序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇審計項目論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

1.招標(biāo)投標(biāo)審計。按照國家法律法規(guī)，施工承包商、設(shè)計勘察單位、工程監(jiān)理單位及設(shè)備供應(yīng)商的選擇，主要通過招投標(biāo)方式進行。近年來，在招投標(biāo)工作中問題頻出，主要有招標(biāo)管理部門受賄，虛假招標(biāo)、明招暗定，肢解工程回避招標(biāo)，投標(biāo)方串標(biāo)，惡意壓低或哄抬標(biāo)價，導(dǎo)致國家和社會資源浪費，資金流失，所以招投標(biāo)工作是建設(shè)項目內(nèi)部審計的重點內(nèi)容。招投標(biāo)審計工作最有效的審計方法就是“穿行”測試，注重招標(biāo)流程關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險分析，最有利的審計時機是在開標(biāo)前準(zhǔn)備工作完結(jié)但尚未招標(biāo)公告和開標(biāo)時。通常在招標(biāo)審計中，出現(xiàn)的問題有招投標(biāo)程序不規(guī)范，投標(biāo)人資質(zhì)不符合要求，招標(biāo)文件不規(guī)范，標(biāo)底及投標(biāo)標(biāo)價不合理，評標(biāo)過程不規(guī)范等。

2.對在建期的各項工作實施審計，也稱為期中審計。期中審計是審計建設(shè)項目內(nèi)部控制執(zhí)行的效果性的最效的審計方式。期中審計主要審計建設(shè)項目工程管理情況、合同管理情況及勘察設(shè)計情況，建設(shè)項目內(nèi)部控制執(zhí)行情況是原生態(tài)的。施工中的質(zhì)量問題、安全問題、進度問題都會在在建期內(nèi)反映，內(nèi)部審計人員應(yīng)深入現(xiàn)場，訪談?wù){(diào)查，必要時進行勘察測量，搜集問題證據(jù)。重點審計隱蔽工程和設(shè)計變更的真實性，合同結(jié)算付款與實際完工進度是否一致，工作量的統(tǒng)計是否真實完整，為外部審計和竣工決算財務(wù)審計做好準(zhǔn)備工作。

3.對建設(shè)項目造價進行審計。應(yīng)按照項目的計價程序，從投資估算開始，依次審計設(shè)計概算、施工圖預(yù)算和竣工決算，并保證適時性，避免發(fā)生造價審計的滯后性，以促進建設(shè)項目的投資效益。對于建設(shè)單體較多，施工內(nèi)容復(fù)雜的建設(shè)項目，造價審計要求完工一項，審結(jié)一項，做到量清價結(jié)，避免后續(xù)的糾紛產(chǎn)生。建設(shè)項目造價審計一般應(yīng)委托有資質(zhì)的、獨立的造價咨詢機構(gòu)來實施審計。在業(yè)務(wù)委托過程中，要做好施工單位和中介機構(gòu)的分離控制工作，避免施工單位與中介機構(gòu)直接接觸，對于檔案資料的周轉(zhuǎn)必須經(jīng)過建設(shè)方的轉(zhuǎn)交，防止串通，損害建設(shè)單位的經(jīng)濟利益，浪費國家財政資金。

二、建設(shè)項目內(nèi)部審計的方法體現(xiàn)

目前，行業(yè)內(nèi)還沒建立一套成熟的建設(shè)項目內(nèi)部審計流程體系，諸多學(xué)者的研究也涉及較少，不成體系。從實務(wù)研究來看，基本上是常用的審計方法在建設(shè)項目中的運用。一般情況，要求企業(yè)內(nèi)部審計人員應(yīng)將各種審計方法綜合掌握、靈活運用，根據(jù)項目的具體實際情況，進行針對性的采用。綜合歸納起來，建設(shè)項目內(nèi)部審計通常有以下幾種主要方法：

1.觀察法。是審計人員對項目建設(shè)的過程、建設(shè)方的行為進行關(guān)注的方法，它使審計人員有能力發(fā)現(xiàn)某件事情的發(fā)生，并根據(jù)這些情況做出恰當(dāng)?shù)姆磻?yīng)。觀察法是一種可靠的審計方法，但其用途有限。它只能為存在性這一審計認(rèn)證提供充足的證據(jù)。觀察提供了關(guān)于交易在某一時點被如何處理，而不是這些交易在整個調(diào)查期間如何被處理的信息，它提供項目建設(shè)情況的瞬間印象。

2.審閱法。審閱法是指企業(yè)內(nèi)部審計人員根據(jù)建設(shè)項目內(nèi)控制度的合理性、有效性和效率性原則，檢查建設(shè)項目各階段內(nèi)部控制是否健全，是否存在關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)的空缺，各控制環(huán)節(jié)的控制內(nèi)容是否明確。然后對檢查結(jié)果進行匯總并分析，并對建設(shè)項目全過程內(nèi)部控制的健全性、合理性、有效性進行綜合評價，提出相應(yīng)的審計建議。

3.現(xiàn)場核查法?，F(xiàn)場核查是指在對建設(shè)項目各個階段實施內(nèi)部跟蹤審計時，一方面通過參加項目建設(shè)的有關(guān)會議，及時了解、掌握項目建設(shè)等實施情況，并做好相關(guān)記錄；另一方面，內(nèi)部審計人員經(jīng)常進駐施工現(xiàn)場，對建設(shè)項目審計事項進行實地觀察，了解、核實相關(guān)建設(shè)項目審計事項的實際情況，證實資料與實務(wù)的吻合度?，F(xiàn)場核查旨在證實審計事項是否屬實、規(guī)范，對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，內(nèi)部審計人員及時反饋給相關(guān)管理部門。

4.詢問調(diào)查法。內(nèi)部審計人員通過詢問參與建設(shè)項目實施的相關(guān)人員，了解情況，從多方面掌握審計信息，此外針對影響建設(shè)項目投資較大的設(shè)備、材料采購價格進行市場調(diào)查詢價，及時掌握一些重大審計事項的市場動態(tài)，以確保建設(shè)項目工程造價形成的真實性與合理性。

5.分析與綜合法。分析是指內(nèi)部審計人員在實施建設(shè)項目內(nèi)部跟蹤審計過程中，將審計事項進行的分解基本組成部分，通過在審閱、現(xiàn)場核查及詢問調(diào)查基礎(chǔ)上對形成的審計底稿分別加以研究，找出各組成部分的本質(zhì)及相互之間的聯(lián)系。綜合則是將建設(shè)項目內(nèi)部跟蹤審計對象各個組成部分結(jié)合為一個總體，從總體上研究該審計對象的方法。由于建設(shè)項目系統(tǒng)的復(fù)雜性，在對其開展審計時尤其注意各個環(huán)節(jié)之前的相互關(guān)系與聯(lián)系。

6.歸納對比法。歸納對比法是指內(nèi)部審計人員在運用各種審計方法對建設(shè)項目實施跟蹤審計基礎(chǔ)上，對跟蹤審計過程形成不同的審計工作底稿，以及以往類似項目的經(jīng)驗資料，進行歸類和總結(jié)，然后歸納對比，最終形成具有針對性的審計意見。

三、建設(shè)項目內(nèi)部審計中的特殊關(guān)注

內(nèi)部審計機構(gòu)進行建設(shè)項目審計時，除了遵守規(guī)范的審計程序外，在審計過程中要做好以下特殊關(guān)注：

1.審計小組成員中應(yīng)包含審計專業(yè)、法律專業(yè)及工程技術(shù)專業(yè)審計人員，尤其是熟悉建設(shè)項目管理的工程技術(shù)專業(yè)人員必不可缺，如果本單位的審計資源缺乏，則應(yīng)外聘中介機構(gòu)的專業(yè)工程技術(shù)審計專家。

2.項目實施審計前，必須充分進行審前調(diào)查，采用風(fēng)險評估分析的方法，做好重點風(fēng)險的歸納總結(jié)，明確審計范圍和審計重點內(nèi)容，進行審計方案編制，明確的審計人員工作分工。

3.建設(shè)項目審計要有充分的審計依據(jù)，審計依據(jù)主要包括國家層面的法律法規(guī)，如財政部《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》（財建[2002]394號）、《內(nèi)部建設(shè)項目審計操作指南》、《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法》等相關(guān)制度辦法；地方政府的各種收費管理辦法；項目本身的可行性研究報告、初步設(shè)計批復(fù)及調(diào)整方案等資料文件。

篇（2）

2.工程項目在招投標(biāo)和招投標(biāo)過程中合規(guī)性的審查。一個項目的招投標(biāo)的重要原則是公平、公正、公開的，它是一定要符合市場的競爭情況，一個項目的招投標(biāo)的高度透明是必須的，也是對工程質(zhì)量的監(jiān)督和保證工程進度最科學(xué)的方案?，F(xiàn)如今，仍然有許許多多的漏洞跟問題普遍存在工程的招標(biāo)和投標(biāo)中，在對各類項目進行招投標(biāo)過程中，有很多的程序被忽視，普遍存在著通過串標(biāo)、圍標(biāo)、分利潤點等幾種方式來成功投標(biāo)，綜上所述，通過對項目的招標(biāo)和投標(biāo)過程的嚴(yán)格審計以控制工程造價是在工程審計中必須要嚴(yán)格把握好的一個重要環(huán)節(jié)。

二、工程事中審計是工程造價控制的重要內(nèi)容

1.落實審計監(jiān)督責(zé)任。要做好工程審計，就要明確工程審計中責(zé)任，落實到個人的審計監(jiān)督任務(wù)中。密切配合其他部門，審計的人員多與其他部門人員溝通總結(jié)，結(jié)合不同的部門進行職能分配，由始至終做好施工審計過程的各個環(huán)節(jié)。為保證?？顚Ｓ?，在工作的計劃、內(nèi)容的劃分方面進行定期的審查工程中的各項成本以及在建設(shè)項目工程的資金和流動的資金都要仔細審查。

2.確保工程施工進度。工程進度包括工程建造以及資金收支的進度等兩方面。審計人員每個月對工程項目的審查是工程建設(shè)和驗資平衡的發(fā)展是必要的，以確定工程的有效進展。項目的建設(shè)項目單位應(yīng)仔細檢查項目進展的真實性以及一致的現(xiàn)金流，資金的真實使用情況是否符合制定的資金流動計劃。根據(jù)各階段的工程施工進度計劃及現(xiàn)金流動情況來估計一個項目的總體時間限制。根據(jù)財務(wù)人員所簽發(fā)的支付工程款項，與原先制定的計劃資金流動情況進行比較，以及時發(fā)現(xiàn)其中偏差，采取科學(xué)的措施糾正，用以提高自己的使用效率，使工程造價在使用中能夠合理科學(xué)有效。

3.嚴(yán)格按照設(shè)計要求進行施工。施工的設(shè)計是建筑指導(dǎo)的基礎(chǔ)，要是沒有根據(jù)設(shè)計的要求隨意施工，工程的預(yù)算將不再起到任何效果，確保工程建設(shè)項目很據(jù)既定的程序執(zhí)行時審計人員的必要工作之一，否則，若是一旦出現(xiàn)施工過程設(shè)計改變和現(xiàn)場簽證，工程造價的預(yù)算和實際的使用也一定會受到很大影響。因此，工程承包施工單位施工條件必須嚴(yán)格仔細的監(jiān)督和審計，避免不必要的設(shè)計修改和額外的支出。當(dāng)然，由于存在著非人為的因素以及其他的客觀原因的存在而導(dǎo)致設(shè)計的改變和現(xiàn)場隱蔽簽證的情況，這就要求審計人員有強烈的責(zé)任感和專業(yè)素養(yǎng)，去施工的現(xiàn)場獲取更多最新的信息和征求意見，盡量將設(shè)計變更所引起的成本增加壓縮到最低。

三、工程事后審計是工程造價控制的關(guān)鍵

1.核查工程決算報告的準(zhǔn)確性。項目的工程量是工程結(jié)算最基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)，工程造價的多少直接與項目的工程量有關(guān)，工程量的準(zhǔn)確性也對工程的審計結(jié)果有一定影響。由于審查工程的工作量很大，有著計算復(fù)雜、繁瑣等特點，因此在工程的設(shè)計和施工階段的記錄就起著非常重要的作用，是進行工程量計算的主要憑證。在確保工程量得到準(zhǔn)確的核算后，審計人員還應(yīng)要更加仔細的對工程建設(shè)的全部過程的資金和費用的動向進行整理校對，認(rèn)真分析核查其真實有效性，看看各項的費用的支出使用是否符合要求。最后，另外一個需要審查的重點就是工程材料的支出費用，對比之前的項目操作經(jīng)驗，工程材料的支出一般在整個項目中超過總造價的60%，由于近些年來工程材料在價格以及規(guī)格方面的改變，對審查又增加了更高的要求，著重要注意審查項目建設(shè)項目的規(guī)格劑量、模型，和決算書進行比較，看看是否合適。不同材料價格的差異和相同的材料質(zhì)量是否符合工程建設(shè)項目的要求……

2.做到重點項目的重點審計。項目結(jié)算最容易出現(xiàn)問題的地方是隱蔽工程的簽證，也是審計項目審計的關(guān)鍵。在審計隱蔽工程簽證過程中，應(yīng)該要重點分析審查定額內(nèi)是不是存在著多次簽證的情況，實際的施工內(nèi)容是不是符合隱蔽工程簽證的內(nèi)容，隱蔽簽證工程的記錄是否齊全。

3.審查決算書的規(guī)范程度。項目聲明是整個工程結(jié)算的最后結(jié)果，工程決算的準(zhǔn)確度是在審計工作中首先要進行復(fù)核的，認(rèn)真仔細分析整理工程決算書組成的科學(xué)性，對于不準(zhǔn)確的項目，可以及時的發(fā)現(xiàn)工程決算書中的不足之處，這也是對審計人員的強烈責(zé)任心以及職業(yè)的敏感性有著很高的要求。工程決算的規(guī)范化是工程審計的一項重要的內(nèi)容，對決算書的編號、名稱和項目編碼等方面做好定額審查，仔細區(qū)分不同使用限額標(biāo)準(zhǔn)，避免重復(fù)計算高定額計算等情況的發(fā)生。

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一、可行性研究審計存在的主要問題

投資建設(shè)項目前期工作中，可行性研究是投資決策正確與否、是否科學(xué)的重要保證，對于減少“釣魚項目”、杜絕“拍板項目”，避免盲目、重復(fù)建設(shè)，降低損失浪費，發(fā)揮投資效益起到重要作用。

一是項目投資收益計算失真。由于項目調(diào)查研究工作膚淺、沒有收集掌握研究所需的相關(guān)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，投入產(chǎn)出計算比較隨意，時常低估項目成本，夸大產(chǎn)出效益，從而導(dǎo)致投資決策失誤。

二是可行性研究深度不夠，質(zhì)量不高，不能滿足評估決策的需要。按照投資項目要求，可行性研究應(yīng)達到能夠確定方案的程度。但審計發(fā)現(xiàn)，許多可行性研究達到不到要求，存在不同年度、不同項目間可研報告內(nèi)容與深度趨同，甚至雷同、翻版、復(fù)制等問題。

三是不重視多方案的論證和比較，可行性方案單一，無決策選擇余地。多方案深度不足或單一方案論證，使決策者無法進行最優(yōu)化比較選擇，勢必導(dǎo)致項目績效低下，造成損失浪費現(xiàn)象嚴(yán)重。

四是可行性研究報告編制對內(nèi)缺乏獨立性、公正性和客觀性。審計發(fā)現(xiàn)，一些受托單位或咨詢公司對受托項目存在利益博弈，投審批者所好，掩蓋矛盾及風(fēng)險，為“可行”而研究，缺乏公正性和客觀性。

五是研究分析中不注重對敏感性問題和風(fēng)險性因素的分析?？裳袌蟾鎸ν顿Y敏感性和風(fēng)險因素分析往往不足，不少研究對風(fēng)險因素分析缺失，制作項目“可行”的結(jié)論，不做不可行性論證，使據(jù)此作出的決策的項目風(fēng)險較大，效益下降，甚至是背離實際情況，導(dǎo)致重大損失浪費。

六是投資單位重咨詢輕評估，追求可研審批“通過率”，造成一定隱患。組織評估單位對可行性研究報告評審工作存在走過場，只重視技術(shù)方案評估而忽視績效分析評價，沒有真正對可研結(jié)論起到把關(guān)作用。

二、產(chǎn)生問題的主要原因

投資項目績效審計師對諸多投資項目實證分析后，查找問題癥結(jié)，歸納為如下幾點：

第一是對可行性研究工作重視程度不足，把可行性研究工作作為可批性研究結(jié)果。其表現(xiàn)形式之一是一些單位為使項目得到批復(fù)，弄虛作假，拼湊事實，主觀得出項目在技術(shù)、經(jīng)濟上可行結(jié)論；其表現(xiàn)形式之二是另一些單位或部門先作投資結(jié)論，后再補可行性研究，其結(jié)論為不當(dāng)?shù)耐顿Y決策提供數(shù)據(jù)和方案支持。

第二是項目選擇的前期工作不充分。未按國家要求先列入行業(yè)、部門或區(qū)域發(fā)展規(guī)劃，對擬建投資項目未及時做機會研究，對項目背景及資源條件等未及時進行調(diào)查分析；對項目方案未進行初步的技術(shù)、財務(wù)、經(jīng)濟、社會和環(huán)境影響評價，對項目投資風(fēng)險或不可行未及時作出初步判斷。

第三是可研人員水平低、調(diào)查研究不深入。尤其是大型投資項目可行性研究需要由相關(guān)技術(shù)、財務(wù)、評估等專業(yè)人員組成可研論證小組，從各個角度對擬建項目是否可行進行考察和分析論證。但實際上一些可研編制人員未作深入細致調(diào)查研究，既無專業(yè)技術(shù)資質(zhì)又缺少經(jīng)濟知識，不具備可研編制應(yīng)有的資格，這樣必然造成項目前期決策及研究結(jié)論失真可靠性差。

三、改進和完善可行性研究工作的對策及審計建議

1．提高對項目可行研究的認(rèn)識。

對項目整體性效益而言，前期可研經(jīng)費投入多少，對項目生命期的影響卻很大，稍有失誤會導(dǎo)致項目失敗，產(chǎn)生不可挽回的損失。實踐證明，即使消耗一定資金證明項目不可行，也勝過不作可研就盲目建設(shè)投資。審計建議發(fā)改、建設(shè)、規(guī)劃、財政等有關(guān)政府部門充分認(rèn)識到可研的重要性及必要性，切實履行其各自的職責(zé)，為節(jié)省資源減少浪費各施其職。

2．對可行性研究人員進行職業(yè)教育，審計建議實行從業(yè)資格制度。

首先，地方政府對較大型項目組建可研編制小組。組建一個專業(yè)齊全的工作小組，集思廣益，各負其責(zé)。，促使這項工作獨立、公正、客觀。再之，加強對從業(yè)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。其次，加強對可研人員的職業(yè)道德教育。制定相關(guān)處理處罰法規(guī)，健全制度。

3．嚴(yán)格規(guī)范可行性研究工作。

首先，建立評估指標(biāo)體系。為準(zhǔn)確評估項目效益，提供科學(xué)決策依據(jù)，必須依據(jù)投資目標(biāo)重點確定評估指標(biāo)元素，建立一套完整評估指標(biāo)體系，為完成高質(zhì)量可研報告提供前提條件。

其次，規(guī)范可行性研究報告編寫。項目前期研究及決策的主要載體形式是可研報告，其質(zhì)量高低直接影響項目績效成果，因此，必須要開展深入細致的調(diào)查研究，廣泛搜集和獲取信息資料，編寫出論證可靠、行文簡練、條理清晰、深度和廣度適當(dāng)?shù)目尚行匝芯繄蟾妗?/p>

篇（4）

工程項目審計是指審計機關(guān)或者內(nèi)部審計組織根據(jù)國家相關(guān)的政策、法律、法規(guī)，運用科學(xué)方法，對工程項目的投資過程進行審計監(jiān)督，對建設(shè)單位或企業(yè)的投資情況進行客觀評價，并做出審計報告的工作。順利開展建設(shè)項目審計工作能夠有效維護業(yè)主和施工單位的合法權(quán)益，如實反映工程建設(shè)項目造價，提高投資效益。然而，在建設(shè)項目審計實施過程中還存在很多問題，對審計工作的開展帶來了嚴(yán)重的負面影響。因此，必須采取有效措施解決相關(guān)問題，保證審計工作順利開展。

一、工程項目審計存在問題分析

（一）工程項目審計管理體制不健全

目前，我國的建設(shè)工程實行的是建設(shè)單位、施工單位和監(jiān)理單位“三位一體”的管理體制，在實際管理過程中，常常出現(xiàn)各個部門各自為政和權(quán)責(zé)不清等問題，導(dǎo)致施工、監(jiān)理、造價、管理和審計等環(huán)節(jié)無法有效地聯(lián)系起來，違背了建設(shè)工程的內(nèi)在規(guī)律。部分建設(shè)工程甚至沒有充分的可行性分析研究，有的甚至沒有足夠的工程建設(shè)資金，具有嚴(yán)重的隨意性和盲目性。此外，許多單位的工程審計人員由于受到項目負責(zé)人、主管領(lǐng)導(dǎo)甚至單位負責(zé)人的制約，使審計工作難以保持其應(yīng)有的獨立性和客觀性。這些現(xiàn)象都表明工程項目審計工作存在嚴(yán)重的制度性缺失。

（二）重視事后控制，忽視事前、事中監(jiān)督

長期以來工程項目審計已形成事后控制的傳統(tǒng)習(xí)慣，對于工程超預(yù)算或者工程差錯等現(xiàn)象往往無法挽救。這些問題的出現(xiàn)，一方面可能是由于招標(biāo)方式不規(guī)范，另一方面也可能是因為工程審計工作人員缺乏對施工過程的跟蹤監(jiān)督，對建設(shè)工程沒有進行及時計量，造成集中計量、重復(fù)計量等問題，導(dǎo)致對建設(shè)工程的計量不夠準(zhǔn)確。

（三）工程項目竣工結(jié)算存在問題

在工程竣工結(jié)算時，還存在一些問題需要審計機構(gòu)與審計人員及時發(fā)現(xiàn)并處理。例如，施工企業(yè)利用合同缺口多計工程量，進而虛增工程造價；由于計算單位不一致以及對計算規(guī)則的不了解，造成工程量計算出現(xiàn)誤差；忽略對定額的綜合解釋、高套定額或重復(fù)套用定額，造成結(jié)算價款虛高等。

二、解決工程項目審計問題的對策

通過對工程項目審計中常見問題的分析，審計人員應(yīng)該探索出有效的解決方法以合理解決建設(shè)工程審計中常見的問題，保證建設(shè)工程審計工作的順利開展。

（一）建立健全工程審計監(jiān)督制度

1.建立工程監(jiān)理監(jiān)督機制

由于工程項目投資較大，對施工技術(shù)要求較高，從建設(shè)工程立項開始監(jiān)理工作人員就應(yīng)對工程進行監(jiān)理。包括對建筑工程圖紙的匯審、建筑材料的選定、建設(shè)工程合同的簽訂和修改以及對竣工結(jié)算的審核等。監(jiān)理工作人員通過對建設(shè)工程施工的全過程進行嚴(yán)格的監(jiān)督和檢查，充分發(fā)揮監(jiān)理的公正性和專業(yè)性職能，不僅能夠保證建設(shè)工程的建筑質(zhì)量，而且能夠促進建設(shè)工程審計工作的順利開展。

2.完善內(nèi)部審計監(jiān)督機制

審計工作人員在建設(shè)工程立項之前應(yīng)對建設(shè)工程項目進行可行性測試，對投標(biāo)的監(jiān)理企業(yè)和施工企業(yè)進行評估，保證工程監(jiān)理企業(yè)和施工企業(yè)的資質(zhì)和誠信度。在施工過程中，審計工作人員還要對施工工程進行檢查和監(jiān)督，保證建設(shè)工程的施工質(zhì)量。由此可見，建設(shè)工程單位建立完善的內(nèi)部審計監(jiān)督機制，可以提高審計工作人員的工作效率，能夠有效的防止不規(guī)范的招標(biāo)方式發(fā)生，保證投標(biāo)的工程監(jiān)理企業(yè)和施工企業(yè)的資質(zhì)和誠信度，提高建設(shè)工程的施工質(zhì)量。

3.建立健全預(yù)算和核算審計監(jiān)督機制

由于建設(shè)工程單位審計工作人員對建設(shè)工程審計工作的經(jīng)驗不足，在進行審計工作過程中要對每個工程項目進行審核和測量，對各種建筑材料都要進行調(diào)查核實，不僅工作量大而且審計效果也不佳。因此，建設(shè)工程單位應(yīng)該讓各個部門先進行預(yù)算和結(jié)算的審核，審計工作人員再將各個部門的審核結(jié)果進行審計把關(guān)，對整個預(yù)算和結(jié)算過程進行監(jiān)督，不僅能夠減輕審計工作人員的工作量，而且能夠保證預(yù)算和結(jié)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

（二）完善審計范圍，注重全程跟蹤審計

開展工程項目審計必須著眼于建設(shè)工程的整個過程，注重開展全程跟蹤審計，緊緊抓住基建活動的各關(guān)鍵環(huán)節(jié)，確保對許多關(guān)鍵的問題取得充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。項目開工前，審計人員應(yīng)及早介入，注意抓住項目建議書、可行性研究報告、工程設(shè)計、招投標(biāo)、合同簽訂等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，運用詢問、審核、現(xiàn)場觀察等方法，以獲取充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，降低檢查風(fēng)險。項目建設(shè)期間，審計人員應(yīng)深入施工現(xiàn)場，跟蹤審核建筑設(shè)計、建筑預(yù)算以及施工計劃的執(zhí)行情況，嚴(yán)格審查隱蔽工程，重點加強對施工用材料的質(zhì)量和價格的審計，還要注意開展對工程變更的相關(guān)審計工作。審計人員應(yīng)重點做好工程竣工預(yù)決算審計和投資評價，特別要注意施工圖與竣工圖是否混淆、變更簽證手續(xù)是否規(guī)范、材料價格與用量是否虛報等關(guān)鍵問題。

（三）提高工程項目審計工作人員的專業(yè)能力

工程項目審計具有專業(yè)性強、工作量大、難度大等特點，因而對審計人員的專業(yè)能力要求也更高。審計人員是否具備足夠的專業(yè)能力，將直接影響審計工作在基本建設(shè)過程中的實施效果。在組成基建工程審計隊伍時，應(yīng)注意考慮審計小組內(nèi)部人員的年齡結(jié)構(gòu)、職稱結(jié)構(gòu)、專業(yè)結(jié)構(gòu)的合理性；在選派基建工程內(nèi)部審計人員時，應(yīng)優(yōu)先考慮那些具備風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摶A(chǔ)、具備基建相關(guān)專業(yè)知識、具備相關(guān)審計經(jīng)驗的人員；在日常工作中，還應(yīng)注意加強對審計人員的學(xué)習(xí)要求，通過參加培訓(xùn)班、經(jīng)驗交流會以及內(nèi)部審計協(xié)會的相關(guān)科研項目等多種途徑，不斷提升基建工程內(nèi)部審計人員的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)。

總而言之，加強工程項目審計的監(jiān)督和管理職能，對審計工作人員順利完成工程審計任務(wù)，提高工程企業(yè)投資效益具有重要作用。

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篇（5）

2、施工階段的造價跟蹤管理要點。施工階段是落實工程合同、實施投資控制的操作過程，是工程設(shè)計意圖最終實現(xiàn)并形成工程實物的階段。這一階段造價咨詢單位的控制重點是材料核價及工程簽證管理，應(yīng)采取有效的措施加強該階段投資控制，具體如下。一是設(shè)備、材料核價。在業(yè)主確認(rèn)的設(shè)備、材料品牌、生產(chǎn)廠家、型號、材料等級基礎(chǔ)上，各專業(yè)造價工程師核算、項目經(jīng)理審核以及公司技術(shù)經(jīng)理復(fù)核后向業(yè)主出具設(shè)備、材料批價單。此外，依據(jù)項目咨詢部建材及造價的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)為業(yè)主提供合理的設(shè)備、材料市場價格。二是設(shè)計變更的造價控制。設(shè)計變更是影響投資的重要因素，因此施工階段造價控制應(yīng)始終將工程費用保持在受控狀態(tài)并做到可預(yù)控性。跟蹤審計特別需要注意的是非正常變更。即因設(shè)計失誤、遺漏而導(dǎo)致的變更，由設(shè)計單位向造價咨詢單位提交有關(guān)工程費用計算書，并附上“工作聯(lián)系單”，造價咨詢單位審核因設(shè)計失誤引起的費用增加后，及時向業(yè)主報告，由業(yè)主裁決。三是對現(xiàn)場簽證的管理?，F(xiàn)場簽證的管理直接反映工程項目管理的水平，施工中的隱蔽工程、現(xiàn)場簽證是增加工程造價的重要因素。應(yīng)嚴(yán)格簽證制度，明確工程、預(yù)算等部門及相關(guān)人員的職權(quán)分工，確保簽證質(zhì)量、杜絕不實及虛假簽證。注意收集工程施工的有關(guān)資料，強調(diào)辦理工程簽證的及時性，對簽證的描述要求客觀、準(zhǔn)確，簽證發(fā)生后應(yīng)根據(jù)合同規(guī)定及時處理，要加強可預(yù)見性，盡量減少簽證發(fā)生。

3、竣工驗收階段的造價管理要點。竣工結(jié)算階段是投資控制全過程的最后一個環(huán)節(jié)。造價咨詢單位在竣工驗收階段應(yīng)認(rèn)真及時地進行審核結(jié)算工作，根據(jù)合同條款、圖紙、定額及工程預(yù)算書等，對工程變更、工程量增減、材料替換等逐項審核；仔細核對工程條款，檢查隱蔽工程驗收記錄，按竣工圖核實工程量，注意各項費用的計取，使竣工結(jié)算真實反映出工程造價；分析預(yù)決算報告的相關(guān)資料與指標(biāo)，將竣工項目總造價和單方造價與預(yù)期的造價作對比分析，編制造價控制報告；建設(shè)項目在竣工驗收后的保修期內(nèi)，應(yīng)進行回訪，協(xié)助業(yè)主做好索賠；對項目投資效果進行考核，判斷最初的投資決策是否正確，分析其在使用過程中是否達到設(shè)計目的及成本控制，有利于以后同類項目進行投資控制分析。

二、咨詢方跟蹤審計中存在的問題

1、授權(quán)局限問題。由于很多建設(shè)單位成本管理意識淡薄，選擇性開放咨詢機構(gòu)的成本管理權(quán)限，只是允許參與預(yù)決算編制、進度款審批等常規(guī)性咨詢工作，遠不能實現(xiàn)項目咨詢跟蹤審計工作服務(wù)建設(shè)單位的目的。

2、參與深度問題?；谏虡I(yè)保密及咨詢行業(yè)誠信等方面的考慮，建設(shè)單位對咨詢機構(gòu)成本管理參與范圍有選擇性，比如施工單位評審、目標(biāo)成本編制、經(jīng)濟標(biāo)評審、分包單位資格預(yù)審等工作咨詢機構(gòu)參與度不高，沒有真正形成全過程跟蹤管理的模式，削弱了咨詢公司專業(yè)性和技術(shù)經(jīng)濟的發(fā)揮。

3、責(zé)權(quán)對等問題。咨詢公司作為人力資源為主的勞動密集型服務(wù)行業(yè)，市場進入門檻較低，惡意競價較為激烈，其自身發(fā)展緩慢、不均衡，導(dǎo)致自身綜合實力、抗風(fēng)險能力及誠信度有限，與建設(shè)單位雄厚的綜合實力，及其對咨詢公司責(zé)任的期望相比有巨大落差，導(dǎo)致咨詢機構(gòu)承擔(dān)的責(zé)任與權(quán)利極不相稱。

4、現(xiàn)場簽證管理問題?，F(xiàn)場簽證的管理直接反映工程項目管理的水平，施工過程中的隱蔽工程、現(xiàn)場簽證是增加工程造價的一個重要因素。由于工程、監(jiān)理、預(yù)算等有關(guān)部門及人員職權(quán)分工不明、相關(guān)部門人員責(zé)任感不強、簽證制度不完善及缺乏相互監(jiān)督機制常導(dǎo)致不實甚至虛假簽證的發(fā)生。

5、與監(jiān)理單位銜接問題。造價咨詢工作代表業(yè)主在投資控制角度參與項目各方協(xié)調(diào)，造價咨詢單位除對項目施工、設(shè)計和供貨單位的價格及合同進行管理之外，還要明確與監(jiān)理單位的工作分工。尤其在施工初期施工單位剛進場，對投資控制程序和協(xié)調(diào)環(huán)境不熟悉，施工后期裝修、安裝單位平行施工工種多、協(xié)調(diào)事項復(fù)雜的情況下與監(jiān)理單位合理溝通，及時驗收對工程造價控制具有重要作用。

三、相關(guān)對策

1、授權(quán)局限問題對策。建設(shè)單位逐步轉(zhuǎn)變觀念，通過咨詢合同真正實現(xiàn)咨詢機構(gòu)全過程、全程參與成本管理的目標(biāo)，讓專業(yè)人做專業(yè)事。此外，咨詢機構(gòu)作為具有民事權(quán)利能力和民事行為能力，依法獨立享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的組織，能夠承擔(dān)一定的經(jīng)濟責(zé)任和社會責(zé)任。營造一種咨詢機構(gòu)全過程參與成本管理的環(huán)境，真正實現(xiàn)咨詢效益的最大化。

2、參與深度問題對策。在建設(shè)單位的幫助和支持下，通過加強自身的管理，提供優(yōu)質(zhì)高效的咨詢成果來逐步建立咨詢機構(gòu)的專業(yè)性和誠信地位，具體對策有：規(guī)范行業(yè)行為，加強行業(yè)管理，建立和維護咨詢機構(gòu)專業(yè)性、客觀性、誠信的行業(yè)形象；在圓滿完成咨詢合同規(guī)定的工作要求外，積極提供超值服務(wù)；加強公司管理，增強企業(yè)自身實力，爭取能夠有足夠?qū)嵙Τ袚?dān)較大的經(jīng)濟風(fēng)險和社會責(zé)任。

3、責(zé)權(quán)對等問題對策。規(guī)范造價行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，建立完善造價行業(yè)管理制度，堵截惡意價格競爭，提升咨詢公司綜合實力，形成造價公司有誠信承擔(dān)責(zé)任，有能力和有資格爭取到自己合法權(quán)益的良好市場環(huán)境，做到真正意義上的責(zé)權(quán)對等。

4、現(xiàn)場簽證管理問題對策。嚴(yán)格簽證制度，明確工程、預(yù)算、監(jiān)理等有關(guān)部門及人員的職權(quán)分工，特別是明確監(jiān)理的職責(zé)范圍，對工程材料質(zhì)量、施工質(zhì)量、工期進行全面的監(jiān)督。對施工過程中的簽證材料進行嚴(yán)格的審查，分清責(zé)任，強調(diào)辦理工程圖1優(yōu)化后的指令程序圖簽證的及時性，簽證發(fā)生后應(yīng)根據(jù)合同規(guī)定及時處理。嚴(yán)格四方簽證制度，所有的現(xiàn)場簽證必須經(jīng)施工單位項目經(jīng)理、總監(jiān)理工程師、咨詢單位代表、業(yè)主代表四方共同簽字方為有效。簽證內(nèi)容必須與實際相符，簽證的范圍必須正確，切勿盲目簽證。

5、與監(jiān)理單位銜接問題對策。要求咨詢單位在成本控制管理方面和監(jiān)理單位之間要分工明確，緊密配合、及時溝通、定期協(xié)調(diào)。具體有效溝通措施有：咨詢組定期參加由監(jiān)理單位召開的工作例會，參與重點部位及隱蔽工程驗收，從成本管理角度提供咨詢意見，定期對監(jiān)理人員的工程簽證辦理進行培訓(xùn)及檢查；成本部、工程部、監(jiān)理單位下發(fā)的監(jiān)理月報、工程指令等各類工程文件轉(zhuǎn)發(fā)咨詢部備案，便于動態(tài)成本管理。

四、案例分析

結(jié)合上述分析，以鐘祥購物廣場為例進行案例分析。該項目總投資6億元，建設(shè)工期1.5年，總建筑面積21萬m2，主要由5棟34層住宅、1棟20層酒店及配套商業(yè)裙樓等業(yè)態(tài)組成，某咨詢機構(gòu)和建設(shè)單位簽訂咨詢合同，負責(zé)配合建設(shè)單位成本部參與全過程的成本管理工作。在項目建設(shè)過程中，通過咨詢方有效的跟蹤審計工作方法，取得了較好的咨詢成果，本文從獲取授權(quán)和參與度、現(xiàn)場簽證管理、協(xié)調(diào)監(jiān)理單位三方面來分析咨詢方的工程造價跟蹤審計工作。

1、授權(quán)局限及參與深度。由于該建設(shè)單位屬于國有大型企業(yè)，其組織結(jié)構(gòu)和項目管理模式屬于典型的權(quán)責(zé)逐級分配的等級架構(gòu)，全過程跟蹤審計在實際操作中權(quán)限及參與度受到很大的阻礙，比如總包招標(biāo)過程，僅安排咨詢方負責(zé)招標(biāo)工程量清單、攔標(biāo)價等一般性造價管理工作，而投標(biāo)單位資格預(yù)審、招標(biāo)文件等均由建設(shè)單位完成。咨詢單位在主動配合成本部做好授權(quán)內(nèi)工作的同時，結(jié)合該項目特點提出了一些符合市場化規(guī)范項目管理的咨詢建議，比如編制出嚴(yán)謹(jǐn)全面的招標(biāo)文件及總包合同等。建設(shè)單位在認(rèn)可這些有效建議，逐步放開權(quán)限強化咨詢方的參與深度。

2、現(xiàn)場簽證管理。該項目成本部依然沿用過去落后的現(xiàn)場簽證管理制度，存在著職權(quán)和分工不明晰、簽證制度不完善及缺乏相互監(jiān)督機制等問題導(dǎo)致的虛假簽證發(fā)生的風(fēng)險。比如基坑支護工程的柴油發(fā)電機費用簽證中，咨詢方發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位簽證管理存在諸多的問題：一是簽證部門責(zé)任不明；二是簽證流程不規(guī)范；三是簽證內(nèi)容及工程量不規(guī)范。針對以上存在的簽證問題，咨詢方積極和項目部負責(zé)人溝通，采取了以下有效措施：一是明確部門簽證工作分工及職責(zé)，監(jiān)理單位及工程部只對實際發(fā)生的工程內(nèi)容及工程量進行記錄和簽證，咨詢部負責(zé)對實際發(fā)生的工程量進行審核及費用計算，價格及費用由成本部負責(zé)簽證和辦理，最終決策權(quán)歸項目負責(zé)人；二是規(guī)范簽證（工程指令）程序及管理，優(yōu)化后的指令程序圖如圖1所示。

3、協(xié)調(diào)監(jiān)理單位。監(jiān)理單位在造價控制管理方面參與意識相對被動，現(xiàn)場成本管理水平較低，如該項目中商業(yè)內(nèi)裝修工程現(xiàn)場實物工作量驗收滯后，簽證辦理積壓，導(dǎo)致商業(yè)內(nèi)裝修竣工4個月后結(jié)算資料還缺失，施工單位不能按期結(jié)算工程款。咨詢部接受項目部負責(zé)人委托，針對監(jiān)理單位工作問題采取有效措施：咨詢方定期參加監(jiān)理單位例會，明確工作的部署；咨詢部全面負責(zé)審計工作，各類工程文件（監(jiān)理周報及月報）都須到咨詢部備案；監(jiān)理單位的工程指令需要成本及咨詢部進行審核；咨詢方定期檢測監(jiān)理人員的簽證工作等。

篇（6）

內(nèi)部審計作為我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制的第三道防線，其目的是為增加組織的價值和改進組織的經(jīng)營。為使內(nèi)部審計能充分發(fā)揮作用，必須對內(nèi)部審計項目進行有效的質(zhì)量控制。

一、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制的涵義

中國內(nèi)部審計協(xié)會2005年的《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第19號——內(nèi)部審計質(zhì)量控制》規(guī)定：內(nèi)部審計項目的質(zhì)量控制是指為合理保證審計項目的實施符合內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求而制定的控制程序與方法。目前，我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計機構(gòu)的審計項目質(zhì)量控制具體包括內(nèi)部審計機構(gòu)為確保其審計項目質(zhì)量符合內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求，在實施審計項目時，對審計立項、審計準(zhǔn)備、審計測試、審計報告、審計追蹤、項目評價等完整審計程序的全過程質(zhì)量控制。它是我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員對自身活動進行控制的自律行為，它貫穿于審計項目的各個環(huán)節(jié)。

二、加強商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制的重要性

1.加強項目質(zhì)量控制是推動商業(yè)銀行內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的根本途徑

審計質(zhì)量是內(nèi)部審計工作的生命，而審計項目質(zhì)量則是內(nèi)部審計質(zhì)量的靈魂。加強審計項目質(zhì)量控制，提高審計質(zhì)量，必然給內(nèi)部審計自身的發(fā)展帶來積極的影響：首先是有利于提高審計部門的地位，“有為才能有位”,高質(zhì)量的審計項目容易得到領(lǐng)導(dǎo)的重視，被審計單位的尊重，樹立內(nèi)審的良好形象，為以后更好地開展工作、履行職責(zé)提供了理想的環(huán)境；其次是有利于審計隊伍素質(zhì)的提高，通過對審計項目的質(zhì)量控制，使審計人員對素質(zhì)要求有了新的標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)識，審計隊伍的職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)將會在外界壓力、自身動力的雙重作用下得到提高，以更好的適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展對內(nèi)部審計的需要。可以說，內(nèi)部審計工作的發(fā)展完善是在不斷提高其項目質(zhì)量的前提下實現(xiàn)的，提高審計項目質(zhì)量是推動內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的根本途徑。

2.我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量的控制現(xiàn)狀需要加強項目質(zhì)量控制

我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量的控制現(xiàn)狀重點表現(xiàn)為“三重三輕”：即“重審計實施、輕審計準(zhǔn)備”，審計方案可操作性不強，審計實施與審計方案“兩張皮”，造成審計目標(biāo)不明確，重點不突出，影響項目質(zhì)量；“重審計問題、輕審計規(guī)范”，審計取證不齊全，工作底稿不規(guī)范，審計定性不準(zhǔn)確；“重審計報告、輕整改落實”，使審計的效能大打折扣。因此，我們需要加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制以便對以上控制缺陷“糾偏”和其他控制環(huán)節(jié)“防患于未然”。

3.加強項目質(zhì)量控制是規(guī)避審計風(fēng)險的有效手段

開展內(nèi)部審計工作，勢必存在內(nèi)部審計風(fēng)險。在我國內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的現(xiàn)階段，決定內(nèi)部審計風(fēng)險大小的直接因素就是內(nèi)部審計項目質(zhì)量的高低，二者之間存在此長彼消的關(guān)系，內(nèi)部審計項目質(zhì)量越高，審計風(fēng)險就越小；反之，則審計風(fēng)險越大。所以控制和降低審計風(fēng)險的核心在于提高內(nèi)部審計項目質(zhì)量。只有加強對審計項目各環(huán)節(jié)全過程的質(zhì)量控制管理，才能有效地保證審計工作質(zhì)量，規(guī)范審計工作行為，最大限度地規(guī)避審計風(fēng)險。

4.加強項目質(zhì)量控制是為我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則的完善提供實踐基礎(chǔ)

科學(xué)的理論來源于科學(xué)的實踐，在不斷強化項目質(zhì)量控制的實踐過程中積極地總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)、尋找規(guī)律，將為完善我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則打下堅實的實踐基礎(chǔ)。

三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制的措施

商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制是一個過程，包括立項、準(zhǔn)備、實施、報告、后續(xù)等各環(huán)節(jié)。以下則是審計項目各環(huán)節(jié)質(zhì)量控制的具體措施。

1.立項階段的質(zhì)量控制

高度重視立項階段的質(zhì)量控制。首先，內(nèi)部審計立項應(yīng)以本組織風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，以幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)，為組織提供增值服務(wù)為目的，時刻跟上組織前進的步伐，配合組織發(fā)展中遇到的熱點、難點問題進行審計，尤其關(guān)鍵的是內(nèi)部審計項目的立項要能體現(xiàn)組織不斷發(fā)展變化的審計需求。其次，為保證項目主題明確、重點突出，就需要適當(dāng)控制和縮小審計范圍。根據(jù)以往審計經(jīng)驗，在沒有特定需要情況下，適宜采用“集中優(yōu)勢兵力打殲滅戰(zhàn)”的戰(zhàn)術(shù)，一次審計只針對某一個管理環(huán)節(jié)或一個業(yè)務(wù)事項進行深入細致的審計，盡量減少盲目的泛泛的全面審計。有利于審計項目質(zhì)量控制的把握及控制審計的風(fēng)險。因此，項目立項把握的好，在總體不斷拓展審計范圍和影響的同時細化審計項目分類，在每個審計項目上力求做深做透，就會為審計項目質(zhì)量控制在前期打下良好的基礎(chǔ)。

2.準(zhǔn)備過程的質(zhì)量控制

準(zhǔn)備階段是整個項目的基礎(chǔ)，在項目前期做好各項質(zhì)量控制，不僅能從開始確保審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，而且可以節(jié)約具體審計過程的時間和成本，提高審計效率。加強審前準(zhǔn)備的質(zhì)量控制，主要措施有以下幾個方面：

(1)配備與審計項目相適宜的審計組成員。內(nèi)部審計部門在配備相應(yīng)的項目成員時應(yīng)主要考慮兩方面因素。一是審計人員應(yīng)符合客觀性的要求。國際內(nèi)部審計師協(xié)會修訂的《職業(yè)道德規(guī)范》中要求“內(nèi)部審計人員在審計過程中應(yīng)展示其最大限度地職業(yè)客觀”。內(nèi)部審計人員的客觀性，是保證審計質(zhì)量的重要因素，審計部門負責(zé)人不應(yīng)委派那些可能有利害沖突或偏見的審計人員參與該項目的審計，以保證審計人員公正客觀、不偏不倚。二是，審計人員應(yīng)符合專業(yè)勝任的要求?！堵殬I(yè)道德規(guī)范》中同時要求，內(nèi)部審計師在開展業(yè)務(wù)時，應(yīng)具備專業(yè)能力和應(yīng)有的職業(yè)審慎性。作為內(nèi)部審計項目組人員的組成，需要基本的勝任能力，才能基本保證項目質(zhì)量。

(2)把好審前調(diào)查關(guān)，確定審計的重點領(lǐng)域。審前調(diào)查是保證項目質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。實踐證明，凡是審計效果比較突出、審計質(zhì)量比較高的審計項目，都進行了充分的審前調(diào)查。審計調(diào)查應(yīng)重點關(guān)注被審計單位的業(yè)務(wù)流程、內(nèi)控狀況及關(guān)鍵崗位管理人員、管理方式和信息系統(tǒng)的主要變化。調(diào)查結(jié)束后，審計組應(yīng)執(zhí)行分析性程序，對相關(guān)數(shù)據(jù)進行分析，明確潛在的關(guān)鍵控制點、控制缺陷或控制過度的情況，對被審計事項的重要性和審計風(fēng)險作出合理評估，初步確定審計的重點領(lǐng)域。只有把審前調(diào)查作為審計階段的一個重要環(huán)節(jié)認(rèn)真抓好，才能編制出行之有效的審計實施方案，確保高質(zhì)量地實現(xiàn)審計目標(biāo)。

(3)制定切實可行的審計實施方案。審計實施方案是項目質(zhì)量控制的“龍頭”。切實可行的實施方案應(yīng)具備三個特征。第一，它從根本上規(guī)定了項目的方向，是指導(dǎo)審計人員現(xiàn)場作業(yè)的“路線圖”，對實施項目起著全面控制的作用；第二，它是執(zhí)行審計和質(zhì)量檢查的標(biāo)準(zhǔn)。依照實施方案，管理者可以判斷審計人員審了什么、怎么審的、結(jié)果怎樣，從而最大限度地減少審計人員的隨意性；第三，它是審計報告的基礎(chǔ)，好的實施方案已基本摸清被審計單位經(jīng)營活動情況及存在的主要問題，使現(xiàn)場實施有的放矢，審計報告也就水到渠成了。

3.實施過程的質(zhì)量控制

審計實施過程的質(zhì)量控制是整個項目質(zhì)量保證的核心。因此，必須強化實施過程的控制，以保證項目質(zhì)量，降低項目總體風(fēng)險?，F(xiàn)場實施過程的質(zhì)量控制關(guān)鍵在于嚴(yán)格執(zhí)行審計程序，規(guī)范業(yè)務(wù)操作，重點把握好兩方面的質(zhì)量控制。其一，審計證據(jù)的質(zhì)量控制。審計證據(jù)為內(nèi)部審計人員作出審計結(jié)論和建議提供了依據(jù)，是項目質(zhì)量的核心。審計證據(jù)的質(zhì)量控制包括三點：一是要明確審計取證的范圍。審計證據(jù)要足以支持審計報告和審計結(jié)論中揭示的問題。二是要規(guī)范審計取證的方法。為保證審計證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性，應(yīng)根據(jù)取證的要求不同，對取證方法有所側(cè)重，以規(guī)范審計取證行為。三是要恰當(dāng)處理和評價審計證據(jù)。內(nèi)審人員應(yīng)要求證據(jù)的提供者進行簽名或蓋章，確認(rèn)其來源真實，證據(jù)有效。無法獲取簽名蓋章的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)了解原因，并在底稿中注明原因和日期；評價審計證據(jù)時，應(yīng)當(dāng)考慮證據(jù)之間的相互印證及證據(jù)來源的可靠程度。其二，審計底稿的質(zhì)量控制。審計底稿是保證審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險和道德風(fēng)險的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)。編制工作底稿時，應(yīng)遵循工作底稿的質(zhì)量要求，做到內(nèi)容完整、記錄清晰、結(jié)論明確，客觀反映項目計劃與審計方案的制定及實施情況，并包括與形成審計結(jié)論和建議有關(guān)的所有重要事項。保證認(rèn)定事實客觀存在、問題性質(zhì)判斷準(zhǔn)確、審計建議合理專業(yè)。

4.審計報告的質(zhì)量控制

審計報告是審計監(jiān)督活動的“產(chǎn)品”，是實施審計后，對審計項目做出審計意見的書面文件，是審計風(fēng)險的最終載體，要想提高審計項目的質(zhì)量，重視審計報告的撰寫是非常必要的。審計報告應(yīng)當(dāng)客觀、完整、清晰、及時、具有建設(shè)性，并體現(xiàn)重要性原則。審計報告質(zhì)量控制的關(guān)鍵是復(fù)核審定和最終審定控制。審核重點包括五個方面：一是審計報告是否以審計底稿為基礎(chǔ)，問題事實是否清楚，證據(jù)是否確鑿。對審計底稿不能充分支持審計報告、但必須在報告中揭示的情況，責(zé)成審計組繼續(xù)深入檢查，將工作底稿補充完整。二是審計報告是否以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，引用法規(guī)條文是否有效、準(zhǔn)確。三是審計報告是否以實事求是，客觀公正為原則，問題定性是否正確，評價是否到位。四是審計報告是否以幫、促為出發(fā)點，審計建議是否可行，對被審計單位目前或未來的經(jīng)營管理活動是否具有指導(dǎo)意義。五是審計報告結(jié)構(gòu)是否合理，報告的層次是否按問題的重要性排列，用詞是否恰當(dāng)，審計報告作為專業(yè)文書，應(yīng)切忌用華麗辭藻或修飾的方法等。

5.審計項目后期及后續(xù)的質(zhì)量控制

做好以下項目后期及后續(xù)的質(zhì)量控制，對于提升以后項目的質(zhì)量具有重要作用。

(1)認(rèn)真開展項目總結(jié)。每一個審計項目結(jié)束后，項目組長要認(rèn)真組織開展項目總結(jié)，提出本次項目開展中的不足并指明今后類似項目中應(yīng)注意的事項。審計總結(jié)是內(nèi)部審計部門的寶貴財富，對今后的審計工作有極強的借鑒和指導(dǎo)意義，有利于不斷提高審計項目質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，提高審計效率。

(2)后續(xù)審計質(zhì)量控制。后續(xù)審計是內(nèi)部審計人員用以確認(rèn)管理層針對已報告的業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)和建議所采取的行動是否適當(dāng)、有效和及時的過程。為保證后續(xù)審計的質(zhì)量得到控制，首先，應(yīng)將后續(xù)審計的責(zé)任在內(nèi)部審計部門的書面章程中得到明確。其次，在后續(xù)審計中，審計人員應(yīng)重點關(guān)注審計發(fā)現(xiàn)問題的風(fēng)險是否得到控制，加強審計人員對風(fēng)險接受程度的準(zhǔn)確判斷，以規(guī)避審計風(fēng)險，保證項目質(zhì)量。

6.商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制的其他配套措施

(1)建立審計項目督導(dǎo)的平行作業(yè)機制。審計項目督導(dǎo)工作的好壞直接關(guān)系到內(nèi)審項目質(zhì)量的高低。針對目前商業(yè)銀行內(nèi)部審計由于受人員、機構(gòu)編制等因素的制約，審計項目的督導(dǎo)缺乏實質(zhì)內(nèi)容，僅僅是對審計方案和審計報告做象征性復(fù)核，在深度和廣度上還不能達到項目質(zhì)量控制得要求。因此，應(yīng)建立審計項目督導(dǎo)的平行作業(yè)機制。明確審計項目的督導(dǎo)工作應(yīng)貫穿于項目的始終，保證對項目各環(huán)節(jié)督導(dǎo)的質(zhì)量控制。

(2)不斷完善審計績效考評機制，引導(dǎo)審計項目資源合理配置。績效考評的目的本身是獎勤罰懶，但在商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門實際運行的情況看，由于內(nèi)部審計部門基本采用矩陣式組織方式，一個審計項目中的審計人員受本科室和項目組的雙重領(lǐng)導(dǎo)，而這雙重領(lǐng)導(dǎo)出于各自利益出發(fā)，可能會將不具備勝任能力的審計人員選入項目組，這勢必影響審計項目的質(zhì)量，加大審計風(fēng)險。因此，內(nèi)審部門應(yīng)不斷完善審計績效考評機制，引導(dǎo)審計項目資源合理配置，保證審計項目的質(zhì)量控制。

綜上所述，商業(yè)銀行內(nèi)部審計只有不斷提高項目質(zhì)量的控制水平，才能真正實現(xiàn)內(nèi)部審計質(zhì)量的整體提升，從而有效發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。超級秘書網(wǎng)：

參考文獻：

[1]中國內(nèi)部審計協(xié)會的《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第19號—內(nèi)部審計質(zhì)量控制》，2005年5月.

篇（7）

1工程招標(biāo)階段

首先,審查工程量清單并參與標(biāo)底答疑?，F(xiàn)行的工程量清單招標(biāo)實行量價分離,量的風(fēng)險由甲方承擔(dān),因此提供給乙方的工程量清單應(yīng)盡量準(zhǔn)確,以減少結(jié)算中因量的變化帶來造價的增減。審計人員應(yīng)根據(jù)招標(biāo)文件及圖紙要求審查工程量清單是否完整、準(zhǔn)確,有無多算、少算、漏算,發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)在標(biāo)底答疑時提出來,告知每個投標(biāo)單位,并對工程量清單做相應(yīng)的調(diào)整。其次,審查招標(biāo)文件并全過程參與工程招標(biāo)。對于招標(biāo)文件主要審查其招標(biāo)范圍是否完整;文字表達是否準(zhǔn)確;評標(biāo)辦法是否科學(xué);程序是否合法;甲供材規(guī)格、型號、質(zhì)量等級等是否符合工程要求,價格是否合理;對乙供材的質(zhì)量、價格等要求是否明確。審計人員參與招標(biāo)過程,便于對評標(biāo)過程有全面的了解,特別是商務(wù)標(biāo)部分,常常出現(xiàn)一些超低或超高價,審計人員應(yīng)對這些“超常價”進行對比分析,找出原因。在評標(biāo)過程中,施工單位的現(xiàn)場答疑及承諾,審計人員應(yīng)要求其以書面形式記錄備案,一旦其中標(biāo),將寫進合同條款。最后,審簽施工合同。工程施工合同是承包人與發(fā)包人之間為完成商定的建設(shè)工程項目,確定雙方權(quán)利和義務(wù)的協(xié)議。它是工程建設(shè)質(zhì)量、進度、投資的主要依據(jù),在市場經(jīng)濟條件下,甲乙雙方之間相互的權(quán)利義務(wù)關(guān)系主要通過合同確定。審簽合同的目的就是避免因合同不完善、意思不清楚、格式不規(guī)范等原因造成的隱患。合同審查的重點是:合同主體是否合法;內(nèi)容是否符合國家法律、法規(guī);形式是否符合工程特點;文字表達是否準(zhǔn)確;合同條款是否完整。

2工程施工階段

2.1參加施工圖紙會審,了解施工圖紙變更情況審核施工組織設(shè)計,對其中的主要施工方案進行技術(shù)經(jīng)濟分析,對一些施工進度、工藝、方案提出合理化建議,進一步優(yōu)化施工組織設(shè)計。

2.2造價工程師定期到施工現(xiàn)場勘察,并填寫跟蹤審核日志,對有關(guān)需要造價控制內(nèi)容出具施工階段造價控制建議書和咨詢意見

2.3主要隱蔽工程驗收跟蹤

2.3.1地基驗槽記錄:指基礎(chǔ)土方開挖完成后的驗收。為了有效地控制造價,主要核查基槽的幾何尺寸、土質(zhì)類別、排水類型、土方的運輸方式、運距等的書面證明材料。

2.3.2基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)的驗收:指正負零以下結(jié)構(gòu)完成后的驗收,主要核砼墊層、砼基礎(chǔ)、磚基礎(chǔ)以及回填土的實際尺寸是否和施工圖紙相符。正負零標(biāo)高的確定和回填土的運距及運輸機械。

2.3.3主體結(jié)構(gòu)驗收:指主體結(jié)構(gòu)完成后在開展室內(nèi)、外裝修前的驗收,主要核查板、梁、柱及鋼筋綁扎情況,砌置、材料等和施工圖及設(shè)計變更是否相符。依據(jù)設(shè)計圖、變更圖及變更簽證進行逐項逐層核對。

2.3.4屋面工程驗收:主要核查屋面防水做法,保溫材料的厚度是否與圖紙相符。

2.3.5工程竣工驗收:指工程完工后交付業(yè)主之前的驗收,主要核查設(shè)計變更、材料認(rèn)證以及有關(guān)索賠的書面證明材料。以上隱蔽工程跟蹤審核要做好記錄。

3工程變更、洽商、簽證的確認(rèn)

負責(zé)工程設(shè)計變更的計量,分析設(shè)計變更對造價的影響,并核定承包人對設(shè)計變更所造成費用上的增減。工程變更發(fā)生的費用是工程造價的重要組成部分,對必要的變更應(yīng)首先進行技術(shù)經(jīng)濟比較,選擇經(jīng)濟合理的技術(shù)措施,力求減少變更費用,以避免不合理支出。負責(zé)工程現(xiàn)場實際費用的審核及簽證。負責(zé)對材料、設(shè)備市場價的征詢和審核,對項目殊設(shè)備市場價進行征詢。審核由于現(xiàn)場情況及合同變化引起的費用索賠和延期竣工索賠要求,避免業(yè)主承擔(dān)來自該方面的經(jīng)濟損失。

4工程進度撥款的控制

承包方按合同規(guī)定時限每月提交已完工程(或節(jié)點形象進度報表,經(jīng)監(jiān)理工程師(或甲方代表核實并對合同范圍內(nèi)的工程量和變更分別簽證認(rèn)可。承包方根據(jù)監(jiān)理工程師(或甲方代表簽證認(rèn)可的工程進度報表,編制出當(dāng)月的工程價款結(jié)算書報貴校基建處,再由基建處報審計處委托我公司審核。公司委派項目負責(zé)人對月度工程價款結(jié)算書進行審核,審核實物工程量與圖紙是否相符;工程量計算是否準(zhǔn)確;工程簽證記錄是否真實、合法,施工用料是否發(fā)生變化,并出具審核意見和撥付進度款建議書。

5已完形象節(jié)點工程量的審核

節(jié)點工程施工完成經(jīng)驗收合格后,承包方應(yīng)編制已完工程量報表交監(jiān)理工程師進行初審,然后報我公司由項目負責(zé)人對工程量進行審核,審核后的結(jié)果三方核對無異議填寫工程量審定表,三方簽字蓋章作為工程結(jié)算的重要依據(jù)。

6工程結(jié)算的審核

工程驗收合格后,將三方簽證認(rèn)可的節(jié)點工程量審定表進行匯總,即為結(jié)算工程量。經(jīng)主審造價師量價匯總后提出初步審核意見,報公司專項小組項目負責(zé)人和技術(shù)負責(zé)人進行二級復(fù)核和三級復(fù)核,復(fù)核后送交委托人,委托人再送交建設(shè)單位、施工單位核對。如無異議應(yīng)分別在“建設(shè)工程造價審核結(jié)論定案會簽表”上簽字確認(rèn)。備注欄造價師可填寫有必要申明的內(nèi)容。工程實施階段是整個項目建設(shè)過程中時間跨度最長、變化最多的階段,對建設(shè)項目全過程造價管理來說也是最難、最復(fù)雜的,這個難點就是工程變更、簽證和工程索賠。由于設(shè)計變更和工程簽證而調(diào)整的工程造價占整個單位工程竣工結(jié)算的比例,多則接近20%,少則也在6%左右,它內(nèi)容廣泛,構(gòu)成原因復(fù)雜,規(guī)律性較差,發(fā)生的時間長,難以確定其造價。作為工程造價咨詢機構(gòu)來說,在工程跟蹤審計過程中,應(yīng)著重做好以下工作:

6.1工程設(shè)計變更的計量設(shè)計變更是工程施工過程中保證設(shè)計和施工質(zhì)量,完善工程設(shè)計、糾正設(shè)計錯誤以及滿足現(xiàn)場條件變化而進行的設(shè)計修改工作。一般包括由原設(shè)計單位出具的設(shè)計變更通知單和由施工單位征得由原設(shè)計單位同意的設(shè)計變更聯(lián)絡(luò)單兩種。設(shè)計變更無論由哪方提出,均應(yīng)由建設(shè)單位、設(shè)計單位、施工單位協(xié)商,經(jīng)確認(rèn)后由設(shè)計部門發(fā)出相應(yīng)圖紙或說明,并辦理簽發(fā)手續(xù),下發(fā)到有關(guān)部門付諸實施。工程造價咨詢機構(gòu)在審查時應(yīng)注意以下幾點:確屬原設(shè)計不能保證質(zhì)量、設(shè)計遺漏和錯誤以及與現(xiàn)場不符、無法施工非改不可的,應(yīng)按設(shè)計變更程序進行。一般情況下,即使變更要求可能在技術(shù)經(jīng)濟上是合理的,也應(yīng)全面考慮,將變更以后產(chǎn)生的效益與現(xiàn)場變更引起施工單位的索賠所產(chǎn)生的損失,加以比較,提出合理化建議。工程變更引起的造價增減幅度是否控制在預(yù)算范圍之內(nèi),若確需變更而有可能超預(yù)算時,提醒業(yè)主注意。敦促業(yè)主在開工前組織圖紙會審,設(shè)計變更要盡量提前,最好在開工之前就發(fā)現(xiàn),盡量減少設(shè)計變更的發(fā)生,確需在施工中發(fā)生變更的,也要在施工之前變更,防止拆除造成的浪費,也避免索賠事件的發(fā)生。設(shè)計變更應(yīng)記錄詳細,簡要說明變更產(chǎn)生的原因、背景、變更產(chǎn)生的時間,參與人、工程部位、提出單位都應(yīng)記錄。設(shè)計變更實施后,還應(yīng)注意以下三點:①本變更是否已全部實施,若在設(shè)計圖已實施后,才發(fā)生變更,則應(yīng)注意因牽扯到按原圖施工的人工、材料費及拆除費。若原設(shè)計圖沒有實施,則要扣除變更前部分內(nèi)容的費用。②若發(fā)生拆除,已拆除的材料、設(shè)備或已加工好但未安裝的成品、半成品均由建設(shè)單位回收。③調(diào)減或取消項目也要簽署設(shè)計變更,以便在結(jié)算時扣除。

6.2工程簽證的審核施工過程中的工程簽證,主要是指施工企業(yè)就施工圖紙、設(shè)計變更所確定的工程內(nèi)容以外,施工圖預(yù)算或預(yù)算定額取費中未含,而施工中又實際發(fā)生費用的施工內(nèi)容所辦理的簽證,如由于施工條件的變化或無法遇見的情況所引起工程量的變化;隱蔽工程簽證;由于建設(shè)單位原因決定工程中途停建、緩建或由于設(shè)計變更以及設(shè)計錯誤等造成施工企業(yè)的停工、窩工、返工而發(fā)生的倒運、人員和機具的調(diào)遷等損失;在施工過程中發(fā)生的由建設(shè)單位造成的停水停電,造成工程不能順利進行,且時間較長,施工企業(yè)又無法安排停工而造成的經(jīng)濟損失等。在所有簽證中,主體工程中的隱蔽工程及時簽證尤為重要,因工程竣工后根本無法核對其工程量,所以必須是在施工的同時,工程咨詢機構(gòu)人員深入工地,全面掌握工程實況,檢查隱蔽圖、隱蔽驗收記錄,隱蔽工程簽證必須請設(shè)計單位、監(jiān)理單位、建設(shè)單位等有關(guān)人員到現(xiàn)場驗收簽字,手續(xù)完整,工程量與竣工圖一致方可列入結(jié)算。這些簽證最好在施工的同時計算相應(yīng)造價,這樣就能有效避免事后糾紛。超級秘書網(wǎng)

6.3做好施工記錄,注意原始資料的積累,為做好補充定額及正確處理可能發(fā)生的糾紛、索賠提供原始數(shù)據(jù)實際施工中,由于新材料、新工藝的應(yīng)用,個別工程項目無相應(yīng)定額可套用,這就需要工程咨詢?nèi)藛T掌握現(xiàn)場施工所發(fā)生的人工、材料、機械消耗量及工藝水平做好記錄,掌握第一手資料,真實合理地編制補充定額,維護各方應(yīng)得利益。

6.4加強工程咨詢?nèi)藛T的現(xiàn)場協(xié)調(diào)控制能力跟蹤審計業(yè)務(wù)的開展需要通曉兩個或兩個以上專業(yè)的復(fù)合型人才,對工程咨詢?nèi)藛T的要求除了應(yīng)熟悉工程技術(shù)知識、具備實際施工經(jīng)驗、熟悉土建、安裝、修繕、市政、園林等定額內(nèi)容外,還應(yīng)具備較強的現(xiàn)場溝通、協(xié)調(diào)能力,文字編寫能力、計算機應(yīng)用知識,這樣才能運用熟練的技能和豐富的經(jīng)驗向業(yè)主提供切實可行的咨詢意見,全方位為投資業(yè)主服務(wù)。

7結(jié)束語

總之,建設(shè)項目全過程跟蹤審計是多學(xué)科知識的應(yīng)用,跟蹤審計模式同原來的事后審計模式相比有諸多優(yōu)點,不管從工程建設(shè)質(zhì)量、安全、進度、促進建設(shè)單位內(nèi)部管理水平等方面看,還是從工程造價動態(tài)控制、資金掌握、財務(wù)管理等投資控制的角度看,跟蹤審計的介入使工程建設(shè)日常管理得到行之有效的加強,使很多問題在事前、事中得到有效的解決,是工程審計工作的一種新思路,值得推廣使用。同時,對審計人員提出了一系列的嚴(yán)格要求,要求審計人員必須熟悉和掌握各種政策法規(guī)、經(jīng)濟管理、工程設(shè)計、施工工程造價等知識。

參考文獻

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[2]曹慧明.論建設(shè)項目跟蹤效益審計[J].審計研究,2005,(1.

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2利用層次分析評價模型預(yù)測施工單位業(yè)務(wù)能力

某地區(qū)事業(yè)單位經(jīng)濟適用房項目，經(jīng)上級部門批準(zhǔn)，項目的總投資為5000萬。該經(jīng)濟適用房項目共有3棟分別為26層的高層建筑，含地下室部分，建筑結(jié)構(gòu)為框剪結(jié)構(gòu)?；谠擁椖繛榧w投資建設(shè)項目，為提高造價控制的質(zhì)量，現(xiàn)需采取跟蹤審計的方式以控制成本，對于跟蹤審計工作的控制重點，現(xiàn)通過權(quán)重分析的方法對影響跟蹤審計的關(guān)鍵因素進行權(quán)重分析。下面詳細說明層次預(yù)測模型的確定及計算過程：首先，針對該項目，我們以跟蹤審計工作組甲、乙、丙、丁、戊五位成員，結(jié)合自身的工作經(jīng)驗，對子目標(biāo)層的六個元素進行兩兩比較，得出相對權(quán)重，現(xiàn)舉例說明如下：根據(jù)以上計算結(jié)果，我們將對五位成員的打分進行匯總，其計算公式為：某成員對施工單位業(yè)務(wù)能力打分：總分=Σwi×wi1以本文的案例來分析，以上案例的計算結(jié)果，我們將結(jié)合各位成員對施工單位業(yè)務(wù)能力的打分匯總得出，從而可根據(jù)各影響因素的權(quán)重不同，跟蹤審計人員結(jié)合這一結(jié)果，制定有針對性的建設(shè)項目跟蹤審計策略，以便更好的開展跟蹤審計工作。

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0引言

內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制體系的一個組成部分，幫助企業(yè)改善管理，提高經(jīng)濟效益，促進企業(yè)總體經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，是其服務(wù)宗旨和任務(wù)，是內(nèi)部審計發(fā)展的必然趨勢。施工企業(yè)的效益主要來源于工程項目，能否取得較好的經(jīng)濟效益關(guān)鍵在于工程項目的經(jīng)營管理是否有效。近幾年對一些虧損項目審計發(fā)現(xiàn)普遍存在成本控制觀念差，管理混亂，有關(guān)職能部門疏于監(jiān)督，導(dǎo)致管理失控。對工程項目進行過程審計，加強對項目管理事中監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)并及時糾正施工管理中存在的問題，及時堵塞漏洞，提高效益成為內(nèi)部審計工作的重點工作。下面我對如何開展工程項目過程審計做一些初步探討。

1開展過程審計的有效組織方式

各職能部門組成聯(lián)合審計組是開展過程審計的有效組織方式。傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計只是項目審計的一部分，而對施工過程中影響工程成本的施工組織方案、材料物資供應(yīng)、施工機械的配置與調(diào)度、合同簽訂的嚴(yán)密性、分包工程成本計量等重要因素的審計，沒有相應(yīng)的專業(yè)人員的參與很難達到一定的深度，也會使審計結(jié)果存在較大風(fēng)險?！虼?，由審計部門牽頭根據(jù)需要組織各有關(guān)職能部門具有豐富工作經(jīng)驗的專業(yè)人員參與組成聯(lián)合審計組，是進行項目過程審計監(jiān)督控制的內(nèi)在需要，同時也是實施項目過程審計的有效方式。

2開展過程審計具體實施辦法

2.1工程初期開展審計調(diào)查，著重進行內(nèi)控制度健全有效性檢查。督促項目部建立健全各項規(guī)章制度，完善會計基礎(chǔ)工作，保證初期工作進入規(guī)范化、制度化的軌道。工程開工初期之際，保證各項工作能有計劃的規(guī)范運作是很重要的，因為受人員調(diào)配、工期、施工環(huán)境等諸多因素的影響，各項規(guī)章制度還未建立健全，人員、機械設(shè)備未完全到位;針對這種情況，在新工程開工后幾個月內(nèi)主要從以下幾個方面開展審計調(diào)查，督促檢查項目部的工作:

2.1.1檢查公司與項目部有沒有簽訂工程項目經(jīng)營責(zé)任承包合同，有沒有進行責(zé)任成本測算，編制成本預(yù)測報告，公司有沒有下達目標(biāo)成本及利潤指標(biāo)，有沒有根據(jù)合同價及目標(biāo)成本指標(biāo)進行單價分解和控制，使公司和項目部對工程項目的成本情況能有一個清楚的認(rèn)識。項目究竟是盈是虧，可采取什么措施扭虧為盈，只有做了預(yù)測才能做到心中有數(shù)。

2.1.2檢查是否與施工隊伍簽訂相關(guān)施工合同協(xié)議，合同簽訂是否符合程序，有無采取會簽會審的制度，有無明確承包單價、工程量的計量和工程結(jié)算方式。簽訂承包合同首先應(yīng)該對勞務(wù)隊的實際施工能力及信用狀況進行審核，避免因沒有施工能力中途退場造成損失。其次，承包合同內(nèi)容要規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)、合理。主要包括工程數(shù)量的計量原則、單價的約定及其包含的工作內(nèi)容、設(shè)計變更的處理、合同履約保證金及工程質(zhì)量保證金的扣留與返還、竣工結(jié)算的辦理與款項的支付等，盡量保證不因合同而產(chǎn)生不必要的經(jīng)濟糾紛。另外，與業(yè)主合同方面的變更管理要及時，隨時掌握和運用索賠條款。索賠是合同管理的重要環(huán)節(jié)，是挽回成本損失、提高經(jīng)營效益的重要手段，它將成為項目管理中越來越重要的職能。

2.1.3檢查是否建立健全有效的內(nèi)部管理制度和內(nèi)部會計控制制度。如不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制和材料物資采購、驗收保管、領(lǐng)用控制制度。通過完善內(nèi)控制度，強化會計基礎(chǔ)工作，使項目部的經(jīng)營活動和經(jīng)濟業(yè)務(wù)程序化、制度化，有效的堵塞了管理漏洞。

2.2工程項目中期開展財冬盼古審計.重點針對項日的解昔管理、內(nèi)部控制執(zhí)行情況和財務(wù)收支進行審計監(jiān)督。工程中期由于施工任務(wù)較緊，管理者更多的是關(guān)注施工生產(chǎn)進度，往往忽略了成本控制，很容易產(chǎn)生財務(wù)收支、經(jīng)營合同簽訂、工程量計量確認(rèn)等手續(xù)不完善的現(xiàn)象，產(chǎn)生管理環(huán)節(jié)上的漏洞，如果不能及時扭轉(zhuǎn)過來，很可能會滋生損公肥私行為，加劇管理混亂局面，給整個項目的經(jīng)營帶來人為的不確定性。通過中期開展財務(wù)收支審計，核查資金來源及使用，鑒證資金收支的真實性、合法性，檢查有無違反財經(jīng)紀(jì)律行為;檢查項目責(zé)任成本的控制執(zhí)行情況，披露成本控制或管理控制環(huán)節(jié)存在的控制缺陷，評價內(nèi)部控制的有效性及健全性。通過與有關(guān)部門人員交換意見，及時提出合理化建議，規(guī)范項目經(jīng)營管理及會計核算行為，提高經(jīng)營管理人員依法經(jīng)營意識、成本控制意識，促使經(jīng)營管理人員及時治理薄弱環(huán)節(jié)，保障資金周轉(zhuǎn)的安全與效益，強化項目經(jīng)營管理，挖掘內(nèi)部管理潛力，實現(xiàn)“管理出效益”的目標(biāo)。具體實施主要圍繞以下幾個容易發(fā)生問題的方面開展審計工作:

2.2.1工程結(jié)算方面，抽查承包合同，核對結(jié)算單據(jù)。主要核查:結(jié)算手續(xù)是否完善，有沒有工程結(jié)算單或工程量驗收單，相關(guān)部門人員簽證手續(xù)是否完善，對外結(jié)算有沒有完稅發(fā)票;是否存在非法分包或分包控制管理不到位現(xiàn)象，如:不注重分包隊伍領(lǐng)用材料管理，安全管理，結(jié)算是否代扣稅金及工程質(zhì)保金;與業(yè)主及分包隊伍結(jié)算資料整理是否及時充分，是否按照權(quán)責(zé)發(fā)生制及配比原則確認(rèn)結(jié)算收入和成本真實反映當(dāng)期的經(jīng)營狀況;機械費是否已按規(guī)定攤銷進成本;職工集資設(shè)備、外租設(shè)備租賃臺班費價格與當(dāng)期市場價格對比是否有較大的偏差。

2.2.2會計核算方面，主要通過抽查會計憑證方式進行。檢查核算行為是否規(guī)范，會計帳務(wù)處理是否存在亂擠亂攤成本費用現(xiàn)象。如:發(fā)放獎金、加班費不通過“應(yīng)付工資”科目，直接在間接費用或工程施工成本項目核算;項目經(jīng)濟活動是否違反財經(jīng)紀(jì)律，不依法納稅，偷逃稅現(xiàn)象，給企業(yè)帶來潛在的經(jīng)濟損失風(fēng)險。如;材料采購無發(fā)票，工程款結(jié)算及工資支付未按規(guī)定履行個人所得稅代扣代繳義務(wù)等。是否存在帳外資產(chǎn)、潛虧掛帳問題，是否存在帳實不符的問題。這些問題如有存在應(yīng)督促其及時糾正，防止漏洞產(chǎn)生。

2.2.3財務(wù)管理方面，著重檢查制度遵循和管理效率情況，查看是否存在以下問題:一是財務(wù)信息反饋是否滯后，施工過程中是否及時核算反映、傳遞財務(wù)信息，是否影響經(jīng)理層進行人、財、物的調(diào)配與控制，從而降低經(jīng)營決策的正確性、及時性。二是財務(wù)管理有沒有發(fā)揮預(yù)測、反映、監(jiān)督、控制等作用，財務(wù)收支活動是否違反有關(guān)制度規(guī)定，開支有無計劃性、效益性。

2.2.4資金管理方面，檢查現(xiàn)金及銀行存款帳，主要檢查:結(jié)算工程款、材料款是否存在大額現(xiàn)金支付現(xiàn)象;是否存在違反資金管理規(guī)定，違規(guī)拆借資金行為或借用銀行帳戶進行其他經(jīng)濟活動。超級秘書網(wǎng)

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1.2審計人員角色定位不清晰，審計深度難以把握。建筑工程項目全過程跟蹤審計主要是進行監(jiān)督、咨詢和建議，從而使得項目中存在的不足之處得到相應(yīng)的改善，進一步的完善項目管理機制。這就需要審計人員作為項目的第三方參建者，在工程開工建設(shè)前就要參與其中，針對工程建設(shè)中的關(guān)鍵節(jié)點進行全程監(jiān)管，但不得干涉施工、監(jiān)理等部門的日常工作。說到底，審計人員在工程建設(shè)過程中應(yīng)該扮演監(jiān)督者的角色，不能直接干涉建設(shè)項目工作，同時需要向上級反映。

1.3工程造價跟蹤審計中對于審計人員的綜合素質(zhì)要求是非常高的，工程造價審計與財務(wù)審計存在著很大的區(qū)別。工程造價審計必須是注冊造價工程師、造價員，他們需要熟練的掌握工程經(jīng)濟和技術(shù)；財務(wù)審計基本上是以注冊會計師、審計師為主。在建設(shè)項目審計中，兩者之間的工作是相互配合的，從而才能使得建設(shè)項目審計不留死角，審計過程中不會出現(xiàn)問題。

1.4相關(guān)配套法律規(guī)范、行業(yè)規(guī)定尚不完善。全過程跟蹤審計系一種新的審計模式。審計人員的工作任務(wù)更加艱巨，所以一套完善的法律法規(guī)作為標(biāo)準(zhǔn)對其進行約束是非常有必要的。到目前為止，雖然已經(jīng)有相關(guān)的關(guān)于審計機關(guān)對國家投資建設(shè)項目審計的授權(quán)涵蓋建設(shè)全過程的法律法規(guī)，但是這些規(guī)定還不是很完善。對于跟蹤審計法定內(nèi)容等要件都沒有明確的進行規(guī)定。所以造成了中介機構(gòu)的不同人員對于跟蹤審計的認(rèn)識存在很大的差異，當(dāng)中介機構(gòu)犯了錯誤，但是也沒有國家規(guī)定進行責(zé)任界定，從而使得中介機構(gòu)不是很重視跟蹤審計的服務(wù)和質(zhì)量，使跟蹤審計沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。

2解決對策

2.1委托審計機構(gòu)的選擇方法：招投標(biāo)委托、指定委托、競爭性談判委托。

2.2做好跟蹤審計機構(gòu)與基建及各方監(jiān)督部門的溝通協(xié)調(diào)的關(guān)系。在進行全過程跟蹤審計時，需要國家的審計部門和建設(shè)單位的審計部門進行完美的配合，同時建設(shè)單位還需要聘請專業(yè)的社會審計、財務(wù)監(jiān)理、工程監(jiān)理等專業(yè)機構(gòu)和人員進行全過程的監(jiān)督。國家審計部門與這些專業(yè)監(jiān)督單位或機構(gòu)之間需要相互配合，需要審計部門對專業(yè)監(jiān)督單位進行再監(jiān)督的工作，主要是對過程中的各個環(huán)節(jié)進行監(jiān)督，同時，在對這些專業(yè)監(jiān)督單位的工作進行評估之后，可以合理利用他們的工作成果。

2.3加強跟蹤審計人員的培訓(xùn)，提升專業(yè)技能。進行工程項目全過程審計的時候，其涉及的范圍也非常的廣泛，在跟蹤審計過程中需要審計人員審核招標(biāo)文件，主要是對文件中的綜合單價、措施費、檢驗檢測費審核。細化到綜合單價中的人材機、管理和利潤，以及子目的套用和材料的合理情況。所以需要審計人員要有造價審核及編制能力，同時專業(yè)知識必須過硬，對于國家的招投標(biāo)和造價政策要及時掌握。對于這種情況，就需要定期對審計人員進行培訓(xùn)，在項目上配備足夠的專業(yè)人員。同時還要運用先進的信息化手段，運用計算機輔助審計運用的水平。

2.4切實做好關(guān)鍵環(huán)節(jié)的直接控制把關(guān)，包括工程量清單審計、招標(biāo)控制價審計、投標(biāo)報價審計、合同審核、隱蔽工程簽證、工程量變更簽證、材料價格簽證、工程進度款審簽、索賠審計、結(jié)算審計等。

2.5建立健全相關(guān)法律法規(guī)。跟蹤審計是建設(shè)項目審計模式的一個新高度。為提高跟蹤審計質(zhì)量，為工程建設(shè)與工程管理提供客觀依據(jù)，應(yīng)該建立一套相對嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹贫润w系，來約束跟蹤審計工作行為，并且要配套完善跟蹤審計實施辦法，明晰審計工作流程，重申有關(guān)審計工作的財會制度，為跟蹤審計工作提供參考依據(jù)，明確各部門的職能分工，避免個別部門或個別人員越權(quán)操作、越界操作，杜絕違規(guī)操作，提高各部門之間的默契度，確保跟蹤審計工作順利開展，使跟蹤審計逐步進入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道。