序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇企業(yè)績(jī)效審計(jì)論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

篇（1）

（一）績(jī)效審計(jì)的基礎(chǔ)比較薄弱。

績(jī)效審計(jì)的基礎(chǔ)是要求被審計(jì)單位提供資料數(shù)據(jù)(包括財(cái)務(wù)資料數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)資料數(shù)據(jù))，以此來(lái)對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評(píng)價(jià)。任何經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)都離不開(kāi)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和資料的支持，否則一切評(píng)價(jià)都將失去意義?；A(chǔ)數(shù)據(jù)和資料只有真實(shí)、合法，才能真正的發(fā)揮其作用，否則會(huì)使績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)失去意義。當(dāng)前，由于我國(guó)各行各業(yè)經(jīng)濟(jì)違法違規(guī)、弄虛作假現(xiàn)象還不同程度地存在，這必然會(huì)影響到績(jī)效審計(jì)的順利開(kāi)展。

（二）缺乏具有針對(duì)性的指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

我國(guó)的《審計(jì)法》及其它相關(guān)的審計(jì)制度僅僅指出審計(jì)要達(dá)到效益性的目的，而對(duì)如何具體開(kāi)展績(jī)效審計(jì)并沒(méi)有定論，即沒(méi)有績(jī)效審計(jì)方面的指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。雖然2007年中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)了關(guān)于經(jīng)濟(jì)性、效果性、效率性審計(jì)的第25、26、27號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則，在此三項(xiàng)具體準(zhǔn)則中對(duì)經(jīng)濟(jì)性、效果性、效率性審計(jì)的內(nèi)容、方法和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)作出了一般規(guī)定，但具體準(zhǔn)則同時(shí)說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)?shù)男市詫徲?jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，由于績(jī)效審計(jì)的對(duì)象千差萬(wàn)別，衡量審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一，甚至是同一項(xiàng)目，會(huì)有多種不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，采用不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，得出的結(jié)論會(huì)有天壤之別，因此審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員如何選擇適當(dāng)?shù)闹笜?biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)存在很大的困難。

（三）績(jī)效審計(jì)沒(méi)有統(tǒng)一的方法和技術(shù)。

由于評(píng)價(jià)的對(duì)象不同，審計(jì)職業(yè)界不能為績(jī)效審計(jì)提供一個(gè)統(tǒng)一的方法和技術(shù)。審計(jì)人員在績(jī)效審計(jì)中可以靈活地選擇與被審計(jì)事項(xiàng)相適應(yīng)的技術(shù)和方法進(jìn)行審計(jì)，績(jī)效審計(jì)方法和技術(shù)的不統(tǒng)一，給審計(jì)人員提供了自由選擇的余地，也使審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)加大，給審計(jì)證據(jù)提出了更高的要求。

（四）績(jī)效審計(jì)收集證據(jù)比較困難。

篇（2）

中小企業(yè)規(guī)模小，責(zé)任體制不夠完善，企業(yè)管理者、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人甚至物資保管員都由同一人擔(dān)任，管理權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)過(guò)分集中，缺乏崗位間的制約性。此外財(cái)物核算體系不健全，造成信息的真實(shí)性不高，給企業(yè)的內(nèi)部控制帶來(lái)困難。有些企業(yè)表面上雖然設(shè)立了監(jiān)事會(huì)等內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，但害怕自己的權(quán)利會(huì)受到限制，對(duì)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)沒(méi)有賦予真正的權(quán)力，造成管理者的獨(dú)斷專行，是增加風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部原因。

（二）審計(jì)人員綜合素質(zhì)不高

審計(jì)是一項(xiàng)對(duì)專業(yè)知識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)要求非常高的工作，審計(jì)人員要根據(jù)自己的主觀判斷，做出審計(jì)結(jié)論。在我國(guó)一些中小企業(yè)的審計(jì)人員，專業(yè)技能不強(qiáng)，工作經(jīng)驗(yàn)不足，工作態(tài)度也不夠謹(jǐn)慎，缺乏獨(dú)立性，他們也不能及時(shí)了解國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的變化狀況，及時(shí)更新知識(shí)，做出的審計(jì)意見(jiàn)缺乏可信度。另一方面低素質(zhì)的審計(jì)人員，缺乏職業(yè)道德和社會(huì)責(zé)任感，出現(xiàn)壓低審計(jì)成本、違規(guī)收費(fèi)的行為，造成惡性競(jìng)爭(zhēng)，擾亂市場(chǎng)秩序，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)明顯增加。

（三）信息需求程度不高

中小企業(yè)審計(jì)只是想得到好的審計(jì)結(jié)果，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到審計(jì)在企業(yè)發(fā)展方面的積極作用，因此它們多數(shù)會(huì)選擇成本低、速度快、程序簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，而忽視會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資質(zhì)、信譽(yù)等核心價(jià)值，即使從審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，也不會(huì)及時(shí)解決。銀行作為中小企業(yè)最主要的外部利益相關(guān)者，對(duì)企業(yè)貸款條件要求低，經(jīng)常出現(xiàn)違規(guī)給企業(yè)貸款的現(xiàn)象，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。

（四）外部監(jiān)督制度不完善

中小企業(yè)對(duì)國(guó)家審計(jì)政策的貫徹落實(shí)不能像大企業(yè)一樣，對(duì)國(guó)家出臺(tái)的法律法規(guī)也不夠重視，經(jīng)常出現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)的現(xiàn)象。有些中小企業(yè)為了應(yīng)付部門檢查，要求財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人編制虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表，國(guó)家審計(jì)監(jiān)督部門不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理。一些地區(qū)為了招商引資，往往對(duì)地區(qū)的中小企業(yè)偷稅、漏稅行為睜一只眼閉一只眼，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益凸顯。

二、中小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)策

（一）健全中小企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制

中小企業(yè)要努力完善內(nèi)部控制機(jī)制，盡量做到人員的合理分工，做到經(jīng)營(yíng)權(quán)與管理權(quán)有效分離，避免一個(gè)人擔(dān)任相互制約的多個(gè)崗位，合理實(shí)施內(nèi)部分工，降低管理者的絕對(duì)控制權(quán)，避免家族式的管理。賦予內(nèi)部監(jiān)督部門真正的權(quán)力，真正實(shí)現(xiàn)對(duì)管理者監(jiān)督、檢查，而且要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)信息真實(shí)性與準(zhǔn)確性的管理與監(jiān)督。營(yíng)造良好的公司文化環(huán)境，建立獎(jiǎng)懲責(zé)任機(jī)制，對(duì)企業(yè)有積極作用的員工要給予精神和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，培養(yǎng)員工的責(zé)任感，倡導(dǎo)每個(gè)人認(rèn)真負(fù)責(zé)做好本職工作。健全內(nèi)部控制制度并能認(rèn)真執(zhí)行是減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本對(duì)策。

（二）提高審計(jì)人員的自身素養(yǎng)

審計(jì)人員首先要加強(qiáng)自己的專業(yè)技能，提高執(zhí)業(yè)規(guī)范和理論學(xué)習(xí)能力，在工作中不斷吸取經(jīng)驗(yàn)，嚴(yán)格要求自己，盡可能減少失誤。其次要提高自身道德和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不被金錢誘惑，保持獨(dú)立性，做出公正合理的審計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)師事務(wù)所也要合理預(yù)算出必要資金，用于定期對(duì)相關(guān)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，培養(yǎng)一批專業(yè)技能強(qiáng)、道德品質(zhì)高、經(jīng)驗(yàn)豐富的綜合型人才隊(duì)伍。審計(jì)人員在工作中采用的方法要根據(jù)時(shí)展不斷改善，不再只是以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為依據(jù)，而是采用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)相結(jié)合的技術(shù)方法進(jìn)行審計(jì)，由原來(lái)的事后審計(jì)逐步轉(zhuǎn)向事前審計(jì)。提高審計(jì)人員的自身建設(shè)是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的必要措施。

（三）嚴(yán)格規(guī)范信息質(zhì)量要求

企業(yè)要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的“被審計(jì)”觀念為“要審計(jì)”，認(rèn)識(shí)到高質(zhì)量的審計(jì)才是企業(yè)健康發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力，加強(qiáng)對(duì)信息質(zhì)量的要求，從最初的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)到財(cái)務(wù)報(bào)表要嚴(yán)格監(jiān)督，定期進(jìn)行清查，不只以得到審計(jì)結(jié)果為目的，而是更注重報(bào)告反映出的問(wèn)題，并及時(shí)解決。銀行要嚴(yán)格按照國(guó)家的規(guī)章制度為企業(yè)提供貸款服務(wù)，對(duì)不符合規(guī)定的企業(yè)要嚴(yán)格控制貸款業(yè)務(wù)。規(guī)范信息質(zhì)量是降低風(fēng)險(xiǎn)的有效方法。

篇（3）

包括中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金人工費(fèi)、機(jī)器儀器設(shè)備購(gòu)置費(fèi)和設(shè)備安裝費(fèi)、材料費(fèi)、燃料費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)鑒定驗(yàn)收費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)等與技術(shù)創(chuàng)新項(xiàng)目直接相關(guān)的支出。

2.因客觀原因

企業(yè)需要對(duì)項(xiàng)目的目標(biāo)、進(jìn)度、經(jīng)費(fèi)進(jìn)行調(diào)整或撤銷時(shí)，應(yīng)當(dāng)提出書面申請(qǐng)，經(jīng)管理中心審核，報(bào)科學(xué)技術(shù)部和財(cái)政部審批后，方可執(zhí)行。

3.確保創(chuàng)新基金安全使用

未經(jīng)基金領(lǐng)導(dǎo)小組辦公會(huì)議審批，不得將創(chuàng)新基金向他人提供擔(dān)保等等。

二、審計(jì)具體來(lái)說(shuō)，創(chuàng)新基金使用的效益性審計(jì)應(yīng)包括如下幾個(gè)方面

首先遵循事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合的原則。以形成一個(gè)控制的閉環(huán)系統(tǒng)，有效地保證基金項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

1.事中審計(jì)是指對(duì)基金項(xiàng)目的跟蹤審查

采購(gòu)過(guò)程的審計(jì)，即對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的各種工具、設(shè)備、基礎(chǔ)設(shè)施或其他部分的購(gòu)置情況進(jìn)行審查；進(jìn)度的審計(jì)，即審查項(xiàng)目各階段的執(zhí)行效率如何。開(kāi)展中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金項(xiàng)目效益審計(jì)的目標(biāo)，應(yīng)是在評(píng)價(jià)合規(guī)性基礎(chǔ)上，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)中的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益做跟蹤審計(jì)。發(fā)現(xiàn)問(wèn)題提出整改措施，及時(shí)糾正。在確保資金使用真實(shí)、合規(guī)性的基礎(chǔ)上，效益審計(jì)更應(yīng)加強(qiáng)對(duì)資金的使用是否達(dá)到預(yù)期的效益進(jìn)行審計(jì)。因此開(kāi)展效益審計(jì)，要以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)，以資金流向?yàn)橹骶€，通過(guò)效益審計(jì)，檢查有關(guān)政策的落實(shí)情況，促進(jìn)資金的合理、有效使用。

2.事后審計(jì)

是指對(duì)基金項(xiàng)目建成后是否達(dá)到了經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益的預(yù)期效果進(jìn)行的審計(jì)。這些效益都是在項(xiàng)目建成后的投產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中實(shí)現(xiàn)的。項(xiàng)目建成投入運(yùn)營(yíng)后，管理得好，預(yù)期效益得以實(shí)現(xiàn)；反之如果項(xiàng)目不能正常生產(chǎn)運(yùn)行，就會(huì)影響其效益的發(fā)揮，造成資產(chǎn)閑置浪費(fèi)，甚至報(bào)廢毀損。開(kāi)展創(chuàng)新基金項(xiàng)目效益審計(jì)，調(diào)查已建成項(xiàng)目的運(yùn)營(yíng)狀況，分析不能達(dá)到預(yù)期效果的原因，從項(xiàng)目建設(shè)管理體制、投資體制及運(yùn)營(yíng)機(jī)制等宏觀制度方面提出審計(jì)建議，促進(jìn)基金項(xiàng)目預(yù)期效果的實(shí)現(xiàn)，并建立起嚴(yán)格的投資決策責(zé)任追究制度。

篇（4）

二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的特征

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是一種新的相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)形式，它具有獨(dú)特的外延和內(nèi)涵，與真實(shí)性、合法性審計(jì)有著必然的聯(lián)系，但也不等同于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)。歸納起來(lái)，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)主要特征有以下七個(gè)方面：

一是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主體具有獨(dú)立性。必須具有法定資格的專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，這些機(jī)構(gòu)和人員在審計(jì)中必須保持獨(dú)立的地位和身份，保持客觀公正的工作態(tài)度。

二是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的客體具有廣泛性。包括企業(yè)各種資金及使用資金的部門，甚至使用資金的計(jì)劃、管理等各個(gè)環(huán)節(jié)。

三是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的依據(jù)具有規(guī)范性。包括國(guó)家有關(guān)政策、法規(guī)和制度、計(jì)算、預(yù)算、方案，業(yè)務(wù)規(guī)范、各種標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及本單位和國(guó)內(nèi)外同類行業(yè)歷史水平。

四是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的程序具有獨(dú)特性。主要表現(xiàn)為審計(jì)工作結(jié)束后只出具經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)審計(jì)報(bào)告及審計(jì)建議書，一般不需作出審計(jì)決定。

五是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法具有多樣性。除常規(guī)審計(jì)方法外，還包括一些現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理技術(shù)。如經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析、管理會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)分析、管理咨詢、經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)等領(lǐng)域內(nèi)所使用的方法和技術(shù)。

六是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的作用具有建設(shè)性。主要是核實(shí)公共資金的效益，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程及其結(jié)果，明確其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提出審計(jì)建議。

七是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)目的具有宏觀性。主要是通過(guò)對(duì)企業(yè)資金使用的經(jīng)濟(jì)、效率、效益性的評(píng)價(jià)，以促進(jìn)企業(yè)資金支出的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的提高。

三、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基本程序

與其他審計(jì)程序一樣，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也包括準(zhǔn)備、實(shí)施和結(jié)束三個(gè)階段。但是，在這三個(gè)階段中，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)所進(jìn)行的具體活動(dòng)，與財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)是有所不同的。首先，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在準(zhǔn)備階段要搜集更為全面和內(nèi)容比其他審計(jì)更多、更復(fù)雜。其次，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)需要編制更具體和細(xì)致的審計(jì)計(jì)劃及其實(shí)施方案。因此經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作實(shí)際操作難度更大。第三，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不采取突擊審計(jì)的方式，在實(shí)施審計(jì)工作前，要給被審計(jì)單位下達(dá)審計(jì)通知書。第四，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告采取詳式報(bào)告，審計(jì)報(bào)告所反映的內(nèi)容與其他審計(jì)有較大的區(qū)別。審計(jì)報(bào)告中要對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益狀況進(jìn)行系統(tǒng)分析，指出制約經(jīng)濟(jì)效益提高的因素，提出具體的建議和措施。

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)除了要運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)審計(jì)的方法外，還要運(yùn)用其他方法。專門運(yùn)用于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作中的方法包括經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析方法、經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)方法、現(xiàn)代管理方法等等。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析方法是對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行定量分析和評(píng)價(jià)的一種方法，它運(yùn)用運(yùn)籌學(xué)的原理和方法，分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的數(shù)量和質(zhì)量指標(biāo)，并透過(guò)各項(xiàng)指標(biāo)及其關(guān)系，分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)及各環(huán)節(jié)之間的內(nèi)在聯(lián)系，評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理狀況，擬定挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力和改善經(jīng)營(yíng)管理的措施。經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)方法是運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析的方法，分析預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)效益的狀況。此外，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)所運(yùn)用的現(xiàn)代管理方法還有決策管理法、統(tǒng)籌法、價(jià)值工程等。

四、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主要內(nèi)容

1、總體經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)

總體經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)主要是考察被審計(jì)單位是否取得了預(yù)期的經(jīng)營(yíng)成果、完成了計(jì)劃任務(wù)等?？傮w評(píng)價(jià)主要審查內(nèi)容：（1）確定已實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)成果水平。主要是確定所實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、社會(huì)貢獻(xiàn)總額、上繳利稅總額、資金利潤(rùn)率等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)水平。（2）審查計(jì)劃目標(biāo)的完成情況。主要是將被審計(jì)單位實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)、目標(biāo)數(shù)相比較，確定完成程度。（3）與相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行比較，進(jìn)而總結(jié)其成績(jī)并揭示其存在的差距。通過(guò)與被審計(jì)單位不同歷史時(shí)期經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比較，或者與其它單位、同行業(yè)先進(jìn)水平等進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)存在的差距與不足和取得的成績(jī)，為進(jìn)一步提高經(jīng)濟(jì)效益明確方向。

2、主要業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)審計(jì)

業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接影響經(jīng)濟(jì)效益。業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的審計(jì)主要是將有關(guān)指標(biāo)的實(shí)際水平與計(jì)劃、定額、先進(jìn)水平等進(jìn)行比較，作出評(píng)價(jià)。具體包括：常規(guī)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的審計(jì)，即對(duì)采購(gòu)、存儲(chǔ)、生產(chǎn)和銷售等業(yè)務(wù)的審查。（1）采購(gòu)業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查采購(gòu)計(jì)劃制定的正確性，采購(gòu)計(jì)劃的完成情況，采購(gòu)方式的合理性，采購(gòu)批量確定的科學(xué)性，采購(gòu)成本水平的變化以及采購(gòu)費(fèi)用水平的高低等。（2）存儲(chǔ)業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查儲(chǔ)備定額制定的科學(xué)性，儲(chǔ)備計(jì)劃的完成情況，儲(chǔ)備場(chǎng)地的利用情況，倉(cāng)庫(kù)管理制度的健全與有效性，材料物資的保證程度等。（3）生產(chǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查生產(chǎn)計(jì)劃制定的科學(xué)性及其完成情況，生產(chǎn)任務(wù)與生產(chǎn)能力的平衡狀況，生產(chǎn)過(guò)程的組織與管理水平，產(chǎn)品質(zhì)量水平，生產(chǎn)成本水平等。（4）銷售業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查銷售計(jì)劃制定的科學(xué)性及其完成情況，銷售方式的合理性，銷售費(fèi)用的高低，銷售收入水平等。

3、專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)

專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)包括對(duì)外投資、固定資產(chǎn)購(gòu)建與改造、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、市場(chǎng)開(kāi)發(fā)等活動(dòng)的審查。

4、主要經(jīng)濟(jì)資源利用的審計(jì)

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益是指投入與產(chǎn)出的比例關(guān)系?？疾煨б嫠降母叩?，既要看產(chǎn)出的多少，也要看投入的高低，而經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的投入主要是指企業(yè)所占用和耗用的經(jīng)濟(jì)資源。所以資源利用效益的高低也是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重要內(nèi)容。審查資源利用效益主要是分析各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所消耗資源的大小，計(jì)算資源利用效益的指標(biāo)并與相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)照，從中找出資源利用中存在的問(wèn)題，提出合理利用資源及提高資源利用效益的措施。經(jīng)濟(jì)資源利用效益審查的內(nèi)容主要有：原材料利用效益、勞動(dòng)力利用效益、固定資產(chǎn)利用效益、資金利用效益、能源利用效益等。

五、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)

一是要選擇適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，確立評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。確定審計(jì)項(xiàng)目后，應(yīng)結(jié)合對(duì)被審計(jì)單位的審前調(diào)查，了解主要業(yè)務(wù)的特征、生產(chǎn)工藝和技術(shù)特點(diǎn)、管理方式等，在遵循科學(xué)、有效、相關(guān)、可操作性原則基礎(chǔ)上，確立審計(jì)評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系。評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)該簡(jiǎn)略、清晰，便于操作和考核。指標(biāo)內(nèi)容和計(jì)算，均力求簡(jiǎn)單，易于使用。

二是針對(duì)不同的效益審計(jì)項(xiàng)目，靈活運(yùn)用審計(jì)指標(biāo)體系。在實(shí)施經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)活動(dòng)時(shí)，可能采用某一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，如當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃；也可能在同一項(xiàng)目或?qū)ζ渲胁煌膶徲?jì)事實(shí)采用幾個(gè)不同的標(biāo)準(zhǔn)，如既采用當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，又依據(jù)歷史最好水平，并考慮國(guó)內(nèi)外同行業(yè)的先進(jìn)水平等，來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)體現(xiàn)的效益優(yōu)劣，并由此找出差距，發(fā)掘潛力，提高效益。

由于各企業(yè)的具體情況不同，在考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，所運(yùn)用的考核指標(biāo)也不同。就某一項(xiàng)具體的指標(biāo)而言，其運(yùn)用過(guò)程和要求也是有區(qū)別的。在考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，應(yīng)注意將上述指標(biāo)作為一個(gè)完整的指標(biāo)體系來(lái)運(yùn)用，防止片面地、僵化地運(yùn)用這些指標(biāo)。否則，便不能得出正確的結(jié)論。為了使評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)更適合被審計(jì)單位的實(shí)際情況和便于將來(lái)審計(jì)建議的落實(shí)，在確立審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)與被審計(jì)單位溝通，聽(tīng)取被審計(jì)單位的意見(jiàn)，認(rèn)真分析研究評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)被審計(jì)單位的適用程度。在指標(biāo)的使用上要考慮所使用的指標(biāo)是否與被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)緊密相關(guān)，要選取那些確實(shí)能反映其經(jīng)濟(jì)效益水平的指標(biāo)來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)。在數(shù)量水平的選擇上要具有先進(jìn)性，同時(shí)也要具有可行性。

評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的建立是一個(gè)長(zhǎng)期的復(fù)雜的過(guò)程，需要審計(jì)人員作大量細(xì)致的工作。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員要注意經(jīng)驗(yàn)的積累，積極收集有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料，必要時(shí)要開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，努力把經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基礎(chǔ)資料搞扎實(shí)。有條件的內(nèi)審機(jī)構(gòu)可以指定專門人員負(fù)責(zé)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的測(cè)算和建立工作。

三是做出恰當(dāng)評(píng)價(jià)結(jié)論。根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目所取得的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行歸集、整理、綜合分析之后，就需要對(duì)照選定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，做出各個(gè)審計(jì)重點(diǎn)或分項(xiàng)目乃至整個(gè)項(xiàng)目的評(píng)價(jià)結(jié)論。

審計(jì)評(píng)價(jià)中凡涉及審計(jì)結(jié)論的重大問(wèn)題，都要具體說(shuō)明相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)果及原因，對(duì)審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)建議，也應(yīng)詳細(xì)列明理由，便于與被審單位交換意見(jiàn)和部門領(lǐng)導(dǎo)審閱。審計(jì)結(jié)果是對(duì)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的證實(shí)或是涉及對(duì)事、對(duì)人的處理，必須保持職業(yè)謹(jǐn)慎，充分聽(tīng)取被審計(jì)單位意見(jiàn)，對(duì)不當(dāng)之處進(jìn)行修改。但是被審計(jì)單位提出的意見(jiàn)不合理、不符合事實(shí)的，審計(jì)人員應(yīng)堅(jiān)持原則，維持原有的審計(jì)結(jié)論。必要時(shí)可將被審計(jì)單位的意見(jiàn)與有關(guān)審計(jì)證據(jù)作為審計(jì)報(bào)告的附件，以供審核該報(bào)告和做出處理決定時(shí)參考。

篇（5）

內(nèi)部審計(jì)部門（以下簡(jiǎn)稱“內(nèi)審部門”）是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，它的正常運(yùn)行不但能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的非正常消極因素，而且可以為管理層提供準(zhǔn)確的決策依據(jù)，從而促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。一個(gè)健康有效的內(nèi)審部門可以在改善企業(yè)治理機(jī)制、完善企業(yè)內(nèi)部控制、及時(shí)防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)等方面起到重要的作用。然而，內(nèi)審部門的績(jī)效評(píng)價(jià)問(wèn)題，在我國(guó)提出得較晚，在評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇上，通常簡(jiǎn)單地使用審計(jì)計(jì)劃完成情況、審計(jì)的及時(shí)性、時(shí)效性以及領(lǐng)導(dǎo)的滿意度等指標(biāo)，在權(quán)重賦值上隨意性強(qiáng)，還常常出現(xiàn)被審計(jì)單位充當(dāng)評(píng)價(jià)主體等。這種考核模式存在明顯的不足：

1、指標(biāo)過(guò)于簡(jiǎn)單，考核面窄。內(nèi)部審計(jì)作用主要是確認(rèn)和咨詢，現(xiàn)行考核指標(biāo)多偏重于確認(rèn)職能的考查，對(duì)咨詢職能的考核不足，不利于體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)企業(yè)改善組織管理、提高經(jīng)營(yíng)效益等方面發(fā)揮的作用，而這些正是內(nèi)部審計(jì)的主要價(jià)值所在，也是體現(xiàn)其未來(lái)效能的地方；

2、指標(biāo)體系缺乏應(yīng)變性，不能及時(shí)反映內(nèi)審部門在不同時(shí)期，因企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)策略的調(diào)整而適時(shí)轉(zhuǎn)換的工作重心，也不具備對(duì)內(nèi)部審計(jì)未來(lái)工作重心定位的指導(dǎo)作用；

3、考核關(guān)系不夠合理，如采取360度打分原則，由被審計(jì)部門充當(dāng)評(píng)價(jià)主體，易影響到內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和客觀性；

4、可操作性差。許多審計(jì)項(xiàng)目，如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是受托業(yè)務(wù)，隨機(jī)性很大，內(nèi)審部門很難用計(jì)劃控制。又如不同的審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)對(duì)象，審計(jì)目的等，都決定了每次審計(jì)有不同的特征，及時(shí)性、時(shí)效性等指標(biāo)就缺乏涵蓋度，也難以制定明確的操作指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)；

5、考核與內(nèi)審部門前后的工作環(huán)節(jié)銜接不好，許多企業(yè)未將績(jī)效考核放在管理的體系中考慮，孤立地看待考核，忽略了考核前期與后期的相關(guān)工作。內(nèi)審部門績(jī)效評(píng)價(jià)模式的不足之處，既不利于客觀反映內(nèi)審部門工作的得失，也不利于指引內(nèi)審部門的業(yè)務(wù)重心定位，甚至?xí)で鷥?nèi)審部門的形象。制定科學(xué)化、標(biāo)準(zhǔn)化的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)模式，既是正確評(píng)價(jià)內(nèi)審部門功過(guò)得失的前提，也是引導(dǎo)內(nèi)審工作重心的重要工具。

二、建立內(nèi)審部門績(jī)效評(píng)價(jià)模式的困難

內(nèi)審部門的諸多特征導(dǎo)致評(píng)價(jià)其績(jī)效會(huì)面臨許多困難：

1、內(nèi)審部門作用的發(fā)揮，深受其獨(dú)立性、客觀性特征強(qiáng)弱的影響，而這些特性強(qiáng)弱多由企業(yè)的內(nèi)部控制架構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的地位決定；

2、內(nèi)審部門的工作實(shí)際上是一種面向企業(yè)內(nèi)部提供的服務(wù)，對(duì)于服務(wù)質(zhì)量的認(rèn)定缺乏統(tǒng)一的方法和一致的標(biāo)準(zhǔn)；

3、內(nèi)審部門的貢獻(xiàn)一般都具有長(zhǎng)期性，而績(jī)效考核一般是以不超過(guò)一年的時(shí)間段為周期，考核時(shí)很難兼顧各周期之間的聯(lián)系，無(wú)法全面評(píng)估長(zhǎng)期性業(yè)績(jī)；

4、內(nèi)審部門的作用多具有間接性，很難用定量方法去計(jì)量，而用定性的方法又顯得過(guò)于簡(jiǎn)單，缺乏說(shuō)服力；

5、內(nèi)審部門提供的咨詢服務(wù)，如在完善內(nèi)部控制建設(shè)方面，內(nèi)審部門只能提出建議，具體操作在各業(yè)務(wù)部門，這些建議的作用發(fā)揮，依賴于領(lǐng)導(dǎo)的重視和作業(yè)單位采取的具體行動(dòng)，所以也很難客觀地評(píng)價(jià)這些咨詢服務(wù)的質(zhì)量；

6、缺乏成功先例可鑒，正如前文所提，由于企業(yè)內(nèi)外的環(huán)境有別，如果完全引進(jìn)西方現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)模式，將出現(xiàn)水土不服，而把西方現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)模式與我國(guó)實(shí)際情況結(jié)合起來(lái)的實(shí)踐還很少。

三、建立內(nèi)審部門績(jī)效評(píng)價(jià)模式的幾個(gè)建議

如何客觀公正評(píng)價(jià)內(nèi)審部門的工作業(yè)績(jī)？何以解決存在于其中的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題？首先我們必須關(guān)注方法體系的問(wèn)題。筆者認(rèn)為，應(yīng)從以下方面進(jìn)行努力：

（一）評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)置應(yīng)遵循的原則

1、嚴(yán)格把握評(píng)價(jià)原則和評(píng)價(jià)思想的內(nèi)涵，以保證指標(biāo)的有用性；

2、指標(biāo)計(jì)量結(jié)果的獲取應(yīng)具有規(guī)范可靠的基礎(chǔ)，以保證指標(biāo)的真實(shí)性和可操作性；

3、指標(biāo)體系應(yīng)是能有效反映內(nèi)審部門關(guān)鍵業(yè)績(jī)驅(qū)動(dòng)因素的衡量參數(shù)，而不是對(duì)所有操作過(guò)程的反映，考核不能面面俱到；

4、進(jìn)行層層分解，即按照內(nèi)部審計(jì)組織的層級(jí)，逐層傳遞下去，形成邏輯嚴(yán)密且層次分明的系統(tǒng)；

5、定量指標(biāo)和定性指標(biāo)有機(jī)結(jié)合，定量指標(biāo)部分應(yīng)包括服務(wù)/運(yùn)作指標(biāo)，定性指標(biāo)應(yīng)包括與部門職責(zé)及業(yè)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略相一致的軟性參數(shù)；

6、總體把握指標(biāo)的數(shù)量和權(quán)重，指標(biāo)不宜太多，并要按照科學(xué)的方法確定各指標(biāo)的權(quán)重，為對(duì)指標(biāo)進(jìn)行科學(xué)統(tǒng)一的記分測(cè)量打好基礎(chǔ)。

（二）多角度建立指標(biāo)體系

建立內(nèi)審部門績(jī)效評(píng)價(jià)體系可以從不同的角度切入，實(shí)現(xiàn)多種構(gòu)建方法。一種方法是以內(nèi)審部門作業(yè)范疇為對(duì)象，首先將內(nèi)部審計(jì)作業(yè)進(jìn)行細(xì)化，再針對(duì)具體的作業(yè)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)：防衛(wèi)性作業(yè)著重考核內(nèi)審部門完成任務(wù)的效率和程度；建設(shè)性作業(yè)著重考核獲取效益的評(píng)估、增進(jìn)利益或提高企業(yè)管理效率；一般性作業(yè)著重考核審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量、后續(xù)審計(jì)的及時(shí)性等。另一種方法是以內(nèi)審部門“三E”（經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性）職能作用為范疇，結(jié)合時(shí)間緯度，設(shè)置內(nèi)審部門的短、中、長(zhǎng)期考核指標(biāo)：供短期考核的經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)，如投資項(xiàng)目經(jīng)審計(jì)后的實(shí)際投入與審計(jì)前的預(yù)期投入的對(duì)比結(jié)果；供中期考核的效果性指標(biāo)，如被審計(jì)單位經(jīng)過(guò)采納審計(jì)建議改進(jìn)工作后的實(shí)際產(chǎn)出與預(yù)期產(chǎn)出的對(duì)比結(jié)果；供長(zhǎng)期考核的效率指標(biāo)，如經(jīng)審計(jì)后的實(shí)際產(chǎn)出與前期已審計(jì)過(guò)的實(shí)際投入的對(duì)比結(jié)果等。再一種方法是利用企業(yè)績(jī)效目標(biāo)確定內(nèi)審部門的績(jī)效評(píng)價(jià)體系：首先界定內(nèi)審部門可以影響的企業(yè)績(jī)效目標(biāo)，接下來(lái)分析內(nèi)審部門要做出什么樣的業(yè)績(jī)才能有助于企業(yè)達(dá)到其目標(biāo)，把這些成果作為內(nèi)審部門的考核標(biāo)準(zhǔn)。

（三）評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施

理論上講，可供選擇的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)和區(qū)域標(biāo)準(zhǔn)等。由于內(nèi)審部門的工作內(nèi)容和工作結(jié)果屬于企業(yè)秘密，是不要求公開(kāi)和企業(yè)不愿公開(kāi)的，這樣，無(wú)論是選擇行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)，還是區(qū)域標(biāo)準(zhǔn)都很難操作，預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)和歷史標(biāo)準(zhǔn)成為企業(yè)最具操作性、最現(xiàn)實(shí)的選擇。

篇（6）

一、審計(jì)判斷績(jī)效及績(jī)效函數(shù)

(一)審計(jì)判斷績(jī)效的涵義

什么是審計(jì)判斷績(jī)效(AuditJudgmentPerformance)?最為典型的當(dāng)屬Libby(1995)對(duì)審計(jì)判斷績(jī)效的定義，他認(rèn)為：審計(jì)判斷績(jī)效是審計(jì)判斷與一定的判斷標(biāo)準(zhǔn)相符。顯然，此定義是對(duì)一個(gè)好的判斷績(jī)效的定義，并不是對(duì)審計(jì)判斷績(jī)效的一般定義，因?yàn)閷徲?jì)判斷績(jī)效可能好，也可能差。筆者認(rèn)為，審計(jì)判斷績(jī)效是審計(jì)判斷結(jié)果與一定的標(biāo)準(zhǔn)的相符程度。這里所說(shuō)的標(biāo)準(zhǔn)包括效果性和效率性兩個(gè)方面，一個(gè)績(jī)效好的審計(jì)判斷要同時(shí)滿足審計(jì)效果和審計(jì)效率兩方面的要求，既要有質(zhì)量上的保證成本，又不能過(guò)高。修正后的審計(jì)判斷績(jī)效的定義是符合一般的業(yè)績(jī)定義的精神的，是以審計(jì)判斷的效果性或效率性作為指標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)來(lái)界定審計(jì)判斷績(jī)效的。然而，在審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)判斷的效果性和效率性是比較難于確定的，從而也就導(dǎo)致了審計(jì)判斷績(jī)效的計(jì)量是比較困難的。

(二)審計(jì)判斷績(jī)效函數(shù)

在以往的研究中，涉及最多的是審計(jì)判斷績(jī)效的影響因素問(wèn)題。比較有代表性的是Einhorn和Hogarth(1981a)以及Libby(1983)提出的等式(1)表示的審計(jì)判斷績(jī)效及其影響因素函數(shù)：

績(jī)效=f(能力，知識(shí)，激勵(lì)，環(huán)境)(1)

從等式(1)可以看出，他們認(rèn)為審計(jì)判斷績(jī)效受審計(jì)人員的能力、知識(shí)、激勵(lì)和環(huán)境因素的影響。此后，一些學(xué)者進(jìn)一步研究了知識(shí)與績(jī)效及其它影響因素的關(guān)系。Bonner(1990)研究了經(jīng)驗(yàn)和審計(jì)判斷績(jī)效之間的關(guān)系，F(xiàn)rederick(1991)研究了經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)之間的關(guān)系，Bonner和Lewis(1990)研究了知識(shí)和能力與績(jī)效之間的關(guān)系。Libby(1995)指出，由于知識(shí)被其他三個(gè)因素及經(jīng)驗(yàn)決定，因而績(jī)效與四個(gè)影響要素之間的關(guān)系是復(fù)雜的。知識(shí)與其他影響因素的關(guān)系可以用以下公式表示：

知識(shí)=g(能力，經(jīng)驗(yàn)，激勵(lì)，環(huán)境)(2)

以此公式為基礎(chǔ)，Libby(1995)構(gòu)建了知識(shí)與績(jī)效及其它影響因素的模型，具體模型如圖1所示。這一模型被認(rèn)為是比較完善的模型。大量的研究都是以此模型和審計(jì)判斷績(jī)效函數(shù)為基礎(chǔ)的。在上述兩個(gè)公式中的環(huán)境因素都包括了任務(wù)的因素。

筆者認(rèn)為，等式(1)和知識(shí)的前因和后果模型基本上勾勒出了審計(jì)判斷績(jī)效及其影響因素的框架，也與Campbell(1990，1993，1996)提出的績(jī)效行為理論基本上是一致的。但我們也認(rèn)為Einhorn和Hogarth(1981)、Libby(1983)的績(jī)效函數(shù)存在著一些缺陷，主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是績(jī)效的影響因素缺乏系統(tǒng)性和脈絡(luò)，比較零散；二是有些績(jī)效影響因素不恰當(dāng)；三是對(duì)環(huán)境因素理解得太窄。從已有的研究來(lái)看，大部分集中在第一個(gè)因素，對(duì)后三個(gè)因素，尤其是環(huán)境因素研究比較少。

二、審計(jì)判斷績(jī)效的主體因素

根據(jù)認(rèn)知心理學(xué)的觀點(diǎn)，審計(jì)判斷過(guò)程可以看作是一個(gè)心理過(guò)程，因此，審計(jì)人員是影響審計(jì)判斷績(jī)效最為直接的因素。任何一個(gè)審計(jì)判斷的都是針對(duì)一定的任務(wù)(客體)的判斷，因此，審計(jì)判斷任務(wù)就構(gòu)成了影響審計(jì)判斷績(jī)效的又一個(gè)因素。根據(jù)系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，我們可以把審計(jì)人員判斷看作一個(gè)由審計(jì)人員和審計(jì)判斷任務(wù)系統(tǒng)構(gòu)成的系統(tǒng)。由于系統(tǒng)與其環(huán)境之間存在著相互作用的關(guān)系，因此，審計(jì)判斷環(huán)境同樣會(huì)影響審計(jì)判斷績(jī)效。根據(jù)以上論述可以看出，審計(jì)判斷績(jī)效是審計(jì)人員、審計(jì)任務(wù)和審計(jì)環(huán)境的函數(shù)。審計(jì)人員因素也稱為審計(jì)主體因素，是指由審計(jì)人員擁有的并帶到工作中去的因素；審計(jì)任務(wù)因素是指需要審計(jì)人員作出審計(jì)判斷的項(xiàng)目；審計(jì)環(huán)境因素也稱系統(tǒng)因素，是指與審計(jì)判斷績(jī)效有關(guān)的所有的審計(jì)判斷主體、審計(jì)判斷項(xiàng)目之外的因素，它們不受審計(jì)判斷主體的影響。據(jù)此，審計(jì)判斷績(jī)效函數(shù)可以表示如圖。(圖見(jiàn)11期雜志)

根據(jù)以上我們對(duì)主體因素的界定，影響審計(jì)判斷的因素是多方面的。Einhorn與Hogarth(1981)、Libby(1983)的績(jī)效函數(shù)中的前兩個(gè)因素知識(shí)和能力屬于主體因素。但用這兩個(gè)因素概括影響審計(jì)判斷績(jī)效的主體因素是不全面的，需要進(jìn)一步研究。我們認(rèn)為，審計(jì)判斷主體因素應(yīng)包括：性格、陳述性知識(shí)、智力技能或經(jīng)驗(yàn)、努力程度。

(一)性格

性格是個(gè)人在現(xiàn)實(shí)態(tài)度和行為方式中表現(xiàn)出來(lái)的穩(wěn)定的心理特征，是具有核心意義的人格心理特征，是在現(xiàn)實(shí)社會(huì)生活中，由于客觀事物對(duì)人的影響以及人對(duì)影響的反應(yīng)而形成的一定的態(tài)度體系和與之相應(yīng)的行為方式。性格最能表征一個(gè)人的個(gè)性差異。因此，它同樣能夠表征個(gè)體判斷績(jī)效方面的差異。許多心理學(xué)家從不同的角度對(duì)性格進(jìn)行了分類。如A·培因和T·查理按照理智、意志和情緒哪一種在性格結(jié)構(gòu)中占優(yōu)勢(shì)來(lái)把性格分為理智型、意志型和情緒型三種。H·A·威特金按照兩種對(duì)立的信息加工方式把人分為依從型和獨(dú)立型。

在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，根據(jù)人們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度把人分為風(fēng)險(xiǎn)偏好型、風(fēng)險(xiǎn)中立型和風(fēng)險(xiǎn)厭惡型三種。審計(jì)人員在做出審計(jì)判斷的過(guò)程中，不可避免地要承擔(dān)判斷錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)，但承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)的大小在相當(dāng)程度上取決于審計(jì)人員對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度。如果一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)偏好者進(jìn)行審計(jì)判斷，其判斷結(jié)果往往具有很高的風(fēng)險(xiǎn)性，從而進(jìn)一步把其本身、會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及會(huì)計(jì)信息的使用者置于高風(fēng)險(xiǎn)的境地。風(fēng)險(xiǎn)厭惡者在進(jìn)行審計(jì)判斷過(guò)程中往往會(huì)設(shè)法使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低，從而導(dǎo)致審計(jì)成本上升、效率下降。應(yīng)該說(shuō)以上兩者的審計(jì)判斷績(jī)效都不好，但就兩者比較而言，后者的審計(jì)判斷績(jī)效強(qiáng)于前者。因此，我們認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)中立者，或者考慮審計(jì)效率的風(fēng)險(xiǎn)厭惡者，具有取得良好審計(jì)判斷績(jī)效的基本素質(zhì)。

(二)知識(shí)、技能、經(jīng)驗(yàn)、記憶

一般來(lái)說(shuō)，知識(shí)是人們?cè)诟脑焓澜绲膶?shí)踐中所獲得的認(rèn)識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的總和。但對(duì)個(gè)體來(lái)說(shuō)，知識(shí)是指儲(chǔ)存在記憶中的信息。顯然，這里所說(shuō)的知識(shí)是指?jìng)€(gè)體已經(jīng)獲得的知識(shí)。認(rèn)知心理學(xué)家安德森認(rèn)為，人類的知識(shí)有兩種：一種是陳述性知識(shí)；另一種是程序性知識(shí)。陳述性知識(shí)是由人們所知道的事實(shí)組成，這些知識(shí)一般可以用語(yǔ)言進(jìn)行交流，它可以采取抽象和意象的形式；程序性知識(shí)是指人們所知道的如何去作的技能，此類知識(shí)很難用語(yǔ)言表達(dá)。比如，許多人都會(huì)騎自行車，但卻講不清這種知識(shí)；許多人能流利地說(shuō)本族的語(yǔ)言，但卻說(shuō)不清語(yǔ)法規(guī)則。在審計(jì)判斷過(guò)程也是如此，有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員雖然做出了正確的判斷，但卻說(shuō)不清審計(jì)判斷是如何做出的。因此，程序性知識(shí)也就是智力技能，即完成各種智力程序的能力。顯然，程序性知識(shí)是長(zhǎng)期實(shí)踐逐步積累形成的。審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)判斷，這兩方面的知識(shí)都是不可或缺的，審計(jì)判斷是一項(xiàng)專業(yè)性比較強(qiáng)的工作，審計(jì)人員從事此項(xiàng)工作必須具備一定的專業(yè)知識(shí)，無(wú)論在哪個(gè)國(guó)家，要成為勝任的審計(jì)人員，就必須首先通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試既是對(duì)要成為從事審計(jì)業(yè)務(wù)的人員的基本要求，也是對(duì)是否具備從事此項(xiàng)業(yè)務(wù)的基本知識(shí)的檢驗(yàn)。同時(shí)，審計(jì)人員做出正確的審計(jì)判斷還需要具有程序性知識(shí)，也正是這些程序性知識(shí)很大程度上導(dǎo)致了審計(jì)人員的個(gè)體的判斷績(jī)效的差異。因此，陳述性知識(shí)和程序性知識(shí)都影響審計(jì)判斷績(jī)效，但后者影響更大。

在Einhorn與Hogarth以及Libby績(jī)效函數(shù)中，把能力(Ability)作為審計(jì)判斷績(jī)效的變量。這里所說(shuō)的能力不是指普通心理學(xué)中所說(shuō)的能力，而是指完成信息編碼、檢索和分析任務(wù)的能力。這一定義是從信息加上角度出發(fā)的。從普通心理學(xué)的角度看，我們認(rèn)為，這里所說(shuō)的能力相當(dāng)于技能。技能是人在活動(dòng)中運(yùn)用有關(guān)的知識(shí)經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)練習(xí)而形成穩(wěn)定的、復(fù)雜的動(dòng)作方式系統(tǒng)，這里的動(dòng)作是廣義的既包括外顯的實(shí)際操作，也包括了內(nèi)隱的智力動(dòng)作。技能按其性質(zhì)和特點(diǎn)可以分為動(dòng)作技能和智力技能兩類，智力技能是借助于內(nèi)部語(yǔ)言在頭腦中進(jìn)行動(dòng)作的方式或智力活動(dòng)方式，包括感知、記憶、想象、思維，但以抽象思維為其主要成分。因此，Einhorn，Hogarth和Libby績(jī)效函數(shù)中的能力應(yīng)屬于智力技能范疇，而智力技能就是程序性知識(shí)。

一些研究審計(jì)判斷的西方學(xué)者(比如，Libby，1995等)把經(jīng)驗(yàn)作了更加廣泛的定義，認(rèn)為經(jīng)驗(yàn)是包括第一手和第二手與任務(wù)相關(guān)的能夠提供在審計(jì)環(huán)境中學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)的廣泛的境況。根據(jù)此定義，經(jīng)驗(yàn)不僅包括親自參與完成實(shí)際審計(jì)的境況，也包括復(fù)核其他人的工作、收到上級(jí)人員的復(fù)核評(píng)論、收到結(jié)果的反饋、與同事討論其他審計(jì)、閱讀審計(jì)指南和培訓(xùn)。此定義存在以下兩個(gè)不足之處：一是把經(jīng)驗(yàn)界定為可提供學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)的境況是不恰當(dāng)?shù)?，各種提供學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)的境況只能是為增加經(jīng)驗(yàn)提供了條件，或者說(shuō)是積累經(jīng)驗(yàn)的過(guò)程，但不等于是經(jīng)驗(yàn)本身，經(jīng)驗(yàn)應(yīng)該是這一過(guò)程形成的結(jié)果；二是過(guò)于寬泛，包括了學(xué)習(xí)間接知識(shí)和獲取直接經(jīng)驗(yàn)的境況，很難劃清知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的界限，也不能體現(xiàn)經(jīng)驗(yàn)的實(shí)踐性的特征。因此，我們認(rèn)為審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)應(yīng)界定為：直接通過(guò)實(shí)踐形成的技能，或者說(shuō)是技能經(jīng)驗(yàn)的具體表現(xiàn)形式。它通過(guò)技能的形式影響審計(jì)判斷績(jī)效。Marchant(1990)也指出，間接經(jīng)驗(yàn)形成一般知識(shí)，直接經(jīng)驗(yàn)形成具體知識(shí)。依此就可以比較好的解釋為什么經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員能夠作出正確的審計(jì)判斷，因?yàn)樗鼈兙哂斜容^高的技能，而這些知識(shí)又需要長(zhǎng)期的審計(jì)實(shí)踐的積累。

被認(rèn)為與審計(jì)判斷績(jī)效有關(guān)的另一個(gè)因素就是記憶。記憶是過(guò)去經(jīng)歷事物的反映。記憶與審計(jì)判斷績(jī)效之間是什么樣的關(guān)系呢?心理學(xué)家Hogarth(1985)指出，一個(gè)好的記憶可以被認(rèn)為是一個(gè)好的判斷的必要條件但不是充分條件。一些研究人員(Pumlee,1985;Moeckel和Plumlee,1989;Frederick,1991)研究了記憶與審計(jì)判斷績(jī)效的關(guān)系并指出：在完成一個(gè)具體任務(wù)期間，在收集審計(jì)證據(jù)的過(guò)程中，記憶對(duì)決策績(jī)效有著重要的影響。那么，記憶與經(jīng)驗(yàn)、技能等要素是什么關(guān)系?從已有的研究來(lái)看，它們是把記憶作為導(dǎo)致不同經(jīng)驗(yàn)差別的原因來(lái)看待的。大量有關(guān)記憶的研究是在有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員和新手之間進(jìn)行對(duì)比。有的研究(Frederick,1991)表明，經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員存在著一個(gè)圖表式的記憶結(jié)構(gòu)，對(duì)內(nèi)部控制優(yōu)先回應(yīng)，而新手只能根據(jù)線索回應(yīng)；也有的研究(Choo和Trotman，1991)表明，有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員能回憶起更多的與持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不一致的信息。我們認(rèn)為，記憶既是形成經(jīng)驗(yàn)的手段，也是經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)在形式。

綜上所述，可以得出以下結(jié)論：審計(jì)人員的陳述性知識(shí)、智力技能或程序性知識(shí)是影響審計(jì)判斷績(jī)效的直接因素；智力技能是經(jīng)驗(yàn)的具體表現(xiàn)形式；記憶既是經(jīng)驗(yàn)的形成手段也是經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)容。當(dāng)然，陳述性知識(shí)和智力技能也還受其他因素的影響，雇員擁有的知識(shí)和技能是個(gè)體內(nèi)部因素(能力和性格等)、個(gè)體的外部因素(所受的教育、培訓(xùn)、經(jīng)歷等)的函數(shù)。上述各要素之間的關(guān)系及其與判斷績(jī)效之間的關(guān)系如圖。(圖見(jiàn)11期雜志)

(三)動(dòng)機(jī)和努力程度

動(dòng)機(jī)是激發(fā)個(gè)體和維持個(gè)體進(jìn)行活動(dòng)，并導(dǎo)致該活動(dòng)朝向某一目標(biāo)的心理傾向或動(dòng)力。因此，審計(jì)人員的判斷績(jī)效不可避免地要受其動(dòng)機(jī)的影響。正因如此，一些績(jī)效評(píng)價(jià)的研究者(Campbelletal,1993)把動(dòng)機(jī)作為影響績(jī)效的直接原因。我們并不否認(rèn)動(dòng)機(jī)在績(jī)效中的作用，但把它作為影響績(jī)效的直接因素是值得商榷的。

在影響審計(jì)判斷的績(jī)效的諸多主觀因素之外，還有一個(gè)因素，那就是審計(jì)人員的主觀努力程度，努力程度是一個(gè)主觀性最強(qiáng)的因素。在一項(xiàng)審計(jì)判斷中，審計(jì)人員努力和不努力、努力程度大小都會(huì)導(dǎo)致審計(jì)判斷績(jī)效的不同。努力應(yīng)該是審計(jì)判斷績(jī)效的直接影響因素。而審計(jì)人員的努力程度來(lái)自于審計(jì)人員的動(dòng)機(jī)，動(dòng)機(jī)越強(qiáng)努力程度也就越高。一個(gè)特別重視個(gè)人聲譽(yù)的審計(jì)人員比一個(gè)不太重視個(gè)人聲譽(yù)的審計(jì)人員的審計(jì)判斷績(jī)效要好。由此，可以得出以下結(jié)論：努力程度是影響審計(jì)判斷績(jī)效的直接因素，動(dòng)機(jī)通過(guò)影響努力程度來(lái)影響審計(jì)判斷績(jī)效。審計(jì)人員的動(dòng)機(jī)受需要和激勵(lì)兩個(gè)因素的影響。努力程度除直接影響審計(jì)判斷績(jī)效以外，還影響陳述性知識(shí)和智力技能，審計(jì)人員的努力程度與其陳述性知識(shí)和技能的獲得成正向關(guān)系。努力程度、動(dòng)機(jī)、需要與審計(jì)判斷績(jī)效的關(guān)系如圖。(圖見(jiàn)11期雜志)

三、審計(jì)判斷績(jī)效的任務(wù)因素和環(huán)境因素

(一)任務(wù)因素

我們認(rèn)為，任務(wù)是影響審計(jì)判斷績(jī)效的主要因素之一。任務(wù)的特點(diǎn)不同，對(duì)審計(jì)判斷績(jī)效影響是不一樣的。Hogarth(1985)指出，審計(jì)判斷的正確性是個(gè)體特點(diǎn)和任務(wù)環(huán)境結(jié)構(gòu)的函數(shù)。任務(wù)對(duì)審計(jì)判斷績(jī)效的影響主要表現(xiàn)在：任務(wù)的復(fù)雜性、任務(wù)的重復(fù)性、任務(wù)的規(guī)范化程度、任務(wù)的類型和任務(wù)質(zhì)量等，其中前兩項(xiàng)受到了廣泛關(guān)注。任務(wù)的復(fù)雜程度對(duì)審計(jì)判斷績(jī)效的影響如表。(表見(jiàn)11期雜志)

從上表可以看出，任務(wù)越復(fù)雜，其不確定性程度越高，需要的審計(jì)人員的判斷能力也就越強(qiáng)。因此，比較而言，復(fù)雜程度越低，或者說(shuō)任務(wù)的結(jié)構(gòu)化程度越高，越容易取得好的判斷績(jī)效。審計(jì)人員不斷重復(fù)的參與同類審計(jì)項(xiàng)目有利于積累豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。

(二)環(huán)境因素

篇（7）

近年來(lái)，國(guó)家加大了對(duì)中小企業(yè)的扶持力度，由中央財(cái)政預(yù)算安排了大量的企業(yè)發(fā)展資金，有力促進(jìn)了中小企業(yè)的快速發(fā)展。但是審計(jì)發(fā)現(xiàn)，中小企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金在項(xiàng)目申報(bào)、資金管理、績(jī)效評(píng)價(jià)等方面存在虛報(bào)騙取、擠占挪用、缺乏完善績(jī)效評(píng)價(jià)體系等方面的問(wèn)題，應(yīng)引起高度重視。如何加強(qiáng)中小企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金的的審計(jì)，筆者談?wù)勅缦碌目捶ā?/p>

一是要從項(xiàng)目申報(bào)真實(shí)性入手。項(xiàng)目申報(bào)是否符合國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，是否存在有無(wú)不符合條件的企業(yè)或已關(guān)閉停產(chǎn)的企業(yè)，用已過(guò)期的機(jī)構(gòu)代碼證、排放污染物許可證、未年檢的工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照等證照或通過(guò)偽造、變?cè)?、捏造材料、出具虛假證明獲取中央財(cái)政資金的行為。審計(jì)時(shí)可查閱企業(yè)申報(bào)材料、核實(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表、生產(chǎn)數(shù)據(jù)，延伸調(diào)查工商局、環(huán)保局、稅務(wù)局、供電公司、供水公司等部門和單位。

二是要從資金投入流向入手。首先要關(guān)注企業(yè)發(fā)展資金是否撥付到位，有無(wú)滯留、截留、擠占挪用專項(xiàng)資金或用專項(xiàng)資金平衡預(yù)算或其他不按照規(guī)定范圍使用資金的現(xiàn)象。審計(jì)時(shí)可查閱財(cái)政年度結(jié)算表、指標(biāo)賬及財(cái)政系統(tǒng)上下往來(lái)賬；其次審查下?lián)苜Y金的實(shí)際用途，是否按申報(bào)材料中規(guī)定的范疇使用，有無(wú)先按正常渠道下?lián)茉偻ㄟ^(guò)企業(yè)“轉(zhuǎn)圈”返回或者虛開(kāi)發(fā)票套取資金的現(xiàn)象，以及是否存在資金審核部門通過(guò)下屬機(jī)構(gòu)以評(píng)估、服務(wù)等名義向企業(yè)亂收費(fèi)亂攤派等問(wèn)題?？赏ㄟ^(guò)審計(jì)承建企業(yè)的項(xiàng)目資金帳與申報(bào)資料核對(duì)來(lái)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，根據(jù)資金流向延伸相關(guān)部門和個(gè)人，必要時(shí)還可以向開(kāi)戶銀行詢證、核實(shí)，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)一查到底。

三是要從項(xiàng)目實(shí)施績(jī)效情況入手。審計(jì)時(shí)要調(diào)查獲取資金的項(xiàng)目承擔(dān)單位管理、使用專項(xiàng)資金的成效情況，看資金使用和項(xiàng)目實(shí)施是否達(dá)到預(yù)期效果，有無(wú)因可行性研究不夠、決策不當(dāng)、管理不力等原因造成損失浪費(fèi)等問(wèn)題；有無(wú)因配套資金不到位、地方政府和項(xiàng)目承擔(dān)單位投入不足等原因，造成已列入規(guī)劃或批準(zhǔn)轉(zhuǎn)產(chǎn)的項(xiàng)目難以啟動(dòng)或未按期完工，以及未正常運(yùn)營(yíng)等問(wèn)題；有無(wú)不按資金安排順序使用資金，導(dǎo)致職工安置不到位，引發(fā)社會(huì)穩(wěn)定的問(wèn)題。

四是要從嚴(yán)肅政紀(jì)法紀(jì)入手。在對(duì)中小企業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)中，若發(fā)現(xiàn)資金在投入、運(yùn)行、建設(shè)中存在通過(guò)偽造、變?cè)?、捏造材料等手段，?nèi)外勾結(jié)套取財(cái)政資金的違紀(jì)違法問(wèn)題，除給予必要的經(jīng)濟(jì)處罰外，還要移送有關(guān)機(jī)關(guān)追究黨紀(jì)政紀(jì)責(zé)任，觸犯刑律的要移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。

篇（8）

二、校辦企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題

（一）學(xué)校和企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明確

目前高校校辦企業(yè)主要兩種管理模式一是學(xué)校通過(guò)成立產(chǎn)業(yè)管理辦公室直接管理校辦企業(yè)；二是學(xué)校通過(guò)國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司來(lái)進(jìn)行管理。為規(guī)范校辦產(chǎn)業(yè)建設(shè)，教育部積極推進(jìn)以資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司為來(lái)管理學(xué)校所投資企業(yè)股權(quán)和經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，確保國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。在以上兩種管理模式下高校管理層都與校辦企業(yè)有著較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。學(xué)校以投入到國(guó)有資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)為限承擔(dān)有限責(zé)任，但不對(duì)或極少對(duì)其進(jìn)行財(cái)務(wù)管理。高校管理層對(duì)企業(yè)實(shí)行目標(biāo)責(zé)任管理，比較有代表性的經(jīng)營(yíng)方式是承包制，每年企業(yè)與學(xué)校簽訂承包合同，承包合同是考核企業(yè)及其管理者經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的重要依據(jù)，并作為企業(yè)的年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。但由于目標(biāo)制定缺乏科學(xué)合理依據(jù)，考核指標(biāo)單一，與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)脫節(jié)，使得制定的目標(biāo)任務(wù)不合理。另外，校辦企業(yè)固定資產(chǎn)賬戶上往往只反映用學(xué)校投入資金或自有資金購(gòu)置的固定資產(chǎn)。某些企業(yè)對(duì)學(xué)校提供的廠房、辦公室及設(shè)備等實(shí)體都不列入實(shí)收固定資產(chǎn)入賬，變成學(xué)校無(wú)償支付和提供。學(xué)校和企業(yè)在產(chǎn)權(quán)上界限不清、投入的資金狀況不明、資產(chǎn)賬物不符，極易導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)的無(wú)償占用與流失。

（二）校辦產(chǎn)業(yè)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)負(fù)有的保值增值的責(zé)任認(rèn)識(shí)不清

校辦企業(yè)大部分以學(xué)校投資為主，學(xué)校管理企業(yè)模式主要由學(xué)校委派企業(yè)管理者，在管理方式上一定程度上還帶有行政計(jì)劃色彩。當(dāng)學(xué)校完成對(duì)一個(gè)企業(yè)實(shí)施投資以后，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)對(duì)學(xué)校的國(guó)有資產(chǎn)承擔(dān)著保值增值的責(zé)任。但目前有的企業(yè)只享用對(duì)資產(chǎn)占有、使用、收益和處分的權(quán)利，甚至一些經(jīng)營(yíng)人員把企業(yè)作為謀取個(gè)人利益的工具，而不考慮對(duì)資產(chǎn)保值增值的義務(wù)，最終結(jié)果造成了學(xué)校國(guó)有資產(chǎn)的大量流失。由于高校對(duì)企業(yè)績(jī)效考評(píng)多采用上交利潤(rùn)或占用資源費(fèi)方式，雖然操作簡(jiǎn)單，但不能正確評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效。因此某些企業(yè)負(fù)責(zé)人在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中只考慮短期行為，注重短期效應(yīng)，不考慮企業(yè)長(zhǎng)期可持續(xù)健康發(fā)展，造成企業(yè)資產(chǎn)長(zhǎng)期投資獲利能力降低，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力降低，發(fā)展缺乏后勁。

（三）財(cái)務(wù)管理水平有待提高

以科技產(chǎn)業(yè)為主高校的校辦產(chǎn)業(yè)數(shù)量眾多、規(guī)模各異，涉及經(jīng)營(yíng)范圍包括科研、工業(yè)、貿(mào)易和技術(shù)咨詢服務(wù)等領(lǐng)域，對(duì)促進(jìn)產(chǎn)、學(xué)、研結(jié)合，加快科技成果轉(zhuǎn)化起到了重要作用。但一些企業(yè)在創(chuàng)立和發(fā)展過(guò)程中只重視生產(chǎn)和銷售等環(huán)節(jié)的工作，忽視財(cái)務(wù)管理工作的重要性，在具體實(shí)施過(guò)程中或多或少出現(xiàn)財(cái)務(wù)規(guī)章制度不健全、財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律執(zhí)行不規(guī)范、成本核算和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確、收入分配不合理、財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)不高等，未能建立有效的事中控制、事后分析的財(cái)務(wù)管理體系，嚴(yán)重影響了校辦企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，制約了企業(yè)的快速發(fā)展。有的企業(yè)雖然也有完善的財(cái)務(wù)管理制度，但由于監(jiān)督不力，對(duì)資產(chǎn)疏于管理，財(cái)務(wù)控制不力，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)的流失。

（四）財(cái)務(wù)管理缺乏系統(tǒng)的控制監(jiān)督機(jī)制

學(xué)校對(duì)校辦企業(yè)投資，每年僅通過(guò)數(shù)次召開(kāi)的企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，實(shí)際上是難以了解企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況。高校管理者雖然獨(dú)立行使法人權(quán)力，但不承擔(dān)具體的受托責(zé)任，所以也難以參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理決策，造成投資的所有者缺位。部分高校缺乏完善的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制，校辦企業(yè)財(cái)務(wù)過(guò)于獨(dú)立，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象突出，未建立年度財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)浒钢贫群蛯徲?jì)監(jiān)督制度，對(duì)一些重大經(jīng)濟(jì)決策未能實(shí)施備案審批制度，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)缺乏有效的管理和監(jiān)督。

三、建立完善財(cái)務(wù)管理，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

（一）加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)，促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)增值

學(xué)校作為校辦企業(yè)的投資人，直接擁有選擇和考核經(jīng)營(yíng)者、參與企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策、收益分配等權(quán)利。目前各高校相繼成立學(xué)校國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司，也是出于對(duì)國(guó)家資產(chǎn)負(fù)責(zé)的重任，代表學(xué)校行使股東的權(quán)利，負(fù)責(zé)監(jiān)督和管理，并承擔(dān)相應(yīng)的保值增值責(zé)任。通過(guò)設(shè)立資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司，做到校企分開(kāi)，有助于建立起現(xiàn)代企業(yè)制度，保障企業(yè)作為經(jīng)營(yíng)主體的靈活性和高效性。校企應(yīng)按《公司法》等相關(guān)要求建立一套完整的財(cái)務(wù)管理制度，包括會(huì)計(jì)核算制度、領(lǐng)導(dǎo)層決策制度等。為加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督的力度，還應(yīng)建立有效的內(nèi)部控制管理制度，以加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。利用學(xué)校內(nèi)部審計(jì)部門或外聘社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，定期對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，以及國(guó)有資產(chǎn)保值增值等方面進(jìn)行審計(jì)。對(duì)于在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，要責(zé)令相關(guān)企業(yè)和責(zé)任人限期整改，并追究有關(guān)人員的責(zé)任。隨著校辦企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，除了進(jìn)行傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，審查企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性和合法性外，還要開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。所有者權(quán)益包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和利潤(rùn)等方面。其中經(jīng)營(yíng)過(guò)程產(chǎn)生的利潤(rùn)是企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)取得的最終成果，涉及到學(xué)校、企業(yè)及其它所有者之間的分配問(wèn)題。對(duì)利潤(rùn)的審計(jì)也是維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的完整和保值增值。由此可見(jiàn)，高校審計(jì)部門作為獨(dú)立第三方參與到校企資產(chǎn)的監(jiān)督中，一方面可以提高校辦企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、銷售、財(cái)務(wù)管理等環(huán)節(jié)的控制質(zhì)量，另一方面還可以對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理與經(jīng)濟(jì)效益作出評(píng)價(jià)，幫助經(jīng)營(yíng)者做出正確的決策，為校企發(fā)展提供支持。

（二）開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督，明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系

現(xiàn)代企業(yè)制度的基本特征之一就是有清晰的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。資產(chǎn)關(guān)系是企業(yè)最根本的關(guān)系。為避免學(xué)校對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，學(xué)校通過(guò)成立資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司代表學(xué)校行使股東權(quán)利。資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司在財(cái)產(chǎn)、機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)核算、管理人員等方面與學(xué)校分開(kāi)。資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司不再是行政管理部門，而是一個(gè)經(jīng)營(yíng)實(shí)體的企業(yè)，只是其所經(jīng)營(yíng)的是股權(quán)和資產(chǎn)，代表學(xué)校對(duì)所投資的校辦企業(yè)實(shí)施有效監(jiān)管，承擔(dān)學(xué)校校辦產(chǎn)業(yè)資產(chǎn)的安全運(yùn)營(yíng)和保值增值的責(zé)任，具體而言就是關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)增值率、凈資產(chǎn)收益率和對(duì)學(xué)校股東的投資回報(bào)。成立資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司實(shí)際上是在學(xué)校和企業(yè)之間建立了一道“防火墻”，避免因?yàn)槠髽I(yè)不規(guī)范運(yùn)行對(duì)學(xué)校正常教學(xué)和科研工作造成影響。通過(guò)開(kāi)展對(duì)校辦企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督，可以從根本上明確學(xué)校與校辦企業(yè)之間的產(chǎn)權(quán)界限。資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司對(duì)學(xué)校投入到企業(yè)的資產(chǎn)享有資產(chǎn)增值受益、經(jīng)營(yíng)重大決策審核和選擇管理者的權(quán)利，確立了企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)和企業(yè)法人地位。在校辦企業(yè)中建立起股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的法人治理結(jié)構(gòu)，形成責(zé)任明確、靈活運(yùn)轉(zhuǎn)的組織機(jī)構(gòu)。校辦企業(yè)在高校相關(guān)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督下，真正成為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。

篇（9）

一、我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)不足，內(nèi)審工作缺乏獨(dú)立性

在多數(shù)中小企業(yè)中，管理層未能充分意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的潛在價(jià)值，有些企業(yè)不提倡設(shè)立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門或者讓企業(yè)會(huì)計(jì)人員兼職內(nèi)部審計(jì)，有些企業(yè)雖設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，但將內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)立在財(cái)務(wù)部門之內(nèi)，造成的結(jié)果就是內(nèi)部審計(jì)人員無(wú)法客觀的監(jiān)督財(cái)務(wù)部門，受其地位及獨(dú)立性的限制，內(nèi)部審計(jì)人員也很難監(jiān)督到企業(yè)其他部門。這就導(dǎo)致了大部分中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)只停留在對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的查錯(cuò)防弊，未曾涉及到企業(yè)內(nèi)部控制及管理，更不必說(shuō)為企業(yè)內(nèi)部管理提出改革性建議了。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)不高，缺乏專業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作者

一個(gè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)企業(yè)自身是否帶來(lái)更優(yōu)質(zhì)的經(jīng)營(yíng)及管理策略，要看企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員是否具有專業(yè)的審計(jì)知識(shí)、技能以及職業(yè)判斷能力，是否了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理狀況，是否了解相關(guān)行業(yè)的市場(chǎng)或發(fā)展前景，還要有較強(qiáng)的管理溝通能力。我國(guó)大多數(shù)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)自于財(cái)會(huì)部門，缺乏一定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及管理經(jīng)驗(yàn)，這就使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)僅僅局限于對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)審計(jì)，不能為企業(yè)內(nèi)部控制及經(jīng)營(yíng)管理出謀劃策。

（三）對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作帶有偏見(jiàn)性認(rèn)識(shí)，缺乏對(duì)職業(yè)的客觀判斷

由于在中小企業(yè)中普遍認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)人員工作僅僅是查賬，該工作性質(zhì)直接導(dǎo)致了企業(yè)其他工作人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的誤解，造成內(nèi)部審計(jì)人員與企業(yè)其他人員之間人際關(guān)系緊張，內(nèi)部審計(jì)人員長(zhǎng)期在這種壓抑的環(huán)境中工作，使其感覺(jué)到不能實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值，久而久之，出現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)人員離職，內(nèi)部審計(jì)部門無(wú)人接管的現(xiàn)象。這些都不利于提高內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的健康發(fā)展，加大內(nèi)部審計(jì)職業(yè)缺口，也不利于調(diào)動(dòng)在職內(nèi)部審計(jì)工作人員的積極性，使他們的業(yè)務(wù)水平和綜合能力有所提高。在這種惡性循環(huán)的狀態(tài)下，不利于中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。

二、我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的改進(jìn)策略分析

（一）進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)管理層的內(nèi)審意識(shí)

企業(yè)管理者應(yīng)該充分意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)管理中的職能和作用，應(yīng)積極配合內(nèi)部審計(jì)部門工作，為內(nèi)部審計(jì)人員配置適宜的人力、物力及財(cái)力，提高內(nèi)部審計(jì)人員的待遇。積極組織對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的技能培訓(xùn)，讓內(nèi)部審計(jì)人員高效的參與到企業(yè)的內(nèi)部控制管理當(dāng)中，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能。

（二）一切從實(shí)際出發(fā)，不斷更新內(nèi)部審計(jì)方法

我國(guó)中小企業(yè)在規(guī)模、資本及技術(shù)方面各有千秋，每個(gè)企業(yè)都需要有一套完善的適宜自身發(fā)展需求的內(nèi)部審計(jì)方法。隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，也對(duì)傳統(tǒng)的審計(jì)方法和技術(shù)提出了挑戰(zhàn)，中小企業(yè)也應(yīng)順應(yīng)時(shí)代的潮流，將傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)方法向新的分析技術(shù)以及評(píng)價(jià)內(nèi)部控制管理的內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)變，通過(guò)利用各種分析技術(shù)，建立模型，投資分析等數(shù)據(jù)加工技術(shù)和管理經(jīng)濟(jì)學(xué)的最新成果不斷提升內(nèi)部審計(jì)技術(shù)，逐步實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)制度的現(xiàn)代化管理。

（三）鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員參加各種職業(yè)培訓(xùn)，實(shí)行工資獎(jiǎng)勵(lì)政策

由于對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員工作性質(zhì)的偏見(jiàn)，使部分內(nèi)部審計(jì)人員缺乏主動(dòng)學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)的積極性，中小企業(yè)應(yīng)鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員參加各種技能培訓(xùn)，考取注冊(cè)內(nèi)審師職業(yè)資格的內(nèi)部審計(jì)人員，企業(yè)應(yīng)給予獎(jiǎng)勵(lì)。明確內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)內(nèi)部管理中的重要性地位，提高內(nèi)部審計(jì)人員積極性的同時(shí)，也增強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)專業(yè)的受歡迎度。

（四）健全內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)建設(shè)

現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)大多限定在原則性的條款，可操作性欠缺。相關(guān)部門或企業(yè)應(yīng)根據(jù)《審計(jì)法》和《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》等，制定較為具體的，操作性強(qiáng)的操作指南。此外，還應(yīng)針對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展現(xiàn)狀制定《中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度》，讓中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理有法可依，各個(gè)中小企業(yè)在此基礎(chǔ)上，設(shè)立符合自身實(shí)際情況的內(nèi)部審計(jì)管理?xiàng)l例。

（五）適當(dāng)?shù)厥箖?nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相結(jié)合

對(duì)于有些中小企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)部門能力有限，這就需要內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相結(jié)合，內(nèi)部審計(jì)部門擔(dān)當(dāng)中介的角色，這樣可以有效地預(yù)防外部審計(jì)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相背離，也在一定程度上保護(hù)了企業(yè)機(jī)密。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相結(jié)合的過(guò)程，無(wú)形中增強(qiáng)了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，更有利于為以后的企業(yè)管理及內(nèi)部控制等出謀劃策，使企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)部門的協(xié)助下健康發(fā)展。

三、結(jié)論與思考

篇（10）

中圖分類號(hào) G711 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼 A 文章編號(hào) 1008-3219（2017）11-0077-04

當(dāng)下職業(yè)院校師生間的倫理關(guān)系不佳成為不爭(zhēng)的事實(shí)，傳統(tǒng)的師尊生卑的倫理觀受到挑戰(zhàn)，中國(guó)傳統(tǒng)文化中的尊師重道的師生倫理精神日益弱化。而師生的倫理精神是職業(yè)教育活動(dòng)中重要的精神支撐，師生間的倫理不能沒(méi)有常道常德，不能沒(méi)有一種倫理秩序、倫理精神，否則師生將陷入倫理關(guān)系的不清、無(wú)序、無(wú)是無(wú)非之中。所以，當(dāng)下職業(yè)院校師生應(yīng)該追求一種精神，使兩者關(guān)系存在合理性的范圍內(nèi)，并通過(guò)師生間的共同遵循以提高教育的實(shí)效性，扭轉(zhuǎn)師生關(guān)系的異化狀態(tài)，規(guī)范倫理秩序，構(gòu)建師生關(guān)系的和諧有序。

一、現(xiàn)代職業(yè)院校師生倫理精神的內(nèi)涵詮釋

當(dāng)代職業(yè)院校師生倫理精神隨著歷史的嬗變以及文化的進(jìn)步與發(fā)展，需要體現(xiàn)社會(huì)道德規(guī)范的時(shí)代要求和師生自身主體性的訴求。從自身的合理性出發(fā)，從師生間的互相尊重、人格平等做起，做到既踐行社會(huì)主義核心價(jià)值觀，又把握師生間的倫理規(guī)范；既接受師生主體間性的關(guān)系主張，又實(shí)現(xiàn)師生間的人格平等與對(duì)話的關(guān)系。因此，現(xiàn)代職業(yè)院校師生間的相互尊重、信任、對(duì)話、民主、合作和交流的倫理精神呼之欲出。

尊重、信任、對(duì)話、民主、合作和交流的現(xiàn)代職業(yè)院校師生的倫理精神內(nèi)含著個(gè)人主體性向共同體的回歸，以教師或?qū)W生的主體性的存在為前提，但又內(nèi)在地整合了自我與他我的共在，強(qiáng)調(diào)師生整體的、共同的存在。在這種精神追求過(guò)程中，單一的教師抑或?qū)W生主體不再提倡，雙方相互承認(rèn)和尊重的主體身份共在于教育活動(dòng)中。這種當(dāng)代師生倫理精神的確立，既考慮到我國(guó)歷史文化傳統(tǒng)中的無(wú)個(gè)人之現(xiàn)實(shí)，又考慮到了西方強(qiáng)大的個(gè)人主體性思潮的沖擊[1]，使師生在平等交往中走向主體間性，走向師生主體間的相互尊重、信任、對(duì)話、民主、合作和交流。

現(xiàn)代職業(yè)院校師生間的相互尊重、信任、對(duì)話、民主、合作和交流的倫理精神的確立可以改善當(dāng)下師生的功能性關(guān)系，使師生以完整人的存在方式出現(xiàn)，彼此真誠(chéng)與信任，視對(duì)方為存在意義上的主體，強(qiáng)調(diào)師生主體間的共同性，同時(shí)還保留了個(gè)人主體本身的根本特征。

二、現(xiàn)代職業(yè)院校師生倫理精神的時(shí)代內(nèi)容

（一）師生主體間的尊重

這種尊重的理念包含教師對(duì)學(xué)生人格的尊重，對(duì)學(xué)生自主性選擇的尊重，對(duì)學(xué)生學(xué)習(xí)權(quán)利的尊重；包含學(xué)生對(duì)教師教學(xué)內(nèi)容和成果的尊重，對(duì)教師人格的尊重以及對(duì)教師需要的尊重；也包含師生對(duì)自我人格的尊重，對(duì)職業(yè)教育義務(wù)的尊重等內(nèi)涵。通過(guò)師生間互相尊重精神的貫徹有利于減少師生間的沖突，有利于學(xué)生的全面發(fā)展。當(dāng)代師生關(guān)系的確立是對(duì)過(guò)去教師權(quán)威所體現(xiàn)的絕對(duì)性、不可替代性的祛除，是對(duì)真正的和諧、融洽的師生倫理關(guān)系的認(rèn)同。在師生共同參與的職業(yè)教育教學(xué)活動(dòng)中，只有當(dāng)尊重成為一種道德的真誠(chéng)、倫理的熱忱和性善的信念才能化為師生前進(jìn)的動(dòng)力，才能轉(zhuǎn)化為師生勤學(xué)上進(jìn)的倫理精神[2]。同時(shí)，尊師愛(ài)生的倫理精神，內(nèi)在地包含了師生人格的平等、對(duì)話、民主、信任與合作關(guān)系，體現(xiàn)了師生交往關(guān)系中的主體間性。

（二）師生主體間的平等

理性地追求職業(yè)教育教學(xué)過(guò)程中師生主體間的平等關(guān)系能更有效地消除“學(xué)生可能對(duì)教師的權(quán)威‘延緩不信任’，相反通過(guò)行動(dòng)和交互作用向教師‘隨之產(chǎn)生的能力’開(kāi)放。相應(yīng)地，教師將‘樂(lè)于面對(duì)學(xué)生’，與學(xué)生一起探索師生所達(dá)成的共識(shí)?！盵3]這N主體間關(guān)系的確立意味著權(quán)威主義的社會(huì)理念的消亡和民主平等的社會(huì)交往理念的生成，意味著主體交往矛盾的消解，從而實(shí)現(xiàn)職業(yè)教育從師生的“對(duì)象化關(guān)系”向“交往關(guān)系”的轉(zhuǎn)變。只有實(shí)現(xiàn)師生人格上的平等才能使雙方心扉真正地彼此敞開(kāi)，進(jìn)行真實(shí)平等的師生生命對(duì)話與心靈的交流，才能在職業(yè)教育教學(xué)過(guò)程中逐步地生成當(dāng)代師生的倫理精神。

（三）師生主體間的對(duì)話

師生的對(duì)話是建立在互相尊重精神的確立和追求過(guò)程中的。在職業(yè)教育內(nèi)容上，交往雙方的職業(yè)教育知識(shí)在交往中相互傳遞。師生以職業(yè)教育內(nèi)容為交往的中介，教師引導(dǎo)職業(yè)教育內(nèi)容內(nèi)化于學(xué)生，學(xué)生通過(guò)和教師共同理解職業(yè)教育內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)主動(dòng)吸收，把職業(yè)教育內(nèi)容內(nèi)化于自身，達(dá)到自我知識(shí)系統(tǒng)的建構(gòu)。通過(guò)師生對(duì)話達(dá)到師生間的共在，彼此間的思想在融洽的環(huán)境中得以碰撞和提升，使教育達(dá)到事半功倍的效果，消解師生間的矛盾，在“我―他”知識(shí)與“我―你”知識(shí)之間建構(gòu)轉(zhuǎn)化的橋梁，真正達(dá)成師生之間的“視閾交融”，從而實(shí)現(xiàn)教書育人的目的[4]。

（四）師生主體間的民主

作為教師不強(qiáng)調(diào)自身的絕對(duì)權(quán)威地位，在做判斷、決策之前，以平和的心態(tài)，多向?qū)W生征求意見(jiàn)，不以教師自我為中心，讓學(xué)生服從教師的決斷，而是應(yīng)該貫徹以學(xué)生為本的教育理念。同時(shí)，學(xué)生也不一味地強(qiáng)調(diào)自身的中心主體地位，而是走向師生主體間的交往關(guān)系中，學(xué)會(huì)師生換位思考，給予對(duì)方更多的民主參與權(quán)利和自由。

（五）師生主體間的信任

師生只有在精神層面上相互信任，才能在職業(yè)教育活動(dòng)中，使學(xué)生親其師信其道，達(dá)到職業(yè)教育效果的事半功倍。師生在交往中自覺(jué)摒棄相互的功利性關(guān)系，教師主動(dòng)親近學(xué)生，不以學(xué)生為手段；學(xué)生也主動(dòng)接觸教師，不敬而遠(yuǎn)之，也不以教師為手段。只有相互走近，情感距離才能拉近，走向信任，實(shí)現(xiàn)師生對(duì)教育認(rèn)知上的充分交流，達(dá)到真正意義上的視域的融合。

（六）師生主體間的合作

哈貝馬斯認(rèn)為，人類的存在并非以一個(gè)獨(dú)立的個(gè)體為基礎(chǔ)，而是以雙向理解的交往為起點(diǎn)。理解職業(yè)教育活動(dòng)不是反省的過(guò)程，而是以生命為引導(dǎo)，進(jìn)入他人內(nèi)在心理活動(dòng)的過(guò)程。職業(yè)教育教學(xué)是師生主體間的思想對(duì)話，而不是有知的教師帶動(dòng)無(wú)知的學(xué)生，更不是教師對(duì)學(xué)生的改造。在職業(yè)教育的對(duì)話過(guò)程中，師生都是作為一個(gè)真正的人而存在，師生要把對(duì)方當(dāng)作知己，在充分地理解對(duì)方的同時(shí)，也充分地反觀自身，教學(xué)相長(zhǎng)。通過(guò)師生主體間視閾的融合，以語(yǔ)言為中介，互相進(jìn)入對(duì)方的視野，彼此體驗(yàn)對(duì)方的生命感悟，領(lǐng)會(huì)著他人的生存狀態(tài)，不斷影響對(duì)方精神世界的重構(gòu)，建立起一種超越知識(shí)傳遞的主體合作關(guān)系，師生共同謀求自身發(fā)展，共同展示生命存在的意義和價(jià)值。在教育的過(guò)程中，師生是關(guān)系中的主體，是和而不同的關(guān)系。師生的倫理精神不僅消解了職業(yè)教育主體性的自我異化，強(qiáng)調(diào)了主體間的相關(guān)性、和諧性和整體性，而且保留了師生作為個(gè)體主體的根本特征。在此中滲透了師生與文化世界的融合與共存，積極倡導(dǎo)主體間的交往行為，構(gòu)建師生以尊重平等的對(duì)話、理解、交往、合作為特征的和諧社會(huì)的實(shí)踐關(guān)系[5]。

三、現(xiàn)代職業(yè)院校師生倫理精神的校園文化生成的依據(jù)

現(xiàn)代職業(yè)院校師生倫理精神既需要師生共同努力將其內(nèi)化為師生自身的信念，共同地弘揚(yáng)、恪守、維護(hù)和遵循，又需要從師生主體外在文化因素進(jìn)行生成?，F(xiàn)代職業(yè)院校師生倫理精神生成的客觀因素中，文化是最為重要的因素?！拔幕侨说谋举|(zhì)的展現(xiàn)和成因”[6]，現(xiàn)代職業(yè)院校師生在自己所創(chuàng)造出來(lái)的文化世界中生活，被文化所熏陶、影響、規(guī)約，使文化擁有了一種客觀力量，使師生主體的思想、習(xí)慣和行為被長(zhǎng)期的社會(huì)積淀下來(lái)并被改造了的文化所同化，并且?guī)熒黧w也愿意接受自己所創(chuàng)造出來(lái)的文化，以此來(lái)滿足自身的安全感和歸屬感，在對(duì)它產(chǎn)生認(rèn)同感的同時(shí)，進(jìn)而選擇并支持它，從而也實(shí)現(xiàn)了文化的教育功能。這種文化的機(jī)理有利于對(duì)生活在同一文化世界的師生產(chǎn)生某種共同、穩(wěn)定的思想、行為和習(xí)慣。因此，作為生活在校園文化環(huán)境中的職業(yè)院校的師生來(lái)說(shuō)，所追求尊重、平等和民主的師生倫理精神，亦需要這樣的文化世界，發(fā)揮文化對(duì)主體心理上熏陶、影響、塑造、規(guī)約作用，使師生追求的倫理精神與職業(yè)院校主導(dǎo)校園文化相一致。

基于文化對(duì)師生倫理精神生成的潛移默化的推動(dòng)作用，除了重視社會(huì)大文化環(huán)境的熏陶和影響以外，更應(yīng)該重視職業(yè)院校先進(jìn)的校園文化體系的構(gòu)建，為師生倫理精神的生成提供直接的、有序的校園文化環(huán)境。校園文化作為整體系統(tǒng)，從校園文化的構(gòu)成和文化的形態(tài)上講，由物質(zhì)文化、制度文化和精神文化等要素構(gòu)成。物質(zhì)文化是主體在物質(zhì)生產(chǎn)活動(dòng)中所創(chuàng)造的全部物質(zhì)產(chǎn)品，以及創(chuàng)造這些物品的手段、工藝和方法，制度文化是深層文化心理結(jié)構(gòu)在規(guī)范層次上的定在或體現(xiàn)，精神文化也叫觀念文化，是以心理、觀念、理論形態(tài)存在的文化，三種文化相互聯(lián)系，辯證統(tǒng)一，構(gòu)成全面協(xié)調(diào)發(fā)展的有機(jī)整體。重視校園文化發(fā)展的全面性與協(xié)調(diào)性，既要注重校園物質(zhì)文化的發(fā)展，又要注意校園物質(zhì)文化變動(dòng)所引起的校園秩序、學(xué)校道德的變化以及師生價(jià)值觀的變化，關(guān)心校園物質(zhì)文化發(fā)展過(guò)程中出現(xiàn)的關(guān)涉師生的生命存在的制度文化和精神文化的相關(guān)問(wèn)題，使各文化要素之間互相促進(jìn)。在先進(jìn)健康合理的校園物質(zhì)文化、制度文化和精神文化的系統(tǒng)熏陶、影響、塑造和規(guī)范下，生成現(xiàn)代職業(yè)院校師生的倫理精神。

四、現(xiàn)代職業(yè)院校師生倫理精神的校園文化生成路徑

現(xiàn)代職業(yè)院校師生倫理精神需要在校園物質(zhì)文化、制度文化和精神文化系統(tǒng)的整體影響下，進(jìn)行文化上的熏陶、文化上的塑造、文化上的規(guī)約來(lái)逐步地生成。

（一）建設(shè)豐富的校園物質(zhì)文化，為師生倫理精神的生成提供物質(zhì)基礎(chǔ)

校園物質(zhì)文化是校園精神文化的直接物化，它是具有感性的校園文化主體把自身的價(jià)值觀念、審美情趣和文化信念對(duì)象化的活動(dòng)結(jié)果。校園的各種建筑物、教學(xué)科研設(shè)備、圖書資料、校園道路、花草樹(shù)木、雕塑壁畫等校園主體本質(zhì)力量的對(duì)象化的產(chǎn)物，是師生直接感受的客觀物質(zhì)存在，為師生倫理精神生成提供物質(zhì)基礎(chǔ)。這些沉淀了一定文化觀念的物質(zhì)存在物最直觀地給師生古典或現(xiàn)代的感觀，一些文人的雕像，如孔子等先賢塑像，直接讓師生肅然起敬，尊師的觀念油然而生。古典感十足的校園文化建筑，讓師生感受到傳統(tǒng)文化內(nèi)涵和底蘊(yùn)，而現(xiàn)代恢弘的建筑則可以給師生以自由、民主的新風(fēng)尚之感。校園的物質(zhì)文化形態(tài)使置身于人文景觀中的師生被人化自然直接影響，促使師生倫理精神的生成，起到陶冶情操，凈化心靈，灌輸文化價(jià)值觀念的作用。因此，在校園物質(zhì)文化建設(shè)中，優(yōu)化校園教書育人的物質(zhì)文化環(huán)境，精心打造優(yōu)秀的物質(zhì)文化載體，合理布局校園建筑，可以為師生倫理精神的生成提供更好的物質(zhì)文化基礎(chǔ)。

（二）建設(shè)公平的校園制度文化，為師生倫理精神的生成提供制度保障

校園制度文化是校園主體把公平、正義、自由、民主等價(jià)值固定化為師生行為、活動(dòng)模式和準(zhǔn)則，是一系列的規(guī)范化體系，它是校園精神文化中的文化心理結(jié)構(gòu)。校園制度文化的制定應(yīng)調(diào)動(dòng)師生主體的主動(dòng)性，讓管理者和廣大師生共同參與，讓師生在共同參與下感悟自身主體性的存在，體會(huì)對(duì)制度文化的認(rèn)同感與信任感，從而使師生在共同參與中體悟師生間民主、合作、交流的倫理精神。師生對(duì)制度文化的參與過(guò)程直接孕育了學(xué)生的民主意識(shí)，使他們的主人翁意識(shí)和責(zé)任感增強(qiáng)，更能主動(dòng)地自覺(jué)遵守，對(duì)師生共同生成具有現(xiàn)代民主的倫理精神至關(guān)重要。在建設(shè)校園制度文化的過(guò)程中，注重發(fā)揮師生主體性的同時(shí)，也要注重在校園制度文化構(gòu)建過(guò)程中的自由、民主等文化內(nèi)涵的生成。因此，建設(shè)公平的制度文化能為師生理精神的生成提供制度保障。

（三）建設(shè)先進(jìn)的校園精神文化為師生倫理精神的生成提供良好的精神氛圍

無(wú)形的校園精神文化是校園文化的生命力和靈魂、動(dòng)力與核心。校園精神文化建設(shè)要突出人文情懷，增強(qiáng)校園精神文化的歸屬感，以促進(jìn)師生的自由全面發(fā)展。校園精神文化建設(shè)要以校園精神為指導(dǎo)，把師生倫理精神注入其中，讓其體現(xiàn)在學(xué)校各種行為文化活動(dòng)的各個(gè)方面，促使師生倫理精神的生成?？梢猿浞掷眯@廣播、校園報(bào)紙、校園板報(bào)、校園標(biāo)語(yǔ)、校園網(wǎng)絡(luò)等媒介構(gòu)建校園精神文化?？梢岳脦熒W(wǎng)絡(luò)文化平臺(tái)的開(kāi)展更好地將師生倫理精神注入學(xué)校教育中，使教育者及時(shí)地了解學(xué)生思想動(dòng)態(tài)、各種困惑、學(xué)習(xí)與生活的需求，使師生互動(dòng)交流更便捷，實(shí)現(xiàn)師生間的對(duì)話和交流。更好地讓職業(yè)教育回歸學(xué)生的生活，讓倫理精神在生活的土壤中健康地生成。同時(shí)，校園主體增強(qiáng)校風(fēng)、教風(fēng)和學(xué)風(fēng)的建設(shè)，可以凝聚學(xué)校人本資源，塑造良好的校園精神風(fēng)貌，促進(jìn)學(xué)校精神文化的全面、協(xié)調(diào)發(fā)展，形成師生間相互尊重、民主的文化氛圍。

現(xiàn)代職業(yè)院校師生倫理精神的形成是一種文化的生成過(guò)程，需要師生共同經(jīng)過(guò)一個(gè)相對(duì)漫長(zhǎng)的文化外化過(guò)程，即讓師生不斷吸收、接納倫理精神，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)自我內(nèi)化的過(guò)程。既要注重社會(huì)大文化環(huán)境的凈化，以及校園物質(zhì)文化、校園制度文化、校園精神文化等校園文化環(huán)境的統(tǒng)一協(xié)調(diào)發(fā)展，又要注重師生自身對(duì)倫理精神的內(nèi)在自覺(jué)追求。只有職業(yè)院校師生倫理精神的遵循和恪守達(dá)成共識(shí)，師生間的倫理秩序才能良性發(fā)展，師生間的交往關(guān)系才能和諧共存，職業(yè)教育的文化知識(shí)才能完成有效的傳遞。

參 考 文 獻(xiàn)

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Discussion on the Ethical Spirit of Teachers and Students in Modern Vocational and Technical Colleges and the Campus Cultural Generation

Li Yinglin