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時(shí)間：2023-06-29 16:22:15
序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)成分、組織形式、就業(yè)方式和分配方式日益多樣化，人們的利益格局勢(shì)必多樣化和復(fù)雜化，原來(lái)那種單一的利益關(guān)系向大跨度、多層次的利益關(guān)系格局變化。利益關(guān)系的變化反映在思想意識(shí)上，必然引起道德沖突，致使社會(huì)上一些丑惡現(xiàn)象頻現(xiàn)，社會(huì)風(fēng)氣受到污染都是不爭(zhēng)的事實(shí)，進(jìn)而使某些踐踏信用的欺詐和假冒偽劣行為也在“發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)”的名義下變得心安理得。在會(huì)計(jì)領(lǐng)域也同樣遇到經(jīng)濟(jì)發(fā)展與道德觀(guān)念的困惑。
一、企業(yè)會(huì)計(jì)資料不健全、核算不規(guī)范、信息不真實(shí)的原因
一是有些單位負(fù)責(zé)人為了完成上級(jí)下達(dá)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)或是為了達(dá)到其他目的，在各會(huì)計(jì)核算年度間隨意調(diào)節(jié)利潤(rùn)，使個(gè)人能夠得到名聲上和經(jīng)濟(jì)上的利益，授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員隱瞞虧損虛做收入，或隱瞞收入虛做虧損，某些會(huì)計(jì)人員則不能堅(jiān)持客觀(guān)公正和依法辦事的原則，一味討好和順從領(lǐng)導(dǎo)，編造虛假會(huì)計(jì)信息，出具虛假會(huì)計(jì)報(bào)告，致使企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真。
二是由于某些企業(yè)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平低和工作懶散，主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)人員只記賬，不理賬，不對(duì)賬，不清賬，將實(shí)質(zhì)性收支掛往來(lái)賬等，使企業(yè)往來(lái)掛賬長(zhǎng)期不清理，掛賬混亂，形成壞賬、死賬、呆賬較多，造成企業(yè)不良資產(chǎn)較多或資產(chǎn)不實(shí)等問(wèn)題，有時(shí)還會(huì)給企業(yè)造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失。
三是由于企業(yè)管理制度不健全、不完善，業(yè)務(wù)部門(mén)協(xié)調(diào)不夠，各項(xiàng)業(yè)務(wù)不能有序進(jìn)行，造成企業(yè)會(huì)計(jì)信息不真實(shí)。如有的企業(yè)由于材料采購(gòu)人員、物資保管人員或物資供應(yīng)部門(mén)不配合，不能按規(guī)定將材料已到、發(fā)票賬單未到的材料辦理暫估入庫(kù)，導(dǎo)致材料成本差異分?jǐn)偮什缓侠?，造成企業(yè)材料成本核算不真實(shí)。
二、內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)管理中具有積極的作用，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分
由于會(huì)計(jì)領(lǐng)域出現(xiàn)制度不健全、核算不規(guī)范、信息不真實(shí)的現(xiàn)象，需要由審計(jì)部門(mén)來(lái)監(jiān)督檢查，進(jìn)行糾正處理，因此，許多人把審計(jì)比作經(jīng)濟(jì)醫(yī)生。那么，就應(yīng)該把內(nèi)部審計(jì)比作企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的保健醫(yī)生，能夠隨時(shí)發(fā)現(xiàn)和事前發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的各種問(wèn)題，并能夠督促企業(yè)及時(shí)糾正，使企業(yè)財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)管理保持機(jī)制健全，健康運(yùn)行。
（一）內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能
內(nèi)部審計(jì)與政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)同樣具有監(jiān)督職能，但內(nèi)部審計(jì)更具及時(shí)性和全面性。政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)在大的企業(yè)集團(tuán)開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目，一般采用對(duì)所屬的子、分公司進(jìn)行抽審的辦法。而企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，一般是直接針對(duì)某個(gè)子公司或分公司開(kāi)展的，內(nèi)部審計(jì)可在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部針對(duì)各子、分公司的實(shí)際情況開(kāi)展財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)等項(xiàng)目，因此對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)管理更能起到隨時(shí)監(jiān)督和隨處監(jiān)督的作用。內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展的許多項(xiàng)目還可以起到事前監(jiān)督的積極作用，如企業(yè)的在建工程審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)人員不但要對(duì)工程預(yù)算、計(jì)劃和工程結(jié)算書(shū)等資料進(jìn)行審計(jì)，還要經(jīng)常隨同基建管理部門(mén)的工程管理人員針對(duì)工程施工中所需材料進(jìn)行市場(chǎng)價(jià)格調(diào)查，在工程施工過(guò)程中隨同工程管理人員進(jìn)行跟蹤檢查，因此，內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)在建工程管理的監(jiān)督更具及時(shí)性、全面性和細(xì)致性，更能起到事前監(jiān)督的積極作用。合同管理審計(jì)也是如此，內(nèi)部審計(jì)人員可以在合同訂立前進(jìn)行審計(jì)，如有條款訂立不合理的現(xiàn)象，則可在事前進(jìn)行糾正，避免給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失。
（二）內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能
與政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)相比，內(nèi)部審計(jì)還具有服務(wù)職能。因內(nèi)部審計(jì)屬企業(yè)內(nèi)部的職能管理部門(mén)，因此內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督的過(guò)程中，還要注重為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理獻(xiàn)計(jì)、獻(xiàn)策，提供好的審計(jì)建議或意見(jiàn)。由于內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)常深入本企業(yè)基層進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，對(duì)本企業(yè)供應(yīng)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等各個(gè)環(huán)節(jié)都比較熟悉，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)本企業(yè)制定的經(jīng)營(yíng)管理方面的政策也較熟悉，因此，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題敏感性較強(qiáng)，具有容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的不足和提出的審計(jì)意見(jiàn)或建議更具實(shí)用性等特點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)常往來(lái)于本企業(yè)各子、分公司之間，他們還可將經(jīng)營(yíng)管理好的子、分公司的成功經(jīng)驗(yàn)傳授給經(jīng)營(yíng)管理較差的子、分公司，將各個(gè)子、分公司經(jīng)營(yíng)管理中的優(yōu)點(diǎn)、缺點(diǎn)進(jìn)行互補(bǔ)。
三、企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展的對(duì)所屬子、分公司責(zé)任人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性
開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是加強(qiáng)干部管理和監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)，是促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉潔，全面履行職責(zé)，預(yù)防和治理腐敗的重要舉措。
企業(yè)內(nèi)部對(duì)所屬子、分公司責(zé)任人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，可以對(duì)責(zé)任人進(jìn)行全面考核，考核責(zé)任人任期內(nèi)對(duì)上級(jí)下達(dá)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)的完成情況，任期內(nèi)重大經(jīng)濟(jì)決策情況及實(shí)施后的效益情況，任期內(nèi)財(cái)務(wù)管理情況，財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性，任期內(nèi)國(guó)有資產(chǎn)保值、增值情況，任期內(nèi)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中各項(xiàng)制度的制定和執(zhí)行情況，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的安全情況，改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境情況以及職工收入的增長(zhǎng)情況和職工生活改善情況等，并作出客觀(guān)、公正的評(píng)價(jià)，肯定其任期內(nèi)所取得的成果和指出存在的不足，促使責(zé)任人不斷改正缺點(diǎn)和不足，不斷增強(qiáng)工作的積極性和責(zé)任心。而在企業(yè)內(nèi)部各子、分公司開(kāi)展這項(xiàng)工作，只有內(nèi)部審計(jì)才能承擔(dān)，因此，更加證明了在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的必要性和重要性。
四、企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)和審計(jì)調(diào)查等項(xiàng)目的重要性
在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部，除了設(shè)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)外，還要設(shè)立輔機(jī)構(gòu)，如為解決職工生活方面的問(wèn)題而設(shè)立的服務(wù)性機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)生產(chǎn)過(guò)程中的機(jī)器設(shè)備的修理和維護(hù)的修理機(jī)構(gòu)，以及為使企業(yè)淘汰和報(bào)廢的設(shè)備及廢舊物資能夠得以充分利用而設(shè)立的廢舊物資回收利用機(jī)構(gòu)等，這些機(jī)構(gòu)往往規(guī)模小、業(yè)務(wù)單一且特殊。由于它們?cè)谄髽I(yè)內(nèi)部不是主業(yè)，常常不被領(lǐng)導(dǎo)所重視，很容易形成管理上的漏洞，而這些機(jī)構(gòu)也常常容易被外部審計(jì)所忽略。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的保健醫(yī)生，在對(duì)企業(yè)進(jìn)行全身體檢時(shí)，常常會(huì)看到這些機(jī)構(gòu)和部門(mén)，因此內(nèi)部審計(jì)在開(kāi)展日常的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)的同時(shí)，還要經(jīng)常對(duì)這些特殊的機(jī)構(gòu)和部門(mén)開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查等項(xiàng)目，以便經(jīng)常了解和掌握這些機(jī)構(gòu)和部門(mén)的經(jīng)營(yíng)管理情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決這些問(wèn)題，促使它們建立、健全各項(xiàng)規(guī)章制度，并認(rèn)真執(zhí)行，使它們能夠保持正規(guī)化、規(guī)范化經(jīng)營(yíng)，使整個(gè)企業(yè)集團(tuán)能夠保持全面的、健康的、穩(wěn)步的發(fā)展。
在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷變化的今天,我國(guó)國(guó)有企業(yè)最突出的一個(gè)特點(diǎn)就是具有多重價(jià)值目標(biāo)。在多重價(jià)值目標(biāo)的影響下,國(guó)有企業(yè)產(chǎn)品使用價(jià)值、勞動(dòng)使用價(jià)值、剩余價(jià)值的實(shí)現(xiàn)程度會(huì)存在一定的差異。在此種情況下,國(guó)有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將會(huì)收到影響,具體表現(xiàn)為生產(chǎn)技術(shù)、產(chǎn)品制造成本、產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)間等方面將會(huì)受到影響,波動(dòng)程度較高,相應(yīng)的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效果將會(huì)受到影響,國(guó)有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的績(jī)效結(jié)構(gòu)將會(huì)復(fù)雜化。如此一來(lái),國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)工作的落實(shí)及績(jī)效判斷難度將會(huì)增加。
1.2國(guó)有企業(yè)承擔(dān)企業(yè)特定經(jīng)濟(jì)和社會(huì)管理職責(zé),對(duì)其績(jī)效審計(jì)有一定難度
處于物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域的國(guó)有企業(yè),所開(kāi)展的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及各項(xiàng)工作主要是服務(wù)于政府和社會(huì)的,促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)繁榮,社會(huì)良好發(fā)展?？梢哉f(shuō),承擔(dān)政府特定經(jīng)濟(jì)和社會(huì)管理職責(zé)的國(guó)有企業(yè),其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與政府或社會(huì)牽連很大,對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行績(jī)效審計(jì)工作,其牽扯的范圍較廣,這大大增加了國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)工作的難度。
1.3審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)水平達(dá)不到要求
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的今天,我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)審計(jì),先以財(cái)務(wù)真實(shí)、合法性審計(jì)為主,后以財(cái)務(wù)責(zé)任為基礎(chǔ)的國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為主。在此種情況下,財(cái)務(wù)審計(jì)人員一定要具有較強(qiáng)的、較專(zhuān)業(yè)的知識(shí)結(jié)構(gòu),這樣才能夠在國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)工作中充分發(fā)揮作用,高質(zhì)高效的完成國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)工作。但事實(shí)上卻不盡相同。目前我國(guó)大多數(shù)審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)難以適應(yīng)深化國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)要求,促使審計(jì)人員不能夠有效的審計(jì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù),致使國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)工作受到很大影響。
2深化國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)的有效對(duì)策
對(duì)于深化國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)存在諸多難點(diǎn)的情況下,加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)工作是非常必要的。那么,如何深化國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)工作?
2.1對(duì)國(guó)有企業(yè)布局予以調(diào)整
合理的國(guó)有企業(yè)布局,不僅是國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門(mén)決定國(guó)有企業(yè)價(jià)值目標(biāo)取向的基礎(chǔ),而且是審計(jì)機(jī)關(guān)客觀(guān)評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)績(jī)效的前提。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的今天,國(guó)有企業(yè)依舊保持以往的經(jīng)營(yíng)狀態(tài),國(guó)有企業(yè)將難以在競(jìng)爭(zhēng)激烈的社會(huì)中更好的發(fā)展,更好的承擔(dān)政府的經(jīng)濟(jì)和履行社會(huì)管理職責(zé)。綜合當(dāng)前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)實(shí)際情況,對(duì)國(guó)有企業(yè)布局予以合理的調(diào)整和規(guī)劃,促使其具有現(xiàn)代時(shí)代的特點(diǎn),國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)將可以對(duì)國(guó)有企業(yè)績(jī)效進(jìn)行科學(xué)合理的審計(jì),得到真實(shí)、有效的績(jī)效審計(jì)結(jié)果,真實(shí)的反應(yīng)國(guó)有企業(yè)實(shí)際情況,為國(guó)有企業(yè)做出正確的決定創(chuàng)造條件。
2.2完善國(guó)有企業(yè)績(jī)效指標(biāo)體系
構(gòu)建科學(xué)的、完善的、國(guó)有企業(yè)績(jī)效指標(biāo)也是解決國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)深化難的有效措施。對(duì)于完善國(guó)有企業(yè)績(jī)效指標(biāo)體系的具體措施是,根據(jù)當(dāng)前國(guó)有企業(yè)績(jī)效整體情況,確定與國(guó)有企業(yè)績(jī)效相關(guān)的各個(gè)方面,從而確定評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)績(jī)效的指標(biāo)。而對(duì)于績(jī)效指標(biāo)的確定,主要是根據(jù)當(dāng)前我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)的要求,從而確定規(guī)范的國(guó)有企業(yè)績(jī)效指標(biāo),對(duì)國(guó)有企業(yè)績(jī)效予以科學(xué)、合理的審計(jì)。
企業(yè)在運(yùn)行的過(guò)程中，就必須要像投資人公開(kāi)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，而最為重要的就是財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性。一個(gè)企業(yè)要想運(yùn)行成功，是離不開(kāi)資金的，而資金的籌集卻離不開(kāi)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性[1]。如果在籌集資金的過(guò)程中，投資方與經(jīng)營(yíng)方之間的數(shù)據(jù)無(wú)法統(tǒng)一，達(dá)不成一致，就會(huì)使得投資方的利益無(wú)法得到保障。因此，就必須要建立企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息以及數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，從而為企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和信息提供可靠的保障，降低企業(yè)運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)。
（二）降低企業(yè)運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)運(yùn)行的過(guò)程中，都會(huì)存在著許許多多的風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。因此，在企業(yè)運(yùn)行的過(guò)程中，就必須要采用企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，通過(guò)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)的發(fā)現(xiàn)，以及對(duì)企業(yè)運(yùn)行的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效地評(píng)估和報(bào)告，并根據(jù)實(shí)際的情況，采取針對(duì)性的解決措施，將企業(yè)運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行扼殺，從而避免企業(yè)運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)的發(fā)展提供可靠的保障。
（三）增值企業(yè)的資產(chǎn)
企業(yè)在運(yùn)行的過(guò)程中，由于經(jīng)營(yíng)的環(huán)節(jié)較多，以及經(jīng)營(yíng)的程序相對(duì)復(fù)雜，使得企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整無(wú)法得到保障。而通過(guò)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中的問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)的發(fā)現(xiàn)和處理，從而避免企業(yè)出現(xiàn)虧損的現(xiàn)象，對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量進(jìn)行提高，增值企業(yè)的資產(chǎn)。
二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題
（一）審計(jì)制度的不完善
企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)活動(dòng)涉及到了許多方面，但是我國(guó)目前頒布的有關(guān)于審計(jì)的法律只有民間審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師法和國(guó)家的審計(jì)法。雖然，近年來(lái)國(guó)家根據(jù)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)的效益以及企業(yè)運(yùn)行實(shí)際情況，陸續(xù)的制定了一些內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)，但是由于這些法律法規(guī)以及規(guī)章制度的不完整性，以及政策法規(guī)的不完善，使得企業(yè)在進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，無(wú)法可依，無(wú)法為企業(yè)管理人員提供準(zhǔn)確、可靠的數(shù)據(jù)和信息。
（二）企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的不重視
由于許多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者受傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)的影響，認(rèn)為內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)只是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)才建立的，對(duì)于企業(yè)的運(yùn)營(yíng)沒(méi)有實(shí)際的意義，因此，并沒(méi)有在企業(yè)的內(nèi)部設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)活動(dòng)也不夠重視，從而使得企業(yè)在運(yùn)行的過(guò)程中，出現(xiàn)許多的問(wèn)題，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。
（三）審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)水平較差
我國(guó)相關(guān)的法律指出，審計(jì)人員必須要具備財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、概率、法律等多方面的知識(shí)，并且在工作的過(guò)程中要樹(shù)立良好的審計(jì)職業(yè)道德[2]。但是，目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)總體上來(lái)看還是相對(duì)較低的，許多審計(jì)人員知識(shí)財(cái)務(wù)知識(shí)畢業(yè)的，更甚至于有些審計(jì)人員并沒(méi)有受到專(zhuān)業(yè)的培訓(xùn)和訓(xùn)練，使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性不斷的減低。
三、完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的方法
（一）完善內(nèi)部審計(jì)的制度
首先，在我國(guó)現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)制度上對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行明確，使得企業(yè)審計(jì)人員在審計(jì)的過(guò)程中，有法可依，保障審計(jì)工作的順利開(kāi)展，從而提高審計(jì)的效果。其次，要對(duì)我國(guó)有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)以及相關(guān)的規(guī)章制度進(jìn)行不斷地改進(jìn)和完善，保證審計(jì)結(jié)果的權(quán)威性，為企業(yè)管理人員的決策提供可靠的數(shù)據(jù)和信息。
（二）明確企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目的
企業(yè)在運(yùn)行的過(guò)程中，開(kāi)展內(nèi)部的審計(jì)活動(dòng)，不僅能夠?yàn)槠髽I(yè)設(shè)定的短期、長(zhǎng)期目標(biāo)進(jìn)行有效地控制和管理，而且還可以通過(guò)規(guī)范化、系統(tǒng)化的審計(jì)方法，對(duì)企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中存在的運(yùn)營(yíng)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和處理，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)。同時(shí)，在企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)還可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部的控制制度進(jìn)行有效的控制，使得內(nèi)部系統(tǒng)能夠很好的適應(yīng)外部的環(huán)境，從而提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。
（三）提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)水平和素質(zhì)
企業(yè)審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)水平以及素質(zhì)的高低對(duì)審計(jì)的結(jié)果有著重要的影響。因此，企業(yè)就必須要根據(jù)自身的情況進(jìn)行以下2個(gè)方面的調(diào)整：1、提高審計(jì)工作人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和水平，企業(yè)可以定期對(duì)審計(jì)工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，通過(guò)培訓(xùn)讓工作人員對(duì)審計(jì)進(jìn)行詳細(xì)的了解和掌握。同時(shí)鼓勵(lì)審計(jì)人員對(duì)平時(shí)的工作經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行總結(jié)，不斷地完善自身的審計(jì)手段和方法；2、完善審計(jì)招聘的制度，企業(yè)要提高審計(jì)招聘的要求，實(shí)施持證上崗的規(guī)章制度，穩(wěn)定企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)隊(duì)伍，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理水平。
（四）保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的客觀(guān)和獨(dú)立性
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和獨(dú)立性不僅是審計(jì)部門(mén)的重要特性，而且也是審計(jì)工作的基礎(chǔ)[3]。因此，在設(shè)立企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)必須要對(duì)以下2各方面進(jìn)行體現(xiàn)：第一個(gè)方面，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置要高于其它的職能部門(mén)，并對(duì)它們進(jìn)行有效的監(jiān)督和管理，而審計(jì)部門(mén)直接由企業(yè)的第一負(fù)責(zé)人管理；第二個(gè)方面，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員要對(duì)企業(yè)內(nèi)部的人員已經(jīng)各個(gè)環(huán)節(jié)的經(jīng)費(fèi)來(lái)源等其他方面進(jìn)行獨(dú)立的審計(jì)，從而確保審計(jì)結(jié)果的可靠性。
冀中能源股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“冀中能源”），目前總資產(chǎn)200多億元，在冊(cè)員工46 000余人。公司下轄河北邢臺(tái)礦區(qū)、河北峰峰礦區(qū)、河北邯鄲礦區(qū)、河北張家口礦區(qū)、山西壽陽(yáng)礦區(qū)，擁有東龐礦、邢東礦等18座礦井，煤炭年生產(chǎn)能力2 500萬(wàn)噸以上，精煤產(chǎn)量1 300萬(wàn)噸以上。同時(shí)還擁有年產(chǎn)4.5萬(wàn)噸無(wú)堿玻璃纖維池窯拉絲的邢臺(tái)金牛玻纖公司；設(shè)計(jì)能力為日產(chǎn)2 500噸的兩條新型干法水泥熟料生產(chǎn)線(xiàn)的水泥廠(chǎng)。2008年，公司還與天鐵集團(tuán)共同出資設(shè)立了金牛天鐵煤焦化公司，年產(chǎn)干熄焦150萬(wàn)噸；與旭陽(yáng)焦化共同出資設(shè)立了河北金牛旭陽(yáng)化工有限公司，設(shè)計(jì)年產(chǎn)甲醇20萬(wàn)噸，公司業(yè)務(wù)涉及煤炭、電力、建材、化工等行業(yè)。
隨著公司業(yè)務(wù)不斷拓展，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，在企業(yè)運(yùn)作中如何利用內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部管理與控制，強(qiáng)化監(jiān)督，提高經(jīng)濟(jì)效益，是需要長(zhǎng)期重視和研究的課題。公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)以公司審計(jì)部為主，結(jié)合各礦審計(jì)人員50多人，每年開(kāi)展經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)考核審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等，其中經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是重中之重。審計(jì)人員每年對(duì)所屬子、分公司進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)較大單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，取得很好的效果，降低了各項(xiàng)費(fèi)用支出，節(jié)省了大筆資金，提高了企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益。
2010年“冀中能源”對(duì)公司下屬40個(gè)子、分公司進(jìn)行了財(cái)務(wù)收支審計(jì)，對(duì)其中8個(gè)問(wèn)題嚴(yán)重的單位進(jìn)行了經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，提出改進(jìn)意見(jiàn)152條，減少不合理開(kāi)支850萬(wàn)元，規(guī)范各種收入600萬(wàn)元，創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益1 450萬(wàn)元。另外在對(duì)下屬單位“金牛滄化”審計(jì)中，針對(duì)生產(chǎn)工藝落后，原材料嚴(yán)重依賴(lài)進(jìn)口的局面，審計(jì)人員進(jìn)行充分市場(chǎng)調(diào)研，組織專(zhuān)家論證，建議公司果斷上馬40萬(wàn)噸PVC項(xiàng)目，此項(xiàng)目上馬后可使用國(guó)產(chǎn)乙烯生產(chǎn)PVC，乙烯屬大眾原料，價(jià)格便宜，又可解決原材料受制于國(guó)外的局面，一舉兩得，預(yù)計(jì)一年新增效益5 000萬(wàn)元，可使企業(yè)一舉扭虧為盈。
雖然內(nèi)部審計(jì)取得了一些成績(jī)，但由于內(nèi)審人員整體素質(zhì)不高，理論水平有限，限制了內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作的進(jìn)一步發(fā)展，本文從理論角度對(duì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的作用進(jìn)行探討，以期盡快提高“冀中能源”內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的水平，逐步適應(yīng)公司快速發(fā)展的需要，同時(shí)，指出了企業(yè)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)應(yīng)注意的問(wèn)題，對(duì)研究加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)等經(jīng)營(yíng)管理具有指導(dǎo)意義。
一、在“冀中能源”開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的必要性
河北省國(guó)資委作為投資者派駐企業(yè)的監(jiān)事會(huì)，起監(jiān)督檢查作用，而企業(yè)則完全成為經(jīng)營(yíng)者。1999年“冀中能源”成功上市，成為股份制企業(yè)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)必須為廣大股民負(fù)責(zé)，必須追求企業(yè)效益的最大化?！凹街心茉础笔强缧袠I(yè)、跨地區(qū)的大型煤炭上市公司，擁有40個(gè)下屬子、分公司，現(xiàn)在仍在飛速發(fā)展中，進(jìn)一步做大做強(qiáng)企業(yè)，必須提高風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，搞好內(nèi)部管理。目前在“冀中能源”傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)只審查企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性與合法性，已不能滿(mǎn)足經(jīng)營(yíng)管理的需要。內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的根本目的是改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)濟(jì)效益作出科學(xué)評(píng)價(jià)，提出建設(shè)性意見(jiàn)建議，推動(dòng)內(nèi)部控制制度完善和建立。
二、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的作用
經(jīng)濟(jì)效益是衡量一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益就是企業(yè)的生產(chǎn)總值同生產(chǎn)成本之間的比例關(guān)系。提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要性主要表現(xiàn)為：一是提高經(jīng)濟(jì)效益有利于增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。二是只有提高經(jīng)濟(jì)效益，才能充分利用有限資源創(chuàng)造更多的社會(huì)財(cái)富，滿(mǎn)足人民日益增長(zhǎng)的物質(zhì)文化需要。三是只有提高經(jīng)濟(jì)效益，搞好國(guó)有大中型企業(yè)，才能增強(qiáng)綜合國(guó)力。通過(guò)對(duì)“冀中能源”內(nèi)部審計(jì)工作研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的作用具體體現(xiàn)在：
（一）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在企業(yè)運(yùn)作中的作用
企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不僅僅關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)收支真實(shí)合規(guī)等，更為關(guān)注的是評(píng)價(jià)企業(yè)各項(xiàng)管理制度是否健全、有效，同時(shí)評(píng)價(jià)企業(yè)資源配置的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。通過(guò)對(duì)下屬子、分公司審計(jì)發(fā)現(xiàn)在以下方面作用明顯：
1.補(bǔ)充、促進(jìn)作用?！凹街心茉础肮灸赇N(xiāo)售收入300億元，利潤(rùn)20億元。公司實(shí)行統(tǒng)一的股份制會(huì)計(jì)政策，全公司使用用友NC系統(tǒng)作為賬務(wù)處理、報(bào)表編制平臺(tái)。資金通過(guò)網(wǎng)上銀行進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，各種財(cái)務(wù)制度健全。在管理細(xì)節(jié)方面，只有財(cái)務(wù)部門(mén)、會(huì)計(jì)人員是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。內(nèi)部審計(jì)是財(cái)務(wù)管理的有效補(bǔ)充，通過(guò)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)可使財(cái)務(wù)制度有效實(shí)施，使各項(xiàng)指標(biāo)得以順利實(shí)現(xiàn)。
2. 評(píng)價(jià)、監(jiān)督作用?！凹街心茉础闭谶M(jìn)行內(nèi)部控制體系及全面預(yù)算管理的建立工作，目的是保證企業(yè)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制制度是否合理，全面預(yù)算管理能不能得到有效貫徹執(zhí)行，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以利用經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，對(duì)此進(jìn)行評(píng)價(jià)、監(jiān)督，促使內(nèi)部控制體系和全面預(yù)算管理按既定決策和目標(biāo)進(jìn)行，并提出意見(jiàn)和建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)，由此促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。
3.控制、風(fēng)險(xiǎn)警示作用?！凹街心茉础睂?duì)外投資子公司較多，其投資主體多元化，經(jīng)營(yíng)方式多樣化，管理層次多級(jí)化，跨行業(yè)、跨地區(qū)，企業(yè)最高管理層不可能對(duì)經(jīng)營(yíng)管理狀況進(jìn)行經(jīng)常性的直接檢查監(jiān)督。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)作為企業(yè)完善內(nèi)部控制制度的一種促進(jìn)手段，及時(shí)關(guān)注經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)和計(jì)劃規(guī)劃、發(fā)展戰(zhàn)略所帶來(lái)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。
4.咨詢(xún)作用。通過(guò)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，審計(jì)人員對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的程序、風(fēng)險(xiǎn)及發(fā)展戰(zhàn)略有較全面的了解，接觸面亦較廣，具有提供咨詢(xún)的優(yōu)勢(shì)。因此，通過(guò)審計(jì)工作發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，可以對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有針對(duì)性地提供咨詢(xún)服務(wù)。
5.參謀、溝通作用?！凹街心茉础爆F(xiàn)在仍處于快速擴(kuò)張階段，通過(guò)對(duì)擬收購(gòu)企業(yè)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策及發(fā)展戰(zhàn)略提出意見(jiàn)和建議，為公司領(lǐng)導(dǎo)決策提供有價(jià)值的信息支持。同時(shí)亦可發(fā)揮承上啟下的作用，及時(shí)把有關(guān)部門(mén)和下屬單位的困難、問(wèn)題和意見(jiàn)公正地反映給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，發(fā)揮上下之間信息溝通的作用。因此，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)人員也是企業(yè)管理層可靠的情報(bào)提供者，是參謀，也是助手。
（二）內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的作用
通過(guò)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，可以了解下屬子分公司是否完成了公司下達(dá)的預(yù)期經(jīng)營(yíng)成果及計(jì)劃、任務(wù)完成情況等，確定已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)成果水平是否真實(shí)；與計(jì)劃進(jìn)行比較審查目標(biāo)完成情況；與相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行比較總結(jié)其成績(jī)并揭示存在差距；從利潤(rùn)、收入、成本費(fèi)用等多方面審查企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)程度。開(kāi)展此類(lèi)審計(jì)還必須與同行業(yè)生產(chǎn)規(guī)模、環(huán)境相當(dāng)企業(yè)的有關(guān)指標(biāo)進(jìn)行比較，分析優(yōu)劣，找出差距和影響因素，提出建議，為加強(qiáng)管理、提高效益提供信息。
（三）內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)控制的作用
“冀中能源”信息化管理處于一個(gè)較高的水平，用友的OA辦公系統(tǒng)（辦公用），用友的NC系統(tǒng)（財(cái)務(wù)用），銷(xiāo)售和供應(yīng)分別有不同的公司開(kāi)發(fā)的管理系統(tǒng)，但這些系統(tǒng)橫向沒(méi)有聯(lián)網(wǎng)，導(dǎo)致各種數(shù)據(jù)不能共享，公司不能監(jiān)控企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程。這就要求內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)采購(gòu)業(yè)務(wù)審計(jì)、存儲(chǔ)業(yè)務(wù)審計(jì)、生產(chǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)和銷(xiāo)售業(yè)務(wù)審計(jì)等。
三、企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)應(yīng)注意的問(wèn)題
通過(guò)對(duì)“冀中能源”內(nèi)部各種文件及其實(shí)施的程序、案例進(jìn)行研究分析，發(fā)現(xiàn)有以下問(wèn)題需要在今后工作中加以高度重視。
一是提高內(nèi)部審計(jì)人員地位，加強(qiáng)宣傳力度，提高企業(yè)認(rèn)識(shí)，營(yíng)造經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的良好環(huán)境。應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與被審企業(yè)良好的溝通平臺(tái)，提高企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重視程度，樹(shù)立審計(jì)形象，爭(zhēng)取廣泛的信任和支持。
二是建立科學(xué)合理的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。各個(gè)下屬單位當(dāng)以所在行業(yè)的先進(jìn)指標(biāo)為參考，結(jié)合本公司實(shí)際情況及企業(yè)發(fā)展目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略來(lái)制定科學(xué)合理的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。具體應(yīng)包括體現(xiàn)在國(guó)家及行業(yè)的定額、效益指標(biāo)、成本費(fèi)用指標(biāo)、財(cái)務(wù)狀況相關(guān)比率、內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率、案件發(fā)生率、安全指標(biāo)、環(huán)境排放指標(biāo)、社會(huì)貢獻(xiàn)率、資源分配結(jié)構(gòu)比、資源利用率等。
三是關(guān)注社會(huì)效益和環(huán)境效益。
四是制定行之有效的審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)方案是審計(jì)質(zhì)量的重要保證，要在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上，廣泛征求意見(jiàn)，最終形成經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)實(shí)施方案。
五是做好審計(jì)人員的相關(guān)專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)培訓(xùn)工作。
六是注重內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)結(jié)果的利用，促進(jìn)被審單位改進(jìn)工作，提高經(jīng)濟(jì)效益，有效克服那種“一查是事，一走了之”的態(tài)度，將審計(jì)監(jiān)督最轉(zhuǎn)化為積極有效的成果。
七是在加強(qiáng)公司本部所屬企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)關(guān)注對(duì)外控股、參股企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，有效降低風(fēng)險(xiǎn)。
總之，“冀中能源”公司要最大限度提高經(jīng)濟(jì)效益，必須建立行之有效的、人性化的管理制度和激勵(lì)機(jī)制。而經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)旨在對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程進(jìn)行審查，分析、評(píng)價(jià)其資源配置的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，并有針對(duì)性地提出改進(jìn)措施和建議，在促進(jìn)被審計(jì)單位改善管理、提高經(jīng)濟(jì)效益過(guò)程中發(fā)揮作用。因此，開(kāi)展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)對(duì)于提高公司管理水平具有客觀(guān)必要性和緊迫性。內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)作為一種更高層次的審計(jì)活動(dòng)，是未來(lái)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然方向。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)實(shí)踐中不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，逐步深化發(fā)展，以增強(qiáng)企業(yè)自我發(fā)展、自我完善能力，全面加強(qiáng)公司經(jīng)營(yíng)管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
【參考文獻(xiàn)】
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［2］ 魯明朗.企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)經(jīng)驗(yàn)探討［J］.北方經(jīng)濟(jì)，2007（4）.
管理審計(jì)不同于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，它是以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，著重于改進(jìn)、完善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，側(cè)重于建設(shè)性地解決企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的問(wèn)題。目前，我國(guó)施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)仍停留在財(cái)務(wù)審計(jì)階段，開(kāi)展管理審計(jì)任重道遠(yuǎn)，有許多問(wèn)題亟待解決?，F(xiàn)就施工企業(yè)開(kāi)展管理審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策略談幾點(diǎn)想法。
一、施工企業(yè)開(kāi)展管理審計(jì)存在的問(wèn)題
（一）管理意識(shí)偏差，弱化了內(nèi)部審計(jì)地位。施工企業(yè)大多存在著重?cái)堓p管的弊端，事后核算的問(wèn)題仍未根本解決。管理意識(shí)不到位，極大限制了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的準(zhǔn)確定位，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)往往被視為聾子的耳朵———擺設(shè)，一旦遇到企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的變動(dòng)，首先是被精簡(jiǎn)、整編的對(duì)象。
（二）審計(jì)氛圍失調(diào)。目前，內(nèi)審工作仍未走出財(cái)務(wù)審計(jì)的陰影，以查錯(cuò)究弊、事后監(jiān)督為主，即使提些建議，也處于次要地位，且大多失去時(shí)效，欠缺實(shí)際指導(dǎo)意義。如此的審計(jì)方式，給人一種尋找罪犯的感覺(jué)，一方面，審計(jì)人員投入大量的精力查錯(cuò)究弊，另一方面，被審計(jì)單位消極配合，積極防御，搞得雙方關(guān)系較僵。強(qiáng)烈的對(duì)立氛圍實(shí)不利于管理審計(jì)的開(kāi)展。
（三）審計(jì)手段落后，管理審計(jì)缺乏必要的技術(shù)支持。全球經(jīng)濟(jì)一體化，知識(shí)經(jīng)濟(jì)日趨成為世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主流，新知識(shí)、新工藝、新技術(shù)、新思維對(duì)傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)理念形成強(qiáng)大沖擊，產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的革命性影響。人性化電子信息平臺(tái)和通訊技術(shù)日益發(fā)達(dá)，且廣泛應(yīng)用于各個(gè)領(lǐng)域，單就會(huì)計(jì)電算化而言，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)走在了審計(jì)工作前面。許多審計(jì)還停留在手工查賬的基礎(chǔ)上，對(duì)新技術(shù)的應(yīng)用感到無(wú)所適從，更別說(shuō)技術(shù)開(kāi)發(fā)了。目前，計(jì)算機(jī)犯罪、高智商犯罪呈上升趨勢(shì)，適宜于手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)，實(shí)不易發(fā)現(xiàn)層層設(shè)防的隱蔽問(wèn)題。審計(jì)技術(shù)不解決，管理審計(jì)開(kāi)展將很難收到實(shí)效。
（四）內(nèi)審人員整體素質(zhì)偏低。一是內(nèi)審部門(mén)不太受重視，且往往費(fèi)力不討好，企業(yè)優(yōu)秀的管理人員不愿從事此項(xiàng)工作。在一些施工企業(yè)，審計(jì)部門(mén)成了閑置人員暫掛的地方，成了“養(yǎng)老院”。二是大多內(nèi)審人員是從原財(cái)務(wù)部門(mén)分離出來(lái)的，專(zhuān)業(yè)單一，知識(shí)結(jié)構(gòu)不盡合理，缺乏工程管理的相關(guān)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，而且相當(dāng)部分內(nèi)審人員根本不懂工程。如此的內(nèi)審人員構(gòu)成怎能適應(yīng)管理審計(jì)的開(kāi)展，充分發(fā)揮管理審計(jì)的效能？
內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)自我約束機(jī)制的重要組成部分,在為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理提供服務(wù),防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)方面,可以說(shuō)是功不可沒(méi)。其中,管理審計(jì)在企業(yè)的發(fā)展中扮演著越來(lái)越重要的角色。在此,筆者就財(cái)務(wù)收支審計(jì)向管理審計(jì)延伸這一問(wèn)題談?wù)効捶ā?/p>
一、財(cái)務(wù)收支審計(jì)向管理審計(jì)延伸的必要性
首先,開(kāi)展管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展的必然要求。早期,內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)是查錯(cuò)糾弊而不是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理做出分析、評(píng)價(jià),提出管理建議,審計(jì)的對(duì)象主要是各種會(huì)計(jì)資料,主要工作集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域?，F(xiàn)代企業(yè)制度下,內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理的一個(gè)職能部門(mén),不僅具有監(jiān)督職能,而且具有服務(wù)的職能,可以說(shuō)是一種寓服務(wù)于監(jiān)督之中的職能。其監(jiān)督的目的是維護(hù)企業(yè)整體的合法經(jīng)濟(jì)利益不受侵害,實(shí)現(xiàn)企業(yè)活動(dòng)最優(yōu)化,經(jīng)濟(jì)效益最大化。因此,要適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度,由監(jiān)督導(dǎo)向型向服務(wù)導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變,實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)收支審計(jì)向管理審計(jì)延伸是必由之路。
其次,開(kāi)展管理審計(jì)是企業(yè)自身發(fā)展的內(nèi)在需要。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展與完善,企業(yè)承擔(dān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)日益增加,要求內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)價(jià),并對(duì)經(jīng)營(yíng)決策進(jìn)行審查,以降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)程序;企業(yè)面臨的越來(lái)越激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)技術(shù)方面的問(wèn)題加以評(píng)價(jià),深化企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作。為此,內(nèi)部審計(jì)不但要及時(shí)、準(zhǔn)確地向企業(yè)的管理當(dāng)局報(bào)告有關(guān)查錯(cuò)糾弊和資產(chǎn)保護(hù)信息,還要針對(duì)企業(yè)在管理和控制上的缺陷,提出建設(shè)性意見(jiàn)和改進(jìn)措施,協(xié)助管理人員更有效地管理和控制生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié),優(yōu)化資源配置,提高經(jīng)濟(jì)效益,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)。
二、財(cái)務(wù)收支審計(jì)向管理審計(jì)延伸的重點(diǎn)內(nèi)容
1.內(nèi)部控制審計(jì)。內(nèi)部控制審計(jì)是管理審計(jì)的一個(gè)重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)審主要是檢查其健全性、合理性和有效性。通過(guò)符合性測(cè)試,針對(duì)存在的問(wèn)題確定審計(jì)范圍、重點(diǎn)和方法,相應(yīng)調(diào)整審計(jì)方案,實(shí)施具體的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)及時(shí)地、有效地、經(jīng)常地開(kāi)展物資采購(gòu)內(nèi)控審計(jì),隨時(shí)地了解企業(yè)物資采購(gòu)管理工作的動(dòng)態(tài)和信息,并針對(duì)所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)采取措施,促進(jìn)企業(yè)不斷完善物資采購(gòu)管理制度,進(jìn)一步改進(jìn)物資采購(gòu)經(jīng)營(yíng)管理方式方法,通過(guò)開(kāi)展物資采購(gòu)內(nèi)控審計(jì),抓住企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)點(diǎn),找出企業(yè)管理的薄弱環(huán)節(jié),為企業(yè)加強(qiáng)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益做貢獻(xiàn)。2.經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)尚處于探索階段,還末形成一套成熟的模式。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是審計(jì)組織在財(cái)務(wù)收支的基礎(chǔ)上依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)被審計(jì)單經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性進(jìn)行審查與評(píng)價(jià),并提出審計(jì)意見(jiàn)與建議,促使被審計(jì)單位改善經(jīng)營(yíng)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益。進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),既要運(yùn)用財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)的營(yíng)運(yùn)能力、盈利能力和償債能力,還要結(jié)合某些非財(cái)務(wù)指標(biāo),如:管理控制、企業(yè)資產(chǎn)、勞動(dòng)力資源和發(fā)展戰(zhàn)略等對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行綜合分析評(píng)價(jià)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)圍繞經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行綜合分析評(píng)價(jià)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)圍繞經(jīng)濟(jì)效益作“文章”,把審計(jì)工作貫穿到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程,通過(guò)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),對(duì)所發(fā)展的影響經(jīng)濟(jì)效益的問(wèn)題,要分析原因,從制度和機(jī)制上提出改進(jìn)的建議及具體的措施,促進(jìn)企業(yè)增收節(jié)支、開(kāi)源節(jié)流、降低成本費(fèi)用、挖掘內(nèi)部潛力和提高經(jīng)濟(jì)效益,寓審計(jì)服務(wù)于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),切實(shí)做到“一審、二幫、三促進(jìn)”。
3.管理過(guò)程審計(jì)。它是以改善企業(yè)的管理素質(zhì)和提高管理水平為目的,審查被審計(jì)單位在計(jì)劃、組織、決策和控制等管理職能上的表現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可以從企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)策劃階段切入,如企業(yè)年度財(cái)務(wù)預(yù)算、生產(chǎn)科技發(fā)展計(jì)劃、招標(biāo)標(biāo)底的編制過(guò)程,政策規(guī)章制度的制定過(guò)程等等。搜集掌握各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的目的、目標(biāo)和評(píng)價(jià)各種業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)。通過(guò)對(duì)企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效益性進(jìn)行評(píng)價(jià),發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后,從管理的高度而不是從具體業(yè)務(wù)處理的低層次提出改進(jìn)管理過(guò)程的建議和措施,從根本上消除因管理缺陷而導(dǎo)致一系列的具體問(wèn)題,以達(dá)到標(biāo)本兼治的目的。
中圖分類(lèi)號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）12-00-01
一、概述
煤炭產(chǎn)量的穩(wěn)產(chǎn)、高產(chǎn)對(duì)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的影響是至關(guān)重要的。隨著煤炭企業(yè)在制度建設(shè)、經(jīng)營(yíng)管理、決策機(jī)制等方面逐步建立完善的現(xiàn)代企業(yè)制度，增強(qiáng)了煤炭企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力；但是仍有相當(dāng)數(shù)量的煤炭企業(yè)，只是在原有的架構(gòu)上簡(jiǎn)單地修改名稱(chēng)，沒(méi)有顯著的變化，管理水平也沒(méi)有質(zhì)的提升。同時(shí)，煤炭企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理日趨復(fù)雜，表現(xiàn)在投資主體多元化，產(chǎn)權(quán)和經(jīng)營(yíng)形式多樣化等，這樣企業(yè)的內(nèi)部控制工作就顯得越來(lái)越重要。而我國(guó)煤炭企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況并不樂(lè)觀(guān)：一是管理相對(duì)落后，成本高，效率差；二是安全投入嚴(yán)重不足，安全事故頻繁，損失慘重。如何扭轉(zhuǎn)煤炭企業(yè)的這種局面，即如何加強(qiáng)管理，合理應(yīng)用內(nèi)控審計(jì)的方法，強(qiáng)化煤炭企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理是目前所面臨的重要問(wèn)題。
內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中有著十分重要的作用，尤其是保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的合規(guī)合法及財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)合法性有著不可替代的作用。企業(yè)內(nèi)部控制包括的范圍非常廣泛，從業(yè)務(wù)循環(huán)來(lái)劃分，可分為銷(xiāo)售與收款循環(huán)、采購(gòu)與付款循環(huán)，生產(chǎn)與存貨循環(huán)、工薪循環(huán)、固定資產(chǎn)循環(huán)、投資循環(huán)、籌資循環(huán)、貨幣資金循環(huán)等八個(gè)方面。而銷(xiāo)售是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重要環(huán)節(jié)，是實(shí)現(xiàn)商品價(jià)值、增加收入、獲取利潤(rùn)的唯一途徑。作為煤炭企業(yè)，其煤炭產(chǎn)品銷(xiāo)售涉及資金及商品的頻繁進(jìn)出，極易發(fā)生各種問(wèn)題，應(yīng)成為企業(yè)審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注的環(huán)節(jié)。審計(jì)要結(jié)合各煤炭企業(yè)的實(shí)際情況，從煤炭銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制、經(jīng)營(yíng)流程、操作手續(xù)等方面入手，檢查和防范企業(yè)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)及收入問(wèn)題。
二、煤炭企業(yè)內(nèi)控審計(jì)的基本職能
1.服務(wù)職能。在傳統(tǒng)的企業(yè)管理模式中，審計(jì)工作相對(duì)缺乏服務(wù)意識(shí)，然而服務(wù)職能作為審計(jì)工作的重要形式，需要得到有效的提升。一方面企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作者沒(méi)有對(duì)本職工作進(jìn)行明確的定位和詳細(xì)的了解，使一切工作脫離企業(yè)、脫離集體；甚至還有一些工作者為了彰顯自己的權(quán)利，抱著“必須審查出問(wèn)題”的態(tài)度，在工作中狐假虎威，這就會(huì)在很大程度上影響企業(yè)內(nèi)部的凝聚力和團(tuán)結(jié)力，所以這就需要煤炭企業(yè)的工作人員，對(duì)自己的職責(zé)進(jìn)行清楚的認(rèn)識(shí)，抱著認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度對(duì)待自己的分內(nèi)工作，懷著為集體服務(wù)的意識(shí)，在處理好本職工作的同時(shí)與同事之間形成和諧友好的關(guān)系。另一方面審計(jì)工作人員要提高自己的工作能力，善于從全面的角度對(duì)企業(yè)的運(yùn)行進(jìn)行整體的、科學(xué)的分析研究，運(yùn)用自己敏感的專(zhuān)業(yè)能力做出客觀(guān)的評(píng)價(jià)，指出其中可能暗藏的風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)上報(bào)，以確保煤炭企業(yè)的高效管理和正常經(jīng)營(yíng)。在審計(jì)工作中，不斷提高其服務(wù)職能，是企業(yè)存在和發(fā)展的重要保障。
2.管理職能。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)煤炭企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度經(jīng)過(guò)了不斷的改革創(chuàng)新，作為一個(gè)企業(yè)集團(tuán)它有多個(gè)法人構(gòu)成，在經(jīng)營(yíng)管理中，需要統(tǒng)一發(fā)展目標(biāo)，使企業(yè)擁有強(qiáng)大的向心力，這是企業(yè)內(nèi)控的重要內(nèi)容。審計(jì)工作的管理職能，主要是通過(guò)對(duì)部分部門(mén)進(jìn)行有效的監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部一些不合理的現(xiàn)象進(jìn)行及時(shí)的糾正，是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的重要措施，使企業(yè)發(fā)展逐漸實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化。
3.監(jiān)督職能。監(jiān)督職能是審計(jì)工作最重要的職能之一，建國(guó)初期，煤炭企業(yè)的進(jìn)步發(fā)展，處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的大背景下，審計(jì)工作的監(jiān)督職能收到很大的制約，工作的主要內(nèi)容也僅僅是局限在財(cái)務(wù)和紀(jì)律方面，然而經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型過(guò)程中，煤炭企業(yè)的管理和運(yùn)行受行政力量的干涉越來(lái)越小，這為煤炭企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展提供的廣闊的平臺(tái)，同時(shí)審計(jì)工作的重要監(jiān)督價(jià)值也逐漸受到廣泛的關(guān)注，而審計(jì)的內(nèi)容也逐漸是以效益審計(jì)和制度審計(jì)、責(zé)任審計(jì)為關(guān)鍵，是煤炭企業(yè)實(shí)現(xiàn)高效管理的重要手段。
三、加強(qiáng)煤炭企業(yè)內(nèi)控審計(jì)的幾個(gè)側(cè)重點(diǎn)
1.完善煤炭企業(yè)內(nèi)控審計(jì)制度。煤炭企業(yè)在強(qiáng)發(fā)展重視經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，還要確保企業(yè)擁有完善的內(nèi)控審計(jì)制度，在制度的約束和管理下，是審計(jì)工作真正發(fā)揮其強(qiáng)大的監(jiān)管作用。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者要從思想上對(duì)這一工作重視起來(lái)，逐漸提高企業(yè)內(nèi)部的工作效率。同時(shí)在建立審計(jì)隊(duì)伍的過(guò)程中，要確保工作人員的專(zhuān)業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)，賦予他們一定的權(quán)利，更好的實(shí)現(xiàn)其監(jiān)督管理服務(wù)職能。
2.提高審計(jì)工作者的整體素質(zhì)。一個(gè)優(yōu)秀的審計(jì)隊(duì)伍，是一切審計(jì)工作的基礎(chǔ)和前提，同時(shí)也是衡量審計(jì)結(jié)果是否具有權(quán)威性的重要依據(jù)。為了使審計(jì)工作更好的服務(wù)于企業(yè)管理，增強(qiáng)審計(jì)結(jié)果的權(quán)威性是非常關(guān)鍵的措施，這就需要企業(yè)在審計(jì)工作者的上崗制度上，進(jìn)行嚴(yán)格的考核，施行一定的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，從源頭上保證審計(jì)工作的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。
3.規(guī)范審計(jì)工作，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。煤炭企業(yè)的審計(jì)部門(mén)，作為企業(yè)的監(jiān)督管理部門(mén)，應(yīng)該具有非常完善的工作流程，擁有非常嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ骷?xì)則。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大范疇中，審計(jì)部門(mén)并不像計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期一樣依附于政府部門(mén)而存在，而是作為企業(yè)內(nèi)部的重要管理控制部門(mén)而存在，受?chē)?guó)家法律法規(guī)、市場(chǎng)價(jià)格體制以及金融發(fā)展的影響和制約，因此規(guī)范審計(jì)工作的大小事宜是十分關(guān)鍵的。伴隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，煤炭企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作所處的環(huán)境也呈現(xiàn)出多變性和復(fù)雜性，使工作人員樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的能力是確保企業(yè)安全運(yùn)行的重要手段。
4.實(shí)施以財(cái)務(wù)審計(jì)為核心的審計(jì)工作。在加強(qiáng)煤炭企業(yè)管理力度的過(guò)程中，要以財(cái)務(wù)審計(jì)工作為核心，對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的資產(chǎn)管理進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)督和管理，使企業(yè)的收支在預(yù)算范圍內(nèi)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)效益。財(cái)務(wù)審計(jì)重點(diǎn)包括產(chǎn)權(quán)關(guān)系是否明確、所有者的基本權(quán)益是否能夠得到充足的保障等等，將員工和領(lǐng)導(dǎo)者切實(shí)關(guān)注的財(cái)務(wù)問(wèn)題進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，切實(shí)將審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督管理職能和服務(wù)職能統(tǒng)一起來(lái)，發(fā)揮其查漏補(bǔ)缺的重要作用，促進(jìn)煤炭企業(yè)的快速發(fā)展。
煤炭企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，最終目的是為了實(shí)現(xiàn)高效管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。通過(guò)對(duì)煤炭企業(yè)內(nèi)控審計(jì)職能以及企業(yè)審計(jì)工作要點(diǎn)的敘述，為日后煤炭企業(yè)的審計(jì)工作提供必要的理論依據(jù)。
參考文獻(xiàn)：
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要穩(wěn)妥處理內(nèi)部審計(jì)部門(mén)或?qū)徲?jì)人員與被審計(jì)單位的關(guān)系。內(nèi)審人員要在客觀(guān)、獨(dú)立、實(shí)事求是的前提下轉(zhuǎn)變觀(guān)念，在審計(jì)項(xiàng)目選擇、審計(jì)計(jì)劃安排、審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容、審計(jì)的方式方法等要采取參與性的審計(jì)策略，與審計(jì)對(duì)象、特別是被審人員共同分析錯(cuò)誤和問(wèn)題的實(shí)質(zhì)及潛在的影響，一起探討改進(jìn)問(wèn)題的方法和采取的措施，擔(dān)當(dāng)起企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的任務(wù)和責(zé)任。
二、提高審計(jì)部門(mén)地位，改善審計(jì)人員結(jié)構(gòu)
要完成企業(yè)賦予審計(jì)的任務(wù)，保證內(nèi)部審計(jì)能夠較好地實(shí)施審計(jì)程序，完成審計(jì)“獨(dú)立、客觀(guān)的保證和咨詢(xún)活動(dòng)”，并使增值性的審計(jì)建議及有效的措施得到落實(shí)，內(nèi)部審計(jì)工作必須適應(yīng)其需要的獨(dú)立性和權(quán)威性，因此發(fā)展增值性審計(jì)，關(guān)鍵還要注重提高審計(jì)的組織地位，改善審計(jì)人員結(jié)構(gòu)。
三、優(yōu)化審計(jì)程序，降低內(nèi)部審計(jì)成本
要考慮審計(jì)投入與產(chǎn)出的比較，選擇為企業(yè)增加價(jià)值較多的審計(jì)項(xiàng)目，取消低價(jià)值的審計(jì)項(xiàng)目，以最少的投入獲得最大的產(chǎn)出。以保證審計(jì)的效果；合理組織、安排審計(jì)工作，審計(jì)人員要選擇得當(dāng)，人數(shù)要合理；要針對(duì)被審計(jì)單位的實(shí)際情況編制審計(jì)工作方案，抓住重點(diǎn)、要點(diǎn)、難點(diǎn)開(kāi)展審計(jì)工作；重視審計(jì)調(diào)查與研究，充分利用審計(jì)調(diào)查宏觀(guān)性強(qiáng)、作用范圍大、工作方式靈活的特點(diǎn)，積極安排開(kāi)展多種形式的專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查，使審計(jì)有的放失，事半功倍；要大力推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的開(kāi)發(fā)應(yīng)用，通過(guò)使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，使大量的基礎(chǔ)性審計(jì)工作得到快速和有效解決，審計(jì)人員有更多的精力去分析和研究深層次問(wèn)題并提出解決問(wèn)題的辦法；將于審計(jì)有關(guān)的數(shù)據(jù)來(lái)源或其他要求設(shè)置在有關(guān)經(jīng)營(yíng)管理業(yè)務(wù)程序中，在加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理的監(jiān)督同時(shí)，縮短審計(jì)時(shí)間，提高審計(jì)效率；要注意分析性程序，加大對(duì)審計(jì)結(jié)果的研究分析力度，審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作完成后要進(jìn)行綜合性分析，有針對(duì)性地提出審計(jì)意見(jiàn)和建議，以提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。
四、大力發(fā)展增加企業(yè)價(jià)值的審計(jì)項(xiàng)目
（一）堅(jiān)持以效益審計(jì)為重點(diǎn)的方針
隨著企業(yè)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境和內(nèi)部管理制度等的不斷改革變化，內(nèi)部審計(jì)不斷適應(yīng)企業(yè)內(nèi)在發(fā)展的需要，特別是內(nèi)部審計(jì)人員把提高經(jīng)濟(jì)效益作為工作的重點(diǎn)，通過(guò)不懈的努力，為走出一條“價(jià)值審計(jì)”的道路起到了關(guān)鍵的作用。不少企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)表明，只有圍繞價(jià)值審計(jì)這個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)才能夠發(fā)揮出巨大的作用。在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)上，比較成熟的是基本建設(shè)審計(jì)，每年都要為單位節(jié)省大量的建設(shè)資金，另外，我們審計(jì)部門(mén)根據(jù)自己?jiǎn)挝坏膶?shí)際情況開(kāi)展了如材料采購(gòu)、修理費(fèi)用等特色審計(jì)項(xiàng)目，這些審計(jì)項(xiàng)目都為單位征收節(jié)支作出了貢獻(xiàn)，但是從整體看，企業(yè)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)還比較單一，廣度、深度還不夠。在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)發(fā)展的過(guò)程中，要以增加企業(yè)價(jià)值為首要任務(wù)。
（二）強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)控制，發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)
企業(yè)要在市場(chǎng)中求生存發(fā)展，不可避免地存在風(fēng)險(xiǎn)，因此加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)和防范是企業(yè)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的最新發(fā)展，是企業(yè)客觀(guān)發(fā)展的需要，是事前審計(jì)的一項(xiàng)重要形式，通過(guò)審計(jì)找出組織的主要風(fēng)險(xiǎn)，積極提出防范風(fēng)險(xiǎn)的措施。早在內(nèi)部審計(jì)涉足風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域之前，一些外部咨詢(xún)公司已經(jīng)捷足先登，而內(nèi)部審計(jì)在這一領(lǐng)域的探究研究將會(huì)越來(lái)越受到企業(yè)管理層的重視。
內(nèi)部審計(jì)在開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方面有著先天的優(yōu)勢(shì)：一、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和內(nèi)部審計(jì)師在企業(yè)中有超脫的地位，使開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)有著得天獨(dú)厚的條件；二、風(fēng)險(xiǎn)控制是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中一項(xiàng)重要內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)作為職能部門(mén)有責(zé)任、有義務(wù)參與經(jīng)營(yíng)管理；三、由于經(jīng)常審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)師更了解企業(yè)的高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域所在，因此更容易找出問(wèn)題所在，從而對(duì)癥下藥；
對(duì)于我國(guó)大多數(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)還處于探索階段，有一些企業(yè)尚未開(kāi)展類(lèi)似的審計(jì)，這往往是由于內(nèi)部審計(jì)師對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的認(rèn)識(shí)不足造成的。有的人往往談到風(fēng)險(xiǎn)就認(rèn)為是指審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，其實(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)既有區(qū)別又有聯(lián)系。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最重要的是發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)都來(lái)源于企業(yè)的管理風(fēng)險(xiǎn)，因此說(shuō)，開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)在一定程度上可以有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
一、我國(guó)煤炭企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀以及內(nèi)部審計(jì)的意義
隨著世界經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和全球一體化的進(jìn)程，煤炭企業(yè)同時(shí)面臨著機(jī)遇和挑戰(zhàn)。近年來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展尤其是鋼鐵企業(yè)和電力企業(yè)的發(fā)展給我國(guó)煤炭的生產(chǎn)和煤炭行業(yè)提供了機(jī)會(huì)。但近年來(lái)環(huán)保節(jié)能的理念深入人心，新型能源的興起成為煤炭企業(yè)強(qiáng)有力的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，煤炭企業(yè)的發(fā)展受到嚴(yán)重制約。原煤庫(kù)存量增加、經(jīng)濟(jì)效益下滑、資產(chǎn)投資額下降成為煤炭行業(yè)的普遍現(xiàn)象。內(nèi)部審計(jì)作為煤炭企業(yè)公司治理的重要內(nèi)容，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和風(fēng)險(xiǎn)控制有著不可替代的作用。首先，內(nèi)部審計(jì)對(duì)煤炭企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，尋找經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不合規(guī)之處并進(jìn)行糾正，維護(hù)企業(yè)股東和企業(yè)自身的合法利益;其次，內(nèi)部審計(jì)對(duì)煤炭企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)被審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評(píng)判，指出影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的活動(dòng)，改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益;最后，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)煤炭企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題并提出相關(guān)的解決措施，完善企業(yè)的管理，增強(qiáng)企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。
二、我國(guó)煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中存在的主要問(wèn)題
煤炭企業(yè)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行合規(guī)性和合法性的判定，尋找經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中影響經(jīng)營(yíng)效率的因素加以改進(jìn)，進(jìn)而達(dá)到規(guī)避和降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的目的，而我國(guó)煤炭企業(yè)目前的內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到內(nèi)部審計(jì)的要求。
1、我國(guó)煤炭企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的主要工作認(rèn)識(shí)不足
根據(jù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的定義及目的分析，煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是管理層通過(guò)財(cái)務(wù)手段對(duì)公司進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理一種方式，內(nèi)部審計(jì)的最終目的是改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、增加企業(yè)價(jià)值。而我國(guó)煤炭企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)將其主要職能停留在財(cái)務(wù)審計(jì)上，審計(jì)的主要手段是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行事后審查，審計(jì)的工作范圍主要集中在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性和合法性上。內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果往往難以為企業(yè)管理層決策提供有意義的依據(jù)，內(nèi)部審計(jì)的管理職能不能得到充分發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)營(yíng)決策存在較大的脫節(jié)。
2、內(nèi)部審計(jì)的信息提煉和供給存在不足，審計(jì)效率有待提高
一方面，煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要數(shù)據(jù)來(lái)源是企業(yè)的財(cái)務(wù)部分和各職能部門(mén)，內(nèi)部審計(jì)在對(duì)各個(gè)信息進(jìn)行提取時(shí)，由于缺乏專(zhuān)門(mén)的知識(shí)和培訓(xùn)，內(nèi)審人員不能準(zhǔn)確把握對(duì)企業(yè)發(fā)展真正有意義的數(shù)據(jù)，信息的提煉存在明顯不足;另一方面，由于內(nèi)部審計(jì)信息的提煉不足，內(nèi)部審計(jì)形成的結(jié)果大多是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等內(nèi)容真實(shí)性、合法性、有效性等控制類(lèi)信息的報(bào)告，并以定性陳述為主、定量描述為輔，而真正通過(guò)定量分析向管理層提供改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、決定企業(yè)發(fā)展方向的具有預(yù)防性、前瞻性的審計(jì)信息缺乏。
3、煤炭企業(yè)內(nèi)部缺乏健全內(nèi)部審計(jì)制度，審計(jì)的技術(shù)相對(duì)落后
我國(guó)大部分煤炭企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)制度的制定、審計(jì)業(yè)務(wù)的拓展以及內(nèi)部審計(jì)的理論研究等方面明顯缺乏一定的系統(tǒng)性和完整的體系，內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的滯后性決定了煤炭企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作難以達(dá)到深層次。而煤炭企業(yè)的審計(jì)技術(shù)目前大多數(shù)以現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為主，而審計(jì)手段主要是通過(guò)翻閱企業(yè)的原始憑證、記賬憑證、報(bào)表等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行事后審計(jì)，而以過(guò)程審計(jì)為主的管理型審計(jì)手段卻很少采用。
4、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，內(nèi)部審計(jì)人員組織有待加強(qiáng)
在我國(guó)大多數(shù)煤炭企業(yè)內(nèi)部，審計(jì)部門(mén)與其它職能部門(mén)處于平等地位，雖然表面上是受董事會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)，但實(shí)際工作中卻受到經(jīng)理層和其它職能部門(mén)的制約，審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性和權(quán)威性無(wú)法得到保證。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)涉及到煤炭企業(yè)的經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域、內(nèi)控領(lǐng)域、財(cái)務(wù)領(lǐng)域等做個(gè)方面，內(nèi)部審計(jì)人員需要具備一定的各行業(yè)專(zhuān)業(yè)知識(shí)主要包括管理水平和財(cái)務(wù)水平，才能真正提高內(nèi)部審計(jì)的效率和水平，而我國(guó)煤炭企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員大多數(shù)只是某一領(lǐng)域的專(zhuān)家、缺乏符合型人才。
三、煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的發(fā)展趨勢(shì)
煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)面臨著上述的諸多問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型已經(jīng)成為企業(yè)健康長(zhǎng)久發(fā)展的必然選擇。內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)變、由對(duì)資產(chǎn)的審計(jì)向提升企業(yè)價(jià)值轉(zhuǎn)變是煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的長(zhǎng)期趨勢(shì)，其具體可表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
1、內(nèi)部審計(jì)種類(lèi)由財(cái)務(wù)審計(jì)向戰(zhàn)略管理審計(jì)轉(zhuǎn)變
傳統(tǒng)的對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的憑證的財(cái)務(wù)審計(jì)僅僅是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的組成部分，而并非是內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)，以戰(zhàn)略為主導(dǎo)的審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的主導(dǎo)方向。內(nèi)部審計(jì)從財(cái)務(wù)審計(jì)向戰(zhàn)略管理審計(jì)過(guò)度已經(jīng)經(jīng)歷了較長(zhǎng)的時(shí)間，但我國(guó)大部門(mén)煤炭企業(yè)尚未實(shí)現(xiàn)這一轉(zhuǎn)型。企業(yè)戰(zhàn)略是對(duì)企業(yè)基本性、長(zhǎng)期性問(wèn)題的規(guī)劃，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展方向、經(jīng)營(yíng)決策的概述，戰(zhàn)略的制定與執(zhí)行是關(guān)系企業(yè)生死存亡。企業(yè)的戰(zhàn)略管理可以說(shuō)是企業(yè)管理的最高層級(jí)。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督者，戰(zhàn)略管理審計(jì)應(yīng)為其關(guān)注的最根本環(huán)節(jié)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略的執(zhí)行情況進(jìn)行審查和控制，保證企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、重大投資都能按照企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略計(jì)劃進(jìn)行，增強(qiáng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的能力。內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)審計(jì)向戰(zhàn)略管理審計(jì)的轉(zhuǎn)變過(guò)程是內(nèi)部審計(jì)真正實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值和作用的過(guò)程。
2、內(nèi)部審計(jì)模式由控制審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)轉(zhuǎn)變
現(xiàn)階段，煤炭企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)以對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、合法性審查和評(píng)價(jià)作為主要模式。而隨著經(jīng)濟(jì)日益發(fā)展的今天，煤炭企業(yè)的發(fā)展環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了巨大的變化。經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展使得煤炭企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)日益加劇，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的波動(dòng)性增強(qiáng)。此外，隨著信息技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)通訊技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)之間廣泛采用電子通訊和交易作為處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的主要方式。而由于互聯(lián)網(wǎng)自身的特點(diǎn)，企業(yè)可采取的控制措施減少，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加強(qiáng)。在新的形勢(shì)下，內(nèi)部審計(jì)需要增強(qiáng)對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的敏銳性，對(duì)企業(yè)中存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加以識(shí)別和預(yù)防，并改進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，形成以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制系統(tǒng)。內(nèi)部審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域的介入，必然會(huì)將煤炭企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)推向新的高度。
3、內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容向著眼于未來(lái)轉(zhuǎn)變
目前，煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作主要是通過(guò)對(duì)企業(yè)歷史數(shù)據(jù)的收集和評(píng)價(jià)，提出促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的措施。而在快速變化的國(guó)際環(huán)境當(dāng)中，只著眼于歷史信息的審計(jì)方法難以有效的為企業(yè)預(yù)防各種環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員需要著眼于環(huán)境變化的信息，預(yù)測(cè)未來(lái)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)適應(yīng)能力做出判斷、提出規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的措施。內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容的發(fā)展也需要審計(jì)人員不僅要掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)、管理等多方面知識(shí)，還需要提高法律和經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的專(zhuān)業(yè)技能。內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容的轉(zhuǎn)變也是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。
四、加強(qiáng)煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的措施
1、轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)內(nèi)審觀(guān)念，拓展內(nèi)部審計(jì)的范圍，提高內(nèi)部審計(jì)的效率
煤炭企業(yè)管理層及員工改變內(nèi)部審計(jì)的傳統(tǒng)觀(guān)念是內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的基礎(chǔ)。只有樹(shù)立適用于現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)審觀(guān)念，才能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)定位、內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容和范圍、內(nèi)部審計(jì)技術(shù)和手段的創(chuàng)新。首先，煤炭企業(yè)需要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的糾錯(cuò)防弊觀(guān)念，形成以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向、增加企業(yè)價(jià)值、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為目的的內(nèi)部審計(jì)觀(guān)念;其次，內(nèi)部審計(jì)需要由傳統(tǒng)的關(guān)注歷史的觀(guān)念向關(guān)注現(xiàn)在、關(guān)注未來(lái)轉(zhuǎn)變，由事后審計(jì)的觀(guān)念向事前、事中、事后全過(guò)程審計(jì)轉(zhuǎn)變;最后，內(nèi)部審計(jì)不止需要履行傳統(tǒng)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能，同時(shí)更應(yīng)當(dāng)為公司的發(fā)展提出建設(shè)性建議，最大限度的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)服務(wù)功能?？傊禾科髽I(yè)的內(nèi)部審計(jì)要立足于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要，拓展內(nèi)部審計(jì)的范圍，規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，提高經(jīng)濟(jì)效益，增加企業(yè)價(jià)值。
只有通過(guò)審計(jì)觀(guān)念和審計(jì)重點(diǎn)的改變，才能真正意義上實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)對(duì)規(guī)避企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)水平的服務(wù)意義。
2、改進(jìn)內(nèi)審技術(shù)和手段，提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量
隨著互聯(lián)網(wǎng)和現(xiàn)代通訊技術(shù)的發(fā)展，會(huì)計(jì)電算化已經(jīng)在采煤炭企業(yè)中普及，計(jì)算機(jī)審計(jì)未來(lái)也必然成為審計(jì)的主流方向。建立一個(gè)以現(xiàn)代信息技術(shù)為依托的高效的審計(jì)平臺(tái)，并運(yùn)用這個(gè)高效的審計(jì)系統(tǒng)與企業(yè)的各個(gè)職能部門(mén)、外部環(huán)境進(jìn)行信息對(duì)接，及時(shí)收集、整理、分析、反饋與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制等有關(guān)的數(shù)據(jù)信息，實(shí)時(shí)監(jiān)控企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的進(jìn)程和外部環(huán)境的變化，評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)效率是計(jì)算機(jī)審計(jì)的主要運(yùn)作模式。這種運(yùn)作模式能夠?qū)崿F(xiàn)審計(jì)從現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)到現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合的轉(zhuǎn)變、節(jié)約了遠(yuǎn)程審計(jì)的成本，真正意義上實(shí)現(xiàn)了全面的事前、事中、事后的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，提升了內(nèi)部審計(jì)的效率。
3、科學(xué)設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)，培養(yǎng)內(nèi)審人員的素質(zhì)
煤炭企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的組織機(jī)構(gòu)、職責(zé)分工、管理水平以及經(jīng)營(yíng)狀況設(shè)置適合企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，且必須保持內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性。以保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在履行職責(zé)時(shí)不會(huì)受到外部因素的影響，并對(duì)可能發(fā)生的管理層道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行遏制。具有高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員也是內(nèi)部審計(jì)必不可少的。將內(nèi)審部門(mén)建立成為一個(gè)創(chuàng)新型的學(xué)習(xí)組織，不斷對(duì)員工的理念、知識(shí)系統(tǒng)進(jìn)行更新，培養(yǎng)內(nèi)審人員分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的創(chuàng)新思路與能力，培養(yǎng)高綜合素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)是內(nèi)部審計(jì)的基本要求。
五、結(jié)語(yǔ)
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展和煤炭企業(yè)的改革，煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作環(huán)境已經(jīng)發(fā)生變化，內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象、程序等有關(guān)內(nèi)容更加復(fù)雜化。伴隨而來(lái)的現(xiàn)代企業(yè)管理制度的建立、系統(tǒng)化風(fēng)險(xiǎn)管理的要求也對(duì)煤炭企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作提出新的挑戰(zhàn)。在此背景下，采用創(chuàng)新的方式促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型、謀求企業(yè)發(fā)展是煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。
【參考文獻(xiàn)】
黑龍江省火電三公司公司是國(guó)內(nèi)一家頗具影響和競(jìng)爭(zhēng)力的火電施工企業(yè)，在項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)管理上有很多獨(dú)到的管理經(jīng)驗(yàn)，尤其是在提高盈利能力方面，十分重視項(xiàng)目的盈利模式設(shè)計(jì),通過(guò)幾年的探索和實(shí)踐,摸索出了多種多樣的項(xiàng)目盈利模式。這些項(xiàng)目的盈利模式體現(xiàn)著火電施工的特征,展示了各自獨(dú)特的項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)理念,豐富著火電施工的企業(yè)文化,提升了項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)品質(zhì),閃現(xiàn)著當(dāng)代火電施工企業(yè)經(jīng)驗(yàn)與智慧的火花。
下面,以黑龍江省火電三公司雙鴨山熱電工程項(xiàng)目深化盈利模式設(shè)計(jì)的例子介紹這種項(xiàng)目精細(xì)管理方法。
黑龍江省火電三公司雙熱項(xiàng)目部（以下簡(jiǎn)稱(chēng)雙熱項(xiàng)目部）在開(kāi)工之初,就選擇了適合自身項(xiàng)目特點(diǎn)的項(xiàng)目盈利模式,即進(jìn)度模式,安全風(fēng)險(xiǎn)模式,成本控制模式和質(zhì)量控制模式。通過(guò)盈利模式的設(shè)計(jì)和盈利模式設(shè)計(jì)下的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),確確實(shí)實(shí)使項(xiàng)目的盈利水平有了大幅度的提高,預(yù)期上利潤(rùn)將提高1―1.5倍.應(yīng)該說(shuō),雙熱項(xiàng)目的盈利模式的設(shè)計(jì)是成功的,對(duì)盈利點(diǎn)的把握也是準(zhǔn)確的。
要實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目的精細(xì)管理,在盈利模式設(shè)計(jì)上必須進(jìn)行深化,雙熱項(xiàng)目在原有盈利模式設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)上從兩個(gè)方向進(jìn)行了深化設(shè)計(jì)。
一、從專(zhuān)業(yè)分工上深化盈利模式設(shè)計(jì)
專(zhuān)業(yè)具有資源,組織,區(qū)域的相對(duì)獨(dú)立性,工程的起止時(shí)間,總體費(fèi)用構(gòu)成又具有相對(duì)的穩(wěn)定性。就是因?yàn)閷?zhuān)業(yè)具有的這些特點(diǎn),使得進(jìn)行專(zhuān)業(yè)的盈利模式設(shè)計(jì)時(shí)盈利點(diǎn)更具體突出,盈利值的核算更易于進(jìn)行,盈利模式設(shè)計(jì)的效果也更容易比較和分析。
雙熱項(xiàng)目的專(zhuān)業(yè)盈利模式設(shè)計(jì)分成五個(gè)步驟,
1、將合同的總價(jià)以費(fèi)用的形式分匹到各專(zhuān)業(yè),由于雙熱項(xiàng)目是總價(jià)合同,各專(zhuān)業(yè)的費(fèi)用總額以概算價(jià)為準(zhǔn),鍋爐專(zhuān)業(yè) (含除灰系統(tǒng))1933.6804萬(wàn)元,汽機(jī)專(zhuān)業(yè)(含供水系統(tǒng)) 1172.0496萬(wàn)元,電氣,熱控專(zhuān)業(yè)1337.1593萬(wàn)元 保溫專(zhuān)業(yè)735.4307萬(wàn)元 土建專(zhuān)業(yè)647.97萬(wàn)元 其他費(fèi)用1006.18萬(wàn)元,
2、編制專(zhuān)業(yè)的工程預(yù)算和管理費(fèi)用預(yù)算,預(yù)算價(jià)與合同價(jià)的算術(shù)差就是第一層次的盈利額(盈利額可正可負(fù)).編制預(yù)算也就成為一個(gè)盈利點(diǎn).雙熱項(xiàng)目的的盈利預(yù)測(cè)見(jiàn)表一。
3,在預(yù)算的基礎(chǔ)上,確定內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)承包方案.內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)承包方案依據(jù)勞動(dòng)定額和預(yù)算定額(雙熱項(xiàng)目的勞動(dòng)定額參考同時(shí)期黑龍江省火電三公司各現(xiàn)場(chǎng)的職工收入平均水平編制)。如鍋爐本體人工費(fèi)按電力預(yù)算基本人工費(fèi)21元/工日乘以1.25倍系數(shù).汽機(jī)中低壓管道根據(jù)規(guī)格分別乘以1.15―1.5倍的系數(shù),其他項(xiàng)目不乘系數(shù).消耗性材料按定額材料費(fèi)的70%分包,主材和機(jī)械費(fèi)不承包,在這里全部做為贏利。依據(jù)承包方案編制各專(zhuān)業(yè)的施工預(yù)算. 這個(gè)預(yù)算與原預(yù)算的算術(shù)差就是第二層次的盈利額.(可正可負(fù))
4、依據(jù)分包的指導(dǎo)價(jià)格編制可能分包項(xiàng)目的分包預(yù)算,這些項(xiàng)目的分包預(yù)算與依據(jù)承包方案編制的預(yù)算的算術(shù)差就是第三層次的盈利額(可正可負(fù)),所以選擇合理的分包項(xiàng)目,確定合理的分包價(jià)格是項(xiàng)目的盈利。
5、對(duì)經(jīng)濟(jì)承包方進(jìn)行分析,優(yōu)化承包方案,確定最終的專(zhuān)業(yè)盈利模式,
各專(zhuān)業(yè)的盈利值總額是各專(zhuān)業(yè)盈利值的算術(shù)和.對(duì)于其他費(fèi)用我們把他作為一個(gè)專(zhuān)業(yè)來(lái)考慮,其他費(fèi)用概念的比預(yù)算規(guī)定上的其他費(fèi)用范圍要廣.與財(cái)務(wù)科目下的各項(xiàng)費(fèi)用不完全相同。為了核算方便,在本數(shù)學(xué)模型里,其他費(fèi)用指項(xiàng)目部實(shí)際發(fā)生且由項(xiàng)目部管理口進(jìn)行計(jì)劃、實(shí)施、控制的過(guò)程中所發(fā)生的所有成本,包括勞物分包項(xiàng)目的機(jī)械費(fèi)、自營(yíng)及分包工程的項(xiàng)目部采購(gòu)的主材費(fèi),上繳公司和項(xiàng)目?jī)?nèi)部發(fā)生的管理費(fèi)等。其實(shí)際含義是指承包方案和分包合同外需要項(xiàng)目支出的所有費(fèi)用.其他費(fèi)用專(zhuān)業(yè)的各項(xiàng)盈利值=其他費(fèi)用各項(xiàng)基準(zhǔn)值―其他費(fèi)用各預(yù)算值或核算值。
綜上所述,專(zhuān)業(yè)的盈利模式設(shè)計(jì)具有如下的優(yōu)點(diǎn):
第一、可以很容易地找到盈利點(diǎn)。
第二、便于盈利值的計(jì)算,即使是過(guò)程中的調(diào)整計(jì)算也很容易。
第三、層次清晰,便于盈虧因素的分析。
但是專(zhuān)業(yè)的盈利模式設(shè)計(jì)卻也有不能彌補(bǔ)的缺陷,就是反映影響盈虧因素不全面,以專(zhuān)業(yè)的條塊分割了項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)的內(nèi)部聯(lián)系。因此有必要從另一個(gè)方向深化盈利模式,這個(gè)方向就是從運(yùn)營(yíng)結(jié)構(gòu)入手的盈利模式設(shè)計(jì)。
二、在項(xiàng)目的運(yùn)營(yíng)結(jié)構(gòu)上深化盈利模式設(shè)計(jì)
項(xiàng)目的運(yùn)營(yíng)結(jié)構(gòu)包括兩個(gè)方面,一是管理制度和流程,二是人力資源的管理,在這里我們分別從兩個(gè)方面進(jìn)行說(shuō)明.
1,在流程方面深化盈利模式設(shè)計(jì)
各項(xiàng)目都有一系列管理制度和流程,這些管理制度和流程或多或少,或明或暗把節(jié)約開(kāi)支,提高效率,促進(jìn)盈利目標(biāo)作為的目的之一。運(yùn)營(yíng)結(jié)構(gòu)中蘊(yùn)藏著眾多的盈利點(diǎn),把這些盈利點(diǎn)找出來(lái),進(jìn)行量化的分析和歸納,就成為運(yùn)營(yíng)結(jié)構(gòu)上的盈利模式設(shè)計(jì)。雙熱項(xiàng)目在以下幾個(gè)流程中進(jìn)行了盈利模式設(shè)計(jì)。
1.1、材料控制流程的盈利模式設(shè)計(jì)
材料控制流程是指從材料提報(bào)到形成最終的工程產(chǎn)品的控制流程。首先，材料提報(bào)、審核、批準(zhǔn)嚴(yán)格控制損耗量。雙熱項(xiàng)目的主材計(jì)劃損耗量控制在定額損耗量的50%以下,低于公司的3%的損耗標(biāo)準(zhǔn),這是第一個(gè)盈利點(diǎn)。第二步,要進(jìn)行材料的匯總歸類(lèi),盡可能安排大批量的采購(gòu),既可節(jié)約運(yùn)費(fèi),又可以降低價(jià)格，這是第二個(gè)盈利點(diǎn)。第三步,材料的采購(gòu)招標(biāo)應(yīng)多選擇幾家供貨商,可以平抑采購(gòu)價(jià)格.這是第三個(gè)盈利點(diǎn)。第四步,材料的卸車(chē)和貯存要合理,除了要注意分類(lèi)保管和防護(hù)外,還要將防護(hù)完好,不易丟失損壞的物資直接卸到施工現(xiàn)場(chǎng)附近,減少二次搬運(yùn)的費(fèi)用,這是第四個(gè)盈利點(diǎn)。第五步,材料的發(fā)放和領(lǐng)用要使用POWER9000軟件,可以有效控制材料超領(lǐng)超況的發(fā)生,這是第五個(gè)盈利點(diǎn)。此外,材料的價(jià)格要公布,這樣,既可以對(duì)物資采購(gòu)進(jìn)行民主監(jiān)督,又可以便于各專(zhuān)業(yè)及時(shí)核算材料成本。雙熱項(xiàng)目在主材的控制上,實(shí)行副總領(lǐng)導(dǎo)下的專(zhuān)工負(fù)責(zé)制,不管是節(jié)余和浪費(fèi),受獎(jiǎng)和受罰的都是專(zhuān)工和副總。實(shí)踐證明只有調(diào)動(dòng)技術(shù)干部的積極性才能實(shí)現(xiàn)主材的節(jié)余.這是又一個(gè)盈利點(diǎn)。在選擇物資采購(gòu)的時(shí)間點(diǎn)上,要盡量選擇市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)的低位區(qū)域,雙熱項(xiàng)目在2006年初鋼材價(jià)格較低時(shí),提前備料600噸,節(jié)約資金20萬(wàn)元。
