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中圖分類號:F810.42文獻標(biāo)識碼:A文章編號:1001-6260(2009)06-0070-05

自20世紀(jì)70年代開始,主要發(fā)達國家都對中小企業(yè)稅收優(yōu)惠制度進行了重大改革,在發(fā)揮中小企業(yè)稅收優(yōu)惠制度應(yīng)有價值的同時,非常注意克服稅收優(yōu)惠制度的內(nèi)在缺陷。本文擬對全球中小企業(yè)稅收優(yōu)惠制度改革做一總結(jié)分析,并以此為背景和視角,對我國中小企業(yè)稅收優(yōu)惠制度的問題和完善進行研究。

一、全球中小企業(yè)稅收優(yōu)惠制度改革的主要內(nèi)容

1.從全面優(yōu)惠到有選擇的重點優(yōu)惠

(1)意大利扶持中小企業(yè)政策的轉(zhuǎn)變。20世紀(jì)70年代中期以前,意大利對中小企業(yè)采取的是普遍扶持政策,凡是中小企業(yè)不管進行哪一類投資,都能得到優(yōu)惠貸款。70年代中期后,開始有選擇地扶持中小企業(yè),專門扶持中小企業(yè)某些特定的投資項目,如進行現(xiàn)代化改造、擴大規(guī)模、調(diào)整結(jié)構(gòu)、實行轉(zhuǎn)產(chǎn)方面的投資等。1982年以后,扶持政策進一步發(fā)生變化,選擇性更加強化,重點扶持主要集中于中小企業(yè)的研究和創(chuàng)新、節(jié)能、購置先進技術(shù)、組建聯(lián)營機構(gòu)、打入外國市場等。1990年通過《扶持中小企業(yè)創(chuàng)新與發(fā)展法》,根本宗旨是促進中小企業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整,以適應(yīng)歐洲統(tǒng)一大市場的出現(xiàn)和競爭形勢的新變化,具有更強的選擇性,而鼓勵中小企業(yè)采用先進技術(shù)和進行技術(shù)創(chuàng)新是其中最突出的一個目標(biāo)。(劉乃全,2003)127

(2)法國中小企業(yè)稅收優(yōu)惠制度的轉(zhuǎn)變。法國政府早在20世紀(jì)70年代就通過立法規(guī)定,降低中小企業(yè)的注冊稅和公司稅的稅率,以鼓勵創(chuàng)辦企業(yè)。2003年8月1日,法國政府頒布《經(jīng)濟創(chuàng)新法令》,旨在促進就業(yè),鼓勵創(chuàng)立中小企業(yè),規(guī)定如果創(chuàng)業(yè)者貸款接管一家企業(yè),可以從所得稅中每年扣除最高5000歐元,以支付貸款利息。2003年的《企業(yè)創(chuàng)新計劃》鼓勵風(fēng)險投資者投資于正在創(chuàng)建和成長中的創(chuàng)新企業(yè)。(《公共財政與中小企業(yè)》編委會,2005)287-289

(3)日本中小企業(yè)稅收優(yōu)惠制度的變遷。為保持中小企業(yè)的市場競爭活力,日本政府在鼓勵個體經(jīng)營者發(fā)展、鼓勵合作研發(fā)與創(chuàng)新、促進設(shè)備投資等方面制定稅收優(yōu)惠政策。進入20世紀(jì)90年代,以電子信息、生物醫(yī)藥等為代表的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)逐漸成為日本經(jīng)濟的主要支柱。在此背景下,日本政府從1998年起開始研究美國的SBIR制度,并于同年12月18日頒布了《新事業(yè)創(chuàng)出促進法》,制定了以援助中小企業(yè)進行創(chuàng)新研究為目的的中小企業(yè)創(chuàng)新研究制度。其中規(guī)定,在研究開發(fā)階段,依據(jù)《租稅特別措施法》中強化中小企業(yè)技術(shù)基礎(chǔ)的規(guī)定,減免相當(dāng)于研究開發(fā)經(jīng)費額10%的法人稅或所得稅。(《公共財政與中小企業(yè)》編委會,2005) 318

2.中小型稅收優(yōu)惠制度的適用主體具有寬泛性,體現(xiàn)公平原則和社會政策原則

美國沒有對中小企業(yè)的嚴(yán)格界定,對中小企業(yè)稅收優(yōu)惠適用主體的規(guī)定比較靈活。根據(jù)美國稅務(wù)法第一總章“S”章條例而來的所謂S類股份公司,其股東人數(shù)不超過35人的,不繳納公司收入稅,個人企業(yè)主和合伙企業(yè)的股東只根據(jù)他們的個人收入繳納聯(lián)邦所得稅。中小企業(yè)通過“S”公司的形式,基本上免掉了企業(yè)所得稅。

日本對中小企業(yè)稅收優(yōu)惠的適用主體包括中小企業(yè),并制定了面向個體業(yè)者的優(yōu)惠措施。雖然日本《中小企業(yè)促進基本法》依據(jù)公司的規(guī)模特別是資本和雇員人數(shù)把公司區(qū)分為小企業(yè)、中型企業(yè)和大企業(yè),但是這與公司稅法無關(guān)?！豆径惙ā钒奄Y本不足1億日元的企業(yè)定義為小企業(yè),并沒有區(qū)分小企業(yè)與中型企業(yè)?！缎∑髽I(yè)促進法》規(guī)定了很多優(yōu)惠稅收條款,這些條款同樣適用于小企業(yè)和中型企業(yè)。(《公共財政與中小企業(yè)》編委會,2005)316

意大利對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠適用主體也不區(qū)分小企業(yè)和中型企業(yè),而是統(tǒng)稱中小企業(yè)。意大利執(zhí)行歐盟標(biāo)準(zhǔn),將中小企業(yè)分“中型企業(yè)”、“小型企業(yè)”和“微型企業(yè)”三類,但是,在稅收優(yōu)惠政策上,并沒有刻意區(qū)分中小企業(yè),二者都是稅收優(yōu)惠政策的適用主體。只要進行符合規(guī)定的采用先進技術(shù)和進行技術(shù)創(chuàng)新,即可享受優(yōu)惠。(劉乃全 等,2003)131-132

3.稅收法定、稅收公平與政策彈性的有機統(tǒng)一

(1)在中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策上,堅持稅收法定的原則。第一,通過法律形式對中小企業(yè)的優(yōu)惠稅收予以明確規(guī)定。意大利1982年以后扶持中小型企業(yè)的思路進一步發(fā)生變化,選擇性更加強化,但每一次、每一個政策調(diào)整都是通過法律形式進行的(劉乃全 等,2003)131。第二,通過司法審查機制保證稅收優(yōu)惠的合法性(金子宏,2004)。從發(fā)達國家經(jīng)驗看,稅收法定主義的重要保障機制是司法審查或者違憲審查,稅收優(yōu)惠也是違憲審查的對象,其目的就是防止稅收優(yōu)惠缺少合理的基礎(chǔ)、違反稅收平等原則。

(2)靈活務(wù)實,稅收優(yōu)惠的法定性與彈性有機結(jié)合。第一,中小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)界定靈活、務(wù)實、法定。在界定中小型企業(yè)的形式上,一般由法律或者法律授權(quán)的法規(guī)予以規(guī)定,凸顯其權(quán)威性。在界定方法上采用定性與定量相結(jié)合,是二元化標(biāo)準(zhǔn),而不是單純定性或者定量的一元化標(biāo)準(zhǔn)。在定量方面又根據(jù)不同行業(yè)確定不同雇員或者規(guī)模標(biāo)準(zhǔn),照顧了不同行業(yè)的特點,顯現(xiàn)了靈活務(wù)實的觀點。例如美國《小企業(yè)法》對小企業(yè)作了基本規(guī)定,同時又授權(quán)聯(lián)邦小企業(yè)局根據(jù)行業(yè)特點制定量化標(biāo)準(zhǔn)。第二,國外在中小企業(yè)的所得稅稅收優(yōu)惠上綜合運用多種稅收優(yōu)惠形式,但在具體方式上,更多采用加速折舊、稅前扣除、抵免等間接優(yōu)惠形式。中小企業(yè)所得稅的優(yōu)惠內(nèi)容和方式規(guī)定具體,導(dǎo)向明顯,漏洞較少。第三,賦予中小企業(yè)一定的自我選擇權(quán),避免中小企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠規(guī)定過于剛性教條。最典型的就是美國針對S公司的打鉤原則,中小企業(yè)可以自愿選擇成為S公司,按照非法人實體繳納個人所得稅,不需要再繳納公司所得稅。

(3)對中小企業(yè)所得稅的優(yōu)惠總額予以合理限制,優(yōu)惠與限制相結(jié)合,兼顧公平與效率。日本為鼓勵中小企業(yè)資本性投資,對購進設(shè)備的7%進行特別稅額扣除或者30%提取特別折舊,但最大限額為法人稅額的20%;為鼓勵研發(fā),允許從法人稅額中扣除年度研發(fā)費用,扣除率為研發(fā)費的10%,限額是法人稅額的12%~14%(付伯穎 等,2007)103-104。

意大利對中小企業(yè)的各項稅收優(yōu)惠也都作了總額上的限制。例如,對于創(chuàng)新投資,提供25%或者20%的稅收優(yōu)惠,但優(yōu)惠總額不超過4.5億里拉。為提高生產(chǎn)效率、引進技術(shù)、開發(fā)質(zhì)量系統(tǒng)和尋找小市場而購買的勞務(wù),可享受減稅,但每個企業(yè)優(yōu)惠總額不超過8000萬里拉。對技術(shù)改善或者出口有重大意義的領(lǐng)域的中小企業(yè),均可以享受相當(dāng)于研究費用30%的減稅優(yōu)惠,但是每個稅收期間享受此項優(yōu)惠總額不得超過5億里拉。(劉乃全 等,2003)135

4.引入稅式支出,對稅收優(yōu)惠進行績效考評

稅式支出報告已在西方許多國家實行,在相當(dāng)程度上評估了稅收優(yōu)惠的政策效果,避免了政策的不確定性,有效地解決了稅收優(yōu)惠政策效果的評價問題(朱承斌, 2005)17。稅式支出方法也為法學(xué)家如何貫徹和實現(xiàn)管制性稅收優(yōu)惠的比例原則提供了測量工具和實現(xiàn)途徑。

5.注重中小型企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的配套與協(xié)調(diào)

(1)兼顧個人業(yè)主的個人所得稅和企業(yè)所得稅的優(yōu)惠協(xié)調(diào)。法國政府早在20世紀(jì)70年代就通過立法規(guī)定,中小企業(yè),無論是屬于繳納個人所得稅的個人業(yè)主企業(yè),還是繳納公司稅的股份制企業(yè),都可以享受同樣的稅收優(yōu)惠(《公共財政與中小企業(yè)》編委會,2005)287。 美國政府通過S公司,直接為中小企業(yè)打通個人所得稅與公司所得稅。

(2)與財政金融政策相協(xié)調(diào)。日本、美國、意大利等國家政府為扶持中小企業(yè)的發(fā)展,除制定相關(guān)稅收政策外,還逐步建立和完善了以政府補貼為主的直接投資制度和促進中小型企業(yè)融資的財政政策。如意大利對中小企業(yè)的金融支持就包括:技術(shù)創(chuàng)新基金;信貸擔(dān)?；鹋c互助擔(dān)保制度;利用二級市場對中小企業(yè)的金融支持;向企業(yè)提供技術(shù)改造補貼,擴大技術(shù)需求,建立研發(fā)中心等(劉乃全 等,2003)135。

(3)與產(chǎn)業(yè)政策、競爭政策和社會政策相協(xié)調(diào)。韓國每一個階段的稅收政策都與產(chǎn)業(yè)政策、競爭政策和社會政策緊密協(xié)調(diào)。在結(jié)構(gòu)調(diào)整和自由化階段,產(chǎn)業(yè)因素的稅收優(yōu)惠被大面積取消或者大幅度降低,增加了研究開發(fā)和中小公司投資的稅收獎勵,并且政府對稅收的獎勵采取了“功能性”、“間接的”方法。而在民主化下的改革實踐,收入和財富分配的公平、地區(qū)和部門之間的發(fā)展平衡成為主要的政策目標(biāo)。(高峻伊東 等,2001)。

二、全球中小企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠變遷與改革的原因分析

1.經(jīng)濟全球化下競爭變遷的影響

經(jīng)濟全球化對世界的重大影響之一就是競爭的全球化,不僅競爭的范圍日趨擴大,而且競爭的激烈程度也較以前大大提高。競爭的核心就是產(chǎn)業(yè)升級和技術(shù)創(chuàng)新。所以,政策扶持的重點必然轉(zhuǎn)移到技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)升級和再投資等方面來,以適應(yīng)新的世界經(jīng)濟形勢和競爭態(tài)勢。

2.中小企業(yè)的重要職能及其憲法地位的影響

一方面,中小型企業(yè)在當(dāng)今全球經(jīng)濟與國民經(jīng)濟中的作用越來越不可替代;另一方面,中小企業(yè)在市場競爭中處于劣勢地位。由此,中小企業(yè)盡管取得了憲法上的生存權(quán)地位,但與大企業(yè)明顯不同,需要政府從外部運用有形之手彌補中小企業(yè)的缺陷。就稅收而言,對中小企業(yè)課以與公司法人同樣的稅負,顯然是對憲法上具有生存權(quán)保障的中小企業(yè)的逆向課稅,不符合量能課稅的原則(北野弘久,2000)。所以,予以稅收優(yōu)惠是合情合理的。

3.國家下的稅收正義的內(nèi)在要求

稅收正義的實質(zhì)包含三個方面的目的考量:財政收入目的、照顧弱勢者的社會目的以及關(guān)于整體國力和國際競爭力的經(jīng)濟目的。稅收正義追求的核心價值是量能課稅以及所課征的各稅目的的合理性(黃茂榮,2005)。由此,應(yīng)當(dāng)對中小企業(yè)予以稅收優(yōu)惠,但是,也不可能對中小企業(yè)予以無限稅收優(yōu)惠,以免不符合比例原則而破壞公平原則和財政目的。所以,中小企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠必然是也只能是法定原則下的、符合比例原則的、一定限度內(nèi)的稅收優(yōu)惠。

4.稅收優(yōu)化理論的影響

稅收優(yōu)惠的優(yōu)化,就是按照經(jīng)濟理論分析,結(jié)合實際,通過對優(yōu)惠政策的種類、規(guī)模、形式等進行優(yōu)化,更好地發(fā)揮其效用,實現(xiàn)政府進行調(diào)控的社會經(jīng)濟目標(biāo)。根據(jù)稅收優(yōu)化理論,對中小型企業(yè)的所得稅優(yōu)惠是有限度的,而且在優(yōu)惠方式上是有科學(xué)的選擇的,即減少政策扭曲造成的稅收額外負擔(dān),盡可能做到稅收公平。

三、我國中小企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的主要問題與完善建議

1.我國中小企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的主要問題

(1)稅收優(yōu)惠政策的法定性不足。相對于原《企業(yè)所得稅暫行條例》而言,現(xiàn)在以《企業(yè)所得稅法》的形式規(guī)定中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠顯然法定性更強,更符合稅收法定的原則,是一大進步。但是,根據(jù)稅收法定原則,稅收的要件要法定、明確,并且要由法律直接予以規(guī)定。而《企業(yè)所得稅法》第二十八條恰恰比較模糊,符合條件的小型微利企業(yè)才能減按20%征稅,但是符合什么樣的條件?何謂微利?什么是小型企業(yè)?這些問題直接構(gòu)成課稅的主體要件,屬于法律應(yīng)該明確予以規(guī)定的范圍,卻沒有做出規(guī)定。雖然原國家經(jīng)貿(mào)委、原國家計委、財政部、國家統(tǒng)計局四部門于2003年下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)暫行規(guī)定的通知》,對中小企業(yè)做了量化規(guī)定,但是這個規(guī)定僅僅是個部門規(guī)章,不符合稅收法定的要求。當(dāng)然,《企業(yè)所得稅法》第三十五條授權(quán)國務(wù)院制定稅收優(yōu)惠的具體辦法,但是這種做法本身也是值得商榷的。

(2)受惠主體過窄。從全球中小企業(yè)稅收優(yōu)惠制度看,在受惠主體上普遍不再區(qū)分小企業(yè)和中型企業(yè),而是統(tǒng)稱中小企業(yè),以便有別于大企業(yè)。在優(yōu)惠政策上,一般情況下小企業(yè)能適用的稅收優(yōu)惠政策,中型企業(yè)也能適用,只是有的在個別地方二者享受的優(yōu)惠幅度不一樣,但絕不是只有小企業(yè)享受稅率優(yōu)惠,中型企業(yè)就不能享受。比較而言,我國把優(yōu)惠稅率的主體限定于小企業(yè),把中型企業(yè)排除在優(yōu)惠稅率適用主體之外,顯然不妥。如果考慮到我國規(guī)定的中小企業(yè)產(chǎn)值規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)和國外發(fā)達國家的差距,這種不妥就更加明顯。此其一。其二,國外一般不對中小企業(yè)的利潤作限制,不以微利作為中小企業(yè)享受優(yōu)惠稅率的限制條件。除了微利本身具有彈性不好把握外, 比如,微利的標(biāo)準(zhǔn)問題,是地區(qū)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、國內(nèi)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)還是國際行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)?另外,市場特別是中小企業(yè)生存的市場大多具有高風(fēng)險特點,利潤變化快而且大,利潤期限如何界定?更主要的是讓更多的中小企業(yè)受益,促進中小企業(yè)的健康發(fā)展,把中小企業(yè)做大做強,發(fā)揮中小企業(yè)的作用,而不是誘使中小企業(yè)為了享受優(yōu)惠的低稅率而隱瞞企業(yè)業(yè)績或者干脆不想做大。其三,國外稅制改革的目標(biāo)和動力不是財政收入,而是稅收的效率和社會公平問題。我國在財政收入連年大幅度超收的情況下,根本不存在為財政收入限制中小企業(yè)適用優(yōu)惠稅率的主體范圍的理由。其四,《企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定,個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。而事實上,從全球范圍看,中小企業(yè)在組織形式上主要是合伙企業(yè)和獨資企業(yè)。這樣一來,能享受稅收優(yōu)惠的中小企業(yè)將是少之又少,稅收優(yōu)惠的效果將大打折扣。

(3)優(yōu)惠力度太小,范圍太窄,優(yōu)惠方式過于單一,中小企業(yè)優(yōu)惠的導(dǎo)向性不明顯。 我國《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的一般稅率是25%,而小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率是20%,優(yōu)惠稅率的幅度只有5%,與國外相比,優(yōu)惠稅率的力度太小。此其一。其二,我國《企業(yè)所得稅法》對小企業(yè)只規(guī)定了稅率優(yōu)惠,沒有其他專門針對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠,看不出中小企業(yè)與其他企業(yè)的區(qū)別。而國外的情況是,針對中小企業(yè)所得稅的優(yōu)惠是一攬子、成系統(tǒng),不僅在稅率上優(yōu)惠,在其他方面如折舊、扣除、減免等也有明確的規(guī)定。其三,一律減按20%,沒有體現(xiàn)行業(yè)和產(chǎn)業(yè)的導(dǎo)向性。

(4)稅收優(yōu)惠剛性不夠且靈活性較差,不能很好體現(xiàn)稅收公平、稅收法定與社會政策的協(xié)調(diào)平衡。 我國《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的減按20%的稅率,沒有封頂,優(yōu)惠沒有限額,不符合稅收公平原則;我國《企業(yè)所得稅法》嚴(yán)格區(qū)分小企業(yè)和其他企業(yè),嚴(yán)格區(qū)分合伙企業(yè)、獨資企業(yè)和其他企業(yè),沒有像美國的S公司一樣賦予企業(yè)以自有選擇,剛性有余,而靈活性不足。

(5)配套協(xié)調(diào)不夠。 我國對中小企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠還缺少其他稅收制度、財政制度、金融制度的配套協(xié)調(diào)。如,增值稅的小規(guī)模納稅人問題就是對中小企業(yè)的稅收歧視,貸款難、融資難的問題也一直沒有解決,缺少可操作性的制度配合與協(xié)調(diào)。

(6)缺少稅式支出等手段,無法對稅收優(yōu)惠進行科學(xué)合理的評價。

2.完善我國中小企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的建議

(1)取消對小型微利企業(yè)的限制,拓寬中小企業(yè)所得稅優(yōu)惠的適用主體范圍。凡中小企業(yè)都可以適用所得稅的優(yōu)惠稅率,以鼓勵中小企業(yè)的健康發(fā)展。

(2)加大優(yōu)惠力度。第一,在目前減按20%的基礎(chǔ)上再進一步降低稅率,可降低到15%;第二,對新開辦的中小企業(yè)在一定年限內(nèi)免征所得稅或者降低稅率;第三,除在稅率上優(yōu)惠外,在扣除、折舊等一般企業(yè)也可享受的稅收優(yōu)惠上體現(xiàn)對中小企業(yè)的優(yōu)惠。

(3)豐富和完善稅收優(yōu)惠方式。不僅根據(jù)不同政策目標(biāo)確定不同的稅收優(yōu)惠方式,而且在同一政策目標(biāo)的不同階段也要靈活運用不同的優(yōu)惠方式,并且過渡到以間接優(yōu)惠為主。

(4)加強稅收優(yōu)惠的導(dǎo)向性,重點鼓勵中小企業(yè)的產(chǎn)業(yè)升級、技術(shù)創(chuàng)新和再投資。第一,通過減免稅收、投資抵免等稅收優(yōu)惠措施對其予以扶持,鼓勵創(chuàng)辦中小企業(yè);第二,通過R&D抵免、先進設(shè)備的加速折舊、技術(shù)轉(zhuǎn)讓的所得稅優(yōu)惠等鼓勵中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新;第三,通過投資抵免、虧損、結(jié)轉(zhuǎn)減免所得等降低成本和風(fēng)險,增加收益,同時通過再投資減免稅、退稅等緩解其融資困難,鼓勵對中小企業(yè)的投資。

(5)加強和完善中小企業(yè)稅收優(yōu)惠的法定性。增強中小企業(yè)稅收優(yōu)惠的法定性,設(shè)置最高優(yōu)惠限額,適當(dāng)區(qū)分小型企業(yè)和中型企業(yè)的稅率,規(guī)定中小企業(yè)的稅收地位的選擇權(quán),在稅收公平、稅收法定和社會政策之間取得平衡。

(6)加強稅收優(yōu)惠的規(guī)范性。引入稅式支出的概念,對稅收優(yōu)惠進行管理和規(guī)范,建立科學(xué)的稅收優(yōu)惠評價機制,提高稅收優(yōu)惠的規(guī)范化水平。

(7)建立和完善中小企業(yè)所得稅優(yōu)惠的配套協(xié)調(diào)體系。特別是妥善處理增值稅小規(guī)模納稅人問題,建立中小企業(yè)的融資體系。

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朱承斌. 2005. 稅收優(yōu)惠的經(jīng)濟分析[M]. 北京:經(jīng)濟科學(xué)出版社.

Reforms in Tax Incentives for Small and Medium Enterprises

around the World and theExperience for Reference

HOU Zuoqian

篇（2）

現(xiàn)行涉外稅收優(yōu)惠政策存在的問題

1．目標(biāo)不清晰，產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向過于簡單化，外資投向不盡合理。任何一項稅收優(yōu)惠政策都應(yīng)當(dāng)目標(biāo)明確，能正確引導(dǎo)資金流向，具體到扶持何種產(chǎn)業(yè)和行業(yè)等等，使稅收優(yōu)惠政策的制定與執(zhí)行都有依有據(jù)。在開放之初，我國涉外稅收優(yōu)惠目標(biāo)是吸引外資，現(xiàn)在已由吸引外資量的要求升華到合理利用外資質(zhì)的要求，中心是促進我國經(jīng)濟的產(chǎn)業(yè)升級與結(jié)構(gòu)調(diào)整，而我國現(xiàn)行的涉外稅收優(yōu)惠政策，只對農(nóng)林牧等幾個行業(yè)的特殊優(yōu)惠進行了粗線條的規(guī)定，對其他行業(yè)則不分產(chǎn)業(yè)性質(zhì)實行“一刀切”的優(yōu)惠政策，從而在不同的風(fēng)險與技術(shù)投入下，不同行業(yè)承擔(dān)同樣稅負，使產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向模糊，未能有效地引導(dǎo)外資流向我國急需發(fā)展的瓶頸產(chǎn)業(yè)。若不適時調(diào)整涉外稅收優(yōu)惠政策的有關(guān)規(guī)定，加入WTO后，外資的進一步涌入只會加劇我國現(xiàn)有的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)不盡合理的矛盾，并產(chǎn)生新的矛盾，難以實現(xiàn)利用加入WTO后的大好形勢加速發(fā)展經(jīng)濟的目標(biāo)。

2．優(yōu)惠手段單一，政策效果模糊，容易造成外商的偷稅逃稅。我國稅收收入大部分來自于流轉(zhuǎn)稅，而涉外稅收優(yōu)惠卻集中在所得稅上，直接優(yōu)惠較多，間接優(yōu)惠較少，著力點是減稅免稅和低稅率，表面上看優(yōu)惠幅度很大，實質(zhì)上是政策性的資源浪費，由此產(chǎn)生的問題是：一是外商并不是稅收優(yōu)惠的真正受益者。西方國家大多實行稅收抵免而非稅收饒讓，對來自這些國家投資者的減免優(yōu)惠，就轉(zhuǎn)化為投資者母國稅收的增加，納稅人并未真正受益。我國反而因這些稅收優(yōu)惠而大大降低我國稅收優(yōu)惠的效益與質(zhì)量。二是減免稅優(yōu)惠過多，誘使外商千方百計鉆稅法漏洞，延長稅收優(yōu)惠。

3．稅收優(yōu)惠政策上存在“稅收歧視”現(xiàn)象，缺乏統(tǒng)一性。具體表現(xiàn)為外商享受“超國民待遇”。內(nèi)外資企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠不同，內(nèi)資企業(yè)以照顧性優(yōu)惠為主，外資企業(yè)則以鼓勵性優(yōu)惠為主，外資企業(yè)較內(nèi)資企業(yè)享有更多的稅收優(yōu)惠。二者的差異矛盾主要表現(xiàn)在所得稅與進口關(guān)稅兩方面：在所得稅方面，內(nèi)外資企業(yè)所得稅的法定稅率同為33％，但由于稅收優(yōu)惠的不同，外資企業(yè)所得稅負擔(dān)率不足1

0％，而內(nèi)資企業(yè)為28％；在進口關(guān)稅方面，1997年10月以前，我國關(guān)稅算術(shù)平均水平為23％，而外資企業(yè)的關(guān)稅稅率按其所占關(guān)稅收入占應(yīng)征貨物價值比例計算不足5％。這些大大削弱了內(nèi)資企業(yè)的市場競爭力，長此以往必將危及民族工業(yè)的生存與發(fā)展。加入WTO后外資將進一步涌入，客觀上要求我國涉外稅收優(yōu)惠政策實現(xiàn)內(nèi)外資企業(yè)與地區(qū)之間的統(tǒng)一，而且WTO成員國之間的無歧視性待

遇也要求我國在對待優(yōu)惠對象上實行無差別原則。

4．優(yōu)惠政策彈性較大，地域性優(yōu)惠層次過多。一是我國頒布的涉及外商投資的法律、法規(guī)有500多項，許多只是規(guī)定了一些規(guī)則，沒有具體的可操作的規(guī)定，以致在不同地區(qū)有不同的解釋與執(zhí)行方式，存在任意處理的情況。二是地方政府為擴大本地區(qū)吸引外資規(guī)模，無視中央與地方職權(quán)劃分，越權(quán)減免，擴大優(yōu)惠，造成事實上的下級政策操作主體侵權(quán)狀況。三是有些地區(qū)之間展開“稅收優(yōu)惠大戰(zhàn)”，將稅收優(yōu)惠作為與其他地區(qū)競爭的手段，無原則地盲目減免，嚴(yán)重損害國家經(jīng)濟利益，擾亂經(jīng)濟秩序。加入WTO后，對于看好中國市場的潛在投資者而言，穩(wěn)定有序的稅收環(huán)境比朝令夕改的稅收優(yōu)惠更具有吸引力。

涉外稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整策略

篇（3）

1．目標(biāo)不清晰，產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向過于簡單化，外資投向不盡合理。任何一項稅收優(yōu)惠政策都應(yīng)當(dāng)目標(biāo)明確，能正確引導(dǎo)資金流向，具體到扶持何種產(chǎn)業(yè)和行業(yè)等等，使稅收優(yōu)惠政策的制定與執(zhí)行都有依有據(jù)。在開放之初，我國涉外稅收優(yōu)惠目標(biāo)是吸引外資，現(xiàn)在已由吸引外資量的要求升華到合理利用外資質(zhì)的要求，中心是促進我國經(jīng)濟的產(chǎn)業(yè)升級與結(jié)構(gòu)調(diào)整，而我國現(xiàn)行的涉外稅收優(yōu)惠政策，只對農(nóng)林牧等幾個行業(yè)的特殊優(yōu)惠進行了粗線條的規(guī)定，對其他行業(yè)則不分產(chǎn)業(yè)性質(zhì)實行“一刀切”的優(yōu)惠政策，從而在不同的風(fēng)險與技術(shù)投入下，不同行業(yè)承擔(dān)同樣稅負，使產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向模糊，未能有效地引導(dǎo)外資流向我國急需發(fā)展的瓶頸產(chǎn)業(yè)。若不適時調(diào)整涉外稅收優(yōu)惠政策的有關(guān)規(guī)定，加入WTO后，外資的進一步涌入只會加劇我國現(xiàn)有的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)不盡合理的矛盾，并產(chǎn)生新的矛盾，難以實現(xiàn)利用加入WTO后的大好形勢加速發(fā)展經(jīng)濟的目標(biāo)。

2．優(yōu)惠手段單一，政策效果模糊，容易造成外商的偷稅逃稅。我國稅收收入大部分來自于流轉(zhuǎn)稅，而涉外稅收優(yōu)惠卻集中在所得稅上，直接優(yōu)惠較多，間接優(yōu)惠較少，著力點是減稅免稅和低稅率，表面上看優(yōu)惠幅度很大，實質(zhì)上是政策性的資源浪費，由此產(chǎn)生的問題是：一是外商并不是稅收優(yōu)惠的真正受益者。西方國家大多實行稅收抵免而非稅收饒讓，對來自這些國家投資者的減免優(yōu)惠，就轉(zhuǎn)化為投資者母國稅收的增加，納稅人并未真正受益。我國反而因這些稅收優(yōu)惠而大大降低我國稅收優(yōu)惠的效益與質(zhì)量。二是減免稅優(yōu)惠過多，誘使外商千方百計鉆稅法漏洞，延長稅收優(yōu)惠。

3．稅收優(yōu)惠政策上存在“稅收歧視”現(xiàn)象，缺乏統(tǒng)一性。具體表現(xiàn)為外商享受“超國民待遇”。內(nèi)外資企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠不同，內(nèi)資企業(yè)以照顧性優(yōu)惠為主，外資企業(yè)則以鼓勵性優(yōu)惠為主，外資企業(yè)較內(nèi)資企業(yè)享有更多的稅收優(yōu)惠。二者的差異矛盾主要表現(xiàn)在所得稅與進口關(guān)稅兩方面：在所得稅方面，內(nèi)外資企業(yè)所得稅的法定稅率同為33％，但由于稅收優(yōu)惠的不同，外資企業(yè)所得稅負擔(dān)率不足1

0％，而內(nèi)資企業(yè)為28％；在進口關(guān)稅方面，1997年10月以前，我國關(guān)稅算術(shù)平均水平為23％，而外資企業(yè)的關(guān)稅稅率按其所占關(guān)稅收入占應(yīng)征貨物價值比例計算不足5％。這些大大削弱了內(nèi)資企業(yè)的市場競爭力，長此以往必將危及民族工業(yè)的生存與發(fā)展。加入WTO后外資將進一步涌入，客觀上要求我國涉外稅收優(yōu)惠政策實現(xiàn)內(nèi)外資企業(yè)與地區(qū)之間的統(tǒng)一，而且WTO成員國之間的無歧視性待

遇也要求我國在對待優(yōu)惠對象上實行無差別原則。

4．優(yōu)惠政策彈性較大，地域性優(yōu)惠層次過多。一是我國頒布的涉及外商投資的法律、法規(guī)有500多項，許多只是規(guī)定了一些規(guī)則，沒有具體的可操作的規(guī)定，以致在不同地區(qū)有不同的解釋與執(zhí)行方式，存在任意處理的情況。二是地方政府為擴大本地區(qū)吸引外資規(guī)模，無視中央與地方職權(quán)劃分，越權(quán)減免，擴大優(yōu)惠，造成事實上的下級政策操作主體侵權(quán)狀況。三是有些地區(qū)之間展開“稅收優(yōu)惠大戰(zhàn)”，將稅收優(yōu)惠作為與其他地區(qū)競爭的手段，無原則地盲目減免，嚴(yán)重損害國家經(jīng)濟利益，擾亂經(jīng)濟秩序。加入WTO后，對于看好中國市場的潛在投資者而言，穩(wěn)定有序的稅收環(huán)境比朝令夕改的稅收優(yōu)惠更具有吸引力。

涉外稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整策略

篇（4）

        盡管企業(yè)年金計劃是企業(yè)的自愿行為，但是，政府的財稅優(yōu)惠政策的寬松程度是影響企業(yè)年金制度發(fā)展的至關(guān)重要的因素。為了使我國企業(yè)年金計劃能夠健康發(fā)展，我國應(yīng)該盡快出臺相應(yīng)的企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策，明確企業(yè)年金計劃享受稅收優(yōu)惠政策的條件和要求，積極推廣企業(yè)年金計劃的稅收優(yōu)惠政策。本文就我國企業(yè)年金稅收政策現(xiàn)狀和存在的主要問題做了簡要分析。

        一、我國企業(yè)年金稅收政策現(xiàn)狀分析

        1、繳費環(huán)節(jié)個人所得稅的征免規(guī)定

        對于養(yǎng)老金收繳環(huán)節(jié)是否征收個人所得稅的問題，我國的現(xiàn)行做法是，無論是企業(yè)為職工還是個人自己向年金計劃繳費，只要進入個人賬戶的資金就作為即期收入征收個人所得稅。

        2、投資環(huán)節(jié)的稅收征免規(guī)定

        到目前為止，我國還沒有出臺針對養(yǎng)老金和企業(yè)年金投資收益的稅收優(yōu)惠政策，換句話說，企業(yè)年金基金的投資收益是應(yīng)稅的。

        3、養(yǎng)老金領(lǐng)取環(huán)節(jié)稅收征免規(guī)定

        目前，我國對企業(yè)年金的領(lǐng)取環(huán)節(jié)沒有任何稅收優(yōu)惠，必須交納個人所得稅。

        由于我國目前企業(yè)年金投資渠道狹窄，資金保值增值較困難，從長久來看，通貨膨脹是養(yǎng)老金資產(chǎn)積累面臨的重要風(fēng)險。再加上我國的企業(yè)年金采用繳費確定制而非收益確定制，職工退休時按個人賬戶養(yǎng)老金本利和計發(fā)而不與物價指數(shù)和工資指數(shù)掛鉤，這樣，如果再對其養(yǎng)老金全額征收個人所得稅，對退休職工領(lǐng)取的養(yǎng)老金無疑是雪上加霜。

        但是，在我國的實際生活中，退休職工領(lǐng)取養(yǎng)老金收入一般是沒有征稅的，也就是說，雖然稅收規(guī)則要求對養(yǎng)老金領(lǐng)取額征稅，但是實際上沒有征稅。

        二、我國現(xiàn)行企業(yè)年金稅收政策存在的主要問題

        無論理論界還是實務(wù)界均認(rèn)識到稅收優(yōu)惠政策是企業(yè)年金的“引擎”，企業(yè)年金的發(fā)展需要政府稅收政策的支持。但是與發(fā)達國家的企業(yè)年金發(fā)展政策環(huán)境相比，我國企業(yè)年金發(fā)展的政策瓶頸亟需突破。

        目前我國尚未制定統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策。具體分析，我國現(xiàn)行企業(yè)年金稅收政策存在著以下幾個方面的問題：

        1、企業(yè)年金的稅收政策不統(tǒng)一

        我國企業(yè)年金的稅收政策基本上是體現(xiàn)在政府的政策性文件之中的。無論是從國務(wù)院和國家職能部委的政策性文件，還是各地方政府有關(guān)的政策性文件來看，企業(yè)年金計劃的稅收政策在內(nèi)容上存在著差異，是不統(tǒng)一的。這突出表現(xiàn)在三個方面:一是地方政府政策性文件與國務(wù)院及勞動和社會保障部的政策性文件中，關(guān)于企業(yè)年金政策的不一致性。例如，關(guān)于企業(yè)繳費的免稅額度:2000年國務(wù)院《關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會保障體系的試點方案》(國發(fā)[2000]42號)中規(guī)定企業(yè)向企業(yè)年金繳費部分在本企業(yè)職工工資總額4%以內(nèi)的，可以在成本中列支，而湖北、浙江、安徽等省規(guī)定企業(yè)向企業(yè)年金計劃繳費在本企業(yè)職工工資總額5%以內(nèi)可以在成本中列支。二是，國務(wù)院與勞動和社會保障部政策性文件的不一致。國務(wù)院在國發(fā)[2000]42號文中明確規(guī)定，在試點地區(qū)企業(yè)向企業(yè)年金繳費在額外負擔(dān)一定的范圍內(nèi)可以免稅，而勞動和社會保障部在2004年出臺的《企業(yè)年金試行辦法》中卻沒有說明企業(yè)向企業(yè)年金計劃繳費可以在企業(yè)經(jīng)營成本中列支，只是規(guī)定了向企業(yè)年金繳費的最高限額。三是，各地方政府對企業(yè)年金計劃的稅收優(yōu)惠方式也不統(tǒng)一，這不僅表現(xiàn)在各省之間，而且還表現(xiàn)在同級省政府不同地區(qū)之間:如，對企業(yè)年金的繳費，有的優(yōu)惠多，有的優(yōu)惠少，有的干脆沒有。

        2、缺乏稅收優(yōu)惠政策與稅收優(yōu)惠不足并存

        缺乏稅收優(yōu)惠政策主要表現(xiàn)在兩個方面：一是，從政策規(guī)定上看，2000年國務(wù)院出臺的《關(guān)于完善社會保障體系改革的試點方案》規(guī)定，企業(yè)向企業(yè)年金繳費在本企業(yè)職工工資總額4%以內(nèi)，可以稅前列支，但試點工作目前僅在遼寧省、吉林等省和極少數(shù)試點城市進行；少數(shù)非試點地區(qū)(如上海、深圳、大連、浙江、安徽)也出臺了地方性稅收優(yōu)惠政策，而全國大多數(shù)地區(qū)尚沒有正式出臺針對企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠政策；二是，從涉稅環(huán)節(jié)上看，企業(yè)年金的稅收涉及三個環(huán)節(jié):繳費階段——涉及企業(yè)所得稅、個人所得稅；投資運營階段——涉及增值收益稅；養(yǎng)老金領(lǐng)取階段——涉及個人所得稅。從國際看，絕大多數(shù)國家稅收優(yōu)惠政策(免稅)體現(xiàn)在前兩個階段，第三個階段一般均納稅。在國務(wù)院、勞動和社會保障部及各地方政府的有關(guān)企業(yè)年金計劃的稅收的政策性文件中，對投資運營階段，沒有稅收優(yōu)惠政策，相應(yīng)的投資收益仍需納稅；對繳費階段中的個人繳費基本上也沒有稅收優(yōu)惠，個人的繳費仍要繳納個人所得稅，企業(yè)向企業(yè)年金的繳費也不是都免稅。

        稅收優(yōu)惠不足主要體現(xiàn)在現(xiàn)行稅收優(yōu)惠中的最高免稅比例過低，且靈活性太差。首先是稅惠比例不統(tǒng)一，各省從3%到10%不等，缺乏較為合理的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，各個地方各行其是，給監(jiān)管帶來不小的難度，也給不法之徒留下了違規(guī)操作的制度空間。其次，上述各地的稅收優(yōu)惠比例以5%居多，但實際情況是該比例明顯偏低，無法激起企業(yè)參加企業(yè)年金的積極性。

        3、稅收優(yōu)惠規(guī)則層次不高、權(quán)威性不足

        目前，我國企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠規(guī)則是以政府的《決定》、《通知》、《復(fù)函》、《試點方案》、《試行辦法》等政策性文件的形式出現(xiàn)的，國家的立法機關(guān)及稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)年金的稅收政策并沒有專門的規(guī)定，更不用說有專門的法規(guī)。而在美國和其他發(fā)達國家，稅收優(yōu)惠政策在收入法典中有明確的法律規(guī)定。因此，企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠政策顯得層次不高、權(quán)威性不足，缺乏嚴(yán)肅性。

        結(jié)束語

        雖然存在種種問題，但是實際上實行優(yōu)惠稅收政策亦表明政府在養(yǎng)老金計劃中承擔(dān)的部分責(zé)任，我們應(yīng)該采取措施積極應(yīng)對。同時，政府通過稅收優(yōu)惠政策給予企業(yè)導(dǎo)向，促使企業(yè)年金向政府既定的方向發(fā)展，比如保護職工的利益，這將有助于促使經(jīng)濟的發(fā)展和社會公平，促使資本市場的發(fā)展。

篇（5）

一、目前針對科技型小微企業(yè)的稅收政策

1.增值稅和營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠扶持政策

科技型小微企業(yè)更多地是從事科技產(chǎn)品開發(fā)與銷售，增值稅與營業(yè)稅是科技型小微企業(yè)涉及的主要稅種。目前存在的針對科技型小微企業(yè)的增值稅和營業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策是國家根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及實施細則和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及實施細則的規(guī)定，針對小微企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，制定出了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠扶持政策。具體指《國家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第57號），其中規(guī)定小微企業(yè)，即小規(guī)模納稅人的月銷售額或者營業(yè)額不超過3萬元（含3萬元），免征增值稅或者營業(yè)稅。按照1個季度為納稅期限的應(yīng)納稅額不超過9萬元的，也享受相應(yīng)的免稅政策。銷售額或者營業(yè)額每月3萬元是一個重要的節(jié)點，只要科技型小微企業(yè)的月銷售額或者營業(yè)額控制在3萬以下，就可以按照稅收優(yōu)惠扶持政策的規(guī)定，享受稅收優(yōu)惠。

2.所得稅稅收優(yōu)惠政策

所得稅也是科技型小微企業(yè)重要的納稅內(nèi)容，就目前普通企業(yè)25%的應(yīng)納稅稅率來分析，對于利潤還不是很高的科技型小微企業(yè)就顯得有些吃不消了。因此，《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2015〕34號）規(guī)定，至2015年1月1日到2017年12月31日止，對年應(yīng)納稅所得額小于20萬元的小型微利企業(yè)，對應(yīng)稅額減按50%計算，同時按照20%的所得稅稅率應(yīng)用。而根據(jù)《關(guān)于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅[2015]99號）的規(guī)定，從2015年10月1日起至2017年12月31日止，擴大到對年收入20萬到30萬的小型微利企業(yè)，同樣執(zhí)行對應(yīng)稅額的50%計入應(yīng)稅收入，同時按照20%的所得稅稅率計算企業(yè)所得稅。這樣科技型小微企業(yè)可以在年收入30萬以下享受優(yōu)惠政策。從兩個文件的對比來看，國家對小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠的重視程度可見一斑。

3.其他稅種的優(yōu)惠政策

其他稅種對科技型小微企業(yè)的的優(yōu)惠政策不多，筆者僅查到印花稅相關(guān)優(yōu)惠政策。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于金融機構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財稅〔2014〕78號）至2014年11月1日到2017年12月31日止，對金融機構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。這也是對促進科技型小微企業(yè)貸款融資的支持，助力科技型小微企業(yè)發(fā)展的政策。

二、科技型小微企業(yè)面臨的納稅困境

1.納稅優(yōu)惠政策運用的困境

無論是增值稅、營業(yè)稅，還是所得稅的優(yōu)惠政策，在應(yīng)用的范圍和期限上都有嚴(yán)格的規(guī)定，這樣科技型小微企業(yè)要想獲得稅收優(yōu)惠，必須要滿足其規(guī)定的條件。增值稅、營業(yè)稅納稅額要每個月小于9萬元，所得稅優(yōu)惠范圍經(jīng)過15年10月份的調(diào)整，擴大到30萬元以下。這樣的納稅優(yōu)惠范圍是不能完全覆蓋所有的科技型小微企業(yè)的，另外，如果某一個月的科技成果轉(zhuǎn)讓額或者科技產(chǎn)品銷售量較大，突破了這樣的限額，科技型小微企業(yè)將不能享受稅收優(yōu)惠政策。另外，稅收優(yōu)惠也都存在期限問題，所得稅優(yōu)惠期到2017年底結(jié)束，也就意味著2018年可能繼續(xù)執(zhí)行優(yōu)惠政策，也可能優(yōu)惠政策被取消，這樣的問題多少讓科技型小微企業(yè)投資者心存疑慮，無法確定優(yōu)惠政策的期限將影響投資者的投資決策和信心，不利于民間資本投入到科技型小微企業(yè)中，對小微企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了不利的影響。

2.優(yōu)惠幅度與申請積極性的困境

從以上稅收優(yōu)惠的規(guī)定來看，科技型小微企業(yè)可以享受的稅收優(yōu)惠幅度還不算大。例如，按照所得稅稅收優(yōu)惠政策來計算科技型小微企業(yè)可以享受的優(yōu)惠額，如果按照納稅優(yōu)惠的最上限額度的30萬元應(yīng)納稅收入計算所得稅（假設(shè)企業(yè)的產(chǎn)品利潤率為20%），可以節(jié)約的所得稅支出為30*0.2*0.25-30*0.2*0.5*

0.2=0.9萬元（綜合所得稅的稅率是15%）。另外，考慮科技型小微企業(yè)在研發(fā)投入方面可以加計扣除，可能還有0.3萬元左右的優(yōu)惠，這樣1萬元左右的稅收優(yōu)惠對于科技型小微企業(yè)的作用并不大。對于研發(fā)費用的加計扣除規(guī)則應(yīng)用，每個科技型小微企業(yè)的財務(wù)人員理解方式和角度會有一定的差異，而財務(wù)核算的方式方法與所計入的會計科目也不同，造成了享受納稅優(yōu)惠的加計扣除計算基礎(chǔ)可能會存在一定的差異。同時財務(wù)人員在申報所得稅過程中，對是否可以加計扣除，哪些可以加計扣除的理解，可能與稅務(wù)部門的要求不一致，這樣容易給企業(yè)帶來少繳稅的違法風(fēng)險。從實際操作來看，稅務(wù)部門對科技研發(fā)投入加計扣除費用部分的認(rèn)定，是持比較謹(jǐn)慎的工作態(tài)度的。因此，科技型小微企業(yè)在利用這一稅收優(yōu)惠政策時，要持更加嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度才能獲得稅收優(yōu)惠政策。而申請稅收優(yōu)惠還要提交相關(guān)的材料，在財務(wù)管理、財務(wù)核算、財務(wù)賬簿管理等方面也要提高到一定的水平，這樣科技型小微企業(yè)經(jīng)營者因為一些顧慮，可能放棄享受稅收優(yōu)惠政策，也就很難發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策帶來的促進科技型小微企業(yè)發(fā)展的作用。

3.優(yōu)秀納稅會計人才的缺失困境

科技型小微企業(yè)規(guī)模較小，企業(yè)管理結(jié)構(gòu)和層級也不復(fù)雜，經(jīng)營者大都是技術(shù)人員出身，對于稅收管理了解的較少。同時，由于會計核算簡單且業(yè)務(wù)量不大，會計核算工作多采用兼職或者聘用素質(zhì)相對較低的專職會計人員擔(dān)任。因此總體上，科技型小微企業(yè)沒有優(yōu)秀的納稅會計人才，對稅收優(yōu)惠政策變化掌握的不及時，在稅務(wù)管理、稅收籌劃方面效果差，在政策宣傳和業(yè)務(wù)實際操作層面顯得略有不足。而科技型小微企業(yè)的財務(wù)管理面臨著財務(wù)人員流動性大，財務(wù)人員銜接問題較多的現(xiàn)狀，在利用各種稅收優(yōu)惠政策為企業(yè)節(jié)稅、避稅方面就更加力不從心，往往是顧此失彼，使得科技型小微企業(yè)受到一定的稅收優(yōu)惠經(jīng)濟損失，甚至是帶來不必要的麻煩。所以，科技型小微企業(yè)需要解決目前面臨的優(yōu)秀納稅會計人才缺失的困境，才能夠有效利用稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)發(fā)展保駕護航。現(xiàn)今，面對繁多的稅目，一個高素質(zhì)的納稅會計人員會給企業(yè)帶來合理的利潤。

三、促進科技型小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策優(yōu)化

1.形成穩(wěn)定常態(tài)化的稅收優(yōu)惠政策體系

鑒于目前稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀，國家應(yīng)該完善對科技型小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的體系，不斷擴大享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)范圍和優(yōu)惠的期限，讓小微企業(yè)，特別是科技型小微企業(yè)投資者增強投資信心，加大對小微企業(yè)的投入力度，獲得更多民間資本的支持。在納稅優(yōu)惠范圍上，放寬享受優(yōu)惠的納稅額條件，將更多的科技型小微企業(yè)納入到稅收扶持范圍內(nèi)。而像針對科研費用的加計扣除的稅收優(yōu)惠內(nèi)容，要擴大優(yōu)惠的力度，同時，對當(dāng)年未能抵扣的費用部分能夠保留到來年繼續(xù)進行抵扣，發(fā)揮最大的節(jié)稅效應(yīng)。在稅收優(yōu)惠稅種方面，適當(dāng)擴大優(yōu)惠稅種，形成一個多角度的稅收優(yōu)惠新格局，減少企業(yè)的稅負壓力，使得科技型小微企業(yè)能夠享受深度的稅收優(yōu)惠政策。在稅收優(yōu)惠期限方面，在國家立法層面確立長期促進科技型小微企業(yè)成長的法律，并且在具體不同稅種方面，落實準(zhǔn)確的稅收優(yōu)惠期限。這樣從稅收優(yōu)惠范圍、優(yōu)惠稅種和優(yōu)惠期限等多方面，形成促進科技型小微企業(yè)發(fā)展穩(wěn)定化、常態(tài)化的稅收優(yōu)惠政策，增強行業(yè)的發(fā)展信心。

2.運用綜合性的財稅扶持政策

從目前對科技型小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)狀來看，還不能實現(xiàn)根本性地解決他們生存發(fā)展的問題，需要綜合性地利用財稅扶持政策，多方位、多角度地對科技型小微企業(yè)進行扶持，才能促進其發(fā)展。主要是一方面繼續(xù)加大在稅收優(yōu)惠方面的實施力度，引導(dǎo)和鼓勵科技型小微企業(yè)申請納稅優(yōu)惠，減輕科技型小微企業(yè)的納稅壓力。同時，在稅收優(yōu)惠政策的推廣方面，積極做好宣傳工作，讓更多的科技型小微企業(yè)了解稅收優(yōu)惠政策的內(nèi)容和應(yīng)用條件，并且在實際操作過程中，幫助科技型小微企業(yè)進行稅收優(yōu)惠籌劃，促進稅收優(yōu)惠政策的運用。另一方面，發(fā)揮財政資金的宏觀調(diào)控作用，利用針對小微企業(yè)的專項資金和發(fā)展基金進行補貼，解決科技型小微企業(yè)資金短缺的矛盾。通過科技專項，高新區(qū)落戶優(yōu)惠政策等途徑，引導(dǎo)科技型小微企業(yè)向“高、精、尖”等經(jīng)濟附加值高的領(lǐng)域發(fā)展，同時形成具有自主知識產(chǎn)權(quán)的產(chǎn)品。稅收與財政手段兩者結(jié)合使用，共同形成我國綜合立體性的財稅扶持政策體系。

3.培養(yǎng)企業(yè)優(yōu)秀的納稅人才

優(yōu)秀的企業(yè)納稅會計能為科技型小微企業(yè)有效運用稅收優(yōu)惠政策提供必要的智力保證，創(chuàng)收更多合理利潤?？萍夹托∥⑵髽I(yè)管理者應(yīng)該重視對優(yōu)秀會計人才的培養(yǎng)，相信納稅會計能夠更好地幫助企業(yè)獲得稅收優(yōu)惠政策紅利，幫助解決科技型小微企業(yè)目前面臨的資金短缺問題。有意識、有計劃地培養(yǎng)專職會計人才，將目標(biāo)人才建設(shè)納入到企業(yè)成長計劃中，增強會計人才的集體意識，激發(fā)為企業(yè)做貢獻的工作熱情。而從事科技型小微企業(yè)的納稅業(yè)務(wù)的會計人員，也要不斷更新自身的專業(yè)知識，并能夠從本企業(yè)實際出發(fā)，利用科學(xué)守法的手段進行有效的稅收籌劃，為企業(yè)利用納稅優(yōu)惠政策提供專業(yè)意見。通過穩(wěn)定的、有一定專業(yè)素養(yǎng)的會計人才培養(yǎng)，以及會計人員自身的不斷努力，使得科技型小微企業(yè)逐漸形成有一定的納稅會計管理實戰(zhàn)能力，從而可以有計劃地、科學(xué)地進行納稅籌劃，給企業(yè)帶來節(jié)稅、避稅的好處，使企業(yè)獲得更大的經(jīng)濟利益。

四、結(jié)語

小微企業(yè)占我國企業(yè)總額的比例較高，具有數(shù)量多、規(guī)模小、分布廣泛等特點，在納稅貢獻與解決就業(yè)等方面也有突出表現(xiàn)，為國家經(jīng)濟做出很多貢獻。而其中科技型小微企業(yè)在目前我國經(jīng)濟改革和產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級的過程中，發(fā)揮了重要的助推作用，這是科技型小微企業(yè)先天的技術(shù)先進性與經(jīng)營靈活性的優(yōu)勢所決定的。因此，推動科技型小微企業(yè)發(fā)展，符合我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的戰(zhàn)略發(fā)展方向。從目前稅收扶持政策的現(xiàn)狀來看，還不能發(fā)揮出較大的扶持作用，應(yīng)該針對科技型小微企業(yè)是生產(chǎn)實際，制定出更加科學(xué)的稅收優(yōu)惠政策，并且配合有力的財政補貼政策，這樣才能使科技型小微企業(yè)發(fā)展獲得較大的動力與幫助，從而支持科技型小微企業(yè)健康發(fā)展，為國民經(jīng)濟的發(fā)展做出更大的貢獻。

參考文獻：

篇（6）

中圖分類號：F812.44 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1001-862X（2012）03－0062－008

一、 引 言

補充養(yǎng)老保險，與基本養(yǎng)老保險和個人儲蓄養(yǎng)老保險一起構(gòu)成了養(yǎng)老保險的“三支柱體系”。對基本養(yǎng)老保險制度起到補充作用的養(yǎng)老保險計劃是一種與職業(yè)掛鉤的退休保障計劃，是在國家政策支持下，企業(yè)和職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補充養(yǎng)老保障計劃，是國家實施多層次養(yǎng)老保障的重大制度安排；是社會養(yǎng)老保障的重要組成部分，也是企業(yè)福利計劃的重要組成部分。它采用的是基金運作模式，是一種縱向的個人收入調(diào)節(jié)機制。從政府的角度來看，它逐步成為緩解社會基本養(yǎng)老保險財務(wù)危機的一個重要手段。目前中國養(yǎng)老保障體系的發(fā)展導(dǎo)向是應(yīng)對老齡化社會的沖擊，作為第二支柱的養(yǎng)老保險制度在分散和轉(zhuǎn)移國家基本養(yǎng)老保險面臨的風(fēng)險，促進金融服務(wù)業(yè)發(fā)展和資本市場發(fā)育成熟，穩(wěn)定勞資關(guān)系，提高企業(yè)退休人員生活水平等方面都發(fā)揮著不可替代的作用。

2005年以來，中國補充養(yǎng)老保險業(yè)務(wù)得到較快發(fā)展。據(jù)統(tǒng)計（1），截至2011年，中國補充養(yǎng)老保險市場總規(guī)模突破5000億元，但遠低于1萬億元的發(fā)展預(yù)期，其中，稅收優(yōu)惠不明確是重要因素之一。補充養(yǎng)老保險計劃同政府稅收政策具有很強關(guān)聯(lián)性，制度稅收優(yōu)惠是關(guān)系到補充養(yǎng)老保險制度健全和可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵性約束條件（2）。幾乎所有的發(fā)達國家政府都對企業(yè)建立補充養(yǎng)老保險計劃采取鼓勵性優(yōu)惠措施，總的來說體現(xiàn)在3個方面[1]：在補充養(yǎng)老保險金支付時免稅；補充養(yǎng)老保險繳費在“稅前列支”；基金投資運營取得的收入免稅（或延遲納稅）。由這3個稅收優(yōu)惠方面可以衍生出征稅和免稅的各種優(yōu)惠類型的稅收。國際社會福利研究領(lǐng)域的稅收優(yōu)惠主要是圍繞兩個概念展開的：一個是繳費與投資收益免稅，支付受領(lǐng)征稅的模式(即EET)；另一個是繳費征稅，投資收益和支付受領(lǐng)免稅模式(TEE)。從研究領(lǐng)域的導(dǎo)向來看，目前繳費與投資收益免稅，支付受領(lǐng)征稅的模式（EET）為主流導(dǎo)向。目前發(fā)達國家中，美國、英國、法國、加拿大大都采取這種稅收優(yōu)惠模式來激勵補充養(yǎng)老保險制度的發(fā)展。

二、中國目前補充養(yǎng)老保險所處的境況

發(fā)達國家的補充養(yǎng)老保險計劃的稅收優(yōu)惠政策已為我們提供了實踐經(jīng)驗，稅收優(yōu)惠政策作為補充養(yǎng)老保險制度發(fā)展的激勵機制，激勵著雇主及雇員加入企業(yè)補充養(yǎng)老保險計劃；世界銀行則預(yù)測（3），至2030年，中國企業(yè)年金規(guī)模將高達1.8萬億美元，約15萬億元，成為世界第三大企業(yè)年金市場。然而中國補充養(yǎng)老保險的稅收優(yōu)惠政策卻存在眾多不容忽視的問題。目前對于企業(yè)繳費環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠問題，各省市根據(jù)本地實際情況，出臺了針對企業(yè)繳費環(huán)節(jié)的年金稅收優(yōu)惠政策，但財政部尚未實施統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策。對于上述提到的從繳費、投資收益和補充養(yǎng)老保險金領(lǐng)取3個方面的稅收優(yōu)惠問題，目前仍無任何稅收優(yōu)惠政策公布。具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

(一)稅收優(yōu)惠模式缺乏合理性，優(yōu)惠稅率低，激勵效果差。在補充養(yǎng)老保險計劃稅收優(yōu)惠政策的制定上往往缺乏針對不同地市在經(jīng)濟和社會發(fā)展水平上的差異性而給予不同的對待，從而缺乏合理性。這種無差別稅收優(yōu)惠制度的表面性的公平成為江蘇省補充養(yǎng)老保險制度的可持續(xù)發(fā)展的障礙。目前，江蘇省企業(yè)稅收優(yōu)惠采取的是ETT模式，（4）企業(yè)繳納的稅前扣減限額僅為工資總額的4%（5）。與發(fā)達國家相比，4%的稅收比例顯著較低，難以起到激勵效應(yīng)。從長遠來看，容易造成制度的僵化，且不具有遞延納稅給個人帶來的收益。

（二）補充養(yǎng)老保險稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)單行，可操作性很差。中國補充養(yǎng)老保險稅收優(yōu)惠政策，只是從繳費環(huán)節(jié)進入，其他環(huán)節(jié)卻沒有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。所以對于個人的企業(yè)補充養(yǎng)老保險的征稅模式是TTT，這樣對于調(diào)動職工個人參加補充養(yǎng)老保險計劃的積極性極為不利。到目前為止還沒有一部明確規(guī)定補充養(yǎng)老保險稅收優(yōu)惠的專門規(guī)章，目前的稅收優(yōu)惠政策只是參照2007年11月28日國務(wù)院常務(wù)會議通過的《企業(yè)所得稅實施條例(草案)》。規(guī)定企業(yè)在繳費環(huán)節(jié)扣除工資額的4%，而有關(guān)補充養(yǎng)老保險投資與發(fā)放階段的稅收優(yōu)惠問題仍缺乏詳細的規(guī)定。

（三）缺乏與基本養(yǎng)老保險稅收優(yōu)惠政策的銜接與協(xié)調(diào)機制?，F(xiàn)行基本養(yǎng)老保險采用的是EEE模式，補充養(yǎng)老保險對個人采取的TTT征稅模式；補充養(yǎng)老保險對于企業(yè)采取的是ETT模式，且對于企業(yè)繳費的稅收優(yōu)限額規(guī)定為4%。從縱向來看，兩者在稅收優(yōu)惠政策上差距甚遠，不會對企業(yè)職工參保產(chǎn)生激勵效應(yīng)。

（四）稅收優(yōu)惠政策在實施過程中缺乏監(jiān)管。補充養(yǎng)老保險在運營、監(jiān)管等各環(huán)節(jié)的具體操作缺乏規(guī)范性，缺乏對稅收優(yōu)惠主體的審查與限制規(guī)定，且稅收政策的執(zhí)行不到位。在給予企業(yè)補充養(yǎng)老保險繳費4%的稅收優(yōu)惠時無任何審查和限制規(guī)定。[2]致使補充養(yǎng)老保險計劃成為企業(yè)高層管理者的特殊福利。對于中小型企業(yè)由于其自身運營的原因，實施企業(yè)年金計劃很難達到其預(yù)期的收益目標(biāo)，所以經(jīng)常通過繳費的逃稅來回避補充養(yǎng)老保險計劃。

篇（7）

現(xiàn)代所得稅大致由兩個因素構(gòu)成，第一個因素包括了征收一項常規(guī)所得稅所必需的結(jié)構(gòu)性條款。即基準(zhǔn)稅制。第二個因素則包括每種所得稅中所規(guī)定的特殊優(yōu)惠。這些條款通常被稱作稅收激勵或稅收補貼，是為特定行業(yè)、活動或階層所設(shè)計的偏離常規(guī)稅制結(jié)構(gòu)的條款。它們形式多樣，例如某些收入不予計列、稅前扣除、延期納稅、稅收抵免或者優(yōu)惠稅率。無論何種形式，這些對常規(guī)稅收結(jié)構(gòu)的偏離都體現(xiàn)了政府通過稅收制度而非其他形式對特定組織或活動的支出。這種支出．因為與稅制聯(lián)系密切而又不同于一般財政支出，被稱為稅式支出(TaxExpenditure)。

稅式支出理論由于其理財?shù)目茖W(xué)性，自提出后被廣泛運用于西方各國財稅實踐。目前，稅式支出預(yù)算被絕大多數(shù)預(yù)算專家視為管理政府預(yù)算規(guī)模與范圍的有效工具。我國的稅式支出研究起步于上世紀(jì)八十年代中后期．目前看來．被國內(nèi)外學(xué)者所廣泛倡導(dǎo)的稅式支出管理制度之所以在我國沒能得到實施，主要是因為科學(xué)的稅式支出理念尚未形成氣候，而其背后的深層次原因在于傳統(tǒng)的粗放型的稅收管理意識仍然起著主導(dǎo)作用。因此，建立我國稅式支出預(yù)算管理制度首先要解決的問題就是確立稅式支出理念。其次才是考慮如何建立稅式支出管理制度問題。本文將圍繞這兩個問題進行進一步的闡述。

一、拋棄粗放的稅收管理模式．樹立科學(xué)的稅式支出理念

應(yīng)該看到的是，從稅收優(yōu)惠到稅式支出，不只是概念上的簡單變換，而是一種新的管理理念的確立和稅收制度的創(chuàng)新。傳統(tǒng)的財稅理論一直把稅收收入和財政支出作為兩個不同的財稅范疇、財政活動的兩個不同階段加以研究，對兩者的聯(lián)系的分析主要體現(xiàn)在總量平衡上。由于缺乏稅式支出理念，政府的稅收優(yōu)惠安排仍然屬于稅收收入的范疇．而非財政支出的范疇。與之相適應(yīng)。在稅收優(yōu)惠政策的管理上也不象政府財政支出那樣受到嚴(yán)格的審查和控制，沒有按照管理財政支出的方式予以量化和監(jiān)督。這種粗放型的稅收優(yōu)惠管理模式主要表現(xiàn)出以下幾個方面的問題：

1．稅收優(yōu)惠的范圍缺乏統(tǒng)一規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)．導(dǎo)致稅收優(yōu)惠項目范圍過于寬泛，規(guī)模過于龐大。我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠幾乎涉及各個不同的稅種、行業(yè)和地區(qū)．優(yōu)惠項目多、內(nèi)容雜、規(guī)模大。從理論上說，稅收優(yōu)惠制度屬于非基準(zhǔn)稅收制度，應(yīng)處于從屬地位，但從實際情況來看，稅收優(yōu)惠的具體規(guī)定幾乎滲透到了基準(zhǔn)稅制的所有要素。優(yōu)惠的規(guī)模甚至已經(jīng)超過基準(zhǔn)稅制下的稅收收入規(guī)模。這不僅損害了稅收制度的完整性，同時也為強化稅收管理制造了障礙。

2．稅收優(yōu)惠政策的出臺并無總體規(guī)劃和設(shè)計．缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性?，F(xiàn)行的優(yōu)惠政策是在94稅制的基礎(chǔ)上．根據(jù)不同時期的需要經(jīng)過長達十年不斷以部門規(guī)章和條例的方式進行補充、修改而形成的，政策條文零散、割裂．在政策內(nèi)涵上沒有總體和長遠規(guī)劃，相互問缺乏協(xié)調(diào)和配合。沒有形成有機整體，導(dǎo)致稅收優(yōu)惠不同程度存在交叉、重復(fù)甚至沖突．制度漏洞很大。

3．缺乏科學(xué)規(guī)范的稅式支出分析制度，無法形成對稅式支出總量、方向、效益和風(fēng)險上的控制．導(dǎo)致稅收優(yōu)惠的大量無效投入?，F(xiàn)行的稅收優(yōu)惠主要以單項管理模式為主．屬臨時性專項分析，沒有納入預(yù)算和政府的有效控制中。從其管理過程看，無固定的審批、檢查和評估方法．沒有形成統(tǒng)一的、系統(tǒng)的和規(guī)范的制度，沒有嚴(yán)格的法律制度，基本上處于一種放任自流的狀態(tài)，屬粗放型管理。這種粗放型的管理模式．必然導(dǎo)致稅收優(yōu)惠效益欠佳。

4．稅收優(yōu)惠管理主體多，對管理權(quán)缺乏必要的責(zé)任和約束機制．導(dǎo)致稅收優(yōu)惠管理混亂。各地不同程度地存在優(yōu)惠大戰(zhàn)問題。雖然在名義上稅收優(yōu)惠的管理權(quán)高度集中于中央，但從實踐上看．幾乎各個層級的政府都或多或少地制定了部分稅收優(yōu)惠項目。各地為了地方利益，常開展稅收優(yōu)惠大戰(zhàn)，稅收優(yōu)惠政策被濫用。削弱了稅收法律的權(quán)威。

5．稅收優(yōu)惠手段以直接優(yōu)惠為主，并且對政府讓渡的稅款使用方向缺乏限定條款，導(dǎo)致稅收優(yōu)惠的政策效應(yīng)不明顯。我國常見的稅收優(yōu)惠手段主要是減免稅、退稅等直接方式．而采用稅收抵免、加速折舊和延期納稅等間接方式很少。直接優(yōu)惠方式雖然簡單明了。但在激勵效應(yīng)上明顯低于間接優(yōu)惠。這必然會帶來效率上的損失。

由此可見．缺乏稅式支出理念的粗放型稅收管理模式一方面導(dǎo)致了稅收優(yōu)惠的無效投入．另一方面稅收管理的混亂給不法納稅人提供了尋租機會，加之監(jiān)督和處罰機制不健全，在實踐中產(chǎn)生了拿稅收優(yōu)惠做交易的種種垢病。

稅式支出理念的提出．正是針對傳統(tǒng)優(yōu)惠政策的粗放特征及其問題而來的。根據(jù)稅式支出理論，稅收優(yōu)惠不再被視為政府在稅收收入方面對納稅人的一種讓渡．而是作為政府財政支出的一種形式．將其列入國家預(yù)算并賦予其同直接預(yù)算支出一樣的評估和控制程序．以制度創(chuàng)新的方式實現(xiàn)稅收優(yōu)惠管理的科學(xué)化和規(guī)范化。因此，從稅收優(yōu)惠到稅式支出，并不僅僅是概念上的簡單變換，而是一種新的管理理念的確立。這種稅收優(yōu)惠管理制度的創(chuàng)新，必將使我國稅收優(yōu)惠政策效果提高到一個新的水平。

二、建立稅式支出的預(yù)算控制制度

稅式支出的預(yù)算控制制度。就是將非基準(zhǔn)稅制性質(zhì)的稅收優(yōu)惠采取類似財政預(yù)算支出管理形式，要求任何稅收優(yōu)惠必須經(jīng)過國家預(yù)算控制程序方可實施。稅式支出的預(yù)算控制，是稅式支出管理制度的核心內(nèi)容。圍繞這一核心，還必須對稅式支出如何界定、稅式支出政策手段、稅式支出金額的統(tǒng)計及效果的評估等問題做出明確的規(guī)定。這些規(guī)定的總和，即構(gòu)成了稅式支出管理制度。

建立我國的稅式支出預(yù)算控制制度，有幾個方面的問題要解決好：

第一．我國稅式支出預(yù)算控制方式的選擇

綜觀世界各國實踐．稅式支出的預(yù)算控制方式主要有三種類型。即非制度化的臨時監(jiān)督與控制、建造統(tǒng)一的稅式支出賬戶以及臨時性與制度化相結(jié)合的控制方法。非制度化的臨時監(jiān)督與控制是政府在實施某項政策過程中，只是在解決某一特殊問題時．才利用稅式支出并對此加以管理，這種監(jiān)督與控制是臨時的，沒有形成制度；而統(tǒng)一的稅式支出賬戶則相反，它對全部稅式支出項目按年編制成定期報表(通常按年度編報)，連同主要的稅式支出成本的估價，附于年度預(yù)算報表之后。在加拿大和美國．這些賬目實際上被合并于國家預(yù)算分析過程之中。構(gòu)成整個國家預(yù)算分析的一部分；臨時性與制度化相結(jié)合的控制方法．則只對那些比較重要的稅收減免項目規(guī)定編制定期報表，納入國家預(yù)算程序，但并不把那些被認(rèn)為是稅式支出的項目與基準(zhǔn)稅制結(jié)構(gòu)區(qū)分開來，亦即并不建立起獨立的稅式支出體系(陳共，2000)。

從各國實踐經(jīng)驗來看。建造統(tǒng)一的稅式支出賬戶，采取全面預(yù)算管理是稅式支出管理的最有效途徑。但結(jié)合我國的預(yù)算管理水平的實際情況并考慮到我國長期以來并沒有一套系統(tǒng)的稅收優(yōu)惠管理制度，稅式支出的預(yù)算管理還有一系列基礎(chǔ)性的工作有待完成，所以，建立全面的預(yù)算管理只能設(shè)定為遠期目標(biāo)。從近期來看。應(yīng)從對現(xiàn)行稅收優(yōu)惠條款進行梳理、分析和歸類等基礎(chǔ)工作人手，先在一個較小的范圍內(nèi)(比如某一部門或某一具體稅式支出項目)開始進行稅式支出成本預(yù)算分析，編制簡單的稅式支出預(yù)算表，然后再逐漸擴大到主要的稅式支出形式，形成正規(guī)的、系統(tǒng)的稅式支出預(yù)算表，并附在年度預(yù)算表之后，報權(quán)力機構(gòu)審批。在此基礎(chǔ)上，通過一個較長時期的摸索，不斷補充完善。實現(xiàn)稅式支出預(yù)算與直接預(yù)算的有機結(jié)合．并從預(yù)算法的高度實行對稅收優(yōu)惠效果及支出規(guī)模的控制。(隋政文，2003)這樣一個由易到難，分步推進的策略，應(yīng)該是比較符合我國現(xiàn)實情況的。

第二．稅式支出的范圍的界定

在稅式支出管理的國際實踐中，基于不同的政府在不同時期宏觀政策目標(biāo)和宏觀調(diào)控任務(wù)的定位上的差異。各國對基準(zhǔn)稅制的理解也不盡相同。這樣，一項稅收優(yōu)惠規(guī)定究竟是屬于基準(zhǔn)稅制還是對基準(zhǔn)稅制的偏離，在各國的稅式支出管理中呈現(xiàn)很大差異。我們目前要做的。首先要對現(xiàn)行稅法進行認(rèn)真梳理和分析，將那些出于優(yōu)惠目的而制定的可能減少稅收收入的法令條款開列出來，在此基礎(chǔ)上。劃分確定出基準(zhǔn)稅制結(jié)構(gòu)，進而確定稅式支出的范圍和內(nèi)容并以法律文本的形勢固定下來?；鶞?zhǔn)稅制確定以后，我們就可以根據(jù)我國現(xiàn)階段的宏觀調(diào)控目標(biāo)并針對現(xiàn)階段稅收優(yōu)惠管理中出現(xiàn)的不合法、不規(guī)范和低效益等問題，對現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進行清理。(1)根據(jù)國家宏觀調(diào)控目標(biāo)，考慮預(yù)算支出的方向和重點，分析各項稅式支出是否符合國家宏觀調(diào)控目標(biāo)，是否與預(yù)算支出相協(xié)調(diào)，確認(rèn)其規(guī)范性。當(dāng)前應(yīng)以國家的產(chǎn)業(yè)政策(如農(nóng)業(yè)、能源、交通、基礎(chǔ)設(shè)施和高新技術(shù)等)、區(qū)域發(fā)展政策(如西部開發(fā))和社會政策(如社會保障、收入調(diào)節(jié))作為判定稅式支出項目規(guī)范性的主要準(zhǔn)則，據(jù)此清理各種不符合政策規(guī)范的稅收優(yōu)惠。(2)根據(jù)WTO規(guī)則和國際稅收規(guī)范，分析各項稅式支出是否符合國際慣例。據(jù)此清理各種不符合國際稅收規(guī)范的稅收優(yōu)惠政策。(3)根據(jù)成本效益原則，對進入成本預(yù)算的各項稅式支出進行對比分析，判斷某項稅式支出是否具有比較成本和比較效益優(yōu)勢，據(jù)此清理一些低效益的稅收優(yōu)惠政策。(4)根據(jù)相關(guān)法律文本，分析各項稅式支出的合法性，據(jù)此清理不合法的地方越權(quán)稅收優(yōu)惠。

第三．稅式支出政策手段的選擇

在各國的稅式支出手段中。普遍地既有直接優(yōu)惠的手段，也有問接優(yōu)惠手段。但在總體上呈現(xiàn)出以間接優(yōu)惠為主的趨向。直接的稅率、稅額式優(yōu)惠雖然操作簡單、明了。但直接縮小了稅基．給政府帶來的稅收收入損失大．而且對政府讓渡的稅款在使用方向和效果上難以控制，甚至如果納稅人的境外所得不能獲得稅收饒讓時，直接優(yōu)惠并不能使納稅人受益。而間接的稅基式優(yōu)惠一方面對政府帶來的稅收收入損失小，另一方面對政府讓渡的稅款使用方向有控制、誘導(dǎo)作用。正因為如此。在構(gòu)建我國的稅式支出制度時，應(yīng)考慮增加對直接優(yōu)惠手段的運用。并綜合運用好多種優(yōu)惠手段。以更好地發(fā)揮稅式支出的政策功能。

第四．稅式支出項目的效益分析

將稅式支出納入預(yù)算管理。有一個同直接預(yù)算支出一樣的評估和控制程序。評估和控制的核心，是對稅式支出所造成的收入損失進行準(zhǔn)確的數(shù)量分析，對稅式支出的政策效果進行科學(xué)的評估。以此加強對稅式支出成本控制與效益考核的管理，優(yōu)選稅式支出項目。從理論上說。應(yīng)當(dāng)運用成本效益分析法，比較評估項目在兩種財政支出方式下的成本與效益。通過對比各方案的凈效益來優(yōu)選稅式支出項目。但從實際情況來看，稅式支出的成本分析相對比較容易。至少可以通過統(tǒng)計、估算得到稅式支出的直接成本。而效益分析的難點則在于，由于享受稅收優(yōu)惠的某個項目往往同時有多項國家政策的支持。那么項目取得的經(jīng)濟效益與稅式支出的相關(guān)性則很難測算得出。因而在技術(shù)操作層面上，成本分析較之效益分析更可行(霍軍，2003)。因此，國際上一般采用成本分析法進行稅式支出項目的評估，即只統(tǒng)計估算稅式支出的成本。比較評估項目在直接財政支出和稅式支出兩種不同方式下的成本，從而做出保留、取消或擴大、縮減稅式支出項目的決定．以提高稅式支出項目效率。

我國稅收優(yōu)惠制度的粗放型特征有一個很突出的表現(xiàn)就是缺乏這種科學(xué)規(guī)范的預(yù)算分析制度．很少對稅收優(yōu)惠的效果進行分析和考核。在構(gòu)建稅式支出預(yù)算控制制度過程中，應(yīng)特別注意借鑒國際經(jīng)驗，在每一個預(yù)算年度都要組織相關(guān)專家對列入預(yù)算的稅式支出項目進行效益分析，并將這種制度以法律的形式固定下來，使之成為預(yù)算工作的一個有機組成部分。

篇（8）

中圖分類號：F061.5 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X(2007)03-0171-02

一､稅收支持企業(yè)自主創(chuàng)新的理論依據(jù)

自主創(chuàng)新企業(yè)具有外部性､高風(fēng)險､高投入､高回報等特征。如果市場存在外部性等現(xiàn)象，邊際投資的社會收益率會大于私人收益率，若私人部門掌握主動權(quán)，在受這些條件限制的活動下，資源配置就會不足，所以，應(yīng)該由政府干預(yù)消除市場失靈，對其發(fā)展加以扶持，否則，創(chuàng)新企業(yè)就缺乏內(nèi)在的創(chuàng)新動力。政府扶持這類產(chǎn)業(yè)發(fā)展的主要措施通常有：制訂高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展計劃､建立主體多元的融資體系､引導(dǎo)形成適應(yīng)市場競爭需要的企業(yè)創(chuàng)新機制､對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)實施稅收優(yōu)惠，等等。在這諸多措施中，使用最普遍､最有效的無疑是稅收優(yōu)惠，而稅收優(yōu)惠方式也是被世界上大多數(shù)國家所采用的措施。這一方面是由于稅收優(yōu)惠是最直接､效果最好的方法；另一方面是因為其他措施，如風(fēng)險投資的建立､社會環(huán)境的改善､企業(yè)創(chuàng)新機制的形成､科技人才的培養(yǎng)等的施行，都在不同程度上需要借助稅收優(yōu)惠手段才得以實現(xiàn)并取得較好的效果。

二､現(xiàn)行自主創(chuàng)新稅收政策存在的問題

目前，我國開征了二十多個稅種，涉及科技稅收優(yōu)惠的稅種主要包括國際上通用的稅收抵免､稅前扣除､加速折舊等成本效益比較高､有較強引導(dǎo)作用的手段，初步建立了基于創(chuàng)新體系特征下的稅收政策體系，形成了以所得稅為主，所得稅與增值稅､營業(yè)稅并重的科技稅收政策體系，對我國的科技進步與創(chuàng)新起到了積極的促進作用。但現(xiàn)行稅制和稅收政策在某種程度上也制約了內(nèi)資企業(yè)自主創(chuàng)新的步伐。

1.現(xiàn)行的促進企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策設(shè)計缺乏系統(tǒng)性

我國現(xiàn)行的促進企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策更多的是表現(xiàn)為各項稅收優(yōu)惠措施的簡單羅列，部分稅收法規(guī)因臨時性需要而倉促出臺，沒有總體上的規(guī)劃，缺乏系統(tǒng)性､規(guī)范性和指導(dǎo)性?，F(xiàn)行優(yōu)惠政策還存在著有關(guān)條款措辭含混､政策彈性較大的問題，如外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法規(guī)中有關(guān)“技術(shù)密集､知識密集項目”､“先進技術(shù)”等規(guī)定，缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)定方法，內(nèi)容雜散且不明確，加大了稅收法規(guī)的主觀隨意性，不利于稅收征管工作的順利開展。政策規(guī)定散且亂，缺乏內(nèi)在協(xié)調(diào)，存在顧此失彼的現(xiàn)象。這樣使得稅收優(yōu)惠效應(yīng)大打折扣，政策性的弱化直接削弱了稅收優(yōu)惠政策的發(fā)揮。

2.現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅制約了企業(yè)自主創(chuàng)新的進程

我國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅制度，只允許企業(yè)抵扣購進原材料所含進項稅金，不允許抵扣固定資產(chǎn)所含進項稅金，存在對資本品重復(fù)征稅問題，影響了企業(yè)投資的積極性。增值稅實行憑發(fā)票抵扣制度，而高新技術(shù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點是無形資產(chǎn)和開發(fā)過程中的人力資本投入比較大，可抵扣項目比較少，如引進和購買專有或者專利技術(shù)的支出､人力支出等不能享受增值稅抵扣。這些因素共同導(dǎo)致了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)增值稅負擔(dān)偏重，不利于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和企業(yè)自主創(chuàng)新的投入，嚴(yán)重制約了該類企業(yè)的發(fā)展，降低了創(chuàng)新產(chǎn)品的國際競爭力。

3.企業(yè)所得稅改革前遺留的問題影響內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展

目前，內(nèi)資企業(yè)､外資企業(yè)所得稅法“兩法合并”的企業(yè)所得稅法草案剛剛審議，為內(nèi)資企業(yè)能和外資企業(yè)同臺競技提供了較好的契機，但從企業(yè)所得稅改革方案的通過到滲透到具體執(zhí)行需要一段時間過渡。如根據(jù)草案，按原稅法規(guī)定享受15%和24%等低稅率優(yōu)惠的老企業(yè)，在新稅法實施后五年內(nèi)逐步過渡到新的稅率；對按原稅法規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，新稅法實施后可以按原稅法規(guī)定繼續(xù)享受尚未享受完的優(yōu)惠。外資企業(yè)即使不是高新技術(shù)企業(yè)，其所享受的稅收優(yōu)惠比經(jīng)過嚴(yán)格認(rèn)定的高新技術(shù)內(nèi)資企業(yè)都多，內(nèi)外資企業(yè)的科技稅收優(yōu)惠政策顯然沒有建立在一個平臺上。內(nèi)外資企業(yè)稅制不能完全統(tǒng)一，人為地破壞了稅收中性原則，大大減弱稅收優(yōu)惠對內(nèi)資企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的激勵作用。

4.“特惠制”的稅收政策不利于鼓勵內(nèi)資企業(yè)自主創(chuàng)新

我國現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策大都是以“特惠制”為特征的。所謂“特惠制”是指針對某一性質(zhì)的企業(yè)､某一行業(yè)或某一區(qū)域內(nèi)的企業(yè)等，為了加快其技術(shù)創(chuàng)新的步伐，給予特殊的稅收優(yōu)惠政策，但以“特惠制”為特征的科技稅收優(yōu)惠政策局限和弱化了在促進企業(yè)自主創(chuàng)新方面的作用，表現(xiàn)為“區(qū)域特惠”､“行業(yè)特惠”､“企業(yè)規(guī)模特惠”。

5.部分稅收政策不適應(yīng)國際規(guī)范和WTO條款要求

我國鼓勵自主創(chuàng)新的相關(guān)稅收政策不適應(yīng)WTO條款的內(nèi)容，有些與WTO規(guī)則不相符。具體表現(xiàn)在：一是不符合世貿(mào)組織烏拉圭回合協(xié)定關(guān)于補助金只能用于支持技術(shù)開發(fā)､地區(qū)開發(fā)､環(huán)境保護等規(guī)定精神。目前，我國自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠主要集中于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)企業(yè)，具有產(chǎn)業(yè)和地域的雙重專項性補貼特征，為反補貼協(xié)議的補貼專項性限制原則所不允許。二是不符合根據(jù)WTO關(guān)于“國民待遇”的規(guī)定，現(xiàn)階段我國對不同經(jīng)濟性質(zhì)的市場主體實行不同的稅收待遇。

三､完善支持企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策措施

1.系統(tǒng)規(guī)劃設(shè)計稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠政策應(yīng)當(dāng)與國家產(chǎn)業(yè)政策密切配合，提高我國的稅收優(yōu)惠政策的法律地位，并進行系統(tǒng)化，增強法制性和穩(wěn)定性，減少盲目性。根據(jù)自主創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)發(fā)展的特點，盡量發(fā)揮有限稅收政策資源的最大效能，實現(xiàn)稅收政策資源的優(yōu)化配置。在進行系統(tǒng)設(shè)計時應(yīng)從四個方面去考慮。一是根據(jù)自主創(chuàng)新企業(yè)發(fā)展的不同階段，稅收優(yōu)惠的側(cè)重點應(yīng)有所不同。二是自主創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)進程的不同階段所涉及的不同稅種的優(yōu)惠項目應(yīng)相互聯(lián)系照應(yīng)。三是稅收優(yōu)惠要根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展情況動態(tài)調(diào)整稅收優(yōu)惠政策的扶持范圍，實現(xiàn)動態(tài)鼓勵與靜態(tài)鼓勵的統(tǒng)一。四是更明確､更簡化對于技術(shù)開發(fā)費加計扣除的政策具體執(zhí)行及政策中有允許企業(yè)對研究開發(fā)的儀器和設(shè)備加速折舊的規(guī)定。由于稅收優(yōu)惠具有特殊的政策導(dǎo)向性，必須緊扣整個國家經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)濟政策目標(biāo)。各地自主創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)化進程中的稅收政策應(yīng)在國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)布局的背景下，根據(jù)產(chǎn)業(yè)重點發(fā)展領(lǐng)域，進行政策扶持范圍和重心的動態(tài)調(diào)整。

2.盡快對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)實行消費型增值稅

我國是目前世界上實行增值稅的一百多個國家和地區(qū)中少數(shù)采用生產(chǎn)型增值稅的國家，將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅，是我國增值稅制改革的方向。實行消費型增值稅，就是在對企業(yè)征收增值稅時，允許企業(yè)抵扣購進固定資產(chǎn)所含稅款，可避免重復(fù)征稅，鼓勵企業(yè)增加固定資產(chǎn)投資，特別是促進高新技術(shù)企業(yè)加大固定資產(chǎn)投資，帶動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。由于增值稅是我國最大的稅種，在現(xiàn)行稅率不變的情況下全面轉(zhuǎn)型會影響財政收入，轉(zhuǎn)型可分步實施，東北試點已做出很好的試探，接下來要盡快在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)中推行，推動企業(yè)創(chuàng)新步伐。

3.加快企業(yè)所得稅“兩法合并”立法的進程

要按照WTO規(guī)則和我國經(jīng)濟發(fā)展的需要，盡快推行統(tǒng)一的內(nèi)外資企業(yè)稅收政策，統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅應(yīng)按照擴大稅基､降低稅率的原則，減輕內(nèi)資企業(yè)稅負，盡快取消外資企業(yè)稅收優(yōu)惠項目，讓內(nèi)外資企業(yè)站在同一起跑線上，增強內(nèi)資企業(yè)的國際競爭力，使其朝著有利于自主創(chuàng)新的方向發(fā)展。同時，要調(diào)整規(guī)范企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，除保留西部大開發(fā)優(yōu)惠政策外，要將區(qū)域稅收優(yōu)惠轉(zhuǎn)向產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠，重點向高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)傾斜，拉動科技進步對經(jīng)濟增長的貢獻。

4.逐步以“普惠制”取代“特惠制”稅收優(yōu)惠政策

第一，遵從“實質(zhì)重于形式”原則，打破區(qū)域界限，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定審核，只要企業(yè)所從事的產(chǎn)業(yè)項目符合創(chuàng)新要求，無論其是否在園區(qū)內(nèi)，都可享受統(tǒng)一的科技稅收優(yōu)惠政策待遇。第二，擴大受惠行業(yè)的范圍，建議由現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策主要針對的軟件､集成電路､醫(yī)藥三大行業(yè)擴展到其他高科技行業(yè)甚至一些傳統(tǒng)行業(yè)，都可享受統(tǒng)一的科技稅收優(yōu)惠待遇。第三，遵從“兼顧”原則，在對大企業(yè)實行科技稅收優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，兼顧對中小企業(yè)自主創(chuàng)新的扶持，制定出獨立的一套促進中小企業(yè)科技自主創(chuàng)新的稅收政策?！捌栈葜啤笔窍鄬τ诂F(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策所體現(xiàn)出的“特惠制”而言的。建議在“特惠制”的基礎(chǔ)上，擴大受惠的范圍，即企業(yè)只要有真正的高新技術(shù)產(chǎn)品或項目，有真正的研發(fā)新技術(shù)的行為，無論該企業(yè)是何種身份屬性，我們都可以將此作為企業(yè)自主創(chuàng)新的主體，給予稅收優(yōu)惠政策。

5.遵循國際規(guī)范和WTO條款規(guī)定完善稅收政策

我國應(yīng)逐步改革或廢除現(xiàn)行的按產(chǎn)業(yè)､分地區(qū)進行的稅收優(yōu)惠政策體制，轉(zhuǎn)變?yōu)榉猪椖?#65380;分領(lǐng)域支持的政策，逐步消除對不同經(jīng)濟性質(zhì)的市場主體實行不同稅收待遇的狀況。將稅收優(yōu)惠從目前的直接生產(chǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)向研究開發(fā)環(huán)節(jié)，從生產(chǎn)貿(mào)易企業(yè)轉(zhuǎn)向創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)化支持體系，加大對產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)和產(chǎn)業(yè)應(yīng)用研究開發(fā)的優(yōu)惠力度和優(yōu)惠政策的覆蓋面，建立既符合WTO規(guī)定､又適合自主創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)發(fā)展實際需要的稅收政策體系，提升企業(yè)自主創(chuàng)新的能力和競爭力。

參考文獻：

[1] 夏杰長，尚鐵力.自主創(chuàng)新與稅收政策：理論分析､實證研究與對策建議[J].稅務(wù)研究，2006(6).

篇（9）

目前我國尚未制定統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策。具體分析，我國現(xiàn)行企業(yè)年金稅收政策存在著以下幾個方面的問題：

1、企業(yè)年金的稅收政策不統(tǒng)一

我國企業(yè)年金的稅收政策基本上是體現(xiàn)在政府的政策性文件之中的。無論是從國務(wù)院和國家職能部委的政策性文件，還是各地方政府有關(guān)的政策性文件來看，企業(yè)年金計劃的稅收政策在內(nèi)容上存在著差異，是不統(tǒng)一的。這突出表現(xiàn)在三個方面:一是地方政府政策性文件與國務(wù)院及勞動和社會保障部的政策性文件中，關(guān)于企業(yè)年金政策的不一致性。例如，關(guān)于企業(yè)繳費的免稅額度:2000年國務(wù)院《關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會保障體系的試點方案》(國發(fā)[2000]42號)中規(guī)定企業(yè)向企業(yè)年金繳費部分在本企業(yè)職工工資總額4%以內(nèi)的，可以在成本中列支，而湖北、浙江、安徽等省規(guī)定企業(yè)向企業(yè)年金計劃繳費在本企業(yè)職工工資總額5%以內(nèi)可以在成本中列支。二是，國務(wù)院與勞動和社會保障部政策性文件的不一致。國務(wù)院在國發(fā)[2000]42號文中明確規(guī)定，在試點地區(qū)企業(yè)向企業(yè)年金繳費在額外負擔(dān)一定的范圍內(nèi)可以免稅，而勞動和社會保障部在2004年出臺的《企業(yè)年金試行辦法》中卻沒有說明企業(yè)向企業(yè)年金計劃繳費可以在企業(yè)經(jīng)營成本中列支，只是規(guī)定了向企業(yè)年金繳費的最高限額。三是，各地方政府對企業(yè)年金計劃的稅收優(yōu)惠方式也不統(tǒng)一，這不僅表現(xiàn)在各省之間，而且還表現(xiàn)在同級省政府不同地區(qū)之間:如，對企業(yè)年金的繳費，有的優(yōu)惠多，有的優(yōu)惠少，有的干脆沒有。2、缺乏稅收優(yōu)惠政策與稅收優(yōu)惠不足并存

缺乏稅收優(yōu)惠政策主要表現(xiàn)在兩個方面：一是，從政策規(guī)定上看，2000年國務(wù)院出臺的《關(guān)于完善社會保障體系改革的試點方案》規(guī)定，企業(yè)向企業(yè)年金繳費在本企業(yè)職工工資總額4%以內(nèi)，可以稅前列支，但試點工作目前僅在遼寧省、吉林等省和極少數(shù)試點城市進行；少數(shù)非試點地區(qū)(如上海、深圳、大連、浙江、安徽)也出臺了地方性稅收優(yōu)惠政策，而全國大多數(shù)地區(qū)尚沒有正式出臺針對企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠政策；二是，從涉稅環(huán)節(jié)上看，企業(yè)年金的稅收涉及三個環(huán)節(jié):繳費階段——涉及企業(yè)所得稅、個人所得稅；投資運營階段——涉及增值收益稅；養(yǎng)老金領(lǐng)取階段——涉及個人所得稅。從國際看，絕大多數(shù)國家稅收優(yōu)惠政策(免稅)體現(xiàn)在前兩個階段，第三個階段一般均納稅。在國務(wù)院、勞動和社會保障部及各地方政府的有關(guān)企業(yè)年金計劃的稅收的政策性文件中，對投資運營階段，沒有稅收優(yōu)惠政策，相應(yīng)的投資收益仍需納稅；對繳費階段中的個人繳費基本上也沒有稅收優(yōu)惠，個人的繳費仍要繳納個人所得稅，企業(yè)向企業(yè)年金的繳費也不是都免稅。

稅收優(yōu)惠不足主要體現(xiàn)在現(xiàn)行稅收優(yōu)惠中的最高免稅比例過低，且靈活性太差。首先是稅惠比例不統(tǒng)一，各省從3%到10%不等，缺乏較為合理的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，各個地方各行其是，給監(jiān)管帶來不小的難度，也給不法之徒留下了違規(guī)操作的制度空間。其次，上述各地的稅收優(yōu)惠比例以5%居多，但實際情況是該比例明顯偏低，無法激起企業(yè)參加企業(yè)年金的積極性。

3、稅收優(yōu)惠規(guī)則層次不高、權(quán)威性不足

目前，我國企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠規(guī)則是以政府的《決定》、《通知》、《復(fù)函》、《試點方案》、《試行辦法》等政策性文件的形式出現(xiàn)的，國家的立法機關(guān)及稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)年金的稅收政策并沒有專門的規(guī)定，更不用說有專門的法規(guī)。而在美國和其他發(fā)達國家，稅收優(yōu)惠政策在收入法典中有明確的法律規(guī)定。因此，企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠政策顯得層次不高、權(quán)威性不足，缺乏嚴(yán)肅性。

二、我國企業(yè)年金稅收政策現(xiàn)狀分析

1、繳費環(huán)節(jié)個人所得稅的征免規(guī)定

對于養(yǎng)老金收繳環(huán)節(jié)是否征收個人所得稅的問題，我國的現(xiàn)行做法是，無論是企業(yè)為職工還是個人自己向年金計劃繳費，只要進入個人賬戶的資金就作為即期收入征收個人所得稅。

2、投資環(huán)節(jié)的稅收征免規(guī)定

到目前為止，我國還沒有出臺針對養(yǎng)老金和企業(yè)年金投資收益的稅收優(yōu)惠政策，換句話說，企業(yè)年金基金的投資收益是應(yīng)稅的。

3、養(yǎng)老金領(lǐng)取環(huán)節(jié)稅收征免規(guī)定

目前，我國對企業(yè)年金的領(lǐng)取環(huán)節(jié)沒有任何稅收優(yōu)惠，必須交納個人所得稅。

由于我國目前企業(yè)年金投資渠道狹窄，資金保值增值較困難，從長久來看，通貨膨脹是養(yǎng)老金資產(chǎn)積累面臨的重要風(fēng)險。再加上我國的企業(yè)年金采用繳費確定制而非收益確定制，職工退休時按個人賬戶養(yǎng)老金本利和計發(fā)而不與物價指數(shù)和工資指數(shù)掛鉤，這樣，如果再對其養(yǎng)老金全額征收個人所得稅，對退休職工領(lǐng)取的養(yǎng)老金無疑是雪上加霜。

但是，在我國的實際生活中，退休職工領(lǐng)取養(yǎng)老金收入一般是沒有征稅的，也就是說，雖然稅收規(guī)則要求對養(yǎng)老金領(lǐng)取額征稅，但是實際上沒有征稅。

結(jié)束語

雖然存在種種問題，但是實際上實行優(yōu)惠稅收政策亦表明政府在養(yǎng)老金計劃中承擔(dān)的部分責(zé)任，我們應(yīng)該采取措施積極應(yīng)對。同時，政府通過稅收優(yōu)惠政策給予企業(yè)導(dǎo)向，促使企業(yè)年金向政府既定的方向發(fā)展，比如保護職工的利益，這將有助于促使經(jīng)濟的發(fā)展和社會公平，促使資本市場的發(fā)展。

參考文獻：

［1］鄧大松，劉昌平.中國企業(yè)年金制度研究［M］.北京：人民出版社，2004.

篇（10）

一、我國稅收優(yōu)惠的現(xiàn)狀及問題

（一）稅收優(yōu)惠實施的現(xiàn)狀分析

我國的稅收優(yōu)惠政策是改革開放的產(chǎn)物。為了大規(guī)模地吸引外資，促進市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國適時、分階段地提出了不同的稅收政策目標(biāo)，經(jīng)歷了鼓勵特定地區(qū)投資──鼓勵向基礎(chǔ)設(shè)施投資──鼓勵向技術(shù)密集型項目投資的過程，這對我國的經(jīng)濟發(fā)展帶來了巨大的推動作用。主要表現(xiàn)在：（1）外商投資企業(yè)在我國從無到有，且成為我國經(jīng)濟高速增長的一支重要力量。截至1997年底，全國已累計批準(zhǔn)外商投資企業(yè)30．49萬戶，其中已開業(yè)者近15萬戶，合同利用外資金額5211．66億美元，實際利用外資金額2218.73億美元，近5年來，我國已成為發(fā)展中國家利用外資金額最多、增長速度最快、在世界上僅次于美國的第二大受資國；（2）帶動了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，使我國在電子計算機、通信、家電、汽車、電梯、農(nóng)藥等行業(yè)縮短了與發(fā)達國家先進技術(shù)水平的差距，刺激了一些工業(yè)迅速更新?lián)Q代；（3）外企的成長為我國市場經(jīng)濟體制下建設(shè)現(xiàn)代化企業(yè)提供了良好示范；（4）催化了市場經(jīng)濟體系的發(fā)育；（5）增加了財政收人。

（二）稅收優(yōu)惠實施存在的主要問題

與十幾年前相比，我國經(jīng)濟發(fā)生了很大變化，而十幾年不變的稅收優(yōu)惠模式也日漸顯露其弊端。主要是：

1．側(cè)重東部沿海的“區(qū)域”優(yōu)惠，不利于鼓勵公平競爭。

這種十幾年一貫制側(cè)重東部沿海的“區(qū)域”優(yōu)惠模式，不但加大了區(qū)域間經(jīng)濟發(fā)展的差距，而且隨著區(qū)域經(jīng)濟的不斷發(fā)展變化，稅收優(yōu)惠的政策調(diào)控力度也逐漸弱化，在同一特定區(qū)域?qū)?nèi)資和外資實行不同的稅收政策，極不利于內(nèi)、外資企業(yè)間的公平競爭，也由此制約了民族工業(yè)的正常發(fā)展。

2．產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策滯后，不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整、優(yōu)化。

產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠沒有突出高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、知識經(jīng)濟的政策導(dǎo)向，而高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)特別是知識經(jīng)濟恰恰是我國經(jīng)濟發(fā)展的薄弱環(huán)節(jié)。產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠實施的滯后勢必拉大我國與世界經(jīng)濟發(fā)展的差距，不利于我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、知識經(jīng)濟的超前發(fā)展。

3．“普惠制”導(dǎo)致政府收入流失。

“普惠制”下合乎規(guī)定的投資都能獲得政府的稅收優(yōu)惠，而這些投資很多可能是政府不希望鼓勵或市場已飽和的領(lǐng)域，不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，加劇了經(jīng)濟的無序競爭和政府收入的流失。

4．優(yōu)惠操作主要采用對稅收的直接減免，易引發(fā)稅收行為失范。

我國在稅收優(yōu)惠的操作上基本采用降低稅率、定期減免、再投資退稅等直接優(yōu)惠措施。這種形式的特點是政策的透明度高，征、納雙方易于操作。但這種方式是針對企業(yè)利潤進行船，主要適應(yīng)于盈利企業(yè)，而對那些投資規(guī)模大、經(jīng)營周期長、獲利小、見效慢的基礎(chǔ)設(shè)施、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、交通能源建設(shè)、農(nóng)業(yè)開發(fā)等項目的投資鼓勵作用不大。另外，優(yōu)惠期從獲利年度起開始計算，企業(yè)通過人為推遲獲利年度、利用“接力優(yōu)惠期”、實行假合資、假新辦等手段，很容易進行偷逃避稅，不利于規(guī)范管理。而且直接減免優(yōu)惠的操作容易造成國家稅收收入的流失。

5．稅收優(yōu)惠沒有投資額度的限制造成投資規(guī)模偏小，投資行為短期化。

從實際情況分析，那些投資小、見效快的企業(yè)基本上都是簡單加工和勞動密集型企業(yè)，投資于上述企業(yè)直接導(dǎo)致投資的短期化發(fā)展，而且這些投資規(guī)模偏小的項目恰恰是我國不需要的項目或是憑借我國自己的能力能夠解決的。外來投資的涌入必然加大稅收效益流失和外來資本的投機性，不利于我國投資結(jié)構(gòu)的良性發(fā)展。

二、各國稅收優(yōu)惠政策及借鑒分析

綜觀世界各國，不論是發(fā)達國家還是發(fā)展中國家，都在利用稅收優(yōu)惠措施引進外資，但其做法和側(cè)重點以及所實施的政策方案不盡相同，最終實施效率也不同，大體上可分為以下幾種情況：

（一）區(qū)域性優(yōu)惠

區(qū)域性優(yōu)惠不僅被發(fā)展中國家廣泛用于吸引外資發(fā)展地區(qū)經(jīng)濟，而且也被發(fā)達國家采用，作為發(fā)展地區(qū)經(jīng)濟的有效措施，所不同的是發(fā)達國家實施區(qū)域優(yōu)惠相對較少，而發(fā)展中國家實施區(qū)域優(yōu)惠居多。

（二）產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠

根據(jù)本國經(jīng)濟的實際需要，有選擇、有重點地引進外資發(fā)展本國的特定產(chǎn)業(yè)和項目，是國際上的普遍做法。發(fā)達國家偏重實施產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠，尤其是對加快科技進步、加大科技投入的稅收優(yōu)惠更為突出，且這種鼓勵措施是全方位的。如日本對企業(yè)的研究開發(fā)費和科技發(fā)展支出，可選擇作遞延資產(chǎn)處理，也可選擇即期全額扣除；或兩者兼用。此外，對符合條件的費用（包括研究人員的工資、材料費、設(shè)備折舊費）還可直接抵免應(yīng)納稅額；用于基礎(chǔ)技術(shù)開發(fā)、研究的折舊資產(chǎn)，可按當(dāng)年這項支出的5%抵免稅額；已繳股本在1億日元以下的中小企業(yè)的科技投入，其研究開發(fā)費支出可按當(dāng)年這項支出的6%抵免稅額：有效利用能源、廢物利用等方面的專項支出，按6%額外抵免稅額；在科技開發(fā)區(qū)的高科技公司用于研究開發(fā)活動的新固定資產(chǎn)除進行正常折舊外，在第一年可按購置成本實行特別折舊扣除。這些規(guī)定對促進日本企業(yè)的科技進步，提高產(chǎn)品質(zhì)量和競爭力起到了重要的促進作用。發(fā)達國家由于科技進步創(chuàng)造的價值占整體的60%－70%，遠遠高于我國25%－30%的水平。

（三）稅收優(yōu)惠操作形式的多樣化

對外資的稅收優(yōu)惠很多國家都不局限于一種形式，比較普遍的做法有兩大類：一是實行直接優(yōu)惠操作方式，通常表現(xiàn)為定期減免所得稅、適用低稅率、稅額扣除等，多為發(fā)展中國家鼓勵外商直接投資所采用。二是實行間接優(yōu)惠操作方式，通常表現(xiàn)為：（l）加速折舊；（2）投資抵扣，即對資本投資按其投入額依照規(guī)定比例計算的金額抵扣當(dāng)期應(yīng)繳納的所得稅稅額；（3）虧損結(jié)轉(zhuǎn)，企業(yè)虧損可以通過以后或以前年度的盈利抵補；（4）費用扣除，規(guī)定特定范圍費用開支的應(yīng)納稅額扣除，如加拿大規(guī)定，科技開發(fā)費用可在當(dāng)期應(yīng)納稅額中全額扣除等；（5）特定準(zhǔn)備金，為減輕企業(yè)投資風(fēng)險而設(shè)置的資金準(zhǔn)備，如德國稅法允許建立可在稅前扣除的準(zhǔn)備金，包括折舊準(zhǔn)備金、呆賬準(zhǔn)備金、虧損準(zhǔn)備金等。

實行直接、間接減免優(yōu)惠操作運行的結(jié)果是不一樣的。直接減免優(yōu)惠方式的特點是對稅收直接免除，這不但造成稅收收入的流失，而且還容易造成鉆政策空子逃避稅收。間接減免優(yōu)惠的特點是對稅收的間接減免，表現(xiàn)為延遲納稅行為，是對資金使用在一定時期內(nèi)的讓度，這種形式是允許企業(yè)在合乎規(guī)定的年限內(nèi)，分期繳納或延遲繳納稅款，其稅收沒有放棄，有利于體現(xiàn)公平競爭，維護市場經(jīng)濟的平穩(wěn)發(fā)展，保障稅收收入。

（四）依投資規(guī)模制定區(qū)別優(yōu)惠

如羅馬尼亞對外資企業(yè)按照投資額的大小?？擅庹魉枚?年至7年；馬來西亞的《投資法》規(guī)定對超過一定數(shù)目的大額投資或與經(jīng)濟有重大關(guān)系的投資，可視情況給予全額免稅優(yōu)惠。

（五）適應(yīng)經(jīng)濟形勢的發(fā)展適時調(diào)整稅收優(yōu)惠

為保持優(yōu)惠政策的實施效率，須依據(jù)客觀經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r對稅收優(yōu)惠做及時修正、調(diào)整，無限度實施只能導(dǎo)致稅收優(yōu)惠調(diào)控方向與經(jīng)濟發(fā)展目標(biāo)相扭曲。如日本在戰(zhàn)后初期，因國內(nèi)經(jīng)濟實力薄弱，經(jīng)濟秩序混亂，為有效地促進經(jīng)濟的快速發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的改善，采用限制的方式，把利用外資的重點放在利用外國貸款和吸引外國的證券投資方面，也就是利用外國的間接投資。當(dāng)時日本的產(chǎn)業(yè)技術(shù)和設(shè)備十分落后，但考慮到外匯承受能力和技術(shù)消化能力，對引進技術(shù)也嚴(yán)格控制，堅持循序漸進，使之適應(yīng)國內(nèi)經(jīng)濟的發(fā)展現(xiàn)狀和承受能力。到60年代后，隨著本國經(jīng)濟發(fā)展和國際收支狀況好轉(zhuǎn)，從1967年到1973年的6年里，實施資本自由化，逐步解除了引資和引進技術(shù)的限制。進入80年代，日本經(jīng)濟進一步向開放體制轉(zhuǎn)化，明確提出要積極地、多方位地采取措施引進外國的直接投資。日本利用外資和引進技術(shù)的政策從限制到開放的演變過程表明，稅收優(yōu)惠要符合經(jīng)濟發(fā)展的整體需要。

（六）對內(nèi)資與外資實行同等優(yōu)惠但要保護本國產(chǎn)業(yè)

許多國家對允許私人資本投入的地區(qū)和行業(yè)項目，不論是內(nèi)資還是外資都實行同等的稅收優(yōu)惠政策。同時大多數(shù)國家都很注重對本國產(chǎn)業(yè)采取保護措施。比如對有礙于本國生產(chǎn)的項目和已經(jīng)飽和的行業(yè)，控制審批或原則上不予審批；對允許審批的行業(yè)項目外資比例一般不超過40％，但對專門生產(chǎn)出口產(chǎn)品的保稅工廠和設(shè)在自由工業(yè)區(qū)內(nèi)的企業(yè)，可以允許外資比例達到100％。

從各國的稅收優(yōu)惠實踐中，我們可以總結(jié)出以下幾點供設(shè)計政策時借鑒：其一，區(qū)域性優(yōu)惠的實施要保持區(qū)域內(nèi)政策的統(tǒng)一，以利于內(nèi)、外資企業(yè)間的公平競爭；區(qū)域優(yōu)惠要根據(jù)客觀經(jīng)濟發(fā)展變化適時調(diào)整，以保持優(yōu)惠政策的調(diào)控力度和實施效率。其二，產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠要充分體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，重點促進高科技產(chǎn)業(yè)、知識經(jīng)濟發(fā)展；產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的設(shè)計要體現(xiàn)全方位，以增強調(diào)控力度。其三，稅收優(yōu)惠形式應(yīng)從主要側(cè)重直接優(yōu)惠轉(zhuǎn)向側(cè)重間接優(yōu)惠。其四，適度控制投資規(guī)模，保障投資的優(yōu)化和操作運行的規(guī)范化。

三、完善我國稅收優(yōu)惠的方案選擇

（一）根據(jù)客觀經(jīng)濟發(fā)展的實際情況，適時調(diào)整區(qū)域性稅收優(yōu)惠的實施方位

區(qū)域性稅收優(yōu)惠要突出促進落后地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展或滿足區(qū)域經(jīng)濟整體均衡發(fā)展客觀需要的特點。政策實施周期不能過長，視區(qū)域性經(jīng)濟而定，一般在實行10年-15年之后即應(yīng)進行調(diào)整。調(diào)整的標(biāo)準(zhǔn)視區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展水平而定，一般以趕上或超過全國經(jīng)濟發(fā)達（先進）地區(qū)、區(qū)域經(jīng)濟實現(xiàn)了根本性轉(zhuǎn)變?yōu)闃?biāo)準(zhǔn)。如我國沿海一些經(jīng)濟特區(qū)，已經(jīng)從過去貧窮落后的漁村變成了現(xiàn)代化的國際大都市。與初期相比，其投資環(huán)境、城市功能、基礎(chǔ)設(shè)施、市場建設(shè)、社會需求、城市整體經(jīng)濟發(fā)展水平與實力已經(jīng)發(fā)生了翻天覆地的變化，遠遠超過了國內(nèi)發(fā)達地區(qū)、城市的發(fā)展水平。區(qū)域優(yōu)惠已從過去的主要表現(xiàn)為投資補償改變?yōu)轭~外收益。繼續(xù)保留稅收優(yōu)惠，只能導(dǎo)致愈益嚴(yán)重的不公平競爭并嚴(yán)重扭曲稅收優(yōu)惠政策的調(diào)控方向。因此，根據(jù)客觀經(jīng)濟發(fā)展的實際情況，建議適時調(diào)整、取消區(qū)域稅收優(yōu)惠。此外，建議選擇對經(jīng)濟落后的中、西部邊遠地區(qū)和長江庫區(qū)實施區(qū)域性優(yōu)惠，操作上可選擇區(qū)域性普惠制的優(yōu)惠政策。同時，借鑒國際經(jīng)驗，規(guī)定優(yōu)惠區(qū)域內(nèi)的投資不分內(nèi)資、外資，一律實行同等的稅收優(yōu)惠，以體現(xiàn)稅收的公平原則和保持內(nèi)。外資企業(yè)投資的公平競爭環(huán)境。

（二）區(qū)域優(yōu)惠范圍外設(shè)置的稅收優(yōu)惠，要突出產(chǎn)業(yè)性稅收優(yōu)惠導(dǎo)向，全方位加大調(diào)控力度，加大科技發(fā)展、科技投入的稅收優(yōu)惠，加快知識經(jīng)濟發(fā)展的稅收優(yōu)惠

建議我國今后的稅收優(yōu)惠政策實施要以國家產(chǎn)業(yè)政策為導(dǎo)向，對于需要扶持的產(chǎn)業(yè)，稅負要輕些。需要鼓勵的產(chǎn)業(yè)，稅負更輕些，以正確引導(dǎo)投資方向，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)布局。根據(jù)我國國情，在能源和基礎(chǔ)原材料工業(yè)、交通運輸和通信、水利等基礎(chǔ)設(shè)施，高新技術(shù)、知識產(chǎn)業(yè)以及產(chǎn)品出口企業(yè)，應(yīng)實行產(chǎn)業(yè)性稅收優(yōu)惠。對高新技術(shù)、知識產(chǎn)業(yè)應(yīng)實施全方位優(yōu)惠政策，以加大科技投入，加快科技發(fā)展。建議選擇如下優(yōu)惠政策：其一，對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的科技開發(fā)、研制，固定資產(chǎn)實行加速折舊，其中機器設(shè)備等可規(guī)定3年折舊期；其二，鼓勵加大科技投入。對企業(yè)當(dāng)年用于科技研制、開發(fā)的投入超過前3年平均開支50％以上的，其超過部分可允許一定比例或全部抵扣應(yīng)納稅額，但不能超過當(dāng)期應(yīng)納稅額；其三，加快科技成果的轉(zhuǎn)化，建議政府每年拿出一定比例的資金用于科技成果的轉(zhuǎn)化和形成生產(chǎn)能力，并為科技產(chǎn)品培育市場；其四，允許企業(yè)按一定的比例提取科技開發(fā)風(fēng)險基金以彌補科研失敗造成的損失；其五，對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)投資繼續(xù)給予稅收優(yōu)惠，以引導(dǎo)投資方向。其六，對重點鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，可實施消費型增值稅。

（三）稅收優(yōu)惠操作方式應(yīng)從目前的直接優(yōu)惠轉(zhuǎn)向間接優(yōu)惠為主