序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇資產(chǎn)負債理論范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

資產(chǎn)負債匹配風(fēng)險，主要指由于利率波動和通貨膨脹對資產(chǎn)和負債的影響程度不同，造成資產(chǎn)負債在總額和時間結(jié)構(gòu)上存在缺口，導(dǎo)致保險業(yè)清償能力不足的風(fēng)險。而資產(chǎn)負債管理則是針對保險業(yè)存在的資產(chǎn)負債匹配風(fēng)險進行分析和控制，同時結(jié)合資產(chǎn)風(fēng)險、定價風(fēng)險及其他風(fēng)險的相關(guān)性，在參考整個保險企業(yè)的經(jīng)營管理目標下進行綜合分析，并達到預(yù)測和控制企業(yè)整體風(fēng)險的目的，為企業(yè)總體目標提供決策依據(jù)。

在保險企業(yè)的資產(chǎn)負債表中，其結(jié)構(gòu)與一般企業(yè)是相同的，都是資金來源=資金占用即資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益。但其資產(chǎn)與負債方的具體構(gòu)成卻有別于一般的企業(yè)，其中的各種準備金尤其是各種責(zé)任準備金成為保險企業(yè)資產(chǎn)負債表的主要項目。這是由保險業(yè)經(jīng)營的特殊性所決定的，保險業(yè)所承擔(dān)的保險責(zé)任決定了其在將來必須做出償付，因此當(dāng)前所收取的保費并不能成為其已實現(xiàn)的收益，而是必須按規(guī)定提取相應(yīng)的準備金以備賠付之用。責(zé)任準備金的計提通常是按照賠付和保費收入等價原則，在給定的預(yù)定利率和出險概率的前提下得出的，因此責(zé)任準備金通常是確定的，并且各種責(zé)任準備金也成為了保險企業(yè)投資資金的主要來源。但保險事故的發(fā)生是隨機的，雖然可以估算其概率分布，可仍具有極大的不確定性，同時市場利率的不斷變化和投保人投資意向的變化，以責(zé)任準備金維持未來償付的平衡關(guān)系可能被打破。保險業(yè)實際發(fā)生的償付資金流的不確定性同時也必定影響資產(chǎn)方的資金流向。因此我們不能僅僅通過資產(chǎn)負債的靜態(tài)平衡來衡量保險企業(yè)某個時點上的財務(wù)狀況，而是要動態(tài)地觀察和研究保險企業(yè)資產(chǎn)負債問題。

一、我國保險業(yè)資產(chǎn)負債管理中存在的問題

1.從外部環(huán)境來分析

(1)保險資金與資本市場弱對接。我國保險市場與資本市場的深度融合與互動發(fā)展還受到很大的限制，從而導(dǎo)致保險業(yè)的資產(chǎn)負債管理缺乏充分的市場基礎(chǔ)，無法實現(xiàn)全面的風(fēng)險分散。目前的投資結(jié)構(gòu)也使得我國保險業(yè)的投資收益遠遠低于國際水平，在已經(jīng)全面開放的國內(nèi)保險市場上，投資收益的弱勢讓我國的保險業(yè)面臨著巨大的競爭壓力。同時，隨著經(jīng)濟一體化的出現(xiàn)和保險業(yè)的不斷發(fā)展，我國保險業(yè)這種傳統(tǒng)保守的投資結(jié)構(gòu)不但不能保證資金的安全性，反而加劇了保險資金的利率風(fēng)險。

(2)投資環(huán)境受到限制，資金運用渠道狹窄。保險投資環(huán)境的限制與資金運用渠道的狹窄，導(dǎo)致保險業(yè)存在嚴重的資產(chǎn)負債匹配風(fēng)險。我國目前保險業(yè)的資金大部分都流向了銀行業(yè)和國債市場。雖然這兩年，保險業(yè)的投資渠道得到不斷地擴展，并且可以直接進入A股市場進行股票交易。但監(jiān)管部門同時也對保險業(yè)進入這些投資渠道進行了嚴格的限制。如保險業(yè)不能投資在過去12個月內(nèi)漲幅超過100%的股票。同時，我國資本市場本身就發(fā)育得不完善，提供的金融產(chǎn)品的質(zhì)量都不是很高。這造成了我國的保險資金在這些投資渠道找不到合適其資產(chǎn)負債特色的投資組合。

(3)資產(chǎn)負債管理技術(shù)缺乏應(yīng)用的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。由于我國對保險業(yè)資產(chǎn)負債管理的研究才剛剛起步，很多理論技術(shù)也還只是借鑒國外先進的研究成果。目前國際上常有的資產(chǎn)負債管理技術(shù)有免疫技術(shù)，投資組合技術(shù)，風(fēng)險價值技術(shù)，情景分析等技術(shù)。這些科學(xué)有效的技術(shù)給國外保險業(yè)的資產(chǎn)負債管理帶來了很大的成效，但在我國，它們卻因水土不服只能做做書面上的擺設(shè)。因為這些技術(shù)都是建立在長期有效的數(shù)據(jù)收集和高效的計算機系統(tǒng)建設(shè)基礎(chǔ)之上的。我國保險業(yè)在近兩年的高速發(fā)展中，雖然硬件設(shè)施建設(shè)得到很大的改善，但在數(shù)據(jù)收集方面還遠遠達不到研究的要求。2.從內(nèi)部機制來分析

(1)公司目前的組織體系不能滿足發(fā)展的需要。目前，我國大部分保險公司的資金運用管理部門還是保險公司的內(nèi)設(shè)部門，機構(gòu)設(shè)置過于簡單，還沒有真正實現(xiàn)專業(yè)化和集成化的管理模式。對資產(chǎn)業(yè)務(wù)和負債業(yè)務(wù)的管理在實質(zhì)上還處于相互分割的狀態(tài)，對資產(chǎn)和負債方面缺乏綜合統(tǒng)一的信息獲取渠道和風(fēng)險測算標準，使得保險業(yè)務(wù)的市場部門、產(chǎn)品設(shè)計部門、精算部門以及投資部門缺乏共同語言來實現(xiàn)有效的溝通。同時，由于沒有專門的風(fēng)險研究部門，最高決策層缺乏科學(xué)的參考依據(jù)。隨著投資環(huán)境和投資領(lǐng)域的發(fā)展變化，競爭的加劇，保險業(yè)的資產(chǎn)負債管理對公司的組織體系提出了更高的要求。

(2)資產(chǎn)負債管理領(lǐng)域的專業(yè)化人才匱乏。人才是金融業(yè)的核心，專業(yè)化管理人才的不充分，是目前制約我國保險業(yè)資產(chǎn)管理水平的最大障礙。由于我國保險業(yè)資產(chǎn)負債管理部門一直是以公司的內(nèi)設(shè)部門的形式而存在，目前從事資產(chǎn)負債管理的人員大部分也是從以前的其他部門抽調(diào)過去的，在資產(chǎn)負債管理方面缺乏實戰(zhàn)經(jīng)驗。同時國內(nèi)缺乏對精算，財務(wù)和投資都很精通的保險人才，從而使得各保險公司在產(chǎn)品設(shè)計時很難兼顧資金運用，進行資金運用時也很難周密地考慮到產(chǎn)品既資金來源的特色。加上我國保險業(yè)對資產(chǎn)負債的管理重視程度不夠，一直缺乏針對資產(chǎn)負債管理而建立的有效的激勵機制，很難吸引國外優(yōu)秀的專業(yè)投資人才。因此人才問題將成為我國保險業(yè)的資產(chǎn)負債管理發(fā)展的瓶頸。

二、提高我國保險業(yè)資產(chǎn)負債管理水平的途徑

1.加大風(fēng)險管理技術(shù)的研究與應(yīng)用

(1)利率風(fēng)險的規(guī)避技術(shù)。利率風(fēng)險作為一種系統(tǒng)風(fēng)險，不僅直接影響著資產(chǎn)和負債的收益和價值的變動方向，同時也間接地影響著資產(chǎn)與負債的結(jié)構(gòu)以及企業(yè)本身的信用水平。資產(chǎn)負債管理理論最初就是從規(guī)避和解決險開始的。對利率風(fēng)險的度量是對其進行規(guī)避的前提條件，國際上常見的利率風(fēng)險度量的方法有到期期限，基本點價格值，持期和凸度。根據(jù)我國保險業(yè)發(fā)展的實際情況，目前最有效的度量方法為持期理論。該理論從直觀上描述，可以理解為資產(chǎn)或負債的平均壽命，從技術(shù)上看，持期為到期期限的加權(quán)平均時間，權(quán)重為現(xiàn)金流的相對現(xiàn)值。在利率風(fēng)險的規(guī)避上，免疫技術(shù)是最為合適的工具。

(2)投資組合理論。投資組合理論是企業(yè)進行風(fēng)險管理的常用工具，它主要通過對投資組合的收益曲線與風(fēng)險曲線的綜合分析，找尋出最佳的投資組合點，使得投資組合達到整體最優(yōu)。投資組合理論在保險公司資產(chǎn)負債管理中的應(yīng)用，主要是在保險公司既定的經(jīng)營目標下，根據(jù)多樣化投資分散風(fēng)險的思想，確定負債方保險產(chǎn)品和投資方投資產(chǎn)品的優(yōu)化組合結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)保險公司資產(chǎn)和負債總體組合的最優(yōu)。與傳統(tǒng)的投資組合理論只對資產(chǎn)方進行單方面考慮不同，在保險業(yè)的投資組合理論中，是將資產(chǎn)與負債同時作為模型中的元素加以研究，以獲得保險產(chǎn)品以及資產(chǎn)投資的優(yōu)化結(jié)構(gòu)。因此，我們在建立模型中要引入更多的參數(shù)，計算難度也會大大增加。

(3)風(fēng)險價值技術(shù)。保險業(yè)資產(chǎn)和負債的市場價值始終隨著外部條件的變化而發(fā)生波動，但兩方面變化程度的不同，會導(dǎo)致自有資本（所有者權(quán)益）發(fā)生正向或負向的變化。從保險企業(yè)的角度看，持有足夠的自有資本是十分必要的，自有資本是企業(yè)生存的最后一道防線。在保險企業(yè)資產(chǎn)負債管理中，確定保險企業(yè)至少應(yīng)保留的自有資本，即測算保險公司的風(fēng)險資本要求，對保證企業(yè)的償付能力的實現(xiàn)是十分重要的。目前，對風(fēng)險資本的計算主要采用的風(fēng)險價值技術(shù)，其主要原理是在規(guī)定的置信度和時間范圍內(nèi)企業(yè)所持有的資產(chǎn)數(shù)量大于負債市值，以保證資產(chǎn)盈余大于零。

2.改善投資環(huán)境，拓寬投資渠道

(1)積極完善股票市場，加快債券市場的建設(shè)。政府職能部門和監(jiān)管部門應(yīng)積極完善股票市場，加快債券市場的建設(shè)。目前，我國直接進入股票市場的保險資金遠未達到保監(jiān)會許可的限額。導(dǎo)致保險資金對于直接投資A股市場較為保守的主要原因是目前國內(nèi)股票市場的不規(guī)范問題嚴重，只有真正改善國內(nèi)股市，才能刺激保險公司長期持有股票，優(yōu)化資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)。同時我國債券市場上債券的發(fā)行規(guī)模、種類、期限結(jié)構(gòu)都不盡人意。短期和超長期的債券發(fā)行都非常有限，整個市場呈現(xiàn)出兩頭小，中間大的局面，尤其是長期債券缺乏，不利于保險公司進行長期投資。因此應(yīng)當(dāng)積極改進債券發(fā)行，開發(fā)出更多的長期債券。

(2)積極探索外匯資金運用方式，推進基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資。各保險公司應(yīng)積極探索外匯資金運用方式，推進基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資。隨著我國保險行業(yè)發(fā)展，積累的外匯資金已初具規(guī)模，利用國外成熟的資本市場進行投資，優(yōu)化資產(chǎn)的期限結(jié)構(gòu)成為必然的要求。2005年，保監(jiān)會頒布了《保險外匯資金境外運用管理暫行辦法實施細則》為保險資金境外投資提供了具備可操作性的政策支持。以平安為代表的少數(shù)保險公司已積極展開外匯投資并取得了不錯的收益。

基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)具有期限長，資金規(guī)模大，收益穩(wěn)定的特點，對保險公司改善資產(chǎn)結(jié)構(gòu)非常有利。從國際經(jīng)驗看，保險資金投資基礎(chǔ)設(shè)施等不動產(chǎn)領(lǐng)域十分普遍。我國保險監(jiān)管部門于2003年3月21日頒布了《保險資金間接投資基礎(chǔ)設(shè)施項目試點管理辦法》標志著保險業(yè)投資實業(yè)領(lǐng)域進入操作階段。因此國內(nèi)各保險公司應(yīng)積極探索適合自身發(fā)展的投資項目，加快推進對基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的投資。

參考文獻：

篇（2）

一、資產(chǎn)負債表債務(wù)法的會計理論分析

1. 業(yè)益理論與所得稅性質(zhì)的界定。權(quán)益理論是說明對業(yè)益的確認和計量的會計理論,是所得稅會計的理論起點,并決定著所得稅性質(zhì)的界定;所得稅的性質(zhì)則是所得稅在財務(wù)會計報表中的歸屬。業(yè)益代表所有者對企業(yè)的一種靜態(tài)要求權(quán),即業(yè)主對企業(yè)資源(包括收益)的要求權(quán)。在權(quán)益理論的業(yè)主理論下,繳納所得稅被看作是為獲取進行正常生產(chǎn)經(jīng)營所需的、由國家提供的公共品而發(fā)生的、導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的經(jīng)濟利益流出,所以所得稅的性質(zhì)是費用。

2. 所得稅差異及其會計處理方向。在費用論下,所得稅費用與其他損益類項目一樣,要基于權(quán)責(zé)發(fā)生制并按會計標準的規(guī)定加以確認、計量和反映。從理論上講,所得稅費用應(yīng)根據(jù)其他損益類項目結(jié)出的當(dāng)期利潤總額乘以現(xiàn)行所得稅率間接計算得出,屬于間接遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制。盡管稅務(wù)會計也遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制,但是其應(yīng)納稅所得是根據(jù)稅法規(guī)定計算得出的,在一個國家財務(wù)會計與稅務(wù)會計相分離的前提下,就會導(dǎo)致財務(wù)會計稅前利潤總額與稅務(wù)會計應(yīng)納稅所得之間的差異,即所得稅差異。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下,要按照期間配比的原則對所得稅差異進行跨期分配,作遞延處理。

3. 資產(chǎn)負債觀下跨期分配所得稅差異的出發(fā)點。所得稅費用作為當(dāng)期利潤總額的抵減項被單獨反映在利潤表上,是一個期間數(shù)。同時根據(jù)會計恒等式,利潤表相當(dāng)于資產(chǎn)負債表的附表,二者之間存在嚴密的勾稽關(guān)系。所以,對所得稅差異的跨期分配就有了兩個出發(fā)點。利潤觀就是從利潤表出發(fā),圍繞著當(dāng)期損益來計算所得稅差異;而資產(chǎn)負債觀則是從資產(chǎn)負債表出發(fā),將收益的范圍擴大到包括整個凈資產(chǎn)在內(nèi)的全面收益,圍繞著當(dāng)期除資本變動外的凈資產(chǎn)的變動來確定所得稅差異。這樣,就可以選擇從資產(chǎn)和負債入手計算所得稅差異。資產(chǎn)負債表反映的是資產(chǎn)、負債的期末累積數(shù),其計算公式為:

期末財務(wù)會計凈資產(chǎn)=期末財務(wù)會計資產(chǎn)-期末財務(wù)會計負債 (1)期末稅務(wù)會計凈資產(chǎn)=期末稅務(wù)會計資產(chǎn)-期末稅務(wù)會計負債 (2)期末所得稅差異=(1)-(2)=期末資產(chǎn)所得稅差異-期末負債所得稅差異 (3)從公式(3)可見,資產(chǎn)負債觀下需要對比得出財務(wù)會計與稅務(wù)會計分別在資產(chǎn)類項目的差異和負債類項目的差異,才能得出所得稅差異。由于利潤表上的當(dāng)期損益最終會作為留存收益形成凈資產(chǎn)的一部分并反映在資產(chǎn)負債表上,所以在資產(chǎn)負債觀下,所得稅差異的范圍并不局限于利潤觀下的當(dāng)期損益,還包括凈資產(chǎn)(即所有者權(quán)益)中其他項目涉及納稅調(diào)整的部分。因此,資產(chǎn)負債觀下的所得稅差異相比利潤觀下的更加全面。如,會計準則規(guī)定可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動在增減資產(chǎn)賬面價值的同時,作為未實現(xiàn)收益直接計入資本公積;而稅法規(guī)定只有在實際處置可供出售金融資產(chǎn)、實現(xiàn)公允價值變動時才確認其對納稅的影響,所以相關(guān)資產(chǎn)仍保持原賬面成本。顯然,從資產(chǎn)負債觀考慮,本例會產(chǎn)生一項所得稅差異;而從利潤觀考慮,由于不涉及當(dāng)期損益類項目,亦不發(fā)生納稅調(diào)整,不會產(chǎn)生所得稅差異。

值得注意的是,公式中得出的所得稅差異是期末累積數(shù),還需要減去期初累積數(shù),得出當(dāng)[！]期發(fā)生的差異。因此,資產(chǎn)負債觀所得稅差異不如利潤觀所得稅差異容易理解,操作比較復(fù)雜,但能更完整地反映所得稅差異,提供更相關(guān)的會計信息。

4. 資產(chǎn)負債觀下所得稅差異的類型。無論是利潤觀還是資產(chǎn)負債觀,都需要按性質(zhì)劃分所得稅差異的類型,因為并非所有的差異都適合跨期分配。資產(chǎn)負債觀下所得稅差異分為暫時性差異和永久性差異。對暫時性差異需要進行跨期分配處理。永久性差異的特點是不能在未來轉(zhuǎn)回,是真實存在的,因而其納稅影響應(yīng)計入當(dāng)期所得稅費用。

二、資產(chǎn)負債表債務(wù)法下所得稅費用的計算

現(xiàn)實中企業(yè)只能按會計標準設(shè)立唯一的財務(wù)會計賬戶體系,不能為稅務(wù)會計另設(shè)賬戶體系,所以稅務(wù)會計的資產(chǎn)與負債只存在于理論中,因而根據(jù)前述資產(chǎn)負債觀所得稅差異的理論計算公式(3),從資產(chǎn)和負債入手計算所得稅差異在實務(wù)中并不具有可操作性。由于當(dāng)期應(yīng)交所得稅可以在會計利潤基礎(chǔ)上按稅法對收入項目與可扣除項目的規(guī)定調(diào)整后計算得出,所以只要再計算出當(dāng)期遞延所得稅,并剔除其中按會計標準規(guī)定不予計入所得稅費用的部分,就可以通過二者倒擠出當(dāng)期所得稅費用。同時,遞延所得稅只涉及暫時性差異的納稅影響,因而該倒擠得出的所得稅費用中包含了資產(chǎn)負債觀永久性差異的納稅影響,而永久性差異的納稅影響本來就應(yīng)該確認為當(dāng)期所得費用,無須單獨列示。因此,資產(chǎn)負債表債務(wù)法下沒有必要計算出當(dāng)期全部所得稅差異的納稅影響,只需得出當(dāng)期遞延所得稅。

1. 對資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的理解。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中,計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與前述稅務(wù)會計資產(chǎn)價值的概念是不同的。稅務(wù)會計資產(chǎn)價值是期末累積數(shù)的概念,財務(wù)會計的資產(chǎn)賬面價值減去稅務(wù)會計資產(chǎn)價值得出的是包括與資產(chǎn)相關(guān)的暫時性差異和永久性差異(不含因納稅調(diào)整倒擠入所得稅費用的部分)在內(nèi)的全部所得稅差異。而資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是資產(chǎn)在未來轉(zhuǎn)銷、實現(xiàn)其經(jīng)濟利益時按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額,這里面含著一個時間差。對于一項資產(chǎn)而言,其未來期間可稅前扣除金額也就是期末稅務(wù)會計資產(chǎn)價值,但期末稅務(wù)會計資產(chǎn)價值卻未必均可在未來期間稅前扣除(即永久性差異)。如果資產(chǎn)的賬面價值減去的是資產(chǎn)在未來期間可稅前扣除的金額,而不是期末稅務(wù)資產(chǎn)價值,那么得出的差額不僅是當(dāng)期所得稅差異,而且還是可在未來轉(zhuǎn)回的差異,即暫時性差異。該差異為零并不意味著資產(chǎn)的賬面價值減去稅務(wù)會計資產(chǎn)價值也為零,僅表示財務(wù)會計資產(chǎn)價值與稅務(wù)會計資產(chǎn)價值在未來期間同步轉(zhuǎn)銷,不存在暫時性差異?？梢?資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是基于暫時性差異的計算而提出的概念,相關(guān)計算公式為:

資產(chǎn)的暫時性差異=資產(chǎn)賬面價值-資產(chǎn)計稅基礎(chǔ) (4)2. 對負債計稅基礎(chǔ)的理解。負債的計稅基礎(chǔ)是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。它不同于前述稅務(wù)會計負債價值。稅務(wù)會計負債價值是期末累積數(shù)的概念,財務(wù)會計的負債賬面價值減去稅務(wù)會計負債價值得出的是包括與負債相關(guān)的暫時性差異與永久性差異(不含因納稅調(diào)整倒擠入所得稅費用的部分)在內(nèi)的全部所得稅差異,即:

負債所得稅差異=負債賬面價值-稅務(wù)會計負債價值=負債永久性差異+負債暫時性差異 (5)與資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)相同,負債計稅基礎(chǔ)的概念為了直接計算出負債的暫時性差異也引入了時間差的因素。在不考慮資本變動的情況下,負債最終是要用資產(chǎn)進行清償?shù)?其實質(zhì)是資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷前的過渡項目,所以可以把負債看作負資產(chǎn)來理解負債計稅基礎(chǔ)的概念。從稅務(wù)會計出發(fā),與負債相關(guān)的未來可稅前扣除金額表示這些金額在負債發(fā)生的當(dāng)期不可稅前扣除,但在未來期間可扣除,與之相反的是當(dāng)期可稅前扣除的金額,即與當(dāng)期稅務(wù)會計負債相對應(yīng)的金額,形成了稅務(wù)會計負債的價值。這兩部分合計為稅務(wù)會計可稅前扣除總額,即:

稅務(wù)會計稅前扣除總額=稅務(wù)會計負債價值+未來可稅前扣除金額 (6)從財務(wù)會計出發(fā),如果負債賬面價值與稅務(wù)會計稅前扣除總額不相等,意味著二者之間的差額不會在未來期間轉(zhuǎn)回,為負債的永久性差異,即:

負債的永久性差異=負債賬面價值-(6)=負債賬面價值-(稅務(wù)會計負債價值+未來可稅前扣除金額) (7)負債的永久性差異=負債賬面價值-稅務(wù)會計負債價值-負債的暫時性差異,代入(7)整理得:

負債的暫時性差異=未來可稅前扣除金額 (8)為了與資產(chǎn)的所得稅差異計算公式相呼應(yīng)而引入負債計稅基礎(chǔ)的概念,有:

負債的暫時性差異=負債賬面價值-負債計稅基礎(chǔ) (9) 將公式(8)代入公式(9),整理得:

負債計稅基礎(chǔ)=負債賬面價值-未來可稅前扣除金額 (10)負債計稅基礎(chǔ)的概念在實務(wù)中即由此定義?？梢?負債的計稅基礎(chǔ)也是基于暫時性差異的計算而提出的概念,公式(9)即負債暫時性差異在實務(wù)中的計算公式。

3. 遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債的產(chǎn)生。暫時性差異的納稅影響涉及兩個以上會計期間時,需要進行跨期分配處理。

情況一:在差異發(fā)生或累增期間,納稅影響為增加應(yīng)納稅額;在未來差異減少或累減至零期間,納稅影響為減少應(yīng)納稅額。也就是說在差異發(fā)生或累增期間多納的稅額,會在差異減少或累減期間抵減稅款予以轉(zhuǎn)回,形成未來經(jīng)濟利潤的流入,所以此類暫時性差異被稱為可抵扣暫時性差異,在差異發(fā)生或累增期間應(yīng)將其納稅影響確認為遞延所得稅資產(chǎn)。通常當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)或負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)時會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異,并確認相應(yīng)遞延所得稅資產(chǎn)。

情況二:在差異發(fā)生或累增期間,納稅影響為減少應(yīng)納稅額;在未來差異減少或累減至零期間,納稅影響為增加應(yīng)納稅額。也就是說在差異發(fā)生或累增期間少納的稅額,會在差異減少或累減期間增加稅款予以轉(zhuǎn)回,形成未來經(jīng)濟利潤的流出,所以此類暫時性差異被稱為應(yīng)納稅暫時性差異,在差異發(fā)生或累增期間應(yīng)將其納稅影響確認為遞延所得稅負債。通常當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)或負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)時會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異,并確認相應(yīng)遞延所得稅負債。

4. 當(dāng)期遞延所得稅的計算。由于資產(chǎn)負債表債務(wù)法需要確認的遞延所得稅是暫時性差異的當(dāng)期納稅影響額,而賬面價值、計稅基礎(chǔ)、暫時性差異等均是期末累積數(shù)的概念,所以還需要進一步的計算才能得出當(dāng)期遞延所得稅。由于負債在核算關(guān)系上相當(dāng)于負資產(chǎn),根據(jù)公式(4)和(9),有:

期末暫時性差異=(4)-(9)=(期末資產(chǎn)賬面價值-期末資產(chǎn)計稅基礎(chǔ))-(期末負債賬面價值-期末負債計稅基礎(chǔ)) (11)由于當(dāng)資產(chǎn)期末賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)時產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異,用正數(shù)表示,反之為可抵扣暫時性差異,用負數(shù)表示;同理當(dāng)負債期末賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)時產(chǎn)生可抵扣暫時性差異,用正數(shù)表示,反之為應(yīng)納稅暫時性差異,用負數(shù)表示。所以公式(11)可被替換為:

期末暫時性差異=(期末資產(chǎn)形成的應(yīng)納稅暫時性差異-期末資產(chǎn)形成的可抵扣暫時性差異)-(期末負債形成的可抵扣暫時性差異-期末負債形成的應(yīng)納稅暫時性差異) (12)將公式(12)中的相同差異合并,整理得:

期末暫時性差異=期末應(yīng)納稅暫時性差異-期末可抵扣暫時性差異 (13)同理,當(dāng)期暫時性差異計算公式為:

當(dāng)期暫時性差異=期末暫時性差異-期初暫時性差異=(期末應(yīng)納稅暫時性差異-期末可抵扣暫時性差異)-(期初應(yīng)納稅暫時性差異-期初可抵扣暫時性差異) (14)將公式(14)兩邊同時乘以稅率,合并資產(chǎn)、負債項,則:

遞延所得稅=(遞延所得稅負債期末余額-遞延所得稅負債期初余額)-(遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額) (15)5. 所得稅費用的計算。如前所述,資產(chǎn)負債觀債務(wù)法下,所得稅費用是倒擠出來的,即:

篇（3）

1引言

20世紀80年代以來,國外一些學(xué)者將隨機規(guī)劃模型應(yīng)用到資產(chǎn)負債管理方面,即在全面風(fēng)險管理的框架下,根據(jù)測算出來的風(fēng)險值來管理資產(chǎn)和負債,在風(fēng)險和收益之間分配經(jīng)濟資本｡Mulvey和Valdimirou(1989,1992)在金融計劃問題中開發(fā)了網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)模型｡但是,由于他們的模型規(guī)模過小,這種方法和模型很難用來處理實際規(guī)模的金融問題｡Kusy和Ziemba(1986)提出了簡單補償?shù)亩嗥陔S機線性規(guī)劃模型｡他們的模型被視為商業(yè)銀行資產(chǎn)負債管理模型的里程碑｡該模型應(yīng)用于溫哥華城市儲蓄信貸協(xié)會的5年資金計劃期內(nèi),并在資產(chǎn)負債管理過程中取得了顯著的效果｡在這種模型中,提出模型的基本原理､構(gòu)思模型的結(jié)構(gòu)是該方法的難點,并且該類型模型同時也面臨著大量計算的問題｡然而,隨著計算機的迅猛發(fā)展,當(dāng)今大量隨機線性模型被提出,并且可以通過更加有效的計算方法進行求解｡Oguzsoy和Guven(1997)的資產(chǎn)負債管理模型是多期隨機線性規(guī)劃模型成功運用的一個典范,該模型被應(yīng)用于土耳其的某商業(yè)銀行,但模型的目標函數(shù)､約束條件不適合我國目前金融市場的實際狀況,更不適合對整個銀行業(yè)的資產(chǎn)負債管理研究｡

截至目前為止,資產(chǎn)負債管理只是對單個銀行或局部地區(qū)的研究,并沒有從一個行業(yè)的角度進行分析,而我國在金融體制改革過程中非常缺乏對整個銀行業(yè)的資產(chǎn)負債狀況的分析和了解,缺乏制定相關(guān)金融體制改革的政策依據(jù)｡本文針對以上問題,利用多期隨機線性規(guī)劃模型,結(jié)合我國銀行業(yè)的風(fēng)險承受能力和資本監(jiān)管約束,提出適合我國國情的資產(chǎn)負債管理模型,通過實際數(shù)據(jù)和優(yōu)化結(jié)果的比較,發(fā)現(xiàn)我國銀行業(yè)在資產(chǎn)負債管理方面的問題,并給出相關(guān)政策建議｡

2商業(yè)銀行的資產(chǎn)負債管理模型

商業(yè)銀行的資產(chǎn)負債管理,是商業(yè)銀行實現(xiàn)投資目標的同時,能償還未來債務(wù)的最佳投資策略,即通過對商業(yè)銀行所持有的資產(chǎn)和負債進行管理,把風(fēng)險控制在一定范圍內(nèi),以實現(xiàn)利潤最大化的經(jīng)營目的｡商業(yè)銀行所持有的資產(chǎn)主要包括各種貸款､庫存現(xiàn)金､證券及投資等｡商業(yè)銀行的負債主要是各項存款､借款､金融機構(gòu)資金往來等｡由于存款是商業(yè)銀行負債額主要來源,在銀行的負債中占了很大的比例,因此,可以認為商業(yè)銀行的負債為各項存款｡假定模型計劃期為T,在t=0時刻,銀行把3種資產(chǎn)組成投資組合,并在之后的T-1個離散時間點調(diào)整其投資組合｡為了模型描述方便,給出如下記號:

(1)模型的風(fēng)險控制體現(xiàn)在懲罰參數(shù)的選取上｡因為在每個時期的機會成本可能是不同的,所以相對應(yīng)的懲罰參數(shù)就會發(fā)生變化｡

(2)隨機參數(shù)包括儲蓄存款和庫存現(xiàn)金,隨機參數(shù)的確定采用向量自回歸的方法實現(xiàn)｡根據(jù)對我國銀行業(yè)的歷史數(shù)據(jù)進行分析,預(yù)測計劃期內(nèi)的隨機參數(shù),預(yù)測值與實際值之差就為相應(yīng)隨機參數(shù)的偏差值｡

(3)在這個模型中,沒有加入存款流約束和資本充足率約束,因為我們假定整個銀行業(yè)的存款流是相對穩(wěn)定的,資本是充足的｡模型中的兩項政策性約束可以保證銀行的流動性要求｡

3實證結(jié)果及政策建議

選取2005年1月到2005年12月我國商業(yè)銀行的儲蓄存款､庫存現(xiàn)金､證券投資､存款準備金､短期貸款､中長期貸款等相關(guān)數(shù)據(jù)進行實證分析,分析結(jié)果表明,我國銀行業(yè)資產(chǎn)的流動性不足,我國銀行業(yè)的貸款結(jié)構(gòu)比較合理｡為了改變我國銀行業(yè)所面臨的困境,應(yīng)對國外銀行的競爭,在積極學(xué)習(xí)外國先進資產(chǎn)負債管理方法的同時,還應(yīng)加快我國金融市場化的步伐｡下面給出幾點建議:(1)金融監(jiān)管方面

1)逐步放松對銀行業(yè)投資的管制,降低運行成本,確保投資的多樣性和安全性｡目前,我國政府禁止銀行從事信托投資和證券經(jīng)營業(yè)務(wù),也不能向非自用不動產(chǎn)投資或者向非銀行金融機構(gòu)和企業(yè)投資,這樣,極大地限制了銀行投資變現(xiàn)的能力,必然導(dǎo)致銀行資產(chǎn)流動性的不足｡

2)加快利率市場化的進程,讓銀行真正成為利率市場的“定價者”｡我國利率市場化的進程雖然取得了很大的進展,但是,距離建立以中央銀行利率為基礎(chǔ),以貨幣市場利率為中介,由市場供求決定金融機構(gòu)存貸款利率水平的市場利率體系和形成機制的改革目標還有一定差距｡銀行管理實質(zhì)上是對利率的管理,銀行利潤的大部分是通過利息差的控制實現(xiàn)的,因此,只有在銀行成為利率市場的“定價者”時才能更注重對自身資產(chǎn)和負債的管理｡

(2)商業(yè)銀行自身經(jīng)營管理方面

1)拓展業(yè)務(wù)渠道,降低流動性風(fēng)險｡從我國商業(yè)銀行的國內(nèi)業(yè)務(wù)來看,我國的商業(yè)銀行流動性明顯不足,具有很高流動性風(fēng)險,其根源于我國商業(yè)銀行業(yè)務(wù)品種單一,并未實現(xiàn)世界上主流的混業(yè)經(jīng)營,而實行的是分業(yè)經(jīng)營｡我國商業(yè)銀行的單一業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)極大地限制了商業(yè)銀行資產(chǎn)的流動性,流動性風(fēng)險很高｡因此,商業(yè)銀行應(yīng)進行多樣化的業(yè)務(wù)渠道安排,以增加商業(yè)銀行資產(chǎn)的流動性,適當(dāng)增加短期貸款的數(shù)量,限制中長期貸款數(shù)量的增加,增加投資流動性強的證券品種,以降低流動性風(fēng)險｡同時,積極開展和保險､證券､基金等金融機構(gòu)的合作,盡可能地實現(xiàn)雙方的互惠合作,以增強資產(chǎn)的流動性｡

2)建立資產(chǎn)負債管理信息系統(tǒng)｡建立綱目齊全､層次清晰､易于操作的資產(chǎn)負債管理信息系統(tǒng)｡加強資產(chǎn)負債管理應(yīng)用軟件的設(shè)計與開發(fā),建立相應(yīng)的預(yù)警､預(yù)報和分析系統(tǒng),把先進的資產(chǎn)負債管理方法與現(xiàn)代化的操作手段有機地結(jié)合起來,提高商業(yè)銀行資產(chǎn)負債管理水平｡

3)引入資產(chǎn)負債管理優(yōu)化決策模型｡資產(chǎn)負債管理的目標主要是防止市場風(fēng)險｡隨著金融市場自由化進程不斷加快,國際金融市場波動日益加劇,銀行所面臨的市場風(fēng)險和流動性風(fēng)險日趨嚴重｡銀行迫切需要一種協(xié)調(diào)不同經(jīng)營風(fēng)險,并進行前瞻性策略選擇的資產(chǎn)負債管理體系｡基于情景分析的優(yōu)化決策模型是目前商業(yè)銀行進行資產(chǎn)負債管理的重要工具,其思想在于將盈利性指標､不同風(fēng)險指標以及銀行業(yè)績和市場占有率指標集成為不同目標級數(shù)的多目標規(guī)劃函數(shù),在內(nèi)外部環(huán)境約束下進行多情景優(yōu)化｡

參考文獻:

[1]MulveyJM,VladimirouH.StochasticNetworkProgrammingforFinancialPlanningProblems.ManagementScience1992,

38:1642-1664.

[2]KusyMI,ZiembaWT.ABankAssetandLiabilityManagementModel.OperationsResearch,1986,35:356-376.

[3]CemalBerkOguzsoy,SibelGuven.Bankassetandliabilitymanagementunderuncertainty.EuropeanJournalof

篇（4）

    一、資產(chǎn)負債表債務(wù)法的理論基礎(chǔ)

    資產(chǎn)負債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負債表出發(fā),通過比較資產(chǎn)負債表上按照企業(yè)會計準則確定的資產(chǎn)和負債的賬面價值,與按照稅法確定的計稅基礎(chǔ)之間的差異來確定所得稅費用。資產(chǎn)負債表債務(wù)法的理論基礎(chǔ)是依據(jù)業(yè)主權(quán)益理論,從凈資產(chǎn)的角度計算利潤總額并計算所得稅費用。資產(chǎn)負債觀認為對企業(yè)收益的計量就是對業(yè)主權(quán)益的計量,資產(chǎn)增加與負債減少時就會產(chǎn)生收益,企業(yè)本期的利潤總額主要是本期凈資產(chǎn)增減變動的結(jié)果,凈資產(chǎn)在價值量上等于資產(chǎn)減負債。企業(yè)在一定期間實現(xiàn)的利潤或虧損,必然表現(xiàn)為資產(chǎn)或負債的變動,收入會引起資產(chǎn)的增加或負債的減少,成本費用則會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或負債的增加,企業(yè)所得稅費用的發(fā)生意味著經(jīng)濟利益的流出,代表著企業(yè)資產(chǎn)的減少或負債的增加,把所得稅費用與企業(yè)的資產(chǎn)和負債聯(lián)系起來,比用收人和費用計算所得稅能更好的體現(xiàn)資本保全的原則。

    二、資產(chǎn)負債表債務(wù)法的基本概念

    1.永久性差異、暫時性差異

    (1)永久性差異:是指由于會計和稅法計算口徑不同造成的本期調(diào)增但以后不能調(diào)減的差異。資產(chǎn)負債表債務(wù)法對其確認沒有變化,如:企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金;計稅工資情況下,超標準的工資;超標準的業(yè)務(wù)招待費等,同損益表債務(wù)法下的處理辦法。

    (2)暫時性差異:是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。未作為資產(chǎn)和負債確認的項目,按照稅法規(guī)定確定其計稅基礎(chǔ)的,該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。

    2.資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)、負債的計稅基礎(chǔ)

    (1)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ):是企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中,計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。即:資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=資產(chǎn)未來可稅前列支的金額

    一般情況下資產(chǎn)取得時其入賬價值與計稅基礎(chǔ)是相同的,后續(xù)計量因會計準則規(guī)定與稅法規(guī)定不同,可能造成賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。

    (2)負債的計稅基礎(chǔ):是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。按照暫時性差異對未來期間應(yīng)稅金額的影響分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

    即:負債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值一未來可稅前列支的金額

    通常情況下,一般負債的確認和清償不影響所得稅的計算,差異主要是因自費用中提取的負債,如預(yù)計負債,使得其計稅基礎(chǔ)與賬面價值產(chǎn)生差額。

    3.應(yīng)納稅暫時性差異、可抵扣暫時性差異

    (1)應(yīng)納稅暫時性差異:是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時,將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時,會增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額,而在該差異產(chǎn)生當(dāng)期,確認為遞延所得稅負債。

    (2)可抵扣暫時性差異:是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時,將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額,在該差異產(chǎn)生當(dāng)期,確認為遞延所得稅資產(chǎn)。除直接計人所有者權(quán)益的交易或事項,以及企業(yè)合并外,在確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的同時應(yīng)確認當(dāng)期所得稅費用。

    值得注意的是,資產(chǎn)負債表債務(wù)法下暫時性差異反映的是至本期末的累計差異,而非當(dāng)期差異。因此,只能將期末暫時性差異與期初暫時性差異的應(yīng)納稅影響額視為對本期所得稅費用的調(diào)整。其計算過程可簡單概括為:先確定資產(chǎn)負債表上期末遞延所得稅資產(chǎn)或負債,然后倒擠出損益表中當(dāng)期所得稅費用項目。其計算公式為:本期所得稅費用=本期應(yīng)交所得稅十(期末遞延所得稅負債—期初遞延所得稅負債)—(期末遞延所得稅資產(chǎn)—期初遞延所得稅資產(chǎn))

    三、資產(chǎn)負債表債務(wù)法下企業(yè)所得稅的核算程序和賬務(wù)處理

    1.資產(chǎn)負債表債務(wù)法下企業(yè)所得稅的核算程序

    (1)按照企業(yè)會計準則規(guī)定,確定資產(chǎn)負債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債之外的其他資產(chǎn)、負債項目的賬面價值。

    例如:企業(yè)應(yīng)收賬款賬面余額為100萬元,對應(yīng)收賬款已計提10萬元的壞賬準備,則資產(chǎn)負債表中應(yīng)收賬款項目的列示金額為90萬元。

    (2)以適用的稅法規(guī)定為依據(jù),確定資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)和負債項目的計稅基礎(chǔ)。這是資產(chǎn)負債表債務(wù)法運用的關(guān)鍵所在。例如:企業(yè)存貨總額為200萬元,當(dāng)年計提了30萬元的存貨跌價準備,則該存貨的賬面價值為170萬元。由于稅法規(guī)定資產(chǎn)的減值損失在實際發(fā)生之前不允許稅前扣除,則存貨的計稅基礎(chǔ)為200萬元。

    (3)分析、確定應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。根據(jù)新準則的規(guī)定,資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)和負債賬面價值小于計稅基礎(chǔ)均產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異,資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)和負債賬面價值大于計稅基礎(chǔ)均產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。

    (4)確定當(dāng)期遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額。應(yīng)納稅暫時性差異乘以稅率計算得出遞延所得稅負債,以可抵扣暫時性差異乘以稅率計算得出遞延所得稅資產(chǎn),并與期初遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的余額相比,確定當(dāng)期遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)金額,作為遞延所得稅費用。①遞延所得稅負債的確認:A、基本原則:對于所有應(yīng)納稅暫時性差異,均應(yīng)確認遞延所得稅負債。B、不確認為遞延所得稅負債的某些特殊情況:如非同一控制下的企業(yè)合并中產(chǎn)生商譽初始確認,準則中規(guī)定對于該部分應(yīng)納稅哲時性差異不確認其所產(chǎn)生的遞延所得稅負債。②遞延所得稅資產(chǎn)的確認:A、基本原則:以可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間預(yù)計將獲得的應(yīng)稅所得為限,確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。估計未來期間是否能夠產(chǎn)生足夠的稅所得時,包括以下兩個方面:一是未來期間的正常生產(chǎn)經(jīng)營所得;二應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回。B、確認遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況:企業(yè)對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損,應(yīng)視同可抵扣暫時性差異,以很可能獲得用來抵扣該部分虧損的未來應(yīng)納稅所得額為限,確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。C、不確認遞延所得稅資產(chǎn)的情況:除企業(yè)合并以外的交易中,交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額,則交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額形成可抵扣暫時性差異的,相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認。

    (5)確認、計量利潤表中的所得稅費用。利潤表中的所得稅費用由當(dāng)期所得稅費用和遞延所得稅費用兩部分組成,其中,當(dāng)期所得稅是指當(dāng)期發(fā)生的交易或事項按照適用的稅率計算確定的當(dāng)期應(yīng)交所得稅;遞延所得稅是當(dāng)期確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債金額的綜合結(jié)果。所得稅費用的計算可用公式表示為:所得稅費用=當(dāng)期所得稅費用+遞延所得稅費用。其中:當(dāng)期所得稅費用=應(yīng)納稅所得額×當(dāng)期適用稅率;遞延所得稅費用(遞延所得稅收益)=(期末遞延所得稅負債一期初遞延所得稅負債)一(期末遞延所得稅資產(chǎn)一期初遞延所得稅資產(chǎn))。

    2.資產(chǎn)負債表債務(wù)法下企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)核算舉例

    (1)遞延所得稅負債的賬務(wù)處理

    [例1]A公司2007年12月末購入一臺機器,成本為2萬元,會計預(yù)計使用年限為5年,預(yù)計凈殘值為0,直線法計提折舊,該機器符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件,計稅時可按4年計提折舊,稅率為33%,假定該公司各會計期間均未對固定資產(chǎn)計提減值準備。

    遞延所得稅負債確認和計量表

    A公司賬務(wù)處理如下:

    第一年:

    借;所得稅費用330

    貸:遞延所得稅負債330

    第二至四年同第一年賬務(wù)處理

    第五年:

    借;遞延所得稅負債330

    貸:所得稅費用330

    確認遞延所得稅負債時,交易或事項發(fā)生時影響到會計利潤或應(yīng)稅所得額的,應(yīng)導(dǎo)致利潤表中所得稅費用的增加;與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的,其所得稅影響應(yīng)增加或減少所有者權(quán)益;企業(yè)合并產(chǎn)生的,應(yīng)調(diào)整購買日應(yīng)確認的尚譽或是計入當(dāng)期損益的金額。

    (2)遞延所得稅資產(chǎn)的賬務(wù)處理

    [例2]B公司2007年末存貨賬面余額100萬元,已提存貨跌價準備10萬元,則存貨賬面價值為90萬元。由于稅法規(guī)定存貨的減值損失在實際發(fā)生之前不允許稅前扣除,則其計稅基礎(chǔ)為100萬元。假設(shè)甲公司所得稅稅率為33%,對于可抵扣暫時性差異可能產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益,應(yīng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限,確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。

    分析:資產(chǎn)賬面價值90萬元(表明該資產(chǎn)未來可以帶來經(jīng)濟利益流入90萬元)小于計稅基礎(chǔ)100萬元(表明該資產(chǎn)在未來處置時稅法可以扣除的金額為100萬元)

    資產(chǎn)賬面價值90萬元一計稅基礎(chǔ)100萬元= —10萬元,表明在未來90萬元的經(jīng)濟流入中可以有100萬元的流入不用交稅,顯然還有10萬元的流入未來可以抵扣,形成可抵扣暫時性差異,從而減少未來應(yīng)稅所得額和未來應(yīng)交所得稅,少交稅則視為帶來經(jīng)濟利益:符合資產(chǎn)的條件,所以列作遞延所得稅資產(chǎn)。

    在不考慮期初遞延所得稅資產(chǎn)的情況下,B公司應(yīng)作如下核算:

    借:遞延所得稅資產(chǎn)33000

    貸:所得稅費用 33000

    四、資產(chǎn)負債表債務(wù)法的現(xiàn)實意義

    資產(chǎn)負債表債務(wù)法作為所得稅會計處理方法,引入暫時性差異,由時間性差異變?yōu)闀簳r性差異,有著毋庸置疑的的意義,主要表現(xiàn)在:

    1.采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法是我國經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展的需要。根據(jù)國際資本市場的需要,我國所得稅會計方法應(yīng)適應(yīng)會計準則國際協(xié)調(diào)的大趨勢,從而減少我國企業(yè)國外融資的難度,建立內(nèi)外資企業(yè)平等的競爭條件和環(huán)境,進而實現(xiàn)我國經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

    2.資產(chǎn)負債表債務(wù)法擴大了所得稅處理的范圍。暫時性差異包括了所有的時間性差異,也包括了一部分不屬于時間性差異或永久性差異的調(diào)整項,因此,暫時性差異的外延大于時間性差異,使所得稅信息得到更為全面的反映,,比損益表債務(wù)法核算內(nèi)容更豐富全面,在一定程度上彌補了損益表債務(wù)法的不足。

    3.資產(chǎn)負債表債務(wù)法在稅率變動情況下核算更簡化。無論未來稅率變動多少次,調(diào)整的所得稅費用均采用一次性計入方式,核算方法比損益表債務(wù)采用分次、逐次調(diào)整法更為簡化。

    4.為報表使用者的決策提供更可靠的依據(jù)。采用遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債科目清楚地反映了企業(yè)預(yù)付將來稅款的資產(chǎn)或?qū)響?yīng)付稅款的債務(wù),有助于報表使用者對企業(yè)的財務(wù)狀況和未來現(xiàn)金流量做出恰當(dāng)?shù)脑u價和合理的預(yù)測。

    5.資產(chǎn)負債表債務(wù)法的實施有利于遇制企業(yè)惡意操縱利潤與逃避稅收。企業(yè)操縱利潤與逃避稅收方法中的一個共同點就是從利潤表出發(fā),調(diào)高或隱藏利潤,損益表債務(wù)法由于是以“收入、費用”定義收益,為操縱利潤與逃避稅收提供了便利條件,采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法后,會計信息得以更為詳細、更加廣泛地披露,企業(yè)的經(jīng)營透明度進一步提高,有利于遏制企業(yè)惡意操縱利潤與逃避稅收的行為。

    6.為稅務(wù)機關(guān)稽查提供便利。在采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅的過程中,每一暫時性差異都能夠準確地反映出與其對應(yīng)的資產(chǎn)或負債,因此,稅務(wù)機關(guān)在檢查企業(yè)是否偷漏稅時可以與企業(yè)資產(chǎn)負債表對應(yīng)起來,為稅務(wù)稽查提供了便利。

    參考文獻:

    [1]財政部企業(yè)會計準則.經(jīng)濟科學(xué)出版社,2006

篇（5）

資產(chǎn)負債匹配風(fēng)險，主要指由于利率波動和通貨膨脹對資產(chǎn)和負債的影響程度不同，造成資產(chǎn)負債在總額和時間結(jié)構(gòu)上存在缺口，導(dǎo)致保險業(yè)清償能力不足的風(fēng)險。而資產(chǎn)負債管理則是針對保險業(yè)存在的資產(chǎn)負債匹配風(fēng)險進行分析和控制，同時結(jié)合資產(chǎn)風(fēng)險、定價風(fēng)險及其他風(fēng)險的相關(guān)性，在參考整個保險企業(yè)的經(jīng)營管理目標下進行綜合分析，并達到預(yù)測和控制企業(yè)整體風(fēng)險的目的，為企業(yè)總體目標提供決策依據(jù)。

在保險企業(yè)的資產(chǎn)負債表中，其結(jié)構(gòu)與一般企業(yè)是相同的，都是資金來源=資金占用即資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益。但其資產(chǎn)與負債方的具體構(gòu)成卻有別于一般的企業(yè)，其中的各種準備金尤其是各種責(zé)任準備金成為保險企業(yè)資產(chǎn)負債表的主要項目。這是由保險業(yè)經(jīng)營的特殊性所決定的，保險業(yè)所承擔(dān)的保險責(zé)任決定了其在將來必須做出償付，因此當(dāng)前所收取的保費并不能成為其已實現(xiàn)的收益，而是必須按規(guī)定提取相應(yīng)的準備金以備賠付之用。責(zé)任準備金的計提通常是按照賠付和保費收入等價原則，在給定的預(yù)定利率和出險概率的前提下得出的，因此責(zé)任準備金通常是確定的，并且各種責(zé)任準備金也成為了保險企業(yè)投資資金的主要來源。但保險事故的發(fā)生是隨機的，雖然可以估算其概率分布，可仍具有極大的不確定性，同時市場利率的不斷變化和投保人投資意向的變化，以責(zé)任準備金維持未來償付的平衡關(guān)系可能被打破。保險業(yè)實際發(fā)生的償付資金流的不確定性同時也必定影響資產(chǎn)方的資金流向。因此我們不能僅僅通過資產(chǎn)負債的靜態(tài)平衡來衡量保險企業(yè)某個時點上的財務(wù)狀況，而是要動態(tài)地觀察和研究保險企業(yè)資產(chǎn)負債問題。

一、我國保險業(yè)資產(chǎn)負債管理中存在的問題

1.從外部環(huán)境來分析

(1)保險資金與資本市場弱對接。我國保險市場與資本市場的深度融合與互動發(fā)展還受到很大的限制，從而導(dǎo)致保險業(yè)的資產(chǎn)負債管理缺乏充分的市場基礎(chǔ)，無法實現(xiàn)全面的風(fēng)險分散。目前的投資結(jié)構(gòu)也使得我國保險業(yè)的投資收益遠遠低于國際水平，在已經(jīng)全面開放的國內(nèi)保險市場上，投資收益的弱勢讓我國的保險業(yè)面臨著巨大的競爭壓力。同時，隨著經(jīng)濟一體化的出現(xiàn)和保險業(yè)的不斷發(fā)展，我國保險業(yè)這種傳統(tǒng)保守的投資結(jié)構(gòu)不但不能保證資金的安全性，反而加劇了保險資金的利率風(fēng)險。

(2)投資環(huán)境受到限制，資金運用渠道狹窄。保險投資環(huán)境的限制與資金運用渠道的狹窄，導(dǎo)致保險業(yè)存在嚴重的資產(chǎn)負債匹配風(fēng)險。我國目前保險業(yè)的資金大部分都流向了銀行業(yè)和國債市場。雖然這兩年，保險業(yè)的投資渠道得到不斷地擴展，并且可以直接進入A股市場進行股票交易。但監(jiān)管部門同時也對保險業(yè)進入這些投資渠道進行了嚴格的限制。如保險業(yè)不能投資在過去12個月內(nèi)漲幅超過100%的股票。同時，我國資本市場本身就發(fā)育得不完善，提供的金融產(chǎn)品的質(zhì)量都不是很高。這造成了我國的保險資金在這些投資渠道找不到合適其資產(chǎn)負債特色的投資組合。

(3)資產(chǎn)負債管理技術(shù)缺乏應(yīng)用的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。由于我國對保險業(yè)資產(chǎn)負債管理的研究才剛剛起步，很多理論技術(shù)也還只是借鑒國外先進的研究成果。目前國際上常有的資產(chǎn)負債管理技術(shù)有免疫技術(shù)，投資組合技術(shù)，風(fēng)險價值技術(shù)，情景分析等技術(shù)。這些科學(xué)有效的技術(shù)給國外保險業(yè)的資產(chǎn)負債管理帶來了很大的成效，但在我國，它們卻因水土不服只能做做書面上的擺設(shè)。因為這些技術(shù)都是建立在長期有效的數(shù)據(jù)收集和高效的計算機系統(tǒng)建設(shè)基礎(chǔ)之上的。我國保險業(yè)在近兩年的高速發(fā)展中，雖然硬件設(shè)施建設(shè)得到很大的改善，但在數(shù)據(jù)收集方面還遠遠達不到研究的要求。2.從內(nèi)部機制來分析

(1)公司目前的組織體系不能滿足發(fā)展的需要。目前，我國大部分保險公司的資金運用管理部門還是保險公司的內(nèi)設(shè)部門，機構(gòu)設(shè)置過于簡單，還沒有真正實現(xiàn)專業(yè)化和集成化的管理模式。對資產(chǎn)業(yè)務(wù)和負債業(yè)務(wù)的管理在實質(zhì)上還處于相互分割的狀態(tài)，對資產(chǎn)和負債方面缺乏綜合統(tǒng)一的信息獲取渠道和風(fēng)險測算標準，使得保險業(yè)務(wù)的市場部門、產(chǎn)品設(shè)計部門、精算部門以及投資部門缺乏共同語言來實現(xiàn)有效的溝通。同時，由于沒有專門的風(fēng)險研究部門，最高決策層缺乏科學(xué)的參考依據(jù)。隨著投資環(huán)境和投資領(lǐng)域的發(fā)展變化，競爭的加劇，保險業(yè)的資產(chǎn)負債管理對公司的組織體系提出了更高的要求。

(2)資產(chǎn)負債管理領(lǐng)域的專業(yè)化人才匱乏。人才是金融業(yè)的核心，專業(yè)化管理人才的不充分，是目前制約我國保險業(yè)資產(chǎn)管理水平的最大障礙。由于我國保險業(yè)資產(chǎn)負債管理部門一直是以公司的內(nèi)設(shè)部門的形式而存在，目前從事資產(chǎn)負債管理的人員大部分也是從以前的其他部門抽調(diào)過去的，在資產(chǎn)負債管理方面缺乏實戰(zhàn)經(jīng)驗。同時國內(nèi)缺乏對精算，財務(wù)和投資都很精通的保險人才，從而使得各保險公司在產(chǎn)品設(shè)計時很難兼顧資金運用，進行資金運用時也很難周密地考慮到產(chǎn)品既資金來源的特色。加上我國保險業(yè)對資產(chǎn)負債的管理重視程度不夠，一直缺乏針對資產(chǎn)負債管理而建立的有效的激勵機制，很難吸引國外優(yōu)秀的專業(yè)投資人才。因此人才問題將成為我國保險業(yè)的資產(chǎn)負債管理發(fā)展的瓶頸。

二、提高我國保險業(yè)資產(chǎn)負債管理水平的途徑

1.加大風(fēng)險管理技術(shù)的研究與應(yīng)用

篇（6）

一、利率市場化給商業(yè)銀行資產(chǎn)負債管理帶來的影響

（一）加大了銀行之間的競爭，降低了銀行的利潤水平

目前階段，商業(yè)銀行的利潤主要是靠存款利率與貸款利率之間的差額形成的。然而，隨著商業(yè)銀行利率市場化后，銀行之間為了更好的吸引客戶到自己的銀行存款，為了在激烈的市場競爭中占據(jù)一席之地，它們一定會不斷的提高銀行的存款利率。然而，銀行想要提高貸款的利率就不那么容易了，首先，在商業(yè)銀行的貸款企業(yè)它們的議價能力都非常的強，再加上商業(yè)銀行間的競爭，更是提高了其議價能力，因此，存款利率不斷的下降，貸款利率卻不能得到相應(yīng)的提高，這就造成了商業(yè)銀行的利潤水平的下降。

（二）導(dǎo)致銀行現(xiàn)行的經(jīng)營理念與經(jīng)營方式的落后

我們國家的商業(yè)銀行的資產(chǎn)管理模式非常的落后，這是長期受傳統(tǒng)觀念束縛所導(dǎo)致的。目前我國商業(yè)銀行缺乏自主經(jīng)營與自我約束的機制，企業(yè)的經(jīng)營目標不清晰，這些因素都嚴重影響了我國商業(yè)銀行的發(fā)展速度。另外一方面，我們國家的商業(yè)銀行主要從事的是信貸業(yè)務(wù)，商業(yè)銀行的資產(chǎn)與負債的結(jié)構(gòu)非常的單一，而且銀行的資產(chǎn)與負債在規(guī)模和期限上都不能相互的對應(yīng)，這種單一的資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)阻礙了現(xiàn)代商業(yè)銀行的發(fā)展速度。與此同時，由于我國商業(yè)銀行的門檻非常的高，在社會經(jīng)濟發(fā)展中具有一定的壟斷性，隨著利率市場化的進一步強化，我國商業(yè)銀行現(xiàn)在的經(jīng)營模式和先進國家的商業(yè)銀行比較而言，經(jīng)營理念與經(jīng)營方式嚴重落后，這就會造成我國的商業(yè)銀行在市場競爭中處于非常不利的地位。

（三）造成了資產(chǎn)負債的管理難度加大以及經(jīng)營風(fēng)險的迅速上升

首先，隨著國際貿(mào)易的進一步發(fā)展以及外匯管制的解除，國際資本在我國的流動性正在不斷的增加，人民幣的國際化進程也在不斷的加快，我國的銀行利率都是實行的管制利率，而國際上利率已經(jīng)實現(xiàn)了市場化，隨著國際資本流動性的加強，就造成了我國商業(yè)銀行的資產(chǎn)負債經(jīng)營環(huán)境的多變性，加大了銀行對資產(chǎn)負債的管理難度。其次，隨著我國進行利率市場化的改革，我國商業(yè)銀行的資產(chǎn)負債管理沒有正確的理論做為指導(dǎo)，沒有實際的經(jīng)驗作為借鑒，因此就提高了商業(yè)銀行的經(jīng)營風(fēng)險，很多的商業(yè)銀行在轉(zhuǎn)型的過程中都借鑒了國外的經(jīng)驗，但是這種經(jīng)驗是否符合我國國情，是否能夠加快商業(yè)銀行轉(zhuǎn)型的速度都是無從考證的。

二、商業(yè)銀行的資產(chǎn)負債管理應(yīng)對利率市場化的策略

（一）強化政策改革，順應(yīng)利率市場化需求

我國的商業(yè)銀行應(yīng)該特別關(guān)注央行針對利率市場化的改革，不斷的研究利率市場化對于自身到底產(chǎn)生了哪些具體的影響，制定符合實際情況的政策與措施，逐步啟動利率風(fēng)險管理工作，從而有效防范與化解利率風(fēng)險對商業(yè)銀行資產(chǎn)負債的流動性管理與盈利管理帶來的不利影響。除此之外，商業(yè)銀行還應(yīng)該設(shè)置專門的機構(gòu)來不斷的跟蹤政策的變化，深入分析其中的利弊，及時擬定應(yīng)對策略，不斷收集整理其他金融企業(yè)的成功的經(jīng)驗，揚長避短，保持與其它銀行之間的信息溝通的順暢，避免惡性競爭現(xiàn)象的出現(xiàn)。

（二）轉(zhuǎn)變原來的經(jīng)營理念與經(jīng)營方式

隨著我們國家商業(yè)銀行利率市場化的不斷進行，商業(yè)銀行的資產(chǎn)負債管理工作將面臨非常大的挑戰(zhàn)，我國的商業(yè)銀行想要在這種激烈的市場競爭環(huán)境中能夠生存，就必須要站在市場的角度去觀察問題，充分的認識到資產(chǎn)負債管理的特殊性和重要性，徹底的轉(zhuǎn)變銀行的經(jīng)營管理理念與經(jīng)營方式，不斷的強化資產(chǎn)負債組合，優(yōu)化商業(yè)銀行的資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)。在利率市場化條件下，我國的商業(yè)銀行必須快速改變這種高資本占用型的經(jīng)營方式，改變這種過度依賴信貸業(yè)務(wù)的現(xiàn)狀，把質(zhì)量放在首要，把效益作為最終目標，不斷的降低銀行的融資成本，提高企業(yè)負債的可控性，進而提高商業(yè)銀行的發(fā)展速度。

（三）加強對資產(chǎn)管理的成本管控，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險

成本管控不是讓銀行通過節(jié)約開支來達到增加利潤的目的，而是要通過對費用的管理，不斷的優(yōu)化企業(yè)的運營模式，不斷的提高商業(yè)銀行的經(jīng)營效率，減少銀行的經(jīng)營風(fēng)險。首先，對于管理費用要進行精細化的管理，保證各項費用能夠真正的轉(zhuǎn)變?yōu)閮r值，能夠真正的為銀行創(chuàng)造更多的近期利潤和遠期收益。其次，不斷優(yōu)化商業(yè)銀行的營運模式，通過進一步的搭建內(nèi)部組織框架，打造出專業(yè)的、能夠勝任的業(yè)務(wù)管理部門以及直營部門，節(jié)約商業(yè)銀行內(nèi)部的人力成本和管理成本。最后，提升企業(yè)的經(jīng)營效率，必須通過不斷的培養(yǎng)企業(yè)工作人員的專業(yè)能力，打造專業(yè)化的管理和經(jīng)營隊伍，提高商業(yè)銀行對于市場的反應(yīng)速度和對客戶的經(jīng)營能力，從而提高商業(yè)銀行的發(fā)展速度。

三、結(jié)束語

利率市場化給我們國家的商業(yè)銀行資產(chǎn)負債管理帶來了很大的挑戰(zhàn)，我國商業(yè)銀行想要在這種激烈的市場競爭中站穩(wěn)腳跟，就必須高度重視對于資產(chǎn)負債的管理工作，建立行之有效的管理機制，不斷的轉(zhuǎn)變經(jīng)營理念與經(jīng)營模式，適應(yīng)時代的發(fā)展潮流，讓我國的商業(yè)銀行更好的實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

篇（7）

一、財產(chǎn)保險公司資產(chǎn)負債的特點

由于我國財產(chǎn)保險公司只允許經(jīng)營財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)、短期意外險和短期健康險業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)范圍和保險的特性，決定了財產(chǎn)保險公司資產(chǎn)負債具有如下特點：

(一)資金來源的廣泛性

財產(chǎn)保險公司的資金主要來源于保費和資本金。由于我國國土面積廣闊，人口眾多，經(jīng)濟增長速度快，促進了我國財產(chǎn)保險業(yè)的快速發(fā)展，保費規(guī)模的迅速擴大，保險資金越來越多，且來源廣泛，涉及社會的各個層面。保險資金不僅來自于國有企業(yè)、外資企業(yè)，而且大量的保險資金來自于個人；從產(chǎn)業(yè)來說，財產(chǎn)保險資金來自于第一產(chǎn)業(yè)、第二產(chǎn)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)。從構(gòu)成來看，保險資金主要由資本金、責(zé)任準備金(包括未到期責(zé)任準備金、未決賠款準備金等)、總準備金、保險儲金以及未分配盈余等構(gòu)成。

(二)資金性質(zhì)的負債性

《中華人民共和國保險法》將保險定義為：“保險，是指投保人根據(jù)保險合同約定，向保險人支付保險費，保險人對于合同約定的可能發(fā)生的事故，因其發(fā)生所造成的財產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險金責(zé)任，或者當(dāng)被保險人死亡、傷殘、疾病或者達到合同約定的年齡、期限時承擔(dān)給付保險金責(zé)任的商業(yè)保險行為。”從保險的定義可以看出，保險公司的資金主要是來自保費收入，收取保費在前，承擔(dān)保險責(zé)任在后。即保險公司在保險合同生效后，根據(jù)未來保險事故發(fā)生與否，決定了是否承擔(dān)賠付責(zé)任。由此可以看出，保費資金具有明顯的負債性特點。從保險資金的構(gòu)成來看，除資本金和總準備金外，其他都屬于負債。

(三)對外負債的短期性

從經(jīng)營范圍可以看出，財產(chǎn)保險公司除工程險等少數(shù)險種有可能保險期限較長之外，其他險種的保險期限都不超過一年；與此同時，財產(chǎn)保險公司可能的支出將在保險期限內(nèi)完全明確。由于財產(chǎn)保險公司的險種的責(zé)任期限一般不超過一年，這就決定了財產(chǎn)保險公司的負債大部分在一年內(nèi)，具有明顯的短期性特征。

(四)保險資產(chǎn)的流動性

財產(chǎn)保險公司風(fēng)險發(fā)生的不確定性、成本支出時間的滯后性和金額的不確定性，及負債的短期性，決定了財產(chǎn)保險公司負債支出的時間的不確定性。為保證保險責(zé)任的及時承擔(dān)，保護投保人(被保險人)的利益，財產(chǎn)保險公司必須保持資產(chǎn)的高流動性，以防止債務(wù)產(chǎn)生的財務(wù)“黑洞”導(dǎo)致公司無法繼續(xù)經(jīng)營或破產(chǎn)。

二、財產(chǎn)保險公司資產(chǎn)負債管理的重要性

從以上財產(chǎn)保險公司資產(chǎn)負債的特點可以看出，財產(chǎn)保險公司經(jīng)營的風(fēng)險不僅來自于經(jīng)營的保險業(yè)務(wù)本身，同時與保險公司的自身管理水平密切相關(guān)。在當(dāng)前財產(chǎn)保險行業(yè)發(fā)展迅速，競爭程度較高的情況下，保險公司內(nèi)部管理水平將直接決定公司經(jīng)營的成敗與否。因此，保險公司應(yīng)該加強自身資產(chǎn)負債管理，提高資產(chǎn)的盈利能力和流動性，保證各項債務(wù)按時支付。

(一)資產(chǎn)負債管理的概念

資產(chǎn)負債管理，從狹義的角度理解，為針對某類負債產(chǎn)品的特點形成的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，實行業(yè)務(wù)條塊上的匹配；從廣義的角度理解，資產(chǎn)負債管理屬于風(fēng)險管理的范疇，它從整個企業(yè)的目標和戰(zhàn)略出發(fā)，考慮償付能力、流動性和法律約束等外部條件為前提，以一整套完善的組織體系和技術(shù)，動態(tài)地解決資產(chǎn)和負債的價值匹配問題以及企業(yè)層面的財務(wù)控制，以保證企業(yè)運行的安全性、盈利性及流動性的實現(xiàn)。

從以上定義可以看出，資產(chǎn)負債管理是通過了解保險公司的業(yè)務(wù)特點為出發(fā)點，進而合理分析其資產(chǎn)、負債，并合理安排資產(chǎn)負債的匹配關(guān)系，以保證企業(yè)運行的安全、提高公司的盈利能力和資金的流動性，促進企業(yè)健康發(fā)展。

(二)財產(chǎn)保險公司實行資產(chǎn)負債管理的重要意義

財產(chǎn)保險風(fēng)險發(fā)生的時點的不確定性和賠付金額的不確定性，導(dǎo)致了財產(chǎn)保險公司負債發(fā)生的時間的不確定性和支付金額的不確定性。這就要求財產(chǎn)保險公司利用資產(chǎn)負債管理，加強自身資產(chǎn)負債的管理，以合理化解這些不確定性帶來的風(fēng)險。從資產(chǎn)負債管理的角度來看，財產(chǎn)險公司經(jīng)營的好壞，不僅取決于公司業(yè)務(wù)發(fā)展的好壞，更重要的是取決于資產(chǎn)負債管理的好壞。只有資產(chǎn)負債管理做好了，財產(chǎn)保險公司才能保護股東及廣大投保人的利益，才能保證國家金融的安全和社會的穩(wěn)定。因此，財產(chǎn)保險公司的資產(chǎn)負債管理對公司、行業(yè)、社會均具有深遠的意義。

1.資產(chǎn)負債管理是財產(chǎn)保險公司保護投保人(被保險人)利益的需要

保險，是一種風(fēng)險預(yù)防和轉(zhuǎn)移的工具，它將投保人或被保險人的風(fēng)險轉(zhuǎn)移給保險人，一旦發(fā)生保險合同約定的意外損失或約定事件，保險人按約定補償被保險人的損失或給付相應(yīng)的保險金額。保險公司財務(wù)狀況的好壞，在一定程度上決定了投保人(被保險人)保險風(fēng)險轉(zhuǎn)移的成功與否。目前，財產(chǎn)保險市場競爭非常激烈，承保利潤不斷下降，有的險種甚至出現(xiàn)了全行業(yè)的虧損，在這種情況下，財產(chǎn)保險公司要想充分發(fā)揮保險風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁的作用，就必須通過做好資產(chǎn)負債管理，提高資產(chǎn)的盈利能力，以滿足廣大投保人利益的需要。

2.資產(chǎn)負債管理是財產(chǎn)保險公司主動適應(yīng)保險監(jiān)管的需要

近年來，我國保險監(jiān)管由市場行為監(jiān)管逐步向償付能力監(jiān)管和市場行為監(jiān)管并重的方向發(fā)展，并將最終轉(zhuǎn)變?yōu)閮敻赌芰ΡO(jiān)管。償付能力的監(jiān)管，就是要求保險公司有足夠的償還債務(wù)的能力，其外在表現(xiàn)為保險公司的實際償付能力高于保險監(jiān)管機構(gòu)要求的最低償付能力，而實際償付能力等于認可凈資產(chǎn)，認可凈資產(chǎn)等于認可資產(chǎn)減認可負債。根據(jù)目前保監(jiān)會的償付能力監(jiān)管的規(guī)定，公司負債全部為認可負債，而資產(chǎn)則根據(jù)資產(chǎn)的風(fēng)險狀況和變現(xiàn)能力按比例認可，保險公司要想提高認可凈資產(chǎn)的比例，就必須在實際經(jīng)營中提高資產(chǎn)的認可率。因此，財產(chǎn)保險公司可以利用資產(chǎn)負債管理，通過將資產(chǎn)配置到認可率高的資產(chǎn)上，提高公司的實際償付能力，滿足監(jiān)管機構(gòu)對償付能力的要求。

3.資產(chǎn)負債管理是財產(chǎn)保險公司降低財務(wù)風(fēng)險的需要

篇（8）

關(guān)鍵詞 會計收益 資產(chǎn)負債表觀 利潤表觀

一、資產(chǎn)負債表觀和利潤表觀的概述

資產(chǎn)負債表觀是以資產(chǎn)負債表為報表重心，基于資產(chǎn)和負債的變動來計量收益的，當(dāng)資產(chǎn)價值增加或者負債價值減少時視為產(chǎn)生了收益，即只要企業(yè)凈資產(chǎn)增加了，就應(yīng)當(dāng)作為收益確認，即收益的衡量取決于資產(chǎn)和負債的計量。利潤表觀是以利潤表為報表重心，通過收入與費用的直接配比來計量收益的，因此會計上通常是在產(chǎn)生收益后再計量資產(chǎn)的增加或是負債的減少，即收益的衡量取決于某一會計期間收入與費用的計量。20世紀以前，收益衡量觀念的資產(chǎn)負債表觀占極具重要的地位。20世紀初至70年代，隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的不斷發(fā)展與變化，人們對收益衡量的觀念開始發(fā)生變化，利潤表觀逐漸占主導(dǎo)地位。20世紀70年代，以技術(shù)為主導(dǎo)的知識經(jīng)濟時代的到來，促使人們對企業(yè)無形資產(chǎn)等的計量問題加強了重視，如何才能真實反映企業(yè)價值成為了熱門的探討話題，資產(chǎn)負債表觀又適時進入了人們的眼界并被廣為接受。

二、資產(chǎn)負債表觀與利潤表觀的比較

（一）會計目標的不同

隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，資本市場和股份公司的壯大，所有者與經(jīng)營者的委托與受托關(guān)系已變得越來越模糊，作為委托人的所有者更加關(guān)注整個資本市場的可能風(fēng)險和報酬以及所投資企業(yè)的可能風(fēng)險與報酬。這要求會計系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)為現(xiàn)在和潛在的投資者、債權(quán)人等會計信息使用者提供決策有用的信息，以便做出合理的投資、信貸和類似的決策。因此，決策有用觀成為資產(chǎn)負債表觀會計目標的首選。受托責(zé)任觀認為會計目標就是向資源的提供者報告資源受托管理的情況，應(yīng)以歷史的、客觀的信息為主。在受托責(zé)任觀下，投資者更關(guān)注資本的保值增值、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量等信息。由于反映受托責(zé)任履行情況的信息主要是反映經(jīng)營業(yè)績的信息，財務(wù)報告應(yīng)主要反映基于歷史成本的經(jīng)營業(yè)績。因此，受托責(zé)任觀無疑受到利潤表觀的青睞。

（二）會計要素計量屬性的不同

為了向財務(wù)報告使用者提供決策有用的信息，資產(chǎn)負債表觀強調(diào)資產(chǎn)負債信息的真實可靠性，同時要求會計收益中全面反映報告期內(nèi)企業(yè)各項交易與事項的影響，因此資產(chǎn)負債表觀要求資產(chǎn)和負債采用現(xiàn)行價值或公允價值來計量，以此來提高資產(chǎn)和負債的真實性，提高了信息的相關(guān)性。為反映企業(yè)管理者受托責(zé)任的履行情況，利潤表觀強調(diào)基于實現(xiàn)原則、采用交易法進行收入與費用的配比，使得編制的財務(wù)報告能夠反映企業(yè)當(dāng)期實際經(jīng)營業(yè)績，給報表使使用者提供更可靠的會計信息。而歷史成本確保了信息的可靠性，因此利潤表觀傾向采用歷史成本的會計計量。

（三）收益的計量模式的不同

資產(chǎn)負債表觀認為企業(yè)收益是期末凈資產(chǎn)比期初凈資產(chǎn)的凈增加額，收益確定就轉(zhuǎn)化為對期初和期末資產(chǎn)和負債的計價。收益公式可表達為：收益=（期末資產(chǎn)―期末負債）―（期初資產(chǎn)―期初負債）―投資者投入+向投資者分配。利潤表觀認為企業(yè)收益是通過收人與費用的配比來計量的，當(dāng)收入大于費用為收益，收入小于費用為虧損，即收益是收人和費用變化的結(jié)果。收益公式可表達為：收益=收入―費用。但在強調(diào)收益的配比原則下，那些不符合配比原則而又對收入或費用產(chǎn)生影響的項目，將作為跨期項目暫計到資產(chǎn)負債表中，以后會計期間逐步轉(zhuǎn)入利潤表。

（四）會計信息質(zhì)量特征的不同

資產(chǎn)負債表觀較利潤表觀更為注重交易和事項的實質(zhì)，從源頭上把握交易或事項對企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營狀況產(chǎn)生的影響及后果。資產(chǎn)負債表觀要求首先界定每筆交易或事項發(fā)生后對企業(yè)資產(chǎn)和負債變化的影響，確保了企業(yè)在各時點上的資產(chǎn)和負債數(shù)額的真實準確，為確定某一期間流量概念的收入和費用提供了可靠的基礎(chǔ)，因此企業(yè)所提供的信息更能滿足相關(guān)決策者的需要，更具有相關(guān)性。利潤表觀強調(diào)配比原則的運用，其真正目的不在于確定企業(yè)的價值，而在于確定某一會計期間已實現(xiàn)的收益，要求會計確認與計量一定要符合實現(xiàn)原則，強調(diào)可靠性。

三、我國現(xiàn)行會計準則中資產(chǎn)負債表觀的體現(xiàn)

2006年我國新的會計準則出臺后，不僅在會計準則的內(nèi)容、會計的基本原則、會計方法等發(fā)生了重大變化，也改變了許多傳統(tǒng)會計觀念，如強化資產(chǎn)負債表觀，逐步淡化利潤表觀，強調(diào)全面收益的計量。

（一）所得稅會計運用資產(chǎn)負債表債務(wù)法

現(xiàn)行所得稅準則規(guī)定對所得稅的確認及計量運用資產(chǎn)負債表債務(wù)法，依據(jù)資產(chǎn)負債表觀來計量收益，從而確定本期的所得稅，不再使用應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法。資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)存在差異的，應(yīng)確認所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，然后根據(jù)會計平衡關(guān)系確認當(dāng)期的所得稅費用。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的確定是資產(chǎn)負債表觀在我國會計準則體系中的最好例證。該方法擺脫了原來所得稅核算中收人費用觀所帶來的不符合資產(chǎn)負債定義的遞延稅款借項或貸項的調(diào)整項目。

（二）存貨計價方法取消了后進先出法

現(xiàn)行準則中取消了原先存貨準則中的“后進先出”法，一律使用“先進先出法”。所謂“后進先出法”，即企業(yè)在核算成本時，參考的是最近購入的原材料存貨的價格。從收人費用觀的角度分析，后進先出法更好地體現(xiàn)配比原則，因為后購進的存貨先銷售，形成銷售成本，銷售成本更接近當(dāng)期的市場價值，和收人的配比效果更好。但從資產(chǎn)負債表觀的角度分析，由于先購入的存貨形成期末的留存，形成資產(chǎn)負債表的存貨項目，該存貨項目反映早期的成本水平，不能反映當(dāng)期存貨的市場價值，所以取消后進先出法不僅是由于實物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)的不一致，更多地也考慮了對資產(chǎn)負債表觀的運用。

（三）多種計量模式的運用

現(xiàn)行會計準則體系運用公允價值、現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值、重置成本等多種屬性計量資產(chǎn)、負債的價值。對交易性金融資產(chǎn)、采用公允價值計量的投資性房地產(chǎn)等公允價值的變動直接計入當(dāng)期損益的做法是資產(chǎn)負債表觀的最好闡述。此外，對于具備商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換取得的資產(chǎn)、債務(wù)重組取得的資產(chǎn)以及大量的金融資產(chǎn)也采用了公允價值計量，對于具有融資性質(zhì)的分期付款資產(chǎn)購置要求采用現(xiàn)值入賬等，均是資產(chǎn)負債表觀的體現(xiàn)。

（四）資產(chǎn)減值損失的計提

現(xiàn)行準則中規(guī)定企業(yè)只有存在資產(chǎn)可能發(fā)生減值跡象的情況下，才需要對資產(chǎn)進行減值測試，計算其可收回金額，但是對于因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)進行減值測試。資產(chǎn)減值準備的計提本身就是為了真實反映資產(chǎn)的價值。利用收人與費用的配比原則往往無法計提相應(yīng)的減值，而應(yīng)用資產(chǎn)負債表觀，資產(chǎn)價值的減少則表現(xiàn)為當(dāng)期的費用。如對于應(yīng)收賬款的減值，2000年頒布的企業(yè)會計制度規(guī)定可以采用銷貨百分比法計提壞賬準備，而實際上壞賬的發(fā)生和銷售并沒有嚴格的配比性。

除了以上提到的外，現(xiàn)行準則體系中反映資產(chǎn)負債表觀的運用還表現(xiàn)在很多方面。例如準則規(guī)定無形資產(chǎn)研究階段的支出費用化，開發(fā)階段的支出符合無形資產(chǎn)確認條件的可以資本；又如準則規(guī)定職工辭退福利符合一定的條件，應(yīng)當(dāng)確認因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的預(yù)計負債，同時計人當(dāng)期損益等都體現(xiàn)了資產(chǎn)負債表觀的觀念。

我國會計準則制定的指導(dǎo)理念由側(cè)重利潤表觀轉(zhuǎn)為資產(chǎn)負債表觀是一個漸進的過程和不斷改革的方向，不同時期會計準則制定中的資產(chǎn)負債表觀與利潤表觀取向往往是考慮了各種環(huán)境因素的綜合影響。我們?nèi)詰?yīng)本著積極的態(tài)度，立足現(xiàn)實、著眼長遠，對于經(jīng)濟交易事項及其所處環(huán)境與國際相同、以及在西方發(fā)達國家已經(jīng)比較普遍但我國目前還沒有（或才剛剛起步）的會計準則制定，積極采用資產(chǎn)負債表觀，不斷推進向資產(chǎn)負債表觀靠攏的進程。

參考文獻：

[1]財政部.企業(yè)會計準則2006.北京:經(jīng)濟科學(xué)出版社.2006.

[2]安慶釗.論收益衡量的兩種觀念.會計之友.2006(07).

篇（9）

一、國有銀行不良資產(chǎn)與政府債務(wù)

中國銀行系統(tǒng)特別是國有銀行系統(tǒng)的“壞債”占銀行貸款總額的比重很高，這似乎是一個不爭的事實。我們沒有這方面的準確的數(shù)字，只能根據(jù)各方面的信息加以估計。為了最大程度地估計風(fēng)險，避免低估問題的嚴重性，我們采用目前見到的各種估計當(dāng)中較為嚴重的一種，即估計不良資產(chǎn)占銀行貸款總額的25％。

國有企業(yè)負債嚴重，當(dāng)然首先是因為體制方面的問題。在國有企業(yè)、國有銀行、政府干預(yù)這種三位一體的國有經(jīng)濟體制下，國有經(jīng)濟這個整體對社會欠下的“壞帳”總會以各種形式發(fā)生（財政補貼、三角債、工資拖欠、垃圾股票、垃圾債券、通貨膨脹，等等，我們這里暫不詳細分析）。但以銀行壞債這種特殊形式發(fā)生，其中一個具體的原因，就是從80年代開始，中國政府逐漸地將國家財政對國有企業(yè)的財務(wù)責(zé)任，轉(zhuǎn)移到了銀行。這體現(xiàn)在以下幾個方面：

1．從“撥改貸”開始，政府幾乎不再對國有企業(yè)投入資本金，企業(yè)的建立與發(fā)展，主要依靠銀行貸款（當(dāng)然要有政府批準），無論是固定資本還是流動資本，都是如此。所謂“國有企業(yè)”，很多其實從一開始就沒有國家財政的投入。

2．當(dāng)企業(yè)發(fā)生虧損的時候，政府也幾乎不再給企業(yè)以財政補貼，而是由國有銀行對其債務(wù)進行延期或追加新債。發(fā)生虧損的原因可以是多種多樣的，可以是經(jīng)營不善，也可以是社會負擔(dān)（如國家抽走了各種本應(yīng)留下的勞?；鸬鹊龋?，也可以是上級決策失誤（有些企業(yè)根本就不該建），但只要發(fā)生了虧損，以前由財政出錢補貼的辦法改成了銀行追加貸款的辦法，這是造成銀行壞債增加的一個基本的直接原因。

這也就是說，銀行壞債實際上起到的是“財政補貼”的作用。搞國有企業(yè)而沒有國家財政為其注資和補貼，其結(jié)果必然是國有銀行出現(xiàn)大量不良資產(chǎn)。這是“國有經(jīng)濟三位一體”的內(nèi)在邏輯。在思考國有企業(yè)負債與金融風(fēng)險的關(guān)系時，我們應(yīng)該將財政負債的問題聯(lián)系起來進行綜合考察，將國企對銀行的壞債視為“準政府債務(wù)”，而將國企壞債和政府負債一起都算作“國家負債”。這一分析首先可以解釋兩方面的問題，一方面是為什么中國有這么大的國有經(jīng)濟而政府負債卻特別的低（政府債務(wù)余額占GDP的比重只有8％左右）；另一方面是中國銀行的壞債比重特別的高。

這里要明確的是，只有銀行“壞債”才構(gòu)成“國家負債”的一部分。因為只有“壞債”才構(gòu)成社會和政府負擔(dān)，必須運用某種國家權(quán)力（稅收、國債、貨幣發(fā)行、國際融資等）加以處理。只要企業(yè)還能用自己收入付息還本，其負債則不構(gòu)成我們這里所說的“國家負債”的組成部分。

在更加一般的意義上，即使假定不存在國有經(jīng)濟，私人企業(yè)和私人銀行之間發(fā)生的“壞債”，也具有“外部效應(yīng)”或“公共性質(zhì)”，因為由銀行壞債引起的銀行危機、金融危機，會對整個社會的經(jīng)濟穩(wěn)定和經(jīng)濟發(fā)展造成不良后果，要解決這個問題，通常也要由政府出面，運用公共資源（“納稅人的錢”）加以處理。其他國家的實踐經(jīng)驗（如80年代的美國，當(dāng)前的日本、韓國等），都表明了這一道理。無論如何，從一個經(jīng)濟整體的角度看問題，銀行壞債和政府負債，都同樣可以視為社會整體的一種債務(wù)負擔(dān)，其數(shù)量的增長，都意味著一個經(jīng)濟金融風(fēng)險的加大。

從一個經(jīng)濟應(yīng)付金融危機的能力的角度考察問題，我們也需要將銀行壞債與政府負債聯(lián)系起來考察。銀行壞債率高，若政府債務(wù)率也高，政府在應(yīng)付風(fēng)險時的能力就差，相反，若政府負債較低，危急時刻就可以用增發(fā)債務(wù)的辦法來清理債務(wù)，穩(wěn)定經(jīng)濟。一國金融風(fēng)險的大小，不僅取決于金融系統(tǒng)本身的健康程度，而且取決于政府應(yīng)付危機的能力。

二、外債

另一個需要考慮的因素是“外債”。中國政府所借外債并不多，不構(gòu)成問題，在討論中甚至都可以忽略不計。但是，東南亞金融危機的教訓(xùn)之一是，盡管許多外債是私人部門借的商業(yè)貸款，但到頭來也都變成國家負債，也要由國家或全體國民來承擔(dān)其后果。對我國來說，這個問題就更嚴重一點。因為我國的外債，即使不是政府借的，至少也是國有企業(yè)、國有金融公司借的，出了問題都要政府負責(zé)，都要全體國民承擔(dān)。因此，從國家金融、債務(wù)狀況的角度分析問題，我們不妨將我國的“全部外債”也都視為政府債務(wù)或國家債務(wù)來加以計算，以最大限度地估計金融風(fēng)險。這種債務(wù)目前約占我國GDP的14％左右。

當(dāng)然，更加細致的分析方法是只算“短期外債”，因為就近期風(fēng)險而言，主要是短期債務(wù)起作用，引發(fā)支付危機。如果這樣算，我國面臨的風(fēng)險似乎就更小一些，因為短期外債占GDP的比重目前只有1.5％左右。即使再多算一些地方上沒有登記的短期外債（如“廣信”事件所揭示的那樣），最多也不超過3％，以此衡量的金融風(fēng)險就會更低一些。

對于資本市場已開放的經(jīng)濟來說，問題更復(fù)雜一些，因為還要計算那些流動性較強、能夠很快撤出市場的外國“證券投資”。不過我國目前還不存在這方面的問題，因此在本文中不予討論。這一點請充分注意。本文提出的“國家綜合負債”和“國家綜合金融風(fēng)險”的概念，只對我們這樣的資本市場尚未完全開放的經(jīng)濟來說，是較為“綜合”、較為“全面”的，對于資本市場完全開放的經(jīng)濟，則還要加進更多、更復(fù)雜的因素。我們后面所作的國際比較，也只是比較與我國有可比性的方面，而不包括其他一些方面。

三、“國家綜合負債率”

篇（10）

資產(chǎn)負債表也稱財務(wù)狀況表，反映企業(yè)（單位）在某一時點占有或使用的經(jīng)濟資源和負擔(dān)的債務(wù)狀況，以及企業(yè)（單位）的償債能力和財務(wù)前景；是企業(yè)普遍使用的財務(wù)報表。耿建新（2015）認為自然資源資產(chǎn)負債表從字面意思上來看是一種具有企業(yè)資產(chǎn)負債表形式、用于核算自然資源存量的價值計量表格。

當(dāng)前我國的自然資源資產(chǎn)負債表編制工作正處于試點工作時期；而在理論方面，從現(xiàn)有的文獻考證來看，目前國際上尚無統(tǒng)一的自然資源資產(chǎn)負債表編制技術(shù)框架可供參考。所以無論是從實務(wù)還是理論方面來看，自然資源資產(chǎn)負債表的編制都處于探索階段。

一、自然資源資產(chǎn)負債表與會計的聯(lián)系

目前學(xué)者們普遍認為自然資源資產(chǎn)負債表在編制過程中應(yīng)作為國家資產(chǎn)負債表的一部分進行編制和披露。國家資產(chǎn)負債表與自然資源資產(chǎn)負債表之間，有著類似于企業(yè)財務(wù)報表體系中報表與各總賬賬戶之間的關(guān)系。國家資產(chǎn)負債表即類似于企業(yè)的資產(chǎn)負債表，自然資源資產(chǎn)負債表則相當(dāng)于一組名為“自然資源”的資產(chǎn)總賬賬戶。兩者既為“資產(chǎn)負債表”則在編制過程中免不了與會計和審計有密切的聯(lián)系。分析這些聯(lián)系有利于我們在會計和審計方面加強與自然資源資產(chǎn)負債表相關(guān)的研究，從而促進其科學(xué)編制。

（一）與會計理論和會計方法的聯(lián)系

自然資源資產(chǎn)負債表在編制過程中要不可避免地借鑒企業(yè)資產(chǎn)負債表編制的會計理論和會計方法。季曦等（2015）認為在礦產(chǎn)資源資產(chǎn)負債表的編制中應(yīng)以復(fù)式記賬原則為基礎(chǔ)，采取權(quán)責(zé)發(fā)生制，并且認為該原則也適用于其他不可再生資源的資產(chǎn)負債表編制。眾所周知，以上兩項原則是現(xiàn)代企業(yè)會計準則的要求。從結(jié)構(gòu)看，自然資源資產(chǎn)負債表使用了 “賬戶”這一會計工具來組成報表； 從構(gòu)成要素看，不僅資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)均是會計概念，而且除自然資源資產(chǎn)之外的項目均可以與財務(wù)報表項目相對應(yīng)； 從表內(nèi)的平衡關(guān)系來看，無論是“四柱平衡觀”所支持的“期初資產(chǎn)存量+存量增加-存量減少=期末資產(chǎn)存量”即“資產(chǎn)來源（類別）= 資產(chǎn)運用（占用）”的恒等關(guān)系還是“同體二分觀”所支持的“自然資源資產(chǎn)=自然資源負債+自然資源凈資產(chǎn)”或“環(huán)境資產(chǎn)=環(huán)境負債+環(huán)境資本”都與企業(yè)資產(chǎn)負債表“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”有異曲同工之處。

由此可見，自然資源資產(chǎn)負債表的編制離不開會計理論和會計方法的研究。會計專業(yè)人員和從業(yè)者應(yīng)結(jié)合環(huán)境會計內(nèi)容，進一步探索適合我國國情的自然資源資產(chǎn)負債表的編制的會計理論和方法。

（二）與會計資料的聯(lián)系

自然資源資產(chǎn)負債表的編制離不開大量準確的會計資料，會計資料是編制兩種報表的主要資料來源。

從當(dāng)前我國自然資源資產(chǎn)負債表編制所需數(shù)據(jù)來源看，主要來源于國家統(tǒng)計數(shù)據(jù)和企業(yè)披露數(shù)據(jù)。就礦產(chǎn)與能源相關(guān)數(shù)據(jù)來看，負有管理職責(zé)并能夠提供各種數(shù)據(jù)資料的部門包括國土資源部、能源局、國家統(tǒng)計局以及海關(guān)總署，但是由于這些管理部門職責(zé)交叉、權(quán)限不明晰，造成我國的礦產(chǎn)與能源統(tǒng)計表數(shù)據(jù)缺失現(xiàn)象較嚴重，更有部分相關(guān)資料并不對外公布。另外，由于我國的環(huán)境會計也處于發(fā)展階段，企業(yè)對于環(huán)境會計信息的披露十分有限。目前環(huán)境會計信息披露比較完善的公司集中在國家強制環(huán)境會計信息披露的16類重污染行業(yè)中。

二、自然資源資產(chǎn)負債表與審計的聯(lián)系

我國傳統(tǒng)的領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計的重點在于經(jīng)濟發(fā)展成果、重大經(jīng)濟決策、改革創(chuàng)新、廉政建設(shè)等方面，然而在過去十幾年間，各級領(lǐng)導(dǎo)干部對 GDP 和財政收入的盲目追逐造成了嚴重的資源浪費和環(huán)境惡化，因此認真審視經(jīng)濟發(fā)展模式、重構(gòu)政績考核指標、完善領(lǐng)導(dǎo)干部任期責(zé)任審計工作勢在必行。在此方面，地區(qū)在該領(lǐng)導(dǎo)干部在任期間的自然資源資產(chǎn)負債表發(fā)揮著關(guān)鍵性作用。但是也不難想到在結(jié)合自然資源資產(chǎn)負債表的離任審計中將會存在種種問題，如：自然資源資產(chǎn)負債表的編制是否準確可靠，審計人員的水平是否能達到審計工作的要求，審計結(jié)果中的資源環(huán)境破壞責(zé)任應(yīng)如何界定等。

要解決以上預(yù)期問題，一方面要提高自然資源資產(chǎn)負債表的質(zhì)量，而當(dāng)下試點工作尚處于基本的編制方法探索階段，這將是未來努力的方向；另一方面審計人員應(yīng)不斷學(xué)習(xí)，提高執(zhí)業(yè)能力。最后對于審計結(jié)果中責(zé)任的界定，應(yīng)隨著離任審計實務(wù)的經(jīng)驗進一步明確。

三、對我國自然資源資產(chǎn)負債表編制的展望

十后我國關(guān)于自然資源資產(chǎn)負債表編制的研究論文數(shù)量和質(zhì)量都有了很大提升。相信在黨和國家全面深化改革的背景下，隨著專家學(xué)者們的理論研究的不斷成熟和自然資源資產(chǎn)負債表編制試點工作的不斷推進，我國會在不久的將來形成完善的自然資源資產(chǎn)負債表編制技術(shù)框架，摸清自然資源資產(chǎn)的家底及其變動情況。為推進生態(tài)文明建設(shè)、有效保護和永續(xù)利用自然資源提供信息基礎(chǔ)、監(jiān)測預(yù)警和決策支持。

參考文獻：

[1]耿建新，劉祝君，胡天雨.編制適合我國的土地資源平衡表方法初探――基于實物量和價值量關(guān)系的探討[J].會計之友，2015，02：7-14.

[2]耿建新，胡天雨，劉祝君.我國國家資產(chǎn)負債表與自然資源資產(chǎn)負債表的編制與運用初探――以SNA 2008和SEEA2012為線索的分析[J].會計研究，2015，01：15-24+96.