序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇工程類財(cái)務(wù)審計(jì)范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

篇（1）

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步完善，我國(guó)的基建工程投資主體逐漸趨向多元化，利益格局的變化使得基建工程的財(cái)務(wù)審計(jì)成為必需?；üこ特?cái)務(wù)審計(jì)是對(duì)基本建設(shè)工程進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一項(xiàng)很重要的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式，是做好基建工程效益審計(jì)的一種有效的方法?；üこ特?cái)務(wù)審計(jì)作為一項(xiàng)成本控制的有效方法，在監(jiān)督投資工作、做好項(xiàng)目管理與控制方面發(fā)揮著積極地作用，有效地提高了基建工程的投資效益，下面將就基建工程財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)進(jìn)行具體的分析。

一、明確基建工程各項(xiàng)費(fèi)用

基建工程財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)首先是明確各項(xiàng)費(fèi)用的情況，主要包括幾下幾個(gè)方面：第一，基建工程的資金來(lái)源。財(cái)務(wù)審計(jì)要對(duì)項(xiàng)目的各項(xiàng)資金來(lái)源審核清楚，審計(jì)基建工程的資金來(lái)源是否正當(dāng)，在使用中是否出現(xiàn)資金缺口，是否能保證基建項(xiàng)目施工過(guò)程中的資金及時(shí)到位，同時(shí)還要對(duì)工程后期的投資情況進(jìn)行審計(jì)。第二，會(huì)計(jì)核算。基建工程的財(cái)務(wù)審計(jì)需要對(duì)工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，審查財(cái)務(wù)收支情況是否按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。第三，資金的使用?；üこ痰馁Y金使用情況是否按照預(yù)算執(zhí)行，控制投資計(jì)劃范圍內(nèi)使用。是否符合工程建設(shè)的規(guī)范，在施工過(guò)程中是否出現(xiàn)超支或者是挪用資金、隨意浪費(fèi)的現(xiàn)象，對(duì)這些情況都要進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)工作。第四，財(cái)務(wù)憑證?；üこ痰呢?cái)務(wù)審計(jì)還要審查與建設(shè)工程相關(guān)的會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表等的記錄是否真實(shí)，是否出現(xiàn)缺損、記錄是否規(guī)范。第五，要明確基建工程的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，對(duì)施工過(guò)程中的財(cái)務(wù)往來(lái)做好財(cái)務(wù)審計(jì)工作。

二、審查合同的簽訂以及執(zhí)行情況

基建工程項(xiàng)目的實(shí)施要遵循先訂立合同、后施工的原則，因此，財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)也包括審查合同的訂立以及執(zhí)行情況。首先，要對(duì)合同的條款進(jìn)行審查，是否符合相關(guān)法律法規(guī)的要求，并且關(guān)于定額套用、材料供應(yīng)、費(fèi)用計(jì)取、結(jié)算方式、以及違約責(zé)任等的條款是否符合施工建設(shè)的要求進(jìn)行審查。其次，還要對(duì)基建工程施工建設(shè)的相關(guān)單位是否嚴(yán)格符合合同條款的要求、是否繳納足額的保證金進(jìn)行審查，基建工程的預(yù)付材料款以及工程款是否按照合同規(guī)定的時(shí)間要求與金額要求進(jìn)行支付，對(duì)合同的這些規(guī)定都要進(jìn)行審查。再次，還要審查是否出現(xiàn)違法轉(zhuǎn)包與分包的情況，審查相關(guān)的財(cái)務(wù)資料，根據(jù)資金的流向以及會(huì)計(jì)核算方式來(lái)判斷是否出現(xiàn)違法轉(zhuǎn)包、分包的情況，同時(shí)，還要對(duì)非法利益分配進(jìn)行審查。

三、項(xiàng)目施工過(guò)程中的財(cái)務(wù)審計(jì)

基建工程的財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)是對(duì)施工過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，從而保證建設(shè)項(xiàng)目的順利完工以及保證工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：第一，審查施工單位的工程款與發(fā)包方的支付的是否一致，審查基建工程項(xiàng)目的各個(gè)款項(xiàng)有無(wú)出現(xiàn)資金挪用的情況，是否都用在建設(shè)項(xiàng)目上。第二，基建工程的財(cái)務(wù)審計(jì)還要對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)的日記賬、資金的收支情況進(jìn)行審計(jì)，還要對(duì)報(bào)銷憑證進(jìn)行審查。第三，還要對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的利潤(rùn)是否控制在合理的范圍內(nèi)進(jìn)行審計(jì)，避免出現(xiàn)利潤(rùn)過(guò)高或者是利潤(rùn)過(guò)低的問(wèn)題。

四、對(duì)基建工程的項(xiàng)目成本進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)

基建工程財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)還需要對(duì)工程項(xiàng)目的成本進(jìn)行審計(jì)。首先，要審查建設(shè)工程項(xiàng)目的成本核算是否符合會(huì)計(jì)制度的要求，成本核算的實(shí)施對(duì)基建工程項(xiàng)目的管理是否有利，同時(shí)，還要審核工程項(xiàng)目的成本的歸集、投資的核算以及工程的成本核算是否合法、真實(shí)，基建工程項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)審計(jì)以及內(nèi)部的管理是否管理良好。其次，還要對(duì)工程項(xiàng)目的工程款的結(jié)算進(jìn)行審計(jì)，是否隨意抬高造價(jià)成本、變更建設(shè)的內(nèi)容，有無(wú)虛報(bào)工程款、重復(fù)計(jì)算以及其他不利于工程款結(jié)算的情況。

五、其他相關(guān)項(xiàng)目的審計(jì)

（1）工程物資管理進(jìn)行審計(jì)，其審查項(xiàng)目主要包括：要對(duì)庫(kù)內(nèi)的設(shè)備、材料等及時(shí)的進(jìn)行檢查，并對(duì)出現(xiàn)的技術(shù)以及質(zhì)量問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行維護(hù)和保養(yǎng)，同時(shí)，要正確的計(jì)算設(shè)備材料的實(shí)際成本，出入庫(kù)手續(xù)是否完備、齊全，定期對(duì)工程物資進(jìn)行盤點(diǎn)。工程項(xiàng)目竣工后對(duì)，及時(shí)對(duì)結(jié)余設(shè)備、材料物資進(jìn)行退庫(kù)管理，也是基建工程財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)項(xiàng)目。

（2）基建工程決算的審計(jì)，可以從以下幾個(gè)方面開展：一是收集相關(guān)的決算審計(jì)資料文件，包括項(xiàng)目立項(xiàng)文件、各類工程合同、物資采購(gòu)以及各種招投標(biāo)等資料；二是對(duì)構(gòu)成資產(chǎn)的建筑工程、設(shè)備價(jià)值、安裝工程費(fèi)、其他費(fèi)用等內(nèi)容的真實(shí)性、合規(guī)性進(jìn)行審查，關(guān)注資本化利息計(jì)算是否準(zhǔn)確；三是材料物資的超領(lǐng)或結(jié)余情況的賬務(wù)處理；四是對(duì)固定資產(chǎn)的實(shí)物盤點(diǎn)情況，確保資產(chǎn)的完整性和準(zhǔn)確性。

六、結(jié)語(yǔ)

基建工程建設(shè)的根本是工程的質(zhì)量問(wèn)題，為了更有效地提高基建工程的投資效益，做好財(cái)務(wù)審計(jì)工作是很有用的。但是在實(shí)踐中，往往由于很多方面的原因，使得基建工程的財(cái)務(wù)審計(jì)存在很多的問(wèn)題，這就需要我們堅(jiān)持財(cái)務(wù)審計(jì)的原則，并積極引進(jìn)專業(yè)技術(shù)人才，做好基建項(xiàng)目的財(cái)務(wù)審計(jì)工作，只有這樣，才能提高審計(jì)能力，從而更好地保證基建工程的質(zhì)量，為我國(guó)的建設(shè)事業(yè)創(chuàng)造一個(gè)好的環(huán)境。

參考文獻(xiàn)：

篇（2）

關(guān)鍵詞

基本建設(shè)項(xiàng)目；財(cái)務(wù)審計(jì)；財(cái)務(wù)管理

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，國(guó)家重大基建項(xiàng)目越來(lái)越多，而且投資主體日益多樣化，不僅僅局限在政府部門，其他組織也參與到基本建設(shè)項(xiàng)目投資，投資主體的多樣化，導(dǎo)致基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)上出現(xiàn)一些問(wèn)題，影響了基建項(xiàng)目的發(fā)展。為了解決基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)問(wèn)題，基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)工作越來(lái)越受到重視，已經(jīng)成為工程項(xiàng)目建設(shè)財(cái)務(wù)管理中不可或缺的重要環(huán)節(jié)?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)，是真實(shí)反映基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)投資狀況的財(cái)務(wù)管理手段，可以有效的降低工程項(xiàng)目的不必要資金投入，降低成本，提高效益?；?xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)容比較復(fù)雜、政策性強(qiáng)、程序和方法要求規(guī)范合理，但是，目前我國(guó)基建工程財(cái)務(wù)審計(jì)多為事后審計(jì)，審計(jì)工作缺乏對(duì)整個(gè)過(guò)程的監(jiān)督、審計(jì)只涉及某個(gè)具體的環(huán)節(jié)，審計(jì)監(jiān)督方式不合理，導(dǎo)致基建工程財(cái)務(wù)審計(jì)工作中出現(xiàn)了一些問(wèn)題。

一、基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)容

（一）基本建設(shè)項(xiàng)目資金來(lái)源情況審計(jì)

在基本建設(shè)項(xiàng)目資金來(lái)源審計(jì)方面，審計(jì)人員應(yīng)明確基建工程的資金來(lái)源，建設(shè)項(xiàng)目配套資金和自籌資金是否落實(shí)，資金來(lái)源是否合理。審計(jì)的重點(diǎn)包括基本建設(shè)項(xiàng)目資金來(lái)源是否符合國(guó)家相關(guān)的規(guī)定，自籌資金是否到位，能夠保證投資計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)和滿足工程建設(shè)的需要。審核清楚各項(xiàng)資金的來(lái)源是否嚴(yán)格按照規(guī)定取得，是否存在銀行拆借資金、以銀行貸款作為自籌資金，未經(jīng)批準(zhǔn)的社會(huì)籌資等不恰當(dāng)?shù)馁Y金來(lái)源，確?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目資金通過(guò)正常的渠道按計(jì)劃及時(shí)到位，提高項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益。

（二）基本建設(shè)項(xiàng)目資金使用狀況審計(jì)

財(cái)務(wù)審計(jì)要將資金的使用情況落實(shí)清楚，實(shí)行資金統(tǒng)一管理，專款專用，通過(guò)會(huì)計(jì)核算，確保資金嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行使用，審計(jì)資金的使用是否嚴(yán)格按照預(yù)算進(jìn)行，確保資金在預(yù)算范圍內(nèi)使用，避免超支、挪用資金或者浪費(fèi)等問(wèn)題。對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目中出現(xiàn)的會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表等記錄進(jìn)行審查，對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)的各種資金都做好審計(jì)工作。做好對(duì)財(cái)務(wù)往來(lái)的審計(jì)工作，審核各項(xiàng)往來(lái)款是否有設(shè)備購(gòu)置和材料采購(gòu)合同，往來(lái)款的發(fā)生依據(jù)是否充分，保證往來(lái)款真實(shí)，避免產(chǎn)生差錯(cuò)。

（三）對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目施工管理情況審計(jì)

建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)工作貫穿于項(xiàng)目計(jì)劃、招投標(biāo)、合同管理、工程材料質(zhì)量及價(jià)格管理過(guò)程。財(cái)務(wù)審計(jì)應(yīng)注意加強(qiáng)對(duì)工程合同管理情況審計(jì)，審核合同簽訂程序是否合法，各項(xiàng)條款約定是否符合規(guī)定，結(jié)合工程建設(shè)要求重點(diǎn)審核某些環(huán)節(jié)，如結(jié)算方式、費(fèi)用計(jì)取、付款節(jié)點(diǎn)等，權(quán)利與義務(wù)是否明確。審核項(xiàng)目施工管理情況，各項(xiàng)施工管理制度是否完善，施工組織設(shè)計(jì)、施工方案是否經(jīng)過(guò)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、項(xiàng)目技術(shù)負(fù)責(zé)人的審核簽字，各項(xiàng)施工方案是否經(jīng)過(guò)技術(shù)交底，是否符合規(guī)定。

（四）基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算報(bào)表審計(jì)

基本建設(shè)項(xiàng)目投資主體應(yīng)加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)，對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)批文、中標(biāo)通知書、招投標(biāo)文件、物資采購(gòu)合同的真實(shí)性、完整性進(jìn)行審核。審核項(xiàng)目竣工決算報(bào)表填寫、計(jì)算是否按照規(guī)定執(zhí)行，報(bào)表的種類是否完整、齊全，報(bào)表數(shù)據(jù)是否存在漏報(bào)、缺報(bào)現(xiàn)象，表與表之間的勾稽關(guān)系是否正確，決算報(bào)表各項(xiàng)數(shù)據(jù)與總賬、明細(xì)賬是否一致。

二、基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)存在問(wèn)題

（一）財(cái)務(wù)審計(jì)工作認(rèn)識(shí)不足，重視程度不夠

在實(shí)際情況中，很多領(lǐng)導(dǎo)者沒(méi)有意識(shí)到財(cái)務(wù)審計(jì)工作的重要性，對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)認(rèn)識(shí)，存在偏差和不足，甚至有的還認(rèn)為財(cái)務(wù)審計(jì)干擾了施工建設(shè)，部分管理者認(rèn)為，只要涉及財(cái)務(wù)審計(jì)，就是對(duì)自己工作能力和信用度的懷疑，在心理上對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)有所排斥，采取消極抵抗的態(tài)度，不積極配合審計(jì)工作。

（二）財(cái)務(wù)審計(jì)崗位和流程設(shè)計(jì)不完善

很多建設(shè)單位基建工程的崗位職責(zé)和流程制度不完善，沒(méi)有建立健全完善的財(cái)務(wù)審計(jì)體系，審計(jì)人員的獨(dú)立性不強(qiáng)。在基建工程中，財(cái)務(wù)審計(jì)力度不足，參與度不強(qiáng)，無(wú)法全方位、全過(guò)程跟蹤審計(jì)的問(wèn)題，無(wú)法高效完成工作。

（三）基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)的范圍有限，審計(jì)方式手段單一

目前，我國(guó)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的范圍受到限制，局限性較大，對(duì)施工準(zhǔn)備階段的審計(jì)缺少足夠重視，財(cái)務(wù)審計(jì)中許多的內(nèi)容沒(méi)有深入。審計(jì)方式、方法手段單一，審計(jì)工作費(fèi)時(shí)費(fèi)力，審計(jì)效果不理想。而且我國(guó)審計(jì)工作大多是以事后審計(jì)為主，采用的是傳統(tǒng)的審計(jì)方式，審計(jì)過(guò)程中注重審計(jì)檢查的結(jié)果不重視審計(jì)評(píng)價(jià)，使得基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)工作效率低下，不能充分發(fā)揮財(cái)務(wù)審計(jì)的實(shí)質(zhì)作用。

（四）財(cái)務(wù)審計(jì)信息化水平比較低

目前，我國(guó)基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)信息化建設(shè)時(shí)間較短，信息化水平還比較低，在實(shí)際工作中有諸多問(wèn)題。一是投入和產(chǎn)出反差過(guò)大，有的硬件設(shè)備配備完整，但利用率不高，雖有先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)平臺(tái)，但無(wú)法用在日常審計(jì)中。二是財(cái)務(wù)審計(jì)信息化建設(shè)不平衡，受經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響，經(jīng)濟(jì)好的地區(qū)信息化硬件齊全，網(wǎng)絡(luò)平善，信息化技術(shù)普及；而經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)仍然延用人工操作，遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后信息化時(shí)代。

三、基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)注意事項(xiàng)及建議

（一）加強(qiáng)對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)的重視

投資建設(shè)主體管理者和員工應(yīng)認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)項(xiàng)目建設(shè)、施工效率和質(zhì)量的重要意義，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的重視程度和認(rèn)識(shí)水平，全面配合財(cái)務(wù)審計(jì)工作的開展。完善審計(jì)制度，對(duì)審計(jì)工作的責(zé)任和義務(wù)及主要權(quán)限進(jìn)行明確，確保審計(jì)人員有明確的執(zhí)行依據(jù)。完善內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)體系，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的支持力度，提高內(nèi)部審計(jì)的地位，為財(cái)務(wù)審計(jì)工作提供一定的依據(jù)和支持。

（二）做好基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作

在審計(jì)前制定好建設(shè)的目標(biāo)和方向，配備有專業(yè)勝任能力的會(huì)計(jì)工作人員，根據(jù)自身需要進(jìn)行個(gè)性化建設(shè)，對(duì)于基本建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)容、要求等不盡相同，建立健全不相容職務(wù)相分離，付款授權(quán)審批制度，信息溝通制度。對(duì)所有模糊的問(wèn)題進(jìn)行明確說(shuō)明，以保證基建工程建設(shè)所需的項(xiàng)目資金都可用在實(shí)處，做到有據(jù)可依，從而保證資金安全。

（三）建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)體系

加強(qiáng)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的過(guò)程審計(jì)監(jiān)督，將事后審計(jì)變?yōu)檫^(guò)程審計(jì)，在工程建設(shè)的過(guò)程中，對(duì)其進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，做到全程財(cái)務(wù)監(jiān)督，防止財(cái)務(wù)問(wèn)題的產(chǎn)生。建立嚴(yán)格審計(jì)復(fù)核制度，對(duì)審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任進(jìn)行明確規(guī)范。提高建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力，對(duì)現(xiàn)有的基本建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，掌握建設(shè)項(xiàng)目中的基本知識(shí)和法律法規(guī)的要求。在財(cái)務(wù)審計(jì)的隊(duì)伍中，增加一些對(duì)工程技術(shù)熟悉的人員，必要的時(shí)候可以聘請(qǐng)相關(guān)專家進(jìn)行協(xié)助，切實(shí)提高工程建設(shè)的財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量，有效地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）增加事前、事中審計(jì)，擴(kuò)大審計(jì)范圍

為提高基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)效果，基建項(xiàng)目投資主體應(yīng)將財(cái)務(wù)審計(jì)工作應(yīng)該貫穿于整個(gè)基建項(xiàng)目之中，要實(shí)施全過(guò)程的、動(dòng)態(tài)化的審計(jì)工作，要結(jié)合事后審計(jì)、事中審計(jì)和事前審計(jì)，確保審計(jì)工作能夠涵蓋基建項(xiàng)目的每一個(gè)環(huán)節(jié)和內(nèi)容，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)反饋和糾正，使之符合有關(guān)規(guī)定，有效防止浪費(fèi)，減少腐敗。將審計(jì)工作范圍擴(kuò)大，審查被審單位的內(nèi)部控制制度和資金來(lái)源的可靠程度，以及資金籌措的經(jīng)濟(jì)性。在工程中，凡是涉及到資金流動(dòng)的都需要進(jìn)行審計(jì)工作，確保財(cái)務(wù)問(wèn)題能夠被及時(shí)的發(fā)現(xiàn)并解決，杜絕損失浪費(fèi)和違法違紀(jì)行為，提高投資效益對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，可以為基建項(xiàng)目提供全程保障，能夠極大提升項(xiàng)目的社會(huì)、管理和經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)，基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)政策性強(qiáng)、涉及面廣、技術(shù)要求高，對(duì)審計(jì)工作要求較高?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目投資主體要不斷學(xué)習(xí)先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)，積極學(xué)習(xí)審計(jì)專業(yè)知識(shí)，提高自身素養(yǎng)，提高財(cái)務(wù)審計(jì)工作的效率和效果，推進(jìn)基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)的科學(xué)化、制度化和規(guī)范化。

作者：李紅艷 單位：延安市審計(jì)局

參考文獻(xiàn)

[1]宮玉義，徐若倩.建造合同核算存在的問(wèn)題及相應(yīng)的對(duì)策[J].新經(jīng)濟(jì)，2016（7）.

篇（3）

“信息不對(duì)稱”又稱作“信息偏在”，是指因一方對(duì)專屬信息的擁有量處于絕對(duì)地位，而使得另一方處于信息的劣勢(shì)地位。在“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)條件下，處于信息優(yōu)勢(shì)一方的主體極有可能借此實(shí)施機(jī)會(huì)主義行為。之所以在本文中使用“消減”二字，在于信息不對(duì)稱現(xiàn)象相對(duì)較多的存在于財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域，這種現(xiàn)象無(wú)法利用已有的財(cái)務(wù)分析手段來(lái)給予徹底消除。因此，從“滿意原則”出發(fā)，探析消減高速公路財(cái)務(wù)審計(jì)信息不對(duì)稱問(wèn)題，便構(gòu)成了本文的主題。本文以高速公路專項(xiàng)建設(shè)資金審計(jì)為背景，在辯證視角下提出消除財(cái)務(wù)審計(jì)信息不對(duì)稱問(wèn)題的思路。

一、財(cái)務(wù)審計(jì)信息不對(duì)稱問(wèn)題分析

結(jié)合筆者的工作體會(huì)，財(cái)務(wù)審計(jì)信息不對(duì)稱問(wèn)題分析如下：1.財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性問(wèn)題。作為管理單位，在對(duì)高速公路專項(xiàng)資金實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，首先面臨的便是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性問(wèn)題。財(cái)務(wù)審計(jì)秉持“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”來(lái)展開，在解決財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性問(wèn)題時(shí)，一般以會(huì)計(jì)憑證稽核為手段。因此又衍生出另一個(gè)問(wèn)題，即會(huì)計(jì)憑證（各類發(fā)票）所顯示的金額是否準(zhǔn)確。會(huì)計(jì)憑證記載了高速公路建設(shè)相關(guān)單位間的經(jīng)濟(jì)往來(lái)信息，卻因信息不對(duì)稱而誤導(dǎo)財(cái)務(wù)審計(jì)主體。2.經(jīng)濟(jì)事件的真實(shí)性問(wèn)題。假設(shè)財(cái)務(wù)審計(jì)主體在對(duì)會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行稽核時(shí)，能夠與財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)閉合。那么，財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)背后經(jīng)濟(jì)事件的真實(shí)性問(wèn)題又涌現(xiàn)出來(lái)。高速公路專項(xiàng)資金主要投入到基建建設(shè)中，高速公路基建項(xiàng)目往往采取選擇施工單位的方式開展施工，所以各施工主體擁有專項(xiàng)資金使用和配置的具體信息，并在利益驅(qū)動(dòng)下存在著調(diào)整會(huì)計(jì)賬目的內(nèi)在激勵(lì)。由此可見，若無(wú)法確認(rèn)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)背后經(jīng)濟(jì)事件的真實(shí)性與否，將直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)審計(jì)活動(dòng)流于形式。3.經(jīng)濟(jì)事件的合理性問(wèn)題。與上文所提出的問(wèn)題相聯(lián)系，財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)背后經(jīng)濟(jì)事件的合理性問(wèn)題，也是困擾財(cái)務(wù)審計(jì)的影響因素之一。沿著“項(xiàng)目勘察―項(xiàng)目規(guī)劃和制圖―造價(jià)概算―專項(xiàng)資金預(yù)算”的高速公路基建建設(shè)路徑，造價(jià)概算直接對(duì)標(biāo)項(xiàng)目建設(shè)方案，但最終的專項(xiàng)資金投入則可能在事后偏離原有軌道，如在實(shí)際投入中的原材料總價(jià)占比高出預(yù)期，但在財(cái)務(wù)報(bào)表中卻如實(shí)得以反映。顯然，原材料總價(jià)占比過(guò)高存在著不合理投資之嫌。

二、消減財(cái)務(wù)審計(jì)信息不對(duì)稱問(wèn)題的著眼點(diǎn)

在問(wèn)題導(dǎo)向下，消減信息不對(duì)稱問(wèn)題的著眼點(diǎn)可歸納如下：1.著眼于外圍調(diào)查。高速公路專項(xiàng)資金投入少則上千萬(wàn)，多則上億甚至百億，所以項(xiàng)目管理單位應(yīng)本著對(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)、對(duì)國(guó)家負(fù)責(zé)的態(tài)度，需要著眼于外圍調(diào)查來(lái)盡可能的消減信息不對(duì)稱問(wèn)題。所謂“外圍”是指，與高速公路投資方產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)往來(lái)事項(xiàng)的單位。從物化層面來(lái)看，高速公路專項(xiàng)建設(shè)涉及到不變資本投入和可變資本投入，前者又包含專用性資產(chǎn)投入和原材料投入。因此，在開展外圍調(diào)查時(shí)不能平均使力，而是應(yīng)結(jié)合財(cái)務(wù)審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)有針對(duì)性的展開。2.著眼于跟蹤稽核。在上文已經(jīng)指出，高速公路專項(xiàng)建設(shè)往往采取選擇施工單位的方式進(jìn)行，施工單位一般為獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)單位，受其逐利沖動(dòng)的影響可能會(huì)使工程質(zhì)量“低配”。然而，在財(cái)務(wù)報(bào)表中所反映出的相關(guān)數(shù)據(jù)在形式上則是符合常態(tài)的。為了發(fā)揮財(cái)務(wù)審計(jì)的職能作用，項(xiàng)目管理單位應(yīng)著眼于跟蹤稽核來(lái)消減信息不對(duì)稱問(wèn)題，即利用跟蹤稽核來(lái)約束施工方的經(jīng)濟(jì)行為，并在跟蹤稽核中搜集施工方的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，并最后與財(cái)務(wù)報(bào)表所呈現(xiàn)的數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)。此時(shí)，需依托財(cái)務(wù)信息化平臺(tái)的支撐。3.著眼于職能輔助。在引言部分已經(jīng)指出，管理單位需在辯證視角下探析消減信息不對(duì)稱問(wèn)題的思路。具體而言，單純依靠財(cái)務(wù)審計(jì)主體來(lái)消減信息不對(duì)稱問(wèn)題，這不僅會(huì)牽制財(cái)務(wù)審計(jì)活動(dòng)的大局，還會(huì)降低財(cái)務(wù)審計(jì)的效率。轉(zhuǎn)換思路，在財(cái)務(wù)報(bào)表中所反映出的問(wèn)題，部分根源于高速公路基建相關(guān)財(cái)務(wù)主體的財(cái)務(wù)經(jīng)驗(yàn)不足所致，而非有意實(shí)施機(jī)會(huì)主義行為。因此，在跟蹤稽核的基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)審計(jì)主體能夠以自己的專業(yè)視角，輔助高速公路專項(xiàng)投資主體對(duì)資金的規(guī)劃與配置活動(dòng)，便能消減導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表中數(shù)據(jù)失真的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。

三、消減財(cái)務(wù)審計(jì)信息不對(duì)稱問(wèn)題的思路

根據(jù)以上所述，消減財(cái)務(wù)審計(jì)信息不對(duì)稱問(wèn)題的思路為：1.依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)分析資金配置結(jié)構(gòu)。在消減信息不對(duì)稱問(wèn)題時(shí)需要抓住主要矛盾，所以應(yīng)依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)分析資金配置結(jié)構(gòu)。具體的思路為：（1 ）財(cái)務(wù)審計(jì)在對(duì)高速公路專項(xiàng)建設(shè)財(cái)務(wù)報(bào)表開展審計(jì)前，需根據(jù)同類項(xiàng)目的資金使用結(jié)構(gòu)，在大數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)上制訂出結(jié)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)。（2 ）對(duì)照“資金結(jié)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)”，重點(diǎn)對(duì)人工費(fèi)用、原材料費(fèi)用、專用性資產(chǎn)租賃費(fèi)用進(jìn)行審計(jì)，并計(jì)算出各費(fèi)用占總費(fèi)用的比例。（3 ）對(duì)照“資金結(jié)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)”發(fā)現(xiàn)各費(fèi)用占比所存在的疑點(diǎn)，對(duì)疑點(diǎn)著手進(jìn)一步的審核。2.有選擇的進(jìn)行外圍調(diào)查和個(gè)別訪談。依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表所呈現(xiàn)出的數(shù)據(jù)，在與“資金結(jié)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)”進(jìn)行比對(duì)后，便需要有選擇的進(jìn)行外圍調(diào)查和個(gè)別訪談。以原材料費(fèi)用占比存在疑點(diǎn)為例，具體的思路為：（1 ）財(cái)務(wù)審計(jì)主體應(yīng)對(duì)原材料供應(yīng)商進(jìn)行聯(lián)系，聯(lián)系方式可以為上門訪問(wèn)、電話采訪。聯(lián)系的目的在于了解供應(yīng)商的資質(zhì)（是否為小規(guī)模納稅人），以及確認(rèn)原材料采購(gòu)的經(jīng)濟(jì)事實(shí)（出具購(gòu)置發(fā)票原件確認(rèn)）。（2 ）對(duì)高速公路經(jīng)辦原材料采購(gòu)的當(dāng)事人進(jìn)行個(gè)別訪談，就財(cái)務(wù)審計(jì)中所存在的疑點(diǎn)進(jìn)行當(dāng)面質(zhì)詢，最終結(jié)合外圍信息對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)疑點(diǎn)進(jìn)行定性。3.基于財(cái)務(wù)信息化平臺(tái)稽核電子票據(jù)。為了防止財(cái)務(wù)報(bào)表存在著系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)做到會(huì)計(jì)憑證與資金往來(lái)都納入到財(cái)務(wù)審計(jì)的監(jiān)管之中，所以應(yīng)基于財(cái)務(wù)信息化平臺(tái)稽核電子票據(jù)。具體的思路為：（1 ）財(cái)務(wù)審計(jì)主體共享高速公路財(cái)務(wù)信息化平臺(tái)數(shù)據(jù)，并對(duì)資金往來(lái)中的電子票據(jù)進(jìn)行確認(rèn)和登記，并對(duì)資金往來(lái)事由直接向相關(guān)財(cái)務(wù)主體問(wèn)詢。（2 ）針對(duì)疑點(diǎn)可以通過(guò)上門訪問(wèn)、電話采訪等方式，向資金往來(lái)的另一方進(jìn)行確認(rèn)。4.利用財(cái)務(wù)審計(jì)職能優(yōu)化資金的配置。作為管理單位，需要從辯證視角下來(lái)看待財(cái)務(wù)審計(jì)活動(dòng)，其除了含有稽核、審查之目的，還含有輔助高速公路專項(xiàng)投資主體合理使用資金之意義。具體的思路為：（1 ）在跟蹤審計(jì)中及時(shí)把資金使用問(wèn)題反饋給當(dāng)事方，并對(duì)當(dāng)事方提出整改意見，以幫助他們優(yōu)化資金配置方案；（2 ）在階段性竣工審計(jì)中，同樣將審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題反饋給當(dāng)事方，并輔助當(dāng)事方調(diào)整資金配置方案，以防止“三超”問(wèn)題的出現(xiàn)，即工程預(yù)算超工程估算、工程預(yù)算超工程概算、工程決算超工程預(yù)算。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，在消減信息不對(duì)稱問(wèn)題時(shí)需要抓住主要矛盾，所以應(yīng)依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)分析資金配置結(jié)構(gòu)。依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表所呈現(xiàn)出的數(shù)據(jù)，在與“資金結(jié)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)”進(jìn)行比對(duì)后，便需要有選擇的進(jìn)行外圍調(diào)查和個(gè)別訪談。為了防止財(cái)務(wù)報(bào)表存在著系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)做到會(huì)計(jì)憑證與資金往來(lái)都納入到財(cái)務(wù)審計(jì)的監(jiān)管之中，所以應(yīng)基于財(cái)務(wù)信息化平臺(tái)稽核電子票據(jù)。需要從辯證視角下來(lái)看待財(cái)務(wù)審計(jì)活動(dòng)，其除了含有稽核、審查之目的，還含有輔助高速公路專項(xiàng)投資主體合理使用資金之意義。

參考文獻(xiàn)

篇（4）

財(cái)務(wù)審計(jì)也稱之為會(huì)計(jì)審計(jì)，是由獨(dú)立機(jī)構(gòu)與人員對(duì)被審單位會(huì)計(jì)憑證、財(cái)務(wù)報(bào)表、賬簿以及發(fā)生的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審核，明確其合規(guī)性與真實(shí)性。對(duì)于節(jié)能技術(shù)改造項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)審計(jì)是不可缺少的重要環(huán)節(jié)，是必要的手段，尤其是對(duì)企業(yè)能源購(gòu)入、設(shè)備購(gòu)置等審計(jì)內(nèi)容而言，具有非常明顯的作用與權(quán)威性。在審核節(jié)能項(xiàng)目真實(shí)性上，財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)揮著決定性作用。

（一）項(xiàng)目投資額及設(shè)備購(gòu)置真實(shí)性的審計(jì)

在此項(xiàng)審計(jì)工作中，主要就是對(duì)企業(yè)建設(shè)資金賬戶、項(xiàng)目施工單位、資金支付憑證、供應(yīng)商發(fā)票、竣工決算表、資產(chǎn)總表、資產(chǎn)明細(xì)表等方面財(cái)務(wù)資料的審計(jì)。

（二）能源購(gòu)入總量審計(jì)

在此項(xiàng)審計(jì)工作中，主要就是對(duì)原燃材料帳、資金往來(lái)賬、制造費(fèi)用帳、資金支付憑證等方面財(cái)務(wù)資料的審計(jì)。

（三）產(chǎn)品產(chǎn)量審計(jì)

在此項(xiàng)審計(jì)工作中，主要就是對(duì)產(chǎn)品銷售收入賬、產(chǎn)品銷售費(fèi)用帳、產(chǎn)品銷售成本賬、自制半成品帳等方面財(cái)務(wù)資料的審計(jì)。

然而，因?yàn)闀?huì)計(jì)系統(tǒng)自身存在著一定的局限性，導(dǎo)致其無(wú)法全面反映工藝參數(shù)、設(shè)備能效、過(guò)程控制及質(zhì)量特性等節(jié)能量審計(jì)信息，這也就說(shuō)明，單純的財(cái)務(wù)審計(jì)無(wú)法獨(dú)立完成節(jié)能量審計(jì)，比如，其無(wú)法對(duì)項(xiàng)目技術(shù)性予以判定，同時(shí)也無(wú)法對(duì)實(shí)際能耗量以及產(chǎn)品產(chǎn)量關(guān)系進(jìn)行有效的驗(yàn)證等。所以，在節(jié)能量審計(jì)中，財(cái)務(wù)審計(jì)方法只是充當(dāng)一種“輔助手段”。

二、財(cái)務(wù)審計(jì)方法在節(jié)能量審計(jì)中的應(yīng)用

節(jié)能量審計(jì)主要就是財(cái)務(wù)審計(jì)、能量平衡驗(yàn)證、設(shè)備效率測(cè)試、物料平衡測(cè)算等監(jiān)測(cè)方式與能源審計(jì)的綜合運(yùn)用。能源審計(jì)內(nèi)容主要就是根據(jù)審計(jì)類別，運(yùn)用不同的方式對(duì)能源使用率、能源利用率以及消耗水平進(jìn)行科學(xué)的評(píng)估，也是對(duì)項(xiàng)目技術(shù)改造的財(cái)務(wù)過(guò)程與物理過(guò)程的統(tǒng)計(jì)分析、診斷、檢驗(yàn)的綜合過(guò)程。

（一）燃煤工業(yè)鍋爐改造工程應(yīng)用

燃煤工業(yè)鍋爐改造工程指的就是對(duì)低效工業(yè)鍋爐的改造與更新，以及對(duì)現(xiàn)有工業(yè)窯爐的綜合節(jié)能改造。運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)方法能夠?qū)ζ髽I(yè)購(gòu)置新型工業(yè)鍋爐及燃煤使用總量的變化情況進(jìn)行直接核查。針對(duì)此工程的節(jié)能量審計(jì)而言，單純使用財(cái)務(wù)審計(jì)方式，根本無(wú)法達(dá)到預(yù)期的審計(jì)效果。比如，在某企業(yè)中，原來(lái)有兩臺(tái)鏈條鍋爐，通過(guò)改造之后，更換為循環(huán)流化床鍋爐，在很大程度上提高了鍋爐的效率，從總賬到原始憑證均需要對(duì)燃煤減少量予以體現(xiàn)，實(shí)際上，這里存在一個(gè)誤區(qū)，鏈條鍋爐可以適應(yīng)二類煙煤，發(fā)熱量超過(guò)了4700大卡；而循環(huán)流化床鍋爐可以適應(yīng)料徑不大于15mm的原煤，包括3000大卡的劣質(zhì)煤，這樣就節(jié)省了很多的成本，在提高鍋爐效率的同時(shí)，增加原煤使用量。

針對(duì)這一矛盾而言，單純使用財(cái)務(wù)審計(jì)方法，根本無(wú)法有效完成節(jié)能量審計(jì)工作，一定要借助鍋爐熱效率測(cè)試及能源審計(jì)方法。除此之外，在開展具體工作的時(shí)候，還需要對(duì)改造前后的燃煤購(gòu)入量、給水溫度變化、燃煤發(fā)熱量變化、原煤工業(yè)等內(nèi)容進(jìn)行分析與調(diào)查，同時(shí)對(duì)比測(cè)試鍋爐熱效率以及化驗(yàn)燃煤、飛灰等，也是審計(jì)的佐證手段。

（二）余熱余壓利用工程應(yīng)用

余熱余壓利用工程主要指的就是鋼鐵、煤炭、化工、建材等行業(yè)產(chǎn)生的余熱余壓以及其它余能的利用改造，如，高爐爐頂壓差發(fā)電技術(shù)、瓦斯利用技術(shù)等。在此過(guò)程中，主要就是由一個(gè)中間體轉(zhuǎn)變成另一個(gè)中間體，只是從財(cái)務(wù)最終產(chǎn)品成本變化、能源消耗量變化等方面進(jìn)行審計(jì)，存在著一定的局限性。比如，在某煤炭企業(yè)中，利用了瓦斯抽采與發(fā)電技術(shù)，因?yàn)槊禾肯催x、排水、通風(fēng)、提升等工藝受到眾多因素的干擾，可以利用財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)原煤開采電耗予以體現(xiàn)，但是在財(cái)務(wù)指標(biāo)中，無(wú)法對(duì)工藝變化情況予以體現(xiàn)。事實(shí)上，對(duì)瓦斯抽采與發(fā)電技術(shù)節(jié)能效果的評(píng)定，主要涉及內(nèi)容有瓦斯抽采量、瓦斯成分、瓦斯利用量、發(fā)電量‘供電量等非財(cái)務(wù)指標(biāo)，此時(shí)，就需要通過(guò)能源審計(jì)及現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試獲取相關(guān)指標(biāo)數(shù)值。

（三）電機(jī)系統(tǒng)節(jié)能工程應(yīng)用

電機(jī)系統(tǒng)節(jié)能工程主要指的就是對(duì)低效電動(dòng)機(jī)的改造，對(duì)大中型變工況電機(jī)系統(tǒng)的調(diào)速改造，對(duì)電機(jī)系統(tǒng)被拖動(dòng)設(shè)備的節(jié)能改造?，F(xiàn)階段，在這些工程中應(yīng)用財(cái)務(wù)審計(jì)方法，除了可以判定企業(yè)是否購(gòu)置有關(guān)裝置之外，在其它方面均存在著一定的局限性，尤其是對(duì)審計(jì)對(duì)象邊界的界定，無(wú)法達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)。比如，某水泥企業(yè)，采用稀土永磁高效節(jié)能電機(jī)，和普通電機(jī)相比，可以節(jié)電超過(guò)15%；與此同時(shí)，在相關(guān)設(shè)備上安裝變頻裝置，可以節(jié)電超過(guò)20%，節(jié)能效果非常好，但是利用財(cái)務(wù)信息進(jìn)行單位產(chǎn)品電耗計(jì)算的時(shí)候，可能會(huì)出現(xiàn)上升的趨勢(shì)。出現(xiàn)此種結(jié)果的原因可能是企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量變化、水泥強(qiáng)度提升等，但是財(cái)務(wù)審計(jì)方法無(wú)法對(duì)其予以體現(xiàn)，進(jìn)而限制了審計(jì)工作的全面落實(shí)。此時(shí)，只有借助電機(jī)系統(tǒng)效率測(cè)試及能源審計(jì)方式開展全面的審計(jì)工作。

（四）能量系統(tǒng)優(yōu)化工程

篇（5）

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)具有天然優(yōu)勢(shì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立、客觀、公正的行業(yè)誠(chéng)信度和公信力在參與村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)更容易贏得村民（社員）的普遍信賴。截至2014年6月30日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)擁有執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師98927人，會(huì)計(jì)師事務(wù)所8271家，全行業(yè)從業(yè)人員超過(guò)30萬(wàn)人，服務(wù)的企業(yè)組織超過(guò)350萬(wàn)家，2013年實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)收入563.2億元，其執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德穩(wěn)步提升，符合村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)的需要。

三、構(gòu)建村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)體系和評(píng)分系統(tǒng)的設(shè)想

（一）建立村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)體系和評(píng)分系統(tǒng)的必要性

1．村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告使用者的需要目前的村級(jí)財(cái)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告主要包括基本情況、存在問(wèn)題、提出建議等，由于存在問(wèn)題的描述繁多，且審計(jì)報(bào)告使用者往往并非財(cái)務(wù)專家，很難從專業(yè)的描述中迅速判斷出報(bào)告所述問(wèn)題的嚴(yán)重性，難以快速判斷各村間管理工作的好壞。尤其是當(dāng)兩個(gè)村都被描述存在同一類問(wèn)題時(shí)，更是難以進(jìn)行橫向比較。例如，兩個(gè)村的審計(jì)報(bào)告均反映有工程未進(jìn)行招投標(biāo)，但因具體不符合規(guī)定的工程個(gè)數(shù)不同，則違規(guī)程度也不同；進(jìn)一步說(shuō)，即便兩個(gè)村未開展招投標(biāo)的工程個(gè)數(shù)相同，但由于涉及的金額絕對(duì)值不同，其不合規(guī)的程度顯然也是有區(qū)別的。2．村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)施者的需要村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告內(nèi)容繁多，即使具有專業(yè)技術(shù)能力的注冊(cè)會(huì)計(jì)師也難以對(duì)前任的審計(jì)報(bào)告作出快速反應(yīng)，易遺漏審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要問(wèn)題項(xiàng)。

（二）村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)體系和評(píng)分系統(tǒng)構(gòu)建的基本思路

要實(shí)現(xiàn)讓報(bào)告使用者、審計(jì)實(shí)施者能直觀、快速地判斷不同村之間在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的嚴(yán)重程度和其村級(jí)財(cái)務(wù)工作的好壞，設(shè)想構(gòu)建一個(gè)相對(duì)簡(jiǎn)單明了的評(píng)分系統(tǒng)，對(duì)審計(jì)報(bào)告中反映的問(wèn)題予以量化，對(duì)每個(gè)村進(jìn)行具體打分。本文試圖通過(guò)對(duì)本人所在單位2011年-2014年出具的蕭山區(qū)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行實(shí)證研究，定性與定量分析相結(jié)合，力求做到全面、客觀和公正，對(duì)實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)的審計(jì)問(wèn)題進(jìn)行歸納總結(jié)，嘗試和探索建立相對(duì)科學(xué)有效的審計(jì)體系和相關(guān)指標(biāo)得分體系，為今后的村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)思路提供參考和借鑒。

（三）村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)體系和評(píng)分系統(tǒng)的框架

對(duì)收入確認(rèn)、預(yù)算、固定資產(chǎn)、貨幣資金、承包租賃、工程、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、長(zhǎng)期投資、土地征用費(fèi)、票據(jù)收支、收益分配這11個(gè)方面進(jìn)行審計(jì)，提出存在問(wèn)題，實(shí)施有效監(jiān)督。同時(shí)，從如何更好地管理村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)資產(chǎn)保值增值出發(fā)，對(duì)審計(jì)中實(shí)際發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行梳理和分析，提出改進(jìn)意見，為報(bào)告使用者提供咨詢服務(wù)。賦予村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)新含義，提出村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)新體系：監(jiān)督與咨詢并行，管理咨詢?yōu)橹鳎O(jiān)督為輔。根據(jù)上述11個(gè)存在問(wèn)題類型設(shè)置指標(biāo)庫(kù)和相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)值，構(gòu)建一個(gè)評(píng)分系統(tǒng)。評(píng)分系統(tǒng)采用百分制倒扣分，滿分為100分，按發(fā)現(xiàn)問(wèn)題扣分的方式計(jì)分。指標(biāo)分為基本指標(biāo)和輔助修正指標(biāo)，其中，基本指標(biāo)用于對(duì)審計(jì)中常見的存在問(wèn)題進(jìn)行評(píng)分，每發(fā)現(xiàn)一個(gè)問(wèn)題扣除相應(yīng)的得分（即標(biāo)準(zhǔn)值×重要性系數(shù)）；輔助修正指標(biāo)用于對(duì)審計(jì)中存在問(wèn)題的嚴(yán)重程度進(jìn)行分值修正。同時(shí)，考慮兩類指標(biāo)間的重復(fù)扣分因素。上述評(píng)分系統(tǒng)作為審計(jì)體系的重要組成部分，系提供管理咨詢的第一步，即讓審計(jì)報(bào)告使用者能夠看明白審計(jì)報(bào)告，審計(jì)實(shí)施者能迅速評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)評(píng)分系統(tǒng)的運(yùn)用

1．重要性系數(shù)（經(jīng)驗(yàn)值系數(shù)）的確定

第一步：通過(guò)征求本單位中高級(jí)職稱的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、從業(yè)人員數(shù)十名的意見（以下簡(jiǎn)稱專家意見），對(duì)收入確認(rèn)等11個(gè)方面存在問(wèn)題的重要性程度進(jìn)行排序，形成重要性排序鏈條。上述重要性程度的排序應(yīng)綜合考慮存在問(wèn)題的性質(zhì)和可能出現(xiàn)問(wèn)題的概率等。排序結(jié)果如下：（1）承包租賃；（2）工程管理；（3）土地征用費(fèi)；（4）經(jīng)營(yíng)費(fèi)用；（5）收入確認(rèn)；（6）貨幣資金；（7）收支票據(jù)；（8）預(yù)算管理；（9）固定資產(chǎn)；（10）收益分配；（11）長(zhǎng)期投資。第二步：對(duì)重要性鏈條上的11類問(wèn)題進(jìn)行賦值。排位最后一位取基本值1分，每上升一位，增加附加值0.1分，依次類推，則排位第一位的分值為基本值1分+附加值1分（即0.1×10）=2分。上述總分值16.5分。運(yùn)用上述計(jì)分規(guī)則，對(duì)各專家意見的重要性鏈條進(jìn)行分別打分，并計(jì)算出每類問(wèn)題的加權(quán)平均得分。最后，對(duì)數(shù)據(jù)尾數(shù)進(jìn)行修正。加權(quán)平均得分情況如表1。第三步：每類問(wèn)題基準(zhǔn)值取1，則11類問(wèn)題總值為11，對(duì)上述問(wèn)題類型的分值進(jìn)行折算，得到單項(xiàng)重要性系數(shù)。具體詳見表2。

2．其他評(píng)分規(guī)則的確定

對(duì)于存在問(wèn)題的嚴(yán)重程度進(jìn)行得分修正。實(shí)務(wù)中可根據(jù)實(shí)際情況對(duì)輔助修正指標(biāo)進(jìn)行增加。

四、村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)體系和評(píng)分系統(tǒng)的局限性

基于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題基礎(chǔ)上的村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)評(píng)分系統(tǒng)，經(jīng)驗(yàn)值系數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)值得分的設(shè)置存在一定的主觀性。此外，對(duì)一些有意識(shí)、隱蔽性較強(qiáng)的違規(guī)行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是較難發(fā)現(xiàn)的，則上述基于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題所構(gòu)建的評(píng)分系統(tǒng)不能完全反映某行政村的實(shí)際情況。

篇（6）

關(guān)鍵詞 ：供電企業(yè)；財(cái)務(wù)審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)防范

我國(guó)供電企業(yè)有其特殊性，在經(jīng)濟(jì)體制日趨完善以及基層供電公司上劃的現(xiàn)實(shí)形式下，財(cái)務(wù)審計(jì)工作愈顯復(fù)雜，因此，正常開展財(cái)務(wù)審計(jì)工作愈發(fā)重要。規(guī)避和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有助于提高供電企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的質(zhì)量水平。

一、供電企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)存在的問(wèn)題

縣級(jí)基層供電公司上劃到國(guó)家電網(wǎng)后，國(guó)網(wǎng)公司對(duì)基層單位的管理力度加大，各方面要求也愈發(fā)規(guī)范、嚴(yán)格，因此，開展內(nèi)部審計(jì)以防范各類風(fēng)險(xiǎn)顯得尤為迫切?，F(xiàn)階段我國(guó)的電力資產(chǎn)整合，為地方電力發(fā)展搭建了平臺(tái)，以提高縣域內(nèi)的供、配電可靠性、實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)用電同網(wǎng)同價(jià)為目標(biāo)，以促進(jìn)地方電力事業(yè)的發(fā)展。而與此同時(shí)，問(wèn)題也相繼浮現(xiàn)出來(lái)，體現(xiàn)在供電公司財(cái)務(wù)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)上，主要是以下幾點(diǎn)。

1.傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)方式落后

供電企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的意義在于防止和規(guī)避差錯(cuò)，而目前應(yīng)用較多的審計(jì)方式是就賬查賬的逐筆審查法，手工收集資料，工作效率偏低，而且審計(jì)中無(wú)法將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)有效地結(jié)合。近幾年來(lái)，財(cái)務(wù)方面的管控配套系統(tǒng)逐漸被企業(yè)應(yīng)用，但是，相關(guān)系統(tǒng)數(shù)據(jù)平臺(tái)的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，這就限制了審計(jì)手段及技術(shù)的推廣實(shí)施。

同時(shí)，對(duì)固定資產(chǎn)審計(jì)偏重也不合理。供電企業(yè)開展固定資產(chǎn)審計(jì)，如竣工工程財(cái)務(wù)決算審計(jì)、工程造價(jià)審計(jì)等，審計(jì)中對(duì)于工程建設(shè)階段的關(guān)注度，明顯高于資產(chǎn)運(yùn)行階段；對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注度，明顯高于對(duì)資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注度；而審計(jì)工作揭示出的問(wèn)題，大多在資產(chǎn)管理的合法性上，而不在資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)機(jī)制等深層范疇之上。這些問(wèn)題都不利于供電企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)模式轉(zhuǎn)型。

2.審計(jì)部門欠缺獨(dú)立性

供電企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)部門往往受到本單位負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)，與單位利益牽扯較多，審計(jì)工作的開展無(wú)疑與有關(guān)部門和個(gè)人的利益緊密相關(guān)，欠缺公正性。不先進(jìn)、不客觀的審計(jì)管理模式，必然難以保持財(cái)務(wù)審計(jì)部門的自身獨(dú)立性，它只能服務(wù)企業(yè)大局，而不能在供電企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中充分發(fā)揮作用。

3.審計(jì)人力資源結(jié)構(gòu)欠缺合理性

當(dāng)前，供電企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)部門對(duì)工作人員的素質(zhì)要求進(jìn)一步提高，而實(shí)際中審計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊，極其缺少工作經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)技術(shù)熟練的審計(jì)人才。同時(shí)，人才結(jié)構(gòu)也不盡合理，專業(yè)結(jié)構(gòu)單一，員工無(wú)法適應(yīng)復(fù)雜的審計(jì)任務(wù)。雖然供電企業(yè)內(nèi)部以提高員工的素質(zhì)為目的，對(duì)審計(jì)人員開展訓(xùn)練、培訓(xùn)的力度正在不斷加強(qiáng)，但是審計(jì)部門中仍然普遍缺少有用的復(fù)合型人才。

二、供電企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素分析

1.財(cái)務(wù)審計(jì)工作不斷拓展

當(dāng)前，供電企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)范圍正在不斷擴(kuò)大，審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目也突破了對(duì)收支、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)，而是向招投標(biāo)、電費(fèi)、合同、安全等多方面的管理領(lǐng)域延伸，并且各個(gè)項(xiàng)目相互交錯(cuò)。這也要求審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)部門與各業(yè)務(wù)部門之間必須加強(qiáng)協(xié)作。這種復(fù)雜的情況使得審計(jì)人員承擔(dān)了更多責(zé)任，財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由此增加。

此外，工程項(xiàng)目審計(jì)的復(fù)雜性也值得關(guān)注。供電企業(yè)下設(shè)的基層網(wǎng)點(diǎn)分散，各種工程項(xiàng)目數(shù)量繁多，這對(duì)項(xiàng)目審計(jì)提出了更高的技術(shù)性要求，審計(jì)人員的知識(shí)要全面，還要充分了解施工方案及工程具體情況，工作難度較大。

2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范疇廣

供電企業(yè)面對(duì)的基層單位，干部流動(dòng)上具有頻繁性，加上供電企業(yè)上劃，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一直是題中應(yīng)有之意，而界定個(gè)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任則是其中的一項(xiàng)重要內(nèi)容?，F(xiàn)實(shí)反映出以下幾類問(wèn)題：行政主要領(lǐng)導(dǎo)在任期間，單位財(cái)務(wù)管理方面出問(wèn)題，其責(zé)任的界定存在難點(diǎn)；基層單位同時(shí)存在個(gè)人與集體違紀(jì)行為時(shí)，互相推卸責(zé)任而加大責(zé)任界定的難度；對(duì)離任領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任欠缺約束性等等，這些均會(huì)增加財(cái)務(wù)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

3.財(cái)務(wù)審計(jì)能力偏低

現(xiàn)階段供電企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)，在方法和技術(shù)上都有滯后性。例如，審計(jì)中，統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)未能得到很好的運(yùn)用，抽樣結(jié)果存在漏洞，其與總體判斷之間的誤差較大。又如，審計(jì)證據(jù)不全面，質(zhì)量誤差凸顯?？偟膩?lái)說(shuō)，企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)部門缺少事前計(jì)劃、報(bào)告、復(fù)核等一系列程序，并且審計(jì)錄入信息不完整，取證難度的增加可導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量誤差的出現(xiàn)，風(fēng)險(xiǎn)也由此增加。還有一點(diǎn)是，審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平不高，工作強(qiáng)度和心理壓力過(guò)大，欠缺職業(yè)道德及風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，其職業(yè)行為必然會(huì)受到多方干擾，給企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。

三、供電企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制措施

1.強(qiáng)化財(cái)務(wù)審計(jì)部門的獨(dú)立性

企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)部門的發(fā)展壯大，需要有良好的工作環(huán)境和領(lǐng)導(dǎo)支持，以提升財(cái)務(wù)審計(jì)的權(quán)威性。而基礎(chǔ)供電公司上劃的現(xiàn)實(shí)情況，更要求審計(jì)部門保證自身的相對(duì)獨(dú)立性，從機(jī)構(gòu)設(shè)置、業(yè)務(wù)開展、經(jīng)費(fèi)、人員管轄等多方面體現(xiàn)獨(dú)立，使本部門不與企業(yè)的各個(gè)職能部門有所牽涉。與此同時(shí)，要注意審計(jì)人員的身份，避免工作人員與被審計(jì)的業(yè)務(wù)、單位、部門等有瓜葛，并有能力合理分析和解決審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的各類問(wèn)題，嚴(yán)格審計(jì)程序，從而以強(qiáng)大的組織保障機(jī)制來(lái)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

2.保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的嚴(yán)謹(jǐn)性

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)僅針對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并僅對(duì)主要責(zé)任和直接責(zé)任進(jìn)行結(jié)果評(píng)價(jià)，而基層單位的任職領(lǐng)導(dǎo)在審計(jì)過(guò)程中所承擔(dān)的責(zé)任可能涉及多個(gè)方面，所以開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更需嚴(yán)謹(jǐn)。審計(jì)時(shí)要保證客觀、力求公正，尤其是在審計(jì)評(píng)級(jí)環(huán)節(jié)要注意：評(píng)級(jí)僅限于規(guī)定范圍之內(nèi)的審計(jì)事項(xiàng)；評(píng)價(jià)所依據(jù)的事實(shí)和證據(jù)可靠；用詞妥當(dāng)、涵蓋事實(shí)，保證應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎性。另一方面，建議將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)納入到供電企業(yè)的干部管理制度之中，以加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)工作的責(zé)任感，避免連續(xù)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與領(lǐng)導(dǎo)任期期滿而遺留問(wèn)題之間的矛盾。

3.改進(jìn)財(cái)務(wù)審計(jì)方法及技術(shù)

鑒于供電企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性，加之審計(jì)業(yè)務(wù)仍在不斷延伸，所以，抽取樣本以判斷總體的審計(jì)方式仍然應(yīng)當(dāng)占有一席之地。而實(shí)踐表明，采用統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)比判斷抽樣技術(shù)更為合理。因?yàn)榻y(tǒng)計(jì)抽樣法要求事先依據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況來(lái)設(shè)定置信區(qū)間，進(jìn)而確定抽取樣本的范圍，由工作人員熟練運(yùn)用抽樣技術(shù)可以降低風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，要實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量控制，圍繞事前計(jì)劃來(lái)開展工作，充分分析基層單位的相關(guān)資料，保證證據(jù)準(zhǔn)確，并且做到責(zé)任到人。此外，引入會(huì)計(jì)電算化審計(jì)軟件，統(tǒng)一電算化信息系統(tǒng)的規(guī)范，也可以在一定程度上規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.建設(shè)高素質(zhì)的財(cái)務(wù)審計(jì)人才隊(duì)伍

財(cái)務(wù)審計(jì)工作要求較高的技術(shù)性與專業(yè)性，審計(jì)人員應(yīng)具備高度的責(zé)任心以及多專業(yè)知識(shí)的綜合運(yùn)用能力，并能夠與時(shí)俱進(jìn)地更新相關(guān)的知識(shí)技能。這就要求供電企業(yè)對(duì)審計(jì)工作者開展后續(xù)教育培訓(xùn)，以提高人員的素質(zhì)水平，防控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，積極建立審計(jì)人員職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范和應(yīng)對(duì)機(jī)制，以及推進(jìn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)以取代手工審計(jì)方式，這都有利于規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)行為，減輕審計(jì)人員的工作強(qiáng)度，進(jìn)而化解員工的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在具有一定客觀性。供電企業(yè)由國(guó)家直接調(diào)控，企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)紛繁復(fù)雜，其所提供的商品又涉及到群眾生活的諸多方面，所以開展財(cái)務(wù)審計(jì)工作對(duì)于供電企業(yè)而言非常必要。有效分析和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量水平，不僅能夠保證供電企業(yè)審計(jì)工作的有效開展，更有利于促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]候文華,葉華章.在風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)中利用模糊綜合評(píng)判評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)[J].重慶工學(xué)院學(xué)報(bào)，2011年04期.

篇（7）

[摘要]在我國(guó)，績(jī)效審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)是并存的，財(cái)務(wù)審計(jì)在審計(jì)活動(dòng)中占據(jù)主要的地位。在未來(lái)，我國(guó)要不斷地加強(qiáng)績(jī)效審計(jì)，使得績(jī)效審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)互相分離，互相獨(dú)立。目前，績(jī)效審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)獨(dú)立之間的結(jié)合只是一種過(guò)渡的表現(xiàn)，審計(jì)人員需要在兩者進(jìn)行結(jié)合的過(guò)程中找出績(jī)效審計(jì)的有效方法和經(jīng)驗(yàn)。

[

關(guān)鍵詞 ]財(cái)務(wù)審計(jì)；績(jī)效審計(jì)；比較

我國(guó)政府目前財(cái)務(wù)審計(jì)還是占得主要位置，但是隨著我國(guó)政府職能的不斷變化以及社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)不斷的完善發(fā)展，在審計(jì)要求上也越來(lái)越全面，要求審計(jì)能夠真實(shí)反映出政府的各個(gè)方面和在運(yùn)營(yíng)中的矛盾以及處理的辦法，以專業(yè)的水平對(duì)政府經(jīng)濟(jì)進(jìn)行評(píng)價(jià)，績(jī)效審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)正是符合現(xiàn)在政府部門的需要，績(jī)效審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)之間相互彌補(bǔ)。但是為了適應(yīng)發(fā)展的需求，財(cái)務(wù)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)既要相互結(jié)合使用，也要相對(duì)獨(dú)立的進(jìn)行發(fā)展，而且績(jī)效審計(jì)在發(fā)展中也會(huì)逐步的取代目前財(cái)務(wù)審計(jì)的主導(dǎo)地位，更好的發(fā)揮政府的審計(jì)作用。

1、基本概念的比較

財(cái)務(wù)審計(jì)是一種傳統(tǒng)意義上的審計(jì)類型，財(cái)務(wù)審計(jì)是對(duì)政府的財(cái)務(wù)和財(cái)政的收支活動(dòng)還有報(bào)告的審查，然后對(duì)政府財(cái)務(wù)收支報(bào)告和活動(dòng)的真實(shí)性、公允性、合法性以及正確性進(jìn)行評(píng)價(jià)的監(jiān)督活動(dòng)。而績(jī)效審計(jì)則是審計(jì)人員通過(guò)使用現(xiàn)代技術(shù)方法，對(duì)政府部門的活動(dòng)和功能就目前的效果性、經(jīng)濟(jì)性以及效率性進(jìn)行客觀的、系統(tǒng)的獨(dú)立評(píng)價(jià)，并提出評(píng)價(jià)后要進(jìn)行改善的意見，來(lái)提高政府的工作效率和為政府的有關(guān)決策方面的工作提供信息來(lái)源的過(guò)程。我們通過(guò)分析比較績(jī)效審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)的概念可以得出，兩種審計(jì)的原理都是收集被審計(jì)單位的相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)財(cái)政上的收支，與規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，評(píng)價(jià)出與相關(guān)規(guī)定符合度，并將結(jié)果傳達(dá)相關(guān)單位的過(guò)程。但是績(jī)效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)不同的是績(jī)效審計(jì)注重評(píng)價(jià)審計(jì)方面的效率性和經(jīng)濟(jì)性而財(cái)務(wù)審計(jì)更關(guān)注審計(jì)項(xiàng)目的合法性和真實(shí)性。不難看出財(cái)務(wù)審計(jì)是績(jī)效審計(jì)的基礎(chǔ)，只有在真實(shí)合法的基礎(chǔ)上才有意義去評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)性和效率性，將兩者進(jìn)行結(jié)合審計(jì)的話可以更加全面的評(píng)價(jià)出被審計(jì)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況。

2、審計(jì)要素差異比較

財(cái)務(wù)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)在審計(jì)目的、主體、職能、技術(shù)、方法、程序、標(biāo)準(zhǔn)、時(shí)間導(dǎo)向和審計(jì)對(duì)象上均存在差異。二者在產(chǎn)生和發(fā)展背景的差異上，主要表現(xiàn)為私有制的產(chǎn)生、財(cái)產(chǎn)所有者和財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的分離，導(dǎo)致了人們迫切想要了解政府資金公共支出的流向；績(jī)效審計(jì)產(chǎn)生的背景是隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，廣大公民的民主和法律意識(shí)不斷加強(qiáng)，則由關(guān)注政府支出的合法性逐漸轉(zhuǎn)變到關(guān)注政府支出的經(jīng)濟(jì)效益性。二者在審計(jì)目的的差異主要表現(xiàn)為財(cái)務(wù)審計(jì)側(cè)重于審計(jì)項(xiàng)目的合法性、真實(shí)性和公允性；績(jī)效審計(jì)更側(cè)重于審計(jì)項(xiàng)目的效益性、效率性和效果性。二者在審計(jì)職能上的差異主要表現(xiàn)為財(cái)務(wù)審計(jì)檢查、評(píng)價(jià)已成事實(shí)的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)，行使防護(hù)權(quán)、監(jiān)督權(quán)和鑒證權(quán)；績(jī)效審計(jì)主要關(guān)心的是未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展的效益，主要職能為創(chuàng)新性和建設(shè)性。二者在審計(jì)技術(shù)和方法上的差異主要表現(xiàn)為財(cái)務(wù)審計(jì)的審計(jì)方法一般有審閱法、查詢法、復(fù)算法、核對(duì)法、函證法、調(diào)解法和盤點(diǎn)法，專門技術(shù)方法包括抽樣審計(jì)方法、計(jì)算機(jī)審計(jì)方法和內(nèi)部控制測(cè)評(píng)方法；績(jī)效審計(jì)的審計(jì)方法有調(diào)查法、分析法、采訪法和統(tǒng)計(jì)法。二者在審計(jì)程序上的差別主要表現(xiàn)為財(cái)務(wù)審計(jì)的程序?yàn)闇?zhǔn)備——實(shí)施——報(bào)告；績(jī)效審計(jì)在財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上，更加注重于后續(xù)審計(jì)這一過(guò)程。二者在審計(jì)主體上的差異為財(cái)務(wù)審計(jì)只要求審計(jì)主體掌握會(huì)計(jì)和審計(jì)的專業(yè)知識(shí)技能；績(jī)效審計(jì)對(duì)審計(jì)主體的知識(shí)面要求更為廣泛，特別是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析的能力。二者在審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)上的差異為財(cái)務(wù)審計(jì)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)為國(guó)家法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；績(jī)效審計(jì)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)為有關(guān)法律法規(guī)、公認(rèn)管理實(shí)務(wù)和相關(guān)規(guī)章制度。二者在時(shí)間導(dǎo)向上的差異表現(xiàn)為財(cái)務(wù)審計(jì)注重歷史經(jīng)歷活動(dòng)；績(jī)效審計(jì)更看重未來(lái)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。二者在審計(jì)對(duì)象上的差異為財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)象是被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及相關(guān)會(huì)計(jì)資料；績(jī)效審計(jì)對(duì)象是政府及其公營(yíng)項(xiàng)目的效益或社會(huì)效益。

3、財(cái)務(wù)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)的有效結(jié)合

3.1績(jī)效審計(jì)做法

績(jī)效審計(jì)的難度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，關(guān)鍵是如何準(zhǔn)確地評(píng)估被審計(jì)機(jī)構(gòu)和被審計(jì)項(xiàng)目的社會(huì)效益。只有比較準(zhǔn)確的計(jì)算到被審計(jì)機(jī)構(gòu)和被審計(jì)項(xiàng)目的社會(huì)效益如何。才能估計(jì)其社會(huì)影響，最后才能對(duì)癥下藥，提出有建設(shè)性的建議。首先要熟悉、了解被審計(jì)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況，機(jī)構(gòu)有否各種業(yè)務(wù)指標(biāo)和工作。進(jìn)行績(jī)效審計(jì)時(shí)，也要貫徹會(huì)計(jì)的重要性原則，抓住被審計(jì)機(jī)構(gòu)最重要的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)狀況與其有關(guān)制度和控制計(jì)劃一一比較分析，看其是否達(dá)到預(yù)定效果。

3.2結(jié)合范圍方式

在我國(guó)，財(cái)務(wù)審計(jì)的范圍要遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出績(jī)效審計(jì)的范圍。一般說(shuō)來(lái)，如果經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉及到投入產(chǎn)出，那么就可以對(duì)其進(jìn)行績(jī)效審計(jì)?？?jī)效審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)是公眾比較關(guān)注的一些領(lǐng)域，比如專項(xiàng)資金審計(jì)、公共工程審計(jì)、公共支出審計(jì)和財(cái)政預(yù)算的支出審計(jì)，對(duì)這些方面展開審計(jì)活動(dòng)，能夠?yàn)閲?guó)家節(jié)約一部分資金，同時(shí)也可以提高被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益。在我國(guó)，績(jī)效審計(jì)還做得不是很到位，還需要不斷地積累經(jīng)驗(yàn)。對(duì)于違法比較嚴(yán)重的單位來(lái)說(shuō)，應(yīng)該將穿行績(jī)效審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)；對(duì)于違法現(xiàn)象比較少的單位來(lái)說(shuō)，應(yīng)該主要進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，然后再輔以財(cái)務(wù)審計(jì)；如果一些單位之前進(jìn)行過(guò)績(jī)效審計(jì)，那么就可以直接采取績(jī)效審計(jì)。

3.3結(jié)合實(shí)施辦法

在將績(jī)效審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)進(jìn)行結(jié)合時(shí)，要合理地選擇審計(jì)項(xiàng)目。對(duì)公共工程項(xiàng)目、公共預(yù)算的支出項(xiàng)目和公共投資項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要將績(jī)效審計(jì)需求考慮在內(nèi)，這樣就可以大大地提高資金的使用效率。在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，要對(duì)績(jī)效審計(jì)進(jìn)行中長(zhǎng)期計(jì)劃。使得績(jī)效審計(jì)有步驟、有計(jì)劃地進(jìn)行，同時(shí)，在編制計(jì)劃時(shí)，要有重點(diǎn)、有針對(duì)性，并且合理地安排人力資源，避免將任務(wù)進(jìn)行重復(fù)安排。此外，還要保存好審計(jì)資料。在制定審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)．應(yīng)該將政府的審計(jì)準(zhǔn)則分為績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則，然后制定各自的報(bào)告準(zhǔn)則、作業(yè)準(zhǔn)則和審計(jì)內(nèi)容，對(duì)政府部門實(shí)行績(jī)效審計(jì)，需要建立科學(xué)系統(tǒng)的績(jī)效審計(jì)體系。在審計(jì)程序上，如果單純地實(shí)施績(jī)效審計(jì)。那么就要充分收集以往財(cái)務(wù)審計(jì)中的審計(jì)證據(jù)；如果績(jī)效審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)同時(shí)進(jìn)行，那么除了要收集財(cái)務(wù)資料以外。還要搜集各種調(diào)查表、決策和各種制度規(guī)定。在審計(jì)方法和技術(shù)方面，績(jī)效審計(jì)可以沿用財(cái)務(wù)審計(jì)的一些方法．比如分析、計(jì)算、觀察和審閱，對(duì)于具體的問(wèn)題，審計(jì)人員應(yīng)該做具體的分析。在審計(jì)人員方面，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)績(jī)效審計(jì)人員的培訓(xùn)，使績(jī)效審計(jì)人員的知識(shí)更加全面。

4、結(jié)束語(yǔ)

績(jī)效審計(jì)以及財(cái)務(wù)審計(jì)是相互依存的，在審計(jì)活動(dòng)當(dāng)中財(cái)務(wù)審計(jì)占據(jù)著主要的地位。因此，在之后我國(guó)必須要不斷地加強(qiáng)在績(jī)效審計(jì)上的研究力度以及相關(guān)規(guī)范的制度，從而使得財(cái)務(wù)審計(jì)同績(jī)效審計(jì)可以互相獨(dú)立、互相分離?，F(xiàn)如今，財(cái)務(wù)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)獨(dú)立之間的結(jié)合僅僅只是一種過(guò)渡的表現(xiàn)，審計(jì)人員必須要在兩者進(jìn)行有效結(jié)合的過(guò)程之中找出可以使得績(jī)效審計(jì)獨(dú)立的有效方法和經(jīng)驗(yàn)。

篇（8）

一、前言

作為農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)安全平穩(wěn)運(yùn)行的基礎(chǔ)和前提，農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作具有十分重要和深遠(yuǎn)的意義。將農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作真正貫徹落實(shí)到位，充分發(fā)揮其在實(shí)際工作中的積極作用，才能進(jìn)一步地解決與完善國(guó)家、政府、社會(huì)、廣大人民群眾所關(guān)注的“三農(nóng)”問(wèn)題，才能實(shí)現(xiàn)對(duì)農(nóng)村集體財(cái)產(chǎn)使用情況的有效管理和監(jiān)督。目前，我國(guó)的農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作依然面臨很多問(wèn)題，這些問(wèn)題不僅導(dǎo)致農(nóng)村財(cái)務(wù)工作落實(shí)不到位，而且從根本上影響著我國(guó)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。所以，找出其中存在的問(wèn)題，并進(jìn)行針對(duì)性的改進(jìn)，具有極大的現(xiàn)實(shí)意義。

二、簡(jiǎn)析我國(guó)農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作中存在的阻力

（一）在法律制度方面存在的問(wèn)題

法律制度是對(duì)一項(xiàng)工作的要求規(guī)范，是其執(zhí)行的可依靠標(biāo)準(zhǔn)。目前，我國(guó)在國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)等方面作出了詳細(xì)的規(guī)定，制定了相應(yīng)的法律法規(guī)。但是在農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作方面，法律法規(guī)制定的內(nèi)容卻很少，只有一些地方性的工作案例可供參考，不足以作為農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)法對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作起到重要支撐作用。農(nóng)村審計(jì)工作中存在的具體問(wèn)題，如遇到一些需要進(jìn)行處罰的違規(guī)行為，雖然能判斷其行為違反了基本的規(guī)定，但是卻找不到能夠?qū)ζ溥M(jìn)行處理的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定。這使得只能對(duì)其進(jìn)行簡(jiǎn)化處理，或者按照其他相近的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行處理，最終的處理結(jié)果也定不是十分切合人意。

（二）在財(cái)務(wù)審計(jì)模式方面存在的問(wèn)題

目前，我國(guó)的農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作的完成機(jī)構(gòu)主要為農(nóng)村民主理財(cái)小組和鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)站等。這些機(jī)構(gòu)與正規(guī)的審計(jì)機(jī)構(gòu)是有差別的，導(dǎo)致農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)主體和被審計(jì)主體沒(méi)有嚴(yán)格的隸屬關(guān)系，無(wú)法按照正常的內(nèi)部審計(jì)工作流程執(zhí)行。通常而言，農(nóng)村的審計(jì)工作都涉及兩大主體，即政府和社會(huì)。因此，在實(shí)際工作中也必須兼顧這兩方面。這使得農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)的工作內(nèi)容和工作權(quán)限并沒(méi)有進(jìn)行嚴(yán)格的區(qū)分，不能有效解決農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)問(wèn)題、財(cái)務(wù)審計(jì)問(wèn)題，無(wú)法充分發(fā)揮財(cái)務(wù)審計(jì)工作的最大價(jià)值。例如，在工程管理中，存在很多工程款白條抵現(xiàn)的現(xiàn)象，并沒(méi)有開具工程類的稅務(wù)發(fā)票，也沒(méi)有對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)范和管理，還有些村居沒(méi)有招投標(biāo)，有的沒(méi)有會(huì)議紀(jì)要，有些沒(méi)有預(yù)結(jié)算。這些問(wèn)題看起來(lái)雖然是很小的一個(gè)問(wèn)題，工作難度也不大，但卻由于工作管理等問(wèn)題導(dǎo)致最后這些工作都沒(méi)有按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)完成，最終可能產(chǎn)生極大的不利影響，不利于農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作和經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

（三）在審計(jì)環(huán)境方面存在的問(wèn)題

審計(jì)環(huán)境由所有審計(jì)工作、審計(jì)流程、審計(jì)人員以及審計(jì)結(jié)果等共同構(gòu)成，良好的審計(jì)環(huán)境是實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作高效、高水平、高質(zhì)量的基本前提。但在目前的農(nóng)村審計(jì)工作中，審計(jì)環(huán)境較為欠缺，還有很大的提升空間。其存在的問(wèn)題包含以下幾個(gè)方面，一是信息交流不暢通。主要表現(xiàn)在部門與部門之間、部門內(nèi)部工作人員之間的信息交流不及時(shí)、信息傳遞內(nèi)容有誤等。這使得部門工作不能及時(shí)準(zhǔn)確地交流溝通，從而使工作效率降低，影響工作結(jié)果，財(cái)務(wù)審計(jì)工作的執(zhí)行力度也大大降低。二是人員變動(dòng)頻繁，人員專業(yè)素質(zhì)不高，不利于財(cái)務(wù)審計(jì)工作的穩(wěn)定開展。近年來(lái)，我國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)的經(jīng)管人員流失現(xiàn)象較為嚴(yán)重，部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)的財(cái)務(wù)審計(jì)人員數(shù)量逐漸減少甚至沒(méi)有。崗位工作人員無(wú)法配置到位，將導(dǎo)致財(cái)務(wù)審計(jì)工作無(wú)人執(zhí)行，嚴(yán)重影響財(cái)務(wù)審計(jì)的實(shí)際效果，不利于農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展。具體的問(wèn)題，如有些鄉(xiāng)鎮(zhèn)未制定年度財(cái)務(wù)計(jì)劃，沒(méi)有將財(cái)務(wù)計(jì)劃提交給村民代表會(huì)議討論與決定，未制定會(huì)議紀(jì)要等。三是農(nóng)村貨幣資金管理混亂現(xiàn)象嚴(yán)重。據(jù)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，部分村居的期末庫(kù)存現(xiàn)金達(dá)到6位數(shù)，甚至是7位數(shù)，這是因?yàn)檗r(nóng)村財(cái)務(wù)人員沒(méi)有將財(cái)務(wù)工作落實(shí)到位，進(jìn)行日清月結(jié)，而是坐收坐支。

總體而言，我國(guó)的農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)環(huán)境還存在諸多問(wèn)題，需要進(jìn)一步修正與完善。

三、實(shí)現(xiàn)農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作水平提高的相關(guān)措施與建議

（一）補(bǔ)充法律制度的空白，營(yíng)造良好的審計(jì)環(huán)境

隨著國(guó)家對(duì)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展重視程度的提高，農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作顯得越來(lái)越重要。因此，制定相關(guān)的法律法規(guī)，對(duì)其工作行為進(jìn)行規(guī)范是十分有必要的。目前，我國(guó)現(xiàn)有的相關(guān)法律法規(guī)有《審計(jì)法》《審計(jì)規(guī)定》《意見》《細(xì)則》等，農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作可以以這些現(xiàn)有的規(guī)章制度為基礎(chǔ)與參照，根據(jù)農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)的具體情況制定具體的政策，從而保障其可行性與可靠性。

（二）對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)模式進(jìn)行創(chuàng)新，明確財(cái)務(wù)審計(jì)工作的主體地位

隨著時(shí)代的發(fā)展與進(jìn)步，我國(guó)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)步入了新時(shí)期，國(guó)家對(duì)全社會(huì)的創(chuàng)新能力均提出了新要求，財(cái)務(wù)審計(jì)工作也不例外。農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作人員應(yīng)該充分重視創(chuàng)新的重要意義，改變傳統(tǒng)的思想觀念，在充分了解實(shí)際工作的基礎(chǔ)上，將創(chuàng)新理念融入其中，及時(shí)更新自己的知識(shí)內(nèi)容和思想體系，做到與時(shí)俱進(jìn)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的創(chuàng)新發(fā)展。目前，農(nóng)業(yè)部等多部門已聯(lián)合發(fā)文，對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作的范圍和內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)范。所以，各地區(qū)應(yīng)該將這些規(guī)范作為重點(diǎn)遵守對(duì)象，在平時(shí)工作中落實(shí)到位，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)審計(jì)的主體地位，發(fā)揮其在農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要作用。

（三）重視對(duì)審計(jì)工作的監(jiān)督作用

監(jiān)督工作是指對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的監(jiān)督與規(guī)范，良好的監(jiān)督工作是避免財(cái)務(wù)審計(jì)工作出現(xiàn)問(wèn)題、促進(jìn)財(cái)務(wù)審計(jì)工作平穩(wěn)運(yùn)行的關(guān)鍵。因此，審計(jì)人員應(yīng)該將“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”的審計(jì)工作方針作為指導(dǎo)性方針。同時(shí)，結(jié)合所在鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委的具體工作要求，有序、全面、認(rèn)真地開展財(cái)務(wù)審計(jì)工作。各部門應(yīng)加大溝通力度，建立良好的溝通合作渠道，保持高效的合作水平，互相監(jiān)督，保證工作質(zhì)量的提高。

（四）培養(yǎng)高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍

審計(jì)隊(duì)伍是農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作的執(zhí)行團(tuán)隊(duì)，是保證財(cái)務(wù)審計(jì)工作能夠落實(shí)的基礎(chǔ)配置，審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)素養(yǎng)水平對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生了直接且重要的影響。因此，在對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行招聘、選拔、任職時(shí)，應(yīng)該充分注重工作人員的工作能力和專業(yè)素養(yǎng)，保證其擁有專業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作水平；同時(shí)，還需要對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行定期的職業(yè)培訓(xùn)，不斷提高審計(jì)人員的工作能力與專業(yè)素養(yǎng)。

四、結(jié)語(yǔ)

農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)是農(nóng)村經(jīng)濟(jì)工作中的基礎(chǔ)性工作，是促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展的重要保證，具有舉足輕重的作用。目前，雖然我國(guó)的農(nóng)村審計(jì)工作存在諸多問(wèn)題，但隨著時(shí)代的進(jìn)步、改進(jìn)工作的落實(shí)，一定能不斷得以優(yōu)化，努力創(chuàng)建一支高效的農(nóng)村審計(jì)工作隊(duì)伍，進(jìn)而為社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)提供有力支持。

（作者單位為重慶市銅梁區(qū)審計(jì)局）

參考文獻(xiàn)

[1] 王金蓮.關(guān)于如何做好農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作的幾點(diǎn)思考[J].經(jīng)貿(mào)實(shí)踐，2015（06）.

篇（9）

一、效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的含義

1.經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)

效益審計(jì)具體是指獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員，運(yùn)用專門的審計(jì)方法，按照一定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)審計(jì)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與管理活動(dòng)進(jìn)行審查，收集、整理相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以判斷經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益的開發(fā)和利用途徑及其實(shí)現(xiàn)程度所實(shí)施的審計(jì)。

3.企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)

企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)具體指審計(jì)機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》及其實(shí)施條例和國(guó)家企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的程序與方法對(duì)國(guó)有企業(yè)（包括國(guó)有控股企業(yè)）資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，對(duì)被審計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的會(huì)計(jì)信息依法作出客觀、公正的評(píng)價(jià)，形成審計(jì)報(bào)告，出具審計(jì)意見和決定。具體的財(cái)務(wù)收支審計(jì)流程圖如圖1所示。

圖1 財(cái)務(wù)收支審計(jì)流程圖

二、效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的區(qū)別

1.效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的要求有不同之處

效益審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的要求較高，不僅需要審計(jì)人員具備相應(yīng)的財(cái)會(huì)專業(yè)的知識(shí)，而且同時(shí)還應(yīng)掌握相應(yīng)的法律、技術(shù)、經(jīng)濟(jì)管理方面的知識(shí)，還應(yīng)具備較強(qiáng)的綜合分析能力，可以能夠在比較繁瑣的業(yè)務(wù)中分析生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的得失，能夠提出不同的改進(jìn)與修改的意見。財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的要求就相對(duì)較低，僅僅需要審計(jì)人員具備相應(yīng)的財(cái)務(wù)知識(shí)與財(cái)經(jīng)法規(guī)就可以進(jìn)行工作。

2.效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)審計(jì)的方法、審計(jì)時(shí)間有不同之處

效益審計(jì)的方法除了需要財(cái)務(wù)審計(jì)的方法外，還需要同時(shí)運(yùn)用價(jià)值工程、管理會(huì)計(jì)、數(shù)理統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì)分析等多種方法。效益審計(jì)的時(shí)間上分為事前、事中、事后，而且特別強(qiáng)調(diào)事后審計(jì)，并且需要經(jīng)常檢查、監(jiān)督被單位采納審計(jì)建議后的進(jìn)展情況與取得的效果。財(cái)務(wù)審計(jì)多數(shù)使用核對(duì)賬簿的方法判斷財(cái)務(wù)收支有無(wú)差錯(cuò)，而且財(cái)務(wù)審計(jì)主要是針對(duì)事后審計(jì)。

3.效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)兩者的職能存在差異

效益審計(jì)的評(píng)價(jià)現(xiàn)在已經(jīng)發(fā)展為主要是審查經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性，側(cè)重于提高效益與強(qiáng)化管理。財(cái)務(wù)審計(jì)主要是查錯(cuò)防弊，側(cè)重于監(jiān)督機(jī)制。

4.效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)兩者的依據(jù)存在差異

效益審計(jì)的依據(jù)是經(jīng)濟(jì)效益原則，由效果與支出評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性。審計(jì)人員進(jìn)行效益審計(jì)，需要審查該項(xiàng)活動(dòng)的必要性，判斷效益目標(biāo)實(shí)現(xiàn)與否與提高該項(xiàng)活動(dòng)效益的方法等問(wèn)題。財(cái)務(wù)審計(jì)的依據(jù)是有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)制度，而且是審計(jì)人員評(píng)價(jià)與檢查財(cái)務(wù)收支、會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、合法性的準(zhǔn)則。因?qū)徲?jì)的依據(jù)存在差異，效益審計(jì)的結(jié)論與財(cái)務(wù)審計(jì)的結(jié)論就會(huì)有所不同。效益審計(jì)是以建設(shè)性原則為主，而財(cái)務(wù)審計(jì)是以保護(hù)性原則為主。

5.效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)兩者的著眼點(diǎn)不同

效益審計(jì)的著眼點(diǎn)主要是強(qiáng)調(diào)未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展，促進(jìn)未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的提高。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)主要包括經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策過(guò)程、方針與計(jì)劃，而且多數(shù)情況在決策計(jì)劃與方針實(shí)施之前就對(duì)其效益性與可行性進(jìn)行了評(píng)價(jià)與分析，同時(shí)也可以對(duì)審計(jì)外發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行分析，用于優(yōu)化未來(lái)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。財(cái)務(wù)審計(jì)主要是關(guān)注過(guò)去財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的合規(guī)性與真實(shí)性，其著眼點(diǎn)主要是檢查、評(píng)價(jià)企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)。

6.效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)兩者的審計(jì)范圍不同

效益審計(jì)的范圍比較廣泛，可以涉及到經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的多個(gè)方面。效益審計(jì)的范圍已經(jīng)由過(guò)去主要是檢查財(cái)務(wù)活動(dòng)，擴(kuò)展為檢查被查單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性與效益。效益審計(jì)評(píng)價(jià)效益不僅包括近期效益，還包括遠(yuǎn)期效益、社會(huì)效益與宏觀效益。財(cái)務(wù)審計(jì)的目的主要是評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)收支與查錯(cuò)防弊，財(cái)務(wù)審計(jì)的范圍相對(duì)比較狹窄，主要針對(duì)被審單位的會(huì)計(jì)資料及其反映的財(cái)務(wù)收支的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

7.效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)兩者的目的不同

效益審計(jì)打破了過(guò)去的審計(jì)的范圍，其主要目的是提高經(jīng)濟(jì)效益。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)首先是對(duì)被審單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行效果性、效率性與經(jīng)濟(jì)性檢查與評(píng)價(jià)；其次，分析不合效果性、效率性與經(jīng)濟(jì)性要求的多種原因，找尋提高經(jīng)濟(jì)效益的途徑與方法；第三，將審計(jì)的結(jié)果與提高經(jīng)濟(jì)效益的建議報(bào)告給決策部門；第四，進(jìn)行后續(xù)的審計(jì)工作，對(duì)被審單位改善經(jīng)營(yíng)與管理、提高效益的具體措施進(jìn)行二次的評(píng)價(jià)與檢查。財(cái)務(wù)審計(jì)是比較傳統(tǒng)的審計(jì)方法，其主要是檢查被審單位的財(cái)務(wù)狀況。財(cái)務(wù)審計(jì)的主要目的是保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全完整、查錯(cuò)防弊，有利于提高經(jīng)濟(jì)效益，是一種間接的作用與效果。

8.效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)兩者審計(jì)的對(duì)象不同

效益審計(jì)以經(jīng)濟(jì)效益為對(duì)象，主要依據(jù)財(cái)務(wù)審計(jì)提供的數(shù)據(jù)情況對(duì)被查單位的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評(píng)價(jià)、分析、檢查，同時(shí)提出提高經(jīng)濟(jì)效益的建議。效益審計(jì)不僅對(duì)過(guò)去的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)與分析，同時(shí)需要對(duì)提高經(jīng)濟(jì)效益的可能因素進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)。財(cái)務(wù)審計(jì)主要是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為對(duì)象，按照被審單位的會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證等會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審查分析，掌握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與有無(wú)違紀(jì)、作弊情況，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性、真實(shí)性與正確性做出客觀公正的鑒證。

三、效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的聯(lián)系

1.效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)兩者有一定的兼容性

企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)中包含有企業(yè)效益審計(jì)的內(nèi)容與行為，例如在審查生產(chǎn)成本的合法性與真實(shí)性的時(shí)候，如果出現(xiàn)效益下降、成本超支的現(xiàn)象，就包含了企業(yè)效益設(shè)計(jì)的內(nèi)容。而且大部分審計(jì)機(jī)關(guān)并沒(méi)有把企業(yè)效益審計(jì)單獨(dú)列出，而多數(shù)仍然是在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)的同時(shí)進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益與管理方面中存在的問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)，只是按照財(cái)務(wù)審計(jì)的方法進(jìn)行審計(jì)，沒(méi)有單獨(dú)列出。財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告中只是簡(jiǎn)單提到相應(yīng)的效益評(píng)價(jià)與管理的建議，企業(yè)效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)仍然是混在一起進(jìn)行的，沒(méi)有處理好兩者的關(guān)系。

2.財(cái)務(wù)審計(jì)是基礎(chǔ)，企業(yè)效益審計(jì)是最終目標(biāo)

篇（10）

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2017）03-0100-02

近年來(lái)，深化醫(yī)療體制改革，強(qiáng)化醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理，財(cái)務(wù)審計(jì)在完善醫(yī)療行業(yè)內(nèi)部控制體系實(shí)踐中發(fā)揮了積極作用。但縱觀當(dāng)前公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀，一方面促進(jìn)了醫(yī)療機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)性、合法性、效益性評(píng)價(jià)，但另一方面，在構(gòu)建醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)制度體系中，還存在一些問(wèn)題，如審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)、審計(jì)工作方法單一、審計(jì)機(jī)制不健全等。為此，立足公立醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作，從內(nèi)部審計(jì)視角來(lái)探應(yīng)該如何推進(jìn)財(cái)務(wù)審計(jì)？應(yīng)當(dāng)做些什么？并就未來(lái)財(cái)務(wù)審計(jì)的發(fā)展提出幾點(diǎn)建議。

一、內(nèi)部審計(jì)概念及問(wèn)題的提出

依據(jù)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》要求，內(nèi)部審計(jì)從概念上定義為：“對(duì)本單位及所屬的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益性進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)的行為，以提升單位經(jīng)濟(jì)管理水平，確保經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?！盵1]2014年1月1日頒布實(shí)施的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，再次明確了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性，并與國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）所定義的“內(nèi)部審計(jì)”概念基本一致，其內(nèi)容主要表現(xiàn)在三點(diǎn)。一是強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的職能與地位，突出風(fēng)險(xiǎn)控制管理與控制；二是強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的咨詢服務(wù)概念，尤其是在改善風(fēng)險(xiǎn)管理，優(yōu)化醫(yī)院治理上提升醫(yī)院管理水平；三是深化內(nèi)部審計(jì)的工作任務(wù)和戰(zhàn)略目標(biāo)，突出內(nèi)部審計(jì)對(duì)醫(yī)院組織架構(gòu)的積極貢獻(xiàn)，特別是通過(guò)內(nèi)部審查、評(píng)價(jià)方法，來(lái)規(guī)范醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)，降低管理風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)降本增效目標(biāo)。

作為國(guó)家投資的公立醫(yī)院，其公共財(cái)產(chǎn)及資源更應(yīng)該突顯其非營(yíng)利性，尤其是在承擔(dān)醫(yī)療服務(wù)、醫(yī)學(xué)教育、重大疾病預(yù)防、突發(fā)性醫(yī)療事件救援等工作中，要承擔(dān)其自身的服務(wù)社會(huì)的功能。2006年新修訂的《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》中，對(duì)年收入超3 000萬(wàn)元或擁有300張病床的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，明確規(guī)定要設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配置相應(yīng)的專職審計(jì)人員。盡管公立醫(yī)院開展財(cái)務(wù)審計(jì)工作較早，但在審計(jì)實(shí)務(wù)中，就審計(jì)組織結(jié)構(gòu)、審計(jì)職能地位、審計(jì)職責(zé)等問(wèn)題，一直未切實(shí)履行，尤其是在內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管控理念下，公立醫(yī)院就如何確保自身財(cái)務(wù)審計(jì)工作的合法、合規(guī)、真實(shí)、可靠，必然需要從財(cái)務(wù)審計(jì)創(chuàng)新實(shí)踐中來(lái)完成。

二、內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生及發(fā)展導(dǎo)向

內(nèi)部審計(jì)與政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)共同構(gòu)成我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系。從內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生來(lái)看，依照受托責(zé)任學(xué)理論，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)受托責(zé)任的履行過(guò)程及結(jié)果進(jìn)行認(rèn)定、計(jì)量和報(bào)告，并通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息的重認(rèn)定、重計(jì)量、重報(bào)告，是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督需要的重要體現(xiàn)，也是通過(guò)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)來(lái)改善受托責(zé)任的控制機(jī)制。隨著內(nèi)部審計(jì)方式的不斷發(fā)展，主要?dú)w納為三大導(dǎo)向。

1.財(cái)務(wù)導(dǎo)向下的內(nèi)部審計(jì)。從英國(guó)《股份公司注冊(cè)法》（1845年）中對(duì)內(nèi)部審計(jì)概念的解釋，即由一名或多名股東代表，通過(guò)對(duì)單位財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審查，來(lái)考察董事財(cái)務(wù)狀況的合法性，并通過(guò)審計(jì)結(jié)論讓其他股東了解單位的經(jīng)營(yíng)、管理實(shí)際情況，從而滿足對(duì)董事經(jīng)營(yíng)管理行為的影響。由此可見，對(duì)于股東代表的檢查單位賬務(wù)，并對(duì)單位董事及職員進(jìn)行詢證的行為即為審計(jì)過(guò)程。其后，隨著內(nèi)部審計(jì)制度的不斷發(fā)展，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員，可以是股東代表，也可以是受聘的技術(shù)嫻熟的會(huì)計(jì)師，從而將審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)了外部化?？梢姡瑢?duì)于財(cái)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，主要專注于對(duì)單位財(cái)務(wù)狀況、會(huì)計(jì)信息的審查，其目標(biāo)在于幫助管理層做出科學(xué)、正確的經(jīng)濟(jì)管理決策，在于提升單位經(jīng)濟(jì)效益。

2.管理導(dǎo)向下的內(nèi)部審計(jì)。所謂管理導(dǎo)向下的內(nèi)部審計(jì)，主要是基于受托責(zé)任的劃分，即受托財(cái)務(wù)責(zé)任、受托管理責(zé)任。從審計(jì)學(xué)理論到審計(jì)實(shí)踐，既有財(cái)務(wù)審計(jì)，也有管理審計(jì)。也就是說(shuō)，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員，當(dāng)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理工作良好，但工作效率不高，影響經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，將會(huì)提出完善管理的改進(jìn)對(duì)策。另外，從會(huì)計(jì)師事務(wù)所所有制方式來(lái)看，一般為合伙制或獨(dú)資制，而對(duì)于會(huì)計(jì)師需要承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，由此帶來(lái)的審計(jì)責(zé)任，可能會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)的效能。完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)責(zé)任，突出外部監(jiān)管，將推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)向管理審計(jì)的轉(zhuǎn)變。

3.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的內(nèi)部審計(jì)。新修訂的《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中，就內(nèi)部審計(jì)的工作職責(zé)及工作范圍進(jìn)行了界定，提出內(nèi)部審計(jì)是“評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理，控制和治理過(guò)程的效果”。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）在《內(nèi)部審計(jì)原理與技術(shù)》中，將內(nèi)部審計(jì)的職能明確為：“圍繞風(fēng)險(xiǎn)來(lái)展開審計(jì)，風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)工作的決定因素?！盵2]可見，近年來(lái)在強(qiáng)化公司治理，提升企業(yè)內(nèi)部控制水平上，風(fēng)險(xiǎn)管理成為內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注焦點(diǎn)，風(fēng)險(xiǎn)控制成為內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的主要發(fā)展方向。

三、創(chuàng)新公立醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)的必要性

公立醫(yī)院在提供社會(huì)公共醫(yī)療服務(wù)過(guò)程中，還需要從履行財(cái)務(wù)審計(jì)工作職責(zé)，做好單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性、效益性監(jiān)督與評(píng)價(jià)。依照《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》等相關(guān)法律規(guī)定，以及審計(jì)署制定的公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)公立制度要求，加強(qiáng)對(duì)公立醫(yī)院自身及所屬單位財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的獨(dú)立監(jiān)督與審查，圍繞公立醫(yī)院內(nèi)部控制公立體系，將財(cái)務(wù)審計(jì)評(píng)價(jià)作為構(gòu)建公立醫(yī)院財(cái)務(wù)信息真實(shí)性、完整性、效率性的重要內(nèi)容。為此，內(nèi)部審計(jì)工作的開展，將成為公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要措施。從內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容及審計(jì)對(duì)象來(lái)看，財(cái)務(wù)報(bào)告既是公立醫(yī)院內(nèi)部控制的主要對(duì)象，也是內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)信息。但在內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中，一些醫(yī)院審計(jì)機(jī)構(gòu)不僅關(guān)注財(cái)務(wù)部門的相關(guān)業(yè)務(wù)，還在拓寬對(duì)非財(cái)務(wù)活動(dòng)的審計(jì)。勞倫斯?索耶（1989）曾提出：“內(nèi)部審計(jì)部門盡管已經(jīng)涉足單位組織中的與財(cái)務(wù)部門無(wú)關(guān)的審計(jì)活動(dòng)，但對(duì)于這些審計(jì)不能走得過(guò)遠(yuǎn)，不能偏離單位財(cái)務(wù)記錄及單位內(nèi)部相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)?！盵3]可見，針對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)及方向，更應(yīng)該以財(cái)務(wù)審計(jì)為主體，并從財(cái)務(wù)審計(jì)權(quán)限延伸上來(lái)關(guān)注單位財(cái)務(wù)審計(jì)。另外，在內(nèi)部審計(jì)功能定位上，決不能僅僅滿足“查錯(cuò)糾弊”，而是要立足財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)踐，從解決財(cái)務(wù)審計(jì)工作中的問(wèn)題中，創(chuàng)新審計(jì)方法，特別是在財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)踐中，要將事前審計(jì)、事中審計(jì)作為常規(guī)審計(jì)手段，將基于過(guò)程的審計(jì)作為日常財(cái)務(wù)審計(jì)的突破口，以公立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向?yàn)閮?nèi)部審計(jì)發(fā)展方向，拓寬財(cái)務(wù)審計(jì)的覆蓋范圍，融入財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)與內(nèi)控評(píng)價(jià)機(jī)制，增強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)的真實(shí)性、合規(guī)性、有效性、科學(xué)性。

四、內(nèi)審視角下公立醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)創(chuàng)新對(duì)策

從內(nèi)部審計(jì)視角來(lái)創(chuàng)新公立醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)，主要從以下方面來(lái)著手。

1.注重審計(jì)時(shí)間節(jié)點(diǎn)前移。從審計(jì)理論來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)所依據(jù)的財(cái)務(wù)信息多為事后審計(jì)，不利于對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的有效監(jiān)督[4]。為此，在創(chuàng)新財(cái)務(wù)審計(jì)思路上，通過(guò)審計(jì)時(shí)間節(jié)點(diǎn)前移方式，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息失實(shí)并給予整改。借助于審計(jì)時(shí)間節(jié)點(diǎn)前移，通過(guò)對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)計(jì)劃、財(cái)務(wù)預(yù)算工作進(jìn)行審計(jì)，強(qiáng)調(diào)對(duì)原始性財(cái)務(wù)憑證，以及大額經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)收支的審查，來(lái)優(yōu)化財(cái)務(wù)審計(jì)重點(diǎn)，體現(xiàn)提前介入的時(shí)間特征，推進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)決策科學(xué)性。

2.注重對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。財(cái)務(wù)審計(jì)工作與醫(yī)院內(nèi)部控制目標(biāo)具有一致性，內(nèi)控制度本身從制度、措施、流程等方面，強(qiáng)調(diào)了各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的防范風(fēng)險(xiǎn)。因此，財(cái)務(wù)內(nèi)審部門在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，可以引入內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估手段，對(duì)醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的重點(diǎn)預(yù)算項(xiàng)目、主要收支狀況、藥品采購(gòu)情況、資產(chǎn)管理現(xiàn)狀、工程建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)度，以及醫(yī)院合同執(zhí)行情況進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，來(lái)觀察國(guó)家、醫(yī)院各項(xiàng)法律法規(guī)及制度，維護(hù)醫(yī)院資產(chǎn)的安全c完整，防范差錯(cuò)、舞弊的發(fā)生。

3.注重財(cái)務(wù)信息預(yù)警機(jī)制。隨著醫(yī)院管理信息化建設(shè)的發(fā)展，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表信息、醫(yī)療管理信息資源進(jìn)行檢測(cè)評(píng)估過(guò)程中，迫切需要從完善醫(yī)院財(cái)務(wù)信息披露機(jī)制上，來(lái)構(gòu)建真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)信息預(yù)警機(jī)制。如對(duì)醫(yī)院藥品、藥材采購(gòu)信息進(jìn)行實(shí)時(shí)管控，對(duì)醫(yī)院物質(zhì)庫(kù)存數(shù)量、價(jià)格進(jìn)行實(shí)時(shí)管控，對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表及財(cái)務(wù)分析報(bào)告進(jìn)行實(shí)時(shí)管控。因此，利用內(nèi)部審計(jì)財(cái)務(wù)信息預(yù)警機(jī)制，來(lái)細(xì)化醫(yī)院財(cái)務(wù)收支指標(biāo)，并從建立相應(yīng)異動(dòng)指標(biāo)對(duì)比分析上提升醫(yī)院財(cái)務(wù)信息化水平。

4.強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)安全及使用率。醫(yī)院資產(chǎn)門類較多，資產(chǎn)管理是財(cái)務(wù)審計(jì)工作的重點(diǎn)。如醫(yī)療設(shè)備、衛(wèi)生材料采購(gòu)等。通過(guò)對(duì)醫(yī)院資產(chǎn)完整性、安全性評(píng)估，從降低和減少資產(chǎn)損失上，關(guān)注醫(yī)院資產(chǎn)的合理化利用，特別是對(duì)于大型醫(yī)療設(shè)備、大額投資設(shè)施的績(jī)效評(píng)價(jià)，來(lái)提升醫(yī)院資產(chǎn)利用率，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值增效目標(biāo)。

五、結(jié)論

從內(nèi)部審計(jì)視角來(lái)完善醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)制，需要從審計(jì)理念轉(zhuǎn)變上，明確財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)，不斷拓寬財(cái)務(wù)審計(jì)工作范圍，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)核算準(zhǔn)確性，維護(hù)好醫(yī)院財(cái)務(wù)收支的合法、合規(guī)、效益目標(biāo)。另外，針對(duì)當(dāng)前醫(yī)院管理信息化建設(shè)實(shí)際，內(nèi)部審計(jì)工作要充分發(fā)揮信息化技術(shù)優(yōu)勢(shì)，推進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)與計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的融合，提升財(cái)務(wù)審計(jì)信息化水平。加強(qiáng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)人員隊(duì)伍建設(shè)，特別是在確保內(nèi)審活動(dòng)客觀、公正性上，加強(qiáng)相關(guān)審計(jì)法律、法規(guī)、制度學(xué)習(xí)，強(qiáng)化審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)及道德培養(yǎng)，真正促進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 張京英，金俊嬌，徐偉鋒.醫(yī)院工作的創(chuàng)新和轉(zhuǎn)型[J].中醫(yī)藥管理雜志，2015，（21）：47-49.