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篇（1）

2A企業(yè)績(jī)效管理的現(xiàn)狀及其存在的問題

在前文中，我們針對(duì)績(jī)效管理的問題以及現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，針對(duì)A企業(yè)來講存在的主要的問題如下所示：

2.1A企業(yè)投資項(xiàng)目的績(jī)效評(píng)價(jià)體系不完善

首先，A企業(yè)投資項(xiàng)目的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)置呈現(xiàn)出了一種相對(duì)單一性并且相對(duì)平面化的局面，在具體的評(píng)價(jià)過程中缺乏相對(duì)比較嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臄?shù)據(jù)分析模式，缺乏科學(xué)而又嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹笜?biāo)體系系統(tǒng)，不能夠從不同的層面以及不同的行業(yè)上進(jìn)行專門性的綜合評(píng)價(jià)，更談不上立體式的評(píng)價(jià)模式。其次，針對(duì)投入環(huán)節(jié)的評(píng)價(jià)工作的重視，比較注重財(cái)政資金的投入情況以及資金的到位情況，但是在實(shí)際的操作中卻比較容易忽視對(duì)國(guó)有企業(yè)投資項(xiàng)目的外部影響的評(píng)價(jià)。這主要包括忽視了國(guó)有企業(yè)投資項(xiàng)目的社會(huì)效益以及公眾的滿意程度和可持續(xù)發(fā)展程度等等。最后，針對(duì)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的結(jié)果而言，現(xiàn)在的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果缺乏一定的處理，國(guó)有企業(yè)投資項(xiàng)目的評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)于很多單位和部門來講缺乏一定的權(quán)威性和目的性，他們?cè)诮邮芰隧?xiàng)目績(jī)效的評(píng)價(jià)報(bào)告之后僅僅作為項(xiàng)目的相關(guān)檔案或者是對(duì)項(xiàng)目管理的一個(gè)借鑒來處理，對(duì)于項(xiàng)目所表現(xiàn)出來的責(zé)任以及成績(jī)和問題都沒有做具體的約束和思考。

2.2在引入第三方的評(píng)價(jià)工作中還存在很大的困難

首先，針對(duì)第三方評(píng)價(jià)的專家的選擇存在很大的問題，實(shí)際的工作中，專家的資質(zhì)以及專家的相關(guān)的身體素質(zhì)、工作經(jīng)驗(yàn)、年齡以及態(tài)度等等甚至專家與考評(píng)單位的溝通和專家的構(gòu)成比例結(jié)構(gòu)等的問題都是比較難以掌控的問題。專家在選擇的過程中需要針對(duì)投資項(xiàng)目整體情況以及相關(guān)的專業(yè)資質(zhì)和技術(shù)水平進(jìn)行選擇，所以，審計(jì)專家既要懂得相關(guān)的政策法規(guī)，還要對(duì)相關(guān)部門進(jìn)行公證客觀的評(píng)價(jià)。在這個(gè)基礎(chǔ)上建立審計(jì)專家?guī)欤怯泻艽箅y度的。其次是審計(jì)專家發(fā)揮作用的問題，如何發(fā)揮審計(jì)專家的實(shí)際作用，如何引入獨(dú)立的第三方審計(jì)，使其獨(dú)立、公證并且客觀的展開績(jī)效的評(píng)價(jià)工作，逐步減少項(xiàng)目單位以及項(xiàng)目的主管單位進(jìn)行自我評(píng)價(jià)的項(xiàng)目，加強(qiáng)第三方的審計(jì)專家進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)評(píng)價(jià)的比例，最終成為一種完全由第三方的審計(jì)專家進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)評(píng)價(jià)的局面，引導(dǎo)第三方恪守這項(xiàng)工作的職業(yè)道德和職業(yè)操守，提高其績(jī)效評(píng)價(jià)的業(yè)務(wù)水平，這對(duì)于第三方的評(píng)價(jià)方和現(xiàn)在的主管部門以及被評(píng)價(jià)的客體來講，都是有一定的困難的。

3A企業(yè)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇

3.1財(cái)務(wù)角度下的指標(biāo)

針對(duì)財(cái)務(wù)角度下的指標(biāo)的選擇，其主要的目的就是投資項(xiàng)目資產(chǎn)報(bào)酬率的選擇，進(jìn)一步穩(wěn)定企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入，降低資產(chǎn)的負(fù)債，所以，從財(cái)務(wù)角度下設(shè)定了以下的三個(gè)指標(biāo)：（1）總資產(chǎn)報(bào)酬率總資產(chǎn)報(bào)酬率=息稅前利潤(rùn)\平均總資產(chǎn)其中的息稅前利潤(rùn)就是凈利潤(rùn)和所得稅以及利息的支出總和。（2）營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率=（本年度營(yíng)業(yè)收入-上年度的收入）\上年度的營(yíng)業(yè)收入（%）從上述的公式上可見，營(yíng)業(yè)收入的增長(zhǎng)率的高低將取決于本年度的營(yíng)業(yè)收入以及上年度的營(yíng)業(yè)收入。（3）資產(chǎn)負(fù)債率資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額\資產(chǎn)總額（%）資產(chǎn)負(fù)債率的大小，主要的就是受到企業(yè)的投資決策以及金融決策的影響。

3.2顧客角度下的指標(biāo)

A企業(yè)的顧客角度下的指標(biāo)就是在買方市場(chǎng)的角度下，針對(duì)市場(chǎng)中顧客的角度下企業(yè)投資的角度進(jìn)行審計(jì)分析。在此指標(biāo)下，投資項(xiàng)目的顧客保持率以及投資項(xiàng)目的顧客滿意程度將直接決定顧客角度下的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)。

篇（2）

1.企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作中存在的問題。

首先，我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)在于會(huì)計(jì)審計(jì)，而幾乎所有企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員都是企業(yè)內(nèi)部的工作人員，這導(dǎo)致了會(huì)計(jì)審計(jì)工作在先天上存在著依附、不獨(dú)立的特性，會(huì)計(jì)審計(jì)工作在展開過程中受到利益的約束和權(quán)力效力的制約，審計(jì)工作的公正性和公平性難以得到保證，會(huì)計(jì)審計(jì)工作也就難以對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行監(jiān)督和檢查，對(duì)于企業(yè)的所有者來說，會(huì)計(jì)審計(jì)工作形同虛設(shè)。

其次，會(huì)計(jì)審計(jì)工作缺乏合理的管理體制。會(huì)計(jì)審計(jì)工作在本質(zhì)上是要促進(jìn)企業(yè)的審計(jì)人員自覺地履行自身的職責(zé)，遵守會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)，使得企業(yè)的會(huì)計(jì)管理人員能夠自我約束和自我管理。但是國(guó)家宏觀和企業(yè)微觀在運(yùn)用會(huì)計(jì)審計(jì)工作時(shí)卻對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)的作用提出了不同的要求，使得會(huì)計(jì)審計(jì)工作在應(yīng)用的時(shí)候出現(xiàn)差異和分歧。國(guó)家要求會(huì)計(jì)審計(jì)在工作中將重點(diǎn)放在對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行監(jiān)督和檢查之上，防止企業(yè)出現(xiàn)舞弊或者重大舞弊現(xiàn)象，側(cè)重發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用；而企業(yè)更多的是要求內(nèi)部審計(jì)工作為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展做出綜合性的謀劃和建議，側(cè)重于會(huì)計(jì)審計(jì)決策作用的發(fā)揮。在有限的人力和時(shí)間范圍內(nèi)，對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)工作側(cè)重點(diǎn)的要求不同必然導(dǎo)致程序和實(shí)踐的沖突，使得會(huì)計(jì)審計(jì)工作難以發(fā)揮應(yīng)有的效用。

最后，企業(yè)和單位的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的重視明顯不足，對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)工作投入的時(shí)間和精力，會(huì)計(jì)審計(jì)工作的專業(yè)素質(zhì)不高，在面臨著嚴(yán)峻的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和日益變化的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)時(shí)顯得捉襟見肘、疲于應(yīng)付。

2.企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作存在的主要問題。首先，我國(guó)企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的定位不明確。絕大多數(shù)企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的重要性認(rèn)識(shí)不足，沒有單獨(dú)地將會(huì)計(jì)核算工作作為一項(xiàng)重要工作開展，將會(huì)計(jì)核算工作和其他審計(jì)工作融合到一起進(jìn)行，會(huì)計(jì)核算界限不清晰，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員往往身兼數(shù)職，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在自身的專業(yè)素養(yǎng)、工作精力都得不到應(yīng)有的保障，會(huì)計(jì)核算工作在企業(yè)中一直處于被動(dòng)和消極狀態(tài)。

其次，我國(guó)的會(huì)計(jì)核算工作沒有科學(xué)、合理的監(jiān)督機(jī)制作保障。企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門往往手動(dòng)管理層的行政指導(dǎo)，在企業(yè)中是上下級(jí)的關(guān)系，這就出現(xiàn)了管理層干預(yù)財(cái)務(wù)核算監(jiān)督職能發(fā)揮的弊端，導(dǎo)致了我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性和合理性難以得到保障，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)腐敗現(xiàn)象嚴(yán)重。

最后，我國(guó)的企業(yè)在安排財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作時(shí)缺乏統(tǒng)一和科學(xué)的制度安排。在我國(guó)企業(yè)內(nèi)部，會(huì)計(jì)核算工作屬于被動(dòng)工作，是以企業(yè)的需要為中心展開的，而會(huì)計(jì)核算和審計(jì)的戰(zhàn)略引導(dǎo)和規(guī)劃作用根本沒有得到展現(xiàn)。我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算失真情況嚴(yán)重，存在很多人為的目的性操作。

篇（3）

筆者通過分析國(guó)內(nèi)原有的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告和美國(guó)PCAOBASNo.5的規(guī)定指出，必須在煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的意見段中標(biāo)注和說明特定基準(zhǔn)日，即依據(jù)《企業(yè)煙草企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，截止201X年12月31日，某公司必須就重大問題進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告煙草企業(yè)內(nèi)部控制，以規(guī)避不良事件的發(fā)生，確保公司持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展和生存。上述并非針對(duì)于測(cè)試某一天的煙草企業(yè)內(nèi)部控制，而是一個(gè)長(zhǎng)期的過程。

同時(shí)，為保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師就煙草企業(yè)內(nèi)部控制有效性問題提出意見的科學(xué)性、合理性，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師在煙草企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行較長(zhǎng)的一段時(shí)間后提出相關(guān)性意見。最后，煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)質(zhì)上是一項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)。根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》之規(guī)定，鑒證業(yè)務(wù)即為注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息進(jìn)行分析，并得出相應(yīng)結(jié)論，依據(jù)這一結(jié)論以達(dá)到增強(qiáng)預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)的預(yù)期目標(biāo)。其中鑒證業(yè)務(wù)主要包括三部分：歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)、歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)及其他鑒證業(yè)務(wù)。同時(shí)，還指出鑒證業(yè)務(wù)的“五大要素三大準(zhǔn)則”，即三方關(guān)系、鑒證對(duì)象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)及鑒證報(bào)告，審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則及其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。對(duì)于鑒證對(duì)象信息而言，其是指以相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行計(jì)量和評(píng)價(jià)得到相應(yīng)的結(jié)果。從煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)角度看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期對(duì)煙草企業(yè)內(nèi)部控制的有效性作出相應(yīng)的評(píng)價(jià)，并按照評(píng)價(jià)結(jié)果制定鑒證報(bào)告，為保證評(píng)價(jià)的科學(xué)合理性，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定一個(gè)健全的標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)該標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)。

二、加大煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)及監(jiān)督機(jī)制執(zhí)行力度

篇（4）

2.審計(jì)人員素質(zhì)良莠不齊。審計(jì)人員的自身素質(zhì)直接影響著審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)結(jié)果。審計(jì)工作是一項(xiàng)專業(yè)性的技能工作，不僅需要審計(jì)人員具有專業(yè)的審計(jì)理論知識(shí)、相關(guān)法律知識(shí)、財(cái)會(huì)知識(shí)和企業(yè)管理知識(shí)，而且還需要具備一定的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和技巧，熟悉信息技術(shù)的應(yīng)用和相關(guān)外語知識(shí)，對(duì)專業(yè)文字及報(bào)表具有分析辨別能力。但在現(xiàn)實(shí)工作中，部分審計(jì)人員是由財(cái)務(wù)部門以及其它行政部門人員轉(zhuǎn)入的，缺乏必要的審計(jì)技能，另外部分審計(jì)人員年齡偏大，依據(jù)常年審計(jì)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行工作，對(duì)國(guó)際以及國(guó)內(nèi)審計(jì)方法和最新財(cái)務(wù)經(jīng)制度、規(guī)定的變化不能及時(shí)學(xué)習(xí)運(yùn)用，同時(shí)不能很好地運(yùn)用現(xiàn)代化的審計(jì)軟件進(jìn)行審計(jì)，這些因素就造成了審計(jì)團(tuán)隊(duì)人員素質(zhì)出現(xiàn)良莠不齊的現(xiàn)象，給企業(yè)審計(jì)工作帶來了不利影響。

3.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)缺乏對(duì)審計(jì)工作的重視。審計(jì)工作對(duì)企業(yè)發(fā)展具有重要意義，但我國(guó)企業(yè)中審計(jì)工作并未得到應(yīng)有的重視，大部分企業(yè)沒有專門的審計(jì)部門，其審計(jì)工作由財(cái)務(wù)部門或監(jiān)察部門替代，大多中小企業(yè)根本不設(shè)審計(jì)崗位，有的企業(yè)雖設(shè)置了審計(jì)部門或崗位，但審計(jì)工作得不到足夠的重視，審計(jì)人員缺乏工作的積極性，企業(yè)內(nèi)部存在的問題及企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)。長(zhǎng)此以往，審計(jì)工作就會(huì)名存實(shí)亡，無法充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用，給企業(yè)發(fā)展造成難以彌補(bǔ)的損失。

二、控制企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑

1.完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方案，提高審計(jì)質(zhì)量。企業(yè)要進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)方案，不斷提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。首先，企業(yè)要對(duì)審計(jì)的結(jié)果進(jìn)行審核，檢查被審查部門是否嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)決定。其次，可以對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行抽查檢驗(yàn)，判斷審計(jì)工作中是否存在問題，有無包庇現(xiàn)象，必要時(shí)可以采取后續(xù)審計(jì)策略，確保審計(jì)結(jié)果及審計(jì)決定的落實(shí)。

2.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)建設(shè)。審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)是確保審計(jì)有效開展的基礎(chǔ)，要不斷提高審計(jì)人員的專業(yè)技能和綜合素質(zhì)。企業(yè)更要建設(shè)一支具有作風(fēng)好、技術(shù)硬、品德高的審計(jì)團(tuán)隊(duì)。首先，企業(yè)要從自身實(shí)際出發(fā)，制定完善的企業(yè)審計(jì)人員管理制度，明確職責(zé)、強(qiáng)調(diào)紀(jì)律、賞罰分明，充分調(diào)動(dòng)審計(jì)人員工作的積極性；其次，對(duì)審計(jì)人員的選擇做好嚴(yán)格把關(guān)，盡力選擇作風(fēng)好、責(zé)任心強(qiáng)、政治覺悟高、業(yè)務(wù)技能高的人員；再次，要做好審計(jì)人員綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，定期對(duì)其進(jìn)行思想培訓(xùn)和技能培訓(xùn)，最終建設(shè)一支紀(jì)律嚴(yán)明、素質(zhì)過硬的審計(jì)團(tuán)隊(duì)。

3.完善審計(jì)制度建設(shè)。健全審計(jì)制度是確保審計(jì)工作有效開展的保障，也能夠提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)工作的重視度。首先，要從法律層面對(duì)審計(jì)制度作出進(jìn)一步的規(guī)定，制定行之有效的處罰制度；其次，對(duì)于企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立、人員組成、審計(jì)范圍、審計(jì)職責(zé)都要作出具體規(guī)定，使企業(yè)審計(jì)工作有法可依；再次，國(guó)家要進(jìn)一步完善審計(jì)準(zhǔn)則，將績(jī)效審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)納入到審計(jì)工作中，確保審計(jì)工作的有效運(yùn)行。

4.加強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)工作的重視度。要想提高企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)地位就必須要加強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)企業(yè)審計(jì)工作的重視程度，這就需要不斷增加強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的現(xiàn)代化管理觀念，提高其對(duì)企業(yè)發(fā)展的深層次認(rèn)識(shí)。首先，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要多學(xué)習(xí)國(guó)內(nèi)先進(jìn)企業(yè)的管理方法，分析先進(jìn)企業(yè)的管理理念。其次，要多熟悉財(cái)務(wù)制度，與國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則接軌，了解企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要性。最后，要合理劃分自己企業(yè)的運(yùn)營(yíng)流程，嚴(yán)格把控各項(xiàng)工作的開展，組織專門小組定期進(jìn)行工作檢驗(yàn)，充分了解審計(jì)的重要性。

5.強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)外對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)度。做到這一點(diǎn)首先需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)提高對(duì)企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，只有領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性，才能要求員工做到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范，提高企業(yè)的運(yùn)行安全。另外，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)可以定期組織員工看相關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的視頻，以便增加員工對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知，有助于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。

篇（5）

1.強(qiáng)化審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，這是審計(jì)工作人力資源的保障如果沒有專業(yè)人員審計(jì)人員，我們的工作就無法開展。專業(yè)審計(jì)人員履職的能力，又決定了審計(jì)質(zhì)量的高低，影響審計(jì)結(jié)果的客觀公正，關(guān)系著內(nèi)部審計(jì)形象，更關(guān)系著內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的生死存亡。因此，人員保障是做好審計(jì)工作的必要條件。油氣田企業(yè)投資與基建工程類型繁多，專業(yè)性強(qiáng)，管理復(fù)雜。這就要求審計(jì)人員必須具有良好的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，不僅要掌握基建工程各個(gè)領(lǐng)域的專業(yè)知識(shí)，還要拓寬知識(shí)領(lǐng)域，掌握企業(yè)內(nèi)部預(yù)決算管理、生產(chǎn)工藝流程、企業(yè)管理、決策等方面的專業(yè)知識(shí)。審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)尤為重要。首先，要選調(diào)懂得工程設(shè)計(jì)、概算、計(jì)劃、工程施工管理、審計(jì)管理的專業(yè)人員充實(shí)到工程審計(jì)崗位。這是遼河油田審計(jì)工作得以正常進(jìn)行的基本保證。其次，要強(qiáng)化后續(xù)教育和培訓(xùn)，鼓勵(lì)審計(jì)人員取得崗位資格證書，為內(nèi)審人員搭建培訓(xùn)教育、理論研究、經(jīng)驗(yàn)交流、信息宣傳的平臺(tái)，著力提升內(nèi)審人員的理論水平、知識(shí)水平、業(yè)務(wù)水平和工作能力，增強(qiáng)發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題的本領(lǐng)。

2.加強(qiáng)信息化建設(shè)隨著內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的拓展、范圍的擴(kuò)大、內(nèi)容的增加，以及內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、科學(xué)化、效率化的要求的提出，單純的傳統(tǒng)手工審計(jì)作業(yè)是滿足不了工作要求的。為此，不斷加大信息化審計(jì)經(jīng)費(fèi)投入，研發(fā)了物資采購(gòu)管理審計(jì)軟件、審計(jì)信息綜合管理系統(tǒng)，建立審計(jì)信息交流平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源信息共享。信息齊全、便于查詢，系統(tǒng)共享，留有痕跡。這一系統(tǒng)的使用，不僅為審計(jì)系統(tǒng)提供了一種先進(jìn)的管理模式，而且滿足二級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)及相關(guān)業(yè)務(wù)人員獲取信息的需要，便于信息的快速傳遞和充分共享，避免了人為因素造成的差錯(cuò)，提高了工作效率和質(zhì)量，進(jìn)一步適應(yīng)了審計(jì)信息化建設(shè)的要求。

3.加大硬件投入正所謂“欲善其事必先利其器”。為了做好油田內(nèi)部的審計(jì)工作，近年來，油田公司不斷投入重資，為審計(jì)部門增添了數(shù)碼相機(jī)、攝像機(jī)、管線尋蹤儀、測(cè)厚儀、混凝土回彈儀、激光測(cè)距儀、全占儀等審計(jì)現(xiàn)代化設(shè)備，使工作量的核實(shí)工作，更加簡(jiǎn)便、準(zhǔn)確。在油田公司審計(jì)處設(shè)置兩臺(tái)大型服務(wù)器，滿足審計(jì)綜合管理信息系統(tǒng)的運(yùn)行。此外，油田公司還給審計(jì)工作配備工作用車，各二級(jí)單位在審計(jì)用車上也都給予保證，做到審計(jì)用車隨用隨到，滿足了工程、合同、物資采購(gòu)事前、事中及過程審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)勘查、市場(chǎng)調(diào)查的工作需要。這些都是做好審計(jì)工作“物”的保障。

二、強(qiáng)化內(nèi)部控制，規(guī)范審計(jì)行為

篇（6）

一些企業(yè)沒有認(rèn)識(shí)到誠(chéng)信會(huì)計(jì)審計(jì)在規(guī)范企業(yè)資金管理、提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率以及增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力方面的作用，也沒有制定相應(yīng)的管理制度措施，導(dǎo)致企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信問題缺乏相應(yīng)的約束，各種企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信問題時(shí)有發(fā)生。

（2）企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信環(huán)境有待優(yōu)化。

現(xiàn)階段在企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作方面，大部分企業(yè)都沒有建立一個(gè)良好的會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信環(huán)境，沒有形成良好的企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)文化氛圍。這就導(dǎo)致一些企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德修養(yǎng)，經(jīng)常出現(xiàn)一些弄虛作假的會(huì)計(jì)審計(jì)違規(guī)問題。

（3）當(dāng)前會(huì)計(jì)企業(yè)審計(jì)信息安全問題較多。

當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作已經(jīng)步入信息化階段，信息化的會(huì)計(jì)審計(jì)工作非常有利于提高審計(jì)工作效率，但是卻也存在著突出的問題，容易產(chǎn)生各種信息安全問題。企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)信息很容易出現(xiàn)被篡改或者是泄露的問題，再加上一些會(huì)計(jì)審計(jì)人員缺乏必要的信息安全保護(hù)意識(shí)或者是違反授權(quán)違規(guī)操作，都有可能造成會(huì)計(jì)信息失真，出現(xiàn)會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信問題。

（4）會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員缺乏誠(chéng)信教育。

當(dāng)前一些企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員的繼續(xù)教育，主要是側(cè)重于會(huì)計(jì)審計(jì)工作專業(yè)知識(shí)以及業(yè)務(wù)能力方面的教育培訓(xùn)，而忽視了對(duì)于會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員的誠(chéng)信價(jià)值觀的教育，誠(chéng)信價(jià)值觀教育的缺失勢(shì)必會(huì)造成會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信問題的發(fā)生。

2企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信體系建設(shè)措施研究

（1）完善會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信相關(guān)制度的建設(shè)。

健全系統(tǒng)的制度建設(shè)也是會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信機(jī)制建設(shè)的重要保障，針對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信建設(shè)，重點(diǎn)是要推行企業(yè)的會(huì)計(jì)委派制度與會(huì)計(jì)審計(jì)制度。通過實(shí)施會(huì)計(jì)委派制度，可以有效地防范企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員由于外部壓力而出現(xiàn)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)弄虛作假行為，進(jìn)而在企業(yè)會(huì)計(jì)工作上建立誠(chéng)信審計(jì)新秩序。其次，在會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信問題方面，還應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)審計(jì)制度的建設(shè)，重點(diǎn)治理會(huì)計(jì)審計(jì)工作中的信息作假行為，通過嚴(yán)肅處理會(huì)計(jì)審計(jì)違規(guī)人員，為會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員樹立誠(chéng)信信條，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)審計(jì)工作應(yīng)用的功效。

（2）針對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員建立信用檔案。

為了確保企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信，在對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員的管理上可以借鑒金融機(jī)構(gòu)對(duì)于企業(yè)的信用等級(jí)評(píng)價(jià)的做法，針對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員建立個(gè)人誠(chéng)信檔案。通過個(gè)人誠(chéng)信檔案對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員的審計(jì)工作進(jìn)行記錄與評(píng)價(jià)。并可以采取設(shè)置誠(chéng)信等級(jí)，實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)管理，進(jìn)而對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員形成約束，讓會(huì)計(jì)審計(jì)人員充分認(rèn)識(shí)到誠(chéng)信建設(shè)的重要性，進(jìn)而讓會(huì)計(jì)審計(jì)人員違規(guī)審計(jì)有所顧忌，提高違規(guī)審計(jì)成本，避免會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員失信行為的發(fā)生。

（3）優(yōu)化會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信環(huán)境的建設(shè)。

確保會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信，必須在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信體系的建設(shè)。對(duì)于會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信環(huán)境的建設(shè)，首先應(yīng)該采取多種手段對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境與管理環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化，同時(shí)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況制定相應(yīng)的強(qiáng)制措施，并對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)管理方法與手段進(jìn)行強(qiáng)化約束，通過在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建有利于誠(chéng)信實(shí)施的空間，在企業(yè)內(nèi)部形成良好的誠(chéng)信氛圍。

（4）確保企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)信息的安全。

信息安全也是企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信工作的重要內(nèi)容，因此對(duì)于會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信機(jī)制建設(shè)也應(yīng)該注意確保會(huì)計(jì)審計(jì)工作信息的安全可靠。首先，應(yīng)該確保會(huì)計(jì)審計(jì)工作信息化的標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范，通過強(qiáng)化對(duì)于會(huì)計(jì)審計(jì)信息的檢查與監(jiān)督管理，確保會(huì)計(jì)審計(jì)工作信息的安全、可靠與準(zhǔn)確，確保會(huì)計(jì)審計(jì)工作的誠(chéng)信度。其次，應(yīng)該注意進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)審計(jì)信息系統(tǒng)的安全可靠程度，對(duì)于涉及到會(huì)計(jì)審計(jì)信息方面的內(nèi)容，在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的登錄操作上，應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)的授權(quán)登錄、加密處理以及權(quán)限設(shè)定，通過這些措施避免會(huì)計(jì)審計(jì)信息出現(xiàn)篡改或者丟失的問題，為會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信管理提供良好的基礎(chǔ)。

（5）培養(yǎng)會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員的誠(chéng)信理念。

當(dāng)前一些企業(yè)在開展會(huì)計(jì)審計(jì)工作中出現(xiàn)誠(chéng)信缺失，除了是由于企業(yè)環(huán)境因素影響之外，更多的是企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員對(duì)于自身定位不準(zhǔn)以及誠(chéng)信理念價(jià)值觀不正確所造成的。因此必須針對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員進(jìn)行誠(chéng)信價(jià)值觀的培養(yǎng)，通過誠(chéng)信價(jià)值的教育培訓(xùn)，讓企業(yè)的員工認(rèn)識(shí)到誠(chéng)信理念不僅僅是會(huì)計(jì)審計(jì)工作的要求，更是為人處事的基本道德準(zhǔn)則。同時(shí)通過誠(chéng)信教育，對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，并讓會(huì)計(jì)審計(jì)人員準(zhǔn)確地定位自己，進(jìn)而降低會(huì)計(jì)審計(jì)道德風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的誠(chéng)信開展。

篇（7）

我國(guó)目前的審計(jì)方法有五種：復(fù)合法、審閱法、復(fù)算法、分析性復(fù)核法以及觀察法。這些基本的審計(jì)技術(shù)方法存在著一定的局限性。審計(jì)非常注重原始憑證的真實(shí)性，在對(duì)原始憑證進(jìn)行審閱時(shí)首先要注重的是原始憑證的開立是不是符合特定的格式，如果符合格式的話，原始憑證反映的內(nèi)容是不是與實(shí)際的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相符合；其次原始憑證是不是被篡改過。但是有的時(shí)候由于一些現(xiàn)實(shí)原因這些憑證僅憑基本的審計(jì)方法是無法發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和遺漏的。比如：有著密切經(jīng)濟(jì)往來的公司為了相互的利益著想在出具往來函證時(shí)可能故意的弄虛作假或者對(duì)對(duì)方的虛假行為予以包庇。這種行為通過基本的審計(jì)方法根本無法查明。

（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性

目前，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置主要有以下幾種模式：

1.隸屬于總經(jīng)理

這種設(shè)置使得審計(jì)機(jī)構(gòu)更加貼近管理層，總經(jīng)理擁有著很大的權(quán)利，使得審計(jì)機(jī)構(gòu)可能被管理層人員操控，為了高管人員的利益牟利。同時(shí)，由于企業(yè)內(nèi)部制度的不完善，這種作弊行為得不到有效監(jiān)管，反而會(huì)更加泛濫。

2.隸屬于董事會(huì)

這種體制使得審計(jì)機(jī)構(gòu)具有較高的獨(dú)立性，一方面能使全體股東通過董事會(huì)共同監(jiān)督，不再是總經(jīng)理一個(gè)人說了算，有利于審計(jì)結(jié)果的公平公開；另一方面，也不缺乏與管理層的聯(lián)系，經(jīng)營(yíng)管理者可以通過審計(jì)機(jī)構(gòu)真實(shí)了解企業(yè)的審計(jì)情況，并作出合理決策。但是，這種制度仍然有弊端，容易受到大股東的操縱，為大股東非法牟利提供方便。

3.隸屬于監(jiān)事會(huì)

這種管理模式使得審計(jì)機(jī)構(gòu)以監(jiān)管人的身份出現(xiàn)，完全與企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)脫節(jié)，這樣做的話，更加不適合獨(dú)立審計(jì)，審計(jì)人員主觀經(jīng)驗(yàn)判斷會(huì)增加，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生?，F(xiàn)在我國(guó)企業(yè)中只有上市公司依據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)《上市公司治理準(zhǔn)則》，在董事會(huì)下設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，其他很多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置情況無法保持足夠的獨(dú)立性和權(quán)威性。

（三）審計(jì)對(duì)象和內(nèi)容的龐雜性

企業(yè)的兼并重組經(jīng)常發(fā)生，導(dǎo)致需要統(tǒng)計(jì)的會(huì)計(jì)對(duì)象數(shù)量越來越多；審計(jì)對(duì)象逐漸由企業(yè)集團(tuán)，有限公司過渡到股份公司，甚至具備了上市資格的公司會(huì)計(jì)信息更加龐雜，審計(jì)內(nèi)容也非常繁瑣。內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，發(fā)展為風(fēng)險(xiǎn)控制審計(jì)，效益審計(jì)，預(yù)算成本審計(jì)，審計(jì)復(fù)核等諸多形式的新型審計(jì)形式。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策

（一）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的法制建設(shè)

國(guó)家應(yīng)該全面貫徹依法治國(guó)的政策方針，完善和健全審計(jì)法律法規(guī)體系，加強(qiáng)各個(gè)法律之間的聯(lián)系，定期給企業(yè)的高層輔導(dǎo)法律知識(shí)，引導(dǎo)他們合法經(jīng)營(yíng)。企業(yè)自身也應(yīng)該加強(qiáng)審計(jì)人員的法律意識(shí)，適時(shí)開展審計(jì)法規(guī)培訓(xùn)或者開展一些有關(guān)法律知識(shí)的活動(dòng)，提高企業(yè)工作人員對(duì)法律的積極性，有助于他們?nèi)尕瀼芈鋵?shí)相關(guān)的法律法規(guī)；與此同時(shí)，企業(yè)內(nèi)控也必須遵守企業(yè)內(nèi)部的規(guī)章制度，不能搞特殊化。

（二）提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

第一，審計(jì)部門聘人、用人時(shí)要嚴(yán)格把關(guān)。在設(shè)置招聘啟示時(shí)要明確聘用要求，設(shè)置筆試面試題目時(shí)應(yīng)仔細(xì)斟酌，嚴(yán)格按照政策規(guī)定行事。HR在面試時(shí)要針對(duì)性的提問，選出符合特定崗位的人才，而不應(yīng)該馬虎了事。國(guó)家體制規(guī)定了人民政府直接管轄審計(jì)部門的人事、行政和經(jīng)費(fèi)等方面的內(nèi)容，而業(yè)務(wù)是由上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)，審計(jì)部門在選人、用人時(shí)常常只考慮到本部門的要求，卻沒有結(jié)合上級(jí)機(jī)關(guān)的情況，以至于在事業(yè)的發(fā)展上可能受到較大的約束。所以，審計(jì)部門在選擇內(nèi)部人員時(shí)，應(yīng)該綜合各方面的因素，選出有利于部門長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的人員。第二，審計(jì)部門應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)人員的思想政治教育。審計(jì)與國(guó)家、人民的切身利益攸關(guān)，審計(jì)人員應(yīng)該秉著人民的利益高于一切的理念去從事這份工作。如果一旦有了偏念，小則損失財(cái)物，大則危害國(guó)家安全。所以一定要對(duì)在職人員進(jìn)行嚴(yán)格的思想教育，讓他們克己奉公，不做不該做的事情。只有這樣才能讓審計(jì)這份事業(yè)長(zhǎng)久下去。第三，重視在職人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。審計(jì)是一個(gè)不斷發(fā)展的行業(yè)，它不是一成不變的。隨著當(dāng)今經(jīng)濟(jì)水平的不斷提高，金融市場(chǎng)也在迅猛地發(fā)展起來，舊的審計(jì)方法已經(jīng)無法適應(yīng)日益增長(zhǎng)的金融衍生工具的更替了，所以審計(jì)人員的知識(shí)也應(yīng)該隨著市場(chǎng)而不斷的更新。這些知識(shí)不僅僅指專業(yè)知識(shí)，還應(yīng)該包括財(cái)務(wù)、法律、金融等各個(gè)領(lǐng)域。只有這樣，審計(jì)才能在時(shí)代的長(zhǎng)河中永葆青春。

篇（8）

企業(yè)并購(gòu)作為資本運(yùn)營(yíng)的一種方式，是我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、深化企業(yè)改革和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要手段，同時(shí)也是一項(xiàng)高風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。審計(jì)貫穿并購(gòu)活動(dòng)的整個(gè)過程，一般將其分為三個(gè)階段:簽訂并購(gòu)協(xié)議前進(jìn)行的審計(jì)(并購(gòu)前的審計(jì))、并購(gòu)實(shí)施中進(jìn)行的審計(jì)(并購(gòu)中審計(jì))、對(duì)并購(gòu)?fù)瓿珊笥嘘P(guān)事項(xiàng)進(jìn)行的審計(jì)(并購(gòu)后審計(jì))。并購(gòu)審計(jì)對(duì)各利益單位有著重大影響，這也決定了企業(yè)并購(gòu)審計(jì)的高風(fēng)險(xiǎn)性和審計(jì)責(zé)任的重要性，如何認(rèn)識(shí)企業(yè)并購(gòu)交易中各個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)行有效的防范和管理，是審計(jì)人員和審計(jì)部門必須關(guān)注的問題。

一、并購(gòu)前審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)并購(gòu)前主要是并購(gòu)意向的形成，尋找目標(biāo)企業(yè)，進(jìn)行初步調(diào)查，商討并購(gòu)決策等。在這一階段，企業(yè)并購(gòu)參與者能否收集到充分的信息，能否采取有效的驗(yàn)證措施保證信息的可靠性，能否采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄔu(píng)價(jià)和分析這些信息，是企業(yè)并購(gòu)決策成功與否的關(guān)鍵，也是企業(yè)并購(gòu)準(zhǔn)備階段審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)，此階段主要存在以下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(一)與并購(gòu)環(huán)境相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

與并購(gòu)環(huán)境相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要指外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。外部環(huán)境主要是指企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所處的宏觀環(huán)境，包括經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政治環(huán)境、法律環(huán)境、政策環(huán)境、行業(yè)環(huán)境等;內(nèi)部環(huán)境主要是指企業(yè)擁有和控制的有形與無形資源的存在狀態(tài)和運(yùn)作情況，包括企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)管理水平、企業(yè)文化、企業(yè)控制監(jiān)督系統(tǒng)等。

(二)與價(jià)值評(píng)估相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

與價(jià)值評(píng)估相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要指對(duì)目標(biāo)企業(yè)、主并企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力、發(fā)展戰(zhàn)略的評(píng)估、企業(yè)并購(gòu)的收益與成本評(píng)估及其相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的評(píng)估審查包括企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債狀況、主營(yíng)業(yè)務(wù)的盈利能力、業(yè)務(wù)水平及未決訴訟等。由于企業(yè)披露信息可能存在質(zhì)量不高而產(chǎn)生企業(yè)價(jià)值評(píng)估結(jié)果的不準(zhǔn)確。發(fā)展戰(zhàn)略審查的主要內(nèi)容有主并方未來發(fā)展戰(zhàn)略，確定并購(gòu)對(duì)象，選擇并購(gòu)類型的基礎(chǔ)，若目標(biāo)企業(yè)與主并企業(yè)的戰(zhàn)略方向吻合程度不高，甚至相反，則并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)加大，相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大;并購(gòu)過程必然帶來相應(yīng)的并購(gòu)收益和并購(gòu)成本，這是并購(gòu)決策最基本的財(cái)務(wù)依據(jù)。并購(gòu)收益是對(duì)未來收益預(yù)測(cè)的貼現(xiàn)，確定貼現(xiàn)率時(shí)不僅要考慮并購(gòu)之前企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)、資本成本和風(fēng)險(xiǎn)水平，而且還要考慮并購(gòu)融資對(duì)企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的影響，并購(gòu)行為本身所引起的風(fēng)險(xiǎn)變化以及企業(yè)期望得到的風(fēng)險(xiǎn)回報(bào)等因素。

二、并購(gòu)中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)人員的職責(zé)是協(xié)助企業(yè)管理人員認(rèn)識(shí)和評(píng)估并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)，并且運(yùn)用會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)等方面的專業(yè)知識(shí)來判斷并購(gòu)過程為審計(jì)人員帶來哪些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以努力消除和化解這些風(fēng)險(xiǎn)，努力將并購(gòu)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可以承受的范圍之內(nèi)，確保企業(yè)并購(gòu)活動(dòng)的順利進(jìn)行和企業(yè)并購(gòu)目標(biāo)的圓滿實(shí)現(xiàn)。在這一階段，并購(gòu)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)主要存在于換股比例的確定。為了節(jié)省現(xiàn)金，很多企業(yè)采用換股方式進(jìn)行合并。在企業(yè)采用換股合并的情況下，正確確定換股比例是決定企業(yè)合并能否成功的關(guān)鍵一環(huán)。確定換股比例有多種方法:每股市價(jià)之比、每股收益之比、每股凈資產(chǎn)之比等。這些方法各有優(yōu)劣，適用范圍也各不相同。正確確定換股比例應(yīng)合理選擇目標(biāo)企業(yè)，綜合考慮合并雙方的賬面價(jià)值、市場(chǎng)價(jià)值、發(fā)展機(jī)會(huì)、未來成長(zhǎng)性、可能存在的風(fēng)險(xiǎn)以及合并雙方的互補(bǔ)性、協(xié)同性等因素，全面評(píng)估雙方企業(yè)的實(shí)際價(jià)值。

三、并購(gòu)后審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)并購(gòu)實(shí)施后，進(jìn)行有效的整合對(duì)于實(shí)現(xiàn)并購(gòu)目的是至關(guān)重要的。因此，企業(yè)并購(gòu)后的審計(jì)應(yīng)該圍繞企業(yè)內(nèi)部新舊業(yè)務(wù)串聯(lián)運(yùn)行的組織情況、與原有客戶關(guān)系的處理情況、企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置情況、各職能部門和分支機(jī)構(gòu)職權(quán)的限定情況、各部門人員的分配情況及各部門間關(guān)系的協(xié)調(diào)情況等方面進(jìn)行。并購(gòu)整合階段就是要讓協(xié)同效應(yīng)發(fā)揮出來，包括生產(chǎn)協(xié)同、經(jīng)營(yíng)協(xié)同、財(cái)務(wù)協(xié)同、人才協(xié)同、技術(shù)協(xié)同及管理協(xié)同等各個(gè)方面。

(一)與人事有關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與管理

主并企業(yè)在完成企業(yè)并購(gòu)后，首先要解決被并購(gòu)企業(yè)人員的問題。如果企業(yè)并購(gòu)實(shí)施后，被并購(gòu)企業(yè)關(guān)鍵管理人員和技術(shù)人員紛紛離去，則會(huì)使原有客戶和資金、原材料供應(yīng)商等重要資源與被并購(gòu)企業(yè)斷絕業(yè)務(wù)關(guān)系，致使并購(gòu)失敗。因此，審計(jì)人員在此階段應(yīng)協(xié)助主并企業(yè)做好人員選派、人員溝通、人事調(diào)整等工作，以達(dá)到穩(wěn)定人心、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

(二)與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與管理

生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的整合不僅包括產(chǎn)品生產(chǎn)線的整合，還包括生產(chǎn)設(shè)備在重復(fù)設(shè)置上的整合、生產(chǎn)技術(shù)和研究開發(fā)費(fèi)用投入的整合、銷售渠道和銷售網(wǎng)絡(luò)的整合等。因此在整合的初期，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)保留被并購(gòu)企業(yè)某些特定業(yè)務(wù)活動(dòng)的相對(duì)獨(dú)立性，逐步實(shí)施整合，降低和化解整合阻力，保證整合效益。降低與整合經(jīng)營(yíng)相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵在于根據(jù)并購(gòu)的目的，確定需要整合的內(nèi)容、程度和方式并密切關(guān)注其具體實(shí)施過程和協(xié)同效應(yīng)的實(shí)現(xiàn)程度。

(三)與財(cái)務(wù)有關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與管理

篇（9）

近十多年來，我國(guó)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的崛起和迅速發(fā)展已成為推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革和經(jīng)濟(jì)發(fā)論文展的重要力量，也是國(guó)民經(jīng)濟(jì)最具生機(jī)與活力的組成部分。就飛速增長(zhǎng)的GDP而言，民營(yíng)經(jīng)濟(jì)是當(dāng)代經(jīng)濟(jì)的特色所在，優(yōu)勢(shì)所在，也是加快中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的希望所在。但是，很多民營(yíng)企業(yè)都存在著直接從非規(guī)范性的家族管理模式演化而來，缺乏系統(tǒng)化、專業(yè)化和規(guī)范化的管理，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全問題等等，這些問題阻礙了民營(yíng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。近幾年我國(guó)部分民營(yíng)企業(yè)已朝規(guī)?；?、公司制方向發(fā)展，并向建立現(xiàn)代企業(yè)制度邁進(jìn)。而要建立現(xiàn)代企業(yè)制度，就必須發(fā)展內(nèi)部審計(jì)，因此民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)勢(shì)在必行。

一、轉(zhuǎn)變策略，走適應(yīng)民營(yíng)企業(yè)發(fā)展的審計(jì)道路（一）民營(yíng)企業(yè)主應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視。公司領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)認(rèn)識(shí)到審計(jì)并不是可有可無，審計(jì)工作開展得好可以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者要為內(nèi)審人員創(chuàng)造一種有利于內(nèi)審人員工作的環(huán)境和氛圍，通過授權(quán)讓內(nèi)審人員參與到公司的各種管理活動(dòng)中去來推動(dòng)審計(jì)的發(fā)展。（二）內(nèi)審人員應(yīng)更新觀念，樹立服務(wù)的思想，努力使內(nèi)審部門成為創(chuàng)造價(jià)值的部門，認(rèn)識(shí)內(nèi)審的“增值服務(wù)”職能，內(nèi)審工作既是監(jiān)督也是服務(wù)，但更側(cè)重為企業(yè)服務(wù)，突出其“內(nèi)向性”。

二、以服務(wù)為導(dǎo)向，擴(kuò)大審計(jì)范圍，轉(zhuǎn)移審計(jì)重點(diǎn)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)（一）在開展審計(jì)實(shí)務(wù)時(shí)，重點(diǎn)突出內(nèi)審的服務(wù)職能，以服務(wù)為導(dǎo)向設(shè)計(jì)審計(jì)內(nèi)容，培育民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)朝著服務(wù)于組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的正確方向發(fā)展。（二）在實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)等營(yíng)運(yùn)性工作的同時(shí)，應(yīng)突出戰(zhàn)略審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，通過內(nèi)審人員加強(qiáng)企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的控制，起到保證作用。（三）在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的過程要改變傳統(tǒng)的事后審計(jì)，形成以事前、事中審計(jì)為主，并以事前、事中、事后相結(jié)合的方法。在審計(jì)涉及面上，既要對(duì)企業(yè)的重大經(jīng)營(yíng)決策、重大投資項(xiàng)目及占用資金數(shù)額較大的購(gòu)銷業(yè)務(wù)進(jìn)行事前審計(jì)，又要通過審計(jì)來監(jiān)督、評(píng)價(jià)有關(guān)可行性理論資料、預(yù)算和經(jīng)濟(jì)合同的真實(shí)性、合法性、合理性、有效性，及時(shí)反饋信息以防止失誤。

三、加強(qiáng)審計(jì)手段的多元化、先進(jìn)性，建立先進(jìn)的內(nèi)審系統(tǒng)隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)和信息技術(shù)的深入發(fā)展及其在企業(yè)中的廣泛應(yīng)用，傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)記錄，以及整個(gè)財(cái)務(wù)運(yùn)作過程逐步實(shí)現(xiàn)無紙化。公司管理方式也由計(jì)算機(jī)、信息技術(shù)的運(yùn)用而發(fā)生深刻的變革，傳統(tǒng)的審計(jì)手段面臨新的挑戰(zhàn)，為此企業(yè)可以購(gòu)買或者開發(fā)內(nèi)部審計(jì)軟件，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的智能化，為提高經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的分析、評(píng)價(jià)水平，可采用新的市場(chǎng)信息識(shí)別技術(shù)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的比較技術(shù)，以及運(yùn)用經(jīng)濟(jì)模型和統(tǒng)計(jì)學(xué)原理的擇優(yōu)技術(shù)等，大力發(fā)展審計(jì)的服務(wù)職能。內(nèi)審流程的監(jiān)管范圍：（一）以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，以管理審計(jì)為重點(diǎn)。民營(yíng)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)是一項(xiàng)基礎(chǔ)工作，是進(jìn)行管理審計(jì)的基礎(chǔ)。民營(yíng)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)，一是保證企業(yè)組織科學(xué)合理，生產(chǎn)流程規(guī)范運(yùn)行；二是保證內(nèi)部控制系統(tǒng)提供的信息真實(shí)及時(shí)，以便保證實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，提供決策有用性的信息。在此基礎(chǔ)上發(fā)揮內(nèi)審的管理職責(zé)，實(shí)試論提高施管理審計(jì)，達(dá)到經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性。內(nèi)審人員通過自己的工作，幫助組織成員，提高組織機(jī)構(gòu)的效率，合理配置經(jīng)濟(jì)資源，達(dá)到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的既定目標(biāo)。質(zhì)量審計(jì)。開展質(zhì)量審計(jì)，促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，不斷發(fā)展壯大，以質(zhì)量求生存。ISO9000系列標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容幾乎包括了質(zhì)量管理和質(zhì)量保證的各個(gè)方面，要達(dá)到ISO9000的標(biāo)準(zhǔn)，需要企業(yè)組織成員共同努力，對(duì)每個(gè)工序、流程、作業(yè)方式、管理模式、質(zhì)檢過程等進(jìn)行嚴(yán)格控制和規(guī)范。所以內(nèi)審有責(zé)任也有權(quán)威結(jié)合ISO9000搞好質(zhì)量審計(jì)，提高民營(yíng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審目的。

內(nèi)部控制審計(jì)。民營(yíng)企業(yè)目前正面臨經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期和第三次創(chuàng)業(yè)的考驗(yàn)，民營(yíng)企業(yè)的家族經(jīng)營(yíng)模式還沒有形成一個(gè)企業(yè)家隊(duì)伍，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)未來經(jīng)營(yíng)環(huán)境和核心競(jìng)爭(zhēng)力的洞察力、預(yù)知力和創(chuàng)新力都不夠敏銳，對(duì)新興行業(yè)經(jīng)驗(yàn)不足，定力不夠。這些不利條件使得民營(yíng)企業(yè)舉步維艱，一旦出現(xiàn)投資決策、經(jīng)營(yíng)決策錯(cuò)誤，就有可能出現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金斷流，造成災(zāi)難性的后果。所以民營(yíng)企業(yè)目前迫切需要的是戰(zhàn)略性內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，期望內(nèi)審能夠?qū)M織管理的業(yè)務(wù)性質(zhì)、產(chǎn)品和服務(wù)的銷售市場(chǎng)、組織的市場(chǎng)形象、運(yùn)營(yíng)機(jī)制等戰(zhàn)略問題進(jìn)行審計(jì)和評(píng)估，協(xié)助保證組織規(guī)避市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、獲取戰(zhàn)略優(yōu)勢(shì)。

動(dòng)議審計(jì)。對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)立項(xiàng)的舉報(bào)項(xiàng)目及公司股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、總裁臨時(shí)要求的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行查證和處理。四、把民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)納入國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的范圍民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)還是一個(gè)還不很成熟的事物，還有待于進(jìn)一步完善，因此要使民企在進(jìn)行自我完善的同時(shí)接受國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督，同時(shí)也要和職業(yè)組織、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等一些外部團(tuán)體進(jìn)行學(xué)習(xí)。要嚴(yán)格規(guī)定民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)程序，賦予民營(yíng)企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)必要的審計(jì)權(quán)限和審計(jì)手段，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)或內(nèi)審協(xié)會(huì)要制定內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，統(tǒng)一規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行為，提高內(nèi)審工作質(zhì)量。

篇（10）

（一）績(jī)效審計(jì)的基礎(chǔ)比較薄弱。

績(jī)效審計(jì)的基礎(chǔ)是要求被審計(jì)單位提供資料數(shù)據(jù)(包括財(cái)務(wù)資料數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)資料數(shù)據(jù))，以此來對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評(píng)價(jià)。任何經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)都離不開基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和資料的支持，否則一切評(píng)價(jià)都將失去意義?；A(chǔ)數(shù)據(jù)和資料只有真實(shí)、合法，才能真正的發(fā)揮其作用，否則會(huì)使績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)失去意義。當(dāng)前，由于我國(guó)各行各業(yè)經(jīng)濟(jì)違法違規(guī)、弄虛作假現(xiàn)象還不同程度地存在，這必然會(huì)影響到績(jī)效審計(jì)的順利開展。

（二）缺乏具有針對(duì)性的指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

我國(guó)的《審計(jì)法》及其它相關(guān)的審計(jì)制度僅僅指出審計(jì)要達(dá)到效益性的目的，而對(duì)如何具體開展績(jī)效審計(jì)并沒有定論，即沒有績(jī)效審計(jì)方面的指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。雖然2007年中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)了關(guān)于經(jīng)濟(jì)性、效果性、效率性審計(jì)的第25、26、27號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則，在此三項(xiàng)具體準(zhǔn)則中對(duì)經(jīng)濟(jì)性、效果性、效率性審計(jì)的內(nèi)容、方法和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)作出了一般規(guī)定，但具體準(zhǔn)則同時(shí)說明內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)?shù)男市詫徲?jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，由于績(jī)效審計(jì)的對(duì)象千差萬別，衡量審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一，甚至是同一項(xiàng)目，會(huì)有多種不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，采用不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，得出的結(jié)論會(huì)有天壤之別，因此審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員如何選擇適當(dāng)?shù)闹笜?biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)存在很大的困難。

（三）績(jī)效審計(jì)沒有統(tǒng)一的方法和技術(shù)。

由于評(píng)價(jià)的對(duì)象不同，審計(jì)職業(yè)界不能為績(jī)效審計(jì)提供一個(gè)統(tǒng)一的方法和技術(shù)。審計(jì)人員在績(jī)效審計(jì)中可以靈活地選擇與被審計(jì)事項(xiàng)相適應(yīng)的技術(shù)和方法進(jìn)行審計(jì)，績(jī)效審計(jì)方法和技術(shù)的不統(tǒng)一，給審計(jì)人員提供了自由選擇的余地，也使審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)加大，給審計(jì)證據(jù)提出了更高的要求。

（四）績(jī)效審計(jì)收集證據(jù)比較困難。