序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇企業(yè)稅收政策論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

篇（1）

OECD的大多數(shù)國(guó)家對(duì)金融企業(yè)以征收直接稅為主。在所得稅（即直接稅）上基本采取與其他行業(yè)一致的稅制政策（個(gè)別規(guī)定上略有區(qū)別），在間接稅制（即我國(guó)的流轉(zhuǎn)稅）上，采取的是與其他行業(yè)不相同“從輕不從重”的特殊政策。這些國(guó)家的做法基本上可以看作國(guó)際通行做法。

總的來(lái)講，OECD國(guó)家對(duì)金融企業(yè)總營(yíng)業(yè)收入不征收間接稅（大致相當(dāng)于我國(guó)的營(yíng)業(yè)稅），而是將金融服務(wù)項(xiàng)目細(xì)分為貨幣結(jié)算、存款業(yè)務(wù)、貸款、金融擔(dān)保、票據(jù)和股票交易、期貨、期權(quán)、人壽保險(xiǎn)等27大類，針對(duì)不同的金融服務(wù)確定不同的征稅制度。

OECD的多數(shù)國(guó)家實(shí)行增值稅（VAT）和商品勞務(wù)稅（GST）制度（美國(guó)除外），對(duì)金融企業(yè)的不同業(yè)務(wù)，征稅辦法分為四種情況：①征稅；②免稅，但是不能抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)增值稅；③實(shí)行零稅率，即在免稅的同時(shí)，允許抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含的全部進(jìn)項(xiàng)增值稅；④金融服務(wù)不作為增值稅的征稅對(duì)象，即不在增值稅范圍之內(nèi)。各國(guó)針對(duì)不同的金融服務(wù)項(xiàng)目實(shí)行的稅收政策是不相同的，但是各國(guó)的做法也有許多共同點(diǎn)。

比較一致的做法是，大多數(shù)國(guó)家對(duì)貨幣結(jié)算、存貸款業(yè)務(wù)等多數(shù)金融服務(wù)實(shí)行不可抵扣的免稅政策，即不征收增值稅，同時(shí)對(duì)金融企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)也不能抵扣其所含的增值稅款。實(shí)行這種政策的主要理由是，金融企業(yè)的服務(wù)具有特殊性，難以確定它們的增值稅稅基，實(shí)行不能抵扣的免稅政策，其不能抵扣的購(gòu)進(jìn)品的進(jìn)項(xiàng)稅接近對(duì)金融服務(wù)的“正確”征稅，所以可視同對(duì)金融企業(yè)的征稅。如果對(duì)金融業(yè)同樣實(shí)行發(fā)票抵免型增值稅的話，一方面難以操作，另一方面可能會(huì)重于對(duì)其他商品和服務(wù)的征稅。

另一個(gè)比較一致的做法是，對(duì)金融服務(wù)中的保管、咨詢服務(wù)、基金管理等收費(fèi)業(yè)務(wù)都要征稅。

美國(guó)比較特殊，目前國(guó)內(nèi)的間接稅主要是消費(fèi)稅和零售稅?？偟膩?lái)說(shuō)，對(duì)金融服務(wù)是免稅的。但有資料反映，美國(guó)對(duì)外國(guó)保險(xiǎn)公司提供的保險(xiǎn)服務(wù)，以保險(xiǎn)費(fèi)收入為稅基征收消費(fèi)稅。

日本對(duì)金融服務(wù)業(yè)征稅的項(xiàng)目要明顯多于大多數(shù)國(guó)家，銀行業(yè)務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)都要征收消費(fèi)稅，但對(duì)利息收入、保費(fèi)收入是不征收消費(fèi)稅的。

韓國(guó)對(duì)商品和勞務(wù)征收增值稅，但對(duì)金融服務(wù)也實(shí)行大多數(shù)國(guó)家的免稅做法。有特色的是從1982年開(kāi)始至今，對(duì)金融保險(xiǎn)企業(yè)的總收入征收0.5％的教育稅。

二、我國(guó)金融企業(yè)稅收政策與制度特點(diǎn)

自改革開(kāi)放以來(lái)，隨著金融體制的改革，政府由原來(lái)與國(guó)有銀行、保險(xiǎn)公司的利潤(rùn)上繳、政府撥付信貸基金的關(guān)系，逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)榻鹑跈C(jī)構(gòu)繳納稅收、政府作為所有者向國(guó)有銀行和保險(xiǎn)公司投資補(bǔ)充資本金的關(guān)系。對(duì)金融企業(yè)，尤其是對(duì)國(guó)有金融機(jī)構(gòu)的稅收基本上采取與其他行業(yè)企業(yè)“區(qū)別對(duì)待”的特殊政策。這種特殊政策的主要特點(diǎn)是：①金融業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率比其他服務(wù)業(yè)偏高。1994年稅制改革，對(duì)國(guó)有商業(yè)銀行和保險(xiǎn)公司實(shí)行55％的企業(yè)所得稅稅率，比非國(guó)有金融企業(yè)和國(guó)內(nèi)其他行業(yè)企業(yè)33％的企業(yè)所得稅稅率高出22個(gè)百分點(diǎn)。1997年在將國(guó)有金融機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅稅率調(diào)至33％的同時(shí)，將全部金融企業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率由5％提高到8％。今年5月1日起分三年將金融企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率降到5％，仍高于國(guó)內(nèi)交通運(yùn)輸、郵電通信和建筑安裝業(yè)3％的營(yíng)業(yè)稅率，在服務(wù)業(yè)中處于較高水平。②國(guó)內(nèi)金融企業(yè)比外資金融企業(yè)的稅負(fù)重，因?yàn)橥赓Y金融機(jī)構(gòu)在企業(yè)所得稅上享受稅收優(yōu)惠政策，在流轉(zhuǎn)稅上免征城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

之所以對(duì)國(guó)內(nèi)金融業(yè)采取這樣的稅收政策，是由多方面原因促成的。第一，到目前為止，國(guó)有金融機(jī)構(gòu)在金融業(yè)中仍然占主體地位，金融資產(chǎn)的60％集中在國(guó)有金融機(jī)構(gòu)中。政府與國(guó)有金融機(jī)構(gòu)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，使政府自覺(jué)不自覺(jué)地把國(guó)有金融機(jī)構(gòu)尤其是國(guó)有銀行當(dāng)作“二財(cái)政”、國(guó)家的“錢(qián)匣子”對(duì)待，而沒(méi)有將其作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)業(yè)看待。第二，金融業(yè)的稅收是財(cái)政收入的重要來(lái)源之一，幾次財(cái)稅體制的重大調(diào)整，事實(shí)上都是從短期財(cái)政利益考慮，為保持金融業(yè)總體稅收規(guī)模不變來(lái)設(shè)計(jì)金融業(yè)稅制。第三，與其他行業(yè)比較，國(guó)有金融企業(yè)改制相對(duì)滯后，這也是對(duì)金融業(yè)稅收政策沒(méi)有做重大調(diào)整的重要前提因素。第四，與我國(guó)目前的利率管理體制相關(guān)聯(lián)，在存貸款利差較大時(shí)，政府可以利用稅收杠桿對(duì)金融企業(yè)利潤(rùn)進(jìn)行控制和調(diào)節(jié)。上述因素中前兩個(gè)因素是最主要的。

三、現(xiàn)行稅制下我國(guó)金融企業(yè)的稅負(fù)偏重

我國(guó)是實(shí)行增值稅的國(guó)家，由于各種原因，金融、交通、建筑等服務(wù)業(yè)目前還沒(méi)有實(shí)行增值稅制度，而另外實(shí)行營(yíng)業(yè)稅制度。由于征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，不允許金融企業(yè)抵扣購(gòu)入固定資產(chǎn)所含的增值稅，所以金融企業(yè)事實(shí)上承擔(dān)了增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩種稅收負(fù)擔(dān)。

在我國(guó)以流轉(zhuǎn)稅（即國(guó)際上所稱的間接稅）為主體的稅制框架下，金融企業(yè)的稅負(fù)中流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)大大高于企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。目前金融企業(yè)交納的流轉(zhuǎn)稅500多億元，企業(yè)所得稅不過(guò)百十億，前者是后者的5倍。交納營(yíng)業(yè)稅及附加稅后的金融企業(yè)利潤(rùn)就很少了，這是造成金融企業(yè)資本充足率不足的客觀原因之一。

按照OECD多數(shù)國(guó)家做法和美國(guó)研究中國(guó)經(jīng)濟(jì)的著名專家尼古拉斯。R.拉迪的計(jì)算方法，分析金融企業(yè)的納稅占其總收益的比重，目前我國(guó)金融企業(yè)的總體稅負(fù)（流轉(zhuǎn)稅加所得稅，不包括金融企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)中所含的增值稅）在65％－75％左右。以國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行和保險(xiǎn)公司為例，1999年，工、農(nóng)、中、建四大國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行平均的總體稅負(fù)為74.68％（詳見(jiàn)表1），中國(guó)人保和中國(guó)人壽平均的總體稅負(fù)為68.37％（詳見(jiàn)表2）。

與OECD國(guó)家比較，我國(guó)金融企業(yè)的稅負(fù)明顯偏重。如果按照OECD多數(shù)國(guó)家對(duì)金融業(yè)采取的稅收政策和做法，對(duì)金融企業(yè)取消征收營(yíng)業(yè)稅及其附加的話，我國(guó)金融企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)將降低一半以上。以四大國(guó)有獨(dú)資銀行為例，不征收營(yíng)業(yè)稅及附加，這部分稅款（304.84億元）轉(zhuǎn)化為稅前利潤(rùn)（參見(jiàn)表1），并對(duì)其征收33％的企業(yè)所得稅，稅款為100.60億元，實(shí)際總體稅負(fù)降為30.24％。在稅負(fù)降低的同時(shí)，金融企業(yè)稅后利潤(rùn)將由116.38億元（154.78億－38.40億）增加到320.62億元（116.38億＋204.24億），利潤(rùn)增大1.5倍以上。這種計(jì)算只是建立在理論推算上，不是精確計(jì)算。按照三年后營(yíng)業(yè)稅降為5％測(cè)算，營(yíng)業(yè)稅及附加的減稅幅度為37.5％，所得稅增加，稅收合計(jì)為266.65億元，總體稅負(fù)為58.02％。

四、幾點(diǎn)建議

面對(duì)我國(guó)金融即將開(kāi)放的形勢(shì)，必須抓緊解決我國(guó)金融企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力問(wèn)題。除了金融企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度、法人治理結(jié)構(gòu)等企業(yè)內(nèi)部問(wèn)題外，我國(guó)長(zhǎng)期形成的帶有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制痕跡的金融業(yè)稅收政策和制度，也是影響我國(guó)金融企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的重要外部因素。過(guò)重的稅收負(fù)擔(dān)使金融企業(yè)的稅后利潤(rùn)很低，難以持續(xù)地依靠企業(yè)自身積累滿足資本充足率的要求。亞洲金融危機(jī)以后，我們?cè)扇∫淮涡該芨?700億元增加國(guó)有商業(yè)銀行資本金的辦法，提高國(guó)有商業(yè)銀行的資本率。但這只是權(quán)益之計(jì)，如果長(zhǎng)期使用此種“輸血”性辦法，既不利于提高國(guó)有銀行自身的資本積累能力，又會(huì)給國(guó)家財(cái)政背上沉重的包袱。只有立足于解決金融企業(yè)的體制問(wèn)題，同時(shí)調(diào)整對(duì)其的稅收政策和制度，建立起我國(guó)金融企業(yè)良好的“造血”機(jī)能，才能既有利于金融發(fā)展，又有利于財(cái)政收入的增加。

另外，考慮到我國(guó)加入WTO以后，將逐步開(kāi)放金融服務(wù)業(yè)，即便我們采取內(nèi)外資金融企業(yè)完全相同的稅收政策和制度，但是由于外資金融企業(yè)的總部在國(guó)外，國(guó)外的金融業(yè)稅收負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)低于我國(guó)金融企業(yè)，他們的分支機(jī)構(gòu)可以得到總部資金支持，我國(guó)金融企業(yè)仍會(huì)處于十分不利的競(jìng)爭(zhēng)地位。加上金融業(yè)本身的風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)，隨著金融業(yè)開(kāi)放后的市場(chǎng)化進(jìn)程加快，我國(guó)金融企業(yè)必須加強(qiáng)自身抗拒風(fēng)險(xiǎn)的能力。所以，建議參照國(guó)際通行做法，考慮中國(guó)國(guó)情，逐步調(diào)整和改變目前我國(guó)金融企業(yè)的稅收政策和制度。具體建議如下。

（一）將金融企業(yè)的總體稅負(fù)目標(biāo)確定在40％左右。其中企業(yè)所得稅按照國(guó)際通行及我國(guó)的改革思路，與其他行業(yè)的稅制相同，總體不做特殊規(guī)定，主要調(diào)整流轉(zhuǎn)稅制。

從根本的制度建設(shè)上，應(yīng)將金融業(yè)和其他服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅。按照OECD多數(shù)國(guó)家的做法，對(duì)金融企業(yè)大部分業(yè)務(wù)實(shí)行不可抵扣的免征增值稅辦法，對(duì)手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等金融業(yè)務(wù)征收增值稅。值得說(shuō)明的是，目前國(guó)際上對(duì)金融業(yè)這種征收增值稅的辦法，也存在一些討論和異議，認(rèn)為需要尋求更好的征稅制度，如已經(jīng)有人提出對(duì)金融企業(yè)征收“現(xiàn)金流量稅”的辦法。

如果我國(guó)在未來(lái)3－5年不能將服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅的話，也可以在目前的稅制下，為達(dá)到金融業(yè)總體稅負(fù)40％左右的目標(biāo)，逐步將營(yíng)業(yè)稅稅率降到1.5％－2％。按照1999年四大國(guó)有獨(dú)資銀行總稅負(fù)測(cè)算，營(yíng)業(yè)稅降為2％，營(yíng)業(yè)稅及附加的減稅幅度為75％，所得稅增加75.45億元，總稅收減少近45％，總稅負(fù)降到41.35％（如果加上不可抵扣的增值稅，總稅負(fù)還會(huì)更高一些）。

（二）金融企業(yè)稅收政策調(diào)整必須以國(guó)有金融企業(yè)改制和改革為前提。

在沒(méi)有對(duì)我國(guó)國(guó)有獨(dú)資金融企業(yè)實(shí)行改制和改革以前，“單兵獨(dú)進(jìn)”的稅制調(diào)整存在很大的風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)有企業(yè)改革的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)表明，在沒(méi)有進(jìn)行企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革之前，政府對(duì)國(guó)有企業(yè)的“放權(quán)讓利”，雖然可以起到調(diào)動(dòng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)積極性的作用，但也造成利潤(rùn)和財(cái)務(wù)分配失控，國(guó)有資產(chǎn)流失，以及“富了和尚窮了廟”的負(fù)面效應(yīng)。因此，為了防止在目前國(guó)有獨(dú)資金融企業(yè)體制下，調(diào)整稅制后金融企業(yè)收益分配的“預(yù)算軟約束”，應(yīng)該在調(diào)整稅制之前，先推進(jìn)國(guó)有獨(dú)資企業(yè)的改制。

篇（2）

1.增值稅、營(yíng)業(yè)稅及附加稅費(fèi)政策

(1)自2011年11月1日起，提高增值稅、營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn):按期納稅的，月銷售額(營(yíng)業(yè)額)統(tǒng)一提高到5000～20000元;按次納稅的，每次(日)銷售額(營(yíng)業(yè)額)提高到300～500元。自2013年8月1日起，對(duì)月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)2萬(wàn)元(含2萬(wàn)元)的增值稅小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅或營(yíng)業(yè)稅。自2014年10月1日起至2015年12月31日，對(duì)月銷售額(營(yíng)業(yè)額)2萬(wàn)元至3萬(wàn)元的小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人免征增值稅或營(yíng)業(yè)稅。

(2)自2015年1月1日起至2017年12月31日，月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元(含3萬(wàn)元)的繳納義務(wù)人，免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。

(3)對(duì)符合條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)從事中小企業(yè)信用擔(dān)?；蛟贀?dān)保業(yè)務(wù)取得的收入三年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅。享受三年?duì)I業(yè)稅減免政策期限已滿的擔(dān)保機(jī)構(gòu)，仍符合規(guī)定條件的，可繼續(xù)申請(qǐng)減免。

2.企業(yè)所得稅政策。

(1)從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并且年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額不超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。自2010年1月1日起對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元(含3萬(wàn)元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。2012年將年應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)提高到6萬(wàn)元，2014年再次提高到10萬(wàn)元，同時(shí)擴(kuò)大稅收優(yōu)惠范圍，采取核定征收方式的企業(yè)也享受該政策。

(2)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

(3)金融企業(yè)按照規(guī)定條件及比例計(jì)提的貸款損失專項(xiàng)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

(4)符合條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)按照規(guī)定計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備、未到期責(zé)任準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。

3.個(gè)人所得稅政策

在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率;而工資、薪金所得，適用3%～45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率。將計(jì)征個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到42000元/年(3500元/月)。

4.印花稅政策

自2011年11月1日起至2014年10月31日止，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。該政策的適用范圍不僅是向小型微型企業(yè)貸款的金融機(jī)構(gòu)，而且還包括與其簽訂借款合同的小型微型企業(yè)，其實(shí)質(zhì)是鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)向小型微型企業(yè)貸款，支持小微企業(yè)發(fā)展。

5.進(jìn)口環(huán)節(jié)稅

中小企業(yè)投資國(guó)家鼓勵(lì)類項(xiàng)目，除《國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》中所列商品外，所需的進(jìn)口自用設(shè)備以及按照合同隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)及配套件、備件，免征進(jìn)口關(guān)稅。將符合條件的國(guó)家中小企業(yè)公共服務(wù)示范平臺(tái)中的技術(shù)類服務(wù)平臺(tái)納入現(xiàn)行科技開(kāi)發(fā)用品進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策范圍。2015年12月31日前，在合理數(shù)量范圍內(nèi)進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)或者國(guó)內(nèi)產(chǎn)品性能尚不能滿足需要的科技開(kāi)發(fā)用品，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅。此外，國(guó)家出臺(tái)了一系列旨在支持創(chuàng)業(yè)投資、鼓勵(lì)研發(fā)創(chuàng)新、改善融資環(huán)境、促進(jìn)節(jié)能減排、可持續(xù)發(fā)展等方面的稅收政策，小微企業(yè)在符合相關(guān)規(guī)定的條件下同樣適用。

(二)現(xiàn)行扶持小微企業(yè)發(fā)展稅收政策存在的問(wèn)題

1.小微企業(yè)概念不統(tǒng)一

2011年，國(guó)家出臺(tái)新的小微企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)，但是目前在稅收政策上，直接提及并使用小微企業(yè)這一概念的僅有財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于金融機(jī)構(gòu)與小微企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》(財(cái)稅［2011］105號(hào))、《關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的通知》(財(cái)稅［2013］52號(hào))及其相關(guān)配套文件，而企業(yè)所得稅政策使用的是小型微利企業(yè)，增值稅政策使用的是小規(guī)模納稅人，這使得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在落實(shí)相關(guān)稅收政策時(shí)需要對(duì)三個(gè)概念進(jìn)行把握，從而產(chǎn)生一些實(shí)際操作方面的困難。

2.相關(guān)稅法體系不盡完善

目前我國(guó)尚未建立一整套系統(tǒng)的專門(mén)針對(duì)小微企業(yè)的稅法體系，有關(guān)小微企業(yè)的稅收政策大多數(shù)都分散在各條例、通知、辦法中。這種零散的稅收政策對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求，使得小微企業(yè)不能快速地了解其所適用的稅收優(yōu)惠政策，從而影響了政策的實(shí)施效果。而現(xiàn)實(shí)中，小微企業(yè)因自身財(cái)務(wù)核算能力有限、信息獲得渠道不暢等原因，往往很難真正享受到稅收優(yōu)惠政策的扶持。

3.稅制結(jié)構(gòu)復(fù)雜制約小微企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策

小微企業(yè)需要繳納的稅種多，且有些稅種的計(jì)稅依據(jù)計(jì)算復(fù)雜。以所得稅為例，企業(yè)所得稅在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，需要扣除的項(xiàng)目繁多，且扣除比例不同，容易出現(xiàn)多次計(jì)算結(jié)果不一致的情況。而個(gè)人所得稅采用累進(jìn)稅率，且存在加成征收和減征的政策，計(jì)算過(guò)程繁瑣。稅制結(jié)構(gòu)復(fù)雜造成小微企業(yè)難以準(zhǔn)確計(jì)算其應(yīng)納的各項(xiàng)稅額。

4.稅收優(yōu)惠門(mén)檻較高

我國(guó)鼓勵(lì)研發(fā)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策要求的條件比較嚴(yán)格，小微企業(yè)因人員、資金等條件的限制，在技術(shù)研發(fā)上處于弱勢(shì)地位，很難滿足稅收優(yōu)惠條件。比如高新技術(shù)企業(yè)需要滿足《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定的六個(gè)標(biāo)準(zhǔn)才能被相關(guān)部門(mén)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，而絕大多數(shù)小微企業(yè)受自身發(fā)展條件限制無(wú)法滿足條件，也就無(wú)法享受稅收優(yōu)惠政策。

5.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策有待改善

一方面，多數(shù)小微企業(yè)因?yàn)殇N售額未達(dá)一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)而被視為小規(guī)模納稅人進(jìn)行納稅，在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而只能以3%征收率來(lái)計(jì)算繳納增值稅。另一方面，若小微企業(yè)銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，或者已經(jīng)被認(rèn)定為一般納稅人但會(huì)計(jì)核算不健全或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，則不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果小微企業(yè)沒(méi)有健全的會(huì)計(jì)核算，就必然承擔(dān)較重的稅收負(fù)擔(dān)。此外，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照13%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)再銷售或者銷售以免稅農(nóng)產(chǎn)品為原材料生產(chǎn)加工的產(chǎn)品時(shí)則按照17%的稅率繳納增值稅，增加了農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。例如廣西2013年蠶繭和生絲產(chǎn)量分別達(dá)32.24萬(wàn)噸和3.54萬(wàn)噸，分別占全國(guó)產(chǎn)量的42%和26%，由于增值稅“高征低扣”，全區(qū)每噸生絲需多負(fù)擔(dān)1.15萬(wàn)元的增值稅，全區(qū)繅絲企業(yè)每年將要多負(fù)擔(dān)4億元的稅收，加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)，不利于廣西絲綢產(chǎn)業(yè)的發(fā)展壯大。

二、促進(jìn)我國(guó)小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

(一)統(tǒng)一小微企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》由多部門(mén)共同制定，規(guī)范了小微企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，因此，國(guó)家在制定稅收政策時(shí)應(yīng)盡量采用現(xiàn)有的小微企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，在此基礎(chǔ)上再根據(jù)政策目標(biāo)附加相應(yīng)的限制條件。

(二)提高小微企業(yè)稅收政策的法律層次

通過(guò)立法形式規(guī)范我國(guó)小微企業(yè)相關(guān)的稅收政策，特別注重政策的穩(wěn)定性、連續(xù)性和協(xié)調(diào)性。通過(guò)對(duì)現(xiàn)有稅收政策的整合，按照公平競(jìng)爭(zhēng)、稅負(fù)從輕、促進(jìn)發(fā)展的原則，清理、完善小微企業(yè)稅收政策，從科技創(chuàng)新、促進(jìn)就業(yè)、創(chuàng)業(yè)等多方面建立規(guī)范的小微企業(yè)稅收政策體系，從而促進(jìn)我國(guó)小微企業(yè)健康發(fā)展。

(三)注重對(duì)小微企業(yè)生存能力的保護(hù)

對(duì)新設(shè)立的小微企業(yè)給予一定的稅收優(yōu)惠，免除其非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入需要繳納的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、殘疾人就業(yè)保障金等稅費(fèi)，保障創(chuàng)建初期的小微企業(yè)能順利地生存下來(lái)。對(duì)于處在發(fā)展上升期的小微企業(yè)，著力從解決企業(yè)資金困難、鼓勵(lì)其再投資、促進(jìn)企業(yè)安置就業(yè)等方面給予稅收政策支持。

(四)加大小微企業(yè)稅收優(yōu)惠力度

1.進(jìn)一步提高增值稅和營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)。增值稅和營(yíng)業(yè)稅最終都是由消費(fèi)者承擔(dān)的，降低稅負(fù)有利于促進(jìn)消費(fèi)，進(jìn)而刺激企業(yè)投資和生產(chǎn)。建議適當(dāng)提高增值稅和營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)，按期納稅的，可提高到月銷售額(或營(yíng)業(yè)額)5萬(wàn)元。

2.擴(kuò)大增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍。待“營(yíng)改增”完成后，在提高增值稅起征點(diǎn)的基礎(chǔ)上，可考慮降低一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)取消小規(guī)模納稅人的規(guī)定，只區(qū)分具有增值稅扣稅資格和不具有增值稅扣稅資格兩類經(jīng)營(yíng)主體，對(duì)具有增值稅扣稅資格的企業(yè)實(shí)行查賬征收，而對(duì)不具有增值稅扣稅資格的企業(yè)免稅。

3.進(jìn)一步完善小微企業(yè)所得稅制度。一是實(shí)行小微企業(yè)所得稅全額累進(jìn)稅率，具體可設(shè)置三檔稅率:年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)10萬(wàn)元的，稅率為0;年度應(yīng)納稅所得額10萬(wàn)元至20萬(wàn)元的，稅率為5%;年度應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元至30萬(wàn)元的稅率為10%。二是提高小微企業(yè)研發(fā)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，提升小微企業(yè)科技創(chuàng)新水平;同時(shí)批準(zhǔn)符合條件的小微企業(yè)可提取一定數(shù)額的科研開(kāi)發(fā)準(zhǔn)備金;為促進(jìn)科技型小微企業(yè)的人才培養(yǎng)，適當(dāng)提高企業(yè)職工教育培訓(xùn)費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。三是允許小微企業(yè)購(gòu)進(jìn)新設(shè)備的投入可按照一定比例沖抵應(yīng)納稅所得額;適當(dāng)提高小微企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊比例，或采取加速折舊的方法計(jì)提折舊;放寬小微企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)期限，在企業(yè)現(xiàn)有的虧損彌補(bǔ)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年的基礎(chǔ)上，允許小微企業(yè)同時(shí)向前結(jié)轉(zhuǎn)2年。四是賦予小微企業(yè)一定的納稅選擇權(quán)。我國(guó)現(xiàn)行稅法對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)體工商戶征收個(gè)人所得稅，不征收企業(yè)所得稅，而其他企業(yè)的投資者在企業(yè)繳納了企業(yè)所得稅后進(jìn)行利潤(rùn)分紅時(shí)，還需要再繳納個(gè)人所得稅，加重企業(yè)和投資者的稅負(fù)。為促進(jìn)小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展，建議給予符合規(guī)定條件的小微企業(yè)一定的納稅方式選擇權(quán)，可由企業(yè)自主決定繳納企業(yè)所得稅還是個(gè)人所得稅。

(五)完善小微企業(yè)稅收征管，優(yōu)化納稅服務(wù)

篇（3）

（一）推動(dòng)了研發(fā)投入穩(wěn)步增長(zhǎng)

從2008-2012年，全國(guó)研發(fā)費(fèi)投入總量迅猛增長(zhǎng)，由2008年的4616億元增長(zhǎng)到2012年的10298億元，年均增長(zhǎng)22.24%。其中，企業(yè)研發(fā)支出從2008年3382億元增長(zhǎng)到2012年7625億元。我國(guó)研發(fā)投入強(qiáng)度②也從2008年的1.54%提高到2012年的1.98%，逐步接近發(fā)達(dá)國(guó)家平均水平。

（二）促進(jìn)了稅收增長(zhǎng)和企業(yè)發(fā)展

2008-2012年，全國(guó)申請(qǐng)享受研發(fā)加計(jì)扣除優(yōu)惠的企業(yè)累計(jì)91043戶次，年均約占全國(guó)企業(yè)所得稅納稅戶數(shù)千分之二多。5年來(lái)，企業(yè)享受加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)金額累計(jì)5120億元，平均約占同期企業(yè)研發(fā)支出的19%，年均增長(zhǎng)25.32%；按法定稅率換算，5年累計(jì)減免稅1280億元。與2008年相比，2012年全國(guó)享受研發(fā)加計(jì)扣除優(yōu)惠的企業(yè)增加了11356戶，年均增長(zhǎng)17.55%；戶均享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除減免稅額從2008年121萬(wàn)元增長(zhǎng)到2013年154萬(wàn)元，年均增長(zhǎng)6.4%。

（三）政策覆蓋面較廣，但存在地區(qū)和行業(yè)性差異

一是大、中、小、微型企業(yè)普遍受惠。其中，大型企業(yè)受惠戶數(shù)較少，但受惠金額較大；中小微企業(yè)受惠金額較小，但受惠戶數(shù)較多。二是地區(qū)性差異明顯。2011年?yáng)|部享受研發(fā)加計(jì)扣除優(yōu)惠金額占全國(guó)72.84%。三是政策適用相對(duì)集中于內(nèi)資企業(yè)。2011年內(nèi)資企業(yè)中有限責(zé)任公司和股份有限公司享受加計(jì)扣除占全部?jī)?yōu)惠企業(yè)的57%。四是政策適用相對(duì)集中于制造業(yè)企業(yè)。主要集中在計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)、通用設(shè)備制造業(yè)、土木工程建筑業(yè)、專用設(shè)備制造業(yè)、電氣機(jī)械和器材制造業(yè)等行業(yè)，行業(yè)分布不均衡。

二、我國(guó)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收政策及管理存在的主要問(wèn)題

（一）政策設(shè)計(jì)方面

1.研發(fā)費(fèi)財(cái)務(wù)核算和稅務(wù)歸集的永久性差異增加了企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)通常按照《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理若干意見(jiàn)》（財(cái)企[2007]194號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“194號(hào)文”）進(jìn)行研發(fā)費(fèi)的財(cái)務(wù)核算，同時(shí)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“116號(hào)文”）以及《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題通知》（財(cái)稅[2013]70號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“70號(hào)文”）進(jìn)行研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的稅務(wù)歸集。高新技術(shù)企業(yè)則根據(jù)《科技部財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國(guó)科發(fā)火[2008]362號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“362號(hào)文”）對(duì)研發(fā)費(fèi)核算、歸集③。這幾個(gè)文件關(guān)于研發(fā)費(fèi)的核算范圍和歸集口徑不完全一致，加大了會(huì)計(jì)核算難度，增加了企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

2.政策適用范圍有限、立項(xiàng)門(mén)檻高，制約了企業(yè)研發(fā)積極性。根據(jù)116號(hào)文，研發(fā)優(yōu)惠需做兩類認(rèn)定：一是“一般認(rèn)定”，即企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)(不包括人文、社會(huì)科學(xué))新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科技新知識(shí)或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品，取得有價(jià)值的創(chuàng)新成果，對(duì)本地區(qū)相關(guān)行業(yè)有推動(dòng)作用（不包括常規(guī)升級(jí)和直接應(yīng)用）；二是“特殊認(rèn)定”，即對(duì)《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南》、《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》所列項(xiàng)目認(rèn)定。這兩類認(rèn)定究竟是互為條件、還是并列條件，稅法沒(méi)有準(zhǔn)確表述。在實(shí)際執(zhí)行中，稅務(wù)機(jī)關(guān)主要以企業(yè)科技投入是否屬于這兩個(gè)領(lǐng)域項(xiàng)目，作為給予優(yōu)惠依據(jù)。

（1）一般認(rèn)定。一是限制了企業(yè)的立項(xiàng)口徑。一些企業(yè)自行設(shè)立的項(xiàng)目屬于企業(yè)內(nèi)部技術(shù)創(chuàng)新，能有效推動(dòng)產(chǎn)品或工藝改進(jìn)革新，給企業(yè)帶來(lái)更多利潤(rùn)，但其往往達(dá)不到對(duì)本地區(qū)相關(guān)行業(yè)“具有推動(dòng)作用”。二是排除了“常規(guī)性升級(jí)”。常規(guī)性產(chǎn)品的升級(jí)是目前許多企業(yè)提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的主要方式，其研發(fā)費(fèi)支出比重很大，無(wú)法享受稅收優(yōu)惠，影響了企業(yè)研發(fā)投入的積極性。三是要求“取得有價(jià)值的成果”。創(chuàng)新性研發(fā)活動(dòng)一般投入資金大、失敗概率高，如果只有“取得有價(jià)值的成果”，研發(fā)費(fèi)才可以加計(jì)扣除，其政策效應(yīng)與國(guó)家鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新的目的相悖。

（2）特殊認(rèn)定。雖然上述的“兩個(gè)領(lǐng)域”較全面系統(tǒng)地反映了國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)科研方向，但作為2007年出臺(tái)和2011年更新的標(biāo)準(zhǔn)，難以適應(yīng)當(dāng)今科技發(fā)展的步伐。并且，該項(xiàng)政策只針對(duì)自然科學(xué)領(lǐng)域，不允許人文和社會(huì)科學(xué)領(lǐng)域的研發(fā)享受，也使得此項(xiàng)政策存在一定的功能缺失。

3.政策規(guī)定不明晰，容易造成稅企爭(zhēng)議。

（1）可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)的核算范圍過(guò)窄、甚至不合理?，F(xiàn)行政策以“正列舉”方式規(guī)定了允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)，但是一些容易判定且明顯屬于研發(fā)投入的費(fèi)用并沒(méi)有包括進(jìn)來(lái)：如，在“與任職或受雇有關(guān)的其他支出”中，從事研發(fā)專職人員的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)等不允許扣除，對(duì)于軟件、信息等人員成本投入較多的行業(yè)影響較大；再如，“上級(jí)及主管部門(mén)撥付的科技項(xiàng)目資金”不得加計(jì)扣除。對(duì)科技投入資金的來(lái)源進(jìn)行限制，僅對(duì)自有資金給予優(yōu)惠，不符合政策本意。

（2）可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)的表述含糊。例如，如何理解“在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員工資”，“直接從事”是指一線工作人員，還是包括為整個(gè)項(xiàng)目服務(wù)的有關(guān)人員；再如，“專門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備”是否指設(shè)備“專用”惟一性，如果普通設(shè)備一段時(shí)間用于生產(chǎn)活動(dòng)、一段時(shí)間又用于科研活動(dòng)，能否視為“專門(mén)用于”；還有“研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用”等，其相關(guān)內(nèi)容稅法沒(méi)有釋義。此外，研發(fā)活動(dòng)起止時(shí)間、研發(fā)支出費(fèi)用化和資本化界限、研發(fā)活動(dòng)與生產(chǎn)活動(dòng)劃分以及多個(gè)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)等劃分不明確，影響了企業(yè)研發(fā)費(fèi)歸集的準(zhǔn)確性和可比性，給了企業(yè)操縱稅收優(yōu)惠的空間，也加大了稅務(wù)監(jiān)管的難度。

4.關(guān)于集團(tuán)研發(fā)存在的問(wèn)題。一些企業(yè)集團(tuán)由總部構(gòu)建高層次研發(fā)機(jī)構(gòu)，集中從事重大研發(fā)活動(dòng)。但由于集團(tuán)總部通常只是個(gè)管理型的職能機(jī)構(gòu)，沒(méi)有相應(yīng)的營(yíng)業(yè)收入和直接的稅前所得，無(wú)法支撐其享受此項(xiàng)優(yōu)惠。而且，現(xiàn)行稅法僅對(duì)集團(tuán)集中研發(fā)分?jǐn)傃邪l(fā)費(fèi)用給出了原則性指引，并沒(méi)有規(guī)定具體分?jǐn)傓k法，可操作性不強(qiáng)。

5.關(guān)于合作開(kāi)發(fā)存在的問(wèn)題。一是如何界定合作各方研發(fā)費(fèi)。按照規(guī)定由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)分別計(jì)算加計(jì)扣除，“各自承擔(dān)”是指各方實(shí)際支付的研發(fā)費(fèi)用，還是按照合作開(kāi)發(fā)協(xié)議應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)？如何監(jiān)控合作各方自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)與合作開(kāi)發(fā)總支出之間的關(guān)系？實(shí)踐中極易出現(xiàn)合作各方費(fèi)用支出和收益分享不配比的情況。二是稅法沒(méi)有對(duì)研發(fā)地域作限制規(guī)定。在高新認(rèn)定方面，對(duì)中外合作開(kāi)發(fā)有明確的限定，即“企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占全部研發(fā)費(fèi)總額的比例不低于60%”。而116號(hào)文和70號(hào)文對(duì)研發(fā)活動(dòng)地域沒(méi)有限制，這就意味著企業(yè)在中國(guó)境外的研發(fā)支出，也可以在中國(guó)享受加計(jì)扣除。這不利于激勵(lì)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)。研發(fā)活動(dòng)只有更多地在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生，其在技術(shù)外溢性、人才培養(yǎng)和產(chǎn)業(yè)推動(dòng)上才能發(fā)揮更大作用。

6.關(guān)于委托開(kāi)發(fā)存在的問(wèn)題。一是自主開(kāi)發(fā)與委托開(kāi)發(fā)稅負(fù)不公。自主開(kāi)發(fā)加計(jì)扣除的計(jì)算只包括規(guī)定的費(fèi)用項(xiàng)目，加計(jì)扣除額度有限，且需要履行繁瑣的備案程序；而委托開(kāi)發(fā)加計(jì)扣除的計(jì)算則是會(huì)計(jì)的完全成本，包括了受托方為項(xiàng)目所支付的所有直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，甚至包括利潤(rùn)，且納稅申報(bào)時(shí)，只需提交委托項(xiàng)目費(fèi)用清單即可。二是關(guān)于費(fèi)用支出明細(xì)和受托方利潤(rùn)排除問(wèn)題。按照規(guī)定，委托研發(fā)必須提供受托方費(fèi)用支出明細(xì)，否則不允許加計(jì)扣除，即加計(jì)扣除時(shí)不包括受托方利潤(rùn)。但實(shí)際上，受托方出于商業(yè)利益考慮，一般不愿意提供費(fèi)用支出明細(xì)單。即使提供，其清單的格式、內(nèi)容、繁簡(jiǎn)程度等五花八門(mén)，真實(shí)性無(wú)從考究。此外，委托研發(fā)是按照“委托方實(shí)際支付金額”，還是按照“受托方研發(fā)歸集明細(xì)表”加計(jì)扣除，稅法沒(méi)有明確，各地執(zhí)行不一。三是委托境外企業(yè)開(kāi)發(fā)，缺乏地域性限制，不利于企業(yè)本土創(chuàng)新。許多國(guó)家都要求研發(fā)支出必須發(fā)生在本國(guó)境內(nèi)，以吸引和激勵(lì)研發(fā)資源向本國(guó)聚集。即使允許研發(fā)在境外開(kāi)展，也規(guī)定極為嚴(yán)格的條件。四是委托方和受托方稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏信息傳遞和共享機(jī)制，無(wú)法核實(shí)委托研發(fā)費(fèi)用的真實(shí)性。集團(tuán)研發(fā)也有類似問(wèn)題。

7.需要進(jìn)一步明確其他稅收政策問(wèn)題。例如，研發(fā)形成無(wú)形資產(chǎn)的加計(jì)攤銷范圍及后續(xù)管理沒(méi)有明確規(guī)定?，F(xiàn)行規(guī)定對(duì)研發(fā)費(fèi)的歸集做出了列舉式的規(guī)定，但對(duì)形成無(wú)形資產(chǎn)的部分未作明確，是直接按照無(wú)形資產(chǎn)成本150%攤銷，還是需要對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)加計(jì)攤銷部分進(jìn)行調(diào)整；對(duì)于研發(fā)形成的未攤銷完畢的無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外出售、投資或提前報(bào)廢還能否享受加計(jì)扣除優(yōu)惠，以前年度已享受加計(jì)扣除優(yōu)惠是否需要調(diào)整等，都有待進(jìn)一步明確。再如，研發(fā)形成的中間產(chǎn)品存在一定程度的處置收入，在計(jì)算加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，如何對(duì)待這部分處置收入也存在爭(zhēng)議。

（二）政策執(zhí)行方面

1.政策執(zhí)行管理環(huán)節(jié)脫節(jié)、漏洞較多。現(xiàn)行稅收政策雖然對(duì)研發(fā)加計(jì)扣除政策的執(zhí)行作了一些管理規(guī)定，但是對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)如何介入和監(jiān)控企業(yè)科研項(xiàng)目的推進(jìn)過(guò)程，沒(méi)有做出相應(yīng)的安排，可能直接導(dǎo)致日常稅收管理漏洞和風(fēng)險(xiǎn)概率加大。

2.部門(mén)聯(lián)動(dòng)和協(xié)調(diào)機(jī)制尚未形成，影響了政策的執(zhí)行和管理。以“兩個(gè)領(lǐng)域”出臺(tái)和認(rèn)定為例，相關(guān)政策出臺(tái)涉及七八個(gè)政府部門(mén)，但參與該政策執(zhí)行實(shí)際管理的僅科技和財(cái)稅部門(mén)，且兩個(gè)領(lǐng)域目錄涉及的技術(shù)領(lǐng)域范圍廣、項(xiàng)目多、認(rèn)定難度大，僅靠科技和財(cái)稅部門(mén)來(lái)認(rèn)定和管理，顯然力不從心。

3.區(qū)域間優(yōu)惠政策落實(shí)力度不同、征管做法不統(tǒng)一。地方政府財(cái)力直接影響稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行力度和效果。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)往往政策落實(shí)力度較大，欠發(fā)達(dá)地區(qū)政策落實(shí)力度相對(duì)較小。并且，目前由于加計(jì)扣除政策缺少統(tǒng)一的操作細(xì)則，各地執(zhí)行各異。

4.事后備案的管理方式，既不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管，也因不確定性增加而影響了企業(yè)申請(qǐng)的積極性。事后備案由于程序簡(jiǎn)單、時(shí)限較短，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審核，一般通過(guò)后續(xù)管理方式進(jìn)行監(jiān)管，即在匯算清繳結(jié)束后再對(duì)企業(yè)進(jìn)行核查，對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題進(jìn)行調(diào)整、補(bǔ)稅。這種事后核查方式使企業(yè)產(chǎn)生顧慮，即只要申請(qǐng)政策，被查機(jī)率就高。因顧忌稅務(wù)檢查，一些企業(yè)傾向于放棄享受該優(yōu)惠。

（三）企業(yè)方面

1.在內(nèi)部管理方面的問(wèn)題。一是立項(xiàng)和備案。一些企業(yè)自主立項(xiàng)較隨意、研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算變更無(wú)序；還有一些企業(yè)對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的管理水平較弱，導(dǎo)致研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)資料的缺失和不足。二是財(cái)務(wù)核算。一些企業(yè)未實(shí)行專賬管理，未按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定設(shè)置“研發(fā)支出”及相關(guān)明細(xì)科目，對(duì)不同的研發(fā)項(xiàng)目沒(méi)有分別核算，或未按研發(fā)費(fèi)用性質(zhì)進(jìn)行明細(xì)核算；還有一些企業(yè)會(huì)有意無(wú)意擴(kuò)大研發(fā)費(fèi)用歸集范圍。三是管理制度。一些企業(yè)沒(méi)有規(guī)范的企業(yè)研發(fā)管理制度。還有一些企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系不配套，研發(fā)費(fèi)用難以歸集。

2.一些特殊類型企業(yè)因獲取稅收利益有限，放棄或忽視了優(yōu)惠申請(qǐng)。有的企業(yè)出于戰(zhàn)略層面考慮，擔(dān)心技術(shù)外泄，放棄優(yōu)惠政策適用；還有的集團(tuán)企業(yè)，由于集團(tuán)總部對(duì)所屬企業(yè)管理費(fèi)有總額控制，會(huì)導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)不能足額核算歸集；有些已經(jīng)享受較低稅率的企業(yè)，如高新企業(yè)，認(rèn)為此政策激勵(lì)效果不明顯而放棄申請(qǐng)。另外，創(chuàng)業(yè)初期的中小企業(yè)很難做到按規(guī)定嚴(yán)格核算歸集研發(fā)費(fèi)，最終被迫放棄。還有一些持續(xù)虧損企業(yè)，若其研發(fā)周期較長(zhǎng)，超過(guò)虧損彌補(bǔ)期限，也無(wú)法享受該優(yōu)惠。

三、研發(fā)稅收激勵(lì)政策的國(guó)際比較和借鑒

（一）各國(guó)支持企業(yè)研發(fā)投入的財(cái)政政策選擇

鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新已成為當(dāng)今世界各國(guó)一致的政策取向。各國(guó)一般運(yùn)用直接的財(cái)政補(bǔ)貼政策（如知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)、補(bǔ)助金、貸款等）和間接的稅收激勵(lì)政策來(lái)鼓勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入。財(cái)政補(bǔ)貼政策一般直接資助那些社會(huì)收益率較高的項(xiàng)目或任務(wù)，如國(guó)防、衛(wèi)生或者能源領(lǐng)域等，而稅收激勵(lì)政策在產(chǎn)業(yè)、地區(qū)和優(yōu)惠對(duì)象上則基本保持中性。根據(jù)經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）近期研究資料，運(yùn)用直接的財(cái)政資助方式還是間接的稅收激勵(lì)方式來(lái)扶持企業(yè)研發(fā)，各國(guó)差異明顯。有些國(guó)家如愛(ài)沙尼亞、芬蘭、德國(guó)、盧森堡、墨西哥、新西蘭、瑞典、瑞士等，根本就不提供研發(fā)稅收激勵(lì)政策；而美國(guó)和西班牙等更多地依賴于直接的財(cái)政資助政策來(lái)扶持企業(yè)研發(fā)活動(dòng)；還有些國(guó)家，如加拿大、荷蘭、葡萄牙和日本等，則主要依賴間接的稅收激勵(lì)政策鼓勵(lì)企業(yè)研發(fā)投入；俄羅斯、法國(guó)和韓國(guó)給企業(yè)研發(fā)提供了包括直接和間接方式的最大力度的財(cái)政支持，等等。

（二）各國(guó)稅收激勵(lì)政策的實(shí)施概況、主要形式及發(fā)展趨勢(shì)

1.實(shí)施概況。目前，無(wú)論OECD成員國(guó)還是非成員國(guó)，研發(fā)稅收激勵(lì)政策都被廣泛運(yùn)用。1986年，OECD34個(gè)成員國(guó)中只有7國(guó)向企業(yè)研發(fā)投資提供稅收優(yōu)惠政策，到2011年已增加到26個(gè)國(guó)家。在非OECD成員國(guó)中，巴西、中國(guó)、印度、俄羅斯、新加坡和南非等也都提供優(yōu)惠力度各不相同的研發(fā)稅收激勵(lì)政策。

2.主要形式。多數(shù)OECD國(guó)家都通過(guò)稅收抵免或加計(jì)扣除來(lái)具體實(shí)施研發(fā)稅收激勵(lì)政策。稅收抵免是從應(yīng)納稅額中直接減免，而加計(jì)扣除是指從企業(yè)應(yīng)納稅所得額中按正常情況100%扣除了工資、資本項(xiàng)目折舊的基礎(chǔ)上，再額外給予一定比例的扣除。這兩種機(jī)制主要區(qū)別在于：前者直接減少應(yīng)稅義務(wù)，而后者應(yīng)稅義務(wù)減少的額度取決于公司所得稅稅率。稅收抵免根據(jù)其計(jì)算抵免的依據(jù)不同，又分為基于研發(fā)支出總量和增量的稅收抵免。就目前情況來(lái)看，多數(shù)國(guó)家傾向于采取基于研發(fā)支出總量的稅收抵免（如法國(guó)）或加計(jì)扣除方案（如英國(guó)）。另外一些國(guó)家采取的是基于研發(fā)支出增量的稅收抵免，如美國(guó)和愛(ài)爾蘭；也有國(guó)家既考慮研發(fā)支出總量又考慮增量，實(shí)施混合模式稅收抵免，如葡萄牙和日本；還有一些國(guó)家研發(fā)稅收激勵(lì)政策的優(yōu)惠范圍相對(duì)較窄，僅僅針對(duì)公司負(fù)擔(dān)的研發(fā)人員工資和社會(huì)保障方面稅收，而不是通常的公司所得稅，如比利時(shí)、荷蘭；還有的國(guó)家對(duì)于特許權(quán)使用費(fèi)所得和其他來(lái)源于知識(shí)資本的所得給予優(yōu)惠稅率，如英國(guó)的專利盒子體系（APatentBoxRegime）。

3.發(fā)展趨勢(shì)。后金融危機(jī)時(shí)代，OECD成員國(guó)大都在積極地調(diào)整研發(fā)稅收激勵(lì)政策。如法國(guó)（2008年）和澳大利亞（2010年）均以優(yōu)惠力度更大、更易于操作、基于研發(fā)支出總量的稅收抵免方案，取代了過(guò)去相對(duì)復(fù)雜、既考慮研發(fā)支出總量又考慮增量的稅收抵免方案。一些國(guó)家為幫助企業(yè)應(yīng)對(duì)金融危機(jī)，出臺(tái)了臨時(shí)性研發(fā)稅收激勵(lì)計(jì)劃。例如，日本和荷蘭均暫時(shí)提高了可申請(qǐng)的研發(fā)稅收抵免上限等。

（三）各國(guó)鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新稅收政策的主要特點(diǎn)

1.絕大多數(shù)國(guó)家以普惠性為基礎(chǔ)，但對(duì)中小企業(yè)等給予特別優(yōu)惠。除中國(guó)、印度、南非等少數(shù)國(guó)家外，絕大多數(shù)國(guó)家的研發(fā)稅收優(yōu)惠政策適用于所有企業(yè)，沒(méi)有行業(yè)或技術(shù)領(lǐng)域限制。對(duì)于一些特定目標(biāo)，多數(shù)國(guó)家選擇在“普惠性”基礎(chǔ)上，再給予一定特殊優(yōu)惠，如對(duì)于中小企業(yè)、產(chǎn)學(xué)研合作研發(fā)、IT、能源等行業(yè)以及企業(yè)聘用高層次人才等，給予一定特殊優(yōu)惠。

2.從發(fā)展趨勢(shì)上，采用稅收抵免方式占多數(shù)且呈增加趨勢(shì)。為避免公司所得稅稅率較低或波動(dòng)對(duì)稅收優(yōu)惠力度的影響，目前在實(shí)施研發(fā)稅收激勵(lì)的國(guó)家中70%以上采用抵免方式。2009年，澳大利亞、奧地利將實(shí)施多年加計(jì)扣除改為稅收抵免。

3.各國(guó)對(duì)從事研發(fā)活動(dòng)的地域或者是否保留知識(shí)產(chǎn)權(quán)等規(guī)定各異。相對(duì)而言，發(fā)展中國(guó)家一般強(qiáng)調(diào)在本國(guó)保留知識(shí)產(chǎn)權(quán)的重要性，往往對(duì)研發(fā)費(fèi)用稅前扣除附加事先審批條件。從研發(fā)活動(dòng)發(fā)生地來(lái)看，有些國(guó)家通過(guò)給予本地研發(fā)更為優(yōu)惠的條件進(jìn)行激勵(lì)。如澳大利亞，如果企業(yè)就海外研發(fā)支出申請(qǐng)稅收減免，必須向相關(guān)管理部門(mén)申請(qǐng)“臨時(shí)證書(shū)”，并且總量不能超過(guò)研發(fā)支出總額的10%。

4.所謂“合格”研發(fā)支出范圍的差異較大。企業(yè)研發(fā)支出包括兩類：經(jīng)常性支出和資本性支出。對(duì)于經(jīng)常性支出，多數(shù)國(guó)家范圍較寬，包括人工費(fèi)、原材料費(fèi)、研發(fā)外包費(fèi)等直接費(fèi)用，以及日常管理費(fèi)、水電公共設(shè)施費(fèi)等間接費(fèi)用；對(duì)于資本性支出，多數(shù)國(guó)家采取與經(jīng)常性支出一樣的優(yōu)惠政策，少數(shù)國(guó)家采用單獨(dú)的稅收優(yōu)惠，多為“一次性扣除”或“加速折舊”。

5.研發(fā)稅收優(yōu)惠的管理機(jī)制。一是研發(fā)活動(dòng)和項(xiàng)目認(rèn)定都是稅務(wù)機(jī)構(gòu)以外的機(jī)構(gòu)承擔(dān)。如澳大利亞的管理部門(mén)是澳大利亞創(chuàng)新理事會(huì)和稅務(wù)局。企業(yè)首先要向創(chuàng)新理事會(huì)登記注冊(cè)所從事的研發(fā)活動(dòng)并提交減稅申請(qǐng)，經(jīng)審核獲得特定注冊(cè)號(hào)碼。在年度申報(bào)納稅和申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)稅收優(yōu)惠時(shí)，企業(yè)可將此號(hào)碼填寫(xiě)在申請(qǐng)表上，由稅務(wù)局負(fù)責(zé)對(duì)研發(fā)經(jīng)費(fèi)審核并審批最終減免稅額度。二是建立研發(fā)政策跟蹤、評(píng)估和服務(wù)機(jī)制。如南非科技部作為研發(fā)激勵(lì)計(jì)劃運(yùn)行的管理者和監(jiān)督者，負(fù)責(zé)每年對(duì)政策效果的評(píng)估分析，向國(guó)會(huì)提交報(bào)告。

四、對(duì)完善我國(guó)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收政策體系的建議

（一）政策設(shè)計(jì)方面

1.統(tǒng)一研發(fā)費(fèi)稅務(wù)歸集的口徑和標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)際上通行三種稅務(wù)會(huì)計(jì)模式：財(cái)稅分離型、財(cái)稅合一型和財(cái)稅混合型。我國(guó)自1994年稅制改革后，一直采用財(cái)稅混合型模式，通過(guò)納稅調(diào)整進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算。這種模式客觀上必然導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)的財(cái)務(wù)核算和稅務(wù)歸集的不同。這種差異是客觀允許的，但是目前研發(fā)費(fèi)稅務(wù)歸集仍存在高新認(rèn)定和加計(jì)扣除的兩重標(biāo)準(zhǔn)。為了便于稅企雙方理解和操作，建議放寬加計(jì)扣除的標(biāo)準(zhǔn)口徑，與高新認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)口徑簡(jiǎn)化統(tǒng)一，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一范圍，列出具體、明確的歸集項(xiàng)目和歸集范圍等；同時(shí)，將集成電路和軟件企業(yè)、動(dòng)漫企業(yè)以及技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)歸集的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，與高新認(rèn)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)相統(tǒng)一，便于企業(yè)核算和稅務(wù)監(jiān)管。

2.科學(xué)界定研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的范圍和歸集標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一操作性規(guī)定。一是改進(jìn)加計(jì)扣除正列舉費(fèi)用的核算科目和范圍，盡可能與會(huì)計(jì)核算原則、標(biāo)準(zhǔn)相匹配，減少稅企理解分歧。二是進(jìn)一步清晰劃定模糊的界限標(biāo)準(zhǔn)，如明確“實(shí)質(zhì)性改進(jìn)”與“常規(guī)性升級(jí)”界限標(biāo)準(zhǔn)，建議由科技部門(mén)制定操作性標(biāo)準(zhǔn)，以利于企業(yè)和稅務(wù)部門(mén)執(zhí)行；取消現(xiàn)行政策對(duì)本地區(qū)相關(guān)行業(yè)的技術(shù)進(jìn)步有推動(dòng)作用的規(guī)定，只要企業(yè)對(duì)其自身業(yè)務(wù)有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)即可認(rèn)定；清晰劃定費(fèi)用化和資本化界限，明確資本化歸集加計(jì)扣除的范圍；對(duì)于多項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)?，建議細(xì)化有關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目分?jǐn)偡椒?，等等?/p>

3.完善現(xiàn)行稅法未明確事項(xiàng)。一是對(duì)研發(fā)試制品或報(bào)廢品和用于中間試驗(yàn)的模具，其直接對(duì)外銷售或作為企業(yè)用于銷售產(chǎn)品的組成部分的，其收入與支出應(yīng)該分別核算，對(duì)其研發(fā)試制品或產(chǎn)品成本中的材料、燃料及動(dòng)力等費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以加計(jì)扣除，對(duì)收入部分也應(yīng)按規(guī)定申報(bào)納稅。二是建議對(duì)研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)加計(jì)攤銷部分，應(yīng)按規(guī)定調(diào)整后才能加計(jì)攤銷。研發(fā)形成的、未攤銷完畢的無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外出售、投資或提前報(bào)廢，對(duì)尚未攤銷的部分，在資產(chǎn)處置時(shí)不應(yīng)再享受優(yōu)惠，對(duì)以前年度已享受的加計(jì)攤銷的部分，也不再調(diào)整。

4.完善集團(tuán)研發(fā)加計(jì)扣除政策。一是建議允許企業(yè)集團(tuán)研發(fā)費(fèi)延長(zhǎng)向后結(jié)轉(zhuǎn)年限。考慮到企業(yè)研發(fā)費(fèi)投入產(chǎn)生的效益一般要向后遞延很多年。為了實(shí)現(xiàn)收益與費(fèi)用的配比，保證研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除權(quán)利的充分實(shí)現(xiàn)，并考慮到向前結(jié)轉(zhuǎn)需要退稅，涉及復(fù)雜的稅收征管程序，建議借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家做法，允許符合條件的研發(fā)費(fèi)用延長(zhǎng)向后結(jié)轉(zhuǎn)年限進(jìn)行加計(jì)扣除。二是合理確定企業(yè)集團(tuán)研發(fā)費(fèi)的分?jǐn)偡椒?，如按上年研發(fā)支出的比例等。

5.完善合作研發(fā)加計(jì)扣除政策。一是完善合作開(kāi)發(fā)收益計(jì)量和費(fèi)用分擔(dān)的配比控制。二是明確對(duì)境外研發(fā)的優(yōu)惠限定。這樣可以吸引和激勵(lì)開(kāi)發(fā)資源向本國(guó)聚集，實(shí)現(xiàn)“中國(guó)制造”向“中國(guó)創(chuàng)造”的轉(zhuǎn)變。針對(duì)部分研發(fā)活動(dòng)在中國(guó)境內(nèi)不具備開(kāi)展條件的實(shí)際情況，可以對(duì)享受優(yōu)惠的境外研發(fā)費(fèi)用占研發(fā)費(fèi)用總額的比例規(guī)定上限，如10%。

6.完善委外研發(fā)加計(jì)扣除政策。一是統(tǒng)一委托開(kāi)發(fā)費(fèi)用清單的格式和內(nèi)容，減少稅企爭(zhēng)議。二是鼓勵(lì)境內(nèi)委托研發(fā)。對(duì)于服務(wù)外包企業(yè)受境外企業(yè)委托開(kāi)發(fā)，符合條件的境內(nèi)受托方可以享受加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠。三是為了公平自主研發(fā)與委托研發(fā)的稅負(fù)，簡(jiǎn)化稅收征管，建議委外研發(fā)費(fèi)一律按研發(fā)費(fèi)發(fā)生額的80%進(jìn)行加計(jì)扣除。

7.拓展我國(guó)研發(fā)稅收激勵(lì)政策的建議。一是適當(dāng)擴(kuò)大可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)范圍，增強(qiáng)政策激勵(lì)效果。建議明確對(duì)與企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的費(fèi)用允許加計(jì)扣除，如能夠按項(xiàng)目歸集的在職從事研發(fā)人員的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)等。二是研究制定專門(mén)適合中小企業(yè)、操作便捷的研發(fā)費(fèi)稅前扣除辦法。適當(dāng)放寬限制條件，對(duì)核定征收企業(yè)，只要其研發(fā)費(fèi)能獨(dú)立核算，也給予優(yōu)惠。三是增加鼓勵(lì)研發(fā)人員的稅收優(yōu)惠政策。我國(guó)科技研發(fā)人員的數(shù)量與研發(fā)創(chuàng)新的需要之間存在明顯落差。為了加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)研發(fā)人才隊(duì)伍的建設(shè)，建議對(duì)于企業(yè)雇傭高學(xué)歷研究人員，給予一定的稅收優(yōu)惠。四是借鑒大多數(shù)國(guó)家的做法，即以普惠制為基礎(chǔ)，沒(méi)有行業(yè)或領(lǐng)域限制，采用稅收抵免法，允許未使用的稅收優(yōu)惠向前或向后結(jié)轉(zhuǎn)等。

（二）政策執(zhí)行方面

1.簡(jiǎn)化申請(qǐng)鑒定及備案流程。一是建議稅務(wù)機(jī)關(guān)與科技部門(mén)開(kāi)通電子平臺(tái)，簡(jiǎn)化工作流程，實(shí)現(xiàn)資源共享，提高工作效率；二是簡(jiǎn)化和明確稅務(wù)備案和科技鑒定的資料和要求，減輕企業(yè)稅收遵從負(fù)擔(dān)，提高稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行力。

2.完善財(cái)稅部門(mén)和科技部門(mén)的相關(guān)管理措施。建議財(cái)稅及科技等相關(guān)管理部門(mén)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)政策的宣傳和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，引導(dǎo)企業(yè)更多地關(guān)注和享受稅收優(yōu)惠政策,提高政策的執(zhí)行效率和效果；充分發(fā)揮社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的力量，幫助企業(yè)正確歸集、審核研發(fā)費(fèi)用；加強(qiáng)對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理。

（三）企業(yè)管理方面

篇（4）

稅收優(yōu)惠是我國(guó)主要的稅收支出形式，他是政府為實(shí)現(xiàn)一定的政策目標(biāo)，在法定基準(zhǔn)納稅義務(wù)的基礎(chǔ)上，對(duì)一部分負(fù)有納稅義務(wù)的組織和個(gè)人免除或減少一部分稅收。而一般認(rèn)為，稅式支出(TaxExpenditure)是指政府為實(shí)現(xiàn)一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，通過(guò)對(duì)基準(zhǔn)稅制的背離，給予納稅人的某種優(yōu)惠安排。稅式支出的主要形式主要有：稅收豁免、稅額減免、納稅扣除、稅收抵免、優(yōu)惠稅率、稅收遞延、盈虧相抵、優(yōu)惠退稅、稅收饒讓、加速折舊等。從嚴(yán)格定義來(lái)講，稅收優(yōu)惠的范圍廣于稅式支出，但從實(shí)踐來(lái)看，應(yīng)使稅收優(yōu)惠盡量多的納人稅式支出體系，以便于對(duì)范圍和數(shù)量進(jìn)行分析，從而增加對(duì)稅收優(yōu)惠的管理和控制，優(yōu)化稅收政策。

我國(guó)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策是20世紀(jì)70年代末即年代初逐步確立和發(fā)展起來(lái)的，隨著改革的深化，也出現(xiàn)了稅收優(yōu)惠不統(tǒng)一、內(nèi)容不合理等諸多問(wèn)題。

一、新企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的內(nèi)容

所謂稅收優(yōu)惠，實(shí)際就是指政府利用稅收制度，按預(yù)定目的，以減輕某些納稅人應(yīng)履行的納稅義務(wù)來(lái)補(bǔ)貼納稅人的某些活動(dòng)或相應(yīng)的納稅人。政府實(shí)施稅收優(yōu)惠并不是一種隨意行為，而是政策的需要，以期促進(jìn)社會(huì)的穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。稅收優(yōu)惠政策是指稅法中規(guī)定的對(duì)某些活動(dòng)，某些資產(chǎn)，某些組織形式以及某些融資方式給予優(yōu)惠政策待遇的條款，其實(shí)質(zhì)就是減免其優(yōu)惠對(duì)象的稅負(fù)，但方式多種多樣，如對(duì)制造業(yè)的投資給予免稅期和稅收抵免，給予特定資產(chǎn)以加速折舊，對(duì)小企業(yè)按低稅率征稅，對(duì)債務(wù)融資和股票融資的稅收待遇不同，對(duì)住房所有權(quán)的估算所得不征稅，對(duì)無(wú)形投資的投資區(qū)分研究和開(kāi)發(fā)支出等。

新企業(yè)所得稅法及實(shí)施細(xì)則對(duì)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠進(jìn)行了有效的整合，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1稅收優(yōu)惠幣點(diǎn)轉(zhuǎn)向“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、地區(qū)優(yōu)惠為輔”

新企業(yè)所得稅法對(duì)原有優(yōu)惠政策進(jìn)行了整合，重點(diǎn)轉(zhuǎn)向“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為王、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，對(duì)國(guó)家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目給予所得稅上的優(yōu)惠對(duì)待，發(fā)揮了稅收優(yōu)惠在體現(xiàn)稅法政策性上應(yīng)有的積極作用，有效配合了國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的實(shí)施，明晰了國(guó)家產(chǎn)業(yè)扶持的重點(diǎn)。

2公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目“三免三減半”

新稅法將基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目?jī)?yōu)惠政策適用范圍由部分地區(qū)擴(kuò)大到全國(guó)，適用對(duì)象由外資企業(yè)擴(kuò)大到所有企業(yè)，并實(shí)行統(tǒng)一的優(yōu)惠方式企業(yè)從事港口、碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、電力、水利等公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的聽(tīng)得，實(shí)行自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起“三免三減半”的優(yōu)惠政策。

3非營(yíng)利公益組織收入免征所得稅

新稅法中新設(shè)了此項(xiàng)優(yōu)惠，對(duì)各類非營(yíng)利公益組織取得的收入，予以免征所得稅優(yōu)惠。同時(shí)，嚴(yán)格規(guī)定非營(yíng)利公益組織享受稅收優(yōu)惠的條件，防止偷漏稅現(xiàn)象發(fā)生。

4農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目繼續(xù)實(shí)行免征優(yōu)惠

新稅法繼續(xù)實(shí)行稅收優(yōu)惠向農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)傾斜的政策，統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)從事農(nóng)林牧漁業(yè)生產(chǎn)的所得免稅政策并實(shí)行統(tǒng)一的優(yōu)惠方式。企業(yè)從事農(nóng)、林、枚、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅，企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植以及海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖的所得，減半征收企業(yè)所得稅。

5從事環(huán)保節(jié)能項(xiàng)目的所得實(shí)行“三免三減半”

企業(yè)符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，實(shí)行自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起“三免三減半”的優(yōu)惠政策。

6賦予民族自治地方在稅收優(yōu)惠上的一定自力

在以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為重點(diǎn)的同時(shí)，新稅法仍然保持了對(duì)區(qū)域優(yōu)惠的關(guān)注賦予了民族自治地方在稅收優(yōu)惠上的一定自力。

二、稅收優(yōu)惠的積極作用

1吸引了大量外資，引進(jìn)了先進(jìn)技術(shù)和管理方法

我國(guó)實(shí)行對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的各種不同的稅收優(yōu)惠政策以來(lái)，為外資企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了良好的投資環(huán)境，吸引了世界各地的外商來(lái)我國(guó)進(jìn)行投資。吸引了一批外資來(lái)華投資建場(chǎng)，外資的進(jìn)入，促進(jìn)了國(guó)內(nèi)企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步和管理的改善。

2配合國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，積極引導(dǎo)投資方向

我國(guó)稅收政策通過(guò)采取各種優(yōu)惠措施，積極鼓勵(lì)企業(yè)投資于國(guó)家急需的行業(yè)和地區(qū)，對(duì)我國(guó)產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整起到了良好的配合作用。社會(huì)需求總量由消費(fèi)，投資和政府支出構(gòu)成，稅收是消費(fèi)和投資的一個(gè)變量因素，對(duì)個(gè)收入和支出增稅將影響個(gè)人的消費(fèi)支出；對(duì)企業(yè)收入和支出征稅，將影響企業(yè)的投資支出。稅收對(duì)需求總量的調(diào)節(jié)作用，主要是根據(jù)經(jīng)濟(jì)情況的變化，制訂相機(jī)抉擇的稅收政策來(lái)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定。在總需求過(guò)度而引起經(jīng)濟(jì)膨脹時(shí)，選擇增稅的緊縮性稅收政策，以控制需求總量；在總需求不足而引起經(jīng)濟(jì)萎縮時(shí)，選擇減稅和實(shí)行稅稅收優(yōu)惠的擴(kuò)張性稅收政策，以刺激需求總量。

3扶持補(bǔ)貼的迅速及時(shí)，增強(qiáng)政策效果

稅收優(yōu)惠形式的稅式支出，是稅收收入過(guò)程和補(bǔ)貼過(guò)程同時(shí)實(shí)現(xiàn)的，減少了稅收收入的征收、入庫(kù)等過(guò)程，直接形成了財(cái)政的補(bǔ)貼，因此，較直接財(cái)政支出更為及時(shí)，減少了政策的時(shí)滯，增加了政策的時(shí)效性。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)取決于生產(chǎn)要素投入的增長(zhǎng)，生產(chǎn)要素包括土地、勞動(dòng)和投資三個(gè)基本要素。土地要素雖然在一定程度上會(huì)影響經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，但不會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)起決定性的作用，這已為世界各國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)實(shí)踐所證明。勞動(dòng)要素由于在廣大發(fā)展中國(guó)家存在無(wú)限供給和發(fā)達(dá)國(guó)家的高失業(yè)率，也不會(huì)構(gòu)成經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的首要約束條件。因此，投資形成的快慢，將構(gòu)成經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的首要約束條件。

4實(shí)施出口退稅政策，推動(dòng)了我國(guó)出口貿(mào)易

需求、投資和出口被稱為拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的三架馬車，我國(guó)的出口退稅政策，推動(dòng)了通過(guò)對(duì)出口商品實(shí)行出口退稅政策，推動(dòng)了國(guó)家進(jìn)出口貿(mào)易的飛速發(fā)展，提高了企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，并增加國(guó)家外匯儲(chǔ)備。在總需求和總供給關(guān)系中，如果出現(xiàn)總供給過(guò)大或過(guò)小的經(jīng)濟(jì)失衡，既可以通過(guò)控制需求來(lái)取得經(jīng)濟(jì)平衡，也可以通過(guò)控制供給來(lái)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)平衡。因總供給不足引起的經(jīng)濟(jì)失衡，通常是由于供給結(jié)構(gòu)不合理造成的，我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的某些部門(mén)，如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、能源、交通、通訊等部門(mén)發(fā)展滯后；而其它一些部門(mén)，如紡織、機(jī)械、建材、鋼鐵等出現(xiàn)了供給過(guò)過(guò)大的情況。在這些情況下，就要通過(guò)調(diào)整供給結(jié)構(gòu)來(lái)調(diào)節(jié)供給，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的平衡發(fā)展。

三、稅收優(yōu)惠的政策控制途徑

篇（5）

1發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)中小企業(yè)的稅收支持

當(dāng)今，大力發(fā)展中小企業(yè)是一個(gè)世界潮流，一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)有沒(méi)有活力在相當(dāng)大的程度上要看小企業(yè)的狀況如何。世界各國(guó)紛紛制定強(qiáng)有力的稅收政策，以支持本國(guó)中小企業(yè)的發(fā)展。

1.1美國(guó)

美國(guó)聯(lián)邦政府為支持中小企業(yè)的發(fā)展，采用了多種稅收優(yōu)惠措施：（1）雇員在25人以下的有限責(zé)任公司實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，可選擇一般的公司所得稅法納稅，也可選擇“合伙企業(yè)”辦法將利潤(rùn)并入股東收入繳納個(gè)人所得稅，避免了重復(fù)納稅。（2）對(duì)年收入不足500萬(wàn)美元的小型企業(yè)實(shí)行長(zhǎng)期投資減免稅，對(duì)投資500萬(wàn)美元以下的企業(yè)給予永久性投資稅減免。（3）對(duì)創(chuàng)新型的小型企業(yè)將其資本收益稅率減半按14％征收。（4）購(gòu)買(mǎi)新的設(shè)備，使用年限在5年以上的，購(gòu)入價(jià)格的10%可抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅額。（5）對(duì)中小企業(yè)實(shí)行特別的科技稅收優(yōu)惠，企業(yè)可按科研經(jīng)費(fèi)增長(zhǎng)額抵免稅收。（6）準(zhǔn)許小型企業(yè)實(shí)行加速折舊和特別折舊制度。（7）地方政府對(duì)新興的中小高新技術(shù)企業(yè)，減免一定比例地方稅。

1.2法國(guó)

法國(guó)中小企業(yè)眾多，政府實(shí)行了較為全面和完善稅收優(yōu)惠政策來(lái)支持中小企業(yè)的發(fā)展。（1）中小企業(yè)繳納的公司所得稅的附加稅2003年起已全部取消。（2）從1996年開(kāi)始，中小企業(yè)用一部分所得再投資，這部分所得可減按19％的稅率征收公司所得稅。（3）1983年建立了“研究開(kāi)發(fā)投資稅收優(yōu)惠待遇”制度，規(guī)定中小企業(yè)研發(fā)投資比上一年增加的可以免繳相當(dāng)于研發(fā)投資增加額25％的公司所得稅（1985年這一比例提高到50％）。（4）1992年起，對(duì)中小企業(yè)轉(zhuǎn)為公司時(shí)的資產(chǎn)增值暫緩征稅，并允許企業(yè)將虧損結(jié)轉(zhuǎn)到新公司。（5）新辦小企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的前4年非故意所犯錯(cuò)誤，可減輕稅收處罰，并可適當(dāng)放寬繳納的時(shí)間。

1.3日本

日本對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策也非常全面：（1）早在上世紀(jì)八十年代日本政府就規(guī)定，對(duì)資本額在1億日元以下，而年度應(yīng)稅所得額在800萬(wàn)日元以下的，稅率降為28%（大企業(yè)的稅率為37.5%）。（2）對(duì)試驗(yàn)研究費(fèi)用超出銷售額3%的中小企業(yè)和創(chuàng)業(yè)未滿5年的中小企業(yè)，減收6％的法人稅或所得稅。（3）允許中小企業(yè)設(shè)立改善結(jié)構(gòu)準(zhǔn)備金，對(duì)于提取的準(zhǔn)備金，不計(jì)入當(dāng)年應(yīng)稅所得，年度終了使用有結(jié)余后可交回再提。（4）促進(jìn)中小企業(yè)新技術(shù)的投資，給予相當(dāng)于購(gòu)置價(jià)7％的法人稅特別稅額扣除，此外還有強(qiáng)化中小企業(yè)技術(shù)基礎(chǔ)的法人稅稅額扣除。（5）對(duì)進(jìn)行新技術(shù)和設(shè)備投資以節(jié)約能源和利用新能源的中小企業(yè)，在設(shè)備折舊等方面提供優(yōu)惠政策。（6）對(duì)年課稅銷售額不足5000萬(wàn)日元的中小企業(yè)，實(shí)行折扣征收消費(fèi)稅的邊際扣除制度。

在發(fā)達(dá)國(guó)家的工業(yè)化和信息化的過(guò)程中，稅收政策對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展起了極其重要的作用，對(duì)中小企業(yè)從稅收上給予扶持和支持是西方發(fā)達(dá)國(guó)家稅收政策的重要組成部分。

2我國(guó)對(duì)中小企業(yè)的稅收支持及其制約因素

我國(guó)對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展也比較重視，早在2002年就頒發(fā)了《中華人民共和國(guó)中小企業(yè)促進(jìn)法》，為中小企業(yè)的發(fā)展起到了一定的促進(jìn)作用。但在稅收政策方面，到目前為止，還沒(méi)有專門(mén)的中小企業(yè)稅收政策，而只有一些能夠使中小企業(yè)受益的稅收規(guī)定。在我國(guó)現(xiàn)行稅收制度中，涉及到中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策主要有：（1）對(duì)年利潤(rùn)在3萬(wàn)元以下的企業(yè)減按18％的稅率征收企業(yè)所得稅，對(duì)年利潤(rùn)在3萬(wàn)元至10萬(wàn)元的企業(yè)減按27%征收企業(yè)所得稅。（新《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定，對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅）。（2）對(duì)年銷售額在180萬(wàn)元以下的商業(yè)小規(guī)模納稅人減按4%的征收率征收增值稅；對(duì)年銷售額在100萬(wàn)元以下的生產(chǎn)性小規(guī)模納稅人減按6%的征收率征收增值稅。（3）國(guó)有企業(yè)下崗職工創(chuàng)辦新的中小企業(yè)，對(duì)從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)的，3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。（4）對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事咨詢、信息、技術(shù)服務(wù)的企業(yè)，第一年免征企業(yè)所得稅，第二年減半征收企業(yè)所得稅。（5）新辦的城鎮(zhèn)勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過(guò)企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60%的，可3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。免稅期滿后，當(dāng)年新安置待業(yè)人員超過(guò)原企業(yè)從業(yè)人員30%以上的，可在2年內(nèi)減半征收企業(yè)所得稅。（6）對(duì)個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)，只繳納個(gè)人所得稅。（7）對(duì)符合規(guī)定的校辦企業(yè)、民政部門(mén)辦的福利企業(yè)減征或免征企業(yè)所得稅。（8）“老、少、邊、窮”地區(qū)的新辦企業(yè)，可減征或免征企業(yè)所得稅3年。（9）鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可以按應(yīng)納稅額減征10%。

隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展變化，我國(guó)分散于各個(gè)稅收法規(guī)中的有關(guān)中小企業(yè)稅收政策已不能適應(yīng)中小企業(yè)快速發(fā)展的要求，存在優(yōu)惠政策適用范圍窄、優(yōu)惠手段單一、優(yōu)惠目標(biāo)不明確等一系列問(wèn)題，不利于中小企業(yè)的持續(xù)快速健康發(fā)展。

2.1現(xiàn)行增值稅稅制對(duì)中小企業(yè)發(fā)展的限制

我國(guó)現(xiàn)行增值稅造成小規(guī)模納稅人困境。我國(guó)將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類。且規(guī)定從1998年7月1日起，凡達(dá)到銷售額標(biāo)準(zhǔn)（工業(yè)企業(yè)年銷售額100萬(wàn)元，商業(yè)企業(yè)年銷售額180萬(wàn)元）以上的為一般納稅人，規(guī)定額度以下的為小規(guī)模納稅人。由于兩類納稅人的界定標(biāo)準(zhǔn)不合理，把中小企業(yè)大量地劃為小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，也不得使用增值稅專用發(fā)票，如須開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，要到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)，而且只能按“征收率”填開(kāi)應(yīng)納稅額。這些政策一方面造成小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物所含稅金不得抵扣，這就增加了成本負(fù)擔(dān)，另一方面，小規(guī)模納稅人不能使用增值稅專用發(fā)票，因而使購(gòu)貨方因不能足額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額而不愿購(gòu)買(mǎi)小規(guī)模納稅人的貨物。這就阻斷了一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的正常經(jīng)濟(jì)交往。這使得占總納稅戶90%以上的中小企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于極為不利的地位。而且小規(guī)模納稅人的征收率偏高（工業(yè)企業(yè)6%，商業(yè)企業(yè)4%），其稅收負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)一般納稅人。再加上現(xiàn)行“生產(chǎn)型”增值稅制，使企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額得不到抵扣，又加重了其稅收負(fù)擔(dān)，使其產(chǎn)品成本高，在國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)缺乏競(jìng)爭(zhēng)，對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展極為不利。

2.2現(xiàn)行所得稅稅制對(duì)中小企業(yè)發(fā)展的限制

現(xiàn)行企業(yè)所得稅對(duì)中小企業(yè)科技創(chuàng)新活動(dòng)的激勵(lì)力度不大。現(xiàn)行企業(yè)所得稅主要是對(duì)已形成科技實(shí)力的高科技企業(yè)及享有科研成果的技術(shù)性收入實(shí)行優(yōu)惠，而對(duì)技術(shù)落后，急需技術(shù)創(chuàng)新的中小企業(yè)正在進(jìn)行科技研發(fā)活動(dòng)則缺少稅收優(yōu)惠。這種情況一方面使企業(yè)重視對(duì)科研成果的應(yīng)用與轉(zhuǎn)讓，忽視對(duì)高新技術(shù)的研發(fā)；另一方面也加大了中小企業(yè)科技創(chuàng)新難度。現(xiàn)在內(nèi)外資所得稅雖已合并，但到明年才開(kāi)始實(shí)行，而且對(duì)外資有過(guò)渡期，所以仍然是對(duì)外資企業(yè)優(yōu)惠多，稅負(fù)輕；對(duì)內(nèi)資企業(yè)優(yōu)惠少，稅負(fù)重；同屬內(nèi)資企業(yè)，對(duì)大型企業(yè)優(yōu)惠多，對(duì)中小企業(yè)優(yōu)惠少，中小企業(yè)實(shí)際稅負(fù)過(guò)高。

2.3現(xiàn)行稅收征管政策對(duì)中小企業(yè)發(fā)展的限制

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》規(guī)定，納稅人不設(shè)置賬簿和賬目混亂或申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用“核定征收”的辦法。但在實(shí)際中，有些基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)并沒(méi)有違法的中小企業(yè)都采用“核定征收”辦法，擴(kuò)大了“核定征收”的范圍。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》的通知中制定的“應(yīng)稅所得率”標(biāo)準(zhǔn)，明顯偏高，工業(yè)、商業(yè)為7%～20%，建筑安裝業(yè)為10%～20%，也不符合中小企業(yè)薄利多銷、利潤(rùn)率低的實(shí)際情況，有的甚至不管有無(wú)利潤(rùn)，一律按核定的征收率征收所得稅，損壞了中小企業(yè)的合法權(quán)益，加重了中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，不利于中小企業(yè)的發(fā)展。3完善稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)中小企業(yè)健康發(fā)展

針對(duì)我國(guó)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策方面存在的問(wèn)題，結(jié)合中小企業(yè)發(fā)展的基本要求，并借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家稅收促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的成功經(jīng)驗(yàn)和做法，本文提出了進(jìn)一步完善我國(guó)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的建議。

3.1調(diào)整和完善增值稅制

調(diào)整和完善增值稅稅制的措施主要有：（1）推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型及擴(kuò)大稅基。逐步將生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅，同時(shí)把與扣除項(xiàng)目有關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)以及轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)等營(yíng)業(yè)稅稅目改征增值稅，使中小企業(yè)獲得更多的抵扣，降低投資成本特別是新創(chuàng)辦成本，以鼓勵(lì)中小企業(yè)創(chuàng)辦和再投資，加快技術(shù)進(jìn)步，促進(jìn)新產(chǎn)品、新技術(shù)的開(kāi)發(fā)使用。（2）降低一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。建議取消認(rèn)定增值稅的應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)無(wú)論規(guī)模大小，只要會(huì)計(jì)核算健全，有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，能準(zhǔn)確報(bào)送稅務(wù)資料，遵守國(guó)家各項(xiàng)稅收法規(guī)，可經(jīng)申請(qǐng)核定為一般納稅人。（3）適當(dāng)降低小規(guī)模納稅人的征收率。改革后的工業(yè)小規(guī)模納稅人征收率不應(yīng)超過(guò)4%，商業(yè)小規(guī)模納稅人征收率則應(yīng)為2%，以此降低其稅負(fù)，并與一般納稅人的稅負(fù)相平衡。

3.2調(diào)整和完善企業(yè)所得稅制

調(diào)整和完善企業(yè)所得稅稅制的措施主要有：（1）盡快取消外資企業(yè)的超國(guó)民待遇。我國(guó)雖已統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)所得稅，但外資企業(yè)仍有一點(diǎn)的過(guò)渡期，在稅前列支標(biāo)準(zhǔn)、稅率水平等方面有諸多的優(yōu)惠待遇，內(nèi)外資企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位仍不平等。（2）降低中小企業(yè)稅收優(yōu)惠稅率,并提高適用優(yōu)惠稅率的應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)。（3）擴(kuò)大中小企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍。①要適當(dāng)擴(kuò)大新辦企業(yè)定期減免稅的適用范圍，并延長(zhǎng)其減稅的期限；②允許中小企業(yè)投資的資產(chǎn)凈損失從應(yīng)稅所得額中扣除；③取消“計(jì)稅工資”規(guī)定；改按企業(yè)實(shí)際支付的工資金額稅前列支；④對(duì)中小企業(yè)給予加速折舊、投資稅收抵免、再投資退稅待遇，引導(dǎo)中小企業(yè)加大科技研發(fā)投入；⑤對(duì)少數(shù)民族、貧困地區(qū)創(chuàng)辦的中小企業(yè)，授權(quán)市縣人民政府給予減免稅扶持。

3.3改進(jìn)現(xiàn)行稅收征管，促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展

對(duì)于中小企業(yè)稅收，在征管中一定要做好中小企業(yè)的管理服務(wù)，要體現(xiàn)公平執(zhí)法，方便納稅，為中小企業(yè)營(yíng)造一個(gè)良好的納稅環(huán)境。（1）大力加強(qiáng)中小企業(yè)稅法知識(shí)和建賬建制的輔導(dǎo)培訓(xùn)，提高中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德，以利擴(kuò)大中小企業(yè)建賬面。（2）廣泛開(kāi)展稅法宣傳，利用媒體或利用辦稅大廳免費(fèi)提供稅法宣傳，提供稅務(wù)咨詢服務(wù)，以利中小企業(yè)能及時(shí)獲得稅收法規(guī)變動(dòng)的可靠信息，促使其依法遵章納稅。（3）積極推廣稅務(wù)服務(wù)，為中小企業(yè)提供稅務(wù)咨詢，稅務(wù)，盡量減少因不了解稅收法規(guī)而造成的納稅差錯(cuò)。（4）改進(jìn)對(duì)中小企業(yè)的征收辦法，積極擴(kuò)大查賬征收范圍。盡量縮小核定征收的比重，同時(shí)對(duì)核定征收的“應(yīng)稅所得率”和“納稅定額”，一定要調(diào)查核定準(zhǔn)確，以維護(hù)中小企業(yè)的合法權(quán)益。

篇（6）

 

稅收遵從，通常也稱為納稅遵從，是指納稅義務(wù)人遵照稅收法令及稅收政策，向國(guó)家正確計(jì)算繳納應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅收，并服從稅務(wù)部門(mén)及稅務(wù)執(zhí)法人員符合法律規(guī)范的管理的行為。它包括三個(gè)基本要求：一是及時(shí)申報(bào)；二是準(zhǔn)確申報(bào)；三是按時(shí)繳款。目前，我國(guó)中小企業(yè)的數(shù)量蓬勃發(fā)展，對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)越來(lái)越大。在2007年6月7日國(guó)務(wù)院新聞辦公室舉行的新聞會(huì)上，根據(jù)國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)專家的介紹，我國(guó)中小企業(yè)包括個(gè)體工商戶已達(dá)4 200 萬(wàn)戶，占企業(yè)總數(shù)的99% 以上，成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量。中小企業(yè)不僅提供了75%以上的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位，而且成為技術(shù)創(chuàng)新的生力軍。中小企業(yè)創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)價(jià)值相當(dāng)于國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的60%左右，上繳稅款為國(guó)家稅收總額的50% 左右，它們正逐步成為國(guó)家和地方稅收新的增長(zhǎng)點(diǎn)。但從我國(guó)稅收實(shí)踐看，近十幾年來(lái)稅務(wù)部門(mén)對(duì)中小企業(yè)的稅收征管能力十分薄弱，中小企業(yè)的稅收不遵從現(xiàn)象較為嚴(yán)重，其表現(xiàn)形式主要有不辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)登記沒(méi)有及時(shí)變更注銷，納稅不申報(bào)或申報(bào)不及時(shí)不準(zhǔn)確申報(bào)不入庫(kù)，沒(méi)有會(huì)計(jì)記錄或會(huì)計(jì)記賬混亂，做假賬賬中賬賬外賬，發(fā)票使用不規(guī)范，偷欠騙抗稅征稅人違紀(jì)違規(guī)等。因此，進(jìn)一步發(fā)展中小企業(yè)，挖掘中小企業(yè)繳稅潛力，提高中小企業(yè)稅收遵從度，對(duì)緩解當(dāng)前日益緊張的稅收

增收壓力，保證國(guó)家財(cái)政收入的持續(xù)增長(zhǎng)，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。畢業(yè)論文，稅收不遵從。

一、中小企業(yè)稅收不遵從的主要表現(xiàn)形式及原因分析

1、被動(dòng)型的稅收不遵從：中小企業(yè)量大面廣，稅基薄弱，財(cái)務(wù)制度不夠健全，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的信息披露較少，而稅務(wù)部門(mén)的管理水平和人力、物力、財(cái)力的投入有限，很難掌握其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的真實(shí)信息，使得稅務(wù)部門(mén)征管成本和監(jiān)督成本較高，稅收行政效率較為低下，稅務(wù)管理部門(mén)往往被動(dòng)應(yīng)對(duì)，對(duì)它們疏于管理，導(dǎo)致中小企業(yè)被動(dòng)式的稅收不遵從。在稅收管理實(shí)踐中，在當(dāng)前政府主要以是否完成稅收任務(wù)作為對(duì)稅務(wù)部門(mén)的主要考核依據(jù)的情況下，稅務(wù)部門(mén)往往把重點(diǎn)放在納稅大戶的稅收管理上，因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)只需付出較少的努力、較低的成本，就可以征收較多的稅收收入。而對(duì)許許多多的中小企業(yè)（包括個(gè)體戶）納稅人，因?yàn)殡y以掌握稅源而征管不嚴(yán)甚至于完全不課稅，使得中小企業(yè)的稅款申報(bào)率和上繳率處于較低水平。這種稅收征管現(xiàn)狀雖說(shuō)符合稅收的行政效率原則，但在一定程度上有違稅收的經(jīng)濟(jì)效率和縱向公平原則。另外，稅務(wù)部門(mén)宣傳力度和廣度不夠，使得一些中小企業(yè)對(duì)稅法知識(shí)的了解不多，導(dǎo)致有些企業(yè)很難搞清自己是哪種稅或哪些稅種的納稅義務(wù)人，造成了無(wú)知性的、被動(dòng)性的納稅不遵從。

2、主動(dòng)型的稅收不遵從：中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)較為薄弱，且經(jīng)營(yíng)成果與經(jīng)營(yíng)者利益相關(guān)程度高，誠(chéng)信納稅使得其運(yùn)營(yíng)成本提高，相比其他企業(yè)有更強(qiáng)烈的逃避稅收的動(dòng)機(jī)，再加上現(xiàn)行的稅制設(shè)計(jì)上的缺陷，極易引起主動(dòng)性的稅收不遵從。

（1）稅制設(shè)計(jì)上的缺陷：首先，我國(guó)稅制的缺陷使約束功能無(wú)法很好地發(fā)揮。如流轉(zhuǎn)稅的效率功能和所得稅的公平功能沒(méi)有很好的發(fā)揮，導(dǎo)致中小企業(yè)納稅人對(duì)稅制的認(rèn)同度較低，嚴(yán)重挫傷了納稅人主動(dòng)納稅的意識(shí)。其次，我國(guó)稅制設(shè)計(jì)對(duì)納稅人遵從稅法的事前鼓勵(lì)和事后獎(jiǎng)勵(lì)的激勵(lì)措施不完善，沒(méi)有進(jìn)一步明確遵從行為在精神和物質(zhì)上相對(duì)于不遵從行為的優(yōu)越性，使遵從納稅人產(chǎn)生嚴(yán)重的心理失衡。畢業(yè)論文，稅收不遵從。再次，我國(guó)用稅機(jī)制不健全，使作為委托人的納稅人在信息劣勢(shì)下對(duì)稅款的使用狀況缺乏知情權(quán)、決策權(quán)和監(jiān)督權(quán)，部門(mén)和官員的腐敗尋租行為嚴(yán)重，容易引發(fā)納稅人的抵觸情緒，降低納稅人遵從度。

（2）中小企業(yè)納稅人納稅意識(shí)不強(qiáng)。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)的納稅人沒(méi)有形成納稅的良好習(xí)慣和觀念，中小企業(yè)納稅人也不例外。一方面國(guó)家稅收文化建設(shè)的進(jìn)度與經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境的發(fā)展，沒(méi)有保持一致性，嚴(yán)重制約著中小企業(yè)納稅遵從度的提高。另一方面，稅收的宣傳力度和效果還不甚理想。雖然，近年來(lái)稅收宣傳在不斷深入，國(guó)民納稅意識(shí)得以不斷增強(qiáng)，稅法遵從度也呈逐年上升趨勢(shì)，但稅務(wù)部門(mén)稅法的宣傳范圍、宣傳內(nèi)容和宣傳方式仍有待改進(jìn)，宣傳力度還需加大，宣傳效果還有待提高。有些中小企業(yè)納稅人會(huì)抱著僥幸的心理，想方設(shè)法去逃避納稅義務(wù)，一旦被稅務(wù)部門(mén)稽查，便以不了解和不知道這些稅法知識(shí)來(lái)逃避責(zé)任或減輕責(zé)任，增加了稅收處罰的難度。

二、提高中小企業(yè)納稅人稅收遵從度的對(duì)策

1、提高稅務(wù)部門(mén)的征管水平和能力，實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)漏管戶最小化目標(biāo)，做到實(shí)際征收管理的中小企業(yè)納稅戶與應(yīng)該征收管理的納稅戶之間的差額最小化，減少中小企業(yè)被動(dòng)型的納稅不遵從。一方面可以通過(guò)提高稅務(wù)部門(mén)的硬件設(shè)施配置，提高信息化、程序化、科技化水平，提高各部門(mén)的工作效率和協(xié)調(diào)工作的能力。畢業(yè)論文，稅收不遵從。同時(shí)，積極主動(dòng)地尋求與其他部門(mén)之間的協(xié)作，如加強(qiáng)與銀行、工商、海關(guān)、公安、外匯管理等相關(guān)部門(mén)的聯(lián)系合作，建立一個(gè)統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)信息資源共享，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)全面地掌握納稅人的各方面信息，減少稅務(wù)部門(mén)和納稅人之間嚴(yán)重的信息不對(duì)稱問(wèn)題，改善稅收征管的外部環(huán)境，更好地進(jìn)行稅收征管。另一方面，提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和崗位技能。稅務(wù)管理部門(mén)應(yīng)嚴(yán)格把好入口關(guān)，保證新聘和新進(jìn)人員具有較高的思想文化素養(yǎng)和優(yōu)良的業(yè)務(wù)素質(zhì)，同時(shí)稅務(wù)管理部門(mén)應(yīng)不斷完善在崗稅務(wù)人員的培訓(xùn)機(jī)制，不斷提高稅務(wù)人員的稅收理論知識(shí)和業(yè)務(wù)能力，使得稅務(wù)人員的知識(shí)和技能能及時(shí)更新和跟進(jìn)，提高稅務(wù)人員的管理能力。目前，我國(guó)稅務(wù)人員的培訓(xùn)不管在內(nèi)容上、形式上還是在培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)保障機(jī)制上、考核機(jī)制都存在一定的局限性，相關(guān)部門(mén)應(yīng)不斷完善培訓(xùn)機(jī)制。如在培訓(xùn)內(nèi)容上更注重針對(duì)性、時(shí)效性，創(chuàng)新培訓(xùn)形式，探索和實(shí)施靈活多樣、激發(fā)興趣的教育培訓(xùn)方式，增強(qiáng)培訓(xùn)的吸引力和可持續(xù)性，在培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)上要做到充足和效率并舉，既保證培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)充裕，又注重培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的使用效率，在培訓(xùn)效果考核上應(yīng)注重考核指標(biāo)的科學(xué)性以及考核結(jié)果的現(xiàn)實(shí)影響力，將干部教育培訓(xùn)情況作為干部工作業(yè)績(jī)考核的內(nèi)容和任職、輪崗、交流、晉升的重要依據(jù)。

2、加大稅收宣傳力度，改進(jìn)稅收宣傳形式，擴(kuò)大稅收宣傳范圍，使得中小企業(yè)納稅人能及時(shí)、全面地獲取稅收知識(shí)。政府和相關(guān)部門(mén)應(yīng)充分利用各種宣傳手段，進(jìn)行實(shí)實(shí)在在的稅法宣傳。如在稅務(wù)大廳、公共圖書(shū)館、大型的廣場(chǎng)、各住宅小區(qū)等公共場(chǎng)所免費(fèi)提供各種摘要從根本上形成一個(gè)長(zhǎng)期、持久、務(wù)實(shí)的稅法宣傳，提高稅法宣傳效果，從而減少因?qū)Χ惙ú皇煜ざ鴮?dǎo)致的被動(dòng)型納稅不遵從及以對(duì)稅法不了解為借口而產(chǎn)生的主動(dòng)型的納稅不遵從現(xiàn)象。

3、優(yōu)化稅制改革，完善現(xiàn)行稅制，提高中小企業(yè)納稅遵從度。

（1） 強(qiáng)化稅收制度的約束和激勵(lì)功能。政府以及稅務(wù)部門(mén)應(yīng)建立一種有利于納稅人依法納稅的制度安排，讓納稅人真真切切地感到依法納稅是最為節(jié)約成本、最能體現(xiàn)利益最大化的不二選擇。同時(shí)應(yīng)著力研究政府課稅產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)以及納稅人對(duì)政府課稅的反應(yīng)，充分了解和尊重納稅人的心聲，有利于構(gòu)建更加有效的稅收制度，提高納稅人對(duì)稅制的認(rèn)同度，有利于稅務(wù)部門(mén)更好地開(kāi)展稅收征管工作。我國(guó)的稅收制度應(yīng)繼續(xù)遵循遵循“寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管、高效率”的思路，既有利于納稅人誠(chéng)實(shí)納稅，又有利于鼓勵(lì)投資、刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，也能夠嚴(yán)打違規(guī)違法行為，輕稅與重罰相相結(jié)合，充分體現(xiàn)稅收的效率和公平原則。畢業(yè)論文，稅收不遵從。

（2）健全用稅機(jī)制，完善稅收公開(kāi)制度，增強(qiáng)公共財(cái)政的透明度。公民納稅本質(zhì)上是為了換取和享用政府提供的公共產(chǎn)品或服務(wù)而支付的代價(jià)，納稅人關(guān)心的是自己支付的稅款能否帶來(lái)等值的公共品補(bǔ)償。因此，政府應(yīng)加強(qiáng)公共收支的信息披露，讓納稅人充分享有知情權(quán)、決策權(quán)，知曉稅款怎樣使用、用在何處，而且公共支出也應(yīng)充分體現(xiàn)納稅人的意愿，讓納稅人切實(shí)感受到納稅與享受公共物品是一種平等的交換關(guān)系。只有讓納稅人充分享受其權(quán)利，才能自覺(jué)履行其義務(wù)，從而提高稅收遵從度。同時(shí)，建立和健全稅收權(quán)力監(jiān)督機(jī)制，加大納稅人和社會(huì)公眾對(duì)稅收活動(dòng)的監(jiān)督，規(guī)范稅務(wù)管理人員的征管行為，減少腐敗尋租行為。

4、加強(qiáng)稅收文化建設(shè)，培養(yǎng)全民正確的納稅意識(shí)。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的初步建立，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不斷提高，經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)到了一個(gè)重要的經(jīng)濟(jì)階段。2007年，我國(guó)人均GDP已達(dá)到2600美元，即將邁入中等收入國(guó)家行列，但是我國(guó)的稅收文化建設(shè)與經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境的發(fā)展沒(méi)有保持一致性。因此，政府及相關(guān)部門(mén)應(yīng)該多渠道、多形式地大力加強(qiáng)以依法誠(chéng)信納稅為主要內(nèi)容的稅收道德建設(shè)，為解決稅收領(lǐng)域的價(jià)值沖突提供道德共識(shí)，促進(jìn)稅收遵從。在此過(guò)程中，要特別注意針對(duì)不同納稅人的行為特征，借鑒市場(chǎng)營(yíng)銷的細(xì)分方法，有針對(duì)性地開(kāi)展教育，在社會(huì)中逐步確立以誠(chéng)信納稅為榮、不誠(chéng)信納稅為恥的道德觀和價(jià)值觀。同時(shí)，稅務(wù)工作者要樹(shù)立正確的執(zhí)法理念，改善稅收環(huán)境，使依法征稅、依法納稅成為一種社會(huì)主流行為。

5、稅務(wù)系統(tǒng)要堅(jiān)持服務(wù)和管理并舉，優(yōu)化納稅服務(wù)，強(qiáng)化稅源管理，不斷提高稅收遵從度。首先稅務(wù)機(jī)關(guān)要轉(zhuǎn)變稅務(wù)行政理念，對(duì)納稅人的管理模式要由監(jiān)管為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐苑?wù)為主，利用各種信息和技術(shù)手段致力于納稅人服務(wù)的改善和加強(qiáng)，提供優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)，改進(jìn)服務(wù)方式，完善服務(wù)體系，拓寬服務(wù)內(nèi)容，以納稅人滿意作為檢驗(yàn)服務(wù)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)，提高行政績(jī)效。畢業(yè)論文，稅收不遵從。稅務(wù)機(jī)關(guān)一方面通過(guò)有效的溝通機(jī)制使得稅務(wù)人員對(duì)納稅人的意見(jiàn)反應(yīng)更加迅速，同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)盡量對(duì)納稅服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行量化并據(jù)此對(duì)稅務(wù)人員進(jìn)行考核，條件成熟的話，對(duì)外公開(kāi)服務(wù)評(píng)價(jià)結(jié)果，加大納稅人和社會(huì)對(duì)稅務(wù)人員的監(jiān)督，提高稅務(wù)人員的工作效率，使得稅務(wù)人員對(duì)政府和社會(huì)更為負(fù)責(zé)。其次稅務(wù)部門(mén)應(yīng)建立較為嚴(yán)密的稅源監(jiān)控體系，加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)納稅人稅源的全方位監(jiān)控，要深入落實(shí)稅收管理員制度，搞好納稅戶清理檢查，減少漏征漏管戶，充分利用各種信息資料，有針對(duì)性地開(kāi)展下戶檢查，不斷提高管理效能。畢業(yè)論文，稅收不遵從。并聘請(qǐng)有經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)部和外部成員成立管理委員會(huì)，為稅務(wù)機(jī)關(guān)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略發(fā)展提供建議和意見(jiàn)，使之更好地服務(wù)于公眾、滿足納稅人的需求。

參考文獻(xiàn)：

1、歐斌.納稅人遵從度“二元”特征形成的稅負(fù)差異及其治理[J].稅務(wù)研究，2008（1）