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篇（1）

一、信用社審計(jì)稽核的重要性分析

首先，農(nóng)村信用社在法人治理結(jié)構(gòu)改制過(guò)程中，按照“所有權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)和監(jiān)督權(quán)適當(dāng)分離，相互制約”的要求，其目的是要促成農(nóng)村信用社內(nèi)部機(jī)制的轉(zhuǎn)換，建立一個(gè)合理、有效的營(yíng)運(yùn)管理機(jī)制。而建立有效的激勵(lì)與約束相互結(jié)合的經(jīng)營(yíng)機(jī)制和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、風(fēng)險(xiǎn)控制的考核體系，是農(nóng)村信用社改革成功與否的重點(diǎn)和難點(diǎn)問(wèn)題。而內(nèi)部控制體系的構(gòu)建和完善，是確保農(nóng)村信用社內(nèi)部機(jī)制有序轉(zhuǎn)換，經(jīng)營(yíng)機(jī)制和考核體系有序建立的根本保證。那么，如何完善信用社內(nèi)審監(jiān)督管理體系，進(jìn)一步落實(shí)對(duì)信用社的風(fēng)險(xiǎn)防范和處置責(zé)任，使信用社真正成為自主經(jīng)營(yíng)、自我約束、自我發(fā)展，自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的市場(chǎng)主體，確保各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合法合規(guī)、穩(wěn)健發(fā)展就成為當(dāng)前農(nóng)村信用社自我約束機(jī)制中內(nèi)審監(jiān)督管理工作的迫切問(wèn)題。

其次，農(nóng)村信用社進(jìn)行新的改制后，特別是有些信用社更名為銀行后，在自身的經(jīng)營(yíng)管理要素中，將會(huì)按照銀行的管理要求和經(jīng)營(yíng)手段進(jìn)行改革和創(chuàng)新。如:變革傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理制度、搶占金融市場(chǎng)份額、注重業(yè)務(wù)贏利能力、優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、合理配置人才資源等，使改制后農(nóng)村信用社的金融競(jìng)爭(zhēng)手段多樣化，競(jìng)爭(zhēng)能力和創(chuàng)新意識(shí)將進(jìn)一步增強(qiáng)，這就給農(nóng)村信用社的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)增加了許多不確定因素和風(fēng)險(xiǎn)性。那么，如何在信用社引入新的營(yíng)運(yùn)管理機(jī)制，把經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的一些不確定因素和風(fēng)險(xiǎn)因素及時(shí)得到有效控制和消除，促進(jìn)農(nóng)村信用社經(jīng)營(yíng)機(jī)制順利有序地運(yùn)行，就成為農(nóng)村信用社內(nèi)部監(jiān)督管理工作中新的重要課題，也是信用社內(nèi)部監(jiān)督管理工作所面臨的迫切任務(wù)。面對(duì)新的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)機(jī)制，信用社內(nèi)部監(jiān)督工作就如何跟上形勢(shì)發(fā)展的需要，不斷創(chuàng)新自身監(jiān)督手段、監(jiān)督方式等提出了新的要求。

二、信用社審計(jì)稽核存在的問(wèn)題分析

（一）審計(jì)稽核管理體系的建設(shè)較為落后，制約了其獨(dú)立性、客觀性和權(quán)威性職能的表現(xiàn)。

農(nóng)村信用社經(jīng)過(guò)幾年的發(fā)展，其業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的范圍和規(guī)模都有了很大的變化，與國(guó)內(nèi)其他的金融機(jī)構(gòu)相比，己經(jīng)沒有了多大的差別，但是在審計(jì)稽核制度的建設(shè)上卻落后于其他金融機(jī)構(gòu)，主要表現(xiàn)在：

1.審計(jì)稽核工作自身缺乏獨(dú)立性，導(dǎo)致審計(jì)工作無(wú)法真正履行審計(jì)監(jiān)督的職能。般來(lái)說(shuō)，審計(jì)稽核工作的領(lǐng)導(dǎo)組織層次越高，其獨(dú)立性和有效性才越有保障，而目前實(shí)行的上收下派制的管理模式方面不能保證審計(jì)隊(duì)伍的穩(wěn)定性，另一方面無(wú)法保證審計(jì)稽核工作的獨(dú)立性和有效性。加之，審計(jì)稽核工作的領(lǐng)導(dǎo)一般由各縣市級(jí)聯(lián)社負(fù)責(zé)組織和管理，在業(yè)務(wù)上接受上級(jí)主管部門審計(jì)機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)，相對(duì)于外部審計(jì)而言，其內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性較弱。

2.審計(jì)稽核工作缺乏完整的制度管理，使審計(jì)工作的開展存在一定的盲目性。信用社目前的審計(jì)稽核工作只有部較為抽象的《農(nóng)村信用社稽核管理辦法》，無(wú)具體實(shí)施細(xì)則，而其作為信用社內(nèi)控制度的一個(gè)重要組成部分，對(duì)審計(jì)稽核工作的職能、職責(zé)、工作程序等缺乏明確細(xì)致的責(zé)權(quán)范圍，使審計(jì)工作在其執(zhí)行的過(guò)程中缺乏嚴(yán)肅性。

(二)審計(jì)稽核工作的稽核對(duì)象范圍較為狹窄，不符合審計(jì)稽核作為監(jiān)督部門的全面性原則

按照現(xiàn)有《農(nóng)村信用社稽核管理(試行)辦法》的要求，信用社的審計(jì)稽核工作一般包括內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)、自有資金的稽核、負(fù)債業(yè)務(wù)的稽核、資產(chǎn)業(yè)務(wù)的稽核、結(jié)算業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的稽核、經(jīng)營(yíng)效益的稽核、會(huì)計(jì)賬務(wù)和出納業(yè)務(wù)的稽核、干部離任稽核審計(jì)等八個(gè)方面的內(nèi)容，而對(duì)人事部門尤其是工資調(diào)級(jí)、養(yǎng)老保險(xiǎn)資金的計(jì)提等涉及職工具體利益等方面的行為無(wú)明確決定，，導(dǎo)致對(duì)這一部分資金缺乏有效的監(jiān)督。

(三)審計(jì)稽核工作缺乏完善的

對(duì)信用社各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)和管理工作進(jìn)行評(píng)價(jià)和簽證的指標(biāo)體系。審計(jì)稽核工作除了對(duì)個(gè)企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督外，它的另一個(gè)重要的職能就是對(duì)個(gè)企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)實(shí)力做出評(píng)價(jià)和簽證。因此，信用社的審計(jì)稽核工作除了進(jìn)行監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)防范外，每個(gè)會(huì)計(jì)年度必須對(duì)信用社的整體經(jīng)營(yíng)實(shí)力進(jìn)行綜合考核和評(píng)價(jià)。

但是，從現(xiàn)有信用社審計(jì)工作的開展情況看，因缺乏一套具體細(xì)致的評(píng)價(jià)和簽證指標(biāo)體系，使長(zhǎng)期以來(lái)審計(jì)稽核只停留在查缺補(bǔ)漏的工作層面上，無(wú)法對(duì)信用社的整體經(jīng)營(yíng)狀況做出客觀、公正的評(píng)價(jià)，每個(gè)會(huì)計(jì)年度的考核或是基層信用社的管理人員的離任審計(jì)，也僅僅只是根據(jù)報(bào)表和賬簿反映的情況，核實(shí)下在這一會(huì)計(jì)年度或主任任期內(nèi)其各項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的真實(shí)性，而不能對(duì)經(jīng)營(yíng)成果的好壞做出實(shí)質(zhì)性的評(píng)價(jià)。

三、加強(qiáng)信用社審計(jì)稽核對(duì)策分析

（一）建立適度集中的稽核監(jiān)督機(jī)制

建立完善的、有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，是金融風(fēng)險(xiǎn)防范和控制的重要保證。審計(jì)稽核監(jiān)督機(jī)構(gòu)是內(nèi)部控制系統(tǒng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和核心機(jī)構(gòu)，它能為企業(yè)管理層實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)，起到內(nèi)部控制和自我約束的管理作用。農(nóng)村信用社改革后，應(yīng)建立較合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)和組織結(jié)構(gòu)，并在經(jīng)營(yíng)理念、用人機(jī)制、業(yè)務(wù)范圍、服務(wù)方式等方面發(fā)生相應(yīng)的轉(zhuǎn)變，將稽核監(jiān)督機(jī)制貫穿于現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)管理的整個(gè)理念中。

(二)建立和完善審計(jì)工作規(guī)章制度，構(gòu)建安全、快捷、高效的審計(jì)監(jiān)督體系

必須在現(xiàn)有制度的基礎(chǔ)上建立一套執(zhí)行性強(qiáng)的適合信用社審計(jì)工作需要的規(guī)章制度，使其涵蓋信用社的所有業(yè)務(wù)，方而盡快將信用社信貸資產(chǎn)的內(nèi)外核對(duì)工作納入信用社的審計(jì)工作日程，使審計(jì)工作不留死角；另一方面，建立和完善一套適合信用社審計(jì)監(jiān)督工作的審計(jì)監(jiān)督指標(biāo)體系，使審計(jì)工作能從簡(jiǎn)單的審計(jì)監(jiān)督到綜合評(píng)價(jià)。信用社現(xiàn)有的審計(jì)監(jiān)督指標(biāo)僅僅依賴于會(huì)計(jì)指標(biāo)體系中的貸款收息率、存款付息率、盈虧金額等幾個(gè)相對(duì)獨(dú)立的數(shù)據(jù)進(jìn)行評(píng)價(jià)，缺乏一個(gè)統(tǒng)一、綜合、科學(xué)的指標(biāo)體系，片面的依據(jù)這些數(shù)據(jù)，會(huì)導(dǎo)致一些信用社為急攻近利而出現(xiàn)拔苗助長(zhǎng)或殺雞取卵的經(jīng)營(yíng)行為，不利于信用社的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

因此信用社應(yīng)該從財(cái)務(wù)效益狀況、信貸資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)狀況、存款支付能力狀況、發(fā)展能力狀況等定量指標(biāo)和領(lǐng)導(dǎo)班子基本素質(zhì)、存貸款市場(chǎng)占有率、基礎(chǔ)管理水平、業(yè)務(wù)水平、經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略、長(zhǎng)期能力預(yù)測(cè)等定性指標(biāo)方面建立一套綜合、科學(xué)的績(jī)效考核和監(jiān)管制度，科學(xué)解析和真實(shí)反映信用社資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的效果和財(cái)務(wù)效益狀況。

(三)加大對(duì)審計(jì)基礎(chǔ)設(shè)施的投入，提高審計(jì)稽核工作的效率和工作質(zhì)量

現(xiàn)階段，隨著國(guó)有商業(yè)銀行逐步向大城市收縮，農(nóng)村信用社的整體經(jīng)濟(jì)實(shí)力有了很大的提高。業(yè)務(wù)的快速發(fā)展，也使信用社的經(jīng)濟(jì)案件發(fā)案率比以前高出很多。因此，信用社應(yīng)加大對(duì)審計(jì)稽核工作基礎(chǔ)設(shè)施的投入，加強(qiáng)審計(jì)稽核工作的電子化進(jìn)程，充分發(fā)揮遠(yuǎn)程非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的作用，建立非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、序時(shí)審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)的立體審計(jì)體系，提高審計(jì)稽核工作的效率和質(zhì)量，防范和杜絕經(jīng)濟(jì)案件的發(fā)生，使信用社的審計(jì)稽核工作為農(nóng)村合作金融事業(yè)的發(fā)展提供更好更全面的服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

篇（2）

國(guó)際會(huì)計(jì)和審計(jì)界都很重視重要性原則的運(yùn)用,它自被引入會(huì)計(jì)和審計(jì)領(lǐng)域后,便成為會(huì)計(jì)審計(jì)理論與實(shí)務(wù)中一個(gè)重要的基礎(chǔ)概念和應(yīng)用原則。它的引用對(duì)于強(qiáng)化對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)決策有重大影響的關(guān)鍵性問(wèn)題的核算,簡(jiǎn)化核算工作、提高會(huì)計(jì)工作效率、保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,以及實(shí)施以評(píng)審內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的現(xiàn)代審計(jì)方法等均具有十分重要的意義。因此研究現(xiàn)代會(huì)計(jì)審計(jì)理論與方法必須首先研究重要性原則及其應(yīng)用。

目前,世界各國(guó)對(duì)于重要性原則(Materiality)的表述雖不盡相同,但對(duì)重要性概念的認(rèn)識(shí)卻是基本一致的:都認(rèn)為信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策就是重要的。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ALSC)認(rèn)為:“如果信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)會(huì)影響使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表采取的經(jīng)濟(jì)決策,信息就具有重要性。重要性取決于在發(fā)生遺漏或錯(cuò)報(bào)的特定環(huán)境下所判斷的項(xiàng)目或錯(cuò)誤的大小。”國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)1987年10月公布的《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)》指出:“重要性涉及財(cái)務(wù)資料誤報(bào)(包括遺漏)的數(shù)量或性質(zhì),不論是個(gè)別的還是合計(jì)的,根據(jù)周圍的環(huán)境,作為這種誤報(bào)的結(jié)果將會(huì)對(duì)人們依據(jù)這些資料做出盡可能合理的判斷或決策產(chǎn)生影響?！?/p>

在我國(guó),企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則亦要求企業(yè)會(huì)計(jì)核算必須遵循重要性原則,但并未對(duì)其作出明確的定義,只是規(guī)定:對(duì)于重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)分別核算、單獨(dú)反映、力求準(zhǔn)確、作重點(diǎn)說(shuō)明;對(duì)于不重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的情況下,可以簡(jiǎn)化核算、合并反映。根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于1996年的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則—審計(jì)重要性》的定義,重要性是指:“被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度,這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。”

顯然,(1)重要性概念總是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表而言的。判斷一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否重要應(yīng)視其在會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者所作決策的影響而定。若一項(xiàng)業(yè)務(wù)在報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)足以改變或影響報(bào)表使用者的判斷,則其是重要的;否則就不重要。(2)重要性必須從會(huì)計(jì)報(bào)表使用者角度考慮,因?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)表是為了滿足其使用者的信息需要編制的。當(dāng)然,會(huì)計(jì)報(bào)表使用者應(yīng)是具有一定的理解能力并能夠理性的做出判斷和決策的人。(3)重要性的判斷離不開特定的環(huán)境。企業(yè)不同或時(shí)間不同判斷重要性的標(biāo)準(zhǔn)也就不同,重要不重要是相對(duì)的,對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用專業(yè)判斷。(4)重要性與相關(guān)性雖都要考慮信息對(duì)決策者的影響或引起的差別,而且決策者需要了解的(即相關(guān)性的)信息往往就是重要的信息,但二者間仍存在著重大區(qū)別,不能混淆:相關(guān)性取決于決策者對(duì)信息是否感興趣,而重要性則取決于信息是否對(duì)決策者起作用,不披露此類信息是否足以引起重大的差別。有些信息可能與決策相關(guān),但因其金額過(guò)小,不予披露不至影響使用者的決策,此類信息即為不重要的信息。(5)運(yùn)用重要性原則是為了把握住問(wèn)題的實(shí)質(zhì),抓住關(guān)鍵點(diǎn),兼顧效率和效果,以實(shí)現(xiàn)較小的成本、較大的效益之目的。

重要性判斷標(biāo)準(zhǔn)的確定是運(yùn)用重要性原則的關(guān)鍵。重要性標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者來(lái)確定。由于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的多元性和多層次性,他們對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表信息的使用要求各不相同,因而對(duì)重要性的判斷就有了多重標(biāo)準(zhǔn)。西方各國(guó)自70年代以來(lái)長(zhǎng)期致力于統(tǒng)一重要性標(biāo)準(zhǔn)的研究。在美國(guó),重要性標(biāo)準(zhǔn)的確定主要來(lái)自四方面的努力:政府宏觀調(diào)控機(jī)構(gòu)、民間會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體、司法判例和學(xué)術(shù)界的長(zhǎng)期實(shí)證研究,也已取得了一些階段性成果。然而,即使在今天,世界各國(guó)的會(huì)計(jì)界和審計(jì)界也未能就重要性劃定一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),都只是針對(duì)各種具體情形制定了一些較模糊的標(biāo)準(zhǔn)或只是規(guī)范了確定重要性標(biāo)準(zhǔn)的基本原則與方法。雖然各國(guó)尚未對(duì)重要性標(biāo)準(zhǔn)形成統(tǒng)一的認(rèn)識(shí),但都認(rèn)同重要性具有數(shù)量和質(zhì)量?jī)煞矫娴囊?guī)定性,重要性有數(shù)量和質(zhì)量?jī)煞N標(biāo)準(zhǔn)。重要性的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)是指重要性的金額界限,它主要是通過(guò)大量的實(shí)證調(diào)查研究得到的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)或數(shù)量指南,又稱重要性水平。比如國(guó)際著名“六大”會(huì)計(jì)公司使用的數(shù)量指南為:(1)稅前凈利的5～10%(凈利大時(shí)用5%,凈利小時(shí)用10%);(2)總資產(chǎn)的0.5%～1%;(3)權(quán)益(凈資產(chǎn))的1%;(4)營(yíng)業(yè)收入的0.5～1%;(5)根據(jù)資產(chǎn)總額與營(yíng)業(yè)收入中較大的一項(xiàng)確定一個(gè)變動(dòng)比率,并選取同期會(huì)計(jì)報(bào)表中都最小的重要性水平作為會(huì)計(jì)報(bào)表層的重要性水平(即最低原則)。而重要性的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)往往是通過(guò)對(duì)各種影響報(bào)表使用者決策的因素進(jìn)行定性分析之后得出的結(jié)論,又稱定性標(biāo)準(zhǔn)。由于重要不重要是相對(duì)的,不存在絕對(duì)標(biāo)準(zhǔn),對(duì)重要性判斷標(biāo)準(zhǔn)的確定只能以定量為主、定性為輔。在實(shí)務(wù)中,由于定性標(biāo)準(zhǔn)比定量標(biāo)準(zhǔn)更難操作、更難把握,故定性標(biāo)準(zhǔn)在實(shí)務(wù)中也較少使用。

會(huì)計(jì)中重要性原則的運(yùn)用體現(xiàn)于會(huì)計(jì)核算的全過(guò)程,在會(huì)計(jì)估計(jì)及會(huì)計(jì)政策的選用等需要會(huì)計(jì)人員主觀判斷的各個(gè)方面均有廣泛的運(yùn)用?，F(xiàn)將有關(guān)法規(guī)規(guī)定的重要性標(biāo)準(zhǔn)簡(jiǎn)列如下表:項(xiàng)目法規(guī)及其頒發(fā)機(jī)構(gòu)重要性標(biāo)準(zhǔn)每股收益的稀釋美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)(APB)第15號(hào)意見書降低每股收益低于3%時(shí)視為不重要。分部(店)報(bào)表及分部的確認(rèn)美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委員會(huì)(FASB)第14號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則其收入不低于合并收入10%者應(yīng)視為分部披露。資本性租賃的認(rèn)定美國(guó)FASB第13號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則租賃期不低于資產(chǎn)使用年限的75%或租賃最低付款現(xiàn)值不低于資產(chǎn)公平市價(jià)的90%(不含租賃契約規(guī)定的執(zhí)行成本)者應(yīng)作為資本性租賃。資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的單獨(dú)列示美國(guó)證券委員會(huì)(SEC)第41號(hào)會(huì)計(jì)公告占資產(chǎn)總額5%以上或本類合計(jì)10%以上的項(xiàng)目為重要項(xiàng)目應(yīng)單獨(dú)披露。應(yīng)收本公司高級(jí)員工及股東款項(xiàng)美國(guó)SEC規(guī)章S—X第5-04規(guī)則應(yīng)收高級(jí)職員及主要股東款項(xiàng)如超過(guò)2萬(wàn)美元或資產(chǎn)總額的1%者詳細(xì)披露。非資本化的融資租賃,約定責(zé)任的現(xiàn)值資料美國(guó)SEC第147號(hào)會(huì)計(jì)公告現(xiàn)值如為長(zhǎng)期負(fù)債、股東權(quán)益和約定責(zé)任現(xiàn)值三者之和的5%或本金化對(duì)收益的影響為最近三年平均收益的3%或以上者,應(yīng)予披露。長(zhǎng)期債權(quán)投資相關(guān)費(fèi)用的處理我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———投資》(指南)(1998年)所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用數(shù)額不大,可采用一次攤銷法,于取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期投資收益;所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用數(shù)額較大的,可采用分次攤銷法。長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(IAS)第28號(hào)———對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資的會(huì)計(jì)、我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———投資》如果投資者直接擁有或通過(guò)附屬公司間接擁有被投資者20%或以上的表決權(quán),除非能夠清楚的表明并非如此,即認(rèn)為投資者具有重大影響,應(yīng)采用權(quán)益法核算其投資。合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)—

——合并財(cái)務(wù)報(bào)表和對(duì)子公司投資的會(huì)計(jì)、我國(guó)財(cái)政部頒發(fā)的《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》(1995年)如母公司直接或通過(guò)子公司間接控制一個(gè)企業(yè)過(guò)50%的表決權(quán),或雖不足50%但能實(shí)施控制時(shí),應(yīng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。相表,如某子公司資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)收入及凈利潤(rùn)按有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)得出的比例均在10%以下,可以不納入合并范圍。主要投資者個(gè)人的確定及關(guān)聯(lián)方交易的披露要求我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》直接或間接地控制一個(gè)企業(yè)10%或以上表決權(quán)資本的個(gè)人投資者,應(yīng)認(rèn)定為主要投資者個(gè)人;零星的關(guān)聯(lián)方交易可不予披露,重大的交易應(yīng)分關(guān)聯(lián)方及交易類型披露。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與附營(yíng)業(yè)務(wù)收入的區(qū)分與科目設(shè)置我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———收入》(指南)主營(yíng)業(yè)務(wù)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而從事日?；顒?dòng)中的主要活動(dòng),是企業(yè)的重要業(yè)務(wù),應(yīng)重點(diǎn)加以核算;附營(yíng)業(yè)務(wù)屬于企業(yè)日?；顒?dòng)中次要的交易,可設(shè)“其他業(yè)務(wù)收入”予以核算。資產(chǎn)負(fù)債表日后銷售折扣與折讓的處理我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》(講解)對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日后的銷售折扣和折讓,由于這兩種情況在企業(yè)發(fā)生得較少,對(duì)企業(yè)影響不大,可以作為非調(diào)整事項(xiàng)在報(bào)表附注中進(jìn)行說(shuō)明,也可以在發(fā)生年度的會(huì)計(jì)報(bào)表中反映。重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的定義我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會(huì)計(jì)報(bào)表不再具有可靠性的會(huì)計(jì)差錯(cuò)為重大的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。固定資產(chǎn)與低值易耗品的區(qū)分我國(guó)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度(1993年)不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品,單位價(jià)值在2000元以上且使用期限超過(guò)兩年的也作為固定資產(chǎn),不具備固定資產(chǎn)條件的列作低值易耗品。財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書應(yīng)說(shuō)明的事項(xiàng)我國(guó)工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度第85條對(duì)本期或下期財(cái)務(wù)狀況發(fā)生影響的事項(xiàng),資產(chǎn)負(fù)債日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日期發(fā)生的對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)有重大影響的事項(xiàng)等。一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債券投資的披露我國(guó)分行業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度(1993年)對(duì)于將在一年內(nèi)到期收回的長(zhǎng)期債券投資應(yīng)從“長(zhǎng)期投資”帳戶余額中扣除并單列在資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目中。一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債的披露同上對(duì)于將在一年內(nèi)到期應(yīng)償付的長(zhǎng)期負(fù)債應(yīng)分別從“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付債券”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等帳戶中扣除并單列在流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目中。內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并抵銷問(wèn)題我國(guó)財(cái)政部《合并會(huì)計(jì)報(bào)表的暫行規(guī)定》內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生不多,或其交易對(duì)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響不大的,也可以將其視為企業(yè)集團(tuán)外交易不進(jìn)行抵銷處理。固定資產(chǎn)大修理支出等待攤費(fèi)用項(xiàng)目我國(guó)《工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》(1993年)企業(yè)發(fā)生的大修理支出一般可直接計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用,但對(duì)于不均衡、數(shù)額較大的,可以采用預(yù)提或待攤的辦法?；蛴胸?fù)債項(xiàng)目的披露我國(guó)分行業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度及《外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(1992年)對(duì)于“由企業(yè)負(fù)責(zé)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”即“已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票”等項(xiàng)目應(yīng)列示于資產(chǎn)負(fù)債表的補(bǔ)充資料中。上市公司重大事件的披露要求中國(guó)證監(jiān)會(huì)《公開發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則》抵押、出售或報(bào)廢公司營(yíng)業(yè)用主要資產(chǎn)一次超過(guò)該資產(chǎn)的30%時(shí),應(yīng)編制重大事件公告書向社會(huì)披露。借款利息的會(huì)計(jì)核算我國(guó)分行業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度(1993年)短期借款利息不通過(guò)“短期借款”科目核算;而長(zhǎng)期借款利息應(yīng)預(yù)提,且需通過(guò)“長(zhǎng)期借款”并專設(shè)明細(xì)科目反映。

另外,我國(guó)企業(yè)財(cái)會(huì)法規(guī)中規(guī)定的對(duì)“應(yīng)付債券”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”分設(shè)明細(xì)帳予以核算,將企業(yè)的各種往來(lái)款項(xiàng)分為“應(yīng)付帳款”與“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)收帳款”與“其他應(yīng)收款”,有關(guān)存貨如包裝物的核算,實(shí)務(wù)中存貨管理的ABC分類法、成本控制中的例外管理原則等均體現(xiàn)了重要性原則的要求。

在審計(jì)中,重要性原則的運(yùn)用也貫穿于審計(jì)工作過(guò)程的始終。主要表現(xiàn)在:

1.規(guī)劃審計(jì)工作,編制審計(jì)計(jì)劃時(shí),合理評(píng)估重要性水平,據(jù)以確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。

由于計(jì)劃重要性水平越低,意味著可容忍的會(huì)計(jì)報(bào)表或帳戶余額中的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的金額越小;而可容忍的錯(cuò)報(bào)金額越小,為保證審計(jì)工作能發(fā)現(xiàn)所有超過(guò)或容忍錯(cuò)報(bào)的重大錯(cuò)誤所需要的審計(jì)工作量和證據(jù)就越多。因而,重要性水平與審計(jì)證據(jù)間呈反向變動(dòng)關(guān)系,計(jì)劃重要性水平越低,所需獲取的審計(jì)證據(jù)越多。美國(guó)“審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說(shuō)明書”和我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則均規(guī)定:審計(jì)人員在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí),應(yīng)當(dāng)綜合考慮有關(guān)法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求、被審單位的規(guī)模與業(yè)務(wù)性質(zhì)、相關(guān)內(nèi)控等因素,結(jié)合自身的經(jīng)驗(yàn)對(duì)重要性水平作出初步評(píng)估即確定“計(jì)劃重要性”(Planningmateriality),其目的是確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量及其決定的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

2.評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí),重要性水平有助于合理確定審計(jì)意見類型和審計(jì)報(bào)告的種類。

審計(jì)人員在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果,確定應(yīng)發(fā)表審計(jì)意見的類型時(shí),應(yīng)當(dāng)匯總已發(fā)現(xiàn)但被審單位尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),將其同會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平相比較,確定該匯總數(shù)是否超過(guò)重要性水平或其性質(zhì)是否重要。如匯總數(shù)超過(guò)重要性水平或?qū)傩再|(zhì)重要,審計(jì)人員應(yīng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍或提請(qǐng)客戶調(diào)整報(bào)表;如客戶拒絕調(diào)整,或?qū)嵤U(kuò)大測(cè)試后,該匯總數(shù)仍超過(guò)重要性水平,應(yīng)發(fā)表保留意見(比較重要時(shí))或否定意見(非常重要時(shí));如匯總數(shù)接近重要性水平,審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施追加審計(jì)程序或提請(qǐng)被審單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);如匯總數(shù)遠(yuǎn)低于重要性水平且性質(zhì)不重要,可發(fā)表無(wú)保留意見。在具體確定審計(jì)意見類型時(shí)應(yīng)進(jìn)行定性判斷,充分考慮影響審計(jì)意見類型的各種因素的重要程度。

3.在審計(jì)過(guò)程中,重要性判斷直接影響對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。

根據(jù)《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則》的定義,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指當(dāng)會(huì)計(jì)報(bào)表存在重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)時(shí)審計(jì)人員發(fā)表不當(dāng)審計(jì)意見的可能性。由于重要性是審計(jì)人員從報(bào)表使用者角度進(jìn)行判斷的結(jié)果,因而重要性水平確定的越低,審計(jì)人員通過(guò)審計(jì)不能查出會(huì)計(jì)報(bào)表中重要錯(cuò)報(bào)的可能性(機(jī)會(huì))越大,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越大。此時(shí),審計(jì)人員只能通過(guò)執(zhí)行更詳細(xì)的符合性測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性測(cè)試程序來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。可見,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性水平間呈反向變動(dòng)關(guān)系。即重要性水平越高,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低;反之亦反。把握重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的這種反向關(guān)系可使審計(jì)人員保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,合理確定重要性水平,保證審計(jì)工作的效率與效果。

篇（3）

在審計(jì)過(guò)程中運(yùn)用重要性概念的目的主要在于：一是為了提高審計(jì)效率。二是為了保證審計(jì)質(zhì)量。

在審計(jì)過(guò)程中，需要運(yùn)用重要性概念的情形有二：一是在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，重要性被看作是審計(jì)所允許的可能或潛在的未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或漏報(bào)的程度，即審計(jì)人員在運(yùn)用審計(jì)程序以檢查會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是所允許的誤差范圍。二是在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，重要性被看作是某一錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)(或匯總的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào))是否影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者判斷和決策的標(biāo)志。重要性的運(yùn)用步驟應(yīng)包括如下幾步：

一、對(duì)重要性作出初步判斷對(duì)重要性作出初步判斷就是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中允許出現(xiàn)的(即可容忍的)錯(cuò)誤作出上限規(guī)定，對(duì)于超過(guò)上限規(guī)定的錯(cuò)誤，即被認(rèn)為是重要錯(cuò)誤，不能被接受。一般來(lái)說(shuō)，在實(shí)際工作中對(duì)重要性作初步判斷時(shí)要考慮以下幾個(gè)因素：

1.企業(yè)規(guī)模。企業(yè)規(guī)模的大小對(duì)重要性的判斷有重要影響。一般來(lái)說(shuō)，規(guī)模大的企業(yè)，重要性的絕對(duì)數(shù)較大，相對(duì)數(shù)較??；規(guī)模小的企業(yè)，重要性的絕對(duì)數(shù)較小，相對(duì)數(shù)較大。

2.審計(jì)項(xiàng)目。對(duì)于不同項(xiàng)目，就有不同的重要性標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)人員在對(duì)重要性作出初步判斷時(shí)，應(yīng)對(duì)數(shù)額高、波動(dòng)幅度大、會(huì)計(jì)報(bào)表使用者比較關(guān)心的項(xiàng)目，從嚴(yán)制定重要性水平。需要說(shuō)明的是，由于會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目之間是相互聯(lián)系的，盡管我們可以對(duì)不同的項(xiàng)目作出不同的判斷，并用不同的重要性標(biāo)準(zhǔn)來(lái)評(píng)價(jià)不同的錯(cuò)誤，但如果某項(xiàng)錯(cuò)誤涉及不同的項(xiàng)目，還是應(yīng)該采用統(tǒng)一的、這些項(xiàng)目中最小的重要性標(biāo)準(zhǔn)來(lái)評(píng)價(jià)該項(xiàng)錯(cuò)誤。只有這樣，審計(jì)人員才能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。

3.錯(cuò)誤的性質(zhì)。如果錯(cuò)誤的性質(zhì)嚴(yán)重，即使錯(cuò)誤的金額較小，也應(yīng)看作是重要的錯(cuò)誤。例如，存貨缺短了100公斤，價(jià)值1000元，如果短缺是由于盤點(diǎn)差錯(cuò)引起的，則屬于不重要錯(cuò)誤；如果短缺是由于保管人員監(jiān)守自盜引起的，就屬于重要錯(cuò)誤?？傊室獾腻e(cuò)誤比無(wú)意的錯(cuò)誤重要。因?yàn)楣室獾腻e(cuò)誤說(shuō)明管理不善，而管理不善往往隱含著更嚴(yán)重的問(wèn)題。此外，可能引起嚴(yán)重后果的錯(cuò)誤，也可看作是重要錯(cuò)誤。

4.內(nèi)部控制。由于被審計(jì)單位建立的內(nèi)部控制只能為會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性提供合理的保證，并存在固有的限制，這就要求審計(jì)人員必須注意內(nèi)部控制對(duì)審計(jì)的影響。如果內(nèi)部控制比較健全，可依賴程度高，可以將重要性水平定得高一些，以節(jié)省審計(jì)成本；反之，應(yīng)把審計(jì)重要性水平定得低一些，以保證審計(jì)的質(zhì)量。

5.有關(guān)法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)越來(lái)越要求企業(yè)必須采取更加穩(wěn)健的會(huì)計(jì)政策，糾正、斬?cái)嗥髽I(yè)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告的路子。如果有新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)需要企業(yè)去實(shí)施，那么這些法規(guī)的目的無(wú)外是為了真實(shí)反應(yīng)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。因此，當(dāng)有關(guān)法規(guī)對(duì)被審計(jì)單位存在特別的要求時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)從嚴(yán)確定審計(jì)重要性水平。

二、將重要性的初步判斷在會(huì)計(jì)報(bào)表的各個(gè)項(xiàng)目中進(jìn)行分配

分配重要性初步判斷時(shí)，須考慮下述三個(gè)因素：一是被審計(jì)項(xiàng)目的重要程度。被審計(jì)項(xiàng)目愈重要，分配的重要性初步判斷數(shù)就愈少。如債務(wù)人的固定資產(chǎn)已經(jīng)抵押給某債權(quán)人，審計(jì)人員可能把固定資產(chǎn)的重要性初步判斷數(shù)定的低一些，這樣有利于審計(jì)人員避免法律訴訟。二是被審項(xiàng)目審計(jì)成本的高低。重要性的初步判斷越大，可能忽略的問(wèn)題越多，審計(jì)成本就越低，重要性的初步判斷越小，即可容忍的錯(cuò)誤越少，需要深究的問(wèn)題越多，審計(jì)成本就越高。因此，在其他條件相似的情況下，審計(jì)成本高的項(xiàng)目，分配的重要性初步判斷數(shù)(即確定的可容忍錯(cuò)誤)可大一些，以適當(dāng)降低成本；審計(jì)成本低的項(xiàng)目，分配的重要性初步判斷數(shù)(即確定的可容忍錯(cuò)誤)可相對(duì)小一些。三是被審計(jì)項(xiàng)目出現(xiàn)錯(cuò)弊可能性的大小。錯(cuò)弊可能性愈大，分配的重要性初步判斷數(shù)就愈低，以便降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的各個(gè)項(xiàng)目，并推斷各項(xiàng)目的錯(cuò)誤額

對(duì)重要性進(jìn)行初步判斷，并將其在報(bào)表各項(xiàng)目中進(jìn)行分配后，審計(jì)人員對(duì)報(bào)表各項(xiàng)目進(jìn)行審查，以確定各項(xiàng)目的實(shí)際錯(cuò)誤數(shù)。審查結(jié)束后，應(yīng)根據(jù)本審查結(jié)果推斷各項(xiàng)目數(shù)的錯(cuò)誤總額。例如，審計(jì)人員對(duì)某企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目進(jìn)行審查。該企業(yè)存貨項(xiàng)目金額1500萬(wàn)元，共有250個(gè)明細(xì)賬。審計(jì)人員通過(guò)統(tǒng)計(jì)抽樣方法，審查了其中50個(gè)明細(xì)賬，金額為1000萬(wàn)元，從中發(fā)現(xiàn)高估錯(cuò)誤30萬(wàn)元。至此，審計(jì)人員可以采取以下步驟推斷存貨項(xiàng)目錯(cuò)誤總額：

1.計(jì)算樣本金額錯(cuò)誤率。樣本金額錯(cuò)誤率等于樣本錯(cuò)誤額除以項(xiàng)目總額。根據(jù)上例，存貨樣本金額錯(cuò)誤率為3％(30÷1000)。

2.推斷項(xiàng)目錯(cuò)誤總額。項(xiàng)目錯(cuò)誤總額等于項(xiàng)目總額乘以樣本金額錯(cuò)誤率。根據(jù)上例，存貨項(xiàng)目錯(cuò)誤總額為45萬(wàn)元(1500×3％)。

篇（4）

日前，“十八屆三中全會(huì)與民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的機(jī)遇”論壇暨溫州（中國(guó)）商人聯(lián)誼會(huì)年會(huì)在北京昆侖飯店舉行。令人感到耳目一新的是，年會(huì)上聯(lián)誼會(huì)的工作報(bào)告言簡(jiǎn)意賅只用了20分鐘，而請(qǐng)國(guó)務(wù)院發(fā)展研究中心研究員、國(guó)資委高級(jí)職稱專家評(píng)審委員會(huì)主任徐東華和北京大學(xué)光華管理學(xué)院原副院長(zhǎng)、北京大學(xué)金融與證券研究中心主任曹鳳岐以及溫州市經(jīng)濟(jì)學(xué)會(huì)會(huì)長(zhǎng)、溫州大學(xué)教授馬津龍所做專題報(bào)告以及與企業(yè)家互動(dòng)環(huán)節(jié)，從上午九點(diǎn)多一直延續(xù)到晚上。無(wú)論是演講者還是聽課者，無(wú)論是作報(bào)告還是在互動(dòng)環(huán)節(jié)的提問(wèn)與解答，大家都非常投入，直到結(jié)束還意猶未盡。

溫州是一方古老、美麗、神奇的熱土，是中國(guó)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)祥地和改革試驗(yàn)區(qū)。改革開放以來(lái)，受溫州“其貨纖靡，其人善賈”的傳統(tǒng)影響，溫州商人發(fā)揚(yáng)“走遍千山萬(wàn)水，歷盡千辛萬(wàn)苦，說(shuō)了千言萬(wàn)語(yǔ)，想出千方百計(jì)”的溫州“四千精神”，白手起家、艱苦奮斗；不等不靠、依靠自己；闖蕩天下、四海為家；敢于創(chuàng)新、善于創(chuàng)新，闖出了一片片天地，創(chuàng)造了一個(gè)個(gè)奇跡。溫州人的創(chuàng)業(yè)精神、自主精神、開拓精神、創(chuàng)造精神長(zhǎng)期以來(lái)為世人所稱贊和頌揚(yáng)。但近年來(lái)溫州受金融危機(jī)和部分企業(yè)過(guò)度投資的影響，溫州經(jīng)濟(jì)在較大程度上受到了制約，一些民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展受到了阻礙，需要理清思路，邁出新步。

黨的十八屆三中全會(huì)要召開的消息傳出后，就引起了溫州（中國(guó)）商人聯(lián)誼會(huì)的充分關(guān)注。爾后公報(bào)提出的“要緊緊圍繞使市場(chǎng)在資源配置中起決定性作用深化經(jīng)濟(jì)體制改革，堅(jiān)持和完善基本經(jīng)濟(jì)制度，加快完善現(xiàn)代市場(chǎng)體系、宏觀調(diào)控體系、開放型經(jīng)濟(jì)體系，加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，加快建設(shè)創(chuàng)新型國(guó)家，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)更有效率、更加公平、更可持續(xù)發(fā)展?！钡葍?nèi)容更令他們感到歡欣鼓舞。因此，他們經(jīng)過(guò)商量，將11月底要舉行的聯(lián)誼會(huì)年會(huì)內(nèi)容做了精簡(jiǎn)，決定請(qǐng)幾位著名的經(jīng)濟(jì)學(xué)家舉行“十八屆三中全會(huì)與民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的機(jī)遇”論壇。

上午論壇上，徐東華研究員就全球經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、國(guó)內(nèi)宏觀經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)政策、工業(yè)經(jīng)濟(jì)、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)等情況和政策性工作做了多方面的講解，精到的分析、詳實(shí)的數(shù)據(jù)和今后民營(yíng)企業(yè)要把握的方向等內(nèi)容，引起了與會(huì)者強(qiáng)烈的共鳴。下午，曹鳳岐主任就中小微企業(yè)在中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中得地位、作用與困難，建立多層次金融機(jī)構(gòu)體系及民間金融合法化、規(guī)范化等內(nèi)容作了講解。他的精彩演講不時(shí)引來(lái)熱烈的掌聲。之后曹鳳岐、徐東華和馬津龍三位經(jīng)濟(jì)學(xué)家現(xiàn)場(chǎng)回答了與會(huì)企業(yè)家提出的有關(guān)溫州歷史上的金融改革、最近浙江省人大常委會(huì)通過(guò)的《溫州民間融資管理?xiàng)l列》的意義、具體操作以及如何使以溫州中小微企業(yè)為典型的中國(guó)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)如何走出困境等問(wèn)題?，F(xiàn)場(chǎng)企業(yè)家提問(wèn)非?；钴S，經(jīng)濟(jì)學(xué)家解答也很認(rèn)真、到位，收到了良好的效果。

溫州現(xiàn)有780萬(wàn)人口中，有175萬(wàn)人在全國(guó)各地創(chuàng)業(yè)，有60萬(wàn)人在世界各地奮斗。2013年1月6日，一批溫州商界精英和溫州籍在京知名人士匯聚北京釣魚臺(tái)國(guó)賓館，舉行了溫州（中國(guó)）商人聯(lián)誼會(huì)成立大會(huì)，北京世紀(jì)天鼎投資有限公司董事長(zhǎng)、北京市第三屆優(yōu)秀中國(guó)特色社會(huì)主義事業(yè)建設(shè)者、北京市政協(xié)委員林余存經(jīng)推選和批準(zhǔn)，擔(dān)任首。林余存表示，溫商（中國(guó)）聯(lián)誼會(huì)成立后先后舉辦了幾場(chǎng)論壇，尤其是這次論壇結(jié)合十八屆三中全會(huì)精神，就民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的機(jī)遇做了深入的分析和互動(dòng)，意義尤為重大。通過(guò)學(xué)習(xí)，大家對(duì)十八屆三中全會(huì)精神有了更深刻的理解，有利于更好地促進(jìn)企業(yè)把握好方向，推動(dòng)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新發(fā)展。他說(shuō)，今后聯(lián)誼會(huì)每年都將不定期地舉行有關(guān)經(jīng)濟(jì)、科技、國(guó)學(xué)論壇和報(bào)告會(huì)，不斷提升聯(lián)誼會(huì)主席團(tuán)成員的綜合修養(yǎng)，把聯(lián)誼會(huì)打造成一個(gè)學(xué)習(xí)型、創(chuàng)新型、緊密合作型的組織，為地方經(jīng)濟(jì)和我國(guó)的民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出積極的貢獻(xiàn)。

篇（5）

論文摘要：正確理解和運(yùn)用重要性原則對(duì)成本會(huì)計(jì)核算工作的重大意義和作用，以及重要性原則在成本會(huì)計(jì)中的運(yùn)用，以及重要性原則對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)要求。

論文關(guān)鍵詞：重要性原則,成本會(huì)計(jì),運(yùn)用

一、引言

重要性是會(huì)計(jì)、審計(jì)理論與實(shí)務(wù)中的一個(gè)基礎(chǔ)概念和基本原則， 在會(huì)計(jì)和審計(jì)中有著十分廣泛的運(yùn)用，以及重要性原則在實(shí)際工作中的應(yīng)用。

二、重要性原則的內(nèi)涵

(一) 重要性的判定

(二) 對(duì)重要性原則的進(jìn)一步分析

1. 運(yùn)用重要性原則是“成本效益原則” 的要求。

2. 運(yùn)用重要性原則， 有利于把握住問(wèn)題的實(shí)質(zhì)， 抓住關(guān)鍵點(diǎn)。

3. 運(yùn)用重要性原則需合理運(yùn)用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。

三、成本會(huì)計(jì)信息的成本構(gòu)成及效益構(gòu)成

(一)成本會(huì)計(jì)信息的成本構(gòu)成

1、處理和提供成本會(huì)計(jì)信息的成本。

2、傳遞成本會(huì)計(jì)信息的成本。

3、訴訟成本。

4、競(jìng)爭(zhēng)和談判劣勢(shì)。

5、管理和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的機(jī)會(huì)成本。

6、其他成本。

(二)、成本會(huì)計(jì)信息的效益構(gòu)成

(1)降低成本。

(2)增加企業(yè)的利潤(rùn)。

(3)為企業(yè)戰(zhàn)略提供支持。

以上成本會(huì)計(jì)信息的成本與效益分析的啟示如下：

第一，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，無(wú)論是企業(yè)的外部信息需求者還是企業(yè)的管理當(dāng)局對(duì)成本會(huì)計(jì)信息的需求加強(qiáng)。

第二、成本會(huì)計(jì)信息的成本與效益大部分是難以計(jì)量的。

第三、成本會(huì)計(jì)信息是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、相對(duì)的概念

第三、重要性原則在成本會(huì)計(jì)中的運(yùn)用分析

重要性原則在成本會(huì)計(jì)中的運(yùn)用較為普遍， 主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

(一) 賬戶設(shè)置

(二) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配

1. 直接分配法符合重要性原則。

2. 計(jì)劃成本分配法按重要性原則可以簡(jiǎn)化核算。

3. 順序分配法，充分體現(xiàn)出了重要性原則的思想。

(三) 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配

1. 不計(jì)算在產(chǎn)品成本法。

2. 在產(chǎn)品按所消耗原材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法。

3. 在產(chǎn)品按年初固定成本計(jì)價(jià)法。

4. 在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計(jì)算。

5. 定額成本法計(jì)算在產(chǎn)品成本

(四) 聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品成本的計(jì)算

(五) 制造費(fèi)用計(jì)劃分配率分配法

(六) 固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算

四、結(jié)束語(yǔ)

重要性原則在成本會(huì)計(jì)中的運(yùn)用是非常普遍的， 重要性標(biāo)準(zhǔn)離不開信息使用者的具體需要， 離不開每個(gè)企業(yè)所處的特定環(huán)境， 重要性原則在實(shí)務(wù)中的適度運(yùn)用依賴于會(huì)計(jì)人員高度的職業(yè)敏感性與良好的職業(yè)判斷能力， 可見提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)， 增強(qiáng)職業(yè)判斷能力已成為新形勢(shì)下會(huì)計(jì)發(fā)展的緊迫任務(wù)。另外， 在成本核算中運(yùn)用重要性原則畢竟會(huì)使得成本信息的準(zhǔn)確性受到一定的影響， 因此加強(qiáng)信息披露是必不可少的。

參考文獻(xiàn)：

〔1〕費(fèi)倫蘇.對(duì)重要性原則內(nèi)涵的思考〔j〕.財(cái)會(huì)月刊(綜合)，2006(9).

〔2〕金未.重要性原則在我國(guó)會(huì)計(jì)中的運(yùn)用〔j〕.發(fā)展研究，2006(4).

〔3〕歐陽(yáng)清，萬(wàn)壽義.成本會(huì)計(jì)〔m〕.大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2002.

謝詞：

相關(guān)推薦：

篇（6）

一、明確審計(jì)人才培養(yǎng)目標(biāo)

我國(guó)高等審計(jì)專業(yè)的教育目標(biāo)是：“培養(yǎng)能在企事業(yè)單位、師事務(wù)所、管理部門、單位、機(jī)構(gòu)從事審計(jì)實(shí)際工作的高級(jí)專門人才”。按照這一要求，我們長(zhǎng)期以來(lái)把教育目標(biāo)定位在培養(yǎng)從事審計(jì)職業(yè)的工作者。然而，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和環(huán)境的變化，審計(jì)作為一種職業(yè)在工作范圍、服務(wù)本質(zhì)和上迅速擴(kuò)張，出現(xiàn)了審計(jì)畢業(yè)學(xué)生與需求的不適應(yīng)性。原因在于：所需要的不僅僅是合格的審計(jì)人員，而且需要具有良好職業(yè)道德修養(yǎng)和豐富的知識(shí)技能、善于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題的復(fù)合型人才。基于以上需要，筆者認(rèn)為審計(jì)專業(yè)教育教學(xué)論文目標(biāo)應(yīng)是培養(yǎng)他們作為一名審計(jì)人員所應(yīng)具備的能力、創(chuàng)新能力、實(shí)踐能力、創(chuàng)業(yè)能力和職業(yè)道德修養(yǎng)，使其具有終生學(xué)習(xí)的能力，以適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的變化，而不是訓(xùn)練學(xué)生在畢業(yè)時(shí)即成為一名專業(yè)審計(jì)人員。

審計(jì)學(xué)科具有很強(qiáng)的性、實(shí)踐性及其與相關(guān)學(xué)科的滲透性。審計(jì)專業(yè)教學(xué)論文工作注重培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新精神、實(shí)踐能力和創(chuàng)業(yè)能力，努力實(shí)現(xiàn)高素質(zhì)審計(jì)創(chuàng)新人才的培養(yǎng)目標(biāo)；教育部大力實(shí)施“高等學(xué)校教學(xué)論文質(zhì)量和教學(xué)論文改革工程”，強(qiáng)調(diào)以質(zhì)量建設(shè)為核心，積極推進(jìn)高等教育的質(zhì)量建設(shè)和人才培養(yǎng)工作。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，對(duì)審計(jì)人才的要求也越來(lái)越高，一方面由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日益復(fù)雜，機(jī)和技術(shù)的廣泛應(yīng)用，審計(jì)的難度增大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大增；另一方面，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和及時(shí)性的要求越來(lái)越高，進(jìn)而提高了對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量客觀性和公正性的要求。面對(duì)日益復(fù)雜的業(yè)務(wù)，審計(jì)人員不僅要系統(tǒng)掌握本專業(yè)知識(shí)，具備從事本專業(yè)的工作能力，而且還要具備適應(yīng)未來(lái)復(fù)雜多變的會(huì)計(jì)、審計(jì)環(huán)境的能力和運(yùn)用所學(xué)的知識(shí)解決新問(wèn)題的能力；同時(shí)還要求審計(jì)人員具備較高的職業(yè)道德水準(zhǔn)和團(tuán)隊(duì)互助精神。培養(yǎng)一批理論知識(shí)、實(shí)踐能力、綜合素質(zhì)協(xié)調(diào)發(fā)展和適應(yīng)能力強(qiáng)、知識(shí)結(jié)構(gòu)完整、職業(yè)道德素質(zhì)高的審計(jì)人才，是審計(jì)教育工作的主要目標(biāo)。

二、改革審計(jì)教學(xué)論文傳統(tǒng)模式

審計(jì)作為一門綜合性很強(qiáng)的應(yīng)用型學(xué)科，有著獨(dú)特的教學(xué)論文，而我國(guó)高校審計(jì)專業(yè)教學(xué)論文辦法，還是傳統(tǒng)的以教師講授為主的講授法，課堂教學(xué)論文基本上是以教師為中心、以教材為中心，重理論、輕實(shí)踐，忽略了教師和學(xué)生的充分交流，學(xué)生缺少主動(dòng)提出新問(wèn)題的探索能力。盡管大多數(shù)教師很清楚素質(zhì)教育的重要性，但在實(shí)際教學(xué)論文工作中，往往還是走“填鴨式、滿堂灌”的老路子，嚴(yán)重壓縮了學(xué)生的思維空間，導(dǎo)致學(xué)生走向工作崗位不能很快適應(yīng)審計(jì)環(huán)境及審計(jì)業(yè)務(wù)的需要。這種傳統(tǒng)教學(xué)論文模式不能很好地順應(yīng)審計(jì)專業(yè)教學(xué)論文規(guī)律，直接制約著審計(jì)專業(yè)教學(xué)論文改革，未來(lái)審計(jì)人員綜合素質(zhì)的提高，它已不適應(yīng)教育發(fā)展的要求，必代之以先進(jìn)的、合理的、適合學(xué)生發(fā)展的、能夠培養(yǎng)學(xué)生應(yīng)用能力、實(shí)踐能力的辦法，案例教學(xué)論文法的實(shí)施勢(shì)在必行。

由于審計(jì)行業(yè)是一個(gè)高智力行業(yè)，對(duì)審計(jì)人員與一般財(cái)會(huì)人員在專業(yè)素質(zhì)方面具有更高的要求，集中體現(xiàn)在審計(jì)工作的全過(guò)程對(duì)審計(jì)職業(yè)判斷的依賴性，而職業(yè)判斷的依賴性又很大程度上依賴于審計(jì)人員的專業(yè)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，這種職業(yè)的特點(diǎn)使得審計(jì)專業(yè)教學(xué)論文比其他學(xué)科更加注重基于實(shí)踐的案例教學(xué)論文。根據(jù)聯(lián)合國(guó)教科文組織對(duì)各國(guó)有關(guān)專家意見的調(diào)查，案例研究對(duì)能力、人際關(guān)系能力的培養(yǎng)、知識(shí)的傳授、學(xué)生對(duì)知識(shí)的接受程度、知識(shí)保留的持久性方面都具有獨(dú)特的作用。隨著教育教學(xué)論文觀念的更新和知識(shí)信息時(shí)代的到來(lái)，審計(jì)教學(xué)論文改革已成為審計(jì)教育工作者面臨的重大課題，深入探索審計(jì)教學(xué)論文規(guī)律，廣泛實(shí)施案例教學(xué)論文辦法，以便在教學(xué)論文辦法和教學(xué)論文內(nèi)容安排上適應(yīng)全面培養(yǎng)審計(jì)專業(yè)高素質(zhì)人才的需要。

三、運(yùn)用審計(jì)案例教學(xué)論文

學(xué)校不能滿足學(xué)生到師事務(wù)所進(jìn)行直接實(shí)習(xí)的要求，但可以積極采取間接實(shí)踐形式，如校內(nèi)審計(jì)模擬操作、課堂案例教學(xué)論文等有效形式。案例教學(xué)論文法是指審計(jì)專業(yè)教師以案例為基本素材，提煉和采用審計(jì)實(shí)踐中的一些典型例子，對(duì)原理、和道理進(jìn)行解釋，將審計(jì)理論知識(shí)描述以案例的形式呈現(xiàn)給學(xué)生，讓學(xué)生進(jìn)入審計(jì)情境現(xiàn)場(chǎng)，通過(guò)學(xué)生的實(shí)際操作，從理論到實(shí)踐，再?gòu)膶?shí)踐到理論，突破教學(xué)論文中的難點(diǎn)，提高學(xué)生發(fā)現(xiàn)、問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力的一種專門技術(shù)辦法。案例教學(xué)論文主要不是研討理論本身，而是運(yùn)用理論知識(shí)來(lái)解決實(shí)踐問(wèn)題，它要求學(xué)生實(shí)現(xiàn)從理論到實(shí)踐體驗(yàn)的飛躍，在于它不僅使學(xué)生能夠獲得知識(shí)，而且在運(yùn)用知識(shí)解決問(wèn)題的過(guò)程中受到多方面的鍛煉，它適合對(duì)審計(jì)專業(yè)學(xué)生實(shí)踐能力、能力的培養(yǎng)。

審計(jì)專業(yè)教師在應(yīng)用案例教學(xué)論文法時(shí)，適當(dāng)?shù)剡x用案例教學(xué)論文形式，可以根據(jù)不同的教學(xué)論文目的、不同的教學(xué)論文階段、不同的教學(xué)論文課程選用不同的審計(jì)案例教學(xué)論文模式。一般有以下三種：

（一）案例教學(xué)論文與理論教學(xué)論文相結(jié)合，以理論講述為主，再結(jié)合相關(guān)理論講案例。比如在講授《審計(jì)學(xué)原理》課程時(shí)，由于學(xué)生剛接觸專業(yè)知識(shí)，可以理論講授為主；教材中對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的講解，只是寫明應(yīng)包括的和層次，學(xué)生學(xué)習(xí)時(shí)感到抽象，又不好掌握。教師如果將一份真實(shí)的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書或帶有一些不完善、有毛病的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書交給學(xué)生判斷，學(xué)生學(xué)習(xí)時(shí)就會(huì)感到直觀實(shí)際，教學(xué)論文效果明顯提高。

（二）以案例講述為主，將理論融于案例之中，通過(guò)對(duì)案例講授、分析和討論，歸納理論。比如在講授《效益審計(jì)》課程時(shí)，可以案例講述為主，將理論融于案例之中。如講解對(duì)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表延伸的效益審計(jì)時(shí)，教師可以先從案例庫(kù)中選用某單位連續(xù)三年真實(shí)合法的財(cái)務(wù)報(bào)表及有關(guān)資料，要求學(xué)生根據(jù)案例資料做好編制動(dòng)態(tài)比較財(cái)務(wù)報(bào)表、測(cè)算各項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)、對(duì)比標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)等多項(xiàng)工作；在此基礎(chǔ)上教師適當(dāng)?shù)靥崾緦W(xué)生們自己分析，獨(dú)立完成上述業(yè)務(wù)操作過(guò)程；接著在小組相互交流，在班內(nèi)討論，評(píng)選出學(xué)生完成情況的等級(jí)；最后由教師對(duì)這次實(shí)際業(yè)務(wù)的操作進(jìn)行講評(píng)，總結(jié)出學(xué)生們的優(yōu)缺點(diǎn)及注意事項(xiàng)。

篇（7）

1.考核方式較為單一

目前國(guó)內(nèi)大部分高校對(duì)學(xué)生的考核實(shí)行考試制，有的院校期末成績(jī)占到學(xué)生總成績(jī)的100%，而有的學(xué)校采用期中成績(jī)、平時(shí)成績(jī)與期末成績(jī)相結(jié)合的模式，不管是哪種方式，都只是用一張或幾張卷子評(píng)判學(xué)生對(duì)知識(shí)的掌握程度。這種考核模式的最大弊端之一就是容易讓學(xué)生產(chǎn)生應(yīng)付考試的心理，造成學(xué)生為考試而學(xué)習(xí)的現(xiàn)狀，同時(shí)也不利于學(xué)生其它方面能力的發(fā)展。

2.考試內(nèi)容局限于課本

目前，多數(shù)高校對(duì)學(xué)生的考核都只局限于課本中的內(nèi)容，導(dǎo)致很多學(xué)生平日上課聽課并不認(rèn)真，而是在考試前突擊背誦重點(diǎn)內(nèi)容、閱讀教師的課件獲得及格的分?jǐn)?shù)。這樣考試的弊端之一就是助長(zhǎng)了學(xué)生的投機(jī)取巧心理，平日對(duì)學(xué)習(xí)敷衍了事、考前突擊式學(xué)習(xí)。另外，僅限于課本的考試內(nèi)容不利于培養(yǎng)學(xué)生發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題以及實(shí)踐能力的培養(yǎng)。

二、對(duì)新的考核方式的探索

針對(duì)現(xiàn)在我國(guó)高校對(duì)學(xué)生的考核模式存在的問(wèn)題，可以考慮從以下兩個(gè)方面探索新的考核方式：多樣化的考核模式和靈活的考核內(nèi)容。

1.多樣化的考核模式

我國(guó)高校可以借鑒國(guó)外高校較為成熟的考核模式。目前，在美國(guó)、澳洲和歐洲很多高校，對(duì)學(xué)生的考核采用多種模式，除了大家熟知的期中和期末考試，個(gè)人論文、小組論文、小組演講和個(gè)人演講均占據(jù)學(xué)生最終考核結(jié)果很大的比例。如與公司財(cái)務(wù)分析相關(guān)的課程中，論文選題通常是讓學(xué)生選擇兩個(gè)自己感興趣的處于同行業(yè)的上市公司，然后對(duì)兩個(gè)公司數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，最終以論文的形式呈現(xiàn)給教師；而在審計(jì)課程中，論文的題目選擇通常是教師為學(xué)生指定上市公司，要求學(xué)生識(shí)別審計(jì)重點(diǎn)，并給出對(duì)應(yīng)的審計(jì)方法。

（1）加入論文的考核形式

對(duì)某些課程的考核，我國(guó)高校也可以考慮使用論文的考核模式，使論文成績(jī)占據(jù)學(xué)生總成績(jī)一定的百分比，并且使論文的選題側(cè)重于實(shí)。以審計(jì)課為例，審計(jì)教師可以通過(guò)討論確定讓學(xué)生分析的上市公司，讓學(xué)生自己去搜索與該公司相關(guān)的財(cái)務(wù)信息以及非財(cái)務(wù)信息，并結(jié)合課本中的知識(shí)對(duì)審計(jì)方案作出設(shè)計(jì)與分析。又如：關(guān)于公司策略管理等方面的課程，教師可以要求學(xué)生在論文的尾部提出公司應(yīng)向何種方向努力，如何改善企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)，以此激發(fā)學(xué)生將課本中的知識(shí)運(yùn)用到實(shí)際，以及主動(dòng)思考問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力；再如管理會(huì)計(jì)課程中的產(chǎn)品定價(jià)問(wèn)題，可以讓學(xué)生研究自己感興趣的品牌以及這些品牌的定價(jià)策略。

（2）加入小組演講和小組論文的考核形式

對(duì)于學(xué)生來(lái)說(shuō)，團(tuán)隊(duì)合作能力的重要性主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。首先，在很多大型企業(yè)的招聘環(huán)節(jié)中，都設(shè)有小組作業(yè)的環(huán)節(jié)。如在四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的招聘中，小組合作完成任務(wù)的環(huán)節(jié)對(duì)求職者能否拿到工作offer起著至關(guān)重要的作用，如果某個(gè)小組成員合作能力差，很可能就會(huì)造成整個(gè)小組的分析結(jié)果不理想，導(dǎo)致小組的大部分甚至所有成員都有可能面臨被淘汰的可能。其次，在學(xué)生參加工作后，團(tuán)隊(duì)合作能力也顯得至關(guān)重要，很多工作都不是一個(gè)人能獨(dú)立完成的，需要各個(gè)部門同事之間的溝通交流。較強(qiáng)的合作能力可以加快工作的完成，提高工作效率并有利于就職者的職業(yè)發(fā)展。

小組論文和小組演講的考核方式非常有利于學(xué)生團(tuán)隊(duì)合作能力的培養(yǎng)。例如：在國(guó)外高校里，學(xué)生為了完成論文和演講，會(huì)在論文和演講的準(zhǔn)備過(guò)程當(dāng)中舉行很多次小組會(huì)議，對(duì)論文內(nèi)容和演講內(nèi)容進(jìn)行分工，共同討論，甚至爭(zhēng)論，最終確定論文內(nèi)容和演講內(nèi)容。在小組成員共同溝通的過(guò)程當(dāng)中，必然會(huì)存在不同的看法，意見上會(huì)出現(xiàn)分歧，這個(gè)時(shí)候就需要學(xué)生思考如何說(shuō)服其他的小組成員、如何說(shuō)服自己改變想法以及反省自己想法的不足，以有效地完成團(tuán)隊(duì)任務(wù)。這些過(guò)程無(wú)疑都對(duì)學(xué)生團(tuán)隊(duì)合作能力的培養(yǎng)有很大的幫助。

但是，小組論文的考核模式存在一個(gè)弊端。由于小組任務(wù)由整個(gè)小組所有成員共同完成，因此可能會(huì)存在某個(gè)成員依賴于其他成員，對(duì)自己被分配到的任務(wù)敷衍了事，小組內(nèi)其他成員為了保證小組任務(wù)的順利進(jìn)行，可能會(huì)把較為懶惰的那位成員的任務(wù)一同完成，因此，如何防止這種現(xiàn)象成為使用小組考核形式必須要思考和解決的問(wèn)題。目前，在國(guó)外的一些高校，小組論文在上交前，教師會(huì)讓學(xué)生填一個(gè)打分表，打分表中讓小組每個(gè)成員對(duì)其他的成員進(jìn)行“貢獻(xiàn)打分”，教師在評(píng)分的過(guò)程中會(huì)考慮此項(xiàng)貢獻(xiàn)打分，因此雖然小組論文由一個(gè)小組共同完成，因此如果小組中有某個(gè)成員貢獻(xiàn)過(guò)少，這名成員并不能得到理想的分?jǐn)?shù)。

（3）加入個(gè)人演講和小組演講的考核形式

我國(guó)高校教育的考核模式忽略了對(duì)學(xué)生口頭表達(dá)以及溝通交流能力的培養(yǎng)，并不像很多國(guó)外的高校，會(huì)要求學(xué)生在對(duì)一些案例進(jìn)行完書面的分析后，還要求學(xué)生將分析結(jié)果制作成PPT，通過(guò)在全班學(xué)生面前演講的方式展示自己的分析結(jié)果。加強(qiáng)對(duì)學(xué)生口頭表達(dá)能力的培養(yǎng)對(duì)于學(xué)生以后的就業(yè)有很重要的意義，例如：很多大學(xué)生在進(jìn)行求職面試的時(shí)候不僅心理上非常緊張，而且肢體語(yǔ)言以及與面試官的眼神交流都做不到位。經(jīng)常演講的學(xué)生經(jīng)過(guò)講臺(tái)上的鍛煉，在面試環(huán)節(jié)中的緊張情緒會(huì)得以緩解，肢體語(yǔ)言更加得體，在面試環(huán)節(jié)中也懂得運(yùn)用適當(dāng)?shù)难凵窠涣鳌?/p>

2.靈活的考核內(nèi)容

（1）加入能夠培養(yǎng)學(xué)生發(fā)散性與批判性思維的題目

目前國(guó)內(nèi)高校絕大多數(shù)學(xué)科的考核內(nèi)容都只局限課本，應(yīng)該考慮適當(dāng)加入能刺激學(xué)生發(fā)散性與批判性思維的題目。例如：很多美國(guó)高校的考試會(huì)加入考察學(xué)生思考和綜合運(yùn)用各方面知識(shí)能力的題目，有一些題目并沒有標(biāo)準(zhǔn)答案，學(xué)生根據(jù)自己的理解和分析回答問(wèn)題，只要言之有理，都會(huì)獲得理想的分?jǐn)?shù)；而德國(guó)大學(xué)的考試題目當(dāng)中沒有選擇題，有些科目的考試學(xué)生可以攜帶教材、課堂筆記及其它材料。

（2）針對(duì)通過(guò)證照考試的學(xué)生，進(jìn)行部分課程的免修

篇（8）

 

1. 審計(jì)成本含義及構(gòu)成

1.1 審計(jì)成本的含義

審計(jì)成本的一般含義是指由于事務(wù)所承接審計(jì)項(xiàng)目所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，即審計(jì)項(xiàng)目成本。審計(jì)項(xiàng)目的成本是由于事務(wù)所接受審計(jì)業(yè)務(wù)所增加的一切人力、資金和物力的消耗的貨幣化,也就是普遍意義上理解的審計(jì)成本。審計(jì)項(xiàng)目成本控制是事務(wù)所審計(jì)成本控制的重點(diǎn),研究它的構(gòu)成具有重要意義?？萍颊撐摹?/p>

1.2審計(jì)成本的構(gòu)成

審計(jì)項(xiàng)目成本由直接成本和間接成本構(gòu)成。直接成本是直接構(gòu)成審計(jì)項(xiàng)目成本的費(fèi)用,它包括業(yè)務(wù)承接費(fèi)用(即審前調(diào)查成本)、審計(jì)計(jì)劃費(fèi)用、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的外勤審計(jì)成本、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的內(nèi)勤審計(jì)成本。其中有必要強(qiáng)調(diào)的是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的外勤審計(jì)成本,它主要由審計(jì)時(shí)間成本、審計(jì)取證費(fèi)用以及專家聘請(qǐng)費(fèi)用等組成。而間接成本主要是指為審計(jì)業(yè)務(wù)服務(wù)的費(fèi)用,如與被審計(jì)單位協(xié)調(diào)的成本、城市間以及市內(nèi)交通費(fèi)等。

2. 審計(jì)成本影響因素分析

本文認(rèn)為,影響審計(jì)成本的因素主要有以下幾個(gè)方面:

2.1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是影響審計(jì)成本的核心因素。它對(duì)審計(jì)成本的影響體現(xiàn)在兩個(gè)方面:一是在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程當(dāng)中,在一定的期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下,固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)大小的評(píng)價(jià)將直接影響可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)的大小。二是較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將增大事務(wù)所出具不恰當(dāng)審計(jì)報(bào)告的可能性,因而遭受損失的可能性也隨之增大?？萍颊撐?。此時(shí),審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雖然沒有增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失的數(shù)量,但是增加了風(fēng)險(xiǎn)損失成本發(fā)生的概率。

2.2 審計(jì)技術(shù)方法

先進(jìn)高效的審計(jì)技術(shù)方法能明顯地降低審計(jì)成本,提高審計(jì)效率。目前審計(jì)技術(shù)方法對(duì)審計(jì)成本的影響體現(xiàn)在“硬件”和“軟件”兩方面。“硬件”方面主要是指電子計(jì)算機(jī)技術(shù)、現(xiàn)代通信技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用,通用審計(jì)軟件的開發(fā)等極大地提高了審計(jì)的效率,使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在更短的時(shí)間內(nèi)完成更多的工作,從而大大降低了審計(jì)項(xiàng)目成本。“軟件”方面主要是指更有效地分配審計(jì)資源于風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域的審計(jì)方法的應(yīng)用,如風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法的應(yīng)用,大大提高了審計(jì)效率,為降低審計(jì)成本提供了廣闊的空間。

2.3 注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)管理水平

經(jīng)營(yíng)管理水平較高的事務(wù)所一般具有嚴(yán)格的質(zhì)量控制制度和完備的時(shí)間、資金預(yù)算,能夠在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下,努力提高審計(jì)效率,降低審計(jì)成本。同時(shí),較為嚴(yán)格的質(zhì)量控制制度降低了出具不恰當(dāng)審計(jì)報(bào)告的可能性,降低了風(fēng)險(xiǎn)損失成本發(fā)生的概率。

2.4 審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)模

審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)模一般與被審計(jì)單位規(guī)模相聯(lián)系,被審計(jì)單位的規(guī)模越大資產(chǎn)規(guī)?；驁?bào)表項(xiàng)目規(guī)模也就越大,發(fā)生的事項(xiàng)越多,賬戶余額越大。注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)時(shí)投入的審計(jì)資源相對(duì)與小規(guī)模的單位也就越多審計(jì)成本也就相應(yīng)地會(huì)加大。由此可以看出,審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)模與審計(jì)成本之間正相關(guān)。

3. 審計(jì)成本的控制

3.1 辨證地引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供了一種既能保持審計(jì)效果又能使審計(jì)效率較高的全新思路。引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種執(zhí)業(yè)理念的改變。在選擇審計(jì)戰(zhàn)略時(shí),注重在審計(jì)效果和審計(jì)效率之間選擇一個(gè)均衡點(diǎn)。其根本目標(biāo)是將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到審計(jì)人員和社會(huì)可以接受的水平。具體為:

1、明確客戶服務(wù)及其他規(guī)劃目標(biāo)。具體內(nèi)容為:明確客戶服務(wù)及其他規(guī)劃目標(biāo),取得或更新對(duì)客戶業(yè)務(wù)與產(chǎn)業(yè)的了解,執(zhí)行全面控制環(huán)境的評(píng)估,對(duì)重要性作初步判斷,決定要審查的重要賬戶,確認(rèn)影響這些賬戶的資料來(lái)源,編制審計(jì)計(jì)劃。

2、了解和評(píng)估重要的資料來(lái)源,目的是尋找并確定控制弱點(diǎn)。一般在期中時(shí)進(jìn)行,具體包括:確認(rèn)重要的估計(jì)和資料過(guò)程,對(duì)各項(xiàng)過(guò)程取得了解,考慮何處可能出錯(cuò),確認(rèn)與評(píng)估相關(guān)的控制。

3、執(zhí)行初步風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,目的是通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估選擇可靠的、有效益的審計(jì)查核程序即首先考慮固有風(fēng)險(xiǎn),再對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)做出初步評(píng)估。具體內(nèi)容包括:確認(rèn)重要的作業(yè)和交易;了解重要交易的流程,繪制流程圖;研究判斷錯(cuò)誤可能發(fā)生的所在,一是要辨認(rèn)流程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié),二是要控制目標(biāo)與流程中的重要環(huán)節(jié)串聯(lián),三是要確認(rèn)交易流程中可能發(fā)生的錯(cuò)誤。

3.2 節(jié)約時(shí)間資源,降低審計(jì)成本

時(shí)間資源=∑時(shí)間+∑勞動(dòng)(知識(shí))，時(shí)間資源能夠產(chǎn)生價(jià)值,增加經(jīng)濟(jì)效益。同樣浪費(fèi)時(shí)間資源,勞動(dòng)的成本就會(huì)增加。首先,要嚴(yán)格時(shí)間資源的管理。時(shí)間資源的管理,就是研究如何根據(jù)每種資源的差異,研究高值、低值時(shí)間資源的分布,調(diào)配時(shí)間資源與人力資源以達(dá)到很好的結(jié)合,使之產(chǎn)生的資源價(jià)值最大。其次,優(yōu)選審計(jì)程序,減少中間環(huán)節(jié)。審計(jì)程序越繁瑣,審計(jì)成本就越高,因此,必須在保證最佳資源配置的前提下,慎重選擇恰當(dāng)審計(jì)程序?？萍颊撐?。主要包括:設(shè)計(jì)提出各項(xiàng)具體支出在總支出中所占的比率。從某種意義上講,在政府職能部門和人員編制既定的條件下,是可以試行按比例規(guī)范行政成本投入的,凡是支出超過(guò)規(guī)定比率、幅度的,應(yīng)該視為支出過(guò)大或不當(dāng)。在政府投資項(xiàng)目的效益審計(jì)評(píng)價(jià)上,主要依據(jù)國(guó)家關(guān)于建設(shè)工程的有關(guān)規(guī)定和定額標(biāo)準(zhǔn),既要看工程造價(jià)、預(yù)決算是否真實(shí)、合法,有無(wú)高估冒算、損失浪費(fèi)等問(wèn)題,又要看工程質(zhì)量是否達(dá)到設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn),同時(shí)還要看項(xiàng)目竣工后能否真正發(fā)揮作用和產(chǎn)生預(yù)期效益,有無(wú)潛在隱患或重大決策失誤等問(wèn)題。在轉(zhuǎn)移支付,社會(huì)保障費(fèi)以及其他各類非生產(chǎn)性財(cái)政支出的效益評(píng)價(jià)上,可考慮以定性評(píng)價(jià)為主,主要看是否按資金的性質(zhì)、用途和規(guī)定使用,有無(wú)截留、擠占、挪用、滯撥等現(xiàn)象。因?yàn)閷?duì)這類支出只要按政策執(zhí)行到位,其效益性也就得到了實(shí)現(xiàn)。

3.3 加強(qiáng)審計(jì)成本控制,合理轉(zhuǎn)嫁成本

加強(qiáng)審計(jì)成本控制,可以采用合理轉(zhuǎn)嫁成本的方式,促進(jìn)審計(jì)資源的充分利用。降低審計(jì)成本的最佳方式是節(jié)約審計(jì)時(shí)間同時(shí)擴(kuò)大審計(jì)成果。審計(jì)成果數(shù)量越多,審計(jì)成本越低,而單個(gè)審計(jì)平均單位審計(jì)成果就越大。反之則相反。利用和擴(kuò)大審計(jì)成果,可以采取增強(qiáng)服務(wù)效果,幫助被審計(jì)單位制定有效措施來(lái)解決問(wèn)題,堵塞漏洞,擴(kuò)大審計(jì)成果。

對(duì)審計(jì)經(jīng)費(fèi)實(shí)行定額預(yù)算。審計(jì)經(jīng)費(fèi)是由審計(jì)項(xiàng)目決定的。在審計(jì)前,可采用由審計(jì)項(xiàng)目定人員、由人員定預(yù)算、由時(shí)間和預(yù)算定工作量、由工作量定經(jīng)費(fèi),實(shí)現(xiàn)審計(jì)經(jīng)費(fèi)使用的計(jì)劃性和科學(xué)性。例如澳大利亞審計(jì)署,政府年度審計(jì)計(jì)劃的編制就包括審計(jì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算。審計(jì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算來(lái)源于每個(gè)具體項(xiàng)目成本費(fèi)用的總和。每個(gè)具體項(xiàng)目的成本費(fèi)用又是根據(jù)項(xiàng)目要達(dá)到預(yù)期目標(biāo)所需的工作量計(jì)算得出的。由于審計(jì)項(xiàng)目的多樣性和不可測(cè)性, 特別是一些審計(jì)項(xiàng)目較為復(fù)雜或有較強(qiáng)變化性,給定額的確定帶來(lái)很大困難。因此,對(duì)于一些特殊的審計(jì)項(xiàng)目,可以采取經(jīng)費(fèi)包干,節(jié)約獎(jiǎng)勵(lì)的方式。

【參考資料】

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[3]林萬(wàn)祥.成本論[M].北京:財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2001.

篇（9）

中圖分類號(hào):F23文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)31-0106-02

一、會(huì)計(jì)的重要性

1.審計(jì)員在會(huì)計(jì)中的重要性。(1)規(guī)劃審計(jì)工作,編制審計(jì)計(jì)劃時(shí),合理評(píng)估重要性水平,據(jù)以確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。由于計(jì)劃重要性水平越低,意味著可容忍的會(huì)計(jì)報(bào)表或賬戶余額中的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的金額越小;而可容忍的錯(cuò)報(bào)金額越小,為保證審計(jì)工作能發(fā)現(xiàn)所有超過(guò)或容忍錯(cuò)報(bào)的重大錯(cuò)誤所需要的審計(jì)工作量和證據(jù)就越多。因而,重要性水平與審計(jì)證據(jù)間呈反向變動(dòng)關(guān)系,計(jì)劃重要性水平越低,所需獲取的審計(jì)證據(jù)越多。美國(guó)“審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說(shuō)明書”和中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則均規(guī)定:審計(jì)人員在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí),應(yīng)當(dāng)綜合考慮有關(guān)法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求、被審單位的規(guī)模與業(yè)務(wù)性質(zhì)、相關(guān)內(nèi)控等因素,結(jié)合自身的經(jīng)驗(yàn)對(duì)重要性水平作出初步評(píng)估,即確定“計(jì)劃重要性”(Planningmateriality),其目的是確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量及其決定的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。(2)評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí),重要性水平有助于合理確定審計(jì)意見類型和審計(jì)報(bào)告的種類。審計(jì)人員在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果,確定應(yīng)發(fā)表審計(jì)意見的類型時(shí),應(yīng)當(dāng)匯總已發(fā)現(xiàn)但被審單位尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),將其同會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平相比較,確定該匯總數(shù)是否超過(guò)重要性水平或其性質(zhì)是否重要。如匯總數(shù)超過(guò)重要性水平或?qū)傩再|(zhì)重要,審計(jì)人員應(yīng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍或提請(qǐng)客戶調(diào)整報(bào)表;如匯總數(shù)接近重要性水平,審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施追加審計(jì)程序或提請(qǐng)被審單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);如匯總數(shù)遠(yuǎn)低于重要性水平且性質(zhì)不重要,可發(fā)表無(wú)保留意見。在具體確定審計(jì)意見類型時(shí)應(yīng)進(jìn)行定性判斷,充分考慮影響審計(jì)意見類型的各種因素的重要程度。(3)在審計(jì)過(guò)程中,重要性判斷直接影響對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。根據(jù)《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則》的定義,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指當(dāng)會(huì)計(jì)報(bào)表存在重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)時(shí)審計(jì)人員發(fā)表不當(dāng)審計(jì)意見的可能性。由于重要性是審計(jì)人員從報(bào)表使用者角度進(jìn)行判斷的結(jié)果,因而重要性水平確定的越低,審計(jì)人員通過(guò)審計(jì)不能查出會(huì)計(jì)報(bào)表中重要錯(cuò)報(bào)的可能性(機(jī)會(huì))越大,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越大。把握重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的這種反向關(guān)系可使審計(jì)人員保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,合理確定重要性水平,保證審計(jì)工作的效率與效果。(4)重要性原則的建立與運(yùn)用。解決了如何確定會(huì)計(jì)報(bào)表總體和各報(bào)表項(xiàng)目的可容忍誤差及如何評(píng)價(jià)審計(jì)效果的問(wèn)題,從而為各種審計(jì)測(cè)試方法尤其是審計(jì)抽樣方法的運(yùn)用創(chuàng)造了條件。現(xiàn)代審計(jì)抽樣技術(shù)主要包括判斷抽樣和統(tǒng)計(jì)抽樣兩種,無(wú)論是判斷抽樣還是統(tǒng)計(jì)抽樣,在抽樣規(guī)模的確定、樣本量的設(shè)計(jì)、抽樣方法的選用及抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)等方面都要運(yùn)用重要性原則。所確定的可容忍誤差過(guò)低,勢(shì)必會(huì)使審計(jì)抽樣規(guī)模過(guò)大,使審計(jì)無(wú)效率;過(guò)高則會(huì)使審計(jì)樣本量過(guò)少,無(wú)代表性而使審計(jì)工作無(wú)效果。另外,在審計(jì)抽樣中,分層方法的運(yùn)用也體現(xiàn)了重要性原則的基本要求。

2.會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)的重要性。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展,會(huì)計(jì)越重要,會(huì)計(jì)涉及到社會(huì)的各個(gè)方面,凡是有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的地方就有會(huì)計(jì)工作,就有會(huì)計(jì)人員,就有會(huì)計(jì)職業(yè)。外界能夠通過(guò)溝通交流對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作范圍與能力要求進(jìn)行了解,同時(shí)使會(huì)計(jì)人員可以明確自己的職業(yè)能力層次,指導(dǎo)日后的發(fā)展前進(jìn)。會(huì)計(jì)中重要性原則的運(yùn)用體現(xiàn)于會(huì)計(jì)核算的全過(guò)程,在會(huì)計(jì)估計(jì)及會(huì)計(jì)政策的選用等需要會(huì)計(jì)人員主觀判斷的各個(gè)方面均有廣泛的運(yùn)用。

3.會(huì)計(jì)內(nèi)外部重要性的差異。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)內(nèi)部與外部對(duì)信息需求差異越發(fā)明顯,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)表主要?jiǎng)?wù)于企業(yè)外部對(duì)企業(yè)信息的需求,企業(yè)內(nèi)部非凡是治理人員對(duì)企業(yè)信息的需求更多地轉(zhuǎn)向簿記或內(nèi)部表。

4.簿記對(duì)會(huì)計(jì)重要性的體現(xiàn)。(1)簿記是否只是記錄重要會(huì)計(jì)信息。所謂的重要與不重要只是一個(gè)相對(duì)的概念,在一定的條件下,它們是可以相互轉(zhuǎn)化的。如企業(yè)購(gòu)置一項(xiàng)設(shè)備,價(jià)值2 000元,是納入固定資產(chǎn)核算還是納入低值易耗品核算,這就有一個(gè)重要性原則的運(yùn)用問(wèn)題。(2)簿記遺漏會(huì)計(jì)信息。簿記中也可能遺漏一些會(huì)計(jì)信息,但這種遺漏主要考慮的是成本效益原則。首先,這一定義直接受到了判例法系國(guó)家法官判案影響。因此,它只是法官判案時(shí)判定企業(yè)治理當(dāng)局或會(huì)計(jì)人員應(yīng)否承擔(dān)法律者責(zé)任的原則,或者是審計(jì)人員審計(jì)時(shí),據(jù)以確定審計(jì)意見類型的原則,而不應(yīng)以此作為會(huì)計(jì)人員日常會(huì)計(jì)行為的原則。其次,會(huì)計(jì)行為不可避免地會(huì)發(fā)生差錯(cuò)――錯(cuò)記或漏記,并最終在會(huì)計(jì)表中產(chǎn)生錯(cuò)或漏。這種錯(cuò)漏既可能有主觀故意也可能出于疏漏。從法律上來(lái)講,只要這種錯(cuò)漏對(duì)信息使用者造成傷害,就應(yīng)當(dāng)追究信息提供者的法律責(zé)任。第三,會(huì)計(jì)表編與簿記是有區(qū)別的,這種區(qū)別表現(xiàn)在:1) 簿記要考慮“重要”與“不重要”之間的相對(duì)變化;2) 治理人員需要從簿記中獲取信息。例如,在簿記中將原材料、產(chǎn)成品、低值易耗品分類反映,而表中將這些信息合并為存貨反映,就是為了滿足企業(yè)內(nèi)外不同信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的不同需求。因此,簿記不能有因成本因素以外的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的量的漏記。則在將其作為會(huì)計(jì)人員的行為準(zhǔn)則時(shí),只能理解為量的信息不能漏,而會(huì)計(jì)表中數(shù)據(jù)的性質(zhì)變化不重要時(shí)可以不披露。

二、會(huì)計(jì)的理論研究

1.會(huì)計(jì)理論研究方法的對(duì)比。規(guī)范研究方法是指通過(guò)強(qiáng)調(diào)演繹方法對(duì)會(huì)計(jì)理論進(jìn)行研究,并由此形成規(guī)范會(huì)計(jì)理論。1976年,美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家詹森在斯坦福大學(xué)主持會(huì)計(jì)講座期間,首先提出應(yīng)以實(shí)證方法從事會(huì)計(jì)研究。1978年,美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家瓦茨和齊默爾曼合作發(fā)表了“關(guān)于決定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)證理論”一文,1979年,兩人又合作發(fā)表了“會(huì)計(jì)理論的供給與需求”一文,這是最早關(guān)于實(shí)證會(huì)計(jì)研究的論文。此后,這一理論逐漸系統(tǒng)化。1986年,瓦茨和齊默爾曼出版了《實(shí)證會(huì)計(jì)理論》一書,提出了這一理論的基本框架,并把它提高到了一個(gè)嶄新的水平。兩位教授所在的羅徹斯特大學(xué)也因此脫穎而出,實(shí)證會(huì)計(jì)研究碩果累累,因而人們將實(shí)證會(huì)計(jì)學(xué)派稱之為“羅徹斯特學(xué)派”。

2.實(shí)證會(huì)計(jì)理論研究的內(nèi)容。實(shí)證會(huì)計(jì)理論研究的目的是解釋所觀察到的會(huì)計(jì)現(xiàn)象,并找出這些會(huì)計(jì)現(xiàn)象發(fā)生的原因。它是以經(jīng)驗(yàn)與實(shí)證法為基礎(chǔ),以數(shù)學(xué)模型為工具所形成的新理論。 在應(yīng)用實(shí)證法時(shí),應(yīng)關(guān)注以下幾個(gè)方面可能出現(xiàn)的問(wèn)題:(1)選題的適應(yīng)性。(2)實(shí)證會(huì)計(jì)研究的規(guī)范性。(3)數(shù)據(jù)的質(zhì)量。(4)模型和方法的適應(yīng)性。(5)驗(yàn)證結(jié)果的客觀性。(6)避免研究對(duì)象過(guò)于集中。

3.實(shí)證會(huì)計(jì)理論研究的局限性。實(shí)證會(huì)計(jì)理論的局限性是客觀存在的。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:(1)利用粗略的替代變量來(lái)表示契約成本與政治成本。(2)限定的線性模型缺乏依據(jù),在所假設(shè)的模型中,預(yù)測(cè)能力較低。(3)契約中的變量都是線性的,忽視了相互之間存在著共線性。(4)大部分實(shí)證會(huì)計(jì)理論進(jìn)行的研究多限于某一時(shí)點(diǎn)上的對(duì)比。(4)規(guī)范研究和實(shí)證研究的關(guān)系

以上分析可得出這樣的結(jié)論:規(guī)范研究和實(shí)證研究并不是互相排斥而是互相補(bǔ)充的。

三、會(huì)計(jì)與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要性

企業(yè)都將經(jīng)濟(jì)效益視為生命線,竭力從企業(yè)內(nèi)外部、特別是企業(yè)內(nèi)部,在經(jīng)營(yíng)中通過(guò)諸如計(jì)劃、預(yù)測(cè)、調(diào)查、控制等方面尋找措施,提高經(jīng)濟(jì)效益。那么,會(huì)計(jì)作為兼容管理、控制、反映等職能的一種經(jīng)濟(jì)行為,與經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系如何呢?這是近年來(lái)會(huì)計(jì)界和經(jīng)濟(jì)理論界一直在探討和思考的問(wèn)題。

1.會(huì)計(jì)與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要性的觀點(diǎn)。(1)認(rèn)為會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)效益兩者是主體與客體的關(guān)系。(2)認(rèn)為會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)效益兩者是目的與手段的關(guān)系。(3)認(rèn)為會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)效益兩者是理論與實(shí)踐的關(guān)系。(4)認(rèn)為會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)效益是一種“血緣”關(guān)系。

2.分析會(huì)計(jì)的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系。(1)會(huì)計(jì)產(chǎn)生初期與經(jīng)濟(jì)效益的內(nèi)在聯(lián)系。會(huì)計(jì)是生產(chǎn)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。產(chǎn)生初期是生產(chǎn)管理職能的附帶部分,其表現(xiàn)形式是由管理者承擔(dān)著一種原始計(jì)量、記錄工作。(2)會(huì)計(jì)發(fā)展過(guò)程中與經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系。人們開始對(duì)原始計(jì)量記錄方法進(jìn)行變革,出現(xiàn)了單式簿記法。當(dāng)資本主義性質(zhì)的商品貨幣關(guān)系在12世紀(jì)末和13世紀(jì)初的意大利北方幾個(gè)城市開始萌芽的時(shí)候,便為復(fù)式簿記的產(chǎn)生和初步發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。復(fù)式簿記從它的萌發(fā)形態(tài)發(fā)展到初步完備的形態(tài),大致經(jīng)歷了三百年左右,正是意大利的商人、銀行家、資本家考慮所得與所費(fèi),講求經(jīng)濟(jì)效益的三百年。股份有限公司的經(jīng)營(yíng)形式對(duì)會(huì)計(jì)提出了比過(guò)去更高的要求。于是,注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)發(fā)展起來(lái)了。證―賬―表這個(gè)會(huì)計(jì)循環(huán)也就形成了,而這些又為會(huì)計(jì)學(xué)的完善打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。(3)現(xiàn)階段講求經(jīng)濟(jì)效益也離不開會(huì)計(jì)。首先,從現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)效益的衡量方面來(lái)看,它離不開會(huì)計(jì)。經(jīng)濟(jì)效益這一經(jīng)濟(jì)范疇具有豐富的內(nèi)容,這就決定了在量的方面必須有多種多樣的表現(xiàn)形式同它相適應(yīng)。其次,會(huì)計(jì)可以能動(dòng)地為講求經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。會(huì)計(jì)是以貨幣的形式反映和控制企業(yè)再生產(chǎn)過(guò)程中的資金及其運(yùn)動(dòng)的,就可以直接為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策、為取得最佳的經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。

會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)效益關(guān)系密切,會(huì)計(jì)的產(chǎn)生是基于對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的追求,會(huì)計(jì)的發(fā)展是講求和提高經(jīng)濟(jì)效益的客觀需要,經(jīng)濟(jì)效益的衡量要借助于會(huì)計(jì),經(jīng)濟(jì)效益的最佳化需要會(huì)計(jì)為其服務(wù),這就是會(huì)計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益與生俱來(lái)的一種同生的“血緣”關(guān)系。無(wú)視這一關(guān)系,將不利于我們充分發(fā)揮會(huì)計(jì)工作的主觀能動(dòng)性,以努力提高經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn):

[1]宋希亮.強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制措施的幾點(diǎn)看法[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2005,(6).

[2]淺析固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理――基于增值稅轉(zhuǎn)型背景的探討分析[J].商業(yè)會(huì)計(jì):下半月,2007,(7):24-25.

[3]劉力強(qiáng).高級(jí)會(huì)計(jì)師務(wù)[M].北京:企業(yè)管理出版社,2005.

篇（10）

3、參考文獻(xiàn)格式：字體：楷體 GB_2312 字號(hào)：小四

4、參考文獻(xiàn)要求：

(1) 參考文獻(xiàn)應(yīng)列出30篇以上，英文參考文獻(xiàn)不少于5篇，不含一般性教材。

(2) 按論文中參考文獻(xiàn)出現(xiàn)的先后順序用阿拉伯?dāng)?shù)字連續(xù)編號(hào)(中文參考文獻(xiàn)在前，英文參考文獻(xiàn)在后)，將序號(hào)置于方括號(hào)內(nèi)，并視具體情況將序號(hào)作為上角標(biāo)，或作為論文的組成部分。如：“……李××對(duì)此作了研究，數(shù)學(xué)模型見文獻(xiàn)[2]。”

(3)參考文獻(xiàn)中每條項(xiàng)目應(yīng)齊全。文獻(xiàn)中的作者不超過(guò)三位時(shí)全部列出;超過(guò)三位時(shí)只列前三位，后面加“等”字或“et.al”;作者姓名之間用逗號(hào)分開。

5、參考文獻(xiàn)示例：

①連續(xù)出版物(期刊)

[序號(hào)] 作者，《文章題目》，《刊物名稱》，出版年份，期號(hào)，起止頁(yè)碼

如：[1]陳曉、 江東，《股權(quán)多元化、公司業(yè)績(jī)與行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)性》，《經(jīng)濟(jì)研究》，2019， 第8期，第22-23頁(yè)(以下類同)

②專著

[序號(hào)] 作者，《書名》，版本(第1版不標(biāo)注)，出版地，出版者，出版年份，起止頁(yè)碼

③論文集

[序號(hào)] 作者，《論文題目》，論文集名，出版地，出版者，出版年份，起止頁(yè)碼

④學(xué)位論文

[序號(hào)]作者，《論文題目》，【學(xué)位論文】(英文用【Dissertation】)，保存地，保存單位，年份

⑤專利文獻(xiàn)

[序號(hào)]專利所有者，《專利題名》，專利國(guó)別，專利號(hào)， 日期

⑥技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)

[序號(hào)]標(biāo)準(zhǔn)代號(hào)，《標(biāo)準(zhǔn)名稱》，出版地，出版者，出版年

⑦報(bào)紙文章

[序號(hào)]作者，《文章名稱》，報(bào)紙名，出版日期(版次)

⑧電子文獻(xiàn)

[序號(hào)]作者，《電子文獻(xiàn)題目》，文獻(xiàn)網(wǎng)址或出處，發(fā)表或更新日期/引用日期(任選)

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養(yǎng)老保險(xiǎn)基金管理中需要加強(qiáng)的幾個(gè)問(wèn)題

一、立題依據(jù)

1.1研究背景

自20世紀(jì)90年代以來(lái)，中國(guó)加快建立以社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶相結(jié)合的城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)為主體的社會(huì)養(yǎng)老保障體系，覆蓋范圍不斷擴(kuò)大，社會(huì)保險(xiǎn)基金和財(cái)政投入規(guī)模持續(xù)增長(zhǎng)，社會(huì)化養(yǎng)老保障體系不斷完善。

1.2理論依據(jù)

養(yǎng)老保險(xiǎn)基金管理是為實(shí)現(xiàn)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度正常穩(wěn)定運(yùn)行，對(duì)基金運(yùn)營(yíng)的全過(guò)程進(jìn)行的管理。目前，我國(guó)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度正處于現(xiàn)收現(xiàn)付制向部分積累制轉(zhuǎn)型的階段，在養(yǎng)老保險(xiǎn)基金運(yùn)行管理過(guò)程中，仍存在著諸多風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重威脅著基金的安全。本論文通過(guò)結(jié)合當(dāng)今我國(guó)社會(huì)現(xiàn)狀分析養(yǎng)老保險(xiǎn)基金管理中存在的問(wèn)題，對(duì)此提出相應(yīng)的看法及對(duì)策。論證了養(yǎng)老保險(xiǎn)基金管理的重要性。加強(qiáng)基金管理水平，切實(shí)做到保值增值，對(duì)緩解養(yǎng)老保險(xiǎn)基金支付壓力，保證我國(guó)基本保險(xiǎn)制度的平穩(wěn)運(yùn)行有著重要的作用。

1.3立題意義

面對(duì)日益嚴(yán)重的老齡化問(wèn)題，我國(guó)的社會(huì)養(yǎng)老保障體系還不健全，制度運(yùn)行還需要進(jìn)一步完善。本文通過(guò)對(duì)加強(qiáng)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金管理的對(duì)策的研究來(lái)進(jìn)一步的加強(qiáng)理論的學(xué)習(xí)，并學(xué)以致用的運(yùn)用到實(shí)踐中去。這樣既可以豐富理論知識(shí)，又可以為養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的管理做點(diǎn)研究，為建立健全社會(huì)保障體系，發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，做點(diǎn)力所能及的事情。

二、研究?jī)?nèi)容及方案

(一)研究?jī)?nèi)容

隨著我國(guó)人口老齡化的逐步加劇，養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的支付壓力越來(lái)越大，現(xiàn)今養(yǎng)老保險(xiǎn)基金管理中卻存在著各種問(wèn)題，我國(guó)的社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度與實(shí)際執(zhí)行不合規(guī)、管理尚不規(guī)范、基金積累缺口等問(wèn)題逐漸顯現(xiàn)，養(yǎng)老保險(xiǎn)基金管理已顯得更為重要和迫切。因此，加強(qiáng)基金管理水平，切實(shí)做到保值增值，對(duì)緩解養(yǎng)老保險(xiǎn)基金支付壓力，保證我國(guó)基本保險(xiǎn)制度的平穩(wěn)運(yùn)行有著重要的作用。本文就現(xiàn)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金中存在的幾個(gè)問(wèn)題加以分析，結(jié)合我國(guó)的現(xiàn)狀提出了幾點(diǎn)對(duì)策。

(二)論文提綱

1.前言

1.1研究背景

1.2理論依據(jù)

1.3立題意義

2.養(yǎng)老保險(xiǎn)基金管理中存在的問(wèn)題

2.1急于求成的制度轉(zhuǎn)軌帶來(lái)了超重的歷史債務(wù)

2.2基金征繳不力導(dǎo)致的新債務(wù)

2.2.1征繳難度大

2.2.2基金擴(kuò)面步履艱難

2.2.3繳費(fèi)基數(shù)偏低

2.2.4養(yǎng)老保險(xiǎn)制度不統(tǒng)一

2.3人口老齡化、高齡化趨勢(shì)，養(yǎng)老保險(xiǎn)負(fù)擔(dān)系數(shù)提高

2.4提前退休帶來(lái)的養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的收支差

2.5基金投資管理不善，無(wú)法滿足養(yǎng)老保險(xiǎn)基金剛性調(diào)節(jié)增長(zhǎng)的需求

3.完善我國(guó)養(yǎng)老基金管理的建議

3.1變當(dāng)前的“統(tǒng)賬結(jié)合”制度為“統(tǒng)賬分離”制度

3.2加強(qiáng)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的征繳，拓寬融資渠道、提高基金供給

3.2.1加強(qiáng)基金征繳工作

3.2.2強(qiáng)化征管體系、規(guī)范征繳基數(shù)、杜絕滲漏

3.2.3拓寬融資渠道

3.3改革退休制度、降低當(dāng)期支付規(guī)模

3.3.1應(yīng)當(dāng)杜絕提前退休

3.3.2要適當(dāng)提高退休年齡，實(shí)行彈性退休制度

3.4加強(qiáng)養(yǎng)老基金的管理，增進(jìn)基金安全，促進(jìn)保值增值

3.4.1養(yǎng)老基金的管理

3.4.2按國(guó)家現(xiàn)行政策規(guī)定

結(jié)論

后記

參考文獻(xiàn)

(三)完成論文所具備的條件

已具備的條件：

1 、師從名家便于交流與學(xué)習(xí);

2、自身學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)有所感悟;

3、在平時(shí)的教學(xué)過(guò)程中有所總結(jié)。

未具備的條件：缺少文字的記載;

解決方案：進(jìn)一步查找，向名家與老師請(qǐng)教，然后得出結(jié)論進(jìn)行文字總結(jié)。

(四)參考文獻(xiàn)

[1]彭華彰。社會(huì)保障審計(jì)理論與實(shí)務(wù)。中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2019

[2]張慧群。加強(qiáng)社保基金審計(jì)促進(jìn)和諧社會(huì)建設(shè)。江南論壇，2019

[3]吳宏洛。我國(guó)養(yǎng)老基金投資運(yùn)營(yíng)的制約性因素。當(dāng)代經(jīng)濟(jì)研究， 2019

[4]李珍，孫永勇，張昭華。中國(guó)社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金管理體制選。 北京人民出版社，2019

[5]肖漢平。“謹(jǐn)慎人”規(guī)則在中國(guó)養(yǎng)老金投資監(jiān)管中適應(yīng)性研究。中國(guó)銀河證券研究中心報(bào)，2019

[6]詹偉哉。社會(huì)保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)研究。武漢大學(xué)出版社，2019.

[7]宋曉梧。我國(guó)社會(huì)保障制度面臨的研究形勢(shì)。經(jīng)濟(jì)與管理研究，2019.5.

[8]林義。社會(huì)保險(xiǎn)基金管理。中國(guó)勞動(dòng)社會(huì)保障出版社，2019.

[9]鄭功成。社會(huì)保障學(xué)：理念、制度、實(shí)踐與思辨。商務(wù)印書館，2019.

[10]李紹光。養(yǎng)老金制度與資本市場(chǎng)。北京中國(guó)發(fā)展出版社，2019.

[11]張秋霞，蔣建華。保險(xiǎn)基金審計(jì)。北京經(jīng)濟(jì)管理出版社，2019.

三、進(jìn)度安排

2019.06.01--2019.06.15，登陸平臺(tái)申請(qǐng)畢業(yè)論文(設(shè)計(jì))

2019.06.22--2019.07.21，選定論文題目，提交論文開題報(bào)告

2019.07.28--2019.08.27，收集資料，提交初稿

2019.09.03--2019.09.17，經(jīng)過(guò)修改，提交二稿