序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇應(yīng)收賬款能力分析范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

一、引言

隨著互聯(lián)網(wǎng)的深入，社會(huì)安全意識(shí)不斷提高，安防業(yè)近年來發(fā)展迅速。激烈的市場競爭提高了以企業(yè)信用為基礎(chǔ)的賒銷比例，賒銷在提高企業(yè)銷售額的同時(shí)帶來了大量應(yīng)收賬款問題，應(yīng)收賬款質(zhì)量的好壞影響著企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的效率。加強(qiáng)應(yīng)收賬款質(zhì)量評(píng)價(jià)，推進(jìn)針對安防業(yè)應(yīng)收賬款的管理是緩解安防業(yè)資金短缺和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要性措施（楊玲，2013）。杭州海康威視數(shù)字技術(shù)股份有限公司（以下簡稱?？低暎┖驼憬笕A技術(shù)股份有限公司（以下簡稱大華股份）目前是安防行業(yè)的雙寡頭，其營業(yè)收入之和占到行業(yè)60%以上。本文以大華股份為研究主體，并且與行業(yè)龍頭?？低曔M(jìn)行比較分析觀察兩者差距。2013年大華股份銷售額占行業(yè)23%，應(yīng)收賬款占營業(yè)收入42.8%，應(yīng)收賬款對大華股份的發(fā)展至關(guān)重要。

本文根據(jù)大華股份和?？低?010-2013連續(xù)四年披露的年度報(bào)告（年度報(bào)告均從巨潮網(wǎng)上下載）計(jì)算應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的比重、應(yīng)收賬款占營業(yè)收入的比重、營業(yè)收入增長率與應(yīng)收賬款增長率之差、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率四個(gè)指標(biāo)，通過應(yīng)收賬款對資產(chǎn)變現(xiàn)能力和增值能力影響來分析應(yīng)收賬款質(zhì)量。為真實(shí)反映應(yīng)收賬款規(guī)模，本文選取的應(yīng)收賬款為扣除壞賬準(zhǔn)備之前的應(yīng)收賬款，即各年財(cái)務(wù)報(bào)表附注中的應(yīng)收賬款總額。分析發(fā)現(xiàn)大華股份和?？低晳?yīng)收賬款均逐年增長，規(guī)模不斷擴(kuò)大，對比而言海康威視應(yīng)收賬款發(fā)展趨勢更加穩(wěn)定，同時(shí)其應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)次數(shù)四年平均比大華股份多出2.6次，應(yīng)收賬款總體質(zhì)量更好。目前，大華股份的應(yīng)收賬款總體質(zhì)量為一般，其應(yīng)收賬款各項(xiàng)指標(biāo)波動(dòng)性大，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)較長，公司正處企業(yè)高速發(fā)展時(shí)期，需要在事前、事中和事后加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理。

二、大華股份應(yīng)收賬款規(guī)模分析

浙江大華技術(shù)股份有限公司是2008年5月在A股上市的公司，公司連續(xù)6年入選《A&S》“全球安防50強(qiáng)”（2013年位列前十），2013年IHS機(jī)構(gòu)權(quán)威報(bào)告全球安防視頻監(jiān)控市場占有率位列第二，全球DVR市場占有率位列第二。

應(yīng)收賬款占營業(yè)收入的比重能定量直觀地展示應(yīng)收賬款對公司營業(yè)收入增減的貢獻(xiàn)度（楊玲，2013）。大華股份四年來應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的比重為27.36%、38.14%、37.86%、43.18%，應(yīng)收賬款占營業(yè)收入比重為27.83%、33.26%、30.15%、42.81%。四年來大華股份的營業(yè)收入和應(yīng)收賬款不斷上漲，應(yīng)收賬款總體規(guī)模不斷擴(kuò)大。

大華股份應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的比重在2010年到2013年間上漲了15.82%，基本穩(wěn)定在40%上下。應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的比重過大會(huì)影響企業(yè)的資金流動(dòng)性，同時(shí)會(huì)增加應(yīng)收賬款的機(jī)會(huì)成本、壞賬成本和管理成本，進(jìn)而影響公司短期償債能力和營運(yùn)能力。

應(yīng)收賬款占營業(yè)收入的比重也是逐年遞增，由2010年的27.83%上升到2013年的42.18%，僅在2012年時(shí)出現(xiàn)了小幅度的回落，主要是公司實(shí)施了嚴(yán)格有效的應(yīng)收賬款管理制度。應(yīng)收賬款占營業(yè)收入的比重越大說明公司營業(yè)收入構(gòu)成中未回款的銷售收入份額較大，回款風(fēng)險(xiǎn)越大，收入虛增可能性較高。

?？低晳?yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的比重四年增長了15.26%，比重穩(wěn)定在20%上下，應(yīng)收賬款占營業(yè)收入的比重共增長12.82%，大華股份增幅為14.35%。對比發(fā)現(xiàn)大華股份應(yīng)收賬款占營業(yè)收入比重偏高，其在應(yīng)收賬款的回收管理上落后于?？低?，壞賬風(fēng)險(xiǎn)更大。

三、大華股份應(yīng)收賬款增長性指標(biāo)分析

營業(yè)收入增長率與應(yīng)收賬款增長率差額指標(biāo)反映同一會(huì)計(jì)期間營業(yè)收入增長與應(yīng)收賬款增長之間的關(guān)系與差距，兩者比較可以獲知公司銷售額的增長幅度，借以判斷企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r是否良好。

大華股份營業(yè)收入增長率總趨勢呈下降趨勢，從2010年的81.39%到2013年的53.21%，其營業(yè)收入增長的百分比均值為60.04%。公司營業(yè)收入總體增長率樂觀，企業(yè)發(fā)展良好。與之平穩(wěn)發(fā)展相反，公司應(yīng)收賬款增長率總趨勢成波動(dòng)性上漲，2010年-2013年共增長了73%，2012年應(yīng)收賬款增長率下降至45.11%，隨后一年應(yīng)收賬款迅速擴(kuò)張，增長率為117.56%。

營業(yè)收入增長率與應(yīng)收賬款增長率之差是衡量應(yīng)收賬款對營業(yè)收入的貢獻(xiàn)程度的指標(biāo)。2010年和2012年大華股份該指標(biāo)大于零，而在2011年和2013年，營業(yè)收入增長率與應(yīng)收賬款增長率差額小于零，2013年時(shí)差額絕對值達(dá)到64.35%。結(jié)合應(yīng)收賬款占營業(yè)收入的比率分析，公司應(yīng)收賬款對營業(yè)收入增長的影響日益擴(kuò)大，營業(yè)收入增長很大程度上是來源于賒銷收入的增長，這是一種危險(xiǎn)信號(hào)，一旦應(yīng)收賬款出現(xiàn)大量壞賬將導(dǎo)致營業(yè)收入不能真正實(shí)現(xiàn)。

同期對比行業(yè)龍頭?？低?，其四年來營業(yè)收入增長率與應(yīng)收賬款增長率總體均呈下降趨勢，2013年略有回升，即其營業(yè)收入增長率一直高于應(yīng)收賬款增長率，兩者差額保持在30%左右。結(jié)合應(yīng)收賬款占營業(yè)收入比例，?？低暤膽?yīng)收賬款對營業(yè)收入的貢獻(xiàn)程度較小，銷售收入的及時(shí)回款能力較強(qiáng)。

綜上所述，在應(yīng)收賬款增長性指標(biāo)上，大華股份應(yīng)收賬款質(zhì)量不高，表現(xiàn)不穩(wěn)定，其應(yīng)收賬款大幅增長但卻沒有同時(shí)大幅增加營業(yè)收入，企業(yè)資金鏈的風(fēng)險(xiǎn)增大，整體應(yīng)收賬款的回款壓力增大。

四、大華股份應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)性指標(biāo)分析

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是衡量應(yīng)收賬款匯款效率高低的重要指標(biāo)。根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算大華股份2010-2013年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率為4.24、3.82、3.93、3.20，應(yīng)收賬款天數(shù)為84.82、94.32、91.65、112.47。總體上，大華股份應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率呈下降趨勢，公司的回款能力在下降。主要原因是面對大機(jī)構(gòu)時(shí)，大華股份的話語權(quán)不強(qiáng)，為擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍只能增加信用期，擴(kuò)大賒銷范圍，造成應(yīng)收賬款賬期變長，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率下降。2012-2013年，公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率降幅較為明顯，除了上述原因外，公司2013年末應(yīng)收賬款增加了118%，增加的應(yīng)收賬款為1251百萬，而營業(yè)收入增長率卻只有53%。應(yīng)收賬款增幅如此之大的原因在于2012年執(zhí)行了嚴(yán)格的應(yīng)收賬款管理制度，減緩了2012年應(yīng)收賬款的增長，顯而易見2013年公司并未將2012年的應(yīng)收賬款管理制度貫徹到底。

海康威視的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)從2010年的41.42天增長到2013年的75天，整體呈上升趨勢。這主要是受行業(yè)特點(diǎn)影響，安防行業(yè)需求增大，企業(yè)大力擴(kuò)展業(yè)務(wù)，而他們的主要客戶群體――政府機(jī)構(gòu)，又因?yàn)榈胤絺鶆?wù)的問題，延遲付款，導(dǎo)致公司回款速度下降，行業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)增加。

五、大華股份應(yīng)收賬款質(zhì)量總體評(píng)價(jià)

1.應(yīng)收賬款規(guī)模較大，且呈上升趨勢

據(jù)上文分析，大華股份應(yīng)收賬款總量大且呈逐年上升趨勢，公司的應(yīng)收賬款總量龐大，形成巨大的資金鏈風(fēng)險(xiǎn)，資金鏈一旦斷裂，等待企業(yè)的可能就是破產(chǎn)。而且其增長率的整體趨勢也是呈增加趨勢，其中2012年增長率顯著下降的原因是公司加強(qiáng)了應(yīng)收賬款的催收管理，但2013年應(yīng)收賬款增長率隨即迅速增長，增長率高達(dá)118%。公司應(yīng)收賬款信用監(jiān)督力度有待加強(qiáng)。

2.應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)、營業(yè)收入比重偏大

隨著公司賒銷不斷擴(kuò)大，大華股份應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)、營業(yè)收入比重都呈現(xiàn)逐年上升趨勢。和?？低暠容^，大華股份應(yīng)收賬款比重偏大，銷售收入中未回款的數(shù)額大，可利用的流動(dòng)資金少，回款風(fēng)險(xiǎn)更大。

公司應(yīng)注重加強(qiáng)應(yīng)收賬款的控制，對自身銷售制度以及應(yīng)收賬款等管理措施等方面進(jìn)行全面自查，詳細(xì)了解應(yīng)收賬款對營業(yè)收入占比過高的原因，建立合理的催收機(jī)制，在以后的會(huì)計(jì)年度保持應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)比重在合理范圍內(nèi)，保持公司穩(wěn)健發(fā)展。

3.營業(yè)收入增長率與應(yīng)收賬款增長率的差額波動(dòng)較大

營業(yè)收入增長率與應(yīng)收賬款增長率之差越大，表明應(yīng)收賬款對營業(yè)收入增長影響越小，應(yīng)收賬款質(zhì)量越高。大華股份營業(yè)收入與應(yīng)收賬款增長率的差額波動(dòng)較大，壞賬風(fēng)險(xiǎn)大，公司亟需建立一套完善的應(yīng)收賬款管理機(jī)制并嚴(yán)格貫徹落實(shí)。

4.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率不高，且呈下降趨勢

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率能直觀地反映銷售收入的回款效率，是衡量資產(chǎn)變現(xiàn)能力的重要指標(biāo)，周轉(zhuǎn)率越高表明公司應(yīng)收賬款質(zhì)量越好。

四年來大華股份應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率整體呈下降趨勢，應(yīng)收賬款中周轉(zhuǎn)天數(shù)逐年增加。同期對比，?？低暤膽?yīng)收賬款周轉(zhuǎn)優(yōu)于大華股份。其原因是大華股份雖然是行業(yè)第二，但實(shí)際業(yè)務(wù)量只有?？低暤?/2左右，且?？低暰哂袊Y背景，在對客戶的議價(jià)能力和話語權(quán)方面比大華股份強(qiáng)，客戶資源更加優(yōu)秀。

六、提升大華股份應(yīng)收賬款質(zhì)量的建議

1.加強(qiáng)事前信用管理

據(jù)相關(guān)資料統(tǒng)計(jì)，通過對事前欠款的有效管理可以防止70%的呆壞賬的產(chǎn)生。加強(qiáng)事前控制，前期先對客戶進(jìn)行全面的了解，包括相應(yīng)的資信調(diào)查，并據(jù)此建立相應(yīng)的客戶信用檔案，對資信一般的客戶盡量采用現(xiàn)款交易，降低回款風(fēng)險(xiǎn)，減少回收貨款時(shí)產(chǎn)生的費(fèi)用。同時(shí)客戶檔案需要時(shí)常更新，可以建立專門的信用管理機(jī)構(gòu)，對客戶檔案進(jìn)行調(diào)查和更新。大華股份近年來致力于中東、歐美等國外市場的發(fā)展，因此更應(yīng)該注重客戶的信用情況和合同條約，盡量避免由于匯率政策等帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

2.加強(qiáng)對應(yīng)收賬款日常管理和控制

加強(qiáng)應(yīng)收賬款日常管理，首先加強(qiáng)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，完善監(jiān)控體系，檢查內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，如重大差錯(cuò)、內(nèi)部舞弊等情況。其次公司要加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的賬齡管理。一般來說，客戶拖欠賬款的時(shí)間越長，催收的難度越大，產(chǎn)生呆壞賬幾率就越高。公司應(yīng)結(jié)合安防業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)制定合理的信用期限，定期做好應(yīng)收賬款的賬齡分析，密切注意應(yīng)收賬款的回收情況和相關(guān)的變化，積極催討逾期賬款，并通過賬齡的分析結(jié)果，指導(dǎo)業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門的工作，以加速營運(yùn)資金的周轉(zhuǎn)。在對應(yīng)收賬款賬齡的結(jié)構(gòu)分析中，要把過期債權(quán)款項(xiàng)納入工作重點(diǎn)，調(diào)整并研究新的信用政策，提高應(yīng)收賬款的收現(xiàn)效率，同時(shí)加強(qiáng)對應(yīng)收賬款回收情況的監(jiān)督（潘麗萍和蔡香梅，2012）。

3.加強(qiáng)應(yīng)收賬款的責(zé)任管理

首先要選拔好銷售人員，加強(qiáng)銷售培訓(xùn)尤其是在銷售合同與應(yīng)收賬款這方面。其次加強(qiáng)對營銷人員的控制，將應(yīng)收賬款收款責(zé)任落實(shí)到銷售人員，由銷售部門和財(cái)務(wù)部門共同承擔(dān)應(yīng)收賬款回款責(zé)任，盡可能將催款責(zé)任量化到涉及銷售業(yè)務(wù)的每個(gè)相關(guān)部門的相關(guān)人員。將銷售人員的考核和工資將與其負(fù)責(zé)的應(yīng)收賬款回收情況掛鉤，業(yè)務(wù)員離職時(shí)必須辦理相應(yīng)的責(zé)任移交手續(xù)（馬程琳，2007）。隨著以歐美為代表的傳統(tǒng)安防市場需求的回升，以及中東、拉美新興市場地發(fā)展，大華股份在擴(kuò)大其市場份額的同時(shí)必須加強(qiáng)應(yīng)收賬款的責(zé)任管理，優(yōu)化企業(yè)資金鏈。

參考文獻(xiàn)

篇（2）

工程監(jiān)理企業(yè)一般所涉及的應(yīng)收賬款通常是建筑工程的應(yīng)收賬款，由于建筑工程特有的投資大、周期長、建設(shè)單位管理難度大等屬性，使得出現(xiàn)應(yīng)收賬款是較為正常的事情。但是如果應(yīng)收賬款過多，監(jiān)理企業(yè)無法收取應(yīng)得資金，將對監(jiān)理企業(yè)運(yùn)營產(chǎn)生嚴(yán)重影響?，F(xiàn)階段很多工程監(jiān)理企業(yè)都會(huì)面臨應(yīng)收賬款的問題，原因主要包括以下幾個(gè)方面：首先，由于在我國建國后實(shí)行了較長時(shí)間的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，企業(yè)受到政府較大的束縛，使企業(yè)之間普遍存在賬款拖欠的現(xiàn)象，即使在市場經(jīng)濟(jì)中，仍舊處于慣性的漫延；其次，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足，其常會(huì)在企業(yè)自身意志之外接受監(jiān)理工作，由于沒有對建設(shè)單位進(jìn)行詳細(xì)的了解，導(dǎo)致出現(xiàn)賬款的拖欠；再次，在工程監(jiān)理行業(yè)當(dāng)中，行業(yè)之間的競爭還缺乏一定的標(biāo)準(zhǔn)，數(shù)量龐大的監(jiān)理企業(yè)為了能夠承接項(xiàng)目，往往會(huì)降低自己的要求和條件，導(dǎo)致出現(xiàn)大量應(yīng)收賬款；最后，監(jiān)理企業(yè)內(nèi)部管理水平較低，使很多相關(guān)的管理制度成為了擺設(shè)，使得很多應(yīng)收賬款即使逾期很長時(shí)間仍無法收回。

二、工程監(jiān)理企業(yè)應(yīng)收賬款的管理現(xiàn)狀

應(yīng)收賬款管理不善對監(jiān)理企業(yè)將會(huì)產(chǎn)生虛增企業(yè)經(jīng)營成果，資金周轉(zhuǎn)困難，持有應(yīng)收賬款的成本增加等不利影響。應(yīng)收賬款增加的同時(shí)產(chǎn)生利潤，如果監(jiān)理企業(yè)信用政策不嚴(yán)，便會(huì)導(dǎo)致應(yīng)收賬款規(guī)模迅速擴(kuò)大，形成會(huì)計(jì)利潤虛增。應(yīng)收賬款持有?r間越長，收賬費(fèi)用就越高，壞賬風(fēng)險(xiǎn)也就越大，嚴(yán)重影響資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)，導(dǎo)致企業(yè)不能償還到期債務(wù)，將使企業(yè)喪失信用，進(jìn)而失去金融借貸機(jī)構(gòu)的支持，應(yīng)收賬款余額過大易產(chǎn)生壞賬，增加了企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，影響監(jiān)理企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營，甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)被產(chǎn)。隨著工程監(jiān)理企業(yè)對應(yīng)收賬款的重視，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在管理過程中存在以下幾點(diǎn)弊端。

首先，缺乏事前分析與控制：由于市場競爭的日趨激烈和項(xiàng)目類型的多元化，使得監(jiān)理企業(yè)為了能夠得到生存和發(fā)展，盲目拓展業(yè)務(wù)，甚至采取“賒賬”的手段，以希望占領(lǐng)更多的市場份額，而沒有進(jìn)行事前分析和控制，最終造成應(yīng)收賬款無法按時(shí)回收的問題。

其次，企業(yè)內(nèi)部缺乏良好溝通：企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)對每一筆應(yīng)收賬款進(jìn)行詳細(xì)記錄，對存在應(yīng)收賬款的企業(yè)進(jìn)行信用分析，并將分析結(jié)果反饋給銷售部門，為其在選擇合作對象時(shí)提出有效的參考數(shù)據(jù)。但在企業(yè)實(shí)際運(yùn)營過程中，財(cái)務(wù)和銷售兩個(gè)部門之間的工作相對較為獨(dú)立，缺乏溝通，因此會(huì)出現(xiàn)應(yīng)收賬款不斷增加的現(xiàn)象。

最后，沒有對客戶（建設(shè)單位）信用檔案進(jìn)行詳細(xì)記載：很多企業(yè)在管理應(yīng)收賬款時(shí)，只是簡單進(jìn)行登記，沒有對其客戶信用檔案進(jìn)行詳細(xì)記載，也沒能進(jìn)行客戶以往的經(jīng)營情況進(jìn)行摸底調(diào)查，這種情況下無法梳理出客戶的盈利能力、償付能力、守約能力等深層信息，進(jìn)而為判斷承接該客戶項(xiàng)目與否提供事前的分析，如此是不利于收回應(yīng)收賬款的。

三、工程監(jiān)理企業(yè)應(yīng)收賬款在管理過程中所存在的問題

（一）缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

工程監(jiān)理企業(yè)在應(yīng)收賬款管理方面通常較為落后，這主要是因?yàn)槠髽I(yè)對當(dāng)下市場分析不到位所引起的，企業(yè)工作人員缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，以至于出現(xiàn)不同程度的應(yīng)收賬款問題。由于市場競爭十分激烈，企業(yè)將更多精力放在擴(kuò)展業(yè)務(wù)上，從而忽視對應(yīng)收賬款的管理，且企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)管理制度不成熟，沒有設(shè)立專職管理部門，在應(yīng)收賬款上的管理存在管理真空。

（二）管理責(zé)任劃分不明確、不科學(xué)

為了能夠改善應(yīng)收賬款問題，很多監(jiān)理企業(yè)將應(yīng)收賬款管理的責(zé)任劃分給了銷售部門。通過這種方式，雖然能夠有效避免銷售部門出現(xiàn)只追求利益和規(guī)模而不考慮應(yīng)收賬款的現(xiàn)象，但是如果企業(yè)銷售部門的銷售業(yè)績所帶來的成果遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過應(yīng)收賬款所帶來的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，這在一定程度上會(huì)使銷售部門出現(xiàn)逆向選擇，并不會(huì)對應(yīng)收賬款進(jìn)行有效管理，從而給企業(yè)運(yùn)營和發(fā)展帶來更大的風(fēng)險(xiǎn)。而且基于管理角度，銷售部門主要的職責(zé)是開拓市場，缺乏應(yīng)收賬款的管理制度和管理體系及清收能力。基于專業(yè)角度，對于應(yīng)收賬款的管理具有很強(qiáng)的專業(yè)性，需要具有較強(qiáng)專業(yè)素質(zhì)和能力的人對其進(jìn)行管理，這是銷售部門工作人員無法達(dá)到的要求，也不能夠有效的完成管理任務(wù)。

（三）缺乏完善的內(nèi)部控制機(jī)制

現(xiàn)階段很多企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制都不健全，這便給應(yīng)收賬款的管理工作帶來了消極影響，同時(shí)造成企業(yè)財(cái)務(wù)工作也較為混亂，而且很多財(cái)會(huì)人員缺乏較高的素質(zhì)和能力，使企業(yè)無法對應(yīng)收賬款展開有效的管理。并且，應(yīng)收賬款所存在的風(fēng)險(xiǎn)，難以引起企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重視，從而可能給企業(yè)造成一定的經(jīng)濟(jì)損失。另外，企業(yè)有時(shí)為了維護(hù)長久客戶，不會(huì)采取多種并行的催收措施，這在一定程度上增加了應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。

四、提高工程監(jiān)理企業(yè)應(yīng)收賬款管理水平的有效措施

（一）有效提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

企業(yè)管理者可以根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況制定有效的管理措施，倡導(dǎo)有效的信用管理模式，對其所處市場環(huán)境進(jìn)行詳細(xì)的分析，了解相關(guān)法律等，提高工程監(jiān)理企業(yè)所提供的服務(wù)質(zhì)量，積極開發(fā)業(yè)務(wù)范圍。當(dāng)企業(yè)業(yè)務(wù)范圍一旦擴(kuò)大，業(yè)務(wù)量不斷良性上升，企業(yè)在市場競爭當(dāng)中就會(huì)擁有較大的優(yōu)勢，應(yīng)收賬款也便會(huì)隨著優(yōu)勢地位而有所下降，應(yīng)將該風(fēng)險(xiǎn)置于可控制和承擔(dān)的范圍內(nèi)，增加有效銷售、減少壞賬損失。

（二）設(shè)立信用管理機(jī)構(gòu)

通過建立信用管理機(jī)構(gòu)來開展應(yīng)收賬款相關(guān)活動(dòng)，在對客戶實(shí)施“賒賬”行為時(shí)，應(yīng)先檢查用戶是否突破信用額度，掌握用戶已過信用期限的債務(wù)。同時(shí)對此次的“賒賬”行為進(jìn)行全面的分析，并采取有效的措施和手段對其進(jìn)行控制，如分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和平均收賬期、考察壞帳損失率、合同約定、應(yīng)收賬款預(yù)警、編制賬齡分析、建立賒銷審批制度、項(xiàng)目成本量化、周期性賒銷成本與應(yīng)收賬款對比及擔(dān)保條件等。另外，通過該機(jī)構(gòu)還能夠建立客戶信息管理系統(tǒng)，特別在投標(biāo)或合同簽訂開展盡職調(diào)查，利用政府部門的企業(yè)信用信息平臺(tái)對客戶進(jìn)行定性分析評(píng)定，通過實(shí)時(shí)更新客戶的相關(guān)信息，了解客戶近期發(fā)展情況以及償還能力。如收集客戶的注冊資本、股東和公司重大事項(xiàng)、年報(bào)、行政處罰、股權(quán)質(zhì)押、信用及訴訟、環(huán)境違法與處罰、專利持有等情況。對客戶信用實(shí)行定量分析，根據(jù)量化指標(biāo)評(píng)價(jià)業(yè)主信用來預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)。通過能夠反映客戶償債能力及財(cái)務(wù)狀況的各項(xiàng)主要指標(biāo)與正常的指標(biāo)進(jìn)行比較，如資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、產(chǎn)權(quán)負(fù)債率等，以判斷該客戶是否具有良好的信用與償付能力，對防范應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)具有積極作用，有效規(guī)避應(yīng)收賬款問題的產(chǎn)生，使企業(yè)權(quán)益免于受到侵害。

（三）完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制

企業(yè)應(yīng)完善在應(yīng)收賬款管理方面的控制機(jī)制，形成一套應(yīng)收賬款的事前、事中、事后控制程序，有效降低應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制機(jī)制的完善應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格管理應(yīng)收賬款，做好日常管理與記錄工作，及時(shí)了解客戶還款進(jìn)度，改善應(yīng)收賬款核算辦法和管理制度，以財(cái)務(wù)管理內(nèi)部牽制原則，加強(qiáng)管理與監(jiān)控職能。落實(shí)催討責(zé)任，并作為業(yè)績總結(jié)考評(píng)依據(jù)。應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對銷售部門的管理，使銷售部門嚴(yán)格控制客戶的賒賬行為。企業(yè)在與客戶進(jìn)行商業(yè)交易時(shí)，應(yīng)當(dāng)在所簽訂的合同當(dāng)中設(shè)置應(yīng)收賬款相關(guān)保護(hù)條款，從合同上促使客戶能夠及時(shí)回款，從而有效降低企業(yè)所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。此外，注重應(yīng)收賬款的法律訴訟時(shí)效，建立壞賬準(zhǔn)備金制度，結(jié)合成本效益原則并以稅法規(guī)定的比例合理評(píng)估可能產(chǎn)生的壞帳損失和追討欠款成本。

（四）強(qiáng)化第三方擔(dān)保機(jī)制

近年來為保證工程建設(shè)項(xiàng)目順利進(jìn)行，國家與各地方政府相繼出臺(tái)了參建單位與建設(shè)單位履約擔(dān)保機(jī)制。就現(xiàn)今的履約擔(dān)保形式而言，中小項(xiàng)目基本為擔(dān)保公司出具擔(dān)保函，普遍存在形式擔(dān)保、擔(dān)保額度低和違約后監(jiān)理單位不會(huì)運(yùn)用擔(dān)保維權(quán)的情況。故此，監(jiān)理單位在發(fā)生應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)后，除積極的運(yùn)用擔(dān)保外，還可以適當(dāng)?shù)脑谑孪纫笤黾訐?dān)保額度、選擇有實(shí)力的大型銀行或保險(xiǎn)公司為擔(dān)保企業(yè)，為應(yīng)收賬款再加上一道保險(xiǎn)鎖。

篇（3）

關(guān)鍵詞 報(bào)社 應(yīng)收賬款 控制

一、報(bào)社應(yīng)收賬款管理和控制存在的問題及原因分析

近年來,我國報(bào)社都非常重視加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理建設(shè),應(yīng)收賬款管理和控制也取得了很大的進(jìn)步,對報(bào)社經(jīng)營和發(fā)展起到了積極的促進(jìn)作用。但是由于受基礎(chǔ)資源及思想觀念等局限,報(bào)社應(yīng)收賬款管理還存在較大的不足,與理想的管理控制狀況存在較大的差距,具體反映在以下四個(gè)方面。

(一)報(bào)社應(yīng)收賬款管理人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱,控制力不足

在現(xiàn)代社會(huì)激烈的競爭機(jī)制下,為了擴(kuò)大廣告額,有些報(bào)社盲目地采取賒銷政策去擠占市場,只注重銷售額和銷售數(shù)量,忽視被客戶拖欠占用的流動(dòng)資金不能及時(shí)收回資金的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。目前大多數(shù)報(bào)社還沒有建立起完善的賒銷制度,事先未對付款人資信度作深入調(diào)查,未對應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確評(píng)估,未對形成的逾期應(yīng)收賬款能否收回,收回多少進(jìn)行合理的會(huì)計(jì)估計(jì),造成應(yīng)收賬款急劇增加,這些都給報(bào)社帶來了額外的經(jīng)濟(jì)損失。

報(bào)社的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)沒有提高到應(yīng)有的高度,沒有形成風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),更缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。報(bào)社應(yīng)收賬款管理和控制的效率,很大程度上取決于管理人員的責(zé)任感。如果內(nèi)部財(cái)務(wù)人員應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差,主觀上缺乏對應(yīng)收賬款的控制力,錯(cuò)誤地估計(jì)和判斷了應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng),將加大應(yīng)收賬款管理和控制控制的風(fēng)險(xiǎn)。

(二)報(bào)社應(yīng)收賬款管理責(zé)任不夠明確,缺乏有效溝通

缺乏系統(tǒng)的應(yīng)收賬款規(guī)章制度,沒有明確應(yīng)收賬款的管理和控制責(zé)任,導(dǎo)致交易過程中資金流動(dòng)、票據(jù)傳遞以及記錄等都可能發(fā)生誤差。未對資金往來中的未了事項(xiàng)按時(shí)核對,沒有形成合法有效的對賬依據(jù),加大了有關(guān)部門人員作弊的概率,從而形成了大量長期掛賬的應(yīng)收賬款。報(bào)社應(yīng)收賬款管理和控制過程中離不開信息與溝通,然而業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門之間沒有建立一套業(yè)務(wù)報(bào)告和反饋系統(tǒng)。部門之間缺乏有效溝通,業(yè)務(wù)聯(lián)系脫節(jié)。財(cái)務(wù)部門掌握了應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)處理和控制方法,但不了解客戶的具體資信情況。業(yè)務(wù)部門了解客戶情況,但難以對本部門的業(yè)務(wù)效益進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià),簽訂合同時(shí)內(nèi)容不夠嚴(yán)謹(jǐn),有章難循。造成應(yīng)收賬款信息傳遞的不充分,責(zé)任不明晰。

(三)報(bào)社應(yīng)收賬款內(nèi)部管理和控制系統(tǒng)不健全

首先,缺乏有效的客戶資信的調(diào)查與評(píng)價(jià),未建立客戶資信檔案。資信程度分為五個(gè)方面,信用品質(zhì)、償付能力、資本、抵押品、經(jīng)濟(jì)狀況。未對其進(jìn)行有效評(píng)估,可能導(dǎo)致給信用品質(zhì),付款能力和財(cái)務(wù)狀況不佳的客戶信用,增大應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。其次,沒有嚴(yán)格執(zhí)行簽訂合同,制定信用條件的規(guī)章制度,不能選取收益最大和壞賬風(fēng)險(xiǎn)最小的方案。長期不和欠款客戶對賬,不了解客戶的財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng),不能有效防止客戶拖欠賬款。再次,應(yīng)收賬款的日常管理不善,也給報(bào)社資金流動(dòng)帶來危害。供求關(guān)系瞬息萬變,而應(yīng)收賬款追蹤分析不充分,導(dǎo)致賒購變現(xiàn)率底。應(yīng)收賬款逾期時(shí)間越長,越容易形成壞賬,不能定期分析應(yīng)收賬款賬齡,提取的壞賬準(zhǔn)備金不合理,以及缺乏逾期未結(jié)欠款的預(yù)警機(jī)制,不能及時(shí)催促業(yè)務(wù)部門收回賬款,都使應(yīng)收賬款難度加大。

(四)報(bào)社應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)監(jiān)督薄弱

應(yīng)收賬款久拖不決,使得管理費(fèi)用的開支增大,從而增加了成本,造成的資金周轉(zhuǎn)困難也影響到報(bào)社經(jīng)營的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。會(huì)計(jì)監(jiān)督是確保報(bào)社經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按預(yù)期的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)有效運(yùn)行的重要方式。部分負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)人員的日常控制松懈、工作不嚴(yán)謹(jǐn)。財(cái)務(wù)部門未建立有效的應(yīng)收賬款臺(tái)賬管理制度和應(yīng)收賬款定期清查制度,不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正問題和錯(cuò)誤。經(jīng)營管理和財(cái)務(wù)監(jiān)督?jīng)]有有效配合,制度執(zhí)行乏力,追討欠款工作的權(quán)責(zé)不清,應(yīng)收賬款問題累積。

二、完善報(bào)社應(yīng)收賬款管理和控制的對策

應(yīng)收賬款是企業(yè)的資金投放,是為了擴(kuò)大業(yè)務(wù)和盈利而進(jìn)行的投資,其產(chǎn)生原因是結(jié)算時(shí)間不一致和商業(yè)競爭。應(yīng)收賬款管理作為企業(yè)營運(yùn)資金管理的重要組成部分,已越來越引起報(bào)社管理人員的重視。筆者認(rèn)為,可以從以下幾個(gè)方面來加強(qiáng)報(bào)社應(yīng)收賬款管理和控制。

(一)提高報(bào)社應(yīng)收賬款管理人員風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)

隨著報(bào)業(yè)的逐步發(fā)展,報(bào)社收入也日趨多元化,從國家撥款為主轉(zhuǎn)變?yōu)槎喾N來源,如報(bào)紙發(fā)行收入、廣告收入、其他經(jīng)營收入以及固定資產(chǎn)清理變現(xiàn)收入等,這相應(yīng)也增強(qiáng)了應(yīng)收賬款的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收賬款是為了擴(kuò)大銷售和盈利而進(jìn)行的資金投放。因此應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)部門的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制意識(shí),特別是提高報(bào)社高級(jí)管理人員對應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的重視程度。以使應(yīng)收賬款的管理人員有足夠的權(quán)限,做好應(yīng)收賬款的管理工作。財(cái)務(wù)部門真正起到參謀和決策助手的作用,進(jìn)而使報(bào)社能通過企業(yè)化經(jīng)營來實(shí)現(xiàn)自收自支、自負(fù)盈虧和自我發(fā)展。

(二)明確報(bào)社應(yīng)收賬款管理責(zé)任,加強(qiáng)信息溝通

由誰來管理應(yīng)收賬款,是應(yīng)收賬款管理關(guān)鍵問題,它決定了應(yīng)收賬款管理的權(quán)力和責(zé)任。簡單地歸由業(yè)務(wù)部門或財(cái)務(wù)部門都是不適當(dāng)?shù)摹?yīng)收賬款作為信用管理的核心,應(yīng)認(rèn)真組織各個(gè)部門的相關(guān)人員,專門調(diào)查了解客戶的資信程度,研究報(bào)社的業(yè)務(wù)策略,完善合同及其它書面約定,建立起適合報(bào)社業(yè)務(wù)特點(diǎn)的信用管理制度。在這個(gè)過程中要發(fā)揮各部門的優(yōu)勢,特別是業(yè)務(wù)部門對客戶資信的掌握情況和財(cái)務(wù)部門對應(yīng)收賬款的專業(yè)財(cái)務(wù)分析,明確各部門責(zé)任和審批權(quán)限,分別確定相關(guān)人員的權(quán)限范圍。各部門各崗位人員的職責(zé)權(quán)限的設(shè)置分工和工作標(biāo)準(zhǔn),既要相互牽制,又要相互監(jiān)督。

為加速報(bào)社資金周轉(zhuǎn),降低應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn),報(bào)社必須加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理信息的內(nèi)部溝通,各相關(guān)部門通力配合,建立內(nèi)部考核責(zé)任制,使各項(xiàng)制度行之有效。

(三)完善應(yīng)收賬款內(nèi)部管理和控制系統(tǒng)

首先,應(yīng)控制應(yīng)收賬款政策、應(yīng)收賬款發(fā)生額度和頻率,從源頭上解決報(bào)社應(yīng)收賬款問題。應(yīng)收賬款政策主要包括信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件和收款政策,是報(bào)社影響銷售的可控因素之一,是財(cái)務(wù)政策的重要組成部分。報(bào)社在采用賒銷方式時(shí),依據(jù)客戶的資信情況,對應(yīng)收賬款進(jìn)行控制,從控制應(yīng)收賬款的角度出發(fā),對一般的客戶采用現(xiàn)款交易的政策,對信用等級(jí)較高的客戶,可延長信用周期,適當(dāng)放寬信用條件,采用分期付款及賒銷和現(xiàn)金折扣等方式。但應(yīng)要求客戶出具蓋有法人印章的還款計(jì)劃等書面承諾,以備為日后付諸法律手續(xù)做好必要的證據(jù)準(zhǔn)備。這些政策是建立在對資信客觀評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上,報(bào)社要強(qiáng)化信用管理,建立完善的信用管理制度。

其次,強(qiáng)化報(bào)社日常應(yīng)收賬款額監(jiān)督和管理建立,完善的應(yīng)收賬款管理制度。簽訂相關(guān)業(yè)務(wù)合同必須遵守法律和政策,堅(jiān)持互利平等、協(xié)商合作的原則。根據(jù)報(bào)社收入的實(shí)際情況和賒銷客戶的信息,動(dòng)態(tài)調(diào)整信用政策和信用額度,以適應(yīng)報(bào)社業(yè)務(wù)的發(fā)展需要。認(rèn)真做好應(yīng)收賬款賬齡分析表,跟蹤分析逾期欠款,按風(fēng)險(xiǎn)程度對應(yīng)收賬款進(jìn)行分類。報(bào)社財(cái)務(wù)人員認(rèn)真審核原始憑證,正確編制記賬憑證,詳細(xì)地記錄客戶名稱、摘要及金額,便于日后核查和催收欠款。正確登記相關(guān)賬簿,確保應(yīng)收賬款明細(xì)賬準(zhǔn)確地反映欠款客戶的情況和應(yīng)收賬款賬簿安全完整。財(cái)務(wù)部門定期做好日常清點(diǎn)工作并向賒銷客戶寄送對賬單,認(rèn)真核對明細(xì)賬內(nèi)容及余額,發(fā)現(xiàn)問題,查明原因,及時(shí)調(diào)整。

第三,財(cái)務(wù)部門及時(shí)做好逾期賬款的清對和催收工作。制定合理的收款政策,收款政策是結(jié)合客戶的資信度和具體情況,向客戶收取逾期未付的應(yīng)收賬款的政策。一般來說,報(bào)社為減少壞賬損失,欠款達(dá)到一定期限或客戶在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生問題時(shí),應(yīng)及時(shí)向欠款客戶寄發(fā)應(yīng)收賬款對賬單,催促業(yè)務(wù)部門人員采取有效的收款方式,加強(qiáng)收款力度,提高收款效率,確保應(yīng)收賬款的回籠速度。依據(jù)建立的客戶檔案,掌握好寬嚴(yán)程度,可設(shè)立專門負(fù)責(zé)催討欠款的人員,解決好造成客戶拒付應(yīng)收款項(xiàng)的商業(yè)爭端。必要時(shí)也可以借助法律手段,提起法律訴訟,維護(hù)報(bào)社利益。嚴(yán)格審批制度,對未經(jīng)報(bào)社領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的逾期賬款,對相關(guān)人員進(jìn)行一定的經(jīng)濟(jì)處罰。

大膽嘗試合理轉(zhuǎn)移應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的措施,金融機(jī)構(gòu)有其資金的優(yōu)勢,報(bào)社可以使用其來轉(zhuǎn)移應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn),如應(yīng)收賬款的無追索權(quán)讓售、為特定的應(yīng)收賬款買保險(xiǎn)、獲得第三方擔(dān)保等方式。

(四)強(qiáng)化應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)監(jiān)督制度,嚴(yán)格控制往來賬目

按照遵循謹(jǐn)慎性原則,報(bào)社財(cái)務(wù)部門應(yīng)做好應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理工作,按時(shí)了解分析應(yīng)收賬款的余額和賬齡等情況,與客戶進(jìn)行應(yīng)收賬款的對賬核對。建立健全壞賬準(zhǔn)備金制度,充分估計(jì)和計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,做好工作應(yīng)對可能發(fā)生的壞賬損失。報(bào)社內(nèi)部應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)監(jiān)督制度可以采用分層控制來執(zhí)行,從報(bào)社管理層到財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)班子再到具體負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款核算的會(huì)計(jì)人員都應(yīng)參與到應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)監(jiān)督工作中來。報(bào)社管理控制層參與應(yīng)收賬款的重大財(cái)務(wù)決策和審批。財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)對報(bào)社應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)監(jiān)督的規(guī)則制定、控制、協(xié)調(diào)、考核工作,采用授權(quán)簽批的審查制度。具體負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款核算的會(huì)計(jì)人員應(yīng)遵守內(nèi)部應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)監(jiān)督的規(guī)章制度,做好財(cái)務(wù)原始記錄,按時(shí)反饋應(yīng)收賬款的信息。

報(bào)社應(yīng)收賬款管理和控制是一個(gè)復(fù)雜系統(tǒng),管理方法應(yīng)做到具體情況具體分析。加強(qiáng)客戶信用管理和監(jiān)督,明確職責(zé),確保報(bào)社應(yīng)收賬款管理和控制政策的落實(shí)和實(shí)施。

三、結(jié)論

隨著報(bào)社經(jīng)營的不斷發(fā)展,對內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的要求也越來越高。應(yīng)收賬款的管理和控制,對于報(bào)社的財(cái)務(wù)制度是至關(guān)重要的。它直接影響到報(bào)社經(jīng)營的現(xiàn)金流量和經(jīng)營利潤以及融資能力。目前我國的社會(huì)信用基礎(chǔ)還比較薄弱,建立和完善應(yīng)收賬款管理和控制系統(tǒng),才能有效遏制壞賬的增加,提高報(bào)社抵御財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力和財(cái)務(wù)核心競爭能力,使報(bào)社經(jīng)營處于不敗之地,保障報(bào)社的外部形象和長遠(yuǎn)持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

[1]郎軍玲.浙江報(bào)業(yè)財(cái)會(huì)論文選編.浙江人民出版社.2009.

篇（4）

1　應(yīng)收賬款管理本質(zhì)。應(yīng)收賬款是由于賒銷產(chǎn)生的，賒銷是一種信用交易，是收款人向付款人提供的一種商業(yè)信用。從企業(yè)來說，應(yīng)收賬款是其資金的來源，可用于擴(kuò)大生產(chǎn)、銷售、再投資。應(yīng)收賬款應(yīng)得資金若被其他企業(yè)占用的資金，未得到資金回籠，這部分資金在一定時(shí)期內(nèi)，無法為企業(yè)帶來效益，這便形成了應(yīng)收賬款的機(jī)會(huì)成本。應(yīng)收賬款資金占用多少、占用的時(shí)間長短、壞賬損失的多少直接影響到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

2　應(yīng)收賬款管理目標(biāo)。在企業(yè)管理中，應(yīng)收賬款管理的目標(biāo)是最低限度的貨款拖欠、最小化的壞賬損失。

3　應(yīng)收賬款管理考核指標(biāo)。在財(cái)務(wù)管理中主要體現(xiàn)為應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款賬齡、賒銷期、壞賬損失率、賒銷政策的合理性、應(yīng)收賬款占當(dāng)期銷售額的比重等指標(biāo)。以上各項(xiàng)指標(biāo)的優(yōu)劣是企業(yè)對應(yīng)收賬款管理程度的重要參考值，

4　應(yīng)收賬款管理的主要工作內(nèi)容。根據(jù)上述指標(biāo)，企業(yè)在應(yīng)收賬款管理中應(yīng)有針對性的制定合理的工作計(jì)劃，其內(nèi)容應(yīng)包括：(1)制定企業(yè)年度銷售現(xiàn)金收入目標(biāo)和應(yīng)收賬款預(yù)算。(2)針對不同客戶，制定賒銷政策。(3)審核客戶信譽(yù)狀況，根據(jù)行業(yè)和市場情況，對客戶進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，授予合理的賒銷額度和賒銷期限。(4)監(jiān)控客戶的賒銷額度和付款情況，并進(jìn)行記錄歸檔。(5)回收貨款，處理非正常的貨款回收問題。

二、應(yīng)收賬款的重要性

1　應(yīng)收賬款的質(zhì)量優(yōu)劣直接對企業(yè)現(xiàn)金流產(chǎn)生影響。應(yīng)收賬款是影響企業(yè)現(xiàn)金流量的重要因素，若一個(gè)企業(yè)不斷延長客戶的付款期限，以至于對應(yīng)收賬款失去控制，其銷售的現(xiàn)金流入并不足以抵補(bǔ)生產(chǎn)和投資所需的現(xiàn)金流出，將直接引起企業(yè)資金鏈的斷裂；若該企業(yè)不能及時(shí)通過其他融資渠道補(bǔ)充資金，將引起企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

2　應(yīng)收賬款對企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量存在一定的影響。資產(chǎn)是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的物質(zhì)基礎(chǔ)和必備條件，資產(chǎn)質(zhì)量的優(yōu)劣直接影響和制約著企業(yè)經(jīng)營的流動(dòng)性和償債能力。資產(chǎn)質(zhì)量的好壞主要表現(xiàn)為資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其實(shí)際可變現(xiàn)價(jià)值間的差異。應(yīng)收賬款是企業(yè)資產(chǎn)的組成部分，其優(yōu)劣直接影響企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)能力和短期償債能力。

3　應(yīng)收賬款對企業(yè)凈利潤質(zhì)量的影響。企業(yè)盈利能力主要體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表利潤欄中，但以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)表中，企業(yè)利潤的可靠性即盈利質(zhì)量主要體現(xiàn)在主營業(yè)務(wù)收入賒銷的比率和由賒銷產(chǎn)生的應(yīng)收賬款的質(zhì)量。因此，企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理和提升應(yīng)收賬款質(zhì)量有助于增加企業(yè)利潤的可靠性。

三、應(yīng)收賬款管理中存在的不足

1　企業(yè)管理者缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，片面追求銷售額。激烈的市場競爭中，為了搶占市場，擴(kuò)大銷售，一些企業(yè)為拓展新市場，盡快地打開營銷局面，在事先未對付款人資信度作深入調(diào)查，未對應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確評(píng)估的情況下，與客戶簽訂短期的一定賒銷額度的銷售合同來吸引客戶，以擴(kuò)大其市場份額。片面追求賬面利潤，忽視現(xiàn)金流量，導(dǎo)致應(yīng)收賬款居高不下，應(yīng)收賬款質(zhì)量難以保障、回收期得不到控制。

2　沒有明確的應(yīng)收賬款管理責(zé)任。許多企業(yè)的應(yīng)收賬款管理缺乏明確的規(guī)章制度，財(cái)務(wù)部門不及時(shí)與業(yè)務(wù)部門核對，銷售與核算脫節(jié)，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題；有些企業(yè)應(yīng)收賬款居高不下，卻不組織專門人員及時(shí)展開清收工作，應(yīng)收賬款催收獎(jiǎng)懲力度不夠，沒有對應(yīng)收賬款進(jìn)行分類管理；有些企業(yè)有章不循，管理混亂，工作職責(zé)不清，造成賬目不清。

3　對應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)監(jiān)督不力。沒有建立相應(yīng)的臺(tái)帳管理制度，沒有對應(yīng)收賬款進(jìn)行輔助管理或者僅按賬齡進(jìn)行輔助管理。

4　沒有建立應(yīng)收賬款定期清查制度。由于經(jīng)營中貨流與資金流動(dòng)的差異以及票據(jù)傳遞記錄存在誤差的可能等原因，債權(quán)債務(wù)的雙方應(yīng)就未了經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行定期對賬，可以明晰雙方的權(quán)利和義務(wù)。然而有些企業(yè)長期不對帳，或者即使對了帳，但并沒有形成有效合法依據(jù)，在應(yīng)收賬款管理中效力較小。

5　缺乏完善的壞賬核銷管理制度。應(yīng)收賬款的存在使壞賬損失的發(fā)生不可避免的，企業(yè)一般要定期分析應(yīng)收賬款收回的可能性，并預(yù)計(jì)產(chǎn)生壞賬損失的風(fēng)險(xiǎn)；對預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。有些企業(yè)對應(yīng)收賬款分析不足，對賬齡較長的應(yīng)收賬款進(jìn)行長期掛帳，導(dǎo)致總資產(chǎn)賬面價(jià)值、凈利潤存在虛增的可能性。

四、關(guān)于加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的建議

1　設(shè)立專門的應(yīng)收賬款管理部門。銷售部門是以銷售業(yè)績?yōu)閷?dǎo)向的，財(cái)務(wù)部門是企業(yè)的會(huì)計(jì)核算部門，并不了解與客戶交易情況。財(cái)務(wù)部門和銷售部門在應(yīng)收賬款管理上的目標(biāo)和職責(zé)不清楚或不協(xié)調(diào)。應(yīng)收賬款管理需要對客戶信用分析、賬齡等方面進(jìn)行分析，僅僅靠銷售人員或者財(cái)務(wù)人員不能更好的完成應(yīng)收賬款的催收工作，因此企業(yè)有必要通過專門部門進(jìn)行應(yīng)收賬款專業(yè)化的管理。

篇（5）

應(yīng)收賬款的管理是現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。管理好應(yīng)收賬款，有利于加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效率，也有利于防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)投資者利益，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高。

一、形成應(yīng)收賬款不良現(xiàn)象的原因

（一）企業(yè)外部原因

一是經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌中老體制慣性引起的。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期國有企業(yè)應(yīng)收賬款很少存在壞賬，一進(jìn)入市場經(jīng)濟(jì)體制，原來的功效體系發(fā)生了重大的變化，由于缺少應(yīng)變能力等原因而遺留了大量應(yīng)收賬款，相當(dāng)部分形成死賬、呆賬。二是經(jīng)濟(jì)法制建設(shè)相對滯后。負(fù)債不還現(xiàn)象蔓延，打官司即使勝訴也無法收回的事司空見慣。三是政府不合理干預(yù)行為和地方保護(hù)主義作怪。

（二）企業(yè)內(nèi)部原因

1.企業(yè)賒銷機(jī)制不健全。在某些企業(yè)中，為調(diào)動(dòng)銷售人員的積極性，往往只將工資報(bào)酬與銷售任務(wù)掛鉤，而忽略了產(chǎn)生壞賬的可能性，未將應(yīng)收賬款納入考核體系。因此，銷售人員為了個(gè)人利益，只關(guān)心銷售任務(wù)的完成，采取賒銷、回扣等手段強(qiáng)銷商品，導(dǎo)致應(yīng)收賬款大幅度上升。而對這部分應(yīng)收賬款，企業(yè)并沒有采取有效措施，要求相關(guān)部門和經(jīng)銷人員全權(quán)負(fù)責(zé)追款，應(yīng)收賬款大量沉積下來，給企業(yè)經(jīng)營背上了沉重的包袱。

2.應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理不夠嚴(yán)密。在一定時(shí)期內(nèi)，應(yīng)收賬款會(huì)形成高額利潤。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行收入與成本費(fèi)用核算，即企業(yè)是以應(yīng)收應(yīng)付來確定收入和費(fèi)用的，企業(yè)在賒銷方式下，產(chǎn)生應(yīng)收賬款，帶給企業(yè)收入，從而產(chǎn)生利潤，增強(qiáng)企業(yè)的獲利能力，然而，只要企業(yè)持有應(yīng)收賬款，就有發(fā)生壞賬損失的可能。我們國家要求企業(yè)是按照應(yīng)收賬款余額的百分比來提取壞賬準(zhǔn)備的，壞賬準(zhǔn)備率一般為3‰到5‰，但是根據(jù)調(diào)查，許多企業(yè)實(shí)際發(fā)生的壞賬損失率遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了該企業(yè)提取的壞賬準(zhǔn)備率。當(dāng)實(shí)際發(fā)生的壞賬損失超過提取的壞賬準(zhǔn)備時(shí)，不僅賬上利潤虛增，而且還會(huì)發(fā)生極大虧損，違背了謹(jǐn)慎性原則，因此，企業(yè)應(yīng)收賬款的大量存在，在一定程度上夸大了企業(yè)的經(jīng)營成果。

3.管理不到位。管理無章，放任自流，有些企業(yè)對應(yīng)收賬款的管理缺乏規(guī)章制度，或者有章不循，形同虛設(shè)。財(cái)務(wù)部門不及時(shí)與業(yè)務(wù)部門核對，銷售與核算脫節(jié)，問題不能及時(shí)暴露，一些企業(yè)應(yīng)收賬款居高不下，賬齡老化，卻任其發(fā)展，無人問津。

4.企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。企業(yè)為片面擴(kuò)大銷路，提升市場占有率，在實(shí)現(xiàn)對付款人資信作深入調(diào)查，對應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估的情況下，盲目地采用賒銷策略去爭奪市場，只重視賬面上的高利潤，忽略了大量被客戶拖欠占用的流動(dòng)資金不能收回的問題。

二、加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的建議

（一）實(shí)施應(yīng)收賬款的追蹤分析，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的日常管理

企業(yè)要對賒購者今后的經(jīng)營情況、償付能力進(jìn)行追蹤分析，及時(shí)了解客戶現(xiàn)金的持有量與調(diào)劑程度能否滿足兌現(xiàn)的需要。應(yīng)將這些掛賬金額大、掛賬時(shí)間長、經(jīng)營狀況差的客戶的欠款作為考察的重點(diǎn)，以防患于未然。

（二）建立客戶資信管理機(jī)制，建立完善的應(yīng)收賬款管理制度

客戶資信管理制度的建立可從以下五個(gè)方面進(jìn)行：一是信用品質(zhì)。信用品質(zhì)是顧客的信譽(yù)，即履行義務(wù)的可能性。信用品質(zhì)是決定是否給予客戶信任的首要因素，主要通過了解客戶以往的履約情況對客戶進(jìn)行評(píng)價(jià)。二是付款能力。即客戶在信用期滿時(shí)的支付能力，取決于客戶資產(chǎn)特別是流動(dòng)資產(chǎn)的數(shù)量、質(zhì)量及其與流動(dòng)負(fù)債的比率，其主要證明資料是客戶的各種財(cái)務(wù)報(bào)告。三是資本。資本是指客戶的財(cái)務(wù)實(shí)力和財(cái)務(wù)狀況，表明客戶可能償還債務(wù)的背景，是客戶償還賬款的保證。四是抵押品。即客戶拒付賬款或無力支付款項(xiàng)時(shí)能用作抵押的資產(chǎn)。能夠作為信用但保的抵押資產(chǎn)，必須具有較高的變現(xiàn)能力。五是經(jīng)濟(jì)環(huán)境。指不利的經(jīng)濟(jì)環(huán)境可能對客戶付款能力造成的影響。通過上述分析評(píng)估，如果顧客達(dá)不到信用標(biāo)準(zhǔn)，就不能享受企業(yè)的信用或只能享受較低的信用優(yōu)惠。

除明確上述五種因素外，還要及時(shí)掌握客戶的各種信用資料，其資料可從以下幾個(gè)方面取得：一是財(cái)務(wù)報(bào)表，二是商業(yè)銀行，三是對企業(yè)的內(nèi)部分析。

（三）建立應(yīng)收賬款控制機(jī)制，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)管理

一是應(yīng)收賬款賒銷額度控制。應(yīng)收賬款賒銷額度是企業(yè)允許客戶的最大限額。企業(yè)應(yīng)將每月末應(yīng)收賬款余額控制在全年主營業(yè)務(wù)收入的2%以內(nèi)，并結(jié)合應(yīng)收賬款控制總量，根據(jù)客戶的資信等級(jí)分解到有關(guān)客戶，對信用等級(jí)高、業(yè)務(wù)量大、長期合作且有等值擔(dān)保物的客戶給予一定的賒銷額度，反之則不予賒銷。二是應(yīng)收賬款職責(zé)控制。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)、銷售、審計(jì)等部門對應(yīng)收賬款都有管理職能。財(cái)務(wù)部門要定期統(tǒng)計(jì)各種應(yīng)收賬款的賬齡及增減變動(dòng)情況，并及時(shí)反饋給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及銷售部門。銷售部門既要有當(dāng)期銷售收入指標(biāo)，又要完成當(dāng)期收入相應(yīng)比例的現(xiàn)金流入，且對所經(jīng)手的賒欠承擔(dān)全部責(zé)任，以此作為業(yè)績考評(píng)的依據(jù)，從而進(jìn)一步減少壞賬損失，保證資產(chǎn)的安全。三是應(yīng)收賬款審批控制。在決定是否賒銷時(shí)，對應(yīng)收賬款在賒銷額度以內(nèi)的，結(jié)算部門應(yīng)按照應(yīng)收賬款日常管理辦法追收，力爭將賒銷額度逐步減少；對應(yīng)收賬款超過賒銷額度的，必須嚴(yán)格按賒銷審批程序逐級(jí)審批，由企業(yè)負(fù)責(zé)人決定是否賒銷。四是應(yīng)收賬款跟蹤控制?；厥諔?yīng)收賬款責(zé)任應(yīng)落實(shí)到個(gè)人，及時(shí)跟蹤客戶的經(jīng)營動(dòng)態(tài)，防止因客戶經(jīng)營不善造成損失的現(xiàn)象發(fā)生。以客戶為單位，做好日常催收工作，及時(shí)對賬，對故意拖欠賬款的客戶提請法院處理。五是應(yīng)收賬款壞賬控制。應(yīng)收賬款不可避免地會(huì)出現(xiàn)壞賬損失，因此要建立壞賬準(zhǔn)備金制度及壞賬損失審批制度。根據(jù)客戶的財(cái)務(wù)狀況，正確估計(jì)應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險(xiǎn)，選擇恰當(dāng)?shù)膲馁~會(huì)計(jì)政策。從財(cái)務(wù)實(shí)踐看，選擇賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備較為穩(wěn)妥可行。

（四）建立科學(xué)合理的催收機(jī)制，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的回收

篇（6）

中圖分類號(hào)：C29 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：

前 言

應(yīng)收賬款是企業(yè)提供的商業(yè)信用，是企業(yè)以賒銷、分期收款等方式進(jìn)行銷售以及對外提供勞務(wù)等形成的債權(quán)。應(yīng)收賬款常見兩種風(fēng)險(xiǎn)：一是應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)不靈，二是因債務(wù)企業(yè)違背信用，逾期不歸還欠款形成壞賬損失。隨著我國企業(yè)越來越多地采用信用銷售的方式，企業(yè)承受應(yīng)收賬款回收的風(fēng)險(xiǎn)越來越大，因此應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的分析與防范，直接關(guān)系著企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，影響著企業(yè)正常經(jīng)營。加強(qiáng)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)防范與管理是企業(yè)生存和持續(xù)發(fā)展的重要內(nèi)容。

第一章 應(yīng)收賬款的成因

應(yīng)收賬款具體是指該賬戶核算企業(yè)因銷售商品、材料、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位收取的款項(xiàng)，以及代墊運(yùn)雜費(fèi)和承兌到期而未能收到款的商業(yè)承兌匯票。

一、外部原因

（一）市場競爭?，F(xiàn)代社會(huì)市場競爭機(jī)制發(fā)展越來越完善,同行業(yè)之間地的競爭日趨激烈,許多企業(yè)不采取賒銷方式或增加賒銷數(shù)量,從而使應(yīng)收賬款數(shù)額大量增加。

（二）支付不及時(shí)。由于客戶的資金周轉(zhuǎn)而延誤了付款的時(shí)間,造成原因可能是客戶未付款,也有可能是客戶已經(jīng)付款而企業(yè)未收到。

（三）信用水平低。有些企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度落后且受到儒教影響深刻，觀念上重義輕利，缺乏法律觀念。

二、內(nèi)部原因

（一）內(nèi)部控制不嚴(yán)。一個(gè)主要原因是沒有建立起相應(yīng)的管理機(jī)制、責(zé)任機(jī)制和獎(jiǎng)懲辦法,缺少必要的內(nèi)部控制.導(dǎo)致對損失的應(yīng)收賬款無法追究責(zé)任.

（二）商品因素。由于企業(yè)對市場銷售、適銷品種、原材料的供應(yīng)及價(jià)格波動(dòng)變化、能源供應(yīng)形式、勞動(dòng)供應(yīng)等因素的預(yù)測失誤，盲目大量生產(chǎn)造成產(chǎn)銷不平衡，過高的產(chǎn)量市場一時(shí)難以消化。

（三）結(jié)算方式的選擇。結(jié)算方式分為現(xiàn)金結(jié)算和轉(zhuǎn)賬結(jié)算。結(jié)算方式的選擇不當(dāng)也會(huì)產(chǎn)生應(yīng)收賬款。

第二章 應(yīng)收賬款的功能及成本

一、應(yīng)收賬款的功能

（一）增加產(chǎn)品銷售的功能。

在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的條件下，賒銷是促進(jìn)銷售的一種重要的方式，賒銷作用是十分明顯的。

（二）減少產(chǎn)品的存貨功能

賒銷可以加速產(chǎn)品的銷售的實(shí)現(xiàn)，加速產(chǎn)品向銷售收入轉(zhuǎn)化速度，從而對降低存貨中的產(chǎn)品數(shù)額有著積極的影響。

二、應(yīng)收賬款的成本

應(yīng)收賬款的成本就是公司向客戶提供賒賬而付出的代價(jià)。主要包括：

（一）機(jī)會(huì)成本

應(yīng)收賬款的機(jī)會(huì)成本是指企業(yè)由于將資金投放占用于應(yīng)收賬款而放棄的投資于其他方面的收益。

（二）管理成本

管理成本是指企業(yè)對應(yīng)收賬款從事前、事中、事后三個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行

管理而耗用的各項(xiàng)支出。主要包括客戶的自信調(diào)查費(fèi)用、應(yīng)收賬款賬簿記錄費(fèi)用、收賬費(fèi)用及其他費(fèi)用。

（三）壞賬成本

壞賬成本是指由于應(yīng)收賬款不能及時(shí)收回發(fā)生壞賬而給企業(yè)造成的損失。壞賬成本高低與企業(yè)信用管理水平密切相關(guān)。

（四）收賬成本

信用期滿后，如果客戶還未主動(dòng)付款，企業(yè)一般會(huì)采用電話催收、派人上門催收以至司法訴訟等形式收取賬款。在此過程所產(chǎn)生的財(cái)力消耗，即為收賬成本。

第三章應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)衡量

應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)，是指企業(yè)不能收回賒銷商貨款而發(fā)生壞賬損失的可能性。

一、定性分析

（一）品質(zhì)。是影響企業(yè)信用的重要因素，也是對客戶信用評(píng)價(jià)最重要的內(nèi)容?？蛻舻钠焚|(zhì)可以從客戶履約記錄、企業(yè)管理人員素質(zhì)和品德等方面來衡量。

（二）償付能力。償付能力是指客戶的即期支付能力和償還貨款能力。如果客戶有足夠的現(xiàn)金支付到期貨款或銀行借款等，可以認(rèn)為其有足夠的還款能力。

（三）抵押。抵押是指客戶為獲得企業(yè)的信用而用資產(chǎn)對其所承諾的付款進(jìn)行的擔(dān)保。對有資產(chǎn)抵押的客戶，其信用條件可以適當(dāng)放寬；對沒有信用記錄的新客戶或有不良記錄的老客戶，可以要求其提供一定的財(cái)產(chǎn)作為抵押。

二、定量分析

定量分析就是對客戶信用實(shí)行量化。根據(jù)量化指標(biāo)評(píng)價(jià)客戶信用，預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)。這些指標(biāo)包括資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、權(quán)益負(fù)債率。如果計(jì)算客戶償債能力的值優(yōu)于正常指標(biāo)值，可認(rèn)為客戶信用好，應(yīng)收賬款的收回風(fēng)險(xiǎn)小。反之，則可認(rèn)為客戶的商業(yè)信用有一定的風(fēng)險(xiǎn)，最好結(jié)合信用評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)給予的信用評(píng)價(jià)，有效的控制應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。

第四章 應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)防范

一、制定信用政策

（一）對客戶的信用進(jìn)行調(diào)查。信用調(diào)查有直接法和間接法。對客戶的信用調(diào)查的主要內(nèi)容，應(yīng)包括兩個(gè)方面：第一，客戶盈利能力的調(diào)查。第二，客戶償債能力的調(diào)查，主要途徑是分析客戶的資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表。

（二）建立客戶信用檔案。企業(yè)為每個(gè)客戶建立信用檔案，詳細(xì)記錄有關(guān)資料?？蛻魴n案的內(nèi)容一般包括：客戶與企業(yè)的往來情況及客戶付款記錄：客戶基本情況，如客戶的銀行往來賬戶、不動(dòng)產(chǎn)資料以及不協(xié)產(chǎn)抵押狀況、動(dòng)產(chǎn)等資料；客戶的資信情況，如客戶償債能力、獲利能力及營運(yùn)能力的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)。

（三）評(píng)估客戶資信。企業(yè)根據(jù)每一個(gè)客戶的資料以應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)定性分析為基礎(chǔ)結(jié)合定量分析對每一個(gè)客戶的資料進(jìn)行評(píng)估，得出結(jié)論A、B、C3類；A類為信用好風(fēng)險(xiǎn)低；B類為信用一般風(fēng)險(xiǎn)中等；C類為信用差風(fēng)險(xiǎn)高。

（四）制定信用政策。在企業(yè)對客戶的進(jìn)行信用評(píng)價(jià)后，企業(yè)應(yīng)從自身狀況出發(fā)制定整體信用額度。這個(gè)額度應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的信用戰(zhàn)略相一致，必須考慮由于賒銷帶來的收益與信用成本之間的關(guān)系。

（五）現(xiàn)金折扣政策。企業(yè)在準(zhǔn)備現(xiàn)金折扣政策時(shí)，應(yīng)在折扣所能帶來的收益和為此付出的代價(jià)之間進(jìn)行權(quán)衡擇優(yōu)選擇。企業(yè)提供現(xiàn)金折扣的好處在于將吸引一批視現(xiàn)金折扣為降價(jià)出售的新客戶擴(kuò)大產(chǎn)品的銷售；同時(shí)可以盡早的收回應(yīng)收賬款，因?yàn)檎劭劭赡艽偈估嫌帽M早付款。

（六）收賬政策。企業(yè)主要能通過打電話發(fā)信函上門催收及訴諸法律等的方法收取客戶拖欠本企業(yè)的賬款。具體應(yīng)遵循以下兩條原則：一是兼顧企業(yè)當(dāng)前利益與長遠(yuǎn)利益。對于信用品質(zhì)惡劣，有意拖欠的客戶應(yīng)當(dāng)采取較嚴(yán)厲的催收方式，并將其從信用名單中排除；而對于信用記錄一向較好的客戶，則應(yīng)采用較柔和的方式。二是兼顧收賬的收益與成本。一般地，企業(yè)如果采取較積極的收賬政策，可能會(huì)減少在應(yīng)收賬款方面的投資，減少機(jī)會(huì)成本和壞賬損失，但要增加收賬費(fèi)用，企業(yè)如果采用較消極收賬政策，可能會(huì)增加在應(yīng)收賬款方面的投資，增加機(jī)會(huì)成本和壞賬損失，但會(huì)降低收賬費(fèi)用。

二、加強(qiáng)日常管理

篇（7）

【關(guān)鍵詞】應(yīng)收賬款 風(fēng)險(xiǎn)分析 防范措施

一、應(yīng)收賬款的概述

應(yīng)收賬款是每個(gè)企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，商品與勞務(wù)賒銷的產(chǎn)物，是企業(yè)以信用方式對外銷售商品、提供勞務(wù)等所形成的尚未收回的被購貨單位、接受勞務(wù)單位所占用的本企業(yè)的資金，屬于商業(yè)信用的一種形式。它是伴隨企業(yè)的銷售行為發(fā)生而形成的一項(xiàng)債權(quán)。在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)收賬款列為流動(dòng)資產(chǎn)，其范圍是指那些預(yù)計(jì)在一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)收回的應(yīng)收款項(xiàng)。在激烈的市場競爭中，企業(yè)為擴(kuò)大銷售并及時(shí)收回貨款，往往會(huì)給購貨單位一些優(yōu)惠條件，這些優(yōu)惠條件通常是以折扣體現(xiàn)的。通用的折扣辦法包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣兩種。應(yīng)收賬款是由于企業(yè)賒銷而形成的。賒銷雖然能擴(kuò)大銷售量，給企業(yè)帶來更多的利潤，但同時(shí)也存在著一部分貨款不能收回的風(fēng)險(xiǎn)。這種無法收回的應(yīng)收賬款稱為壞賬。由于壞賬而產(chǎn)生的損失稱為壞賬損失。因此，應(yīng)收賬款的確認(rèn)與收入的確認(rèn)密切相關(guān)。通常在確認(rèn)收入的同時(shí)，確認(rèn)應(yīng)收賬款。

二、應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀

根據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計(jì)，中小企業(yè)應(yīng)收賬款占用資金居高不下，很多企業(yè)應(yīng)收賬款占流動(dòng)資金的比重達(dá)50%以上，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國家20%的水平。企業(yè)之間相互拖欠貨款現(xiàn)象嚴(yán)重，造成許多企業(yè)應(yīng)收賬款長期掛賬，難以收回，已成為制約企業(yè)資金流動(dòng)性及可持續(xù)發(fā)展的一個(gè)重要問題。

在競爭越來越激烈的狀況下，企業(yè)正確運(yùn)用賒銷，切實(shí)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理顯得尤其重要。我國企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題和原因分析。社會(huì)信譽(yù)度差，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，內(nèi)部控制存在缺陷，商業(yè)競爭，激勵(lì)機(jī)制設(shè)計(jì)不合理，加劇了應(yīng)收賬款的形成。從應(yīng)收賬款的概念和應(yīng)收賬款形成的原因入手，分析出企業(yè)應(yīng)收賬款存在的問題，以及應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀，得出了應(yīng)收賬款影響經(jīng)營管理的結(jié)論；驗(yàn)證了應(yīng)收賬款管理不僅是企業(yè)的財(cái)務(wù)問題，也是企業(yè)管理的核心問題。應(yīng)收賬款管理得好壞將直接影響企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略。

三、分析應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）償付風(fēng)險(xiǎn)問題

如果應(yīng)收賬款債務(wù)人資信狀況惡化，到期喪失償付能力，將使債權(quán)人的權(quán)益懸空，債權(quán)難以實(shí)現(xiàn)。隨著欠款時(shí)間的延長，發(fā)生呆賬、壞賬的機(jī)率也隨之加大，諸如惡意拖欠、欠債不還等惡性事件的發(fā)生，使企業(yè)不良資產(chǎn)增加，嚴(yán)重影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營，如果同一時(shí)間發(fā)生多起應(yīng)收賬款損失，超出企業(yè)承擔(dān)損失能力的最大限度，企業(yè)就可能陷入嚴(yán)重的財(cái)務(wù)危機(jī)，甚至破產(chǎn)。

（二）時(shí)效性風(fēng)險(xiǎn)問題

應(yīng)收賬款債權(quán)作為合同債權(quán)，需受訴訟時(shí)效約束，過訴訟時(shí)效的將成為自然債權(quán)，喪失勝訴權(quán)，得不到法院保護(hù)或支持。在貨款未清償前，如債權(quán)人不行使或怠于行使時(shí)效權(quán)利，將可能使合同債權(quán)超過訴訟時(shí)效，成為自然債權(quán)，除非應(yīng)收賬款債務(wù)人自愿履行，應(yīng)收賬款債權(quán)人不可能從應(yīng)收賬款債務(wù)人那里獲得清償。因此應(yīng)防范應(yīng)收賬款時(shí)效性風(fēng)險(xiǎn)。

（三）資金成本高風(fēng)險(xiǎn)問題

應(yīng)收賬款收回周期較長，等于公司是自己在墊資，將會(huì)形成較高的資金成本。如企業(yè)不得不運(yùn)用有限的流動(dòng)資金來墊付產(chǎn)品生產(chǎn)成本、各種稅金和費(fèi)用，從而加速企業(yè)的現(xiàn)金流出。

四、加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)分析與防范措施

（一）加強(qiáng)應(yīng)收賬款的基礎(chǔ)性工作

企業(yè)應(yīng)收集自己的客戶信用信息，并對其信用狀況進(jìn)行http：///class_free/183_1.shtml調(diào)查分析。對老客戶，要建立健全信用檔案，制定一套完整的歷史信用記錄。對新客戶的信用管理應(yīng)包括：進(jìn)行信用調(diào)查、信用評(píng)估和制定合理的信用政策。

其次企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同的信用情況，采取不同的收賬政策。合理的信用政策應(yīng)當(dāng)將信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件、收賬政策三者結(jié)合起來，并綜合考慮三者的變化對銷售額、應(yīng)收賬款各種成本的影響。

再次針對長期不對賬等管理措施不力現(xiàn)象，企業(yè)要規(guī)范應(yīng)收賬款的日常管理制度、健全客戶信用管理體系。

（二）建立壞賬準(zhǔn)備金制度

無論企業(yè)采取怎樣嚴(yán)格的信用政策，但只要存在著商業(yè)信用行為，壞賬損失則不可避免。企業(yè)的壞賬損失不僅增加了費(fèi)用，而且減少了可以運(yùn)用的流動(dòng)資產(chǎn)。為了遵循謹(jǐn)慎性原則和可比性原則，企業(yè)應(yīng)根據(jù)http：///class_free/7_1.shtml計(jì)制度的規(guī)定，對可能發(fā)生的壞賬損失進(jìn)行估計(jì)，預(yù)提取建立彌補(bǔ)壞賬損失的準(zhǔn)備金。

許多企業(yè)因?yàn)槊つ抠d銷，其應(yīng)收賬款居高不下，呆賬和壞賬比例逐年升高，利潤下降，甚至連年虧損、經(jīng)營難以為繼，甚至破產(chǎn)或被重組。大量國內(nèi)外案例表明，應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)吞噬企業(yè)生命力的能力是難以估量的，其后果觸目驚心。因此，企業(yè)必須充分重視應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的分析和掌控，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，控制應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。對應(yīng)收賬款的管理不能“只重形式，不重實(shí)質(zhì)”，而是要加強(qiáng)對其進(jìn)行輔助管理，隨時(shí)準(zhǔn)確地分析和控制應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)，從而推進(jìn)企業(yè)提升管理水平、更好地、最大限度地增加投資收益，增強(qiáng)企業(yè)在市場中的競爭力。

結(jié)論

針對以上應(yīng)收賬款形成風(fēng)險(xiǎn)的原因，本文提出了"加強(qiáng)銷售與財(cái)務(wù)的共同管理，建立完善的信用管理體系、建立賒銷審批制度、采取合理的催款程序及方法、掌握客戶債務(wù)的動(dòng)態(tài)變化、規(guī)避不合理的財(cái)務(wù)制度。從企業(yè)管理的角度看應(yīng)收賬款"等防范措施.通過對應(yīng)收賬款管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)問題，原因以及防范的研究，說明企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對應(yīng)收帳款的控制和管理的目的是使資金在周轉(zhuǎn)中的耗費(fèi)及時(shí)足額地得到補(bǔ)償。提高資金利潤率，企業(yè)抓住應(yīng)收帳款這塊陣地作文章，盤活存量，促進(jìn)增量，不僅可以避免增貸增息的負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)。還可促呆變活，實(shí)現(xiàn)資金良性循環(huán)。

篇（8）

（一）樣本選取 本文隨即選擇10家內(nèi)蒙古上市公司作為樣本（見表1），根據(jù)其2010年年報(bào)以及相關(guān)財(cái)務(wù)資料和內(nèi)部控制情況，通過比較分析的方法，對10家公司的應(yīng)收賬款質(zhì)量進(jìn)行較為全面的研究。分析數(shù)據(jù)主要從公司年報(bào)的資產(chǎn)負(fù)債表中提取應(yīng)收賬款、主營業(yè)務(wù)收入、流動(dòng)資產(chǎn)、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等數(shù)據(jù)。并依據(jù)報(bào)表附注中公司出具的應(yīng)收賬款賬齡、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例以及關(guān)聯(lián)方應(yīng)收賬款數(shù)額做出進(jìn)一步分析。

（二）內(nèi)蒙古上市公司應(yīng)收賬款質(zhì)量問題分析 具體為：

（1）應(yīng)收賬款賬面數(shù)額較大。應(yīng)收賬款作為上市公司流動(dòng)資產(chǎn)的一個(gè)重要組成部分，其對上市公司資產(chǎn)的流動(dòng)性、應(yīng)付意外開支能力、償債能力等都有很重大的影響。綜合各公司年報(bào)中“合并資產(chǎn)負(fù)債表”的數(shù)據(jù)（見表1）進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。

從表1可以看出，這10家上市公司應(yīng)收賬款占主營業(yè)務(wù)收入的比重都呈現(xiàn)普遍偏高的趨勢，其中7家公司超過了10%的比例，億利能源則達(dá)到了38%的比重。不僅如此，10家上市公司中應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)比重超過10%的也有7家公司，內(nèi)蒙華電的這一數(shù)額為高達(dá)33%的比例。而且其趨勢都居高不下，這種現(xiàn)狀較大程度上影響了資本的使用效率。由于所選擇的10家上市公司的應(yīng)收賬款在流動(dòng)資產(chǎn)和營業(yè)收入中比重都普遍偏高，所以可以看出當(dāng)前我國部分上市公司的盈利質(zhì)量不是很理想，如果以目前的狀況長期發(fā)展下去，未來我國大部分上市公司都將失去可持續(xù)發(fā)展的動(dòng)力，其擴(kuò)大經(jīng)營業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流也會(huì)受到嚴(yán)重影響。因而陷入到財(cái)務(wù)危機(jī)的狀況中。

（2）應(yīng)收賬款賬齡年度較長。應(yīng)收賬款作為上市公司的重要流動(dòng)資產(chǎn)，其流動(dòng)性是判斷質(zhì)量好壞的重要標(biāo)準(zhǔn)。通過對年報(bào)中合并財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目注釋的“應(yīng)收賬款披露”數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，從表2中可以看出，沒有上市公司的應(yīng)收賬款賬齡全部在1年以內(nèi)，僅有3家上市公司較好的做到將90%以上的應(yīng)收賬款控制在1年以內(nèi)。大部分上市公司應(yīng)收賬款的賬齡都偏長，3年以上的應(yīng)收賬款相對較多。尤其是西水股份，其賬齡在1年以內(nèi)的僅有36.14%，卻存在多達(dá)49.26%的5年以上的應(yīng)收賬款，比例嚴(yán)重失衡。當(dāng)然，上市公司賬齡較大的應(yīng)收賬款基本都是客戶惡意拖欠或無能力償還而造成的，賬款收不回來成為壞賬的可能性相當(dāng)?shù)拇?，?shí)際上從某種程度來說，這些準(zhǔn)壞賬已經(jīng)嚴(yán)重影響到上市公司的應(yīng)收賬款流動(dòng)性。應(yīng)收賬款長期掛賬、壞賬不及時(shí)處理都會(huì)虛增上市公司的利潤。這也是目前上市公司領(lǐng)導(dǎo)者或經(jīng)理人喜歡采用的，粉飾其業(yè)績的手法。賬齡的老化，最終影響到報(bào)表使用者，使其對公司的現(xiàn)金流量狀況難以做出正確合理、正確的判斷。

（3）壞賬準(zhǔn)備計(jì)提較少。選取的10家上市公司中，伊利股份采用余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例由公司依據(jù)以往的資料和經(jīng)驗(yàn)自行確定。其余9家公司均采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，綜合實(shí)際情況考慮，并根據(jù)各項(xiàng)應(yīng)收賬款的實(shí)際損失率作為前提，這些應(yīng)收賬款均為公司以前年度與其類似的，按照賬齡階段進(jìn)行劃分的，在信用風(fēng)險(xiǎn)上具有相似特點(diǎn)的賬款，以此來對壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例進(jìn)行確定。雖然我國在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上并未對應(yīng)收賬款計(jì)提比例給出強(qiáng)制性的規(guī)定，但根據(jù)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，三年以上的應(yīng)收賬款一般需要計(jì)提100%的壞賬準(zhǔn)備。通過表3我們可以看到，上市公司中僅有北方創(chuàng)業(yè)達(dá)到了這一計(jì)提比例，其余大部分公司僅對五年以上的應(yīng)收賬款計(jì)提100%的壞賬準(zhǔn)備，億利能源甚至對五年以上的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例僅達(dá)到50%，這也正是目前我國上市公司應(yīng)收賬款賬齡不理想的根本原因。從目前發(fā)現(xiàn)的問題來看，如果未來上市公司的計(jì)提比例還是完全由公司自主決定，上市公司利用應(yīng)收賬款對盈余管理進(jìn)行操縱提供是非常容易的。

（4）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率較低。一般而言，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率越高越好。因?yàn)檫@代表公司賬目收回的速度快，收賬時(shí)間短，帶來的壞賬損失少，而資金的流動(dòng)性越好。也就是說，公司應(yīng)做到應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率高，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)的天數(shù)少。分析十家公司的年報(bào)，表3中數(shù)據(jù)顯示，各公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率普遍偏低，周轉(zhuǎn)天數(shù)較長，內(nèi)蒙華電甚至出現(xiàn)負(fù)數(shù)情況，導(dǎo)致這種現(xiàn)象發(fā)生的原因可能是債務(wù)人欠賬時(shí)間過長，信用程度較低，這樣便加大了公司發(fā)生壞賬損失的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)也可以看到，伊利股份的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率為124.85%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他公司，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)僅為2.88天，這一方面表明了公司回籠較快，另一方面也表明了公司的信用政策可能執(zhí)行的較緊，付款方面的信用條件過于嚴(yán)苛，可能會(huì)限制公司擴(kuò)大銷量。

（5）關(guān)聯(lián)方應(yīng)收賬款比重較大。上市公司與其控股股東以及其他關(guān)聯(lián)方之間，往往存在著錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)系。他們彼此之間通過相互銷售商品、提供勞務(wù)、承擔(dān)債務(wù)等會(huì)形成比較負(fù)責(zé)的應(yīng)收賬款，在這方面，國內(nèi)和國外的學(xué)者現(xiàn)在越來越開始加以重視。關(guān)聯(lián)方之間的交易對于上市公司市場交易來說，是一種普遍狀態(tài)，其并不以公允價(jià)格為基礎(chǔ)，而是根據(jù)上市公司的經(jīng)營戰(zhàn)略和長期規(guī)劃來具體確定轉(zhuǎn)移價(jià)格，而這種定價(jià)方法在大部分時(shí)候都是有失公允的。上市公司通過關(guān)聯(lián)方交易能夠掌控利潤的浮動(dòng)空間，投資者也因此受到蒙蔽。

根據(jù)年報(bào)附注“關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易”數(shù)據(jù)中，發(fā)現(xiàn)這10家公司普遍存在著關(guān)聯(lián)方應(yīng)收賬款在總額所占比重較大的現(xiàn)象。表5中可以看到兩種情況，內(nèi)蒙華電應(yīng)收關(guān)聯(lián)方賬款數(shù)額即將達(dá)到應(yīng)收賬款總額的一半，而西水股份則沒有應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)。上市公司中這些欠款公司多是上市公司的母公司、子公司、同屬的兄弟公司、聯(lián)營公司等。上市公司關(guān)聯(lián)方應(yīng)收賬款的大量存在，一方面使上市公司的現(xiàn)金大量的支出，使得上市公司的償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力降低，另一方面還可能處于特殊目的接受欠款單位以資抵債的劣質(zhì)資產(chǎn)，導(dǎo)致上市公司不良資產(chǎn)比例不斷上升。

二、內(nèi)蒙古上市公司應(yīng)收賬款質(zhì)量提高對策

（一）加強(qiáng)高賬齡應(yīng)收賬款的回收力度 一般而言，上市公司收款政策是對于已經(jīng)超過期限的賬款，采用的回收方法以及可能因收款造成的損失。賬款回收的方式主要包括信電函、面談、法律訴訟、債務(wù)重整等。公司需要根據(jù)應(yīng)收賬款額度大小，超過歸還期限時(shí)間的長短，客戶信用的好壞，客戶與上市公司關(guān)系的好壞等來確定最終用到哪一種賬款回收方法。例如，對于超過賬款歸還期限時(shí)間較短的客戶，公司會(huì)過多催促，以免這部分客戶流失；對于超過賬款歸還期限時(shí)間稍長的客戶，公司則可以以委婉客氣的態(tài)度致電催促；對于超過賬款歸還期限時(shí)間較長的客戶，公司則采取屢次致電催促的方式；對于超過賬款歸還期限時(shí)間很長的客戶，因?yàn)閴馁~的可能性很大，公司可通過法律程序進(jìn)行嚴(yán)肅處理。總之，上市公司花費(fèi)更多的精力，采取更有力的措施，收回賬款的可能性就越大，收回的資金也就越多，壞賬損失也就越小。因此，加強(qiáng)高賬齡應(yīng)收賬款的回收力度，制定合理的收款措施有一定的必要性。

（二）適當(dāng)提高壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例 按目前國際規(guī)定，一年以上的應(yīng)收賬款就應(yīng)當(dāng)被視為壞賬，可以予以核銷。但是按照我國的規(guī)定，應(yīng)收賬款只有3年以上不能收回的才能被上市公司認(rèn)定為壞賬損失。這只能說明，目前我國上市公司壞賬準(zhǔn)備計(jì)提遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。不僅如此，上市公司現(xiàn)有的應(yīng)收賬款中大部分都是高賬齡應(yīng)收賬款，這會(huì)使上市公司的資產(chǎn)出現(xiàn)虛增的現(xiàn)象。究其原因，一方面在于某些國有上市公司為了提高公司效益，對高賬齡應(yīng)收賬款不予處理。另一方面，為符合上市條件，某些公司利用應(yīng)收賬款來實(shí)現(xiàn)針對利潤的調(diào)節(jié)，導(dǎo)致壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提嚴(yán)重縮水。我國也需要在未來實(shí)施國際準(zhǔn)則，通過準(zhǔn)則規(guī)定上市公司必須使1年以上的應(yīng)收賬款作為壞賬處理，并對其進(jìn)行核銷。從短期內(nèi)來看，上市公司將1年以上的應(yīng)收賬款記作一項(xiàng)費(fèi)用，可能會(huì)影響到公司獲得利益的效率，也會(huì)影響到我國的稅收狀態(tài)。從長遠(yuǎn)發(fā)展的角度，制定這樣的規(guī)定，能夠在整體上促進(jìn)上市公司進(jìn)行良好發(fā)展，提高其盈利的能力，使每家上市公司都有更好的未來，同時(shí)我國的稅收的收入也會(huì)增長。

（三）合理利用應(yīng)收賬款 上市公司的應(yīng)收賬款數(shù)額過大，會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)金短缺。如果對資金有需要的時(shí)候，可以通過出售和抵押應(yīng)收賬款，進(jìn)行融通資金。即通過應(yīng)收賬款進(jìn)行資金的融通，使上市公司能夠及時(shí)獲取現(xiàn)金，解決生產(chǎn)經(jīng)營所需。當(dāng)然，上市公司通過應(yīng)收賬款進(jìn)行融資，應(yīng)合理的選擇融資的時(shí)機(jī)。首先，公司存在一些能夠進(jìn)行讓售的穩(wěn)定的應(yīng)收款；其次，儲(chǔ)蓄存款存在較低的利率，短期貸款存在較高的利率；再次，上市公司有較好的財(cái)務(wù)現(xiàn)狀，卻因?yàn)橐恍┰蚴沟觅J款較難獲?。蛔詈?，上市公司缺少足夠的資金進(jìn)行經(jīng)營發(fā)展，同時(shí)公司需要與拖欠賬款的客戶保持良好的合作關(guān)系。應(yīng)收賬款屬于資產(chǎn)賒銷的產(chǎn)物，能夠促進(jìn)公司的促銷，但應(yīng)收賬款同時(shí)也占用了大量公司的資金，直接影響公司的資金的日常開支和周轉(zhuǎn)。應(yīng)收賬款的融資活動(dòng)，是通過抵押和銷售應(yīng)收賬款的方法，對公司需要的資金進(jìn)行融資。這樣的融資方式在國外銀行中已經(jīng)應(yīng)用起來，逐漸成為了上市公司融資的一種新途徑。

（四）規(guī)范關(guān)聯(lián)方交易方式 上市公司在與大股東進(jìn)行關(guān)聯(lián)方交易時(shí)，能夠通過自身的優(yōu)勢，對關(guān)聯(lián)方的正常交易進(jìn)行影響，將質(zhì)量較差的資產(chǎn)以非正常的價(jià)格，進(jìn)行上市公司的出售或交換，換得上市公司質(zhì)量較高的資產(chǎn)，或從上市公司的非正常價(jià)格購買產(chǎn)品或資產(chǎn)，還可能不為此付出貨款，增加上市公司賬戶產(chǎn)生的應(yīng)收賬款，資金長期占用，直接且嚴(yán)重的影響上市公司的正常生產(chǎn)和經(jīng)營，損害中小股東的合法權(quán)益。因此，上市公司與關(guān)聯(lián)方交易的原則要公平，應(yīng)當(dāng)及時(shí)披露關(guān)聯(lián)方交易的金額或適當(dāng)比例，未結(jié)算項(xiàng)目金額或相應(yīng)比例，定價(jià)政策和其他事項(xiàng)，否則該公司將承擔(dān)虛假信息披露不及時(shí)或相應(yīng)的責(zé)任。

篇（9）

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和競爭日益加劇，企業(yè)為了能夠在激烈的市場競爭中占有一席之地，不僅要提高產(chǎn)品質(zhì)量、適當(dāng)降低價(jià)格、提供優(yōu)質(zhì)的售后服務(wù)，還要千方百計(jì)采取有效的促銷手段，擴(kuò)大銷售收入，提高自身的經(jīng)濟(jì)效益。賒銷便是企業(yè)擴(kuò)大銷售的重要手段之一，由此就產(chǎn)生了應(yīng)收賬款。對于一個(gè)企業(yè)來講，賒銷雖然可以擴(kuò)大產(chǎn)品的銷售收入，但同時(shí)產(chǎn)生了應(yīng)收賬款的機(jī)會(huì)成本，增加了收賬費(fèi)用，形成應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。通常情況下，企業(yè)利用商業(yè)信用實(shí)現(xiàn)的銷售額越大，承受應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)就越高。因此，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

一、應(yīng)收賬款的作用

應(yīng)收賬款是企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)應(yīng)向購貨方或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，包括應(yīng)收銷售款、應(yīng)收票據(jù)和其他應(yīng)收款等，是商業(yè)信用的一種形式。發(fā)生應(yīng)收賬款的主要原因是商業(yè)競爭。應(yīng)收賬款的功能主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：

（1）擴(kuò)大銷售，提高市場占有率，增加銷售利潤。采用優(yōu)惠的信用條件賒銷對于購買方具有極大的吸引力，特別在購買方陷入財(cái)務(wù)困境，資金緊張、經(jīng)濟(jì)蕭條時(shí)更加突出。

（2）降低庫存壓力，加速存貨周轉(zhuǎn)。當(dāng)企業(yè)存貨較多時(shí)，賒銷能有效消化庫存，既增加了銷售收入，又減少了管理費(fèi)用和倉儲(chǔ)費(fèi)用，提高了資產(chǎn)的流動(dòng)性，增強(qiáng)企業(yè)的短期償債能力。

二、應(yīng)收賬款帶給企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)

具體而言，應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）應(yīng)收賬款的增加直接影響企業(yè)流動(dòng)資金的周轉(zhuǎn)

應(yīng)收賬款余額越多，占用生產(chǎn)經(jīng)營資金越多，可能造成企業(yè)的營運(yùn)資金短缺，影響到原材料的及時(shí)供應(yīng)、職工工資發(fā)放等一系列問題。企業(yè)為了維持正常的生產(chǎn)，迫不得已采用舉債經(jīng)營，這樣增加了企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，致使經(jīng)濟(jì)效益下降，很有可能引起企業(yè)資金鏈斷裂而瀕臨破產(chǎn)。

（二）貼現(xiàn)成本高

在資金周轉(zhuǎn)不開的情況下，企業(yè)為了避免出現(xiàn)停工待料或者喪失商業(yè)信用，及時(shí)變現(xiàn)應(yīng)收賬款以解燃眉之急，這需要承擔(dān)高額的貼息。

（三）加速了企業(yè)現(xiàn)金流出的損失

貨物銷售出去，貨款沒有回籠，勢必產(chǎn)生了沒有現(xiàn)金流入的銷售利潤，但按照稅法的規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)按期以現(xiàn)金方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納銷售稅金、預(yù)繳所得稅等。此外應(yīng)收賬款的管理成本會(huì)增加企業(yè)的現(xiàn)金支出。如：收賬人員的差旅費(fèi)及通訊費(fèi)等。

（四）發(fā)生壞賬損失

壞賬是企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。賬齡越長，發(fā)生壞賬的可能性也會(huì)隨之增加。如果企業(yè)應(yīng)收賬款三年不能收回，通常確認(rèn)為壞賬，進(jìn)而會(huì)減少企業(yè)利潤總額。

（五）機(jī)會(huì)成本

應(yīng)收賬款的機(jī)會(huì)成本是指企業(yè)應(yīng)收賬款所占用的資金投資于其他項(xiàng)目可能獲取的收益。在我國，逾期應(yīng)收賬款的比例在不斷上升，致使大量資金被占用，被占用的資金喪失了投資于其他方面而獲得的收益，大大降低了企業(yè)資金的有效利用率，從而增加了資金的機(jī)會(huì)成本。

三、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因分析

為了降低應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)積極主動(dòng)找出產(chǎn)生應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的成因，從根本上制定出針對性的控制對策。

（一）中高層管理人員重銷售，輕管理，缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)？

大部分企業(yè)的中高層管理人員看重銷量，把提升營業(yè)收入，創(chuàng)造利潤新高作為工作的目標(biāo)。為了擴(kuò)銷，在事先未對客戶資信情況作深入調(diào)查的情況下，盲目地采用較寬松的賒銷策略去爭奪市場，只重視賬面的高利潤，卻忽視了應(yīng)收賬款能否及時(shí)收回的問題，這是應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)加大的主要原因。

（二）缺乏科學(xué)的內(nèi)部管理制度

企業(yè)缺乏完善的應(yīng)收賬款管理制度，導(dǎo)致內(nèi)部管理混亂，大量的應(yīng)收賬款對不上，收不回，對損失的應(yīng)收賬款無法追究責(zé)任。有些企業(yè)雖然建立了應(yīng)收賬款管理制度，但卻有章不循，形同虛設(shè)。在實(shí)際工作中，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：銷售與核算脫節(jié)。銷售部門只注重?cái)U(kuò)大銷售收入，財(cái)務(wù)部門只管記賬，不能夠主動(dòng)向銷售部門提供購貨單位的欠款情況，部門之間缺乏及時(shí)溝通，造成銷售與核算脫節(jié)；對賬不及時(shí)。財(cái)務(wù)部門沒有做到定期與客戶進(jìn)行對賬和溝通，造成應(yīng)收賬款賬目不清；激勵(lì)機(jī)制不健全。企業(yè)為了調(diào)動(dòng)銷售人員的積極性，往往只將工資報(bào)酬與銷售任務(wù)掛鉤，未將應(yīng)收賬款的回款納入考核體系，忽略了產(chǎn)生壞賬的可能性。

（三）不注重成本分析，未遵循成本效益原則

制定合理的信用政策是加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，提高應(yīng)收賬款投資收益的重要前提。信用政策包括三個(gè)方面的內(nèi)容：信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件、收賬政策。在我國，企業(yè)在制定信用標(biāo)準(zhǔn)時(shí)缺乏足夠的定性分析和定量分析，在選擇信用條件和制定收賬政策時(shí)沒有認(rèn)真進(jìn)行各種賒銷方案的對比分析，對應(yīng)收賬款的管理基本上還是粗放式的管理，還不能真正確立成本效益原則。

四、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)控制對策

為了減少或降低應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，加快資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效率，企業(yè)必須采取相應(yīng)的對策，建立有效的管理模式，加強(qiáng)對應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制。

（一）中高層管理者應(yīng)高度重視對應(yīng)收賬款的管理

作為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者和經(jīng)營者，應(yīng)高度重視對應(yīng)收賬款的管理，要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理知識(shí)的學(xué)習(xí)，真正懂得在追求企業(yè)效益最大化的同時(shí)，把企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作放在首位，把不斷降低應(yīng)收賬款，預(yù)防經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，作為一項(xiàng)事關(guān)企業(yè)生死存亡的重要工作。

（二）制訂合理的信用政策，遵循成本效益原則

合理的信用政策可以為企業(yè)贏得更多的客戶，提高企業(yè)產(chǎn)品的銷售量；相反，則會(huì)使企業(yè)損失大量的客戶，造成產(chǎn)品銷量的下降。企業(yè)在決定是否對客戶提供商業(yè)信用之前，首先要對客戶的信用情況進(jìn)行調(diào)查。企業(yè)在調(diào)查時(shí)應(yīng)廣泛收集有關(guān)客戶信用狀況的資料，把客戶思想品質(zhì)、償付能力、營運(yùn)資金狀況、財(cái)務(wù)狀況、資產(chǎn)保障等作為重點(diǎn)審核的因素，并據(jù)此采用定性分析及定量分析的方法評(píng)估客戶。取得分析結(jié)果后，應(yīng)注意減少與信用差的客戶發(fā)生賒賬行為，對往來多、金額大或風(fēng)險(xiǎn)大的客戶應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督，對資信程度差或一時(shí)測不準(zhǔn)的客戶，可采取擔(dān)保或資產(chǎn)抵押措施，保證應(yīng)收賬款按規(guī)定時(shí)限如數(shù)收回。

企業(yè)在制定或修訂信用條件時(shí)，應(yīng)該比較不同的信用條件下預(yù)計(jì)的銷售收入及相關(guān)的成本，計(jì)算出各自的凈收益，并選擇凈收益最大的；在制定收賬政策時(shí)應(yīng)權(quán)衡增加的收賬費(fèi)用與減少應(yīng)收賬款機(jī)會(huì)成本和壞賬損失之間的得失。如果總收益大于總成本，稅前凈收益大于零，則可以允許應(yīng)收賬款的繼續(xù)產(chǎn)生；如果稅前凈收益小于零，將會(huì)削減企業(yè)的利潤，應(yīng)予以停止。因此，企業(yè)應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，定期計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、平均收現(xiàn)期以及壞賬損失率等衡量應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)指標(biāo)，以此估計(jì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)損失，正確估量應(yīng)收收款價(jià)值，確定合理的信用期間、現(xiàn)金折扣政策和信用標(biāo)準(zhǔn)，制定可行的收賬政策。

（三）完善應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制

1、建立賒銷逐級(jí)審批制度

企業(yè)可根據(jù)自身特點(diǎn)和管理要求，建立賒銷審批制度，規(guī)定在一定額度內(nèi)的銷售由特定權(quán)力的人員批準(zhǔn)，各經(jīng)辦人員只能在各自的權(quán)限內(nèi)辦理審批，超過限額的，必須請示上一級(jí)領(lǐng)導(dǎo)同意后方可批準(zhǔn)，金額特別巨大的，需報(bào)請企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)或高層管理人員集體討論決定。

2、制訂合理的賒銷和結(jié)算政策，促進(jìn)資金回籠

企業(yè)應(yīng)權(quán)衡應(yīng)收賬款的收益和風(fēng)險(xiǎn)，制訂可以防范風(fēng)險(xiǎn)的賒銷方針。比如：企業(yè)可在合同中規(guī)定，客戶要在賒銷期內(nèi)提供擔(dān)保，如果到期不能支付貨款則要承擔(dān)相應(yīng)擔(dān)保責(zé)任。企業(yè)可與客戶簽訂附帶條件的銷售合同，在賒銷期間貨物所有權(quán)仍屬銷售方所有，客戶只有在貨款全部結(jié)清后才能取得所有權(quán)。若不能償還貨款，企業(yè)則有權(quán)收回商品，彌補(bǔ)部分損失。另外，企業(yè)可以根據(jù)客戶的盈利能力，償債能力和信用狀況，選擇適宜的結(jié)算方式。即盈利能力和償債能力較強(qiáng)，信用狀況較好的客戶，可以選擇分期收款風(fēng)險(xiǎn)較大的結(jié)算方式，這樣有利于購銷雙方建立起一種長期相互信任的伙伴關(guān)系，提高市場競爭力。

3、轉(zhuǎn)變觀念、明晰責(zé)任，加強(qiáng)各部門協(xié)作和溝通

應(yīng)收賬款的管理屬于綜合管理，不要認(rèn)為應(yīng)收賬款的管理只是財(cái)務(wù)部門的事情，賬務(wù)不清也是財(cái)務(wù)部門的責(zé)任。各部門之間要加強(qiáng)協(xié)作意識(shí)，及時(shí)溝通，樹立整體觀念，有效地推動(dòng)應(yīng)收賬款的動(dòng)態(tài)管理工作。建立健全崗位責(zé)任制度，做到責(zé)任明確、分工具體、各司其職，以此監(jiān)督、檢查、考核應(yīng)收賬款回籠情況及清理情況。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制訂科學(xué)的資金回籠評(píng)價(jià)機(jī)制，把銷售業(yè)績和應(yīng)收賬款的回款情況等綜合納入銷售部門的考核指標(biāo)，每個(gè)銷售人員必須對每一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)從簽訂合同到回收資金的全過程負(fù)責(zé)任。堅(jiān)持“誰經(jīng)辦、誰催收、誰負(fù)責(zé)”的原則，這樣可以增加銷售人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加快貨款回收的進(jìn)程，最大限度減少壞賬損失。對于造成壞賬損失的業(yè)務(wù)部門和責(zé)任人員，應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部管理制度扣減其獎(jiǎng)勵(lì)工資。

（四）建立客戶動(dòng)態(tài)資源管理系統(tǒng)，對應(yīng)收賬款進(jìn)行追蹤分析

建立客戶動(dòng)態(tài)資源管理系統(tǒng)，及時(shí)掌握應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)情況，包括分筆債務(wù)發(fā)生的時(shí)間、內(nèi)容、金額、清償日期、累計(jì)債務(wù)、逾期債務(wù)等。財(cái)務(wù)部門應(yīng)及時(shí)進(jìn)行賒銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，對已經(jīng)形成的應(yīng)收賬款應(yīng)定期向客戶寄送對賬單和催交欠款通知書。對于金額重大的有必要向債務(wù)人函證，做到帳實(shí)一致。定期編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，根據(jù)應(yīng)收賬款的可收回性大小預(yù)計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。將追蹤分析的結(jié)果及時(shí)反饋給企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)，為評(píng)估、調(diào)整賒銷客戶的信用等級(jí)提供可靠依據(jù)。

參考文獻(xiàn)：

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篇（10）

一、供電企業(yè)應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因

應(yīng)收賬款本質(zhì)上是基于權(quán)責(zé)發(fā)生制原則提出的一個(gè)會(huì)計(jì)概念，供電企業(yè)應(yīng)收賬款的產(chǎn)生最主要是源于電力銷售收入確認(rèn)時(shí)間與客戶資金交付時(shí)間不一致。

從供電企業(yè)的角度：一方面，電能具有不可儲(chǔ)存性，其供給和消耗都是即時(shí)的，而客戶交付電費(fèi)卻是周期性的，企業(yè)電費(fèi)的確認(rèn)日期與客戶的繳費(fèi)日期存在偏差。近年來，雖然智能電網(wǎng)下電費(fèi)預(yù)付制度有所普及，但由于供電企業(yè)仍承擔(dān)著穩(wěn)定持續(xù)供電的責(zé)任，同時(shí)為拓展市場，追求客戶滿意度，供電企業(yè)應(yīng)收賬款在很長一段時(shí)間內(nèi)仍會(huì)存在。另一方面，供電企業(yè)通過應(yīng)收賬款給予客戶一定的價(jià)值讓渡，有利于與客戶建立良好的合作關(guān)系，拓寬供電企業(yè)銷售渠道，提高市場占有率，為供電企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

從客戶的角度：首先，就客戶付款制度而言，如果不是預(yù)付電費(fèi)或及時(shí)交付電費(fèi)，供電企業(yè)就會(huì)產(chǎn)生應(yīng)收賬款。其次，客戶為了利用對供電企業(yè)的應(yīng)付賬款這一無息負(fù)債籌集資金，緩解資金壓力，為自身創(chuàng)造價(jià)值，更傾向于延遲付款。最后，當(dāng)客戶可能出現(xiàn)不良財(cái)務(wù)狀況無力及時(shí)交付電費(fèi)時(shí)，供電企業(yè)就面臨著潛在或現(xiàn)實(shí)的呆壞賬風(fēng)險(xiǎn)。

二、供電企業(yè)應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀及問題

近年來，智能表計(jì)、預(yù)收電費(fèi)制度逐漸推廣，預(yù)收電費(fèi)制度在降低了供電企業(yè)應(yīng)收賬款的增量數(shù)的同時(shí)，也降低了供電企業(yè)應(yīng)收賬款的存量數(shù)，因?yàn)楣╇娖髽I(yè)為達(dá)到應(yīng)收賬款考核指標(biāo)，往往用預(yù)收賬款沖抵應(yīng)收賬款。這一處理方法雖然在會(huì)計(jì)操作上符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的各項(xiàng)要求，表面上看似乎供電企業(yè)具有良好的應(yīng)收賬款管理能力，但在應(yīng)收賬款的實(shí)際管理中不能全面公允地反映應(yīng)收賬款的管理效率和效果，更不利于供電企業(yè)準(zhǔn)確把握和判斷應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險(xiǎn)以及可能產(chǎn)生的資金缺口。筆者認(rèn)為，我國供電企業(yè)在應(yīng)收賬款管理方面依然存在以下幾點(diǎn)問題：

（一）應(yīng)收賬款管理相關(guān)職能部門分工不合理。目前，供電企業(yè)應(yīng)收賬款的管理主要有銷售和財(cái)務(wù)兩個(gè)部門。其中，銷售部門主要負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款（電費(fèi)）的統(tǒng)計(jì)、收取以及將應(yīng)收賬款的數(shù)據(jù)匯總上報(bào)給財(cái)務(wù)部門。財(cái)務(wù)部門則主要根據(jù)銷售部門上報(bào)的應(yīng)收賬款（電費(fèi)）信息，確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，并對應(yīng)收賬款進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量以及后續(xù)處理。由此可見，應(yīng)收賬款的詳細(xì)信息在銷售部門，財(cái)務(wù)部門只有應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款的匯總信息。這種不合理的分工將產(chǎn)生以下負(fù)面效果：一是銷售部門直接與客戶接觸，對客戶信息更加了解，其主管應(yīng)收賬款更便捷，但銷售人員出于個(gè)人績效考評(píng)的考慮，有可能為追求銷售量導(dǎo)致應(yīng)收賬款整體質(zhì)量下降，容易產(chǎn)生諸多的潛在風(fēng)險(xiǎn)。二是由于兩個(gè)部門之間的利益沖突和缺乏有效交流，產(chǎn)生了信息不對稱問題，供電企業(yè)決策層很難及時(shí)、準(zhǔn)確獲取全面的應(yīng)收賬款信息以做出正確的決策。三是部門管理存在漏洞，相關(guān)職能部門間職責(zé)分工不夠明晰。一旦產(chǎn)生應(yīng)收賬款相關(guān)問題，部門間相互推脫責(zé)任的現(xiàn)象不可避免。

（二）供電企業(yè)應(yīng)收賬款事前風(fēng)險(xiǎn)防范不完善。目前，絕大多數(shù)供電企業(yè)關(guān)于應(yīng)收賬款的管理活動(dòng)，主要集中在賬齡分析、壞賬計(jì)提、催收賬款等事中和事后跟蹤管理，沒有從應(yīng)收賬款源頭上有效控制應(yīng)收賬款質(zhì)量，以降低應(yīng)收賬款產(chǎn)生壞賬的風(fēng)險(xiǎn)。例如：缺乏對客戶信用以及銷售合同風(fēng)險(xiǎn)的事前評(píng)估，相關(guān)的評(píng)級(jí)制度和方法并不健全。信用部門設(shè)置方面，部分供電企業(yè)將信用部門單獨(dú)隸屬于銷售或財(cái)務(wù)部門。前者主要支持電力營銷，但不利于監(jiān)督和約束銷售部為提高銷售業(yè)績而做出不利于企業(yè)發(fā)展的行為。后者往往由于不能與客戶直接接觸，無法直接捕獲相關(guān)信息，容易片面地僅依靠數(shù)據(jù)分析評(píng)估客戶信用，甚至完全充當(dāng)會(huì)計(jì)指標(biāo)分析核算部門，具有很大的局限性。信用管理人員安排方面，由于很多供電企業(yè)缺乏對信用管理部門存在意義的正確認(rèn)識(shí)，往往將業(yè)務(wù)能力較弱的邊緣化人員安置到該部門，導(dǎo)致無法正確對客戶進(jìn)行信用評(píng)級(jí)，大大增加不良應(yīng)收賬款產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重影響后期應(yīng)收賬款及時(shí)回收。

（三）供電企業(yè)應(yīng)收賬款管理方法過于簡單。在數(shù)據(jù)分析方面，絕大多數(shù)供電企業(yè)只運(yùn)用賬齡分析法分析判斷應(yīng)收賬款的回收風(fēng)險(xiǎn)和時(shí)間價(jià)值，而對應(yīng)收賬款背后動(dòng)因和壞賬風(fēng)險(xiǎn)源缺少分析，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正企業(yè)應(yīng)收賬款管理方面存在的問題，進(jìn)而有效規(guī)避壞賬風(fēng)險(xiǎn)。在賬款催收方法上，缺乏創(chuàng)新思維和對新技術(shù)的運(yùn)用，一定程度上阻礙了應(yīng)收賬款管理的發(fā)展。

三、供電企業(yè)應(yīng)收賬款差異化管理思想

針對供電企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題，筆者提出了應(yīng)收賬款差異化管理的概念。應(yīng)收賬款差異化管理的基本思路是對客戶特征進(jìn)行識(shí)別分析，在此基礎(chǔ)上對應(yīng)收賬款客戶進(jìn)行區(qū)分，再根據(jù)客戶細(xì)分對不同的應(yīng)收賬款制定差異化的管理方案，以提高應(yīng)收賬款管理效率效果，更好地實(shí)現(xiàn)應(yīng)收賬款管理價(jià)值。

（一）客戶特征識(shí)別。供電企業(yè)可以通過相關(guān)數(shù)據(jù)收集、統(tǒng)計(jì)分析，識(shí)別出客戶的信用狀況、繳費(fèi)習(xí)慣、財(cái)務(wù)政策及其為供電企業(yè)所創(chuàng)造的價(jià)值，這是差異化管理的基礎(chǔ)。

（二）客戶類型劃分。根據(jù)識(shí)別出的客戶信息，供電企業(yè)根據(jù)自身管理的需要，設(shè)定相應(yīng)的區(qū)分條件，對應(yīng)收賬款客戶類型進(jìn)行劃分，形成具有不同特征的客戶群，這是差異化管理的前提。

（三）差異化管理。針對所劃分的不同應(yīng)收賬款客戶群，采取不同的信用政策和管理方案。

這三部分前后相繼，相輔相成。一方面，客戶信息識(shí)別和客戶群細(xì)分是差異化管理的基礎(chǔ)和前提，另一方面，差異化管理是客戶信息識(shí)別和客戶群細(xì)分的核心目的，差異化管理的目標(biāo)和要求直接影響客戶信息識(shí)別和客戶細(xì)分的方法選擇和操作流程。同時(shí)，應(yīng)收賬款差異化管理的結(jié)果也是下一期間應(yīng)收賬款客戶信息識(shí)別和客戶細(xì)分的基礎(chǔ)?？蛻粜畔⒆R(shí)別、客戶群細(xì)分和差異化管理三個(gè)環(huán)節(jié)相互促進(jìn)、共同作用，形成一個(gè)相對穩(wěn)定的應(yīng)收賬款管理流程循環(huán)。

四、供電企業(yè)應(yīng)收賬款差異化管理的實(shí)施步驟

（一）完善應(yīng)收賬款差異化管理的組織環(huán)境。

1.設(shè)立專門的應(yīng)收賬款管理部門，統(tǒng)轄管理企業(yè)應(yīng)收賬款工作。目前，我國供電企業(yè)應(yīng)收賬款相關(guān)工作主要是由銷售和財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，但由于二者職能特點(diǎn)的不同以及部門利益的不同訴求，導(dǎo)致應(yīng)收賬款管理效率不高。因此，設(shè)立專門的應(yīng)收賬款管理部門，統(tǒng)轄財(cái)務(wù)和銷售部門處理應(yīng)收賬款管理工作，從組織結(jié)構(gòu)上為完善應(yīng)收賬款管理工作打好基礎(chǔ)。

2.完善應(yīng)收賬款相關(guān)的流程控制。供電企業(yè)應(yīng)在以下方面加強(qiáng)應(yīng)收賬款相關(guān)內(nèi)部控制流程管理。一是銷售部門內(nèi)部，不相容職務(wù)相互分離，例如銷售業(yè)務(wù)崗位和應(yīng)收賬款收款崗位應(yīng)相互分離制約。二是財(cái)務(wù)部門根據(jù)銷售部門按要求提供的客戶消費(fèi)信息、繳費(fèi)信息和其他信息對應(yīng)收賬款進(jìn)行分析核算，識(shí)別應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，并考核銷售部門應(yīng)收賬款相關(guān)工作的效果。三是財(cái)務(wù)部和銷售部應(yīng)收賬款管理過程需要接受應(yīng)收賬款管理部門監(jiān)督指導(dǎo)，相關(guān)重大信息以及決策需要上報(bào)應(yīng)收賬款管理部門審核或備案。四是關(guān)鍵崗位人員需要定期輪換，防止舞弊行為的發(fā)生。五是加強(qiáng)事前評(píng)估工作，構(gòu)建事前客戶信用評(píng)級(jí)制度，在為客戶供電之前，基于所獲取的客戶信息做全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，針對不同的客戶群開啟不同級(jí)別的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，將風(fēng)險(xiǎn)消除或降低至可接受水平。

（二）構(gòu)建供電企業(yè)應(yīng)收賬款差異化管理的指標(biāo)體系。供電企業(yè)應(yīng)收賬款差異化管理的基礎(chǔ)是客戶信息的識(shí)別，而對客戶信息進(jìn)行識(shí)別判斷需要相應(yīng)的指標(biāo)支持。因此，構(gòu)建一套符合我國供電企業(yè)客戶信息識(shí)別特點(diǎn)的指標(biāo)體系非常重要，既有利于對應(yīng)收賬款客戶進(jìn)行事前風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，又有利于事中事后采取相對應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制措施。

指標(biāo)體系可以從客戶信用和價(jià)值回報(bào)兩個(gè)維度出發(fā)，制定出定量和定性的相關(guān)指標(biāo)，以衡量客戶的信用風(fēng)險(xiǎn)和價(jià)值回報(bào)量，并由內(nèi)部或外聘相關(guān)專家運(yùn)用專業(yè)知識(shí)技能和經(jīng)驗(yàn)對兩個(gè)維度上的相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行賦值和打分，制定出量化和定性的指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，為供電企業(yè)應(yīng)收賬款客戶的指標(biāo)值提供參考依據(jù)。相應(yīng)的指標(biāo)體系如表1所示。

（三）對供電企業(yè)應(yīng)收賬款客戶進(jìn)行差異化細(xì)分。根據(jù)所構(gòu)建的供電企業(yè)應(yīng)收賬款管理指標(biāo)體系，對供電企業(yè)應(yīng)收賬款客戶在客戶信用風(fēng)險(xiǎn)和價(jià)值回報(bào)量上進(jìn)行打分，根據(jù)量化評(píng)價(jià)結(jié)果和既定的模型標(biāo)準(zhǔn)值進(jìn)行對比，將應(yīng)收賬款客戶進(jìn)行分類，如圖1所示。按客戶信用度和價(jià)值回報(bào)兩個(gè)維度評(píng)估應(yīng)收賬款客戶層級(jí)，每個(gè)維度分為三級(jí)，分成9個(gè)格以表示兩個(gè)維度上不同級(jí)別的組合。最后，分析企業(yè)應(yīng)收賬款客戶群的特性以及之間的共性，為企業(yè)下一步制定應(yīng)收賬款差異化管理方案提供數(shù)據(jù)支持。

如圖1所示，根據(jù)對差異化指標(biāo)評(píng)價(jià)，可將供電企業(yè)客戶區(qū)分四個(gè)大客戶群，即A類客戶群：高信用高價(jià)值、高信用中價(jià)值、中信用高價(jià)值；B類客戶群：低信用高價(jià)值、中信用中價(jià)值；C類客戶群：高信用低價(jià)值、中信用低價(jià)值；D類客戶群：低信用中價(jià)值、低信用低價(jià)值。首先應(yīng)明確供電企業(yè)應(yīng)收賬款管理的總體目標(biāo)，了解企業(yè)現(xiàn)行應(yīng)收賬款管理的組織體系、職能分布，分析當(dāng)前企業(yè)應(yīng)收賬款管理資源整體配置狀況。然后結(jié)合企業(yè)應(yīng)收賬款客戶差異化識(shí)別結(jié)果，分析不同應(yīng)收賬款客戶群相應(yīng)的應(yīng)收賬款管理需求特點(diǎn)，制定針對不同客戶群的應(yīng)收賬款管理方案，提高應(yīng)收賬款管理水平，優(yōu)化資源配置，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)利用應(yīng)收賬款政策為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。

1.對A類應(yīng)收賬款客戶群，該客戶群為供電企業(yè)優(yōu)質(zhì)客戶群，客戶信用度良好，企業(yè)有能力支付應(yīng)付賬款，而且歷史數(shù)據(jù)也表明該類客戶有意愿及時(shí)支付應(yīng)收賬款，且客戶發(fā)展前景較好，能為供電企業(yè)帶來良好的銷售收入和穩(wěn)定的現(xiàn)金流，對供電企業(yè)價(jià)值提升有重大積極作用。因此，供電企業(yè)應(yīng)主動(dòng)加強(qiáng)與該類客戶群的溝通交流，了解客戶在用電管理上和技術(shù)上的需求，加強(qiáng)服務(wù)，提高客戶體驗(yàn)滿意度。在授信額度和期限等銷售政策上給予客戶適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠，在應(yīng)收賬款管理上也盡量滿足客戶的資金運(yùn)作安排，以增強(qiáng)客戶的穩(wěn)定性和促進(jìn)客戶的電力消費(fèi)增長，并實(shí)現(xiàn)企業(yè)與客戶間資金交流的良性互動(dòng)。

2.對B類應(yīng)收賬款客戶群，該類客戶群雖然信用度較低，應(yīng)收賬款回收風(fēng)險(xiǎn)加高，但是由于其用電量較大，可定性為潛在大客戶。對此類客戶，應(yīng)注意加強(qiáng)引導(dǎo)和培育其良好的客戶信用。例如，加強(qiáng)用電輔導(dǎo)，在滿足其用電量的同時(shí)制定用電優(yōu)化方案和加強(qiáng)用電技術(shù)改造，降低客戶用電成本，建立良好的客戶關(guān)系，提高供電企業(yè)銷售業(yè)績；了解和跟蹤客戶的財(cái)務(wù)狀況、保持警惕性和敏感度，一旦企業(yè)財(cái)務(wù)狀況出現(xiàn)問題，應(yīng)采取相應(yīng)措施以降低發(fā)生壞賬的可能性，同時(shí)采取信用優(yōu)惠等激勵(lì)措施鼓勵(lì)客戶及時(shí)支付所欠電費(fèi)，培養(yǎng)客戶形成良好的回款習(xí)慣。對于信用非常低的客戶，可結(jié)合采用預(yù)收款方式供電。

3.對C類應(yīng)收賬款客戶群，由于該類客戶信用良好，但為供電企業(yè)帶來的價(jià)值一般?；诔杀拘б嬖瓌t，對該類客戶分配的資源可適當(dāng)降低，保持常規(guī)的關(guān)注度，減少不必要的監(jiān)督和管控，穩(wěn)定供電，實(shí)施正常的應(yīng)收賬款信用政策，保持良好的客戶關(guān)系即可。

4.對D類應(yīng)收賬款客戶群，由于該類客戶群信用低，應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬風(fēng)險(xiǎn)概率高，而且對供電企業(yè)貢獻(xiàn)的價(jià)值也不高。對該類客戶群，應(yīng)加強(qiáng)事前風(fēng)險(xiǎn)防范和事中事后的風(fēng)險(xiǎn)控制。例如，采用預(yù)收電費(fèi)制度，強(qiáng)制或者采用優(yōu)惠政策激勵(lì)客戶預(yù)付電費(fèi)，避免存在該類客戶的應(yīng)收賬款，規(guī)避應(yīng)收賬款壞賬風(fēng)險(xiǎn)；定期對客戶的電能計(jì)量表進(jìn)行免費(fèi)校驗(yàn)、對客戶的用電設(shè)備和線路進(jìn)行安全檢查，在提高客戶用戶體驗(yàn)的同時(shí)，從技術(shù)層面防止客戶出現(xiàn)不良的用電方式，也有利于提高客戶對供電企業(yè)的滿意度。此外，還可以通過對應(yīng)收賬款投保，轉(zhuǎn)移一部分應(yīng)收賬款回收風(fēng)險(xiǎn)，有效鎖定應(yīng)收賬款實(shí)際價(jià)值。

五、小結(jié)

本文對我國供電企業(yè)應(yīng)收賬款的形成原因、管理現(xiàn)狀以及目前存在的問題進(jìn)行了較為詳盡的分析。在此基礎(chǔ)上，提出了供電企業(yè)應(yīng)收賬款差異化管理的思想，初步嘗試構(gòu)建供電企業(yè)應(yīng)收賬款差異化管理指標(biāo)體系，明確應(yīng)收賬款差異化管理的實(shí)施步驟。針對細(xì)分出來的供電企業(yè)四大類應(yīng)收賬款客戶群實(shí)施差異化管理方案，以期為提高我國供電企業(yè)應(yīng)收賬款管理效率提供借鑒，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值提升。

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