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中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）05-0-01
事業(yè)單位領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計是在所有權(quán)與管理權(quán)分離基礎(chǔ)上，為明確“受托公共經(jīng)濟責任”，通過對領(lǐng)導干部基于其特定的職務(wù)在經(jīng)濟決策行為、經(jīng)濟管理活動、政策法規(guī)執(zhí)行、自我約束等方面應履行、承擔的與經(jīng)濟相關(guān)的職責和義務(wù)進行審計評價的一種監(jiān)督制度。
一、經(jīng)濟責任審計的難點
第一，是否存在被調(diào)查者故意唆使、授命或強迫財務(wù)等人員違規(guī)操作；財務(wù)數(shù)據(jù)有無弄虛作假；財政預算是否筆筆透明；財政收入和支出是否相符。
第二，關(guān)于國有資產(chǎn)的管理、使用及保值增值情況。首先，固定資產(chǎn)是否登記入賬，賬面清晰完整。其次，有無賬外設(shè)賬、賬實不符等問題。最后，是否存在因管理不到位而導致資產(chǎn)流失的問題。
第三，內(nèi)部控制制度是否健全有效，是否嚴格履行財經(jīng)法紀。首先，有無明確規(guī)定財務(wù)人員的職責權(quán)限、規(guī)章制度以及工作規(guī)程；其次，有無健全完備的內(nèi)部控制制度，像一支筆審批制度、報銷制度、現(xiàn)金出納制度以及借款制度等。
第四，對被審計者在任職期間的各項經(jīng)濟指標、財政以及財務(wù)指標等完成情況進行監(jiān)管。
第五，鑒定經(jīng)濟決策是否具有科學合理性、可行性和經(jīng)濟性；是否存在違反決策程序情況，抑或是暗度陳倉、違規(guī)操作、濫用私權(quán)等情況；是否存在馬虎行事、盲目妄為以及辦事效率低等情況。
第六，被調(diào)查者在任職期間，是否有私自侵吞國家財產(chǎn)問題，有無收受賄賂問題，有無私自挪用公款問題，有無私設(shè)“小金庫”等違法違紀問題。
二、事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計重點與具體實施對策
1.抓住資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)，包括流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的管理。主要審查其會計基礎(chǔ)工作情況，尤其是固定資產(chǎn)的管理。一些單位在基礎(chǔ)工作上存在諸多薄弱環(huán)節(jié)，如資產(chǎn)核算不嚴密，重資金核算、輕資產(chǎn)核算等，在審計中應予以高度關(guān)注。要注意資產(chǎn)是否如實入賬，是否存在固定資產(chǎn)不入賬或擅自處置、變賣不上繳等資產(chǎn)流失現(xiàn)象。
2.抓住現(xiàn)金收付環(huán)節(jié)。一是審查是否有個人截留現(xiàn)金收入，或?qū)⑹盏降默F(xiàn)金形成賬外賬等問題；二看是否存在將現(xiàn)金收入直接用于現(xiàn)金支出，非法坐支現(xiàn)金問題；三看是否存在超出規(guī)定范圍收付現(xiàn)金現(xiàn)象，逃避銀行監(jiān)督的行為；四要檢查是否存在不符合財務(wù)手續(xù)和會計要求的字條或單據(jù)抵充庫存現(xiàn)金；五是審核有關(guān)支出付款的原始憑證，注重票據(jù)要素是否齊全、內(nèi)容是否真實；六要檢查是否存在利用本單位銀行賬戶替其他單位和個人套取現(xiàn)金等行為。
3.關(guān)注采購環(huán)節(jié)。行政事業(yè)單位經(jīng)常要發(fā)生一些購買性支出，如公務(wù)用車、辦公設(shè)備等，應重點關(guān)注。審查購買的商品是否屬于政府采購范圍，是否進行了審批。對價額的審查，要與同類商品的市場價額進行對比，必要時進行函證、詢價。
4.抓住專項資金環(huán)節(jié)。專項資金，特別是由國家資金安排的政府投資項目資金是最容易出問題的高風險所在，要予以高度關(guān)注。審查其招投標是否存在不符合規(guī)定的行為，審查財務(wù)收支過程中是否存在截留、擠占、挪用的問題。
5.審查規(guī)費的執(zhí)收及入庫環(huán)節(jié)。事業(yè)單位的各項收費是其收入的主要來源，且多實行預算外資金管理，存在的問題較多。主要審查其是否按國家規(guī)定的收費目錄及標準執(zhí)行，是否存在亂收費和不按規(guī)定標準收取的情況，是否及時足額入庫，或收入不繳入國庫指定的賬戶而存入其他賬戶等現(xiàn)象。
6.審查單位預算的編制及執(zhí)行情況。檢查單位預算的編制是否符合規(guī)定，預算支出是否公開、透明，支出項目是否詳細、列示清楚；審查預算執(zhí)行情況，看其支出是否按預算數(shù)執(zhí)行，并將實際支出數(shù)與預算數(shù)進行比較，找出超預算數(shù)支出的事項，并進行審查。
三、完善事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計制度的建議
綜上所述，要想真正發(fā)揮經(jīng)濟責任審計作用，在完善事業(yè)單位內(nèi)部審計及外部審計制度基礎(chǔ)上，還需要：
1.建立經(jīng)濟責任審計質(zhì)量控制制度
為了有效實現(xiàn)既定的經(jīng)濟責任審計目標，必須對審計過程實施全程質(zhì)量控制，其中審計過程包括審計方案、證據(jù)以及報告等。對審計方案實施質(zhì)量控制是以審計項目的實際情況為基礎(chǔ)，針對審計小組人員的業(yè)務(wù)特長合理安排工作崗位，確保小組成員充分發(fā)揮自己的業(yè)務(wù)特長。審計證據(jù)的質(zhì)量控制不光要嚴格執(zhí)行三級復核制度，還要明確審計取證的范圍及責任并進一步規(guī)范取證方法。對審計報告進行質(zhì)量控制是為了保障其具有真實性及完整性。
2.搞好審前調(diào)查和審中內(nèi)控制度測試
事業(yè)單位一般都具有一定的管理、監(jiān)督或服務(wù)職能，具有一定的收費或罰款權(quán)力，內(nèi)設(shè)機構(gòu)、人員分工復雜，一人身兼多職情況經(jīng)常出現(xiàn)。審計組應從被審計單位的機構(gòu)設(shè)置、人員分工及財務(wù)事項審批手續(xù)等控制點入手。通過審前調(diào)查、召開會議、交流詢問等方式，深入調(diào)查了解被審計單位的財政、會計資料及內(nèi)控制度建立、完善等情況。以確定內(nèi)控制度的可信程度，從中發(fā)現(xiàn)財務(wù)、經(jīng)費管理的薄弱環(huán)節(jié)，從而掌握審計重點。
3.實施項目管理，促進經(jīng)濟責任審計經(jīng)常制度
對經(jīng)濟責任審計實施項目管理指的審計部門對經(jīng)濟責任審計周期、審計任務(wù)、審計時間和強度進行科學合理的規(guī)劃，從而高質(zhì)量的完成審計任務(wù)。目前，我國的經(jīng)濟責任審計最為突出的問題是審計任務(wù)集中以及審計時間不足，而對經(jīng)濟責任審計實施項目管理是解決這一問題的有效舉措。
參考文獻：
行政事業(yè)單位是我國獨特的政治體制下的產(chǎn)物，通常具有社會監(jiān)督、社會服務(wù)、執(zhí)法與管理方面的職能。因此，行政事業(yè)單位的經(jīng)濟責任審計非常重要，對加強領(lǐng)導干部的監(jiān)督管理、提倡反腐倡廉、明確經(jīng)濟責任方面具有巨大作用。在進行經(jīng)濟責任審計時，對資產(chǎn)進行界定工作，是其中的重要內(nèi)容。
一、對行政事業(yè)單位進行經(jīng)濟責任審計的意義與作用
1．是貫徹科學發(fā)展觀的重要保證
通常來說，經(jīng)濟責任審計的審計對象，是指在職期間的行政事業(yè)單位的主要經(jīng)濟責任人，而對其進行經(jīng)濟責任審計，需要在嚴格遵循相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上實施的，是對經(jīng)濟責任人的有效監(jiān)督與評價方法。科學發(fā)展觀的戰(zhàn)略思想，要求行政事業(yè)單位在其日常的執(zhí)法、監(jiān)督與管理工作中，追求人民群眾的利益最大化，要堅持以人為本的人本思想。通過經(jīng)濟責任審計，能夠敦促行政事業(yè)單位的相關(guān)領(lǐng)導，在工作中將人民群眾的利益作為根本目標，將科學發(fā)展觀的戰(zhàn)略指導思想深入貫徹到工作中去，尊重人的自由全面發(fā)展。
2．是進行反腐倡廉工作的重要手段
經(jīng)濟責任審計，對于我國加強廉政建設(shè)、減少腐敗貪污方面具有重要作用。現(xiàn)階段，隨著我國國民經(jīng)濟的快速發(fā)展，行政事業(yè)單位的相關(guān)負責人的責任與權(quán)力也不斷擴大，在一定程度上存在著授賄受賄的可能。行之有效的經(jīng)濟責任審計，能夠盡可能地減少部分行政事業(yè)單位的相關(guān)責任人用黨和人民所賦予的權(quán)力來牟取私利，能夠?qū)π姓聵I(yè)單位的經(jīng)濟責任人起到震懾作用，能夠及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟責任人的經(jīng)濟漏洞與犯罪問題，有效懲治腐敗現(xiàn)象。
3．是加強行政監(jiān)督工作的必要手段
經(jīng)濟責任審計在本質(zhì)上是一種監(jiān)督機制，其主要目的在于，明確經(jīng)濟責任人在職期間的應該承擔的責任，為組織部門、紀律檢查部門及其他相關(guān)部門對行政事業(yè)單位的領(lǐng)導及干部的任用與評價提供參考依據(jù)。通過對經(jīng)濟責任人的政治素養(yǎng)、決斷能力及經(jīng)濟資產(chǎn)方面的評估，明確經(jīng)濟責任的同時，也起到了監(jiān)督作用［1］。
二、對行政事業(yè)單位進行經(jīng)濟責任審計的具體內(nèi)容
1．行政事業(yè)單位的財政情況審核
對行政事業(yè)單位進行經(jīng)濟責任審計，其首要措施就是對其財政及財務(wù)狀況進行審核，明確其財政財務(wù)收支情況。任何的行政事業(yè)單位，都存有一定的資金挪用情況，只是金額大小的差異而已。進行經(jīng)濟責任審計，就需要審計人員嚴格審核行政事業(yè)單位在各方面的資金使用情況，明確資金來源及流向，對各種支出的票據(jù)進行考察與對比，從而盡可能地減少資金截留或公費使用等情況。
2．行政事業(yè)單位的責任界限劃分
經(jīng)濟責任審計主要審查離任前的經(jīng)濟責任人，并對現(xiàn)任及上一任經(jīng)濟責任人的財務(wù)交接情況及資產(chǎn)情況進行明晰，從而劃分這兩任經(jīng)濟責任人的責任界限。事實上，任何行政事業(yè)單位的責任人，在換屆期間對于經(jīng)濟責任審計工作都抱有十分的關(guān)注，行政事業(yè)單位的財政財務(wù)狀況，能夠反映經(jīng)濟責任人的主要業(yè)績，也便于下一任的經(jīng)濟責任人明確自身職責及所面臨的具體情況。
3．行政事業(yè)單位經(jīng)濟責任人的業(yè)績考評
行政事業(yè)單位在面臨重要的事項時，需要由其經(jīng)濟責任人進行策劃、管理與決策。一般而言，行政事業(yè)單位所面臨的重要事項，包含投資、招商、開發(fā)、建設(shè)等方面的管理工作。對行政事業(yè)單位進行經(jīng)濟責任審計，需要對具體事項的各項資料與數(shù)據(jù)信息進行詳盡的審核，并調(diào)取相關(guān)會議記錄、新聞報道作為參考依據(jù)，同經(jīng)濟責任人及參與者、執(zhí)行者進行單獨會談，綜合各方面的信息與資料，對經(jīng)濟責任人在重要事項中的具體責任進行明確，對其業(yè)績進行核查，并對經(jīng)濟責任人在事項中起到的作用進行通盤的了解，明確經(jīng)濟責任人在管理、策劃與決策工作中是否存在越權(quán)現(xiàn)象、剛愎決策現(xiàn)象等，并對其進行客觀評價［2］。
三、行政事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計中的資產(chǎn)界定方法
在經(jīng)濟責任審計工作中，對于經(jīng)濟責任人的權(quán)利與任務(wù)進行明確之后，需要考核經(jīng)濟責任人在其工作中是否存有腐敗問題，而資產(chǎn)界定方法就是對經(jīng)濟責任人的個人財產(chǎn)與公共資產(chǎn)合理劃分的主要方式，也是對經(jīng)濟責任人的有效監(jiān)督方法。對行政事業(yè)單位進行責任審計時，其資產(chǎn)界定的方法包含以下幾個方面：
1．明確經(jīng)濟責任人在接收行政事業(yè)單位時的實際資產(chǎn)
行政事業(yè)單位的經(jīng)濟責任人，在接手該單位時，對其實際資產(chǎn)進行明確是非常有必要的，這是評價經(jīng)濟責任人主要業(yè)績的基礎(chǔ)指標。在實際的審查工作中，應將其賬面金額作為審查基數(shù)，明確賬面是否存在非法資產(chǎn)、潛虧掛賬數(shù)，對賬目中的爛賬、壞賬及呆賬等因素進行明確。在行政事業(yè)單位的經(jīng)濟責任人接受該行政單位時，原有的不良資產(chǎn)在責任上，屬于前任經(jīng)濟責任人。因此，明確行政事業(yè)單位在現(xiàn)任經(jīng)濟責任人接手時的實際資產(chǎn)，并將原有的不良資產(chǎn)進行扣除之后，才屬于現(xiàn)任經(jīng)濟責任人的合理資產(chǎn)，這也是對現(xiàn)任經(jīng)濟責任人進行業(yè)績考察的重要基礎(chǔ)。
2．明確現(xiàn)任經(jīng)濟責任人對于原有不良資產(chǎn)的處理方式
經(jīng)濟責任人在任期結(jié)束之后，其留下的不良資產(chǎn)會影響其業(yè)績考評，也會影響行政事業(yè)單位的經(jīng)濟效益。而行政事業(yè)單位原有的不良資產(chǎn)，應由其現(xiàn)任經(jīng)濟責任人進行處理與解決，在審計工作中，對于這部分資產(chǎn)的界定，需要明晰現(xiàn)任經(jīng)濟責任人在處理原有不良資產(chǎn)的過程中所起到的作用，在實際的審查與評價中，應當對這部分因素進行綜合考慮，從而實現(xiàn)對現(xiàn)任經(jīng)濟責任人的客觀評價。
3．明確經(jīng)濟責任人在離任時的資產(chǎn)情況
行政事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計中的資產(chǎn)界定，要求審計人員明確經(jīng)濟責任人在其離任時留下的資產(chǎn)情況，對其作出客觀、公正的業(yè)績評價。在實際的資產(chǎn)界定工作中，審計人員需要以經(jīng)濟責任人離任時留下的賬面金額為基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，詳盡盤點行政事業(yè)單位的實際資產(chǎn)，要切實保證賬面數(shù)據(jù)的真實性與可靠性。同時，需要審計人員科學分析賬面數(shù)額，對經(jīng)濟責任人在其任期內(nèi)，由于主觀因素而導致的不良資產(chǎn)、爛賬、壞賬、呆賬進行詳細盤點，明確賬目中的固定資產(chǎn)情況、賬目的盈虧情況、資產(chǎn)的廢棄情況、不良投資情況等因素，在扣除非主觀因素導致的不良資產(chǎn)之外，對比經(jīng)濟責任人在接手行政事業(yè)單位時的資產(chǎn)情況，綜合分析其在任期內(nèi)的實際業(yè)績，并進行客觀有效的考評［3］。
四、結(jié)語
經(jīng)濟責任審計是我國對行政事業(yè)單位的經(jīng)濟責任人進行監(jiān)督、考核、評價等工作的重要方法。在經(jīng)濟責任審計中，資產(chǎn)界定方法能夠?qū)?jīng)濟責任人的經(jīng)濟責任進行明確，能夠便于客觀評價經(jīng)濟責任人的實際業(yè)績，能夠有效減少行政事業(yè)單位經(jīng)濟責任人腐敗貪污現(xiàn)象的發(fā)展，對于反腐倡廉工作起到巨大的作用。
參考文獻：
［1］褚鶴．淺談行政事業(yè)單位的經(jīng)濟責任審計方法與內(nèi)容［J］．現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2015，（09）：326．
經(jīng)濟責任審計是指當社會經(jīng)濟發(fā)展到某一時期,委托者對被委托者的生產(chǎn)經(jīng)營管理整體狀況進行掌握了解,其后委托第三方對其進行檢查。因此得出結(jié)論,經(jīng)濟責任的審計是一項獨立的專業(yè)化機構(gòu)及工作人員的法律規(guī)范依據(jù),從而能夠根據(jù)程序?qū)?jīng)濟責任審計進行相應審查和分析的作用。
二、其審計的風險分析
(一)主觀因素
主觀因素所具有的經(jīng)濟責任審計風險,其主要是在整體的結(jié)構(gòu)上存在著較多不合理的問題。首先其審計團隊不夠?qū)I(yè)、且人員單一,其次是專業(yè)知識的基礎(chǔ)較為薄弱。因此經(jīng)濟責任審計的工作不僅要具備審計專業(yè)知識,還要具備計算機等其它方面的知識。所以因其知識的結(jié)構(gòu)不夠合理性,進而經(jīng)濟責任的審計產(chǎn)生了風險系數(shù)。
其次就是審計工作人員自身的能力較弱,也會導致審計的風險系數(shù)增加,因其自身的業(yè)務(wù)能力不夠且專業(yè)素養(yǎng)有限,將直接影響任何一個環(huán)節(jié)的審計工作,其風險系數(shù)隨之增加。同時也會造成審計文書的表達方式未能達到規(guī)范的標準,從而引起對法律法規(guī)的運用不能夠合理有效的運用,為經(jīng)濟責任的審計增加了風險。
(二)客觀因素
依據(jù)目前經(jīng)濟責任審計的狀況而言,還存在著較多的審計風險未能夠進行有效的控制。而能夠影響經(jīng)濟責任審計的風險因素主要劃分為兩點,即主觀因素以及客觀因素。且從客觀因素的角度分析,其原因就是我國審計的相關(guān)法規(guī)還未能夠優(yōu)化完善,因此促使審計風險的產(chǎn)生。特別是關(guān)于經(jīng)濟責任體系的審計制度目前相對較少。而且工作人員在操作的過程當中因其理解出現(xiàn)誤差,因而產(chǎn)生了審計風險。
其次,因其審計的范圍較為廣泛和社會的期望值過高,從而也可以導致審計的風險得到較大的提升。/！/然后虛假的信息即會導致此次的審計失去真實性,又會導致其審計的風險增加。而且經(jīng)濟責任的層面如果缺失完整的評價體系就會導致其界定困難,從而在審計時由于時間緊促造成違反相關(guān)程序,增加了風險的發(fā)生幾率。因此被審計的事業(yè)單位由于其經(jīng)濟狀況比較復雜,導致對其責任的界定沒有規(guī)范性,從而隱藏著較大的審計風險。
三、審計風險的控制方法
(一)單位的控制措施
首先從實際情況出發(fā),在審計單位的風險控制上積極獲得社會各界群體的支持和理解,讓社會對經(jīng)濟責任審計有個全面清晰的認識,并且在經(jīng)濟責任審計工作的開展時必須要依照相關(guān)法規(guī)進行,從而能夠在獲取被審計方全力配合的同時,又能夠得到上層領(lǐng)導的支持,只有這樣才可能做到發(fā)現(xiàn)問題的同時并及時解決問題,從而促進其發(fā)展。
再者,須在最快時間內(nèi)建立一套完善合理的經(jīng)濟責任審計的法律制度,打造一個較為良好的審計環(huán)境,從而對有法難依的困境做到有效處理以及克服。然后在法規(guī)制定的內(nèi)容當中,對其責任的劃分要詳細明確化,才能夠保障經(jīng)濟責任審計工作的規(guī)范性。與此同時,對其審計的獨立性加以強化,因其是經(jīng)濟責任審計工作的精要所在,因此既要對其獨立性進行強化又要將其獨立性充分表現(xiàn)出來,如此事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計的管理體系才能夠理清理順暢,從而對審計的風險做到有效控制。
最后,對其內(nèi)部的監(jiān)督管理體制加以優(yōu)化完善,進行準確性以及客觀性的評價進,合理性的確定審計重點,然后對其審計的方式進行改進及完善。并且也需要建立部門之間相對完善的聯(lián)系制度,從而劃分責任,對審計的工作人員其風險意識加以強化提高。以此建立較為完善的審計風險管理體制,避免出現(xiàn)其審計內(nèi)容過于隨意,在審計的過程中沒有按照相關(guān)制度進行審計。
(二)管理者的控制措施
首先,對我國現(xiàn)有的管理機制進行全面的改革,對其干部的選撥以及任免等進行公開化的方式來進行,與此同時,管理者競聘制度的范圍也需要進行擴大,只有這樣才能夠促使各個環(huán)節(jié)的工作都確保是在社會群眾的監(jiān)督下進行的,從而在源頭杜絕了暗箱操作等情況的發(fā)生。
其次,對當下的經(jīng)濟責任審計的方法推行大力改革的方式。在報請審計的過程當中,審計部門必須要選擇性的通過委托方式對經(jīng)濟責任審計工作進行開展。同時還要建立分級或者分層的決策審批制度。
近年來，我國對事業(yè)單位中經(jīng)濟責任和責任審計已愈加重視，并頒布了一系列的法律條文。這為明確事業(yè)單位的經(jīng)濟責任和提高經(jīng)濟責任審計的效率做出了巨大的貢獻。經(jīng)濟責任是指主要以資金作為責任標的，從產(chǎn)生的原由分類，可以劃分為約定經(jīng)濟責任和法定經(jīng)濟責任；經(jīng)濟責任審計是對法定代表人在任期內(nèi)是否履行經(jīng)濟責任的審查。它的目的是為國家相關(guān)監(jiān)察機構(gòu)審查提供依據(jù)。
一、經(jīng)濟責任和經(jīng)濟責任審計的內(nèi)在
（一）經(jīng)濟責任和經(jīng)濟責任審計的定義
經(jīng)濟責任的定義在前言中已經(jīng)提到，此處不再贅述。下面補充經(jīng)濟責任審計的定義。
經(jīng)濟責任審計的定義是：事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計是指審計部門接受委托，依照國家相關(guān)部門的有關(guān)規(guī)章制度，對事業(yè)單位的財政收入和支出情況、財務(wù)收入和支出的可靠性、合法性和效率性以及領(lǐng)導層有沒有肩負起經(jīng)濟責任、是否遵紀守法所做出的監(jiān)督和評定行為。經(jīng)濟責任審計是財務(wù)收入和支出審計的深層次化，具體體現(xiàn)在思路和成果上。
（二）事業(yè)單位領(lǐng)導層在經(jīng)濟責任審計中的作用
依據(jù)我國事業(yè)單位管理的特征，領(lǐng)導層在經(jīng)濟責任審計中的作用主要有：
1.審查經(jīng)濟任務(wù)的完成狀況
主要考察事業(yè)單位的財務(wù)預算是否符合規(guī)范，有無盲目預算和夸大預算。其考察指標有：年末的負債總額同資產(chǎn)總額的比率、費用自我供給率、投入的人員費用占總費用的比率、公務(wù)費占全部費用的比率、社會效益等等。
2.審查收入和支出活動是否具備可靠性、合法性和完整性
在該類審查中，重點考察：財政津貼的發(fā)放是否依據(jù)國家相關(guān)標準并嚴格按照財務(wù)預算撥付；各類收入是否經(jīng)過有審批權(quán)限的機構(gòu)審批，并依照標準進行審批；業(yè)務(wù)性收入是否與服務(wù)性收入分開賬目進行核算等等。
3.審查資金、負債和所有者權(quán)益
在該類審查中，重點考察：事業(yè)單位管理資產(chǎn)的人員在任職期內(nèi)和任期結(jié)束時債務(wù)的權(quán)利和義務(wù)；審查賬面信息和實際信息是否相符合。另外，考察所有者權(quán)益是否真實有效。
4.審查內(nèi)控制度是否完善
該審查環(huán)節(jié)是審查內(nèi)控制度是否完善和高效、貫徹是否徹底。另外，考察事業(yè)單位的內(nèi)部管理是否得到了強化，從而規(guī)避內(nèi)控風險、提升資金利用率。
二、事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計的規(guī)程
事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計是委托相關(guān)審計部門審計完成的。一旦審計匯報結(jié)果、審計建議書等具有法律效力的報告“出爐”，則宣告審計的完成。其步驟為：
（一）制作經(jīng)濟責任審計報告
審計部門在接受委托后，應依據(jù)審計工作準則制作經(jīng)濟責任審計報告，對審計的匯報方法、分工合作、問題處置等方面做出具體規(guī)劃。
（二）審計前進行調(diào)察
該環(huán)節(jié)要求事業(yè)單位對財務(wù)歸屬問題、機構(gòu)建設(shè)、人員編排做出說明并拿出報告并說明職業(yè)范圍或運營范圍。另外，應出示銀行賬戶、會計報告等相關(guān)的原始報告及電子財會信息表。
（三）審計通知書的傳送
審計機構(gòu)應在經(jīng)濟責任審計開始前三天向事業(yè)單位傳送審計通知書，并抄錄審計通知書給事業(yè)單位的管理人。
（四）經(jīng)濟責任審計的進行階段
該階段包括的內(nèi)容有：搜集與經(jīng)濟責任審計相關(guān)的材料并且要求事業(yè)單位出具領(lǐng)導履行經(jīng)濟責任的匯報資料。另外，還應收集重要的經(jīng)濟策劃的記錄材料。
（五）草擬審計報告并征詢被審計事業(yè)單位的建議
審計告一段落后，由審計單位負責草擬審計報告，并綜合事業(yè)單位領(lǐng)導的建議，必要時對審計報告進行整改。
（六）審計結(jié)果報告的出爐
審計機構(gòu)依據(jù)審計結(jié)果制作審計結(jié)果報告，并上交省市或國家審計機關(guān)。另外，還應抄錄一份審計結(jié)果報告給事業(yè)單位的領(lǐng)導層。
三、事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計的方式
（一）領(lǐng)導層的內(nèi)控評價方法
內(nèi)控調(diào)查的方式主要有：通過問詢事業(yè)單位工作人員，檢查內(nèi)控文件。另外，通過觀察被審計事業(yè)單位的運營情況和內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況來確定評價方法。因此，通過觀測不同的工作環(huán)節(jié)和整個工作體系，可以明確事業(yè)單位的內(nèi)部控制體制是否完善、是否具有高度的可靠性。
（二）事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計實質(zhì)性的檢測辦法
實質(zhì)性檢測的一般辦法有：通過基本的財務(wù)審計，結(jié)合具體的會計審計目的，對不一樣的審計目標采取不同的審計辦法。該類審計測試辦法的內(nèi)容包含：對經(jīng)營業(yè)務(wù)是否符合法律規(guī)范進行審計、對會計賬目的完整度進行審計并對財會賬目的可靠性進行審計等。
四、結(jié)束語
綜上所述，事業(yè)單位領(lǐng)導層應肩負起經(jīng)濟責任，在經(jīng)濟責任審計的過程中應全力配合，從而規(guī)避審計風險，保證審計結(jié)果的可靠程度。要做到該點，寄希望于審計部門一步到位是不現(xiàn)實的。監(jiān)管、財務(wù)機構(gòu)與審計部門應通力合作，并且多交流多溝通。審計部門在事業(yè)單位各部門的有力協(xié)助下審查財會材料，而監(jiān)管部門則查閱百姓的意見薄做到內(nèi)部檢查外部抽調(diào)。另外，審計人員也應不斷提升自身的業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)，不斷提升執(zhí)法技能、完善服務(wù)態(tài)度。秉承謹慎、公平、實事求是的工作風格和服務(wù)態(tài)度，幫助事業(yè)單位規(guī)避風險。對于審計過程中實證不足、評定標準不明確的情況，審計單位應只作披露而不作評定，進而有效規(guī)避因得到的證據(jù)不足引起的審計風險。相信在事業(yè)單位和審計部門的通力合作下，會進一步強調(diào)承擔經(jīng)濟責任和進行經(jīng)濟責任審計對事業(yè)單位的重要性。
參考文獻：
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引言
進入新世紀以來，社會主義市場經(jīng)濟持續(xù)繁榮，企業(yè)和事業(yè)單位迎來了前所未有的發(fā)展機遇和挑戰(zhàn)。一方面，市場規(guī)模不斷擴大，企業(yè)和事業(yè)單位創(chuàng)造的經(jīng)濟效益、社會效益不斷增多。另一方面，經(jīng)濟責任審計的范圍不斷拓寬，企業(yè)和事業(yè)單位的審計難度日益加大。經(jīng)濟責任審計對領(lǐng)導層有重要的約束作用，為了促進企業(yè)和事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展，必須對經(jīng)濟責任審計和財務(wù)收支審計進行對比分析。
一、經(jīng)濟責任審計與財務(wù)收支審計的相同之處
1.根本性質(zhì)相同
首先，經(jīng)濟責任審計與財務(wù)收支審計的根本性質(zhì)相同。無論是經(jīng)濟責任審計，還是財務(wù)收支審計，都是非常重要的審計業(yè)務(wù)類型。在開展上述兩種審計業(yè)務(wù)的過程當中，相關(guān)人員必須對企業(yè)或事業(yè)單位的財務(wù)資料進行審查，保證審查過程的透明性。在確保財務(wù)資料數(shù)據(jù)無誤后，方可以編制審計報告，提供審計評估。經(jīng)濟責任審計和財務(wù)收支審計可以對領(lǐng)導層的行為進行規(guī)范、對企業(yè)或事業(yè)單位的經(jīng)濟發(fā)展情況進行審核、對財務(wù)報表作出精確評價。
2.基本方法相同
其次，經(jīng)濟責任審計與財務(wù)收支審計的基本方法相同。在開展經(jīng)濟責任審計工作時，需要調(diào)查企業(yè)或事業(yè)單位的財務(wù)收支情況，檢查財務(wù)報表的各項指標。財務(wù)報表上包括企業(yè)或事業(yè)單位的凈收入、利潤總額等。在開展財務(wù)收支審計時，同樣需要查看企業(yè)或事業(yè)單位的財務(wù)報表，對報表上的各項經(jīng)濟指標進行確認。經(jīng)濟責任審計和財務(wù)收支審計的常用調(diào)查方法有抽樣調(diào)查法、對比分析法、直接審查法等等。經(jīng)濟責任審計和財務(wù)收支審計的常用調(diào)查渠道有召開內(nèi)部會議、進行財務(wù)匯報等等。
3.法定程序相同
再次，經(jīng)濟責任審計與財務(wù)收支審計的法定程序相同。沒有規(guī)矩不成方圓，為了規(guī)范審計業(yè)務(wù)，國家對企業(yè)和事業(yè)單位的審計流程作出了明確規(guī)定。一般來說，審計流程包括審計方案準備、審計方案實施、審計報告撰寫等。無論是經(jīng)濟責任審計，還是財務(wù)收支審計，都必須遵循既定的審計流程。審計流程具有科學性和規(guī)范性的特征，有利于提高審計管理的效率。國家為審計業(yè)務(wù)提供了法律保障，經(jīng)濟責任審計和財務(wù)收支審計工作必須在制度之內(nèi)運行。
4.監(jiān)察規(guī)則相同
最后，經(jīng)濟責任審計與財務(wù)收支審計的監(jiān)察規(guī)則相同。在對經(jīng)濟責任審計和財務(wù)收支審計進行監(jiān)察時，必須遵循公正原則。經(jīng)濟責任審計以領(lǐng)導層作為主體，對領(lǐng)導層起著重要的制約作用，如果審計失責，會導致問題的發(fā)生。財務(wù)收支審計以企業(yè)和事業(yè)單位作為主體，對企業(yè)和事業(yè)單位的發(fā)展至關(guān)重要，如果監(jiān)察不力，將無法幫助企業(yè)預測市場的發(fā)展方向。因此在開展上述審計工作時，必須遵循腳踏實地的監(jiān)察規(guī)則。
二、經(jīng)濟責任審計與財務(wù)收支審計的不同之處
1.審計內(nèi)容不同
首先，經(jīng)濟責任審計和財務(wù)收支審計的審計內(nèi)容不同。經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容是對領(lǐng)導層的經(jīng)濟責任進行審查和核算，一旦領(lǐng)導層出現(xiàn)失責問題，需要承擔相應的法律責任。從這個角度來看，經(jīng)濟責任審計更偏向于“責任”的內(nèi)容。財務(wù)收支審計是對企業(yè)的經(jīng)營情況作出評價，計算企業(yè)在一段時間內(nèi)所獲得的經(jīng)濟收益。從這個角度來看，財務(wù)收支審計更偏向于“財務(wù)收支”的內(nèi)容。
2.審計資料不同
其次，經(jīng)濟責任審計和財務(wù)收支審計的審計資料不同。在開展經(jīng)濟責任審計時，企業(yè)需要遵循相關(guān)法律法規(guī)，對領(lǐng)導干部的工作進行督查。一方面，審計部門需要和紀檢部門建立溝通與聯(lián)系，獲取領(lǐng)導干部的工作資料、廉政資料等。另一方面，審計部門需要搜集基層意見，對領(lǐng)導干部作出客觀且正確的評價。在開展財務(wù)收支審計時，審計部門需要獲取企業(yè)的財務(wù)報表、財務(wù)賬簿等，還有企業(yè)其他經(jīng)濟活動的票據(jù)。
3.審計效益不同
再次，經(jīng)濟責任審計和財務(wù)收支審計的審計效益不同。經(jīng)濟責任審計面向的主體是領(lǐng)導層，對領(lǐng)導干部起著重要的糾偏作用。在開展經(jīng)濟責任審計后，領(lǐng)導越權(quán)行為越來越少，干部工作效率越來越高，企業(yè)和事業(yè)單位進入了新的發(fā)展階段。財務(wù)收支審計面向的主體是企業(yè)或事業(yè)單位，在開展這一審計工作后，企業(yè)可以根據(jù)審計報告制定發(fā)展決策，提升自身的綜合競爭力。
4.審計時限不同
最后，經(jīng)濟責任審計和財務(wù)收支審計的審計時限不同。經(jīng)濟責任審計工作需要相關(guān)部門的授權(quán)，審計部門不能自主決定工作內(nèi)容。經(jīng)濟責任審計的時限比較長，最大時限甚至超過了十年。與之相較，財務(wù)收支審計的時限比較短，僅僅發(fā)生在會計期間。
二、提高經(jīng)濟責任審計質(zhì)量途徑分析
1.注重審計工作關(guān)鍵環(huán)節(jié)中的質(zhì)量提升為了進一步的提高經(jīng)濟責任審計質(zhì)量，首先應該重視任中審計工作的重要性，將經(jīng)濟責任審計工作關(guān)口前移，這不僅可以緩解離任審計工作任務(wù)量，同時也能夠避免領(lǐng)導干部在較長任期內(nèi)由于缺乏約束監(jiān)督出現(xiàn)違紀違規(guī)的問題，利用任中審計及時督促被審計單位整改各種問題的苗頭傾向，形成防患于未然的監(jiān)督機制。其次，開展經(jīng)濟責任審計工作時，應該進一步的規(guī)范經(jīng)濟責任審計行為，針對經(jīng)濟責任審計涉及范圍廣、政策性強以及實施難度大的問題，必須嚴格按照經(jīng)濟責任審計質(zhì)量控制辦法以及審計程序，分別在審計調(diào)查、審計方案制定、實施審計工作、復核、出具審計報告以及審計整改落實等方面細化管理，提高審計質(zhì)量。第三，在審計工作管理上應該遵循客觀公平的原則，對主要經(jīng)濟責任人在任期內(nèi)的財務(wù)收支管理情況、法律法規(guī)以及政策文件的執(zhí)行情況、決策情況、內(nèi)部控制管理情況進行客觀的調(diào)查評價，并及時揭示審計中出現(xiàn)的違紀違規(guī)以及失職問題，確保經(jīng)濟責任審計報告的真實準確，能夠客觀的反映經(jīng)濟責任人的任期績效。2.優(yōu)化經(jīng)濟責任審計工作方式在經(jīng)濟責任審計工作的開展方式上，應該實現(xiàn)責任審計工作的信息化，利用信息技術(shù)及時的查詢經(jīng)濟責任審計相關(guān)的法律法規(guī)，同時對審計資料以及各種資金數(shù)據(jù)進行分析，以提高審計工作的效率和工作質(zhì)量，實現(xiàn)經(jīng)濟責任審計工作的快速準確。其次，在經(jīng)濟責任審計工作開展過程中，應該將經(jīng)濟責任審計與常規(guī)審計緊密的結(jié)合起來，綜合使用多種審計技巧，并全面收集經(jīng)濟責任審計與常規(guī)審計的證據(jù)，實現(xiàn)信息數(shù)據(jù)資料的共享，避免重復審計浪費人力物力。第三，對于審計方法，可以綜合使用實物觀測與計量審計法、假設(shè)問題存在審計求證法、查閱會議記錄和走訪調(diào)查審計法等幾種方法，確保審計工作的真實可靠。通過上述這些措施，對經(jīng)濟責任審計工作的開展方式進行創(chuàng)新優(yōu)化，以提高經(jīng)濟責任審計質(zhì)量。3.明確經(jīng)濟責任審計工作的重點，在工作方式上朝服務(wù)型審計方向轉(zhuǎn)變在審計工作內(nèi)容上，除了需要對企事業(yè)單位的主要經(jīng)濟責任人在財務(wù)收支的真實、合法以及效益性上進行審計之外，同時應該重點針對其事業(yè)單位所涉及到的基建項目、固定資產(chǎn)采購、資產(chǎn)處置、土地出讓以及股權(quán)債券分割等重大的經(jīng)濟事項決策過程以及實施結(jié)果進行責任審計。結(jié)合不同企事業(yè)單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)情況，有重點有針對性的開展經(jīng)濟責任審計工作。同時，應該積極的實現(xiàn)經(jīng)濟責任審計監(jiān)督與審計服務(wù)的結(jié)合，審計工作人員應當明確經(jīng)濟責任審計除了是對被審計單位經(jīng)濟責任人的監(jiān)督之外，還是對被審計單位的服務(wù)，積極的為被審計單位提供審計分析報告，查找審計出現(xiàn)問題的根源，為被審計單位工作調(diào)整提供準確的依據(jù)。
二、如何推動經(jīng)濟責任審計工作
1.建立經(jīng)濟責任審計評價體系。對于經(jīng)濟責任審計評價體系問題，理論界已經(jīng)進行了多年的研究，取得了一些成果，但是總體效果還不夠理想。經(jīng)濟責任審計評價實質(zhì)與經(jīng)濟責任審計結(jié)論相適應的方法體系，所以評價體系中不只是一個單純的指標體系，還應包括審計重點、評價標準和評價方法等。而處于評價體系核心地位的評價指標，應與相應的審計內(nèi)容相適應。對于不同的審計內(nèi)容，根據(jù)其重要程度賦予其不同的權(quán)重。在實施中，首先賦予各審計內(nèi)容一個基礎(chǔ)分，然后對不同的審計內(nèi)容根據(jù)履行情況進行加分或減分，最后計算出總分并以此作為確定審計結(jié)論的依據(jù)，這樣審計結(jié)論的質(zhì)量就得到了保證，經(jīng)濟責任審計才能更好地服務(wù)于國家治理。
一、經(jīng)濟責任與經(jīng)濟責任審計
經(jīng)濟責任指的是針對企業(yè)資產(chǎn)保值增值運用，資產(chǎn)負債及資產(chǎn)損益情況真實屬性和財務(wù)收支合法合規(guī)性、經(jīng)營管理制度及其他相關(guān)制度等方面，企業(yè)法人所應負擔的對應責任。而經(jīng)濟責任審計指的是針對企事業(yè)單位其法定代表人所相應履行責任的審計。其目的在于理清企事業(yè)單位各部門單位的責任對應，并為經(jīng)濟監(jiān)察和人士機關(guān)及相應的考核部門提供相應的參考。
二、現(xiàn)行經(jīng)濟責任審計過程及制度的問題
我國經(jīng)濟責任審計在取得較快成長的同時存在以下幾方面問題，詳析如下：
（一）不健全的審計制度影響其權(quán)威性
迄今為止，我國尚缺乏經(jīng)濟責任審計的具體操作規(guī)程，以規(guī)范其工作的具體細節(jié)，也因由此，廣大經(jīng)濟責任審計工作缺乏同意可以借鑒的標準參考，從而間接影響審計結(jié)果及對受審單位，特別是相關(guān)人員評估的主觀性偏差甚至意見分歧，均對經(jīng)濟責任審計的權(quán)威性有所影響。
（二）受傳統(tǒng)審計影響較大
經(jīng)濟責任審計由于受傳統(tǒng)審計觀念影響較大，往往在業(yè)務(wù)操作中將審計重點設(shè)定為傳統(tǒng)審計的類似項目，諸如財務(wù)支出及資產(chǎn)流動性等，而對領(lǐng)導或法人代表任期內(nèi)所涉單位資產(chǎn)變動的全部活動則有所忽視，這就給經(jīng)濟責任審計造成一定程度的片面性；而同時，經(jīng)濟責任審計所依賴的國家經(jīng)濟法律法規(guī)對于審計的規(guī)定也較為“粗線條”，使得對應的審計結(jié)果及建議存在籠統(tǒng)概括的弊端。
（三）審計隊伍操守與素養(yǎng)有待提高
經(jīng)濟責任審計的人員方面也是牽制其發(fā)展的重要因素，現(xiàn)有經(jīng)濟責任審計隊伍構(gòu)成中，具有復合專業(yè)背景的從業(yè)人員較少，大多僅有的單科專業(yè)知識不足以應付我國經(jīng)濟社會快速發(fā)展而引致的多元經(jīng)濟責任審計問題，特別是在面臨涉外受審單位的審計任務(wù)時，我審計人員往往因復雜的外國經(jīng)濟社會法律事務(wù)而顯得手足無措，另外，國內(nèi)經(jīng)濟責任審計行業(yè)存在一定程度的人員職業(yè)操守問題，其有待提高的職業(yè)道德對其在執(zhí)行經(jīng)濟責任審計這一重大任務(wù)時是一個嚴峻的考驗。
三、經(jīng)濟責任審計改進的對策建議
（一）明確并堅持經(jīng)濟責任審計根本原則
筆者認為，搞好經(jīng)濟責任審計首先應厘清審計的根本原則，即審計凌駕于責任人之上。明確“審計在前、離任在后”的原則是經(jīng)濟責任審計的根本前提，也是加強審計結(jié)果落實的有力措施。具體的做法是，在審計實務(wù)中，以審計報告結(jié)果為界確定領(lǐng)導干部的離職與否，換言之，若審計結(jié)果不明是不能有原職位的新任命人事。這不僅有助于審計結(jié)果的有力實施，也為即將離職干部一個明確的經(jīng)濟責任審核終了結(jié)果及用人單位人事聘用的客觀化，同時還為離職干部與信任繼任者的順利交接提供合理空間，而審計結(jié)果的充分利用也在客觀上促進了審計人員工作的積極性調(diào)動。
（二）完善經(jīng)濟責任審計監(jiān)管規(guī)范
根據(jù)現(xiàn)有經(jīng)濟責任審計問題，中央明確指出并規(guī)范其在對象、環(huán)境和任務(wù)要求方面的制度性規(guī)范和法制化制約，以促進經(jīng)濟責任審計在其行為方面的規(guī)范性提升。筆者認為應嚴格按照中央五部要求對關(guān)經(jīng)濟責任審計實施動態(tài)監(jiān)管，并從全黨全國全局出發(fā)，從基層抓、從源頭落實，并在條件成熟時，出臺經(jīng)濟責任審計法等相關(guān)法律法規(guī)。
（三）借助工作、技術(shù)輔助和人事創(chuàng)新、提升審計效率
面對現(xiàn)有經(jīng)濟責任審計問題，不少業(yè)內(nèi)人士提出以增加審計隊伍編制來解決，是不現(xiàn)實的。筆者認為可以通過前置審計工作，做足審前調(diào)查這一明細工作，并且借助計算機輔助等先進技術(shù)以提升審計工作效能?，F(xiàn)有經(jīng)濟責任審計隊伍構(gòu)成在我國主要是以國家公務(wù)員身份，保證了審計力量在政治上的先進性和覺悟，但業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)技能并未有明確要求，這就為經(jīng)濟責任審計工作的深入開展帶來一定困惑，而相較國外先進審計制度國家，其審計力量有比我國更為專業(yè)和嚴格的準入要求，為此筆者認為在未來一段時間可嘗試引入職業(yè)從業(yè)人員并強化在職人員培訓，并充分結(jié)合審計力量的社會來源部分，以特聘方式引入專門而必要的審計人才以不斷增強我審計隊伍整體力量。
（四）明確并規(guī)范審計全流程
明確并正規(guī)化審計流程，按照紀檢機關(guān)部門或國資委等機構(gòu)出具領(lǐng)導干部，明確審計組織組成和必要的人事回避，基于審前調(diào)查確立實施方案、詳細步驟，在下達指令機構(gòu)的相關(guān)派出人員參加審計的前提下進行嚴格科學的審計，并對結(jié)果進行嚴密的歸檔；審計過程嚴格遵守關(guān)鍵相關(guān)性和重要性篩查、充分依據(jù)和必要對象的謹慎審計原則，針對受審單位固有風險、預測風險的科學評估和重點監(jiān)控，以六級復核嚴格控制并落實經(jīng)濟責任審計過程與結(jié)果，結(jié)果反饋上堅持客觀公正，統(tǒng)籌全局的工作規(guī)范；最后，應嚴格執(zhí)行審計結(jié)果的領(lǐng)導機關(guān)、受審單位的全部送達、歸檔，以便于其針對受審對象的進一步評價，調(diào)整。
總而言之，經(jīng)濟責任審計關(guān)系到一國經(jīng)濟運行的整體，也與各受審單位的正常高效運轉(zhuǎn)密不可分，從制度規(guī)范、隊伍建設(shè)和過程控制入手進行經(jīng)濟責任審計工作建設(shè)將助推其進一步深化發(fā)展和前進。
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[6] 胡夢月.對經(jīng)濟責任審計中幾個關(guān)鍵問題的思考[J].中國審計，2003， （8）
市委、市政府高度重視經(jīng)濟責任審計工作，將經(jīng)濟責任審計列入各級黨委、政府的重要議事日程。市委常委會多次專題聽取經(jīng)濟責任審計工作匯報，并及時提出指導性意見。市、縣（區(qū)）兩級黨委、政府重視審計專職機構(gòu)建設(shè)，在經(jīng)濟責任審計機構(gòu)的設(shè)置、人員編制、經(jīng)費等方面全力給予支持。市經(jīng)濟責任審計工作領(lǐng)導小組制定了規(guī)范的工作運行制度，根據(jù)工作中出現(xiàn)的新情況、新特點，采取召開座談會、組織理論研討、出臺政策意見、開展質(zhì)量檢查等辦法，指導全市經(jīng)濟責任審計工作的開展。同時，積極轉(zhuǎn)變工作作風，由過去參加會議、聽取匯報、傳閱文件的靜態(tài)管理，變?yōu)槿^程參與、多角度指導的動態(tài)管理。部門間協(xié)調(diào)配合不斷加強，逐步形成堅持“共同研究審計計劃，共同組織召開審計工作會，共同研究審計查出的突出問題，共同反饋審計結(jié)果，共同督查審計查出問題整改糾正”的“五共同”工作方法，切實加強了部門之間的配合、互動，真正形成了心往一處想，勁往一處使的良好局面。
二、探索創(chuàng)新方式，實現(xiàn)經(jīng)濟責任審計工作新突破
*年，市審計局積極探索創(chuàng)新審計方式，加大審計工作力度，在審計方式、審計方法、審計內(nèi)容等方面實現(xiàn)新突破。全年共對112名領(lǐng)導干部進行經(jīng)濟責任審計，其中：任前審計40名，任中審計10名，離任審計63名。黨政機關(guān)、群團組織主要負責人87名，企事業(yè)單位主要負責人、法人代表25名。
一是在審計方式上實現(xiàn)新突破。規(guī)定凡負有經(jīng)濟責任的縣科級領(lǐng)導干部，提拔之前、離任之后和任職5年仍未離任的，不管是哪個部門，從事哪個崗位，都必須進行經(jīng)濟責任審計。從過去的單純開展離任審計，向任前、任中審計轉(zhuǎn)變。二是在審計方法上實現(xiàn)新突破。接受委托的數(shù)量有新突破。*年，市委組織部共委托市審計局對112名同志進行經(jīng)濟責任審計，是*年委托任務(wù)的4倍。被審計對象的范圍有新突破。*年，市審計局共組織對23名在縣區(qū)換屆調(diào)整中離任的縣區(qū)常委進行經(jīng)濟責任審計，對縣區(qū)3名檢察長進行經(jīng)濟責任審計，這在往年的經(jīng)濟責任審計中是沒有的。審計辦法有新突破。在全市審計系統(tǒng)整合審計人力資源，抽調(diào)縣區(qū)審計人員組成審計組，進行審計；結(jié)合本級預算執(zhí)行審計、專項審計同時實施經(jīng)濟責任審計；經(jīng)濟責任審計過程中，實行“統(tǒng)一方案、統(tǒng)一進點、統(tǒng)一督查、統(tǒng)一審計時間、統(tǒng)一認定處理、統(tǒng)一公文格式”的“六統(tǒng)一”方法，保證了審計的客觀性，提高審計質(zhì)量。三是在審計內(nèi)容上實現(xiàn)新突破。經(jīng)濟責任審計實行“八查”法，即一查任期內(nèi)年度主要經(jīng)濟指標完成情況；二查任期內(nèi)財政財務(wù)收支是否真實、合規(guī)、合法；三查任期內(nèi)國有資產(chǎn)的管理情況；四查離任時的債權(quán)債務(wù)是否真實合法；五查各項收入的來源是否合法；六大經(jīng)濟開支事項和重大經(jīng)濟項目的有關(guān)合同、協(xié)議執(zhí)行情況；七查資金流向，并延伸下屬預算執(zhí)行單位；八查任期內(nèi)執(zhí)行廉政紀律和黨的路線、方針政策情況。近年來，通過經(jīng)濟責任審計共查出違規(guī)違法問題金額7.9億元，損失浪費金額2110萬元，管理不規(guī)范金額5.5億元。其中，由領(lǐng)導干部直接經(jīng)濟責任造成的違規(guī)違法問題金額1.4億元，損失浪費金額291萬元，管理不規(guī)范金額4384億元。
三、注重審計結(jié)果運用，提升經(jīng)濟責任審計工作在干部監(jiān)督管理中的作用
一、企業(yè)經(jīng)濟責任審計常見風險
自世紀八十年代起，我國開始推行對領(lǐng)導干部的經(jīng)濟責任審計工作。近年來，隨著該項工作的深入進行，經(jīng)濟審計逐漸進入各大企業(yè)，起到了明確企事業(yè)單位領(lǐng)導者的經(jīng)營管理經(jīng)濟責任并對其實施監(jiān)管的重要作用。企業(yè)經(jīng)濟責任審計的工作內(nèi)容主要包括對單位領(lǐng)導干部任職期間企業(yè)的資產(chǎn)、負債以及損益的真實性、合法性和效益型，以及對其有關(guān)經(jīng)濟活動應當負有的責任進行相關(guān)審計。
受到企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、管理控制水平以及審計制度、審計成本和審計能力的制約，企業(yè)經(jīng)濟責任審計往往存在著一些風險，總的來說，是指審計方面在進行經(jīng)濟責任審計的過程中受到各種因素的影響而對被審計對象造成的判斷失誤，產(chǎn)生的結(jié)果與企業(yè)真實情況不符，從而造成某種損失的現(xiàn)象，而出現(xiàn)審計風險的環(huán)節(jié)范圍較廣，如企業(yè)財務(wù)報表、相關(guān)會計資料、人員活動記錄等等。企業(yè)經(jīng)濟責任審計風險的存在會導致較為嚴重的后果，直接造成審計工作的失敗，發(fā)表了錯誤的審計意見，對企業(yè)的經(jīng)營情況產(chǎn)生十分不良的影響。因此，做好企業(yè)經(jīng)濟審計風險防范工作具有非常重要的意義，能夠幫助企業(yè)正確決策，并推動我國審計工作的順利開展，提高審計水平。
二、企業(yè)經(jīng)濟責任審計風險成因
(一)審計體制存在缺陷
由于企業(yè)經(jīng)濟責任審計在我國發(fā)展時間尚短，基礎(chǔ)較為薄弱，因而我國的審計體制上還存在著一定的缺陷。在企業(yè)經(jīng)濟責任審計過程中，審計機構(gòu)與被審計企業(yè)應相對獨立，沒有經(jīng)濟利益方面的聯(lián)系或沖突，方能保證審計結(jié)構(gòu)的客觀公正，而我國進行企業(yè)經(jīng)濟責任審計體制主要是強制性委托，審計機關(guān)缺乏相對獨立性，造成了審計結(jié)果不準確的風險。審計體制缺陷還體現(xiàn)在監(jiān)督體系的匱乏和相關(guān)法律法規(guī)的不健全方面：不少企業(yè)缺乏對于領(lǐng)導層的監(jiān)管制度，企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導獨斷專行現(xiàn)象較為嚴重；國內(nèi)缺乏明確的審計法規(guī)作為制約，也導致了腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn)，對審計結(jié)果產(chǎn)生負面影響。
(二)審計手段較為落后
在企業(yè)經(jīng)濟責任審計手段方面，我國仍然采取傳統(tǒng)的審計方法，不能突出審計的重點，僅僅單純的采取抽樣審計復合審計等基礎(chǔ)方法，通過統(tǒng)計企業(yè)賬目、證書、會計表格等內(nèi)容匯總成為審計報告，并在過程中允許一定的風險出現(xiàn)，以均衡審計風險與審計成本，必然會造成一定的結(jié)果誤差。傳統(tǒng)的審計方法在企業(yè)內(nèi)部控制測評方面存在著較為嚴重的缺陷，手段上的落后也造成了企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的潛在風險。
(三)審計人員水平不達標
作為造成企業(yè)經(jīng)濟責任審計風險的重要主觀因素，我國審計機構(gòu)工作人員的綜合水平尚達不到經(jīng)濟責任審計的客觀要求，知識水平和綜合素質(zhì)均有待提高。企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作不僅需要審計人員具有審計、經(jīng)濟評估和會計等方面的專業(yè)知識，同時也需要審計人員具有法律、工程、機械等方面的知識，對工作人員的知識水平綜合結(jié)構(gòu)方面具有較高的要求，而我國相關(guān)從業(yè)人員往往知識結(jié)構(gòu)單一，造成了一定程度的審計結(jié)構(gòu)不準確，導致審計上的風險。
三、經(jīng)濟責任審計風險的應對措施
(一)加強內(nèi)部控制制度評審
內(nèi)部控制制度評審是經(jīng)濟責任審計的重要組成部分，是有效防范經(jīng)濟責任審計風險的關(guān)鍵之一。因此在實際工作中要加強對內(nèi)部控制制度不完善或執(zhí)行力匱乏的審計對象的的審計力度。企業(yè)的內(nèi)部控制一般分為會計控制和管理控制兩部分，這兩個組成部分系統(tǒng)的對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任進行控制。對會計控制實行符合性測試，能夠使實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間以及范圍更加明確，有效的提高審計的效率，降低相應的審計檢查風險。對管理控制的評審能夠有效識別企業(yè)經(jīng)營發(fā)展所面臨的潛在風險領(lǐng)域，從而為量化經(jīng)營風險以及控制審計風險打下堅實的環(huán)境基礎(chǔ)。而將分線基礎(chǔ)審計模式于任期經(jīng)濟責任審計相結(jié)合，聯(lián)系賬目基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計，將極大的降低經(jīng)濟責任審計風險出現(xiàn)的幾率，達到控制審計風險的目的。
(二)改進審計手段
經(jīng)濟責任審計工作的時間長，具體工作事項多，同時相關(guān)部門對于審計結(jié)果的要求急，因此改進審計手段提高審計工作的效率迫在眉睫。首先應將賬面審計與實際調(diào)查結(jié)果相結(jié)合，通過相關(guān)領(lǐng)導責任人員的實際考察
，增加審計線索的來源渠道。制定審計公開制度，加強審計工作與群眾的聯(lián)系，從基層了解情況杜絕相關(guān)人員違紀瞞報的情況。其次是有效利用審計結(jié)果，進步的過程就是不斷發(fā)現(xiàn)以前的錯誤并加以改進，因此應充分利用以前年度審計的結(jié)果，了解審計過程中出現(xiàn)的問題，參考其對現(xiàn)行審計程度的價值，找尋審計的切入點和重點。最后是加強審計的結(jié)合性，做到查一級聯(lián)系兩級，查內(nèi)部聯(lián)系外調(diào)，查賬目聯(lián)系實際，通過豐富的審計資料對審計對象進行徹底的審查，給予其公證全面的評審結(jié)果。
