序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇工程發(fā)票管理規(guī)定范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

篇（1）

一是“渾水摸魚(yú)”借機(jī)報(bào)銷應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。審計(jì)人員在審計(jì)工作中，常常會(huì)遇到被審單位人為因素把不屬于單位開(kāi)支的水電費(fèi)、電話費(fèi)、餐費(fèi)、車費(fèi)等費(fèi)用混入單位支出中報(bào)銷。

二是“偷梁換柱”把違規(guī)費(fèi)用變?yōu)楹戏ㄖС觥Ｒ恍﹩挝话l(fā)票內(nèi)容與實(shí)際出入甚大，單位未搞基建，卻有基建支出發(fā)票；家電維修部、加工門(mén)市部開(kāi)具的發(fā)票，物品名稱欄卻是煤炭；有些發(fā)票號(hào)碼順序相連，但時(shí)間顛倒。單位將這些“五花八門(mén)”的違規(guī)支出，經(jīng)變通后開(kāi)具為發(fā)票報(bào)銷。

三是“移花接木”將外單位發(fā)票直接在本單位報(bào)銷。一些單位明目張膽的將外單位發(fā)票在本單位報(bào)銷，有些單位甚至把不是本單位名稱的發(fā)票經(jīng)涂改后報(bào)銷，有些上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)或職能相關(guān)單位的發(fā)票也在本單位支出等。

四是“徒有虛名”發(fā)票難以體現(xiàn)證明性作用。一些發(fā)票內(nèi)容填寫(xiě)簡(jiǎn)單，金額過(guò)大而又無(wú)任何附件和說(shuō)明，難以證明和體現(xiàn)其真實(shí)性及具體內(nèi)容。在審計(jì)中，常常發(fā)現(xiàn)一些單位進(jìn)行辦公樓翻修和改造工程時(shí)，未與承包方簽訂任何合同或協(xié)議，只單開(kāi)一張金額較大的發(fā)票入賬。還有些單位購(gòu)買(mǎi)辦公用品、百貨、日雜、土特產(chǎn)等金額較大的發(fā)票后未附原始清單，使得發(fā)票起不到證明原始交易的真實(shí)性作用，也容易滋生一些違法違紀(jì)現(xiàn)象。

票據(jù)管理的不規(guī)范，直接導(dǎo)致單位損失浪費(fèi)現(xiàn)象發(fā)生，造成國(guó)有資產(chǎn)流失，甚至?xí)斐商颖芏愂栈蛘甙l(fā)生商業(yè)賄賂行為。因此。為防范發(fā)票管理造成國(guó)家資金流失要從以下幾方面加強(qiáng)票據(jù)的管理：

一是要依法管理發(fā)票。發(fā)票管理機(jī)關(guān)要嚴(yán)格按照發(fā)票管理辦法，加強(qiáng)發(fā)票的領(lǐng)、繳、銷管理，從源頭上控制。同時(shí)要加大對(duì)票據(jù)使用的宣傳力度，督促使用票據(jù)的單位領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)會(huì)人員熟悉相關(guān)的法律法規(guī)，明確自己所擔(dān)負(fù)的職責(zé)以及在會(huì)計(jì)活動(dòng)中的權(quán)利和義務(wù)，并有效地執(zhí)行《發(fā)票管理辦法》及其相關(guān)的實(shí)施細(xì)則。

篇（2）

建筑工程業(yè)務(wù)是一種混合銷售業(yè)務(wù)，建筑公司既提供了建筑施工勞務(wù)，也銷售了建筑材料，由于建筑公司本身不是從事貨物銷售生產(chǎn)的企業(yè)，以提供建筑勞務(wù)為主，因此稅法將建筑安裝業(yè)務(wù)作為營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，稅法規(guī)定建筑公司不論與對(duì)方如何結(jié)算(包工包料還是包工不包料)，其應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，從事安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。在結(jié)算時(shí)施工方應(yīng)該以工程全部造價(jià)為金額向付款方開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票，收款方只能以該發(fā)票作為報(bào)銷憑證列支工程價(jià)款，不得用施工方提供的其他發(fā)票列支建筑工程支出。對(duì)于出包方自購(gòu)的建筑材料，在購(gòu)入建筑材料入庫(kù)后作為存貨記賬，施工方領(lǐng)用出包方自購(gòu)的建筑材料在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中一般作為預(yù)付工程款處理，不能用自購(gòu)建筑材料發(fā)票直接列支建筑安裝支出。

行政事業(yè)單位發(fā)生建筑安裝業(yè)務(wù)取得發(fā)票中還存在的問(wèn)題就是用外省建筑業(yè)發(fā)票列支建筑安裝工程支出，這種現(xiàn)象在安裝業(yè)務(wù)中比較常見(jiàn)。稅法規(guī)定納稅人承包跨省建筑業(yè)務(wù)向其機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，承包非跨省建筑業(yè)務(wù)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，一般來(lái)說(shuō)行政事業(yè)單位不可能發(fā)生跨省建筑安裝業(yè)務(wù)，施工方應(yīng)該向收款方開(kāi)具應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的發(fā)票，收款方也只能取得該地發(fā)票才能作為報(bào)銷憑證。

二、行政事業(yè)單位在向農(nóng)民收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)要求銷售方出具發(fā)票，農(nóng)民只能在稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅金后由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)具發(fā)票。這種現(xiàn)象在各級(jí)機(jī)關(guān)、學(xué)校的食堂中比較普遍，涉農(nóng)行政機(jī)關(guān)向農(nóng)民收購(gòu)農(nóng)作物種子、樹(shù)苗、畜種也存在著這種現(xiàn)象。

稅法規(guī)定收購(gòu)單位支付個(gè)人款項(xiàng)是一種特殊情況。應(yīng)由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自己生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免稅。行政事業(yè)單位向農(nóng)民收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申領(lǐng)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)專用憑證，在收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)向農(nóng)民開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)專用憑證，收購(gòu)單位只能以該憑證作為報(bào)銷憑證，如果收購(gòu)單位是增值稅一般納稅人，可以依據(jù)該專用憑證所列收購(gòu)價(jià)款的10％作為進(jìn)項(xiàng)稅。收購(gòu)單位要求銷售農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)民出具發(fā)票不符合稅法的規(guī)定，最終增加了農(nóng)民的負(fù)擔(dān)，使國(guó)家對(duì)農(nóng)民的優(yōu)惠政策不能落實(shí)到實(shí)處，同時(shí)也增加了收購(gòu)單位的收購(gòu)成本。

三、行政事業(yè)單位以工資、薪金的形式支付勞務(wù)報(bào)酬。

為了開(kāi)展工作，行政事業(yè)單位往往需要從外面聘請(qǐng)個(gè)人完成某項(xiàng)業(yè)務(wù)，如講學(xué)、設(shè)計(jì)、制圖、翻譯、技術(shù)服務(wù)、錄音、錄像、咨詢、、計(jì)算等業(yè)務(wù)，支付的費(fèi)用屬于勞務(wù)報(bào)酬，是營(yíng)業(yè)稅納稅范圍，收款的個(gè)人需要繳納營(yíng)業(yè)稅，在收到款項(xiàng)時(shí)應(yīng)該向付款方出具發(fā)票，付款單位只能以該發(fā)票作為報(bào)賬憑證，不能以工資、薪金的形式用工資表列支勞務(wù)報(bào)酬。

在實(shí)際工作中可能出現(xiàn)難以判斷一項(xiàng)支出是屬于工資薪金支出還是勞務(wù)報(bào)酬支出，判斷方法：工資薪金支出是非獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企業(yè)、事業(yè)單位及其他組織中任職、受聘而得到的報(bào)酬。而勞務(wù)報(bào)酬支出是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝，提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。二者的區(qū)別在于，前者存在雇用和被雇傭的關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。

四、行政事業(yè)單位在處理自己用過(guò)的小汽車時(shí)，向購(gòu)買(mǎi)方出具行政事業(yè)收費(fèi)性票據(jù)或者普通收據(jù)。

行政事業(yè)單位更換小汽車比較頻繁，那么如何出具票據(jù)?依據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定，從2002年1月1日起銷售自己使用過(guò)屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車(包括小轎車、越野車、小客車)，售價(jià)超過(guò)原值的，按照4％的征收率減半征收增值稅；售價(jià)未超過(guò)原值的免征增值稅。行政事業(yè)單位處理自己使用過(guò)的小汽車售價(jià)一般不會(huì)超過(guò)原值，不需要繳納增值稅?？墒敲庹髟鲋刀惒⒉灰馕吨梢圆幌蚋犊罘介_(kāi)具發(fā)票，或者開(kāi)具其他收據(jù)。按照稅法的規(guī)定，銷售免稅的貨物，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，但可以開(kāi)具普通發(fā)票。如果銷售單位領(lǐng)取普通發(fā)票，可以直接開(kāi)具普通發(fā)票，在申報(bào)納稅額時(shí)不計(jì)人應(yīng)稅銷售額，如果銷售單位沒(méi)有發(fā)票，應(yīng)該向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)證明并申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票。也不需要繳納增值稅。銷售免稅貨物時(shí)出具行政事業(yè)收費(fèi)票據(jù)、普通收據(jù)屬于不按照規(guī)定出具發(fā)票的行為，要受到稅法的處罰。

五、幾點(diǎn)建議：

篇（3）

農(nóng)村公路建設(shè)屬基建項(xiàng)目，應(yīng)執(zhí)行國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度，應(yīng)設(shè)置基建賬套進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，但在實(shí)際工作中，有部分建設(shè)單位尚未按照基建項(xiàng)目的要求來(lái)進(jìn)行獨(dú)立的核算，特別是鄉(xiāng)鎮(zhèn)公路建設(shè)單位，所采用的還是行政帳套的核算辦法，收到項(xiàng)目資金時(shí)列入“暫存款”，所有項(xiàng)目支出在往來(lái)賬戶中核算，列入“暫付款”、“其他應(yīng)收款”或直接沖減“暫存款”。項(xiàng)目成本歸集不夠準(zhǔn)確，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。

2.農(nóng)村公路建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算賬務(wù)處理不規(guī)范。

由于會(huì)計(jì)人員對(duì)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》、《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》及相關(guān)解釋了解不全面，賬務(wù)處理不規(guī)范，例如建設(shè)項(xiàng)目在建設(shè)期間的存款利息收入應(yīng)計(jì)入“待攤投資———借款利息”貸方，沖減工程成本。在實(shí)際操作中，單位在收到存款利息時(shí)，有的直接沖減建設(shè)單位管理費(fèi)，借記“銀行存款”，貸記“待攤投資———建設(shè)單位管理費(fèi)”；有的增加其他收入，借記“銀行存款”，貸記“其他收入”，導(dǎo)致建設(shè)單位管理費(fèi)和收入情況反映不實(shí)。

3.農(nóng)村公路建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算不及時(shí)。

基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算是正確核定新固定資產(chǎn)價(jià)值，反映竣工項(xiàng)目建設(shè)成果的文件，是辦理固定資產(chǎn)交付使用手續(xù)的依據(jù)，建設(shè)單位應(yīng)在項(xiàng)目竣工后三個(gè)月內(nèi)完成竣工財(cái)務(wù)決算編制。由于管理與核算脫節(jié)，核算人員對(duì)建設(shè)項(xiàng)目資金構(gòu)成情況、項(xiàng)目總投資情況和簽訂的相關(guān)合同不夠了解，局限于記賬、核算；項(xiàng)目負(fù)責(zé)人只重視項(xiàng)目建設(shè)未及時(shí)與核算溝通配合，工程完工后不能及時(shí)進(jìn)行竣工財(cái)務(wù)決算的編制，造成在建工程長(zhǎng)期掛賬，新增固定資產(chǎn)無(wú)法及時(shí)入賬。

4.農(nóng)村公路建設(shè)項(xiàng)目資金監(jiān)管、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制力度不夠。

農(nóng)村公路建設(shè)項(xiàng)目資金支付，如是不符有關(guān)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，容易造成一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，例如，財(cái)務(wù)發(fā)票的管理，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)發(fā)票必須有收款方的蓋章才是有效發(fā)票，而有些單位在支付工程款項(xiàng)時(shí)，往往只是在收款人處手寫(xiě)簽名，沒(méi)有收款單位的蓋章，缺乏入賬發(fā)票的合法性。另一方面，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，同簽約方、發(fā)票開(kāi)據(jù)單位以及收款方這三方應(yīng)該為同一個(gè)人，由合同簽約方來(lái)進(jìn)行工程款或監(jiān)理費(fèi)的收取，然而有的單位卻存在支付給委托收款人采用其他公司賬號(hào)收取的現(xiàn)象，這樣就容易造成資金轉(zhuǎn)移的傾向，對(duì)資金監(jiān)管不力。建設(shè)單位管理費(fèi)超支現(xiàn)象普遍存在，與工程項(xiàng)目無(wú)關(guān)的費(fèi)用如通訊費(fèi)、差旅費(fèi)、燃料費(fèi)等計(jì)入建設(shè)單位管理費(fèi)用中，使管理費(fèi)用超出以項(xiàng)目總概算為基數(shù)計(jì)算的建設(shè)單位管理費(fèi)總額控制數(shù)。

二、農(nóng)村公路建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的對(duì)策

1.完善農(nóng)村公路建設(shè)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算模式。

針對(duì)目前農(nóng)村公路建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)狀，統(tǒng)一設(shè)置基建帳套的會(huì)計(jì)管理模式勢(shì)在必行。因此，各單位應(yīng)根據(jù)農(nóng)村公路基建工程項(xiàng)目管理的相關(guān)內(nèi)容，對(duì)農(nóng)村公路工程項(xiàng)目進(jìn)行基本的項(xiàng)目設(shè)置，嚴(yán)格的按照基本建設(shè)的財(cái)務(wù)管理制度，對(duì)農(nóng)村公路工程項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算統(tǒng)一設(shè)置為基建帳套。在單位內(nèi)部，對(duì)于任何一個(gè)建設(shè)單位，在承建多個(gè)建設(shè)項(xiàng)目時(shí)，針對(duì)每一個(gè)項(xiàng)目，應(yīng)該建立單獨(dú)的基建帳套，單獨(dú)進(jìn)行核算；在同一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目中，不管是來(lái)自哪里的資金，都應(yīng)該采用同一個(gè)賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和管理。同時(shí)，為了能夠在基建帳套中順利實(shí)現(xiàn)對(duì)整個(gè)項(xiàng)目資金進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，要求在相關(guān)規(guī)定的統(tǒng)一要求和指導(dǎo)下，對(duì)現(xiàn)有單位的行政帳套會(huì)計(jì)核算內(nèi)容進(jìn)行全面的調(diào)整，盡可能的保證將其轉(zhuǎn)到基建帳套中進(jìn)行核算。

2.完善竣工決算、資產(chǎn)交付使用相關(guān)制度。

項(xiàng)目完工后建設(shè)單位應(yīng)及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目成本，辦理工程的竣工財(cái)務(wù)決算。對(duì)形成的固定資產(chǎn)要及時(shí)辦理交付使用資產(chǎn)的登記手續(xù)，對(duì)需向有關(guān)部門(mén)移交的資產(chǎn)，應(yīng)及時(shí)移交，使建成項(xiàng)目有賬可查，有機(jī)構(gòu)管理，以防止國(guó)有資產(chǎn)流失。

3.加強(qiáng)農(nóng)村公路建設(shè)項(xiàng)目的資金管理，并以此來(lái)提高內(nèi)部控制力。

首先，加強(qiáng)對(duì)農(nóng)村公路建設(shè)項(xiàng)目資金的管理就要加強(qiáng)工程成本管理，嚴(yán)格按照工程款支付程序來(lái)進(jìn)行。一方面，根據(jù)目前農(nóng)村公路建設(shè)的特點(diǎn)，找到建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的基點(diǎn)，在資金管理中，要努力做到有計(jì)劃，有預(yù)算，有決算。另一方面，單位財(cái)務(wù)工作人員還要根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目前期的財(cái)務(wù)情況，按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，從資金湊集到工程計(jì)量，再到合同簽訂以及項(xiàng)目后排的評(píng)估等，都要納入財(cái)務(wù)管理和考核的范圍內(nèi)，充分貫徹“合同制”的要求，按照合同確定的價(jià)款和付款方式對(duì)基建資金進(jìn)行審核支付，杜絕大批量的現(xiàn)金支付；關(guān)于稅務(wù)發(fā)票，也應(yīng)該開(kāi)據(jù)有收款方蓋章的正規(guī)發(fā)票，保持合同簽約方、發(fā)票出具單位以及付款對(duì)象等三者的一致性。其次，加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目建設(shè)單位的內(nèi)部控制，就要加強(qiáng)項(xiàng)目建設(shè)單位財(cái)務(wù)管理人員與建設(shè)項(xiàng)目管理人員之間的溝通和協(xié)調(diào)，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。一方面，項(xiàng)目建設(shè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員要做好建設(shè)項(xiàng)目資金的財(cái)務(wù)管理和賬務(wù)處理工作，主動(dòng)跟該單位的其他主管部門(mén)進(jìn)行有效的溝通和交流，及時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)信息的交換。加強(qiáng)國(guó)庫(kù)支付和會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)之間的溝通交流，保持業(yè)務(wù)的暢通，明確各自的職能范圍，各施其責(zé)，相互監(jiān)督，保證入賬核算的完整性。

4.加強(qiáng)對(duì)建設(shè)單位財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。

相關(guān)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)，學(xué)習(xí)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》、《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》及相關(guān)財(cái)務(wù)核算管理辦法，提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)化水平，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)有效。

篇（4）

本次資質(zhì)考核的范圍是我縣在2013年12月31日以前取得的施工總承包、專業(yè)承包和勞務(wù)分包資質(zhì)的所有建筑業(yè)企業(yè)。我縣共有建筑業(yè)企業(yè)76家，應(yīng)參加本次考核的企業(yè)共有76家，其中房屋建筑總承包企業(yè)23家，專業(yè)承包企業(yè)44家，勞務(wù)分包企業(yè)9家，包括1家裝飾裝修企業(yè)。本次考核采取網(wǎng)上上傳資料和報(bào)送書(shū)面材料相結(jié)合的方式進(jìn)行，對(duì)照相關(guān)原件對(duì)網(wǎng)上資料和書(shū)面材料進(jìn)行了認(rèn)真核查，重點(diǎn)檢查企業(yè)的人員情況、2013年企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況以及是否純?cè)谶`法違規(guī)等不良行為。

我縣參加本次資質(zhì)考核76家企業(yè)共有70家合格，6家不合格，其中23家總承包企業(yè)有21家考核結(jié)論為合格，2家企業(yè)因注冊(cè)人員達(dá)不到資質(zhì)等級(jí)要求暫定不合格；44家專業(yè)承包企業(yè)有42家考核結(jié)論為合格，2家企業(yè)因注冊(cè)人員達(dá)不到資質(zhì)等級(jí)要求暫定不合格；9家建筑業(yè)勞務(wù)分包企業(yè)有7家考核結(jié)論為合格，2家企業(yè)因達(dá)不到資質(zhì)等級(jí)要求暫定不合格（省縣萬(wàn)達(dá)勞務(wù)分包有限公司、省縣華隆勞務(wù)有限公司）；有6家企業(yè)未按時(shí)在網(wǎng)上提交年檢考核資料；有1家企業(yè)把資質(zhì)證書(shū)丟失省縣金旭鋼結(jié)構(gòu)有限公司，通過(guò)調(diào)查正在補(bǔ)辦中。

二、資質(zhì)年檢工作部署

1、根據(jù)市局的工作部署，為扎實(shí)有效地開(kāi)展本年度資質(zhì)考核工作，我們組織有關(guān)人員和企業(yè)分管經(jīng)理認(rèn)真學(xué)習(xí)建設(shè)部關(guān)于資質(zhì)新標(biāo)準(zhǔn)的一系列文件，分析領(lǐng)會(huì)《建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)管理規(guī)定》、《關(guān)于印發(fā)建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)管理規(guī)定實(shí)施意見(jiàn)的通知》、《建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)管理規(guī)定實(shí)施意見(jiàn)》等有關(guān)文件所規(guī)定的建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)，為本次的資質(zhì)資格檢查奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

2、2014年5月26日召開(kāi)縣局主管科室、主管資質(zhì)工作人員、施工企業(yè)負(fù)責(zé)人和分管經(jīng)理參加的全縣建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)年檢會(huì)議。就全縣的資質(zhì)年檢工作進(jìn)行了部署，并提出了具體的工作要求。至此，我縣建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)年檢工作正式啟動(dòng)。

3、為保證此次資質(zhì)年檢的工作順利實(shí)施，成立了以分管局長(zhǎng)為組長(zhǎng)的建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)年檢工作領(lǐng)導(dǎo)小組，明確了企業(yè)資質(zhì)資格檢查工作制度、工作承諾、工作程序等相關(guān)內(nèi)容。會(huì)后，各施工企業(yè)積極行動(dòng)，并安排專人負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作。

三、資質(zhì)年檢工作的內(nèi)容

依《建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)管理規(guī)定》、《建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)管理規(guī)定實(shí)施意見(jiàn)》等有關(guān)文件所規(guī)定的建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)把資質(zhì)資格檢查工作的“四嚴(yán)”守則，為充分體現(xiàn)“客觀、公開(kāi)、公平”的審查要求，嚴(yán)肅認(rèn)真地做好資質(zhì)資格檢查工作，堅(jiān)持“書(shū)面報(bào)送材料要與原件一致，原件與企業(yè)實(shí)際一致”的檢查原則。緊扣《資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)》，重點(diǎn)審查企業(yè)的2014年資質(zhì)考核情況表；企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本、資質(zhì)證書(shū)；企業(yè)注冊(cè)建造師證書(shū)，中、高級(jí)技術(shù)人員職稱證（勞務(wù)分包企業(yè)需提供技術(shù)工人職業(yè)技能崗位證書(shū)），并附有繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)的花名冊(cè)及發(fā)票；2013年企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)指標(biāo)情況，主要包括企業(yè)凈資產(chǎn)、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅和工程結(jié)算收入；企業(yè)資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)應(yīng)的機(jī)械設(shè)備發(fā)票；企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照注冊(cè)資金、凈資產(chǎn)；安全許可等。

四、資質(zhì)年檢存在的問(wèn)題

1、在繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)方面，多數(shù)的企業(yè)參保的養(yǎng)老保險(xiǎn)人員數(shù)量不足；

2、在辦理安全許可證方面，個(gè)別企業(yè)未及時(shí)辦理；

3、資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)要求的有職稱的專業(yè)技術(shù)人員的職稱證書(shū)方面多數(shù)企業(yè)人員健全，少數(shù)企業(yè)存在不足現(xiàn)象，個(gè)別職稱證書(shū)還存在重復(fù)使用現(xiàn)象；

4、建筑業(yè)行業(yè)統(tǒng)計(jì)報(bào)表及2013年月度網(wǎng)絡(luò)快報(bào)表大多數(shù)企業(yè)都能按規(guī)定時(shí)間進(jìn)行上報(bào)，少數(shù)企業(yè)未能按時(shí)上報(bào)。

5、在設(shè)備、廠房等方面，大多數(shù)企業(yè)提供了符合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)要求的設(shè)備購(gòu)置發(fā)票和房屋、廠房產(chǎn)權(quán)或房屋租賃合同等相關(guān)證明，但部分企業(yè)未提供房屋、廠房產(chǎn)權(quán)或房屋租賃合同等相關(guān)證明。

五、今后工作計(jì)劃

在今后工作中，要嚴(yán)格按照《建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)管理規(guī)定》、《建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)管理規(guī)定實(shí)施意見(jiàn)》要求，認(rèn)真地做好資質(zhì)審查工作。

1、在資質(zhì)初審工作中認(rèn)真堅(jiān)持“網(wǎng)絡(luò)報(bào)的材料和書(shū)面報(bào)送材料要與原件一致，原件與企業(yè)實(shí)際一致”的審查原則；

2、緊扣《資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)》，重點(diǎn)審查企業(yè)的注冊(cè)資金、凈資產(chǎn)、注冊(cè)建造師、經(jīng)濟(jì)和工程技術(shù)人員等有關(guān)資料；

篇（5）

關(guān)鍵詞 建筑施工 企業(yè) 稅收管理 問(wèn)題 措施

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，建筑施工企業(yè)取得了較大的發(fā)展，為國(guó)家的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展貢獻(xiàn)了自己的力量。但是，由于施工企業(yè)所從事的業(yè)務(wù)建設(shè)周期長(zhǎng)、投資金額大，且存在總承包、分包、轉(zhuǎn)包和 BOT 等多種經(jīng)營(yíng)模式，因而其納稅管理比較復(fù)雜，稅收管理相對(duì)問(wèn)題較多，造成稅負(fù)較重，甚至出現(xiàn)重復(fù)納稅現(xiàn)象，企業(yè)利益受損，需要進(jìn)一步的加強(qiáng)理順。在這種情況下，施工企業(yè)要實(shí)現(xiàn)效益最大化，必須認(rèn)真進(jìn)行稅收管理。為此，本文對(duì)建筑施工企業(yè)稅收管理存在的問(wèn)題及應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行了探討，希望對(duì)提高建筑施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益有所幫助。

一、建筑施工企業(yè)稅收管理存在的問(wèn)題

（一）建筑施工企業(yè)營(yíng)業(yè)稅方面

1．一般情況下，施工企業(yè)應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅中建筑安裝業(yè)稅目征收 3%的營(yíng)業(yè)稅，但在實(shí)際工作中由于施工企業(yè)選擇的業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)模式的不同，往往存在被動(dòng)征收高稅率稅目的風(fēng)險(xiǎn)，主要有以下幾種情況：①對(duì)合營(yíng)工程、聯(lián)營(yíng)工程，若建筑工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂建設(shè)安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，只能收取相應(yīng)的管理費(fèi)。對(duì)工程承包公司的這類業(yè)務(wù)，稅務(wù)部門(mén)一般按服務(wù)業(yè)稅目適用 5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。②企業(yè)將閑置的用于工程作業(yè)的鏟車、推土車、吊車等工程作業(yè)車租借給建筑單位使用，按天數(shù)或包月收取租賃費(fèi)用，稅務(wù)部門(mén)對(duì)出租車輛單位按租賃業(yè)稅目適用 5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。③按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五、六條的規(guī)定，銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別就貨物的銷售額征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營(yíng)業(yè)稅。若未分別核算，稅務(wù)部門(mén)則根據(jù)企業(yè)主業(yè)的性質(zhì)，一般會(huì)按較高的稅目征收增值稅。

2．施工企業(yè)的納稅管理必須遵循獨(dú)特的規(guī)定，尤其是營(yíng)業(yè)稅計(jì)算時(shí)營(yíng)業(yè)額的確定比較復(fù)雜，若不加以管理，則存在擴(kuò)大應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額的風(fēng)險(xiǎn)，主要有以下三種情況：一是根據(jù)新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。在營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)的扣除上，《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第六條明確規(guī)定：“取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的該項(xiàng)目金額不得扣除。”也就是說(shuō)，工程總承包人應(yīng)當(dāng)以分包人提供的發(fā)票作為營(yíng)業(yè)額扣除的依據(jù)，不能提供發(fā)票或提供的發(fā)票不符合要求的，分包額應(yīng)當(dāng)組成總承包人的營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)，并且總承包人應(yīng)為營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人；總承包人全額繳納營(yíng)業(yè)稅后，并不能抵銷分包人的應(yīng)納稅款，分包人仍應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅法規(guī)定，就其提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)所收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用依據(jù)繳納營(yíng)業(yè)稅。二是根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條的規(guī)定，建設(shè)方提供的設(shè)備價(jià)款不征收營(yíng)業(yè)稅，這實(shí)際上是一條稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)合理加以利用。然而按照施工企業(yè)傳統(tǒng)的核算方法，一般將安裝工程作業(yè)所安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值，營(yíng)業(yè)額包括設(shè)備價(jià)款。這樣，由于建設(shè)方提供的機(jī)器設(shè)備包含在施工合同的產(chǎn)值中，便擴(kuò)大了計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。三是從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的納稅人，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其計(jì)稅依據(jù)均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款。要注意有甲供材料條款的施工合同，其情況比較復(fù)雜。因甲方所供材料價(jià)格往往高于施工企業(yè)專業(yè)、批量自購(gòu)的材料價(jià)格，這樣便無(wú)形中擴(kuò)大了營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額；同時(shí)對(duì)實(shí)際價(jià)格高于合同單價(jià)的甲供材料，施工企業(yè)往往只向建設(shè)方進(jìn)行材料價(jià)差的索賠，而忽視了由于甲供材價(jià)差所額外承擔(dān)的稅費(fèi)，從而無(wú)形中增加了額外的稅負(fù)。

（二）建筑施工企業(yè)所得稅方面

1．工程成本未能配比列支，應(yīng)稅所得額提前確認(rèn)，加重了納稅負(fù)擔(dān)。例如，對(duì)于跨年度的長(zhǎng)期勞務(wù)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)―――收入》的規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日（一般是 12 月31 日），勞務(wù)的收入可以可靠估計(jì)的，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入和成本，以此辦法確認(rèn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)是符合實(shí)際的。稅法對(duì)長(zhǎng)期勞務(wù)收入的確認(rèn)，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度基本相符；但對(duì)相應(yīng)成本的確認(rèn)，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度有所差異。稅法強(qiáng)調(diào)的是合法性、真實(shí)性原則，對(duì)未能及時(shí)取得正式發(fā)票的工程成本，不能予以結(jié)轉(zhuǎn)，因此，造成了稅法上的成本與收入不配比，致使企業(yè)提前反映利潤(rùn)，從而提前繳納所得稅。顯然，這既增加了企業(yè)的稅負(fù)，又減少了企業(yè)的現(xiàn)金流。

2．收入確認(rèn)方法不一，成本列支暫估入賬與稅法不一致。施工企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)制度將長(zhǎng)期勞務(wù)分期確認(rèn)收入和成本，且往往存在暫估成本的做法，即按工程預(yù)計(jì)總成本與完工百分比的乘積記入當(dāng)期“工程結(jié)算成本”科目。這樣做顯然不符合稅法規(guī)定。許多施工企業(yè)采取不同的收入確認(rèn)方法，或分期確認(rèn)、或視同完成合同法確認(rèn)。但對(duì)于建設(shè)單位中途要求開(kāi)具發(fā)票進(jìn)行結(jié)算的，只能在開(kāi)具發(fā)票時(shí)確認(rèn)收入，工程成本也只能在未取得正式發(fā)票的情況下進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。

3．成本票據(jù)難以規(guī)范，工程核算不夠健全，存在稅收管理問(wèn)題。根據(jù)施工企業(yè)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，許多企業(yè)對(duì)工程項(xiàng)目的施工管理實(shí)行“項(xiàng)目經(jīng)理”管理模式。這種管理模式的特點(diǎn)是：企業(yè)與項(xiàng)目經(jīng)理（承包方）簽訂承包合同，以工程結(jié)算價(jià)款扣除一定的管理費(fèi)、稅金、利潤(rùn)等款項(xiàng)作為承包標(biāo)的額；工程的施工管理、人員配備、材料、設(shè)備購(gòu)置等一切工程支出概由承包方負(fù)責(zé)。然而，由于承包方對(duì)工程成本的確認(rèn)不夠規(guī)范，工程票證、單據(jù)的取得較為隨意，虛假代開(kāi)等不規(guī)范發(fā)票隨時(shí)流入企業(yè)，且工程的各項(xiàng)賬面成本支出也與預(yù)算書(shū)、實(shí)際發(fā)生數(shù)相差甚遠(yuǎn)。

4．取得的發(fā)票不合法不合規(guī)。發(fā)票內(nèi)容填寫(xiě)不完整、內(nèi)容涂改及字跡潦草，特別是開(kāi)具的發(fā)票不填寫(xiě)日期，常常造成納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間難以確認(rèn)，導(dǎo)致滯后納稅申報(bào)、占?jí)憾惪畹葐?wèn)題。此外，施工企業(yè)還普遍存在以下問(wèn)題：①一部分原材料購(gòu)入時(shí)無(wú)法取得發(fā)票。由于大部分原材料如沙、石、土等購(gòu)入時(shí)大都無(wú)法取得發(fā)票，企業(yè)千方百計(jì)以其他方式來(lái)彌補(bǔ)，如采取虛列工資表或用其他發(fā)票替代。②低稅負(fù)發(fā)票取代高稅負(fù)發(fā)票。企業(yè)為降低稅負(fù)，往往以容易取得的低稅負(fù)發(fā)票替代較高稅負(fù)的發(fā)票，造成成本項(xiàng)目串混。③隨意使用不同版本（限額）的發(fā)票，在未界定發(fā)票使用范圍的情況下，有的企業(yè)開(kāi)具幾百元乃至幾十元金額也使用萬(wàn)元版甚至是百萬(wàn)元版的發(fā)票，有些企業(yè)往往在這方面做文章，常常給企業(yè)納稅管理帶來(lái)不少難題。④假發(fā)票問(wèn)題嚴(yán)重。從納稅管理角度看，假發(fā)票是屬非法憑證的一種，在征收企業(yè)所得稅時(shí)要予以剔除，補(bǔ)征企業(yè)所得稅并處罰款，還可能按發(fā)票管理規(guī)定給予處罰。

（三）施工企業(yè)其他涉稅管理問(wèn)題

1．有些施工企業(yè)為減少營(yíng)業(yè)稅額，往往盡量簽訂分包合同，這樣會(huì)增加印花稅稅額。

2．有的企業(yè)為降低勞務(wù)分包所占總分包的比例或勞務(wù)分包方無(wú)法提供有效票據(jù)，采取支付工資的方式支付勞務(wù)費(fèi)，這樣會(huì)使代扣個(gè)人所得稅產(chǎn)生逃稅的風(fēng)險(xiǎn)，甚至?xí)粍趧?dòng)保障部門(mén)要求補(bǔ)繳勞動(dòng)保險(xiǎn)金等。

二、建筑施工企業(yè)加強(qiáng)稅收管理的措施

（一）將高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)化為低納稅義務(wù)

當(dāng)同一經(jīng)濟(jì)行為可以采用多種方案實(shí)施時(shí)，納稅人應(yīng)盡量避開(kāi)高稅負(fù)的方案，將高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)化為低納稅義務(wù)，以獲得節(jié)稅收益?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第五條規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第六條規(guī)定，納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：①銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；②財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。可見(jiàn)，對(duì)于生產(chǎn)建筑材料并提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位，一定要將銷售額和應(yīng)稅勞務(wù)額分開(kāi)核算，以減少應(yīng)納增值稅額。

（二）加強(qiáng)合同管理

與工程相關(guān)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)與建設(shè)方簽訂建筑施工合同，避免單獨(dú)簽訂服務(wù)合同，如合營(yíng)、聯(lián)營(yíng)工程，對(duì)這些業(yè)務(wù)，施工企業(yè)應(yīng)明確地與建設(shè)方簽訂建設(shè)施工合同，將有關(guān)租賃業(yè)務(wù)的內(nèi)容包含到這些分包合同中，避免按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅；施工用的各種設(shè)備的租賃盡量簽訂機(jī)械分包、勞務(wù)分包或?qū)I(yè)分包合同，避免按“租賃業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

（三）盡量減少納稅營(yíng)業(yè)額

（1）企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時(shí)，應(yīng)盡量不將設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值，可由建設(shè)單位提供機(jī)器設(shè)備，施工企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝，取得的只是安裝費(fèi)收入，使其營(yíng)業(yè)額中不包括所安裝設(shè)備的價(jià)款，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。（2）為避免材料價(jià)格及材料價(jià)差所帶來(lái)的超額稅負(fù)，應(yīng)盡量減少甲供材金額或在合同中約定超額稅負(fù)的索賠條款，減少不必要的納稅負(fù)擔(dān)。（3）根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。需要注意的是，選擇訂立合同的分包企業(yè)，必須擁有施工資質(zhì)，否則，總承包人不能取得完稅證明，也就不能按余額納稅，反而增加了納稅支出。

（四）延期繳納稅款

企業(yè)現(xiàn)金流若出現(xiàn)短缺，可懇請(qǐng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，暫時(shí)延緩納稅，這樣，就可以通過(guò)延期納稅把現(xiàn)金留在企業(yè)用于周轉(zhuǎn)和投資，提高資金使用效率，降低稅負(fù)的邊際稅率，獲得延期納稅收益。（1）在建筑安裝勞務(wù)收入的確認(rèn)上，根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，對(duì)跨年度的長(zhǎng)期勞務(wù)可以分期確定。既然是“可以”，就存在選擇的空間“，分期確認(rèn)”與“勞務(wù)完工時(shí)確認(rèn)”兩者均未脫離稅法。因此，企業(yè)期末對(duì)長(zhǎng)期勞務(wù)合同收入的確定，可在會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上，根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，在工程勞務(wù)的收入不能可靠估計(jì)（尤其是合同的總收入和總成本不能可靠估計(jì)）的情況下，在稅務(wù)機(jī)關(guān)尚未確定具體預(yù)繳辦法時(shí)，宜在勞務(wù)合同完成時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（2）會(huì)計(jì)上，對(duì)于施工企業(yè)為確認(rèn)勞務(wù)收入而配比預(yù)估的工程成本的做法，稅法上認(rèn)為不具有合法性，因此，對(duì)跨年度工程，在工程未完工結(jié)算前，為避免會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)預(yù)估成本，應(yīng)盡量在勞務(wù)合同完成時(shí)確認(rèn)收入。（3）平時(shí)零星承接的施工項(xiàng)目，承建部門(mén)向建設(shè)單位預(yù)收或收取工程款時(shí)，應(yīng)盡量開(kāi)具收款收據(jù)，最后決算時(shí)再換開(kāi)建筑安裝業(yè)發(fā)票，以延緩納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

（五）規(guī)范成本核算

營(yíng)業(yè)稅中分包額的扣除和所得稅中成本的認(rèn)可都需要以有效的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料為依據(jù)，尤其是要有合法票據(jù)，因此施工企業(yè)特別要把握好發(fā)票的合法性問(wèn)題，對(duì)取得的大額發(fā)票、外地發(fā)票和因污損、褶皺、揉搓等原因無(wú)法辨認(rèn)的發(fā)票，尤其要認(rèn)真審核，以免產(chǎn)生不必要的涉稅糾紛。企業(yè)在日常采購(gòu)原材料時(shí)，材料的采購(gòu)地要與發(fā)票的開(kāi)具地一致，且要與購(gòu)銷合同中的原材料品種、價(jià)款等項(xiàng)目相符，對(duì)于大額發(fā)票的價(jià)款支付要盡可能采取轉(zhuǎn)賬支付方式結(jié)算貨款，以便充分證明企業(yè)在取得發(fā)票上的真實(shí)、合法。

總之，建筑施工企業(yè)稅收管理工作是一項(xiàng)長(zhǎng)期復(fù)雜的工作，需要領(lǐng)導(dǎo)重視，需要企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)部分的配合和支持。財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)不斷學(xué)習(xí)新知識(shí)，在業(yè)務(wù)實(shí)踐中不斷總結(jié)提高。

參考文獻(xiàn)：

篇（6）

在2012年7月的一次鎮(zhèn)黨委、政府聯(lián)席會(huì)議上，鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)形成了共識(shí)?！鞍讞l入賬容易造成村集體虛假支出，擾亂財(cái)經(jīng)秩序，逃避財(cái)務(wù)監(jiān)督，又容易滋生經(jīng)濟(jì)違紀(jì)違法行為，也容易激發(fā)干群矛盾、影響社會(huì)穩(wěn)定?！辨?zhèn)長(zhǎng)潘雙林說(shuō)。

為解決上述問(wèn)題，呂四港鎮(zhèn)從2012年8月開(kāi)始，用半年左右的時(shí)間，對(duì)全鎮(zhèn)村級(jí)集體財(cái)務(wù)白條進(jìn)行專項(xiàng)整治，并建立了制度健全、管理民主、監(jiān)督有效、基礎(chǔ)規(guī)范、群眾滿意的村集體財(cái)務(wù)規(guī)范化管理長(zhǎng)效機(jī)制。

一是健全制度。要求各村在原有的村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)管理制度的基礎(chǔ)上，完善并嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)管理制度。所有費(fèi)用開(kāi)支必須取得合法正規(guī)的支出憑證，發(fā)生購(gòu)物或工程、勞務(wù)支出需有銷貨或提供勞務(wù)單位的稅務(wù)正式發(fā)票，確實(shí)無(wú)法取得正規(guī)發(fā)票的零星支出（300元以下），使用統(tǒng)一印制的支出報(bào)銷憑證。每張支出憑證必須由經(jīng)辦人、證明人、審批人簽名，其他白條一律不得入賬。村級(jí)雜工支出一律實(shí)行打卡發(fā)放。從2012年9月開(kāi)始，3000元以上的發(fā)票，要求通過(guò)電子掃描儀掃描，記錄到農(nóng)村財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)中。

二是科學(xué)處理。對(duì)2012年1-8月發(fā)生的白條，逐項(xiàng)登記，詳細(xì)說(shuō)明情況，拿出整改意見(jiàn)，經(jīng)過(guò)村民代表會(huì)議討論通過(guò)后，在村務(wù)公開(kāi)欄公示，接受村民監(jiān)督；對(duì)2012年9月之后發(fā)生的白條，采取零容忍辦法，發(fā)現(xiàn)一張查處一張，根據(jù)《南通市違反農(nóng)村集體財(cái)務(wù)管理規(guī)定行為問(wèn)責(zé)暫行辦法》，報(bào)市紀(jì)委農(nóng)村紀(jì)檢監(jiān)察工作二室對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行問(wèn)責(zé)。

篇（7）

第一條 為了加強(qiáng)公司內(nèi)部管理，規(guī)范公司財(cái)務(wù)報(bào)銷行為,倡導(dǎo)一切以業(yè)務(wù)為重的指導(dǎo)思想，合理控制費(fèi)用支出，特制定本制度。

第二條 本制度根據(jù)相關(guān)的財(cái)經(jīng)制度及公司的實(shí)際情況，將財(cái)務(wù)報(bào)銷分為日常辦公費(fèi)用、工薪福利及相關(guān)費(fèi)用、稅費(fèi)支出、工程相關(guān)支出及專項(xiàng)支出等,以下分別說(shuō)明報(bào)銷相關(guān)的借款流程及各項(xiàng)支出具體的財(cái)務(wù)報(bào)銷制度和報(bào)銷流程。

第三條 本制度適用公司全體員工。

第二部分 借支管理規(guī)定及借支流程

第四條 借款管理規(guī)定

(一) 出差借款：出差人員憑審批后的《出差申請(qǐng)表》按批準(zhǔn)額度辦理借款，出差返回5個(gè)工作日內(nèi)辦理報(bào)銷還款手續(xù)。

(二) 其他臨時(shí)借款，如業(yè)務(wù)費(fèi)、周轉(zhuǎn)金等，借款人員應(yīng)及時(shí)報(bào)帳，除周轉(zhuǎn)金外其他借款原則上不允許跨月借支。

(三) 各項(xiàng)借款金額超過(guò)5000元應(yīng)提前一天通知財(cái)務(wù)部備款。

(四) 借款銷賬規(guī)定：(1) 借款銷帳時(shí)應(yīng)以借款申請(qǐng)單為依據(jù)，據(jù)實(shí)報(bào)銷，超出申請(qǐng)單范圍使用的，須經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，否則財(cái)務(wù)人員有權(quán)拒絕銷帳;(2)借領(lǐng)支票者原則上應(yīng)在5個(gè)工作日內(nèi)辦理銷帳手續(xù)。

(五) 借款未還者原則上不得再次借款，逾期未還借支者轉(zhuǎn)為個(gè)人借款從工資中扣回。

第一條 借款流程

(一) 借款人按規(guī)定填寫(xiě)《借款單》，注明借款事由、借款金額(大小寫(xiě)須完全一致，不得涂改)、支票或現(xiàn)金。

(二) 審批流程：主管部門(mén)經(jīng)理審核簽字→財(cái)務(wù)經(jīng)理復(fù)核→總經(jīng)理審批。

(三) 財(cái)務(wù)付款：借款憑審批后的借款單到財(cái)務(wù)部辦理領(lǐng)款手續(xù)。

第三部分 日常費(fèi)用報(bào)銷制度及流程

第二條 日常費(fèi)用主要包括差旅費(fèi)、電話費(fèi)、交通費(fèi)、辦公費(fèi)、低值易耗品及備品備件、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、資料費(fèi)等。在一個(gè)預(yù)算期間內(nèi)，各項(xiàng)費(fèi)用的累計(jì)支出原則上不得超出預(yù)算。

第三條 費(fèi)用報(bào)銷的一般規(guī)定

(一) 報(bào)銷人必須取得相應(yīng)的合法票據(jù)(相關(guān)規(guī)定見(jiàn)發(fā)票管理制 度),且發(fā)票背面有經(jīng)辦人簽名。

(二) 填寫(xiě)報(bào)銷單應(yīng)注意:根據(jù)費(fèi)用性質(zhì)填寫(xiě)對(duì)應(yīng)單據(jù);嚴(yán)格按單據(jù)要求項(xiàng)目認(rèn)真寫(xiě)，注明附件張數(shù);金額大小寫(xiě)須完全一致(不得涂改);簡(jiǎn)述費(fèi)用內(nèi)容或事由。

(三) 按規(guī)定的審批程序報(bào)批。

(三) 報(bào)銷5000元以上需提前一天通知財(cái)務(wù)部以便備款。

第四條 費(fèi)用報(bào)銷的一般流程:報(bào)銷人整理報(bào)銷單據(jù)并填寫(xiě)對(duì)應(yīng)費(fèi)用報(bào)銷單→ 須辦理申請(qǐng)或出入庫(kù)手續(xù)的應(yīng)附批準(zhǔn)后的申請(qǐng)單或出入庫(kù)單→部門(mén)經(jīng)理審核簽字→財(cái)務(wù)部門(mén)復(fù)核→總經(jīng)理審批→到出納處報(bào)銷。

第五條 差旅費(fèi)報(bào)銷制度及流程。

(一) 費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn):

職 務(wù)

交通工具

住宿標(biāo)準(zhǔn)

伙食標(biāo)準(zhǔn)

外埠市內(nèi)交通費(fèi)用

一般員工

火車硬臥

120元/天

30元/天

30元/天

部門(mén)負(fù)責(zé)人

火車硬臥

150元/天

40元/天

40元/天

總經(jīng)理助理

飛機(jī)

200元/天

50元/天

50元/天

總經(jīng)理及以上

飛機(jī)

實(shí)報(bào)實(shí)銷

實(shí)報(bào)實(shí)銷

實(shí)報(bào)實(shí)銷

(二)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)充說(shuō)明：

1. 住宿費(fèi)報(bào)銷時(shí)必須提供住宿發(fā)票，實(shí)際發(fā)生額未達(dá)到住宿標(biāo)準(zhǔn)金額，不予補(bǔ)償;超出住宿標(biāo)準(zhǔn)部分由員工自行承擔(dān)。

2. 實(shí)際出差天數(shù)的計(jì)算以所乘交通工具出發(fā)時(shí)間到返京時(shí)間為準(zhǔn)，12：00以后出發(fā)(或12：00以前到達(dá))以半天計(jì)，12：00以前出發(fā)(或12：00以后到達(dá))以一天計(jì)。

3. 伙食標(biāo)準(zhǔn)、交通費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)實(shí)行包干制，依據(jù)實(shí)際出差天數(shù)結(jié)算，原則上采用額度內(nèi)據(jù)實(shí)報(bào)銷形式，特殊情況無(wú)相關(guān)票據(jù)時(shí)可按標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取補(bǔ)貼。

4. 宴請(qǐng)客戶需由總經(jīng)理批準(zhǔn)后方可報(bào)銷招待費(fèi)，同時(shí)按比例(早餐20%、午餐或晚餐40%)扣減出差人當(dāng)天的伙食補(bǔ)貼。

5. 出差時(shí)由對(duì)方接待單位提供餐飲、住宿及交通工具等將不予報(bào)銷相關(guān)費(fèi)用。

(三) 報(bào)銷流程

1. 出差申請(qǐng)：擬出差人員首先填寫(xiě)《出差申請(qǐng)表》，詳細(xì)注明出差地點(diǎn)、目的、行程安排、交通工具及預(yù)計(jì)差旅費(fèi)用項(xiàng)目等，出差申請(qǐng)單由總經(jīng)理批準(zhǔn)。

2. 借支差旅費(fèi)：出差人員將審批過(guò)的《出差申請(qǐng)表》交財(cái)務(wù)部,按借款管理規(guī)定辦理借款手續(xù)，出納按規(guī)定支付所借款項(xiàng)。

3. 購(gòu)票: 出差人員持審批過(guò)的出差申請(qǐng)復(fù)印件，到行政部訂票(原則上機(jī)票一律用支票支付，特殊情況不能用支票的，需事先書(shū)面說(shuō)明情況，經(jīng)審批人簽字后報(bào)財(cái)務(wù)備案)。

4. 返回報(bào)銷：出差人員應(yīng)在回公司后五個(gè)工作日內(nèi)辦理報(bào)銷事宜，根據(jù)差旅費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)填寫(xiě)《差旅費(fèi)報(bào)銷單》，部門(mén)經(jīng)理審核簽字，財(cái)務(wù)部審核簽字，總經(jīng)理審批;原則上前款未清者不予辦理新的'借支。

第六條 電話費(fèi)報(bào)銷制度及流程

(一) 費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)

1. 移動(dòng)通訊費(fèi)：為了兼顧效率與公平的原則，員工的手機(jī)費(fèi)用的報(bào)銷采用與崗位相關(guān)制，即依據(jù)不同崗位，根據(jù)員工工作性質(zhì)和職位不同設(shè)定不同的報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)，具體標(biāo)準(zhǔn)見(jiàn)行政部相關(guān)管理制度規(guī)定。

2.固定電話費(fèi)：公司為員工提供工作必須的固定電話，并由公司統(tǒng)一支付話費(fèi)。不鼓勵(lì)員工在上班期間打私人電話。

(二)報(bào)銷流程

1、 公司人力資源部每月初(10日前)將本月員工手機(jī)費(fèi)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)(含特批執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn))交財(cái)務(wù)部。

2、 財(cái)務(wù)部通知員工于每月中旬(20日前)按話費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)將發(fā)票交財(cái)務(wù)部集中辦理報(bào)銷手續(xù)。

3、 財(cái)務(wù)部指定專人按日常費(fèi)用的審批程序集中辦理員工手機(jī)費(fèi)報(bào)批手續(xù)。

4、 員工到財(cái)務(wù)部出納處簽字領(lǐng)款(每月25日前)。

5、 固定電話費(fèi)由行政部指定專人按日常費(fèi)用審批程序及報(bào)銷流程辦理報(bào)銷手續(xù)，若遇電話費(fèi)異常變動(dòng)情況應(yīng)到電信局查明原因，特殊情況報(bào)總經(jīng)理批示處理辦法。

第十一條 交通費(fèi)報(bào)銷制度及流程

(一) 費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)：

(1)員工因公需要用車可根據(jù)公司相關(guān)規(guī)定申請(qǐng)公司派車，在沒(méi)有車的情況下經(jīng)行政部車輛管理人員同意后可以乘坐出租車;

(2)市內(nèi)因公公交車費(fèi)應(yīng)保存相應(yīng)車票報(bào)銷。

(二) 報(bào)銷流程

1. 員工整理交通車票(含因公公交車票)，在車票背面簽經(jīng)辦人名字，并由行政部派車人員簽字確認(rèn)，按規(guī)定填好《交通費(fèi)報(bào)銷單》。

2. 審批:按日常費(fèi)用審批程序?qū)徟?/p>

3. 員工持審批后的報(bào)銷單到財(cái)務(wù)處辦理報(bào)銷手續(xù)。

第十二條 辦公費(fèi)、低值易耗品等報(bào)銷制度及流程

(一)管理規(guī)定:為了合理控制費(fèi)用支出,此類費(fèi)用由公司行政部統(tǒng)一管理，集中購(gòu)置,并指定專人負(fù)責(zé)。

(二)報(bào)銷流程

1.購(gòu)置申請(qǐng): 公司行政部每季度根據(jù)需求及庫(kù)存情況按預(yù)算管理辦法編制購(gòu)置預(yù)算，實(shí)際購(gòu)置時(shí)填寫(xiě)購(gòu)置申請(qǐng)單按資產(chǎn)管理辦法規(guī)定報(bào)批。

2.報(bào)銷程序：報(bào)銷人先填寫(xiě)費(fèi)用報(bào)銷單(附出入庫(kù)單)，按日常費(fèi)用審批程序報(bào)批。審批后的報(bào)銷單及原始單據(jù)(包括結(jié)賬小票)交財(cái)務(wù)部，按日常費(fèi)用報(bào)銷流程付款或沖抵借支。

3.費(fèi)用歸集：財(cái)務(wù)部按月根據(jù)行政部提供的各部門(mén)領(lǐng)用金額統(tǒng)計(jì)表，歸集核算各部門(mén)相關(guān)費(fèi)用。庫(kù)存用品作為公共費(fèi)用，待實(shí)際領(lǐng)用時(shí)分?jǐn)偂?/p>

第十三條 招待費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、資料費(fèi)及其他報(bào)銷制度及流程

(一)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)

1. 招待費(fèi)：為了規(guī)范招待費(fèi)的支出，大額招待費(fèi)應(yīng)事前征得總經(jīng)理的同意。

2. 培訓(xùn)費(fèi):為了便于公司根據(jù)需要統(tǒng)籌安排，此費(fèi)用由公司人力資源部門(mén)統(tǒng)一管理，各部門(mén)培訓(xùn)需求應(yīng)及時(shí)報(bào)送人力資源。人力資源根據(jù)實(shí)際需要編制培訓(xùn)計(jì)劃報(bào)總經(jīng)理審批。

3. 資料費(fèi)：在保證滿足需要的前提下，盡量節(jié)約成本，注意資源共享。各部門(mén)在購(gòu)買(mǎi)資料前必須先填寫(xiě)《資料申請(qǐng)表》，在報(bào)銷前必須到行政部資料管理人員處進(jìn)行登記(資料管理人員在資料發(fā)票背面簽字)。

4.其他費(fèi)用：根據(jù)實(shí)際需要據(jù)實(shí)支付。

( 二)報(bào)銷流程：

1. 招待費(fèi)由經(jīng)辦人按日常費(fèi)用報(bào)銷一般規(guī)定及一般流程辦理報(bào)銷手續(xù)。

2.培訓(xùn)費(fèi)由人力資源部人員根據(jù)審批程序及報(bào)銷程序辦理報(bào)銷手續(xù)。

3.資料費(fèi)在報(bào)銷前需辦理資料登記手續(xù)，按審批程序?qū)徟蟮膱?bào)銷單及申請(qǐng)表到財(cái)務(wù)處辦理報(bào)銷手續(xù)。

4.其他費(fèi)用報(bào)銷參照日常費(fèi)用報(bào)銷制度及流程辦理。

第四部分 工薪福利及相關(guān)費(fèi)用支出制度及流程

第十四條 工薪福利等支出包括工資、臨時(shí)工資、社會(huì)保險(xiǎn)及各項(xiàng)福利等，此類費(fèi)用按照資金支出制度相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第十五條 工薪福利支付流程

(一) 工資支付流程：(1)每月20日由人力資源部將本月經(jīng)公司總經(jīng)理審批后的工資支付標(biāo)準(zhǔn)(含人員變動(dòng)、額度變動(dòng)、扣款、社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金等信息)轉(zhuǎn)交財(cái)務(wù)部;(2)總經(jīng)理提供職工月度獎(jiǎng)金分配表;(3)財(cái)務(wù)部根據(jù)獎(jiǎng)金表及支付標(biāo)準(zhǔn)編制標(biāo)準(zhǔn)格式的工資表;(4)按工薪審批程序?qū)徟?(5)每月25日由財(cái)務(wù)部通過(guò)銀行形式支付工資;(6)每月末之前員工到財(cái)務(wù)部領(lǐng)工資條并與工資卡內(nèi)資金進(jìn)行核實(shí)。

(二)臨時(shí)工資支付流程同工資支付流程。

(三)社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金支付流程：(1)由人力資源部將由公司總經(jīng)理審批后的支付標(biāo)準(zhǔn)交財(cái)務(wù)部進(jìn)行相關(guān)的財(cái)務(wù)處理;(2)住房公積金由人力資源部按工薪審批程序申請(qǐng)轉(zhuǎn)帳支票支付;社會(huì)保險(xiǎn)金由財(cái)務(wù)部協(xié)助人力資源辦理銀行托收手續(xù)，財(cái)務(wù)部收到銀行托收單據(jù)應(yīng)交人力資源部專人簽字確認(rèn)，若有差異應(yīng)查明原因并按實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整。

(四)其他福利費(fèi)支出由公司人力資源部按審批后的支付標(biāo)準(zhǔn)填寫(xiě)報(bào)銷單→經(jīng)部門(mén)經(jīng)理簽字確認(rèn)→財(cái)務(wù)經(jīng)理進(jìn)行財(cái)務(wù)復(fù)核→報(bào)總經(jīng)理審批，審批后的報(bào)銷單及支付標(biāo)準(zhǔn)交財(cái)務(wù)部辦理報(bào)銷手續(xù)。

第五部分 專項(xiàng)支出財(cái)務(wù)報(bào)銷制度及流程

第十六條 專項(xiàng)支出主要包括軟件及固定資產(chǎn)購(gòu)置、咨詢顧問(wèn)費(fèi)用、廣告宣傳活動(dòng)費(fèi)及其他專項(xiàng)費(fèi)用等。

第十七條 軟件及固定資產(chǎn)購(gòu)置報(bào)銷財(cái)務(wù)制度及流程。

(一) 填寫(xiě)購(gòu)置申請(qǐng)：按公司《資產(chǎn)管理制度》相關(guān)規(guī)定填寫(xiě)《資產(chǎn)購(gòu)置申請(qǐng)單》并報(bào)批。

(二) 報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)：相關(guān)的合同協(xié)議及批準(zhǔn)生效的購(gòu)置申請(qǐng)。

(三) 結(jié)賬報(bào)銷：

(1)資產(chǎn)驗(yàn)收(軟件應(yīng)安裝調(diào)試)無(wú)誤后，經(jīng)辦人憑發(fā)票等資料辦理出入庫(kù)手續(xù)，按規(guī)定填寫(xiě)報(bào)銷單(經(jīng)辦人在發(fā)票背面簽字并附出入庫(kù)單);

(2)按資金支出規(guī)定審批程序?qū)徟?

(3)財(cái)務(wù)部根據(jù)審批后的報(bào)銷單以支票形式付款;(4)若需提前借款，應(yīng)按借款規(guī)定辦理借支手續(xù)，并在5個(gè)工作日內(nèi)辦理報(bào)銷手續(xù)。

第十八條 其他專項(xiàng)支出報(bào)銷制度及流程

(一) 費(fèi)用范圍：其他專項(xiàng)支出包括其他所有專門(mén)立項(xiàng)的費(fèi)用(含咨詢顧問(wèn)、廣告及宣傳活動(dòng)費(fèi)、公司員工活動(dòng)費(fèi)用、辦公室裝修及其他專項(xiàng)費(fèi)用)支出。

(二) 費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)：此類費(fèi)用一般金額較大，由主管部門(mén)經(jīng)理根據(jù)實(shí)際需要向總經(jīng)理提交請(qǐng)示報(bào)告(含項(xiàng)目可行性分析、費(fèi)用預(yù)算及相關(guān)收益預(yù)測(cè)表等)，經(jīng)總經(jīng)理簽署審核意見(jiàn)后報(bào)董事長(zhǎng)及其授權(quán)人審批。

(三) 財(cái)務(wù)報(bào)銷流程

1.審批后的報(bào)告文件到財(cái)務(wù)部備案，以便財(cái)務(wù)備款。

2.簽訂合同：由直接負(fù)責(zé)部門(mén)與合作方簽訂正式合作合同，(合同簽訂前由公司法律顧問(wèn)的審核，合同應(yīng)注明付款方式等)。

3.付款流程：

(1)由經(jīng)辦人整理發(fā)票等資料并填寫(xiě)費(fèi)用報(bào)銷單(填寫(xiě)規(guī)范參照日常費(fèi)用報(bào)銷一般規(guī)定);

(2)按審批程序?qū)徟褐鞴懿块T(mén)經(jīng)理審核簽字→ 財(cái)務(wù)復(fù)核 →總經(jīng)理審批;

(3)財(cái)務(wù)部根據(jù)審批后的報(bào)銷單金額付款;(4)若需提前借款，應(yīng)按借款規(guī)定辦理借支手續(xù)，并在5個(gè)工作日內(nèi)辦理報(bào)銷手續(xù)。

第六部分 報(bào)銷時(shí)間的具體規(guī)定

第十九條 為了協(xié)調(diào)公司對(duì)內(nèi)、對(duì)外的業(yè)務(wù)工作安排，方便員工費(fèi)用報(bào)銷，財(cái)務(wù)部將報(bào)銷時(shí)間具體安排如下：

1.財(cái)務(wù)報(bào)銷：公司財(cái)務(wù)部每周四為財(cái)務(wù)報(bào)銷日。若當(dāng)月的最后一個(gè)報(bào)銷日在該月的28日以后，為了便于財(cái)務(wù)部集中時(shí)間月末結(jié)賬，該報(bào)銷日停止財(cái)務(wù)報(bào)銷。

2.借支及其他業(yè)務(wù)的不受以上的時(shí)間限制，可隨時(shí)辦理。

篇（8）

廣西華銀鋁業(yè)有限公司由廣西投資集團(tuán)有限公司、五礦鋁業(yè)有限公司、中國(guó)鋁業(yè)股份有限公司分別按34%、33%、33%的股比共同出資建設(shè)。2008年6月18日實(shí)現(xiàn)160萬(wàn)噸產(chǎn)能全面投產(chǎn)即達(dá)產(chǎn)的建設(shè)目標(biāo)，一期工程規(guī)模為年產(chǎn)氧化鋁160萬(wàn)噸、靜態(tài)投資為85億元，是集礦山開(kāi)采、氧化鋁生產(chǎn)于一體的現(xiàn)代大型鋁工業(yè)企業(yè)。2010年通過(guò)提質(zhì)降耗技改，氧化鋁產(chǎn)能達(dá)到200萬(wàn)噸，把廣西的資源優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)，對(duì)做大做強(qiáng)中國(guó)鋁產(chǎn)業(yè)、拉長(zhǎng)鋁深加工產(chǎn)業(yè)鏈，加快百色革命老區(qū)脫貧致富的步伐，推動(dòng)廣西社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

為保證發(fā)票的取得、相關(guān)審核及傳遞程序的正確、及時(shí)與安全，預(yù)防發(fā)票的取得、傳遞不符合規(guī)定，提高工作效率，特制定本管理規(guī)定。

一、發(fā)票的取得

1.發(fā)票取得的條件。以物資采購(gòu)、產(chǎn)品銷售、提供或接受勞務(wù)真實(shí)交易為基礎(chǔ)。

2.發(fā)票取得的種類。按業(yè)務(wù)類別及開(kāi)票條件，發(fā)票分為增值稅專用發(fā)票（可以抵扣17%、（維修類3%）增值稅）、增值稅普通發(fā)票（不可以抵扣增值稅）、國(guó)家稅務(wù)局通用手工發(fā)票（不可以抵扣稅）；運(yùn)輸發(fā)票（有開(kāi)票條件或沒(méi)有開(kāi)票條件到地方稅務(wù)局開(kāi)據(jù)的“公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票”可以抵扣7%的稅）；其他服務(wù)及娛樂(lè)等方面的發(fā)票不可以抵扣稅。取得發(fā)票的種類需要在合同中明確規(guī)定。

3.發(fā)票取得的時(shí)間：按照合同或協(xié)議約定。

二、發(fā)票取得時(shí)正確性的審核。發(fā)票中相關(guān)要素的審核，發(fā)票要素必須字跡清楚、不得涂改、項(xiàng)目齊全

1.增值稅專用發(fā)票（采購(gòu)、銷售、維修）。

（1）開(kāi)票日期：是否在合同、協(xié)議中規(guī)定的期間內(nèi)。

（2）購(gòu)貨、銷貨單位：名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、地址、電話、開(kāi)戶行賬號(hào)等信息是否正確（與企業(yè)的三證是否核對(duì)一致）。

（3）貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、規(guī)格型號(hào)、單位、數(shù)量、單價(jià)、稅率是否與合同規(guī)定的核對(duì)一致。金額、稅額、合計(jì)數(shù)計(jì)算是否準(zhǔn)確，大小寫(xiě)書(shū)寫(xiě)是否正確。

（4）蓋章：必須有銷貨（提供勞務(wù)）單位的“發(fā)票專用章”。

（5）開(kāi)票人、復(fù)核人、收款人：必須簽字或蓋章，機(jī)子打印的要把名字打印上去。

2.公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票（采購(gòu)、產(chǎn)品銷售、礦石運(yùn)輸）。該發(fā)票的開(kāi)據(jù)條件：稅務(wù)局規(guī)定有開(kāi)票條件的，由承運(yùn)公司自己開(kāi)據(jù)；沒(méi)有開(kāi)票條件的（在營(yíng)業(yè)執(zhí)照中經(jīng)營(yíng)范圍沒(méi)有運(yùn)輸項(xiàng)目的、或其他不具備開(kāi)票條件的）到當(dāng)?shù)囟悇?wù)局代開(kāi)。相關(guān)要素如下：

（1）收貨人及納稅人識(shí)別號(hào)：是指支付運(yùn)輸費(fèi)用的單位及其稅務(wù)登記號(hào)，在稅務(wù)登記號(hào)前需寫(xiě)上“+”號(hào)，表示可以抵扣稅。

（2）發(fā)貨人及納稅人識(shí)別號(hào)：指具有貨物所有權(quán)的單位及其納稅人識(shí)別號(hào)，其稅務(wù)登記號(hào)前不能有“+”號(hào)。

（3）承運(yùn)人及納稅人識(shí)別號(hào)：是指負(fù)責(zé)承運(yùn)物資的單位，一般是第三方的物流公司。

（4）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及代碼：一般是承運(yùn)公司所在地方稅務(wù)局。

（5）運(yùn)輸項(xiàng)目及金額欄：貨物名稱、數(shù)量（重量）、單位運(yùn)價(jià)、計(jì)費(fèi)里程、金額需核對(duì)正確。

（6）蓋章：承運(yùn)人蓋章處需要蓋承運(yùn)人的財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章（如果是稅務(wù)局代開(kāi)的，還需要蓋本承運(yùn)公司的財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章）。

（7）開(kāi)票人：必須簽字或蓋章，機(jī)子打印的要把名字打印上去。

三、增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅及運(yùn)費(fèi)的抵扣規(guī)定

1.發(fā)票必須是以真實(shí)交易為基礎(chǔ)，開(kāi)票單位必須合法。

（1）發(fā)票的開(kāi)據(jù)單位必須是簽合同的對(duì)方，最好不是對(duì)方的聯(lián)營(yíng)單位，或者間接關(guān)系的第三方。以防取得增值稅專用發(fā)票或運(yùn)輸發(fā)票時(shí)在已盡到相關(guān)法規(guī)所規(guī)定的注意義務(wù)，但對(duì)于在其他環(huán)節(jié)存在“虛假”的情況不知情也不可能知情而承擔(dān)增值稅已抵扣后又被追繳情況的發(fā)生。

（2）失控發(fā)票：是指防偽稅控企業(yè)丟失被盜金稅卡中未開(kāi)具的發(fā)票或丟失空白專用發(fā)票、以及被列為非正常戶（含走逃戶）的防偽稅控企業(yè)未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)或未按規(guī)定繳納稅款的發(fā)票

（3）在簽訂合同之前，首先要確定提供貨物、勞務(wù)的單位、開(kāi)據(jù)發(fā)票的單位是否合法，是否存在虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票（運(yùn)輸發(fā)票）或失控發(fā)票的情況。預(yù)防對(duì)方提供虛開(kāi)、失控發(fā)票的措施：對(duì)方三證是否齊全、是否按規(guī)定年檢；通過(guò)向其所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)了解，得到關(guān)于該單位依法經(jīng)營(yíng)的證明；同時(shí)向?qū)Ψ剿魅∑浣?jīng)營(yíng)范圍，開(kāi)票范圍、限額等資料。

（4）如果接收到的發(fā)票是對(duì)方虛開(kāi)的稅務(wù)局已抵扣的情況：相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)定，稅務(wù)局對(duì)已抵扣的稅款向抵扣方進(jìn)行追繳。由于接收票據(jù)方（稅款抵扣方）在已盡到相關(guān)法規(guī)所規(guī)定的注意義務(wù)，但對(duì)于在其他環(huán)節(jié)存在“虛假”的情況不知情也不可能知情，即票據(jù)善意接收人，針對(duì)該情況，國(guó)家稅務(wù)局作如下規(guī)定：購(gòu)貨方能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)出的合法、有效專用發(fā)票的，或者取得手工開(kāi)出的合法、有效專用發(fā)票且取得了銷售方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)或者正在依法對(duì)銷售方虛開(kāi)專用發(fā)票行為進(jìn)行查處證明的，購(gòu)貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款。

2.增值稅認(rèn)證、抵扣時(shí)間及規(guī)定：

（1）時(shí)間：自開(kāi)票時(shí)間起180天內(nèi)有效。當(dāng)月到稅務(wù)局認(rèn)證的必須當(dāng)月抵扣。

（2）票據(jù)：增值稅專用發(fā)票及運(yùn)輸發(fā)票。有三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)（購(gòu)貨方記賬憑證）、抵扣聯(lián)（到稅務(wù)局抵扣）和記賬聯(lián)（銷售方記賬憑證）。抵扣聯(lián)要保持票面整潔，否則稅務(wù)局不允許抵扣。

四、發(fā)票的審核、傳遞規(guī)定

1.采購(gòu)部門(mén)的業(yè)務(wù)采購(gòu)科室：按規(guī)定取得發(fā)票后，以合同或協(xié)議、公司三證件為主要依據(jù)，對(duì)票據(jù)的各要素進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)有誤或不符合規(guī)定的，退回對(duì)方重開(kāi)；如果涉及虛開(kāi)等違法行為的，按相關(guān)程序或規(guī)定把違法票據(jù)提交司法部門(mén)。對(duì)審核后符合規(guī)定的發(fā)票傳遞給市場(chǎng)科。時(shí)間要求：自收到票據(jù)后2天內(nèi)審核完成。要有記錄（接收及移交時(shí)間、內(nèi)容，數(shù)量、相關(guān)人）。

2.采購(gòu)部門(mén)的市場(chǎng)科：在接到業(yè)務(wù)采購(gòu)科室的票據(jù)后，以合同或協(xié)議、公司三證件為主要依據(jù)，對(duì)發(fā)票及其他單據(jù)的各要素進(jìn)行復(fù)核。發(fā)現(xiàn)有誤或不符合規(guī)定的，退回業(yè)務(wù)科室；如果涉及虛開(kāi)等違法行為的，按上述1處理。對(duì)復(fù)核后符合規(guī)定的發(fā)票、單據(jù)傳遞給部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)。時(shí)間要求：自收到票據(jù)后半天內(nèi)復(fù)核完成。要有記錄。

3.采購(gòu)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)：部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)市場(chǎng)科送來(lái)的發(fā)票及單據(jù)進(jìn)行審批，審批完成后，由市場(chǎng)科返回業(yè)務(wù)采購(gòu)科室（在半小時(shí)內(nèi)）。在返回業(yè)務(wù)科室之前，市場(chǎng)科要把業(yè)務(wù)科室傳遞來(lái)的票據(jù)數(shù)量與將要返回業(yè)務(wù)科室的票據(jù)數(shù)量進(jìn)行核對(duì)，檢查是否有遺漏的，如果有遺漏的，可以查出原因，及時(shí)解決問(wèn)題。要有記錄。

篇（9）

2011年，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局先后下發(fā)了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》（財(cái)稅（2011）110號(hào)）和《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅（2011）111號(hào)）?！秾?shí)施辦法》第一章第一條規(guī)定：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供交通運(yùn)輸和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。單位是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位?！钡诙碌诎藯l中對(duì)“應(yīng)稅服務(wù)”做了具體解釋：“應(yīng)稅服務(wù)是指陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形資產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)?！逼渲?，“研發(fā)和技術(shù)服務(wù)”包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)?！拔幕瘎?chuàng)意服務(wù)”包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)。

一、“營(yíng)改增”對(duì)勘察設(shè)計(jì)企業(yè)的影響

（一）稅改后，小規(guī)模納稅人設(shè)計(jì)企業(yè)稅負(fù)減少明顯

對(duì)小規(guī)模納稅人的稅負(fù)影響：500萬(wàn)元以下的企業(yè)，勘察設(shè)計(jì)單位和設(shè)計(jì)事務(wù)所為小規(guī)模納稅人，按照當(dāng)期應(yīng)稅服務(wù)銷售額（不含稅）和3%的征收率計(jì)算交納增值稅，原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，稅率下降40%，稅收基數(shù)減小（營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅為價(jià)外稅），增值稅比營(yíng)業(yè)稅少交相應(yīng)城建教育等附加費(fèi)也減少，按照設(shè)計(jì)收入200萬(wàn)元成本費(fèi)用150萬(wàn)元的事務(wù)所為例：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為200*5%=10萬(wàn)元，城建教育等附加費(fèi)（按營(yíng)業(yè)稅10%）10*0.10=1萬(wàn)元，所得稅為（200-150-10-1）*25%=9.75萬(wàn)元，總稅負(fù)為（10+1+9.75）/200=10.38%.改征增值稅后，應(yīng)交增值稅為（200/1+3%）*3%=5.83萬(wàn)元，城建教育等附加費(fèi)（按營(yíng)業(yè)稅10%）5.83*0.1=0.58萬(wàn)元，所得稅為[（200/1+3%）-150-0.58）]*25%=10.89萬(wàn)元，總稅負(fù)為（5.83+0.58+1.89）/200=8.65%，下降了（10.38-8.65）/10.38=20.12%，充分享受到了稅改的好處。

（二）一般納稅人設(shè)計(jì)企業(yè)稅負(fù)不減反增

但從勘察設(shè)計(jì)行業(yè)的實(shí)際情況來(lái)看，大部分勘察設(shè)計(jì)企業(yè)為一般納稅人，增值稅一般納稅人稅負(fù)不減反增。增值稅稅制設(shè)計(jì)的特點(diǎn)，是就企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)增加值（人工成本和利潤(rùn)）部分繳納稅金，增加值的高低直接影響到企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。由于勘察設(shè)計(jì)行業(yè)是增加值較高的企業(yè)，所以就勘察設(shè)計(jì)行業(yè)增值稅的繳納情況來(lái)看，但是對(duì)比原有營(yíng)業(yè)稅的繳納，稅負(fù)反而稍有上升。

造成上述情況的原因主要有以下三點(diǎn)：

1.稅率提升造成稅負(fù)增加。一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額（即當(dāng)期銷售額*稅率6%）-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。在試點(diǎn)地區(qū)的名義稅率由5%上升至6%的情況下，實(shí)際銷項(xiàng)稅率由5%上升至5.66%，導(dǎo)致稅負(fù)上升。

2.進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不足?？梢缘挚鄣姆职杀驹诶U納營(yíng)業(yè)稅時(shí)可以執(zhí)行差額納稅政策，因而對(duì)稅負(fù)的降低幾乎未發(fā)揮作用。成本項(xiàng)目中的人工成本不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，所占比重較高，達(dá)到55%左右，造成進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不足。這也是造成稅負(fù)上升的一個(gè)主要原因。

3.上升的稅負(fù)無(wú)法轉(zhuǎn)移。據(jù)統(tǒng)計(jì)，業(yè)主中需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)在15%，不需要增值稅專用發(fā)票的企業(yè)在85%，可見(jiàn)目前的業(yè)主單位主要經(jīng)營(yíng)非增值稅業(yè)務(wù)，導(dǎo)致無(wú)法將增加的稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移到下游企業(yè)。

此外，由于勘察設(shè)計(jì)行業(yè)在一年中收費(fèi)的不均衡性，尤其集中在歲末年初末。所以，從全年來(lái)看，稅改工作對(duì)勘察設(shè)計(jì)行業(yè)的影響還有待進(jìn)一步考察。

（三）“營(yíng)改增”對(duì)收入確認(rèn)方式和時(shí)點(diǎn)產(chǎn)生一定影響

營(yíng)業(yè)稅與增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為提供應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。根據(jù)實(shí)際了解，“營(yíng)改增”對(duì)收入確認(rèn)方式和時(shí)點(diǎn)總體影響不大，但也有三點(diǎn)影響值得關(guān)注：

1.收入指標(biāo)下降。由于增值稅為價(jià)外稅，在確認(rèn)收入時(shí)需要價(jià)稅分離，收入指標(biāo)會(huì)有所下降。經(jīng)測(cè)算，下降比為5.66%。收入指標(biāo)的降低將會(huì)影響試點(diǎn)地區(qū)和非試點(diǎn)地區(qū)以收入指標(biāo)為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的行業(yè)排名。

2.預(yù)付款提前納稅。如果業(yè)主議價(jià)能力較強(qiáng)，要求提前開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，設(shè)計(jì)單位就必須將預(yù)付款納入銷項(xiàng)稅額繳納增值稅。一般情況下，業(yè)務(wù)會(huì)要求先開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，且付款的期限未知。

3.實(shí)際收入減少?！盃I(yíng)改增”試點(diǎn)之后，應(yīng)稅服務(wù)理論上應(yīng)當(dāng)提價(jià)至包含增值稅銷項(xiàng)稅額才與試點(diǎn)前的成本相對(duì)應(yīng)，但是由于“營(yíng)改增”只在部分地區(qū)開(kāi)展，非增值稅一般納稅人即使取得增值稅專用發(fā)票也無(wú)法進(jìn)行抵扣。在大部分情況下，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)對(duì)業(yè)主的議價(jià)能力幾乎為零，自行承擔(dān)該部分稅負(fù)，在成本未能同步減少的情況下，實(shí)際收入下降。

（四）“營(yíng)改增”對(duì)合同簽訂產(chǎn)生的影響

“營(yíng)改增”對(duì)合同簽訂影響不大，但有點(diǎn)值得重視：

業(yè)務(wù)單位的選擇。選擇業(yè)務(wù)單位時(shí)，應(yīng)優(yōu)先考慮稅改地區(qū)單位。稅改地區(qū)的單位可開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，這樣可以合理降低企業(yè)稅負(fù)。這里指的業(yè)務(wù)單位不能包含勘察設(shè)計(jì)的分包，因?yàn)榭辈煸O(shè)計(jì)的分包可以實(shí)行差額征收的政策。這里的業(yè)務(wù)單位只能是研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、、有形資產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。

（五）“營(yíng)改增”對(duì)發(fā)票管理產(chǎn)生的影響

增值稅專用發(fā)票在保管、開(kāi)具、作廢、紅字沖銷、認(rèn)證、抵扣等環(huán)節(jié)的要求更為嚴(yán)格。因此，發(fā)票管理就成為此次稅改能否順利進(jìn)行的重要一環(huán)。下面分別從銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅兩個(gè)方面就“營(yíng)改增”對(duì)發(fā)票管理產(chǎn)生的影響進(jìn)行說(shuō)明：

1.對(duì)銷項(xiàng)稅發(fā)票管理的影響

（1）對(duì)一般納稅人開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí)，開(kāi)票信息一定要齊全、準(zhǔn)確，以免出現(xiàn)由于信息錯(cuò)誤而出現(xiàn)的作廢和紅字沖銷。可以要求需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的業(yè)主提供其一般納稅人登記證等證件，這樣既可以規(guī)范增值稅專用發(fā)票的開(kāi)具，又可以降低發(fā)票管理的工作量和相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證期限為180天，需要提醒業(yè)務(wù)部門(mén)及時(shí)將發(fā)票提交業(yè)主予以認(rèn)證，以免造成不必要的退票。

（3）嚴(yán)格執(zhí)行增值稅專用發(fā)票的作廢和紅字沖銷等方面的管理規(guī)定，不符合作廢條件的退票要履行紅字沖銷手續(xù)。

（4）將增值稅發(fā)票提交業(yè)主時(shí)，需要履行簽字手續(xù)來(lái)證明發(fā)票的交接。如果財(cái)務(wù)部門(mén)與業(yè)務(wù)部門(mén)、業(yè)務(wù)部門(mén)與業(yè)主沒(méi)有發(fā)票交接過(guò)程和明晰的交接清單，一旦發(fā)生發(fā)票丟失的情況，責(zé)任將無(wú)法認(rèn)定。

2.對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票管理的影響

（1）明確應(yīng)取得增值稅發(fā)票的范圍，能得盡得。

（2）應(yīng)繳增值稅和營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù)要單獨(dú)核算，不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。

（3）設(shè)置專人管理進(jìn)項(xiàng)稅票的認(rèn)證和抵扣工作。

（4）除非不可抗力等法定原因，否則必須在發(fā)票認(rèn)證期限（180天）內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù)。

二、“營(yíng)改增”的問(wèn)題與對(duì)策

（一）在增值稅實(shí)際抵扣過(guò)程中遇到的問(wèn)題及對(duì)策

勘察設(shè)計(jì)行業(yè)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出項(xiàng)目大體包括：采購(gòu)固定資產(chǎn)（不包含新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)）、無(wú)形資產(chǎn)、辦公家具等，支付曬圖費(fèi)、效果圖制作費(fèi)、資料費(fèi)、圖書(shū)費(fèi)、租車費(fèi)、招投標(biāo)服務(wù)費(fèi)、勞保用品費(fèi)、辦公用品費(fèi)、修理費(fèi)、汽油費(fèi)、水電費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、勘察費(fèi)、分包設(shè)計(jì)費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、技術(shù)咨詢費(fèi)等。

以下三方面的問(wèn)題值得關(guān)注：

1.對(duì)方單位若是小規(guī)模納稅人或者一般納稅人的分公司，需開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，但必須通過(guò)稅務(wù)局或者總部代開(kāi)。然而，一旦對(duì)方單位較為強(qiáng)勢(shì)，拒絕開(kāi)具專用發(fā)票，就會(huì)造成稅負(fù)損失。遇到應(yīng)該開(kāi)具但實(shí)際不能夠開(kāi)具專用發(fā)票的企業(yè)或相關(guān)業(yè)務(wù)，需要在合同有關(guān)金額的談判環(huán)節(jié)注意稅款損失的挽回。

2.增值稅專用發(fā)票一旦通過(guò)認(rèn)證就無(wú)法修改。認(rèn)證后發(fā)現(xiàn)金額、單位錯(cuò)誤等，則會(huì)造成抵扣數(shù)額偏低甚至無(wú)法抵扣的稅負(fù)損失。認(rèn)證之前須仔細(xì)核對(duì)票面信息，杜絕出現(xiàn)有瑕疵的進(jìn)項(xiàng)稅票通過(guò)認(rèn)證的事情發(fā)生。

3.不是取得的所有增值稅專用發(fā)票都能進(jìn)行抵扣，一旦在抵扣過(guò)程中出現(xiàn)錯(cuò)誤，將不可避免面臨重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、業(yè)務(wù)招待用煙酒、用于職工福利、非正常損失、接受的旅客服務(wù)、購(gòu)入的應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車等。

（二）稅收減免中遇到的問(wèn)題及對(duì)策

營(yíng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠政策在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，享受增值稅的優(yōu)惠。勘察設(shè)計(jì)單位的稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在以下三方面：一是設(shè)計(jì)分包的差額納稅事項(xiàng)，稅制改革實(shí)行抵額或者抵稅的做法。二是向境外單位提供的設(shè)計(jì)服務(wù)實(shí)行增值稅零稅率。三是一是技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)方面繼續(xù)執(zhí)行免征增值稅的優(yōu)惠政策。但在實(shí)際操作中需要注意：技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)等應(yīng)稅服務(wù)免交增值稅。但是，如果客戶是增值稅一般納稅人，要求取得增值稅專用發(fā)票，一旦開(kāi)具，免稅政策將不適用。

依據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2011]111號(hào)）附件2第一條第（三）項(xiàng)規(guī)定：“試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款后的余額為銷售額。” 該規(guī)定要求試點(diǎn)單位在簽訂設(shè)計(jì)分包合同時(shí)明確區(qū)別“直接抵稅”還是“直接抵額”。

（三）其它有待政策支持的一些問(wèn)題

1.鑒于勘察設(shè)計(jì)行業(yè)的特點(diǎn)，其人工成本所占比重較大，是否可以考慮人工成本的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。這樣做，可以降低行業(yè)稅負(fù)，增強(qiáng)企業(yè)的發(fā)展?jié)摿Α?/p>

2.差額納稅的范圍。按照文件精神，對(duì)勘察設(shè)計(jì)單位將承擔(dān)的勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他勘察設(shè)計(jì)單位或個(gè)人并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，以其取得的勘察設(shè)計(jì)總包收入減去支付給其他勘察設(shè)計(jì)單位或個(gè)人的勘察設(shè)計(jì)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。在實(shí)際操作中，支付個(gè)人的勘察設(shè)計(jì)費(fèi)往往都是通過(guò)支付工資形式解決，很少有個(gè)人勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)給單位開(kāi)具增值稅專用發(fā)票或營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。

3.對(duì)于確認(rèn)應(yīng)納稅義務(wù)的時(shí)點(diǎn)存在疑慮。按照增值稅管理規(guī)定，納稅義務(wù)人在取得索取銷售憑據(jù)的當(dāng)天為納稅義務(wù)時(shí)間，索取銷售憑據(jù)的當(dāng)天是指合同確定的付款日期。在實(shí)際操作中，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)按照該原則確認(rèn)應(yīng)納稅時(shí)間存在一定的困難，如果按照此原則確認(rèn)收入、確認(rèn)應(yīng)納稅時(shí)間，記錄應(yīng)收款，會(huì)造成應(yīng)收款回款時(shí)間較長(zhǎng)或者長(zhǎng)期掛賬的現(xiàn)象，降低應(yīng)收款的質(zhì)量和可收回性，增加壞賬風(fēng)險(xiǎn)。

4.上海地區(qū)出臺(tái)了《關(guān)于實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡性財(cái)政扶持政策的通知》（滬財(cái)稅[2012]5號(hào)文件，對(duì)稅負(fù)增加企業(yè)給予了財(cái)政補(bǔ)貼，按月由財(cái)政返還企業(yè)，以減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。但其他地區(qū)尚未出臺(tái)相關(guān)政策。

三、關(guān)于營(yíng)改增的建議

企業(yè)做好“營(yíng)改增”的配合工作，應(yīng)該做好以下工作：

（一）、領(lǐng)導(dǎo)重視 企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層需要關(guān)注“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針產(chǎn)生的影響。由于增值稅和營(yíng)業(yè)稅的納稅原理不同，要想做好稅改的總體部署，需要企業(yè)通過(guò)對(duì)整個(gè)業(yè)務(wù)鏈條的逐一梳理，來(lái)再次檢查企業(yè)的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)和利潤(rùn)空間。

（二）、部門(mén)協(xié)同 當(dāng)期繳納的增值稅離不開(kāi)銷項(xiàng)稅的計(jì)算和進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣?？梢?jiàn)，增值稅稅負(fù)的高低不是財(cái)務(wù)部門(mén)一個(gè)部門(mén)的事情，需要生產(chǎn)單位、經(jīng)營(yíng)合同部、物資管理部的配合、理解和支持。

（三）、加強(qiáng)培訓(xùn) 培訓(xùn)要注意不同層次對(duì)培訓(xùn)的不同需求：公司領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的是稅改的背景、目的、納稅原理等宏觀方面的政策變化；業(yè)務(wù)人員關(guān)注的是發(fā)票的開(kāi)具、取得；財(cái)務(wù)人員更關(guān)心稅改對(duì)財(cái)務(wù)核算、報(bào)稅、存檔、發(fā)票流轉(zhuǎn)程序的影響。做好稅改培訓(xùn)工作，需要有目地的培訓(xùn)，才能實(shí)現(xiàn)宣傳培訓(xùn)的初衷。

（四）、建章建制 企業(yè)可以根據(jù)《增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定》制定適合本單位的專票管理辦法，將發(fā)票的開(kāi)具、作廢、紅字沖銷、傳遞、審核、認(rèn)證、抵扣、存檔等環(huán)節(jié)，通過(guò)制度予以規(guī)范。

（五）、檢查進(jìn)項(xiàng) 對(duì)于可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)徹查企業(yè)的成本，分析并列舉可以抵扣的項(xiàng)目，并告知生產(chǎn)單位、經(jīng)營(yíng)合同部和物資管理部門(mén)。對(duì)于某些取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票有困難的業(yè)務(wù)，如：書(shū)籍、議整費(fèi)、水電費(fèi)，應(yīng)提前與合作方溝通，完善發(fā)票取得工作。

（六）、規(guī)范核算 由于銷項(xiàng)稅的計(jì)算和進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣終究要匯集到財(cái)務(wù)核算上，所以在稅改之前，要根據(jù)增值稅核算原則，設(shè)置一套適合企業(yè)的稅金核算體系。增值稅核算的原則是按照不同稅率分清應(yīng)稅和非應(yīng)稅項(xiàng)目的核算原則。

（七）、查遺補(bǔ)漏 稅改工作會(huì)涉及到企業(yè)的方方面面，難免百密一疏。稅改初期需要通過(guò)各種渠道，做好數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、分析和信息收集、反饋工作，進(jìn)一步完善稅改工作流程。（作者單位：中鐵隧道勘測(cè)設(shè)計(jì)院有限公司）

篇（10）

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 14. 015

[中圖分類號(hào)] F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2013）14-0028-03

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，項(xiàng)目財(cái)務(wù)需要的不再是會(huì)劃賬的會(huì)計(jì)，而是需要以專業(yè)化的團(tuán)隊(duì)形式進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，較好地展開(kāi)項(xiàng)目投資控制、稅收籌劃、政策性資金申請(qǐng)、資金風(fēng)險(xiǎn)管控、建設(shè)過(guò)程核算、竣工決算移交等一系列專業(yè)化的工作。關(guān)于基建財(cái)務(wù)管理財(cái)政部雖然已頒發(fā)了財(cái)建[2002]394號(hào)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》等一系列制度和辦法，并且不斷完善。主要結(jié)合某企業(yè)煤制烯烴項(xiàng)目的投資核算談幾點(diǎn)看法。

1 項(xiàng)目財(cái)務(wù)的前期總體策劃是整個(gè)項(xiàng)目核算及財(cái)務(wù)管理的基石

項(xiàng)目總體策劃旨在項(xiàng)目建設(shè)前期階段，確定項(xiàng)目的執(zhí)行策略和原則，是指導(dǎo)項(xiàng)目前期、定義階段工作及編制項(xiàng)目建設(shè)總體統(tǒng)籌控制計(jì)劃和專項(xiàng)計(jì)劃的基礎(chǔ)和綱領(lǐng)。它對(duì)整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)時(shí)期財(cái)務(wù)核算及財(cái)務(wù)管理具有指導(dǎo)作用?；A(chǔ)打好了，以后的工作才會(huì)平穩(wěn)有序地進(jìn)行。財(cái)務(wù)方面的總體策劃主要包括：①項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理目標(biāo)；②部門(mén)機(jī)構(gòu)設(shè)置人員的配備；③人員的職責(zé)；④核算賬套建立；⑤概算管理；⑥資產(chǎn)清單；⑦資金管理；⑧稅收管理；⑨資產(chǎn)管理；⑩其他費(fèi)用管理；■招標(biāo)及合同文本會(huì)審；■竣工決算及資產(chǎn)交付財(cái)務(wù)管理等。如果這12個(gè)方面的策劃在某個(gè)或某幾個(gè)方面出現(xiàn)瑕疵，對(duì)日后工作的開(kāi)展將帶來(lái)很大阻力。例如，筆者參與的煤制烯烴項(xiàng)目就比較典型，該項(xiàng)目的設(shè)計(jì)屬于全球最大、世界首創(chuàng)，因此并無(wú)先例可循，項(xiàng)目財(cái)務(wù)前期的總體策劃亦雖然涵蓋了上述12個(gè)方面，但該策劃并不能全部參照國(guó)內(nèi)一般化工工程項(xiàng)目策劃的成熟做法。所以整個(gè)項(xiàng)目核算下來(lái)，讓筆者感觸頗深的是前期的策劃越詳盡，工作越好開(kāi)展。沒(méi)有詳盡的策劃，不僅將增加財(cái)務(wù)人員的工作量，而且會(huì)導(dǎo)致管理效率的明顯下降。

2 以概算分解為引導(dǎo)，充分發(fā)揮概算對(duì)成本控制和資金運(yùn)轉(zhuǎn)的主導(dǎo)作用

（1）財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)參與審查概算的構(gòu)成，配合工程造價(jià)、費(fèi)控、工程技術(shù)以及生產(chǎn)等相關(guān)人員在工程建設(shè)之初就根據(jù)概算內(nèi)容進(jìn)行概算分解，編制概算分解情況表。工程造價(jià)人員負(fù)責(zé)對(duì)總概算的內(nèi)容進(jìn)行分解；費(fèi)控人員負(fù)責(zé)各個(gè)合同的分項(xiàng)報(bào)價(jià)工作清單與概算的分解內(nèi)容對(duì)應(yīng)，保證合同簽訂內(nèi)容的可追溯性；工程技術(shù)人員負(fù)責(zé)將分解的合同內(nèi)容與每個(gè)固定資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)。在項(xiàng)目開(kāi)工建設(shè)后，上述相關(guān)人員應(yīng)根據(jù)后續(xù)的詳細(xì)設(shè)計(jì)（施工圖預(yù)算）或者初步設(shè)計(jì)調(diào)整情況及時(shí)更新概算分解清單，并將概算分解清單作為核算投資進(jìn)度的基本依據(jù)與控制項(xiàng)目成本的重要標(biāo)準(zhǔn)，在項(xiàng)目基建財(cái)務(wù)管理中發(fā)揮重要作用。

（2）確定財(cái)務(wù)費(fèi)用在概算中的額度。財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)首先將自身的責(zé)任成本控制在概算以內(nèi)。

（3）項(xiàng)目管理部門(mén)按照概算口徑對(duì)其他費(fèi)用編制概算，項(xiàng)目財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)經(jīng)過(guò)項(xiàng)目管理部確認(rèn)后的其他費(fèi)用進(jìn)行支付，項(xiàng)目財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)按月統(tǒng)計(jì)并與概算對(duì)比，對(duì)超出費(fèi)用控制指標(biāo)及時(shí)進(jìn)行預(yù)警。

（4）實(shí)踐中，有些基建項(xiàng)目的財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)工程概預(yù)算了解還不夠深入，不能在編制詳細(xì)項(xiàng)目預(yù)算的工作中發(fā)揮重要作用，進(jìn)而無(wú)法充分發(fā)揮預(yù)算管理在成本控制和資金運(yùn)轉(zhuǎn)的應(yīng)有作用。

3 投資核算是在項(xiàng)目執(zhí)行階段進(jìn)行的，對(duì)竣工決算能否順利完成起關(guān)鍵性作用

項(xiàng)目財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)通過(guò)立項(xiàng)前籌劃，建設(shè)過(guò)程中不斷改進(jìn)核算體系，完善竣工移交程序，建立以概算為主線、合同為基礎(chǔ)、財(cái)務(wù)為中心涵蓋整個(gè)基建過(guò)程的基建管理信息系統(tǒng)；通過(guò)“費(fèi)控-財(cái)務(wù)-物資”三位一體的數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)，加強(qiáng)在建工程的過(guò)程資料管理，滿足工程建設(shè)管理過(guò)程中隨時(shí)收集竣工決算信息與資料的需求；通過(guò)隨時(shí)歸集對(duì)比分析概算與實(shí)際投資完成，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)成本及形成資產(chǎn)做出準(zhǔn)確預(yù)測(cè)，為工程竣工決算及滿足生產(chǎn)分公司資產(chǎn)管理的資產(chǎn)移交奠定良好的基礎(chǔ)。具體控制措施主要包括：

（1）在項(xiàng)目的基礎(chǔ)設(shè)計(jì)或初步設(shè)計(jì)完成后，相關(guān)部門(mén)應(yīng)根據(jù)《項(xiàng)目設(shè)備和材料劃分管理規(guī)定》按項(xiàng)目裝置單元及設(shè)備類別提供設(shè)備清單。財(cái)務(wù)人員清晰地熟悉整個(gè)項(xiàng)目的每一個(gè)資產(chǎn)，為在核算過(guò)程中的資產(chǎn)歸集，以及判斷稅金能否抵扣奠定了一定的基礎(chǔ)。

（2）參與審查概算的構(gòu)成，確定財(cái)務(wù)費(fèi)用在概算中的額度。配合工程造價(jià)、費(fèi)控、工程技術(shù)等相關(guān)人員在工程建設(shè)之初就根據(jù)概算內(nèi)容進(jìn)行概算分解，編制概算分解情況表。比如：當(dāng)前煤制烯烴項(xiàng)目的管理模式有EPC、E+P+C、EPCM 三種，在核算過(guò)程中應(yīng)嚴(yán)格按照合同、概算內(nèi)容及合同付款的管理規(guī)定進(jìn)行預(yù)付款，進(jìn)度款，尾款和質(zhì)保金的審核支付。財(cái)務(wù)人員應(yīng)認(rèn)真研讀工程承包合同，杜絕對(duì)合同條款一知半解。財(cái)務(wù)人員應(yīng)詳細(xì)了解每一個(gè)合同的付款環(huán)節(jié)，并且按照清單進(jìn)行費(fèi)用歸集，即要保證每一筆資金準(zhǔn)確無(wú)誤地流出企業(yè)，又要保證項(xiàng)目避免擔(dān)負(fù)賠償?shù)冉?jīng)濟(jì)責(zé)任。

（3）項(xiàng)目建設(shè)期間項(xiàng)目財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)與項(xiàng)目管理部、商務(wù)部、采購(gòu)部、施工部等部門(mén)及各項(xiàng)目組密切配合，針對(duì)核算過(guò)程中的各種問(wèn)題制定一系列詳細(xì)嚴(yán)密的管理控制流程，并形成一套獨(dú)特的項(xiàng)目核算體系，以便較好地處理相關(guān)問(wèn)題。諸如：EPC總承包商和分包商承包、EPCM承包、E+P+C建設(shè)模式等各建設(shè)模式的投資核算，國(guó)內(nèi)設(shè)備物資采購(gòu)、國(guó)外進(jìn)口設(shè)備及專利技術(shù)的核算，各項(xiàng)保護(hù)性協(xié)議代扣代付款項(xiàng)的核算，成功地將概算內(nèi)容核算轉(zhuǎn)化為可交付的實(shí)體資產(chǎn)。

（4）把資產(chǎn)移交工作貫穿于整個(gè)項(xiàng)目核算過(guò)程的始終，一類費(fèi)用在核算過(guò)程中就分解到每一個(gè)資產(chǎn)上，核算完畢一類費(fèi)用歸結(jié)完畢，二三類費(fèi)用中能直接歸集到裝置單元的先進(jìn)行分配，余下的再進(jìn)行一次性分?jǐn)?。這樣整個(gè)實(shí)物資產(chǎn)的價(jià)值就形成了，為下一步資產(chǎn)移交、竣工決算節(jié)約了時(shí)間。

（5）合同中如果存在具有爭(zhēng)議性的問(wèn)題應(yīng)盡快明確。盡管基建承包或采購(gòu)合同在簽訂時(shí)各方都進(jìn)行了較為詳細(xì)的審檢，但實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)有些合同條款仍然是不完備的。由于執(zhí)行階段項(xiàng)目核算的精細(xì)化，因合同條款疏漏或界定不清晰的問(wèn)題可能影響到各方結(jié)算。因此，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)會(huì)同相關(guān)部門(mén)盡快明確這類問(wèn)題。例如隨機(jī)備件和2年期備件如在合同中未明確，將直接影響到資產(chǎn)的價(jià)值和資產(chǎn)交付。

（6）縮小工程投資的實(shí)際賬面進(jìn)度與工程形象進(jìn)度的差距。在顯示工作中工程投資的實(shí)際賬面進(jìn)度與工程形象進(jìn)度的差距過(guò)大，所以財(cái)務(wù)提供的財(cái)務(wù)分析就會(huì)滯后，這對(duì)領(lǐng)導(dǎo)決策產(chǎn)生很大的影響，同時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)控制管理也極為不利。實(shí)踐中的做法是在項(xiàng)目執(zhí)行階段，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)督促承包商及時(shí)提供發(fā)票，及時(shí)結(jié)算工程款。對(duì)于承包商未提供發(fā)票的， 財(cái)務(wù)人員可以根據(jù)工程進(jìn)度審批表暫估入賬以便縮小工程實(shí)際賬面進(jìn)度與形象進(jìn)度的差距。

（7）建立健全臺(tái)賬，包括合同臺(tái)賬（分建安合同臺(tái)賬、設(shè)備材料合同臺(tái)賬、服務(wù)合同臺(tái)賬）、稅務(wù)臺(tái)賬、代扣代繳款臺(tái)賬等臺(tái)賬記錄，臺(tái)賬要根據(jù)不同的承包商，不同的合同號(hào)來(lái)設(shè)置，其主要包括：承包商的名稱、合同號(hào)、合同金額以及結(jié)算金額，付款金額來(lái)進(jìn)行設(shè)置，特別是國(guó)外合同，涉及外幣問(wèn)題，在現(xiàn)實(shí)核算過(guò)程中是以人民幣作為記賬本位幣，因此結(jié)算金額和付款金額都要標(biāo)注外幣金額。這樣我們對(duì)于投資的掌控和付款情況一目了然。并對(duì)尾款的結(jié)算起到關(guān)鍵性作用，實(shí)踐中，我們注意到各部門(mén)的合同臺(tái)賬格式還不盡相同，這不利于合同臺(tái)賬管理，應(yīng)當(dāng)予以規(guī)范。

4 合同及招標(biāo)文件的會(huì)審管理

基建項(xiàng)目的合同與招標(biāo)文件數(shù)量和種類繁多，做好合同的會(huì)審管理工作對(duì)減少項(xiàng)目法律風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)都至關(guān)重要。所有經(jīng)濟(jì)合同應(yīng)當(dāng)明確付款條件的具體要求而且簽訂的經(jīng)濟(jì)合同應(yīng)有財(cái)務(wù)人員參與。財(cái)務(wù)人員的工作應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注付款條款、保證金條款、付款期限條款以及可能面臨項(xiàng)目損失的條款的嚴(yán)密性。

例如：針對(duì)某企業(yè)煤制烯烴項(xiàng)目的所有合同、訂單的會(huì)審工作，財(cái)務(wù)人員的工作重點(diǎn)是審核付款條款的嚴(yán)密性，以保證項(xiàng)目合法權(quán)益。在會(huì)審過(guò)程中，工程（材料、設(shè)備）預(yù)付款條款，必須要有銀行保函來(lái)保證；在合同會(huì)審中嚴(yán)把稅收籌劃這一關(guān)，在會(huì)審中關(guān)注設(shè)備、設(shè)備安裝材料及承包商、供應(yīng)商所在地區(qū)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的情況，對(duì)設(shè)計(jì)、技術(shù)服務(wù)等要求承包商開(kāi)具增值稅發(fā)票，進(jìn)行增值稅抵扣，節(jié)約投資。

5 財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)管理

基建財(cái)務(wù)的核算和管理與生產(chǎn)財(cái)務(wù)的核算和管理截然不同。基建財(cái)務(wù)工作要求的不只是懂得財(cái)務(wù)管理程序劃劃賬，還應(yīng)當(dāng)懂得每個(gè)工程、每個(gè)裝置、裝置下的每個(gè)單元、每個(gè)單元下的每個(gè)資產(chǎn)，以及材料和設(shè)備的判斷，建筑物，構(gòu)筑物以及設(shè)備是否安裝在建筑物和構(gòu)筑物上面。現(xiàn)階段很多基建項(xiàng)目的財(cái)務(wù)人員嚴(yán)重短缺，業(yè)務(wù)水平參差不齊，總體能力不高。以某企業(yè)煤制烯烴項(xiàng)目為例，該項(xiàng)目目前是國(guó)內(nèi)最大煤化工項(xiàng)目，基建核算業(yè)務(wù)量大，項(xiàng)目獨(dú)特又無(wú)先例可循。對(duì)于此類基建項(xiàng)目，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)顯得尤為重要。我們不僅需要財(cái)務(wù)人員熟悉掌握相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)稅法規(guī)，也需要財(cái)務(wù)人員盡可能多了解些非專業(yè)知識(shí)（包括工程造價(jià)、費(fèi)控、工程技術(shù)等等）。同時(shí)也應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員主動(dòng)進(jìn)入現(xiàn)場(chǎng)熟悉相關(guān)資產(chǎn)，熟知哪些是建筑物、構(gòu)筑物以及設(shè)備是否真實(shí)的安裝在建筑物和構(gòu)筑物上面，這樣不單為形成資產(chǎn)和稅收籌劃提供了可靠的依據(jù)，也有利于財(cái)務(wù)人員準(zhǔn)確核算項(xiàng)目成本。

6 稅收籌劃管理

項(xiàng)目財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)積極開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作，研讀國(guó)家稅務(wù)政策，固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅對(duì)于項(xiàng)目建設(shè)影響較大，項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員應(yīng)認(rèn)真研究，深入分析，結(jié)合地方稅務(wù)實(shí)務(wù)的具體特點(diǎn)進(jìn)行詳細(xì)的稅務(wù)籌劃，加強(qiáng)稅務(wù)管理、優(yōu)惠政策應(yīng)享必享。通過(guò)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣籌劃，土地使用稅，耕地占用稅優(yōu)惠籌劃等稅務(wù)籌劃工作節(jié)約投資。

（1）根據(jù)財(cái)稅〔2008〕170號(hào)文件規(guī)定做好設(shè)備及設(shè)備安裝材料進(jìn)項(xiàng)增值稅稅額抵扣工作，使進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣成為最大化。

（2）按照國(guó)家發(fā)展改革委辦公廳關(guān)于調(diào)整內(nèi)資項(xiàng)目進(jìn)口設(shè)備免稅確認(rèn)書(shū)規(guī)定及國(guó)家進(jìn)口設(shè)備關(guān)稅，增值稅免稅目錄，參與進(jìn)口增值稅、關(guān)稅的減免工作。

（3）負(fù)責(zé)代扣代繳承包商稅金的工作，履行代扣代繳義務(wù)，代扣代繳手續(xù)費(fèi)返還至項(xiàng)目財(cái)務(wù)賬戶管理核算。

（4）通過(guò)規(guī)范合同文本，對(duì)直接或間接采購(gòu)的可抵扣的固定資產(chǎn)及設(shè)備盡可能取得增值稅發(fā)票，對(duì)各供應(yīng)商提供的增值稅發(fā)票的合規(guī)及時(shí)性提出嚴(yán)格要求，確保可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，降低稅負(fù)；通過(guò)規(guī)范EPC、EPCM、E+P+C合同文本，取得符合稅法規(guī)定的與業(yè)務(wù)事項(xiàng)相匹配的發(fā)票，規(guī)避項(xiàng)目建設(shè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（5）基建項(xiàng)目的稅收可籌劃領(lǐng)域雖然并不寬泛，但可籌劃方法并不單一。除了對(duì)流轉(zhuǎn)稅、所得稅等稅額的籌劃，企業(yè)還可以考慮利用財(cái)稅政策中有關(guān)稅種的納稅期限、納稅地點(diǎn)來(lái)合理延緩納稅、降低綜合稅率。

此外，稅收籌劃工作要求財(cái)務(wù)人員具備一定的專業(yè)知識(shí)并對(duì)財(cái)稅政策的達(dá)到相當(dāng)熟悉和準(zhǔn)確把握的程度，這對(duì)基建項(xiàng)目核算提出了較高要求。當(dāng)企業(yè)基建項(xiàng)目的財(cái)務(wù)人員籌劃能力無(wú)法勝任、時(shí)間或精力受限時(shí)，為了最大限度地獲取稅款節(jié)約的好處，企業(yè)可以考慮聘請(qǐng)相關(guān)專業(yè)機(jī)構(gòu)來(lái)協(xié)助企業(yè)開(kāi)展這項(xiàng)工作。

7 保函管理

財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)建立銀行保函臺(tái)賬對(duì)各種銀行保函進(jìn)行單獨(dú)管理，適時(shí)監(jiān)督保函到期日，對(duì)將要到期的保函，最好提前一個(gè)月通知商務(wù)部或采購(gòu)部進(jìn)行替換新保函，以保證項(xiàng)目合法權(quán)益，減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

8 竣工決算管理

以批復(fù)概算，資產(chǎn)清單和國(guó)家規(guī)定的固定資產(chǎn)分類為指引，將資產(chǎn)移交竣工決算作為基建期間財(cái)務(wù)核算的最終目標(biāo)，在核算過(guò)程中將一類費(fèi)用形成資產(chǎn)，整合賬務(wù)資料進(jìn)行竣工決算。

（1）協(xié)調(diào)費(fèi)用結(jié)算部門(mén)出具各合同的結(jié)算書(shū)，確認(rèn)結(jié)算金額。實(shí)踐中，我們發(fā)現(xiàn)有些結(jié)算書(shū)中對(duì)HSE罰款等事項(xiàng)是否已在最終結(jié)算額內(nèi)扣減未明確規(guī)定，不能事先明確導(dǎo)致的后果將造成施工單位開(kāi)票金額與結(jié)算額不一致，從而給核算帶來(lái)了不必要的麻煩。因此，財(cái)務(wù)部門(mén)有必要協(xié)調(diào)費(fèi)用結(jié)算部門(mén)確認(rèn)結(jié)算金額并充分考慮外部審計(jì)核減金額的范圍。

（2）與承包商核對(duì)好每一個(gè)裝置單元下的每一個(gè)資產(chǎn)。

（3）理清核對(duì)二三類費(fèi)用的執(zhí)行情況，對(duì)直接歸屬于建構(gòu)筑物、設(shè)備的各項(xiàng)費(fèi)用，分?jǐn)傆?jì)入直接相關(guān)的資產(chǎn)。

（4）協(xié)調(diào)各部門(mén)對(duì)未關(guān)閉合同、未完工程事項(xiàng)進(jìn)行預(yù)估，確認(rèn)預(yù)提費(fèi)用。預(yù)估的一定要準(zhǔn)確。

（5）協(xié)調(diào)采購(gòu)部一同理清2年期備品備件和隨機(jī)備件、領(lǐng)用剩余工程物資退庫(kù)的問(wèn)題，做好項(xiàng)目庫(kù)存剩余物資盤(pán)點(diǎn)。

（6）多次舉辦資產(chǎn)交付培訓(xùn)會(huì)議，為承包商提供優(yōu)質(zhì)的資產(chǎn)移交資料打下伏筆。

（7）理清每一筆出庫(kù)材料用在建筑物、構(gòu)筑物還是設(shè)備上，為費(fèi)用歸集到資產(chǎn)上，為稅金能否抵扣奠定基礎(chǔ)。

（8）按照財(cái)政部基建財(cái)務(wù)管理規(guī)定填寫(xiě)正式資產(chǎn)決算表，進(jìn)行概算分析，編制竣工決算報(bào)告。

9 結(jié)束語(yǔ)

基建項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理工作是基建工程建設(shè)的核心內(nèi)容，企業(yè)除了按照既定法規(guī)、規(guī)章的要求建立健全財(cái)務(wù)制度、完成財(cái)務(wù)日常業(yè)務(wù)外，還應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身特點(diǎn)逐步形成一套完整的財(cái)務(wù)體系。在實(shí)踐中，由于某些新領(lǐng)域的基建項(xiàng)目缺乏成熟的管理體系，財(cái)務(wù)核算一方面要真實(shí)反映基建工程的實(shí)際成本，另一方面還應(yīng)積極做好基建項(xiàng)目的成本控制、資金運(yùn)轉(zhuǎn)、稅收籌劃、竣工決算及實(shí)體交付等工作，可謂任務(wù)重、壓力大。針對(duì)基建項(xiàng)目面臨的各項(xiàng)復(fù)雜問(wèn)題，財(cái)務(wù)工作應(yīng)當(dāng)始終按照既定流程，做到有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高財(cái)務(wù)管理效益。對(duì)基建項(xiàng)目從立項(xiàng)到竣工決算出現(xiàn)的財(cái)務(wù)薄弱環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)認(rèn)真總結(jié)工作經(jīng)驗(yàn)，不斷提高財(cái)務(wù)預(yù)算管理、財(cái)務(wù)分析管理、財(cái)務(wù)核算管理、財(cái)務(wù)檔案管理等工作，夯實(shí)基礎(chǔ)，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展和財(cái)務(wù)管理發(fā)揮最大的作用。

主要參考文獻(xiàn)