序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇審計(jì)研究現(xiàn)狀范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

篇（1）

國(guó)家審計(jì)制度自建立以來(lái)，為國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員履行審計(jì)職責(zé)、開(kāi)展審計(jì)工作，提供了基本的制度保障與行動(dòng)指南，但伴隨著審計(jì)活動(dòng)的日益繁重、審計(jì)環(huán)境的日益復(fù)雜，現(xiàn)行審計(jì)制度與審計(jì)實(shí)踐之間出現(xiàn)了一些不相適應(yīng)的地方，需要審計(jì)部門(mén)和人員認(rèn)真梳理，并探求改進(jìn)的方法與途徑。

一、國(guó)家審計(jì)制度的現(xiàn)狀分析

1、在法律層面上存在硬傷

首先，現(xiàn)行國(guó)家審計(jì)制度中，對(duì)于審計(jì)處理處罰的相關(guān)內(nèi)容還不是特別明確，這樣就使得審計(jì)報(bào)告缺乏應(yīng)有的法律強(qiáng)度，并使得審計(jì)機(jī)關(guān)和人員缺少應(yīng)有的威信和地位，不利于審計(jì)工作全面高效地展開(kāi)。其次，現(xiàn)行審計(jì)制度中即有的審計(jì)法規(guī)與其上位、下位法律之間存在一些沖突和不一致的地方。這就導(dǎo)致在審計(jì)執(zhí)行方面，有時(shí)難以有效履行。再次，對(duì)于審計(jì)部門(mén)與人員的相關(guān)法律權(quán)力與責(zé)任，缺乏明晰的界定。這就造成了一些審計(jì)人員在審計(jì)執(zhí)法過(guò)程中濫用權(quán)力或應(yīng)有權(quán)力無(wú)法得到保障的情況出現(xiàn)，形成一些不必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2、在管理體制上存在弊端

首先，在現(xiàn)行雙重領(lǐng)導(dǎo)體制下，審計(jì)部門(mén)在經(jīng)費(fèi)、人事任免等諸多方面均受制于上級(jí)行政主管部門(mén)，這就使得在審計(jì)對(duì)象確定、審計(jì)方式方法選擇等諸多方面，難以按照審計(jì)部門(mén)自身意愿進(jìn)行。其次，在機(jī)構(gòu)設(shè)置與人員配置方面，與日益繁重的審計(jì)任務(wù)相比，顯得有些力不從心。再次，在審計(jì)管轄范圍上，現(xiàn)行管理體制下，既有交叉重復(fù)審計(jì)管轄的現(xiàn)象，又有審計(jì)真空區(qū)的出現(xiàn)。

3、在績(jī)效審計(jì)領(lǐng)域缺乏建樹(shù)

績(jī)效審計(jì)作為一種新興的審計(jì)模式，在國(guó)外已經(jīng)相當(dāng)成熟，并逐步取代傳統(tǒng)的審計(jì)模式。在我國(guó)，由于其起步較晚，在實(shí)務(wù)工作中還沒(méi)有全面地展開(kāi)，主要成果還僅僅停留在理論研究階段。尤其是在廣大審計(jì)工作者的思想意識(shí)上，還沒(méi)有足夠的重視起這一審計(jì)模式，關(guān)于績(jī)效審計(jì)的法律法規(guī)也嚴(yán)重滯后，這在一定程度上又進(jìn)一步阻礙了績(jī)效審計(jì)的發(fā)展。

二、原因分析

國(guó)家審計(jì)制度的現(xiàn)狀是客觀存在的，無(wú)需贅述，這里應(yīng)該著力探討造成這一現(xiàn)象的深層次原因，只有把原因分析透徹，才能正確解釋現(xiàn)狀如何產(chǎn)生，從而有針對(duì)性地尋求解決路徑。總體來(lái)看，造成國(guó)家審計(jì)制度現(xiàn)有困境的原因主要有以下幾點(diǎn)。

1、由現(xiàn)階段我國(guó)基本國(guó)情所決定

現(xiàn)行國(guó)家審計(jì)制度之所以存在諸多弊端，主要是由雙重領(lǐng)導(dǎo)體制所造成的，而我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)體制則是由行政型審計(jì)體制所決定的。雖然從世界上四種主要審計(jì)體制模式來(lái)看，立法型、司法型和獨(dú)立型審計(jì)模式更能保證審計(jì)工作開(kāi)展的獨(dú)立性與權(quán)威性，但是結(jié)合我國(guó)的實(shí)際國(guó)情來(lái)分析，現(xiàn)階段無(wú)論是在物質(zhì)條件、經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)還是公眾接受程度上，都無(wú)法達(dá)到實(shí)行上述三種體制模式的基本要求，只有選擇行政型審計(jì)模式既能滿足國(guó)家各方對(duì)審計(jì)的基本需求，又比較符合國(guó)家現(xiàn)實(shí)客觀條件，是綜合多種因素權(quán)衡考量的最終選擇，具有較高的科學(xué)性與可行性，同時(shí)也具有一定的現(xiàn)實(shí)必然性。在這種情況下，審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制必然要按照雙重領(lǐng)導(dǎo)并以政府權(quán)力機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主的模式進(jìn)行設(shè)定，在法律層面、管理體制等方面就不可避免地會(huì)存在各種弊端和缺陷。

2、長(zhǎng)期歷史積淀使社會(huì)各方對(duì)審計(jì)工作定位存在認(rèn)識(shí)偏差

從審計(jì)職能的本質(zhì)屬性來(lái)看，它是審計(jì)活動(dòng)本身所固有的，現(xiàn)階段審計(jì)職能發(fā)揮之所以不夠全面，主要是因?yàn)樯鐣?huì)各方?jīng)]有真正全面認(rèn)識(shí)審計(jì)職能。我國(guó)審計(jì)史綿延數(shù)千年。從歷代審計(jì)的職能定位來(lái)看，它主要是作為統(tǒng)治集團(tuán)加強(qiáng)對(duì)各級(jí)財(cái)政收支監(jiān)督和對(duì)各級(jí)官員履職情況進(jìn)行評(píng)價(jià)的工具，這種思維定式經(jīng)過(guò)幾千年的歷史積淀，對(duì)社會(huì)各方在現(xiàn)行國(guó)家審計(jì)職能的認(rèn)識(shí)上形成非常深刻的影響。在這種情況下，社會(huì)各界往往仍是只專(zhuān)注于審計(jì)的監(jiān)督與評(píng)價(jià)等基本職能，而沒(méi)有打破慣性思維，去針對(duì)不同的審計(jì)組織，并結(jié)合其具體實(shí)際情況來(lái)探求它們更為全面的職能范疇與發(fā)揮途徑，在這種認(rèn)識(shí)偏差之下國(guó)家審計(jì)職能的發(fā)揮自然受到影響與制約。

3、國(guó)家政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展快于審計(jì)職責(zé)權(quán)限的完善速度

現(xiàn)行國(guó)家審計(jì)制度于20世紀(jì)80年代逐步建立完善，當(dāng)時(shí)國(guó)家處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制之下，審計(jì)主要職責(zé)是查出企業(yè)各種違法違規(guī)問(wèn)題，審計(jì)權(quán)限也是圍繞如何保證審計(jì)職責(zé)的履行來(lái)設(shè)定的。時(shí)至今日，我國(guó)政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境已發(fā)生巨大變化，民主政治氛圍日益濃厚，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制日趨完善，對(duì)國(guó)家審計(jì)的需求更多源自于加強(qiáng)對(duì)權(quán)力的制約與監(jiān)督以及如何更好地為全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展而服務(wù)，這就使得審計(jì)對(duì)象更多的聚焦于有權(quán)力分配和使用國(guó)家資源的政府行政部門(mén)，而現(xiàn)有審計(jì)職責(zé)無(wú)論在深度還是廣度上都難以滿足上述現(xiàn)實(shí)需求，現(xiàn)有審計(jì)權(quán)限也無(wú)法為各種審計(jì)活動(dòng)的有效開(kāi)展提供保障，從而導(dǎo)致相關(guān)審計(jì)職權(quán)不對(duì)等以及缺乏法律依據(jù)的情況逐步顯現(xiàn)出來(lái)。

三、解決對(duì)策

1、創(chuàng)新審計(jì)觀念

一是在認(rèn)清國(guó)家審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)的基礎(chǔ)上積極推進(jìn)審計(jì)職權(quán)拓展。隨著審計(jì)事業(yè)的不斷發(fā)展成熟，審計(jì)工作將不再只是簡(jiǎn)單的注重?cái)?shù)量和規(guī)模，轉(zhuǎn)而更為關(guān)注審計(jì)的整體效能與質(zhì)量，更為關(guān)注經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的一些重要環(huán)節(jié)：一是在認(rèn)真搞好真實(shí)合法審計(jì)的同時(shí)更加注重向績(jī)效審計(jì)的方向發(fā)展；二是在深入開(kāi)展財(cái)務(wù)管理審計(jì)的同時(shí)繼續(xù)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的開(kāi)展。通過(guò)對(duì)審計(jì)工作發(fā)展趨勢(shì)的正確把握，可以使審計(jì)工作切實(shí)向著上述領(lǐng)域不斷予以關(guān)注和重視，這就為審計(jì)職責(zé)向著上述方向拓展起到了積極的推動(dòng)作用，而審計(jì)職責(zé)的拓展又在客觀上促進(jìn)了相關(guān)審計(jì)權(quán)限的擴(kuò)充，從而為審計(jì)制度創(chuàng)新奠定了良好的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。

二是在堅(jiān)持審計(jì)高層次監(jiān)督地位的基礎(chǔ)上著力改變現(xiàn)行領(lǐng)導(dǎo)體制。審計(jì)部門(mén)是綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門(mén)，審計(jì)監(jiān)督是高層次的監(jiān)督，審計(jì)部門(mén)應(yīng)通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行各個(gè)環(huán)節(jié)的全面審查，發(fā)現(xiàn)具有傾向性、普遍性和宏觀價(jià)值的問(wèn)題，經(jīng)過(guò)綜合分析提出加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的審計(jì)建議，為國(guó)家進(jìn)行宏觀決策提供依據(jù)，從而使得各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)工作在整個(gè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中所發(fā)揮的重要作用，進(jìn)而對(duì)審計(jì)體制創(chuàng)新過(guò)程中提升隸屬關(guān)系、改變現(xiàn)行領(lǐng)導(dǎo)體制等具體內(nèi)容給予充分的理解與支持。

三是在強(qiáng)化審計(jì)服務(wù)意識(shí)的基礎(chǔ)上深入推動(dòng)審計(jì)職能的多元化。首先，要深入了解被審計(jì)單位的實(shí)際情況，進(jìn)而針對(duì)當(dāng)前形勢(shì)特點(diǎn)，為其找出問(wèn)題根源并制定具體的整改措施，突出審計(jì)的服務(wù)職能。其次，應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)予以認(rèn)真地檢查驗(yàn)證，確保相關(guān)數(shù)據(jù)資料的真實(shí)準(zhǔn)確，突出審計(jì)的檢驗(yàn)職能。再次，應(yīng)強(qiáng)調(diào)對(duì)被審計(jì)單位總體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況的控制與把握，使其各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按照既定的目標(biāo)穩(wěn)步推進(jìn)，突出審計(jì)的調(diào)控職能。只有在保證審計(jì)基本職能的前提下，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)審計(jì)職能的多元化，才能有效地消除部分單位和個(gè)人對(duì)審計(jì)工作的誤解和偏見(jiàn)，從反感和回避審計(jì)變成歡迎和主動(dòng)接受

審計(jì)，為審計(jì)制度創(chuàng)新構(gòu)建良好的群眾基礎(chǔ)與氛圍。

2、豐富審計(jì)理論

理論是實(shí)踐的先導(dǎo)，要保證審計(jì)制度改進(jìn)的順利進(jìn)行，需要對(duì)審計(jì)理論進(jìn)行相應(yīng)的創(chuàng)新，從而在理論上保證審計(jì)制度的科學(xué)性與合理性。首先，在審計(jì)理論的研究?jī)?nèi)容上要更加側(cè)重于對(duì)審計(jì)制度各構(gòu)成要素及相互關(guān)系的研究，必須圍繞這些內(nèi)容加強(qiáng)理論研究，以適時(shí)指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐。其次，要對(duì)審計(jì)理論研究方法進(jìn)行創(chuàng)新。為更好地研究審計(jì)制度改進(jìn)問(wèn)題，審計(jì)理論研究方法必須在實(shí)證分析和規(guī)范分析的基礎(chǔ)上，充分運(yùn)用定量分析、定性分析和對(duì)比分析方法，并在研究過(guò)程中引入宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)理論、制度經(jīng)濟(jì)學(xué)理論和博弈理論，對(duì)審計(jì)制度創(chuàng)新的供給與需求、成本與收益以及新舊審計(jì)體制效率的定性定量對(duì)比提供理論上的支持與幫助。

3、改革審計(jì)技術(shù)方法

審計(jì)制度創(chuàng)新的一個(gè)重要衡量標(biāo)準(zhǔn)就是新制度的運(yùn)行效率是否得到了顯著提高，這一方面取決于制度新框架的各構(gòu)成要素是否充分發(fā)揮了各自的功用，另一方面也需要得到審計(jì)技術(shù)方法的有力支持。只有審計(jì)技術(shù)方法跟上經(jīng)濟(jì)發(fā)展和科技進(jìn)步的步伐，審計(jì)才能生存下去，審計(jì)制度改進(jìn)的效率才能更加充分地體現(xiàn)出來(lái)。一是要大力推進(jìn)審計(jì)自動(dòng)化，計(jì)算機(jī)審計(jì)替代傳統(tǒng)手工審計(jì)的程度越高，各級(jí)審計(jì)部門(mén)面臨的人少事多的矛盾就越能加以緩解，審計(jì)制度改進(jìn)方案中關(guān)于人員編制與機(jī)構(gòu)設(shè)置的調(diào)整，才能更好地從審計(jì)事業(yè)發(fā)展的實(shí)際需要出發(fā)進(jìn)行設(shè)計(jì)，而不必過(guò)多考慮現(xiàn)行人員機(jī)構(gòu)編制下的種種制約。二是要積極推進(jìn)新的審計(jì)方法在審計(jì)實(shí)務(wù)中的推廣與普及，在進(jìn)行賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)的基礎(chǔ)上，更加注重對(duì)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)，從而進(jìn)一步提高審計(jì)工作的效率與質(zhì)量，只有這樣，審計(jì)制度創(chuàng)新方案中所涉及到的機(jī)構(gòu)設(shè)置變更、組織體系調(diào)整才能經(jīng)得起實(shí)踐工作效果的檢驗(yàn)，得到廣泛的支持與認(rèn)可。

4、完善審計(jì)法規(guī)制度

篇（2）

對(duì)于審計(jì)客戶(hù)重要性與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)沒(méi)有得到一致的結(jié)論，國(guó)內(nèi)外相關(guān)學(xué)者的觀點(diǎn)大致有三種：審計(jì)客戶(hù)重要性與審計(jì)質(zhì)量負(fù)相關(guān)（Chen et al，2010；陸正飛等，2012；薛高亮，2013；曲振帥，2014），即客戶(hù)越重要就越會(huì)損害注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，使得審計(jì)質(zhì)量越低；審計(jì)客戶(hù)重要性與審計(jì)質(zhì)量正相關(guān)（Li，2009；Vineeta D.Sharma，2011；李明輝2013；王月悅，2015），即客戶(hù)越重要就越會(huì)促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，使得審計(jì)質(zhì)量越高；審計(jì)客戶(hù)重要性與審計(jì)質(zhì)量無(wú)相關(guān)關(guān)系（Chung and Kallapur，2003；劉啟亮，2006），即客戶(hù)重要性不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量。以上三種觀點(diǎn)的差異，可能是由于對(duì)審計(jì)客戶(hù)重要性度量方式在選取上存在差異造成的，也可能與數(shù)據(jù)選取的完整程度、數(shù)據(jù)來(lái)源的國(guó)別、樣本期間有關(guān)，也可能是研究視角的不同，也可能是由于審計(jì)客戶(hù)重要性與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系本身就是一種博弈現(xiàn)象。

本文專(zhuān)門(mén)綜述國(guó)內(nèi)外研究學(xué)者在研究審計(jì)客戶(hù)重要性對(duì)審計(jì)質(zhì)量影響研究設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，即審計(jì)客戶(hù)重要性的度量，以評(píng)述審計(jì)客戶(hù)重要性的不同度量方式下，審計(jì)客戶(hù)重要性對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。

二、國(guó)內(nèi)外學(xué)者主要研究綜述

（一）客戶(hù)重要性度量指標(biāo)選取。國(guó)外學(xué)者對(duì)審計(jì)客戶(hù)重要性對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響的研究較早，審計(jì)客戶(hù)重要性的度量方式一般采用相對(duì)數(shù)的形式，對(duì)于客戶(hù)重要性的度量指標(biāo)國(guó)際上尚無(wú)一個(gè)統(tǒng)一明確的指標(biāo)，但是通過(guò)歸納以往學(xué)者的研究，通常采用的度量指標(biāo)主要有準(zhǔn)則現(xiàn)值的比重、事務(wù)所的收入比重、審計(jì)客戶(hù)的審計(jì)費(fèi)用的比重、審計(jì)客戶(hù)的銷(xiāo)售收入、審計(jì)客戶(hù)的資產(chǎn)規(guī)模。

1、準(zhǔn)則現(xiàn)值比重。理論上，客戶(hù)重要性是指從某一客戶(hù)處獲得的準(zhǔn)則現(xiàn)值與從所有客戶(hù)處獲得的準(zhǔn)則現(xiàn)值的比率，但由于準(zhǔn)租現(xiàn)值不可觀察，且識(shí)別存在較大困難，因此理論上審計(jì)客戶(hù)重要性的度量方式在實(shí)務(wù)中無(wú)法實(shí)現(xiàn)，研究學(xué)者開(kāi)始探討其他度量方式。

2、事務(wù)所的收入比重。由于理論上采用準(zhǔn)則現(xiàn)值度量客戶(hù)重要性的方法無(wú)法實(shí)現(xiàn)，相關(guān)學(xué)者提出了其他替代指標(biāo)。DeAngelo（1981）率先提出從某一客戶(hù)處獲得的收入占會(huì)計(jì)師事務(wù)所總收入的比率可以作為客戶(hù)重要性的較好替代變量。黨文英和杜慶寧（2012）、吳溪（2014）都采取這種度量方式對(duì)審計(jì)客戶(hù)重要性進(jìn)行度量。采用該種度量方式下的研究表明審計(jì)客戶(hù)重要性和審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系并不趨于一致。

3、審計(jì)客戶(hù)的審計(jì)費(fèi)用比重。隨著研究的不斷深入，大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為從某一客戶(hù)處獲得的收入占會(huì)計(jì)師事務(wù)所總收入的比率作為客戶(hù)重要性的度量方式具有可觀察性，有助于對(duì)審計(jì)客戶(hù)重要性的理解，但是由于所有事務(wù)所收入信息尚未公開(kāi)披露，數(shù)據(jù)較難獲取。以審計(jì)客戶(hù)的審計(jì)費(fèi)用比重為度量指標(biāo)并未使學(xué)術(shù)界的研究結(jié)果趨于統(tǒng)一。王兵（2011）研究發(fā)現(xiàn)審計(jì)客戶(hù)重要性并不影響審計(jì)質(zhì)量；但陸正飛（2012）的研究則表明審計(jì)客戶(hù)重要性與審計(jì)質(zhì)量呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。

4、審計(jì)客戶(hù)的銷(xiāo)售收入比重。通常審計(jì)費(fèi)用的高低與客戶(hù)的規(guī)模是成比例關(guān)系的，客戶(hù)的規(guī)模通?？梢杂每蛻?hù)銷(xiāo)售收入或者資產(chǎn)總額表示，以審計(jì)客戶(hù)的銷(xiāo)售收入比重度量審計(jì)重要性，其在數(shù)據(jù)獲取上存在一定優(yōu)勢(shì)。Francis J.（2001）、李明輝和劉彩霞（2013）得出審計(jì)客戶(hù)重要性與審計(jì)質(zhì)量不一致的觀點(diǎn)。

5、審計(jì)客戶(hù)的資產(chǎn)規(guī)模比重。以審計(jì)客戶(hù)的資產(chǎn)規(guī)模比重度量審計(jì)客戶(hù)重要性，既可以很好地代表審計(jì)收費(fèi)，也方便數(shù)據(jù)的獲取。這是因?yàn)閷徲?jì)收費(fèi)是以公司的資產(chǎn)規(guī)模為基礎(chǔ)的，其與審計(jì)費(fèi)用的相關(guān)性最高。Michael C.Knapp（1985）首次提出以客戶(hù)資產(chǎn)規(guī)模比重度量審計(jì)客戶(hù)重要性，這是一次重大的突破，在以后的研究中應(yīng)用較廣，特別是解決了我國(guó)信息披露不充分時(shí)數(shù)據(jù)獲取困難的問(wèn)題。Douthett Jr（2012）認(rèn)為審計(jì)客戶(hù)重要性和審計(jì)質(zhì)量無(wú)相關(guān)關(guān)系，而曹強(qiáng)、胡南薇和王良成（2012）、劉啟亮（2006）、曲振帥（2014）認(rèn)為客戶(hù)重要性與審計(jì)質(zhì)量顯著負(fù)相關(guān)；喻小明（2008）、劉峰（2009）的研究則表明客戶(hù)重要性與審計(jì)質(zhì)量顯著正相關(guān)。

（二）客戶(hù)重要性度量數(shù)據(jù)來(lái)源。度量審計(jì)客戶(hù)重要性所采用的數(shù)據(jù)來(lái)源，大致可以分為兩種：一種是以事務(wù)所來(lái)自所有上市客戶(hù)的收入為基數(shù)；另一種是以事務(wù)所來(lái)自所有客戶(hù)的收入為基數(shù)?？梢?jiàn)，第二種數(shù)據(jù)獲取更加完整，更加符合理論上對(duì)審計(jì)重要性的定義，但是第二種數(shù)據(jù)來(lái)源較難獲得，因此以往文獻(xiàn)普遍采用第一種度量審計(jì)客戶(hù)重要性，而吳溪利用中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)庫(kù)，取得事務(wù)所來(lái)自所有客戶(hù)的收入數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)審計(jì)客戶(hù)重要性與審計(jì)質(zhì)量成正相關(guān)。

（三）客戶(hù)重要性研究角度。隨著近年來(lái)越來(lái)越多的文獻(xiàn)將分析視角細(xì)化到分布層面，還可能進(jìn)一步體現(xiàn)在業(yè)務(wù)項(xiàng)目層面、注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人層次的分析上，這是因?yàn)橄啾仁聞?wù)所整體數(shù)據(jù)，事務(wù)所各個(gè)分部的業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)組數(shù)據(jù)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人層次更難以被完整觀察。當(dāng)把研究角度轉(zhuǎn)換到分所層面、業(yè)務(wù)項(xiàng)目層面、注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人層次時(shí)，審計(jì)客戶(hù)重要性對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響研究是較新的領(lǐng)域。

1、總分所層面。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的擴(kuò)大和分所不斷增加的背景下，Choi J et al（2010）從總分所層次度量審計(jì)客戶(hù)重要性，研究表明審計(jì)客戶(hù)重要性與審計(jì)獨(dú)立性并不顯著；吳溪（2014）將事務(wù)所分為總所和分所，考察了會(huì)計(jì)師事務(wù)所總所和分所審計(jì)質(zhì)量的差異，以及分所規(guī)模大小對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。與此同時(shí)，又有研究學(xué)者進(jìn)一步將總分所進(jìn)行四大非四大劃分，可見(jiàn)研究視角越來(lái)越細(xì)化。

2、項(xiàng)目組層面。除了在總分所層次，Chung和Kallapur（2003）認(rèn)為審計(jì)業(yè)務(wù)具體是由項(xiàng)目組來(lái)實(shí)施的，而與事務(wù)所獨(dú)立性無(wú)關(guān)。具體到項(xiàng)目組層次的研究目前比較少，更確切的說(shuō)是提出過(guò)這樣的觀點(diǎn)，但是并沒(méi)有在實(shí)證中加以運(yùn)用。

3、個(gè)人層面。Ling Lei（2009）從注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人層次度量審計(jì)客戶(hù)重要性。閆煥民（2015）試圖從注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人層次進(jìn)行相關(guān)的審計(jì)研究，當(dāng)然這方面的研究目前很少有研究學(xué)者涉及，主要原因在于數(shù)據(jù)獲取的難度很大，如果能夠充分準(zhǔn)確地獲取注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人層次的收費(fèi)水平將會(huì)大力推動(dòng)在該方面的研究。

三、研究現(xiàn)狀評(píng)價(jià)

（一）度量指標(biāo)的評(píng)價(jià)。綜合以上文獻(xiàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)重要客戶(hù)的經(jīng)濟(jì)依賴(lài)是否會(huì)損害審計(jì)質(zhì)量目前還未達(dá)成一致的研究結(jié)論。審計(jì)客戶(hù)重要性是審計(jì)質(zhì)量的重要影響因素，它們的關(guān)系還受到其他因素的影響，如公司內(nèi)部治理水平、法律環(huán)境等的影響，然而在兩者關(guān)系中引入第三種因素的研究還不夠豐富。

在衡量審計(jì)質(zhì)量指標(biāo)的選擇上，我們應(yīng)該結(jié)合我國(guó)資本市場(chǎng)的特點(diǎn)，不能一味地照搬國(guó)際作法。理論上采用會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入比重（或?qū)徲?jì)收費(fèi)）度量審計(jì)重要性最為合理，但是由于實(shí)際操作，應(yīng)以各公司的資產(chǎn)總額取對(duì)數(shù)比重作為審計(jì)重要性的指標(biāo)。

（二）數(shù)據(jù)來(lái)源的評(píng)價(jià)。在度量審計(jì)客戶(hù)重要性時(shí)，往往受到數(shù)據(jù)可獲得性的限制，研究者在完整度量事務(wù)所業(yè)務(wù)收入的基數(shù)方面存在挑戰(zhàn)。當(dāng)以上市客戶(hù)（而非全部客戶(hù)）的經(jīng)濟(jì)利益作為客戶(hù)重要性基數(shù)時(shí)，不同事務(wù)所在客戶(hù)收入來(lái)源結(jié)構(gòu)上的差異被忽略，然而，如果采取更為完善的數(shù)據(jù)（所有客戶(hù)），審計(jì)結(jié)論將改變，審計(jì)客戶(hù)重要性與審計(jì)質(zhì)量存在顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系。因此，以往研究文獻(xiàn)往往存在數(shù)據(jù)不全面的問(wèn)題，這也是需要改進(jìn)的，但這方面改進(jìn)將取決于今后的信息披露水平。對(duì)這種度量偏差（吳溪，2014）的注意將意味著今后的研究者有必要盡可能獲取完整的事務(wù)所客戶(hù)收入基數(shù)，而不是僅限于上市客戶(hù)，同時(shí)也使監(jiān)管機(jī)構(gòu)考慮對(duì)外披露每家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的上市業(yè)務(wù)收入結(jié)構(gòu)，因?yàn)樵撔畔?duì)包括研究者在內(nèi)的公眾準(zhǔn)備理解客戶(hù)重要性的經(jīng)濟(jì)后果具有價(jià)值，如果客戶(hù)重要性?xún)H基于上市客戶(hù)度量，讀者應(yīng)該對(duì)研究結(jié)果保持警惕。

（三）研究視角的評(píng)價(jià)。審計(jì)客戶(hù)重要性對(duì)審計(jì)質(zhì)量的實(shí)證研究可以大致劃分為會(huì)計(jì)師事務(wù)所整體、分所、項(xiàng)目組和注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人層次。

關(guān)于審計(jì)客戶(hù)重要性對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響方面的研究，近年來(lái)越來(lái)越多的文獻(xiàn)將分析視角細(xì)化到分部層面。將研究推進(jìn)至分所層次可以顯著提高審計(jì)理論的解釋力和預(yù)測(cè)力。對(duì)于研究視角細(xì)化到項(xiàng)目組和個(gè)人層面的研究，目前來(lái)說(shuō)很少，主要原因還是歸于數(shù)據(jù)的獲取困難和缺乏理論支持，特別是在個(gè)人層面，影響個(gè)人能力的有很多因素。將涉及心理學(xué)、組織行為學(xué)相關(guān)知識(shí)，這兩個(gè)層面的研究是新的研究領(lǐng)域，這將是未來(lái)的研究發(fā)展方向。

四、未來(lái)研究方向

（一）基于所有公司完整數(shù)據(jù)進(jìn)行度量?；谝运猩鲜泄具€是所有公司數(shù)據(jù)來(lái)源度量審計(jì)客戶(hù)重要性，我們可以得出今后的研究方向更傾向于以所有公司數(shù)據(jù)度量審計(jì)客戶(hù)重要性，研究的問(wèn)題也不僅僅局限在審計(jì)客戶(hù)重要性對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響，還可以研究不同度量方式下產(chǎn)生的偏差對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響，以及該偏差在總所、分所層次對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。

（二）分所層面的深入研究。分所層面的審計(jì)實(shí)證研究是未來(lái)大有可為的研究領(lǐng)域，值得研究的課題很多。以下研究方向尤其值得關(guān)注：

1、客戶(hù)特征對(duì)于分所審計(jì)的影響研究。目前，客戶(hù)特征中僅有客戶(hù)重要性對(duì)于分所審計(jì)的影響得到了廣泛重視，客戶(hù)特征不僅僅限于客戶(hù)重要性，客戶(hù)的治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)對(duì)于分所審計(jì)的影響都應(yīng)該值得引起足夠的關(guān)注。

篇（3）

一、引言

經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展大都伴隨著全球氣候日漸變暖、二氧化碳與其他廢棄物排放加劇、土壤污染等一系列環(huán)境問(wèn)題，因環(huán)境問(wèn)題造成的經(jīng)濟(jì)損失越來(lái)越嚴(yán)重，給我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)了潛在的威脅。在發(fā)展經(jīng)濟(jì)和保護(hù)環(huán)境的雙重壓力下，綠色審計(jì)（又稱(chēng)環(huán)境審計(jì)）作為一項(xiàng)有效的經(jīng)濟(jì)、環(huán)保監(jiān)督手段，通過(guò)獨(dú)立的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、社會(huì)審計(jì)組織依據(jù)環(huán)境法規(guī)、政策和標(biāo)準(zhǔn)，遵循審計(jì)準(zhǔn)則，系統(tǒng)的、定期的對(duì)被審計(jì)單位的環(huán)境活動(dòng)、環(huán)境財(cái)務(wù)信息和環(huán)境管理系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)，并通過(guò)有助于環(huán)境管理控制及有助于對(duì)公司有關(guān)環(huán)境規(guī)范方面的政策鑒證等手段，以達(dá)到保護(hù)環(huán)境的目標(biāo)、促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展。

篇（4）

中圖分類(lèi)號(hào)：F239

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1674-1723（2012）06-0028-03

內(nèi)部控制審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)所屬單位內(nèi)部控制制度的健全性、科學(xué)合理性，內(nèi)部控制過(guò)程的符合有效性所進(jìn)行的測(cè)試與評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容主要是對(duì)構(gòu)成內(nèi)部控制的各要素進(jìn)行測(cè)試與評(píng)價(jià)，主要包括內(nèi)部控制健全性檢查評(píng)價(jià)、內(nèi)部控制符合有效性測(cè)試和內(nèi)部控制合理科學(xué)性綜合評(píng)價(jià)三個(gè)方面。

2008年財(cái)政部聯(lián)合五部委頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制——基本規(guī)范》提出了內(nèi)部控制審計(jì)的要求，并且五部委于2010頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，這些規(guī)范和指引的頒布說(shuō)明了我國(guó)正逐步開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)工作。由于我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)起步較晚，內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則還不完善，并缺乏相關(guān)的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，因此規(guī)范內(nèi)部控制審計(jì)體系是當(dāng)前我國(guó)面臨的一個(gè)重要任務(wù)。本文將就當(dāng)前我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)在實(shí)施中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并據(jù)此提出相應(yīng)的優(yōu)化對(duì)策。

一、我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)重視不夠，內(nèi)部控制審計(jì)人員綜合素質(zhì)不高

1．我國(guó)的內(nèi)部控制審計(jì)起步較晚，還未進(jìn)行全面的內(nèi)部控制審計(jì)，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)未取得足夠的實(shí)質(zhì)性審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，并且當(dāng)前所采取的兩種內(nèi)部控制測(cè)試方法都不利于內(nèi)部控制審計(jì)的有效實(shí)施。

2．當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)人員較多的關(guān)注一個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行了多少實(shí)質(zhì)性程序，而沒(méi)有關(guān)注進(jìn)行了多少控制測(cè)試以及控制測(cè)試是如何實(shí)施的。這導(dǎo)致我國(guó)許多審計(jì)人員沒(méi)有認(rèn)識(shí)到控制測(cè)試的重要性，并認(rèn)為控制測(cè)試在實(shí)際工作中可有可無(wú)，從而導(dǎo)致我國(guó)的內(nèi)部控制審計(jì)停留在較低的階段。

3．審計(jì)人員的素質(zhì)包括專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和道德素質(zhì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)工作的有序進(jìn)行具有至關(guān)重要的作用。當(dāng)前我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)比較單一，許多內(nèi)部控制審計(jì)人員是會(huì)計(jì)人員，對(duì)管理知識(shí)和實(shí)際公司業(yè)務(wù)層面的知識(shí)比較缺乏，從而在審計(jì)工作中沒(méi)有樹(shù)立全局的觀念分析企業(yè)的內(nèi)部控制；此外，由于審計(jì)人員承受的壓力大而工資較低，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員流動(dòng)比較頻繁，有著豐富內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的人員較少；再者，當(dāng)前一些審計(jì)人員為了自身利益或?yàn)榱送瓿扇蝿?wù)而放棄了獨(dú)立客觀的標(biāo)準(zhǔn)，這些都導(dǎo)致審計(jì)工作質(zhì)量的下降，從而不利于內(nèi)部控制審計(jì)工作的健康有序發(fā)展。

（二）我國(guó)缺乏科學(xué)的準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范內(nèi)部控制審計(jì)

五部委于2010頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，規(guī)定了執(zhí)行內(nèi)部控制基本規(guī)范的企業(yè)要在2011年開(kāi)始對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，但是當(dāng)前我國(guó)仍未制定相關(guān)的內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則來(lái)明確規(guī)定內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)、范圍及實(shí)施程序，從而不利于內(nèi)部控制審計(jì)工作的實(shí)際執(zhí)行。并且，當(dāng)前頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制——基本規(guī)范》是針對(duì)全面的內(nèi)部控制而不是與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制，因此不適合與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制審計(jì)。

（三）公司主體對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的需求不足

由于我國(guó)許多企業(yè)內(nèi)部控制起步較晚、觀念還比較落后、制度體系還不健全，導(dǎo)致許多企業(yè)沒(méi)有正確認(rèn)識(shí)到國(guó)家要求建立完善的內(nèi)部控制的重要作用，也沒(méi)有科學(xué)執(zhí)行相關(guān)的內(nèi)部控制制度；此外，由于當(dāng)前我國(guó)許多企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不健全，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不能充分發(fā)揮職能，許多公司為了自身利益并不需要高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，而只要合適的審計(jì)報(bào)告來(lái)包裝自己，這些都導(dǎo)致以?xún)?nèi)部控制為對(duì)象的內(nèi)部控制審計(jì)沒(méi)有實(shí)施的對(duì)象。對(duì)上市公司而言，每年除了要支付年報(bào)審計(jì)費(fèi)用，還要支付內(nèi)部控制費(fèi)用，這項(xiàng)額外的費(fèi)用也是影響公司內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施的重要問(wèn)題。

（四）企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)管理制度不健全，審計(jì)方法不科學(xué)

1．當(dāng)前我國(guó)許多企業(yè)的管理制度不健全，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真現(xiàn)象比較嚴(yán)重，從而導(dǎo)致審計(jì)人員難以發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)舞弊行為，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。此外，許多企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)部門(mén)與其他部門(mén)處于同一級(jí)別，導(dǎo)致內(nèi)部控制審計(jì)部門(mén)無(wú)法獨(dú)立開(kāi)展監(jiān)督審計(jì)工作，從而無(wú)法發(fā)揮內(nèi)部控制審計(jì)部門(mén)的權(quán)威作用。

2．當(dāng)前我國(guó)許多企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)方法主要是制度基礎(chǔ)審計(jì)，過(guò)分依賴(lài)企業(yè)內(nèi)部控制制度的測(cè)試，從而無(wú)法靈活地發(fā)現(xiàn)企業(yè)的舞弊行為；并且我國(guó)的相當(dāng)一部分企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)是事后審計(jì)，從而不能對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全方位的跟蹤審計(jì)，這都加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾率。

三、我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)的優(yōu)化對(duì)策

針對(duì)當(dāng)前我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)存在的上述問(wèn)題，將從會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制審計(jì)觀念和人員素質(zhì)、內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范及企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制審計(jì)方法等方面進(jìn)行完善，從而進(jìn)一步健全我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)的規(guī)范體系。

（一）樹(shù)立正確的內(nèi)部控制審計(jì)觀念，提高內(nèi)部控制審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

1．會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)樹(shù)立正確的內(nèi)部控制審計(jì)觀念，充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制審計(jì)的重要作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)當(dāng)僅在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)未取得足夠的實(shí)質(zhì)性審計(jì)證據(jù)時(shí)才對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，此外會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)人員不僅要關(guān)注一個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行了多少實(shí)質(zhì)性程序，還要關(guān)注進(jìn)行了多少控制測(cè)試以及控制測(cè)試是如何實(shí)施的。

2．我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)適時(shí)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行培訓(xùn)與再教育，不僅要提高從業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平，還要加強(qiáng)職業(yè)道德方面的學(xué)習(xí)，努力培養(yǎng)業(yè)務(wù)上的“多面手”。此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采取相關(guān)的激勵(lì)措施防止人員的流動(dòng)，從而保證內(nèi)部控制審計(jì)工作的質(zhì)量。

（二）制定科學(xué)的內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則

我國(guó)應(yīng)當(dāng)在合理借鑒國(guó)外先進(jìn)理念的基礎(chǔ)上，結(jié)合本國(guó)實(shí)際制定出適合企業(yè)的科學(xué)的內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，并且要分析各行業(yè)特點(diǎn)，具體分析制定與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。例如，金融企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范、制造業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范等。此外，我國(guó)還應(yīng)制定明確的內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)、范圍及實(shí)施程序的相關(guān)準(zhǔn)則，以規(guī)范內(nèi)部控制審計(jì)，使內(nèi)部控制審計(jì)真正發(fā)揮提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的重要作用。

（三）完善公司治理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)的有效實(shí)施

公司主體對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的需求不足主要是因?yàn)楣緵](méi)有建立完善的治理結(jié)構(gòu)，有效的公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)得以順利進(jìn)行的重要基礎(chǔ)。因此，國(guó)家要制定相關(guān)的政策以推進(jìn)企業(yè)不斷完善治理結(jié)構(gòu)，科學(xué)解決上市公司一股獨(dú)大、內(nèi)部人控制等問(wèn)題，建立一個(gè)良好的內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施環(huán)境，使內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)揮應(yīng)有的功能。并且，完善的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)，使內(nèi)部控制有效運(yùn)行，從而減少了內(nèi)部控制測(cè)試，也降低了內(nèi)部控制審計(jì)的成本。

（四）建立完善的內(nèi)部控制審計(jì)管理制度和科學(xué)的審計(jì)方法

我國(guó)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在嚴(yán)格遵循國(guó)家法律法規(guī)的前提下，結(jié)合企業(yè)的自身特點(diǎn)，建立完善的內(nèi)部控制審計(jì)制度，并設(shè)置專(zhuān)門(mén)的審計(jì)部門(mén)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，實(shí)施審計(jì)人員輪崗制度，還可以聘請(qǐng)外部會(huì)計(jì)師審計(jì)，明確審計(jì)人員的責(zé)權(quán)利，從而保障內(nèi)部控制審計(jì)的獨(dú)立性。同時(shí)，在企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)方法方面，不應(yīng)當(dāng)僅采用制度基礎(chǔ)審計(jì)和局限于會(huì)計(jì)控制，應(yīng)當(dāng)致力于企業(yè)內(nèi)部控制全局，做到事前、事中、事后審計(jì)的有效結(jié)合。

我國(guó)的內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)展比較晚，已出臺(tái)的相關(guān)規(guī)范還不夠完善，許多企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)未發(fā)揮真正的作用。因此，我們應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到當(dāng)前我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)各方面存在的問(wèn)題，從而實(shí)施相應(yīng)的改進(jìn)措施，以充分發(fā)揮內(nèi)部控制審計(jì)的權(quán)威作用。

參考文獻(xiàn)

篇（5）

關(guān)鍵詞 內(nèi)部審計(jì) 審計(jì)現(xiàn)狀 審計(jì)發(fā)展

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)經(jīng)過(guò)了二十幾年的發(fā)展取得了顯著成效，雖也存在許多缺陷。但隨著我國(guó)加入WTO，內(nèi)部審計(jì)方面與世界其他各國(guó)接軌，差距也越來(lái)越小，本文就我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展及現(xiàn)狀特點(diǎn)進(jìn)行分析。

一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的建立和發(fā)展?fàn)顩r

我國(guó)于20世紀(jì)80年代初期，根據(jù)《憲法》恢復(fù)了審計(jì)制度。1983年8月20日，國(guó)務(wù)院轉(zhuǎn)發(fā)了審計(jì)署《關(guān)于開(kāi)展審計(jì)工作幾個(gè)問(wèn)題的請(qǐng)示》，報(bào)告提出建立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度問(wèn)題。文件指出：建立和健全部門(mén)、單位的內(nèi)部審計(jì)，是搞好國(guó)家審計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)。根據(jù)國(guó)務(wù)院的指示精神，我國(guó)的部門(mén)和單位開(kāi)始邊組建、邊開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。1983年9月，中國(guó)石化總公司率先成立審計(jì)部，開(kāi)展了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)。1985年12月5日，審計(jì)署頒布《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的若干規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)規(guī)定），這是審計(jì)署成立后第一個(gè)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的法規(guī)文件，對(duì)我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行了規(guī)范；1995年、1989年兩度修改頒布此規(guī)定。2003年3月4日，審計(jì)長(zhǎng)李金華簽署了中華人民共和國(guó)審計(jì)署令第4號(hào)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，要求自2003年5月1日實(shí)行新規(guī)定，此次規(guī)定是在總結(jié)1995年規(guī)定的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)基礎(chǔ)上，適應(yīng)新的形勢(shì)需要而制定的，體現(xiàn)了與時(shí)俱進(jìn)的時(shí)代要求，是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)未來(lái)發(fā)展的藍(lán)圖。

隨著內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立，內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍也不斷發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)也有了很大的提高，結(jié)構(gòu)也日趨合理。在廣泛開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)的同時(shí)，不斷拓寬領(lǐng)域，積極開(kāi)展了效益審計(jì)、承包經(jīng)營(yíng)審計(jì)和其它類(lèi)型的審計(jì)，與國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)一起組成了有中國(guó)特色的審計(jì)監(jiān)督體系。

二、當(dāng)前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)務(wù)狀況

我國(guó)已經(jīng)建立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和配備的內(nèi)部審計(jì)人員更大部分集中在政府部門(mén)和事業(yè)單位，企業(yè)所占比例較小。這源于我國(guó)政府主導(dǎo)型內(nèi)部審計(jì)的建立模式。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度是國(guó)家根據(jù)經(jīng)濟(jì)體制改革后出現(xiàn)的新形勢(shì)，為強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督體系，建立和健全企業(yè)自我約束機(jī)制，采用行政手段自上而下建立起來(lái)的。不同于西方內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展模式。西方國(guó)家的內(nèi)部審計(jì)制度則是企業(yè)為了生存、發(fā)展，出于競(jìng)爭(zhēng)的需要，自發(fā)建立起來(lái)的。

當(dāng)前，發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)涉及的領(lǐng)域非常廣泛，主要包括企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)決策審計(jì)、投資效益審計(jì)、物資采購(gòu)審計(jì)、研發(fā)審計(jì)、人力資源管理審計(jì)、信息系統(tǒng)審計(jì)等。而我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)仍關(guān)注在財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、法律法規(guī)執(zhí)行審計(jì)等，以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的審查、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督為主。審計(jì)署提出建立內(nèi)部審計(jì)制度的動(dòng)因主要是為了對(duì)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，是彌補(bǔ)國(guó)家審計(jì)力量不足而做出的一種制度安排。這種內(nèi)部審計(jì)建立的動(dòng)因仍影響到當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)，貫穿我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)部審計(jì)定義為：“內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)”。在這種情況下，企業(yè)管理者容易將內(nèi)部審計(jì)看作是對(duì)自身管理的監(jiān)督，將內(nèi)部審計(jì)作為自己的對(duì)立面，從而不重視內(nèi)部審計(jì)工作，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的有效需求也不足，建立內(nèi)部審計(jì)制度的企業(yè)并未達(dá)到足夠高的比例。

內(nèi)部審計(jì)工作的成果方面，與已經(jīng)建立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和配備的內(nèi)部審計(jì)人員情況恰好相反，企業(yè)所占比重反而更高。內(nèi)部審計(jì)查處損失浪費(fèi)、促進(jìn)增收節(jié)支的金額反映了內(nèi)部審計(jì)工作的成果。這兩方面均企業(yè)發(fā)生的金額占總體的比例較高，表明企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度發(fā)揮的作用更大，因?yàn)槠髽I(yè)不同于政府部門(mén)和事業(yè)單位，它更需要以效益為重，相應(yīng)涉及的金額也較高。

三、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的新特點(diǎn)

隨著中國(guó)現(xiàn)代化企業(yè)制度的建立，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，國(guó)際、國(guó)內(nèi)市場(chǎng)激烈競(jìng)爭(zhēng)特別是管理風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的壓力，促使中國(guó)政府和企業(yè)的投資者、經(jīng)營(yíng)者更加重視企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作。未來(lái)影響我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的各種不利因素將逐步減少，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)正擺脫各種制約因素的羈絆，進(jìn)入一個(gè)新的發(fā)展時(shí)期。

（一）計(jì)算機(jī)審計(jì)已成為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要手段

在計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用和信息系統(tǒng)不斷發(fā)展的同時(shí)，計(jì)算機(jī)造假也隨之出現(xiàn)。在這種情況下，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)要由系統(tǒng)處理與控制，絕大部分的會(huì)計(jì)記錄要由計(jì)算機(jī)自動(dòng)編制。計(jì)算機(jī)系統(tǒng)是否合法、安全、正確與高效，直接關(guān)系到企業(yè)的安全與效益。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)必須適應(yīng)企業(yè)的信息化要求，抓好企業(yè)信息基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和管理軟件開(kāi)發(fā)，選擇適合的計(jì)算機(jī)設(shè)備、通訊網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)庫(kù)、操作系統(tǒng)和管理軟件，進(jìn)行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。

（二）環(huán)境、質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)已成為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的新內(nèi)容

經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，帶來(lái)了環(huán)境污染的日益嚴(yán)重等社會(huì)問(wèn)題。21世紀(jì)，環(huán)境污染等影響人類(lèi)生存的問(wèn)題將更加引起人們的重視。不僅各國(guó)政府都將投入巨額資金解決此類(lèi)問(wèn)題，而且企業(yè)也將逐步增加環(huán)境投入。但企業(yè)投入既要考慮成本效益，又要比較投入和稅費(fèi)，還要考慮企業(yè)形象。因此，對(duì)此類(lèi)資金運(yùn)用的效益，企業(yè)最高管理當(dāng)局必然要求內(nèi)部審計(jì)人加強(qiáng)審計(jì)。

企業(yè)內(nèi)部質(zhì)量審計(jì)，是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人對(duì)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)管理層、管理當(dāng)局質(zhì)量方面的受托管理責(zé)任的履行情況進(jìn)行證實(shí)、評(píng)價(jià)，然后提出糾正或改進(jìn)質(zhì)量管理行為的建議，并將這些信息提供給最高管理當(dāng)局及有關(guān)責(zé)任中心管理當(dāng)局的一系列活動(dòng)。它是從產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量檢查、控制特別是后來(lái)的全面質(zhì)量管理演變而來(lái)的。

企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人對(duì)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)管理層、管理當(dāng)局履行風(fēng)險(xiǎn)管理方面的受托管理責(zé)任的情況進(jìn)行證實(shí)、評(píng)價(jià)，并提出防范、控制管理（經(jīng)營(yíng)）風(fēng)險(xiǎn)的建議的一系列活動(dòng)。管理風(fēng)險(xiǎn)是那些可能對(duì)戰(zhàn)略和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生不良影響的事件、行為和環(huán)境。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人不僅要指出存在的風(fēng)險(xiǎn)。而且要指出這些風(fēng)險(xiǎn)怎樣才能更好地加以管理，這項(xiàng)工作必須在風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生以前采取積極的態(tài)度去做才更有價(jià)值。

（三）外部化、職業(yè)化和國(guó)際化已成為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的新動(dòng)向

企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)職能全部或部分地委托給外部單位或相關(guān)的專(zhuān)業(yè)人員來(lái)實(shí)施，即所謂的“內(nèi)部審計(jì)外部化”。企業(yè)選擇外部審計(jì)人員從事內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的主要原因就是它能為企業(yè)節(jié)約財(cái)務(wù)預(yù)算開(kāi)支，而且外部審計(jì)人員能夠?yàn)槠髽I(yè)提供高效、優(yōu)質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。在進(jìn)入21世紀(jì)后，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所面臨的挑戰(zhàn)主要是來(lái)自外部專(zhuān)業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)的沖擊，從企業(yè)自身需要來(lái)講，內(nèi)部審計(jì)外部化具備實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)外部化的可行性是毋庸質(zhì)疑的，但這并不意味著內(nèi)部審計(jì)完全從企業(yè)組織機(jī)構(gòu)中廢除掉。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要組成部分，隨著外部化的趨勢(shì)，可以精簡(jiǎn)內(nèi)審機(jī)構(gòu)，通過(guò)采用合作內(nèi)審的辦法，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)外部化是最佳實(shí)現(xiàn)途徑。其主要優(yōu)勢(shì)有：合作內(nèi)審能實(shí)現(xiàn)對(duì)組織戰(zhàn)略目標(biāo)和組織經(jīng)營(yíng)情況的實(shí)時(shí)控制并保持內(nèi)審的靈活性；合作內(nèi)審可以使內(nèi)部審計(jì)過(guò)程和結(jié)果符合企業(yè)的特定情況。使審計(jì)的工作結(jié)果更加符合企業(yè)的特定情況，使之更具針對(duì)性。

21世紀(jì)以來(lái)，內(nèi)部審計(jì)已成為企業(yè)管理的重要組成部分，日益受到企業(yè)高層管理者的重視，成為高層管理者加強(qiáng)企業(yè)管理的重要管理工具。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)的同時(shí)，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展必須依靠國(guó)家、政府和社會(huì)的大力支持，建立起高效的內(nèi)部審計(jì)體系，為企業(yè)管理做出貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

篇（6）

[關(guān)鍵詞]證券公司；內(nèi)部審計(jì)；問(wèn)題；措施

經(jīng)過(guò)20余年改革與發(fā)展，中國(guó)證券公司已取得全球矚目的成就。據(jù)報(bào)道，中國(guó)證券業(yè)2006年上半年收入231億元，純利123億元，中國(guó)證券業(yè)在近年將會(huì)實(shí)現(xiàn)盈利，扭轉(zhuǎn)前幾年的虧損局面。但中國(guó)的證券業(yè)還處在非常關(guān)鍵的階段，資本市場(chǎng)的發(fā)展任重而道遠(yuǎn)。中國(guó)證券市場(chǎng)持續(xù)低迷，投資者對(duì)資本市場(chǎng)缺乏信心，尚未形成完善的、穩(wěn)定的運(yùn)營(yíng)機(jī)制。為了維護(hù)廣大投資者的利益，監(jiān)管部門(mén)應(yīng)重視對(duì)證券公司的審計(jì)監(jiān)管，而證券公司更要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，以保證資本市場(chǎng)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康與持續(xù)地高效運(yùn)行。

一、加強(qiáng)證券公司內(nèi)部審計(jì)是經(jīng)濟(jì)穩(wěn)健發(fā)展的迫切需要

證券公司屬于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)。近幾年，中國(guó)證券公司已出現(xiàn)透支挪用資金、法人投資者以個(gè)人名義炒股、編報(bào)虛假申報(bào)材料、出具虛假證明文件等一些違法、違規(guī)行為。2002年以前，我國(guó)高風(fēng)險(xiǎn)證券公司被處置還屬于個(gè)案，2002年8月以后，由于市場(chǎng)低迷，證券公司連續(xù)幾年出現(xiàn)全行業(yè)虧損，多年積累起來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)集中爆發(fā)，因重大違規(guī)行為受到處置的證券公司數(shù)量急劇上升。到2006年7月，不足4年時(shí)間就有34家高風(fēng)險(xiǎn)證券公司被處置，證券公司面臨行業(yè)建立以來(lái)的第一次系統(tǒng)性危機(jī)。在證券違法犯罪案件中，證券經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的違法、違規(guī)行為超過(guò)半數(shù)，顯示在證券公司取得良好經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的同時(shí)，自身的內(nèi)部控制有待優(yōu)化。在這樣的背景下，2008年4月23日，國(guó)務(wù)院總理簽發(fā)國(guó)務(wù)院522、523號(hào)令，《證券公司監(jiān)督管理?xiàng)l例》、《證券公司風(fēng)險(xiǎn)處置條例》。

21世紀(jì)國(guó)內(nèi)證券公司正面臨前所未有的發(fā)展機(jī)遇，同時(shí)在重新“洗牌”中經(jīng)受到嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。如何防范和化解風(fēng)險(xiǎn)，既是監(jiān)管機(jī)構(gòu)必須考慮的問(wèn)題，也是證券公司不能回避的責(zé)任?！蹲C券公司內(nèi)部控制指引》第133條規(guī)定，“證券公司應(yīng)設(shè)立監(jiān)督檢查部門(mén)或崗位，獨(dú)立履行合規(guī)檢查、財(cái)務(wù)稽核、業(yè)務(wù)稽核、風(fēng)險(xiǎn)控制等監(jiān)督檢查職能；負(fù)責(zé)提出內(nèi)部控制缺陷的改進(jìn)建議并敦促有關(guān)責(zé)任單位及時(shí)改進(jìn)。”約束、自律作為證券公司獲得良好信譽(yù)的前提，也是券商在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中穩(wěn)操勝券的法寶。證券公司內(nèi)部審計(jì)是對(duì)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程進(jìn)行的監(jiān)督，目的是防范風(fēng)險(xiǎn)，糾正違規(guī)，加強(qiáng)內(nèi)部控制，保障證券公司健康發(fā)展。證券公司的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)于公司的規(guī)范經(jīng)營(yíng)負(fù)有重要責(zé)任，內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮程度直接影響證券公司的長(zhǎng)期生存與穩(wěn)健發(fā)展。因此加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作已成證券公司當(dāng)務(wù)之急。

二、我國(guó)證券公司內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀與問(wèn)題

目前，證券公司普遍設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，但內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀與其重要性并不相適應(yīng)，內(nèi)部審計(jì)還遠(yuǎn)沒(méi)發(fā)揮其應(yīng)有作用，體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

(一)審計(jì)范圍有限，未覆蓋到各部門(mén)、各環(huán)節(jié)。證券公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)實(shí)施全方位審計(jì)，但從目前情況來(lái)看，審計(jì)范圍并沒(méi)有覆蓋各部門(mén)、各環(huán)節(jié)。例如，有的證券公司只注重對(duì)營(yíng)業(yè)部和分支機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)性、合法性的監(jiān)督，而未涉及到對(duì)公司總部的重點(diǎn)業(yè)務(wù)部門(mén)和職能部門(mén)的審計(jì)，如投資部、資產(chǎn)管理部、財(cái)務(wù)部等。有的證券公司雖然開(kāi)展了針對(duì)這些部門(mén)的審計(jì)，但在審計(jì)實(shí)施及出具審計(jì)報(bào)告時(shí)有所顧忌，不能客觀反映真實(shí)情況?？傮w來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)代表公司對(duì)下屬營(yíng)業(yè)部的稽核審計(jì)工作比較容易開(kāi)展，對(duì)總部其他同級(jí)部門(mén)或投資部等重要部門(mén)實(shí)施審計(jì)則有一定難度。

(二)內(nèi)部審計(jì)重視財(cái)務(wù)、淡化管理。證券公司屬于資金密集型行業(yè)，在運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中極易發(fā)生各種風(fēng)險(xiǎn)，近年以來(lái)被處置的高風(fēng)險(xiǎn)證券公司數(shù)量之多史無(wú)前例。而我國(guó)證券公司的內(nèi)部審計(jì)大多將主要精力放在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的審查及監(jiān)督上，審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證及相關(guān)資料，內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)集中在“查錯(cuò)防弊”上，很少對(duì)公司管理做出分析、評(píng)價(jià)和提出管理建議。事實(shí)上，證券公司發(fā)生或產(chǎn)生錯(cuò)誤與舞弊等問(wèn)題不限于財(cái)務(wù)部門(mén)，更多的是在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的職責(zé)也并不僅限于“查錯(cuò)防弊”。把審計(jì)重點(diǎn)局限于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性上，不利于發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的作用。

(三)重事后檢查，輕事前、事中控制。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在事后監(jiān)督檢查，主要是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的檢查方面比較到位，而在事前和事中控制方面所起的作用還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。事后檢查只能發(fā)現(xiàn)已經(jīng)發(fā)生的問(wèn)題，而如何防微杜漸、亡羊補(bǔ)牢才是問(wèn)題解決的關(guān)鍵。嚴(yán)格來(lái)說(shuō)，制定、執(zhí)行制度并不是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的主要工作，但內(nèi)部審計(jì)人員由于工作的關(guān)系，可以深入基層，掌握第一手的資料，有機(jī)會(huì)了解內(nèi)部控制方面的薄弱環(huán)節(jié)，針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，可以在制度的制定和執(zhí)行方面提出合理的建議。由于各方面的原因，證券公司內(nèi)部審計(jì)重在事后發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，忽視了對(duì)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)或不安全隱患的防范與分析，對(duì)于事前、事中控制的關(guān)注遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。

(四)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)落后，審計(jì)效率不高。綜合治理后，證券公司規(guī)模不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)種類(lèi)不斷增加，證券公司內(nèi)部審計(jì)的工作量也越來(lái)越大。而部分證券公司審計(jì)手段比較單一，基本上還是采用現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方式。證券公司規(guī)模擴(kuò)大后，高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量不足以及財(cái)力、物力的限制，使得內(nèi)部審計(jì)的廣度和深度都不夠，甚至?xí)绊懙綄徲?jì)報(bào)告的及時(shí)性?，F(xiàn)有審計(jì)手段遠(yuǎn)不能適應(yīng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的節(jié)奏和風(fēng)險(xiǎn)控制的要求，審計(jì)效率不高，嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)和提供增值服務(wù)的作用。

三、影響證券公司內(nèi)部審計(jì)工作的制約因素

(一)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)缺少應(yīng)有的獨(dú)立性。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的靈魂，也是內(nèi)部審計(jì)工作的必要條件。內(nèi)部審計(jì)人員只有具備應(yīng)有的獨(dú)立性，才能客觀地實(shí)施審計(jì)，才能作出公正的、不偏不倚的評(píng)價(jià)。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中，對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織地位作了明確規(guī)定，核心內(nèi)容有3條：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)置于組織內(nèi)部的較高層次，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性的強(qiáng)弱，主要取決于其隸屬關(guān)系和領(lǐng)導(dǎo)層次的高低，領(lǐng)導(dǎo)層次越高，獨(dú)立性和權(quán)威性越高；內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人應(yīng)直接向組織內(nèi)的最高決策層負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，從而保證內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的實(shí)施；內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)不受其他職能部門(mén)或個(gè)人的干擾。同時(shí)，按照規(guī)定證券公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，獨(dú)立于證券公司其他部門(mén)，對(duì)公司所有部門(mén)、所有環(huán)節(jié)實(shí)施監(jiān)督。實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)雖然名義上歸董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，與內(nèi)部其他部門(mén)處于基本平級(jí)的地位，內(nèi)部審計(jì)人員的績(jī)效考核與晉升等還要受制于公司其他部門(mén)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立性的缺失必然會(huì)導(dǎo)致審計(jì)范圍受到限制。

(二)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)職能的認(rèn)識(shí)急需深入。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)重新修訂并已于2002年1月1日起正式實(shí)施的《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，將內(nèi)部審計(jì)定義為：一項(xiàng)為了增加價(jià)值和改善運(yùn)營(yíng)所進(jìn)行的獨(dú)立的、客觀的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)。它運(yùn)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)評(píng)價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及公司治理過(guò)程的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。新定義中突出內(nèi)部審計(jì)的“咨詢(xún)”、“增加組織的價(jià)值”和“改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及公司治理”功能。這種內(nèi)部審計(jì)不同于傳統(tǒng)的“監(jiān)督導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)，而被稱(chēng)之為“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)。從現(xiàn)實(shí)來(lái)看，證券公司內(nèi)部審計(jì)人員多是在實(shí)踐中摸索和成長(zhǎng)起來(lái)的，內(nèi)部審計(jì)的理論基礎(chǔ)并不扎實(shí)，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)職能的認(rèn)識(shí)不夠全面。在審計(jì)過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)往往重監(jiān)督評(píng)價(jià)，輕控制和服務(wù)。主要審計(jì)力量集中在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的事后檢查方面，對(duì)于內(nèi)部控制的監(jiān)督評(píng)價(jià)不夠重視。在為公司經(jīng)營(yíng)管理提出建議，發(fā)揮服務(wù)職能方面的作用非常有限。

(三)非現(xiàn)場(chǎng)稽核手段應(yīng)用不夠充分。證券公司目前內(nèi)部審計(jì)手段還比較落后，基本上采用現(xiàn)場(chǎng)稽核方式。綜合治理完成后，證券公司數(shù)量減少，規(guī)模擴(kuò)大，營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)不斷增加，證券公司內(nèi)部審計(jì)的工作量越來(lái)越大，傳統(tǒng)審計(jì)手段已經(jīng)不能滿足新形勢(shì)的要求。近年來(lái)，證券公司逐漸建立了集中的交易監(jiān)控系統(tǒng)和集中的財(cái)務(wù)監(jiān)控系統(tǒng)，通過(guò)將交易監(jiān)控和財(cái)務(wù)監(jiān)控連通運(yùn)作，實(shí)現(xiàn)了交易數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的互相核對(duì)。環(huán)境的改變?yōu)榉乾F(xiàn)場(chǎng)稽核審計(jì)的實(shí)施提供了便利的條件，非現(xiàn)場(chǎng)稽核手段應(yīng)用不充分影響了內(nèi)部審計(jì)的效率和效果。非現(xiàn)場(chǎng)稽核成為了證券公司在現(xiàn)階段的一項(xiàng)重要而迫切的研究課題。

(四)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)較低，復(fù)合型人才匱乏。目前，我國(guó)大部分證券公司還沒(méi)有建立完善的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)和考核機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)人員的崗位要求不明確，難以保證內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)政策性強(qiáng)、涉及面廣的工作，內(nèi)部審計(jì)人員不僅要通曉財(cái)會(huì)知識(shí)、審計(jì)理論、法律知識(shí)，還必須掌握電腦知識(shí)，并具有較強(qiáng)的綜合分析能力及文字表達(dá)能力。當(dāng)前相當(dāng)一部分內(nèi)部審計(jì)工作人員缺乏必要的電腦知識(shí)，業(yè)務(wù)知識(shí)面較窄，加上日常工作相當(dāng)繁忙，缺乏專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，專(zhuān)業(yè)能力下降，不適應(yīng)新形勢(shì)下內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù)要求的需要。內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高，缺乏復(fù)合型人才，影響了內(nèi)部審計(jì)作用的有效發(fā)揮。

四、改進(jìn)我國(guó)證券公司內(nèi)部審計(jì)工作的若干措施

(一)提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只有獨(dú)立于其他職能部門(mén)，并在證券公司內(nèi)部位于比較高的層次，才能確保內(nèi)部審計(jì)意見(jiàn)、結(jié)論和建議的公正、客觀、權(quán)威和有效，真正發(fā)揮公司最高決策層的參謀和助手作用。為保證證券公司內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，不僅是名義上，實(shí)質(zhì)上內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也要置于董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)直接對(duì)董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人任免，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的評(píng)價(jià)與考核，要直接由董事會(huì)或監(jiān)會(huì)事決定。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的年度審計(jì)工作項(xiàng)目計(jì)劃、人員計(jì)劃及財(cái)務(wù)預(yù)算要提交最高管理層和董事會(huì)備案。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)每年一次或在必要時(shí)多次向最高管理層和董事會(huì)提交工作報(bào)告。

(二)全面發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能與權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)作為證券公司治理結(jié)構(gòu)中監(jiān)督、反饋系統(tǒng)的核心，客觀上要求內(nèi)部審計(jì)為公司提供一種獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢(xún)活動(dòng)，其目的是增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營(yíng)。如果內(nèi)部審計(jì)仍局限于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，就無(wú)法滿足這個(gè)要求。因此，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)必須從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)向?yàn)楣緝?nèi)部的管理、決策及效益服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)應(yīng)從審查和監(jiān)督向評(píng)價(jià)與咨詢(xún)方面拓展，其作業(yè)范圍不應(yīng)當(dāng)局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域，而應(yīng)擴(kuò)展到公司經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面。

篇（7）

1、引言

合理而嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制對(duì)公司治理水平的提升是至關(guān)重要的，近年來(lái)安然公司、世通公司等世界知名企業(yè)均爆出假賬問(wèn)題，便是內(nèi)部審計(jì)管理不足導(dǎo)致的嚴(yán)重后果。內(nèi)部審計(jì)是相對(duì)于外部審計(jì)而言的，是以加強(qiáng)部門(mén)和單位內(nèi)部的管理和監(jiān)督，維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，在本單位主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，由單位內(nèi)部獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，對(duì)本單位或其下屬組織的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)效益及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)是社會(huì)發(fā)展的需要，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是內(nèi)部管理的需要。企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大化，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷復(fù)雜，管理層次多樣化、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)分散化，母公司管理監(jiān)督公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等都要求設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)單個(gè)職能部門(mén)、分公司、辦事機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)狀況等方面做出相對(duì)獨(dú)立、客觀、公正的鑒定。二是來(lái)自外部審計(jì)和社會(huì)給企業(yè)的壓力，以及政府法令的要求。隨著審計(jì)活動(dòng)向深入細(xì)致發(fā)展，外部審計(jì)的業(yè)務(wù)逐漸龐大雜亂，一部分審計(jì)業(yè)務(wù)需要內(nèi)部審計(jì)來(lái)分擔(dān)，而社會(huì)上的競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈也要求企業(yè)建立內(nèi)部審計(jì)制度，將眼光向內(nèi)，堵塞漏洞，節(jié)約成本。

當(dāng)前，隨著我國(guó)企業(yè)管理的日趨成熟，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的重要意義也在絕大部分企業(yè)中取得了共識(shí)，但是應(yīng)該正視的是，當(dāng)前我國(guó)不少企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)仍然存在一些必須面對(duì)和解決的問(wèn)題，由于這些問(wèn)題的存在，使其并未在公司的治理中發(fā)揮正常的效用。本文結(jié)合此問(wèn)題進(jìn)行研究探討，首先分析了現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)對(duì)于公司的多方面的作用，然后對(duì)我國(guó)當(dāng)前不少企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題，從部審計(jì)機(jī)構(gòu)機(jī)制、公司治理本身缺陷以及內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)等方面進(jìn)行深入剖析，在此基礎(chǔ)上從保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性、優(yōu)化公司治理、提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)以及加快內(nèi)審的發(fā)展等幾個(gè)方面給出了問(wèn)題的解決方法。本文對(duì)于規(guī)范化運(yùn)營(yíng)的公司治理具有比較好的了價(jià)值與借鑒意義。

2、內(nèi)部審計(jì)和公司治理的關(guān)系分析

2.1 內(nèi)部審計(jì)作用分析

與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)相比較，現(xiàn)代審計(jì)更加注重公司的科學(xué)決策和經(jīng)營(yíng)行為，其主要的作用為：

（1）為公司提升其價(jià)值。公司進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)是以規(guī)范化的手段對(duì)公司運(yùn)營(yíng)進(jìn)行評(píng)估，并以評(píng)估的準(zhǔn)確結(jié)論來(lái)為企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展提供有價(jià)值的建議，從而使企業(yè)的管理和決策變得科學(xué)化和客觀化，增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

（2）優(yōu)化公司管理體系?？陀^的內(nèi)部審計(jì)結(jié)果會(huì)對(duì)公司運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生明顯的導(dǎo)向作用，合理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制有助于客觀評(píng)估企業(yè)政策與發(fā)展方向、管理機(jī)制的有效性與合理性，促使企業(yè)能夠順利完成治理目標(biāo)。

（3）減少信息的非對(duì)稱(chēng)現(xiàn)象。公司的內(nèi)部審計(jì)是相對(duì)獨(dú)立的，一方面能夠有效地監(jiān)督管理層會(huì)計(jì)信息編報(bào)，另一方面還能夠完善地解決公司管理部門(mén)和公司投資人的信息非對(duì)稱(chēng)現(xiàn)狀，使角色之間的責(zé)任和義務(wù)得到確認(rèn)。

（4）對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的效果進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)的核心便是公司的內(nèi)部控制，以?xún)?nèi)部審計(jì)的方式來(lái)評(píng)估公司內(nèi)部的現(xiàn)有控制體系，進(jìn)而及時(shí)找出公司內(nèi)部控制所存在的不足之處，并發(fā)現(xiàn)對(duì)公司發(fā)展目標(biāo)造成干擾的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)因素，在此基礎(chǔ)上根據(jù)以上的不足提出有價(jià)值的優(yōu)化方案。

（5）有效預(yù)警的作用。通過(guò)對(duì)公司的內(nèi)部審計(jì)，可以對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的合理性、合法性進(jìn)行嚴(yán)格的檢查，一旦出現(xiàn)問(wèn)題或者苗頭，會(huì)隨時(shí)發(fā)出微觀預(yù)警的提醒，使企業(yè)及時(shí)進(jìn)行決策的調(diào)整。

（6） 現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部基本的管理制度和重大程序在起草與構(gòu)建階段就應(yīng)當(dāng)交由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)進(jìn)行評(píng)價(jià)，由內(nèi)部審計(jì)師作統(tǒng)籌考慮并提出自己的建議，由董事會(huì)確定，這樣就可以最大限度保證制度與程序的完整性、有效性。

2.2內(nèi)部審計(jì)與公司治理的關(guān)系

首先，企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)決定了內(nèi)部審計(jì)能夠發(fā)揮其巨大的作用。通過(guò)完善的內(nèi)部審計(jì)過(guò)程，能夠隨公司的治理進(jìn)行有效的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，在一家企業(yè)的內(nèi)部管理中，內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行只有在標(biāo)準(zhǔn)化的治理結(jié)構(gòu)中才能得到順利的實(shí)施。通過(guò)完善的公司治理結(jié)構(gòu)，可以體現(xiàn)出內(nèi)部審計(jì)所發(fā)揮的作用，以及如何才能發(fā)揮這些作用。一旦出現(xiàn)了和最初的計(jì)劃不符的情況之后怎樣才能及時(shí)地進(jìn)行補(bǔ)救和調(diào)整。所以，良好的公司治理結(jié)構(gòu)能夠保證內(nèi)部審計(jì)的作用和地位。

其次，只有構(gòu)建完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，才能保證公司治理的科學(xué)性和有效性。一家企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)屬于企業(yè)管理中的一個(gè)有機(jī)組成部分，可以將企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)視為一個(gè)由許多模塊構(gòu)成的系統(tǒng)，科學(xué)嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)能夠監(jiān)控公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全周期，從而起到良好的防護(hù)性和制約性作用。

3、當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)的主要問(wèn)題分析

3.1內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)機(jī)制尚待完善

當(dāng)前，我國(guó)的不少企業(yè)并非出自企業(yè)自身的管理需要求而引入必要的內(nèi)部審計(jì)，而僅僅是由于國(guó)家有相關(guān)的規(guī)定，因此可以說(shuō)不少企業(yè)并不具備完善的內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)制尚待完善。一些企業(yè)要求進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)必須向上一級(jí)領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，導(dǎo)致審計(jì)的獨(dú)立性受到比較大的影響。此外一部分企業(yè)把內(nèi)部審計(jì)歸屬為財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的組成部分，導(dǎo)致審計(jì)工作只能針對(duì)財(cái)務(wù)范疇，失去了監(jiān)督企業(yè)全局的功能和權(quán)限，無(wú)法有效監(jiān)督企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況。

3.2 公司治理的不足影響內(nèi)部審計(jì)

在公司的整體運(yùn)營(yíng)中，公司治理是其運(yùn)作和管理的基礎(chǔ)，公司的實(shí)際治理狀態(tài)能夠?qū)ζ鋬?nèi)部控制產(chǎn)生舉足輕重的影響。當(dāng)前我國(guó)的企業(yè)管理模式已經(jīng)趨向于國(guó)際化，但是不容忽視的是：具體到日常管理模式以及公司實(shí)施治理的實(shí)際過(guò)程，我國(guó)還有不少公司并非完全按照外部市場(chǎng)基礎(chǔ)上的架構(gòu)所公認(rèn)的管理理念。舉例來(lái)講，我國(guó)的一些公司并非建構(gòu)合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)，而所謂的股東大會(huì)也難以發(fā)揮其作用，公司監(jiān)事會(huì)難以起到監(jiān)督作用，董事會(huì)也無(wú)法完全約束公司的經(jīng)理層這些情況均會(huì)導(dǎo)致公司內(nèi)部審計(jì)受到比較大的影響。

3.3公司內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)不高

一名合格的內(nèi)部審計(jì)人員必須具備多方面的專(zhuān)業(yè)背景，包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、企業(yè)管理、法律等多方面的積累，才能真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。然而目前我國(guó)的不少企業(yè)中，從事內(nèi)部審計(jì)工作的員工往往并不具備完整的專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)，難以符合企業(yè)審計(jì)工作的實(shí)際需求。不少內(nèi)審者僅僅能夠進(jìn)行會(huì)計(jì)憑證、賬項(xiàng)檢查等相對(duì)難度較低的工作，難以勝任內(nèi)部的全局審計(jì)。

4、加強(qiáng)公司內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際策略

4.1 內(nèi)審機(jī)構(gòu)保持獨(dú)立性

縱觀我國(guó)當(dāng)前公司的內(nèi)部審計(jì)實(shí)際管理方案，只有隸屬于總經(jīng)理的管理模式可以充分使內(nèi)部審計(jì)保持其獨(dú)立。通過(guò)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，使其在最大限度上發(fā)揮內(nèi)審的檢查、監(jiān)督功能。因此建議在公司董事會(huì)之下專(zhuān)門(mén)設(shè)立一個(gè)獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)，并將其作為審計(jì)活動(dòng)的主體。通史賦予審計(jì)委員會(huì)應(yīng)有的權(quán)限，使其能夠完全代表董事會(huì)，對(duì)公司的管理進(jìn)行有效的評(píng)估與監(jiān)督，從而在很大程度上提升審計(jì)的效率。

4.2 公司進(jìn)一步優(yōu)化治理模式

完善內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)便是對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的治理結(jié)構(gòu)的不足之處進(jìn)行進(jìn)一步優(yōu)化。通過(guò)設(shè)立完善的公司權(quán)力制衡體系，充分明確公司的各個(gè)角色之間的具體職責(zé)和權(quán)限；同時(shí)還應(yīng)設(shè)置合乎規(guī)則的公司董事會(huì)體系，其權(quán)限是為企業(yè)制定科學(xué)發(fā)展的路徑，同時(shí)保持公司的透明化運(yùn)營(yíng)。還應(yīng)該對(duì)公司的管理專(zhuān)業(yè)化水平進(jìn)行規(guī)范和提升。建立必要的激勵(lì)機(jī)制與評(píng)估制度，并有效強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的權(quán)限與職能。

4.3加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)者的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)

公司應(yīng)加大投入來(lái)提升內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)與職業(yè)道德。通過(guò)完善在職培訓(xùn)與考核機(jī)制，將內(nèi)部審計(jì)者從會(huì)計(jì)人員盡快轉(zhuǎn)型成符合現(xiàn)階段公司需求的復(fù)合型審計(jì)者。在此基礎(chǔ)上還應(yīng)構(gòu)建完善而標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)過(guò)程，并使當(dāng)前的審計(jì)行為充分符合國(guó)內(nèi)外部環(huán)境及公司的發(fā)展遠(yuǎn)景。還應(yīng)為公司審計(jì)人員創(chuàng)建和諧的工作環(huán)境，使審計(jì)行為能夠在各個(gè)部門(mén)順利進(jìn)行，提升公司的整體效益和競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

5、結(jié)束語(yǔ)

在規(guī)范運(yùn)營(yíng)的公司的治理中，內(nèi)部審計(jì)的作用是舉足輕重的，合理的內(nèi)部審計(jì)，能夠以科學(xué)的制度構(gòu)建，實(shí)現(xiàn)對(duì)公司所有分支和部門(mén)的財(cái)務(wù)活動(dòng)的有效監(jiān)督。因此，對(duì)于一個(gè)規(guī)范化運(yùn)營(yíng)的企業(yè)而言，只有構(gòu)建了良好的內(nèi)部審計(jì)體系，才能實(shí)現(xiàn)科學(xué)的治理，而良好的治理環(huán)境又能對(duì)公司的內(nèi)部審計(jì)體系產(chǎn)生有效的支持。不容忽視的是，當(dāng)前我國(guó)不少企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)仍然有許多亟待解決的問(wèn)題，對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制效用帶來(lái)了負(fù)面影響，期望本文的分析結(jié)論能為此產(chǎn)生積極的推動(dòng)作用。

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篇（8）

二、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的作用

隨著行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的頒布實(shí)施，內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院管理中的重要性越來(lái)越受到醫(yī)院管理者的重視。內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、控制和服務(wù)四種主要職能逐漸被醫(yī)院管理層所認(rèn)知。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督可以最大限度地實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)管理活動(dòng)符合國(guó)家法律、法規(guī)以及醫(yī)院內(nèi)部控制制度；醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)是醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員依據(jù)一定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)所進(jìn)行檢查的活動(dòng)及其效果進(jìn)行合理的分析和判斷。為實(shí)現(xiàn)醫(yī)院目標(biāo)所從事的一切醫(yī)療、管理活動(dòng)，都是評(píng)價(jià)的對(duì)象；醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)控制是對(duì)其他控制的一種再控制，對(duì)于控制過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)進(jìn)行糾偏。同時(shí)，通過(guò)醫(yī)院審計(jì)人員獨(dú)立的檢查和評(píng)價(jià)活動(dòng)，衡量和評(píng)價(jià)其他內(nèi)部控制的適當(dāng)性和有效性的功能。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)是醫(yī)院內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個(gè)重要組成部分，與其他控制形式相比，它更具全面性、獨(dú)立性、和權(quán)威性，可以說(shuō)醫(yī)院審計(jì)部門(mén)是醫(yī)院內(nèi)部一個(gè)重要的具有管理性質(zhì)的職能部門(mén)；內(nèi)部審計(jì)服務(wù)主要是說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)工作的最終目的應(yīng)該是幫助和促進(jìn)醫(yī)院各職能部門(mén)提高其經(jīng)營(yíng)管理水平與效率，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督與服務(wù)并舉。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的意義集中體現(xiàn)在四個(gè)方面：（1）有效防止腐敗，規(guī)范醫(yī)院各種財(cái)務(wù)行為，合理的保證醫(yī)院財(cái)務(wù)收支規(guī)范，不出現(xiàn)“小金庫(kù)”和財(cái)務(wù)違法行為；（2）協(xié)調(diào)醫(yī)、保、患三方利益，杜絕價(jià)格違法行為。保證藥事服務(wù)費(fèi)的合規(guī)使用，促進(jìn)基本藥物制度的順利實(shí)施；（3）強(qiáng)化項(xiàng)目投資收益審計(jì)，對(duì)決策層重大決策失誤進(jìn)行審計(jì)追蹤，實(shí)現(xiàn)從事前審計(jì)到事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)相融合的重大轉(zhuǎn)變；（4）內(nèi)部審計(jì)參與醫(yī)院重大經(jīng)濟(jì)決策，并及時(shí)將執(zhí)行過(guò)程中的違法違紀(jì)行為進(jìn)行上報(bào)。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)必將促進(jìn)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的健康發(fā)展，推動(dòng)醫(yī)院內(nèi)部控制制度的建立，最終將有助于醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的齊頭并進(jìn)。

篇（9）

摘要：近年來(lái)，隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，地方政府使用和管理的財(cái)政資金大幅增加，而社會(huì)公眾也越來(lái)越關(guān)注政府財(cái)政資金的使用效率和最終效果，對(duì)地方政府的績(jī)效審計(jì)開(kāi)始起到越來(lái)越重要的作用。本文即在闡述我國(guó)地方政府績(jī)效審計(jì)特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，分析我國(guó)地方政府績(jī)效審計(jì)的現(xiàn)狀，并就未來(lái)如何開(kāi)展地方政府績(jī)效審計(jì)提出相應(yīng)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：地方政府；績(jī)效審計(jì)；現(xiàn)狀；對(duì)策

1 地方政府績(jī)效審計(jì)的特點(diǎn)

與其他審計(jì)活動(dòng)相比，地方政府績(jī)效審計(jì)主要具有以下幾方面的特點(diǎn)：

（1）審查范圍較為廣泛。地方政府績(jī)效審計(jì)的對(duì)象不僅有物質(zhì)生產(chǎn)部門(mén)，也有非物質(zhì)生產(chǎn)部門(mén)，還涉及到對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)等等。不僅包括被審計(jì)單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，還涉及到非經(jīng)濟(jì)范疇的管理活動(dòng)。除了常見(jiàn)的地方政府財(cái)政收支和公共建設(shè)工程審計(jì)以外，還包括對(duì)地方政府財(cái)政資金的使用效率和結(jié)果進(jìn)行相應(yīng)的審查。

（2）審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的多樣化。比如盈利單位的業(yè)務(wù)績(jī)效不僅有經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)也要考慮其社會(huì)效益。衡量經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，可以考慮運(yùn)用價(jià)值指標(biāo)；而社會(huì)效益難以進(jìn)行定量分析，這時(shí)就需要進(jìn)行定性分析，運(yùn)用定性標(biāo)準(zhǔn)，必須根據(jù)被審計(jì)單位或者公共工程項(xiàng)目的實(shí)際情況，進(jìn)行綜合評(píng)定。

（3）審計(jì)過(guò)程的延續(xù)性。在績(jī)效審計(jì)的過(guò)程中，如果僅僅審查當(dāng)期業(yè)務(wù)活動(dòng)的績(jī)效，就很難獲得充分的審計(jì)證據(jù)對(duì)其績(jī)效進(jìn)行全面客觀的評(píng)價(jià)。因此，必須保持審計(jì)過(guò)程的延續(xù)性，即審查業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的滯后性效益。

（4）多樣化的審計(jì)方法性。由于地方政府績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容變化無(wú)常，由此導(dǎo)致其審計(jì)方法也是靈活多樣。比如不僅可以采用傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)的方法（諸如順查、逆查、抽查、詳查等各種方法），還可以采用系統(tǒng)法、論證法、綜合分析法以及模糊分析法等現(xiàn)代審計(jì)方法。

（5）審計(jì)結(jié)論的建設(shè)性。目前，地方政府績(jī)效審計(jì)已經(jīng)延伸到社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)方面。通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的全面評(píng)價(jià)，揭示出影響績(jī)效高低的關(guān)鍵因素所在。根據(jù)審計(jì)結(jié)果，向被審計(jì)單位提出改進(jìn)建議，幫助被審計(jì)單位找到提高績(jī)效水平的方法和措施，充分發(fā)揮績(jī)效審計(jì)的建設(shè)性作用。

2 我國(guó)地方政府績(jī)效審計(jì)現(xiàn)狀分析

我國(guó)地方政府績(jī)效審計(jì)經(jīng)過(guò)三十多年的發(fā)展，在促進(jìn)我國(guó)政府改進(jìn)管理水平和提升服務(wù)質(zhì)量，提高財(cái)政資金使用效益方面發(fā)揮了重要的作用。但是，總體來(lái)看，我國(guó)地方政府績(jī)效審計(jì)在實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中還存在著以下一些問(wèn)題：

（1）審計(jì)體制不利于績(jī)效審計(jì)的開(kāi)展。由于我國(guó)目前仍然是以“行政型”體制為主，由此導(dǎo)致審計(jì)主體的獨(dú)立性不強(qiáng)，這種制度上的弊端和缺陷必然會(huì)削弱績(jī)效審計(jì)監(jiān)督的公信力。這樣，作為地方政府下屬的審計(jì)機(jī)關(guān)由于缺乏必要的獨(dú)立性，很難真正發(fā)揮績(jī)效審計(jì)的監(jiān)督職能。

（2）相關(guān)審計(jì)證據(jù)的獲取難度較大，對(duì)審計(jì)證據(jù)的評(píng)價(jià)不確定性因素較多，由此進(jìn)一步加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?？?jī)效審計(jì)最終的評(píng)價(jià)結(jié)論是建立在相關(guān)可靠性證據(jù)的基礎(chǔ)之上。只有獲取足夠的可靠性審計(jì)證據(jù)，才能評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的財(cái)政資金支出是否合理，是否具有較高的資金使用效率，是否實(shí)現(xiàn)了最終的目標(biāo)。但當(dāng)前地方政府績(jī)效審計(jì)最大的困難就在于難以獲取和收集充分、客觀的審計(jì)證據(jù)。此外，由于目前地方政府的績(jī)效審計(jì)并沒(méi)有統(tǒng)一的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和程序作為依據(jù)，采用的技術(shù)和方法也多樣靈活，由此導(dǎo)致得出的審計(jì)結(jié)果面臨的不確定性因素較多，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加大。

（3）絕大多數(shù)地方政府績(jī)效審計(jì)還是傳統(tǒng)的“事后審計(jì)”，這樣就很難發(fā)揮績(jī)效審計(jì)的監(jiān)督職能和建設(shè)性作用。同時(shí)，地方政府績(jī)效審計(jì)缺乏系統(tǒng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)人員的綜合素質(zhì)普遍不高。

3 完善我國(guó)地方政府績(jī)效審計(jì)的對(duì)策

（1）提高國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性，改變審計(jì)體制，實(shí)現(xiàn)“行政型”向“立法型”的轉(zhuǎn)變。首先將國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)從政府機(jī)構(gòu)剝離出來(lái)，賦予國(guó)家審計(jì)署獨(dú)立的處理權(quán)和處罰權(quán)，提高國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性。其次是調(diào)整審計(jì)范圍，將審計(jì)重點(diǎn)放在重大財(cái)政收支、重要公共工程建設(shè)項(xiàng)目、重要行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)上，關(guān)注對(duì)國(guó)家財(cái)政資金使用和管理情況的績(jī)效評(píng)價(jià)和審計(jì)監(jiān)督。第三，將地方審計(jì)機(jī)關(guān)從各級(jí)政府中剝離出來(lái)，由國(guó)家審計(jì)署直接領(lǐng)導(dǎo)，其領(lǐng)導(dǎo)的任免由上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)決定。最后改革審計(jì)經(jīng)費(fèi)編報(bào)制度，根據(jù)國(guó)際慣例，由各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)逐級(jí)上報(bào)審計(jì)預(yù)算經(jīng)費(fèi)。

（2）加快政府績(jī)效審計(jì)方法及其應(yīng)用，積極開(kāi)展效益審計(jì)，提高財(cái)政資金的管理水平和使用效益。除了常規(guī)的財(cái)務(wù)審計(jì)方法對(duì)績(jī)效審計(jì)同樣適用外，績(jī)效審計(jì)有時(shí)還需要采用一些獨(dú)特的方法。因此，在結(jié)合我國(guó)實(shí)際和借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，加快對(duì)績(jī)效審計(jì)方法及其應(yīng)用研究。特別是對(duì)績(jī)效審計(jì)方法的產(chǎn)生與發(fā)展，績(jī)效審計(jì)方法的體系及種類(lèi)，問(wèn)題分析方法與系統(tǒng)分析方法的內(nèi)涵和特點(diǎn)，問(wèn)題分析方法與系統(tǒng)分析方法的應(yīng)用等進(jìn)行重點(diǎn)研究，形成政府績(jī)效審計(jì)。

（3）從事后審計(jì)為主向事前、事中審計(jì)為主轉(zhuǎn)變。公共資金支出特別是建設(shè)性項(xiàng)目的事前預(yù)算、可靠性分析以及經(jīng)常性支出的定額控制等內(nèi)容對(duì)其資金使用效益影響很大，績(jī)效審計(jì)應(yīng)該突破單純的事后審計(jì)的傳統(tǒng)方式，轉(zhuǎn)移到事前、事中審計(jì)上來(lái)。對(duì)政府的重大經(jīng)營(yíng)決策、重點(diǎn)投資項(xiàng)目等實(shí)行事前審計(jì)監(jiān)督?？?jī)效審計(jì)除了要進(jìn)行有效的事后監(jiān)督外，更應(yīng)在事前預(yù)防和事中控制中發(fā)揮積極作用，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)在相關(guān)部門(mén)做出重大決策前。審計(jì)部門(mén)應(yīng)提前介入決策程序，預(yù)測(cè)決策可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，在審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施過(guò)程中，定期對(duì)項(xiàng)目的實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督，

將財(cái)政資金支出風(fēng)險(xiǎn)降到最低限度，最大限度地發(fā)揮資金使用的效益。

（4）提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)，為地方政府績(jī)效審計(jì)的順利開(kāi)展儲(chǔ)備足夠的人力資源。要想做好地方政府績(jī)效審計(jì)，其關(guān)鍵就在于審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力。因此，必須進(jìn)一步提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)，優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)，滿足地方政府績(jī)效審計(jì)的發(fā)展要求。首先建立嚴(yán)格的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，可以通過(guò)全國(guó)性的統(tǒng)一資格考試進(jìn)行選拔；二是實(shí)行專(zhuān)業(yè)技術(shù)職務(wù)定期考核制，加強(qiáng)審計(jì)人員的后續(xù)教育和培訓(xùn)，不斷更新相關(guān)知識(shí)；三是審計(jì)人員必須享受相應(yīng)的政治經(jīng)濟(jì)待遇，以保證績(jī)效審計(jì)隊(duì)伍的競(jìng)爭(zhēng)性和穩(wěn)定性。

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篇（10）

一、目前國(guó)際內(nèi)部審計(jì)委派工作開(kāi)展現(xiàn)狀

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)務(wù)實(shí)準(zhǔn)則的”屬性準(zhǔn)則1100規(guī)定”內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)該獨(dú)立，內(nèi)部審計(jì)師在開(kāi)展工作時(shí)應(yīng)做到客觀”。這就要求內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性體現(xiàn)為審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和審計(jì)師的客觀性，二者的關(guān)系是獨(dú)立性可使內(nèi)部審計(jì)師提出公正與不偏不倚的判斷意見(jiàn)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的有序開(kāi)展是必不可少的。而內(nèi)部審計(jì)師的客觀性要通過(guò)機(jī)構(gòu)的狀況和客觀來(lái)獲得。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（IIA）2001年提出內(nèi)部審計(jì)師最新定義，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證與咨詢(xún)活動(dòng)，目的是為組織增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。目前國(guó)際發(fā)達(dá)國(guó)家在內(nèi)部審計(jì)方面都以（IIA）標(biāo)準(zhǔn)的模式開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)工作。

（一）堅(jiān)持以國(guó)際內(nèi)審標(biāo)準(zhǔn)為準(zhǔn)則。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則是由國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）制定和頒布的。最新版的《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)框架》（IPPF），也就是通常意義上的國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則于2009年1月由IIA。從國(guó)際內(nèi)審準(zhǔn)則發(fā)展歷程看，國(guó)際內(nèi)審準(zhǔn)則內(nèi)容的不斷充實(shí)和完善、范圍的不斷延伸與擴(kuò)展、性質(zhì)的不斷變革與明晰和理論體系的不斷豐富，均適應(yīng)了審計(jì)內(nèi)、外部環(huán)境的變化，并體現(xiàn)出社會(huì)發(fā)展對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的最新要求，能夠指導(dǎo)各類(lèi)內(nèi)審機(jī)構(gòu)規(guī)范開(kāi)展內(nèi)審活動(dòng)，更加有效地發(fā)揮內(nèi)審職責(zé)。

（二）國(guó)際“IIA”內(nèi)審準(zhǔn)則為內(nèi)部審計(jì)委派提供方法論。“I

IA”作為內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的國(guó)際性組織，根據(jù)西方發(fā)達(dá)國(guó)家的內(nèi)部審計(jì)務(wù)實(shí)經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)過(guò)深入的審計(jì)理論研究，已經(jīng)制定了一套科學(xué)、完善的職業(yè)務(wù)實(shí)準(zhǔn)則框架，并適時(shí)提出了內(nèi)部審計(jì)的最新定義，恰當(dāng)反應(yīng)了內(nèi)部審計(jì)理論和務(wù)實(shí)的最新發(fā)展。根據(jù)“

IIA”的定義，內(nèi)部 審計(jì)的主要目標(biāo)不再是傳統(tǒng)的防弊和興利，而是價(jià)值增值，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)不僅是一種保證活動(dòng)，而是一種咨詢(xún)活動(dòng)，將內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)領(lǐng)域由審計(jì)領(lǐng)域伸至到咨領(lǐng)域，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序進(jìn)行評(píng)估和改善，以實(shí)現(xiàn)價(jià)值增價(jià)。[1]“IIA”內(nèi)審標(biāo)準(zhǔn)在對(duì)當(dāng)代內(nèi)部審計(jì)理論進(jìn)行概括、提煉的基礎(chǔ)上，廣泛征求了各國(guó)內(nèi)部審計(jì)行業(yè)組織的意見(jiàn)，并結(jié)合各國(guó)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐對(duì)準(zhǔn)則進(jìn)行反復(fù)修訂，因而國(guó)際內(nèi)審準(zhǔn)則成為各種組織內(nèi)審部門(mén)和內(nèi)審人員基本的工作指南，在世界范圍內(nèi)具有權(quán)威性、統(tǒng)一性。

（三）國(guó)際內(nèi)審準(zhǔn)則明確了內(nèi)審工作委派的重點(diǎn)與方向。國(guó)際內(nèi)審準(zhǔn)則明確了內(nèi)部審計(jì)的定位和職業(yè)基礎(chǔ)。IIA在內(nèi)部審計(jì)定義中闡明了內(nèi)部審計(jì)的基本宗旨、性質(zhì)和工作范圍，而道德準(zhǔn)則闡明了開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的個(gè)人或機(jī)構(gòu)需要遵循的原則和行為規(guī)范，表明了對(duì)執(zhí)業(yè)行為規(guī)范的最低要求[2]。①內(nèi)部審機(jī)構(gòu)應(yīng)置立于組織內(nèi)部的一個(gè)較高層次。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)利性的強(qiáng)弱主要取決于其隸屬關(guān)系和領(lǐng)導(dǎo)層次的高低，理想的情況是在行政上隸屬于最高領(lǐng)導(dǎo)層及企業(yè)組織與醫(yī)院法人，并授受其業(yè)務(wù)指導(dǎo)和報(bào)告審計(jì)方面的業(yè)務(wù)工作；②內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)擁有行使職責(zé)和必要的權(quán)力，能保證廣乏的審計(jì)范疇、依據(jù)審計(jì)建議采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)，與組織最高決策層經(jīng)常保持業(yè)務(wù)及審計(jì)法規(guī)則方面的溝通；③內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)不受其它職能部門(mén)或個(gè)人的干擾，要求內(nèi)部審計(jì)人員要取得企業(yè)組織或醫(yī)院法人的支持和幫助；④在審計(jì)獨(dú)立性的外延方面，國(guó)際內(nèi)部務(wù)實(shí)準(zhǔn)則與指導(dǎo)已延伸到咨詢(xún)領(lǐng)域，將審計(jì)過(guò)程的咨詢(xún)服務(wù)融入到內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，是中國(guó)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)與世接軌的一項(xiàng)重要改革舉措。

（四）國(guó)際內(nèi)審準(zhǔn)則為我國(guó)內(nèi)審委派工作提供了標(biāo)準(zhǔn)與依據(jù)。（1）國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的《實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》適用于所有的內(nèi)部審計(jì)委派服務(wù)。為我國(guó)審計(jì)委派工作的開(kāi)展和審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)施提供了方向性的指導(dǎo)和標(biāo)準(zhǔn)，也為我國(guó)內(nèi)審工作委派制的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化奠定了基礎(chǔ)。（2）國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則提供了特定審計(jì)工作的具體指引。作為強(qiáng)力推薦的立場(chǎng)公告、實(shí)務(wù)公告和實(shí)務(wù)指南，準(zhǔn)則雖然不具備強(qiáng)制性，但是為滿足強(qiáng)制性指南的要求提供了一系列適用的解決方案，如：開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的方式、方法和需要考慮的因素；具體審計(jì)活動(dòng)的工具、技術(shù)、程序以及分步驟的方法和形成書(shū)面文件的范例等，從而為內(nèi)部審計(jì)師在具體審計(jì)工作中進(jìn)行專(zhuān)業(yè)判斷提供指引。（3）國(guó)際內(nèi)審準(zhǔn)則為我國(guó)內(nèi)部審計(jì)委派機(jī)構(gòu)的設(shè)置、人員配備提供了方法性。

（五）2002年修改后的國(guó)際內(nèi)審準(zhǔn)則的作用。根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)重新修訂并已于2002年正式實(shí)施的《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，將內(nèi)部審計(jì)定義為：一項(xiàng)為了增加價(jià)值和改善運(yùn)營(yíng)所進(jìn)行的獨(dú)立的、客觀的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)。它運(yùn)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)評(píng)價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及公司治理過(guò)程的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。顯而易見(jiàn)與“IIA”內(nèi)審標(biāo)準(zhǔn)不同之處，就是在新定義中突出了內(nèi)部審計(jì)的“咨詢(xún)”特點(diǎn)以及“增加組織的價(jià)值”和“改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及公司治理”功能。這種類(lèi)型的內(nèi)部審計(jì)不同于“監(jiān)督導(dǎo)向型”，而被審計(jì)界稱(chēng)之為“服務(wù)導(dǎo)向型”。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和健全、現(xiàn)代企業(yè)制度的完善和發(fā)展，特別是在加入WTO的新形勢(shì)下，應(yīng)借鑒國(guó)際行業(yè)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，順應(yīng)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，盡快將我國(guó)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)椤胺?wù)導(dǎo)向型”。即不再代表國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)站在維護(hù)國(guó)家利益的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，而是首先要在不違背有關(guān)法律的前提下，維護(hù)企業(yè)法人的自身利益，突出對(duì)內(nèi)監(jiān)督和服務(wù)職能，審計(jì)的職能與職責(zé)就是在于以整個(gè)企業(yè)或大型公立醫(yī)院的整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為對(duì)象，針對(duì)管理和控制中的缺陷提出建設(shè)性意見(jiàn)和改進(jìn)措施，以防范各種風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)各項(xiàng)管理功能效率的健康有序開(kāi)展與正確發(fā)揮。

二、國(guó)內(nèi)審計(jì)委派制獨(dú)立性與權(quán)威性現(xiàn)狀分析

（一）內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)還有待提高。2001年美國(guó)IIA將內(nèi)部審計(jì)的定義為一種獨(dú)立客觀的保證和咨詢(xún)活動(dòng)，通過(guò)系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法、評(píng)價(jià)與改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制不治理過(guò)程的效果，幫助企業(yè)組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，推動(dòng)發(fā)展提供經(jīng)驗(yàn)與方法論及理論指導(dǎo)。這就要求參加委派的外部審計(jì)人員要具有豐富的衡量企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)的盈利能力及企業(yè)流暢的經(jīng)驗(yàn)，更要有設(shè)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)量系統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)，及具有對(duì)未來(lái)企業(yè)或醫(yī)院的發(fā)展方向評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)驗(yàn)。但國(guó)內(nèi)目前的審計(jì)人員大多數(shù)都是從事會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)崗位半途轉(zhuǎn)崗的，在對(duì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制的經(jīng)驗(yàn)、防范上的理論指導(dǎo)與國(guó)際相比，特別與一些發(fā)達(dá)的資本主義國(guó)家相比存在有很大的差異性。

（二）內(nèi)部審計(jì)職能的地位有待深化。主要體現(xiàn)在審計(jì)力量集中在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的事后檢查方面，對(duì)于內(nèi)部控制的監(jiān)督評(píng)價(jià)不夠重視，在為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理提出建議與措施上及發(fā)揮服務(wù)職能方面的作用不夠深化。？根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)重新修訂的《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》將內(nèi)部審計(jì)定義為：一項(xiàng)為了增加價(jià)值和改善運(yùn)營(yíng)所進(jìn)行的獨(dú)立的、客觀的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)。突出了內(nèi)部審計(jì)的“咨詢(xún)”、“增加組織的價(jià)值”和“改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及企業(yè)治理”功能。這種內(nèi)部審計(jì)被稱(chēng)之為“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)。從現(xiàn)實(shí)看來(lái)，委直屬和聯(lián)系單位內(nèi)部審計(jì)委派工作現(xiàn)已正在開(kāi)展與完善中，經(jīng)驗(yàn)逐步從不成熟到比較成熟階段，但目前仍有些領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)職能的認(rèn)識(shí)不夠全面，對(duì)內(nèi)部審計(jì)委派工作支持力度不夠，把它當(dāng)作是對(duì)單位工作不信任，甚至有抵觸情緒。

（三）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置缺乏獨(dú)立性。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展歷史較短，與西方發(fā)達(dá)資本主義國(guó)家相比起步晚，從1983年開(kāi)始我國(guó)恢復(fù)了內(nèi)部審計(jì)工作，直至1985年12月國(guó)家審計(jì)署了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的若干規(guī)定》，我國(guó)企業(yè)或大型公立醫(yī)院在審計(jì)署的規(guī)定要求下，建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)制度。從些以后在全國(guó)范圍內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及制度從不完善到現(xiàn)階段處于基本完善，企業(yè)及國(guó)有大型公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的地位也得到了有效的重視，但在獨(dú)立性方面還得相應(yīng)增強(qiáng)。獨(dú)立是審計(jì)的核心，若內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性無(wú)法得到保證，則其作用很難得到發(fā)揮。目前，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作委派制尚未全面展開(kāi)，其隸屬關(guān)系基本是由董事會(huì)＼監(jiān)事會(huì)及總裁或總經(jīng)理及財(cái)務(wù)副經(jīng)理或總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)的模式，在大型公立醫(yī)院都是由法人院長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)的模式。這種模式下的內(nèi)部審計(jì)工作在一定程度上有利于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平、及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決企業(yè)管理問(wèn)題，配合經(jīng)營(yíng)管理者的工作。但是總經(jīng)理或總裁及企業(yè)法人都是審計(jì)機(jī)構(gòu)的上級(jí)和領(lǐng)導(dǎo)者，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)無(wú)法監(jiān)督他們的行為，成為實(shí)質(zhì)上的“自由人”。若一些審計(jì)事項(xiàng)或經(jīng)濟(jì)違紀(jì)事項(xiàng)，一旦涉及到領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，內(nèi)部審計(jì)工作受領(lǐng)導(dǎo)和權(quán)力的左右，就難以有效地開(kāi)展、影響審計(jì)職能與職責(zé)作用的有效發(fā)揮，難以確保審計(jì)工作按政策、法規(guī)真正落到實(shí)處。統(tǒng)計(jì)表明，我國(guó)上市公司中279家公司是董事長(zhǎng)兼任總經(jīng)理，占15.1%，1152家公司的總經(jīng)理兼任董事，占62.5%，完全實(shí)行兩職分離的公司僅416家，占

22.4%。在我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中，腐敗現(xiàn)象問(wèn)題最多的恰恰是企業(yè)及醫(yī)院法人高層經(jīng)營(yíng)管理者。為更好地治理經(jīng)濟(jì)環(huán)境，確保經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)質(zhì)量，保護(hù)好干部，對(duì)企業(yè)（公司）及大型公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)實(shí)施委派制，有利于形成與防止監(jiān)督的失控性，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性原則。

（四）企業(yè)及醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律、法規(guī)有等增強(qiáng)。法律法規(guī)是審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員的依據(jù)。當(dāng)前世界上有許多國(guó)家對(duì)內(nèi)部審計(jì)都有專(zhuān)門(mén)的法律規(guī)范，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)制定有內(nèi)部務(wù)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)等。這些標(biāo)準(zhǔn)都是指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作的指南。但我國(guó)與世界許多國(guó)家相比，還存在有差距、有待完善：①內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺少一套科學(xué)、完整的法律法規(guī)制度進(jìn)行指導(dǎo)?，F(xiàn)階段，衛(wèi)生主管部門(mén)可以根據(jù)國(guó)家《審計(jì)法》、《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》等相關(guān)法規(guī)的要求，借鑒其他行業(yè)或國(guó)際發(fā)達(dá)國(guó)家的審計(jì)準(zhǔn)則和操作指南，制定符合企業(yè)及醫(yī)院情況的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)操作細(xì)節(jié)。②要充分認(rèn)識(shí)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展歷史較短的特殊性，需要有嚴(yán)禁科學(xué)的法律法規(guī)制度作支撐。就得在法律法規(guī)的指導(dǎo)下，制定《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》相關(guān)的嚴(yán)禁性原則性條款，在遇到實(shí)際操作問(wèn)題時(shí)、特別對(duì)一些深層次的一些疑點(diǎn)、重點(diǎn)及難點(diǎn)問(wèn)題，以及一些大型項(xiàng)目和領(lǐng)導(dǎo)層違紀(jì)等問(wèn)題的相關(guān)條款與硬制度措施的細(xì)則有待完善與增補(bǔ)，且在不同時(shí)空及模式下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性都得有待提高。？③如何健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)體制，制定出符合國(guó)家法律法規(guī)的《內(nèi)部審計(jì)工作制度》、《審計(jì)人員崗位職責(zé)》等內(nèi)部規(guī)章制度。充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，明確內(nèi)部審計(jì)職能、權(quán)限和工作標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的法制法規(guī)建設(shè)，保證內(nèi)部審計(jì)工作的嚴(yán)禁性、科學(xué)性、政策性、法定性。避免審計(jì)意見(jiàn)和建議在執(zhí)行過(guò)程中人為意志的阻擾，真正發(fā)揮審計(jì)的作用，且能保障企業(yè)及大型公立醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)工作的可持續(xù)發(fā)展起到杠桿作用。④要注重內(nèi)審工作在國(guó)家法律法規(guī)的引領(lǐng)下，確保投資領(lǐng)域及項(xiàng)目審計(jì)中的合理性、全面性。防此審計(jì)主要職能集中在財(cái)務(wù)資料，忽略?xún)?nèi)部控制系統(tǒng)、管理、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、計(jì)算機(jī)等方面的審計(jì)，影響內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的全面發(fā)揮。

三、國(guó)際國(guó)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)委派制現(xiàn)狀的相關(guān)對(duì)策

（一）建立內(nèi)審工作的長(zhǎng)效機(jī)制。內(nèi)審工作委派委派制要自覺(jué)遵守國(guó)家的審計(jì)法規(guī)，將經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、管理審計(jì)、業(yè)務(wù)審計(jì)、以及主管干部的離任審計(jì)全部納入審計(jì)范疇，要樹(shù)立重視內(nèi)審工作的長(zhǎng)期性、復(fù)雜性、就得建立長(zhǎng)效機(jī)制，既要查賬、查錯(cuò)揭弊；又要在內(nèi)審工作中對(duì)被審計(jì)單位或個(gè)人提出合理化建議和整改措施，幫助搞好企業(yè)組織及大型公立醫(yī)院的建章立制工作，正確處理好審計(jì)者和被審計(jì)者的關(guān)系。

（二）重視委派審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的配置。委派的審計(jì)機(jī)構(gòu)是保證企業(yè)組織及大型醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)收支的監(jiān)護(hù)性、建設(shè)性、效益性職能作用能否發(fā)揮，在機(jī)構(gòu)人員配置時(shí)，要著重考慮素質(zhì)高、業(yè)務(wù)精、學(xué)識(shí)廣、職業(yè)道德好、政策觀念原則強(qiáng)，能自覺(jué)抵制酒綠燈紅的侵蝕，一塵不染，始終保持高尚的道德情操，培養(yǎng)一支能維護(hù)醫(yī)院利益過(guò)得硬的審計(jì)隊(duì)伍。

（三）委派的審計(jì)人員要不斷更新觀念。認(rèn)真學(xué)習(xí)國(guó)家的法律、法令、審計(jì)法規(guī)、審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)，能較好地適應(yīng)審計(jì)工作的新情況、新問(wèn)題，按照審計(jì)原則、審計(jì)程序，并能獨(dú)立地處理內(nèi)審工作中的復(fù)雜事宜，在實(shí)踐工作中不斷提高內(nèi)審工作的質(zhì)量和地位。

（四）堅(jiān)持公正、公平、公開(kāi)、平等、合理的審計(jì)原則。在審計(jì)過(guò)程中既要維護(hù)醫(yī)院法人的權(quán)力和利益，又要在審計(jì)過(guò)程中按照平等、公正、合理的原則辦理好每筆審計(jì)業(yè)務(wù)，正確維護(hù)被審單位和被審者的利益，增強(qiáng)內(nèi)審工作原則性、政策性、效益性，不斷提高內(nèi)審職能的權(quán)威性。

（五）堅(jiān)持多重審核原則。在改革發(fā)展的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)中，堅(jiān)持委派的內(nèi)部審計(jì)人員和審計(jì)負(fù)責(zé)人及外部審計(jì)機(jī)構(gòu)雙重審核層層把關(guān)三方審核的原則，充分發(fā)揮了審計(jì)職能的作用，堅(jiān)持事前參與論證、事中監(jiān)督、事后驗(yàn)收的審計(jì)監(jiān)督職能，為發(fā)揮企業(yè)及大型公立醫(yī)院的投資效益取得了良好效果。

黨和政府工作強(qiáng)化內(nèi)審工作的委派制，不斷提高內(nèi)審工作的地位和作用，對(duì)增強(qiáng)企業(yè)組織及大型公立醫(yī)院內(nèi)審工作的自覺(jué)性、責(zé)任性，嚴(yán)格按制按章、按法規(guī)貫穿在整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、投資項(xiàng)目的全過(guò)程，確保內(nèi)審工作質(zhì)量和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革發(fā)展的方位、方向不走樣，對(duì)加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)、保護(hù)好醫(yī)院干部有著十分重要的作用。