序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇財(cái)務(wù)費(fèi)用概念及內(nèi)容范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

一、新準(zhǔn)則中對實(shí)際利率法的有關(guān)規(guī)定

財(cái)政部在2006年2月15日出臺(tái)了具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這使得我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在一定程度上得到了接軌，提升了我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可比性也在一定程度上得到了提升。根據(jù)我國相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的規(guī)定，采用實(shí)際利率法進(jìn)行核算的范圍主要在以下幾個(gè)方面：除了采用實(shí)際利率法或是直線法攤銷債券的折溢價(jià)，另外就是可以采用實(shí)際利率法或直接法或是年數(shù)總和法對承租人的未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偤统鲎馊宋磳?shí)現(xiàn)融資收益的分配，即融資租賃業(yè)務(wù)處理的過程當(dāng)中會(huì)應(yīng)用到實(shí)際利率法。

二、實(shí)際利率的確定

實(shí)際利率法運(yùn)用的第一步驟就是要確定出合理的實(shí)際利率，這樣才能以此為依據(jù)對每期的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的實(shí)際利息收入和利息費(fèi)用進(jìn)行核算，然后再根據(jù)當(dāng)期應(yīng)計(jì)利息確定出當(dāng)期利息調(diào)整額進(jìn)行攤銷。具體而言，實(shí)際利率的確定有以下幾種情況：①租賃內(nèi)含利率；②同期銀行貸款利率；③合同所規(guī)定的利率；④最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值相等時(shí)的折現(xiàn)率?？傊?，實(shí)際利率法實(shí)質(zhì)上是復(fù)利計(jì)息的一種計(jì)算方式，無論是金融資產(chǎn)抑或是金融負(fù)債，都是以實(shí)際取得的金融資產(chǎn)或負(fù)債時(shí)支付或取得的金額為本金，計(jì)算方法都是以投資或籌資的金額在相關(guān)期間進(jìn)行復(fù)利的計(jì)息。

三、攤余成本的概念及計(jì)算

筆者認(rèn)為，采用實(shí)際利率法對金融資產(chǎn)和金融負(fù)債進(jìn)行計(jì)算的攤余成本可以認(rèn)為是債權(quán)或者債務(wù)的本金。債權(quán)或債務(wù)的初始本金或者被成為初始確認(rèn)金額是債權(quán)人實(shí)際對外借出的款項(xiàng)和債務(wù)人實(shí)際對外籌集到的資金。由于實(shí)際利率和票面利率之間往往存在差異，每期也就需要對差額進(jìn)行攤銷。此攤銷額實(shí)際上就是在按照復(fù)利進(jìn)行計(jì)算的過程當(dāng)中利息轉(zhuǎn)化為本金形成的本金金額的增加與按照單利方法進(jìn)行計(jì)算所得本息和的差值。

攤余成本調(diào)整的內(nèi)容主要包括一下幾個(gè)內(nèi)容：①對已發(fā)生的資產(chǎn)減值損失進(jìn)行扣減；②對已經(jīng)償付或收回的本金進(jìn)行扣減；③對初始確認(rèn)金額與到期日金額的差值攤銷形成的累計(jì)攤銷額進(jìn)行處理。

在實(shí)際利率法的應(yīng)用當(dāng)中，貨幣時(shí)間價(jià)值的概念得到了充分的體現(xiàn)，權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求也更加符合。這主要是因?yàn)椋粩嗾{(diào)整攤余成本的過程當(dāng)中，實(shí)際利息的計(jì)算依據(jù)一直是實(shí)際應(yīng)當(dāng)獲取取得的收益或是耗費(fèi)的費(fèi)用。這也就解釋了，為何實(shí)際利率法更能如實(shí)對資產(chǎn)、負(fù)債等相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行反映并輔助信息需求者作出相關(guān)分析決策，而采用收付實(shí)現(xiàn)制的直線法所得計(jì)算結(jié)果與實(shí)際損益之間存在較大差異。

四、相關(guān)業(yè)務(wù)處理

①購入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)時(shí)的分期付款

根據(jù)我國相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，具有融資性質(zhì)的延期支付購入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)價(jià)款的行為，應(yīng)以價(jià)款現(xiàn)值為依據(jù)，借記“固定資產(chǎn)“、“在建工程”，以應(yīng)支付的金額作為貸方“長期應(yīng)付款”科目的金額依據(jù)，兩者之間的差額計(jì)入“未確認(rèn)融資費(fèi)用”。在應(yīng)用實(shí)際利率法進(jìn)行未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)倳r(shí)，應(yīng)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“在建工程”等科目，貸方記錄科目為“未確認(rèn)融資費(fèi)用”。此外，采用實(shí)際利率法進(jìn)行利息收入的計(jì)算時(shí)，應(yīng)借記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”，貸方記錄科目為“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。

②對固定資產(chǎn)的融資租賃

企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)借記“在建工程”或“固定資產(chǎn)”科目，借方金額的依據(jù)是租賃開始日固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中的較低者與初始直接費(fèi)用之和；貸方科目為以初始直接費(fèi)用為依據(jù)的“長期應(yīng)付款”。借貸方的差額計(jì)入“未確認(rèn)融資費(fèi)用科目”，并在租賃期各個(gè)期間內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?。在攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用的過程中，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”；貸方科目為“未確認(rèn)融資費(fèi)用”。

③貸款和長期借款

根據(jù)我國相關(guān)規(guī)定，在取得貸款時(shí)確定的實(shí)際利率在該貸款存續(xù)期間或適用的短期內(nèi)是保持不變的，應(yīng)收未收利息是根據(jù)貸款的合同本金和合同利率計(jì)算確定的，它的核算應(yīng)借方登記“應(yīng)收利息”；貸方根據(jù)攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算所得的利息收入登記“利息收入”，兩者之間的差額登記“貸款”科目以進(jìn)行利息調(diào)整。

同理，其他借款也是按照上述計(jì)算方法進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)核算的。調(diào)整每期利息金額的依據(jù)是依照實(shí)際利率法確定的每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折溢價(jià)金額。在資產(chǎn)負(fù)債表日，以長期借款的利息費(fèi)用作為借方科目“在建工程”、“制造費(fèi)用”等科目的登記依據(jù)，以按照合同規(guī)定的應(yīng)付未付利息作為貸方科目“應(yīng)付利息”的科目登記依據(jù)，兩者差額計(jì)入“長期借款”科目。

④持有至到期投資與應(yīng)付債券

對于分期付息、一次還本的債券投資，以票面利率計(jì)算所得應(yīng)收未收利息作為借方科目“應(yīng)收利息”的登記依據(jù)。貸方科目“投資收益”的登記依據(jù)則是持有至到期投資的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算所得的利息收入；而對于一次還本付息的持有至到期投資，則以實(shí)際利率計(jì)算所得應(yīng)收未收利息作為借方科目“持有至到期投資”的登記依據(jù)，以攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算所得利息收入作為貸方“投資收益”的計(jì)算依據(jù)，差額雞兔“持有至到期投資”科目。

篇（2）

關(guān)鍵詞 學(xué)生公寓 BOT 運(yùn)用 賬務(wù)處理

近年來，很多高校引入“BOT”模式進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)。改變了高校建設(shè)資金來源和模式單一的局面。為高?；A(chǔ)設(shè)施建設(shè)開創(chuàng)了新的模式，一定程度上解決了高校快速發(fā)展過程中資金不足的局面。

下面以一實(shí)際案例來分析學(xué)生公寓“BOT”模式在高校中的實(shí)際應(yīng)用。

一、BOT的概念及融資結(jié)構(gòu)

BOT是英文Build-Operate-Transfer的縮寫，其字面的含義是建設(shè).經(jīng)營.轉(zhuǎn)讓，是項(xiàng)目融資的一種方式。原指政府將基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的特許經(jīng)營權(quán)授予針對項(xiàng)目設(shè)立的項(xiàng)目公司，項(xiàng)目公司依托項(xiàng)目進(jìn)行融資建設(shè)，在約定的期限內(nèi)，以項(xiàng)目收益、償還貸款，獲取回報(bào)，特許期滿將項(xiàng)目設(shè)施無償交給政府。然而在具體實(shí)踐中BOT還出現(xiàn)了各種派生形式：BOOT/BOO/BOOST/BLT/BT/BTO等，只是具體操作形式存在一定差異，習(xí)慣上將所有上述方式統(tǒng)稱為BOT。

二、學(xué)生公寓BOT模式實(shí)際運(yùn)用中的主要工作

（一）業(yè)務(wù)具體操作流程

作為一種新型的項(xiàng)目組織管理方法，涉及項(xiàng)目建設(shè)的可行性研究、規(guī)劃、招標(biāo)、合同談判、項(xiàng)目實(shí)施、經(jīng)營管理、收益計(jì)算與分配、業(yè)主與投資者之間的關(guān)系協(xié)調(diào)等等工作。

首先，確定方案。其次是配合學(xué)校按照國家的基本建設(shè)程序完成項(xiàng)目立項(xiàng)。第三步項(xiàng)目招投標(biāo)。第四步項(xiàng)目公司正式與貸款人、建筑承包商等談判及簽訂相關(guān)合同。最后是項(xiàng)目實(shí)施及運(yùn)營建設(shè)以及項(xiàng)目的移交。

（二）業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容

學(xué)生公寓屬于基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目。具體操作涉及確認(rèn)建造成本、確認(rèn)利息、確認(rèn)經(jīng)營期收入、歸集和結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營期成本、收款等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。

三、案例分析

（一）案例簡介

甲公司與某高校簽定《X學(xué)生公寓“BOT”建設(shè)經(jīng)營協(xié)議》，甲公司負(fù)責(zé)學(xué)生公寓的建造并運(yùn)營，期限為20年，20年后項(xiàng)目所有權(quán)及與之相關(guān)收益全部無償歸某高校。項(xiàng)目總的施工成本為壹億元人民幣，甲公司用學(xué)生公寓的收費(fèi)權(quán)質(zhì)押給銀行，向銀行貸款壹億元人民幣，貸款利率為銀行同期貸款利率下浮10%，2005年9月1日投入運(yùn)營。

（二）案例分析

1.確定學(xué)生公寓的成本

由于建造是學(xué)生公寓，屬于房屋建筑物。按照新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，長期借款利息資本化原則，建筑期內(nèi)產(chǎn)生的專相借款利息計(jì)入在建工程最終轉(zhuǎn)化為固定資產(chǎn)的成本。但是學(xué)校的資產(chǎn)并沒有產(chǎn)權(quán)證明，無法嚴(yán)格按照房屋建筑物入帳，經(jīng)過與相關(guān)部門咨詢及協(xié)商，實(shí)務(wù)操作中，記入“長期待攤費(fèi)用”科目核算，依照項(xiàng)目運(yùn)營的年限每年平均攤銷其投資成本。

2.確認(rèn)每期的收入及費(fèi)用

由于項(xiàng)目享受稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門要求，項(xiàng)目單獨(dú)核算。每年9月份新生開學(xué)后，學(xué)生住宿費(fèi)由學(xué)校相關(guān)部門代收后，按照合同全部轉(zhuǎn)入甲公司。甲公司在收到學(xué)生住宿費(fèi)收入時(shí)貸記入“預(yù)收賬款”。

會(huì)計(jì)依據(jù)是雙方簽定的BOT框架協(xié)議及開具的發(fā)票。

在每月會(huì)計(jì)期末平均結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月收入至“主營業(yè)務(wù)收入---XX學(xué)生公寓項(xiàng)目”，

借：預(yù)收賬款—XX學(xué)生公寓住宿費(fèi)

貸：主營業(yè)務(wù)收入---XX學(xué)生公寓項(xiàng)目

在每月會(huì)計(jì)期末攤銷長期待攤費(fèi)用

借：主營業(yè)務(wù)支出—XX學(xué)生公寓攤銷

貸：長期待攤費(fèi)用—XX學(xué)生公寓

每期利息支出記入當(dāng)期“財(cái)務(wù)費(fèi)用—XX學(xué)生公寓專項(xiàng)借款”。

會(huì)計(jì)依據(jù)是銀行代扣利息單據(jù)及銀行回單

項(xiàng)目產(chǎn)生的其他費(fèi)用支出按照具體明細(xì)歸集。

3.項(xiàng)目涉及的稅收政策

隨著后勤社會(huì)化改革的深入，學(xué)生公寓BOT項(xiàng)目能夠吸引投資的另外一個(gè)優(yōu)勢是它能夠享受國家稅收優(yōu)惠政策。國家每年都有關(guān)于這方面的優(yōu)惠政策，自項(xiàng)目實(shí)施以來已經(jīng)享受（財(cái)稅[2006]100號(hào)）、（財(cái)稅[2009]155號(hào)）以及（財(cái)稅[2011]78號(hào)）文規(guī)定的優(yōu)惠。《關(guān)于經(jīng)營高校學(xué)生公寓和食堂有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅（2011）78號(hào)）（以下簡稱通知），通知中明確規(guī)定自2011年1月1日至2012年12月31日期間對高校學(xué)生公寓免征房產(chǎn)稅；對與高校學(xué)生簽訂的高校學(xué)生公寓租賃合同，免征印花稅；對按照國家規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)向?qū)W生收取的高校學(xué)生公寓住宿費(fèi)收入，免征營業(yè)稅。通知明確“高校學(xué)生公寓”是指為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)，按照國家規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取住宿費(fèi)的學(xué)生公寓（中華人民共和國教育部令第14號(hào)）。

雖然每個(gè)文件有執(zhí)行期，但是目前國家仍不斷出臺(tái)稅收優(yōu)惠政策文件，使項(xiàng)目能夠連續(xù)享受免交營業(yè)稅金的優(yōu)惠。

4.項(xiàng)目實(shí)際操作中的風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對措施

首先，政策風(fēng)險(xiǎn)。由于學(xué)生公寓項(xiàng)目享受的優(yōu)惠政策，每年以財(cái)政部及國家稅務(wù)總局發(fā)文的形式執(zhí)行，而且每個(gè)文件的有效執(zhí)行期有一年到三年不等，相對與項(xiàng)目運(yùn)營期來說，相對較短，不是太穩(wěn)定，一旦不在出臺(tái)類似政策，那么對應(yīng)的稅金將成為公司的負(fù)擔(dān)。

篇（3）

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)自身擁有的資金已不能滿足其生存和發(fā)展的需要。企業(yè)依據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)、對外投資、清償?shù)狡趥鶆?wù)等需要，通過籌資渠道和資金市場，運(yùn)用一定的籌資方式，經(jīng)濟(jì)有效地籌集企業(yè)所需的資金。企業(yè)在籌集資金時(shí)，必然要付出一定代價(jià)，這種代價(jià)即是資本成本。

一、資本成本的概念及內(nèi)容

（一）資本成本的概念

資本成本是企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)條件下，為籌集和使用資金而付出的代價(jià)，是投資者對所投入資本所要求的收益率，是投資該項(xiàng)目的機(jī)會(huì)成本。

（二）資本成本的內(nèi)容

資本成本具體包括使用費(fèi)用和籌資費(fèi)用兩部分。其中使用費(fèi)用是企業(yè)在生產(chǎn)過程中因使用資金而支付的費(fèi)用，如向股東支付的股利、向銀行支付的貸款利息、向債券持有者支付的債券利息等；籌資費(fèi)用是指企業(yè)在籌資過程中為獲取資金而支付的費(fèi)用，如向銀行借款時(shí)需要支付的手續(xù)費(fèi)、發(fā)行股票債券時(shí)所需支付的發(fā)行費(fèi)用等?；I資費(fèi)用通常是在籌措資金時(shí)需要一次性支付的費(fèi)用而在用資過程中不再發(fā)生。

二、資本成本在企業(yè)籌資決策中的作用

企業(yè)的資金籌措既要保證生產(chǎn)經(jīng)營的正常進(jìn)行，同時(shí)又要盡量降低籌資中的資本成本。不同的資金來源，具有不同的資本成本，因而在企業(yè)籌資決策過程中，就需要測算分析不同途徑的資金成本的高低，并加以合理配置。

（一）資本成本是企業(yè)選擇籌資方式、對資本結(jié)構(gòu)進(jìn)行決策和追加籌資方案時(shí)的重要依據(jù)

（1）個(gè)別資本成本是對各種籌資方式進(jìn)行比較的依據(jù)。隨著我國金融市場的不斷完善，企業(yè)進(jìn)行籌資的方式也日益多元化。對各種籌資方式的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是多種多樣的，如對企業(yè)控制權(quán)的影響、對投資者吸引力的大小、取得資本的難易程度等。其中，資本成本是一個(gè)很重要的影響因素。在其他條件基本相同或影響不大的情況下，企業(yè)應(yīng)選擇資本成本最低的籌資方式。

（2）加權(quán)平均資本成本是衡量資本結(jié)構(gòu)合理化的依據(jù)。資本成本最小化和企業(yè)價(jià)值最大化是衡量資本結(jié)構(gòu)是否最佳的主要標(biāo)準(zhǔn)。西方財(cái)務(wù)理論認(rèn)為，當(dāng)加權(quán)平均資本成本達(dá)到最低時(shí)的資本結(jié)構(gòu)才是最佳的資本結(jié)構(gòu)，此時(shí)企業(yè)價(jià)值達(dá)到最大化。

（3）邊際資本成本是選擇追加籌資方案時(shí)的依據(jù)。當(dāng)企業(yè)為了擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，增大資本投入量時(shí)，企業(yè)不論是選擇維持原有資本結(jié)構(gòu)還是希望達(dá)到新的目標(biāo)資本結(jié)構(gòu)，都可以通過對邊際資本成本進(jìn)行計(jì)算來選擇是否追加籌資。

（二）資本成本是評(píng)價(jià)投資方案、進(jìn)行投資決策的重要標(biāo)準(zhǔn)

在評(píng)價(jià)獨(dú)立的多個(gè)投資項(xiàng)目時(shí)，當(dāng)預(yù)期投資報(bào)酬率大于資本成本時(shí)，投資項(xiàng)目便具有經(jīng)濟(jì)上的可行性。在多個(gè)投資項(xiàng)目互斥時(shí)，可比較各自的投資報(bào)酬率與其對應(yīng)的資本成本，其中正差額最大的項(xiàng)目是效益最高的，應(yīng)予首選。當(dāng)然，評(píng)價(jià)投資方案還涉及到技術(shù)的可行性、社會(huì)效益等各方面因素，但資本成本是其中的一個(gè)重要方面。

（三）資本成本是對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行評(píng)價(jià)的重要依據(jù)

資本成本是企業(yè)使用資本所應(yīng)獲得的最低收益。一定時(shí)期資本成本的高低不僅可以用來衡量財(cái)務(wù)經(jīng)理的管理水平，還可衡量企業(yè)整體的經(jīng)營業(yè)績。甚至，資本成本還可促進(jìn)企業(yè)增強(qiáng)和轉(zhuǎn)變觀念，充分挖掘資本的潛力，節(jié)約對資本的占用，進(jìn)而提高資本的使用效益。

三、降低企業(yè)籌資中資本成本的途徑

資本成本作為企業(yè)籌資決策中所要考慮的一項(xiàng)重要的因素，直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的好壞。因此企業(yè)必須分析各種籌資方式下資本成本的高低并進(jìn)行合理的選擇。企業(yè)降低籌資中資本成本的途徑有以下幾方面。

（一）確定資金的合理需要量和籌資期限

企業(yè)實(shí)現(xiàn)再生產(chǎn)過程是以資本的正常周轉(zhuǎn)為前提的，若資本不足則企業(yè)將難以維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營，從而影響資本的增值；相反，若資本過剩，則資本的使用效率降低從而造成稀缺資源的浪費(fèi)。因此，資金的籌集必須有一個(gè)合理的界限，使籌集量與需要量相平衡。

（二）合理安排籌資結(jié)構(gòu)

企業(yè)的資金結(jié)構(gòu)在很大程度上決定著企業(yè)資本成本的高低。選擇籌措資金的最佳途徑，是降低資本成本的有效方法，但各種籌資方式各有利弊，如：長期借款取得的資金雖成本較高，但償債壓力相對較??；企業(yè)發(fā)行長期債券取得的資金，利率一般低于長期借款利率，但籌資費(fèi)用較高，并且會(huì)受到國際金融政策限制等影響。所以，企業(yè)應(yīng)對不同的籌資方式進(jìn)行綜合比較，根據(jù)自身的實(shí)際情況，選擇經(jīng)濟(jì)、快捷的融資方式。

（1）要合理搭配短期資金和長期資金的比例，若由于季節(jié)性、周期性等因素造成企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)變化時(shí)需要籌集資金，可選用短期籌資方式籌措資金，以最低的利率取得短期借款；若籌措資金是用于固定資產(chǎn)和永久性流動(dòng)資產(chǎn)，則應(yīng)選用中長期融資方式進(jìn)行籌措。

（2）其次，借低還高、借短還長，降低財(cái)務(wù)費(fèi)用，借入利率低的短期借款以償還利率高的長期借款。增加短期借款的比例，對資本結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，根據(jù)企業(yè)具體的資金狀況，靈活調(diào)配資金，合理安排資金結(jié)構(gòu)，勤借勤還，維護(hù)企業(yè)信譽(yù)。企業(yè)信用等級(jí)越高則籌資成本越低，可以享受利率下浮等優(yōu)惠政策，從而減少財(cái)務(wù)費(fèi)用，降低綜合資本成本。

篇（4）

二、攤余成本的概念

在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》中金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（一）扣除已償還的本金；（二）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；（三）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，實(shí)際利率是給定的，關(guān)鍵就是計(jì)算確定攤余成本。

三、公式計(jì)算法

有至到期投資期末按實(shí)際利率法計(jì)息時(shí)，運(yùn)用的計(jì)算公式為：每期應(yīng)收利息=債券面值*票面利率；每期利息收入=債券投資賬面價(jià)值*市場利率；每期溢價(jià)攤銷額=每期應(yīng)收利息-每期利息收入。每期折價(jià)攤銷額=每期利息收入-每期應(yīng)收利息。持。對于這一組公式，只是靠記憶，學(xué)生感覺容易忘記，更重要的是這些公式只能用于持有至到期投資的計(jì)息核算，在其他的領(lǐng)域并不適用，比如在融資租賃中、在應(yīng)付債券中等等。換一句話說，在其他每一個(gè)領(lǐng)域，也可以列出相應(yīng)的計(jì)算公式，但是，每一個(gè)領(lǐng)域相關(guān)計(jì)算公式都不同，即便是學(xué)生在理解的基礎(chǔ)上記憶都很難。

四、表格分析法

表1是持有至到期投資利息收入一覽表，表2是應(yīng)付債券利息費(fèi)用計(jì)算一覽表，可以看出，表中的項(xiàng)目和內(nèi)含的邏輯計(jì)算公式各不相同。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，這一類的核算沒有統(tǒng)一的格式和內(nèi)容，這給學(xué)生掌握表格分析法也帶來很大的困難。

五、賬戶分析法

對于實(shí)際利率法，在教學(xué)中可以利用賬戶分析計(jì)算攤余成本，再根據(jù)實(shí)際利率和攤余成本計(jì)算利息收入或費(fèi)用的方法，以下簡稱賬戶分析法，在教學(xué)實(shí)踐中，學(xué)生反映學(xué)起來容易，也便于操作。在涉及實(shí)際利率法計(jì)算的業(yè)務(wù)中，根據(jù)實(shí)際利息收入或費(fèi)用分?jǐn)偟男枰?，其初始賬務(wù)處理時(shí)都設(shè)計(jì)有呈現(xiàn)調(diào)整與被調(diào)整關(guān)系的兩個(gè)賬戶，賬戶分析法就是利用“T”型賬戶，把調(diào)整賬戶和被調(diào)整賬戶數(shù)字都統(tǒng)一登記在被調(diào)整賬戶的一級(jí)賬戶上，期末結(jié)出余額，該賬戶余額即是攤余成本，然后再根據(jù)攤余成本乘以實(shí)際利率，計(jì)算的結(jié)果就是實(shí)際利息收入或費(fèi)用。

［例1］2006年12月1日，甲公司與乙租賃公司簽訂了一份礦泉水生產(chǎn)線融資租賃合同。租賃合同規(guī)定：租賃期開始日為2006年12月31日；租賃期開始日為2006年12月31日：租賃期為3年，每年年末支付租金2000000元；租賃期屆滿，礦泉水生產(chǎn)線的估計(jì)殘余價(jià)值為400000元，其中甲公司擔(dān)保余值為300000元，未擔(dān)保余值為100000元。該礦泉水生產(chǎn)線于2006年12月31日運(yùn)抵甲公司，當(dāng)日投入使用；甲公司采用年限平均分計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，于每年年末一次確認(rèn)融資費(fèi)用并計(jì)提折舊。假定該礦泉水生產(chǎn)線為全新生產(chǎn)線，租賃開始日的公允價(jià)值為6000000元；租賃內(nèi)含利率為6%。2009年12月31日，甲公司將該礦泉水生產(chǎn)線歸還給乙租賃公司。

通過分析，甲公司相關(guān)賬務(wù)處理如下：第一步，2006年12月31日租入固定資產(chǎn)，最低租賃付款額現(xiàn)值=2000000×206730+300000×0.8396=5597880（元）；融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=5597880（元）；未確認(rèn)融資費(fèi)用=6300000-5597880=702120（元）。

借：固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn)5597880

未確認(rèn)融資費(fèi)用702120

貸：長期應(yīng)付款6300000

第二步，2007年12月31日，支付租金、分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用并計(jì)提折舊。賬戶分析如下：在本例中，“長期應(yīng)付款”賬戶與“未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶之間呈現(xiàn)調(diào)整與被調(diào)整之間的關(guān)系，其中“長期應(yīng)付款”是被調(diào)整賬戶，“未確認(rèn)融資費(fèi)用”是調(diào)整賬戶，登記被調(diào)整一級(jí)賬戶如下：

長期應(yīng)付款

702120

6300000

5597880

根據(jù)賬戶分析得出：賬戶余額=攤余成本=6300000-702120=

5597880（元），實(shí)際利息費(fèi)用=攤余成本*實(shí)際利率=5597880*6%=

335872.8（元）。

根據(jù)題意，則作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：長期應(yīng)付款2000000

貸：銀行存款2000000

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 335872.8

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 335872.8

借：制造費(fèi)用1765960

貸：累計(jì)折舊1765960

第三步，2008年12月31日，支付租金、分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用并計(jì)提折舊。賬戶分析如下：

長期應(yīng)付款

702120

2000000

6300000

335872.8

3933752.8

根據(jù)賬戶分析得出： 賬戶余額＝攤余成本=6300000-702120-

2000000+335872.8=3933752.8（元），實(shí)際利息費(fèi)用=3933752.8*6%=236025.17（元）。

借：長期應(yīng)付款2000000

貸：銀行存款2000000

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 236025.17

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用236025.17

借：制造費(fèi)用1765960

貸：累計(jì)折舊1765960

［例2］2000年1月1日，甲公司支付價(jià)款1000元，（含交易費(fèi)用）從活躍市場上購入某公司5年期債券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。不考慮所得稅，減值損失等因素。（實(shí)際利率10%）。

通過分析，甲公司賬務(wù)處理如下：

第一步，購入債券。

借：持有至到期投資――成本1250

貸：銀行存款1000

持有至到期投資――利息調(diào)整250

第二步，2000年期末確認(rèn)實(shí)際利息，收到票面利息。

賬戶分析如下：在本例中，“持有至到期投資――成本”賬戶與“持有至到期投資――利息調(diào)整”賬戶之間呈現(xiàn)調(diào)整與被調(diào)整關(guān)系，其中“持有至到期投資――成本”是被調(diào)整賬戶，“持有至到期投資――利息調(diào)整”是調(diào)整賬戶，登記被調(diào)整一級(jí)賬戶如下：

持有至到期投資

1250

250

1000

根據(jù)賬戶分析得出：賬戶余額=攤余成本=1250-250=1000（元）；實(shí)際利息收入=攤余成本*實(shí)際利率=1000*10%=100（元）；根據(jù)題意，則作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)收利息59

持有至到期投資――利息調(diào)整41

貸：投資收益100

借：銀行存款59

貸：應(yīng)收利息59

第三步，2001年期末確認(rèn)實(shí)際利息，收到票面利息。

賬戶分析：

持有至到期投資

1250

41

250

1041

根據(jù)賬戶分析得出：賬戶余額=攤余成本=1250-250+41=1041（元）；實(shí)際利息=1041×10%=104（元）。根據(jù)題意，則作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)收利息 59

持有至到期投資――利息調(diào)整 45

貸：投資收益 104

借：銀行存款 59

貸：應(yīng)收利息 59

篇（5）

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，對“成本”概念的內(nèi)涵有著不同的理解。馬克思在《資本論》中指出“商品價(jià)值的這個(gè)部分，即補(bǔ)償所消耗的生產(chǎn)資料價(jià)格和所使用的勞動(dòng)力價(jià)格的部分，只是補(bǔ)償商品使資本家自身耗費(fèi)的東西，所以對資本家來說，這就是商品的成本價(jià)格”。馬克思所稱的“商品的成本價(jià)格”指的是產(chǎn)品成本。所以，《資本論》中所指的成本是產(chǎn)品價(jià)值的重要組成部分；是生產(chǎn)過程中一部分勞動(dòng)耗費(fèi)的反映；是生產(chǎn)過程中價(jià)值補(bǔ)償?shù)某叨?。美國?huì)計(jì)學(xué)會(huì)1951年在《成本概念與標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)報(bào)告》中對成本的定義是：“成本是指為實(shí)現(xiàn)一定的目的而付出的用貨幣測定的價(jià)值犧牲”。我國1993年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對成本的解釋則為：“成本是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)發(fā)生的各種耗費(fèi)”。

上述三種對成本概念的不同解釋，雖然從字面看各不相同，但從本質(zhì)上看，其具有共同之處。其一，都明確了成本是對生產(chǎn)要素的消耗這一問題。馬克思及我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用的是“耗費(fèi)”一詞描述，美國《成本概念與標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)報(bào)告》則采用的是“價(jià)值犧牲”一詞。其二，都強(qiáng)調(diào)了作為成本要有一定負(fù)擔(dān)對象這一特點(diǎn)。雖然，馬克思及我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把這一負(fù)擔(dān)對象確定為“產(chǎn)品”，即把成本看做是“產(chǎn)品生產(chǎn)成本”或“生產(chǎn)產(chǎn)品的成本”，而使得成本的外延顯得過于狹窄，但至少明確了成本強(qiáng)調(diào)一定的負(fù)擔(dān)對象這一特點(diǎn)。美國《成本概念與標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)報(bào)告》中對成本負(fù)擔(dān)對象——“一定目的”的界定是恰當(dāng)?shù)摹?ldquo;一定目的”可以是生產(chǎn)的產(chǎn)品，也可以是采購的商品，還可以是提供的勞務(wù)等，其外延非常廣泛，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了“生產(chǎn)產(chǎn)品”這一范圍。這樣，成本概念就可以運(yùn)用于不同類型的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，而不僅僅適用于制造企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)活動(dòng)了。需要說明的是，由于成本強(qiáng)調(diào)一定的負(fù)擔(dān)對象，并不是所有的“耗費(fèi)”、“價(jià)值犧牲”都屬于成本范疇，只有與一定的對象——產(chǎn)品、勞務(wù)的生產(chǎn)、提供密切相關(guān)的“耗費(fèi)”、“價(jià)值犧牲”才屬于成本，而且，作為成本的“耗費(fèi)”或“價(jià)值犧牲”并不真正流出經(jīng)濟(jì)利益，而是表現(xiàn)為企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)換，也即“耗費(fèi)”或“犧牲”一種資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)榱硪环N資產(chǎn)。那么，與一定對象沒有關(guān)系或者關(guān)系不密切的“耗費(fèi)”、“價(jià)值犧牲”作為什么看待呢？這就引出了另一個(gè)與“成本”概念有一定關(guān)系的“費(fèi)用”概念。

根據(jù)我國現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，費(fèi)用是指企業(yè)日?；顒?dòng)中發(fā)生的會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出?？梢姡髽I(yè)會(huì)計(jì)主體日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中流出經(jīng)濟(jì)利益的“耗費(fèi)”或“價(jià)值犧牲”屬于費(fèi)用范疇。另外，費(fèi)用強(qiáng)調(diào)與一定期間收入的配比性，即凡是能與一定期間的收入配比的“耗費(fèi)”或“價(jià)值犧牲”即為費(fèi)用，所以費(fèi)用又稱“期間費(fèi)用”。

“成本”與“費(fèi)用”并非涇渭分明，在特定條件下是有關(guān)系的：當(dāng)成本的負(fù)擔(dān)對象——產(chǎn)品或勞務(wù)等銷售、提供獲取收入后，產(chǎn)品生產(chǎn)成本、勞務(wù)提供成本即轉(zhuǎn)化為費(fèi)用。如生產(chǎn)產(chǎn)品銷售后，其生產(chǎn)成本從“庫存商品”賬戶轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，生產(chǎn)成本即轉(zhuǎn)化為費(fèi)用，因?yàn)?ldquo;主營業(yè)務(wù)成本”賬戶核算的內(nèi)容屬于費(fèi)用范疇，并與主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行配比核算經(jīng)營成果。

需要強(qiáng)調(diào)的是，成本和費(fèi)用都強(qiáng)調(diào)發(fā)生在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的耗費(fèi)或價(jià)值犧牲不屬于成本、費(fèi)用之列，而是作為營業(yè)外支出，又稱損失（直接計(jì)入當(dāng)期損益的）。

二、《成本會(huì)計(jì)》課程教學(xué)內(nèi)容界定

由于《成本會(huì)計(jì)》課程內(nèi)容是圍繞成本會(huì)計(jì)學(xué)對象安排的，因此，應(yīng)將《成本會(huì)計(jì)》課程內(nèi)容理解為成本會(huì)計(jì)學(xué)對象。目前對成本會(huì)計(jì)學(xué)對象有不同的看法，有以“成本”為對象的，那么《成本會(huì)計(jì)》課程的內(nèi)容就是“成本”，圍繞“成本”的核算、監(jiān)督組織教學(xué)內(nèi)容；也有以傳統(tǒng)的“費(fèi)用”為對象，并將其作為《成本會(huì)計(jì)》課程的教學(xué)內(nèi)容。傳統(tǒng)的“費(fèi)用”是指企業(yè)會(huì)計(jì)主體日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中的一切耗費(fèi)，顯然與我國現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對費(fèi)用的界定不一致。出現(xiàn)這種情況是因?yàn)殚L期以來人們包括會(huì)計(jì)政策制定部門對“成本”、“費(fèi)用”的內(nèi)涵以及外延沒有厘清所致。成本會(huì)計(jì)理論界、實(shí)務(wù)界一直把費(fèi)用視為日常生產(chǎn)經(jīng)營的一切耗費(fèi)，并且以其為成本的邏輯起點(diǎn)，把其中能對象化的部分作為成本，得出成本是費(fèi)用的一部分、成本是對象化的費(fèi)用的觀點(diǎn)；不能對象化的則作為期間費(fèi)用看待。因此，一直以來，都以費(fèi)用為成本會(huì)計(jì)的對象，那么成本會(huì)計(jì)學(xué)課程自然是以費(fèi)用為教學(xué)內(nèi)容了。這樣，與其說是“成本會(huì)計(jì)學(xué)”不如說是“費(fèi)用會(huì)計(jì)學(xué)”。由于這種觀點(diǎn)根深蒂固，即使現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對“費(fèi)用”概念做了新的規(guī)定，即對費(fèi)用的界定，但沒有將這一變化體現(xiàn)在成 本會(huì)計(jì)學(xué)教材以及教學(xué)中，眾多的成本會(huì)計(jì)教材以及成本會(huì)計(jì)課程教學(xué)中依然以不變應(yīng)萬變。具體表現(xiàn)在以各項(xiàng)費(fèi)用（又稱要素費(fèi)用）為對象，從要素費(fèi)用的核算入手，將其中對象化的部分計(jì)入產(chǎn)品、勞務(wù)中，形成成本；不能對象化的部分，則作為期間費(fèi)用。

由于《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程關(guān)于費(fèi)用的界定是以現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為依據(jù)的，這樣，同屬于會(huì)計(jì)專業(yè)的兩門專業(yè)課程對費(fèi)用進(jìn)行不一樣的處理，顯然是不合適的。因此，當(dāng)今《成本會(huì)計(jì)》課程教學(xué)中對課程內(nèi)容以及后述的課程體系結(jié)構(gòu)這種以不變應(yīng)萬變的處理方式應(yīng)該進(jìn)行革新，應(yīng)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、國家會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，適時(shí)地進(jìn)行變革。所以，目前情形下，《成本會(huì)計(jì)》課程應(yīng)該以“成本”的核算、監(jiān)督方法為課程內(nèi)容，至于費(fèi)用——營業(yè)成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營業(yè)稅金及附加等，均屬于《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程的內(nèi)容。如此劃分兩門課程的內(nèi)容，第一，是“名符其實(shí)”，《成本會(huì)計(jì)》課程內(nèi)容當(dāng)然應(yīng)該是“成本”；第二，分清了《成本會(huì)計(jì)》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程內(nèi)容界限；第三，也是一個(gè)重要的方面，規(guī)范了成本會(huì)計(jì)報(bào)告、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容。眾所周知，成本會(huì)計(jì)報(bào)告是“對內(nèi)”的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是“對外”的，財(cái)務(wù)報(bào)告中的利潤表要求提供諸如管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等費(fèi)用信息，如果按照傳統(tǒng)的做法將這些費(fèi)用作為成本會(huì)計(jì)對象的話，那么編報(bào)利潤表時(shí)，理應(yīng)由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供的費(fèi)用信息卻由成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供，顯然是不合適的。

鑒于此，筆者認(rèn)為，應(yīng)將企業(yè)會(huì)計(jì)主體日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中經(jīng)濟(jì)資源的消耗稱作“耗費(fèi)”，并將其作為“成本”與“費(fèi)用”的邏輯起點(diǎn)。按照耗費(fèi)的經(jīng)濟(jì)用途，其中能對象化的部分形成“成本”，不能對象化的部分即為“費(fèi)用”。“成本”作為成本會(huì)計(jì)學(xué)的對象，自然也為《成本會(huì)計(jì)》課程的內(nèi)容；“費(fèi)用”作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的對象之一，也就成為《財(cái)會(huì)會(huì)計(jì)》課程內(nèi)容的一部分。此外，站在成本會(huì)計(jì)職能這個(gè)角度上，還有一種對《成本會(huì)計(jì)》課程內(nèi)容的理解。成本會(huì)計(jì)職能包括成本預(yù)測、成本決策、成本計(jì)劃、成本核算、成本控制、成本考核、成本分析等。那么，《成本會(huì)計(jì)》課程內(nèi)容也可以分為成本預(yù)測、決策、計(jì)劃、核算、控制、考核、分析的理論和方法。一般來講，重點(diǎn)本科院校會(huì)計(jì)專業(yè)《成本會(huì)計(jì)》課程是根據(jù)上述內(nèi)容安排的；但一般本科院校及高職高專院校會(huì)計(jì)專業(yè)《成本會(huì)計(jì)》課程只安排成本核算、成本分析等內(nèi)容，而將成本會(huì)計(jì)學(xué)其他職能相應(yīng)的理論方法安排在《財(cái)務(wù)管理》、《管理會(huì)計(jì)》等課程中進(jìn)行介紹。這樣做的最大優(yōu)點(diǎn)是避免各門專業(yè)課程之間內(nèi)容的交叉重復(fù)。

三、《成本會(huì)計(jì)》課程結(jié)構(gòu)體系改革

作為一門專業(yè)課程，其結(jié)構(gòu)體系往往由相應(yīng)的概念、理論為基礎(chǔ)，然后以不同的技術(shù)方法搭建起課程的框架結(jié)構(gòu)，框架之間相互支撐，也即各種方法相互關(guān)聯(lián)，形成嚴(yán)密的課程結(jié)構(gòu)體系?！冻杀緯?huì)計(jì)》課程主要介紹成本核算、監(jiān)督、分析等技術(shù)方法，屬于會(huì)計(jì)學(xué)的一門專業(yè)技術(shù)課程，有其自身的理論基礎(chǔ)和方法體系。一直以來，《成本會(huì)計(jì)》課程是以上述傳統(tǒng)的“費(fèi)用”為邏輯起點(diǎn)，搭建其框架結(jié)構(gòu)的。首先介紹各項(xiàng)費(fèi)用（又稱“要素費(fèi)用”）的核算程序即方法，通過核算，將能對象化的費(fèi)用計(jì)入成本，不能對象化的費(fèi)用作為期間費(fèi)用；其次，介紹成本核算對象的選擇，一般稱成本核算方法的選擇，因?yàn)檫x擇什么樣的成本核算對象就意味著選擇什么樣的成本核算方法；再次，介紹不同成本核算方法的運(yùn)用，也即分別不同成本核算對象介紹其成本核算程序和方法。至此，成本核算方法介紹告一段落。接著，介紹期間費(fèi)用的核算方法，而這些在《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程中也做過介紹，課程之間內(nèi)容重復(fù)。以上均以工業(yè)制造企業(yè)為例進(jìn)行成本核算方法介紹。然后，再就非工業(yè)制造企業(yè)的成本核算方法做一簡單介紹。最后，編制分析成本報(bào)表。上述課程結(jié)構(gòu)體系如圖1所示。從圖1可以看出，各層次之間的邏輯關(guān)系不夠嚴(yán)密。如框架結(jié)構(gòu)的第二層，在沒有明確成本核算對象之前，首先介紹各項(xiàng)要素費(fèi)用的核算（分配、歸集）程序和方法，包括要素費(fèi)用的核算方法、輔助生產(chǎn)成本的核算方法、廢品損失的核算方法、制造費(fèi)用的核算方法、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本核算方法。至此，完工產(chǎn)品成本已經(jīng)核算得出，學(xué)習(xí)者誤認(rèn)為成本核算方法到此為止，但緊接著出現(xiàn)了第三層次，介紹工業(yè)制造企業(yè)成本核算方法也即成本核算對象的選擇，結(jié)論是根據(jù)不同的生產(chǎn)類型和成本管理要求，可以選擇品種法、分步法、分批法以及其他輔成本核算方法。學(xué)習(xí)者疑惑了：第二層次與第三層次的核算方法是什么關(guān)系？第四層次是分別介紹不同成本核算方法的運(yùn)用，各種方法之間的關(guān)系沒有充分表現(xiàn)出來，尤其是品種法的運(yùn)用，與第二層次成本核算程序和方法內(nèi)容嚴(yán)重重復(fù)。以上種種說明改革傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)學(xué)課程結(jié)構(gòu)勢在必行。

改革后的課程結(jié)構(gòu)如圖2，是以“成本”為成本會(huì)計(jì)學(xué)對象搭建的《成本會(huì)計(jì)》課程結(jié)構(gòu)。圖中第一層次，介紹成本、費(fèi)用概念、分類及二者的關(guān)系；成本會(huì)計(jì)的概念、職能、對象；成本核算的要求、程序、要求及賬戶設(shè)置等內(nèi)容；第二層次，由于成本的特點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)其負(fù)擔(dān)對象，即成本核算對象，所以，把成本核算對象也即成本核算方法的選擇作為成本會(huì)計(jì)基本概念理論等內(nèi)容后的問題率先提出，為后續(xù)各種成本核算方法的選擇打下基礎(chǔ)；第三層次，分別工業(yè)制造企業(yè)和其他行業(yè)介紹產(chǎn)品生產(chǎn)成本和其他行業(yè)經(jīng)營成本的核算方法。其中工業(yè)制造企業(yè)成本核算方法按照成本核算對象不同分別有品種法、分步法、分批法等基本核算方法以及其他輔方法（分類法、定額法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法等）。品種法是最基本的成本核算方法，因?yàn)楹怂愠龈髌贩N產(chǎn)品成本是各種成本核算方法的最終目標(biāo)，所以第四層次為品種法的應(yīng)用。介紹品種法的概念、特點(diǎn)、適用范圍、核算程序以及各項(xiàng)生產(chǎn)耗費(fèi)在各種產(chǎn)品之間的核算方法（歸集、分配、再歸集的過程），從而計(jì)算出各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。第五層次是分步法、分批法，在明確各自的概念、特點(diǎn)、適用范圍之后，以品種法成本核算程序?yàn)榛A(chǔ)，結(jié)合分步法、分批法特點(diǎn)，制定適合的成本核算程序 ，以各步驟成本、各批次成本核算為橋梁，最終核算出各品種產(chǎn)品成本。所以品種法在產(chǎn)品成本核算方法體系中起著重要的支撐作用。第六層次是其他輔成本核算方法。這些方法是解決單純的品種法、分步法、分批法解決不了的問題而起到輔作用的方法。如大量大批單步驟生產(chǎn)，理應(yīng)選擇品種法進(jìn)行成本核算，但如果產(chǎn)品品種繁多而且各品種產(chǎn)品生產(chǎn)工藝過程、產(chǎn)品用料基本相同，此時(shí)，可將眾多的產(chǎn)品歸為一類，將該類別產(chǎn)品視為“一種產(chǎn)品”，并以其為對象，采用品種法的程序、方法進(jìn)行類別成本的核算，然后再將類別成本在類內(nèi)各品種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配核算出各品種產(chǎn)品成本。所以這種情況下的成本核算方法稱為以品種法為基礎(chǔ)的分類法，輔助品種法完成產(chǎn)品成本的核算。又如大量大批多步驟生產(chǎn)下，成本管理要求加強(qiáng)成本控制，則可以在按生產(chǎn)步驟為對象的基礎(chǔ)上輔之以定額法、標(biāo)準(zhǔn)成本法的具體方法，此時(shí)可稱為分步法基礎(chǔ)上的定額法、標(biāo)準(zhǔn)成本法。最后一個(gè)層次，也就是成本核算的最后環(huán)節(jié)，成本報(bào)告的編制和分析。

如果把上述《成本會(huì)計(jì)》課程框架結(jié)構(gòu)視為一座房屋的話，第一、二層次是房基，必須夯實(shí)了，也即要正確確定成本會(huì)計(jì)學(xué)的概念、理論；第四層次品種法相當(dāng)于房屋的梁柱，起著重要的支撐作用：品種法的成本核算程序及具體方法均可為下一層次的分步法、分批法借鑒使用；第五、第六層次成本核算的分步法、分批法以及其他方法相當(dāng)于房屋的椽、檁，相互搭建，共同撐起《成本會(huì)計(jì)》課程這一“房屋”的屋脊、房頂。

四、成本會(huì)計(jì)課程教學(xué)模式創(chuàng)新

關(guān)于教學(xué)模式，可以理解為課堂學(xué)科知識(shí)傳授、課外實(shí)踐技能教練；也可以理解為現(xiàn)代多媒體教學(xué)、傳統(tǒng)“黑板、粉筆”教學(xué)；還可以理解為啟發(fā)式教學(xué)、情景式教學(xué)、案例教學(xué)等。此處討論的教學(xué)模式屬于第一種情形。成本會(huì)計(jì)的技術(shù)性毋庸置疑，因此，《成本會(huì)計(jì)》課程就要采取適合成本會(huì)計(jì)技術(shù)方法、技能傳授的教學(xué)模式。

傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)教學(xué)采取的是課堂成本會(huì)計(jì)學(xué)科知識(shí)傳授的方式。這種方式的優(yōu)點(diǎn)是可以向?qū)W生系統(tǒng)地傳授成本會(huì)計(jì)的概念、理論、方法等知識(shí)，至于成本會(huì)計(jì)技術(shù)方法，主要是成本核算技術(shù)方法，一般是先介紹每種方法的概念、適用范圍、特點(diǎn)、程序，然后按程序進(jìn)行核算方法的解析。如“品種法”的教學(xué)，首先介紹品種法的概念、適用范圍、特點(diǎn)。其次介紹品種法的核算程序。再次，按照設(shè)定好的核算程序，一步步介紹每道程序的核算方法，如第一步，介紹建賬方法，以產(chǎn)品品種為對象設(shè)置“生產(chǎn)成本明細(xì)賬”；第二步，介紹產(chǎn)品生產(chǎn)各項(xiàng)生產(chǎn)耗費(fèi)在各種產(chǎn)品之間的歸集、分配、再歸集的方法；第三步，介紹輔助生產(chǎn)成本的分配歸集；第四步，介紹制造費(fèi)用在各種產(chǎn)品之間的分配方法；第五步，介紹期末各產(chǎn)品完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的計(jì)算方法。至此，品種法教學(xué)得以完成。這種教學(xué)方式的缺陷是沒能突出成本會(huì)計(jì)的實(shí)踐性，也即與成本會(huì)計(jì)崗位實(shí)踐聯(lián)系不緊密。成本會(huì)計(jì)（主要指成本核算）實(shí)踐工作，首先是要確定成本核算模式，是集中核算還是分散核算；然后按照成本核算工作任務(wù)進(jìn)行崗位設(shè)置，成本核算崗位一般有材料燃料成本崗、動(dòng)力成本核算崗、人工成本崗、折舊修理成本崗、輔助生產(chǎn)成本分配崗、制造費(fèi)用分配崗、完工產(chǎn)品成本核算崗、成本報(bào)表編制崗等，根據(jù)崗位業(yè)務(wù)量大小，可以一人一崗、一人多崗、一崗多人。如果是集中核算，這些崗位全設(shè)置在廠部；如果是分散核算，則應(yīng)將有些崗位下放到分廠或車間。傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)教學(xué)方式?jīng)]能結(jié)合成本會(huì)計(jì)崗位工作的需求進(jìn)行相應(yīng)技術(shù)方法的教、練，使得學(xué)生不能勝任實(shí)際工作的要求。因此，改革后的教學(xué)方式應(yīng)該是按照成本會(huì)計(jì)崗位工作的要求組織教學(xué)。仍以“品種法”課程教學(xué)為例，在介紹完品種法的概念、適用范圍、特點(diǎn)等概念及相關(guān)理論知識(shí)后，結(jié)合成本核算程序進(jìn)行成本會(huì)計(jì)崗位設(shè)置的介紹，如在第二步各項(xiàng)生產(chǎn)耗費(fèi)核算教學(xué)時(shí)，要明確這個(gè)步驟的工作要由“材料燃料成本核算崗”、“動(dòng)力成本核算崗”、“人工成本核算崗”、“折舊修理費(fèi)核算崗”等崗位來完成；第三步輔助生產(chǎn)成本的分配歸集，要由“輔助生產(chǎn)成本分配崗”負(fù)責(zé)完成；第四步則由“制造費(fèi)用分配崗”來執(zhí)行制造費(fèi)用在各種產(chǎn)品之間的分配任務(wù)；第五步完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本的分配則由“完工產(chǎn)品成本核算崗”來進(jìn)行。按照成本核算崗位任務(wù)進(jìn)行教學(xué)時(shí)，首先要介紹每個(gè)崗位的工作流程，一般由以下環(huán)節(jié)組成：原始憑證的搜集、有關(guān)生產(chǎn)耗費(fèi)分配表的編制、記賬憑證的填制、成本核算賬戶的登記；然后按照工作流程分別介紹相應(yīng)的核算方法。另外，各成本核算崗位各自獨(dú)立但又相互聯(lián)系，如輔助生產(chǎn)成本分配崗位的工作要待上一步驟各項(xiàng)生產(chǎn)要素耗費(fèi)核算各崗位工作完成后，方能進(jìn)行輔助生產(chǎn)成本的分配工作；制造費(fèi)用分配崗位亦如此，要待前面各步驟包括輔助生產(chǎn)成本分配崗位工作完成后，才能進(jìn)行制造費(fèi)用的分配。

按照上述基于成本會(huì)計(jì)工作崗位進(jìn)行成本會(huì)計(jì)技術(shù)方法傳授的教學(xué)方式，教師和學(xué)生就猶如置身于各成本會(huì)計(jì)崗位進(jìn)行崗位技術(shù)教、練一般，極大地提高了課程的實(shí)踐性。如果輔之以成本會(huì)計(jì)各工作崗位成本核算技能的實(shí)訓(xùn)，學(xué)、練并舉，成本會(huì)計(jì)課程實(shí)踐性教學(xué)效果將會(huì)更好。

參考文獻(xiàn)：

篇（6）

    目標(biāo)成本顧名思義指在一定時(shí)期內(nèi)為保證目標(biāo)利潤實(shí)現(xiàn),并作為合成中心全體人員奮斗目標(biāo)而設(shè)定的一種預(yù)計(jì)成本,它是成本預(yù)測與目標(biāo)管理方法相結(jié)合的產(chǎn)物。房地產(chǎn)的目標(biāo)成本是房地產(chǎn)項(xiàng)目開發(fā)周期內(nèi)的全過程成本, 遵循成本的“總值可控、動(dòng)態(tài)管理”。

    房地產(chǎn)目標(biāo)成本科目主要包括開發(fā)期內(nèi)完成房地產(chǎn)產(chǎn)品開發(fā)建設(shè)所需投入的各項(xiàng)費(fèi)用,主要包括:土地費(fèi)用、前期工程費(fèi)用、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)用、建筑安裝工程費(fèi)用、公共配套設(shè)施建設(shè)費(fèi)用、開發(fā)間接費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、開發(fā)期稅費(fèi)、其他費(fèi)用以及不可預(yù)見費(fèi)用等。在房地產(chǎn)目標(biāo)成本科目中,土地費(fèi)用為市場招拍掛形式確定,公共配套費(fèi)用為各地市繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),開發(fā)間接費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用及開發(fā)稅費(fèi)均根據(jù)國家及房產(chǎn)開發(fā)公司標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行,基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)用、建筑安裝工程費(fèi)用及公共配套設(shè)施建設(shè)費(fèi)用根據(jù)市場招投標(biāo)及開發(fā)全過程工程控制為主,在房地產(chǎn)全過程成本控制中往往出現(xiàn)以下問題:

    1.1 房地產(chǎn)用地規(guī)劃時(shí)對業(yè)態(tài)規(guī)劃模糊,未形成真正意義上的目標(biāo)成本,導(dǎo)致效益降低。例如:像城市綜合體等多業(yè)態(tài)項(xiàng)目,業(yè)態(tài)規(guī)劃時(shí)未分析市場的銷售及業(yè)態(tài)成本情況,導(dǎo)致了產(chǎn)品建造后銷售慘淡及利潤降低。

    1.2 方案、深化及施工圖設(shè)計(jì)階段標(biāo)準(zhǔn)化程度較低,設(shè)計(jì)滿足不了施工及銷售要求,產(chǎn)生了大量成本浪費(fèi)情況,影響了目標(biāo)成本的準(zhǔn)確性。

    1.3 實(shí)施階段設(shè)計(jì)變更、簽證較多影響了目標(biāo)成本的可控性。

    2 目標(biāo)成本存在問題分析

    房地產(chǎn)業(yè)一直為國家朝陽產(chǎn)業(yè),前幾年有可觀的利潤。隨著國家調(diào)控及市場的激烈競爭,房地產(chǎn)效益不斷縮水,問題也逐漸暴露。許多房企也由原來“核算型”企業(yè)(做了再算)向“價(jià)值創(chuàng)造型”(算了再做)企業(yè)轉(zhuǎn)型。現(xiàn)針對以上房地產(chǎn)各階段影響目標(biāo)成本的因素中,現(xiàn)展開進(jìn)行分析如下:

    首先,在房地產(chǎn)用地規(guī)劃階段,因業(yè)態(tài)分類模糊導(dǎo)致了利潤的降低,許多房地產(chǎn)公司拿地后便考慮立即進(jìn)行開發(fā)并達(dá)到預(yù)售條件,往往對用地規(guī)劃階段成本把關(guān)不嚴(yán),隨意對業(yè)態(tài)進(jìn)行規(guī)劃,不考慮效益最大化。這就使許多項(xiàng)目沒有經(jīng)過考察論證就急于規(guī)劃報(bào)批,致使房地產(chǎn)目標(biāo)成本前期便處于“粗放式”狀態(tài),最終導(dǎo)致項(xiàng)目建設(shè)過程中銷售、成本壓力驟增。

    第二,方案圖紙及施工圖紙?jiān)O(shè)計(jì)階段,許多房地產(chǎn)公司因標(biāo)準(zhǔn)化程度較低,沒有限額設(shè)計(jì),沒有統(tǒng)一的建筑風(fēng)格,沒有較好的設(shè)計(jì)成本團(tuán)隊(duì),導(dǎo)致了目標(biāo)成本的不可控制。

    第三,施工階段因?yàn)轫?xiàng)目人員業(yè)務(wù)能力差,工作責(zé)任心不強(qiáng)以及圖紙?jiān)O(shè)計(jì)的錯(cuò)、碰、樓等現(xiàn)場導(dǎo)致了施工中出現(xiàn)大量的設(shè)計(jì)變更及簽證。

    經(jīng)過考察諸多房產(chǎn)項(xiàng)目,以上幾方面對目標(biāo)成本影響效果所占的比例如下:第一項(xiàng)本階段成本控制的效果約為75%~80%.第二項(xiàng)本階段成本控制的效果約為15%~20%.第三項(xiàng)施工圖設(shè)計(jì)結(jié)束至項(xiàng)目實(shí)施階段,本階段成本控制效果約為5%以內(nèi)。

    3 目標(biāo)成本控制需采取的措施

    3.1 項(xiàng)目產(chǎn)品定位清晰明確,形成房地產(chǎn)目標(biāo)成本“概算版”

    首先,在房地產(chǎn)開發(fā)前期(尤其像城市綜合體的多業(yè)態(tài)項(xiàng)目)充分調(diào)研當(dāng)?shù)氐禺a(chǎn)市場,調(diào)研各業(yè)態(tài)的銷售情況,應(yīng)用容積率指標(biāo)控制面積,結(jié)合市場需求對不同業(yè)態(tài)建筑面積的合理配置,建多少高層、多層、商業(yè)、別墅、花園洋房;配置那些基礎(chǔ)設(shè)施和配套設(shè)施,獲得最大銷售額。

    其次,根據(jù)本地區(qū)需求情況采用不同產(chǎn)品進(jìn)行比例搭配及確定交房標(biāo)準(zhǔn)。參考往期類似業(yè)態(tài)成本情況(其中包括配套費(fèi)用、建安成本、各項(xiàng)開發(fā)稅費(fèi)等),將各不同業(yè)態(tài)進(jìn)行組合,并進(jìn)行測算(銷售收入及成本支出測算),選取滿足“效益最大化”的業(yè)態(tài)搭配比例。業(yè)態(tài)比例及初步交房標(biāo)準(zhǔn)出具后,形成房地產(chǎn)目標(biāo)成本第一版—成本“概算版”。

    3.2 方案的設(shè)計(jì)比較,進(jìn)一步細(xì)化目標(biāo)成本。

    各業(yè)態(tài)搭配比例及目標(biāo)成本“概算版”確定后,對業(yè)態(tài)和戶型進(jìn)行多方案設(shè)計(jì)比較,通過比較確定單體平面和戶型;通過對建筑面積、套內(nèi)面積、公攤面積的比例測算,確定最合理戶型和戶型搭配從而獲得最大得房率和銷售面積,并根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r確定合理成本。此階段對交房標(biāo)準(zhǔn)已基本確定,根據(jù)擴(kuò)初方案進(jìn)一步將目標(biāo)成本“概算版”細(xì)化。

    3.3 施工圖設(shè)計(jì)及深化階段,確定目標(biāo)成本“預(yù)算版”。

    施工圖設(shè)計(jì)階段將價(jià)值工程及限額設(shè)計(jì)兩者相結(jié)合。

    首先,根據(jù)價(jià)值工程,做好房屋建造標(biāo)準(zhǔn)。價(jià)值工程是把技術(shù)與經(jīng)濟(jì)結(jié)合起來的管理技術(shù),通過對產(chǎn)品的功能分析,達(dá)到產(chǎn)品適當(dāng)?shù)膬r(jià)值,以最低的成本去實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的必要功能。房地產(chǎn)價(jià)值工程體現(xiàn)以下幾個(gè)方面:(1)功能不變,成本下降。(2)功能大幅提高,成本略有增加。(3)功能提高,成本降低。(4)功能略有降低,成本大幅降低(5)成本不變,功能提高。在價(jià)值工程體系中選取適合本項(xiàng)目價(jià)值體系,并確定房屋建造標(biāo)準(zhǔn)。

    其次,項(xiàng)目限額設(shè)計(jì),限額設(shè)計(jì)是按照批準(zhǔn)的設(shè)計(jì)任務(wù)書及投資估算控制設(shè)計(jì),對設(shè)計(jì)規(guī)模、設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、工程數(shù)量和預(yù)算指標(biāo)等各方面的控制,凡是能進(jìn)行定量綜合的設(shè)計(jì)內(nèi)容,均要通過計(jì)算確定,要充分考控制建筑設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn),控制單體工程配置標(biāo)準(zhǔn);比較外墻保溫材料和作法,門窗材質(zhì)、標(biāo)準(zhǔn);外裝飾材料的選擇搭配,室內(nèi)不同公共部分裝修標(biāo)準(zhǔn)、裝飾材料的選擇搭配,在滿足必要使用功能的同時(shí)成本最合理。充分考慮施工的可能性和經(jīng)濟(jì)性。在限額設(shè)計(jì)中結(jié)合價(jià)值工程,充分運(yùn)用價(jià)值工程分析,確定合理功能。

    第三,在施工圖設(shè)計(jì)階段,充分考慮細(xì)節(jié),對土建、水、電、暖專業(yè)進(jìn)行各種技術(shù)經(jīng)濟(jì)比較,例如:人防工程決策、土建車庫與機(jī)械車庫的技術(shù)經(jīng)濟(jì)比較、電梯、空調(diào)的配置方式、基礎(chǔ)形式、主體結(jié)構(gòu)形式、擋墻形式等等。在設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)上滿足后期使用功能,同時(shí)在此階段應(yīng)選擇業(yè)務(wù)實(shí)力強(qiáng)的設(shè)計(jì)院進(jìn)行設(shè)計(jì),保證使用功能滿足要求,減少后期的設(shè)計(jì)變更。

篇（7）

關(guān)鍵詞： T型賬戶；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；賬務(wù)處理；應(yīng)用

Key words： T type account；business transaction；accounting treatment；application

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2017）07-0032-03

0 引言

工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包括資金的籌集、材料的供應(yīng)、產(chǎn)品的生產(chǎn)、產(chǎn)品的銷售以及利潤的形成和分配，每一種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理都涉及多個(gè)會(huì)計(jì)分錄。如果在教學(xué)過程中只是泛泛的講會(huì)計(jì)分錄，初學(xué)者最大的感受就是內(nèi)容繁多且沒有頭緒，較難理解！而如果引入T型賬戶作為輔助的教學(xué)手段，就會(huì)起到事半功倍的效果。

1 T型賬戶的概念及其記錄的金額

1.1 T型賬戶的概念

T形賬戶又叫丁字型賬戶，為了會(huì)計(jì)研究和教學(xué)的方便，將賬戶的基本結(jié)構(gòu)簡化為左右兩方，其中一方記增加，另一方記減少，而哪一方登記增加，哪一方記減少，取決于記賬方法和賬戶性質(zhì)。具體圖1所示。

1.2 T型賬戶記錄的金額

T型賬戶記錄兩類金額，即本期發(fā)生額與余額。本期發(fā)生額是賬戶左右兩方記錄的金額，具體包括本期增加額和本期減少額；余額為發(fā)生額相抵后的結(jié)果，包括期初余額和期末余額。它們的關(guān)系式為：

期末余額=期初余額+本期增加額-本期減少額

2 T型賬戶的應(yīng)用

2.1 T型賬戶在資金籌集賬務(wù)處理中的應(yīng)用

企業(yè)的資金來源主要有兩個(gè)渠道，要么接受投資形成企業(yè)的自有資本，要么借入資金形成企業(yè)的債務(wù)。以企業(yè)接受投資為例，首先接受投資時(shí)必然要形成企業(yè)的“實(shí)收資本或者股本”，同時(shí)要增加資產(chǎn)，具體要看投資者的投資形式，如投入銀行存款，就增加“銀行存款”，投入設(shè)備、卡車等就增加“固定資產(chǎn)”，投入商標(biāo)、專利及知識(shí)產(chǎn)權(quán)就增加“無形資產(chǎn)”等等。其次，如果投Y者投入資產(chǎn)的價(jià)值大于其在注冊資本中占有的份額，即存在資本溢價(jià)或者股本溢價(jià)，企業(yè)就增加“資本公積”。用T型賬戶來表示圖2所示。

2.2 T型賬戶在材料供應(yīng)賬務(wù)處理中的應(yīng)用

購買材料，材料要增加，必然要借記“在途物資”或者“原材料”，具體為如果發(fā)票賬單已到材料沒有入庫，就借記“在途物資”；如果發(fā)票賬單已到，材料也已經(jīng)入庫，借記“原材料”；同時(shí)借記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”。再根據(jù)購買材料采用的結(jié)算方式不同，可以分為現(xiàn)購、信用賒購以及票據(jù)賒購等，即如果現(xiàn)購就貸記“銀行存款”，如果信用賒購就貸記“應(yīng)付賬款”，如果票據(jù)賒銷就貸記“應(yīng)付票據(jù)”。用T型賬戶表示圖3所示。

2.3 T型賬戶在產(chǎn)品生產(chǎn)賬務(wù)處理中的應(yīng)用

產(chǎn)品的生產(chǎn)過程主要涉及到對原材料、人工費(fèi)、折舊費(fèi)及其他費(fèi)用的耗費(fèi)。這些費(fèi)用均為生產(chǎn)費(fèi)用，按照與生產(chǎn)工藝的關(guān)系可以分為直接生產(chǎn)費(fèi)用和間接生產(chǎn)費(fèi)用。具體的賬務(wù)處理有以下三個(gè)步驟：①直接生產(chǎn)費(fèi)用直接計(jì)入產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本”，間接生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)入該車間的“制造費(fèi)用”。②月末，通過一定的分配標(biāo)準(zhǔn)及分配方法將“制造費(fèi)用”總額結(jié)轉(zhuǎn)到相關(guān)產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本”中。③產(chǎn)品完工入庫后，再將其“生產(chǎn)成本”結(jié)轉(zhuǎn)至“庫存商品”。用T型賬戶表示圖4所示。

2.4 T型賬戶在產(chǎn)品銷售賬務(wù)處理中的應(yīng)用

產(chǎn)品在銷售的過程中，滿足收入的確認(rèn)條件后，一方面要確認(rèn)收入，另外一方面到了月末還要結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品的成本。確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)該貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”，同時(shí)按照銷售產(chǎn)品結(jié)算方式是現(xiàn)銷、信用賒銷還是票據(jù)賒銷，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”和“應(yīng)收票據(jù)”。月末，結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本時(shí)應(yīng)貸記“庫存商品”，“借記”主營業(yè)務(wù)成本。用T型賬戶表示圖5、圖6所示。

2.5 T型賬戶在利潤的形成與分配賬務(wù)處理中的應(yīng)用

2.5.1 利潤的形成

月末，將損益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤賬戶，具體應(yīng)該將收入類賬戶轉(zhuǎn)入本年利潤的貸方，費(fèi)用類賬戶轉(zhuǎn)入本年利潤的借方，進(jìn)而算出利潤總額（本年及以前年度虧損的情況忽略）；然后根據(jù)利潤總額計(jì)算出所得稅費(fèi)用，再將其轉(zhuǎn)入本年利潤的借方，最后計(jì)算出凈利潤。用T型賬戶表示如圖7所示。

例1： 2015年12月31日，將損益類賬戶的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶，詳見表1。

首先，將各收入性質(zhì)賬戶的貸方發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方。

借：主營業(yè)務(wù)收入 1 250 000

其他業(yè)務(wù)收入 80 000

營業(yè)外收入 6 000

貸：本年利潤 1 336 000

其次，要將各費(fèi)用性質(zhì)賬戶的借方發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶借方。

借：本年利潤 1 077 000

貸：主營業(yè)務(wù)成本 860 000

營業(yè)稅金及附加 125 000

其他業(yè)務(wù)成本 65 000

管理費(fèi)用 18 000

財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 000

銷售費(fèi)用 4 000

營業(yè)外支出 2 000

由此可以看出本年利潤總額為：1336000-1077000=259000（元）

例2：根據(jù)本期的利潤總額259000元和所得稅稅率25%，計(jì)算應(yīng)交的所得稅。

所得=259000×25%=64750（元）

借：所得稅費(fèi)用 64750

貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅 64750

例3：將本期的所得稅費(fèi)用64750元轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶

借：本年利潤 64750

貸：所得稅費(fèi)用 64750

本年凈利潤=259000-64750=194250（元）

2.5.2 利潤的分配

“利潤分配”賬戶有三個(gè)明細(xì)賬戶，分別為“提取盈余公積”、“應(yīng)付股利”和“未分配利潤”。具體的賬務(wù)處理有以下三個(gè)步驟：①年末，累計(jì)的凈利潤從“本年利潤”賬戶的借方轉(zhuǎn)入“利潤分配―未分配利潤”賬戶的貸方；②提取盈余公積、向投資者分配利潤，提取盈余公積時(shí)，應(yīng)該借記“利潤分配―提取盈余公積”，貸記“盈余公積”；決定向投資者分配利潤時(shí)，應(yīng)該借記“利潤分配―應(yīng)付股利”，貸記“應(yīng)付股利”；③對利潤分配的三個(gè)明細(xì)賬戶進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，借記“利潤分配―未分配利潤”，貸記“利潤分配―提取盈余公積”、“利潤分配―應(yīng)付股利”，最終計(jì)算出“利潤分配―未分配利潤”的貸方余額，表示的是年終分配之后留在企業(yè)的未分配利潤。用T型賬戶如圖8所示。

例4：12月31日將本年凈利潤轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶

借：本年利潤 194250

貸：利潤分配―未分配利潤 194250

例5：按凈利潤的10%提取法定盈余公積，5%提取任意盈余公積

借：利潤分配―提取法定盈余公積 19425

―提取任意盈余公積 9712.5

貸：盈余公積―法定盈余公積 19425

―任意盈余公積 9712.5

例6：按凈利潤的20%向投資者分配利潤

應(yīng)分配利潤=194250×20%=38850（元）

借：利潤分配――應(yīng)付股利 38850

貸：應(yīng)付股利 38850

例7：將“利潤分配”賬戶所屬的“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付股利”的數(shù)額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”。

借：利潤分配―未分配利潤 67987.5

貸：利潤分配―提取法定盈余公積 19425

―提取任意盈余公積 9712.5

―應(yīng)付股利 38850

未分配利潤=194250-67987.5=126262.5（元）

3 結(jié)論

通過上述7個(gè)賬務(wù)處理圖以及7個(gè)例子可以看出，雖然工業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)紛繁復(fù)雜，但通過應(yīng)用T型賬戶畫出各個(gè)相關(guān)賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系，顯然使得原本復(fù)雜的問題變得較為簡單，原本錯(cuò)亂的關(guān)系變得清晰。所以，引入T型賬戶這種教學(xué)手段對于《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》，乃至后續(xù)的《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》以及《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》，無論對于老師的教，還是學(xué)生的學(xué)，都是大有裨益的。

參考文獻(xiàn)：

篇（8）

一、企業(yè)物流成本的概念及其構(gòu)成

（一）企業(yè)物流成本的概念。從概念上來看，企業(yè)物流成本是企業(yè)物流活動(dòng)中消耗的活勞動(dòng)與物化勞動(dòng)的貨幣表現(xiàn)。具體說，該物流成本主要包括在包裝、運(yùn)輸、儲(chǔ)存、搬運(yùn)、加工企業(yè)貨物以及物流管理活動(dòng)中所耗費(fèi)的各種資源、費(fèi)用和與該活動(dòng)相關(guān)的流動(dòng)資金占用成本、存貨保險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)成本等。從另一角度看，物流成本主要包括以下兩個(gè)方面的內(nèi)容：其一是指物流環(huán)節(jié)產(chǎn)生的勞動(dòng)力成本、在機(jī)器設(shè)備上所耗費(fèi)的成本和支付給其他第三方的成本。其二是指在物流環(huán)節(jié)中所發(fā)生的潛在成本。

（二）企業(yè)物流成本構(gòu)成。通常來說，企業(yè)的類型不同，其物流成本構(gòu)成也存在著差異。如為制造型企業(yè)，按流通環(huán)節(jié)可將其物流成本分為運(yùn)輸成本、倉儲(chǔ)成本、包裝成本和裝卸搬運(yùn)成本。如為商品流通企業(yè)，其物流成本主要包括與物流運(yùn)輸相關(guān)的人工費(fèi)用、在物流運(yùn)營過程中發(fā)生的營運(yùn)費(fèi)用、在經(jīng)營過程中發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用和其他與物流有關(guān)的費(fèi)用。如為物流企業(yè)，其成本費(fèi)用主要包括經(jīng)營費(fèi)用、管理費(fèi)用和營業(yè)稅金及附加。

二、企業(yè)物流成本管理中存在的問題

（一）缺乏物流管理意識(shí)，管理方法不合理，物流成本過高。近年來，我國物流業(yè)的發(fā)展速度很快，已成為國民經(jīng)濟(jì)中的重要行業(yè)。但該行業(yè)起步較晚，很多企業(yè)管理者對物流操作系統(tǒng)、物流管理、規(guī)范化及信息資源缺乏了解，認(rèn)識(shí)程度也不高。一方面，企業(yè)中物流的專業(yè)程度較低，無明顯的社會(huì)化傾向，與物流相關(guān)的制度也不夠健全，物流管理方法不合理，物流管理水平低下。當(dāng)前，我國多數(shù)物流企業(yè)仍然采用傳統(tǒng)的成本管理方法對物流成本進(jìn)行管理，管理目標(biāo)過于單一，僅限于物流成本本身，片面追求較低的物流成本，而對物流系統(tǒng)全面管理缺乏認(rèn)識(shí)。另一方面，企業(yè)中存在較為嚴(yán)重的浪費(fèi)現(xiàn)象，資源閑置率和物流采購成本較高，成品和原材料的庫存量較大，物流成本過高，導(dǎo)致大量資金被占用，進(jìn)一步延緩了周轉(zhuǎn)速度。

（二）缺乏統(tǒng)一的物流成本管理評(píng)價(jià)體系。企業(yè)的績效水平是體現(xiàn)其綜合競爭力的關(guān)鍵性指標(biāo)，而物流成本管理與企業(yè)績效存在著十分密切的關(guān)系。由于我國物流業(yè)的起步較晚，與物流成本管理有關(guān)的理論研究比較匱乏，目前國內(nèi)也缺乏統(tǒng)一的物流成本管理評(píng)價(jià)體系標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)階段，如何評(píng)價(jià)物流成本管理，如何將物流成本管理與企業(yè)整體運(yùn)營緊密結(jié)合起來已成為亟待解決的問題。

（三）物流成本核算方法不合理。我國現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中未針對物流成本設(shè)置單獨(dú)的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，通常將與物流活動(dòng)相關(guān)的支出列在企業(yè)費(fèi)用中，有的企業(yè)將物流支出隨材料及制造費(fèi)用計(jì)入制造成本中。因此，從某種程度上來說，很多企業(yè)都沒有掌握正確的物流成本核算方法，企業(yè)管理者也難以獲得準(zhǔn)確的物流成本數(shù)據(jù)。

（四）物流專業(yè)人才缺乏。當(dāng)前，很多高校開設(shè)了物流管理專業(yè)，但真正滿足企業(yè)物流管理需要的專業(yè)性人才仍然短缺，人才培養(yǎng)機(jī)制尚不完善，導(dǎo)致企業(yè)的物流管理人才缺乏，物流成本管理水平不高。同時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員普遍缺乏物流成本管理知識(shí)，難以有效開展物流成本管理工作。

三、加強(qiáng)企業(yè)物流成本管理的對策

（一）增強(qiáng)物流管理意識(shí)，降低物流成本。企業(yè)管理者的管理水平直接決定著企業(yè)的財(cái)務(wù)制度和成本管理的執(zhí)行力度。企業(yè)管理者如果缺乏物流管理意識(shí)，將會(huì)直接影響企業(yè)的物流管理水平。因此，應(yīng)通過培訓(xùn)等方式增強(qiáng)管理層的物流管理意識(shí)，樹立現(xiàn)代物流觀念，提高企業(yè)的物流控制水平。同時(shí)，企業(yè)管理者還要在物料運(yùn)輸、加工等重要環(huán)節(jié)對物流成本加強(qiáng)控制，掌握物流成本在流通領(lǐng)域的基本規(guī)律，努力改進(jìn)管理方法，采取有效措施降低物流成本。

（1）使物流趨于合理化。物流合理化是指企業(yè)所從事的物流活動(dòng)和擁有的物流設(shè)施趨于合理，在最大限度降低成本的同時(shí)提高物流活動(dòng)的質(zhì)量和管理水平。物流各活動(dòng)所產(chǎn)生的成本往往此消彼長，為了從整體上降低物流費(fèi)用，必須要加以綜合考慮，采用適當(dāng)?shù)墓芾矸椒ǎ苊庠斐衫速M(fèi)。物流合理化與企業(yè)的盈利水平息息相關(guān)，是降低物流成本的關(guān)鍵因素。企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體的物流流程來規(guī)劃物流活動(dòng)，從整體上降低成本。設(shè)計(jì)物流運(yùn)營方案時(shí)除了要具備廣博的物流管理知識(shí)之外，還要進(jìn)行必要的、范圍廣泛的調(diào)查，選擇合理的運(yùn)輸方式、運(yùn)輸路線和倉庫位置，同時(shí)還要掌握貨物的堆碼技術(shù)。（2）加快物流速度。提高物流速度可以縮短物流周期，降低資金占用率和存儲(chǔ)費(fèi)用，進(jìn)而達(dá)到節(jié)約物流成本的目的。以海爾公司為例，該公司提出的“零運(yùn)營資本”就是通過加快物流采購、生產(chǎn)、銷售等活動(dòng)的速度來縮短物流周期，提高資金利用率，最終實(shí)現(xiàn)零運(yùn)營成本。由此可見，提高物流效率是降低企業(yè)物流成本的重要途徑，企業(yè)應(yīng)給予必要的重視。（3）優(yōu)化流通過程?？刂莆锪鞒杀境艘岣咂髽I(yè)物流效率之外，還應(yīng)考慮整個(gè)供應(yīng)鏈過程的物流成本效率，根據(jù)整個(gè)流通渠道的發(fā)展需要確定是否投資或擴(kuò)建物流設(shè)施，以降低從產(chǎn)品制成到最終送達(dá)用戶的整體物流成本。如廠商直接面對批發(fā)商經(jīng)營，可考慮建立新型的物流配送中心，以滿足大批量商品分撥配送的需求。盡管這種投資行為在一定程度上增加了企業(yè)成本，但卻從整體上提高了物流效率，有助于降低物流成本，獲取可觀的物流效益。

（二）建立統(tǒng)一的物流成本管理評(píng)價(jià)體系。物流成本管理的評(píng)價(jià)體系應(yīng)包括基礎(chǔ)管理、成本管理、企業(yè)運(yùn)營效率、財(cái)務(wù)監(jiān)控、客戶服務(wù)管理和企業(yè)優(yōu)化管理等多個(gè)層次，建立物流成本管理評(píng)價(jià)體系之后企業(yè)就擁有了“化戰(zhàn)略為行為”的動(dòng)力機(jī)制，也有助于提高執(zhí)行各層組織制定的“行動(dòng)方案”的效率。同時(shí)，評(píng)價(jià)體系統(tǒng)一之后，可為企業(yè)管理者評(píng)估企業(yè)的經(jīng)營及管理狀況提供依據(jù)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)物流成本管理中出現(xiàn)的問題，也有助于激發(fā)員工的工作積極性，提高物流成本管理的水平和效益。

（三）嚴(yán)格按照國家標(biāo)準(zhǔn)完善物流成本核算。我國于2006年頒布并實(shí)施了《企業(yè)物流成本計(jì)算與構(gòu)成》這一國家標(biāo)準(zhǔn)，這是國內(nèi)企業(yè)物流成本計(jì)算和管理的指導(dǎo)性文件，企業(yè)物流成本管理也由以往的定性決策向定量分析轉(zhuǎn)變。通過定量分析，企業(yè)可清晰明了的了解其物流費(fèi)用支出情況，管理者也可獲取準(zhǔn)確的物流成本信息，同時(shí)為不同企業(yè)之間進(jìn)行橫向比較提供了依據(jù)。這對于提高企業(yè)的物流管理水平、推動(dòng)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展具有積極意義。政府和媒體應(yīng)加大宣傳和推廣力度，使這一國家標(biāo)準(zhǔn)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中得到有效應(yīng)用，提高企業(yè)的物流成本核算水平。

（四）重視物流人才隊(duì)伍建設(shè)，對財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)培訓(xùn)。 針對企業(yè)物流專業(yè)人才匱乏、財(cái)務(wù)人員掌握的物流知識(shí)水平不高等問題，企業(yè)需做好以下兩個(gè)方面的工作：其一，完善人才培養(yǎng)和激勵(lì)機(jī)制。企業(yè)管理者應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到人才培養(yǎng)的重要性，培養(yǎng)一批熟悉物流管理、具有開拓精神的物流專業(yè)人才。同時(shí)，還要完善激勵(lì)機(jī)制，對有突出貢獻(xiàn)的人員給予物質(zhì)和精神獎(jiǎng)勵(lì)，以激發(fā)其工作積極性。其二，通過培訓(xùn)等方式向財(cái)務(wù)人員普及物流方面的知識(shí)和核算方法，使其在核算過程中提高運(yùn)用物流作業(yè)成本法的熟練程度，提高財(cái)務(wù)人員對物流成本的掌控水平。

總結(jié)：隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的進(jìn)一步發(fā)展，現(xiàn)代物流在國民經(jīng)濟(jì)中的作用也日益突出。當(dāng)前，我國企業(yè)物流成本管理中還存在物流管理方法不合理、物流成本過高、物流成本管理評(píng)價(jià)體系缺乏、物流成本核算不合理和物流專業(yè)人才匱乏等問題，企業(yè)應(yīng)本著“降低物流成本、提高服務(wù)質(zhì)量、提升整體效益”的原則在全方位的物流系統(tǒng)平臺(tái)上開展物流成本管理活動(dòng)，同時(shí)增強(qiáng)物流管理意識(shí)，切實(shí)降低物流成本，進(jìn)一步完善物流成本評(píng)價(jià)和核算方法，重視物流專業(yè)人才建設(shè)，不斷增強(qiáng)企業(yè)的綜合實(shí)力，為企業(yè)的持續(xù)、快速、健康發(fā)展創(chuàng)造良好條件。

篇（9）

一、目前成本管理存在問題

(1)職工成本意識(shí)薄弱，思想觀念陳舊。在油田國有企業(yè)，職工的思想受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制束縛，認(rèn)為企業(yè)是國家的，損失浪費(fèi)與自己關(guān)系不大，節(jié)約成本的意識(shí)不強(qiáng)，缺乏降低成本的主動(dòng)性和創(chuàng)造性，思想觀念的轉(zhuǎn)變跟不上市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

(2)基礎(chǔ)工作薄弱，管理水平低。缺乏高素質(zhì)的專業(yè)財(cái)務(wù)成本費(fèi)用管理隊(duì)伍，成本管理基礎(chǔ)工作薄弱。具體表現(xiàn)在：定額和標(biāo)準(zhǔn)不完善、不準(zhǔn)確；計(jì)量設(shè)施不齊備、不精確，成本費(fèi)用核算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)欠真實(shí)，成本費(fèi)用指標(biāo)無法準(zhǔn)確地分解；成本分析仍局限于事后分析，起不到事前控制作用，且只限于產(chǎn)品成本分析，缺少生產(chǎn)經(jīng)營全過程的成本費(fèi)用分析；成本控制僅局限于“看得見的成本費(fèi)用”，很少從更深層次和更廣的角度去考慮降低成本費(fèi)用。

(3)各個(gè)管理環(huán)節(jié)費(fèi)用大，降成本仍有潛力。一是采購的材料品種多數(shù)量很大，費(fèi)用難以控制。二是生產(chǎn)過程中浪費(fèi)嚴(yán)重，跑、冒、滴、漏現(xiàn)象普遍存在。三是原材料庫存過高，大量應(yīng)收賬款的存在，造成企業(yè)資金緊張。四是由于流動(dòng)資金緊張、只能靠貸款和新辦承兌來維持日常經(jīng)營，直接導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用上升、利潤下降。五是企業(yè)社會(huì)負(fù)擔(dān)沉重，直接導(dǎo)致企業(yè)利潤下降。成本方法運(yùn)用不當(dāng)，存在亂擠亂攤成本現(xiàn)象。

二、現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)概念及其職能

(一)現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的概念

現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)在傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)上繼承和發(fā)展而來，它以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)，符合當(dāng)前企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的條件。它可以隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化及時(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值的變化，具有高度的決策相關(guān)性，使資產(chǎn)負(fù)債表在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表體系中的地位得到鞏固和加強(qiáng)，也提高了會(huì)計(jì)信息在經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)中的地位。現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是成本核算與生產(chǎn)經(jīng)營的直接結(jié)合，它是運(yùn)用專門的管理技術(shù)和方法，以貨幣為主要計(jì)量單位對生產(chǎn)經(jīng)營過程中的勞動(dòng)耗費(fèi)進(jìn)行預(yù)測、決策、計(jì)劃、控制、核算、分析和考核的一系列價(jià)值管理活動(dòng)。

(二)現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的職能

現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的主要職能是成本預(yù)測、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。成本決策是成本會(huì)計(jì)的重要環(huán)節(jié)，在成本會(huì)計(jì)中居于中心地位。成本預(yù)測是成本決策的前提，成本決策是成本計(jì)劃的依據(jù)，成本控制是實(shí)現(xiàn)成本決策既定目標(biāo)的保證，成本核算是成本決策預(yù)期目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)的最后檢驗(yàn)，成本分析和成本考核是實(shí)現(xiàn)成本決策目標(biāo)的有效手段?，F(xiàn)代成本會(huì)計(jì)職能歸根到底是一種行為職能

三、現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)在管理中的具體應(yīng)用

由于電子技術(shù)運(yùn)用于產(chǎn)業(yè)形成了高度電腦化高度自動(dòng)化的生產(chǎn)，形成了新的制造環(huán)境。在新的制造環(huán)境下，企業(yè)必須有與之相適應(yīng)的現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)技術(shù)?，F(xiàn)代成本會(huì)計(jì)發(fā)展適應(yīng)了企業(yè)管理的需求，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。具體從以下幾個(gè)方面對現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的應(yīng)用進(jìn)行具體分析。

(一)在企業(yè)高層決策管理的應(yīng)用

現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)為有效地服務(wù)于企業(yè)的實(shí)踐管理，及時(shí)提供以外向型為主體的多樣化信息和相應(yīng)的分析研究資料，為企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)沿著正確的方向進(jìn)行戰(zhàn)略思考起到“催化劑”的作用，從而使他們能據(jù)此高瞻遠(yuǎn)矚地對企業(yè)內(nèi)外的環(huán)境和條件進(jìn)行綜合透視，從中了解競爭對手的長處和短處及今后的戰(zhàn)備趨向；并了解現(xiàn)有和潛在顧客目前的需求及其今后的發(fā)展前景，進(jìn)而洞察在今后較長時(shí)期內(nèi)可能捕捉的機(jī)遇和面臨的挑戰(zhàn)。

(二)在企業(yè)成本管理中的應(yīng)用

成本水平作為企業(yè)管理工作的質(zhì)量體現(xiàn)，表明成本管理是企業(yè)管理不可或缺部分，如何將戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)理論與方法正確引進(jìn)和運(yùn)用于戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)管理是目前我國企業(yè)提高經(jīng)營管理水平的重要的一步。成本會(huì)計(jì)認(rèn)為采購不僅包括一般意義上的采購成本，而且包括與低質(zhì)量、低可靠性和不理想的運(yùn)輸條件相聯(lián)系的成本。因此在對成本的管理中不應(yīng)僅僅要考慮采購價(jià)格，同時(shí)還應(yīng)考慮到采購的原材料的質(zhì)量、可靠性和送貨的及時(shí)性等多種因素，這樣確定的成本涵蓋的內(nèi)容更全面，提供的數(shù)據(jù)更實(shí)際可靠。在進(jìn)行了對采購成本的歸集處理工作后，還應(yīng)分析價(jià)值鏈中采購環(huán)節(jié)每一作業(yè)與成本的關(guān)系，以作業(yè)為基礎(chǔ)，按照因果關(guān)系把采購成本分配到其應(yīng)承擔(dān)的產(chǎn)品成本中，這樣使得產(chǎn)品成本相關(guān)性大為增強(qiáng)。

(三)在企業(yè)定位管理中的應(yīng)用

在成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，首先考慮產(chǎn)品在市場的定位問題，一是考慮產(chǎn)品類型的定位；二是考慮產(chǎn)品在同行業(yè)中的定位。在生產(chǎn)階段，成功實(shí)施戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)需要以高質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)信息為基礎(chǔ)，并且注意收集一些信息：如產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量、消耗、成本和生產(chǎn)組織等信息，財(cái)務(wù)信息，銷售信息。取得信息后，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部有限資源及外部市場環(huán)境，對幾不同條件下的決策目標(biāo)求出備選方案。再結(jié)合具有豐富知識(shí)經(jīng)驗(yàn)的管理者的定性分析，從各種備選方案做出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)和選擇，從而確定最佳方案。

(四)企業(yè)后期服務(wù)管理中的應(yīng)用

篇（10）

【中圖分類號(hào)】G712 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1674-4810（2013）26-0178-01

近年來，中職學(xué)校的生源門檻和學(xué)生素質(zhì)普偏低，學(xué)生理解能力差、缺乏自主學(xué)習(xí)能力。針對這種現(xiàn)狀，在學(xué)習(xí)《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第三章中第二節(jié)“應(yīng)收票據(jù)”內(nèi)容時(shí)，筆者認(rèn)為必須把基本理論知識(shí)講解清楚，這樣才會(huì)減少學(xué)生的錯(cuò)誤。在企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來中，不論是同城結(jié)算還是異地結(jié)算均可使用商業(yè)匯票，收到商業(yè)匯票的一方稱為收款方，應(yīng)使用“應(yīng)收票據(jù)”科目進(jìn)行核算。

一 應(yīng)收票據(jù)的概念及種類

應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)在采用商業(yè)匯票結(jié)算方式下，因發(fā)生商品交易而收到的，企業(yè)持有的還沒有到期、尚未兌現(xiàn)的票據(jù)。

商業(yè)匯票按其承兌人的不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票；按其票面是否標(biāo)明利率可分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。帶息票據(jù)是指票面上標(biāo)明利率，持票人在票據(jù)到期日不僅可以取得票面價(jià)格，而且可以取得利息的票據(jù)；而不帶息票據(jù)是指票面上沒有利率，到期時(shí)根據(jù)票面值收款并無利息的票據(jù)。

二 應(yīng)收票據(jù)到期日的計(jì)算

票據(jù)的期限是指簽發(fā)日至到期日為止的時(shí)間間隔，到期日通常有兩種表示方式：

第一，按月表示時(shí)，到期日為到期月份中與簽發(fā)日相同的日期。會(huì)計(jì)制度規(guī)定月末簽發(fā)的票據(jù)，無論月份大小，均以到期月份的月末那一天為到期日。例如2013年2月28日簽發(fā)的期限為三個(gè)月的商業(yè)匯票，則到期日為5月31日。又如2012年12月31日簽發(fā)的期限為兩個(gè)月的商業(yè)匯票，則到期日為2013年2月28日。

第二，按日表示時(shí)，到期日按實(shí)際日歷天數(shù)計(jì)算，必須遵循“算頭不算尾，算尾不算頭”的原則。例如：3月18日簽發(fā)的商業(yè)匯票，期限為60天，按“算頭不算尾”的原則確定，計(jì)算到期日為3月：31-18+1=14天（18日含在內(nèi)）；4月：30天；5月：16天，合計(jì)60天，所以到期日為5月16日；若按“算尾不算頭”的原則確定，計(jì)算到期日為3月：31-18=13；4月：30天；5月：17天，合計(jì)60天，所以到期日為5月17日。

三 應(yīng)收票據(jù)到期值的計(jì)算

應(yīng)收票據(jù)到期值的計(jì)算公式為：（1）不帶息應(yīng)收票據(jù)到期值=票據(jù)面值。（2）帶息應(yīng)收票據(jù)到期值=票據(jù)面值+票據(jù)利息=票據(jù)面值+票據(jù)面值×票面利率×期限=票據(jù)面值×（1+票面利率×期限）。

“票面利率”一般指年利率，利率換算關(guān)系為：月利率=年利率÷12；日利率=年利率÷360或月利率÷30?！捌谙蕖笔侵负灠l(fā)日的時(shí)間間隔。

四 應(yīng)收票據(jù)取得與到期收回的核算

1.應(yīng)收票據(jù)取得的核算

應(yīng)收票據(jù)取得的核算有兩種情況，無論是帶息票據(jù)還是不帶息票據(jù)均應(yīng)按其面值入賬，其賬務(wù)處理為以下兩種：

第一，因銷售商品而收到的應(yīng)收票據(jù)時(shí)，按其票據(jù)的面值借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目和“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

第二，因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)時(shí)，按其票據(jù)的面值借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

2.到期收回應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理

第一，不帶息應(yīng)收票據(jù)到期收回時(shí)，按其實(shí)際到期值，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。

第二，帶息應(yīng)收票據(jù)應(yīng)在期末計(jì)提利息，計(jì)提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。帶息應(yīng)收票據(jù)到期收回，分別按以下情況進(jìn)行賬務(wù)處理：（1）到期收款的，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目；按其應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目；按其差額，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目（即未計(jì)提利息部分）。（2）因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)匯票，未付票款通知書或拒絕付款證明等，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。（注：到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算后，期末不再計(jì)提利息，其所包含的利息在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實(shí)際收到時(shí)再?zèng)_減收到當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。）

五 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)所得的計(jì)算

貼現(xiàn)是指企業(yè)在流動(dòng)資金不足時(shí)，將未到期的商業(yè)匯票經(jīng)背書交給貼現(xiàn)銀行，銀行受理后從到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)息后，將余額支付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，票據(jù)貼現(xiàn)實(shí)質(zhì)上是企業(yè)融通資金的一種形式。

在貼現(xiàn)中，銀行計(jì)算貼現(xiàn)利息的利率稱為貼現(xiàn)利率，企業(yè)付給銀行的利息稱為貼現(xiàn)利息，企業(yè)從銀行獲得的票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)利息后的貨幣收入，稱為貼現(xiàn)所得。

現(xiàn)舉例說明應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算過程：例如2013年1月31日企業(yè)將2012年12月31日簽發(fā)的承兌期限3個(gè)月，票面利率為8%，面值100000元商業(yè)匯票向銀行申請貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)利息為10%。

計(jì)算過程如下：（1）票據(jù)到期值=100000（1+8%×3/12）=102000（元）。（2）貼現(xiàn)期=票據(jù)期限-企業(yè)已持有票據(jù)期限=3-1=2（月）。（3）貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期=102000×10%×2/12=1700（元）。（4）貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息=102000-1700=100300（元）。