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時(shí)間：2023-08-14 17:09:49
序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇科研經(jīng)費(fèi)實(shí)施細(xì)則范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.05.117
公立醫(yī)院不僅承擔(dān)了公共醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)任務(wù)，還是集科研和教學(xué)任務(wù)為一體的機(jī)構(gòu)，為了逐步適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，提高資產(chǎn)使用效率，醫(yī)療體制改革和管理模式創(chuàng)新都勢在必行。由于體制和發(fā)展階段原因，原有的科研經(jīng)費(fèi)管理模式存在許多不足，無法滿足新會計(jì)制度和專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理的需求。因此，如何進(jìn)行對科研經(jīng)費(fèi)的有效管理是醫(yī)院財(cái)務(wù)部門和科教部門需要共同考慮的問題。
1 醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)管理實(shí)務(wù)中存在的問題
1.1 預(yù)算與支出不匹配
（1）課題立項(xiàng)和資金劃撥存在制度缺陷。由于公立醫(yī)院屬于事業(yè)單位，收支納入財(cái)政預(yù)算，很大一部分科研經(jīng)費(fèi)直接或間接來自于財(cái)政經(jīng)費(fèi)，其使用管理由政府主導(dǎo)?？蒲薪?jīng)費(fèi)項(xiàng)目預(yù)算的審批者往往并非衛(wèi)技專業(yè)人員，不具備相應(yīng)專業(yè)領(lǐng)域知識，因而出現(xiàn)一定程度的預(yù)算項(xiàng)目設(shè)置與實(shí)際研究需求相脫節(jié)的情況。
另外，科研立項(xiàng)通常需要經(jīng)過煩瑣的審批程序，特別是重大科技項(xiàng)目還有嚴(yán)格的審計(jì)和專家論證過程。即便完成立項(xiàng)，由于科教主管部門立項(xiàng)與財(cái)政資金撥付存在時(shí)間差，經(jīng)常會出現(xiàn)一方要求項(xiàng)目研究正常開展，而另一方資金遲遲未能到位的情況。為了保證研究活動(dòng)的正常開展，勢必產(chǎn)生相關(guān)費(fèi)用需要進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)銷流程，就會造成財(cái)務(wù)賬面與實(shí)際經(jīng)費(fèi)收支不匹配的問題。而財(cái)政口徑的撥款又要求經(jīng)費(fèi)下?lián)芎笤谳^短的規(guī)定時(shí)間內(nèi)必須使用完畢，這又容易引起經(jīng)費(fèi)突擊使用和賬務(wù)頻繁調(diào)整等問題。
（2）項(xiàng)目組和職能部門信息不對稱。以往醫(yī)院內(nèi)部對科研項(xiàng)目的管理由科教部門主導(dǎo)，財(cái)務(wù)部門基本上只是承擔(dān)了報(bào)銷和記賬的工作，并沒有參與到課題申報(bào)和經(jīng)費(fèi)使用管理的全過程，對于項(xiàng)目的開支范圍和驗(yàn)收要求缺少了解。而項(xiàng)目組成員通常是臨床專業(yè)人員，大多不具備內(nèi)部控制的觀念，預(yù)算申報(bào)也只流于形式，經(jīng)費(fèi)使用較為隨意。在項(xiàng)目中期檢查和結(jié)題審計(jì)時(shí)就經(jīng)常出現(xiàn)臨時(shí)調(diào)賬的狀況，對于下一年度的預(yù)算申報(bào)也沒有反饋機(jī)制。部門之間信息不對稱，項(xiàng)目研究者不懂財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)不了解項(xiàng)目，一旦出現(xiàn)問題互相推諉，進(jìn)一步導(dǎo)致了經(jīng)費(fèi)使用與管理嚴(yán)重脫節(jié)。
1.2 核算和管理缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)
（1）缺少統(tǒng)一的會計(jì)核算制度。2011年7月開始實(shí)行的新《醫(yī)院會計(jì)制度》對科研經(jīng)費(fèi)的核算科目進(jìn)行了修改，取消了“專用基金/科研基金”科目，通過“科教項(xiàng)目收入”“科教項(xiàng)目支出”來核算醫(yī)院取得的非財(cái)政性科教項(xiàng)目收支，“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助收入/科學(xué)技術(shù)補(bǔ)助收入”“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出/科學(xué)技術(shù)補(bǔ)助支出”來核算財(cái)政補(bǔ)助的科研項(xiàng)目。新制度要求科研經(jīng)費(fèi)?？顚Ｓ?、進(jìn)行獨(dú)立核算，但是對于具體費(fèi)用開支項(xiàng)目的設(shè)置和配套資金的核算并未做出明確規(guī)定。
在會計(jì)實(shí)務(wù)中，日?？蒲匈M(fèi)用的開支通常只通過統(tǒng)一的一級科目核算，并未設(shè)置下級明細(xì)。為了滿足項(xiàng)目檢查和驗(yàn)收的需要，一般以備查賬的形式或者臨時(shí)按要求進(jìn)行費(fèi)用歸類的方式來進(jìn)行，這不僅導(dǎo)致各醫(yī)療機(jī)構(gòu)間科研經(jīng)費(fèi)數(shù)據(jù)缺乏可比性，也導(dǎo)致了重復(fù)勞動(dòng)和工作效率低下。再者，公立醫(yī)院除了要執(zhí)行常規(guī)的會計(jì)制度和財(cái)務(wù)管理要求，還要面臨上級主管部門的綜合目標(biāo)考評，1～3倍的科研配套資金通過“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”或者“管理費(fèi)用”計(jì)入醫(yī)院自身開支，會直接影響考評指標(biāo)的計(jì)算結(jié)果，而該部分費(fèi)用并不能反映醫(yī)院的日常經(jīng)營開支，這將使醫(yī)院陷入權(quán)衡兩難。
（2）缺少系統(tǒng)的經(jīng)費(fèi)管理規(guī)范。由于醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)來源較為多樣，不同資金渠道的項(xiàng)目對其開支范圍和驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)均有不同的規(guī)定，甚至存在根本沒有書面文件而單憑上級主管單位經(jīng)驗(yàn)判斷、預(yù)算開支內(nèi)容和審計(jì)要求相悖等問題。上級科研管理部門沒有制定規(guī)范文件，進(jìn)而各使用單位也難以制定明確的標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)踐中最常出現(xiàn)的狀況就是：課題組成員已經(jīng)開支的項(xiàng)目財(cái)務(wù)部門出于謹(jǐn)慎不予報(bào)銷，而科教部門也未能出具相關(guān)的支撐文件。沒有系統(tǒng)的經(jīng)費(fèi)管理規(guī)范、實(shí)施細(xì)則，各部門間職責(zé)不明，就難以實(shí)現(xiàn)對科研資金使用情況的實(shí)時(shí)監(jiān)控和全面管理，更無法達(dá)到高效率、精細(xì)化的管理目的。
2 醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)管理的建議
2.1 加強(qiáng)預(yù)算管理
（1）建立職能科室的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制。醫(yī)院內(nèi)部應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)職能科室間的溝通協(xié)作。全面預(yù)算管理要求醫(yī)院自下而上地梳理、匯總各部門的開支，財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)參與科研項(xiàng)目的預(yù)算申報(bào)，實(shí)現(xiàn)事前控制。通過溝通和培訓(xùn)形成科研人員的內(nèi)部控制觀念，重視預(yù)算申報(bào)工作，各項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)合理安排研究進(jìn)度，提供可行性報(bào)告并附項(xiàng)目相關(guān)部門核準(zhǔn)的開支明細(xì)，由財(cái)務(wù)部門協(xié)助科教部門根據(jù)各項(xiàng)目的考核要求，進(jìn)行規(guī)范并相對準(zhǔn)確的經(jīng)費(fèi)申報(bào)。預(yù)算最終下達(dá)結(jié)果和申報(bào)文件交項(xiàng)目組、科教部門和財(cái)務(wù)部門各留存一份，參照執(zhí)行。
在實(shí)際執(zhí)行過程中，不得隨意變更預(yù)算開支范圍和限額，科教部門負(fù)責(zé)判斷經(jīng)費(fèi)開支的合理性，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)具體費(fèi)用的報(bào)銷審核，確保支出控制在預(yù)算范圍內(nèi)。同時(shí)，財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)項(xiàng)目進(jìn)度定期對各其執(zhí)行情況進(jìn)行賬務(wù)匯總，及時(shí)提醒項(xiàng)目負(fù)責(zé)人剩余經(jīng)費(fèi)數(shù)額，以便更好地安排后續(xù)使用，實(shí)現(xiàn)事中控制。
（2）建立彈性預(yù)算管理制度。一方面，科學(xué)研究具有不確定性，一次實(shí)驗(yàn)結(jié)果的變化就可能改變下一步操作，課題立項(xiàng)時(shí)是難以充分預(yù)計(jì)實(shí)際執(zhí)行結(jié)果的；另一方面，不同研究方向的項(xiàng)目實(shí)施需求也存在較大差異，不能一概而論地劃分預(yù)算構(gòu)成?，F(xiàn)行的科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理要求對預(yù)算項(xiàng)目的控制較為嚴(yán)格，即便醫(yī)院能夠?qū)σ蚜㈨?xiàng)目實(shí)施獨(dú)立核算，但在相應(yīng)主管部門對重大科技項(xiàng)目的審查過程中，往往還要求必須具備一定比例的前期投入，同時(shí)進(jìn)行了獨(dú)立核算，這在項(xiàng)目尚未確立的情況下缺乏會計(jì)實(shí)務(wù)的可操作性，有可能導(dǎo)致項(xiàng)目申報(bào)失敗。
因此，有針對性地建立適合科研的經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理制度，在合理合規(guī)的前提下給予一定幅度的彈性，適當(dāng)放寬各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)比例，更能夠應(yīng)對客觀因素變化所帶來的影響。
2.2 完善會計(jì)核算
根據(jù)經(jīng)費(fèi)來源對科研項(xiàng)目進(jìn)行獨(dú)立核算，在“科教項(xiàng)目收入”“科教項(xiàng)目支出”“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助收入/科學(xué)技術(shù)補(bǔ)助收入”“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出/科學(xué)技術(shù)補(bǔ)助支出”、相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)科目以及配套資金開支科目下設(shè)置項(xiàng)目輔助賬。
盡管不同資金來源項(xiàng)目的主管部門要求各有不同，但根據(jù)審計(jì)要求，還是可以將科研經(jīng)費(fèi)開支范圍大致分為以下幾個(gè)類別：“人員經(jīng)費(fèi)”“設(shè)備費(fèi)”“材料費(fèi)”“測試化驗(yàn)加工費(fèi)”“差旅費(fèi)”“會議費(fèi)”“咨詢費(fèi)”“出版、文獻(xiàn)、信息傳播和知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)費(fèi)”“勞務(wù)費(fèi)”“專家咨詢費(fèi)”“間接費(fèi)用”“其他費(fèi)用”。建議參照以上項(xiàng)目對相應(yīng)會計(jì)科目進(jìn)行二級明細(xì)設(shè)置，細(xì)化費(fèi)用的分類核算。由于配套資金本身對應(yīng)醫(yī)院日常支出科目，二級明細(xì)設(shè)置與上述分類基本一致，可按照日常賬務(wù)處理方法記入。期末可根據(jù)項(xiàng)目輔助賬功能查詢經(jīng)費(fèi)收支和結(jié)余情況，同時(shí)進(jìn)行支出明細(xì)項(xiàng)目的分類匯總。
綜上所述，既要協(xié)調(diào)上級主管部門對科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制和使用管理的要求，又要加強(qiáng)內(nèi)部職能科室間的溝通協(xié)作，建立健全有針對性的公立醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)管理辦法和實(shí)施細(xì)則，完善滿足信息提取需求的會計(jì)核算方法，使得科研經(jīng)費(fèi)使用趨于規(guī)范、科研經(jīng)費(fèi)管理更為有效。
參考文獻(xiàn)：
[1]李兵，李正風(fēng)，崔永華.課題制科研經(jīng)費(fèi)管理存在的問題與對策[J].中國科技論壇，2011（7）：5-11.
項(xiàng)目起止時(shí)間：_________
資助經(jīng)費(fèi)：_________元
下達(dá)單位（甲方）：_________
承擔(dān)單位（乙方）：_________
項(xiàng)目或課題負(fù)責(zé)人：_________
經(jīng)校學(xué)術(shù)委員會審批，同意該項(xiàng)目列入我校_________年度科研計(jì)劃。為保證科研計(jì)劃的嚴(yán)厲性，出成果，出人才，并使學(xué)校有限的科研基金充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。以科技處為甲方，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人所屬單位為乙方，雙方簽訂如下協(xié)議，共同遵守。
一、甲方在乙方所承擔(dān)項(xiàng)目的進(jìn)行期間主要責(zé)任為：
1．積極為乙方項(xiàng)目的實(shí)施提供必要的服務(wù)和咨詢。
2．根據(jù)有關(guān)文件規(guī)定，對科研經(jīng)費(fèi)以及項(xiàng)目實(shí)施情況進(jìn)行統(tǒng)籌治理，按計(jì)劃確保項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用。
3．定時(shí)驗(yàn)收半年報(bào)告和年終報(bào)告，若乙方不能按時(shí)上交階段報(bào)告，甲方有權(quán)凍結(jié)該項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)。
4．乙方無故中止項(xiàng)目的進(jìn)行，在合同期滿后仍不提交研究報(bào)告，甲方有權(quán)向上級領(lǐng)導(dǎo)反映情況并扣留剩余經(jīng)費(fèi)，在合同期滿后的_________年內(nèi)停止資助乙方的院內(nèi)科研項(xiàng)目。
二、乙方的主要職責(zé)為：
1．對本項(xiàng)目的階段報(bào)告和提交最終科研成果負(fù)責(zé)。（項(xiàng)目結(jié)題形式請按照《_________學(xué)院校內(nèi)科研基金項(xiàng)目治理實(shí)施細(xì)則（暫行）》實(shí)施）
2．認(rèn)真執(zhí)行項(xiàng)目計(jì)劃，嚴(yán)格把握經(jīng)費(fèi)開支，勤儉節(jié)約，按時(shí)完成研究課題。
3．項(xiàng)目承擔(dān)者因某種不可抗拒的客觀因素而使項(xiàng)目無法進(jìn)行或需延長時(shí)間時(shí)，應(yīng)寫出詳實(shí)的書面報(bào)告，經(jīng)所在單位主管領(lǐng)導(dǎo)核實(shí)無誤并簽署意見，交付甲方備案，經(jīng)審查批準(zhǔn)后合同隨之中止或延長。
三、合同自簽訂之日起生效，項(xiàng)目結(jié)題后，乙方按規(guī)定向甲方提交研究報(bào)告及有關(guān)文件，經(jīng)審查合格后，合同隨即停止。
四、本合同一式三份，甲乙雙方及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人各一份。
甲方（蓋章）：_________乙方（承擔(dān)單位）（蓋章）：_________
二、高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理中存在的問題
（一）科研經(jīng)費(fèi)管理制度不合理
科研課題的數(shù)量及經(jīng)費(fèi)額度已成為衡量高校綜合實(shí)力和學(xué)術(shù)水平的重要指標(biāo)之一，科研經(jīng)費(fèi)的申請難度越來越大，競爭越來越激烈?？蒲薪?jīng)費(fèi)主管部門有責(zé)任和義務(wù)對提供了資金進(jìn)行管理和監(jiān)督，有權(quán)檢查科研人員的課題的執(zhí)行情況和研究成果。而科研活動(dòng)具有不確定性，科研人員未必能按計(jì)劃完成預(yù)期目標(biāo)，在研究過程中可能會出現(xiàn)新的問題，Ziman（2002）提出，科研人員需要為特定的科研項(xiàng)目提出詳細(xì)的研究計(jì)劃書，甚至于在事先承諾做出具體的研究成果，是自相矛盾的。朱蘇飛，馬?。?009）研究指出，按計(jì)劃進(jìn)度分批撥款制度弊大于利。按科研進(jìn)度進(jìn)行撥付，科研人員會將大部分精力放在預(yù)期的階段性目標(biāo)上，以更好的完成科研進(jìn)度，而獲得科研經(jīng)費(fèi)。這種管理制度并不能夠最大化的減少科研風(fēng)險(xiǎn)，降低科研成本，還會使科研人員丟失掉創(chuàng)新的靈感，阻礙科技的進(jìn)步。
（二）科研經(jīng)費(fèi)核算制度不合理
多數(shù)高校對科研經(jīng)費(fèi)的使用都不進(jìn)行成本核算，只注重科研工作者得到實(shí)惠。學(xué)校重視科研經(jīng)費(fèi)的總量，至于通過科研工作取得了多少經(jīng)濟(jì)效益并不在意，甚至認(rèn)為“寧可學(xué)校賠錢，也要支持科研”。因此，從事科研所用的房費(fèi)、水費(fèi)、電費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、管理費(fèi)，參加科研工作人員的工資、獎(jiǎng)金等都不計(jì)入科研成本，而是從教育事業(yè)費(fèi)中支出。高?？蒲薪?jīng)費(fèi)核算制度比較簡單、籠統(tǒng)，或未分類制定相應(yīng)的經(jīng)費(fèi)管理辦法。財(cái)務(wù)處無法判斷科研設(shè)備的購置、利用是否合理，容易造成科研設(shè)備重復(fù)購置和利用率低下的浪費(fèi)現(xiàn)象，科研固定資產(chǎn)大部分由課題組保管使用，更有甚者為了逃避國有資產(chǎn)的管理和監(jiān)督，購置固定資產(chǎn)時(shí)化整為零開具發(fā)票，造成國有資產(chǎn)的嚴(yán)重流失。
（三）科研經(jīng)費(fèi)成為新的腐敗工具
部分科研人員以學(xué)術(shù)的名義，利用科研項(xiàng)目和經(jīng)費(fèi)管理的漏洞或者偽造印章或相關(guān)材料騙取科研經(jīng)費(fèi)?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理處很少核實(shí)印章和手戳的真實(shí)性，只是對報(bào)銷金額和項(xiàng)目進(jìn)行檢查，這就為科研經(jīng)費(fèi)的流失帶來了機(jī)會?？蒲性O(shè)備是科研工作的重要組成部分，購買設(shè)備的經(jīng)費(fèi)占高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的很大一部分?？蒲腥藛T購買科研設(shè)備，并不對所有人公開，只是向科研經(jīng)費(fèi)管理處報(bào)銷票據(jù)，雙方?jīng)]有協(xié)同作戰(zhàn)，形成了科研經(jīng)費(fèi)管理的漏洞。高校實(shí)行先自行支付事后核查報(bào)銷制度，財(cái)務(wù)部門在核查報(bào)銷時(shí)很難核實(shí)科研設(shè)備的真實(shí)用途與課題是否相關(guān)。因此，就導(dǎo)致了“夾帶現(xiàn)象”即科研人員在購買科研設(shè)備和實(shí)驗(yàn)室器材的同時(shí)購買私人用品，并一同開票報(bào)銷。
三、高校科研管理問題的成因
科研經(jīng)費(fèi)的申請難度加大，科研經(jīng)費(fèi)主觀部門和科研人員之間的進(jìn)行重復(fù)博弈，科研經(jīng)費(fèi)主管部門在設(shè)計(jì)按計(jì)劃進(jìn)度分批撥款制度的時(shí)候，是出于通過制度安排來激勵(lì)科研人員敬業(yè)，并且在最大程度上減少科研風(fēng)險(xiǎn)，降低科研成本的初衷。各大高校往往以科研成果的數(shù)量來評價(jià)科研人員的業(yè)績，并直接和職稱的評審相關(guān)。這就容易使科研人員為了獲得科研經(jīng)費(fèi)和更好的業(yè)績評價(jià)，只是追求論文的數(shù)量，不重視整體質(zhì)量，科研人員不能靜下心來搞科研，發(fā)論文的目的只是為了完成任務(wù)和職稱評審。
科研項(xiàng)目管理與財(cái)務(wù)管理脫節(jié)。 科研經(jīng)費(fèi)的管理主要是學(xué)?？蒲刑幣c財(cái)務(wù)處兩個(gè)部門，科研處往往注重于爭取項(xiàng)目或提取管理費(fèi)用，對科研經(jīng)費(fèi)的使用情況是否合乎財(cái)務(wù)管理制度認(rèn)為應(yīng)由財(cái)務(wù)部門掌握，而財(cái)務(wù)部門也會認(rèn)為科研經(jīng)費(fèi)是他們爭取來的在執(zhí)行財(cái)務(wù)制度時(shí)相對于學(xué)校經(jīng)費(fèi)的管理要相對寬松一些， 再加上課題負(fù)責(zé)人缺少財(cái)務(wù)管理意識使項(xiàng)目管理與財(cái)務(wù)管理脫節(jié)。
科研人員廉潔意識不高，在利益和金錢面前把握不了自己。有些科研人員會覺得課題是自己申請，經(jīng)費(fèi)想怎么用就怎么用，這些思想的存在造成了科研人員對科研經(jīng)費(fèi)支出的無序性和隨意性，形成了科研經(jīng)費(fèi)的腐敗現(xiàn)象。管理部門監(jiān)管不到位，實(shí)踐中，許多高校都制定了專門的科研經(jīng)費(fèi)管理辦法，科研部門、財(cái)務(wù)部門、課題項(xiàng)目負(fù)責(zé)人各司其職，對科研經(jīng)費(fèi)的報(bào)銷程序上規(guī)定的比較嚴(yán)，但現(xiàn)實(shí)管理中卻并非如此。財(cái)務(wù)部門不負(fù)責(zé)課題預(yù)算工作，也不參與科研項(xiàng)目的管理，只是在科研經(jīng)費(fèi)報(bào)銷中審核審批人簽字和相應(yīng)的票據(jù)的真?zhèn)?，對科研?jīng)費(fèi)是否真正用于科研項(xiàng)目，用于科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)的多少則無法進(jìn)行監(jiān)控，看似嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徟鞒虆s因?qū)徟藛T放松警惕而漏洞百出。
四、高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理對策分析
(一) 完善高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理制度
高校應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，結(jié)合學(xué)校實(shí)際情況，制定出一套適應(yīng)學(xué)?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的制度，并不斷予以完善。在制定科研經(jīng)費(fèi)制度的過程中細(xì)化實(shí)施細(xì)則，明確科研經(jīng)費(fèi)開支范圍和口徑，明確科研經(jīng)費(fèi)的使用與管理中的職責(zé)和權(quán)限確定。從根本上治理高?？蒲薪?jīng)費(fèi)使用的問題，充分調(diào)動(dòng)高?？蒲腥藛T科技創(chuàng)新的積極性。加強(qiáng)和完善高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的預(yù)算管理，科研項(xiàng)目編制預(yù)算是科研經(jīng)費(fèi)管理的關(guān)鍵步驟，其合理性至關(guān)重要。在項(xiàng)目的立項(xiàng)階段，根據(jù)項(xiàng)目實(shí)施的需要核實(shí)項(xiàng)目成本，合理制定預(yù)算；項(xiàng)目實(shí)施階段應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目預(yù)算，保證經(jīng)費(fèi)開支的計(jì)劃性和合理性，監(jiān)督項(xiàng)目預(yù)算的執(zhí)行；在項(xiàng)目結(jié)題階段，要對科研項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行檢查、評估。強(qiáng)化科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)算管理，有利于保證項(xiàng)目的有序開展和實(shí)施，有利于控制課題經(jīng)費(fèi)的支出范圍，進(jìn)一步優(yōu)化科研經(jīng)費(fèi)的支出結(jié)構(gòu)。
（二）科學(xué)的核算科研成本
科學(xué)核算科研成本，可以使管理部門掌握科研項(xiàng)目成本的真實(shí)構(gòu)成，對科研項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行較為準(zhǔn)確的分析，提高科研經(jīng)費(fèi)的使用效能。全成本核算的關(guān)鍵是科學(xué)區(qū)分直接成本和間接成本并合理分?jǐn)傞g接成本。對科研經(jīng)費(fèi)的成本核算可以采取措施，首先，對原先未計(jì)入科研直接成本的項(xiàng)目，如固定資產(chǎn)使用費(fèi)、燃料動(dòng)力及水電費(fèi)等，可通過安裝水電表、計(jì)費(fèi)電話等設(shè)施，制定固定資產(chǎn)使用費(fèi)率，在科研經(jīng)費(fèi)中據(jù)實(shí)列支，保證成本計(jì)量的相對準(zhǔn)確性。其次，由上級部門出臺相應(yīng)的管理規(guī)定，在保障科研成本核算科學(xué)性的基礎(chǔ)上，積極創(chuàng)造條件，逐步實(shí)現(xiàn)全成本核算。
（三）充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能，加大科研經(jīng)費(fèi)報(bào)銷核查力度
學(xué)校審計(jì)部門每年抽查審計(jì)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用及執(zhí)行情況，科研、財(cái)務(wù)、審計(jì)、監(jiān)察聯(lián)合組織開展專項(xiàng)檢查，實(shí)施科研項(xiàng)目的預(yù)算、實(shí)施、結(jié)題的全程監(jiān)督和重點(diǎn)課題的跟蹤監(jiān)督，加強(qiáng)對科研結(jié)余資金的管理。嚴(yán)格科研經(jīng)費(fèi)報(bào)銷程序，加大科研經(jīng)費(fèi)報(bào)銷單據(jù)的核查力度，是完善科研經(jīng)費(fèi)報(bào)銷制度的重要舉措。有錯(cuò)必糾，原始憑證必須由經(jīng)辦人、證明人、審核人和課題負(fù)責(zé)人共同簽字后才能報(bào)銷。對于簽字，不符或者出現(xiàn)替代簽字，假冒簽字的現(xiàn)象一律不予放過，對于這種現(xiàn)象應(yīng)該及時(shí)上報(bào)學(xué)校監(jiān)察部門給予相應(yīng)的處罰。財(cái)務(wù)部門在審核報(bào)銷票據(jù)的同時(shí)要審查票據(jù)的真實(shí)性和時(shí)間相符性對于有問題的票據(jù)還可以再次向經(jīng)辦人、審查人和科研管理部門進(jìn)行核對，在項(xiàng)目結(jié)束后還應(yīng)該保留對核查失誤的項(xiàng)目進(jìn)行追蹤問責(zé)的渠道。
（四）加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)管理的廉政化建設(shè)
一、基本情況
A高校是一所坐落于北京的財(cái)經(jīng)類院校，是教育部直屬的國家“211工程”重點(diǎn)建設(shè)高校和“國家優(yōu)勢學(xué)科創(chuàng)新平臺”項(xiàng)目首批試點(diǎn)高校。
二、內(nèi)部控制情況介紹
A高校由學(xué)校黨委統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)學(xué)校工作，支持校長按照國家法律的規(guī)定，獨(dú)立、負(fù)責(zé)地開展工作，保證教學(xué)、科研、行政管理等各項(xiàng)任務(wù)的完成。學(xué)校財(cái)務(wù)處為學(xué)校制定了《收費(fèi)管理辦法》、《差旅費(fèi)管理辦法》等，主要負(fù)責(zé)編制全校的財(cái)務(wù)預(yù)算計(jì)劃，對學(xué)校資金總量進(jìn)行調(diào)控。各學(xué)院制定學(xué)院的經(jīng)費(fèi)管理使用制度，編制學(xué)院年度經(jīng)費(fèi)預(yù)算，報(bào)學(xué)校審定。學(xué)校的內(nèi)部監(jiān)督主要依靠紀(jì)檢監(jiān)察審計(jì)處來實(shí)施，主要負(fù)責(zé)學(xué)校黨的紀(jì)律檢查、行政監(jiān)察，重點(diǎn)在購的招標(biāo)和驗(yàn)收環(huán)節(jié)、建設(shè)項(xiàng)目等方面進(jìn)行監(jiān)督。
三、內(nèi)部控制流程及缺陷
（一）收費(fèi)控制
A高校財(cái)務(wù)處資金結(jié)算科具體履行收費(fèi)職責(zé)，學(xué)校的收費(fèi)主要包括了學(xué)生學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、教材費(fèi)、房屋租金、培訓(xùn)費(fèi)、考試考務(wù)費(fèi)、各部門管理性收費(fèi)等。
1.學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)：學(xué)費(fèi)的收繳需要學(xué)生將應(yīng)交納的相關(guān)費(fèi)用足額存入學(xué)校發(fā)給的銀行卡上，由學(xué)校財(cái)務(wù)處根據(jù)財(cái)務(wù)系統(tǒng)學(xué)費(fèi)模塊的數(shù)據(jù)通過銀行批量扣款的方式直接扣除并開具非稅收入票據(jù)。
缺陷：學(xué)費(fèi)的收取依賴于財(cái)務(wù)系統(tǒng)學(xué)費(fèi)初始數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，但是并無相關(guān)人員測試其準(zhǔn)確性。學(xué)費(fèi)的催繳工作難度很大，學(xué)校并無特別嚴(yán)格的催繳制度，只會在取得學(xué)位證畢業(yè)證的時(shí)候加以限制。
2.教材費(fèi)
A高校的教材費(fèi)主要集中在函授站教材費(fèi)的收取上。采用多退少補(bǔ)的形式收取。
缺陷：由于函授站較多，暫存項(xiàng)目中存在很多未核銷的教材費(fèi)，長期掛賬。
（二）支出控制
1.科研經(jīng)費(fèi)支出管理
A高校對科研經(jīng)費(fèi)的管理制定了《科研經(jīng)費(fèi)管理實(shí)施細(xì)則》，由科研處和財(cái)務(wù)處統(tǒng)一對科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行管理，監(jiān)督、審查?？蒲刑帉?shí)施對各類科研項(xiàng)目的管理，組織科研立項(xiàng)，檢查督促進(jìn)展和完成情況，并負(fù)責(zé)對經(jīng)費(fèi)支出進(jìn)行審核。
缺陷：存在“結(jié)題不結(jié)賬”的現(xiàn)象。有的課題負(fù)責(zé)人在結(jié)題后，遲遲不去結(jié)賬，繼續(xù)使用科研經(jīng)費(fèi)，使科研經(jīng)費(fèi)變成了私人的“專用經(jīng)費(fèi)”；有時(shí)科研處未與財(cái)務(wù)處及時(shí)溝通，使科研經(jīng)費(fèi)不能按時(shí)結(jié)賬，這些原因都導(dǎo)致了科研經(jīng)費(fèi)長期掛賬，使得資金不能真正發(fā)揮效用。
2.行政經(jīng)費(fèi)
各部門和學(xué)院的行政經(jīng)費(fèi)也稱包干經(jīng)費(fèi)，是維持各二級單位正常教學(xué)、科研、教輔、行政、后勤相關(guān)費(fèi)用的重要開支。各部門開支行政經(jīng)費(fèi)的范圍有明確限制，按照年初預(yù)算，?？顚Ｓ?。行政經(jīng)費(fèi)中會根據(jù)部門情況安排“三公經(jīng)費(fèi)”――用財(cái)政撥款開支的因公出國（境）經(jīng)費(fèi)、公務(wù)用車購置及運(yùn)行費(fèi)、公務(wù)接待費(fèi)。
缺陷：雖然行政經(jīng)費(fèi)中的招待費(fèi)額度有限制，但是很多部門都會出現(xiàn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)不夠的情況。這時(shí)就會出現(xiàn)調(diào)整招待費(fèi)額度或者是預(yù)支下一年業(yè)務(wù)招待費(fèi)指標(biāo)的情況。原因在于預(yù)算控制并沒有實(shí)現(xiàn)真正的把控。
四、內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)
（一）企業(yè)內(nèi)部控制認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)
我國關(guān)于內(nèi)部控制缺陷的定義采用了目標(biāo)導(dǎo)向的模式，將內(nèi)部控制缺陷根據(jù)偏離控制目標(biāo)的嚴(yán)重程度劃分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷三類。
（二）高校內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)
筆者認(rèn)為在高校內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)著重采用定性評價(jià)的方法。針對上文提及的A高校內(nèi)部控制缺陷所關(guān)聯(lián)的內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)，根據(jù)內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)在各部門的完成情況進(jìn)而判斷是否在相關(guān)流程存在控制缺陷。具體的實(shí)施過程可以采用量化評分的模式，通過部門內(nèi)部及部門間的互評，揭示缺陷所在。
（三）高等學(xué)校內(nèi)部控制缺陷的產(chǎn)生原因
1.高校內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)意識薄弱
隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的完善和高等教育體制改革的逐步深入，風(fēng)險(xiǎn)與高校辦學(xué)越來越密切，它主要包括財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)兩方面。目前我國已初步形成高等教育經(jīng)常性成本分擔(dān)機(jī)制，一般學(xué)費(fèi)收入占學(xué)校收入的比例達(dá)60%左右，一些地方院校的比例還會更高。資金籌集渠道的改變，使高校資金供應(yīng)更加依賴于生源市場。從1999年高校擴(kuò)招至今，畢業(yè)生面臨著越來越嚴(yán)峻的就業(yè)形勢，追求名牌院校、重點(diǎn)院校成為越來越多家長的選擇，這就對部分高校生源產(chǎn)生了較大沖擊，使學(xué)費(fèi)收入受到一定影響，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)由此凸顯。另一方面，一些高校專業(yè)結(jié)構(gòu)設(shè)置與市場脫節(jié)，導(dǎo)致畢業(yè)生就業(yè)困難，從而給高校造成負(fù)面影響，進(jìn)而影響招生，加大了高校的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
2.決策機(jī)制有效性和決策制度的完備性薄弱
由于我國高校的基本管理模式是黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長負(fù)責(zé)制，因此一些經(jīng)濟(jì)管理的專家無法在重大的經(jīng)濟(jì)決策中起到自己應(yīng)有的作用。在另一方面，內(nèi)控制度建立起來之后，執(zhí)行情況較差，甚至一些內(nèi)部控制制度就形同虛設(shè)。其主要原因是：缺乏相應(yīng)的懲罰與激勵(lì)機(jī)制。
3.高校文化對內(nèi)部控制影響不夠
高校的發(fā)展需要文化，高校的核心競爭力不是體現(xiàn)在辦學(xué)規(guī)模和資金投入上，而是體現(xiàn)在學(xué)校的文化上，它對學(xué)校的教師員工有著不可替代的吸引作用和凝聚作用，這是實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部控制的重要條件。它的健康與否，直接影響著高校內(nèi)部控制政策的實(shí)施。一些地方高校的內(nèi)部控制出了一系列問題，就是與忽略了建立一個(gè)良好的校園文化有關(guān)。
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一、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀
高校屬于非營利組織，西方認(rèn)為，非營利組織的基本特征是其業(yè)務(wù)活動(dòng)的非營利性質(zhì)。近年來，許多國家把高等教育列為發(fā)展和投資的重點(diǎn)。發(fā)達(dá)國家的教育投資水平自20世紀(jì)90年代以來呈上升趨勢，隨之也帶動(dòng)了高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理水平的提高。以美國為例，其作為世界上高等教育規(guī)模最大的國家，更是重視對高等教育科研的投入。美國等高校的科研經(jīng)費(fèi)管理從觀念上注重效益，從方法上突出分析管理的功能，從手段上立足于現(xiàn)代化都是值得借鑒的。
在我國，隨著高等教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展，高校承擔(dān)的科研項(xiàng)目和籌措的科研經(jīng)費(fèi)均呈現(xiàn)大幅增長趨勢，科研經(jīng)費(fèi)已成為學(xué)校重要的資金來源之一。在科研經(jīng)費(fèi)的管理和使用過程中，絕大部分高校根據(jù)財(cái)政部、教育部等部門的要求，加強(qiáng)管理，合理使用，保證了科研項(xiàng)目的順利實(shí)施。但從近年來審計(jì)、檢查的情況看，也有少數(shù)高校對科研經(jīng)費(fèi)管理重視不夠，或管理制度不夠健全，或已有的管理制度執(zhí)行不嚴(yán)格，致使學(xué)校在科研經(jīng)費(fèi)管理方面出現(xiàn)一些問題，影響了正常的科研工作。
目前，我國大部分高校已經(jīng)開始注重科研經(jīng)費(fèi)的管理。校園信息化建設(shè)步伐的加快，為高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理信息化奠定了良好的基礎(chǔ)。
二、科研經(jīng)費(fèi)管理在高校中的地位
科研經(jīng)費(fèi)是開展科學(xué)研究活動(dòng)的重要條件，是科研活動(dòng)賴以進(jìn)行的物質(zhì)基礎(chǔ)之一。因此，科研經(jīng)費(fèi)管理是高校財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。目前高校科研經(jīng)費(fèi)來源渠道多、數(shù)量大，科研經(jīng)費(fèi)管理中存在的管理體制不足、項(xiàng)目管理與經(jīng)費(fèi)管理脫節(jié)、科研經(jīng)費(fèi)使用范圍不規(guī)范等問題，財(cái)務(wù)管理在高校科研活動(dòng)中作用一直沒有得到重視，主要表現(xiàn)為重核算，輕管理；重計(jì)算，輕規(guī)劃；重?cái)?shù)字，輕分析；重本職工作，輕參與過程；重事后反映，輕事前預(yù)測等。隨著科研環(huán)境的不斷變化，新情況、新問題層出不窮，對于會計(jì)工作在科研過程中的作用的認(rèn)識不改變，將成為嚴(yán)重制約我國整個(gè)高?？蒲泄ぷ靼l(fā)展的瓶頸。提高財(cái)務(wù)工作在高?？蒲泄ぷ髦械牡匚唬訌?qiáng)財(cái)務(wù)工作在高?？蒲谢顒?dòng)中的作用顯得日益重要。
三、加強(qiáng)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的意義
（一）適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下高等學(xué)校事業(yè)快速發(fā)展的客觀需要
高校要發(fā)展，管理是關(guān)鍵。而科研經(jīng)費(fèi)管理是高校管理體系中的重要基礎(chǔ)，高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理水平直接影響著整個(gè)高校教育事業(yè)的發(fā)展。因?yàn)槭袌鼋?jīng)濟(jì)已經(jīng)把高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與社會緊密連接在一起。面對市場競爭和挑戰(zhàn)，高校要適應(yīng)現(xiàn)代化發(fā)展的需要，要推進(jìn)高校教育事業(yè)的健康發(fā)展，就要注重生財(cái)、用財(cái)、聚財(cái)之道，改變現(xiàn)行的科研經(jīng)費(fèi)管理方式。
（二）加快高等學(xué)校事業(yè)發(fā)展的迫切需要，提高管理效益所必須的舉措
高校要加強(qiáng)人才培養(yǎng)質(zhì)量，就應(yīng)該著眼于改善高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理現(xiàn)狀，并服務(wù)于高校的績效評價(jià)。同時(shí)要注重高校經(jīng)濟(jì)決策的質(zhì)量與效益，發(fā)揮科研經(jīng)費(fèi)管理的輔助決策功能，對決策者實(shí)行約束和監(jiān)督，使決策者與風(fēng)險(xiǎn)收益、責(zé)任掛鉤，防止決策上的急于求成和急功近利的短期行為；目前有條件的高校安裝了內(nèi)部局域網(wǎng)賬務(wù)查詢系統(tǒng)，使科研人員能隨時(shí)掌握經(jīng)費(fèi)使用情況，為合理安排經(jīng)費(fèi)起到很大的作用。因?yàn)樨?cái)務(wù)技術(shù)決定財(cái)務(wù)服務(wù)，管理的創(chuàng)新就是基于技術(shù)創(chuàng)新而言的。通過改進(jìn)科研經(jīng)費(fèi)管理方式，提高了科研經(jīng)費(fèi)使用效率，促進(jìn)了科研經(jīng)費(fèi)信息化建設(shè)，改善了科研經(jīng)費(fèi)服務(wù)的質(zhì)量。
四、高校科研經(jīng)費(fèi)管理在發(fā)展中存在的不足之處
（一）縱、橫兩種科研經(jīng)費(fèi)管理方式不明確
縱向經(jīng)費(fèi)是財(cái)政性撥款，是無償使用國家資金；橫向科研經(jīng)費(fèi)是高?？蒲腥藛T爭取的，需要科研人員用勞務(wù)或科研成果來償付。兩種經(jīng)費(fèi)性質(zhì)不同，應(yīng)該采取不同的管理方式。但是，由于高?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)管理執(zhí)行的是事業(yè)單位會計(jì)制度，著重點(diǎn)是預(yù)算的執(zhí)行和監(jiān)督，對資金運(yùn)用過程中可能發(fā)生的成本、風(fēng)險(xiǎn)和使用效益的管理一般都不十分重視，所以，在財(cái)務(wù)操作中對縱、橫兩種科研經(jīng)費(fèi)管理的方式不明朗，在使用范圍上沒有細(xì)化，給財(cái)務(wù)人員的管理造成一定難度。
（二）橫向科研分項(xiàng)目管理不嚴(yán)格
由于科研經(jīng)費(fèi)大多靠學(xué)?？蒲泄芾聿块T和科研人員去爭取，特別是橫向科研，有的科研人員為使用方便，在入賬時(shí)把多個(gè)科研項(xiàng)目合成一個(gè)項(xiàng)目號，把所有項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)在一個(gè)項(xiàng)目號中使用，這樣造成財(cái)務(wù)和科研部門掌握信息不一致，部分項(xiàng)目結(jié)題無法查清其財(cái)務(wù)賬面余額，有的科研項(xiàng)目已結(jié)題，但財(cái)務(wù)賬面上卻一直保留著余額沒有結(jié)清；無論哪種情況都無法真實(shí)反映每個(gè)科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)使用情況。
（三）科研財(cái)務(wù)管理制度不健全
目前高校科研經(jīng)費(fèi)管理和核算缺乏統(tǒng)一科學(xué)的、規(guī)范的科研管理制度，由于科研經(jīng)費(fèi)的開支范圍沒有嚴(yán)格的規(guī)定，致使開支的內(nèi)容五花八門，與科研活動(dòng)無關(guān)的支出占有較大的比例，無法真實(shí)反映科研經(jīng)費(fèi)的使用狀況。
（四）輕視資產(chǎn)管理
資產(chǎn)主要有固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，對于固定資產(chǎn)科研人員能主動(dòng)辦理學(xué)校入庫手續(xù)，由本人或相關(guān)學(xué)院進(jìn)行管理，但是普遍存在科研資源共享難，設(shè)備利用率低。而無形資產(chǎn)的管理，一般是科研部門掌握相關(guān)資料，技術(shù)在科研人員手中，但實(shí)現(xiàn)成果轉(zhuǎn)化的不多。
五、建立健全高校科研經(jīng)費(fèi)管理的思路
（一）財(cái)務(wù)管理目標(biāo)要明確
財(cái)務(wù)管理觀念不能停留在原有的水平和管理模式上，只是簡單的核算已不能滿足現(xiàn)在的需要，財(cái)務(wù)管理要產(chǎn)生價(jià)值、要出效益就應(yīng)在觀念上創(chuàng)新，使有限的科研經(jīng)費(fèi)在教學(xué)和科研上發(fā)揮最大效益。
（二）財(cái)務(wù)人員要積極參與科研活動(dòng)
在目前國家財(cái)力困難，對科研投資、特別是高校總體科研投資還很少的情況下，提高現(xiàn)有經(jīng)費(fèi)的使用效率是當(dāng)務(wù)之急。針對高校科研經(jīng)費(fèi)使用和管理中出現(xiàn)的問題，應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)科研經(jīng)費(fèi)管理辦法和財(cái)經(jīng)法規(guī)，結(jié)合本校的實(shí)際情況，制定切實(shí)可行的經(jīng)費(fèi)管理辦法。
最主要的是提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)，這就需要財(cái)務(wù)人員參與到科研活動(dòng)的全過程，對科研工作要有所了解，從開始制定經(jīng)費(fèi)管理辦法、經(jīng)費(fèi)入賬、分配、使用、結(jié)題等等，對不同渠道來源的經(jīng)費(fèi)按照不同的管理辦法執(zhí)行，自始自終的參與其中。這樣做，可以加強(qiáng)監(jiān)控，提高科研經(jīng)費(fèi)的使用效率，有利于科研管理人員與財(cái)務(wù)人員溝通、交流，共同搞好科研項(xiàng)目管理工作，使財(cái)務(wù)管理人員增強(qiáng)主動(dòng)為科研人員服務(wù)的意識，營造良好的科研環(huán)境。
（三）要完善科研經(jīng)費(fèi)管理制度
高校應(yīng)完善科研經(jīng)費(fèi)管理制度，將科研經(jīng)費(fèi)納入學(xué)校財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一管理，建立健全科研經(jīng)費(fèi)管理責(zé)任制。加強(qiáng)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的預(yù)算、計(jì)劃、審批等管理環(huán)節(jié)。選擇合適的科研經(jīng)費(fèi)管理模式，加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)管理，減少科研人員報(bào)賬的盲目性、隨意性。
高校要進(jìn)一步明確學(xué)?？蒲?、財(cái)務(wù)等部門及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在科研經(jīng)費(fèi)使用與管理中的職責(zé)和權(quán)限，建立健全科研經(jīng)費(fèi)管理責(zé)任制。學(xué)?？蒲胁块T負(fù)責(zé)科研項(xiàng)目管理和合同管理，并配合財(cái)務(wù)部門做好經(jīng)費(fèi)管理的有關(guān)工作；財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)科研經(jīng)費(fèi)的財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算，指導(dǎo)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算，審查項(xiàng)目決算，監(jiān)督、指導(dǎo)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人按照項(xiàng)目立項(xiàng)書或合同約定，以及有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)在其權(quán)限范圍內(nèi)使用科研經(jīng)費(fèi)；項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)編制科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算和決算，并按規(guī)定使用經(jīng)費(fèi)。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)自覺接受有關(guān)部門的監(jiān)督檢查，按有關(guān)規(guī)定及時(shí)辦理科研項(xiàng)目結(jié)題及結(jié)賬手續(xù)，并對科研經(jīng)費(fèi)使用的真實(shí)性、有效性承擔(dān)經(jīng)濟(jì)與法律責(zé)任?？蒲胁块T、財(cái)務(wù)部門和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)各負(fù)其責(zé)，密切配合，做好科研經(jīng)費(fèi)管理工作。
（四）加快科研管理信息化建設(shè)
現(xiàn)在各個(gè)高校校園信息化建設(shè)日趨完善，在此基礎(chǔ)上可逐步提高科研管理信息化建設(shè)，通過網(wǎng)絡(luò)傳輸科研經(jīng)費(fèi)的各種信息，使科研人員及時(shí)掌握相關(guān)的政策、制度、資金到賬、使用等情況；科研人員也可以通過此平臺向科研和財(cái)務(wù)部門咨詢相關(guān)問題，起到互動(dòng)作用，提高科研經(jīng)費(fèi)管理效率。
（五）加強(qiáng)資產(chǎn)管理
按照教育部和財(cái)政部《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高校科研經(jīng)費(fèi)管理的若干意見》教財(cái)（2005）11號文件規(guī)定：除項(xiàng)目管理辦法或項(xiàng)目合同另有規(guī)定外，凡使用科研經(jīng)費(fèi)購置的固定資產(chǎn)，均屬于學(xué)校的國有資產(chǎn)，必須納入學(xué)校資產(chǎn)統(tǒng)一管理。各高校要加強(qiáng)對科研成果的管理和保護(hù)，除項(xiàng)目管理辦法或項(xiàng)目合同另有規(guī)定外，科研成果推廣應(yīng)用、轉(zhuǎn)化轉(zhuǎn)讓應(yīng)由學(xué)校按照《中華人民共和國促進(jìn)成果轉(zhuǎn)化法》和《高等學(xué)校知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)管理規(guī)定》執(zhí)行?？蒲腥藛T應(yīng)加強(qiáng)對專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的保護(hù)意識，以防無形資產(chǎn)在不知不覺中流失，給學(xué)校造成不必要的損失。
（六）財(cái)務(wù)人員要牢固樹立服務(wù)意識，做好科研經(jīng)費(fèi)管理工作
制定完善的科研經(jīng)費(fèi)管理制度也需要科研人員的支持和配合，這就要求財(cái)務(wù)部門和科研部門做好宣傳和解釋工作，讓科研人員了解國家和本校對科研經(jīng)費(fèi)的管理辦法及實(shí)施細(xì)則，對科研經(jīng)費(fèi)的使用承擔(dān)責(zé)任。
保障科研經(jīng)費(fèi)出效率、出成果是科研財(cái)務(wù)管理的最終目標(biāo)。財(cái)務(wù)部門同志在工作中要不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，認(rèn)真做好科研服務(wù)工作，不斷建立健全科研經(jīng)費(fèi)管理辦法，提高服務(wù)質(zhì)量，更好地為科研服務(wù)。
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科研經(jīng)費(fèi)是科研單位提高科技創(chuàng)新能力，促進(jìn)科技進(jìn)步的保障，是財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。隨著政府、社會、企業(yè)對科技投入的不斷增加，科研經(jīng)費(fèi)在科研單位資金總量中所占的份額越來越大。建立科學(xué)、有效的科研經(jīng)費(fèi)管理機(jī)制，加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)管理，提高科研經(jīng)費(fèi)的使用效率，對保障科研單位多出人才、多出成果，提升科技創(chuàng)新能力具有十分重要的意義。
一、科研經(jīng)費(fèi)管理中存在的問題
多年來，各政府部門一直在研究建立既適應(yīng)科研特點(diǎn)，又有利于提高資金使用效益的科學(xué)基金和科研計(jì)劃專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的管理機(jī)制，如實(shí)行“基金制”和“課題制”等管理方式。但是，由于受舊的管理方式和觀念等因素的影響，相關(guān)制度不夠協(xié)調(diào)，整個(gè)財(cái)務(wù)制度并未做相應(yīng)改變。目前，科研經(jīng)費(fèi)管理中存在以下問題。
1.管理制度方面。管理制度是科研經(jīng)費(fèi)管理的重要依據(jù)。目前，在管理制度中主要存在以下三個(gè)方面的問題：
(1)管理制度滯后?？蒲袉挝豢蒲薪?jīng)費(fèi)管理中執(zhí)行的各種專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法，大部分是前幾年制定的。隨著財(cái)政制度改革和科技體制改革的不斷深入，近年來，科研單位逐步實(shí)行了部門預(yù)算、政府采購、國庫集中支付和收支兩條線等，進(jìn)一步強(qiáng)化預(yù)算管理，規(guī)范和細(xì)化支出項(xiàng)目。但是，現(xiàn)有專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法的規(guī)定是針對傳統(tǒng)科研管理模式制定的，辦法過于籠統(tǒng)，缺乏可操作性，在執(zhí)行過程中不易把握。另外，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)制度也未做相應(yīng)改變。如目前科研單位實(shí)行的是1998年1月1日起執(zhí)行的《科學(xué)事業(yè)單位會計(jì)制度》。與現(xiàn)行財(cái)政制度改革和科技體制改革沒有完全配套。
(2)管理辦法多，執(zhí)行難度大。目前，科研單位科研經(jīng)費(fèi)管理中執(zhí)行的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法很多，如863、973、社會公益類、基礎(chǔ)類、948、農(nóng)業(yè)專項(xiàng)等，每一項(xiàng)經(jīng)費(fèi)都有各自的管理辦法，差異較大。在支出科目設(shè)置方面不盡合理，有的項(xiàng)目統(tǒng)一預(yù)算科目；有的項(xiàng)目不統(tǒng)一預(yù)算科目；還有的項(xiàng)目預(yù)算科目設(shè)置與研究工作發(fā)生的支出內(nèi)容不銜接。在成本支出方面有的可以開支人員經(jīng)費(fèi)和管理費(fèi)，有的不行，造成財(cái)務(wù)管理和科研管理比較困難。
(3)管理制度監(jiān)督不力。總體上看出，目前我國大部分科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)督缺乏有效的監(jiān)督系統(tǒng)和機(jī)制，監(jiān)督制度不完善，導(dǎo)致執(zhí)法不嚴(yán)，存在重復(fù)或缺位。另外，現(xiàn)行專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法對支出內(nèi)容作出規(guī)定，但是缺少強(qiáng)約束規(guī)定，造成超范圍支出和支出結(jié)構(gòu)不合理現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。
2.預(yù)算管理方面。預(yù)算管理是科研經(jīng)費(fèi)管理的重要內(nèi)容。目前，科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理中存在的主要問題表現(xiàn)在三個(gè)方面：
(1)預(yù)算編制的依據(jù)不科學(xué)。長期以來，我國的科研項(xiàng)目預(yù)算不能全面真實(shí)地反映科研活動(dòng)的全部成本。經(jīng)費(fèi)預(yù)算規(guī)定的支出條款與完成項(xiàng)目的實(shí)際支出內(nèi)容不能完全相符?？萍冀?jīng)費(fèi)管理部門在確定科研項(xiàng)目預(yù)算時(shí)，總是認(rèn)為承擔(dān)研究工作的科研單位已經(jīng)獲得了部分財(cái)政撥款，如科學(xué)事業(yè)費(fèi)。因此，政府再撥科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)時(shí)，就不按全成本撥款了。
另外，申請項(xiàng)目的主持人在編制科研項(xiàng)目預(yù)算時(shí)，績效預(yù)算意識薄弱，主要是憑經(jīng)驗(yàn)估計(jì)，與財(cái)務(wù)部門結(jié)合不夠，不能很好地利用財(cái)務(wù)信息編制科研項(xiàng)目預(yù)算，導(dǎo)致科研項(xiàng)目預(yù)算編制不夠經(jīng)濟(jì)合理，小支出、大預(yù)算、預(yù)算支出結(jié)構(gòu)不合理等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。
(2)預(yù)算的約束力不夠。一是表現(xiàn)為科研人員的預(yù)算法律意識薄弱。預(yù)算一旦通過合法程序，具有法律效力，不得更改。但有些科研人員缺乏預(yù)算法律意識，對科研經(jīng)費(fèi)管理需要遵循的有關(guān)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法和財(cái)務(wù)管理的規(guī)章制度了解較少，在預(yù)算執(zhí)行中有的科研項(xiàng)目隨意變更預(yù)算，有的調(diào)整預(yù)算支出結(jié)構(gòu)。二是表現(xiàn)為科研人員缺乏預(yù)算執(zhí)行的意識，認(rèn)為預(yù)算編制是要錢，只要經(jīng)費(fèi)到位，想怎么用就怎么用，導(dǎo)致在科研經(jīng)費(fèi)支出中，有的項(xiàng)目沒有按批復(fù)的預(yù)算執(zhí)行，有的沒有按科研項(xiàng)目的進(jìn)度執(zhí)行，決算與預(yù)算差異較大。三是財(cái)務(wù)部門的控制和監(jiān)督力度不夠。預(yù)算批復(fù)書一般由項(xiàng)目主持人保管，財(cái)務(wù)部門只是按照財(cái)務(wù)規(guī)章制度監(jiān)督管理科研經(jīng)費(fèi)的使用，很難對科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)算進(jìn)行控制和監(jiān)督。
(3)缺乏績效預(yù)算?？冃ьA(yù)算的主要目的是考核科研經(jīng)費(fèi)的使用效益，包括社會效益和經(jīng)濟(jì)效益，是爭取下一年度預(yù)算的依據(jù)。目前我國績效預(yù)算尚處于試點(diǎn)階段，大部分科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)還沒有實(shí)行績效預(yù)算，因此，績效預(yù)算的作用沒有得到充分發(fā)揮。
3.管理手段方面?？蒲袉挝灰褜?shí)現(xiàn)了會計(jì)電算化，使會計(jì)人員從繁雜的手工記賬中解脫出來，提高了財(cái)務(wù)工作效率。但目前會計(jì)電算化有一定局限性，很難滿足現(xiàn)代科研經(jīng)費(fèi)管理的要求。
(1)數(shù)據(jù)處理模式簡單。會計(jì)電算化主要是代替了手工記賬，缺乏對科研經(jīng)費(fèi)相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分類統(tǒng)計(jì)，以及對數(shù)據(jù)中所暗含的經(jīng)驗(yàn)和規(guī)律進(jìn)行深層次處理和分析，因而不能有效地體現(xiàn)科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理的科學(xué)性，也不能為管理者提供決策有用的財(cái)務(wù)信息。
(2)財(cái)務(wù)專業(yè)性強(qiáng)。會計(jì)電算化使用的是根據(jù)會計(jì)核算要求開發(fā)的財(cái)務(wù)專用軟件系統(tǒng)。系統(tǒng)按照會計(jì)科目生成借、貸、余三欄式賬簿，并據(jù)此編制財(cái)務(wù)報(bào)表?，F(xiàn)行報(bào)表所提供的財(cái)務(wù)信息科研人員不易掌握，削弱了利用財(cái)務(wù)信息指導(dǎo)科研項(xiàng)目預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行控制的作用。
(3)難以實(shí)現(xiàn)信息共享。由于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對安全性要求較高，一般單位實(shí)行財(cái)務(wù)局域網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，與外界網(wǎng)絡(luò)物理分離，使科研經(jīng)費(fèi)信息難以實(shí)現(xiàn)共享，導(dǎo)致信息傳遞不及時(shí)。
二、建立科研經(jīng)費(fèi)科學(xué)管理機(jī)制的措施
通過對科研經(jīng)費(fèi)管理中存在問題的分析，可以看出，要進(jìn)一步加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)管理，提高科技投入產(chǎn)出效益，保障科技創(chuàng)新，就必須向管理要效益?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理就是在管理政策的指導(dǎo)下，制訂項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算，根據(jù)管理規(guī)定和課題合同監(jiān)督項(xiàng)目執(zhí)行過程中的經(jīng)費(fèi)支出，在項(xiàng)目驗(yàn)收結(jié)題時(shí)對經(jīng)費(fèi)進(jìn)行決算和處理結(jié)余資金等?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的最終目的是使項(xiàng)目主管部門、項(xiàng)目承擔(dān)人和項(xiàng)目承擔(dān)單位三方利益最大化。要實(shí)現(xiàn)這一目的，必須建立以制度建設(shè)為根本，以預(yù)算管理為核心，以信息技術(shù)為手段的科研經(jīng)費(fèi)科學(xué)管理機(jī)制。具體措施如下：
1.建立和完善管理制度，依法管理科研經(jīng)費(fèi)。建立科研經(jīng)費(fèi)科學(xué)管理機(jī)制，要以制度建設(shè)為根本，將科研經(jīng)費(fèi)管理納入法制化軌道?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理是一項(xiàng)政策性、科學(xué)性很強(qiáng)的工作，在實(shí)際工作中，要使科研人員和財(cái)務(wù)人員共同做到有法可依、有章可循，就必須制定和完善一套適應(yīng)不同性質(zhì)研究工作要求，并具有可操作性的經(jīng)費(fèi)管理辦法。
(1)修改和完善現(xiàn)有的管理辦法。目前，我國科研經(jīng)費(fèi)管理制度建設(shè)工作的當(dāng)務(wù)之急是要適應(yīng)新形勢，盡快修改和完善現(xiàn)有的科研經(jīng)費(fèi)管理辦法。盡量統(tǒng)一項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理辦法及其實(shí)施細(xì)則，盡量統(tǒng)一各類科研計(jì)劃的預(yù)算科目。大力推行課題制，實(shí)行科研經(jīng)費(fèi)全成本核算。對橫向科研經(jīng)費(fèi)，科研單位要制定
相應(yīng)的內(nèi)部管理辦法。在辦法中要明確規(guī)定科研經(jīng)費(fèi)的使用原則、支出范圍、審批程序、資產(chǎn)管理、知識產(chǎn)權(quán)、控制監(jiān)督等內(nèi)容。
(2)貫徹落實(shí)管理辦法，依法實(shí)施科研經(jīng)費(fèi)全程管理。一是要加強(qiáng)科研人員和財(cái)務(wù)人員對管理辦法的學(xué)習(xí)，深入領(lǐng)會辦法精神。二是科研人員和財(cái)務(wù)人員必須自覺遵守管理辦法，保證制度執(zhí)行?？蒲腥藛T要嚴(yán)格按管理辦法規(guī)定使用科研經(jīng)費(fèi)；財(cái)務(wù)人員要嚴(yán)格按辦法規(guī)定對科研經(jīng)費(fèi)的每一筆支出進(jìn)行把關(guān)，并按辦法要求建立科學(xué)的科研經(jīng)費(fèi)核算體系，對科研經(jīng)費(fèi)管理實(shí)施全過程監(jiān)督和控制。
(3)完善科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)督機(jī)制，實(shí)現(xiàn)經(jīng)費(fèi)管理制度化、規(guī)范化。具有約束力的法律法規(guī)是保證科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)督制度化和規(guī)范化的前提。建立科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)督體系和監(jiān)督制度，一是科研項(xiàng)目承擔(dān)者、被授權(quán)或委托負(fù)責(zé)項(xiàng)目組織實(shí)施的管理機(jī)構(gòu)，要按要求向主管項(xiàng)目部門匯報(bào)項(xiàng)目執(zhí)行和預(yù)算執(zhí)行情況，自覺接受項(xiàng)目主管部門的檢查和審計(jì)，對檢查或?qū)徲?jì)結(jié)果實(shí)行公告。二是項(xiàng)目承擔(dān)單位要建立健全內(nèi)部控制和監(jiān)督制度。通過完善的制度、健全的體制、規(guī)范化的運(yùn)作、嚴(yán)密的程序，保證科研經(jīng)費(fèi)管理和使用的公開、公平，提高經(jīng)費(fèi)使用效率。
2.強(qiáng)化科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理，提高投資使用效益。建立科研經(jīng)費(fèi)科學(xué)管理機(jī)制，要以強(qiáng)化預(yù)算管理為核心?？蒲袉挝坏目蒲薪?jīng)費(fèi)以政府投入為主，預(yù)算管理是科研經(jīng)費(fèi)管理的重要內(nèi)容。
(1)科學(xué)合理地編制預(yù)算。預(yù)算管理的關(guān)鍵是合理制定項(xiàng)目預(yù)算，實(shí)事求是地根據(jù)項(xiàng)目實(shí)施的需要核算課題成本，建立科學(xué)的預(yù)算體系和預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。一是在國家財(cái)力不能滿足科研單位基本支出時(shí)，政府主管部門應(yīng)重新認(rèn)識和定義科學(xué)研究活動(dòng)的成本，為合理編制科研項(xiàng)目預(yù)算提供科學(xué)依據(jù)。二是大力推行績效預(yù)算，要以上一年預(yù)算績效考核情況，作為下一年編制預(yù)算的依據(jù)。三是提高科研人員預(yù)算編制的意識，實(shí)行科研人員與財(cái)務(wù)人員相結(jié)合的預(yù)算編制模式。
(2)嚴(yán)肅預(yù)算執(zhí)行。預(yù)算執(zhí)行是項(xiàng)目實(shí)施階段的科研經(jīng)費(fèi)管理。預(yù)算執(zhí)行的主要內(nèi)容是：依據(jù)國家政策和項(xiàng)目合同對經(jīng)費(fèi)使用的規(guī)定，督促和監(jiān)督項(xiàng)目承擔(dān)人按照項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行，保障資金安全，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一是實(shí)行科研項(xiàng)目合同制。通過合同形式約束科研活動(dòng)的行為。嚴(yán)格要求項(xiàng)目負(fù)責(zé)人全面認(rèn)真地履行科研合同，按質(zhì)按量按時(shí)完成科研任務(wù)；對違約的科研人員應(yīng)給予嚴(yán)肅處理，情節(jié)嚴(yán)重的還要追究法律責(zé)任。二是嚴(yán)格按批復(fù)的預(yù)算執(zhí)行。預(yù)算一旦通過合法程序，即具有法律效力，不得更改。因此，科研人員要轉(zhuǎn)變科研經(jīng)費(fèi)使用觀念，提高預(yù)算意識，按批復(fù)的預(yù)算科目安排科研業(yè)務(wù)支出。
摘要：在國家越發(fā)重視高等教育事業(yè)的背景下，高等教育面臨著在治理方式和發(fā)展方式的雙重轉(zhuǎn)型。為更好地扶持高校轉(zhuǎn)型，國家及地方撥予高校的各種經(jīng)費(fèi)越來越多，由此對高校財(cái)務(wù)管理工作也提出了更高的要求。本文首先簡要介紹了高等院校財(cái)務(wù)管理工作的基本內(nèi)涵和重大意義，其次重點(diǎn)論述了當(dāng)前我國高等院校在財(cái)務(wù)管理方面存在的主要問題，最后就如何進(jìn)一步加強(qiáng)高等院校的財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量提出了幾點(diǎn)措施和建議。
關(guān)鍵詞 ：高等院校；財(cái)務(wù)管理；措施建議
中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1000-8775（2015）04-0263-02
收稿日期：2015－01－20
作者簡介：黃舒平（1978-），女，漢族，福建漳州人，經(jīng)濟(jì)師，主要研究方向?yàn)槠笫聵I(yè)單位經(jīng)濟(jì)管理。
一、引言
所謂高等院校財(cái)務(wù)管理，是指高校范圍內(nèi)有關(guān)資金的組織、籌集、調(diào)撥、融通、使用、結(jié)算、分配以及資金使用效益管理等一系列工作。一方面，雖說高等院校在我國是屬于事業(yè)單位，但它同時(shí)也是一種提供高等教育的服務(wù)機(jī)構(gòu)，其服務(wù)的教育內(nèi)容在一定程度上就可以看作是種特殊的商品，從這個(gè)角度來理解的話，高等院校就成為了具有一定外部效益和經(jīng)濟(jì)行為的生產(chǎn)部門。另一方面，在當(dāng)前的社會發(fā)展背景和經(jīng)濟(jì)建設(shè)條件下，高等院校的職能地位也得到了轉(zhuǎn)變和拓展，不再是傳統(tǒng)的教學(xué)和科研單位，高等院校越來越廣泛地開展著相關(guān)的技術(shù)開發(fā)、交流咨詢和生產(chǎn)經(jīng)營等活動(dòng)，在社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制中扮演著越來越重要的角色。為此，高等院校的財(cái)務(wù)管理體制和模式也發(fā)生了較為顯著的變化，地位作用不斷提升，在一定程度上成為了制約高等院校發(fā)展建設(shè)全局的基礎(chǔ)性工作。就現(xiàn)階段而言，我國仍有許多高等院校財(cái)務(wù)管理工作地開展停滯不前，沒有真正認(rèn)識到新形勢下自身存在的制度弊端，也未就學(xué)校整體發(fā)展的需要做出相應(yīng)地改善，拖了學(xué)校發(fā)展的后腿，制約了全局建設(shè)。因此，建立一套完整的財(cái)務(wù)管理制度勢在必行。
二、當(dāng)前我國高等院校在財(cái)務(wù)管理方面存在的主要問題
（一）內(nèi)部控制制度不夠健全
內(nèi)部控制在當(dāng)代企業(yè)管理中所發(fā)揮的重要作用已經(jīng)得到了全社會的廣泛共識，成為了確保企業(yè)管理質(zhì)量尤其是財(cái)務(wù)工作質(zhì)量的關(guān)鍵舉措。然而從實(shí)際情況來看，當(dāng)前我國很多高等院校在內(nèi)部控制方面還做得很不到位，很大程度上成為了影響財(cái)務(wù)工作水平的主要因素?？偨Y(jié)來看，主要表現(xiàn)為以下兩個(gè)方面：一是高等院校財(cái)務(wù)管理者沒有對內(nèi)部控制機(jī)制產(chǎn)生足夠的重視，在思想上放松了對于財(cái)務(wù)管理運(yùn)行機(jī)制的管控力度。這些管理者大多不是專業(yè)人才，并且在日常工作中還需要承擔(dān)一定的科研和教學(xué)任務(wù)，致使其難以積極主動(dòng)地加強(qiáng)對于院校自身內(nèi)部控制機(jī)制的探索和實(shí)踐。二是高等院校財(cái)務(wù)管理工作開始涉及到越來越多的部門，很多高等院校都在積極地與地方企業(yè)合作，推動(dòng)技術(shù)轉(zhuǎn)化，有的高等院校還有一定規(guī)模的校辦工廠等。這種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的增多使得高等院校在內(nèi)部控制機(jī)制上難以得到有效地跟進(jìn)和完善，在一定程度上造成了內(nèi)部控制乏力的局面，為很多違法違紀(jì)問題的產(chǎn)生留下了隱患和苗頭。
（二）科研經(jīng)費(fèi)管理不到位
科研經(jīng)費(fèi)管理是高等院校財(cái)務(wù)管理工作的重要組成部分，對于確保高等院校整體運(yùn)行質(zhì)量和發(fā)展水平有著舉足輕重的作用。從當(dāng)前的實(shí)際情況來看，我國高等院校在科研經(jīng)費(fèi)管理方面主要存在以下幾個(gè)方面的問題：一是高等院校的很多項(xiàng)目工作組都沒有對科研經(jīng)費(fèi)管理引起足夠的重視。在國家逐年增加高等院?？蒲薪?jīng)費(fèi)投入的大背景下，一些科研項(xiàng)目組只是單純地追求科研項(xiàng)目的數(shù)量和科研經(jīng)費(fèi)的總體規(guī)模，而忽視了對現(xiàn)有科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行科學(xué)合理的規(guī)劃和管理，使得很多項(xiàng)目組即使順利完成了相應(yīng)的科研項(xiàng)目，但是由于科研經(jīng)費(fèi)管理不當(dāng)而發(fā)生了違規(guī)使用等問題，反而給個(gè)人和院校造成了很大的負(fù)面影響。二是當(dāng)前我國高等院?？蒲薪?jīng)費(fèi)來源較為復(fù)雜，導(dǎo)致對科研經(jīng)費(fèi)的核算較為困難?？蒲薪?jīng)費(fèi)來源的多元化使得高等院校必須要采取一些與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理工作不一樣的工作方式和手段，從而給實(shí)際的管理工作造成了一定的困難和障礙。三是高等院校內(nèi)部對于科研經(jīng)費(fèi)的管理缺乏一套行之有效的制度和規(guī)定。很多高校往往都是通過粗略地制定一兩個(gè)負(fù)責(zé)人來實(shí)施具體的管理工作，使得科研經(jīng)費(fèi)在使用過程中隨意性較大，很容易受到個(gè)人主觀因素的支配。由于缺少了相關(guān)制度的約束，很多不合法的管理行為都具有了潛在的可能性。
（三）財(cái)務(wù)管理監(jiān)督評價(jià)乏力
有效的監(jiān)督和評價(jià)工作是確保高等院校財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量的重要保障，也是各項(xiàng)規(guī)章規(guī)章制度得以貫徹落實(shí)的根本要求。當(dāng)前我國很多高等院校的財(cái)務(wù)管理工作都只是簡單地停留在會計(jì)核算層面上，對于財(cái)務(wù)管理工作的全過程缺乏一個(gè)強(qiáng)有力的監(jiān)督環(huán)節(jié)。一方面是由于高等院校沒有與時(shí)俱進(jìn)地建立起財(cái)務(wù)監(jiān)督和評價(jià)體系，這就使得實(shí)際的財(cái)務(wù)操作和管理人員在工作過程中感受不到制度的約束，工作責(zé)任心和積極性不高，沒有能夠及時(shí)有效地發(fā)現(xiàn)實(shí)際存在的問題，并有針對性地提出相應(yīng)的改進(jìn)措施。另一方面是由于當(dāng)前很多高等院校缺乏專業(yè)化的財(cái)務(wù)管理人才，財(cái)務(wù)人員能力不高、素質(zhì)不強(qiáng)的現(xiàn)象比較突出。尤其是對于一些高職院校來說，由于日常的財(cái)務(wù)管理工作相對較為輕松和簡單，很多財(cái)務(wù)工作崗位都是由其他部門的工作人員來兼任，在很大程度上降低了財(cái)務(wù)管理工作的質(zhì)量和水平。
三、進(jìn)一步提升高等院校財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量的幾點(diǎn)措施
（一）建立健全院校內(nèi)部控制制度
一套健全的內(nèi)部控制制度是確保工作正規(guī)化開展的前提，也是著力提升當(dāng)前我國高等院校財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量的當(dāng)務(wù)之急。高等院校應(yīng)該結(jié)合國家和地方政府的相關(guān)法律法規(guī)，根據(jù)自身的工作實(shí)際和發(fā)展要求，制定出一套行之有效的內(nèi)部控制制度，使其符合《高等院校財(cái)務(wù)制度》中的相關(guān)指示要求?？梢詮膬煞矫嫒胧郑旱谝?、院校應(yīng)單獨(dú)設(shè)置財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)及總會計(jì)師崗位，總會計(jì)師協(xié)助校領(lǐng)導(dǎo)管理學(xué)校具體的財(cái)務(wù)工作，積極主動(dòng)地重視起內(nèi)部控制機(jī)制。校內(nèi)各項(xiàng)資金收入實(shí)行統(tǒng)一管理核算，做好不相容崗位分離、專人專管、結(jié)算印鑒分開、定期崗位輪換等的控制制度，嚴(yán)把資金關(guān)；第二、對院校內(nèi)各分系分支運(yùn)營、與地方企業(yè)合作項(xiàng)目、校辦工廠等的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，應(yīng)及時(shí)設(shè)立二級財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)或單獨(dú)立賬，便于資金往來的核算及監(jiān)管。學(xué)校一級財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)對其實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)與監(jiān)督檢查，真正發(fā)揮出內(nèi)部控制制度的指導(dǎo)作用和意義。
（二）大力提高科研經(jīng)費(fèi)管理質(zhì)量
高等院校應(yīng)該從根本上重視對于科研經(jīng)費(fèi)的管理，并將其列為一項(xiàng)影響財(cái)務(wù)工作質(zhì)量的全局性工作來抓。首先應(yīng)該大力強(qiáng)化高?？蒲腥藛T尤其是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的科研經(jīng)費(fèi)管理意識，切實(shí)摒除傳統(tǒng)的“重?cái)?shù)量、輕管理”的思想觀念，在積極尋求更多科研項(xiàng)目的同時(shí)，更應(yīng)該從源頭上狠抓科研經(jīng)費(fèi)的管理工作，讓每一名參與科研項(xiàng)目的人員都真正意識到科研經(jīng)費(fèi)管理的重要性；其次是要強(qiáng)化科研經(jīng)費(fèi)的核算工作，在科研經(jīng)費(fèi)來源日益多元化的背景下，高等院校和有關(guān)行政管理部門要切實(shí)理順科研經(jīng)費(fèi)的具體來源，分不同情況有針對性地開展管理工作。比如，對于政府機(jī)關(guān)劃撥的科研經(jīng)費(fèi)，就按照上級部門的具體要求實(shí)施管理，對于社會企業(yè)提供的科研經(jīng)費(fèi)，就組建相應(yīng)的經(jīng)費(fèi)管理和使用小組，與企業(yè)共同負(fù)責(zé)和協(xié)商具體的管理事宜；最后，院校內(nèi)各個(gè)科研項(xiàng)目都應(yīng)該盡可能的安排專人負(fù)責(zé)相應(yīng)的經(jīng)費(fèi)管理工作，在收付和使用過程中嚴(yán)把關(guān)，受學(xué)校統(tǒng)一監(jiān)督，減少人為失誤，杜絕濫用資金行為的發(fā)生，使科研經(jīng)費(fèi)的應(yīng)用得到最大化。
（三）積極構(gòu)建財(cái)務(wù)管理監(jiān)督和評價(jià)體系
高等院校在強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理質(zhì)量的過程中，要結(jié)合內(nèi)部控制的具體要求和實(shí)施細(xì)則，構(gòu)建強(qiáng)有力的財(cái)務(wù)管理監(jiān)督和評價(jià)體系。適時(shí)結(jié)合自身在某個(gè)階段的發(fā)展現(xiàn)狀，深入地做好監(jiān)控管理、財(cái)務(wù)分析與評價(jià)、效益考核等各項(xiàng)工作，制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施，對財(cái)務(wù)管理人員的實(shí)際工作起到應(yīng)有的約束作用，避免工作上的隨意性，減少各種可能存在的人為失誤和隱患。另外引進(jìn)專業(yè)的財(cái)務(wù)管理人才，實(shí)行專人專管，讓他們有創(chuàng)造性地開展工作，促進(jìn)他們的工作積極性，這樣才能主動(dòng)地發(fā)現(xiàn)問題和解決問題。對這些人員要定期組織再教育活動(dòng)，學(xué)習(xí)新的法律法規(guī)等專業(yè)知識，提高專業(yè)素養(yǎng)、加強(qiáng)工作責(zé)任心，使財(cái)務(wù)管理監(jiān)督和評價(jià)體系落到實(shí)處。
此前，我國科研經(jīng)費(fèi)一直保持在較高的水平上，但是與其他國外發(fā)達(dá)國家相比有差異。因此，我國在科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)上推出了優(yōu)惠政策，最大程度地調(diào)動(dòng)企業(yè)積極展開研究，促進(jìn)我國企業(yè)得到進(jìn)一步創(chuàng)新。企業(yè)科研項(xiàng)目在財(cái)務(wù)核算中起到至關(guān)重要的一部分，影響著整個(gè)科研項(xiàng)目的進(jìn)度、質(zhì)量。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，提出問題，解決問題，幫助科研項(xiàng)目順利進(jìn)行。
一、企業(yè)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理中的常見問題
（一）科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算不合理
在對科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行編制時(shí)，由于沒有編制科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算的一套完整管理體系，導(dǎo)致預(yù)算當(dāng)中問題較多，預(yù)算結(jié)果不合理，時(shí)常出現(xiàn)支出與預(yù)算具有差異的情況，另外，某些項(xiàng)目還出現(xiàn)預(yù)算計(jì)劃被決算代替的情況，導(dǎo)致項(xiàng)目完成之后的數(shù)額與預(yù)算之間的數(shù)據(jù)存在較大的差異，并且由于沒有對預(yù)算支出的結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理的規(guī)劃，還會出現(xiàn)任意調(diào)整預(yù)算的支出結(jié)構(gòu)的現(xiàn)象。
（二）研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)管理薄弱
科研者在研發(fā)過程中并沒有按照實(shí)際要求展開工作，立項(xiàng)管理較為薄弱，科研項(xiàng)目管理辦法不健全，對立項(xiàng)管理意識淡薄，缺少相應(yīng)的激勵(lì)與考核制度。由于項(xiàng)目缺少專業(yè)技術(shù)人員，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門在科研經(jīng)費(fèi)上不能準(zhǔn)確進(jìn)行核算。由于企業(yè)對立項(xiàng)管理沒有進(jìn)行有效的管理，造成企業(yè)科研出現(xiàn)經(jīng)費(fèi)大量流失，管理不完善，設(shè)備使用率低下的情況。
（三）管理制度存在的問題
在企業(yè)科研實(shí)際工作中管理制度不健全，管理手段相對落后，部門與部門之間沒有過多的溝通與配合，未能結(jié)合實(shí)際需求細(xì)化、完善管理制度，沒有及時(shí)做到共同合作，造成經(jīng)費(fèi)使用和管理混亂。近年來，我國雖然加強(qiáng)了對經(jīng)費(fèi)管理制度的調(diào)整，但是沒有結(jié)合實(shí)際情況，過于籠統(tǒng)，缺乏自主靈活性，導(dǎo)致可操作性欠佳，可用性不大，執(zhí)行力度不強(qiáng)，從而造成科研項(xiàng)目在實(shí)際工作中得不到有效的應(yīng)用。
（四）企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目缺乏有效的過程監(jiān)控
當(dāng)前，在科研項(xiàng)目實(shí)踐中，一般情況下企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目的過程監(jiān)控是由企業(yè)的相關(guān)管理部門負(fù)責(zé)組織實(shí)行。但是，由于相關(guān)管理部門缺乏對研發(fā)部門的制約和控制，從而使得相關(guān)管理部門對研發(fā)項(xiàng)目的監(jiān)控過程無法得到研發(fā)部門以及研發(fā)人員的支持與配合，導(dǎo)致整個(gè)研發(fā)項(xiàng)目部門的監(jiān)控過程只限于表面上的形式而已，并沒有真正的貫徹落實(shí)。
二.企業(yè)科研項(xiàng)目中財(cái)務(wù)核算中的常見問題
（一）科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)核算體系不規(guī)范
由于企業(yè)對經(jīng)費(fèi)核算體系沒有全面的認(rèn)知，企業(yè)科研部門對經(jīng)費(fèi)的管理制度研究不透徹，認(rèn)識不足，導(dǎo)致在科研經(jīng)費(fèi)核算中漏洞頗多，簡單的核算也變得較為復(fù)雜化。如此一來，財(cái)務(wù)部門根本無法正常跟進(jìn)科研項(xiàng)目，也無法界定經(jīng)費(fèi)的支出，只需要提供憑證，即可辦理報(bào)銷。因此，經(jīng)費(fèi)使用范圍擴(kuò)大化，造成超標(biāo)超范圍的支出，資金使用效益整體拉低。
（二）研發(fā)經(jīng)費(fèi)的范圍難以界定
由于部門之前缺少溝通性，企業(yè)研發(fā)部門人員與財(cái)務(wù)人員對研發(fā)經(jīng)費(fèi)的范圍認(rèn)識還不夠全面，財(cái)務(wù)人員的認(rèn)識對研發(fā)經(jīng)費(fèi)開支上有一定的局限性，不能按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行細(xì)致的操作。另外，企業(yè)科研經(jīng)費(fèi)管理缺乏規(guī)范性，統(tǒng)一性，導(dǎo)致企業(yè)科研人員沒有參考標(biāo)準(zhǔn)。
（三）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對科研項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算不重視
企業(yè)上層領(lǐng)導(dǎo)沒有重視其相關(guān)問題，目前，從我國趨勢來看，研發(fā)已成為企業(yè)的主體，但是還有很多領(lǐng)導(dǎo)不了解其重要性。部門之間嚴(yán)重缺乏溝通性，相關(guān)工作人員在申請經(jīng)費(fèi)時(shí)，研發(fā)部門認(rèn)為申請經(jīng)費(fèi)統(tǒng)計(jì)是財(cái)務(wù)部的事，而財(cái)務(wù)部只看依據(jù)憑證進(jìn)行核算，研發(fā)部沒有在相關(guān)系統(tǒng)中進(jìn)行準(zhǔn)確核算，又說是研發(fā)部門的事。這樣一來兩者之間不協(xié)調(diào)，導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)統(tǒng)計(jì)難以實(shí)行。
三、企業(yè)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理以及財(cái)務(wù)核算的對策與措施
（一）財(cái)務(wù)核算方面的改進(jìn)
第一，完善企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)核算的管理制度，更好地認(rèn)識科研經(jīng)費(fèi)的概念，使科研經(jīng)費(fèi)得到科學(xué)合理的統(tǒng)計(jì)與核算。由于科研項(xiàng)目的特殊性，使得其與其他生產(chǎn)項(xiàng)目具有差異性。因此，需要明確科研項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用，并對其進(jìn)行正確的核算。促進(jìn)企業(yè)科研項(xiàng)目的展開，推動(dòng)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。
第二，為進(jìn)一步改進(jìn)科研核算方法，需要合理有效地加強(qiáng)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用宣傳力度，不斷提升財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)，與相關(guān)部門及時(shí)進(jìn)行溝通，了解其部門對科研經(jīng)費(fèi)支出的范圍以及核算的實(shí)際情況，做出合理完善的核算方法，使其能單獨(dú)完成相關(guān)工作內(nèi)容。
第三，為加強(qiáng)科研部門與財(cái)務(wù)部門之間的溝通，科研部門在科研工作上所產(chǎn)生的所有費(fèi)用，最終都要體現(xiàn)在一張?jiān)紤{證上。然而，財(cái)務(wù)部門不懂專業(yè)知識，只有依靠科研部門提供的憑證進(jìn)行歸類入賬。如果科研部門提供的數(shù)據(jù)或憑證不準(zhǔn)確，就會使得財(cái)務(wù)部門研發(fā)經(jīng)費(fèi)核算不準(zhǔn)確，無法正確入賬。因此，科研部門與財(cái)務(wù)部門對接的環(huán)節(jié)至關(guān)重要，不僅要規(guī)范，還要能協(xié)調(diào)運(yùn)作，讓兩個(gè)部門減少信息溝通的障礙。
第四，企業(yè)對研發(fā)經(jīng)費(fèi)的核算，必須符合財(cái)政部、當(dāng)?shù)刎?cái)政部門的規(guī)定。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確研發(fā)費(fèi)用的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格審批程序，并按照研發(fā)項(xiàng)目或者承擔(dān)研發(fā)任務(wù)的單位，設(shè)立臺賬歸集核算研發(fā)費(fèi)用。其次，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大、單個(gè)企業(yè)難以獨(dú)立承擔(dān)的研發(fā)項(xiàng)目，或者研發(fā)力量集中在集團(tuán)公司、由其統(tǒng)籌管理集團(tuán)研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)可以在所屬全資及控股企業(yè)范圍內(nèi)集中使用研發(fā)費(fèi)用。再次，企業(yè)可以建立研發(fā)準(zhǔn)備金制度，根據(jù)研發(fā)計(jì)劃及資金需求，提前安排資金，確保研發(fā)資金的需要。最后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中，按規(guī)定披露研發(fā)費(fèi)用相關(guān)財(cái)務(wù)信息，包括研發(fā)費(fèi)用支出規(guī)模及其占銷售收入的比例，集中收付研發(fā)費(fèi)用情況等。根據(jù)以上規(guī)定，進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)對研發(fā)經(jīng)費(fèi)的正確核算。
（二）科研經(jīng)費(fèi)管理的改進(jìn)
第一，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況做好項(xiàng)目預(yù)算編制工作，并詳細(xì)安排各項(xiàng)項(xiàng)目費(fèi)用的支出，確保經(jīng)費(fèi)的合理性與科學(xué)性。對于科學(xué)技術(shù)研究人員應(yīng)詳細(xì)報(bào)銷設(shè)備，并羅列出不同設(shè)備的型號、數(shù)量、種類，所需材料等，最后再經(jīng)過采購部門以及財(cái)務(wù)部門相互合作，根據(jù)實(shí)際情況確定費(fèi)用預(yù)算。
第二，在編制過程中，需要提供科研項(xiàng)目的內(nèi)容、周期、參與人員以及科研項(xiàng)目所要用到的相關(guān)設(shè)備、經(jīng)費(fèi)預(yù)算等，為企業(yè)科研項(xiàng)目提供更好的經(jīng)費(fèi)預(yù)算依據(jù)，保證科研項(xiàng)目啟動(dòng)后產(chǎn)生的一系列費(fèi)用，能正確預(yù)算。
第三，企業(yè)實(shí)施科研項(xiàng)目時(shí)，發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用如要享受稅前扣除有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，必須符合國稅總局《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》規(guī)定以及當(dāng)?shù)刎?cái)稅部門的有關(guān)規(guī)定，稅前扣除是一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，其目的在于鼓勵(lì)企業(yè)開展研究開發(fā)活動(dòng)，規(guī)范企業(yè)研究開發(fā)行為以及有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行；高新企業(yè)必需符合科技部財(cái)政部國稅總局《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定，可依照《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》、《稅收征收管理法》及《實(shí)施細(xì)則》等有關(guān)規(guī)定，申請享受稅收優(yōu)惠政策，否則無法享受稅收優(yōu)惠政策，從而促使企業(yè)加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)的管理。
第四，在進(jìn)行科研項(xiàng)目時(shí)，如果科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算做出重大的調(diào)整，企業(yè)相關(guān)人員需按照有關(guān)規(guī)定及時(shí)向科研管理部門提交匯報(bào)。完善相關(guān)制度，讓科研工作人員明確經(jīng)費(fèi)管理中的責(zé)任權(quán)利。企業(yè)相關(guān)人員凡是涉及到資金管理、資金核算等方面的問題，都應(yīng)當(dāng)積極處理各方面的問題，使其得到溝通和協(xié)調(diào)。另外，對科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的合理使用情況進(jìn)行有效的檢查與監(jiān)督，避免浪費(fèi)情況的出現(xiàn)。這樣一來，上級部門既可以及時(shí)了解科研項(xiàng)目的進(jìn)展情況，又能進(jìn)一步的在檢查監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)問題，解決問題。
四、結(jié)束語
在企業(yè)研發(fā)管理中，科研項(xiàng)目管理與財(cái)務(wù)核算管理是企業(yè)最重要的一個(gè)內(nèi)容，在實(shí)際科研工作中存在著許多問題，針對此問題，提出相應(yīng)的措施與對策。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)意識，強(qiáng)化各職能部門對科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出預(yù)算、成本核算以及經(jīng)費(fèi)結(jié)算的管理起到監(jiān)督作用，使科研項(xiàng)目能更進(jìn)一步規(guī)范化，為企業(yè)科研工作順利展開創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境。
參考文獻(xiàn)：
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“十一五”以來，廣東省高等教育事業(yè)實(shí)現(xiàn)了跨越式發(fā)展，高等學(xué)校辦學(xué)規(guī)模迅速擴(kuò)大，教育投入大幅增長，辦學(xué)條件顯著改善，辦學(xué)效益進(jìn)一步提高。但是，隨著高等教育改革發(fā)展的不斷推進(jìn)和學(xué)校辦學(xué)自的擴(kuò)大以及教育經(jīng)費(fèi)投入的多元化，高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜，財(cái)務(wù)工作面臨新的挑戰(zhàn)。加強(qiáng)高校精細(xì)化財(cái)務(wù)管理，提高經(jīng)費(fèi)使用效益和管理水平，是落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、提高廣東省高等教育質(zhì)量的需要。如何實(shí)現(xiàn)高校精細(xì)化財(cái)務(wù)管理，也成為高校和主管部門急需解決的問題。
一、高校精細(xì)化財(cái)務(wù)管理的內(nèi)涵
（一）高校精細(xì)化財(cái)務(wù)管理的概念
高校精細(xì)化財(cái)務(wù)管理就是充分將高校財(cái)務(wù)管理責(zé)任具體化，對財(cái)務(wù)活動(dòng)的每一內(nèi)容、每一崗位、每一環(huán)節(jié)，建立具體、明晰的工作流程和業(yè)務(wù)規(guī)范，充分挖掘財(cái)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)在價(jià)值和潛在效益，最終實(shí)現(xiàn)高校財(cái)務(wù)管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性三大目標(biāo)。
（二）高校精細(xì)化財(cái)務(wù)管理的要求
第一，專業(yè)化。精細(xì)化要求財(cái)務(wù)人員具備相應(yīng)的專業(yè)技能，提高業(yè)務(wù)能力和職業(yè)素養(yǎng)，把握財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。第二，系統(tǒng)化。精細(xì)化財(cái)務(wù)管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，內(nèi)容涉及會計(jì)核算、內(nèi)部控制、預(yù)算管理、績效考核等方面，任何一個(gè)方面出現(xiàn)問題都會使整個(gè)管理工作出現(xiàn)偏離。第三，數(shù)量化。績效評價(jià)是高校財(cái)務(wù)管理精細(xì)化的一個(gè)重要手段，因此，數(shù)量化作為績效評價(jià)的前提和基礎(chǔ)，也是高校財(cái)務(wù)精細(xì)化管理的要求之一。
（三）高校精細(xì)化財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容
1.財(cái)務(wù)制度精細(xì)化。財(cái)務(wù)規(guī)章制度精細(xì)化就是通過理清財(cái)務(wù)管理體系、梳理管理界面和優(yōu)化管理手段，不斷細(xì)化各個(gè)層面的規(guī)章制度、具體管理辦法和操作細(xì)則，使財(cái)務(wù)管理工作有章可循、有據(jù)可查、責(zé)任到人，為學(xué)校規(guī)范管理、依法治校提供有力的制度保證。
2.預(yù)算管理精細(xì)化。預(yù)算管理精細(xì)化主要包括預(yù)算編制和執(zhí)行精細(xì)化。在編制方法上，應(yīng)該改變傳統(tǒng)的“基礎(chǔ)+增長”的模式，采用零基法編制。在預(yù)算的執(zhí)行過程中，要嚴(yán)格按照預(yù)算指標(biāo)來開展各項(xiàng)活動(dòng)，逐步建立一套完整的預(yù)算執(zhí)行考核制度，將各部門預(yù)算申報(bào)的準(zhǔn)確性、及時(shí)性、預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與部門年度考核掛鉤，實(shí)現(xiàn)預(yù)算事后監(jiān)督管理的精細(xì)化。
3.財(cái)務(wù)評價(jià)精細(xì)化。財(cái)務(wù)評價(jià)精細(xì)化就是建立科學(xué)的財(cái)務(wù)績效評價(jià)體系，包括指標(biāo)體系、評級原則與標(biāo)準(zhǔn)、評價(jià)方法和手段等，對高校財(cái)務(wù)活動(dòng)及所產(chǎn)生的結(jié)果（包括財(cái)務(wù)效率、財(cái)務(wù)效益、財(cái)務(wù)效果）進(jìn)行評價(jià)。
4.經(jīng)費(fèi)管理精細(xì)化。經(jīng)費(fèi)管理精細(xì)化是指在日常的賬務(wù)處理工作中，通過會計(jì)科目的完善，同時(shí)實(shí)現(xiàn)正常會計(jì)業(yè)務(wù)核算和經(jīng)費(fèi)指標(biāo)控制，促使經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目和會計(jì)科目像“經(jīng)緯線”一樣控制著全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程，使經(jīng)費(fèi)指標(biāo)控制更加精細(xì)化。
二、廣東省高校精細(xì)化財(cái)務(wù)管理存在的問題分析
（一）會計(jì)核算與基礎(chǔ)規(guī)范化工作有待加強(qiáng)
1998年開始，在廣東省教育廳的主導(dǎo)下，各高校推進(jìn)會計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范化工作，極大地提高了高校會計(jì)基礎(chǔ)工作水平。但是隨著時(shí)間的推移，少數(shù)高校對會計(jì)基礎(chǔ)工作的重視程度又開始弱化，出現(xiàn)了憑證裝訂不平整、不牢固，原始憑證漏蓋審核章、工程結(jié)算表沒有經(jīng)辦人員簽名等現(xiàn)象。少數(shù)高校存在自制票據(jù)，而對自制票據(jù)的管理又沒有制度規(guī)范，致使出現(xiàn)了自制票據(jù)設(shè)計(jì)不合理、使用不恰當(dāng)?shù)葐栴}。少數(shù)具有二級財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的高校，二級財(cái)務(wù)制度建設(shè)落后，缺乏監(jiān)管措施。個(gè)別高校后勤財(cái)務(wù)審核把關(guān)不嚴(yán)，采購大宗物資、將大額現(xiàn)金支付給個(gè)人、沒有正式發(fā)票違規(guī)入賬、無庫存管理等違規(guī)現(xiàn)象存在。
（二）預(yù)算制度不健全、預(yù)算方法缺乏科學(xué)性
部分高校的校內(nèi)預(yù)算雖然細(xì)化到了具體項(xiàng)目和內(nèi)容，但僅以表格形式存在，沒有預(yù)算編制的文字說明和相關(guān)文件規(guī)定，預(yù)算編制缺乏制度依據(jù)和保障?，F(xiàn)行高等學(xué)校采用的固定預(yù)算、增量預(yù)算及定期預(yù)算等編制方法，主要以上一年的支出為基數(shù)，由于各部門間年度基數(shù)不均衡，容易造成各部門不切實(shí)際競相增加預(yù)算支出，形成資源浪費(fèi)現(xiàn)象。現(xiàn)行高等學(xué)校的編制方法，雖然簡單易行，但是機(jī)械呆板，可比性差，不利于正確控制、考核和評價(jià)預(yù)算執(zhí)行情況。
（三）人員經(jīng)費(fèi)開支控制不夠
在2009年對廣東省高校財(cái)務(wù)管理調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，少數(shù)高校違反了學(xué)費(fèi)收入支出比例的規(guī)定，發(fā)放教職工超工作量酬金超過了25%。個(gè)別高校分配制度不統(tǒng)一，成人教育學(xué)院留成比例太高，人員經(jīng)費(fèi)比例控制不夠，造成成人教育學(xué)院與校內(nèi)其他部門之間的個(gè)人收入懸殊。
（四）科研經(jīng)費(fèi)管理脫節(jié)
科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制缺乏規(guī)范性，經(jīng)費(fèi)使用及預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督機(jī)制不健全，科研項(xiàng)目管理與科研經(jīng)費(fèi)管理分別由不同部門管理，存在管理脫節(jié)的現(xiàn)象，難以通過經(jīng)費(fèi)管理來控制項(xiàng)目研究的進(jìn)程和效果。另外，由于科研人員在理財(cái)方面不夠重視，加之科學(xué)研究的周期長、存在較大的不確定性，致使科研項(xiàng)目預(yù)算、預(yù)算執(zhí)行以及日常管理方面都存在諸多困難，支出與預(yù)算不符、接待費(fèi)勞務(wù)費(fèi)超支、報(bào)賬不及時(shí)、結(jié)題不結(jié)賬等現(xiàn)象普遍存在。
（五）預(yù)算績效評價(jià)機(jī)制尚未建立
及時(shí)發(fā)現(xiàn)實(shí)際支出與預(yù)算的差異，減少預(yù)算與執(zhí)行的偏差，定期對預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行綜合分析和追蹤問效是確保預(yù)算有效執(zhí)行的重要手段。但不少高校在預(yù)算管理中，注重的是編制方法的可行性、編制內(nèi)容的準(zhǔn)確性，而對于預(yù)算編制質(zhì)量和執(zhí)行情況，尚未建立起有效的績效考核、追蹤評價(jià)機(jī)制，不少高等學(xué)校重編制、輕分析，削弱了預(yù)算執(zhí)行的有效性，特別是對于項(xiàng)目支出的執(zhí)行缺乏有效的監(jiān)控和預(yù)算目標(biāo)的績效考評。
三、完善廣東省高校精細(xì)化財(cái)務(wù)管理的建議
（一）加強(qiáng)制度建設(shè)，規(guī)范財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作
加強(qiáng)制度建設(shè)，使財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作不斷規(guī)范化，這是財(cái)務(wù)制度精細(xì)化的重要內(nèi)容。在實(shí)際操作中，各高校依據(jù)國家法律法規(guī)結(jié)合學(xué)校實(shí)際，制定符合當(dāng)前形勢的校內(nèi)財(cái)務(wù)管理制度和實(shí)施細(xì)則，形成層次清晰、指導(dǎo)性強(qiáng)、系統(tǒng)全面的財(cái)務(wù)制度匯編。通過財(cái)務(wù)制度精細(xì)化，一是可使所有財(cái)會人員明確其本職崗位職責(zé)、工作標(biāo)準(zhǔn)和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；二是使所有財(cái)會人員掌握本崗位和其他崗位的財(cái)務(wù)知識，便于全面發(fā)展；三是可使財(cái)務(wù)監(jiān)督工作有章可循、有據(jù)可查、責(zé)任到人?？偠灾?，就是使高校財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)一步制度化、規(guī)范化和科學(xué)化，為提高財(cái)務(wù)管理水平和資金使用效益提供有力的制度保證。
（二）完善預(yù)算管理體系，加強(qiáng)績效預(yù)算和零基預(yù)算
各高校應(yīng)建立科學(xué)、民主、嚴(yán)格的預(yù)算管理機(jī)制。在預(yù)算編制上，嚴(yán)格按照《預(yù)算法》規(guī)定的程序加強(qiáng)預(yù)算管理力度，強(qiáng)化預(yù)算的約束機(jī)制，細(xì)化預(yù)算的編制工作，使預(yù)算更加趨于合理化、科學(xué)化。在預(yù)算編制方法上，引入以成本效益分析為基礎(chǔ)的績效預(yù)算和零基預(yù)算，由重投入式預(yù)算轉(zhuǎn)為重產(chǎn)出式預(yù)算。支出項(xiàng)目安排以績效為目的，以成本為基礎(chǔ)。要建立和完善以定員定額管理為主的基本支出預(yù)算分配機(jī)制，充分體現(xiàn)預(yù)算資金公正、透明、規(guī)范的分配目標(biāo)，最終形成一套科學(xué)規(guī)范的預(yù)算管理體系。
（三）改進(jìn)科研經(jīng)費(fèi)管理，提高資金使用的規(guī)范性
目前，各個(gè)高校通過課題、項(xiàng)目的方式獲得科研經(jīng)費(fèi)，在其經(jīng)費(fèi)總收入中所占比重越來越大。各個(gè)高校在科研經(jīng)費(fèi)管理過程中過分突出項(xiàng)目的爭取而忽略了項(xiàng)目的監(jiān)管。各高校應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化責(zé)任意識，落實(shí)好項(xiàng)目負(fù)責(zé)人責(zé)任制，嚴(yán)格按照預(yù)算核定的用途、范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)使用項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)；完善科研經(jīng)費(fèi)申請、立項(xiàng)、撥款、監(jiān)督、評審等環(huán)節(jié)的監(jiān)管；加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)審批制度，規(guī)范項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用，加強(qiáng)科研領(lǐng)域內(nèi)的監(jiān)督管理，健全結(jié)題后經(jīng)費(fèi)管理，認(rèn)真清理結(jié)題結(jié)存經(jīng)費(fèi)，做到結(jié)題及時(shí)結(jié)賬。改革科研項(xiàng)目的管理模式，從科研項(xiàng)目和經(jīng)費(fèi)管理兩方面出發(fā)，建立科研經(jīng)費(fèi)管理激勵(lì)機(jī)制和支出異常情況處理機(jī)制，實(shí)行科研經(jīng)費(fèi)使用全程跟蹤管理。
（四）實(shí)施績效評價(jià)，有機(jī)融合目標(biāo)管理與過程管理
按照“目標(biāo)明確、分類考核”的原則，建立與公共財(cái)政體制、現(xiàn)代大學(xué)制度相適應(yīng)，科學(xué)規(guī)范的高校財(cái)政支出績效評價(jià)體系。積極構(gòu)建以績效為導(dǎo)向的資源配置機(jī)制，要建立預(yù)算編制、執(zhí)行、評價(jià)、監(jiān)督“四位一體”的管理模式，開展“事前、事中、事后”全過程的績效管理，強(qiáng)化績效目標(biāo)管理與經(jīng)費(fèi)過程管理有機(jī)融合，將績效考評結(jié)果作為下年度安排部門預(yù)算支出項(xiàng)目的重要依據(jù)。同時(shí)，根據(jù)綜合考評結(jié)果判斷預(yù)算支出項(xiàng)目資金配置的合理性，準(zhǔn)確把握預(yù)算支出項(xiàng)目決策和政策效應(yīng)，控制資金風(fēng)險(xiǎn)；分析診斷單位內(nèi)部的管理問題，評價(jià)有關(guān)負(fù)責(zé)人的工作業(yè)績，實(shí)施績效問責(zé)和獎(jiǎng)懲機(jī)制，加強(qiáng)預(yù)算支出項(xiàng)目資金的監(jiān)控，提高各單位的管理水平，逐步加強(qiáng)成本核算與成本管理。
（五）積極推進(jìn)信息化建設(shè)，打造精細(xì)化財(cái)務(wù)管理平臺
緊緊圍繞預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)監(jiān)督等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，推進(jìn)高校財(cái)務(wù)管理信息化和網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理手段，實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一核算、及時(shí)結(jié)算和實(shí)時(shí)監(jiān)控，提高財(cái)務(wù)管理水平和會計(jì)信息質(zhì)量，提升信息化對精細(xì)化管理的保障能力。建立學(xué)校資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)管理和預(yù)算管理等相統(tǒng)一的信息系統(tǒng)平臺，加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫建設(shè)，提高信息資源共享程度。融合管理理念與管理技術(shù)，將財(cái)務(wù)技術(shù)、計(jì)算機(jī)技術(shù)和管理技術(shù)三者有機(jī)結(jié)合，構(gòu)建精細(xì)化信息管理系統(tǒng)，深化信息資源開發(fā)與利用，為績效評價(jià)、考核和監(jiān)督提供充分的信息。
（六）加強(qiáng)財(cái)會隊(duì)伍建設(shè)，提高財(cái)會人員綜合素質(zhì)
一是加強(qiáng)財(cái)會人員思想政治教育，提高思想政治覺悟和政策水平，增強(qiáng)愛崗敬業(yè)、廉潔奉公意識；二是加強(qiáng)財(cái)會人員的崗位培訓(xùn)和繼續(xù)教育，提升業(yè)務(wù)水平和管理能力，提高會計(jì)電算化水平；三是強(qiáng)化效益、科學(xué)、依法理財(cái)觀，財(cái)會人員理財(cái)觀念要由核算型轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾砗怂阈停煞?wù)型轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾矸?wù)型，不僅注重日常的會計(jì)報(bào)賬、核算，而且注重預(yù)算執(zhí)行、分析、管理、調(diào)控等工作，增強(qiáng)財(cái)務(wù)綜合分析能力，提高財(cái)務(wù)管理水平。
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一、我國高校科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部監(jiān)管面臨的形勢
（一）高?？蒲薪?jīng)費(fèi)投入使用現(xiàn)狀
高?？蒲薪?jīng)費(fèi)投入方面，總體上存在著結(jié)構(gòu)失衡問題。首先，基礎(chǔ)性科研經(jīng)費(fèi)投入比例偏低，基礎(chǔ)性研究經(jīng)費(fèi)和應(yīng)用性研究經(jīng)費(fèi)結(jié)構(gòu)不合理，存在重“橫向”輕“縱向”現(xiàn)象。其次，個(gè)體經(jīng)費(fèi)配置相對集中態(tài)勢比較嚴(yán)重，易造成科研經(jīng)費(fèi)濫用和流失。我國競爭性科研經(jīng)費(fèi)支持政策導(dǎo)致“學(xué)術(shù)大腕”易于爭取經(jīng)費(fèi)，以及多部門分散支持科研工作造成“多頭申報(bào)”科研經(jīng)費(fèi)，因此容易導(dǎo)致比較嚴(yán)重的集中現(xiàn)象和貧富不均問題[1]。再次，直接費(fèi)用和間接費(fèi)用結(jié)構(gòu)不合理，間接費(fèi)用補(bǔ)償和人力成本補(bǔ)償不到位，易造成教學(xué)資源被擠壓占用和福利待遇“票據(jù)化”。《關(guān)于調(diào)整國家科技計(jì)劃和公益性行業(yè)科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法若干規(guī)定的通知》（財(cái)教[2011]434號）規(guī)定：“間接費(fèi)用是指承擔(dān)課題任務(wù)的單位在組織實(shí)施課題過程中發(fā)生的無法在直接費(fèi)用中列支的相關(guān)費(fèi)用。主要包括承擔(dān)課題任務(wù)的單位為課題研究提供的現(xiàn)有儀器設(shè)備及房屋、水電氣暖消耗，有關(guān)管理費(fèi)用的補(bǔ)助支出以及績效支出等。其中績效支出是指承擔(dān)課題任務(wù)的單位為提高科研工作績效安排的相關(guān)支出?！贝艘?guī)定適當(dāng)調(diào)整了直接費(fèi)用和間接費(fèi)用結(jié)構(gòu)，提高了間接費(fèi)用比例，增加了對科研人員的激勵(lì)性績效支出。但在課題實(shí)際申報(bào)過程中，由于規(guī)定的模糊性和課題立項(xiàng)審核的嚴(yán)格性，導(dǎo)致由課題申報(bào)人主導(dǎo)的課題經(jīng)費(fèi)申報(bào)中的間接費(fèi)用比例偏低，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于高校實(shí)際承擔(dān)的間接成本支出[2]。
高?？蒲薪?jīng)費(fèi)使用方面，局部上存在著支出失范問題。目前，高?？蒲许?xiàng)目種類繁多，科研經(jīng)費(fèi)使用規(guī)定也不盡相同，導(dǎo)致科研承擔(dān)單位和科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在使用科研經(jīng)費(fèi)過程中有意或無意出現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)違法行為。
（二）高?？蒲薪?jīng)費(fèi)監(jiān)管面臨的內(nèi)外部壓力
一方面，外部監(jiān)管越來越嚴(yán)，一是經(jīng)費(fèi)資助部門和主管部門等政府監(jiān)管越來越嚴(yán)，除加強(qiáng)科研項(xiàng)目結(jié)題結(jié)算財(cái)務(wù)審計(jì)外，近年來，財(cái)政部門、教育部門、紀(jì)委監(jiān)察與審計(jì)部門等都對高?？蒲薪?jīng)費(fèi)投入使用情況加大了審計(jì)力度、開展了財(cái)務(wù)巡視、專項(xiàng)審計(jì)等工作，查處了一批科研教師、通報(bào)了一批案件；二是社會監(jiān)督越來越深入和廣泛，新聞媒體不斷曝光一些高校科研經(jīng)費(fèi)腐敗問題、浪費(fèi)問題以及低效問題等。審計(jì)等外部監(jiān)督的力度在加大，對發(fā)現(xiàn)問題的整改落實(shí)、責(zé)任追究、結(jié)果公開等越來越重視，也越來越規(guī)范。同時(shí)也在根據(jù)外部監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的問題不斷改進(jìn)和完善現(xiàn)行科研經(jīng)費(fèi)管理政策，從政策角度保證科研經(jīng)費(fèi)得到有效投入使用。可以說，外部監(jiān)督的加強(qiáng)對高校加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管發(fā)揮了“倒逼”作用，促動(dòng)并強(qiáng)化了內(nèi)部監(jiān)管工作。另一方面，科研事業(yè)穩(wěn)定發(fā)展需要加強(qiáng)監(jiān)管，一是高校自身的監(jiān)管責(zé)任越來越大，高校作為科研承擔(dān)單位，其法人責(zé)任更加明確；二是高?？蒲袑?shí)力不等同于科研經(jīng)費(fèi)到款額度，高校將逐漸從追求科研經(jīng)費(fèi)到款轉(zhuǎn)到追求科研創(chuàng)新、科研成果上來，必然需要高校加強(qiáng)管理，完善內(nèi)部管理制度，既提高科研教師的科研積極性、自主性，又保證科研經(jīng)費(fèi)合規(guī)合法有效使用。
因此，在高校科研經(jīng)費(fèi)存在諸多不良狀況的情況下，無論是為了適應(yīng)外部監(jiān)督的需要還是自身管理的內(nèi)在需求，高校都應(yīng)該建立和完善科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部監(jiān)管體系。
二、高校科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管失靈的原因分析
高?？蒲薪?jīng)費(fèi)投入使用方面存在的問題，是社會經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型過程中社會問題在科研領(lǐng)域的反映，是高等教育事業(yè)發(fā)展進(jìn)程中的問題，既有外部宏觀管理政策不合理、監(jiān)管不到位原因，也有高校自身特性、內(nèi)部制度粗放、監(jiān)管寬松造成的。
在外部宏觀管理層面，首先，科研經(jīng)費(fèi)投入的多頭管理以及科研經(jīng)費(fèi)投入使用政策的多樣性，增加了科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管的難度。其次，我國目前的科研經(jīng)費(fèi)管理制度與科學(xué)研究活動(dòng)本身的規(guī)律不適應(yīng)。如，科研經(jīng)費(fèi)的“分散投入、多頭管理”的管理體制，造成管理制度的不統(tǒng)一和管理單位間的政策沖突，易產(chǎn)生“多頭申報(bào)”和科研經(jīng)費(fèi)“過度集中”等后果[3]。再次，國家對科研項(xiàng)目監(jiān)管缺乏力度，監(jiān)督檢查不深入、不徹底，在促進(jìn)科技創(chuàng)新和提高科研人員積極性下，對科研經(jīng)費(fèi)使用中的違規(guī)違紀(jì)事項(xiàng)處罰較輕，易使得部分科研人員產(chǎn)生僥幸心理?？蒲薪?jīng)費(fèi)外部監(jiān)管的虛化，進(jìn)一步造成高校內(nèi)部監(jiān)管力度下降，重視不夠，進(jìn)而使內(nèi)部監(jiān)管長期處在“寬松”狀態(tài)。
在高校內(nèi)部管理層面，第一，課題制造成監(jiān)管弱化。課題制在保證課題負(fù)責(zé)人或課題組在申報(bào)項(xiàng)目、項(xiàng)目研究以及經(jīng)費(fèi)?？顚Ｓ米灾鳈?quán)方面，曾經(jīng)發(fā)揮著重要作用，激發(fā)了科研人員的創(chuàng)造性和積極性，推動(dòng)了廣大科研人員積極申請科研、開展科學(xué)研究，但同時(shí)也易造成課題組權(quán)力過于集中[4]。課題負(fù)責(zé)制和法人責(zé)任制之間的對立，出現(xiàn)課題組“老板”化，誘發(fā)科研人員動(dòng)用科研經(jīng)費(fèi)公款消費(fèi)，發(fā)生違紀(jì)違法行為，嚴(yán)重違反了學(xué)術(shù)道德，敗壞了學(xué)術(shù)風(fēng)氣[5]，削弱了學(xué)校的監(jiān)管責(zé)任和動(dòng)力，降低了學(xué)校在科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理中的法人責(zé)任。特別在大力爭取科研經(jīng)費(fèi)背景下，學(xué)校監(jiān)管往往會被進(jìn)一步弱化。第二，學(xué)術(shù)行政化導(dǎo)致監(jiān)管矮化。高校越來越多的科研大腕擔(dān)任行政領(lǐng)導(dǎo)，這種“學(xué)術(shù)權(quán)和行政權(quán)”在管理高層的交叉導(dǎo)致各部門在科研經(jīng)費(fèi)管理方面不愿堅(jiān)持原則、不能堅(jiān)持原則、不敢堅(jiān)持原則。第三，利益共享導(dǎo)致監(jiān)管虛化。很多學(xué)校為提高本?？蒲懈偁幠芰Γ@取更多的科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)入學(xué)校，避免科研經(jīng)費(fèi)“體外循環(huán)”，在政策上鼓勵(lì)教師多爭取科研資金，重視科研資金獲取、忽視科研經(jīng)費(fèi)使用管理[4]，通過降低間接費(fèi)用承擔(dān)比例、提供科研經(jīng)費(fèi)到款獎(jiǎng)勵(lì)、放松經(jīng)費(fèi)報(bào)銷審核力度、對支出采取“形式上的審核”，對支出的合理性、真實(shí)性和相關(guān)性審核不到位等方式，為教師重復(fù)申報(bào)課題提供便利。第四，信息不暢導(dǎo)致監(jiān)管盲化。由于我國科研項(xiàng)目存在多部門多頭管理問題，一旦不同項(xiàng)目資助單位以及項(xiàng)目承擔(dān)單位在科研項(xiàng)目立項(xiàng)、評審、結(jié)題、經(jīng)費(fèi)使用、經(jīng)費(fèi)審計(jì)報(bào)告等方面的信息封閉，易造成經(jīng)費(fèi)資助部門和社會監(jiān)管存在盲區(qū)，必然易導(dǎo)致重復(fù)立項(xiàng)、分散立項(xiàng)等問題，也易導(dǎo)致校內(nèi)監(jiān)督、同業(yè)監(jiān)督和社會監(jiān)督不夠。第五，職責(zé)不清導(dǎo)致監(jiān)管分化。目前，高校內(nèi)部各部門在科研經(jīng)費(fèi)管理方面存在職責(zé)不清、協(xié)同配合較差等問題，造成科研管理中的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、學(xué)?？蒲泄芾聿块T和財(cái)務(wù)部門等之間相互脫節(jié)、各自為政，相關(guān)部門在經(jīng)費(fèi)監(jiān)管中分化，科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管缺乏全面、系統(tǒng)和連貫。
三、我國高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部監(jiān)管體系構(gòu)建
本文在分析高校科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管失靈原因的基礎(chǔ)上，結(jié)合《國務(wù)院關(guān)于改進(jìn)加強(qiáng)中央財(cái)政科研項(xiàng)目和資金管理的若干意見》（國發(fā)[2014]11號）文件（以下簡稱《意見》），著重從監(jiān)管主體、監(jiān)管方式、監(jiān)管基礎(chǔ)和監(jiān)管內(nèi)容四方面建立健全高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部監(jiān)管體系。
（一）明確監(jiān)管主體職責(zé)
《意見》明確提出：“項(xiàng)目承擔(dān)單位是科研項(xiàng)目實(shí)施和資金管理使用的責(zé)任主體，要切實(shí)履行在項(xiàng)目申報(bào)、組織實(shí)施、驗(yàn)收和資金使用等方面管理職責(zé)，加強(qiáng)支撐服務(wù)條件建設(shè)，提高對科研人員的服務(wù)水平，建立常態(tài)化的自查自糾機(jī)制，嚴(yán)肅處理本單位出現(xiàn)的違規(guī)行為?！笨蒲薪?jīng)費(fèi)監(jiān)管主體，從高校內(nèi)部來看，主要有科研管理部門、財(cái)務(wù)管理部門、審計(jì)部門以及經(jīng)費(fèi)使用部門和課題組等，其既是科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)督者，又是使用者。高?？蒲薪?jīng)費(fèi)監(jiān)管者存在的主體同一化現(xiàn)象，往往易造成內(nèi)部人控制，特別在學(xué)術(shù)行政化背景下，學(xué)校科研大腕往往又是學(xué)校校級領(lǐng)導(dǎo)或部門領(lǐng)導(dǎo)。所以，明確監(jiān)管主體職責(zé)，建立健全內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)往往就是成功關(guān)鍵。
（二）改進(jìn)監(jiān)管方式
《意見》規(guī)定要改進(jìn)科研項(xiàng)目資金結(jié)算方式，實(shí)行“公務(wù)卡”以及銀行轉(zhuǎn)賬方式結(jié)算；完善科研信用管理，建立“黑名單”制度；完善覆蓋項(xiàng)目決策、管理、實(shí)施主體的逐級考核問責(zé)機(jī)制，建立責(zé)任倒查制度；建立健全信息公開制度，向社會公開接受社會監(jiān)督和向內(nèi)部公開接受內(nèi)部監(jiān)督。從高校監(jiān)管角度來看，需重點(diǎn)運(yùn)用好信息公開、內(nèi)部審計(jì)、“公務(wù)卡”結(jié)算等三種方式，關(guān)注全過程監(jiān)管。
1.完善科研項(xiàng)目全信息公開。完善科研項(xiàng)目全信息公開，關(guān)鍵是做好全過程信息公開和全內(nèi)容信息公開。在項(xiàng)目指南確定環(huán)節(jié)，包括指南征求意見階段，科研資助項(xiàng)目一旦確定，應(yīng)及時(shí)向社會公開，減少信息不對稱導(dǎo)致的申報(bào)壟斷、權(quán)力尋租和不同部門科研項(xiàng)目資助的相同重復(fù)；在項(xiàng)目申報(bào)環(huán)節(jié)，應(yīng)及時(shí)向社會公開不同項(xiàng)目的申報(bào)單位和申報(bào)人，以及申報(bào)書內(nèi)容，減少虛假申報(bào)，減少預(yù)算經(jīng)費(fèi)編制的不科學(xué)；在項(xiàng)目評審環(huán)節(jié)，在做好事前保密工作的同時(shí)，對于評委評審結(jié)果應(yīng)及時(shí)公開或反饋申報(bào)人，接受社會監(jiān)督，減少學(xué)源者和利益相關(guān)者之間的利益互換；在項(xiàng)目結(jié)題環(huán)節(jié)，除公開項(xiàng)目結(jié)題驗(yàn)收成果、專家意見外，應(yīng)公開經(jīng)費(fèi)使用、儀器設(shè)備購置使用以及項(xiàng)目研究成果等情況信息。
2.加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)審計(jì)監(jiān)督。當(dāng)前，高?？蒲薪?jīng)費(fèi)專項(xiàng)審計(jì)工作尚處于起步階段，絕大部分科研項(xiàng)目尤其是橫向科研項(xiàng)目和限額以下、級別以下縱向科研項(xiàng)目尚未開展審計(jì)工作，高校內(nèi)部審計(jì)也基本沒有將科研經(jīng)費(fèi)投入使用納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范疇。加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)投入使用的專項(xiàng)審計(jì)監(jiān)督，充分發(fā)揮學(xué)校紀(jì)檢監(jiān)察和審計(jì)人員對科研經(jīng)費(fèi)的監(jiān)管作用，讓審計(jì)部門參與科研經(jīng)費(fèi)投入使用管理的全過程，組織有關(guān)人員定期審計(jì)科研經(jīng)費(fèi)使用情況，實(shí)現(xiàn)科研項(xiàng)目結(jié)題財(cái)務(wù)審計(jì)雙簽字制度，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)人員對科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管的常態(tài)化和制度化。
3.大力推行“公務(wù)卡”結(jié)算。公務(wù)卡是財(cái)政監(jiān)管主導(dǎo)下，銀行面向高校在職職工發(fā)放的，主要用于日常公務(wù)支出和財(cái)務(wù)報(bào)銷業(yè)務(wù)的信用卡，是一種新型的財(cái)政管理手段和工具。利用公務(wù)卡進(jìn)行經(jīng)費(fèi)使用結(jié)算，可實(shí)現(xiàn)對資金使用的監(jiān)控，避免虛報(bào)冒領(lǐng)勞務(wù)費(fèi)和專家費(fèi)、公款消費(fèi)以及以虛假票據(jù)和業(yè)務(wù)套取資金等，實(shí)現(xiàn)從資金流上對科研經(jīng)費(fèi)投入使用進(jìn)行有效控制。
（三）夯實(shí)科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管基礎(chǔ)
1.加強(qiáng)科研管理綜合信息系統(tǒng)建設(shè)。一是宏觀上，建立跨部門的全國性科研管理信息平臺系統(tǒng)，促進(jìn)各部門科研項(xiàng)目統(tǒng)籌，減少重復(fù)投入、重復(fù)申報(bào)和虛假申報(bào)。二是高校內(nèi)部建立財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化的科研管理信息系統(tǒng)。高校應(yīng)在建立財(cái)務(wù)綜合信息化系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)科研管理信息系統(tǒng)與財(cái)務(wù)管理綜合信息系統(tǒng)、資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)等有機(jī)系統(tǒng)的有機(jī)整合，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的互聯(lián)互通，通過信息化實(shí)現(xiàn)學(xué)校科研經(jīng)費(fèi)的全過程管理。
2.加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管組織協(xié)同建設(shè)。高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的監(jiān)管是一項(xiàng)專業(yè)性、政策性、系統(tǒng)性很強(qiáng)的工作，在明確高校法人監(jiān)管職責(zé)和部門職責(zé)的基礎(chǔ)上，需要加強(qiáng)科研部門、財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門和資產(chǎn)部門之間的業(yè)務(wù)協(xié)同，進(jìn)一步整合監(jiān)管措施[6]。首先，需要協(xié)調(diào)科研經(jīng)費(fèi)資助方（政府部門）、學(xué)校內(nèi)部科研管理部門（包括科研管理部門、科研經(jīng)費(fèi)管理部門和審計(jì)部門、課題所在院系）以及科研項(xiàng)目組之間的關(guān)系。其次，完善學(xué)校內(nèi)部科研經(jīng)費(fèi)管理崗位，可在財(cái)務(wù)處內(nèi)部設(shè)置科研經(jīng)費(fèi)管理科，橫跨科研管理部門和財(cái)務(wù)部門，負(fù)責(zé)科研合同、預(yù)算編制與審核、預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì)工作。再次，高校在科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管中要充分發(fā)揮學(xué)校內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢、監(jiān)察等部門的作用，建立科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)監(jiān)督制度，將科研經(jīng)費(fèi)投入使用管理情況納入學(xué)校或院系部門負(fù)責(zé)人離任或任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范疇。
3.加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)管理制度體系建設(shè)。改進(jìn)科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管工作，核心是科研經(jīng)費(fèi)投入使用的制度建設(shè)和并能有效落實(shí)。在制度建設(shè)層面，一方面主要是解決科研經(jīng)費(fèi)管理存在的政策缺陷，現(xiàn)今除完善直接費(fèi)用和間接費(fèi)用結(jié)構(gòu)，增加間接成本補(bǔ)償和人力成本報(bào)酬支出外，關(guān)鍵是建立全國統(tǒng)一的高校科研經(jīng)費(fèi)管理制度，明確各環(huán)節(jié)規(guī)定；另一方面是各高校根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)一步完善科研經(jīng)費(fèi)使用管理辦法和實(shí)施細(xì)則，增強(qiáng)制度的針對性、適應(yīng)性、協(xié)調(diào)性和可操作性。在制度執(zhí)行層面，一方面應(yīng)建立健全制度培訓(xùn)服務(wù)制度，增強(qiáng)制度的接受性、理解力；另一方面要加強(qiáng)執(zhí)行過程中的懲罰力度，嚴(yán)格制度執(zhí)行。前者是監(jiān)管的依據(jù)，后者是監(jiān)管的重要落腳點(diǎn)[7]。
（四）明確監(jiān)管重點(diǎn)，做好科研經(jīng)費(fèi)全過程監(jiān)管
科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管工作應(yīng)該伴隨著科研項(xiàng)目的全過程，包括科研項(xiàng)目立項(xiàng)前、立項(xiàng)申報(bào)中、立項(xiàng)審批中、項(xiàng)目執(zhí)行中、項(xiàng)目結(jié)題以及項(xiàng)目結(jié)束后的六個(gè)階段。對于項(xiàng)目承擔(dān)單位的經(jīng)費(fèi)管理來說，主要涉及項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支持額度及結(jié)構(gòu)確定、項(xiàng)目申報(bào)預(yù)算審定、項(xiàng)目預(yù)算經(jīng)費(fèi)下?lián)堋㈨?xiàng)目結(jié)題財(cái)務(wù)審計(jì)、項(xiàng)目結(jié)余經(jīng)費(fèi)收繳等監(jiān)管環(huán)節(jié)；對于高校來說，涉及科研項(xiàng)目申報(bào)預(yù)算編制、項(xiàng)目預(yù)算經(jīng)費(fèi)使用、項(xiàng)目結(jié)題財(cái)務(wù)決算報(bào)告編制以及結(jié)余經(jīng)費(fèi)上繳等監(jiān)管環(huán)節(jié)，包括經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理、經(jīng)費(fèi)支出管理、科研成果管理和科研績效評價(jià)管理等工作。
1.加強(qiáng)科研項(xiàng)目預(yù)算的全過程管理。高校科研預(yù)算管理主要包括科研項(xiàng)目立項(xiàng)申報(bào)階段的預(yù)算編制管理、科研項(xiàng)目實(shí)施階段的預(yù)算執(zhí)行管理和科研項(xiàng)目結(jié)題驗(yàn)收階段的預(yù)算決算管理三階段。首先，預(yù)算編制監(jiān)管方面，科研項(xiàng)目在立項(xiàng)申報(bào)階段，需要根據(jù)立項(xiàng)申報(bào)要求以及申報(bào)研究項(xiàng)目特點(diǎn)，科學(xué)合理準(zhǔn)確地編制預(yù)算。一方面，科研管理部門、財(cái)務(wù)部門和審計(jì)部門應(yīng)加強(qiáng)對項(xiàng)目申報(bào)預(yù)算編制的服務(wù)工作，包括政策解讀、知識培訓(xùn)和編制指導(dǎo)等。另一方面，做好科研項(xiàng)目預(yù)算編制的審核工作。建立項(xiàng)目申報(bào)預(yù)算審核審批制度，所有待申報(bào)項(xiàng)目預(yù)算都必須經(jīng)過財(cái)務(wù)部門和審計(jì)工作的共同審核。其次，預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管方面，確保經(jīng)費(fèi)開支嚴(yán)格按照預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)、范圍和進(jìn)度列支是監(jiān)管的重點(diǎn)。一方面，財(cái)務(wù)部門應(yīng)及時(shí)反饋科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)執(zhí)行進(jìn)度，服務(wù)科研人員做好經(jīng)費(fèi)支出安排或預(yù)算調(diào)整，避免出現(xiàn)應(yīng)付未付、串賬戶支付等問題；另一方面，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行審核，嚴(yán)格審核科研經(jīng)費(fèi)是否按照批準(zhǔn)的預(yù)算執(zhí)行。再次，預(yù)算決算監(jiān)管方面，加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行決算監(jiān)管是正確確定結(jié)余經(jīng)費(fèi)、應(yīng)對財(cái)務(wù)結(jié)算審計(jì)的重要環(huán)節(jié)。
2.加強(qiáng)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出審核控制。加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)支出審核，是保證科研經(jīng)費(fèi)支出符合項(xiàng)目預(yù)算，避免違規(guī)違紀(jì)違法使用科研經(jīng)費(fèi)的重要保障。第一，明確項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、會計(jì)審核人員的審核監(jiān)督職責(zé)，注重科研經(jīng)費(fèi)支出是否符合預(yù)算規(guī)定及相關(guān)規(guī)章制度。第二，加強(qiáng)審核力量，包括會計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)，增加專職科研經(jīng)費(fèi)管理科室和人員，對科研經(jīng)費(fèi)支出項(xiàng)目進(jìn)行嚴(yán)格審核。第三，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目預(yù)算結(jié)構(gòu)化控制模式，通過會計(jì)核算與預(yù)算結(jié)構(gòu)化控制相互控制，實(shí)現(xiàn)按照項(xiàng)目預(yù)算結(jié)構(gòu)實(shí)時(shí)控制支出。第四，及時(shí)反饋科研經(jīng)費(fèi)支出進(jìn)度，加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)支出過程性控制，減少科研項(xiàng)目結(jié)題財(cái)務(wù)決算審計(jì)過程中的調(diào)賬發(fā)生以及科研結(jié)題時(shí)經(jīng)費(fèi)報(bào)賬滯后等問題造成的部分經(jīng)費(fèi)沒有使用完等問題。第五，加強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范建設(shè)，嚴(yán)格票據(jù)要素內(nèi)容和報(bào)銷手續(xù)，嚴(yán)格資金支付手段，全面推行“公務(wù)卡”報(bào)銷制度。
