序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇無形資產的分析范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

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一、加強企業(yè)無形資產的管理

（一）強化對企業(yè)無形資產的理解

自改革開放以來，全國經濟迅速復蘇，但經濟增長過快也帶來了一些問題。直到如今，我國多半企業(yè)對于無形資產的概念微弱，甚至沒有相關的了解，對于專利技術，商標權之類的無形資產不聞不問，既不體現應有的價值，也不對其進行管理與維護，在這種情況下，無形資產的應用與開發(fā)已經成了無稽之談。要知道，當前社會正處于一個網絡信息化的高速發(fā)展時代，無形資產在當前有著不可比擬的作用，是在當下激烈的市場競爭中的一個“殺手锏”。因此，企業(yè)必須對無形資產有一個明確的概念，充分理解與把握[1]。

（二）無形資產的概念

無形資產，指的是企業(yè)長期或某一段時間使用的沒有物質實體的資產，包含專利權、版權、秘密制作法與配方、商譽以及專營權等，企業(yè)利用此類的無形資產來為自身贏取更多的信譽以及效益。無形資產其特征主要表現為：首先，無形資產沒有物質實體，它的存在與價值的體現方法只能用思想觀念來感覺，而無法用感官感覺到，這是無形資產與其他類型資產的明顯差距。其次，它的存在是獨一無二的，從無形資產的的各個體現方面上，例如數量、功能以及存在形式皆具有單一性，在市場上不會有與之相同的無形資產。同時，它的損耗形式也同樣存在著單一性，單一的無形消耗。再次，無形資產有一種未知性，未來所能帶回的經濟效益難以評估，人們很難對此進行預計。同時，由于并沒有物質實體，對它與其他資產所帶來的效益難以進行區(qū)分，無形資產的使用壽命是沒有任何方式進行預估的，更為先進的專利技術出現，市場的競爭，市場的需求以及消費者各個階段的消費心理都是影響無形資產有效使用期限的重要因素。

（三）保護現有的無形資產價值

在對企業(yè)無形資產進行充分理解之后，還應針對無形資產展開相應的保護措施，我國真正發(fā)展時期只有短短的幾十年，想要在國際社會上站穩(wěn)腳跟，保護無形資產的任務就顯得極為重要，積極了解國內外相關局勢，對自身所擁有的無形資產的相關信息定期收集，以免錯失良機使得無形資產貶值。再就是應針對無形資產做出有效的保護工作，以免被別有用心的違法分子侵襲、盜竊而受到損失。雖說是無實質化的資產，正常情況下其經濟價值是較為穩(wěn)定的，但這并不能肯定無形資產就不會受到其他因素影響而貶值。例如：產品質量問題，售后維權問題，宣傳力度問題，信譽度問題以及生產能力問題等，這些問題都會引發(fā)無形資產發(fā)生貶值。因此，企業(yè)應及時的對無形產業(yè)所存在的價值進行分析研究，確保無形資產不出現因人為因素而出現問題，切實有效的保障無形資產的存在價值。值得一提的是，一旦企業(yè)的無形資產發(fā)生了損壞、被竊取情況。應通過相關的法律來維護自身的權益，最大程度上保護自身資產。一個合格的企業(yè)，應在守住自己的經濟來源，更要對無形資產做到優(yōu)化更新[2]。

二、對無形資產正確評估

計算無形資產是否有一定的精準性，計算所采用的方法是否切實有效。會直接影響到會計信息的效果。但因為無形資產是無實質性的存在，含有未知性與單一性，這類因素會使在企業(yè)運作時，會使得無形資產的費用與攤銷雜亂無章，經過會計理論界與會計執(zhí)業(yè)界多年來對無形資?a的探討更具有深度與意義。

對無形資產價值的評估有著三種不同的觀點，首先是通過無形資產的成本來確定無形資產的價值，其次是通過無形資產的使用價值來判斷多具有的價值。再次，通過無形資產產生的效益來進行預估評判。但結合實際問題，通過無形資產的使用價值來衡量無形資產的價值并不能用貨幣來直觀的體現，而通過無形資產的效益來衡量無形資產的價值也不夠客觀。與上述兩種方法相比，通過無形資產成本來衡量無形資產價值是較為科學合理的。

篇（2）

縱觀無形資產領域的研究不難發(fā)現，迄今為止對無形資產的定義還沒有一個統一的認識。但是隨著經濟時代的到來，無形資產正在替代有形資產成為企業(yè)價值創(chuàng)造的主要驅動要素，這一事實已經無需爭論。無形資產的數量與質量決定著企業(yè)的短期經營和長期發(fā)展，決定著企業(yè)的興衰成敗。傳統的無形資產會計研究主要集中在無形資產的確認、計量、報告和信息披露，重點關注的是無形資產的數量，而對無形資產質量的研究卻很少見。

1. 無形資產會計的難點

1.1自創(chuàng)無形資產的成本難以確定

外購無形資產入賬價值應遵循歷史成本原則，即以使其達到可利用狀態(tài)和位置以前的所有支出來計價入賬。但自創(chuàng)無形資產的取得成本卻難以確定，主要原因是：第一，自創(chuàng)無形資產的研發(fā)可能跨越多個會計期間，使得這些支出難以追溯到某一具體項目中去；第二，無形資產自創(chuàng)的支出規(guī)模與無形資產自創(chuàng)的成功之間沒有比例關系，并不是無形資產自創(chuàng)支出越多，形成無形資產就越多，這就使得自創(chuàng)無形資產的取得成本核算必須采用與常規(guī)資產所不同的方法。

1.2無形資產的受益期難以確定

無形資產屬于企業(yè)的長期資產，其成本應在受益期內攤銷。但與有形的固定資產不同的

是，無形資產的受益期因受更多的人為及環(huán)境因素的影響而難以確定。在科學技術日新月異的今天，這個問題尤為突出。受益期不確定，無形資產的取得成本就難以進行攤銷。

1.3商譽難以脫離特定企業(yè)而獨立存在

商譽指一家企業(yè)或由于它所處地理位置的優(yōu)越，或由于信譽好而獲得了客戶的信任，或由于它組織得當、生產經營效率高、或由于技術先進、掌握了生產訣竅等原因而形成的無形價值。這種無形價值，具體表現在該企業(yè)的獲利能力超過了一般企業(yè)的獲利水平。為此可以認為，具有一般獲利水平的企業(yè)的商譽為零，低于—般獲利水平的企業(yè)的商譽為負值，高于一般獲利水平的企業(yè)的商譽為正值。商譽是一種相對的獲利能力形成的價值，它是由特定企業(yè)的綜合優(yōu)勢決定的，因而不能離開該特定企業(yè)而獨立存在。

2. 無形資產會計的一般慣例

與上述三大難點相對應，無形資產的會計處理也有其特有的慣例。

2.1無形資產攤銷年限的確定

無形資產的攤銷年限，決定了無形資產價值轉移的速度。我國會計準則規(guī)定：來源于合同性權利或其他法定權利的無形資產，其使用壽命不應超過合同性權利或其他法定權利的期限；合同性權利或其他法定權利在到期時因續(xù)約等延續(xù)，且有證據表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本的，續(xù)約期應當計入使用壽命。合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應當綜合各方面因素判斷，以確定無形資產能為企業(yè)帶來經濟利益的期限，如與同行業(yè)的情況進行比較，參考歷史經驗，或聘請相關專家進行論證等。按照上述方法仍無法合理確定無形資產為企業(yè)帶來經濟利益期限的，該項無形資產應作為使用壽命不確定的無形資產，不予攤銷。

2.2商譽的會計處理

盡管我們一再強調商譽是企業(yè)具有的獲取超額利潤的能力所形成的價值。

按照一般會計慣例，由于自創(chuàng)商譽難以計量，企業(yè)通常不確認自己的商譽，只確認購入的商譽，即只有一個企業(yè)購買另一個企業(yè)時才有商譽問題。

當企業(yè)間發(fā)生并購時，被購買企業(yè)商譽的價值并不是根據定義中所強調的實質來確定的，而是根據購買企業(yè)的收購價與被購買企業(yè)凈資產的公平市價之差來確定的。用公式表示：

商譽=收購方的收購價—被收購企業(yè)凈資產的公平市價：收購方購買股權百分比

可見，商譽的價值并不一定準確地反映了企業(yè)獲取超額利潤的能力，它的確認實際上也是一種交易的結果，受雙方討價還價能力的影響。

3. 無形資產的披露慣例對報表分析的影響

3.1無形資產、開發(fā)支出和商譽的信息含義

由上述無形資產處理慣例可知，與自創(chuàng)無形資產相關的研究支出和開發(fā)支出中的不確定部分已經作為發(fā)生會計期間的費用，并沒有作為無形資產處理，只有符合條件的開發(fā)支出才可以資本化處理。因此，報表中的“無形資產”主要反映的是外購無形資產的價值，“開發(fā)支出”反映自行研發(fā)并接近成功的無形資產成本，而商譽則反映的是外購企業(yè)帶來的商譽而非自創(chuàng)商譽。

3.2重視研發(fā)的企業(yè)可能存在賬外無形資產

研究支出和一部分開發(fā)支出的費用化處理，并不意味著自創(chuàng)無形資產一定不能成功。有些已經研制成功的無形資產由于平日研發(fā)支出的費用化處理難以在資產負債表上出現，而是“游離”在資產負債表外成為表外資源。因此，歷史較為悠久并重視研究和開發(fā)的企業(yè)，就有可能存在多項已經成功且能為企業(yè)未來的發(fā)展作出積極貢獻的賬外無形資產。在報表分析中應額外考慮。

4. 無形資產的質量分析要點

無形資產的質量主要體現為在特定企業(yè)內部的利用價值和在對外投資或轉讓中表現出的增值價值。分析時應關注以下主要方面。

4.1無形資產的盈利質量分析

伴隨著知識經濟時代的到來，無形資產對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力和競爭實力的增強起著越來越重要的作用，它如同一雙看不見的手給企業(yè)的生存與發(fā)展帶來巨大的影響。但現行會計準則的有關規(guī)定決定了無形資產的賬面價值往往是象征性的（符合資本化條件的），相當部分的無形資產的內在價值已經遠遠地超出了它的賬面價值，而無形資產本身的特點又決定了其盈利的不確定性?？梢姡治鰺o形資產的盈利性不是件容易的事情。在分析時，要詳細閱讀報表附注及其他有助于了解企業(yè)無形資產類別、性質等情況的說明。不同項目的無形資產的屬性相差懸殊，其盈利性也各不相同：一般來說，專利權、商標權、著作權、土地使用權、特許經營權等無形資產由于有明確的法律保護的時間，其盈利性相對較為容易判斷。而像專有技術等不受法律保護的項目，其盈利性就不容易確定，同時也容易產生資產的泡沫。

4.2無形資產與其他資產組合的增值質量

無形資產是一項不具有實物形態(tài)的特殊資源，自身無法直接為企業(yè)創(chuàng)造財富，必須依附于直接的或間接的物質載體才能表現出其內在價值。無形資產的這種特性決定了它只有與固定資產或存貨等有形資產進行適當組合，才能發(fā)揮其應有的價值。企業(yè)可利用品牌效應、技術優(yōu)勢、管理優(yōu)勢等無形資產盤活有形資產，通過聯合、參股、控股、兼并等形式實現企業(yè)擴張，達到資源的最佳配置?？梢?，無形資產在與其他資產組合過程中所釋放的增值潛力的大小，直接決定了無形資產的盈利性，進而決定了無形資產的質量。

4.3無形資產的變現質量分析

無形資產在市場上通過轉讓而變現，是其價值實現的一種有效途徑。但由于它是一種技術含量很高或壟斷性很強的特殊資源，它的變現價值確認存在著較大的不確定性。分析企業(yè)無形資產的變現性主要考慮：是否可以單獨進行轉讓，是否存在活躍的市場可以進行公平交易，無形資產減值難以變動的速度。

通常情況下，可以單獨轉讓且存在活躍交易市場的無形資產變現能力強。一般來說，能夠順利變現的無形資產通常包括專利權、商標權、土地使用權、特許經營權和專有技術等。按照現行準則的規(guī)定，企業(yè)應定期對無形資產的價值進行檢查，至少于每年年末檢查一次，對無形資產的可回收金額進行估計，并將該無形資產的賬面價值超過可回收金額的部分確認為減值準備，為此，可以通過分析企業(yè)無形資產減值準備的計提情況來判斷各項無形資產的變現性。當然分析時還應注意無形資產減值準備計提的合理性?，F行準則規(guī)定無形資產減值準備一經計提，在以后期間不得任意轉回，這會在一定程度上遏制企業(yè)利用無形資產減值準備的計提來操縱利潤的行為發(fā)生。

參考文獻：

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一、背景

（一）同仁堂概況

同仁堂是我國中醫(yī)藥文化的一面旗幟。歷經數代、載譽300余年的同仁堂，如今已發(fā)展成為跨國經營的大型國有企業(yè)――同仁堂集團公司。同仁堂在其長期的發(fā)展過程中積淀了深厚的文化底蘊，形成了其獨特的商業(yè)文化，成為我國的自主品牌。同仁堂作為中國老字號具有無可比擬的品牌魅力，其對促進民族企業(yè)做精做強，增強民族經濟的國際競爭力具有重要戰(zhàn) 略意義。目前，同仁堂已經成功地開拓了海外市場，在倫敦馬老西亞等地均有同仁堂分店。

（二）無形資產

2008年頒布的《資產評估準則――無形資產》中將無形資產定義為，無形資產是指特定主體所擁有或者控制的，不具有實物形態(tài)，能持續(xù)發(fā)揮作用且能帶來經濟利益的資源。無形資產并非都是法律和契約所賦有的權利，有些資源，如非專利技術、配方和公式等，盡管不是法律或契約所賦予，但也是無形資產。另外，無形資產價值創(chuàng)造性主要表現在無形資產技術類項目和涉及企業(yè)品牌形象項目貢獻上。

（三）同仁堂的無形資產

截至2010年同仁堂上市公司至今已申請了專利51項。其中，外觀設計專利28項，實用新型專利4項，發(fā)明專利19項。同仁堂對技術的提升，和開發(fā)具有自主知識產權的產品十分重視。

同仁堂作為中國第一個馳名商標，品牌優(yōu)勢得天獨厚。參加了馬德里協約國和巴黎公約國的注冊，受到國際組織的保護。在世界50多個國家和地區(qū)辦理了注冊登記手續(xù)，是第一個在臺灣注冊的大陸商標。同仁堂在不斷進行技術創(chuàng)新的同時，也形成了以仁為本，以義為上，以質為先，以人為本，以穩(wěn)為重，以進為榮的理念，并且堅持“仁、德、善”的儒家思想，逐步顯現了自己的品牌價值。

二、無形資產對同仁堂的影響

三、結論

無形資產對同仁堂營業(yè)利潤回歸結果為正向，并且模型可以通過經濟意義檢驗，統計檢驗（T檢驗），計量經濟學檢驗（序列相關檢驗，異方差檢驗），回歸結果顯著。認為無形資產值對同仁堂營業(yè)利潤有顯著正向影響，即同仁堂擁有的無形資產越多，公司的營業(yè)利潤越高，并且同仁堂的無形資產數量在逐年增加（如圖1）。以上分析表明無形資產目前成為同仁堂經營發(fā)展的主要驅動因素之一。

無形資產為企業(yè)帶來的消極影響。作為百年老字號的同仁堂近期深陷“質量門”，其藥品質量問題成為媒體和公眾關注的焦點。

針對近期被曝光的問題，同仁堂方面頻頻發(fā)表聲明。先后在5月22日到26日發(fā)出聲明，稱同仁堂中成藥中使用朱砂符合中醫(yī)配伍理論，患者遵醫(yī)囑按照藥品說明書服用是安全有效的，同時 “健體五補丸”、“牛黃千金散”等藥品經檢測符合相關標準。

盡管同仁堂的聲明不斷，但部分消費者仍表示會停用疑有質量問題的藥品。與此同時，同仁堂“質量門”還造成其股價波動。港股方面，同仁堂科技5月23日跌幅達4.85%，自5月16日以來，這只股票累計下跌10.63%。

一系列的負面消息傳出，導致了消費者對企業(yè)的認可度下降，并且對企業(yè)的股價帶來了沖擊。這充分的表明了無形資產對企業(yè)的消極作用。

四、建議

第一，無形資產對同仁堂營業(yè)利潤產生顯著正向關系，因此應繼續(xù)增強對無形資產投入力度，提高無形資產的擁有量，以促進公司營業(yè)利潤的上升。

首先，企業(yè)要時刻關注對無形資產有影響的外部環(huán)境因素。如2012年1月1日實行的“營改增”政策。上海作為首個試點地區(qū)啟動“營改增”改革，將交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，并分批擴大至北京、江蘇等省市。而無形資產研發(fā)基本上包括在現代服務業(yè)中，將營業(yè)稅改為增值稅，應稅產品或服務可以抵扣進項稅，這樣有利于減少研發(fā)無形資產的費用支出，對企業(yè)研發(fā)無形資產有促進作用，有利于進行技術革新。

另外，還要注重增強無形資產價值創(chuàng)造。無形資產價值創(chuàng)造性主要表現在無形資產技術類項目和涉及企業(yè)品牌形象項目貢獻上。在增加無形資產投入過程中，加大技術類項目的使用，促進同仁堂獲取技術優(yōu)勢。同時同仁堂可以加大對商標權、商譽投入，樹立企業(yè)品牌形象，深化中國老字號的概念來擴大企業(yè)在海外的品牌知名度，從而擴大市場，拓展新發(fā)展空間。

第二，同仁堂要加強對其無形資產的保護。盡量減少或避免無形資產為企業(yè)帶來的負面影響，對于同仁堂的負面新聞，同仁堂需體現其醫(yī)學的專業(yè)性，應公布臨床醫(yī)學檢驗報告，或對有質疑的原料提供權威醫(yī)學聲明，減小或消除消費者的心里陰影。

綜上所述，無形資產對于同仁堂十分重要，它可以使其社會影響力和競爭力得到進一步提升，不論專利技術還是品牌效應都會有助于企業(yè)顯著提高公司實力以及公司利潤，同時，無形資產也會對同仁堂帶來負面作用。同仁堂需充分認識并大力發(fā)展無形資產的積極作用，盡量減少或避免無形資產為企業(yè)帶來的負面影響，使同仁堂不僅成為國內中藥業(yè)的第一品牌而且將中醫(yī)藥文化在世界中發(fā)揚光大。

參考文獻：

[1]劉玉平.資產評估教程[M].中國財政經濟出版社，2010

[2]趙潔，張紅，張春暉.老字號企業(yè)無形資產對經營績效影響的實證研究[N].陜西師范大學，2012

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2006年財政部新頒布的無形資產會計準則對企業(yè)無形資產的處理較以前有了很多變動，比舊準則更科學合理，考慮的更全面，并且與國際會計準則中的有關規(guī)定更一致。這說明我國在會計處理上對無形資產越來越重視，也反映了無形資產在企業(yè)中的重要性已越來越明顯，對無形資產的處理已提出了更高的要求。過去我國長期工業(yè)經濟時代的特點決定了企業(yè)中有形資產占很大比重，而無形資產在企業(yè)中占的比重不大，沒有得到足夠重視，所以在會計處理上比較簡化。但是現在，隨著知識經濟時代的到來，知識產權、專利技術等無形資產在企業(yè)競爭中發(fā)揮的作用越來越大，如紅塔山這一品牌就價值300多個億，尤其是現在出現了一些高新企業(yè)如聯想集團，其無形資產超過了總資產的60%，所以，各利益相關主體對無形資產也越來越關注，建立一套行之有效的無形資產核算體系勢在必行。正是在這樣的背景下，新準則對無形資產的處理規(guī)定得更科學合理，對過去的處理方式作出了很多變動。主要的幾點是：

一、無形資產的定義越來越科學合理，并逐步與國際會計準則趨同

1993年陸續(xù)頒布的行業(yè)會計制度將無形資產定義為“不具備實物形態(tài)，能夠在企業(yè)的生產經營中長期發(fā)揮作用的權利、技術等特殊資產”。這時期的行業(yè)會計制度對無形資產的定義只是停留在對無形資產外部特征的描述上，沒有觸及定義應該揭示的本質屬性。

2001年的《企業(yè)會計制度》和會計準則則將無形資產定義為“企業(yè)為生產商品、提供勞務、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產”、“無形資產可分為可辨認無形資產和不可辨認無形資產。可辨認無形資產包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等；不可辨認無形資產是指商譽”。可見，《企業(yè)會計制度》和會計準則對無形資產的定義更具有合理性。

2006年新準則關于無形資產的定義是“企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產”。與舊準則相比，新準則強調了無形資產的可辨認性，而把不可辨認的商譽等排除在外，這對無形資產的定義更科學，也與國際會計準則規(guī)定及我國日益市場化的趨勢相吻合。

二、規(guī)定了無形資產的確認條件

行業(yè)會計制度沒有明確地規(guī)定無形資產的確認條件。

而2001年《企業(yè)會計準則》對無形資產的確認條件則作了明確的規(guī)定。即無形資產在滿足以下兩個條件時，企業(yè)才能加以確認：一是該資產產生的經濟利益很可能流入企業(yè)；二是該資產的成本能夠可靠地計量。因為無形資產產生的經濟利益具有很大的不確定性，確認時應持謹慎態(tài)度，對無形資產在預計使用年限內存在的各種因素作出最穩(wěn)健的估計。所以到2001年以后對無形資產的確認更符合謹慎性原則，在2006年新出臺的會計準則中仍然執(zhí)行這一確認條件，并且在這一基礎上又增加了可辨認性的確認標準。

新準則不再明確無形資產的具體內容，雖然這意味著凡是符合無形資產概念和確認條件的都應是無形資產，改變了以前范圍過窄的弊端，但由于我國市場還不夠完善，企業(yè)意識不到位，以及原準則的影響等因素，許多企業(yè)對擁有的無形資產“視而不見”，即使有些企業(yè)意識到這些資源的價值，實際確認時卻又無法衡量其價值。所以，最好在明確規(guī)定無形資產確認標準的同時，列舉無形資產的具體類別和內容，以便于實務操作。

三、逐步完善了對自行開發(fā)并依法取得的無形資產入賬價值的核算

對自行開發(fā)并依法取得的無形資產，行業(yè)會計制度規(guī)定：應按開發(fā)過程中實際發(fā)生的支出數作為入賬價值。但是自創(chuàng)無形資產是否會成功，事前很難確定。因此，2001年《企業(yè)會計準則》規(guī)定：只能按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等作為入賬價值。比較來說，這一規(guī)定更符合謹慎性原則。但是這樣的處理，顯然是不合情理的，因為如果要資本化的話，研發(fā)費用才應該是無形資產成本的主要組成部分，而注冊費、律師費僅僅是一小部分。所以新準則借鑒國際會計準則，把企業(yè)內部用于研究開發(fā)項目的支出，區(qū)分為研究階段的支出和開發(fā)階段的支出兩部分，并規(guī)定把研究階段的支出費用化，于發(fā)生時計入當期損益；而開發(fā)階段的支出可以資本化，在同時滿足準則所列出的一系列條件時，確認為無形資產。這樣的規(guī)定有利于增強企業(yè)在市場中的競爭能力，激勵企業(yè)增加更多的研發(fā)投入，促進企業(yè)的技術創(chuàng)新，在會計政策層面對加大企業(yè)研發(fā)投入、增加自主知識產權給予鼓勵，減少因取得方式不同而使無形資產入賬價值產生差異，推動企業(yè)自主創(chuàng)新和技術升級。

但在實際應用時，要把企業(yè)的研發(fā)活動截然區(qū)分為研究與開發(fā)兩個不同的階段恐怕是很難的，尤其是對于本身并不精通科學技術的會計人員來說，要正確地區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，其難度是顯而易見的。因此，建議新準則借鑒國際會計準則的做法，根據我國企業(yè)研究開發(fā)的能力及所處的程度以列舉的形式明確一部分研究和開發(fā)活動以方便會計工作者操作。

四、對無形資產的攤銷作了較為詳細的規(guī)定

行業(yè)會計制度對無形資產的攤銷年限只是作了一般性的規(guī)定，即企業(yè)應將各種無形資產在受益年限內分期平均攤銷。

而舊準則對無形資產攤銷規(guī)定得較為具體、詳細，即“無形資產的成本，應自取得當月起在預計使用年限內分期平均攤銷”，并對攤銷年限也作了詳細的規(guī)定，這在當時更具有可理解性和可操作性，更加符合我國企業(yè)會計人員的閱讀習慣，便于掌握和應用，能夠起到指導會計人員進行會計核算的作用。

新準則在攤銷問題上又作了很大調整，對取得無形資產的使用壽命先要進行判斷，使用年限有限的，應就其攤銷金額在使用壽命內系統攤銷，攤銷方法應反映與該項資產有關的經濟利益的預期實現方式。無法可靠確定預期實現方式的采用直線法攤銷。對于使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。新準則允許企業(yè)選用不同的攤銷方法，并將方法選擇的依據建立在與無形資產有關的經濟利益的預期實現方式上。而對于無法可靠確定經濟利益的預期實現方式的，則仍采用直線法攤銷。多種攤銷方法的可選性，一方面反映了會計準則的國際趨同和更全面性；另一方面也對會計人員的職業(yè)判斷和專業(yè)素質提出了更高的要求。然而新準則沒有具體規(guī)定有哪些攤銷方法，所以準則中應具體規(guī)定企業(yè)可選用的無形資產攤銷方法，并說明各種方法的適用情形。同時，應加強無形資產攤銷的控制以增強不同經營時期的可比性。

五、對無形資產后續(xù)支出的處理作了明確的規(guī)定

行業(yè)會計制度對此未予明確，而舊準則則明確指出，無形資產在確認后發(fā)生的支出，應在發(fā)生時確認為當期費用。因為在無形資產入賬以后，可能要發(fā)生一些為確保該無形資產能夠給企業(yè)帶來預定的經濟利益的支出，如相關的宣傳活動支出。這些支出要在發(fā)生當期確認為費用。新準則相比之下要復雜些，要求企業(yè)取得的已作為無形資產確認的正在進行中的研究開發(fā)項目，在取得后發(fā)生的支出應當再次區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出，按照研究與開發(fā)費用的處理方法進行確認。這樣規(guī)定充分體現了客觀真實性和統一性。但是再次區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出就過于復雜，增加了報告成本，可操作性差。可以按照該支出是否很可能使資產產生超過原來預定的績效水平的未來經濟利益和該支出是否能夠可靠計量和分攤至該資產來確認資本化的范圍，這樣既符合確認資產的一般條件，也便于操作。

六、無形資產在有關財務會計報告中的披露

行業(yè)會計制度規(guī)定，在資產負債表中，“無形資產”項目反映企業(yè)各項無形資產的凈值，根據“無形資產”賬戶期末借方余額（即實際成本―攤銷價值）填列。

2001年的《企業(yè)會計準則》規(guī)定，“企業(yè)應披露以下與無形資產有關的信息：各類無形資產的攤銷年限；各類無形資產期初、期末的賬面余值、變動情況及其原因；當期確認的無形資產減值準備。對于土地使用權，還應另外披露該土地使用權的取得方式和取得成本?！痹谶@一準則中，對無形資產規(guī)定的披露內容不夠全面。

2006年的新準則規(guī)定：“企業(yè)應當按照無形資產的類別在附注中披露與無形資產有關的信息：無形資產的期初和期末賬面余值、累計攤銷額及減值準備累計金額；使用壽命有限的無形資產，其使用壽命的估計情況；使用壽命不確定的無形資產，其使用壽命不確定的判斷依據；無形資產的攤銷方法；用于擔保的無形資產賬面價值、當期攤銷額等情況；記入當期損益和確認為無形資產的研究開發(fā)支出金額?！毕啾戎?，新準則在無形資產的披露方面更明確地規(guī)定應按照無形資產的類別在附注中披露有關無形資產的賬面價值、累計攤銷額、減值準備累計金額、使用壽命、攤銷方法等各項信息，以便更能反映企業(yè)無形資產的真實情況，更好地滿足會計報表使用者對無形資產信息的需求。

但是在新準則中只有可辨認的無形資產才能加以確認，許多與無形資產有關的信息，也是對決策者極為有用的信息卻被排除在了財務報告之外，因此，建議披露無形資產的信息時，應盡量實現它的完整性和相關性。

通過對上述無形資產在不同時期的比較，會發(fā)現新準則有了相當大的變化，更能體現無形資產的特點，滿足決策者的決策要求，進而推動社會經濟的發(fā)展，是適應當代經濟發(fā)展的重要舉措，并且新準則不斷地向國際會計準則靠攏，這也預示了我國和國際接軌的趨勢，有利于企業(yè)境外融資和減少對外貿易損失。當然，隨著時代的發(fā)展、經濟的發(fā)展，變動了的現實情況還會對無形資產的會計處理提出新的要求，這就要求廣大的會計工作者努力完善會計處理方法，以滿足時代的要求，推動我國經濟的繁榮發(fā)展。

【參考文獻】

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[中圖分類號] F273.4

[文獻標識碼] A

[文章編號] 1006-5024(2007)03-0143-03

[作者簡介] 范秀娟，江西經濟管理干部學院會計系副教授，注冊會計師，研究方向為現代企業(yè)會計。(江西 南昌 330200)

在新知識經濟環(huán)境下，無形資產的內容變得日益豐富。在經濟發(fā)達國家，科學技術在經濟增長中的貢獻率已達60-80%。世界上絕大多數的專利權、商標權、軟件、著作權等無形資產要素被其所擁有。國內許多企業(yè)常因主觀因素失去無形資產。給國家和企業(yè)造成了嚴重的經濟損失。根據國際權威資產評估機構調查估計，企業(yè)的無形資產可以是有形資產的4―5倍，一個企業(yè)可擁有的無形資產達數十項。世界著名的美國微軟公司，其無形資產和有形資產的比例為7：3。貝爾實驗室不僅學術水平高，而且成立70年以來，已擁有2.5萬多項專利的無形資產，平均每天獲得一項專利。我國海爾集團近年來也以每天申請一項專利的速度，站在國內無形資產擁有量的前列，但與國際上其他跨國公司40-50%的平均標準相比，有較大差距。按此推算，我國僅上市公司至少有2萬億元無形資產流失于會計賬外，沒有進入經營程序。這一狀況對我國上市公司參與國際產權交易十分不利，遭受巨額資產損失的風險很大。為此，本文將通過分析我國現行企業(yè)管理和會計核算體系下的無形資產流失的原因，在構建現代無形資產管理體系、無形資產計量、我國會計準則與國際準則接軌及在會計報表附注披露等方面提出幾點改進的對策。

一、現行企業(yè)會計核算體系下無形資產流失的原因

1.無形資產管理存在的缺陷。主要表現在以下6方面：(1)缺乏無形資產意識，企業(yè)傳統上僅看重有形資產的管理；(2)企業(yè)管理薄弱，導致無形資產流失嚴重；(3)自我保護無形資產的意識較差，使無形資產流失甚多；(4)法律意識淡薄、隨意侵權問題屢有發(fā)生；(5)無形資產的確認范圍狹窄；(6)企業(yè)輕視無形資產經營，整體化管理不夠。

2.無形資產定義未觸及應該揭示的本質屬性。以我國為例，現行企業(yè)會計準則對無形資產的定義是指企業(yè)為生產產品、提供勞務、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產。經濟學上的無形資產有29種，而進入會計核算范圍的只有7種，因而游離于企業(yè)會計賬外的無形資產日益增多，得不到應有的計量與反映。

3.自創(chuàng)無形資產的成本難以確定。自創(chuàng)無形資產的研發(fā)過程可能會跨越多個會計期間，期間發(fā)生的相關費用眾多，有些費用支出可能與多項無形資產有關，有些可能與無形資產無關，企業(yè)無法準確地區(qū)分哪些是形成某項無形資產的費用，哪些是不形成無形資產的費用，從而使得發(fā)生的費用難以根據某個特定的項目進行歸集，如自創(chuàng)商譽，其實際成本就難以確切計量。自創(chuàng)無形資產的成功是多種因素綜合作用的結果，企業(yè)在自創(chuàng)研發(fā)過程發(fā)生的費用規(guī)模與無形資產的成功之間不存在比例關系，并不是費用發(fā)生得越多，其成功可能性就越高；隨著企業(yè)技術競爭的加劇，一定規(guī)模的無形資產自創(chuàng)支出，并不一定能產生任何成果。因而，迫使自創(chuàng)無形資產的會計處理必須采用與常規(guī)資產購建取得成本的會計處理有所不同的方法。

4.賬面價值不能真正揭示無形資產價值的增減。現行制度規(guī)定，無形資產“應當按取得時的實際成本計量”，即以歷史成本原則為計價基礎。因客觀條件的限制，無形資產內容的擴展，企業(yè)自創(chuàng)的一些“軟資產”，如企業(yè)品牌等無法按制度規(guī)定進行計價，使企業(yè)賬面無形資產的核算不完整。由于無形資產本身具有確認和估價的不確定性，在信息不對稱環(huán)境中，某些企業(yè)藉此產生機會主義，其結果不是對無形資產的估價過高，便是無形資產的確認不符合要求。由此得出，歷史成本法不能反映無形資產的實際經濟值和其所能提供的未來經濟效益，其反映的是一種待攤費用，從而也不能體現企業(yè)收益能力的變動，不能真正揭示無形資產價值的變化。

5.無形資產的受益期難以確定。無形資產的受益期受競爭對手的行動影響較大，其受益期在很多情況下與自身的質量相關性較大，該項資產能在多長時間內為企業(yè)所利用，不僅取決于自身的先進性，更取決于市場上有沒有類似技術出現。無形資產的受益期受偶發(fā)性因素的影響較大，這種偶發(fā)因素有可能立即中止特定無形資產對企業(yè)的受益期。

6.現行會計規(guī)定無形資產按直線法進行攤銷。無形資產的更新速度非常快，它的價值損耗與科技創(chuàng)新的速度及其被保護程度密切相關。所以按照直線法對無形資產進行攤銷沒有合理的經濟意義，不能科學、真實地反映已損耗價值和現有價值。

7.企業(yè)自創(chuàng)無形資產前期的研發(fā)費未能資本化。我國會計制度規(guī)定，無形資產中的商譽不入賬，如專利技術等項目則以咨詢費等少量費用支出入賬，研發(fā)費用一次性計入當期損益。這些會計計量方法容易導致資產價值的少計。無形資產價值計量的不準確，容易導致企業(yè)對自身的核心競爭力、在市場中應占有的位置認識不清，作出不利的經營決策。

8.會計信息披露的完整性、相關性和及時性缺失

第一，現行會計注重揭示貨幣計量的財務信息，忽視揭示非財務信息，會計信息披露缺乏前瞻性，不能全面反映企業(yè)面臨的風險與挑戰(zhàn)，從而降低信息的預測與決策價值。如現行資產負債表中無形資產項目只反映無形資產的攤銷價值，既不能使報表的使用者了解無形資產的變動情況，也不能反映企業(yè)擁有無形資產的實際價值。

第二，由于存在大量的不確定因素，使會計信息難以確切驗證以往的正確性，導致使用者與提供者之間的信息擁有上的非對稱性，阻礙了市場經濟公平與效率的實現原則，從而降低信息的反饋價值。

第三，會計信息的定期披露影響會計信息供給的及時性。

二、防止無形資產流失的對策

1.構建現代無形資產管理體系

(1)重視無形資產知識的宣傳和教育，強化無形資產管理意識。企業(yè)及有關部門有必要轉變觀念，對專利管理、商標管理、企業(yè)形象、名牌戰(zhàn)略等無形資產在企業(yè)經營管理上的重要作用提高認識。

(2)增強法律意識，依法保護無形資產，加強對知識產權類無形資產的權益管理。因對知識類無形資產的價值認識不足，我國已發(fā)生大量因缺少有效的保護措施而使無形資產無償流失的案例。我國每年3萬多項國家級重大科研成果中有2/3未申請專利?！?63”計劃已實施多年，但申請國外專利的僅有400多項。目前我國公民的維權意識逐漸增強，企業(yè)要充分認識到法律是維護企業(yè)權利的有效途徑，注重用法律武器來保護企業(yè)無形資產不受侵犯。

(3)強調品牌價值管理，弘揚企業(yè)文化，塑造企業(yè)形象。①企業(yè)必須注重員工綜合素質的提高，管理者應將品牌意識灌輸到每位員工思想中。企業(yè)還應不斷地引進高新技術人才，增加產品科研經費的比重，創(chuàng)立特有技術，使企業(yè)產品更具競爭力，穩(wěn)步擴大市場份額。②推廣品牌戰(zhàn)略，營造品牌環(huán)境，將有力維系企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。③加強文化建設，在企業(yè)內通過員工建立共同的愿望、目標和使命感，成為企業(yè)的靈魂。企業(yè)發(fā)展應有一種精神力量。將文化活性因素注入企業(yè)，創(chuàng)造理想、道德、智力、價值觀等精神形態(tài)的企業(yè)文化。

(4)加強無形資產的危機管理，制定無形資產的科學決策及反饋程序。快速評價決策效果，及時糾正無形資產經營決策失誤，發(fā)現問題立即采取補救措施，將損失降低到最低程度。宏觀上要健全無形資產管理方面的法律法規(guī)。微觀上要加強企業(yè)內部無形資產管理的制度建設。制定各類無形資產管理的規(guī)章制度并嚴格執(zhí)行，建立健全無形資產管理的責任制，通過苦練內功，改善無形資產管理。

(5)建立無形資產管理機構，完善相關管理制度。據調查，現在的企業(yè)通常都有專門的固定資產和存貨等有形資產負責人，然而對無形資產卻未設置專門機構負責。只在企業(yè)形象遭到破壞，權利受到損害或企業(yè)產權發(fā)生變換時，臨時指定專人負責管理。因此，當前應建立專門的無形資產綜合管理機構，統一規(guī)劃，建立起無形資產網絡管理系統。同時，還應加強對無形資產管理人員的培訓，提高無形資產管理效率，將現有無形資產盡快轉化成現實生產力。

(6)改善知識資源和人力資源管理，嚴把人才流動關，切實保護無形資產。企業(yè)應以知識管理和人力資源為突破點，加強無形資產的開發(fā)管理，鼓勵科技人員和管理人員致力于科研工作，不斷開發(fā)新技術新成果，應用于企業(yè)生產管理實踐。同時，加強對人才資源管理，防止因人才流動所造成的無形資產流失。在人才聘用時，通過合同中簽訂保護無形資產的條款，明確責任：參與科研的技術骨干和有關人員要在科技成果開發(fā)記錄上簽字并歸檔保管。在人員調離時除要將保管和使用的無形資產資料交接外，還要做出不侵犯原單位無形資產的承諾。每個員工與單位應簽訂無形資產保護協議，作為建立與無形資產有關的考核獎勵制度的依據。

(7)搞好無形資產的營運管理，致力無形資產的拓展和創(chuàng)新。加入世界貿易組織后，越來越多的外資企業(yè)將通過各種方式進駐中國市場。我國企業(yè)要發(fā)揮自己地理上的優(yōu)勢，就要充分利用企業(yè)特有無形資產，通過無形資產的投資合作，推動企業(yè)的低成本擴張。

(8)加速建立無形資產信息系統，提高我國企業(yè)在國際競爭中的實力。加強企業(yè)信息化建設，加快國際商務的發(fā)展將是新世紀實現經營創(chuàng)新的重要手段。無形資產信息，目前出現了嚴重失真、失控，造成無形資產大量損失，必須引起企業(yè)和政府的高度注意。這種滯后狀況，明顯阻礙了無形資產的經營發(fā)展和管理。因此必須建立無形資產信息系統，有效預防無形資產資源的流失，設立高素質的市場部和系統，全面地收集與研究信息。應不斷推動無形資產信息管理的科學化與規(guī)范化。

2.確認企業(yè)無形資產計量、核算的科學范圍?，F行企業(yè)無形資產確認、計量、核算范圍過于狹窄，容易導致企業(yè)正當權益的損失。但如果范圍過寬，又會造成資產空虛化，影響企業(yè)及相關主體的正確決策和會計信息使用者的正常預測。隨著科學技術的發(fā)展，人力資源已成為企業(yè)和社會的主要資源，應成為企業(yè)核算和監(jiān)督的重點。因此，對企業(yè)無形資產的確認，應主要體現知識經濟時代的要求，確認、計量、核算范圍應以現行會計準則為準，對一些重要的但準則沒有確認的無形資產，可以通過附表和附注的形式加以補充說明。

3.完善我國現行會計準則。國際會計準則規(guī)定：一是企業(yè)將自行開發(fā)過程分為研究階段和開發(fā)階段。研究階段的支出或費用應在其發(fā)生時確認為損失，開發(fā)階段的某些符合無形資產確認條件的開發(fā)費用應予資本化。二是對無形資產后續(xù)支出應在發(fā)生時確認為費用。三是企業(yè)自行開發(fā)的無形資產在合并中，如符合無形資產的定義，應按公允價值認購買方研制中的研究與開發(fā)項目。四是對無形資產的攤銷規(guī)定指出，如無形資產有不確定的使用壽命，則該無形資產不應攤銷，但應每年在其出現減值跡象時進行減值測試。

我國無形資產準則規(guī)定，企業(yè)在自行開發(fā)無形資產過程中的研究與開發(fā)費用，應于發(fā)生當時計入當期費用；而依法申請取得的無形資產時發(fā)生的注冊費、律師費等費用，則應作為依法申請取得的無形資產的成本，并依此入賬。無形資產在確認后發(fā)生的后續(xù)支出，應在發(fā)生時確認為當期費用。對企業(yè)自行開發(fā)的無形資產在企業(yè)合并中不確認新的無形資產。對無形資產攤銷，規(guī)定無形資產應當自取得當月在預計年限內分期平均攤銷，計入損益。從長遠發(fā)展看，我國無形資產準則須與國際慣例接軌，在會計處理方法上，合理吸收，保持特色，才能合理、真實地反映企業(yè)的財務狀況和收益。在無形資產項目的定義、確認范圍、計量、攤銷等方面盡量與國際準則一致，而在具體細節(jié)、資產收益處理上，則應根據我國企業(yè)的特色與現狀有所保留。

4.給予企業(yè)無形資產自行開發(fā)、研制費用資本化。許多企業(yè)成立了專門的科研開發(fā)機構，自行開發(fā)、研制新技術、新產品的成本費用大大增加。由于過去開發(fā)的各項支出都直接計入當期損益，以后對一些技術資產進行評估時需獲取到相關的成本資料。在這些情況下需要正確反映新技術、新產品的成本及利潤，既可以把科研成果與科研人員個人收入掛鉤，也可以方便將來作為這些無形資產評估的參考，所以應當將開發(fā)、研制費用資本化。

5.允許無形資產使用加速攤銷法。企業(yè)現行規(guī)定無形資產的攤銷方法是直線法，且無形資產的攤銷期是事前預定的。由于知識性的無形資產更新換代速度加快，在原先預定的攤銷期尚未結束前就出現了更先進、更經濟的無形資產，使原有的無形資產失去使用價值，雖然可以計提無形資產減值準備，但計入的是營業(yè)外支出科目，而不是管理費用科目。無形資產的更新換代速度比固定資產更快，因而應當允許使用加速攤銷法。

6.在會計報表附注中披露無形資產信息。對無形資產重視不僅僅應準確地加以確認，而且還應有一種較為完整的披露體系，以全面地提高無形資產的利用價值。目前正式報表與其附表已基本上能夠比較詳細地反映企業(yè)無形資產的各類信息，但能提供的也僅是定量信息。對于企業(yè)千差萬別、變化無常的相關無形資產業(yè)務，不少有關無形資產定性及其他信息無法得到詳盡反映，因此必須在相關的會計報表中以附注的形式更多地披露非財務信息、前瞻性信息、未來信息和預測信息，同時考慮縮短財務報告的時間間隔，以減少依靠過時信息帶來的決策風險。無形資產的種類及其攤銷年限應根據不同的特點，采用不同的攤銷方法分別披露。有可能的話還應明確指明各企業(yè)研究開發(fā)費用的數額是多少，以表明該公司潛在的創(chuàng)新能力。當然，如果無形資產披露得過于詳盡，就會給競爭對手提供更多的信息而危害本企業(yè)的利益，也會使得成本和收益問題存在著嚴重的失衡。對此，我們在具體操作過程中應靈活把握。

參考文獻：

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一、新無形資產準則的主要內容

新準則明確其適用范圍，指出企業(yè)合并中產生商譽的確認和計量、石油天然氣礦區(qū)權益的確認和計量、作為投資性房地產的土地使用權不適用無形資產準則，按照其他相關準則處理。

（一）無形資產確認

無形資產的確認要滿足兩條要求：一是符合無形資產定義；二是符合無形資產的其他確認條件。

（1）無形資產定義。新準則指出，無形資產是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產。“可辨認性”要求該非貨幣性資產滿足以下兩個條件之一：能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換；源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業(yè)或其他權利和義務中轉移或者分離。準則規(guī)定企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內部產生的品牌、報刊名等，不應確認為無形資產。

（2）無形資產的其他確認條件。與實物資產一樣，無形資產的確認條件同樣包括“與該資產相關的預計未來經濟利益很可能流入企業(yè)”，“該資產的成本能夠可靠地計量”這兩項內容?！霸撡Y產的成本能夠可靠地計量”為無形資產的可辨認奠定了基礎。新準則同時規(guī)定了與無形項目支出資本化和費用化的界限，指出可以資本化的無形項目支出只包括符合準則規(guī)定的確認條件、構成無形資產成本的部分，以及非同一控制下的企業(yè)合并中取得的、不能單獨確認為無形資產、構成購買日確認的商譽的部分。其他與無形項目有關的支出必須費用化。

（二）無形資產的初始計量

無形資產的初始計量應遵循歷史成本原則。按無形資產取得方式的不同，其入賬價值的確定也不同。

（1）外購無形資產。購入的無形資產應以實際支付的價款作為入賬價值。值得注意的是：在計算確定無形資產成本時不考慮現值因素。企業(yè)可能采取賒購的方式購入無形資產，在這種情況下，應按承擔的負債的總額入賬。對于一攬子購入的無形資產，其成本通常應按該無形資產和其他資產的公允價值相對比例確定。采用公允價值相對比例來確定與其他資產一同購入的無形資產的成本，須以該無形資產的相對價值較大為前提。如果相對價值較小，則無須單獨核算，可以計入其他資產的成本，視為其他資產的組成部分核算；反之，則需要單獨核算。

（2）投資者投入無形資產。投資者投入的無形資產，應以投資各方確認的價值作為入賬價值。

（3）內部形成的無形資產。研究階段的支出作為費用處理，開發(fā)階段的支出在滿足一定條件的前提下可以資本化。自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產，其入賬價值除了依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用外，還包括準予資本化的開發(fā)費用。

（三）無形資產后續(xù)支出

無形資產的后續(xù)支出，是指無形資產入賬后，為確保該無形資產能夠給企業(yè)帶來預定的經濟利益而發(fā)生的支出，比如相關的宣傳活動支出。由于這些支出僅是為了確保已確認的無形資產能夠為企業(yè)帶來預定的經濟利益，因而應在發(fā)生當期確認為費用。

二、新舊無形資產準則差異比較

（一）準則的適用范圍和無形資產的定義不同

（1）準則適用范圍不同。原準則規(guī)定“無形資產準則不涉及企業(yè)合并中產生的商譽”，但同時提及不可辨認無形資產是商譽。新準則明確規(guī)定不適用商譽，商譽在企業(yè)合并相關準則中規(guī)定。同時新準則規(guī)定礦區(qū)權益和作為投資性房地產的土地使用權也不適用于本準則。

（2）無形資產定義不同。原準則規(guī)定無形資產指沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產，無形資產分為可辨認無形資產和不可辨認無形資產。修訂后的準則規(guī)定無形資產指沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產。不再區(qū)分可辨認無形資產和不可辨認無形資產，把商譽排除在外。

（二）改變投資者投入無形資產的確定規(guī)定

在投資者投入無形資產確認規(guī)定上，取消原準則“企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產，應以該無形資產在投資方的賬面價值作為入賬價值。”主要是這一規(guī)定在實際工作中難以操作，例如：用無賬面價值的無形資產投資如何入賬等等；增加“按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外”；強調“投資雙方確認”的形式是必須有合同價和協議價，強調合同價或協議價必須公允。

（三）增加有關不確定使用壽命無形資產的會計處理規(guī)定

原準則中只是規(guī)定了有限使用壽命無形資產的會計處理，新準則增加有關不確定使用壽命無形資產的會計處理規(guī)定。無法預見無形資產為企業(yè)帶來未來經濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產，使用壽命不確定的無形資產不應攤銷，只計減值。

（四）攤銷的改變

篇（7）

醫(yī)院在發(fā)展過程中，不僅需要不斷提升醫(yī)療水平，而且還要將財務管理作為重點內容。醫(yī)院的醫(yī)療設備、藥品、無形資產等都是其固有財產，醫(yī)院在發(fā)展業(yè)務過程中，必須在做好醫(yī)療服務的同時，明確醫(yī)療、藥品等收入，并對其它固定和無形資產予以正確核算和管理，從而確保醫(yī)院獲取更高的經濟收益。隨著國家政策的不斷調整，對醫(yī)院會計有明確的規(guī)定，尤其是在新《醫(yī)院會計制度》出臺后，固定資產和無形資產核算方法有了很大改變[1]。因此，醫(yī)院為了實現經濟穩(wěn)速增長，必須要結合新醫(yī)院會計制度，對固定資產和無形資產予以有效管理，并做好賬務處理工作，從而提升對資產購建和租賃核算管理能力，進而提高醫(yī)院收益。

二、新會計制度對醫(yī)院固定資產和無形資產相關規(guī)定的變化

（一）固定資產相關規(guī)定的變化新醫(yī)院會計制度的出臺，使得醫(yī)院固定資產相關規(guī)定發(fā)生了變化。首先，固定資產核算方式有較大的變化，要求對財政資產和非財政資產予以分別核算。新會計制度要求在處理固定資產過程中，醫(yī)院需要按照財政部門和主管部門對固定資產做出不同的賬務處理，并在財政資金補助的幫助下，對固定資產進行折舊。對于折舊的內容，利用待沖基金和累計折舊科目，而且不允許增加科室成本，通過待沖基金科目對固定資產加以管理。此外，新醫(yī)院會計制度還提高了固定資產確認標準，將固定資產單價提升到1000元，專用設備單價也提高到1500元以上，而且還有其他方面的相關調整?？傊?，新醫(yī)院會計制度固定資產相關規(guī)定發(fā)生了很大的變化，需要醫(yī)院具體賬務處理和核算方法等與新會計制度緊密聯系在一起，并按照實際情況對資產進行管理。

（二）無形資產相關規(guī)定的變化新醫(yī)院會計制度中有關無形資產相關規(guī)定的變化主要包含如下幾點內容：第一，確認方式的變化。在舊的財務制度中，對于醫(yī)院的無形資產研發(fā)支出都計為管理費用，然而新醫(yī)院會計制度中規(guī)定，研究階段和開發(fā)階段的支出費用分別計入為當期損益和無形資產，所以新舊會計制度中無形資產的劃分有明顯區(qū)別，而且研發(fā)無形資產更加接近于其實際成本[2]。因此，它也是會計可靠性原則的具體表現。第二，新醫(yī)院會計制度中還增設了累計攤銷會計科目，該科目主要用于醫(yī)院無形資產的攤銷費用核算，并且能夠真實反映無形資產減值過程，進而醫(yī)院會計對無形資產的核算加以完善，能夠對醫(yī)院資產情況予以全面反映，從而避免無形資產流失。

三、加強新醫(yī)院財會制度下對固定資產和無形資產管理措施

（一）無形資產實施成本化管理為了順應社會發(fā)展，并在新醫(yī)院會計制度的指引下開展財務工作，醫(yī)院必須結合新醫(yī)院財會制度對固定資產和無形資產進行管理。由無形資產中增設了累計攤銷科目，所以對無形資產實行成本化管理，無形資產攤銷要按照規(guī)范流程進行。首先，醫(yī)院要提交無形資產攤銷書面報告，主管部門對資料加以調查，并提出意見，然后財務部門對內容進行審查簽字，最終醫(yī)院領導對內容予以批準。并且無形資產的購置具有嚴格要求。據有關衛(wèi)生部門規(guī)定，當購置的無形資產超過50萬元，需要通過醫(yī)院和衛(wèi)生部門的批準；如果金額在50萬元以下，需要通過院長辦公會批準才能進行無形資產購置[3]。當然，在無形資產賬目處理上，一定要經過有關部門審批后才能進行賬目核銷；其次，加強對無形資產后續(xù)支出的管理。對于購買財務軟件發(fā)生的費用，應該計入為管理費用，但具體支出區(qū)分還要結合實際情況，如果是因為增加無形資產使用效能或者是軟件升級而發(fā)生的費用，應該計入為無形資產賬面價值。此時，借記本科目，貸記為銀行存款；如果為了維護無形資產而發(fā)生費用，應該計為當期費用，借記管理費用，或者是醫(yī)療業(yè)務成本，貸記科目為銀行存款。這就是對無形資產實施成本化管理的相關內容。

（二）對固定資產的管理在對固定資產進行管理過程中，要從如下幾個方面入手：第一，醫(yī)院需要增加固定資產減值準備，并加強對低值易耗品的管理。由于醫(yī)院擁有各種醫(yī)療設備，這些設備都屬于固定資產范疇，在設備使用過程中，伴隨著較大的資產減值損失風險。因此，醫(yī)院必須要設置資產減值準備科目，對醫(yī)療設備情況進行全面盤點，并定期對醫(yī)院固定資產的減值情況進行測試，從而真實反映醫(yī)院固定資產價值。此外，醫(yī)院還要制定低值易耗品管理制度，嚴格控制損耗，并進行成本核算，確保對醫(yī)院固定資產進行以全面管理。第二，對固定資產予以直線折舊。新醫(yī)院會計制度中明確規(guī)定，除圖書外的固定資產，醫(yī)院應該對固定資產進行計提折舊。因此，醫(yī)院應該按照新醫(yī)院會計制度中的要求，對固定資產加以計提折舊，并檢查待沖基金原則，將計提折舊的金額沖減到待沖基金中，所以會計科目應該編制成借記待沖基金，貸記累計折舊[4]。同時，事業(yè)基金也是借記科目中的內容。

篇（8）

一、無形資產與企業(yè)經營績效

（一）無形資產對企業(yè)創(chuàng)收的作用

一方面，在產品價格確定方面，無形資產能夠通過為產品創(chuàng)造新的使用價值而達到產品價值增值的目的。比如，可以利用產品設計的方法增加產品的功能性來使客戶多樣化的需求得到滿足，產品價格便會隨產品價值增值而提高?；蛘咂髽I(yè)可以通過提高產品的質量，和完善產品的售后服務等來優(yōu)化企業(yè)形象，提高企業(yè)的檔次，從而將產品逐步推向高端消費人群，通過高定價來實現企業(yè)的盈利。另一方面，企業(yè)可以通過與客戶建立良好的長期合作關系，提高客戶對產品的忠誠度，在維持現有客戶人群的前提下，通過開發(fā)先產品，創(chuàng)立新品牌，來發(fā)掘潛在客戶市場，從而擴大市場份額，提高銷售收入，增加企業(yè)的利潤。

（二）無形資產對企業(yè)增強競爭力的作用

無形資產對企業(yè)營運能力的影響貫穿于整個企業(yè)的經營活動中。首先，在生產流程方面，無形資產能夠使企業(yè)降低生產成本，生產流程更加優(yōu)惠，生產效率得到提高。

二、關于樣本

（一）樣本的來源

基于非上市公司披露數據的非完整性，我們決定采用上市公司數據作為樣本進行研究。以中國證監(jiān)會頒布的《上市公司行業(yè)分類指引》為依據，選取滬市A股上市公司為樣本材料，根據不同行業(yè)上市公司所占總上市公司的權重，從中選取的樣本公司共有206家。因為企業(yè)會計準則改革在2006年頒布，為了使數據具有可比性，本文選取2007-2010年的面板數據進行分析。本文選取的變量有公司企業(yè)經營績效指標（5個指標）、固定資產凈值、無形資產凈值、資產負債率和總資產，其中本文所選取的無形資產均為公司財務報表上所披露的無形資產。數據來源于上海證券交易所網站及證券之星網站。本文采用excel軟件和eviews6.0軟件對數據進行處理。

（二）確定反映企業(yè)經營績效的指標

根據肖熊（2012）在其研究無形資產與企業(yè)經營績效論文中所采用的主成分分析法來確定本文中反映企業(yè)經營績效的指標。反映企業(yè)經營績效的指標，我們可以從四個方面來考慮：盈利能力指標、成長能力指標、營運能力指標和償債能力指標。反映企業(yè)經營績效的指標很多，本文采取主成分分析法選出最能代表企業(yè)經營績效的五個指標，分別是總資產增長率A1、每股收益A2、每股凈資產A3、銷售凈利率A4、資產報酬率A5等五個指標來綜合衡量企業(yè)經營績效。將這五個指標分為三個因子，由每股收益、每股凈資產和資產報酬率來解釋因子1，由銷售凈利率來解釋因子2，總資產增長率來解釋因子3。得到的主成分得分矩陣表為表1所示：

表1 主成分得分矩陣

從得分矩陣得到三個主成分的計算公式：

B1=0.02*A1+O.62*A2+0.52*A3+O.19*A4+0.50*A5

B2=O.04*A1-0.20*A2-0.41*A3+0.76*A4+0.38*A5

B3=1.00*A1+0.01*A2-0.02*A3-0.04*A4+0.00*A5

其中，B1代表因子1，B2代表因子2，B3代表因子3，然后對B1，B2，B3分別按照各自的比重加權求和計算出企業(yè)經營效率OPI，計算公式為：

OPI=（36.901%*B1+22.701%*B2+20.100%*B3）/79.612%

三、對我國公司無形資產拉動經營績效提出的建議

第一，由于我國會計準則中無形資產的很多處理方面沒有明確規(guī)定，會計制度也不太完善。而且在無形資產的范圍界定方面，國內學者還存在不一致意見，那些在會計上能夠給企業(yè)帶來經濟效益提高的無形資產只是其中一小部分，而那些沒有在會計中反映的無形資產目前尚無準確地計量方法，這也給它們對經營績效評價和分析帶來一定困難。另外，無形資產信息的披露不完整，分類方法也不統一，也為無形資產的研究帶來了阻礙。因此，我國首先應做的就是努力完善無形資產會計準則并隨時進行調整，統一無形資產的范圍和計量方法和完善無形資產的披露制度，確保信息的及時、準確，完整，從而為無形資產的研究及其管理奠定基礎。

第二，注重無形資產的作用，加大無形資產的投資比例。從描述性統計中，可以看出不同的企業(yè)的無形資產投資比例有很大不同，有些企業(yè)的無形資產甚至為零，這說明無形資產的價值還未被企業(yè)加以足夠的重視。要想讓企業(yè)加大對無形資產的投資，只有先讓企業(yè)充分了解到無形資產對企業(yè)經營能力的重要性，企業(yè)才有投資的動力。因此，企業(yè)應先要加強無形資產知識及其價值的宣傳，而且企業(yè)最應該在知識產權、質量信譽、廣告宣傳、人才科技以及經營管理中營造無形資產。在將有限資源投資到項目中時，企業(yè)應優(yōu)先考慮無形資產投資，將資源集中到有助于企業(yè)未來發(fā)展和提高核心競爭力的無形資產上。在確定投資項目時，企業(yè)應當制定嚴格的調查分析與審批程序，謹慎地采取決策，以保證無形資產投資的合理性和效益最大化?？傊贫ㄅc企業(yè)發(fā)展需要相適應的投資計劃，避免無形資產投資盲目性和隨意性。

篇（9）

一、高校無形資產的特征

高等學校具有知識密集和人才設備優(yōu)勢,是創(chuàng)造和擁有無形資產的重要主體和場所,無形資產是高校辦學的重要資源,體現了高校的辦學實力和科研水平。教育部施行的《高等學校知識產權保護管理規(guī)定》,明確了無形資產的范圍,即專利權、商標權;技術秘密和商業(yè)秘密,著作權,高等學校的校標及服務標記。隨著我國市場經濟的不斷深入和發(fā)展,無形資產的管理日益受到重視。無形資產具有下列的特征

1. 專有性:主體的獨有性,依靠國家法律的特別保護,通過國家主管機關授予專有權;

2. 非實體性:不是實體資產,不具有實物形態(tài);

3. 時效性:有一定的期限,在國家規(guī)定的期限內享有專有權;

4. 不確定性:提供的經濟價值及社會價值具有不確定性。

二、高校無形資產管理存在的問題

高校人才薈萃,知識密集,是創(chuàng)造和擁有無形資產相對集中的單位,高校的無形資產是以專利技術、版權、著作權、名譽權等形式表現出來的,無形資產盡管不具有實物形態(tài),但它比一般商品和有形資產更具有增值效應,是高校國有資產的重要組成部份,但在高校無形資產管理中普遍存在以下問題:

1. 缺乏健全的無形資產管理制度和監(jiān)督機制

各高校國有資產管理體制及管理辦法針對有形資產的管理 都比較嚴格,很多高校重視有形資產的管理,也大都有一套行之有效的辦法,由于無形資產的特性不易掌握,無法通過實物形態(tài)來表現,更無法通過外觀感覺上升到理性認識,因而高校在大量創(chuàng)造無形資產的同時,而又普遍忽視了它的客觀存在,忽視了無形資產的管理,購入的無形資產在驗收、使用、報廢等一系列環(huán)節(jié)上很難管理。高校資產管理的規(guī)章制度對無形資產的管理沒有具體的落實措施,加上無形資產管理中缺乏獎懲制度,使相關負責人沒有給予應有的重視。正因為無形資產管理意識的淡薄,大部分高校沒有建立起系統的無形資產管理規(guī)章制度,從而造成了大量的無形資產流失。

2. 缺乏統一的管理機構

不少各高校沒有設立對無形資產進行全面管理的專門機構,由于各分管機構沒有明確職責,又沒有統一的管理機構,存在著多頭管理、各自為政、互相推諉的狀況。無形資產的開發(fā)利用,有償轉讓及計價問題,市場交易行為及違規(guī)行為亦無法監(jiān)控。在這種管理模式下,無形資產權屬資料分屬不同部門或學院,沒有專職無形資產評價及資料收集人員,導致權屬資料不能及時提供甚至遺失,管理秩序混亂。

3. 認識片面管理意識薄弱

高校普遍存在著重視有形資產管理,輕視無形資產管理的現象,對資產屬性認識的片面性, 因為沒有實物形態(tài),所以容易忽視它的存在,這就形成了一個較為模糊的認識,即“國有資產就是有形資產,有形資產就是國有資產”, 片面的認識即國有資產就是房屋、土地、圖書、儀器設備等,無形資產管理在高校資產管理中處于薄弱環(huán)節(jié),缺乏切實可行的管理辦法和保護措施,對國有資產管理或進行資產評估時,往往只注重了有形資產,而忽略另一形態(tài)的無形資產,造成無形資產管理上的盲區(qū),使無形資產大量流失,當無形資產被出賣、轉讓時,高校得不到應有的補償,權利受到侵害的現象普遍,缺乏無形資產管理方面的知識和法律意識。

4. 無統一的會計核算及評價體系

高等院校目前無形資產的核算而言,要比有形資產――固定資產的核算,難度大得多,核算過程更復雜。相當一部分學校沒有建立起無形資產核算制度,即使部分學校建立了,也很不完善,交易行為不規(guī)范,計價無標準,增加了核算的難度。無形資產的開發(fā)和生產過程不同,其核算方法也不盡相同,無形資產在驗收、使用、報廢等一系列環(huán)節(jié)上管理困難,財務部門無法在賬面上準確反映,無形資產的價值及其投資收益都沒有合理的核算與管理辦法,這導致無形資產賬外流失嚴重,給高校造成不小的經濟損失。很多高校沒有建立評估機構及評估制度,無形資產評估沒有做到規(guī)范化和科學化,明確產權主體和產權界限,使無形資產的價值不能得到真實反映。

5. 人才流動等原因造成無形資產的流失

因不少高校為了自身的發(fā)展,以優(yōu)越的條件吸納人才,人才流動導致無形資產流失的現象時有發(fā)生?？蒲许椖客瓿珊?核心的技術方案和重要的技術資料隨著人才的流失,學校的科研成果也隨之流失,一些老師在科技開發(fā)活動和業(yè)余兼職中,無意識地就把學校的無形資產泄露;有些單位為了獲取某項專有技術,不惜一切代價從高校中挖人;部分專家、教授利用手中的專有技術“下海”創(chuàng)辦企業(yè),未經任何許可,便無償使用了本該屬于學校而由其個人掌握的專有技術,嚴重損害了學校的利益,造成了學校無形資產的流失。還有部分高校的無形資產長期閑置,科研成果鑒定完后,就束之高閣,既不能推向社會實現其價值,高校自身又沒有轉化能力,降低了科研資金的利用率,使這部分資產長期閑置存放。對人、財、物是一種極大的浪費,與社會的進步對科技成果的需要是不相符的。

三、加強對無形資產的科學管理

1. 加強高校無形資產的制度建設,建立完善的評估體系

由于無形資產不具有實物形態(tài),我國對無形資產的認識和管理起步較晚,不像有形資產已有幾十年積累的規(guī)范化的法規(guī)和制度,因此無形資產在管理上有很大的難度。高校要加強對無形資產的管理,可在充分調查研究的基礎上,依據國家已頒布的有關無形資產的法律法規(guī),結合本校實際情況進一步制訂、完善各種無形資產管理規(guī)章制度,設置專門的組織機構,避免多頭管理造成的弊端,保護學校無形資產管理的完整性,維護學校的合法權益。以法規(guī)、制度規(guī)范無形資產的整個管理過程,建立有效的管理機制,有利于科學研究、技術成果的實施、完成、鑒定、驗收以及推廣運用。

加強對無形資產評估的管理,要發(fā)展、健全和完善無形資產評估機構.建立真正相對獨立的、業(yè)務熟練、操作規(guī)范、信譽良好的無形資產評估隊伍,本著客觀、公正、公平的原則,確保無形資產核算的準確性、價值的真實性、信息的及時性。根據高校的實際情況,規(guī)范無形資產的評估程序,方法及其評估指標等,進一步完善技術保密制度、無形資產評估制度、無形資產轉讓、收益分配的辦法以及無形資產合作檢查制度等。明確無形資產管理的內容與要求,使無形資產管理盡快走向規(guī)范化、制度化,使高校無形資產的管理“有法可依”,有效杜絕無形資產流失,為高?？萍汲晒霓D化創(chuàng)造有利條件

2. 改變觀念,增強無形資產管理的意識

加強高校對無形資產的管理,首先要增強自我保護意識,增強無形資產的管理觀念。在各高校普遍存在著知識產權意識薄弱的情況,雖然高校不少科研人員對知識產權有了一定的認識,但還不夠全面、不夠深刻,而且缺乏長遠眼光。為保護知識創(chuàng)造者的合法權益,鼓勵發(fā)明創(chuàng)造和其它智力創(chuàng)造性活動,國家制定了知識產權保護的有關法律,如《中華人民共和國專利法》、《中華人同共和國反不正當競爭法》、《中華人民共和國著作權法》、《高校知識產權保護法》等法律。高校要在廣大師生員工中,廣泛宣傳學習無形資產相關法律精神,運用法律手段保護合法權益,在自己合法利益受到侵害時,要敢于、善于利用法律武器進行斗爭,增強自我保護能力,形成自覺保護的文化氛圍,普遍樹立起無形資產的價值觀念,提高對無形資產管理重要性的認識,強化管理,促進無形資產資源的運作和發(fā)展,提高學校的整體科研實力。

3. 加強高校人力資源管理制度,建立有效的激勵機制,促進高校無形資產資源的開發(fā)和穩(wěn)定

高校集中了大批科研技術人員,有很強的科技研發(fā)能力,是創(chuàng)造無形資產的重要場所。在無形資產管理上,應貫徹以人為本的管理思想,采取措施.引進高素質人才,加強對高校教職工的培養(yǎng)提高,積極為他們的教學、科研創(chuàng)造有利條件,防止人才流失,加強師德師風建設,培養(yǎng)他們愛崗敬業(yè)、樂于奉獻的精神,調動和發(fā)揮高校教職工的主動性、積極性和創(chuàng)造性,堵塞在人才流動、人員跳槽、兼職、校辦企業(yè)改制、與外單位合資、合作開辦企業(yè)等過程中可能造成學校無形資產流失的種種漏洞。建立起激勵和約束相配套的人力資源管理制度,通過采取組織激勵、工作激勵、情感激勵、培訓激勵等一系列有效的激勵手段,激發(fā)科技人員的研發(fā)熱情和內在動力,使之不斷創(chuàng)造出更新更高的技術成果。加大獎懲力度,在科技成果轉化成技術投資時,學校、單位和個人應有合理的股權比例?？傊?高校應以知識管理和人力資源管理為突破點加強自身核心能力建設,才能具備無形資產開發(fā)潛力,為學校及社會創(chuàng)造更多的知識財富。

4. 建立和完善科技成果轉化體系,提高高校無形資產的經營效益

無形資產要在經濟建設中得到應用,其價值才能體現出來,反之,就會被束之高閣而喪失其在社會經濟發(fā)展中的作用。因此高校應充分利用知識與人才密集的優(yōu)勢, 營造創(chuàng)新的學術環(huán)境、政策環(huán)境和法制環(huán)境,鼓勵科學研究、技術發(fā)明,不斷挖掘潛力,不斷提高培養(yǎng)人才的質量和科研技術水平,形成尊重知識、尊重技術、尊重人才,鼓勵學術自由的寬松的學習環(huán)境,充分利用現有的無形資產,有針對性地進行社會調查、市場預測,經濟效益預測,與企業(yè)進行技術開發(fā)、技術轉讓、合作研發(fā),加大高校無形資產經營管理的研究力度,建立和完善科技交流合作以及成果轉化體系,進一步加強和規(guī)范高校的無形資產管理,實現良好的社會效益和經濟效益。

隨著我國社會經濟的發(fā)展和科學技術的進步,高校無形資產將日益受到重視,只要我們不斷地進行研究和探索,高度重視并依法保護,建立完善的管理體系,無形資產的流失現象就會得到有效的遏制,無形資產的管理將步入一個健康發(fā)展的軌道,為高校提高核心競爭力,為我國的經濟建設發(fā)揮更大的作用。

參考文獻:

篇（10）

 

隨著知識經濟時代的到來，無形資產在企業(yè)中越發(fā)顯現出了它的重要性。在新的時代背景下，技術的進步與創(chuàng)新成為企業(yè)能否在激烈的競爭中取勝的關鍵。我國2001年頒布的無形資產準則(以下簡稱舊準則)已日益顯現出其不適應性。因此，頒布了新的會計準則。新會計準則中對無形資產的諸多方面進行了修改與完善，并與國際會計相趨同。趨同并不是等同，畢竟我國與發(fā)達國家在政治、經濟方面還存在一定的差距。新準則按照我國的現狀，制定了一部符合我國當前國情的會計制度，但是否存在不足，還需要實踐來檢驗。 

 

1．新舊無形資產準則的內容比較 

 

1.1．對適用范圍作了調整 

新準則在總則部分首先明確了無形資產的核算范圍，將投資性房地產的土地使用權、企業(yè)合并中形成的商譽、石油天然氣礦區(qū)權益排除在了無形資產的核算范圍之外。明確規(guī)定：作為投資性房地產的土地使用權，適用《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產》；企業(yè)合并中形成的商譽，適用《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》和《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》；石油天然氣礦區(qū)權益，適用《企業(yè)會計準則第27號——石油天然氣開采》。 

 

1.2　對概念重新進行了定義 

舊準則對無形資產的定義是：無形資產是指企業(yè)為生產商品或者提供勞務、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產。并把無形資產按能否辨認劃分為了：可辨認無形資產與不可辨認無形資產。 

新準則對無形資產的定義是：無形資產是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產。新準則中的無形資產只包括了舊準則定義中無形資產的可辨認部分，而對于不可辨認的商譽，則不再確認其為無形資產。同時，新準則還明確了符合無形資產可辨認性的兩個標準，更確切地界定了無形資產。 

商譽是指企業(yè)獲得超額收益的能力。它分為自創(chuàng)商譽和外購商譽。對于自創(chuàng)商譽，新舊會計準則都沒有把它確認為無形資產。而對于外購商譽，本質上并不等于收購價格與凈資產公允價值之間的差額，當然還有其它因素的影響，因此其成本是難以計量的，不符合該資產的成本能夠可靠地計量這一確認條件，所以新的會計準則沒有把它納入到無形資產的核算范圍之內。 

然而，新會計準則對無形資產的定義并沒有明確其具體的內容，這樣做雖然改變了以前范圍過窄的弊端，但是由于我國市場還不夠完善，所以建議能列舉出無形資產的具體內容。 

 

1.3　對初始計量的內容作了調整 

舊準則和新準則都分別按無形資產取得方式的不同對如何確定無形資產的入賬價值作了規(guī)定，不同的是新準則引入了公允價值的計量標準，可以更加真實地反映經濟實質。 

1.3.1　對無形資產取得時的計量規(guī)定不同 

對于外購無形資產的成本，舊準則規(guī)定以實際支付的價款作為實際成本；而新準則規(guī)定將使該項資產達到預定用途所發(fā)生的全部支出列為成本。新準則的規(guī)定更加具體，能有效的遏止企業(yè)虛增資產規(guī)模和夸大資產營運能力。 

新舊準則之間的差異還表現在：新準則增加了“購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，無形資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》應予資本化的以外，應當在信用期間內計入當期損益?！庇捎跓o形資產的流入會使多個會計期間受益，甚至關系到企業(yè)的生存與發(fā)展，因而外購無形資產需要支付大量的資金，延期支付成為購銷雙方必然的選擇。因此，新準則對此項規(guī)定得更加確切、具體與完善，更能反映價值歸屬的本質。 

1.3.2　對自行開發(fā)的無形資產的價值計量規(guī)定不同 

舊準則規(guī)定企業(yè)自行開發(fā)的無形資產，按依法取得時的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產的實際成本，而在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的費用，直接計入當期損益。該規(guī)定實際上違背了“合理劃分收益性支出與資本性支出”原則，這樣的規(guī)定對會計信息的報告造成了許多不良的影響。 

新準則則將無形資產的開發(fā)分為兩個階段：研究階段與開發(fā)階段。研究階段的支出應當直接計入當期損益，即費用化；而開發(fā)階段的支出，如果符合相關條件，可進行資本化處理，計入無形資產。這樣的規(guī)定有利于增強企業(yè)在市場中的競爭能力，激勵企業(yè)增加更多的研發(fā)投入，促進企業(yè)的技術創(chuàng)新。 

筆者認為新準則將企業(yè)研發(fā)支出分階段處理，既允許研究階段支出費用化又允許開發(fā)階段支出資本化，既遵循了真實性原則又更好地體現了配比原則、權責發(fā)生制原則，不容易造成資產流失且更好地促進了經營的積極性。但重要的一點是會計人員能夠明確的劃分研究和開發(fā)兩個階段。 

1.3.3　對投資者投入無形資產的價值計量進行了修改 

舊準則規(guī)定：投資者投入的無形資產，按投資各方確認的價值作為實際成本，但是為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產，應按該項無形資產在投資方的賬面價值作為實際成本。 

新準則修改為：投資者投入無形資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。 

新會計準則強調了無形資產的公允性，不公允的不確認其為無形資產的成本，更好的反映了經濟事實，實質重于形式原則得到了充分體現。 

1.3.4　對非貨幣性資產交換、債務重組取得的固定資產的成本計量 

新準則規(guī)定非貨幣性資產交換、債務重組取得的無形資產的成本，應當分別按照《企業(yè)會計準則——非貨幣性資產交換》、《企業(yè)會計準則——債務重組》準則確定，與舊準則的不同之處，則主要是采用了公允價值的概念。 

國際會計準則將公允價值定義為：在公平交易中，熟悉情況的當事人自愿據以進行資產交換或負債清償的金額。隨著經濟環(huán)境的不斷發(fā)展，物價也在發(fā)生變動，使用歷史成本原則已不能正確反映企業(yè)的資產與負債，采用公允價值能夠更客觀地反映當前經濟環(huán)境下資產和負債的真實價值，為決策提供可靠的信息。對于無形資產而言，要在報表中客觀、真實地揭示其價值，最終還要靠公允價值的計量屬性。由此，我國采用了公允價值的概念。然而，由于我國經濟發(fā)展的市場化程度較低，對于公允價值的確定存在一定的難度。因此，雖然公允價值對決策的有用性很高，但也要注意公允價值的“公允性”。 

1.3.5　新增的內容 

新準則規(guī)定了：以政府補助形式取得的無形資產應遵守《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》的規(guī)定，以接受的無形資產的公允價值確認成本，公允價值不能可靠計量的按照名義金額計量；以企業(yè)合并取得的無形資產的計量按《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》確定。 

1.3.6　刪除的內容 

舊準則對接受捐贈的無形資產的計量作了規(guī)定，而新準則則沒有此項內容。 

 

1.4　對無形資產后續(xù)計量的規(guī)定不同 

1.4.1　對攤銷方法、攤銷年限的規(guī)定不同 

對于無形資產的攤銷，舊準則規(guī)定應當自取得當月起在預計使用年限內平均攤銷，處置無形資產的當月不再攤銷，殘值為零。攤銷年限應在預計使用年限、合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限內進行攤銷，如果未規(guī)定年限的，攤銷期不應超過10年。 

新準則將無形資產按其使用壽命劃分為使用壽命有限的無形資產和使用壽命不確定的無形資產兩類，并分別規(guī)定了兩類無形資產的后續(xù)計量方法。對于使用壽命有限的無形資產，新的準則認為其攤銷方法應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法攤銷。無形資產的應攤銷金額為其成本扣除預計殘值后的金額。它的殘值考慮也為零，但是除了以下兩個條件(1)有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產；(2)可以根據活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在。由此，可以看到新的準則要求得更加具體。對于使用壽命不確定的無形資產，新會計準則規(guī)定不對其進行攤銷。

對使用壽命不確定的無形資產不進行攤銷，是一大進步，因為無形資產的攤銷期應當反映其有用壽命，甚至反映與該資產相關的現金流量，如果無法預見主體預期消耗該資產所含的未來經濟利益的截止期限，卻在任意確定的最大期間內攤銷，將不能被如實地反映。 

新會計準則在攤銷方法上，除了保留傳統的直線攤銷法以外，還另外增加了其他攤銷方法的應用。筆者認為，對于多種攤銷方法的可選性，一方面反映了與國際會計準則相趨同；另一方面也滿足企業(yè)的經營需求，企業(yè)可以選擇適合自己的攤銷方法。當前已是信息時代，科技進步速度逐漸加快，更新更好的產品和作品不斷問世，諸如專利權、專有技術、等無形資產將受到強烈沖擊。例如，對于某項專利技術，由于技術進步等因素對它的價值影響比較大，使得其更新換代的速度加快，企業(yè)可以采用國際會計準則中采用的加速攤銷法，從而盡快的收回投資。由此可見，這樣更符合配比與謹慎性原則。建議新準則能規(guī)定出企業(yè)具體可采用的攤銷方法。 

1.4.2　對無形資產減值準備的規(guī)定發(fā)生了重大變化 

新舊準則規(guī)定無形資產減值準備中最大的不同點是：無形資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。與舊準則相比，新準則更需要企業(yè)會計人員的職業(yè)判斷，如要求對無形資產的減值進行估計等。會計人員的職業(yè)水平對企業(yè)各會計期間利潤的反映將產生一定影響。因此，會計人員在判斷資產是否減值、是否需要計提減值準備時應更加謹慎。 

1.5　對無形資產披露的變更 

由于新會計準則對無形資產的研發(fā)費用、攤銷方法、攤銷年限、減值準備的計提等作了重大改變，因此，新準則對無形資產的披露也作了相應的變更。它明確地規(guī)定了應按照無形資產的類別在附注中披露如下內容：(1)無形資產的期初和期末賬面余額、累計攤銷額及減值準備累計金額。(2)使用壽命有限的無形資產，其使用壽命的估計情況；使用壽命不確定的無形資產，其使用壽命不確定的判斷依據。(3)無形資產的攤銷方法。(4)用于擔保的無形資產賬面價值、當期攤銷額等情況。(5)計入當期損益和確認為無形資產的研究開發(fā)支出金額。 

由于傳統的財務報告沒有充分反映無形資產的價值，無形資產對于投資者的重要意義被嚴重削弱。與舊會計準則相比，新準則披露的信息更加充分，方式更加合理，更好地體現了信息質量要求中的謹慎性原則。然而，新準則也存在一定的不足：準則中規(guī)定只有可辨認的無形資產才能加以確認，許多與無形資產有關的信息，也是對決策者極為有用的信息卻被排除在了財務報告之外。由此，建議在披露無形資產信息時，應盡量實現它的完整性和相關性。

 

2．分析新準則對企業(yè)的影響 

新準則在上述各方面都做了相當大的變化，不斷的向國際會計準則靠攏，這也預示了我國和國際接軌的趨勢。同時新的準則也給企業(yè)帶來了一定的影響。 

 

2.1無形資產確認對企業(yè)的影響 

新準則不確認商譽為無形資產，這樣可能會增加企業(yè)對利潤的可操作性。例如，新準則規(guī)定每年要對商譽進行減值處理，而商譽的減值測試在實物中較難操作，不同的資產組和資產組合，對減值的確認也就不同。如果企業(yè)的經營效益很好，商譽則不需要進行減值，那么勢必會增加企業(yè)本年利潤。 

 

2.2　企業(yè)自行開發(fā)無形資產發(fā)生的內部研發(fā)費用對企業(yè)的影響 

開發(fā)費用的資本化將會提高企業(yè)的科技創(chuàng)新能力，增強研發(fā)人員工作的熱情。高新技術企業(yè)的研發(fā)費用很大，新準則規(guī)定費用資本化，將使其無形資產賬面價值增加，相關費用減少。因此這項規(guī)定必然會引起高新企業(yè)利潤的增加。同時，由于費用的資本化，其價值列入到無形資產中，更能反映企業(yè)經營業(yè)績。新準則變更的意義不僅在于與國際會計準則的趨同，更是體現了國家對科技及創(chuàng)新類企業(yè)的政策扶持。然而，企業(yè)在研究開發(fā)的過程中，由于工作的復雜性等原因，很難劃分開發(fā)和研究階段。這樣，企業(yè)可能會利用費用資本化操縱利潤。僅僅根據研究階段和開發(fā)階段的定義來劃分研究費用和開發(fā)費用，勢必帶來極大的不確定性和隨意性，給企業(yè)留下較大的操作空間。企業(yè)可能會出于各種目的，隨意調整費用化金額或資本化金額，降低了這方面會計信息的真實性和可比性。此外，由于我國經濟還不夠發(fā)達，法律法規(guī)等還不夠健全，管理人員及會計人員的職業(yè)判斷能力有限等一系列不利約束，在實際操作中，企業(yè)在判斷哪些活動屬于研究階段，哪些活動屬于開發(fā)階段時，常常難以把握，導致對研究費用和開發(fā)費用的劃分也存在較大的主觀因素。因此，企業(yè)該加強科技開發(fā)過程中的支出控制，劃分不同的區(qū)間，合理的將相關支出列入到相應的區(qū)間，從而確定計入無形資產的成本。建議新準則能像國際會計準則一樣，根據我國企業(yè)研究開發(fā)的能力及所處的程度以列舉的形式明確一部分研究和開發(fā)活動，較為可行。 

 

2.3　無形資產的攤銷對企業(yè)的影響 

新準則對無形資產的攤銷不再僅僅局限于直線法，并且攤銷年限也不再固定。企業(yè)可以通過調節(jié)無形資產的攤銷年限或方法加強利潤的控制。例如，企業(yè)可以通過減少攤銷年限或者采用加速攤銷法來提高自己的業(yè)績，增加本年利潤。同時，企業(yè)也可以用相反的手法來降低業(yè)績，達到降低本年利潤的目的。然而，由于多種攤銷方法的并存，如果企業(yè)在不同的經營時期采用不同的攤銷方法，這給企業(yè)經營效果的評定帶來了困難，同時也降低了可比性。因此，加強無形資產攤銷的控制也是必不可少的。 

 

2.4　計提減值準備政策的改變對企業(yè)的影響 

新會計準則明確規(guī)定了計提的減值準備一經確認不得轉回。對于無形資產來說，計提減值后，當以后資產價值又回升時，如果轉回計提的減值準備必然會引起當期利潤增加。新會計準則的這一規(guī)定，將會有效的遏制上市公司利用“秘密儲備”對利潤的操縱。 

短期來說：對于那些以前年度通過計提資產減值準備來調節(jié)利潤的上市公司可能會在2007年執(zhí)行新會計準則前進行大額減值準備轉回，不然這些隱藏的利潤將再也無法浮出水面，從而這些公司的利潤將大幅上升。長期來說：這樣的規(guī)定能有效地遏止人為操縱利潤行為的發(fā)生，使財務數據更加真實、可靠。