序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇國企經(jīng)濟責(zé)任審計案例范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

二、文獻綜述

（一）國外研究成果 1999年，IIA了《內(nèi)部審計職業(yè)勝任能力框架》（Competency Framework for Internal Audit，簡稱CFIA），這是國際內(nèi)部審計協(xié)會的全球首個覆蓋全面且分層次、成體系的內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力框架。根據(jù)所在層級和工作年限，又將內(nèi)部審計人員劃分為“首席審計師”、“經(jīng)驗豐富的審計師”和“新內(nèi)部審計員工”三類，其中“首席審計師”又包括“首席審計執(zhí)行官”和“審計主管”；“經(jīng)驗豐富的審計人員”包括“審計經(jīng)理”和“高級審計管理者”；“新內(nèi)部審計員工”包括“內(nèi)部審計師”和“新內(nèi)部審計人員（工作經(jīng)驗少于1年）”。由于員工所在層次不同，其工作重點和工作范圍也不相同，則對于同一項職業(yè)勝任能力而言，不同層次的內(nèi)部審計人員針對此項勝任能力被要求掌握的程度也有差異。如，與商業(yè)發(fā)展生命周期相關(guān)的知識對于首席審計執(zhí)行官和審計主管來說非常重要，需要在任何情況下都能熟練掌握，而對于審計經(jīng)理而言并非極其重要，只需能夠理解并運用即可，對于剛剛加入內(nèi)部審計部門的新員工則只需了解。比利時內(nèi)部審計協(xié)會于2010 年了《內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力框架和任務(wù)》（Competency Framework & Tasks for internal auditors）手冊。在人員的層次劃分上，該框架將內(nèi)部審計人員劃分為新內(nèi)部審計師、有經(jīng)驗的內(nèi)部審計師和內(nèi)部審計主管三個層次，與CFIA的六個層次相比有了較大幅度的減少。這與其本國企業(yè)組織結(jié)構(gòu)扁平化有重要關(guān)系。澳大利亞內(nèi)部審計協(xié)會于2010年了《內(nèi)部審計人員勝任能力框架》，該框架按照四個層次的內(nèi)部審計人員進行區(qū)別要求，分別是新內(nèi)部審計師、有經(jīng)驗的內(nèi)部審計師、內(nèi)部審計主管和首席審計執(zhí)行官。人員層次的劃分可以根據(jù)不同組織的實際需要而進行適當改變。

（二）國內(nèi)研究現(xiàn)狀 相對于國外而言，國內(nèi)關(guān)于內(nèi)部審計人員勝任能力框架人員層次結(jié)構(gòu)的研究文獻很少，只有陳佳俊和賀穎奇（2009）在其設(shè)計的中國內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力框架中，將內(nèi)部審計人員層級簡單分為內(nèi)部審計人員和內(nèi)部審計管理者，并分別給予了在職業(yè)勝任能力上的相應(yīng)規(guī)定。我國關(guān)于內(nèi)部審計人員層次結(jié)構(gòu)的分析研究與國外相比十分欠缺，為了使內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力框架更方便實用，研究我國內(nèi)部審計人員層次結(jié)構(gòu)十分必要。

三、理論基礎(chǔ)

（一）合理合法的權(quán)力基礎(chǔ)是組織得以維系的基本 被譽為“組織理論之父”的德國著名社會學(xué)家和哲學(xué)家馬克斯·韋伯（Max Weber），在其管理學(xué)著作《社會和經(jīng)濟組織理論》中明確而系統(tǒng)地指出，理想的組織應(yīng)以合理合法的權(quán)力為基礎(chǔ)，這樣才能有效地維系組織的連續(xù)和目標的達成，即：成員有固定職責(zé)并依法行使職權(quán)；組織實行自上而下的等級系統(tǒng)；關(guān)系是對事不對人；成員選用做到人盡其才；成員明確工作范圍及權(quán)責(zé)；成員按職位支付薪金，有升遷制度。組織理論中的等級系統(tǒng)觀點、必須規(guī)定明確的成員工作職責(zé)的觀點，要求組織對從事同一職業(yè)的工作人員按照等級賦予相應(yīng)的職責(zé)，且等級越高，權(quán)力越大，職責(zé)范圍也越大，對工作人員的職業(yè)勝任能力要求也就越高。根據(jù)這種觀點，要設(shè)計某一職業(yè)的職業(yè)勝任能力框架，必須按照等級層次，對處于不同等級的工作人員，在職業(yè)勝任能力的范圍和掌握程度上進行有區(qū)別的規(guī)定，以保證工作人員所具備的職業(yè)勝任能力與其職責(zé)范圍和工作重點相匹配。

（二）企業(yè)人員能力結(jié)構(gòu)模型基礎(chǔ) 法國“現(xiàn)代經(jīng)營管理之父”亨利·法約爾（Henri Fayol）在《工業(yè)管理和一般管理》中，對企業(yè)人員的知識、素質(zhì)和能力結(jié)構(gòu)進行了系統(tǒng)化分析。在其設(shè)計的企業(yè)人員能力結(jié)構(gòu)模型中，規(guī)定第二層次為職責(zé)性差別能力結(jié)構(gòu)，即對處于不同職位和地位的人員，從六個方面的能力分別進行規(guī)定，如表1所示。根據(jù)韋伯的組織理論和法約爾的職責(zé)性差別能力結(jié)構(gòu)模型，要設(shè)計符合實際工作情況的內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力框架，必須根據(jù)相應(yīng)不同層級內(nèi)部審計人員的工作范圍和工作重點，在職業(yè)勝任能力范圍和掌握程度上進行有區(qū)別的規(guī)定，形成縱向體系，以適應(yīng)不同層次內(nèi)部審計人員為順利完成其使命而對職業(yè)勝任能力的需要。

四、國企內(nèi)部審計部門職位結(jié)構(gòu)分析：以我國東部地區(qū)某大型國有鋼鐵上市公司為例

（一）內(nèi)部審計機構(gòu)及人員設(shè)置 該集團公司審計機構(gòu)成立于1985年，2000年以前稱審計辦公室，2000年改為審計處，同時，撤銷工程預(yù)決算審查處，其工程決算審查職能及相關(guān)人員劃歸審計處。審計處管理工技崗位定員15人，其中科級職數(shù)4個?，F(xiàn)在崗職工15人，其中中層領(lǐng)導(dǎo)干部3人，科級4人，一般職工8人，全部為管理工技人員。審計處內(nèi)設(shè)機構(gòu)三個：經(jīng)濟責(zé)任審計科、管理審計科和工程結(jié)算審計科。如圖1所示。

（二）內(nèi)部審計機構(gòu)職責(zé) 該企業(yè)總審計處主要負責(zé)制訂集團公司內(nèi)部審計工作制度、管理規(guī)定，編制內(nèi)部審計工作規(guī)劃和計劃，并組織貫徹實施；對集團公司及所屬單位實施財務(wù)審計、固定資產(chǎn)審計；對所屬二級單位進行經(jīng)濟責(zé)任審計、經(jīng)濟效益審計、合規(guī)審計、基建工程審計、物資采購審計、投資項目審計、風(fēng)險審計、內(nèi)部控制審計、專項審計等審計業(yè)務(wù)；根據(jù)需要選聘社會審計機構(gòu)，并對其審計工作質(zhì)量進行評估等。各下屬審計科則根據(jù)本單位的主要功能實施具體審計工作。經(jīng)濟責(zé)任審計科主要負責(zé)對集團公司及所屬二級單位實施財務(wù)審計、固定資產(chǎn)審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、經(jīng)濟效益審計、物資采購審計等審計業(yè)務(wù)，并根據(jù)需要開展專項審計調(diào)查；管理審計科主要負責(zé)制訂相關(guān)審計工作制度、管理規(guī)定，編制內(nèi)部審計工作規(guī)劃和計劃，對集團公司及所屬二級單位實施內(nèi)部控制審計，根據(jù)需要選聘社會審計機構(gòu)，并對其審計工作質(zhì)量進行評估，管理審計項目臺賬、審計項目檔案、審計軟件，編制審計統(tǒng)計報表；工程結(jié)算審計科主要負責(zé)對集團公司及二級單位的基本建設(shè)工程和重大技術(shù)改造、大中修、技術(shù)開發(fā)、福利設(shè)施修繕、環(huán)境綠化等工程項目實施基建工程審計、合規(guī)審計、經(jīng)濟效益審計等。

（三）內(nèi)部審計人員崗位責(zé)任 該集團審計處有一位處長和兩位副處長；經(jīng)濟責(zé)任審計科有一位科長和一位科員；管理審計科有一位科長和兩位科員；工程結(jié)算審計科有一位科長、一位副科長和一位科員。每位內(nèi)部審計人員的崗位職責(zé)和任職資格都不盡相同，該集團公司進行了逐一規(guī)定。

（1）審計處處長主持審計處工作，貫徹執(zhí)行國家有關(guān)法律、法規(guī)政策、審計制度；主持修訂公司內(nèi)部審計制度，制定公司審計規(guī)劃、年度審計工作計劃；負責(zé)審計項目的立項及審計人員的安排；檢查和考核審計工作質(zhì)量；審定上報審計報告等文稿資料；落實內(nèi)部審計監(jiān)督方針；負責(zé)本處管理體系工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，保持管理體系有效運行和持續(xù)改進等任務(wù)。兩位副處長，一位分管基建、技改、大中修等項目結(jié)算審計工作，編制項目結(jié)算審計計劃、方案，組織實施審計；協(xié)助處長不斷完善工程結(jié)算審計的管理制度和投資控制的措施；對分管的工程結(jié)算審計工作進行檢查，對其準確性、合理性負責(zé)；協(xié)助處長完成全處審計工作計劃、匯報、總結(jié)等文字材料的起草撰寫工作和精神文明、黨風(fēng)廉政建設(shè)工作、績效考核、專業(yè)技術(shù)職務(wù)考核工作；貫徹落實內(nèi)部審計監(jiān)督方針和目標等。另一位副處長協(xié)助處長分管公司固定資產(chǎn)投資項目決算和風(fēng)險管理審計工作，起草審計計劃并組織實施；評價風(fēng)險隱患，提出加強內(nèi)部控制防范風(fēng)險的建議措施；檢查評價審計項目的完成情況；協(xié)助處長進行人力資源管理及培訓(xùn)計劃。

（2）經(jīng)濟責(zé)任審計科科長主持該科管理行政工作，執(zhí)行年度審計計劃，起草公司年度二級單位經(jīng)濟責(zé)任審計和風(fēng)險管理審計方案并執(zhí)行；執(zhí)行公司或處領(lǐng)導(dǎo)安排的專項或綜合的財務(wù)會計和經(jīng)濟業(yè)務(wù)審計指令；起草審計報告、完成審計報告的科審；負責(zé)年度審計工作計劃文字材料的起草；保持本科室管理體系有效運行和持續(xù)改進等。經(jīng)濟責(zé)任審計科科員履行審計監(jiān)督職責(zé)，執(zhí)行年度審計計劃，完成領(lǐng)導(dǎo)分配的對公司年度二級單位經(jīng)濟責(zé)任審計任務(wù)；參加并完成上級安排的專項或綜合的財務(wù)會計和經(jīng)濟業(yè)務(wù)審計任務(wù)；收集審計證據(jù)、編制審計工作底稿、起草審計報告并完整歸檔；負責(zé)審計資料及數(shù)據(jù)的統(tǒng)計整理編報工作并對其真實性、準確性負責(zé)；不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作效率、確保工作質(zhì)量等。

（3）管理審計科科長的崗位職責(zé)與經(jīng)濟責(zé)任審計科科長基本相同。管理審計科第一位科員負責(zé)勞資、人教、保險、計生、工會等工作；負責(zé)全處審計統(tǒng)計資料、公文的編輯整理上報，負責(zé)OA辦公網(wǎng)絡(luò)、文件檔案管理；會議準備、辦公設(shè)備用具的管理工作，其余職責(zé)與經(jīng)濟責(zé)任審計科科員相同。第二位科員負責(zé)內(nèi)部審計制度修改、審計規(guī)劃的起草、本處文字材料的起草，其他崗位職責(zé)與第一位科員相同。

（4）工程結(jié)算審計科科長執(zhí)行年度審計計劃，負責(zé)組織對公司和二級單位的基建、技改、大中修、綠化及福利設(shè)施修繕項目結(jié)算進行審計；執(zhí)行公司或處領(lǐng)導(dǎo)安排的固定資產(chǎn)投資項目的決算審計、專項或綜合的工程項目資金、經(jīng)濟效益審計指令，起草審計方案并組織實施審計；參加公司有關(guān)工程項目、大中修項目和其他項目承包合同的招投標工作；負責(zé)對本科審計的工程結(jié)算和審計結(jié)果的檢查、復(fù)審、驗收、考核；其他崗位職責(zé)與其他科科長相同。副科長主要協(xié)助科長完成其職責(zé)。工程結(jié)算審計科科員認真履行審計監(jiān)督檢查職責(zé)，執(zhí)行年度審計計劃，按時完成領(lǐng)導(dǎo)分配的公司和二級單位的基建、技改、大中修、綠化及福利設(shè)施修繕項目結(jié)算審查任務(wù)；按時完成上級安排的固定資產(chǎn)投資項目的決算審計、專項或綜合的工程項目資金、經(jīng)濟效益審計任務(wù)；參加公司有關(guān)工程項目、大中修項目和其他項目承包合同的招投標工作，其他崗位職責(zé)與其他審計科科員相同。

（四）實例分析 根據(jù)該國有企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、職責(zé)規(guī)定和各層次內(nèi)部審計人員崗位職責(zé)的規(guī)定情況可知：（1）從內(nèi)部審計機構(gòu)上看，審計處與各審計科之間的職責(zé)差異較大。審計處對所有類型的審計項目的計劃、實施實行統(tǒng)一管理和考核，執(zhí)行整個公司層面上的內(nèi)部審計管理職責(zé)；下屬各審計科則主要執(zhí)行各種類型的審計任務(wù)，編寫內(nèi)部審計報告，執(zhí)行二級單位層面上的內(nèi)部審計實施工作。機構(gòu)職責(zé)的側(cè)重點不同，決定了對處于不同機構(gòu)的內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力要求的差異。因此，內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力框架應(yīng)當首先從人員層級上區(qū)別處級和科級領(lǐng)導(dǎo)。（2）從不同層級內(nèi)部審計人員崗位職責(zé)規(guī)定上看，各審計科科員的職責(zé)與科長、副科長的職責(zé)也有類似差異。審計科科長主要對科內(nèi)負責(zé)的審計項目執(zhí)行起草、管理等事務(wù)，副科長則協(xié)助科長進行其本職工作，科員則主要執(zhí)行各種內(nèi)部審計項目的實施及科室的基礎(chǔ)性工作（如檔案管理等）。因此，在框架設(shè)計中，應(yīng)將普通內(nèi)部審計科員與科級領(lǐng)導(dǎo)相區(qū)別，分別在職業(yè)勝任能力要求和培訓(xùn)方面進行規(guī)定。此外，案例中審計處處長和副處長在職責(zé)上同樣有所區(qū)別，而副科長的主要職責(zé)雖然是協(xié)助科長，按照法約爾的職責(zé)性能力結(jié)構(gòu)理論，對相同的職責(zé)，對不同層級的人員在相應(yīng)的能力要求上依然要有所區(qū)別。由于內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力框架對各層級內(nèi)部審計人員在各方面職業(yè)勝任能力上的掌握程度要求十分細致，足以體現(xiàn)對同一機構(gòu)內(nèi)不同層級內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力要求上的區(qū)別，因此，在設(shè)計框架時，可將處級和科級層次的內(nèi)部審計人員進一步細分為處長和副處長、科長和副科長四個層級。最后，借鑒國際內(nèi)部審計協(xié)會（IIA）的CFIA中的層級劃分方法，在普通內(nèi)部審計科員層次上，應(yīng)將工作經(jīng)驗在一年以下的內(nèi)部審計人員單獨劃分出來，在職業(yè)勝任能力上給予更多基礎(chǔ)性要求以保證框架與實際情況相符合。

五、內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力框架人員層次結(jié)構(gòu)

設(shè)計內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力框架應(yīng)當將內(nèi)部審計人員分為處級領(lǐng)導(dǎo)、科級領(lǐng)導(dǎo)和普通內(nèi)部審計科員三大等級。其中處級領(lǐng)導(dǎo)、科級領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)內(nèi)部審計人員的職位進一步劃分為兩個具體層次；普通內(nèi)部審計科員以一年工作經(jīng)驗為界限，進一步劃分為新內(nèi)部審計人員（工作經(jīng)驗在一年以下）和內(nèi)部審計師（工作經(jīng)驗在一年以上）兩個層次。如圖2所示。

內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力框架按照人員層級進行區(qū)別規(guī)定，既方便各層次內(nèi)部審計人員對框架的查閱和學(xué)習(xí)，而且可以框架為標準，方便評估各層次內(nèi)部審計人員的職業(yè)勝任能力水平，并有針對性地對欠缺之處提供后續(xù)教育，達到全面提升各層次內(nèi)部審計人員各方面職業(yè)素質(zhì)的目的。

參考文獻：

篇（2）

（一）開展對保增長等政策落實情況和重點項目的跟蹤審計，促進經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展。

年，全市審計機關(guān)按照市委、市政府全力促進經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展的工作要求，審計工作始終注意突出重點，大力加強政府投資項目的全過程跟蹤審計，促進各項政策措施的落實。市審計局完成了785個政府投資項目審計，開展了保增長等重大政策措施貫徹落實的監(jiān)督檢查，審計金額528億元，核減工程造價41.41億元,出具審計報告1512份，其中完成了3個含中央投資的政府投資項目的工程預(yù)、結(jié)算審計，審計金額6.61億元，核減5403萬元；完成了深圳市援建汶川地震重災(zāi)區(qū)過渡安置房建設(shè)項目竣工決算審計，組織人力投入對口支援甘肅隴南三縣一區(qū)恢復(fù)重建的審計工作,及時掌握財政部門對口支援重建資金撥付和資金到賬及使用情況，派出審計組5次到現(xiàn)場跟蹤審計我市援建的24個項目，榮獲“深圳市援建四川地震重災(zāi)區(qū)過渡安置房援建工作先進集體”、“深圳市抗震救災(zāi)對口支援光榮集體”稱號。福田區(qū)審計局完成政府投資審計金額25.76億元，出具審計報告1442份，審計項目數(shù)及項目金額均創(chuàng)該區(qū)歷史新高，核減2.37億元。龍崗區(qū)審計局積極服務(wù)大運會重點工程建設(shè)，探索重大項目拆遷全過程跟蹤審計，完成政府投資預(yù)、決算審計項目300個，核減2.42億元，形成了特色鮮明的拆遷審計“龍崗模式”，受到區(qū)領(lǐng)導(dǎo)和社會各界的好評。光明新區(qū)審計局創(chuàng)新工程變更備案辦法，全過程跟蹤審計審定造價24.91億元，核減1.88億元，推動新區(qū)建設(shè)又好又快發(fā)展。

按照“服務(wù)企業(yè)保增長”的要求，市審計局深入開展“服務(wù)年”活動，在稅收征管審計中披露了16家公司未足額繳納城鎮(zhèn)土地使用稅的問題并分析原因，市政府根據(jù)審計情況出臺了《關(guān)于調(diào)整我市城鎮(zhèn)土地使用稅納稅等級范圍的通告》；對我市民營及中小企業(yè)發(fā)展、科技研發(fā)、支持外貿(mào)發(fā)展、財政扶持軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展等專項資金和市國資委所屬20家國企近三年來投資情況進行了審計調(diào)查，對影響我市經(jīng)濟長遠發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的政府儲備土地管理、產(chǎn)業(yè)集聚基地建設(shè)運營以及四家市級體育場館轉(zhuǎn)為國有企業(yè)后的管理運營開展了績效審計，深入剖析了我市各類企業(yè)、重點產(chǎn)業(yè)在金融危機影響下面臨的發(fā)展問題，提出了解決問題的辦法和建議，引起市領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，得到審計署的充分肯定。羅湖、南山、寶安等區(qū)審計局加大了對財政性專項資金尤其是金融危機下政府扶持企業(yè)專項資金的審計力度，審計結(jié)果總體情況良好，已督促相關(guān)單位落實整改管理不規(guī)范等問題。

（二）關(guān)注重點民生工程和專項資金的使用效果，保障民生福利和社會穩(wěn)定。

市、區(qū)審計機關(guān)年加強了對重點民生資金和重大民生工程的審計，積極關(guān)注社會保障、義務(wù)教育、資源環(huán)境等民生項目和專項資金的管理使用狀況，切實做到服務(wù)群眾保民生。市審計局在市本級預(yù)算執(zhí)行審計中披露了市教育局直屬學(xué)校臨聘人員工資福利支出管理欠規(guī)范等問題，有關(guān)部門加強整改，并專門制定了相關(guān)的管理辦法，較好地解決了學(xué)校臨聘人員編制不足和臨聘人員工資福利支出的問題；對關(guān)系市民日常生活的凍豬肉儲備情況進行了專項審計，指出了儲備輪換次數(shù)不夠、部分時段庫存量過低等問題；對特區(qū)外96所原村辦小學(xué)設(shè)備設(shè)施標準化改造、市欠薪保障資金管理使用進行了績效審計，對五項社會保險基金收支管理、珠江流域（深圳）水環(huán)境綜合整治、中小學(xué)校舍安全工程、桃源村三期經(jīng)濟適用房房價構(gòu)成等民生項目進行了審計或?qū)徲嬚{(diào)查，提出了進一步改善民生福利的審計意見和建議。羅湖、鹽田、寶安、龍崗等區(qū)審計局把教育領(lǐng)域作為審計重點，分別對區(qū)內(nèi)重點學(xué)校財務(wù)收支、教育均衡化、義務(wù)教育免收學(xué)雜費補助、學(xué)校教育經(jīng)費收支等進行了審計或?qū)徲嬚{(diào)查，為推動教育管理體制改革、解決“讀書難”問題服務(wù)；光明新區(qū)審計局對轄區(qū)內(nèi)與人民群眾利益密切相關(guān)的新增公交線路進行了績效審計，促進了新區(qū)群眾出行難問題的解決。

按照“服務(wù)基層保穩(wěn)定”的要求，市審計局年組織安排對市城中村改造扶持資金進行了績效審計，反映了城中村綜合整治進展、整治成效等方面存在的問題并提出了改進建議，促進加強社區(qū)城市化建設(shè)。鹽田區(qū)審計局對社區(qū)建設(shè)及管理經(jīng)費使用情況進行了專項審計調(diào)查，對社區(qū)公共服務(wù)等方面存在的問題提出了科學(xué)整合社區(qū)公共服務(wù)資源、積極引導(dǎo)社區(qū)服務(wù)站建設(shè)、進一步規(guī)范社區(qū)收費行為等審計建議，區(qū)政府主要領(lǐng)導(dǎo)已要求相關(guān)單位對照問題逐條整改。寶安區(qū)、光明新區(qū)審計局均開展了對社區(qū)股份合作公司管理及運營情況的審計和專題調(diào)研，提出了加強社區(qū)股份合作公司規(guī)范管理、維護基層穩(wěn)定的建議，引起街道集體資產(chǎn)管理部門的高度重視。

（三）查處違法違規(guī)問題，評價領(lǐng)導(dǎo)干部履職情況，推進建立健全問責(zé)機制和責(zé)任追究制度。

全市各級審計機關(guān)年鞏固和深化財政審計，依法嚴肅查處違法違規(guī)問題，促進問題整改和行政問責(zé)。市審計局在市本級預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支審計中注重全面掌握市本級總體財力情況，反映了涉及10個部門單位的24個問題，依法出具審計報告、提出審計意見和作出審計決定，審計報告全文向社會公開，有關(guān)部門和單位就審計發(fā)現(xiàn)的問題向市人大常委會作出說明并回答了委員們的詢問，市監(jiān)察局對有關(guān)問題逐一進行了調(diào)查，提出了問責(zé)意見，促進財政管理進一步向規(guī)范化的方向發(fā)展。寶安區(qū)審計局注重查處違法違規(guī)問題，財務(wù)收支審計發(fā)現(xiàn)7家物資材料供應(yīng)商涉嫌開具虛假發(fā)票等行為，及時將有關(guān)線索移送稅務(wù)部門查處；部門預(yù)算審計查出某局下屬單位違規(guī)發(fā)獎金等問題，引起區(qū)政府高度重視，相關(guān)責(zé)任單位整改后已退回獎金。

經(jīng)濟責(zé)任審計工作扎實開展，取得了顯著成效。一年來，市區(qū)兩級審計機關(guān)共完成經(jīng)濟責(zé)任審計項目78個，其中審計行政機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)48名，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)24名，國有及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)6名，審計查出違規(guī)問題金額6359萬元，損失浪費金額2.52億元。南山、龍崗兩區(qū)審計局出臺了領(lǐng)導(dǎo)干部任中審計辦法，任中經(jīng)濟責(zé)任審計制度化、常態(tài)化。經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用穩(wěn)步推進，市審計局配合市委組織部組織專家評委會，完成了2008年度23個市管干部經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的評議工作，1名基本合格，1名不合格；福田、鹽田、寶安等區(qū)審計局也分別配合開展了經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果評議工作，其中鹽田區(qū)對9名領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任進行了評議，評定8名合格、1名基本合格，問責(zé)機制得到進一步落實和完善。

“陽光審計”工作不斷取得進展，增強了審計透明度，在促進審計整改、建立健全問責(zé)機制方面發(fā)揮了重要作用。市審計局自2008年7月在全國率先實行審計報告向社會公開以來,至年12月已在互聯(lián)網(wǎng)站公開審計報告139份。羅湖區(qū)審計局制定《羅湖區(qū)審計局審計報告公開暫行辦法》，審計報告直接在羅湖政務(wù)網(wǎng)上全文向社會公開，全年公開審計報告89份。南山區(qū)審計局年實現(xiàn)了對政府投資審計、績效審計結(jié)果的直通車公告，區(qū)人大關(guān)于審計工作報告的審議意見被納入?yún)^(qū)政府行政電子監(jiān)察系統(tǒng)并向各相關(guān)單位發(fā)出專項督查令，要求限時整改并及時報告整改結(jié)果。寶安區(qū)審計局也在本局網(wǎng)站上全文公告了政府投資項目審計報告。龍崗區(qū)審計局匯編99個政府投資項目竣工決算審計報告，并在龍崗政府網(wǎng)站上公告。

（四）加強審計管理等基礎(chǔ)建設(shè)，提高依法審計的能力和水平。

審計管理得到不斷改進。市審計局著力解決審計管理中不適應(yīng)科學(xué)發(fā)展觀要求的問題，經(jīng)調(diào)查研究和廣泛征求意見，制定印發(fā)了《深圳市審計局關(guān)于加強和改進審計項目管理的意見》，從加強審計項目計劃管理、認真編制審計方案、落實審計組組長責(zé)任制、推行審計項目動態(tài)管理、實行審計項目質(zhì)量考評、建立審計項目審理制度、健全審計業(yè)務(wù)會議制度、規(guī)范審計報告的編制和公開、完善審計整改跟蹤檢查制度等九個方面加強審計管理，努力規(guī)范審計行為，提高業(yè)務(wù)質(zhì)量和工作水平。羅湖區(qū)審計局年9月正式啟用行政監(jiān)察系統(tǒng)審計子系統(tǒng)，從審計項目進點開始到審計結(jié)果公告以及被審計單位落實審計整改情況全過程接受時效監(jiān)督，通過自我加壓，變壓力為動力，加強了審計管理。龍崗區(qū)審計局順利完成街道審計管理體制改革，4個審計所正式掛牌，改革經(jīng)驗獲得市領(lǐng)導(dǎo)的批示肯定。

信息化建設(shè)取得較好進展。市審計局實行了審計項目動態(tài)管理，預(yù)算執(zhí)行審計通過使用AO現(xiàn)場審計軟件加強了對市本級財政收支結(jié)構(gòu)的深度分析，大多數(shù)的經(jīng)濟責(zé)任審計項目都采用了計算機審計，審計效率和質(zhì)量進一步提高，較好地實現(xiàn)了審計目標。羅湖、龍崗等區(qū)審計局“聯(lián)網(wǎng)審計”成效明顯，南山區(qū)審計局《AO在科技資金使用和管理績效審計中的應(yīng)用案例》榮獲審計署AO實例應(yīng)用獎項，是廣東省計算機審計項目該年度獲得的最高榮譽。

審計隊伍建設(shè)進一步加強。市、區(qū)審計機關(guān)堅持深入開展學(xué)習(xí)實踐科學(xué)發(fā)展觀活動，嚴格執(zhí)行新的審計“八不準”規(guī)定和各項廉政紀律，積極創(chuàng)建學(xué)習(xí)型機關(guān)，豐富機關(guān)文化生活，開展了以審計業(yè)務(wù)培訓(xùn)、文化培訓(xùn)為主要內(nèi)容的“培訓(xùn)月”活動，舉辦了第七屆全市審計機關(guān)體育運動會，全面提高廣大審計干部的綜合素質(zhì)，涌現(xiàn)了不少先進集體和個人，增強了審計機關(guān)的凝聚力和戰(zhàn)斗力。

在總結(jié)成績的同時，審計工作也還面臨不少困難和問題。主要是：審計工作的指導(dǎo)思想、制度機制、隊伍素質(zhì)等方面與科學(xué)發(fā)展觀的要求還有差距，審計工作自覺服務(wù)于經(jīng)濟社會發(fā)展大局的能力還有待提高；科學(xué)審計理念、規(guī)范化建設(shè)、現(xiàn)代審計技術(shù)的實踐和推廣存在不足，審計管理等基礎(chǔ)建設(shè)仍然需要加強。這些問題都要在今后的工作中認真加以解決。

二、全力促進經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展和經(jīng)濟發(fā)展模式轉(zhuǎn)變，推動審計工作創(chuàng)新發(fā)展

新的一年審計工作面臨新的形勢和新的要求。從國際環(huán)境看，國際金融危機的影響日漸減弱，世界經(jīng)濟呈現(xiàn)明顯復(fù)蘇跡象。從國內(nèi)環(huán)境看，中央經(jīng)濟工作會議、省委十屆六次全會已作了全面分析部署，年經(jīng)濟工作將重點在促進發(fā)展方式轉(zhuǎn)變上下工夫，力求保持經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展。總理對審計工作提出了明確要求，全國審計工作會議也就年的審計任務(wù)進行了統(tǒng)一部署。從深圳自身發(fā)展來看，今年將迎來特區(qū)建立30周年大慶，《珠江三角洲地區(qū)改革發(fā)展規(guī)劃綱要》和《深圳市綜合配套改革總體方案》的貫徹落實、國家創(chuàng)新型城市建設(shè)、新興產(chǎn)業(yè)增長、大運會籌辦、區(qū)域板塊新的開發(fā)與提升、城市全面更新改造以及一系列民生項目啟動等，將為深圳新一輪大發(fā)展注入強大動力。市委四屆十三次全會明確我市新一年經(jīng)濟工作要抓住加快轉(zhuǎn)變發(fā)展模式這條主線，圍繞“穩(wěn)增長、促轉(zhuǎn)型、惠民生、抓創(chuàng)新、推改革、優(yōu)環(huán)境”六個方面展開。審計機關(guān)要把認識和行動統(tǒng)一到中央、省、市對國內(nèi)外經(jīng)濟形勢的分析判斷上來，統(tǒng)一到總理的指示精神上來，統(tǒng)一到全市經(jīng)濟社會發(fā)展的目標和要求上來，認清形勢，找準定位，切實安排好年的審計工作。

年審計工作的總體要求是：全面落實科學(xué)發(fā)展觀，堅持“依法審計、服務(wù)大局、圍繞中心、突出重點、求真務(wù)實”的工作方針，認真履行審計監(jiān)督職責(zé)，嚴肅查處重大違法違規(guī)問題，更加注重從體制、機制、制度層面揭示、分析和反映問題，更加注重增強改進和完善建議的針對性，全力促進經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展和經(jīng)濟發(fā)展模式轉(zhuǎn)變，全力推進改善民生和法治建設(shè)，在更高層面發(fā)揮審計保障經(jīng)濟社會健康運行的“免疫系統(tǒng)”功能。按照這一總體要求，我們要繼續(xù)以績效審計為主導(dǎo)，預(yù)算執(zhí)行審計、政府投資審計、經(jīng)濟責(zé)任審計等各項工作整體推進。年全市審計工作的主要任務(wù)是：

（一）加大對穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)等相關(guān)政策措施實施情況的審計力度，促進經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變。

要高度重視和加強對穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)等政策實施情況的審計監(jiān)督，把績效審計與審計調(diào)查、檢查面上情況與審計重點項目、揭示問題與推動完善制度、促進當前發(fā)展與實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展結(jié)合起來，確保各項決策和部署落實到位。一方面，要注意加強對相關(guān)政策實施情況和效果、政府投資和新增貸款、產(chǎn)業(yè)發(fā)展扶持資金、節(jié)能減排資金等的審計調(diào)查，檢查財政支出、政府投資的結(jié)構(gòu)和投向，關(guān)注政策執(zhí)行中出現(xiàn)的新情況和新問題，及時提出對策建議，促進有效落實相關(guān)政策和提高政策的針對性和靈活性。另一方面，要加強對政府重大投資項目的審計監(jiān)督，對汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建、大運會場館、軌道交通等重大投資項目實行全過程跟蹤審計，推動項目盡早建成并發(fā)揮效益。

（二）積極開展民生工程和資金審計，推進和諧社會建設(shè)。

要進一步加強對涉及城市安全、住房保障、公交服務(wù)、就業(yè)和社會保障、教育發(fā)展、醫(yī)療衛(wèi)生、文化建設(shè)等熱點難點問題的重大民生工程和重點民生資金進行審計監(jiān)督，促進公共資源配置更多地向民生領(lǐng)域傾斜，促進惠民政策的落實，降低惠民政策的實施成本，切實維護人民群眾的利益。在審計中，既要關(guān)注改善民生情況，揭示和反映落實政策措施不到位、目標未實現(xiàn)以及嚴重影響和損害群眾利益的問題，也要關(guān)注資金分配不合理、使用效益不高等問題，研究如何進一步規(guī)范管理和提高效益的措施和辦法，更要注重嚴肅查處在民生工程中弄虛作假、違法違規(guī)問題。圍繞我市城市發(fā)展建設(shè)中水污染的治理、城市生活垃圾無害化處理、人居環(huán)境的建設(shè)和維護等內(nèi)容，積極開展審計和審計調(diào)查，促進加強資源開發(fā)利用管理和生態(tài)環(huán)境保護治理，保障和促進建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會。

（三）規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計，促進領(lǐng)導(dǎo)干部守法守規(guī)守紀盡責(zé)，嚴格依法行政。

領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計中要以領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任為主線，以財政財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動的真實合法效益為基礎(chǔ)，以守法守規(guī)守紀盡責(zé)為目標，重點關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間貫徹執(zhí)行經(jīng)濟法律法規(guī)和方針政策的情況，重大經(jīng)濟決策制定和執(zhí)行、重大投資項目建設(shè)和管理的合法合規(guī)及科學(xué)有效性，財政財務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟活動的真實合法效益情況，重大管理制度制定和執(zhí)行情況，對直接管理部門和下屬單位監(jiān)管的情況，同時也要關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部執(zhí)行國家財經(jīng)法規(guī)及個人遵守有關(guān)廉政建設(shè)規(guī)定的情況等。在評價領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任時，必須在法律授權(quán)范圍內(nèi)，圍繞“守法、守規(guī)、守紀、盡責(zé)”的要求，緊緊把握經(jīng)濟責(zé)任的履行情況，堅決揭示和反映違法違紀違規(guī)及失責(zé)問題，做出客觀公正、實事求是的評價，該處理的要按有關(guān)規(guī)定作出處理。要按照干部管理權(quán)限及時向組織部門報送審計結(jié)果，認真配合做好審計結(jié)果的評議工作。

（四）深化預(yù)算執(zhí)行審計和績效審計，揭示和反映體制機制問題，促進深化改革、完善制度。

不斷深化預(yù)算執(zhí)行審計、績效審計，圍繞中心做好審計選項工作，注重把握財政資金分配、管理和使用的總體情況，科學(xué)評價財政資金的使用績效，促進政府深化財政改革、優(yōu)化財政支出結(jié)構(gòu)、提高財政資金使用效益。切實提高財政審計的宏觀性、時效性和建設(shè)性，不僅要從宏觀和全局的角度去認識和審視審計掌握的情況，去分析和反映審計發(fā)現(xiàn)的問題，從深化改革、完善制度的角度去研究和提出有針對性的建議；還要從宏觀和全局的角度，去統(tǒng)籌和部署審計工作，去安排和調(diào)配審計資源，去組織和實施項目審計，從根本上提高審計工作的層次和水平。

（五）嚴肅查處重大違法違規(guī)問題，推進反腐倡廉建設(shè)。

從這些年的審計情況看，重大違法違規(guī)問題和經(jīng)濟犯罪案件仍時有發(fā)生，違法犯罪的手段、方式也在不斷翻新。要充分認識反腐敗斗爭的長期性、復(fù)雜性、艱巨性。一定時期內(nèi)，尤其在當前應(yīng)對國際金融危機的過程中，打擊犯罪，懲治腐敗是審計機關(guān)的一項重要職責(zé)和任務(wù)。當前，要與工程建設(shè)領(lǐng)域突出問題專項治理和治理商業(yè)賄賂工作結(jié)合起來，進一步加強對政府投資項目建設(shè)、國有企業(yè)、土地管理等重點領(lǐng)域的審計監(jiān)督，揭示和查處侵害人民群眾切身利益的問題，揭示和查處違背產(chǎn)業(yè)、土地、投資和環(huán)境保護等政策的問題，揭示和查處鋪張浪費和損失浪費問題，揭示和查處、貪污賄賂、失職瀆職等案件。同時，要更加注意結(jié)合違法違規(guī)問題的查處，揭示制度方面和制度落實方面的漏洞，推動反腐倡廉和審計整改制度創(chuàng)新，促進更加有效地預(yù)防腐敗，不斷取得反腐敗斗爭新成效。

三、把握規(guī)律，堅持創(chuàng)新，爭當新時期審計工作科學(xué)發(fā)展的排頭兵

深圳審計工作的發(fā)展，是一個不斷探索創(chuàng)新的過程。我們要認真總結(jié)基于審計實踐形成的認識、觀點，汲取發(fā)達國家和國內(nèi)的先進審計工作經(jīng)驗，把握審計工作發(fā)展規(guī)律，更好地履行審計監(jiān)督職責(zé)，更好地擔(dān)負起歷史使命，更好地在服務(wù)科學(xué)發(fā)展這一過程中，實現(xiàn)審計工作的科學(xué)發(fā)展，在新的歷史起點上爭當全國審計系統(tǒng)排頭兵。

（一）創(chuàng)新審計管理，加強資源整合和協(xié)調(diào)。

要創(chuàng)新審計管理，著力解決審計資源調(diào)配和整合問題，切實處理好審計任務(wù)、審計力量和審計風(fēng)險之間的關(guān)系。加強項目計劃的整合，做好各項目之間、年度項目計劃與長期發(fā)展規(guī)劃之間的整合和銜接，加快完善項目庫建設(shè)。鞏固和發(fā)展現(xiàn)有的綜合審計或一體化審計模式，加強審計內(nèi)容的整合，滿足經(jīng)濟社會發(fā)展對審計的多方面需求。根據(jù)項目特點，科學(xué)選擇審計、審計調(diào)查和跟蹤審計等方式，加強審計方式的整合。

（二）加強審計法制和規(guī)范化建設(shè)，堅持依法審計、文明審計。

按照審計署的工作進度，年審計法實施條例即將出臺，國家審計準則和關(guān)于加強經(jīng)濟責(zé)任審計的相關(guān)規(guī)定等進一步修改完善后也將實施，要組織認真學(xué)習(xí)和貫徹落實。在此基礎(chǔ)上，積極推進深圳績效審計立法和完善內(nèi)部審計規(guī)章，制定符合深圳實際的審計項目審理辦法，全面推行審計項目審理制度。建立健全審計項目目標責(zé)任制和重大審計質(zhì)量問題責(zé)任追究制，審計質(zhì)量檢查工作逐步制度化和經(jīng)?；?，全面推進審計報告向社會公開的工作。注意加強與被審計單位和有關(guān)部門的溝通，認真聽取各方面意見，切實做到依法審計、文明審計。

（三）加快審計信息化建設(shè)，提高審計效率和質(zhì)量。

近年來的實踐證明，審計信息化建設(shè)是提高審計效率和質(zhì)量的重要途徑。當前的審計信息化建設(shè)，要以金審工程為依托，以創(chuàng)新審計方法和技術(shù)手段為基礎(chǔ)，把計算機技術(shù)應(yīng)用到機關(guān)行政管理和審計質(zhì)量控制的各個環(huán)節(jié)，逐步建立和完善市、區(qū)審計信息快速通道和共享平臺，提高審計管理信息化的整體水平。要提高審計業(yè)務(wù)實施的信息化，探索以在線審計、實時審計為特征的聯(lián)網(wǎng)跟蹤審計系統(tǒng)，加強審計項目的動態(tài)管理，提高在信息化條件下開展審計工作的能力。

（四）注重研究分析，提升審計成果運用水平。

篇（3）

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A doi：10.19311/ki.1672-3198.2016.33.093

國有企業(yè)在國民經(jīng)濟中占主導(dǎo)力量，承擔(dān)調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)布局、促進經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級等重要職責(zé)。改革開放30年來，我國國有企業(yè)改革與發(fā)展取得了令人矚目的成績和進步，但隨著國企改革的不斷深入，也存在著許多急待解決的問題。內(nèi)部審計監(jiān)督是國有企業(yè)在深化改革中完善監(jiān)督體系和自我約束機制所必不可少的重要環(huán)節(jié)，扎實有效開展內(nèi)部審計工作能夠促進國企改革走上健康發(fā)展的軌道，為國企改革發(fā)展順利推進發(fā)揮保駕護航作用。

1 加強國有企業(yè)內(nèi)部審計的必要性

目前我國國有企業(yè)改革全面推進，國有企業(yè)經(jīng)營機制和管理體制也發(fā)生了重大變革，加強內(nèi)部審計工作對國有企業(yè)強化內(nèi)部控制、防范經(jīng)營風(fēng)險、規(guī)范經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益意義重大。

1.1 開展國有企業(yè)內(nèi)部審計是國家法制建設(shè)的要求

國家《審計法》明確要求，國務(wù)院各部門和地方人民政府各部門、國有機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織，應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度。2003年5月1日起實施的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》也對內(nèi)部審計作出明確的規(guī)定。此外，中國內(nèi)審協(xié)會先后了《內(nèi)部審計基本準則》以及20多個具體準則，這是推進內(nèi)部審計規(guī)范化、制度化、法制化進程的重要舉措，也為國有企業(yè)深入開展內(nèi)部審計工作提供了重要的法律依據(jù)和制度保障。

1.2 內(nèi)部審計是我國審計監(jiān)督體系的重要組織部分

審計按照主體劃分成政府審計、內(nèi)部審計和注冊會計師審計三種，其中內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)設(shè)的專門機構(gòu)或?qū)Ｂ毴藛T進行的審計活動，是現(xiàn)代企業(yè)制度進一步完善的產(chǎn)物。內(nèi)部審計相對于政府審計和注冊會計師審計來說，具有自身特點，它建立于企業(yè)內(nèi)部、服務(wù)于企業(yè)管理，是對企業(yè)經(jīng)營管理活動進行獨立的檢查、監(jiān)督和評價，既可用于對企業(yè)內(nèi)控制度建立的充分性、有效性進行檢查、監(jiān)督和評價，又可用于財務(wù)會計信息的真實、合法、完整，資產(chǎn)的安全、完整以及企業(yè)經(jīng)營效益、合法合規(guī)等事項進行檢查、監(jiān)督和評價，以促進企業(yè)目說氖迪幀K孀毆企改革的全面深化，現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，內(nèi)部審計在企業(yè)的經(jīng)營管理中將發(fā)揮更大的作用。

1.3 發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，防止國有資產(chǎn)流失

當前，國有企業(yè)呈現(xiàn)出經(jīng)濟業(yè)務(wù)規(guī)模和復(fù)雜程度不斷加大、資產(chǎn)并購重組日趨頻繁、股權(quán)交易日益活躍、競爭經(jīng)營風(fēng)險不斷加大等特點，切實有效發(fā)揮和加強內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，實施對國有企業(yè)的有效管控，已經(jīng)是我國經(jīng)濟管理工作的當務(wù)之急。對國有企業(yè)做好內(nèi)部審計，也體現(xiàn)了國家履行出資人職責(zé)，實現(xiàn)對國有資本經(jīng)營管理的監(jiān)督管理，防止國有資產(chǎn)流失，確保國有資產(chǎn)的保值和增值。

2 我國國有企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

隨著全面深化國企改革進程的推進，當前內(nèi)部審計的理論、組織、方法等已不能適應(yīng)深化國企改革的要求。

2.1 內(nèi)部審計制度不完善，審計體系不健全

內(nèi)部審計制度在我國發(fā)展僅有數(shù)年歷史，目前國家出臺的內(nèi)部審計相關(guān)制度和辦法不完善，造成企業(yè)在內(nèi)部審計工作實施過程中沒有完善的法律體系作保障。一是國家對內(nèi)部審計的立法相對滯后。我國《內(nèi)部審計準則》的制定日趨完善，但目前尚無出臺內(nèi)部審計法，且僅有審計署的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》一個部門規(guī)章，沒有建立完善的法律法規(guī)體系。二是國內(nèi)內(nèi)部審計理論比較滯后。內(nèi)部審計的目標、職能、原則等基礎(chǔ)理論尚未形成完善的適應(yīng)國情實際和現(xiàn)代企業(yè)制度的理論體系；經(jīng)濟效益審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、管理審計等實務(wù)理論研究也缺乏廣度和深度，存在理論落后于實踐，指導(dǎo)作用不強的問題。三是審計監(jiān)督體系不完善。由于未建立健全的內(nèi)部審計法律規(guī)章制度，造成企業(yè)沒有形成完善的內(nèi)部審計體系，更是使內(nèi)部審計工作無法有效的開展，對內(nèi)部審計的發(fā)展產(chǎn)生阻礙。與此同時，內(nèi)部審計法規(guī)體系的缺失使得審計行為規(guī)范與質(zhì)量都得不到強有力的依據(jù)，無法保障其健康發(fā)展。

2.2 內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不合理，審計獨立性不強

從國務(wù)院國資委和32個省市地方國資委來看，國務(wù)院國資委未設(shè)立獨立的審計部門，全國僅有北京、吉林、上海等8個省市設(shè)立相對獨立的審計部門。由于國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門多數(shù)沒有設(shè)置獨立的審計部門，這影響國有企業(yè)設(shè)置對應(yīng)的獨立內(nèi)部審計部門。目前部分國有企業(yè)內(nèi)部審計缺乏獨立性，主要表現(xiàn)在：一是對審計機構(gòu)設(shè)置沒有明確規(guī)定。目前國有企業(yè)有的設(shè)置了獨立的審計機構(gòu)，但與其他部門處于平行的地位，有的與監(jiān)察室合并設(shè)立監(jiān)察審計部門，有的只是掛靠在財務(wù)部門，有的甚至沒有審計機構(gòu)和人員，影響了內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。二是審計工作受管理層影響。多數(shù)國有企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定設(shè)置了內(nèi)部審計部門，審計工作受命于企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)或分管領(lǐng)導(dǎo)，當審計問題涉及到管理者自身利益時，內(nèi)部審計工作容易受管理層主觀意識的影響。三是審計人事受制于管理層。目前國有企業(yè)內(nèi)部審計人員職務(wù)的任免、升遷和獎懲等基本上都由企業(yè)管理層決定的，這也一定程度上影響內(nèi)部審計的獨立性。

2.3 內(nèi)部審計范圍不夠廣泛，審計職能不能有效發(fā)揮

內(nèi)部審計的基本職能主要有價值管理、財務(wù)審計、經(jīng)營審計和項目審計等方面。但是，目前部分國有企業(yè)對內(nèi)部審計職能作用認識不到位，實際工作中審計范圍還不夠廣泛，主要表現(xiàn)在：一是內(nèi)部審計大多是財務(wù)收支審計為主，經(jīng)濟責(zé)任審計、績效審計及風(fēng)險審計等其他方面幾乎空白，內(nèi)容相對比較單一。二是內(nèi)部審計以事后審計為主，較少進行事前審計和事中監(jiān)控，不能涵蓋企業(yè)經(jīng)濟活動事項的全過程。三是內(nèi)部審計重點是對會計資料的真實性、合法性、有效性進行審查，較少涉及企業(yè)內(nèi)部控制、經(jīng)營管理等方面，審計職能和作用發(fā)揮有限。

2.4 內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高，審計技術(shù)較為落后

審計質(zhì)量是審計工作的生命線，但目前多數(shù)國有企業(yè)內(nèi)審人員的素質(zhì)不高和審計技術(shù)落后一定程度影響審計質(zhì)量的提高。一是內(nèi)審人員專業(yè)綜合不高。據(jù)統(tǒng)計，我國內(nèi)審人員中財務(wù)、審計專業(yè)占71%以上，經(jīng)濟、管理及相關(guān)專業(yè)占14%左右，其他專業(yè)占14%左右?？梢?，目前我國內(nèi)審人員大多數(shù)來自財務(wù)審計隊伍，專業(yè)知識比較單一，缺乏具有一定綜合能力的復(fù)合型人才，影響到內(nèi)審工作深度和廣度。二是審計技術(shù)較為落后。目前大多數(shù)國有企業(yè)審計工作，基本上都依賴于審計人員基于個人經(jīng)驗作出的職業(yè)判斷為主，審計方法大多為抽樣審計方法，還不具備運用計算機技術(shù)進行信息化審計的能力，這導(dǎo)致審計方式隨意性較大，缺乏合理的科學(xué)性。三是審計項目質(zhì)量不高。在內(nèi)審實踐中，由于審計人員對一些錯綜復(fù)雜的審計事項難以做出恰當?shù)穆殬I(yè)判斷，導(dǎo)致審計質(zhì)量不高，內(nèi)部審計的威信力大大降低。

3 完善國有企業(yè)內(nèi)部審計的幾點措施

當前形勢下，針對國有企業(yè)內(nèi)部審計存在的上述問題，我們應(yīng)積極采取措施加以解決。

3.1 完善內(nèi)部審計制度，健全審計體系

一是制定完善的內(nèi)部審計制度。目前許多國家都專門制定內(nèi)部審計法律法規(guī)，國際內(nèi)審協(xié)會也制定了內(nèi)部審計標準等，相比之下我國內(nèi)部審計的法規(guī)規(guī)章還比較薄弱，因此有關(guān)部門應(yīng)抓緊研究、制定和頒布內(nèi)部審計法規(guī)規(guī)章以及相關(guān)業(yè)務(wù)準則，統(tǒng)一內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)規(guī)范，保證內(nèi)審工作能夠有法可依、有章可循。二是建立有效的內(nèi)控體系。健全有效的內(nèi)控體系并保證其有效執(zhí)行，能夠幫助及時發(fā)現(xiàn)問題，防范和化解企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，降低審計風(fēng)險。三是實行審計全覆蓋。國有企業(yè)普遍規(guī)模大、層級多，應(yīng)根據(jù)企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)性質(zhì)及治理需求等企業(yè)實際，有針對性進行工程、合同、采購等業(yè)務(wù)審計，并重點重要資金、重大項目、重大財務(wù)異常以及下屬企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況等方面，實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋。

3.2 合理設(shè)置機構(gòu)模式，保證審計獨立性

國有企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性對于內(nèi)部審計是至關(guān)重要。一般而言，審計機構(gòu)隸屬領(lǐng)導(dǎo)層級越高，其立性就越強，地位就越高。目前國際上通行主要在監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)、董事會領(lǐng)導(dǎo)和總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)三種內(nèi)審機構(gòu)組織模式，其中董事會領(lǐng)導(dǎo)的模式隸屬層級最高，具有較高的獨立性、權(quán)威性。內(nèi)部審計還需要具備以下條件，才能保持獨立性：一是內(nèi)部審計機構(gòu)要能充分與公司高級管理層、審計委員會及董事會進行溝通和交流，并向其報告工作結(jié)果。二是必須保證內(nèi)部審計不受限制獲得其工作所需的人力、物力和財力。三是內(nèi)審機構(gòu)責(zé)任人（CAE）的任免、獎懲應(yīng)由審計委員會主席決定，并適當參加CAE業(yè)績的考核。四是審計委員會必須讓CAE及外審在沒有管理層人士參加的情況下有機會定期與其進行非公開的商談和討論。

3.3 擴大內(nèi)部審計范圍，明確工作內(nèi)容

我們應(yīng)改變傳統(tǒng)審計范圍，將審計范圍拓寬至工程審計、合同審計、管理審計等企業(yè)經(jīng)營活動的全過程，更好發(fā)揮審計職能作用。當前，國有企業(yè)內(nèi)部審計的工作重點主要是：一是積極開展績效審計、管理、工程審計等專項審計工作，通過揭隱患、促管理、增效益，促進企業(yè)各項政策制度得到貫徹落實，保障企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營管理目標。二是加強對企業(yè)重大決策事項、重大投資項目以及重大資金運作等“三重一大”方面的全過程審計監(jiān)督，強化對領(lǐng)導(dǎo)班子決策的民主性、科學(xué)性和項目實施的規(guī)范性等方面的監(jiān)督評價，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。三是深化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任審計，充分發(fā)揮內(nèi)部審計對領(lǐng)導(dǎo)干部的制約作用，做到離任必審、定期輪審，對領(lǐng)導(dǎo)干部進行長效監(jiān)督，促進企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部勤政、廉政。

3.4 加強審計隊伍建設(shè)，提升審計人員業(yè)務(wù)水平

審計隊伍建設(shè)對于審計工作的持續(xù)健康發(fā)展至關(guān)重要，我們應(yīng)通過以下方法加強審計隊伍建設(shè)：一是在內(nèi)部審計人員的錄用上，要適當選配一定比例具有企業(yè)管理、工程管理、計算機技術(shù)等專業(yè)背景的人員，優(yōu)化審計人員隊伍的知識結(jié)構(gòu)。二是要加大對審計人員專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力的培訓(xùn)力度，通過采取脫崗培訓(xùn)、企業(yè)交流等方式，提高內(nèi)審人員的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)。三是國注重提高審計人員的電算化水平，鼓勵和推廣運用數(shù)據(jù)開展審計。四是組織開展審計項目經(jīng)驗交流，通過典型審計案例分析，推廣行之有效的實戰(zhàn)方法。

參考文獻

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篇（4）

為確保企業(yè)的健康、持續(xù)發(fā)展，必須把風(fēng)險控制放在首要位置，內(nèi)部審計作為企業(yè)控制風(fēng)險環(huán)境與內(nèi)部風(fēng)險監(jiān)督的內(nèi)容，其地位更加突出、作用愈加明顯。

在此情況下，深入剖析當前企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀，對完善公司治理運行機制、提高公司治理及管理的科學(xué)化水平無疑具有重要的意義。

一、企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀

1.多數(shù)企業(yè)現(xiàn)在的內(nèi)部審計只是處在基礎(chǔ)階段，原則上基于管理層導(dǎo)向制定審計計劃，自行決定審計范圍，通過重復(fù)性的審計流程及操作程序，按照相關(guān)標準和準則，對企業(yè)部分日?；顒蛹捌渌媾R的風(fēng)險客觀地獲取評價證據(jù)，將審計結(jié)果傳達給管理層，為企業(yè)組織目標的實現(xiàn)起到防護性作用。

2.無論是國有企業(yè)還是其他上市公司都未形成一個相對獨立的、權(quán)威的、有效的內(nèi)部審計監(jiān)督體系。內(nèi)部審計做為企業(yè)的一個職能部門，與其他部門橫向平行管理，無法與被審單位或部門脫離經(jīng)濟關(guān)系。在審計過程中，審計人員既要完成本級領(lǐng)導(dǎo)和上級主管部門交待的工作任務(wù)，發(fā)現(xiàn)影響企業(yè)發(fā)展的問題，找到根源，對企業(yè)負責(zé)，同時又要考慮對其他部門的影響，顧及情面，以免因工作而產(chǎn)生矛盾，往往不能放手工作，只反映問題的表面現(xiàn)象，對實際存在的問題根本無法解決。如果一直堅持這種工作態(tài)度和工作方法，內(nèi)部審計的獨立性根本無從談起，審計風(fēng)險也會被人為地擴大，最終會損害企業(yè)的整體經(jīng)濟利益，無法有效發(fā)揮審計職能。

3.不僅僅是體制的原因，同時為了企業(yè)自身的經(jīng)濟利益，企業(yè)內(nèi)部審計工作一直得不到應(yīng)有的重視。首先是人員配置問題，部分企業(yè)審計人員數(shù)量不足、年齡偏大，根本不能勝任審計工作；還有在其他部門不能繼續(xù)工作的人員，也被安排到審計部門。其次是業(yè)務(wù)能力問題，有些審計人員是從一線被直接抽調(diào)到審計部門，只精通某一方面的業(yè)務(wù)知識，對其他專業(yè)一竅不通，邊學(xué)習(xí)邊審計；精通企業(yè)管理、法律 、風(fēng)險控制、計算機等方面知識的專業(yè)人員更是微乎其微，審計力量薄弱，審計手段不夠先進，難以高標準 、高質(zhì)量地完成審計任務(wù)。

4.長期以來，多數(shù)的企業(yè)管理層都強調(diào)，內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的深層次根源問題是自己企業(yè)內(nèi)部的事情，可以自行解決，不能寫進審計報告，如果被外部審計或監(jiān)管機構(gòu)發(fā)現(xiàn)，會影響企業(yè)的形象和經(jīng)濟利益，所以各業(yè)務(wù)部門及管理層都認為內(nèi)部審計報告只能記載一些膚淺的表面問題，僅作為一種程序化的擺設(shè)，根本不被重視；經(jīng)濟責(zé)任審計往往是先離后審，難以追究當事人的責(zé)任，被審單位整改力度不大，無效整改、 整改不及時 、屢查屢犯現(xiàn)象較為普遍，審計效率較低。

二、企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)階段應(yīng)加強完善的內(nèi)容

1.現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)結(jié)合自身實際情況，建立健全內(nèi)部審計工作制度，推動內(nèi)部審計工作制度化、程序化和規(guī)范化，更應(yīng)該像“免疫系統(tǒng)”，它基于企業(yè)內(nèi)部，發(fā)揮清除、修補、預(yù)警的作用，致力于為企業(yè)組織目標提供保障，為提升企業(yè)組織價值的新目標前進；一方面，審計部門要強化對審計成果的收集整理和加工提煉，加強對典型案例和普遍性問題的分析和總結(jié)，提出切實可行和具有建設(shè)性的審計建議，為決策層、管理層科學(xué)決策和采取對策提供依據(jù) ；另一方面，要重視審計追蹤，督促被審計單位彌補漏洞，糾正問題和偏差，改善內(nèi)部控制狀況。內(nèi)部審計的重要價值不在于發(fā)現(xiàn)問題，而在于對發(fā)現(xiàn)的問題提出更好的建議，尤其對于影響企業(yè)管理層實現(xiàn)目標的那些風(fēng)險因素進行分析，促進和幫助那些發(fā)生問題的部門有效履行職責(zé)。

2.內(nèi)部審計部門要適應(yīng)新形勢的要求，向管理層關(guān)注的重點問題傾斜，首先要對上級領(lǐng)導(dǎo)決策部門所需的信息做出完整的風(fēng)險評價，找到影響目標達成的薄弱環(huán)節(jié)，在此基礎(chǔ)上，再根據(jù)各相關(guān)部門的需求提供專業(yè)咨詢服務(wù)，對制定的目標、決策、計劃以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險點提出改進建議，以使其更好地履行責(zé)任。其次，內(nèi)部審計人員發(fā)揮能動性，通過以往審計過程中問題的總結(jié)，對將來審計過程中可能出現(xiàn)的問題的預(yù)判，并提前堵住漏洞，是對傳統(tǒng)內(nèi)部審計的補充。

3.要全面提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)，選拔責(zé)任心強、學(xué)歷層次較高、熱愛審計工作的年輕人充實到審計隊伍中來。首先對他們進行財務(wù)、法律、企業(yè)管理、風(fēng)險控制、計算機網(wǎng)絡(luò)等多方面專業(yè)知識培訓(xùn)，然后再到各專業(yè)部門交流，進行實地考查和學(xué)習(xí)，使他們即精通財會 、審計，又具備企業(yè)管理 、法律法規(guī)、計算機網(wǎng)絡(luò)等多方面的專業(yè)知識，成為知識結(jié)構(gòu)多元化、經(jīng)驗豐富的審計專家。

另外，還要建立科學(xué)的準入和退出機制，明確審計人員的任職要求，對不合格的審計人員進行培訓(xùn)或交流。

三、企業(yè)內(nèi)部審計未來的發(fā)展方向

1.企業(yè)內(nèi)部審計工作的發(fā)展方向要為達成企業(yè)實現(xiàn)最終目標而服務(wù)。內(nèi)部審計應(yīng)以管理為中心，首先將內(nèi)部審計目標與企業(yè)目標聯(lián)系在一起，找出影響企業(yè)最終目標實現(xiàn)的風(fēng)險環(huán)節(jié)和風(fēng)險點，然后通過科學(xué)、系統(tǒng)、規(guī)范的方法評價各項業(yè)務(wù)流程，分析對這些對目標產(chǎn)生影響的因素，考慮能否切實管理這些風(fēng)險，最后進行風(fēng)險管理與內(nèi)部控制，在增加企業(yè)經(jīng)濟效益的同時提高企業(yè)的運營效率，更好地體現(xiàn)審計增值理念和目標定位。

篇（5）

中圖分類號：F239 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）01-0095-02

內(nèi)部控制制度在公司治理中處于內(nèi)部監(jiān)控的重要地位，內(nèi)部審計又是內(nèi)部控制有效實施的重要工具，因此國有企業(yè)必須建立完善嚴密的內(nèi)部審計制度。

一、國有企業(yè)內(nèi)部審計的重要作用

隨著時代的發(fā)展，內(nèi)部審計由原來的“建立在審查財務(wù)、會計和其他經(jīng)營活動基礎(chǔ)上的獨立評價活動”，發(fā)展為“一項獨立、客觀的咨詢活動，目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運作效率。它采用系統(tǒng)化，規(guī)范化的方法來對風(fēng)險管理、控制和治理程序進行評估和改善，從而幫助機構(gòu)實現(xiàn)它的目標”。

1.內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成要素。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分，要想保證內(nèi)部控制有效運行，對內(nèi)部控制的監(jiān)督評價是不可或缺的。內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督主體，因此必然成為內(nèi)部控制的重要組成部分。

2.內(nèi)部審計與企業(yè)風(fēng)險管理的關(guān)系。內(nèi)部審計人員獨立于業(yè)務(wù)管理部門，不直接參與企業(yè)對外的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，不為企業(yè)直接創(chuàng)造經(jīng)濟效益，這使得他們可以更加客觀、全面地評價經(jīng)濟活動中的風(fēng)險水平，提出切實可靠的建議。

3.內(nèi)部審計與公司治理的關(guān)系。公司治理就是為了確保經(jīng)營者的行為符合投資人的利益。內(nèi)部審計也是為了監(jiān)督實現(xiàn)企業(yè)利益，所以內(nèi)部審計與公司治理在目的上的一致性決定了其必然聯(lián)系。公司治理的優(yōu)化同時也為內(nèi)部審計的實施創(chuàng)造了更加有利的保障。

正是因為內(nèi)部審計在內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、公司治理中都具有十分重要的作用。所以當企業(yè)規(guī)模越大，業(yè)務(wù)越復(fù)雜，存在的風(fēng)險越多，公司治理中遇到的困難就越突出，內(nèi)部審計就顯得更加至關(guān)重要了。

二、中國國有企業(yè)內(nèi)部審計運行現(xiàn)狀分析

中國內(nèi)部審計逐步建立的同時我們也不得不注意的是中國內(nèi)部審計不同于西方，西方的內(nèi)部審計產(chǎn)生于公司管理的內(nèi)在需要，而中國則一度被看做是政府審計的延伸。

1.管理層對內(nèi)部審計的不重視。由于中國內(nèi)部審計建立的初衷是為了加強國家對企業(yè)的監(jiān)督，因此企業(yè)往往對內(nèi)部審計制度采取的是被動接受的方式。因為無論是領(lǐng)導(dǎo)者還是內(nèi)部審計人員都沒有從內(nèi)心真正認識到在企業(yè)中設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的重要性，才導(dǎo)致了內(nèi)部審計部門的作用得不到發(fā)揮。

2.內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性存在問題。目前國有企業(yè)中雖然都建立了內(nèi)部審計部門，但卻往往無法保證其獨立性，有的從屬于財務(wù)部門，有的雖然脫離了財務(wù)部門但屬于紀檢部門，這樣的做法無疑削弱了內(nèi)部審計在企業(yè)中的作用。

3.內(nèi)部審計工作內(nèi)容未得到充分發(fā)揮。長期以來內(nèi)部審計主要工作只是投入了大量的人力物力去查找會計工作中的漏洞，忽略了內(nèi)部審計在公司治理及風(fēng)險管理中的職能。我們應(yīng)該把內(nèi)部審計與風(fēng)險審計、財務(wù)審計、管理審計結(jié)合起來，使其更好地為企業(yè)內(nèi)部的管理決策、風(fēng)險評估、和企業(yè)的經(jīng)濟效益評價做貢獻。

4.內(nèi)部審計人員素質(zhì)有待提高。審計工作是一項專業(yè)性、綜合性較強的工作，這就對內(nèi)部審計人員有了很高的要求。原來的審計人員只具備財務(wù)會計方面的知識就顯得明顯不足了，無法全面應(yīng)對內(nèi)部審計向企業(yè)經(jīng)營管理方面轉(zhuǎn)變的需要。

5.事后審計為主缺乏事前、事中審計。目前中國的內(nèi)部審計大多數(shù)是事后審計，內(nèi)部審計工作不應(yīng)局限于事后審計，應(yīng)該更加注重事前、事中審計。如果內(nèi)部審計僅僅是事后審計，那內(nèi)部審計就等同于一般的財務(wù)審計了，失去了其在管理上的作用。

6.沒有完善的審計制度和方法體系。要保證內(nèi)部審計工作的正常運作企業(yè)還必須有完善的審計制度，做到有章可循，必須在企業(yè)中以遵循國家審計署制定的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》以及中國內(nèi)部審計協(xié)會制定的《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》、《內(nèi)部審計基本準則》等規(guī)章。

三、成功案例的啟示

中國廣東核電集團有限公司是中國唯一以核電為主業(yè)，由國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會監(jiān)管的清潔能源企業(yè)。在中廣核成立之初，出于自身管理的需要設(shè)立了內(nèi)部審計部，建立了一整套完全與國際接軌的內(nèi)部控制體系和審計監(jiān)督體系。

1.中廣核內(nèi)部審計部門設(shè)置。中廣核集團雖然具有明顯的國有企業(yè)色彩，但其目光長遠，充分認識到內(nèi)部審計在組織機構(gòu)中所發(fā)揮的重要作用，因此在主要成員公司內(nèi)部審計組織機構(gòu)設(shè)置時采用雙向機制。針對中國企業(yè)中普遍存在的內(nèi)部審計定位模糊，地位偏低，獨立性差等問題，中廣核賦予了內(nèi)部審計部門很高的地位，使其具有很強的獨立性。其方式主要有：

（1）向董事會和總經(jīng)理報告的雙向負責(zé)制。公司設(shè)置總審計師，總審計師報告工作直接向董事會報告，同時在行政級別上接受總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的雙向負責(zé)制內(nèi)部審計管理模式。

總經(jīng)理

總審計師 董事會

（2）創(chuàng)新監(jiān)督模式。中廣核集團創(chuàng)新的采用集團公司內(nèi)部控制監(jiān)督聯(lián)席會議制度。聯(lián)席會議由集團黨組、總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，紀檢監(jiān)察牽頭，審計、財務(wù)、資產(chǎn)管理、人力資源管理等負有監(jiān)管職能的部門參與，分析集團在業(yè)務(wù)的各層面所面臨的關(guān)鍵問題，提出解決的方法。

2.轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計職能，建立相關(guān)制度。中廣核集團內(nèi)部審計部門正試圖使內(nèi)部審計由傳統(tǒng)的“查賬先生”轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的“營運醫(yī)生”，在工作中不斷試圖拓展內(nèi)部審計的職能，關(guān)注企業(yè)內(nèi)外運營的各項風(fēng)險，倡導(dǎo)企業(yè)文化增值，協(xié)助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營管理目標。

3.強化內(nèi)部審計部門人力資源管理。針對中國內(nèi)部審計部門人員層次不齊，中廣核集團加強人力資源管理，完善培訓(xùn)計劃。正是因為中廣核集團對現(xiàn)有的國際化的內(nèi)部審計以及中國內(nèi)部審計都有著充分的認識。

4.實行審計公告制度。中廣核在內(nèi)部審計領(lǐng)域中不斷加強國際化交流，學(xué)習(xí)國外先進的理論制度，并結(jié)合這些學(xué)習(xí)經(jīng)驗以及自身需要建立了一套適用于自身的審計公告制度。其一，在公司內(nèi)部網(wǎng)站上對全體員工定期項目預(yù)審公告，歡迎員工提供審計線索或?qū)徲嫿ㄗh。其二，對項目審計報告實行網(wǎng)上公告，將審計情況向全體員工公布，讓關(guān)心公司的員工能夠隨時了解公司管理情況。

5.內(nèi)部審計技術(shù)革新。中廣核集團制定頒布了《集團內(nèi)部審計管理制度》、《集團各單位負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計制度》等制度，對公司內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置、人員配置、內(nèi)部審計職權(quán)、審計流程、審計工作質(zhì)量的控制等作出了具體的要求，從總體上規(guī)范了各單位的審計行為。

6.轉(zhuǎn)變觀念。近年來中廣核集團內(nèi)部審計部門正將大部分精力投入到內(nèi)部審計中來，從風(fēng)險防范、公司治理等方面，從審計范圍拓展到經(jīng)營、生產(chǎn)、質(zhì)量、安全和財務(wù)等各個領(lǐng)域。

四、綜述構(gòu)建國有企業(yè)內(nèi)部審計運行機制的建議

1.轉(zhuǎn)變定位，統(tǒng)籌內(nèi)審過程。轉(zhuǎn)變對內(nèi)部審計的定位。由原來的側(cè)重于財務(wù)管理方向轉(zhuǎn)為更加注重公司的綜合治理。從單純的事后審計的傳統(tǒng)方式，轉(zhuǎn)移到事前、事中、事后審計的整個過程。

2.制定有效的內(nèi)審程序。企業(yè)一定要按照國家標準和準則并結(jié)合自身的特點制定內(nèi)審程序。只有這樣真正量身定制的內(nèi)部審計程序才能適應(yīng)企業(yè)自身的實際，使其效用得到良好的發(fā)揮。內(nèi)審計劃包括年度內(nèi)審計劃、內(nèi)審實施計劃、跟蹤審核計劃和附加審核計劃等。只有制定了全面周詳?shù)膬?nèi)審計劃，才能保證內(nèi)部審計在實施中的有效性。

3.管理層加大對內(nèi)部審計工作的重視程度，提高內(nèi)審獨立性。管理層在企業(yè)中的影響力至關(guān)重要，只有管理層給予內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)有的重視才能為企業(yè)內(nèi)部審計部門工作的開展提供有力的后盾。作為管理層，應(yīng)摒棄對內(nèi)部審計的偏見、錯誤認識，把強化內(nèi)部審計視為企業(yè)適應(yīng)復(fù)雜競爭環(huán)境的需要；轉(zhuǎn)變認識，從內(nèi)心深處認識到企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置有助于管理者的工作開展得更好。

4.建立內(nèi)審信息化體系。計算機會計系統(tǒng)在處理和提供會計信息上的及時性、穩(wěn)定性及可靠性較之手工系統(tǒng)優(yōu)勢明顯，利用計算機審計代替手工審計是大勢所趨。

5.合理配置內(nèi)審人員，提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)。企業(yè)內(nèi)部審計人員的素質(zhì)對內(nèi)部審計工作的開展有著重要的影響。因此企業(yè)人力資源部門必須完善對內(nèi)部審計負責(zé)人崗位的素質(zhì)要求，不僅要求內(nèi)部審計人員擁有較高的道德水平良好的職業(yè)操守，優(yōu)秀的專業(yè)知識，更要具備良好的學(xué)習(xí)能力。

近年來內(nèi)部審計在中國有了較快的發(fā)展，但是在企業(yè)中的重視程度還有待提高。國有企業(yè)中的的內(nèi)部審計運作情況還有待進一步完善。

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篇（6）

一、內(nèi)審檔案在企業(yè)審計工作中的作用

企業(yè)內(nèi)審檔案是企業(yè)內(nèi)部審計工作的重要組成部分，它是內(nèi)部審計活動的真實記錄，也是考查內(nèi)部審計工作質(zhì)量、研究內(nèi)部審計工作歷史的重要依據(jù)。建立完整而系統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)審檔案具有重要的作用。

(一)為企業(yè)內(nèi)部的連續(xù)審計提供資料

企業(yè)內(nèi)審檔案包括企業(yè)內(nèi)部審計工作中的所有重要資料，它系統(tǒng)而完整地反映了企業(yè)內(nèi)部審計過程的基本情況。它可以作為審計工作結(jié)束后復(fù)核和備查的依據(jù)，也可以為有關(guān)部門和人員了解審計情況提供證明材料。企業(yè)中有些審計項目如財務(wù)收支審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、基建預(yù)決算項目審計等，連續(xù)性很強，為了縮短審計周期，審計人員可以充分利用以前年度的審計檔案進行審計，從而提高工作效率，起到事半功倍的作用。

(二)為提高企業(yè)內(nèi)部審計工作質(zhì)量積累資料

目前，我國企業(yè)內(nèi)部審計工作的質(zhì)量還沒有達到應(yīng)有的水準，需要進一步提高和完善。通過建立企業(yè)內(nèi)部審計檔案，可以較為系統(tǒng)地總結(jié)企業(yè)內(nèi)部審計實踐中的經(jīng)驗和教訓(xùn)，不斷探索企業(yè)內(nèi)部審計工作的規(guī)律，為企業(yè)的規(guī)范管理創(chuàng)造條件。

(三)為企業(yè)內(nèi)部審計理論的研究提供素材

審計理論來源于審計實踐，而審計實踐的具體詳細記錄就體現(xiàn)在審計檔案中。企業(yè)內(nèi)審檔案所積累的各種案例資料，為企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)進行審計學(xué)術(shù)理論研究提供了豐富的素材。我公司在審計工作中用到的事前審計調(diào)查不僅提供了數(shù)字依據(jù)，還對審計過程中的事項作了詳細記錄。

二、企業(yè)內(nèi)審檔案管理工作現(xiàn)狀

目前，企業(yè)在履行內(nèi)部審計職能過程中，越來越強烈地意識到審計業(yè)務(wù)檔案管理工作的重要性。但是，由于起步較晚，研究探索較少及領(lǐng)導(dǎo)重視不夠，從總體上說，審計檔案的歸檔、管理工作還比較落后，處于不完善狀態(tài)，還有許多方面不適應(yīng)現(xiàn)代化管理的要求。主要存在以下一些問題。

(一)對內(nèi)審檔案管理的重要性認識不夠

有的單位領(lǐng)導(dǎo)和審計人員對審計檔案的重要性認識不夠充分，常常忽視文件材料的整理歸檔工作。只注重內(nèi)部審計項目的實施，認為只要出具了審計報告，提出了審計意見，作出了審計決定，該審計項目就結(jié)束了。相對而言忽視文件材料的收集、整理和歸檔工作，甚至認為審計工作過程中大量原始憑證的整理是一件浪費時間和精力的事情，不把審計資料的整理歸檔工作列入議事日程。

(二)內(nèi)審檔案管理工作不規(guī)范

首先是缺少專職人員。許多單位沒有專職的內(nèi)審檔案管理人員，很多重要的審計工作資料都存放在個人手里，沒有統(tǒng)一歸檔保存。隨著時間的推移和人員的變動，許多重要資料逐漸散失。其次是職責(zé)不明確。有的單位雖有專門的審計檔案人員，但沒有經(jīng)過專門的培訓(xùn)，業(yè)務(wù)不熟悉，對審計檔案的歸檔范圍和標準不清楚，工作隨意性較大，很多應(yīng)該歸檔的資料沒有及時收集起來。再次是設(shè)施不完善。文件資料到處堆放，時間稍長，難免丟失。

(三)內(nèi)審檔案管理方法不科學(xué)

由于內(nèi)審檔案管理人員大多數(shù)是兼職的，沒有經(jīng)過檔案業(yè)務(wù)知識的專門培訓(xùn)，缺乏檔案管理工作經(jīng)驗，不懂得檔案的基本操作規(guī)程，使得整理出來的審計檔案既不便于查找利用。

三、改善企業(yè)內(nèi)審檔案管理的建議

(一)增強對企業(yè)內(nèi)審檔案管理重要性的認識

企業(yè)內(nèi)審檔案是企業(yè)檔案的重要組成部分，要充分認識到它在企業(yè)發(fā)展中的作用。要改變過去“重審計、輕歸檔”的觀念，不斷完善內(nèi)部審計的歸檔工作。要切實加強對這項工作的領(lǐng)導(dǎo)，使領(lǐng)導(dǎo)和員工樹立起良好的審計檔案意識，按照《關(guān)于審計檔案管理工作的規(guī)定》的辦法，實行誰審計誰立卷、邊審計邊收集整理、審結(jié)卷成的原則，認真做好這項工作。

(二)加強內(nèi)審檔案的領(lǐng)導(dǎo)管理

隨著企業(yè)內(nèi)部審計范圍的不斷擴大，企業(yè)內(nèi)審業(yè)務(wù)量逐年增加，分管領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該將內(nèi)審檔案管理當作一項重要的工作來抓。要安排既懂審計業(yè)務(wù)又懂檔案業(yè)務(wù)的專人從事這項工作，明確內(nèi)審檔案管理人員的任務(wù)和職責(zé)，組織檔案人員學(xué)習(xí)交流經(jīng)驗。

(三)培養(yǎng)管理人員的歸檔意識

審計工作人員在進行審計項目時，要時刻注意積累審計資料，把在審計活動中形成的文件、信函、筆錄、憑證的原件及復(fù)印件，包括批件、定稿、重要修改稿、照片收集齊全，并且把審計后的各類資料按檔案單元的項目、內(nèi)容一一分理出來，確定需要立卷歸檔的材料。專(兼)職檔案人員在檔案的整理過程中，要嚴格按照立卷歸檔內(nèi)容的具體要求認真做好立卷歸檔工作：同時，還要積極參與審計組卷，加深對案卷內(nèi)容的了解，熟悉審計檔案內(nèi)容，為本單位正常開展各項審計工作和提高工作效率服務(wù)。

(四)健全管理制度

要使內(nèi)審檔案工作上規(guī)格、上水平，首先要建立內(nèi)審檔案歸檔制度，明確歸檔范圍、保管期限、歸檔程序、整理方法、歸檔要求等；其次要建立和健全檔案保管、安全保密制度，采用先進手段和科學(xué)方法保管檔案，明確職責(zé)，確保檔案不丟失、不損壞、不泄密。

(五)建立激勵和約束機制

各單位要定期組織對內(nèi)審檔案管理工作的檢查，對做得好的要給予表揚和獎勵，并與工資晉升、職務(wù)升遷、評選先進等掛鉤，這樣可以改善內(nèi)審檔案人員的待遇，發(fā)揮他們積極性、主動性和創(chuàng)造性。

(六)改進企業(yè)內(nèi)審檔案管理方法

隨著計算機技術(shù)的飛速發(fā)展，計算機在檔案的搜集、整理、信息加工、編制索引等方面具有高效率的優(yōu)勢，因此，企業(yè)內(nèi)審檔案管理必須借助于計算機技術(shù)。當前各企業(yè)對審計文件的管理和利用仍然采用“雙軌制”，即文件電子數(shù)據(jù)與文件實物載體同時并存。但是，從長遠來看，數(shù)據(jù)存儲技術(shù)的成熟、數(shù)據(jù)安全問題的解決，電子文件將大量增加，很有可能取代紙質(zhì)文件。傳統(tǒng)的檔案管理方式已不能適應(yīng)審計工作的發(fā)展要求，必須轉(zhuǎn)變文件、檔案的管理方式。要增加經(jīng)費投入，改善管理方式。

(七)提高企業(yè)內(nèi)審檔案管理人員的素質(zhì)

做好內(nèi)審檔案管理工作，領(lǐng)導(dǎo)重視是前提，制度健全是保障，人員素質(zhì)是關(guān)鍵。審計檔案是一項專業(yè)性較強、內(nèi)容繁雜瑣碎的工作，需要一支業(yè)務(wù)熟練、工作細致、相對穩(wěn)定的專(兼)職審計檔案員隊伍。同時，還要加強審計檔案人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，鼓勵他們不斷學(xué)習(xí)先進的檔案管理方法。為適應(yīng)電子文件和電子檔案管理的需要，必須對檔案人員進行專門的計算機技能培訓(xùn)，否則無法實現(xiàn)檔案信息管理的現(xiàn)代化。

參考文獻：

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一、經(jīng)濟效益審計相關(guān)理論概述

對于經(jīng)濟效益審計不同國家對此有著不同的看法，我國審計學(xué)術(shù)界主要有如下幾個方面的看法：一是績效審計論，指的是審計人員對政府部門、企事業(yè)單位等工作的效率、經(jīng)濟性以及效果等進行全方位的審查，并對其進行系統(tǒng)全面的檢查評價，提出有針對性的對策建議，從而有效促進國有資源的優(yōu)化利用，提升資金的整體利用效率。二是管理審計論，指的是對被審計企業(yè)或者單位的經(jīng)濟活動等進行全方位的審計，包含了對其工作質(zhì)量、綜合能力、人力、財力等各個方面的檢查評價，并能夠通過對這些方面的優(yōu)化整合提升整體經(jīng)濟效益。三是效益審計論，指的是通過獨立的審計人員對單位或者企業(yè)經(jīng)濟行為進行系統(tǒng)的分析審查，對比經(jīng)濟效益評價標準給出相應(yīng)的對此建議，以此更好地促進經(jīng)濟效益和管理水平的提升。通過上述研究分析，本文認為經(jīng)濟效益審計指的是從未來長期發(fā)展出發(fā)的一種建設(shè)性審計，其主要目的在于通過對企業(yè)或者單位經(jīng)營活動的審計分析，評價其經(jīng)濟效益的實際情況、經(jīng)濟效益發(fā)展?jié)摿?，并在此基礎(chǔ)之上提出有針對性的對策建議，促進被審查企業(yè)或者單位經(jīng)營管理水平以及綜合經(jīng)濟效益的提升。由此可見對企業(yè)或者單位進行系統(tǒng)的經(jīng)濟效益審計是提升企業(yè)綜合競爭力的重要舉措之一。

根據(jù)當前我國經(jīng)濟體制現(xiàn)狀以及審計發(fā)展的水平來看，企業(yè)的經(jīng)濟效益審計主要包含了如下幾個方面的內(nèi)容：一是對真實合法的審計，指的是傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計，主要是通過對企業(yè)的會計資料進行詳細的審查，評價這些會計信息的真實可靠性，當前我國處于經(jīng)濟體制快速轉(zhuǎn)型階段，會計信息呈現(xiàn)出一定的失真性，因此真實合法的審計是企業(yè)進行經(jīng)濟效益審計的首要前提；二是對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)進行系統(tǒng)全面的審計，具體指的是對企業(yè)為實現(xiàn)經(jīng)營目標所進行的供、產(chǎn)、銷等各個方面的系列業(yè)務(wù)活動進行全方位的審計，從而有效對企業(yè)的各類經(jīng)濟資源的有效利用情況進行評價，挖掘企業(yè)經(jīng)濟效益的內(nèi)在發(fā)展?jié)摿Γ瑑?yōu)化資源配置和經(jīng)濟效益的提升；三是對企業(yè)的管理效能進行審計，企業(yè)的管理對企業(yè)經(jīng)濟效益的提升有著關(guān)鍵的影響作用，因此對企業(yè)進行經(jīng)濟效益審計的時候需要綜合分析企業(yè)的管理效能，管理效能的審計指的是對企業(yè)管理技能、管理人員等進行綜合評價，并提出有針對性的對策建議提升企業(yè)管理效能。四是對企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略進行審計，主要指的是對企業(yè)或者單位的發(fā)展方向、潛力、規(guī)劃等戰(zhàn)略性問題進行審計，杜絕片面戰(zhàn)略工程的出現(xiàn)，從而有效保障企業(yè)長期戰(zhàn)略下的經(jīng)濟效益。

二、零售企業(yè)經(jīng)濟效益審計現(xiàn)狀及問題分析

1.零售企業(yè)經(jīng)濟效益審計現(xiàn)狀分析

我國零售企業(yè)在經(jīng)濟效益方面的審計最早出現(xiàn)在二十世紀八十年代所進行的廠長經(jīng)濟責(zé)任審計。實行經(jīng)濟效益設(shè)計是為了更好地實現(xiàn)企業(yè)長期的經(jīng)濟效益得到全面的保障，但是我國零售企業(yè)在經(jīng)濟效益審計方面在很長時間內(nèi)都是處于發(fā)展緩慢的情況，零售企業(yè)在經(jīng)濟效益審計方面的發(fā)展前景是不太樂觀的。

由于零售行業(yè)是我國經(jīng)濟增長點的關(guān)鍵性行業(yè)，發(fā)展速度相對較快，其零售業(yè)所分布的網(wǎng)店和項目都比較多；零售行業(yè)具有收入和利潤雙重高的特征，其業(yè)務(wù)相對較為復(fù)雜，零售業(yè)主要涉及到了物品采購、進店費、物品銷售以及盤點等方面綜合復(fù)雜的環(huán)節(jié)；零售行業(yè)的人員流動性也是極為普遍的，因此對零售行業(yè)的內(nèi)部控制性要求也是很高的，因此我國零售企業(yè)需要高度重視企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟效益審計。但是從企業(yè)內(nèi)部審計的情況來看重點在于查錯糾弊，而并不是對經(jīng)濟效益進行全方位的審計，因此在經(jīng)濟快速發(fā)展的時代，考慮到零售行業(yè)進入的門檻相對較低，外資企業(yè)開始洶涌而進，我國零售行業(yè)面臨著越來越激烈的競爭，想要在激烈的競爭中獲得制勝點，對當前我國零售行業(yè)進行系統(tǒng)全面的審計是不容置疑的，當前已經(jīng)有諸多的零售企業(yè)開始認識到經(jīng)濟效益審計的重要性，并開始對企業(yè)的經(jīng)濟效益審計執(zhí)行落位。在最近十年的時間內(nèi)，我國零售行業(yè)已經(jīng)開始大刀闊斧地進行經(jīng)濟效益的審計，零售行業(yè)的經(jīng)濟效益審計主要包括了對投資決策、人事、管理、市場、信息系統(tǒng)以及后勤等方面的審計分析，不少企業(yè)已經(jīng)開始對社會關(guān)系、環(huán)境污染、政治環(huán)境等一些外部因素進行全方位的審查評估。

2.零售企業(yè)經(jīng)濟效益審計問題分析

零售企業(yè)經(jīng)濟效益審計在當前實踐過程中所存在的問題主要表現(xiàn)在如下幾個方面：

（1）零售行業(yè)經(jīng)濟效益審計方面的人才比較缺乏

經(jīng)濟效益審計注重從經(jīng)濟層面、技術(shù)層面等實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的提升，經(jīng)濟活動分析法、數(shù)理統(tǒng)計法以及現(xiàn)代管理方法等都是進行經(jīng)濟效益分析和潛力發(fā)掘的重要方法。由于零售行業(yè)發(fā)展極為迅速，所需要的成長時間也是非常短暫的，零售行業(yè)經(jīng)濟效益審計工作需要工作人員具備豐富的實務(wù)工作等，并對零售行業(yè)經(jīng)濟效益的重點充分的了解，將理論知識與實踐能力充分結(jié)合起來，但是當前我國零售行業(yè)審計工作人員的知識結(jié)構(gòu)相對來說比較簡單，綜合素質(zhì)相對較低，難以適應(yīng)當前我國零售行業(yè)經(jīng)濟效益審計對人才知識結(jié)構(gòu)的需求。

（2）零售行業(yè)經(jīng)濟效益審計缺乏全面完善的評價指標體系

科學(xué)合理的經(jīng)濟效益審計指標體制的構(gòu)建是零售行業(yè)經(jīng)濟效益審計研究分析的重中之重，零售行業(yè)經(jīng)濟效益需要有一個評價全面得體的標準體系。但是當前我國零售行業(yè)經(jīng)濟效益審計評價體系中并沒有一定對應(yīng)的指標體系標準，難以與實踐活動相匹配。從另一個層面來看，當前我國零售行業(yè)經(jīng)濟效益審計評價體系往往都是以財務(wù)指標為主，對非財務(wù)指標重視度不夠，同時對一些未來價值性的指標過于忽略，導(dǎo)致當前我國零售行業(yè)經(jīng)濟效益審計結(jié)構(gòu)與實際情況相去甚遠。因此如何構(gòu)建一個科學(xué)合理全面的經(jīng)濟效益審計指標是當務(wù)之急。

三、基于層次分析法的企業(yè)經(jīng)濟效益審計方法

經(jīng)濟效益審計所表明的是管理審計中的思想及構(gòu)建原因，是管理審計中的重要研究領(lǐng)域。但是如何對企業(yè)的經(jīng)濟效益進行審計評價一直以來都沒有一個較好的方法進行研究，多數(shù)的企業(yè)內(nèi)部審計還停留在對一些簡單的財務(wù)指標進行評價，由于財務(wù)指標往往都是以有形資產(chǎn)為分析的重點，對智力資本以及一些無形資產(chǎn)過于忽略，對過往活動財務(wù)情況重視等，這些導(dǎo)致當前我國企業(yè)經(jīng)濟效益審計分析存在諸多的不足，為了克服這些方面的不足可以通過層次分析法來進一步優(yōu)化企業(yè)經(jīng)濟效益審計方法。

層次分析法（簡記 AHP）是由運籌學(xué)家T.L.Satty等在二十世紀七十年代提出的一種定性與定量結(jié)合的多準則決策方法。層次分析法可以將問題的相關(guān)元素劃分為目標、準則、方案等幾個層次，并在此基礎(chǔ)之上實現(xiàn)定性與定量結(jié)合的研究決策。層次分析法將人的思維過程以層次化的形式來表現(xiàn)，這種分析方法已經(jīng)廣泛并應(yīng)用到經(jīng)濟規(guī)劃、產(chǎn)業(yè)規(guī)劃、能源利用等領(lǐng)域。在實踐中使用層次分析法的時候首先需要將問題進行層次化的分解，在充分分析問題性質(zhì)和目標的前提之下將問題劃分為不同組成因素，并根據(jù)各個因素之間的相關(guān)關(guān)系、隸屬關(guān)系等將其進行聚集組合，從而最后形成一個邏輯聯(lián)系緊密的多層次結(jié)構(gòu)模，最終將系統(tǒng)分析分為最底層、最高層的相對重要性進行優(yōu)劣排序。層次分析法計算簡單明確且容易被掌握，可以適用于定量要求簡單定性要求較高的分析中。層次分析法大致需要如下幾個過程：明確問題、層次結(jié)構(gòu)構(gòu)建、矩陣建立、排序及其一致性檢驗以及結(jié)果計算等幾個步驟。

層次分析法在零售企業(yè)經(jīng)濟效益審計研究分析過程中，首先需要確定零售企業(yè)經(jīng)濟效益評價的指標體系如圖1所示，在構(gòu)建了層次模型的基礎(chǔ)之上兩兩比較各層元素，并構(gòu)建相應(yīng)的比較判斷矩陣，并根據(jù)一定的比例進行定量化判斷，最終得到相應(yīng)的判斷矩陣。然后進行矩陣理論計算相應(yīng)的特征向量確定權(quán)重向量。再次進行層次排序和一致性檢驗，得出每一個指標的總權(quán)重，計算結(jié)果。

經(jīng)濟效益是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)所在，我國零售行業(yè)的經(jīng)濟效益審計也是重中之重，在理論與實踐的不斷探索研究過程中，需要不斷促進我國零售行業(yè)經(jīng)濟效益審計以更為科學(xué)合理的方法、人性的法律制度等方向發(fā)展。

參考文獻：

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[2]周立.芻議企業(yè)經(jīng)濟效益審計的指標體系及評價標準[J].商情（教育經(jīng)濟研究），2008，（01）：158-159.

篇（8）

關(guān)鍵詞 企業(yè) 小金庫 成因 對策

“小金庫”是個俗稱，2004年國務(wù)院頒布的《財政違法行為處罰處分條例》，將“小金庫”定義為“私存私放財政資金或其它公款”，實際監(jiān)督工作中進一步明確為，凡是違反法律法規(guī)及其它有關(guān)規(guī)定，應(yīng)列入符合規(guī)定的單位賬簿的各項資金、有價證券等及其形成的資產(chǎn)，均應(yīng)納入“小金庫”治理范圍。

一、“小金庫”形成的主要途徑

私設(shè)“小金庫”問題由來已久，治理也從未間斷過。但近年來“小金庫”的形成方式更加隱蔽，增加了監(jiān)督部門的查處難度。以下通過分析某大型國有集團企業(yè)近年來查處的各類的“小金庫”問題，歸納國有企業(yè)“小金庫”形成的主要途徑如下：

（一）截留、隱瞞收入，設(shè)立“小金庫”

主要表現(xiàn)為企業(yè)采取應(yīng)收不收或少收銷售收入，將其直接存放在下級收入單位；有的通過直接從下級上繳收入中截留部分收入，要求下級單位匯入私設(shè)賬戶等方式形成“小金庫”。如，2000年至2008年，該企業(yè)某直屬二級單位，將其下屬車間經(jīng)營的部分地磅收入進行截留，其中60%部分要求車站匯入私設(shè)的賬戶中，40%留在車間自行使用，上下共形成了三個“小金庫”。

（二）資產(chǎn)出租（發(fā)包經(jīng)營）收入不入賬，設(shè)立“小金庫”

主要表現(xiàn)為企業(yè)的資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)單位，將部分資產(chǎn)進行出租或發(fā)包經(jīng)營，但收入不入賬或?qū)⒉糠质杖敫阗~外循環(huán)，形成“小金庫”。如，該企業(yè)下屬某多經(jīng)營企業(yè)，2002年至2009年，將自身經(jīng)營的貨場倉庫和裝載機械出租給外部單位經(jīng)營，出租收入不入賬，形成“小金庫”。

（三）虛列成本和費用套取資金，設(shè)立“小金庫”

主要表現(xiàn)為企業(yè)虛開各類發(fā)票，通過虛報招待費、勞務(wù)費、辦公費、維修費、培訓(xùn)費、備品費等，直接從財務(wù)套取資金，形成“小金庫”。如該企業(yè)直屬職工培訓(xùn)中心，由辦公室牽頭，按季度將上級下達各類費用預(yù)算結(jié)余部分，通過虛開辦公用品、維修費用、招待費用等各類發(fā)票報銷，從財務(wù)套取資金形成“小金庫”。

（四）利用各類發(fā)包工程和采購項目套取資金，設(shè)立“小金庫”

主要表現(xiàn)為企業(yè)在工程發(fā)包和物資采購中，與中標單位達成協(xié)議，通過提高預(yù)算和結(jié)算（采購）單價、虛增工作（采購）量或以次充好等方式，在合同履約過程中，將資金套出形成“小金庫”。此類問題一般涉及金額較大，如查處較晚，很可能因性質(zhì)發(fā)生轉(zhuǎn)變，由違規(guī)、違紀問題轉(zhuǎn)為違法問題。如，該企業(yè)直屬二級單位，2000年以來與中標工程承包單位達成協(xié)議，通過虛增各類維修、大修工程工作量，隨意套用工程定額，任意計提單項費用，由承包單位套取資金返回，形成“小金庫”；另一直屬二級單位所屬采購部門，利用采購監(jiān)管漏洞，長期以來將本單位已淘汰和撤換的舊料，由材料供應(yīng)商低價回收后進行翻新，在做為新料返購，由供應(yīng)商套取資金返回，形成“小金庫”，此案涉及金額較高，主要當事人已觸犯刑法，均受到法律制裁。

（五）收取各類招標費等業(yè)務(wù)費用不入賬或自立項目收取費用，設(shè)立“小金庫”

主要表現(xiàn)為物資、招標、工程等職能部門，在辦理業(yè)務(wù)時，將按規(guī)定收取的招標等費用，不繳、少繳財務(wù)入賬；或通過自制票據(jù)收取本不應(yīng)收取的培訓(xùn)、管理等費用，形成“小金庫”。如，該企業(yè)所屬采購職能部門，2003年以來，在辦理物資招標時，通過自制票據(jù)違規(guī)向投標單位收取管理費，形成 “小金庫”。

（六）公款私存或私借，滋生利息不入賬，設(shè)立“小金庫”

主要表現(xiàn)為將企業(yè)經(jīng)營資金，轉(zhuǎn)存入私設(shè)賬戶或私自出借個人、外部企業(yè)，所獲利息不入單位公賬，形成“小金庫”。如，該企業(yè)下屬某多經(jīng)單位，1998年將一筆大額資金借與本單位職工用于經(jīng)商，常期掛列“某商行”往來科目，所獲利息未上繳單位入賬，形成“小金庫”。

二、造成“小金庫”問題屢禁不止的原因

私設(shè)“小金庫”問題為什么久禁不止，原因是多方面的，主要可歸納為以下幾方面：

（一）法制觀念淡薄是內(nèi)在因素

部分企業(yè)（部門）管理層對財經(jīng)法規(guī)制度不熟悉，法制觀念淡薄，對私設(shè)“小金庫”危害性認識不足，為個人和小集體利益不惜“踩紅線”，有的甚至在本單位“小金庫”問題暴露后，不是認真加以反思并認真整改，而是千方百計進行隱瞞，想方設(shè)法加以“保護”。思想上的麻痹輕視，是“小金庫”問題產(chǎn)生的思想根源。

（二）監(jiān)管力度不足是外在因素

近年來，國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展較快，企業(yè)經(jīng)營較為活躍，企業(yè)間經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來頻繁，由于各類配套的財經(jīng)法規(guī)制訂和修訂不及時，甚至出現(xiàn)法規(guī)空白區(qū)，不能滿足新形式下財經(jīng)監(jiān)管的需要，為“小金庫”存在提供了一個客觀環(huán)境。同時，因各類監(jiān)管部門人員專業(yè)和執(zhí)業(yè)素質(zhì)高低不一，加上個別違規(guī)違紀問題企業(yè)的上級領(lǐng)導(dǎo)、主管單位（部門），為自身利益對處理處罰進行各類干預(yù)，至使很多企業(yè)的內(nèi)外監(jiān)管形同虛設(shè)。

（三）為獲取小集體和個人利益是推動因素

設(shè)立“小金庫”歸根到底就是為了不法規(guī)的利益，一方面少數(shù)企業(yè)管理層千方百計研究對策，不管風(fēng)險有多大，為自己留一點“活錢”，為不合規(guī)支出找一條“暗渠”；另一方面一些企業(yè)和部門為給職工多謀點獎金、福利，對不合規(guī)的支出，進行“變通”處理。因此，為獲取小集體和個人利益，推動了“小金庫”問題的蔓延。

（四）查處力度不足是促進因素

目前，通過企業(yè)內(nèi)外各級監(jiān)督部門查出的“小金庫”，一般只給單位一定的經(jīng)濟處罰，對管理層和直接責(zé)任人員大多沒有進行強有力的行政處罰，個人利益沒有從根本上觸及，起到的警示作用有限。處罰過輕，從另一方面又造成違規(guī)單位管理層和責(zé)任人員認識上更加輕視“小金庫”問題，不惜再次鋌而走險，以至于屢查屢范。

三、治理“小金庫”問題的幾點建議

要從根本上解決國企“小金庫”問題，一要建全機制，從體制上構(gòu)建“防火墻”；二要加大查處力度，重拳打擊違規(guī)行為，起到以一儆百的作用，具體措施如下：

（一）強化問責(zé)機制

掌握“小金庫”秘密的人員，不外乎單位管理層和具體操作的財會、業(yè)務(wù)人員。對待這些掌控者，不能僅僅依靠思想教育，也不能停留在自查自糾層面，必須推行嚴格的問責(zé)機制，如審計機關(guān)結(jié)合對單位的專項、經(jīng)濟責(zé)任審計等審計項目，對發(fā)現(xiàn)問題的人員實行責(zé)任追究，從嚴處理，甚至依據(jù)規(guī)定將其移交法辦，促使單位管理層從思想上重視“小金庫”問題。

（二）監(jiān)管工作常態(tài)化

長期以來國企對“小金庫”問題的清理，過多依靠的是專項治理工作，未能將監(jiān)督工作常態(tài)化，使“小金庫”有了生存的空間，只有將監(jiān)督工作納入日常監(jiān)管體系，使其一有苗頭便暴露在陽光下，才能阻止其滋生和蔓延。

（三）改革經(jīng)營管理和財務(wù)核算模式

大部分國企經(jīng)營管理和財務(wù)核算模式，受計劃經(jīng)濟影響，多按“車間（工區(qū)、班級）－分廠（分公司）－總公司（公司）－集團總部” 垂直模式構(gòu)建，中間管理層次較多，企業(yè)資金流動、成本支出、計劃安排也按此模式層層進行分解。過多的周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)為“小金庫”提供了生存環(huán)境。因此只有從體制上進行改革，才能有效防范“小金庫”問題發(fā)生。

1．實行財務(wù)集中核算和財務(wù)人員直接委派。將負責(zé)資金管理、核算的人員個人利益，與各級生產(chǎn)、經(jīng)營單位分離，逐步取消下級部門、單位會計核算機構(gòu)，建立財務(wù)集中核算制度，努力建立一個“便捷、高效、陽光”的核算機制。

2．改革預(yù)算管理和審批的程序，實行滾動預(yù)算。應(yīng)建立獨立的預(yù)算機構(gòu)管理各類預(yù)算，對已下達的預(yù)算應(yīng)加強執(zhí)行監(jiān)管，及時根據(jù)實際生產(chǎn)情況進行調(diào)整。同時應(yīng)建立企業(yè)內(nèi)部預(yù)算考核獎懲體制和內(nèi)部成本控制指標，推動企業(yè)節(jié)約降耗，不給弄虛做假提供可稱之機。

3．建立企業(yè)資金管理機構(gòu)，將資金管理納入企業(yè)整體經(jīng)營籌劃框架。應(yīng)逐步將下屬單位、部門的資金調(diào)配權(quán)收回，納入企業(yè)統(tǒng)一調(diào)配、監(jiān)管，減少資金的使用和流動中間環(huán)節(jié)，加快資金周轉(zhuǎn)和回籠，防范因較大資金支配權(quán)而產(chǎn)生的違規(guī)風(fēng)險。

（四）推行內(nèi)部控制制度

企業(yè)如同人身體一樣，需要免疫系統(tǒng)，才能保證健康的機能，而企業(yè)的免疫系統(tǒng)就是有效的內(nèi)部控制體系。如何建立一個有效的內(nèi)控體系，應(yīng)從以下幾方面進行：

1．建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境。良好的企業(yè)治理是企業(yè)內(nèi)部控制建立的基礎(chǔ)和保障，沒有形成良好的企業(yè)治理環(huán)境，無法從大的管理框架下推行有效的內(nèi)部控制。應(yīng)評價企業(yè)治理的合規(guī)性；對企業(yè)治理、崗位及職責(zé)劃分進行規(guī)劃和細分，并制訂實施方案，明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面職責(zé)，形成科學(xué)的制衡機制。企業(yè)管理層必須要樹立正確的“內(nèi)部控制”觀念，實行精細化、科學(xué)化管理，促進單位內(nèi)部“免疫系統(tǒng)”形成，以實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。要建立反舞弊機制，主要是建立舞弊風(fēng)險評估和相關(guān)控制程序，并建立和推行企業(yè)道德標準，最大限度的遏制“小金庫”等違規(guī)行為的發(fā)生。

2．建立完整的風(fēng)險評估機制。有效的風(fēng)險評價為內(nèi)部控制工作指明了工作重點，良好的風(fēng)險預(yù)警體系的建立，將大大降低“小金庫”等違規(guī)行為的發(fā)生。同時，應(yīng)及時建立與之相應(yīng)的風(fēng)險識別庫，為經(jīng)營管理層決策提供可靠風(fēng)險評判依據(jù)，使“小金庫”等違規(guī)問題處于高度風(fēng)險預(yù)警體系防范下，無處隱瞞。

3．建立嚴謹?shù)膬?nèi)部控制流程。企業(yè)應(yīng)根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果，對生產(chǎn)、管理流程進行梳理并優(yōu)化控制流程，進而建立有效的控制程序。應(yīng)保證控制系統(tǒng)能滲透到各個生產(chǎn)崗位、各個管理環(huán)節(jié)；使各級管理層能對經(jīng)營中產(chǎn)生的各類風(fēng)險能迅速做出反映。

4．建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督作用。健全的內(nèi)部監(jiān)督制度是內(nèi)部控制機制的建立與執(zhí)行重要保障。應(yīng)充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督作用，強化對經(jīng)營和生產(chǎn)管理的過程控制，一方面能對生產(chǎn)過程的經(jīng)營風(fēng)險及時做出反映，另一方面可以節(jié)約監(jiān)管成本，消除死角，提高監(jiān)督效率。需充分發(fā)揮各類經(jīng)營管理部門的經(jīng)營評價職能，內(nèi)部控制環(huán)境下的內(nèi)部監(jiān)督，與傳統(tǒng)管理監(jiān)督相比，內(nèi)部控制環(huán)境下的內(nèi)部監(jiān)督是一個全方位的監(jiān)督環(huán)境，各類經(jīng)營評價是監(jiān)督環(huán)境下的重要組成部分。通過對內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況和運行效果；經(jīng)營方案、預(yù)算、計劃等先進性、可行性；成本、費用、價格等合理性；財務(wù)收支、經(jīng)濟效益的真實性等各類經(jīng)營事項進行各專業(yè)、各角度的全面評價，能及時暴露經(jīng)營中存在的各類風(fēng)險和違規(guī)行為，并提出處理意見、迅速整改。完善監(jiān)督部門的自我評價機制，定期分析內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)自身存在的風(fēng)險進而及時自我修復(fù)，保證內(nèi)部監(jiān)督職能的有效履行。

參考文獻：

[1]財政部會計司.企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解.中國經(jīng)濟科學(xué)出版社.2010.7.1.

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中圖分類號：F270 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）06-00-01

一、引言

企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立與實施是現(xiàn)代企業(yè)做大做強的必由之路，同時也是外部監(jiān)管部門的法律要求。標志著中國版的“薩班斯法案”即《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其相關(guān)配套指引的，拉開了中國企業(yè)建立內(nèi)部控制體系的序幕，為企業(yè)提升經(jīng)營管理水平，增強風(fēng)險防范能力，提高財務(wù)報告信息質(zhì)量指明了更為清晰的方向。企業(yè)內(nèi)部控制體系從廣義來講，泛指企業(yè)為控制經(jīng)營活動而采取的一系列控制活動及過程，本文主要從狹義方面探討，主要指財政部等五部委于2008年5月22日的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》，以及于2010年4月15日的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號——組織架構(gòu)》等18項應(yīng)用指引、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》。

從思想觀念、管理體制、運作機制等方面要不斷地創(chuàng)新。更好地適應(yīng)新的社會經(jīng)濟環(huán)境，為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟效益，最大限度地發(fā)揮“內(nèi)部控制”的作用。內(nèi)部控制體系是企業(yè)內(nèi)部的管理控制系統(tǒng)，是企業(yè)為實現(xiàn)戰(zhàn)略目標，對經(jīng)營活動中存在的風(fēng)險予以管理的一系列規(guī)章、制度安排。內(nèi)部控制不健全等問題嚴重限制和阻礙了其發(fā)展，因此完善企業(yè)內(nèi)部控制顯得尤其必要與緊迫。內(nèi)部控制體系建立與完善有利于企業(yè)改善經(jīng)營活動，提高防風(fēng)險的能力，促進企業(yè)持續(xù)有效經(jīng)營。是否有健全的內(nèi)部控制體系成為企業(yè)成敗的一個關(guān)鍵所在。

二、企業(yè)內(nèi)部控制體系的主要內(nèi)容

企業(yè)內(nèi)部控制體系應(yīng)當貫徹全面、審慎、有效、獨立的原則，滲透到企業(yè)的各項業(yè)務(wù)過程和各個操作環(huán)節(jié)，覆蓋所有的部門和崗位。同時，內(nèi)部控制應(yīng)當具有高度的權(quán)威性，任何人不得擁有不受內(nèi)部控制約束的權(quán)利。內(nèi)部控制體系一般由財務(wù)控制、實物控制、組織控制、經(jīng)營控制、人員控制等五個方面構(gòu)成。

財務(wù)控制具體分為四個方面：預(yù)算控制、會計控制、內(nèi)部審計和財務(wù)風(fēng)險管理。

預(yù)算控制主要是通過全面預(yù)算管理，加強對企業(yè)所有經(jīng)濟活動的控制。會計控制主要是通過有關(guān)的會計制度予以保障，利用會計的一些特殊方法與手段，對各部門及下屬單位的財務(wù)進行監(jiān)督、管理與控制。內(nèi)部審計主要通過進行財務(wù)收支審計、經(jīng)濟效益審計和經(jīng)濟責(zé)任審計等各種審計方法，保證企業(yè)資產(chǎn)安全完整、既定方針的實施以及經(jīng)濟效益的提高。財務(wù)風(fēng)險管理是通過擔(dān)保管理、融資管理、資金集中管理等方式防范各類擔(dān)保風(fēng)險、現(xiàn)金流風(fēng)險和資金使用風(fēng)險。

實物控制主要是通過建立統(tǒng)一采購制度，規(guī)范的保管程序和定期與不定期的盤點制度等，防范采購、驗收、保管和處置等過程中可能出現(xiàn)的漏洞。

組織控制主要是利用工作分工，形成一些職能上的互相牽制。另外，通過對業(yè)務(wù)流程的分割，使同一業(yè)務(wù)由不同部門進行操作，并進行稽核和監(jiān)督，從而減少可能出現(xiàn)的差錯。

經(jīng)營控制主要是在各項經(jīng)營業(yè)務(wù)開展過程中，通過制訂相應(yīng)的規(guī)章制度和工作流程，使各項業(yè)務(wù)開展能按規(guī)定的程序公開公平地進行。

人員控制是指通過建立嚴格的招聘、用工制度、薪酬管理制度以及業(yè)績考核激勵制度，在充分發(fā)揮職工雇員的積極性時，防止一些不利因素的出現(xiàn)。

三、內(nèi)控體系理念創(chuàng)新分析

企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的，不僅是國內(nèi)幾十年內(nèi)控理論和實踐的總結(jié)，更是根據(jù)目前市場經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)狀和中國國情，并結(jié)合國外先進的內(nèi)控理論和實踐，可以毫不夸張地說是企業(yè)管理理論的一次革命，秉承的理念創(chuàng)新更具有劃時代性。主要表現(xiàn)在以下方面：

1.由制約的觀念到持續(xù)發(fā)展的觀念

縱觀以往內(nèi)控理論和實踐中所的一系列法觀條款，無不折射出對企業(yè)重點控制領(lǐng)域的制約，但卻忽視了支撐這些領(lǐng)域的基礎(chǔ)領(lǐng)域，新的內(nèi)控體系的，提出了對諸如企業(yè)組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)文化等領(lǐng)域如何加強內(nèi)控的具體對策，指明了存在的相關(guān)風(fēng)險，企業(yè)如果對失去基礎(chǔ)領(lǐng)域的控制，即使一時的繁榮也掩飾不住發(fā)展后勁的疲軟，企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展將成為一句空話。

2.由結(jié)果控制觀念到過程控制觀念

傳統(tǒng)的控制理論注重對行為結(jié)果的控制，為了達到控制的目的，事先制定了許多條款，劃定了許多框框，從制定的種類和所涉及的內(nèi)容上看，可謂事無巨細，但缺點便是從制定的開始便割裂了業(yè)務(wù)的流程，因此執(zhí)行效果不盡人意；新的內(nèi)控體系強調(diào)業(yè)務(wù)過程的梳理，重點實施對業(yè)務(wù)流程的控制，將控制理念滲透到業(yè)務(wù)流程的每一個環(huán)節(jié)，控制過程從事后控制轉(zhuǎn)向事中、事前控制。

3.由單一會計控制觀念到全面控制觀念

傳統(tǒng)的控制理論和實踐中有一種比較普遍的傾向，認為內(nèi)部控制就是會計控制，只要會計系統(tǒng)控制得好，企業(yè)的內(nèi)控水平就比較高，這實際上過度夸大了會計控制的作用。從一系列企業(yè)造假案例來看，這些企業(yè)的會計控制可謂不好，為了達到其不可告人的目的，用盡心機在會計資料形成的整個環(huán)節(jié)造假，內(nèi)部控制在這些企業(yè)形同虛設(shè)。而新的內(nèi)控體系則強調(diào)企業(yè)的內(nèi)部控制是全面控制，它應(yīng)當貫穿于企業(yè)決策、執(zhí)行、監(jiān)督全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項。

4.由內(nèi)控屬于執(zhí)行層面觀念到?jīng)Q策層面觀念

以往的內(nèi)控理論注重執(zhí)行層面的控制，2001年以來原先制定的貨幣資金、實物資產(chǎn)、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔(dān)保等均從經(jīng)濟業(yè)務(wù)實際操作上加以規(guī)定，而新的內(nèi)控體系不僅有業(yè)務(wù)層面上的具體規(guī)范，比如資金活動、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理等9個應(yīng)用指引，而且新增加了如組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略等屬于決策層面的5個指引，突出強調(diào)了企業(yè)的決策行為在企業(yè)內(nèi)部控制中所發(fā)揮的重要作用。

5.由借鑒國際觀念到自主創(chuàng)新觀念

從的內(nèi)部控制體系來看，雖然借鑒了國際上新的理論比如美國薩班斯法案的成果，但是同制定企業(yè)會計準則相比較而言，理論自主創(chuàng)新成果比重增加，與中國國情結(jié)合更緊密了，從企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引內(nèi)容可以明顯看出，均立足于中國經(jīng)濟、社會、文化及管理的現(xiàn)實，無論是制度要求的口徑和范圍，還是具體要素和業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容及相互關(guān)系，較國際的通行做法，在保持框架大體一致的前提下，又有許多適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展要求的特色，是我國內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)的一大創(chuàng)新。

6.由遵循法規(guī)指引到內(nèi)外融合觀念

新的內(nèi)控體系要求我們改變以往只遵循法規(guī)指引的定勢思維模式，切忌將內(nèi)控體系看成教條，而應(yīng)當將法規(guī)性內(nèi)容同企業(yè)內(nèi)部實際情況充分融合，形成適合本企業(yè)的內(nèi)控手冊，成為進行各項業(yè)務(wù)和事項的行動指南，只有做到這樣，企業(yè)內(nèi)控體系才會成為企業(yè)發(fā)展的加速器。

7.由合規(guī)控制到管理和價值控制觀念

以往的內(nèi)控法規(guī)只注重強調(diào)企業(yè)的合規(guī)性，從形式上強制企業(yè)執(zhí)行，呈現(xiàn)一種被動執(zhí)行，但是新的內(nèi)控體系則不僅強調(diào)合規(guī)性，更將它提升到企業(yè)管理、企業(yè)價值增長的高度，它迎合了企業(yè)需要實行控制的內(nèi)在要求，因此它具有主動執(zhí)行的客觀要求，一個企業(yè)要想做大做強，要想走向國際，沒有內(nèi)部控制是不可想象的。

8.全面引進風(fēng)險管理觀念

舊的內(nèi)控體系雖然個別地方也提到風(fēng)險概念，但新的內(nèi)控體系則全面引入了風(fēng)險管理的概念，指出企業(yè)在業(yè)務(wù)梳理過程中，根據(jù)控制目標，應(yīng)當充分關(guān)注并及時進行風(fēng)險評估，以此確定相應(yīng)的風(fēng)險承受度。從具體的內(nèi)部控制指引來看，均列出了各個項目可能存在的相關(guān)風(fēng)險，并指出防范風(fēng)險的具體措施。由此來看，只有通過對企業(yè)面臨的具體風(fēng)險的分析，從而建立企業(yè)全面風(fēng)險管理的控制體系，內(nèi)控制度才能深深扎根于企業(yè)并服務(wù)于企業(yè)。

四、結(jié)束語

內(nèi)控體系不僅需要理論的推進，更需要理念先行。充分認識內(nèi)控體系的創(chuàng)新理念，才能使我們在實際工作中，自覺按照內(nèi)控體系所體現(xiàn)的精髓要求，構(gòu)建起適合本企業(yè)的內(nèi)控體系，同時，也應(yīng)當看到，推進企業(yè)內(nèi)控體系貫徹實施是一項艱巨的系統(tǒng)工程，只有保持實事求是、腳踏實地的作風(fēng)，精心組織、通力協(xié)作，就一定能夠?qū)⑵髽I(yè)內(nèi)控體系建設(shè)好、實施好，進一步促進企業(yè)提升管理水平和抵御風(fēng)險能力。

參考文獻：

[1]范曉東.企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理淺析[J].當代經(jīng)濟(下半月),2007(10).

篇（10）

中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）22-0081-03

一、引言

內(nèi)部審計外部化（Internal Audit Outsourcing）起源于西方國家，已經(jīng)得到了很好的普及和運用。近幾年，由于社會經(jīng)濟的飛速發(fā)展及專業(yè)化協(xié)作日趨精細，我國越來越多的企業(yè)選擇內(nèi)部審計外部化這種形式，以達到促進企業(yè)管理和資源高效利用，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。目前理論界對內(nèi)部審計外部化的理論研究概括起來主要從三個方面切入：基于核心競爭力外包理論、交易費用理論、委托理論，且研究對象都只限于企業(yè)。

高校領(lǐng)域?qū)嵭袃?nèi)部審計外部化是伴隨著高校近幾年規(guī)?；l(fā)展、經(jīng)費來源的多元化及高校內(nèi)部審計現(xiàn)狀發(fā)展起來的。高校與企業(yè)性質(zhì)不同，經(jīng)費來源渠道亦有差異，因此，本文主要探討在高校推廣內(nèi)部審計外部化模式的可行性及由此產(chǎn)生的潛在風(fēng)險和審計結(jié)果的運用。

二、受托責(zé)任理論和內(nèi)部審計外部化的內(nèi)涵

（一）受托責(zé)任理論內(nèi)涵

受托責(zé)任理論是關(guān)于受托責(zé)任關(guān)系的理論，各個學(xué)科對受托責(zé)任理論有不同的定義。在會計學(xué)、審計學(xué)領(lǐng)域，受托責(zé)任關(guān)系是指資源占有人與資源經(jīng)管人之間所形成的資源委托與資源受托經(jīng)管關(guān)系。由于資源占有人將資源經(jīng)營權(quán)委托給受托人后需要對其管理和使用情況進行有效監(jiān)督；同時資源經(jīng)管人受托經(jīng)管資源占有人的資源后需要向委托人證明自己有效管理和使用資源的情況，兩者之間需要一個具有獨立身份的第三者對其加以檢查和評價。而審計恰好獨立于受托責(zé)任關(guān)系雙方，又具備應(yīng)有的專業(yè)技能，可以對受托履行責(zé)任情況進行客觀公正的監(jiān)督和證明。因此，審計本質(zhì)上屬于受托責(zé)任問題，一切會計、審計問題都離不開受托責(zé)任。而內(nèi)部審計作為審計體系的一個重要組成部分，其審計關(guān)系的建立也是以受托關(guān)系理論為基礎(chǔ)的，因此，內(nèi)部審計外部化正是基于這種理論下產(chǎn)生和發(fā)展的，只是受托責(zé)任從內(nèi)部受托轉(zhuǎn)為外部受托。

（二）高校內(nèi)部審計外部化內(nèi)涵及表現(xiàn)形式

內(nèi)部審計外部化是指將內(nèi)部審計職能部分或全部通過契約委托組織外部的機構(gòu)執(zhí)行。其表現(xiàn)形式主要有三種：（1）部分外包，即將部分的內(nèi)部審計職能賦予第三方；（2）全部外包，指內(nèi)部一般不設(shè)審計部門，將審計職能全部外包給會計師事務(wù)所或咨詢機構(gòu)；（3）合包，即內(nèi)外成員結(jié)合審計，亦稱合作內(nèi)審，指內(nèi)部審計工作由一個統(tǒng)一的項目和審計工作組來完成，成員包括內(nèi)部審計師和外部審計師，但對這種結(jié)合內(nèi)外審計分別承擔(dān)不同的責(zé)任。經(jīng)調(diào)查了解，高校審計業(yè)務(wù)外部化的形式有多種，是由高校的辦學(xué)規(guī)模、組織機構(gòu)設(shè)置及管理層的意識決定的。

（三）受托責(zé)任理論下高校內(nèi)部審計和外部審計關(guān)系

受托責(zé)任系統(tǒng)的發(fā)展導(dǎo)致了內(nèi)部審計性質(zhì)的變遷，外部受托責(zé)任和內(nèi)部受托責(zé)任共同影響了內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展。隨著高校辦學(xué)規(guī)模的擴大，內(nèi)部審計對象從財會領(lǐng)域擴展到高校教學(xué)、科研、后勤等，受托責(zé)任結(jié)構(gòu)及內(nèi)容發(fā)生了變化。在高校組織架構(gòu)中內(nèi)部審計部門是受托責(zé)任關(guān)系的受托方，承擔(dān)著內(nèi)部受托責(zé)任關(guān)系職責(zé)；內(nèi)部審計外部化后，高校內(nèi)部審計業(yè)務(wù)由內(nèi)外審計人員合作完成，內(nèi)部審計部門在受托責(zé)任關(guān)系中既是委托方又是受托方。因此，在高校受托關(guān)系中有兩種受托關(guān)系，即外部受托關(guān)系和內(nèi)部受托關(guān)系。內(nèi)部受托責(zé)任關(guān)系的核心是高校管理層、內(nèi)部審計部門和各被審計單位之間的受托責(zé)任關(guān)系；外部受托責(zé)任關(guān)系是內(nèi)部審計部門、會計師事務(wù)所、內(nèi)部被審計單位之間的受托責(zé)任關(guān)系。在這些特定的受托責(zé)任關(guān)系中，內(nèi)部審計承擔(dān)著確保各種受托責(zé)任完整履行，從而保證整個受托責(zé)任系統(tǒng)有效運行的職責(zé)。

三、高校開展內(nèi)部審計外部化的動因及客觀必要性

近幾年高校審計領(lǐng)域的不斷擴張及“全面審計，突出重點”的剛性要求，使得內(nèi)部審計范圍越來越大、內(nèi)容更加復(fù)雜、審計的技術(shù)手段更為先進。在大環(huán)境和小環(huán)境共同作用下高校內(nèi)部審計外部化逐步發(fā)展起來。

（一）審計工作的需要

新時期高校內(nèi)部審計從性質(zhì)上發(fā)生了巨大變化，內(nèi)部控制審計概念首次在實務(wù)指南中提出，并且內(nèi)容涵蓋整個高校經(jīng)濟活動，包括教學(xué)、科研、財務(wù)、資產(chǎn)、采購等。可見，高校日益增長的審計需求與內(nèi)部審計的緩慢發(fā)展越來越不協(xié)調(diào)，必須探索出提高內(nèi)部審計效率，增強內(nèi)部審計效果的新方法。借助“外部資源”來履行內(nèi)部審計職能，既增強了審計效果，拓展了審計領(lǐng)域，又節(jié)約了相關(guān)成本，提升了人員素質(zhì)，從而實現(xiàn)雙贏。

（二）審計環(huán)境的需要

高校的政治環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、文化環(huán)境、學(xué)術(shù)環(huán)境等構(gòu)成了高校的審計環(huán)境。當前，高校屢屢爆出基建、科研、物資采購、招生、財務(wù)等領(lǐng)域違紀違法現(xiàn)象，已成為公眾關(guān)注的焦點。審計作為高校監(jiān)督體系的重要組成部分，不僅負有確保高校經(jīng)濟資源安全完整的職責(zé)，更肩負著確保高校審計環(huán)境符合高校法制化建設(shè)要求的責(zé)任，從而促進高校黨風(fēng)廉政建設(shè)?！笆濉逼陂g國家對高等教育的投入加大，高等學(xué)校進入新一輪的快速發(fā)展期，民間捐贈等各種經(jīng)費進入高等教育的投資也呈快速上升趨勢。對這些資金的使用直接關(guān)系到高校的發(fā)展。如何將高校的資金合理、合法、高效地用好是高校面臨的問題，也是審計面臨的難點。內(nèi)部審計外部化模式的建立是解決這些問題的有效路徑，從而形成良好的審計環(huán)境，為確保高校全面落實《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010―2020年）》奠定了基礎(chǔ)。

（三）審計獨立性的需要

內(nèi)部審計部門在本部門、本單位主要負責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。在對所屬部門或機構(gòu)進行審計時，雖然在組織上不受這些部門和機構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)，保持一定程度的獨立性，但由于內(nèi)部審計人員本身為該單位職工，個人利益與單位利益休戚相關(guān)，又與被審計單位一樣同受本單位負責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計怎樣審、審計結(jié)果如何處理、審計建議能否落實都要受本單位領(lǐng)導(dǎo)的制約，因此，獨立性是有限的。如果高校把內(nèi)部審計的部分業(yè)務(wù)交給會計師事務(wù)所來做，帶來的好處是：外部審計獨立于高校管理層和內(nèi)部審計單位，與被審計單位沒有內(nèi)在利益矛盾和聯(lián)系，可以客觀公正地對受托事項進行審計，并提供更具獨立性和客觀性的評價結(jié)果；對于內(nèi)審部門來說可以避免高校各種利益格局的束縛，可以通過事務(wù)所客觀公正的報告表達他們想表達但不便充分表達的意見。

四、高校內(nèi)部審計外部化的現(xiàn)狀

（一）高校內(nèi)部審計外部化現(xiàn)狀

內(nèi)部審計外部化近幾年在高校得到蓬勃發(fā)展，這與高?？焖侔l(fā)展的客觀需要和內(nèi)部審計有限的作用是密不可分的。基建工程審計是內(nèi)部審計外部化在高校內(nèi)部審計中適用性最廣、效益最佳、最能得到管理層認可的、最能體現(xiàn)內(nèi)部審計外部化價值的審計事項。高校內(nèi)部審計外部化和企業(yè)有明顯不同，節(jié)約審計成本是企業(yè)首先考慮的因素，而高校審計費在專項資金中都有保證，節(jié)約審計成本不是高校內(nèi)部審計外部化的首要動因，根本原因是高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員還比較少，不能適應(yīng)日益增長的高校審計業(yè)務(wù)的需要。因此，高校是以提高審計質(zhì)量，完成各項審計任務(wù)為首要目標來開展內(nèi)部審計外部化的。

（二）高校內(nèi)部審計外部化存在的問題

1.目標的差異性。外部審計人員的審計目標是完成契約既定的目標，在審計中往往就事論事，不會積極主動地圍繞學(xué)校的目標開展審計工作，不用對最終審計結(jié)果承擔(dān)責(zé)任，審計結(jié)論和建議往往宏觀較多，實用性較差。內(nèi)部審計人員忠于組織，以學(xué)校利益為出發(fā)點和終結(jié)點，需要對最終審計結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。這樣容易造成內(nèi)部審計和外部審計所關(guān)注問題的差異性，從而對審計結(jié)論產(chǎn)生分歧，影響審計質(zhì)量。

2.配合的協(xié)調(diào)性。內(nèi)部審計部門熟悉高校各方面情況，熟知被審計單位的審計風(fēng)險點，而外部審計只有通過內(nèi)部審計了解高校的組織構(gòu)架、部門的利益格局及審計的重點和難點。但在實際工作中，內(nèi)審人員與外審人員的協(xié)調(diào)有一定困難，內(nèi)部審計部門為了保證其地位，可能不愿意與外部人員合作，兩者之間的權(quán)力、利益的斗爭導(dǎo)致審計作用不能很好發(fā)揮。

3.審計結(jié)果的風(fēng)險性。內(nèi)部審計外部化后，由于契約的不完備性，外部審計人員一般只在約定的范圍內(nèi)審計，不會像內(nèi)部審計人員那樣積極主動地開展工作，工作比較消極。另外，外部審計人員不熟悉高校實際情況，審計結(jié)果就事論事，審計結(jié)果缺乏深度和實用性，往往達不到管理層的認可，這些情況都可能造成審計結(jié)果的風(fēng)險性。

五、發(fā)展高校內(nèi)部審計外部化的對策

（一）加強對內(nèi)部審計外部化的監(jiān)管

高校內(nèi)部審計外部化一般都通過招投標取得，通過合同條款進行監(jiān)管和控制。從實踐操作看效果欠佳。要想提高內(nèi)部審計外部化的服務(wù)質(zhì)量，并不能單純依靠外部市場的約束機制來實現(xiàn)，要實現(xiàn)全方位立體式監(jiān)控。

1.選擇高品質(zhì)的會計事務(wù)所是關(guān)鍵。要綜合聲譽、資質(zhì)、注冊會計師數(shù)量、實力、等級等因素全面考量事務(wù)所，防止資質(zhì)低、市場份額占比小的事務(wù)所以低價位中標。

2.完善合同內(nèi)容?；谑芡胸?zé)任原理，合同是受托責(zé)任是否得到全面履行的載體。因此，在合同中必須明確受托責(zé)任內(nèi)容，它至少應(yīng)包括四個方面：一是行為責(zé)任，即完成某項任務(wù)的責(zé)任；二是報告責(zé)任，即受托人按委托人利益行事，以真實報告或不真實報告應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任；三是某種規(guī)范，即受托責(zé)任履行中，什么可以為，什么不可以為；四是控制責(zé)任，即對受托責(zé)任關(guān)系中，各方責(zé)任和權(quán)利的控制。

3.建立暢通的溝通渠道。內(nèi)部審計部門在與學(xué)校管理層、被審計單位、事務(wù)所交流中應(yīng)建立溝通機制，采取例會制、報告制等方式確保信息溝通開放和富有成效性，保證外包目標的實現(xiàn)，降低審計外包風(fēng)險。

（二）根據(jù)高校內(nèi)審業(yè)務(wù)的實際情況，選擇合適的外包形式

高校內(nèi)部審計外部化形式的選擇應(yīng)從審計效益和內(nèi)部審計質(zhì)量提升角度來考量。全部外包和部分外包各有優(yōu)缺點，如果實行全外包，意味著高校不保留內(nèi)審部門，全部審計業(yè)務(wù)交外部審計人員實施，這不符合《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號――高校內(nèi)部審計》第三條規(guī)定：“高校應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，規(guī)模較大的高校（年收入5億元以上或教職工人數(shù)在3 000人以上）應(yīng)設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)”，所以高校應(yīng)根據(jù)自身的特點采取部分外包模式下的不同合作形式?；üこ虒徲媽嵭袠I(yè)務(wù)全權(quán)委托；以財務(wù)數(shù)據(jù)真實性、合法性為主的財務(wù)收支審計，如單位下屬的食堂、校辦產(chǎn)業(yè)等實行部分委托；領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計因涉及到高校部分核心業(yè)務(wù)，不宜外部化。不同類型的審計業(yè)務(wù)選擇不同形式的外部化模式，這樣可以達到審計服務(wù)和質(zhì)量的最佳結(jié)合。

（三）尋找內(nèi)部審計和外部審計最佳結(jié)合點

外部審計和內(nèi)部審計既相互獨立，又相互影響，相互促進，互為因果。內(nèi)部審計的已有成果為外部審計打下了堅實的基礎(chǔ)；外部審計的專業(yè)素養(yǎng)是有效開展審計工作的重要保障。兩者最終目標都是為高校教育事業(yè)發(fā)展保駕護航。因此，尋找到內(nèi)部審計和外部審計的結(jié)合點是高質(zhì)量完成審計目標的關(guān)鍵。

1.保持審計目標的統(tǒng)一性和一致性。內(nèi)部審計人員熟悉高校實際情況，了解學(xué)校管理層的需要，可以引導(dǎo)外部審計圍繞學(xué)校目標開展審計。外部機構(gòu)執(zhí)行審計時需要內(nèi)部審計協(xié)助，更多了解高校內(nèi)部控制、風(fēng)險評估、審計流程及管理層關(guān)注的焦點問題，便于準確找到審計切入點，確保審計結(jié)果實用性。

2.確保審計資源共享性。高校內(nèi)部審計部門作為高校內(nèi)部職能部門，在貫徹執(zhí)行教育部第17號令《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》過程中積累了豐富的審計資源，在審計外部化過程中內(nèi)部審計與外部審計要有合作意識，外審可以借鑒內(nèi)審已有的審計結(jié)論，內(nèi)審可以利用外審的專業(yè)特長，整合利用高校的內(nèi)、外部資源，共同達到提高審計工作質(zhì)量的目的。

3.審計風(fēng)險的防范性。由于審計目標的一致性，內(nèi)部審計和外部審計一樣都面臨相同的審計風(fēng)險（這里指狹義的審計風(fēng)險，即會計報表存在重大錯報或漏報而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的風(fēng)險）。高校實行內(nèi)部審計外部化可以更有效地防范和規(guī)避審計風(fēng)險，內(nèi)部審計通過與外審人員溝通交流，對外部審計人員審計過程進行有效監(jiān)督就是規(guī)避審計風(fēng)險的過程，以提高審計質(zhì)量。外部審計對內(nèi)部審計成果利用的過程，可以確保審計結(jié)論更加富有實效性和建設(shè)性，從而規(guī)避風(fēng)險。

六、結(jié)語

通過上述論述可以發(fā)現(xiàn)：高校實行內(nèi)部審計外部化尚在初擇期，各高校應(yīng)根據(jù)具體情況和需要來決定。如何搞好高校內(nèi)部審計外部化，使內(nèi)部審計資源與外部審計資源優(yōu)化配置達到最佳效果，是高校內(nèi)部審計部門需要不斷探索的過程?？傊?，高校實行內(nèi)部審計外部化，不是為了取代內(nèi)部審計，而是為了更好地發(fā)揮內(nèi)部審計職能，使之成為服務(wù)于高校管理層，確保高校各項經(jīng)費安全、廉潔、高效運轉(zhuǎn)的有力保障。

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