序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部審計(jì)

1引言

根據(jù)《2015年全國(guó)企業(yè)負(fù)擔(dān)調(diào)查評(píng)價(jià)報(bào)告》調(diào)查顯示，稅收負(fù)擔(dān)過重是企業(yè)反映比較突出的一個(gè)問題，希望政府出臺(tái)稅收減免的政策呼聲最高。稅收負(fù)擔(dān)過重而政府如果沒有采取相應(yīng)的措施，當(dāng)企業(yè)的人工成本、融資成本成為企業(yè)面臨的主要問題時(shí)，企業(yè)是經(jīng)濟(jì)人，為了生存會(huì)想辦法降低成本，而有時(shí)會(huì)鋌而走險(xiǎn)通過非法的途徑來降低成本。降低稅收負(fù)擔(dān)就成為企業(yè)降低成本的渠道之一。企業(yè)在涉稅過程中如果沒有遵守國(guó)家的稅收法律規(guī)章制度，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)利益的損失，將給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)，這就需要對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理。近年來，很多學(xué)者的研究基本集中在如何最大限度通過管理如納稅籌劃等來降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。羅威在其《中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究》博士論文中提出中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)存在的問題，但對(duì)內(nèi)部審計(jì)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理如何監(jiān)督?jīng)]有展開進(jìn)一步研究。目前國(guó)內(nèi)研究中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)文獻(xiàn)較少，本文將運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)的有關(guān)知識(shí)，從內(nèi)部審計(jì)的角度討論降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的措施，以此給中小企業(yè)管理和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供一些參考。

2中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)對(duì)中小企業(yè)發(fā)展的影響

COSO的風(fēng)險(xiǎn)管理定義是指企業(yè)可以有條不紊的管理風(fēng)險(xiǎn)的過程，而這種風(fēng)險(xiǎn)指的是附著在每一個(gè)戰(zhàn)略組合之上，以實(shí)現(xiàn)持續(xù)盈利為目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)是阻礙企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的可能性，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)盈利目標(biāo)并實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展就需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估并采取應(yīng)對(duì)措施。IIA《標(biāo)準(zhǔn)》第2120條規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)必需評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理過程的有效性并對(duì)其改善做出貢獻(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)組織介入企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)得到國(guó)際內(nèi)部職業(yè)界的普遍認(rèn)可。

2.1稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)可以提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平

風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)戰(zhàn)略管理的中心環(huán)節(jié)，沒有風(fēng)險(xiǎn)就不需要控制，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是存在的，企業(yè)需要對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，才能評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)控制的有效性，而內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制手段的一種。根據(jù)2004年IIA頒布《內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用》中指出，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中應(yīng)該發(fā)揮核心作用。內(nèi)部審計(jì)以獨(dú)立、客觀的態(tài)度對(duì)內(nèi)部組織進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督，以保證企業(yè)管理的需要，控制和化解各種風(fēng)險(xiǎn)，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)管理的加強(qiáng)能夠使內(nèi)部審計(jì)更加明確自身參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范的重要性和必要性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的組成部分，內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向決定了其能與風(fēng)險(xiǎn)控制完美結(jié)合，從而有效降低企業(yè)涉稅過程中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員在為企業(yè)把脈，審計(jì)人員要確保企業(yè)識(shí)別全部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而企業(yè)才能管理風(fēng)險(xiǎn)。

2.2中小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展需要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)

如果企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)沒有控制得當(dāng)，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)違反法律規(guī)章制度，影響企業(yè)聲譽(yù)甚至可能導(dǎo)致觸犯國(guó)家法律的行為。如何防范和控制風(fēng)險(xiǎn)成為中小企業(yè)一項(xiàng)相當(dāng)艱巨的任務(wù)。從現(xiàn)實(shí)意義上看，目前很多企業(yè)的管控都側(cè)重于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)效益方面，而對(duì)稅務(wù)審計(jì)有明顯的忽視現(xiàn)象。彭喜陽對(duì)全國(guó)部分城市的中小企業(yè)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員專業(yè)勝任能力不足是最基本的問題，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)不健全，缺乏內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督，即使少數(shù)中小企業(yè)設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門，也大都沒有開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)總是存在的，不會(huì)以人的意志而轉(zhuǎn)移，對(duì)于中小企業(yè)管理者而言，在外界環(huán)境無法改變的情況下加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制來防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成為一項(xiàng)首要任務(wù)。由于審計(jì)人員和企業(yè)的管理者對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄導(dǎo)致很多企業(yè)都是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生以后才采取措施，但為時(shí)已晚。如果企業(yè)能夠盡早意識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性，及時(shí)地讓審計(jì)部門參與到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)中，必然會(huì)大大降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而很大程度上減少企業(yè)的損失，不至于讓企業(yè)在蒙受損失的同時(shí)擔(dān)負(fù)更多的法律責(zé)任，這樣也會(huì)提升企業(yè)的信用和聲譽(yù)，給社會(huì)留下較好的口碑，中小企業(yè)將實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

3中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)存在的問題

為引導(dǎo)大企業(yè)合理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)家稅務(wù)總局2009年出臺(tái)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，2011年出臺(tái)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理暫行辦法》，我國(guó)的大型企業(yè)開始逐步重視并且進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制。但目前大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制建設(shè)情況并不樂觀，而與大企業(yè)相比，中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平明顯低。彭喜陽（2014）經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，幾乎大部分的中小企業(yè)都不存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，不將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理作為企業(yè)的日常管理，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)缺乏內(nèi)部審計(jì)有效的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)存在以下幾方面的問題。

3.1內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全

根據(jù)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2012年對(duì)9287家中國(guó)民營(yíng)企業(yè)的調(diào)查顯示，8128家占全部調(diào)查數(shù)的90.82%沒有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。有些企業(yè)雖然設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是為了滿足上級(jí)單位、法律法規(guī)的外部要求。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)成為企業(yè)可有可無的部門。很多企業(yè)為了應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求被動(dòng)地對(duì)企業(yè)各項(xiàng)涉稅活動(dòng)進(jìn)行自查，而僅僅為應(yīng)對(duì)稅務(wù)部門的檢查而沒有真正讓獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)人員來擔(dān)當(dāng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督和評(píng)價(jià)工作。

3.2中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)功能不到位

筆者調(diào)研了福建一些中小企業(yè)，對(duì)于企業(yè)稅務(wù)管理進(jìn)行了詳細(xì)的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)目前部分企業(yè)雖然設(shè)有審計(jì)部門，但大多是對(duì)于企業(yè)采購(gòu)、招標(biāo)以及生產(chǎn)等方面進(jìn)行審計(jì)，忽視了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。目前企業(yè)把稅務(wù)審計(jì)作為財(cái)務(wù)審計(jì)的一部分，而對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)不重視。根據(jù)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2012年的調(diào)查，民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)常開展的審計(jì)項(xiàng)目中風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)占2.01%、國(guó)有企業(yè)占2.06%；而開展財(cái)務(wù)審計(jì)民營(yíng)企業(yè)占16.7%、國(guó)有企業(yè)為23.7%。通過數(shù)據(jù)分析我們認(rèn)為企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)力度不夠，內(nèi)部審計(jì)還是集中在財(cái)務(wù)審計(jì)。

3.3內(nèi)部審計(jì)人員從事稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)專業(yè)勝任能力不足

根據(jù)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2012年調(diào)查：民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員46.5%是兼職人員、?？茖W(xué)歷從業(yè)人員占44.03%；國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員30.61%是兼職人員、?？茖W(xué)歷從業(yè)人員占43.53%，由此可見，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)偏低，無法勝任內(nèi)部審計(jì)工作的需要。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)需要復(fù)合的知識(shí)，因?yàn)槎悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)和其他方面的審計(jì)有很大的區(qū)別，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)不僅僅涉及到風(fēng)險(xiǎn)的控制，更要求審計(jì)人員對(duì)國(guó)家的相關(guān)法律條文和財(cái)務(wù)制度有比較深入了解，因此，對(duì)審計(jì)人員的要求較高，審計(jì)人員需要具備多方面的專業(yè)知識(shí)才能夠勝任此項(xiàng)工作。但是目前企業(yè)的審計(jì)人員大多只是熟悉財(cái)務(wù)知識(shí)，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理沒有太多的概念，一旦盲目進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，稍有不慎就會(huì)觸及到國(guó)家的有關(guān)法律規(guī)定，從而給企業(yè)造成不必要的損失，使企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步增加。

4中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)對(duì)措施

企業(yè)資源是有限的，中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)資源更有限，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)要讓企業(yè)的資源充分發(fā)揮其作用，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行有效的監(jiān)督。企業(yè)在實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的道路上，機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)并存，只有那些練好內(nèi)部控制體系與防范風(fēng)險(xiǎn)管理措施的企業(yè)才能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中有立足之地。

4.1建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

根據(jù)2003年審計(jì)署的關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定：企事業(yè)組織以及其他單位建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，企業(yè)管理層應(yīng)重視企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)建設(shè)，企業(yè)管理層應(yīng)該明白內(nèi)部審計(jì)的建立和健全能有效加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理。另外由于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的特殊性，企業(yè)在完善審計(jì)部門的同時(shí)應(yīng)該根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模設(shè)立專門從事稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的小組和專業(yè)審計(jì)人員。要盡快落實(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)部門每個(gè)人的職責(zé)和義務(wù)，成立責(zé)任追究制度，中小企業(yè)可以在財(cái)務(wù)部門之下設(shè)定稅收風(fēng)險(xiǎn)管理崗位，這樣能夠?qū)崿F(xiàn)不相容崗位分離制度，對(duì)于工作人員而言，每個(gè)人的責(zé)任明確，一旦出現(xiàn)問題，便可追責(zé)到人。另外，應(yīng)明確要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)參與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，制定相應(yīng)制度促使內(nèi)部審計(jì)人員以更積極的態(tài)度參與到風(fēng)險(xiǎn)管理工作中。

4.2完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的功能

如果企業(yè)有能力建立自己的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中內(nèi)部審計(jì)的作用是不可或缺的，內(nèi)部審計(jì)的職能能夠嚴(yán)格地監(jiān)督和評(píng)價(jià)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但是由于企業(yè)的管理風(fēng)險(xiǎn)本身是隨著企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和同領(lǐng)域的外部環(huán)境不斷的發(fā)生變化的，所以企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理是很難摸索清楚的。另外，也由于中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)資源有限，導(dǎo)致在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)過程中要首先抓住重點(diǎn)，然后有針對(duì)性地開展審計(jì)工作。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)最主要的目的是從事后審計(jì)轉(zhuǎn)向事前控制，把風(fēng)險(xiǎn)關(guān)口前移，實(shí)現(xiàn)全過程審計(jì)。這就需要健全企業(yè)的內(nèi)部控制，轉(zhuǎn)變觀念，做好各部門的自我約束，提升管理效益。

4.2.1提升企業(yè)管理者的思想觀念和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)意識(shí)

Gilmour認(rèn)為，管理層把內(nèi)部審計(jì)看做改善控制的資源，有利于內(nèi)部審計(jì)工作的開展。王兵認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用，領(lǐng)導(dǎo)的重視是主要因素。中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有些是企業(yè)主或管理層的故意行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)要加大稅收規(guī)章制度和企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)的宣傳力度，并加大執(zhí)法力度，在全社會(huì)營(yíng)造合法經(jīng)營(yíng)的氣氛。相關(guān)部門（如各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和各級(jí)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)）加大內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益和管理水平的宣傳力度，并切實(shí)做好政府服務(wù)工作。另外，只有企業(yè)主或企業(yè)管理層提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用，才會(huì)有意識(shí)地開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)并積極地開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，這樣才會(huì)創(chuàng)造更多的價(jià)值。

4.2.2提升內(nèi)部審計(jì)人員的工作質(zhì)量

企業(yè)的許多涉稅行為是企業(yè)的整體層次行為，如果企業(yè)進(jìn)行偷漏稅，大部分是企業(yè)層面的舞弊行為，而企業(yè)主或管理層就不希望內(nèi)部審計(jì)在此方面出具不利的審計(jì)報(bào)告。由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員具有相對(duì)的獨(dú)立性，容易受到企業(yè)管理層的影響或與管理層妥協(xié)，內(nèi)部審計(jì)人員即使認(rèn)為這會(huì)給企業(yè)帶來極大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，但一般會(huì)聽從企業(yè)的安排，這使內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量受到很大的影響。根據(jù)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該有責(zé)任提醒企業(yè)主或管理層相關(guān)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)與企業(yè)主或管理層溝通，明確告知涉稅風(fēng)險(xiǎn)的后果。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)需要對(duì)稅務(wù)知識(shí)、稅務(wù)法律規(guī)章制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)財(cái)務(wù)賬務(wù)處理了解透徹，這對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提出很高的要求，也容易造成內(nèi)部審計(jì)人員在開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)時(shí)信心不足。財(cái)務(wù)人員有時(shí)也認(rèn)為審計(jì)人員沒有能力來審計(jì)涉稅業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行涉稅賬務(wù)處理時(shí)存在故意的涉稅風(fēng)險(xiǎn)行為，某些涉稅不符合相關(guān)制度要求，但企業(yè)財(cái)務(wù)人員認(rèn)為歷來都是如此進(jìn)行涉稅處理，或者其他企業(yè)也是這樣處理，而稅務(wù)部門也沒有提出不同的意見。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該基于獨(dú)立、客觀的立場(chǎng)以及公司可持續(xù)發(fā)展的角度與財(cái)會(huì)人員溝通，認(rèn)真分析并解決存在的問題。

4.2.3加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部協(xié)同度

內(nèi)部審計(jì)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中，不能成為風(fēng)險(xiǎn)的管理者而應(yīng)是協(xié)調(diào)者。內(nèi)部審計(jì)在開展審計(jì)工作時(shí)，不但要查出錯(cuò)誤，還要保證咨詢與服務(wù)結(jié)合到位；不但要注重結(jié)果也要注重審計(jì)工作的過程，內(nèi)部審計(jì)部門與企業(yè)其他部門進(jìn)行協(xié)同工作，才能協(xié)調(diào)各部門共同保證企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生和對(duì)企業(yè)造成的利益損失。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的計(jì)劃要充分反映出企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略。在企業(yè)的管理體系中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是其中一項(xiàng)重要的內(nèi)容，其目的就是要保證企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率和經(jīng)濟(jì)效益的并重。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系要和內(nèi)部審計(jì)工作達(dá)成一致，確保兩項(xiàng)工作協(xié)同發(fā)揮作用，這也要求企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門在做好企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)暴露的基礎(chǔ)工作之上，合理地安排好審計(jì)計(jì)劃，在具體的審計(jì)活動(dòng)中，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的協(xié)調(diào)一致性。同時(shí)，因?yàn)槠髽I(yè)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中會(huì)涉及到企業(yè)橫、縱向的廣泛層次上的業(yè)務(wù)，這也需要企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門或風(fēng)險(xiǎn)管理部門共同協(xié)作，集思廣益，充分發(fā)揮其團(tuán)隊(duì)合作的力量，共同努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的增值。

4.2.4通過合規(guī)性的審計(jì)來提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平

企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理內(nèi)部控制制度建設(shè)，需要落實(shí)稅務(wù)崗位責(zé)任制，以制度為準(zhǔn)繩。COSO-ERM框架提出，內(nèi)部控制的各風(fēng)險(xiǎn)要素以及整個(gè)企業(yè)層面都要考慮合規(guī)性。而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)最終的目的是發(fā)現(xiàn)企業(yè)涉稅過程中不符合國(guó)家相關(guān)法律規(guī)章制度的風(fēng)險(xiǎn)，其本質(zhì)應(yīng)該是合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該從管理層的理念及管理風(fēng)格、企業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、稅務(wù)控制活動(dòng)和監(jiān)督等幾個(gè)方面對(duì)稅收管理的內(nèi)部控制進(jìn)行獨(dú)立、客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，并通過內(nèi)部審計(jì)的第三道防線來防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。

4.3提高內(nèi)部審計(jì)人員從事稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的專業(yè)勝任能力影響

內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的提高很關(guān)鍵的一個(gè)因素是審計(jì)人員是否具備必要的專業(yè)能力和水平。特別是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)，審計(jì)人員僅僅有審計(jì)知識(shí)是不夠的，學(xué)習(xí)和創(chuàng)新是內(nèi)部審計(jì)人員的源泉。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)具有很強(qiáng)的專業(yè)性，對(duì)審計(jì)人員的能力和素質(zhì)有更高的要求，既具有財(cái)會(huì)、稅收、審計(jì)、管理、溝通知識(shí)又要有一定實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)的復(fù)合型人才，需要對(duì)他們進(jìn)行培訓(xùn)或者通過崗位輪換以提高他們的專業(yè)勝任能力。一般的審計(jì)人員是不能勝任此項(xiàng)工作的，中小企業(yè)可以和高校簽訂專業(yè)人才聯(lián)合培養(yǎng)協(xié)議，對(duì)于那些愿意從事稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)秀學(xué)生，企業(yè)可以在其未畢業(yè)時(shí)進(jìn)行考查和培養(yǎng)，待其畢業(yè)即可快速參與到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作中，不斷地給企業(yè)的審計(jì)人員注入新生力量。

5結(jié)語

風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)最大價(jià)值并不在于“監(jiān)督”，而是將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平進(jìn)一步提升。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)技能、職業(yè)道德等方面帶來嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計(jì)在中小企業(yè)還不受重視，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還集中在財(cái)務(wù)審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)企業(yè)中還沒有發(fā)揮其應(yīng)有的價(jià)值，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)任重道遠(yuǎn)。

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篇（2）

一、研究背景

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響正受到越來越多的關(guān)注，但目前已有的研究大多停留在理論研究層面，且主要是針對(duì)大型企業(yè)，而從實(shí)證角度分析中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀的研究成果基本屬于空白。因此，本文通過廣東省部分城市不同企業(yè)的問卷調(diào)查，發(fā)現(xiàn)中小企業(yè)稅務(wù)管理制度建設(shè)上的不足，并總結(jié)出影響中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度建設(shè)水平的因素，以期為中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的建立、健全提供參考依據(jù)。

二、研究假設(shè)

對(duì)于中小企業(yè)而言，在風(fēng)險(xiǎn)管理制度、風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估、信息的溝通以及監(jiān)督改進(jìn)機(jī)制上的不健全、不完善，使得在中小企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生了大量的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，本文參照COSO的風(fēng)險(xiǎn)管理框架，從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)控制、崗位設(shè)置、識(shí)別與評(píng)估、信息溝通以及監(jiān)督改進(jìn)等要素，編制了《企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀調(diào)查問卷》，對(duì)不同類型、規(guī)模、運(yùn)營(yíng)時(shí)間、所在行業(yè)的企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平的差異進(jìn)行分析，并提出如下假設(shè)以待驗(yàn)證。

H1：規(guī)模較小企業(yè)與規(guī)模較大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平存在差異。

H1A：規(guī)模較小企業(yè)與規(guī)模較大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)設(shè)置水平存在差異。

H1B：規(guī)模較小企業(yè)與規(guī)模較大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位設(shè)置水平存在差異。

H1C：規(guī)模較小企業(yè)與規(guī)模較大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估水平存在差異。

H1D：規(guī)模較小企業(yè)與規(guī)模較大企業(yè)涉稅信息溝通水平存在差異。

H1E：規(guī)模較小企業(yè)與規(guī)模較大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督與改進(jìn)水平存在差異。

H2：不同所有制類型的中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平存在差異。

H3：不同運(yùn)營(yíng)時(shí)間的中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平存在差異。

H4：不同行業(yè)的中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平存在差異。

H5：經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度不同的地區(qū)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平存在差異。

三、樣本分析

（一）樣本介紹

在本文的研究過程中，共向廣東省8個(gè)城市（廣州、惠州、清遠(yuǎn)、中山、陽江、湛江、潮州、東莞）各類企業(yè)發(fā)放問卷1 500份，回收問卷1 413份，回收率94.2%；其中有效問卷1 289份，較之問卷發(fā)放總量，有效率為85.9%。被試的具體情況見表1。

（二）評(píng)價(jià)指標(biāo)的測(cè)度方法

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平評(píng)價(jià)中涉及《企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀調(diào)查問卷》中的16個(gè)問題，這些問題都屬于定性指標(biāo)，因此需要通過對(duì)問題選項(xiàng)的賦值來進(jìn)行量化。具體的賦值方法包括：

方法一：根據(jù)企業(yè)對(duì)問題2選項(xiàng)“會(huì)咨詢、不咨詢”進(jìn)行的選擇，分別賦予“2、0”值進(jìn)行量化。

方法二：根據(jù)企業(yè)對(duì)問題4、問題6、問題7、問題8、問題9、問題11、問題12、問題13、問題14以及問題16選項(xiàng)“是、否”進(jìn)行的選擇，分別賦予“2、0”值進(jìn)行量化。

方法三：根據(jù)問題1、問題3中企業(yè)實(shí)際選擇的信息溝通程度分別給予不同的分值進(jìn)行量化，企業(yè)選擇“從不、偶爾、經(jīng)常”分別用“0、1、2”來進(jìn)行量化標(biāo)度。

方法四：根據(jù)問題17中企業(yè)實(shí)際選擇的對(duì)國(guó)稅發(fā)[2009]90號(hào)文的了解程度，給予不同的分值進(jìn)行量化，企業(yè)選擇“從來沒有聽說過、聽說過，但不是很了解、大概了解一些、仔細(xì)研讀過”分別用“0、0.5、1、2”來進(jìn)行量化標(biāo)度。

方法五：根據(jù)問題10中企業(yè)實(shí)際選擇的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位設(shè)置情況給予不同的分值進(jìn)行量化，企業(yè)選擇“設(shè)置了稅務(wù)部門、設(shè)置了稅務(wù)崗位、有財(cái)務(wù)部門人員兼任、由外聘機(jī)構(gòu)、否”分別用“2、1.5、1、0.5、0”來進(jìn)行量化標(biāo)度。

方法六：由于問題15是反向設(shè)置題，根據(jù)企業(yè)對(duì)問題15選項(xiàng)“是、否”進(jìn)行的選擇，分別賦予“0、2”值進(jìn)行量化。

（三）整體樣本的正態(tài)檢驗(yàn)

傳統(tǒng)上，學(xué)者多采用ANOVA方法識(shí)別因素的不同水平量所帶來的差異。但是ANOVA方法應(yīng)用的前提是變量的分布必須滿足正態(tài)分布，因?yàn)锳NOVA所采用的F檢驗(yàn)等方法，是建基于正態(tài)分布假設(shè)之上的。為此，我們首先采用非參數(shù)檢驗(yàn)中的Kolmogorov-Smirnov檢驗(yàn)對(duì)各變量進(jìn)行正態(tài)性的檢驗(yàn)，檢驗(yàn)結(jié)果如表2。

可見，全體樣本的顯著度在1%以上，拒絕樣本為正態(tài)分布的零假設(shè)。這意味著，相關(guān)的樣本不能采用傳統(tǒng)的ANOVA方法進(jìn)行分析，而Mann-Whitney U檢驗(yàn)最顯著的優(yōu)點(diǎn)是無需數(shù)據(jù)服從正態(tài)分布的假設(shè)，可以視為對(duì)大樣本正態(tài)檢驗(yàn)的代用品，因此，本文采用非參數(shù)Mann-Whitney U檢驗(yàn)代替ANOVA來進(jìn)行分析。

四、不同企業(yè)規(guī)模稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度現(xiàn)狀分析

（一）不同注冊(cè)資本企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平存在明顯差異分析

樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行Mann-Whitney U檢驗(yàn)分析的結(jié)果見表3。

不同注冊(cè)資本企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平存在明顯差異，相對(duì)于大型企業(yè)而言，中小企業(yè)特別是注冊(cè)資本低于500萬元的小企業(yè)，在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)控制水平、崗位設(shè)置水平、識(shí)別評(píng)估水平以及監(jiān)督改進(jìn)水平，都顯著低于注冊(cè)資本在3 000萬元以上的大企業(yè)。但在信息溝通水平上與大型企業(yè)沒有顯著區(qū)別，這是由于小型企業(yè)員工人數(shù)少，管理權(quán)相對(duì)集中，導(dǎo)致小型企業(yè)在涉稅信息的溝通上，反而優(yōu)于大型企業(yè)。就中小企業(yè)本身而言，隨著企業(yè)注冊(cè)資本的增加，對(duì)于注冊(cè)資本在500―3 000萬元的中型企業(yè)而言，所有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的制度建設(shè)都有了顯著提升，這說明了注冊(cè)資本越大的企業(yè)，規(guī)模相對(duì)來說也比較大，在其他稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的制度建設(shè)上比起小型企業(yè)都有所加強(qiáng)。特別是在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)控制水平、信息溝通水平以及監(jiān)督改進(jìn)水平上與注冊(cè)資本3 000萬元以上的大企業(yè)相比，并沒有顯著的區(qū)別。但在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位設(shè)置以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平上還明顯低于大型企業(yè)。

（二）不同收入企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平存在明顯差異分析

將樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行Mann-Whitney U檢驗(yàn)分析的結(jié)果見表4。

不同收入企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平存在明顯差異，相對(duì)于大型企業(yè)而言，中小企業(yè)特別是年收入低于500萬元的小企業(yè)，無論是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)控制水平、崗位設(shè)置水平、識(shí)別評(píng)估水平、信息溝通水平還是監(jiān)督改進(jìn)水平，都顯著的低于年收入在5 000萬元以上的大企業(yè)。就中小企業(yè)本身而言，隨著企業(yè)收入的增加，對(duì)于年收入在500―5 000萬元的中型企業(yè)而言，除了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位設(shè)置水平以外，其他制度建設(shè)都有顯著提升，這說明了中小企業(yè)隨著年收入的增加，雖然尚未設(shè)置完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位，但在其他稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的制度建設(shè)上已經(jīng)有所加強(qiáng)。特別是在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)控制水平、信息溝通水平以及監(jiān)督改進(jìn)水平上與年收入5 000萬元以上的大企業(yè)相比，并沒有顯著的區(qū)別。

（三）結(jié)果分析

無論從企業(yè)注冊(cè)資本還是經(jīng)營(yíng)收入分析，規(guī)模較大企業(yè)與規(guī)模較小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平都存在顯著差異。其中經(jīng)營(yíng)收入越多的企業(yè)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平也越高。研究假設(shè)H1得到了證實(shí)。具體到目標(biāo)控制水平、崗位設(shè)置水平、識(shí)別評(píng)估水平、信息溝通水平以及監(jiān)督改進(jìn)水平上，規(guī)模較大企業(yè)與規(guī)模較小企業(yè)也都存在顯著差異，特別是在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估水平上，無論是從注冊(cè)資本還是經(jīng)營(yíng)收入來分析，規(guī)模越大的企業(yè)，其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估水平越高。研究假設(shè)H1A、H1B、H1C、H1D以及H1E得到了證實(shí)。

五、不同特點(diǎn)中小企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平上的差異研究

（一）樣本調(diào)整

由于本部分重點(diǎn)研究不同特點(diǎn)中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差異，因此，在數(shù)據(jù)的使用中進(jìn)行了進(jìn)一步篩選，剔除標(biāo)準(zhǔn)參照工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)文中《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》，將注冊(cè)資本在3 000萬元以上或年收入在5 000萬元以上的規(guī)模較大企業(yè)予以剔除。剔除大型企業(yè)后，有效問卷為967份。被試具體情況見表5。

（二）不同所有制中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平差異分析

將樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行Mann-Whitney U檢驗(yàn)分析的結(jié)果見表6。

根據(jù)表6進(jìn)行Mann-Whitney U檢驗(yàn)分析結(jié)果表明，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平，不同所有制類型的中小企業(yè)漸進(jìn)顯著度明顯；主要體現(xiàn)在外資企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平明顯大于其他類型的被試企業(yè)。

（三）不同經(jīng)營(yíng)年限中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平差異分析

將樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行Mann-Whitney U檢驗(yàn)分析的結(jié)果見表7。

根據(jù)表7進(jìn)行Mann-Whitney U檢驗(yàn)分析結(jié)果表明，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平，運(yùn)營(yíng)時(shí)間不同的中小企業(yè)漸進(jìn)顯著度明顯；主要體現(xiàn)在運(yùn)營(yíng)時(shí)間在10―20年的企業(yè)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平明顯大于運(yùn)營(yíng)時(shí)間在10年以下的企業(yè)。

（四）不同行業(yè)中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平差異分析

將樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行Mann-Whitney U檢驗(yàn)分析的結(jié)果見表8。

根據(jù)表8進(jìn)行Mann-Whitney U檢驗(yàn)分析結(jié)果表明，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平，不同行業(yè)的中小企業(yè)漸進(jìn)顯著度并不明顯；主要表現(xiàn)在工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)以及建筑安裝企業(yè)之間的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平并不存在顯著差異。

（五）不同地區(qū)中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平差異分析

將樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行Mann-Whitney U檢驗(yàn)分析的結(jié)果見表9。

根據(jù)表9進(jìn)行Mann-Whitney U檢驗(yàn)分析結(jié)果表明，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平，不同地區(qū)的中小企業(yè)漸進(jìn)顯著度明顯；主要體現(xiàn)在湛江、潮州地區(qū)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平明顯高于廣州、惠州以及陽江地區(qū)企業(yè)，另外中山地區(qū)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平明顯高于惠州地區(qū)。

（六）結(jié)果分析

1.不同所有制中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平存在顯著差異。特別是外資企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平顯著高于其他企業(yè)。研究假設(shè)H2得到了證實(shí)。

2.運(yùn)營(yíng)時(shí)間不同的中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平存在顯著差異。特別是運(yùn)營(yíng)時(shí)間在10-20年的企業(yè)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平顯著高于運(yùn)營(yíng)時(shí)間不到10年的企業(yè)。研究假設(shè)H3得到了證實(shí)。

3.不同行業(yè)的中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平雖然有所不同，但并未存在顯著差異。工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)以及建筑安裝業(yè)的差異并不明顯。研究假設(shè)H4沒有得到支持。

4.雖然不同地區(qū)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平存在顯著差異。但與企業(yè)所在地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度并無直接聯(lián)系，例如在2011年廣東省城市GDP排名第九位的湛江市，其中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平顯著高于排名第一位、第六位以及第十六位的廣州、惠州及陽江。研究假設(shè)H5沒有得到支持。

六、結(jié)論

本文研究的主要結(jié)果及分析如下：

1.與規(guī)模較大的企業(yè)相比，規(guī)模較小的企業(yè)其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平都顯著較低。由此可以看出，中小企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理上是明顯落后于大型企業(yè)的，這也證明了中小企業(yè)需要加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性。

2.與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)控制、崗位設(shè)置、信息溝通以及監(jiān)督改進(jìn)等制度相比，隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估水平也隨之提高，這說明部分中小企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的時(shí)候，更注重稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估，但在其他制度的建設(shè)上沒有同步跟上。

3.在對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行分析時(shí)發(fā)現(xiàn)，外資企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平上比內(nèi)資企業(yè)要高。一方面由于國(guó)外稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的研究起步較早，外資企業(yè)非常重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題。另一方面，也由于外資企業(yè)收入較高，其員工素質(zhì)普遍較高，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控上更有“執(zhí)行力”。

4.中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)年限也直接影響了其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。經(jīng)營(yíng)時(shí)間較長(zhǎng)的中小企業(yè)對(duì)稅收制度了解的多一些，甚至是在稅收問題上“吃過虧”，因此對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度要顯著高于經(jīng)營(yíng)年限較短的中小企業(yè)。

5.本研究最初假設(shè)，中小企業(yè)所在地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度會(huì)影響到其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的中小企業(yè)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平應(yīng)高于其他地區(qū)。通過分析最終發(fā)現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)與否并未顯著影響到當(dāng)?shù)刂行∑髽I(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平可能會(huì)受到不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、稅收環(huán)境、稅收?qǐng)?zhí)法力度以及文化背景等多方面因素的綜合影響。

6.中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的必要性。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理不僅要求中小企業(yè)要有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，關(guān)鍵還要建立一套稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度。參照COSO的風(fēng)險(xiǎn)管理框架，中小企業(yè)同樣需要從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)控制、崗位設(shè)置、識(shí)別與評(píng)估、信息溝通以及監(jiān)督改進(jìn)等要素入手，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度。僅有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，沒有建立配套的制度，將無法實(shí)現(xiàn)管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。同時(shí)，各項(xiàng)制度的建設(shè)必須齊頭并進(jìn)，不能簡(jiǎn)單的將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的概念停留在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估，要設(shè)置專門的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位及控制目標(biāo)，通過企業(yè)內(nèi)部及外部的涉稅信息溝通，識(shí)別與評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)具體情況制定應(yīng)對(duì)策略，及時(shí)的完善、改進(jìn)管理制度。

7.中小企業(yè)應(yīng)認(rèn)識(shí)到進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的緊迫性。中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)及時(shí)進(jìn)行，不能等到出現(xiàn)稅務(wù)問題了再“亡羊補(bǔ)牢”。在前文的分析中提到了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能給中小企業(yè)帶來毀滅性的打擊，如果一定要在稅收上“吃了虧”才想起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，對(duì)于中小企業(yè)來說成本就太高了。特別是對(duì)于剛成立的中小企業(yè)，應(yīng)該在成立初就打好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，為企業(yè)快速平穩(wěn)的發(fā)展提供有力的保障。另外，與外資企業(yè)相比，內(nèi)資企業(yè)更應(yīng)該盡快認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，并建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，才能在日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中更好地生存、發(fā)展。

篇（3）

當(dāng)下不同的經(jīng)濟(jì)體發(fā)展不均衡，集中體現(xiàn)在中小企業(yè)的管理水平和大企業(yè)的管理水平差異很大，不可否認(rèn)的是，中小企業(yè)的健康發(fā)展關(guān)系到社會(huì)的穩(wěn)定和和諧，因?yàn)橹行∑髽I(yè)為社會(huì)提供了大量的就業(yè)崗位，所以研究中小企業(yè)的管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用問題顯得意義深遠(yuǎn)，不僅能夠幫助中小企業(yè)自身實(shí)現(xiàn)管理水平的提升和健康發(fā)展，而且對(duì)社會(huì)的進(jìn)步也起巨大作用。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)面臨的重要風(fēng)險(xiǎn)，影響稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素有財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)、企業(yè)內(nèi)控制度、企業(yè)監(jiān)督機(jī)制等，當(dāng)下中小企業(yè)存在財(cái)務(wù)造假、逃稅避稅問題，失信現(xiàn)象頻繁，對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了一系列負(fù)面影響。

2管理會(huì)計(jì)與中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵

在研究管理會(huì)計(jì)如何在中小企業(yè)中的應(yīng)用時(shí)，首先要明確管理會(huì)計(jì)、中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵及兩者之間的內(nèi)在關(guān)系。首先就管理會(huì)計(jì)而言，作為會(huì)計(jì)發(fā)展至今新的分支，和傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是存在本質(zhì)區(qū)別的。我們知道，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核心功能是核算和監(jiān)督，其最終的成果就是對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)告；管理會(huì)計(jì)的功能則是發(fā)揮管理的作用，其使命是為管理層決策者提供決策依據(jù)，對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，未來的發(fā)展節(jié)奏影響甚大。

所以，管理會(huì)計(jì)要對(duì)企業(yè)未來面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行前瞻性的判斷、預(yù)測(cè)和評(píng)估，必要時(shí)建立預(yù)警機(jī)制。中小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)是中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)中未來出現(xiàn)損失的不確定性，中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是企業(yè)在涉稅事項(xiàng)中面臨損失的可能性，具體來講就是當(dāng)中小企業(yè)違反國(guó)家稅法，財(cái)務(wù)造假，逃稅避稅而造成被稅務(wù)機(jī)關(guān)出發(fā)而繳納罰款造成的損失，包括物質(zhì)上和名譽(yù)上的損失。中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理就是要將引起上述損失的因素進(jìn)行分析和管理，以減少未來企業(yè)因?yàn)樯娑惗a(chǎn)生損失的可能性。

3中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)及產(chǎn)生根源

31中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因?yàn)橹行∑髽I(yè)自身的特點(diǎn)而產(chǎn)生。相對(duì)于大企業(yè)而言，中小企業(yè)的管理不規(guī)范，中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大多表現(xiàn)在主觀上的非故意性、金額的不正確性和稅種的不完整性。出現(xiàn)這些特點(diǎn)的原因源自兩個(gè)方面：第一，從監(jiān)管環(huán)境來看，因?yàn)橹行∑髽I(yè)的數(shù)量很大，規(guī)模卻很小，分布上很分散，國(guó)家或地方稅務(wù)機(jī)關(guān)難以對(duì)中小企業(yè)實(shí)施全面的管理，尤其是稅收方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有足夠的時(shí)間和精力對(duì)中小企業(yè)的稅務(wù)繳納進(jìn)行指導(dǎo)和教育，造成中小企業(yè)不知道交什么稅、交多少稅，這就為未來的稅收懲罰埋下了隱患；第二，就中小企業(yè)自身而言，由于中小企業(yè)大多難以支付高額費(fèi)用聘請(qǐng)高水平的稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員，而日常納稅意識(shí)常常缺失，造成難以做好稅務(wù)籌劃，甚至不知道繳哪種稅，該繳多少，出現(xiàn)了“不該繳的繳了，該繳的不繳”等混亂的現(xiàn)象，造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一直存在。

32中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源

結(jié)合上面的分析可知，中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源有內(nèi)因和外因，需要注意的是，內(nèi)因是根本因素，外因只是在內(nèi)因基礎(chǔ)上發(fā)揮效應(yīng)。為此，要控制水務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就需要完善中小企業(yè)內(nèi)控制度，建立完善的內(nèi)部控制體系，以此控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

首先，中小企業(yè)的外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境是其產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的外部因素。這些外部因素雖然不是根本原因，但是卻無形中促使了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，而且這種外部因素不以企業(yè)意志為轉(zhuǎn)移。具體包括市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境、稅收方面法律法規(guī)的制定及及其完整性和適用性、地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理水平、地方的產(chǎn)業(yè)政策、地方的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平等。這些因素都可能對(duì)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生潛在的影響，并且難以防范。

其次，從中小企業(yè)自身來分析，中小企業(yè)的管理層大多缺乏納稅意識(shí)，沒有建立內(nèi)部控制機(jī)制，管理者往往一支獨(dú)大，財(cái)務(wù)人員往往難以發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用，這些內(nèi)部因素一方面造成企業(yè)不愿意納稅，另一方面造成企業(yè)不知道怎么納稅，這是中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的根源所在。

4運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具管理中小企業(yè)水務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的策略

本文認(rèn)為，將管理會(huì)計(jì)思維運(yùn)用于中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中，可以有效地防范中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，促進(jìn)中小企業(yè)長(zhǎng)期健康穩(wěn)定發(fā)展和社會(huì)的穩(wěn)定和諧。在運(yùn)用時(shí)使用杜邦分析法，以企業(yè)涉及的業(yè)務(wù)為起點(diǎn)，層層分析，識(shí)別企業(yè)涉及的哪些稅種、稅率分別是多少，如何計(jì)算并正確納稅，稅收成本多少等問題，并做出良好的計(jì)劃和控制。

41對(duì)中小企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行全面的分析

全面分析和評(píng)估企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、事項(xiàng)是管理會(huì)計(jì)的核心，是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的起點(diǎn)。而對(duì)中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)估就能明確哪些業(yè)務(wù)交稅，哪些業(yè)務(wù)不交稅。企業(yè)的稅收源于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，這就是涉稅業(yè)務(wù)，要對(duì)這些經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的稅收進(jìn)行評(píng)比，同時(shí)要做好非經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的稅收評(píng)估，如企業(yè)捐贈(zèng)行為，固定資產(chǎn)變賣行為等，也會(huì)涉及所得稅繳納的問題。

42做好稅務(wù)籌劃，對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)進(jìn)行本量利分析

本量利分析是管理會(huì)計(jì)重要的分析方法之一，要將其充分應(yīng)用到中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中去，并在此基礎(chǔ)上做好稅收籌劃。我們知道，稅收是在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，不是稅務(wù)機(jī)關(guān)制造的，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)通常要繳納稅，顯然稅收會(huì)減少企業(yè)的利潤(rùn)，影響企業(yè)的業(yè)績(jī)。所以，控制水務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，要充分應(yīng)用管理會(huì)計(jì)中的本量利分析，考慮稅收對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的影響，做好稅務(wù)籌劃，通過合理避稅提升企業(yè)的業(yè)績(jī)，同時(shí)要避免不合理的避稅行為，不然就容易加大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，變成違規(guī)偷稅漏稅行為，得不償失。

43分別就中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)涉及的稅種、稅率進(jìn)行分析

鑒于中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是不知道繳什么稅和怎么繳的問題，所以，要針對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)逐項(xiàng)分析應(yīng)該繳納什么稅，按照什么稅率繳納，這樣就能避免多繳納和少繳納的問題，規(guī)避了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這是中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和制定風(fēng)險(xiǎn)管控措施的關(guān)鍵步驟。

44做好稅務(wù)決策、規(guī)劃和控制

篇（4）

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因的分析要從內(nèi)部與外部?jī)蓚€(gè)角度著手，外部因素如稅收政策以及稅收法規(guī)尚未完善、執(zhí)法力度不強(qiáng)、社會(huì)文化環(huán)境影響以及信息不對(duì)稱等，內(nèi)部因素如企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱、內(nèi)部控制差、員工管理素質(zhì)不高、計(jì)算機(jī)核算能力低等。但企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理不善的背后，應(yīng)當(dāng)有更深的原因，若執(zhí)意將法律法規(guī)的不完善、稅務(wù)管理意識(shí)薄弱歸結(jié)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主因，或未關(guān)注企業(yè)作為系列契約的集合，或研究對(duì)象沒有包含中小企業(yè)，或以簡(jiǎn)單的“一對(duì)一”改善如“提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)”等空談來分析，只會(huì)使自己閉門造車，找不到深層因素不說，甚至從頭到尾都是治標(biāo)而不治本。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)操作層面因素

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)操作層面因素即稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的直接因素。其層面因素有以下四點(diǎn)。

（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱

1. 某些中小企業(yè)甚至根本不設(shè)賬，以票代帳，或者設(shè)賬，造成賬目混亂，甚至設(shè)多套賬。據(jù)統(tǒng)計(jì)，中小企業(yè)的多賬比率高達(dá)78.36%，這國(guó)內(nèi)中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。會(huì)計(jì)核算的待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用沒有按照規(guī)定攤提，暗地操縱利潤(rùn)，利用倒軋賬的方式記賬等。

2. 成本計(jì)算以及費(fèi)用計(jì)提缺少依據(jù)和手續(xù)。如材料入庫(kù)及領(lǐng)用不完整致使真實(shí)性低，給核算工作帶來麻煩；報(bào)損記錄信息不完整；薪資制度不完善與個(gè)人所得稅逾期繳納。

3.開設(shè)原始憑證不規(guī)范、內(nèi)容不完整以及內(nèi)容與類型不匹配。

（二）稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異混淆

因稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)以及遵循的基本原則差異，稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也有所不同。中小企業(yè)中的稅務(wù)、財(cái)會(huì)的人才隊(duì)伍職業(yè)素質(zhì)及業(yè)務(wù)能力可能并不高，在專業(yè)知識(shí)、技能的掌握上也不完整，再加上這批人通常身兼數(shù)職，故時(shí)常造成稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的混淆，出現(xiàn)納稅申報(bào)錯(cuò)誤，導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）費(fèi)用扣除不準(zhǔn)確

1. 主要體現(xiàn)在對(duì)股東大會(huì)和社區(qū)協(xié)調(diào)會(huì)、招商會(huì)等屬會(huì)議費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳方面的支出，被錯(cuò)誤地按支出內(nèi)容分為業(yè)務(wù)招待費(fèi)及差旅費(fèi)等各個(gè)項(xiàng)目，而會(huì)議費(fèi)卻因缺會(huì)議通知文件及證明等支撐材料。

2. 把固定資產(chǎn)大修費(fèi)資本化并逐期攤銷，一次性扣除固定資產(chǎn)改良支出，沒有依據(jù)規(guī)定計(jì)提與稅前扣除固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，或按照以前年度數(shù)據(jù)計(jì)算當(dāng)前稅。

3. 在各項(xiàng)、各會(huì)計(jì)期間的成本及費(fèi)用花費(fèi)不清，或是收入確認(rèn)不符合成本列支。

（四）適用稅收法規(guī)、政策存在缺陷

1. 企業(yè)稅負(fù)較高的原因之一是未做納稅籌劃。多數(shù)中小企業(yè)在納稅籌劃方面欠缺，使得納稅政策可能不符合自身發(fā)展，采用了不合適的會(huì)計(jì)核算方式，加大了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2. 納稅籌劃過度，走“小道”。通過虛設(shè)機(jī)構(gòu)或采用“掛靠”等形式為企業(yè)謀稅收優(yōu)惠政策之利，或以此避稅，或?qū)I(yè)務(wù)招待及餐飲費(fèi)用用于職工福利待遇。而籌劃失敗則是本身或是存在漏洞，或是籌劃方案存在缺漏，或是不符合環(huán)境發(fā)展變化等。

三、中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理層面成因

（一）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不高，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的文化氛圍不強(qiáng)

一是中小企業(yè)不夠重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，過于低估自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。二是中小企業(yè)幾乎都沒有安排稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，也未進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)，以至于沒有考慮清楚稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并及時(shí)糾正，只是出了問題再進(jìn)行解決。

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員不能完全勝任工作，人力資源跟不上

一是會(huì)計(jì)人員的結(jié)構(gòu)方面不科學(xué)合理，初級(jí)會(huì)計(jì)人員居多，水平素質(zhì)高的人員少；二是缺乏相應(yīng)的會(huì)計(jì)培訓(xùn)以及經(jīng)驗(yàn)交流，培訓(xùn)交流方面不受企業(yè)重視受限于中小企業(yè)的資金，人員的流動(dòng)性也比較大；三是為了保密，又因成本負(fù)擔(dān)能力低，企業(yè)對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的問題只能通過企業(yè)自身解決，而缺乏咨詢的環(huán)節(jié)。

（三）企業(yè)治理工作及管理機(jī)構(gòu)設(shè)置方面的問題，使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏有效監(jiān)管

一是企業(yè)決策沒有發(fā)揮有效的監(jiān)督效果，“一言堂”的情況凸顯；二是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的部門以及崗位沒有專門設(shè)置，相關(guān)人員聘用的多半是非專業(yè)的；三是內(nèi)部審計(jì)及其他監(jiān)督機(jī)制的合理與否，決策人員并不了解，在不知道運(yùn)行收益及內(nèi)部控制的情況下，“特事特批”的情形較多，加大了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）內(nèi)部控制的制度不完善，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理沒有可靠的運(yùn)行基準(zhǔn)

首先是財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的制度不健全，財(cái)務(wù)核算的隨意度大，會(huì)計(jì)資料不夠真實(shí)完整，財(cái)務(wù)報(bào)表失真，財(cái)務(wù)信息價(jià)值變低；其次是稅務(wù)管理制度不健全，甚至稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理?xiàng)l文都不存在，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理沒有依據(jù)；最后是稅收風(fēng)險(xiǎn)日常管理在分工流程上不夠嚴(yán)謹(jǐn)。

四、中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根本原因

造成中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的最根本原因就是因?yàn)槠髽I(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的人員工作不認(rèn)真。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員的認(rèn)真程度直接關(guān)系到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理目標(biāo)以及管理要求、管理風(fēng)格。決定了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制機(jī)制。

五、處理中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

（一）建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)獎(jiǎng)懲制度

中小企業(yè)沒有大企業(yè)那種建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的激勵(lì)體系、考核體系，不過可通過微調(diào)工薪結(jié)構(gòu)、構(gòu)建起一套稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)獎(jiǎng)懲制度。該制度能夠在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)工作之后對(duì)于員工未能有效履行相應(yīng)職責(zé)進(jìn)行外部性內(nèi)部化，能夠在信息不對(duì)稱的情況下避免企業(yè)稅務(wù)管理的執(zhí)行者進(jìn)行有限性的決策，避免機(jī)會(huì)主義的發(fā)生，制度應(yīng)先標(biāo)明企業(yè)遭受稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的受損情況下如何進(jìn)行追查，明確其追查范圍、追查條件，合理地加大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)損失懲罰力度，即損失愈大，懲罰愈嚴(yán)重，而零風(fēng)險(xiǎn)則有相應(yīng)福利獎(jiǎng)勵(lì)等。

（二）提升涉稅人員的工作水平，并定期排查稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)人員要及時(shí)了解有關(guān)稅收政策及理論的新方法，提高自己的工作質(zhì)量。對(duì)稅務(wù)人員培訓(xùn)要分崗位進(jìn)行。如：企業(yè)稅收管理員，因經(jīng)常與會(huì)計(jì)人員及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料打交道，需要具備更高的財(cái)會(huì)知識(shí)，了解更多的稅務(wù)政策，培訓(xùn)時(shí)要把該怎樣提高財(cái)務(wù)辨析能力、怎樣分析納稅申報(bào)資料、會(huì)計(jì)制度及稅法差異等當(dāng)作重點(diǎn)內(nèi)容；與此同時(shí)，中小企業(yè)也要對(duì)稅務(wù)人員進(jìn)行道德方面的培訓(xùn)，督促員工認(rèn)真學(xué)習(xí)《稅務(wù)職業(yè)道德》。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)結(jié)合了制度與人員素質(zhì)的培訓(xùn)后，企業(yè)自身要做好定期的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)排查，盡早排除涉稅風(fēng)險(xiǎn)，如若出現(xiàn)未按期繳納稅款或解繳稅款的情況，要及時(shí)預(yù)繳涉及稅款，盡量減少經(jīng)濟(jì)損失。

（三）組建企業(yè)聯(lián)合體，共同進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

篇（5）

中小企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指中小企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃過程中，籌劃方案由于受到或者未考慮到一些內(nèi)在或外在的原因而失效，進(jìn)而給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流出等的可能性，也就是指由于事先無法預(yù)估的各種因素的存在，使企業(yè)制定的稅務(wù)籌劃方案產(chǎn)生紕漏，無法達(dá)到預(yù)期的結(jié)果，致使企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)損失的可能性。

一、中小企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)成因分析

（一）中小企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)存在欠缺

稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理在我國(guó)中小企業(yè)中的應(yīng)用時(shí)間還很短。到現(xiàn)在為止，很多中小企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)缺乏深刻的認(rèn)識(shí)，企業(yè)將會(huì)因此遭受巨大的損失。雖然目前部分中小企業(yè)已經(jīng)慢慢了解到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于企業(yè)的深刻影響，但是這種認(rèn)識(shí)還是太過片面。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)，由于認(rèn)識(shí)的局限性，專業(yè)知識(shí)的缺乏很容易導(dǎo)致企業(yè)混淆一些概念，使得企業(yè)無法在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過程中做好風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制，無法全面而又協(xié)調(diào)地進(jìn)行稅務(wù)籌劃，從而使從根本上增加了稅務(wù)籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）中小企業(yè)缺乏專業(yè)稅務(wù)籌劃人員

由于中小企業(yè)受規(guī)模的限制，再加之現(xiàn)在獨(dú)立的稅務(wù)籌劃部門在中國(guó)并沒有普及，大部分稅務(wù)籌劃部門都附帶于財(cái)務(wù)部門之中，因此與稅務(wù)方面有關(guān)的問題一般都是由出納人員或會(huì)計(jì)來辦理的。一項(xiàng)有效的稅務(wù)籌劃對(duì)籌劃人員具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求，意識(shí)到稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)更是需要籌劃人員具有敏銳的覺察力。然而會(huì)計(jì)或出納人員一般缺乏系統(tǒng)的稅法及相關(guān)法規(guī)知識(shí)的培訓(xùn)，限制了其自身職業(yè)素質(zhì)的發(fā)展，所以不能精確衡量有關(guān)稅收法規(guī)的精神，不能及時(shí)有效的解決面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)際情況中，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相比其他比較特殊，稅務(wù)業(yè)務(wù)辦理通常與企業(yè)的基本業(yè)務(wù)流程和交易辦法有關(guān)，因此辦稅人員應(yīng)對(duì)企業(yè)的整體業(yè)務(wù)種類和交易方法了解十分準(zhǔn)確，又要懂得會(huì)計(jì)、稅法、財(cái)務(wù)管理，又要懂得法律法規(guī)的這種高端的復(fù)合型人才。中小企業(yè)由于成本、規(guī)模的限制，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員往往在稅務(wù)籌劃專業(yè)基礎(chǔ)這方面比較薄弱，致使稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)這個(gè)概念缺乏認(rèn)識(shí)。再者，由于企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)籌劃意識(shí)相對(duì)淡薄，經(jīng)常容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員在思想上忽視稅務(wù)籌劃，再加上在工作中分工不明確，權(quán)責(zé)沒有具體落實(shí)，往往使財(cái)務(wù)人員覺得稅務(wù)籌劃應(yīng)該是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層決定的事項(xiàng)，從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃無法順利地展開。

（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行認(rèn)識(shí)上存在偏差

從當(dāng)前的稅務(wù)發(fā)展角度上來看，我國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)既不會(huì)將稅務(wù)政策宣傳給中小企業(yè)，也不會(huì)指導(dǎo)相關(guān)政策在企業(yè)內(nèi)部中的具體運(yùn)用。對(duì)于一些剛出臺(tái)的稅收政策，稅務(wù)機(jī)關(guān)自身可能還未對(duì)其進(jìn)行了解，更別說引導(dǎo)督促企業(yè)去關(guān)注，因此，從某種層面上來講，在稅務(wù)機(jī)構(gòu)執(zhí)行任務(wù)的過程中很容易引起稅務(wù)執(zhí)法認(rèn)識(shí)上的偏差。就拿稅種這方面來闡述，任何一種稅種的制定，稅法肯定會(huì)為其保留一定的彈性空間，即并未做明確的規(guī)定，這時(shí)就需要稅收?qǐng)?zhí)法人員自身的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷是否合理合法，加之稅務(wù)執(zhí)法人員專業(yè)水平不同和其他因素的影響。從一個(gè)客觀的角度上來看，在實(shí)施過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)一定會(huì)存在人為的意識(shí)偏差，將一些合理合法的稅務(wù)籌劃給予否定和處罰；而本就不合理合法的稅務(wù)籌劃卻給予有關(guān)肯定，行政執(zhí)法認(rèn)識(shí)上的偏差，會(huì)給企業(yè)錯(cuò)誤的納稅方向，在將來會(huì)引起納稅企業(yè)更大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、中小企業(yè)應(yīng)對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

（一）樹立稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

想要規(guī)避中小企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)從根本上樹立稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，對(duì)于稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)系統(tǒng)的概念，知道其為什么會(huì)產(chǎn)生的原因。首先，我們應(yīng)該明確的是與稅務(wù)籌劃有關(guān)的所有工作的前提都是遵守稅收法律制度。如果一個(gè)企業(yè)沒有樹立正確的法制觀念，也沒有選擇合理合法的稅法制度，那么他的稅收籌劃必然是失敗的。在稅務(wù)籌劃實(shí)際操作過程中，有些企業(yè)對(duì)利益太過看中，急于得到回報(bào)，沒有好好地去理解稅法相關(guān)知識(shí)，不加思考地引用別的企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案，還有一些企業(yè)，雖然借助了稅務(wù)事務(wù)所等一些相關(guān)的機(jī)構(gòu)幫助進(jìn)行稅務(wù)籌劃，但是那些稅務(wù)機(jī)構(gòu)畢竟與企業(yè)自身沒有聯(lián)系，總得還是為自己謀利益，再加上同行業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)，很容易幫企業(yè)鉆法律空檔，這樣反而給企業(yè)帶來了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理的過程中會(huì)面對(duì)很多風(fēng)險(xiǎn)，需要明確的一點(diǎn)是必須加強(qiáng)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。企業(yè)應(yīng)該從兩方面著手，首先應(yīng)該在稅務(wù)政策的允許條件下，根據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)模式制定符合其切實(shí)需要的籌劃方案，再者一定要對(duì)稅收政策的變動(dòng)進(jìn)行時(shí)時(shí)跟進(jìn)，這樣才能確保稅務(wù)籌劃方案既合理合法又為企業(yè)降低稅收負(fù)擔(dān)帶來經(jīng)濟(jì)利益?？偟脕碚f，稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的，所以首先要從思想上加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃的科學(xué)認(rèn)識(shí)。

（二）建立正確的納稅觀

現(xiàn)階段我國(guó)中小企業(yè)甚至包括稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)籌劃方面的知識(shí)都不夠了解，稅務(wù)籌劃的意識(shí)淡薄，在理解方面也存在很多誤區(qū)，缺乏正確的認(rèn)識(shí)，這就需要有關(guān)專家權(quán)威和政府相關(guān)部門通力合作，向社會(huì)大眾傳導(dǎo)有關(guān)稅務(wù)籌劃方面的基本概念以及宣傳稅務(wù)籌劃的益處，糾正納稅人及稅務(wù)機(jī)關(guān)之前對(duì)稅務(wù)籌劃方面的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，樹立正確的納稅觀。

（三）立和健全稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部制度

稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，很大程度上是因?yàn)楝F(xiàn)階段我國(guó)中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度還在發(fā)展中，所以需要我們建立健全稅收風(fēng)險(xiǎn)管理制度。首先企業(yè)一定要重視稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，建立健全企業(yè)內(nèi)部關(guān)于稅務(wù)籌劃稅收控制制度，對(duì)有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行按期檢查和做出相關(guān)的評(píng)價(jià)?，F(xiàn)階段很多企業(yè)都是被動(dòng)地接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查或者將自身的稅務(wù)方案外包給外面的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)，這樣在稅務(wù)籌劃的問題上就缺乏了主動(dòng)性，同時(shí)還具有一定的外包風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)橥獠康亩悇?wù)機(jī)構(gòu)的利益并未與企業(yè)緊密聯(lián)合在一起，也很難完整地了解企業(yè)自身的事情情況，把無法將籌劃落實(shí)在實(shí)處。

參考文獻(xiàn)：

篇（6）

一、引言

近年來，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)制度的不斷改革，中小企業(yè)得到了空前發(fā)展，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展中發(fā)揮著舉足輕重的作用。然而，稅務(wù)問題卻一直是制約中小企業(yè)發(fā)展的一個(gè)突出問題。一方面，企業(yè)賦稅較重，給部分企業(yè)發(fā)展造成了沉重的負(fù)擔(dān)；另一方面，中小企業(yè)普遍存在著財(cái)務(wù)管理水平較低，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避意識(shí)不足的現(xiàn)象，這也增加了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。因此，亟需進(jìn)一步深入開展中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的相關(guān)研究，為風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避提出更多科學(xué)的方法、策略。

二、我國(guó)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因

（一）中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)因

中小企業(yè)引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)因普遍包括兩個(gè)方面：第一，是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不足；其次，是企業(yè)管理機(jī)制不甚健全。相比于大型企業(yè)，中小企業(yè)在市場(chǎng)中獲得融資、投資更難，生存壓力更大。因此，很多企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中過分看重營(yíng)業(yè)額的增長(zhǎng)，往往忽略了部分收入可能潛在的較高稅務(wù)支出。這種對(duì)于稅務(wù)支出額的忽略很可能導(dǎo)致企業(yè)的大額虧損，是導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要因素。第二，由于部分中小企業(yè)管理人員專業(yè)素質(zhì)不高，在進(jìn)行成本控制時(shí)對(duì)潛在支出估計(jì)不足，出現(xiàn)額外稅收支出的現(xiàn)象，例如在籌資或投資過程中產(chǎn)生的大額稅務(wù)支出等，也成為了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一項(xiàng)促成因素。

（二）中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)外因

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生除各中小企業(yè)自身的原因外，市場(chǎng)及我國(guó)的稅收管理制度也應(yīng)承擔(dān)不可推卸的責(zé)任。特別是稅收相關(guān)法律及征收規(guī)定的頻繁變化，最有可能造成企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。與大型企業(yè)不同，中小企業(yè)通常沒有能力聘用分管稅務(wù)工作的專職人員，對(duì)于我國(guó)的稅務(wù)相關(guān)規(guī)章制度很難實(shí)現(xiàn)足夠的敏感度。因此，當(dāng)相關(guān)政策法規(guī)發(fā)生變化時(shí)，中小企業(yè)往往出現(xiàn)“后知后覺”的現(xiàn)象，難以在較短的時(shí)間內(nèi)采取合理措施規(guī)避稅務(wù)損失，因而造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、構(gòu)建中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制

（一）中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)目標(biāo)

如前文所述，造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素是多種多樣的，且部分因素并非是通過企業(yè)自身努力就一定可以規(guī)避的。因此，在樹立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)目標(biāo)時(shí)，需特別注意應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并不意味著中小企業(yè)失誤“零風(fēng)險(xiǎn)”，而是應(yīng)當(dāng)把不斷提高企業(yè)對(duì)于財(cái)務(wù)的預(yù)算、核算能力，加強(qiáng)對(duì)國(guó)家稅務(wù)政策法規(guī)的認(rèn)知敏銳度作為應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的合理目標(biāo)。同時(shí)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)目標(biāo)不應(yīng)是籠統(tǒng)的，而是應(yīng)該具體到企業(yè)管理的方方面面。比如，要加強(qiáng)企業(yè)的信息溝通能力，及早了解國(guó)家稅務(wù)規(guī)定的動(dòng)態(tài)，避免被動(dòng)局面；同時(shí)，加強(qiáng)策略的預(yù)先制定，使得企業(yè)在面臨不同的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)能夠及時(shí)采取相應(yīng)的措施，應(yīng)對(duì)自如。

（二）構(gòu)建中小企業(yè)信息溝通機(jī)制

信息溝通機(jī)制的建立主要包括兩方面內(nèi)容，即對(duì)外信息的獲取、分析，以及企業(yè)內(nèi)部信息的溝通、交流。在對(duì)外信息方面，企業(yè)應(yīng)及時(shí)關(guān)注國(guó)家及地方政府關(guān)于稅收制度的信息平臺(tái)，依據(jù)信息更新以不斷調(diào)整企業(yè)稅務(wù)管理制度；對(duì)于企業(yè)內(nèi)部信息溝通而言，應(yīng)建立有效的涉稅工作交流制度，有條件的企業(yè)可建立網(wǎng)絡(luò)信息共享平臺(tái)，確保企業(yè)管理層及時(shí)把握企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)動(dòng)態(tài)，進(jìn)而為企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)起到促進(jìn)作用。

（三）構(gòu)建中小企業(yè)監(jiān)督及改進(jìn)機(jī)制

相比于部分大型企業(yè)，中小企業(yè)在稅務(wù)管理方面更加需要有效的監(jiān)督優(yōu)化機(jī)制。就目前而言，我國(guó)大部分中小企業(yè)均建立了一套稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避制度，然而在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過程中卻往往難以得到有效的實(shí)施。因此，建立一套行之有效的監(jiān)督及改進(jìn)機(jī)制便顯得尤為重要。通過企業(yè)監(jiān)督，一方面能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避中存在的不足，促進(jìn)應(yīng)對(duì)措施的有效實(shí)施；同時(shí)還可以不斷吸收借鑒優(yōu)秀的中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方法，并通過改進(jìn)為自己所用，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力的不斷提升。

（四）構(gòu)建中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)系統(tǒng)

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)系統(tǒng)強(qiáng)調(diào)的不再是單一的稅務(wù)規(guī)避方法，而是突出的體系概念，即針對(duì)不同類型的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)均設(shè)置相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，從而形成一個(gè)相對(duì)完善的系統(tǒng)，以便在最短時(shí)間內(nèi)有效應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)系統(tǒng)包括三個(gè)方面：一是風(fēng)險(xiǎn)的處理，即風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后，及時(shí)依據(jù)稅務(wù)性質(zhì)提出合理的應(yīng)對(duì)方法，包括降低風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)或轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)等；其次是風(fēng)險(xiǎn)的反思，即完成風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)后及時(shí)分析風(fēng)險(xiǎn)特征，并作出有效的歸納、總結(jié)；最后，將反思所得經(jīng)驗(yàn)反作用于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)系統(tǒng)中，提出相應(yīng)的補(bǔ)充或改進(jìn)辦法，使其更加完備。

四、結(jié)束語

總之，我國(guó)對(duì)于中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)研究起步晚，發(fā)展相對(duì)滯緩，而目前稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題又是企業(yè)普遍面臨的突出問題之一。因此，業(yè)內(nèi)研究人員應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)關(guān)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的相關(guān)研討，逐漸摸索出一套適合我國(guó)國(guó)情的中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制，從而為企業(yè)發(fā)展起到有效的推動(dòng)作用，并最終促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定而有序發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

篇（7）

隨著市場(chǎng)化的快速發(fā)展，我國(guó)的中小企業(yè)所面臨的競(jìng)爭(zhēng)壓力越來越大，這些中小企業(yè)要想在這樣的環(huán)境中謀求生存并不斷發(fā)展，除了要關(guān)注生產(chǎn)技術(shù)的創(chuàng)新外，更需要努力提高自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力。而解決好中小企業(yè)的會(huì)計(jì)處理中的稅務(wù)問題是實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的提升關(guān)鍵，可以為中小企業(yè)提供更大化的利益?，F(xiàn)在我國(guó)的很多中小企業(yè)也注意到稅務(wù)會(huì)計(jì)問題在中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要作用。一方面可以通過合理規(guī)劃中小企業(yè)成本及稅收問題，優(yōu)化中小企業(yè)資源配置，降低中小企業(yè)稅負(fù)；一方面可以指導(dǎo)中小企業(yè)有效應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查，防止稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)中小企業(yè)的良性發(fā)展。接下來就具體分析中小企業(yè)會(huì)計(jì)處理中常見的稅務(wù)問題及其原因。筆者對(duì)這些問題進(jìn)行了一個(gè)總結(jié)，并提出了相應(yīng)的解決策略，以幫助中小企業(yè)改進(jìn)自身的內(nèi)部控制現(xiàn)狀。

一、中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作中常見稅務(wù)問題

（一）會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)有待提高

目前，我國(guó)的稅務(wù)工作正進(jìn)行大規(guī)模改革，而且隨著中小企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)展，其日常各種業(yè)務(wù)活動(dòng)繁多復(fù)雜，中小企業(yè)的會(huì)計(jì)稅務(wù)方面的工作也更加復(fù)雜，所以要求中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)要與時(shí)俱進(jìn)。但是，目前實(shí)際情況是許多中小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員自身綜合能力與素質(zhì)較低，自身專業(yè)知識(shí)掌握的不夠扎實(shí)，已有的知識(shí)結(jié)構(gòu)又太過陳舊，難以跟上時(shí)代的發(fā)展。另外，許多中小企業(yè)的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)工作人員對(duì)工作不認(rèn)真負(fù)責(zé)，責(zé)任意識(shí)太弱，也沒有基本的職業(yè)道德和較強(qiáng)的自我約束力，這些因素都嚴(yán)重影響了中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作中稅務(wù)問題的解決。

（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)體系不完善

目前，我國(guó)中小企業(yè)的實(shí)際情況就是稅務(wù)會(huì)計(jì)體系不夠完善。我國(guó)中小企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)一直沒有建立起一個(gè)完善的體系，嚴(yán)重影響了中小企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算等工作的開展。另外，稅務(wù)會(huì)計(jì)工作也缺乏規(guī)范的核算文本，沒有設(shè)置統(tǒng)一規(guī)范的應(yīng)繳稅費(fèi)科目，受限于我國(guó)的稅收立法問題和相關(guān)配套制度問題，于是就出現(xiàn)了中小企業(yè)在實(shí)際繳納稅款的過程中手忙腳亂，工作毫無章法可循，沒有形成一套完整的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論來指導(dǎo)中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作中解決稅務(wù)問題的過程。

（三）涉稅風(fēng)險(xiǎn)問題

目前，涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要集中在中小企業(yè)對(duì)于政府部門的稅收政策理解不到位，從而導(dǎo)致自身利益受損的風(fēng)險(xiǎn)，具體而言就是，由于對(duì)于稅收的征收制度理解不徹底，導(dǎo)致實(shí)際繳稅過程出現(xiàn)非故意性的偏差，等到稅務(wù)部門追查的時(shí)候，就會(huì)處罰中小企業(yè)滯稅金和稅收罰款的其他支出。

（四）稅務(wù)稽查不合格

政府部門的稅務(wù)機(jī)關(guān)是對(duì)中小企業(yè)具體稅務(wù)工作進(jìn)行監(jiān)督的部門，所以需要經(jīng)常對(duì)中小企業(yè)稅務(wù)問題進(jìn)行監(jiān)察。但是很多中小企業(yè)的實(shí)際稅務(wù)處理上出現(xiàn)了很多的問題和漏洞，從而導(dǎo)致稅務(wù)部門的稅務(wù)稽查工作難以進(jìn)行，或者難以達(dá)到預(yù)期的效果。

二、中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作中稅務(wù)問題解決措施

（一）提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員綜合素質(zhì)

一方面就是要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員提高自身素質(zhì)和工作能力，要有全面扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)，也要深刻領(lǐng)會(huì)稅收有關(guān)精神，注重靈活變通，對(duì)有關(guān)納稅關(guān)系的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，要采取分項(xiàng)反映、分別核算和力求準(zhǔn)確，可以有能力對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行合理高效的稅收指導(dǎo)與工作。對(duì)無關(guān)或次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，適當(dāng)簡(jiǎn)化或省略。在核算稅負(fù)時(shí)，必須既要維護(hù)中小企業(yè)的合法權(quán)益，向其提供準(zhǔn)確納稅資料和信息，又要真實(shí)準(zhǔn)確反映稅收經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不得違規(guī)避稅，造成涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

另一方面就是必須堅(jiān)持原則，嚴(yán)格遵循稅收法規(guī)，要不折不扣執(zhí)行，如《中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《中小企業(yè)財(cái)務(wù)通則》及納稅申報(bào)、退稅、減免稅與延期納稅等制度，并組織納稅活動(dòng)的自查及時(shí)糾正錯(cuò)誤。

（二）完善相關(guān)稅收體系

首先針對(duì)稅收征收體系，政府的立法部門要聯(lián)合相關(guān)部門根據(jù)我國(guó)的稅收制度及會(huì)計(jì)制度，并結(jié)合實(shí)際，積極完善稅收征管制度。完善稅法體系，確保中小企業(yè)稅收征收有法可依，有章可循。另外還要建立稅務(wù)方面的監(jiān)督體系，并確定稅務(wù)核算指標(biāo)，保證稅法與征管和中小企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算體系的高度一致性。

中小企業(yè)自身也要完善自身的稅收體系制度。中小企業(yè)在進(jìn)行稅收策劃時(shí)，可以積極通過一系列不違反相關(guān)法律法規(guī)約束的形式，采取多種手段來合理避稅、節(jié)稅，使更多寶貴的資金可以被應(yīng)用于中小企業(yè)其他重要的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，提高中小企業(yè)的資金利用效率，為中小企業(yè)爭(zhēng)取最大的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）防涉稅風(fēng)險(xiǎn)問題

要加強(qiáng)對(duì)于中小型中小企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的建立和完善，使得會(huì)計(jì)核算的各項(xiàng)工作可以做到有章可循、有法可依。與此同時(shí)，中小型中小企業(yè)要建立一套完善、系統(tǒng)全面的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理控制機(jī)制，來保障中小企業(yè)自身業(yè)務(wù)的合法性，同時(shí)也保證中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性和完整性。中小企業(yè)要確保日常各項(xiàng)往來賬目清楚無誤，入賬要有憑據(jù)，另外，中小企業(yè)要自覺地按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確申報(bào)納稅，確保及時(shí)、足額繳稅。另外，中小企業(yè)可以積極努力來提高自己在稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅信用等級(jí)從而最大程度減少中小企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，并提中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（四）稅務(wù)稽查工作，加強(qiáng)內(nèi)控和外部監(jiān)督

中小企業(yè)必須建立一套完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范機(jī)制。中小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)就是完善會(huì)計(jì)核算這一基礎(chǔ)性工作，從而更好地適應(yīng)本中小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理措施的實(shí)行，提高中小企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，提高中小企業(yè)員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，為中小企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展打好堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)?，F(xiàn)在很多中小企業(yè)之所以出現(xiàn)很多的會(huì)計(jì)失信行為，中小企業(yè)稅務(wù)稽查問題很常見，會(huì)計(jì)造假行為頻繁，除了自身會(huì)計(jì)核算的局限性以外，一個(gè)很重要的原因是沒有及時(shí)有效的得到嚴(yán)厲的懲罰，也就是外部監(jiān)督不力。我們的政府監(jiān)督存在不作為的問題。因此，加快中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系建設(shè)，一方面要積極建立會(huì)計(jì)誠(chéng)信的激勵(lì)約束機(jī)制，另一方面也要建立嚴(yán)格的會(huì)計(jì)失信外部懲罰機(jī)制。

三、結(jié)束語

隨著我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷繁榮，中小企業(yè)所面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越發(fā)的激烈，尤其是像湖南省這樣的中部城市中小企業(yè)面臨的壓力就越來越大，而當(dāng)前來說，完善內(nèi)部控制制度對(duì)于解決會(huì)計(jì)處理中的稅務(wù)問題十分重要，也是提高中小企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)管理水平和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的重要措施，并使得中小企業(yè)可以適應(yīng)市場(chǎng)的發(fā)展要求，為客戶提供更加專業(yè)化、一體化的良好服務(wù)。總而言之，中小企業(yè)的會(huì)計(jì)處理中的稅務(wù)問題關(guān)系到企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展?fàn)顟B(tài)，需要企業(yè)努力提升自身水平，從而更好地解決稅務(wù)問題，更好地推進(jìn)我國(guó)市場(chǎng)化的繁榮發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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篇（8）

中圖分類號(hào)：F235文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2014）07-0149-02

所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)高度集中的我國(guó)的中小企業(yè)，如民營(yíng)、私營(yíng)、個(gè)體戶等，家族式管理現(xiàn)象嚴(yán)重，他們一般很少設(shè)立完善的、切合實(shí)際的中小企財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度。盡管如此，根據(jù)中央的號(hào)召我國(guó)各地政府近年來在政策上給予了中小企業(yè)不斷的支持，如天津市增設(shè)了數(shù)億元科技型中小企業(yè)信用貸款風(fēng)險(xiǎn)保證金，支持銀行為數(shù)千家科技型中小企業(yè)新增信用貸款100億元，為中小企業(yè)的資金困難解決了后顧之憂；云南省針對(duì)科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新設(shè)立相應(yīng)的獎(jiǎng)項(xiàng)，符合條件的企業(yè)可獲得無償資助或貸款貼息兩種支持方式，大大地減輕了中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。每一項(xiàng)政策都與財(cái)務(wù)密切相關(guān)，因此如何建立和完善財(cái)務(wù)管理體系對(duì)中小企業(yè)在具有的重大的意義。

一、建立和完善財(cái)務(wù)管理體系對(duì)中小企業(yè)的重要意義

（一）完善的財(cái)務(wù)管理體系可以促進(jìn)中小企業(yè)健康、快速發(fā)展

中小企業(yè)與所處行業(yè)的大型企業(yè)相比人員規(guī)模、資產(chǎn)規(guī)模與經(jīng)營(yíng)規(guī)模都比較小。中小企業(yè)通常由單個(gè)人或少數(shù)人提供資金組成，其雇用人數(shù)與營(yíng)業(yè)額相對(duì)較少，因此在經(jīng)營(yíng)上多半是由企業(yè)管理者直接管理，受外界干涉較少，接觸的圈子也比較狹窄。然而一個(gè)企業(yè)要想發(fā)展,必須要擁有與時(shí)俱進(jìn)的理念。我們只有通過有效的財(cái)務(wù)管理,才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)中存在的問題,采取強(qiáng)有力的措施及時(shí)加以糾正,進(jìn)而完善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理制度。不斷完善財(cái)務(wù)管理體制還可以增強(qiáng)企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力,增加企業(yè)的可信度，使中小企業(yè)能夠應(yīng)對(duì)社會(huì)環(huán)境的各種變化，有效的促進(jìn)中小企業(yè)健康而又快速的發(fā)展。

（二）建立財(cái)務(wù)管理體系是中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的自我完善

在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)體系中，中小企業(yè)是最有活力的隊(duì)伍之一，但就目前中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況來看：缺乏專業(yè)的財(cái)務(wù)管理理論對(duì)其經(jīng)營(yíng)過程進(jìn)行指導(dǎo)，盲目壓制成本，大多采用追求銷量的粗放型經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式，完全忽視了財(cái)務(wù)管理的積極作用；因中小企業(yè)融資方式單一，很多中小企業(yè)向銀行貸款碰壁之后，最終面臨了死亡；很多中小企業(yè)因缺乏專業(yè)的會(huì)計(jì)人員，出現(xiàn)會(huì)計(jì)賬目混亂的狀況，或者因逃稅避稅，加大了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷改革和發(fā)展，社會(huì)環(huán)境的復(fù)雜，中小企業(yè)中不規(guī)范的操作行為出現(xiàn)的情況越來越多，這些都要?dú)w咎與中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理體系的不健全。所以中小企業(yè)應(yīng)該完善財(cái)務(wù)管理制度，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)控制度的建設(shè)，不斷的進(jìn)行自我完善，有效的發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的作用。

（三）建立財(cái)務(wù)管理體系，既能體現(xiàn)經(jīng)營(yíng)成果又能防范風(fēng)險(xiǎn)

首先，我們必須認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)管理是一項(xiàng)專門管理和綜合管理相結(jié)合的管理活動(dòng)，它的首要特點(diǎn)是一種價(jià)值管理，由于與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理密切相關(guān)，所以能及時(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況。其次，面對(duì)當(dāng)前激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的我國(guó)中小企業(yè)承受著各種財(cái)務(wù)管理的重大壓力，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作都幾乎是在風(fēng)險(xiǎn)和不確定的情況進(jìn)行的，所以一般財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也是從財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)爆發(fā)的，財(cái)務(wù)失敗也就直接威脅到中小企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)和發(fā)展，如何做好風(fēng)險(xiǎn)分析和防范成為財(cái)務(wù)管理工作的重點(diǎn)之一。所以建立和完善財(cái)務(wù)管理體系，對(duì)中小企業(yè)的生存和發(fā)展有重要的意義。

二、建立和完善中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的措施分析

（一）加強(qiáng)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系要先轉(zhuǎn)變理念

目前中小企業(yè)存在的問題和阻礙各種各樣，但就財(cái)務(wù)管理方面來看，仍把“財(cái)務(wù)就是記賬”的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)應(yīng)用于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過程中，雖然財(cái)務(wù)賬目很是清晰明了，但是卻不能成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者執(zhí)行決策有力的參考資料，致使中小企業(yè)效益滑坡，盲目生產(chǎn)，造成資源材料的大量浪費(fèi)。構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)制度，要把財(cái)務(wù)管理作為企業(yè)管理的中心，這就要轉(zhuǎn)變管理觀念，正確認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)管理在市場(chǎng)體制下的作用。如中小企業(yè)在制定企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的時(shí)候，可以借鑒西方財(cái)務(wù)管理理論，畢竟西方財(cái)務(wù)管理理論經(jīng)過多年運(yùn)用發(fā)展和完善，已形成了以財(cái)務(wù)管理目標(biāo)為核心的現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理理論體系和以籌資、投資、資金運(yùn)營(yíng)和分配為主的財(cái)務(wù)管理方法體系。但是并不是西方的什么理論都適合我國(guó)中小企業(yè)的發(fā)展，中小企業(yè)的管理者要根據(jù)自己的自身情況進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，只有轉(zhuǎn)變觀念，才能從根本上建立和完善中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系。

（二）制定適合自己企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)和財(cái)務(wù)管理目標(biāo)

一個(gè)企業(yè)的管理目標(biāo)如大海上的燈塔，照亮人們前行的方向，而企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)更像是船上的舵手，因受其企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的制約，兩者相輔相成?，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究結(jié)果表明，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)是有層次的，其基本目標(biāo)是生存；核心目標(biāo)是發(fā)展；最終目標(biāo)是獲利。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是追求企業(yè)價(jià)值最大化，但同時(shí)是根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理不同層次的目標(biāo)，制定具體和實(shí)際的管理目標(biāo)。如中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)應(yīng)在充分考慮風(fēng)險(xiǎn)的前提下，保持企業(yè)合理的資本結(jié)構(gòu)和必要的償債能力，注重企業(yè)現(xiàn)金流量的變化狀況，用以保證企業(yè)資產(chǎn)必要的流動(dòng)性。但是中小企業(yè)又與其他大型企業(yè)有所不同，它規(guī)模小，制度在實(shí)行上較為靈活，所以在財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的選擇方向下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者必須根據(jù)企業(yè)自身的需要來制定企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，只有這樣才能充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的導(dǎo)向功能，指引中小企業(yè)向著正確的方向前進(jìn)。

（三）建立和完善財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度

人們常說，無規(guī)矩不成方圓，沒有一個(gè)制度框架去規(guī)范企業(yè)員工的行為，就很難使一個(gè)企業(yè)健康的發(fā)展。首先一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度必須滿足企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)的要求。一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)應(yīng)該是一致的，并受其制約，企業(yè)管理者可運(yùn)用財(cái)務(wù)的各項(xiàng)職能，正確處理好各項(xiàng)財(cái)務(wù)關(guān)系以達(dá)到企業(yè)經(jīng)營(yíng)者最終的結(jié)果。很多中小企業(yè)因?yàn)闆]有明確的職責(zé)權(quán)限、沒有實(shí)行職務(wù)分離、更沒有明確企業(yè)各級(jí)管理部門和人員各自的職能和權(quán)限而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)混亂，入不敷出，都是因?yàn)闆]有加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。在中小企業(yè)中，我們可以加強(qiáng)庫(kù)存現(xiàn)金管理、銀行存款管理、往來賬戶管理的制度建設(shè)，特別是內(nèi)部牽制部分，如公司銀行支票與簽章應(yīng)實(shí)行分管制度都應(yīng)該做出明確的規(guī)定。

（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員的隊(duì)伍素質(zhì)建設(shè)

近年來，隨著改革開放，中國(guó)加入WTO，我國(guó)的中小企業(yè)也得到快速發(fā)展，但中小企業(yè)在財(cái)務(wù)人員管理工作上卻存在許多不能忽視的問題，據(jù)有關(guān)不完全統(tǒng)計(jì)，我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員中約有60%的人員沒有職稱，可持會(huì)計(jì)上崗證的人員卻不計(jì)其數(shù)，人員專業(yè)技能水平呈畸形發(fā)展。作為中小企業(yè)的管理者，在招聘會(huì)計(jì)人員的時(shí)候更要把好關(guān)，禁止濫竽充數(shù)的現(xiàn)象發(fā)生，不能因?yàn)榻?jīng)濟(jì)利益的關(guān)系就對(duì)財(cái)務(wù)人員的招聘不夠重視；在對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)技能培訓(xùn)的同時(shí)，要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的計(jì)算機(jī)操作技能的培訓(xùn)，也要加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的職業(yè)道德建設(shè)。作為財(cái)務(wù)工作者，要積極配合相關(guān)財(cái)政部門的工作，按時(shí)按質(zhì)的進(jìn)行相關(guān)的繼續(xù)教育，不斷的為自己充電，并考取更高級(jí)的相關(guān)職稱，不斷的提高自己的專業(yè)技能。中小企業(yè)要大力倡導(dǎo)財(cái)會(huì)人員愛崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信、廉潔自律、客觀公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則、提高技能、 參與管理、強(qiáng)化服務(wù)的職業(yè)道德，鼓勵(lì)財(cái)會(huì)人員在自己的崗位上發(fā)光發(fā)熱。

（五）加強(qiáng)成本費(fèi)用的有效監(jiān)控

當(dāng)前的一些中小企業(yè)很多都暴露了這樣一個(gè)兩偏高的現(xiàn)狀：一是小企業(yè)因促銷活動(dòng)頻繁，導(dǎo)致了單位產(chǎn)品營(yíng)銷費(fèi)用偏高；二是中小企業(yè)因規(guī)模的不斷擴(kuò)大，對(duì)外應(yīng)酬增多，行政管理費(fèi)用異常偏高，最終導(dǎo)致成本費(fèi)用升高。成本費(fèi)用是指在整個(gè)企業(yè)生產(chǎn)的耗費(fèi)過程，作為中小型企業(yè)，他的最終目標(biāo)是利用以較小的耗費(fèi)換取最大的經(jīng)濟(jì)效益，讓資源得到充分的優(yōu)化配置，但也不是盲目的降低自己的成本，或者單純的壓榨企業(yè)員工的人工成本。實(shí)際上成本費(fèi)用其實(shí)是兩個(gè)不同的概念，因不同的劃分范圍而會(huì)做不同的區(qū)分。成本大多是材料、燃料、人工和制造費(fèi)用，費(fèi)用主要是期間的費(fèi)用，如管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用。加強(qiáng)對(duì)成本費(fèi)用的管理控制可以有助于改善中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，可以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，還能節(jié)約資源為增加國(guó)家積累奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。如在中小企業(yè)生產(chǎn)中，普及員工對(duì)計(jì)算機(jī)的使用，辦公軟件，制圖軟件等可大大節(jié)約對(duì)紙張的浪費(fèi)。

（六）加強(qiáng)中小企業(yè)的稅務(wù)管理

一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理體系不僅僅只是包括財(cái)務(wù)人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)制度，還應(yīng)該包括稅務(wù)管理。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)我國(guó)的中小企業(yè)早就超過了千萬，占全國(guó)企業(yè)總數(shù)的99%以上，其實(shí)現(xiàn)稅收占了全部企業(yè)的50%左右，因此中小企業(yè)僅在數(shù)量上就在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有不可替代的地位，但中小企業(yè)普遍稅負(fù)較重，各個(gè)生產(chǎn)周期又面臨著不同稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致很多中小企業(yè)都或多或少的出現(xiàn)偷稅、漏稅、騙稅的情況。如某些中小企業(yè)逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、偽造和出售偽造的增值稅專用發(fā)票、逃避代繳企業(yè)員工個(gè)人所得稅，虛報(bào)營(yíng)業(yè)額等等，都是在不知不覺中犯了偷稅漏稅罪。隨著國(guó)家政策的不斷改革，我國(guó)已施行了很多對(duì)中小企業(yè)在稅務(wù)方面的減免降低措施，但是作為企業(yè)的管理者，在建立財(cái)務(wù)管理體系時(shí)，在加強(qiáng)稅務(wù)方面也應(yīng)該有所重視。如某些小型企業(yè)，因公司規(guī)模較小，加上稅務(wù)管理方面的人才稀少，就可以專門聘用一些稅務(wù)機(jī)構(gòu)或者人員幫助其中小企業(yè)建賬建制，加強(qiáng)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)核算管理，實(shí)施財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、稅法培訓(xùn)，辦理各項(xiàng)納稅事宜，可讓中小企業(yè)與稅務(wù)機(jī)構(gòu)的良性互動(dòng)中養(yǎng)成按時(shí)按量的繳納稅額的好習(xí)慣。

（七）加強(qiáng)中小企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的建設(shè)和完善

中小企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是一種有組織、有計(jì)劃、有目標(biāo)的控制企業(yè)財(cái)務(wù)或資金活動(dòng)的行為，其目的是使中小企業(yè)因各種風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的不良影響降至最低，確保企業(yè)能順利實(shí)現(xiàn)各種經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)。隨著中小企業(yè)面臨的社會(huì)環(huán)境在不斷的變化，中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理所承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也隨之與日俱增，因此在加強(qiáng)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系建設(shè)時(shí)有必要加強(qiáng)中小企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的建設(shè)和完善。加強(qiáng)中小企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，首要的是加強(qiáng)籌資風(fēng)險(xiǎn)的管理，俗話說：經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑，只有籌集到一定數(shù)額的資金，企業(yè)才能得以形成；其次加強(qiáng)投資風(fēng)險(xiǎn)的管理，在企業(yè)實(shí)施投資前，須對(duì)該投資項(xiàng)目進(jìn)行系統(tǒng)的分析，并出具相應(yīng)的財(cái)務(wù)評(píng)估；再次加強(qiáng)資金回收風(fēng)險(xiǎn)的管理，特別是存貨，常常出現(xiàn)缺貨斷貨，或者長(zhǎng)期成為存貨不能進(jìn)行流通的狀況；最后要建立財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度建設(shè)，中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)者可根據(jù)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)指標(biāo)，盡早的發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理中的問題，及時(shí)的做出有效的對(duì)整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理有利的決策，將潛在風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失降到最低。

綜上所述，提高中小企業(yè)的科學(xué)經(jīng)營(yíng)管理水平最重要的就是要實(shí)施財(cái)務(wù)管理，作為薄弱環(huán)節(jié)的中小企業(yè)。只有建立和完善中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系才能促進(jìn)中小企業(yè)的健康快速的發(fā)展，中小企業(yè)才能不斷地進(jìn)行自我完善，有效的進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范，適應(yīng)各種社會(huì)環(huán)境的變化，免遭淘汰。加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理體系的建設(shè)最首要的是轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理理論，選擇切合實(shí)際的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)為導(dǎo)向，制定嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員素質(zhì)培養(yǎng)，才能防范風(fēng)險(xiǎn)，才能使中小企業(yè)不斷地蓬勃發(fā)展。

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篇（9）

1 中小企業(yè)合理避稅的重要性

合理避稅，也稱為稅務(wù)籌劃。它是指企業(yè)作為納稅主體在充分了解現(xiàn)行稅法的基礎(chǔ)上，通過對(duì)財(cái)務(wù)知識(shí)的掌握，利用企業(yè)經(jīng)營(yíng)安排的自，在稅法允許的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做出合理有效的調(diào)整，以達(dá)到較少或者避免部分稅務(wù)的行為，它是在稅法允許的范圍內(nèi)展開的，與偷稅、漏稅和抗稅等違法犯罪行為有著本質(zhì)的區(qū)別。它具有“合法性原則、籌劃性原則、專業(yè)性原則和目的性原則”。中小企業(yè)的合理避稅在自身發(fā)展中發(fā)揮著越來越重要的作用。是對(duì)企業(yè)相關(guān)納稅事項(xiàng)的統(tǒng)籌安排，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、銷售等相關(guān)納稅事項(xiàng)連引的前期方面的規(guī)劃尤其重要，必須對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行超前的籌劃研究企業(yè)最合適的納稅方案，從而為企業(yè)節(jié)稅。這在一定程度上促進(jìn)了中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高。

中小企業(yè)合理避稅有利于增強(qiáng)中小企業(yè)的依法納稅意識(shí)和觀念，有利于中小企業(yè)合理利用各種稅收籌劃手段，減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)納稅人經(jīng)濟(jì)利益最大化，合理避稅會(huì)極大地提高中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，幫助管理層從企業(yè)戰(zhàn)略管理角度突出強(qiáng)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，進(jìn)行更為詳細(xì)的稅務(wù)籌劃，使企業(yè)的管理層工作更加完善。

合理避稅雖然暫時(shí)減少稅收，但是隨著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)日趨合理化，企業(yè)收入和利潤(rùn)的增加，使企業(yè)不斷做大，稅收總量自然水漲船高。合理避稅把經(jīng)濟(jì)利益和社會(huì)利益有機(jī)結(jié)合，在促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的同時(shí)，推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

目前中小企業(yè)合理避稅的現(xiàn)狀：（1）企業(yè)自身情況限制納稅籌劃發(fā)展。企業(yè)所有者對(duì)合理避稅的認(rèn)識(shí)不足，對(duì)合理避稅的的利用程度不高，財(cái)務(wù)管理水平未達(dá)到科學(xué)納稅籌劃要求。對(duì)中小企業(yè)納稅籌劃的理論和實(shí)務(wù)研究缺乏，對(duì)合理避稅的作用不重視。（2）稅務(wù)機(jī)構(gòu)的規(guī)模限制合理避稅發(fā)展。稅務(wù)機(jī)構(gòu)市場(chǎng)大，但是自身的業(yè)務(wù)領(lǐng)域狹小，服務(wù)層次低，效率低，很難真正滿足中小企業(yè)的需要。服務(wù)內(nèi)容單一，專業(yè)素養(yǎng)低，機(jī)構(gòu)水平層次較低，延緩了我國(guó)中小企業(yè)合理避稅專業(yè)化的發(fā)展。（3）偷稅與合理避稅區(qū)分不清影響了納稅籌劃。偷稅是違法犯罪行為。合理避稅是在稅法允許的情況下，以合法的手段和方式利用稅收優(yōu)惠政策減少繳納稅款的經(jīng)濟(jì)行為。（4）中小企業(yè)涉及的領(lǐng)域廣泛，是地方財(cái)政收入穩(wěn)定的來源之一，稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿，對(duì)企業(yè)發(fā)展的作用明顯。

目前中小企業(yè)的稅收籌劃有缺陷，具體表現(xiàn)在：稅收籌劃的內(nèi)部環(huán)境不牢固，稅收籌劃主體不明確，財(cái)務(wù)管理人員在稅收籌劃中的角色不到位；外部環(huán)境不佳，稅收政策的覆蓋面留有空隙，稅收征管水平不高，客觀上阻礙了稅收籌劃在現(xiàn)實(shí)中的運(yùn)用，稅法建設(shè)和宣傳力度不夠，納稅人很難從媒體中獲得稅法的全面知識(shí)和調(diào)整內(nèi)容，社會(huì)各界對(duì)稅收籌劃的理解不相同等。

2 中小企業(yè)合理避稅存在問題及其成因分析

2.1 中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，會(huì)計(jì)人員核算水平不高，納稅依據(jù)虛假

中小企業(yè)的財(cái)務(wù)人員稅收籌劃資質(zhì)不足，業(yè)務(wù)素質(zhì)低和財(cái)務(wù)系統(tǒng)化核算能力欠缺，不能及時(shí)準(zhǔn)確進(jìn)行稅收籌劃，導(dǎo)致納稅申報(bào)失真等現(xiàn)象嚴(yán)重。納稅人通過玩弄數(shù)字游戲，刻意地虛報(bào)少報(bào)收入，不切實(shí)際的攤銷費(fèi)用，增加支出等方法，掩蓋財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，以求少繳納稅收。企業(yè)在沒有真正解決相關(guān)人員就業(yè)的情況下，盲目地利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行少繳稅等。

2.2 忽視合理避稅的風(fēng)險(xiǎn)管理，增加稅務(wù)成本

隨著宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，而合理避稅又發(fā)生在應(yīng)稅行為之前，這給中小企業(yè)帶來諸多不確定的因素，使納稅籌劃變得尤為棘手，處理不當(dāng)，會(huì)沖擊企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，給企業(yè)造成不利的影響。像納稅相關(guān)政策重點(diǎn)調(diào)整，給中小企業(yè)的稅收籌劃帶來隱患；加上納稅人對(duì)稅收政策的了解不透徹理解不準(zhǔn)確、不全面，和未樹立合理避稅中的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，也會(huì)影響中小企業(yè)合理避稅的有效性，不自覺的增加了稅務(wù)成本。

2.3 片面追求短期利益，忽視企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益

短期利益是長(zhǎng)期利益的前提條件，長(zhǎng)期利益是短期利益的有機(jī)結(jié)合，也是實(shí)現(xiàn)預(yù)期短期利益的依托，更是短期利益的長(zhǎng)期目標(biāo)。中小企業(yè)應(yīng)該兼顧短期利益和長(zhǎng)期利益的取舍。短期利益相當(dāng)于企業(yè)的品質(zhì)，長(zhǎng)期利益就相當(dāng)于企業(yè)的品牌。我國(guó)企業(yè)引入合理避稅時(shí)間較短，較之于西方國(guó)家稅務(wù)意識(shí)相對(duì)薄弱。尤其是中小企業(yè)更加明顯，往往不是特別重視法律政策，對(duì)合理避稅的實(shí)質(zhì)不透徹，片面的追求企業(yè)當(dāng)前利益，忽視企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，使得合理避稅在企業(yè)納稅中出現(xiàn)瓶頸問題，停滯不前。

2.4 稅務(wù)機(jī)構(gòu)不完善，遲滯稅務(wù)籌劃的發(fā)展

稅務(wù)機(jī)構(gòu)一般規(guī)模小。由于稅務(wù)起步較晚，缺乏稅務(wù)籌劃師、稅務(wù)精算師等，中小企業(yè)的納稅籌劃多是由財(cái)務(wù)人員兼辦，綜合素質(zhì)達(dá)不到稅務(wù)籌劃的要求，稅務(wù)機(jī)構(gòu)從業(yè)人員整體素質(zhì)有待提高，、稅務(wù)機(jī)構(gòu)市場(chǎng)大，但是自身的業(yè)務(wù)領(lǐng)域狹小，服務(wù)層次低，效率低，很難真正滿足市場(chǎng)的需要。延緩了中小企業(yè)合理避稅專業(yè)化的進(jìn)程。

我國(guó)《稅收征收管理法》確立了稅務(wù)的合法性，同時(shí)確立了稅務(wù)的法律規(guī)范和操作辦法，但是具有權(quán)威性、完整性和嚴(yán)肅性的稅務(wù)法尚未出臺(tái)，如何開展稅務(wù)，在具體實(shí)行上，各地沒有統(tǒng)一的模式，都處于試行狀態(tài)。給稅務(wù)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展帶來不良影響。

3 完善中小企業(yè)合理避稅的措施

3.1 兼顧國(guó)家和企業(yè)利益，科學(xué)合理避稅

中小企業(yè)需要兼顧國(guó)家利益和企業(yè)利益，片面強(qiáng)調(diào)一方利益都是不可取的，都不利于企業(yè)和國(guó)家長(zhǎng)久健康的發(fā)展。企業(yè)在依法納稅義務(wù)的前提下，采取合理避稅增加企業(yè)利益，這不是損害國(guó)家利益的行為，而是一種兼顧國(guó)家利益和企業(yè)利益的特殊表現(xiàn)。注意區(qū)分合理避稅與偷稅、避稅等概念，嚴(yán)格依法辦理納稅，自覺維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性，不能因?yàn)槠髽I(yè)的故意或疏忽，使合理避稅引入歧途。

3.2 通過稅務(wù)人才的培養(yǎng)來提升風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)水平影響其對(duì)合理避稅風(fēng)險(xiǎn)的判斷。對(duì)于合理避稅方案的設(shè)計(jì)、選擇和實(shí)施，相當(dāng)大的程度取決于財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收政策優(yōu)惠條件及財(cái)務(wù)、管理和法律等諸多方面的專業(yè)知識(shí)的綜合了解和判斷。而我國(guó)目前許多稅收籌劃人員的綜合素質(zhì)欠缺，嚴(yán)重受到專業(yè)知識(shí)和能力的限制，所以稅務(wù)籌劃的人才培養(yǎng)十分必要和迫切。

3.3 樹立正確的利益觀念，轉(zhuǎn)變對(duì)合理避稅的認(rèn)識(shí)

追求利潤(rùn)最大化是企業(yè)不斷發(fā)展的動(dòng)力。但是企業(yè)只有著眼于整體利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，以既得利益和短期利益為基礎(chǔ)，樹立正確的利益觀念，規(guī)范自己的意識(shí)和行為，才能使企業(yè)不斷壯大，保持利潤(rùn)最大化的可持續(xù)性。管理層的利益觀念對(duì)企業(yè)的決策發(fā)展有著十分重要的影響，要加深管理層利益觀念的認(rèn)知度，使之明確知道企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展才是企業(yè)根本的目標(biāo)。

要加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)對(duì)合理避稅的認(rèn)識(shí)。片面的理解為合理避稅就是少繳納稅額，甚至是不納稅，這種觀點(diǎn)是錯(cuò)誤的。要結(jié)合企業(yè)實(shí)際，充分考慮到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和國(guó)家現(xiàn)行的稅務(wù)政策，通過合理的籌劃，充分利用合理避稅的限度。要注意企業(yè)的短期利益和長(zhǎng)期利益的結(jié)合，這不單純是一種企業(yè)追求利潤(rùn)最大化的行為，更是企業(yè)的社會(huì)責(zé)任感的體現(xiàn)。

3.4 科學(xué)設(shè)計(jì)納稅籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)的未來愿景

稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)于中小企業(yè)的納稅籌劃作用日趨明顯。但是開展納稅籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性較強(qiáng)和復(fù)雜的雙向業(yè)務(wù)理財(cái)活動(dòng)。僅靠中小企業(yè)的稅收籌劃已經(jīng)不能緊跟時(shí)代的發(fā)展，更不能滿足企業(yè)自身的發(fā)展需求，而且稅收籌劃本身就是一項(xiàng)龐大的工程，耗時(shí)耗力，所以推動(dòng)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的發(fā)展是一種趨勢(shì)，十分必要。

中小企業(yè)將自己的納稅籌劃交付于納稅機(jī)構(gòu)來決定，是一種交包袱，很大水平上減少了中小企業(yè)在合理避稅上的資金、人力和時(shí)間等的投入，使企業(yè)更加專注于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，同時(shí)特定專業(yè)化的服務(wù)能提供最優(yōu)的納稅籌劃方案，降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，又能極大地實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化。中小企業(yè)將自己的弱項(xiàng)外包出去，實(shí)現(xiàn)自身與稅務(wù)機(jī)構(gòu)的雙贏。稅務(wù)機(jī)構(gòu)要緊扣自身的不足，尋找問題所在，尋求突破，在發(fā)展中穩(wěn)步前進(jìn)。自身要加強(qiáng)專業(yè)技能、知識(shí)、職業(yè)道德和素質(zhì)的培養(yǎng)。要利用國(guó)家稅務(wù)業(yè)的優(yōu)惠政策，大力尋求政府幫助。同時(shí)國(guó)家要完善稅務(wù)機(jī)制，規(guī)范化管理，及時(shí)加以引導(dǎo)和支持，推動(dòng)稅務(wù)機(jī)構(gòu)長(zhǎng)久穩(wěn)步的發(fā)展，使得中小企業(yè)納稅籌劃更加合理科學(xué)。

合理避稅必須以遵守稅收法律制度為基礎(chǔ)。合理避稅作為目前我國(guó)中小企業(yè)減少稅收負(fù)擔(dān)和提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的有效措施之一，它與偷稅漏稅等違法行為存在著本質(zhì)的區(qū)別，是合法性前提下的合理性。其次，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，稅法也在隨之更新，同時(shí)要求企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的財(cái)務(wù)人員要緊跟稅法完善的步伐，不斷學(xué)習(xí)提升自身的綜合素質(zhì)，更好地適應(yīng)企業(yè)要求。否則，中小企業(yè)的合理避稅就有可能成為觸犯稅法的行為。最后，中小企業(yè)要注重成本-效益分析，合理避稅是以降低自身財(cái)務(wù)成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)相對(duì)利潤(rùn)的最大化為目標(biāo)，推進(jìn)中小企業(yè)的可續(xù)發(fā)展。

綜上所述，我們時(shí)刻要求企業(yè)納稅會(huì)計(jì)人員時(shí)刻注意避稅的合法性。目前我國(guó)中小企業(yè)迅速發(fā)展，合理避稅不僅可以為中小企業(yè)相對(duì)緩解沉重的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，而且有利于中小企業(yè)利用有限的資源充分發(fā)展，壯大企業(yè)的實(shí)力，增強(qiáng)了企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，使企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略與中短期計(jì)劃更為合理有效的結(jié)合，客觀上有利于促進(jìn)國(guó)家稅收制度的健全和完善。因此，中小企業(yè)合理避稅在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況下有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

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篇（10）

企業(yè)本身就對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理有較強(qiáng)的針對(duì)性，效能高、投入少，單憑以上特征，自20世紀(jì)70年代以來，風(fēng)險(xiǎn)管理迅速在全球領(lǐng)域內(nèi)發(fā)展起來。目前，已經(jīng)構(gòu)建成了相對(duì)完善的理論系統(tǒng)，而且在企業(yè)及跨國(guó)公司參與的活動(dòng)中無不展現(xiàn)其價(jià)值，甚至還包括經(jīng)濟(jì)往來、政府掌控活動(dòng)等也不例外。近些年來，由于諸多企業(yè)沒有認(rèn)識(shí)到稅收風(fēng)險(xiǎn)的作用和意義，從而造成很多企業(yè)面臨破產(chǎn)，因此部分企業(yè)急于制定一些相關(guān)的制度，以便抵抗稅收風(fēng)險(xiǎn)，減少風(fēng)險(xiǎn)帶來的危害。當(dāng)代企業(yè)制度的構(gòu)成，意味著企業(yè)內(nèi)部管理體制逐漸成熟，完成企業(yè)戰(zhàn)略要求，一般都是依靠合理的評(píng)價(jià)及消除企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這對(duì)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)實(shí)現(xiàn)有效的控制有重要作用。

一、導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因

（一）沒有完善的內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)制度

當(dāng)前，有很多企業(yè)未構(gòu)建和完善其內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)制度，在遇到有關(guān)稅事務(wù)時(shí)，無法按期進(jìn)行檢查及適當(dāng)評(píng)測(cè)。大部分企業(yè)僅僅按照稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的要求，對(duì)有關(guān)企業(yè)稅務(wù)的活動(dòng)以消極的態(tài)度進(jìn)行檢查。也有一些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)不高，所以聘請(qǐng)外部稅務(wù)中介實(shí)行外包式檢測(cè)，故而出現(xiàn)外包風(fēng)險(xiǎn)。由于外聘的稅務(wù)中介沒有全面、準(zhǔn)確地熟悉和掌握該企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)情況及稅務(wù)狀況，部分稅務(wù)中介為了追求自身的利益，沒有進(jìn)行深入的調(diào)查就擅自給企業(yè)開出稅務(wù)鑒證及審計(jì)報(bào)告。因此只要稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)查單位或者審計(jì)部門檢查或?qū)徲?jì)該企業(yè)的稅務(wù)運(yùn)營(yíng)狀況，就很容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)出現(xiàn)的稅務(wù)問題，這給被查處的企業(yè)帶來重大影響，不僅是經(jīng)濟(jì)獲利，還有企業(yè)的信譽(yù)與形象。

（二）沒有建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體制

一般情況下，企業(yè)稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)性的影響因素較多，存在明顯的不確定性，然而其并非偶然發(fā)生，而是具有自身的規(guī)律?；诖藸顩r，可以通過構(gòu)建完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體制有效地減少或避免其發(fā)生。根據(jù)相關(guān)調(diào)查顯示，當(dāng)前我國(guó)很多大型企業(yè)仍未建立較為完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體制，中小企業(yè)就更加無法做到這一點(diǎn)了。企業(yè)如果未構(gòu)建有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，等到企業(yè)察覺到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在之時(shí)，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)損失是無法避免的。

（三）不完善的稅收法律制度

由于我國(guó)的稅務(wù)制度缺乏公平性，這就很容易使對(duì)稅務(wù)不滿意的人出現(xiàn)逃稅的現(xiàn)象。目前，我國(guó)現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)主要是以間接稅為主體，增值稅的非中性設(shè)定、營(yíng)業(yè)稅的循環(huán)反復(fù)課稅、規(guī)模各異及所有制形式差別、各類內(nèi)外資企業(yè)的稅收不同等，在一定程度上會(huì)使企業(yè)出現(xiàn)避稅及逃稅現(xiàn)象，從而發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，我國(guó)的稅制還呈現(xiàn)錯(cuò)亂復(fù)雜、模糊等情況，目前我國(guó)現(xiàn)行的稅制設(shè)定總共18類稅種，甚為復(fù)雜，并且稅法中的諸多條例規(guī)定相對(duì)比較模糊，這會(huì)使得征納之間的理解出現(xiàn)差異?；趯?duì)我國(guó)法律的理解，法律責(zé)任的判斷一般由執(zhí)法者對(duì)法律條例的理解程度，當(dāng)前我國(guó)稅收在某些觀念上的意識(shí)仍然比較低，立法意識(shí)淡薄、行政解釋處于主體地位，這就使得納稅人的利益得不到保障，進(jìn)而增加其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）企業(yè)缺乏科學(xué)的管理機(jī)構(gòu)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)沒有健全的預(yù)防監(jiān)督體制

我國(guó)當(dāng)代企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)幾乎沒有甚至無效，甚至企業(yè)稅務(wù)管理缺乏有效的監(jiān)督體制，這在一定程度上影響企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范作用的有效發(fā)揮，不正確的企業(yè)決策難以被企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)及糾正，因此，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一般伴隨著不適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)決策而產(chǎn)生。目前，我國(guó)很多企業(yè)尚未設(shè)置專門管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)構(gòu)及職位，未邀請(qǐng)相關(guān)人員有效管理企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這就導(dǎo)致企業(yè)管理體系無法將現(xiàn)有的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理職能展現(xiàn)出來；沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)制或監(jiān)督體制，稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作無法得到改進(jìn)，一些決策人員對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的具體情況仍然模糊不清，從而導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制沒有得到應(yīng)有的重視，在遇到緊急情況時(shí)，普遍偏離制度辦事，由此增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)稅務(wù)制度設(shè)計(jì)的具體措施

（一）努力完善稅務(wù)審計(jì)制度

一般而言，合理地分配內(nèi)部監(jiān)察部的責(zé)任，設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，主動(dòng)設(shè)定由領(lǐng)導(dǎo)直接管理的企業(yè)審計(jì)部門，讓企業(yè)本身的內(nèi)部監(jiān)察機(jī)構(gòu)單獨(dú)處理稅務(wù)事故。企業(yè)本身的稅務(wù)監(jiān)察規(guī)模及頻率要努力實(shí)現(xiàn)規(guī)范化，并且不斷完善企業(yè)本身的稅收政策，認(rèn)真督查其遵從度，同時(shí)也要重點(diǎn)考慮企業(yè)本身的稅務(wù)監(jiān)管條款，以保證其實(shí)際運(yùn)行效能。

（二）構(gòu)建健全的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度

企業(yè)本身應(yīng)該具有認(rèn)識(shí)稅收風(fēng)險(xiǎn)的能力，以認(rèn)識(shí)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，構(gòu)建起有效的稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體制。企業(yè)可以按照之前的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)及相關(guān)材料，使用高級(jí)的手段，盡早發(fā)覺、認(rèn)識(shí)、采取措施面對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使得企業(yè)能夠全面把握和了解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的整體信息。進(jìn)而降低或減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失，保證企業(yè)的健康發(fā)展。

（三）構(gòu)建稅收法律制度

第一，完善稅制結(jié)構(gòu)，提高稅制的公平性。拓寬增值稅基本稅率的適用范圍，加快稅制改革的速度，并取消營(yíng)業(yè)稅和不科學(xué)的減免優(yōu)惠政策，恢復(fù)增值稅的中性屬性，努力提高所得稅在稅收收入中的比例，提高稅制的公平性；第二，優(yōu)化稅制，提高稅制的透明度。一般情況下，在稅制的出臺(tái)之前，應(yīng)提前進(jìn)行具體深度的研究，保證立法內(nèi)容科學(xué)化、簡(jiǎn)約化。要加強(qiáng)稅法涉及的針對(duì)性及可操作性，要保持稅法制度的科學(xué)性與稅法前后相統(tǒng)一，關(guān)于某一具體內(nèi)容的規(guī)定也必須相同步；第三，稅制改革要保證穩(wěn)定性、前瞻性及銜接性相統(tǒng)一。稅制改革要與經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顟B(tài)及變化相符合，在新稅法的出臺(tái)之前，提前準(zhǔn)備好完善的配套措施，以便實(shí)現(xiàn)新舊交接的順利進(jìn)行，以具體的操作作為指導(dǎo)，從而使得稅法的的落實(shí)呈現(xiàn)簡(jiǎn)單化。

（四）構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)損失主動(dòng)承擔(dān)責(zé)任制度

由于中小型企業(yè)容易受資金與人力資源的影響，所以難以如大企業(yè)那樣，構(gòu)建起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理、考核機(jī)制，然而可以合理地調(diào)整薪資結(jié)構(gòu)，構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)損失責(zé)任的追查與賠償、獎(jiǎng)勵(lì)制度，此類制度能夠在后期把員工缺乏責(zé)任感的逐漸內(nèi)部化，進(jìn)而避免企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員的思想主義傾向。制度分別明確企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)損失責(zé)任追尋的廣度、條件、方式，要合理設(shè)定好企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)損失相關(guān)負(fù)責(zé)人的賠償數(shù)額、激勵(lì)金額，以增強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理人員的責(zé)任意識(shí)，真正落實(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。

三、結(jié)語

綜上所述，本文主要研究了影響企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因、制度建立，全部的企業(yè)幾乎是以追求稅后利潤(rùn)最大化為主要目標(biāo)。而國(guó)家對(duì)稅收制度又有強(qiáng)制性，造成企業(yè)必然存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這也是難以消除的客觀事實(shí)。所以，建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度在企業(yè)發(fā)展中起著非常重要的作用。

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