序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇工程結(jié)算審計論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

1.2審計人員角色定位不清晰，審計深度難以把握。建筑工程項目全過程跟蹤審計主要是進行監(jiān)督、咨詢和建議，從而使得項目中存在的不足之處得到相應的改善，進一步的完善項目管理機制。這就需要審計人員作為項目的第三方參建者，在工程開工建設前就要參與其中，針對工程建設中的關鍵節(jié)點進行全程監(jiān)管，但不得干涉施工、監(jiān)理等部門的日常工作。說到底，審計人員在工程建設過程中應該扮演監(jiān)督者的角色，不能直接干涉建設項目工作，同時需要向上級反映。

1.3工程造價跟蹤審計中對于審計人員的綜合素質(zhì)要求是非常高的，工程造價審計與財務審計存在著很大的區(qū)別。工程造價審計必須是注冊造價工程師、造價員，他們需要熟練的掌握工程經(jīng)濟和技術；財務審計基本上是以注冊會計師、審計師為主。在建設項目審計中，兩者之間的工作是相互配合的，從而才能使得建設項目審計不留死角，審計過程中不會出現(xiàn)問題。

1.4相關配套法律規(guī)范、行業(yè)規(guī)定尚不完善。全過程跟蹤審計系一種新的審計模式。審計人員的工作任務更加艱巨，所以一套完善的法律法規(guī)作為標準對其進行約束是非常有必要的。到目前為止，雖然已經(jīng)有相關的關于審計機關對國家投資建設項目審計的授權(quán)涵蓋建設全過程的法律法規(guī)，但是這些規(guī)定還不是很完善。對于跟蹤審計法定內(nèi)容等要件都沒有明確的進行規(guī)定。所以造成了中介機構(gòu)的不同人員對于跟蹤審計的認識存在很大的差異，當中介機構(gòu)犯了錯誤，但是也沒有國家規(guī)定進行責任界定，從而使得中介機構(gòu)不是很重視跟蹤審計的服務和質(zhì)量，使跟蹤審計沒有發(fā)揮應有的作用。

2解決對策

2.1委托審計機構(gòu)的選擇方法：招投標委托、指定委托、競爭性談判委托。

2.2做好跟蹤審計機構(gòu)與基建及各方監(jiān)督部門的溝通協(xié)調(diào)的關系。在進行全過程跟蹤審計時，需要國家的審計部門和建設單位的審計部門進行完美的配合，同時建設單位還需要聘請專業(yè)的社會審計、財務監(jiān)理、工程監(jiān)理等專業(yè)機構(gòu)和人員進行全過程的監(jiān)督。國家審計部門與這些專業(yè)監(jiān)督單位或機構(gòu)之間需要相互配合，需要審計部門對專業(yè)監(jiān)督單位進行再監(jiān)督的工作，主要是對過程中的各個環(huán)節(jié)進行監(jiān)督，同時，在對這些專業(yè)監(jiān)督單位的工作進行評估之后，可以合理利用他們的工作成果。

2.3加強跟蹤審計人員的培訓，提升專業(yè)技能。進行工程項目全過程審計的時候，其涉及的范圍也非常的廣泛，在跟蹤審計過程中需要審計人員審核招標文件，主要是對文件中的綜合單價、措施費、檢驗檢測費審核。細化到綜合單價中的人材機、管理和利潤，以及子目的套用和材料的合理情況。所以需要審計人員要有造價審核及編制能力，同時專業(yè)知識必須過硬，對于國家的招投標和造價政策要及時掌握。對于這種情況，就需要定期對審計人員進行培訓，在項目上配備足夠的專業(yè)人員。同時還要運用先進的信息化手段，運用計算機輔助審計運用的水平。

2.4切實做好關鍵環(huán)節(jié)的直接控制把關，包括工程量清單審計、招標控制價審計、投標報價審計、合同審核、隱蔽工程簽證、工程量變更簽證、材料價格簽證、工程進度款審簽、索賠審計、結(jié)算審計等。

2.5建立健全相關法律法規(guī)。跟蹤審計是建設項目審計模式的一個新高度。為提高跟蹤審計質(zhì)量，為工程建設與工程管理提供客觀依據(jù)，應該建立一套相對嚴謹?shù)闹贫润w系，來約束跟蹤審計工作行為，并且要配套完善跟蹤審計實施辦法，明晰審計工作流程，重申有關審計工作的財會制度，為跟蹤審計工作提供參考依據(jù)，明確各部門的職能分工，避免個別部門或個別人員越權(quán)操作、越界操作，杜絕違規(guī)操作，提高各部門之間的默契度，確保跟蹤審計工作順利開展，使跟蹤審計逐步進入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道。

篇（2）

根據(jù)《建設工程工程量清單計價規(guī)范》和施工圖紙編制的工程量清單作為招標文件的一個部分,由招標人出售給投標人。投標人根據(jù)招標人提供的工程量清單,結(jié)合自身的實際情況對工程量清單的每項工程量進行報價最后總得到總報價。以總報價作為投標報價參加投標。這種招標模式稱為工程量清單招標。這種招標模式可以有標底,也可以沒有標底,但通常情況下會設置一個報價上限。這種招標模式對投標人而言,投標人可以不必按施工圖紙計算工程量,不必花精力打聽標底,但投標人對招標人提供的工程量清單進行復核。投標人對招標人提供的工程量清單有異義應及時向招標人提出,招標人如果不接受投標人的意見或投標人對招標人提供的工程量清單無異義,投標人必須按投標人提供的工程量清單進行報價。招標人接受投標人的意見對工程量清單進行了修改,投標人應再根據(jù)修改后的工程量清單進行報價。投標人提交的工程量清單報價是辦理竣工結(jié)算的重要依據(jù)職稱論文。

在施工任務完成后,施工單位會根據(jù)實際施工情況編制一份關于建設工程建安工程造價的文件即竣工結(jié)算?？⒐そY(jié)算一般按施工承包合同以內(nèi)工作內(nèi)容與施工承包合同以外工作內(nèi)容分別編制,便于審計。施工承包合同以內(nèi)工作內(nèi)容的竣工結(jié)算主要依據(jù)施工單位的工程量清單報價編制,施工承包合同以內(nèi)工作內(nèi)容主要依據(jù)施工承包合同、現(xiàn)場簽證、工程量清單報價等編制?？⒐そY(jié)算編制完成應及時交建設單位。建設單位委托具有相應資質(zhì)的社會中介咨詢機構(gòu)進行審計。審計后的竣工結(jié)算經(jīng)建設單位、施工單位認可后作為雙方辦理建設工程經(jīng)濟結(jié)算的主要依據(jù)。

1施工承包合同以內(nèi)施工內(nèi)容竣工結(jié)算的審計

在施工過程中,如果全部按施工承包合同的內(nèi)容進行施工,沒有減少施工承包合同的工作內(nèi)容或沒有出現(xiàn)施工承包合同以外的工作內(nèi)容,施工單位的投標報價就是竣工結(jié)算價,但這種情況很少出現(xiàn)。對施工承包合同以內(nèi)施工內(nèi)容的竣工結(jié)算審計,應主要審計竣工結(jié)算中清單項目的工作內(nèi)容、清單項目的工程量數(shù)量、清單項目的材料規(guī)格和種類、清單項目的人工和材料及機械價格等。

1.1清單項目工作內(nèi)容的審計在施工招標階段,投標人從招標人購買到包括招標書、施工圖紙和工程量清單等內(nèi)的招標文件。其中,招標書主要為投標人編制投標文件和擬定施工承包合同、確定清單報價提供依據(jù),施工圖紙、工程量清單是編制投標書中技術標、確定工程量清單報價的基礎。工程量清單應包括工程量清單編制說明、分部分項工程量清單、措施項目工程量清單、其它項目工程量清單。一項工程量清單項目應包括項目編碼、項目名稱(含項目特征、工作內(nèi)容)、計量單位、工程量數(shù)量等內(nèi)容。其中項目編碼、項目名稱、計量單位要根據(jù)《建設工程工程量清單計價規(guī)范》的要求確定,項目特征、項目工作內(nèi)容描述要根據(jù)工程項目的實際情況進行,它對清單項目的計價非常重要。項目特征的描述主要用于計價人員能準確套用相應的定額子目或準確確定人工、材料、機械的消耗量,項目工作內(nèi)容的描述主要便于計價人員能準確在確定套用定額子目的個數(shù)。不同的項目特征和項目工作內(nèi)容,其清單項目的單價是不同的。

在進行竣工結(jié)算審計時,審計人員一定要先仔細閱讀招標書的工程量清單,熟悉和掌握每項清單項目的特征及工作內(nèi)容。對于施工單位提交的竣工結(jié)算,審計人員一定要認真閱讀每項清單項目的特征及工作內(nèi)容,并與招標文件中工程量清單的特征及工作內(nèi)容比較。若二者沒有變化,則清單項目的結(jié)算價就是投標書中清單項目的報價。若二者不同,則應對招標書中清單項目的單價進行調(diào)整。例某輕鋼結(jié)構(gòu)的單層工業(yè)廠房,招標文件中工程量清單對屋架的特征及工作內(nèi)容描述:型鋼現(xiàn)場制作安裝、三遍紅丹防銹漆、二遍灰色調(diào)和漆、汽車起重機安裝。施工單位確定的清單報價為7382元/噸。在實際施工過程中,屋架的油漆為一遍紅丹防銹漆、一遍灰色調(diào)和漆。但施工單位的竣工結(jié)算中屋架的單價仍采用7382元/噸。經(jīng)審計后屋架的單價調(diào)整為6989元/噸。

1.2清單項目的工程量數(shù)量招標文件工程量清單中的工程量數(shù)量是根據(jù)《建設工程工程量清單計價規(guī)范》中的工程量計算規(guī)則計算。竣工結(jié)算中的工程量也應按《建設工程工程量清單計價規(guī)范》中的工程量計算規(guī)則計算。若實際完成的工程量與工程量清單中的工程量沒有偏差或偏差在規(guī)定的幅度(±10%)范圍內(nèi),則竣工結(jié)算價可采用投標書中清單項目的報價。若偏差超出規(guī)定的范圍時,對招標書中清單項目的報價應相應的調(diào)整。一般情況下,工程量增加的幅度超過規(guī)定的幅度,投標書中清單項目的報價應降低,工程量減少的幅度超過規(guī)定的幅度,投標書中清單項目的報價應提高。投標書中清單項目報價的降低或提高數(shù)量應在中介咨詢機構(gòu)的主持下建設單位與施工單位協(xié)商確定。審計人員審計竣工結(jié)算中清單項目的工程量數(shù)量時應采用依據(jù)施工圖紙計算、現(xiàn)場計量的方法。

1.3清單項目的材料種類及規(guī)格不同材料的種類及規(guī)格,其單價是不同的,對清單項目的報價影響非常大,這點在裝飾裝修工程、安裝工程、園林綠化工程表現(xiàn)優(yōu)為明顯。為了能保證施工單位能準確報價,招標文件中工程量清單對材料的種類及規(guī)格有詳細的規(guī)定。在施工過程中,監(jiān)理人員應嚴格督促施工單位采用規(guī)定的材料種類及規(guī)格。若施工單位經(jīng)過批準采用了規(guī)定以外的材料種類及規(guī)格,監(jiān)理人員應做詳細的記錄。審計人員根據(jù)監(jiān)理人員的現(xiàn)場記錄對竣工結(jié)算的清單項目報價進行調(diào)整。如某辦公樓的外墻裝飾采用干掛大理石,招標文件中工程量清單對大理石的描述為1000mm×1000mm,厚度100mm,施工單位的清單報價為1280元/m2。實際施工時,經(jīng)業(yè)主和設計人員批準,施工單位采用的大理石為800mm×1000mm,厚度80mm,監(jiān)理人員做了詳細的現(xiàn)場記錄。審計人員根據(jù)監(jiān)理人員的現(xiàn)場記錄對竣工結(jié)算中的清單項目單價調(diào)整為960元/m2。

1.4清單項目的人工、材料、機械價格“風險分攤”是工程量清單計價的一個重要特點。在工程量清單計價中,建設單位承擔工程量增加或減少的風險,施工單價承但價格上漲或降低的風險。在工程項目的建設期內(nèi),如果出現(xiàn)了政策性的價格調(diào)整或有經(jīng)驗的承包商無法預見的價格波動,審計人員在進行竣工結(jié)算審計時要建議建設單位對施工單位作適當補償,調(diào)整投標報價中的清單項目單價。如湖南省規(guī)定綜合人工工資單價從2010年1月1日起由50元/工日調(diào)整為58元/工日,調(diào)增幅度16%,這是一個政策性調(diào)整。在2010年1月1日后開始施工的清單項目的單價應做相應調(diào)整。又如在2006年底到2008年底,鋼筋的價格由3300元/噸漲到6300元/噸,上漲的幅度達到91%,這是有經(jīng)驗的承包商難以預見的價格波動,它使施工單位的成本大幅度增加。在這種情況下,審計人員應建議建設單位適當補償施工單位的損失,對投標書中的清單項目單價做相應調(diào)整。

2施工承包合同以外施工內(nèi)容竣工結(jié)算的審計

施工承合同的施工內(nèi)容以施工圖紙為準,即施工圖紙的內(nèi)容為施工承包合同以內(nèi)的內(nèi)容。在施工過程中,工程項目難以避免不出現(xiàn)施工圖紙以外的施工內(nèi)容。對這部分施工內(nèi)容,施工單位在完成施工內(nèi)容會提出一個相應的竣工結(jié)算。審計人員在審計這部分竣工結(jié)算時要做到熟悉施工承包合同,嚴格審計現(xiàn)場簽證,加強現(xiàn)場核查與計量,審計清單項目的單價組成等。

2.1施工承包合同施工承包合同是建設單位與施工單位根據(jù)國家有關的法律法規(guī)定和招標文件簽證的規(guī)定雙方在項目建設期間責、權(quán)、利的法律文件,它也是辦理竣工結(jié)算審計的主要依據(jù)。它的內(nèi)容條款中應包括如何辦理竣工結(jié)算的相應條款,內(nèi)容包括辦理竣工結(jié)算的方法、價格的確定、費率的大小、糾紛的處理等。審計人員在進行工程結(jié)算審計時應認真研讀這些條款。如果施工單位提交的竣工結(jié)算與施工承包合同相關內(nèi)容發(fā)生沖突時,審計人員應按施工承包合同的要求應對竣工結(jié)算作相應調(diào)整。

2.2現(xiàn)場簽證施工承包合同以外的施工內(nèi)容包括工程變更、各種零星工程等往往采用現(xiàn)場簽證的方法確定其工程量的大小、工作內(nèi)容的多少。一份完整的現(xiàn)場簽證應包括施工的依據(jù)、施工的部位、施工的內(nèi)容、工程量的大小、施工的時期、批準人員和驗收人員簽名等。審計人員在審計現(xiàn)場簽證時應注重審計現(xiàn)場簽證的“時效性、合法性、一致性、規(guī)范性、真實性”?，F(xiàn)場簽證的“時效性”指出現(xiàn)了施工承包合同以外的施工內(nèi)容應及時進行現(xiàn)場簽證,防止事后補簽,造成與實際施工情況的差異?，F(xiàn)場簽證的“合法性”指現(xiàn)場簽證的施工內(nèi)容沒有包括在施工承包合同范圍內(nèi),同時也確到各方的確認。現(xiàn)場簽證的“一致性”指現(xiàn)場簽證的內(nèi)容與竣工結(jié)算中清單項目的施工內(nèi)容保持一致?，F(xiàn)場簽證的“規(guī)范性”指現(xiàn)場簽證的內(nèi)容、程序及各方的簽字確認規(guī)范、完整?，F(xiàn)場簽證的“真實性”指現(xiàn)場簽證的內(nèi)容是施工現(xiàn)場的真實體現(xiàn)。審計人員加強對現(xiàn)場簽證的審計,防止現(xiàn)場簽證的重復簽證、多余簽證、無效簽證、虛假簽證等。

某辦公樓的外墻裝修采用干掛大理石,招標文件對其項目特征的描述為水泥砂漿底層、輕鋼骨架、大理石規(guī)格為1000mm×1000mm×100mm(高×寬×厚),大理石之間縫隙用防水膠填塞。施工單位的清單報價為1280元/m2。在施工過程中,施工單位進行了輕鋼骨架的現(xiàn)場簽證。審計人員在審計時對這份簽證提出質(zhì)疑,施工單位解釋其投標報價中清單項單價沒有包括輕鋼骨架的工作內(nèi)容。審計人員經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)施工單位的清單報價中包括了輕鋼骨架的施工內(nèi)容,確認此份現(xiàn)場簽證對辦理竣工結(jié)算而言是無效簽證。

2.3現(xiàn)場核查與計量現(xiàn)場核查與計量是竣工結(jié)算審計不可缺少的環(huán)節(jié)和工作方法。施工承包合同以外的施工內(nèi)容由于沒有施工圖紙,其施工內(nèi)容和工程量的大小主要采用現(xiàn)場簽證。現(xiàn)場核查與計量非常重要。審計人員在竣工結(jié)算審計時一定要到施工現(xiàn)場對現(xiàn)場簽證的施工內(nèi)容進行現(xiàn)場核查與計量,擠出現(xiàn)場簽證內(nèi)的“水分”,確保現(xiàn)場簽證的真實性和有效性。

2.4清單項目的單價組成在竣工結(jié)算審計時,審計人員要依據(jù)清單項目的施工內(nèi)容確定清單項目單價的組成。在審計清單項目單價組成時要注重審計與清單項目對應的消耗量定額子目套用是否正確,人工、材料、機械的單價采用是否合理,各種費用的費率大小及計算程序是否正確。在確定清單項目單價時,審計人員應做到施工承包合同以外施工內(nèi)容竣工結(jié)算與施工承包合同以內(nèi)的工作內(nèi)容竣工結(jié)算的一致性。

3結(jié)束語

“實事求是”是審計人員在竣工結(jié)算審計時的基本原則。加強業(yè)務學習,提高職業(yè)道德和修養(yǎng)是審計人員的基本要求。在深入理解和熟悉招標文件、施工承包合同、國家有關的法律法規(guī)等基礎上,審計人員一定能圓滿完成竣工結(jié)算的審計。

參考文獻:

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[2]李戰(zhàn)雄,文掛萍.工程現(xiàn)場簽證管理的存在問題及其對策[J].四川建筑科學研究.2007年10月.

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【關鍵詞】截潛流；土工膜料；滲渠布置

潛流工程是綜合開發(fā)河道地表和地下徑流的一種地下集水工程，采用新型防滲技術土工膜料制作截滲墻和科學布置集水滲渠，是潛流工程設計中的重要內(nèi)容。土工膜料選擇、厚度確定、結(jié)構(gòu)設計、膜料連接及滲渠布置形式等關系到取水量的大小。

1.土工膜料

1.1土工膜料選擇根據(jù)土工膜具體參數(shù)指標和工程實際情況，結(jié)合防滲工程的工作條件、施工條件，考慮各種膜料性能、單價、產(chǎn)品質(zhì)量等因素，比較后確定。主要有：聚乙稀薄膜、聚氯乙稀薄膜、PVC復合膜等。

1.2土工膜厚度的確定土工膜厚度與墊層平整度、材料允許拉應力及彈性模量等有關。公式較多，墊層土體粒徑d<22mm時，一般采用前蘇聯(lián)水利科學院公式：δ=0.006E1/2Hd1.03［σ］3/2式中：δ——土工膜厚度(mm)；H——鋪設薄膜范圍內(nèi)的最大水頭(m)；d——墊層土壤最大粒徑(mm)；［σ］——膜的允許拉應力(KPa)；E——膜的彈性模量(KPa)。

1.3結(jié)構(gòu)設計。土工膜防滲量以薄膜防滲、上下墊層保護的組合防滲體，它由墊層——防滲層——墊層——保護層——反濾過渡層共同組成防護體系。一定要作為整體性防滲處理，土工膜要與不透水層岸坡嚴密結(jié)合。墊層5~10cm，最大粒徑不超過5mm，保護層土質(zhì)：粘壤土或砂壤土，干容重15KN/m3，含水量約為20%，厚度0.2~0.3m左右。

1.4薄膜連接。土工膜的連接是施工的關鍵工序，現(xiàn)場連接防滲的方法主要有粘接法、熱焊接法。塑料PVC復合膜一般有粘接法，PE復合膜一般用恒溫電熨斗加熱處理，接縫寬度10cm。

1.5土工膜鋪設。土工膜一般不易張拉太緊，預留5%的伸縮長度成波紋狀折皺，以適應基本變形。兩層膜間不得夾帶泥土、雜物，不得有充氣現(xiàn)象。從土工膜鋪設到上墊層及保護層回填，應避免石塊、重物、尖銳物直接砸擊和接觸土工膜，以免薄膜刺穿破壞。

2.滲渠布置

2.1滲渠作用。滲渠主要用以截取河流滲透水和潛流水其出水量多具有季節(jié)性變化的特點，一般枯水期出水量小，富水期出水量大。在計算滲渠的出水量時，應考慮枯水期內(nèi)的最低流速大于不淤流速，當截取河流滲漏水時，滲渠有一定的凈化作用，其凈化效果與河水濁度及人工濾層結(jié)構(gòu)有關，一般可除去懸浮物70%以上，除去細菌70~95%，除去大腸菌70%以上。

2.2適用條件。含水層厚度大于2m，最大4-6m，透水性較好，一般滲透系數(shù)大于10~20m/d，地下水位埋深不大且變化幅度較小，枯水期地下水位埋深不低于5m，在嚴寒地區(qū)間歇河谷中含水層較薄的地帶，靠近岸邊的滲渠應布置在河岸穩(wěn)定、河水較清、水流較急且有一定沖刷力的直線段或凹岸。2.3工程實例

2.3.1總體布置。截潛流工程布置在細河干流上游101國道楊家荒大橋下575m處,采用非完整式集水管型式，采用土工膜做為截滲墻材料，鋪設完整式截滲墻260m。土工膜伸入基巖下0.5m，上部距離河床面0.5m。在截滲墻上游設集水管，集水管垂直于主河道方向布置，集水管長度為120m，集水管兩端設集水井。每40m設一個檢查井。集水管除底面外均設三層反濾層，集水管坡度2‰。

2.3.2截滲墻。截滲墻采用完整式土工膜截滲墻，防滲土工膜按1:1坡度鋪設，土工膜上墊層用20cm厚細砂、下墊層用10cm厚細砂做保護層，土工膜垂直下基巖0.5m后，再水平鋪設0.5m；為加強錨固和防止底邊滲漏，在土工膜上、下水平伸入的0.5m，土工膜上下墊層采用0.25m厚的粘土做隔滲和壓實保護。

篇（4）

 

近年來，工程建設領域成為商業(yè)賄賂案件的高發(fā)區(qū)、“重災區(qū)”，這是由于工程建設發(fā)展速度快、涉及范圍廣，而且往往涉及到大規(guī)模的資金流動，因而用于商業(yè)賄賂的金錢數(shù)額往往也很大。由于固定資產(chǎn)投資活動本身的復雜性所造成的監(jiān)督困難，以及監(jiān)督體系的滯后，使得固定資產(chǎn)投資和建設領域成為腐敗滋生的“溫床”。

工程建設領域的商業(yè)賄賂不僅擾亂了建筑市場秩序，而且行賄者往往把行賄付出的成本計入到工程成本中，降低了工程的質(zhì)量，對工程安全造成了極大隱患，直接威脅到人民群眾的生命健康。畢業(yè)論文，投資審計。由此可見，工程建設領域的商業(yè)賄賂治理已迫在眉睫。

政府投資審計作為預防商業(yè)賄賂的重要手段，貫穿于項目立項決策、勘察設計、招標投標、合同控制、施工管理、質(zhì)量監(jiān)理、竣工驗收、竣工決算、監(jiān)督檢查等一系列全過程，而在這一系列過程中，項目立項決策、招標投標、施工管理、質(zhì)量監(jiān)理、竣工決算等幾個方面產(chǎn)生商業(yè)賄賂的可能性最大。而目前政府投資審計主要是針對竣工決算開展，對于項目立項決策、招標投標、施工管理等環(huán)節(jié)商業(yè)賄賂的控制力要弱一些。從審計角度來分析，主要有以下幾個方面：

首先就是項目決策立項監(jiān)督不力，在工程的計劃立項上缺乏必要的程序和監(jiān)督。部分領導在項目決策立項方面全部搞家長制、一言堂，不經(jīng)過黨委集體研究，不經(jīng)過專家評審，或者是領導已經(jīng)拍板確定項目，后續(xù)的可研、初設、專家評審等僅僅是走個過場，對于工程項目的立項、投資的增加有極大的隨意性，從而給國家資金的使用帶來極大的危害，為腐敗埋下了隱患。這就要求在政府投資項目審計過程中，決策立項應作為首要關卡，對于項目的概算、預算認真審核，確定限額，嚴禁“三超”現(xiàn)象，控制項目資金的隨意增加，同時要從項目合理性、可行性、效益性多方面分析，提出合理化的建議和意見，從源頭上扼制腐敗的產(chǎn)生。

第二點，是項目招標投標缺乏監(jiān)督，業(yè)主人為因素過大?，F(xiàn)在許多建設項目招投標采用的是“綜合評估法”。即先由相關單位計算出一個標底，然后對投標人從商務和技術兩方面打分，參照標底按權(quán)重綜合得分高者中標。這個招評標機制的缺陷就是人為因素大。投標單位通過對建設單位主要負責人行賄，一些行政領導利用職權(quán)違規(guī)干預、插手甚至非法介入操縱招投標活動。同時，投標人相互串通圍標、投標人向評委專家或招標行賄等等，種種手段也是履見不顯?？梢?，招投標過程中的商業(yè)賄賂是監(jiān)管重要的一環(huán)，也是審計工程中的重點之一，絕對的權(quán)力必然帶來絕對的腐敗，審計機關開展政府投資項目審計，就是要加強對項目招投標階段的審計監(jiān)督，明確相關單位和個人的責任，約束對于政府投資權(quán)力的濫用，從而有利于防止經(jīng)濟犯罪、反腐倡廉。畢業(yè)論文，投資審計。

第三點，是合同簽訂管理過程要加強審計。建設單位由于缺乏必要的專業(yè)知識、以及部分人為因素等原因，對合同簽訂把關不嚴，導致合同定價過高、合同內(nèi)容相互矛盾等問題，而施工單位會依據(jù)簽訂的合同索賠，這就給審計工作帶來被動和難度，容易使財政資金受到較大損失。審計部門要加強對政府投資項目的工程施工合同的事前審核，將上述項目職責真正納入審計的范疇，使政府投資項目審計的關口前移，這樣不僅為日后工程結(jié)算及審計掃清了障礙，同時也規(guī)范了建設領域合同管理。

第四點，是對于施工過程的監(jiān)管也是審計工作的新的重點。在項目竣工決算審計中，發(fā)現(xiàn)許多項目的工程變更缺乏經(jīng)濟性、效益性控制，變更頻繁，導致造價攀升、概算超標等問題，造成財政資金使用效益低下，浪費現(xiàn)象比較嚴重。同時也給某些施工企業(yè)有可乘之機，施工單位通過向建設單位、監(jiān)理單位行賄，任意增加簽證工程量，甚至虛報工程量，套取工程資金謀取非法利益。由于審計大部分是事后監(jiān)督，審計部門只能在已變更的基礎上進行審核，收效甚微，特別對于一些隱蔽工程，現(xiàn)場已無法看到，審計的難度較大。

解決這類問題可以考慮一方面可要求各建設單位對規(guī)定額度以上的變更，事先報財政部門、審計部門審核。這樣可以有效解決工程變更的盲目性，增強工程變更的經(jīng)濟性、合理性，工程造價會得到及時控制。另一方面對于質(zhì)量監(jiān)理過程加大審計力度，控制工程簽證隨意增加費用。畢業(yè)論文，投資審計。畢業(yè)論文，投資審計。對于政府重點投資項目，建立審計員派駐制度，實施現(xiàn)場跟蹤審計，實現(xiàn)對于重點投資項目的全過程審計。

最后，是結(jié)算階段商業(yè)賄賂現(xiàn)象嚴重。此時工程已經(jīng)結(jié)束，施工單位為了在最終的結(jié)算中獲取更多的利潤，會不斷地向業(yè)主尋求支持，通過簽證、索賠等各種方式，要求增加造價，這其中就極易產(chǎn)生腐敗。同時，施工單位在最終的結(jié)算時，還可能通過向監(jiān)理、中介審計等人員行賄，以便虛報工程量，達到多計工程價款的目的。這就要求在審計過程中，要堅持采取項目資料審計與工程現(xiàn)場取證的審計方法，采取就地審計、階段性分類審查和詳細審計相結(jié)合的方法，逐個階段進行審核。對工程量、材料價格、工程取費標準、定額套價等進行全方面覆蓋，確保工程造價審計結(jié)果客觀公正、真實可信。重點對工程量變更簽證方面的真實性、合理性進行審核，反復推敲，從中發(fā)現(xiàn)疑點，從中挖掘案件線索。

篇（5）

 

隨著市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境日趨復雜，經(jīng)營風險也隨之逐步加大，因此控制和防范經(jīng)營風險成了企業(yè)目標實現(xiàn)的關鍵，內(nèi)部控制就是企業(yè)控制和防范風險的一道防火墻。在經(jīng)濟迅速發(fā)展的過程中，代建制模式下的政府工程項目管理企業(yè)經(jīng)歷了從無到有，并且迅速發(fā)展壯大，同時政府工程項目暴露出許多弊端：像管理人員的專業(yè)水平不高、管理經(jīng)驗積累不足、管理成本相對較高、政府控制能力相對較弱等，這就很容易造成政府投資工程項目超投資、超標準、超工期等現(xiàn)象，也容易給各方提供牟利的空間。因此越來越多的政府工程管理企業(yè)開始意識到內(nèi)部控制對優(yōu)化企業(yè)管理、增強企業(yè)競爭實力和防范風險具有至關重要的作用。

一、代建制模式下的政府工程項目管理企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

經(jīng)過十幾年的研究與探索，我國政府開始逐步采取“代建制”模式管理學論文，實現(xiàn)了“投資、建設、管理、使用”的適度分離，從而有效控制使用單位無限制的擴大項目建設規(guī)模，提高政府對工程項目的監(jiān)督力度，從而保證工程項目建設和管理的專業(yè)化水平。目前代建制模式下的政府工程項目管理企業(yè)內(nèi)部控制是以內(nèi)部會計控制為主，兼顧與會計相關的其它控制，存在的問題主要有以下幾個方面：

（一）政府對工程項目管理企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行缺乏強制性措施

我國“代建制”政府工程管理企業(yè)作為政府投資項目管理中一個新出現(xiàn)的且十分重要的角色，得到了政府及建筑業(yè)的關注，許多企業(yè)也抓住這一契機，紛紛通過各種方式開展工程項目管理業(yè)務,但代建制還屬于新型項目管理模式，我國相應法律法規(guī)還不是很健全，企業(yè)內(nèi)部控制，只能參照建筑施工企業(yè)。我國的建筑施工企業(yè)，只有上市公司在發(fā)生融資行為時，才被強制性披露其內(nèi)部控制方面的信息，只要不進行融資，則可以不披露或少披露。這樣，就難以達到內(nèi)部控制報告應有的效果，尤其是在強調(diào)管理當局對內(nèi)部控制的義務和責任、在向投資者或其他財務報告的使用者提供對決策有用的信息等方面是遠遠不夠的。因此，為加強企業(yè)風險管理，應當強制性要求企業(yè)建立并實施內(nèi)部控制①論文提綱格式。

①李連華．公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制的鏈接與互動．會計研究，2005，(2)：65-68．

（二）內(nèi)部審計監(jiān)督機制不完善

一個完整的企業(yè)內(nèi)部控制制度，應該有內(nèi)部審計來監(jiān)督執(zhí)行，以便及時發(fā)現(xiàn)問題、糾正偏差、修改并最終完善企業(yè)內(nèi)部控制。企業(yè)設

立內(nèi)部審計部門，完善其內(nèi)部控制組織設置，關鍵是要按照不相容職務相分離的原則，科學劃分企業(yè)內(nèi)部各部門的職責權(quán)限，形成相互制衡的機制。內(nèi)部審計機構(gòu)應直接受董事會或下屬的審計委員會領導，以保持其獨立性和權(quán)威性。但是目前很多政府工程管理企業(yè)對于審計人員發(fā)現(xiàn)的問題重視不夠，對于審計人員提出的意見和建議不能積極整改，或者雖然上報整改方案，但是沒有真正執(zhí)行，等到再審計檢查時類似的問題還依然存在，而且審計人員也沒有處罰權(quán)管理學論文，發(fā)現(xiàn)問題不能及時處罰，這樣影響了審計部門的審計意見和執(zhí)行效果。

（三）內(nèi)部控制制度不夠健全

政府工程管理企業(yè)的內(nèi)部控制制度不是沒有制定，而是內(nèi)部控制的各項規(guī)章制度用來應付上級檢查．裝訂成冊或張貼在墻上，但執(zhí)行中卻很隨意。像有的企業(yè)不相容職務混崗，合同的簽訂、執(zhí)行、付款手續(xù)辦理等全部由一人完成；對項目工程款結(jié)算的隨意性較大，有的結(jié)算原始單據(jù)沒有現(xiàn)場工程師或技術員的簽字或簽字手續(xù)不齊全；有的項目在沒有簽訂供料合同或設備租賃合同，就開始開工生產(chǎn)；有的項目工程合同的內(nèi)容發(fā)生了變更沒有及時簽訂補充協(xié)議；這些環(huán)節(jié)出現(xiàn)的缺陷都反映出內(nèi)部控制制度的不健全、內(nèi)部控制的薄弱、監(jiān)管力度不夠。

二、強化代建制模式下的政府工程項目管理企業(yè)內(nèi)部控制的對策

（一）法律法規(guī)不斷完善

目前，不少地方正在建立各自的政府投資項目代建制管理辦法，如陜西、吉林等省份。各界人士面對代建法律法規(guī)嚴重缺乏的問題，一致呼吁政府有關部門應積極組織力量，重點加強立法調(diào)研，盡快研究制訂統(tǒng)一、全面、完善的代建制法規(guī)規(guī)章。相信在不遠的將來，我國將會頒發(fā)國家級的代建制管理辦法、代建制合同示范文本、代建單位的資質(zhì)管理辦法等法規(guī)及相關配套政策，將會對代建制市場的開放、監(jiān)管主體、代建制單位的設立條件和資質(zhì)審查、代建制的適用范圍和實施程序、代建制管理項目的風險評估與控制、代建制項目的業(yè)績評價等方面作出明確的規(guī)定，為代建制的順利開展提供更好的法律保障②。隨著我國代建制管理辦法、代建制合同示范文本、代建單位的資質(zhì)管理辦法等法規(guī)及相關配套政策的建立，代建制政府項目工程管理企業(yè)的內(nèi)部控制制度也將逐步完善。

（二）構(gòu)建政府工程項目管理企業(yè)內(nèi)部控制體系

政府工程項目管理企業(yè)必須強化對工程建設全過程的監(jiān)控，制定和完善工程項目各項管理制度，明確相關機構(gòu)和崗位的職責權(quán)限，規(guī)范工程立項、招標、造價、建設、驗收等環(huán)節(jié)的工作流程及控制措施，保證工程項目的質(zhì)量和進度。

（1）注重風險控制，加強職能管理

①加強會計核算和資金統(tǒng)一管理

集中會計核算和統(tǒng)一資金管理，加強企業(yè)預算管理和成本控制，

②劉笑峰 《代建制模式下的工程項目管理企業(yè)經(jīng)營管理對策》 天津大學碩士學位論文2008，21．

建立有效的內(nèi)部結(jié)算支付制度，對各施工項目部的資金由企業(yè)對資金

統(tǒng)一進行結(jié)算，按預算下?lián)?，實行統(tǒng)一調(diào)度管理，強化企業(yè)的資金調(diào)控力度，以便實現(xiàn)資金的統(tǒng)籌安排和有效使用，形成規(guī)模效應。

②加強大型設備和材料采購管理

企業(yè)建立統(tǒng)一的材料采購與管理、租賃使用和更新改造制度，統(tǒng)一調(diào)配，加強管理，避免重復購買，提高完好率和使用率管理學論文，加快更新改造資金的回籠；統(tǒng)一大宗材料采購，加強公司內(nèi)部的統(tǒng)籌安排，降低經(jīng)營成本③

③加強市場經(jīng)營和招標投標管理

從符合企業(yè)總體利益的角度來統(tǒng)一調(diào)配資源，優(yōu)化選擇，因此企業(yè)必須強化市場經(jīng)營和招投標管理職能，統(tǒng)一經(jīng)營決策，集中人力物力，提高企業(yè)核心競爭能力。

④加強人力資源管理

企業(yè)應與主要管理人員、技術人員和關鍵技術工人簽訂勞動合同并在內(nèi)部有序流動，對暫時無崗人員按待崗制度處理，保持其相對穩(wěn)定性，其他人員可由施工項目部按工程需要臨時聘用；設計合理的薪酬體系和激勵機制，配合項目經(jīng)營責任制的實施，真正做到績效掛鉤，吸引員工到一線項目部從事管理和技術工作，穩(wěn)定員工隊伍。

（2）建立良好的監(jiān)督檢查機制

企業(yè)應建立對施工項目業(yè)務的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機構(gòu)

③凌家明．內(nèi)部控制理論的演進軌跡分析．經(jīng)濟與管理，2005，19(J)：24—26．

或人員的職責權(quán)限，定期和不定期地進行檢查④。

①相關崗位及人員的設置情況，重點檢查是否存在施工項目業(yè)務不相容職務混崗的現(xiàn)象。

②授權(quán)批準制度的執(zhí)行情況，重點檢要業(yè)務的授權(quán)批準手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。

③業(yè)務流程的遵循情況，重點檢查是否存在跨越流程辦理施工項目相關業(yè)務的現(xiàn)象論文提綱格式。

④責任制的執(zhí)行情況，重點檢查相關責任是否真正落實到個人。

⑤各類款項的支付情況，重點檢查工程款、材料款、設備等的支付是否符合相關法規(guī)、制度和合同的要求；對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的工程項目內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，應當及時采取措施，加以糾正和完善。

（3）完善內(nèi)部審計制度

內(nèi)部審計部門應該對內(nèi)部控制定期進行獨立、有效和全面的評審，并將結(jié)果向管理層直接報告，這是政府工程項目管理企業(yè)控制風險的一道防火線。在企業(yè)建立內(nèi)部控制制度時，內(nèi)審部門應該參與評審和制度制定的全過程，這樣有利于內(nèi)審人員全面了解企業(yè)內(nèi)部控制制度的構(gòu)成體系，發(fā)現(xiàn)關鍵控制點，準確理解各項內(nèi)控目的、控制環(huán)境、控制方法、控制程序等。建立完善的內(nèi)部審計工作制度，包括內(nèi)審工作任務、權(quán)限、人員分工、人員崗位、審計程序、審計檔案管理

等管理學論文，制定相應的評審辦法，制定審計標準，例如審計實施程序的標準、

④朱翠蘭．論企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督．企業(yè)技術開發(fā)，2006，(J)：55-57．

審計報告的標準等。政府工程項目管理企業(yè)通過完善的內(nèi)審制度的建立，充分發(fā)揮內(nèi)部審計對內(nèi)控系統(tǒng)的全面有效審計再監(jiān)督，及時糾正控制的缺陷將顯得十分必要。

2010年4月26日，財政部會同證監(jiān)會、審計署、國資委、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等部門在北京召開聯(lián)合會，隆重了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，標志著中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本形成?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制配套指引》的，就像盛夏里的一場及時雨，指引上市公司和非上市大中型企業(yè)的發(fā)展方向，提升經(jīng)營管理水平。代建制模式下的政府工程項目管理企業(yè)屬于新時期的新型企業(yè)，應該參照《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》擺正業(yè)務發(fā)展與內(nèi)部控制的關系，嚴格管理，強化控制，對各項管理工作要形成多層次多視角全方位的風險控制體系，只有這樣，才能做好內(nèi)部控制和風險防范，才能有實力應對日益復雜的競爭環(huán)境，促進企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。

參考文獻：

[1]李連華．公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制的鏈接與互動．會計研究，2005，(2)：65-68．

[2]劉笑峰.代建制模式下的工程項目管理企業(yè)經(jīng)營管理對策.天津大學碩士學位論文,2008.21．

[3]凌家明．內(nèi)部控制理論的演進軌跡分析．經(jīng)濟與管理，2005，19(J)：24—26．

[4]朱翠蘭．論企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督．企業(yè)技術開發(fā)，2006，(J)：55-57．

[5]陳關中.內(nèi)審監(jiān)督——企業(yè)風險防范的第三道防線.財務與會計,2006.12(J):52-53.

篇（6）

每個刊物的字數(shù)都是不一樣的，要是發(fā)省級刊物的話一般字數(shù)在2000字到3000字之間不等，一般多數(shù)在2500字左右

江西職稱論文

淺談建筑行業(yè)的會計管理

摘要：建筑行業(yè)具有流動性大、施工生產(chǎn)單位的單件性和生產(chǎn)周期長、涉及面廣等特點，建筑行業(yè)的會計核算工作與其他行業(yè)相比也具有一定的特殊性，因此，若想真正做好建筑行業(yè)的會計管理工作同樣也是具有較大難度的一項工作。尤其是在2007年1月份開始實施的新企業(yè)會計準則以及建筑行業(yè)國家特技資質(zhì)的申報、評審工作的開展更是使得建筑行業(yè)的會計管理面臨更多前所未有的巨大挑戰(zhàn)，所以，建筑行業(yè)的會計工作者需要從諸多方面加強會計的管理工作。

關鍵詞：建筑行業(yè);會計;管理

近些年來，由于新的企業(yè)會計準則在建筑行業(yè)中得到了廣泛的推廣，加之建筑行業(yè)國家特級資質(zhì)的申報、評審工作中對建筑企業(yè)的會計核算以及管理工作的要求正在逐年提高，因此，整個建筑行業(yè)的會計管理工作也面臨著巨大的挑戰(zhàn)。因此建筑行業(yè)會計管理工作者必須認清形勢，順應會計管理工作的時展新趨勢，在充分了解建筑行業(yè)會計核算以及管理工作特點及現(xiàn)狀的基礎上調(diào)整管理工作的思路，大膽進行各種符合自身實際情況的嘗試與改革，構(gòu)建適應時展浪潮的新的會計管理工作框架，從而提高整個建筑行業(yè)會計管理工作的水平。

一、 建筑行業(yè)會計的特點

1、建筑行業(yè)常用的會計科目相對較少，但卻相對集中。在建筑行業(yè)會計常用的會計科目中，核算的科目主要集中在成本費用類科目，而收入類科目相對較少。成本費用類科目使用頻率較高的一般為：直接材料、直接人工、其他直接費用、制造費用及間接費用五部分。

2、分級核算在會計核算中起重要作用。一般建筑企業(yè)的會計核算和財務管理主要分為本部集中管理(集權(quán)式,由公司直接編制財務報表)和項目單獨管理制(分權(quán)式,由公司總部匯總報表)。采用本部集中管理的企業(yè)公司就只有一個賬套,所有項目的賬務都在公司的同一賬套中處理,各項目只負責編制項目成本報表并對項目成本進行分析。分權(quán)式管理是公司各項目單獨開設賬套。每個獨立的項目都設有單獨的銀行賬號并單獨進行相關的賬務處理,編制財務會計報表。最后由公司總部匯總各項目的財務報表。

3、建筑行業(yè)的會計核算一般以單位工程或單項工程為對象進行成本核算和成本考核。一般建筑工程造價具有構(gòu)成組合計價等特點。所謂按構(gòu)成組合計價,是指一項建設工程是由若干個單項工程組合而成,而每一單項工程又是若干單位工程的組合。所以,建筑工程造價具有按工程組合計價的特點。比如,要確定工程的總造價,則應首先確定單位工程的造價。

4、建筑行業(yè)一般都是按在建工程辦理工程價款的結(jié)算和成本結(jié)算。由于建筑行業(yè)具有施工周期較長、投入資金數(shù)額巨大等特點，因此，對于建筑行業(yè)的成品，往往給予某些假定的條件。從理論上來說，建筑業(yè)的成品應指在該企業(yè)范圍內(nèi)全部竣工，不再需要進行任何施工活動并具有完整使用價值的工程。但是，由于建筑行業(yè)的施工周期較長，如果只對具有完整使用價值的房屋、構(gòu)筑物或其承包的房屋、構(gòu)筑物的建筑部分或機器設備的安裝部分全部竣工才進行核算和結(jié)算，就會占用很大一筆流動資金，給施工企業(yè)流動資金的周轉(zhuǎn)很大的困難。所以，在核算和工程價款結(jié)算上，對于建筑業(yè)成品的含義，也往往給予某些假定的條件，即在技術上達到一定成熟階段的建筑安裝工程，就視為“成品”，又稱“已完工程”，并與發(fā)包單位進行工程進度價款的結(jié)算。在實際操作中，施工企業(yè)一般會采用定期計算和確認各期已完工程的價款,并與甲方辦理結(jié)算,及時收回資金的方法進行工程價款的計算和成本結(jié)算。

5、建筑行業(yè)工程施工成本的結(jié)轉(zhuǎn)具有特殊性。根據(jù)《企業(yè)會計準則》的要求，建筑企業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)不再沿襲過去的將結(jié)算和收入確認合并在一起進行的方法而是將工程價款結(jié)算和收入的確認分開來處理。這樣，“工程施工”帳戶就能夠反映自工程開工以來累計發(fā)生的工程成本和合同毛利。

6、建筑行業(yè)協(xié)作關系復雜。在施工過程中,施工企業(yè)要同業(yè)主、勘察設計單位、監(jiān)理單位、各專業(yè)施工企業(yè),材料供應商、機械設備租賃企業(yè)等配合完成各階段任務,會與這些單位發(fā)生經(jīng)濟往來,這些都是會計核算的工作內(nèi)容，因此，建筑行業(yè)的會計核算相對較為繁瑣、復雜。

7、建筑行業(yè)會計工作人員的工作環(huán)境具有一定的特殊性。相對于其他行業(yè)而言，建筑行業(yè)會計工作人員往往要在施工現(xiàn)場進行會計核算，因此他們的工作環(huán)境比較惡劣，而且流動性較大，工作地點、場所往往不是固定的。另外，建筑行業(yè)對會計工作人員的要求也比較高，一個施工企業(yè)的會計人員不但要具備一定的會計理論知識，同時也要具備的相關的建筑知識，還要具有現(xiàn)場會計核算的工作經(jīng)驗。

二、 建筑行業(yè)會計管理工作的現(xiàn)狀

1、 主管領導的權(quán)力過大，會計核算的真實性、準確性、及時性往往得不到保障?，F(xiàn)代建筑企業(yè)一般采用集團式的管理模式，集團內(nèi)部的管理層級較多，且較為復雜。會計的核算和管理工作也會相應的采取集中式、分權(quán)式或集中與分權(quán)相結(jié)合的管理模式。一般建筑企業(yè)為了加強內(nèi)部資金的管理工作，都會在集團總部設立財務管理部，負責全集團所有子公司、分公司、事業(yè)部施工項目的會計核算及管理工作，在分公司設財務部，負責分公司施工項目的會計核算及管理工作，分公司的財務總監(jiān)由集團總部直接委派，子公司的財務總監(jiān)可自行招聘，但要報集團總部備案，項目上設立專職的財務核算人員。這樣的會計核算及管理模式看似科學、合理、嚴謹，但是，這些財務工作人員在現(xiàn)實工作中往往要受多重領導的管理。對于最基層的項目上的財務工作人員來說，他在表面上是受集團財務部直接領導，但實際上還要受到項目經(jīng)理的領導，而項目經(jīng)理權(quán)力過大，基于自身利益的考慮往往會插手項目上的會計核算工作，使得項目的成本收益核算的失真。各分公司、子公司的財務總監(jiān)、會計核算人員也面臨相同的問題。各分公司、子公司的領導會為了自身的利益直接授意或者間接要求會計核算人員在財務報表上做手腳，隱瞞公司承接工程的真實成本與收益，進而影響到公司的真實收入與利潤。而集團的財務負責人也會處于各種目的在集團總的會計核算上做文章，影響整個集團會計核算工作的真實性以及準確性。

2、 會計核算、管理人員的素質(zhì)良莠不齊，給會計核算、管理工作帶來了一定的難度。建筑行業(yè)屬于經(jīng)驗占主導的行業(yè)，故一般建筑企業(yè)的會計管理人員基本上都是年齡較大、經(jīng)驗比較豐富的會計人員。這些特點雖然有利于他們在日常工作或處理突發(fā)性問題是表現(xiàn)的比較得心應手，但接受新知識的能力明顯不足，有的甚至對于新的會計準則或會計核算、管理辦法等存在抵觸情緒;而接受新知識能力比較強的新人往往缺少實際的工作經(jīng)驗，還需要長時間的歷練才能完全勝任會計管理工作。有的會計人員職業(yè)道德感不強，會出于對自身利益的考量主動或者被動參與會計資料的造假工作，亦或?qū)ζ渌嚓P人員的造假工作不予制止，造成會計核算資料失真，給會計核算、管理工作帶來了相當大的難度。

3、 內(nèi)部管控不利，各類違法違規(guī)的會計資料造假活動不能得到及時的發(fā)現(xiàn)、制止。雖然企業(yè)內(nèi)部會計控制制度在建筑行業(yè)得到了很多的推廣，但落實情況仍不是十分到位，“人治”的因素仍然會起到很多的作用，各種違法違規(guī)的會計資料造假活動得不到及時的發(fā)現(xiàn)與糾正，嚴重的影響了企業(yè)會計管理工作的質(zhì)量。

三、 建筑行業(yè)會計管理工作的改進措施

1、 加強會計人員職業(yè)素養(yǎng)的建設

做任何事，人的因素是第一位的，提高建筑行業(yè)會計的管理工作，改變會計管理工作的現(xiàn)狀，首先就必須要提高會計人員的職業(yè)素養(yǎng)。第一，在招聘的時候，要有意識的選擇一些原則性較強，有上進心，學習能力較強，同時有具備一定的吃苦耐勞精神的人來擔當會計工作。第二，要在平時的工作中做好會計人員的后續(xù)教育工作，及時掌握更新會計法規(guī)、政策與方法，多搞業(yè)務知識技能培訓與競賽，對優(yōu)秀的會計工作者要多進行各種形式的獎勵，促使建筑企業(yè)的會計人員能夠更加積極主動的更新會計相關知識。第三，要加強會計人員的考核管理工作，真正做到疑人不用，用人不疑，發(fā)現(xiàn)問題能夠及時進行處理。

2、 建立健全企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督控制機制

對于建筑行業(yè)而言，由于財務核算的特殊性，建立健全企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督控制機制就顯得尤為重要。建筑企業(yè)內(nèi)控會計監(jiān)督控制建設主要包含以下三個方面：即控制環(huán)境、會計控制系統(tǒng)以及控制程序。控制環(huán)境是指建筑企業(yè)管理層對于企業(yè)內(nèi)控制度及其重要性的整體態(tài)度、認知以及行動。具體可包括以下幾點：企業(yè)管理層的經(jīng)營、管理理念、經(jīng)營管理方式及風格;企業(yè)內(nèi)部的組織架構(gòu)、權(quán)力和職責的劃分方法;會計控制系統(tǒng)，是指企業(yè)內(nèi)部用于確認、記錄、計量和報告經(jīng)濟業(yè)務的財務信息系統(tǒng)，通過這些系統(tǒng)，企業(yè)所有的經(jīng)濟業(yè)務事項最終都會反映在財務報表中?？刂瞥绦蚴歉鶕?jù)各企業(yè)的性質(zhì)、業(yè)務、規(guī)模的不同而不同，主要有合理、合法性控制、授權(quán)、分權(quán)控制、組織規(guī)劃控制、業(yè)務程序批準控制等。加強建筑企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督控制制度的建設，能夠預防、及時發(fā)現(xiàn)及治理會計舞弊現(xiàn)象，從根本上保證建筑企業(yè)內(nèi)部會計活動按照相關的政策、法規(guī)規(guī)定運行，提供企業(yè)會計管理工作的質(zhì)量。

3、 加強企業(yè)外部審計的監(jiān)督力度

一方面，政府的財政、審計、稅務部門應建立以判斷建筑企業(yè)所提供的會計信息是否合理合法為核心的建筑行業(yè)政府監(jiān)督體制;另一方面建立業(yè)務素質(zhì)高、客觀公正、嚴格遵守職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)規(guī)范、社會信譽好的注冊會計師隊伍,完善注冊會計師管理體制,加強對建筑行業(yè)會計行為的監(jiān)督,依法實行企業(yè)年度會計報表由注冊會計師審計的制度,提高會計信息的可信度。加強內(nèi)部審計力度,保證審計工作的有效性。施工企業(yè)管理者要充分認識審計監(jiān)督對企業(yè)會計管理工作的重要性，加大企業(yè)內(nèi)部審計力量,定期、不定期地對企業(yè)工程施工過程中的會計活動進行審計和監(jiān)督;及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)會計管理工作中存在的問題,提出切實可行的整改方案。

參考文獻：

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篇（7）

 

國家審計署審計長劉家義在2008年“推進內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型與發(fā)展研討會”上指出，現(xiàn)代內(nèi)部審計是部門、單位企事業(yè)組織的“免疫系統(tǒng)”，是內(nèi)部控制體系的重要組成部分，滲透到內(nèi)部管理的各個方面，必須以“強管理、防風險、促發(fā)展”為己任財務論文，積極探索以“事前審計為基礎、事中審計為重點、事后審計為保障”的審計方式，要責無旁貸地承擔起推動內(nèi)部控制建設、強化風險管理的重要職責。這給內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢定下了基調(diào)。高校審計部門作為現(xiàn)代內(nèi)部審計的重要組成部分，擔負著高校依法行政、依法監(jiān)督的重要職責。目前，各高校審計部門所從事的業(yè)務工作大都是“事后審計”、“秋后算賬”，沒有體現(xiàn)出審計監(jiān)督所應有的作用論文參考文獻格式。高校內(nèi)審工作需要切實轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計觀念，改變以往“要我審”的模式，將審計工作“關口前移”，樹立“防范勝于糾正”的理念，提升高校內(nèi)審工作的前瞻性，提出多角度全方位的建設性意見，為決策層提供更有力的支持財務論文，為學校發(fā)展提供更優(yōu)質(zhì)的監(jiān)督和服務。

一、高校內(nèi)部審計工作“關口前移”的內(nèi)涵體系

內(nèi)部審計工作“關口前移”是新時期黨風廉政建設“更加注重預防”要求在審計工作的具體運用，是把事后審計變?yōu)槭虑?、事中審計，發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能的必然要求。那么如何理解高校內(nèi)部審計“關口前移”內(nèi)涵，本文認為可以結(jié)合科學有效的方法加以剖析。

（一）從系統(tǒng)論角度豐富高校內(nèi)部審計工作“關口前移”內(nèi)涵。

一個系統(tǒng)是由各個相互作用相互影響的個體集合形成的整體。高校內(nèi)部審計工作“關口前移”是一項具有復雜性、前瞻性的系統(tǒng)工程。其一、從系統(tǒng)所處的環(huán)境出發(fā)，一個動態(tài)的系統(tǒng)必定與它所處的系統(tǒng)環(huán)境有著結(jié)構(gòu)性的聯(lián)系。劉家義審計長2008年3月提出發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能的觀點之后，全面審計系統(tǒng)積極響應，許多審計創(chuàng)新理念雨后春筍般出現(xiàn)，在這種審計轉(zhuǎn)型大趨勢環(huán)境下，高校內(nèi)部審計工作“關口前移”是踐行審計“免疫系統(tǒng)”理念，推動審計工作轉(zhuǎn)型必要途徑論文參考文獻格式。其二、從系統(tǒng)的整體性出發(fā)，審計人員必須從審計項目的各個側(cè)面對高校內(nèi)部審計工作“關口前移”進行系統(tǒng)化動態(tài)化研究分析財務論文，包括：審計的戰(zhàn)略目標、影響審計項目的內(nèi)外部關系、被審計部門內(nèi)控制度的相互作用等。

（二）從控制論角度強化高校內(nèi)部審計工作“關口前移”監(jiān)督。

控制論是信息交換過程中原因與結(jié)果不斷相互作用以完成共同目標的過程控制，一個完整的控制系統(tǒng)必須包括三個要素：導向器、檢測器以及矯正器。高校內(nèi)部審計工作“關口前移”相當于導向器和檢測器，側(cè)重于事前、事中控制，發(fā)揮著審計“免疫系統(tǒng)”的預防功能和揭示功能。在高校內(nèi)部審計過程中，當控制主體（審計人員）將獲取的控制信息（審計證據(jù)）傳達給被控制對象（被審計項目或被審計部門）時，其實也就是起到了一個行為修正的作用，即相當于控制系統(tǒng)中的矯正器，同時也發(fā)揮著審計“免疫系統(tǒng)”的抵御功能。

（三）從信息論角度暢通高校內(nèi)部審計工作“關口前移”渠道。

為了全面清晰認識高校教育系統(tǒng)經(jīng)濟收支、專項資金管理、教育資產(chǎn)安全完整等情況，必須加大高校內(nèi)部審計信息化建設，在改進審計手段和提升審計效能的基礎上，暢通高校內(nèi)部審計“關口前移”所必需的信息渠道財務論文，充分運用0A審計辦公系統(tǒng)和AO審計現(xiàn)場實施系統(tǒng)對財務數(shù)據(jù)和業(yè)務數(shù)據(jù)聯(lián)動審查，建立一套可操作性強的信息傳輸、信息獲取、信息篩選、信息處理、信息儲存的動態(tài)高校內(nèi)審路徑。

二、當前高校內(nèi)部審計“關口前移”的主要制約因素

審計“關口前移”是審計方式創(chuàng)新的結(jié)果和審計工作科學發(fā)展的延伸論文參考文獻格式。從工作實踐上看，高校內(nèi)部審計“關口前移”取得了卓著的工作成效和良好的社會評價。但是，近年來，很多高校投入大量資金，建設速度明顯加快，新建項目、維修改造項目明顯增多，物資設備采購規(guī)模不斷擴大等等，現(xiàn)有的審計理念、審計獨立性、審計方法、審計手段以及審計范圍已經(jīng)無法完全適應高?？焖侔l(fā)展對內(nèi)部審計工作的要求，具體表現(xiàn)以下幾個方面：

（一）審計“關口前移”的認識不足

高校內(nèi)審人員樹立“關口前移”審計意識淡薄，僅僅著眼于問題的解決辦法財務論文，沒有立足于促進機制建設，通過與其他部門協(xié)作共同管理學校。并且高校內(nèi)審工作側(cè)重于行政監(jiān)督，“事后糾弊”或“事后問責”，沒有真正擔負起為高校健康穩(wěn)定發(fā)展“保駕護航”的職責。目前，高校內(nèi)部控制機制的不完善和高校治理權(quán)力過分集中，客觀上阻礙了高校內(nèi)審工作“關口前移”的運用。在實際工作中，主要表現(xiàn)是：審計立項主觀性較強，審計風險管理及質(zhì)量控制不力，業(yè)務工作流程存在一定隨意性，缺乏各個環(huán)節(jié)規(guī)范的文本等等。

（二）內(nèi)部審計范圍比較狹窄

由于我國內(nèi)部審計工作起步較晚，發(fā)展較慢財務論文，高校內(nèi)部審計工作內(nèi)容大都停留在財務收支審計、基建（修繕）工程審計和領導干部經(jīng)濟責任審計等方面，內(nèi)部控制審計、管理審計、專項資金審計、效益審計基本上沒有開展，影響了我國高校內(nèi)部審計職能的有效發(fā)展。

（三）內(nèi)部審計工作手段落后

隨著知識經(jīng)濟的來臨，經(jīng)濟活動記錄已面向電子化、數(shù)字化和無紙化的方向發(fā)展，會計技術為了跟隨市場經(jīng)濟的知識化、信息化的步伐，很多企事業(yè)單位已經(jīng)實現(xiàn)了會計電算化。然而，在會計電算化信息開發(fā)時代，我國的審計電算化卻相對滯后，許多審計人員還停留在紙質(zhì)賬本審計階段，對計算機審計技術掌握不夠論文參考文獻格式。我國高校內(nèi)部審計技術手段相對落后尤為突出。

（四）內(nèi)部審計人員質(zhì)量不足

隨著高校信息化快速發(fā)展，信息資源快速建設和不斷引進財務論文，許多高校已經(jīng)實現(xiàn)了校園網(wǎng)絡一體化和，那么這就需要相配套的先進科學管理技術方法和高素質(zhì)信息化管理人才。但從目前看，有很多高校內(nèi)部審計人員不能從傳統(tǒng)的審計手段中解放出來，信息技術知識缺乏、跟不上高校信息化建設對人才的需求。

三、高校內(nèi)部審計工作“關口前移”的基本思路和具體做法

高校實行內(nèi)部審計“關口前移”，就是要實現(xiàn)四個轉(zhuǎn)變：在指導思想和工作定位上，實現(xiàn)由注重結(jié)果到注重過程、由注重監(jiān)督到注重監(jiān)督與服務并重的轉(zhuǎn)變；在審計內(nèi)容上，實現(xiàn)由單純財務領域的差錯防弊到注重改善經(jīng)營管理的轉(zhuǎn)變；在審計方式上，由單純基建（修繕）工程結(jié)算審計到全過程跟蹤審計、由領導干部離任審計到任前或任中審計的轉(zhuǎn)變；在審計手段上，實現(xiàn)由手工操作向計算機審計、網(wǎng)絡實時審計的轉(zhuǎn)變。

（一）加快審計理念轉(zhuǎn)變速度

在審計中，既注意對結(jié)果的審計，更注重對過程的審計財務論文，實現(xiàn)由注重治標向重在治本的轉(zhuǎn)變、由查錯糾弊向風險型審計轉(zhuǎn)變；以加強控制、防范風險為目標，重點關注內(nèi)部控制能力及其有效性的審計和評價，查找內(nèi)部控制、風險管理的薄弱環(huán)節(jié)，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計在促進高校內(nèi)部管理中的建設性作用。

（二）拓寬內(nèi)部審計覆蓋領域

除了開展基建（修繕）工程審計、財務收支和預決算審計，以及領導干部經(jīng)濟責任審計外，每年可以按照計劃有針對性地開展內(nèi)部控制審計、專項資金審計和效益審計。同時，要按照“全面審計，突出重點”的原則，將高校經(jīng)濟活動全部納入審計范圍，特別要注意從未審計或長期未審計的單位，做到不留死角。

（三）實施審計方式創(chuàng)新工作

由事后審計為主向事前、事中、事后審計并重轉(zhuǎn)變財務論文，建立以“事前審計為基礎、事中審計為重點、事后審計為保障”的審計方式，實現(xiàn)對審計項目的動態(tài)管理和監(jiān)督，有利于進一步發(fā)揮審計監(jiān)督在防范和控制風險中的積極作用論文參考文獻格式。比如，基建（修繕）工程領域推行全過程跟蹤審計，實現(xiàn)工程項目全程審計與建設工程同步，對工程建設的立項、決策、設計、招投標、施工監(jiān)理、竣工結(jié)算等全過程經(jīng)濟活動和財務收支的真實性、合法性和效益性進行全過程跟蹤審計服務和監(jiān)督；針對領導干部任期經(jīng)濟責任審計，建立起“以任前、任中審計為主，兼顧離任審計”的審計模式，堅持有離必有審，先審后離，先審后任財務論文，把審計評價作為任免干部的重要參考依據(jù)。

（四）加強審計手段創(chuàng)新能力

在審計手段上，廣泛運用現(xiàn)代審計技術，多形式、全方位地發(fā)揮監(jiān)督和服務作用。第一，實現(xiàn)由傳統(tǒng)手工操作向信息化、科學化的審計手段轉(zhuǎn)變，構(gòu)建起集聯(lián)網(wǎng)審計、實時審計、在線審計為一體的現(xiàn)代化審計平臺，實現(xiàn)對重點項目資金實時的、動態(tài)的監(jiān)控，全面提高審計工作質(zhì)量和效率。第二，探索建立“兩書、兩報告”制度（“兩書”即《管理建議書》和《審計建議書》，“兩報告”即《審計專項調(diào)查報告》和《審計工作報告（年度或半年度）》），充分發(fā)揮其在促進管理、服務領導決策方面的作用。第三，充分發(fā)揮審計專項調(diào)查作用財務論文，針對熱點、重點問題積極開展審計調(diào)查，如開展教育收費專項審計調(diào)查、“小金庫”清理、工程領域?qū)ｍ椫卫淼裙ぷ鳎寮业?，化解矛盾?/p>

篇（8）

中圖分類號：F239.63;G647.5 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）027-000-01

一、高校建設工程項目審計管理現(xiàn)狀

高校進行工程建設主要是為了滿足教學、科研、生活等需要提供必需物質(zhì)基礎和硬件設施的活動，所以高校建設工程項目管理也就有其自身的特點，修繕改造多樣性、建設工期突擊性、工程項目利潤低等。這些特點也就決定了高校建設工程項目審計的管理難度比較大。我校在過去4年共完成基建、修繕工程結(jié)算審計項目708項，審計結(jié)算資金額達到10.2億元，審減金額0.52億元，平均審減率4.11%。

我校建設工程項目審計工作難度很大，審計任務很重，所以高校建設工程項目全過程跟蹤審計實行精細化管理，是高校審計工作有效推進的客觀要求。

二、高校建設工程全過程審計精細化管理案例分析

1.項目決策階段

我校老校區(qū)文物修繕工程，第一標段工程范圍主要是包括整個建筑物的加固、修繕、裝飾、電氣、給排水、采暖、通風空調(diào)工程，項目立項決策階段沒有考慮到避雷工程，同時把消防工程立項為第二標段。在工程第一標段施工過程中，學校工程管理部門才完成了避雷項目在文物部門的立項和方案評審工作，在要啟動招投標工作時，才發(fā)現(xiàn)避雷項目為單獨立項項目，不能使用已批復的修繕專項資金，所以在資金未落實前，暫停了避雷項目的招投標工作。同樣，在進行修繕工程施工過程中，建設工程管理部門才完成了消防工程的立項、方案評審工作，同樣也暫停了消防工程的招投標工作。

消防改造需要事先做好穿管埋線工作，最好是與正在進行的室內(nèi)修繕施工同步進行，以免日后二次施工造成浪費以及對已修復的文物部分造成損壞。同樣防雷工程也需要搭設腳手架，與工程主體一起施工時，可以減少措施費，防雷單獨施工時還有可能對屋頂造成破壞。

這就是典型的在項目決策階段沒有考慮好各分項工程的建設程序，給整個工程的進度和造價造成了很大的影響。

2.工程物資采購招投標管理階段

在文物修繕工程中，需要對工程量清單中列為暫估價的燈具及室內(nèi)門窗類材料進行采購，根據(jù)“關于深化建設工程貨物招標投標改革創(chuàng)新的若干規(guī)定》的通知（京建法〔2015〕4號）”的相關規(guī)定，重要材料達到規(guī)定的規(guī)模標準，需要進行招標。為了加快施工進度，施工單位擬采用比選的方式進行采購，對此僅對燈具類及室內(nèi)門窗類材料的總價做出了100萬元以內(nèi)的限制，但學校工程管理部門還未對材料的品質(zhì)、外形及詳細技術指標進行確認，這就很難對價格水平做出明確的認定。

所以在此次材料采購過程中，跟蹤審計咨詢單位提出了讓建設單位嚴格按照國家招投標采購的相關程序來進行采購，禁止采用一些不合理的方法規(guī)避招標。

3.施工管理階段

（1）人力資源的精細化管理

選擇實力強、口碑好、講誠信的施工隊伍，是確保工程施工質(zhì)量的關鍵環(huán)節(jié)。近年來學校雖然采用公開招標的方式來選擇施工單位，但是來參加投標的施工單位魚目混雜、良莠不齊，套牌掛靠現(xiàn)象時有發(fā)生。

在此項文物修繕過程中，施工單位臨時調(diào)整了大量現(xiàn)場管理人員，并且沒有及時提交更換人員的名單和現(xiàn)場管理人員的有效執(zhí)業(yè)資格或職稱證明文件，這嚴重影響了學校對整個項目的施工質(zhì)量、安全、進度和造價的控制。在精細化管理過程中，建議項目管理單位約談施工單位主要負責人，要求施工單位加強現(xiàn)場管理工作，優(yōu)化項目管理團隊，確?，F(xiàn)場管理人員都具備工程所需資質(zhì)。

（2）工程變更洽商的精細化管理

在此項文物修繕投標過程中，施工單位采用了不平衡報價的策略，施工用灌漿料投標單價大大高于市場價，但是工程量很少，占整個工程的費用也很小。但是在施工過程中，施工單位以現(xiàn)場大門尺寸無法滿足混凝土罐車進入施工場地，且混凝土輸送料程較長，無法實現(xiàn)泵送，施工條件不滿足為由，提出將原有疊合層混凝土擬變更為灌漿料的要求，并聯(lián)系了監(jiān)理單位、設計單位共同簽署了設計變更，要求建設單位確認，建設單位在沒有考慮到此項工程變更使工程費用大大增加的情況下，就同意了參加各方的一致意見，并實施了一小部分。在跟蹤審計過程中，我處認為。施工單位在投標時進行過現(xiàn)場踏勘，就應該考慮到預拌混凝土等大型設備進出場的問題，并綜合計入施工技術措施費報價之中?，F(xiàn)場情況并沒有改變，采用的技術措施及增加的費用應由施工單位承擔。所以建議建設單位暫停并取消這項工程洽商，降低整個工程造價。

4.竣工結(jié)算階段

項目在竣工階段主要是進行工程結(jié)算審計，加強對工程項目的結(jié)算審計，是建設單位有效控制工程成本，合理確定工程造價，提高投資效益的需要。

在此項文物修繕工程中，由于此項目是修繕工程，拆改工作量非常大，這就造成了現(xiàn)場工程簽證量非常大，設計變更也非常多，在施工過程中，由于建設單位把關不嚴，變更辦理不及時，時間一長，造成模糊不清或不齊全。鑒于此，在工程竣工結(jié)算審計過程中，審核人員應熟知定額，明確定額子目包含的工作內(nèi)容，防止重復簽證，現(xiàn)場簽證時一定要以定額為依據(jù)，結(jié)合現(xiàn)場情況來進行。審核時一定要實事求是，認真調(diào)查研究，核實簽證內(nèi)容，堅決拒絕與實際情況不符的簽證單。

三、結(jié)論

高校建設工程項目全過程跟蹤審計以工程造價控制為主線，無論是對于招投標、合同文件、暫估價材料設備采購、洽商變更、工程進度款的審核，還是竣工結(jié)算審計，學校審計部門都應該進行精細化的管理。加強工程造價的事前事中審計，規(guī)范建設程序，查漏補缺，有效防止工程中的弄虛作假與高估冒算。無論項目大小，審計人員都應該及時與建設管理方、監(jiān)理方、施工方、使用方（如院系）各方協(xié)調(diào)溝通解決。加強對協(xié)助工作的咨詢公司在重要環(huán)節(jié)上的監(jiān)控與指導，切實防范審計風險，確保審計質(zhì)量。

參考文獻：

[1]侯清耀.工程建設項目施工管理精細化研究[D].青島理工大學：碩士學位論文.

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建設項目跟蹤審計就是將建設全過程劃分成若干階段或期間，審計人員在項目建設過程中及時對各階段或期間的審計事項進行審計，并及時作出審計意見和建議，供項目實施單位及時糾正存在的問題，改進完善建設管理工作，使建設實施得以規(guī)范、有序、有效運行，取得最佳的效益。

南京市某區(qū)綜合辦公樓項目，總建筑面積84061.04 M2，一個整體一層地下室(局部二層)，地下部分連通，供地下停車和設備用房，地上部分獨立分為三棟，分別由2棟14層辦公樓和1棟5層圖書檔案館組成，為框架-剪力墻結(jié)構(gòu)體系，通過南京市招投標交易中心確定施工承包單位。本人通過在該項目跟蹤審計工作闡述對建設項目跟蹤審計的的方法和體會。

1 建設項目全過程跟蹤審計的特點

首先，全過程跟蹤審計是全過程對工程造價和工程管理行為進行的控制，比單一的竣工結(jié)算審計增加了事前、事中的控制，更有利于降低工程造價，防范各類風險。從項目立項開始，到設計、施工，直至辦理竣工結(jié)算，整個過程審計人員都要介入，通過事前和事中控制，較好地達到預期控制目標。

其次，項目全過程跟蹤審計把審計著力點前移到事前、事中，更強調(diào)控制過程。與單一的工程竣工結(jié)算審計比較，后者屬于事后審計，缺乏超前防范功能。工程竣工結(jié)算審計只能在工程結(jié)束后，依據(jù)施工和監(jiān)理單位提供的結(jié)算資料進行審計，而對工程建設中大量的隱蔽工程以及眾多的變更施工無法準確掌握，從而使工程造價容易存在很多水分。而全過程跟蹤審計對隱蔽工程、非實體費用等可提前計量、記錄、取證，避免事后發(fā)生爭議。通過參與對施工過程中的設計變更可行性與變更費用的論證，可以有效避免大幅度超預算和進度撥款失控現(xiàn)象，防范違規(guī)操作行為的發(fā)生，增大審計的透明度，減少后期審計工作量。

再次，項目全過程跟蹤審計相對于竣工結(jié)算審計工作，審計過程更多地帶有咨詢性、服務性特點。實施項目全過程跟蹤審計后，審計人員業(yè)務量有較多增加，根據(jù)項目建設單位的需要，及時提供咨詢服務，從而有利于在事前防范盲目超預算、違規(guī)操作、管理不規(guī)范等情況的發(fā)生。

2 建設項目跟蹤審計的方法

2.1 在實施全過程跟蹤審計過程中，審計人員應始終明確自己的職責，做到既不缺位，也不越位。審計人員的職責是履行監(jiān)督、服務職能，應制定明確的工程項目全過程跟蹤審計辦法，跟蹤審計過程中，審計人員應嚴格按職責分工行使職權(quán)。通過跟蹤審計，協(xié)助業(yè)主控制項目建設成本和對整個項目各環(huán)節(jié)的程序監(jiān)督控制，使工程項目合規(guī)合法，達到加強工程建設的各項管理、嚴格控制工程造價，隨時糾正和解決工程建設過程中出現(xiàn)的問題，在保證工程質(zhì)量和進度的前提下，最大限度地節(jié)約建設資金。

2.2 審計人員應做好跟蹤審計工作計劃安排，確定跟蹤審計工作重點，包括項目前期準備階段審計工作，參與工程招標、合同簽訂商務談判、審核工程合同，進行施工過程跟蹤監(jiān)督，參加竣工驗收，實施結(jié)算審核等過程的工作。

2.3 要重視做好工程項目全過程跟蹤審計宣傳工作，使建設單位及相關設計、施工、監(jiān)理單位了解跟蹤審計的程序、內(nèi)容，積極配合審計工作的開展。

2.4 審計人員應全程參加工程項目有關重要活動，包括參加圖紙會審、現(xiàn)場技術交底、單項工程驗收、隱蔽工程驗收、設計變更的審查、工程建設例會、相關專題會議等，做好工程例會記錄和跟蹤審計現(xiàn)場日記;以便及時了解、掌握項目有關情況，提出審計意見。

2.5 審計人員應經(jīng)常深入施工現(xiàn)場，掌握工程進展、變更等真實情況，并且作好相關拍照、記錄，編制跟蹤審計現(xiàn)場計量單。

2.6 工程款(進度款)支付審核，按合同約定的進度款支付方式進行審核，對工程進度款是否超付予以審計，根據(jù)建設單位提供的工程款支付證書及施工單位提出的工程款支付申請表，依據(jù)投標文件和對階段性實際完成情況進行審核，并編制跟蹤審計建議單，嚴格控制進度款超付現(xiàn)象。

2.7 對甲供鋼材價格進行核實，確保工程的順利進行。

2.8 工程變更審計包括設計變更、合同價款外增加工程量及工程量清單中的漏項等，對設計變更、現(xiàn)場簽證、暫定價及無價材料定價等進行適時跟蹤審計，審查其是否真實、合理;根據(jù)項目招標文件及合同，以及建設單位提供的工程簽證，依據(jù)工程項目招、投標文件、施工合同，對簽證進行審核。

(1)主要審查工程量計算，對工程變更涉及工程量變化及時與項目建設、施工、監(jiān)理、四方人員共同對需記錄的事項現(xiàn)場進行記錄、計算并編制跟蹤審計現(xiàn)場計量單;審查套用定額或采用的清單綜合單價是否準確，設計變更、工程簽證和索賠等事項是否真實，材料價格核實是否合理，工程費用計取是否合規(guī)，招、投標文件中約定的人工、機械、材料、工期等是否按履約承諾完成;管理費、利潤、措施項目費及規(guī)費的計取標準是否符合合同及投標文件約定;

(2)對主材、暫定價材料及無價格材料主要審查采購的方式是否合理、合法、合規(guī)，是否進行招投標或比價采購，價格是否符合市場情況，審查設備、材料采購的規(guī)格、型號、數(shù)量與合同要求是否一致;重點審核主要材料的單價是否合理，并采取市場詢價法、綜合比價法、測算法等方法進行審核。

2.9 跟蹤審計過程中要根據(jù)不同情況，恰當選擇表達審計意見的方式。一般可采取兩種形式：即口頭提出審計意見、書面提出審計意見。對一般性問題，發(fā)現(xiàn)后有關單位可以立即整改的，審計人員可用口頭的形式向建設單位和相關單位發(fā)表審計意見，并視其重要程度在事后做好審計記錄。對重要的需要建設單位和相關單位改進的管理問題，應在與建設單位和相關單位充分交換意見的基礎上，通過書面審計意見書的形式表達審計意見。對發(fā)現(xiàn)的重大問題，經(jīng)查證證實后，應及時通過書面審計意見書的形式表達審計意見，同時要求建設單位、相關單位予以處理。

3 建設項目跟蹤審計中應注意的問題

在目前的建設項目跟蹤審計實踐中，審計人員經(jīng)常面臨審計程序不規(guī)范，審計的獨立性受到挑戰(zhàn)，審計介入時間難以把握，審計風險大等問題，在開展跟蹤審計時，應注意以下問題：

3.1 要明確審計的目標

根據(jù)近幾年實踐經(jīng)驗，建設項目跟蹤審計的總體目標應該是通過審查項目、資金的管理使用和政策執(zhí)行情況，促進項目和資金規(guī)范管理，提高效益，從而達到預期的效果和政策目標。具體到不同的審計項目，可根據(jù)具體項目的管理或運行中存在的主要風險確定審計目標，并根據(jù)風險將被審計項目和資金運行等，劃分為若干關鍵階段或環(huán)節(jié)，分別有重點地進行審計，以便及時發(fā)現(xiàn)問題和督促整改，實現(xiàn)整個項目“不出問題，少出問題，至少不出大問題”的總體目標。

3.2 要突出重點，量力而行

近幾年來，跟蹤審計在重大項目建設中發(fā)揮的作用越來越明顯，越來越得到各級政府的重視。隨著國家投資的重大建設項目逐年增加，政府和社會公眾對這些建設項目的要求越來越高，很多地方不僅要求審計部門全過程參與政府投資項目管理，而且要求對所有政府投資項目開展跟蹤審計。對此，審計部門應該保持清醒頭腦，一定要堅持審計工作政策法規(guī)，突出審計部門工作重點，貫徹實事求是量力而行的原則，把跟蹤審計工作做得更有實效。首先要突出重點，審計部門在確定跟蹤審計項目時，要按照要求對關系國計民生的特大型投資項目，實施全過程跟蹤審計;其次要量力而行，目前，建設項目跟蹤審計在實踐中還存在著諸多“瓶頸”，包括審計工作量大、專業(yè)審計人員不足、審計評價標準難確定、審計介入時點難把握、審計成果難量化等，這還要求我們在跟蹤審計的過程中，一定要結(jié)合各級審計部門的實際承受能力，積極穩(wěn)妥，量力而行，盡力而為，把握好尺度和分寸，有重點地開展跟蹤審計工作。

3.3 要注意防范風險，提高審計水平

在開展建設項目跟蹤審計過程中，主要存在兩類風險，一是審計責任方面的風險，審計部門開展建設項目跟蹤審計時，要準確把握自身定位，做到不缺位、不錯位。審計部門開展建設項目跟蹤審計與開展其他審計一樣，保持審計的獨立性，不參與決策和管理，在法定的職權(quán)范圍內(nèi)開展工作，做到到位不越位。二是審計質(zhì)量方面的風險，由于審計人員技術、水平和能力的限制，審計人員在跟蹤審計中，對有些問題沒有及時發(fā)現(xiàn)，或者是對存在的問題不能做出正確的評價，提出審計整改意見不恰當?shù)?，這些都容易形成質(zhì)量風險，審計部門除應加強人力資源配備和人員培訓，提高審計人員的專業(yè)技術能力外，還可以聘請外部專家參加跟蹤審計組，統(tǒng)一指導審計工作專業(yè)化規(guī)范化，同時要加強審計部門質(zhì)量內(nèi)控管理，提高建設項目跟蹤審計水平，降低審計質(zhì)量方面的風險。

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中圖分類號 TU723 文獻標識碼 A 文章編號 1673-9671-（2013）011-0234-01

1）從事燃氣工程預結(jié)算已多年，主要負責燃氣工程的審計工作，審計這工作只能說是熟能生巧，雖說熟能生巧，靈活運用。同一定額說明，可能每個人理解不一樣，運用時也各不相同，這不單單是熟能夠解決的問題，而要職理解運用。更重要的是一定要把定額編制說明好好看看。結(jié)合施工現(xiàn)場，作為審計工作者在這方面一定要嚴格自己，。做審計不能馬虎。要細心，細心，再細心！現(xiàn)做如下分析：

審核時不要只單看竣工圖，施工現(xiàn)場匯總簽證單，中標價格，而是要在施工圖的基礎上結(jié)合施工合同（注：施工合同非常重要，是進行工程造價審核的重要依據(jù)之一）。施工合同的專用條款中對于工程結(jié)算價款的約定，尤為重要。因為在這個部分，可能有關于所用定額、工程結(jié)算費率及安全文明施工或趕工補償?shù)募s定，審核人員應該按照此約定進行工程造價審核。另外，在實際工作中，有時會遇到合同價款與中標通知書中價款不一致的情況，這時應以合同價為準。否則，在工程變更單價的審核中，會造成不必要的麻煩。招投標書、中標通知書、協(xié)議、會議紀要以及地質(zhì)勘察資料、工程設計變更簽證、材料設備價格簽證、隱蔽工程驗收簽證等竣工資料，按照有關的文件規(guī)定進行計算核實。例如某市政燃氣管線招標中，招標價按照一般的土方來計算的單價。一施工單位在勘測現(xiàn)場時，未做到仔細認真勘測，可在中標后施工挖下去全是石方，后竣工結(jié)算時施工單位就要求簽證索賠。在審核時仔細研究了招標文件與合同，合同與招標文件中有一條是：“投標人需仔細踏勘承包項目現(xiàn)場，充分考慮綜合風險因素，本招標按中標綜合單價價執(zhí)行，包含在招標范圍以內(nèi)的工程內(nèi)容按投標人綜合單價執(zhí)行，結(jié)算不做調(diào)整?！倍竟こ讨械墓軠瞎こ虒儆谡袠朔秶鷥?nèi)項目，因此結(jié)算按投標單價執(zhí)行，駁回了施工單位的簽證索賠。

2）一些施工單位為了獲得較多收入，不是從改善施工管理、提高工程質(zhì)量、創(chuàng)造社會信譽等方面入手，而是采取巧立名目等手段人為地提高工程造價。綜合起來有以下幾點：

①建筑工程竣工決算是整個工程造價控制最重要的一環(huán)?？⒐Q算如我國大多數(shù)工程項目在工程竣工決算時，施工承包方在竣工決算時，施工承包方在竣工結(jié)算書中普遍多算，發(fā)包方千方百計亂砍一通，扯皮現(xiàn)象嚴重，大大影響工程建設項目的使用和建設工程造價的確認，而施工單位往往在編制結(jié)算書時有意加大工程量或巧立名目，高套定額，提高取費標準，故意錯取費用，抱著僥幸心理，審查出來就核減，審查不出就蒙混過關，

②違反規(guī)定，應扣除的工程量不扣除；不同規(guī)格的分項工程混合計算；按規(guī)定應合并計算的工程量分開計算：定額中己包括在一起的工作內(nèi)容分開項目，另計工程量；預算中己計算的工程量實際未施工，結(jié)算時不扣除；由于計算疏忽漏算工程量；包工不包料的工程不扣除材料、機械、運輸費等。包工不包料的工程，就需要扣除相應的材料費用，公司為了控制質(zhì)量問題，主材有甲方提供，輔材有乙方自行購買，審計過程中要核實材料是否有多領，或未退料現(xiàn)象，整個工程的造價控制，材料的價格起著至關重要的作用，累加起來不是個小數(shù)目，作為審計人員一定要多方面的考慮，不要被表面上的工作所蒙蔽了雙眼，一定要做到心里有數(shù)。

③隱蔽工程記錄、變更、簽證單的審核。在工程結(jié)算中，隱蔽工程的簽證常引起爭議，因為簽證人員往往重視技術及時間，忽視了計費問題，結(jié)果簽證中出現(xiàn)了在定額內(nèi)已包括的內(nèi)容重復簽證的現(xiàn)象。隱蔽工程現(xiàn)場管理不好，審計人員實施審計時很被動，工程初期就要為結(jié)算著想，做好隱蔽簽證，減少竣工結(jié)算時的扯皮現(xiàn)象，這就需要審計人員多去施工現(xiàn)場 ，收集必要的資料。.抓好預結(jié)算審核管理，提高預結(jié)算編制質(zhì)量

3）針對以上存在的問題，必須從以下方面做好。

①建立嚴格的預結(jié)算審核制度。以提高預結(jié)算編制質(zhì)量。圖紙編完之后，必須經(jīng)過認真復核，嚴格審查，并經(jīng)部門負責人審核簽字后，方可下發(fā)。負責人還應經(jīng)常深入施工現(xiàn)場了解實際情況和施工的具體措施及方法，隨時與現(xiàn)場技術員保持聯(lián)系，收集有關現(xiàn)場簽證資料，及時做好設計變更、現(xiàn)場經(jīng)濟的補充預算工作，為工程竣工結(jié)算打好基礎，以保證施工圖結(jié)算的真實性、完整性和準確性。

②加強業(yè)務人員的素質(zhì)教育，規(guī)范簽證制度結(jié)合工程量清單計價規(guī)范，推行“固定綜合單價”合同；提高甲方工程管理人員（現(xiàn)場代表）綜合素質(zhì)，培養(yǎng)懂技術、通經(jīng)濟、會管理的全面人才；嚴格控制、盡量減少設計變更及現(xiàn)場簽證，對確需變更的要考慮成本的合理性控制。

參考文獻

[1]羅建飛.工程項目全過程跟蹤審計及思考[J].中國高新技術企業(yè)，2008，15.