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篇（1）

艾條溫和灸：將左手食、中指分別放在神閥的兩側(cè)，然后右手持點(diǎn)燃的艾條，對(duì)準(zhǔn)穴位進(jìn)行艾灸，艾條和穴位之間的距離為3厘米左右，也可以根據(jù)被艾灸的人的感覺調(diào)整距離（圖①）。

具體操作

用艾條溫和灸的方法在穴位上熏灸，時(shí)間20分鐘左右，或者以患者感到溫?zé)崾娣槎?。注意，在艾灸過程中要及時(shí)將灰撣落，并且不要用嘴吹艾條，要讓其自然燃燒。

適用病癥

增強(qiáng)人體的抗病能力，對(duì)于虛勞性病癥、神經(jīng)衰弱、失眠、多夢(mèng)、煩躁等癥有很好的調(diào)整作用；三焦不利引起的小便不利、腹水、水腫、黃疸等問題；各種痹癥引起的關(guān)節(jié)疼痛、手腳麻木等現(xiàn)象；氣虛不固引起的自汗、盜汗、夢(mèng)遺、滑精、久泄、帶下、驚悸、失眠等。

常用配伍

保健強(qiáng)身：常配合使用氣海、關(guān)元。

小便不利：常配合使用中極。

痹癥：常配合使用足三里。

氣虛不固：常配合使用百會(huì)、氣海。

日常宜忌

1.有虛勞性病癥者應(yīng)當(dāng)注意休息；平時(shí)多吃山藥、雜糧、蓮子等具有健脾益氣作用的食物；規(guī)律作息時(shí)間，不要熬夜。

2.有三焦不利癥狀者平時(shí)應(yīng)當(dāng)多做戶外運(yùn)動(dòng)，多曬太陽，以幫助氣血運(yùn)行；飲食方面主要忌食生冷黏膩食物。

艾灸種類

艾炷隔姜灸（圖②）。

具體操作

用艾炷隔姜灸的方法在穴位上進(jìn)行熏灸，每次7-10壯。

適用病癥

脾運(yùn)不足引起的胃痛、痞滿、反胃、嘔吐、泄瀉等病癥。

常用配伍

胃痛嘔吐：常配合使用中脘。

泄瀉痢疾：常配合使用天樞。

呃逆：常配合使用膈腧。

日常宜忌

脾運(yùn)不足者平時(shí)飲食宜熱不宜涼，少吃生冷、黏膩等難消化的食物，并且注意腹部保暖，不要穿露出肚臍的衣服。

艾灸種類

艾炷隔鹽灸（圖③）。

具體操作

用艾炷隔鹽灸的方法在穴位上進(jìn)行熏灸，每次5-7壯。

適用病癥

沖任失調(diào)引起的女性宮寒痛經(jīng)、閉經(jīng)、帶下、月經(jīng)不調(diào)、性冷淡、內(nèi)分泌失調(diào)、卵巢囊腫、子宮肌瘤等病癥。

常用配伍

月經(jīng)不調(diào)：常配合使用關(guān)元。

篇（2）

一、大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)銀行內(nèi)部審計(jì)的影響

一是審計(jì)抽樣讓位于大數(shù)據(jù)分析。大數(shù)據(jù)時(shí)代的數(shù)據(jù)挖掘是建立在全部數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，所以“樣本=總體”，抽樣的作用將退居其次。

二是審計(jì)計(jì)劃更有針對(duì)性。由于數(shù)據(jù)量化以及各類預(yù)測(cè)模型的使用，銀行經(jīng)營中的可能出現(xiàn)的問題將更容易以數(shù)據(jù)的形式獲取，因此，審計(jì)計(jì)劃將更靈活、更具針對(duì)性。目前實(shí)行的年度制定審計(jì)計(jì)劃的方式將可能被“年度計(jì)劃+實(shí)時(shí)調(diào)整”的審計(jì)計(jì)劃方式取代。

三是審計(jì)職業(yè)判斷逐漸讓位于數(shù)據(jù)量化。審計(jì)是一門實(shí)踐學(xué)科，經(jīng)驗(yàn)與直覺起到很大作用，審計(jì)職業(yè)判斷能力是最審計(jì)人員最重要的能力。但是，隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代到來，一切皆以量化為基礎(chǔ)，審計(jì)職業(yè)判斷將會(huì)更多以數(shù)據(jù)量化為基礎(chǔ)，經(jīng)驗(yàn)與直覺將退居其次。

四是審計(jì)隊(duì)伍將不再是單一的審計(jì)人員，而是由IT技術(shù)人員、統(tǒng)計(jì)人員、數(shù)據(jù)分析人員、審計(jì)人員的組合。審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)將由單一的知識(shí)結(jié)構(gòu)變更為更具廣度的復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)。

五是深化審計(jì)職能。由于大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的主要目的在于預(yù)測(cè)，因此審計(jì)建設(shè)職能將得到進(jìn)一步拓展，內(nèi)部審計(jì)將更多地參與到銀行決策過程中。

六是影響審計(jì)獨(dú)立性。大數(shù)據(jù)挖掘除用于審計(jì)模型編制外，還可以用于審計(jì)發(fā)揮建設(shè)職能，提供增值服務(wù)，即通過挖掘大數(shù)據(jù)的相關(guān)關(guān)系用于預(yù)測(cè)未來。為此，內(nèi)部審計(jì)將與銀行業(yè)務(wù)流程，特別是決策環(huán)節(jié)結(jié)合得更加緊密，這不可避免地會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性產(chǎn)生影響。如何既能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在數(shù)據(jù)挖掘分析方面的優(yōu)勢(shì)，又能保持獨(dú)立性，是值得研究的課題。

七是對(duì)硬件設(shè)備的要求更高。大數(shù)據(jù)時(shí)代開啟后，數(shù)據(jù)量成倍增長，所以對(duì)存儲(chǔ)、運(yùn)算等方面的能力都提出了更高的要求。目前非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)運(yùn)算時(shí)間長，速度慢，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足大數(shù)據(jù)運(yùn)算的要求。

二、銀行內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)挖掘應(yīng)用的現(xiàn)狀

目前銀行內(nèi)部審計(jì)中非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)技術(shù)主要構(gòu)建在數(shù)據(jù)挖掘與分析的基礎(chǔ)之上，其核心是審計(jì)模型的編制。按用途與特性，審計(jì)模型主要可劃分為四大類，一是統(tǒng)計(jì)類模型，用于對(duì)審計(jì)所需數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)；二是抽樣類模型，用于對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)或某個(gè)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行抽樣；三是賬務(wù)特征類模型，通過分析某類問題或舞弊行為在賬務(wù)上的特殊表現(xiàn)痕跡找出問題疑點(diǎn)，為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供方向，如某個(gè)不該出現(xiàn)貸方余額的賬戶出現(xiàn)了貸方余額，某賬戶日終應(yīng)該結(jié)平卻有余額等；四是行為特征類模型，通過分析作案手法的特征來尋找疑點(diǎn)，如多次小額轉(zhuǎn)賬到某個(gè)固定賬戶。

前兩類模型用于審計(jì)管理，后兩類模型用于查找問題疑點(diǎn)。雖然審計(jì)模型是以數(shù)據(jù)分析為基礎(chǔ)，但與大數(shù)據(jù)要求有很大的不同。目前的問題查找審計(jì)模型建立在因果關(guān)系的基礎(chǔ)之上，通過發(fā)現(xiàn)問題在賬務(wù)或行為上表現(xiàn)出的痕跡從而發(fā)現(xiàn)可能的線索。

因此，目前的內(nèi)部審計(jì)雖然運(yùn)用了數(shù)據(jù)挖掘分析的技術(shù)手段，但只是開啟了大數(shù)據(jù)時(shí)代的序幕，還沒有真正進(jìn)入大數(shù)據(jù)時(shí)代。表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面，一是雖然目前銀行數(shù)據(jù)量已經(jīng)非常大，但主要還是來源于各類交易系統(tǒng)產(chǎn)生的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，以及管理系統(tǒng)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，都是一種結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)，與大數(shù)據(jù)時(shí)代海量和非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)要求相比，無論是總量還是結(jié)構(gòu)都還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠；內(nèi)部審計(jì)非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)挖掘加載的數(shù)據(jù)還不是銀行的全量數(shù)據(jù)，僅涉及主要業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)，因此仍然是“小數(shù)據(jù)”。二是非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)挖掘建立在因果關(guān)系基礎(chǔ)之上，與大數(shù)據(jù)建立在相關(guān)關(guān)系基礎(chǔ)之上有很大不同。三是非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)模型建立的目的是發(fā)現(xiàn)已經(jīng)發(fā)生的各類舞弊行為、風(fēng)險(xiǎn)事件、違規(guī)操作，大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)應(yīng)用的主要目的是進(jìn)行預(yù)測(cè)。

雖然內(nèi)部審計(jì)部門在銀行大數(shù)據(jù)挖掘中已占有先發(fā)優(yōu)勢(shì)，掌握了大量歷史數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)、加載以及非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，積累了較多的經(jīng)驗(yàn)，但在通過大數(shù)據(jù)時(shí)代的路上還存在較大的困難。

一是審計(jì)隊(duì)伍的能力還達(dá)不能新的要求，目前審計(jì)隊(duì)伍仍以審計(jì)業(yè)務(wù)人員為主體，缺少專業(yè)數(shù)據(jù)分析人員、IT技術(shù)人員、統(tǒng)計(jì)分析人員等；二是審計(jì)技術(shù)工具還達(dá)不到新的要求，一般審計(jì)人員僅對(duì)通用審計(jì)軟件、SAS統(tǒng)計(jì)分析軟件比較熟悉，對(duì)其它數(shù)據(jù)挖掘工具了解非常少；三是思維方式還達(dá)不到要求，審計(jì)人員對(duì)大數(shù)據(jù)的特征了解不多，思維方式停留在因果關(guān)系，對(duì)于相關(guān)關(guān)系在大數(shù)據(jù)中的應(yīng)用缺乏理解。

三、大數(shù)據(jù)背景下提升內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的方式及路徑

提升內(nèi)部審計(jì)價(jià)值可以采用以下幾種方式：一是拓展數(shù)據(jù)源。大數(shù)據(jù)時(shí)代，數(shù)據(jù)本身就具有巨大價(jià)值。目前內(nèi)部審計(jì)使用的數(shù)據(jù)只是銀行全量數(shù)據(jù)的一部分，還有很大部分未能加載使用；同時(shí)，銀行業(yè)務(wù)辦理過程中也還有很多環(huán)節(jié)未能量化，未能形成數(shù)據(jù)源，而這些非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)對(duì)于大數(shù)據(jù)挖掘至關(guān)重要。因此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)大力拓展數(shù)據(jù)源，研究將未量化的信息進(jìn)行量化收集、存儲(chǔ)。二是拓展審計(jì)模型。轉(zhuǎn)換思維方式，從目前研究因果關(guān)系尋找問題疑點(diǎn)，拓展為研究相關(guān)關(guān)系尋找問題疑點(diǎn)。三是拓展審計(jì)建設(shè)職能，通過大數(shù)據(jù)分析預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)建立內(nèi)部審計(jì)預(yù)警系統(tǒng)，為決策提供參考。

因此，在銀行內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)時(shí)可以采用以下幾種途徑：一是外包，二是引進(jìn)大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，三是聯(lián)合進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘，四是由內(nèi)部審計(jì)部門等進(jìn)行自主數(shù)據(jù)利用。四種途徑各有優(yōu)缺點(diǎn)。外包能迅速產(chǎn)生效果，但會(huì)在技術(shù)上長期受制于人，不能提高自身的核心能力，也不利于銀行數(shù)據(jù)的保密。自主利用方式有利于提高自身核心能力和保密，但能力提高是一個(gè)長期過程，不容易迅速產(chǎn)生成果。引進(jìn)技術(shù)有利于提高自身能力，能較快產(chǎn)生成果，但投入較大。聯(lián)合開展數(shù)據(jù)挖掘也存在保密的問題。因此，銀行內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)仍應(yīng)堅(jiān)持以我為主，初期可以就一些非核心數(shù)據(jù)和保密級(jí)別要求不太高的數(shù)據(jù)開展聯(lián)合挖掘或外包，并積極引進(jìn)技術(shù)，引進(jìn)和培訓(xùn)人才，通過這些手段來提高審計(jì)能力，更多更好地為組織創(chuàng)造價(jià)值。（作者單位：中國建設(shè)銀行成都審計(jì)分部）

篇（3）

大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)既面臨新的機(jī)遇，也面臨著新的困難和挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象發(fā)生相應(yīng)改變，其審計(jì)理念和管理模式、審計(jì)方法也就需要相應(yīng)的革新和優(yōu)化，才能順應(yīng)時(shí)展趨勢(shì)，在愈趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力的有效提升，為企業(yè)的長足發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。大數(shù)據(jù)背景下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的理念更新和運(yùn)行方式的轉(zhuǎn)變，包括其在應(yīng)對(duì)多種信息化問題時(shí)，所需的戰(zhàn)略性規(guī)劃和創(chuàng)新，都是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)未來發(fā)展的主要方向，也是實(shí)現(xiàn)其自身價(jià)值提升的重要方面。應(yīng)當(dāng)在發(fā)現(xiàn)難點(diǎn)問題和解決問題的過程中，不斷實(shí)現(xiàn)與大數(shù)據(jù)時(shí)代的有機(jī)融合。

一、 “大數(shù)據(jù)”概念探析

所謂大數(shù)據(jù)，指的是依托于計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的發(fā)展而興起，并逐漸壯大的、所有價(jià)值重大并能快速形成和傳播的多種結(jié)構(gòu)、非結(jié)構(gòu)型數(shù)據(jù)的集合。大數(shù)據(jù)能夠被即時(shí)調(diào)取和利用。同時(shí)，大數(shù)據(jù)還涵括因數(shù)據(jù)處理和分析、管理需要而產(chǎn)生的相關(guān)處理技術(shù)和操作平臺(tái)。大數(shù)據(jù)具有形態(tài)多種多樣、整體規(guī)模龐大且價(jià)值愈趨重大等特征，通過云技術(shù)的整合，能夠在網(wǎng)絡(luò)中得到盤活利用。

大數(shù)據(jù)對(duì)于人們的思想觀念有著巨大的影響作用，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)而言，不僅導(dǎo)致審計(jì)對(duì)象發(fā)生巨大改變，其審計(jì)方法和模式、面臨的風(fēng)險(xiǎn)也有著很大的變化。審計(jì)的組織運(yùn)營環(huán)境在龐大的信息群作用下，其整體格局發(fā)生巨大變化。要在大數(shù)據(jù)背景下實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的有效增值，就需要對(duì)大數(shù)據(jù)環(huán)境有充分認(rèn)識(shí)。

二、 大數(shù)據(jù)背景下內(nèi)部審計(jì)面臨的新挑戰(zhàn)

（一） 內(nèi)部審計(jì)需實(shí)現(xiàn)理念的更新

在大數(shù)據(jù)背景下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)面臨著新的挑戰(zhàn)，首要的即其自身理念更新需求越加迫切。大數(shù)據(jù)時(shí)代，數(shù)據(jù)資源對(duì)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)具有重要作用，通過對(duì)數(shù)據(jù)資源信息的有效審計(jì)，能夠獲得其直接審計(jì)價(jià)值和間接審計(jì)價(jià)值。直接審計(jì)價(jià)值能夠?yàn)槠髽I(yè)直接使用，而間接審計(jì)價(jià)值則能夠充分體現(xiàn)審計(jì)信息源頭的重要作用，經(jīng)由信息加工處理后，其對(duì)于企業(yè)的作用甚至可能超出直接審計(jì)價(jià)值。在傳統(tǒng)的審計(jì)操作中，這往往因難度較大、過程過于復(fù)雜或其價(jià)值未被有效發(fā)掘而遭到忽視。為此，內(nèi)部審計(jì)必須在理念上進(jìn)行更新和優(yōu)化，充分利用大數(shù)據(jù)操作工具將數(shù)據(jù)向資源轉(zhuǎn)變，挖掘潛藏的價(jià)值信息，既為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)提供證據(jù)支持，也為其審計(jì)結(jié)果評(píng)測(cè)提供有力支撐。

（二） 內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行需求更加多樣

大數(shù)據(jù)環(huán)境中，內(nèi)部審計(jì)在實(shí)際運(yùn)行時(shí)需滿足多種需求，才能確保其在運(yùn)行時(shí)的安全性和準(zhǔn)確性，才能確保其在大數(shù)據(jù)環(huán)境對(duì)海量信息的操作成為可能。首先，就內(nèi)部審計(jì)的安全性需求而言，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)對(duì)當(dāng)前的安全預(yù)警進(jìn)行全方位重塑，就大數(shù)據(jù)的復(fù)雜性和關(guān)聯(lián)性問題，逐步建立起安全可靠的安全預(yù)警系統(tǒng)，對(duì)于潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效預(yù)估。其次，應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)審流程進(jìn)行重新建立，將過去內(nèi)部審計(jì)流程中相對(duì)獨(dú)立的格局打破，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的無縫銜接。信息資源交流更全面，內(nèi)部審計(jì)的作用才得以發(fā)揮到最大。

三、 大數(shù)據(jù)背景下提升內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的難點(diǎn)

（一） 內(nèi)部審計(jì)對(duì)信息技術(shù)的處理能力較差

大數(shù)據(jù)的主要特征體現(xiàn)為，數(shù)據(jù)量大，且類型種類繁多，價(jià)值密度相對(duì)較低，要在海量的信息中提取有價(jià)值的信息，必須借由先進(jìn)的信息技術(shù)，利用專門的信息挖掘和分析處理技術(shù)，通過先進(jìn)的機(jī)器算法，完成對(duì)信息的篩選和提純。隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的不斷發(fā)展，大數(shù)據(jù)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的滲透性越來越突出，而內(nèi)部審計(jì)在處理相關(guān)數(shù)據(jù)信息時(shí)，對(duì)于信息技術(shù)的處理能力相對(duì)較差，無法滿足其在數(shù)據(jù)處理上的巨大需求，這也是其在實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值提升中的主要難點(diǎn)之一。

（二） 內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)現(xiàn)防控能力不高

內(nèi)部審計(jì)在大數(shù)據(jù)背景下，面臨的另一難點(diǎn)，即風(fēng)險(xiǎn)發(fā)現(xiàn)和防控難度的不斷加大。今后企業(yè)的發(fā)展方向，多朝多層級(jí)架構(gòu)發(fā)展，其整體管理和運(yùn)營模式更加多元化，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)要求來說，其在相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)現(xiàn)上難度更大，在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防控方面，需采取的辦法和措施更加復(fù)雜化和多樣化。大數(shù)據(jù)環(huán)境下，要想提升內(nèi)部審計(jì)價(jià)值，就需要改變傳統(tǒng)的依靠審計(jì)監(jiān)督為主的風(fēng)險(xiǎn)管理模式，轉(zhuǎn)變?yōu)橐詳?shù)據(jù)分析為基礎(chǔ)，將風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控作為主要導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)管理模式。通過對(duì)企業(yè)全面數(shù)據(jù)信息的動(dòng)態(tài)分析，覆蓋式的數(shù)據(jù)監(jiān)測(cè)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)能夠被及時(shí)發(fā)現(xiàn)，且預(yù)先建立的防控辦法能夠?qū)L(fēng)險(xiǎn)降到最小。

（三）內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值作用發(fā)揮難度較大

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力不斷增大，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值需不斷得到提升，將其增值作用提升到一定層級(jí)，才能為企業(yè)的管理者提供建設(shè)性的發(fā)展意見，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和未來發(fā)展規(guī)劃都能有很好的掌控。而大數(shù)據(jù)環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)能夠借助于信息技術(shù)的先進(jìn)性，將自身的價(jià)值發(fā)揮到最大，也將其增值作用充分挖掘出來。但相較于傳統(tǒng)模式下的內(nèi)部審計(jì)，要想實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)，就需要內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)自身進(jìn)行全方位規(guī)劃和調(diào)整，無論是思維模式、執(zhí)行模式，還是基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、人才培養(yǎng)等。只有完成這一優(yōu)化和革新，其獲得的信息價(jià)值才能居于更高層面，才能為企業(yè)制定出更具戰(zhàn)略性和前瞻性的審計(jì)建議。

四、 大數(shù)據(jù)背景下提升內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的方法

（一）實(shí)現(xiàn)審計(jì)管理模式的優(yōu)化創(chuàng)新

為實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)背景下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的提升，應(yīng)首先注重其審計(jì)管理模式的優(yōu)化和創(chuàng)新。傳統(tǒng)的管理模式下，其主要管理方式為專家領(lǐng)頭、審計(jì)人員進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)執(zhí)行，且業(yè)務(wù)條線為單方向，效率相對(duì)較低，審計(jì)結(jié)果的廣度和深度不足。對(duì)其進(jìn)行優(yōu)化創(chuàng)新，應(yīng)將其管理模式轉(zhuǎn)變?yōu)槌掷m(xù)性審計(jì)觸發(fā)模式，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的模式則向著全面化方向轉(zhuǎn)變，執(zhí)行方式則為智能化、非現(xiàn)場(chǎng)方式。其信息化程度更高，對(duì)于審計(jì)的執(zhí)行力度更大，更具延展性和縱深性，審計(jì)成果能夠制定成巨大的成果庫，方便及時(shí)調(diào)取使用，更具效率性、科學(xué)性和合理性。

（二）實(shí)現(xiàn)審計(jì)分析方法的改進(jìn)完善

就審計(jì)分析方法來看，傳統(tǒng)的審計(jì)分析方法多為抽樣審計(jì)，或者運(yùn)用相關(guān)因果關(guān)系進(jìn)行進(jìn)一步的審計(jì)分析。其準(zhǔn)確性相對(duì)較低，無法實(shí)現(xiàn)對(duì)整體信息的完全掌握。為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的有效提升，使得其在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估能力方面得到顯著提高，就應(yīng)將審計(jì)分析方法轉(zhuǎn)變?yōu)槿鎸徲?jì)，對(duì)大數(shù)據(jù)進(jìn)行逐一分析，實(shí)現(xiàn)審計(jì)分析由抽樣審計(jì)向全面審計(jì)和關(guān)聯(lián)分析轉(zhuǎn)變。借助于數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，將企業(yè)內(nèi)部所有的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)作為審計(jì)對(duì)象，快速全面地對(duì)其進(jìn)行篩查，并通過對(duì)數(shù)據(jù)間的關(guān)聯(lián)式分析，打破不同業(yè)務(wù)部門之間的區(qū)隔。這樣一來，企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展的未來趨勢(shì)和潛在風(fēng)險(xiǎn)信息均能被及時(shí)發(fā)現(xiàn)，為企業(yè)的未來發(fā)展提供建設(shè)性意見和建議。

（三）實(shí)現(xiàn)審計(jì)分析內(nèi)容的擴(kuò)展延伸

在龐大的大數(shù)據(jù)儲(chǔ)存庫當(dāng)中，僅有少數(shù)為結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)信息，絕大部分為非結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)信息，包括圖片、視頻和位置信息等。傳統(tǒng)的審計(jì)模式下，僅能對(duì)結(jié)構(gòu)化的信息進(jìn)行審計(jì)分析，因其審計(jì)對(duì)象不全面，獲取的審計(jì)信息存在遺漏，審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性和全面性得不到有效保證。為此，應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)審計(jì)分析內(nèi)容的擴(kuò)展和延伸，將非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)作為審計(jì)分析對(duì)象之一，對(duì)其中隱含的內(nèi)涵和價(jià)值進(jìn)行充分挖掘。利用非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)分析技術(shù)，結(jié)合高級(jí)分析技術(shù)和工具，使得非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)居于審計(jì)分析觸角延伸范圍之內(nèi)。審計(jì)分析內(nèi)容更加廣闊，審計(jì)結(jié)果更具準(zhǔn)確性，審計(jì)價(jià)值也就得到了有效提升。

（四）實(shí)現(xiàn)審計(jì)分析思路的拓展

實(shí)現(xiàn)審計(jì)分析思路的拓展，是提升內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的有效途徑，也是其未來發(fā)展的必經(jīng)之路。在大數(shù)據(jù)分析技術(shù)中，內(nèi)部審計(jì)平臺(tái)搭建起來后，其接受到的信息來源多種多樣，數(shù)據(jù)類型也各不相同。如利用傳統(tǒng)的審計(jì)模式，必定對(duì)數(shù)據(jù)信息之間的關(guān)聯(lián)性有所忽視，導(dǎo)致其關(guān)聯(lián)性帶來的審計(jì)結(jié)果被遺漏。拓展審計(jì)分析思路，即對(duì)于接受的所有數(shù)據(jù)進(jìn)行相關(guān)分析，得出各種信息之間的關(guān)聯(lián)性，并通過模糊識(shí)別和模糊分析方法，對(duì)于數(shù)據(jù)中的隱蔽信息和潛藏信息進(jìn)行有效挖掘。審計(jì)結(jié)果在發(fā)現(xiàn)和揭示趨勢(shì)性風(fēng)險(xiǎn)方面的能力更強(qiáng)，其對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控上的助力更為突出。

結(jié)語：

大數(shù)據(jù)時(shí)代下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)只有經(jīng)由不斷的創(chuàng)新和發(fā)展，對(duì)于傳統(tǒng)模式進(jìn)行優(yōu)化和改革，才能實(shí)現(xiàn)與信息技術(shù)的有效結(jié)合，才能在大數(shù)據(jù)時(shí)代愈趨激烈的競(jìng)爭(zhēng)和挑戰(zhàn)中獲得生存和長足發(fā)展。雖然由傳統(tǒng)向未來轉(zhuǎn)變需要面臨多種陣痛，需應(yīng)對(duì)復(fù)雜多變的問題和難點(diǎn)，但只有變革和發(fā)展，才能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的有效提升。在管理模式、分析內(nèi)容、分析方法和分析思路不斷革新的同時(shí)，還應(yīng)注重審計(jì)人才隊(duì)伍的建設(shè)，注重云審計(jì)平臺(tái)的打造和搭建，并實(shí)現(xiàn)整體審計(jì)運(yùn)作機(jī)制的完善，才能切實(shí)提升未來企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值，并充分發(fā)揮其增值作用，為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防控和未來的穩(wěn)健發(fā)展提供重要保障。 （作者單位：江西省投資集團(tuán)公司）

參考文獻(xiàn)：

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篇（4）

關(guān)鍵詞：

農(nóng)村；財(cái)務(wù)審計(jì)；主要內(nèi)容

農(nóng)村都在開展有關(guān)農(nóng)村財(cái)務(wù)管理規(guī)范化轉(zhuǎn)變，對(duì)于農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作也給予了高度的關(guān)注。但是在農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)的相關(guān)工作中，應(yīng)該以農(nóng)村的具體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為出發(fā)點(diǎn)，將財(cái)務(wù)審計(jì)的具體內(nèi)容確定下來，將存在的根本問題進(jìn)行找出來，進(jìn)行深入的發(fā)掘。文章主要針對(duì)新時(shí)期農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)的主要內(nèi)容，并對(duì)其具體的發(fā)展提出有效的建議。

1涉農(nóng)財(cái)政資金的審計(jì)

近年來對(duì)于農(nóng)村實(shí)行惠農(nóng)政策，我國的財(cái)政資金對(duì)于農(nóng)村的投資，在規(guī)模范圍領(lǐng)域上都不斷進(jìn)行擴(kuò)大，為了提高涉農(nóng)資金的使用效果，對(duì)于農(nóng)業(yè)農(nóng)村的相關(guān)投入不斷得到整合。對(duì)于涉農(nóng)資金的監(jiān)管工作要不斷得到加強(qiáng)，使管理制度可以保證規(guī)范和透明，對(duì)于以各種名義對(duì)資金進(jìn)行挪用、截留、冒領(lǐng)、續(xù)保等行為進(jìn)行堅(jiān)決的杜絕，使資金可以發(fā)揮出其自身的作用，始終遵循相關(guān)的規(guī)定將財(cái)政資金嚴(yán)格的執(zhí)行下去。

2農(nóng)村重大項(xiàng)目的審計(jì)

國家近年來對(duì)于農(nóng)村的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)非常的重視，不斷對(duì)其加大力度，與農(nóng)村有關(guān)的項(xiàng)目不斷增多，比如農(nóng)村飲水安全工程、農(nóng)村電網(wǎng)改造升級(jí)工程、農(nóng)村公路建設(shè)工程等具有代表性的工程，這些重大項(xiàng)目要想比較順利的完成，將預(yù)期的目標(biāo)達(dá)到，就要將跟蹤審計(jì)的具體方法進(jìn)行改變，使重大項(xiàng)目在各個(gè)方面都要得到保證，避免出現(xiàn)紕漏，提高項(xiàng)目的完成速度。

3農(nóng)村政治策略具體的落實(shí)情況

很多農(nóng)村已經(jīng)建立農(nóng)業(yè)經(jīng)營體系制度，要始終服從農(nóng)村的基本經(jīng)營制度，將農(nóng)民家庭經(jīng)營主體地位始終放在主體地位，使土地的經(jīng)營權(quán)可以規(guī)范地有秩序地流轉(zhuǎn)下去，對(duì)于流轉(zhuǎn)的具體方式和具體的經(jīng)營方式要不斷進(jìn)行創(chuàng)新，使具體的規(guī)模經(jīng)營模式可以不斷發(fā)展為更多的形式，使我國農(nóng)民的組織化水平可以不斷得到有效的提高。對(duì)于農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革具體的落實(shí)情況要進(jìn)行嚴(yán)格審查。對(duì)于農(nóng)村集體所有制來說，要找到最合適的實(shí)現(xiàn)形式，對(duì)于農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式也要做到與時(shí)俱進(jìn)，不斷進(jìn)行創(chuàng)新。

4村級(jí)集體的財(cái)務(wù)收支審計(jì)

近年來村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)在我國農(nóng)村的規(guī)模越來越大，而且對(duì)于村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)的具體形式也在不斷進(jìn)行創(chuàng)新，對(duì)其財(cái)務(wù)管理的各個(gè)方面的內(nèi)容都在不斷進(jìn)行加強(qiáng)，所以這也十分需要審計(jì)進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督。在收入方面，有關(guān)于經(jīng)營收入、專項(xiàng)收入、承包收入等其它方面的各項(xiàng)收入在內(nèi)，都要嚴(yán)格進(jìn)行監(jiān)督，入賬的時(shí)候是否做到以足夠的金額進(jìn)入村里的賬戶，其核算的具體方法是否可以保證其正確使用，堅(jiān)決杜絕隱瞞或者漏報(bào)的情況出現(xiàn)。而在支出的方面，主要查看有沒有對(duì)農(nóng)村的財(cái)務(wù)法規(guī)制度進(jìn)行嚴(yán)格的遵守，一些具體的支出是否存在虛列的情況，是否存在將開支范圍進(jìn)行擴(kuò)大的行為，總之，就是對(duì)一切違反規(guī)定的行為進(jìn)行審查。針對(duì)農(nóng)村的村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織，實(shí)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)，這樣就會(huì)有效避免集體資產(chǎn)遭到流失的現(xiàn)象發(fā)生，使我國農(nóng)村具體的財(cái)務(wù)保持增值的現(xiàn)狀，將農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)進(jìn)行壯大，使其可以為我國新農(nóng)村建設(shè)提供更好地服務(wù)。

5提高我國農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作的具體措施

5.1提高票據(jù)的管理

農(nóng)村會(huì)計(jì)記賬的時(shí)候的主要依據(jù)和憑證就是票據(jù)，所以加強(qiáng)票據(jù)的管理是十分必要的，要使會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和嚴(yán)肅性得到保障。

5.2審計(jì)對(duì)象和重點(diǎn)要不斷明確

村干部在任職或者離任的時(shí)候，其具體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的主要對(duì)象，簡(jiǎn)單來說就是村委會(huì)成員。在村委會(huì)進(jìn)行換屆選舉的時(shí)候，要特別注意對(duì)其進(jìn)行離任審計(jì)，而那些已經(jīng)實(shí)現(xiàn)換屆的村，主要需要開展的是年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。近年來，我國農(nóng)村居民比較關(guān)注的熱點(diǎn)問題就是審計(jì)的重點(diǎn)。主要包括村里的債務(wù)管理工作和土地的發(fā)包、承包以及專項(xiàng)資金的管理等具體的工作，要注意其公開性。與此同時(shí)，各個(gè)農(nóng)村要將自己本村的實(shí)際情況進(jìn)行結(jié)合，以當(dāng)?shù)氐恼驼约稗r(nóng)民的具體要求為主要的出發(fā)點(diǎn)，對(duì)于審計(jì)以及其它比較熱點(diǎn)的問題進(jìn)行審計(jì)工作。

5.3加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作

審計(jì)工作的主體是人，所以要想提高財(cái)務(wù)審計(jì)工作，就要對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行定期的培訓(xùn)，是審計(jì)人員的知識(shí)面不斷得到拓展，使每一個(gè)審計(jì)人員都要具有綜合性的業(yè)務(wù)技能。審計(jì)人員通過定期對(duì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，自身的業(yè)務(wù)知識(shí)也就得到了比較及時(shí)的更新，可以做到與時(shí)俱進(jìn)，對(duì)發(fā)展的形式有一個(gè)具體的了解。

作者：張繼玲 單位：山東省日照市嵐山區(qū)安東衛(wèi)街道經(jīng)管站

參考文獻(xiàn)

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1.管理審計(jì)是針對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)管理行為而進(jìn)行的審計(jì)。管理是一個(gè)十分寬泛的概念，它的外延很廣，包括生產(chǎn)、安全、財(cái)務(wù)、計(jì)劃、物資、合同、人事、后勤服務(wù)等。這些內(nèi)容是否都是管理審計(jì)的范圍呢？筆者認(rèn)為，管理審計(jì)是針對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)管理行為進(jìn)行的，與經(jīng)濟(jì)管理行為無關(guān)的內(nèi)容如環(huán)境和后勤服務(wù)等，不應(yīng)成為管理審計(jì)的內(nèi)容。那么，一項(xiàng)管理審計(jì)是不是要涉及到所有經(jīng)濟(jì)管理內(nèi)容呢？當(dāng)然不是，管理審計(jì)的內(nèi)容要視該項(xiàng)審計(jì)的目的而定，與該項(xiàng)審計(jì)目的無關(guān)的管理內(nèi)容則不必涉及。

2.管理審計(jì)是一種監(jiān)督、檢查、評(píng)價(jià)及深入剖析的活動(dòng)。管理審計(jì)的最大特點(diǎn)在于通過對(duì)表面經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的監(jiān)督、檢查，并根據(jù)檢查結(jié)果，由表及里，對(duì)表面現(xiàn)象進(jìn)行深入剖析，從而對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)并提出改進(jìn)意見。管理審計(jì)不同于一般的審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)，它是一種深入地由感性到理性的分析過程。沒有對(duì)感性認(rèn)識(shí)進(jìn)行深入解剖，不能稱之為管理審計(jì)。由管理審計(jì)深入解剖的特性伸展開來，我們可以認(rèn)定，不需要進(jìn)行深入解剖的審計(jì)活動(dòng)也不能稱之為管理審計(jì)。雖然某些審計(jì)活動(dòng)具有管理審計(jì)的一些特點(diǎn)，如某單位現(xiàn)金短缺1000元，經(jīng)過初步審計(jì)了解，是由于出納員粗心大意而導(dǎo)致了現(xiàn)金丟失（假設(shè)該單位現(xiàn)金內(nèi)控制度非常健全，這只是一種偶然或意外）。這是一種簡(jiǎn)單的審計(jì)活動(dòng)，不需要深入解剖問題產(chǎn)生的原因，因此只能稱之為審計(jì)調(diào)查。

3.從審計(jì)輔助手段上來說，管理審計(jì)是相對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)的一個(gè)概念。如果從審計(jì)方法和手段上對(duì)審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行分類，可以簡(jiǎn)單地分為兩大類，即管理審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)。財(cái)務(wù)審計(jì)更多地借助于財(cái)務(wù)賬薄等財(cái)務(wù)資料進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)人員接觸的多為財(cái)務(wù)人員，并只就財(cái)務(wù)收支的合法、合規(guī)或會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容是否公允發(fā)表意見。而管理審計(jì)則有很大的不同，它在借助財(cái)務(wù)資料的同時(shí)，也較多地借助于財(cái)務(wù)賬薄以外的資料，有時(shí)完全可以擺脫財(cái)務(wù)賬薄，審計(jì)人員接觸較多的為財(cái)務(wù)以外的人員。管理審計(jì)表達(dá)的是一種改進(jìn)管理方式的意見。我們通常所說的內(nèi)部審計(jì)要向管理審計(jì)發(fā)展，便是要從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)向現(xiàn)代管理審計(jì)過渡和延伸。

4.相對(duì)于經(jīng)營審計(jì)，管理審計(jì)是一種認(rèn)知。經(jīng)營管理一詞概括了企業(yè)全部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。從這個(gè)意義上來說，又可以把審計(jì)活動(dòng)分為經(jīng)營審計(jì)和管理審計(jì)。相比較而言，經(jīng)營審計(jì)是一種難度更高的審計(jì)活動(dòng)。因?yàn)樗芯康氖瞧髽I(yè)的營銷策略，未經(jīng)過充分的市場(chǎng)調(diào)研是無法得出審計(jì)結(jié)論的。管理審計(jì)與經(jīng)營審計(jì)的區(qū)別在于，管理審計(jì)更多的是研究挖潛增效的問題，而經(jīng)營審計(jì)則是研究如何增加收入的問題。

5.管理審計(jì)與其它審計(jì)活動(dòng)的聯(lián)系。管理審計(jì)與基本建設(shè)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)有所不同，但又不能把它們完全割裂開來。管理審計(jì)蘊(yùn)含在這些審計(jì)項(xiàng)目之中。如領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)便包括管理審計(jì)的內(nèi)容，需要對(duì)離任人任期內(nèi)物資管理、財(cái)務(wù)管理、合同管理等經(jīng)濟(jì)管理內(nèi)容進(jìn)行深入剖析，揭示離任人的經(jīng)濟(jì)管理水平及責(zé)任。又如內(nèi)部控制審計(jì)，它是管理審計(jì)的一種，它的切入點(diǎn)是從管理制度和管理環(huán)節(jié)入手，進(jìn)而揭示問題的本質(zhì)。從某種意義上說，管理審計(jì)即管理控制審計(jì)，因?yàn)楣芾響?yīng)以內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)。某些審計(jì)活動(dòng)最終也可能演變?yōu)楣芾韺徲?jì)，如物資采購比價(jià)審計(jì)，它初始階段更多的是從降低物資采購價(jià)格入手，但經(jīng)過一段時(shí)間后，如審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)發(fā)票價(jià)格高于市場(chǎng)價(jià)格這一現(xiàn)象集中到某一類或某幾類物資時(shí)，便可針對(duì)這幾類物資的采購實(shí)施管理審計(jì)。

二、管理審計(jì)的方法

了解了什么是管理審計(jì)，我們還需要掌握管理審計(jì)的方法。這才是我們研究管理審計(jì)的目的。管理審計(jì)的具體方法很多，包括因素分析法、比較分析法、趨勢(shì)分析法、定性定量分析法等。在這里，筆者不想談管理審計(jì)的具體方法，而是要說清楚管理審計(jì)的總體方法。筆者認(rèn)為，開展管理審計(jì)，審計(jì)人員首先應(yīng)形成思考模型，其次才考慮具體方法問題。

（一）思考模型的建立

在開展管理審計(jì)前，只有對(duì)管理審計(jì)有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)，并充分考慮審計(jì)效果、審計(jì)技術(shù)及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等因素，才能搞好管理審計(jì)。所謂思考模型，是指審計(jì)人員的思維習(xí)慣。良好的思維習(xí)慣是開展管理審計(jì)的前提和基礎(chǔ)。根據(jù)筆者的實(shí)踐，管理審計(jì)的思考模型應(yīng)該是這樣的：

樹立管理審計(jì)是一種管理效率及控制審計(jì)的理念考慮將要開展的管理審計(jì)項(xiàng)目對(duì)本企業(yè)所產(chǎn)生的效果考慮將要開展的管理審計(jì)的技術(shù)復(fù)雜程度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)考慮審計(jì)方法

（二）審計(jì)方法

1.“因果分析法”與“果因分析法”?！耙蚬治龇ā笔菑氖录钠鹨虿槠?，最終查出所對(duì)應(yīng)的結(jié)果?！肮蚍治龇ā眲t正好相反，是從事件所產(chǎn)生的結(jié)果查起，最終透析出問題產(chǎn)生的原因。這兩種方法各有優(yōu)缺點(diǎn)。“因果分析法”的優(yōu)點(diǎn)是循序漸進(jìn)，環(huán)環(huán)相扣，審計(jì)內(nèi)容較為全面，不足之處是審計(jì)所需時(shí)間較長，技術(shù)難度較大。“果因分析法”的優(yōu)點(diǎn)是溯果擷因，方法簡(jiǎn)便，需要時(shí)間較短，不足之處是審計(jì)過程容易以點(diǎn)帶面，內(nèi)容不夠全面。究竟哪種方法效果更好，這要視具體的審計(jì)情況和審計(jì)目的而定。一般來說，在沒有審計(jì)線索的情況下，更多地采用“因果分析法”，如果審計(jì)人員掌握了審計(jì)線索，為了提高審計(jì)效率，便可以考慮采用“果因分析法”。

2.“窗簾中間拉開式”審計(jì)法。如果一個(gè)窗簾由兩幅組成，在陽光充足的早晨，我們從中間拉開，眼前便會(huì)迅速地明亮起來。這種拉窗簾的方法應(yīng)用到管理審計(jì)中，也會(huì)起到事倍功半的效果。具體來說，就是審計(jì)人員根據(jù)掌握的審計(jì)線索，依據(jù)自己的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)問題產(chǎn)生的原因做出判斷。同時(shí)，向“左”追查問題產(chǎn)生原因的整體脈絡(luò)，向“右”驗(yàn)證分析自身判斷的準(zhǔn)確性。這種方法也可以稱為“先入為主”法。例如，某項(xiàng)工程成本管理審計(jì)，已知該項(xiàng)工程成本過高。審計(jì)人員根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷，知道問題產(chǎn)生的原因是材料采購成本過高。依此判斷，審計(jì)人員便可向“左”追尋材料采購過程及管理方式，向“右”可通過抽查票據(jù)的方式，具體驗(yàn)證材料采購成本是否真的過高。如果向“右”的結(jié)果驗(yàn)證了審計(jì)人員的判斷，向“左”的工作業(yè)已完成，此項(xiàng)管理審計(jì)便可初步結(jié)束。這種審計(jì)方法的優(yōu)點(diǎn)是工作效率會(huì)大大提高，缺點(diǎn)是如果審計(jì)人員的判斷出現(xiàn)偏差，反而會(huì)遲滯審計(jì)工作進(jìn)度。因此，運(yùn)用該審計(jì)方法，職業(yè)經(jīng)驗(yàn)不足的審計(jì)人員不宜使用。

3.“遵循性”審計(jì)法與“思維創(chuàng)新”審計(jì)法?！白裱浴睂徲?jì)法是針對(duì)管理審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，依據(jù)已有的管理模式和固有的思維習(xí)慣，對(duì)問題的是與非做出判斷?！八季S創(chuàng)新”審計(jì)法則相反，它根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況并打破原有的思維方式，對(duì)問題進(jìn)行判斷。舉例來說，企業(yè)臨時(shí)用工問題，按照國企固有的管理模式及固有的思維方式，企業(yè)臨時(shí)用工是不可取的，因?yàn)閲蟊旧硪呀?jīng)存在冗員。按照“遵循性”審計(jì)法，就會(huì)否定企業(yè)臨時(shí)用工的做法。但我們?nèi)绻捎谩八季S創(chuàng)新”法，換個(gè)角度去思考問題，可能又會(huì)得出不同的結(jié)論。如果由于臨時(shí)用工可以使生產(chǎn)效率提高，所帶來的經(jīng)濟(jì)效益大于用國有企業(yè)閑置職工，而這種大于效益又足可以抵償臨時(shí)工用工成本的話，用臨時(shí)工也未嘗不可。因此，審計(jì)人員不能因循守舊，死抱框框。否則，審計(jì)結(jié)論不可能是實(shí)事求是的，甚至?xí)o企業(yè)決策帶來一定的誤導(dǎo)作用。

4.“解剖麻雀”審計(jì)法與“高屋建瓴”審計(jì)法。強(qiáng)調(diào)管理審計(jì)要進(jìn)行深入細(xì)致地分析與解剖，并不是說管理審計(jì)要一味地在“微觀世界”中探索。深入地了解“微觀世界”之后，審計(jì)人員還要“跳”出來，站在一定的高度，對(duì)“微觀”進(jìn)行總結(jié)、提煉，使之上升到一定高度，這就是我們所說的“高屋建瓴”審計(jì)法。通常所說的“既要進(jìn)得去又要出得來”，就是這個(gè)道理?！敖馄事槿浮狈ㄍＡ粼凇拔⒂^”層次，“高屋建瓴”審計(jì)法則提高到“宏觀世界”，二者相輔相成，缺一不可。微觀是宏觀的基礎(chǔ)，沒有微觀只有宏觀是不可能的，同樣只有微觀沒有宏觀也是不行的，站在微觀和站在宏觀的角度所得出的審計(jì)結(jié)論也可能是不同的。如一個(gè)集團(tuán)公司，內(nèi)部有許多子公司，某一個(gè)子公司車輛需要進(jìn)行修理，經(jīng)過考察，委托集團(tuán)公司以外的單位進(jìn)行修理，比集團(tuán)公司內(nèi)部其他公司的價(jià)格要低得多。如果站在這個(gè)子公司“微觀”的角度考慮問題，就會(huì)得出用外部單位進(jìn)行修理的結(jié)論，但如果站在集團(tuán)公司這個(gè)“宏觀”角度考慮問題，從集團(tuán)公司整體效益出發(fā)，又會(huì)得出用集團(tuán)公司其他子公司進(jìn)行修理的結(jié)論?？梢姡磫栴}的角度和高度不同，會(huì)在很大程度上影響審計(jì)結(jié)論。

篇（6）

根據(jù)近年審計(jì)工作的實(shí)踐，筆者認(rèn)為，管理審計(jì)是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)管理行為進(jìn)行監(jiān)督、檢查及評(píng)價(jià)并深入剖析的一種活動(dòng)。它的目的是使被審計(jì)單位的資源配置更加富有效率。從管理審計(jì)的輔助手段上來說，它是相對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)的一個(gè)概念，從被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的外延來看，管理審計(jì)又是相對(duì)于經(jīng)營審計(jì)的一種認(rèn)知。對(duì)企業(yè)而言，經(jīng)營講的是市場(chǎng)，管理講的是效率。從這個(gè)意義上講，管理審計(jì)又可以稱之為效率審計(jì)。

1.管理審計(jì)是針對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)管理行為而進(jìn)行的審計(jì)。管理是一個(gè)十分寬泛的概念，它的外延很廣，包括生產(chǎn)、安全、財(cái)務(wù)、計(jì)劃、物資、合同、人事、后勤服務(wù)等。這些內(nèi)容是否都是管理審計(jì)的范圍呢？筆者認(rèn)為，管理審計(jì)是針對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)管理行為進(jìn)行的，與經(jīng)濟(jì)管理行為無關(guān)的內(nèi)容如環(huán)境和后勤服務(wù)等，不應(yīng)成為管理審計(jì)的內(nèi)容。那么，一項(xiàng)管理審計(jì)是不是要涉及到所有經(jīng)濟(jì)管理內(nèi)容呢？當(dāng)然不是，管理審計(jì)的內(nèi)容要視該項(xiàng)審計(jì)的目的而定，與該項(xiàng)審計(jì)目的無關(guān)的管理內(nèi)容則不必涉及。

2.管理審計(jì)是一種監(jiān)督、檢查、評(píng)價(jià)及深入剖析的活動(dòng)。管理審計(jì)的最大特點(diǎn)在于通過對(duì)表面經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的監(jiān)督、檢查，并根據(jù)檢查結(jié)果，由表及里，對(duì)表面現(xiàn)象進(jìn)行深入剖析，從而對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)并提出改進(jìn)意見。管理審計(jì)不同于一般的審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)，它是一種深入地由感性到理性的分析過程。沒有對(duì)感性認(rèn)識(shí)進(jìn)行深入解剖，不能稱之為管理審計(jì)。由管理審計(jì)深入解剖的特性伸展開來，我們可以認(rèn)定，不需要進(jìn)行深入解剖的審計(jì)活動(dòng)也不能稱之為管理審計(jì)。雖然某些審計(jì)活動(dòng)具有管理審計(jì)的一些特點(diǎn)，如某單位現(xiàn)金短缺1000元，經(jīng)過初步審計(jì)了解，是由于出納員粗心大意而導(dǎo)致了現(xiàn)金丟失（假設(shè)該單位現(xiàn)金內(nèi)控制度非常健全，這只是一種偶然或意外）。這是一種簡(jiǎn)單的審計(jì)活動(dòng)，不需要深入解剖問題產(chǎn)生的原因，因此只能稱之為審計(jì)調(diào)查。

3.從審計(jì)輔助手段上來說，管理審計(jì)是相對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)的一個(gè)概念。如果從審計(jì)方法和手段上對(duì)審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行分類，可以簡(jiǎn)單地分為兩大類，即管理審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)。財(cái)務(wù)審計(jì)更多地借助于財(cái)務(wù)賬薄等財(cái)務(wù)資料進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)人員接觸的多為財(cái)務(wù)人員，并只就財(cái)務(wù)收支的合法、合規(guī)或會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容是否公允發(fā)表意見。而管理審計(jì)則有很大的不同，它在借助財(cái)務(wù)資料的同時(shí)，也較多地借助于財(cái)務(wù)賬薄以外的資料，有時(shí)完全可以擺脫財(cái)務(wù)賬薄，審計(jì)人員接觸較多的為財(cái)務(wù)以外的人員。管理審計(jì)表達(dá)的是一種改進(jìn)管理方式的意見。我們通常所說的內(nèi)部審計(jì)要向管理審計(jì)發(fā)展，便是要從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)向現(xiàn)代管理審計(jì)過渡和延伸。

4.相對(duì)于經(jīng)營審計(jì)，管理審計(jì)是一種認(rèn)知。經(jīng)營管理一詞概括了企業(yè)全部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。從這個(gè)意義上來說，又可以把審計(jì)活動(dòng)分為經(jīng)營審計(jì)和管理審計(jì)。相比較而言，經(jīng)營審計(jì)是一種難度更高的審計(jì)活動(dòng)。因?yàn)樗芯康氖瞧髽I(yè)的營銷策略，未經(jīng)過充分的市場(chǎng)調(diào)研是無法得出審計(jì)結(jié)論的。管理審計(jì)與經(jīng)營審計(jì)的區(qū)別在于，管理審計(jì)更多的是研究挖潛增效的問題，而經(jīng)營審計(jì)則是研究如何增加收入的問題。

5.管理審計(jì)與其它審計(jì)活動(dòng)的聯(lián)系。管理審計(jì)與基本建設(shè)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)有所不同，但又不能把它們完全割裂開來。管理審計(jì)蘊(yùn)含在這些審計(jì)項(xiàng)目之中。如領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)便包括管理審計(jì)的內(nèi)容，需要對(duì)離任人任期內(nèi)物資管理、財(cái)務(wù)管理、合同管理等經(jīng)濟(jì)管理內(nèi)容進(jìn)行深入剖析，揭示離任人的經(jīng)濟(jì)管理水平及責(zé)任。又如內(nèi)部控制審計(jì)，它是管理審計(jì)的一種，它的切入點(diǎn)是從管理制度和管理環(huán)節(jié)入手，進(jìn)而揭示問題的本質(zhì)。從某種意義上說，管理審計(jì)即管理控制審計(jì)，因?yàn)楣芾響?yīng)以內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)。某些審計(jì)活動(dòng)最終也可能演變?yōu)楣芾韺徲?jì)，如物資采購比價(jià)審計(jì)，它初始階段更多的是從降低物資采購價(jià)格入手，但經(jīng)過一段時(shí)間后，如審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)發(fā)票價(jià)格高于市場(chǎng)價(jià)格這一現(xiàn)象集中到某一類或某幾類物資時(shí)，便可針對(duì)這幾類物資的采購實(shí)施管理審計(jì)。

二、管理審計(jì)的方法

了解了什么是管理審計(jì)，我們還需要掌握管理審計(jì)的方法。這才是我們研究管理審計(jì)的目的。管理審計(jì)的具體方法很多，包括因素分析法、比較分析法、趨勢(shì)分析法、定性定量分析法等。在這里，筆者不想談管理審計(jì)的具體方法，而是要說清楚管理審計(jì)的總體方法。筆者認(rèn)為，開展管理審計(jì)，審計(jì)人員首先應(yīng)形成思考模型，其次才考慮具體方法問題。

（一）思考模型的建立

在開展管理審計(jì)前，只有對(duì)管理審計(jì)有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)，并充分考慮審計(jì)效果、審計(jì)技術(shù)及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等因素，才能搞好管理審計(jì)。所謂思考模型，是指審計(jì)人員的思維習(xí)慣。良好的思維習(xí)慣是開展管理審計(jì)的前提和基礎(chǔ)。根據(jù)筆者的實(shí)踐，管理審計(jì)的思考模型應(yīng)該是這樣的：

樹立管理審計(jì)是一種管理效率及控制審計(jì)的理念考慮將要開展的管理審計(jì)項(xiàng)目對(duì)本企業(yè)所產(chǎn)生的效果考慮將要開展的管理審計(jì)的技術(shù)復(fù)雜程度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)考慮審計(jì)方法

（二）審計(jì)方法

1.“因果分析法”與“果因分析法”?！耙蚬治龇ā笔菑氖录钠鹨虿槠?，最終查出所對(duì)應(yīng)的結(jié)果。“果因分析法”則正好相反，是從事件所產(chǎn)生的結(jié)果查起，最終透析出問題產(chǎn)生的原因。這兩種方法各有優(yōu)缺點(diǎn)?！耙蚬治龇ā钡膬?yōu)點(diǎn)是循序漸進(jìn)，環(huán)環(huán)相扣，審計(jì)內(nèi)容較為全面，不足之處是審計(jì)所需時(shí)間較長，技術(shù)難度較大?！肮蚍治龇ā钡膬?yōu)點(diǎn)是溯果擷因，方法簡(jiǎn)便，需要時(shí)間較短，不足之處是審計(jì)過程容易以點(diǎn)帶面，內(nèi)容不夠全面。究竟哪種方法效果更好，這要視具體的審計(jì)情況和審計(jì)目的而定。一般來說，在沒有審計(jì)線索的情況下，更多地采用“因果分析法”，如果審計(jì)人員掌握了審計(jì)線索，為了提高審計(jì)效率，便可以考慮采用“果因分析法”。

2.“窗簾中間拉開式”審計(jì)法。如果一個(gè)窗簾由兩幅組成，在陽光充足的早晨，我們從中間拉開，眼前便會(huì)迅速地明亮起來。這種拉窗簾的方法應(yīng)用到管理審計(jì)中，也會(huì)起到事倍功半的效果。具體來說，就是審計(jì)人員根據(jù)掌握的審計(jì)線索，依據(jù)自己的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)問題產(chǎn)生的原因做出判斷。同時(shí)，向“左”追查問題產(chǎn)生原因的整體脈絡(luò)，向“右”驗(yàn)證分析自身判斷的準(zhǔn)確性。這種方法也可以稱為“先入為主”法。例如，某項(xiàng)工程成本管理審計(jì)，已知該項(xiàng)工程成本過高。審計(jì)人員根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷，知道問題產(chǎn)生的原因是材料采購成本過高。依此判斷，審計(jì)人員便可向“左”追尋材料采購過程及管理方式，向“右”可通過抽查票據(jù)的方式，具體驗(yàn)證材料采購成本是否真的過高。如果向“右”的結(jié)果驗(yàn)證了審計(jì)人員的判斷，向“左”的工作業(yè)已完成，此項(xiàng)管理審計(jì)便可初步結(jié)束。這種審計(jì)方法的優(yōu)點(diǎn)是工作效率會(huì)大大提高，缺點(diǎn)是如果審計(jì)人員的判斷出現(xiàn)偏差，反而會(huì)遲滯審計(jì)工作進(jìn)度。因此，運(yùn)用該審計(jì)方法，職業(yè)經(jīng)驗(yàn)不足的審計(jì)人員不宜使用。

3.“遵循性”審計(jì)法與“思維創(chuàng)新”審計(jì)法。“遵循性”審計(jì)法是針對(duì)管理審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，依據(jù)已有的管理模式和固有的思維習(xí)慣，對(duì)問題的是與非做出判斷?！八季S創(chuàng)新”審計(jì)法則相反，它根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況并打破原有的思維方式，對(duì)問題進(jìn)行判斷。舉例來說，企業(yè)臨時(shí)用工問題，按照國企固有的管理模式及固有的思維方式，企業(yè)臨時(shí)用工是不可取的，因?yàn)閲蟊旧硪呀?jīng)存在冗員。按照“遵循性”審計(jì)法，就會(huì)否定企業(yè)臨時(shí)用工的做法。但我們?nèi)绻捎谩八季S創(chuàng)新”法，換個(gè)角度去思考問題，可能又會(huì)得出不同的結(jié)論。如果由于臨時(shí)用工可以使生產(chǎn)效率提高，所帶來的經(jīng)濟(jì)效益大于用國有企業(yè)閑置職工，而這種大于效益又足可以抵償臨時(shí)工用工成本的話，用臨時(shí)工也未嘗不可。因此，審計(jì)人員不能因循守舊，死抱框框。否則，審計(jì)結(jié)論不可能是實(shí)事求是的，甚至?xí)o企業(yè)決策帶來一定的誤導(dǎo)作用。

篇（7）

    1.1從實(shí)際情況出發(fā),服務(wù)大局

    中央財(cái)政加大了對(duì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的投入,其專業(yè)資金使用的好壞將直接影響到資金的投放效果,同時(shí)也影響到了農(nóng)業(yè)政策的貫徹和落實(shí)。專項(xiàng)資金的使用工作主要從兩個(gè)方面進(jìn)行審計(jì),首先是對(duì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)的資金使用進(jìn)行監(jiān)督,其中包括資金的分配、支出、管理,確保專項(xiàng)資金的到位和如期使用,其次是確保資金使用的真實(shí)性和合法性,因農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶有一定的傾向性和社會(huì)影響,所以必須加強(qiáng)專項(xiàng)資金的落位和合法使用,同時(shí)強(qiáng)化資金的審計(jì)監(jiān)督,確保專項(xiàng)資金合法有效的使用。

    1.2注重效益,加大審計(jì)力度

    審計(jì)的源頭是資金,尤其是農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金,所以在農(nóng)業(yè)資金的審計(jì)上一定要確保資金投入、管理、使用的時(shí)效性,并且對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)的資金做到逐級(jí)審核,同時(shí)對(duì)專項(xiàng)農(nóng)業(yè)資金進(jìn)行效益審計(jì)。農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金在使用中容易出現(xiàn)違規(guī)行為,例如:專項(xiàng)資金挪用、盲目立項(xiàng)造成項(xiàng)目沒有長期效益等。農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金的審計(jì)過程需要調(diào)查項(xiàng)目的受益人,以及建設(shè)單位的立項(xiàng)流程、項(xiàng)目管理、建設(shè)資金的使用,在充分的掌握了以上情況后進(jìn)行系統(tǒng)的分析,及時(shí)的向上級(jí)反饋項(xiàng)目建設(shè)、資金管理和使用的具體情況及問題。

    1.3突出重點(diǎn),審計(jì)深入

    為了確保欠發(fā)地區(qū)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)及穩(wěn)定,國家和地方政府加大了農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金的投入,尤其是對(duì)扶貧資金、開發(fā)資金、退耕還林資金的使用,審計(jì)部門也應(yīng)調(diào)整審計(jì)方向,深入強(qiáng)化這部分資金的審計(jì)工作,對(duì)發(fā)現(xiàn)違規(guī)的重大問題要窮追不舍,直到問題查深查透為止。通過深入的審查及時(shí)的糾正了擠占挪用,退耕還林草專項(xiàng)資金的使用,確保了農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金的可持續(xù)發(fā)展。在審計(jì)過程中要找準(zhǔn)方向,對(duì)撥付和管理資金的部門要核對(duì)其帳面資金,同時(shí)與實(shí)際情況相結(jié)合,做到審計(jì)工作延伸到現(xiàn)場(chǎng),揭示私分和挪用等嚴(yán)重的違紀(jì)違法問題。

    2. 欠發(fā)達(dá)地區(qū)農(nóng)業(yè)審計(jì)資源的整合

    欠發(fā)達(dá)地區(qū)的農(nóng)業(yè)審計(jì)資源是有限的,在審計(jì)過程中其復(fù)雜性也越來越突出,這就要求審計(jì)部門調(diào)整審計(jì)的對(duì)象及范圍,強(qiáng)化審計(jì)工作的質(zhì)量。在新農(nóng)村建設(shè)政策的引領(lǐng)下,應(yīng)強(qiáng)化審計(jì)資源的整合和利用,系統(tǒng)的、科學(xué)的規(guī)劃審計(jì)資源,節(jié)約審計(jì)過程中的成本,提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量,發(fā)揮審計(jì)在欠發(fā)達(dá)地區(qū)的作用。

    2.1避免重復(fù)審計(jì),加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督

    重復(fù)審計(jì)工作在審計(jì)單位是比較常見的一種情況,由于審計(jì)單位對(duì)各部門利益及管理項(xiàng)目分割的不同,審計(jì)工作往往重復(fù),這無形的增加了審計(jì)成本的支出,所以在審計(jì)過程中可以采用聯(lián)合審計(jì)的方法來進(jìn)行農(nóng)業(yè)項(xiàng)目的審計(jì)工作,審計(jì)方法上也要進(jìn)行整合,確保審計(jì)內(nèi)容的相互滿足,時(shí)間上的一致,對(duì)于一些特殊的審計(jì)項(xiàng)目,如:財(cái)政性質(zhì)的撥款,項(xiàng)目款追加等,可以根據(jù)審計(jì)的性質(zhì),由政府審計(jì)來完成。

    2.2強(qiáng)化效益審計(jì)和立項(xiàng)審計(jì)

    在欠發(fā)達(dá)地區(qū)農(nóng)業(yè)資金的審計(jì)上,審計(jì)部門應(yīng)調(diào)整審計(jì)方向,減少對(duì)撥入撥出資金、違規(guī)違紀(jì)等情況的審計(jì),審計(jì)重點(diǎn)以提高資金使用以及農(nóng)業(yè)項(xiàng)目資金的逐級(jí)落實(shí)為主,同時(shí)加強(qiáng)審計(jì)效益的科學(xué)評(píng)價(jià),運(yùn)用審計(jì)抽樣等技術(shù)確保審計(jì)效益的可信度。地方審計(jì)部門可以利用人才和信息的優(yōu)勢(shì),研究和分析農(nóng)業(yè)審計(jì)效益的評(píng)價(jià)體系,找出影響農(nóng)業(yè)資金使用效益的原因,糾正農(nóng)業(yè)項(xiàng)目審計(jì)的方法。

    2.3加強(qiáng)審計(jì)資源的交流和利用

    欠發(fā)達(dá)地區(qū)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)具有區(qū)域跨度大,生產(chǎn)規(guī)模小、分布不集中、技術(shù)落后等特點(diǎn),所以審計(jì)工作也要及時(shí)的調(diào)整,以信息資源共享為基礎(chǔ),減少重復(fù)審計(jì),節(jié)約審計(jì)單位成本,促進(jìn)審計(jì)工作良性發(fā)展。在國有農(nóng)業(yè)企業(yè)的審計(jì)上,政府審計(jì)可以利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)將審計(jì)工作投入社會(huì)監(jiān)督的體系中,對(duì)重點(diǎn)企業(yè)可以單獨(dú)審計(jì),避免審計(jì)的重復(fù),同時(shí)以政府背景為依托,綜合審計(jì)信息,切實(shí)的把握農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)和農(nóng)村建設(shè)的整體狀況,為政府農(nóng)業(yè)生產(chǎn)決策提供理論依據(jù)。

    3. 欠發(fā)達(dá)地區(qū)農(nóng)業(yè)審計(jì)工作的優(yōu)化

    3.1轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念

    農(nóng)業(yè)審工作應(yīng)與時(shí)俱進(jìn),及時(shí)的改變審計(jì)觀念,注重兩個(gè)效益并舉,同時(shí)注意投入資金的社會(huì)效益。審計(jì)工作開展時(shí)一定要以政策為基準(zhǔn),全面的貫徹以農(nóng)業(yè)發(fā)展為基礎(chǔ)的審計(jì)策略,促進(jìn)審計(jì)單位嚴(yán)格的按照專資金的使用和惠農(nóng)政策進(jìn)行資金的審計(jì),確保審計(jì)工作取得良好的社會(huì)效益。

    3.2加強(qiáng)農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金的審計(jì)

    欠發(fā)達(dá)地區(qū)的農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)要適應(yīng)地區(qū)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,這主要是指在農(nóng)業(yè)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí),積極的開展專項(xiàng)審計(jì),在立項(xiàng)源頭就把審計(jì)工作做為重點(diǎn),確保農(nóng)業(yè)項(xiàng)目發(fā)展的可行性,同時(shí)將以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和工作進(jìn)行總結(jié),并應(yīng)用到地區(qū)農(nóng)業(yè)項(xiàng)目中,不斷完善專項(xiàng)資金審計(jì)辦法,用以指導(dǎo)農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金的審計(jì)工作。

    3.3利用先進(jìn)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)

篇（8）

企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化主要表現(xiàn)為：企業(yè)組織機(jī)構(gòu)及其經(jīng)營活動(dòng)的方式日益復(fù)雜、全球化和科學(xué)技術(shù)的影響日益加深、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的判斷和估計(jì)日益增加，財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)和壓力日益增大，從而給注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)有效性的信心產(chǎn)生了動(dòng)搖。

（二）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法認(rèn)識(shí)上的誤差。由于傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型和審計(jì)方法有其局限性，國外一些大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所開始探索新的審計(jì)方法。新的審計(jì)方法注重從企業(yè)宏觀層面了解會(huì)計(jì)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，國內(nèi)外職業(yè)界稱之為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種重要的審計(jì)理念和方法，隨著國內(nèi)外審計(jì)失敗事件的爆發(fā)，受到行業(yè)內(nèi)外新的關(guān)注。一種意見認(rèn)為，安然事件中安達(dá)信會(huì)計(jì)公司審計(jì)失敗，很大程度上可以歸結(jié)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念和方法的失敗，因此要求反思甚至停止采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法；還有一種意見認(rèn)為，我國中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所出現(xiàn)的問題，是因?yàn)闆]有采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。以上這些意見都表明，人們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)還缺乏全面的認(rèn)識(shí)。反映在審計(jì)實(shí)踐中，國內(nèi)外一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法進(jìn)行了探索，但存在許多局限性，隱藏著很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；有的注重對(duì)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略及其業(yè)務(wù)流程的了解，忽視對(duì)重要的各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，將實(shí)質(zhì)性測(cè)試集中在例外事項(xiàng)；有的注重對(duì)企業(yè)及其環(huán)境的了解，忽視對(duì)內(nèi)部控制的了解和測(cè)試，認(rèn)為內(nèi)部控制測(cè)試已經(jīng)過時(shí)。由于實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序有限，當(dāng)不實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試或沒有發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制失效時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不能發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)。

（三）中國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則部分項(xiàng)目已不適應(yīng)要求。與國際審計(jì)準(zhǔn)則一樣，中國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則也是建立在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型基礎(chǔ)上的，需要完善。傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過綜合評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)來控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。但由于固有風(fēng)險(xiǎn)難以評(píng)估，審計(jì)的起點(diǎn)為內(nèi)部控制測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性測(cè)試。由于忽略對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往不注重從宏觀層面上了解企業(yè)及其環(huán)境，如行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)的性質(zhì)以及目標(biāo)、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等，而直接進(jìn)行控制測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性測(cè)試，容易犯只見樹木不見森林的錯(cuò)誤。如果企業(yè)、管理當(dāng)局串通舞弊或凌駕于內(nèi)部控制之上，內(nèi)部控制將失效。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不把審計(jì)視角擴(kuò)展到內(nèi)部控制以外，很容易受到蒙蔽和欺騙，不能發(fā)現(xiàn)由于內(nèi)部控制失效所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)采取積極的應(yīng)對(duì)措施。一是成立聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作組；二是制定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，從源頭上實(shí)現(xiàn)國際協(xié)調(diào)。聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作組于2002年10月了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則征求意見稿，包括《會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》、《審計(jì)證據(jù)》、《了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》和《針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》。2003年10月，國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)在東京的會(huì)議上對(duì)征求意見稿進(jìn)行了最后修訂，獲得委員會(huì)通過，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則在2004年12月15日之后正式施行。

二、我國起草審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的思路

國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)起草的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，在很大程度上吸收了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的優(yōu)點(diǎn)，克服了其存在的缺陷，并保留了原有審計(jì)準(zhǔn)則可取之處，得到職業(yè)界和社會(huì)公眾的好評(píng)。因此，我們?cè)谄鸩輰徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，借鑒了國際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的基本原則和必要程序，以期從源頭上實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)與趨同。

基本思路是，通過修訂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，強(qiáng)調(diào)從宏觀上了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以充分識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。

（一）起草《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第1號(hào)-會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》，進(jìn)一步明確會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和基本原則。內(nèi)容包括：1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，充分考慮可能存在導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情形；2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理保證會(huì)計(jì)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的最低水平；3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)；4.重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用重要性。起草的新準(zhǔn)則將取代《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第1號(hào)-會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)》。

（二）修訂《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號(hào)-審計(jì)證據(jù)》，進(jìn)一步明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容、數(shù)量和質(zhì)量，以及為獲取審計(jì)證據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序。內(nèi)容包括：1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露的認(rèn)定，以作為評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、設(shè)計(jì)與執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序的基礎(chǔ)；2.將注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)的程序區(qū)分為總體程序和具體方法，總體程序包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序，具體方法包括檢查記錄和文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析性程序。這些內(nèi)容涉及修改《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第2號(hào)-審計(jì)證據(jù)）。

（三）起草《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第29號(hào)-了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》，進(jìn)一步明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序。內(nèi)容包括：1.明確風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序與信息來源，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)過程中組織審計(jì)項(xiàng)目組討論會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性；2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從行業(yè)狀況，監(jiān)管環(huán)境、被審計(jì)單位性質(zhì)、目標(biāo)、戰(zhàn)略和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制等方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境；3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表層次以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將實(shí)施識(shí)別和評(píng)估程序的重要環(huán)節(jié)形成審計(jì)工作記錄。這些內(nèi)容涉及合并、分拆原《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)-內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》、《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第20號(hào)-計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)》和《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第21號(hào)-了解被審計(jì)單位情況》，并將其部分過時(shí)內(nèi)容刪除。

（四）起草＜獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第30號(hào)-針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》，進(jìn)一步明確針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序。內(nèi)容包括：1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)制定總體應(yīng)對(duì)措施，包括向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在獲取審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性、分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員或請(qǐng)專家，向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組提供更多督導(dǎo)等；2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序，包括測(cè)試控制的執(zhí)行有效性以及實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果是否適當(dāng)，并確定是否已經(jīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將實(shí)施關(guān)鍵的程序形成審計(jì)工作記錄。這些內(nèi)容涉及合并、分拆原《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)-內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》和《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第20號(hào)-計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)》，并將其部分過時(shí)內(nèi)容刪除。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則對(duì)我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的影響

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的出臺(tái)，將對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師更好地評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、改進(jìn)審計(jì)程序、提高審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)起到重大作用。同時(shí)，也在以下方面對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生重大的影響。

（一）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)理念的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的主線始終是對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估與應(yīng)對(duì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情形。

篇（9）

Comparing on the Tactics of Risk Assessment of Traditional Risk-based Audit and Modern Risk-based Audit

Abstract: Traditional Risk-based Audit and Modern Risk-based Audit are the two phases that Risk-based Audit has evolved. tactics of risk assessment of Traditional Risk-based Audit and Modern Risk-based Audit differ from each other while they still have some similarities. This paper does the Comparion on the Tactics of Risk Assessment from the following four aspects: orientation of risk assessment， extent of risk assessment， procedures of risk assessment and methods of risk assessment.

Keywords: Traditional Risk-based Audit Modern Risk-based Audit

Tactics of Risk Assessment Audit risk

一、引言

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式發(fā)展的兩個(gè)不同階段。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)均以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為起點(diǎn)，同時(shí)都將風(fēng)險(xiǎn)與控制方法貫穿運(yùn)用于審計(jì)全過程，使審計(jì)過程成為一個(gè)不斷克服和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的過程。因此傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)兩種審計(jì)模式在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估策略上存在一定的相同之處，但同時(shí)更多地體現(xiàn)出了差異。鑒于兩種審計(jì)模式的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估策略較易被混淆，本文擬對(duì)兩種審計(jì)模式的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估策略作一比較，對(duì)兩者差異加以初步探討。 二、傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)涵義

（一）傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也稱為控制風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)[1]。審計(jì)模式 發(fā)展到傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的標(biāo)志性事件是AICPA在1983年了第47號(hào)《審計(jì)準(zhǔn)則公告》（SAS No.47）——“審計(jì)業(yè)務(wù)中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性”，首次提出了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指審計(jì)人員在審計(jì)過程中將風(fēng)險(xiǎn)分析、評(píng)價(jià)與控制融入傳統(tǒng)審計(jì)方法（賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)）之中，進(jìn)而獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論的一種審計(jì)取證模式。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本程序并沒有脫離制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，但它在制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的基礎(chǔ)上更加注重風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理。針對(duì)制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)不直接處理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不能對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化的缺點(diǎn)，傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)引入審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，通過該模型將從各種渠道所收集的證據(jù)聯(lián)系了起來，并在此基礎(chǔ)上對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定量評(píng)估，將審計(jì)資源相對(duì)合理的分配到高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。 （二）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也稱為經(jīng)營（商業(yè)）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)。1997 年，Bell 和 Frank 發(fā)表了名為《通過戰(zhàn)略系統(tǒng)的視角對(duì)組織進(jìn)行審計(jì)》的研究報(bào)告，首次提出了畢馬威的BMP 審計(jì)模式，這標(biāo)志著現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的產(chǎn)生。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)技術(shù)方法在系統(tǒng)和戰(zhàn)略管理理論基礎(chǔ)上的重大創(chuàng)新，它以被審計(jì)單位的戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，通過“戰(zhàn)略分析——流程分析——經(jīng)營業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)——財(cái)務(wù)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)分析”的基本思路，將報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系了起來，從而提出了審計(jì)師從源頭分析和發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的觀念[2]?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)針對(duì)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)?/p>

計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位，未能有效發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域，造成審計(jì)過量或?qū)徲?jì)不足的缺點(diǎn)，大大加強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，做到了以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中心，真正體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。

2003年10月國際審計(jì)和保證準(zhǔn)則委員會(huì)（IAASB）了國際審計(jì)準(zhǔn)則第315號(hào)( ISA 315) “了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”，將傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型修改為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，明確規(guī)定了審計(jì)工作以評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為新的起點(diǎn)和導(dǎo)向。這就導(dǎo)致了實(shí)務(wù)中普遍運(yùn)用的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型和審計(jì)具體風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向等上和準(zhǔn)則規(guī)定產(chǎn)生了一定的差異。鑒于這一點(diǎn)，特別指出本文所稱的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所在實(shí)務(wù)中運(yùn)用的以戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。 二、傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估策略比較

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)于存在重大錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表未能適當(dāng)發(fā)表意見的風(fēng)險(xiǎn)[3]。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的目標(biāo)就是確定

高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，從而確定審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，并進(jìn)一步確定如何收集、收集多少和收集何種性質(zhì)的證據(jù)，以便更有效地控制和提高審計(jì)效果及審計(jì)效率。策略，是根據(jù)形勢(shì)發(fā)展而制定的行動(dòng)方針和方法。借鑒中注協(xié)（1997）對(duì)審計(jì)策略的定義，筆者將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估策略定義為審計(jì)人員根據(jù)確定的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范圍，選擇能夠達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估目標(biāo)而應(yīng)當(dāng)實(shí)施的最有效風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的基本思路、組織方式和具體方法。在本文中，筆者從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估導(dǎo)向、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范圍、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估具體方法四個(gè)方面來比較兩種審計(jì)模式的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估策略。

（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估導(dǎo)向

雖然國際審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下審計(jì)人員首先應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次和交易類別、賬戶余額認(rèn)定層次的固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，但由于固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)都受內(nèi)外部環(huán)境的，兩者很難區(qū)分，因此審計(jì)人員通常難以對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)單獨(dú)做出準(zhǔn)確評(píng)估。又鑒于穩(wěn)健性原則的考慮，實(shí)務(wù)中審計(jì)人員往往將固有風(fēng)險(xiǎn)簡(jiǎn)單地確定為高水平，從而將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重點(diǎn)鎖定在控制風(fēng)險(xiǎn)上。因此在實(shí)務(wù)中，傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)際上是以對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的評(píng)估為切入點(diǎn)的，所以傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以控制風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)強(qiáng)調(diào)：審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[i]主要來源于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)則主要來源于整個(gè)企業(yè)的戰(zhàn)略管理風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)[4]。所以要充

分理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員就必須從企業(yè)的戰(zhàn)略分析入手，充分識(shí)別企業(yè)內(nèi)、外部風(fēng)險(xiǎn)并理解內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的影響。因此，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)并不直接從對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估入手，而是間接地以被審計(jì)單位的戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，通過綜合評(píng)估戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)從而確定財(cái)務(wù)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)一步確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、時(shí)間和程序。因此，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的。 （二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范圍

在實(shí)務(wù)中運(yùn)用傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)，審計(jì)人員往往忽略對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確評(píng)估，而將固有風(fēng)險(xiǎn)簡(jiǎn)單地確定為高水平。因此在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下審計(jì)人員往往不注重從宏觀層面上了解企業(yè)及其環(huán)境（如行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境；企業(yè)的性質(zhì)；企業(yè)的目標(biāo)、戰(zhàn)略、以及可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)）[5]，而只關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部

控制。因此，在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法下，審計(jì)人員實(shí)際上只僅僅依賴對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)所作的粗放型評(píng)估來直接、大致確定檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要比傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)站得更高，看得更遠(yuǎn)，對(duì)企業(yè)了解得更透。它將被審計(jì)單位置于廣泛的系統(tǒng)中，認(rèn)為有效的審計(jì)需要對(duì)企業(yè)所處的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和行業(yè)環(huán)境、戰(zhàn)略目標(biāo)和措施、影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)和關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)以及剩余風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入的了解。在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)仍然由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三要素組成，審計(jì)人員也同樣要對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。但是相比傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下“固有風(fēng)險(xiǎn)”的內(nèi)涵擴(kuò)大了，除了包括會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目本身的風(fēng)險(xiǎn)外，更多地考慮了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。而且在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下，企業(yè)內(nèi)部控制已經(jīng)發(fā)展到內(nèi)部控制框架階段，并有被企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架取代的趨勢(shì)，相比傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)概念，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)考慮的因素則更加全面了。

（三）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基本程序可表示為：固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)控制風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)估控制測(cè)試（可選）控制風(fēng)險(xiǎn)綜合評(píng)估確定檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員在對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)主要考慮以下因素：管理人員的品行、能力、變動(dòng)情況和遭受異常壓力的情況；客戶業(yè)務(wù)特征；關(guān)聯(lián)方；非常規(guī)交易；以前審計(jì)結(jié)果等。但由于種種原因，實(shí)務(wù)中審計(jì)人員往往忽略對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確評(píng)估，通常的做法是將固有風(fēng)險(xiǎn)簡(jiǎn)單地確定為高水平，而將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重點(diǎn)放在控制風(fēng)險(xiǎn)上。審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行了解時(shí)，首先從控制環(huán)境入手，再對(duì)制度和控制程序進(jìn)行分析。分析控制環(huán)境時(shí)主要考慮以下因素：管理和經(jīng)營作風(fēng)；組織機(jī)構(gòu)；董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)職能；人事政策和程序；確定職權(quán)和責(zé)任的等。然后審計(jì)人員基于當(dāng)前對(duì)內(nèi)控的了解對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)水平進(jìn)行初步評(píng)估（計(jì)劃估計(jì)水平）。如果審計(jì)人員將某一控制的控制風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)估為最高值，則對(duì)該控制不需執(zhí)行控制測(cè)試而直接進(jìn)入實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段；但如果審計(jì)人員將某一控制的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低于最高值時(shí)，則就需要對(duì)該控制執(zhí)行控制測(cè)試，從而來獲取證據(jù)以支持低于最高值的風(fēng)險(xiǎn)水平?？刂茰y(cè)試完成以后，審計(jì)人員對(duì)被測(cè)試控制的控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行再次評(píng)估（最終估計(jì)水平），并根據(jù)最終估計(jì)水平來決定相應(yīng)的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基本程序可用下圖表示。如圖所示（由于不能粘貼，此處圖略），審計(jì)人員首先需要對(duì)客戶的戰(zhàn)略進(jìn)行分析，分析時(shí)需要對(duì)客戶的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行了解，包括客戶行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素（宏觀環(huán)境等）；被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)威脅企業(yè)戰(zhàn)略的風(fēng)險(xiǎn)做出的反應(yīng)等。對(duì)客戶的戰(zhàn)略進(jìn)行分析后即可對(duì)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)做出評(píng)估?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下內(nèi)部控制被分為管理控制（戰(zhàn)略控制、高層控制）和流程控制（一般控制、員工控制）[6]，在對(duì) 客戶的戰(zhàn)略進(jìn)行分析時(shí)同時(shí)要對(duì)戰(zhàn)略控制進(jìn)行了解并進(jìn)行評(píng)價(jià)。然后審計(jì)人員對(duì)客戶的流程進(jìn)行分析，分析時(shí)可從流程目標(biāo)、投入、作業(yè)、交易類型、威脅流程目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)等八個(gè)維度來了解流程情況[7]。通過流程分析可

以了解客戶創(chuàng)造價(jià)值的方式、競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)及劣勢(shì)、威脅，從而來評(píng)估流程經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。在對(duì)客戶的流程進(jìn)行分析時(shí)同時(shí)要對(duì)流程控制進(jìn)行了解并進(jìn)行評(píng)價(jià)。在對(duì)戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和流程經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)特別要注重對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。然后在此基礎(chǔ)上來對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步評(píng)估，在評(píng)估時(shí)除了要重點(diǎn)考慮經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可能引起的重大錯(cuò)報(bào)之外，還要考慮其他可能引起重大錯(cuò)報(bào)的因素（管理當(dāng)局遭受的異常壓力等）。審計(jì)人員在對(duì)客戶的戰(zhàn)略和流程進(jìn)行分析時(shí)已經(jīng)從企業(yè)整體層次對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了了解（戰(zhàn)略控制和流程控制）并做了評(píng)價(jià)，在這個(gè)基礎(chǔ)上還要對(duì)內(nèi)部控制的其他方面進(jìn)行了解并給予評(píng)價(jià)，特別是要關(guān)注有關(guān)交易重要類別的控制。基于對(duì)內(nèi)部控制充分的了解，審計(jì)人員然后對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步評(píng)估。由于固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)都受企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的，兩者之間存在著緊密的聯(lián)系，因此審計(jì)人員在單獨(dú)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步評(píng)估的基礎(chǔ)上還須對(duì)兩者進(jìn)行綜合評(píng)估，即固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)合。對(duì)聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是審計(jì)工作的核心，因?yàn)榻酉聛砥溆嗟膶徲?jì)工作都要圍繞聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)來進(jìn)行，聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果是審計(jì)人員決定實(shí)質(zhì)性程序性質(zhì)、時(shí)間以及范圍的基礎(chǔ)[8]。然后審計(jì)人員對(duì) 值得信賴的控制進(jìn)一步執(zhí)行控制測(cè)試，從而來獲取支持其較低控制風(fēng)險(xiǎn)水平的證據(jù)。最后根據(jù)控制測(cè)試結(jié)果并結(jié)合聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評(píng)估，從而來確定會(huì)計(jì)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)（即檢查風(fēng)險(xiǎn)），并進(jìn)一步?jīng)Q定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間以及范圍。 （四）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估具體方法 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法主要有觀察、檢查、函證、詢問、穿行測(cè)試、分析性程序等多種審計(jì)取證手法。雖然傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)客觀上要求大量使用分析性程序來進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，但由于實(shí)務(wù)中審計(jì)人員往往忽略對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確評(píng)估，因此限制了分析性程序的運(yùn)用范圍。而且傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)于信急的再加工重視程度不夠，分析性程序主要適用在報(bào)表分析上[9]。 而在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以分析性程序?yàn)橹行?，分析性程序成為最重要的程序。而且隨著分析性程序功能的不斷擴(kuò)大，分析性程序開始走向多樣化，審計(jì)人員不僅對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，同時(shí)也對(duì)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。由于分析性程序的多樣化運(yùn)用，大量的分析工具以及現(xiàn)代管理方法被運(yùn)用到分析性程序中去。如在戰(zhàn)略分析時(shí)審計(jì)人員運(yùn)用了PSET分析和POPTER分析方法；在流程分析時(shí)運(yùn)用到了價(jià)值鏈分析（VCA)）和波士頓矩陣（BCG）以及SWOT分析方法；績效分析時(shí)運(yùn)用到了平衡積分卡（BSC）和標(biāo)桿管理（Benchmarking）分析技術(shù)[10]。將分析工具運(yùn)用到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中 使得風(fēng)險(xiǎn)因素不再獨(dú)立，而且風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不再是一元評(píng)估，而是多元評(píng)估，因此風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果將更加可靠。

三、結(jié)論

1. 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估導(dǎo)向不同：

雖然國際審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)以固有風(fēng)險(xiǎn)為切入點(diǎn)，但在實(shí)務(wù)中傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)際上是以控制風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的；而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則是以戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的。

2. 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范圍不同：

審計(jì)人員在實(shí)務(wù)中運(yùn)用傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)往往會(huì)忽略對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確評(píng)估，只通過對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)所作的粗放型評(píng)估來決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下審計(jì)人員除了要對(duì)傳統(tǒng)的固有風(fēng)險(xiǎn)，即會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目本身的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估之外，更多地是要考慮企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，特別是注重對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估[11]。同時(shí)由于內(nèi)部控制概念內(nèi)涵的擴(kuò)

大，審計(jì)人員在對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)考慮的因素相比傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下更加全面了。

3. 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序不同： 相比傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，由于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)增加了對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營流程的分析，以及對(duì)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，而且最后將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)合起來進(jìn)行評(píng)估，因此在評(píng)估程序方面現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)比傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更完善。由于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)考慮的更全面了，所以在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下能夠更好的將會(huì)計(jì)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平。 4. 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估具體方法重點(diǎn)不一樣： 兩種審計(jì)模式在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)都運(yùn)用了觀察、檢查、函證、詢問、穿行測(cè)試等風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，但相比傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更注重分析性程序的運(yùn)用，做到了以分析性程序?yàn)橹行摹?/p>

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[i]國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該是廣義的，即不僅包括審計(jì)過程的缺陷而導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果與實(shí)際不相符而產(chǎn)生損失或責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，還包括客戶經(jīng)營失敗而導(dǎo)致審計(jì)主體遭受損失或不利的可能性。

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[1] 王澤霞.論風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)創(chuàng)新[J].會(huì)計(jì)，2004（12）: 49-54

[2] 謝榮，吳建友.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)研究與實(shí)務(wù)發(fā)展[J].會(huì)計(jì)研究，2004（14）:47-51

[3] AICPA：professional Standards As of June 1，1992，AU.31

[4] 謝榮，吳建友.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)基本內(nèi)涵分析[J].審計(jì)研究，2004（05）:26-30

[5] 陳毓圭.對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的由來及其發(fā)展的認(rèn)識(shí)[J].會(huì)計(jì)研究，2004（14）:58-63

[6] 鄭朝暉.戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)：財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之合理預(yù)期[J/OL].會(huì)計(jì)視野，2004 [2006-4-17] doc.esnai.com/showdoc.asp?docid=448&uchecked=true

[7] 王義華.BMP審計(jì)模式介紹[J].中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2005（06）: 69-70

[8] Ernst&Young Global Audit Planning Toolkit 2004[M]， 2004: 65-67

篇（10）

中圖分類號(hào)：TU761.6 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

在整個(gè)建設(shè)工程項(xiàng)目中，為了實(shí)現(xiàn)投資的預(yù)期效益，必須要采取有效的措施實(shí)現(xiàn)對(duì)整個(gè)工程項(xiàng)目的全面控制。在日常的投資控制過程中，經(jīng)常會(huì)存在著決算超出預(yù)算、預(yù)算超出概算以及概算超出估算的情況，為了有效避免這些問題，在實(shí)際投資控制的過程中需要堅(jiān)持一定的原則，講求有效的方法，下面本文就針對(duì)這一問題進(jìn)行具體的分析論述。[1]

一 建設(shè)工程投資控制堅(jiān)持的原則

在建設(shè)工程投資控制的過程中，需要堅(jiān)持一定的原則才能夠確保工作的順利完成，具體說來，要堅(jiān)持以下幾方面的原則。

首先，要以設(shè)計(jì)為中心環(huán)節(jié)展開全過程控制。建設(shè)工程的投資控制貫穿在建設(shè)項(xiàng)目的全過程，在這個(gè)過程中，需要重點(diǎn)對(duì)設(shè)計(jì)階段進(jìn)行控制。根據(jù)相關(guān)資料分析，通常情況下設(shè)計(jì)費(fèi)用占據(jù)工程全部費(fèi)用的1%左右，但是其對(duì)于工程項(xiàng)目的影響程度卻達(dá)到了75%以上，這樣看來，設(shè)計(jì)階段對(duì)于整個(gè)環(huán)節(jié)起著至關(guān)重要的作用，因此在投資控制階段需要重點(diǎn)關(guān)注。

其次，堅(jiān)持主動(dòng)控制的原則。建設(shè)工程的投資規(guī)模較大，風(fēng)險(xiǎn)較高，因此在實(shí)施投資控制的過程中一定要堅(jiān)持主動(dòng)控制的原則，所謂主動(dòng)控制，就是在預(yù)先分析實(shí)施過程中各種存在的風(fēng)險(xiǎn)因素的基礎(chǔ)上制定和采用具有針對(duì)性的預(yù)防措施的一種控制手段。同時(shí)，為了控制過程中減少或避免目標(biāo)值和實(shí)際值之間的偏離，必須要主動(dòng)采取控制措施，即建設(shè)工程的投資控制不僅要反應(yīng)投資決策，還需要反應(yīng)出設(shè)計(jì)、發(fā)包以及施工的情況，并使控制活動(dòng)能夠能動(dòng)的影響到投資決策。

最后，要堅(jiān)持多種控制手段相結(jié)合的原則。建設(shè)工程項(xiàng)目投資控制工作的順利進(jìn)行，需要從組織、技術(shù)、合同以及經(jīng)濟(jì)等多個(gè)方面采取措施，并將各種措施進(jìn)行融合，這樣才能夠達(dá)到最佳的控制效果。一般情況下，在建設(shè)工程項(xiàng)目可行性研究和初步設(shè)計(jì)階段，只注重對(duì)于技術(shù)方案的論證和控制，對(duì)經(jīng)濟(jì)因素考慮的較少，這種情況將會(huì)在一定程度上造成工程投資的浪費(fèi)，因此在今后的工程投資控制工作中需要融合多種手段實(shí)行全面的控制。

二 建設(shè)工程投資控制的具體方法

建設(shè)工程投資控制工作要全面展開，深入到每個(gè)環(huán)節(jié)，這樣才能夠確保工作的順利進(jìn)行并取得良好的效果。下面本文就從不同施工建設(shè)階段分析投資控制的具體方法。

首先，在工程項(xiàng)目的投資決策階段，需要做好項(xiàng)目的可行性研究，綜合運(yùn)用多種手段對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行綜合的分析和評(píng)估，看該項(xiàng)目是否可行、可靠，在財(cái)務(wù)上是否可行，并且在這個(gè)過程中對(duì)其經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益進(jìn)行分析，得出工程項(xiàng)目的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，從而為投資決策階段提供科學(xué)的依據(jù)。與此同時(shí)，該階段是工程項(xiàng)目的起始階段，控制者需要綜合多方面的因素進(jìn)行分析，充分論證項(xiàng)目的必要性和可行性，對(duì)于項(xiàng)目的選址、設(shè)計(jì)以及總體規(guī)劃等進(jìn)行分析研究，論證投資的可行性，為接下來的投資控制工作打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。[2]

其次，從項(xiàng)目招投標(biāo)階段來分析，招投標(biāo)主要是指建設(shè)方通過投標(biāo)的方式選擇最符合工程項(xiàng)目的承包商建立起合作的關(guān)系，這樣既能夠保證工程質(zhì)量和施工進(jìn)度，又能夠降低工程的投資成本。在這個(gè)階段，投資控制者需要根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定、定額取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、現(xiàn)場(chǎng)環(huán)境以及施工圖紙等因素編制標(biāo)底，確保標(biāo)底控制在概算或者是預(yù)算的范圍內(nèi)，為投資控制提供堅(jiān)實(shí)的平臺(tái)。同時(shí)，投資控制者需要對(duì)招投標(biāo)的環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，嚴(yán)厲禁止低價(jià)中標(biāo)等惡性競(jìng)爭(zhēng)情況的發(fā)生，要制定出合理的評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，并且根據(jù)簽訂的合同條款和內(nèi)容進(jìn)行進(jìn)一步的調(diào)整和完善，這樣才能夠從源頭上控制好建設(shè)工程項(xiàng)目的投資。

再次，從建設(shè)工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)階段來分析，進(jìn)行投資控制工作，要盡量的推行限額設(shè)計(jì)。限額設(shè)計(jì)主要指的是按照批準(zhǔn)的設(shè)計(jì)任務(wù)和投資估算進(jìn)行初步的規(guī)劃誰，并按照批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)總概算控制好施工圖的設(shè)計(jì)工作，并將整個(gè)項(xiàng)目的規(guī)劃階段投資額度分解到每個(gè)專業(yè)的工程項(xiàng)目之中?？刂普咝枰诒ＷC使用功能的基礎(chǔ)上根據(jù)投資限定的額度進(jìn)行設(shè)計(jì)，并確保設(shè)計(jì)的總額不會(huì)超出預(yù)算規(guī)定。為了更好的加強(qiáng)控制，需要成立評(píng)定小組選擇最佳的設(shè)計(jì)方案，同時(shí)也有利于控制好建設(shè)工程項(xiàng)目的造價(jià)，縮短設(shè)計(jì)周期，最大限度的降低費(fèi)用，達(dá)到投資控制的目標(biāo)。需要注意的是，在設(shè)計(jì)的過程中，設(shè)計(jì)者需要運(yùn)用價(jià)值工程法設(shè)定一個(gè)符合建設(shè)項(xiàng)目定位的設(shè)計(jì)理念，并通過這一理念結(jié)合設(shè)計(jì)規(guī)定進(jìn)行科學(xué)的規(guī)劃設(shè)計(jì)，并在設(shè)計(jì)的過程中充分的應(yīng)用新型設(shè)計(jì)材料和新型工藝，降低工程的投資。綜上所述，限額設(shè)計(jì)是促進(jìn)設(shè)計(jì)單位進(jìn)一步完善管理優(yōu)化設(shè)計(jì)的有效手段，也是控制工程項(xiàng)目投資不可缺少的方法。[3]

接著，需要加強(qiáng)施工階段的投資控制工作。施工階段是設(shè)計(jì)者的設(shè)計(jì)意圖最終實(shí)現(xiàn)的階段，也是建設(shè)工程項(xiàng)目形成工程價(jià)值和使用價(jià)值的階段，因此說在該階段控制好投資至關(guān)重要。在施工的過程中，控制者需要根據(jù)設(shè)計(jì)目標(biāo)規(guī)劃，通過動(dòng)態(tài)控制、合同管理等手段加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目的投資控制工作。具體說來，要從以下幾個(gè)方面入手。

第一，要控制好建設(shè)工程項(xiàng)目工程款項(xiàng)的支付，并從技術(shù)、組織、經(jīng)濟(jì)以及合同等多個(gè)角度采取措施，進(jìn)一步控制工程的投資，保證投資達(dá)到有效的控制并取得經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。例如在采用合同措施進(jìn)行投資控制的時(shí)候，需要控制者熟悉整個(gè)施工合同的條款，并確定雙方應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任義務(wù)，進(jìn)一步加強(qiáng)合同的管理，避免出現(xiàn)不必要的索賠，在必要的情況下還可以提供反索賠的資料。在進(jìn)行合同管理的過程中，工程的變更是必不可少的，這種情況下需要先明確變更的目的，之后在采取相應(yīng)的手段加強(qiáng)控制。

第二，需要根據(jù)建設(shè)工程項(xiàng)目的特點(diǎn)以及施工進(jìn)度，結(jié)合工程項(xiàng)目總投資目標(biāo)編制資金制度強(qiáng)度控制計(jì)劃，這樣能夠?qū)こ添?xiàng)目實(shí)施階段的資金支付強(qiáng)度進(jìn)行控制，最大程度的實(shí)現(xiàn)投資控制的目標(biāo)。同時(shí)，控制者還需要對(duì)設(shè)備和施工材料的采購、運(yùn)輸以及價(jià)格進(jìn)行控制，以盡量減少資金的投入和時(shí)間成本的投入，控制好各環(huán)節(jié)資金的支付強(qiáng)度，達(dá)到控制投資和節(jié)約投資的目的。[4]

第三，在投資控制過程中需要嚴(yán)格的執(zhí)行工程變更制度，對(duì)于工程變更、簽證審核以及工程計(jì)量方面需要進(jìn)行重點(diǎn)把關(guān)，尤其是控制好新增的費(fèi)用，要謹(jǐn)慎、專業(yè)且公正的開展控制工作，最大限度的節(jié)約工程的投資成本，確保施工企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益。

最后，從竣工結(jié)算階段來講，投資控制工作需要充分的發(fā)揮審計(jì)的作用，并配合建設(shè)工程項(xiàng)目進(jìn)行全過程的審計(jì)工作，這是投資控制最有效且最直接的方式。審計(jì)部門需要堅(jiān)持獨(dú)立性和客觀性的原則，在重點(diǎn)對(duì)竣工環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)的基礎(chǔ)上，還需要對(duì)整個(gè)工程項(xiàng)目的施工環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)，掌握每個(gè)階段工程的總投資額度，為投資的控制提供數(shù)據(jù)支持。同時(shí)，加強(qiáng)審計(jì)工作還能夠?yàn)槭潞蟮慕Y(jié)算工作起到一定的幫助作用，投資控制在很大程度上就會(huì)有了一定保障的支持。[5]

結(jié)束語：建設(shè)工程項(xiàng)目的投資規(guī)模較大，施工周期較長，且存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)，因此在項(xiàng)目建設(shè)的過程中需要對(duì)投資進(jìn)行控制，以便最大限度的節(jié)約施工成本，為企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益。本文就以此為中心，在分析當(dāng)前建設(shè)工程投資控制原則的基礎(chǔ)上，分階段對(duì)投資控制的具體方法進(jìn)行了論述，希望能夠?qū)窈蟮耐顿Y控制工作有所幫助，進(jìn)一步提升控制的成效，為企業(yè)帶來更多的利益。

參考文獻(xiàn)：

[1] 郝潔 建設(shè)工程投資控制淺析 門窗，2012年第11期

[2] 李軍 淺談工程投資控制的主要內(nèi)容和方法 中國外資，2013年第20期