序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容和重點范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）02-0-01

一、經(jīng)濟責任和經(jīng)濟責任審計的內(nèi)涵

1.經(jīng)濟責任和經(jīng)濟責任審計的概念。經(jīng)濟責任是指法定代表人在任職期內(nèi)對其所在部門、單位的資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)的真實性、合法性、效益性以及有關經(jīng)濟活動應該負有的責任。

黨政領導干部任期經(jīng)濟責任審計是指審計機構接受委托，依據(jù)國家法律、法規(guī)和有關政策，對黨政正職領導干部任職期間所在部門、單位的財政收支、財務收支活動的真實性、合法性和效益性以及黨政領導干部個人履行經(jīng)濟責任、遵守財經(jīng)紀律和廉潔自律情況所進行的監(jiān)督、評價和鑒證行為。經(jīng)濟責任審計是財務收支審計的深化，深在思路中，化在結果上。

2.黨政領導干部經(jīng)濟責任審計的作用。經(jīng)濟責任審計是為適應我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展需要而產(chǎn)生的，完善了干部管理監(jiān)督制度，給考核使用干部提供了參考依據(jù)，在嚴肅財經(jīng)法紀、維護正常經(jīng)濟秩序、促進黨風廉政建設、增強黨政領導干部的責任感和自我約束意識等方面起到了舉足輕重的作用。

二、事業(yè)單位黨政領導干部任期經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容

根據(jù)國家財政對事業(yè)單位管理的特點，對其黨政領導干部任期經(jīng)濟責任審計的主要內(nèi)容有以下幾個方面：

1.審查主要經(jīng)濟指標的完成情況。重點審查事業(yè)單位綜合預算執(zhí)行及其結果是否達到規(guī)定的目標，具體考核指標有：資產(chǎn)負債率；經(jīng)費自給率；人員經(jīng)費占全部經(jīng)費比率；公務費占全部經(jīng)費比率；社會貢獻率；資本保值增值率。

2.審查財務收支活動是否真實、合法、完整、有效。重點審查財政補助收入是否嚴格按照國家規(guī)定并按預算級次反映；各項收費是否報經(jīng)有批準權限的主管部門批準，并按核定標準執(zhí)行；事業(yè)性收費收入和經(jīng)營服務性收入是否分賬核算；應存“財政專戶”的事業(yè)性收費收入是否按規(guī)定繳存；經(jīng)營服務性收入是否依法繳納各項稅費等。

3.審查資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)。重點審查任職初期和任職終結時的債權、債務；審查賬表、賬賬、賬證、賬實是否相符；各項資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)是否真實、完整、合法。

4.審查內(nèi)部控制制度是否健全。重點審查內(nèi)部控制制度是否建立、健全，執(zhí)行是否有效；是否能夠加強單位內(nèi)部管理、堵塞漏洞，提高資金使用效率和單位工作效率。

三、事業(yè)單位黨政領導干部任期經(jīng)濟責任審計的程序

審計機關組織實施經(jīng)濟責任審計的過程開始于經(jīng)濟責任審計委托的接受，終止于經(jīng)濟責任審計結果報告、審計意見書等法律文書的出具或送達。

1.編制經(jīng)濟責任審計工作方案。審計機關在接受經(jīng)濟責任審計委托后，應當根據(jù)經(jīng)濟責任審計的具體要求編制工作方案，對審計的組織方式、分工、協(xié)作、匯總、處理等事項做出具體規(guī)定。

2.進行審計前調查。要求被審單位提供財政財務隸屬關系、機構設置、人員編制和其他有關情況；職責范圍或者業(yè)務經(jīng)營范圍；銀行賬戶、會計報表及其他有關的紙質和電子會計資料；內(nèi)部審計機構和社會審計機構出具的審計報告等。

3.編制經(jīng)濟責任審計實施方案。根據(jù)委托部門的要求、審計工作方案和審前調查結果，依據(jù)重要性和謹慎性原則，在審計風險評估的基礎上，圍繞審計目標確定審計的范圍、內(nèi)容、步驟和方法。

4.送達審計通知書。審計機關應當在實施經(jīng)濟責任審計三日前向被審計領導干部所在單位送達經(jīng)濟責任審計通知書，并將該通知書抄送領導干部本人。

5.實施經(jīng)濟責任審計。收集與任期經(jīng)濟責任審計有關的資料：被審單位領導干部履行經(jīng)濟責任情況的報告；有關重大經(jīng)濟決策事項和重大經(jīng)營決策事項情況等。

6.起草審計報告并征求被審計單位意見。現(xiàn)場審計結束后，由審計組負責起草審計報告，征求并充分考慮被審計單位和被審計領導干部的正確意見，修正審計報告。

7.出具審計結果報告等法律文書。審計機關根據(jù)經(jīng)濟責任審計的結果制作經(jīng)濟責任審計結果報告，報送本級政府主管部門及相關部門。同時向被審計單位出具審計報告，也可以抄送被審計領導干部本人。

四、黨政領導干部經(jīng)濟責任審計的方法

1.黨政領導干部經(jīng)濟責任審計內(nèi)部控制測評方法。內(nèi)部控制調查方法：通過詢問被審單位有關人員，查閱相關內(nèi)部控制文件；檢查生成的文件和記錄；觀察被審單位正在進行的業(yè)務活動和內(nèi)部控制運行情況等。

內(nèi)部控制調查記錄方法：運用調查問卷法、文字表述法、流程圖法等方法對了解到的相關情況做適時記錄。

內(nèi)部控制測試方法：選取內(nèi)部控制測試的范圍和重點，運用相互印證式的詢問、實地觀察、審查書面資料的方法對擬信賴的內(nèi)部控制進行測試，以確定內(nèi)部控制的實際執(zhí)行效果。

內(nèi)部控制評價方法：通過測試不同的控制程序和控制環(huán)節(jié)，可以確認每個控制環(huán)節(jié)或業(yè)務循環(huán)的內(nèi)部控制是否存在和有效，有哪些弱點，從而確認內(nèi)部控制是否可以信賴。

2.黨政領導干部經(jīng)濟責任審計實質性測試方法。實質性測試的一般方法：對于經(jīng)濟責任審計基礎的財務審計而言，應結合具體會計賬戶審計目標，對不同的審計目標采取適當?shù)膶徲嫹椒ǎǎ簩?jīng)濟業(yè)務合法性進行審計；對會計記錄完整性進行審計；對會計賬戶真實性進行審計等。

實質性測試的特殊方法：根據(jù)復式記賬原理，借鑒西方國家先進的審計理論和方法，對不同的賬戶根據(jù)其余額是借方還是貸方的方向性，采用審計測試矩陣，重點測試某個賬戶的借方高估或貸方低估，而不需要對每個賬戶借貸雙方均進行測試，以減輕審計工作量，提高審計工作效率。

總之，為了深入領會全國經(jīng)濟責任審計會議精神，深化經(jīng)濟責任審計工作，提高審計人員業(yè)務水平，促進黨風廉政建設，強化對權力的制約和監(jiān)督，從而提高認識，做到廉潔自律。

參考文獻：

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隨著市場經(jīng)濟機制的建立和加快經(jīng)濟發(fā)展方式的轉變，為進一步規(guī)范國有企業(yè)的管理，加強反腐倡廉建設，有效防范經(jīng)濟犯罪，不僅需要建立一套嚴密的管理制度和廉政制度，更主要的是要保障這些制度得到有效執(zhí)行和監(jiān)督。當然，保障措施多渠道，比如紀檢監(jiān)督、職代會監(jiān)督等，但有效發(fā)揮審計監(jiān)督是保障措施的重要環(huán)節(jié)和有效途徑。審計監(jiān)督不僅限于財務收支的檢查，主要是從管理決策的各個環(huán)節(jié)進行有效的檢查、監(jiān)督和評價。為此，審計檢查的重點由過去的財務收支審計逐步向經(jīng)濟責任審計轉變。

經(jīng)濟責任審計是指審計機構對被審計人在任職期間履行經(jīng)營管理職責情況的監(jiān)督、檢查和評價。目的是全面評價被審計人的職責的履行情況，作為干部任用、使用的參考依據(jù)。

一　國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計的特點

1　審計目的的特殊性

區(qū)別于其他審計，經(jīng)濟責任審計主要是對主要負責人履行職責的評價，實施經(jīng)濟責任審計與干部監(jiān)督管理相結合，審計的結果作為干部監(jiān)督管理部門選拔、任用以及獎懲的主要參考依據(jù)。

2　審計內(nèi)容的特殊性

實施經(jīng)濟責任審計是以財務收支審計為基礎，還包括一些專案審計和專項審計，主要針對內(nèi)部控制制度的測試，對被審計人任職期間的管理行為和管理結果進行重點審計來全面評價。其內(nèi)容包括企業(yè)經(jīng)營狀況、內(nèi)部管理狀況、重大經(jīng)濟決策、重大經(jīng)濟事項、遵紀守法和廉潔自律情況等方面進行全面審計。一般情況下，不屬于任期內(nèi)的事項，原則上不作為經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容。

3　審計方式的特殊性

經(jīng)濟責任審計是在企業(yè)主要負責人離職前，對其任職期間的審計，重點是對企業(yè)管理和使用資源的有效性進行檢查和評價，有效性主要包括“經(jīng)濟性”、“效率性”和“效果性”。但對任職時間相對較長，通常實行任期內(nèi)審計，通過對企業(yè)負責人的審計，做到及時發(fā)現(xiàn)問題和解決問題，及時完善相關制度，有效規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理行為，目的是保護企業(yè)負責人和維護企業(yè)利益。

二　實施經(jīng)濟責任審計的意義

開展經(jīng)濟責任審計意義重大。具體表現(xiàn)在如下：

一是有利于確保企業(yè)的財經(jīng)秩序的穩(wěn)步運行，促進加強內(nèi)部管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。按照一定程序和方法，對本單位財務收支的真實性、合法性和效益進行檢查和監(jiān)督。

二是有利于加強對企業(yè)負責人的監(jiān)督。通過對任期內(nèi)的經(jīng)濟指標完成情況、重大決策情況、執(zhí)行法律法規(guī)和行業(yè)的有關規(guī)定、個人遵紀守法和廉政紀律情況等方面實施監(jiān)督和檢查，對經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)，通過建立和完善相關制度加以規(guī)范，預防經(jīng)濟犯罪行為。同時也起到教育和警戒作用。

三是推進依法經(jīng)營的必要手段。對企業(yè)負責人實施經(jīng)濟責任審計，有利于將其行使的權力置于有效的監(jiān)督之下，預防其失職、瀆職、越權和，促使其自覺增強法制觀念和法律意識。

四是有利于加強民主管理工作的開展。民主管理是強化企業(yè)管理的重要方式，尤其是“三重一大”事項，必須充分發(fā)揮職工的參與權和監(jiān)督權，決策必須經(jīng)過領導班子集體研究決定。“三重一大”事項作為經(jīng)濟責任審計的主要方面，是對企業(yè)負責人行使權力的有效監(jiān)督，凡是涉及“三重一大”內(nèi)容的，檢查其是否按照正常程序進行決策，是否存在“一言堂”現(xiàn)象，是否存在營私舞弊情況，有利于克服權力過于集中的弊端。

三　當前國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計存在的問題及建議

1　存在對經(jīng)濟責任審計工作重要性認識不夠現(xiàn)象

企業(yè)開展經(jīng)濟責任審計工作已經(jīng)數(shù)年，但仍有少數(shù)領導對經(jīng)濟責任審計工作重視不夠。在實際工作中，干部管理方面沒有真正把領導干部經(jīng)濟責任審計貫穿于監(jiān)督管理之中，評價和任用干部時不參考經(jīng)濟責任審計情況。

2　存在經(jīng)濟責任審計時效性不強現(xiàn)象

在經(jīng)濟責任審計的具體操作上，“先審計、后離任”的原則并沒有得到有效貫徹落實，大部分是先離任后審計。雖然推行了任中審計制度，但任中審計所占比重偏低；先離任后審計的做法使審計結果應用嚴重滯后，影響了審計監(jiān)督作用的有效發(fā)揮。

3　存在經(jīng)濟責任審計結果不透明現(xiàn)象

國有企業(yè)雖然建立健全經(jīng)濟責任審計情況通報制度。但現(xiàn)實情況是經(jīng)濟責任審計結果局部公開，不利于將群眾監(jiān)督與審計監(jiān)督結合起來。

隨著《中華人民共和國審計法實施條例》、《中華人民共和國國家審計準則》的正式實施，經(jīng)濟責任審計工作迎來了新的契機，為充分發(fā)揮經(jīng)濟責任審計工作的作用，建議采取以下方法：

1　積極爭取領導的重視和支持

經(jīng)濟責任審計的結果是干部監(jiān)督管理部門選拔、任用、獎懲干部的重要參考依據(jù)，是有效評價企業(yè)負責人的重要依據(jù)之一。審計的結果直接關系到企業(yè)負責人的任用與提拔，涉及干部人事工作，沒有領導的重視和支持，經(jīng)濟責任審計工作將很難有效開展和深入。因此，以審計報告、審計要情等多種形式向領導報送，為領導的決策和管理提供切實有效的服務，取得領導對經(jīng)濟責任審計工作的關注、重視和支持。

2　加強任中審計力度是加強審計結果運用時效性的關鍵

審計工作在當前難以做到“先審計、后離任”的情況下，加大任中經(jīng)濟責任審計力度，不失為一項重要的補救措施。為此，將任中審計作為經(jīng)濟責任審計工作的重點，作為干部評價的主要方面，促使領導干部在工作中強化責任意識。

篇（3）

[中圖分類號]F239.47　[文獻標識碼]A　[文章編號]1008―2670(2010)02―0009―05

作者簡介：劉愛東，女，山東高唐人，中南大學商學院教授，博士生導師。湖南省審計學會副會長，中國會計學會和中國審計學會個人會員。主要從事會計與財務理論、現(xiàn)代審計理論與方法、反傾銷會計等領域的研究。主持完成和正在主持包括國家自然科學基金課題、省部級及橫向科研課題30余項，其中10項分別獲省部級獎；撰寫并公開出版教材、專著8部，在《會計研究》、《金融研究》、《審計研究》、《國際貿(mào)易問題》等國內(nèi)外知名刊物上發(fā)表學術論文100余篇。

經(jīng)濟責任審計作為一種具有中國特色的經(jīng)濟監(jiān)督制度，歷經(jīng)十幾年的發(fā)展，不僅為加強黨政領導干部監(jiān)督管理，從源頭上預防和治理腐敗，幫助政府、企事業(yè)等單位優(yōu)化管理，落實科學的發(fā)展觀、正確的政績觀等方面發(fā)揮了重要作用；同時，也拓展了審計理論研究的創(chuàng)新路徑。為對這一具有時代特征審計模式的運行有―個基本了解，2007年4月至2007年6月課題組在對長沙、衡陽、永州、岳陽等地經(jīng)濟責任審計現(xiàn)狀進行實地調研的同時，設計了一套由32題組成的調查問卷，進行了問卷調查(發(fā)放、回收問卷18l份，其中有效問卷180份)。通過對調查問卷進行數(shù)據(jù)處理、統(tǒng)計分析，我們發(fā)現(xiàn)了一些十分有價值和值得思考的問題，這正是本文研究的意義所在。

一、經(jīng)濟責任審計人力資源狀況的調查與統(tǒng)計分析

經(jīng)濟責任審計人力資源總體狀況，我們選擇了被調查對象的所在單位、年齡結構、學歷構成及經(jīng)濟責任審計的依據(jù)(即相關法規(guī)、制度等)指標反映。圖1為調查問卷所訪對象的工作單位分布系列。

圖1的統(tǒng)計結果顯示，國家審計機關83人(占46.11％)，地方各級政府部門16人(占8.89％)，大中型國有企業(yè)72人(占40％)，學校／事業(yè)單位9人(占5％)。被調查對象基本覆蓋了經(jīng)濟責任審計相關的各類型代表，包括省、地、市縣各審計主管部門負責人，經(jīng)濟責任審計主管領導，計劃、法制、經(jīng)濟責任審計處、室負責人，經(jīng)濟責任審計一線人員，被審計單位(對象)的代表，以及其他相關單位的人員。經(jīng)濟責任審計主體(即審計機關)和經(jīng)濟責任審計的對象或內(nèi)容(即經(jīng)濟責任審計所監(jiān)督的“人”與“事”的有機結合。“人”――對國家機關和依法屬于審計機關審計監(jiān)督對象的其他單位的主要負責人；“事”――經(jīng)濟責任審計所監(jiān)督的“人”在任職期間對本地區(qū)、本部門或者本單位的財政收支、財務收支以及有關經(jīng)濟活動應負經(jīng)濟責任的履行情況)分別為46.11％和53.89％，這就為后續(xù)調查研究的客觀性、可采性、有用性提供了保證。

表1和表2分別反映了調查問卷所訪對象的年齡結構及學歷構成。

從表1年齡結構看，無論是所訪對象的總體，還是被訪的審計機關，年齡在45歲以下的占了70％以上，這從某一側面說明經(jīng)濟責任審計這支隊伍年輕化的基本狀況，預示著經(jīng)濟責任審計發(fā)展的前景。表2的學歷構成顯示，被訪者具有大專以上學歷的占95％以上，且本科學歷為主體(分別占58％和67％)，而研究生層次的人才相對偏少(分別僅占3％和4％)。這說明經(jīng)濟責任審計這支隊伍知識化總體狀況相對不錯，但需要關注高學歷層次人才的引進和培養(yǎng)，優(yōu)化審計人員的知識結構。

關于經(jīng)濟責任審計的依據(jù)(即經(jīng)濟責任審計依據(jù)的相關法規(guī)、制度等)，是伴隨經(jīng)濟責任審計的發(fā)展而不斷完善的。從1999年6月中辦、國辦下發(fā)的“兩個暫行規(guī)定”(標志著黨政領導干部經(jīng)濟責任審計的正式確立)，中央五部委不斷出臺的指導性意見，各省、市、地區(qū)根據(jù)自身情況相應出臺的相關暫行辦法、指導性文件等，到2006年新修訂的《中華人民共和國審計法》以法律形式對經(jīng)濟責任審計的明確規(guī)定，進一步強化了經(jīng)濟責任審計的法律依據(jù)。作為審計機關的審計人員及其相關人員，對經(jīng)濟責任審計依據(jù)的相關法規(guī)、制度等知曉理解、研究狀況，不僅直接影響經(jīng)濟責任審計的質量，也反映了經(jīng)濟責任審計人力資源的質量。為此，我們圍繞經(jīng)濟責任審計的目的、原則及對2006年我國新修訂《審計法》學習、研讀情況進行了調查。調查問卷的統(tǒng)計結果如表3-5所示。

從表3-5調查問卷的統(tǒng)計結果看，盡管在具體調查內(nèi)容或回答選項上有一定差異，但回答不了解、不清楚所占的比例都比較小(分別為0.45％、2.78％和6.67％)。對新修訂《審計法》關于審計機關職責的相應調整內(nèi)容，回答不清楚的比例略高(為6.67％)的原因，我們認為可能是被訪審計機關以外的人員或由于新修訂《審計法》實施時間不長的原因所致。這除了啟示我們進一步強化經(jīng)濟責任審計依據(jù)的相關法規(guī)、制度等的學習外，也實地測試出了經(jīng)濟責任審計人員具有較好的政策水平。

二、經(jīng)濟責任審計的定位、內(nèi)容的調查與統(tǒng)計分析

經(jīng)濟責任審計作為一種具有中國特色的新型審計模式，其定位和內(nèi)容直接影響著經(jīng)濟責任審計的質量和效果。審計目標決定了審計內(nèi)容。由于不同類型經(jīng)濟責任審計的具體目標不同，故相應審計內(nèi)容的側重點也不同。為此，我們從經(jīng)濟責任審計工作的目標與側重點的定位、劃分的責任類型、黨政領導干部及大中型國有企業(yè)的法人代表等不同類型經(jīng)濟責任審計應重點進行審計監(jiān)督的內(nèi)容等方面進行了調查。調查問卷的統(tǒng)計結果如表6～11所示。

表6、表7的統(tǒng)計結果說明，為廉政建設服務、提升政府管理水平和為組織部門考核、選拔任用干部提供參考，應當是經(jīng)濟責任審計工作的目標與側重點(占了57.00％)；同時，在進行經(jīng)濟責任的界定和確認時，應重點劃分直接責任和間接責任為首選。表8、表9說明，黨政領導干部進行經(jīng)濟責任審計應注重“以黨政領導干部管轄的政府性資金運作為主線，圍繞科學發(fā)展觀與績效觀展開審計”(占52.12％)；而“財政財務收支及相關經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性”和“被審計責任人遵守國家財經(jīng)法律、法規(guī)和有關廉潔自律的規(guī)定的情況”次之(分別占25.87％和20.85％)，回答“不清楚”的只有3人次(1.16％)。對于黨政領導干部經(jīng)濟責任審計的主要具體內(nèi)容，52.78％的選擇“經(jīng)濟工作目標完成情況、預算執(zhí)行情況、重大經(jīng)濟決策情況、國有資產(chǎn)管理與使用、專項資金的使用效益、遵守財經(jīng)法規(guī)和廉潔自律等”以及“檢查與評價領導干部履行“四權一規(guī)定”情況，即經(jīng)濟決策權、經(jīng)濟管理權、經(jīng)濟執(zhí)行權、經(jīng)濟監(jiān)督權和遵守廉政規(guī)定”等為其主要具體內(nèi)容。我們認為，這一統(tǒng)計結果是比較符合目前我國黨政領導干部經(jīng)濟責任審計的客觀情況的。

表10、表11是關于大中型國有企業(yè)的法人代表和大、中專院校校長經(jīng)濟責任審計主要內(nèi)容的統(tǒng)計結果。其中，大中型國有企業(yè)的法人代表經(jīng)濟責任審計的主要具體內(nèi)容應當是“對所在被審計單位的資產(chǎn)、負債、損益的真實、合法和效益情況進行審計，分析領導干部任職期間企業(yè)各項經(jīng)濟指標的完成情況，以及遵守國家財經(jīng)法紀的情況”占46.67％，只有3.89％選擇“被審計責任人遵守國家財經(jīng)法律、法規(guī)和有關廉潔自律的規(guī)定的情況”；選擇“以上均是”為48.89％，而只有1人不清楚。

我們認為，表10、表11的統(tǒng)計結果，基本反映了大中型國有企業(yè)的法人代表和大、中專院校校長經(jīng)濟責任審計對象的屬性和相應審計的主要具體內(nèi)容，與相關法律法規(guī)的規(guī)范和實踐運作要求具有一致性。

三、關于經(jīng)濟責任審計工作運行狀況的調查與統(tǒng)計分析

經(jīng)濟責任審計作為一種保證受托經(jīng)濟責任有效履行的手段、促進受托經(jīng)濟責任得以落實的控制機制，自產(chǎn)生以來，是在不斷創(chuàng)新、完善中求發(fā)展的。為客觀認識我國經(jīng)濟責任審計的運行狀況，探尋經(jīng)濟責任審計效率實現(xiàn)的對策及其未來發(fā)展的新趨勢，我們就我國經(jīng)濟責任審計工作的整體評價、審計結果運用情況、地方政府部門對經(jīng)濟責任審計的重視程度及與審計部門的協(xié)調情況、影響我國審計發(fā)展的主要因素和保證經(jīng)濟責任審計效率實現(xiàn)的對策等問題進行了問卷調查。調查問卷的統(tǒng)計結果如表12～19。

表12―15分別從我國經(jīng)濟責任審計工作的整體狀況(良好和一般占了約75％)、審計結果運用情況(好、較好和一般占了近72％)、經(jīng)濟責任審計的重視程度(非常重視和比較重視達55％)和經(jīng)濟責任審計部門與其他政府部門的協(xié)調情況(選擇很好、較好和一般的比例為91％以上)等視角對我國經(jīng)濟責任審計工作給與了肯定和較高的評價。但回答存在問題、不理想或不夠重視的也占了相當?shù)谋壤瑧斠鸶叨汝P注和思考。

表16―19所調查問題的統(tǒng)計結果，可能會對我們有一些啟示。比如，我們發(fā)現(xiàn)，在“影響我國經(jīng)濟責任審計發(fā)展的主要因素”中，“審計管理體制”為首選(45.57％)；“經(jīng)濟責任審計實際運行中最難辦的問題”是“缺乏合理評價指標，難以做出客觀評價”(58.44％)；“經(jīng)濟責任審計對象的審計監(jiān)督時間窗口”選擇“任中審計與離任審計相結合”的高達86.67％；而“實用、科學合理的經(jīng)濟責任審計評價指標體系”(49.54％)也成為“保證經(jīng)濟責任審計效率實現(xiàn)的對策”的首選。

四、結論與思考

(一)結論

綜上各部分問卷調查結果的統(tǒng)計及分析，主要結論如下：

1　調查對象(或樣本選擇)為審計機關的審計人員和各類被審計、監(jiān)督的對象，其比例分別為46，11％和53.89％，這是本次問卷調查客觀性、可采性、有用性的基本條件。

2　經(jīng)濟責任審計人力資源配置具有年輕化、知識化、較好政策水平等總體優(yōu)勢，但需要關注高學歷層次人才的引進和培養(yǎng)，優(yōu)化審計人員的知識結構。

3　經(jīng)濟責任審計的定位和內(nèi)容直接影響著經(jīng)濟責任審計的質量和效果，不同類型經(jīng)濟責任審計的具體目標不同，相應審計內(nèi)容的側重點也不同。問卷調查的統(tǒng)計結果，基本驗證了不同類型經(jīng)濟責任審計對象的屬性差異和相應審計的主要具體內(nèi)容的不同。

4　從我國經(jīng)濟責任審計工作的整體狀況、經(jīng)濟責任審計的重視程度和經(jīng)濟責任審計機關與政府等部門的協(xié)調情況等視角的問卷調查統(tǒng)計結果顯示，我國經(jīng)濟責任審計工作運行狀況良好。但“審計管理體制”、“實用、科學合理的經(jīng)濟責任審計評價指標體系”等被認為是影響我國經(jīng)濟責任審計發(fā)展的主要因素和經(jīng)濟責任審計實際運行中最難辦的問題，應當引起高度關注和思考。

(二)思考

鑒于上述統(tǒng)計分析主要結論中，“審計管理體制”、“實用、科學合理的經(jīng)濟責任審計評價指標體系”等被認為是影響我國經(jīng)濟責任審計發(fā)展的主要因素和經(jīng)濟責任審計實際運行中最難辦的問題，限于篇幅，我們僅就這兩方面的問題思考如下：

1　關于國家審計管理體制的思考

現(xiàn)行國家審計管理體制始建于80年代初，屬行政型、雙重領導體制，各級審計機關對本級人民政府和上一級審計機關負責并報告工作，審計業(yè)務以上級審計機關領導為主。這種體制確立的初衷是為了從領導體制上保證依法審計和獨立審計兩項原則的貫徹執(zhí)行。但在實際操作中，卻暴露出許多缺陷。由于審計機關定位于政府的職能部門，并隸屬于政府部門管理，審計工作被界定為上級對下級的行政約束，政府對經(jīng)濟運行的管理權和監(jiān)督權，經(jīng)濟監(jiān)督和行政監(jiān)督，經(jīng)濟監(jiān)督權與處理處罰權集于一身，形成自我監(jiān)督、“自我約束”的局面，制約了審計的監(jiān)督職能，限制了國家審計的權力，使之一定程度上帶有內(nèi)部監(jiān)督的性質。這種審計體制的弊端之一就是弱化了審計主體的獨立性，審計機關對同級政府的經(jīng)濟活動難以發(fā)揮監(jiān)督和制約作用，審計目標和任務在很大程度上受最高行政權力機構意志的左右，審計發(fā)揮作用的程度取決于領導者素質和重視程度，在一些重大審計事項上難以保持審計獨立性，無法突破地方政府保護的屏障。同時地方審計機關作為政府的職能部門，其負責人的任免、調動、獎懲等都決定于本級人民政府，因此，審計機關往往不得不做出偏向同級政府的選擇，以權壓審的現(xiàn)象時有出現(xiàn)，審計結果極易被變通，成為地方政府的維權工具。

篇（4）

中圖分類號：F239.0 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）012-000-01

國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計的要求隨著時代的發(fā)展和進步也在不斷地提高。經(jīng)濟責任審計的職責更加的繁多和明確。國家的審計的思想必須從與時俱進，不斷完善審計的職能，細化經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容，逐步的擴大經(jīng)濟責任審計的覆蓋面，完全的展現(xiàn)經(jīng)濟責任審計的功能。

一、國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計的現(xiàn)狀和意義

國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計的發(fā)展經(jīng)歷了三個階段，從最初的探索起步，到后來的發(fā)展推廣，再到最后的深化發(fā)展階段，經(jīng)濟責任審計從國家治理的角度出發(fā)，已經(jīng)不斷創(chuàng)新發(fā)展成為了我國的獨特的一項審計制度。國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計對加強黨風廉政建設具有極大的促進作用。國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計也為國家的經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)濟決策的制定奠定了有效的基礎，同時國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計也在經(jīng)濟政治層面上，為國家和人民大眾服務做出了貢獻。國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計有助于維護國家經(jīng)濟秩序，建設社會主義和諧社會，促進經(jīng)濟的發(fā)展，防止。

二、國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計存在的問題

1.經(jīng)濟責任審計的功能不合理

國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計的功能不合理體現(xiàn)在經(jīng)濟責任的審計的作用主要用于監(jiān)督干部的權利工作，旨在治理腐敗，防范。這一定位導致了經(jīng)濟責任審計的功能不能完全的發(fā)揮致使經(jīng)濟責任審計在一定程度上收到了限制。實質上，經(jīng)濟責任審計的目的主要是強化干部的責任意識，積極響應國家的號召積極地進行黨風廉政建設，但是經(jīng)濟責任審計的作用不能僅僅局限在黨政上。國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計的大目標是滿足治理國家的需要，協(xié)調各部門的發(fā)展，通過事先預防，事后警告和問責等方式來積極推動國家建設過程，而這往往是極易被忽略的。

2.經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容不完善

國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容不完善表現(xiàn)在不能明確界定問責的目標。依據(jù)我國在階段的基本情況來看，國家對于職能部門的領導的權利和義務的界定沒有明確的劃分也沒有明確的界定其相應的經(jīng)濟責任。一般來說，國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計應該參照相關責任人的責任書來進項考核來評價領導干部的責任，以此來確定個人的責任。但是由于責任的分工不明確，或者責任人的雙重職務導致了審計責任的內(nèi)容缺乏明確的范圍，給經(jīng)濟責任審計的工作人員的工作帶來了困難。

3.經(jīng)濟責任審計標準不明確

國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計標準存在一定的缺陷。比如國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計問責體系存在漏洞，使經(jīng)濟責任審計的標準無法對相關部門或者機關的權利進行有效的制約。國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計問責的焦點和核心不明確，導致國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計的責任難以明確，難以找到責任人也難以確定責任人該負何種責任。國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計標準不明確性還表現(xiàn)在審計結果的運用和責任的落實情況。即使是明確了責任人和審計結果，在落實責任的過程中，由于審計部門不具備影響干部任職和職責的權威，審計的結果具有時效性的限制，歸責受到了拖延和阻礙。種種的障礙不僅影響了經(jīng)濟責任審計的質量也影響了經(jīng)濟責任審計的作用，給經(jīng)濟責任審計工作帶來了困難。

三、應對國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計問題的對策

1.明確經(jīng)濟責任審計的功能定位

國家治理的主要對象是政府部門。此外，社會和市場也是國家治理的目標。合理定位國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計功能需要充分認識國家治理的目標，不能僅僅將眼光放在政府部門的整治上，要充分的協(xié)調國家治理的對象的關系，統(tǒng)籌兼顧，保障各個部分都能有效的工作，緊密互動，避免出現(xiàn)權利濫用的情況，達到對國家的經(jīng)濟進行綜合的治理的目的。推動國家經(jīng)濟審計發(fā)展的動力就是協(xié)調各個對象之間的利益關系，因此合理定位經(jīng)濟責任的審計功能，不僅能保障經(jīng)濟責任審計的正常進行，也能確保國家治理進程的有效推進。

2.細化經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容

國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容涉及方方面面，包括經(jīng)濟、政治和文化等。國家治理下的經(jīng)濟責任審計是對國家經(jīng)濟和國家政治以及國家文化的諸多方面的綜合審計。為國家進行綜合的經(jīng)濟治理提供了重要的依據(jù)。政治和文化中涉及了經(jīng)濟的因素，經(jīng)濟領域也包括了政治和文化的概念，三者密切聯(lián)系不可分割。經(jīng)濟審計的內(nèi)容應當在今后的審計過程中明確的指出。在今后的經(jīng)濟審計過程中，明確責任人應當履行的責任和應盡的義務。打破傳統(tǒng)的審計的模式，在財務審計的基礎上，充分考慮當下的政治和文化因素，擴大經(jīng)濟責任審計的范圍，明確經(jīng)濟責任審計過程中的個人責任和集體責任，充分發(fā)揮經(jīng)濟責任審計的功能，維護國家治理秩序的穩(wěn)定。

3.制定詳細的經(jīng)濟責任審計標準

國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計標準應當根據(jù)實際的審計情況制定。經(jīng)濟責任審計標準間接影響著國家經(jīng)濟審計的質量和經(jīng)濟責任審計工作的效率。制定適當?shù)慕?jīng)濟責任審計標準有助于國家治理政府和市場，合理的配置市場資源，分配政府職能權利。選擇經(jīng)濟責任審計標準還有助于降低審計過程中的風險，為國家制定合理的經(jīng)濟審計政策具有重要的意義。國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計標準，應當具有先進性，與時代相結合，打破形式主義，突破傳統(tǒng)局限，以維護國家正常的經(jīng)濟秩序為目的，結合實際的經(jīng)濟責任審計情況，分出層次，督促部門領導在職權范圍內(nèi)工作。

四、總結

總而言之，國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計應當做到重點突出，任務明確。盡量避免審計過程中可能會出現(xiàn)的問題。積極調動審計相關的部門協(xié)調工作，共同參與。依據(jù)國家實際的情況，制定適當?shù)膶徲嫷臉藴剩粩嗤晟平?jīng)濟責任審計的體系結構與制度，優(yōu)化經(jīng)濟責任審計的資源配置。

參考文獻：

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經(jīng)濟責任審計的局限性

（一）審計缺乏自主性，項目安排的科學性有待提高

根據(jù)《審計法》的規(guī)定，審計部門可以自行安排審計項目，然而目前領導干部經(jīng)濟責任審計必須有黨委政府、組織人事等部門的委托才能進行，審計部門成了組織人事部門的辦事機構，審計缺乏自主性，陷入被動審計的局面。單位組織人事部門在任免領導干部時，審計部門是不參與的，而領導干部經(jīng)濟責任審計對時間的要求又比較高，從而實際工作中容易造成積壓任務，無法全面按時完成委托事項，無法保證審計質量，也帶來了較大的審計風險。另外，不少領導干部任職時間比較長，只在離任后才接受審計，容易形成走過場的局面。

（二）經(jīng)濟責任界定難，審計風險較大

審計風險是指審計人員做出錯誤審計結論而導致的相關組織或人員承擔法律責任和相應經(jīng)濟損失的可能性。在審計過程中，以人為審計的對象，必然伴隨著極大的風險，如：審計過程中可能違反程序、采集證據(jù)不當、查證不實或定性不準等風險。

（三）經(jīng)濟責任審計評價難度大

在實際工作中，評價經(jīng)濟責任審計要比評價其他審計項目困難得多。主要是因為我國尚未形成完善的經(jīng)濟責任評價依據(jù)，審計評價的范圍難以界定，致使評價存在一定程度的片面性，而且前后任的經(jīng)濟責任難以區(qū)分，對被審計人員的工作能力、應負責任的范圍與性質等缺乏具體的分析與評價，同樣也給經(jīng)濟責任審計評價和界定增加了難度。

（四）經(jīng)濟責任審計存在滯后性

領導干部任期經(jīng)濟責任審計大多是由于各種原因在離任時才進行的。但是，在程序上往往是“先離任，后審計”，這種滯后現(xiàn)象是由我國政治體制及組織人事制度決定的。并且在未宣布之前，領導干部的離任還有其特殊的保密性，同樣給離任前審計造成相對的難度。

（五）部門相互協(xié)調配合不夠，難以有效地發(fā)揮經(jīng)濟責任審計作用

紀檢監(jiān)察、司法與審計部門之間除每年例行的聯(lián)席會議外，尚未在工作中形成合力，發(fā)揮整體作戰(zhàn)的優(yōu)勢。在相互溝通、共享資源方面做得還不到位，未能實現(xiàn)案件線索資源共享的高效率運作。

（六）審計技術滯后

經(jīng)濟責任審計對權力制約和監(jiān)督涉及面廣、政策性強，審計機關經(jīng)過多年實踐雖然積累了豐富的經(jīng)驗，但是審計方法仍然相對單一，審計技術手段相對滯后。隨著信息技術的迅猛發(fā)展，大部分被審計單位電子化、網(wǎng)絡化、信息化的程度越來越高，而審計機關的計算機普及運用、軟件開發(fā)及網(wǎng)絡建設均相對滯后，與被審計單位極不對稱，審計工作仍以手工查賬為主，依靠內(nèi)控制度來開展測評、核對、盤點、函證等審計工作，審計方法與手段仍然缺乏剛性，其監(jiān)督力度難免大打折扣。

（七）審計主體綜合素質欠缺

經(jīng)濟責任審計是一個兼容審計、監(jiān)察、管理、監(jiān)督等多種職能的更高層面的綜合監(jiān)督形態(tài)，對從事經(jīng)濟責任審計工作人員，提出了更高的要求，除了基本的道德素質和業(yè)務能力外，更要具備對事物判斷和分析的敏感能力、洞察能力。經(jīng)濟責任審計對象的不確定性，被審計的領導干部所處的行業(yè)不同，審計時的工作重點就不盡相同，這樣就要求審計人員有較高的綜合素質，由于經(jīng)濟責任審計工作開展時間不長，擁有較高綜合素質的審計人員不多，在審計實施過程中多局限于傳統(tǒng)的財務收支等方面的審查，無法深層次的開展經(jīng)濟責任審計，使經(jīng)濟責任審計監(jiān)督處于一個較低的層次。

加強經(jīng)濟責任審計的對策

（一）提高重視程度

經(jīng)濟責任審計是審計部門利用審計手段從財政財務收支、資產(chǎn)保值增值、財經(jīng)紀律執(zhí)行等角度認定領導干部的經(jīng)濟責任，為組織人事部門考核干部提供依據(jù)。經(jīng)濟責任體現(xiàn)的是一種受托利益關系，反映了當前經(jīng)濟發(fā)展與經(jīng)濟管理的需要，因此經(jīng)濟責任審計同樣要突出中心、服務大局。在實際工作中力求將財務收支、目標考核、民主測評結合起來，對領導干部任期內(nèi)應承擔的經(jīng)濟責任予以明確劃分，盡量規(guī)避經(jīng)濟責任審計風險。

（二）逐步做到離任必審、先審后離

如果離任不審就會職責不清，無法追究責任。如果先離后審，就會使審計流于形式，對離任領導缺乏約束力，同樣會帶來不應有的損失。如在某些特殊情況下須先離后審，也必須按照先離后審再任命的組織程序，切實做到審計結果出來前不得完成實質接工作，必須明確應由離任者本人承擔的經(jīng)濟責任。只要被審計單位和離任者本人能夠積極配合，審計工作就會處于主動地位。只有做到這一點，經(jīng)濟責任審計工作的作用才會進一步凸顯。

（三）加大部門協(xié)作，搞好經(jīng)濟責任審計的科學性

篇（6）

1.內(nèi)部控制評價和經(jīng)濟責任審計的定義和關系分析

1.1 內(nèi)部控制評價及經(jīng)濟責任審計定義概述

所謂內(nèi)部控制評價，這是審計機關構建，以及實施有效內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，包括相關的審查、測試、調查以及報告的動態(tài)過程，關系到組織的三大目標的具體實現(xiàn)情況。

所謂的經(jīng)濟責任審計，則是在國家相關的法律法規(guī)的規(guī)定下，相關的內(nèi)部設計機構和人員對于審計對象的任期經(jīng)濟責任履行情況進行的評價和監(jiān)督行為。

1.2 內(nèi)部控制評價和經(jīng)濟責任審計關系分析

（1）內(nèi)部控制方法能夠在經(jīng)濟責任設計中進行有效的借鑒，而經(jīng)濟責任設計的重要內(nèi)容就是內(nèi)部控制評價活動，這兩者存在相互促進和相互統(tǒng)一的關系。

經(jīng)濟責任審計有力的工具就是相關的內(nèi)部控制評價。對于內(nèi)部控制評價范圍來說，主要包括內(nèi)控制度的效益性、有效性和健全性三方面，其中，內(nèi)部控制評價方法包括文件檢查、詢問、問卷調查和觀察等方面。內(nèi)部控制評價的缺陷判斷標準具有一定的科學性和客觀性；對于內(nèi)部控制評價的方式來說，主要包括重點強調事前、事中以及事后的全過程控制。所以在相關的經(jīng)濟責任設計過程中，可以在分析上述的基礎上，充分參考內(nèi)部控制的優(yōu)勢，進行相關審前、審中以及審后的相似探討，利用好這種內(nèi)部控制評價的有力工具，使得經(jīng)濟責任設計的力度和深度能夠得以進一步加強。

（2） 經(jīng)濟責任審計的重要內(nèi)容就是內(nèi)部控制評價活動，其中，經(jīng)濟責任審計的七個主要內(nèi)容就包括企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善，以及相關的執(zhí)行情況。另外，在相關的規(guī)定的要求下，經(jīng)濟責任審計中相關的績效評價的重要內(nèi)容就是內(nèi)部風險控制問題。在進行經(jīng)濟責任審計過程中，內(nèi)部控制評價結果能夠起到重要的參考作用。

2.基于內(nèi)部控制評價基礎上的經(jīng)濟責任審計實務探索

機關內(nèi)部審計部門已經(jīng)著手嘗試基于內(nèi)部控制評價基礎上的經(jīng)濟責任審計的探索，為了更好地使審計工作的集約效應得以發(fā)揮，有機結合內(nèi)部控制評價和經(jīng)濟責任審計工作，力求能夠達到相互促進的目的。

2.1經(jīng)濟責任審計前的內(nèi)部控制

在這過程中，主要集中在相關的風險收集、識別以及相關的制定審計方案的活動。在收集相關的內(nèi)控評價結果的基礎上，對于重點的審計環(huán)節(jié)進行有效設計，并且制定相關具體的審計計劃，以及包括相關的分派審計資源和相關的實施措施等。具體包括建立年度機關內(nèi)外部的風險庫；收集相關的日常財務以及業(yè)務等內(nèi)控相關信息；通過相關的內(nèi)部控制調查問卷的發(fā)放活動，初步測試內(nèi)部控制的總體情況，在全面了解的基礎上，確立好相關的審計重點問題。

2.2經(jīng)濟責任審計過程中的內(nèi)部控制問題

在此過程中，主要強調內(nèi)部控制的健全性、有效性和效益性測試與評價等問題。這個過程則是把內(nèi)控評價對于具體的審計實施進行相互銜接的過程，為了更好地對經(jīng)濟責任設計提供相關的參考，可以從內(nèi)部控制評價的效益性、有效性和健全性進行逐步的深入評測。只有在內(nèi)部審計人員充分了解所負責的審計事項相關的流程以后，才能進行深入調查，以及對于細節(jié)問題的關注。

2.3經(jīng)濟責任審計工作后期

在此過程中，應該結合內(nèi)部控制評價結果以及相關的經(jīng)濟責任審計工作。一是，充分利用好內(nèi)部控制評價結果本身。內(nèi)部控制情況則是經(jīng)濟責任設計的一項重要內(nèi)容，是審計報告中不可或缺的一項內(nèi)容。機關應該堅持在進行經(jīng)濟責任審計的同時，應該對于內(nèi)部控制評價中存在的缺陷問題進行整改跟蹤，以及相關的更為深層次的評價，使得被審單位的內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)得以關注；在經(jīng)濟責任審計報告中納入所有的評價結果以及建議。二是，對于經(jīng)濟責任審計結果評價來說，可以有效借鑒內(nèi)部控制評價結果的定性和定量的方法，能夠有效利用內(nèi)部控制評價中相關對于缺陷的判斷，進行相關的定性和定量方法的處理。

3.下一步深化經(jīng)濟責任審計的內(nèi)部控制評價探討

第一，對于經(jīng)濟責任審計以及相關的內(nèi)部評價進行統(tǒng)一考慮，處理好其整體與局部的關系。對于內(nèi)控評價來說，這不是領導干部經(jīng)濟責任審計的全部內(nèi)容，其是經(jīng)濟責任審計的重要組成部分，可以看做是經(jīng)濟責任審計的有力工具。在具體實踐中，我們應該清楚了解這種辯證關系，盡量使得重復審計得以避免，合理分配審計內(nèi)容；利用合理的評價方法，進行客觀定論。

第二，對于經(jīng)濟責任審計中相關的內(nèi)部控制評價體系進行研究，能夠更加體現(xiàn)出科學性和成熟性。今后應該在建立內(nèi)部控制評價體系的先進性上努力，進一步健全評價體系。可以從以下方兩個方面思考：一是，不斷提高內(nèi)控自身評價體系水平，積極從信息、溝通和監(jiān)督、風險評估、環(huán)境控制以及控制活動去探索，進一步評價好被審單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)運行質量，把其作為經(jīng)濟責任審計的一個重要組成部分；二是，在評價體系建立方面，應該多多考慮相關的內(nèi)部控制子系統(tǒng)的適應性評審、控制制衡機制評價、內(nèi)部控制執(zhí)行情況以及核心控制職能評價等多個方面。

篇（7）

一是監(jiān)督主體相結合。從實施監(jiān)督的主體來看，各級審計機關是國家政府機構中的職能部門。從廣義上講，黨的各級紀檢委與各級國家行政監(jiān)察機關合并辦公后，也是國家政府機構中的職能部門，只不過是二者監(jiān)督的職能和側重點不同。目前，我國多數(shù)地區(qū)的審計機關與組織、紀檢、監(jiān)察、人事等部門建立了聯(lián)席會議制度，這是已經(jīng)被經(jīng)濟責任審計實踐所證明的，監(jiān)督主體相結合的有效形式。通過聯(lián)席會議制度審計機關經(jīng)常與組織、紀檢、監(jiān)察、人事等部門相互溝通情況，討論經(jīng)濟責任審計中遇到的問題，并且共同研究制定審計計劃，不但能夠規(guī)范、完善、深化經(jīng)濟責任審計，有利于提高審計質量，而且還促進了審計成果的轉化，更好地發(fā)揮了經(jīng)濟責任審計的監(jiān)督作用。

二是監(jiān)督內(nèi)容相結合。政治腐敗與經(jīng)濟腐敗相伴而生，經(jīng)濟腐敗是滋生政府腐敗的溫床；政治腐敗是現(xiàn)象，而經(jīng)濟腐敗則是根源。經(jīng)濟責任審計與紀檢監(jiān)察在監(jiān)督內(nèi)容上相結合，不但可以使對干部的考核、監(jiān)督內(nèi)容更加科學、完整，對干部的評價更加客觀、全面、公正，而且還能夠及時發(fā)現(xiàn)與糾正干部身上存在的苗頭性或傾向性問題，起到防微杜漸、從源頭上預防和治理腐敗現(xiàn)象的重要作用。

三是監(jiān)督對象相結合。經(jīng)濟責任審計的最終目的是通過查事而評價人，具有“人格化”的監(jiān)督特征，其監(jiān)督對象是黨政領導干部和國有及國有控股企業(yè)的法定代表人。雖然紀檢監(jiān)察的監(jiān)督對象范圍比經(jīng)濟責任審計大，但經(jīng)濟責任審計監(jiān)督的對象是紀檢監(jiān)察監(jiān)督的重點對象。經(jīng)濟責任審計與紀檢監(jiān)察相結合就能解決好重點監(jiān)督對象的問題。一般來說，黨政領導干部或國有及國有控股企業(yè)法定代表人，在政治表現(xiàn)、工作作風及生活作風等方面存在問題的，往往在經(jīng)濟方面也存在問題，只是問題的大小不同而已。在經(jīng)濟責任審計中發(fā)現(xiàn)黨政領導干部或國有及國有控股企業(yè)法定代表人個人存在經(jīng)濟問題的，在其政治表現(xiàn)等方面也將有所反映。因此，紀檢監(jiān)察監(jiān)督的重點也是經(jīng)濟責任審計監(jiān)督的重點。經(jīng)濟責任審計與紀檢監(jiān)察工作在監(jiān)督對象上相結合，不但能夠使監(jiān)督的重點突出、事半功倍、規(guī)避風險，而且還強化了經(jīng)濟責任審計監(jiān)督。

篇（8）

二、事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計必要性

事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計是促進事業(yè)單位建立和完善內(nèi)部控制制度，提高管理水平，合理節(jié)約使用國有資金，發(fā)揮資金最大效益的重要手段，也是管理干部的需要?！敖?jīng)濟責任審計結果報告歸入被審計領導干部本人檔案”的規(guī)定，增加了事業(yè)單位對經(jīng)濟責任審計的重視程度，對事業(yè)單位形成有力的監(jiān)督力量，對于干部管理和建設具有現(xiàn)實意義。

三、事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計現(xiàn)狀

本文分析的事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計是基于事業(yè)單位內(nèi)部機構分析事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的相關問題。

1.內(nèi)部機構設置不合理，內(nèi)審人員缺乏專業(yè)素質

由于領導重視不足等原因，事業(yè)單位的內(nèi)部審計機構獨立性不夠，一般內(nèi)設于財務部門或者紀檢部門，將內(nèi)部審計限制在了一定范圍內(nèi)，多數(shù)時候賬務處理與內(nèi)部審計相重合，形成了 “形式主義內(nèi)審”。

現(xiàn)階段我國事業(yè)單位內(nèi)部審計人員大多為財務基礎工作方面的人員，對單位管理、投資和外部經(jīng)濟環(huán)境等方面的知識有所不足，不利于對內(nèi)部機構負責人進行全面的審計和評價。

2.內(nèi)部審計制度不完善，造成無章可循或有章不循現(xiàn)象

事業(yè)單位內(nèi)部審計發(fā)展的不平衡是致使部分單位沒有自己的內(nèi)部審計相關制度章程、工作規(guī)范指南的重要原因。很多時候審計人員只是依靠自身工作經(jīng)驗實施內(nèi)部審計工作，或者有在實際工作中沒有遵照執(zhí)行本單位的內(nèi)部審計章程及工作規(guī)范等，使得內(nèi)部經(jīng)濟責任審計工作無章可循或有章不循的現(xiàn)象。

3.未有效開展經(jīng)濟責任審計質量控制

審計人員運用一些審計方法控制審計質量是審計部門自身的一種自律行為，目的是為了強化審計質量。而對經(jīng)濟責任審計的質量控制也是審計的重點。通過對審計方案、審計證據(jù)、審計報告等審計環(huán)節(jié)的質量控制，可以確保預期的經(jīng)濟責任審計目標的實現(xiàn)，保障審計效果。目前，事業(yè)單位內(nèi)部審計還未全面開展質量控制制度，使得內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的質量也缺乏有效的保障。

4.先離任后審計問題比較普遍

“先離后審”是絕大部分事業(yè)單位在進行內(nèi)部審計時特殊現(xiàn)象，這一現(xiàn)象不僅違背國家“先審計，后離任”的原則，也使得內(nèi)部審計的結果利用不充分，其缺陷一是失去了經(jīng)濟責任審計的預警功能，同時也降低了審計工作的權威性，使得被審計責任人責任心降低，增加工作中出現(xiàn)非善意行為的可能性。

四、完善事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的措施

1.加強對經(jīng)濟責任審計的重視，合理設置審計機構，培訓專職審計人員

事業(yè)單位負責人應理解、重視和支持經(jīng)濟責任審計工作，設置獨立審計機構，結合本單位實際，給予審計工作必要的支持。組織培訓專職審計人員，并要求參加經(jīng)濟責任審計的人員必須具有較強的綜合素質，精通經(jīng)濟業(yè)務、經(jīng)營管理問題，還必須嫻熟掌握和靈活運用各種審計技術和手段，獨立性強，政治意識強，恪守審計職業(yè)道德，做到依法審計，客觀公正，實事求是。

2.健全事業(yè)單位內(nèi)部審計規(guī)范

事業(yè)單位應當在遵循國家法律法規(guī)的基礎上，根據(jù)本事業(yè)單位的規(guī)模、人員、特色制定本單位內(nèi)部審計的規(guī)范，保證所有內(nèi)部審計項目都有章可循。建立內(nèi)審人員考核評價機制，對未能按照審計規(guī)范執(zhí)業(yè)的內(nèi)審人員追究其責任。

3.建立經(jīng)濟責任審計質量控制制度

根據(jù)審計項目的具體內(nèi)容，以審計小組成員特長確定審計崗位和審計人員職責，確保在審計方案上控制審計質量。合理確定審計取證范圍、使用規(guī)范的審計方法和明確審計取證責任是確保審計證據(jù)質量的重要手段。審計報告的質量控制主要是確保審計報告的真實性和完整性

4.嚴格遵循“先審計后離任”原則，經(jīng)濟責任審計動態(tài)化

篇（9）

1.財務收支狀況真實性審計。根據(jù)國家統(tǒng)一財務會計制度、會計準則及相關法律法規(guī)，通過必要的審計程序，了解企業(yè)負責人任職期間企業(yè)的財務收支管理是否符合國家有關法律法規(guī)的規(guī)定，會計信息是否真實、完整，賬實、賬賬、賬表是否相符，判斷企業(yè)會計核算的合理性，檢查企業(yè)經(jīng)營管理存在的有關問題。

2.任職期間資產(chǎn)質量的審計。國有企業(yè)普遍存在新官不理舊賬的情況，因此必須劃分清楚前后任資產(chǎn)質量狀況，查實企業(yè)的會計信息是否真實地反映了企業(yè)資產(chǎn)的實際質量狀況。重點審計企業(yè)負責人任職期間資產(chǎn)質量變動情況，特別是任職期間新產(chǎn)生的不良資產(chǎn)情況，審計確認任職期初到任職期末各年的不良資產(chǎn)總額及任期內(nèi)新增不良資產(chǎn)情況，分析企業(yè)任期內(nèi)資產(chǎn)質量變動的原因和任期內(nèi)不良資產(chǎn)責任劃分。對于企業(yè)在清產(chǎn)核資中未披露的損失（除政策性原因允許企業(yè)暫不處理的損失外），一般視同為清產(chǎn)核資后企業(yè)負責人任期不良資產(chǎn)損失。

3.任職期間經(jīng)營成果審計。經(jīng)營成果是經(jīng)濟責任審計的重要內(nèi)容，經(jīng)營成果不實在國有企業(yè)中非常普遍。因此，要在財務收支審計與資產(chǎn)質量審計的基礎上，審計企業(yè)任期內(nèi)的經(jīng)營成果的真實性與完整性，同時審核確認企業(yè)負責人任期初至任期末各年的利潤總額、凈利潤、主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本、期間費用、管理費用等財務定量評價指標。如果企業(yè)存在經(jīng)營成果不實問題，應當根據(jù)審計結果對企業(yè)相關的會計數(shù)據(jù)進行調整，并做出調整后新的會計報表，確認任期企業(yè)實際業(yè)績利潤，企業(yè)任期實際業(yè)績利潤＝經(jīng)過審計調整核實后的任期利潤總額＋任期消化以前潛虧－任期新增不良資產(chǎn)（扣除因客觀因素新增不良資產(chǎn)）。

4.任職期間企業(yè)重大經(jīng)營活動和經(jīng)營決策審計。應重點關注企業(yè)的重大經(jīng)營活動和經(jīng)營決策過程是否合法合規(guī)，以及所產(chǎn)生的結果等。這是新的經(jīng)濟責任審計強調的重點之一，注重對企業(yè)的績效審計。

5.任職期間企業(yè)經(jīng)營合法合規(guī)性審計。主要審計企業(yè)負責人任職期間的有關經(jīng)營、管理等行為是否符合國家有關法律法規(guī)的規(guī)定，如有無公款私存，坐收坐支，私設“小金庫”，資金賬外循環(huán)；是否存在違規(guī)越權炒作股票、期貨等高風險金融品種；違規(guī)對外拆借、出借賬戶；違規(guī)對外出借資金等。

（二）經(jīng)濟責任審計業(yè)務報告

經(jīng)濟責任審計需要三個正式報告，即中介機構（企業(yè)）出具的財務審計報告、評價工作組出具的績效評價報告和審計工作組出具的經(jīng)濟責任審計報告，財務審計報告和績效評價報告為經(jīng)濟責任審計的階段性報告，經(jīng)濟責任審計報告為最終結論性審計報告。

1.財務審計報告。財務審計報告的內(nèi)容一般包括：

（1）審計任務的說明，即執(zhí)行審計的依據(jù)、被審計企業(yè)名稱、被審計企業(yè)負責人姓名、審計范圍、內(nèi)容、方式和時間，采用的主要審計方法，延伸或追溯審要事項，以及對被審計企業(yè)及負責人配合與協(xié)助情況的評價等。

（2）被審計負責人及企業(yè)基本情況：企業(yè)的經(jīng)濟性質、管理體制、業(yè)務范圍及經(jīng)營規(guī)模、財務隸屬關系或資產(chǎn)監(jiān)管關系、核算管理體制、財務收支狀況等；被審計企業(yè)負責人姓名、職務、任職時間等基本內(nèi)容。

（3）被審計企業(yè)的基本財務狀況。主要包括：審計前后企業(yè)基本財務數(shù)據(jù)的變化及原因，任期內(nèi)各年企業(yè)的財務狀況、資產(chǎn)質量、收入效益、成本費用等主要財務指標的變化情況及原因等。

（4）企業(yè)負責人的主要業(yè)績。企業(yè)負責人在任職期間，在發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、改革改組改制、生產(chǎn)經(jīng)營成果、內(nèi)部控制機制，以及提高企業(yè)市場競爭力和持續(xù)發(fā)展能力方面等成績。

（5）截至任期末，審計發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的主要問題。包括企業(yè)的問題和負責人的問題兩方面。對于審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題要進行分類整理，并明確發(fā)現(xiàn)問題的事實，產(chǎn)生問題的原因，所違反有關法律法規(guī)的具體內(nèi)容，存在問題所造成的影響或后果等。

（6）審計建議。對審計發(fā)現(xiàn)的有關問題，審計組應當在職權范圍內(nèi)提出審計處理意見和審計建議。

（7）需要在審財務計報告中反映的其他情況。

2.績效評價報告?？冃гu價組結合前期了解掌握的企業(yè)有關情況，利用財務審計組審定的企業(yè)財務數(shù)據(jù)對企業(yè)實施績效評價后形成的關于企業(yè)財務績效狀況的階段性工作報告?？冃гu價報告是企業(yè)經(jīng)濟責任審計項目組內(nèi)部的分析報告，依據(jù)《國有資本金效績評價規(guī)則》及《企業(yè)績效評價操作實施細則》和財政部的當年行業(yè)標準值、優(yōu)秀值，重點明確企業(yè)負責人任職期間，企業(yè)在財務效益狀況、資產(chǎn)營運狀況、償債能力狀況、發(fā)展能力等四個方面財務指標和評價得分的變化情況，并對照行業(yè)評價標準值說明變化的主要原因，得出企業(yè)在該任期的財務評價結論。此外，還需要聘請社會專家，專門召開專家民主評議會，對企業(yè)負責人任期內(nèi)的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營決策機制、內(nèi)部風險控制、人力資源建設等方面的分析評議，并形成專家咨詢評議報告。

3.經(jīng)濟責任審計報告。在財務審計報告、績效評價報告的基礎上，撰寫最終的經(jīng)濟責任審計報告。主要內(nèi)容包括：

（1）基本情況。企業(yè)及企業(yè)負責人的基本情況。

（2）財務績效分析。主要包括：審計后企業(yè)基本財務數(shù)據(jù)的變化及原因、企業(yè)在任期內(nèi)的基本財務狀況等。

（3）企業(yè)負責人的主要業(yè)績，如在明確企業(yè)戰(zhàn)略目標及發(fā)展方向方面、改革改制方面、基礎管理方面、市場開拓方面、保值增值方面等所做的工作。

（4）任期企業(yè)存在的主要問題。將審計出的問題進行歸納總結，并按照問題的重要性，分問題排列。

（5）審計結論。根據(jù)審計中發(fā)現(xiàn)的問題與業(yè)績，結合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，運用定量評價和定性評價相結合的方法，對被審計負責人任職期間的業(yè)績與責任進行綜合客觀的評價，并明確其應當承擔的經(jīng)濟責任。經(jīng)濟責任審計報告中涉及的相關內(nèi)容應在財務審計報告和績效評價報告中有證據(jù)支撐，需觀點明確、內(nèi)容清晰，業(yè)績要講透，問題要講準，責任要講清。

二、經(jīng)濟責任審計與常規(guī)財務審計的區(qū)別

經(jīng)濟責任審計相對于以會計報表為對象的常規(guī)財務審計而言，可以歸為專項審計范疇，與常規(guī)財務審計相比，存在以下一些區(qū)別：

1.目標不同。常規(guī)財務審計是對會計報表編制的公允性、合規(guī)性進行審計，關注被審計單位會計報表所反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果的真實性。經(jīng)濟責任審計則依據(jù)國家規(guī)定的程序、方法和要求，對企業(yè)負責人任職期間所在企業(yè)資產(chǎn)、負債、權益和損益的真實性、合法性和效益性及重大經(jīng)營決策等有關經(jīng)濟活動，以及執(zhí)行國家有關法律法規(guī)情況進行的監(jiān)督和評價，強調關注事件的成因、效果和責任問題。

2.內(nèi)容不同。常規(guī)財務審計內(nèi)容為會計報表及與其有關的資料，是一種數(shù)據(jù)公允性的審計。而經(jīng)濟責任審計內(nèi)容更廣泛，包括財務基礎審計、企業(yè)績效評價和經(jīng)濟責任評價，其中每一項都規(guī)定了具體的工作內(nèi)容和要求，會計師事務所不僅要出具財務審計報告，企業(yè)績效評價和經(jīng)濟責任評價也需要會計師事務所協(xié)助完成。

3.審計范圍不同。在審計主體范圍上，常規(guī)財務審計一般將被審計單位全部納入審計范圍，根據(jù)重要性可以采取審計或審閱方式。而經(jīng)濟責任審計中，財務審計范圍應遵循重要性原則并充分考慮審計風險，一般納入經(jīng)濟責任審計的資產(chǎn)量應不低于被審計企業(yè)資產(chǎn)總額的70％，納入審計范圍的子企業(yè)戶數(shù)應不低于企業(yè)總戶數(shù)的50％。同時又有特殊規(guī)定，對資產(chǎn)或效益占有重要位置的子企業(yè)、由企業(yè)負責人兼職的子企業(yè)、任期內(nèi)發(fā)生合并、分立、重組、改制等產(chǎn)權變動的子企業(yè)、任期內(nèi)未經(jīng)審計或財務負責人更換頻繁的子企業(yè)務類金融子企業(yè)及內(nèi)部資金結算中心等，均要求納入經(jīng)濟責任審計范圍。而且在時間范圍上，經(jīng)濟責任審計一般會是若干年，長于常規(guī)財務審計。

4.審計程序不同。常規(guī)財務審計執(zhí)行《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》。經(jīng)濟責任審計除常規(guī)程序外，委托人還規(guī)定了專門程序，如審計進點見面會規(guī)定了參加的人員及見面會內(nèi)容，企業(yè)前后任負責人必須到場，這在常規(guī)審計中是沒有的程序。又如審前調查，時間長、要求高，此外審計過程中的問卷調查、訪談等程序，也都有嚴格的規(guī)定。

5.審計方法不同。常規(guī)財務審計主要圍繞復核被審計單位的會計報表而采取檢查、函證、盤點、分析性復核等方法。經(jīng)濟責任審計則需要賬內(nèi)審計與賬外審計相結合，充分利用中介機構審計報告、企業(yè)內(nèi)部審計資料、上級及外部檢查結果等，避免重復審計，強調查明原因、分清責任、理清問題、取得證據(jù)。審計過程中，需要采取一些特殊的審計方法，如設立意見箱，收集群眾意見；向有關單位、個人調查，充分聽取企業(yè)董事會、監(jiān)事會、紀檢監(jiān)察、工會和職工反映的情況和意見。對于實施訪談工作，《中央企業(yè)經(jīng)濟責任審計訪談工作規(guī)范》也明確了訪談范圍、內(nèi)容、方式等。

6.重點不同。常規(guī)財務審訓是一種對會計報表進行全面審計。經(jīng)濟責任審計則需要突出重點，對重點環(huán)節(jié)、重點事項、重點問題進行充分關注。如因對外擔保而承擔連帶責任事項，若賬務處理上已經(jīng)將損失計入了營業(yè)外支出或預計負債，審計結果可以不需要對此發(fā)表保留意見，但經(jīng)濟責任審計需要查明深層次原因，是否經(jīng)過了一定的程序、責任的歸屬、內(nèi)部控制是否存在缺陷等。

7.工作結果不同。常規(guī)財務審計報告是一種標準、簡式審計報告，若被審計單位對審計提出的調整事項進行了調整，則在審計報告中不需再反映。經(jīng)濟責任審計報告是一種長式、詳式審計報告，對前任負責人在任期內(nèi)的工作情況需要在審計報告中體現(xiàn)，并根據(jù)任期內(nèi)的工作情況對負責人進行評價。在會計報表編制上，由于經(jīng)濟責任審計一般涉及到多期，尤其是執(zhí)行新會計制度和清產(chǎn)核資，財務報表編制相當復雜，如清產(chǎn)核資損失如何還原、報表編制基礎、合并范圍發(fā)生變化等問題，《中央企業(yè)經(jīng)濟責任審計有關問題解答》（國資委評價函[2005]209號）對經(jīng)濟責任審計會計報表編制進行了規(guī)范。

8.要求不同。經(jīng)濟責任審計與常規(guī)財務審計相比，由于要對企業(yè)負責人進行全面的評價，涉及的審計工作包括財務與非財務信息，對參審人員的素質要求很高。

三、中介機構在經(jīng)濟責任審計中的一些問題

國資委對中介機構的執(zhí)業(yè)資質作出了相應規(guī)定，要求中介機構資質條件應與企業(yè)規(guī)模相適應、具備較完善的審計執(zhí)業(yè)質量控制制度、擁有經(jīng)濟責任審計工作經(jīng)驗的專業(yè)人員、三年內(nèi)未承擔同一企業(yè)年度財務決算審計業(yè)務、近三年未有違法違規(guī)不良記錄等。從目前中介機構在經(jīng)濟責任審計中出現(xiàn)的問題看，下列方面容易出現(xiàn)偏差：

1.服務對象存在偏差。經(jīng)濟責任審計經(jīng)常會遇到企業(yè)利益與國家利益的沖突，中介機構在處理沖突時往往按以前常規(guī)審計一樣，站在企業(yè)利益角度考慮問題。實際上，由于中介機構是受國資委委托，所以應站在國資委的立場開展審計工作。

2.審計目標不明確。有的中介機構沒有充分認識到經(jīng)濟責任審計與一般財務審計的區(qū)別，對經(jīng)濟責任審計的目標、范圍不明確，導致審計難度較大，工作缺乏條理性。

3.審計重點存在偏差。在審計過程中，有的中介機構在財務核算和會計差錯的糾正上花費了大量的時間，實際上這僅僅是經(jīng)濟責任審計的部分內(nèi)容，對經(jīng)濟責任審計而言并非很重要。因為企業(yè)負責人任職期間工作遠不僅僅是會計核算與財務管理，財務管理與會計核算差最多說明企業(yè)負責人對會計工作不重視而已。又如，委托理財從會計處理上檢查核算正確，但審計時更要深層次挖掘對該類高風險投資的決策程序是否符合規(guī)定、為何要進行投資等，這不僅僅是一個會計問題，更是一個負責人任期內(nèi)重大經(jīng)營活動及決策問題，需要在審計時進行關注并收集證據(jù)。

4.審計方法上存在問題。部分中介機構完全采取常規(guī)審計的方法來開展經(jīng)濟責任審計，沒有考慮到經(jīng)濟責任審計的特殊性，如需要更多的調查、訪談等特殊方法。

5.審計人員素質不能適應經(jīng)濟責任審計的需要。發(fā)現(xiàn)問題是經(jīng)濟責任審計最重要的目的，而發(fā)現(xiàn)問題需要具有經(jīng)驗的審計人員。但有的中介機構審計人員尚不能完全適應工作需要。

6.沒有與國資委進行充分地匯報溝通，使工作結果與要求存在很大差距。由于有的中介機構工作重點存在偏差，其工作結果必然和委托方的要求有差距。在進行實施階段審計時，由于把大量時間花在了會計報表的核對上，審計工作基本結束時向企業(yè)、國資委報送征求意見材料時，反映的問題主要是會計核算、財務管理上的事情，發(fā)現(xiàn)不符合經(jīng)濟責任審計的要求，但這時工作時間已經(jīng)過去了，造成十分被動的局面。

7.不注意工作程序及取證。在審計過程中，有的企業(yè)存在提供資料不及時、不全面，中介機構在沒有充分證據(jù)的情況下予以確認，不符合審計工作要求。對重要事項，必須獲取充分的證據(jù)，還需要向委托方進行專門匯報。

篇（10）

1.認識不到位，使審計成效受到影響

領導干部經(jīng)濟責任審計工作中，由于被審計單位缺乏必要的認識，覺得只有在領導離任后才能進行經(jīng)濟責任審計，這樣就導致審計部門在開展經(jīng)濟責任審計工作中缺乏有效的配合，往往導致在審計過程中，部分審計程序存在簡化及被迫取消的情況。同時審計人員在進行經(jīng)濟責任審計過程中需要收集資料及對查處的問題進行定性時也會存在較多的麻煩，使審計判斷受到較大的影響，不利于審計人員工作積極性的提升。另外在審計結果落實上也存在較大的難度，各單位對審計結果缺乏重視，不能積極對領導任期內(nèi)遺留的歷史問題進行有效的整改，很大一部分繼任者都不愿意承擔提糾錯改錯的責任，這樣就導致處理處罰落不到實處，使一些應該處理的問題得不到有效的處理，嚴重制約了審計監(jiān)督的效果。

2.審計的方法、手段單一

近年來，各行各業(yè)都取得了較快的發(fā)展，但當前領導干部經(jīng)濟責任審計其還是采用就賬查賬的手段進行，這已越來越無法滿足當前各行業(yè)對審計質量和深度的需要。這種審計方法和手段由于缺少量化的對比分析，審計結論內(nèi)容也缺乏具體性，審計方法和手段較為單一，缺乏綜合性的分析評論，往往只對被審計單位財務收支基本情況進行評價，在其他方法的評價上不僅缺乏量化對比分析，而且在評價上也不夠全面和具體，從而導致審計質量很難得到提高。

3.審計評價不規(guī)范

通過經(jīng)濟責任審計，根據(jù)審計所到的具體報告來對領導干部進行客觀的評價，但在具體實際工作中，由于審計評價普通存在不規(guī)范的地方，不僅審計人員不能對經(jīng)濟責任審計的程序和方法進行深入的了解，而且自身業(yè)務水平也不高，對經(jīng)濟責任審計的基本程序、審計的關鍵點及報告披露的主要內(nèi)容不能有效的掌握，從而無法保證經(jīng)濟責任審計評價的質量。

二、加強領導干部經(jīng)濟責任審計的具體對策

1.抓住領導干部經(jīng)濟責任審計的重點

在領導干部經(jīng)濟責任審計工作中，需要抓住經(jīng)濟責任審計的重點。針對被審計人任職期間經(jīng)濟活動的合法性、真實性、做出的重要經(jīng)濟決策及單位內(nèi)部控制制度的建立健全情況等進行重點的審計。這就需要審計人員需要對與財務收支有效的經(jīng)營決策、管理情況、經(jīng)營業(yè)績和財務活動進行審查，從而將領導干部任職期間內(nèi)的各項指標的完成情況及應承擔的經(jīng)濟責任進行全面的反映。對國有資產(chǎn)存量的真實性、增減變動及資金結構的合理性進行著重審查，有效的保證國有資產(chǎn)的安全性和完整性。對被審查者任職期間內(nèi)投資決策的科學性和收益水平進行審查，看其各項經(jīng)濟決策是否達到了預期的經(jīng)濟效益。通過對任職期間所在單位內(nèi)部的財務核算、成本管理及財產(chǎn)流轉等情況進行審查，看其是否達到預期的效果，從而對被審查者的管理水平和管理能力進行評價。

2.客觀公正，把握好經(jīng)濟責任審計評價

在對領導干部經(jīng)濟責任審計過程中，需要做到實事求是和依法依規(guī)進行審計。做到客觀公正進行審計評價，對領導干部的業(yè)績和責任進行客觀評價，全面看待問題，在評價過程中需要充分的考慮到客觀環(huán)境及基礎條件所帶來的影響作用。在進行審計評價過程中，需要以財務收支的真實性、合法性和效益性為基礎，采用定性和定量相結合的評價方法，在對財務收支進行評價時，需要依據(jù)相關的法律法規(guī)標準來對其進行定性分析，明確審計范圍，只對經(jīng)營和財務數(shù)據(jù)得到核實的事項進行評價。

3.建立健全和不斷完善領導干部經(jīng)濟責任審計制度

通過制度來指導和規(guī)范領導干部經(jīng)濟責任審計，解決授權和立項不規(guī)范、審計內(nèi)容不明確、評價標準和審計程序不統(tǒng)一等問題，以做到問題查清、責任到人、評價客觀、結論準確。領導干部經(jīng)濟責任審計是一項綜合審計，涉及相關部門多，單靠審計部門難以獨立完成。為此，建立健全領導干部經(jīng)濟責任審計相關部門配合、協(xié)調規(guī)定是搞好領導干部經(jīng)濟責任審計的重要條件。在進行領導干部經(jīng)濟責任審計過程中，發(fā)揮紀檢、組織人事部門的職能優(yōu)勢，做到集中優(yōu)勢，整合力量，一起開展好領導干部經(jīng)濟責任審計工作。

4.尋求適應新形勢、新特點的審計方法

審計人員對任期內(nèi)的經(jīng)濟責任實施全面審計重點，但對部分重大事項，要結合領導干部任期履行職責情況，適當?shù)赜羞x擇地向以往若干年份進行期外延伸審計。而把期中審計的責任評價放在動態(tài)的發(fā)展過程中來考察，通過縱向比較可以全面客觀反映期內(nèi)經(jīng)濟責任的全貌，從而使審計人員能夠準確地對被審對象進行評價。經(jīng)濟責任審計對領導干部履行職責情況的考察，必須依據(jù)審計項目，對所需掌握的賬據(jù)數(shù)表等原始憑證進行全面核查，從中掌握經(jīng)濟活動的真實資料。

三、結束語

在當前新形勢下，我國領導干部反腐工作的力度不斷加強，在這種情況下，通過領導干部經(jīng)濟責任審計可以有效的加強對干部的監(jiān)督，完善領導機制，有利于我國反腐斗爭的不斷深入。所以作為審計機關，需要堅持與時俱進行精神，依法履行審計職能，在工作中增強責任意識，強化組織領導，不斷的克服各種困難和阻力，把經(jīng)濟責任審計工作作為當前我國一項重要的任務來抓，為我國反腐工作的順利開展奠定良好的基礎。