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篇（1）

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）09-0-02

近年來，國內(nèi)醫(yī)療市場競爭日趨加劇，為改善患者就醫(yī)環(huán)境與謀求醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展，各大醫(yī)院紛紛加大工程項目的投入，醫(yī)院工程項目支出占醫(yī)院總支出的比例日益上升，而醫(yī)院工程項目又有別于辦公寫字樓等通用工程，有如手術(shù)凈化層流系統(tǒng)、醫(yī)用供氧搶救系統(tǒng)、藥品自動輸送系統(tǒng)、病人污被服隔離傳送系統(tǒng)等等，因此，隨著醫(yī)院工程項目的規(guī)模越來越大，技術(shù)越來越復(fù)雜，風險也同樣在不斷增大，工程項目內(nèi)部控制日益被醫(yī)院管理人員所重視。在新形勢下搞好醫(yī)院工程項目的審計，督促規(guī)范建設(shè)項目和保證工程造價相對真實準確，是醫(yī)院成本控制的一個重要方面，更成為公立醫(yī)院內(nèi)部審計的一項重要任務(wù)。本文主要從突出工程項目重點環(huán)節(jié)的審計管理，制定切合實際的規(guī)范程序，以側(cè)重事前、兼顧事中、保證事后的方式，加強內(nèi)部審計在工程項目控制中的作用進行了探討。

一、明確審計職能和目標、開展工程項目施工前重要環(huán)節(jié)審計管理

《內(nèi)部審計準則―實務(wù)指南》中對建設(shè)項目內(nèi)部審計的定義：是指組織內(nèi)部審計機構(gòu)和人員對建設(shè)項目實施全過程的真實、合法、效益性所進行的獨立監(jiān)督和評價活動。其根本目的就是服務(wù)與督促單位建設(shè)項目目標的實現(xiàn)。

為加大醫(yī)院工程項目的審計力度，內(nèi)部審計首先必須擺正位置，盡力“關(guān)口前移”，從事后監(jiān)督向過程控制轉(zhuǎn)變，堅持“審、幫、促”相結(jié)合的宗旨，堅持監(jiān)督與服務(wù)并重，制定規(guī)范的工程項目審計工作程序和管理程序，加強內(nèi)部控制管理，才能有效控制工程造價、防范工程項目風險，實現(xiàn)醫(yī)院價值保護的目標，發(fā)揮內(nèi)部審計的“免疫功能”作用。鑒于成本效益原則，結(jié)合當下醫(yī)院實際情況，可以進行部分重點環(huán)節(jié)的階段性跟蹤審計，主要包括投資立項、招投標、合同管理、設(shè)備材料采購、工程造價預(yù)（結(jié)）算等過程的審查、評價和管理控制：

（一）項目前期工作合規(guī)性審計

1.工程項目的前期工作關(guān)系到工程建設(shè)程序執(zhí)行合規(guī)與否的問題。內(nèi)部審計就要審查其立項、勘察設(shè)計管理、招投標等前期工作是否合規(guī)合法。比如有無違反基建“核準―設(shè)計―概預(yù)算―招標―合同―開工”程序；避免出現(xiàn)未批先建的“三邊或多邊”工程：即邊論證、邊審批、邊施工、邊設(shè)計工程，這些問題如不規(guī)范，其后果極可能導(dǎo)致?lián)p失浪費；又如是否執(zhí)行建設(shè)項目的“四制”：即法人制、招標投標制、合同制和監(jiān)理制，在相關(guān)會議或日常工作中盡可能事前向有關(guān)部門或分管領(lǐng)導(dǎo)提出，確保程序上的合規(guī)合法。

2.改造裝飾修繕項目，就要審查其是否在批準的財務(wù)年度預(yù)算范圍內(nèi)，是否由使用或需求部門報經(jīng)行政職能科室再按經(jīng)費管理程序，報經(jīng)院領(lǐng)導(dǎo)批準。否則，應(yīng)及時向經(jīng)管部門或分管領(lǐng)導(dǎo)建議先按規(guī)定程序辦妥，再送內(nèi)審部門編制或?qū)徍祟A(yù)算后組織招標等推進下一環(huán)節(jié)。

3.嚴格審查招標項目范圍和規(guī)模標準的執(zhí)行情況，防范肢解項目逃避招標。如公開招標的只是主體工程，而附屬工程采取化大為小直接發(fā)包。

（二）項目招標文件的事前審計

招標文件是對招投標活動的制度安排，是合同簽訂前招投標雙方的法律文件，如存在失誤或問題，將可能帶來糾紛或不可挽回的損失。內(nèi)部審計應(yīng)根據(jù)有關(guān)法規(guī)制度對招標文件的重要條款進行審查：①評標辦法和標準，如采用綜合評估法的技術(shù)文件、商務(wù)文件、投標報價的分值構(gòu)成（權(quán)重）和評分標準是否適當、明確、合規(guī)。②合格投標人資格條件的合法性、適當性和有效性，如資質(zhì)、業(yè)績等加分有無存在傾向性、排他性或“量身定做”。③合同價格形式和價格調(diào)整辦法及變更的估價原則等實質(zhì)性的中標后不許違背的條款內(nèi)容，這些直接影響工程造價的條款是否合理、合規(guī)，是否維護院方權(quán)益，事先進行約定對定標后的合同簽訂起到至關(guān)重要的約束作用，可由源頭控制或降低招標風險和合同風險。④工程預(yù)付款及起扣點、進度款、竣工結(jié)算款、質(zhì)量保證金及履約擔保金的支付（或扣留）比例及方式，是否適當和符合相關(guān)制度規(guī)定，防范未來資金支付的財務(wù)風險。⑤財政性項目還要審查有無竣工結(jié)算必須接受審計機關(guān)審計再監(jiān)督的條款，否則，予以補充，以免審計機關(guān)必要的抽查審計時因無約定導(dǎo)致與中標方產(chǎn)生不必要的糾紛。

（三）項目預(yù)算造價實行編制和審核不相容崗位分工控制

項目預(yù)算造價（標底或招標控制價）是招標人用于對工程發(fā)包的最高限價，其合理性、準確性與否，事關(guān)投資成本控制或資金損失浪費問題，其誤差超過規(guī)定的范圍，可能產(chǎn)生造價虛高問題，必須在招標前對其進行審核，完善工程預(yù)算監(jiān)管，確保招標控制價編制與審核的分工控制。（1）政府投資大中型項目，施工圖工程量清單及其預(yù)算造價的編制或?qū)徍?，?jīng)委托有資質(zhì)的工程造價機構(gòu)編制后，必須送財政部門審核后方可隨同招標文件（規(guī)定不能公開的除外）。（2）自籌的改建裝飾修繕小型項目，其工程量清單及預(yù)算造價，由基建部門負責編制，必須送內(nèi)審部門組織審核；必要時事前就由內(nèi)審部門負責委托有資質(zhì)的造價咨詢機構(gòu)進行編制，并由內(nèi)審部門做好保密工作，待開標時方可現(xiàn)場公布。

（四）開標評標階段事中參與

該階段是招投標活動的重點環(huán)節(jié)，內(nèi)審人員應(yīng)事中參與對政府投資大中型項目公開招標的專家抽取、開標、評標、定標過程的監(jiān)督鑒證，檢查其程序及結(jié)果是否公開、公平、公正、合規(guī)，防范評標中出現(xiàn)不合理的結(jié)果因招標過程的合法而合法化的問題。

（五）工程設(shè)備和材料采購及工程服務(wù)性項目收費的事前比價審計

醫(yī)院實行物資采購與使用、采購與付款分工控制，批量采購由業(yè)務(wù)部門經(jīng)申購審批程序后報采購小組進行招標談判（按規(guī)定需委托公開招標的除外）。內(nèi)審人員對改造工程項目中所需甲供設(shè)備、材料和服務(wù)性項目的收費，如地質(zhì)勘探、樁基檢測、施工監(jiān)測、招標費等項目，依托國家工程定額、日常已審項目歷史資料及經(jīng)驗、以及走訪商家或廠家了解市場價格行情、查閱有關(guān)服務(wù)性項目收費標準等，獲取第一手信息資料，采用比價審計法和追溯跟蹤審計法，對擬購設(shè)備、材料或收費項目先行詢價，比質(zhì)比價，以保證采購成本和項目竣工結(jié)算價格及服務(wù)項目收費的經(jīng)濟、合理、適當。

（六）施工合同或服務(wù)承攬等合同簽訂前的審計

經(jīng)濟合同是與外部發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來的重要依據(jù)，種類繁多、涉及領(lǐng)域廣。合同簽訂前的審計業(yè)已成為醫(yī)院內(nèi)部審計的一項重要內(nèi)容。工程經(jīng)濟合同主要從以下方面進行審計：

1.著重從經(jīng)濟的角度，嚴格審查合同是否有悖于招標文件中專用條款的實質(zhì)性內(nèi)容，如合同價（中標價或服務(wù)費）、工期、預(yù)付備料款、進度款和竣工結(jié)算、質(zhì)量及質(zhì)量保證金等支付或扣留比例及抵扣方式、項目增減及價格變更調(diào)整計價辦法等，是否給工程計價取費留下活口，為竣工后高報結(jié)算價格埋伏筆；還有開口合同的開口范圍、工程質(zhì)量缺陷責任和保修責任、違約獎罰、索賠等等內(nèi)容是否合規(guī)、合適、平等，是否有利于合同執(zhí)行和維護醫(yī)院合法權(quán)益，盡力事前防范和控制投資價格風險，減少或避免事后審計時因合同存在不夠縝密、約定失誤或嚴重缺陷而既成的損失。

2.從審計管理的角度，審查有無與審計銜接的條款，即工程款結(jié)算是否有先經(jīng)審計后付款的約定，避免工程款結(jié)算時因合同無約定而發(fā)生摩擦糾紛。因從司法的角度解釋，目前“建設(shè)工程承包合同案件應(yīng)以當事人的約定作為法院判決的依據(jù)，只有在合同明確約定以審計結(jié)論為結(jié)算依據(jù)或合同約定不明確、合同約定無效的情況下，才能將審計結(jié)論作為判決依據(jù)”。因此，形成制度強制要求經(jīng)辦部門予以采納審計銜接的條款。

二、突出重點、加強施工過程結(jié)算環(huán)節(jié)審計管理控制

工程施工過程是合同實施和投資控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對形成的工程造價合法合規(guī)與否、投資成本與效益適當與否至關(guān)重要。審計的目標，主要審查其合同履行是否有效，審查工程價格的取定、結(jié)算造價與實際完成投資額的真實性、合法性，審查是否存在虛列項目或重復(fù)列項、高估冒算、弄虛作假、套取現(xiàn)金等行為。

（一）工程變更和現(xiàn)場簽證控制

對于工程項目而言，工程變更是不可避免的，施工過程中的工程變更將對施工進度和工程造價產(chǎn)生很大的影響，因此，工程變更、現(xiàn)場簽證是施工合同履約管理中的重要內(nèi)容之一，最大限度地減少工程變更對工程造價的影響就顯得非常重要。

內(nèi)部審計主要關(guān)注，變更項目對施工圖預(yù)算增減的影響程度能否控制在政府規(guī)定的預(yù)算超概算3%、結(jié)算超預(yù)算10%范圍以內(nèi)，該調(diào)整概算或追加預(yù)算的，重大變更有否報經(jīng)項目原審批部門審批，在日常審計中或相關(guān)的會議上就提醒督促經(jīng)管部門嚴格控制變更簽證、現(xiàn)場簽證，并要求事中健全簽證確認手續(xù)程序；對工程結(jié)算超預(yù)算部分，要求經(jīng)管部門分析超支原因，并出具報告，由分管院長簽字認可，以督促經(jīng)管部門在施工過程管理中嚴格預(yù)算控制；對不符合變更手續(xù)要求的不能列入結(jié)算。否則不予受理工程結(jié)算價款審計。

（二）實施工程價款結(jié)算“二審制”審核制度

工程價款結(jié)算包括進度款結(jié)算和竣工造價結(jié)算。結(jié)算審計實行經(jīng)管部門初審、審計部門復(fù)審的審核制度，財務(wù)部門依據(jù)咨詢機構(gòu)審核成果報告或內(nèi)部審計報告辦理進度款支付和竣工結(jié)算支付，保證了造價結(jié)算的真實、合理和準確。

1.工程進度款支付控制審計。①工期較長的大中型工程，每期（月）完成的進度款，首先必須經(jīng)工程監(jiān)理和基建部門進行核實，并形成審核報告，然后送內(nèi)審部門委托經(jīng)招標擇定的工程造價咨詢機構(gòu)（下同），進行全面地再審核控制。②短期小型項目，合同約定需要分期支付進度款的，工程進度款先由經(jīng)管部門審核后報內(nèi)審部門再審核。確保進度款結(jié)算的準確性和支付過程的規(guī)范管理，避免資金支付風險。

2.工程竣工造價結(jié)算審計控制。竣工結(jié)算造價是工程的最終交易價。為搞好工程結(jié)算審計，有效控制工程造價，尤其要強調(diào)監(jiān)理機構(gòu)和經(jīng)管部門或經(jīng)管部門和項目使用科室對項目的工作內(nèi)容、工作量、改造修繕項目原始派工單及現(xiàn)場各種簽證資料的真實性、可靠性共同進行確認，健全施工管理中的基礎(chǔ)性工作，保證結(jié)算送審資料的完整性和有效性。

三、單位可自行招標工程項目的全過程審計

內(nèi)審部門根據(jù)本單位授權(quán)，直接事前、事中、事后參與可自行招標項目的全過程審計監(jiān)督，除了參照進行上述各重點環(huán)節(jié)的審計外，內(nèi)審人員還直接充當有表決權(quán)的采購小組成員。（采購小組由紀檢、審計、財務(wù)、總務(wù)、設(shè)備、信息等部門負責人構(gòu)成）。這樣能較好地規(guī)范小型項目立項、招標程序、控制項目造價、發(fā)揮評審中的咨詢作用，同時有利于以后環(huán)節(jié)合同審計、竣工后結(jié)算等幾乎全過程的跟蹤審計。

總之，通過內(nèi)部審計監(jiān)督與服務(wù)并舉，內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”的功能和價值得以充分體現(xiàn)，發(fā)揮了內(nèi)部審計“一審、二幫、三促進”的作用，完善醫(yī)院工程項目控制，促使內(nèi)部審計的職能得以進一步提升。

參考文獻：

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中圖分類號： TU723 文獻標識碼： A

目前我們在工程項目施工前，人們?yōu)榱藢こ淘靸r進行有效的控制管理，就將許多先進的計價模式和管理方法應(yīng)用到其中，從而使得建筑企業(yè)的經(jīng)濟效益得到一定的保障。工程量清單計價的應(yīng)用，主要是從工程施工的各個階段來對工程造價進行管理，這樣不僅有利于工程向經(jīng)濟效益的提升，還可以對工程施工的質(zhì)量進行相應(yīng)的管理，因此在當前我國項目工程造價審計管理過程中，工程量清單計價模式得到了人們的廣泛應(yīng)用。

1、工程量清單計價在工程造價審計中的應(yīng)用

1.1工程量清單的編制

所謂的工程量清單指的就是對工程項目自身的內(nèi)容、范圍以及技術(shù)特點等方面內(nèi)容進行全面規(guī)定的文件資料，它是工程招投標文件中的重要組成部分，在建筑企業(yè)招投標競爭中有著十分重要的意義。在一般情況下，人們在對工程量清單進行編制的過程中，我們除了要對工程項目自身的內(nèi)容、范圍等方面進行全面的了解以外，還要對招投標文件中的相關(guān)規(guī)定、施工方案以及資源的安排進行確定，只有這樣才能使得工程量清單編制內(nèi)容的全面性得到有效的保障。另外，我們在對工程量清單進行編制的過程中，還要注意以下三個方面的問題：第一，工程量清單中存在著缺項漏項等方面的問題；第二，工程項目的完整性和準確性問題；第三，建筑企業(yè)的風險管理能力。

在工程項目招投標階段當中，估價人一定要根據(jù)工程的技術(shù)特點和相關(guān)要求，來對工程項目的造價進行合理的估算。而且由于不同的工程項目，其中所包含的內(nèi)容也就存在著一定的差異，一次我們在對其進行報價的過程中，一定要對整個工程項目的內(nèi)容和質(zhì)量要求進行全面的了解，以避免在工程報價的過程中出現(xiàn)重復(fù)、缺項等情況出現(xiàn)。

1.2加強工程量清單計價在合同管理和施工階段的管理

不過從當前我國工程項目成本管理的實際情況來看，工程量清單計價和施工合同的標準規(guī)范有著一定的出入，因此許多企業(yè)為了保障自身的經(jīng)濟利益，樹立良好的風險管理意識，就適當?shù)募訌娏私ㄖ髽I(yè)在工程量清單計價在合同管理和施工階段中的管理力度，并且簽訂相應(yīng)的補償條款，從而適當?shù)募訌娊ㄖ髽I(yè)的施工組織管理水平。這樣不僅減少了工程造價管理過程中存在的糾紛，還有利于人對工程施工質(zhì)量的控制，從而使得建筑工程的效益得到進一步的提升。

1.3竣工結(jié)算階段的管理

而在竣工結(jié)算階段中，人們也要對工程造價進行嚴格的控制，并且相關(guān)的審計人員也應(yīng)該對前期、中期等方面數(shù)據(jù)信息進行全面的統(tǒng)計。另外在竣工結(jié)算階段當中，施工人員也應(yīng)該嚴格按照工程施工的相關(guān)要求和招標文件的相關(guān)規(guī)范，來對其進行處理，從而對工程項目的造價進行嚴格的審計，從而保障建筑企業(yè)的經(jīng)濟效益。

2、對清單計價模式與傳統(tǒng)模式下工程造價確定的分析

長期以來所采用的傳統(tǒng)計價模式，就是我們常說的定額計價模式。此模式下的建設(shè)項目工程造價主要包括定額直接費用與間接費用、利潤及稅金等。定額直接費用是根據(jù)國家與地區(qū)的預(yù)算定額估算出來的，最終工程造價的確定是以定額直接費作為基礎(chǔ)，乘上費用定額的費率再加上工程材料的價差等得出的。而在工程量清單計價模式下，最終工程造價的確定是投標人按照招標方提供的招標文件的清單與相關(guān)需求規(guī)定，結(jié)合工程現(xiàn)場的實際施工狀況，對項目施工方案進行自行設(shè)計與制定，并參考企業(yè)定額和風險因素等進行自主報價。

3、對工程量清單計價模式下審計依據(jù)變化的分析

與定額計價模式相比，工程量清單計價模式下的造價審計在依據(jù)上的變化主要體現(xiàn)在以下三點：

1）弱化了對定額的參考與套用作用。在傳統(tǒng)的定額計價模式下，工程造價審計過程對于審計定額的參考與套用依賴性比較強。而工程量清單計價模式下，清單單價對于合同的雙方提出了較多的約束條件，不再注重對于定額套用的正確與否，這說明新的計價模式下對于定額的參考作用呈現(xiàn)出“弱化”趨勢。

2）強化了項目施工方案與措施的作用和地位。工程量清單計價模式中，清單單價的確定是施工方按照企業(yè)自身定額定價的，其定價的合理性與競爭性主要根據(jù)施工方案和措施來判定。所以說，項目的施工方案與措施是施工方報價得以合理實現(xiàn)的保證。因此，與傳統(tǒng)的計價模式相比，工程量清單計價模式在很大程度上強化了項目施工方案與措施的作用和地位。

3）強化了對合同雙方的約束作用。舊的計價模式下，常常會有價格彈性過大等一些紕漏出現(xiàn)，合同對于雙方的約束條款不夠細致和全面，約束效應(yīng)沒能夠很好地得到體現(xiàn)等。清單計價模式下，項目工程的工程量清單的單價比較剛性，合同對于雙方的約束作用得到了較明顯的加強。

4、對工程量清單計價模式下審計內(nèi)容變化的分析

1）工程量清單計價模式下造價審計內(nèi)容體現(xiàn)在項目招投標階段的變化。相比而言，清單計價模式對市場競爭的擇優(yōu)機制比較注重。因此，該模式下的審計特別重視對招投標階段的項目工程造價審計工作。我們知道，招標文件在工程造價控制上起著關(guān)鍵性的作用。因此，工程量清單計價模式下的造價審計工作首先加強了對招標文件的審計。其次，強化了對工程量清單的審計。工程量清單計價模式下的造價審計，在工作內(nèi)容上加強了對工程量清單的編制、清單工作量以及清單子目工作內(nèi)容與工作要求等的審核與監(jiān)管。第三，強化了對清單報價的審計。

2）工程量清單計價模式下造價審計內(nèi)容體現(xiàn)在項目施工過程中的變化。在工程項目的施工階段，工程造價主要的審計內(nèi)容是對該階段所確定的項目工程造價的執(zhí)行情況進行檢查與審核，尤其是對項目清單工程量的核實與確定以及對工程量變更的簽證等。

3）工程量清單計價模式下造價審計內(nèi)容體現(xiàn)在項目竣工結(jié)算階段的變化。通常情況下，工程量清單計價模式下的項目工程價格在工程項目的前兩個實施階段已基本上被確定下來。因此，與傳統(tǒng)的計價模式相比，工程量清單計價模式下竣工結(jié)算審計工作的工作內(nèi)容得到了一定程度的減少。

5、結(jié)語

總而言之，在項目工程造價審計工作中，人們?yōu)榱耸沟霉こ淘靸r審計的工作質(zhì)量和效率得到進一步的提升，保障建筑企業(yè)的經(jīng)濟效益，人們就將工程量清單計價模式應(yīng)用到其中，從而對當前工程項目的造價審計工作進行嚴格的有效的管理。而且隨著時代的不斷競標，人們也將許多新型的管理理念應(yīng)用到其中，這就促進了我國社會經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻:

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[2]劉宇航.談工程量清單的模式、組成與造價控制[J].黑龍江科技信息，2011 年18 期.

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中圖分類號：TU723文獻標識碼： A

前言：社會經(jīng)濟與科學技術(shù)的不斷發(fā)展，帶動高新技術(shù)以及計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展和廣泛應(yīng)用，實行工程量清單計價模式后，隨著《08 標準》的出臺，工程造價管理工作面臨很多新問題、新變化，需要各建設(shè)參與方轉(zhuǎn)變工作觀念、創(chuàng)新工作方式去解決問題、適應(yīng)變化，尤其是對工程變更需進行全方位、全過程的管理，減少工程變更發(fā)生，規(guī)范工程建設(shè)計價行為，實現(xiàn)工程建設(shè)項目投資有效控制。

1、工程量清單計價模式的含義介紹

所謂工程量清單計價模式，主要是指工程項目的投標人按照招標方提供的清單，對項目招標方所需要的各種費用及稅金等全部的費用進行如期完成。同時，投標人還要依據(jù)招標方需求并結(jié)合自身企業(yè)情況及報價方式等進行自主報價，最終簽訂工程項目合同價格的一種新型的市場定價模式。工程量清單計價模式下的審計方法給當下的審計工作帶來了一些新的審計觀念。它將現(xiàn)代管理審計的理念很好地融入到了工程項目管理當中，從而能夠從效益性、經(jīng)濟性、效果性等對工程項目的管理工作做出比較客觀、獨立與公正的評價，為項目的決策與實施提供較充足的依據(jù)或便利條件。

2、工程造價審計中的工程量清單計價模式應(yīng)用

2.1編制工程量清單

投標文件的一個重要組成部分――工程量清單，是企業(yè)公平競爭的基礎(chǔ)條件。所以說工程量清單的內(nèi)容完整性、科學合理性再加上客觀公正性就顯得尤為重要。投標企業(yè)在進行工程量清單的編制時，必須充分了解工程的有關(guān)資料（工程本身的內(nèi)容、范圍、技術(shù)特點），與此同時還應(yīng)將招標文件的規(guī)定、現(xiàn)場勘查以及企業(yè)自身的工程量進度、計劃、施工實施方案等納入考慮范疇，因為這些要素與投標報價有著直接的關(guān)聯(lián)，所以完整、準確的工程量清單的編制必須解決下列三個問題：一是清單的缺漏項問題；二是清單的特征描述問題；三是有關(guān)建設(shè)單位對于工程量風險的管理能力問題。

2.2合同管理和施工階段關(guān)于工程量清單計價的管理

鑒于當前施工合同的標準范本與工程量清單計價的匹配有所出入，所以承發(fā)包雙方在進行自我保護意識加強的同時，考慮一定的風險性，防止不合理條款的出現(xiàn)，特別是對于材料價格變化和工程量變更關(guān)系到調(diào)整合同價時要適當?shù)靥砑友a充條款，避免在執(zhí)行合同的過程中產(chǎn)生不必要的糾紛。對于實施工程階段要嚴格遵循工程量清單計價的原則，對于施工管理水平要加大管理力度，對于材料的供應(yīng)廠家要擇優(yōu)選擇，以增強施工技術(shù)條件的改善。這樣在新材料、新工藝和新技術(shù)對于施工方法的催生下，才能有效控制產(chǎn)生的相應(yīng)費用。

2.3竣工結(jié)算管理階段

竣工結(jié)算作為控制造價的重要組成部分，對于工程前中期跟蹤審計時所具有的審核意見以及審計結(jié)論的階段性評估方案要進行充分而有效的利用，以提高工作效率的高效性。在進行竣工清算時應(yīng)將實際所核實完成的工程量以及各分項工程使用的綜合單價是否與招標文件、投標文件相一致。

3、對清單計價模式與傳統(tǒng)模式下工程造價確定的分析

所謂的傳統(tǒng)計價模式，就是我們常說的定額計價模式。在該模式下，項目工程造價的主要內(nèi)容包含了定額直接費用與間接費用、利潤及稅金等，定額直接費用是根據(jù)國家與地區(qū)的預(yù)算定額估算出來的，最終工程造價的確定是以定額直接費作為基礎(chǔ)，而在工程量清單計價模式下，最終工程造價的確定是投標人按照招標方提供的招標文件的清單與相關(guān)需求規(guī)定，結(jié)合工程現(xiàn)場的實際施工狀況，對項目施工方案進行自行設(shè)計與制定，并參考企業(yè)定額和風險因素等進行自主報價。顯然，在傳統(tǒng)的定額計價模式下，對工程造價的確定較大程度上說明了是以國家和地區(qū)的預(yù)算定額為核心的，這種模式下，工程造價的最后確定更趨于社會的均價。因此，它在很大程度上體現(xiàn)了較強烈的政府定價的味道。相比之下，工程量清單計價模式下造價的確定較好地體現(xiàn)了企業(yè)個體的價格，這在很大程度上體現(xiàn)了由市場競爭來定價的市場競價機制。所以，工程量清單計價將會是我國工程項目造價管理體制改革與發(fā)展的必然方向。

4、對工程量清單計價模式下審計依據(jù)變化的分析

與定額計價模式相比，工程量清單計價模式下的造價審計在依據(jù)上的變化主要體現(xiàn)在以下三點：

1）弱化了對定額的參考與套用作用。在傳統(tǒng)的定額計價模式下，工程造價審計過程對于審計定額的參考與套用依賴性比較強。而工程量清單計價模式下，清單單價對于合同的雙方提出了較多的約束條件，不再注重對于定額套用的正確與否，這說明新的計價模式下對于定額的參考作用呈現(xiàn)出“弱化”趨勢。

2）強化了項目施工方案與措施的作用和地位。工程量清單計價模式中，清單單價的確定是施工方按照企業(yè)自身定額定價的，其定價的合理性與競爭性主要根據(jù)施工方案和措施來判定。所以說，項目的施工方案與措施是施工方報價得以合理實現(xiàn)的保證。

3）強化了對合同雙方的約束作用。舊的計價模式下，常常會有價格彈性過大等一些紕漏出現(xiàn)，合同對于雙方的約束條款不夠細致和全面，約束效應(yīng)沒能夠很好地得到體現(xiàn)等。

5、對工程量清單計價模式下審計內(nèi)容變化的分析

對比傳統(tǒng)的定額計價模式，新的工程量清單計價模式下的審計不僅僅在造價審計依據(jù)上發(fā)生了變化，在造價審計內(nèi)容上也有一定的變化。主要表現(xiàn)在以下幾點：

1）工程量清單計價模式下造價審計內(nèi)容體現(xiàn)在項目招投標階段的變化。相比而言，清單計價模式對市場競爭的擇優(yōu)機制比較注重。因此，該模式下的審計特別重視對招投標階段的項目工程造價審計工作。我們知道，在工程造價控制上，招標文件起著關(guān)鍵性的作用。因此，工程量清單計價模式下的造價審計工作首先加強了對招標文件的審計。

2）工程量清單計價模式下造價審計內(nèi)容體現(xiàn)在項目施工過程中的變化。在工程項目的施工階段，工程造價主要的審計內(nèi)容是對該階段所確定的項目工程造價的執(zhí)行情況進行檢查與審核，尤其是對項目清單工程量的核實與確定以及對工程量變更的簽證等。另外，工程量清單模式下的造價審計，對于合同中綜合單價因工程量變更需調(diào)整時的價格調(diào)整結(jié)算辦法也比較注重。在造價審計階段對于變更簽證以及項目執(zhí)行情況的核查更細致，也更全面。項目施工階段作為整個項目實施的一個比較關(guān)鍵的階段，對于工程造價審計工作內(nèi)容的監(jiān)管一直是清單模式下審計工作所比較重視的，它關(guān)系著整個項目能否順利進展。

3）工程量清單計價模式下造價審計內(nèi)容，體現(xiàn)在項目竣工結(jié)算階段的變化。通常情況下，工程量清單計價模式下的項目工程價格在工程項目的前兩個實施階段已基本上被確定下來。因此，與傳統(tǒng)的計價模式相比，工程量清單計價模式下竣工結(jié)算審計工作的工作內(nèi)容得到了一定程度的減少。同時，在項目竣工結(jié)算的階段，處理項目施工階段遺留下各種問題，諸如索賠和補償價款等，是工程造價審計更多的工作。

6、結(jié)語

作為一種新型的計價方式，工程量清單計價模式也是未來建筑市場改革與發(fā)展的必然趨勢。在我國，不斷推廣工程量清單計價能夠很好地實現(xiàn)項目工程造價在計價模式上的科學轉(zhuǎn)變。提高我國在世貿(mào)的新框架下的生存和發(fā)展能力。

參考文獻：

[1]熊煒.工程量清單計價模式下的基建審計探討[J].科技情報開發(fā)與經(jīng)濟，2006（18）：89-92.

[2]黃景.淺談如何在工程量清單計價模式下做好審計工作[J].科技經(jīng)濟市場，2008（8）：25-26.

篇（4）

工程項目全過程跟蹤審計可以有效利用內(nèi)部審計的優(yōu)勢，通過審計人員不定期的深入到施工現(xiàn)場去檢查項目相關(guān)情況，發(fā)現(xiàn)存在的對項目施工不利因素、避免不利風險苗頭的產(chǎn)生、及時發(fā)出預(yù)警和提示，促使項目采取預(yù)防控制措施，消除隱患，防范風險。通過對施工項目的跟蹤審計，提高施工企業(yè)工程項目管理水平，增加企業(yè)的經(jīng)營效益。

一、工程項目

工程項目是指在一定條件下，完成具有較為明確目標的任務(wù)，根據(jù)規(guī)定依法完成該項目的建設(shè)工程，而進行的一系列的活動過程。工程項目對于一個施工企業(yè)來說是最基本的保障，工程項目的施工情況直接影響著施工企業(yè)的效益，所以審計在工程項目的實施中就顯得尤為的重要。

二、內(nèi)部審計職能和作用

所謂內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。內(nèi)部審計人員，根據(jù)國家的法規(guī)和內(nèi)部有關(guān)規(guī)章制度，采用固定的方法，對被審計的單位的活動及相關(guān)的資料是否真實、正確、合規(guī)、進行監(jiān)察，是具有評價經(jīng)濟責任，檢驗經(jīng)濟業(yè)務(wù)，改善經(jīng)濟管理、提高經(jīng)營效益的獨立監(jiān)督活動。

內(nèi)部審計的職能有：經(jīng)濟監(jiān)督，這是內(nèi)部審計的基本職能，是由審計性質(zhì)所決定的，它主要是監(jiān)察被審計對象的經(jīng)濟活動是否在規(guī)定的健康范圍內(nèi)正常運行。

內(nèi)部審計的作用：首先，內(nèi)部審計具有制約、監(jiān)督等防護性作用，能夠保障組織內(nèi)部制定的有關(guān)規(guī)章制度的執(zhí)行。其次，內(nèi)部審計具有促進被審計單位加強內(nèi)部控制的作用，能加強組織內(nèi)部的管理，促進經(jīng)濟的正常健康發(fā)展。

三、工程項目全過程跟蹤審計

工程項目的全過程跟蹤審計，是指對建設(shè)項目施工的全過程進行審計監(jiān)督的活動，跟蹤審計的內(nèi)容包括工前審計、建期審計和工后審計這三個主要部分。

工程項目施工前的審計是指對工程項目開工前的主要準備工作進行審計，審計的主要方向有審查施工工程項目的合同管理情況、工程項目部設(shè)立情況、工程項目管理目標責任書簽訂的情況、工程項目的資金籌集和使用計劃、工程項目目標成本計劃書的編制等。

建期的審計是對工程項目施工期間的工程管理的審計、施工進度的審計、工程項目的成本審計、以及工程項目中設(shè)計變更等事項的審計，主要的審計內(nèi)容有：工程項目內(nèi)部制度的執(zhí)行情況，工程項目建設(shè)的工期和施工進度、工程款收取情況、資金使用計劃的審批、施工所用的材料采購及流程監(jiān)控、機械臺班租賃及費用控制、項目人工費開支情況、項目設(shè)計變更、簽證，施工索賠，新技術(shù)應(yīng)用等。尤其是整個工程項目的成本控制是跟蹤審計工作的重中之重。通過對上述情況的審計，對項目管理可能發(fā)生的偏差進行預(yù)測、預(yù)防、監(jiān)督，對發(fā)生的偏差及時采取措施進行糾正，確保項目管理目標的順利實現(xiàn)。

在全過程跟蹤審計的過程中審計人員會隨時根據(jù)項目財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析、評價項目當前的管理現(xiàn)狀，寫出審計報告，針對審計檢查中所發(fā)現(xiàn)的問題及時跟項目部進行溝通，并提出建議及整改方案。

工后審計是針對工程竣工之后對整個工程項目的施工及管理進行的審計和評價，主要審計項目的經(jīng)濟責任和效益兩個方面。具體審計工程結(jié)算造價、工程項目管理目標完成情況、債權(quán)債務(wù)、工程款的收取、項目的盈虧和實際成本進行審計。

工前的審計、建期的審計和工后的審計始終貫穿著整個工程項目，構(gòu)建起一個“防患未然、監(jiān)察過程，預(yù)防為主，持續(xù)發(fā)展”的審計運行機制，由此可以看出這三個部分一脈相承，體現(xiàn)了工程項目過程跟蹤審計的完整統(tǒng)一性。

四、全過程跟蹤審計的特點和設(shè)計思路

在工程項目中采用的全過程跟蹤式審計是多個學科綜合運用的結(jié)果，在工程項目中采用全過程的跟蹤審計，在技術(shù)要求上對于審計人員的要求則會比一般審計的要求更為嚴格，這就要求審計人員在掌握基本的審計知識和要求之外，還要更多的掌握其他領(lǐng)域的科學知識。與常規(guī)一般的審計相比，工程項目全過程跟蹤審計有它特有的特點：

(1)審計時間不同，一般的審計是在工程項目竣工之后開展，而跟蹤審計則是在工程項目開始便進行審計，這樣可以隨著工程建設(shè)的進程隨時進行審計和監(jiān)察。

(2)審計方式不同，一般的審計是在工程項目整體結(jié)束之后進行的匯總和審計，而跟蹤審計則是在工程項目進行中及時的跟蹤審計。

(3)內(nèi)容不同，一般審計是在工程項目結(jié)束后進行的資料審計，而跟蹤審計則是一種動態(tài)的審計，體現(xiàn)出審計預(yù)防的作用和過程的控制。

(4)作用不同，一般的審計主要是查錯糾弊，而跟蹤審計則能規(guī)范工程管理，提高工程的管理水平，從而進一步降低項目風險，這更能體現(xiàn)出績效審計的優(yōu)勢。

(5)審計的風險不同，一般的審計屬于是事后的審計，在審計的時候不能完全了解整個工程項目的全部，這樣勢必會承擔更多的風險，而跟蹤審計則是隨著工程項目的進度進行審計，這樣出現(xiàn)假象和風險的幾率就會降低。

項目過程跟蹤審計之所以有這么多的優(yōu)點，主要因為跟蹤審計貫穿于工程項目之中，在每一個環(huán)節(jié)跟蹤審計都隨時掌握工程項目管理進程，使審計結(jié)論具客觀性和預(yù)防性。

五、結(jié)束語

審計是一門對人們所從事經(jīng)濟工作行為的一種監(jiān)督性的工作。審計工作的展開可以查錯糾弊、提高風險防范能力，審計工作在構(gòu)建社會主義和諧社會上起到了十分積極的作用，審計可以在社會實踐中增強企業(yè)效益、完善內(nèi)部管理制度，為企業(yè)實現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展提供有力保障。

篇（5）

在我國經(jīng)濟不斷發(fā)展的背景中，人們的用電需求發(fā)生了顯著變化。用電需求的滿足過程主要包含電能生產(chǎn)、電能分配以及電能使用這幾個環(huán)節(jié)。配電網(wǎng)是實現(xiàn)電能分配功能的基本要素，當配電網(wǎng)工程項目審計存在問題時，會引發(fā)工程項目實施與應(yīng)用之間的失調(diào)?；谶@種現(xiàn)象，需要注重配電網(wǎng)工程項目審計的優(yōu)化。

一、當前我國10千伏及以下配電網(wǎng)工程項目審計過程中存在的問題

從整體角度來講，當前我國10千伏及以下配電網(wǎng)工程項目審計過程中存在的問題主要包含以下幾種：

（一）項目審計功能問題

這種問題是指，我國將項目審計工作的功能定位為工程項目的檢查和監(jiān)督，但實際上，審計工作同時包含內(nèi)部控制以及確認評價等功能。這種單一化的功能應(yīng)用影響審計的實效性。

（二）項目審計質(zhì)量問題

從以往經(jīng)驗可知，我國10千伏及以下配電網(wǎng)工程項目的審計質(zhì)量相對較低，審計工作o法起到應(yīng)用的效果。這種問題主要是由以下幾種因素引發(fā)的：第一，審計準備工作因素。10千伏及以下配電網(wǎng)工程項目的審計工作中涉及的內(nèi)容較多，如果審計人員并未提前針對項目制定周密的審計計劃，最終審計結(jié)果很容易受到影響。第二，審計方法因素。對于10kV及以下配定網(wǎng)工程項目而言，審計方法合理使用設(shè)計的步驟較多，因此部分審計人員會利用簡化的審計結(jié)算方法開展審計工作。

二、10千伏及以下配電網(wǎng)工程項目審計的優(yōu)化

針對10千伏及以下配電網(wǎng)工程項目而言，其審計的優(yōu)化可以通過全過程審計模式的應(yīng)用來實現(xiàn)。該模式的應(yīng)用步驟主要包含以下幾種：

（一）10kV及以下配電網(wǎng)工程項目的開工審計

就該環(huán)節(jié)而言，10kV及以下配電網(wǎng)工程項目的審計內(nèi)容主要包含以下幾種：第一，10kV及以下配電網(wǎng)工程項目開工信息系統(tǒng)的流程。當該流程設(shè)置存在問題時，信息系統(tǒng)的使用會受到一定影響。第二，與10kV及以下配電網(wǎng)工程有關(guān)的文件，如工程項目設(shè)計圖紙、項目年度投資計劃表以及項目概算書等。

（二）10kV及以下配電網(wǎng)工程項目實施過程審計

1、項目實施環(huán)節(jié)的審計內(nèi)容

就10kV及以下配電網(wǎng)工程項目而言，其審計工作主要包含項目設(shè)計變更審計、項目施工材料及設(shè)備管理審計、其余費用管理審計這幾種內(nèi)容。為了保證審計結(jié)果的準確性，在開展專項審計工作的同時，審計人員可以利用抽樣的方法選擇10kV及以下配電網(wǎng)工程項目中的審計對象，通過審計工作的合理開展，保證投資資金在配電網(wǎng)工程項目實施過程中的合理應(yīng)用。

2、項目實施環(huán)節(jié)的主要監(jiān)督評價要素

在該環(huán)節(jié)中，10kV及以下配電網(wǎng)工程項目的監(jiān)督評價要素主要包含以下幾種：第一，工程項目預(yù)算管理要素。就該要素而言，應(yīng)該將具體的審計內(nèi)容放在10kV及以下配電網(wǎng)工程項目預(yù)算執(zhí)行情況的全面分析工作方面，以及年度資本性支出預(yù)算是否嚴格按照合同中的相關(guān)條例完成編制。當在實際審計工作中發(fā)現(xiàn)某位置存在問題時，可能會引發(fā)資金浪費現(xiàn)象。因此，審計人員需要通過對問題原因的分析，對存在問題的部分進行合理調(diào)整。第二，設(shè)計變更管理要素。設(shè)計變更是引發(fā)成本增加的主要因素。就該要素而言，應(yīng)該將審計工作的重點方面放在10kV及以下配電網(wǎng)工程重大設(shè)計變更向一般設(shè)備變更的拆分方面。第三，工程項目會計核算要素。就該要素而言，應(yīng)該將審計重點放在增值稅抵扣要求的執(zhí)行以及利息資本化分攤計算的準確定等內(nèi)容上。當審計人員發(fā)現(xiàn)上述內(nèi)容存在問題時，應(yīng)要求會計人員再次進行核算，以起到保證項目成本應(yīng)用有效性的目的。

（三）10kV及以下配電網(wǎng)工程項目竣工審計

就該環(huán)節(jié)而言，10kV及以下配電網(wǎng)工程項目的審計內(nèi)容主要包含以下幾種：第一，工程項目竣工審計內(nèi)容。這種內(nèi)容是指，對施工結(jié)束后的工程項目成果與設(shè)計圖紙之間的匹配性進行審計；第二，工程項目造價審計內(nèi)容。該內(nèi)容是竣工環(huán)節(jié)10kV及以下配電網(wǎng)工程項目設(shè)計的重點。其審計質(zhì)量的提升有助于項目成本控制目的的實現(xiàn)。第三，工程項目施工現(xiàn)場的管理審計內(nèi)容。其審計重點為管理工作與工程項目要求之間是否契合。第四，工程項目財務(wù)管理審計內(nèi)容。該部分審計工作的作用主要是判斷10kV及以下配電網(wǎng)工程項目是否存在資源浪費現(xiàn)象。

（四）10kV及以下配電網(wǎng)工程項目的評價審計

就該環(huán)節(jié)而言，配電網(wǎng)工程項目的審計重點主要集中在以下幾方面：第一，項目流程成果文件，如項目后評估報告、工程項目造價分析報告等。第二，各類文件所對應(yīng)制度。制度與文件之間的關(guān)系為促進發(fā)展關(guān)系，因此，需要通過制度合理性的審計，促進10kV及以下配電網(wǎng)工程項目的合理實現(xiàn)。

三、結(jié)束語

為了保證配電網(wǎng)電能分配作用的合理發(fā)揮，提升配電網(wǎng)工程項目的資金利用率，需要將10kV及以下配電網(wǎng)工程項目的審計模式調(diào)整為全過程審計模式。通過項目開工前環(huán)節(jié)、實施環(huán)節(jié)、竣工環(huán)節(jié)以及后評價環(huán)節(jié)的合理審計，提升工程項目的審計質(zhì)量。

參考文獻：

[1]賀晨晨.配網(wǎng)工程全壽命周期造價管理實證研究[D].華北電力大學，2015

篇（6）

中圖分類號：F423.69文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2007）10-0165-03

1工程項目經(jīng)濟效益審計的必要性

工程項目能否取得好的經(jīng)濟效益，不僅涉及工程項目本身，而且影響著企業(yè)的資金、管理和信譽，甚至可能會影響企業(yè)的生存和發(fā)展前景。我企業(yè)前幾年也曾先后啟動過兩個工程項目，投入資金約1200萬元，因管理經(jīng)營失誤，投入資金無法收回，影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，制約企業(yè)的發(fā)展。這些事例也使我們深刻體會到，企業(yè)要在激烈的市場競爭中生存必需加強工程項目管理，提高工程項目的經(jīng)濟效益，認真開展工程項目的經(jīng)濟效益審計。而工程項目經(jīng)濟效益審計又能幫助我們找漏洞、挖潛力，改進管理，提高經(jīng)營決策的科學性，建立控制制度，減少經(jīng)營管理失誤，從而增強企業(yè)競爭能力。因此，我們認為開展工程項目經(jīng)濟效益審計是非常必要的。

2建立和完善指標評價和法規(guī)體系是工程項目經(jīng)濟效益審計的基礎(chǔ)

（1）正確確定工程項目經(jīng)濟效益審計的指標評價體系。指標評價體系對于真實反映、合理評價工程項目的經(jīng)濟效益至關(guān)重要。我們在近三年初步開展工程項目經(jīng)濟效益審計的實踐中，所使用的評價工程項目經(jīng)濟效益的指標大多數(shù)是沿襲財務(wù)分析指標，如投資回報率、資金利潤率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、材料利用率和資產(chǎn)報酬率等等。從實際使用的情況來看，單靠財務(wù)指標不能全面客觀反映工程項目的經(jīng)濟效益，而且往往容易形成一種財務(wù)分析報告而非工程項目經(jīng)濟效益指標評價。因此，我們迫切希望通過借鑒國內(nèi)外的評價指標體系和我們已有的實踐成果，建立適合我行業(yè)的工程項目經(jīng)濟效益審計科學的、規(guī)范的、權(quán)威的指標評價體系。

（2）規(guī)范工程項目經(jīng)濟效益審計的基本準則，建立和完善法規(guī)體系。為使工程項目經(jīng)濟效益審計有條不紊，依法依規(guī)的進行，應(yīng)盡快建立和完善相關(guān)的法規(guī)體系?，F(xiàn)在《審計法》、《審計法實施條例》、《國家審計基本準則》等早已頒布實施，但針對工程項目經(jīng)濟效益審計方面的法律法規(guī)極少且不健全。如有關(guān)工程項目審計方面的法規(guī)、管理條例、工作程序、實施細則等規(guī)章制度。特別是缺乏以工程項目各施工管理環(huán)節(jié)為核心的工程項目經(jīng)濟效益審計的具體法律法規(guī)實施細則。

（3）完善財務(wù)制度，制定切實可行的各項費用開支標準。工程項目在具體實施過程中會產(chǎn)生對應(yīng)的材料、費用、效益，如果沒有完善的財務(wù)制度及科學的開支標準和程序，經(jīng)營者隨心所欲，工程效益就無從談起，經(jīng)濟效益審計也無從下手。針對初步開展工程項目經(jīng)濟效益審計過程中遇到的情況與問題，我們先后制定和完善工程市場管理、內(nèi)部管理、財務(wù)管理、人事管理、生產(chǎn)設(shè)備管理等各項規(guī)章制度，嚴格規(guī)范了各項費用開支標準和程序，即規(guī)范了工程項目施工過程中的各項費用開支，嚴格控制各項成本，又提高了工程項目的經(jīng)濟效益，為開展工程項目經(jīng)濟效益審計打下了基礎(chǔ)。

3工程項目各施工管理環(huán)節(jié)和相應(yīng)經(jīng)濟合同是經(jīng)濟效益審計的重點

工程項目經(jīng)濟效益審計主要審查項目投資決策的科學性、管理的有效性及投資效益水平高低等。因此，工程項目經(jīng)濟效益審計應(yīng)是各施工管理環(huán)節(jié)的全過程跟蹤審計，可分成三個階段：項目開工前、建設(shè)中和決算投產(chǎn)后的經(jīng)濟效益審計，每個階段的審計都應(yīng)有相應(yīng)的經(jīng)濟合同。前兩個階段工作的好壞，決定了項目投入使用后的經(jīng)濟效益的高低。因此，工程項目各施工環(huán)節(jié)的經(jīng)濟合同是工程施工管理和經(jīng)濟效益審計的重要合法依據(jù)，在經(jīng)濟效益審計的實質(zhì)操作中，對每個階段的審計不僅局限于各施工管理環(huán)節(jié)的審計，更重要的是對相應(yīng)經(jīng)濟合同的審計。我們初步開展工程項目經(jīng)濟效益審計的過程中，對前幾年遺留的工程項目進行審計，從審計的情況來看，都是在項目決算完工后，項目經(jīng)營失敗后才進行審計，而且更多的是從財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析，而對各施工管理環(huán)節(jié)和經(jīng)濟合同沒有進行審計與監(jiān)督，這也是個別工程項目經(jīng)營失敗的一個重要原因。因此，總結(jié)以往的經(jīng)驗教訓，我們認為工程項目經(jīng)濟效益審計，要特別注重把握好各施工管理環(huán)節(jié)及相應(yīng)經(jīng)濟合同的審計，缺一不可。

（1）工程項目開工前的經(jīng)濟效益審計。主要包括：①工程項目的立項審計，主要審查投資項目決策程序的合法性，項目可行性論證的充分性和可靠性，投入資金是否已到位，預(yù)測的經(jīng)濟效益目標是否科學合理；②設(shè)計和施工的招標審計。通過招標審計，促使設(shè)計者和施工者在保證工程項目建設(shè)質(zhì)量的前提下，降低項目的總體造價和提高工程經(jīng)濟效益。

（2）工程項目建設(shè)中的經(jīng)濟效益審計。實質(zhì)上是監(jiān)督工程項目質(zhì)量和核實工程項目的成本造價。工程項目質(zhì)量關(guān)系到工程項目的壽命和投入使用后的效益，如果工程項目質(zhì)量合格或者達到優(yōu)良，就為工程項目投入使用后充分發(fā)揮效率奠定了基礎(chǔ)。因此，工程項目建設(shè)中的經(jīng)濟效益審計要注重：①工程量的真實性審計；②材料使用情況的審計；③結(jié)構(gòu)層次、施工工藝等有可能牽涉到工程造價的情況；④審計分項工程預(yù)算定額選套是否合理，選用是否恰當；⑤審計工程質(zhì)量；⑥審查建設(shè)項目資金到位情況、建設(shè)單位支付工程款的情況及有無擠占、挪用、轉(zhuǎn)移資金的現(xiàn)象；⑦審查索賠的合理性，對索賠事件的起因責任歸屬進行劃分，按索賠程序賠償，拒絕不合理賠償；⑧審查影響項目成本造價變動的事項，如設(shè)計變更和材料市場價格變化等；⑨審查現(xiàn)場簽證及工期執(zhí)行和工程質(zhì)量控制情況等。

（3）工程項目決算投產(chǎn)后的經(jīng)濟效益審計。工程項目投產(chǎn)后的經(jīng)濟效益主要體現(xiàn)在工程項目是否達到設(shè)計能力、投資回收期長短、投資利潤率高低等方面。工程項目建成投產(chǎn)后，達到設(shè)計能力要求，迅速形成新的生產(chǎn)能力，投資回收期短，利潤率高，說明工程項目的經(jīng)濟效益好。通過對工程項目決算投產(chǎn)后的經(jīng)濟效益審計，一方面可以評價企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的投資決策是否正確，并對工程項目的經(jīng)濟效益做出全面準確、客觀公正的評價；另一方面，可以針對發(fā)現(xiàn)的問題，提出提高工程項目經(jīng)濟效益的途徑，促使被審計工程項目的施工管理企業(yè)改善管理。

4工程項目經(jīng)濟效益審計遇到的難點

我們初步開展工程項目經(jīng)濟效益審計近三年，曾用大量精力對前幾年遺留的工程項目進行審計，通過審計反映出許多問題，遇到一些難點，這些問題與難點主要集中反映在審計介入難；審計確認難；缺乏專業(yè)人才等。這些問題與難點阻礙了工程項目經(jīng)濟效益審計工作的開展。也是工程項目經(jīng)濟效益審計過程中應(yīng)予重點解決與研究的問題。

（1）項目開工前和建設(shè)中審計介入難。這即有認識問題，也存在法律空白。因工程項目經(jīng)濟效益審計與財務(wù)收支審計有著不可分割的聯(lián)系，我們往往容易用財務(wù)審計的思維方式解決處理工程項目經(jīng)濟效益審計的問題，財務(wù)收支審計一般均在年底、期末或項目完工后進行，因此，由于存在這種認識和思維方式，影響著工程項目經(jīng)濟效益審計，導(dǎo)致目前我們對工程項目經(jīng)濟效益審計幾乎均在項目完工后或經(jīng)營失敗后進行，開工前與建設(shè)中兩個重要施工管理環(huán)節(jié)的審計幾乎沒有介入。另外，工程項目開工前和建設(shè)中的經(jīng)濟效益審計還存在法律空白，針對這兩個重要施工管理環(huán)節(jié)的審計，目前還缺乏具體的法規(guī)操作細則和有關(guān)政策規(guī)定。

（2）流動性資金審計確認難。①債權(quán)債務(wù)確認難。工程項目債權(quán)債務(wù)往來頻繁，應(yīng)收應(yīng)付款等債權(quán)性資金在工程項目中所占比重較大，拖欠時間較長的現(xiàn)象較為嚴重，有的已影響到工程項目資金的周轉(zhuǎn)，甚至影響到企業(yè)的發(fā)展。主要原因：一是開工前、建設(shè)中的審計均未介入；二是企業(yè)與行業(yè)特點，導(dǎo)致工程項目類型多、數(shù)量多且復(fù)雜，相應(yīng)經(jīng)濟合同不配套不完善，審計工作深入難；三是應(yīng)收應(yīng)付款等債權(quán)性資金量大，回饋率低，審計確認難。②存貨審計確認難。工程項目決算完工后，賬面都會反映有較大存貨，經(jīng)過經(jīng)濟效益審計會發(fā)現(xiàn)存在許多賬實不符的現(xiàn)象，其中盤虧較多。一是管理不善出現(xiàn)跑、冒、漏現(xiàn)象；二是通過存貨這一會計科目人為調(diào)節(jié)成本和利潤，造成存貨與利潤虛增。雖然賬面反映有存貨價值不少，但實際存貨價值出入較大，甚至是年久存放的報廢物品，因而形成審計確認難。影響著工程項目經(jīng)濟效益審計結(jié)果與評價。③貨幣資金審計確認難。工程項目的貨幣資金是經(jīng)濟效益審計非常重要的內(nèi)容，由于企業(yè)與行業(yè)特點，受工程項目類型多、數(shù)量多且復(fù)雜等因素影響，導(dǎo)致工程項目貨幣資金流動性強，收支業(yè)務(wù)頻繁，使用過程中容易發(fā)生游離正常使用渠道，而被擠占，挪用的現(xiàn)象。這是目前工程項目經(jīng)濟效益審計中值得非常關(guān)注的問題，也是難以審計確認的問題。④材料成本審計確認難。目前材料市場及價格不規(guī)范。材料材質(zhì)相同，價格不同；產(chǎn)地不同，價格不同；渠道不同，價格不同。市場價格差異較大。⑤工程項目經(jīng)濟合同簽訂不規(guī)范，工程結(jié)算計價審計確認難。我們在審計過程中發(fā)現(xiàn)，許多工程項目經(jīng)濟合同簽訂不規(guī)范。合同內(nèi)容未逐一填寫，存在少填或者不填的現(xiàn)象，給工程計價取費留下活口，為竣工結(jié)算計價埋下伏筆，使得原本十分嚴肅的工程項目經(jīng)濟合同失去約束作用，容易造成決算價格偏差，給工程項目結(jié)算計價審計帶來難度和風險。

（3）專業(yè)人才尋找較難。工程項目經(jīng)濟效益審計是一項專業(yè)性強、難度較大的全新工作。需要審計人員具有多方面的專業(yè)知識，創(chuàng)新審計方法等。目前，我們內(nèi)審隊伍總體狀況是對財務(wù)收支審計方面的專業(yè)知識比較豐富，具有較好的工作技能與基礎(chǔ)，但對工程項目效益審計方面的專業(yè)知識相對來說還比較欠缺，特別是即懂財務(wù)收支審計又懂工程管理的專業(yè)審計人才較難尋找。再加上目前我們內(nèi)審部門的審計人員與工程管理部門的預(yù)算審核人員全部分設(shè)在兩個不同的管理部門，這即不利工程項目經(jīng)濟效益審計工作的開展，也給工程項目經(jīng)濟效益審計人才的使用培養(yǎng)造成影響。因此，加強工程項目經(jīng)濟效益審計人才的培訓與選拔，是提高工程項目經(jīng)濟效益審計工作技能和工作水平，更好發(fā)揮經(jīng)濟效益審計作用的重要保證。

5注重審計方法，提高審計效率

工程項目經(jīng)濟效益審計方法運用的科學、合理，能夠較為順利的解決審計過程中反映出來的問題。能夠處理好各專業(yè)審計關(guān)系；突出審計重點和難點；提高審計成效和質(zhì)量。開展工程項目經(jīng)濟效益審計，應(yīng)重視審計方法的研究和運用，不斷創(chuàng)新技術(shù)方法、促進審計目標和任務(wù)的完成。

（1）把握財務(wù)收支審計與工程項目經(jīng)濟效益審計的關(guān)系。財務(wù)收支審計是目前內(nèi)審工作中的主要類型，其主要內(nèi)容是對財務(wù)的真實、合法進行審計，其目的是通過審計，確定被審計單位資源管理和利用是否節(jié)約、有效，抓住典型的財務(wù)問題進行分析，指出原因，提出意見建議，促進規(guī)范管理。而開展工程項目經(jīng)濟效益審計是財務(wù)收支審計的深入和發(fā)展，必須與財務(wù)收支審計等其他審計結(jié)合起來，積極探索工程項目經(jīng)濟效益審計的途徑。財務(wù)收支審計主要從審查會計賬簿，財務(wù)報表數(shù)據(jù)。分析財務(wù)指標著手；而我們認為工程項目經(jīng)濟效益審計更注重施工環(huán)節(jié)及其經(jīng)濟合同的審核，審計的范圍更廣，難度更大，要求更高，更注重從決策、分析、評價等環(huán)節(jié)進行審查，對反映的問題要突出重點，有說服力，須經(jīng)得起各方面的檢驗。

（2）突出重點難點，規(guī)范作業(yè)行為。工程項目經(jīng)濟效益審計范圍廣，審計標準更嚴，審計難度更大。因此，必須突出重點和難點，規(guī)范審計作業(yè)行為，確保審計質(zhì)量，減少審計風險。工程項目經(jīng)濟效益審計的內(nèi)容是緊緊圍繞經(jīng)濟效益而展開的，可能影響工程項目經(jīng)濟效益的問題，就應(yīng)該成為審計關(guān)注的對象，成為審計工作重點。開展工程項目經(jīng)濟效益審計的難點，主要以貨幣性資金或流動性資金為主，抓住各階段各環(huán)節(jié)及相應(yīng)經(jīng)濟合同的審計，注重資源投入的經(jīng)濟性、效果性和效率性。

開展工程項目經(jīng)濟效益審計，還沒有現(xiàn)成的操作指南及作業(yè)規(guī)范。對此，我們要以嚴謹細致的作風，大膽實踐。要借鑒和學習國內(nèi)外開展工程項目經(jīng)濟效益審計的經(jīng)驗和做法，做到邊實踐，邊總結(jié)，邊規(guī)范。切實提高工程項目經(jīng)濟效益審計的質(zhì)量。對審計發(fā)現(xiàn)的問題，注意分析問題產(chǎn)生的原因，提出有價值的意見和建議，立足于整改，堵塞漏洞，切實發(fā)揮審計的職能作用。

（3）選擇審計方法，提高審計成效。開展工程項目經(jīng)濟效益審計要靈活選擇與被審計事項相適應(yīng)的技術(shù)方法，掌握重要性、時效性、可行性原則。要重視運用審計調(diào)查方式，對一些共性問題和傾向性問題迅速地作出反映，提出解決問題的建議，從而解決我們在審計工作中的滯后性和單一性問題，增強超前性和綜合性，及時提供準確的信息，有助于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)做出重要決策。要加強工程項目經(jīng)濟效益審計技術(shù)方法的利用，有選擇地利用好審計實踐中使用過的各種方法，提高工程項目審計效能。

總之，提高經(jīng)濟效益是一切經(jīng)濟工作的重心，開展工程項目經(jīng)濟效益審計有助于補充和完善內(nèi)審理論，促進企業(yè)加強管理提高經(jīng)濟效益。對加速企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展，擴展工程市場，承攬工程項目起著重要促進作用。

參考文獻

［1］楊巍.淺談投資項目經(jīng)濟效益審計［J］.審計理論與實踐，2001，(2).

篇（7）

1．前言

工程項目審計是工程管理中的一大問題，其主體是國家及企業(yè)的相關(guān)審計單位。在工程項目審計中，審計單位依據(jù)相應(yīng)的法律法規(guī)，對工程項目進行合法、合理的審計。工程項目審計能夠有效預(yù)防的現(xiàn)象發(fā)生，并對工程項目進行檢查，加強工程項目的審計管理力度，控制工程項目的成本費用，對提高其經(jīng)濟效益具有重大的影響。因此，要對工程項目中的人力、物力、財力等進行合理的審理，特別是嚴重影響工程質(zhì)量并造成較大資金損耗的工程項目，要對其著重審計分析，以便查明原因，做出適當?shù)恼{(diào)整工程。

2．工程項目審計對提高工程經(jīng)濟效益的作用

工程項目審計是建筑工程中的一大重要內(nèi)容，對涉及的資金運動的工程項目，無論規(guī)模大小，都應(yīng)該進行審計，確保施工項目的透明、合法，使工程質(zhì)量得到保障。工程項目的建設(shè)成本一般較大，利用工程項目審計，能夠有效控制施工成本，提高建筑行業(yè)的施工管理水平，促使施工單位轉(zhuǎn)變施工思路，并逐漸向節(jié)約型施工靠攏，有效提高工程建筑的經(jīng)濟效益。工程項目的審計，不僅是對施工項目的審計，也是對施工行為的審計，對于那些故意增加施工項目和增加施工成本的行為具有制約的作用，使得工程項目的施工質(zhì)量有所保障。

3．工程項目審計中存在的問題

(1)工程項目審計體系不健全。在工程項目的審計過程中，審計重點為財務(wù)審計，很少會對工程項目的施工過程進行審計，使得工程項目的監(jiān)督力度不足，對工程效益的影響也不顯著。另外，工程項目審計缺乏健全的體系，使得建設(shè)單位與施工單位存在交接問題，工程項目雖已建好，但不能及時投入正常運行，預(yù)期經(jīng)濟效益與實際經(jīng)濟效益相差甚遠，工程浪費現(xiàn)象較嚴重。

(2)工程項目審計評價不標準。工程項目審計中，需要對工程項目進行適當?shù)姆治鲈u價，但很多單位的評價缺乏標準，審計分析指標也存在嚴重的缺陷，沒有依照國家的相關(guān)規(guī)定進行，造成了評價調(diào)研程序不合法現(xiàn)象。此外，工程項目各施工階段都需要進行定期的評價，監(jiān)督檢查工程施工的進度、資金運作情況等，但由于工程項目施工評價沒有標準，使得各階段的審計分析不全面，不能準確把握施工的真實狀況，常出現(xiàn)審計漏洞和資金浪費的現(xiàn)象，工程審計不能發(fā)揮自身的審計作用。

(3)工程項目審計權(quán)責不明確。工程項目的招標很大程度存在招標程序不規(guī)范的現(xiàn)象，造成了工程質(zhì)量得不到保障，且因建設(shè)單位及施工單位缺乏安全意識，在簽訂的合同中沒有明確權(quán)責的劃分，使得經(jīng)濟糾紛頻繁發(fā)生，合同法律效力得不到體現(xiàn)，項目審計作用不能發(fā)揮，造成了很多遺留問題。

4．審計分析對工程項目經(jīng)濟效益提高的措施

4．1實行全面的工程項目審計

(1)工程項目的審計，首先要對前期工程進行調(diào)查研究，避免出現(xiàn)投資失誤，造成較大的經(jīng)濟損失。在調(diào)查研究中，審計內(nèi)容要全面，并做成客觀、公證、科學的審計分析，并在堅持實事求是的原則上，作出項目可行性研究分析報告，確保報告內(nèi)容滿足經(jīng)濟上的合理性、技術(shù)上的可靠性、財務(wù)上的盈利性、環(huán)境上的可行性。

(2)加強對項目設(shè)計環(huán)節(jié)的審計。工程項目的設(shè)計過程，由于設(shè)計精準度不足、資金不足、實地勘察不足，常存在設(shè)計變更現(xiàn)象，增大了施工工作量，并在很大程度上提高了工程造價。所以，施工工程的審計還要關(guān)注設(shè)計環(huán)節(jié)計算是否科學、定額收費標準是否合理、是否存在成本虛增問題等，避免項目設(shè)計環(huán)節(jié)定位不準確，出現(xiàn)大量的資金浪費。

(3)工程項目的施工時間一般較長，制約項目管理難度的因素很多，造成了審計上的難度。所以，工程項目要進行必要的經(jīng)濟效益審計，提高資金的利用效率，確保施工項目的各項資金都能夠及時到位，有效控制工程款被挪用、擠占、轉(zhuǎn)移的現(xiàn)象，并嚴格監(jiān)理施工工程圖，對材料的使用狀況、資金的運動狀況等進行審計，找出工程項目施工中的薄弱環(huán)節(jié)，糾正資金損耗的現(xiàn)象，達到項目資金的合理控制。

(3)在項目施工完成后，項目便會進入運營環(huán)節(jié)，這個時候的工程項目審計需要考慮的是工程效益問題，要通過對比分析的方式，對可行性研究報告與實際施工情況和施工數(shù)據(jù)進行對比分析，檢驗項目效益是否已達到預(yù)期效果，并將項目運營中的保修環(huán)節(jié)、責任劃分等內(nèi)容融入合同中，使責任追究有所依據(jù)

4．2建立標準的審計評價

(1)工程項目審計評價要有一定的經(jīng)濟效益評價指標，對工程項目的整個施工過程進行審計評價。其中，工程前期的定性評價主要是評價工程施工程序的合理性、規(guī)范性、科學性等，并對費用的節(jié)約程度、決策的準確程度進行客觀的評價;而工程建設(shè)階段的評價主要是看項目施工的進程、產(chǎn)能建成率、資金到位情況、返工情況、工程合格品率、成本超支率等;工程項目的運營前評價指標主要有現(xiàn)金銷貨率、成本利潤率、投資回收期、投資利潤率、內(nèi)部收益率、凈現(xiàn)值等。

(2)在工程項目施工完成后，要對其質(zhì)量進行檢測，確保建筑物落成后堅固穩(wěn)定、安全可靠，能夠發(fā)揮整體的功效。因此，要對工程項目的施工質(zhì)量進行審計，保證施工能夠按照期限完成或提早完成，提高施工效率，縮短施工工期，節(jié)約施工成本，使其具有較高的性價比。

4．3完善工程項目的審計方法

(1)完善工程項目的審計方法，首先要對工程項目進行審查復(fù)核，對于被審計項目單位提供的相關(guān)資料，要利用審計人員的審計經(jīng)驗和專業(yè)技能，審核相關(guān)資料的真實性、完整性，檢驗會計記錄是否符合標準，并通過合理的推斷、計算、檢驗，分析數(shù)據(jù)資料的真實性，對工程項目進行再次的審核復(fù)查。

(2)另外，工程項目的審計還可以利用對比分析法，根據(jù)搜集的相關(guān)數(shù)據(jù)資料，并結(jié)合國家行業(yè)標準、審計機構(gòu)標準、政府政策等內(nèi)容進行對比分析，對施工工程項目的整體工程造價有所了解。

(3)工程項目施工中，會存在一些不可測的因素，例如環(huán)境破壞后利用人工造景的方式替代，維持環(huán)境功能，在考察、評價水利工程及公路工程對生態(tài)環(huán)境造成的影響時，就可以通過影子工程的方法進行審計評價。

5．結(jié)束語

總而言之，工程項目施工中，加強審計分析是非常有必要的。若施工企業(yè)要提高自身的經(jīng)濟效益，就需要對工程項目進行全面的審計，進行標準工程項目審計評價，完善工程項目經(jīng)濟效益的審計工作，提高企業(yè)的市場競爭力。目前，我國建筑行業(yè)的審計仍然存在較多問題，只有充分認識這些問題，并改革審計工作，才能使工程項目得到長期穩(wěn)定的發(fā)展。

參考文獻:

［1］陳慧芝，陳靜宏．工程建設(shè)項目審計的現(xiàn)狀難點及對策分析［J］．四川建材，2013，02(39):274－275．

篇（8）

工程項目審計工作的主要做法

為使上述理念落地，集團審計部門在工作中注重審計效益的提升，加大對重點工程項目、超概算項目、重點虧損項目和境外項目審計的力度。同時緊密圍繞公司發(fā)展戰(zhàn)略，不斷探索新形勢下工程項目審計方式方法。1．以風險為導(dǎo)向，統(tǒng)籌制訂工程項目審計的年度計劃。監(jiān)督在建工程項目規(guī)范運營、防范風險、確保效益是公司董事會和經(jīng)營層所重點關(guān)注的。集團公司在堅持“工期超過一年的項目，每年必須審計一次”的基礎(chǔ)上，按照“三原則”，統(tǒng)籌制訂審計工作計劃。一是“重要性”原則。凡是集團公司直管項目一律由集團公司審計部直接審計，結(jié)果向公司董事會、經(jīng)營層報告。二是“分層管理”原則。各子公司的工程項目審計工作計劃由集團審計部審批后，集團審計部統(tǒng)一安排人力資源，項目所在地的子公司統(tǒng)一組織實施，審計結(jié)果必須向集團公司報告。三是“有離必審”原則。工程項目經(jīng)理離任必須安排經(jīng)濟責任審計，為了明確項目管理責任，只有經(jīng)過審計后才能解除離任項目經(jīng)理的責任。2．以制度為準繩，切實做好工程項目審前的調(diào)查、測試工作。工程項目審計的重點難點在于工程項目合同簽訂及執(zhí)行過程中的一系列問題，因此，審計工作主要是圍繞工程合同進行的。為了規(guī)范審計流程，把握審計尺度，集團公司統(tǒng)一制訂了《工程項目審計規(guī)定》、《工程項目審計流程手冊》、《工程項目現(xiàn)場簽證及索賠審計規(guī)定》等制度，使工程項目審計規(guī)范進行。3．以《建造合同準則》執(zhí)行為切入點，評價工程項目的成本控制能力?？刂瞥杀臼琼椖抗芾淼暮诵娜蝿?wù)之一。中冶集團非常注重項目管理層成本控制能力的提升，并以對《建造合同準則》的理解和應(yīng)用作為切入點，強調(diào)預(yù)計總成本對工程項目成本控制的指導(dǎo)和衡量作用。一是對建造合同準則執(zhí)行情況進行認真審核。除了關(guān)注項目初始預(yù)計的測算依據(jù)及其報批情況外，更將預(yù)計毛利率對項目《管理目標責任書》中效益指標的保證程度作為評價重點，如出現(xiàn)毛利率低于項目預(yù)期效益水平時，審計將作為重要風險予以披露；當毛利率低于營業(yè)稅金及其附加水平時，審計將作為重大風險予以預(yù)警，以促使項目管理者更加注重項目盈虧、預(yù)算和項目管理職能履行。二是特別關(guān)注入賬工程結(jié)算與計列營業(yè)收入的一致程度。當兩者差異超過5%時，就要對其進行分析性復(fù)核或延伸審計，查找影響因素，確定其風險程度。這樣既可以督促項目部及時辦理已完工程結(jié)算，為回收工程價款創(chuàng)造條件，同時也有利于對項目預(yù)計毛利水平準確性的驗證，促使項目部定期修正項目毛利水平、壓縮或削減項目成本開支，確保公司在項目上的效益目標實現(xiàn)審計人員在審計時，將分包管理與風險防控緊密結(jié)合在一起，不僅要關(guān)注分包單位選用程序的規(guī)范性、分包合同及補充協(xié)議的簽訂與履約擔保情況，更要認真復(fù)核分包計量、結(jié)算程序以及進度款支付、質(zhì)量保證金預(yù)留等情況及其相互關(guān)系，以防控制失效、超付分包價款及相應(yīng)的風險問題出現(xiàn)；另外，審計人員還關(guān)注分包勞務(wù)發(fā)票收取，差額納稅等涉稅事項，對沒有足額收取分包發(fā)票的事項予以披露，維護企業(yè)利益。以工程合同和項目效益為核心，評價項目的真實盈利能力。履行對業(yè)主的承諾、完成公司下達的效益目標是項目管理層，特別是項目經(jīng)理的主要責任和義務(wù)，也是內(nèi)部審計評價項目管理層履職能力和管理效果的重要標準。對此，中冶集團在《工程施工項目審計辦法》中明確規(guī)定，審計部門在實施工程項目審計時，要對工程項目“合同的簽訂及履行情況、項目責任目標的執(zhí)行情況”進行重點關(guān)注和評價。一是在審核工程項目合同簽訂及其履行情況時，必須關(guān)注合同對價款、變更、支付、履約擔保以及質(zhì)量保證金比例等條款約定，同時要了解項目部在處理變更、進度款支付、業(yè)主供應(yīng)材料等業(yè)務(wù)時對公司授權(quán)制度的遵守情況。另外，重點關(guān)注是否存在項目工期延誤、質(zhì)量缺陷、安全和環(huán)境等可能導(dǎo)致違約損失、合同糾紛及相關(guān)法律風險。二是在審核項目責任目標的執(zhí)行情況時，評價項目管理機構(gòu)的設(shè)置、崗位分工、風險、內(nèi)部控制等管理制度的建立及日常運行狀況。對項目收入、效益、工程款回收、上交款完成，現(xiàn)場經(jīng)費控制，風險抵押金繳納等情況，特別是合同變更、成本超支等對項目效益的影響進行了重點關(guān)注，對項目盈虧的真實性予以客觀公正的揭示，避免后期出現(xiàn)成本反彈、效益下降的所謂“馬桶效應(yīng)”。如出現(xiàn)項目效益目標無法實現(xiàn)或保證的情況，審計人員就會在審計報告中予以預(yù)警，提請管理層和項目部注意。另外，審計人員還憑借自身專業(yè)知識和管理經(jīng)驗，提出有建設(shè)性和針對性的建議，促進項目部提升管理，進行風險預(yù)警。必要時還要和項目管理人員一起，共同研究和制定相應(yīng)的整改和補救措施，實現(xiàn)內(nèi)部審計的服務(wù)職能和增值作用。

工程項目審計工作取得的成效

近年來，隨著中冶集團經(jīng)營規(guī)模的不斷擴大，工程項目審計逐步規(guī)范,工程項目審計的效果和作用更加明顯。一是通過實施工程項目審計，加強了工程項目成本控制，在提高工程項目創(chuàng)效能力方面成效顯著。審計部門針對審計發(fā)現(xiàn)的項目成本管理和控制方面存在的問題，特別是通過對項目預(yù)計毛利率與目標效益率的復(fù)核分析，及時披露問題、提出整改建議，并通過后續(xù)審計、跟蹤督辦等措施，確保了項目成本管理的責任落實和實際效果。二是通過實施工程項目審計，對嚴格公司內(nèi)控制度執(zhí)行、強化項目運行過程控制和風險防范意識等方面起到了較好的促進作用。通過對工程項目采購、供應(yīng)、分包等業(yè)務(wù)的審計和監(jiān)督，促進了項目部對公司內(nèi)控制度的執(zhí)行和遵守，項目管理和運營的管理更加規(guī)范，工程項目的創(chuàng)效和抗風險能力也有了明顯的提高。三是通過實施工程項目審計，促進了審計工作質(zhì)量和審計人員能力的提升。工程項目審計的開展，使得審計人員對公司業(yè)務(wù)流程、特點和關(guān)鍵控制點有了新的認識和理解，審計更有針對性，問題看得更準，建議更有價值，審計工作和審計業(yè)務(wù)質(zhì)量得到了明顯提升。集團下屬子公司作為工程項目具體的執(zhí)行者、操作者，在工程項目審計中充分發(fā)揮各自的審計優(yōu)勢，項目審計各有特色，對集團公司的項目審計持續(xù)高效開展起到了積極有效的推動作用。中冶集團通過開展項目終結(jié)審計工作，客觀、公正地評價了項目管理與績效。公司依據(jù)《工程項目考核辦法》和《項目管理目標責任書》規(guī)定，結(jié)合公司內(nèi)控制度，對工程項目從工程價款結(jié)算及工程款的回收、項目成本的降低、資金的上交和債權(quán)債務(wù)的清理等經(jīng)濟指標的完成情況以及項目的效率、效果，給予客觀公正的評價，為公司合理實施獎懲機制提供了決策依據(jù)，為工程項目經(jīng)營者的最終考核與評價提供了參考依據(jù)。中國十七冶集團有限公司積極推動工程分包結(jié)算審計工作，堅持執(zhí)行“分包工程先審計后結(jié)算制度”，加強分包工程結(jié)算內(nèi)部控制管理。在項目經(jīng)理部和二級公司對分包工程結(jié)算進行審核的基礎(chǔ)上，公司審計部負責對分包工程結(jié)算進行最終審計。兩年來，共對17個直管項目部、32個二級公司自管項目部分包工程結(jié)算情況進行審核，通過審減工程款為企業(yè)創(chuàng)效做出了直接的貢獻。中冶京誠工程技術(shù)有限公司通過開展虧損項目審計，找出虧損原因為管理層決策提供依據(jù)。公司在本部和子公司范圍內(nèi)開展了虧損項目清查工作，按照重要性原則，選取部分項目作為審計重點。在審計中積極與項目參與各方溝通，查找造成虧損的前后端、內(nèi)外部原因，向公司提示了有關(guān)項目風險，提出改進措施和解決方案。上海寶冶集團有限公司隨著工程項目審計工作的不斷深入，工程項目審計已經(jīng)從績效審計延伸至事前內(nèi)控運營審計。將事后單一對財務(wù)數(shù)據(jù)的審計轉(zhuǎn)變到對項目成立之初的人員配備情況、制度建設(shè)情況、管理流程等方面合規(guī)性、合理性的審計，為項目穩(wěn)健運行打下了堅實基礎(chǔ)。中冶天工集團有限公司對項目審計上發(fā)現(xiàn)的問題本著“揪住不放，緊緊跟蹤、參與整改、促進提高”的原則，跟進整改方案落實，取得了良好的效果。在對原第三直屬項目部整合審計后，全面監(jiān)督落實《原第三直屬項目部債權(quán)債務(wù)處理方案》。由于有效地追蹤整改工作，使審計的權(quán)威性進一步提高，同時也逐漸形成被審計單位主動整改的工作格局，強化了審計結(jié)果的有效利用。

單位：中國冶金科工集團有限公司審計部

篇（9）

關(guān)鍵詞：

工程項目；財務(wù)審計；特點；必要性

一、工程項目財務(wù)審計的特點

工程項目財務(wù)審計是基于同時掌握財務(wù)審計能力與工程項目建設(shè)相關(guān)專業(yè)知識的審計工作者而展開的經(jīng)濟活動，審計工作者依據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)，以第三方公正的角度進行工作，因此它具有公正、合法、真實、準確等性質(zhì)。而從另一個角度看，真實有效的財務(wù)審計管理，同時是滿足國家經(jīng)濟建設(shè)的需要并有效提高工程效益的有力手段。

二、工程項目財務(wù)審計的必要性

(一)工程項目財務(wù)審計的真實性和準確性是項目評估的重要依據(jù)

工程項目的可行性是基于真實、準確的數(shù)據(jù)背景下分析研究所得出的，沒有準確真實的數(shù)據(jù)支持的可行性分析報告只是一個空談，不具有科學有效性。因此，通過工程項目財務(wù)審計的方式對可行性報告進行審查是十分必要的，它為工程項目的可行性分析提供有力的保障，是工程項目投資風險的重要規(guī)避措施。在實際的可行性報告審核過程中，應(yīng)當注意以下幾個方面的要點。工程項目建立依據(jù)的審查。一般包括工程項目的建立背景、工程概況、項目市場前景、投資金額、方式，以及財務(wù)分析等方面。工程項目可行性分析。項目可行性分析是在項目建立依據(jù)審查的基礎(chǔ)展開的，通過項目建立依據(jù)的真實準確性審查，分析項目是否具備建設(shè)前景，項目建設(shè)是否存在競爭對手以及當前環(huán)境是否滿足工程建設(shè)要求等，著重分析工程目標前景與投資的關(guān)系，尤其需要考慮工程目標是否存在競爭，以及工程的競爭力和工程風險的預(yù)測。工程項目的規(guī)模分析。項目規(guī)模分析應(yīng)包括經(jīng)濟投入成本預(yù)測，項目目標收益預(yù)測，效益指標分析，工程風險說明，財務(wù)指標分析結(jié)果，以及階段性經(jīng)濟投入預(yù)測等?？尚行匝芯繄蟾鎸徍私Y(jié)論。工程項目可行性分析專家通過上述3項的審核結(jié)果，就工程可行性給出審核結(jié)論，并提出相應(yīng)意見。工程項目可行性報告是工程建設(shè)開展的第一步，是必須經(jīng)過有效的科學手段驗證才可以作為有效的工程建設(shè)參考依據(jù)供企業(yè)高層決策使用。工程項目財務(wù)審計的真實性和準確性是體現(xiàn)在工程項目財務(wù)審計工作的整個流程之中的，它是工程的實際投入和產(chǎn)出的真實表現(xiàn)，是工程財務(wù)管理必不可少的手段。

(二)工程項目財務(wù)審計有效的反映了工程的經(jīng)濟性、效益性

工程項目的經(jīng)濟性和效益性是工程建設(shè)的核心內(nèi)容，任何的項目都是建立在其為國家社會能夠帶來經(jīng)濟效益的基礎(chǔ)之上，因此工程項目財務(wù)審計能夠真實有效反映工程經(jīng)濟效益性的這一特性的重要性不言而喻。工程項目財務(wù)審計在工程的各階段都具有不可或缺的重要性，具體體現(xiàn)在如下幾點。在工程項目施工之前，通過結(jié)合工程設(shè)計資料以及國家建設(shè)相關(guān)法律法規(guī)進行工程預(yù)算，通過預(yù)算審計的方式，將工程的造價控制在設(shè)計所需的概預(yù)算范圍內(nèi)至關(guān)重要，是項目前期準備工作中的重要一環(huán)。通過預(yù)算審計、風險評估等方式將工程投資控制在一定范圍內(nèi)，制定階段性工程資金投入計劃，通過有計劃的資金投入，可以減少不必要資金浪費，規(guī)避資金無計劃投入帶來的資金周轉(zhuǎn)不周等情況，有效提高資金的使用效率。在工程項目的實施階段，實時的工程項目動態(tài)投資審計則有效監(jiān)控了工程的投入情況和工程實施進度。在工程的實施階段，各種的突況產(chǎn)生的停工，設(shè)計變更造成的工程變更，以及應(yīng)業(yè)主要求產(chǎn)生的工程變更等都會使工程的投資預(yù)算發(fā)生變動，通過審計將這些施工過程中發(fā)生的變更收集并記錄下來，是工程最終經(jīng)濟評估的真實、有效性得以保證的不可或缺的依據(jù)；同時通過階段性的工程審核，對階段性的工程進度分析以及經(jīng)濟指標分析，可以實時的掌控工程進度，并針對當前工期進度、和經(jīng)濟指標實現(xiàn)動態(tài)調(diào)整，確保工程的按時完工和資金投入動態(tài)平衡，總投資可控。工程竣工前，結(jié)合工程預(yù)算、工程變更以及工程建設(shè)過程中的發(fā)生一系列經(jīng)濟活動，審核工程的最終造價?？⒐Q算的審計包括工程竣工圖紙的現(xiàn)場復(fù)核，竣工圖紙工程量審核，工程變更簽證審核，以及工程合同項目單價外的項目單價審核、材料價格動態(tài)調(diào)差等，基于工程合同、有效的工程變更以及相關(guān)國家法律法規(guī)所得出的工程最終造價是真實、準確、有效的，確保了工程項目投資的資金使用效率，是工程項目經(jīng)濟效益的直觀體現(xiàn)，是工程項目財務(wù)管理必不可少的重要環(huán)節(jié)。

(三)工程項目財務(wù)審計是依法進行的，是企業(yè)財務(wù)管理的必要手段

工程項目財務(wù)審計的基礎(chǔ)是國家的法律法規(guī)，相應(yīng)的法律法規(guī)對工程項目財務(wù)審計是一種約束也是一種規(guī)范，財務(wù)審計的真實、準確、有效也是通過法律法規(guī)的方式實現(xiàn)的。國家法律法規(guī)對財務(wù)審計過程起著主導(dǎo)作用，財務(wù)審計的主要工作任務(wù)則是依據(jù)法律法規(guī)對企業(yè)的相關(guān)經(jīng)濟活動進行監(jiān)督和審核。在法律法規(guī)的約束下，經(jīng)濟活動應(yīng)當符合以下內(nèi)容：一、國家頒布的相關(guān)法律、法規(guī)以及各項方針政策、規(guī)章制度等，例如《中華人民共和國審計法》。二、國家及地方各級政府、事業(yè)單位等編制的預(yù)算計劃，以及工程項目招標、評標、定標、合同簽訂等規(guī)范要求。三、滿足國家現(xiàn)行行業(yè)規(guī)范，定額指標等。

工程項目財務(wù)審計是需要由獲得國家相關(guān)職業(yè)任職資格的人員編制執(zhí)行的，是需要相關(guān)審計工作人員承擔相應(yīng)責任的，因此它具有法律的普遍約束效力，是可以真實反映工作財務(wù)投資狀況的財務(wù)管理手段。財務(wù)審計工作的成果上報給審計單位的高層領(lǐng)導(dǎo)決策、評價，并采用復(fù)審的方式，進一步確保工程項目財務(wù)的真實性，準確性和有效性，可以有效的降低工程項目的不必要資金投入、降低成本、提高效益。

三、結(jié)束語

總而言之，工程項目財務(wù)審計使工程項目建設(shè)財務(wù)管理中不可或缺的重要環(huán)節(jié)，通過合法有效的財務(wù)審計工作，可以有效保障工程項目投資的效益；是提高企業(yè)財務(wù)管理效率，促進企業(yè)經(jīng)濟和社會經(jīng)濟發(fā)展的必要手段。

篇（10）

一、電力工程審計出現(xiàn)問題的原因

（一）事前審計不夠充分

現(xiàn)階段我國電力工程在建設(shè)前難以實現(xiàn)對審計工作的充分有效展開，由此導(dǎo)致在工程項目建設(shè)前沒有做好充分的調(diào)研工作，實際的工程花費遠遠超過工程預(yù)算。這種電力工程項目一般都缺少詳細的前期規(guī)劃，沒有實現(xiàn)對新建項目以及大修項目之間的區(qū)別，使得整個項目施工方案在改變之后沒能履行正常的審批手續(xù)，使得最終結(jié)果呈現(xiàn)出計劃和實際相脫節(jié)的現(xiàn)象，很大程度上增加了審計工作的難度。另外，在工程項目建設(shè)前的招標階段，也存在非常嚴重的審計缺失現(xiàn)象，國家現(xiàn)行的招標政策和規(guī)程主要是為了保證招標過程中有一個公平的競爭環(huán)境，減少腐敗現(xiàn)象發(fā)生的可能，但是在實際的招標過程中，沒有審計機構(gòu)參與到項目招標過程中，導(dǎo)致實際的招標工作缺乏監(jiān)管，招標結(jié)果不符合政府制定的招標政策，最終出現(xiàn)許多違法違紀現(xiàn)象。

（二）事中審計不夠重視

一般電力工程項目在建設(shè)過程中，往往非常重視在事后的審計，對于事前以及事中的審計缺乏足夠的重視。就事中審計而言，在整個審計工作中有著非常重要的作用和意義，如果缺乏對事中審計工作的重視，那么將會出現(xiàn)非常嚴重的后果。比如說在施工過程中，需要做好現(xiàn)場的簽證工作，以此作為之后審計工作的重要依據(jù)，在現(xiàn)場簽證的過程中，一定要保證簽證的合理性以及真實性，但是現(xiàn)階段我國電力工程項目建設(shè)缺乏對事中審計的重視，部分企業(yè)在簽證過程中會存在哄抬工程造價現(xiàn)象，進而導(dǎo)致施工質(zhì)量嚴重下降。另外，在資金管理方面，部分建設(shè)單位缺乏對資金的嚴密監(jiān)控，資金的撥付情況和實際的工項目建設(shè)存在一定的差異，一旦工程質(zhì)量出現(xiàn)問題，將會給企業(yè)帶來巨大的影響和損失。

（三）工程決算階段缺乏及時的編制

在工程完工之后，為了能夠及時將新增的固定資產(chǎn)進行入賬登記，需要在工程項目交付之后就進行決算報告的編制。但是在實際電力工程項目中，往往會出現(xiàn)工程項目結(jié)束幾年之后再向財務(wù)部門上報，這種方式將會有較多的不可控因素出現(xiàn)。比如說在工程項目建設(shè)過程中，出現(xiàn)線路改接現(xiàn)象，項目整體將會與預(yù)先的設(shè)計出現(xiàn)一定的偏離，將會導(dǎo)致財務(wù)部門的審計工作和工程實際情況存在一定的差異，使得當期工程項目的實際效益受到一定的影響，最終影響報表的準確性。部分企業(yè)在工程竣工時沒有及時辦理相關(guān)的決算手續(xù)，在年末進行固定資產(chǎn)價值的計算時，暫估價與決算價之間存在較大的差異，進而會使得企業(yè)承擔不必要的經(jīng)濟損失。

二、電力工程審計的方法與思路

（一）提高對事前審計以及事中審計的重視度

首先，在進行項目決策和立項時，需要提高監(jiān)管力度，避免因為私自行為導(dǎo)致這個工程項目出現(xiàn)不必要的問題和損失；其次，工程建設(shè)項目在進行現(xiàn)場簽證時，需要選擇經(jīng)驗豐富的審計人員做好簽證現(xiàn)場的核實工作，提高對現(xiàn)場簽證工作的監(jiān)督管理力度；最后，做好施工過程中的監(jiān)控工作，嚴格監(jiān)控施工期間與工程項目有關(guān)的事項，做好設(shè)備的檢查維護工作，及時處理工程突發(fā)事件，全方位監(jiān)督文件的??核的方面工作。通過這種方式，能夠有效避免工程建設(shè)過程中出現(xiàn)的問題和失誤，保證施工質(zhì)量。

（二）發(fā)揮出內(nèi)部審計的監(jiān)督作用

電力工程審計工作貫穿在電力工程建設(shè)全周期，針對整個工程項目展開的全方位根據(jù)審計。涉及電力工程項目投資、管理、建設(shè)多個方面。在之前的審計工作中，往往將審計工作的重點放在工程造價的監(jiān)督上面，只是保證工程造價的合理性，進而實現(xiàn)降低建設(shè)成本的目的。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展完善，需要對電力工程項目建設(shè)的審計工作進行重新的認識和定義，需要向著會計審計以及管理審計等方面去發(fā)展。通過管理審計工作能夠有效降低管理過程中存在的漏洞，使得工程質(zhì)量得到有效保證，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

（三）將審計工作的合理性以及科學性發(fā)揮出來

電力工程審計工作屬于復(fù)雜的系統(tǒng)性工程，電力工程項目在建設(shè)過程中有著建設(shè)周期長、建設(shè)成本高、涉及范圍廣等方面的特點，同時存在一定的不確定性，在實際的審計工作中，對于審計的績效性有了更高的要求。通過科學、合理的審計工作，能夠提前避免電力工程項目建設(shè)過程中效益差或者無效益項目的出現(xiàn)，實現(xiàn)資金的最大化利用，使用最低的成本獲得最大的經(jīng)濟效益，在這個過程中，能夠?qū)徲嫻ぷ鞯臋?quán)威性以及嚴肅性進一步體現(xiàn)出來。借助跟蹤審計工作，可以避免在施工過程中出現(xiàn)的各類浪費現(xiàn)象，實現(xiàn)對決策的優(yōu)化，對資源進行合理化配置。

（四）及時編制工程決算報告