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篇（1）

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）06-0-02

一、引言

外貿(mào)出口對于中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著舉足輕重的推動作用。從1978年到2012年，中國的進(jìn)出口貿(mào)易總額由206.4億美元到38667.6億美元，整整翻了7倍多。此外，隨著出口金額的不斷增加，企業(yè)的貿(mào)易模式也變得越來越多樣化，除了最基本的進(jìn)出口貿(mào)易活動外，很多外貿(mào)企業(yè)開始涉足來料加工、轉(zhuǎn)口貿(mào)易等等其他新的模式。國際貿(mào)易由最初的新興行業(yè)逐步走向成熟完善。

然而，隨著國際貿(mào)易順差的不斷擴(kuò)大，中國的出口業(yè)務(wù)受到嚴(yán)峻的考驗，如中國光伏產(chǎn)業(yè)受歐盟反傾銷、中國出口鞋子貨柜在西班牙被燒毀等等事件頻頻出現(xiàn)。尤其是2011年，受歐美債務(wù)危機(jī)的影響，我國外貿(mào)形勢發(fā)生巨大改變，導(dǎo)致我國企業(yè)遇到了前所未有的困境，甚至出現(xiàn)很多中小出口企業(yè)倒閉。與2008年金融危機(jī)不同的是，此次出口企業(yè)遇到的困境不是訂單減少，而是利潤大幅下降，甚至出現(xiàn)了虧損。眾所周知，退稅是出口企業(yè)的利潤重要來源。出口退稅是指貨物在出口報關(guān)后，退還其在國內(nèi)生產(chǎn)和流通過程中所繳納的稅費(fèi)，其目的是使出口商品以不含稅價格進(jìn)入國際市場，提高企業(yè)競爭力。

出口退稅納稅籌劃的研究不僅僅對企業(yè)的發(fā)展有著重要的作用，也是國內(nèi)外學(xué)者研究的一個重點方向。有些學(xué)者從企業(yè)角度出發(fā)，研究不同企業(yè)的出口退稅納稅籌劃。如易丹（2010）通過研究國家當(dāng)前的出口退稅政策以及剖析不同企業(yè)的經(jīng)營特點，試圖找出適合不同企業(yè)的經(jīng)營方式，以期享受更多的出口退稅優(yōu)惠。而有些學(xué)者則專注于對國家退稅政策的研究。如彭水軍、張文城（2012）針對出口退稅政策進(jìn)行研究，并闡述了相關(guān)的政策演變。

在這種出口形勢嚴(yán)峻的情況下，如何降低出口成本、實現(xiàn)利潤最大化，對于中小型企業(yè)就顯得尤為重要。為節(jié)約費(fèi)用，很多中小型生產(chǎn)企業(yè)主盲目地認(rèn)為自營出口要比委托外貿(mào)公司出口獲得更多的退稅優(yōu)惠，從而紛紛申請出口退稅權(quán)進(jìn)行自營出口。這些中小型企業(yè)主為追求退稅收益，盲目采用自營出口方式以期獲得利潤最大化。那么，對于這些企業(yè)而言，自營出口模式真的能獲得比委托出口模式更多的利潤嗎？本文將就這些問題進(jìn)行探討。

二、不同出口模式下中小企業(yè)出口退稅的納稅籌劃

1.不同出口模式的退稅核算依據(jù)

生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)的出口退稅依據(jù)不同，因此，生產(chǎn)企業(yè)在采用自營出口方式和委托外貿(mào)公司出口方式進(jìn)行出口退稅時，核算的方法有所不同。

從2002年開始，我國財政部、國家稅務(wù)總局頒布了《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實行免抵退辦法的通知》規(guī)定，要求生產(chǎn)企業(yè)全部實行“免抵退”稅的核算方法，這對生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)出口貿(mào)易的發(fā)展有著積極的作用。其具體核算標(biāo)準(zhǔn)如下：

（1）生產(chǎn)企業(yè)出口退稅核算依據(jù)

①當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算：

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當(dāng)期進(jìn)項稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額

其中：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅額不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅額不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）

②當(dāng)期免抵退稅額的計算：

免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

其中：免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率

③當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算

?。┤舢?dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額，當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

ⅱ）若當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額，當(dāng)期免抵稅額=0

此外，如果當(dāng)期存在免抵稅額，按照國家稅務(wù)局的規(guī)定，該金額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加費(fèi)規(guī)定的計稅范圍，征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加費(fèi)，計入企業(yè)的成本費(fèi)用。

（2）外貿(mào)企業(yè)出口退稅核算依據(jù)

不同于生產(chǎn)企業(yè)，根據(jù)規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)實行的是“先征后退”的政策，即出口貨物環(huán)節(jié)的增值部分免稅，出口后根據(jù)購進(jìn)貨物的增值稅發(fā)票上注明的價款和退稅率確定退稅金額。 具體核算如下：

應(yīng)退稅額 = 出口商品不含增值稅購進(jìn)金額×退稅率

2.退稅籌劃

由于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物采用的是“免抵退”稅政策，而外貿(mào)企業(yè)出口貨物采用的是“先征后退”稅政策，即兩類企業(yè)的出口退稅依據(jù)和退稅核算均不同，因此，通過比較生產(chǎn)企業(yè)選用自營出口和出口兩種不同方式的退稅核算，進(jìn)行納稅籌劃，以期找出適合中小型企業(yè)出口模式。

例：某具有自營出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。2013年4月出口塑料制衣服200，000件，出口FOB售價50美元/件，折合人民幣310元/件（匯率按每美元6.2元人民幣計算），總計6200萬元。該批貨物的退稅率為13%，生產(chǎn)成本為 5000萬，進(jìn)項稅額為850萬。該公司當(dāng)月無內(nèi)銷銷售收入，上期無留抵稅額。

（1）方案一：該生產(chǎn)企業(yè)自營出口。

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 = 6200×（17%-l3%） = 248（萬元）

當(dāng)期應(yīng)納稅額 = 0-（850-248）-0 = -602（萬元）

出口貨物“免、抵、退”稅額=6200×13%=806（萬元）

按規(guī)定，如當(dāng)期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額，即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅=602（萬元）

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額 = 806 - 602 = 204（萬元）

應(yīng)納城建稅及教育附加 = 204×（7%+3%）= 20.4（萬元）

生產(chǎn)企業(yè)利潤 = 出口貨物售價-購進(jìn)原材料價格-當(dāng)期免抵退稅額不得免征和抵扣稅額-應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加 = 6200-5000-248-20.4 = 931.6（萬元）

（2）方案二：該生產(chǎn)企業(yè)將商品全部銷售給外貿(mào)公司，由外貿(mào)公司出口。

①生產(chǎn)企業(yè)：

當(dāng)期應(yīng)納稅額 = 6200÷1.17×17% - 850 = 50.85（萬元）

應(yīng)納城建稅及教育附加 = 50.85×（7%+3%）= 5.85（萬元）

生產(chǎn)企業(yè)利潤 = 出口貨物售價-購進(jìn)原材料價格-應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加 = 6200 - 5000 - 5.09 = 1194.91（萬元）

②外貿(mào)企業(yè)：

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 = 6200÷1.17×（17%-l3%） = 211.97（萬元）

當(dāng)期應(yīng)退稅 = 6200÷1.17×13% = 688.89 （萬元）

（3）方案三：該生產(chǎn)企業(yè)將一半的商品自營出口；將另一半的商品銷售給外貿(mào)公司，由外貿(mào)公司出口。

①生產(chǎn)企業(yè)：

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 = 0.5×6200×（17%-l3%） = 124（萬元）

當(dāng)期應(yīng)納稅額 = 0.5×6200÷1.17×17%-（850-124）-0 = -275.57（萬元）

出口貨物“免、抵、退”稅額=0.5×6200×13%=403（萬元）

按規(guī)定，如當(dāng)期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額，即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅=275.57 （萬元）

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額 = 403-275.57 = 127.43（萬元）

應(yīng)納城建稅及教育附加 = 127.43×（7%+3%）= 12.74（萬元）

生產(chǎn)企業(yè)利潤 = 出口貨物售價-購進(jìn)原材料價格-當(dāng)期免抵退稅額不得免征和抵扣稅額-應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加 = 6200-5000-124-12.74 = 1063.26（萬元）

②外貿(mào)企業(yè)：

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 = 0.5×6200÷1.17×（17%-l3%） = 105.98（萬元）

當(dāng)期應(yīng)退稅 = 0.5×6200÷1.17×13% = 344.44 （萬元）

表：生產(chǎn)企業(yè)不同出口方式退稅額的比較 單位：萬元

通過上表分析，可以發(fā)現(xiàn)中小生產(chǎn)企業(yè)通過外貿(mào)企業(yè)出口的方式，可以享受最多的退稅補(bǔ)貼。雖然在出口方式下，生產(chǎn)企業(yè)需要交納增值稅50.85萬元，但是由外貿(mào)企業(yè)轉(zhuǎn)嫁的退稅補(bǔ)貼卻有688.89萬元，相當(dāng)于企業(yè)享有638.03萬元的退稅補(bǔ)貼。與自營出口方式相比，委托出口能多享受36.03萬元的退稅優(yōu)惠；與自營出口和出口相結(jié)合的方式相比，它能多享受36.03萬元的退稅額。此外，通過三個方案的比較可以看出，中小型生產(chǎn)企業(yè)通過委托出口模式可以獲得最多的利潤1194.91萬元。較采用自營出口模式（利潤931.6萬元）相比，通過委托外貿(mào)公司出口可以多獲得利潤263.31萬元；較采用自營出口和出口相結(jié)合的模式（利潤1063.26萬元）相比，它可以多獲得利潤131.65萬元。

因此，通過比較，可以得出結(jié)論：對于中小生產(chǎn)企業(yè)而言，如果在退稅申報前不能對當(dāng)期的期末留抵稅額和免抵退稅額核算進(jìn)行納稅籌劃，則采用出口的方式可以享受更多的退稅優(yōu)惠，對企業(yè)更有利。

三、不同出口模式的負(fù)稅原因分析

導(dǎo)致中小生產(chǎn)企業(yè)采用不同出口模式出現(xiàn)享受的退稅補(bǔ)貼不同的原因主要是因為生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)的退稅依據(jù)和退稅核算不同所造成的。生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)當(dāng)期的期末留抵稅額和免抵退稅額確定當(dāng)期應(yīng)退的稅額，而外貿(mào)企業(yè)則直接根據(jù)不含增值稅商品的購進(jìn)金額進(jìn)行確認(rèn)。

綜上所述，對于中小生產(chǎn)企業(yè)出口商品，應(yīng)進(jìn)行納稅籌劃，而不應(yīng)盲目地采用自營出口方式，認(rèn)為自營出口所帶來的退稅優(yōu)惠要比通過外貿(mào)公司出口的多。事實上，中小企業(yè)采用出口要比自營出口的模式獲得更多的退稅額，使企業(yè)獲得更多的利潤。

參考文獻(xiàn)：

[1]崔勝威.對生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅稅收籌劃的探討[J].商場現(xiàn)代化，2007 （30）：45-46.

[2]易丹.關(guān)于企業(yè)出口退稅策劃的探討[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)），2010（12）：221.

篇（2）

經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，調(diào)整部分商品的出口退稅率，現(xiàn)就有關(guān)事項通知如下：

一、取消下列商品的出口退稅

1.瀕危動物、植物及其制品；

2.鹽、溶劑油、水泥、液化丙烷、液化丁烷、液化石油氣等礦產(chǎn)品；

3.肥料（除已經(jīng)取消退稅的尿素和磷酸氫二銨）；

4.氯和染料等化工產(chǎn)品（精細(xì)化工產(chǎn)品除外）；

5.金屬碳化物和活性碳產(chǎn)品；

6.皮革；

7.部分木板和一次性木制品；

8.一般普碳焊管產(chǎn)品（石油套管除外）；

9.非合金鋁制條桿等簡單有色金屬加工產(chǎn)品；

10.分段船舶和非機(jī)動船舶。

具體商品名稱及稅則號見附件1。

二、調(diào)低下列商品的出口退稅率

1.植物油出口退稅率下調(diào)至5%；

2.部分化學(xué)品出口退稅率下調(diào)至9%或5%；

3.塑料、橡膠及其制品出口退稅率下調(diào)至5%；

4.箱包出口退稅率下調(diào)至11%，其他皮革毛皮制品出口退稅率下調(diào)至5%；

5.紙制品出口退稅率下調(diào)至5%；

6.服裝出口退稅率下調(diào)至11%；

7.鞋帽、雨傘、羽毛制品等出口退稅率下調(diào)至11%；

8.部分石料、陶瓷、玻璃、珍珠、寶石、貴金屬及其制品出口退稅率下調(diào)至5%；

9.部分鋼鐵制品（石油套管除外）出口退稅率下調(diào)至5%，《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于海洋工程結(jié)構(gòu)物增值稅實行退稅的通知》（財稅［2003］46號）規(guī)定的內(nèi)銷海洋工程結(jié)構(gòu)物仍按原退稅率執(zhí)行；

10.其他賤金屬及其制品（除已經(jīng)取消和本次取消出口退稅商品以及鋁箔、鋁管、鋁制結(jié)構(gòu)體等）出口退稅率下調(diào)至5%；

11.刨床、插床、切割機(jī)、拉床等出口退稅率下調(diào)至11%,柴油機(jī)、泵、風(fēng)扇、排氣閥門及零件、回轉(zhuǎn)爐、焦?fàn)t、縫紉機(jī)、訂書機(jī)、高爾夫球車、雪地車、摩托車、自行車、掛車、升降器及其零件、龍頭、釬焊機(jī)器等出口退稅率下調(diào)至9%；

12.家具出口退稅率下調(diào)至11%或9%；

13.鐘表、玩具和其他雜項制品等出口退稅率下調(diào)至11%；

14.部分木制品出口退稅率下調(diào)至5%；

15.粘膠纖維出口退稅率下調(diào)至5%。

具體商品名稱及稅則號見附件2。

三、下列商品改為出口免稅

花生果仁、油畫、雕飾板、郵票、印花稅票等。

具體商品名稱及稅則號見附件3。

四、執(zhí)行時間

以上商品出口退稅率調(diào)整自2007年7月1日起執(zhí)行。具體執(zhí)行時間，以海關(guān)“出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）”上注明的出口日期為準(zhǔn)。

篇（3）

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)低部分商品出口退稅率的通知》（財稅［2007］90號）印發(fā)后，陸續(xù)接到部分地區(qū)來函，要求明確個別商品出口退稅率以及長期對外承包工程合同項下的出口設(shè)備和建材的執(zhí)行范圍問題?，F(xiàn)將有關(guān)事項補(bǔ)充通知如下：

一、根據(jù)財稅[2007]90號文件第一條第1項規(guī)定，取消商品代碼為2932999091、3922200010和4412101911的出口退稅。

根據(jù)財稅[2007]90號文件第一條第2項規(guī)定，取消鹽的出口退稅，具體商品代碼為25010011、25010019和25010020。

根據(jù)財稅[2007]90號文件第二條第11項規(guī)定，將回轉(zhuǎn)爐、焦?fàn)t、訂書機(jī)的出口退稅率調(diào)整為9%，具體商品代碼為84178010、84178030、84179010、84179020和84729022。

二、財稅［2007］90號附件2“調(diào)低出口退稅的商品清單”中所列商品均不包括附件1和附件3中所列商品及此前已取消退稅或?qū)嵭忻舛惖纳唐凡⒆鋈缦抡{(diào)整：

（一）將序號為58、商品代碼為2906的“環(huán)醇及其鹵化、磺化、硝化或亞硝化衍生物（除29061100、29061990）”的出口退稅率調(diào)整為5%。

（二）將序號為297、商品代碼為“3901至3926”的商品名稱調(diào)整為“第39章除稅號3909301000外”。

（三）將序號為812、商品代碼為“85444219”的“額定電壓≤80伏有接頭電導(dǎo)體”的出口退稅率調(diào)整為9%。

三、財稅［2007］90號文件第四條第三款規(guī)定中的“長期對外承包工程”、“設(shè)備”和“建材”的具體范圍如下：

（一）“長期對外承包工程”是指工程施工建設(shè)周期在一年及以上的對外承包工程項目。

（二）“設(shè)備”是指進(jìn)出口稅則中第84章、85章和87章所涉及的商品。

（三）“建材”是指進(jìn)出口稅則中的下列商品：第25章中商品代碼為“2523”項下的水泥，第44章的木材、地板、門窗等建筑用木工制品，第39章中商品代碼為“3917”至“3918”項下的塑料管和塑料制墻品等，第68章的石材、水泥制品、石棉制品，第69章的陶瓷磚、套管、瓦、陶瓷衛(wèi)生用具等；第73章的鋼鐵制品，第76章中商品代碼為“7604”至“7605”項下的鋁型材、鋁絲。

四、外國駐華使（領(lǐng)）館及其外交代表購買中國產(chǎn)物品和勞務(wù)、外商投資企業(yè)采購符合退稅條件的國產(chǎn)設(shè)備以及利用外國政府和國際金融組織貸款采用國際招標(biāo)方式國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)的機(jī)電產(chǎn)品或外國企業(yè)中標(biāo)再分包給國內(nèi)企業(yè)供應(yīng)的機(jī)電產(chǎn)品，仍按原退稅率執(zhí)行。

特此通知。

篇（4）

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財務(wù)局：

經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2005年5月1日起對稅則號7208、7209、7210、7211、7212、7213、7214、7215、7216、7217、 7219、7220、7221、7222、7223、7225、7226、7227、7228、7229項下的鋼材，出口退稅率下調(diào)為11%.具體執(zhí)行時間按《出口貨物報關(guān)單［出口退稅專用］》上海關(guān)注明的出口日期為準(zhǔn)。

特此通知。

篇（5）

[例1]某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為17％，退稅率為9％。2005年8月購進(jìn)原材料一批，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額為68萬元，貨物已驗收入庫。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售價格為300萬元。本月出口貨物的銷售額折合人民幣400萬元?！皯?yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”賬戶月初余額17萬元。則該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額的計算及稅務(wù)處理如下：

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=400x(17％-9％)－0=32(萬元)

當(dāng)期應(yīng)納稅額=300x17％-(68-32)－17=-2(萬元)

出口貨物“免、抵、退”稅額=400x9％-0=36(萬元)

按規(guī)定，當(dāng)期期末留抵額≤當(dāng)期免抵退稅額時，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵額：2(萬元)

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額～當(dāng)期應(yīng)退稅額

=36-2=34(萬元)

借：主營業(yè)務(wù)成本

32000

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)

320000

借：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅

(出口抵減內(nèi)銷貨物進(jìn)項稅)

360000

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(出口退稅)

360000

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款

20000

貸：應(yīng)交稅金――交增值稅(出口退稅)

20000

【例2】某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為17％，退稅率為13％。2005年8月購進(jìn)原材料一批，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額為17萬元，貨物已驗收入庫。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計稅價格為100萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售價格為100萬元。本月出口貨物的銷售額折合人民幣150萬元。上月末留抵額10萬元。則該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額的計算及稅務(wù)處理如下：

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額：免稅進(jìn)口料件計稅價格×(出口貨物征稅率一出口貨物退稅率)

=100x(17％-13％)=4(萬元)

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=150x(17％-13％)－4

=2(萬元)

當(dāng)期應(yīng)納稅額=100x17％-(17-2)－10=-8(萬元)

當(dāng)期免抵退稅額=150x13％-100x13％=6．5(萬元)

按規(guī)定，當(dāng)期期末留抵額>當(dāng)期免抵退稅額時，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額=6．5(萬元)

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額一當(dāng)期應(yīng)退稅額=6．5-6．5=0

8月末留抵下期繼續(xù)抵扣稅額=8-6．5=1．5(萬元)

借：主營業(yè)務(wù)成本

20000

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)

20000

借：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅

(出口抵減內(nèi)銷貨物進(jìn)項稅)

150000

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(出口退稅)

150000

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款

65000

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(出口退稅)

65000

“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”賬戶月末余額1．5萬元，下月繼續(xù)抵扣。

二、“先征后退”的稅務(wù)處理

外貿(mào)企業(yè)以及實行外貿(mào)企業(yè)財務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購貨物出口，其出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅免征；其收購貨物的成本部分，因外貿(mào)企業(yè)在支付收購貨物的同時也支付了生產(chǎn)經(jīng)營該商品的企業(yè)已交納的增值稅款，因此，在貨物出口后按收購成本與退稅率計算退稅退還給外貿(mào)企業(yè)，征、退稅之差計入企業(yè)成本。

[例3]某外貿(mào)企業(yè)出口貨物征稅率為13％，退稅率為6％。2005年8月出口收購的貨物銷售額折合人民幣300萬元。內(nèi)銷貨物總額為400萬元，款項已存入銀行。購進(jìn)貨物一批，可抵扣進(jìn)項稅額為102萬元，貨物已驗收入庫。相關(guān)計算及稅務(wù)處理如下：

出口貨物征稅率=300x13％=39(萬元)

出口貨物退稅率=300x6％=18(萬元)

應(yīng)計入企業(yè)成本的稅額=39-18=21(萬元)

借：應(yīng)收賬款

3390000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

3000000

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷項稅)

390000

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款

180000

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(出口退稅)

180000

借：主營業(yè)務(wù)成本

篇（6）

一、退稅評估是出口退稅日常管理工作的重要組成部分，各地要充分認(rèn)識加強(qiáng)退稅評估工作的重要性和必要性，切實加強(qiáng)對退稅評估工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，在總結(jié)以往工作經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，結(jié)合本地實際制定具體的實施方案，把開展退稅評估工作與加強(qiáng)納稅評估管理、落實稅收管理員制度有機(jī)結(jié)合起來。

二、退稅評估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《國家稅務(wù)總局納稅評估管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔〕43號）文件要求，對出口企業(yè)一定時期內(nèi)的出口貨物退（免）稅情況進(jìn)行系統(tǒng)的分析、評價，并據(jù)此作出定性、定量判斷和采取進(jìn)一步管理措施的行為。

三、退稅評估由稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)設(shè)的出口退稅管理部門或從事出口退稅管理工作的人員負(fù)責(zé)，可以在辦理出口貨物退（免）稅的事前、事中、事后進(jìn)行。各地要結(jié)合本地實際設(shè)立專門的退稅評估崗位，合理配備人員。出口退稅管理部門要與其他管理部門密切配合，分工負(fù)責(zé)，共同做好退稅評估工作。

四、各地應(yīng)充分利用現(xiàn)有的出口退稅信息、數(shù)據(jù)，建立退稅評估數(shù)據(jù)庫。數(shù)據(jù)庫內(nèi)容應(yīng)涵蓋出口企業(yè)的各項評估指標(biāo)、預(yù)警值、歷次評估結(jié)果等詳細(xì)資料，并納入“一戶式”信息管理系統(tǒng)，實現(xiàn)信息共享。

退稅評估指標(biāo)可分為外貿(mào)企業(yè)退稅評估指標(biāo)和生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅評估指標(biāo)兩部分，主要涉及出口增長評估、出口價格評估、國內(nèi)貨物流向評估、報關(guān)口岸評估、進(jìn)料加工手冊核銷評估、應(yīng)退稅額比重評估等方面。具體評估指標(biāo)及評估方法見附件，各地可參考使用。

各地可以根據(jù)情況變化設(shè)定本地退稅評估指標(biāo)的預(yù)警值，并可根據(jù)工作需要增設(shè)其他退稅評估指標(biāo)。

五、退稅評估工作的內(nèi)容主要包括：設(shè)立評估指標(biāo)及其預(yù)警值；確定評估對象；對評估對象進(jìn)行案頭評估分析；根據(jù)評估分析結(jié)果做出定性定量的判斷，或?qū)υu估分析結(jié)果采取約談、發(fā)函、實地調(diào)查等方式進(jìn)行核實，進(jìn)而做出定性定量的判斷；根據(jù)判斷結(jié)果采取相應(yīng)措施進(jìn)行評估處理；向有關(guān)部門提出管理建議；為稅收宏觀分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控提供基礎(chǔ)信息等。

篇（7）

（一）客體要件

本罪所侵犯的客體是稅務(wù)機(jī)關(guān)的正常工作秩序。徇私舞弊行為使國家稅收法律、法規(guī)的順利實施受到嚴(yán)重干擾，損害了國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的威信。

本條所稱發(fā)票，是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證。發(fā)售發(fā)票，是指主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)已依法辦理稅務(wù)登記的單位或個人提出的領(lǐng)購發(fā)票申請向其出售發(fā)票的活動。抵扣稅款，是指憑發(fā)票抵扣稅款制度，發(fā)票上所注明的稅款是唯一可以抵扣的稅款。增值稅專用發(fā)票就是以商品和勞動增值額為征稅對象，并具有抵扣稅款功能的專門用于增值稅的收付款憑證。此外，具有同增值稅專用發(fā)票相同功能，可以抵扣稅款的普通發(fā)票有農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購發(fā)票、廢舊物品收購發(fā)票、運(yùn)輸發(fā)票等。出口退稅，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依法向出口商品的生產(chǎn)或經(jīng)營單位退還該商品在生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)巳征收的增值稅和消費(fèi)稅。國家制定這一稅收政策的目的，是為了鼓勵出口貿(mào)易，增強(qiáng)我國出口產(chǎn)品在國際市場上的競爭力。

（二）客觀要件

本罪在客觀方面表現(xiàn)為違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，在發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅工作中徇私舞弊，致使國家利益遭受重大損失的行為。

我國對發(fā)票實行嚴(yán)格的管理制度，在一系列的法律、行政法規(guī)中都有規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)都有一整套的工作紀(jì)律和規(guī)章制度，以及工作人員的職責(zé)和權(quán)利、義務(wù)，只有違反了法律、行政法規(guī)、工作紀(jì)律和規(guī)章制度的行為，才能成為徇私舞弊行為。“違反法律行政法規(guī)規(guī)定”是指違反《稅收征收管理法》、《發(fā)票管理辦法》、《增值稅暫行條例》等法律、行政法規(guī)關(guān)于發(fā)票發(fā)售、稅款抵扣和出口退稅制度的規(guī)定。

稅務(wù)工作人員在發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅工作中，違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，向不該領(lǐng)取發(fā)票的人發(fā)售了發(fā)票，或向可以領(lǐng)取的人多發(fā)售了發(fā)票，或使犯罪分子非法抵扣、騙取出口退稅的行為得逞，致使國家稅款大最流失。

具體表現(xiàn)為以下幾種行為：

1、在發(fā)售發(fā)票過程中的徇私舞弊，主要是指，給不具備申購發(fā)票條件的單位和個人發(fā)售發(fā)票，或者領(lǐng)購發(fā)票的單位和個人雖具備規(guī)定的條件，但未按規(guī)定的數(shù)量向其發(fā)售發(fā)票等。

根據(jù)有關(guān)規(guī)定，申請購買發(fā)票人應(yīng)當(dāng)辦理了稅務(wù)登記，申購的種類應(yīng)當(dāng)與所經(jīng)營的業(yè)務(wù)范圍相一致，如從事個體飯店、飲食店、餐館等經(jīng)營的，就應(yīng)申購個體飲食行業(yè)統(tǒng)一發(fā)票；從事建筑安裝經(jīng)營的，就應(yīng)申購建筑安裝專用發(fā)票；進(jìn)行出租住宅經(jīng)營的，就應(yīng)申購住宅租金專用發(fā)票等。如果沒有辦理稅務(wù)登記或不符合其他條件，如所申購的發(fā)票種類與自己的經(jīng)營活動不相一致，稅務(wù)機(jī)關(guān)就不應(yīng)給申購人發(fā)售發(fā)票，否則即屬違法行為，如屬徇私舞弊、濫用職權(quán)，就可構(gòu)成本罪而應(yīng)依本罪定罪。購買人申購，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)購買的，應(yīng)當(dāng)發(fā)給申購人發(fā)票領(lǐng)購簿。申購人再憑此簿向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行購買，有關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)依領(lǐng)購簿核準(zhǔn)的種類、數(shù)量及其購買方式等予以發(fā)售，不得擅自為之。臨時到本省、自治區(qū)、直轄市以外從事經(jīng)營活動的，應(yīng)憑所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的證明，向經(jīng)營地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申購經(jīng)營地的發(fā)票。經(jīng)營地的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求申購人提供保證人或者根據(jù)所領(lǐng)購發(fā)票的票面限額以及數(shù)量繳納不超過1萬元的保證金，臨時在本省、自治區(qū)、直轄市以內(nèi)跨市、縣從事經(jīng)營活動需要申購發(fā)票的，其具體辦法則由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)自行確定。

2、在抵扣稅款工作中的徇私舞弊，指由于稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員不認(rèn)真負(fù)責(zé)，致使不應(yīng)抵扣的國家稅款被非法抵扣等。

為了加強(qiáng)稅收管理，盡量防止稅收流失，以保障國家財政收入，國家對某些稅種或納稅人實行在購進(jìn)貨物或接受服務(wù)時就予以納稅的納稅辦法。代扣代繳人代扣稅款后，應(yīng)當(dāng)向扣稅對象即購進(jìn)貨物時就已納稅的納稅人開具批發(fā)扣稅的專用發(fā)票。專用發(fā)票設(shè)有扣稅專欄，列明銷售總額、適用稅率和代扣稅額等內(nèi)容。其中一聯(lián)交給扣稅的對象作為完稅憑證；一聯(lián)作為單位記帳憑證和匯兌繳納稅款的依據(jù)；一聯(lián)則轉(zhuǎn)給稅務(wù)機(jī)關(guān)作為掌握分戶扣稅情況和查帳的根據(jù)，此種扣稅發(fā)票，包括增值稅專用發(fā)票，都應(yīng)視為稅收票證?？鄱惖膶ο蠹丛谫徹洉r就已納稅的人時已扣繳的稅 款可以憑此種抵扣稅款的發(fā)票，從每月應(yīng)納稅收款總額中抵扣。

根據(jù)我國有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，增值稅專用發(fā)票作為抵扣稅款憑證必須符合下列條件：（1）購貨方必須是享有稅款抵扣權(quán)的增值稅一般納稅人；（2）開具的增值稅專用發(fā)票必須真實、正確、完整、有效，如有下列情形之一，不得作為進(jìn)項稅額的抵扣憑證：字跡不清、涂改以及項目填寫不齊全的；票物不符、票面金額與實際收取的金額不符或者票面各項內(nèi)容有誤的；單聯(lián)開具或上下聯(lián)金額、增值稅額等內(nèi)容不一致的；發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)未加蓋財務(wù)專用章的；只取得發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)的；未按規(guī)定時限開具專用發(fā)票的；偽造的專用發(fā)票。下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：購進(jìn)固定資產(chǎn)；用于非應(yīng)稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于免稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于集體福利或個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購進(jìn)貨物；等等。

稅務(wù)機(jī)關(guān)中主管抵扣稅款的工作人員，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真履行自已的職責(zé)，就納稅人提供的證明真?zhèn)?，抵扣稅款的?shù)額，是否屬于應(yīng)當(dāng)?shù)挚鄣亩惙N、貨物內(nèi)容進(jìn)行仔細(xì)詳盡的審查。不應(yīng)當(dāng)?shù)挚鄣亩惪疃挚?，以及?yīng)少抵扣的而多抵扣，從而致使稅收遭受重大損失的，就應(yīng)依本罪定罪科刑。

3、在出口退稅工作中的徇私舞弊，指由于稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員的疏忽，致使騙取出口退稅行為得逞的行為。

退還出口貨物的增值稅、消費(fèi)稅應(yīng)當(dāng)符合下列條件：

    （1）退稅的主體僅限于具有出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)以及其他特準(zhǔn)退稅企業(yè)。后者包括對外承包工程公司，對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)，外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司，利用國際金融組織或外國政府貸款采取國際招標(biāo)方式銷售機(jī)電產(chǎn)品、建筑材料而中標(biāo)的企業(yè)，在國內(nèi)采購貨物而運(yùn)往境外作為國外投資的企業(yè)等。非上述單位，就不能申請退稅，否則即屬違法，騙取出口退稅的，則可構(gòu)成騙取出口退稅罪。

    （2）必須是依法可以作為退稅對象的貨物才能予以退稅，否則，即使是上述企業(yè)也不能申請退稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)也不得批準(zhǔn)退稅。

    （3）所退還的稅收應(yīng)是退稅主體已經(jīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅等稅收，非上述稅種不能成為出口退稅的退稅項目。

主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在接到上述有關(guān)必備的出口退稅的證明文件及資料后，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真審查核實，看申請退稅人是否屬于退稅主體，即是否屬于法律規(guī)定的可以退稅的企業(yè)；貨物是否已經(jīng)報關(guān)并且在財務(wù)上做了銷售處理；所提供的證明材料是否完整、真實、可靠；企業(yè)應(yīng)退稅款數(shù)額的計算是否正確等等。如果徇私舞弊，濫用職權(quán)，不正確履行職責(zé)，造成國家稅收重大流失的，就應(yīng)當(dāng)依本罪定罪。

徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅行為，只有使國家利益遭受重大損失才有可能構(gòu)成本罪。如果僅有徇私舞弊的行為，但沒有造成國家利益的實際損失，或者雖然造成了損失，但沒有達(dá)到重大損失的程度，也只是一般的違法行為，而不能以本罪論處。何謂國家利益損失重大，其標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)是多方面的，如嚴(yán)重影響稅收秩序，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)的正?；顒犹幱跇O為混亂的狀態(tài)中，造成惡劣的影響等等。

根據(jù)1999年9月l6日最高人民檢察院施行的《關(guān)于人民檢察院直接受理立案偵查案件立案標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》（試行）的規(guī)定，涉嫌下列情形之一的、應(yīng)予立案：

1、為徇私情、私利，違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，偽造材料，隱瞞情況，弄虛作假，對不應(yīng)發(fā)售的發(fā)票予以發(fā)售，對不應(yīng)抵扣的稅款予以抵扣，對不應(yīng)給予出口退稅的給予退稅，或者擅自決定發(fā)售不應(yīng)發(fā)售的發(fā)票、抵扣不應(yīng)抵扣的稅款、給予出口退稅，致使國家稅收損失累計達(dá)10萬元以上的；

2、徇私舞弊，致使國家稅收損失累計不滿10萬元，但具有索取、收受賄賂或者其他惡劣情節(jié)的。

（三）主體要件

本罪的主體是特殊主體，只有稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員才能成為本罪的主體，其他自然人均不能成為本罪的主體，單位也不能構(gòu)成本罪的主體。

（四）主觀要件

本罪在主觀方面表現(xiàn)為故意，即行為人明知自己在辦理發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出門退稅工作中的徇私舞弊行為是違反有關(guān)法律規(guī)定的，明知自己行為可能致使國家利益遭受損失，而對這種后果的發(fā)生持希望或者放任的態(tài)度。至于行為人的犯罪動機(jī)可能是多種多樣的，動機(jī)如何對本罪構(gòu)成沒有影響，可以在量刑時作為因素之一予以考慮。

如果是稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員在發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅工作中由于疏忽大意，嚴(yán)重不負(fù)責(zé)，致使國家利益遭受損失的，應(yīng)按照本法第397條規(guī)定的玩忽職守罪追究刑事責(zé)任。如稅務(wù)工作人員事先與偷稅、非法購買增值稅專用發(fā)票、騙取出口退稅分子通謀，應(yīng)按照共同犯罪定罪處罰。

二、認(rèn)定

（一）區(qū)分罪與非罪的界限

認(rèn)定徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪與非罪的界限，除認(rèn)真把握法律對本罪主體、主觀方面、客觀方面的規(guī)定外，還要注意查明是否致使國家利益遭受重大損失。只有致使國家利益遭受重大損失的行為，才構(gòu)成本罪。對于雖違法辦理了發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅，但被及時發(fā)現(xiàn)，沒有造成損失的，不以犯罪論處，而應(yīng)由有關(guān)主管部門依法追究其行政責(zé)任。

（二）區(qū)分本罪寫詐騙罪、騙取國家出口退稅款罪、偷稅罪、非法出售增值稅專用發(fā)票罪等犯罪的界限行為人和辦理發(fā)售發(fā)票抵扣稅款、出口退稅工作中的徇私舞弊行為，往往會在實際上為他人實施詐騙、騙取國家出口退稅款、偷稅、非法出售增值稅專用發(fā)票等犯罪起到幫助作用，因此，必須注意劃清本罪與這些犯罪的界限，其關(guān)鍵在于查明行為人主觀上是否與這些犯罪分子具有共同的犯罪故意。如果查明行為人主觀上與詐騙、騙取國家出口退稅款等犯罪分子具有共同犯罪的故意而相互勾結(jié)，那么，其在客觀上所實施的非法辦理發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅行為就屬于詐騙、騙取國家出口退稅款等犯罪的幫助犯，應(yīng)當(dāng)以這些犯罪的共犯定罪處罰，而不再按本罪處罰。

（三）區(qū)分本罪與徹私舞弊不征、少征稅款罪的界限

篇（8）

一、各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)國稅函[2006]877號文件要求，對出口企業(yè)備案的出口合同、電子備案數(shù)據(jù)進(jìn)行核對，核對后的電子備案數(shù)據(jù)作為辦理相關(guān)貨物出口退稅的審核依據(jù)。

二、出口企業(yè)申報出口合同備案貨物出口退稅過程中，外貿(mào)企業(yè)在填報《外貿(mào)企業(yè)出口退稅出口明細(xì)申報表》及生產(chǎn)企業(yè)在填報《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細(xì)表》時，須在該筆貨物的備注欄內(nèi)填寫“HTBA”字樣，將該筆貨物所對應(yīng)的出口合同號及合同項號等項目填報《合同備案貨物出口退稅申報表》，并報送相關(guān)電子數(shù)據(jù)。

三、出口企業(yè)在填報《合同備案貨物出口退稅申報表》時，應(yīng)注意申報出口退稅貨物的出口商品代碼、商品名稱、出口數(shù)量、出口金額與原備案項目一致。同一份合同出口貨物分多次申報出口退稅的，累計申報的出口數(shù)量、出口金額(對特殊商品國際上通常采取期貨計價方法的在向總局報備后可按實際結(jié)算價格核定，下同)不得超過該出口合同備案的出口數(shù)量、出口金額。同一份出口合同涉及多種出口貨物的，每種出口貨物累積申報出口退稅的出口數(shù)量、出口金額不得超過備案的該種貨物出口數(shù)量、出口金額(按該出口合同備案數(shù)據(jù)的“合同項號”確定)。

四、升級后的生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)(版本號6．3)、外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)(版本號8．3)增加了出口合同備案貨物出口退稅申報相關(guān)功能；升級后的出口退稅審核系統(tǒng)(版本號6．1)修訂了出口退稅申報數(shù)據(jù)讀入、錄入、調(diào)整功能，以及相關(guān)計算機(jī)審核、審核結(jié)果反饋和合同備案統(tǒng)計等功能。

篇（9）

政策適用范圍

依據(jù)通知和公告規(guī)定，啟運(yùn)港退（免）稅是指在啟運(yùn)地（青島、武漢）口岸啟運(yùn)報關(guān)出口，并由上海浦海航運(yùn)公司、中外運(yùn)湖北有限責(zé)任公司承運(yùn)，從水路轉(zhuǎn)關(guān)直航運(yùn)輸經(jīng)至上海洋山保稅港區(qū)出口口岸報關(guān)離境的集裝箱貨物，其啟運(yùn)地的出口企業(yè)實行退（免）稅政策，簡稱啟運(yùn)港退稅。上述出口貨物的啟運(yùn)地口岸為青島前灣港或武漢陽邏港（以下稱啟運(yùn)港），出口口岸為上海洋山保稅港區(qū)，運(yùn)輸方式為水路運(yùn)輸，其運(yùn)輸工具名稱限為：永裕016、永裕018、新濱城、向蓮。

退稅備案條件

出口企業(yè)適用啟運(yùn)港退稅政策必須滿足以下條件：一是已辦理出口退（免）稅資格認(rèn)定自營出口貨物的增值稅一般納稅人；二是海關(guān)實行B類及以上管理的出口企業(yè)（以海關(guān)提供的帶“啟運(yùn)港標(biāo)志”的出口貨物報關(guān)單電子信息為準(zhǔn)），具體由海關(guān)負(fù)責(zé)審核；三是稅務(wù)機(jī)關(guān)在出口退稅審核關(guān)注信息中關(guān)注企業(yè)級別未列為一至三級的出口企業(yè)，具體由主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審核。

出口企業(yè)退稅申報程序

出口企業(yè)從啟運(yùn)港報關(guān)出口的貨物自報關(guān)出口至申報退稅，主要分為以下三個環(huán)節(jié)：

一是出口貨物的啟運(yùn)流轉(zhuǎn)。出口企業(yè)在啟運(yùn)地的啟運(yùn)口岸報關(guān)出口時，啟運(yùn)地海關(guān)依據(jù)出口企業(yè)的申請，對其符合啟運(yùn)條件的貨物辦理放行手續(xù)后簽發(fā)出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用），在全部貨物進(jìn)入離境港后（上海洋山保稅港區(qū)），離境地海關(guān)辦理啟運(yùn)地口岸至離境港口岸的轉(zhuǎn)關(guān)核銷手續(xù)，啟運(yùn)地海關(guān)再辦理啟運(yùn)地口岸的結(jié)關(guān)核銷手續(xù)。

二是退稅申報前進(jìn)行備案。出口企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報啟運(yùn)港退稅之前實行備案制度，其方式采取出口退稅審核系統(tǒng)自動審核確認(rèn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在讀入海關(guān)提供帶有“啟運(yùn)港標(biāo)志”的出口貨物報關(guān)單電子信息時，會自動辨認(rèn)并在出口企業(yè)的“企業(yè)代碼”庫中加上“啟運(yùn)港退稅標(biāo)志”，以此作為審核出口企業(yè)啟運(yùn)港退稅的比對依據(jù)。

三是啟運(yùn)地企業(yè)退稅申報。出口企業(yè)按照現(xiàn)行出口貨物勞務(wù)退（免）稅規(guī)定，在申報期內(nèi)憑啟運(yùn)地海關(guān)簽發(fā)的出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）及相關(guān)材料到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅手續(xù)，具體操作程序應(yīng)依據(jù)《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》（2012年第24號公告）執(zhí)行。同時注意，在出口退稅申報報表的明細(xì)表“退（免）稅業(yè)務(wù)類型”欄內(nèi)填寫“QY”標(biāo)志。如果是外貿(mào)企業(yè)應(yīng)使用單獨關(guān)聯(lián)號申報適用啟運(yùn)港退稅政策的出口貨物退稅。

稅務(wù)機(jī)關(guān)出口退稅審核

依據(jù)公告規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對適用啟運(yùn)港退稅政策的出口貨物，應(yīng)使用“啟運(yùn)數(shù)據(jù)”審核辦理退（免）稅。

出口報關(guān)單數(shù)據(jù)讀入

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行電子傳輸系統(tǒng)出口退稅子系統(tǒng)的管理規(guī)定，及時下載并讀入稅務(wù)總局下發(fā)的海關(guān)加注“啟運(yùn)港標(biāo)識”的報關(guān)單數(shù)據(jù)，主要包括：一是啟運(yùn)地海關(guān)簽發(fā)退稅證明聯(lián)的報關(guān)單數(shù)據(jù)（以下稱啟運(yùn)數(shù)據(jù)）；二是正常辦理結(jié)關(guān)核銷的報關(guān)單數(shù)據(jù)（以下稱正常結(jié)關(guān)數(shù)據(jù)）；三是未實際到達(dá)離境港貨物的報關(guān)單數(shù)據(jù)（以下稱未到達(dá)數(shù)據(jù)）；四是貨物未運(yùn)抵離境港不再出口，海關(guān)收回已簽發(fā)的退稅證明聯(lián)的報關(guān)單數(shù)據(jù)（以下稱撤銷報關(guān)單數(shù)據(jù)）。

出口退稅審核要求

稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核啟運(yùn)港退稅時，會注意以下三個方面。對于這三個方面，相關(guān)企業(yè)應(yīng)該加以注意。

一是關(guān)注信息。啟運(yùn)出口退稅審核關(guān)注信息中關(guān)注企業(yè)級別列為一至三級的出口企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須使用正常結(jié)關(guān)數(shù)據(jù)審核辦理退（免）稅，不得使用啟運(yùn)數(shù)據(jù)審核辦理退（免）稅。

二是退稅復(fù)核。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對啟運(yùn)港退稅進(jìn)行復(fù)核，及時在出口退稅審核系統(tǒng)中根據(jù)海關(guān)提供的加注“啟運(yùn)港標(biāo)志”的報關(guān)單數(shù)據(jù)，生成復(fù)核數(shù)據(jù)。

三是稅款調(diào)整。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時將復(fù)核結(jié)果反饋出口企業(yè)，并督促出口企業(yè)依照反饋信息補(bǔ)繳已（免）退稅款或在次月增值稅納稅申報期內(nèi)調(diào)整申報數(shù)據(jù)。出口企業(yè)未按時補(bǔ)繳已退（免）稅款或調(diào)整申報數(shù)據(jù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時予以追繳。

啟運(yùn)港退稅注意的事項

篇（10）

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，而出口企業(yè)的出口退稅業(yè)務(wù)內(nèi)控管理更是其內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。企業(yè)要做好出口退稅業(yè)內(nèi)控管理工作，不但要求其管理人員具備較高的管理水平，同時內(nèi)部還必須要制定出科學(xué)有效的控制與管理措施，有效規(guī)范員工的工作行為，不斷推動企業(yè)的發(fā)展。

一、出口退稅業(yè)務(wù)的基本內(nèi)涵

出口退稅是企業(yè)在開展國際貿(mào)易時所采用的一種可以退還增值稅的、能夠幫助出口國外的貨物和其本土貨物進(jìn)行公平競爭的稅收措施。我國的出口退稅業(yè)務(wù)主要是對待增值稅出口商品實行零稅率政策，然后對報關(guān)出口的商品免征或退還其在流轉(zhuǎn)以及生產(chǎn)環(huán)節(jié)中應(yīng)依照稅法繳納的稅款。

二、 企業(yè)出口退稅業(yè)務(wù)內(nèi)控管理現(xiàn)狀及問題

（一）部分負(fù)責(zé)出口退稅業(yè)務(wù)的工作人員的業(yè)務(wù)能力有待提高

負(fù)責(zé)企業(yè)出口退稅業(yè)務(wù)的工作人員是出口退稅工作的主要參與者及執(zhí)行者，其業(yè)務(wù)能力的高低對出口退稅業(yè)務(wù)的效率以及質(zhì)量有直接影響。目前，我國存在部分出口企業(yè)的出口退稅業(yè)務(wù)工作人員對稅收知識、外貿(mào)流程、會計財務(wù)知識及出口退稅的政策缺乏正確全面認(rèn)識的情況，致使退稅申報的質(zhì)量較低、差錯較多。實務(wù)中，出口退書業(yè)務(wù)開展過程中不但需要同稅務(wù)部門、銀行以及海關(guān)等進(jìn)行溝通與協(xié)調(diào)，還需要在經(jīng)辦的過程中積極爭取出口退稅，但部分工作人員存在責(zé)任心缺失、溝通能力欠缺，應(yīng)變能力匱乏，工作態(tài)度不夠端正等情況，嚴(yán)重影響了出口退稅工作的順利開展。

（二）企業(yè)出口退稅的內(nèi)控管理機(jī)制不夠完善

企業(yè)的出口退稅工作需要其內(nèi)部各個部門的密切配合以及外部相關(guān)單位的協(xié)作才能夠順利完成。但是，我國很多企業(yè)并沒有就其出口退稅工作制定出明確的制度規(guī)范，權(quán)責(zé)分工也不夠明確，在開展工作的過程中更沒有標(biāo)準(zhǔn)流程進(jìn)行參考，對出口退稅單證的質(zhì)量以及流轉(zhuǎn)速度帶來極大的影響。另外，出口退稅單證在流轉(zhuǎn)的過程中運(yùn)轉(zhuǎn)繁瑣、憑證繁多，并且時間也比較緊迫，即使企業(yè)投入了大量的時間、財力以及人力仍可能因退稅條件不符而制約退稅工作的開展。

（三）企業(yè)出口退稅業(yè)務(wù)缺乏有效的風(fēng)險管理機(jī)制

企業(yè)出口退稅業(yè)務(wù)需要對其整個過程進(jìn)行有效地控制，但在實際工作的過程中并沒有進(jìn)行全面的控制，致使出現(xiàn)損失等問題。還有一部分企業(yè)缺乏防風(fēng)險意識，只是單純地追求退稅產(chǎn)生的資金，而忽略了其他環(huán)節(jié)易出現(xiàn)的問題。甚至還有部分企業(yè)雖然獲得了出口退稅資格，但因其騙稅行為最終使企業(yè)蒙受較大的經(jīng)濟(jì)損失。

三、企業(yè)強(qiáng)化其出口退稅業(yè)務(wù)內(nèi)控管理的主要措施

（一）做好人才選用以及培訓(xùn)工作，強(qiáng)化其對稅法的學(xué)習(xí)

在選拔時要注意選擇忠誠度以及專業(yè)技能較高的人才，并對其進(jìn)行崗位培訓(xùn)，通過開展專業(yè)知識學(xué)習(xí)以及專業(yè)技能培訓(xùn)等方式來不斷提高工作人員的工作能力；另外，由于辦理出口退稅業(yè)務(wù)需要工作人員和企業(yè)內(nèi)部工作人員以及外部企業(yè)部門進(jìn)行有效地溝通，因此，還必須要注重強(qiáng)化員工的溝通及協(xié)調(diào)能力，這樣才能夠保證其在工作的過程中能夠以正確的態(tài)度與熱情來爭取出口退稅資格。負(fù)責(zé)出口退稅業(yè)務(wù)的工作人員必須要加強(qiáng)對我國稅法的學(xué)習(xí)，根據(jù)其中的相關(guān)條例說明來開展自己的工作，工作人員只有切實掌握我國稅法的相關(guān)要求，才能夠在開展工作的過程中知法守法，依法規(guī)范與約束自己的行為。

（二）企業(yè)要積極完善其出口退稅業(yè)務(wù)內(nèi)部控制與管理機(jī)制

首先，企業(yè)要對員工的職責(zé)分工進(jìn)行必要的控制。依據(jù)高效、精簡以及科學(xué)的原則來設(shè)計內(nèi)控管理各工作崗位以及職能部門，明確部門或工作人員的權(quán)限以及職責(zé)，特別要做好崗位輪換與分離工作。其次，要做好授權(quán)管理工作。依據(jù)職責(zé)分工不斷明確工作職責(zé)、審批程序、權(quán)限范圍以及業(yè)務(wù)事項。第三，做好審核批準(zhǔn)的控制工作。對各項經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行審核時必須要注意審核其合理性、真實性以及合規(guī)性。待其通過后方可簽字蓋章或者簽署相關(guān)審核意見。第四，要建立內(nèi)部報告管理與控制機(jī)制。根據(jù)內(nèi)部報告相關(guān)機(jī)制來明確相關(guān)心理的搜集、研討、匯報以及處理等程序，不斷加強(qiáng)內(nèi)部管理的針對性以及時效性。第五，還要對信息系統(tǒng)進(jìn)行必要的控制。利用先進(jìn)的信息技術(shù)手段來提高處理業(yè)務(wù)的效率，減少人為因素的影響。

（三）強(qiáng)化企業(yè)出口退稅業(yè)務(wù)的風(fēng)險管理

企業(yè)出口退稅業(yè)務(wù)的風(fēng)險管理主要是由風(fēng)險分析、風(fēng)險識別、風(fēng)險應(yīng)對以及目標(biāo)設(shè)定等環(huán)節(jié)組成，出口退稅業(yè)務(wù)需要的資料較多、辦理手續(xù)也比較復(fù)雜，在各個環(huán)節(jié)中都存在著潛在的風(fēng)險。要強(qiáng)化企業(yè)出口退稅業(yè)務(wù)的風(fēng)險管理必須要求其工作人員樹立起有效的風(fēng)險防范意識，尤其是企業(yè)管理人員更要及時掌握與了解國家的政策變動，并及時傳達(dá)給工作人員。另外，企業(yè)還要不斷規(guī)范員工的工作行為，在開展出口退稅業(yè)務(wù)的過程中要綜合考慮業(yè)務(wù)成交以及出口貨源等各種影響因素，有效防止出現(xiàn)騙稅現(xiàn)象，從而不斷提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

四、結(jié)束語

企業(yè)在開展出口退稅業(yè)務(wù)時必須要全面理解國家出口退稅方面出臺的相關(guān)政策，及時整理好企業(yè)貨物在生產(chǎn)以及出口方面的資料并呈報給國家稅務(wù)部門。在實際辦理業(yè)務(wù)時須要做好內(nèi)部控制與管理工作，規(guī)范工作人員的工作行為，做好對各個環(huán)節(jié)中的風(fēng)險點的控制工作。

參考文獻(xiàn)：