序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇大企業(yè)稅務(wù)管理范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

根據(jù)國家稅務(wù)總局大企業(yè)有關(guān)負(fù)責(zé)人對(duì)2009年出臺(tái)的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》的解讀：企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩方面，一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)；另一方面是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒有充分利用有關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。與一般企業(yè)相比，大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常不僅來自于做假賬或者簡單的賬面差錯(cuò)，而更多地來源于相關(guān)治理層和管理層的納稅態(tài)度和觀念不夠正確，相關(guān)內(nèi)部控制的缺失或不夠健全，經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)營環(huán)境異常壓力等諸多方面。

二、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特征

大企業(yè)由于在經(jīng)營范圍、業(yè)務(wù)規(guī)模以及經(jīng)營理念等方面與中小企業(yè)存在顯著差異，其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與中小企業(yè)有著根本性的區(qū)別。大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)呈現(xiàn)以下特征：

1.業(yè)務(wù)復(fù)雜，稅務(wù)管理難度大。大企業(yè)通常具有經(jīng)營范圍廣、生產(chǎn)經(jīng)營復(fù)雜、組織結(jié)構(gòu)龐大、跨地域和跨國經(jīng)營等特點(diǎn)，適用稅種多，涉稅問題廣，稅務(wù)管理難度大。很多對(duì)于中小企業(yè)而言根本涉及不到的業(yè)務(wù)，對(duì)于大企業(yè)而言卻經(jīng)常發(fā)生，這些業(yè)務(wù)通常存在著不同的稅務(wù)處理方式，不同的處理方式甚至?xí)掷m(xù)影響企業(yè)后期經(jīng)營期內(nèi)的稅收負(fù)擔(dān)，加大了企業(yè)的稅務(wù)管理難度。

2.稅收違法成本大。大企業(yè)由于經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)總量大，某一涉稅事項(xiàng)通常成為整個(gè)大企業(yè)上下的共性問題，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為違反稅法，所涉及的補(bǔ)繳稅款、罰款、滯納金都是巨大的。更為重要的是，稅務(wù)上的違法將給企業(yè)帶來較大的聲譽(yù)損失，甚至可能使企業(yè)陷入危機(jī)，嚴(yán)重影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

3.稅收監(jiān)管力度強(qiáng)。大企業(yè)是國家主要的稅收來源，無疑也是稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的重點(diǎn)。近年來，國家加大了對(duì)大企業(yè)的檢查力度，國家稅務(wù)總局每年都會(huì)選擇幾家大型企業(yè)實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。在當(dāng)前日趨嚴(yán)厲的稅收監(jiān)管環(huán)境下，大企業(yè)稅務(wù)違規(guī)很少有逃避檢查處罰的機(jī)會(huì)。

三、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題原因分析

1.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理重視程度不夠。一直以來，大企業(yè)管理層更為重視企業(yè)的生產(chǎn)、銷售、研發(fā)等環(huán)節(jié)，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視程度不夠，沒有把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策的全過程。由于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，重視程度不夠，在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)控體系當(dāng)中，較少考慮稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素，很少建立系統(tǒng)的稅務(wù)管控制度，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)薄弱。

2.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理簡單、滯后。目前仍有較多大企業(yè)并未專門建立起稅務(wù)管理部門，即使有大企業(yè)設(shè)立了稅務(wù)管理部門或崗位，更多的也是執(zhí)行日常納稅申報(bào)、維持與稅務(wù)部門的關(guān)系等職能，忽視了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，稅務(wù)管理的模式簡單。稅務(wù)管理不參與企業(yè)的重大經(jīng)營決策，不跟蹤和監(jiān)控相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)管理環(huán)節(jié)滯后，屬于被動(dòng)管理，缺乏系統(tǒng)化防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制。

3.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理專業(yè)人才儲(chǔ)備不足。大企業(yè)由于涉稅問題的復(fù)雜性和多樣性，對(duì)稅務(wù)管理人員提出的較高的要求。很多大企業(yè)稅務(wù)管理部門人員偏少，甚至有的企業(yè)由財(cái)務(wù)人員兼職稅務(wù)崗位。稅務(wù)管理人員素質(zhì)不高，自主處理復(fù)雜稅務(wù)問題的能力較弱。稅務(wù)管理人員由于對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)業(yè)較少，對(duì)稅法及稅收政策的了解不夠全面、準(zhǔn)確，不能充分研究與企業(yè)相關(guān)的稅收政策信息，從而無法充分利用相關(guān)稅收政策。

四、加強(qiáng)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的建議

1.樹立正確的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。大企業(yè)管理層應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越來越成為影響企業(yè)核心競爭力的重要因素。管理層應(yīng)給予稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作一定的重視，在做出重大經(jīng)營決策時(shí)，要充分考慮稅務(wù)影響因素。同時(shí)，管理層應(yīng)在整個(gè)企業(yè)內(nèi)部積極傳達(dá)、貫徹稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，使各個(gè)部門能夠積極配合財(cái)務(wù)部門的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理納入到企業(yè)日常經(jīng)營管理常態(tài)性工作中去。

2.建立、完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)控體系。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制是企業(yè)內(nèi)控制度的重要組成部分，是防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。大企業(yè)要根據(jù)實(shí)際情況組建稅務(wù)管理部門，特別是對(duì)于行業(yè)跨度大和涉稅業(yè)務(wù)復(fù)雜的大企業(yè)，應(yīng)當(dāng)設(shè)立相對(duì)獨(dú)立的稅務(wù)管理部門，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理不相容崗位的相互分離、相互制約和相互監(jiān)督。大企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立一套完整、健全的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，在規(guī)范的環(huán)境下進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。稅務(wù)管理部門應(yīng)參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經(jīng)營決策的制定，科學(xué)、合理防范政策遵從風(fēng)險(xiǎn)、準(zhǔn)確核算風(fēng)險(xiǎn)、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)交易風(fēng)險(xiǎn)等。

篇（2）

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的納稅行為不符合稅法規(guī)定,造成企業(yè)應(yīng)納稅而未納稅或少納稅,從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑法處罰及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)今大企業(yè),特別是上市公司,把防范和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為稅收管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容,同時(shí),防范和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也是優(yōu)化大企業(yè)稅收服務(wù)的基本要求,為了引導(dǎo)大企業(yè)防范和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),實(shí)現(xiàn)涉稅業(yè)務(wù)零風(fēng)險(xiǎn),全面實(shí)施大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理顯得尤為重要,現(xiàn)就稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因及風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行探討。

一、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因分析

第一,政策執(zhí)行不到位。大企業(yè)財(cái)務(wù)人員注重對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)的學(xué)習(xí)、培訓(xùn),能夠?qū)Χ喾N經(jīng)營業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)上處理的得心應(yīng)手,但對(duì)稅收政策的理解難免不夠準(zhǔn)確、不夠深入,對(duì)稅收政策的了解不夠及時(shí),出現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準(zhǔn)確、該享受的稅收優(yōu)惠政策未享受的情況。大企業(yè)經(jīng)營形式多種多樣,有些行業(yè)過時(shí)的規(guī)定仍在運(yùn)行,加之稅收政策的復(fù)雜性,致使稅企雙方在稅收政策的認(rèn)識(shí)、把握和執(zhí)行上存在差異易造成企業(yè)對(duì)稅法有自己的看法,而稅務(wù)機(jī)關(guān)卻做出不同的解釋,由此產(chǎn)生納稅風(fēng)險(xiǎn)。

第二,內(nèi)部控制不力。大企業(yè)組織機(jī)構(gòu)龐大,財(cái)務(wù)核算方面一般比較及時(shí)、準(zhǔn)確、規(guī)范、納稅行為通常比較規(guī)范。但由于企業(yè)內(nèi)部管理觀念和方式的不同,部分企業(yè)的稅務(wù)管理相對(duì)比較薄弱,在實(shí)際操作中,納稅遵從常常有差異。

第三,溝通協(xié)調(diào)不夠。大企業(yè)負(fù)責(zé)人一般重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)和財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo),在分析財(cái)務(wù)管理中的涉稅內(nèi)容與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通有所欠缺,容易忽略一些具體的涉稅業(yè)務(wù),從而造成納稅風(fēng)險(xiǎn)。

二、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的具體內(nèi)容

第一,建立大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)。負(fù)責(zé)日常稅收征管及稅收輔導(dǎo)工作,辦理納稅申報(bào)、稅務(wù)復(fù)核、發(fā)票認(rèn)證,稅收宣傳,稅務(wù)審計(jì)評(píng)估,使企業(yè)通過內(nèi)控制度體系防范規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

第二,實(shí)施專業(yè)化分類管理。依據(jù)信息化管理手段,對(duì)不同行業(yè)、不同企業(yè)的橫向數(shù)據(jù)分析,對(duì)同企業(yè)不同時(shí)期的縱向數(shù)據(jù)分析,可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題,防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

第三,建立大企業(yè)稅收核算風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防機(jī)制。根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況、工藝流程、財(cái)務(wù)狀況,制定適合于本企業(yè)的各個(gè)稅種的管理和核算模式,對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)涉稅事項(xiàng)以稅收政策為依據(jù),予以標(biāo)準(zhǔn)化列示,成為辦理涉稅事項(xiàng)的操作指南。

篇（3）

根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查研究，我們認(rèn)識(shí)到當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重性，對(duì)此企業(yè)必須加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。盡管大企業(yè)也在不同程度的、以不同方式地落實(shí)“指引”，但從執(zhí)行稅收政策的實(shí)際情況看，由于大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理尚不成熟，企業(yè)管理人員對(duì)其重視程度不夠，導(dǎo)致管理工作的存在問題，大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)的緊迫性已經(jīng)凸顯，對(duì)此，國家稅務(wù)總局決定對(duì)中石油、建設(shè)銀行、農(nóng)業(yè)銀行、華能集團(tuán)、中國冶金科工集團(tuán)、華為、五礦集團(tuán)和三星中國投資有限公司等8戶企業(yè)集團(tuán)，由大企業(yè)稅收管理部門和稽查部門合作開展全流程稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作。

一、概述大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（一）大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基本概念

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指的是，企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)涉稅活動(dòng)具有一定的不確定性，同時(shí)稅務(wù)機(jī)構(gòu)以及企業(yè)單位對(duì)這一不確定的認(rèn)識(shí)和判斷。因?yàn)榇笃髽I(yè)自身的涉稅行為受到多方面的影響，比如自身行為不當(dāng)，稅務(wù)制度的改變等，導(dǎo)致相關(guān)部門無法及時(shí)、準(zhǔn)確的根據(jù)國家稅務(wù)制度要求最終自身財(cái)產(chǎn)遭受損失、企業(yè)名譽(yù)受損、受到相應(yīng)的法律制裁等的風(fēng)險(xiǎn)。大企業(yè)是我國稅收重要來源，在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮著重要作用。為了方便進(jìn)行稅務(wù)管理，我國稅務(wù)部門通過列名的方式對(duì)大企業(yè)進(jìn)行確定?，F(xiàn)階段，國內(nèi)的定點(diǎn)聯(lián)系大企業(yè)已經(jīng)確定了45家，每年國家稅收的兩成來自這些企業(yè)。

（二）大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要特征

國內(nèi)對(duì)于大企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)為：同時(shí)滿足銷售額3億元及以上，資產(chǎn)總額4億元及以上，從業(yè)人員2000人及以上。而國際上通常使用下面五項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行衡量：創(chuàng)業(yè)核心技術(shù)；規(guī)模經(jīng)濟(jì)；供應(yīng)鏈管理能力；品牌價(jià)值；資源壟斷。大企業(yè)自身的組織結(jié)構(gòu)龐雜，經(jīng)營內(nèi)容復(fù)雜，多元化企業(yè)甚至?xí)嬖诳缧袠I(yè)、跨區(qū)域的情況，涉稅事務(wù)繁重，稅務(wù)管理工作非常困難。同時(shí)也因?yàn)榇笃髽I(yè)業(yè)務(wù)重大，所以一旦被查出違法稅務(wù)行，相應(yīng)的稅務(wù)金額處罰也是非常沉重的。更為嚴(yán)重的會(huì)挫傷企業(yè)的信譽(yù)，同時(shí)極易給企業(yè)引起各種經(jīng)濟(jì)危機(jī)。對(duì)企業(yè)的發(fā)展形成嚴(yán)重的影響，對(duì)于其宏觀經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行造成重大的影響。

大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制為內(nèi)控制度中一項(xiàng)關(guān)鍵性內(nèi)容，是大企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)防范工作而制定的一套稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)范制度。在企業(yè)管理過程中實(shí)施高效的稅務(wù)管理工作，也是企業(yè)稅務(wù)防范當(dāng)中采取一項(xiàng)非常有效的手段。具體體現(xiàn)在，大企業(yè)董事會(huì)等機(jī)構(gòu)及其成員一同參與實(shí)施，主要是為了合理的保障企業(yè)在有效的防范自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的前提下，創(chuàng)造更高的稅務(wù)價(jià)值，進(jìn)而制定完善的流程和規(guī)范。

二、我國大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題

（一）大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的制度不夠完善

在國內(nèi)，稅務(wù)管理進(jìn)步相對(duì)較晚，相關(guān)理論尚不健全，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)較為缺乏，直至今天，依然沒有制定一套相對(duì)完善的稅務(wù)法律對(duì)大企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控工作進(jìn)行合理的指導(dǎo)?，F(xiàn)階段，我國的征管法等相關(guān)稅務(wù)法律制度在大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制等方面設(shè)立相應(yīng)的要求和規(guī)定，同時(shí)也缺乏較為詳細(xì)的稅務(wù)控制鼓勵(lì)措施。我國稅務(wù)總局頒發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)范性文件，主要起到一定的指導(dǎo)和引導(dǎo)作用，不具有相應(yīng)的強(qiáng)制性。

（二）缺乏系統(tǒng)的大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織結(jié)構(gòu)

大企業(yè)自身的部門機(jī)構(gòu)設(shè)置相對(duì)混亂，崗位職責(zé)不明確。比如部分單位在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控方面設(shè)置了專門機(jī)構(gòu)，部分企業(yè)設(shè)立了風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)構(gòu)，一些企業(yè)則同時(shí)設(shè)立了兩個(gè)部門。此外，有關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控責(zé)任，部分企業(yè)落實(shí)在自身的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控部門，而一些企業(yè)則分配到自身的財(cái)務(wù)部門中，有的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)審部門在負(fù)責(zé)，和其他單位的聯(lián)系不足，全局統(tǒng)籌不到位，使得大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范效能下降。

（三）大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作不到位

企業(yè)沒有建立較為高效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作較為形式化。同時(shí)稅務(wù)單位通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估信息反饋可以對(duì)企業(yè)的稅務(wù)防范工作進(jìn)行一定的指導(dǎo)。稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作能力受到稅務(wù)人員、稅務(wù)信息化程度、涉稅信息等多項(xiàng)因素的影響，如果稅務(wù)人員素質(zhì)較差，稅務(wù)管理信息化程度較低等情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以對(duì)大企業(yè)自身的涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)、有效的識(shí)別，所制定的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告的指導(dǎo)性不高，此外風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估反饋不及時(shí)，對(duì)于大企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范進(jìn)行合理的指導(dǎo)。

（四）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的執(zhí)行力不足

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度建立不到位，具體的管理工作較為混亂，加之部分人員素質(zhì)不高，導(dǎo)致工作執(zhí)行力度嚴(yán)重欠缺。同時(shí)大企業(yè)組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜，相關(guān)的經(jīng)營項(xiàng)目繁多，信息化程度較高，技術(shù)組織管理能力均較強(qiáng)，基層稅務(wù)人員更多的時(shí)間和精力消耗在整理資料、稅額催繳、日常巡檢等工作上，無法抽出充足的時(shí)間組織納稅評(píng)估、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析等風(fēng)險(xiǎn)排查工作，使得精細(xì)化管理無法得到落實(shí)。

（五）缺乏有效的監(jiān)督及風(fēng)險(xiǎn)管控效果評(píng)價(jià)工作機(jī)制

很多大企業(yè)對(duì)于自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)沒有正確的認(rèn)識(shí)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理不到位，更沒有進(jìn)行有效的監(jiān)督，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)管理工作較為混亂，風(fēng)險(xiǎn)管理效果并不理想。此外，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理和控制效果沒有進(jìn)行較為科學(xué)、合理的評(píng)價(jià)，缺乏相應(yīng)的評(píng)價(jià)工作機(jī)制，風(fēng)險(xiǎn)管控不到位企業(yè)難以認(rèn)識(shí)到管理工作中存在的各項(xiàng)問題，無法及時(shí)的優(yōu)化和完善自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。

三、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的應(yīng)對(duì)措施

（一）完善大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基本制度

大企業(yè)要想建立健全自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制以及制度，需要根據(jù)我國的法律法規(guī)。雖然在大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制方面，國家法律依然處于空白狀態(tài)，國家稅務(wù)總局目前已經(jīng)的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》和《國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收服務(wù)和管理規(guī)程（試行）》，各個(gè)方面應(yīng)當(dāng)努力學(xué)習(xí)相關(guān)指導(dǎo)合規(guī)程，可以結(jié)合相關(guān)指導(dǎo)和規(guī)程制定符合本企業(yè)具體的情況的稅務(wù)管理基本制度。同時(shí)稅務(wù)部門也必須加快大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)法律建設(shè)工作，需要盡快針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制定完善的法律制度，將其劃入我國法律法規(guī)中。由此大企業(yè)在組織自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可以嚴(yán)格按照法律進(jìn)行，稅務(wù)部門在進(jìn)行大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理也有明確的執(zhí)法依據(jù)。

（二）構(gòu)建大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系 確定管理職責(zé)權(quán)限

應(yīng)當(dāng)率先從人員方面著手做起，提升領(lǐng)導(dǎo)層的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)觀念，同時(shí)將這一風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)融入企業(yè)的運(yùn)營當(dāng)中，企業(yè)各個(gè)分支結(jié)構(gòu)設(shè)置相應(yīng)的部門，聘請(qǐng)素質(zhì)過硬的人才負(fù)責(zé)稅務(wù)工作，參與稅務(wù)決策分析、外部信息稅務(wù)影響分析、稅務(wù)核算等工作，切實(shí)遵循崗位分離原則，防止出現(xiàn)稅務(wù)人員兼任的情況。此外應(yīng)當(dāng)確定完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制，和企業(yè)其他內(nèi)控制度有機(jī)融合，確保在稅務(wù)政策落實(shí)、外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境變動(dòng)充分分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，確定完備的工作流程，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，并及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，同時(shí)通過研究制定科學(xué)的建議，一旦發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可以快速進(jìn)行應(yīng)對(duì)，減少為企業(yè)造成的負(fù)面影響。

（三）制定科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估辦法

大企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理當(dāng)中，采取科學(xué)的合理風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估方法。對(duì)企業(yè)涉稅活動(dòng)中面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的評(píng)估，同時(shí)將評(píng)估結(jié)果及時(shí)的反饋給企業(yè)的管理層、決策部門以及相關(guān)工作人員，企業(yè)相關(guān)部門以及人員可以結(jié)合相關(guān)可以根據(jù)反饋信息制定科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)防范措施以及制定合理的稅收籌劃方案，有效的控制風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)稅負(fù)壓力。

（四）強(qiáng)化大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理執(zhí)行的監(jiān)督與效果評(píng)價(jià)機(jī)制

對(duì)于企業(yè)自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行有效的監(jiān)督，保障風(fēng)險(xiǎn)管理的全面落實(shí)。建立相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，安排專門的人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)管理工作中，工作態(tài)度不佳，執(zhí)行力度不足等問題及時(shí)予以提醒或警告，促使其及時(shí)修改和整頓。同時(shí)建立較為合理的效果評(píng)價(jià)機(jī)制，對(duì)自身的風(fēng)險(xiǎn)管理效果進(jìn)行合理的評(píng)價(jià)，根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)管理當(dāng)中存在的問題及時(shí)的進(jìn)行改正和優(yōu)化。

（五）構(gòu)建大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理激勵(lì)機(jī)制

為了促進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理加強(qiáng)，應(yīng)當(dāng)建立相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制。針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制效果良好的部門，予以一定的獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理工作混亂，態(tài)度不端正等進(jìn)行相應(yīng)的懲罰。由此對(duì)企業(yè)相關(guān)人員進(jìn)行鼓勵(lì)，由此實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平和質(zhì)量的提升。

四、結(jié)束語

綜上，在國民經(jīng)濟(jì)中，大企業(yè)占據(jù)非常重要的地位，同時(shí)由于大企業(yè)經(jīng)營范圍龐大，經(jīng)營業(yè)務(wù)復(fù)雜，涉稅事務(wù)繁重，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作負(fù)擔(dān)較大，企業(yè)必須重視對(duì)自身風(fēng)險(xiǎn)管理工作的重視。深入的研究稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問題，同時(shí)探究相應(yīng)的解決措施，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理效率提高。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳天燈.構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系研究[J].管理世界，2013

篇（4）

1.成立專業(yè)化風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)，建立大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制中樞

大企業(yè)經(jīng)營范圍廣泛，涉稅事項(xiàng)復(fù)雜，對(duì)稅收管理與服務(wù)的要求高。某市通過遴選的方式，在全市國稅系統(tǒng)選調(diào)12名人員，組建市風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控中心，負(fù)責(zé)任務(wù)的整合、分發(fā)，起到風(fēng)險(xiǎn)管理中樞的作用。成立情報(bào)管理、風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)管理三個(gè)緊密型團(tuán)隊(duì)，明確各團(tuán)隊(duì)的崗位職責(zé)，在縣局把情報(bào)管理、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)管理由征管科扎口管理。

2.成立專業(yè)化風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)分局，構(gòu)建大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)系統(tǒng)

大企業(yè)作為重點(diǎn)稅源戶的典型部分，其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)天然地與其他重點(diǎn)稅源戶有著很大的相似性和關(guān)聯(lián)性，某市設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)實(shí)施分局，專門負(fù)責(zé)專業(yè)化風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)下發(fā)的典型戶應(yīng)對(duì)、行業(yè)解剖性應(yīng)對(duì)和重大風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，形成典型案例分析報(bào)告和行業(yè)性應(yīng)對(duì)指南，并承擔(dān)重點(diǎn)稅源戶的應(yīng)對(duì)實(shí)施管理。在縣局通過職責(zé)調(diào)整，組建2個(gè)專業(yè)化應(yīng)對(duì)分局，分別負(fù)責(zé)重點(diǎn)稅源企業(yè)和中小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)；在市區(qū)分局組建3-4個(gè)稅源專業(yè)化應(yīng)對(duì)科，以此形成網(wǎng)狀結(jié)構(gòu)系統(tǒng)，全方位鎖定大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.成立重點(diǎn)稅源管理機(jī)構(gòu)，扁平化實(shí)施大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理

在屬地管理模式下，總局、省局、市局、縣（分）局均對(duì)大企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理，業(yè)務(wù)邊界不清，效率低下且很容易影響納稅人的遵從度。某市國稅局由國際稅收管理處上收原先分散于各地管理的大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理事項(xiàng)，承擔(dān)全市列名所有大企業(yè)的稅收服務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)分析與識(shí)別、評(píng)定審計(jì)和反避稅為主的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)實(shí)施職責(zé)。市局大企業(yè)和國際稅收管理處和省局大國處對(duì)口，對(duì)下級(jí)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)分局具有指導(dǎo)職能。明確各級(jí)大企業(yè)管理機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)邊界后，市局直接實(shí)施管理的大企業(yè)占全市稅源總量60%以上。

二、大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問題

從5年來某市對(duì)大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的探索過程來看，筆者認(rèn)為在實(shí)際管理中還存在亟待思考解決的問題。

1.人少事多矛盾突出，對(duì)大企業(yè)管理的基礎(chǔ)薄弱

某市國稅系統(tǒng)目前有在職干部1015人，比1994年僅增加169人，而管轄的納稅人有近70000戶，比1994年增加53400戶，特別是“營改增”實(shí)施以來納稅人增加7694戶，大企業(yè)的戶數(shù)也是連年增加，采取以往“人盯戶”“以票管稅”的方法越來越管不了，大企業(yè)的隱藏在巨大業(yè)務(wù)量下的細(xì)微風(fēng)險(xiǎn)很難被及時(shí)發(fā)現(xiàn)。

2.大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求日趨提高

大企業(yè)普遍經(jīng)營規(guī)模大，業(yè)務(wù)復(fù)雜，資產(chǎn)重組、股權(quán)投資活動(dòng)頻繁，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)多層級(jí)、跨行業(yè)等特點(diǎn)，基層干部風(fēng)險(xiǎn)管理能力與這些大企業(yè)財(cái)務(wù)人員及其稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)水平差距很大，也就很難實(shí)施有效的管理，“以弱對(duì)強(qiáng)”越來越不好管。

3.稅企雙方層級(jí)管理及信息不對(duì)稱

對(duì)于越來越多的大型企業(yè)，尤其是跨地區(qū)經(jīng)營集團(tuán)企業(yè)、股份公司、跨國稅源等，不同層級(jí)的稅務(wù)機(jī)關(guān)在大企業(yè)管理過程中很難取得全面的信息和類比分析數(shù)據(jù)，尤其是在對(duì)大企業(yè)分支機(jī)構(gòu)實(shí)施稅源管理時(shí)，基層主管稅務(wù)機(jī)關(guān)普遍存在“管得著看不見、看得見管不著”現(xiàn)象。

三、進(jìn)一步優(yōu)化大企業(yè)稅務(wù)管理的思考

目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的探索還處于起步階段，大力推進(jìn)以風(fēng)險(xiǎn)管理、信息管稅等為主要內(nèi)容的稅源專業(yè)化管理是強(qiáng)化大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的前進(jìn)方向，以下幾點(diǎn)建議，可供參考：

1.轉(zhuǎn)換工作重點(diǎn)，建立平等互信合作的新型稅企關(guān)系

將過去事后的監(jiān)督檢查為主的管理模式，逐步向預(yù)防和及時(shí)發(fā)現(xiàn)事前事中風(fēng)險(xiǎn)延伸，做到最大力度地預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，最快速地發(fā)現(xiàn)潛在的遵從風(fēng)險(xiǎn)，最大限度地以共贏方式解決已出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。大企業(yè)一般內(nèi)控較強(qiáng)、財(cái)務(wù)核算健全，納稅遵從能力較高，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù)大企業(yè)的上述特點(diǎn)，促進(jìn)其主動(dòng)提升納稅遵從度，以求從一定程度上走出稅務(wù)管理人員“人少事多”的管理困境。

2.優(yōu)化人力資源配置，縱向推進(jìn)內(nèi)部職能調(diào)整

篇（5）

一、近年來國家稅收政策導(dǎo)向

隨著我國經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，國家稅收政策也在不斷演變。國家稅務(wù)總局于2009年了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》（以下簡稱《指引》），就大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的制度與目標(biāo)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略和內(nèi)部控制、信息與溝通、監(jiān)督和改進(jìn)等問題進(jìn)行了明確。隨后，在不同城市試點(diǎn)《稅收遵從協(xié)議》，稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管方式取決于納稅人對(duì)其納稅申報(bào)過程的控制程度。我們從這些政策中可以看到的關(guān)鍵詞是針對(duì)大企業(yè)的內(nèi)部控制和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。那么什么是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？內(nèi)部控制又會(huì)有什么作用呢？

二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制的聯(lián)系

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

一般認(rèn)為，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失。這種損失包括兩個(gè)方面，一方面，企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，導(dǎo)致未繳、少繳或遲繳稅款，產(chǎn)生相應(yīng)的補(bǔ)繳稅款、滯納金和罰款的義務(wù)，造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)的損失和連帶的聲譽(yù)損失；另外一方面，由于企業(yè)對(duì)稅收政策把握不準(zhǔn)，企業(yè)沒有享受到本該享受的稅收優(yōu)惠，或多繳、提前繳納了稅款，也會(huì)造成企業(yè)的稅收行為不經(jīng)濟(jì)。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是指企業(yè)結(jié)合稅務(wù)目標(biāo)和戰(zhàn)略，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理體系和流程，對(duì)企業(yè)可能面臨的涉稅風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)進(jìn)行管理和控制的一個(gè)過程。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理通過識(shí)別可能影響企業(yè)稅務(wù)合法性的潛在事件，運(yùn)用相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理流程和工具，把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制到企業(yè)可接受的水平，使企業(yè)的營收最大化，從而提高企業(yè)的核心競爭力。

（二）內(nèi)部控制

1972年，美國準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）所做的《審計(jì)準(zhǔn)則公告》，該公告循著《證券交易法》的路線進(jìn)行研究和討論，對(duì)內(nèi)部控制提出了如下定義：“內(nèi)部控制是在一定的環(huán)境下，單位為了提高經(jīng)營效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達(dá)到既定管理目標(biāo)，而在單位內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、程序和方法。”具體來說，內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營的每個(gè)環(huán)節(jié)，開始于管理流程控制，有助于管理層實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)；結(jié)束于會(huì)計(jì)控制，將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)完整地記錄下來，反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中。

（三）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制的聯(lián)系

與一般企業(yè)相比，大企業(yè)通常規(guī)模更大，內(nèi)部架構(gòu)復(fù)雜細(xì)化，經(jīng)營業(yè)務(wù)多樣，管理協(xié)調(diào)難度大。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在通常不是來自于辦稅人員主觀故意，而更多是由于企業(yè)管理層的稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，沒有建立起嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，稅務(wù)管理環(huán)節(jié)薄弱，防控意識(shí)不強(qiáng)，從而導(dǎo)致企業(yè)辦稅人員對(duì)稅法規(guī)定的不了解或了解不深從而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。由于企業(yè)規(guī)模大，稅務(wù)管理只能依托于企業(yè)的采購、銷售、開票、記賬等等系統(tǒng)，而不可能依賴于手工操作。一個(gè)環(huán)節(jié)中的微小失誤就可能造成巨額稅款的少繳，從而給企業(yè)帶來巨大損失。對(duì)于大企業(yè)來說，以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，良好的內(nèi)控系統(tǒng)支持，完善的風(fēng)控流程的建立是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的前提。

三、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控及制度建設(shè)的建議

（一）完善法律法規(guī)框架

我國目前還沒有一套完整的法律法規(guī)框架體系來支撐企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立。2008年6月，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，自2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。這個(gè)基本規(guī)范重點(diǎn)關(guān)注的是企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和財(cái)務(wù)報(bào)告方面的目標(biāo)。國家稅務(wù)總局于2009年的指引只是引導(dǎo)企業(yè)建立全方位的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制機(jī)制，并非強(qiáng)制性執(zhí)行。在這樣的政策背景下，只有部分重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)開始建立與稅收相關(guān)的內(nèi)部控制制度，而相當(dāng)一部分有能力、有基礎(chǔ)的大企業(yè)還沒有意識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度建設(shè)的重要性，因此大企業(yè)的制度發(fā)展?fàn)顩r也是千差萬別的。如果可以在立法層面上逐步推進(jìn)企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控的建設(shè)，以大型國企、跨國企業(yè)為起點(diǎn)推進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，可以促進(jìn)大企業(yè)提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力，極大地降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度看，加強(qiáng)大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，在稅收管理方面也實(shí)現(xiàn)了80/20法則，達(dá)到了事半功倍的效果。

（二）加強(qiáng)管理層稅收意識(shí)

長期以來，企業(yè)的管理層更多地把精力放在企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、研發(fā)、運(yùn)營的主要活動(dòng)上面，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不夠重視，在企業(yè)的戰(zhàn)略層面沒有對(duì)稅務(wù)活動(dòng)進(jìn)行考量，認(rèn)為稅務(wù)只是企業(yè)經(jīng)營末端記賬核算的一部分。由此導(dǎo)致當(dāng)稅務(wù)問題發(fā)生時(shí)，企業(yè)往往連補(bǔ)救的措施都沒有，造成巨大的稅收成本。相反，如果企業(yè)的管理層足夠重視稅收，投入相應(yīng)的人力物力，在企業(yè)設(shè)置稅務(wù)專業(yè)人員隊(duì)伍，并在做出重大經(jīng)營管理決策、發(fā)生重要經(jīng)營活動(dòng)和建立重點(diǎn)業(yè)務(wù)流程前聽取稅務(wù)專業(yè)人員的意見，經(jīng)過企業(yè)內(nèi)部管理層研究和審議，有針對(duì)性地關(guān)注相應(yīng)的賬務(wù)處理和會(huì)計(jì)核算方面的風(fēng)險(xiǎn)，就可以從源頭上控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

（三）提高稅收從業(yè)人員的素質(zhì)

稅收工作是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作。而現(xiàn)實(shí)狀況是，很多大型企業(yè)都沒有專門設(shè)立稅務(wù)崗位，或由財(cái)務(wù)人員兼職完成最基本的納稅申報(bào)要求。由于辦稅人員的非專業(yè)，并不能很好地掌握國家的稅收政策，也不懂得怎樣和稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，造成很多當(dāng)期和潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在政策環(huán)境多變，經(jīng)營環(huán)境復(fù)雜的條件下，大型企業(yè)打造一支專業(yè)的稅收工作隊(duì)伍是非常必要的，也是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控的核心。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)與專業(yè)的第三方機(jī)構(gòu)適當(dāng)合作，在系統(tǒng)構(gòu)建和做出重大稅務(wù)決策時(shí)聽取專業(yè)意見。

（四）建立以系統(tǒng)為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制制度

由于大企業(yè)的規(guī)模龐大結(jié)構(gòu)復(fù)雜，加上很多企業(yè)在運(yùn)營中并沒有建立行之有效的內(nèi)部管理系統(tǒng)和會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，導(dǎo)致其經(jīng)濟(jì)行為不能得到精確控制，難以收集據(jù)以做出經(jīng)營決策、控制風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)外報(bào)送的有效數(shù)據(jù)，工作效率低下。在這個(gè)大數(shù)據(jù)的時(shí)代，為了與大企業(yè)的規(guī)模相適應(yīng)，企業(yè)應(yīng)投入相應(yīng)的人力物力，建立科學(xué)、有效、完整的核心系統(tǒng)，并據(jù)以進(jìn)行嚴(yán)格的內(nèi)部控制。從計(jì)劃到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)控、總結(jié)的每一個(gè)環(huán)節(jié)，將企業(yè)各個(gè)部門、層次的人員都納入大系統(tǒng)中進(jìn)行管理。核心系統(tǒng)的構(gòu)建將輔助企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開展，強(qiáng)化人員績效管理，并通過系統(tǒng)痕跡追蹤細(xì)化責(zé)任，是當(dāng)代大企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要依托。同時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)電子信息系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲(chǔ)存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制。

（五）完成企業(yè)稅務(wù)制度體系建設(shè)

在管理層重視，建立企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)支持和打造稅務(wù)專業(yè)團(tuán)隊(duì)的前提下，企業(yè)可以積極完成稅務(wù)制度的建設(shè)。以下為幾點(diǎn)具體的建議：

一是權(quán)力方面。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制應(yīng)在機(jī)構(gòu)設(shè)置和業(yè)務(wù)流程方面做到互相監(jiān)督、互相牽制。納稅申報(bào)表的填報(bào)與審批崗位、稅款繳納劃撥憑證的填報(bào)與審批崗位、發(fā)票購買保管與財(cái)務(wù)印章保管崗位、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的處置與事后檢查等環(huán)節(jié)都要求進(jìn)行職責(zé)分離管理。辦稅人員應(yīng)在企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)過程中參與決策、審查、研究等，并對(duì)重大合同提出稅收影響和風(fēng)險(xiǎn)意見書。與稅務(wù)相關(guān)的企業(yè)內(nèi)外信息應(yīng)及時(shí)匯總到辦稅機(jī)構(gòu)和辦稅人員的手中，辦稅人員有權(quán)了解所有的涉稅信息。

二是責(zé)任和義務(wù)方面。辦稅人員應(yīng)為企業(yè)規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)約納稅成本，并對(duì)自身的稅務(wù)意見負(fù)責(zé)。將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作成效與相關(guān)人員的工作目標(biāo)、工作職責(zé)及工作業(yè)績相聯(lián)系，在業(yè)績考核時(shí)實(shí)行稅務(wù)差錯(cuò)一票否決制。企業(yè)外聘的辦稅機(jī)構(gòu)有義務(wù)向企業(yè)決策者提供及時(shí)、準(zhǔn)確的稅務(wù)信息，在重大稅務(wù)問題上為企業(yè)提供專業(yè)的意見。

三是系統(tǒng)開發(fā)方面。建議開發(fā)一套內(nèi)部涉稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與監(jiān)測(cè)的軟件系統(tǒng)，通過先進(jìn)的技術(shù)手段和設(shè)定的財(cái)務(wù)指標(biāo)，及時(shí)評(píng)估發(fā)現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)企業(yè)納稅遵從情況加以判斷、歸類和鑒定，并分析產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的原因。估測(cè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率和損失程度，并決定需要采取的應(yīng)對(duì)措施，編制容易發(fā)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)的問題清單。形成一套日常控制稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的機(jī)制和發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)急程序及措施，力求將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和損失降到最低。編制內(nèi)容全面、條理清晰、更新及時(shí)、使用方便的稅收手冊(cè)，讓不懂稅收的業(yè)務(wù)人員也能知道怎樣在日常的經(jīng)營活動(dòng)中配合企業(yè)完成稅收目標(biāo)。

同時(shí)，積極推進(jìn)企業(yè)涉稅文化建設(shè)，將提高稅收遵從意識(shí)以及防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)融入企業(yè)文化之中，建立健全每個(gè)員工的法制觀念和法律意識(shí)，將依法納稅作為企業(yè)的價(jià)值觀，將依法籌劃作為每個(gè)員工的行為標(biāo)準(zhǔn)。這樣的良性發(fā)展可以把企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制體系有成效地建立起來，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略保駕護(hù)航。

（作者單位為北京大學(xué)學(xué)院）

參考文獻(xiàn)

[1] 崔九九.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制[J].都市家教（下），2015（7）.

篇（6）

    (一)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)所可能面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)包括稅收法律風(fēng)險(xiǎn),然而,避免稅收法律風(fēng)險(xiǎn)專業(yè)性很強(qiáng),相較于避免非稅收法律風(fēng)險(xiǎn)更具復(fù)雜性,因此,并非每一個(gè)經(jīng)營者都能夠掌握的。所以,了解企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并運(yùn)用稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方法予以防控,是企業(yè)決勝商場(chǎng)的有力武器。

    什么是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)呢?目前,尚無統(tǒng)一的定義。筆者認(rèn)為,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是實(shí)際稅務(wù)結(jié)果不同于預(yù)期的可能性,即出現(xiàn)并非預(yù)期的稅務(wù)結(jié)果的可能性。這種可能性產(chǎn)生的原因有多種,比如,稅收法律的變化、稅收法律解釋的不確定性、稅務(wù)檢查頻繁度等。

    (二)稅務(wù)的七大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常存在于如下七大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,企業(yè)應(yīng)從這七大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

    第一,交易風(fēng)險(xiǎn)。這種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指將稅收法律、規(guī)章和稅收決定運(yùn)用于企業(yè)的某一具體交易而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)確保每一具體交易符合相關(guān)的稅法規(guī)定。

    第二,合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。這種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)稅務(wù)遵從義務(wù)相關(guān)。例如納稅申報(bào)義務(wù)、稅源扣繳義務(wù)等。

    第三,運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。這種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與將稅收法律、規(guī)章和稅收決定運(yùn)用于企業(yè)的日常經(jīng)營相關(guān)。當(dāng)企業(yè)沒有稅務(wù)意識(shí)、企業(yè)交易文件的缺失、財(cái)務(wù)和稅務(wù)報(bào)告系統(tǒng)的控制不足時(shí),稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隨之產(chǎn)生。

    第四,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)和政策的變化)。

    第五,管理風(fēng)險(xiǎn)(如人員的變化)。

    第六,組合風(fēng)險(xiǎn)(指各種風(fēng)險(xiǎn)的組合)。

    第七,名譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)(如稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查、不利的媒體報(bào)道或市場(chǎng)反應(yīng)、股東或投資者的不信任、稅務(wù)機(jī)關(guān)之外的國家行政機(jī)關(guān)負(fù)面看法、法律訴訟)。

    (三)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的作用稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是用來幫助企業(yè)制定針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和管理的管理框架,這種管理框架將有如下作用:

    第一,有助于識(shí)別企業(yè)現(xiàn)有的和潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

    第二,有助于企業(yè)根據(jù)影響及可能性,對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行優(yōu)先次序的排列,把適當(dāng)?shù)年P(guān)注度和資源傾注到最關(guān)鍵的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

    第三,對(duì)重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略。

    第四,及時(shí)向關(guān)鍵利益相關(guān)方(包括企業(yè)高管層、審計(jì)委員會(huì)和董事會(huì))通報(bào)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理流程。

    第五,根據(jù)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)的耐受水平, 建立評(píng)估未來稅務(wù)籌劃機(jī)會(huì)的程序。

    本質(zhì)上而言,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理有助于理解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)何時(shí)產(chǎn)生并對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作出應(yīng)對(duì)決定。

    二、內(nèi)部控制的最新發(fā)展及其對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的影響

    稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)內(nèi)部控制的三大目標(biāo)(運(yùn)營的有效性及效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、法律遵從度)密切相關(guān)。

    許多國家都以立法方式要求企業(yè)提高財(cái)務(wù)披露和股東利益保護(hù)的程度,要求提高企業(yè)稅務(wù)事項(xiàng)的透明度。企業(yè)被要求向政府和股東提供的信息越來越多,這種趨勢(shì)的代表性事件包括:

    第一,2002年通過的美國薩班斯法案。該法案要求企業(yè)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)管理包括與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。為此,企業(yè)必須制定相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理政策和控制,以便管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)告稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

    第二,中國于2008年通過的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》。2008年6月,財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,其中,規(guī)定了上市公司應(yīng)披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》確立了我國企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)框架,標(biāo)志著企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)取得重大突破。

    第三,《企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范》正在起草中,不久之后將在上市公司實(shí)施;2008年6月財(cái)政部會(huì)同國務(wù)院有關(guān)部門草擬了《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》(征求意見稿)。

    第四,2009年5月國家稅務(wù)總局印發(fā)的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引(試行)》中,明確提出:稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理由企業(yè)董事會(huì)負(fù)責(zé)督導(dǎo)并參與決策,董事會(huì)和管理層應(yīng)將防范和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)經(jīng)營的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

    因此,在法定報(bào)告和法定披露不斷強(qiáng)化的的環(huán)境下,公司必須實(shí)施針對(duì)稅務(wù)遵從、透明度、公司治理的流程,并且,公司董事會(huì)和董事不僅要了解上述流程,而且要監(jiān)督上述流程的執(zhí)行以有效降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

    三、稅收體制現(xiàn)狀對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的影響

    (一)我國稅收體制的漏洞及其所帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)構(gòu)成影響因素是多種多樣的,這些因素包括:企業(yè)會(huì)計(jì)簿記的質(zhì)量、會(huì)計(jì)系統(tǒng)的局限、企業(yè)文化、企業(yè)聲譽(yù)、稅務(wù)遵從意識(shí)、企業(yè)內(nèi)部交流流程、企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系、風(fēng)險(xiǎn)偏好程度、稅務(wù)遵從流程、跨境遵從流程、立法變化、政府稅收政策、立法宗旨、國家間稅收安排或協(xié)定、國際經(jīng)合組織稅務(wù)指南等。

    在中國,稅收體制仍處在發(fā)展階段,稅收監(jiān)管環(huán)境是一個(gè)重要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素。企業(yè)應(yīng)特別關(guān)注如下因素:

    第一,中國稅法的體系不夠完整。中國改革開放以來,中國處于經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展階段,中國企業(yè)不斷嘗試運(yùn)用國外企業(yè)的各種運(yùn)營方式,但中國稅法卻沒有與此類國外運(yùn)營方式相對(duì)應(yīng)的規(guī)定。這種情形下,立法機(jī)關(guān)不得不使用概括式規(guī)定的立法技術(shù),以便日后根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的具體情況,授權(quán)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門對(duì)概括式規(guī)定進(jìn)行細(xì)化。由于稅法規(guī)定會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生相當(dāng)大的影響,這樣的做法是可以理解的,但如此一來,中國的法律(包括稅收法律)難以避免地存在滯后性。并且,中國稅法中存在或多或少的稅法漏洞,對(duì)于利用這些稅法漏洞的納稅人來說,日后稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)裁決這些納稅人的行為違反了稅法的基本原則,因此稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是很大的。

    第二,中國稅法的體制不夠透明。稅務(wù)機(jī)關(guān)常常會(huì)制定一些旨在補(bǔ)充國家稅法的行政規(guī)定,而這些規(guī)定往往并不向社會(huì)公布,因而成為一些“內(nèi)部規(guī)定”。這無疑會(huì)增加納稅人的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

    第三,中國稅法的解釋不夠統(tǒng)一。由于中國稅法仍處在不斷發(fā)展階段,包含很多概括式規(guī)定,稅法中的很多術(shù)語沒有統(tǒng)一的解釋。在稅法實(shí)施過程中,更多地依賴于地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的解釋(“地方解釋”),對(duì)同一稅法術(shù)語各地給出不同的地方解釋是難以避免的,這就造成納稅人的稅法遵從困難。更糟糕的是,地方解釋可能被上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)推翻,這無疑增加了納稅人的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

    第四,中國稅法的實(shí)施不夠統(tǒng)一。在中國,存在這樣的情況:出于宏觀經(jīng)濟(jì)控制的需要,對(duì)已經(jīng)公布了的稅法并未加以嚴(yán)格執(zhí)行。例如,為抑制炒賣地皮,中國于1993年出臺(tái)了土地增值稅條例;然而,或許由于后來的房地產(chǎn)市場(chǎng)發(fā)展的需要,在相當(dāng)長的時(shí)間里,中國并沒有嚴(yán)格征收土地增值稅。中國還存在另外一種情況:對(duì)于國家統(tǒng)一規(guī)定的某些稅種,各地的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行力度不一,有的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)甚至根本不執(zhí)行。但是,納稅人并沒有收到免繳或緩繳的書面通知。這成了高懸在很多納稅人頭上的達(dá)摩克利斯之劍。

    第五,缺乏稅務(wù)裁決制度。在西方經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家,通常有這樣一種稅務(wù)裁決制度:即當(dāng)納稅人就某個(gè)納稅事項(xiàng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面詢問時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)有義務(wù)作出具有法律約束力的書面答復(fù)。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)的書面答復(fù)僅僅對(duì)提出書面詢問的納稅人產(chǎn)生法律效力,則這種稅務(wù)裁決被稱為“個(gè)別稅務(wù)裁決”(Private letter rulings);如果稅務(wù)機(jī)關(guān)的書面答復(fù)對(duì)所有納稅人產(chǎn)生法律效力,則這種稅務(wù)裁決被稱為“一般稅務(wù)裁決”(Public letter rulings)。有了這樣的書面裁決制度,納稅人就可以避免事后被稅務(wù)追查的風(fēng)險(xiǎn)。中國稅法處在不斷發(fā)展階段,包含很多概括式規(guī)定,中國更需要這樣的稅務(wù)裁決制度。

    第六,實(shí)踐中,缺少針對(duì)稅法的司法審查。盡管中國法律明確規(guī)定,在與稅務(wù)機(jī)關(guān)就納稅事宜發(fā)生爭議時(shí),納稅人有權(quán)提起行政訴訟。但是,現(xiàn)實(shí)中,很少有納稅人膽敢起訴稅務(wù)機(jī)關(guān)。究其原因,大致有兩大主要方面:其一,精通稅法的中國法官實(shí)屬罕見,如果納稅人起訴稅務(wù)機(jī)關(guān),最終仍是由稅務(wù)機(jī)關(guān)向法院作出解釋,這顯然對(duì)納稅人不利;其二,如果真有某些納稅人膽敢起訴稅務(wù)機(jī)關(guān),即使納稅人贏得納稅爭議的訴訟,則其后,稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)對(duì)該納稅人成立以來的全部經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行全面的稅務(wù)檢查,最終憑借高懸在很多納稅人頭上的達(dá)摩克利斯之劍,迫使這些納稅人屈服。

    隨著中國稅收法治的進(jìn)展,納稅人的上述稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)將逐步降低,但是,在中國最終達(dá)到稅收法治前,中國的納稅人仍應(yīng)重點(diǎn)防范上述稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

篇（7）

通常情況下，大企業(yè)均具有資產(chǎn)規(guī)模大、經(jīng)營范圍廣、投資能力強(qiáng)、生產(chǎn)周期長等特點(diǎn)，因此加強(qiáng)其內(nèi)部財(cái)務(wù)管理對(duì)企業(yè)發(fā)展具有重要推動(dòng)作用。首先，通過合法降低企業(yè)稅收成本，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的提高，是稅務(wù)管理的最直接的作用。因此，加強(qiáng)稅務(wù)管理，能夠有效減少企業(yè)稅收成本，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)基本財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。其次，加強(qiáng)稅務(wù)管理，能夠使企業(yè)提高自身財(cái)務(wù)管理能力，進(jìn)而不斷提升財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)水平。最后，開展良好的稅務(wù)管理，可對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)資源科學(xué)配置產(chǎn)生促進(jìn)作用，并在準(zhǔn)確掌握國家相關(guān)稅收政策的基礎(chǔ)上，不斷提高企業(yè)的市場(chǎng)競爭能力。

二、大企業(yè)稅務(wù)管理面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)

大企業(yè)在開展稅務(wù)管理活動(dòng)時(shí)，稅務(wù)籌劃工作是核心環(huán)節(jié)，因此不可或缺。良好的稅務(wù)管理雖然能夠促進(jìn)財(cái)務(wù)管理的進(jìn)步，但不表示其完全處于零風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)。從大企業(yè)稅務(wù)管理角度看，認(rèn)為現(xiàn)階段其稅務(wù)管理工作主要面臨以下風(fēng)險(xiǎn)：

（1）政策風(fēng)險(xiǎn)。從現(xiàn)階段我國立法角度看，相關(guān)法律、法規(guī)、政策雖然具備一定穩(wěn)定性，但并不是一成不變的。我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制尚未成熟，有關(guān)稅收方面的法律法規(guī)及規(guī)章制度還不夠健全，進(jìn)而使相關(guān)稅收政策公開性和透明度偏低。當(dāng)政策發(fā)生改變時(shí)，一定程度上會(huì)給稅務(wù)管理工作的順利實(shí)施帶來影響。

（2）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在大企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)、經(jīng)營和管理的過程中，常常要面臨嚴(yán)峻的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，一定程度上制約了稅務(wù)管理的實(shí)效。例如，在進(jìn)行籌資活動(dòng)時(shí)，債務(wù)資本額度越高，雖然能夠?yàn)樨?cái)務(wù)籌劃帶來更大規(guī)劃空間，但在獲得利益的同時(shí)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)增加。而銀行貸款資金比例越高，則將帶來更多財(cái)務(wù)杠桿效益，一定程度上增加了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度下，更多大企業(yè)擁有相對(duì)自主權(quán)，并可根據(jù)市場(chǎng)整體運(yùn)行情況調(diào)整自身財(cái)務(wù)管理方向。這樣一來，就會(huì)帶來市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，如銀行貸款利率、通貨膨脹及市場(chǎng)供求等因素，均可能加大企業(yè)籌資活動(dòng)的難度，進(jìn)而增加籌資風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率。因此，大企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)充分考慮現(xiàn)階段市場(chǎng)環(huán)境，保證稅務(wù)籌劃科學(xué)合理。

三、加強(qiáng)大企業(yè)稅務(wù)管理的策略

新時(shí)期，稅務(wù)管理應(yīng)成為企業(yè)管理中相對(duì)獨(dú)立的項(xiàng)目，并對(duì)自身生產(chǎn)、經(jīng)營產(chǎn)生重要影響。因此，在分析稅務(wù)管理問題時(shí)，要將資本結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)企業(yè)負(fù)稅的影響作為重點(diǎn)內(nèi)容，同時(shí)不斷對(duì)稅務(wù)管理工作進(jìn)行優(yōu)化。文章以企業(yè)“籌資”活動(dòng)為例，說明加強(qiáng)稅務(wù)管理的策略和重要性。

（1）發(fā)行債券――發(fā)揮財(cái)務(wù)杠桿作用。大企業(yè)發(fā)行債券，能夠迅速籌集到資金，并獲得相關(guān)所得稅收益。發(fā)行債券資金成本較低，能夠發(fā)揮財(cái)務(wù)杠桿作用。債券支付利息的方式主要有兩種：一是定期返還本金并支付利息。二是分期支付利息方式。當(dāng)采取定期支付付息時(shí)，應(yīng)根據(jù)相關(guān)規(guī)定對(duì)利息進(jìn)行定期支付，計(jì)提應(yīng)付債券利息，并對(duì)相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)?，進(jìn)而減少資金占有率。目前，我國對(duì)企業(yè)發(fā)行債券控制力度較強(qiáng)。因此，雖然企業(yè)能夠通過發(fā)行債券來控制納稅，但存在一定局限性。

（2）銀行貸款――有效減少納稅額度。銀行貸款的主要成本構(gòu)成是利息，因此企業(yè)可通過利息攤?cè)氤杀痉绞絹磉M(jìn)行合理避稅，且有效利用資金往來雙方（銀行與企業(yè)）的關(guān)系及所處經(jīng)濟(jì)地位，來進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)“節(jié)稅”功能。與此同時(shí)，企業(yè)向銀行貸款，將資金用在日常生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)中，可以在納稅前將相關(guān)款項(xiàng)扣除，因此具有一定抵稅效果。

例如，某油田企業(yè)欲購置兩臺(tái)1000萬的機(jī)械設(shè)備，投資收益期限為10年，每年可獲得200萬元盈利，也就是說該企業(yè)需用10年時(shí)間才能累積2000萬資金。若向銀行貸款，每年貸款200萬，年利率為10%，共貸款10年。假設(shè)企業(yè)所得稅率為25%，則：1）企業(yè)自我籌資：該企業(yè)盈利后每年平均納稅額：200×25%=50（萬元），則10年納稅總額為50×10=500（萬元）。2）銀行貸款籌資：企業(yè)每年納稅額：（200-200×10%）×25%=45（萬元），則10年納稅總額為45×10=450（萬元）。3）兩種方式納稅差額：500-450=50（萬元）。

從上述計(jì)算結(jié)果可知，10年下來，自我籌資方式納稅額比銀行貸款多出50萬元。相比之下，銀行貸款能夠使企業(yè)提前籌到資金，且企業(yè)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)較小。同時(shí)，銀行貸款利息支付方式多樣，企業(yè)可根據(jù)自身實(shí)際情況選擇付息方式，進(jìn)而為現(xiàn)金流數(shù)量、時(shí)間及額度提供判斷標(biāo)準(zhǔn)。

（3）融資租賃――減少所得稅納稅額。融資租賃是指利用租賃公司來實(shí)現(xiàn)籌資，租賃公司根據(jù)大企業(yè)的相關(guān)要求，出資購買相關(guān)生產(chǎn)設(shè)備，在合同規(guī)定期限內(nèi)向承租者提供使用信用。在進(jìn)行融資租賃時(shí)，與租賃資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)全部轉(zhuǎn)嫁給承租方。這樣一來，企業(yè)不僅能夠迅速獲得經(jīng)營所需資金，而且能夠按照固定資產(chǎn)（機(jī)械、設(shè)備等）租入進(jìn)行折舊處理，并以折舊費(fèi)用作為相關(guān)成本費(fèi)用，進(jìn)一步減少所得稅納稅額度。融資租賃時(shí)，租金利息在支付所得稅前進(jìn)行扣除，進(jìn)而減少納稅基數(shù)。

（4）權(quán)益資本――增加權(quán)益性投資收益。通過發(fā)行普通股票來為企業(yè)籌集經(jīng)營資金，不能夠提升企業(yè)的信譽(yù)，也能為債務(wù)資金提供強(qiáng)有力的支持。普通股票沒有截止日期，也無利息負(fù)擔(dān)，并且在發(fā)行過程中不用償還本金。因此，通過這種方法進(jìn)行籌資風(fēng)險(xiǎn)較小。但是，普通股票發(fā)行費(fèi)用比較昂貴，一定程度上增加了籌資成本。投資者要求高回報(bào)和高收益，且股票紅利不能在納稅行為前進(jìn)行列支，只能在稅后利潤中進(jìn)行支付。我國稅法規(guī)定，符合條件的企業(yè)和投資者之間的紅利、股息等具有權(quán)益性質(zhì)的投資收益為免征稅收入范疇。

篇（8）

隨著國際金融流動(dòng)速度的日趨加快，跨越國界的多行業(yè)大型公司相繼出現(xiàn)。這種大型公司不僅結(jié)構(gòu)龐大，且涉及的核算體系也相當(dāng)復(fù)雜，大型跨國公司分散的經(jīng)營體制與絕對(duì)集中的決策管理，使其擁有相對(duì)復(fù)雜的稅務(wù)事項(xiàng)，稅務(wù)數(shù)據(jù)不僅龐大，且往往還涉及到各利益方面，這便在很大程度上直接抬高了稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)性。因此，大型企業(yè)完善自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控體系，提高自身對(duì)稅務(wù)管理的意愿性，以避免因?yàn)槠髽I(yè)稅務(wù)問題造成經(jīng)營及企業(yè)聲譽(yù)方面的損失，便成為各大型企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要內(nèi)容。

一、大型企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題

（一）內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)

國際金融方面的不安因素使企業(yè)本身原有的價(jià)值被低估，企業(yè)面對(duì)金融危機(jī)更傾向于尋找聯(lián)盟伙伴或者謀求海外貿(mào)易，這種跨行業(yè)或者跨國的交易，使企業(yè)的稅務(wù)安全頗受壓迫。比如企業(yè)在股權(quán)以及資產(chǎn)交易時(shí)，若無法及時(shí)精確地了解其中涉及到的某些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，那么便會(huì)踩進(jìn)高額稅務(wù)的陷阱區(qū)域；或者企業(yè)在談判或者簽訂合作意愿書時(shí)，因缺少財(cái)政部門的參與，便很可能會(huì)因了解不清而給對(duì)方繳納稅務(wù)，這也會(huì)在不經(jīng)意間增加企業(yè)的稅務(wù)成本。

相對(duì)于中小型企業(yè)，大型企業(yè)一般不會(huì)因?yàn)椤白黾賻ぁ被蛘摺百~面數(shù)據(jù)錯(cuò)誤”等低等稅務(wù)錯(cuò)誤而陷入稅務(wù)麻煩，但大型企業(yè)經(jīng)常會(huì)在經(jīng)營過程或者會(huì)計(jì)處理過程中引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這些問題看似比較淺顯、微觀，但其反映出來的各種問題卻是比較深層次與宏觀的。這種問題往往是由于企業(yè)管理不善或執(zhí)行能力較差而引起的，這是企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制不健全、企業(yè)控制手段失調(diào)及控制目標(biāo)不明確的表現(xiàn)之一。

（二）外部風(fēng)險(xiǎn)

目前我國企業(yè)在經(jīng)營時(shí)，一般都采取金字塔的經(jīng)營管理模式，即少數(shù)管理者處于管理上層，其余的工作人員等處于最底層，這種管理模式無形中給企業(yè)的經(jīng)營管理增加了不少壓力，同時(shí)也給企業(yè)財(cái)政部門在處理涉稅事宜時(shí)增添了不少的壓力。企業(yè)的這種經(jīng)營管理模式，使企業(yè)的管理資源無法發(fā)揮其正常的管理效率，且同時(shí)企業(yè)因管理標(biāo)準(zhǔn)的不一致化，使企業(yè)監(jiān)管模式無法規(guī)范化，企業(yè)的信息速率也會(huì)隨之而降低，那么這就給“稅務(wù)信息失真――會(huì)計(jì)信息失真”，最后到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)埋下了隱患。

除此之外，是來自于外部政策環(huán)境方面的壓力。相對(duì)于國內(nèi)及其他行業(yè)來說，我國的稅務(wù)政策處于一個(gè)相對(duì)較為動(dòng)態(tài)的環(huán)境之中，我國的稅務(wù)政策不僅多變、穩(wěn)定性差，且長期處于一種隨經(jīng)濟(jì)形態(tài)而變化的動(dòng)態(tài)性中，稅務(wù)政策多變一定程度直接導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營與反應(yīng)的遲滯。

二、大型企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的改進(jìn)措施

（一）完善大型企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)控機(jī)制

完善大型企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)控機(jī)制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的科學(xué)化、精細(xì)化，首先要做的是根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需要，建立企業(yè)的稅務(wù)管理部門。所謂企業(yè)的實(shí)際情況，即企業(yè)的機(jī)構(gòu)與管理規(guī)模。涉及多種行業(yè)及地區(qū)性跨越較大的大型企業(yè)，要設(shè)立專門的稅務(wù)管理部門，專門與財(cái)政部門合作，監(jiān)管公司的稅務(wù)事宜。對(duì)于行業(yè)相對(duì)較單一，企業(yè)結(jié)構(gòu)較小的企業(yè)，可在企業(yè)財(cái)政部門之下建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組。而對(duì)于經(jīng)營規(guī)模較小的單位，則可以在財(cái)政部門內(nèi)設(shè)立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位，由專人負(fù)責(zé)具體事務(wù)。

（二）加強(qiáng)稅企溝通

針對(duì)政策引起的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，國家稅務(wù)機(jī)關(guān)可以與企業(yè)建立起信任機(jī)制，引導(dǎo)稅務(wù)信息的流動(dòng)，盡量減少由于稅務(wù)信息不通暢而導(dǎo)致的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)國家稅務(wù)政策出現(xiàn)調(diào)整及改動(dòng)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)此進(jìn)行專門的講解，將國家的信息在第一時(shí)間快速地傳遞給企業(yè)，這樣不僅直接加快信息流動(dòng)，同時(shí)還可以統(tǒng)一企業(yè)對(duì)于稅務(wù)信息的認(rèn)知，避免不必要的因理解有誤而產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，企業(yè)無法深入理解國家稅務(wù)政策，就應(yīng)該及時(shí)地與本地稅務(wù)部門溝通。

（三）正確評(píng)估與應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)經(jīng)營及管理時(shí)，為避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要措施之一。所謂稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，即以稅務(wù)管理為基礎(chǔ)，以稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性與影響程度大小等為依托，判斷、預(yù)測(cè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要性。由此可見，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估評(píng)判的主要標(biāo)準(zhǔn)是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性與稅務(wù)影響程度等，其中發(fā)生率越高，影響范圍越大，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也就越高。

在發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之后，接下來就是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的降低以及轉(zhuǎn)移。我們應(yīng)根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的不同級(jí)別，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)采取不同的處理措施，考慮到處理涉及的各種程序工作及資金等，企業(yè)一般不會(huì)完全消除稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，更傾向于降低風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)及轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)等。

（四）實(shí)施團(tuán)隊(duì)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

篇（9）

近年來，隨著國家對(duì)建筑行業(yè)稅收征管力度的加大，大型施工企業(yè)因其項(xiàng)目點(diǎn)多面廣、納稅環(huán)境復(fù)雜多變、稅務(wù)管理薄弱，面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日益顯現(xiàn)，稅收違法成本急劇加大。加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，也已成為大型施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中一個(gè)重要方面。而要有效地進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，其關(guān)鍵是構(gòu)建一個(gè)完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。本文主要是參照國家稅務(wù)總局2009年下發(fā)的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》（國稅發(fā)[2009]90號(hào)），結(jié)合大型施工企業(yè)實(shí)際情況，對(duì)大型施工企業(yè)如何構(gòu)建有效稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系展開探討。

一、目前大型施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系現(xiàn)狀分析

總體上看，目前大部分大型施工企業(yè)尚未建立有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，已經(jīng)成為了大型施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系中最薄弱的環(huán)節(jié)。具體而言，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

第一，公司領(lǐng)導(dǎo)層及項(xiàng)目管理層稅收遵從意識(shí)不強(qiáng)。隨著建筑市場(chǎng)競爭的日益激烈，施工企業(yè)利潤空間越來越小，基于短期利潤考慮，施工企業(yè)員工，特別是公司領(lǐng)導(dǎo)層及項(xiàng)目管理層納稅觀念淡薄，稅收遵從意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理不重視，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大。

第二，內(nèi)部稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)或崗位未設(shè)置或者設(shè)置不合理。一是大多數(shù)施工企業(yè)沒有設(shè)置專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)或稅收管理崗位。二是有些雖然設(shè)置了稅收管理崗位，但其職能定位主要是報(bào)稅，而沒有相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理職能。三是在稅收管理崗位的人員，一般是財(cái)務(wù)人員兼任，大部分缺乏必要的稅收專業(yè)素質(zhì)。四是同一個(gè)人經(jīng)辦稅務(wù)事項(xiàng)全過程。

第三，缺乏必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制機(jī)制。一是無動(dòng)態(tài)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析和評(píng)估機(jī)制。施工企業(yè)往往沒有及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)中存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)于項(xiàng)目投標(biāo)決策等重大事項(xiàng)未做專項(xiàng)的事前稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。二是無具體稅收業(yè)務(wù)控制流程。對(duì)于企業(yè)重復(fù)性、固定性的稅務(wù)事項(xiàng)，暫未形成規(guī)范的業(yè)務(wù)操作控制流程。三是無常態(tài)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制和措施。目前施工企業(yè)主要是被動(dòng)承擔(dān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失，未形成主動(dòng)應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，未建立起風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和風(fēng)險(xiǎn)抑制措施；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理重心在事后管理，主要表現(xiàn)為稅務(wù)危機(jī)處理。

第四，未建立健全的稅務(wù)信息管理體系和溝通機(jī)制。一是未建立稅務(wù)法律法規(guī)資料庫及企業(yè)稅務(wù)案例庫。二是難以及時(shí)掌握稅收制度變化對(duì)施工企業(yè)的影響。三是項(xiàng)目部有關(guān)的稅務(wù)信息，不能夠及時(shí)傳達(dá)到公司本部。四是各職能部門之間的稅務(wù)信息交流不足。五是同稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通不暢。

第五，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部監(jiān)督缺位和持續(xù)改進(jìn)機(jī)制尚未形成。一是施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)等監(jiān)督部門，往往只重視財(cái)務(wù)和管理方面的問題，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注度不夠，有的甚至忽視。二是施工企業(yè)在面對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的每一次稽查，都抱有“過一關(guān)算一關(guān)”的心態(tài)，未考慮充分吸收每次稅務(wù)稽查的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，來持續(xù)改進(jìn)企業(yè)的稅務(wù)管理，防范類似的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。

二、大型施工企業(yè)構(gòu)建有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建議

第一，樹立“合法納稅、誠信納稅”理念，營造良好的企業(yè)稅務(wù)文化。構(gòu)建有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的前提條件之一，就是建立起良好的企業(yè)稅務(wù)文化，特別是誠信納稅文化。只有在遵守稅收法律法規(guī)基礎(chǔ)上構(gòu)建的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，才能夠真正做到有效地降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。筆者認(rèn)為，要建立良好的企業(yè)稅務(wù)文化，應(yīng)重點(diǎn)做好以下幾個(gè)方面的工作。一是公司董事會(huì)、經(jīng)理層及項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)提高納稅意識(shí)，樹立正確的稅收觀，在稅務(wù)文化建設(shè)方面發(fā)揮主導(dǎo)和典范作用。二是稅務(wù)文化建設(shè)應(yīng)納入到企業(yè)文件建設(shè)體系中來，以企業(yè)“誠實(shí)守法、合法經(jīng)營”的企業(yè)文化理念促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)文化建設(shè)。三是增強(qiáng)企業(yè)員工的稅收遵從意識(shí)，共同參與到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理建設(shè)中來。四是在遵守稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，積極開展稅收籌劃，有理有節(jié)、合法合理地減少公司稅收成本。

第二，建立專門的稅務(wù)管理部門和崗位，配置具有專業(yè)勝任能力的人員，實(shí)行不相容崗位分離制度。對(duì)大型施工企業(yè)而言，在項(xiàng)目眾多、稅務(wù)業(yè)務(wù)復(fù)雜、基層財(cái)務(wù)人員稅務(wù)知識(shí)缺乏的情況下，要提升稅務(wù)管理效能，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證稅務(wù)信息通暢流動(dòng)，應(yīng)在公司本部設(shè)置專門的稅務(wù)管理部門和崗位，配置具有專業(yè)勝任能力的人員，主管公司稅務(wù)事務(wù)，指導(dǎo)項(xiàng)目部或分子公司稅務(wù)工作。在崗位設(shè)置上，還應(yīng)考慮不相容崗位分離。對(duì)稅務(wù)管理人員定期或不定期地進(jìn)行崗位培訓(xùn)，鼓勵(lì)其參與注冊(cè)稅務(wù)師等相關(guān)稅務(wù)專業(yè)資質(zhì)考試。

第三，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制機(jī)制。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制機(jī)制的建立，有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的事前控制，有助于企業(yè)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍內(nèi)，減少企業(yè)非主觀意愿造成的稅收違法事件的發(fā)生。一是建立動(dòng)態(tài)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析制度。結(jié)合大型施工企業(yè)外部環(huán)境、行業(yè)特點(diǎn)、業(yè)務(wù)流程、管理能力、企業(yè)文化、人員素質(zhì)等情況，科學(xué)評(píng)估分析施工企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及影響程度，確定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，為制定對(duì)應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)控制措施奠定基礎(chǔ)。二是在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，兼顧成本效益原則，針對(duì)企業(yè)重大的經(jīng)營決策、高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域、日常業(yè)務(wù)流程中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵控制點(diǎn)，采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制措施。對(duì)于項(xiàng)目部一級(jí)的涉稅事項(xiàng)，應(yīng)建立一套有效的流程控制機(jī)制；公司稅務(wù)管理部門應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目部一級(jí)的稅務(wù)指導(dǎo)；對(duì)于公司重大的固定資產(chǎn)投資、重要的合同簽訂、經(jīng)營模式的決策，應(yīng)加入稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)節(jié)。

第四，建立有效的稅務(wù)信息管理體系和溝通機(jī)制。稅務(wù)信息管理體系與溝通機(jī)制，是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與稅收風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的信息，確保稅務(wù)信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)內(nèi)部與外部之間進(jìn)行有效溝通，是實(shí)施企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要條件。一是建立稅務(wù)信息管理與溝通制度，明確稅務(wù)信息收集、處理和傳遞程序，確保信息及時(shí)溝通，促進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理有效運(yùn)行。二是建立稅收法律法規(guī)庫和案例庫，并及時(shí)更新相關(guān)內(nèi)容；對(duì)于初次進(jìn)入的經(jīng)營地區(qū)，應(yīng)注意及時(shí)收集相關(guān)的地方稅收政策信息。三是做好稅收法律法規(guī)的研究，特別是對(duì)施工企業(yè)有重大影響的稅收法律法規(guī)的研究。四是及時(shí)收集公司涉稅信息，并加以分析處理，按照稅務(wù)管理需要，進(jìn)行稅務(wù)信息的內(nèi)部傳達(dá)。五是加強(qiáng)稅收法律法規(guī)的宣傳，編制企業(yè)稅收業(yè)務(wù)手冊(cè)。六是加強(qiáng)同地方稅務(wù)部門的溝通，建立良好的稅企關(guān)系。

第五，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部監(jiān)督和持續(xù)改進(jìn)。通過對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建立和實(shí)施情況進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督，評(píng)價(jià)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)缺陷并加以改進(jìn)，是實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要保證。對(duì)于無論是內(nèi)部監(jiān)督還是外部檢查發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)問題，施工企業(yè)都應(yīng)高度重視，結(jié)合企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)際情況，采取針對(duì)性措施予以改進(jìn)。一是對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部監(jiān)督建設(shè)，應(yīng)納入企業(yè)內(nèi)部控制體系中內(nèi)部監(jiān)督建設(shè)范疇，在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度中予以明確。二是對(duì)企業(yè)在內(nèi)部監(jiān)督或稅務(wù)稽查中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)納入企業(yè)稅收案例庫管理；對(duì)于具有普遍性的問題，還應(yīng)針對(duì)性地制定控制措施，合理地予以規(guī)避。

參考文獻(xiàn)：

1.大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引(試行)[Z].2009-05-05.

篇（10）

現(xiàn)代企業(yè)管理以財(cái)務(wù)管理為中心，財(cái)務(wù)工作是監(jiān)獄工作的重要組成部分，是做好其他各項(xiàng)工作的保障。監(jiān)獄企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作怎么管？作為現(xiàn)代監(jiān)獄企業(yè)的財(cái)務(wù)工作者首先要做的就是適應(yīng)市場(chǎng)競爭和單位實(shí)際工作的要求，對(duì)財(cái)務(wù)管理職能進(jìn)行重新認(rèn)識(shí)和定位。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中財(cái)務(wù)人員所起的作用，決不能僅停留在戰(zhàn)術(shù)和業(yè)務(wù)層面，而應(yīng)更多地向戰(zhàn)略層次滲透，不但要做戰(zhàn)略的設(shè)計(jì)者，而且要做實(shí)踐者和推動(dòng)者，承擔(dān)起管理職責(zé)，在戰(zhàn)略管理中必須承擔(dān)起管理的職責(zé)，具體體現(xiàn)在兩個(gè)層面：第一層面，履行戰(zhàn)略審查職責(zé)。審查的內(nèi)容包括：單位在進(jìn)行發(fā)展、規(guī)模擴(kuò)張時(shí)，具體指的是上新的經(jīng)營項(xiàng)目時(shí)，對(duì)市場(chǎng)是否進(jìn)行了充分調(diào)查，在市場(chǎng)競爭中單位所面臨的競爭格局怎樣、有哪些主要競爭對(duì)手、市場(chǎng)占有率是多少等；與競爭者的戰(zhàn)略有何不同、進(jìn)入市場(chǎng)會(huì)引起競爭者怎樣的反應(yīng)、這些反應(yīng)對(duì)單位會(huì)產(chǎn)生怎樣的影響；單位為實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略需要的資源是否具備，怎樣爭取具備；在開拓市場(chǎng)和尋求合作伙伴時(shí)是否考慮了有關(guān)財(cái)稅、金融政策的變化等等。第二層面，制定財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，保證發(fā)展戰(zhàn)略順利實(shí)施。具體包括：一是要進(jìn)行資源優(yōu)化與配置。除了應(yīng)注重一些被量化在財(cái)務(wù)報(bào)表上的傳統(tǒng)資源外，還應(yīng)重視市場(chǎng)資源、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、人力資源、組織管理資源的優(yōu)化配置。二是制定遠(yuǎn)期的財(cái)務(wù)規(guī)劃，包括對(duì)單位發(fā)展過程中的負(fù)債規(guī)模進(jìn)行規(guī)劃、對(duì)財(cái)務(wù)資源進(jìn)行規(guī)劃及對(duì)單位發(fā)展的未來獲利能力與現(xiàn)實(shí)獲利水平進(jìn)行規(guī)劃等等。

對(duì)財(cái)務(wù)管理的認(rèn)識(shí)通俗的講概括為三句話：一是財(cái)務(wù)資源是單位最基本的資源，沒有資源，“巧婦難為無米之炊”；二是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是單位經(jīng)營活動(dòng)最致命的風(fēng)險(xiǎn)，錢沒了，大家只能喝西北風(fēng)；三是財(cái)務(wù)控制是單位最有效的控制，控制了資金，就控制了單位的血液。單位在抓經(jīng)營管理中抓住了財(cái)務(wù)管理這個(gè)“綱”，就能收到“綱舉目張”的效果。搞好了財(cái)務(wù)管理，就能準(zhǔn)確把握單位經(jīng)營狀況和各類資產(chǎn)價(jià)值狀況，最大限度地用好、用活、用足國家賦予的財(cái)權(quán)，提高資金利用率，從而增強(qiáng)單位在市場(chǎng)競爭中的實(shí)力。財(cái)務(wù)本身的性質(zhì)和特點(diǎn)以及監(jiān)獄自身發(fā)展的要求決定了財(cái)務(wù)管理在監(jiān)獄經(jīng)營管理體系中的中心地位。概括為五點(diǎn)：一是財(cái)務(wù)為監(jiān)獄各項(xiàng)工作的開展提供財(cái)力支撐。二是財(cái)務(wù)目標(biāo)與監(jiān)獄發(fā)展目標(biāo)保持一致。經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目標(biāo)是獲得利潤并實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化，財(cái)務(wù)資源在配置的過程中所遵循的基本原則是花錢少，收益大。三是從管理對(duì)象看，財(cái)務(wù)管理的對(duì)象是監(jiān)獄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和資金流動(dòng)。資金的問題是經(jīng)營活動(dòng)的核心問題，抓住了資金，就等于抓住了財(cái)務(wù)管理的“牛鼻子”。四是從管理內(nèi)容看，財(cái)務(wù)管理貫穿經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，包括融資、投資、產(chǎn)權(quán)、收益、分配等，承擔(dān)監(jiān)獄內(nèi)部各單位資金核實(shí)、分配、結(jié)算、考核的職責(zé)，凡是牽涉到資金或?qū)?huì)引起資金運(yùn)動(dòng)的所有業(yè)務(wù)活動(dòng)，都是財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容。五是從管理的職能看，監(jiān)獄企業(yè)財(cái)務(wù)管理的主要職能是決策、計(jì)劃和控制，財(cái)務(wù)管理不僅在決策過程中發(fā)揮重要作用，在執(zhí)行決策上更是有著舉足輕重的地位。

二、銳意改革、構(gòu)建科學(xué)有效的財(cái)務(wù)運(yùn)作體系

監(jiān)獄企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)作有自身的特點(diǎn)：一是資本控制性。監(jiān)獄對(duì)各基層單位的財(cái)務(wù)控制從資本控制的角度入手，通過健全資本控制機(jī)制來控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以獲取投資回報(bào)。二是目標(biāo)的一致性。各基層單位的財(cái)務(wù)運(yùn)作目標(biāo)與企業(yè)整體目標(biāo)必須是一致的，并受之約束和影響，通過財(cái)務(wù)運(yùn)作促進(jìn)整體經(jīng)濟(jì)利益和價(jià)值的最大化。三是資源的共享性。資源的聚集與整合帶來了基層單位間經(jīng)濟(jì)往來的增多和經(jīng)濟(jì)關(guān)系的聯(lián)系。合理鑒定基層單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源，理順相互之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)資源和其他非財(cái)務(wù)資源的聚合與共享，是企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)作的首要目的。四是運(yùn)作的協(xié)同性。監(jiān)獄企業(yè)通過構(gòu)建科學(xué)、有效的財(cái)務(wù)運(yùn)作體系，一方面加強(qiáng)了對(duì)基層單位財(cái)務(wù)的宏觀指導(dǎo)和控制，規(guī)避整體的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，另一方面在財(cái)務(wù)政策、財(cái)務(wù)計(jì)劃等方面實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一戰(zhàn)略規(guī)劃，從而協(xié)同獲得整體和各基層單位個(gè)體財(cái)務(wù)收益。

基于以上特點(diǎn)，結(jié)合財(cái)務(wù)活動(dòng)的點(diǎn)、線、面來構(gòu)建一套科學(xué)、有效的財(cái)務(wù)運(yùn)作體系。就是財(cái)務(wù)活動(dòng)要以資金運(yùn)動(dòng)為主線來開展，首先表現(xiàn)的是籌資活動(dòng)，籌資活動(dòng)產(chǎn)生“現(xiàn)金流”；其次是投資活動(dòng)，投資活動(dòng)形成“資產(chǎn)”；最后是核算與監(jiān)督活動(dòng)，核算與監(jiān)督活動(dòng)構(gòu)成了企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)流程。所以說，資金運(yùn)動(dòng)過程是一條線，資產(chǎn)形態(tài)是點(diǎn)，會(huì)計(jì)核算是面，資金、資產(chǎn)和會(huì)計(jì)構(gòu)成了點(diǎn)、線、面的關(guān)系。即建立以現(xiàn)金流量為核心的資金運(yùn)作系統(tǒng)、以盤活資產(chǎn)為核心的資本運(yùn)營系統(tǒng)、以電算化為核心的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)三大財(cái)務(wù)運(yùn)作體系。同時(shí)需要注意幾個(gè)問題：一要理順財(cái)務(wù)管理體制。財(cái)務(wù)管理體制不理順，基層單位財(cái)務(wù)責(zé)權(quán)利配置不對(duì)等，財(cái)務(wù)運(yùn)作體系就很難有效運(yùn)行。二要系統(tǒng)化實(shí)施。財(cái)務(wù)運(yùn)作體系涵蓋了多方面的內(nèi)容，并形成內(nèi)在的邏輯聯(lián)系，應(yīng)將財(cái)務(wù)、審計(jì)、人事等最重要的職能管理部門聯(lián)系在一起，相互配套，一體聯(lián)動(dòng)，避免單打一和不協(xié)調(diào)的現(xiàn)象，從而形成管理合力。三要把握財(cái)務(wù)運(yùn)作體系的核心。從管理角度看，對(duì)資金和主要人力資源的控制是企業(yè)對(duì)下屬單位有效控制和管理的核心。監(jiān)獄要結(jié)合實(shí)際情況，遵循相對(duì)集權(quán)與適度分權(quán)有機(jī)結(jié)合的原則，創(chuàng)建與監(jiān)獄管理體制相適應(yīng)、新型高效的資金集中管理系統(tǒng)。四要確定資本運(yùn)營的中心。資金一經(jīng)投入，形成的是資產(chǎn)，資產(chǎn)構(gòu)成了監(jiān)獄的財(cái)務(wù)資源。俗話說：“投資不控制，資產(chǎn)必流失”。五要加強(qiáng)信息化建設(shè)，即利用信息技術(shù)來實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)運(yùn)作體系的優(yōu)化。

三、開拓創(chuàng)新、塑造財(cái)務(wù)文化和財(cái)務(wù)品牌

監(jiān)獄企業(yè)財(cái)務(wù)管理方式包括制度管理和文化管理，由此形成財(cái)務(wù)制度和財(cái)務(wù)文化。制度管理是通過對(duì)資源的配置方式和對(duì)業(yè)務(wù)的處理程序作出的一系列制度性安排來規(guī)范職工的行為，更多地強(qiáng)調(diào)外在的監(jiān)督與控制，是我們倡導(dǎo)的“文化底線”。文化管理是通過職工對(duì)單位理念的認(rèn)同，自覺地服從單位的利益，并按照某種與單位利益一致的方式行事，更多地強(qiáng)調(diào)價(jià)值觀、理想信念和道德力量及內(nèi)在的自覺與自律，是“文化高境界”。對(duì)監(jiān)獄企業(yè)而言，如果說管理制度是想讓犯罪的人員沒有機(jī)會(huì)犯罪，那么企業(yè)文化就是讓有機(jī)會(huì)犯罪的人員不愿意犯罪。

塑造財(cái)務(wù)文化、財(cái)務(wù)品牌，主要從以下幾方面著手：一是抓好制度文化建設(shè)。制定一系列的財(cái)務(wù)管理制度，規(guī)范各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作程序。即：以內(nèi)部控制制度為核心的資金、投資、成本、債權(quán)、擔(dān)保等制度體系，發(fā)揮內(nèi)部控制制度的“防火墻”作用，建立有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制；其次，抓好制度學(xué)習(xí)和落實(shí)，即不僅在財(cái)務(wù)部門內(nèi)部，而且在企業(yè)整體，從嚴(yán)抓好制度落實(shí)；此外還要制定財(cái)務(wù)人員必須遵守的行為準(zhǔn)則；依法經(jīng)營、依法納稅、依法建賬、依法理財(cái)。以此塑造財(cái)務(wù)隊(duì)伍的職業(yè)道德和職業(yè)操守。二是強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理工作的“服務(wù)”意識(shí)。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理就是要服從和服務(wù)于經(jīng)營管理的需要，一切工作要以有利于提高工作效率和經(jīng)濟(jì)利益為目的。三是促使財(cái)務(wù)人員樹立發(fā)展型管理理念。發(fā)展型管理理念強(qiáng)調(diào)的是人的作用和人的發(fā)展，強(qiáng)調(diào)個(gè)人、單位和社會(huì)的和諧。因此，在財(cái)務(wù)管理中樹立開放、合作、誠信、服務(wù)、創(chuàng)新、奉獻(xiàn)、競爭與和諧的觀念，使財(cái)務(wù)人員具備高度的責(zé)任感和對(duì)監(jiān)獄整體利益的忠誠度。四是重視財(cái)務(wù)控制，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，即培養(yǎng)一批具有經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的高素質(zhì)財(cái)務(wù)管理人才，使之具有先進(jìn)的理財(cái)觀念和內(nèi)部控制觀念，根據(jù)職業(yè)判斷能力及時(shí)、準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)和估計(jì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)并有效處理。更重要的是在財(cái)務(wù)管理中建立科學(xué)有效的財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制，通過財(cái)務(wù)聯(lián)查、內(nèi)部審計(jì)、財(cái)務(wù)信息報(bào)告等對(duì)企業(yè)整體的經(jīng)營和財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)施全過程控制，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)、預(yù)警和有效控制，并及時(shí)進(jìn)行信息反饋，對(duì)可能發(fā)生或已經(jīng)發(fā)生的與預(yù)期不符的變化進(jìn)行反映，并采取相應(yīng)措施，將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)消滅于萌芽狀態(tài)?，F(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的本質(zhì)就是要處理好有關(guān)方面的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，這種處理貫穿于日常的財(cái)務(wù)管理工作之中。處理好了，理財(cái)就有了成效，共同利益得到增長，作為企業(yè)品牌重要方面的財(cái)務(wù)品牌也就樹立起來了。這也是和諧財(cái)會(huì)追求的理想目標(biāo)。

四、依法理財(cái)、樹立財(cái)務(wù)經(jīng)營理念