序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇審計理論與方法范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

重要性水平是指被審計商業(yè)銀行財務會計報告中存在錯報或漏報的程度，這一程度在特定環(huán)境下可能會影響審計目標和財務會計報告使用者的判斷或決策。因而對重要性水平的判斷直接影響到審計的深度和廣度，如果重要性水平定得過高，則審計中執(zhí)行的審計程序和獲取的審計證據(jù)可以隨之減少，但卻可能產(chǎn)生較大的審計風險；如果重要性水平定得過低，審計人員要執(zhí)行詳細審計程序和獲取過多的審計證據(jù)，從而影響審計效率。在隨后的分析性復核和實質性測試中確定抽樣規(guī)模時，都會用到重要性水平，如根據(jù)重要性水平確定貨幣精確度(MP)，根據(jù)貨幣精確度來確定可接受偏差和抽樣間距等。目前，國外商業(yè)銀行審計重要性水平一般以稅后利潤的5—10%確定，當稅后利潤很小或為負數(shù)時，則以凈利息收入的一定比例來確定。

二、審計程序

將商業(yè)銀行整個審計過程分為審計計劃、審計實施和審計報告三個階段：

1．審計計劃階段。審計計劃階段的工作非常詳細，主要包括根據(jù)業(yè)務特點評價審計項目風險，選調人員組成審計組。調查的內容包括：被審計銀行的經(jīng)營業(yè)務、所占有的市場份額、面臨的風險及所采用的風險管理措施、法人治理結構和人力資源政策；內部控制環(huán)境，主要是銀行各級管理層的內控活動及內部審計的作用；會計核算和會計處理程序。獲取財務信息和業(yè)務經(jīng)營數(shù)據(jù)后，執(zhí)行初步分析性復核，通過初步分析性復核，找出異常變動的區(qū)域，作為審計的重點。初步確定重要性水平。根據(jù)業(yè)務循環(huán)確定關鍵的內控活動以及與通用計算機控制有關的內控活動，制定內部控制輪流測試計劃和實質性測試計劃。

2．審計實施階段。主要包括測試內部控制制度并作出評價。由于銀行電子化程度非常高，在對計算機控制系統(tǒng)的測試中，通常由熟悉財務和精通計算機的專家對被審計商業(yè)銀行的計算機控制環(huán)境、控制活動及處理程序進行檢查，并對計算機內部控制作出評價。執(zhí)行實質性的分析性復核，執(zhí)行重大項目詳細檢查和細節(jié)測試，對財務報表進行檢查。

3．審計報告階段。主要包括期后事項檢查、獲取管理人員陳述函、匯總審計結果和編制審計報告。

篇（2）

[DOI]1013939/jcnkizgsc201704177

在企業(yè)的正常運行中，內部審計參與到風險管理工作中，能夠有效促進企業(yè)經(jīng)營目標的進一步實現(xiàn)。通過風險管理、風險審計等不同形式的參與，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營風險的規(guī)避，保證企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的正常開展。而作為企業(yè)內部審計參與風險管理的重要方式，風險管理審計具有非常重要的作用?；诖?，本文對內部審計參與風險管理的方法展開了全面探討。

1風險管理審計

企業(yè)風險管理主要包括風險識別、風險評估、風險控制（應對）三個方面，因此風險管理審計的主要工作內容就是對這三個方面進行評價和監(jiān)督，即評價風險識別的充分性、評價風險評估方法的適當性、評價風險應對措施的有效性。

（1）審查與評價風險管理機制。內部審計部門需審查企業(yè)風險管理組織機構是否健全，風險管理措施、方法與程序是否合理，風險預警系統(tǒng)是否存在及有效等方面，確定企業(yè)風險管理機制的健全性、合理性及有效性。

（2）對風險識別進行審查與評價，保證識別方法的科學性。在企業(yè)風險管理中，風險識別環(huán)節(jié)尤為重要。作為內部審計人員，應重視風險識別，并采用科學的審計程序予以風險識別。

（3）審查與評價風險評估過程?！讹L險管理審計準則》第二十條規(guī)定：“內部審計人員應當實施必要的審計程序，對風險評估過程進行審查與評價，并重點關注風險發(fā)生的可能性和風險對組織目標的實現(xiàn)產(chǎn)生的嚴重程度兩個要素。”因此，內部審計人員審查與評價風險評估過程時應重點關注風險發(fā)生的可能性、風險對企業(yè)目標的實現(xiàn)產(chǎn)生影響的程度和風險發(fā)生的頻率。

（4）評估風險應對，及時予以改進。在對風險進行識別與審查的基礎上，采取科學有效的應對措施予以解決，將風險控制在最低水平。作為內部審計人員，應在嚴格遵守審計程度的基礎上，嚴格審查風險應對方法。

2開展風險導向審計

由于審計風險受到企業(yè)固有風險的影響，內部控制未能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正賬戶余額的風險，職業(yè)界開發(fā)了審計風險模型。該模型的出現(xiàn)使傳統(tǒng)審計弊端得以有效避免與處理。風險導向審計將風險審計模型作為重要基礎，并嚴格遵守系統(tǒng)理論與戰(zhàn)略管理理論，基于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略分析，通過“戰(zhàn)略分析-經(jīng)I環(huán)節(jié)分析-會計報表剩余風險分析”的基本思路，使會計報表風險與企業(yè)風險相聯(lián)合，進而便于審計師從根源上發(fā)現(xiàn)會計報表錯誤，逐漸成為新型審計方式。

風險導向審計與內部審計為企業(yè)決策提供信息，為企業(yè)增加價值，并且兩者都需識別風險、分析風險、評價風險。因此，在一定條件下，內部審計可以開展風險導向審計參與風險管理。

內部審計開展風險導向審計改變了傳統(tǒng)的審計以檢查歷史賬簿記錄和內部控制系統(tǒng)提出建議和意見，所進行的僅僅是事后的評價和反饋，關注的是企業(yè)的過去而不是未來，忽略了對風險的管理和控制；內部審計開展風險導向審計，避免只注重賬戶余額和交易層次風險，審計結論脫離經(jīng)營目標，有助于將錯報與企業(yè)所處社會和行業(yè)的宏觀環(huán)境、戰(zhàn)略目標和關鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)相聯(lián)系，從而恰當?shù)卦u估重大錯報風險。

3控制自我評估

《內部審計實務標準》指出：“管理人員和內部審計師應該應用控制自我評估方法對組織風險管理和控制過程的健全性進行評價。內部審計師可以應用控制自我評估項目收集關于風險和控制的相關信息，在審計計劃中強調高風險的異常領域，并加強與經(jīng)營部門的管理人員和工作小組的合作。”控制自我評估（CSA）是一種自發(fā)的評估過程，在這個過程中管理者和工作小組直接參與到對現(xiàn)有控制有效性的判斷和監(jiān)控中去。對企業(yè)而言，內部控制自我評估為企業(yè)提供了一個管理控制風險的工具，保證內部審計人員和管理人員共同對風險進行控制。對管理者而言，CSA既反映當前管理控制中存在的問題，也加強了其在風險管理過程中的責任。對內部審計人員而言，以提高審計的效率和效果，使內部審計人員充當了獨立的問題發(fā)現(xiàn)者及推動公司改革的使者。在實踐中，控制自我評估方法靈活多變，可以采用協(xié)調小組討論、調查和管理人員分析等方法。

4平衡計分卡

平衡計分卡（The Balance Scorecard，BSC），又稱綜合計分卡，通過財務、客戶、內部運作流程及員工學習能力四個維度管理企業(yè)業(yè)績。平衡計分卡的問世打破了傳統(tǒng)的只注重財務指標的業(yè)績管理方法，促使企業(yè)從不同角度全面、平衡地審視自身業(yè)績。

企業(yè)的愿景是為股東持續(xù)創(chuàng)造價值，而財務維度是平衡計分卡的歸宿，更是平衡計分卡的焦點所在，可以為企業(yè)運作提供最終的結果信息，并直觀地衡量企業(yè)創(chuàng)造價值的能力。內部審計和風險管理的目標與企業(yè)愿景具有一致性，但是其無法直接產(chǎn)生營業(yè)收入，也沒有真正意義上的客戶，因此無法與平衡計分卡的四個維度嚴格對應。然而，內部審計部門通過改善內部審計業(yè)務流程、控制審計成本、持續(xù)對內部審計人員風險管理、內部控制能力的培訓，滿足董事會、管理層的需要，以實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標。這與平衡計分卡綜合分析四個維度，有組織地評價企業(yè)經(jīng)營并實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的理念完全一致。因此，內部審計可以通過調整平衡計分卡的四個維度因素參與風險管理。調整后的四個維度分別為：

（1）財務維度：①內部審計是否減少了風險造成的損失；②是否減少了一些不必要的作業(yè)；③直接和間接審計成本；④是否提高了企業(yè)其他部門的生產(chǎn)效率。

（2）董事會、管理層和審計客戶：①審計委員會對內部審計參與風險管理的滿意度；②管理層對內部審計參與風險管理的滿意度；③預測信息、發(fā)現(xiàn)問題和反饋問題的及時性、準確性；④內部審計被投訴的次數(shù)。

（3）內部審計參與風險管理流程維度：①工作流程的準確性；②對客戶要求的反應時間；③主要審計建議的數(shù)量；④已采取的改進審計質量的措施；⑤審計問題的重要程度。

（4）內部審計學習與發(fā)展維度：①參與風險管理的審計人員數(shù)量；②擁有資格證書的審計人員的百分比；③內部審計人員的滿意度；④參與風險管理的審計人員的年培訓時數(shù)。

（上接P165）3小微企業(yè)營改增應對措施

31提高企業(yè)整體對營改增的重視，尤其是發(fā)票管理

營改增對企業(yè)來說不僅是稅種的改變，財務的改革，其實際上對公司的方方面面都有一定影響，但多數(shù)企業(yè)管理人員會有一個錯誤觀點，認為財務部門注意就可以。所以在營改增的大環(huán)境下，除了針對財務稅收進行相關細節(jié)項目的改變，例如，申請增值稅專用票據(jù)代開發(fā)票的財務流程設計等。除此之外，企業(yè)還應當對自身建設發(fā)展的基本現(xiàn)狀進行及時地總結、歸納和分析，促進企業(yè)管理模式的升級改革，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉型良性發(fā)展。

32進行納稅籌劃、財務風險防范

對于新納入營改增范圍的小微企業(yè)營改增相關政策還是比較新的改變，還沒有被人們完全熟知和運用，且該政策包含了不少全新的優(yōu)惠政策和稅收減免政策。因此，企業(yè)相關人員，尤其是財會人員應該進行專業(yè)技能培訓，加強對營改增政策的學習和掌握，及時地關注政策的變化和優(yōu)惠政策的出臺，提高納稅籌劃意識，充分地利用政策優(yōu)惠，利用合理、合法的手段為企業(yè)增加利潤。同時，還應注意在享受營改增政策帶來優(yōu)惠的同時，更應該關注其中所存在的一定的務風險，規(guī)范核算和處理流程，防止企業(yè)的業(yè)務人員虛開增值稅發(fā)票，有效控制企業(yè)財務風險。

33與相關部門進行有效溝通、配合相關工作

經(jīng)過調查，多數(shù)企業(yè)與相關的稅務部門有著一定的溝通，但溝通還存在著一定的缺陷。例如，營改增后，增值稅的征收范圍擴大，且由地稅部門轉為國稅，一時間國稅部門的業(yè)務量劇增，申請代開的發(fā)票可能就會有所延遲，導致企業(yè)有所損失。作為企業(yè)應當與稅務的主管部門進行有效的溝通聯(lián)系，最大限度地為自身創(chuàng)造良好的納稅外部環(huán)境，來促進企業(yè)蓬勃發(fā)展。同時，相關部門可以就現(xiàn)有基礎，建立健全相關稅制，建立補償機制，成立相關政策的專門研究部門進行專門的政策研究，力求方便企業(yè)，消除稅改給企業(yè)帶來的不利影響。

4結論

每一次的稅制改革對企業(yè)來說都是機遇與挑戰(zhàn)并存，營改增更是如此。營改增政策主要目的是為了減輕企業(yè)的稅負，也就是希望企業(yè)能夠創(chuàng)造出更大的利潤，對企業(yè)而言是好事。但與此同時也因為是一場改革，對傳統(tǒng)生產(chǎn)管理模式是一種沖擊，要求企業(yè)完成相應的產(chǎn)業(yè)轉型，如果企業(yè)不能借助這次改革完成轉型，那么企業(yè)將會逐漸失去競爭力并最終被市場所淘汰。因此，企業(yè)應該抓住這次機遇，了解并熟練運用營改增政策，為企業(yè)贏得更好的發(fā)展。

參考文獻：

[1]方翔淺議“營改增”對企業(yè)的影響及應對措施[J].中國集體經(jīng)濟，2016（12）：71-72

[2]何代欣為什么營改增與以往稅制改革不一樣[J].金融博覽，2016（5）：34-35

篇（3）

1.太極拳健身的理論

1.1《易經(jīng)》。

太極拳具有陰陽相變、虛實兼?zhèn)?、開合相系、剛柔相濟,男女老幼皆宜的特點。拳術總結了《易經(jīng)》中“太極中分―氣旋”的陰陽夔變之理,并結合《易經(jīng)》中“河圖”“洛書”的生成變化之道,寓太極之理于其中,由無極而生太極,有無相而生有相,由靜而生動,聚陰而生陽。拳套中的每一個拳式都需在陰陽轉換、陰陽滲透、虛盈消息中旋轉運動,其中每一個動作都是以弧形、曲線和畫圓為基礎,體內頸路則按奇數(shù)和偶數(shù)的陰陽之數(shù)寓于心腹之內,使身體內部氣息和外形氣勢開之其大無外、合之其小無內,形體則按螺旋纏絲為法則,構成了外練筋骨強身健體、內練氣勁益壽延年的內功拳術。

1.2導引與吐納。

“導引”和“吐納”在我國源遠流長,早在公元前幾百年的《老子》《孟子》《莊子》等著作中已有論述,東漢末年由著名醫(yī)學家華佗改為“五禽戲”,二者都是后世氣功和內功的先導,也是道家養(yǎng)生學的基礎。

導引,又稱“道引”,它是通過肢體運動達到形神協(xié)調的健身方法,屬于古代練氣功夫中運動的范疇?！皩饬詈?引體令柔”是導引術的基礎,也是太極拳中“以形導氣”的要義所在。

吐納,吐即出也,納即入也,是指人體之氣的出入。見于《莊子刻意篇》:“吹峋呼吸,吐故納新,熊經(jīng)鳥伸,為壽而已。此道引之士,彭祖壽考者之所好也?！边@是練氣的一種方法,要求以呼吸而練之,促使腹內惡濁之氣隨呼而出,清新的太和元氣由鼻而入,有吐故納新之意。

太極拳融入了導引術和吐納術,把拳術與氣功有機地結合起來。太極拳把武術中有形可尋的手、眼、身法、步的協(xié)調動作,同無形可見的體內氣機運動糅合在一起,使意功、氣功、勁功三者密切地融為一體,促進拳術運動柔過氣、剛落點,從而達到“以意導形”“以形導氣”“以氣導體”“以意導氣”“氣遍全身”“形神兼?zhèn)洹钡木毠^程和內外雙修的目的。因此,武術界稱太極拳為內功拳。

1.3經(jīng)絡學說。

經(jīng)絡學說是研究人體生理功能、病理變化及臟腑相互關系的理論,是“臟象學”理論體系的一個重要組成部分。太極拳根據(jù)經(jīng)脈學說理論,以結合人體經(jīng)絡為原則,以拳術與導引、吐納兩術為表里,以肢體纏繞為運動基礎,驅使拳勢中的動作采用走弧畫圈運動為綱領,利用“以意導氣,以氣運身,氣遍全身,氣意鼓蕩”等運動程序,使內氣潛轉由丹田而運聚,腎氣滾動由腰隙出入而傳遞,通過以腰勁為主要動力的旋轉纏繞運動分布于周身,通任督(帶脈和沖脈),內入股縫循經(jīng)走脈,外達肌膚纏繞運行,上行為旋腕轉膀,下行為旋踝轉腿,隨旋轉貫穿于梢節(jié),稍加停息,復歸于丹田之中。利用人體有形的運動來導引體內之氣的無形運轉,為“以形導氣”的訓練方法;反之,利用體內無形之氣的潛轉運動來催動肢體有形的纏繞運動,為“以氣導體”的訓練方法,功積日久,氣息充盈,以意為主體,以丹田氣的運聚為基礎,循經(jīng)絡、充骨節(jié)而齊遍周身。這樣能疏經(jīng)活絡、壯骨洗髓、調整陰陽、養(yǎng)育五臟、濡潤筋骨、靈活關節(jié)而強身延壽,從而達到“肌肉要松、皮毛要功、節(jié)節(jié)貫穿、虛靈在中”的要義所在。

2.太極拳健身的方法

2.1心靜體松。

“心靜”和“體松”是練好太極拳的基本心理狀態(tài),它對于太極拳動作方法的運用和掌握起著一種保證作用。

2.1.1心靜

所謂“心靜”就是在練習時思想上盡量排除一切雜念。無論動作簡單還是復雜,難度高還是低,心理上都要保持安靜狀態(tài),使精神能貫注到每個細小的動作中,做到專心練拳。從預備勢開始,就要求思想集中,用意識引導動作,做到“意到身隨”。例如做兩手前按動作時,要先有向前按的想象;同樣,如能排除雜念,思想集中,全部精神用到動作上,更能把動作做得柔和、連貫而有節(jié)律。這種有節(jié)律的動作有利于改善大腦皮質和中樞神經(jīng)系統(tǒng)的機能狀態(tài),增強身體其他各部位器官的功能。

2.1.2體松

所謂“體松”就是在練拳時保持全身的肌肉、關節(jié)、韌帶和內臟處于自然舒展的狀態(tài)。太極拳要求的“松”是“舒松”,而不是松軟無力或松懈疲怠,它是指在身體自然活動或穩(wěn)定的狀態(tài)下,使某些可能放松的肌肉和關節(jié)盡量放松。要避免無謂的緊張和不該用力的部位用力,同樣,該用力的部位也要保持自然舒展的狀態(tài)?！八伞笔潜ＷC練習者姿勢正確、周身協(xié)調、動作舒展、變轉圓滑的基礎。由于太極拳的一招一式自然舒展,肌肉的一張一馳也相互交替進行,因此練拳后會感到輕松舒適,“氣不涌出,面不改色”。

2.2連貫圓活。

2.2.1連貫

所謂“連貫”是指在各個拳勢之間或動作之間都要前后銜接,不能有明顯的停頓或短勁,前一個動作的結束也就是后一個動作的開始,全部動作節(jié)節(jié)貫串,綿綿不斷,一氣呵成。如“攬雀尾”動作,可以把繃、捋、擠、按四個局部動作分開獨立練習,也可以把這四個動作銜接在一起練習。動作之間可以保持一定的節(jié)奏感,即一個動作做完微微一沉、似停非停就立刻接下一個動作。整個動作過程精神貫注,意識集中,不可松懈間斷。

2.2.2圓活

所謂“圓活”是指練拳時要靈活自然,銜接和順。臂部不僅要保持自然彎曲狀態(tài),而且運行的路線要按不同的曲線反復變轉。下肢隨時保持自然彎曲狀態(tài),重心穩(wěn)定,曲中求直。掌握了這一規(guī)律,學生就能自覺地避免動作直來直去或轉死彎、拐直角的現(xiàn)象,使動作圓活不滯。在完成動作時,學生要特別注意用腰脊帶動四肢活動,體會轉腕旋臂,松肩垂肘,屈膝松跨等要領。

2.3柔緩均勻。

太極拳運勁如抽絲,邁步如貓行,動作以慢為主,所以“柔”、“緩”是太極拳的動作特征。所謂“運動如抽絲”,就是要求用力時像抽絲一樣綿綿不斷,不僵不拘,速度均勻,不得忽快忽慢。要求動作緩慢,并不是越慢越好,因為動作過慢則氣勢散漫。要以氣勢連貫,呼吸自然,動作不停為度。要想使運動速度大體平均,必須首先使身體重心虛實變換得當,如果不能保持身體的平衡穩(wěn)定,就難以做到速度均勻。這就要求學生在使身體能夠做到柔和緩慢運動的前提下,掌握好均勻的動作速度。

2.4上下相隨。

太極拳的許多動作都是以腰為軸帶動軀干,由軀干帶動四肢進行的,上下肢動作有著內在的協(xié)調關系。對于初學者來說,由于意識與肢體動作還不能密切配合,想做到周身協(xié)調比較困難,因此要反復采用不同的教法和單式或小組合練習,以便使軀干與四肢動作達到協(xié)調。學生通過全套動作的連貫練習,可使步伐的進退轉換與軀干的旋轉和手法的變化相互配合,逐漸達到全身既協(xié)調又完善。

2.5虛實分明。

在太極拳的練習中,虛實的變化伴隨著動作同步進行,可以說,沒有虛實變化就不是太極拳。從動作過程來分,動作達到完成定式為“實”,變化過程為“虛”;從下肢動作來分,主要支撐體重的腿為實,輔助支撐或移動換步的腿為虛;從上肢動作來分,體現(xiàn)動作主要內容的手臂為實,輔助和配合的手臂為虛,分清了動作的虛實,用力就能做到有張有弛,主次分明?！皩崱钡膭幼骱筒课灰笥昧Τ林?、充實;虛的動作和部位,要求輕靈、含蓄。動作的虛實變化與重心的轉移有著密切的關系,因為每一個姿勢之間都緊密連接,位置和方向的改變處處都貫穿著步伐的變換和重心的轉移,所以要注意身法和手法的運用。

2.6意識、動作、呼吸三結合。

打太極拳,要想達到全身的上下統(tǒng)一,內外和諧,必須使意識、動作和呼吸三者密切結合,也就是說在意識的主導下,使動作和呼吸緊密結合起來。意識運動和呼吸過程都要符合動作的要求,反過來又促進動作的完善。所以太極拳要求“以意導體,以體導氣”,就是用意識引導動作,動作要結合呼吸。無論什么時候,無論技術如何熟練,都要將“拳勢呼吸”和“自然呼吸”結合使用,從而保證呼吸與動作的結合順暢自然,它符合太極拳“氣以直養(yǎng)而無害”的原則要求。對于體質較弱、年齡較大的人來說,要保持呼吸的自然順暢,不能以力使氣,生硬勉強,違背呼吸的自然規(guī)律。只有進行科學的鍛煉,才能達到增強體質、提高拳術的目的。

參考文獻:

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[3]姜娟.太極拳健身文化價值探析[J].西安體育學院學報,2004,(3).

篇（4）

G724

沈陽經(jīng)濟區(qū)以沈陽為中心，輻射八個城市，形成聯(lián)系緊密的區(qū)域經(jīng)濟共同體。加強沈陽經(jīng)濟區(qū)成人繼續(xù)教育，對于推進區(qū)域經(jīng)濟一體化進程，促進遼寧工業(yè)基地振興具有劃時代意義。

一、 成人繼續(xù)教育服務對沈陽區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的重要作用

（一） 為沈陽區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展提供積極提供適應性人才

隨著信息化時代的到來，知識已經(jīng)取代了資本，成為經(jīng)濟發(fā)展的重要因素。教育形成的人力資本，其在經(jīng)濟發(fā)展中起到不可替代的作用。成人繼續(xù)教育是對在職人員進行技術、知識等培訓與拓寬的一種追加教育方式，旨在全面提高人們的知識水平與整體素質，進一步優(yōu)化人才結構體系，促進生產(chǎn)力大幅度發(fā)展。隨著沈陽經(jīng)濟區(qū)成人繼續(xù)教育的不斷深化，其培訓內容、目標、專業(yè)設置等等與社會實際需求更加吻合，更好的為沈陽經(jīng)濟發(fā)展提供適應性人才。

（二） 為沈陽區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展提強有力的科技支撐

沈陽經(jīng)濟區(qū)成人繼續(xù)教育能夠通過多種形式為沈陽經(jīng)濟發(fā)展提供科技支撐。第一，沈陽經(jīng)濟區(qū)成人繼續(xù)教育部門與企業(yè)強強聯(lián)合，共同進行新產(chǎn)品與新技術的開發(fā)。第二，沈陽經(jīng)濟區(qū)成人繼續(xù)教育可以將自身的發(fā)明與科技進一步轉移到企業(yè)，從而實現(xiàn)科技到生產(chǎn)力的轉化，積極推動區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展。第三，積極結合企業(yè)科技創(chuàng)新力度，調整科研方面與學科專業(yè)結構，從而，進一步提高繼續(xù)教育的有效性與針對性。第四，繼續(xù)教育能為沈陽當?shù)卣c企事業(yè)單位的重大科技項目、戰(zhàn)略決策等提供管理與決策咨詢，從而，全面提高決策水平，推動沈陽區(qū)域經(jīng)濟的全面發(fā)展。

（三） 為沈陽區(qū)域經(jīng)濟健康協(xié)調發(fā)展提供動力支持

成人繼續(xù)教育，一方面促進區(qū)域經(jīng)濟的快速發(fā)展，一方面，其對于促進區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調、健康發(fā)展起到重要作用。通過成人繼續(xù)教育，使人們在面對人與社會、人與自然、人與人之間的關系時，更加理性化，有利于尊重自然、關心后人、尊重他人等正確價值觀的形成。隨著成人繼續(xù)教育的推進，將進一步推動沈陽經(jīng)濟區(qū)經(jīng)濟健康、協(xié)調發(fā)展。

二、 成人繼續(xù)教育服務沈陽區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的對策探究

（一） 準確定位成人繼續(xù)教育方向

首先，準確定位成人繼續(xù)教育目標，使繼續(xù)教育與沈陽經(jīng)濟區(qū)的經(jīng)濟結構發(fā)展與產(chǎn)業(yè)結構調整相吻合，為行業(yè)與區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展提供高技能、應用型人才，并積極提供技術創(chuàng)新與推廣服務，具有鮮明的行業(yè)性與區(qū)域性。

其次，合理定位教育形式。隨著成人繼續(xù)教育，從學歷教育向非學歷教育的轉變，需要結合國家人才強國、科技興國戰(zhàn)略，積極探索繼續(xù)教育新的管理方式與辦學模式，正確為經(jīng)濟發(fā)展提供強大智力支持。

再次，準確定位教育模式。成人繼續(xù)教育必須積極參與產(chǎn)學研三位一體的科研創(chuàng)新區(qū)中，緊盯企業(yè)發(fā)展中的科學問題、技術問題，為企業(yè)發(fā)展提供針對，進而形成長效合作機制。加強與當?shù)囟嗉移髽I(yè)的合作，積極建立完善的校外實訓基地，形成“產(chǎn)學研”一體化的良好合作模式，促進兩者雙贏。

（二） 統(tǒng)籌優(yōu)化沈陽經(jīng)濟區(qū)高校繼續(xù)教育資源

首先，積極整合繼續(xù)教育財力資源。政府需要合理調控繼續(xù)教育經(jīng)費投入力度，建立繼續(xù)教育分攤機制，進一步明確繼續(xù)教育經(jīng)濟投入中政府、單位以及個人承擔的比例，建立多渠道經(jīng)費投入力度。與此同時，充分發(fā)揮與調動社會各方面積極性，為成人繼續(xù)教育開展奠定良好基礎。

其次，積極整合成人繼續(xù)教育人力資源。教師是整個教學環(huán)節(jié)的指導者。教師的指導與學生綜合素質的形成有著非常緊密的聯(lián)系。與此同時，教師也是整個教學過程中的資源顧問與學習協(xié)調者。一方面，積極鼓勵成人教育教師深入到社會實踐崗位中，更好的積累社會經(jīng)驗。在實際工作中，驗證理論知識，升華理論知識，全面提高自身的綜合素質，更好的服務與教學實踐。與此同時，學校應該積極吸收社會崗位中的優(yōu)秀人才加入到成人繼續(xù)教育師資隊伍體系中來，與此同時，加強其心理學、教育學、系統(tǒng)理論知識的學習，使他們成為具備系統(tǒng)理論知識與較強實踐能力的雙師型人才，更好的推動成人繼續(xù)教育模式的開展。

（三） 建立與沈陽經(jīng)濟區(qū)相吻合的教育體系

首先，結合沈陽經(jīng)濟區(qū)人才市場需求，積極創(chuàng)新專業(yè)設置與科學設置。充分考慮到區(qū)域經(jīng)濟特點、產(chǎn)業(yè)背景、市場需求，及時調整產(chǎn)業(yè)結構，設置特色專業(yè)。真正將專業(yè)改革積極納入?yún)^(qū)域經(jīng)濟發(fā)展整體規(guī)劃中來，以市場為需求，促進繼續(xù)教育體系與產(chǎn)業(yè)結構的協(xié)調發(fā)展。

其次，創(chuàng)新成人繼續(xù)教育課程內容，從而更好的服務于當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展。開展成人繼續(xù)教育，必須緊緊圍繞經(jīng)濟發(fā)展的實際需求，結合成人心理與認知特點，針對性編排、設計課程內容，提高知識的可操作性與新穎性，全面提高受教育人員的崗位適應能力與創(chuàng)業(yè)能力。

再次，創(chuàng)新教育方法。在成人繼續(xù)教育過程中，需要突出學生的主體地位，秉承“學以致用”的原則，積極探究研討教學方式、啟發(fā)教學方式、案例教學方式等有效教育方法，全面提高教學有效性。與此同時，還應該積極擴大遠程教育的開展力度，讓更多人們能夠接受成人再教育。

三、結語

綜上所述，本文針對成人繼續(xù)教育服務對沈陽區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的重要作用為切入點，從三個方面：準確定位成人繼續(xù)教育方向，統(tǒng)籌優(yōu)化沈陽經(jīng)濟區(qū)高校繼續(xù)教育資源，建立與沈陽經(jīng)濟區(qū)相吻合的教育體系，詳細論述了成人繼續(xù)教育服務沈陽區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的對策探究，旨在為一線工作提供理論指導。

參考文獻

[1]江暢.充分發(fā)揮高校在繼續(xù)教育中的應有作用[J].湖北大學成人教育學院學報，2008（5）

篇（5）

在按照慣例將研究方法分為規(guī)范法(Normativeapproach)和實證法(Positiveapproach)兩大類別的基礎上，本文將深入探討規(guī)范法、實證法在審計理論研究中的具體運用形式，并系統(tǒng)闡述其關系定位問題。

一、審計理論研究的規(guī)范法

一直到20世紀50年代，與論述會計理論的豐富資料相比，在審計文獻中，很難找到論述審計理論的文章或專著①。莫茨(R．K．Mauts)和夏拉夫(H．A．Sharaf)合著的《審計理論結構(ThephilosophyofAuditing)》(1961年)開拓了審計理論研究的先河，并為規(guī)范式審計理論的發(fā)展，做出了開拓性的貢獻。審計理論研究中所用的規(guī)范法，既有莫茨和夏拉夫的哲學方法，后來還出現(xiàn)了其他具有普遍指導意義的研究方法，包括歷史研究方法、檔案研究方法、比較研究方法等。

(一)哲學研究方法

一般而言，一門學科發(fā)展到一定程度以后，它將開始對自己的目的和本質等理論問題提出疑問，并開始尋求哲學的指導。不容否認，第一次從哲學的高度系統(tǒng)地、科學地探索審計理論的，是里程碑式著作《審計理論結構》。

在審計理論的研究途徑上，該論著的作者運用哲學中的一些概念和方法，對各種審計理象。進行了全方位的探索。一是理解(comprehension)，即以概括性的眼光對審計理論作全面的思考：二是展望(Perspective)，即從綜合的、相互聯(lián)系的角度考慮每一個審計問題；三是洞察(1nsight)，即超越偶然認可時慣例或信念去深刻認識推論的前提；四是想象(Vision)，即超越時空，預測審計理論的前景和目標⑧o具體說來，理解這一研究途徑是要在審計這門學科中尋求那些較有普遍性的概念，諸如證據(jù)、應有的關注、披露和獨立性等，對這些具有廣泛適應性的概念進行研究；展望時需要據(jù)棄那些特殊的理由、超越個人成見和既得利益，對每一個問題都應根據(jù)其綜合的重要性和各個方面來考慮，而不應僅從一個或幾個有限的角度去考慮；要有所洞察需要在審計知識領域里避免偏見和提出不科學的推論，有必要揭示并接受審計基本假設作為審計理論的基礎；發(fā)揮想象時則需要真正擺脫日常問題的困擾并長期致力于發(fā)展審計知識領域，對本學科持超然而嚴肅的態(tài)度，去發(fā)現(xiàn)問題所在并預見其對未來的影響。

在審計理論的研究方法上，作者認為，哲學研究的傳統(tǒng)方法——分析方法和估價方法對發(fā)展審計理論較為有益。在審計中，存在著客觀事實和主觀估價這兩個研究課題。對此，需要采用兩種不同的研究方法③。由于審計判斷取決于通過收集或確定證據(jù)獲得的信賴程度，因而有必要像哲學研究那樣，對知識和證明理論進行研究，使用分析法。但另一方面，審計職能是在重視道德行為的“榮譽制度”下實現(xiàn)的，審計人員的價值標準起著決定性的作用。對．每次審計檢查9若無行為規(guī)劃和衡量標準可供借鑒，要保證令人滿意的業(yè)績，就必然依靠審計人員的職業(yè)責任感，這就需要使用估價法?？傊?，審計的基本性質使自己的某些方面適合于使用分析法，而在其他一些方面適合于使用估價法。

從哲學高度進行的審計理論研究，除了《審計理論結構》之外，值得一提的還有美國會計學會(AAA)出版的《基本審計概念說明(Astatementofbasicauditingconcepts)》(1972)和尚德爾(C．W．Schandel)編著的《審計理論——評價、調查和判斷(Theoryofauditing:evaluation，investigation，andjudgement)》(1978)。作為理論上對莫茨和夏拉夫的響應，《基本審計概念說明》倡導審計理論要適用于所有的審計類型，具有全面性和抽象性；而在接受莫茨和夏拉夫的挑戰(zhàn)之后，《審計理論——評價、調查和判斷》則力求：“直到審計中所有有用的概念都得到闡述，并能夠經(jīng)受哲學性檢查”。

(二)歷史研究方法

會計史學家郭道揚教授指出，在審計理論研究中，只有以審計史學研究為基礎，也只有對每一理論問題的研究首先從歷史淵源上加以追索，方可揭示理論內涵中的本質問題，把握這一理論的歷史成因及歷史進展，以及正確評價某一理論問題對實踐的指導作用，這便是任何一個審計理論問題的研究都必須以歷史研究作為起點的基本原因。審計表現(xiàn)為一個歷史的延續(xù)發(fā)展過程，為發(fā)揮審計在現(xiàn)時經(jīng)濟發(fā)展中的作用，既必須研究歷史的繼承性問題，又同時有必要研究歷史的延續(xù)性問題，以最終達到科學測試未來審計世界大趨勢的目的?！妒澜鐚徲嬍贰?文碩，1996)即是運用歷史研究的方法進行審計理論研究的典范。作為第一部世界審計通史，該書分國家審計的發(fā)展、民間審計的發(fā)展、會計帝國大戰(zhàn)、內部審計的發(fā)展以及專題審計史共五個部分，展示了審計演進的軌跡。作者從歷史規(guī)律的視角，以追根溯源的科學態(tài)度，豐富了審計理論研究方法。

(三)檔案研究方法

審計不但因受托責任的發(fā)生而發(fā)生，而且因受托責任的發(fā)展而發(fā)展。受托責任作為一種最具綱領性和普遍性的總方式，當然只能見之于最基本、最普遍的審計現(xiàn)象。而不同人士、不同職業(yè)組織往往站在不同的立場上認識這些最基本1最普遍的問題，難以直接窺見審計的本質，這就需要我們對紛繁復雜、觀點角度各異的檔案資料加以研究分析。這種通過對相關的重要審計論著和審計職業(yè)組織公告等文獻檔案進行綜述，系統(tǒng)研究審計理論的方法，可稱為檔案研究方法。王光遠編著的《管理審計理論》(1996)即是一例。為“了研究基本的管理審計問題，他通過檔案查閱了有代表性的會計審計學者及相關職業(yè)組織為管理審計基本理論問題的種種認識，不僅系統(tǒng)研究了美、英、日等國內部審計師協(xié)會的準則和調查報告，美、英、日、澳等國政府審計署的準則和其他公告，美、英管理協(xié)會的公告和調查報告，管理咨詢服務公告，納稅實務責任公告，會計與復核服務公告，鑒證準則公告，還系統(tǒng)研究了馬丁德爾的《對管理的科學評價》、倫納德的《管理審計》、利奧·赫伯特的《管理業(yè)績審計》、格林的《公營部門貨幣價值審計》、理查德·布朗的《政府業(yè)績審計》，以及《會計評倫》、《會計雜志》。、《會計、審計與受托責任學刊》、《財務受托責任與管理學刊》、《管理審計學刊》、《注冊會計師雜志》等刊物上的相關論文。然后，在大量掌握檔案資料的基礎上，進行分析。、比較和綜合，編著了《管理審計理論》。該論著使我們很清晰地看清了檔案研究的基本步驟，進一步豐富了審計理論研究的方法論體系。

(四)比較研究方法

自從婁爾行教授開創(chuàng)了國內比較會計研究的先河以來，比較研究方法不僅在我國的會計理論研究中推廣開來，而且，在審計理論研究中也開始具有重要的價值和地位。比較審計理論研究采取的做法是，概括不同主體在審計理論和實務方面的共性和個性，分析其影響因素和發(fā)展趨勢，從中發(fā)現(xiàn)國際慣例，以期改進審計實務和提高審計理論水平。南開大學蕭英達、張繼勛·、劉志遠合著的《國際比較審計》(2000)是比較審計研究的代表性著作。作者采用以空間比較為主，與時間比較相結合的方法，從兩個不同的視角透視了審計理論和審計制度。他們主要比較了世界上各主要國家現(xiàn)行審計制度、審計理論和審計實務之間的異同，同時也對審計制度發(fā)展變化的歷史做了必要的考察和說明，為建設和完善我國的審計制度和審計準則提供了可資借鑒的基礎。

二、審計理論研究的實證法

實證理論概念直至20世紀60年代才出現(xiàn)在會計文獻中。在此之前，絕大部分會計文獻都屬于規(guī)范性的，強調的是如何限定會計，而不重視以實證的方式去驗證這些限定所依賴的重要假設。財務經(jīng)濟學在50年代和60年代的發(fā)展最終導致了這種新理論在會計上的應用，而這些應用則促進了實證研究與實證理論概念在會計上的推廣④。盡管其時首倡審計理論研究的莫茨和夏拉夫認為，數(shù)學法并不適用于審計學，除最簡單的模型以外，在審計發(fā)展的現(xiàn)階段(60年代)，建立適應于審計學的數(shù)學模型是不可能的⑤，但審計本身畢竟就是一種實證性的行為“，而且時過境遷，審計理論研究方法發(fā)展到以數(shù)學法為主的實證法與規(guī)范法并重，已成為一種既成事實和既定方向。

實證方法反對從抽象的概念出發(fā)，強調客觀證據(jù)，而不是個人的知識或判斷，被用來研究事物“是什么”。相應地，實證研究過程不同于強調邏輯推理、被用來研究事物“應該是什么”的規(guī)范研究過程。實證研究的一般步驟是：(1)進行調查，或案例研究、訪談、實驗；(2)將通過調查，或案例研究、訪談、實驗等途徑獲得的數(shù)據(jù)資料做系統(tǒng)整理和計量分析；(3)概括和歸納計量分析的結果；(4)以邏輯和數(shù)學方法得出研究結論；(5)做出理論上的詮釋，建立理論模型；(6)檢驗研究命題或理論模型，接受或修改甚至原假設。。

(一)問卷調查法

圍繞審計理論的某一特定命題，設計科學、合理的問卷，進行問卷調查，根據(jù)收回的有效問卷進行實證分析，這是一種相對簡便易行而又常用的實證法。采用這種方法，對問卷設計的要求比較高，問卷既要便于接受調查者理解和準確回答，又要能全面、準確地涵蓋所需了解的問題。另外，為了保證問卷調查研究成果的質量，還要盡量提高問卷的回收率和所回收問卷的有效性。中國注冊會計師協(xié)會1997年就注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境、行業(yè)發(fā)展、事務所體制改革、國有企業(yè)審計等四個方面，對整個注冊會計師行業(yè)進行了一次問卷調查，其成果“注冊會計師行業(yè)問卷調查分析報告”刊登于1998年2月21日的《中國財經(jīng)報》上，這次問卷調查，是要以實證方法研究、解決審計理論問題。其精神與有效性，對我國審計理論實證研究的開展，對理論聯(lián)系實際的學術風氣起到了推動作用o

(二)案例研究法

每一個重大審計案例的背后，總是隱藏著一些深層次的審計理論問題。認真研究重大的審計案例，尋找其理論根源，已成為世界各國審計理論界的慣例。案例研究方法正是通過觀察現(xiàn)實世界所發(fā)生的典型審計案例，思考重大審計訴訟案例的判決結果，昭示審計理論滯后于審計實務，還是表明審計實務界對現(xiàn)有審計理論缺乏科學理解，進而根據(jù)研究結果，為審計理論的發(fā)展完善和審計實務的改進提供有益的意見和建議。例如，李若山編著的《審計安全——國外審計訴訟案例》(1998)取材于美國審計界和英國審計界所發(fā)生的，真實、具體的審計訴訟案例，范圍包括傳統(tǒng)與典型審計案例、非會計報表類審計案例，金融證券行業(yè)審計案例、其他行業(yè)(如工交、商業(yè)、運輸、醫(yī)療)審計案例。編者針對審計訴訟案例的判決情況及涉及的審計過程，認真查找審計人員在具體訴訟案例中是否存在審計程序上的缺陷以及所應承擔的審計責任，思索每一重大審計案例對完善、改進審計理論有何啟示與教訓，堪稱審計理論案例研究的典范。

(三)實驗研究法

實驗研究可以采取實驗室實驗和實地實驗兩種形式。前者是在控制嚴密的實驗環(huán)境中進行的，而后者是用現(xiàn)實世界的真實客體進行的。具體做法是，分控制組(Controlgroup)和處理組(Treatmentgroup)進行實驗，根據(jù)實驗結果分析研究命題。采用這一研究方法，一般來說，由于實驗可以重復進行，研究結果容易驗證和復核。但象審計一類的不屬于自然科學的研究命題，重復實驗的條件很難雷同甚至不變。而且，控制組的選擇要剔除干擾因素，難度比較大，實驗研究的結果也就可能會受到“噪音”的干擾。SCidler在1974年通過實驗調查投資者對包含不同信息的審計報告的看法，在“審計報告的符號與交流（Seidlerd在1974年通過實驗調查投資者對包含不同信息的審計報告的看法，在“審計報告的符號與交流”（Symbolismandcommunicationintheauditor\\''''sreport)”一文中提出了著名的“符號論”，所用的研究方法即是實驗研究方法。

(四)專家訪談法

專家訪談法是針對特定命題，對具有相當資歷及代表性的專家進行訪問或組織談話，綜合分析訪談內容后，得出研究結論。采用這一研究方法，由于專家的意見一般具有權威性、針對性，不同專家的意見往往相互印證或補充，還能提供多種視角和多個層面的觀點和看法，最終結論往往較為權威、可靠。不過，接受訪談的專家發(fā)表的意見難免帶有主觀成分，難于進行數(shù)量化的統(tǒng)計分析，因而利用專家意見不能代替對客觀資料的分析。中國臺灣的馬秀如博士1996年編著的《公開發(fā)行公司實施內部控制之研究》，即是運用專家訪談法進行審計理論研究的先例。編者在研究目前企業(yè)界的不當內部控制觀念和新頒布的《公開發(fā)行公司建立內部控制與內部稽核實施要點》的缺陷時，以座談會、一對一面談等形式，通過專家了解其所接觸的企業(yè)界人士對內部控制所持的錯誤觀念和上述《實施要點》的不足，然后提出相應的改進建議。

(五)統(tǒng)計分析法

統(tǒng)計分析法要使用大量的數(shù)據(jù)資料和數(shù)理統(tǒng)計模型，進行統(tǒng)計假設檢驗。這種方法的應用，在西方的學術界已蔚然成風，在審計理論研究中已占有舉足輕重的地位，以至出現(xiàn)了這樣一種說法，“沒有數(shù)據(jù)沒有模型就不是真正的研究，或者不是科學的研究。”雖然有些言過其實，但統(tǒng)計分析法相對較為科學、客觀這；優(yōu)點卻是顯而易見的。隨著統(tǒng)計知識的普及和實證研究的興起，統(tǒng)計分析法在我國審計理論研究上的應用，已經(jīng)不再局限于最初的描述性統(tǒng)計階段，而是開始趨于采用較為復雜但所得結論更為嚴謹?shù)臄?shù)理方法。國內較早用統(tǒng)計分析法進行審計理論研究的例子，是李樹華博士的“上市公司97年年度報告審計意見之實證研究——統(tǒng)計特征及信息涵義”。該文探尋我國上市公司1997年年度報告審計意見所具有的統(tǒng)計特征及相應的信息涵義時，采用了橫截面分析、描述性統(tǒng)計的方法。

三、規(guī)范法與實證法在審計理論研究中的關系定位

(一)規(guī)范法與實征法在審計理論研究中的區(qū)別。

1．切入點不同

規(guī)范法是以歸納演繹為主，強調價值判斷，研究事物“應該是什么”的一種定性研究方法。由于審計是一門社會科學，因而注重定性分析，運用規(guī)范法進行審計理論研究是古已有之的傳統(tǒng)。而實證法是以統(tǒng)計分析為主，強調經(jīng)驗證據(jù)，研究事物“是什么”的一種側重定量的方法。審計作為一門與實踐緊密聯(lián)系的科學，在“證據(jù)”這一關鍵問題上，便與實證研究過程取得一致。這為實證方法融入到審計理論研究中來，奠定了良好的基礎。

2．功能和發(fā)展趨勢不同

規(guī)范法的審計理論研究功能是，提供統(tǒng)

一、規(guī)范的標準，作為最佳審計實務的參考，即指導和優(yōu)化審計實務。而實證法的審計理論研究功能是，對出現(xiàn)的不同審計實務，進行解釋并考慮其經(jīng)濟影響和經(jīng)濟后果，預測實務界會采用什么樣的特定審計實務，

即解釋和預測審計實務。過去，學術界和職業(yè)界在采用規(guī)范法還是實證法的取向上并無明顯分野，進行學術研究或職業(yè)研究，都不會偏執(zhí)一端。但最近開始出現(xiàn)一種傾向，即：學術研究和職業(yè)研究一般采用不同方法，學術界為了能更好地讓人們理解審計信息的作用和影響，偏愛實證法；職業(yè)界在致力于統(tǒng)一審計實務和提高審計有用性的過程中，偏重規(guī)范法。

(二)規(guī)范法與實證法在審計理論研究中的聯(lián)系

一方面，實證審計研究建立假設的前提條件之一，是規(guī)范法形成的審計理論；實證研究的結論也只有通過規(guī)范，才能上升為經(jīng)世致用的理論，用于規(guī)范和優(yōu)化審計實務。另一方面，規(guī)范審計研究的前提假設如果未經(jīng)實證檢驗，結論無疑將缺乏堅實的基礎，而主觀的價值判斷是很難被普遍接受的。這決定了規(guī)范法需要實證法為之提供實踐上的依托。因此，規(guī)范法與實證法不是相斥的，相反，在審計理論研究中，應將兩者很好地統(tǒng)一起來。

在具體研究審計理論問題時，首先，研究人員應盡可能排除自己的個人偏見與主觀的價值判斷，通過實證研究，對審計實務及相關現(xiàn)象“是什么”做出客觀、準確的解釋和預測。在此基礎上，可以采用一定的價值判斷標準，利用規(guī)范的方法得出“應該是什么”的審計規(guī)范理論。然后，還需在實踐中檢驗審計規(guī)范理論的科學性與有效性，這又成為實證研究的任務。總之，整個審計理論研究圍繞著“實證研究——規(guī)范研究——再實證研究”這條思路展開，使審計理論在密切聯(lián)系實際的過程中不斷獲得發(fā)展。

篇（6）

在按照慣例將研究方法分為規(guī)范法(Normative approach)和實證法(Positive approach)兩大類別的基礎上，本文將深入探討規(guī)范法、實證法在審計理論研究中的具體運用形式，并系統(tǒng)闡述其關系定位問題。

一、 審計理論研究的規(guī)范法

一直到20世紀50年代，與論述會計理論的豐富資料相比，在審計中，很難找到論述審計理論的文章或專著①。莫茨(R．K．Mauts)和夏拉夫(H．A．Sharaf)合著的《審計理論結構( philosophy of Auditing)》(1961年)開拓了審計理論研究的先河，并為規(guī)范式審計理論的發(fā)展，做出了開拓性的貢獻。審計理論研究中所用的規(guī)范法，既有莫茨和夏拉夫的方法，后來還出現(xiàn)了其他具有普遍指導意義的研究方法，包括研究方法、檔案研究方法、比較研究方法等。

(一)哲學研究方法

一般而言，一門學科發(fā)展到一定程度以后，它將開始對自己的目的和本質等理論問題提出疑問，并開始尋求哲學的指導。不容否認，第一次從哲學的高度系統(tǒng)地、科學地探索審計理論的，是里程碑式著作《審計理論結構》。

在審計理論的研究途徑上，該論著的作者運用哲學中的一些概念和方法，對各種審計理象。進行了全方位的探索。一是理解(comprehension)，即以概括性的眼光對審計理論作全面的思考：二是展望 (Perspective)，即從綜合的、相互聯(lián)系的角度考慮每一個審計問題；三是洞察(1nsight)，即超越偶然認可時慣例或信念去深刻認識推論的前提；四是想象 (Vision)，即超越時空，預測審計理論的前景和目標⑧o具體說來，理解這一研究途徑是要在審計這門學科中尋求那些較有普遍性的概念，諸如證據(jù)、應有的關注、披露和獨立性等，對這些具有廣泛適應性的概念進行研究；展望時需要據(jù)棄那些特殊的理由、超越個人成見和既得利益，對每一個問題都應根據(jù)其綜合的重要性和各個方面來考慮，而不應僅從一個或幾個有限的角度去考慮；要有所洞察需要在審計知識領域里避免偏見和提出不科學的推論，有必要揭示并接受審計基本假設作為審計理論的基礎；發(fā)揮想象時則需要真正擺脫日常問題的困擾并長期致力于發(fā)展審計知識領域，對本學科持超然而嚴肅的態(tài)度，去發(fā)現(xiàn)問題所在并預見其對未來的影響。

在審計理論的研究方法上，作者認為，哲學研究的傳統(tǒng)方法——方法和估價方法對發(fā)展審計理論較為有益。在審計中，存在著客觀事實和主觀估價這兩個研究課題。對此，需要采用兩種不同的研究方法③。由于審計判斷取決于通過收集或確定證據(jù)獲得的信賴程度，因而有必要像哲學研究那樣，對知識和證明理論進行研究，使用分析法。但另一方面，審計職能是在重視道德行為的“榮譽制度”下實現(xiàn)的，審計人員的價值標準起著決定性的作用。對．每次審計檢查9若無行為規(guī)劃和衡量標準可供借鑒，要保證令人滿意的業(yè)績，就必然依靠審計人員的職業(yè)責任感，這就需要使用估價法?？傊瑢徲嫷幕拘再|使自己的某些方面適合于使用分析法，而在其他一些方面適合于使用估價法。

從哲學高度進行的審計理論研究，除了《審計理論結構》之外，值得一提的還有美國會計學會(AAA)出版的《基本審計概念說明(A statement of basic auditing concepts)》(1972)和尚德爾(C．W．Schandel)編著的《審計理論——評價、調查和判斷(Theory of auditing: evaluation，investigation，and judgement)》(1978)。作為理論上對莫茨和夏拉夫的響應，《基本審計概念說明》倡導審計理論要適用于所有的審計類型，具有全面性和抽象性；而在接受莫茨和夏拉夫的挑戰(zhàn)之后，《審計理論——評價、調查和判斷》則力求：“直到審計中所有有用的概念都得到闡述，并能夠經(jīng)受哲學性檢查”。

(二)

史學家郭道揚教授指出，在審計研究中，只有以審計史學研究為基礎，也只有對每一理論的研究首先從歷史淵源上加以追索，方可揭示理論內涵中的本質問題，把握這一理論的歷史成因及歷史進展，以及正確評價某一理論問題對實踐的指導作用，這便是任何一個審計理論問題的研究都必須以歷史研究作為起點的基本原因。審計表現(xiàn)為一個歷史的延續(xù)過程，為發(fā)揮審計在現(xiàn)時發(fā)展中的作用，既必須研究歷史的繼承性問題，又同時有必要研究歷史的延續(xù)性問題，以最終達到測試未來審計世界大趨勢的目的?！妒澜鐚徲嬍贰?文碩，1996)即是運用歷史研究的方法進行審計理論研究的典范。作為第一部世界審計通史，該書分國家審計的發(fā)展、民間審計的發(fā)展、會計帝國大戰(zhàn)、內部審計的發(fā)展以及專題審計史共五個部分，展示了審計演進的軌跡。作者從歷史的視角，以追根溯源的科學態(tài)度，豐富了審計理論研究方法。

(三)檔案研究方法

審計不但因受托責任的發(fā)生而發(fā)生，而且因受托責任的發(fā)展而發(fā)展。受托責任作為一種最具綱領性和普遍性的總方式，當然只能見之于最基本、最普遍的審計現(xiàn)象。而不同人士、不同職業(yè)組織往往站在不同的立場上認識這些最基本1最普遍的問題，難以直接窺見審計的本質，這就需要我們對紛繁復雜、觀點角度各異的檔案資料加以研究。這種通過對相關的重要審計論著和審計職業(yè)組織公告等檔案進行綜述，系統(tǒng)研究審計理論的方法，可稱為檔案研究方法。王光遠編著的《管理審計理論》(1996)即是一例。為“了研究基本的管理審計問題，他通過檔案查閱了有代表性的會計審計學者及相關職業(yè)組織為管理審計基本理論問題的種種認識，不僅系統(tǒng)研究了美、英、日等國內部審計師協(xié)會的準則和調查報告，美、英、日、澳等國政府審計署的準則和其他公告，美、英管理協(xié)會的公告和調查報告，管理咨詢服務公告，納稅實務責任公告，會計與復核服務公告，鑒證準則公告，還系統(tǒng)研究了馬丁德爾的《對管理的科學評價》、倫納德的《管理審計》、利奧·赫伯特的《管理業(yè)績審計》、格林的《公營部門貨幣價值審計》、理查德·布朗的《政府業(yè)績審計》，以及《會計評倫》、《會計雜志》。、《會計、審計與受托責任學刊》、《財務受托責任與管刊》、《管理審計學刊》、《注冊會計師雜志》等刊物上的相關論文。然后，在大量掌握檔案資料的基礎上，進行分析。、比較和綜合，編著了《管理審計理論》。該論著使我們很清晰地看清了檔案研究的基本步驟，進一步豐富了審計理論研究的方法論體系。

(四)比較研究方法

自從婁爾行教授開創(chuàng)了國內比較會計研究的先河以來，比較研究方法不僅在我國的會計理論研究中推廣開來，而且，在審計理論研究中也開始具有重要的價值和地位。比較審計理論研究采取的做法是，概括不同主體在審計理論和實務方面的共性和個性，分析其因素和發(fā)展趨勢，從中發(fā)現(xiàn)國際慣例，以期改進審計實務和提高審計理論水平。南開大學蕭英達、張繼勛·、劉志遠合著的《國際比較審計》(2000)是比較審計研究的代表性著作。作者采用以空間比較為主，與時間比較相結合的方法，從兩個不同的視角透視了審計理論和審計制度。他們主要比較了世界上各主要國家現(xiàn)行審計制度、審計理論和審計實務之間的異同，同時也對審計制度發(fā)展變化的歷史做了必要的考察和說明，為建設和完善我國的審計制度和審計準則提供了可資借鑒的基礎。

二、 審計理論研究的實證法

實證理論概念直至20世紀60年代才出現(xiàn)在會計文獻中。在此之前，絕大部分會計文獻都屬于規(guī)范性的，強調的是如何限定會計，而不重視以實證的方式去驗證這些限定所依賴的重要假設。財務經(jīng)濟學在50年代和60年代的發(fā)展最終導致了這種新理論在會計上的，而這些應用則促進了實證研究與實證理論概念在會計上的推廣④。盡管其時首倡審計理論研究的莫茨和夏拉夫認為，數(shù)學法并不適用于審計學，除最簡單的模型以外，在審計發(fā)展的現(xiàn)階段(60年代)，建立適應于審計學的數(shù)學模型是不可能的⑤，但審計本身畢竟就是一種實證性的行為“，而且時過境遷，審計理論研究方法發(fā)展到以數(shù)學法為主的實證法與規(guī)范法并重，已成為一種既成事實和既定方向。

實證反對從抽象的概念出發(fā)，強調客觀證據(jù)，而不是個人的知識或判斷，被用來事物“是什么”。相應地，實證研究過程不同于強調邏輯推理、被用來研究事物“應該是什么”的規(guī)范研究過程。實證研究的一般步驟是：(1)進行調查，或案例研究、訪談、實驗；(2)將通過調查，或案例研究、訪談、實驗等途徑獲得的數(shù)據(jù)資料做系統(tǒng)整理和計量；(3)概括和歸納計量分析的結果；(4)以邏輯和數(shù)學方法得出研究結論；(5)做出上的詮釋，建立理論模型；(6)檢驗研究命題或理論模型，接受或修改甚至推翻原假設。。

(一)問卷調查法

圍繞審計理論的某一特定命題，設計、合理的問卷，進行問卷調查，根據(jù)收回的有效問卷進行實證分析，這是一種相對簡便易行而又常用的實證法。采用這種方法，對問卷設計的要求比較高，問卷既要便于接受調查者理解和準確回答，又要能全面、準確地涵蓋所需了解的。另外，為了保證問卷調查研究成果的質量，還要盡量提高問卷的回收率和所回收問卷的有效性。注冊師協(xié)會1997年就注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境、行業(yè)、事務所體制改革、國有審計等四個方面，對整個注冊會計師行業(yè)進行了一次問卷調查，其成果“注冊會計師行業(yè)問卷調查分析報告”刊登于1998年2月21日的《中國財經(jīng)報》上，這次問卷調查，是要以實證方法研究、解決審計理論問題。其精神與有效性，對我國審計理論實證研究的開展，對理論聯(lián)系實際的學術風氣起到了推動作用o

(二)案例研究法

每一個重大審計案例的背后，總是隱藏著一些深層次的審計理論問題。認真研究重大的審計案例，尋找其理論根源，已成為世界各國審計理論界的慣例。案例研究方法正是通過觀察現(xiàn)實世界所發(fā)生的典型審計案例，思考重大審計訴訟案例的判決結果，昭示審計理論滯后于審計實務，還是表明審計實務界對現(xiàn)有審計理論缺乏科學理解，進而根據(jù)研究結果，為審計理論的發(fā)展完善和審計實務的改進提供有益的意見和建議。例如，李若山編著的《審計安全——國外審計訴訟案例》(1998)取材于美國審計界和英國審計界所發(fā)生的，真實、具體的審計訴訟案例，范圍包括傳統(tǒng)與典型審計案例、非會計報表類審計案例，證券行業(yè)審計案例、其他行業(yè)(如工交、商業(yè)、運輸、醫(yī)療)審計案例。編者針對審計訴訟案例的判決情況及涉及的審計過程，認真查找審計人員在具體訴訟案例中是否存在審計程序上的缺陷以及所應承擔的審計責任，思索每一重大審計案例對完善、改進審計理論有何啟示與教訓，堪稱審計理論案例研究的典范。

(三)實驗研究法

實驗研究可以采取實驗室實驗和實地實驗兩種形式。前者是在控制嚴密的實驗環(huán)境中進行的，而后者是用現(xiàn)實世界的真實客體進行的。具體做法是，分控制組(Control group)和處理組(Treatment group)進行實驗，根據(jù)實驗結果分析研究命題。采用這一研究方法，一般來說，由于實驗可以重復進行，研究結果容易驗證和復核。但象審計一類的不屬于科學的研究命題，重復實驗的條件很難雷同甚至不變。而且，控制組的選擇要剔除干擾因素，難度比較大，實驗研究的結果也就可能會受到“噪音”的干擾。 SCidler在1974年通過實驗調查投資者對包含不同信息的審計報告的看法，在“審計報告的符號與交流（Seidlerd在1974年通過實驗調查投資者對包含不同信息的審計報告的看法，在“審計報告的符號與交流”（Symbolism and communication in the auditor\\'s report)”一文中提出了著名的“符號論”，所用的研究方法即是實驗研究方法。

(四)專家訪談法

專家訪談法是針對特定命題，對具有相當資歷及代表性的專家進行訪問或組織談話，綜合分析訪談后，得出研究結論。采用這一研究方法，由于專家的意見一般具有權威性、針對性，不同專家的意見往往相互印證或補充，還能提供多種視角和多個層面的觀點和看法，最終結論往往較為權威、可靠。不過，接受訪談的專家發(fā)表的意見難免帶有主觀成分，難于進行數(shù)量化的統(tǒng)計分析，因而利用專家意見不能代替對客觀資料的分析。中國的馬秀如博士1996年編著的《公開發(fā)行公司實施內部控制之研究》，即是運用專家訪談法進行審計理論研究的先例。編者在研究企業(yè)界的不當內部控制觀念和新頒布的《公開發(fā)行公司建立內部控制與內部稽核實施要點》的缺陷時，以座談會、一對一面談等形式，通過專家了解其所接觸的企業(yè)界人士對內部控制所持的錯誤觀念和上述《實施要點》的不足，然后提出相應的改進建議。

(五)統(tǒng)計法

統(tǒng)計分析法要使用大量的數(shù)據(jù)資料和數(shù)理統(tǒng)計模型，進行統(tǒng)計假設檢驗。這種的，在西方的學術界已蔚然成風，在審計中已占有舉足輕重的地位，以至出現(xiàn)了這樣一種說法，“沒有數(shù)據(jù)沒有模型就不是真正的研究，或者不是的研究。”雖然有些言過其實，但統(tǒng)計分析法相對較為科學、客觀這；優(yōu)點卻是顯而易見的。隨著統(tǒng)計知識的普及和實證研究的興起，統(tǒng)計分析法在我國審計理論研究上的應用，已經(jīng)不再局限于最初的描述性統(tǒng)計階段，而是開始趨于采用較為復雜但所得結論更為嚴謹?shù)臄?shù)理方法。國內較早用統(tǒng)計分析法進行審計理論研究的例子，是李樹華博士的“上市公司97年年度報告審計意見之實證研究——統(tǒng)計特征及信息涵義”。該文探尋我國上市公司1997年年度報告審計意見所具有的統(tǒng)計特征及相應的信息涵義時，采用了橫截面分析、描述性統(tǒng)計的方法。

三、 規(guī)范法與實證法在審計理論研究中的關系定位

(一)規(guī)范法與實征法在審計理論研究中的區(qū)別。

1．切入點不同

規(guī)范法是以歸納演繹為主，強調價值判斷，研究事物“應該是什么”的一種定性研究方法。由于審計是一門科學，因而注重定性分析，運用規(guī)范法進行審計理論研究是古已有之的傳統(tǒng)。而實證法是以統(tǒng)計分析為主，強調經(jīng)驗證據(jù)，研究事物“是什么”的一種側重定量的方法。審計作為一門與實踐緊密聯(lián)系的科學，在“證據(jù)”這一關鍵上，便與實證研究過程取得一致。這為實證方法融入到審計理論研究中來，奠定了良好的基礎。

2．功能和趨勢不同

規(guī)范法的審計理論研究功能是，提供統(tǒng)一、規(guī)范的標準，作為最佳審計實務的，即指導和優(yōu)化審計實務。而實證法的審計理論研究功能是，對出現(xiàn)的不同審計實務，進行解釋并考慮其和經(jīng)濟后果，預測實務界會采用什么樣的特定審計實務，

即解釋和預測審計實務。過去，學術界和職業(yè)界在采用規(guī)范法還是實證法的取向上并無明顯分野，進行學術研究或職業(yè)研究，都不會偏執(zhí)一端。但最近開始出現(xiàn)一種傾向，即：學術研究和職業(yè)研究一般采用不同方法，學術界為了能更好地讓人們理解審計信息的作用和影響，偏愛實證法；職業(yè)界在致力于統(tǒng)一審計實務和提高審計有用性的過程中，偏重規(guī)范法。

(二)規(guī)范法與實證法在審計理論研究中的聯(lián)系

一方面，實證審計研究建立假設的前提條件之一，是規(guī)范法形成的審計理論；實證研究的結論也只有通過規(guī)范，才能上升為經(jīng)世致用的理論，用于規(guī)范和優(yōu)化審計實務。另一方面，規(guī)范審計研究的前提假設如果未經(jīng)實證檢驗，結論無疑將缺乏堅實的基礎，而主觀的價值判斷是很難被普遍接受的。這決定了規(guī)范法需要實證法為之提供實踐上的依托。因此，規(guī)范法與實證法不是相斥的，相反，在審計理論研究中，應將兩者很好地統(tǒng)一起來。

在具體研究審計理論問題時，首先，研究人員應盡可能排除自己的個人偏見與主觀的價值判斷，通過實證研究，對審計實務及相關現(xiàn)象“是什么”做出客觀、準確的解釋和預測。在此基礎上，可以采用一定的價值判斷標準，利用規(guī)范的方法得出“應該是什么”的審計規(guī)范理論。然后，還需在實踐中檢驗審計規(guī)范理論的科學性與有效性，這又成為實證研究的任務?？傊麄€審計理論研究圍繞著“實證研究——規(guī)范研究——再實證研究”這條思路展開，使審計理論在密切聯(lián)系實際的過程中不斷獲得發(fā)展。

(三)規(guī)范法與實證法在我國審計理論研究中的現(xiàn)實選擇

現(xiàn)實的矛盾是，從規(guī)范法和實證法的相互依賴關系來看，需要在審計理論研究中將兩者統(tǒng)一起來。但如果從順應國際傾向的角度出發(fā)，審計理論研究又似乎要在學術界強調實證法的主導地位，而在實務界確認規(guī)范法的權威。于是，我國的審計理論研究如何在規(guī)范法和實證法中進行取舍，是一個需要認真思考的現(xiàn)實問題。

應該看到，我國審計的現(xiàn)狀是，盡管規(guī)范研究還夠不上成熟，但實證研究甚至才剛剛起步。即便在準則制訂和實務規(guī)范的過程中，審計職業(yè)界應考慮的重要因素之一便是準則、規(guī)范的，也需要實證法的運用。因此，現(xiàn)實的任務是，不能僅僅滿足于可以駕輕就熟地進行規(guī)范審計研究，而必須加快實證審計研究的步伐，加大實證審計研究的力度。但也不能從一個極端走向另一個極端，忽視規(guī)范審計研究。而應將規(guī)范法與實證法并重，并考慮將兩者緊密聯(lián)系起來，使規(guī)范研究成果與實證研究成果能夠相互借鑒和印證。我國審計職業(yè)界和學術界唯有攜起手來，極大地豐富規(guī)范研究和實證研究，才能更好地服務于提高我國審計理論水平這一根本目的。

注釋：

①見文碩著：《世界審計史》，管理出版社，1996年， pp624—625。

②見文碩著：《世界審計史》，企業(yè)管理出版社，1996年， pp627—628。

③見文碩、肖澤忠等譯，莫茨(R．K．Mauts)和夏拉夫(H．Sharaf)著：《審計理論結構( philgophy of auditing)》，商業(yè)出版社，1990年，p．15。

④見黃世忠、陳少華、劉海彬等譯，瓦茨(Ross.Watts)和齊默爾曼(Jer01dL．Zimmerman)著：《實證理論》，中國商業(yè)出版社，1990年6月第一版，p．16。

篇（7）

一、當前高校審計學教學中存在不足

當前高校審計學教學仍是以講授為主要方式，在內容上局限于財務審計范疇，未能與相關行業(yè)知識相結合，導致學生的知識結構和業(yè)務水平難以滿足新形勢下審計職業(yè)發(fā)展的需要。雖然很多高校對審計學教學方式進行了有效改革，但始終未能完全脫離原有審計學教學模式，與審計實務聯(lián)系不緊密。

（一）教學內容單一。政府審計是由政府審計機關依法進行的審計，在我國一般稱為國家審計。獨立審計是指注冊會計師受托有償進行的審計活動，也稱為民間審計、社會審計。內部審計是本單位內部專門的審計機構和審計人員對本單位財務收支和經(jīng)濟活動實施的獨立審查和評價，審計結果向本單位主要負責人報告。由于審計功能不同，三種審計類型的技術方法與報告內容也有明顯區(qū)別。然而，當前高校審計學教材，在內容上以注冊會計師審計為主，政府審計、內部審計在教材中均為輔助章節(jié)，比重較小，這與當前政府審計、內部審計蓬勃發(fā)展之勢不符。有關財務報表審計的內容如：審計方法、銷售與收款循環(huán)審計、采購與付款循環(huán)審計、生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計、籌資與投資循環(huán)審計、貨幣資金審計等審計內容，多數(shù)都是從國外教材上翻譯過來的，對于政府審計、內部審計而言通用性差。

（二）教學模式重理論，輕實踐。審計學是一門實踐性很強的學科，學生除了學習審計理論與方法，還應學習相關的審計實務操作流程與技能，以適應審計職業(yè)的需要。然而，當前高校審計學教材內容仍以審計學理論知識體系為主，審計實務知識比重較小，使得學生重理論，輕實踐。

（三）教學方法“滿堂灌”。審計人員在從事具體審計工作時，從獲取審計證據(jù)、評價審計證據(jù)、得到審計結論、到最終發(fā)表審計意見都需充分展開職業(yè)判斷，而職業(yè)判斷來源于豐富的實踐經(jīng)驗。當前，學生獲取知識的途徑主要來源于教材，教師的教學方法也基本限于講授。由于缺少豐富的案例分析、模擬實驗等情境訓練，學生被動地接受理論知識“灌輸”，對審計實務缺乏感性認識，缺乏主動探索的興趣，難以達到積累職業(yè)經(jīng)驗的目的。

二、具體建議

（一）充實審計教學內容。審計學教材應改變社會審計內容獨大的現(xiàn)象，將教學內容在社會審計、政府審計、內部審計進行均分，分章節(jié)詳細介紹政府審計中的財政審計、企業(yè)審計、金融審計、經(jīng)濟責任審計和內部審計中的管理審計等內容。尤其要介紹，中國特色社會主主義政府審計理論體系，講述政府審計的本質、職能、特征，以及完整的政府審計方法。

（二）構建多層次的教學模式。審計教學模式應由審計理

論、審計實務指南、審計案例三個層次組成。審計理論主要講解審計基本理論與方法，使學生通曉審計概念方法體系，夯實審計理論基礎。審計實務指南由審計組織編制的行業(yè)審計實務指南組成，將行業(yè)知識與審計技能相結合，如《財政預算執(zhí)行審計指南》、《企業(yè)審計指南》、《投資項目審計指南》、《商業(yè)銀行審計指南》、《人身保險公司審計指南》、《城鄉(xiāng)基本醫(yī)療保險審計指南》、《企業(yè)財務報表審計指南》等。審計實務指南主要講解各行業(yè)的審計程序、方法和依據(jù)的法規(guī)，使學生達到熟悉各行業(yè)審計實務操作的目的。審計案例部分由社會審計、政府審計和內部審計的案例解析組成，使學生通過案例解析，進入具體的審計案例場景中去思考、分析，掌握審計技巧，觸類旁通，提高動手操作能力。以上三個層次的教學體系，涵蓋了審計理論方法、實務操作、具體案例，將理論與實務相結合，將感性認識與理性認識相結合，強化學生的復合型的知識結構與審計專業(yè)技能。

篇（8）

審計理論是來源于審計實踐，并在審計實踐中得到檢驗，同時又不斷在審計實踐中修正與完善。因此，審計理論是審計實踐的科學總結，是通過實踐將客觀的、合乎邏輯的、符合事物發(fā)展規(guī)律的內容加以概括、抽象而形成的一個完整的知識體系。審計理論體系按理論研究的性質，可分為兩個層次：審計基礎理論和審計應用理論，二者各自具有不同特點。

審計基礎理論是研究審計本質、一般規(guī)律和基本原理，即能揭示審計實踐普遍本質和發(fā)展規(guī)律的知識體系。它在審計理論體系中處于基礎地位，其科學水平?jīng)Q定著審計理論體系的水平。其主要特點：1、研究對象的一般性和普遍性；2、研究目的是解決如何正確認識審計實踐和從一般意義上組織審計實踐活動所涉及的審計實踐要素的基本性問題；3、研究功能的長遠性和戰(zhàn)略性。

審計應用理論是審計基礎理論在具體審計實踐中運用的知識體系，也就是關于處理具體審計工作時應遵循的原理、原則、程序和方法的知識體系。它介于審計基礎理論和具體審計實踐活動之間。審計應用理論可以使審計基礎理論與審計實踐的聯(lián)系更加密切，新的審計基礎理論概念更易于在審計實踐中貫徹落實。其主要特點：1、研究對象的具體性和特殊性；2、研究目的的針對性；3、研究性質是具有實踐性、專業(yè)性和服務性。

隨著實證研究方法的傳播和發(fā)展，中外審計專家、學者已經(jīng)注意到隨著審計理論的不斷發(fā)展，實證方法已經(jīng)廣泛應用于審計理論研究中，并在審計理論研究中起到越來越重要的作用。實證理論是19世紀30年代由孔德在其名著《實證哲學教程》中提出的，它所奉行的實證主義只承認存在的事實，一切關于事實的概念都要以經(jīng)驗的實證材料為依據(jù)。實證理論的特點：1、實證理論研究的目的是要從現(xiàn)象與事實中發(fā)現(xiàn)和揭示出某些規(guī)律性的東西，并對造成這種規(guī)律的因素進行檢驗，進而對現(xiàn)象與事實做出合理的解釋、預測；2、實證研究方法對理論的選擇重視其可證實性，要求其轉化為具體可檢驗的假設；3、強調價值中立；4、實證研究是一個從經(jīng)驗向理論推演的邏輯實證過程。

實證理論概念直至20世紀60年代才出現(xiàn)在會計文獻中，在此之前絕大部分會計文獻都屬于規(guī)范性的，強調的是如何限定會計，而不重視以實證的方式去驗證這些限定所依賴的重要假設。但是，實證理論并沒有及時在審計理論中得到發(fā)展，盡管其時首倡審計理論研究的莫茨和夏拉夫認為，“數(shù)學法并不適用于審計學，除最簡單的模型以外，在審計發(fā)展的現(xiàn)階段，建立適應于審計學的數(shù)學模型是不可能的”。但審計本身畢竟就是一種實證性的行為，而且時過境遷，審計理論研究必須引入以數(shù)學法為主的實證理論。

二、規(guī)范性研究在審計理論研究中的局限性

規(guī)范性研究是審計理論研究的重要方法，也是目前我國審計理論研究的主要形式，它在解釋國家有關審計政策和制度、制定審計規(guī)范，以及規(guī)范審計實務方面發(fā)揮了積極的作用。審計理論研究的首要任務就是為審計規(guī)范的制定提供依據(jù)。然而，規(guī)范研究如果僅用一些抽象的范疇去演繹未知，就不可能得到能夠正確指導實踐的理論原則和操作原則，其可靠性就受到質疑。規(guī)范性研究的局限性：1、以規(guī)范性的演繹法排斥實證性的歸納法，使審計理論研究從理論走向理論；2、以哲學抽象代替辯證分析，導致了經(jīng)濟業(yè)務活動中大量存在的具體問題難以在現(xiàn)有審計理論框架中得到解釋，使審計理論缺乏解釋能力和現(xiàn)實意義；3、審計理論的研究跟不上我國審計實踐飛速發(fā)展的步伐，我國當前審計基礎理論相對薄弱，滯后于審計實務，而導致改革缺乏堅實的理論，步履維艱，難以整體規(guī)劃；4、審計理論研究成果與審計實踐需要有脫節(jié)現(xiàn)象。因此，要建立完善的審計理論體系，提高審計理論的科學性，應對不斷運行的審計過程進行多層次實證研究，力求在復雜的環(huán)境下探索新的審計體系。

規(guī)范研究所形成的理論，由于受觀察角度與范圍的限制，其要素之間往往缺乏嚴密的邏輯關系，甚至發(fā)生矛盾。為了克服這些弊端，在對審計理論進行規(guī)范研究的基礎上，應該采用實證法進行研究。這是因為：(1)規(guī)范性審計研究以審計目標和審計假設為前提，進而進行演繹推理，得出衡量審計體系的行為標準。對審計理論采用實證性研究，它沒有削弱規(guī)范審計理論對審計實踐的指導作用，相反，在某些方面可彌補其規(guī)范性研究的不足。它可將審計體系構建于實際觀察結果的基礎之上，而并非個人的知識、經(jīng)驗或判斷，它采用數(shù)理統(tǒng)計的方法處理分析數(shù)據(jù)，在研究手段上更具科學性和客觀性，而且其他人也可用同樣的程序和方法對研究結論進行驗證。因而，它得出的理論解釋和建立的模型更具有可信性。(2)有利于解決審計體系理論研究中存在的經(jīng)驗式研究、名詞之爭的問題，使審計理論源于實踐又直接用于實踐，盡快形成統(tǒng)一實用的審計理論，改變人們對審計的看法，促使國家有關部門采納審計研究的理論成果，從而更好地推進審計的發(fā)展。(3)有助于理論聯(lián)系實際，促使審計理論面向審計實踐，進行現(xiàn)實問題的研究。按照美國會計學家亨德里森在《會計理論》一書中所提出的要求，要使理論具有說服力，就必須具備三個條件：“(1)關于現(xiàn)實世界的前提，應該以可觀察的現(xiàn)象一致為依據(jù)。(2)各種理論說明的相互關系，應該就其合理的一貫性予以檢驗；(3)如果任何一個前提是以價值判斷或無說服力的經(jīng)驗檢驗為依據(jù)的，其理論結論或經(jīng)過檢驗的假設應受到獨立的經(jīng)驗檢驗?！?/p>

三、實證理論在審計理論研究中的必要性

我們可以看到實證研究在會計理論研究中已經(jīng)起到重要作用，但在審計理論研究中并沒有得到應有重視。可以說，實證研究在審計理論研究方面甚至是一片空白，大多數(shù)審計理論工作者對審計的基本問題采用規(guī)范性的描述法。規(guī)范研究者主張，在審計理論研究過程中應堅持特定的價值判斷標準，即立足于對現(xiàn)有審計環(huán)境、審計慣例的分析，從中抽象出一套科學合理的評價標準，并將其作為構建審計理論的前提。而實證審計理論工作者則認為，在理論研究過程中事實與價值、手段與目的是分離的。正如瓦茨和齊默爾曼在《實證會計理論》中所言：“理論只是提供一種限定所必需的兩個因素中的一個：特定行為對各種變量的影響；使用者提供了另一要素：目標以及反映變量對目標影響的函數(shù)”。他們堅持客觀的經(jīng)驗調查，排斥非理性的、功利性的價值判斷，主張像自然學那樣，以仔細、客觀地觀察一個實驗或一定時期所發(fā)生的事實而獲取的經(jīng)驗為依據(jù)，來構建科學性的審計理論。

審計本身就是一種實證性的行為，采用一定審計程序所搜集的審計證據(jù)是否充分、適當，審計報告的出具是否真實、合法。從審計的全過程來看，實證理論應該作為審計理論的重要依據(jù)，但是在我國的審計理論研究中對實證應用很少，導致了審計結果不準確、審計理論滯后。缺乏對實證理論的重視，主要是對于實證理論的可行性缺乏信心，在這方面的研究很少，而且實證研究會加大審計理論研究的成本。但是，實證理論在審計理論研究中應用是完全必須的。下面從審計目標、審計假設和審計規(guī)范三方面論述其必要性。

1、審計目標是審計理論結構中最基本、最重要的要素，它對其他要素起決定和制約作用。審計目標是在一定歷史環(huán)境下，通過審計實踐活動所期望達到的境地或最終結果，它包括審計總目標和實際具體目標。實證理論在審計目標中的應用，主要體現(xiàn)在可以通過實證研究確定審計目標。審計總目標是適應不同的歷史時期而不斷發(fā)展的，可以通過對于各時期的審計需求的實證研究確定總目標，這需要社會整體范圍的實證研究，包括對政府、中介、客戶、企業(yè)等各方面的實證分析；審計具體目標則是根據(jù)總目標制定的，而具體要怎樣確定也可以通過實證方法進行適當確定。

篇（9）

如今，隨著審計實務的不斷變化，審計理論研究也已經(jīng)初具規(guī)模。我國審計理論研究已與發(fā)達國家有了相當?shù)牟罹?。為縮小這個差距，眾多從事審計教學和科研的人員大膽借鑒西方審計教學研究的先進經(jīng)驗，不斷對審計理論研究教學規(guī)律、教學模式進行探索。進而提出了案例教學法、模擬實驗教學法等手段，試圖改變審計理論研究課堂枯燥乏味的現(xiàn)狀，提高學生對審計理論研究課程的學習興趣和主動性。本文通過總結多年的審計理論研究教學經(jīng)驗，結合學生的反饋和前人的研究，尋求審計理論教學模式的改革創(chuàng)新，以給審計理論教學提供一些新思路。

一、知識經(jīng)濟時代審計理論研究教學的重要性

在知識經(jīng)濟時代，審計作為社會經(jīng)濟組織結構中的一項重要制度安排，通過其特有的功能服務于經(jīng)濟和社會，隨著審計環(huán)境發(fā)生了一些變化，審計理論研究也隨之發(fā)展和完善，以及現(xiàn)階段研究生教育呈現(xiàn)出新的發(fā)展趨勢和特點，這就要求高校研究生審計理論課程盡快建立起一種新型的、與之相適應的教學模式來作保障與支撐。

研究生的課程教學階段是研究生培養(yǎng)過程中的一個基礎環(huán)節(jié)。這就決定了研究生課程教學應是知識傳授與學術研究能力培養(yǎng)并重。從根本上說，是一種建立在科學研究基礎上的教學。就審計理論研究這門課程為例，當前的研究生課程教育中存在著一些共性的問題及誤區(qū)，嚴重影響研究生的教育質量。要解決這些問題，必須改變傳統(tǒng)的教育思想和教學模式，注重加強研究生創(chuàng)新能力的培養(yǎng)，積極開展教學方法改革，探索研究生教學的新方法。

二、當前審計理論研究課程教學的現(xiàn)狀

為了探討高校研究生審計理論研究課程教學改革的新思路，筆者對所在高校學習這門課的研究生就審計理論研究教學的相關情況進行了調查。

筆者對三屆研究生共40位學生進行了座談調查，主要針對教學方法現(xiàn)狀的滿意度和期望進行。調查結果顯示，研究生對現(xiàn)在的教學模式，完全適應的占20%，基本適應的70%，不太適應的10%。其中，有30%的學生滿意現(xiàn)在的教學模式，50%的學生基本滿意現(xiàn)在的教學模式認為需要改進，20%的學生選擇極不滿意，認為需要進行課程改革。針對完成這門課后所得收獲的問題，其中，40%的學生選擇“知識和理論學得多，專業(yè)能力訓練少”，20%的選擇“知識學習與能力訓練基本平衡”，17.5%的選擇“學了一堆可能無用的知識”，22.5%的選擇“能力訓練多于知識積累”。對何種教學方式更適合他們學習的問題，25%的學生選擇了啟發(fā)式教學，20%的學生選擇了研究式教學，55%的學生認為討論式教學更好。同時，大部分學生認為，此課程應該采用多媒體教學，配合最新的案例進行實例講解，盡量的多采用師生討論互動的形式。

總體而言，學生對目前的教學方式雖能適應，但是并不十分滿意。學生普遍反映審計理論研究課程抽象、深奧、偏難，故而不喜歡刻板迂腐的照本宣科式的教學方式，更傾向于能與實際相結合的，課堂討論、師生互動形式的教學模式。

三、目前審計理論研究教學中存在的問題

1、審計理論結構復雜，出現(xiàn)本科階段與研究生階段重復授課

針對審計理論研究這門課程的屬性而言，要研究審計理論必須考察審計理論的組成部分以及各要素之間的內在聯(lián)系。由于審計理論是一整套審計知識的集合，再加上審計術語晦澀，內容枯燥，理論紛繁復雜，很難吸引學生的興趣。審計理論研究以語言組織能力和邏輯思維見長，學生對于審計理論研究沒有感性的認識，因此削弱了學習的積極性。且研究生同學在本科階段已經(jīng)接觸過審計學，有一定的理論基礎，重復講授課程只會讓學生感到厭倦，在學術上沒有新的突破。如何讓學生在本科層次上提升對審計理論的認識，把握理論的精髓，站在理論研究的最前沿，這是每一個教師都需要探索的。

2、教學內容滯后，理論研究沒有前瞻性

針對教學內容而言，具有滯后性。眾多高校依然保持以教材為中心的慣性，因為教材所提供的理論內容大都相對“穩(wěn)定”，相對于發(fā)展變化著的實踐來說，不能及時填補理論研究的空白，很難滿足日新月異的社會環(huán)境的需要。課程教學內容是完成研究生培養(yǎng)工作的重要保障。我國高校教師習慣于依賴課本，理論研究的前沿性、國際性不足，學生思維得不到發(fā)散，難以創(chuàng)新。沒有良好的審計理論基礎，學生將來很難在實物操作中有深刻認識。

3、教學方法單一，學生被動參與

針對教學方法而言，目前我國高校的審計理論教學模式仍然主要采用傳統(tǒng)的課堂講授方式，在“老師講，學生聽；考前背，考完丟”這種填鴨式的教學模式下，課堂教學枯燥乏味，氣氛沉悶，學生學習也較為被動，不利于培養(yǎng)學生的創(chuàng)新能力和思辨能力，影響了日后課題研究的能力。近幾年來，高校教師大多采用多媒體教學，這只是在形式上改變了以往的傳統(tǒng)授課方式，但是其模式實質并沒有改變，從原來的“一支粉筆”到現(xiàn)在的“一張幻燈片”，都是教師以主導，很少做到與學生進行互動交流?？梢?，傳統(tǒng)的審計理論研本文為2013年度杭州電子科技大學研究生品牌課程建設項目資助項目研究成果

審計理論研究課程教學模式改革探索

董 超 辛金國

（杭州電子科技大學經(jīng)濟學院 浙江杭州 310037）

【摘 要】 本文在闡述審計理論研究重要性的基礎上，針對當前高校研究生審計理論研究課程教學中存在的問題，提出了完善審計理論研究課程教學的建議，主要是：采用案例教學法；改變傳統(tǒng)考核手段評定標準；發(fā)散學生思維，把握理論前沿動態(tài)等。

【關鍵詞】 審計理論研究；研究生；課程教學；存在問題；完善建議

如今，隨著審計實務的不斷變化，審計理論研究也已經(jīng)初具規(guī)模。我國審計理論研究已與發(fā)達國家有了相當?shù)牟罹?。為縮小這個差距，眾多從事審計教學和科研的人員大膽借鑒西方審計教學研究的先進經(jīng)驗，不斷對審計理論研究教學規(guī)律、教學模式進行探索。進而提出了案例教學法、模擬實驗教學法等手段，試圖改變審計理論研究課堂枯燥乏味的現(xiàn)狀，提高學生對審計理論研究課程的學習興趣和主動性。本文通過總結多年的審計理論研究教學經(jīng)驗，結合學生的反饋和前人的研究，尋求審計理論教學模式的改革創(chuàng)新，以給審計理論教學提供一些新思路。

一、知識經(jīng)濟時代審計理論研究教學的重要性

在知識經(jīng)濟時代，審計作為社會經(jīng)濟組織結構中的一項重要制度安排，通過其特有的功能服務于經(jīng)濟和社會，隨著審計環(huán)境發(fā)生了一些變化，審計理論研究也隨之發(fā)展和完善，以及現(xiàn)階段研究生教育呈現(xiàn)出新的發(fā)展趨勢和特點，這就要求高校研究生審計理論課程盡快建立起一種新型的、與之相適應的教學模式來作保障與支撐。

研究生的課程教學階段是研究生培養(yǎng)過程中的一個基礎環(huán)節(jié)。這就決定了研究生課程教學應是知識傳授與學術研究能力培養(yǎng)并重。從根本上說，是一種建立在科學研究基礎上的教學。就審計理論研究這門課程為例，當前的研究生課程教育中存在著一些共性的問題及誤區(qū)，嚴重影響研究生的教育質量。要解決這些問題，必須改變傳統(tǒng)的教育思想和教學模式，注重加強研究生創(chuàng)新能力的培養(yǎng)，積極開展教學方法改革，探索研究生教學的新方法。

二、當前審計理論研究課程教學的現(xiàn)狀

為了探討高校研究生審計理論研究課程教學改革的新思路，筆者對所在高校學習這門課的研究生就審計理論研究教學的相關情況進行了調查。

筆者對三屆研究生共40位學生進行了座談調查，主要針對教學方法現(xiàn)狀的滿意度和期望進行。調查結果顯示，研究生對現(xiàn)在的教學模式，完全適應的占20%，基本適應的70%，不太適應的10%。其中，有30%的學生滿意現(xiàn)在的教學模式，50%的學生基本滿意現(xiàn)在的教學模式認為需要改進，20%的學生選擇極不滿意，認為需要進行課程改革。針對完成這門課后所得收獲的問題，其中，40%的學生選擇“知識和理論學得多，專業(yè)能力訓練少”，20%的選擇“知識學習與能力訓練基本平衡”，17.5%的選擇“學了一堆可能無用的知識”，22.5%的選擇“能力訓練多于知識積累”。對何種教學方式更適合他們學習的問題，25%的學生選擇了啟發(fā)式教學，20%的學生選擇了研究式教學，55%的學生認為討論式教學更好。同時，大部分學生認為，此課程應該采用多媒體教學，配合最新的案例進行實例講解，盡量的多采用師生討論互動的形式。

總體而言，學生對目前的教學方式雖能適應，但是并不十分滿意。學生普遍反映審計理論研究課程抽象、深奧、偏難，故而不喜歡刻板迂腐的照本宣科式的教學方式，更傾向于能與實際相結合的，課堂討論、師生互動形式的教學模式。

三、目前審計理論研究教學中存在的問題

1、審計理論結構復雜，出現(xiàn)本科階段與研究生階段重復授課

針對審計理論研究這門課程的屬性而言，要研究審計理論必須考察審計理論的組成部分以及各要素之間的內在聯(lián)系。由于審計理論是一整套審計知識的集合，再加上審計術語晦澀，內容枯燥，理論紛繁復雜，很難吸引學生的興趣。審計理論研究以語言組織能力和邏輯思維見長，學生對于審計理論研究沒有感性的認識，因此削弱了學習的積極性。且研究生同學在本科階段已經(jīng)接觸過審計學，有一定的理論基礎，重復講授課程只會讓學生感到厭倦，在學術上沒有新的突破。如何讓學生在本科層次上提升對審計理論的認識，把握理論的精髓，站在理論研究的最前沿，這是每一個教師都需要探索的。

2、教學內容滯后，理論研究沒有前瞻性

針對教學內容而言，具有滯后性。眾多高校依然保持以教材為中心的慣性，因為教材所提供的理論內容大都相對“穩(wěn)定”，相對于發(fā)展變化著的實踐來說，不能及時填補理論研究的空白，很難滿足日新月異的社會環(huán)境的需要。課程教學內容是完成研究生培養(yǎng)工作的重要保障。我國高校教師習慣于依賴課本，理論研究的前沿性、國際性不足，學生思維得不到發(fā)散，難以創(chuàng)新。沒有良好的審計理論基礎，學生將來很難在實物操作中有深刻認識。

3、教學方法單一，學生被動參與

針對教學方法而言，目前我國高校的審計理論教學模式仍然主要采用傳統(tǒng)的課堂講授方式，在“老師講，學生聽；考前背，考完丟”這種填鴨式的教學模式下，課堂教學枯燥乏味，氣氛沉悶，學生學習也較為被動，不利于培養(yǎng)學生的創(chuàng)新能力和思辨能力，影響了日后課題研究的能力。近幾年來，高校教師大多采用多媒體教學，這只是在形式上改變了以往的傳統(tǒng)授課方式，但是其模式實質并沒有改變，從原來的“一支粉筆”到現(xiàn)在的“一張幻燈片”，都是教師以主導，很少做到與學生進行互動交流?？梢姡瑐鹘y(tǒng)的審計理論研究教學模式的改革刻不容緩。

四、完善審計理論研究課程的相應對策及建議

1、改進課堂教學方法——案例教學法

有效的審計實務是以健全的審計理論為基礎的，而審計理論同樣需要接受審計實務的檢驗。由于審計理論探究的枯燥乏味，學生缺乏足夠的感性認識，故我國高?？梢越梃b美國哈佛大學的審計教學模式，理論與實踐相結合，生動形象地向學生傳遞出審計理論研究的要義。教師可在課前布置案例，案例應具有代表性和啟發(fā)性，這樣有助于學生做到舉一反三。課堂上鼓勵學生提出問題、分析問題，以學生為主導，充分調動學生的積極性，良性的互動使得傳統(tǒng)的教師唱“獨角戲”變成師生一起“大合唱”，學生不再消極被動，并由此總結出與之相對應的理論。實踐證明：案例教學法不僅加深了學生對審計理論的理解，拓展了思路，且有利于培養(yǎng)研究生的考察、分析、總結歸納問題的能力，對于其今后的學術研究也大有裨益。審計案例教學步驟入圖：

2、改變傳統(tǒng)考核手段評定標準

對研究生教學，應著重培養(yǎng)創(chuàng)新能力。有效地開發(fā)思維潛能，不能再以單一的考核手段——期末成績?yōu)樵u定標準。目前雖然大多數(shù)高校的考試成績包含了平時的出勤情況、作業(yè)質量，但仍然以期末成績?yōu)橹?。這樣會導致部分學生平時上課敷衍應付，到期末考試前臨時抱佛腳，失去了研究生教學的意義，與培養(yǎng)學術型人才的目標相違背。因而，對學生的考核不僅僅包括期末成績，還要包括平時課堂上的案例分析與分組討論，讀書筆記，課堂試講，適當?shù)卦黾与S堂測試。同時降低期末考試成績的比重，提高平時成績的比重，讓學生意識到這門課的重點在于主動積極地參與理論的探索與研究，為以后的審計實踐打下堅實的基礎。

另外，期末考試的形式靈活多樣，可以采取傳統(tǒng)的閉卷筆試考試，也可以采取開卷考試（發(fā)散型題型為主）、小論文等形式。開卷考試與小論文都需要學生結合近期熱點做大量準備，閱讀中外文獻，分析匯總，形成自己的獨特見解。

3、發(fā)散學生思維，把握理論前沿動態(tài)

“盡信書則不如無書”，高校教師在授課過程中應不拘泥于課本，結合國際動態(tài)，鼓勵學生獨立思考，可將一些重點文獻或著作中的相關章節(jié)打印分發(fā)給學生閱讀研究，及時把審計理論的最新研究成果帶進課堂教學，引導學生站在審計理論變革的前沿，跟蹤和研究學科熱點問題，在教學改革中逐步形成國際視野，提高研究生的綜合能力。

同時要求高校教師與時俱進，根據(jù)審計理論研究的最新動態(tài)，及時補充教材的空白或者更換新教材，做到教材新、案例新、理論研究方向新。

此外，有條件的高校還可以聘請校外企業(yè)導師，不定期地開展審計理論研究專題講座，培養(yǎng)學生的學術興趣，開闊視野，進一步加深對課程內容的理解。

五、結語

正所謂教無定法，根據(jù)目前我國眾多高校審計理論研究課程的實際情況，為了更好的適應研究生教學改革的要求，解決教學中出現(xiàn)的問題，提高研究生的綜合能力。為此，建立高質量的教學方法，把握學科理論前沿，不斷改進審計教學質量是關鍵，并努力提升教師的業(yè)務實踐能力，改變傳統(tǒng)的考核手段，探索審計理論研究課程教學的最佳模式。

【參考文獻】

[1] 唐益群，趙化，王建秀等.碩士研究生課程教學模式改革的探索[J].教學研究，2012（1）36-38.

[2] 陳勇，錢旅揚.對研究生課程教學存在問題的思考與對策[J].中國高等醫(yī)學教育，2008（5）80-81.

[3] 馬娟.會計專業(yè)審計課程教學改革的創(chuàng)新與實踐[J].中國管理信息化，2010 （14）120-122.

[4] 李海生，范國睿.碩士研究生課程設置存在的問題及思考[J].學位與研究生教育，2010（7）59-63.

[5] 張雪梅.審計教學中的研究性教學方法探討[J].會計之友，2008（4）70-71.本文為2013年度杭州電子科技大學研究生品牌課程建設項目資助項目研究成果

審計理論研究課程教學模式改革探索

董 超 辛金國

（杭州電子科技大學經(jīng)濟學院 浙江杭州 310037）

【摘 要】 本文在闡述審計理論研究重要性的基礎上，針對當前高校研究生審計理論研究課程教學中存在的問題，提出了完善審計理論研究課程教學的建議，主要是：采用案例教學法；改變傳統(tǒng)考核手段評定標準；發(fā)散學生思維，把握理論前沿動態(tài)等。

【關鍵詞】 審計理論研究；研究生；課程教學；存在問題；完善建議

如今，隨著審計實務的不斷變化，審計理論研究也已經(jīng)初具規(guī)模。我國審計理論研究已與發(fā)達國家有了相當?shù)牟罹?。為縮小這個差距，眾多從事審計教學和科研的人員大膽借鑒西方審計教學研究的先進經(jīng)驗，不斷對審計理論研究教學規(guī)律、教學模式進行探索。進而提出了案例教學法、模擬實驗教學法等手段，試圖改變審計理論研究課堂枯燥乏味的現(xiàn)狀，提高學生對審計理論研究課程的學習興趣和主動性。本文通過總結多年的審計理論研究教學經(jīng)驗，結合學生的反饋和前人的研究，尋求審計理論教學模式的改革創(chuàng)新，以給審計理論教學提供一些新思路。

一、知識經(jīng)濟時代審計理論研究教學的重要性

在知識經(jīng)濟時代，審計作為社會經(jīng)濟組織結構中的一項重要制度安排，通過其特有的功能服務于經(jīng)濟和社會，隨著審計環(huán)境發(fā)生了一些變化，審計理論研究也隨之發(fā)展和完善，以及現(xiàn)階段研究生教育呈現(xiàn)出新的發(fā)展趨勢和特點，這就要求高校研究生審計理論課程盡快建立起一種新型的、與之相適應的教學模式來作保障與支撐。

研究生的課程教學階段是研究生培養(yǎng)過程中的一個基礎環(huán)節(jié)。這就決定了研究生課程教學應是知識傳授與學術研究能力培養(yǎng)并重。從根本上說，是一種建立在科學研究基礎上的教學。就審計理論研究這門課程為例，當前的研究生課程教育中存在著一些共性的問題及誤區(qū)，嚴重影響研究生的教育質量。要解決這些問題，必須改變傳統(tǒng)的教育思想和教學模式，注重加強研究生創(chuàng)新能力的培養(yǎng)，積極開展教學方法改革，探索研究生教學的新方法。

二、當前審計理論研究課程教學的現(xiàn)狀

為了探討高校研究生審計理論研究課程教學改革的新思路，筆者對所在高校學習這門課的研究生就審計理論研究教學的相關情況進行了調查。

筆者對三屆研究生共40位學生進行了座談調查，主要針對教學方法現(xiàn)狀的滿意度和期望進行。調查結果顯示，研究生對現(xiàn)在的教學模式，完全適應的占20%，基本適應的70%，不太適應的10%。其中，有30%的學生滿意現(xiàn)在的教學模式，50%的學生基本滿意現(xiàn)在的教學模式認為需要改進，20%的學生選擇極不滿意，認為需要進行課程改革。針對完成這門課后所得收獲的問題，其中，40%的學生選擇“知識和理論學得多，專業(yè)能力訓練少”，20%的選擇“知識學習與能力訓練基本平衡”，17.5%的選擇“學了一堆可能無用的知識”，22.5%的選擇“能力訓練多于知識積累”。對何種教學方式更適合他們學習的問題，25%的學生選擇了啟發(fā)式教學，20%的學生選擇了研究式教學，55%的學生認為討論式教學更好。同時，大部分學生認為，此課程應該采用多媒體教學，配合最新的案例進行實例講解，盡量的多采用師生討論互動的形式。

總體而言，學生對目前的教學方式雖能適應，但是并不十分滿意。學生普遍反映審計理論研究課程抽象、深奧、偏難，故而不喜歡刻板迂腐的照本宣科式的教學方式，更傾向于能與實際相結合的，課堂討論、師生互動形式的教學模式。

三、目前審計理論研究教學中存在的問題

1、審計理論結構復雜，出現(xiàn)本科階段與研究生階段重復授課

針對審計理論研究這門課程的屬性而言，要研究審計理論必須考察審計理論的組成部分以及各要素之間的內在聯(lián)系。由于審計理論是一整套審計知識的集合，再加上審計術語晦澀，內容枯燥，理論紛繁復雜，很難吸引學生的興趣。審計理論研究以語言組織能力和邏輯思維見長，學生對于審計理論研究沒有感性的認識，因此削弱了學習的積極性。且研究生同學在本科階段已經(jīng)接觸過審計學，有一定的理論基礎，重復講授課程只會讓學生感到厭倦，在學術上沒有新的突破。如何讓學生在本科層次上提升對審計理論的認識，把握理論的精髓，站在理論研究的最前沿，這是每一個教師都需要探索的。

2、教學內容滯后，理論研究沒有前瞻性

針對教學內容而言，具有滯后性。眾多高校依然保持以教材為中心的慣性，因為教材所提供的理論內容大都相對“穩(wěn)定”，相對于發(fā)展變化著的實踐來說，不能及時填補理論研究的空白，很難滿足日新月異的社會環(huán)境的需要。課程教學內容是完成研究生培養(yǎng)工作的重要保障。我國高校教師習慣于依賴課本，理論研究的前沿性、國際性不足，學生思維得不到發(fā)散，難以創(chuàng)新。沒有良好的審計理論基礎，學生將來很難在實物操作中有深刻認識。

3、教學方法單一，學生被動參與

針對教學方法而言，目前我國高校的審計理論教學模式仍然主要采用傳統(tǒng)的課堂講授方式，在“老師講，學生聽；考前背，考完丟”這種填鴨式的教學模式下，課堂教學枯燥乏味，氣氛沉悶，學生學習也較為被動，不利于培養(yǎng)學生的創(chuàng)新能力和思辨能力，影響了日后課題研究的能力。近幾年來，高校教師大多采用多媒體教學，這只是在形式上改變了以往的傳統(tǒng)授課方式，但是其模式實質并沒有改變，從原來的“一支粉筆”到現(xiàn)在的“一張幻燈片”，都是教師以主導，很少做到與學生進行互動交流?？梢?，傳統(tǒng)的審計理論研究教學模式的改革刻不容緩。

四、完善審計理論研究課程的相應對策及建議

1、改進課堂教學方法——案例教學法

有效的審計實務是以健全的審計理論為基礎的，而審計理論同樣需要接受審計實務的檢驗。由于審計理論探究的枯燥乏味，學生缺乏足夠的感性認識，故我國高?？梢越梃b美國哈佛大學的審計教學模式，理論與實踐相結合，生動形象地向學生傳遞出審計理論研究的要義。教師可在課前布置案例，案例應具有代表性和啟發(fā)性，這樣有助于學生做到舉一反三。課堂上鼓勵學生提出問題、分析問題，以學生為主導，充分調動學生的積極性，良性的互動使得傳統(tǒng)的教師唱“獨角戲”變成師生一起“大合唱”，學生不再消極被動，并由此總結出與之相對應的理論。實踐證明：案例教學法不僅加深了學生對審計理論的理解，拓展了思路，且有利于培養(yǎng)研究生的考察、分析、總結歸納問題的能力，對于其今后的學術研究也大有裨益。審計案例教學步驟入圖：

2、改變傳統(tǒng)考核手段評定標準

對研究生教學，應著重培養(yǎng)創(chuàng)新能力。有效地開發(fā)思維潛能，不能再以單一的考核手段——期末成績?yōu)樵u定標準。目前雖然大多數(shù)高校的考試成績包含了平時的出勤情況、作業(yè)質量，但仍然以期末成績?yōu)橹鳌＿@樣會導致部分學生平時上課敷衍應付，到期末考試前臨時抱佛腳，失去了研究生教學的意義，與培養(yǎng)學術型人才的目標相違背。因而，對學生的考核不僅僅包括期末成績，還要包括平時課堂上的案例分析與分組討論，讀書筆記，課堂試講，適當?shù)卦黾与S堂測試。同時降低期末考試成績的比重，提高平時成績的比重，讓學生意識到這門課的重點在于主動積極地參與理論的探索與研究，為以后的審計實踐打下堅實的基礎。

另外，期末考試的形式靈活多樣，可以采取傳統(tǒng)的閉卷筆試考試，也可以采取開卷考試（發(fā)散型題型為主）、小論文等形式。開卷考試與小論文都需要學生結合近期熱點做大量準備，閱讀中外文獻，分析匯總，形成自己的獨特見解。

3、發(fā)散學生思維，把握理論前沿動態(tài)

“盡信書則不如無書”，高校教師在授課過程中應不拘泥于課本，結合國際動態(tài)，鼓勵學生獨立思考，可將一些重點文獻或著作中的相關章節(jié)打印分發(fā)給學生閱讀研究，及時把審計理論的最新研究成果帶進課堂教學，引導學生站在審計理論變革的前沿，跟蹤和研究學科熱點問題，在教學改革中逐步形成國際視野，提高研究生的綜合能力。

同時要求高校教師與時俱進，根據(jù)審計理論研究的最新動態(tài)，及時補充教材的空白或者更換新教材，做到教材新、案例新、理論研究方向新。

此外，有條件的高校還可以聘請校外企業(yè)導師，不定期地開展審計理論研究專題講座，培養(yǎng)學生的學術興趣，開闊視野，進一步加深對課程內容的理解。

五、結語

正所謂教無定法，根據(jù)目前我國眾多高校審計理論研究課程的實際情況，為了更好的適應研究生教學改革的要求，解決教學中出現(xiàn)的問題，提高研究生的綜合能力。為此，建立高質量的教學方法，把握學科理論前沿，不斷改進審計教學質量是關鍵，并努力提升教師的業(yè)務實踐能力，改變傳統(tǒng)的考核手段，探索審計理論研究課程教學的最佳模式。

【參考文獻】

[1] 唐益群，趙化，王建秀等.碩士研究生課程教學模式改革的探索[J].教學研究，2012（1）36-38.

[2] 陳勇，錢旅揚.對研究生課程教學存在問題的思考與對策[J].中國高等醫(yī)學教育，2008（5）80-81.

[3] 馬娟.會計專業(yè)審計課程教學改革的創(chuàng)新與實踐[J].中國管理信息化，2010 （14）120-122.

[4] 李海生，范國睿.碩士研究生課程設置存在的問題及思考[J].學位與研究生教育，2010（7）59-63.

[5] 張雪梅.審計教學中的研究性教學方法探討[J].會計之友，2008（4）70-71.究教學模式的改革刻不容緩。

四、完善審計理論研究課程的相應對策及建議

1、改進課堂教學方法——案例教學法

有效的審計實務是以健全的審計理論為基礎的，而審計理論同樣需要接受審計實務的檢驗。由于審計理論探究的枯燥乏味，學生缺乏足夠的感性認識，故我國高?？梢越梃b美國哈佛大學的審計教學模式，理論與實踐相結合，生動形象地向學生傳遞出審計理論研究的要義。教師可在課前布置案例，案例應具有代表性和啟發(fā)性，這樣有助于學生做到舉一反三。課堂上鼓勵學生提出問題、分析問題，以學生為主導，充分調動學生的積極性，良性的互動使得傳統(tǒng)的教師唱“獨角戲”變成師生一起“大合唱”，學生不再消極被動，并由此總結出與之相對應的理論。實踐證明：案例教學法不僅加深了學生對審計理論的理解，拓展了思路，且有利于培養(yǎng)研究生的考察、分析、總結歸納問題的能力，對于其今后的學術研究也大有裨益。審計案例教學步驟入圖：

2、改變傳統(tǒng)考核手段評定標準

對研究生教學，應著重培養(yǎng)創(chuàng)新能力。有效地開發(fā)思維潛能，不能再以單一的考核手段——期末成績?yōu)樵u定標準。目前雖然大多數(shù)高校的考試成績包含了平時的出勤情況、作業(yè)質量，但仍然以期末成績?yōu)橹?。這樣會導致部分學生平時上課敷衍應付，到期末考試前臨時抱佛腳，失去了研究生教學的意義，與培養(yǎng)學術型人才的目標相違背。因而，對學生的考核不僅僅包括期末成績，還要包括平時課堂上的案例分析與分組討論，讀書筆記，課堂試講，適當?shù)卦黾与S堂測試。同時降低期末考試成績的比重，提高平時成績的比重，讓學生意識到這門課的重點在于主動積極地參與理論的探索與研究，為以后的審計實踐打下堅實的基礎。

另外，期末考試的形式靈活多樣，可以采取傳統(tǒng)的閉卷筆試考試，也可以采取開卷考試（發(fā)散型題型為主）、小論文等形式。開卷考試與小論文都需要學生結合近期熱點做大量準備，閱讀中外文獻，分析匯總，形成自己的獨特見解。

3、發(fā)散學生思維，把握理論前沿動態(tài)

“盡信書則不如無書”，高校教師在授課過程中應不拘泥于課本，結合國際動態(tài)，鼓勵學生獨立思考，可將一些重點文獻或著作中的相關章節(jié)打印分發(fā)給學生閱讀研究，及時把審計理論的最新研究成果帶進課堂教學，引導學生站在審計理論變革的前沿，跟蹤和研究學科熱點問題，在教學改革中逐步形成國際視野，提高研究生的綜合能力。

同時要求高校教師與時俱進，根據(jù)審計理論研究的最新動態(tài)，及時補充教材的空白或者更換新教材，做到教材新、案例新、理論研究方向新。

此外，有條件的高校還可以聘請校外企業(yè)導師，不定期地開展審計理論研究專題講座，培養(yǎng)學生的學術興趣，開闊視野，進一步加深對課程內容的理解。

五、結語

正所謂教無定法，根據(jù)目前我國眾多高校審計理論研究課程的實際情況，為了更好的適應研究生教學改革的要求，解決教學中出現(xiàn)的問題，提高研究生的綜合能力。為此，建立高質量的教學方法，把握學科理論前沿，不斷改進審計教學質量是關鍵，并努力提升教師的業(yè)務實踐能力，改變傳統(tǒng)的考核手段，探索審計理論研究課程教學的最佳模式。

【參考文獻】

[1] 唐益群，趙化，王建秀等.碩士研究生課程教學模式改革的探索[J].教學研究，2012（1）36-38.

[2] 陳勇，錢旅揚.對研究生課程教學存在問題的思考與對策[J].中國高等醫(yī)學教育，2008（5）80-81.

篇（10）

績效審計的學習擬以企業(yè)為客體，以企業(yè)的經(jīng)營活動、資源利用活動為核心對象，逐步擴展到管理活動。通過對企業(yè)績效審計的學習和實驗，使學生掌握績效審計理論知識并能靈活運用，為學生在實踐中開展績效審計工作、探索和研究績效審計理論打下堅實的基礎。

（一）ERP與績效審計終極目的相同 ERP（公司資源計劃系統(tǒng)，Enterprise Resource Plan）作為一整套公司經(jīng)營管理的思想，其實質就是在有限資源的前提下，公司如何加強管理、合理組織銷活動，以做到利潤最大、成本最低、效益最好，從而更好地實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標。ERP強調業(yè)務流程的流暢性、管理部門的協(xié)同性和管理職能的系統(tǒng)性，可以幫助學生感知企業(yè)在整個經(jīng)濟鏈條中所處的環(huán)節(jié)和地位，促進學生學習先進的企業(yè)管理思想、管理模式和管理方法?？冃徲嬕卜Q為效益審計，是由獨立的審計機構和人員通過對被審計單位的項目或活動進行綜合、系統(tǒng)的審查分析，以選定的標準為尺度來評價效益的優(yōu)劣、查找影響效益的原因并針對性地提出建議，其目的是促進被審計單位改進經(jīng)營管理、提高效益。ERP與績效審計的終極目的都是為了提高企業(yè)效益、實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標?？冃徲嬓枰\用企業(yè)管理思想、管理方法等來開展審計工作：收集經(jīng)營管理活動的現(xiàn)狀，分析經(jīng)營管理活動中存在的問題，針對性地提出審計建議等。

（二）運用ERP教學案例可以提高學生學習興趣ERP 教學案例把公司所處的內外環(huán)境抽象為一系列的規(guī)則，按照制造公司的職能部門劃分規(guī)劃中心、營銷中心、生產(chǎn)中心、物流中心和財務中心等職能中心，各職能中心涵蓋了公司運營的所有關鍵環(huán)節(jié)，是一個制造公司的縮影。學生可以根據(jù)績效審計的理論知識點，自己動手模擬公司3年~10 年的經(jīng)營，實際體驗公司資源的管理過程，形成各年度經(jīng)營成果，然后運用績效審計理論對模擬公司開展績效審計，形成審計工作底稿，出具績效審計報告。運用ERP教學案例中的“對抗競爭”機制，學生可以分組模擬六家公司形成競爭機制，經(jīng)過3年~10年的運營，各公司效益顯然會有很大差別，這為績效審計的開展鋪墊了真實的前提條件，能更好地激發(fā)學生分析、查找各公司間效益差別的原因，從而大幅度提升學生的學習興趣。

（三）運用ERP模擬沙盤可以提高學生的感性認識ERP模擬沙盤將ERP 教學案例展現(xiàn)為沙盤和教具，學生可以直接在沙盤上運用原材料、產(chǎn)品、貨幣等教具實現(xiàn)模擬公司的運營，解決了理論空洞、案例浮在紙面上的問題。ERP模擬沙盤以學生操練為主、教師引導為輔，讓學員身臨其境、真正感受公司經(jīng)營者直面的市場競爭的精彩與殘酷，然后通過開展績效審計來發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理過程中存在的問題、提出解決建議，讓學生在公司競爭的過程中不僅可以掌握績效審計的理論知識點并靈活運用，還可以深切感受績效審計對公司運營管理的重要作用，并培養(yǎng)團隊精神、提升管理能力。

（四）單項實驗與綜合實驗相結合有利于強化學生的學習效果績效審計實驗教學注重理論教學與實驗教學相結合，實驗項目應以理論教學中的重點、難點為基礎，具有驗證知識點和靈活運用理論知識的作用。運用ERP設計的實驗項目包括單項實驗和綜合實驗兩個部分，單項實驗側重于各業(yè)務活動相關理論知識點的掌握和運用，綜合實驗側重于將各業(yè)務活動的理論知識連接起來、與績效審計理論知識結合起來并進行靈活運用。單項實驗與綜合實驗相結合，增強了學生對企業(yè)各業(yè)務活動及整體活動的認知，綜合實驗既訓練了學生對理論知識的靈活運用能力，還對學生單項實驗達成的效果進行了驗證，能促進學生舉一反三，分析查找影響效益的真正原因，從而強化學生的學習效果。

二、ERP在績效審計實驗教學中的應用

將ERP運用于績效審計實驗教學，擬將整個教學內容劃分為績效審計基礎理論和ERP沙盤介紹、企業(yè)績效審計單項實驗和企業(yè)績效審計綜合實驗三個部分。

（一）績效審計基礎理論ERP模擬沙盤介紹 本部分包括兩個方面的內容，一是學習績效審計的基礎理論，如績效審計的產(chǎn)生與發(fā)展、概念框架、審計項目、審計內容、審計標準、審計方法、審計報告、審計流程等內容，強調突出績效審計不同于財務審計的理論要點，對于有財務審計基礎的學生來說，課時可以安排相對少些；二是簡單介紹ERP模擬沙盤的組成、運營規(guī)則、案例背景等，組織學生分成實驗小組，開展沙盤的推盤演練，使學生熟悉ERP模擬沙盤的相關規(guī)則，為后面的單項實驗和綜合實驗做好準備。該部分的課時安排約為課程總學時的1/4。

（二）企業(yè)績效審計單項實驗本部分是教學內容的主要組成部分，課時安排約占課程總學時的1/2，課時不足時可以選取其中幾個項目進行。單項實驗結合企業(yè)的業(yè)務活動和績效審計中的經(jīng)營審計、管理審計和資源審計的要求，分為戰(zhàn)略管理審計、固定資產(chǎn)投資審計、供應業(yè)務審計、生產(chǎn)業(yè)務審計、銷售業(yè)務審計、資金管理審計等六個實驗項目，每個實驗項目包括實驗目的、理論知識點、實驗準備、實驗要求及實驗評分等項目，要求學生以審計的視角運用相關理論來完成實驗任務。每個實驗項目的理論知識點即為該業(yè)務的審計要點。（1）戰(zhàn)略管理審計的要點包括：戰(zhàn)略方案的合理性，主要審查戰(zhàn)略制定和選擇的程序是否適當、戰(zhàn)略決策是否可靠、戰(zhàn)略方案是否可行等；戰(zhàn)略控制措施的有效性，主要審查公司戰(zhàn)略實施的方案、方法、保證及控制和報告系統(tǒng)是否健全和順利實施；戰(zhàn)略實施的效果性，主要審查與戰(zhàn)略方案相比，戰(zhàn)略實施后的結果是否達到預期目標或理想狀態(tài)。戰(zhàn)略管理審計涉及的理論知識點包括戰(zhàn)略及其分類、戰(zhàn)略層次、戰(zhàn)略管理類型、戰(zhàn)略管理流程、戰(zhàn)略管理方法等，實驗要求學生根據(jù)所學的理論知識為模擬公司編制一份戰(zhàn)略方案書并進行審查。（2）固定資產(chǎn)投資審計的要點包括：投資前的可行性，主要審查投資項目在技術上是否合理、經(jīng)濟上是否可行；投資決策的合理性，主要審查決策程序的合理性、決策機制的適當性、程序執(zhí)行的有效性等；固定資產(chǎn)投產(chǎn)后的利用審計，主要審查固定資產(chǎn)的利用率、投入產(chǎn)出效果等內容。固定資產(chǎn)投資審計涉及的理論知識點包括可行性研究報告的內容及編制方法、資料來源及收集方法、決策制度及程序、投資回收期、現(xiàn)金流量、單位投資額、設備壽命、設備產(chǎn)值、設備工時利用率等理論知識點，實驗要求學生運用理論知識點為模擬公司編制第一年和第二年的固定資產(chǎn)投資可行性報告并進行審查。（3）供應業(yè)務審計的要點包括：供應業(yè)務的經(jīng)濟性，審查公司是否以較低的成本采購符合質量要求的貨物，倉儲成本是否經(jīng)濟，采購費用是否做到最低；供應業(yè)務的及時性：審查公司供應業(yè)務能否及時、高效地開展采購活動；供應業(yè)務的效果性：審查公司所采購貨物的質量能否滿足生產(chǎn)要求和合同要求。供應業(yè)務審計涉及的理論知識點包括供應業(yè)務的內部控制制度、采購計劃及其編制方法、市場詢價方法、經(jīng)濟批量、單位倉儲成本、采購費用率、供應商管理、采購合同等理論知識點，實驗要求學生運用理論知識點為模擬公司編制第二年的采購計劃并進行審查。（4）生產(chǎn)業(yè)務審計的要點包括：生產(chǎn)計劃的合理性，主要審查生產(chǎn)計劃的制訂依據(jù)，生產(chǎn)計劃與銷售計劃、生產(chǎn)能力、采購計劃的平衡性；生產(chǎn)組織的協(xié)同性，主要審查生產(chǎn)工藝是否連續(xù)、生產(chǎn)過程是否及時、專業(yè)分工是否合理、生產(chǎn)是否具備柔性；工藝流程的先進性和可行性；生產(chǎn)成本的經(jīng)濟性；生產(chǎn)計劃的效果性。生產(chǎn)業(yè)務審計涉及的理論知識點包括生產(chǎn)計劃及其編制方法、生產(chǎn)組織的方法、生產(chǎn)的工藝流程、生產(chǎn)成本的分析方法、資源的有效利用方法等理論知識，實驗要求學生運用相關理論知識為模擬公司編制公司第二年的生產(chǎn)計劃并進行審查。（5）銷售業(yè)務審計的要點包括：銷售計劃的合理性；銷售工具的效果性；銷售價格的恰當性；銷售隊伍的效率性；銷售費用的經(jīng)濟性；銷售計劃的效果性。銷售業(yè)務審計涉及的理論知識點包括銷售業(yè)務的內部控制制度、銷售計劃及其編制方法、市場調查方法、銷售定價方法、銷售目標的組成及確定方法、銷售業(yè)績的考核指標等理論知識，實驗要求學生運用相關理論知識為模擬公司編制公司第二年的銷售計劃并進行審查。（6）資金管理審計的要點包括：籌資業(yè)務的經(jīng)濟性、合理性；資金使用的效果性、效率性。資金管理審計涉及的理論知識點包括籌資業(yè)務的內部控制制度、資金需求量預計方法、籌資計劃及其編制方法、籌資方式、籌資成本、資金結構、資金周轉速度、資金使用效果指標等理論知識點，實驗要求學生運用相關理論知識為模擬公司編制公司第二年的資金計劃并進行審查。

（三）企業(yè)績效審計綜合實驗本部分要求學生對企業(yè)的經(jīng)營活動、管理活動、資源利用等開展全面績效審計，以企業(yè)的計劃和先進企業(yè)的水平為標準，運用調查、詢問、檢查、分析等多種審計方法，衡量、評價企業(yè)的效益情況，分析企業(yè)運營過程中存在的問題，研究問題產(chǎn)生的真正原因，針對性地提出審計建議。本部分重點訓練學生對理論知識點的靈活運用能力，課時安排約占課程總學時的1/4。教學步驟如下：（1）準備階段。本階段要求學生完成模擬公司3年～10年的運營任務并宣布運營結果。學生各組根據(jù)其在單項實驗中確定的各計劃方案的要求，在教師的指導下模擬公司3年～10年的運營并進行詳細記錄，形成模擬公司運營檔案資料。運營檔案資料包括公司基本情況、各種計劃方案、各年運營的財務資料和非財務資料等。各組完成運營后，由教師根據(jù)運營檔案資料宣布運營結果，初步確定公司的效益排名情況。（2）審計實施階段。本階段要求確定審計組和被審計單位，開展審計工作，完成審計工作底稿，提交審計報告。審計組和被審計單位可以在原來學生分組的基礎上，采取交叉的方式進行確定。每個審計組要確定1名審計項目負責人，每個被審計單位至少要保留1～2人對接審計工作，可以考慮由每個被審計單位的留守人員擔任所在審計組的項目負責人，全程指導、監(jiān)督、檢查審計工作。審計組開展初步業(yè)務活動，制定審計方案，收集、核實被審計單位運營的數(shù)據(jù)資料，包括現(xiàn)狀資料、計劃方案資料、競爭對手資料、行業(yè)資料等，靈活運用審計方法進行綜合分析，形成專業(yè)判斷，并與被審計單位多方溝通，提出切實可行的審計建議，形成審計工作底稿，撰寫審計報告初稿。審計組就審計報告初稿與被審計單位交換意見，需要核實的事項再補充實施審計程序，審核無誤的可以出具正式審計報告。審計組應在提交正式審計報告后，獲取被審計單位對審計建議采納情況的書面說明。（3）實驗總結評分階段。學生各組對擔任模擬公司運營角色下的單項實驗活動和擔任審計組角色下的綜合實驗活動，進行討論，形成會議記錄，按組別提交實驗總結報告，按個人提交實驗體會。教師根據(jù)各組的單項實驗成績和綜合實驗成績確定基準分數(shù)和幅度范圍，再根據(jù)學生個人的出勤情況、學習態(tài)度和實驗體會等在幅度范圍內得出每個學生的課程成績。