序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇工程造價跟蹤審計范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

【中圖分類號】F239.63【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A【文章編號】1002-8544（2015）07-0107-01

前言

跟蹤審計具有突出的特點(diǎn)和優(yōu)勢，在工程項目建設(shè)中發(fā)揮著越來越重要的作用。工程跟蹤審計是審計機(jī)關(guān)在工程建設(shè)實施過程中提前介入審計，不同于傳統(tǒng)審計方式在工程竣工驗收后“秋后算賬”的審計方式，有效避免了傳統(tǒng)審計的滯后性和間接性，增強(qiáng)了審計的時效性，這是跟蹤審計最大的優(yōu)勢。但是，由于工程建設(shè)具有獨(dú)特性，復(fù)雜性和多樣性的特點(diǎn)，是一個由多方參與的持續(xù)性的綜合性活動，怎樣制定切實可行的跟蹤審計方案，改進(jìn)審計方法，有效實施跟蹤審計，最大限度的發(fā)揮跟蹤審計的積極效用，這就需要專業(yè)人士進(jìn)行仔細(xì)研究探索，提出更多科學(xué)有效、切合實際需要的跟蹤審計模式，推動跟蹤審計在工程造價審計中的不斷發(fā)展和廣泛應(yīng)用。

1跟蹤審計的含義與特點(diǎn)

1.1跟蹤審計的含義

跟蹤審計是審計機(jī)關(guān)對特定事項、特殊資金和物質(zhì)審計采取提前介入，全過程跟蹤，以預(yù)防性和建設(shè)性為主要目的的一種新型的審計模式。跟蹤審計在工程造價審計中的應(yīng)用契合了工程項目過程管理的特點(diǎn)，進(jìn)行工程項目的事前、事中控制，旨在提高工程項目的經(jīng)濟(jì)效益，防范建設(shè)過程發(fā)生違法、違規(guī)行為，對工程建設(shè)項目活動進(jìn)行適時評價、持續(xù)監(jiān)督和及時反饋。必要時審計機(jī)關(guān)可以進(jìn)行工程項目全過程跟蹤審計，也可有重點(diǎn)地選擇在工程實施的某些階段實行跟蹤審計，如僅在施工階段進(jìn)行跟蹤審計。從實踐效果看，跟蹤審計在監(jiān)督財政資金的管理使用、防止損失浪費(fèi)、提高資金使用效益等方面發(fā)揮了積極作用，實現(xiàn)了審計理念和審計模式的轉(zhuǎn)變，推進(jìn)政府完善制度、改進(jìn)機(jī)制，有效發(fā)揮了審計部門保障和促進(jìn)作用。

1.2跟蹤審計的特點(diǎn)

在建設(shè)工程造價審計中，跟蹤審計與最終竣工后結(jié)算審計相比具有其突出的特點(diǎn)和優(yōu)勢。首先，跟蹤審計降低了審計風(fēng)險，提高了審計質(zhì)量，可以促進(jìn)建設(shè)項目取得更好的社會和經(jīng)濟(jì)效益。審計風(fēng)險，其本質(zhì)來源于審計單位與被審計單位雙方博弈或者利益相關(guān)者多方博弈中的信息不對稱。傳統(tǒng)的審計方式是在工程竣工驗收后，審計機(jī)關(guān)根據(jù)建設(shè)、施工及監(jiān)理單位提供的結(jié)算資料進(jìn)行審計，對工程中大量的隱蔽工程及施工變更，僅僅依靠書面的結(jié)算資料是很難如實精確地計算出來，一些不規(guī)范不完整的結(jié)算資料更是加劇了審計信息不對稱的風(fēng)險。跟蹤審計將審計的著力點(diǎn)提前到事前，事中，強(qiáng)調(diào)過程控制，對于施工過程發(fā)生的重大變更、隱蔽工程、簽證項目、非實體費(fèi)用等可提前計量、記錄、取證。相比傳統(tǒng)審計方式而言，跟蹤審計可以更準(zhǔn)確、更全面地得到信息，有效降低信息不對稱的風(fēng)險，避免事后發(fā)生爭議。審計人員通過參與工程建設(shè)過程中的造價管理活動，可以有效防范超預(yù)算和多付現(xiàn)象發(fā)生，增加了審計的透明度。跟蹤審計將審計分為各個時段和不同的內(nèi)容，進(jìn)行動態(tài)審計，使得整個工程在審核過程中思路簡潔明了，減少了后期審計工作量，也提高了審計的準(zhǔn)確性。另外，跟蹤審計還有咨詢建議性的特點(diǎn)。審計人員在跟蹤項目建設(shè)的過程當(dāng)中，通過實際建設(shè)管理與審計目標(biāo)的對比，可以及早發(fā)現(xiàn)建設(shè)過程中存在的違規(guī)操作、管理不規(guī)范等問題，并及時向建設(shè)單位提出問題所在，促進(jìn)建設(shè)單位的工程管理行為具有合法合規(guī)性，從而促進(jìn)科學(xué)管理。

2當(dāng)前我國跟蹤審計在工程造價審計應(yīng)用中出現(xiàn)的問題

2.1對審計人員專業(yè)素質(zhì)和道德有更高的要求

由于工程項目管理過程復(fù)雜，跟蹤審計對專業(yè)素質(zhì)要求非常高，它是一項綜合性和專業(yè)性都特別強(qiáng)的審計業(yè)務(wù)，要求審計人員不僅要對工程管理、造價，財務(wù)方面的專業(yè)知識有高度的掌握與理解，還需要他們對涉及工程審計相關(guān)的法律法規(guī)也要全面廣泛深入的掌握。由于建設(shè)項目各方利益訴求不同，這就要求審計人員必須具備良好的道德素養(yǎng)和業(yè)務(wù)往來工作能力。而就目前人才培養(yǎng)狀況來講，既懂工程又懂財務(wù)、法律的人才較少，另外傳統(tǒng)審計工作重點(diǎn)放在事后對數(shù)據(jù)和文字資料的審核上，較少深入施工現(xiàn)場，可能對施工新工藝和新材料缺乏必要的了解，思維模式可能停留在傳統(tǒng)審計模式。全面型審計人才的缺失，審計人員跟蹤審計經(jīng)驗不足，傳統(tǒng)審計模式的慣性影響，對跟蹤審計在工程造價審計的應(yīng)用和發(fā)展有一定的制約作用。

2.2各利益主體對跟蹤審計要求的多樣性

建設(shè)單位要求施工單位提高建設(shè)項目的整體建設(shè)水平，而且要盡可能降低工程造價；而施工單位則要追求他們的經(jīng)濟(jì)利益最大化；行業(yè)監(jiān)管部門的目標(biāo)則是工程建設(shè)項目要達(dá)到最好的社會效益和政治效益，監(jiān)理及設(shè)計也有著各自不同的利益訴求。建設(shè)項目各方對跟蹤審計活動都會產(chǎn)生一定的影響，相比傳統(tǒng)審計模式，跟蹤審計的審計外環(huán)境風(fēng)險呈增長狀態(tài)。

3解決跟蹤審計在工程造價審計中所出現(xiàn)問題的措施

3.1加強(qiáng)審計人員的職業(yè)道德和專業(yè)素養(yǎng)

要真正有效地開展跟蹤審計工作，首先要提升審計人員的政治素質(zhì)，強(qiáng)化審計人員的責(zé)任心和敬業(yè)精神，樹立崇高的工作責(zé)任感和職業(yè)道德；其次，改進(jìn)工作方法，完善審計程序，讓審計人員充分了解建設(shè)工程全過程造價管理的理論，制定出工程項目全過程跟蹤審計程序和實施細(xì)則，保證跟蹤審計有效實施；最后，提高審計人員的專業(yè)水平，注重審計人員綜合能力的培養(yǎng)，以提高跟蹤審計工作質(zhì)量。

3.2跟蹤審計必須保持客觀性、獨(dú)立性和公正性

跟蹤審計必須保持其特有的獨(dú)立性與公正性，處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，這是一個至關(guān)重要的條件。在開展跟蹤審計過程中防止兩種傾向：一是越俎代庖，大包大攬。應(yīng)正確處理好與工程管理，財務(wù)等相關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合關(guān)系，明確各自職責(zé)和權(quán)限。保持審計的客觀性、獨(dú)立性、公正性，避免審計風(fēng)險的發(fā)生。二是將跟蹤審計工作等同于傳統(tǒng)的事后審計，將工程造價審計工作與工程建設(shè)的其他工作隔離開，只關(guān)注工程造價，不能動態(tài)地監(jiān)督全壽命過程各階段運(yùn)作是否正常，也不能為工程建設(shè)提供合理、有效的審計建議。

3.3制定切實可行的審計方案

每個工程建設(shè)項目都有各自的獨(dú)特性和復(fù)雜性，因此審計方案的制定必須與工程項目相適應(yīng)，切忌生搬硬套，否則非但不能起到指導(dǎo)性作用，反而讓被審單位認(rèn)為跟蹤審計只是走走過場，搞形式主義，降低了審計的權(quán)威性。因此應(yīng)從實際出發(fā)，根據(jù)不同項目特征，不同施工方案，有重點(diǎn)有針對性地制定跟蹤審計方案，使審計方案切實可行。

4結(jié)語

跟蹤審計是一種新型的審計模式，必將對我國建設(shè)工程造價審計產(chǎn)生重大影響。雖然跟蹤審計在實踐應(yīng)用中仍然會存在一些問題，但是隨著跟蹤審計在建設(shè)項目中廣泛地應(yīng)用，這些問題終會被解決，并且會將跟蹤審計方式更好地完善。

篇（2）

1 概述

從工程項目標(biāo)底編制、合同的簽訂，工程造價的約定開始，一直到工程的結(jié)算為止，對工程進(jìn)行全方位、全過程的管理叫工程造價全過程控制。跟蹤審計指具有咨詢審計資質(zhì)的公司接受業(yè)主委托，對工程全過程造價接受咨詢和工程審計。

由于我國工程造價管理實際存在的局限和不足，工程造價管理的各階段往往相互脫節(jié)，各階段的造價各自管理，沒有建立前者控制后者，后者影響前者的有效的工程造價管理體系，這造成了很多弊端。而跟蹤造價審計在工程全過程造價介入控制，可以對整體工程進(jìn)行不間斷造價控制。而新興跟蹤造價審價還有這樣那樣不足的地方。到了真正審價時,因為原始證據(jù)欠缺或不完善, 導(dǎo)致各方從各自利益出發(fā),互相扯皮,互相指責(zé),鬧的很不愉快!現(xiàn)就筆者的經(jīng)驗，引入“雙贏”理念和“伙伴關(guān)系”理念，對全過程造價控制中各個階段分別進(jìn)行粗淺的分析，就如何做好工程造價全過程跟蹤審計提出自己的見解。

2 建設(shè)項目投資決策階段

投資決策階段耗資約占總投資額的0.5％～3％，但能有效提高項目的投資效益。一個項目若出現(xiàn)前期決策失誤，則不管后期建設(shè)實施階段如何努力，也無法彌補(bǔ)其損失。對建設(shè)項目進(jìn)行合理的選擇是對經(jīng)濟(jì)資源進(jìn)行優(yōu)化配置的最直接、最重要的手段。投資決策階段是決定工程造價能耗比相當(dāng)大的階段，應(yīng)倍加重視，充分研究和論證，達(dá)到投入和產(chǎn)出經(jīng)濟(jì)效益和社會效益最合理化。

3 建設(shè)項目工程設(shè)計階段

設(shè)計是建設(shè)項目進(jìn)行全面規(guī)劃和具體安排實施意圖的過程，是工程建設(shè)的靈魂，是處理技術(shù)與經(jīng)濟(jì)關(guān)系的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。可目前設(shè)計者大多追求高安全度，設(shè)計時不考慮投資因素，造成了許多工程大量浪費(fèi)材料的現(xiàn)象?，F(xiàn)行設(shè)計費(fèi)計取方式不甚合理，目前設(shè)計費(fèi)的多少只取決于工程總造價的高低或建筑面積的大小，而較少考慮造價的合理性和經(jīng)濟(jì)效益的因素，形成水漲船高的局面。

筆者認(rèn)為，加強(qiáng)設(shè)計變更管理，實行限額動態(tài)控制；大力推廣工程設(shè)計招標(biāo)，開展方案競賽；推行限額設(shè)計；改革設(shè)計費(fèi)的計算和審核辦法，建立激勵機(jī)制；應(yīng)用價值工程等手段逐步實現(xiàn)以提高工程造價效益為目的是一些有效方法。例：改正設(shè)計費(fèi)計取方法：設(shè)計費(fèi)額＝概算數(shù)額×基本費(fèi)率＋（概算數(shù)額－預(yù)算數(shù)額）×獎勵費(fèi)率。在現(xiàn)有收費(fèi)辦法的基礎(chǔ)上，加入了節(jié)約投資提成，當(dāng)預(yù)算超概算時就要扣除一定比例的設(shè)計費(fèi)。這樣設(shè)計方案越經(jīng)濟(jì)，設(shè)計單位就能獲利更大的經(jīng)濟(jì)效益。從而引導(dǎo)設(shè)計人員為業(yè)主節(jié)約資金而進(jìn)行創(chuàng)造性的工作。加強(qiáng)這一階段的造價控制無疑會對降低整個工程造價起到一個決定性的作用。

4 建設(shè)項目發(fā)包階段

由于招投標(biāo)文件、合同文件等部分條款部分不夠嚴(yán)密、準(zhǔn)確，給日后的結(jié)算留有一定的人為可操作的彈性余地。因此要把握該階段的工作重點(diǎn)：

4.1 完善施工招、投標(biāo)文件的編制及招投標(biāo)的組織管理。

如合同專用條款中的第 39 條中有關(guān)于“工程量增減15%”規(guī)定條款，本意是盡量少變更合同單價，但同樣也為有經(jīng)驗的施工投標(biāo)方低價的不平衡報價提供了合理的依據(jù)。因此必須采用《合同補(bǔ)遺》等方式來彌補(bǔ)招投標(biāo)文件的漏洞。如政府投資項目，資金撥付和工程變更審批環(huán)節(jié)較多，通用條款中的時間限制和業(yè)主政策處理時承包商的協(xié)助責(zé)任等易導(dǎo)致索賠的地方，可在《合同補(bǔ)遺》中加以明確，以便竣工結(jié)算審計時準(zhǔn)確定案。

4.2 編制合適的標(biāo)底(或工程量清單)和控制價是基礎(chǔ)。

4.3 分析評價各投標(biāo)單位的投標(biāo)書優(yōu)點(diǎn)和不足及隱含附加條款。

4.4 在招標(biāo)答疑時盡可能彌補(bǔ)招標(biāo)文件缺陷，明確今后可能采取的一些控制措施，減少索賠隱患。

4.5 擬定合同措辭準(zhǔn)確，哪怕是“等”也應(yīng)推敲使用，避免由于合同未明確或不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)仍蚨斐稍靸r失控或扯皮現(xiàn)象。

5 工程項目建設(shè)實施階段

施工階段的造價控制是最煩雜，工作量也是最大的。該階段應(yīng)把握好以下五個工作重點(diǎn)：

5.1 從造價角度協(xié)助承、發(fā)包方進(jìn)行施工組織總設(shè)計的合理優(yōu)化。

5.2 當(dāng)施工過程中出現(xiàn)各種變化，如地質(zhì)條件的變化、材料的代換、工程量的增減、設(shè)計變更等，造價工程師應(yīng)深入施工現(xiàn)場，充分掌握第一手資料(隱蔽工程資料等)，并協(xié)助保全證據(jù)，協(xié)助業(yè)主及時審核設(shè)計變更單，現(xiàn)場簽證等發(fā)生的費(fèi)用，相應(yīng)調(diào)整造價控制目標(biāo)，并向業(yè)主提供造價控制動態(tài)分析報告。

5.3 嚴(yán)格控制材料用量，合理確定材料價格。跟蹤審價人員在審核施工單位提供的材料發(fā)票，不但要通過供銷商所留的電話號碼,用返饋詢問等手段弄清真實的材料采購價。而且不論施工單位提供的是材料采購合同，還是材料發(fā)票，都需要審價人員認(rèn)真審核，做好市場調(diào)研工作。這些工作做得如何，都將直接影響到工程審價質(zhì)量的優(yōu)劣。因為目前存在較多承包商為獲取非法高額利潤，通過開假發(fā)票冒高材料價格的案例。

5.4 為業(yè)主制定合理的資金使用計劃。既要保證工程建設(shè)有足夠的資金，又要做到盡可能不占用過多的資金，減少利息支出，降低資金籌措的難度。

5.5 為業(yè)主做好承包商月報資料的復(fù)核。

5.6 跟蹤審價方應(yīng)囑助建設(shè)相關(guān)方提前做好各種不可預(yù)測因素導(dǎo)致施工暫停等等導(dǎo)致索賠的事件的預(yù)案，盡可能在事件發(fā)生后將損失降到最低限度。

跟蹤審價人員是否認(rèn)真踏勘現(xiàn)場，審價的結(jié)果往往是大不一樣的，特別是裝修改造工程的安裝工程一般沒有圖紙，如不踏勘現(xiàn)場，僅憑施工單位上報結(jié)算書上的材料來核實材料價格的話，就有可能發(fā)生所報結(jié)算書上材料與實際施工中所用材料, 有形似但神不是的較大材質(zhì)出入，造成建設(shè)單位多付工程款的情況發(fā)生。

6 工程竣工結(jié)算及決算階段

建筑工程竣工結(jié)算和決算是整個工程造價控制后期最重要的一環(huán)。

大多數(shù)工程項目在工程竣工決算時發(fā)現(xiàn)，施工承包方在竣工結(jié)算書中普遍多算，發(fā)包方千方百計亂砍一通，扯皮現(xiàn)象嚴(yán)重，工程結(jié)算一拖再拖；審價人員不了解施工現(xiàn)場，也不到現(xiàn)場審核復(fù)查，只憑自己的想象核算，所扣款項目與實際出入較大，這些都影響了工程建設(shè)項目的使用和建設(shè)工程造價的真實性。

竣工結(jié)算階段要做好工程竣工結(jié)算的審價工作，必須收集、整理竣工結(jié)算資料，包括工程竣工圖、設(shè)計變更通知、各種簽證材料等。這些資料的收集和取證還必須注意其有效性，如設(shè)計變更通知書必須由原設(shè)計單位下達(dá)的有設(shè)計人員的簽名和相關(guān)印鑒，現(xiàn)場監(jiān)理的簽證必須有業(yè)主方工地負(fù)責(zé)人的簽章并征得設(shè)計人員的認(rèn)可等，否則可認(rèn)定為證據(jù)不足。

在工程竣工結(jié)算時，堅持按合同辦事，工程預(yù)算外的費(fèi)用必須嚴(yán)格控制。凡未按圖紙要求完成的工作量及未按規(guī)定執(zhí)行的施工簽證一律核減費(fèi)用；凡合同條款明確包含的費(fèi)用，屬于風(fēng)險費(fèi)包含的費(fèi)用和未按合同條款履行的違約等一律核減費(fèi)用。結(jié)算時，必須到工地現(xiàn)場核對，嚴(yán)格審查工程量計算是否準(zhǔn)確，材料調(diào)價是否有依據(jù)等，使工程造價結(jié)算確切、合理。結(jié)算過程中，施工方造價人員對結(jié)算書中被核減費(fèi)用部份，勢必會據(jù)理力爭、分毫不讓甚至可能既要西瓜，也要討芝麻，施工方要做到顆粒歸倉。這時做為審價方，就應(yīng)有針對性地展開平時收集的第一手原始材料和依據(jù)，避免無謂的口舌爭執(zhí)，做到讓各方心服口服。

7 結(jié)論

綜上所述，對工程造價進(jìn)行全過程控制是工程造價管理發(fā)展的必然趨勢。我們相信，隨著改革的深入，以及國家法規(guī)的健全以及業(yè)主、造價咨詢單位對跟蹤審計的認(rèn)識的加強(qiáng)，跟蹤審計業(yè)務(wù)必將回到本位，發(fā)揮應(yīng)有的作用，而這種良好作用的發(fā)揮將進(jìn)一步提高建設(shè)工程項目投資效益具有很重要的意義。

參考文獻(xiàn)：

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中圖分類號：E232.6 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

一 概述

跟蹤審計是指獨(dú)立審計人員或者機(jī)構(gòu)使用審計技術(shù)，根據(jù)我國的相關(guān)法律、法規(guī)以及制度規(guī)范，對項目的各階段經(jīng)濟(jì)管理活動的合法性、真實性與效益進(jìn)行監(jiān)督審查、監(jiān)督、分析和評價的過程。經(jīng)過對建設(shè)項目的全過程的跟蹤審計和監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)建設(shè)項目中存在的問題，并提出詳細(xì)的意見和建議，促進(jìn)建設(shè)工程有關(guān)部門進(jìn)行規(guī)范的管理，從而讓審計工作實現(xiàn)靜態(tài)到動態(tài)的轉(zhuǎn)化，對建設(shè)工程的總成本進(jìn)行有效的控制，確保建設(shè)資金可以合理使用。在開展建設(shè)項目審計時，跟蹤審計是一種有效地方法。跟蹤審計具有審計提前介入、跟蹤監(jiān)督全過程、及時發(fā)現(xiàn)并糾正問題、項目管理規(guī)范化并節(jié)約政府資金等特點(diǎn)。其現(xiàn)實意義表現(xiàn)在以下幾個方面：

其一，基建管理的轉(zhuǎn)型以及職能的轉(zhuǎn)變需要引進(jìn)跟蹤審計；

其二，有助于彌補(bǔ)在投資控制管理過程中工程監(jiān)理的不足之處，也可以對其產(chǎn)生一定程度上的牽制作用；

其三，跟蹤審計可以解決事后審計對前期情況不了解的缺陷；

其四，有利于監(jiān)督體制的完善，決策的透明度提高，可以在一定程度上防止腐敗行為。

開展跟蹤審計，能夠使得績效審計的目標(biāo)、內(nèi)容與形式相結(jié)合，傳統(tǒng)的竣工結(jié)算審計方法得以深化并拓展，也可以及時的督促相關(guān)部門糾正錯誤，從而強(qiáng)化管理并提高投資效益。

2 跟蹤審計的內(nèi)容

企業(yè)投資建設(shè)項目的跟蹤審計，其目的就是經(jīng)協(xié)助投資方對項目全部環(huán)節(jié)程序的控制監(jiān)督和控制全部工程的建設(shè)成本，使建設(shè)的工程合乎法律法規(guī)，將工程的總造價有效控制在預(yù)期范圍內(nèi)，因此企業(yè)投資的建設(shè)項目的跟蹤審計的過程分為建設(shè)前期、建設(shè)期間、竣工決算三個過程，其主要內(nèi)容分別為：

（1）建設(shè)前期的跟蹤審計主要內(nèi)容有：建設(shè)項目的法人制有沒有建立；建設(shè)項目的立項、概算、消防、土地征用等內(nèi)容有沒有通過有關(guān)部門的審查批準(zhǔn)；建設(shè)項目的設(shè)計、設(shè)備材料、勘察、施工、監(jiān)理等有沒有按照規(guī)定程序進(jìn)行招標(biāo)、投標(biāo)，并簽合同；進(jìn)行設(shè)計、施工、勘察、監(jiān)理等的單位資質(zhì)是否合格；預(yù)算的編制與定額規(guī)定是否符合，項目工程的原則和計價依據(jù)是否準(zhǔn)確、合法、合規(guī)等。

（2）建設(shè)期間的跟蹤審計主要內(nèi)容有：預(yù)算調(diào)整和執(zhí)行的合法性、真實性，有沒有出現(xiàn)超過批準(zhǔn)預(yù)算范圍內(nèi)的投資、虛列項目工程成本等現(xiàn)象；對現(xiàn)場簽證、無價材料的定價、設(shè)計的變更等進(jìn)行適時的審計，檢查其是否合理、真實；根據(jù)建設(shè)項目的合同和招標(biāo)文件，綜合工程現(xiàn)場的進(jìn)度，核實后由施工單位進(jìn)行上報的內(nèi)容，通過監(jiān)理審核的進(jìn)度款支付計量報表；參加涉及投資變更和監(jiān)理例會等會議；協(xié)助投資單位督施工單位等做好工程的驗收材料和工程的驗收造價，做到工程項目完工后，各種材料及時上報，以便工程后期可以順利通過工程項目竣工的驗收等。

（3）竣工決算的跟蹤審計內(nèi)容主要有：檢查工程量計算，采用的清單單價和套用定額是否準(zhǔn)確，索賠、工程簽證、設(shè)計的變更、工程簽證等是否真實；工程竣工財務(wù)的決算審計主要審查資金及利息占用的費(fèi)用是否真實，工程項目投資是否合規(guī)、合法、真實，工程的竣工圖紙和相關(guān)資料是否真實，建設(shè)單位的管理費(fèi)計算標(biāo)準(zhǔn)和范圍是否合規(guī)等。

三 建設(shè)項目跟蹤審計階段注意問題

1、明確跟蹤審計工作的定位

在建設(shè)工程項目過程中，跟蹤審計工作人員一定要明確個人所處位置，扮演好自己的角色。在工作中高度保持審計的獨(dú)立性，恰當(dāng)處理監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系。工作人員應(yīng)當(dāng)爭取處理與財務(wù)、基建管理等其他相關(guān)部門的關(guān)系，防止越俎代庖以及大包大攬，要與相關(guān)部門協(xié)調(diào)處理，積極配合工作，明確各自的權(quán)限與職責(zé)。在工作中，避免發(fā)生審計風(fēng)險，要做到公正、客觀、獨(dú)立。在開展工程造價審計工作時，不能與其他方面的工程建設(shè)工作隔離，不能只關(guān)注工程造價方面，而不去動態(tài)的監(jiān)督建設(shè)工程各個階段的運(yùn)作，跟蹤審計工作人員要及時合理的提供有效地審計建議，從而促進(jìn)建設(shè)工程項目全過程的正常發(fā)展。

2、提高工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

在傳統(tǒng)的審計工作中，跟蹤審計人員的工作多流于形式，深入施工現(xiàn)場次數(shù)少，只停留在事后對文字資料以及數(shù)據(jù)的審核上，不了解新的工藝和材料，再加上有些審計人員理論知識不過關(guān)，對操作方法缺乏了解，總是停留在傳統(tǒng)的審計模式上，造成了審計結(jié)果失真。所以說，審計工作人員應(yīng)當(dāng)提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，高效率展開跟蹤審計工作，增強(qiáng)個人責(zé)任心以及敬業(yè)精神，不僅提自身政治素質(zhì)，也要樹立崇高的職業(yè)道德以及社會責(zé)任感。在工作上改進(jìn)傳統(tǒng)的方式方法，不斷創(chuàng)新，制定出建設(shè)工程項目全過程跟蹤審計制度以及規(guī)范細(xì)則，工作人員也應(yīng)全方位的深入工作，注重自身綜合能力的提高，從而保證跟蹤審計工作的質(zhì)量和品質(zhì)。

3 制定可行審計方案

跟蹤審計方案必須與實踐相結(jié)合，與工程項目實際情況相結(jié)合，建設(shè)工程項目是一次性、非重復(fù)性的工作，具有自身獨(dú)特性、多樣性以及復(fù)雜性，不能生搬硬套，搞形式主義，這樣不僅降低了實際指導(dǎo)性，更是降低了審計的權(quán)威性。在開展工作時，一定要從實際出發(fā)，根據(jù)不同項目的不同特征，確定有針對性的實施方案，制定切實可行的跟蹤審計方案，真正的發(fā)揮指導(dǎo)性作用。

四 跟蹤審計的發(fā)展建議

無論在理論還是實務(wù)工作方面，推動跟蹤審計的發(fā)展，需要從多方面開展。工作人員應(yīng)當(dāng)不斷創(chuàng)新，拓展跟蹤審計的高覆蓋面，全方位開展審計工作，在跟蹤審計的方式方法上勇于創(chuàng)新，從而提高效率和效益，改進(jìn)并完善跟蹤審計的配套制度和準(zhǔn)則，促進(jìn)其規(guī)范發(fā)展。

在進(jìn)行跟蹤審計工作時，必須要有合理定位并且確立工作的目標(biāo)。工程項目的建設(shè)是一個綜合性活動，有多方參與者，必須協(xié)調(diào)好各項目的參與人員，形成工作合力，相互配合，所以，在開展工程項目跟蹤審計工作時，需要遵循以下兩點(diǎn)原則：

（1）遵循工程項目的總體建設(shè)目標(biāo)。跟蹤審計工作必須要圍繞工程項目的進(jìn)度、質(zhì)量和投資等方面目標(biāo)展開，強(qiáng)化對各個建設(shè)目標(biāo)的分析與評價，全方位做好工程項目建設(shè)目標(biāo)的平衡優(yōu)化。

（2）堅持以投資控制為中心工作。控制投資是在進(jìn)行工程項目審計工作中的主要目標(biāo)，開展跟蹤審計工作時，必須嚴(yán)格監(jiān)督建設(shè)資金的使用以及投資的控制情況，同時要優(yōu)化工程項目的設(shè)計、實施方案，提出科學(xué)合理建議，使得投資效益得以最大化。

五 結(jié)語

綜上所述，在進(jìn)行建筑工程項目的造價管理之中，跟蹤審計已經(jīng)發(fā)展成為較為普遍應(yīng)用的審計模式，逐漸發(fā)展成為一種制度和規(guī)范，尤其是在國有投資項目的造價管理上。跟蹤審計的應(yīng)用涉及到工程項目管理的各個環(huán)節(jié)，對工程項目的款項起到了全過程控制作用。進(jìn)行跟蹤審計需要在實際操作過程中不斷地進(jìn)行完善和提升，與施工、監(jiān)理、建設(shè)管理等方面工作積極配合，密切合作，從內(nèi)部控制審計，科學(xué)合理的確定審計跟蹤點(diǎn)，并建立起一套嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)的審計質(zhì)量保證程序體系，使得我國的跟蹤審計實現(xiàn)程序化、制度化以及規(guī)范化。與此同時，不斷創(chuàng)新，在工程項目全過程的跟蹤審計方面，要與績效審計相結(jié)合，處理好經(jīng)濟(jì)效益與社會效益的關(guān)系，推動我國建設(shè)工程項目審計監(jiān)管體制不斷完善。

參考文獻(xiàn)

［1］姚梅炎，馮彬．投資項目審計工作手冊［M］．北京：中國物價出版社，2001．

篇（4）

摘要：工程造價審計貫穿于建設(shè)項目全過程，項目可研、設(shè)計、施工、竣工、結(jié)算等各個階段的特點(diǎn)，抓住重點(diǎn)，以點(diǎn)帶面實施全過程跟蹤審計，通過審計人員開展實施審計的每一階段工作，客觀公正、高質(zhì)高效的審計服務(wù)，促進(jìn)建設(shè)項目管理方面取得良好的經(jīng)濟(jì)效益與社會效益

1 跟蹤審計的實施原則

工程項目建設(shè)需要由多方建設(shè)主體參與，需要各項目參加者相互配合協(xié)調(diào)，使各項工作形成合力，確保項目建設(shè)順利進(jìn)行。因此，在跟蹤審計進(jìn)入時，必須明確工作目標(biāo)，合理定位，開展工程跟蹤審計工作應(yīng)遵循下列原則：一是服從項目總體建設(shè)目標(biāo)。工程項目建設(shè)目標(biāo)包括進(jìn)度、質(zhì)量和投資，跟蹤審計時必須明確具體要求，圍繞工程項目建設(shè)目標(biāo)開展工作，同時加強(qiáng)對各建設(shè)目標(biāo)分析和評價，做好各建設(shè)目標(biāo)的節(jié)點(diǎn)劃分。二是以投資控制為主，建設(shè)項目審計的主要目標(biāo)是控制投資，因此在進(jìn)行跟蹤審計時應(yīng)緊緊圍繞節(jié)約投資開展工作，監(jiān)督建設(shè)資金的運(yùn)用、投資的控制情況，同時，應(yīng)用價值工程理論，對設(shè)計方案和施工方案進(jìn)行優(yōu)化，提出合理化建議，以最大限度地發(fā)揮投資效益。

2 跟蹤審計的內(nèi)容 

開展跟蹤審計，其目的是通過協(xié)助業(yè)主控制項目建設(shè)成本和對整個項目各環(huán)節(jié)的程序監(jiān)督控制，使工程項目合規(guī)合法，工程總造價有效控制在成本控制目標(biāo)之內(nèi)，并順利完成竣工決算，跟蹤審計有必要在建設(shè)前期介入，主要內(nèi)容分別為： 

（1）建設(shè)前期主要跟蹤審計的程序性內(nèi)容有：建設(shè)項目法人制是否建立；建設(shè)項目可研、立項、初步設(shè)計、概算、規(guī)劃、消防、土地征用和環(huán)保等內(nèi)容是否經(jīng)有關(guān)部門審查批準(zhǔn)；項目是否列入年度建設(shè)計劃，資金來源是否合規(guī)、合法；建設(shè)項目的勘察、設(shè)計、監(jiān)理、施工、重要設(shè)備材料等是否按規(guī)定程序進(jìn)行招投標(biāo)，并簽訂合同；勘察、設(shè)計、監(jiān)理、施工等單位的資質(zhì)是否符合要求，有無超越規(guī)定資質(zhì)要求；預(yù)算或標(biāo)底編制是否符合定額規(guī)定，工程的計價依據(jù)和原則是否合規(guī)、合法、準(zhǔn)確；建設(shè)項目的管理單位(如代建單位)其內(nèi)控制度是否建立健全，如拔款會簽制度、工程變更會簽制度、無價材料會簽制度、會簽的各級權(quán)限設(shè)置等，并在項目實施時是否得到有效執(zhí)行。

（2）項目實施期間跟蹤審計主要內(nèi)容有：概(預(yù))算執(zhí)行及調(diào)整的真實性、合法(規(guī))性，有無超出批準(zhǔn)概算范圍投資、擠占或者虛列工程成本等問題；項目是否存在邊設(shè)計邊施工，或因投標(biāo)原因而提出的不合理設(shè)計變更，此種現(xiàn)象在大型景觀工程和裝修工程中較容易發(fā)生，因?qū)嵭泄こ塘壳鍐螆髢r后，投標(biāo)單位會存在不平衡報價，中標(biāo)后往往會以各種理由使投標(biāo)報價中低報價的內(nèi)容通過設(shè)計變更變換，建設(shè)單位如沒有嚴(yán)格的工程變更內(nèi)控制度，非常容易造成管理上的缺陷，最終會造成增加投資和損失浪費(fèi)現(xiàn)象；對設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證、無價村料定價等進(jìn)行適時審計，審查其是否真實、合理；根據(jù)項目招標(biāo)文件及合同，結(jié)合現(xiàn)場的形象進(jìn)度，核實由施工單位上報的，經(jīng)監(jiān)理審核的月進(jìn)度款支付計量報表；參加監(jiān)理例會和各種涉及投資變更的各種會議；幫助業(yè)主單位及時督促施工等單位做好造價及各種工程驗收資料，做到項目完工，資料也能及時完整上報，以便順利通過竣工驗收。

（3）竣工決算內(nèi)容主要有：工程結(jié)算審計主要審查工程量計算，套用定額或采用的清單綜合單價是否準(zhǔn)確，設(shè)計變更、工程簽證和索賠等事項是否真實，材料差價核實是否合理，工程費(fèi)用計取是否合規(guī)，招標(biāo)文件中約定的人員、機(jī)械、質(zhì)量、工期等是否按履約承諾完成；工程投資是否真實合法，竣工圖紙及相關(guān)資料是否真實、竣工資料與實物是否一致，建設(shè)單位管理費(fèi)的計取范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定，是否超出概算金額等。

3 跟蹤審計應(yīng)總結(jié)的問題

(1)跟蹤審計工作的定位作為工程項目建設(shè)中的一方，跟蹤審計人員在建設(shè)過程中一定要正確扮演自己的角色。務(wù)必保持審計獨(dú)立性，處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系。在開展跟蹤審計過程中防止兩種傾向：一是大包大攬。應(yīng)正確處理好與基建管理、財務(wù)等相關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合關(guān)系，明確各自職責(zé)和權(quán)限。保持審計的客觀性、獨(dú)立性、公正性，避免審計風(fēng)險的發(fā)生。二是將跟蹤審計工作等同于傳統(tǒng)的事后審計，將工程造價審計工作與工程建設(shè)的其他工作隔離開，只關(guān)注工程造價，不能動態(tài)地監(jiān)督全壽命過程各階段運(yùn)作是否正常，也不能為工程建設(shè)提供合理、有效的審計建議。因此，審計工作一定要定位準(zhǔn)確。

(2)提高跟蹤審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)傳統(tǒng)審計工作重點(diǎn)放在事后對數(shù)據(jù)和文字資料的審核上，審計人員很少深入施工現(xiàn)場，不了解新工藝和新材料而可能會導(dǎo)致審計結(jié)果失真。再加上部分審計人員對全過程跟蹤審計理論和方法 。缺乏了解，思想還停留在傳統(tǒng)審計模式，從而使跟蹤審計工作流于形式。因此，要高效地開展跟蹤審計工作，首先要提升審計人員的政治素質(zhì)，強(qiáng)化審計人員的責(zé)任心和敬業(yè)精神，樹立崇高的工作責(zé)任感和職業(yè)道德；其次，改進(jìn)工作方法，完善審計制度，讓審計人員充分了解建設(shè)工程全過程造價管理的理論，制定出工程項目全過程跟蹤審計制度和實施細(xì)則，保證跟蹤審計有效實施；最后，提高審計人員的專業(yè)水平，注重審計人員綜合能力的培養(yǎng)，以提高全過程跟蹤審計工作質(zhì)量。

(3)制定切實可行的審計方案由于建設(shè)項目具有獨(dú)特性、復(fù)雜性和多樣性的特點(diǎn)，是一次性非重復(fù)性工作。因此，跟蹤審計方案必須與工程項目相適應(yīng)，切忌生搬硬套，否則非但不能起到指導(dǎo)性作用，反而讓被審單位認(rèn)為跟蹤審計只是走走過場，搞形式主義，降低了審計的權(quán)威性。因此應(yīng)從實際出發(fā)，根據(jù)不同項目特征、不同施工方案，有針對性地制定跟蹤審計方案，使審計方案切實可行，真正對審計工作具有指導(dǎo)作用。 

(4)設(shè)置審計查證作業(yè)關(guān)鍵控制點(diǎn)根據(jù)建設(shè)項目全過程造價管理理論，工程造價的形成與建設(shè)項目全壽命周期內(nèi)的各個階段都密切相關(guān)。因此開展跟蹤審計時，應(yīng)當(dāng)以建設(shè)工程造價控制為主線，對建設(shè)工程全壽命過程實時跟蹤。為了保證跟蹤審計質(zhì)量，應(yīng)對建設(shè)工程全壽命過程中對工程投資有較大影響的環(huán)節(jié)予以重點(diǎn)關(guān)注，在實施審計時，可在設(shè)計、招投標(biāo)、簽訂合同、設(shè)備材料采購、工程施工、竣工驗收、變更簽證、索賠和竣工決算環(huán)節(jié)設(shè)置審計工作關(guān)鍵控制點(diǎn)，制訂各環(huán)節(jié)跟蹤審計細(xì)則。確保建設(shè)項目投資得到有效控制。

4 結(jié)語

開展跟蹤審計需要在實踐中不斷完善；加強(qiáng)對投資效益的審計評價，采用多種方法對投資的社會效益進(jìn)行評價。工程審計應(yīng)當(dāng)實現(xiàn)從傳統(tǒng)審計向管理審計的延伸，將事后審計變?yōu)槭虑啊⑹轮泻褪潞蟮娜^程跟蹤審計，按照全方位、全過程的審計要求，做到關(guān)口前移、全程監(jiān)控，在全過程的審計中找準(zhǔn)工程建設(shè)中的弱點(diǎn)。以規(guī)范工程建設(shè)行為，提高工程建設(shè)管理水平，促使工期、質(zhì)量、投資、功能和效益最佳化，達(dá)到未來跟蹤審計的根本目的。 

參考文獻(xiàn) 

［1］劉鐘瑩，徐紅．建筑工程造價與招投標(biāo)［M］．南京：東南大學(xué)出版社，2002． 

［2］陸惠民．工程項目管理［M］．南京：東南大學(xué)出版社，2002． 

［3］尹貽林．工程造價與控制［M］．北京：中國計劃出版社，

篇（5）

1、建設(shè)項目工程造價全過程跟蹤審計的具體概要

1.1、事前跟蹤審計

在審計工作中，其中比較重要的是事前跟蹤審計。其具體內(nèi)容是將建設(shè)企業(yè)的建設(shè)項目的建議書和相關(guān)的評估報告，以及建設(shè)企業(yè)建設(shè)用地批準(zhǔn)等等的文件準(zhǔn)備齊全，保證其文件的準(zhǔn)確和完整。對于審計人員來說，務(wù)必嚴(yán)格審核投標(biāo)招標(biāo)等施工程序，最終還需要對結(jié)果進(jìn)行合法性的審核。對于審核部門來說，務(wù)必保證所有項目合同與投招標(biāo)文件撰寫相同，當(dāng)然，也包括條款文件。對于項目資金，需要進(jìn)行是否落實的審核，保證項目資金充足。

1.2、事中跟蹤審計

上文敘述的事前跟蹤審計，之后就是事中跟蹤審計。對于事中跟蹤審計，審計部門務(wù)必對建設(shè)施工單位進(jìn)行跟蹤審計，核查其對施工合同的履行度，需要注意的是禁止施工方隨意的轉(zhuǎn)包工程或者是進(jìn)行違法分包工程。審計部門同時需要對施工方的工程成本執(zhí)行情況進(jìn)行審查，堅決打擊虛列工程成本現(xiàn)象，確保施工質(zhì)量。對于施工方案變更的施工單位，審計部門應(yīng)該認(rèn)真的對其方案進(jìn)行嚴(yán)格的審查。對于施工材料和設(shè)備的相關(guān)審查也是事中跟蹤審計的重要工作，要分清項目施工中的材料和設(shè)備所屬的責(zé)任，保證分工明確。對于建筑單位自身而言，在施工中，務(wù)必建立健全的施工技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相應(yīng)的施工規(guī)范，合理分配資源，加強(qiáng)對施工進(jìn)度的掌控，最大程度的降低成本。

1.3、事后跟蹤審計

事后的跟蹤審計工作，就是審計部門對竣工后的工程總量進(jìn)行全面詳細(xì)的審查。在事后審計中，若出現(xiàn)工程量多計的現(xiàn)象，審計部門務(wù)必及時進(jìn)行處理；對于施工材料和設(shè)備的購買情況，若發(fā)現(xiàn)發(fā)票上價格不真實的情況，審計部門務(wù)必打擊這類現(xiàn)象，保證項目施工材料的質(zhì)量和價格的真實性。對于建設(shè)工程中的隱蔽項目而言，審計部門需要對其整個工程的施工記錄進(jìn)行審查，對材料設(shè)備的質(zhì)量進(jìn)行檢測。

2、加強(qiáng)建設(shè)工程造價全過程跟蹤審計進(jìn)行的控制措施

2.1、把控跟蹤審計查證法的關(guān)鍵點(diǎn)

跟蹤審計在建設(shè)項目工程造價環(huán)節(jié)中有著關(guān)鍵的作用。對于建設(shè)工程來說，施工企業(yè)的最終目的還是經(jīng)濟(jì)效益，因此，其在工程質(zhì)量有保證的前提下，最大程度的減少施工成本。跟蹤審計是對建設(shè)單位的進(jìn)行核查的，因此，其本身具有一定公平公正性、并且還有獨(dú)立性。對于建筑工程的施工管理而言，跟蹤審計對于管理的高效和使用有一定要求。因此，對于工程造價來說，跟蹤審計對其進(jìn)行審查工作時，對工程造價進(jìn)行科學(xué)的掌控，從而實現(xiàn)工程造價的合理性和科學(xué)性，體現(xiàn)跟蹤審計的作用。要嚴(yán)格把控跟蹤審計查證法的關(guān)鍵點(diǎn)，因為關(guān)鍵點(diǎn)時整個工程造價的跟蹤審計對其進(jìn)行把控的關(guān)鍵方法，同時，要對建筑工程的施工項目的造價階段進(jìn)行跟蹤審計工作，因為工程造價與整個建筑工程的施工環(huán)節(jié)有著重要的聯(lián)系，只有對工程項目的各個階段對其造價進(jìn)行審計工作，才能更好的掌控和監(jiān)督整個施工工程，從而提升跟蹤審計的質(zhì)量和效率。但是，因為建筑工程造價涵蓋的范圍比較廣，那么，相對應(yīng)的跟蹤審計工作就必須注重工程造價的細(xì)節(jié)。因此，以建筑工程的施工特點(diǎn)為前提，同時，將工程造價的設(shè)計內(nèi)容考慮進(jìn)去，全面的分析整個工程，隨后明確跟蹤審計查證法的關(guān)鍵把控點(diǎn)，最后實現(xiàn)對整個工程進(jìn)行控制的目標(biāo)。一般而言，對建筑工程的工程造價跟蹤審計查證法的關(guān)鍵把控點(diǎn)主要有：對設(shè)計方案的審查、對設(shè)備材料的審查、對招投標(biāo)等施工環(huán)節(jié)的審查等等。通過對關(guān)鍵點(diǎn)的把控，才能保證工程造價得到合理的掌控。簡而言之，通過把控跟蹤審計查證法的關(guān)鍵點(diǎn)，才能更好的實施跟蹤審計的內(nèi)容，從而更好的控制工程造價全過程，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

2.2、在施工現(xiàn)場設(shè)置跟蹤審計停審點(diǎn)

對于建設(shè)工程造價來說，為了能夠?qū)ζ淙^程進(jìn)行跟蹤審計，使其全面被控制，很有必要在施工現(xiàn)場設(shè)置跟蹤審計停審點(diǎn)，從而保證對工程造價審查的結(jié)果的準(zhǔn)確性。在建筑工程現(xiàn)場設(shè)置跟蹤審計停審點(diǎn)的目的不單單對其工程造價進(jìn)行控制，更多的保證了施工質(zhì)量。具體的操作過程是：審計員通過現(xiàn)場設(shè)置審計平臺進(jìn)行施工現(xiàn)場的控制，從而達(dá)到全面監(jiān)控效果。同時，在開展相關(guān)工作時候，審計員必須切身進(jìn)行實地調(diào)研，獲得第一手材料，不斷提高建設(shè)工程造價全過程的審計水平。那么如何才能做好施工現(xiàn)場設(shè)置跟蹤審計停審點(diǎn)工作？首先，審計員應(yīng)該提前對工程計量進(jìn)行預(yù)測和調(diào)研，掌握其預(yù)算方法，對施工環(huán)節(jié)進(jìn)行篩選，確定施工現(xiàn)場設(shè)置跟蹤審計的重點(diǎn)內(nèi)容。其次，對施工管理的環(huán)節(jié)進(jìn)行跟蹤審計，其中，審計的內(nèi)容包含建設(shè)企業(yè)召開的相關(guān)建設(shè)會議和工程驗收等會議。最后，在建設(shè)施工過程的兩個工序之間設(shè)置跟蹤審計停審點(diǎn)，對建設(shè)企業(yè)的項目職責(zé)和施工過程的監(jiān)督等狀況進(jìn)行詳細(xì)的審查，及時的發(fā)現(xiàn)問題或者是突發(fā)狀況，迅速的進(jìn)行問題的解決，不斷為建設(shè)企業(yè)的工程造價全過程的跟蹤審計工作提供施工經(jīng)驗。

參考文獻(xiàn)：

[1]周子超.建設(shè)工程造價全過程跟蹤審計的控制方法研究[J].江西建材，2017，01：226+228.

篇（6）

要推動全過程跟蹤審計的應(yīng)用，必須有相應(yīng)的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)，而審計人員則需要具備相應(yīng)的素質(zhì)，只有這樣才能使跟蹤審計落到實處。但從實踐來看，這種跟蹤審計還面臨不少的挑戰(zhàn)。

1、建筑工程涉及的主體多貫徹全過程跟蹤審計難度較大

建筑工程工程造價涉及的主體較多，在概算階段主要是建設(shè)方（如果委托中介機(jī)構(gòu)編制概算書則還包括中介機(jī)構(gòu)），在施工階段則主要是工程項目的承包方，在竣工結(jié)算階段則由承包方編制結(jié)算書后交由建設(shè)方審計，此外，監(jiān)理方等也可以作為參與的主體，要在這樣一個多主體且各主體的利益訴求并不完全相同的項目中實施跟蹤審計，所涉及的事項較多，難度較大。

2、全過程跟蹤審計缺乏有效的協(xié)調(diào)推進(jìn)機(jī)構(gòu)

實施全過程跟蹤審計，必須有專門的機(jī)構(gòu)和人員負(fù)責(zé)，這樣才能及時有效的進(jìn)行信息收集、整理與處置，但在現(xiàn)實中，建設(shè)方、承包方以及第三方中介機(jī)構(gòu)都缺乏相應(yīng)的機(jī)制和職能，不會全過程的參與整個項目建設(shè)，如建設(shè)方在將項目委托給承包方后，更多的是在竣工后進(jìn)行項目驗收，不會參與具體的建設(shè)過程，從而難以對工程造價中所有的信息直接把握。

3、審計人員的整體素質(zhì)有待提升

全過程跟蹤審計的落實重要的條件是審計人員的素質(zhì)，雖然建設(shè)方會成立工程部，政府投資的項目還有專門的投資評審中心開展審計工作，或者委托第三方中介機(jī)構(gòu)來進(jìn)行審計，但從實踐來看，無證（造價工程師）上崗現(xiàn)象較為普遍，一些審計人員審計水平較低，甚至對工程造價軟件都不能熟練掌握，這就使得審計活動難以深入，審計質(zhì)量難以得到保障。

推進(jìn)全過程跟蹤審計在工程造價中應(yīng)用的對策建議

相比于傳統(tǒng)的審計模式，全過程跟蹤審計無疑更具有優(yōu)勢，能夠更好的推動工程造價成本控制，要落實這種審計制度，可以從加強(qiáng)合作建立無縫對接機(jī)制，加強(qiáng)培訓(xùn)提高審計人員素質(zhì)，充分利用信息化手段服務(wù)跟蹤審計等方面著手。

1、加強(qiáng)合作建立無縫對接機(jī)制

首先，各主體要明確相應(yīng)的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)工程造價事宜，要在明確工程建設(shè)指揮部或者類似機(jī)構(gòu)職能的基礎(chǔ)上，制定全過程跟蹤審計的相關(guān)制度，并指定專門的人員負(fù)責(zé)這一事宜，為工程造價信息的收集、整理提供制度和人員支持。其次，要建立定期溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，針對不同利益主體的不同訴求，要建立定期溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，在影響工程造價重大事項發(fā)生時，可以通過緊急磋商等方式進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，從而使工程造價信息能夠及時、有效的在各主體之間進(jìn)行傳遞，為全過程跟蹤審計的實施提供信息支持。

2、加強(qiáng)培訓(xùn)提高審計人員素質(zhì)

篇（7）

對于建設(shè)工程項目的造價，通過審計部門實行全過程的控制與監(jiān)督的經(jīng)濟(jì)管理活動就稱之為建設(shè)工程造價跟蹤審計。也就是從項目的招投標(biāo)的開始直至項目施工竣工結(jié)算審計為止的這一個全過程中，對于期內(nèi)的各項環(huán)節(jié)進(jìn)行動態(tài)的、全過程的控制與監(jiān)督，從而確保工程造價的真實性與有效性。對于建設(shè)工程的造價跟蹤審計來說，在確保其工程量以及建設(shè)成本兩方面，主要是加強(qiáng)內(nèi)部的控制以及工程質(zhì)量的控制這兩個方面進(jìn)行，從而將審計工作的質(zhì)量以及效率都加以提高。

一、強(qiáng)化工程造價跟蹤審計的必要性：工程項目造價存在問題剖析

（一）立項決策

在建設(shè)項目的論證投資決策當(dāng)中，由于在準(zhǔn)備論證上不夠充分、不能夠全面的考慮決策因素等，從而導(dǎo)致論證過程僅僅形式化就急于開始，從而導(dǎo)致隨意或者經(jīng)常出現(xiàn)變更，導(dǎo)致了在建設(shè)的過程中出現(xiàn)暫?；蛘呷∠椖康膯栴}，進(jìn)而導(dǎo)致了工程造價的大幅度增加。

（二）圖紙設(shè)計

由于建設(shè)項目的施工圖紙在設(shè)計上欠缺科學(xué)性，并且不夠嚴(yán)謹(jǐn)，或者是施工圖紙設(shè)計人員的業(yè)務(wù)水平不足等等原因，就容易引發(fā)設(shè)計差錯與漏洞等等問題。此外，由于業(yè)務(wù)水平不足，導(dǎo)致設(shè)計在廣度與深度上不足，使得設(shè)計變更的隨意性與變更率偏高。

（三）項目招投標(biāo)

由于在招投標(biāo)的過程中，招投標(biāo)的程序不夠規(guī)范、招標(biāo)控制價不能夠準(zhǔn)確的編制以及合同不夠嚴(yán)謹(jǐn)?shù)鹊葐栴}，也會留下諸多工程造價的控制與管理隱患。例如：招標(biāo)控制價編制遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于了成本價，也就是導(dǎo)致建設(shè)工程造價的成本增大而投資效益獲取較低；對于招標(biāo)控制價的編制較緊，甚至可能低于成本價，就算能夠招標(biāo)成功，也難免有偷工減料、工程質(zhì)量低下等等問題在施工過程當(dāng)中出現(xiàn)；此外，合同簽訂的不嚴(yán)謹(jǐn)，也會導(dǎo)致合同糾紛、吃官司等等問題時有發(fā)生。

（四）項目施工

由于建設(shè)方以及監(jiān)理單位在監(jiān)控方面的欠缺，也就容易在材料價格、現(xiàn)場簽證、隱蔽工程簽證以及設(shè)計變更方面出現(xiàn)問題，從而影響工程造價。例如：不能夠嚴(yán)格的把關(guān)材料，就容易導(dǎo)致工程出現(xiàn)質(zhì)量問題；隨意的變更設(shè)計，也會導(dǎo)致大幅度的增加工程造價等等。

（五）竣工結(jié)算

對于工程造價的結(jié)算的確定與審核就是工程項目的竣工結(jié)算，也是對于工程造價的最終控制和總體性的把握。但是由于審計人員的專業(yè)技術(shù)水平不足、結(jié)算的資料缺乏真實性和完整性等等，都容易導(dǎo)致工程造價失真或者是虛增增大等等問題。

二、強(qiáng)化工程造價跟蹤審計的思考：強(qiáng)化跟蹤審計的路徑選擇

（一）立項環(huán)節(jié)

根據(jù)筆者調(diào)查的有關(guān)資料看看，在整個建設(shè)的流程當(dāng)中，對于工程造價的影響，立項環(huán)節(jié)占據(jù)了80%以上的影響，并且立項也直接影響到了其余的工程造價環(huán)節(jié)的確定以及合理性與科學(xué)性。因此，對于工程造價跟蹤審計的強(qiáng)化來說，立項環(huán)節(jié)是最重要的基礎(chǔ)之一。詳細(xì)一點(diǎn)，也就是說需要抓好兩個重點(diǎn)方面，前移審計監(jiān)督的關(guān)口，從而將立項環(huán)節(jié)做好：其一，認(rèn)真的審查立項的決策是否具備合理性與科學(xué)性，例如資料的收集與整理工作、資料的充分與準(zhǔn)確等；其二，認(rèn)真的審查決策的方案是否具有可行性，也就是考察其項目是否能夠遵循“效益之上”的原則，從而選擇出工藝流程較為簡單、方案最佳的立項。

（二）設(shè)計環(huán)節(jié)

當(dāng)決策立項之后，工程造價的跟蹤審計當(dāng)中，設(shè)計就成為關(guān)鍵所在。因此，審計人員必須憑借自身專業(yè)的審計知識，分析設(shè)計當(dāng)中的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與可行性，檢查其中是否存在設(shè)計不夠合理、有待調(diào)整的問題，從而避免設(shè)計圖紙當(dāng)中存在缺陷，從而確保工程造價能夠得到有效的控制。而在工程造價的控制方面，審計人員也需要進(jìn)行建筑選材、不同方案的造價比較等等方面進(jìn)行重點(diǎn)的審查。此外，審計人員還需要全面的、準(zhǔn)確的、科學(xué)的審查建設(shè)項目的設(shè)計概算以及施工圖的預(yù)算，從而將漏洞與缺口補(bǔ)上，另外還需要考慮到價格的浮動系數(shù)。

（三）招投標(biāo)環(huán)節(jié)

對工程造價的管理與控制最為有效的手段是按照有關(guān)的建設(shè)工程項目的規(guī)定實施招投標(biāo)制度。對于工程造價跟蹤審計的強(qiáng)化來說，做好招投標(biāo)環(huán)節(jié)的審查也是重要的內(nèi)容之一，而主要存在以下幾個方面：其一，審查招標(biāo)文件編制是否完善；其二，審查招投標(biāo)程序是否規(guī)范；其三，審查合同簽訂是否嚴(yán)謹(jǐn)；其四，招標(biāo)控制價的審核。

（四）施工環(huán)節(jié)

對于工程造價跟蹤審計來說，施工環(huán)節(jié)的造價審計監(jiān)督是關(guān)鍵點(diǎn)。作為審計人員需要把握好：其一，建材的使用量以及價格的審查。對于一個建設(shè)項目來說，建筑材料大約占據(jù)了70%左右的成本。所以，對于工程造價來說，施工階段所使用的建材以及價格的影響是巨大的。由于目前的市場經(jīng)濟(jì)條件的影響，也就使得建筑材料的價格多變、品種繁多，并且也擁有較多的供應(yīng)渠道。因此，作為審計人員，需要將審計的關(guān)口前移，著力關(guān)注建筑材料的市場，掌握價格變化以及供應(yīng)等方面的信息，從而科學(xué)的、合理的確定材料的用量以及價格；對于建設(shè)項目的設(shè)計變更以及現(xiàn)場簽證關(guān)需要進(jìn)行審查。作為審計人員在對現(xiàn)場施工進(jìn)行監(jiān)督的時候，主要是對材料的代用、工程的變更以及額外的預(yù)算外費(fèi)用與用工等等，如果沒有必要的情況或者是由于施工條件等等特殊的要求，堅決抵制現(xiàn)場簽證與設(shè)計變更。而對于通過了專家的論證，需要進(jìn)行的設(shè)計變更，審計人員也需要對于必要程序進(jìn)行審查。另外，對于材料的代用、隱蔽工程或者是額外的用工等等，審計人員也需要在現(xiàn)場對于其真實性與必要性進(jìn)行簽證與監(jiān)督。

（五）結(jié)算環(huán)節(jié)

從目前建設(shè)項目的實際情況來看，工程結(jié)算一般都是采用的工程量清單計價法來進(jìn)行計算，而在結(jié)算的時候需要嚴(yán)格的按照合同的條款執(zhí)行，也就是說在清單當(dāng)中的單價屬于不可調(diào)的單價，而項目的工程量的調(diào)整則需要參考實際的完成量。因此，在建設(shè)項目工程完結(jié)后，審計人員的關(guān)鍵審計環(huán)節(jié)就是對于實際完成的工作量進(jìn)行復(fù)核與審查。對于工程造價來說，工程量的大小對其有直接的影響，而綜合單價的合理性在招投標(biāo)環(huán)節(jié)已經(jīng)做過了界定。如果在工程量的清單當(dāng)中，不能夠準(zhǔn)確的確定工程的數(shù)量，就需要對于工程量按照建設(shè)圖紙等相關(guān)的資料進(jìn)行重新的計算。例如現(xiàn)場的簽證以及設(shè)計變更等等，就需要通過建設(shè)單位、設(shè)計單位以及監(jiān)理單位三方都確認(rèn)以及審核之后，按照招標(biāo)控制價的編制方法就此項目的單價計算出來，然后再針對中標(biāo)價與招標(biāo)控制價的下浮比例，從而進(jìn)行單價的調(diào)整，進(jìn)而確定出項目的結(jié)算單價。此外，對于結(jié)算環(huán)節(jié)的審計來說，結(jié)算資料是否完整、價格材料是否真實有效等等環(huán)節(jié)也是重要的審計內(nèi)容之一，審計人員需要對其進(jìn)行詳細(xì)的審查與重點(diǎn)的關(guān)注。

綜上所述，對于建設(shè)項目工程造價的跟蹤審計還需要廣大的審計人員的共同努力，才能夠?qū)徲嫻ぷ鬟M(jìn)一步完善。也只有如此，才能夠解決從工程的立項招投標(biāo)開始到工程結(jié)算這一個整體過程當(dāng)中的問題。

參考文獻(xiàn)：

篇（8）

5建筑工程造價跟蹤審計的主要措施

整個項目之中建設(shè)過程時間跨度最長、變化最多的階段就是工程的實施階段。

5.1施工圖紙的審查

5.1.1目標(biāo)

①施工圖設(shè)計是否審核通過，可以進(jìn)一步的開展深化；②施工圖的深度審核是否可以滿足開工的要求，并可以進(jìn)行業(yè)主的通知工作，讓業(yè)主開始驗收和交接；③是否做到真正的參與到施工圖設(shè)計會審，設(shè)計失誤是否可以減少；④審核的設(shè)計項目中對于法律規(guī)范等一系列所要遵守的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行力度情況如何；⑤審核開展項目中的所有失誤是不是符合工程項目；⑥核實施工圖中所進(jìn)行預(yù)算的市場選價是否比較合理化。

5.1.2審查內(nèi)容

主要包括工程量、設(shè)備材料的價格、預(yù)算單價的套用以及費(fèi)率及計取。5.1.3審查方法主要有全面審查法標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算，審查法分組，計算審查法，對比審查法，篩選審查法，重點(diǎn)審查法以及分解對比審查法等。

5.2評估施工組織設(shè)計

在評估施工組織設(shè)計的過程之中，必須分析主要的建設(shè)方案，它也是工程造價管理的重點(diǎn)。如果造價提高是由于施工組織的問題所引起的，可以在施工方案中看出的，并且還可以根據(jù)施工方案提供一些不同的建議來優(yōu)化方案。

5.3工程進(jìn)度款的支付控制

想要控制造價就要對工程進(jìn)度款的支付進(jìn)行控制，費(fèi)用主要是依據(jù)工程建設(shè)的進(jìn)行程度進(jìn)行支付的，向業(yè)主提供工程的施工程度并告訴其資金具體使用在哪里也是必須要做到的。如果在建筑項目之中運(yùn)用全過程跟蹤審計，還可以更好的控制建設(shè)工程項目的造價、及時地解決問題，節(jié)約資金成本、提高財政資金投資的性價比。全過程跟蹤審計也必將在實踐中不斷完善，發(fā)揮更大的作用。

5.4工程設(shè)計的變更

（1）對于將要實施的項目進(jìn)行設(shè)計的變更，重新評估和計量是需要做到的，主要是分析其對造價的影響，優(yōu)先選擇經(jīng)濟(jì)上最合理的變更方案，并對之后可能造成的費(fèi)用增減來進(jìn)行的測算。（2）業(yè)主以及監(jiān)理單位應(yīng)該密切合作，這樣可以減少設(shè)計變更的發(fā)生，如果的確需要在施工中發(fā)生變更的事項，也一定要在施工之前進(jìn)行變更，這樣可以有效地避免索賠事件的發(fā)生。（3）對設(shè)計變更要做好現(xiàn)場的監(jiān)督和重大事項的記錄，并簡要說明為什么產(chǎn)生變更，其產(chǎn)生的原因、背景、時間，以及參與人等方面，都要做好記錄工作，為項目施工結(jié)束后提供準(zhǔn)確資料，避免糾紛。（4）跟蹤設(shè)計變更實施過程①在設(shè)計圖實施之前發(fā)生的變更，要扣除變更前部分內(nèi)容的費(fèi)用。如果在設(shè)計圖已經(jīng)實施之后才發(fā)生的變更，那么則要計算因牽扯到按原圖施工的各種費(fèi)用。②收回那些正在拆除而且已經(jīng)拆除完畢的材料、設(shè)備以及加工好但是沒有安裝的成品和半成品。

6結(jié)束語

現(xiàn)在的全過程跟蹤審計正處于實踐階段，但是作為一種效益審計的新方式還是有廣闊的發(fā)展前景的。因此，必須盡快提高審計人員素質(zhì)，完備相應(yīng)技術(shù)手段，克服機(jī)構(gòu)不健全、專業(yè)力量不足等困難。在工作中努力探索、不斷完善跟蹤審計的方法，從而更好地為工程建設(shè)服務(wù)，為社會主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。

參考文獻(xiàn)

[1]代宗敏，敏小川，徐佳.論全過程跟蹤審核對工程造價的控制[J].重慶建筑，2012（04）：52~54.

篇（9）

一、新形勢下市政工程的性質(zhì)和特點(diǎn)

市政工程包括道路、橋梁、隧道與軌道交通、給水排水、熱力、燃?xì)?、生活垃圾及處理、園林綠化等公用事業(yè)工程，市政工程與其他建設(shè)工程不同，它具有以下特點(diǎn)：

1、市政工程建設(shè)資金基本上是以政府投資為主要來源

現(xiàn)階段，我們國家政府還是市政工程建設(shè)的主體，不過隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展、完善，改革開放不斷深入，投資環(huán)境不斷改善，投資主體、投資方式、資金來源在不斷發(fā)生變化，呈現(xiàn)出多層次、多元化的發(fā)展趨勢。

2、投資額度大，建設(shè)的標(biāo)準(zhǔn)、品位高

每年全國用于建設(shè)項目資金數(shù)萬億人民幣，其中用于市政工程建設(shè)的數(shù)千億元。

3、建設(shè)規(guī)模大，施工期短，建設(shè)工序復(fù)雜

市政工程屬于線型工程，且多處于市區(qū)內(nèi)，各種地下管網(wǎng)縱橫交錯，施工環(huán)境復(fù)雜，協(xié)調(diào)難度大，同時還涉及到政府部門行政指令等要求，都直接或間接地影響著工程投資。市政工程建設(shè)的這些特點(diǎn)，讓我們懂得市政工程的復(fù)雜性 ，清楚地認(rèn)識加強(qiáng)市政工程造價管理與審計的重要性和必要性，從而提高市政工程造價管理改革的緊迫感和責(zé)任感。

二、加強(qiáng)對市政燃?xì)夤こ痰脑靸r管理

1、燃?xì)夤こ淘O(shè)計階段的造價控制

目前我國燃?xì)夤こ痰脑O(shè)計工作大多由設(shè)計院承擔(dān)，因此只要注意將投資效益與設(shè)計人員的個人利益緊密的聯(lián)系在一起，那么工程的造價就會得到很好的控制。

設(shè)計階段造價控制的主要途徑有限額設(shè)計和設(shè)計優(yōu)化兩種方式，因此在設(shè)計階段，必須要充分考慮到管網(wǎng)運(yùn)行壓力等級的匹配度問題，在滿足當(dāng)前需求和未來一段時間發(fā)展的前提下盡可能的進(jìn)行壓降，縮減管徑，從而節(jié)約建安成本。不過在這一過程中注意不要違背國家相關(guān)《城鎮(zhèn)燃?xì)庠O(shè)計規(guī)范》和《城鎮(zhèn)燃?xì)夤芾項l例》標(biāo)準(zhǔn)中對安全運(yùn)行壓力等級的要求。限額設(shè)計是高效利用建設(shè)資金的有效保障，在確保使用功能的前提下，各項設(shè)計參數(shù)應(yīng)與該工程相匹配，避免參數(shù)過大，標(biāo)準(zhǔn)過高造成不必要的浪費(fèi)，確保工程造價處于可控范圍內(nèi)。

總之，為了提高國有資金使用效益，應(yīng)努力做好設(shè)計階段的造價控制，協(xié)調(diào)技術(shù)性和經(jīng)濟(jì)性之間的關(guān)系，實現(xiàn)兩者兼顧，從而取得更好的社會和經(jīng)濟(jì)效益。

2、做好招投標(biāo)工作

我國的《建筑法》、《招投標(biāo)法》、《合同法》都對包括燃?xì)夤こ淘趦?nèi)的建筑市場交易行為進(jìn)行了規(guī)范和約束。就目前的實際情況來看，國內(nèi)各地區(qū)基本上已經(jīng)完成了有形建筑市場的建設(shè)，但是燃?xì)庾鳛樘厥庑袠I(yè)，大多游離于建筑市場之外，造成招投標(biāo)工作的不規(guī)范，這不僅違背了國家有關(guān)法律法規(guī)的要求， 也不利于燃?xì)夤こ淘靸r控制工作的有效開展。所以，業(yè)主可根據(jù)當(dāng)?shù)卣毮懿块T頒布的建設(shè)工程相關(guān)計量標(biāo)準(zhǔn)及規(guī)范自行或委托有資質(zhì)的造價咨詢單位編制最高限價，采用工程量清單招標(biāo)，按照國家及當(dāng)?shù)卣约捌髽I(yè)制定的有關(guān)建設(shè)工程招投標(biāo)管理辦法的要求，實行公開招標(biāo)或邀請招標(biāo)，投標(biāo)單位結(jié)合自身企業(yè)管理水平和所處地區(qū)市場的實際情況自主報價，這樣不僅可以使工程的造價更加符合市場經(jīng)濟(jì)的價格規(guī)律，還能夠促進(jìn)企業(yè)將新工藝、新技術(shù)、新材料及時轉(zhuǎn)變?yōu)樯a(chǎn)力，最終通過這種有序競爭實現(xiàn)工程質(zhì)量、速度、成本的優(yōu)化。

3、工程實施階段的造價控制

雖然工程實施階段的造價控制工作并不像前面幾個階段那樣效果顯著，但是其影響也是不容忽視的。燃?xì)夤こ桃资墉h(huán)境因素的影響，施工過程中的設(shè)計變更也相對較多，這樣就容易導(dǎo)致現(xiàn)場施工人員為了保證安全而隨意加大措施，提高工程造價。因此，業(yè)主不僅要引入懂經(jīng)濟(jì)、現(xiàn)場管理經(jīng)驗豐富的監(jiān)理公司作為監(jiān)管質(zhì)量、安全、進(jìn)度等的現(xiàn)場施工代表，對于建設(shè)項目規(guī)模較大，建設(shè)資金較高的項目，還應(yīng)委托有造價咨詢資質(zhì)的中介單位對施工過程中發(fā)生的與造價相關(guān)的經(jīng)濟(jì)技術(shù)性文件進(jìn)行審簽，共同對所發(fā)生的各類問題進(jìn)行及時處理的同時，協(xié)調(diào)工程參與各方的關(guān)系，降低工程變更和索賠的發(fā)生率，避免工程造價的無謂提升，防止出現(xiàn)低價中標(biāo)，高價結(jié)算的現(xiàn)象發(fā)生。其次，就是要做好工程竣工結(jié)算工作，嚴(yán)把審核關(guān)，將招投標(biāo)書和合同中的有關(guān)規(guī)定落到實處。

三、加強(qiáng)對市政燃?xì)夤こ痰母檶徲?/p>

1、工程合同審計內(nèi)容

施工合同是市政燃?xì)夤こ添椖扛黜椯M(fèi)用支出的依據(jù)，其審計的內(nèi)容主要包括：合同文件與招標(biāo)文件、投標(biāo)文件三者是否統(tǒng)一；合同中是否具備工程名稱、地點(diǎn)、工程承包范圍、施工內(nèi)容、應(yīng)特別關(guān)注工程價款合同內(nèi)、外結(jié)算依據(jù)及計價方式等經(jīng)濟(jì)性條款的約定；雙方的權(quán)利、義務(wù)和一般責(zé)任；工程質(zhì)量要求、檢驗和驗收方法；設(shè)計變更；違約責(zé)任及處理方法等；合同是否注明工程竣工日期、竣工條件、竣工驗收等內(nèi)容；另外，對市政燃?xì)夤こ毯贤M(jìn)行審計時，還應(yīng)仔細(xì)審查施工方的資質(zhì)證書、批準(zhǔn)開工文件和開工許可證等。

2、工程施工管理審計內(nèi)容

審查建設(shè)項目是否實行項目法人責(zé)任制，項目法人在項目的策劃、資金籌措、建設(shè)實施、生產(chǎn)經(jīng)營、償還債務(wù)和資產(chǎn)保值增值過程中是否實現(xiàn)了責(zé)、權(quán)、利的統(tǒng)一；工程項目有無隨意擴(kuò)大規(guī)模，提高工程標(biāo)準(zhǔn)，突破初步設(shè)計概算的情況；工程質(zhì)量是否經(jīng)過國家質(zhì)量檢測部門的評定，是否符合工程的設(shè)計要求。施工方提交的工程簽證要附變更費(fèi)用預(yù)算書，由監(jiān)理單位和跟蹤審計項目組和最后報建設(shè)單位確認(rèn)，方可作為工程價款的計算依據(jù)，確保簽證的真實性、合法性和有效性。

3、建設(shè)工程竣工結(jié)算審計

竣工結(jié)算的真實性、準(zhǔn)確性直接關(guān)系到工程投資完成的最終成本費(fèi)用，市政然氣工程竣工結(jié)算的審計重點(diǎn)審查工程量是否按合同發(fā)包圖紙的工程內(nèi)容、范圍、方法、工藝等施工，有無虛列施工項目或工程量是否高估冒算、增加結(jié)算費(fèi)用情況；材料用量是否與竣工測繪圖的管型、數(shù)量及定額耗量一致，材料價款是否按照采購合同的價格執(zhí)行；設(shè)備的名稱、規(guī)格、型號、品牌是否與投標(biāo)報價一致，嚴(yán)防以次充好，低質(zhì)材料報高質(zhì)價格，低價中標(biāo)高價結(jié)算；定額有無隨意高套或工程量重復(fù)套用的情況，工程取費(fèi)是否準(zhǔn)確，政策變化所引起的調(diào)整費(fèi)用計算是否準(zhǔn)確。

4、建設(shè)工程竣工財務(wù)收支決算審計

建設(shè)工程竣工財務(wù)收支決算的審計主要審查建設(shè)項目立項批復(fù)、招投標(biāo)管理程序是否合法、合規(guī)，建設(shè)資金是否超概。以及建設(shè)項目竣工決算報表、說明書及編制依據(jù)是否真實、合法；建安工程投資核算、設(shè)備投資核算、待攤投資的列支內(nèi)容和分?jǐn)偧捌渌顿Y支出是否真實、合法；項目結(jié)余資金情況是否真實準(zhǔn)確，有無擠占、挪用建設(shè)項目資金的情況；庫存物資實際存量是否真實，有無積壓、轉(zhuǎn)移、挪用的情況；往來款項是否真實合法，有無轉(zhuǎn)移、挪用建設(shè)項目資金和債權(quán)債務(wù)清理是否及時；建設(shè)項目交付使用資產(chǎn)核算是否規(guī)范，移交手續(xù)是否齊全。

四、結(jié)束語

城市然氣工程造價控制是一項系統(tǒng)工程，比較繁瑣、復(fù)雜，因此需要進(jìn)行全過程、全方位的管理和控制。只有根據(jù)市政工程造價控制的特點(diǎn)，在工程建設(shè)的各個環(huán)節(jié)采取有效的造價控制方法并嚴(yán)格審查，才能最大程度實現(xiàn)投資項目的經(jīng)濟(jì)效益與社會效益。

篇（10）

中圖分類號：F239文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1672-3198（2008）11-0223-01

1 全過程跟蹤審計的原則

工程項目建設(shè)是一個由多方參與的綜合性活動，需要各項目參加者相互配合協(xié)調(diào)，使各項工作形成合力，確保項目建設(shè)順利進(jìn)行。因此，在開展跟蹤審計工作時，必須明確工作目標(biāo)，合理定位，開展工程跟蹤審計工作應(yīng)遵循下列原則：一是服從項目總體建設(shè)目標(biāo)。工程項目建設(shè)目標(biāo)包括進(jìn)度、功能(質(zhì)量)和投資，跟蹤審計時必須明確具體要求，圍繞工程項目建設(shè)目標(biāo)開展工作，同時加強(qiáng)對各建設(shè)目標(biāo)分析和評價，做好各建設(shè)目標(biāo)的平衡與優(yōu)化。二是以投資控制為中心。建設(shè)項目審計的主要目標(biāo)是控制投資，因此在進(jìn)行跟蹤審計時應(yīng)緊緊圍繞這個中心開展，監(jiān)督建設(shè)資金的運(yùn)用、投資的控制情況，同時，應(yīng)用價值工程理論，對設(shè)計方案和施工方案進(jìn)行優(yōu)化，提出合理化建議，以最大限度地發(fā)揮投資效益。

2 跟蹤審計的內(nèi)容

對國家投資建設(shè)項目的跟蹤審計，其目的是通過協(xié)助業(yè)主控制項目建設(shè)成本和對整個項目各環(huán)節(jié)的程序監(jiān)督控制，使工程項目合規(guī)合法，工程總造價有效控制在成本控制目標(biāo)之內(nèi)，并順利完成竣工決算，因此國家投資建設(shè)項目跟蹤審計一般實行建設(shè)前期、建設(shè)期間、竣工決算幾個過程(本人認(rèn)為民間投資的跟蹤內(nèi)容在建設(shè)期間有一致性，因此不單獨(dú)展開)，主要內(nèi)容分別為：

（1）建設(shè)前期主要跟蹤審計的程序性內(nèi)容有：建設(shè)項目法人制是否建立；建設(shè)項目可研、立項、初步設(shè)計、概算、規(guī)劃、消防、土地征用和環(huán)保等內(nèi)容是否經(jīng)有關(guān)部門審查批準(zhǔn)；項目是否列入年度建設(shè)計劃，資金來源是否合規(guī)、合法；建設(shè)項目的勘察、設(shè)計、監(jiān)理、施工、重要設(shè)備材料等是否按規(guī)定程序進(jìn)行招投標(biāo)，并簽訂合同；勘察、設(shè)計、監(jiān)理、施工等單位的資質(zhì)是否符合要求，有無超越規(guī)定資質(zhì)要求；預(yù)算或標(biāo)底編制是否符合定額規(guī)定，工程的計價依據(jù)和原則是否合規(guī)、合法、準(zhǔn)確；建設(shè)項目的管理單位(如代建單位)其內(nèi)控制度是否建立健全，如拔款會簽制度、工程變更會簽制度、無價材料會簽制度、會簽的各級權(quán)限設(shè)置等，并在項目實施時是否得到有效執(zhí)行。

（2）建設(shè)項目實施期間跟蹤審計主要內(nèi)容有：概(預(yù))算執(zhí)行及調(diào)整的真實性、合法(規(guī))性，有無超出批準(zhǔn)概算范圍投資、擠占或者虛列工程成本等問題；項目是否存在邊設(shè)計邊施工，或因投標(biāo)原因而提出的不合理設(shè)計變更，此種現(xiàn)象在大型景觀工程和裝修工程中較容易發(fā)生，因?qū)嵭泄こ塘壳鍐螆髢r后，投標(biāo)單位會存在不平衡報價，中標(biāo)后往往會以各種理由使投標(biāo)報價中低報價的內(nèi)容通過設(shè)計變更變換，建設(shè)單位如沒有嚴(yán)格的工程變更內(nèi)控制度，非常容易造成管理上的缺陷，最終會造成增加投資和損失浪費(fèi)現(xiàn)象；對設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證、無價村料定價等進(jìn)行適時審計，審查其是否真實、合理；根據(jù)項目招標(biāo)文件及合同，結(jié)合現(xiàn)場的形象進(jìn)度，核實由施工單位上報的，經(jīng)監(jiān)理審核的月進(jìn)度款支付計量報表；參加監(jiān)理例會和各種涉及投資變更的各種會議；幫助業(yè)主單位及時督促施工等單位做好造價及各種工程驗收資料，做到項目完工，資料也能及時完整上報，以便順利通過竣工驗收。

（3）竣工決算內(nèi)容主要有：工程結(jié)算審計主要審查工程量計算，套用定額或采用的清單綜合單價是否準(zhǔn)確，設(shè)計變更、工程簽證和索賠等事項是否真實，材料差價核實是否合理，工程費(fèi)用計取是否合規(guī)，招標(biāo)文件中約定的人員、機(jī)械、質(zhì)量、工期等是否按履約承諾完成；竣工財務(wù)決算審計主要審查待攤投資的真實性、合法性，利息和資金占用費(fèi)用是否真實，其分?jǐn)偸欠窈侠?、有無挪用資金、有無擠占工程投資支出，工程投資是否真實合法，竣工圖紙及相關(guān)資料是否真實、竣工資料與實物是否一致，建設(shè)單位管理費(fèi)的計取范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定，是否超出概算金額等。

3 建設(shè)項目跟蹤審計應(yīng)注意的問題

(1)跟蹤審計工作的定位作為工程項目建設(shè)中的一方，跟蹤審計人員在建設(shè)過程中一定要正確扮演自己的角色。務(wù)必保持審計獨(dú)立性，處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系。在開展跟蹤審計過程中防止兩種傾向：一是越俎代庖，大包大攬。應(yīng)正確處理好與基建管理、財務(wù)等相關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合關(guān)系，明確各自職責(zé)和權(quán)限。保持審計的客觀性、獨(dú)立性、公正性，避免審計風(fēng)險的發(fā)生。二是將跟蹤審計工作等同于傳統(tǒng)的事后審計，將工程造價審計工作與工程建設(shè)的其他工作隔離開，只關(guān)注工程造價，不能動態(tài)地監(jiān)督全壽命過程各階段運(yùn)作是否正常，也不能為工程建設(shè)提供合理、有效的審計建議。因此，審計工作一定要定位準(zhǔn)確。

(2)提高跟蹤審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)傳統(tǒng)審計工作重點(diǎn)放在事后對數(shù)據(jù)和文字資料的審核上，審計人員很少深入施工現(xiàn)場，不了解新工藝和新材料而可能會導(dǎo)致審計結(jié)果失真。再加上部分審計人員對全過程跟蹤審計理論和方法

缺乏了解，思想還停留在傳統(tǒng)審計模式，從而使跟蹤審計工作流于形式。因此，要高效地開展跟蹤審計工作，首先要提升審計人員的政治素質(zhì)，強(qiáng)化審計人員的責(zé)任心和敬業(yè)精神，樹立崇高的工作責(zé)任感和職業(yè)道德；其次，改進(jìn)工作方法，完善審計制度，讓審計人員充分了解建設(shè)工程全過程造價管理的理論，制定出工程項目全過程跟蹤審計制度和實施細(xì)則，保證跟蹤審計有效實施；最后，提高審計人員的專業(yè)水平，注重審計人員綜合能力的培養(yǎng)，以提高全過程跟蹤審計工作質(zhì)量。

(3)制定切實可行的審計方案由于建設(shè)項目具有獨(dú)特性、復(fù)雜性和多樣性的特點(diǎn)，是一次性非重復(fù)性工作。因此，跟蹤審計方案必須與工程項目相適應(yīng)，切忌生搬硬套，否則非但不能起到指導(dǎo)性作用，反而讓被審單位認(rèn)為跟蹤審計只是走走過場，搞形式主義，降低了審計的權(quán)威性。因此應(yīng)從實際出發(fā)，根據(jù)不同項目特征、不同施工方案，有針對性地制定跟蹤審計方案，使審計方案切實可行，真正對審計工作具有指導(dǎo)作用。

(4)設(shè)置審計查證作業(yè)關(guān)鍵控制點(diǎn)根據(jù)建設(shè)項目全過程造價管理理論，工程造價的形成與建設(shè)項目全壽命周期內(nèi)的各個階段都密切相關(guān)。因此開展跟蹤審計時，應(yīng)當(dāng)以建設(shè)工程造價控制為主線，對建設(shè)工程全壽命過程實時跟蹤。為了保證跟蹤審計質(zhì)量，應(yīng)對建設(shè)工程全壽命過程中對工程投資有較大影響的環(huán)節(jié)予以重點(diǎn)關(guān)注，在實施審計時，可在設(shè)計、招投標(biāo)、簽訂合同、設(shè)備材料采購、工程施工、竣工驗收、變更簽證、索賠和竣工決算環(huán)節(jié)設(shè)置審計工作關(guān)鍵控制點(diǎn)，制訂各環(huán)節(jié)跟蹤審計細(xì)則。確保建設(shè)項目投資得到有效控制。

4 結(jié)語

開展跟蹤審計需要在實踐中不斷完善跟蹤審計；加強(qiáng)對投資效益的審計評價，采用多種方法對公用、公益投資的社會效益進(jìn)行評價，符合績效審計這個大方向。工程審計應(yīng)當(dāng)實現(xiàn)從傳統(tǒng)審計向管理審計的延伸，將事后審計變?yōu)槭虑?、事中和事后的全過程跟蹤審計，按照全方位、全過程的審計要求，做到關(guān)口前移、全程監(jiān)控，在全面全過程的審計中找準(zhǔn)工程建設(shè)中的薄弱環(huán)節(jié)。以規(guī)范工程建設(shè)行為，提高工程建設(shè)管理水平，促使工期、質(zhì)量、功能和投資最佳化，爭取最佳投資效果。

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