時(shí)間：2023-07-10 16:33:23
序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇倉(cāng)庫(kù)管理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。
保證彈藥安全，是我軍彈藥管理的重要工作之一，全面認(rèn)識(shí)彈藥倉(cāng)庫(kù)管理中的危險(xiǎn)因素，并采取針對(duì)性的防范措施，是提升倉(cāng)庫(kù)彈藥存儲(chǔ)安全性、可靠性的重要基礎(chǔ)。彈藥倉(cāng)庫(kù)管理是一項(xiàng)系統(tǒng)性、專(zhuān)業(yè)性極強(qiáng)的工作，其涉及面和管理內(nèi)容十分復(fù)雜，但其要點(diǎn)不外乎防雷、溫度控制、濕度控制、設(shè)備管理這幾個(gè)方面，為了提升彈藥倉(cāng)庫(kù)管理活動(dòng)的有效性，應(yīng)針對(duì)這些要點(diǎn)分別制定規(guī)范化的管理策略。
1 雷電防護(hù)
雷電發(fā)生時(shí)，巨大的能量在短時(shí)間內(nèi)快速釋放，進(jìn)而造成強(qiáng)電流和極高的電壓，進(jìn)而對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施造成破壞，由于彈藥本身具有易燃易爆屬性，如果雷電影響到彈藥倉(cāng)庫(kù)，那么極容易發(fā)生火災(zāi)和爆炸，進(jìn)而造成難以估量的人員傷亡和物資損失。因此做好雷電防護(hù)工作，是彈藥倉(cāng)庫(kù)管理活動(dòng)的重中之重。
雷電防護(hù)的主要措施有：1）對(duì)大型彈藥倉(cāng)庫(kù)，可采用避雷針、避雷線(xiàn)等設(shè)施，以對(duì)雷電流進(jìn)行下泄處理，防止雷電直擊對(duì)庫(kù)房和其中的彈藥造成的損壞；2）在戶(hù)外裝設(shè)過(guò)電壓保護(hù)器和避雷裝置，或者對(duì)電子系統(tǒng)進(jìn)行電纜埋地處理，以規(guī)避雷電波，以免其入侵倉(cāng)庫(kù)；3）防雷裝置被雷擊時(shí)，會(huì)產(chǎn)生雷電流，為了避免其造成劇烈放電事故，應(yīng)確保接閃器、接地體與周?chē)O(shè)備保持充分的距離，此距離至少應(yīng)大于5m；4）在庫(kù)房電器設(shè)備上假裝電涌保護(hù)器，以免彈藥倉(cāng)庫(kù)中的各類(lèi)電氣設(shè)備在雷擊時(shí)被損壞；5）按規(guī)定進(jìn)行接地處理，并通過(guò)增濕處理消除彈藥倉(cāng)庫(kù)中空氣中的靜電，工作人員進(jìn)入彈藥倉(cāng)庫(kù)前應(yīng)嚴(yán)格進(jìn)行靜電釋放操作。
2 溫度管理
彈藥保管溫度越高，火藥的熱解速度就越快，火藥變質(zhì)就越快。變質(zhì)后的火藥也會(huì)使火藥速變化，影響彈道性能，加上散熱不良等條件，熱解和自動(dòng)催化惡性循環(huán)，甚至?xí)劤勺匀际鹿?。而溫度過(guò)低時(shí)火藥的分解速度變慢，這對(duì)彈藥的長(zhǎng)期保管是有利的。因此彈藥倉(cāng)庫(kù)管理中應(yīng)做好溫度控制。
溫度管理中應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：1）彈藥倉(cāng)庫(kù)的溫度一般應(yīng)控制在15℃到25℃之間；2）應(yīng)盡量減少?gòu)椝帋?kù)房對(duì)太陽(yáng)輻射的吸收，具體可采取淺色墻面、陽(yáng)面植樹(shù)、建立遮陽(yáng)棚等方式來(lái)減少對(duì)太陽(yáng)輻射的吸收；3）提升彈藥倉(cāng)庫(kù)的密閉性，在倉(cāng)庫(kù)門(mén)口安裝風(fēng)幕機(jī)，進(jìn)而對(duì)倉(cāng)庫(kù)內(nèi)外的溫度實(shí)現(xiàn)隔離；4）氣溫較高時(shí)應(yīng)做好降溫工作，可通過(guò)通風(fēng)降溫、機(jī)械降溫、制冷劑降溫等方式控制溫度，也可在倉(cāng)庫(kù)外植樹(shù)種草以改善倉(cāng)庫(kù)周?chē)鷾囟取?/p>
3 濕度管理
當(dāng)保管彈藥的相對(duì)濕度過(guò)大時(shí)，其發(fā)射藥將吸濕，火藥含水率增加，會(huì)出現(xiàn)不易點(diǎn)燃、燃速下降和膛內(nèi)燃燒不完全，發(fā)射時(shí)容易造成遲發(fā)或近彈。同時(shí)，還會(huì)促使水解加速，變質(zhì)加快，大大縮短保管年限。相反的，如果相對(duì)濕度過(guò)小，火藥中的水分會(huì)因蒸發(fā)而減少，火藥的燃速會(huì)加快，發(fā)射時(shí)膛壓、初速會(huì)上升，影響射擊精度，容易產(chǎn)生遠(yuǎn)彈。因此彈藥倉(cāng)庫(kù)管理中應(yīng)重視濕度管理。
濕度管理中應(yīng)注意以下問(wèn)題：1）一般應(yīng)將彈藥倉(cāng)庫(kù)的相對(duì)濕度控制在65%到70%之間；2）室外條件有利時(shí)，應(yīng)進(jìn)行通風(fēng)除濕；3）配備除濕機(jī)或稀釋劑來(lái)調(diào)節(jié)倉(cāng)庫(kù)內(nèi)的濕度；3）降低垛位高度，定期翻堆倒垛，減小整垛彈藥濕度差異；4）在雨雪季節(jié)或室外濕度較大的天氣中，應(yīng)盡可能地減少工作人員出入倉(cāng)庫(kù)的次數(shù)，緊閉門(mén)窗，以免潮濕的空氣被帶入倉(cāng)庫(kù)；5）做好倉(cāng)庫(kù)屋面防水處理，以免因雨水滲漏造成彈藥潮濕；6）垛位墊木等需進(jìn)行防潮處理，以免其濕度過(guò)高而影響彈藥性能。
4 設(shè)備管理
在彈藥倉(cāng)庫(kù)中設(shè)備故障、損毀而造成的安全隱患通常較為普遍，如設(shè)備不符合防火、防爆、防靜電、防雷擊等方面的要求，保養(yǎng)不及時(shí)，使用不規(guī)范，設(shè)置不合理，運(yùn)行狀態(tài)不佳，存在故障等等。而隨著彈藥倉(cāng)庫(kù)管理自動(dòng)化水平的不斷提高，機(jī)械設(shè)備因素對(duì)彈藥倉(cāng)庫(kù)管理水平的影響日趨顯著，因此今后應(yīng)將其作為彈藥倉(cāng)庫(kù)管理的要點(diǎn)來(lái)抓。
設(shè)備管理主要應(yīng)從以下幾方面做起：1）嚴(yán)格按照說(shuō)明書(shū)和廠(chǎng)家指導(dǎo)方法使用設(shè)備，嚴(yán)禁違規(guī)操作、不規(guī)范操作；2）嚴(yán)格按照防火、防爆、防靜電、防雷擊規(guī)定對(duì)彈藥倉(cāng)庫(kù)內(nèi)的各類(lèi)機(jī)械設(shè)備采取合理的設(shè)備安全管理措施；3）結(jié)合彈藥倉(cāng)庫(kù)中各類(lèi)設(shè)備的特征和用途，按照設(shè)備供貨方的說(shuō)明采取全面、及時(shí)的保養(yǎng)、維護(hù)、檢修策略；4）禁止采用不符合規(guī)定的材料、設(shè)備進(jìn)入彈藥倉(cāng)庫(kù)；5）按照彈藥倉(cāng)庫(kù)管理需要及時(shí)引進(jìn)性能優(yōu)越的新型設(shè)備，對(duì)于年久失修，運(yùn)行狀態(tài)較差的設(shè)備，應(yīng)予做淘汰處理，以免因設(shè)備故障造成安全事故。
5 總結(jié)
綜上所述，根據(jù)倉(cāng)庫(kù)彈藥管理活動(dòng)的特征，歸納倉(cāng)庫(kù)彈藥管理的要點(diǎn)并采取針對(duì)性的管理策略，是提升倉(cāng)庫(kù)彈藥管理成效，有效規(guī)避事故的重要基礎(chǔ)。目前，我軍彈藥倉(cāng)庫(kù)管理的要點(diǎn)主要在于防雷管理、溫度管理、濕度管理、設(shè)備管理四個(gè)方面，對(duì)此，各地彈藥倉(cāng)庫(kù)應(yīng)在抓住重點(diǎn)的基礎(chǔ)上，因地制宜、結(jié)合實(shí)際、有的放矢地制定針對(duì)性的管理策略。
參考文獻(xiàn)：
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[2] 龔華雄、謝春雨、嚴(yán)署余，等.常規(guī)彈藥在倉(cāng)庫(kù)管理中的可靠性分析[J].機(jī)械工程與自動(dòng)化.2015（2）：149-151.
中圖分類(lèi)號(hào)：TJ410.89 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-914X（2016）24-0156-01
引言
我軍各種型號(hào)的彈藥，平均有80%的可靠壽命是在倉(cāng)庫(kù)中度過(guò)的，因此倉(cāng)庫(kù)彈藥儲(chǔ)存安全管理，歷來(lái)是彈藥管理活動(dòng)的重中之重。若倉(cāng)庫(kù)彈藥儲(chǔ)存中出現(xiàn)事故，極有可能造成燃燒、爆炸等重大事故，這可能帶來(lái)的裝備損失、財(cái)產(chǎn)損失和人員傷亡是難以估量的。因此，倉(cāng)庫(kù)彈藥儲(chǔ)存安全管理工作中應(yīng)經(jīng)常開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)分析與總結(jié)活動(dòng)，并制定科學(xué)有效地管理策略。
1 倉(cāng)庫(kù)彈藥儲(chǔ)存風(fēng)險(xiǎn)因素分析
1.1 人為風(fēng)險(xiǎn)因素
據(jù)調(diào)查，我軍倉(cāng)庫(kù)彈藥儲(chǔ)存安全事故中，有70%以上是人為因素導(dǎo)致的，人為風(fēng)險(xiǎn)因素主要包括以下幾類(lèi)：1）專(zhuān)業(yè)知識(shí)和管理技能不過(guò)關(guān)，上崗前未接受充分的專(zhuān)業(yè)教育和培訓(xùn);2）思想麻痹，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足，對(duì)待工作懶散馬虎，模式管理規(guī)定和安全規(guī)章制度;3）違反操作規(guī)定，制定多余的或不應(yīng)出現(xiàn)的操作，不按規(guī)定穿著防靜電鞋、規(guī)定服裝等;4）意外因素，包括不慎碰撞、跌落等。
1.2 設(shè)備風(fēng)險(xiǎn)因素
設(shè)施風(fēng)險(xiǎn)因素即因設(shè)備故障、損毀造成的倉(cāng)庫(kù)彈藥安全隱患，常見(jiàn)的情況有：1）后方倉(cāng)庫(kù)危險(xiǎn)場(chǎng)所采用的設(shè)施設(shè)備不符合防火、防爆、防靜電、防雷擊等方面的要求;2）設(shè)備維護(hù)檢修不當(dāng)，保養(yǎng)不及時(shí)，使用不規(guī)范，設(shè)置不合理;3）不恰當(dāng)使用材料，例如用塑料薄膜等絕緣材料接觸爆炸物品等等。
1.3 環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)因素
環(huán)境因素風(fēng)險(xiǎn)主要包括社會(huì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)和自然環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)：1）社會(huì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)即治安不穩(wěn)定、流動(dòng)人員，恐怖襲擊、人為破壞活動(dòng)等等;2）自然環(huán)境因素主要指因惡劣天氣、氣候突變、蟲(chóng)蛀、鼠咬、雷雨、自燃、泄露等因素造成的安全隱患。例如：庫(kù)區(qū)周?chē)目葜β淙~雜草等可燃物常年堆積，在生物、理化作用下發(fā)熱自燃，可引發(fā)周?chē)目扇嘉镏鸲斐蓮椝幇踩[患;又如：雷雨季節(jié)易受雷擊區(qū)發(fā)生燃燒而引發(fā)火災(zāi)隱患，對(duì)彈藥安全造成威脅等等。
1.4 管理風(fēng)險(xiǎn)因素
管理風(fēng)險(xiǎn)因素主要指?jìng)}庫(kù)彈藥儲(chǔ)存管理中因制度、模式、方法不合理、不科學(xué)而造成的風(fēng)險(xiǎn)。常見(jiàn)的管理風(fēng)險(xiǎn)因素包括：1）管理活動(dòng)開(kāi)戰(zhàn)前未進(jìn)行充分的安全教育，技能培訓(xùn)等;2）裝置維護(hù)管理、檢修管理制度不合理;3）管理任務(wù)、管理時(shí)間安排不合理，造成管理人員疲勞或連續(xù)作業(yè)時(shí)間過(guò)長(zhǎng)而導(dǎo)致管理失誤;4）未對(duì)特殊型號(hào)的彈藥或特殊需求的管理項(xiàng)目給予充分的重視，未采用規(guī)定的技術(shù)或方法進(jìn)行儲(chǔ)存而造成安全隱患。
2 倉(cāng)庫(kù)彈藥儲(chǔ)存風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策
針對(duì)上述風(fēng)險(xiǎn)因素，應(yīng)分別采取以下管理對(duì)策：
2.1 認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)因素規(guī)避對(duì)策
首先，應(yīng)確保倉(cāng)庫(kù)彈藥管理人員在工作中具有良好的生理狀態(tài)。對(duì)此，應(yīng)通過(guò)倉(cāng)庫(kù)彈藥管理隊(duì)伍每年的體檢結(jié)果合理篩選合格的管理人員，并合理安排每位管理人員的工作量和工作時(shí)間，避免因超負(fù)荷工作影響其生理狀態(tài)，而造成精神恍惚、記憶力下降、疲勞等不佳狀態(tài)而影響管理活動(dòng)的規(guī)范性。
其次，應(yīng)確保倉(cāng)庫(kù)彈藥管理人員具備良好的心理狀態(tài)、彈藥倉(cāng)儲(chǔ)安全的人為要素中，心理因素主要包含情緒狀況、心理防備能力和承受能力、不適合工作的性格缺陷。對(duì)此，除了要認(rèn)真篩選心理素質(zhì)合格的管理人員外，還應(yīng)通過(guò)合理的工作負(fù)荷、豐富的業(yè)余集體活動(dòng)等方式幫助管理人員紓解壓力，以維持心理健康。
最后，應(yīng)不斷提高倉(cāng)庫(kù)彈藥儲(chǔ)存管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。通過(guò)崗前培訓(xùn)教育、在職培訓(xùn)教育，專(zhuān)題講座，張貼海報(bào)，專(zhuān)業(yè)知識(shí)考核等方式不斷開(kāi)展專(zhuān)業(yè)知識(shí)、技能教育，以提升倉(cāng)庫(kù)彈藥管理人員的綜合專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、安全意識(shí)，進(jìn)而提高個(gè)體對(duì)人為失誤的控制，避免事故的發(fā)生。
2.2 設(shè)備風(fēng)險(xiǎn)因素規(guī)避對(duì)策
設(shè)備風(fēng)險(xiǎn)因素的規(guī)避主要應(yīng)從以下幾方面做起：1）嚴(yán)格按照防火、防爆、防靜電、防雷擊規(guī)定采取合理的設(shè)備安全管理措施;2）結(jié)合設(shè)備的特征和用途，按照設(shè)備供貨方的說(shuō)明采取全面、及時(shí)的保養(yǎng)、維護(hù)、檢修策略;3）按照設(shè)備的運(yùn)行狀態(tài)和使用壽命合理淘汰和更新?lián)Q代;4）禁止采用不符合規(guī)定的材料、設(shè)備進(jìn)入彈藥倉(cāng)庫(kù)。
2.3 環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)因素規(guī)避對(duì)策
倉(cāng)庫(kù)彈藥儲(chǔ)存管理中，一方面要嚴(yán)格按照規(guī)定做好倉(cāng)庫(kù)內(nèi)的防潮、防蟲(chóng)、防鼠、防泄漏、放電、防雷管理，另一方面要經(jīng)常對(duì)倉(cāng)庫(kù)周?chē)沫h(huán)境進(jìn)行巡視，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和排除安全隱患。此外，倉(cāng)庫(kù)建設(shè)及其環(huán)境管理是一個(gè)系統(tǒng)工程，需要設(shè)計(jì)、施工、管理等方面人員統(tǒng)籌計(jì)劃，協(xié)同合作才能做好，因此管理人員除了做好分內(nèi)工作外，還應(yīng)與氣象、土建、設(shè)計(jì)、技術(shù)等相關(guān)部門(mén)保持溝通，共同規(guī)避環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。
2.4 管理風(fēng)險(xiǎn)因素規(guī)避對(duì)策
為了減少管理不利、監(jiān)督不足的情形，應(yīng)進(jìn)一步提高倉(cāng)庫(kù)彈藥儲(chǔ)存管理活動(dòng)的規(guī)范性，具體可從以下幾個(gè)方面做起：1）完善倉(cāng)庫(kù)彈藥儲(chǔ)存管理規(guī)章制度，對(duì)各項(xiàng)管理活動(dòng)的執(zhí)行、監(jiān)督、評(píng)價(jià)制定明確的流程和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，以敦促管理人員規(guī)范自身管理行為;2）采取責(zé)任制，對(duì)倉(cāng)庫(kù)彈藥儲(chǔ)存管理目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化、下放，明確小組和個(gè)人的管理任務(wù)，并定期進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，以充分調(diào)動(dòng)倉(cāng)庫(kù)彈藥管理全員的主動(dòng)性。
3 總結(jié)
綜上所述，倉(cāng)庫(kù)彈藥儲(chǔ)存的風(fēng)險(xiǎn)因素較為復(fù)雜，但多不外乎人為、設(shè)備、管理幾個(gè)方面，因此只要全面認(rèn)識(shí)倉(cāng)庫(kù)彈藥儲(chǔ)存風(fēng)險(xiǎn)，并重視儲(chǔ)存管理工作，就能有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提升倉(cāng)庫(kù)彈藥儲(chǔ)存的安全性。對(duì)倉(cāng)庫(kù)彈藥儲(chǔ)存的管理，也應(yīng)從人為、設(shè)備、環(huán)境、管理等因素入手，以確保倉(cāng)庫(kù)彈藥儲(chǔ)存管理的安全面性和有效性，更好地規(guī)避安全事故和保障儲(chǔ)存安全。
參考文獻(xiàn)：
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一、熱電企業(yè)物資管理內(nèi)部控制的重要性
物資管理是指在生產(chǎn)過(guò)程中對(duì)所需物資的采購(gòu)、使用、儲(chǔ)備等行為動(dòng)作進(jìn)行必要的計(jì)劃、組織以及控制。而物資管理的目的是通過(guò)對(duì)物資進(jìn)行有效的管理，從而在一定程度上降低熱電企業(yè)的生產(chǎn)成本，加速資金的周轉(zhuǎn)，促進(jìn)盈利，并加強(qiáng)熱電企業(yè)在經(jīng)濟(jì)體制中的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。物資管理主要包括對(duì)物資進(jìn)行需用計(jì)劃的確定、必要的物資采購(gòu)、物資的使用以及物資儲(chǔ)備等多個(gè)環(huán)節(jié)，這幾類(lèi)環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣、相互影響，這其中任何一環(huán)出現(xiàn)了問(wèn)題都將對(duì)物資的供應(yīng)鏈造成不良影響。
目前，熱電企業(yè)區(qū)域性的競(jìng)爭(zhēng)力已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能夠滿(mǎn)足于當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，各行各業(yè)都希望在競(jìng)爭(zhēng)中尋求機(jī)遇，不斷發(fā)展。而發(fā)展的前提條件就是熱電企業(yè)對(duì)本身的建設(shè)進(jìn)行管理，物資管理工作是一項(xiàng)極受外界因素影響的工作，外界許多的不可預(yù)見(jiàn)因素，都是直接影響著整個(gè)物資管理工作的質(zhì)量的，只有全面地提高物資管理的內(nèi)部控制質(zhì)量，才能夠讓物資管理工作的整體質(zhì)量更為穩(wěn)固、更為經(jīng)受得住社會(huì)的考驗(yàn)。
物資管理工作是一項(xiàng)極具系統(tǒng)化、規(guī)范化的工作，其中由許許多多的環(huán)節(jié)與工作組成，能否做好這些工作，能否銜接好這些工作，是直接影響著熱電企業(yè)整個(gè)物資管理工作的質(zhì)量的關(guān)鍵因素。而物資管理工作中的內(nèi)部控制工作，則是一項(xiàng)物資管理工作的重要組成部分，物資管理工作的質(zhì)量是否滿(mǎn)足市場(chǎng)的需求，很大程度上是取決于物資管理的內(nèi)部控制工作的能否滿(mǎn)足預(yù)定的要求，內(nèi)部控制工作的質(zhì)量是否是足夠的。因此，要想做好一項(xiàng)物資管理工作，要想控制好一項(xiàng)物資管理工作的質(zhì)量，首先必須保證其內(nèi)部控制工作的質(zhì)量。
熱電企業(yè)的發(fā)展必須緊扣時(shí)代的脈搏，跟上時(shí)代的潮流才能夠在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中保有相對(duì)的實(shí)力。對(duì)于物資管理而言，最主要的是加強(qiáng)物資管理中的內(nèi)部控制，只有對(duì)其內(nèi)部控制進(jìn)行不斷加強(qiáng)，才能在根本上得到發(fā)展。那么，該如何加強(qiáng)熱電企業(yè)物資管理內(nèi)部控制工作，本文將從下列幾項(xiàng)對(duì)策中進(jìn)行分析。
二、如何加強(qiáng)熱電物資管理的內(nèi)部控制
（一）加強(qiáng)熱電企業(yè)物資采購(gòu)計(jì)劃工作
物資采購(gòu)計(jì)劃的編制是物資管理的主要環(huán)節(jié)。首先檢查物資的適用性和新材料的代用性。然后對(duì)生產(chǎn)或使用部門(mén)提出的物資需求，嚴(yán)格對(duì)照定額、方案等標(biāo)準(zhǔn)性的資料，核對(duì)并確定需求數(shù)量。最后依據(jù)庫(kù)存情況（現(xiàn)有庫(kù)存、保險(xiǎn)庫(kù)存、庫(kù)存定額等），在充分利用庫(kù)存的基礎(chǔ)上，根據(jù)進(jìn)貨渠道，合理確定進(jìn)貨批量和進(jìn)貨時(shí)間。避免超儲(chǔ)和物資短缺的問(wèn)題。
（二）建立健全物資驗(yàn)收和支領(lǐng)的制度
物資采購(gòu)回來(lái)后，在進(jìn)入倉(cāng)庫(kù)之前，應(yīng)當(dāng)對(duì)物資進(jìn)行合理的驗(yàn)收，這是入庫(kù)前最為重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。不管是生產(chǎn)部門(mén)或是銷(xiāo)售部門(mén)，其貨物的抽調(diào)都是從倉(cāng)庫(kù)中進(jìn)行運(yùn)作。因此，物資的好壞直接影響到了熱電企業(yè)的信譽(yù)問(wèn)題。在物資入庫(kù)前，應(yīng)當(dāng)對(duì)采購(gòu)回來(lái)的物資的數(shù)量、質(zhì)量、品種、規(guī)格進(jìn)行檢查，觀(guān)察其是否與當(dāng)初制定的采購(gòu)計(jì)劃是否相符，并對(duì)檢驗(yàn)合格的物資才可批準(zhǔn)入庫(kù)，對(duì)檢驗(yàn)不過(guò)關(guān)的物資及時(shí)進(jìn)行更換。嚴(yán)格杜絕殘品、次品進(jìn)入倉(cāng)庫(kù)，嚴(yán)格把握質(zhì)量關(guān)。
（三）加強(qiáng)熱電企業(yè)倉(cāng)庫(kù)物資管理，與相關(guān)部門(mén)信息互通
倉(cāng)庫(kù)管理應(yīng)根據(jù)銷(xiāo)售計(jì)劃、生產(chǎn)采購(gòu)資金籌措等制定倉(cāng)儲(chǔ)計(jì)劃，合理確定庫(kù)存存量的結(jié)構(gòu)和數(shù)量；加強(qiáng)日常管理，嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸存貨；建立庫(kù)存存貨分類(lèi)管理制度，對(duì)全部存貨以其重要程度、價(jià)值高低、耗用量大小和訂購(gòu)難度等為標(biāo)準(zhǔn)，劃分出A、B、C類(lèi)分別管理。同時(shí)，建立健全倉(cāng)庫(kù)定期盤(pán)點(diǎn)制度。在對(duì)庫(kù)存材料管理中，倉(cāng)庫(kù)管理員應(yīng)做好材料的盤(pán)點(diǎn)工作，做到賬實(shí)相符，尤其是應(yīng)掌握最新的存貨數(shù)據(jù)。為采購(gòu)材料提供依據(jù)，為生產(chǎn)投料做好準(zhǔn)備。
采購(gòu)部門(mén)對(duì)物資的采購(gòu)數(shù)量及品種在采購(gòu)前應(yīng)有一個(gè)合理的測(cè)算。首先應(yīng)考慮倉(cāng)庫(kù)材料的庫(kù)存數(shù)量；其次再根據(jù)采購(gòu)需求，確定實(shí)際采購(gòu)數(shù)量。這就要求物資保管部門(mén)與采購(gòu)部門(mén)應(yīng)建立良好的庫(kù)存信息共享平臺(tái)。最好的管理模式是采用辦公自動(dòng)化管理，出入庫(kù)直接在軟件中填制審批，做到倉(cāng)庫(kù)物資及時(shí)更新，同時(shí)相關(guān)部門(mén)能及時(shí)查詢(xún)、確認(rèn)。
（四）建立健全報(bào)廢物資的管理制度
在物資一旦被確認(rèn)報(bào)廢后，應(yīng)當(dāng)由專(zhuān)門(mén)的管理部門(mén)建立報(bào)廢賬目，對(duì)報(bào)廢物資根據(jù)情況進(jìn)行分類(lèi)登記，并對(duì)報(bào)廢物資存放的地點(diǎn)以及報(bào)廢情況，是否還有利用價(jià)值進(jìn)行合理明確的注明，并對(duì)不同的物資進(jìn)行分門(mén)別類(lèi)，以便區(qū)別。主要是分析其造成損失的原因，找出主要因素加以整改，避免再次出現(xiàn)廢品。
（五）建立健全工具使用調(diào)換管理的制度
熱電企業(yè)中的物資管理無(wú)論是公用的還是個(gè)人的，都需要制定合理的使用調(diào)換管理制度，以免造成熱電企業(yè)或是個(gè)人物資的損失。工具使用調(diào)換制度需要根據(jù)企業(yè)中不同部門(mén)使用工具的不同，進(jìn)行相應(yīng)的記錄和分配。對(duì)每個(gè)部門(mén)中工具的使用次數(shù)、使用年限、損耗情況根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行合理的調(diào)配或是更換，并在一段時(shí)間內(nèi)，對(duì)工具進(jìn)行保養(yǎng)或是更換。
三、熱電企業(yè)物資管理中內(nèi)部控制的策略
（一）營(yíng)造良好的控制環(huán)境
從企業(yè)整體上加強(qiáng)對(duì)物資采購(gòu)決策者進(jìn)行有效的監(jiān)督，要實(shí)行回避制度，禁止領(lǐng)導(dǎo)干部的近親屬擔(dān)任采購(gòu)部門(mén)的負(fù)責(zé)人，禁止非物資采購(gòu)部門(mén)的人員參與到物資采購(gòu)工作中來(lái)。對(duì)于重要的物資采購(gòu)項(xiàng)目要進(jìn)行集體決策，成立領(lǐng)導(dǎo)小組，經(jīng)過(guò)會(huì)議全面的進(jìn)行研究，對(duì)物資的質(zhì)量、性能、價(jià)格等要做出具體的范圍規(guī)定。
建立落實(shí)責(zé)任制度，需要物資采購(gòu)納入領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任問(wèn)責(zé)之中。同時(shí)，還要提高經(jīng)營(yíng)者對(duì)物資采購(gòu)環(huán)節(jié)的重要性認(rèn)識(shí)，合理的設(shè)置物資采購(gòu)機(jī)構(gòu)有利于熱電企業(yè)建立良好的內(nèi)部控制，并對(duì)采購(gòu)部門(mén)進(jìn)行合理有效的監(jiān)督。同時(shí)，也要加強(qiáng)對(duì)物資采購(gòu)人員的教育工作。相對(duì)于熱電企業(yè)其他部門(mén)來(lái)說(shuō)，采購(gòu)部門(mén)由于經(jīng)常與外界發(fā)生交易行為，處于比較敏感的地位，所以要切實(shí)對(duì)采購(gòu)人員進(jìn)行遵紀(jì)守法教育，增強(qiáng)采購(gòu)人員的法律意識(shí)，還要增強(qiáng)采購(gòu)人員的道德教育，使采購(gòu)人員在物資采購(gòu)過(guò)程中能夠自覺(jué)的維護(hù)企業(yè)的利益和形象。
（二）進(jìn)行科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
應(yīng)當(dāng)對(duì)物資采購(gòu)行為采取必要的避險(xiǎn)管理控制措施。要強(qiáng)化熱電企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，注意市場(chǎng)環(huán)境的變化，健全內(nèi)部控制系統(tǒng)，在采購(gòu)活動(dòng)中及時(shí)的進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并采取有效措施進(jìn)行調(diào)整，將采購(gòu)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)控制到最低水平。還要對(duì)采購(gòu)計(jì)劃進(jìn)行有效的可行性分析，通過(guò)對(duì)市場(chǎng)行情的調(diào)查，評(píng)估出所需物資的價(jià)格、質(zhì)量等能否滿(mǎn)足熱電企業(yè)需求，并對(duì)供應(yīng)商的資質(zhì)和信譽(yù)等進(jìn)行評(píng)估，在此基礎(chǔ)上選擇恰當(dāng)?shù)臅r(shí)間，根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和倉(cāng)儲(chǔ)成本進(jìn)行采購(gòu)活動(dòng)，有效控制熱電企業(yè)物資管理中的采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）構(gòu)建完善的物資新舊更替管理機(jī)制
對(duì)大的備臺(tái)、備件要實(shí)行以舊換新，并進(jìn)行備查簿管理，納入物資臺(tái)帳管理的范圍；在廢舊物資的處理方面，應(yīng)加強(qiáng)各主管部門(mén)間的協(xié)調(diào)與溝通，保證物資處理的及時(shí)性。 以后施工過(guò)程中產(chǎn)生的剩余物資應(yīng)嚴(yán)格按財(cái)務(wù)制度的規(guī)定及時(shí)予以處理，并沖減工程成本，避免形成賬外物資。
（四）實(shí)現(xiàn)熱電企業(yè)庫(kù)存管理的科學(xué)化
如果倉(cāng)庫(kù)當(dāng)中存有大量的物資，不僅會(huì)占用大量的流動(dòng)資金，還會(huì)增加管理成本，同時(shí)也容易產(chǎn)生物資浪費(fèi)和物資流失的問(wèn)題。因此，可以借鑒“零庫(kù)存”的有關(guān)念，對(duì)熱電企業(yè)所需的各種原料、備件等進(jìn)行科學(xué)的規(guī)劃，根據(jù)需求能力來(lái)進(jìn)行物資采購(gòu)，優(yōu)化企業(yè)的物資管理，控制物資管理成本。
（五）健全內(nèi)控制度，進(jìn)行及時(shí)監(jiān)督
物資的采購(gòu)牽扯到方方面面的權(quán)力與責(zé)任，而且外部環(huán)境因素也無(wú)法確定，如果熱電企業(yè)內(nèi)部管理不健全，容易對(duì)物資采購(gòu)的內(nèi)部控制產(chǎn)生較大影響。所以應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)采購(gòu)環(huán)節(jié)的控制，注重事前、事中監(jiān)督，使物資采購(gòu)趨于合理化、規(guī)范化。
首先要健全業(yè)務(wù)員的崗位責(zé)任制度，業(yè)務(wù)人員要對(duì)所需的物資進(jìn)行計(jì)劃編制，尋找能夠滿(mǎn)足需求的供應(yīng)商，并以最低的價(jià)格向供應(yīng)商發(fā)出購(gòu)貨訂單。在驗(yàn)收貨物、存儲(chǔ)或使用物資時(shí)，都要進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄。也要健全物資采購(gòu)的檢查制度，對(duì)庫(kù)存物資進(jìn)行定期的檢查，由多個(gè)部門(mén)成立檢查小組，定期對(duì)物資進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，查明賬物是否一致，如有不符要查找原因，追究相關(guān)人員的責(zé)任。還要健全內(nèi)部審計(jì)制度，通過(guò)對(duì)物資采購(gòu)的審計(jì)，防止采購(gòu)活動(dòng)的舞弊行為，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)的進(jìn)行糾正，保證采購(gòu)活動(dòng)在國(guó)家法律和內(nèi)部規(guī)章的范圍內(nèi)有效進(jìn)行。
一、內(nèi)部控制的內(nèi)涵及其要素
美國(guó)COSO在1992年的《內(nèi)部控制一一整體框架》中正式給出了內(nèi)部控制的定義：內(nèi)部控制是由企業(yè)所有參與人員，包括企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層，共同實(shí)施的，其目的在于規(guī)范公司在相關(guān)法律法規(guī)上的合法性，并在此基礎(chǔ)上增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表和報(bào)告的可靠性，提高企業(yè)營(yíng)運(yùn)的效率和效果。
我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制制度的理論研究起步較晚，在借鑒美國(guó)COSO報(bào)告規(guī)定的內(nèi)部控制規(guī)范的基礎(chǔ)上，2008年5月22日，財(cái)政部同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)共同了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，確立了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)框架。該規(guī)范認(rèn)為內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。此外，該規(guī)范明確提出企業(yè)建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五大要素展開(kāi)。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略?？刂苹顒?dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。
二、鐵路物資管理企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀
（一）忽視內(nèi)部控制制度的重要作用
由于鐵路物資管理企業(yè)是國(guó)有企業(yè)，沒(méi)有上市公司的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及經(jīng)理層的組織結(jié)構(gòu)，因此在權(quán)利上相對(duì)集中，都是由鐵路局領(lǐng)導(dǎo)班子成員決定，內(nèi)部紀(jì)檢委同局黨委則是輔助，無(wú)法發(fā)揮真正的監(jiān)督制約，這是固有的局限性。因此，物資管理的內(nèi)部控制制度不可能深入地開(kāi)展，內(nèi)部控制制度對(duì)日?；顒?dòng)的影響力較差，不能起到良好的監(jiān)督作用。物資管理的內(nèi)部控制制度從2013年10起才開(kāi)始實(shí)行，造成企業(yè)從上到下各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和員工對(duì)內(nèi)部控制制度的重要性認(rèn)識(shí)不足，并且也沒(méi)有形成完善的內(nèi)部控制整體框架，內(nèi)部控制制度只重視形式，執(zhí)行力度不夠，強(qiáng)調(diào)文字的編寫(xiě)卻忽略了如何執(zhí)行制度、如何判斷、如何評(píng)價(jià)執(zhí)行情況等工作。
（二）內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不合理
鐵路局對(duì)物資管理的內(nèi)部控制制度大體上是按著內(nèi)部控制五要素來(lái)設(shè)計(jì)的，即在內(nèi)部控制環(huán)境方面表現(xiàn)了企業(yè)組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、社會(huì)責(zé)任三方面內(nèi)容；在內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估上對(duì)采購(gòu)計(jì)劃、供應(yīng)管理、驗(yàn)收與付款、存貨處置進(jìn)行了關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的總結(jié)分析；在控制活動(dòng)上對(duì)購(gòu)計(jì)劃、供應(yīng)管理、驗(yàn)收與付款、存貨處置進(jìn)行了總結(jié)；在信息與溝通上強(qiáng)調(diào)了部門(mén)之間的重要性和信息系統(tǒng)使用的重要性；在監(jiān)控上對(duì)監(jiān)督人員在進(jìn)行業(yè)務(wù)流程檢查時(shí)提出要求。但是從內(nèi)部控制整體上看，內(nèi)部控制設(shè)計(jì)存在很多局限和不合理的地方，缺乏系統(tǒng)性和全面性，各部門(mén)和各崗位沒(méi)有系統(tǒng)地結(jié)合起來(lái)，互相沒(méi)有連接性，不能全面地掌握物資管理各個(gè)流程的職責(zé)權(quán)限，這導(dǎo)致內(nèi)部控制在實(shí)施過(guò)程中無(wú)法發(fā)揮作用。內(nèi)部控制設(shè)計(jì)通常難以考慮到所有業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，只能針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)進(jìn)行設(shè)計(jì)，對(duì)特殊事項(xiàng)沒(méi)有采用特殊的處理原則，缺乏考慮業(yè)務(wù)實(shí)施的復(fù)雜性，在內(nèi)部控制實(shí)施過(guò)程中往往因情況發(fā)生變化，難以及時(shí)對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)進(jìn)行更新而失效。
（三）內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別不全面
在經(jīng)濟(jì)體制改革，尤其是鐵路總公司改制成功后，鐵路物資管理企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)與之前有很大的不同，日益復(fù)雜。但有些企業(yè)還沒(méi)有意識(shí)到全面識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的重要意義，忽略了某些風(fēng)險(xiǎn)的防范，具體體現(xiàn)在：
1.職責(zé)權(quán)限界定不清。在部門(mén)職責(zé)權(quán)限上，沒(méi)有明確地提出各個(gè)部門(mén)的職責(zé)權(quán)限，不僅帶來(lái)了日?；顒?dòng)混亂的管理風(fēng)險(xiǎn)，也導(dǎo)致各職能部門(mén)的執(zhí)行力度較弱，管理方法較差。其次職責(zé)權(quán)限沒(méi)有明確，影響到不相容職務(wù)相分離的規(guī)定，使各職能部門(mén)起不到良好的監(jiān)督作用，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。
2.審批管理不嚴(yán)。在審批管理上，不嚴(yán)格按照物資采購(gòu)流程進(jìn)行逐項(xiàng)審批制度，尤其是對(duì)臨時(shí)應(yīng)急物資審批和特殊物資或修改計(jì)劃后審批沒(méi)有進(jìn)行嚴(yán)格管控，帶來(lái)物資采購(gòu)預(yù)算超支的風(fēng)險(xiǎn)，還有可能招致因?yàn)樘搱?bào)計(jì)劃造成舞弊行為的風(fēng)險(xiǎn)。
3.廉政建設(shè)不健全。廉政建設(shè)主要突出對(duì)人的行為的一種控制，比如在物資管理上強(qiáng)調(diào)采購(gòu)流程上重點(diǎn)環(huán)節(jié)重點(diǎn)管控。廉政建設(shè)不健全就會(huì)出現(xiàn)一些人為紕漏，如某些職員可能會(huì)通過(guò)自身職權(quán)謀取不當(dāng)利益，收取基層單位禮品或參加旅游活動(dòng)等違法亂紀(jì)行為導(dǎo)致?lián)p壞企業(yè)利益的風(fēng)險(xiǎn)；其次，有些職員違反規(guī)定不進(jìn)行審批，通過(guò)收取供應(yīng)商好處使供應(yīng)商進(jìn)入采購(gòu)，造成竄通舞弊，期滿(mǎn)上下的風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失的同時(shí)也對(duì)企業(yè)的誠(chéng)信問(wèn)題遭受質(zhì)疑風(fēng)險(xiǎn)。
（四）內(nèi)部控制實(shí)施過(guò)程中存在很多問(wèn)題
1.物資需求不準(zhǔn)確導(dǎo)致物資采購(gòu)的隨意性。為了保證生產(chǎn)，及時(shí)準(zhǔn)確的供應(yīng)材料，減少流動(dòng)資金占用，物資的采購(gòu)實(shí)行計(jì)劃管理。除集采專(zhuān)供的物資外，生產(chǎn)維修用料的計(jì)劃申請(qǐng)根據(jù)路局下達(dá)的預(yù)算資金額度、年度生產(chǎn)計(jì)劃和消耗定額核算需用的數(shù)量，經(jīng)材料科長(zhǎng)、財(cái)務(wù)科長(zhǎng)簽認(rèn)，總會(huì)計(jì)師、段長(zhǎng)審批蓋章后上報(bào)，由物資處審批通過(guò)后進(jìn)行購(gòu)。每年物資管理部門(mén)要根據(jù)上報(bào)的全年計(jì)劃情況進(jìn)行考察，并對(duì)下一年的計(jì)劃進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。但是計(jì)劃沒(méi)有變化快，上報(bào)的需求計(jì)劃往往滿(mǎn)足不了正常的采購(gòu)。原因可能有三：一是路局沒(méi)有對(duì)物資需求計(jì)劃準(zhǔn)確性提出明確規(guī)定，在填報(bào)計(jì)劃時(shí)對(duì)規(guī)格型號(hào)沒(méi)有特別重視。二是申請(qǐng)計(jì)劃中沒(méi)有考慮到特殊物資及應(yīng)急零星物資的計(jì)劃受理，物資備用預(yù)算不能準(zhǔn)確部署，缺乏經(jīng)驗(yàn)，申請(qǐng)計(jì)劃的填報(bào)內(nèi)容沒(méi)有明確要求，應(yīng)急物資計(jì)劃模板不規(guī)范。三是申請(qǐng)計(jì)劃在進(jìn)行調(diào)整時(shí)，沒(méi)有跟主管業(yè)務(wù)處、財(cái)務(wù)處、物資處等相關(guān)部門(mén)進(jìn)行很好的溝通。以上情況的存在促使合理采購(gòu)成為一個(gè)難點(diǎn)，造成物資采購(gòu)的隨意性，從而引起管理上的疏忽，使管理出現(xiàn)脫節(jié)，最終導(dǎo)致庫(kù)存物資起不到應(yīng)有的作用，缺乏良好的流動(dòng)性而出現(xiàn)物品堆積，直至堆積時(shí)間過(guò)長(zhǎng)出現(xiàn)老化或更新，造成浪費(fèi)。
2.倉(cāng)庫(kù)管理不善。物資采購(gòu)后進(jìn)行入庫(kù)管理，并根據(jù)入庫(kù)單及發(fā)票情況進(jìn)行報(bào)銷(xiāo)付款，看似簡(jiǎn)單的程序都缺乏良好的內(nèi)控措施。在倉(cāng)庫(kù)管理過(guò)程中最主要的問(wèn)題就是在驗(yàn)收環(huán)節(jié)上執(zhí)行不嚴(yán)，管庫(kù)員未經(jīng)檢驗(yàn)直接入庫(kù)也是常有的，產(chǎn)品質(zhì)量及技術(shù)要求未根據(jù)簽訂合同進(jìn)行對(duì)證，庫(kù)存物資產(chǎn)品種類(lèi)繁多，驗(yàn)收后直接堆放，沒(méi)有將物資進(jìn)行分類(lèi)保管。在物資發(fā)放上同樣管理不嚴(yán)格，通常為了方便簡(jiǎn)化程序，手續(xù)不齊全就發(fā)放物資或者根據(jù)個(gè)人關(guān)系先發(fā)放物資再補(bǔ)交手續(xù)，監(jiān)督部門(mén)不能定期進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)物資和人員考核。
3.資產(chǎn)報(bào)廢缺乏相關(guān)的監(jiān)管。對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行報(bào)廢在物資管理中是一個(gè)很重要的程序，對(duì)企業(yè)意味著凈資產(chǎn)的流出，是直接對(duì)利潤(rùn)的一個(gè)減少項(xiàng)目。在實(shí)際工作中，因設(shè)備出現(xiàn)故障等原因需要更換，或者整體設(shè)施運(yùn)行困難面臨改造，往往事先沒(méi)有財(cái)務(wù)人員的參與，事后走流程了事，對(duì)確定需要報(bào)廢的資產(chǎn)在報(bào)廢前缺少一個(gè)專(zhuān)業(yè)的鑒定結(jié)果，在更新改造方案中也往往缺少對(duì)舊設(shè)施、設(shè)備評(píng)價(jià)的依據(jù)，容易造成資產(chǎn)浪費(fèi)甚至項(xiàng)目盲目上馬的情況，不利于企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展。資產(chǎn)報(bào)廢以后，會(huì)出現(xiàn)堆放隨意，保管不當(dāng)?shù)那闆r，特別是對(duì)無(wú)對(duì)應(yīng)賬面價(jià)值的設(shè)備等，往往會(huì)出現(xiàn)無(wú)人監(jiān)管、資產(chǎn)流失的現(xiàn)象。資產(chǎn)報(bào)廢后在賬上意味著屬于待處理報(bào)廢資產(chǎn)，處置后的現(xiàn)金流入屬于公司的一項(xiàng)收入，同樣需要重視。
三、鐵路物資管理企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)的措施
（一）改善內(nèi)部控制環(huán)境
1.提高人員素質(zhì)、重視內(nèi)部控制。針對(duì)鐵路物資管理企業(yè)人力資源結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀，根據(jù)日常業(yè)務(wù)需要，合理補(bǔ)充物流管理專(zhuān)業(yè)和財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)人員，物資專(zhuān)業(yè)人才有物流管理理論知識(shí)，對(duì)物流管理的前沿知識(shí)較容易接受，可以引入先進(jìn)物流管理理念；財(cái)務(wù)人員有管賬的能力，對(duì)物資賬的管理有一定的促進(jìn)作用。綜合人才結(jié)合，可以充實(shí)物資管理部門(mén)的實(shí)力，強(qiáng)化物資管理人員隊(duì)伍建設(shè)，優(yōu)化物資供應(yīng)流程，提高賬臺(tái)管理和結(jié)算效率，為全面實(shí)施有效的物資管理提供人才保障。
2.合理設(shè)置部門(mén)組織權(quán)限。物資管理企業(yè)應(yīng)該在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)上對(duì)職責(zé)權(quán)限上有具體要求，明確提出各個(gè)部門(mén)組織的職責(zé)和權(quán)限，更好地分配權(quán)利的同時(shí)，有條不紊地進(jìn)行日常工作流程，做到環(huán)節(jié)緊扣，物資購(gòu)規(guī)范，從而達(dá)到高效管理。
（二）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制
首先，風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)的設(shè)定應(yīng)該遵守企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)合理設(shè)置經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、合法合規(guī)性目標(biāo)、財(cái)產(chǎn)安全目標(biāo)和物資完整性目標(biāo)。物資管理內(nèi)部控制目標(biāo)主要包括：合理設(shè)置采購(gòu)計(jì)劃，確保物資需求的真實(shí)性；正確選擇優(yōu)良供應(yīng)商迸入，為產(chǎn)品質(zhì)量作保障；確保公開(kāi)采購(gòu)的及時(shí)性，防止物資不能及時(shí)供應(yīng)，加快資金周轉(zhuǎn)率；高度重視業(yè)務(wù)流程中廉政行為，嚴(yán)格審查各項(xiàng)利益活動(dòng)是否符合企業(yè)利益標(biāo)準(zhǔn)；確保驗(yàn)收物資和倉(cāng)庫(kù)管理的安全可靠，確保相關(guān)的會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整。
其次要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，物資管理部門(mén)可以通過(guò)詢(xún)問(wèn)一線(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)工作人員、檢查相關(guān)流程提報(bào)的文件資料、或根據(jù)物資采購(gòu)管理流程進(jìn)行跟蹤調(diào)查等多個(gè)實(shí)踐方式進(jìn)行全方位的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。最后對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別進(jìn)行分析，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別對(duì)企業(yè)的影響評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)后果的嚴(yán)重程度和風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，最終做出風(fēng)險(xiǎn)度的估算，并將風(fēng)險(xiǎn)分析報(bào)告記錄后上報(bào)給有關(guān)部門(mén)。
（三）細(xì)化內(nèi)部控制活動(dòng)建設(shè)
為規(guī)范物資采購(gòu)、供應(yīng)、使用、回收等方面的行為，應(yīng)做到程序規(guī)范、職責(zé)明晰，以保證公司材料物資安全、完整、合理使用，確保生產(chǎn)正常運(yùn)行，提高材料物資的利用率，促進(jìn)公司材料物資工作逐步適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理要求。公司應(yīng)先從制度管理入手，建立《物資管理制度》，對(duì)物資各方面的管理作出具體規(guī)定。制度的實(shí)施，從源頭上為企業(yè)的物資管理提供了保障，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的改善起到了積極作用。
一、引言
存貨是指企業(yè)通過(guò)生產(chǎn)加工制作完成可用于對(duì)外銷(xiāo)售，或者購(gòu)入直接銷(xiāo)售、或提供勞務(wù)過(guò)程中需要消耗的材料等。提高企業(yè)存貨管理水平，合理控制存貨庫(kù)存量，加快了資金的周轉(zhuǎn)，提高了資金的使用效率，從而達(dá)到降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本的目的，有效保障企業(yè)日常生產(chǎn)活動(dòng)的進(jìn)行，提高經(jīng)濟(jì)效益，提升核心競(jìng)爭(zhēng)力。制定適當(dāng)企業(yè)管理策略，并加以改進(jìn)及合理的進(jìn)行控制，才可以實(shí)現(xiàn)更高效益的目的。
二、民營(yíng)企業(yè)的存貨管理的現(xiàn)狀
（一）對(duì)存貨管理認(rèn)識(shí)不足，人員素質(zhì)不能滿(mǎn)足需要
首先，企業(yè)管理層忽視內(nèi)部管理制度的執(zhí)行，容易造成存貨管理混亂，存貨的損失看上去是實(shí)物量的部分減少，最終體現(xiàn)為財(cái)務(wù)報(bào)表的利潤(rùn)額的減少，致使管理層不能及時(shí)引起重視，從而放松對(duì)存貨管理制度全面有效執(zhí)行，甚至少設(shè)或不設(shè)專(zhuān)職庫(kù)房管理人員崗位。其次，企業(yè)管理者沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的重要性并無(wú)視內(nèi)部控制制度建立和執(zhí)行，民營(yíng)企業(yè)權(quán)利高度集中在高層管理者手中，這種集權(quán)的管理模式，容易產(chǎn)生企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和決策的隨意性。管理者普遍重錢(qián)輕物、重采購(gòu)輕管理、對(duì)存貨資產(chǎn)控制缺乏足夠的重視。最后，庫(kù)房管理人員文化程度普遍不高，人員替換步驟，重要崗位人員使用親屬。民營(yíng)企業(yè)通常不會(huì)制定員工培訓(xùn)計(jì)劃，員工沒(méi)有主動(dòng)學(xué)習(xí)、接受培訓(xùn)的積極性和主動(dòng)性。企業(yè)在招聘管理人員過(guò)程中優(yōu)先考慮親戚、朋友，保管現(xiàn)金、保管倉(cāng)庫(kù)物資、外部采購(gòu)等關(guān)鍵崗位更是如此。不考慮所任用人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力。
（二）內(nèi)部控制度不完善，崗位責(zé)權(quán)不明晰
首先，民營(yíng)企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置不全普遍存在，為了節(jié)約人工成本管理人員經(jīng)常一人擔(dān)當(dāng)多個(gè)職位。工作崗位沒(méi)有明確、以致工作流程不暢發(fā)生混亂，對(duì)存貨采購(gòu)過(guò)度關(guān)注而忽視其后續(xù)管理工作，存貨入庫(kù)、發(fā)出、結(jié)存的管理工作缺失，造成資源的浪費(fèi)。其次，企業(yè)雖配備有豐富管理知識(shí)的倉(cāng)庫(kù)主管，但缺少原材料的質(zhì)量驗(yàn)收方面的知識(shí)，原材料入庫(kù)僅核對(duì)送貨單數(shù)量，質(zhì)量方面只能從外觀(guān)或者包裝方面判別好壞，直到原材料領(lǐng)用到車(chē)間進(jìn)行生產(chǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)質(zhì)量上存在問(wèn)題才跟供應(yīng)商退貨或重新采購(gòu)，影響了產(chǎn)品的正常生產(chǎn)，甚至?xí)七t產(chǎn)品正常的交貨時(shí)間。最后，原材料采購(gòu)前沒(méi)有專(zhuān)門(mén)人員對(duì)價(jià)格進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研，采購(gòu)價(jià)格由采購(gòu)人員與供應(yīng)商進(jìn)行協(xié)商采購(gòu)價(jià)格，采購(gòu)人員憑供應(yīng)商開(kāi)具的發(fā)票入賬、報(bào)銷(xiāo)，缺少監(jiān)督造成存貨舞弊行為的發(fā)生。
（三）存貨倉(cāng)儲(chǔ)不合理，存貨管理不規(guī)范
1.庫(kù)房設(shè)置不合理很多民營(yíng)企業(yè)未設(shè)置專(zhuān)門(mén)的庫(kù)房來(lái)存放物資，而是簡(jiǎn)單地將生產(chǎn)區(qū)域設(shè)置成開(kāi)放式庫(kù)房。庫(kù)房與生產(chǎn)區(qū)域連在一起，領(lǐng)用原材料隨意性加大，會(huì)給庫(kù)房實(shí)物管理帶來(lái)困擾。結(jié)果是實(shí)物與數(shù)據(jù)核對(duì)不相符，開(kāi)放式庫(kù)房沒(méi)有發(fā)揮庫(kù)房應(yīng)有的功效。月末庫(kù)房提供的存貨收、發(fā)、存數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表利潤(rùn)及期末存貨余額也不準(zhǔn)確，錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)會(huì)給企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策者提供錯(cuò)誤導(dǎo)向。2.存貨保護(hù)措施落實(shí)不到位不同的存貨具有不一樣的特性，庫(kù)房管理人員對(duì)其特性的不了解，相應(yīng)防護(hù)措施沒(méi)法落實(shí)，尤其對(duì)化工類(lèi)貨物（如涂料、油漆）等，因?yàn)椴痪邆浠し矫娴膶?zhuān)業(yè)知識(shí)，相應(yīng)的防護(hù)措施也沒(méi)有及時(shí)做到位。3.存貨具體情況不清存貨擺放雜亂無(wú)章，對(duì)應(yīng)的”物資收發(fā)卡片”不全，入庫(kù)出庫(kù)情況登記不及時(shí)，月末庫(kù)房盤(pán)點(diǎn)時(shí)容易出錯(cuò)，盤(pán)點(diǎn)工作量大增，在產(chǎn)品的合格品和不合格品沒(méi)有分開(kāi)存放或予以明確區(qū)分，會(huì)增加或減少期末在產(chǎn)品的數(shù)量，虛增或減少了月末在產(chǎn)品的價(jià)值。4.安全生產(chǎn)無(wú)保障對(duì)易燃易爆物資的存放未設(shè)置專(zhuān)門(mén)庫(kù)房，大量易燃易爆的呆滯積壓物資不及時(shí)清理。安全監(jiān)測(cè)儀器設(shè)備陳舊，無(wú)法起到預(yù)警的作用，增加了企業(yè)潛在安全隱患。5.存貨計(jì)量不合理，期末存貨未按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行確定不同的存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果會(huì)產(chǎn)生不同的影響。存貨計(jì)價(jià)的前后不一致性會(huì)帶來(lái)不同的影響：影響資產(chǎn)負(fù)債表及利潤(rùn)表的真實(shí)性，使會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者無(wú)法真實(shí)地了解企業(yè)資產(chǎn)總額及各分項(xiàng)資產(chǎn)構(gòu)成情況；無(wú)法真正地了解企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)能力；影響了企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)的準(zhǔn)確性（如資產(chǎn)負(fù)債率、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率、資本金利潤(rùn)率、流動(dòng)比率、存貨周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)），不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息誤導(dǎo)了會(huì)計(jì)資料使用者正確的分析和判斷。頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，年度終了，企業(yè)存貨的期末價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)算的金額確定，應(yīng)當(dāng)以取得的真實(shí)有效的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，用以確定存貨的可變現(xiàn)凈值。很多民營(yíng)企業(yè)在年度末沒(méi)有按照規(guī)定執(zhí)行，具體原因可能有如下幾種情況：（1）采取不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備增加企業(yè)利潤(rùn)，粉飾企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；（2）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提與否，存貨管理制度未作明確規(guī)定；（3）年末存貨市值難以確定，或已無(wú)可比性的存貨，管理人員找不到合理的價(jià)格來(lái)確定可變現(xiàn)凈值，以致庫(kù)存存貨的實(shí)際價(jià)值未能得到準(zhǔn)確反映。
三、加強(qiáng)民營(yíng)企業(yè)的存貨管理的對(duì)策建議
（一）建立健全民營(yíng)企業(yè)存貨管理制度，加強(qiáng)員工培訓(xùn)
首先，民營(yíng)企業(yè)要結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，建立本企業(yè)的存貨管理制度和控制制度。具體包括物品驗(yàn)收入庫(kù)、領(lǐng)用出庫(kù)及退庫(kù)等管理制度。促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存貨入庫(kù)和出庫(kù)流程控制有法可依，有章可循。其次，民營(yíng)企業(yè)要順應(yīng)時(shí)展建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度，結(jié)合本企業(yè)實(shí)際情況，規(guī)范存貨內(nèi)部控制實(shí)施流程。對(duì)客戶(hù)和供應(yīng)商信息建立檔案管理，進(jìn)行信用等級(jí)體系管理。規(guī)范物品購(gòu)買(mǎi)、領(lǐng)用、銷(xiāo)售等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)管理。最后，加強(qiáng)員工培訓(xùn)，提高存貨內(nèi)控制度行為主體素質(zhì)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視人力資源開(kāi)發(fā)工作，貫徹執(zhí)行全員培訓(xùn)制度及培訓(xùn)目標(biāo)，加強(qiáng)后備人才的培養(yǎng)。引進(jìn)專(zhuān)業(yè)管理軟件進(jìn)行內(nèi)部管控，針對(duì)操作人員尤其是財(cái)務(wù)、采購(gòu)、倉(cāng)庫(kù)管理等人員，要進(jìn)行定期的專(zhuān)業(yè)技能培訓(xùn)和軟件操作培訓(xùn)，以提高人們的業(yè)務(wù)能力和專(zhuān)業(yè)技能。
（二）完善企業(yè)內(nèi)部控制制度
1.建立崗位分工制度內(nèi)部工作崗位合理的設(shè)置、職權(quán)的合理劃分是實(shí)施不相容職務(wù)分離的前提條件，明確存貨經(jīng)辦人員的職責(zé)范圍，規(guī)范存貨業(yè)務(wù)制授權(quán)審批制度，制定相互制約的措施，嚴(yán)禁業(yè)務(wù)操作越權(quán)辦理，出現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)報(bào)告；根據(jù)本企業(yè)特點(diǎn)制定存貨管理業(yè)務(wù)流程方式，保證對(duì)物品采購(gòu)、驗(yàn)收入庫(kù)、倉(cāng)儲(chǔ)保管、領(lǐng)用發(fā)出及報(bào)廢處理記錄的完整性。對(duì)參與倉(cāng)儲(chǔ)保管人員業(yè)務(wù)管理工作實(shí)施定期培訓(xùn)。2.建立規(guī)范的驗(yàn)收與入庫(kù)制度外購(gòu)存貨符合內(nèi)部采購(gòu)流程和付款流程的規(guī)定，其他方法入庫(kù)的存貨，要有相應(yīng)補(bǔ)充文件確保其價(jià)值與質(zhì)量；嚴(yán)格執(zhí)行驗(yàn)收制度，對(duì)待檢入庫(kù)的存貨重點(diǎn)核查品種、質(zhì)量、規(guī)格、數(shù)量和其他相關(guān)內(nèi)容；設(shè)置實(shí)物明細(xì)賬，倉(cāng)儲(chǔ)人員根據(jù)入庫(kù)單，詳細(xì)登記存貨的類(lèi)別、名稱(chēng)、數(shù)量等。嚴(yán)格區(qū)分代管、代銷(xiāo)、暫存與委托加工的存貨，避免混淆。3.對(duì)倉(cāng)儲(chǔ)與保管實(shí)施有效控制庫(kù)存量的結(jié)構(gòu)和數(shù)量可以根據(jù)年度銷(xiāo)售計(jì)劃、生產(chǎn)資金的安排情況確定，并隨著計(jì)劃的變動(dòng)及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。日常管理工作按步驟有序進(jìn)行，無(wú)權(quán)人員不允許接觸存貨。開(kāi)展抽盤(pán)與定期盤(pán)點(diǎn)相結(jié)合制度，有條件的企業(yè)可以按季度及年終分別進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)工作，產(chǎn)生的盤(pán)虧或盤(pán)盈，查明原因后按流程報(bào)請(qǐng)主管部門(mén)批準(zhǔn)后及時(shí)處理。4.對(duì)采購(gòu)業(yè)務(wù)流程實(shí)施控制存貨采購(gòu)既要滿(mǎn)足生產(chǎn)的需要，又要防止超額采購(gòu)引起存貨積壓占有流動(dòng)資金。存貨采購(gòu)前，先由物資使用部門(mén)根據(jù)產(chǎn)品訂單情況確定使用量，填制“領(lǐng)料單”交倉(cāng)管部門(mén)備料，由倉(cāng)保人員核對(duì)庫(kù)存狀況后，填具“請(qǐng)購(gòu)單“并經(jīng)主管核準(zhǔn)后轉(zhuǎn)采購(gòu)部進(jìn)行采購(gòu)作業(yè)。倉(cāng)庫(kù)部門(mén)應(yīng)依經(jīng)濟(jì)采購(gòu)量的原則提出請(qǐng)購(gòu)，且“請(qǐng)購(gòu)單“應(yīng)詳細(xì)注明所需請(qǐng)購(gòu)料件的規(guī)格型號(hào)及需求日期，以免失誤。
（三）實(shí)施賬務(wù)管理過(guò)程程序化、自動(dòng)化
第一，庫(kù)房管理定崗定員，建立倉(cāng)庫(kù)管理標(biāo)準(zhǔn)。開(kāi)放式庫(kù)房存放物資時(shí)按入庫(kù)先后順序，體積的大小，分門(mén)別類(lèi)地存放在不同的區(qū)域，并提高對(duì)貨物存放標(biāo)準(zhǔn)化考核要求。第二，充分利用”ERP管理系統(tǒng)”的相關(guān)規(guī)定，控制操作人員權(quán)限并實(shí)施存貨最優(yōu)庫(kù)存量管理，方便存貨核算會(huì)計(jì)人員及采購(gòu)部主管對(duì)采購(gòu)人員實(shí)施的采購(gòu)計(jì)劃的合理性，準(zhǔn)確性進(jìn)行審核監(jiān)督。第三，采購(gòu)人員核對(duì)物資數(shù)量、外觀(guān)質(zhì)量，并填寫(xiě)報(bào)檢單交檢驗(yàn)員進(jìn)行質(zhì)量檢驗(yàn)，檢驗(yàn)合格后辦理材料入庫(kù)手續(xù)，庫(kù)房管理人員對(duì)相應(yīng)的收貨單、檢驗(yàn)合格單、實(shí)物數(shù)量、產(chǎn)品標(biāo)識(shí)等信息進(jìn)行比對(duì)庫(kù)。同時(shí)也需要與采購(gòu)計(jì)劃中的數(shù)量進(jìn)行比對(duì)，確保不存在超計(jì)劃采購(gòu)的情況。第四，倉(cāng)庫(kù)管理員嚴(yán)格按照生產(chǎn)指令和領(lǐng)料出庫(kù)單發(fā)貨，辦理退庫(kù)手續(xù)的要按退回的實(shí)物數(shù)量等信息與開(kāi)具的退庫(kù)單內(nèi)容逐項(xiàng)核對(duì)，并及時(shí)登記入賬，保證實(shí)物與臺(tái)賬數(shù)量相符。月末有”在途物資”需要做暫估處理的，暫估單價(jià)按照最近一次的實(shí)際采購(gòu)價(jià)進(jìn)行辦理。嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)績(jī)效考核，充分發(fā)揮員工的工作積極性。第五，倉(cāng)庫(kù)核算做到賬、卡、物三符合，建立存貨定期與不定期的盤(pán)點(diǎn)制度，對(duì)長(zhǎng)期積壓物資提出處理意見(jiàn)，保證庫(kù)存物資不超限額存放。
（四）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度，提高存貨風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力
首先，為保證企業(yè)外購(gòu)存貨計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性，要求企業(yè)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法不同，會(huì)人為地調(diào)整產(chǎn)品成本從而調(diào)整企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)，為避免此情形的發(fā)生，企業(yè)應(yīng)明確存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法，且不得隨意變更。最后，民營(yíng)企業(yè)要建立一個(gè)職權(quán)明確的內(nèi)部監(jiān)督制度，對(duì)必要環(huán)節(jié)進(jìn)行定期評(píng)價(jià)。同時(shí)民營(yíng)企業(yè)可以借助外部力量聘請(qǐng)外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)存貨進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與企業(yè)存貨盤(pán)計(jì)劃的制定，監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)全過(guò)程，可以獲取真實(shí)的企業(yè)期末存貨狀況資料，確保期末存貨不存在重大錯(cuò)報(bào)，從而保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量以滿(mǎn)足使用者的需求，提高存貨風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力。
參考文獻(xiàn)：
[1]周志慧.中小企業(yè)存貨管理存在的問(wèn)題及對(duì)策研究[J].納稅,2019(06):193-195.
中圖分類(lèi)號(hào)：F239.6 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）11-0-01
一、引言
在國(guó)家所頒布的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)—通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別與評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（2010）》中明確強(qiáng)調(diào)制定注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以及時(shí)地判斷與評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。這一準(zhǔn)則的頒布使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師即使不執(zhí)行控制測(cè)試，也難以逃避對(duì)內(nèi)部控制的了解。注冊(cè)會(huì)計(jì)師未來(lái)業(yè)務(wù)發(fā)展過(guò)程中最新的趨勢(shì)就是對(duì)審計(jì)的整合，同時(shí)測(cè)試內(nèi)部控制也成為了其實(shí)際工作中必須具備的一項(xiàng)重要技能。
二、內(nèi)部控制對(duì)審計(jì)的作用
內(nèi)部控制的主要作用是在實(shí)際工作過(guò)程中對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和外部社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的影響及效果。在當(dāng)前生產(chǎn)的社會(huì)化中，內(nèi)部控制是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)活動(dòng)中自我調(diào)節(jié)與自我約束的重要內(nèi)在機(jī)制，在企業(yè)審計(jì)實(shí)務(wù)中占有極其重要的位置。企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，它的重要性就會(huì)充分的顯現(xiàn)。內(nèi)部控制是否是完善的，關(guān)乎到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成敗。所以，應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制具有的作用充分的認(rèn)識(shí)，這是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、維護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全以及增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)效益的重要保障。以下，對(duì)內(nèi)部控制在審計(jì)實(shí)務(wù)中的作用進(jìn)行一一介紹。
1.確保國(guó)家相關(guān)方針、政策以及法規(guī)在企業(yè)內(nèi)部的有效實(shí)施
企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，必須全面落實(shí)國(guó)家頒布相關(guān)方針、政策以及法規(guī)。構(gòu)建一套完善的內(nèi)部控制，以對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)及各業(yè)務(wù)流程加以充分的監(jiān)督與控制。及時(shí)地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并采取有效的措施加以解決，以確保國(guó)家頒布的相關(guān)方針、政策及法規(guī)能夠順利地實(shí)施。
2.確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性
構(gòu)建一套完善的內(nèi)部控制，能夠使得會(huì)計(jì)信息的采集、歸類(lèi)以及記錄等全過(guò)程得以有效的開(kāi)展，將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況全面的反映出來(lái)，及時(shí)地發(fā)現(xiàn)存在的錯(cuò)誤，采取相應(yīng)的措施有效的處理，以提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性。
3.避免企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生
企業(yè)要想良好的生存與發(fā)展，前提條件就是有效的預(yù)防與控制各種風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，內(nèi)部控制在企業(yè)中具有重要地位，它是企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的最佳手段。它在對(duì)企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效評(píng)估后，能夠有效地控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)中的薄弱環(huán)節(jié)，消除了企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。
4.增強(qiáng)了企業(yè)的有效經(jīng)營(yíng)
構(gòu)建切實(shí)可行的內(nèi)部控制，通過(guò)會(huì)計(jì)、業(yè)務(wù)等相關(guān)部門(mén)的制度規(guī)劃以及相關(guān)報(bào)告，將企業(yè)的生產(chǎn)、財(cái)務(wù)等諸多環(huán)節(jié)有機(jī)的結(jié)合起來(lái)，以提高各部門(mén)間形成良好的合作機(jī)制，將其整體作用全面地發(fā)揮，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。另外，由于考核與監(jiān)督較為嚴(yán)密，將工作業(yè)績(jī)?nèi)娴姆从沉顺鰜?lái)，并通過(guò)合理的獎(jiǎng)懲制度，有效地激發(fā)出全員工作的積極性及技能，使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率得到進(jìn)一步的提高。
三、對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)中內(nèi)部控制相關(guān)事項(xiàng)探討
1.審計(jì)過(guò)程中測(cè)試與了解內(nèi)部控制的探討
首先，在對(duì)內(nèi)部控制了解時(shí)，不允許一發(fā)現(xiàn)偏差就放棄對(duì)該項(xiàng)控制的了解及測(cè)試；注冊(cè)會(huì)計(jì)師剛開(kāi)始對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了解與測(cè)試時(shí)，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)這樣的錯(cuò)誤，就是發(fā)現(xiàn)控制執(zhí)行存在偏差就斷定控制無(wú)效，不再對(duì)該控制進(jìn)行測(cè)試。其實(shí)，得到執(zhí)行的內(nèi)部控制根本不存在，在對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)進(jìn)行了解與評(píng)價(jià)后，決不能因內(nèi)部控制設(shè)計(jì)存在缺陷而判斷該設(shè)計(jì)就是無(wú)效的，不能就此而放棄對(duì)內(nèi)部控制深入了解與測(cè)試。其次，采用的程序類(lèi)型不能太過(guò)單一；在對(duì)控制設(shè)計(jì)了解以及測(cè)試出運(yùn)行的有效性之后，審計(jì)工作人員所使用的審計(jì)程序類(lèi)型基本上是詢(xún)問(wèn)。由于詢(xún)問(wèn)自身并不能夠提供全面的審計(jì)證據(jù)，我們可以將詢(xún)問(wèn)與其他審計(jì)程序結(jié)合起來(lái)，以此獲取到相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。詢(xún)問(wèn)的主要對(duì)象是被審計(jì)單位各部門(mén)負(fù)責(zé)人員，一方面對(duì)級(jí)別較高的人員進(jìn)行詢(xún)問(wèn)，然后對(duì)級(jí)別較低的人員進(jìn)行詢(xún)問(wèn)。將從級(jí)別較低的人員那里所詢(xún)問(wèn)到的信息和級(jí)別高的人員進(jìn)行細(xì)致的核對(duì)，看其是否是完整的；將從級(jí)別高的人員那里詢(xún)問(wèn)到的信息和級(jí)別低的人員進(jìn)行核對(duì)，看其是否真的存在。從審計(jì)證據(jù)可靠性角度上分析，通過(guò)彼此印證的證據(jù)可靠性明顯高于單獨(dú)印證的證據(jù)。另外，對(duì)“例外”業(yè)務(wù)實(shí)施控制措施；雖然企業(yè)處于經(jīng)常變動(dòng)的市場(chǎng)中，但是其在制定內(nèi)部會(huì)計(jì)制度時(shí)通常都是在曾經(jīng)發(fā)生以及重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上而進(jìn)行的，從而使得其對(duì)不正常的或者能提前預(yù)料的“例外”業(yè)務(wù)類(lèi)型失去了控制力。這一業(yè)務(wù)通常會(huì)構(gòu)成特殊的風(fēng)險(xiǎn)，而對(duì)于這種風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)有關(guān)控制設(shè)計(jì)情況加以有效的評(píng)價(jià)，同時(shí)還要確定其是否已經(jīng)得到全面的執(zhí)行。假如根據(jù)特殊風(fēng)險(xiǎn)只有實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試，因?yàn)閼?yīng)對(duì)特殊風(fēng)險(xiǎn)所要獲取的具有高度相關(guān)性與可靠性的證據(jù)，只有實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序是難以全面地獲取到相關(guān)的特殊風(fēng)險(xiǎn)以及合理的審計(jì)證據(jù)。
2.了解內(nèi)部控制后對(duì)相關(guān)評(píng)價(jià)的探討
首先，不能只測(cè)試一項(xiàng)控制后就急忙的進(jìn)行評(píng)價(jià)，還應(yīng)對(duì)有關(guān)檢查性控制的影響加以考慮。比如，某企業(yè)倉(cāng)庫(kù)管理人員確保只為已發(fā)出的貨物制定出庫(kù)單；發(fā)票管理人員按照由倉(cāng)庫(kù)管理人員簽字的出庫(kù)單出具與之相配套的銷(xiāo)售發(fā)票；財(cái)務(wù)人員確保銷(xiāo)售發(fā)票只和一張出庫(kù)單相配套后方可進(jìn)行登記并入賬。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)上述控制過(guò)程進(jìn)行觀(guān)察時(shí)，查出了這一控制實(shí)際并未得到有效的執(zhí)行，那么，在這樣的一種情況下，審計(jì)工作人員并不能就此而制定銷(xiāo)售存在性，這一目標(biāo)難以獲取到科學(xué)合理的結(jié)論，一旦審計(jì)工作人員在后續(xù)檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)了以下一項(xiàng)檢查性控制，該企業(yè)專(zhuān)門(mén)人員在對(duì)發(fā)貨數(shù)量與開(kāi)票數(shù)量進(jìn)行核對(duì)的程序中，可以對(duì)銷(xiāo)售流程中涵蓋的存在性目標(biāo)提供相應(yīng)的保證。其次，對(duì)內(nèi)部控制存在的執(zhí)行偏差加以充分的評(píng)價(jià)；在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試過(guò)程中，假如之前所選取的項(xiàng)目和實(shí)施審計(jì)程序不相符，不能將其認(rèn)定為執(zhí)行偏差，應(yīng)盡可能的采用替代項(xiàng)目，如果合理判斷過(guò)程中不能使用替代項(xiàng)目，那么，方可將該項(xiàng)目認(rèn)定為一種誤差。
四、結(jié)論
綜上所述可知，當(dāng)前，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)積極地構(gòu)建完善的內(nèi)部控制，將其具有的作用全面發(fā)揮，了解與測(cè)試內(nèi)部控制，這是現(xiàn)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師們必須具備的一項(xiàng)重要技能。本文著重對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)中內(nèi)部控制相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行了探討，論述的還不是很全面，以期相關(guān)人員提出寶貴的意見(jiàn)或建議。
參考文獻(xiàn)：
2008年6月，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》正式，并于2009年7月1日起正式施行。規(guī)范提出，現(xiàn)代企業(yè)要構(gòu)建以?xún)?nèi)部環(huán)境為基礎(chǔ)、以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為環(huán)節(jié)、以控制活動(dòng)為手段、以信息溝通為條件、以?xún)?nèi)部監(jiān)督為保證的相互聯(lián)系、相互促進(jìn)的內(nèi)部控制框架。《規(guī)范》指導(dǎo)企業(yè)建立五要素齊全的內(nèi)部控制體系，以促進(jìn)企業(yè)規(guī)范經(jīng)營(yíng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。
1內(nèi)部控制制度概述
內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了使生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)規(guī)范運(yùn)行，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)、資金安全完整，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠而制定的一套完善的制度措施。科學(xué)合理的內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)健康發(fā)展有極其重要的引導(dǎo)、規(guī)范作用。
1．1保證生產(chǎn)和經(jīng)管活動(dòng)順利進(jìn)行
內(nèi)部控制系統(tǒng)通過(guò)制定標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)流程，建立適合企業(yè)自身特點(diǎn)的組織結(jié)構(gòu)，合理劃分部門(mén)分工、明確員工職責(zé)權(quán)限，促進(jìn)企業(yè)各個(gè)職能部門(mén)間的相互配合，相互制約的監(jiān)督機(jī)制等內(nèi)容，保證企業(yè)的按照既定的程序、流程運(yùn)行，防止舞弊行為的發(fā)生，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)提高效益和效率。
1．2保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整
內(nèi)部控制制度通過(guò)制定生產(chǎn)、銷(xiāo)售的業(yè)務(wù)流程、憑據(jù)傳遞、實(shí)物盤(pán)點(diǎn)、出入庫(kù)管理、記錄控制、資金盤(pán)點(diǎn)、銀行存款函證，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)等手段，實(shí)施對(duì)企業(yè)資金收付、資產(chǎn)的采購(gòu)、驗(yàn)收、計(jì)量、倉(cāng)儲(chǔ)等諸多環(huán)節(jié)進(jìn)行有效、科學(xué)、合理的監(jiān)控，從而保障了企業(yè)財(cái)產(chǎn)的完整性與安全性，防止浪費(fèi)與錯(cuò)弊行為的發(fā)生，保證企業(yè)資產(chǎn)安全完整。
1．3提高會(huì)計(jì)信息資料的正確性和可靠性
合理有效的內(nèi)部控制，通過(guò)一系列相互協(xié)調(diào)、制約的機(jī)制、流程，將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及管理活動(dòng)有機(jī)結(jié)合在一起，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、決策明確崗位職責(zé)分工，強(qiáng)調(diào)相互監(jiān)督、稽核機(jī)制，對(duì)會(huì)計(jì)信息的采集、記錄、歸類(lèi)、匯總等過(guò)程實(shí)現(xiàn)全面的監(jiān)督與控制，從而提供真實(shí)可靠的真實(shí)地反映出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際狀況，保證企業(yè)決策的正確合理。
2內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)健全完善內(nèi)部控制的重要作用
近年來(lái)，面臨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和越來(lái)越規(guī)范有序的市場(chǎng)環(huán)境，企業(yè)建立實(shí)施內(nèi)部控制的意識(shí)越來(lái)越強(qiáng)。但由于我國(guó)內(nèi)部控制理論研究起步晚，大部分企業(yè)還是難以扭轉(zhuǎn)傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理方式。內(nèi)部控制發(fā)揮的作用還及其有限。內(nèi)部控制審計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度的審查、分析、測(cè)試、評(píng)價(jià)，確定其合理性和執(zhí)行效果，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)做出評(píng)價(jià)的一種審計(jì)方法。內(nèi)部控制審計(jì)不僅是內(nèi)部控制的再控制，監(jiān)督、推動(dòng)企業(yè)將內(nèi)部控制落到實(shí)處，促進(jìn)企業(yè)主動(dòng)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，防止舞弊欺詐、規(guī)范經(jīng)營(yíng)管理。更是企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的自我需要。因此，要確保企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理，在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中真正得到貫徹落實(shí)，必須受到監(jiān)督控制，同時(shí)可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)漏洞和隱患，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行不斷修訂完善，直至發(fā)揮最大的引導(dǎo)作用。
3內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施辦法與步驟
3．1利用常規(guī)審計(jì)手段，查找內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
內(nèi)部控制審計(jì)主要圍繞企業(yè)各項(xiàng)規(guī)章制度的建立與執(zhí)行情況展開(kāi)。首先通過(guò)翻閱、觀(guān)察、詢(xún)問(wèn)、分析、填寫(xiě)調(diào)查表等審計(jì)方法對(duì)內(nèi)部控制制度初步了解，確定內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。3．1．1翻閱。審計(jì)人員可以通過(guò)查閱各種文件資料，初步了解單位的內(nèi)部控制。①查閱被審計(jì)單位制定的各項(xiàng)規(guī)章制度，例如：?jiǎn)挝坏闹饕獦I(yè)務(wù)情況及業(yè)務(wù)流程，單位制定的重大資金支付審批制度、重大事項(xiàng)議事制度、人事任免制度等文件資料。檢查各項(xiàng)制度制定是否合理，是否符合單位自身情況，是否與上級(jí)單位要求相符，是否具有普遍適用性，是否便于操作。從而判定制度設(shè)計(jì)是否合理、可行、完善。②查閱企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層會(huì)議記錄，各項(xiàng)內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程中的記錄痕跡，檢查內(nèi)控制度是否得到有效落實(shí)，在落實(shí)過(guò)程中是否不好操作等，為下面的風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試提供初步依據(jù)。例如：采購(gòu)過(guò)程中各種申請(qǐng)、審批、執(zhí)行各個(gè)環(huán)節(jié)票據(jù)、信息的記錄與傳遞。③查閱各種審計(jì)報(bào)告，合理借鑒審計(jì)結(jié)果可以直觀(guān)的發(fā)現(xiàn)單位的內(nèi)控缺陷，提高審計(jì)效率。例如：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的管理建議書(shū)是一種了解被審計(jì)單位內(nèi)控制度十分有效的內(nèi)控審計(jì)方法。3．1．2觀(guān)察。通過(guò)觀(guān)察可以判斷企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境，工作協(xié)作、業(yè)務(wù)操作流程等內(nèi)容，可以選取關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)檢查。①通過(guò)觀(guān)察企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境、工作空間，員工的工作狀態(tài)，管理層的管理風(fēng)格等，判斷企業(yè)文化，發(fā)展空間等是否能夠?qū)嵤┛茖W(xué)的內(nèi)控管理。如：查看物資倉(cāng)庫(kù)時(shí)，通過(guò)觀(guān)察物料堆放的整齊與否，倉(cāng)庫(kù)管理人員對(duì)物料的熟悉程度，可以了解被審計(jì)單位的倉(cāng)儲(chǔ)管理水平如何；通過(guò)查看作業(yè)現(xiàn)場(chǎng)，可以觀(guān)察到領(lǐng)用料手續(xù)是否完備，材料定額是否按規(guī)定執(zhí)行。②觀(guān)察企業(yè)人員尤其是管理層的言行舉止。例如：觀(guān)察管理層的言談舉止、文化素質(zhì)及管理風(fēng)格，判斷企業(yè)實(shí)施先進(jìn)管理的整體環(huán)境和推動(dòng)力，管理層的意志直接決定內(nèi)控制度的貫徹執(zhí)行。觀(guān)察企業(yè)員工在崗位職責(zé)中的相互協(xié)調(diào)與稽核、牽制等環(huán)節(jié)，是否存在走過(guò)場(chǎng)的現(xiàn)象，判斷內(nèi)控制度的實(shí)際執(zhí)行效果。3．1．3詢(xún)問(wèn)。通過(guò)詢(xún)問(wèn)，可以了解企業(yè)內(nèi)控制度在執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題和建議，有利于改進(jìn)控制制度和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊線(xiàn)索。①詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位的紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)人員，可以了解單位是否有違紀(jì)違法事件及企業(yè)人文環(huán)境；②詢(xún)問(wèn)具體經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的其他人員。一般情況下，審計(jì)人員接觸到企業(yè)的高級(jí)管理人員和財(cái)務(wù)人員，如果和業(yè)務(wù)部門(mén)人員詢(xún)問(wèn)，容易了解其實(shí)際工作情況和企業(yè)的業(yè)務(wù)流程及執(zhí)行情況，可以獲得真實(shí)的信息。如通過(guò)對(duì)作業(yè)現(xiàn)場(chǎng)人員詢(xún)問(wèn)，可以了解作業(yè)過(guò)程中替換的廢舊物資的去向，從而了解是否存在私自處理廢舊物資的情況。如對(duì)倉(cāng)庫(kù)管理人員的詢(xún)問(wèn)，可以了解物資采購(gòu)的流程，是否存在虛增存貨的情況，若采購(gòu)與入庫(kù)環(huán)節(jié)存在脫節(jié)，需要內(nèi)審人員給予高度關(guān)注，適當(dāng)擴(kuò)大審計(jì)范圍，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3．1．4分析。通過(guò)翻閱、觀(guān)察、詢(xún)問(wèn)等方法發(fā)現(xiàn)線(xiàn)索，取得相關(guān)的證據(jù)，再對(duì)證據(jù)進(jìn)行分析判斷。①分析各項(xiàng)業(yè)務(wù)有無(wú)異常變化，判斷內(nèi)控缺失或執(zhí)行不力造成的失誤。例如：發(fā)現(xiàn)采購(gòu)事項(xiàng)由一個(gè)部門(mén)經(jīng)辦，要取得各個(gè)環(huán)節(jié)的票據(jù)，對(duì)采購(gòu)數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向和縱向?qū)Ρ?，是否存在采?gòu)價(jià)格偏高。采購(gòu)量遠(yuǎn)大于最佳庫(kù)存限額等現(xiàn)象，從而發(fā)現(xiàn)未執(zhí)行采購(gòu)環(huán)節(jié)控制容易產(chǎn)生的舞弊行為。②按照常規(guī)審計(jì)方法分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，通過(guò)各指標(biāo)反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否正常，例如：在銷(xiāo)售業(yè)務(wù)變動(dòng)不大的情況下，銷(xiāo)售費(fèi)用大幅上升，就會(huì)揭示成本費(fèi)用異常，再詳細(xì)分析其原因是否合理，從而分析某一內(nèi)控環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題，擴(kuò)大審計(jì)查證范圍，揭示問(wèn)題。通過(guò)上述方法，初步了解單位內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)及執(zhí)行情況。并找出企業(yè)的內(nèi)控關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，審計(jì)應(yīng)將后續(xù)擬實(shí)施的審計(jì)程序與已識(shí)別、評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)結(jié)合，實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)測(cè)試，作出合理的內(nèi)控評(píng)價(jià)。
3．2抓住內(nèi)控制度風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，進(jìn)行測(cè)試，評(píng)價(jià)內(nèi)控制度的合理和有效性
內(nèi)部控制審計(jì)測(cè)試是對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行效果進(jìn)行測(cè)試。針對(duì)常規(guī)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制弱點(diǎn)和缺陷，審計(jì)人員要制定測(cè)試方案和范圍。首先執(zhí)行符合性測(cè)試，就是對(duì)單位內(nèi)控制度的遵循情況進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)。采用的方法主要有：審閱證據(jù)、跟蹤重做以及實(shí)地觀(guān)察等。例如：對(duì)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)流程進(jìn)行符合性測(cè)試，可以對(duì)企業(yè)某一筆銷(xiāo)售業(yè)務(wù)進(jìn)行跟蹤重做，對(duì)單位是否執(zhí)行銷(xiāo)售流程控制進(jìn)行觀(guān)察取證，對(duì)訂單處理、合同訂立、賒銷(xiāo)批準(zhǔn)、授權(quán)批準(zhǔn)、出庫(kù)管理等環(huán)節(jié)的執(zhí)行與票據(jù)傳遞獲取證據(jù)，評(píng)價(jià)企業(yè)是否執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)控制，如出庫(kù)單一聯(lián)必須傳遞至財(cái)務(wù)部門(mén)，記錄銷(xiāo)售明細(xì)賬的崗位與記錄應(yīng)收賬款的崗位職責(zé)應(yīng)分離等控制是否有效執(zhí)行，對(duì)該控制中未執(zhí)行的環(huán)節(jié)或弱點(diǎn)進(jìn)行記錄并擴(kuò)大審查范圍，以得出內(nèi)控執(zhí)行效果的結(jié)論。其次進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。通過(guò)符合性測(cè)試，對(duì)單位內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)得出初步結(jié)論，收集相關(guān)證據(jù)后，就要對(duì)被審單位的經(jīng)濟(jì)信息，各種數(shù)據(jù)進(jìn)行審核檢查的活動(dòng)，其目的在于驗(yàn)證、評(píng)估信息本身的合法性、真實(shí)性。測(cè)試中常用的方法有盤(pán)存法、詢(xún)證法、賬戶(hù)分析法、調(diào)節(jié)法、鑒定法等。通過(guò)上述審計(jì)測(cè)試，就可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的要素進(jìn)行評(píng)價(jià)：①評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的合理性和執(zhí)行效果；②評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)存在的弱點(diǎn)和缺陷。
3．3根據(jù)審計(jì)結(jié)果，提出改進(jìn)內(nèi)控制度的建議
內(nèi)部控制審計(jì)的目的就是要對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)建議，以便內(nèi)控系統(tǒng)發(fā)揮其應(yīng)有的作用。根據(jù)審計(jì)結(jié)果，對(duì)制度的設(shè)計(jì)缺陷和執(zhí)行缺陷，提出改進(jìn)建議，對(duì)內(nèi)控執(zhí)行中存在的錯(cuò)弊行為，提交管理層處理。企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，內(nèi)部控制是否能夠發(fā)揮作用，不僅取決于企業(yè)管理層的重視程度，內(nèi)部控制系統(tǒng)的科學(xué)合理性和可執(zhí)行性，還要接受審計(jì)監(jiān)督和改進(jìn)建議，才能不斷完善和防范風(fēng)險(xiǎn)。
作者:蘇肖花 單位:呼和浩特鐵路局
［參考文獻(xiàn)］
［1］時(shí)現(xiàn)．內(nèi)部審計(jì)學(xué)［J］．北京：中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2009．
本文系江蘇省教育廳高校哲學(xué)社會(huì)科學(xué)基金《蘇州IT產(chǎn)業(yè)集群金融支持體系研究》(項(xiàng)目編號(hào)：08sJD790001 7)的中期成果
中圖分類(lèi)號(hào)：F83文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
基于價(jià)值鏈的融資模式，是通過(guò)審查價(jià)值鏈，在對(duì)價(jià)值鏈管理和核心企業(yè)實(shí)力掌握的基礎(chǔ)上，對(duì)價(jià)值鏈核心企業(yè)及其上下游企業(yè)提供多品種的融資產(chǎn)品和金融服務(wù)的融資模式。融資難是制約我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展的瓶頸，中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模決定了他們無(wú)法進(jìn)入我國(guó)股市或債市融資，我國(guó)中小企業(yè)的運(yùn)營(yíng)資金和固定資產(chǎn)投資的資金籌措基本上依靠銀行的商業(yè)貸款。所以，基于價(jià)值鏈融資這一增進(jìn)中小企業(yè)資信，讓其可從銀行得到更多資金的融資方式就具有很強(qiáng)的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。
一、基于價(jià)值鏈融資業(yè)務(wù)的機(jī)理
基于價(jià)值鏈融資是指銀行從整個(gè)價(jià)值鏈的角度出發(fā)，開(kāi)展綜合授信，把價(jià)值鏈上的相關(guān)企業(yè)作為一個(gè)整體，根據(jù)交易中構(gòu)成的鏈條關(guān)系和行業(yè)特點(diǎn)設(shè)定融資方案，將資金有效注入價(jià)值鏈上的相關(guān)企業(yè)，提供靈活多樣的金融產(chǎn)品和服務(wù)的一種融資模式?；趦r(jià)值鏈融資并非某個(gè)單一的業(yè)務(wù)或產(chǎn)品，它改變了過(guò)去銀行等金融機(jī)構(gòu)對(duì)單一企業(yè)主體的授信模式，在供應(yīng)鏈中尋找出一個(gè)大的核心企業(yè)，以核心企業(yè)為出發(fā)點(diǎn)，為供應(yīng)鏈提供金融支持。一方面將資金有效注入處于相對(duì)弱勢(shì)的上下游配套中小企業(yè)，解決中小企業(yè)融資難和供應(yīng)鏈?zhǔn)Ш獾膯?wèn)題；另一方面將銀行信用融入上下游企業(yè)的購(gòu)銷(xiāo)行為，增強(qiáng)其商業(yè)信用，促進(jìn)中小企業(yè)與核心企業(yè)建立長(zhǎng)期戰(zhàn)略協(xié)同關(guān)系，實(shí)現(xiàn)整個(gè)價(jià)值鏈的不斷增值。在供應(yīng)鏈中，物流、資金流、信息流是共同存在的，信息流和資金流的結(jié)合將更好地支持和加強(qiáng)供應(yīng)鏈上、下游企業(yè)之間的貨物、服務(wù)往來(lái)。
在傳統(tǒng)融資模式中，核心企業(yè)因其強(qiáng)勢(shì)地位，往往在交貨、價(jià)格、賬期等貿(mào)易條件方面對(duì)上下游配套中小企業(yè)要求苛刻，并將相當(dāng)部分的管理成本和資金成本轉(zhuǎn)嫁到他們身上，結(jié)果造成上下游中小企業(yè)資金緊張、周轉(zhuǎn)困難，使整個(gè)價(jià)值鏈出現(xiàn)資金失衡。在基于價(jià)值鏈融資中，銀行對(duì)價(jià)值鏈中的企業(yè)提供全面的金融服務(wù)，促進(jìn)核心企業(yè)及上下游配套企業(yè)“產(chǎn)一供一銷(xiāo)”鏈條的穩(wěn)固和流轉(zhuǎn)暢順，從而解決了價(jià)值鏈中資金分配不平衡的問(wèn)題。中小企業(yè)也因?yàn)楹诵钠髽I(yè)的支持，得到了單一狀態(tài)下無(wú)法得到的優(yōu)惠貸款。
基于價(jià)值鏈的融資方式提升了中小企業(yè)在信貸市場(chǎng)上的地位，化解了金融機(jī)構(gòu)的信貸風(fēng)險(xiǎn)，降低了交易成本。首先，基于價(jià)值鏈融資大大減少了交易的不確定性。鏈內(nèi)企業(yè)出于相互協(xié)作，逐漸形成了一種共生機(jī)制。其次，基于價(jià)值鏈融資有效地緩解了信息的不對(duì)稱(chēng)。處于價(jià)值鏈節(jié)點(diǎn)上的眾多中小企業(yè)由于有共同的合作目標(biāo)、明確的產(chǎn)業(yè)機(jī)制，銀行能夠更容易地收集到有效信息，銀行容易隨時(shí)掌握和控制潛在風(fēng)險(xiǎn)，降低了企業(yè)的逆向選擇風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)。在價(jià)值鏈中，企業(yè)具有穩(wěn)定的上下游企業(yè)，良好的運(yùn)營(yíng)環(huán)境，且產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向明確，因而很容易對(duì)其信貸風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。企業(yè)通常通過(guò)商會(huì)、行會(huì)緊密聯(lián)系在一起，之間的信息比較暢通，銀行比較容易獲得。通過(guò)金融資本與實(shí)業(yè)經(jīng)濟(jì)協(xié)作，構(gòu)筑銀行、企業(yè)和價(jià)值鏈互利共存、持續(xù)發(fā)展、良性互動(dòng)的產(chǎn)業(yè)生態(tài)，價(jià)值鏈上的企業(yè)和銀行可實(shí)現(xiàn)雙贏(yíng)。
二、基于價(jià)值鏈融資的模式
在價(jià)值鏈中，中小企業(yè)的現(xiàn)金流缺口主要產(chǎn)生于發(fā)生應(yīng)收賬款、支付預(yù)付賬款以及庫(kù)存?zhèn)}儲(chǔ)期間。根據(jù)價(jià)值鏈的不同環(huán)節(jié)，中小企業(yè)主要采取以下三種融資模式。
1、采購(gòu)環(huán)節(jié)融資：應(yīng)付賬款融資模式。應(yīng)付賬款融資模式主要針對(duì)商品或服務(wù)采購(gòu)階段的資金短缺問(wèn)題。該模式的具體操作方式是由第三方物流企業(yè)或者核心企業(yè)提供擔(dān)保，銀行等金融機(jī)構(gòu)向中小企業(yè)墊付貨款，以緩解中小企業(yè)的貨款支付壓力，此后由中小企業(yè)直接將貨款支付給銀行。其中，第三方物流企業(yè)扮演的角色主要是信用擔(dān)保和貨物監(jiān)管。一般來(lái)說(shuō)，物流企業(yè)對(duì)供應(yīng)商和購(gòu)貨方的運(yùn)營(yíng)狀況都相當(dāng)了解，能有效地防范這種信用擔(dān)保的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也解決了銀行的金融機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)控制問(wèn)題。
采購(gòu)環(huán)節(jié)處于價(jià)值鏈的前端，是生產(chǎn)的準(zhǔn)備階段，這個(gè)環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的價(jià)值需要通過(guò)生產(chǎn)和銷(xiāo)售環(huán)節(jié)來(lái)實(shí)現(xiàn)，因而更具有不確定性，因此本環(huán)節(jié)所采用的融資方式可選擇擔(dān)保或抵押，這要求資金供應(yīng)方對(duì)融資方有充分的了解，才能降低不確定性導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。
2、生產(chǎn)環(huán)節(jié)融資：保兌倉(cāng)融資模式。保兌倉(cāng)業(yè)務(wù)是指在作為價(jià)值鏈核心大企業(yè)的生產(chǎn)商承諾回購(gòu)的前提下，由融資企業(yè)(買(mǎi)方)向銀行申請(qǐng)以賣(mài)方在銀行指定倉(cāng)庫(kù)的既定倉(cāng)單為質(zhì)押的貸款額度，并由銀行控制其提貨權(quán)為條件的融資業(yè)務(wù)。保兌倉(cāng)業(yè)務(wù)需要物流企業(yè)(倉(cāng)儲(chǔ)監(jiān)管方)的參與，主要負(fù)責(zé)對(duì)質(zhì)押品的評(píng)估和監(jiān)管。
保兌倉(cāng)融資模式主要針對(duì)中小企業(yè)運(yùn)營(yíng)階段。處于價(jià)值鏈下游的中小企業(yè)，有時(shí)也需要向上游的核心企業(yè)預(yù)付賬款。對(duì)于短期資金流轉(zhuǎn)困難的中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，則可以運(yùn)用保兌倉(cāng)業(yè)務(wù)來(lái)對(duì)某筆專(zhuān)門(mén)的預(yù)付賬款進(jìn)行融資，從而獲得銀行短期的信貸支持。生產(chǎn)環(huán)節(jié)融資的特點(diǎn)，是充分利用企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的存貨和固定資產(chǎn)進(jìn)行融資，因此對(duì)中小企業(yè)而言，其意義主要體現(xiàn)在盤(pán)活固定資產(chǎn)和存貨，解決資金短缺。而對(duì)于資金的供應(yīng)者而言，其意義在于擴(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī)模并開(kāi)拓新業(yè)務(wù)。
保兌倉(cāng)業(yè)務(wù)可實(shí)現(xiàn)融資企業(yè)的杠桿采購(gòu)和核心企業(yè)的批量銷(xiāo)售。保兌倉(cāng)業(yè)務(wù)需要核心企業(yè)承諾回購(gòu)，進(jìn)而降低銀行的信貸風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)通過(guò)保兌倉(cāng)業(yè)務(wù)獲得的是分批支付貨款并分批提取貨物的權(quán)利，不必一次性支付全額貨款，從而有效緩解了企業(yè)短期的資金壓力。
3、銷(xiāo)售環(huán)節(jié)融資：應(yīng)收賬款融資模式。應(yīng)收賬款融資模式，是指以中小企業(yè)對(duì)價(jià)值鏈上核心大企業(yè)的應(yīng)收賬款單據(jù)憑證作為質(zhì)押物，向商業(yè)銀行申請(qǐng)期限不超過(guò)應(yīng)收賬款賬齡的短期貸款。在該融資模式下，債權(quán)企業(yè)(中小企業(yè))、債務(wù)企業(yè)(核心大企業(yè))和銀行都要參與其中，且債務(wù)企業(yè)在整個(gè)運(yùn)作中起著反擔(dān)保的作用，一旦融資企業(yè)出現(xiàn)問(wèn)題，債務(wù)企業(yè)也將承擔(dān)彌補(bǔ)銀行損失的責(zé)任，這樣銀行進(jìn)一步有效地轉(zhuǎn)移和降低了其所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。
銷(xiāo)售環(huán)節(jié)是價(jià)值鏈中靠后的階段。一方面其交易的真實(shí)可靠性較高，可擔(dān)保的實(shí)物和產(chǎn)品也比較多，風(fēng)險(xiǎn)較低，因此大多數(shù)資金供應(yīng)者愿意在此階段供應(yīng)資金；另一方面各中小企業(yè)由于賒銷(xiāo)而出現(xiàn)的資金缺口急需得到補(bǔ)償，因而資金的需求也比較旺盛。在商品銷(xiāo)售階段，中小企業(yè)大多具備應(yīng)收賬款，因此這一模式適應(yīng)面非常廣。
傳統(tǒng)的銀行信貸更關(guān)注融資企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模、資產(chǎn)負(fù)債率和整體資信水平。而應(yīng)收賬款融資模式是以企業(yè)之間的貿(mào)易合同為基礎(chǔ)，依據(jù)的是融資企業(yè)產(chǎn)品在市場(chǎng)上的被接受程度和盈利情況。此時(shí)，
銀行更關(guān)注下游企業(yè)的還款能力、交易風(fēng)險(xiǎn)以及整個(gè)價(jià)值鏈的運(yùn)作狀況，而并非只針對(duì)中小企業(yè)本身進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。在該模式中，作為債務(wù)企業(yè)的核心大企業(yè)，具有較好的資信實(shí)力，并且與銀行之間存在長(zhǎng)期穩(wěn)定的信貸關(guān)系，因而在為中小企業(yè)融資的過(guò)程中起著反擔(dān)保的作用，降低了銀行的貸款風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，在這種合作機(jī)制下，價(jià)值鏈上的中小企業(yè)為了樹(shù)立良好的信用形象，維系與核心企業(yè)之間長(zhǎng)期合作關(guān)系，就會(huì)選擇按期償還貸款，避免違約。
三、建立信息共享平臺(tái)是推進(jìn)基于價(jià)值鏈融資業(yè)務(wù)發(fā)展的關(guān)鍵
對(duì)于價(jià)值鏈戰(zhàn)略聯(lián)盟而言，信息互動(dòng)傳遞是其有效運(yùn)行的基礎(chǔ)，通過(guò)信息共享平臺(tái)的構(gòu)建，對(duì)價(jià)值鏈上信息進(jìn)行共享和集成，能夠有效地減少價(jià)值鏈中存在的不確定性所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)和信息不對(duì)稱(chēng)，提高整條價(jià)值鏈的集成度和競(jìng)爭(zhēng)力。
信息共享平臺(tái)基本框架是：由物流企業(yè)、價(jià)值鏈核心企業(yè)及其上下游中小企業(yè)組成戰(zhàn)略聯(lián)盟，當(dāng)聯(lián)盟中的中小企業(yè)需要融資時(shí)，根據(jù)自身實(shí)力和融資數(shù)額申請(qǐng)價(jià)值鏈核心企業(yè)牽頭為其作出擔(dān)保，然后核心企業(yè)會(huì)對(duì)融資中小企業(yè)進(jìn)行綜合的考評(píng)，評(píng)估中小融資企業(yè)擔(dān)保的風(fēng)險(xiǎn)以及進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，然后代表價(jià)值鏈為融資中小企業(yè)提供擔(dān)保，使銀行的貸款風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到最小，而銀行需要評(píng)估的主要是價(jià)值鏈核心企業(yè)的資信情況。這種融資模式在解決中小企業(yè)融資難的同時(shí)，帶動(dòng)了金融機(jī)構(gòu)和價(jià)值鏈聯(lián)盟企業(yè)的創(chuàng)新與發(fā)展，提高了整個(gè)價(jià)值鏈的競(jìng)爭(zhēng)力，達(dá)到了多方共贏(yíng)。
隨著價(jià)值鏈戰(zhàn)略聯(lián)盟信息共享平臺(tái)的建立，擔(dān)保體系由核心企業(yè)牽頭，中小企業(yè)不再受自身信用的限制，融資業(yè)務(wù)的開(kāi)展難度相對(duì)降低。核心企業(yè)通過(guò)信息共享平臺(tái)對(duì)與協(xié)作中小企業(yè)的資信情況有著深入了解，能夠充分了解融資中小企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)因素，而且信息共享平臺(tái)的建立使銀行也能獲取相關(guān)信息，可有效緩解銀企之間的信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題，也可促進(jìn)戰(zhàn)略聯(lián)盟的信息透明化。銀行由以前對(duì)融資中小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)為對(duì)核心企業(yè)以及整個(gè)價(jià)值鏈的評(píng)價(jià)。銀行獲得以?xún)r(jià)值鏈核心企業(yè)牽頭的戰(zhàn)略聯(lián)盟體系融資擔(dān)保，外加上可以從信息共享平臺(tái)獲取的各種共享信息，可將銀行的貸款風(fēng)險(xiǎn)降到最低，還可以省去談判、履約等交易成本，提升了銀行的利潤(rùn)空間；而且有利于加深銀行與價(jià)值鏈戰(zhàn)略聯(lián)盟的合作親密度和穩(wěn)定性。這樣，銀行的資信評(píng)估也由以前對(duì)融資中小企業(yè)的評(píng)估過(guò)渡為對(duì)以核心企業(yè)為主導(dǎo)的價(jià)值鏈整體信用的評(píng)估，并以?xún)r(jià)值鏈核心企業(yè)牽頭的整個(gè)聯(lián)盟系統(tǒng)為擔(dān)保體系，有效地降低了融資風(fēng)險(xiǎn)。
四、發(fā)展基于價(jià)值鏈融資的建議
第一，選擇基礎(chǔ)條件較好的價(jià)值鏈。選擇優(yōu)質(zhì)的價(jià)值鏈和優(yōu)質(zhì)的價(jià)值鏈成員企業(yè)，選擇價(jià)值鏈完整、行業(yè)秩序良好、與銀行合作程度較高的若干行業(yè)。要通過(guò)調(diào)閱財(cái)務(wù)報(bào)表、查看過(guò)去的交易記錄和電話(huà)調(diào)查等多種手段，幫助核心企業(yè)建立評(píng)估價(jià)值鏈成員信用的制度。對(duì)各加盟企業(yè)進(jìn)行嚴(yán)格篩選，對(duì)潛在的不良成員要及時(shí)予以淘汰。
第二，以核心企業(yè)為中心提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。圍繞核心企業(yè)設(shè)計(jì)產(chǎn)品和服務(wù)方案，借助核心企業(yè)向外輻射，貫穿整個(gè)價(jià)值鏈上下游企業(yè)。結(jié)合產(chǎn)品創(chuàng)新提供個(gè)性化服務(wù)，從客戶(hù)需求出發(fā)，積極研發(fā)服務(wù)新品，提供管理、營(yíng)銷(xiāo)、現(xiàn)金管理、重組價(jià)值鏈等一系列服務(wù)，滿(mǎn)足客戶(hù)個(gè)性化需求。
第三，建立價(jià)值鏈建設(shè)保障機(jī)制。要對(duì)物流、信息流和資金流進(jìn)行綜合評(píng)估。物流公司的專(zhuān)業(yè)程度需要銀行考核，選擇具有較高的倉(cāng)庫(kù)管理水平和信息化水平、資產(chǎn)規(guī)模，并具有一定的償付能力的強(qiáng)大有實(shí)力的專(zhuān)業(yè)物流公司，并與之合作，對(duì)于銀行辦理基于價(jià)值鏈融資業(yè)務(wù)至關(guān)重要。通過(guò)訂立各項(xiàng)契約維系平等利益主體之間的合作關(guān)系，為供應(yīng)鏈運(yùn)營(yíng)提供強(qiáng)制性的實(shí)施規(guī)則。
中圖分類(lèi)號(hào)：F83
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1006-0278（2013）04-043-01
物流金融是物流企業(yè)與金融機(jī)構(gòu)合作在供應(yīng)鏈運(yùn)作過(guò)程中向客戶(hù)提供的結(jié)算、融資和保險(xiǎn)等相關(guān)服務(wù)的創(chuàng)新業(yè)務(wù)。物流金融業(yè)務(wù)以物流為核心，主要依托供應(yīng)鏈上存貨應(yīng)收賬款訂單等豐富的擔(dān)保品資源進(jìn)行物流資金流和信息流的整合運(yùn)作是解決中小企業(yè)融資難問(wèn)題提升我國(guó)產(chǎn)業(yè)鏈水平的有效途徑具有廣闊的發(fā)展空間。
一、物流金融概述
物流金融是物流企業(yè)與金融機(jī)構(gòu)合作，在供應(yīng)鏈運(yùn)作過(guò)程中向客戶(hù)提供的結(jié)算融資和保險(xiǎn)等相關(guān)服務(wù)的創(chuàng)新業(yè)務(wù)。其核心是物流融資即銀行等金融機(jī)構(gòu)與物流企業(yè)通過(guò)合作創(chuàng)新，對(duì)供應(yīng)鏈上企業(yè)資金投放商品采購(gòu)銷(xiāo)售回籠等經(jīng)營(yíng)過(guò)程的物流和資金流進(jìn)行鎖定控制或封閉管理，依靠企業(yè)對(duì)處于物流企業(yè)監(jiān)控下的商品和資金的貿(mào)易流轉(zhuǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流實(shí)現(xiàn)對(duì)授信的償還。
二、物流金融信息業(yè)務(wù)系統(tǒng)建立分析
（一）物流金融信息業(yè)務(wù)系統(tǒng)特性分析
物流金融業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)是根據(jù)物流金融服務(wù)對(duì)企業(yè)的特殊要求，針對(duì)客戶(hù)存貨的動(dòng)態(tài)質(zhì)押，結(jié)合金融機(jī)構(gòu)實(shí)時(shí)監(jiān)管的要求，為提高管理協(xié)調(diào)效率，面向物流金融業(yè)務(wù)高效運(yùn)作而開(kāi)發(fā)的管理信息系統(tǒng)。這一信息系統(tǒng)應(yīng)該適用于物流金融業(yè)務(wù)的動(dòng)態(tài)管理，既需要物流企業(yè)自有存貨質(zhì)押倉(cāng)庫(kù)管理，也需要為社會(huì)第三方倉(cāng)庫(kù)、銀行指定的專(zhuān)業(yè)質(zhì)押倉(cāng)庫(kù)提供管理，還可以獨(dú)立構(gòu)建銀行的物流金融監(jiān)控系統(tǒng)。
（二）信息系統(tǒng)架構(gòu)的技術(shù)特點(diǎn)
基于以上分析，在構(gòu)建物流金融業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的基本構(gòu)架時(shí)，必須充分地考慮以下技術(shù)特點(diǎn)來(lái)進(jìn)行設(shè)計(jì)：
1 平臺(tái)化、組件化：采用平臺(tái)化設(shè)計(jì)和應(yīng)用分層技術(shù)基于組件式開(kāi)發(fā)減少子系統(tǒng)和模塊之間的耦合度增強(qiáng)系統(tǒng)穩(wěn)定性。
2 高速度、高性能：采用多進(jìn)程多線(xiàn)程編程高速緩存負(fù)載均衡快速隊(duì)列機(jī)制等各種先進(jìn)的軟硬件技術(shù)可在最短的時(shí)間內(nèi)響應(yīng)大量用戶(hù)的并發(fā)訪(fǎng)問(wèn)同時(shí)降低對(duì)系統(tǒng)資源的占用。
3 高可靠性：采用分布式體系結(jié)構(gòu)負(fù)載動(dòng)態(tài)均衡可提供一天小時(shí)一年天的不間斷服務(wù)。
4 高安全性：通過(guò)多級(jí)權(quán)限管理保證系統(tǒng)中不同角色間的數(shù)據(jù)訪(fǎng)問(wèn)安全性系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境安全由網(wǎng)絡(luò)構(gòu)成方式系統(tǒng)防火墻保證數(shù)據(jù)傳輸采用加密技術(shù)對(duì)用戶(hù)名和密碼采用算法加密兼容第三方身份認(rèn)證和電子簽名、電子證據(jù)保存。
5 高靈活性：采用模塊化設(shè)計(jì)可方便實(shí)現(xiàn)功能的分拆組合和個(gè)性化定制系統(tǒng)可以根據(jù)企業(yè)需求進(jìn)行模塊重組和流程再造支持不同角色擁有不同的模塊和不同的操作權(quán)限。
6 易用性：易檢索性信息檢索提供詳盡的復(fù)合查詢(xún)條件便于快速查找。
7 開(kāi)放性：采用開(kāi)放的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和接口標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)交換采用標(biāo)準(zhǔn)的格式能夠方便實(shí)現(xiàn)與各種外部系統(tǒng)的對(duì)接支持。
8 移植性：基于技術(shù)開(kāi)發(fā)具有良好的平臺(tái)無(wú)關(guān)性和可移植性，可方便移植到UNIX、WINDOWS等不同平臺(tái)應(yīng)用。
9 可擴(kuò)展性：采用SOA架構(gòu)可根據(jù)需求隨時(shí)進(jìn)行擴(kuò)展。
（三）物流金融業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)構(gòu)建
在充分考慮這些技術(shù)特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，物流金融業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)應(yīng)該從底向上進(jìn)行設(shè)計(jì)。這一信息系統(tǒng)應(yīng)該由系統(tǒng)設(shè)置、業(yè)務(wù)管理和決策分析三大部分組成，支持以下多種管理內(nèi)容，：
1 系統(tǒng)設(shè)置：金融機(jī)構(gòu)設(shè)置、客戶(hù)設(shè)置、物流資源設(shè)置、質(zhì)押模式設(shè)置、質(zhì)押流程設(shè)置、監(jiān)控等級(jí)設(shè)置工作組角色員工設(shè)置等。
2 業(yè)務(wù)管理：存貨質(zhì)押、解除質(zhì)押、存貨流量、監(jiān)控存貨、品質(zhì)監(jiān)控、存貨價(jià)值監(jiān)控、質(zhì)押到期預(yù)警、客戶(hù)信用評(píng)級(jí)、計(jì)費(fèi)與結(jié)算、工作量統(tǒng)計(jì)、存貨物流信息匯總、金融信息匯總等。
3 決策分析：系統(tǒng)建模分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與預(yù)警、融資成本分析服務(wù)增值分析、潛在客戶(hù)挖掘等。
（四）系統(tǒng)功能提升的主要內(nèi)容
在開(kāi)發(fā)物流金融業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)系統(tǒng)以及基本模塊后，開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)該在試點(diǎn)企業(yè)的實(shí)驗(yàn)基地進(jìn)行試運(yùn)行調(diào)試和完善工作進(jìn)一步滿(mǎn)足物流企業(yè)物流金融業(yè)務(wù)管理的基本需求為融資銀行及客戶(hù)提供動(dòng)態(tài)查詢(xún)并強(qiáng)化系統(tǒng)的管理功能擴(kuò)大對(duì)物流企業(yè)金融機(jī)構(gòu)及眾多客戶(hù)的適應(yīng)性實(shí)現(xiàn)物流金融業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的功能提升。
一般而言物流金融業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)功能提升的主要內(nèi)容包括：
1 增加自定義報(bào)表功能：按用戶(hù)需要，由用戶(hù)自由定制報(bào)表。
2 加入數(shù)據(jù)導(dǎo)入導(dǎo)出功能：提供多種格式的數(shù)據(jù)交換。
3 模板打印功能：質(zhì)押?jiǎn)?、存貨單、預(yù)警單等的模板自定義功能。
4 多系統(tǒng)的接口：可以對(duì)接ERP、CIMS、SCM等大型管理軟件。
5 可視化工作流定義：按需定制物流金融業(yè)務(wù)的審批流程。
內(nèi)部控制是組織管理的重要組成部分。事業(yè)單位作為我國(guó)的非盈利組織，在社會(huì)中扮演著政府和市場(chǎng)之間的重要角色。為規(guī)范行政事業(yè)內(nèi)部控制，2012年11月，財(cái)政部從2012年開(kāi)始頒布了若干規(guī)范。旨在在事業(yè)單位中建立內(nèi)控制度問(wèn)責(zé)機(jī)制。因此，完善內(nèi)控制度成為事業(yè)單位在改革過(guò)程中的重要目標(biāo)。
一、事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀
內(nèi)部控制是事業(yè)單位越來(lái)越需要關(guān)注的問(wèn)題，2010年年末，財(cái)政部在其工作報(bào)告中首次提出要加強(qiáng)事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)，如何改變我國(guó)事業(yè)單位相對(duì)較弱的內(nèi)控制度建設(shè)也成為財(cái)政部乃至國(guó)務(wù)院非常關(guān)注的問(wèn)題。因此，事業(yè)單位內(nèi)控制度研究具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。從目前的情況來(lái)看，事業(yè)單位內(nèi)控制度受單位領(lǐng)導(dǎo)重視程度不足、單位領(lǐng)導(dǎo)理論學(xué)習(xí)不夠、單位人員編制等問(wèn)題的限制，沒(méi)有得到好的建立。
二、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題分析
（一）缺乏必要的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程
對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和研判是單位內(nèi)控制度的前提和基礎(chǔ)，是內(nèi)控制度建設(shè)的根本依據(jù)。但從目前事業(yè)單位的情況來(lái)看，事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)往往是上級(jí)考核推動(dòng)，很多單位在內(nèi)控制度建設(shè)時(shí)往往是起手就干，而對(duì)內(nèi)控制度建設(shè)之前的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估沒(méi)有足夠的重視。這就使單位在下一步工作中缺乏指導(dǎo)思想，不能提出針對(duì)性的工作方案。
（二）內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配不合理
很多事業(yè)單位內(nèi)控制度全責(zé)劃分不夠明確，特別是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度建立中，沒(méi)有給財(cái)會(huì)人員足夠的話(huà)語(yǔ)權(quán)。很大數(shù)量的事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)工作的認(rèn)識(shí)還停留在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，認(rèn)為財(cái)務(wù)工作只是簡(jiǎn)單的賬務(wù)處理，忽略了財(cái)務(wù)工作的監(jiān)督和管理分析職能。造成財(cái)務(wù)部門(mén)編制有限，甚至出現(xiàn)會(huì)計(jì)出納一人兼職的局面。內(nèi)部控制設(shè)置不合理主要表現(xiàn)在以下方面：
1、不相容職務(wù)相分離控制。不相容職務(wù)，是指一人身兼多職可能造成的道德風(fēng)險(xiǎn)，造成無(wú)法避免的錯(cuò)誤或舞弊行為。在實(shí)際操作中，應(yīng)將部分崗位執(zhí)行和授權(quán)進(jìn)行分離，增加復(fù)合流程，將操作風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)降至最低。但很多事業(yè)單位崗位設(shè)置及流程設(shè)定并不合理，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)全責(zé)不清，一人多崗的情況，如很多單位并沒(méi)有將經(jīng)辦、記錄、執(zhí)行授權(quán)職能分開(kāi)，甚至出現(xiàn)會(huì)計(jì)出納由一人兼任的情況。
2、授權(quán)審批控制。按照一般授權(quán)和特別授權(quán)的相關(guān)規(guī)定，單位應(yīng)該在內(nèi)控制度設(shè)定時(shí)明確事項(xiàng)的審批流程，一般事項(xiàng)應(yīng)由執(zhí)行人員經(jīng)相關(guān)授權(quán)人員審批授權(quán)執(zhí)行，特殊事項(xiàng)應(yīng)建立多層審批流程，重大事項(xiàng)須經(jīng)過(guò)單位黨委上會(huì)決定。然而，部分單位并未建立層層審批的流程，不能根據(jù)具體事項(xiàng)的特殊性設(shè)置差異化的審批流程。多數(shù)事業(yè)單位即使建立了完善的審批流程，但流程往往流于形式，或者未建立審批者的問(wèn)責(zé)機(jī)制，審批人雖然經(jīng)過(guò)了審批但未履行相應(yīng)的審批義務(wù)。
3、績(jī)效考評(píng)控制?？?jī)效考評(píng)控制要求事業(yè)單位建立和實(shí)施績(jī)效考評(píng)制度，科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系，對(duì)本單位各個(gè)職能部門(mén)及具體崗位進(jìn)行科學(xué)合理的評(píng)估，并將考評(píng)結(jié)果作為員工薪酬評(píng)定，職級(jí)晉升的重要依據(jù)。只有建立了完善的考核體制，才能有效支撐內(nèi)部控制體系的有效運(yùn)行，督促內(nèi)控流程的各個(gè)環(huán)節(jié)各司其職，使內(nèi)控流程有效的發(fā)揮作用。但目前我國(guó)事業(yè)單位沿襲了機(jī)關(guān)作風(fēng)，在薪酬確定時(shí)差異化不夠，在職級(jí)晉升時(shí)論資排輩，客觀(guān)上造成了內(nèi)控制度的混亂。
三、事業(yè)單位內(nèi)部控制的發(fā)展策略
（一）建立良好的控制活動(dòng)
內(nèi)控制度活動(dòng)是內(nèi)控制度建設(shè)的直接表現(xiàn)，事業(yè)單位以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果為基礎(chǔ)，結(jié)合己確定的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略而設(shè)計(jì)和執(zhí)行的各種控制政策和程序。在內(nèi)部控制活動(dòng)具體執(zhí)行時(shí)，應(yīng)當(dāng)找到主要矛盾，并提出針對(duì)性的方法，具體有以下幾種措施：
1、嚴(yán)格執(zhí)行不相容職務(wù)相分離控制。嚴(yán)格按照規(guī)定設(shè)置工作崗位，明確權(quán)利義務(wù)，嚴(yán)格分割不可相容的職位設(shè)置，形成相互約束，相互制衡的權(quán)利模式，將權(quán)利關(guān)進(jìn)制度的籠子。具體來(lái)講，事業(yè)單位不相容職務(wù)主要包括授權(quán)審批與業(yè)務(wù)執(zhí)行者分離，業(yè)務(wù)執(zhí)行和業(yè)務(wù)留痕人員分離，業(yè)務(wù)執(zhí)行與事后檢查的分離。
2、建立授權(quán)審批控制。事業(yè)單位在完善崗位設(shè)置后，應(yīng)明確所有崗位授權(quán)審批權(quán)限，所有業(yè)務(wù)都在已完成的崗位及崗位權(quán)限下執(zhí)行，各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理業(yè)務(wù)活動(dòng)都應(yīng)納入授權(quán)批準(zhǔn)的范圍，并建立授權(quán)審批的責(zé)任追究機(jī)制，絕不讓簽字流于形式。
3、加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。會(huì)計(jì)制度是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要參考，也是進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)評(píng)估單位人員廉潔自律的重要手段。事業(yè)單位應(yīng)建立完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)制度強(qiáng)化單位財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)和職業(yè)素養(yǎng)的培訓(xùn)，使會(huì)計(jì)人員適應(yīng)新時(shí)期對(duì)財(cái)會(huì)人員的更高要求；約束會(huì)計(jì)人員的崗位職責(zé)，并建立會(huì)計(jì)人員的定期輪崗機(jī)制，避免出現(xiàn)“一本帳記十年的現(xiàn)象”。
4、完善資產(chǎn)管理內(nèi)部控制。資產(chǎn)是企業(yè)和事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)發(fā)展的根本資源，事業(yè)單位資產(chǎn)屬于國(guó)家所有，事業(yè)單位對(duì)單位資產(chǎn)的有效保護(hù)事關(guān)國(guó)有資產(chǎn)保護(hù)。因此，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)高度重視資產(chǎn)管理制度并嚴(yán)格執(zhí)行制度。限制經(jīng)辦人員對(duì)資產(chǎn)的直接接觸：在建立了資產(chǎn)登記、保全制度的同時(shí)，嚴(yán)格執(zhí)行倉(cāng)庫(kù)管理出入庫(kù)制度，嚴(yán)格限制除庫(kù)管人員外對(duì)資產(chǎn)的過(guò)多接觸。事業(yè)單位資產(chǎn)的增減、出庫(kù)入庫(kù)應(yīng)該實(shí)行嚴(yán)格的制度，并加強(qiáng)實(shí)物與會(huì)計(jì)的賬實(shí)相符，實(shí)行財(cái)會(huì)人員和庫(kù)管人員定期檢查制度，形成財(cái)務(wù)部門(mén)和后勤部門(mén)的相互制約。
（二）強(qiáng)化和發(fā)揮內(nèi)外部監(jiān)督作用
監(jiān)督體系包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立公正、客觀(guān)、嚴(yán)格的內(nèi)外部監(jiān)督體系。在做好內(nèi)部審計(jì)的同時(shí)，可聘請(qǐng)外部單位對(duì)事業(yè)單位的制度執(zhí)行、財(cái)務(wù)管理進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)完善事業(yè)單位內(nèi)部控制能夠發(fā)揮很大的促進(jìn)作用，貫穿于單位一切生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)角落，能夠讓單位人員在執(zhí)行制度時(shí)形成有效的警示機(jī)制，并能夠在外部監(jiān)督時(shí)與外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)密切溝通，使外部監(jiān)督更加有效。因此，事業(yè)單位應(yīng)建立類(lèi)似于企業(yè)監(jiān)事會(huì)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，并發(fā)揮單位紀(jì)律檢查委員會(huì)的機(jī)制，將黨對(duì)單位的監(jiān)督發(fā)揮出來(lái)。具體來(lái)講，事業(yè)單位應(yīng)制定完善的內(nèi)部審計(jì)制度，并使其得以有效執(zhí)行；合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并充分確保內(nèi)部監(jiān)督人員的獨(dú)立性和權(quán)威性；配備具有專(zhuān)業(yè)能力的審計(jì)人員，提高內(nèi)部監(jiān)督的專(zhuān)業(yè)性；加強(qiáng)本單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的解決能力。同時(shí)，還要積極發(fā)揮外部監(jiān)管部門(mén)的作用，首先提高主動(dòng)性，提高認(rèn)識(shí)，做到對(duì)外部監(jiān)督高度配合，其次是建立問(wèn)責(zé)機(jī)制，對(duì)外部監(jiān)督提出的問(wèn)題限時(shí)整改，在整改時(shí)決不能敷衍了事。
（三）加強(qiáng)人才培養(yǎng)，提高員工綜合素質(zhì)
員工是內(nèi)部控制制度的建立者和實(shí)施者，更是內(nèi)部控制制度的約束對(duì)象，所以單位人員的素質(zhì)高低直接決定了內(nèi)控制度的成敗。因此，工作人員不但應(yīng)該建立誠(chéng)實(shí)守信的職業(yè)素養(yǎng)，還應(yīng)擁有很強(qiáng)的工作能力，特別是黨員還要有更高的思想覺(jué)悟，發(fā)揮模范帶頭最用。特別是財(cái)務(wù)人員必須要配備政治素養(yǎng)堅(jiān)定，業(yè)務(wù)素質(zhì)強(qiáng)的人員擔(dān)任。事業(yè)單位首先屬于國(guó)家，受黨的領(lǐng)導(dǎo)，為人民服務(wù)，事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)，能夠更好的發(fā)揮事業(yè)單位的公益性作用，對(duì)我國(guó)具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。
（作者單位：新疆阿勒泰地區(qū)國(guó)土資源局）
參考文獻(xiàn)：