序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇財(cái)務(wù)審計(jì)重點(diǎn)范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步完善，我國的基建工程投資主體逐漸趨向多元化，利益格局的變化使得基建工程的財(cái)務(wù)審計(jì)成為必需?；üこ特?cái)務(wù)審計(jì)是對基本建設(shè)工程進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一項(xiàng)很重要的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式，是做好基建工程效益審計(jì)的一種有效的方法?；üこ特?cái)務(wù)審計(jì)作為一項(xiàng)成本控制的有效方法，在監(jiān)督投資工作、做好項(xiàng)目管理與控制方面發(fā)揮著積極地作用，有效地提高了基建工程的投資效益，下面將就基建工程財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)進(jìn)行具體的分析。

一、明確基建工程各項(xiàng)費(fèi)用

基建工程財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)首先是明確各項(xiàng)費(fèi)用的情況，主要包括幾下幾個(gè)方面：第一，基建工程的資金來源。財(cái)務(wù)審計(jì)要對項(xiàng)目的各項(xiàng)資金來源審核清楚，審計(jì)基建工程的資金來源是否正當(dāng)，在使用中是否出現(xiàn)資金缺口，是否能保證基建項(xiàng)目施工過程中的資金及時(shí)到位，同時(shí)還要對工程后期的投資情況進(jìn)行審計(jì)。第二，會(huì)計(jì)核算?；üこ痰呢?cái)務(wù)審計(jì)需要對工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，審查財(cái)務(wù)收支情況是否按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。第三，資金的使用?；üこ痰馁Y金使用情況是否按照預(yù)算執(zhí)行，控制投資計(jì)劃范圍內(nèi)使用。是否符合工程建設(shè)的規(guī)范，在施工過程中是否出現(xiàn)超支或者是挪用資金、隨意浪費(fèi)的現(xiàn)象，對這些情況都要進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)工作。第四，財(cái)務(wù)憑證?；üこ痰呢?cái)務(wù)審計(jì)還要審查與建設(shè)工程相關(guān)的會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表等的記錄是否真實(shí)，是否出現(xiàn)缺損、記錄是否規(guī)范。第五，要明確基建工程的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，對施工過程中的財(cái)務(wù)往來做好財(cái)務(wù)審計(jì)工作。

二、審查合同的簽訂以及執(zhí)行情況

基建工程項(xiàng)目的實(shí)施要遵循先訂立合同、后施工的原則，因此，財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)也包括審查合同的訂立以及執(zhí)行情況。首先，要對合同的條款進(jìn)行審查，是否符合相關(guān)法律法規(guī)的要求，并且關(guān)于定額套用、材料供應(yīng)、費(fèi)用計(jì)取、結(jié)算方式、以及違約責(zé)任等的條款是否符合施工建設(shè)的要求進(jìn)行審查。其次，還要對基建工程施工建設(shè)的相關(guān)單位是否嚴(yán)格符合合同條款的要求、是否繳納足額的保證金進(jìn)行審查，基建工程的預(yù)付材料款以及工程款是否按照合同規(guī)定的時(shí)間要求與金額要求進(jìn)行支付，對合同的這些規(guī)定都要進(jìn)行審查。再次，還要審查是否出現(xiàn)違法轉(zhuǎn)包與分包的情況，審查相關(guān)的財(cái)務(wù)資料，根據(jù)資金的流向以及會(huì)計(jì)核算方式來判斷是否出現(xiàn)違法轉(zhuǎn)包、分包的情況，同時(shí)，還要對非法利益分配進(jìn)行審查。

三、項(xiàng)目施工過程中的財(cái)務(wù)審計(jì)

基建工程的財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)是對施工過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，從而保證建設(shè)項(xiàng)目的順利完工以及保證工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：第一，審查施工單位的工程款與發(fā)包方的支付的是否一致，審查基建工程項(xiàng)目的各個(gè)款項(xiàng)有無出現(xiàn)資金挪用的情況，是否都用在建設(shè)項(xiàng)目上。第二，基建工程的財(cái)務(wù)審計(jì)還要對施工現(xiàn)場的日記賬、資金的收支情況進(jìn)行審計(jì)，還要對報(bào)銷憑證進(jìn)行審查。第三，還要對建設(shè)項(xiàng)目的利潤是否控制在合理的范圍內(nèi)進(jìn)行審計(jì)，避免出現(xiàn)利潤過高或者是利潤過低的問題。

四、對基建工程的項(xiàng)目成本進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)

基建工程財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)還需要對工程項(xiàng)目的成本進(jìn)行審計(jì)。首先，要審查建設(shè)工程項(xiàng)目的成本核算是否符合會(huì)計(jì)制度的要求，成本核算的實(shí)施對基建工程項(xiàng)目的管理是否有利，同時(shí)，還要審核工程項(xiàng)目的成本的歸集、投資的核算以及工程的成本核算是否合法、真實(shí)，基建工程項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)審計(jì)以及內(nèi)部的管理是否管理良好。其次，還要對工程項(xiàng)目的工程款的結(jié)算進(jìn)行審計(jì)，是否隨意抬高造價(jià)成本、變更建設(shè)的內(nèi)容，有無虛報(bào)工程款、重復(fù)計(jì)算以及其他不利于工程款結(jié)算的情況。

五、其他相關(guān)項(xiàng)目的審計(jì)

（1）工程物資管理進(jìn)行審計(jì)，其審查項(xiàng)目主要包括：要對庫內(nèi)的設(shè)備、材料等及時(shí)的進(jìn)行檢查，并對出現(xiàn)的技術(shù)以及質(zhì)量問題及時(shí)進(jìn)行維護(hù)和保養(yǎng)，同時(shí)，要正確的計(jì)算設(shè)備材料的實(shí)際成本，出入庫手續(xù)是否完備、齊全，定期對工程物資進(jìn)行盤點(diǎn)。工程項(xiàng)目竣工后對，及時(shí)對結(jié)余設(shè)備、材料物資進(jìn)行退庫管理，也是基建工程財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)項(xiàng)目。

（2）基建工程決算的審計(jì)，可以從以下幾個(gè)方面開展：一是收集相關(guān)的決算審計(jì)資料文件，包括項(xiàng)目立項(xiàng)文件、各類工程合同、物資采購以及各種招投標(biāo)等資料；二是對構(gòu)成資產(chǎn)的建筑工程、設(shè)備價(jià)值、安裝工程費(fèi)、其他費(fèi)用等內(nèi)容的真實(shí)性、合規(guī)性進(jìn)行審查，關(guān)注資本化利息計(jì)算是否準(zhǔn)確；三是材料物資的超領(lǐng)或結(jié)余情況的賬務(wù)處理；四是對固定資產(chǎn)的實(shí)物盤點(diǎn)情況，確保資產(chǎn)的完整性和準(zhǔn)確性。

六、結(jié)語

基建工程建設(shè)的根本是工程的質(zhì)量問題，為了更有效地提高基建工程的投資效益，做好財(cái)務(wù)審計(jì)工作是很有用的。但是在實(shí)踐中，往往由于很多方面的原因，使得基建工程的財(cái)務(wù)審計(jì)存在很多的問題，這就需要我們堅(jiān)持財(cái)務(wù)審計(jì)的原則，并積極引進(jìn)專業(yè)技術(shù)人才，做好基建項(xiàng)目的財(cái)務(wù)審計(jì)工作，只有這樣，才能提高審計(jì)能力，從而更好地保證基建工程的質(zhì)量，為我國的建設(shè)事業(yè)創(chuàng)造一個(gè)好的環(huán)境。

參考文獻(xiàn)：

篇（2）

《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》是財(cái)務(wù)部在2012年12月19日頒布的一項(xiàng)新制度，而該制度在全國范圍內(nèi)開始正式實(shí)行是在2013年1月1日。對于事業(yè)單位來說新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度帶來了長遠(yuǎn)、積極的影響。因此，新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是所有的事業(yè)單位都應(yīng)該認(rèn)真學(xué)習(xí)的，及時(shí)的調(diào)整本單位現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)工作，促使事業(yè)單位的健康發(fā)展。

1.關(guān)注無形資產(chǎn)攤銷和固定資產(chǎn)折舊的核算

事業(yè)單位對無形資產(chǎn)攤銷和固定資產(chǎn)折舊的核算在新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中是被允許的。應(yīng)該認(rèn)真監(jiān)督、核查在實(shí)施新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度之前就存在的固定資產(chǎn)，對其原價(jià)進(jìn)行仔細(xì)的核查。應(yīng)該對新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度實(shí)施之前的固定資產(chǎn)進(jìn)行技術(shù)分析和使用程度檢測，估算一下這些資產(chǎn)還可以使用多少年，對于已經(jīng)使用的年限進(jìn)行核對，并且針對固定資產(chǎn)折舊在一年的最后一天進(jìn)行補(bǔ)提。而從開始執(zhí)行新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的日期開始，就要按月進(jìn)行固定資產(chǎn)的折舊。對于執(zhí)行新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度之后的固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提，應(yīng)該從固定資產(chǎn)購買或者安裝使用后的次月開始進(jìn)行。無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)在財(cái)務(wù)處理上是基本相同的，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的原價(jià)、可以使用的年限以及可以攤銷的年限都是審計(jì)人員在實(shí)行審計(jì)工作時(shí)應(yīng)該進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注的，這樣才能保證固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)在賬面價(jià)值上的合理性。

2.關(guān)注期初余額

在開始執(zhí)行新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度之后，相關(guān)規(guī)定對于事業(yè)單位調(diào)整和整頓原事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下的科目余額已經(jīng)提出了明確的要求，在調(diào)整之后還對科目余額進(jìn)行試算平衡，并且將調(diào)整之后的期初余額當(dāng)作執(zhí)行新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度過程中各個(gè)會(huì)計(jì)科目的期初余額來進(jìn)行處理。審計(jì)人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)的過程中，對于期初余額的審計(jì)應(yīng)該給予更多的關(guān)注，比如調(diào)整的原則、填列的方法等等，就以應(yīng)付職工薪酬賬戶科目的設(shè)置為例。審計(jì)人員在這樣的會(huì)計(jì)科目中應(yīng)該期初科目余額的調(diào)整進(jìn)行動(dòng)態(tài)的分析以及全過程的檢查，在對事業(yè)單位實(shí)際狀況進(jìn)行充分了解的基礎(chǔ)上，利用控制測試和實(shí)質(zhì)性程度來對事業(yè)單位在某個(gè)會(huì)計(jì)科目中可能存在的舞弊現(xiàn)象進(jìn)行認(rèn)真的分析，并且為了避免這種舞弊和錯(cuò)誤，制定相應(yīng)的審計(jì)程序。

3.內(nèi)部控制環(huán)境

決定控制能否實(shí)施以及實(shí)施效果的一個(gè)關(guān)鍵就是內(nèi)控環(huán)境的好壞，對于特定控制的有效性它可以削弱也可以增強(qiáng)，比如，對于某項(xiàng)特定控制，如果選擇的工作人員不具備勝任的能力或者不值得信任，就會(huì)無法實(shí)施或無效。

4.“應(yīng)收應(yīng)付”

對于績效審計(jì)的開展，新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施起到了很大的促進(jìn)作用。為了考核目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)或者獲得更好的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，一部分事業(yè)單位就會(huì)在“應(yīng)收應(yīng)付”科目上做文章。因此，“應(yīng)收應(yīng)付”這一科目的完整性和真實(shí)性是審計(jì)人員必須及時(shí)了解和掌握的，要以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析為基礎(chǔ)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)不正常的項(xiàng)目，并且對發(fā)生異常情況的原因進(jìn)行查找。在核銷“應(yīng)收應(yīng)付”項(xiàng)目方面，必須重點(diǎn)詳細(xì)的檢查其核銷證據(jù)是否合理、使用的核銷手續(xù)是否完備。通過先進(jìn)高效技術(shù)手段的運(yùn)用來將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

5.建立保障制度

財(cái)務(wù)審計(jì)在新事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下代表的審計(jì)機(jī)關(guān)的法定職責(zé)，跟大程度上影響著財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)關(guān)的形象，如果對于審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的一些質(zhì)量問題事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)不能進(jìn)行有效的解決，財(cái)務(wù)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)就不會(huì)得到有效的降低，很可能給財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)關(guān)帶來一些負(fù)面的影響。所以，重視以及強(qiáng)化財(cái)務(wù)審計(jì)過程中的質(zhì)量是非常重要的，可以使事業(yè)單位對財(cái)務(wù)審計(jì)工作了解和認(rèn)識的加深得到很好地提高；此外，事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)部門對于相關(guān)的保障制度要進(jìn)行建立和健全，還應(yīng)該對事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)考核的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行相應(yīng)的提高，最大限度的將事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)工作這的積極性調(diào)動(dòng)起來，以此來阻止事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)部門為維護(hù)本部門的利益而出現(xiàn)的一些特別財(cái)務(wù)審計(jì)現(xiàn)象，使事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)的質(zhì)量從實(shí)質(zhì)上得到真正的提升。

6.強(qiáng)化培訓(xùn)

財(cái)務(wù)審計(jì)工作在新事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下代表一項(xiàng)具有很高專I性和技術(shù)性的職業(yè)；并且在某種程度上其綜合性和高層次性也會(huì)突顯出來。因此，系統(tǒng)性、規(guī)范性、準(zhǔn)確性就是財(cái)務(wù)審計(jì)工作應(yīng)該具備的幾個(gè)特點(diǎn)，而事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)工作得到提升的一個(gè)重要前提，就是不僅要抓好事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作，還要對財(cái)務(wù)審計(jì)工作者的素質(zhì)培養(yǎng)進(jìn)行有效的強(qiáng)化。為此，事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)工作者對于財(cái)務(wù)審計(jì)的發(fā)展趨勢應(yīng)該進(jìn)行及時(shí)準(zhǔn)確的了解，要做到與時(shí)俱進(jìn)，同時(shí)，要定期對財(cái)務(wù)審計(jì)工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，使財(cái)務(wù)審計(jì)過程得到真正的強(qiáng)化，財(cái)務(wù)審計(jì)的質(zhì)量、效益得到更好的保證，風(fēng)險(xiǎn)意識也得到充分的提高。

總之，財(cái)務(wù)審計(jì)工作在新事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的實(shí)施下需要進(jìn)行不斷的深入和改進(jìn)，事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)工作隨著我國綜合國力的增強(qiáng)以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，涉及到了越來越多的項(xiàng)目；想要提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)工作的質(zhì)量，就要更加重視財(cái)務(wù)預(yù)算的平衡，建立健全相關(guān)的財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督管理機(jī)制，合理的對無形資產(chǎn)攤銷以及固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行核算，并且科學(xué)的設(shè)置預(yù)算期初余額。另外，對于審計(jì)人員的專業(yè)培訓(xùn)也是新事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)應(yīng)該進(jìn)行強(qiáng)化的，要將相關(guān)人員的專業(yè)素質(zhì)進(jìn)行有效的提升，建立健全的財(cái)務(wù)審計(jì)保障機(jī)制，從而使財(cái)務(wù)審計(jì)工作在突出重點(diǎn)的情況下將其固有的作用更好的發(fā)揮出來。

篇（3）

關(guān)鍵詞：

事業(yè)單位；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；財(cái)務(wù)審計(jì)

2012年12月19日，財(cái)政部頒布了最新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，2013年1月1日，該制度在全國范圍內(nèi)正式實(shí)行。新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對事業(yè)單位的影響是積極的、長遠(yuǎn)的。因此，作為事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)認(rèn)真學(xué)習(xí)新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，對現(xiàn)階段會(huì)計(jì)工作進(jìn)行及時(shí)調(diào)整，促進(jìn)事業(yè)單位健康發(fā)展。

一、事業(yè)單位新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革的必要性

（1）事業(yè)單位體系改革的需要。

就目前來說，我國事業(yè)單位在體系方面的改革已經(jīng)進(jìn)入了重要環(huán)節(jié)，在體系改革方面取得了較為矚目的成就，事業(yè)單位與相關(guān)的管理部門間的資金流動(dòng)越來越頻繁，并逐漸呈現(xiàn)出多元化的特點(diǎn)，隨著體系改革的不斷深入，事業(yè)單位吸收的資金將會(huì)越來越多，并且，事業(yè)單位的業(yè)務(wù)也在朝著多元化的方向發(fā)展，基于此，對會(huì)計(jì)制度提出了新的要求。

（2）事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)管理的需要。

隨著事業(yè)單位改革的不斷深入，其資金規(guī)模也越來越大，無論是在專利技術(shù)，還是在地產(chǎn)等資源，也有了不同程度的增長。在此情況下，事業(yè)單位參與的各種經(jīng)營和投資活動(dòng)更加豐富。原有的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度已經(jīng)不能滿足目前事業(yè)單位發(fā)展需要。

（3）較國內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)制度改革落后。

2006年2月15日，財(cái)政部頒布了最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)容的制定上較之前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，所涵蓋的范圍更加寬泛，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了由量的積累到質(zhì)的轉(zhuǎn)變。我國最新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則共包含1項(xiàng)基本原則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則以及2個(gè)應(yīng)用指南。首先，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對目前我國各個(gè)領(lǐng)域中的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了詳細(xì)闡述，并給予了更加科學(xué)的詮釋，幾乎涵蓋了我國領(lǐng)域中的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其中，不僅有人們關(guān)注的金融、保險(xiǎn)等領(lǐng)域，與人們息息相關(guān)的農(nóng)業(yè)領(lǐng)域也在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中得到詳細(xì)詮釋，而且特殊類行業(yè)或業(yè)務(wù)也被納入到了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的管理工作中，同時(shí)，對于出現(xiàn)問題較多的財(cái)務(wù)報(bào)告問題也對其進(jìn)行了專門的規(guī)范。與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上也更加靈活，針對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒有涉及到的業(yè)務(wù)，可以按照一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則對其進(jìn)行處理。從前文可以看出，為了與現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)，早在2006年，企業(yè)單位就已經(jīng)進(jìn)行了會(huì)計(jì)制度改革，而事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度改革卻在2012年。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革前面臨的問題

（1）會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確。

會(huì)計(jì)工作涉及到諸多信息數(shù)據(jù)，無論是企業(yè)單位還是事業(yè)單位都可以根據(jù)會(huì)計(jì)工作中的各種報(bào)表了解到單位的經(jīng)濟(jì)狀況，從而制定出科學(xué)的發(fā)展道路，會(huì)計(jì)工作的重要性，決定對會(huì)計(jì)從業(yè)人員的高要求，它要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員有極強(qiáng)的責(zé)任心，對每一筆資金進(jìn)行詳細(xì)的記錄，必須保證信息數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。就傳統(tǒng)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度來說，采取的是收付實(shí)現(xiàn)制，但是，隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，社會(huì)發(fā)展形勢的不斷轉(zhuǎn)變，收付實(shí)現(xiàn)制已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足目前社會(huì)發(fā)展的需要，收付實(shí)現(xiàn)制無法將單位的財(cái)政收支情況準(zhǔn)確的體現(xiàn)出來，信息數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性不能得到保證，導(dǎo)致了固定資產(chǎn)和其他項(xiàng)目的預(yù)算不能統(tǒng)一，因此，在改革前，事業(yè)單位一直處于會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確，甚至出現(xiàn)信息混亂的局面。

（2）資產(chǎn)負(fù)債表存在漏洞。

事業(yè)單位在某段時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)信息都是通過資產(chǎn)負(fù)債表體現(xiàn)出來的，資產(chǎn)負(fù)債表是一種靜態(tài)的時(shí)點(diǎn)性報(bào)表。但是，改革前的會(huì)計(jì)制度中，將事業(yè)單位的收入、支出均納入到資產(chǎn)負(fù)債表中，我們知道，收入和支出體現(xiàn)的是事業(yè)單位動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)信息，與資產(chǎn)負(fù)債表的要求不吻合，因此，資產(chǎn)負(fù)債表也就無法發(fā)揮它的作用。

（3）會(huì)計(jì)報(bào)表披露缺陷。

事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的作用就是反映事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行情況。事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行情況體現(xiàn)的就是國家財(cái)政資金的預(yù)算執(zhí)行情況，相關(guān)管理部門通過對事業(yè)單位預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行掌握，能夠?qū)邑?cái)政資金的運(yùn)行狀況等進(jìn)行分析，從而制定出今后的國家財(cái)政資金安排計(jì)劃。對于事業(yè)單位來說，預(yù)算的執(zhí)行情況為事業(yè)單位進(jìn)行決策制定和資金使用提供了重要參考依據(jù)。但是，在事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革前，并沒有將預(yù)算數(shù)和實(shí)際發(fā)生數(shù)之間的差異進(jìn)行充分反映，雖然附注中對原因進(jìn)行了簡單解釋，但是解釋過于籠統(tǒng)，并無意義。

三、事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的改進(jìn)分析

第一，在新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的影響下，財(cái)務(wù)核算方面有了很大的變化，逐漸將信息化建設(shè)引入進(jìn)來。具體表現(xiàn)為，財(cái)務(wù)核算已經(jīng)不再是某個(gè)部門得責(zé)任，而是已經(jīng)深入到事業(yè)單位的各個(gè)部門，將靜態(tài)管理轉(zhuǎn)變?yōu)閯?dòng)態(tài)管理，財(cái)務(wù)信息實(shí)現(xiàn)了事業(yè)單位內(nèi)共享，信息的質(zhì)量最大程度得到了保證，信息的執(zhí)行效果也比之前要高了很多。此外，為了保證財(cái)務(wù)工作與事業(yè)單位的資源配置協(xié)同發(fā)展，對信息共享也提出了新的要求，呈現(xiàn)出由分散到集中的轉(zhuǎn)換，信息不再是事業(yè)單位內(nèi)部的秘密，已經(jīng)做到了公開化。

第二，新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度在科目設(shè)置上與之前的會(huì)計(jì)制度相比，要更加具體。在原有會(huì)計(jì)科目的基礎(chǔ)上，增加了一些新的會(huì)計(jì)科目。新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對事業(yè)單位的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了諸多調(diào)整，這就要求事業(yè)單位要及早學(xué)習(xí)新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，做好新舊會(huì)計(jì)制度的交替工作。

第三，財(cái)務(wù)核算的特殊性決定了事業(yè)單位必須建立內(nèi)部控制制度。一般來說，控制制度主要包括三方面的內(nèi)容，即：會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制程序以及控制環(huán)境。對于控制程序并沒有進(jìn)行明確的規(guī)定，這主要是由于每個(gè)事業(yè)單位的規(guī)模、等級等不同決定的。事業(yè)單位的控制程序不能交給某一部門或者個(gè)人進(jìn)行控制，要將控制權(quán)力進(jìn)行合理分配。就目前來看，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)及時(shí)轉(zhuǎn)變思想，高度重視內(nèi)部控制工作，將內(nèi)部控制落實(shí)到實(shí)際工作中，從而營造一個(gè)健康、良好的控制環(huán)境。會(huì)計(jì)系統(tǒng)可以將事業(yè)單位發(fā)生的所有業(yè)務(wù)就在會(huì)計(jì)報(bào)表中，因此，會(huì)計(jì)系統(tǒng)在內(nèi)部控制中有著十分重要的作用。

第四，財(cái)務(wù)報(bào)告體系得以完善。在事業(yè)單位改革不斷深入的同時(shí)，必須建立一套完善的財(cái)務(wù)報(bào)告體系與事業(yè)單位改革同步，從而促進(jìn)事業(yè)單位改革順利進(jìn)行。財(cái)務(wù)報(bào)告體系要遵循三個(gè)原則，即：全面性、真實(shí)性和前瞻性。在實(shí)際會(huì)計(jì)工作中，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立起主體財(cái)務(wù)報(bào)告與輔助財(cái)務(wù)報(bào)告相結(jié)合的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，將詳細(xì)的內(nèi)容記入主體財(cái)務(wù)報(bào)告體系中，將補(bǔ)充說明內(nèi)容記入輔助財(cái)務(wù)報(bào)告體系中。除此之外，事業(yè)單位要建立起財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系。通過上述體系，事業(yè)單位就可以就財(cái)務(wù)信息進(jìn)行準(zhǔn)確的掌握和分析，此外，財(cái)務(wù)報(bào)告體現(xiàn)的內(nèi)容能夠?yàn)槭聵I(yè)單位今后的決策提供重要參考。

第五，新增權(quán)責(zé)發(fā)生制。就目前來看，無論是在企業(yè)單位還是在事業(yè)單位中，都存在著職、責(zé)、權(quán)不分明的情況，一旦出現(xiàn)問題，無人負(fù)責(zé)。將權(quán)責(zé)發(fā)生制納入到事業(yè)單位中，能夠有效的解決會(huì)計(jì)矛盾。因此，事業(yè)單位要完善權(quán)責(zé)發(fā)生制，并以此為核心，這樣不僅能夠進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)責(zé)任，而且為財(cái)政信息的準(zhǔn)確性提供了保障。

第六，新增基建會(huì)計(jì)。在對事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行編制時(shí)，應(yīng)將基建資金、事業(yè)活動(dòng)資金等內(nèi)容納入其中，并將基建撥款收入、材料價(jià)格、設(shè)備價(jià)格、勞動(dòng)價(jià)格等作為一級會(huì)計(jì)科目，對其進(jìn)行準(zhǔn)確核算。在事業(yè)單位基建項(xiàng)目完成后，將上述科目轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)時(shí)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)可通過基建會(huì)計(jì)編制的工程支出表對基建資金的情況進(jìn)行及時(shí)、準(zhǔn)確掌握，將明確的支出數(shù)額記錄到固定資產(chǎn)賬中，在此基礎(chǔ)上，形成了高效、準(zhǔn)確的信息報(bào)告系統(tǒng)，從而為會(huì)計(jì)信息的使用者提供更好的服務(wù)。

四、新事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下財(cái)務(wù)審計(jì)工作重點(diǎn)

（1）設(shè)置期初余額。

按照相關(guān)規(guī)定事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)調(diào)整原賬科目余額。并以此為依據(jù)制定科目余額表。在開展審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)人員要將重點(diǎn)放在需要分析填列的科目上。在科目調(diào)整的過程中，審計(jì)人員必須要對整個(gè)過程做到了解，結(jié)合本單位實(shí)際情況，認(rèn)真分析在調(diào)整過程中可能出現(xiàn)的會(huì)計(jì)舞弊行為，完善審計(jì)措施，對會(huì)計(jì)舞弊人員予以嚴(yán)肅處理。

（2）固定資產(chǎn)折舊與無形資產(chǎn)攤銷核算。

固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷是新增內(nèi)容，在該制度實(shí)施之前，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)要按照原價(jià)進(jìn)行嚴(yán)格核查。從去年1月1日開始，事業(yè)單位按月計(jì)提折舊，在該制度正式實(shí)施之后，所新增的固定資產(chǎn)，都從新增次月開始按月計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷與其處理方式基本相同。

（3）在建工程科目核算。

在建工程也是新事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度新增的一個(gè)科目，事業(yè)單位需要在這一科目下設(shè)置明細(xì)科目的。作為審計(jì)人員必須要在調(diào)賬的過程中，對這一會(huì)計(jì)科目以及明細(xì)科目的期初余額核算一定要做到準(zhǔn)確。按照制度要求，將一些符合要求的基建數(shù)據(jù)納入到大賬中，并且，對明細(xì)科目本期發(fā)生額核算的精確性要進(jìn)行全面核查。

五、結(jié)語

事業(yè)單位新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度緊緊圍繞事業(yè)單位的發(fā)展情況，準(zhǔn)確地反映出了事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況以及預(yù)算執(zhí)行情況等，事業(yè)單位要明確新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度在事業(yè)單位發(fā)展中的重要性，將新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中的各項(xiàng)內(nèi)容有效落實(shí)。新會(huì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度不僅提高了信息數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，而且為今后事業(yè)單位進(jìn)行決策提供了有效的參考信息，推動(dòng)了我國事業(yè)單位更好更快發(fā)展，從而為我國社會(huì)發(fā)展注入能量。

作者：王西 單位：赤壁市廣播電視大學(xué)辦公室

參考文獻(xiàn)

篇（4）

1.公立醫(yī)院改革要求控制醫(yī)藥費(fèi)用加強(qiáng)成本核算，涉及醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用等成本費(fèi)用財(cái)務(wù)信息。

公立醫(yī)院公益性質(zhì)的定位、公立醫(yī)院自身的改革和鼓勵(lì)非公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)發(fā)展，開放醫(yī)療服務(wù)市場，將使公立醫(yī)院更多地面對提供質(zhì)優(yōu)而價(jià)廉服務(wù)的政策壓力、醫(yī)院改進(jìn)管理的內(nèi)部壓力和市場競爭的外部壓力。加強(qiáng)內(nèi)部制度建設(shè)、控制費(fèi)用、強(qiáng)化成本管理與核算，有助于公立醫(yī)院從內(nèi)部尋求途徑提高競爭力的空間。成本核算涉及反映藥品耗費(fèi)、材料消耗、固定資產(chǎn)折舊的醫(yī)療業(yè)務(wù)成本和行政后勤部門發(fā)生的管理費(fèi)用等財(cái)務(wù)信息。

2.政府加強(qiáng)公立醫(yī)院投資以及執(zhí)行基本藥物制度涉及相應(yīng)資產(chǎn)信息。

公立醫(yī)院作為公益性機(jī)構(gòu)的明確定位，將強(qiáng)化政府在公共醫(yī)療制度建設(shè)中的政府辦醫(yī)責(zé)任。落實(shí)政府對公立醫(yī)院的基本建設(shè)和設(shè)備購置、醫(yī)院重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)等的投入，將增加以財(cái)政撥款完成的基建工程或購置醫(yī)療設(shè)備器械等固定資產(chǎn)，以及購入藥品等物資，相應(yīng)增加固定資產(chǎn)、庫存物資等。同時(shí)，作為醫(yī)療衛(wèi)生體制改革一項(xiàng)基本制度的國家基本藥物制度，要求公立醫(yī)院要按照比例配備和使用基本藥物，減輕患者醫(yī)療費(fèi)用負(fù)擔(dān)。體現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算上，要求在庫存物資中反映基本藥物儲備情況，包括儲備的品種和金額。

3.取消藥品加成，增加基建、設(shè)備、學(xué)科建設(shè)撥款涉及財(cái)政補(bǔ)助收入。

公立醫(yī)院改革采取相關(guān)政策，破除“以藥補(bǔ)醫(yī)”機(jī)制，將公立醫(yī)院補(bǔ)償由服務(wù)收費(fèi)、藥品加成收入和財(cái)政補(bǔ)助三個(gè)渠道改為服務(wù)收費(fèi)和財(cái)政補(bǔ)助兩個(gè)渠道。醫(yī)院由此減少的合理收入或形成的虧損，通過調(diào)整醫(yī)療技術(shù)服務(wù)價(jià)格、增加政府投入等途徑予以補(bǔ)償。同時(shí)，財(cái)政還將增加對公立醫(yī)院建設(shè)和科研的投入。財(cái)政補(bǔ)助收入包括財(cái)政投入補(bǔ)償?shù)恼咝蕴潛p補(bǔ)貼和基建、設(shè)備、學(xué)科建設(shè)撥款等，其核定方式和金額將體現(xiàn)在“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目的核算中。

4.執(zhí)行基本藥物制度和醫(yī)療價(jià)格調(diào)整將涉及醫(yī)療收入結(jié)構(gòu)變化。

國家基本藥物制度是醫(yī)療衛(wèi)生體制改革一項(xiàng)基本制度。公立醫(yī)院要按照比例使用基本藥物，減輕患者醫(yī)療費(fèi)用負(fù)擔(dān)。體現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算上，一方面藥品收入會(huì)下降，另一方面要求在醫(yī)療收入的藥品收入中要反映提供基本藥物的收入金額。公立醫(yī)院改革要調(diào)整醫(yī)藥價(jià)格，取消藥品加成的同時(shí)提高診療費(fèi)、手術(shù)費(fèi)、護(hù)理費(fèi)等醫(yī)療技術(shù)服務(wù)價(jià)格，降低大型設(shè)備檢查價(jià)格，政府投資購置的公立醫(yī)院大型設(shè)備按扣除折舊后的成本制定檢查價(jià)格。這種降低物品價(jià)格而提升技術(shù)服務(wù)價(jià)格的取向，體現(xiàn)了特殊勞動(dòng)的價(jià)值，有利于建立公平合理的激勵(lì)機(jī)制。體現(xiàn)在會(huì)計(jì)賬目核算上，會(huì)使醫(yī)院的醫(yī)療收入內(nèi)部結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，檢查收入、衛(wèi)生材料收入、藥品收入等將相對降低，而治療收入、手術(shù)收入、護(hù)理收入、藥事服務(wù)收入等將相對增加。

5.內(nèi)部分配激勵(lì)機(jī)制的完善將涉及應(yīng)付職工薪酬信息。

完善公立醫(yī)院法人治理結(jié)構(gòu)是公立醫(yī)院改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容，法人有效治理的基本特征在于構(gòu)建一套激勵(lì)、約束和控制機(jī)制。作為獨(dú)立法人組織的公立醫(yī)院，必然要完善內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制，健全以服務(wù)質(zhì)量、數(shù)量和患者滿意度為核心的內(nèi)部分配機(jī)制，體現(xiàn)多勞多得、優(yōu)績優(yōu)酬，提高人員經(jīng)費(fèi)支出占業(yè)務(wù)支出的比例，提高醫(yī)務(wù)人員待遇?？傮w來看，在改善醫(yī)療服務(wù)和提高醫(yī)療水平的前提下，職工薪酬將會(huì)有較大幅度的增長。

應(yīng)付職工薪酬反映了職工的薪酬水平，從中可以了解醫(yī)院薪酬制度的制定和執(zhí)行，進(jìn)一步深入分析醫(yī)院醫(yī)生、護(hù)士、行政后勤等人員的崗位績效工資制度的合理性，分配激勵(lì)機(jī)制的建立和完善情況。

6.經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)增加，將增加醫(yī)院醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金的提取。

醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)是指存在于醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部,可能導(dǎo)致?lián)p失和傷殘事件的不確定性或可能發(fā)生的一切不安全事件，主要包括:醫(yī)療事故、醫(yī)療差錯(cuò)、醫(yī)療意外、并發(fā)癥以及由這些因素導(dǎo)致的醫(yī)療糾紛等。醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金是醫(yī)院從醫(yī)療業(yè)務(wù)成本中提取的，用于抵御醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)備金，當(dāng)這些事件實(shí)際發(fā)生時(shí)，首先從提取的風(fēng)險(xiǎn)基金中支付相關(guān)支出或彌補(bǔ)損失。

隨著公立醫(yī)院改革的不斷深化，公立醫(yī)院面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)隨之增加，提取準(zhǔn)備金是一種應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)處理方式。醫(yī)療市場的不確定性、疾病診療的復(fù)雜性、醫(yī)患之間嚴(yán)重的信息不對稱、當(dāng)前解決途徑的體制等原因，可能導(dǎo)致醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)越來越大。提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)專用基金，能夠提供一定量的資金準(zhǔn)備，在一定程度上緩解醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)壓力。

二、公立醫(yī)院改革財(cái)務(wù)審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域

公立醫(yī)院改革的進(jìn)展和成果，可以通過前述的主要財(cái)務(wù)信息得以反映和顯示，以此為依據(jù)，可以確定公立醫(yī)院改革財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。

篇（5）

關(guān)鍵詞:

事業(yè)單位；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；財(cái)務(wù)審計(jì)

一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的改進(jìn)和特征

新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在以下幾個(gè)方面實(shí)現(xiàn)了改進(jìn)：

(一)在體系上進(jìn)行獨(dú)立

事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和行政單位會(huì)計(jì)制度相對分離，自成體系。在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，原有的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和行政單位會(huì)計(jì)制度合并的會(huì)計(jì)制度已經(jīng)不再適應(yīng)時(shí)展要求，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)越來越向著企業(yè)會(huì)計(jì)制度趨同，而行政單位會(huì)計(jì)制度依然停留在財(cái)政撥款的層面上，在本質(zhì)上執(zhí)行的依然是預(yù)算會(huì)計(jì)制度。新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度漸漸和企業(yè)會(huì)計(jì)制度趨同。

(二)新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度變革了會(huì)計(jì)記賬方法

新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)記賬方法從收付實(shí)現(xiàn)制變?yōu)榱藱?quán)責(zé)發(fā)生制，權(quán)責(zé)發(fā)生制是一種符合市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求的記賬方法，權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠通過賬戶科目設(shè)置、記賬規(guī)則的規(guī)定和試算平衡來滿足市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況下的會(huì)計(jì)核算要求。

(三)統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目

在新頒布的制度中，將全額、差額以及自收自支這三套會(huì)計(jì)科目摒棄了，編制了一套高效的事業(yè)單位通用會(huì)計(jì)科目的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，新制度中通過統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，大大增強(qiáng)了單位會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可比性。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下財(cái)務(wù)審計(jì)應(yīng)該關(guān)注的重點(diǎn)

(一)應(yīng)該關(guān)注期初余額

在新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度執(zhí)行之后，相關(guān)規(guī)定已經(jīng)明要求事業(yè)單位應(yīng)該將原事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下的科目余額進(jìn)行調(diào)整和整頓，科目余額經(jīng)過調(diào)整之后還要進(jìn)行試算平衡，調(diào)整后的期初余額應(yīng)該作為新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度執(zhí)行過程中各個(gè)會(huì)計(jì)科目的期初余額來處理。財(cái)務(wù)審計(jì)過程中，審計(jì)人員應(yīng)該關(guān)注期初余額的審計(jì)，比如其填列的方法，調(diào)整的原則等等，舉例來說，新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度設(shè)置了應(yīng)付職工薪酬賬戶科目，該賬戶包括了原事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中的應(yīng)付工資、應(yīng)付其他個(gè)人收入、應(yīng)付地方或部門緊貼補(bǔ)貼，同時(shí)還包括了在其他應(yīng)付款二級科目核算下的住房公積金和應(yīng)付保險(xiǎn)費(fèi)等科目。這樣的會(huì)計(jì)科目需要審計(jì)人員對期初科目余額的調(diào)整進(jìn)行全過程的檢查和動(dòng)態(tài)的分析，在了解事業(yè)單位實(shí)際狀況的基礎(chǔ)上，通過控制測試和實(shí)質(zhì)性程序來認(rèn)真分析事業(yè)單位可能在某個(gè)會(huì)計(jì)科目中存在的舞弊現(xiàn)象，并制定相應(yīng)的審計(jì)程序進(jìn)行應(yīng)對，從而避免舞弊和錯(cuò)誤。

(二)應(yīng)該關(guān)注固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的核算

新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度允許事業(yè)單位計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷。對于新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在實(shí)施之前就存在的固定資產(chǎn)，應(yīng)該認(rèn)真核實(shí)、監(jiān)督，對其原價(jià)進(jìn)行認(rèn)真仔細(xì)地核查。截至到2013年12月31日的固定資產(chǎn)，應(yīng)該對其進(jìn)行技術(shù)分析和使用程度檢測，估算其尚可使用的年限，核對其已經(jīng)使用的年限，并在這一年的最后一天進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊的補(bǔ)提。2014年事我國新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度執(zhí)行之日，從這一天起固定資產(chǎn)開始按月計(jì)提折舊。新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度執(zhí)行后的固定資產(chǎn)應(yīng)該從固定資產(chǎn)購買或者安裝使用后的次月起進(jìn)行折舊的計(jì)提。無形資產(chǎn)在賬務(wù)處理上和固定資產(chǎn)基本上是相同的，審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)工作的時(shí)候應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的原價(jià)、尚可使用的年限以及尚可攤銷的年限，確保固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)在賬面價(jià)值上的合理性。

(三)要關(guān)注在建工程核算工作

事業(yè)單位新的會(huì)計(jì)制度中增設(shè)了在建工程會(huì)計(jì)科目，事業(yè)單位需要將基建工程明細(xì)科目納入到在建工程科目核算。審計(jì)人員在審計(jì)過程中，應(yīng)該確保其明細(xì)科目余額核算正確，按照會(huì)計(jì)制度定期地、嚴(yán)格地將基建數(shù)據(jù)并入到大帳之中去，另外，審計(jì)人員還要對明細(xì)科目本期發(fā)生額進(jìn)行精確性的核算和全面核查。

(四)要關(guān)注是否構(gòu)筑良好的內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境的好壞對事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的實(shí)施狀況有直接的影響，內(nèi)控環(huán)境可以讓特定的控制增強(qiáng)或者削弱。內(nèi)部控制薄弱的話，那么事業(yè)單位可能會(huì)啟用勝任能力不足或者職業(yè)道德不夠的會(huì)計(jì)人員，那么勢必會(huì)導(dǎo)致事業(yè)單位的控制難以實(shí)施或者趨于失效。筆者認(rèn)為事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)該重視起來，管理者如果不愿意或者不注重內(nèi)部控制的建立、不遵守內(nèi)部控制制度，那么員工也不會(huì)注重內(nèi)部控制制度的權(quán)威性。另外，事業(yè)單位應(yīng)該注重財(cái)政資金集中收付制度的建立，增強(qiáng)對公開支出的權(quán)限控制，對工作人員進(jìn)行培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，審計(jì)人員在審計(jì)的時(shí)候應(yīng)該關(guān)注事業(yè)單位內(nèi)部控制的建立情況。

(五)要關(guān)注應(yīng)收應(yīng)付科目的核算工作

新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度使得績效審計(jì)獲得了發(fā)展的空間，部分事業(yè)單位越來越關(guān)注經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和績效考核指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，往往會(huì)在應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目上進(jìn)行弄虛作假，審計(jì)人員應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的完整性和真實(shí)性，實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，查找其不正常的項(xiàng)目，在審計(jì)的時(shí)候關(guān)注其核銷手續(xù)是否完備、核銷證據(jù)是否充足進(jìn)行詳細(xì)的檢查，運(yùn)用先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)手段來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。事業(yè)單位新的會(huì)計(jì)制度已經(jīng)全面落實(shí)，相關(guān)的審計(jì)工作和審計(jì)人員應(yīng)該跟上時(shí)代的步伐，了解事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施要點(diǎn)，并根據(jù)事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)來關(guān)注審計(jì)工作的重點(diǎn)。要關(guān)注期初余額、固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的核算、在建工程核算工作、是否構(gòu)筑良好的內(nèi)部控制環(huán)境、應(yīng)收應(yīng)付科目的核算工作。

作者：李文君 單位：湖南省地質(zhì)環(huán)境監(jiān)測總站

篇（6）

內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)是在一個(gè)單位內(nèi)部對各種經(jīng)營活動(dòng)與控制系統(tǒng)從財(cái)務(wù)角度所進(jìn)行的獨(dú)立評價(jià),它由獨(dú)立于被審部門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員來完成,是為了檢查單位內(nèi)部各項(xiàng)財(cái)務(wù)規(guī)章制度是否執(zhí)行、會(huì)計(jì)核算流程是否遵守、建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循、資產(chǎn)的使用是否合理有效以及供電局經(jīng)營目標(biāo)是否達(dá)到。供電局由于下屬部門眾多,會(huì)計(jì)核算層級復(fù)雜,內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)顯得尤為重要。

■一、供電局內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵

供電局內(nèi)部審計(jì)是供電局為防止局部利益可能損害供電局的整體利益,要求設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),并且獨(dú)立于各職能部門之外,由本部門或本單位專職內(nèi)部審計(jì)人員或機(jī)構(gòu)對各職能部門的經(jīng)營活動(dòng)或經(jīng)營狀況等方面做出相對獨(dú)立的評價(jià)和鑒定,為供電局管理者服務(wù),從而達(dá)到內(nèi)部效益最大化。

■二、供電局內(nèi)部審計(jì)的職能

2.l 內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能

2.l.1監(jiān)督供電局經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性。內(nèi)審人員在審計(jì)過程中,一方面要監(jiān)督供電局的經(jīng)營活動(dòng)是否符合國家有關(guān)法律,法規(guī)的要求,以維護(hù)國際法紀(jì)。另一方面內(nèi)審人員還要監(jiān)督供電局內(nèi)部方針、政策和程序的遵循程度,保證供電局?jǐn)M定的內(nèi)部控制規(guī)范和高效率運(yùn)行。

2.l.2 監(jiān)督供電局經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性。財(cái)務(wù)收支是反映供電局經(jīng)營情況的重要信息,因此也是內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)主要方面,內(nèi)審人員通過對財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行審查,以衡量和確定供電局會(huì)計(jì)信息和其他信息的真實(shí)性,會(huì)計(jì)報(bào)告制度的可靠性。

2.l.3 監(jiān)督供電局經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性。內(nèi)部審計(jì)審查供電局的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)是否全面、有效、及時(shí),有無損害供電局利益的行為。內(nèi)審人員應(yīng)及時(shí)將審查的結(jié)果向管理層報(bào)告,并針對存在的問題提出改善供電局管理的意見和措施,使管理層明確癥結(jié)所在,盡快處理,確保供電局運(yùn)行的效率。

2.2 內(nèi)部審計(jì)評價(jià)職能

2.2.1評價(jià)供電局的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是供電局管理的重要組成部分,內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個(gè)組成部分,也是控制內(nèi)部其它要素的主要力量。內(nèi)部審計(jì)通過履行其職能,對內(nèi)部控制的充分性、健全性、適當(dāng)性進(jìn)行評價(jià),找出內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)和失控點(diǎn),為促進(jìn)內(nèi)部控制的完善提供依據(jù)。

2.2.2 評價(jià)供電局的經(jīng)濟(jì)效益。通過對供電局財(cái)務(wù)收支,生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的審查,客觀的評價(jià)供電局的總體業(yè)績,并分析影響供電局經(jīng)濟(jì)效益的因素,發(fā)現(xiàn)問題所在,有利于管理層堵塞漏洞,降低成本,增加收入,挖掘供電局的發(fā)展?jié)摿Α?/p>

2.2.3 評價(jià)供電局的社會(huì)效益。供電局的經(jīng)營在強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí),為供電局的長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略考慮,必須注重社會(huì)效益的提升。內(nèi)部審計(jì)從可持續(xù)發(fā)展的角度出發(fā),評價(jià)供電局的目標(biāo)與方針是否適應(yīng)了供電局及環(huán)境的要求,是否與社會(huì)的整體發(fā)展目標(biāo)相一致,以此來確定供電局的方針、程序、標(biāo)準(zhǔn)和道德準(zhǔn)則。

■三、供電局內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

3.1 內(nèi)部審計(jì)工作需進(jìn)一步提高

供電局內(nèi)部審計(jì)涉及財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和工程投資審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)等。相應(yīng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員業(yè)務(wù)能力需不斷加強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)工作的創(chuàng)先是一個(gè)增加經(jīng)濟(jì)效益的巨大潛力。

3.2 執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作的偏差

現(xiàn)階段的內(nèi)部審計(jì)大多數(shù)是事中、事后的查錯(cuò)補(bǔ)漏,雖然內(nèi)部控制制度上要求審計(jì)前期介入,但大多數(shù)都流于形式,有的單位還讓審計(jì)部門直接介入財(cái)務(wù)稽核等具體業(yè)務(wù),反而加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),而內(nèi)部審計(jì)的真正任務(wù)是通過事先的預(yù)防,為供電局經(jīng)營者提供必要的信息,促進(jìn)經(jīng)營者提高管理水平,提高經(jīng)濟(jì)效益。供電局經(jīng)營者則根據(jù)內(nèi)審人員提供的資料信息,參考內(nèi)審人員的意見制定經(jīng)營決策,使供電局在市場競爭中立于不敗之地,而事實(shí)上無論經(jīng)營者還是內(nèi)審人員都不一定能做到。

3.3 內(nèi)部審計(jì)的工作方式與技術(shù)手段相對落后

由于科技的迅猛發(fā)展和內(nèi)部審計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)的原因,使內(nèi)部審計(jì)的工作方式與技術(shù)手段普遍比較落后,方法單一,這與供電局的持續(xù)、快速發(fā)展極不協(xié)調(diào)。以審計(jì)手段的智能化來說,目前我國供電局審計(jì)在運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的水平還很低,而且也明顯落后于財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等方面利用計(jì)算機(jī)的情況,處于滯后狀態(tài)。作為監(jiān)督的“再監(jiān)督”,審計(jì)的硬件條件一定要優(yōu)于受監(jiān)督者,但事實(shí)是資源配置與審計(jì)任務(wù)嚴(yán)重不對稱,從而使審計(jì)任務(wù)的完成程度打了折扣,內(nèi)部審計(jì)也就不能起到應(yīng)有的監(jiān)督和威懾作用。

除了存在上述問題外,供電局內(nèi)部審計(jì)還存在單位領(lǐng)導(dǎo)是否重視,審計(jì)程序、標(biāo)準(zhǔn)的制定以及內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督。審計(jì)法規(guī)體系是否健全,審計(jì)目標(biāo)與單位經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)是否一致等問題。

■四、供電局內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)對策略與發(fā)展趨勢

目前,我國供電局內(nèi)部審計(jì)工作面臨的壓力很大,但在挑戰(zhàn)并存的同時(shí)也呈現(xiàn)出良好的發(fā)展勢頭。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和市場經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入,供電局內(nèi)部審計(jì)也不斷得到豐富和發(fā)展。因此,客觀地分析和探討供電局內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的趨勢,將有助于進(jìn)一步健全和完善供電局內(nèi)部審計(jì),促進(jìn)其法制化,制度化和規(guī)范化。

4.1建立與現(xiàn)代供電局制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)模式

為適應(yīng)現(xiàn)代供電局制度財(cái)產(chǎn)所有者與經(jīng)營者分離,制衡的運(yùn)作機(jī)制,必須建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)模式。目前內(nèi)部審計(jì)模式有二種模式較好,就是監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的模式和總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)模式。在監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的模式下,由于監(jiān)事不能兼任公司的經(jīng)營管理職務(wù),即沒有經(jīng)營管理權(quán),而內(nèi)部審計(jì)的主要任務(wù)是通過審計(jì)促進(jìn)供電局改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟(jì)效益,因此這種方式的最大不足是內(nèi)部審計(jì)不能直接服務(wù)于經(jīng)營決定,難以實(shí)現(xiàn)其主要任務(wù)和目的。而總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)模式有利于提高經(jīng)營管理水平,但它難以對本級公司的財(cái)務(wù)和總經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督和評價(jià)。比較而言,監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式的領(lǐng)導(dǎo)層次較少,地位超脫,相對獨(dú)立性強(qiáng)。因此,這種模式應(yīng)是現(xiàn)代供電局中內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)模式的首選。

4.2加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè),不斷提高供電局內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)是內(nèi)部審計(jì)能否順利、有效開展的關(guān)鍵,是提高供電局內(nèi)部審計(jì)工作水平,發(fā)揮供電局內(nèi)部審計(jì)職能作用的根本保證。它不僅要求內(nèi)部審計(jì)人員在業(yè)務(wù)方面要精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、熟悉本供電局經(jīng)營,也表現(xiàn)在政治思想方面要作風(fēng)正派,敢于堅(jiān)持原則,能夠同供電局內(nèi)部的違紀(jì)違法及腐敗行為作斗爭。因此供電局要重視內(nèi)部審計(jì)人員的錄用,按照建設(shè)一支素養(yǎng)高、業(yè)務(wù)精的供電局內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的目標(biāo),經(jīng)常進(jìn)行有關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn),通過加強(qiáng)政治思想工作,開展供電局審計(jì)理論和實(shí)務(wù)的研討,總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)等途徑,大力加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的思想作風(fēng)建設(shè)和業(yè)務(wù)能力培養(yǎng),使審計(jì)人員政治思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平和工作能力不斷得到提高,建立一支知識結(jié)構(gòu)多元化、專業(yè)知識技能化、技術(shù)職稱資格化的供電局內(nèi)部審計(jì)專業(yè)隊(duì)伍,以適應(yīng)新形勢下對供電局內(nèi)部審計(jì)工作的更高要求,使整個(gè)內(nèi)審隊(duì)伍思想好、作風(fēng)硬、業(yè)務(wù)精,從而提高內(nèi)審質(zhì)量。

4.3發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的管理職能,由監(jiān)督型審計(jì)向管理+效益型審計(jì)轉(zhuǎn)變

供電局的內(nèi)審工作不能僅局限于查賬,應(yīng)該充分利用熟悉規(guī)章制度及財(cái)務(wù)狀況的優(yōu)勢充當(dāng)一個(gè)“好參謀”。在現(xiàn)行的體制下,有了科學(xué)管理的框架,要讓管理得到強(qiáng)化,得到有效實(shí)施和不斷完善,就需要內(nèi)部審計(jì)大力開展管理審計(jì)。管理審計(jì)是對組織的狀況及環(huán)境以及是否以合理、健康方式實(shí)現(xiàn)目標(biāo)進(jìn)行持續(xù)調(diào)查,以便對組織的措施表達(dá)意見,對組織經(jīng)營進(jìn)行更好的控制。管理審計(jì)注重審查組織管理機(jī)制發(fā)揮程度,其主要內(nèi)容包括:決策系統(tǒng)是否良好,是否能正常發(fā)揮作用以及決策的效率和成功率;計(jì)劃是否周密、全面,計(jì)劃地執(zhí)行程度和效果如何,控制是否合理有效;組織結(jié)構(gòu)是否合理,能否適應(yīng)環(huán)境變化做出快速反應(yīng),權(quán)責(zé)利是否清晰;領(lǐng)導(dǎo)體制是否科學(xué)、領(lǐng)導(dǎo)是否具備較強(qiáng)的責(zé)任感及現(xiàn)代管理知識。

4.4改變審計(jì)模式,開展風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)

內(nèi)審部門的職責(zé)不僅僅是檢查、監(jiān)督財(cái)務(wù)部門或者有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的問題,而是著眼于全局目標(biāo)?？陀^上,審計(jì)對象的復(fù)雜性增加了內(nèi)審的風(fēng)險(xiǎn)性。審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)一步提高風(fēng)險(xiǎn)意識,對供電局內(nèi)部各單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估,建立風(fēng)險(xiǎn)等級評分制度,選擇風(fēng)險(xiǎn)高的單位優(yōu)先審計(jì)、重點(diǎn)審計(jì)。理論上,我國的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是建立在內(nèi)部控制基礎(chǔ)良好的前提下的,也規(guī)定審計(jì)時(shí)采用制度基礎(chǔ)審計(jì),但是目前我國大部分審計(jì)機(jī)構(gòu)都在使用賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法。因此,審計(jì)結(jié)論普遍存在重大隱患。內(nèi)審人員應(yīng)著眼于風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)的審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)體現(xiàn)的審計(jì)思路以項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為質(zhì)量控制依據(jù),首先,研究所從事的日?；顒?dòng)、供電局的內(nèi)部控制及其運(yùn)行。然后,通過對有關(guān)數(shù)據(jù)、信息的分析和檢查,由概括到具體、由表及里的認(rèn)識財(cái)務(wù)報(bào)表披露的信息與供電局實(shí)際狀況的關(guān)系,確定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的遵循狀況。審計(jì)全過程所搜集到的證據(jù)、信息,構(gòu)成審計(jì)意見的合理保證,這也是風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)能有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因所在。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)主動(dòng)發(fā)現(xiàn)和控制各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn),可以在保證質(zhì)量的前提下,提高效率,將風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的范圍。因此,改變審計(jì)模式,開展風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)勢在必行。

參考文獻(xiàn):

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篇（7）

內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要一部分，對企業(yè)加強(qiáng)自身內(nèi)部財(cái)務(wù)控制、防止出現(xiàn)財(cái)務(wù)管理漏洞方面有著一定的約束力。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)也能有效降低外部檢查的風(fēng)險(xiǎn)，在規(guī)范電力企業(yè)經(jīng)營管理方面發(fā)揮著重要作用。下面就對內(nèi)部審計(jì)在供電企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用進(jìn)行一個(gè)具體的分析。

一、內(nèi)部審計(jì)的職能

內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)企業(yè)內(nèi)部必不可少的一個(gè)工作流程和環(huán)節(jié)，是企業(yè)內(nèi)部對企業(yè)自身進(jìn)行監(jiān)督約束的一個(gè)有效途徑。在電力領(lǐng)域內(nèi)內(nèi)部審計(jì)的主要職能是監(jiān)督職能和服務(wù)職能。內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能主要是指對企業(yè)的具體業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)進(jìn)行自上而下的監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)所具有的監(jiān)督職能對供電企業(yè)的發(fā)展有關(guān)鍵性的影響，可以最大限度保證供電企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)安全，避免在財(cái)政資金使用支出上出現(xiàn)差池。主要監(jiān)督內(nèi)容是企業(yè)的財(cái)務(wù)收支和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，通過審計(jì)可以衡量企業(yè)的各項(xiàng)收支是否與規(guī)定相符、各方面的資料是否準(zhǔn)確、真實(shí)，這可以確保供電企業(yè)經(jīng)濟(jì)方面不會(huì)出現(xiàn)重大問題，如果在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)有問題，企業(yè)也可以通過審計(jì)結(jié)果及時(shí)進(jìn)行改正，最終使企業(yè)的利益得到最大保障。在有的供電企業(yè)中由于缺乏內(nèi)部審計(jì)的有效監(jiān)督，使得企業(yè)資金在用度支出方面出現(xiàn)了問題而沒有被及時(shí)發(fā)現(xiàn)，最終為企業(yè)的資金安全埋下了安全隱患，誘發(fā)經(jīng)濟(jì)問題的產(chǎn)生。經(jīng)濟(jì)效益下滑等情況，嚴(yán)重影響著供電企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，究其原因內(nèi)部審計(jì)工作不到位就是一個(gè)關(guān)鍵因素。電力系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的另一個(gè)職能就是服務(wù)職能，內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能主要是指審計(jì)工作的開展及內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果可以為供電企業(yè)其他項(xiàng)的工作提供一個(gè)基礎(chǔ)性的服務(wù)。比如電力企業(yè)在做下一步的投資規(guī)劃時(shí)，其需要以各方面的基本數(shù)據(jù)為依據(jù)，在這種情況下內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)數(shù)據(jù)就可以發(fā)揮一定的作用，對資金的劃分、投資方向都能提供一個(gè)良好參考，為其提供基礎(chǔ)性的服務(wù)。

二、內(nèi)部審計(jì)的主要方法

進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)可以有多種審計(jì)方法可供選用，主要有順查法、逆查法和抽查法，這幾種方法可以在不同的情況下加以使用，都能起到良好的審查結(jié)果。順查法是按照企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)生順序進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)內(nèi)容有會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等，順差法可以對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的環(huán)節(jié)依次進(jìn)行審計(jì)，防止出現(xiàn)漏洞，能體現(xiàn)出審計(jì)的全面性。另一個(gè)是逆查法，逆查法與順查法審計(jì)順序相反，這種方法是在發(fā)現(xiàn)問題后，從問題出發(fā)逆向?qū)徲?jì)直到發(fā)現(xiàn)問題所在。抽查法是運(yùn)用一定的抽樣方法對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況等進(jìn)行審計(jì)，常用的抽樣方法有隨機(jī)抽樣、等距抽樣、PPS抽樣，抽查法可以提高審計(jì)的效率，可以在保證審計(jì)質(zhì)量的同時(shí)減輕審計(jì)負(fù)擔(dān)，使審查的效率得以有效提高。

三、內(nèi)部審計(jì)在供電企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用

1.可以保障供電企業(yè)財(cái)務(wù)安全

內(nèi)部審計(jì)是對供電企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)狀況的有效監(jiān)督和管理，通過內(nèi)部審計(jì)可以最大限度的保證供電企業(yè)的財(cái)務(wù)安全。首先，內(nèi)部審計(jì)可以時(shí)刻關(guān)注到供電企業(yè)各項(xiàng)資金的走向，對每一項(xiàng)支出收入都會(huì)有一個(gè)詳細(xì)的審查，如果在審查過程中發(fā)現(xiàn)資金流向有可疑的情況，審計(jì)人員可以對這種狀況進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)出問題的環(huán)節(jié)，使企業(yè)對之進(jìn)行調(diào)查，找出問題癥結(jié)。其次，企業(yè)資金的用度、收支的額度、收支的頻率等內(nèi)部審計(jì)都可以對之進(jìn)行有效監(jiān)管，保證企業(yè)資金和財(cái)務(wù)狀況的安全。

2.內(nèi)部審計(jì)有助于提高企業(yè)管理水平

內(nèi)部審計(jì)在電力企業(yè)中對各方面發(fā)揮一定的評估審查作用，同時(shí)也有助于企業(yè)管理水平的提高。在企業(yè)管理中需要各方面的參考，內(nèi)部審計(jì)通過對供電企業(yè)各個(gè)方面的審查為企業(yè)管理提供部分參考信息。比如內(nèi)部審計(jì)通過對企業(yè)資金的審查，可以得到資金在各方面的用度，資金的收入支出狀況狀況。企業(yè)在進(jìn)行相關(guān)管理安排時(shí)就可以以此為依據(jù)，調(diào)整管理方案，使企業(yè)管理工作更加合理有效。

3.內(nèi)部審計(jì)可以增強(qiáng)企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力

內(nèi)部審計(jì)通過對供電企業(yè)內(nèi)部多方面的審計(jì)，可以有效找到企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)中的管理漏洞，并且通過審計(jì)可以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，增強(qiáng)企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力。內(nèi)部審計(jì)是供電企業(yè)內(nèi)部對自身狀況的一個(gè)監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)的加強(qiáng)同時(shí)也能有效應(yīng)對外部審計(jì)，使整個(gè)供電企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力得到提高。在供電企業(yè)中，尤其是企業(yè)財(cái)會(huì)這一塊，容易出現(xiàn)狀況。財(cái)會(huì)直接關(guān)系到整個(gè)企業(yè)的資金管理，這一方面也容易產(chǎn)生各種弄虛作假的情況，有的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)人員會(huì)對公司賬務(wù)做不真實(shí)的記錄，這就使企業(yè)的部分?jǐn)?shù)據(jù)出現(xiàn)了虛假性，當(dāng)企業(yè)以此為依據(jù)做出決策時(shí)就容易出現(xiàn)決策失誤的情況。內(nèi)部審計(jì)通過對企業(yè)的財(cái)務(wù)等信息的審計(jì)，能保證這些數(shù)據(jù)的真實(shí)性，為企業(yè)的決策提供真實(shí)參考，使企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力得到增強(qiáng)。

四、結(jié)束語

內(nèi)部審計(jì)在供電企業(yè)財(cái)務(wù)管理中發(fā)揮的作用充分保障了供電企業(yè)財(cái)務(wù)管理的安全和規(guī)范，供電企業(yè)在以后應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)對自身的監(jiān)督作用，加強(qiáng)自身“免疫功能”，使內(nèi)部審計(jì)的作用和優(yōu)勢得到更好發(fā)揮。

參考文獻(xiàn)：

篇（8）

一、中小企業(yè)的特點(diǎn)及相應(yīng)的財(cái)務(wù)審計(jì)問題

(一)所有者與經(jīng)營者統(tǒng)一

大多數(shù)的中小企業(yè)是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙制企業(yè),它的所有者不多,通常只有一個(gè)人。企業(yè)所有者往往親自經(jīng)營管理企業(yè)的日常事務(wù),具有很大的決策權(quán)。

中小企業(yè)管理者權(quán)力集中,他的態(tài)度會(huì)對企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)產(chǎn)生很大的影響。如果他審計(jì)意識淡薄,僅是把財(cái)務(wù)審計(jì)當(dāng)成一項(xiàng)例行公事,或者覺得財(cái)務(wù)審計(jì)是項(xiàng)費(fèi)錢、耗時(shí)又毫無價(jià)值的活動(dòng),只是迫于法律要求才進(jìn)行的,他就很難通過審計(jì)以全新的視角看待自己,提高企業(yè)的運(yùn)營效率。在審計(jì)過程中他也會(huì)不積極配合,使一些審計(jì)需要的重要材料數(shù)據(jù)難以得到,審計(jì)效果大打折扣。

中小企業(yè)所有者和管理者利益高度相關(guān),或者就是同一人,他出于自身利益的考慮,為了規(guī)避稅收,可能會(huì)指使會(huì)計(jì)人員采取舞弊手段,增加財(cái)務(wù)報(bào)表誤報(bào)和漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。

(二)會(huì)計(jì)記錄簡單,信息不完整

中小企業(yè)應(yīng)該保留盡可能完整的會(huì)計(jì)記錄以滿足法律法規(guī)的要求和自身的需要。但是,因其規(guī)模、人力、物力有限,只雇傭很少的人單獨(dú)從事會(huì)計(jì)記錄業(yè)務(wù),錄用的會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)比較低,缺乏充分的理論知識和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),沒有正確編制提交財(cái)務(wù)報(bào)表的能力,會(huì)計(jì)記錄較簡單。由于缺乏可靠的財(cái)務(wù)信息,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理也不及時(shí)。

這種較簡單的會(huì)計(jì)記錄可能會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中會(huì)計(jì)記錄不精確或不完險(xiǎn)的增大。會(huì)計(jì)信息的不完整使分析性程序在審計(jì)計(jì)劃階段的應(yīng)用受到了限制。作為替代,審計(jì)人員只能對總分類賬或可用的其他會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行簡單的復(fù)核。

(三 )會(huì)計(jì)信息失真

一方面中小企業(yè)財(cái)力有限,聘用的會(huì)計(jì)素質(zhì)低,會(huì)計(jì)人員由于自身業(yè)務(wù)水平的限制,不能正確處理會(huì)計(jì)信息,對一些會(huì)計(jì)憑證的填寫不規(guī)范,不準(zhǔn)確,導(dǎo)致財(cái)務(wù)混亂,會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況。另一方面中小企業(yè)業(yè)主為了逃避國家監(jiān)管、偷稅漏稅,故意指使會(huì)計(jì)人員采用種種舞弊手段,而中小企業(yè)任用的會(huì)計(jì)大都是和自己有親屬關(guān)系或是兼職會(huì)計(jì)。親屬與企業(yè)主有利害關(guān)系,在賬務(wù)處理上聽從業(yè)主,導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督失去作用,弄虛作假的事情常有發(fā)生;兼職會(huì)計(jì)不參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng),根據(jù)業(yè)主提供的憑據(jù)做賬,在做賬過程中任憑業(yè)主支配。

會(huì)計(jì)信息是財(cái)務(wù)審計(jì)驗(yàn)證的主要對象,會(huì)計(jì)信息失真會(huì)對審計(jì)產(chǎn)生重大影響。財(cái)務(wù)審計(jì)假設(shè)財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是可驗(yàn)證的,提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)資料是正確審計(jì)的基本要求。審計(jì)人員需要根據(jù)正確的財(cái)務(wù)報(bào)表的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)記錄和匯總才能在合理的時(shí)間、人力和費(fèi)用范圍內(nèi)取得足夠的證據(jù)并得出有效的結(jié)論。如果被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真,存在行為,審計(jì)人員在正常的審計(jì)程序?qū)嵤┖笫请y以得到與事實(shí)相符的審計(jì)結(jié)論,致使審計(jì)人員已無法履行其職責(zé),這會(huì)加大會(huì)增加財(cái)務(wù)審計(jì)的難度,提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(四)有限的內(nèi)部控制

中小型企業(yè)出資結(jié)構(gòu)單一,在初創(chuàng)階段,都是業(yè)主作為決策者,決策隨意性大。有些中小企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度但在實(shí)際中執(zhí)行力度不夠。小型企業(yè)一般規(guī)模較小、業(yè)務(wù)活動(dòng)和會(huì)計(jì)記錄相對簡單,通常難以實(shí)施適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離,可能不存在能夠被審計(jì)人員識別的控制活動(dòng)。

不少事務(wù)所主觀的認(rèn)為小型企業(yè)不可能存在完善的內(nèi)部控制。因此多數(shù)事務(wù)所在審計(jì)時(shí)基本上不執(zhí)行內(nèi)部控制測試,而主要依賴實(shí)質(zhì)性測試程序,如函證、分析性復(fù)核等,導(dǎo)致對內(nèi)控制度的評價(jià)多流于形式,程序簡單,范圍也受到限制。

(五)持續(xù)經(jīng)營問題

小企業(yè)對機(jī)會(huì)的利用反應(yīng)非?？?但這同時(shí)也降低了它們對不利因素的抵抗。由于自身的特性以及受國家宏觀調(diào)控、市場競爭和行業(yè)變化的影響大,抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力很低,小企業(yè)普遍很脆弱,生命周期受到質(zhì)疑。

而財(cái)務(wù)審計(jì)是在假設(shè)是假設(shè)企業(yè)能持續(xù)經(jīng)營的前提下評價(jià)編制會(huì)計(jì)報(bào)表合理性,審計(jì)人員只有采用一定的方法對企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行審計(jì)評價(jià)之后,才能判斷企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的合理性。企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的不確定性增加了財(cái)務(wù)審計(jì)難度,導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、對策

(一)加強(qiáng)管理者的審計(jì)意識

通過知識講座的形式或?qū)徲?jì)人員直接跟管理者溝通,讓管理者認(rèn)識到加強(qiáng)企業(yè)的審計(jì)工作不僅是國家監(jiān)管機(jī)構(gòu)和法律的要求,對企業(yè)自身的發(fā)展也有重大的意義。財(cái)務(wù)審計(jì)不僅可以發(fā)現(xiàn)賬務(wù)的混亂之處,披露薄弱環(huán)節(jié),解決存在的問題,堵塞漏洞,還能審查評價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)效益,尋找新的經(jīng)濟(jì)效益增長點(diǎn),消化不利因素,優(yōu)化資源配置,增強(qiáng)企業(yè)活力和市場競爭力。從而調(diào)動(dòng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者審計(jì)的積極性,使其主動(dòng)配合審計(jì)。

(二)加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度建設(shè),提高會(huì)計(jì)信息的完整性和真實(shí)性

會(huì)計(jì)信息的完整性和真實(shí)性是財(cái)務(wù)審計(jì)工作取得預(yù)期成果的前提條件。中小企業(yè)應(yīng)該完善財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu),健全并嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度,對資金的支出、回收和使用過程要時(shí)刻予以密切關(guān)注,采取措施加快資金回籠,防止資金的流失造成損失;同時(shí)要嚴(yán)格遵守國家法律法規(guī)和有關(guān)規(guī)定,強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制,要求各單位負(fù)責(zé)人必須對會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料的合法性、真實(shí)性負(fù)法律責(zé)任;督促會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)和熟悉財(cái)務(wù)管理方面的政策法規(guī)和規(guī)章制度,提高業(yè)務(wù)能力,掌握單位的經(jīng)營情況,提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì),強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的法律意識。

(三)完善內(nèi)部審計(jì)制度

企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息,主要是能夠反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)及其成果會(huì)計(jì)帳表、憑證及其它有關(guān)資料,它為企業(yè)管理人員了解過去、控制現(xiàn)在、預(yù)測未來提供重要的數(shù)據(jù)。會(huì)計(jì)信息是否正確、真實(shí)直接關(guān)系到企業(yè)生產(chǎn)決策的真實(shí)性和科學(xué)性。保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)的重要目標(biāo)。

內(nèi)部審計(jì)一方面可以通過自己的監(jiān)督工作,發(fā)現(xiàn)并糾正存在的問題,督促中小企業(yè)管理者和會(huì)計(jì)工作人員遵紀(jì)守法,嚴(yán)格執(zhí)行制度規(guī)定,對企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行客觀的會(huì)計(jì)核算并及時(shí)、真實(shí)地披露會(huì)計(jì)信息,保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠性。另一方面通過保證與咨詢服務(wù),充分發(fā)揮其評價(jià)職能的作用,增加組織價(jià)值和改善經(jīng)營管理,提高有關(guān)數(shù)據(jù)和信息的相關(guān)性和可靠性。完善內(nèi)部審計(jì)可以為中小企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ),保證其取得的成果的前提是可靠的。

(四)完善財(cái)務(wù)審計(jì)程序

中小型企業(yè)雖然內(nèi)部控制制度薄弱,雇員分工不明,崗位設(shè)置重疊。但對某些關(guān)鍵領(lǐng)域,企業(yè)主出于對于日常事務(wù)的監(jiān)督控制和保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的需要,還是采取了一些有效的內(nèi)部控制機(jī)制的。實(shí)際審計(jì)過程中,審計(jì)人員要考察是否存在與認(rèn)定相關(guān)的內(nèi)部控制,如果沒有,審計(jì)人員必須直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試以得到充分的審計(jì)證據(jù),以將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。在采取實(shí)質(zhì)性測試的時(shí)候,要以分析性測試作為補(bǔ)充,通過將企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與行業(yè)數(shù)據(jù)、企業(yè)歷史數(shù)據(jù)等進(jìn)行比較,以做到對企業(yè)業(yè)務(wù)狀況的定性了解。同時(shí)所在審計(jì)實(shí)施過程中,改進(jìn)審計(jì)方法,創(chuàng)新審計(jì)技術(shù),以擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面,提高工作效率;采用統(tǒng)計(jì)抽樣和判斷抽樣相結(jié)合的方法,以通過調(diào)整樣本規(guī)模提高財(cái)務(wù)審計(jì)的精確度。

(五)出具審計(jì)報(bào)告時(shí)態(tài)度謹(jǐn)慎

企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力是影響報(bào)表使用者合理決策的一個(gè)極為重要的因素,審計(jì)人員應(yīng)把對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力的關(guān)注作為重要的財(cái)務(wù)審計(jì)事項(xiàng)。在審計(jì)過程中密切注意被審計(jì)單位的不合理的跡象,如:無法償還到期債務(wù);瀕臨破產(chǎn);主要財(cái)務(wù)指標(biāo)惡化等,一旦出現(xiàn)這些跡象,就要提高警惕;當(dāng)被審計(jì)單位出現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營不利的跡象時(shí),不管被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理與披露是否公允、全面,審計(jì)人員絕對不可以出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見,至少要加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段,提醒報(bào)表使用人注意不可驗(yàn)證和不可控制的事項(xiàng)。但是,如果不確定事項(xiàng)的未發(fā)生部分對審計(jì)意見的影響不是實(shí)質(zhì)性的,那么注冊會(huì)計(jì)師可以出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見報(bào)告、保留意見報(bào)告和否定意見報(bào)告。

三、 結(jié)論

中小企業(yè)的健康發(fā)展對整個(gè)國家經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展都具有重要的意義,出具一份行之有效的中小企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告,對于規(guī)范中小企業(yè)發(fā)展,滿足中小企業(yè)獲得資金的需求有重要意義。提高中小企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵在獲得真實(shí)的會(huì)計(jì)信息和規(guī)范審計(jì)過程。

參考文獻(xiàn):

[1]魏笑霞.淺談中小企業(yè)的會(huì)計(jì)工作.太原城市職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào),2008;78

篇（9）

結(jié)合以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)國家以前的票據(jù)管理態(tài)勢，可以斷言任何一個(gè)被審計(jì)單位多年來在財(cái)務(wù)票據(jù)的管理上的已經(jīng)失控，醫(yī)院也不例外，加上高校附屬醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)體制的多重性，行政歸口高校管理，業(yè)務(wù)歸口省級、地方醫(yī)療衛(wèi)生系統(tǒng)管理，財(cái)務(wù)票據(jù)的管理失控已成為醫(yī)院管理上的頑疾，可謂重災(zāi)區(qū)。假發(fā)票取得快、成本低、無查驗(yàn)、套現(xiàn)易，總有不端分子在利用國家票據(jù)管理上的缺陷不斷蠶食醫(yī)院的資金。國家層面鑒于發(fā)票管理失控、假發(fā)票泛濫成災(zāi)的弊端，決定在全國范圍內(nèi)實(shí)行發(fā)票驗(yàn)真查詢系統(tǒng)，既規(guī)范票據(jù)管理，又堵住稅源流失。如果對于2012年以前發(fā)票不規(guī)范還可以理解，甚至對于2012、2013年也還可以包容的話，那么對于2014年及以后年度的發(fā)票不規(guī)范就應(yīng)該零容忍。在審計(jì)過程中應(yīng)該地毯式審查財(cái)務(wù)票據(jù)的真實(shí)性，不論張數(shù)多少，不分金額大小，全部經(jīng)過稅務(wù)查詢系統(tǒng)進(jìn)行查詢真假。假發(fā)票有多種表現(xiàn)，諸如時(shí)間、金額、公章、付款單位、稅控碼等與查詢結(jié)果不完全一致。真業(yè)務(wù)假發(fā)票、假業(yè)務(wù)假發(fā)票、假業(yè)務(wù)真發(fā)票等均屬發(fā)票不合規(guī)。對于真業(yè)務(wù)假發(fā)票，如果經(jīng)辦人毫不知情無故意，應(yīng)當(dāng)要求經(jīng)辦人更換合規(guī)發(fā)票。對于假業(yè)務(wù)假發(fā)票、假業(yè)務(wù)真發(fā)票，應(yīng)當(dāng)作為重大錯(cuò)誤事項(xiàng)提出，不抓大放小，要抓早抓小，勿以惡小而為之，傳遞出審計(jì)“逢票必查”“抓早抓小”動(dòng)真格的退款導(dǎo)向。對于態(tài)度蠻橫堅(jiān)持不退款的，要固定證據(jù)后及時(shí)已送紀(jì)委。傳遞審計(jì)假發(fā)票退款導(dǎo)向，在于斬?cái)喈?dāng)事人“不敢”使用假發(fā)票的僥幸心理。目前，審計(jì)解決的是“不敢”的問題，在解決“不敢”的過程中，通過“逢票比驗(yàn)”，“抓早抓小”，發(fā)現(xiàn)存在的問題和漏洞，針對性提出行之有效的辦法，進(jìn)行制度化和規(guī)范化，最終達(dá)到“不能”“不想”標(biāo)本兼治的根本目標(biāo)和理想狀態(tài)。順應(yīng)常態(tài)“逢票必驗(yàn)”，已經(jīng)在被審計(jì)單位設(shè)立票據(jù)查驗(yàn)崗位，試圖從源頭堵住可以堵住的漏洞。

二、順符民意“逢舉必查”

高校醫(yī)院有獨(dú)立法人地位，人、財(cái)、物相對獨(dú)立，管理決策自成體系，業(yè)務(wù)特殊，行業(yè)敏感，高校歷年來均把附屬單位高配高管，基本上要人就配、要物就購、要政策就傾斜、要資金就撥款，名義上為附屬，實(shí)質(zhì)為特區(qū)管理。毋容置疑，特區(qū)式管理與新常態(tài)下的管理要求存在巨大差距，諸多業(yè)務(wù)偏離合法合規(guī)，游走在制度的邊緣。藥品管理、基建維修、人才引進(jìn)、職稱待遇等與群眾的期望值存在一定的距離。多年來，高校醫(yī)院很少接受國家層面的檢查，特別是像巡視組這樣的檢查還沒有進(jìn)入高校，更沒有進(jìn)入地方高校醫(yī)院。綜合多方面的因素，在高學(xué)歷、高職稱人才云集的醫(yī)院，合理訴求特別多，在通過正常途徑無法達(dá)到訴求目標(biāo)時(shí)，舉報(bào)就成為解決合理訴求的途徑之一。在往年的內(nèi)審中，由于沒有按照審計(jì)規(guī)定暢通舉報(bào)渠道，收到的舉報(bào)材料很少。即或是有舉報(bào)材料，處理效果不佳，點(diǎn)到為止，避重就輕，有淡化處理嫌疑?，F(xiàn)在，外部環(huán)境倒逼審計(jì)主動(dòng)作為，必須其實(shí)履行審計(jì)監(jiān)督主體責(zé)任，將紀(jì)律挺在前面，以規(guī)矩辦事。在審計(jì)實(shí)施過程中，必須高調(diào)傳遞“縫舉必查”、“一查到底”的信息，亮出審計(jì)底線、紅線、高壓線，用鐵定的證據(jù)說話。不抓大放小、不淡化處理，不論是誰、不論難度多大，堅(jiān)決查個(gè)水落石出，見人見事見責(zé)，采取點(diǎn)名道姓方式予以通報(bào)批評，依紀(jì)依規(guī)頂格處理，“殺一儆百”，“殺雞給猴看”，讓其顏面掃地，樹立“標(biāo)桿意識”，高調(diào)維護(hù)審計(jì)權(quán)威。

三、強(qiáng)行規(guī)范“必審”

當(dāng)下醫(yī)療市場競爭異常激烈，醫(yī)院只有實(shí)現(xiàn)超常規(guī)發(fā)展才能立足市場，尤其是高校醫(yī)院更是如此。與地方政府公立醫(yī)院相比，高校醫(yī)院在諸多政策上傾斜有限，高校醫(yī)院的發(fā)展更是偶遇諸多瓶頸。高校醫(yī)院要盡快發(fā)展，必然出現(xiàn)陣痛期，各種矛盾逐漸顯現(xiàn)，特別是有的醫(yī)院正處于創(chuàng)三甲期間，一切工作為創(chuàng)“三甲”讓路。在“讓路”背景下，甚至出現(xiàn)財(cái)經(jīng)紀(jì)律也為“三甲”讓路的怪像。畢竟有黨紀(jì)國法，明目張膽的違規(guī)違紀(jì)很少，但是，“繞道走”、“球”等慣性思維劇增，呈不可遏制態(tài)勢，表現(xiàn)為慣性思維、變通思維，停滯于“繞道走”、打“球”的思維階段，對新的規(guī)范和要求不適應(yīng)，轉(zhuǎn)不過彎，有報(bào)怨、有牢騷、甚至有抵觸，等待觀望?？偸悄眠m合味口的人和事作比較，用“寬”標(biāo)準(zhǔn)作比較，用“松”的例子作比較，不把制度當(dāng)回事，誤導(dǎo)規(guī)矩的執(zhí)行。很多被審計(jì)對象不按照規(guī)定動(dòng)作辦事，成天研究制度的漏洞與邊緣，和制度博弈把“球”玩得溜溜轉(zhuǎn)，從中獲利，損害國家利益。如變通報(bào)銷出差期間的士費(fèi)，報(bào)銷跟隨領(lǐng)導(dǎo)出差的飛機(jī)票等；電話邀請接待無公函，模糊規(guī)格、標(biāo)準(zhǔn)、人數(shù)接待；用公款在私人會(huì)所娛樂消費(fèi)；以領(lǐng)導(dǎo)出差為由報(bào)銷長假期間的過路費(fèi)小票；以工作日用車為由報(bào)銷公休日加油票據(jù)等。為此，在實(shí)施實(shí)施過程中，審計(jì)人員要把“必審”的審計(jì)思想高調(diào)傳遞出來，“一擦就審”，“”無路可走，及時(shí)消除慣性思維，幫助被審計(jì)對象牢固樹立正確的思維觀、制度觀，倒逼被審計(jì)對象清白做事，清白做人。

四、對接黨紀(jì)“逢案必交”

不可否認(rèn)也無需考證，以往的審計(jì)過程中出現(xiàn)了“人情審計(jì)”，“關(guān)系審計(jì)”，對于已經(jīng)違規(guī)違紀(jì)等線索，出于方方面面的原因，諸多線索被內(nèi)部消化、淡化、大事化小、小事化小，沒有按照審計(jì)法規(guī)、審計(jì)程序向線索主管部門移交，最終直接導(dǎo)致線索不了了之。如此模式，審計(jì)工作變相為線索涉案人做了一件上好的嫁衣，審計(jì)人員不但沒有做到審計(jì)監(jiān)督的主體責(zé)任，反而推波助瀾，繼續(xù)放任被審計(jì)對象，達(dá)不到審計(jì)整改目的，直接導(dǎo)致屢審屢犯，問題越審越多，一旦秋后算賬，干部必倒無疑。為此，在審計(jì)實(shí)施過程中，審計(jì)組要高調(diào)把“縫案必交”的審計(jì)思想傳遞出來，不隱瞞、不積壓，悉數(shù)移交，由案件管理部門二次入手，形成威懾。

篇（10）

    1.檢查會(huì)計(jì)憑證管理內(nèi)控制度。所有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)是否都取得或填制了原始憑證；原始憑證的填制和審核、復(fù)核、稽核是否符合《會(huì)計(jì)法》和上級有關(guān)會(huì)計(jì)制度的要求；記賬憑證的編制是否合規(guī)、合理、合法，要素是否齊全完整；憑證的傳遞、交接有無漏洞，是否及時(shí)有效；費(fèi)用開支的審批程序是否符合規(guī)定，責(zé)任是否明確有效。

    2.檢查貨幣資金管理內(nèi)控制度。錢、賬是否由不同人員分管，是否符合相互制約的原則；銀行賬戶的設(shè)置、使用及核算是否合規(guī)、合法；現(xiàn)金、支票、有價(jià)證券、結(jié)算票據(jù)、印鑒的管理是否符合制度規(guī)定，有無漏洞，執(zhí)行是否有效；貨幣資金收支有無審批制度，控制是否有效；貨幣資金有無定期盤點(diǎn)制度，出現(xiàn)差錯(cuò)或出現(xiàn)長、短款時(shí)處理是否及時(shí)并符合規(guī)定。

    3.檢查往來賬目管理內(nèi)控制度。往來賬目的設(shè)置和使用是否符合會(huì)計(jì)制度；資金借入、借出有無審批制度，執(zhí)行是否有效，財(cái)務(wù)處理是否附有批件；債權(quán)、債務(wù)是否定期核對、清理、清償，制度執(zhí)行是否有效；呆賬、死賬的清查、處理是否合規(guī)、合法。

    4.檢查資產(chǎn)管理內(nèi)控制度。固定資產(chǎn)的購建、使用、調(diào)撥、出租、出借、投資、閑置、報(bào)廢、定期檢測、盤點(diǎn)等財(cái)務(wù)處理是否附有主管機(jī)關(guān)的審批憑據(jù)，附件是否合規(guī)、合法，手續(xù)是否齊全完備；原材料、低值易耗品等器材物資的采購、入庫、發(fā)出、盤盈、盤虧、處理積壓和報(bào)廢等的財(cái)務(wù)處理是否都附有主管業(yè)務(wù)部門的審批憑據(jù)，附件是否合規(guī)、合法，手續(xù)是否齊全；在產(chǎn)品、產(chǎn)成品入庫、發(fā)出、盤點(diǎn)、定期檢測、處理積壓和報(bào)廢等財(cái)務(wù)處理，是否附有主管部門的審批憑據(jù)，附件是否合規(guī)、合法，手續(xù)是否齊全完備；固定資產(chǎn)、材料、產(chǎn)成品等管理部門是否有賬目，是否與財(cái)務(wù)部門的賬目定期核對并及時(shí)調(diào)整處理，調(diào)整處理是否合規(guī)、合法。

    5.檢查成本管理內(nèi)控制度。成本費(fèi)用的收集、分配是否合規(guī)、合法；產(chǎn)品成本的收集、計(jì)算、分配、會(huì)計(jì)核算是否合規(guī)、合法；專項(xiàng)費(fèi)用（如折舊、養(yǎng)老保險(xiǎn)、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等）的計(jì)提和分配是否合規(guī)、合法。

    6.檢查銷售及利潤管理內(nèi)控制度。產(chǎn)品銷售的會(huì)計(jì)核算是否合規(guī)、合法；稅金的會(huì)計(jì)核算是否合規(guī)、合法；管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用的歸集、核算是否合規(guī)、合法；利潤的會(huì)計(jì)核算是否合規(guī)、合法。

    二、存在的主要問題

    我們在審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)，大部分單位能夠結(jié)合本單位實(shí)際情況制定出切實(shí)可行的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度比較健全，但有相當(dāng)一部分制度得不到落實(shí)，執(zhí)行效果不佳。

    （一）財(cái)務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行中存在的主要問題。

    1.會(huì)計(jì)憑證填制不規(guī)范。記賬憑證上填制、審核、記賬、主管人員印鑒不全；原始憑證要素不全，如購貨發(fā)票缺少品種、數(shù)量、單價(jià)，住宿費(fèi)、餐費(fèi)發(fā)票缺少日期等。憑證傳遞不及時(shí)，由于部分管理人員不及時(shí)將有關(guān)憑證向相關(guān)崗位交接，當(dāng)期的生產(chǎn)成本（費(fèi)用）和銷售收入跨期入賬的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

    2.不相容崗位職責(zé)劃分不清?！稌?huì)計(jì)法》第二十一條明確規(guī)定：“出納人員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案和收入、費(fèi)用、債權(quán)和債務(wù)賬目的登記工作”，有的單位以精簡人員為理由，讓出納人員兼管報(bào)銷，單位的財(cái)務(wù)專用印鑒也由出納一人保管，嚴(yán)重違反了《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，這種做法不但容易造成工作中的差錯(cuò)，而且為職業(yè)犯罪提供了有利的條件。

    3.往來賬目管理混亂。有的單位將往來科目當(dāng)作萬能科目，實(shí)行經(jīng)營責(zé)任制后，部分經(jīng)營責(zé)任人為了滿足個(gè)人利益或小集團(tuán)利益，將潛盈、潛虧以各種名目長期掛入往來科目不作處理；外投外借資金掛往來科目，有的外投資金由于對方倒閉、破產(chǎn)，已完全不可能收回，但仍然掛在往來科目中核算；債權(quán)債務(wù)中有的明細(xì)科目幾年都沒有任何變化，也不作相應(yīng)調(diào)整和處理。以上做法導(dǎo)致債權(quán)債務(wù)嚴(yán)重不實(shí)。

    4.物資采購、管理不善，賬賬、賬實(shí)不符。有的單位物資采購管理不嚴(yán)，不管生產(chǎn)實(shí)際用量而大批采購、重復(fù)采購，造成了物資的積壓浪費(fèi)，加重了管理成本、資金成本；有的單位材料入庫、出庫手續(xù)不全，材料管理部門長期不與財(cái)務(wù)部門對賬。我們在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)某油田的一個(gè)二級廠處材料出庫已達(dá)一年之久，總金額500多萬元，但該單位領(lǐng)導(dǎo)為了達(dá)到自己的政治目的，縱容財(cái)務(wù)人員長期不作賬務(wù)處理，不但造成了賬賬不符、賬實(shí)不符，而且造成了該單位業(yè)績良好的假象。

    5.成本費(fèi)用管理不嚴(yán)。亂擠亂攤成本現(xiàn)象比較嚴(yán)重，如將應(yīng)列入資本性支出的固定資產(chǎn)、各種贊助款、捐贈(zèng)款列入生產(chǎn)成本，應(yīng)由管理費(fèi)用、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)承擔(dān)的費(fèi)用也列入生產(chǎn)成本；費(fèi)用分配存在一定的隨意性，分配方法不合理，有的單位機(jī)構(gòu)發(fā)生了變化，但仍延用以前的不符合實(shí)際情況的分配方法，有的單位分配方法前后不一致，甚至不是同一個(gè)會(huì)計(jì)人員做賬，就運(yùn)用不同的分配方法。

    （二）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制本身具有局限性。

    不論內(nèi)控制度設(shè)想多么周到，執(zhí)行多徹底，也只能對管理者提供合理的擔(dān)保，不能提供絕對擔(dān)保。

    1.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不能避免串通作弊的行為。不相容職務(wù)分離可以避免單獨(dú)個(gè)人作弊的行為，但不能防止兩個(gè)以上的人或部門合伙作弊的行為。

    2.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不能有效防止人為差錯(cuò)。因?yàn)閮?nèi)部控制不能防止工作人員粗心大意、精力分散、理解錯(cuò)誤、判斷錯(cuò)誤，歪曲、曲解指令等。

    3.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不能有效防止管理越權(quán)行為及濫用職權(quán)。

    4.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制更新跟不上經(jīng)營管理變化，過去的控制措施對新出現(xiàn)的業(yè)務(wù)無能為力。