序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇會(huì)計(jì)賬務(wù)處理范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

中圖分類號(hào)：G63　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2012年5月16日

技能教學(xué)是財(cái)經(jīng)專業(yè)課堂教學(xué)的重要組成部分。從財(cái)會(huì)專業(yè)的課程設(shè)置來看，珠算、點(diǎn)鈔是顯然的技能課程，這些課程的課堂教學(xué)絕大部分屬于技能教學(xué)或稱為訓(xùn)練教學(xué)，此外，還有不少專業(yè)技能，如：原始憑證的填制和審核、記賬憑證的填制和審核、會(huì)計(jì)賬簿的登記、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制等存在于《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》等會(huì)計(jì)專業(yè)課程之中，因此財(cái)經(jīng)專業(yè)課堂教學(xué)除了理論教學(xué)外，另一重要組成部分就是技能教學(xué)。江蘇省聯(lián)合職業(yè)技術(shù)學(xué)院對(duì)五年制高等職業(yè)教育會(huì)計(jì)專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)是：培養(yǎng)德、智、體、美全面發(fā)展，具有良好的職業(yè)道德和職業(yè)素養(yǎng)，正確的專業(yè)認(rèn)同，具備扎實(shí)的專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)，熟練掌握必備的職業(yè)技能，取得會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格證書，為達(dá)到初級(jí)會(huì)計(jì)師水平做好知識(shí)、技能的準(zhǔn)備，能適應(yīng)會(huì)計(jì)及相關(guān)崗位需要的高素質(zhì)技能型專門人才。在江蘇省普通高校對(duì)口單獨(dú)招生財(cái)會(huì)專業(yè)技能考試標(biāo)準(zhǔn)中，將技能考核的內(nèi)容分為點(diǎn)鈔、珠算、會(huì)計(jì)賬務(wù)處理、會(huì)計(jì)電算化四個(gè)部分，各部分的分值依次分別為：40分、40分、120分、100分，合計(jì)總分為300分。作為一名多年從事對(duì)口單招財(cái)會(huì)專業(yè)技能——會(huì)計(jì)賬務(wù)處理教學(xué)的老師，筆者認(rèn)為要想讓學(xué)生真正掌握以上各項(xiàng)技能，順利通過技能考試，并為正式高考積累更多的分值，應(yīng)從以下幾個(gè)方面有序地展開技能教學(xué)：

一、數(shù)字入手，打好基礎(chǔ)

加強(qiáng)職業(yè)技能，強(qiáng)化技能水平，增強(qiáng)學(xué)生就業(yè)競爭優(yōu)勢(shì)，是職業(yè)教育的基本要求。會(huì)計(jì)數(shù)字書寫技能是指會(huì)計(jì)工作人員在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的記錄過程中，對(duì)接觸的數(shù)碼和文字的一種規(guī)范化書寫技術(shù)。會(huì)計(jì)工作離不開書寫，沒有規(guī)范的書寫就沒有會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。規(guī)范化的書寫技能也是衡量一個(gè)會(huì)計(jì)工作人員良好職業(yè)修養(yǎng)的標(biāo)準(zhǔn)。一個(gè)合格的會(huì)計(jì)人員，首先書寫應(yīng)當(dāng)規(guī)范易辨、清晰整潔。

會(huì)計(jì)數(shù)字的書寫包括阿拉伯?dāng)?shù)碼的書寫、數(shù)字漢字大寫兩大部分。對(duì)口單獨(dú)招生技能考試時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)字書寫考核的內(nèi)容是：阿拉伯?dāng)?shù)字書寫規(guī)范；中文大寫數(shù)字書寫規(guī)范；大小寫金額書寫對(duì)比；并應(yīng)用以上知識(shí)規(guī)范地填制增值稅專用發(fā)票、支票、收據(jù)、進(jìn)賬單等原始憑證?？荚嚂r(shí)這部分的分值為20分。從最近幾年的江蘇省普通高校對(duì)口單獨(dú)招生財(cái)會(huì)類專業(yè)技能考試試卷看，這部分的試題都比較容易，許多學(xué)生能得滿分，但也有部分學(xué)生失分嚴(yán)重，原因是該部分學(xué)生在考試前的練習(xí)過程中，思想上有麻痹現(xiàn)象，總以為阿拉伯?dāng)?shù)字和數(shù)字漢字大寫很簡單，連小學(xué)生和初中生都會(huì)寫，以致訓(xùn)練時(shí)心不在焉，出現(xiàn)阿拉伯?dāng)?shù)字書寫和中文大寫數(shù)字書寫和大小寫金額書寫不規(guī)范或者書寫錯(cuò)誤后不能使用正確的更正方法進(jìn)行更正的現(xiàn)象，直接結(jié)果是在技能考試時(shí)扣分嚴(yán)重。為改變這種現(xiàn)象，教師應(yīng)在會(huì)計(jì)數(shù)字書寫訓(xùn)練的開始，首先以以往學(xué)生失分的情況和原因作為案例，教育學(xué)生克服麻痹心理，踏踏實(shí)實(shí)、規(guī)規(guī)矩矩地進(jìn)行規(guī)范的訓(xùn)練，并做到持之以恒，真正達(dá)到規(guī)范易辨、清晰整潔的書寫要求，使學(xué)生形成良好的書寫習(xí)慣。

二、循序漸進(jìn)，注重細(xì)節(jié)

篇（2）

關(guān)鍵詞 實(shí)質(zhì)重于形式 會(huì)計(jì)賬務(wù) 運(yùn)用

一、實(shí)質(zhì)重于形式原則的內(nèi)涵和重要性概述

實(shí)質(zhì)重于形式的原則指的就是在企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的核算時(shí)候，需要將交易等過程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)作為核算的基礎(chǔ)，而不是其外在的法律形式。因?yàn)?，在?shí)際的核算工作中，交易或者事項(xiàng)的外在形式無法較為真實(shí)的對(duì)實(shí)質(zhì)的內(nèi)容進(jìn)行反映。為了能夠使得會(huì)計(jì)信息充分的對(duì)企業(yè)的經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行真實(shí)的反映，僅僅依賴交易的外在形式是不行的，而如果忽略了交易本身的實(shí)質(zhì)，那么可能會(huì)使得利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行決策的管理人員決策失誤。

二、實(shí)質(zhì)重于形式的原則在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理中的應(yīng)用

1．確認(rèn)融資租賃設(shè)備或者資產(chǎn)中的應(yīng)用

租賃可以分為融資租賃和經(jīng)營租賃。所謂經(jīng)營租賃就是經(jīng)營租賃者只是租用別人的資產(chǎn)，定期付租賃費(fèi)，就像我們租別人的房子只需要付租金一樣。資產(chǎn)的保養(yǎng)、維護(hù)都?xì)w出租方，因?yàn)樗麄儾攀琴Y產(chǎn)的主人。融資租賃者卻是由于種種原因無法一次性支付購買資產(chǎn)的費(fèi)用。于是向出租方提出融資請(qǐng)求，先將資產(chǎn)拿來用，在約定的租賃期內(nèi)分期支付資產(chǎn)的價(jià)款。對(duì)出租方來說，他相當(dāng)于提供了給承租方一筆貸款，不過貸款的形式是資產(chǎn)形態(tài)，在每一個(gè)收租的日子收取的租金包括兩個(gè)部分：資產(chǎn)的本金、出租方墊付資產(chǎn)本金而要求的利息。融資租賃實(shí)質(zhì)上是一種融資行為。這種通過融資的方式來租賃的設(shè)備資產(chǎn)，雖然法定意義上來講，承租方不承擔(dān)所有權(quán)，但是在租期之內(nèi)，承租方具有使用該財(cái)產(chǎn)或者設(shè)備的權(quán)利，并且從中獲取收益，在租賃期滿之后，承租的單位具有購買這項(xiàng)資產(chǎn)的優(yōu)先權(quán)，類似于這種情況，實(shí)質(zhì)重于形式的原則發(fā)揮了很好的作用。

2．售后的回租和回購

售后的回租或者回購實(shí)際上就是一種融資的行為，不能被作為收入來對(duì)待。首先，售后的回購行為指的是企業(yè)單位將原有的固有資產(chǎn)以交易的形式售賣給其他的買家，會(huì)收到相應(yīng)的價(jià)款。然后簽訂相應(yīng)的轉(zhuǎn)手手續(xù)和協(xié)議，表明將來的某一時(shí)刻會(huì)將財(cái)產(chǎn)進(jìn)行購回。在貨物被賣房購回之前，資產(chǎn)或者貨物的所有權(quán)已歸為購買方。但是我們?nèi)绻麖慕?jīng)濟(jì)的實(shí)質(zhì)進(jìn)行分析可以了解到這項(xiàng)被轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)際上還是在原單位，并未被轉(zhuǎn)移走，因?yàn)檫€有補(bǔ)充的協(xié)議規(guī)定其會(huì)在將來的某一時(shí)間購回。另外，就是在出售的過程中，往往售價(jià)會(huì)高于產(chǎn)品自身擁有的價(jià)值，如果這時(shí)被當(dāng)作收入記入賬目中，那么很容易形成企業(yè)利益的虛高。所以，這筆交易雖然是一項(xiàng)銷售收入，但是從實(shí)質(zhì)上進(jìn)行分析，可以發(fā)現(xiàn)這種售后的回購僅僅是企業(yè)的融資行為中的一種。不可以作為一項(xiàng)收入。而售后的回租實(shí)際上是一種特殊的租賃業(yè)務(wù)，即企業(yè)將某一項(xiàng)資產(chǎn)出售之后，又通過租賃的收段來進(jìn)行回租，這種行為從形式上來看為企業(yè)帶來了一定的利潤，而且所出售的資產(chǎn)的所有權(quán)及其附帶的報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)也一并轉(zhuǎn)移了，但是從經(jīng)濟(jì)的實(shí)質(zhì)上來看，資產(chǎn)在售出和租回的過程中存在資金上的聯(lián)系，這種售價(jià)和租金具有非常密切的關(guān)系。所以，我們從實(shí)質(zhì)來說這種售出和租回是同種交易，如果我們將在售出和租回發(fā)生的損益作為當(dāng)期損益來對(duì)待，那么就不能夠很好的反映出企業(yè)的經(jīng)營狀況。

3．在確認(rèn)收入的時(shí)候

根據(jù)我國關(guān)于收入的相關(guān)規(guī)定，只有符合：商品的所有權(quán)和相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)在交易中完成轉(zhuǎn)移；出售商品的一方對(duì)售出的產(chǎn)品沒有繼續(xù)管理或者控制；交易的相關(guān)收益可能流入企業(yè)；商品銷售中的成本和收入能夠得到可靠的計(jì)量這些條件才能卻認(rèn)為銷售過程中的收入。在這樣的規(guī)定下，例如：售后的回購行為、擁有退貨權(quán)利的銷售等特殊的交易方式應(yīng)該被特殊的核算。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于收入的相關(guān)規(guī)定，我們可以知道，一項(xiàng)業(yè)務(wù)，如果完成交易后，購貨的一方擁有退貨的權(quán)利，那么應(yīng)該當(dāng)作交易的實(shí)質(zhì)來進(jìn)行核算方法的選擇。舉個(gè)例子來說：在商場中，我們購物通常會(huì)有廠家打出三包的旗號(hào)，如果在三個(gè)月內(nèi)出現(xiàn)質(zhì)量問題，可以退貨或者換貨，根據(jù)相關(guān)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，這種退貨的比例在1%之下，在這個(gè)例子當(dāng)中，雖然商場有一定的所有權(quán)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)，但是基本上可以忽略不計(jì)，因而這種風(fēng)險(xiǎn)是次要的。可以在商品賣出之后，直接計(jì)入收入的賬目。在這二者之中，就充分顯示出了實(shí)質(zhì)重于原則的作用。

4．投資過程中核算方法的選擇

根據(jù)企業(yè)的會(huì)計(jì)制度中相關(guān)的規(guī)定，可以知道企業(yè)在進(jìn)行投資的時(shí)候，投資比例的多少，直接影響到投資的核算方法，同時(shí)投資的實(shí)質(zhì)對(duì)投資核算方法的選擇也很重要。如投資比例雖然未夠20%，但通過其他方式取得了對(duì)企業(yè)產(chǎn)生了重要的影響，那么應(yīng)該采用權(quán)益的方法進(jìn)行核算。反過來，應(yīng)該采用成本的方法進(jìn)行核算。所以，企業(yè)的會(huì)計(jì)制度一方面采用權(quán)益的方法進(jìn)行核算，另一方面又采用成本的方法進(jìn)行核算，一方面對(duì)持股的比例進(jìn)行了規(guī)定，另一方面，又對(duì)成本法的界限進(jìn)行有效的控制，而且后者的前提，也很好的體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的原則。

5．在資產(chǎn)減值的認(rèn)定中的具體運(yùn)用

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則列舉了7種跡象作為判斷是否存在減值的標(biāo)準(zhǔn)。這7種跡象是指：資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌；企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、法律等環(huán)境發(fā)生重大變化；有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞；資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置；終止使用或者計(jì)劃提前處置等。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表中如果存在上述的跡象，就需要認(rèn)定相應(yīng)的減值。從法律形式上看這7種跡象的存在并不影響其價(jià)值。但從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來看，這7種跡象會(huì)對(duì)資產(chǎn)的價(jià)值產(chǎn)生影響。例如．某企業(yè)由于生產(chǎn)技術(shù)的改變，2006年10月有條賬面價(jià)值150萬元的生產(chǎn)線被閑置。對(duì)于閑置的生產(chǎn)線，從法律形式上看，并未有任何的改變，但從實(shí)質(zhì)上看，該生產(chǎn)線因生產(chǎn)技術(shù)的改變已使其價(jià)值產(chǎn)生變化。根據(jù)”實(shí)質(zhì)重于形式原則”：2006年1 2月必須認(rèn)定該生產(chǎn)線的減值。

6．在非貨幣易中換入的資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定中的具體運(yùn)用

在商業(yè)交易過程中，會(huì)因?yàn)橘Y產(chǎn)交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)而對(duì)公司的當(dāng)期損益產(chǎn)生影響，這一點(diǎn)在非貨幣交易中格外突出。舉個(gè)例子：甲公司用賬面價(jià)值200萬元的醫(yī)用電子儀器（該儀器的市場價(jià)值為200萬元）與乙公司的一批價(jià)值210萬元進(jìn)口內(nèi)燃機(jī)（該內(nèi)燃機(jī)的市場價(jià)格為210萬元）進(jìn)行商品交換，若加以兩家公司并不存在任何直接或間接的控制關(guān)系亦或是相互間有重大影響，那么在本次交易中甲公司的內(nèi)燃機(jī)的入賬價(jià)值為210元，同時(shí)獲得10萬元的營業(yè)外收入；然而若兩家公司具有控股與子屬關(guān)系，換言之是兩家關(guān)系企業(yè)，則甲公司在本次交易中換入的內(nèi)燃機(jī)的架勢(shì)便是200萬元。由此可見：如果在非貨幣交易里，交換入帳的商品不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者不能夠被可靠地計(jì)量出公允價(jià)值，那么將對(duì)交易公允與否產(chǎn)生影響。所以企業(yè)在商品交易中必須按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

“實(shí)質(zhì)重于形式原則“既是對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修正和補(bǔ)充，使得會(huì)計(jì)核算的信息同客觀的事實(shí)相吻合。又為會(huì)計(jì)人員帶來了較大的操作空間。有的企業(yè)為了增加自身的利益，對(duì)“實(shí)質(zhì)重于形式原則” 進(jìn)行有意的回避，從而很可能發(fā)生越軌的行為，這在固定資產(chǎn)租賃的相關(guān)分類中表現(xiàn)的更加明顯。當(dāng)然這也就告訴我們”實(shí)質(zhì)重于形式原則”在實(shí)踐的過程中對(duì)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)等都是一個(gè)相當(dāng)大的挑戰(zhàn)。

7．在對(duì)日后事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整時(shí)的事項(xiàng)

所謂的調(diào)整事項(xiàng)就是指在資產(chǎn)負(fù)債表日或者之前存在的事項(xiàng)。日后調(diào)整事項(xiàng)就是指在資產(chǎn)負(fù)債表日后的一定時(shí)期才得到新的或有力的證據(jù)證實(shí)。從上面的定義上來看，是非常符合實(shí)質(zhì)重于形式的原則，也就是事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)在資產(chǎn)負(fù)債表日或者之前就存在，只不過在日后時(shí)期得到了相應(yīng)的證據(jù)來證明或者修正這一點(diǎn)，則對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日后的事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整時(shí)，需要本著實(shí)質(zhì)重于形式的原則，然后對(duì)年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。

三、總論

近幾年來，會(huì)計(jì)造假事件在我國屢見不鮮，會(huì)計(jì)界的誠信面臨著巨大的挑戰(zhàn)。如果想要使得會(huì)計(jì)形象得以保全或者使會(huì)計(jì)信息能夠被社會(huì)接受，就應(yīng)該從實(shí)質(zhì)重于形式出發(fā)。只有堅(jiān)持實(shí)質(zhì)重于形式的原則，抓住經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)，才能在創(chuàng)新和時(shí)代的改變中經(jīng)受住考驗(yàn)，使會(huì)計(jì)活動(dòng)永葆活力。

參考文獻(xiàn)：

[1]付春蕾等.實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用.財(cái)會(huì)通訊.2005.

篇（3）

[關(guān)鍵詞]手工會(huì)計(jì)；電算化會(huì)計(jì)；賬務(wù)處理程序

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.10.027

[中圖分類號(hào)]F232 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2017）10-00-02

隨著計(jì)算機(jī)信息技術(shù)在我國會(huì)計(jì)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，電算化會(huì)計(jì)取代手工會(huì)計(jì)已成為必然。由于兩者的處理方式和方法不同，導(dǎo)致其取數(shù)途徑、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)介質(zhì)、記賬過程等不同，因此，賬務(wù)處理程序的方法和步驟在手工會(huì)計(jì)和電算化會(huì)計(jì)兩種不同的處理方式下存在較大差別。為能更好地理解和應(yīng)用會(huì)計(jì)電算化，探究兩者的區(qū)別，以及電算化會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的新規(guī)程尤為必要。

1 電算化會(huì)計(jì)與手工會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的差異 ＃

電算化會(huì)計(jì)，也稱會(huì)計(jì)電算化，即由計(jì)算機(jī)代替手工記賬、算賬和報(bào)賬等。與手工會(huì)計(jì)相比，兩者在財(cái)務(wù)處理程序與步驟上差別較大。對(duì)兩者具體的差異進(jìn)行比較分析，有助于從全新的角度理解電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。

從表1可看出電算化會(huì)計(jì)與手工會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的差異具體表現(xiàn)在以下幾方面。

1.1 準(zhǔn)備工作的差異

在手工會(huì)計(jì)方式下，會(huì)計(jì)的基本準(zhǔn)備工作比較簡單；但在電算化會(huì)計(jì)方式下，首次使用則較為繁瑣。首次使用電算化系統(tǒng)需要安裝電算化系統(tǒng)、新建賬套、初始化賬套。初始化賬套主要包括設(shè)置操作員及其權(quán)限，錄入職員、部門、客戶、供應(yīng)商、存貨檔案及存貨計(jì)量單位，設(shè)置憑證類型和會(huì)計(jì)科目，設(shè)置賬務(wù)處理內(nèi)部控制參數(shù)，錄入期初余額等。若電算化會(huì)計(jì)賬套初始化未做好，將直接影響后續(xù)的電算化會(huì)計(jì)工作，甚至可能會(huì)導(dǎo)致后續(xù)會(huì)計(jì)處理工作無法開展。

1.2 {證處理的差異

手工處理方式下，所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都需要手工填寫紙質(zhì)的記賬憑證，憑證填寫得是否正確、完整，需要仔細(xì)檢查才能發(fā)現(xiàn)，憑證只承載了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容、所涉及的總賬、明細(xì)賬科目、方向、金額及原始憑證張數(shù)。

電算化處理方式下的記賬憑證包括錄制的電子記賬憑證和機(jī)制的電子記賬憑證兩種。錄制的電子記賬憑證是指根據(jù)審核無誤的原始憑證直接在計(jì)算機(jī)屏幕上手工填制記賬憑證。機(jī)制的電子記賬憑證是指由電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)自動(dòng)生產(chǎn)的記賬憑證，它又分為兩類：一類是ERP業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)向會(huì)計(jì)系統(tǒng)自動(dòng)傳遞的記賬憑證；另一類是會(huì)計(jì)系統(tǒng)根據(jù)賬戶中已有數(shù)據(jù)產(chǎn)生的記賬憑證，如期末業(yè)務(wù)處理時(shí)，根據(jù)設(shè)置的轉(zhuǎn)賬憑證模板中取數(shù)公式由系統(tǒng)自動(dòng)取數(shù)生成的各種分?jǐn)偂⑻崛?、損益結(jié)轉(zhuǎn)憑證等。在電算化處理方式下，電算化信息系統(tǒng)能運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)自動(dòng)檢測(cè)和調(diào)整記賬憑證的一些信息，如能自動(dòng)生成憑證編號(hào)，保證憑證編號(hào)的連續(xù)、完整，避免出現(xiàn)重號(hào)和漏號(hào)；能自動(dòng)對(duì)每一張記賬憑證的金額進(jìn)行平衡校驗(yàn)，如果出現(xiàn)借貸不相等的情況，不能保存，要求改正，直至相等為止；有輔助核算的科目，系統(tǒng)提示輸入輔助核算項(xiàng)目，否則不能保存；有現(xiàn)金流量核算的科目，系統(tǒng)提示輸入現(xiàn)金流量項(xiàng)目，否則也不能保存等。由此可見，電算化憑證承載的信息豐富，不僅可以承載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容、所涉及的總賬、明細(xì)賬科目、方向、金額以及原始憑證張數(shù)，還可承載客戶、供應(yīng)商及個(gè)人往來輔助核算信息，部門、項(xiàng)目輔助核算信息，現(xiàn)金流量輔助核算信息等。

1.3 記賬的差異

手工處理方式下，記賬指會(huì)計(jì)人員依據(jù)審核無誤的記賬憑證登記各種明細(xì)賬、日記賬和總賬。記賬時(shí)，按照崗位責(zé)任的劃分，由不同的會(huì)計(jì)人員按照不同科目，分別在不同的賬冊(cè)上加以記錄，工作量大，耗時(shí)費(fèi)力。這種記賬工作是由不同的人反復(fù)謄抄，容易出錯(cuò)，需要賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)，對(duì)賬和月末結(jié)賬工作量大且復(fù)雜，效率低。

電算化處理方式下，記賬工作由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成，其實(shí)質(zhì)是一個(gè)數(shù)據(jù)處理過程。通過“記賬”指令，電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)將“憑證臨時(shí)庫”轉(zhuǎn)移到“流水賬庫”中存放，并匯總各科目的發(fā)生額，更新各科目發(fā)生額及余額庫。采用這種記賬方式，若記賬憑證信息填寫準(zhǔn)確、完整，就無需對(duì)賬。會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)中的“對(duì)賬”功能主要是為檢查記賬過程中出現(xiàn)停電所造成的的漏記情況，以及憑證輔助信息填寫不完整的情況。對(duì)本月所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記賬完畢后，可直接指令電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)，對(duì)選定月份進(jìn)行自動(dòng)結(jié)賬。如果該月有尚未記賬的憑證，或上月未結(jié)賬，則本月不允許結(jié)賬。結(jié)賬后，不能再輸入當(dāng)月的記賬憑證?？梢?，電算化會(huì)計(jì)記賬簡單，易操作，效率高。

1.4 賬簿的差異

手工處理方式下，不同的賬務(wù)處理程序，其總分類賬簿格式、形式不一樣。當(dāng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量比較少、使用會(huì)計(jì)科目不多且不需要單獨(dú)專設(shè)總賬崗位時(shí)，一般選擇日記總賬賬務(wù)處理程序，其總賬是訂本式或活頁試的多欄式賬頁。其他賬務(wù)處理程序的總賬一般是訂本式或活頁試的借、貸、余三欄式賬頁。日記賬采用的是借、貸、余三欄的訂本式；明細(xì)賬采用的是三欄式、數(shù)量金額式或多欄式的活頁賬。

電算化處理方式下，由于賬簿組合體系虛擬化，賬簿是以文件形式存在的，所以其賬頁格式可以多樣化，即每套賬可生成并打印出手工會(huì)計(jì)各種賬務(wù)處理程序中所有格式的賬表，如三欄式、數(shù)量金額式、外幣金額式和多欄式的日記賬、明細(xì)賬，逐項(xiàng)或匯總登記的三欄式和多欄式總賬，發(fā)生額、期初和期末余額平衡表，各級(jí)科目匯總表和匯總記賬憑證等。此外，也可根據(jù)企業(yè)管理的需要自行設(shè)置賬頁格式及取數(shù)公式，生成并打印出相應(yīng)的賬表。

由于賬簿登記方式不一樣，所以手工會(huì)計(jì)更正錯(cuò)賬的方法不再完全適用于電算化會(huì)計(jì)，如劃線更正法就不適用于電算化會(huì)計(jì)。電算化會(huì)計(jì)中，凡是已經(jīng)記賬的憑證數(shù)據(jù)不能更改，只能采用紅字沖減法和補(bǔ)充登記法更正。

1.5 編制報(bào)表的差異

在手工會(huì)計(jì)處理方式下，依據(jù)總賬和相關(guān)的明細(xì)賬數(shù)據(jù)逐項(xiàng)匯總填制報(bào)表的各欄目。在電算化會(huì)計(jì)處理方式下，可依據(jù)預(yù)先定義的報(bào)表取數(shù)公式直接生成各種報(bào)表。

2 電算化會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的新規(guī)程

賬務(wù)處理流程可簡單概括為填制憑證―登記賬簿―編制報(bào)表。手工會(huì)計(jì)人員的工作重點(diǎn)是登記賬簿，即由不同的會(huì)計(jì)人員依據(jù)審核無誤的記賬憑證分別登記各種日記賬和分類賬，在這期間，登記日記賬、登記明細(xì)分類賬、登記總分類賬、試算平衡、對(duì)賬和結(jié)賬等諸多程序，要經(jīng)過多數(shù)人的手工才能完成，增加了數(shù)據(jù)處理差錯(cuò)的可能性。而電算化會(huì)計(jì)則與之不同，數(shù)據(jù)一旦通過填制會(huì)計(jì)憑證進(jìn)入系統(tǒng)，記賬、對(duì)賬、匯總編制會(huì)計(jì)報(bào)表等，都是由計(jì)算機(jī)自動(dòng)處理完成，即實(shí)現(xiàn)數(shù)出一門（都從憑證上來），數(shù)據(jù)共享（同時(shí)產(chǎn)生所需賬表）。整個(gè)賬務(wù)處理流程具有高度的連續(xù)性、嚴(yán)密性，呈現(xiàn)出一體化趨勢(shì)，極大提高了財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)效性。因此，手工會(huì)計(jì)中根據(jù)登記總賬依據(jù)不同而劃分的不同賬務(wù)處理程序已沒有必要，電算化會(huì)計(jì)改變了原來的記賬規(guī)則和組織結(jié)構(gòu)。由于記錄載體改變，原來需要手工登記的各種賬簿現(xiàn)在變?yōu)橛?jì)算機(jī)登記，記賬中如果出現(xiàn)錯(cuò)誤，原來的改正方法也不再適用。原來以賬簿種類、記賬程序和記賬方法不同來劃分組織結(jié)構(gòu)和崗位分工，現(xiàn)在則是通過判斷數(shù)據(jù)處理的形態(tài)來劃分，改變了原來的組織結(jié)構(gòu)和賬務(wù)處理程序。

筆者認(rèn)為，電算化會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序分為單一財(cái)務(wù)賬務(wù)處理程序和業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化賬務(wù)處理程序兩種。

2.1 單一財(cái)務(wù)電算化賬務(wù)處理程序

單一財(cái)務(wù)電算化，又稱為獨(dú)立賬務(wù)電算化，是指企業(yè)只安裝使用了賬務(wù)處理模塊或總賬模塊的電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)。其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是孤立的，與企業(yè)其他管理信息系統(tǒng)不集成使用，且相互間的數(shù)據(jù)不共享。這種單一財(cái)務(wù)電算化適用于規(guī)模小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量不多的企業(yè)。其賬務(wù)處理程序的步驟為：①經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，依據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表，在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中填制記賬憑證；②依據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表，在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中審核記賬憑證；③指令計(jì)算機(jī)根據(jù)審核無誤的記賬憑證，自動(dòng)登記各種日記賬、明細(xì)分類賬、輔助賬和總分類賬，自動(dòng)匯總科目匯總表和匯總記賬憑證；④月末，在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中，先指令計(jì)算機(jī)自動(dòng)核對(duì)各日記賬、明細(xì)賬、輔助賬和總賬，再對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行結(jié)賬處理；

⑤月末，指令計(jì)算機(jī)依據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表取數(shù)公式生成會(huì)計(jì)報(bào)表。

2.2 業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體電算化賬務(wù)處理程序

隨著社會(huì)的發(fā)展，企業(yè)的管理從原來的縱向一w化轉(zhuǎn)為橫向一體化，企業(yè)逐漸開始進(jìn)行流程重組，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程重組是企業(yè)流程重組的重要組成部分。在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)重組中，需要以業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化為導(dǎo)向。業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化賬務(wù)處理是以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)驅(qū)動(dòng)財(cái)務(wù)處理，建立基于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)驅(qū)動(dòng)的業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化信息處理流程，使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)融為一體。當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，利用業(yè)務(wù)驅(qū)動(dòng)來記錄財(cái)務(wù)信息，將企業(yè)的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)和管理信息集中于一個(gè)數(shù)據(jù)庫。企業(yè)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化發(fā)展導(dǎo)致會(huì)計(jì)的重心發(fā)生變化，體現(xiàn)在會(huì)計(jì)管理實(shí)際職能的變化上。

筆者認(rèn)為，在“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代，會(huì)計(jì)人員必須了解和熟悉研發(fā)、設(shè)計(jì)、采購、制造、運(yùn)營、物流、營銷等各個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)，精通業(yè)務(wù)流程，才能把財(cái)務(wù)體系與整個(gè)業(yè)務(wù)運(yùn)營緊密地結(jié)合起來，才能使財(cái)務(wù)前置，參與業(yè)務(wù)運(yùn)營等方式，從而加強(qiáng)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)度。通過流程再造轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)工作方式和思維定式，將事后核算型財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)橐?guī)劃型管理會(huì)計(jì)，進(jìn)一步拓展財(cái)務(wù)的管理職能。

業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體電算化賬務(wù)處理程序的步驟為：①經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，指令計(jì)算機(jī)依據(jù)ERP業(yè)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)的原始憑證自動(dòng)生成記賬憑證；或依據(jù)ERP系統(tǒng)外審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表，在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中填制記賬憑證；②依據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表，在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中審核記賬憑證；③指令計(jì)算機(jī)根據(jù)審核無誤的記賬憑證，自動(dòng)登記各種日記賬、明細(xì)分類賬、輔助賬和總分類賬，自動(dòng)匯總科目匯總表和匯總記賬憑證；④月末，在各業(yè)務(wù)系統(tǒng)中，先指令計(jì)算機(jī)自動(dòng)核對(duì)業(yè)務(wù)賬與財(cái)務(wù)賬，再對(duì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行結(jié)賬處理；⑤月末，在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中，先指令計(jì)算機(jī)自動(dòng)核對(duì)各日記賬、明細(xì)賬、輔助賬和總賬，再對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行結(jié)賬處理；⑥月末，指令計(jì)算機(jī)依據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表取數(shù)公式生成會(huì)計(jì)報(bào)表。

在業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化下主要實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程和會(huì)計(jì)流程的結(jié)合，在出現(xiàn)業(yè)務(wù)活動(dòng)的情況下，存在大量業(yè)務(wù)事件數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)將會(huì)被實(shí)時(shí)采集、存儲(chǔ)到業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫中。信息使用者發(fā)出請(qǐng)求后，如匯總科目匯總表、匯總付款憑證等，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)能根據(jù)要求自動(dòng)產(chǎn)生相應(yīng)的信息報(bào)告，發(fā)送給使用者，即信息用戶可依照相關(guān)規(guī)則與數(shù)據(jù)庫得到自己需要的信息。

篇（4）

中圖分類號(hào)：F231 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2015）018-000-02

2014年A市國庫集中支付38910筆，總金額166957萬元，其中：直接支付22242筆，金額138075萬元，占國庫集中支付總金額82.7%，授權(quán)支付16668筆，金額28882萬元，占國庫集中支付總金額17.3%。財(cái)政資金的支付大部分實(shí)行財(cái)政直接支付方式，這是因?yàn)椴捎秘?cái)政直接支付方式不但及時(shí)便利，并全面有效監(jiān)管資金的使用全過程。那么財(cái)政直接支付會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)處理的科學(xué)性與合理性將直接影響預(yù)算單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，及時(shí)保證財(cái)政資金安全與使用效益。

一、財(cái)政直接支付的支付程序和會(huì)計(jì)處理

預(yù)算單位根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的預(yù)算指標(biāo)，申請(qǐng)資金用款計(jì)劃（或財(cái)政部門代編），用款計(jì)劃下達(dá)后，在用款計(jì)劃下達(dá)的額度內(nèi)，提出支付申請(qǐng)，銀行依簽發(fā)的支付令，將資金從國庫單一賬戶劃撥到收款人。

因行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)一般實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，預(yù)算單位只是在財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托銀行轉(zhuǎn)來的《財(cái)政直接支付入賬通知書》的時(shí)候根據(jù)原始憑證入賬。會(huì)計(jì)分錄為：

借：資產(chǎn)或支出科目等

貸：收入類科目等

年終，根據(jù)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，實(shí)行國庫集中支付所形成的結(jié)余資金應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，依據(jù)本年度財(cái)政直接支付用款計(jì)劃與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，會(huì)計(jì)分錄為：

借：財(cái)政應(yīng)返還額度；

貸：收入類科目等

在下年度恢復(fù)額度后，發(fā)生實(shí)際支出時(shí)，作沖減財(cái)政應(yīng)返還額度的會(huì)計(jì)處理。

借：資產(chǎn)或支出科目等

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度

二、財(cái)政直接支付會(huì)計(jì)處理的不足

2015年2月1日A市商務(wù)局在使用財(cái)政資金時(shí)，按規(guī)定程序報(bào)財(cái)政部門審批。2015年2月2日資金用款計(jì)劃經(jīng)財(cái)政部門審批通過并下達(dá)專項(xiàng)資金300萬元時(shí)，單位并不做賬務(wù)處理。3月6日從該局根據(jù)已批復(fù)的資金用款計(jì)劃向財(cái)政部門申請(qǐng)款項(xiàng)支付20萬元。支付成功后在國庫集中支付平臺(tái)上就可以打印出《財(cái)政資金直接支付入賬通知書》，此時(shí)，單位才做賬務(wù)處理，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：經(jīng)費(fèi)支出200000

貸：財(cái)政撥款收入200000

假設(shè)3月6日至12月31日前未再發(fā)生專項(xiàng)支出，在年度終了，根據(jù)本年度用款計(jì)劃下達(dá)數(shù)300萬元與當(dāng)年實(shí)際支出數(shù)20萬元的差額，即結(jié)余280萬元資金，此時(shí)會(huì)計(jì)分錄：

借：財(cái)政應(yīng)返還額度2800000

貸：財(cái)政撥款收入2800000

次年2月發(fā)生實(shí)際支出50萬元的時(shí)，做會(huì)計(jì)分錄如下：

借：經(jīng)費(fèi)支出500000

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度500000

從上述會(huì)計(jì)處理可以看出：一、由于收付實(shí)現(xiàn)制的限制，財(cái)政批復(fù)通過的資金使用計(jì)劃不做賬務(wù)處理，不能反映出將財(cái)政下達(dá)的預(yù)算指標(biāo)申請(qǐng)成可用的資金計(jì)劃這一過程，已申請(qǐng)成功的可使用的資金計(jì)劃在賬上也體現(xiàn)不出來，這樣賬務(wù)處理的是不全面的。二、預(yù)算單位會(huì)計(jì)賬上體現(xiàn)不出申請(qǐng)的用款計(jì)劃與實(shí)際用款數(shù)的差額，如果預(yù)算單位實(shí)際財(cái)政直接支付數(shù)與該單位申請(qǐng)的計(jì)劃出現(xiàn)差額話，在單位的會(huì)計(jì)賬上也是無法體現(xiàn)，這樣的話，便加大預(yù)算單位賬務(wù)與國庫集中執(zhí)行單位的財(cái)政直接支付對(duì)賬難度。三、在同樣的財(cái)政直接支付程序下所采用的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)并不一致，在支付時(shí)采用收付實(shí)現(xiàn)制，年終結(jié)余處理采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，也是違背了會(huì)計(jì)的一貫性原則。

三、改進(jìn)預(yù)算單位財(cái)政直接支付方式的賬務(wù)處理探討

（一）建議在用款計(jì)劃下達(dá)時(shí)確認(rèn)收入

財(cái)政應(yīng)返還額度，指實(shí)行國庫集中支付的行政單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度，一般用來核算年末財(cái)政資金結(jié)余，設(shè)有"財(cái)政直接支付"、"財(cái)政授權(quán)支付"兩個(gè)二級(jí)科目。預(yù)算單位財(cái)政直接支付方式下的財(cái)政結(jié)余資金用“財(cái)政應(yīng)還返額度――財(cái)政直接支付”核算。由于預(yù)算單位可以在財(cái)政審批通過的用款計(jì)劃額度內(nèi)按規(guī)定任意使用資金，從某種程度講，用款計(jì)劃額度的下達(dá)實(shí)質(zhì)已形成預(yù)算單位收入，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，此時(shí)應(yīng)確認(rèn)收入，即應(yīng)在用款計(jì)劃下達(dá)的同時(shí)做賬務(wù)處理，借方核算根據(jù)財(cái)政部門審批下達(dá)預(yù)算單位的用款計(jì)劃額度，貸方核算財(cái)政直接支付實(shí)際支付數(shù)或調(diào)減用款計(jì)劃數(shù)。那么，在年終就不必再根據(jù)用款計(jì)劃下達(dá)數(shù)與實(shí)際支出數(shù)的差額做賬務(wù)處理。期間如發(fā)生財(cái)政收回或出現(xiàn)差錯(cuò)的，可做沖銷或更正處理。

（二）新賬務(wù)處理過程

根據(jù)上述建議，具體賬務(wù)處理過程如下：

依上例，2月2日當(dāng)A市商務(wù)局向財(cái)政部門申請(qǐng)資金使用計(jì)劃并獲批準(zhǔn)時(shí)，憑據(jù)在國庫集中支付在平臺(tái)上打印出的《財(cái)政資金直接支付用款計(jì)劃批復(fù)通知書》做如下會(huì)計(jì)處理：

借：財(cái)政應(yīng)返還額度--財(cái)政直接支付3000000

貸：財(cái)政撥款收入3000000

3月6日當(dāng)申請(qǐng)直接支付成功付款后，根據(jù)《財(cái)政資金直接支付入賬通知書》及原始單據(jù)做如下會(huì)計(jì)處理：

借：經(jīng)費(fèi)支出200000

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度--財(cái)政直接支付200000

年終如果有財(cái)政批準(zhǔn)的用款計(jì)劃額度有結(jié)余則不做會(huì)計(jì)處理。

次年發(fā)生實(shí)際支出50萬元時(shí)，

借：經(jīng)費(fèi)支出500000

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度--財(cái)政直接支付500000

期間如果有財(cái)政收回的財(cái)政直接支付用款計(jì)劃時(shí)，根據(jù)在國庫集中支付大平臺(tái)上打印出的收回憑據(jù)做如下處理：

借：財(cái)政補(bǔ)助收入等收入類科目

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度--財(cái)政直接支付

（三）在用款計(jì)劃下達(dá)同時(shí)入賬的優(yōu)點(diǎn)

在用款計(jì)劃下達(dá)時(shí)做賬務(wù)處理，可以全面反映預(yù)算單位采用財(cái)政直接支付完整的資金申請(qǐng)、使用過程；另外，國庫支付機(jī)構(gòu)中財(cái)政直接支付的用款計(jì)劃下達(dá)數(shù)，額度的使用情況以及余額數(shù)與“財(cái)政應(yīng)返還額度―財(cái)政直接支付”的科目明細(xì)帳（如期初數(shù)、發(fā)生額、年末數(shù)）核對(duì)過程清晰明了，及時(shí)發(fā)現(xiàn)差額。把年終剩余直接支付額度的結(jié)轉(zhuǎn)，提早到計(jì)劃批復(fù)的時(shí)點(diǎn)來做會(huì)計(jì)處理，更能及時(shí)準(zhǔn)確的反應(yīng)單位的實(shí)際額度情況。還可以使財(cái)政直接支付整個(gè)流程的會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)保持連貫性。

舊的財(cái)政資金撥款管理制度存在許多不足，但在會(huì)計(jì)處理方面，資金的往來明細(xì)體現(xiàn)的有條理，一般只要資金賬戶到賬，即可確認(rèn)收入，資金的收付過程反映及時(shí)全面。在傳統(tǒng)預(yù)算單位的管理體制下，單位的財(cái)務(wù)人員在會(huì)計(jì)處理方面能力得到全方面體現(xiàn)，既會(huì)算賬又會(huì)理財(cái)，能積極發(fā)揮主觀能動(dòng)性。而自國庫集中支付制度的實(shí)施以來，銀行實(shí)體賬戶的錢不見了，看到的卻是各預(yù)算單位的預(yù)算指標(biāo)數(shù)，在這種情形，預(yù)算單位會(huì)計(jì)人員很容易在思想上產(chǎn)生被動(dòng)服從的觀念，對(duì)單位理財(cái)和規(guī)劃的積極性下降，甚至棄之不理，從而使會(huì)計(jì)信息使用者所掌握的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重受到影響。因此，全面科學(xué)的，充分調(diào)動(dòng)各預(yù)算單位領(lǐng)導(dǎo)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的理財(cái)積極性，在國庫集中支付程序的會(huì)計(jì)處理上取長補(bǔ)短，合理科學(xué)使用會(huì)計(jì)科目，結(jié)合財(cái)政的監(jiān)督職能，才能處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，以提高財(cái)政資金的使用效益。

參考文獻(xiàn)：

[1]王巖，崔琳.論國庫集中支付制度改革.中國海洋大學(xué)學(xué)報(bào)，2006， 51（6）：62-65.

[2]行政單位會(huì)計(jì)制度事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度.

篇（5）

一、企業(yè)賬表與基本建設(shè)賬表混淆

誤：無基本建設(shè)報(bào)表或采用企業(yè)的“資產(chǎn)――負(fù)債――權(quán)益”報(bào)表

正：采用“資金占用”――“資金來源”式的基本建設(shè)報(bào)表

說明：財(cái)政部規(guī)定，執(zhí)行《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》的建設(shè)單位都應(yīng)該按照制度專門設(shè)立基本建設(shè)賬目和報(bào)表，具體包括所有“當(dāng)年有基本建設(shè)投資，當(dāng)年雖未安排基本建設(shè)投資，但有維護(hù)費(fèi)撥款、基本建設(shè)結(jié)余資金和在建工程的停、緩建的單位”，并專門規(guī)定了以“資金來源”類科目、“資金占用”類科目，“資金來源”＝“資金占用”為核心的基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度和報(bào)表格式。此外，機(jī)關(guān)、國有企事業(yè)單位以及有財(cái)政資金的項(xiàng)目在項(xiàng)目竣工后還應(yīng)從財(cái)政部門領(lǐng)取《基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算表》，由財(cái)政部門審批認(rèn)可后才能轉(zhuǎn)入單位的“固定資產(chǎn)”科目。但有的有財(cái)政性投資的企業(yè)卻并沒有專門設(shè)立基本建設(shè)報(bào)表和賬目，項(xiàng)目完工后也不主動(dòng)去財(cái)政部門辦理竣工決算，突出表現(xiàn)在利用國債資金建設(shè)的縣城自來水廠、污水處理廠項(xiàng)目上；還有的建設(shè)單位套用企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表設(shè)置基本建設(shè)賬戶和報(bào)表，以企業(yè)會(huì)計(jì)制度中“資產(chǎn)”＝“負(fù)債”＋“所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)原理填列基本建設(shè)數(shù)字，出現(xiàn)了“資產(chǎn)”欄只有“在建工程”沒有數(shù)字的奇怪報(bào)表，無法反映工程的具體情況。

二、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理中九個(gè)常見錯(cuò)誤及改正方法

（一）征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)等費(fèi)用性支出的賬務(wù)處理

誤：借：長期待攤費(fèi)用（管理費(fèi)用等）

貸：銀行存款

正：借：在建工程―――基建工程支出

――待攤基建支出

貸：銀行存款

說明：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定“長期待攤費(fèi)用”用于核算除購置建造固定資產(chǎn)外，所有籌建期間所發(fā)生的攤銷期在1年以上的各項(xiàng)費(fèi)用，長期待攤費(fèi)用在攤銷時(shí)計(jì)入“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“營業(yè)費(fèi)用”等費(fèi)用性科目。而“在建工程――基建工程支出――待攤基建支出”則是用來專門核算應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入固定資產(chǎn)成本的各項(xiàng)費(fèi)用性支出，并最終將結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)成本的會(huì)計(jì)科目。因此，和固定資產(chǎn)形成有關(guān)的費(fèi)用性支出都不應(yīng)直接計(jì)入“長期待攤費(fèi)用”“管理費(fèi)用”等會(huì)計(jì)科目，否則，將造成固定資產(chǎn)成本虛減、建設(shè)單位的費(fèi)用虛增，致使建設(shè)單位的利潤虛減，妨礙了會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。

此外，有的建設(shè)單位把征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)等費(fèi)用性支出直接計(jì)入了“在建工程――基建工程支出――建筑（或安裝）工程”科目。但費(fèi)用性的基本建設(shè)支出按規(guī)定應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入交付使用資產(chǎn)成本中去，特別當(dāng)建設(shè)單位有多個(gè)項(xiàng)目同時(shí)開工時(shí)，建設(shè)單位更應(yīng)遵循配比的原則，合理地將費(fèi)用性支出分?jǐn)偟礁鱾€(gè)項(xiàng)目中去，而不是籠統(tǒng)地計(jì)入某一個(gè)項(xiàng)目的成本中。

（二）采用包干制模式下，與施工單位結(jié)算的賬務(wù)處理

誤：借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

借：在建工程――相關(guān)科目

貸：預(yù)付賬款

正：借：在建工程――基建工程支出

――建筑工程

在建工程――基建工程支出

――安裝工程

貸：應(yīng)付賬款

借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款

說明：在包干制模式下，建設(shè)單位向施工單位付款時(shí)一般采取按施工進(jìn)度分次分批付款的形式，即便項(xiàng)目已完工，在項(xiàng)目驗(yàn)收合格前也會(huì)留取一定數(shù)額的資金作為質(zhì)量保證金，此時(shí)，建設(shè)單位基本建設(shè)專戶上的資金和建設(shè)單位向施工企業(yè)實(shí)際支付的資金就產(chǎn)生了一定的差額。在這種情況下，建設(shè)單位在記賬時(shí)往往理解為整個(gè)工程尚未竣工，故應(yīng)根據(jù)實(shí)際支付的資金做預(yù)付工程款處理。然而此時(shí)支付的款項(xiàng)實(shí)際為施工企業(yè)前一階段已發(fā)生工作量的支出，并不符合預(yù)付賬款的定義，且如果按預(yù)付賬款入賬，由于實(shí)際完成的工程進(jìn)度常常大于工程支付的資金量，預(yù)付賬款的賬面價(jià)值也不能反映出項(xiàng)目真實(shí)的進(jìn)度情況。故此，建設(shè)單位應(yīng)先根據(jù)項(xiàng)目監(jiān)理等提供的數(shù)字確認(rèn)項(xiàng)目的實(shí)際進(jìn)度，根據(jù)進(jìn)度測(cè)算得出“應(yīng)付賬款”數(shù)額，再根據(jù)實(shí)際支付的數(shù)字，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。

（三）上級(jí)撥入用于基本建設(shè)款項(xiàng)的賬務(wù)處理

誤：借：銀行存款

貸：上級(jí)撥入資金

正：借：銀行存款

貸：基建撥款

說明：“基建撥款”核算中央、地方財(cái)政的預(yù)算撥款、主管部門和企業(yè)自籌資金的撥款以及接受捐贈(zèng)等資金或物資。“基建撥款”支出根據(jù)資金在項(xiàng)目中的用途，反映在“建筑安裝工程”“器材采購”“待攤投資”等科目中。“上級(jí)撥入資金”核算投資單位（主要是主管部門或企業(yè)）撥入的供建設(shè)單位組織和管理基本建設(shè)活動(dòng)使用的資金，其發(fā)生額只能計(jì)入“待攤投資――建設(shè)單位管理費(fèi)”科目。

（四）有基本建設(shè)借款單位交付竣工項(xiàng)目的賬務(wù)處理

誤：借：交付使用資產(chǎn)

貸：建筑安裝投資等相關(guān)科目

借：基建投資借款

貸：交付使用資產(chǎn)

正：年末：借：應(yīng)收投資借款

貸：待核銷基建支出

借：交付使用資產(chǎn)

貸：建筑安裝投資等相關(guān)科目

年初：借：待核銷基建支出

貸：交付使用資產(chǎn)

償還：借：基建投資借款

貸：應(yīng)收投資借款

說明：有基本建設(shè)借款的單位交付竣工項(xiàng)目時(shí)應(yīng)通過“應(yīng)收投資借款”科目進(jìn)行核算，每年年末根據(jù)本年基建投資借款還款情況確認(rèn)本年“應(yīng)收投資借款”的余額；而不能在收到基建投資借款還款時(shí)直接轉(zhuǎn)銷“交付使用資產(chǎn)”的相應(yīng)份額。如上例所示，正確的賬務(wù)處理將已交付使用的資產(chǎn)及時(shí)轉(zhuǎn)出，同時(shí)也如實(shí)地保留了尚未收回的基建借款數(shù)額；如果采用錯(cuò)誤的賬務(wù)處理則產(chǎn)生資產(chǎn)實(shí)際已經(jīng)交付，但在建設(shè)單位賬戶上還有該項(xiàng)資產(chǎn)部分或全部的金額，尚未歸還的投資借款也無法直觀地看出，有悖于實(shí)際重于形式、及時(shí)性、明晰性等會(huì)計(jì)原則。

（五）非經(jīng)營性項(xiàng)目報(bào)廢的賬務(wù)處理

誤：借：待沖基建支出

貸：待攤投資――相關(guān)科目

正：借：待核銷基建支出

貸：待攤投資――相關(guān)科目

說明：“待沖基建支出”核算實(shí)行基建投資借款單位待沖銷已轉(zhuǎn)至生產(chǎn)單位的各項(xiàng)交付使用資產(chǎn)，年末為貸方余額。“待核銷基建支出”核算非經(jīng)營性項(xiàng)目發(fā)生的江河清障、航道清淤、飛播造林、補(bǔ)助群眾造林、水土保持、城市綠化、取消項(xiàng)目的可行性研究費(fèi)以及項(xiàng)目報(bào)廢等不能形成資產(chǎn)部分的投資支出，年末應(yīng)為借方余額。

（六）取得基建借款利息收入的賬務(wù)處理

誤：借：銀行存款

貸：基建撥款――其他撥款

正：借：銀行存款

貸：待攤投資――借款利息

說明：基建借款利息收入不符合“基建撥款”科目核算的范圍，其既不屬于中央、地方財(cái)政的預(yù)算撥款，也不屬于企業(yè)自籌或接受捐贈(zèng)的資金，故此，在“基建撥款”中核算借款利息的收入是不合適的。此外，由于借款利息收入并不會(huì)導(dǎo)致建設(shè)單位向銀行的基建借款增加，也不涉及有基建借款項(xiàng)目的交付使用，所以有的建設(shè)單位將借款利息收入計(jì)入“基本建設(shè)借款”、“待沖基建支出”等科目的賬務(wù)處理都是錯(cuò)誤的。依照《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，應(yīng)根據(jù)借款利息收入的所得額沖減“待攤投資――借款利息”的科目，確認(rèn)為待攤投資中借款利息發(fā)生費(fèi)用的減少，只有在非經(jīng)營性項(xiàng)目中，存款利息沖減完借款所支付的利息后的盈余資金，以及在沒有項(xiàng)目貸款下的存款利息才可以作為基建撥款處理。

（七）購入設(shè)備的賬務(wù)處理

誤：借：設(shè)備投資

貸：銀行存款

正：借：器材采購

貸：銀行存款

借：庫存設(shè)備

貸：器材采購（需安裝）

（或）借：設(shè)備投資

貸：器材采購（不需安裝）

說明：“器材采購”核算尚未驗(yàn)收入庫的器材，包括買價(jià)、手續(xù)費(fèi)、保險(xiǎn)運(yùn)輸費(fèi)、保管費(fèi)等科目，驗(yàn)收后不需安裝的器材由“器材采購”轉(zhuǎn)入“設(shè)備投資”科目，其他則轉(zhuǎn)入“庫存設(shè)備”科目，其核算方法和原則類似于企業(yè)會(huì)計(jì)中的“材料采購”科目?！霸O(shè)備投資”核算構(gòu)成基本建設(shè)實(shí)際支出各種設(shè)備的實(shí)際成本，包括交付安裝的需要安裝設(shè)備、不需安裝設(shè)備和為生產(chǎn)準(zhǔn)備的不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具的實(shí)際成本，其中也包含了從“器材采購”科目轉(zhuǎn)入的金額。企業(yè)購置設(shè)備時(shí)一般不直接計(jì)入此科目。

（八）結(jié)轉(zhuǎn)交付使用資產(chǎn)的賬務(wù)處理

誤：借：交付使用資產(chǎn)――固定資產(chǎn)

貸：建筑安裝工程等相關(guān)科目

正：借：交付使用資產(chǎn)――固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等

貸：建筑安裝工程等相關(guān)科目

說明：有的建設(shè)單位在結(jié)轉(zhuǎn)“交付使用資產(chǎn)”科目時(shí)，沒有考慮該科目下有“固定資產(chǎn)”“流動(dòng)資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”“遞延資產(chǎn)”四個(gè)子科目，將資產(chǎn)全部結(jié)轉(zhuǎn)至“交付使用資產(chǎn)――固定資產(chǎn)”科目，然而建設(shè)單位為項(xiàng)目購置不夠固定資產(chǎn)價(jià)值的器材是普遍存在的，因此建設(shè)單位應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目完工時(shí)的實(shí)際情況注意區(qū)分“交付使用資產(chǎn)”的各個(gè)子科目。

（九）爭取到財(cái)政返還資金時(shí)的賬務(wù)處理

誤：不做任何處理

正：借：待攤投資

篇（6）

為了建立與中國國情相適應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，財(cái)政部在2006年2月中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涵蓋各類企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其頒布標(biāo)志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、與國際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立對(duì)于完善我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制具有十分重要的意義。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施在宏觀上是一種中國會(huì)計(jì)史上里程碑似的變革，微觀上則涉及到社會(huì)生活的方方面面的利益和選擇。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下合理的利用會(huì)計(jì)重要性原則進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理工作具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涵蓋各類企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，與中國的實(shí)際國情相適應(yīng)，具有如下幾個(gè)方面的特點(diǎn)。

1.明確定義和內(nèi)容

在2006年薪頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，在第二條就將職工薪酬精確定義為“企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出”， 《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》稱企業(yè)員工為雇員，我國將企業(yè)員工稱為職工，而將企業(yè)發(fā)放給職工（在職期間和離職后）的勞動(dòng)報(bào)酬統(tǒng)稱為職工薪酬，包括一下幾個(gè)方面的內(nèi)容：

（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；

（2）職工福利費(fèi)；

（3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；

（4）住房公積金；

（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；

（6）非貨幣利；

（7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；

（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

2.第一次系統(tǒng)規(guī)范

在以往的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中只是對(duì)企業(yè)和職工之間的支付關(guān)系簡單的有所涉及，而沒有詳細(xì)說明支付關(guān)系的詳細(xì)內(nèi)容。在新會(huì)計(jì)規(guī)則中，明確闡述企業(yè)和職工建立在雇用關(guān)系上的各種支付關(guān)系，并對(duì)其進(jìn)行了系統(tǒng)的歸納和整理，具有全面性。

3.賦予新內(nèi)涵

在以往的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，職工薪酬包括的含義為企業(yè)給予職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等。為了制定符合我國基本國情以及社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的會(huì)計(jì)規(guī)則，新準(zhǔn)則的內(nèi)涵大為豐富，不僅包括上述含義，還包括如下兩個(gè)方面的內(nèi)容：

（1）包含在福利費(fèi)和期間費(fèi)用中的職工福利費(fèi)以及各類社會(huì)保險(xiǎn)如養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)等；

（2）辭退福利、帶薪休假等新增的薪酬形式。新增內(nèi)涵符合社會(huì)發(fā)展的需求。

4.規(guī)范計(jì)量原則

4.1統(tǒng)一職工薪酬會(huì)計(jì)處理原則

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)職工薪酬的會(huì)計(jì)處理原則進(jìn)行了統(tǒng)一：

（1）在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)為負(fù)債；

（2）根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入資產(chǎn)、成本或當(dāng)期費(fèi)用。如由建工程負(fù)擔(dān)的職工薪酬可以計(jì)入建造固定資產(chǎn)等。

4.2統(tǒng)一職工福利費(fèi)會(huì)計(jì)處理原則

在以往的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，每個(gè)企業(yè)針對(duì)職工福利費(fèi)的計(jì)量原則各不相同，并無統(tǒng)一的形式，有的按工資總額的14%計(jì)提并保留余額；也有的職工福利費(fèi)按實(shí)列支不留余額。此準(zhǔn)則規(guī)范和明確了職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量原則。在新準(zhǔn)則中對(duì)其會(huì)計(jì)處理原則進(jìn)行了統(tǒng)一，準(zhǔn)則規(guī)定“企業(yè)應(yīng)按職工薪酬的一定比例提取職工福利費(fèi)，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象進(jìn)行計(jì)算，確認(rèn)為應(yīng)付職工福利的負(fù)債，并計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)、成本或確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用”。

5.統(tǒng)一信息披露

在以往的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，沒有統(tǒng)一關(guān)于職工薪酬的披露原則新準(zhǔn)則，對(duì)于披露的范圍和內(nèi)容也沒有明確的規(guī)定。而在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)此作了修改，明確規(guī)定披露的范圍和內(nèi)容包括如下幾個(gè)方面：“因在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露支付給職工的工資獎(jiǎng)金津貼；各類社會(huì)保險(xiǎn)福利費(fèi)；住房公積金；支付因解除勞動(dòng)關(guān)系所給予的補(bǔ)償；其他職工薪酬等項(xiàng)目的金額等”。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下賬務(wù)處理方法

一種便于歸集職工薪酬的形式為：首先建立一級(jí)科目“應(yīng)付職工薪酬”，同時(shí)在一級(jí)科目下設(shè)置子科目如“銀行貸款”、“工資薪酬”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“社會(huì)保險(xiǎn)”、“住房公積金”、“帶薪休假費(fèi)用”、“現(xiàn)金”等，設(shè)置這種形式有利于職工薪酬的系統(tǒng)化，便于企業(yè)對(duì)其進(jìn)行統(tǒng)一核算處理。具體賬務(wù)處理方法按如下情況分類。

1.確認(rèn)負(fù)債時(shí)

在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)應(yīng)為職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間應(yīng)付的職工薪酬，職工應(yīng)得的職工薪酬按職工提供服務(wù)的的會(huì)計(jì)期間的受益對(duì)象分一下幾種情況：

1.1管理人員職工薪酬

對(duì)于管理部門的職工，其職工薪酬借記“管理費(fèi)用”科目，貸記明細(xì)科目“工資薪酬”、“福利費(fèi)”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“社會(huì)保險(xiǎn)”、“住房公積金”等[1]。

1.2銷售人員職工薪酬

對(duì)于銷售部門的職工，其職工薪酬借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記明細(xì)科目“工資薪酬”、“福利費(fèi)”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“社會(huì)保險(xiǎn)”、“住房公積金”等[2]。

1.3生產(chǎn)人員職工薪酬

對(duì)于生產(chǎn)部們的職工，其職工薪酬借記“生產(chǎn)成本”、“勞務(wù)成本”等科目，貸記明細(xì)科目“工資薪酬”、“福利費(fèi)”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“社會(huì)保險(xiǎn)”、“住房公積金”等[3]。

1.4工程人員職工薪酬、

對(duì)于在建工程部門的職工，其職工薪酬借記“在建工程”科目，貸記明細(xì)科目“工資薪酬”、“福利費(fèi)”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“社會(huì)保險(xiǎn)”、“住房公積金”等。

1.5研發(fā)人員職工薪酬

對(duì)于研發(fā)部門的職工，其職工薪酬借記“研發(fā)支出”科目，貸記明細(xì)科目“工資薪酬”、“福利費(fèi)”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“社會(huì)保險(xiǎn)”、“住房公積金”等[4]。

1.6辭退補(bǔ)償

對(duì)于與職工解除勞動(dòng)關(guān)系等情況，給予職工的補(bǔ)償借記“管理費(fèi)用”科目，貸記明細(xì)科目“辭退補(bǔ)償”等。

2.貨幣性支付時(shí)

（1）向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼等借記 “工資薪酬”，貸記明細(xì)科目“銀行存款”、“現(xiàn)金”等。

（2）按照相關(guān)的規(guī)定向職工支付職工福利費(fèi)時(shí)，借記“福利費(fèi)”，貸記明細(xì)科目“銀行存款”、“現(xiàn)金”等。

（3）支付用于工會(huì)運(yùn)作的工會(huì)經(jīng)費(fèi)借記“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”，貸記明細(xì)科目“銀行存款”等。

（4）支付用于職工培訓(xùn)的教育經(jīng)費(fèi)借記“職工教育經(jīng)費(fèi)”，貸記明細(xì)科目“銀行存款”等。

（5）企業(yè)為職工繳納企業(yè)負(fù)擔(dān)的醫(yī)療、失業(yè)、生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)以及繳納企業(yè)負(fù)擔(dān)的住房公積金時(shí)借記“社會(huì)保險(xiǎn)”、“住房公積金”，貸記明細(xì)科目“銀行存款”等。

（6）對(duì)于與職工解除勞動(dòng)關(guān)系等情況，給予職工的補(bǔ)償借記“辭退補(bǔ)償”，貸記明細(xì)科目“銀行存款”“、現(xiàn)金”等。

3.非貨幣利支付的賬務(wù)處理

貨幣支付以及用實(shí)物等非貨幣支付都是企業(yè)給職工發(fā)放福利的有效形式。貨幣支付的形式比較單一，但是采用實(shí)物等非貨幣支付的形式比較復(fù)雜，發(fā)放實(shí)物時(shí)可能關(guān)系到視同銷售處理等稅法的規(guī)定，應(yīng)按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的相關(guān)稅法規(guī)定進(jìn)行妥善的處理。

三、結(jié)語

總之，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施對(duì)于企業(yè)、投資者、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)人員和政府部門的監(jiān)管者等都具有非常大的影響，為了能夠在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下合理的利用會(huì)計(jì)重要性原則進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理工作，研究新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的賬務(wù)處理方法是非常有必要的，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

參考文獻(xiàn)：

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[2]李亞靜、朱宏泉、張明善.會(huì)計(jì)信息剩余收益與市場價(jià)值的相關(guān)性[J].西南民族大學(xué)學(xué)報(bào)，2009，（08）：98-102.

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篇（7）

當(dāng)今，經(jīng)濟(jì)全球化不斷深入發(fā)展，國家市場經(jīng)濟(jì)深入改革發(fā)展，社會(huì)競爭壓力增大，中職會(huì)計(jì)畢業(yè)生與大學(xué)畢業(yè)生相比不占優(yōu)勢(shì)，唯一可以相提并論的就是專業(yè)性上，因此，為了中職會(huì)計(jì)畢業(yè)生能夠得到良好發(fā)展，需要注重培養(yǎng)中職會(huì)計(jì)生的賬務(wù)處理能力。

一、中職會(huì)計(jì)教學(xué)的現(xiàn)狀

（一）教學(xué)內(nèi)容

主要表現(xiàn)在，一方面，目前的中職學(xué)校中基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的教材比較老舊，沒有實(shí)際應(yīng)用價(jià)值，主要內(nèi)容大多是理論性的知識(shí)，教師在講解過程中缺乏與實(shí)踐的結(jié)合，學(xué)生學(xué)起來枯燥乏味，容易引發(fā)學(xué)生的厭學(xué)情緒，但是基礎(chǔ)性的會(huì)計(jì)知識(shí)是需要學(xué)生學(xué)習(xí)和掌握的重要內(nèi)容。另一方面，會(huì)計(jì)課程受到很多因素影響，缺乏一定的教學(xué)合理性。

（二）實(shí)踐教學(xué)效果不佳

根據(jù)實(shí)際研究表明，部分的中職學(xué)校比較缺乏會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)，仍然采用傳統(tǒng)的填鴨式教學(xué)模式，讓會(huì)計(jì)教學(xué)只停留在片面的理論教學(xué)中，缺乏實(shí)踐教學(xué)，學(xué)生們?nèi)狈?shí)踐經(jīng)驗(yàn)。除此之外，中職學(xué)校在會(huì)計(jì)課程設(shè)置上也不合理，使得會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐分離開來，達(dá)不到理想的會(huì)計(jì)教育教學(xué)成效。

（三）教學(xué)理念和方法比較陳舊

教學(xué)理念和方法比較落后陳舊，主要表現(xiàn)在，一方面，大多數(shù)的會(huì)計(jì)教師綜合素養(yǎng)不夠高，中職學(xué)校沒有進(jìn)行及時(shí)的安排培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)教師的教學(xué)能力不高，因此教學(xué)方法比較落后陳舊。另一方面，在傳統(tǒng)的應(yīng)試教育模式影響下，許多中職會(huì)計(jì)教師思想比較傳統(tǒng)，沒有轉(zhuǎn)變以往的傳統(tǒng)教育觀念，不注重創(chuàng)新教育教學(xué)方法，因此，中職學(xué)校必須重視會(huì)計(jì)教學(xué)。

二、中職會(huì)計(jì)教學(xué)中賬務(wù)處理能力培養(yǎng)的重要性

（一）中職會(huì)計(jì)學(xué)科要求

會(huì)計(jì)具有實(shí)用性、科學(xué)性和政策性的特點(diǎn)，根據(jù)目前中職會(huì)計(jì)教學(xué)的實(shí)際情況分析，了解到目前中職會(huì)計(jì)的教材比較落后，內(nèi)容比較陳舊，對(duì)于學(xué)生學(xué)習(xí)的難度比較大，與此同時(shí)，對(duì)于學(xué)生的要求還比較高，所以，中職會(huì)計(jì)專業(yè)的教師就需要著重培養(yǎng)學(xué)生的賬務(wù)處理能力。

（二）市場化對(duì)會(huì)計(jì)人才的要求

由于當(dāng)前社會(huì)市場經(jīng)濟(jì)不斷飛速發(fā)展，使得社會(huì)上的人才競爭壓力日趨激烈，中職畢業(yè)生與大學(xué)畢業(yè)生相比較而言，想要獲得競爭優(yōu)勢(shì)，就必須努力學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和進(jìn)，不斷培養(yǎng)自身的專業(yè)能力和實(shí)踐能力。在實(shí)際招聘中，企業(yè)比較看重應(yīng)聘者的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和行動(dòng)能力。中職學(xué)校需要發(fā)揮學(xué)生的自身優(yōu)勢(shì)，著重培養(yǎng)中職會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的賬務(wù)處理能力，為社會(huì)滿足發(fā)展需要培養(yǎng)合適的人才。

三、培養(yǎng)中職會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生賬務(wù)處理能力的具體措施

（一）不斷提升中職會(huì)計(jì)教師的教學(xué)水平

在目前的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程中，中職會(huì)計(jì)教育教學(xué)也處于發(fā)展?fàn)顟B(tài)，與此同時(shí)，就要求中職學(xué)校注重培養(yǎng)中職會(huì)計(jì)專業(yè)教師的教學(xué)水平，需要中職會(huì)計(jì)教師轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的教學(xué)觀念，要求中職會(huì)計(jì)教師要全面掌握專業(yè)知識(shí)，不斷學(xué)習(xí)了解會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展政策和趨勢(shì)。以此作為基礎(chǔ)，合理設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)教學(xué)，逐漸培養(yǎng)學(xué)生的財(cái)務(wù)處理能力。在實(shí)際的會(huì)計(jì)教學(xué)過程中，會(huì)計(jì)教師需要運(yùn)用會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐相結(jié)合的教育教學(xué)模式，對(duì)學(xué)生的進(jìn)行會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)教學(xué)，讓學(xué)生學(xué)習(xí)完會(huì)計(jì)專業(yè)理論知識(shí)，能夠合理的運(yùn)用到實(shí)際的生活場景中解決實(shí)際問題，讓學(xué)生學(xué)習(xí)和掌握會(huì)計(jì)知識(shí)的實(shí)際應(yīng)用方式和技能，不斷提升學(xué)生的合理運(yùn)用會(huì)計(jì)專業(yè)的知識(shí)和技能。避免出現(xiàn)一些矛盾和弊端。例如：在對(duì)所得稅方面的會(huì)計(jì)知識(shí)進(jìn)行教學(xué)過程中，會(huì)計(jì)教師在進(jìn)行授課之前,需要深入研究教材的內(nèi)容和課程體系結(jié)構(gòu)，通過視頻資料學(xué)習(xí)一些所得稅方面的知識(shí)。在課前準(zhǔn)備好與具體的生活實(shí)際相結(jié)合的案例，在進(jìn)行教學(xué)過程中，把實(shí)際的案例運(yùn)用到教學(xué)中，加深學(xué)生的理解，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，讓學(xué)生更好的參與會(huì)計(jì)課堂學(xué)習(xí)，更好地學(xué)習(xí)和掌握所得稅方面的知識(shí)，所以，會(huì)計(jì)教師需要從理論教學(xué)的角度出發(fā)，充分把實(shí)踐教學(xué)的作用落到實(shí)處，才能夠使得會(huì)計(jì)課程教學(xué)工作的順利進(jìn)行，這樣既有利于學(xué)生學(xué)習(xí)專業(yè)的會(huì)計(jì)知識(shí)和技能，又有利于學(xué)生增強(qiáng)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，增強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)的理解和使用，讓學(xué)生學(xué)到的專業(yè)知識(shí)在實(shí)際的生活中得到有效利用。

（二）注重對(duì)教學(xué)理念和方法的更新

要想使得學(xué)生養(yǎng)成良好的財(cái)務(wù)處理習(xí)慣，需要財(cái)務(wù)專業(yè)的教師，學(xué)習(xí)新的教學(xué)思想與教學(xué)方法，在實(shí)際的教學(xué)活動(dòng)中，結(jié)合實(shí)際的教學(xué)內(nèi)容，設(shè)計(jì)有效的教學(xué)方式。在對(duì)學(xué)生財(cái)務(wù)處理能力進(jìn)行塑造的過程中，比較重要的是要讓學(xué)生夯實(shí)財(cái)務(wù)知識(shí)的基礎(chǔ)部分，在進(jìn)行教學(xué)時(shí)，教師需要為學(xué)生創(chuàng)設(shè)良好的學(xué)習(xí)環(huán)境，讓每個(gè)學(xué)生都能自覺的融入到課堂學(xué)習(xí)之中，讓學(xué)生更加喜歡會(huì)計(jì)知識(shí)，實(shí)現(xiàn)理想化的教學(xué)效果。教師在實(shí)際的教學(xué)過程中，需要把學(xué)生放在課堂教學(xué)的重要位置，把實(shí)際的教學(xué)內(nèi)容與生活實(shí)例結(jié)合起來，創(chuàng)設(shè)良好的教學(xué)情景，讓學(xué)生能夠在把自己所學(xué)的會(huì)計(jì)知識(shí)科學(xué)的融入到實(shí)際案例中解決問題，鍛煉學(xué)生應(yīng)用知識(shí)的能力，幫助學(xué)生更好的理解會(huì)計(jì)知識(shí)理論。除此之外，教師需要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)新的教育教學(xué)思想，學(xué)習(xí)他人優(yōu)秀的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)與方法，在實(shí)際教學(xué)中合理運(yùn)用。例如：在對(duì)《權(quán)責(zé)發(fā)生制原則》這一部分的內(nèi)容進(jìn)行教學(xué)過程中，教師需要轉(zhuǎn)變以往的教學(xué)方式，引起學(xué)生的學(xué)習(xí)注意力，教師可以為學(xué)生創(chuàng)設(shè)一個(gè)問題情景，讓學(xué)生能夠結(jié)合情景去探索問題，找尋問題的答案，教師可以鼓勵(lì)學(xué)生進(jìn)行交流探討，探尋問題的答案，讓學(xué)生之間交流分享自己的見解，不斷找尋新的方法，實(shí)現(xiàn)課堂教學(xué)的高效性與科學(xué)性，為學(xué)生今后的學(xué)習(xí)和生活奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（三）立足學(xué)生的主體地位，理論與實(shí)踐相結(jié)合

中職會(huì)計(jì)專業(yè)教師在進(jìn)行會(huì)計(jì)教學(xué)過程中，要立足于素質(zhì)教育改革不斷深入發(fā)展的目標(biāo)要求，在教學(xué)中充分發(fā)揮學(xué)生的主管能動(dòng)性，把學(xué)生的主體地位充分的展現(xiàn)出來，讓學(xué)生有效的參與會(huì)計(jì)課堂學(xué)習(xí)，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和熱情，滿足學(xué)生的實(shí)際需要。還要堅(jiān)持理論與實(shí)踐相結(jié)合的做法，在中職會(huì)計(jì)教學(xué)中結(jié)合實(shí)際工作案例進(jìn)行授課，專業(yè)理論知識(shí)與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)是離不開的，由于中職專業(yè)的學(xué)生參與社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)的機(jī)會(huì)比較受限，學(xué)生對(duì)于會(huì)計(jì)知識(shí)與工作實(shí)際相結(jié)合是比較困難的，所以教師如果一味地講授會(huì)計(jì)理論知識(shí)顯得枯燥乏味，這就要求中職會(huì)計(jì)專業(yè)的教師要立足于學(xué)生的主體地位，滿足學(xué)生實(shí)際發(fā)展的需要，堅(jiān)持理論與實(shí)踐相結(jié)合的教育教學(xué)方法，為學(xué)生創(chuàng)設(shè)良好的課堂教學(xué)環(huán)境，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，培養(yǎng)學(xué)生的會(huì)計(jì)專業(yè)素養(yǎng)，在實(shí)際教學(xué)過程中，把會(huì)計(jì)知識(shí)理論與實(shí)踐的工作案例有效結(jié)合起來，方便加深學(xué)生對(duì)于會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的理解和感受，讓學(xué)生能夠把所學(xué)的會(huì)計(jì)知識(shí)與實(shí)踐聯(lián)系起來，為以后實(shí)際工作發(fā)展的需要提供幫助，從而提高會(huì)計(jì)課堂的教學(xué)質(zhì)量和效率。

（四）運(yùn)用綜合訓(xùn)練，提升學(xué)生的會(huì)計(jì)專業(yè)能力

在中職會(huì)計(jì)教育教學(xué)過程中,可以通過綜合訓(xùn)練來培養(yǎng)學(xué)生的財(cái)務(wù)處理能力，在此過程中使得學(xué)生能夠?qū)W習(xí)掌握會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和技能。在對(duì)學(xué)生進(jìn)行會(huì)計(jì)綜合訓(xùn)練時(shí)，需要在對(duì)學(xué)生進(jìn)行每個(gè)單元的會(huì)計(jì)知識(shí)訓(xùn)練的基礎(chǔ)上進(jìn)行綜合訓(xùn)練，要求學(xué)生能夠通過單元知識(shí)訓(xùn)練提高各個(gè)方面的技能，然后合理運(yùn)用到綜合訓(xùn)練之中，通過對(duì)學(xué)生進(jìn)行綜合訓(xùn)練，可以有效培養(yǎng)學(xué)生發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題的能力，能夠綜合運(yùn)用所學(xué)的會(huì)計(jì)知識(shí)解決實(shí)際問題。因此，教師在實(shí)際教學(xué)中有效運(yùn)用綜合訓(xùn)練顯得尤為重要，可以循序漸進(jìn)的增強(qiáng)訓(xùn)練的難度和強(qiáng)度。例如：教師在對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)中的財(cái)務(wù)處理知識(shí)展開教學(xué)過程中，通常情況下回用到三種核算方式，即記賬憑證核算知識(shí)、匯總記賬憑證、科目匯總表核算，學(xué)生通過這樣的訓(xùn)練方式，能夠加深對(duì)著三種核算方式的理解與掌握，學(xué)生能夠區(qū)分這三種核算方式并且能夠清楚知道如何運(yùn)用這三種核算方式，與此同時(shí),還需要加強(qiáng)學(xué)生訓(xùn)練填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿以及編制會(huì)計(jì)報(bào)表,讓學(xué)生在訓(xùn)練的過程中，加深對(duì)知識(shí)點(diǎn)的理解和掌握，進(jìn)行復(fù)結(jié)，通過不斷地練習(xí)，學(xué)生的會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)能力可以有效得到提升，為以后的工作和學(xué)習(xí)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，幫助學(xué)生合理應(yīng)用專業(yè)知識(shí)解決實(shí)際問題。培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新精神和實(shí)踐能力。

（五）培養(yǎng)學(xué)生樹立會(huì)計(jì)賬務(wù)意識(shí)

在中職會(huì)計(jì)教過程學(xué)中，一方面需要培養(yǎng)學(xué)生的賬務(wù)處理能力，還需培養(yǎng)學(xué)生樹立會(huì)計(jì)賬務(wù)意識(shí)。因此,在中職會(huì)計(jì)教學(xué)的過程中,教師要加強(qiáng)對(duì)學(xué)生的教學(xué)力度,讓學(xué)生能夠養(yǎng)成良好的學(xué)習(xí)習(xí)慣，讓學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中積極理解和掌握會(huì)計(jì)賬務(wù)知識(shí)和技能，循序漸進(jìn)的讓學(xué)生樹立會(huì)計(jì)賬務(wù)意識(shí)。例如：在進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)教學(xué)中，主要的教學(xué)目標(biāo)是讓學(xué)生學(xué)習(xí)掌握會(huì)計(jì)相關(guān)技能，會(huì)登記會(huì)計(jì)賬簿，會(huì)填寫會(huì)計(jì)憑證。學(xué)生進(jìn)行實(shí)際的操作時(shí)，常常會(huì)有錯(cuò)誤發(fā)生，所以需要教師進(jìn)行積極的引導(dǎo)，根據(jù)學(xué)生在實(shí)踐中出現(xiàn)的問題進(jìn)行合理的講解，讓學(xué)生清楚問題所在，及時(shí)加以改正，讓學(xué)生能夠樹立正確的學(xué)習(xí)態(tài)度，形成良好的學(xué)習(xí)習(xí)慣，幫助學(xué)生端正對(duì)于會(huì)計(jì)專業(yè)的態(tài)度，仔細(xì)認(rèn)真的對(duì)待會(huì)計(jì)賬務(wù)，用嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度對(duì)待會(huì)計(jì)賬務(wù)，防止今后工作中出現(xiàn)賬務(wù)錯(cuò)誤，逐漸樹立和培養(yǎng)學(xué)生的會(huì)計(jì)賬務(wù)意識(shí)，使得學(xué)生逐漸提升會(huì)計(jì)專業(yè)技能和綜合素質(zhì)。

（六）加大實(shí)踐教學(xué)力度

在中職教育教學(xué)中,進(jìn)行會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué),目的是培養(yǎng)具有會(huì)計(jì)專業(yè)素養(yǎng)的綜合型人才，所以，為了培養(yǎng)學(xué)生的綜合素質(zhì)，培養(yǎng)學(xué)生的會(huì)計(jì)能力，促進(jìn)學(xué)生能夠得到全面發(fā)展，需要在會(huì)計(jì)實(shí)際教學(xué)案例中,把會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)理論教學(xué)與會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)有機(jī)的結(jié)合起來，這是會(huì)計(jì)課程體系結(jié)構(gòu)的具體要求，與此同時(shí)，也是當(dāng)前中職教育教學(xué)發(fā)展的需要，所以，在會(huì)計(jì)實(shí)際教學(xué)中，需要結(jié)合實(shí)際的案例，進(jìn)行課堂訓(xùn)練，需要加強(qiáng)學(xué)校與企業(yè)之間的合作，為學(xué)生有針對(duì)性的提供會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)崗位和機(jī)會(huì)，為學(xué)生制定合理的發(fā)展規(guī)劃，讓學(xué)生在學(xué)習(xí)良好的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)基礎(chǔ)上進(jìn)行實(shí)踐，合理運(yùn)用所學(xué)的會(huì)計(jì)知識(shí)和技能，使得學(xué)生深刻體會(huì)到社會(huì)發(fā)展所需要的會(huì)計(jì)專業(yè)人才的能力要求，逐漸發(fā)現(xiàn)自己的不足之處，努力學(xué)習(xí)，補(bǔ)足自己的會(huì)計(jì)短板，在實(shí)踐中不斷提升自己的知識(shí)和技能，為今后的發(fā)展提供有力支持，在具體的實(shí)踐操作中使得自身分析和解決會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)問題的能力得到提升。促進(jìn)人才的培養(yǎng)和發(fā)展。

（七）對(duì)教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行有效創(chuàng)新

由于社會(huì)不斷發(fā)展變革，對(duì)于中職教育的要求不斷增加，所以，中職會(huì)計(jì)專業(yè)的教師，要明確國家教育發(fā)展的趨勢(shì)，增加對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)的認(rèn)知，在原來的會(huì)計(jì)專業(yè)教材的基礎(chǔ)上，不斷研究學(xué)習(xí)，積極探索有效的教學(xué)材料，豐富學(xué)生的教學(xué)內(nèi)容，給學(xué)生帶來更好地會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)體驗(yàn)，中職會(huì)計(jì)專業(yè)教師在實(shí)際的會(huì)計(jì)課堂教學(xué)中，要立足于學(xué)生的主體地位，采用創(chuàng)新性的教學(xué)內(nèi)容和方法，加深學(xué)生對(duì)于會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的理解和掌握，讓學(xué)生充分發(fā)揮自己的主觀能動(dòng)性，激發(fā)學(xué)生對(duì)于會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)的興趣和參與會(huì)計(jì)課堂的積極性。例如：中職會(huì)計(jì)專業(yè)教師在對(duì)“低值易耗品五五撤銷法”進(jìn)行教學(xué)過程中，要結(jié)合具體的實(shí)際設(shè)計(jì)新的教學(xué)案例。比如說某企業(yè)中一批價(jià)值5000元的低值易消耗品，其報(bào)廢后的回收價(jià)值是400元?？梢圆捎梅咒浀姆绞?，用“丁”字賬戶進(jìn)行聯(lián)立，把賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系講授清楚。通過這個(gè)案例對(duì)于培養(yǎng)學(xué)生的賬務(wù)處理能力具有重要意義，對(duì)于學(xué)生在實(shí)際工作中的發(fā)展提供重要幫助。

（八）發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)信息化手段的作用

在中職會(huì)計(jì)教學(xué)實(shí)際中，由于中職院校的學(xué)生文化水平比較低，對(duì)于知識(shí)的理解能力比較差，尤其是比較復(fù)雜的問題就更加難以理解。這時(shí)，會(huì)計(jì)專業(yè)的教師需要充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)信息化技術(shù)的作用，借助多媒體教學(xué)手段，利用有趣的視頻動(dòng)畫圖片等教學(xué)資源，為學(xué)生呈現(xiàn)出復(fù)雜的知識(shí)點(diǎn)，讓學(xué)生能夠直觀的感受知識(shí)的內(nèi)涵，從而更好的理解會(huì)計(jì)知識(shí)。例如：在實(shí)際的教學(xué)活動(dòng)中，教師可以借助多媒體教學(xué)手段，把企業(yè)中的實(shí)際會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的案例為學(xué)生呈現(xiàn)出來，結(jié)合實(shí)際案例提出相應(yīng)的賬務(wù)解決的問題，讓學(xué)生根據(jù)案例，對(duì)問題進(jìn)行研究分析，與同學(xué)之間交流討論，最后總結(jié)解決辦法，讓學(xué)生結(jié)合實(shí)際案例進(jìn)行模擬操作，鍛煉學(xué)生的財(cái)務(wù)處理能力，幫助學(xué)生能夠更好的處理財(cái)務(wù)問題。除此之外，教師可以為學(xué)生布置課下學(xué)習(xí)任務(wù)，讓學(xué)生借助超星學(xué)習(xí)通等網(wǎng)絡(luò)化學(xué)習(xí)工具，拓展會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)處理的相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，學(xué)習(xí)平臺(tái)上有豐富的微課視頻學(xué)習(xí)資源，學(xué)生可以根據(jù)自己的需要，把自己不理解的知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)的學(xué)習(xí)，幫助學(xué)習(xí)解決困惑，也可以與教師進(jìn)行線上交流，讓教師進(jìn)行答疑解惑，借助豐富的學(xué)習(xí)資源，鞏固自己的知識(shí)體系，為今后的學(xué)習(xí)提供良好的幫助。

四、結(jié)束語

總而言之，在當(dāng)前的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景下，中職學(xué)校必須要立足于培養(yǎng)全面發(fā)展的人的需要，順應(yīng)時(shí)展趨勢(shì)，從具體的實(shí)際生活出發(fā)，采取合理的教育教學(xué)方法，培養(yǎng)會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的各方面能力，尤其是培養(yǎng)會(huì)計(jì)學(xué)生的賬務(wù)處理能力，中職學(xué)校要把培養(yǎng)會(huì)計(jì)學(xué)生的賬務(wù)處理能力放在重要位置，根據(jù)人才培養(yǎng)方案，采取合理有效的教育教學(xué)方法，既需要培養(yǎng)學(xué)生的會(huì)計(jì)綜合運(yùn)用能力，又要培養(yǎng)學(xué)生會(huì)計(jì)專業(yè)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐相結(jié)合的能力，讓學(xué)生能夠在處理具體的財(cái)務(wù)問題時(shí)合理運(yùn)用會(huì)計(jì)知識(shí)，滿足學(xué)生的會(huì)計(jì)專業(yè)發(fā)展需要，培養(yǎng)學(xué)生的財(cái)務(wù)處理能力，從而順應(yīng)人才培養(yǎng)的需要，為社會(huì)主義事業(yè)建設(shè)貢獻(xiàn)一批新的力量支撐。

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篇（8）

據(jù)相關(guān)資料顯示，我國近年來較為受歡迎的科目在很大程度上是屬于會(huì)計(jì)，這主要因?yàn)闀?huì)計(jì)專業(yè)具備廣泛性的特點(diǎn)，學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生在畢業(yè)之后比較容易找到工作，這在很大一方面是因?yàn)闀?huì)計(jì)對(duì)于社會(huì)來說是一項(xiàng)能夠受到廣泛應(yīng)用的職業(yè)。而且會(huì)計(jì)專業(yè)在很大程度上所涉及的性質(zhì)也比較多，這些性質(zhì)主要包括相關(guān)的理論性、業(yè)務(wù)性、方發(fā)性和操作性。但是對(duì)于我國對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)專業(yè)的駕馭來說，在很大程度行都只注重理論的講述，而對(duì)真正的時(shí)間沒有太多的涉及，這就導(dǎo)致了學(xué)生在畢業(yè)之后從事相關(guān)的會(huì)計(jì)事業(yè)有一定的阻礙。因此對(duì)于現(xiàn)在會(huì)計(jì)專業(yè)的教育就要從實(shí)踐的角度出發(fā)，只有這樣才能夠使得學(xué)生在畢業(yè)之后從事相關(guān)的會(huì)計(jì)事業(yè)更加順利。

1 掌握會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)是培養(yǎng)賬務(wù)處理能力的基礎(chǔ)

對(duì)于前面所說的相關(guān)的會(huì)計(jì)實(shí)踐的教育來說，我國大多數(shù)會(huì)計(jì)事業(yè)平時(shí)要做的事情就是要對(duì)相關(guān)的會(huì)計(jì)事業(yè)進(jìn)行賬務(wù)處理，因此對(duì)于我國中職學(xué)院對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生進(jìn)行相關(guān)的實(shí)踐教育，筆者認(rèn)為最關(guān)鍵的實(shí)踐教育就是要進(jìn)行先關(guān)的賬務(wù)處理，只有全面培養(yǎng)學(xué)生的賬務(wù)處理的相關(guān)能力，才能夠使得學(xué)生在畢業(yè)之后更好的從事相關(guān)的會(huì)計(jì)事業(yè)。以下主要對(duì)培養(yǎng)學(xué)生的相關(guān)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理能力做出了相關(guān)的研究。

1.1 教師要全面掌握會(huì)計(jì)知識(shí)及政策發(fā)展的新動(dòng)向

對(duì)于中職學(xué)生來說，在校期間主要是通過教師來了解相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的，因此教師全面的掌握會(huì)計(jì)信息和相關(guān)政策的發(fā)展對(duì)于學(xué)生的會(huì)計(jì)教育起到了至關(guān)重要的作用。在很大程度上來說，教師對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)政策的全面了解和有充足的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)才能夠在課堂上對(duì)相關(guān)的會(huì)計(jì)知識(shí)進(jìn)行合理的講述。但是在現(xiàn)在社會(huì)上的很多教師對(duì)于當(dāng)前社會(huì)發(fā)展的會(huì)計(jì)政策并不是特別了解，因此這就需要教師對(duì)相關(guān)的教材進(jìn)行深入的研究，并且做到經(jīng)常性查閱各種有關(guān)會(huì)計(jì)理論知識(shí)的材料。

1.2 增強(qiáng)感性知識(shí)，幫助學(xué)生理解概念

大多數(shù)中職學(xué)生由于是在初中畢業(yè)就進(jìn)行了相關(guān)的職業(yè)培養(yǎng)，其大多數(shù)年齡都比較小，這就在很大程度上導(dǎo)致了中職學(xué)生對(duì)于社會(huì)中的一些常識(shí)沒有一個(gè)清楚的認(rèn)知，對(duì)社會(huì)的時(shí)間性也有一定的阻礙，對(duì)企業(yè)的相關(guān)會(huì)計(jì)的了解也不是很全面。在這個(gè)時(shí)候就需要教師對(duì)這些中職學(xué)生進(jìn)行一個(gè)全面的引導(dǎo)。對(duì)于教師的引導(dǎo)方式，筆者認(rèn)為要采用一些講實(shí)例的方式來引起學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)事業(yè)的興趣，使得學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)事業(yè)有一個(gè)淺顯的了解，并能夠把這些會(huì)計(jì)實(shí)例運(yùn)用到生活中去。這種做法能夠在很大程度上提高學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)的理解和熱按，進(jìn)一步使得學(xué)生的相關(guān)會(huì)計(jì)能力有一定的提升。

2 弄清賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系是培養(yǎng)學(xué)生賬務(wù)處理能力的前提

現(xiàn)代會(huì)計(jì)采用的是復(fù)式記賬的方法，在每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生完之后，以相同的金額在兩個(gè)及以上的相互聯(lián)系的賬戶中記錄。有時(shí)是一個(gè)賬戶與另一個(gè)賬戶發(fā)生這種關(guān)系，有時(shí)會(huì)是一個(gè)賬戶與其他幾個(gè)賬戶同時(shí)發(fā)生這種關(guān)系。在會(huì)計(jì)教學(xué)中，教師如果能夠明確提示這種相互對(duì)應(yīng)、相互依存的關(guān)系，就可以大大提高學(xué)生分析問題、解決問題的能力。在課程的設(shè)計(jì)中，從講解到板書要講明賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，讓學(xué)生聽得懂、看得懂，這樣才有助于提高他們的賬務(wù)處理能力。

在會(huì)計(jì)教學(xué)過程中可以建立丁字賬戶，這一批低值易耗品從領(lǐng)用到報(bào)廢賬務(wù)處理的關(guān)鍵，是結(jié)平低值易耗品和低值易耗品攤銷兩個(gè)賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。在教學(xué)過程當(dāng)中，要始終注意經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理，提示賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，這樣會(huì)加強(qiáng)學(xué)生對(duì)賬戶之間的對(duì)立與依存的理解，達(dá)到提高賬務(wù)處理能力的目的。

3 抓好歸類小結(jié)是培養(yǎng)賬務(wù)處理能力的重要環(huán)節(jié)

在教學(xué)中，對(duì)每節(jié)的教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行歸類總結(jié)，可以提高學(xué)生分析問題的能力。比如，在講到固定資產(chǎn)減少核算這部分內(nèi)容時(shí)，將出售、報(bào)廢、損毀收取款項(xiàng)和收回殘值合為一個(gè)問題，就是收回固定資產(chǎn)的剩余部分價(jià)值，可以把固定資產(chǎn)減少的核算分為以下幾步進(jìn)行：（1）固定資產(chǎn)減少處理；（2）支付清理費(fèi)用處理；（3）收回固定資產(chǎn)剩余價(jià)值部分收回處理；這樣，不但可以減少學(xué)生記憶的內(nèi)容，而且還能講清楚固定資產(chǎn)清理過程中賬戶之間對(duì)應(yīng)的關(guān)系，將固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢、損毀融到了一起，提高學(xué)生賬務(wù)處理的能力。

4 會(huì)計(jì)教學(xué)中加強(qiáng)能力培養(yǎng)的有效措施

4.1 課程教學(xué)階段的練習(xí)

課程教學(xué)階段的練習(xí)是指學(xué)生運(yùn)用課堂上所學(xué)的知識(shí)，分析問題、解決問題的教學(xué)活動(dòng)。在賬務(wù)處理的學(xué)習(xí)過程中，不僅要對(duì)專業(yè)知識(shí)進(jìn)行有效的測(cè)評(píng)，也要加以練習(xí)，以練習(xí)的形式培養(yǎng)學(xué)生實(shí)際解決問題的能力，促成學(xué)生將所學(xué)的理論知識(shí)轉(zhuǎn)化為實(shí)踐能力。

4.2 模擬訓(xùn)練

會(huì)計(jì)，作為一門實(shí)踐性、應(yīng)用性極強(qiáng)的學(xué)科，模擬訓(xùn)練必不可少，是會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)中十分重要的環(huán)節(jié)。加強(qiáng)模擬訓(xùn)練，是對(duì)學(xué)生所學(xué)專業(yè)理論知識(shí)的掌握程度及運(yùn)用能力的有效的考查和檢驗(yàn)，能夠通過較少的授課時(shí)間獲得良好的教學(xué)結(jié)果，能夠?yàn)閷W(xué)生將來從事會(huì)計(jì)工作奠定良好的基礎(chǔ)，使他們適應(yīng)各行、各個(gè)層次中的社會(huì)需要。

4.3 畢業(yè)實(shí)習(xí)

畢業(yè)實(shí)習(xí)是中職教育中必不可少的一個(gè)環(huán)節(jié)，也是學(xué)生踏入社會(huì)接觸工作的第一步，通過實(shí)習(xí)可以讓學(xué)生真正地感受到自己的能力水平與工作需求之間的差距。畢業(yè)實(shí)習(xí)需要在教師的指導(dǎo)下，盡可能從事與會(huì)計(jì)專業(yè)相關(guān)的工作，在實(shí)際工作中了解企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人才的需求，在工作中提高自己的能力。

結(jié)束語

綜合上面說的可以看出，對(duì)于現(xiàn)在社會(huì)的發(fā)展來說對(duì)于很多會(huì)計(jì)專業(yè)的需求都有一定的提高，這也是導(dǎo)致現(xiàn)在學(xué)會(huì)計(jì)的學(xué)生越來越多的根本原因。而對(duì)于現(xiàn)在中職教育學(xué)員來說，對(duì)于會(huì)計(jì)專業(yè)的教育在很大的程度上還存在一定的問題，這些問題最主要的方面在于不注重學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)事業(yè)的實(shí)踐培養(yǎng)。因此要想改善這些問題最關(guān)鍵的一點(diǎn)就是要對(duì)相關(guān)的中職會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生進(jìn)行相應(yīng)的實(shí)踐培養(yǎng)。而對(duì)于會(huì)計(jì)事業(yè)來說，最常見的事情就是進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理。因此，只有提高相關(guān)學(xué)生的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理能力才能使得學(xué)生的會(huì)計(jì)實(shí)踐能力有一定的提高，進(jìn)一步促進(jìn)我國的會(huì)計(jì)事業(yè)更加良好的發(fā)展?！?/p>

參考文獻(xiàn)

篇（9）

（一）銀行對(duì)賬

輔助核算工作中的重要組成部分之一就是企業(yè)與銀行之間的對(duì)賬核算，銀行對(duì)賬可以及時(shí)調(diào)整由于記賬錯(cuò)誤或者時(shí)滯因素導(dǎo)致企業(yè)與銀行賬目不一致，有利于企業(yè)對(duì)銀行的實(shí)際存款金額有清晰的了解，可以為企業(yè)防控資金營運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)提供必要的基礎(chǔ)條件。其次，企業(yè)與銀行開展定期的對(duì)賬工作可以有利于提高企業(yè)銀行存款金額調(diào)節(jié)表的真實(shí)性，保證銀行存款金額調(diào)節(jié)表編制工作的順利開展，對(duì)企業(yè)出納人員的工作可以進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，在一定程度有力預(yù)防由于出納人員主觀因素帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）往來核算

往來核算主要是指在電算化賬務(wù)處理系統(tǒng)之中，企業(yè)對(duì)由于賒銷或者其他原因產(chǎn)生的往來款項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整或者清理。企業(yè)在日常經(jīng)濟(jì)管理工作中不可避免的會(huì)與其他企業(yè)，比如供應(yīng)商、中間商、客戶等經(jīng)濟(jì)主體，產(chǎn)生賒銷或者預(yù)銷等經(jīng)濟(jì)行為，這類經(jīng)濟(jì)行為就會(huì)給企業(yè)帶來為結(jié)算的往來款項(xiàng)，企業(yè)在開展輔助核算工作中就要對(duì)這類往來款項(xiàng)進(jìn)行清理，不斷簡化會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)，并根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況來適當(dāng)減少會(huì)計(jì)科目設(shè)置的數(shù)量和層次，以便為往來業(yè)務(wù)的查詢和統(tǒng)計(jì)工作提供便利，進(jìn)而減少財(cái)務(wù)工作人員的工作量，降低工作的復(fù)雜程度，逐漸提高財(cái)務(wù)工作的質(zhì)量。

（三）部門核算

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍越來越廣泛，內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置逐漸完善，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平得到提高，部門核算成為重要內(nèi)容。在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理系統(tǒng)之中，財(cái)務(wù)工作人員要標(biāo)注一些與具體部門有關(guān)的會(huì)計(jì)核算科目，并要及時(shí)開展全面的會(huì)計(jì)查詢工作，保證單位管理人員在開展核算工作時(shí)可以全面落實(shí)會(huì)計(jì)核算工作內(nèi)容，這就是輔助核算中的部門核算內(nèi)容。部門核算要求各個(gè)部門對(duì)本部門的賬務(wù)收支狀況進(jìn)行記錄和分析，并要求管理部門給予輔助和支持，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員要開展部門輔助總賬分析、部門收支分析表編制和明細(xì)賬統(tǒng)計(jì)查詢等工作，以便提高部門核算工作質(zhì)量，發(fā)揮輔助核算的作用。

（四）項(xiàng)目核算

項(xiàng)目核算是指在企業(yè)的賬務(wù)處理系統(tǒng)之中，幫助管理人員掌握項(xiàng)目實(shí)施的具體情況，以便讓管理人員能夠?qū)?xiàng)目完成情況和項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度有清晰的了解，保證對(duì)項(xiàng)目的核算工作得以順利展開。項(xiàng)目核算工作內(nèi)容主要有編制項(xiàng)目總賬和統(tǒng)計(jì)表，對(duì)明細(xì)賬進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和查詢；項(xiàng)目核算工作有利于全面統(tǒng)計(jì)工作的順利開展，進(jìn)而可以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的立體交叉管理，保證財(cái)務(wù)信息的充分使用。

二、會(huì)計(jì)電算化賬務(wù)處理系統(tǒng)中輔助核算方式

（一）往來核算中的輔助核算方式

企業(yè)在處理往來核算工作時(shí)，應(yīng)該將供應(yīng)商或者客戶等經(jīng)濟(jì)主體進(jìn)行分類，并建立不同的檔案對(duì)往來業(yè)務(wù)進(jìn)行管理，可以根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)來劃分供應(yīng)商，并設(shè)置供應(yīng)商檔案，以便充分了解交易對(duì)方的信息。再者，企業(yè)要在賬務(wù)處理系統(tǒng)之中標(biāo)注往來核算科目，可以根據(jù)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息來選擇經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來的主要科目，比如與供應(yīng)商交易中可以設(shè)置應(yīng)付賬款為主要科目。在財(cái)務(wù)處理系統(tǒng)之中，往來合算的功能主要表現(xiàn)為往來余額表、往來賬核對(duì)和往來明細(xì)賬核算。再者，企業(yè)要重視憑證管理工作，要對(duì)相關(guān)憑證進(jìn)行準(zhǔn)確填制，對(duì)涉及往來核算科目的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)該及時(shí)錄入往來科目信息，并對(duì)該類經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和分析，保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的順利開展。同時(shí)，對(duì)于往來輔助賬管理應(yīng)該要包括余額表、往來賬清理等內(nèi)容，可以提供讓用戶進(jìn)行手工核銷往來業(yè)務(wù)的功能，進(jìn)而彌補(bǔ)自動(dòng)勾銷的不足。

（二）部門核算中的輔助核算方式

篇（10）

企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)政策的選擇不是隨意的，只有在符合下列兩個(gè)條件之一時(shí)才允許變更會(huì)計(jì)政策：

1、或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更。即，制定了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度，或修訂了原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度，要求變更會(huì)計(jì)政策。比如，實(shí)施了收入和投資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)收入確認(rèn)、短期投資計(jì)價(jià)采用新的會(huì)計(jì)政策。

2、變更會(huì)計(jì)政策后，能夠使所提供的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息更為可靠、更為相關(guān)。例如，企業(yè)原來對(duì)固定資產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊，但隨著進(jìn)步，采用加速折舊法更能反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

在上述兩種情況下采用新的會(huì)計(jì)政策，屬于會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)按準(zhǔn)則的要求進(jìn)行相應(yīng)處理。有兩種情況看似屬于但并不屬于會(huì)計(jì)政策變更：①當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別，而采用新的會(huì)計(jì)政策；②對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。

準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于會(huì)計(jì)政策變更，如果國家沒有相關(guān)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，則應(yīng)采用追溯調(diào)整法或未來適用法進(jìn)行賬務(wù)處理。在可以確定會(huì)計(jì)政策變更的累積數(shù)時(shí)，采用追溯調(diào)整法，即對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，視同該交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)就開始采用新的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。在累積影響數(shù)不能確定時(shí)，采用未來適用法，即對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，新的會(huì)計(jì)政策適用于變更當(dāng)期及未來期間發(fā)生的交易或事項(xiàng)。其中，會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，是指按變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯的變更年度期初留存收益應(yīng)有的金額與現(xiàn)有的金額之間的差額，即以下兩個(gè)金額之間的差額：①在變更會(huì)計(jì)政策的當(dāng)年，按變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算，所得到的年初留存收益金額；②變更會(huì)計(jì)政策當(dāng)年年初的留存收益金額。此處的留存收益金額是所得稅后的凈額，包括法定盈余公積金、法定公益金、任意盈余公積金以及未分配利潤各項(xiàng)目，不考慮由于損益的變化而應(yīng)當(dāng)補(bǔ)分配的利潤或股利。

在用追溯調(diào)整法對(duì)會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，關(guān)鍵在于確定累積影響數(shù)。該累積影響數(shù)可以通過以下五個(gè)步驟計(jì)算獲得：①根據(jù)新的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)；②計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異；③計(jì)算差異的所得稅影響金額；④確定以前各期的稅后差異；⑤計(jì)算累積影響數(shù)。

二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的判別及其賬務(wù)處理

通常，企業(yè)在兩種情況下會(huì)發(fā)生會(huì)計(jì)估計(jì)變更：①賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。例如，企業(yè)原定某項(xiàng)無形資產(chǎn)的攤銷年限為10年，由于情況變化，該收益年限調(diào)整為8年。②取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗(yàn)。例如，應(yīng)收賬款原來按期末余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，新的信息表明，該比例應(yīng)提高到15%.在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，有時(shí)對(duì)一項(xiàng)變更很難區(qū)分是會(huì)計(jì)政策變更還是會(huì)計(jì)估計(jì)變更，這時(shí)應(yīng)按會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行賬務(wù)處理。

對(duì)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，企業(yè)應(yīng)采用未來適用法進(jìn)行賬務(wù)處理。但是，為了使不同期間的財(cái)務(wù)報(bào)表保持可比性，會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)必須計(jì)入前后各期一致的項(xiàng)目。

為了加深對(duì)準(zhǔn)則的理解，下面舉一實(shí)例綜合說明會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的判別及其賬務(wù)處理。

甲公司系2000年12月25日改制的股份制有限公司，每年按凈利潤的10%和5%分別計(jì)提法定盈余公積和法定公益金。所得稅采用債務(wù)法核算。為了提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司于2003年度對(duì)部分會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)作了調(diào)整。有關(guān)調(diào)整及其他相關(guān)事項(xiàng)的資料如下：（1）從2003年1月1日起；將行政管理部門使用的設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限由12年改為8年；同時(shí)，將設(shè)備的折舊由平均年限法改為年數(shù)總和法。根據(jù)稅法規(guī)定，設(shè)備采用平均年限法計(jì)提折舊，折舊年限為12年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。上述設(shè)備已使用3年，并已計(jì)提了3年的折舊，尚可使用5年，其賬面原價(jià)為6000萬元，累計(jì)折舊為1500萬元（未計(jì)提減值準(zhǔn)備），預(yù)計(jì)凈殘值為零。（2）從2003年1月1日起，甲公司對(duì)辦公樓的折舊由平均年限法改為年數(shù)總和法。辦公樓的賬面原價(jià)為8000萬元（未計(jì)提減值準(zhǔn)備），預(yù)計(jì)凈殘值為零，預(yù)計(jì)使用年限為25年；根據(jù)稅法規(guī)定，該辦公樓采用平均年限法計(jì)提折舊，折舊年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。該辦公樓從甲公司改制為股份有限公司起開始使用。（3）從2003年1月1日起，將無形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)由賬面攤余價(jià)值改為賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)價(jià)。甲公司2001年1月20日購入某項(xiàng)專利權(quán)，實(shí)際成本為2400萬元，預(yù)計(jì)使用年限為16年，按16年平均攤銷，攤銷年限與稅法一致。2001年末、2002年末和2003年末預(yù)計(jì)可收回金額分別為2100萬元、1800萬元和1600萬元。

根據(jù)上述資料，對(duì)甲公司2003年會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)作如下判別和賬務(wù)處理：

資料（1）：行政管理部門使用的設(shè)備使用年限由12年改為8年，判定為會(huì)計(jì)估計(jì)變更；但同時(shí)，設(shè)備折舊方法由平均年限法改為年數(shù)總和法，應(yīng)判定為會(huì)計(jì)政策變更。在這種情況下，根據(jù)準(zhǔn)則要求，關(guān)于該設(shè)備的變更應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理，即采用未來適用法進(jìn)行核算。發(fā)生變更時(shí)該設(shè)備的賬面價(jià)值為4500（6000-1500）萬元，剩余使用年限為5（8-3）年，按年數(shù)總和法計(jì)算2003年該設(shè)備的折舊額應(yīng)為（6000-1500）×5/15=1500萬元。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：管理費(fèi)用15000000

貸：累計(jì)折舊15000000

資料（2）：辦公樓折舊由平均年限法改為年數(shù)總和法，判定為會(huì)計(jì)政策變更，在2003年（變更年度）應(yīng)對(duì)該變更采用追溯調(diào)整法。注意，該辦公樓的預(yù)計(jì)使用年限為25年，稅法規(guī)定折舊年限為20年，不能誤將其判定為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定不一致的地方，只對(duì)所得稅的調(diào)整產(chǎn)生影響。

根據(jù)資料，有關(guān)辦公樓折舊政策變更的累積數(shù)如下：

變更前辦公樓累計(jì)折舊額（平均年限法）為8000÷25×2=640萬元，按變更后的折舊（年數(shù)總和法）計(jì)算應(yīng)為8000×25/325+8000×24/325=1206.15萬元。二者之間的差額1206.15-640=566.15萬元，應(yīng)調(diào)減2003年（變更年度）初的留存收益379.32萬元，其中包括法定盈余公積37.93萬元，法定公益金18.97萬元，未分配利潤322.42萬元。其會(huì)計(jì)分錄為：



借：利潤分配－未分配利潤3793200

遞延稅款1868300

貸：累計(jì)折舊5661500

同時(shí)，

借：盈余公積－法定盈余公積379300

－法定公益金189700

貸：利潤分配－未分配利潤569000

資料（3）：無形資產(chǎn)（專利權(quán)）期末計(jì)價(jià)由賬面攤余價(jià)值改為賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)價(jià)，屬于會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。按新的計(jì)價(jià)方法，計(jì)價(jià)政策變更以前年度的相關(guān)處理應(yīng)為：2001年末專利權(quán)攤余價(jià)值為2400-2400÷16=2250萬元，該年末可收回金額為2100萬元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備2250-2100=150萬元；2002年末專利權(quán)賬面價(jià)值為2100-2100÷15=1960萬元，該年末可收回金額為1800萬元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備1960-1800=160萬元。按變更后的專利權(quán)計(jì)價(jià)政策，應(yīng)于2003年初補(bǔ)提“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”150+160=310萬元，調(diào)減期初留存收益310×（1-33%）=207.7萬元，其中包括法定盈余公積20.77萬元，法定公益金10.385萬元，未分配利潤176.545萬元。按原有計(jì)價(jià)方法，2002年末專利權(quán)攤銷額為2400÷16×2=300萬元。按變更后的專利權(quán)計(jì)價(jià)政策，應(yīng)于2003年初沖回專利權(quán)攤銷金額300-（2400÷16+2100÷15）=10萬元，調(diào)增期初留存收益10×（1-33%）=6.7萬元，其中包括法定盈余公積0.67萬元，法定公益金0.335萬元，未分配利潤5.695萬元。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

 ①

借：利潤分配－未分配利潤2077000

遞延稅款1023000

貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備3100000

同時(shí)，

借：盈余公積－法定盈余公積207700

－法定公益金103850

貸：利潤分配－未分配利潤311550

②

借：無形資產(chǎn)－專利權(quán)100000

貸：利潤分配－未分配利潤67000

遞延稅款33000

同時(shí)，