序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

篇（1）

從概念上看，“一般意義上的炒股”是指通過(guò)股票二級(jí)市場(chǎng)，利用買入和賣出股票之間的股價(jià)差進(jìn)行套利的股票買賣行為。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指公司股東依法將自己的股份讓渡給他人，使他人成為公司股東的民事法律行為。股權(quán)轉(zhuǎn)讓是一種物權(quán)變動(dòng)行為，股權(quán)轉(zhuǎn)讓后，股東基于股東地位而對(duì)公司所發(fā)生的權(quán)利義務(wù)關(guān)系全部同時(shí)移轉(zhuǎn)于受讓人，受讓人因此成為公司的股東，取得股東權(quán)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓概念更為寬泛，從外延上包含了股票買賣行為。

從行為目的看，一般意義上“炒股”是一種利用股票買賣價(jià)差的套利行為，具有短期性和投機(jī)性，股票持有人不會(huì)與企業(yè)共擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，只會(huì)承擔(dān)股票買賣價(jià)差產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓包括簡(jiǎn)單的以套利為目的的股票買賣，也包括根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況收取利潤(rùn)與企業(yè)共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的行為。

二、營(yíng)業(yè)稅法對(duì)“一般意義上的炒股”和“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”的界定

現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅法規(guī)中沒(méi)有明確的提出炒股的字樣，但是在法規(guī)中提出了包含炒股行為的概念界定。

《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條規(guī)定“條例第五條第（四）項(xiàng)所稱外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，是指納稅人從事的外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)”。該規(guī)定對(duì)納稅主體的表述從原來(lái)的“非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人”擴(kuò)大為“納稅人”。從納稅主體表述的范圍看，該次修訂不僅金融機(jī)構(gòu)買賣股票需要繳納營(yíng)業(yè)稅，非金融機(jī)構(gòu)也需繳納營(yíng)業(yè)稅，個(gè)人是否需要繳納營(yíng)業(yè)稅沒(méi)有明確。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人金融商品買賣等營(yíng)業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]111號(hào)）第一條規(guī)定，“對(duì)個(gè)人（包括個(gè)體工商戶及其他個(gè)人）從事外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營(yíng)業(yè)稅”。

可見(jiàn)，股票屬于有價(jià)證券，股票買賣行為屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范疇，從公平稅負(fù)的原則出發(fā)，不論是金融機(jī)構(gòu)還是非金融機(jī)構(gòu)包括個(gè)人均需就股票買賣行為繳納營(yíng)業(yè)稅。但從當(dāng)前可執(zhí)行的情況和個(gè)人承擔(dān)的稅負(fù)角度出發(fā)，個(gè)人買賣股票取得的收入暫免征收營(yíng)業(yè)稅。

對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓的概念，營(yíng)業(yè)稅法規(guī)也未明確只是在涉及到股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為時(shí)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓進(jìn)行了相應(yīng)的簡(jiǎn)單描述?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國(guó)稅法[1993]149號(hào)）第八條中提到“以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。但轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)，應(yīng)按本稅目征稅?！钡诰艞l中提到“以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營(yíng)業(yè)稅。但轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)，應(yīng)按本稅目征稅?！边@是最早的關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓的營(yíng)業(yè)稅法規(guī)定。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2002]191號(hào)）規(guī)定“以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。”

對(duì)以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，后又轉(zhuǎn)讓的行為從原來(lái)的繳納營(yíng)業(yè)稅到后來(lái)的不繳納營(yíng)業(yè)稅，一方面是考慮了征收操作上的難度，另一方面在表述中也體現(xiàn)了股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中所轉(zhuǎn)讓的股權(quán)是指長(zhǎng)期持有的，接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，有別于炒股的短期行為。

三、炒股和股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為的進(jìn)一步辨析

篇（2）

企業(yè)成立或者個(gè)人初始投資某企業(yè)階段，自然人投資通常按照協(xié)議約定的出資比例如實(shí)足額向企業(yè)注入資本金，過(guò)程簡(jiǎn)易不涉及轉(zhuǎn)讓所得也就不存在涉稅問(wèn)題；但當(dāng)個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估以后向企業(yè)投資，試問(wèn)以評(píng)估以后的增值價(jià)值取得股權(quán)時(shí)是否涉及個(gè)人所得稅？答案是肯定的。通過(guò)案例來(lái)做分析：張某2006年年末將一套自有產(chǎn)權(quán)房屋評(píng)估后作價(jià)入股甲公司，由于公司經(jīng)營(yíng)需要，2012年年初張某追加另一套自有產(chǎn)權(quán)房屋評(píng)估后作價(jià)入股該公司，辦理股權(quán)變更時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)卻要張某繳納個(gè)人所得稅。于是張某到稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢?yōu)槭裁赐瑯拥耐顿Y方式，第二套房產(chǎn)投資入股為什么需要繳納個(gè)人所得稅以及相關(guān)稅法依據(jù)是什么？得到的答復(fù)是：按照國(guó)稅函【2005】第319號(hào)規(guī)定：“對(duì)個(gè)人以非貨幣資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估后投資于企業(yè)，其評(píng)估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅?！币虼?，2006年年末第一套房屋評(píng)估后進(jìn)行投資時(shí)，按照當(dāng)時(shí)稅法規(guī)定暫時(shí)不需要計(jì)征個(gè)人所得稅。但是國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第2號(hào)文已明確規(guī)定廢止此文。2012年年初張某追加另一套自有產(chǎn)權(quán)房屋進(jìn)行投資，根據(jù)國(guó)稅發(fā)【2008】第115號(hào)文規(guī)定，個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資評(píng)估后作價(jià)入股則應(yīng)視作轉(zhuǎn)讓獲利，對(duì)評(píng)估增值部分（評(píng)估值-資產(chǎn)原值）需計(jì)征個(gè)人所得稅。從以上案例中可以看到自然人投資過(guò)程中往往會(huì)忽略納稅義務(wù)，不同的投資方式會(huì)使個(gè)人承擔(dān)產(chǎn)生不同的結(jié)果；在相同的實(shí)務(wù)操作中隨著不同時(shí)期的稅法變化而變化，稅法存在一定的時(shí)效性，所以在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前應(yīng)了解所處期間的最新相關(guān)稅法政策，事先做好稅務(wù)籌劃以避免旁生枝節(jié)導(dǎo)致事情未按預(yù)期發(fā)展而耽誤時(shí)機(jī)。

在企業(yè)生命周期處于創(chuàng)立階段，由于面對(duì)未來(lái)經(jīng)營(yíng)狀況較大的不確定性，自然人股東（創(chuàng)立人）通常會(huì)做出兩個(gè)決定：吸收風(fēng)險(xiǎn)投資者進(jìn)行融資；其次通過(guò)股權(quán)轉(zhuǎn)讓給企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)人才實(shí)現(xiàn)共同經(jīng)營(yíng)。由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓中兩種截然不同的操作方式導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題接踵而來(lái)。首先了解自然人股東將部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓給風(fēng)險(xiǎn)投資者的方式，其中也會(huì)分兩種情形：第一種情形通常在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中轉(zhuǎn)讓方股東按照高于所處期間企業(yè)賬面凈資產(chǎn)價(jià)值計(jì)算的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)，這時(shí)企業(yè)會(huì)根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得收益計(jì)征個(gè)人所得稅進(jìn)行代扣代繳，轉(zhuǎn)讓方股東及時(shí)完稅的情形下使得轉(zhuǎn)讓雙方都不存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；第二種情形風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)以增資方式直接向企業(yè)注入資本金取得雙方約定的股權(quán)數(shù)額，在整個(gè)過(guò)程中原始股東的持股比例被稀釋，但不存在股權(quán)轉(zhuǎn)讓的情況，當(dāng)然也就不存在涉稅問(wèn)題。接下來(lái)，在為留住核心競(jìng)爭(zhēng)人才時(shí)進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓操作時(shí)，股東往往會(huì)存在一些主觀的想法，以低價(jià)進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓即以低于所處期間企業(yè)賬面凈資產(chǎn)價(jià)值計(jì)算的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給相關(guān)人才，轉(zhuǎn)讓方股東考慮到如果采用此方式一方面既避免了受讓人（核心競(jìng)爭(zhēng)人才）因資金不足無(wú)法購(gòu)買股份而能夠低價(jià)取得股權(quán)，另一方面也因自己在轉(zhuǎn)讓中無(wú)增值獲利情況無(wú)需繳納個(gè)人所得稅，殊不知轉(zhuǎn)讓雙方已面臨著巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)國(guó)稅【2014】67號(hào)公告規(guī)定：“股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)按照公平交易原則確定。”另外還規(guī)定了轉(zhuǎn)讓方在申報(bào)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低時(shí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，一般首選凈資產(chǎn)核定法進(jìn)行核定，也可結(jié)合選用其他方法。在進(jìn)行低價(jià)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中轉(zhuǎn)讓方股東認(rèn)為自己沒(méi)有涉稅行為，導(dǎo)致不及時(shí)申報(bào)照成了后續(xù)復(fù)雜局面，如受讓方后來(lái)繼續(xù)按照不公允價(jià)格轉(zhuǎn)讓給他人，待到企業(yè)IPO過(guò)程中發(fā)現(xiàn)以往的股權(quán)轉(zhuǎn)讓均存在涉稅問(wèn)題。最終的結(jié)果是回過(guò)頭來(lái)重新按照公允價(jià)值計(jì)算以往每筆應(yīng)納稅費(fèi)及產(chǎn)生的滯納金，并且為彌補(bǔ)未及時(shí)繳納個(gè)人所得稅的不良影響采取一系列措施。很多事情總在在某個(gè)時(shí)間節(jié)點(diǎn)會(huì)發(fā)現(xiàn)原點(diǎn)的錯(cuò)誤，股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅問(wèn)題并不是個(gè)人行為那么簡(jiǎn)單，應(yīng)予以重視。除此之外，為留住核心競(jìng)爭(zhēng)人才時(shí)進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)還有一種特殊情況，根據(jù)財(cái)稅字【1999】45號(hào)規(guī)定，以科技成果取得股權(quán)的形式暫不征收個(gè)人所得稅。但是要求在辦理工商手續(xù)時(shí)必須向管理部門提供相關(guān)評(píng)估報(bào)告和確認(rèn)書等資料，換言之，如不能提供有效相關(guān)資料，也無(wú)法享受暫不征收個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策。在相似的股權(quán)轉(zhuǎn)讓中也應(yīng)適用不同的稅法規(guī)定而變化，了解各種稅收優(yōu)惠政策也是很有必要的，如果實(shí)際情況能夠達(dá)到優(yōu)惠政策條件事先做好稅務(wù)籌劃那么會(huì)使轉(zhuǎn)讓雙方都能夠收益良多，切忌在不符合優(yōu)惠政策條件下硬套稅法規(guī)定或者曲解稅法條例而采用僥幸的短期避稅行為。

篇（3）

698號(hào)文與財(cái)稅[2009]59號(hào)及國(guó)稅函[2009]601號(hào)一樣都是追溯到2008年1月1日，與《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例實(shí)施的生效日期為同一天。這是自《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，國(guó)稅總局發(fā)文已形成的一道風(fēng)景線，凡涉及到與企業(yè)所得稅法實(shí)施的相關(guān)配套法規(guī)都清一色與《企業(yè)所得稅法》同時(shí)生效。筆者認(rèn)為一方面是為了方便后期各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的后續(xù)稅務(wù)管理，同時(shí)也是對(duì)前期因相關(guān)配套法規(guī)未能及時(shí)頒布到位的完善，對(duì)前期一些不符合《企業(yè)所得稅法》立法精神的所謂規(guī)劃和安排進(jìn)一步規(guī)范和認(rèn)定，以還納稅人稅務(wù)環(huán)境一個(gè)公平。

698號(hào)文在開(kāi)篇定義什么是股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得后，就首先在第二條明確規(guī)定非居民企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓后如扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，其應(yīng)自股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、協(xié)議約定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓之日起7日內(nèi)，到被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)(負(fù)責(zé)該居民企業(yè)所得稅征管的機(jī)關(guān))申報(bào)繳納企業(yè)所得稅；如果轉(zhuǎn)讓方提前取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的，應(yīng)自實(shí)際取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之日起7日內(nèi)到被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。對(duì)未按上述規(guī)定按期如實(shí)申報(bào)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的非居民企業(yè)，其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將有權(quán)依照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定處理。

此處精神與國(guó)稅發(fā)[2009]3號(hào)文《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》第十五條規(guī)定是相通的，國(guó)稅發(fā)[2009]3號(hào)文第十五條規(guī)定，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，非居民企業(yè)應(yīng)于扣繳義務(wù)人支付或者到期應(yīng)支付之日起7日內(nèi)，到所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅?？偩衷诖颂幵俅沃厣昶渲匾潭炔谎远鳌?/p>

通知規(guī)定，非居民企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不符合獨(dú)立交易原則而減少應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行調(diào)整。境外投資方(實(shí)際控制方)同時(shí)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)或境外多個(gè)控股公司股權(quán)的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)應(yīng)將整體轉(zhuǎn)讓合同和涉及本企業(yè)的分部合同提供給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，如果沒(méi)有分部合同的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供被整體轉(zhuǎn)讓的各個(gè)控股公司的詳細(xì)材料，準(zhǔn)確劃分境內(nèi)被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的轉(zhuǎn)讓價(jià)格。如果不能準(zhǔn)確劃分的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)選擇合理的方法對(duì)轉(zhuǎn)讓價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。此處不得不提醒非居民企業(yè)在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)其股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的確定應(yīng)十分的謹(jǐn)慎。如不符合獨(dú)立交易原則而減少應(yīng)納稅所得額的，將面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)險(xiǎn)，非居民企業(yè)應(yīng)及時(shí)作好自我檢查并作好相關(guān)情況說(shuō)明、及時(shí)補(bǔ)繳相應(yīng)稅款及滯納金以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)不得扣除被投資企業(yè)未分配的利潤(rùn)或稅后提存的各項(xiàng)基金

698號(hào)文規(guī)定非居民企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)的股權(quán)(不包括在公開(kāi)的證券市場(chǎng)買人并賣出中國(guó)居民企業(yè)的股票)所取得的所得。其股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得公式如下：

非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)-股權(quán)成本價(jià)

其中：股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣性資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。股權(quán)成本價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資人股時(shí)向中國(guó)居民企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或購(gòu)買該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。

但698號(hào)文規(guī)定非居企業(yè)股轉(zhuǎn)讓時(shí)，其被投資企業(yè)如有未能分配的利潤(rùn)和稅后提存的各項(xiàng)基金等，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)中扣除。這與《企業(yè)所得稅法》實(shí)施之前，非居企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》及財(cái)稅[1997]71號(hào)文《國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的通知》的規(guī)定有所不同。財(cái)稅[1997]71號(hào)文當(dāng)時(shí)規(guī)定“外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)，轉(zhuǎn)讓其擁有的企業(yè)的股權(quán)或股份所取得的收益時(shí)其股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)包含被持股企業(yè)的未分配利潤(rùn)或稅后提存的各項(xiàng)基金等股東留存收益的，且股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨轉(zhuǎn)讓股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，屬于該股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的投資收益額，不計(jì)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)。”而698號(hào)文規(guī)定不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)中扣除，其主要是由于當(dāng)時(shí)外商投資企業(yè)所得稅法規(guī)定，外國(guó)投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤(rùn)，免征所得稅。而《企業(yè)所得法》實(shí)施后，上述對(duì)外國(guó)投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤(rùn)免征所得稅的規(guī)定已經(jīng)取消。但股權(quán)受企業(yè)在股權(quán)受讓后，取得被投資企業(yè)分配股息紅利時(shí)，其被投資居民企業(yè)將又依企業(yè)所得法的規(guī)定代扣代繳股息企業(yè)所得稅，這樣，被投資企業(yè)的未分配利潤(rùn)將必定產(chǎn)生重復(fù)納稅!

三、非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得情形有三種，幣種確認(rèn)看首次

非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓按期股權(quán)出資情況不同將會(huì)存在三種情況：

第一種情況，境外投資者一次性投入或購(gòu)買股權(quán)的，境外投資者如一次性投入或購(gòu)買股權(quán)的，其股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算應(yīng)以非居民企業(yè)向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)投資時(shí)或向原投資方購(gòu)買該股權(quán)時(shí)的幣種計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本價(jià)。

第二種情況，境外投資者多次投入或購(gòu)買股權(quán)的，境外投資者如果存在多次投資的，以首次投入資本時(shí)的幣種計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)成本價(jià)，以加權(quán)平均法計(jì)算股權(quán)成本價(jià)。

第三種情況，境外投資者多次、多幣種投入或購(gòu)買股權(quán)的，境外投資者如果多次投資時(shí)幣種不一致的，則應(yīng)按照每次投入資本當(dāng)日的匯率換算成首次投資時(shí)的幣種。

從上述三種情況看，意味著境外投資者的股權(quán)轉(zhuǎn)讓都不能完全根據(jù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)的幣種確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入。也就是說(shuō)第二種、第三種情況將面臨不同幣種之的換算。同時(shí)筆者認(rèn)為更為復(fù)雜的是第二種，當(dāng)境外投資者存在多次投資時(shí)，其以首次投入資本時(shí)的幣種計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)成本價(jià)，以加權(quán)平均法計(jì)算股權(quán)成本價(jià)，將更發(fā)復(fù)雜。股權(quán)轉(zhuǎn)讓者在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)成本價(jià)時(shí)，不但是要取得歷史的投資記錄，還在查詢歷史不同幣種之間的匯兌匯率。其工作量將可想而知。

如：薩摩亞投資者A公司于2007年1

月投人中國(guó)居民企業(yè)B公司美元現(xiàn)匯200萬(wàn)美元，投入當(dāng)期美元對(duì)人民幣匯率為1:7.8087。5月投入B公司歐元現(xiàn)匯50萬(wàn)歐元，投入當(dāng)期歐元對(duì)人民幣匯率為1:10.4999；2007年10月投入港幣現(xiàn)匯250萬(wàn)元，投入當(dāng)期港幣對(duì)人民幣匯率為1:0.96830該公司經(jīng)審驗(yàn)后的注冊(cè)資本折合人民幣金額是200×7.8087+50×10.4999×250×0.9683，即2328.81萬(wàn)元。2009年12月薩摩亞投資者A公司將轉(zhuǎn)讓給境內(nèi)投資者C，其轉(zhuǎn)讓價(jià)款為人民幣5000萬(wàn)元，當(dāng)時(shí)美元對(duì)人民幣的匯率為1:6.82850由于首次投入資本時(shí)的向種為美元，則股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)成本價(jià)以美元計(jì)算，境外投資者A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算如下：

首先考慮將不同期間的歐元、港幣外匯折算為美元的匯率：2007年5月歐元兌美元匯率=770.55/1049.99≈0.7339。2007年10月美元兌港幣匯率=751.08／96.83≈7.75670由于2009年12月美元兌人民幣匯率=6.8285，計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)=5000萬(wàn)人民幣／6.8285=732.23萬(wàn)美元。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本：第一次為200萬(wàn)美元、第二次為50萬(wàn)歐元／0.7339=68.13萬(wàn)美元、第三次為250萬(wàn)歐元／7.7567=32.23美元，合計(jì)為300.36萬(wàn)美元。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=732.23萬(wàn)美元-300.36萬(wàn)美元=431.87萬(wàn)美元。股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納所得稅=431.87萬(wàn)美元×10％×6.8285=294.90萬(wàn)元人民幣。

四、濫用組織形式的認(rèn)定，須層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局審核

698號(hào)文在第五條規(guī)定，對(duì)于境外投資方(實(shí)際控制方)如間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)，如果被轉(zhuǎn)讓的境外控股公司所在國(guó)(地區(qū))實(shí)際稅負(fù)低于12.5％或者對(duì)其居民境外所得不征所得稅的，應(yīng)自股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同簽訂之日起30日內(nèi)，將向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供六項(xiàng)資料的義務(wù)，之所以須要非居民企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓后30日內(nèi)提供六項(xiàng)資料，其主要目的是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)資料進(jìn)評(píng)估判斷，境外投資方是否存在有如通知第六條規(guī)定的，境外投資方(實(shí)際控制方)通過(guò)濫用組織形式等安排間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)，且不具有合理的商業(yè)目的，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的情形，如有上述情形主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為不合理或存理通過(guò)濫用組織形式等安排間接轉(zhuǎn)讓居民企業(yè)股權(quán)的，其認(rèn)定并不是由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)決定，則是須層報(bào)稅務(wù)總局，由稅務(wù)總局審核后可以按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)對(duì)該股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易重新定性，才可否定被用作稅收安排的境外控股公司的存在。這一點(diǎn)也充分說(shuō)明業(yè)界對(duì)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)過(guò)大的關(guān)注將得到限制。即稅務(wù)機(jī)關(guān)的對(duì)非居民企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否有濫用組織形式等安排并不是由主管機(jī)關(guān)直接認(rèn)定，而是層報(bào)到總局，只有經(jīng)總局審核后，其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)才可按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)對(duì)該股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易重新定性。這一程序的實(shí)施在一定程度上限制了地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)同時(shí)也充分保護(hù)了納稅人的合法權(quán)益。

五、強(qiáng)調(diào)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)及時(shí)履行資料申報(bào)義務(wù)

698號(hào)文分別在第五條、第八條、第九條多次強(qiáng)調(diào)，非居民企業(yè)在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓進(jìn)應(yīng)盡資料告之義務(wù)。

(一)境外投資方間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)給境外控股公司，其所在國(guó)家(地區(qū))存在低稅或免稅的，應(yīng)履行6項(xiàng)資料申報(bào)義務(wù)。

篇（4）

了解股權(quán)轉(zhuǎn)讓流程及定價(jià)方式,可以正確判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓中各相關(guān)人的法律關(guān)系,明確納稅主體、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和計(jì)稅依據(jù)。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓流程大致如下:(1)轉(zhuǎn)讓股東與公司其他股東之間的法律關(guān)系,涉及其他股東是否同意轉(zhuǎn)讓和是否行使優(yōu)先購(gòu)買權(quán);(2)轉(zhuǎn)讓股東與受讓人之間的法律關(guān)系,涉及股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的簽訂及履行,受讓人支付價(jià)款,出讓人交付出資證明,雙方確認(rèn)股權(quán)已交付等;(3)受讓人、轉(zhuǎn)讓股東與公司之間的法律關(guān)系,轉(zhuǎn)讓人有協(xié)助過(guò)戶義務(wù),公司辦理股東名冊(cè)變更登記,承認(rèn)新股東、注銷原股東,發(fā)表股權(quán)過(guò)戶登記聲明等?？梢?jiàn),股權(quán)轉(zhuǎn)讓中所涉及的納稅利害關(guān)系人有:轉(zhuǎn)讓股東、其他股東、受讓人、公司以及不特定第三人。

具體實(shí)踐中,確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格通常有幾種做法:(1)將股東出資時(shí)股權(quán)的價(jià)格作為轉(zhuǎn)讓價(jià)格;(2)將公司凈資產(chǎn)額作為轉(zhuǎn)讓價(jià)格;(3)將審計(jì)、評(píng)估價(jià)格作為轉(zhuǎn)讓價(jià)格;(4)將拍賣、變賣價(jià)作為轉(zhuǎn)讓價(jià)格。

二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓中存在的稅收問(wèn)題

目前,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收征管并不到位,存在諸多漏洞,具體表現(xiàn)如下:

(一)稅收政策不完善,投資者有避稅空間。

我國(guó)現(xiàn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策散落于各個(gè)單行文中,未形成系統(tǒng)性的稅收文件,給投資者以籌劃空間,給稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法帶來(lái)難度。突出表現(xiàn)在以下幾方面:

一是在投資者身份上進(jìn)行選擇,承擔(dān)較少稅負(fù)。企業(yè)股東有法人,也有自然人,在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中既涉及企業(yè)所得稅,又涉及個(gè)人所得稅。目前,企業(yè)所得稅的稅率為25%,個(gè)人所得稅中財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的稅率為20%。由于稅負(fù)存在差異,有些股東特別是集法人股和個(gè)人股于一身的私營(yíng)企業(yè)主,在投資時(shí)就會(huì)有所選擇,較多地采用個(gè)人投資形式。

二是通過(guò)投資再轉(zhuǎn)讓股權(quán)方式轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn),將應(yīng)納稅款化于無(wú)形中。比如:A公司擬出售新開(kāi)發(fā)的市場(chǎng)價(jià)格為1 800萬(wàn)元的一幢大樓,B公司有意購(gòu)置這幢大樓用于開(kāi)辦酒店。如果B公司直接以1 800萬(wàn)元購(gòu)入,A公司需繳納銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅90萬(wàn)元,(假設(shè)不考慮其他稅費(fèi))。而《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2002]191號(hào))規(guī)定:“以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股,參與接受投資方利潤(rùn)分配,共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的行為,不征收營(yíng)業(yè)稅;對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅”。據(jù)此,若A公司將大樓作價(jià)1 800萬(wàn)元投資入股參與B公司經(jīng)營(yíng)之后,再把B公司中所擁有的股權(quán)以1 800萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給B公司用于開(kāi)辦酒店使用,則A公司就不用繳納營(yíng)業(yè)稅了。

三是虛假整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán),逃避繳納營(yíng)業(yè)稅。比如:A公司擬轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)土地給B公司,如果正常轉(zhuǎn)讓,A公司需繳納銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)營(yíng)業(yè)稅(假設(shè)不考慮其他稅費(fèi))。而《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2002]165號(hào))規(guī)定:“轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍,不應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅”。據(jù)此,如果A公司先成立一個(gè)新企業(yè)C公司,把主要業(yè)務(wù)及重要機(jī)器設(shè)備轉(zhuǎn)移到C公司中,將債權(quán)債務(wù)基本清理完畢后,再將企業(yè)進(jìn)行整體轉(zhuǎn)讓給B公司,這樣,A公司雖轉(zhuǎn)讓的僅是土地和房產(chǎn),卻不用繳納營(yíng)業(yè)稅。

從以上兩個(gè)例子可以看出,轉(zhuǎn)讓形式不同,稅收的影響卻天壤之別,這也是稅收政策不完善的體現(xiàn)。

(二)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的真實(shí)性難以核實(shí)。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓各方為了逃避相關(guān)稅收,往往會(huì)達(dá)成某種默契,簽訂一份平價(jià)轉(zhuǎn)讓或低于實(shí)際轉(zhuǎn)讓額的虛假股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同,而稅務(wù)機(jī)關(guān)要取得其真實(shí)轉(zhuǎn)讓價(jià)格信息,在調(diào)查取證時(shí)存在很大難度。因?yàn)?工商管理部門辦理變更登記手續(xù)時(shí)僅是原出資人的變化,而從企業(yè)財(cái)務(wù)賬上也只能反映新公司的股東發(fā)生了變化,無(wú)法反映具體轉(zhuǎn)讓金額。

(三)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格缺乏有效的核定征收手段。

雖然《稅收征管法》明確了對(duì)于計(jì)稅價(jià)格明顯偏低的情況可以核定計(jì)稅價(jià)格,但未明確具體操作手段?！蛾P(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》(國(guó)稅函[2009]285號(hào))第四條規(guī)定:“對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低(如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等)且無(wú)正當(dāng)理由的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定”。但該條文也只是針對(duì)自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)而言,對(duì)于法人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯偏低的,稅務(wù)機(jī)關(guān)仍缺乏有效的核定征收手段。通過(guò)何種方式確定合理的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格,是稅務(wù)機(jī)關(guān)的一大難題。

(四)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓缺乏有效監(jiān)控。

由于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易過(guò)程及交易結(jié)果無(wú)法監(jiān)控,稅務(wù)機(jī)關(guān)往往在股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成之后,才能從工商管理部門的定期數(shù)據(jù)交換、稅務(wù)登記變更等環(huán)節(jié)獲得相關(guān)的交易信息,稅收征管行為滯后。在納稅人不主動(dòng)進(jìn)行稅務(wù)登記變更的情況下,稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法及時(shí)獲取股權(quán)轉(zhuǎn)讓的動(dòng)態(tài)信息?！蛾P(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》(國(guó)稅函[2009]285號(hào))規(guī)定:“在工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)之前,應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告并申報(bào)繳納個(gè)人所得稅?！痹撐募恼呱霞訌?qiáng)了對(duì)自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收管理,而對(duì)法人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收政策,稅務(wù)部門還需要進(jìn)一步完善。

四、對(duì)加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理的建議

(一)堵塞政策間隙,完善稅收政策體系。

假如一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為采取不同的方式就可以進(jìn)行避稅,說(shuō)明稅收法律政策上存在瑕疵。國(guó)家應(yīng)盡快出臺(tái)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓管理辦法》,對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為予以規(guī)范,并對(duì)現(xiàn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策進(jìn)行整合統(tǒng)一,使政策更加明確、完善。

――從制度層面規(guī)范股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓行為。針對(duì)先以土地、房產(chǎn)投資,再轉(zhuǎn)讓給被投資企業(yè)的“假投資”等行為,國(guó)家應(yīng)盡快完善相關(guān)管理制度,從投資目的、投資雙方關(guān)系、合作前景等方面嚴(yán)格審查投資行為的真實(shí)性,從源頭上防止稅收流失。

――加強(qiáng)對(duì)整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)審核管理。稅務(wù)部門應(yīng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)認(rèn)真審查,關(guān)注被轉(zhuǎn)讓方的資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力安置情況。對(duì)以逃避納稅為目的,違規(guī)自行處置企業(yè)以前資產(chǎn)、債權(quán)和債務(wù),或違規(guī)轉(zhuǎn)移到新辦其他企業(yè),以及沒(méi)有安置全部勞動(dòng)力的,一律不作為轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán),依法征收營(yíng)業(yè)稅等相關(guān)稅收。

(二)密切部門聯(lián)系,暢通綜合治稅渠道。

筆者認(rèn)為,應(yīng)建立起政府主導(dǎo)、部門配合的股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理機(jī)制,有效解決股權(quán)轉(zhuǎn)讓中存在的“信息隱蔽滯后、轉(zhuǎn)讓價(jià)格難確定、稅收檢查難度大”的問(wèn)題。

――建立信息傳遞網(wǎng)絡(luò)。與工商部門建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息傳遞制度,即時(shí)通知,及時(shí)核對(duì)信息,以便稅務(wù)部門及時(shí)取得股權(quán)變更信息。

――建立與司法部門聯(lián)合辦案制度。對(duì)明顯有股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收而不申報(bào)繳納的企業(yè),必要時(shí)可以介入司法程序,與公安部門進(jìn)行聯(lián)手防范和打擊,及時(shí)追繳相關(guān)稅收,保證稅法的剛性。

――密切與土地、房產(chǎn)部門的聯(lián)系。建立“先稅后證”制度,涉及土地、房產(chǎn)等股權(quán)交易行為的,土地、房產(chǎn)部門應(yīng)依據(jù)完稅證辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù),防止稅收流失。

(三)建立合理定價(jià)機(jī)制,完善核定征收體系。

――加強(qiáng)核定征收力度,建立價(jià)格核定機(jī)制。對(duì)股權(quán)原價(jià)轉(zhuǎn)讓或轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的,稅務(wù)機(jī)關(guān)除加強(qiáng)納稅評(píng)估,加大約談力度外,還可依據(jù)企業(yè)的《資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表》的凈資產(chǎn)增值率和累計(jì)未分配利潤(rùn)及累計(jì)盈余公積確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格,對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓核定稅款。

――適當(dāng)引入中介評(píng)估定價(jià)機(jī)制,完善核定征收體系。對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯偏低的情況,筆者認(rèn)為,可以借鑒國(guó)外的普遍做法,引入中立的第三方中介結(jié)構(gòu),對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格進(jìn)行評(píng)估定價(jià),這樣一方面可以減少稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn),也較容易獲得納稅人的認(rèn)可。

篇（5）

一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管現(xiàn)狀及難點(diǎn)

（一）股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策不完善隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，投資主體的日益多元化，投資者之間轉(zhuǎn)讓企業(yè)股權(quán)的現(xiàn)象日趨普遍，轉(zhuǎn)讓形式也日益復(fù)雜。由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓比較隱蔽，納稅人利用現(xiàn)行稅收政策間隙來(lái)逃避繳納稅收問(wèn)題較為突出。我國(guó)現(xiàn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策散落于各個(gè)單行文中，未形成一套系統(tǒng)性的文件，給投資者以籌劃空間，給稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法帶來(lái)難度。此外，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管的框架性規(guī)定，在執(zhí)法過(guò)程中仍存在著模糊和不確定性，容易導(dǎo)致選擇性執(zhí)法的存在，造成國(guó)家稅收流失。（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓的有效信息難以獲取按照《公司法》的規(guī)定，企業(yè)股東發(fā)生變化，要到工商部門作股權(quán)變更登記。一些企業(yè)雖然按照《公司法》的規(guī)定進(jìn)行了工商變更登記，但由于企業(yè)本身稅法觀念淡薄而沒(méi)有及時(shí)到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行變更登記，或者故意不到稅務(wù)機(jī)關(guān)變更稅務(wù)登記。而工商行政機(jī)關(guān)與稅務(wù)機(jī)關(guān)尚未完全實(shí)現(xiàn)信息共享，據(jù)筆者了解，目前各地稅務(wù)機(jī)關(guān)與工商部門的聯(lián)系和協(xié)作程度不一，大部分稅務(wù)機(jī)關(guān)與工商部門的協(xié)作還是停留在事后告知階段。稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法及時(shí)獲取相關(guān)交易信息，難以及時(shí)有效介入管理，造成稅收流失。（三）股權(quán)轉(zhuǎn)讓的真實(shí)價(jià)格難以核定目前，一些股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為了逃避相關(guān)稅收，往往會(huì)達(dá)成某種默契，簽訂一份平價(jià)轉(zhuǎn)讓或低于實(shí)際轉(zhuǎn)讓額的虛假股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，稅務(wù)機(jī)關(guān)要取得其真實(shí)轉(zhuǎn)讓價(jià)格信息，在調(diào)查取證時(shí)存在很大難度。而稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)被投資企業(yè)股東的投資來(lái)源和收益沒(méi)有審核權(quán)和追溯既往權(quán)，造成股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)大量稅款流失。雖然《稅收征管法》明確了對(duì)于計(jì)稅價(jià)格明顯偏低的情況可以核定計(jì)稅價(jià)格,?但未明確具體操作手段。通過(guò)何種方式確定征納雙方均能接受的合理的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格，是稅務(wù)機(jī)關(guān)的一大難題。（四）故意錯(cuò)用會(huì)計(jì)處理方法或稅收政策少繳稅款由于企業(yè)所屬行業(yè)的差異，其會(huì)計(jì)處理方法具備多樣性和復(fù)雜性，部分企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中不按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)處理，故意混淆，以達(dá)到逃避納稅的目的。而稅收與會(huì)計(jì)本身也存在政策差異，企業(yè)不按照稅法相關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整時(shí)有發(fā)生。一些企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，故意錯(cuò)用稅收政策，以達(dá)到少繳稅款的目的。（五）納稅人違法成本較低一些稅法遵從度低的納稅人為逃避納稅義務(wù)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，轉(zhuǎn)讓雙方可能會(huì)簽訂兩份價(jià)格不同的真假合同，合同中的轉(zhuǎn)讓價(jià)格與真實(shí)交易金額相差巨大，征納雙方信息的不對(duì)稱造成稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這類納稅不誠(chéng)信行為控管的范圍和力度極其有限。對(duì)于納稅人而言，偷逃稅的利益是現(xiàn)實(shí)的，被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)卻是一個(gè)小概率的事件。退而言之，即使被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，也不過(guò)補(bǔ)繳稅款、滯納金，象征性的處罰了事，偷稅成本仍在納稅人的心理預(yù)期內(nèi)。正因?yàn)槿绱?，近年?lái)利用這種方法偷逃稅的現(xiàn)象越來(lái)越普遍。

二、完善股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理制度的幾點(diǎn)建議

（一）完善股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策國(guó)家在修改個(gè)人所得稅法時(shí)，應(yīng)認(rèn)真貫徹關(guān)于保護(hù)勞動(dòng)致富，完善規(guī)范分配機(jī)制的重要指示精神，在新個(gè)人所得稅法中將財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅目作進(jìn)一步細(xì)化，增設(shè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅目，區(qū)別對(duì)待個(gè)人勞動(dòng)所得、正當(dāng)性投資所得，對(duì)投機(jī)性所得設(shè)置較高檔的稅率或累進(jìn)稅率。鑒于自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為逐漸普遍，建議國(guó)家應(yīng)出臺(tái)專門的《自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理辦法》，對(duì)現(xiàn)存的股權(quán)轉(zhuǎn)讓的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行整合，并統(tǒng)一自然人轉(zhuǎn)讓上市公司股權(quán)、非上市公司股權(quán)的稅收政策，真正做到公平稅負(fù)。稅務(wù)部門應(yīng)該制定相應(yīng)稅收政策，要求股東在進(jìn)行股權(quán)交易時(shí)，必須申報(bào)交易基本情況，并將其納入日常管理。進(jìn)一步明確股權(quán)變更的財(cái)務(wù)處理辦法，界定財(cái)務(wù)管理人員責(zé)任，督促其依法核算。（二）加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息的監(jiān)控管理為提高股權(quán)轉(zhuǎn)讓征管的質(zhì)量和效率，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息監(jiān)控系統(tǒng)和信息共享網(wǎng)絡(luò)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓監(jiān)控系統(tǒng)應(yīng)涵蓋從外部信息的采集及自動(dòng)更新，到動(dòng)態(tài)反映投資者股權(quán)結(jié)構(gòu)變動(dòng)情況，再到定期比對(duì)分析各類涉稅數(shù)據(jù)，篩選、提示并推送疑點(diǎn)，最后由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)疑點(diǎn)采取相應(yīng)的征管措施。同時(shí)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的征收管理需要社會(huì)各界的通力配合，稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)與工商、銀行、土地、房管等部門的信息交換和比對(duì)，要以立法的形式，構(gòu)建固定的信息傳遞系統(tǒng)，多渠道全面掌握個(gè)人的收入和財(cái)產(chǎn)信息，依靠社會(huì)綜合治稅力量實(shí)現(xiàn)對(duì)該類稅源的及時(shí)有效控管。（三）建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理定價(jià)機(jī)制針對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格真實(shí)性難以核實(shí)的實(shí)際情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)以精干力量基礎(chǔ)，成立專門的機(jī)構(gòu)或部門負(fù)責(zé)股權(quán)轉(zhuǎn)讓等案件的評(píng)估檢查。同時(shí)，完善納稅評(píng)估指標(biāo)體系，充分利用納稅評(píng)估，加大對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的評(píng)估力度，不定期開(kāi)展專項(xiàng)檢查。其次要適當(dāng)引入中介評(píng)估定價(jià)機(jī)制，完善核定征收體系。對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯偏低的情況，可以借鑒國(guó)外的普遍做法，引入中立的第三方中介結(jié)構(gòu)，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格進(jìn)行評(píng)估定價(jià)，減少稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。（四）加強(qiáng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)財(cái)務(wù)處理的規(guī)范管理目前我國(guó)雖然已頒布了新的《會(huì)計(jì)法》，一些私營(yíng)企業(yè)受利益的驅(qū)動(dòng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)隨意處理、弄虛作假的現(xiàn)象普遍存在。建議進(jìn)一步明確有關(guān)政府職能部門的職責(zé)分工，加強(qiáng)協(xié)作，進(jìn)行有明確目標(biāo)的監(jiān)督管理，每年組織對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行檢查，加大對(duì)違法違紀(jì)行為和會(huì)計(jì)人員的處罰力度，建議全面推行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)書面?zhèn)浒纲Y料進(jìn)行審核，防止企業(yè)錯(cuò)用政策規(guī)定。并做好后續(xù)管理工作，將股權(quán)變動(dòng)信息錄入征管系統(tǒng)，登記好股權(quán)轉(zhuǎn)讓電子臺(tái)帳。（五）提高納稅不遵從成本鑒于目前股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的真實(shí)性難以鑒別，可考慮向社會(huì)廣泛征集股權(quán)交易的線索，充分利用第三方信息與股權(quán)轉(zhuǎn)讓當(dāng)事人提供的信息交叉比對(duì)，經(jīng)查證后屬虛假合同的可采取以下措施：一是引入股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得誠(chéng)信管理機(jī)制。通過(guò)全程監(jiān)控投資者的股權(quán)變動(dòng)，并據(jù)此設(shè)定相應(yīng)的誠(chéng)信等級(jí)，對(duì)有“不良納稅記錄”的納稅人，稅務(wù)部門可以拒開(kāi)完稅憑證，將其不誠(chéng)信記錄傳遞給金融機(jī)構(gòu)和勞動(dòng)部門，還將追究其偷逃稅的責(zé)任。二是強(qiáng)化違法處罰力度。對(duì)于涉嫌編造虛假計(jì)稅依據(jù)的納稅人，必須嚴(yán)格按照《稅收征收管理法》及實(shí)施細(xì)則進(jìn)行處罰，提高納稅不遵從成本，達(dá)到移送公安機(jī)關(guān)處理標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)及時(shí)移送公安機(jī)關(guān)。

作者：張英明勒楓林梁偉萬(wàn)里虹單位：新建縣地方稅務(wù)局

篇（6）

(一)投資環(huán)節(jié)營(yíng)業(yè)稅，城建稅、教育費(fèi)附加等稅負(fù)分析

根據(jù)財(cái)稅[2002]191號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》規(guī)定，以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資人股，與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。因此，房地產(chǎn)企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品進(jìn)行投資的行為不需要交納營(yíng)業(yè)稅。同樣，城建稅和教育費(fèi)附加也無(wú)需繳納。

(二)投資環(huán)節(jié)土地增值稅稅負(fù)分析

根據(jù)財(cái)稅[2006]21號(hào)《關(guān)于土地增值稅若干問(wèn)題的通知》規(guī)定：“對(duì)于以土地(房地產(chǎn))作價(jià)入股進(jìn)行投資或聯(lián)營(yíng)的，凡所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的，或者房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營(yíng)的，均不適用《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》(財(cái)稅字[1995]48號(hào))第一條暫免征收土地增值稅的規(guī)定?！币虼耍葱乱?guī)定，對(duì)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以開(kāi)發(fā)產(chǎn)品作價(jià)投資，需要繳納土地增值稅。

(三)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品對(duì)外投資時(shí)的所得稅稅負(fù)分析

根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)關(guān)于印發(fā)《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的通知：企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品用于捐贈(zèng)、贊助、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷售，于開(kāi)發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實(shí)際取得利益權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入(或利潤(rùn))的實(shí)現(xiàn)。確認(rèn)收入(或利潤(rùn))的方法和順序?yàn)椋?/p>

(1)按本企業(yè)近期或本年度最近月份同類開(kāi)發(fā)產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格確定；

(2)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)赝愰_(kāi)發(fā)產(chǎn)品市場(chǎng)公允價(jià)值確定；

(3)按開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的成本利潤(rùn)率確定。開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的成本利潤(rùn)率不得低于15％，具體比例由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

可見(jiàn)，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以開(kāi)發(fā)產(chǎn)品對(duì)外投資時(shí)，應(yīng)認(rèn)定為視同銷售行為，需要計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。但是，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以開(kāi)發(fā)產(chǎn)品對(duì)外投資行為的所得稅稅負(fù)高低如何，應(yīng)視土地增值額的大小確定。由于評(píng)估作價(jià)具有一定的主觀性，因此通過(guò)適當(dāng)降低投資作價(jià)，可相對(duì)降低土地增值稅的增值率，以達(dá)到降低所得稅稅負(fù)的目的。

(四)投資環(huán)節(jié)契稅稅負(fù)分析

根據(jù)《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例細(xì)則》第八條規(guī)定：“土地、房屋權(quán)屬以下列方式轉(zhuǎn)移的，視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣或房屋贈(zèng)與征稅。1)以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)投資、入股；2)以土地、房屋權(quán)屬抵債；3)以獲獎(jiǎng)方式承受土地、房屋權(quán)屬；4)以預(yù)購(gòu)方式或預(yù)付集資建房款方式承受土地、房屋權(quán)屬?！币虼?，以開(kāi)發(fā)產(chǎn)品對(duì)外投資應(yīng)該視同房屋買賣，需繳納契稅。計(jì)稅依據(jù)是以土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的價(jià)格，包括承受者應(yīng)交付的貨幣、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)或者其他利益。因被投資公司股權(quán)將全部轉(zhuǎn)讓給受讓人，房屋權(quán)屬隨之歸屬于受讓人，形式上賣股權(quán)，實(shí)質(zhì)上是賣房屋，因此由受讓人承擔(dān)?？梢?jiàn)，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以開(kāi)發(fā)產(chǎn)品對(duì)外投資不需要交納契稅。

(五)再轉(zhuǎn)讓股權(quán)環(huán)節(jié)營(yíng)業(yè)稅，所得稅稅負(fù)分析

在營(yíng)業(yè)稅上，根據(jù)財(cái)稅[2002]191號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》的規(guī)定，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。

在所得稅上，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十一條第二款及第三款規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。投資資產(chǎn)成本為購(gòu)買價(jià)款或該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)。根據(jù)國(guó)稅函[2010]79號(hào)《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》第三條規(guī)定，轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

因此，再轉(zhuǎn)讓股權(quán)環(huán)節(jié)上不需繳納營(yíng)業(yè)稅及其附加，但對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓溢價(jià)需要征收企業(yè)所得稅。

(六)投資環(huán)節(jié)和再轉(zhuǎn)讓股權(quán)環(huán)節(jié)印花稅稅負(fù)分析

根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》，“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”為應(yīng)納印花稅憑證，因此投資環(huán)節(jié)和再轉(zhuǎn)讓股權(quán)環(huán)節(jié)應(yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目按0.05％的稅率繳納印花稅。

綜上所述，從稅務(wù)角度看，開(kāi)發(fā)產(chǎn)品采取先投資再轉(zhuǎn)讓的操作方式主要有三點(diǎn)實(shí)惠：(1)節(jié)省了5.5％的營(yíng)業(yè)稅及附加；(2)由于開(kāi)發(fā)產(chǎn)品直接買賣差價(jià)可大致分劈為投資評(píng)估增值與股權(quán)轉(zhuǎn)讓溢價(jià)兩部分，則土地增值稅的稅負(fù)將相對(duì)降低；(3)通過(guò)適當(dāng)降低投資評(píng)估增值比重，相對(duì)提高股權(quán)轉(zhuǎn)讓溢價(jià)比重，降低土地增值稅稅負(fù)。但此操作流程和手續(xù)比較繁瑣，歷時(shí)較長(zhǎng)，資金回籠速度可能相對(duì)較慢，其時(shí)間價(jià)值需要考慮，而且投資作價(jià)不宜過(guò)低，以避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二　直接銷售與先投資后轉(zhuǎn)讓的稅負(fù)案例比較分析

案例：甲公司主營(yíng)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)，擬整體出售新開(kāi)發(fā)的一幢辦公寫字樓，市場(chǎng)價(jià)格為35000萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)成本15000萬(wàn)元(不含資本化的銀行借款利息750萬(wàn))，銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用(含印花稅)總計(jì)750萬(wàn)元。乙公司有意購(gòu)買此幢大樓用于辦公。稅務(wù)機(jī)構(gòu)確定土地增值稅扣除項(xiàng)目為21425萬(wàn)元。那么，甲公司是以直接銷售還是先投資后轉(zhuǎn)讓的方式銷售此幢辦公寫字樓以獲得最大利益?在銷售中乙公司又如何得到相應(yīng)的優(yōu)惠以配合甲公司的稅務(wù)籌劃呢?甲公司經(jīng)過(guò)討論，形成了以下兩套方案，具體分析比較如下：

(一)直接銷售方案的雙方稅負(fù)及對(duì)價(jià)分析；

甲公司以市場(chǎng)價(jià)格35000萬(wàn)元銷售辦公樓，乙公司以35000萬(wàn)元買人此幢辦公樓。

甲公司的收益為；

辦公樓銷售收入35000萬(wàn)元

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅及附加35000*5.5％=1925(萬(wàn)元)

增值額=35000-21425=13575(萬(wàn)元)

土地增值額占扣除項(xiàng)目比率：13575+21425=63，36％

應(yīng)納土地增值稅=13575x40％－21425x5％=4358，75(萬(wàn)元)

甲公司的稅前收益為35000-15000―750-750--1925--4358.75=12216.25(萬(wàn)元)

不考慮其他因素，甲企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅12216.25x25％=3054.06(萬(wàn)元)

甲企業(yè)稅后收益：12216.25-3054.06=9162.19(萬(wàn)元)

乙公司實(shí)際支出：

辦公樓購(gòu)買支出35000萬(wàn)元

契稅35000x3％=1050(萬(wàn)元)

印花稅35000x0.05％=17.5(萬(wàn)元)

共計(jì)支出35000+1050+17.5=36067.5(萬(wàn)元)

(二)先投資再轉(zhuǎn)讓股權(quán)方案的雙方稅負(fù)及及價(jià)分析；

甲公司將這幢大樓作價(jià)28000萬(wàn)元投資參與乙公司經(jīng)營(yíng)(《公司法》要求貨幣出資額不得低于注冊(cè)資本的30％，為簡(jiǎn)化起見(jiàn)，本例假定符合法律要求)，風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，利潤(rùn)共享，一段時(shí)間后，再把甲公司持有的乙公司股權(quán)以34000萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給乙公司其他股東。投資環(huán)節(jié)稅務(wù)機(jī)構(gòu)確定土地增值稅扣除項(xiàng)目為19500萬(wàn)元。

甲公司的收益為：

營(yíng)業(yè)稅：根據(jù)分析可知，實(shí)物投資環(huán)節(jié)不需繳納營(yíng)業(yè)稅，股權(quán)轉(zhuǎn)讓亦不需要。因此，甲公司不用繳納銷售辦公樓的營(yíng)業(yè)稅及附加。

土地增值稅：投資環(huán)節(jié)根據(jù)財(cái)稅[2006121號(hào)文件規(guī)定需要繳納上地增值稅，

增值額=28000--19500=8500(萬(wàn)元)

土地增值額占扣除項(xiàng)目比率：8500÷19500=43.59％

應(yīng)納土地增值稅=8500x30％=2550(萬(wàn)元)

投資環(huán)節(jié)印花稅：甲公司投資作價(jià)環(huán)節(jié)應(yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目依0.05％的稅率繳納印花稅，應(yīng)納稅額為28000x0.05％=14(萬(wàn)元)。

投資環(huán)節(jié)企業(yè)所得稅，根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2009]31文件規(guī)定，對(duì)外投資應(yīng)視同銷售征收企業(yè)所得稅。不考慮其他因素，甲公司應(yīng)納企業(yè)所得稅：(28000-15000-750-750-2550-14)*25％=2234(萬(wàn)元)。

再轉(zhuǎn)讓股權(quán)環(huán)節(jié)印花稅：甲公司再轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目依0.05％的稅率繳納印花稅，應(yīng)納稅額為34000x0.05％=17(萬(wàn)元)。

再轉(zhuǎn)讓股權(quán)環(huán)節(jié)企業(yè)所得稅：甲公司以34000萬(wàn)元的價(jià)格再轉(zhuǎn)讓持有的乙公司股權(quán)(未考慮企業(yè)其他經(jīng)營(yíng)因素)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓溢價(jià)為6000萬(wàn)元(34000-28000)，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額為(6000－17)x25％=1495.75(萬(wàn)元)。

因此，甲公司的稅后實(shí)際收益為34000-15000-750-750-2550-14-2234-17-1495.75=11189.25(萬(wàn)元)，比直接銷售方案多獲益2027.06萬(wàn)元(11189.25-9162.19)。

乙公司支出：

辦公樓的實(shí)際購(gòu)買支出為34000萬(wàn)元

契稅28000x3％=1020(萬(wàn)元)

印花稅28000*0.05％=14(萬(wàn)元)

共計(jì)支出34000+1020+14=35034(萬(wàn)元)此直接購(gòu)進(jìn)方案節(jié)約支出1033.50萬(wàn)元(36067.5-35034)。

篇（7）

公司在并購(gòu)重組過(guò)程中，采取不同的收購(gòu)方式，涉稅情況不盡相同，下面以我公司對(duì)一民營(yíng)企業(yè)收購(gòu)為例，對(duì)不同收購(gòu)方式下的涉稅情況進(jìn)行列舉、分析，以供參考。

一、企業(yè)轉(zhuǎn)讓的形式及涉稅情況

（一）說(shuō)明

（1）計(jì)算的數(shù)據(jù)以被收購(gòu)公司提供的資產(chǎn)負(fù)債表及會(huì)計(jì)主管提供的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，假定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的明細(xì)取得稅務(wù)局的認(rèn)可。

（2）土地增值稅依據(jù)雙方的《資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議之補(bǔ)充協(xié)議》中要求，土地未增值，故未計(jì)算，但這要稅務(wù)局的認(rèn)可，如稅務(wù)局不認(rèn)可，一般資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方式下，對(duì)方的土地增值稅必須交，企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓方式下對(duì)價(jià)為股權(quán)的可以不交，股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式不交土地增值稅。

（3）由于篇幅和企業(yè)為上市公司，互相參股等形式就不在敘述。

（4）由于篇幅問(wèn)題，被收購(gòu)企業(yè)提供的資產(chǎn)負(fù)債表沒(méi)做為附件，被收購(gòu)企業(yè)的資產(chǎn)幾面價(jià)值為59078萬(wàn)元。

（5）公司意向出價(jià)69300萬(wàn)元收購(gòu)被收購(gòu)企業(yè)，但未明確各項(xiàng)目對(duì)價(jià)為多少。

（二）具體轉(zhuǎn)讓形式及涉稅情況

1、一般資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?，F(xiàn)在采用的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓形式，涉稅最多，具體如下：

（1）增值稅：

①存貨：4000/1.17*0.17=581.2萬(wàn)元（存貨收購(gòu)價(jià)為4000萬(wàn)元）

②機(jī)器設(shè)備：

2009年1月1日起，我國(guó)的增值稅轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅，即購(gòu)進(jìn)的機(jī)器設(shè)備可以在購(gòu)進(jìn)時(shí)一次性抵扣。表中的未抵扣是指2009年1月1日前購(gòu)入的設(shè)備，稅法規(guī)定，此部分按4%減半征收的簡(jiǎn)易辦法計(jì)算納稅，即4579.97/（1+4%）*4%/2=88.08，抵扣后轉(zhuǎn)出的是指被收購(gòu)公司接收增值稅票為2009年1月1日以后，已經(jīng)抵扣，但稅務(wù)局認(rèn)為是09年1月1日前已交付而要求不得抵扣而轉(zhuǎn)出的部分，這部分視同09年1月1日前購(gòu)入的，應(yīng)交增值稅為2784.35/（1+4%）*4%/2=53.55萬(wàn)元，抵扣的部分是09年1月1日后購(gòu)入的，按17%交納增值稅，即15287.68/（1+17%）*17%=2221.29萬(wàn)元，合計(jì)應(yīng)交增值稅2362.91萬(wàn)元

存貨和設(shè)備兩項(xiàng)合計(jì)：2944.11萬(wàn)元

（2）營(yíng)業(yè)稅：

①房屋建筑物、礦山：

由于房屋建筑物都是自建，按售價(jià)全額繳納營(yíng)業(yè)稅，即43383*0.05=2169.15萬(wàn)元

②土地（按不增值）：3265.56*0.05=163.28萬(wàn)元

以上兩項(xiàng)合計(jì)：2332.43萬(wàn)元

（3）城建稅、教育費(fèi)附加：（2944.11+2332.43）*（1%+4%）=263.83萬(wàn)元

（4）印花稅：69300*0.0005=34.65萬(wàn)元

（4）企業(yè)所得稅：（69300-59078-2332.43-263.83-34.65）*25%=1897.78萬(wàn)元

（5）個(gè)人所得稅（69300-59078-2332.43-263.83-34.65-1897.78）*20%=1138.66萬(wàn)元

總共交稅=2944.11+2332.43+263.83+34.65+1897.78+1138.66=8611.46萬(wàn)元

契稅由收購(gòu)企業(yè)繳納，在此不在列示。

2、企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓（企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓）

企業(yè)整體資產(chǎn)在《轉(zhuǎn)讓關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)）第四條中有規(guī)定，企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是指一家企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱轉(zhuǎn)讓企業(yè)）不需要解散而將其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部（包括所有資產(chǎn)和負(fù)債）或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱接受企業(yè)），以換取代表接受企業(yè)資本的股權(quán)（包括股份或股票等），包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)向股份公司配購(gòu)股票。

整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓要求對(duì)價(jià)為股權(quán)，但我認(rèn)為這是說(shuō)符合這種條件的轉(zhuǎn)讓可以享受所得稅優(yōu)惠政策，整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的分別應(yīng)該是是否接納勞動(dòng)力，因此產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓形式也是整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，對(duì)價(jià)為股權(quán)是整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的一種特殊形式。

這種形式涉稅較少，但需稅務(wù)局認(rèn)定，容易引起爭(zhēng)議，具體如下：

（1）增值稅：免征。依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2002]420號(hào)）

（2）營(yíng)業(yè)稅：免征。依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2002]165號(hào)）

（3）城建稅、教育費(fèi)附加：由于增值稅、營(yíng)業(yè)稅免征，因此城建稅、教育費(fèi)附加免征。

（4）印花稅：因?yàn)槭琴Y產(chǎn)和負(fù)債一起轉(zhuǎn)讓，因此出價(jià)就應(yīng)該扣除負(fù)債，印花稅就會(huì)減少，扣除負(fù)債后，公司出價(jià)為30179.92萬(wàn)元，30179.92*0.0005=16.09萬(wàn)元

（6）企業(yè)所得稅：（69300-59078-16.09）*0.25=2551.48萬(wàn)元

（7）個(gè)人所得稅：（69300-59078-16.09-2551.48）*20%=1530.89萬(wàn)元

總共交稅=16.09+2551.48+1530.89=4098.46萬(wàn)元

對(duì)價(jià)轉(zhuǎn)讓為股份時(shí)，我方企業(yè)可以免交契稅：

（43383+6020*230/424）*3%=1399.46萬(wàn)元

3、股權(quán)轉(zhuǎn)讓：

股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅最少，且沒(méi)什么爭(zhēng)議，是最優(yōu)的方案，由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓只涉及到股權(quán)，未涉及到資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，因此不交各項(xiàng)流轉(zhuǎn)稅類，股權(quán)轉(zhuǎn)讓是股東之間的轉(zhuǎn)讓，不涉及企業(yè)所得，因此不交企業(yè)所得稅，只交印花稅和個(gè)人所得稅：

（1）印花稅：30179.92*0.0005=16.09萬(wàn)元

（2）個(gè)人所得稅：

（3）（69300-59078-16.09）*20%=2041.18

總共交稅：16.09+2041=2057.27

在此種形式下，我方企業(yè)可以免交契稅：

（43383+6020*230/424）*3%=1399.46萬(wàn)元

二、原則

1、在合法的范圍內(nèi)，追求企業(yè)收購(gòu)效益的最大化。

篇（8）

伴隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展與企業(yè)改制的深化，股權(quán)轉(zhuǎn)讓日漸普遍。所謂股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指企業(yè)的股東將其擁有的股權(quán)或股份，部分或全部轉(zhuǎn)讓給他人。我國(guó)《公司法》規(guī)定股東有權(quán)通過(guò)法定方式轉(zhuǎn)讓其全部股權(quán)或者部分股權(quán)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓是公司法的概念，但卻與稅收有著緊密的聯(lián)系。為加強(qiáng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了相關(guān)的稅收政策，對(duì)加強(qiáng)管理起到一定的作用。目前，與股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收政策包括流轉(zhuǎn)稅、所得稅和行為稅三類，分稅種就征收或暫免征作了明確界定。

一、營(yíng)業(yè)稅

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2002]191號(hào))規(guī)定，自 2003年1月1日起，對(duì)以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。

二、企業(yè)所得稅

(一)一般政策規(guī)定根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》和《實(shí)施條例》規(guī)定：“轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。”因此企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的收入應(yīng)作為企業(yè)的收入總額計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

同時(shí)《企業(yè)所得稅法》第十六條規(guī)定：“企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”

其中凈值，是指有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。“(《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十四條)

舉例：某公司將長(zhǎng)期持有的W公司長(zhǎng)期股權(quán)投資出售，共得價(jià)款15.8萬(wàn)元，存入銀行;該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為15.2萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款

158000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

152000投資收益

6000據(jù)此，該公司計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為158000-152000=6000元。

(二)重組業(yè)務(wù)中股權(quán)轉(zhuǎn)讓的涉稅處理政策依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]59號(hào))

1、股權(quán)收購(gòu)、股權(quán)支付的概念。

(1)股權(quán)收購(gòu)：是指一家企業(yè)(以下稱為收購(gòu)企業(yè))購(gòu)買另一家企業(yè)(以下稱為被收購(gòu)企業(yè))的股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)被收購(gòu)企業(yè)控制的交易。收購(gòu)企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。

例如：A公司與B公司達(dá)成協(xié)議，A公司收購(gòu)B公司60%的股權(quán)，A公司支付B公司股東的對(duì)價(jià)為50萬(wàn)元銀行存款以及A公司控股的C公司10%股權(quán)，A公司收購(gòu)股權(quán)后實(shí)現(xiàn)了對(duì)B公司的控制。在該股權(quán)收購(gòu)中A公司為收購(gòu)企業(yè)，B公司為被收購(gòu)企業(yè)。

(2)股權(quán)支付：是指企業(yè)重組中購(gòu)買、換取資產(chǎn)的一方支付的對(duì)價(jià)中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式。

2、股權(quán)收購(gòu)交易的所得稅處理方式

(1)一般性稅務(wù)處理：

①被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

②收購(gòu)方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。

③被收購(gòu)企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。

(2)特殊性稅務(wù)處理：同時(shí)符合下列條件的，可以選擇適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：①具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

②被收購(gòu)的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75%.③企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

④收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%.⑤企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：即暫不確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得或損失。

①被收購(gòu)企業(yè)的股東取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定;②收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定;③收購(gòu)企業(yè)、被收購(gòu)企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。

3、舉例

分析相關(guān)資料：2008年9月，A公司重大重組預(yù)案公告稱，公司將通過(guò)定向增發(fā)，向該公司的實(shí)際控制人B公司發(fā)行 36?809 萬(wàn)股 A 股股票，收購(gòu)其持有的C公司50%的股權(quán)。增發(fā)價(jià)7.61元/股。收購(gòu)?fù)瓿珊?，C公司將成為A公司的控股子公司。C公司成立時(shí)的注冊(cè)資本為856?839?300元，其中D公司的出資金額為 214?242?370 元，出資比例為 25%，B公司的出資金額為642?596?930 元，出資比例為75%.根據(jù)法律法規(guī)，B公司承諾，本次認(rèn)購(gòu)的股票自發(fā)行結(jié)束之日起36 個(gè)月內(nèi)不上市交易或轉(zhuǎn)讓。

相關(guān)的企業(yè)所得稅處理分析

(1)業(yè)務(wù)的性質(zhì)此項(xiàng)股權(quán)收購(gòu)?fù)瓿珊?，A公司將達(dá)到控制C公司的目的，因此符合《通知》規(guī)定中的股權(quán)收購(gòu)的定義。

(2)企業(yè)所得稅政策的適用盡管符合控股合并的條件，并且假設(shè)所支付的對(duì)價(jià)均為上市公司的股權(quán)，但由于A公司只收購(gòu)了C公司的50%股權(quán)，沒(méi)有達(dá)到75%的要求，因此應(yīng)當(dāng)適用一般性處理：①被收購(gòu)企業(yè)的股東：B公司，應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=取得對(duì)價(jià)的公允價(jià)值-原計(jì)稅基礎(chǔ)=7.61×368090000-856839300×50%=2372745250元假設(shè)B公司適用25%稅率，因此其股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納的所得稅為：2372745250×25%=593186312.5元②收購(gòu)方：A 公司取得(對(duì)C公司)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定，即：2801164900元(7.61×368090000)。

③被收購(gòu)企業(yè)：C公司的相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。

如果其它條件不變，B公司將轉(zhuǎn)讓的股權(quán)份額提高到75%，也就轉(zhuǎn)讓其持有的全部C 公司的股權(quán)，那么由于此項(xiàng)交易同時(shí)符合財(cái)稅[2009]59號(hào)文件中規(guī)定的五個(gè)條件，因此可以選擇特殊性稅務(wù)處理：①被收購(gòu)企業(yè)的股東：B公司，暫不確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。

②收購(gòu)方：A 公司取得(對(duì)C公司)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定，即642596930元(856839300×75%)。

③被收購(gòu)企業(yè)：C公司的相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。

可見(jiàn)，如果B公司選擇后一種方式，轉(zhuǎn)讓C公司75%的股權(quán)，則可以在當(dāng)期避免5.93億元的所得稅支出。

4、特殊性稅務(wù)處理的程序性規(guī)定

根據(jù)財(cái)稅[2009]59號(hào)文第十一條規(guī)定 “企業(yè)發(fā)生符合本通知規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的，當(dāng)事各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合各類特殊性重組規(guī)定的條件。企業(yè)未按規(guī)定書面?zhèn)浒傅模宦刹坏冒刺厥庵亟M業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。”由此可見(jiàn)，企業(yè)若想享受到免稅重組的優(yōu)惠切莫忘記在完成所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料。

(三)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得

企業(yè)所得稅管理政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》(國(guó)稅函[2009]698號(hào))

1、非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓居民企業(yè)股權(quán)的內(nèi)涵及適用稅率

國(guó)稅函[2009]698號(hào)文明確規(guī)定，本通知所稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)的股權(quán)(不包括在公開(kāi)的證券市場(chǎng)買入并賣出中國(guó)居民企業(yè)的股票)所取得的所得。

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅;非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定：權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得;股息、紅利等權(quán)益性投資所得按照分配所得的企業(yè)所在地來(lái)確定來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得。

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，非居民企業(yè)取得所得適用稅率為20%.實(shí)施細(xì)則第九十一條則明確，非居民企業(yè)取得的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅，即一般境外企業(yè)轉(zhuǎn)讓我國(guó)企業(yè)股權(quán)或者取得我國(guó)企業(yè)的股息分配，均需要繳納10%的企業(yè)所得稅。但如果該非居民企業(yè)是屬于與我國(guó)簽訂了稅收協(xié)定或安排的國(guó)家或地區(qū)的居民企業(yè)，則可享受稅收協(xié)定優(yōu)惠規(guī)定。如香港的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的內(nèi)地居民企業(yè)的股權(quán)，按照內(nèi)地與香港簽訂的稅收安排，如果該香港居民企業(yè)所持的內(nèi)地居民企業(yè)的股權(quán)比例低于25%的，在內(nèi)地?zé)o需繳納股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)如果想享受上述稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇的，需先到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)協(xié)定待遇，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后方可享受，否則必須嚴(yán)格按照國(guó)內(nèi)稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

2、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)算

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除股權(quán)成本價(jià)后的差額。股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。如被持股企業(yè)有未分配利潤(rùn)或稅后提存的各項(xiàng)基金等，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)中扣除。股權(quán)成本價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時(shí)向中國(guó)居民企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或購(gòu)買該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。

3、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅的繳納

按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，對(duì)非居民企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以依照有關(guān)法規(guī)規(guī)定或者合同約定對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳，并于代扣之日起7日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表。將稅款繳入國(guó)庫(kù)。

扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，如股權(quán)交易雙方均為非居民企業(yè)，且在境內(nèi)交易的，非居民企業(yè)直接在證券交易市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司股權(quán)等，由非居民企業(yè)自合同、協(xié)議約定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓之日起7日內(nèi)，到被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

4、其他規(guī)定

(1)境外投資方(實(shí)際控制方)間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)，如果被轉(zhuǎn)讓的境外控股公司所在國(guó)(地區(qū))實(shí)際稅負(fù)低于12.5%或者對(duì)其居民境外所得不征所得稅的，應(yīng)自股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同簽訂之日起30日內(nèi)，按國(guó)稅函[2009]698號(hào)的規(guī)定，向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)資料(略)。

(2)境外投資方(實(shí)際控制方)通過(guò)濫用組織形式等安排間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)，且不具有合理的商業(yè)目的，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)層報(bào)稅務(wù)總局審核后可以按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)對(duì)該股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易重新定性，否定被用作稅收安排的境外控股公司的存在。

(3)非居民企業(yè)取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，符合財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合特殊性重組規(guī)定的條件，并經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)。

三、個(gè)人所得稅

(一)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)及適用稅率

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其《實(shí)施條例》規(guī)定，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

合理費(fèi)用，是指賣出財(cái)產(chǎn)時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)費(fèi)用。

需要注意的是，在計(jì)算繳納的稅款時(shí)，必須提供有關(guān)合法憑證，“納稅義務(wù)人未提供完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其財(cái)產(chǎn)原值。”(《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十九條)

舉例：假設(shè)劉先生取得A公司股權(quán)時(shí)支付人民幣100萬(wàn)元，現(xiàn)與B公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，要將其所持有的A公司股權(quán)作價(jià)人民幣250萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給B公司?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓，營(yíng)業(yè)稅及附加目前暫免征收，但所訂立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議屬產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，立據(jù)雙方還應(yīng)按協(xié)議價(jià)格(所載金額)的萬(wàn)分之五繳納印花稅。則該股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)繳交印花稅2500000×0.0005=1250元，應(yīng)繳交個(gè)人所得稅=(2500000-1000000-1250)×20%=299750元。

(二)有關(guān)涉稅程序和事項(xiàng)

為加強(qiáng)自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅的征收管理，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》(國(guó)稅函〔2009〕285號(hào))。

1、辦理納稅(扣繳)申報(bào)的時(shí)間

國(guó)稅函〔2009〕285號(hào)對(duì)辦理納稅(扣繳)申報(bào)的時(shí)間分兩種情況進(jìn)行了規(guī)定。

第一種情況是：股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅(扣繳)申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。

第二種情況是：股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請(qǐng)股權(quán)變更登記時(shí)，應(yīng)填寫《個(gè)人股東變動(dòng)情況報(bào)告表》并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

2、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及納稅地點(diǎn)

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》規(guī)定，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中如發(fā)生應(yīng)稅所得，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付應(yīng)稅所得的單位或個(gè)人為個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人。由于納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人往往不在同一地，這里涉及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)問(wèn)題。國(guó)稅函〔2009〕285號(hào)第三條明確“個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)和稅款入庫(kù)手續(xù)。”明確了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的同時(shí)，實(shí)際上也就明確了納稅地點(diǎn)。

3、對(duì)計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的處理

國(guó)稅函〔2009〕285號(hào)第四條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅依據(jù)的評(píng)估和審核。對(duì)扣繳義務(wù)人或納稅人申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)認(rèn)真審核，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨(dú)立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟(jì)行為及實(shí)際情況。對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低(如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等)且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。”

(三)幾個(gè)特殊的政策規(guī)定

1、個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中取得違約金收入

股權(quán)成功轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓方個(gè)人因受讓方個(gè)人未按規(guī)定期限支付價(jià)款而取得的違約金收入，屬于因財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的收入。轉(zhuǎn)讓方個(gè)人取得的該違約金應(yīng)并入財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由取得所得的轉(zhuǎn)讓方個(gè)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)繳納。 (《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中取得違約金收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》國(guó)稅函[2006]866號(hào))

2、納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2005]130號(hào))規(guī)定分兩種情形：第一種情形：股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對(duì)前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個(gè)人所得稅款不予退回。(即按兩次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為繳納個(gè)人所得稅)

第二種情形：股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會(huì)作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補(bǔ)充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價(jià)收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成、收入未完全實(shí)現(xiàn)，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除，股權(quán)收益不復(fù)存在，根據(jù)個(gè)人所得稅法和征管法的有關(guān)規(guī)定，以及從行政行為合理性原則出發(fā)，納稅人不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。

3、轉(zhuǎn)讓改組改制企業(yè)的量化資產(chǎn)

股權(quán)個(gè)人所得稅《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改組改制過(guò)程中個(gè)人取得的量化資產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2000]60號(hào))規(guī)定：對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個(gè)人所得稅;待個(gè)人將股份轉(zhuǎn)讓時(shí)，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個(gè)人取得該股份時(shí)實(shí)際支付的費(fèi)用支出和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利、應(yīng)按“利息、股息、紅利”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

注意，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于聯(lián)想集團(tuán)改制員工取得的用于購(gòu)買企業(yè)國(guó)有股權(quán)的勞動(dòng)分紅征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2001]832號(hào))中有關(guān)國(guó)稅發(fā)[2000]60號(hào)文規(guī)定適用范圍進(jìn)行了解釋：一是暫緩征稅的前提是集體所有制企業(yè)改制為股份合作制企業(yè)，二是暫緩征稅的分配方式，是在企業(yè)改制時(shí)將企業(yè)的所有資產(chǎn)一次量化給職工個(gè)人。

四、印花稅

(一)非上市公司不以股票形式發(fā)生的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為

根據(jù)印花稅暫行條例和細(xì)則，以及國(guó)稅發(fā)[1991]155號(hào)第十條規(guī)定， “財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。這里的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)，是指未上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所書立的書據(jù)，不包括上市公司的股票轉(zhuǎn)讓所書立的書據(jù)。

稅目：由于屬于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，應(yīng)按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”繳納印花稅。

稅率：印花稅稅目稅率表第十一項(xiàng)規(guī)定，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)應(yīng)按所載金額的萬(wàn)分之五貼花。

(二)股票轉(zhuǎn)讓所立書據(jù)

財(cái)政部對(duì)上市公司股票轉(zhuǎn)讓所書立的書據(jù)怎樣征收印花稅作出了專門規(guī)定。經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部決定，從2008年9月19號(hào)起，對(duì)證券交易印花稅政策進(jìn)行調(diào)整，由現(xiàn)行雙邊征收改為單邊征收，稅率保持1‰。即對(duì)對(duì)買賣、繼承、贈(zèng)予所書立的A股、B股股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，由立據(jù)雙方當(dāng)事人分別按1‰的稅率繳納證券交易印花稅，改為由出讓方按1‰的稅率繳納證券交易印花稅，受讓方不再征收。

(三)稅收優(yōu)惠股權(quán)分置

改革過(guò)程中因非流通股股東向流通股股東支付對(duì)價(jià)而發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，暫免征收印花稅。(《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)分置試點(diǎn)改革有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》財(cái)稅[2005]103號(hào))

看了“股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策匯編”的人還看了：

股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策匯編相關(guān)文章：

1.個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策

2.股權(quán)無(wú)償轉(zhuǎn)讓稅收政策

3.2017年股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策

4.股權(quán)無(wú)償轉(zhuǎn)讓稅收政策

篇（9）

一、引言

近年來(lái)，企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主要載體，越來(lái)越多通過(guò)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易方式來(lái)獲取目標(biāo)資產(chǎn)或是實(shí)現(xiàn)參股、控股的目的。而隨著新的《企業(yè)所得稅法》以及其他稅收法律法規(guī)規(guī)章的實(shí)施，不管是離岸或非離岸股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易，稅負(fù)問(wèn)題越來(lái)越成為眾多企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易中重點(diǎn)關(guān)注之所在。鑒于此，筆者以企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)交易的納稅問(wèn)題為視角，對(duì)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易過(guò)程中需要考慮的涉稅相關(guān)問(wèn)題點(diǎn)進(jìn)行探討（本文主要研究企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的納稅問(wèn)題，暫不考慮個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的納稅問(wèn)題）。

筆者認(rèn)為，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的交易主要可能存在五個(gè)涉稅問(wèn)題點(diǎn)，分析如下文。

二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易涉及的稅種及稅率

根據(jù)現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易涉及的稅種主要是企業(yè)所得稅。另外，由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易涉及合同的簽訂，因此不可避免的也涉及到印花稅。

（一）企業(yè)所得稅

股權(quán)作為企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，其轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)作為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，需要繳納企業(yè)所得稅。我國(guó)的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅率主要有四種情況：25%、20%、15%和10%。其中25%屬于基準(zhǔn)稅率，其他三種稅率都屬于優(yōu)惠稅率，在滿足所得稅法規(guī)定的優(yōu)惠條件時(shí)可以適用：20%主要適用符合條件的小型微利企業(yè)；15%適用于符合條件的高新技術(shù)企業(yè)；10%則適用于符合條件的非居民企業(yè)。

（二）印花稅

《印花稅暫行條例》中列舉的應(yīng)納稅憑證包括“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”，并且按照印花稅稅目稅率表，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”，按所載金額0.05%貼花。其中“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書據(jù)包括企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所設(shè)立的書據(jù)。由此看來(lái)，企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同屬于印花稅的征稅范圍，且稅率比較確定，為所載金額的0.05%。

此外，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同如果在中國(guó)境內(nèi)簽訂，或者即使是在境外簽訂，只要是在中國(guó)境內(nèi)既具有法律效力，又是受中國(guó)法律保護(hù)的合同，就應(yīng)當(dāng)在境內(nèi)使用時(shí)繳納印花稅。對(duì)于簽訂合同的雙方或多方，如果單方在境內(nèi)使用的，則單方作為納稅義務(wù)人需要繳納印花稅；如果雙方或多方都需要在境內(nèi)使用該合同，則合同的雙方或多方都應(yīng)當(dāng)作為納稅義務(wù)人各自繳納印花稅。

三、轉(zhuǎn)讓方屬于居民企業(yè)還是非居民企業(yè)

《企業(yè)所得稅法》中對(duì)于居民企業(yè)和非居民企業(yè)的定義比較復(fù)雜，事實(shí)上，把那些復(fù)雜的定義濃縮成一條就可以很快的區(qū)分居民企業(yè)與非居民企業(yè)，這就是：企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是否在中國(guó)境內(nèi)。只要企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)，不管該企業(yè)是在中國(guó)境內(nèi)成立，還是按照外國(guó)（地區(qū)）法律成立，都應(yīng)當(dāng)將其歸類為居民企業(yè)。反之，則應(yīng)屬于非居民企業(yè)。此外，對(duì)于非居民企業(yè)，還需要根據(jù)其在中國(guó)境內(nèi)是否設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所以及其取得的所得是否與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系進(jìn)一步區(qū)分為兩種類型的非居民企業(yè)。

之所以將企業(yè)作如上區(qū)分，是因?yàn)樯鲜鋈N類型的企業(yè)取得的所得，其征稅范圍有所差異：對(duì)于居民企業(yè)的所得，不管是來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)，還是境外，都需要繳納企業(yè)所得稅。對(duì)于非居民企業(yè)，如果同時(shí)滿足“在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所”和“取得的所得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系”兩個(gè)條件，則其應(yīng)納稅所得應(yīng)當(dāng)同時(shí)包括“該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得”和“發(fā)生在境外的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得”；如果不能同時(shí)滿足上述兩個(gè)條件，則企業(yè)只需就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得納稅。

此外，上述三種類型的企業(yè)適用的稅收優(yōu)惠政策也有不同，從而使得他們適用的稅率存在差異。

四、是否適用特殊性稅務(wù)處理

特殊性稅務(wù)處理的適用條件主要有：一是具有合理的商業(yè)目的，并且不以減少、免除或推遲繳納稅款為主要目；二是被收購(gòu)、合并或者分立部分的資產(chǎn)或者股權(quán)比例符合規(guī)定比例；三是企業(yè)重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；四是重組交易對(duì)價(jià)中股權(quán)支付金額符合規(guī)定比例；5、重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。其中，第二、四條中的“規(guī)定比例”包括兩個(gè)比例的規(guī)定，即：收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75%；收購(gòu)企業(yè)股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。

如果同時(shí)符合上述五個(gè)條件，則僅需對(duì)“非股份支付”的部分確定轉(zhuǎn)讓收益，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，對(duì)于“股份支付”的部分暫不確認(rèn)相應(yīng)的轉(zhuǎn)讓收益，因而不需要繳納企業(yè)所得稅。由此可見(jiàn)，如果企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易適用特殊性稅務(wù)處理，則可以在很大程度上節(jié)約交易的稅收成本，從而使得股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的納稅籌劃有了存在的價(jià)值。

五、稅收優(yōu)惠相關(guān)政策

企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策有很多，適用于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的優(yōu)惠政策主要是指對(duì)于滿足條件的非居民企業(yè)的所得適用優(yōu)惠稅率10%。所謂的“條件”包括：1、在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所；2、取得的所得與在境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所無(wú)實(shí)際聯(lián)系。這兩個(gè)條件只要滿足其中一個(gè)條件，該非居民企業(yè)就可以適用10%的優(yōu)惠稅率。

此外，居民企業(yè)從其他居民企業(yè)獲得的權(quán)益性投資收益；或者非居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，并且從居民企業(yè)取得與所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的權(quán)益性投資收益，這兩種權(quán)益性收益屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的免稅收入項(xiàng)目。這雖然不是直接的優(yōu)惠，但是在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅籌劃時(shí)，卻是可以應(yīng)用的。

六、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得如何計(jì)算

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得主要包括兩個(gè)方面，即股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入和股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本。“收入”扣除“成本”則是“所得”。

關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，需要注意的是，不論是現(xiàn)金收入還是非貨幣資產(chǎn)收入，亦或是權(quán)益等其他形式的收入，都應(yīng)當(dāng)合并計(jì)入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。并且該收入中不得扣除隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的未分配利潤(rùn)或稅前提取的各種基金。

關(guān)于股權(quán)成本，是指轉(zhuǎn)讓人原投資時(shí)實(shí)際的出資金額或者購(gòu)買該股權(quán)時(shí)實(shí)際支付的轉(zhuǎn)讓金額。

篇（10）

用分紅轉(zhuǎn)增股本的風(fēng)險(xiǎn)

用分紅轉(zhuǎn)增股本，相當(dāng)于用跟盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本，針對(duì)這種情況，稅務(wù)局一般會(huì)視同分紅（利潤(rùn)分配），要求企業(yè)按照20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

企業(yè)掛牌前，一定要把掛牌前企業(yè)的利潤(rùn)和掛牌后的企業(yè)利潤(rùn)分割開(kāi)來(lái)。掛牌前企業(yè)取得的利潤(rùn)有一部分屬于盈余公積和未分配利潤(rùn)，需要轉(zhuǎn)增股本。而轉(zhuǎn)增股本的部分就相當(dāng)于股東收到分紅后，重新投資給企業(yè)，這是其中一種需要繳納20%個(gè)人所得稅的情況。

還有一種是企業(yè)在進(jìn)行多套賬合并時(shí)，會(huì)在某一個(gè)會(huì)計(jì)期間出現(xiàn)利潤(rùn)猛增的情況。多套賬是指企業(yè)準(zhǔn)備的不同的賬本，一般分為內(nèi)賬和外賬，分別用來(lái)應(yīng)付銀行、稅務(wù)機(jī)關(guān)以及企業(yè)內(nèi)部自用。企業(yè)在掛牌新三板之前，需要將內(nèi)外賬合并來(lái)達(dá)到合規(guī)，有可能會(huì)出現(xiàn)利潤(rùn)猛增的情況。企業(yè)需要針對(duì)這部分利潤(rùn)繳納企業(yè)所得稅，交完企業(yè)所得稅（25%）之后，如果要用這部分轉(zhuǎn)增股本，那么還需要繳納個(gè)人所得稅（20%）。

另外在改制時(shí)，資本公積，包括接受捐贈(zèng)、股本溢價(jià)以及法定財(cái)產(chǎn)重估增值等原因所形成的公積金，和盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本時(shí)，部分可以免稅，部分需要納稅，企業(yè)也需要注意。

首先，如果是自然人股東，那么以資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本，暫時(shí)可分期繳納個(gè)人所得稅。其次，如果是法人股東（股東為企業(yè)），在資本公積轉(zhuǎn)增股本時(shí)，不繳納企業(yè)所得稅，而盈余公積以及未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本，雖然視同利潤(rùn)分配行為，但法人股東通常不需要即時(shí)繳納企業(yè)所得稅。

以專利投資增加風(fēng)險(xiǎn)

股東以技術(shù)專利、房產(chǎn)以及股權(quán)增加股本，就是所謂的個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資。為了滿足在客戶處招投標(biāo)的需要和新三板對(duì)股本的要求，技術(shù)型企業(yè)經(jīng)常采取股東個(gè)人以技術(shù)轉(zhuǎn)增股本的方式來(lái)滿足要求。

財(cái)稅[2015]41號(hào)針對(duì)用無(wú)形資產(chǎn)投資繳納個(gè)稅的問(wèn)題，有詳細(xì)的規(guī)定。個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時(shí)發(fā)生，比如前例中無(wú)形資產(chǎn)雖然屬于個(gè)人，但是投入到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，這就相當(dāng)于轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和投資同時(shí)發(fā)生，企業(yè)上市就要對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣資產(chǎn)的所得，按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的項(xiàng)目，依法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。如果投資的當(dāng)時(shí)沒(méi)有繳納個(gè)人所得稅，那么在掛牌前也一定要繳納個(gè)人所得稅。

比如，三個(gè)合伙人以300萬(wàn)的無(wú)形資產(chǎn)入資企業(yè)，在投資的時(shí)候就要繳納個(gè)人所得稅，之后在掛牌審計(jì)中發(fā)現(xiàn)這個(gè)300萬(wàn)的無(wú)形資產(chǎn)不符合投資的標(biāo)準(zhǔn)，需要將這個(gè)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減資，然后通過(guò)現(xiàn)金的方式進(jìn)行增資，之前繳納的個(gè)人所得稅也是不能退稅的，不僅不會(huì)退還個(gè)人所得稅，還需要補(bǔ)繳因?yàn)檫@個(gè)無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)存在期間產(chǎn)生的企業(yè)所得稅。