序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇大企業(yè)稅務(wù)管理的難點范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

一、建安企業(yè)稅收管理的難點

(一)建筑納稅人企業(yè)所得稅管理的難點

首先，由于建筑材料中的磚、瓦、沙、石采購對象大多是個體私營性質(zhì)，財務(wù)核算混亂，發(fā)票提供極不完善。同時，工程施工和工程結(jié)算收入與實際工程進度往往不符，很難確認其收入總額或成本費用。其次，目前建筑施工企業(yè)直接承擔施工的工程項目不多，大部分企業(yè)帶項目掛靠，接受掛靠的大中企業(yè)只是名義上的工程承包人，只想收取管理費，而忽略其應(yīng)履行的代扣代繳義務(wù)，造成所得稅計稅依據(jù)失真。此外，建筑總承包人與分包人或轉(zhuǎn)包人之間計稅收入、費用混淆。實際上，總承包人將一個工程分包給多個分包人以及層層轉(zhuǎn)包的現(xiàn)象極為普遍，再加上某些工程的特殊要求，總承包人要對分包人或轉(zhuǎn)包人進行人工技術(shù)指導(dǎo)或提供特種設(shè)備材料等相關(guān)費用，一些承包人就利用這條政策任意扣減分包或轉(zhuǎn)包營業(yè)額，同時還將這些費用在自已的賬內(nèi)列支，這樣不僅少計了營業(yè)收入，而且還多列支了成本費用，造成了所得稅稅款流失。

(二)分包工程中營業(yè)稅適用稅率的難點

在工程分包的結(jié)算過程中，工程分包、轉(zhuǎn)包現(xiàn)象普遍。由于發(fā)包單位長期拖欠工程款，許多工程項目完工后，數(shù)年不予兌現(xiàn)工程款或不進行工程決算；還有以工程完工后的房屋或其他一些財產(chǎn)進行抵頂工程款，使稅務(wù)人員無法準確核算應(yīng)稅所得額，直接影響稅款的正確計算。因此怎樣處理分包業(yè)務(wù)，提取繳納分包業(yè)務(wù)過程中的流轉(zhuǎn)稅是建筑施工企業(yè)稅務(wù)管理的難點之一。

(三)建筑工程業(yè)務(wù)量大，分布廣，工程施工周期長

建安企業(yè)工程一般在幾個月至幾年，而且工期綜合交錯，掌握其信息的難度大。建筑工程在立項時，雖然在建委、計委、稅務(wù)等部門均有登記，但是承建單位并未登記，稅務(wù)機關(guān)很難掌握，建安企業(yè)漏報、不報工程項目，從而直接影響建筑業(yè)的稅收收入。

(四)施工企業(yè)涉及增值稅的管理難點

稅務(wù)部門在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，由于在建筑行業(yè)的經(jīng)營范圍中，大部分應(yīng)稅項目都是由地方稅務(wù)局負責管理，很少與國稅機關(guān)發(fā)生征納關(guān)系，因此個別企業(yè)的增值稅納稅意識比較淡薄，不能準確了解稅務(wù)機關(guān)有關(guān)增值稅的納稅管理要求。建筑安裝業(yè)中國下一步實施增值稅轉(zhuǎn)型改革的重點領(lǐng)域

(五)工程結(jié)算過程中存在的涉及營業(yè)稅的管理難點

首先，雖然我國稅法的規(guī)定，建筑業(yè)營業(yè)稅的納稅人應(yīng)該是承建方，承建方作為取得建筑收入的一方，納稅也無可厚非，但是按照常理說，羊毛出在羊身上，乙方納稅也最終是由甲方承擔，無非是體現(xiàn)在建筑成本上與否，如果納稅則體現(xiàn)在建筑成本上，如果不納稅則不體現(xiàn)在建筑成本上。由于建筑業(yè)營業(yè)稅的計稅以全部的工程營業(yè)額為依據(jù)，一般地說較別的經(jīng)濟行為大，所以稅款也顯得很重要，巨大的利益驅(qū)使使得雙方不惜鋌而走險來逃避納稅義務(wù)，最終體現(xiàn)在不配合稅務(wù)機關(guān)的工作上。

其次，我國原來的政策規(guī)定，對建筑方可以收取一定的納稅保證金，但現(xiàn)在稅收政策有了新的變化，規(guī)定建筑業(yè)的納稅時間為甲方給乙方付款的環(huán)節(jié)。也就是甲方若從帳務(wù)處理上不給乙方付款就用不著交納建筑業(yè)營業(yè)稅收，而對于農(nóng)村的建筑隊來說，雙方?jīng)]有賬務(wù)核算，只是一手交房一手繳錢，就更無法掌握撥款的具體數(shù)額與具體時間，即便是付了款說沒有付稅務(wù)機關(guān)也沒有辦法向納稅人追繳稅款。往往是稅務(wù)機關(guān)問建筑的雙方，沒有一方愿意配合稅務(wù)機關(guān)的工作，稅務(wù)機關(guān)征收的手段只剩下了向雙方講道理，這就造成建筑業(yè)營業(yè)稅及無法按時足額入庫。

最后，營業(yè)稅的執(zhí)法非常難以進行。在平常的執(zhí)法過程中，用得最多地是扣押物品的方式。但這也出現(xiàn)不少問題：一是到了執(zhí)行現(xiàn)場，沒有值錢的東西需要執(zhí)行；二是老板伙同工人集體抗拒執(zhí)法，稅務(wù)機關(guān)的人員又不向公檢法那樣能拿著手拷子拷人，對納稅人又不能打不能罵，有身體接觸也許被賴上，弄不好上訪鬧氣地把稅務(wù)機關(guān)說得一無是處，因此，營業(yè)稅的執(zhí)法過程也是非常難以進行的。

二、建安企業(yè)稅收管理問題的解決措施

(一)企業(yè)所得稅征管問題的解決措施

必須制定企業(yè)所得稅稅收會計核算制度，把企業(yè)所得稅稅前扣除標準和企業(yè)財務(wù)制度的差別用稅收會計的形式進行核算，便于企業(yè)申報；加強核定應(yīng)稅所得率企業(yè)的企業(yè)所得稅管理工作，并通過對企業(yè)財務(wù)人員的輔導(dǎo)培訓(xùn)，不斷提高財務(wù)核算水平，盡快達到按帳核實征收的水平；必須改革現(xiàn)行的稅收管理體制，盡快建立“以信息化管理為支撐，以征、管、查專業(yè)化分工體制為保障，集中征收、專業(yè)管理、重點稽查的新型稅收管理體制；要達到通過宣傳培訓(xùn)，讓企業(yè)財務(wù)人員了解稅收政策、會正確計算各項稅款和填報新納稅申報表的要求，不斷提高企業(yè)所得稅的核算水平。

(二)分包工程征稅相關(guān)問題的解決措施

企業(yè)應(yīng)建立專項工程內(nèi)部監(jiān)控制度，在工程在建期間，要規(guī)范合同，嚴格控制各項支出，加強工程質(zhì)量的監(jiān)督管理，嚴禁將工程層層轉(zhuǎn)包。自營工程應(yīng)編制工程成本計劃，嚴格控制成本、費用的開支。出包工程應(yīng)當在深入調(diào)查了解的基礎(chǔ)上擇優(yōu)選擇施工單位；有條件的，應(yīng)通過招標選擇施工單位。所選定的施工單位，必須具有符合該工程要求的資質(zhì)等級；工程出包時，企業(yè)必需與施工單位簽訂承發(fā)包合同，具體規(guī)定雙方的權(quán)利和義務(wù)，合同簽訂前，應(yīng)當由企業(yè)技術(shù)、計劃、財務(wù)、審計等部門對合同條款進行審查；工程的主管職能部門對工程的工期、質(zhì)量、造價和撥款全面負責，技術(shù)、計劃、質(zhì)量、財務(wù)、審計等部門實施監(jiān)督；質(zhì)量部門應(yīng)定期或不定期地對工程質(zhì)量進行抽查；財務(wù)部門應(yīng)按主管職能部門提供的工程進度情況或合同等有關(guān)規(guī)定撥款，禁止超過合同規(guī)定給承包單位撥款。

(三)加強外來施工企業(yè)報驗登記，規(guī)范

外出經(jīng)營管理外來企業(yè)管理不規(guī)范，經(jīng)營情況較難掌握。部分外來企業(yè)在施工地很少有專門的財務(wù)部門和人員，對涉稅事項的聯(lián)系相對不便，各種賬目不健全，稅務(wù)機關(guān)很難掌握其經(jīng)營情況。因此，對施工單位持外經(jīng)證報驗的，應(yīng)對提供的外經(jīng)證和施工合同認真比對審核，以防施工單位和施工項目與實際情況不符。施工期間應(yīng)將工程款支付情況逐筆登記。對超期、超額未回原地繳銷的外經(jīng)證，可通過郵寄的方式寄送到其注冊地稅務(wù)部門，防止企業(yè)所得稅流失。

(四)建安企業(yè)增值稅相關(guān)問題的解決措施

從現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定來看，建安業(yè)的征收范圍為建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)。建安業(yè)改征增值稅后，除在營業(yè)稅服務(wù)業(yè)稅目注釋中“其他服務(wù)業(yè)”中增加建筑物清洗、養(yǎng)護列舉項目，再將修繕作業(yè)中對建筑物、構(gòu)筑物的養(yǎng)護作業(yè)單獨劃出繼續(xù)征收營業(yè)稅外，其余基本適用增值稅征收范圍。針對個別企業(yè)的增值稅納稅意識淡薄的特點，對內(nèi)部機制不健全，時常出現(xiàn)"零負申報"現(xiàn)象，納稅意識淡漠的企業(yè)，由主管稅務(wù)機關(guān)核定抵扣進項稅額。

(五)工程結(jié)算涉及營業(yè)稅的難點解決措施

工程結(jié)算涉及營業(yè)稅的難點主要在工程讓利及提取的稅金金額與甲方代扣代繳數(shù)的時間性差異，為解決這一難題建筑施工企業(yè)在按《建造合同》確認工程結(jié)算收入時應(yīng)盡量與建設(shè)方審批的工程結(jié)算保持一致，盡可能的按甲方審批的工程結(jié)算確認主營業(yè)務(wù)收入并計算提取營業(yè)稅。我國稅法規(guī)定從納稅義務(wù)時間起點算起（即與甲方辦理完結(jié)算，包括甲方確認的劃線）凡時間超過6個月的，企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)有權(quán)繳收該部分稅款，因此，建筑施工企業(yè)盡可能的自己去工程所地稅務(wù)機關(guān)繳稅而不要讓甲方代扣代繳，若甲方強制代扣，則回款時必須讓其提供代扣代繳稅款證明。

三、總結(jié)

本文針對建安企業(yè)的稅收特點，分析了建安企業(yè)稅收征管過程中的難點，提出了建安企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、增值稅等相關(guān)問題的一些解決措施，對加強我國建筑施工企業(yè)的稅收管理具有重要的實際意義。

參考文獻:

[1]李慶.建筑施工企業(yè)營業(yè)稅籌劃[J] 金融經(jīng)濟 2006（11）

篇（2）

2013年1月，“全國中小企業(yè)轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)”在北京正式成立，標志著我國新三板制度的正式啟動，使我國證券市場形成主板、創(chuàng)業(yè)板和新三板共同組成的新局面。同年12月，我國國務(wù)院正式頒布了《關(guān)于全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)有關(guān)問題的決定》（國發(fā)[2013]49號文件），從國家層面明確新三板的主要功能是服務(wù)中小微企業(yè)發(fā)展。新三板企業(yè)顧名思義，即是在新三板市場中掛牌的企業(yè)，目前根據(jù)2015年5月27日最新數(shù)據(jù)顯示，目前在我國新三板市場上掛牌的企業(yè)達到2472家，在規(guī)模上接近了滬深兩市25年來的上市企業(yè)總量，其交易量也連續(xù)創(chuàng)下歷史新高?？梢哉f新三板的誕生，為我國眾多的中小微企業(yè)的融資和發(fā)展提供了一個新的綠色融資平臺，并將會促進我國中小微企業(yè)，特別是高科技企業(yè)的發(fā)展發(fā)揮非常積極和日益重要的作用，同時對我國現(xiàn)存的資本市場結(jié)構(gòu)、民間資本存量、資本市場的波及面都會產(chǎn)生本質(zhì)上的影響。

稅務(wù)管理是稅務(wù)機關(guān)根據(jù)我國稅收政策法規(guī)所進行的稅款征收活動，以及在征收工作中所涉及到的決策、計劃、組織、監(jiān)督和協(xié)調(diào)過程的總稱。相對于一般的中小微企業(yè)，新三板企業(yè)的財務(wù)水平更加健康、信息更為透明且具備極強的成長性。而與主板企業(yè)和創(chuàng)業(yè)板企業(yè)相比較，新三板企業(yè)更加關(guān)注企業(yè)是否具備完善的治理結(jié)構(gòu)、合法合規(guī)經(jīng)營和持續(xù)運營的能力，這就為以往主板和創(chuàng)業(yè)板所無法涉及的高新技術(shù)企業(yè)提供了新的融資渠道。這些特點也同時決定了新三板企業(yè)在稅收管理中，與一般的中小微企業(yè)、主板企業(yè)和創(chuàng)業(yè)板企業(yè)都會存在較大的不同。如何在目前新三板如火如荼的發(fā)展過程中，提升稅收管理在其中起到的合規(guī)和約束作用，以及在新三板企業(yè)的稅收籌劃中所凸顯出的一些新問題作出理論化和實務(wù)上的思考、解釋和建議，便是本研究的目的所在。

首先在理論意義上，目前對于稅收管理的研究還僅限于對傳統(tǒng)主板市場和創(chuàng)業(yè)板市場，而對于我國新推出的新三板企業(yè)的稅收管理問題的研究卻存在嚴重的不足。產(chǎn)生這種不足的原因是由于新三板企業(yè)可以視為中小微企業(yè)的一個升級的版本，相對于中小微企業(yè)而言，新三板企業(yè)已經(jīng)建立了較為完善的公司治理體系，但是在與主板和創(chuàng)業(yè)板企業(yè)的比較中，卻存在著規(guī)模不足、治理結(jié)構(gòu)較為落后等先天性劣勢，而同時由于新三板市場的發(fā)展迅速，逐漸占據(jù)了中國上市公司的近一半份額后，對該領(lǐng)域所暴露出來的稅收管理問題日益得到重視，所以對新三板企業(yè)稅務(wù)管理方面的研究能夠有效的提升對于不用類型企業(yè)在稅務(wù)管理方面的理論認識，豐富現(xiàn)有稅務(wù)管理理論，拓展稅務(wù)管理的思維和模式。

其次在現(xiàn)實意義上，對于新三板企業(yè)稅務(wù)管理工作的研究，對于稅務(wù)機關(guān)明確新三板企業(yè)的稅務(wù)管理現(xiàn)狀，理清新三板企業(yè)所暴露出來的問題都會有較為突出的作用；而對企業(yè)而言，通過對于新三板的研究，能夠促進企業(yè)合理避稅，降低企業(yè)運營壓力，同時對我國稅收制度的完善，新三板企業(yè)的快速發(fā)展都會產(chǎn)生較為積極的影響。并還能夠為稅務(wù)機關(guān)在其他領(lǐng)域的稅務(wù)管理問題產(chǎn)生重要的借鑒和示范作用

一、新三板企業(yè)設(shè)立的基本要求及涉稅難點

（一）新三板企業(yè)設(shè)立的基本要求

根據(jù)《關(guān)于全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)有關(guān)問題的決定》（國發(fā)[2013]49號文件）的基本要求，對于新三板掛牌企業(yè)請滿足如下五個方面的要求。

1、依法設(shè)立，并存續(xù)超過兩年

對于擬申請新三板的企業(yè)應(yīng)滿足設(shè)立時間超過兩個完整的會計年度，具體存續(xù)日期從成立有限責任公司開始計算。同時要求公司設(shè)立符合我國《公司法》等相關(guān)法律法規(guī)的要求和規(guī)范。

2、業(yè)務(wù)明確，具有持久經(jīng)營的能力

所謂業(yè)務(wù)明確是指企業(yè)能夠明確的闡述其所進行的具體業(yè)務(wù)或產(chǎn)品，及其所涉及的商業(yè)模式等信息。

企業(yè)可以同時進行一項甚至多項業(yè)務(wù)，每項業(yè)務(wù)都有與之對應(yīng)的資源要素，并由該要素為主要核心實現(xiàn)企業(yè)投入、產(chǎn)出等功能。

持續(xù)經(jīng)營是指企業(yè)根據(jù)目前生產(chǎn)運營情況，在可以預(yù)見的時間內(nèi)，有能力按照目前的生產(chǎn)能力和既定的生產(chǎn)目標繼續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營下去。

3、公司治理機制健全，合規(guī)經(jīng)營

申請新三板企業(yè)應(yīng)建立股東大會、董事會、監(jiān)事會和高層管理層為主要內(nèi)容的現(xiàn)代公司治理模式，通過有效運營機制的運行，努力保護股東權(quán)益。并在運營過程中，公司所屬各級人員應(yīng)依法開展經(jīng)營活動，不存在重大違規(guī)行為。相關(guān)財務(wù)信息能夠獨立進行核算，并能夠如實反映企業(yè)經(jīng)營成果。

4、股權(quán)明晰，相關(guān)票據(jù)行為合法合規(guī)

新三板企業(yè)其產(chǎn)權(quán)必須明晰，對于控股股東、實際控制人以及各關(guān)聯(lián)股東之間不存在權(quán)屬不清的問題。并在股票發(fā)行過程中遵守現(xiàn)行的相關(guān)法律。

（二）新三板企業(yè)涉稅難點

根據(jù)2013年頒布的《關(guān)于全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)有關(guān)問題的決定》（國發(fā)[2013]49號文件），中明確提出作為掛牌新三板的企業(yè)的重要條件之一是“公司治理機制健全，合法規(guī)范經(jīng)營?！倍趯嶋H情況是由于新三板的企業(yè)大多為中小型企業(yè)，在涉稅及相關(guān)領(lǐng)域存在著長期的建設(shè)缺失，同時由于長久以來在稅務(wù)管理方面的不規(guī)范運作，導(dǎo)致部分掛牌企業(yè)在稅務(wù)方面存在著較高的運營風險，這些都成為新三板企業(yè)在申請掛牌過程中面臨的最為嚴重的問題。主要包括如下幾個方面：

1、股改中易存在的涉稅難點

首先，在股改過程中申請或擬申請新三板的企業(yè)未及時向稅務(wù)管理部門申請辦理稅務(wù)變更登記或未及時辦理稅務(wù)注冊登記證明等材料。雖然以上行為違法違規(guī)行為相對較為輕微，并不影響企業(yè)在新三板中掛牌，但是從其中能夠暴露出兩個比較突出的問題：第一，企業(yè)財務(wù)人員對新三板所需的制度要求理解不清，由于以往業(yè)務(wù)所不涉及相關(guān)稅種，但是在新三板申請后，對于相關(guān)的稅務(wù)辦理流程認識不足，嚴重的影響了企業(yè)的正常納稅，甚至會帶來較為惡劣的經(jīng)濟后果；第二，企業(yè)財務(wù)人員的人為疏忽。產(chǎn)生未及時向稅務(wù)機關(guān)申請稅務(wù)變更登記和稅務(wù)注冊登記，還有可能是由于企業(yè)財務(wù)人員的人為疏忽，導(dǎo)致了相應(yīng)的手續(xù)，沒有及時的進行辦理，最終導(dǎo)致了影響企業(yè)新三板掛牌的申請。

其次，在股改過程中具體的操作不當問題。例如，個人股東將累積的盈余公積金、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本，以無形資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)投資入股的過程中，未繳納個人所得稅；以及在企業(yè)整體改制的過程中，涉及到大量資產(chǎn)的處理上，沒有按照相關(guān)稅法要求，繳納相應(yīng)的各類契稅等問題。

再次，股權(quán)激勵過程中存在的違規(guī)問題。例如，在股權(quán)激勵設(shè)計上，沒有按照稅法等相關(guān)法律法規(guī)的要求，繳納個人所得稅，或者在股權(quán)激勵方案設(shè)計上，較少考慮公司的實際商業(yè)目的，執(zhí)行了較為激進的股權(quán)激勵方案。

2、同業(yè)競爭中易存在的涉稅難點

根據(jù)《盡職調(diào)查工作指引（試行）》的要求，應(yīng)調(diào)查公司與控股股東、實際控制人及其控制的其他企業(yè)間是否存在同業(yè)競爭，并要求對存在同業(yè)競爭的企業(yè)，對其進行合理性進行解釋，并調(diào)查公司為避免同業(yè)競爭采取的措施及作出的承諾。但是部分企業(yè)為了能夠在新三板掛牌，而在掛牌之前，為了消除同業(yè)競爭，而對部分公司進行了注銷，但是卻沒有完成相應(yīng)的稅務(wù)手續(xù)注銷。這樣同樣容易引發(fā)稅務(wù)管理問題的產(chǎn)生。

3、關(guān)聯(lián)交易中存在的涉稅難點

關(guān)聯(lián)交易問題同樣是申請掛牌新三板的企業(yè)中將會面對的一個關(guān)鍵問題。根據(jù)《全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)主辦券商盡職調(diào)查工作指引（試行）》 的相關(guān)規(guī)定，對于企業(yè)的關(guān)聯(lián)方，主辦券商應(yīng)對其進行調(diào)查，明確其關(guān)聯(lián)方關(guān)系以及關(guān)聯(lián)方交易，并對關(guān)聯(lián)交易中涉及的決策缺陷、決策程序、定價測量等情況進行說明，并對關(guān)聯(lián)交易給企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果帶來的影響進行評價?？梢?，在新三板掛牌的重要條件中，關(guān)聯(lián)交易往往是衡量的重要內(nèi)容，同時也易存在較為嚴重的涉稅問題。最為突出的表現(xiàn)就是關(guān)聯(lián)交易定價不合理，部分企業(yè)運用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的稅負差，來對自身利潤進行轉(zhuǎn)移，以達到降低納稅額的目的。

4、欠稅、逃稅、補稅等相關(guān)問題的涉稅難點

部分企業(yè)在掛牌新三板前存在欠稅情況；或者在以往的經(jīng)營過程中存在逃稅問題；或者為了提高賬面利潤，調(diào)整利潤，從而補交稅款。甚至部分企業(yè)由于長期以來的經(jīng)營管理不夠規(guī)范，在掛牌前或掛牌后仍然存在所謂的“內(nèi)外帳”的問題，稅務(wù)管理方式較為粗放等一系列不合規(guī)的涉稅問題。

二、新三板企業(yè)稅收管理的對策和建議

作為稅務(wù)機關(guān)面對以上新三板企業(yè)在稅收管理過程中易發(fā)生的諸多問題，在稅法和相關(guān)法律法規(guī)的指引下，本研究認為應(yīng)采取如下對策，以保證對于新三板企業(yè)的稅務(wù)管理工作能夠有效的開展。

（一）依法進行稅收工作，宣傳與檢查并重

從現(xiàn)有稅法等法律法規(guī)來看，新三板企業(yè)涉稅的一些基本問題，稅法都已經(jīng)有較為明確的解釋，但是這些條文較為分散，往往無法根據(jù)新三板企業(yè)的實際情況進行具有針對性的法律解釋。這就需要稅務(wù)機關(guān)在對新三板企業(yè)的稅務(wù)管理工作進行監(jiān)督與管理的過程中，同時應(yīng)加強對于稅法以及關(guān)聯(lián)交易、同業(yè)競爭的相關(guān)問題的專項說明和相應(yīng)的解決方案設(shè)計，幫助新三板企業(yè)能夠快速的解決自身存在的稅務(wù)問題，降低出現(xiàn)不合規(guī)納稅的風險。

（二）建立和健全現(xiàn)有新三板企業(yè)稅收管理制度

首先，針對新三板企業(yè)稅務(wù)管理問題有法可依，且法律與新三板企業(yè)實際情況相貼合，能夠更加深入和徹底的解決新三板企業(yè)在申請過程和日后運營過程中出現(xiàn)的涉稅問題；其次，更加貫徹我國對于新三板所賦予的高新技術(shù)中小微企業(yè)扶持的政策導(dǎo)向作用。高新技術(shù)是未來經(jīng)濟發(fā)展的重要推進器，但是成長初期的高新技術(shù)企業(yè)往往規(guī)模較小，缺乏與行業(yè)巨頭競爭的實力，新三板正是為此類群體提供了一個較為合適的綠色理財平臺，

（三）建立新三板企業(yè)長效監(jiān)督和專項治理機制

新三板企業(yè)的長效監(jiān)督機制，顧名思義就是將新三板企業(yè)的稅收管理狀況，按照企業(yè)性質(zhì)、發(fā)展狀況、行業(yè)趨勢、以及涉稅問題類型等維度進行分類，分析不同維度條件下，企業(yè)容易面對的各類涉稅問題，并預(yù)先建立相應(yīng)的解決方案。并根據(jù)新三板企業(yè)的企業(yè)生命周期曲線進行有目的性的管理，起到長效監(jiān)控企業(yè)稅收管理狀況的目的。對于企業(yè)由于經(jīng)濟周期或者是突發(fā)事件導(dǎo)致的出現(xiàn)偶發(fā)性的涉稅問題，結(jié)合其行業(yè)發(fā)展共性，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)建立相對應(yīng)的專項治理機制。在稅務(wù)管理過程中，以長效監(jiān)督機制為正，以專項治理機制為奇，一正一奇，共同加強和完善對于新三板企業(yè)的稅收管理工作。

（四）增強稅務(wù)管理人員能力，提升團隊建設(shè)水平

良好的稅收管理機制運行離不開強有力的稅務(wù)管理隊伍的人才保障。通過理論學習和對于實踐問題的仿真模擬研究，能夠充分的提升稅務(wù)管理人員在應(yīng)對新三板企業(yè)涉稅問題上的解決能力，能夠充分并準確的運用相關(guān)法律法規(guī)工具，科學并有效的進行稅收管理工作，同時通過團隊建設(shè)，提升團隊整體戰(zhàn)斗能力，使之能夠在應(yīng)對新三板企業(yè)常規(guī)性稅務(wù)問題的同時，能夠?qū)ζ渑及l(fā)性稅務(wù)問題進行及時、快速的解決。

篇（3）

大企業(yè)的組織形勢和經(jīng)營方式多樣，經(jīng)濟主體跨國家、地區(qū)、行業(yè)相互滲透，核算的電子化、團隊化、專業(yè)化水平不斷提升，同時潛在的稅收風險也不斷加大。近年來，某些重大稅務(wù)案件給部分企業(yè)帶來了較大的負面影響和損失。因此，稅務(wù)機關(guān)開始積極探索大企業(yè)稅收管理與服務(wù)新模式，試圖降低大企業(yè)稅收管理系統(tǒng)性風險，提高征管質(zhì)量和效率，保障國家財政收入。

2009年5月5日，國家稅務(wù)總局印發(fā)了《大企業(yè)稅務(wù)風險管理指引（試行）》，旨在引導(dǎo)大企業(yè)合理控制稅務(wù)風險，防范稅務(wù)違法行為，依法履行納稅義務(wù)，避免因未遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務(wù)損失或聲譽損害。作為大企業(yè)的納稅人也應(yīng)切實將稅務(wù)風險作為企業(yè)風險管理的重要內(nèi)容，以應(yīng)對企業(yè)發(fā)展過程中稅源管理方式轉(zhuǎn)變的要求。

一、大企業(yè)稅收管理現(xiàn)狀及難點

大企業(yè)基本特征：規(guī)模龐大、生產(chǎn)經(jīng)營復(fù)雜，應(yīng)用信息科技等手段從事管理，跨區(qū)域、跨國經(jīng)營，具有統(tǒng)一的內(nèi)部制度與流程，在國內(nèi)或國際上均有一定的社會影響力。大企業(yè)基本可以分為以下幾類：集團企業(yè)、上市企業(yè)、跨境經(jīng)營企業(yè)、非居民企業(yè)。

大企業(yè)稅收管理目前主要存在的問題有：

（一）分支機構(gòu)林立交錯，納稅環(huán)節(jié)各不相同

就省轄市而言，那里的大企業(yè)基本屬于大企業(yè)的分支機構(gòu)，有二級、三級等多種級別。如興業(yè)證券、平安保險為跨地區(qū)(指跨省、自治區(qū)和直轄市，下同)二級分支機構(gòu)；移動公司、工商銀行為跨地區(qū)三級分支機構(gòu)。對于不同類型的分支機構(gòu)，管理模式和方式也不相同。對于總分機構(gòu)，以所得稅的納稅管理最為復(fù)雜，基本可以分為六種：①跨地區(qū)三級分支機構(gòu)；②未納入中央和地方分享范圍的企業(yè)；③分支機構(gòu)跨地區(qū)的總機構(gòu)；④跨地區(qū)二級分支機構(gòu)；⑤省內(nèi)二級分支機構(gòu)及其下屬分支機構(gòu)；⑥分支機構(gòu)在省內(nèi)的總機構(gòu)。

（二）大企業(yè)管理難度大，潛在風險不容忽視

由于受各種原因和利益驅(qū)使，大多大企業(yè)雖然具有良好的納稅遵從意愿，但其遵從能力卻一直得不到有效提升。特別是大的跨國公司，盡管其配備或聘請了會計師、稅務(wù)師等專業(yè)人員，但在加強內(nèi)部核算管理的同時，其也在積極尋求避稅、逃稅的手段，直接危及了稅收安全，納稅風險不容忽視。

(三)專業(yè)化、行業(yè)化、信息化程度較高，稅務(wù)管理力不從心

與其他企業(yè)相比，大企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理較復(fù)雜，通常需跨區(qū)域或跨國經(jīng)營，能夠運用最新的科技手段，特別是信息科技手段從事管理工作。這些特點要求稅務(wù)部門需集中高水準管理人才加以應(yīng)對。對于日常管理來說，稅務(wù)部門最大的難點在于大企業(yè)的行業(yè)化和專業(yè)化程度較高，且信息不對稱。

二、大企業(yè)稅務(wù)風險分類及具體表現(xiàn)

（一）大企業(yè)稅務(wù)風險分類

1、環(huán)境風險

宏觀環(huán)境復(fù)雜多變是企業(yè)面臨多種稅務(wù)風險的重要原因之一。宏觀環(huán)境包括經(jīng)濟環(huán)境、政策環(huán)境、法律環(huán)境、制度環(huán)境、投資環(huán)境、社會環(huán)境、文化環(huán)境、資源環(huán)境等。

2、制度風險

完整的制度體系是企業(yè)防范稅務(wù)風險的基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部管理制度包括財務(wù)制度、內(nèi)部審計制度、投資控制及擔保制度、業(yè)績考核及激勵制度、風險管理制度、人才管理制度等。企業(yè)的制度是否健全，制定流程和依據(jù)是否合理、科學，從根本上制約著其防范稅務(wù)風險的有效程度。

3、稅收籌劃風險

稅收籌劃與避稅本質(zhì)上的區(qū)別在于其合法性,但現(xiàn)實中這種合法性還需得到稅務(wù)部門的確認，有時也會因籌劃方案的時效性等因素，導(dǎo)致稅收籌劃失敗。

4、政策運用不當風險

國家制訂的稅收優(yōu)惠政策是有嚴格條件和資格要求的，一旦條件發(fā)生變化，而企業(yè)疏于管理，就會給企業(yè)帶來稅務(wù)風險。

5、企業(yè)“走出去”的稅務(wù)風險

自2005年以來，隨著我國企業(yè)不斷發(fā)展壯大，其不斷加快走出去的步伐，但與此同時，也存在對投資國稅收政策不了解的風險。境內(nèi)企業(yè)在居民企業(yè)身份認定、適用稅收協(xié)定、關(guān)聯(lián)交易、稅收抵免、稅收豁免、海外虧損的彌補等涉稅問題上都存在重大的稅務(wù)風險。

（二）各類大企業(yè)稅務(wù)風險的具體表現(xiàn)

1、集團企業(yè)稅務(wù)風險。集團公司發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易、特別納稅調(diào)整、企業(yè)兼并重組等重大活動和重要經(jīng)營決策存在著稅收風險，其中資產(chǎn)劃撥，重大投資，經(jīng)營多元，為子公司主要稅收風險。

2、上市企業(yè)稅務(wù)風險。上市企業(yè)具有重大的社會影響力，對國民經(jīng)濟有經(jīng)濟晴雨表的指標作用，其稅務(wù)風險一旦查實，將給企業(yè)帶來重大的經(jīng)濟和聲譽損害。上市企業(yè)主要稅收風險包括重大經(jīng)營決策風險，關(guān)聯(lián)交易，有形資產(chǎn)及無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，融通資金，提供勞務(wù)等納稅調(diào)險，重大稅收政策變化風險，稅收優(yōu)惠政策取消風險，重大股權(quán)轉(zhuǎn)讓，境內(nèi)外戰(zhàn)略投資股權(quán)轉(zhuǎn)讓變化等存在稅收義務(wù)承提的稅收風險。

3、跨境經(jīng)營企業(yè)稅務(wù)風險。主要是境內(nèi)外企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生業(yè)務(wù)，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓定價、預(yù)約定價安排、成本分攤協(xié)議、受控外國企業(yè)、資本弱化以及一般反避稅等特別納稅調(diào)整事項中存在的重大涉稅風險。

4、非居民企業(yè)稅收風險。2011年政府共征收非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)企業(yè)所得稅10.4億元，其中日本某公司間接轉(zhuǎn)讓康師傅飲品有限公司股權(quán)繳納企業(yè)所得稅3.06億元，而2012年2月份全國最大單筆非居民企業(yè)間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓山西省某能源企業(yè)也在山西省成功入庫。隨著我國企業(yè)不斷地與世界經(jīng)濟相融合，境內(nèi)企業(yè)在與非居民企業(yè)間取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得、特許權(quán)使用費、境外借款，設(shè)備安裝、服務(wù)貿(mào)易等項目存在重大的稅務(wù)風險。

篇（4）

中圖分類號：F810.423

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2013）07-119-02

一、引言

從國家稅務(wù)總局下發(fā)《大企業(yè)稅務(wù)風險管理指引（試行）》（以下簡稱《指引》），到在上市公司中推行的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，對企業(yè)的風險防控要求被提高到一個新的高度。眾多企業(yè)尤其是國資央企都在積極制定或者完善自身的內(nèi)部風險防控制度。作為內(nèi)部風險防控制度的重要一環(huán)“稅務(wù)風險管理制度”被越來越多企業(yè)了解和推行，企業(yè)的稅務(wù)管理不再僅僅是“照章納稅”，“防范風險”成為了稅務(wù)管理的新要求。正如國稅局的《指引》中提出的，“大企業(yè)應(yīng)根據(jù)需要設(shè)置與企業(yè)財務(wù)部平行的稅務(wù)部門和配備專業(yè)稅務(wù)人員。企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)人員應(yīng)深度參與公司的重大經(jīng)營決策包括重大對外投資、重大并購與重組、重要合同或協(xié)議的簽訂等，使經(jīng)營決策從一開始，就能保持正確運作，有效控制稅務(wù)風險，從而達到企業(yè)稅負最優(yōu)化目標。”對于大企業(yè)集團來說，多層次的管理結(jié)構(gòu)，復(fù)雜的內(nèi)部公司構(gòu)成，對于實行有效的稅務(wù)風險內(nèi)控而言是極大的阻礙。本文將從實例出發(fā)，闡述大企業(yè)集團建設(shè)稅控面臨的難點，并提出在稅務(wù)風險管理中應(yīng)注重“評估為先、全程控制、多方溝通、長期跟蹤”的觀點。

二、股權(quán)交易案例回顧

不久前，筆者經(jīng)歷了一樁大企業(yè)集團內(nèi)部的股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易，在該項交易中，由土地權(quán)屬問題而引發(fā)了一起稅務(wù)風險。首先為讀者回顧一下事件的經(jīng)過：

集團公司（簡稱A集團）欲將下屬的一家全資子公司（簡稱B公司）的100%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給另外一家關(guān)聯(lián)方集團公司（簡稱C集團），就在雙方即將簽訂合同的時候，卻發(fā)生了其他的情況：在B公司賬面上存在著近100萬元無形資產(chǎn)—土地使用權(quán)，而該土地使用權(quán)證書上標注的權(quán)屬公司卻不是B公司，而是A集團。原來B公司成立于1994年，是由A集團的前身（集團上級總公司的直屬分公司簡稱A分公司）下屬的幾家子公司共同投資的。1996年國家推行國有土地有償使用的政策，作為國資央企的A分公司統(tǒng)一出資，并為統(tǒng)一管理的需要，以A分公司的名義與土地管理部門簽訂了土地出讓合同，為所屬分公司、子公司的土地統(tǒng)一辦理了“權(quán)屬A分公司的土地證”。此時該項土地的價值開始分屬于兩家公司，A分公司的賬面上記載著該土地的出讓金，B公司的賬面上記載著該土地的占用費。

其后的十年中，B公司的股權(quán)在A分公司內(nèi)部幾經(jīng)轉(zhuǎn)讓，直至2007年A分公司經(jīng)國資委批準改制為A集團。2006年B公司的土地使用性質(zhì)發(fā)生變更，按當?shù)卣耐恋毓芾頇C關(guān)要求，重新補繳了地價差額，該筆價款補記在B公司的賬面價值上。2007年在A集團的改制評估工作中，A集團將所有土地整體評估后，將該土地評估增值記載于B公司賬面，并于2009年將100%的股權(quán)投資自下屬子公司全部上收于集團。至此，該項土地的價值僅記載在B公司的賬面上，因此出現(xiàn)了該資產(chǎn)“會計記載與法律權(quán)屬分屬于兩個法人”的情況。由于土地的法律權(quán)屬不對應(yīng)，土地管理部門明確表示不允許依據(jù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓將B公司的土地過戶到C集團，因此該項股權(quán)交易被迫暫停。

為了能夠?qū)⒃擁椊灰走M行下去，必須首先理順A集團與B公司的土地關(guān)系，為此我方研究了兩個解決方案：

A方案：依據(jù)2007年的改制方案，由A集團把土地作為增資投入，變更土地權(quán)屬為B公司；再履行股權(quán)轉(zhuǎn)讓，將B公司轉(zhuǎn)讓給C集團

涉及稅種：

土地增值稅：可免。財稅[1995]48號文《關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》“對于以房地產(chǎn)進行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地（房地產(chǎn)）作價入股進行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時，暫免征收土地增值稅?！?/p>

營業(yè)稅及附加稅：不征。根據(jù)財稅[2002]191號文《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》，“無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅?！?/p>

契稅：不征。國稅函[2008]514號（2008年之前執(zhí)行財稅[2003]184號）“企業(yè)在重組過程中，以名下土地、房屋權(quán)屬對其全資子公司進行增資，屬同一投資主體內(nèi)部資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，對全資子公司承受母公司土地、房屋權(quán)屬的行為，不征收契稅?！?/p>

依照本方案，企業(yè)稅負最低，但是由于改制已于2007年結(jié)束，B公司土地評估增值當年入賬，已經(jīng)攤銷了3年，對所得稅有一定的影響。無論是對2007年進行調(diào)整，還是在2010年重新做增資股權(quán)變動手續(xù)，都要對稅務(wù)部門做相當多的解釋、說明工作。

B方案：由A集團單獨將土地轉(zhuǎn)讓給C集團，直接變更土地權(quán)屬為C集團

該方案需涉及土地增值稅、營業(yè)稅及附加稅、契稅、企業(yè)所得稅，經(jīng)測算總稅負高達交易金額的45%左右；對企業(yè)而言稅負相當之重。

無論執(zhí)行哪種方案，對交易雙方而言都需要相當繁瑣的審批手續(xù)，因此該項交易只能繼續(xù)向后推遲。而且潛在的稅務(wù)風險，可能發(fā)生的高額稅負都是企業(yè)所不愿承擔的。

從1996年到2012年長達十多年的時間中，無論是國家的稅收法律、會計制度、國資管理制度，還是企業(yè)內(nèi)部的股權(quán)結(jié)構(gòu)、管理人員都發(fā)生了多次大大小小的變動；可以說紛繁復(fù)雜的歷史原因是造成本次交易稅務(wù)風險的主因，是主要的客觀因素。同時，在事件回顧中，我們發(fā)現(xiàn)相關(guān)的涉稅文件最晚于2003年，也就是說2003年以后企業(yè)就有條件“以最低的稅負理順土地權(quán)屬關(guān)系”，而且從2006年的土地性質(zhì)變更、2007年的國資改制、到2009年的股權(quán)上繳至少出現(xiàn)過三次機會，可使企業(yè)完成權(quán)屬變更來解決這個潛在的稅務(wù)風險。但企業(yè)都未能把握住，而且隨著時間的推移，該風險還會愈加難以解決。

三、大企業(yè)稅務(wù)風險管理中的三個難點

“前車之轍，后車之鑒”，在這次稅務(wù)風險的形成和發(fā)現(xiàn)的過程中，我們也可以借此了解多數(shù)大企業(yè)在稅務(wù)風險管理建設(shè)中面臨的難點：

1.企業(yè)現(xiàn)有的稅務(wù)風險內(nèi)控制度建設(shè)中，一般都缺乏“對重大涉稅事項尤其是重要涉稅資產(chǎn)”的稅務(wù)跟蹤。對于大型的國企集團來說，內(nèi)部構(gòu)成復(fù)雜，經(jīng)營時間長，歷史問題眾多是共性的特點。為了支持國家政策或者自身的產(chǎn)業(yè)調(diào)整，而對內(nèi)部的資源進行整合重組，包括分公司之間，子公司之間，集團之間甚至跨集團、跨地區(qū)、跨國的資源流動都時有發(fā)生，屢見不鮮。在這些資源流動的同時，諸如稅收優(yōu)惠不再適用、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移視同銷售、納稅地點變動等等一系列稅務(wù)風險也就隨之產(chǎn)生，再加上年深日久、幾經(jīng)輾轉(zhuǎn)之后，有些涉稅事項幾乎成了“無頭案”，更重要的是一些涉稅資產(chǎn)本身就成了稅務(wù)風險的藏身之所。這些風險一旦爆發(fā)，不僅要耗費大量資源來查清來龍去脈，而且由于時間關(guān)系，風險更是被成倍放大。

2.稅務(wù)風險控制滯后，重大事項發(fā)生時往往是企業(yè)的稅務(wù)部門最后得知。眾所周知，企業(yè)稅務(wù)風險產(chǎn)生于決策和日常經(jīng)營過程中，在企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風險因素中就有“部門之間的權(quán)責劃分、企業(yè)內(nèi)部信息和溝通情況”這一重要因素。2009年上市公司中實施的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中，也提出“企業(yè)稅務(wù)風險控管的重點應(yīng)側(cè)重風險評估、風險控制的過程和包括環(huán)境在內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部信息溝通和內(nèi)部監(jiān)督體制”。而對于多數(shù)企業(yè)來說“業(yè)務(wù)先行”是不成文的慣例，重大的方案、決策往往是在已經(jīng)形成共識或者成熟后，才提交稅務(wù)部門審批，此時稅務(wù)部門往往已經(jīng)沒有時間對復(fù)雜事項作充分的評估，而且即使發(fā)現(xiàn)了潛在風險提出修正意見，也會使業(yè)務(wù)部門因為要耗費大量精力和資源去返工而帶來極大的抗拒情緒。“事前缺乏溝通，事中評估不足，事后難于補救”形成了一個促使企業(yè)稅務(wù)風險加劇，稅務(wù)風險內(nèi)控流于形式的“惡劣循環(huán)”。

3.涉稅溝通不足，信息更新不及時。對于大型企業(yè)集團來說，內(nèi)部信息溝通的層級多，環(huán)節(jié)多，上傳難，反饋難是一個通病。對于一個最小的涉稅單位來說，發(fā)生的涉稅問題有可能牽一發(fā)而動全身，因此往往需要母公司、集團公司乃至總公司來做全盤考慮來解決。而一個漫長的溝通過程往往會使人失去耐心，因此不可避免會使一些問題被掩蓋起來。除了內(nèi)部溝通外，與外部的信息交流溝通，是保證稅務(wù)人員及時了解稅務(wù)政策，解決企業(yè)外部稅務(wù)風險問題的最重要的渠道。一旦失去這個渠道，稅務(wù)風險管理制度便形同虛設(shè)。

四、大企業(yè)稅務(wù)風險管理中的四個注重方面

根據(jù)以上的情況，作者認為大企業(yè)的稅務(wù)風險管理應(yīng)注重“評估為先、全程控制、多方溝通、長期跟蹤”這四個方面：

1.“評估為先”就是要求企業(yè)的稅務(wù)風險管理應(yīng)在第一時間介入涉稅業(yè)務(wù)，在涉稅事項產(chǎn)生的最初即開始稅務(wù)風險評估工作，并及時為業(yè)務(wù)部門提供參考意見。只有稅務(wù)工作出現(xiàn)在第一環(huán)節(jié)，才有可能達到“稅務(wù)管理事前控制、稅務(wù)風險最小化”的目標。

2.“全程控制”是指不僅“稅務(wù)風險評估作為事前控制而存在”，而且要求將稅務(wù)控制延伸至具體的業(yè)務(wù)流程中去，包括合同控制、采購立項、付款控制、存貨管理、資產(chǎn)管理、費用發(fā)生、人工薪酬等企業(yè)全部的流程環(huán)節(jié)，都要有稅務(wù)風險管理“環(huán)環(huán)相扣、層層跟進”。這樣可以最大程度地避免涉稅環(huán)節(jié)的疏漏。

3.“多方溝通”是要企業(yè)在內(nèi)部各部門之間、集團各層級之間、企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)之間、企業(yè)與其他外部相關(guān)機構(gòu)之間要建立有效的溝通機制和渠道，保證信息傳遞通暢?？刹捎玫氖侄伟ń?nèi)部稅務(wù)信息資源共享平臺、借助第三方機構(gòu)搭建稅務(wù)咨詢交流渠道等等。

4.“長期跟蹤”是指企業(yè)對重大涉稅事項尤其是重要涉稅資產(chǎn)要保持足夠的敏感性，對重要資產(chǎn)的涉稅流動建立跟蹤機制，使資產(chǎn)在購建、轉(zhuǎn)移、增值、減值、損毀、變賣、報廢各個環(huán)節(jié)都有涉稅記錄可查，有法規(guī)依據(jù)可循。無論資產(chǎn)的權(quán)屬在集團內(nèi)部如何變化，自身的涉稅點依然明晰，就能最大程度防范稅務(wù)風險。

大企業(yè)集團是國家稅收的重點來源，自身防范稅務(wù)風險的能力越強，就越能保證企業(yè)健康有序的經(jīng)營，也就越能為國家創(chuàng)造更多的財富；加強稅務(wù)風險管理建設(shè)，將有力地保障企業(yè)能夠走上一條“利國利民利自身”的長盛之路。

參考文獻：

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2.國家稅務(wù)總局.大企業(yè)稅務(wù)風險管理指引（試行）.國家稅務(wù)總局，2009

篇（5）

由于企業(yè)集團具有組織結(jié)構(gòu)龐大，信息化程度高，業(yè)務(wù)相對復(fù)雜，稅收籌劃意識強等特點，因此涉稅環(huán)節(jié)、涉稅種類、稅務(wù)管理具有一定的特殊性，稅收管理的難度較大。為引導(dǎo)大企業(yè)合理控制稅務(wù)風險，防范稅務(wù)違法行為，依法履行納稅義務(wù)，避免因沒有遵循。

稅法可能遭受的法律制裁、財務(wù)損失或聲譽損害，2009年，國家稅務(wù)總局印發(fā)了《大企業(yè)稅務(wù)風險管理指引（試行）》。2013年以來，國家稅務(wù)總局大企業(yè)司又先后組織對所管理的定點聯(lián)系企業(yè)開展了稅收風險管理工作。這無疑都體現(xiàn)了稅務(wù)風險管理成效已經(jīng)成為檢驗企業(yè)集團健康穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展的重要內(nèi)容。

一、企業(yè)集團稅收風險的定義

根據(jù)國家稅務(wù)總局大企業(yè)司有關(guān)負責人對《大企業(yè)稅務(wù)風險管理指引（試行）》的解讀：企業(yè)稅務(wù)風險主要包括兩方面，一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風險;另一方面是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準確，沒有用足有關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔了不必要稅收負擔。大企業(yè)的稅務(wù)風險通常不來自于做假賬或者簡單的賬面差錯，而更多地來源于相關(guān)治理層和管理層的納稅態(tài)度和觀念不夠正確，相關(guān)內(nèi)部控制的缺失或不夠健全，經(jīng)營目標和經(jīng)營環(huán)境異常壓力等諸多方面。

二、企業(yè)集團稅收風險管理的主要問題

（一）稅務(wù)風險管理意識薄弱，缺乏有效的稅務(wù)管理手段

目前，企業(yè)集團往往更偏重財務(wù)指標，尚未樹立稅務(wù)風險管理意識。盡管各單位一直開展稅務(wù)管理工作，但大多數(shù)都是由財務(wù)會計人員兼辦稅務(wù)事宜，因此職責相對淡化，稅務(wù)管理觀念較為落后陳舊，缺乏涉稅合規(guī)目標。這不僅導(dǎo)致相關(guān)崗位人員對稅法及相關(guān)稅務(wù)法規(guī)的認識不足，往往會由于政策把握不到位或政策執(zhí)行差異受到稅務(wù)部門的相關(guān)限制和處罰，而且各單位對稅收事務(wù)的管理僅停留在被動執(zhí)行稅法規(guī)定的水平上，稅務(wù)信息相對屏蔽，距離真正意義的稅收籌劃還有較大差距。

（二）各地政策執(zhí)行標準不盡相同，企業(yè)集團稅收風險的管理難度大

企業(yè)集團普遍規(guī)模大、層級多、分布廣，經(jīng)營業(yè)務(wù)多樣，經(jīng)營活動復(fù)雜。各單位在平時工作中不能及時梳理和傳遞涉及生產(chǎn)經(jīng)營、基建、投資等方面的稅收法律法規(guī)，企業(yè)集團內(nèi)部涉稅信息傳遞方式和效率還有待提高，造成同樣的業(yè)務(wù)，在全國各地的執(zhí)行標準可能不完全統(tǒng)一。

（三）稅負受地域經(jīng)濟影響較大，部分行業(yè)稅負較高

受所處地域經(jīng)濟條件影響， 企業(yè)集團分布在各個地區(qū)的單位承擔著調(diào)節(jié)當?shù)卣愂帐杖氲闹厝巍Ｌ貏e是在經(jīng)濟欠發(fā)達或是較為落后的省份或地區(qū)，當?shù)卣愒捶浅Ｓ邢蓿?企業(yè)的稅收執(zhí)行工作在一定程度上會受到當?shù)刎斦杖氲挠绊憽Ｅc此同時，由于企業(yè)集團往往多元化發(fā)展，涉及的行業(yè)、板塊較多，從而導(dǎo)致稅負不均衡。以水電行業(yè)為例，水電企業(yè)的平均綜合稅負超過20%，其中增值稅稅負占整體稅負的三分之二左右。部分大型水電企業(yè)作為國家標志性工程，除了發(fā)電效益外，還承擔著防洪、航運等巨大的社會責任。由于這些水電企業(yè)的建設(shè)、投產(chǎn)期正處于國家增值稅轉(zhuǎn)型的特殊時期，沒有享受到固定資產(chǎn)進項稅額抵扣等相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，固定資產(chǎn)投資的進項稅無法抵扣。而在后期運營過程中，水電企業(yè)的成本費用主要體現(xiàn)在固定資產(chǎn)折舊及財務(wù)費用，維修材料費很少，可抵扣的增值稅更少，給企業(yè)的生存和發(fā)展帶來極大的壓力。

三、企業(yè)集團配合國家稅務(wù)總局做好稅務(wù)風險管理的方案

（一）高度重視，統(tǒng)籌安排、認真組織開展稅收風險管理工作

大企業(yè)司稅收風險管理工作是繼2009年對定點聯(lián)系企業(yè)開展稅收自查后的又一次系統(tǒng)性、全面性稅收風險管理檢查，是對企業(yè)依法經(jīng)營、誠信納稅的再檢驗。因此，各單位應(yīng)從大局出發(fā)，充分認識自查工作的重要性，將稅務(wù)風險管理作為梳理稅收法規(guī)、理順稅務(wù)管理制度與流程、完善稅務(wù)風險控制的重要契機，按照要求做好稅收風險管理工作，依法履行納稅義務(wù)。

（二）加強領(lǐng)導(dǎo)，明確工作程序，確保將各項工作落實到人

各單位應(yīng)加強組織協(xié)調(diào)，嚴格按照大企業(yè)司要求全面開展各項稅收風險管理工作，要制定稅收風險管理工作程序，并將各項工作落實到人。相關(guān)人員要確保稅收風險管理工作的及時、準確完成，并在規(guī)定的時間節(jié)點報送工作底稿及相關(guān)資料。

（三）深入開展工作，如實反映問題，確保稅收風險管理見到實效

企業(yè)集團系統(tǒng)財務(wù)管理部門要建立逐級報告制度，確保暢通的聯(lián)系渠道?？偛慷愂诊L險管理工作小組要將掌握的稅收自查有關(guān)情況及時向領(lǐng)導(dǎo)匯報;各二級企業(yè)要加強對所屬及所管理企業(yè)的了解，及時向企業(yè)集團總部匯報;各基層單位要對照稅收風險管理工作提綱，按照相關(guān)稅收法律、法規(guī)規(guī)定對全部涉稅事項進行合規(guī)性檢查。

四、加強企業(yè)集團稅務(wù)風險管理的建議

（一）完善內(nèi)控，建立稅務(wù)風險管理內(nèi)控體系

稅務(wù)風險內(nèi)控機制是企業(yè)內(nèi)控制度的重要組成部分，是為防范稅務(wù)風險而建立的稅務(wù)風險防范自律性制度和程序，是防范稅務(wù)風險的有效手段。企業(yè)集團承擔稅務(wù)風險管理職能的部門應(yīng)科學、合理防范政策遵從風險、準確核算風險、稅收籌劃風險、業(yè)務(wù)交易風險，力爭實現(xiàn)“在防范稅務(wù)風險的基礎(chǔ)上，創(chuàng)造稅務(wù)價值”的目標。總部稅務(wù)管理部門要研究國家稅收政策法規(guī)，緊密跟蹤變化趨勢，指導(dǎo)、協(xié)調(diào)所屬各單位開展稅務(wù)管理工作，以規(guī)范集團納稅行為，規(guī)避稅務(wù)風險;要為企業(yè)集團戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經(jīng)營決策提供稅務(wù)風險管理建議，對資本運作事項做好稅務(wù)風險分析和稅務(wù)風險控制，并跟蹤監(jiān)控相關(guān)稅務(wù)風險;要不斷加強與主管稅務(wù)機關(guān)的溝通，建立良好的稅企關(guān)系，依法妥善處理集團各項稅務(wù)事宜。各單位的稅務(wù)管理部門則要準確把握、嚴格執(zhí)行國家的稅收政策，在按時編制納稅申報表，按時繳納各種稅費的基礎(chǔ)上，參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經(jīng)營決策的稅務(wù)影響分析，提供稅務(wù)風險管理建議，并組織實施企業(yè)稅務(wù)風險的識別、評估，監(jiān)測日常稅務(wù)風險并采取應(yīng)對措施。

（二）提高意識，完善稅收風險管理流程化工作標準

企業(yè)集團應(yīng)始終堅持“誠信經(jīng)營、依法納稅”的經(jīng)營理念，高度重視企業(yè)稅收風險管理。通過綜合運用信息系統(tǒng)，利用各種分析方法和手段，降低企業(yè)稅收風險。同時，企業(yè)集團還應(yīng)對目前稅收管理的流程進行再分析，對可能形成稅務(wù)風險的關(guān)鍵環(huán)節(jié)加強控制，不斷提升防范稅務(wù)風險的能力。企業(yè)集團應(yīng)分別在生產(chǎn)資料歸集、生產(chǎn)資料消耗及銷售環(huán)節(jié)完善稅收風險管理流程化工作標準，特別是在合同審查、采購和付款、存貨管理、銷售與收款、基建工程與固定資產(chǎn)管理、成本費用、工資薪酬和個人所得等方面建立符合企業(yè)集團實際需要的稅務(wù)風險管理工作流程。如在合同控制方面建立合同會審制度，在合同擬定以后、正式生效之前，由合同關(guān)鍵條款涉及的各個專業(yè)部門對合同條款進行審核，提出意見。合同正式簽訂以后，企業(yè)稅務(wù)管理人員會同合同檔案管理人員，對企業(yè)所訂立的各種合同、單據(jù)進行分類，劃分印花稅應(yīng)稅合同，建立合同臺帳。在采購和付款方面，通過設(shè)置控制點，準確計算進項稅額并作賬務(wù)處理;對采購發(fā)票、結(jié)算憑證、驗收證明、訂單合同等相關(guān)憑證嚴格把關(guān)，保證從外部取得票據(jù)的合法合規(guī);準確劃分可以進行抵扣的增值稅專用發(fā)票、運輸費發(fā)票等。

（三）加強學習，提升稅務(wù)管理崗位人員素質(zhì)

企業(yè)集團應(yīng)制定計劃、完善制度，積極鼓勵不同層次稅務(wù)管理崗位人員開展學習活動，不斷提升稅務(wù)管理崗位人員素質(zhì)。稅務(wù)管理人員一方面要嚴格遵循企業(yè)會計制度和會計準則進行會計處理，正確核算和反映經(jīng)濟事項，另一方面要準確把握稅會差異，嚴格按照稅收法律法規(guī)計算、申報、繳納各項稅款。

（四）有效溝通，維護稅企關(guān)系和諧發(fā)展

篇（6）

中圖分類號： F276.3 文獻標識碼： A 文章編號：

隨著中小企業(yè)對經(jīng)濟的影響力越來越大，其自身地位也在不斷提升。就中小企業(yè)內(nèi)部的稅收管理來看，還存在著一系列的問題。針對中小企業(yè)稅收管理中存在的問題，應(yīng)當提出了加強稅收管理的辦法，包括提高納稅者的綜合素質(zhì)，建立健全中小企業(yè)各種稅收管理制度，提高稅收管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和政治修養(yǎng)。

一、中小型企業(yè)稅收管理的難點問題

（一）、稅收核算不規(guī)范一是賬目不健全。此類問題在中小商業(yè)企業(yè)中比較突出。部分企業(yè)不能按照稅務(wù)機關(guān)的要求設(shè)置、使用、保管賬簿。有的賬簿設(shè)置不全，有的設(shè)置賬外賬，甚至有的不設(shè)賬簿，造成收入、成本、費用憑證殘缺不全，會計信息失真，不能正確進行稅收核算。二是由于中小企業(yè)具有投資渠道廣、行業(yè)類型多、經(jīng)營方式多等特點，核算涉及面較廣，尤其是委托代銷、還本銷售、以舊換新、折扣折讓等新型銷售方式的稅收核算涉及稅收政策比較多，與會計核算口徑有一定的差距，企業(yè)財務(wù)核算和稅收核算比較混亂，影響稅款計算的準確性。

（二）、欠稅現(xiàn)象較突出一是由于企業(yè)經(jīng)濟效益低，支付能力差，從而形成欠稅。從我縣情況看，企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品以勞動密集型為主，科技含量普遍不高，而且生產(chǎn)成本過高，導(dǎo)致產(chǎn)品缺乏市場競爭力，造成產(chǎn)成品大量積壓，占用資金較大，流動資金嚴重不足，難以保證稅款的及時足額入庫。二是部分國有集體企業(yè)采取拍賣、出售、整體轉(zhuǎn)讓等方式改制、改組為個體私營企業(yè)，為推進改制工作進程，各地出臺了相關(guān)優(yōu)惠政策，其中也包括有涉稅政策，使得有些稅款（如房屋等固定資產(chǎn)在轉(zhuǎn)讓、銷售環(huán)節(jié)的稅收）大多流失了，原企業(yè)的欠稅也因改制、改組而無法追繳入庫，形成“死欠”。三是稅務(wù)機關(guān)清欠力度不夠。一方面由于部分企業(yè)依法納稅意識不強，存在著“欠稅有利”、“欠稅有理”的錯誤認識；另一方面受執(zhí)法環(huán)境的影響，稅收執(zhí)法手段疲軟，這些都是導(dǎo)致清欠不力的因素。

（三）稅源監(jiān)控不到位，稅收流失嚴重第一，雖然稅務(wù)機關(guān)不斷加強對中小型企業(yè)特別是個體私營業(yè)戶的建賬建制工作，但是難度較大，尤其在基層，效果不明顯，實現(xiàn)電算化尚待時日?；鶎哟蠖鄶?shù)中小企業(yè)還停留在手工記賬水平，現(xiàn)代化征稅手段難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。第二，由于中小企業(yè)點多面廣，經(jīng)營變化大，稅源極為分散，開業(yè)停業(yè)頻繁，生產(chǎn)經(jīng)營情況難以及時被稅務(wù)機關(guān)掌握，稅源監(jiān)控的難度較大，稅收征管上還存在盲區(qū)。稅收征管改革后，稅務(wù)機關(guān)實現(xiàn)了從“管戶”到“管事”的職能轉(zhuǎn)變，在職能轉(zhuǎn)變的過渡時期，由于征管力量配置和崗位設(shè)置不合理，加之多年來形成的任務(wù)觀念的制約，稅務(wù)機關(guān)把主要精力投入到對收入影響較大的重點稅源管理當中。相比而言，中小企業(yè)尤其是小企業(yè)相對稅源比較小，對稅收收入的影響比較小，而稅務(wù)機關(guān)對中小企業(yè)缺乏一套行之有效的科學的稅收管理機制，管理力量分散，導(dǎo)致中小企業(yè)稅收流失嚴重。

二、加強中小企業(yè)稅收管理應(yīng)采取的對策針對中小企業(yè)在稅收管理中存在的問題，我們應(yīng)當從保護和扶持中小企業(yè)發(fā)展的角度出發(fā)，進一步規(guī)范管理行為，完善管理手段，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造一個公平競爭的稅收環(huán)境。

（一）、要進一步樹立管理服務(wù)意識在新的歷史條件下，稅務(wù)部門要徹底轉(zhuǎn)變只管依法征稅，不管企業(yè)發(fā)展的傳統(tǒng)思維方式，要立足于稅收政策引導(dǎo)，加強對稅收政策研究，發(fā)揮稅收政策的導(dǎo)向和杠桿作用。把嚴格管理和政策引導(dǎo)有機結(jié)合起來，為中小企業(yè)的生存和發(fā)展創(chuàng)造一個良好的環(huán)境。要培養(yǎng)和提高中小企業(yè)的依法納稅意識，強化稅收法治建設(shè)。建立健全稅收法制輔導(dǎo)制度，與企業(yè)法人及財務(wù)人員實行定期座談會議制，及時傳達新的稅收政策知識，新的稅收征管法規(guī)，進一步強化稅收法制宣傳的力度，把中小企業(yè)自覺納稅行為引入正常軌道。（二）、加強中小企業(yè)稅收和財務(wù)核算監(jiān)督一是稅務(wù)部門要聯(lián)合有關(guān)部門，加強中小企業(yè)財務(wù)和稅收核算管理，幫助和監(jiān)督企業(yè)嚴格按照《稅收征管法》的要求健全賬務(wù)，并進行正確的稅收核算；二是對企業(yè)會計人員實行持證上崗制度。定期對企業(yè)會計人員進行財務(wù)、會計、稅收培訓(xùn)，幫助納稅人及時掌握稅收政策和會計核算辦法，提高企業(yè)財務(wù)核算水平，確保會計信息的真實。

（三）、切實加強對中小企業(yè)的管理一是建立企業(yè)信譽等級制度。根據(jù)中小企業(yè)的納稅信譽、財務(wù)狀況、經(jīng)營規(guī)模和應(yīng)納稅額等情況，將企業(yè)分為A、B、C三類。通過分類管理，將納稅人的納稅狀況、社會信譽聯(lián)系起來，定期向社會公布。并按信譽等級與辦稅、服務(wù)等措施聯(lián)系，激勵中小企業(yè)依法納稅，爭當優(yōu)秀納稅人。二是加大稅源監(jiān)控力度。嚴格按稅源監(jiān)控辦法對中小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況進行實地監(jiān)控，準確掌握稅源情況，從源頭上堵塞稅收管理漏洞。三是嚴格新辦中小企業(yè)的管理，準確掌握“活”情況。稅務(wù)機關(guān)在為新辦企業(yè)辦理稅務(wù)登記時，核實戶籍資料，實地調(diào)查，嚴防企業(yè)“失蹤”。要充分利用信息化手段收集各類信息，主動出擊，對納稅人實施有效監(jiān)控。四是建立護稅協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)。積極爭取各部門配合，對生產(chǎn)經(jīng)營情況進行跟蹤管理，通過協(xié)稅、護稅網(wǎng)絡(luò)有效地防范稅款流失。

（四）、加大稅源監(jiān)控和稅務(wù)稽查力度一是稅務(wù)機關(guān)要在提高稅務(wù)人員監(jiān)控能力的基礎(chǔ)上，把“管事”和“管片”有機結(jié)合起來，加大稅源監(jiān)控力度，對企業(yè)的采購、生產(chǎn)、銷售、結(jié)算等實施全程監(jiān)控。二是科學設(shè)置管理崗位，明確管理人員的管理內(nèi)容和職責，將日常監(jiān)控管理納入崗位目標責任制考核。對于在日常監(jiān)控中發(fā)現(xiàn)的異常問題及時傳遞到稅收評估和稅務(wù)稽查部門，對納稅人實施有效的評估和稽查。三是加大平時監(jiān)管力度，有效遏制偷逃稅行為發(fā)生。實行定期上門服務(wù)，稽查部門在開展好稽查工作的同時，要落實有關(guān)人員擠時間深入納稅人中間調(diào)查了解經(jīng)濟情況，掌握一手資料，及時做好納稅輔導(dǎo)和提醒服務(wù)，及時糾正涉稅違章行為，幫助其用足、用活稅收政策，有效遏制偷逃稅行為的發(fā)生；強化稽核工作，稽查、征管部門要對納稅人的各種納稅資料進行日常審核，同時還要對其生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)資料進行日常登記、分析和比對，找出疑點，為稅收稽查提供案源資料。四是要強化查處力度。根治屢查屢犯的最有效方法就是加大查處力度，使“帳外帳”、“兩套帳”無藏身之處。

總結(jié)：關(guān)于中小企業(yè)的稅收問題必須要重視起來，要加強中小企業(yè)的管理以及稅收和財務(wù)的核算監(jiān)督。這樣才能夠使得我國中小企業(yè)得到更好的發(fā)展，從而促進我國經(jīng)濟的進一步穩(wěn)定增長，提高人民的生活質(zhì)量。

篇（7）

一、互聯(lián)網(wǎng)+背景下稅收治理難點

1、海量信息整合困難

隨著互聯(lián)網(wǎng)+時代的來臨，信息已經(jīng)成為重要的生產(chǎn)要素，海量的信息構(gòu)成了生產(chǎn)、生活的方方面面。信息可以作為企業(yè)的無形資產(chǎn)，為企業(yè)帶來財富。稅收工作設(shè)計了企業(yè)的經(jīng)濟信息和信用信息，必須能夠有較高的信息處理技術(shù)手段。但近年來，稅收信息化建設(shè)的腳步并沒有迎合時代的進步和科技的發(fā)展。稅務(wù)機關(guān)缺乏統(tǒng)一、高效的涉稅信息處理思路和辦法，在涉稅信息的歸集、分析上并沒有取得成效。征管系統(tǒng)的設(shè)計只能涵蓋稅收的日?；顒樱珔s不能帶來創(chuàng)新的效果，對開發(fā)新系統(tǒng)的能力也遠遠不夠。當國家頒布新的稅收政策時，稅收征管系統(tǒng)不能及時的更新，與海關(guān)、工商部門系統(tǒng)的聯(lián)辦效果也處于開發(fā)階段，部門間協(xié)同工作的效果差。稅務(wù)系統(tǒng)掌握著海量的信息，但并未發(fā)揮整合的作用，對信息也未能充分的進行開發(fā)利用。

2、智能化管理經(jīng)驗缺乏

互聯(lián)網(wǎng)+背景下，數(shù)據(jù)的交換、信息的獲取更加便捷，稅務(wù)部門在信息收集上的優(yōu)勢逐漸被削弱。而在信息管理上，企業(yè)的管理水平不斷提高，企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)核算等系統(tǒng)逐漸完善。稅務(wù)部門對企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)的了解上相對缺乏，不能深入企業(yè)核心部分。許多稅收管理人員只能掌握稅務(wù)征管系統(tǒng)的操作，卻看不懂企業(yè)信息管理信息系統(tǒng)中的內(nèi)容數(shù)據(jù)。這就是稅務(wù)機關(guān)在對企業(yè)進行管理時存在被動，對一些稅收決定的下達也缺乏針對性。稅務(wù)機關(guān)只能獲取到經(jīng)過企業(yè)處理過的經(jīng)營數(shù)據(jù)，卻不能掌握企業(yè)真實的生產(chǎn)經(jīng)營信息，不能對企業(yè)的收入進行準確的核算及評估，不利于稅款全額入庫。在智能化管理經(jīng)驗上的欠缺，會使稅務(wù)機關(guān)在稅收治理上的難度提升。

3、第三方涉稅信息不足

在互聯(lián)網(wǎng)+背景下，網(wǎng)絡(luò)交易、線上支付變成了人們?nèi)粘Ｙ徫锏闹饕绞?。天貓商城在雙十一當天創(chuàng)造了190億的成交額，互聯(lián)網(wǎng)交易的營業(yè)額非常大。但目前稅法在針對互聯(lián)網(wǎng)交易方面的約束還遠遠不夠，各項法律法規(guī)并不健全。在第三方涉稅信息的獲取上，稅務(wù)機關(guān)并未設(shè)置關(guān)于網(wǎng)絡(luò)交易、第三方支付平臺等的實時強制監(jiān)控手段。稅務(wù)機關(guān)不能及時取得納稅人的網(wǎng)絡(luò)交易信息，網(wǎng)絡(luò)交易產(chǎn)生的營業(yè)額也不能實時繳納稅款。這造成互聯(lián)網(wǎng)交易成為稅收管理上的盲區(qū)，讓納稅人利用網(wǎng)絡(luò)之便規(guī)避稅收義務(wù)。

二、互聯(lián)網(wǎng)+背景下稅收治理建議

1、實行電子稅務(wù)登記

稅收應(yīng)緊跟時代潮流，接著登記制度改革的時機改造稅務(wù)登記手段，實行電子登記方式。2015年，全國范圍內(nèi)推行了“三證合一、一證一碼”的商事登記制度，工商系統(tǒng)、稅務(wù)系統(tǒng)、質(zhì)監(jiān)系統(tǒng)統(tǒng)一采用社會信用代碼，體現(xiàn)為一張證件。對納稅人的信息，形成了全流程的網(wǎng)絡(luò)辦理，納稅人在各部門的信息形成了共享機制。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)完善稅務(wù)登記的流程和方法，充分地利用電子化手段，保障稅收系統(tǒng)在提取登記信息的便利性，數(shù)據(jù)分析的準確性和重要性。在登記信息的修改上，要做到痕跡化的處理，規(guī)范審批流程，保障信息錄入的準確。

2、推行電子發(fā)票

針對互聯(lián)網(wǎng)交易的不可控性，應(yīng)引入電子發(fā)票的開票模式。即在納稅人發(fā)生網(wǎng)上銷售時，由交易系統(tǒng)自動為納稅人開具電子發(fā)票。具體操作上，稅務(wù)機關(guān)要與網(wǎng)絡(luò)運營商、線上支付商取得聯(lián)系，有他們作為中間聯(lián)絡(luò)人為線上納稅人安裝電子稅控設(shè)備，發(fā)生交易時，直接由稅控設(shè)備將交易信息發(fā)送到稅收征管系統(tǒng)，稅務(wù)機關(guān)可以定期的匯總納稅人的開票信息，責令納稅人進行稅務(wù)的申報和繳款。這就彌補了稅收在網(wǎng)絡(luò)交易監(jiān)管上的盲區(qū)，使稅務(wù)機關(guān)及時的掌握商家的交易信息、開票信息。電子發(fā)票可以有效地杜絕納稅人的偷稅、漏稅情況。

3、構(gòu)建涉稅信息收集體系

稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在當前稅收征管系統(tǒng)的基礎(chǔ)上建立第三方涉稅信息收集體系，在建立信息系統(tǒng)的同時要在立法的角度明確網(wǎng)絡(luò)交易平臺和第三方支付平臺按時向稅務(wù)機關(guān)上傳涉稅信息的義務(wù)、履行義務(wù)的期間和方式等。建立健全線上交易稅收監(jiān)控手段，保證稅務(wù)機關(guān)在進行稅款征納時的主動地位。暢通工商、稅務(wù)、質(zhì)監(jiān)等各部門間的涉稅信息傳遞通道，消除監(jiān)管盲區(qū)。同時要加強信息系統(tǒng)的保密建設(shè)，防止涉稅信息的外泄，消除第三方和商家對電子發(fā)票等手段的安全性顧慮。

4、開展稅收風險管理

在互聯(lián)網(wǎng)+背景下的大數(shù)據(jù)時代信息的獲取更加方便，對信息的甄別也尤為重要。稅務(wù)機關(guān)要加強在稅收風險上的管理，以“金稅三期”為依托，定期調(diào)取本轄區(qū)內(nèi)的納稅人信息，將信息進行匯總。利用稅務(wù)機關(guān)自主抽調(diào)的信息與納稅人申報的信息進行比對和校驗，及時掌握納稅人在申報上的出入，對納稅人提供的信息質(zhì)量進行甄別。只有稅務(wù)機關(guān)掌握數(shù)據(jù)的主動權(quán)，才能及時防控稅收風險，將納稅人的違規(guī)納稅行為及時發(fā)現(xiàn)、及時處理。

三、互聯(lián)網(wǎng)+背景下企業(yè)財務(wù)管理與稅務(wù)治理探究

在互聯(lián)網(wǎng)+的時代背景下，企業(yè)在財務(wù)管理上應(yīng)加強對網(wǎng)絡(luò)安全的關(guān)注，保障企業(yè)財務(wù)信息的安全性，防止信息的流失外泄。轉(zhuǎn)變工作方式，在使用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)下整合財務(wù)資源，提高互聯(lián)網(wǎng)操作水平。創(chuàng)新財務(wù)管理理念，實現(xiàn)成本控制、內(nèi)部控制、資金管理、預(yù)算管理的管理模式。建立企業(yè)內(nèi)部的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)管理系統(tǒng)，規(guī)范層層審批的流程，做到財務(wù)事項的日清月結(jié)。引入無現(xiàn)金報賬、網(wǎng)上預(yù)約等服務(wù)，使財務(wù)工作在信息手段上得到提高和改善，加快財務(wù)工作處理速度，簡化流程，提高辦事效率。按時履行納稅義務(wù)，積極配合稅務(wù)機關(guān)，嚴禁賬外設(shè)賬、內(nèi)外兩套賬等情況的發(fā)生?；ヂ?lián)網(wǎng)+促進企業(yè)財務(wù)管理水平的提升，而財務(wù)管理水平提升也能影響和促進稅收治理水平的提升。

篇（8）

近年來，國家稅收體制改革逐步推進，為了使企業(yè)的負擔有所減弱，增強經(jīng)濟實力，國家不遺余力實行減稅、降息，對高新技術(shù)企業(yè)的健康發(fā)展提供強有力的支持。通過對我國高新技術(shù)企業(yè)進行深入的研究和分析，找出在稅務(wù)風險管理中的問題和風險，其目的是幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)與避免日常經(jīng)營中現(xiàn)有的稅收風險，同時依照稅收政策與企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀，對企業(yè)的稅收風險制度進行持續(xù)不斷地優(yōu)化。

1高新企業(yè)和稅務(wù)風險概述

1.1高新企業(yè)的概念

我國的高新技術(shù)企業(yè)泛指為符合《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定，通過持續(xù)調(diào)研、研發(fā)同時構(gòu)成自主知識產(chǎn)權(quán)，高新技術(shù)產(chǎn)品和服務(wù)是主要業(yè)務(wù)，進行日常經(jīng)營，在中國境內(nèi)(除港、澳、臺地區(qū))注冊滿一年的居民企業(yè)。

1.2稅務(wù)風險

站在企業(yè)的角度來看，風險著重在企業(yè)日常經(jīng)營里面臨的無法確定的原因，企業(yè)稅收中存在的不明確性是稅務(wù)風險所重視的，特別是由于稅收耗費造成的無法確認性。稅收風險與常見的商業(yè)風險有所不同，收入是隨著商業(yè)風險的變大而增加，但是企業(yè)損失會隨著稅收風險的變大而增加。所以，企業(yè)的稅收風險在于日常經(jīng)營中稅務(wù)活動和相關(guān)政策存在著差異，并且該活動不符合規(guī)定，以致而喪失經(jīng)濟利益的不確定性。

2高新技術(shù)企業(yè)存在的稅務(wù)風險

2.1企業(yè)缺乏稅務(wù)人才儲備

現(xiàn)存的大部分高新技術(shù)企業(yè)的有關(guān)稅務(wù)的工作主要交由財務(wù)管理，企業(yè)很少有成立稅務(wù)部，同時企業(yè)也不具備專業(yè)性強的主要從事稅務(wù)工作的員工。也有一部分的高新技術(shù)企業(yè)雖然設(shè)置了財稅部門，但是缺少對于從事稅務(wù)工作的專職人員，有關(guān)稅務(wù)方面的工作主要是財務(wù)部的資金財稅員工進行管理。稅務(wù)部有關(guān)稅務(wù)的工作僅為計算和繳納企業(yè)稅金、填寫納稅申報表，還有和稅務(wù)機關(guān)進行咨詢與交流等，工作只是為稅務(wù)基礎(chǔ)業(yè)務(wù)。以全面管理控制角度來看企業(yè)，員工不能夠準確了解有關(guān)稅務(wù)的法律法規(guī)，也無法及時更新相關(guān)的稅務(wù)知識，導(dǎo)致企業(yè)對稅務(wù)案件的處理方面不夠?qū)I(yè)，這致使了風險點的出現(xiàn)，使得企業(yè)在面臨稅務(wù)風險時無法有效規(guī)避，也不可能以最大限度地減少稅收風險產(chǎn)生的損失。

2.2企業(yè)風險控制意識較弱

對于高科技公司來說，大多數(shù)內(nèi)部管理者都有較強的避險意識。但是，從組織機構(gòu)的成立和風險的識別和計算可以看到，在經(jīng)營管理的過程中，存在著過度規(guī)劃造成的稅務(wù)風險，企業(yè)仍然把利益放在首位，仍然是基于實現(xiàn)戰(zhàn)略的利益目標。企業(yè)的稅務(wù)風險依然只存在于表面，從而對潛在的稅務(wù)風險的管理和控制有所疏忽，由此看出，企業(yè)仍對有稅收風險防控和管理存在局部性，不夠全面，對于其可能會造成的危害缺乏深入的了解。根據(jù)調(diào)查了解到大部分企業(yè)很久沒有對員工進行專業(yè)的稅務(wù)培訓(xùn)，負責稅務(wù)工作的員工的稅務(wù)風險意識較差。有所涉及的其他部門一些員工也不具備專業(yè)的稅務(wù)知識，他們的風險防控意識非常薄弱。高技術(shù)企業(yè)對稅收風險控制普遍存在認知比較薄弱的問題，企業(yè)需要強化對稅務(wù)知識的培訓(xùn)，讓員工能夠意識到稅務(wù)風險的重要性。

2.3企業(yè)缺乏對研發(fā)要素的涉稅管理

高新技術(shù)企業(yè)必不可少的是研發(fā)要素，同時作為規(guī)避稅務(wù)風險工作的重中之重。然而，財務(wù)風險規(guī)避不能夠點明關(guān)鍵以及不夠?qū)I(yè)化的稅務(wù)風險規(guī)避工作，這會導(dǎo)致企業(yè)在業(yè)務(wù)處理工作中造成一系列不利的影響。企業(yè)還未建立一套從研發(fā)項目的管制到其產(chǎn)生的費用的核算與整理的全面、合理的計劃，導(dǎo)致企業(yè)缺少對研發(fā)項目管制足夠的稅收防控，不能夠精準地核算和整理研發(fā)的有關(guān)費用，研發(fā)費用受到其核算流程復(fù)雜、審批時限過長等限制，可能會對企業(yè)造成更大的稅務(wù)風險。

2.4企業(yè)未創(chuàng)建風險評估體系

根據(jù)研究分析得出，高新技術(shù)企業(yè)雖然對其稅務(wù)工作擬定了相關(guān)計劃，可是企業(yè)依然存在著較嚴重的稅務(wù)風險。企業(yè)產(chǎn)生風險是因為自身并沒有創(chuàng)建有效的風險評估系統(tǒng)，可能會導(dǎo)致自身的稅務(wù)工作存在于風險的旋渦里。大部分的高新技術(shù)企業(yè)，既沒有設(shè)立專門的風險評估體系，也沒有專業(yè)性強的員工所組成的風險評估小組，致使企業(yè)無法對自身與稅務(wù)有關(guān)的數(shù)據(jù)實行專業(yè)性量化的工作，企業(yè)也不能及時地規(guī)避相關(guān)風險。

2.5企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管力度不強

稅務(wù)風險的內(nèi)控體系受到外部條件影響的可能性較大，所以企業(yè)應(yīng)該設(shè)立全面、有效的監(jiān)控體系。大多數(shù)企業(yè)創(chuàng)建了審計部，可是由于該部門員工的職責不明確，還未具有專業(yè)的稅務(wù)水平，企業(yè)也沒有一套完善的風險預(yù)警體系，導(dǎo)致企業(yè)無法及時、有效地規(guī)避稅務(wù)行為帶來的風險。部分企業(yè)的內(nèi)部審計部門形同虛設(shè)，并未起到其在稅務(wù)工作中的重要作用，導(dǎo)致企業(yè)未能有效評估其將會面臨的稅務(wù)風險，不能監(jiān)控稅務(wù)風險管控的關(guān)鍵點，這可能會影響企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管力度，導(dǎo)致企業(yè)未能在合理范圍內(nèi)有效的控制其風險。審計部門在工作時常常會大意、敷衍工作上，使得企業(yè)的內(nèi)部審計在發(fā)生重大稅務(wù)問題時方才生效。

3高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)風險防控措施

3.1加強對企業(yè)稅務(wù)人員的培訓(xùn)

對高新技術(shù)企業(yè)來講專業(yè)的稅務(wù)人才是必不可少的。人才儲備的重點取決于涉稅員工的專業(yè)能力的高低，需要持續(xù)對涉稅員工進行培訓(xùn)，提高其專業(yè)水平。給企業(yè)帶來稅務(wù)風險不僅是企業(yè)的違規(guī)，還有辦稅員工無法完全明白稅務(wù)方面的相關(guān)政策，從而造成企業(yè)出現(xiàn)不必要的損失。企業(yè)從事稅務(wù)工作的員工需要緊跟國家有關(guān)稅務(wù)方面的政策更新，積極參與企業(yè)組織的稅務(wù)培訓(xùn)，使得稅務(wù)工作更合規(guī)和準確。以達到不會因自身的業(yè)務(wù)能力不足而造成企業(yè)有所損失，同時及時規(guī)避稅務(wù)風險。企業(yè)也可通過在進行稅務(wù)培訓(xùn)的過程中擬定激勵制度，以調(diào)動員工學習的積極性。

3.2提高全體職員稅務(wù)風險意識

對企業(yè)稅務(wù)風險意識的提高是在對完善內(nèi)部控制環(huán)境的過程中最為關(guān)鍵的一步，這不但需要強化企業(yè)管理層的風險內(nèi)控意識，也要使企業(yè)各部門工作人員的稅務(wù)風險意識有所提升。企業(yè)文化對于一個企業(yè)來說是十分重要的，管理層的風險意識決定了這個企業(yè)的意識氛圍。企業(yè)風險意識的淡薄會導(dǎo)致經(jīng)常出現(xiàn)不確定因素，提高管理層與所有員工的稅務(wù)風險內(nèi)部控制意識迫在眉睫。設(shè)立問責制是企業(yè)內(nèi)部所需要的，問責制所涉及的是企業(yè)的全部員工，當然也包括企業(yè)的管理層。企業(yè)也應(yīng)該具備科學、有效的內(nèi)部激勵制度與績效考核，企業(yè)實施獎懲制度需要依照考評結(jié)果。根據(jù)制定的獎罰制度用來調(diào)動企業(yè)全體工作人員對于稅務(wù)風險的主動性，以達到強化企業(yè)全體員工增強風險意識的目的。

3.3強化管理企業(yè)的研發(fā)要素

高新技術(shù)企業(yè)的基礎(chǔ)是其開展研發(fā)活動，包含高新技術(shù)企業(yè)是否有被認定的資格與其是否可以享受到優(yōu)惠的稅務(wù)政策，這兩點使得高新技術(shù)企業(yè)會對其自身的經(jīng)營狀況受到影響。所以，要想對內(nèi)部控制稅務(wù)風險進行及時規(guī)避工作，就要強化管理企業(yè)的研發(fā)要素。企業(yè)需要通過對前期工作采取合理的措施、健全項目后期的監(jiān)管工作來達到優(yōu)化研發(fā)項目管理的目的，以此來管理研發(fā)項目。企業(yè)不僅需要通過加強研發(fā)前期預(yù)算的工作，還要合理完善研發(fā)費用核算的體系，以實現(xiàn)研發(fā)費用科學核算和歸集工作的準確性。

3.4建設(shè)稅務(wù)風險評估數(shù)字化

依據(jù)高新技術(shù)企業(yè)對數(shù)字化轉(zhuǎn)型的不同應(yīng)用程度，使用的數(shù)字化推進方式可采用“探索式”“協(xié)調(diào)式”“集中式”“嵌入式”這四種。其關(guān)鍵點在于企業(yè)是否需要一個中心化的數(shù)字化的管控組織。在數(shù)字化的轉(zhuǎn)型初期，高新技術(shù)企業(yè)尚未確立好整體的相關(guān)推進方案，但是局部試點的條件還是具備的，這時需要采取探索式的推進;之后，隨著企業(yè)對數(shù)字化的應(yīng)用拓寬和加深，跨部門的協(xié)調(diào)需求在加劇，向著協(xié)調(diào)式、集中管理式進行過渡。最終實現(xiàn)的是嵌入式管理模式，整個企業(yè)需要在頂層規(guī)劃下的數(shù)字化進行轉(zhuǎn)型。資源層面則是通過內(nèi)外的IT力量的整合運作方式上，從項目制模式向產(chǎn)品制模式轉(zhuǎn)移;從人員上，初期重點旨在強化IT團隊中的產(chǎn)品經(jīng)理、數(shù)據(jù)分析、業(yè)務(wù)架構(gòu)類等的隊伍建設(shè)。不同類型的高新技術(shù)企業(yè)在轉(zhuǎn)型過程中所面臨的難點也是不一樣的。對于規(guī)模較大，業(yè)務(wù)較復(fù)雜的企業(yè)，在其轉(zhuǎn)型的初期，需要建立適合的轉(zhuǎn)型推進機制，這將是比解決自身技術(shù)上的難點更重要的事情。高新技術(shù)企業(yè)在進行風險評估前，首先，制定合理的風險評估制度;其次，根據(jù)自身定位和發(fā)展的特點，選擇對企業(yè)評估方法最適合的方案;最后，總結(jié)其對企業(yè)的影響程度與風險出現(xiàn)的概率，可用S、A、B、C、D等級對應(yīng)從高到低的順序分類評級自身稅務(wù)風險，對于企業(yè)準確地把控眾多稅務(wù)風險中的嚴重風險，企業(yè)還可以有效地降低稅務(wù)風險產(chǎn)生的成本，這都是有利的。

3.5企業(yè)內(nèi)部嚴格監(jiān)督稅務(wù)風險

企業(yè)的管理層應(yīng)該主動配合審計部門工作，企業(yè)需要做到嚴格監(jiān)督其內(nèi)部產(chǎn)生的稅務(wù)風險，審計部針對企業(yè)的財務(wù)工作與經(jīng)營管理進行實時的檢查和監(jiān)督。在自我監(jiān)督中扮演重要角色的是審計部門，審計部必須定期評估和審核內(nèi)部的稅務(wù)風險并進行有效的控制。審計部在提出有關(guān)建議后，企業(yè)應(yīng)確定好內(nèi)部監(jiān)管的稅務(wù)風險的重點，著重于管理對企業(yè)影響大和發(fā)生概率高的風險點，責令有關(guān)部門整改。整改后，審計部門需要對修改后的內(nèi)部控制進行檢查與測試。

4結(jié)論

國家制定的稅收優(yōu)惠，幫助和鼓勵高新技術(shù)企業(yè)進行科學調(diào)研和創(chuàng)新工作。企業(yè)需要全面學習并充分利用稅收政策帶來的優(yōu)惠，落實國家政策指導(dǎo)，提前做好稅收籌劃，使企業(yè)盈利能力有所提高，規(guī)避風險，實現(xiàn)科研活動的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻:

［1］謝秀玲．高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃策略研究［J］．納稅，2019，13(23):42．

篇（9）

在國際會計制度不斷改革的進程中，國內(nèi)企業(yè)的會計體系也呈現(xiàn)出一體化的發(fā)展趨勢，即財務(wù)會計、稅務(wù)會計、管理會計之間在不斷地交融。稅務(wù)管理具體是指應(yīng)用與會計學相關(guān)的知識理論與方式，對企業(yè)運轉(zhuǎn)過程中與稅務(wù)相關(guān)的各項事件進行有效的管理，從而為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展目標的實現(xiàn)提供保障[1]。在經(jīng)濟全球化的時代中，對企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制這一專題進行深入的探討就顯得尤為重要，其也是完善相關(guān)對策實施以及發(fā)揮實效性的依托。

一、企業(yè)稅負管理內(nèi)部控制的重難點解析

（一）稅務(wù)部門征管要求提高導(dǎo)致企業(yè)增加日常稅收管理難度

在企業(yè)管理體制與國家稅收政策日益健全的局勢中，國內(nèi)稅務(wù)征收管理工作專業(yè)性、團結(jié)性、規(guī)整性特點逐漸明顯，同時企業(yè)稅務(wù)登記、發(fā)票保管、納稅申報等與稅收管理相關(guān)的常規(guī)業(yè)務(wù)也朝著精細化的方向發(fā)展。這對企業(yè)稅務(wù)管理者業(yè)務(wù)技能水平與職業(yè)素質(zhì)提出了更高的標準。

（二）稅務(wù)部門稽查力度加強增加企業(yè)涉稅風險

在國民經(jīng)濟不斷發(fā)展，個別地方要求財政收入不斷提高，稅務(wù)管理部門稅收管理水平不斷加強的形勢影響下，各級稅收部門稅務(wù)征收的稽查力度不斷加強，特別是對于與國家經(jīng)濟發(fā)展直接掛鉤的企業(yè)，如電力、金融、公路等行業(yè)更是大多作為重點稅源企業(yè)重點加強稽查檢查力度。在這樣的形勢下，企業(yè)在重視稅務(wù)稽查工作的同時，更應(yīng)該提前做好稅收籌劃，對稅務(wù)風險進行事前評估。

（三）企業(yè)經(jīng)營的外界環(huán)境劣勢增加企業(yè)稅收管理的阻力

主要體現(xiàn)在某些地區(qū)為了推動當?shù)仄髽I(yè)經(jīng)濟效益增長的進程，對后期建設(shè)的外來型企業(yè)在稅務(wù)管理環(huán)節(jié)設(shè)置了層層屏障，例如規(guī)定它們在某一期限內(nèi)上交完整版的與稅務(wù)相關(guān)的材料與證明，這在很大程度上給這種類型企業(yè)稅務(wù)管理工作的深度發(fā)展制造了阻力。

二、探究完善企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制的對策

（一）明確內(nèi)部崗位分工與職責

企業(yè)在對內(nèi)部環(huán)境實施內(nèi)部控制措施時，應(yīng)該結(jié)合業(yè)務(wù)性質(zhì)與內(nèi)部控制標準建立內(nèi)部機構(gòu)，使職責權(quán)利界限清晰化，此時職責與權(quán)利充分在每個責任單位上體現(xiàn)出來。為了落實上述管理目標，企業(yè)在稅務(wù)管理內(nèi)部控制體系建設(shè)之時，應(yīng)該設(shè)立稅務(wù)管理專門崗位，從而切實發(fā)揮專業(yè)稅務(wù)管理人員實效性[2]。與此同時，建立健全責任體制，使各個崗位的工作人員能各司其職、各盡其責。專業(yè)稅務(wù)管理人員必須積極有效的做好國家最新稅收政策的采集與分析工作，合理的推測其運行的趨勢；同時采取合法的措施強化企業(yè)與各級稅務(wù)部門業(yè)務(wù)之間的緊湊性，從而獲得稅務(wù)部門在稅務(wù)政策上的相關(guān)指導(dǎo)，以及在納稅服務(wù)方面的相關(guān)幫扶，落實更深層次優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部環(huán)境的目標。

（二）落實企業(yè)稅務(wù)籌劃工作

鑒于不同企業(yè)經(jīng)營項目多樣化的實際情況，企業(yè)之間在納稅行為上也存在著明顯的差異，從而導(dǎo)致不同類型的企業(yè)繳納的稅種也不盡相同。自上個世紀90年代分稅體制推行以來，國內(nèi)稅務(wù)方面的政策日新月異，這就要求企業(yè)稅務(wù)管理人員樹立不斷學習的意識，借助強化稅務(wù)籌劃能力的方式為企業(yè)贏取最大的稅務(wù)利益。例如對稅務(wù)政策法規(guī)的學習、借助參加與稅務(wù)相關(guān)的講座、培訓(xùn)或者是實時跟蹤新聞信息等途徑，了解稅務(wù)政策法規(guī)制定的前提條件、目標以及預(yù)期要取得的成效。企業(yè)也可以邀請行業(yè)專家或借助社會中介機構(gòu)的力量，使其走進企業(yè)內(nèi)部，與稅務(wù)管理人員攜手做好稅收籌劃，將企業(yè)從稅務(wù)困局中解救出來。

現(xiàn)階段，國家制定了一系列稅收優(yōu)惠政策，適用于電力建設(shè)和生產(chǎn)企業(yè)的也有很多，如研究開發(fā)經(jīng)費所得稅前加計扣除優(yōu)惠政策；高端技術(shù)企業(yè)所得稅率優(yōu)惠政策；小微企業(yè)減免稅政策；資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅即征即退政策；公共基礎(chǔ)設(shè)施三免三減半政策；環(huán)保專用設(shè)備抵稅政策；安置殘疾人員及其他人員所得稅優(yōu)惠政策；增值稅先征后退政策等。在企業(yè)稅收管理中，有效掌握國家稅收優(yōu)惠政策，提前做好稅收籌劃，有利于企業(yè)節(jié)約資金，降低成本，為經(jīng)營發(fā)展帶來活動。另外，一些企業(yè)所在地方稅務(wù)機關(guān)推行代征代扣手續(xù)費、財政返還與政府獎勵等激勵政策，也是企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制順利開展與有效運轉(zhuǎn)的保障。

（三）做好內(nèi)外信息與溝通工作

企業(yè)如果能夠建立健全信息和溝通體制，與企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制有關(guān)的工作環(huán)節(jié)就能夠彰顯出透明化的特征，這些工作環(huán)節(jié)通常包括稅務(wù)信息的收集、處理以及傳輸。如果稅務(wù)信息在溝通方面如果能夠體現(xiàn)出時效性的特點，就會大幅度強化企業(yè)內(nèi)部控制的效率。企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制作為內(nèi)部控制體系的關(guān)鍵性組成部分，與企業(yè)任何經(jīng)濟活動如影隨形，在很多層面上均有所體現(xiàn)。那么可以推測的是企業(yè)稅務(wù)部分匯總的信息量是龐大的、種類也是繁雜化的，這間接的反映出信息快捷溝通的重要性，否則一旦有稅務(wù)信息丟失問題的出現(xiàn)，就會使稅務(wù)內(nèi)部控制蒙受一定的經(jīng)濟損失，此時企業(yè)內(nèi)部控制實施的進程也受到一定的阻礙。

為了強化企業(yè)內(nèi)外信息溝通的效果，實現(xiàn)有效規(guī)避稅務(wù)風險的目標，企業(yè)建立并推行稅務(wù)信息與溝通體制是前提。對于那些借助財務(wù)資訊、辦公網(wǎng)絡(luò)途徑獲得的內(nèi)部控制信息資源的企業(yè)，應(yīng)該與那些在業(yè)務(wù)上有聯(lián)系的單位、中介機構(gòu)、各類媒體搜集到的外部信息進行對比，通過科學的挑選、審核、統(tǒng)合、交流與反饋環(huán)節(jié)，及時發(fā)現(xiàn)相關(guān)問題并上報至企業(yè)上級部門，與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)凝聚智慧共同解析風險的成因，并對其結(jié)果進行科學的評價與估測，最終編制出行之有效的稅務(wù)風險防控對策，以使企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制工作良性運行，為企業(yè)各項經(jīng)濟活動順利、高效運行奠定基礎(chǔ)。

三、概述企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制的意義

（一）對稅收風險起到了防范作用

通常來講，企業(yè)稅務(wù)風險都是由于各個部門信息溝通不暢而衍生出來的，這種風險難以遏制。但是在企業(yè)稅務(wù)的內(nèi)部控制體制完善的情況下，稅務(wù)風險的成因與類型便會明確化，例如核算風險、交易風險與稅收籌劃風險等，在此基礎(chǔ)上，編制可行性企業(yè)內(nèi)部控制的方案就不再是難題。

（二）提高企業(yè)運營的安全系數(shù)

企業(yè)稅收內(nèi)部控制在落實稅務(wù)風險防范方面上發(fā)揮了巨大的輔作用，也是企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控體制得以完善的依托。之所以認為其發(fā)揮了提高企業(yè)運營安全性的作用，主要是因為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者、財務(wù)人員對稅收法規(guī)政策有一個整體性的了解，大大壓縮了企業(yè)經(jīng)營管理的隨意性，自覺的處理稅收風險，為其可持續(xù)發(fā)展注入動能。

（三）增強企業(yè)運營的價值

鑒于企業(yè)稅務(wù)風險有效防控的實際情況，企業(yè)稅務(wù)管理部門可以采取合法的手段進行避稅，從而降低企業(yè)稅務(wù)壓力，從而達到創(chuàng)造價值的目標。當然，有效性稅收管理在企業(yè)各項經(jīng)濟活動中的落實，可以協(xié)助企業(yè)塑造良好的社會形象，使經(jīng)濟效益與社會效益雙豐收。

四、結(jié)束語

綜合全文論述的內(nèi)容，稅務(wù)管理內(nèi)部控制在企業(yè)發(fā)展進程中可以有效規(guī)避稅收風險、提高運營的穩(wěn)定性、促進企業(yè)經(jīng)營價值的提升。企業(yè)稅務(wù)管理部門應(yīng)該提高對內(nèi)部控制重難點工作的重視程度，做好收籌劃工作，建立健全稅務(wù)信息采集、處理與傳輸體制，力爭做到防患于未然，使稅務(wù)管理工作為企業(yè)創(chuàng)造更大的效益。

參考文獻：

篇（10）

中圖分類號：D9文獻標識碼：A 文章編號：1672-3198（2012）03-0230-01

納稅是企業(yè)一項重要的經(jīng)濟活動。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，與職能部門打交道最為密切的是稅務(wù)機關(guān)。隨著國家稅法體制的不斷完善，稅務(wù)人員專業(yè)能力的不斷提高，企業(yè)應(yīng)該主動加強與稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)系，作為成品油銷售企業(yè)，也應(yīng)根據(jù)所屬地實際情況，推進稅企建設(shè)，促進國家稅收法制化進程，構(gòu)建和諧稅企關(guān)系，確保企業(yè)的良好運轉(zhuǎn)。

1 加強稅企建設(shè)的意義

1.1 有助于規(guī)避稅務(wù)風險

隨著市場經(jīng)濟的不斷規(guī)范，稅法體制的不斷健全，稅收法規(guī)不斷推陳出新。建立良好稅企關(guān)系，有助于企業(yè)及時了解最新的法規(guī)政策，一方面可以及時執(zhí)行稅收制度，規(guī)避稅務(wù)風險，另一方面可以最快獲得相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)經(jīng)營成本。

1.2 有助于實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標

企業(yè)經(jīng)營目標的順利實現(xiàn)，優(yōu)良的運轉(zhuǎn)環(huán)境是外部保障，不能存在被稽查通報、罰款整改等影響企業(yè)正常經(jīng)營的事項。建立良好稅企關(guān)系，通過稅務(wù)機關(guān)的檢查指導(dǎo)、政策講解，有助于企業(yè)不斷規(guī)范經(jīng)營行為，做遵章守法、信譽優(yōu)良的納稅企業(yè)，樹立良好外部形象。

1.3 有助于提高財務(wù)管理水平

建立良好稅企關(guān)系，有助于企業(yè)財務(wù)人員了解熟識相關(guān)會計法規(guī)、稅法規(guī)定，有助于掌握相關(guān)的業(yè)務(wù)流程和財務(wù)政策，從而不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，進而提高企業(yè)財務(wù)管理水平。

2 稅企關(guān)系容易產(chǎn)生矛盾的原因

宏觀來看，國家稅收立法進程、稅收管理體制、國民納稅意識等因素決定稅企關(guān)系容易產(chǎn)生矛盾。具體到中國石油成品油銷售企業(yè)，以河南省來看，增值稅執(zhí)行的是豫國稅函［2004］449號文“由河南分公司統(tǒng)一計算、各分支機構(gòu)分別就地繳納”的政策，所得稅執(zhí)行的是豫國稅函［2005］562號文“省公司集中向當?shù)囟悇?wù)機關(guān)統(tǒng)一匯總繳納”的政策，特殊的稅收政策容易引起地方稅務(wù)機關(guān)的重視與關(guān)注。

2.1 稅收立法滯后，稅收管理體制不完善

目前我國稅收立法相對于西方國家依然滯后，稅收法規(guī)相對不完善，稅收支持制度相對欠缺。稅法建設(shè)仍處在國際趨同、不斷完善的進程中，往往多變而不穩(wěn)定，部分稅法對收納雙方都未進行深入的培訓(xùn)，也未對納稅人進行足夠的宣傳與教育，甚至改革中必備的設(shè)備硬件未在稅法實施時配置到位，從而導(dǎo)致征納雙方在執(zhí)行上有時出現(xiàn)偏差，稅企間容易出現(xiàn)矛盾。

2.2 征稅人員素質(zhì)及其依法行政意識有待提高

作為稅務(wù)管理活動的重要主體，征稅人員素質(zhì)對稅務(wù)管理質(zhì)量具有十分重要的影響，但一方面由于稅務(wù)部門人員進出機制的不規(guī)范，人才引進機制的不完善導(dǎo)致征稅人員素質(zhì)不容樂觀；另一方面受法治化程度較低的影響，稅務(wù)征收機關(guān)行政手段征稅現(xiàn)象明顯，稅收任務(wù)完成率在納稅人看來成為稅收的直接目的。2009年相當企業(yè)經(jīng)濟形勢下滑，但仍“被納稅”直接導(dǎo)致稅企間較大矛盾。

2.3 納稅人素質(zhì)及其納稅意識較差

稅制的實施與稅務(wù)管理的進行都需要納稅人的密切配合與切實奉行。但目前我國納稅人的納稅意識亟待提高。其基本表現(xiàn)為：許多規(guī)模較小的工商業(yè)者，從事生產(chǎn)經(jīng)營，但不進行稅務(wù)登記、不進行納稅申報，拒絕納稅檢查，會計核算不健全，沒有憑證、賬簿、報表等基礎(chǔ)資料，納稅存在討價還價的現(xiàn)象，大大增強了稅務(wù)管理的執(zhí)行成本，容易造成稅收征管中矛盾地增加。

2.4 特殊稅收制度造成征收過程中的矛盾

成品油銷售企業(yè)，特別是做為中國石油下屬版塊的銷售企業(yè)，經(jīng)營管理實行“資源統(tǒng)一配送，價格統(tǒng)一制定，財務(wù)統(tǒng)一核算，外觀統(tǒng)一包裝，服務(wù)統(tǒng)一規(guī)范，對外統(tǒng)一宣傳”的管理模式，管理方式影響納稅方式，中石油河南分公司增值稅統(tǒng)一執(zhí)行豫國稅函［2004］449號文件。文件規(guī)定河南分公司按照各分支機構(gòu)銷售比例計算當期實際應(yīng)繳增值稅，并制作《稅款分稅表》經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后下發(fā)各分支機構(gòu)納稅，各分支機構(gòu)《增值稅納稅申報表》進項稅額按銷項稅額減去應(yīng)納稅額倒算得到。由于進項稅額統(tǒng)一在河南分公司核算，在實際納稅過程中很容易引起稅務(wù)機關(guān)的質(zhì)疑，認為對企業(yè)的稅額無法直觀管理，特別在未進行過這樣統(tǒng)一納稅管理的地方稅務(wù)機關(guān)，往往需要一個較長的解釋過程。

3 加強稅企建設(shè)措施

3.1 清醒認識目前稅務(wù)體制改革形勢

（1）稅收征管法制化。

稅收征管的法制化程度不斷提升，稅法及其法規(guī)對稅收征管中征納雙方的權(quán)利和義務(wù)都有了具體明確的規(guī)定（含以案例法的形式），真正做到了有法可依。征稅方（稅務(wù)機關(guān)）、納稅人和中介機構(gòu)法律地位平等，其應(yīng)享有的權(quán)利和應(yīng)盡的義務(wù)明確，法制意識不斷提高。

（2）管理方式現(xiàn)代化。

目前稅款征收信息化程度不斷提高，征管網(wǎng)絡(luò)開始貫穿于從納稅申報到稅款征收、稅源監(jiān)控、稅收違法處罰等稅收征管的全過程，大量先進科技手段普遍應(yīng)用，大大提高了稅收征管的效率和質(zhì)量，增強了稅務(wù)部門對稅源的監(jiān)控能力，而且信息自動化技術(shù)的運用，方便納稅人的同時讓征稅過程更加透明化。

（3）稅務(wù)稽查剛性化。信息化技術(shù)手段的普遍應(yīng)用和納稅人自行申報納稅，使稅務(wù)機關(guān)征收的精力大大減輕，稅務(wù)稽查上的關(guān)注逐漸加強，專業(yè)化的稽查日趨規(guī)范化、日常

化。稅收法制化的快速進程、人員管理機制的不斷完善也使稅務(wù)稽查人員能力提高，業(yè)務(wù)更加專業(yè)化，稅務(wù)稽查后的處理、司法程序也更加規(guī)范化，稅務(wù)稽查逐漸成為稅務(wù)管理的一項剛性手段。

3.2 加強自身能力建設(shè)，強化納稅意識

中國石油下屬的成品油銷售企業(yè)，承擔著“經(jīng)濟、社會、政治”三大責任，有著央企應(yīng)該有的覺悟，對會計核算有著極高的要求，對會計人員也有嚴格的要求，既要求有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，也要有較強的政策觀念和職業(yè)道德水平，工作中要嚴守職業(yè)道德，依法核算，確保會計信息的真實、有效。這樣才能保證得到稅務(wù)機關(guān)的認可，雙方工作才能建立在相互理解的基礎(chǔ)上。

信息系統(tǒng)的快速推進更加提高了企業(yè)管理的規(guī)范性及核算的質(zhì)量。近幾年來，成品油銷售企業(yè)的系統(tǒng)建設(shè)突飛猛進，ERP系統(tǒng)的實施，四大系統(tǒng)的集成，使企業(yè)的銷售、資金完全反映在信息系統(tǒng)中，數(shù)據(jù)一目了然，大大增加了稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)的認同感，有效促進了稅企的溝通交流。

3.3 辨證理解稅負概念，軟化主要矛盾

從近幾年的實際工作來看，成品油銷售企業(yè)與主管稅務(wù)機關(guān)之間主要爭議點集中在對稅負的理解上，稅務(wù)機關(guān)常常認為成品油銷售企業(yè)稅負相對于本地區(qū)平均稅負、相對于其他行業(yè)稅負偏低，從而加大對成品油銷售企業(yè)的稽查力度。

稅負，只是稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)實施納稅評估的一項主要指標，是對企業(yè)納稅監(jiān)管的一種手段，而不是企業(yè)納稅必須達到的一個標準。企業(yè)的稅負隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化會發(fā)生相應(yīng)變化，不同行業(yè)的企業(yè)稅負有較大的差異，并不是企業(yè)稅負低或下降就存在偷稅漏稅行為。成品油銷售企業(yè)首先要明確自己所處集團產(chǎn)業(yè)鏈的位置，對自己行業(yè)特征、企業(yè)價值形成做到心中有數(shù)，做為我們分析稅負時的基礎(chǔ)定位；其次對自己管理模式、納稅方式、銷售策略等做到心中有數(shù)，例如統(tǒng)一銷售價格的影響，匯總納稅的影響，以便稅負波動時便于分析原因；再次養(yǎng)成主動分析、主動自查的習慣，稅負有較大波動時對原因一清二楚，主動做好與稅務(wù)機關(guān)的溝通工作，爭取理解。

3.4 發(fā)揮大企業(yè)集團的優(yōu)勢

作為中國石油下屬的成品油銷售企業(yè)，品牌形象、經(jīng)營管理上有著無可比擬的優(yōu)勢，企業(yè)必須利用好這一無形資產(chǎn)，對各地市普遍的涉稅問題集中以省級公司與省稅局進行溝通協(xié)調(diào)，在國家稅收法規(guī)下，形成統(tǒng)一的法規(guī)條例，解決各地市稅企間的爭議。

企業(yè)應(yīng)加強與各地方稅局大企業(yè)管理科的聯(lián)系，形成定期工作匯報溝通機制，以大企業(yè)管理科為橋梁，做好與各稅務(wù)職能部門的溝通工作。

總之，構(gòu)建和諧稅企關(guān)系是創(chuàng)建和諧中國社會的一部分，是中國稅收法制化建設(shè)的體現(xiàn)，做為眾多中國企業(yè)的一分子，成品油銷售企業(yè)也將為中國稅收法制化添上自己濃重一筆。

參考文獻

［1］理查?M?伯德.稅收發(fā)展與經(jīng)濟發(fā)展［M］.北京：中國財政經(jīng)濟出版社，1995.