序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇有關(guān)會計學(xué)的論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

會計是經(jīng)濟的組成部分,會計學(xué)科在社會科學(xué)領(lǐng)域占據(jù)著重要的位置。隨著社會和經(jīng)濟的發(fā)展,我國會計也發(fā)生了巨大的變化。回顧過去,改革開放的30年,是我國會計棄舊揚新、逐步發(fā)展和變革的30年,尤其是進入21世紀(jì)后的近5年,我國會計的發(fā)展更是迅速。那么會計學(xué)現(xiàn)在的研究現(xiàn)狀如何,研究熱點有哪些,未來有潛力的研究方向是什么等等一系列的問題吸引著越來越多的學(xué)者。有關(guān)會計研究的文獻迅速增長,給廣大研究人員從浩瀚的研究論文中把握會計學(xué)的研究熱點和研究前沿等問題帶來了挑戰(zhàn),而科學(xué)知識圖譜方法可以作為研究人員應(yīng)對這一挑戰(zhàn)的有效工具。本文將基于詞頻分析和共詞分析法,借助科學(xué)知識圖譜技術(shù)對我國會計學(xué)論文進行可視化分析,指出我國會計學(xué)主流學(xué)術(shù)領(lǐng)域和研究熱點。

一、數(shù)據(jù)來源與方法

(一)數(shù)據(jù)采集

本文采用的數(shù)據(jù)來源于

在知識群2中,環(huán)境會計、利益相關(guān)者、會計國際化等高頻詞聚集在一起,表明知識群2的中心是會計政策和形式的選擇。不同的利益相關(guān)者需要不同的會計信息內(nèi)容和表現(xiàn)形式。為了與國際接軌,需要會計國際化;為了表現(xiàn)公司的環(huán)境責(zé)任,需要研究環(huán)境會計;為了減緩委托人和人的沖突,需要財務(wù)會計信息……因為存在眾多的利益相關(guān)者,為了較少交易成本,又需要監(jiān)管層確定會計政策和形式來協(xié)調(diào)各利益相關(guān)者的利益。在這個知識群中,有2個研究熱點:(1)會計國際化。由于國際經(jīng)濟發(fā)展的需要,客觀上要求各國在制定會計政策和處理會計事務(wù)中,逐步采用國際通行的會計慣例,已達到國際間會計行為的相互溝通、協(xié)調(diào)、規(guī)范和統(tǒng)一。會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)趨勢是研究的熱點。(2)環(huán)境會計。也稱綠色會計,其最早是作為社會責(zé)任會計的一部分出現(xiàn)的。隨著環(huán)境的問題日益嚴(yán)重及可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的提出,環(huán)境會計成為我國會計研究的熱點。

在知識群3中,管理會計、會計信息質(zhì)量、注冊會計師、審計質(zhì)量、會計盈余等高頻關(guān)鍵詞聚集在一起,表明知識群3 的中心是會計信息質(zhì)量。盈余管理、會計穩(wěn)健性和會計盈余影響會計信息質(zhì)量;會計制度、會計準(zhǔn)則、國際會計準(zhǔn)則會影響會計信息披露的質(zhì)量;公司內(nèi)部治理狀況(公司治理)和外部監(jiān)督(會計師事務(wù)所)也是影響會計信息披露的質(zhì)量的重要因素。這一知識群中的研究熱點有3個:(1)管理會計。以企業(yè)現(xiàn)在和未來的資金運動為對象,以提高經(jīng)濟效益為目的,為企業(yè)內(nèi)部管理提供經(jīng)營管理決策的科學(xué)依據(jù)為目標(biāo)而進行的經(jīng)濟管理活動。對成本控制問題是研究的熱點。(2)會計盈余。會計盈余和現(xiàn)金流量直接的矛盾一直是現(xiàn)在財務(wù)會計理論爭論的焦點,新會計準(zhǔn)則下上市公司的會計盈余問題和新會計準(zhǔn)則對盈余管理空間的遏制作用等問題都是研究的熱點。(3)注冊會計師的審計質(zhì)量。加強我國注冊會計師審計質(zhì)量的控制是研究的熱點。

三、結(jié)論

從對關(guān)鍵詞的詞頻分析可以看出,會計學(xué)研究里最常出現(xiàn)的關(guān)鍵詞是會計準(zhǔn)則,其次是與會計信息質(zhì)量有關(guān)的內(nèi)容。從共詞知識圖譜可以看出,會計學(xué)論文主要集中在三個知識群,第一個知識群的研究熱點都是圍繞著新會計準(zhǔn)則,第二個知識群是以會計政策和形式的選擇為中心,第三個知識群是對會計信息質(zhì)量的熱點研究。會計準(zhǔn)則給予了會計政策的選擇空間,會計政策的選擇影響了信息質(zhì)量。所以第二個知識群是第一個知識群和第三個知識群的連接和過度。

上述研究大致勾勒出我國會計學(xué)論文的研究熱點,揭示出知識群的內(nèi)部結(jié)構(gòu)。我們可以發(fā)現(xiàn),會計學(xué)研究里最關(guān)心的是會計信息問題,從信息的披露到信息的形式和質(zhì)量,由于信息的復(fù)雜性和無窮性,未來仍然可以做出更深層次的研究;其次,會計的研究緊緊圍繞會計實踐,這從圍繞準(zhǔn)則的研究可以看出,有理由推測以后的會計研究仍然會遵循這一原則;最后,對前沿的課題諸如環(huán)境會計、人力資源會計所做的研究仍不全面,這意味著未來有很大的研究空間。

當(dāng)然由于cssci并未能全面搜集我國會計學(xué)的論文,以及與國外會計學(xué)論文的研究熱點相比,我國會計學(xué)的熱點是否緊跟前沿,都是今后仍需研究的地方。

【參考文獻】

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篇（2）

一、引言

自從20世紀(jì)90年代初美國著名會計學(xué)者瓦茨和齊默爾曼所著的《實證會計理論》被翻譯介紹到中國會計界以來，實證研究這一研究方法及其相關(guān)的問題就受到了會計學(xué)術(shù)界廣泛的重視。近10年來的發(fā)展，實證方法已逐步為中國會計學(xué)術(shù)界所接受并得到了相當(dāng)?shù)膽?yīng)用。據(jù)筆者不完全統(tǒng)計，1999年全年和2000年1～6月，代表中國內(nèi)地經(jīng)濟學(xué)最高水平的學(xué)術(shù)雜志《經(jīng)濟研究》，已經(jīng)發(fā)表的采用實證研究方法的財務(wù)、會計論文（包括財務(wù)會計專業(yè)研究人員撰寫的微觀經(jīng)濟類專題的論文）就有20篇。由于學(xué)科劃分以及對論文主題所涉及領(lǐng)域方面的認(rèn)識，這種統(tǒng)計可能不甚精確，但不可否認(rèn)，作為相當(dāng)注重研究方法（尤其強調(diào)實證研究方法）的國內(nèi)一流經(jīng)濟學(xué)學(xué)術(shù)期刊，正在刊登越來越多的實證會計研究論文卻是無可辯駁的事實。同樣，被公認(rèn)為中國內(nèi)地會計學(xué)最高水平的學(xué)術(shù)理論刊物《會計研究》，收錄發(fā)表的采用實證研究方法撰寫的會計論文也越來越多。近年來采用實證研究方法撰寫的會計學(xué)博士學(xué)位論文也日漸增多。種種跡象表明，實證會計研究正試圖取代規(guī)范研究，成為會計學(xué)術(shù)研究的主流范式。

筆者認(rèn)為，在實證研究這一方法被引進中國將近10年的今天再討論這個問題，已經(jīng)不能僅停留在方法的介紹或規(guī)范和實證兩種研究范式孰優(yōu)孰劣的比較評判層次上，而應(yīng)當(dāng)將學(xué)術(shù)研究中，中國會計學(xué)者在方法應(yīng)用上存在的問題揭示出來，并總結(jié)消化、吸收西方會計研究中的先進方法。正因為如此，筆者總結(jié)了中國學(xué)者應(yīng)用實證方法撰寫會計學(xué)術(shù)論文時存在的問題，同時，針對性地提出了不同的觀點和看法。筆者希望借助評論同行文章這種特殊的方式，為在會計學(xué)術(shù)研究中建立并形成良好的學(xué)術(shù)批評風(fēng)氣盡一點綿薄之力。

二、價值判斷和事實判斷

在中國接受實證會計研究方法近10年的過程中，學(xué)術(shù)研究的方法論的爭論可謂層出不窮。

種新的學(xué)術(shù)范式之所以能夠得以誕生并進而得到長足的發(fā)展，其原因需要認(rèn)真予以分析和總結(jié)。筆者以為，搞清楚包括經(jīng)濟學(xué)、會計學(xué)在內(nèi)的社會科學(xué)研究中的價值判斷和事實判斷的關(guān)系，是展開討論的基礎(chǔ)。

價值判斷是對某種特定事實內(nèi)容所作的“公正”或“不公正”、“合理”或“不合理”、“好”或“壞”、“好些”或“壞些”等的評價和預(yù)言。在日常生活中，特別是在政治、法律、道德的觀念中，價值判斷占有重要的地位，它是表達政治要求、決定合法與非法、罪與非罪、道德高尚還是低下等不可缺少的語言工具，也是進行行為選擇和政治選擇的前提。但是，在作為經(jīng)驗科學(xué)的經(jīng)濟學(xué)研究中，占重要地位的首先是事實判斷，而不是價值判斷。

從認(rèn)識邏輯來看，價值判斷僅僅是一種根據(jù)特定的價值標(biāo)準(zhǔn)作出的判斷性評價和立場取向。它既不能排除別人對相同的事實持相反的立場，也不能提供可由其他主體進行事后檢驗的有關(guān)事實和信息，因而不具有科學(xué)預(yù)言能力。相反，事實判斷則包括了可由各個主體進行事后檢驗的有關(guān)事實和論斷，即事實是怎么回事，它已經(jīng)怎樣或?qū)頃绾?，因而能夠在?jīng)驗上被證實或證偽。不僅如此，價值判斷也不能從事實判斷中推導(dǎo)出來，即事實在邏輯上并不包含它的評價。

強調(diào)事實判斷在包括經(jīng)濟學(xué)、會計學(xué)等在內(nèi)的社會科學(xué)中的重要地位和作用，并不意味著在理論研究的整個活動和過程的所有方面都不應(yīng)有價值判斷。一般來說，在研究對象的選擇、認(rèn)識目標(biāo)的確定、研究方法和分析結(jié)果的選擇等領(lǐng)域和方面，需要進行價值判斷。因為每個研究者既可以根據(jù)個人的興趣和愛好選題，也可以根據(jù)政治、道德和信仰選擇實際迫切需要解決的問題。此時沒有價值判斷是不可想象的。比如說，當(dāng)前中國會計實務(wù)中會計信息失真現(xiàn)象泛濫，作為會計學(xué)界的研究者，展開對這個問題的研究和討論既有理論上的價值，又有現(xiàn)實的意義，同樣也符合社會大眾對消除這種現(xiàn)象的情緒需要。但是，在學(xué)術(shù)理論研究的內(nèi)容領(lǐng)域，也就是在認(rèn)識過程和理論形成過程之中，卻不允許價值判斷插足。如果在內(nèi)容領(lǐng)域借助于價值判斷，就會使認(rèn)識過程從一開始就引入“信仰”問題，這只會使認(rèn)識過程扭曲，得不出科學(xué)的結(jié)論。再以當(dāng)前中國會計信息失真現(xiàn)象為例，如果從一開始就建立了會計造假是由于會計人員的法制觀念薄弱，或是由于傳統(tǒng)的會計制度已經(jīng)無法適應(yīng)建設(shè)市場經(jīng)濟的改革需要的所謂“先驗信仰”，那么，按照如此的基礎(chǔ)作出的分析必然會在結(jié)論上發(fā)生偏差。另外，有人強調(diào)科學(xué)家的價值觀和歷史觀，指出一些偉大的學(xué)者都有著鮮明的價值觀和強烈的歷史責(zé)任，但沒有說明這樣的價值觀和歷史責(zé)任在他們的科學(xué)生涯中究竟起了什么作用……仔細(xì)加以考察，這樣的價值觀和歷史觀對他們選擇科學(xué)課題、堅持科學(xué)信仰和從事艱辛的科學(xué)探索起了重要的作用，而對其科學(xué)認(rèn)識和理論創(chuàng)造過程本身則起不了什么積極作用。他們正是在拋開了價值判斷而專注事實判斷的情況下，才有了科學(xué)的創(chuàng)造。因此，在一些社會學(xué)科的研究中，在獲取信息和認(rèn)識客觀事物內(nèi)在聯(lián)系的范圍內(nèi)，保持價值自由前提，避免進行價值判斷是必要的。

從方法論的角度分析，規(guī)范研究是根據(jù)“應(yīng)該如何”提出命題，而實證研究則以“是怎樣的”來提出命題，這兩種命題提出方式上的差異，決定了實證研究從一開始就是以價值自由為前提的。作為經(jīng)驗科學(xué)的會計學(xué)研究，以價值自由為前提能夠保證采用實證方法所作的理論探索是一種以事實判斷為基礎(chǔ)的研究活動。雖然，研究者在具體從事研究工作的過程中以及結(jié)論的形成上，會犯下方法上的錯誤和產(chǎn)生各種邏輯上的漏洞，但這些問題并非是由于實證方法本身產(chǎn)生的，而是屬于方法運用不得當(dāng)造成的。理論研究中，以價值自由為前提的實證研究方法，是知識累積的重要手段，也正因如此，實證研究才能成為許多社會學(xué)科進行學(xué)術(shù)理論探索的主流方法，才能經(jīng)受得住時間的考驗并得到學(xué)術(shù)研究人員的廣泛認(rèn)可和接受。

三、理論實證和經(jīng)驗實證

在規(guī)范研究還是實證研究的論爭中，引起認(rèn)識混亂的原因恰恰是對實證研究方法本身了解的不夠深入、認(rèn)識的不夠清晰。

實證分析可以分為理論實證（或邏輯實證、分析性實證）或經(jīng)驗實證（empirical）兩個相互聯(lián)系而又可以獨立進行的部分和階段。前者的任務(wù)在于提供一個概括的體系或框架（framework），對現(xiàn)實關(guān)系究竟是怎樣的問題，作出理論上和邏輯上的分析和解答；后者的目的在于對理論實證得出的結(jié)論和假說進行經(jīng)驗檢驗，以確定其真理和謬誤所在，亦即證實或證偽。因此，進行實證分析，首先要建立理論模型，提出理論假設(shè)，進行抽象的、深入的理論分析，然后在理論的指導(dǎo)下進行經(jīng)驗檢驗，證實或者證偽假說，得出帶規(guī)律性的結(jié)論，亦即達到理論上的解釋能力和預(yù)測價值。

雖然理論實證和經(jīng)驗實證可以分別進行，但同時二者又是相互聯(lián)系的。因為經(jīng)驗觀察到的事物總是具體的，各種因素的影響和作用都包括在其中，只有進行抽象的理論分析，從理論上說明了每個因素的作用和相互關(guān)系，才能真正理解并把握事物的內(nèi)在規(guī)律性。不僅如此，理論概念和理論范疇并不一定能夠作為實證分析的指標(biāo)和工具。因為，理論概念必須抽象掉許多次要因素，而經(jīng)驗研究所定義的指標(biāo)及其據(jù)此獲得的資料和數(shù)據(jù)往往是多種因素綜合作用的結(jié)果。因此，在進行經(jīng)驗實證時，必須注意從理論概念向?qū)嵶C指標(biāo)的過渡，實證指標(biāo)的選擇和設(shè)計必須盡量與理論概念相接近。這樣，才能保證實證結(jié)論的嚴(yán)密性。

篇（3）

（一）會計學(xué)課程實踐教學(xué)目標(biāo)要結(jié)合人才培養(yǎng)目標(biāo)，突出專業(yè)特色

工商管理類專業(yè)涉及專業(yè)種類多，行業(yè)多，崗位復(fù)雜，各崗位對人才的需求不同，因此，在會計學(xué)課程的實踐教學(xué)中，要結(jié)合各專業(yè)特色，針對不同專業(yè)對會計知識的需求程度，采用不同的實踐教學(xué)方法，進行恰當(dāng)?shù)慕虒W(xué)。比如會計專業(yè)和市場營銷專業(yè)，會計專業(yè)在進行實踐教學(xué)時，就要側(cè)重于會計的流程，而市場營銷專業(yè)的學(xué)生就更側(cè)重于進行資金的預(yù)算。其實質(zhì)就是在培養(yǎng)過程中，對非會計專業(yè)的學(xué)生應(yīng)側(cè)重于利用會計知識為其專業(yè)服務(wù)，培養(yǎng)的是一種理念。由此可見，工商管理類專業(yè)的復(fù)雜性給會計學(xué)課程的實踐教學(xué)體系的構(gòu)建增加了難度。但是，本著學(xué)科的特點，緊密結(jié)合人才培養(yǎng)目標(biāo)，在實踐時，要兼顧管理類各專業(yè)科學(xué)性和藝術(shù)性特點，創(chuàng)設(shè)一定情景化的條件，還是可以最大限度的實現(xiàn)學(xué)與用的有效融合。

（二）會計學(xué)課程實踐教學(xué)內(nèi)容要注重系統(tǒng)性和開放性

會計學(xué)課程實踐教學(xué)一般包括會計專項技能訓(xùn)練、會計綜合實訓(xùn)和創(chuàng)新能力訓(xùn)練三個方面，這三個方面是層層遞進的關(guān)系。因此，各階段的實踐設(shè)計從項目和內(nèi)容上要相互聯(lián)系，不可割裂。在實踐過程中，注重會計學(xué)與其他課程教學(xué)環(huán)節(jié)的相互滲透，實現(xiàn)優(yōu)勢互補，從各方面實現(xiàn)教學(xué)效果的最大化。在專業(yè)實踐方面，一方面可以采取“走出去，請進來”的方式，實現(xiàn)教育資源的共享，另一方面，在實習(xí)基地的建設(shè)方面，走“校企合作”的路線，拓寬學(xué)生的校外實踐渠道，讓學(xué)生在干中學(xué)，即扎扎實實的學(xué)到了知識，又實實在在的增強了實踐能力，且更情景化。比如，會計專業(yè)的學(xué)生進行會計崗位的實習(xí)，通過實訓(xùn)熟悉會計業(yè)務(wù)，市場營銷專業(yè)的學(xué)生進行市場營銷相關(guān)崗位實習(xí)時，可以通過具體的業(yè)務(wù)應(yīng)用會計知識解決市場營銷問題，進行知識遷移，拓寬學(xué)生的視野。

（三）會計學(xué)課程實踐教學(xué)管理要進行跟蹤管理

在實踐教學(xué)過程中，不可避免的會出現(xiàn)各種問題，因此實踐教學(xué)管理體系的設(shè)計要保證能對影響實踐教學(xué)質(zhì)量的全過程和各種因素進行全面、系統(tǒng)的管理，讓質(zhì)量監(jiān)控涵蓋每一個環(huán)節(jié)、部門、課程、教師和學(xué)生，落實在專業(yè)培養(yǎng)計劃、實驗實訓(xùn)大綱、部門的工作職責(zé)、教師的崗位職責(zé)和學(xué)生的行為要求。其目的是保證實踐教學(xué)全過程能圍繞教學(xué)質(zhì)量目標(biāo)循序漸進地開展各項活動。

二、工商管理類專業(yè)會計學(xué)課程實踐教學(xué)體系的建構(gòu)

縱觀國內(nèi)高校，會計學(xué)課程現(xiàn)行的實踐教學(xué)模式并沒有同步的提高工商管理類專業(yè)的教學(xué)質(zhì)量，因此建立一套完善的會計學(xué)課程實踐教學(xué)體系是各高校的當(dāng)務(wù)之急。高校應(yīng)從本校工商管理類本科專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)的定位出發(fā)，以學(xué)生為主體，以能力為本位，建立一套行之有效的完整的實踐教學(xué)體系。會計學(xué)課程實踐教學(xué)體系由會計學(xué)課程實踐教學(xué)目標(biāo)體系、會計學(xué)課程實踐教學(xué)內(nèi)容體系及會計學(xué)課程實踐教學(xué)保障體系所構(gòu)成。

（一）會計學(xué)課程實踐教學(xué)目標(biāo)體系

會計學(xué)課程實踐教學(xué)涉及會計學(xué)課程相關(guān)教師的“如何教，教什么”和學(xué)生的“如何學(xué)，學(xué)什么”兩方面，因此，實踐教學(xué)目標(biāo)也圍繞“教”與“學(xué)”展開。一方面，會計學(xué)教師應(yīng)成為“雙師型”教師。會計學(xué)教師首先要改變傳統(tǒng)的理論教學(xué)模式，在先進教育理念的指導(dǎo)下，深入企業(yè)實踐解決會計實務(wù)問題，著力提升自身素質(zhì)，深化課堂教學(xué)改革，把企業(yè)中與會計相關(guān)的問題納入課堂教學(xué)，針對不同專業(yè)采取不同的實踐教學(xué)方法，注重課堂教學(xué)效果提升，實行學(xué)校與企業(yè)的雙軌教學(xué)機制；另一方面，學(xué)生應(yīng)實現(xiàn)自主性學(xué)習(xí)。老師應(yīng)鼓勵學(xué)生自主探索合作的學(xué)習(xí)方式，在各專業(yè)學(xué)生學(xué)習(xí)的過程中，老師引導(dǎo)學(xué)生結(jié)合自己專業(yè)提出不同問題，在老師的幫助下，結(jié)合會計知識解決本專業(yè)問題。學(xué)校在制定會計學(xué)課程具體實踐教學(xué)目標(biāo)時，應(yīng)結(jié)合工商管理類各專業(yè)特色和現(xiàn)代經(jīng)濟社會發(fā)展對企業(yè)經(jīng)營管理人才的現(xiàn)實需求，區(qū)分會計專業(yè)和非會計專業(yè)對會計知識的需求程度，與企業(yè)各部門共同研究課程計劃，制定與企業(yè)發(fā)展需要緊密結(jié)合的、具有實踐性、創(chuàng)新性的人才培養(yǎng)方案，積極探索并不斷完善和創(chuàng)新人才培養(yǎng)模式，最終達到以下目標(biāo)：1.會計學(xué)理論知識認(rèn)知目標(biāo)。通過會計學(xué)課程實踐教學(xué)環(huán)節(jié)，使學(xué)生加深對會計基礎(chǔ)理論知識的再認(rèn)識，加深對工商管理類各專業(yè)理論的理解，促進理論聯(lián)系實際。2.會計實務(wù)操作技能目標(biāo)。通過參與課內(nèi)、課外的實踐活動，使學(xué)生熟練掌握會計實務(wù)的具體操作和技能，能夠讓會計專業(yè)的學(xué)生達到基本上崗要求，并且能熟知企業(yè)各部門之間的聯(lián)系，提高駕馭綜合知識的能力。3.各專業(yè)技術(shù)適應(yīng)能力目標(biāo)。對于非會計專業(yè)的學(xué)生來說，通過參與會計實踐活動，可以更好的掌握工商管理類專業(yè)相關(guān)的基本知識與技能。在具體的工作中，應(yīng)用會計知識的遷移加深對本專業(yè)工作內(nèi)容的理解，增強競爭力，可以更好的提高解決問題的能力。

（二）實踐教學(xué)內(nèi)容體系

實踐教學(xué)內(nèi)容應(yīng)圍繞著實踐教學(xué)目標(biāo)來開展。會計學(xué)課程實踐教學(xué)應(yīng)包括基礎(chǔ)理論學(xué)習(xí)、基礎(chǔ)實驗（設(shè)置會計科目、設(shè)置憑證類別、出納單項業(yè)務(wù)、會計單項業(yè)務(wù)等）、綜合實驗（出納登記日記賬、會計登記總賬和明細(xì)賬、編制報表和仿真虛擬實驗）以及創(chuàng)新能力訓(xùn)練（畢業(yè)實習(xí)、專業(yè)實習(xí)、畢業(yè)論文），對于實踐教學(xué)各個環(huán)節(jié)的配置應(yīng)以學(xué)生能力培養(yǎng)、綜合素質(zhì)提高為主線，按基礎(chǔ)知識認(rèn)知、專業(yè)技能掌握和應(yīng)用能力提高四個層次，由驗證到認(rèn)知、由單一到綜合、由應(yīng)用到創(chuàng)新，連慣性由淺入深地安排一體化、多層次、開放式的實踐教學(xué)體系。1.會計學(xué)的認(rèn)知實踐教學(xué)活動。會計學(xué)原理是學(xué)生初步接觸會計的開始，有關(guān)會計的專業(yè)術(shù)語、基本原理和方法等內(nèi)容，對學(xué)生來說是比較陌生和抽象的，比如賬戶的結(jié)構(gòu)、會計等式、借貸記賬法的原理以及“借”和“貸”的涵義等。大都是描述性的內(nèi)容，不利于學(xué)生的理解。因此，根據(jù)會計實踐性強的特點，可以將生活中簡單的例子或一則小故事引入其中，進行會計的轉(zhuǎn)換。比如，可以用同學(xué)們?nèi)粘５幕ㄤN來讓同學(xué)們理解單式記賬法和復(fù)式記賬法。2.會計操作技能實踐教學(xué)活動。會計的實踐性主要體現(xiàn)在會計是一門技術(shù)上，會計實踐有手工帳和電算化兩種，因此，在進行單項訓(xùn)練和綜合訓(xùn)練時也分為手工實驗和電算實驗。但是，不管是手工帳還是電算化，其原理都是一樣的，其實踐教學(xué)活動都分為設(shè)置賬戶、設(shè)置憑證類別、填制憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查和編制報表等。具體來說：①單項訓(xùn)練。單項訓(xùn)練屬于基礎(chǔ)訓(xùn)練環(huán)節(jié)，主要讓學(xué)生們熟悉出納和會計的職責(zé)、出納和會計的業(yè)務(wù)流程、憑證的內(nèi)容、填制憑證的方法和憑證的審核程序。②綜合訓(xùn)練。綜合訓(xùn)練要和單項訓(xùn)練緊緊相連，填制準(zhǔn)確無誤的憑證后，就要進行對賬、結(jié)賬、登記賬簿，進行成本計算，編制報表。③仿真虛擬實習(xí)。甘肅政法學(xué)院采用的網(wǎng)中網(wǎng)軟件可以很好的實現(xiàn)這一環(huán)節(jié)。從實習(xí)崗位的選擇到實習(xí)業(yè)務(wù)的單項和綜合訓(xùn)練都很逼真，可以很好的提升學(xué)生的工作能力。3.會計創(chuàng)新活動。大學(xué)生的創(chuàng)新活動是提升就業(yè)能力的關(guān)鍵因素，從學(xué)校培養(yǎng)人才的角度來說，主要是暑期和寒假實習(xí)、學(xué)年論文的撰寫、畢業(yè)實習(xí)和畢業(yè)論文的設(shè)計。暑期和寒假實習(xí)以及畢業(yè)實習(xí)可采用集中實習(xí)方式，由帶隊老師負(fù)責(zé)到實習(xí)基地實習(xí)，也可以采用分散實習(xí)形式，學(xué)生自主安排實習(xí)，但不論是哪種實習(xí)方式，都要求學(xué)生一定要重視實踐內(nèi)容，并由學(xué)校進行最終考核。學(xué)年論文以及畢業(yè)論文的撰寫則可以反映出學(xué)生的創(chuàng)新能力，鼓勵學(xué)生結(jié)合自己的實踐工作感悟進行論文的撰寫，激發(fā)創(chuàng)造力。

篇（4）

一、會計實踐教學(xué)的重要性

會計是對會計單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)從數(shù)和量兩個方面進行計量、記錄、計算、分析、檢查、預(yù)測、參與決策、實行監(jiān)督，旨在提高經(jīng)濟效益的一種核算手段，它本身也是經(jīng)濟管理活動的重要組成部分。會計專業(yè)作為應(yīng)用性很強的一門學(xué)科、一項重要的經(jīng)濟管理工作，是加強經(jīng)濟管理、提高經(jīng)濟效益的重要手段。經(jīng)濟管理離不開會計，經(jīng)濟越發(fā)展會計工作就顯得越重要。在2007年暑期，上海應(yīng)用技術(shù)學(xué)院(下文簡稱“我?！?經(jīng)濟與管理學(xué)院團總支以會計專業(yè)為主線，針對已經(jīng)畢業(yè)的02級會計專業(yè)學(xué)生進行調(diào)研和走訪工作。這次暑期社會實踐活動為期一個月，時間比以往倉促一些。參加調(diào)研的同學(xué)走訪了我校157名會計學(xué)專業(yè)畢業(yè)生及其所在單位。通過基本的問卷了解外，還同時運用了走訪和平信的方式進行聯(lián)絡(luò)。運用第一手的真實數(shù)據(jù)分析我校會計學(xué)專業(yè)畢業(yè)生的基本情況、用人單位對我校會計學(xué)專業(yè)畢業(yè)生的綜合素質(zhì)要求、我校會計學(xué)專業(yè)畢業(yè)生對學(xué)校教育教學(xué)及管理工作的評價和用人單位對我院畢業(yè)生的評價共四個方面的問題。

畢業(yè)生對學(xué)校教育及管理工作評價中的實踐教育對實踐操作能力的幫助這一部分的調(diào)查結(jié)果如圖1所示。圖1中×軸上1表示學(xué)生認(rèn)為實踐教學(xué)對實踐操作能力非常有幫助，2表示有所幫助，3表示說不清，4表示幫助不大，5表示毫無幫助。很明顯，學(xué)校的實踐教育對實踐操作能力還是有所幫助的。在學(xué)校每學(xué)期期末進行的校內(nèi)外實習(xí)，讓同學(xué)們能夠?qū)φ麄€會計環(huán)節(jié)了解并且進行操作，對整個知識系統(tǒng)進行梳理，能夠?qū)局R有所鞏固。把書本的知識運用到實踐中。這樣，我校的畢業(yè)生在踏上社會工作崗位之時，能夠比較好地、比較容易地進入崗位。實踐教育不僅培養(yǎng)學(xué)生的實際操作能力，更重要的是要使學(xué)生具有綜合性、獨立性和創(chuàng)造性的分析與解決問題的綜合能力。會計這個專業(yè)更加注重實踐的操作，單單有書本知識是不行的，需要的是“理論聯(lián)系實踐”。我校學(xué)生通過在校內(nèi)的實踐積累了經(jīng)驗，給今后的工作帶來了方便?？梢姡瑢W(xué)校的實踐教育對學(xué)生就業(yè)后的操作能力是有幫助的，通過實踐能夠提高專業(yè)實踐能力。使我校會計專業(yè)畢業(yè)的同學(xué)在個人競爭力方面有了很大優(yōu)勢。

二、會計實踐教學(xué)的組成

會計實踐教學(xué)系統(tǒng)是由各個教學(xué)環(huán)節(jié)要素組成的，從整個教學(xué)過程分析可知，實踐教學(xué)環(huán)節(jié)要素包括實驗課、校內(nèi)實習(xí)、校外實習(xí)、社會實踐、社會調(diào)查、畢業(yè)論文等。

(一)實驗課

會計實驗課是在講授會計專業(yè)主課程以后，按照會計實驗課的內(nèi)容和要求，組織學(xué)生在校內(nèi)的會計實驗室進行模擬實際會計工作的操作。會計實驗教學(xué)是在輔導(dǎo)教師的指導(dǎo)下，由學(xué)生按照實際會計工作的要求，自行填制和審核原始憑證，根據(jù)原始憑證編制和審核記賬憑證，根據(jù)記賬憑證登記日記賬、明細(xì)賬和總賬，根據(jù)賬簿資料和有關(guān)資料編制會計報表以及會計資料裝訂和歸檔等。在操作方式上。既要進行手工操作，又要進行計算機操作。

(二)校內(nèi)實習(xí)

按照會計專業(yè)課的內(nèi)容和要求，在課程學(xué)習(xí)到一定階段或?qū)W習(xí)結(jié)束后，到學(xué)校的校辦企業(yè)和有關(guān)職能部門(如財務(wù)處、審計處)進行實地操作練習(xí)。會計實習(xí)是對會計教學(xué)的總結(jié)和檢驗。會計實習(xí)可分為校外實習(xí)與校內(nèi)實習(xí)，根據(jù)學(xué)校的條件，選擇校內(nèi)實習(xí)或校外實習(xí)。選擇校內(nèi)會計實習(xí)時，因校內(nèi)實習(xí)單位對學(xué)校會計教學(xué)實習(xí)的內(nèi)容與要求比較熟悉，有利于對學(xué)生的實習(xí)進行指導(dǎo)，能夠較好地完成會計實習(xí)任務(wù)。應(yīng)該指出，在學(xué)校進行會計實習(xí)，不是在學(xué)校的會計實驗室進行會計實驗，這是兩種實踐形式，不能混為一談。

(三)校外實習(xí)

按照會計專業(yè)課的內(nèi)容和要求，在課程學(xué)習(xí)結(jié)束后，到學(xué)校外部企業(yè)和有關(guān)部門進行實地操作練習(xí)。在學(xué)校有校外會計實習(xí)的條件下，一般在會計專業(yè)課(如會計原理或基礎(chǔ)會計、財務(wù)會計和審計)的課堂學(xué)習(xí)結(jié)束后，按照會計實習(xí)的內(nèi)容與要求，組織學(xué)生深入到企業(yè)和有關(guān)部門，進行會計工作的實習(xí)，一方面了解和熟悉企業(yè)和單位所處的環(huán)境和實際工作情況；另一方面，對生產(chǎn)經(jīng)營過程的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計處理，學(xué)習(xí)與掌握會計基本技能，在實際工作中培養(yǎng)實踐能力，從中進一步學(xué)習(xí)會計理論與方法。(四)社會實踐

按照會計專業(yè)課的內(nèi)容和要求以及培養(yǎng)學(xué)生全面發(fā)展的需要，在學(xué)校課程學(xué)習(xí)結(jié)束后，組織學(xué)生到某個地區(qū)、部門和企事業(yè)單位進行社會服務(wù)和社會兼職的實踐活動。如：在假期，組織學(xué)生到某個地區(qū)或部門進行宣傳、咨詢服務(wù)，或協(xié)助工作；或?qū)W生利用假期，到企事業(yè)單位進行兼職工作，如兼職記賬工作、收款工作，或做一些服務(wù)性的工作。學(xué)生參加社會實踐活動，對培養(yǎng)學(xué)生的實際工作能力、提高思想品德、學(xué)會如何做人，都有一定的積極作用。

(五)社會調(diào)查

這是根據(jù)教學(xué)與社會的需要，有計劃地組織學(xué)生采用一定形式對社會進行調(diào)查的實踐活動。調(diào)查的內(nèi)容，一方面是根據(jù)會計專業(yè)教學(xué)計劃的安排，對有關(guān)會計教學(xué)和會計改革等方面的問題進行調(diào)查；另一方面是按照培養(yǎng)學(xué)生全面發(fā)展的需要，對相關(guān)的熱點問題進行社會調(diào)查。社會調(diào)查的形式有實地調(diào)查、問卷調(diào)查和網(wǎng)上調(diào)查等。組織學(xué)生進行社會調(diào)查的主要形式，是選擇具有代表性的單位，讓學(xué)生到某個地區(qū)、部門和企事業(yè)單位，以采訪、蹲點、座談、參觀等形式。深入實際進行專項調(diào)查。通過調(diào)查，收集資料，實地觀察，了解生產(chǎn)經(jīng)營、企業(yè)管理、制度建設(shè)等實際情況，了解會計工作的組織、人員配備與素質(zhì)、工作環(huán)境、會計核算與會計管理、存在問題等實際情況，了解社會經(jīng)濟改革、經(jīng)濟建設(shè)等方面的實際情況，拓寬視野，運用所學(xué)理論與方法，進行分析，揭示本質(zhì)，加深對理論與方法的再認(rèn)識，寫出調(diào)查報告。學(xué)生通過社會調(diào)查，增長實踐知識，鍛煉社交活動能力和獨立工作能力，提高政治思想水平。由于其具有社會調(diào)查內(nèi)容單一、時間較短、方式簡便、聯(lián)系面廣、耗費較少和收獲較大等優(yōu)點，是會計實踐教學(xué)中一種較好的形式。

(六)畢業(yè)論文

畢業(yè)論文是根據(jù)會計教學(xué)計劃安排，在課程學(xué)習(xí)結(jié)束后，為綜合檢查知識水平和考核科學(xué)研究初步能力。由學(xué)生按照專業(yè)選題而撰寫的論文。畢業(yè)論文要事前選好與專業(yè)相關(guān)的論題，題目要有實踐性(與現(xiàn)實相關(guān))、理論性(與綜合認(rèn)識相關(guān))和創(chuàng)新性(與探討新問題相關(guān))。撰寫畢業(yè)論文要擬定寫作步驟，包括：選定論文題目、擬定論文大綱、搜集資料、展開社會調(diào)查。通過畢業(yè)論文的實踐，有利于培養(yǎng)學(xué)生的綜合能力，為走向?qū)嶋H工作崗位做好準(zhǔn)備。

三、如何正確處理各實踐環(huán)節(jié)的關(guān)系

在以上會計實踐教學(xué)環(huán)節(jié)中，各個實踐環(huán)節(jié)都能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，由于現(xiàn)實中各種因素的影響。從穩(wěn)定性、保證性和效果性而言，最重要的是校內(nèi)實踐環(huán)節(jié)；而在校內(nèi)實踐環(huán)節(jié)中，最重要的是實驗課環(huán)節(jié)。在制定會計實踐教學(xué)計劃時，要正確處理各實踐環(huán)節(jié)的關(guān)系，發(fā)揮各個實踐環(huán)節(jié)應(yīng)有的作用。

(一)校內(nèi)會計實驗與校外會計實習(xí)的關(guān)系

篇（5）

張瑞君，教授，博士生導(dǎo)師，自1992年以來，在中國人民大學(xué)主要從事會計、財務(wù)管理與信息技術(shù)相結(jié)合的交叉學(xué)科的研究和教學(xué)工作。2002年在中國人民大學(xué)獲得經(jīng)濟學(xué)(會計學(xué))博士學(xué)位，2005年赴美國加州大學(xué)任訪問學(xué)者，2007年在美國哈佛商學(xué)院參加PCMPCL，案例寫作與案例教學(xué)研究(Executive Education Program on Case MethodL目前，主要社會兼職沖國注冊會計師(CPA)、國家企業(yè)信息化技術(shù)改造投資項目咨詢評審專家，國家“863”計劃項目評審專家、國家自然科學(xué)基金評審專家、中國會計學(xué)會會計信息化專業(yè)委員會委員、財政部會計信息化委員會咨詢專家、國家會計學(xué)院、北京大學(xué)等大學(xué)的外聘教授。

張教授長期從事高等學(xué)校信息技術(shù)與財務(wù)管理和會計管理相融合的交叉性學(xué)科的教學(xué)和科研工作，并在企業(yè)集團財務(wù)管理框架的構(gòu)建、IT環(huán)境下財務(wù)集中管理、預(yù)算管理模式、資金集中管理，以及IT環(huán)境下公司理財與管理決策等理論和實踐方面有著較深的造詣，張教授已主持與參與教育部、國家自然科學(xué)基金、國家高新技術(shù)“863”等科研項目9項，如211工程項目《財務(wù)會計計算機教學(xué)模型研究》于2000年獲教育部優(yōu)秀項目及標(biāo)志性成果；作為負(fù)責(zé)人主持的國家自然科學(xué)基金資助項目“IT環(huán)境下價值鏈管理與價值鏈會計研究”在2008年獲得“優(yōu)秀”評估結(jié)果。近年來，張瑞君教授出版著作11部，如《網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計實時控制》、《E時代財務(wù)管理》《CFO叢書》、《計算機財務(wù)管理――財務(wù)建模方法與技術(shù)》、《財務(wù)管理信息化――IT環(huán)境下企業(yè)集團財務(wù)管理創(chuàng)新》；公開發(fā)表學(xué)術(shù)論文五十余篇，《網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計事中控制研究》獲首屆楊紀(jì)琬獎學(xué)金(優(yōu)秀博士論文)，《IT環(huán)境下企業(yè)集團財務(wù)管理模式創(chuàng)新研究》獲第四屆中國會計理論與實務(wù)前沿國際研討會最佳優(yōu)秀論文獎(香港國際會計學(xué)會)，《企業(yè)集團信息一體化和內(nèi)部報告問題研究》獲大型企業(yè)集團財務(wù)管理熱點難點問題研討會優(yōu)秀論文獎(中國會計學(xué)會)等。

近年來，張教授和她的研究團隊的研究主要集中在企業(yè)集團財務(wù)共享服務(wù)(Finance Shared Service)和企業(yè)集團司庫管理(Treasury Management)領(lǐng)域。張教授認(rèn)為，第一，隨著經(jīng)濟全球化和信息技術(shù)的推進，將各個分子公司的一些財務(wù)職能剝離出來，設(shè)立在財務(wù)共享服務(wù)中心，并且由財務(wù)共享服務(wù)中心通過網(wǎng)絡(luò)為各個分子公司提供財務(wù)服務(wù)的模式正在成為跨國企業(yè)集團廣泛關(guān)注和采用的一種新的財務(wù)管理模式。第二，在經(jīng)濟全球化背景下，隨著企業(yè)集團金融資源的不斷增加，如何在全球范圍內(nèi)合理配置金融資源，如何應(yīng)用金融衍生工具規(guī)避企業(yè)集團的因利率、匯率等市場環(huán)境產(chǎn)生的金融風(fēng)險，如何實現(xiàn)企業(yè)集團資金、融資、投資等的統(tǒng)一管理，支持企業(yè)集團全球化戰(zhàn)略實現(xiàn)，司庫管理體系構(gòu)建和產(chǎn)融結(jié)合的研究正在成為先進跨國企業(yè)集團關(guān)注和采納的另一個財務(wù)管理熱點。張教授先后在50佘家企業(yè)進行管理信息化典型案例研究工作，撰寫了大量有關(guān)企業(yè)信息化建設(shè)成功案例。2010年7月在《會計研究》發(fā)表的《企業(yè)集團財務(wù)共享服務(wù)的流程再造關(guān)鍵因素研究》一文，以中興通訊共享服務(wù)管理為研究案例，提煉和確立了企業(yè)集團財務(wù)共享服務(wù)流程再造的關(guān)鍵因素，以及實現(xiàn)路徑。從理論層面看，填補了輔業(yè)務(wù)流程－財務(wù)共享服務(wù)業(yè)務(wù)流程再造的關(guān)鍵因素研究的不足，豐富了流程再造理論。同時對企業(yè)集團財務(wù)共享服務(wù)的研究進行了豐富，從共享服務(wù)概念、價值的界定研究到應(yīng)用案例研究，揭示了企業(yè)集團財務(wù)共享服務(wù)的流程再造關(guān)鍵要素和實現(xiàn)路徑；從實踐層面看，研究結(jié)論對正在探索如何構(gòu)建企業(yè)集團財務(wù)共享服務(wù)中心，以及如何確立其關(guān)鍵要素和路徑的中國企業(yè)集團來講，具有一定的指導(dǎo)意義。2010年在《財務(wù)與會計》發(fā)表多篇論文《資金集中管理模式下的企業(yè)集團票據(jù)管理研究》、《中國企業(yè)集團司庫體系構(gòu)建的戰(zhàn)略思考――以中國石油天然氣集團公司的最佳實踐為例》、《中國企業(yè)集團司庫管理的職能構(gòu)成研究》、《運用久期模型進行利率風(fēng)險管理――基于企業(yè)集團的視角》、《企業(yè)集團司庫高級管理職能風(fēng)險管理――利用金融衍生工具進行套期保值》等論文，對于豐富企業(yè)集團財務(wù)管理理論和指導(dǎo)企業(yè)集團強化金融資源管理特別是資金資源管理實踐具有重要的指導(dǎo)意義。

張教授還積極參加財政部、國資委、中央國家機構(gòu)高級財會人員繼續(xù)教育培訓(xùn)工作，為中國電信、中國移動、中建集團、中國航天集團、TCL集團等集團管理層講授“會計信息系統(tǒng)”、“E時代財務(wù)管理”、“IT環(huán)境下企業(yè)集團財務(wù)管理創(chuàng)新”等課程。張教授的教學(xué)與研究工作的成果為進一步深化企業(yè)集團財務(wù)管理改革與創(chuàng)新，支持會計信息化戰(zhàn)略提供了強有力的支持，許多研究成果已被企業(yè)和我國政府有關(guān)部門所采納，為我國開展管理信息化工作做出較大的貢獻。

篇（6）

一、從會計的價值談起

從社會角度來看，會計究竟能夠發(fā)揮什么樣的作用？換個角度，會計對這個社會獨特的價值究竟是什么？為什么社會幾乎每個單位、每個組織都設(shè)立了會計崗位？如果以1494年盧卡?帕喬利出版《算術(shù)、幾何、比與比例概要》作為現(xiàn)代會計的起點，它的歷史也已經(jīng)超過500年；一些史學(xué)家甚至認(rèn)為會計的產(chǎn)生可以追溯到人類社會的早期，“腓尼基人創(chuàng)造字母就是為了會計”（Woolf， A. H.，1912）。人們自然要關(guān)注的是：為什么會計歷經(jīng)萬世而不衰？它的不可替代的價值是什么？

社會科學(xué)與自然科學(xué)的一個重要區(qū)別在于：社會科學(xué)所關(guān)注的很多現(xiàn)象，無法通過實驗室來精確地檢驗。正因為如此，社會科學(xué)研究的一個重要特征就是猜想。通過猜想構(gòu)建相應(yīng)的理論，解釋相關(guān)的社會現(xiàn)象。理論的優(yōu)勢就在于其解釋力的高低。從波普爾的樸素證偽主義， 到拉卡多斯的精致證偽主義，就是強調(diào)理論解釋力的作用。換言之， 一種新理論提出后， 因為它對現(xiàn)象的解釋能力高過已有理論， 而逐漸得到認(rèn)可，并取代原有的理論。

傳統(tǒng)的會計研究，是以相對比較發(fā)達的商品經(jīng)濟環(huán)境為研究對象，討論會計的產(chǎn)生、發(fā)展以及其對環(huán)境的促進作用。如Littleton 在《20世紀(jì)之前會計的演變》一書中，將主要研究目光鎖定到意大利復(fù)式簿記產(chǎn)生的環(huán)境下，認(rèn)為對復(fù)雜商業(yè)經(jīng)濟活動報告的需求，促生了復(fù)式簿記。遵從這一思路，大部分關(guān)于會計產(chǎn)生與發(fā)展的學(xué)術(shù)研究，都將會計定位在事后反映經(jīng)濟活動的角度。目前主要的會計準(zhǔn)則制定者都持這一觀點。比如，2006年我國新修訂的會計準(zhǔn)則第21條就明確規(guī)定：財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)全面反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果；又如，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會的概念結(jié)構(gòu)公告對財務(wù)報告目標(biāo)的討論，也持類似觀點：財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)能夠為投資者提供對他們的決策有用的信息。同樣，主流的財務(wù)會計教科書、絕大部分會計理論研究的著作，都從會計事后反映這一定位入手來介紹財務(wù)會計方法、討論相應(yīng)的會計理論問題。 這種觀點還通過大量的上市公司年報得以反復(fù)強化。在任意一份年報中，你都會發(fā)現(xiàn)其審計報告中有一個標(biāo)準(zhǔn)化的陳述“在所有重大方面公允地反映了報告主體某一時代的財務(wù)狀況、某一期間的經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量”。

既然會計被定位在反映報告主體的經(jīng)濟活動，當(dāng)經(jīng)濟活動相對不發(fā)達，會計被忽視（這里不包括會計史學(xué)家的著作），就是正常的了。按照這種邏輯，會計職業(yè)應(yīng)當(dāng)是一個“新生事物”，是市場經(jīng)濟產(chǎn)生前后的事情。但會計史研究者們對會計的討論，又是從史前人類開始的（參見郭道揚教授《會計史研究》的相關(guān)論述）。這二者之間的差異，除了觀察角度的不同外，還涉及到對會計認(rèn)定上的差異。如果以復(fù)式簿記方法作為會計的標(biāo)志，那么，毫無疑問，14世紀(jì)之前，任何經(jīng)濟活動都應(yīng)當(dāng)沒有會計的身影在其中。但如果從會計的社會價值與功用角度來討論，那么，對會計的認(rèn)定就可以上溯到人類社會早期。

二、經(jīng)濟學(xué)達爾文主義：新的解釋工具

人類社會在漫漫發(fā)展的歷史長河中，先后產(chǎn)生過很多職業(yè)，其中一些經(jīng)受了歷史的選擇，存活下來，比如教師職業(yè)，從孔子、甚至更遠古時期開始，直到現(xiàn)在，仍然存在，并且，在可預(yù)見的未來，它還仍然具有生命力；也有很多職業(yè)因為不能適應(yīng)社會變遷的考驗而被淘汰，比如報紙印刷排版工人就被計算機排版系統(tǒng)所取代、電報電話業(yè)務(wù)員被日益普及的通訊業(yè)淘汰；公交車售票員這一一度令人艷羨的職業(yè)，被一個簡單的自動投幣箱而取代；一些特定科目的教師如上個世紀(jì)60、70年代大學(xué)中普遍開辦的國民經(jīng)濟計劃專業(yè)以及相應(yīng)的教師，因為中國市場經(jīng)濟改變而逐漸失去其存在的空間；當(dāng)然，社會也產(chǎn)生了很多全新的職業(yè)，如資本市場的出現(xiàn)、互聯(lián)網(wǎng)的應(yīng)用和普及，催生了很多全新的職業(yè)。

那么，社會經(jīng)濟的發(fā)展與職業(yè)更替之間的內(nèi)在規(guī)律是什么？

達爾文的“物競天擇、適者生存”思想，來自于他對自然界的觀察。1950年， Alchian在題為“不確定性、進化與經(jīng)濟理論”的論文中，嘗試用達爾文的思想來解釋企業(yè)生存的競爭與選擇，由此確立了經(jīng)濟學(xué)達爾文思想。按照經(jīng)濟學(xué)達爾文思想，企業(yè)之間的相互競爭，就相當(dāng)于是自然選擇的過程；為了求得最大限度的生存機會，企業(yè)必須學(xué)習(xí)、選擇最有效的方法或機制；盡管我們無法知道什么方法是最有效的，但可以通過成功的企業(yè)都采納的方法這一事實， 來推斷出這些方法至少都是適用當(dāng)時經(jīng)濟環(huán)境的需要、有效的。

因此，可將這一思想應(yīng)用到對會計產(chǎn)生、發(fā)展的解釋上。我們無法像自然科學(xué)的實驗環(huán)境那樣，借助嚴(yán)密的實驗設(shè)計來證明會計對企業(yè)成功運營的具體作用與貢獻，但可以從所有企業(yè)都一定設(shè)有會計部門這一事實，推斷出會計對企業(yè)生存是不可或缺的。很顯然，如果將會計僅僅定位于一種事后反映報告主體的經(jīng)濟活動，將不足以解釋為什么所有組織――甚至包括佛教寺廟――都設(shè)有會計。

如果將經(jīng)濟學(xué)達爾文主義所應(yīng)用的范圍再擴大一點，用來解釋人類社會的發(fā)展，那么，同樣可以觀察到人類社會的競爭與選擇，也在一定程度上符合“適者生存”的思想。比如，教師這個職業(yè)能夠生存，因為它符合人類發(fā)展的需要：人類在幼年、成長過程中，需要學(xué)習(xí)； 教師的存在，能夠極大地降低人類社會學(xué)習(xí)的成本。而某些特定內(nèi)容（如長期盛行于計劃經(jīng)濟環(huán)境下的國民經(jīng)濟計劃專業(yè)或早期的無線電專業(yè)）， 因為我國經(jīng)濟環(huán)境在過去二十年的飛速發(fā)展，使得這些類型的專業(yè)不能適應(yīng)環(huán)境的要求，從而被逐漸淘汰（如國民經(jīng)濟計劃專業(yè)）或取代（如電子信息工程取代了無線電專業(yè)）。

基于社會學(xué)的達爾文思想，給會計研究提出的問題是：在人類社會初期，人類生存條件惡劣、物資極度短缺。早期人類的任何多余“動作”（包括所謂今天界定的白領(lǐng)職業(yè)），都有可能會導(dǎo)致小到個人、大到群體的毀滅。為什么早期人類要“刻木”、“結(jié)繩”，并逐漸發(fā)展成為今天的文字與數(shù)字？文字和數(shù)字對早期人類的作用，究竟在哪兒？它們與會計的關(guān)系又是什么？這些問題都有待學(xué)者進一步的研究。

三、會計的價值：再認(rèn)識

基于社會演進的達爾文思想，需要關(guān)注兩個角度的問題：一方面，僅僅從事后反映經(jīng)濟活動的真實性，不能合理地解釋為什么會計存在于這個社會一切組織當(dāng)中，甚至包括家庭；另一方面，人類社會早期發(fā)明文字和數(shù)字的舉動無法解釋。

會計的價值究竟是什么？為什么每個組織都有會計存在？對那些非盈利組織而言，會計存在的價值是什么？既然會計存在于所有組織當(dāng)中（小到家庭，大到國家乃至虛擬的聯(lián)合國，除盈利性企業(yè)外，還包括非盈利的機構(gòu)，甚至上海紅十字會因為一張超額發(fā)票，都引起社會對該組織的非議），那么，可以推測認(rèn)為，會計在人類社會初期就已經(jīng)存在了。問題是：在人類社會初期，物資匱乏，每個人都面臨生存壓力，會計的生存空間又何在？

筆者的猜測是：會計是人類發(fā)明的、服務(wù)于信任的低成本工具?；具壿嬎悸肥牵?/p>

――人類社會之初，生產(chǎn)能力極度低下；每個人都要竭盡全力，以求生存。

――早期人類社會所面臨的惡劣環(huán)境，迫使人們必須要“抱團取暖”，以共同抵御來自自然界的威脅。

――人們在相互交往中逐漸發(fā)現(xiàn)， 人類彼此都是自利的經(jīng)濟人，都在設(shè)法追求自我利益最大化，或者，爭取最大的自我生存機會與空間，在此過程中可能會損害到別人的利益；由此，人與人之間的信任，就成為群居的人所必須面對、且要設(shè)法解決的問題。

――縱觀人類社會發(fā)展史，即可發(fā)現(xiàn)人類社會在不斷找尋信任的方式，包括通過通婚、交換人質(zhì)、財產(chǎn)抵押等方式來強化信任。盡管戰(zhàn)爭充斥了人類社會的發(fā)展過程，但追逐財富、關(guān)注財產(chǎn)的公平分配，仍然是人類社會所面對的主要問題。為了解決經(jīng)濟層面的信任，就需要一種經(jīng)濟上有效的方法，這種經(jīng)濟上有效，既包括成本―效益對比有效（即該方法付諸使用所產(chǎn)生的效益，應(yīng)當(dāng)要高過這一方法本身的成本），也包括方法的適用性是否廣，是否能滿足不同規(guī)模、不同性質(zhì)、不同地區(qū)組織的需要。

――如果將視野再稍稍收窄，僅僅關(guān)注人類歷史中的經(jīng)濟交往。由于每個人在一定意義上都是經(jīng)濟動物，都在追求個人利益最大化，因此，如何在經(jīng)濟層面信任他人，也取信于人，是人類社會初期必須要設(shè)法解決的問題。

――由于缺乏充足的歷史資料，也缺乏對人類在生產(chǎn)力極度低下環(huán)境下的生存方式選擇的具體體驗與體會，我們無法具體考證早期人類社會究竟發(fā)明了多少種方法來解決信任問題。但可以想象、同時歷史資料也表明，人類社會早期創(chuàng)設(shè)了多種方法，試圖來解決信任問題，如用人（婚姻、血緣關(guān)系等）、用物、用組織內(nèi)部牽制等。當(dāng)然，會計一定是其中之一，并且是較早出現(xiàn)的方法。很多歷史資料表明，在人類社會初期生產(chǎn)能力極度低下、社會供給嚴(yán)重匱乏的情況下，人們發(fā)明文字、數(shù)字等現(xiàn)代文明賴以存在的基礎(chǔ)，主要目的就是為了記錄當(dāng)時有限且寶貴的財產(chǎn)，從而達到人與人相互信任的目的。比如，史學(xué)家認(rèn)為，早期兩河流域發(fā)明文字，不是為了向后人彰顯統(tǒng)治者的“豐功偉績”，而是一種會計解決方案，用來記錄神廟中的各項財產(chǎn)。

――任何一種方法，都存在效益與成本對比。那些最終能夠經(jīng)受生存檢驗、得以存活下來的方法，應(yīng)當(dāng)是成本效益比占優(yōu)的方法。我們無法清楚、明確地給出每種方法的成本、效益情況，但從事后的生存狀態(tài)可以推測：會計幾乎存在于每一個組織中，這就是一個直接的證據(jù)，表明會計作為一種信任機制，不僅成本效益比占優(yōu)，且適應(yīng)性廣，能夠適應(yīng)不同規(guī)模、不同區(qū)域、不同類型的企業(yè)的需求。

將會計的價值定位在低成本信任機制角度，可以較好地解釋為什么會計存在于一切單位或組織之中，同時，也可以用來解釋社會經(jīng)濟發(fā)展與會計方法變更?；诳扑沟慕灰壮杀舅枷?，以及達爾文經(jīng)濟學(xué)進化論，可以發(fā)現(xiàn)，包括信任成本在內(nèi)的交易成本，是企業(yè)競爭與優(yōu)勝劣汰的一個重要因素。如果某個組織或企業(yè)采用了成本更低的信任方法，就能夠在競爭中取得優(yōu)勢，存活、發(fā)展并壯大起來。這可以用來說明：為什么世界500強，都是從家族企業(yè)起步的（不包括中石油、中石化等中國的國有企業(yè)）；為什么所有企業(yè)都一定要設(shè)立會計崗位。除了會計職業(yè)產(chǎn)生與演化外，會計方法的演變，也能夠得到更好的解釋。早期人類社會的經(jīng)濟交往非常簡單，人類社會早期“刻木記事”與“結(jié)繩記事”等行為，作為一種輔助記憶的方法，可以幫助當(dāng)時的人們記憶并提高信任度；隨著經(jīng)濟活動愈加復(fù)雜，人們就需要相對更加復(fù)雜的方法如復(fù)式簿記等，來幫助更好地對經(jīng)濟往來進行分類；當(dāng)企業(yè)內(nèi)部的會計崗位不能滿足社會的信任需求、社會經(jīng)濟交往會受到可能的負(fù)面約束之后，人們又發(fā)明了審計職業(yè)，試圖借助一種獨立性，來提高會計系統(tǒng)的信任功能。如，關(guān)于公允價值的研究和討論，就不應(yīng)該僅僅限于技術(shù)方法是否可行或應(yīng)當(dāng)采用，而要從該方法所能夠影響的各利益主體及其利益關(guān)系來討論。實際上，會計本身就充滿了估計與判斷，公允價值的應(yīng)用本身所包含的估計、判斷成份，并不是其能否采用的主要因素。

四、會計研究的邊界

現(xiàn)代科學(xué)研究的一個特征是學(xué)科分類越來越細(xì)致。在經(jīng)濟學(xué)作為一個獨立的學(xué)科誕生之后，又衍生出多個二級學(xué)科如金融、財政、統(tǒng)計等。學(xué)科越來越細(xì)，學(xué)科之間的界限也越來越多。會計學(xué)科從早期主要是數(shù)學(xué)著作的一部分（如帕喬利的《算術(shù)、幾何、比與比例集成》、斯蒂文的《數(shù)學(xué)慣例法》），逐漸獨立出來，成為大學(xué)里一個專門學(xué)科；隨著會計從業(yè)人數(shù)不斷增加，會計學(xué)科的從業(yè)人口也在不斷膨脹。但會計學(xué)科無論在研究上，還是教學(xué)上，以及會計畢業(yè)生未來工作取向上，有形或無形地都存在一個默認(rèn)的邊界。依照筆者的理解，從研究角度看，會計學(xué)科的界限至少應(yīng)當(dāng)有以下兩個不同的判定標(biāo)志。

一是研究內(nèi)容。區(qū)別一個學(xué)科與另一個學(xué)科的，主要標(biāo)志之一就是內(nèi)容。會計學(xué)科的傳統(tǒng)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)是與財務(wù)報表直接或間接相關(guān)的，超出這個內(nèi)容，就有可能被懷疑是會計之外的東西了。如早期實證會計興起之初，就有學(xué)者認(rèn)為，財務(wù)數(shù)據(jù)影響人的行為，不應(yīng)該是會計的研究范疇（Christensen， 1983）；到現(xiàn)在，很多會計學(xué)博士生的研究話題，若在傳統(tǒng)的會計研究范式中，仍然不被認(rèn)可是會計的一部分，如公司治理、政治關(guān)系、大股東性質(zhì)、估價波動等話題。

二是研究方法。按照 Kuhn 的科學(xué)革命理論的描述，任何一個常態(tài)科學(xué)，都有既定的研究范式和相應(yīng)的研究方法；一個新的研究范式的提出或一個新的研究方法的產(chǎn)生，初期都會被認(rèn)為是“離經(jīng)叛道”。 這時，一些新的課題也就不可能被認(rèn)可是會計的內(nèi)容。

按照這種討論，目前大學(xué)里的很多會計學(xué)博士論文，都經(jīng)常面臨是否存在“跨界”的疑問；同樣，在一些新興的學(xué)術(shù)刊物上所刊發(fā)的論文，也有跨界的嫌疑。如Ball and Brown （1968） 研究會計信息的市場反應(yīng)，就被美國會計學(xué)會會刊 The Accounting Review退稿，認(rèn)為這不是會計的范疇；當(dāng)時的Journal of Accounting Research在刊登這篇論文以及其他一系列被當(dāng)時主流會計學(xué)刊不認(rèn)可的論文之后，從中脫穎而出，逐漸成為美國非常重要的會計學(xué)術(shù)刊物；討論會計信息與股票價格的關(guān)系以及資本市場能否有效識別會計信息質(zhì)量等話題，也成為當(dāng)時會計學(xué)界的主流話題。會計學(xué)科的邊界擴大了。

在美國三大刊物中，第三本學(xué)術(shù)刊物是Journal of Accounting and Economics，這本刊物同樣也擴大了會計學(xué)科的邊界。

五、拓展會計邊界，打造會計帝國

當(dāng)年經(jīng)濟學(xué)理論發(fā)展相對成熟后，出現(xiàn)了“經(jīng)濟學(xué)帝國主義”的說法。按照張五常的介紹，早期薩繆爾森曾經(jīng)說過經(jīng)濟學(xué)是社會科學(xué)的皇后；1955年，加里?貝克爾在芝加哥大學(xué)取得博士學(xué)位，其學(xué)位論文《種族歧視的經(jīng)濟分析》，被認(rèn)為是經(jīng)濟學(xué)“攻城掠地”的標(biāo)志；此后，經(jīng)濟分析方法廣泛用于包括政治學(xué)、社會學(xué)、法律等領(lǐng)域。Journal of Law and Ecnomics 于1958年創(chuàng)立；1960年，Coase 的 “ The Problem of Social Cost” 公開發(fā)表，在一定程度上改變了法律的架構(gòu)，讓經(jīng)濟學(xué)成為現(xiàn)代法學(xué)的基礎(chǔ)之一。

總體而言，經(jīng)濟學(xué)“攻城掠地”、打造經(jīng)濟學(xué)帝國的方式主要包括：研究人的行為并提出若干關(guān)于人的行為的假設(shè)，它們可以用于幾乎一切社會科學(xué)，因為，社會科學(xué)最終都是關(guān)于人的科學(xué)，都無法回避經(jīng)濟人等理論；采用可驗證的研究范式，使得研究過程能夠更加規(guī)范、科學(xué)，社會科學(xué)的爭論也更集中。

過去的四十年，會計學(xué)研究深受“經(jīng)濟學(xué)帝國主義”影響，包括研究方法、研究話題、理論的應(yīng)用等，無不體現(xiàn)了經(jīng)濟學(xué)的影響。但如果仔細(xì)分析，就會發(fā)現(xiàn)，會計學(xué)很早就是輸出者，會計學(xué)的基本理念早就已經(jīng)被廣泛應(yīng)用于經(jīng)濟學(xué)研究了。

不難知道，會計學(xué)的核心概念之一就是“收入－成本＝利潤”；這種成本效益分析， 幾乎貫穿著人類所有活動的始終。人們?nèi)粘Ｉ钪兴媾R的各種行為、決策選擇，主要考慮因素之一就是成本效益對比。著名的科斯定理，其核心概念就是成本。只不過，科斯把成本概念應(yīng)用到市場分析，提出了交易成本的概念，并成為經(jīng)濟學(xué)的核心概念。假如當(dāng)年科斯選擇執(zhí)教于芝加哥大學(xué)會計系，那么，我們會不會認(rèn)為科斯的相關(guān)理論就是會計領(lǐng)域的話題？

除了上述這種成本效益分析思路可以廣泛應(yīng)用于所有社會科學(xué)領(lǐng)域外，本文所說的會計帝國主義，還與會計的核心價值有關(guān)。按照上文的討論，會計是一種低成本的信任工具，旨在用于解決人類社會的信任問題。很顯然，信任問題也貫穿于人類社會的發(fā)展全過程。人們之所以制定法律、建立各種規(guī)章制度，都是直接或間接地與信任成本有關(guān)；微觀層面，企業(yè)競爭在相當(dāng)程度上就是交易成本的競爭；交易成本可以進一步分解為信息搜尋成本與信任成本。一方面，在網(wǎng)絡(luò)日趨發(fā)達的現(xiàn)代社會，信息搜尋成本會逐步降低； 同時，由于社會流動性加劇、頻率加快，導(dǎo)致信任成本漸趨提高，信任成本在交易成本中的比重越來越高?？梢哉f，以信任成本為主的交易成本，將是微觀層面所要關(guān)注的主要問題。如果這種分析能夠成立，那么，可以認(rèn)為：會計必將成為未來微觀層面的核心話題。

按照本文的邏輯，會計的產(chǎn)生與人類尋找有效的信任工具有關(guān)，那么，可以進而將人類社會的發(fā)展或變遷與會計聯(lián)系起來，討論會計在人類社會變遷中的角色與作用。是否可以大膽地假設(shè)：在遠古人類族群社會，若給定其他條件相同，在導(dǎo)致少數(shù)幾個族群更加發(fā)達、另外一些族群相對衰落的原因中，會計方法應(yīng)當(dāng)是其中的一個重要原因。這樣，會計學(xué)與人類學(xué)相結(jié)合，就會出現(xiàn)一個諸如會計人類學(xué)的研究話題。

思辨能夠為科學(xué)的發(fā)展提供一些方向性變革，但把這種設(shè)想落到實處、讓其成為科學(xué)研究，而不是詭辯與空談，還需要真正的科學(xué)研究。凡是科學(xué)研究，應(yīng)當(dāng)關(guān)注現(xiàn)象、方向、研究設(shè)計的嚴(yán)謹(jǐn)性與可重復(fù)性等。這才是會計帝國建設(shè)者們下一步應(yīng)當(dāng)要付諸行動的方向。

［本文系廈門大學(xué)“中央高校基本科研業(yè)務(wù)費專項資金資助”項目（20100221095）階段性研究成果］

參考文獻：

［1］郭道揚：《會計史研究：歷史?現(xiàn)時?未來》，中國財政經(jīng)濟出版社2008年版。

［2］索科洛夫（前蘇聯(lián)）著、陳亞民等譯：《會計發(fā)展史》，中國商業(yè)出版社1990年版。

［3］張五常：《經(jīng)濟學(xué)帝國主義》，2005年3月3日，轉(zhuǎn)引自blog. sina. com. cn/s/blog_47841af7010003bf. html~type=v5_one&

篇（7）

筆者認(rèn)為,在實證研究這一方法被引進中國將近10年的今天再討論這個問題,已經(jīng)不能僅停留在方法的介紹或規(guī)范和實證兩種研究范式孰優(yōu)孰劣的比較評判層次上,而應(yīng)當(dāng)將學(xué)術(shù)研究中,中國會計學(xué)者在方法應(yīng)用上存在的問題揭示出來,并總結(jié)消化、吸收西方會計研究中的先進方法。正因為如此,筆者總結(jié)了中國學(xué)者應(yīng)用實證方法撰寫會計學(xué)術(shù)論文時存在的問題,同時,針對性地提出了不同的觀點和看法。筆者希望借助評論同行文章這種特殊的方式,為在會計學(xué)術(shù)研究中建立并形成良好的學(xué)術(shù)批評風(fēng)氣盡一點綿薄之力。

一、價值判斷和事實判斷

在中國接受實證會計研究方法近10年的過程中,學(xué)術(shù)研究的方法論的爭論可謂層出不窮。種新的學(xué)術(shù)范式之所以能夠得以誕生并進而得到長足的發(fā)展,其原因需要認(rèn)真予以分析和總結(jié)。筆者以為,搞清楚包括經(jīng)濟學(xué)、會計學(xué)在內(nèi)的社會科學(xué)研究中的價值判斷和事實判斷的關(guān)系,是展開討論的基礎(chǔ)。價值判斷是對某種特定事實內(nèi)容所作的“公正”或“不公正”、“合理”或“不合理”、“好”或“壞”、“好些”或“壞些”等的評價和預(yù)言。在日常生活中,特別是在政治、法律、道德的觀念中,價值判斷占有重要的地位,它是表達政治要求、決定合法與非法、罪與非罪、道德高尚還是低下等不可缺少的語言工具,也是進行行為選擇和政治選擇的前提。但是,在作為經(jīng)驗科學(xué)的經(jīng)濟學(xué)研究中,占重要地位的首先是事實判斷,而不是價值判斷。從認(rèn)識邏輯來看,價值判斷僅僅是一種根據(jù)特定的價值標(biāo)準(zhǔn)作出的判斷性評價和立場取向。它既不能排除別人對相同的事實持相反的立場,也不能提供可由其他主體進行事后檢驗的有關(guān)事實和信息,因而不具有科學(xué)預(yù)言能力。相反,事實判斷則包括了可由各個主體進行事后檢驗的有關(guān)事實和論斷,即事實是怎么回事,它已經(jīng)怎樣或?qū)頃绾?因而能夠在經(jīng)驗上被證實或證偽。不僅如此,價值判斷也不能從事實判斷中推導(dǎo)出來,即事實在邏輯上并不包含它的評價。強調(diào)事實判斷在包括經(jīng)濟學(xué)、會計學(xué)等在內(nèi)的社會科學(xué)中的重要地位和作用,并不意味著在理論研究的整個活動和過程的所有方面都不應(yīng)有價值判斷。一般來說,在研究對象的選擇、認(rèn)識目標(biāo)的確定、研究方法和分析結(jié)果的選擇等領(lǐng)域和方面,需要進行價值判斷。因為每個研究者既可以根據(jù)個人的興趣和愛好選題,也可以根據(jù)政治、道德和信仰選擇實際迫切需要解決的問題。此時沒有價值判斷是不可想象的。比如說,當(dāng)前中國會計實務(wù)中會計信息失真現(xiàn)象泛濫,作為會計學(xué)界的研究者,展開對這個問題的研究和討論既有理論上的價值,又有現(xiàn)實的意義,同樣也符合社會大眾對消除這種現(xiàn)象的情緒需要。但是,在學(xué)術(shù)理論研究的內(nèi)容領(lǐng)域,也就是在認(rèn)識過程和理論形成過程之中,卻不允許價值判斷插足。如果在內(nèi)容領(lǐng)域借助于價值判斷,就會使認(rèn)識過程從一開始就引入“信仰”問題,這只會使認(rèn)識過程扭曲,得不出科學(xué)的結(jié)論。再以當(dāng)前中國會計信息失真現(xiàn)象為例,如果從一開始就建立了會計造假是由于會計人員的法制觀念薄弱,或是由于傳統(tǒng)的會計制度已經(jīng)無法適應(yīng)建設(shè)市場經(jīng)濟的改革需要的所謂“先驗信仰”,那么,按照如此的基礎(chǔ)作出的分析必然會在結(jié)論上發(fā)生偏差。另外,有人強調(diào)科學(xué)家的價值觀和歷史觀,指出一些偉大的學(xué)者都有著鮮明的價值觀和強烈的歷史責(zé)任,但沒有說明這樣的價值觀和歷史責(zé)任在他們的科學(xué)生涯中究竟起了什么作用。仔細(xì)加以考察,這樣的價值觀和歷史觀對他們選擇科學(xué)課題、堅持科學(xué)信仰和從事艱辛的科學(xué)探索起了重要的作用,而對其科學(xué)認(rèn)識和理論創(chuàng)造過程本身則起不了什么積極作用。他們正是在拋開了價值判斷而專注事實判斷的情況下,才有了科學(xué)的創(chuàng)造。因此,在一些社會學(xué)科的研究中,在獲取信息和認(rèn)識客觀事物內(nèi)在聯(lián)系的范圍內(nèi),保持價值自由前提,避免進行價值判斷是必要的。從方法論的角度分析,規(guī)范研究是根據(jù)“應(yīng)該如何”提出命題,而實證研究則以“是怎樣的”來提出命題,這兩種命題提出方式上的差異,決定了實證研究從一開始就是以價值自由為前提的。作為經(jīng)驗科學(xué)的會計學(xué)研究,以價值自由為前提能夠保證采用實證方法所作的理論探索是一種以事實判斷為基礎(chǔ)的研究活動。雖然,研究者在具體從事研究工作的過程中以及結(jié)論的形成上,會犯下方法上的錯誤和產(chǎn)生各種邏輯上的漏洞,但這些問題并非是由于實證方法本身產(chǎn)生的,而是屬于方法運用不得當(dāng)造成的。理論研究中,以價值自由為前提的實證研究方法,是知識累積的重要手段,也正因如此,實證研究才能成為許多社會學(xué)科進行學(xué)術(shù)理論探索的主流方法,才能經(jīng)受得住時間的考驗并得到學(xué)術(shù)研究人員的廣泛認(rèn)可和接受。

二、理論實證和經(jīng)驗實證

在規(guī)范研究還是實證研究的論爭中,引起認(rèn)識混亂的原因恰恰是對實證研究方法本身了解的不夠深入、認(rèn)識的不夠清晰。實證分析可以分為理論實證(或邏輯實證、分析性實證)或經(jīng)驗實證(empirical)兩個相互聯(lián)系而又可以獨立進行的部分和階段。前者的任務(wù)在于提供一個概括的體系或框架(framework),對現(xiàn)實關(guān)系究竟是怎樣的問題,作出理論上和邏輯上的分析和解答;后者的目的在于對理論實證得出的結(jié)論和假說進行經(jīng)驗檢驗,以確定其真理和謬誤所在,亦即證實或證偽。因此,進行實證分析,首先要建立理論模型,提出理論假設(shè),進行抽象的深入的理論分析,然后在理論的指導(dǎo)下進行經(jīng)驗檢驗,證實或者證偽假說,得出帶規(guī)律性的結(jié)論,亦即達到理論上的解釋能力和預(yù)測價值。雖然理論實證和經(jīng)驗實證可以分別進行,但同時二者又是相互聯(lián)系的。因為經(jīng)驗觀察到的事物總是具體的,各種因素的影響和作用都包括在其中,只有進行抽象的理論分析,從理論上說明了每個因素的作用和相互關(guān)系,才能真正理解并把握事物的內(nèi)在規(guī)律性。不僅如此,理論概念和理論范疇并不一定能夠作為實證分析的指標(biāo)和工具。因為,理論概念必須抽象掉許多次要因素,而經(jīng)驗研究所定義的指標(biāo)及其據(jù)此獲得的資料和數(shù)據(jù)往往是多種因素綜合作用的結(jié)果。因此,在進行經(jīng)驗實證時,必須注意從理論概念向?qū)嵶C指標(biāo)的過渡,實證指標(biāo)的選擇和設(shè)計必須盡量與理論概念相接近。這樣,才能保證實證結(jié)論的嚴(yán)密性。

當(dāng)前,不少中國會計學(xué)者進行的經(jīng)驗實證分析,都存在一個共性的問題,就是缺乏應(yīng)有的理論指導(dǎo)和理論分析的框架,尤其是缺乏足夠的微觀經(jīng)濟學(xué)、金融理財學(xué)等會計的“基礎(chǔ)學(xué)科”的理論分析框架和經(jīng)過嚴(yán)謹(jǐn)理論研究之后得出的切合中國實際情況的理論。缺乏基礎(chǔ)性理論框架,就變成了為實證而實證。盡管這類研究中,作者搜集了數(shù)據(jù),構(gòu)造數(shù)學(xué)模型并作了回歸分析,但是由于缺乏理論指導(dǎo),給人一種玩弄數(shù)字游戲的印象。因而,其結(jié)果的解釋能力和預(yù)測價值就值得懷疑。對會計研究而言,由于缺乏經(jīng)濟學(xué)和財務(wù)學(xué)的理論框架和相應(yīng)的經(jīng)驗實證的結(jié)果,造成了不少研究要么不加分析地把以美國為代表的西方國家的相關(guān)理論框架作為展開研究的基礎(chǔ)性理論,要么簡單地以“中國特色”為由,籠統(tǒng)含糊地將現(xiàn)實觀察到的現(xiàn)象加以總結(jié)描述,即作為被檢驗的假說。如果說,在中國實證會計研究剛剛起步的時候,把西方學(xué)者用英語發(fā)表的實證研究論文的模型或分析框架拿過來,照著他們撰寫實證論文的典型步驟和程式,加上中國的經(jīng)驗數(shù)據(jù),做一遍練習(xí)題,是一種學(xué)術(shù)革命的先驅(qū)行為的話,那么,在經(jīng)過了起步階段的摸索之后的今天,再繼續(xù)這種“照著例題做習(xí)題”的方式進行研究,就不得不說這是中國會計學(xué)術(shù)研究的悲哀了。

針對會計研究缺乏中國的理論經(jīng)濟學(xué)和金融財務(wù)學(xué)理論支持的問題,筆者建議,一方面,擴大“會計學(xué)研究的經(jīng)濟學(xué)視野”。應(yīng)當(dāng)看到,經(jīng)過20年來的改革開放,中國的經(jīng)濟學(xué)研究取得了顯著的進步和飛速的發(fā)展。從各種中國經(jīng)濟學(xué)理論成果中汲取豐富的養(yǎng)分,加以整理、總結(jié),綜合利用,可以提煉出具有相當(dāng)解釋能力的理論供會計學(xué)研究參考。另一方面,若沒有現(xiàn)成的或比較現(xiàn)成的經(jīng)濟和財務(wù)理論,會計學(xué)者就必須立足自身,加緊研究,補上這一課。

最后需要澄清一個認(rèn)識上的誤區(qū)。許多學(xué)生,包括不少已有一定學(xué)術(shù)地位的專家學(xué)者,只要看到研究論文中沒有數(shù)理統(tǒng)計的計量分析、數(shù)據(jù)采樣,便會認(rèn)為是規(guī)范研究。這實際上走入了一個“形式”誤區(qū)。實證(positive)是和規(guī)范(normative)相對應(yīng)的概念,兩者從研究方法的命題選擇上相互區(qū)別,但由于它們同時都可以進行歸納分析和演繹分析,所以在形式上,特別是在使用自然語言加以理論表述時,并沒有明顯的區(qū)別。另外補充一點,在西方,normativeaccounting和positiveaccounting本來的含義是前者是指現(xiàn)值會計(presentvaluebasedaccounting),即符合理想假設(shè)前提條件環(huán)境下的會計;后者是指現(xiàn)實世界中被各種原則、準(zhǔn)則所約束,但同時又具有多種備選方案可供選擇和管理(management)的會計。四、學(xué)術(shù)范式的國際化和本土化經(jīng)濟學(xué)也好,會計學(xué)也好,都是“西學(xué)”。在改革開放的初期,誰能先看到國外的研究成果或者誰先翻譯國外的研究成果,誰就能在工作、學(xué)術(shù)研究上處于領(lǐng)先的地位。不管是否承認(rèn),當(dāng)代學(xué)者,都以能用英文在國際一流學(xué)術(shù)刊物上為榮耀。既然將在國外刊物作為學(xué)術(shù)研究的激勵之一,那么,作者就不得不遵守西方的學(xué)術(shù)規(guī)范、使用別人可以接受的表述方式,做到無論在自然語言還是理論概念甚至展開分析論證的方式上和西方保持一致,至少是要向西方靠攏。采用實證的方法進行學(xué)術(shù)理論研究,實際上也成為一個是否能夠融入主流的問題。

所謂融入主流,概括地說,就是要接受、采納和遵從主流的學(xué)術(shù)規(guī)范和學(xué)術(shù)傳統(tǒng)。主要包括學(xué)術(shù)的自由主義精神、理性主義前提、經(jīng)驗主義內(nèi)容和實證主義方法。融入主流,首先要在上述四個方面接受并且掌握這些思維習(xí)慣。同時應(yīng)當(dāng)充分地認(rèn)識到,中國當(dāng)代的經(jīng)濟改革過程,無論在實踐中還是在理論上,都是充滿巨大挑戰(zhàn)的,很多問題是資本主義和社會主義的傳統(tǒng)理論無法解釋的,甚至是傳統(tǒng)理論不曾提出的。這就給學(xué)者們提供了不可多得的機會,來記錄這段無法重復(fù)的歷史,發(fā)現(xiàn)并提出新的問題、形成新的概念并進行理論的創(chuàng)新。在這方面中國學(xué)者具有無法比擬的地域優(yōu)勢。融入主流不僅意味著要接受和采納,而且主要是創(chuàng)新和發(fā)展。會計理論研究中,中國學(xué)者還做得不夠。比如,美國FASB提出的財務(wù)會計概念框架是以“決策有用觀”為前提的,這是由著名的特魯布拉特報告經(jīng)過廣泛的實證調(diào)查后提出來的。中國如果要采納或不采納這一觀念,同樣也需要以中國的實際情況為前提。如果能夠做一次中國的會計信息用戶的研究,結(jié)論將會具有深遠的意義。

科學(xué)是沒有國界,也是沒有國別的。自然科學(xué)是這樣,社會科學(xué)同樣也是這樣。只有科學(xué)形成和發(fā)展的具體環(huán)境以及科學(xué)原理的具體應(yīng)用是有國別特色的,受具體的歷史、社會條件制約的,任何國家的科學(xué)家,包括社會科學(xué)家,對科學(xué)發(fā)展作出的貢獻,都具有普遍的意義。因此,筆者不以為存在著東西方兩種經(jīng)濟科學(xué)、會計學(xué),也不相信在基礎(chǔ)理論層次上會有什么“中國特色的會計學(xué)”。例如,當(dāng)今中國會計學(xué)研究最大的問題就是“會計信息失真”。這個問題其實在國際上也具有相當(dāng)?shù)钠毡樾?但在中國表現(xiàn)得更為顯著和突出。從事這一問題的研究,首先就不得不為“失真”找到或者說界定一個可供研究的概念,來衡量所謂的“失真”的程度。換言之,必須首先解決何為會計信息質(zhì)量高或低的判斷標(biāo)準(zhǔn)。如果連這個基礎(chǔ)性的理論概念或標(biāo)準(zhǔn)都無法確定的話,進一步的有關(guān)“失真”的性質(zhì)、原因、程度等一系列的問題就缺乏判斷的基礎(chǔ),理論模型的建立就會存在相當(dāng)?shù)睦щy。那么經(jīng)驗研究所必需的變量的選取一定存在錯誤和偏差,又怎能希冀得出科學(xué)、正確的結(jié)論,又怎能找到減少“失真”的藥方?

舉這個例子,無非說明兩點:(1)美國財務(wù)會計概念框架中用以衡量會計信息質(zhì)量的相關(guān)性、可靠性概念,在研究“中國會計信息失真”問題時,為了保持所謂中國特色,為了給人以本土化的感覺,就要使用真實性概念,那么,是否“失真”問題一定就要使用真實性概念?如果覺得美國的概念和標(biāo)準(zhǔn)存在不足,就應(yīng)該提出自己的理論主張與之爭辯,但是,筆者至今還沒有看到這方面有獨到見解的學(xué)術(shù)主張,更沒有看到邏輯嚴(yán)密的模型以及有充分證據(jù)的經(jīng)驗驗證研究結(jié)果。關(guān)于“失真”的會計論文可謂汗牛充棟,但事實上許多研究者對這一問題都未真正地做到深入分析和高度抽象。判斷會計信息質(zhì)量高低的標(biāo)準(zhǔn)是會計基礎(chǔ)理論問題,也是一個人類共同的學(xué)術(shù)課題,無所謂國界的區(qū)別,也是無法也無需本土化的。非要在基本范疇問題上強調(diào)所謂特色,只能是走入誤區(qū)。(2)當(dāng)我們有朝一日對判斷會計信息質(zhì)量高低的標(biāo)準(zhǔn)取得相當(dāng)?shù)墓沧R后,就必須堅持把眼光聚焦在中國這塊土壤上,對中國會計信息質(zhì)量是高還是低、會計信息質(zhì)量差的程度、引起的原因、解決的途徑等問題。

從會計研究的發(fā)展史來看,學(xué)術(shù)界在最初的研究中積極參與規(guī)范研究,但是到了20世紀(jì)70年代后,逐漸轉(zhuǎn)為實證研究模式,與規(guī)范研究分道揚鑣,把帶著技術(shù)開發(fā)性質(zhì)的規(guī)范研究留給了實務(wù)界和規(guī)則制定機構(gòu)⑤。筆者對上述“分工論”,即學(xué)術(shù)界主要采用實證會計研究方法進行理論研究,而實務(wù)界則主要采用規(guī)范研究的方法進行新的會計方法的開拓和對已有實務(wù)的規(guī)范,給予肯定。這種分工,既具有學(xué)理上的可行性和合理性,又有別國成功的實踐經(jīng)驗。在學(xué)理上,既然說實證方法解決“是什么樣的”這類問題,必然的就把會計系統(tǒng)作為一個自變量,放到了整個社會經(jīng)濟環(huán)境這個“大函數(shù)”、“大方程”當(dāng)中,研究會計系統(tǒng)的變化怎樣影響整個經(jīng)濟和社會環(huán)境的,或者反之,找到社會經(jīng)濟環(huán)境中是什么因素以何種方式影響會計系統(tǒng)的邏輯關(guān)系。正是由于實證研究方法,把傳統(tǒng)的會計研究的范圍擴大到了經(jīng)濟、文化、法律等整個社會。而傳統(tǒng)的規(guī)范研究,則更為關(guān)注應(yīng)該使用何種會計確認(rèn)和計量方法、應(yīng)該采用何種會計信息的呈報方式等會計系統(tǒng)內(nèi)部的問題。對于解決會計實務(wù)問題,規(guī)范研究來得更為直接有效。所以,基于兩種研究方法本身的特點,學(xué)術(shù)界更多地使用實證方法而實務(wù)界更多地使用規(guī)范方法是有內(nèi)在必然性的。對于會計這樣一門實踐性和時效性都很強的應(yīng)用經(jīng)濟類學(xué)科,實證研究和規(guī)范研究從來都是相互補充的研究方法。重實證、輕規(guī)范或者重規(guī)范、輕實證都是不正確的學(xué)術(shù)偏見。正如廈門大學(xué)教授曲曉輝所言:“實踐證明,規(guī)范研究方法雖然存在一定的局限,但仍然不失為一種科學(xué)的研究方法,是進行科學(xué)研究不可或缺的手段。最近二三十年來,我們的規(guī)范會計研究并非太多而是太少,我國現(xiàn)存會計文獻資料中的學(xué)術(shù)性成果的數(shù)量遠遠遜色于介紹、議論類的文字表述?！贝送?就中國的現(xiàn)狀來看,學(xué)術(shù)界仍然需要為政府進行政策性、決策性研究,為實務(wù)界的對策性研究提供人力資源和智力資源。值得予以重視的是,學(xué)者在身兼數(shù)職,既要撰寫學(xué)術(shù)理論文章,研究基礎(chǔ)理論問題,又要為政府出謀劃策,還要在報刊雜志上撰寫專欄文章為大眾答疑解惑的時候,必須擺正角色的定位。

三、會計研究中的學(xué)術(shù)批評學(xué)術(shù)批評對于學(xué)術(shù)的進步和理論的發(fā)展是非常重要的,以至于無論怎么強調(diào)也不過分。它是學(xué)術(shù)研究和理論探索活動不可或缺的內(nèi)容之一,是學(xué)者相互交往的主要方式。其作用在于:一是通過學(xué)術(shù)批評可以逐步建立一套嚴(yán)格的學(xué)術(shù)規(guī)范,使學(xué)者們的行為和學(xué)術(shù)活動有章可循,有規(guī)則可依;二是可以對學(xué)術(shù)作品進行檢驗,開拓新的研究領(lǐng)域和探索方向;三是可以增進學(xué)者之間的友誼和交流,形成健康向上的學(xué)術(shù)氛圍和研究環(huán)境。因此,嚴(yán)肅認(rèn)真的學(xué)術(shù)批評是理論發(fā)展的巨大杠桿,也是繁榮學(xué)術(shù)的必由之路。反觀會計學(xué)術(shù)界的學(xué)術(shù)批評現(xiàn)狀,總感到意猶未盡。學(xué)術(shù)刊物上的商榷性文章和批評性評論罕見,但“廣告式”、“推銷式”的書評和文評則常常充斥于序言和文獻介紹當(dāng)中。其實,對學(xué)術(shù)理論作品的評論,可以存在不同的方法:可以是書面的,如撰寫相關(guān)的評論文章在相同的刊物上發(fā)表;也可以是口頭的,如在學(xué)術(shù)研討會上對會議的交流文章做評論、向文章作者指出選題、數(shù)據(jù)、論證方法等方面的失誤和遺漏所在;還有最常用的和最經(jīng)濟的方法是在學(xué)術(shù)機構(gòu)的內(nèi)部,主要集中在各大專院校的會計系,在教授、研究人員、博士后、博士研究生、碩士研究生中,定期或不定期地舉辦討論會,針對同事、同學(xué)發(fā)表的、未發(fā)表的研究習(xí)作展開“毫不留情的”批評。

實證研究方法的應(yīng)用和推廣,離不開嚴(yán)肅、認(rèn)真甚至是尖銳的學(xué)術(shù)批評,這是由實證研究方法自身的特性所決定的。正因為以事實判斷為基礎(chǔ)的實證研究方法,包括了可由各個主體進行事后檢驗的有關(guān)事實和論斷,所以其研究的前提、路徑和結(jié)論,對他人而言都是透明的、可以被重復(fù)執(zhí)行的。因此,運用實證方法進行的研究,更具備了被同行專家“挑刺”的可能,進行學(xué)術(shù)批評也不會落入“一頭鉆入概念體系”的會計理論爭鳴的老套子當(dāng)中。但也許正因為會計實證研究需要具備更為廣博而深厚的經(jīng)濟學(xué)、財務(wù)學(xué)理論功力,付出更多艱辛而扎實的學(xué)術(shù)勞動,所以目前還很少有“傻瓜”把別人已經(jīng)完成的研究再重新做一遍的事例,也就無從產(chǎn)生向別人挑戰(zhàn)的勇氣

注釋:

篇（8）

自從20 世紀(jì)90 年代初美國著名會計學(xué)者瓦茨和齊默爾曼所著的《實證會計理論》被翻譯介紹到中國會計界以來① ，實證研究這一研究方法及其相關(guān)的問題就受到了會計學(xué)術(shù)界廣泛的重視。近10 年來的發(fā)展，實證方法已逐步為中國會計學(xué)術(shù)界所接受并得到了相當(dāng)?shù)膽?yīng)用。據(jù)筆者不完全統(tǒng)計，1999 年全年和2000 年1～6 月，代表中國內(nèi)地經(jīng)濟學(xué)最高水平的學(xué)術(shù)雜志《經(jīng)濟研究》，已經(jīng)發(fā)表的采用實證研究方法的財務(wù)、會計論文(包括財務(wù)會計專業(yè)研究人員撰寫的微觀經(jīng)

濟類專題的論文) 就有20 篇。由于學(xué)科劃分以及對論文主題所涉及領(lǐng)域方面的認(rèn)識，這種統(tǒng)計可能不甚精確，但不可否認(rèn)，作為相當(dāng)注重研究方法(尤其強調(diào)實證研究方法) 的國內(nèi)一流經(jīng)濟學(xué)學(xué)術(shù)期刊，正在刊登越來越多的實證會計研究論文卻是無可辯駁的事實。同樣，被公認(rèn)為中國內(nèi)地會計學(xué)最高水平的學(xué)術(shù)理論刊物《會計研究》，收錄發(fā)表的采用實證研究方法撰寫的會計論文也越來越多。近年來采用實證研究方法撰寫的會計學(xué)博士學(xué)位論文也日漸增多。種種跡象表明，實證會計研究正試圖取代規(guī)范研究，成為會計學(xué)術(shù)研究的主流范式。

筆者認(rèn)為，在實證研究這一方法被引進中國將近10 年的今天再討論這個問題，已經(jīng)不能僅停留在方法的介紹或規(guī)范和實證兩種研究范式孰優(yōu)孰劣的比較評判層次上，而應(yīng)當(dāng)將學(xué)術(shù)研究中，中國會計學(xué)者在方法應(yīng)用上存在的問題揭示出來，并總結(jié)消化、吸收西方會計研究中的先進方法。正因為如此，筆者總結(jié)了中國學(xué)者應(yīng)用實證方法撰寫會計學(xué)術(shù)論文時存在的問題，同時，針對性地提出了不同的觀點和看法。筆者希望借助評論同行文章這種特殊的方式，為在會計學(xué)術(shù)研究中建立并形成良好的學(xué)術(shù)批評風(fēng)氣盡一點綿薄之力。

二、價值判斷和事實判斷

在中國接受實證會計研究方法近10 年的過程中，學(xué)術(shù)研究的方法論的爭論可謂層出不窮。種新的學(xué)術(shù)范式之所以能夠得以誕生并進而得到長足的發(fā)展，其原因需要認(rèn)真予以分析和總結(jié)。筆者以為，搞清楚包括經(jīng)濟學(xué)、會計學(xué)在內(nèi)的社會科學(xué)研究中的價值判斷和事實判斷的關(guān)系，是展開討論的基礎(chǔ)。

價值判斷是對某種特定事實內(nèi)容所作的“公正”或“不公正”、“合理”或“不合理”、“好”或“壞”、“好些”或“壞些”等的評價和預(yù)言。在日常生活中，特別是在政治、法律、道德的觀念中，價值判斷占有重要的地位，它是表達政治要求、決定合法與非法、罪與非罪、道德高尚還是低下等不可缺少的語言工具，也是進行行為選擇和政治選擇的前提。但是，在作為經(jīng)驗科學(xué)的經(jīng)濟學(xué)研究中，占重要地位的首先是事實判斷，而不是價值判斷。

從認(rèn)識邏輯來看，價值判斷僅僅是一種根據(jù)特定的價值標(biāo)準(zhǔn)作出的判斷性評價和立場取向。它既不能排除別人對相同的事實持相反的立場，也不能提供可由其他主體進行事后檢驗的有關(guān)事實和信息，因而不具有科學(xué)預(yù)言能力。相反，事實判斷則包括了可由各個主體進行事后檢驗的有關(guān)事實和論斷，即事實是怎么回事，它已經(jīng)怎樣或?qū)頃绾?，因而能夠在?jīng)驗上被證實或證偽。不僅如此，價值判斷也不能從事實判斷中推導(dǎo)出來，即事實在邏輯上并不包含它的評價。

強調(diào)事實判斷在包括經(jīng)濟學(xué)、會計學(xué)等在內(nèi)的社會科學(xué)中的重要地位和作用，并不意味著在理論研究的整個活動和過程的所有方面都不應(yīng)有價值判斷。一般來說，在研究對象的選擇、認(rèn)識目標(biāo)的確定、研究方法和分析結(jié)果的選擇等領(lǐng)域和方面，需要進行價值判斷。因為每個研究者既可以根據(jù)個人的興趣和愛好選題，也可以根據(jù)政治、道德和信仰選擇實際迫切需要解決的問題。此時沒有價值判斷是不可想象的。比如說，當(dāng)前中國會計實務(wù)中會計信息失真現(xiàn)象泛濫，作為會計學(xué)界的研究者，展開對這個問題的研究和討論既有理論上的價值，又有現(xiàn)實的意義，同樣也符合社會大眾對消除這種現(xiàn)象的情緒需要。但是，在學(xué)術(shù)理論研究的內(nèi)容領(lǐng)域，也就是在認(rèn)識過程和理論形成過程之中，卻不允許價值判斷插足。如果在內(nèi)容領(lǐng)域借助于價值判斷，就會使認(rèn)識過程從一開始就引入“信仰”問題，這只會使認(rèn)識過程扭曲，得不出科學(xué)的結(jié)論。再以當(dāng)前中國會計信息失真現(xiàn)象為例，如果從一開始就建立了會計造假是由于會計人員的法制觀念薄弱，或是由于傳統(tǒng)的會計制度已經(jīng)無法適應(yīng)建設(shè)市場經(jīng)濟的改革需要的所謂“先驗信仰”，那么，按照如此的基礎(chǔ)作出的分析必然會在結(jié)論上發(fā)生偏差。另外，有人強調(diào)科學(xué)家的價值觀和歷史觀，指出一些偉大的學(xué)者都有著鮮明的價值觀和強烈的歷史責(zé)任，但沒有說明這樣的價值觀和歷史責(zé)任在他們的科學(xué)生涯中究竟起了什么作用。仔細(xì)加以考察，這樣的價值觀和歷史觀對他們選擇科學(xué)課題、堅持科學(xué)信仰和從事艱辛的科學(xué)探索起了重要的作用，而對其科學(xué)認(rèn)識和理論創(chuàng)造過程本身則起不了什么積極作用。他們正是在拋開了價值判斷而專注事實判斷的情況下，才有了科學(xué)的創(chuàng)造。因此，在一些社會學(xué)科的研究中，在獲取信息和認(rèn)識客觀事物內(nèi)在聯(lián)系的范圍內(nèi)，保持價值自由前提，避免進行價值判斷是必要的。

從方法論的角度分析，規(guī)范研究是根據(jù)“應(yīng)該如何”提出命題，而實證研究則以“是怎樣的”來提出命題，這兩種命題提出方式上的差異，決定了實證研究從一開始就是以價值自由為前提的。作為經(jīng)驗科學(xué)的會計學(xué)研究，以價值自由為前提能夠保證采用實證方法所作的理論探索是一種以事實判斷為基礎(chǔ)的研究活動。雖然，研究者在具體從事研究工作的過程中以及結(jié)論的形成上，會犯下方法上的錯誤和產(chǎn)生各種邏輯上的漏洞，但這些問題并非是由于實證方法本身產(chǎn)生的，而是屬于方法運用不得當(dāng)造成的。理論研究中，以價值自由為前提的實證研究方法，是知識累積的重要手段，也正因如此，實證研究才能成為許多社會學(xué)科進行學(xué)術(shù)理論探索的主流方法，才能經(jīng)受得住時間的考驗并得到學(xué)術(shù)研究人員的廣泛認(rèn)可和接受。

三、理論實證和經(jīng)驗實證

在規(guī)范研究還是實證研究的論爭中，引起認(rèn)識混亂的原因恰恰是對實證研究方法本身了解的不夠深入、認(rèn)識的不夠清晰。

實證分析可以分為理論實證(或邏輯實證、分析性實證) 或經(jīng)驗實證(empirical) 兩個相互聯(lián)系而又可以獨立進行的部分和階段。前者的任務(wù)在于提供一個概括的體系或框架(framework) ，對現(xiàn)實關(guān)系究竟是怎樣的問題，作出理論上和邏輯上的分析和解答;后者的目的在于對理論實證得出的結(jié)論和假說進行經(jīng)驗檢驗，以確定其真理和謬誤所在，亦即證實或證偽。因此，進行實證分析，首先要建立理論模型，提出理論假設(shè)，進行抽象的、深入的理論分析，然后在理論的指導(dǎo)下進行經(jīng)驗檢驗，證實或者證偽假說，得出帶規(guī)律性的結(jié)論，亦即達到理論上的解釋能力和預(yù)測價值。

雖然理論實證和經(jīng)驗實證可以分別進行，但同時二者又是相互聯(lián)系的。因為經(jīng)驗觀察到的事物總是具體的，各種因素的影響和作用都包括在其中，只有進行抽象的理論分析，從理論上說明了每個因素的作用和相互關(guān)系，才能真正理解并把握事物的內(nèi)在規(guī)律性。不僅如此，理論概念和理論范疇并不一定能夠作為實證分析的指標(biāo)和工具。因為，理論概念必須抽象掉許多次要因素，而經(jīng)驗研究所定義的指標(biāo)及其據(jù)此獲得的資料和數(shù)據(jù)往往是多種因素綜合作用的結(jié)果。因此，在進行經(jīng)驗實證時，必須注意從理論概念向?qū)嵶C指標(biāo)的過渡，實證指標(biāo)的選擇和設(shè)計必須盡量與理論概念相接近。這樣，才能保證實證結(jié)論的嚴(yán)密性。

當(dāng)前，不少中國會計學(xué)者進行的經(jīng)驗實證分析，都存在一個共性的問題，就是缺乏應(yīng)有的理論指導(dǎo)和理論分析的框架，尤其是缺乏足夠的微觀經(jīng)濟學(xué)、金融理財學(xué)等會計的“基礎(chǔ)學(xué)科”的理論分析框架和經(jīng)過嚴(yán)謹(jǐn)理論研究之后得出的切合中國實際情況的理論②。缺乏基礎(chǔ)性理論框架，就變成了為實證而實證。盡管這類研究中，作者搜集了數(shù)據(jù)，構(gòu)造數(shù)學(xué)模型并作了回歸分析，但是由于缺乏理論指導(dǎo)，給人一種玩弄數(shù)字游戲的印象。因而，其結(jié)果的解釋能力和預(yù)測價值就值得懷疑。對會計研究而言，由于缺乏經(jīng)濟學(xué)和財務(wù)學(xué)的理論框架和相應(yīng)的經(jīng)驗實證的結(jié)果，造成了不少研究要么不加分析地把以美國為代表的西方國家的相關(guān)理論框架作為展開研究的基礎(chǔ)性理論，要么簡單地以“中國特色”為由，籠統(tǒng)含糊地將現(xiàn)實觀察到的現(xiàn)象加以總結(jié)描述，即作為被檢驗的假說。如果說，在中國實證會計研究剛剛起步的時候，把西方學(xué)者用英語發(fā)表的實證研究論文的模型或分析框架拿過來，照著他們撰寫實證論文的典型步驟和程式，加上中國的經(jīng)驗數(shù)據(jù)，做一遍練習(xí)題，是一種學(xué)術(shù)革命的先驅(qū)行為的話，那么，在經(jīng)過了起步階段的摸索之后的今天，再繼續(xù)這種“照著例題做習(xí)題”的方式進行研究，就不得不說這是中國會計學(xué)術(shù)研究的悲哀了。

針對會計研究缺乏中國的理論經(jīng)濟學(xué)和金融財務(wù)學(xué)理論支持的問題，筆者建議，一方面，擴大“會計學(xué)研究的經(jīng)濟學(xué)視野”③。應(yīng)當(dāng)看到，經(jīng)過20 年來的改革開放，中國的經(jīng)濟學(xué)研究取得了顯著的進步和飛速的發(fā)展。從各種中國經(jīng)濟學(xué)理論成果中汲取豐富的養(yǎng)分，加以整理、總結(jié)，綜合利用，可以提煉出具有相當(dāng)解釋能力的理論供會計學(xué)研究參考。另一方面，若沒有現(xiàn)成的或比較現(xiàn)成的經(jīng)濟和財務(wù)理論，會計學(xué)者就必須立足自身，加緊研究，補上這一課。

最后需要澄清一個認(rèn)識上的誤區(qū)。許多學(xué)生，包括不少已有一定學(xué)術(shù)地位的專家學(xué)者，只要看到研究論文中沒有數(shù)理統(tǒng)計的計量分析、數(shù)據(jù)采樣，便會認(rèn)為是規(guī)范研究。這實際上走入了一個“形式”誤區(qū)。實證(positive) 是和規(guī)范(normative) 相對應(yīng)的概念，兩者從研究方法的命題選擇上相互區(qū)別，但由于它們同時都可以進行歸納分析和演繹分析，所以在形式上，特別是在使用自然語言加以理論表述時，并沒有明顯的區(qū)別。另外補充一點，在西方，normative accounting 和positiveaccounting 本來的含義是前者是指現(xiàn)值會計(present value based accounting) ，即符合理想假設(shè)前提條件環(huán)境下的會計;后者是指現(xiàn)實世界中被各種原則、準(zhǔn)則所約束，但同時又具有多種備選方案可供選擇和管理(management) 的會計。

四、學(xué)術(shù)范式的國際化和本土化

經(jīng)濟學(xué)也好，會計學(xué)也好，都是“西學(xué)”。在改革開放的初期，誰能先看到國外的研究成果或者誰先翻譯國外的研究成果，誰就能在工作、學(xué)術(shù)研究上處于領(lǐng)先的地位。不管是否承認(rèn)，當(dāng)代學(xué)者，都以能用英文在國際一流學(xué)術(shù)刊物上為榮耀。既然將在國外刊物作為術(shù)研究的激勵之一，那么，作者就不得不遵守西方的學(xué)術(shù)規(guī)范、使用別人可以接受的表述方式，做到無論在自然語言還是理論概念甚至展開分析論證的方式上和西方保持一致，至少是要向西方靠攏。采用實證的方法進行學(xué)術(shù)理論研究，實際上也成為一個是否能夠融入主流的問題。

所謂融入主流，概括地說，就是要接受、采納和遵從主流的學(xué)術(shù)規(guī)范和學(xué)術(shù)傳統(tǒng)。主要包括學(xué)術(shù)的自由主義精神、理性主義前提、經(jīng)驗主義內(nèi)容和實證主義方法。

融入主流，首先要在上述四個方面接受并且掌握這些思維習(xí)慣。同時應(yīng)當(dāng)充分地認(rèn)識到，中國當(dāng)代的經(jīng)濟改革過程，無論在實踐中還是在理論上，都是充滿巨大挑戰(zhàn)的，很多問題是資本主義和社會主義的傳統(tǒng)理論無法解釋的，甚至是傳統(tǒng)理論不曾提出的。這就給學(xué)者們提供了不可多得的機會，來記錄這段無法重復(fù)的歷史，發(fā)現(xiàn)并提出新的問題、形成新的概念并進行理論的創(chuàng)新。在這方面中國學(xué)者具有無法比擬的地域優(yōu)勢。融入主流不僅意味著要接受和采納，而且主要是創(chuàng)新和發(fā)展。會計理論研究中，中國學(xué)者還做得不夠。比如，美國FASB 提出的財務(wù)會計概念框架是以“決策有用觀”為前提的，這是由著名的特魯布拉特報告經(jīng)過廣泛的實證調(diào)查后提出來的。中國如果要采納或不采納這一觀念，同樣也需要以中國的實際情況為前提。如果能夠做一次中國的會計信息用戶的研究④ ，結(jié)論將會具有深遠的意義。

科學(xué)是沒有國界，也是沒有國別的。自然科學(xué)是這樣，社會科學(xué)同樣也是這樣。只有科學(xué)形成和發(fā)展的具體環(huán)境以及科學(xué)原理的具體應(yīng)用是有國別特色的，受具體的歷史、社會條件制約的，任何國家的科學(xué)家，包括社會科學(xué)家，對科學(xué)發(fā)展作出的貢獻，都具有普遍的意義。因此，筆者不以為存在著東西方兩種經(jīng)濟科學(xué)、會計學(xué)，也不相信在基礎(chǔ)理論層次上會有什么“中國特色的會計學(xué)”。例如，當(dāng)今中國會計學(xué)研究最大的問題就是“會計信息失真”。這個問題其實在國際上也具有相當(dāng)?shù)钠毡樾?，但在中國表現(xiàn)得更為顯著和突出。從事這一問題的研究，首先就不得不為“失真”找到或者說界定一個可供研究的概念，來衡量所謂的“失真”的程度。換言之，必須首先解決何為會計信息質(zhì)量高或低的判斷標(biāo)準(zhǔn)。如果連這個基礎(chǔ)性的理論概念或標(biāo)準(zhǔn)都無法確定的話，進一步的有關(guān)“失真”的性質(zhì)、原因、程度等一系列的問題就缺乏判斷的基礎(chǔ)，理論模型的建立就會存在相當(dāng)?shù)睦щy。那么經(jīng)驗研究所必需的變量的選取一定存在錯誤和偏差，又怎能希冀得出科學(xué)、正確的結(jié)論，又怎能找到減少“失真”的藥方?

舉這個例子，無非說明兩點: (1) 美國財務(wù)會計概念框架中用以衡量會計信息質(zhì)量的相關(guān)性、可靠性概念，在研究“中國會計信息失真”問題時，為了保持所謂中國特色，為了給人以本土化的感覺，就要使用真實性概念，那么，是否“失真”問題一定就要使用真實性概念? 如果覺得美國的概念和標(biāo)準(zhǔn)存在不足，就應(yīng)該提出自己的理論主張與之爭辯，但是，筆者至今還沒有看到這方面有獨到見解的學(xué)術(shù)主張，更沒有看到邏輯嚴(yán)密的模型以及有充分證據(jù)的經(jīng)驗驗證研究結(jié)果。關(guān)于“失真”的會計論文可謂汗牛充棟，但事實上許多研究者對這一問題都未真正地做到深入分析和高度抽象。判斷會計信息質(zhì)量高低的標(biāo)準(zhǔn)是會計基礎(chǔ)理論問題，也是一個人類共同的學(xué)術(shù)課題，無所謂國界的區(qū)別，也是無法也無需本土化的。非要在基本范疇問題上強調(diào)所謂特色，只能是走入誤區(qū)。(2) 當(dāng)我們有朝一日對判斷會計信息質(zhì)量高低的標(biāo)準(zhǔn)取得相當(dāng)?shù)墓沧R后，就必須堅持把眼光聚焦在中國這塊土壤上，對中國會計信息質(zhì)量是高還是低、會計信息質(zhì)量差的程度、引起的原因、解決的途徑等問題進行研究。

五、會計學(xué)術(shù)界和實務(wù)界的研究分工

從會計研究的發(fā)展史來看，學(xué)術(shù)界在最初的研究中積極參與規(guī)范研究，但是到了20 世紀(jì)70年代后，逐漸轉(zhuǎn)為實證研究模式，與規(guī)范研究分道揚鑣，把帶著技術(shù)開發(fā)性質(zhì)的規(guī)范研究留給了實務(wù)界和規(guī)則制定機構(gòu)⑤。筆者對上述“分工論”，即學(xué)術(shù)界主要采用實證會計研究方法進行理論研究，而實務(wù)界則主要采用規(guī)范研究的方法進行新的會計方法的開拓和對已有實務(wù)的規(guī)范，給予肯定。

這種分工，既具有學(xué)理上的可行性和合理性，又有別國成功的實踐經(jīng)驗。在學(xué)理上，既然說實證方法解決“是什么樣的”這類問題，必然的就把會計系統(tǒng)作為一個自變量，放到了整個社會經(jīng)濟環(huán)境這個“大函數(shù)”、“大方程”當(dāng)中，研究會計系統(tǒng)的變化怎樣影響整個經(jīng)濟和社會環(huán)境的，或者反之，找到社會經(jīng)濟環(huán)境中是什么因素以何種方式影響會計系統(tǒng)的邏輯關(guān)系。正是由于實證研究方法，把傳統(tǒng)的會計研究的范圍擴大到了經(jīng)濟、文化、法律等整個社會。而傳統(tǒng)的規(guī)范研究，則更為關(guān)注應(yīng)該使用何種會計確認(rèn)和計量方法、應(yīng)該采用何種會計信息的呈報方式等會計系統(tǒng)內(nèi)部的問題。對于解決會計實務(wù)問題，規(guī)范研究來得更為直接有效。所以，基于兩種研究方法本身的特點，學(xué)術(shù)界更多地使用實證方法而實務(wù)界更多地使用規(guī)范方法是有內(nèi)在必然性的。對于會計這樣一門實踐性和時效性都很強的應(yīng)用經(jīng)濟類學(xué)科，實證研究和規(guī)范研究從來都是相互補充的研究方法。重實證、輕規(guī)范或者重規(guī)范、輕實證都是不正確的學(xué)術(shù)偏見。正如廈門大學(xué)教授曲曉輝所言:“實踐證明，規(guī)范研究方法雖然存在一定的局限，但仍然不失為一種科學(xué)的研究方法，是進行科學(xué)研究不可或缺的手段。最近二三十年來，我們的規(guī)范會計研究并非太多而是太少，我國現(xiàn)存會計文獻資料中的學(xué)術(shù)性成果的數(shù)量遠遠遜色于介紹、議論類的文字表述?！雹?此外，就中國的現(xiàn)狀來看，學(xué)術(shù)界仍然需要為政府進行政策性、決策性研究，為實務(wù)界的對策性研究提供人力資源和智力資源。值得予以重視的是，學(xué)者在身兼數(shù)職，既要撰寫學(xué)術(shù)理論文章，研究基礎(chǔ)理論問題，又要為政府出謀劃策，還要在報刊雜志上撰寫專欄文章為大眾答疑解惑的時候，必須擺正角色的定位。

六、會計研究中的學(xué)術(shù)批評

學(xué)術(shù)批評對于學(xué)術(shù)的進步和理論的發(fā)展是非常重要的，以至于無論怎么強調(diào)也不過分。它是學(xué)術(shù)研究和理論探索活動不可或缺的內(nèi)容之一，是學(xué)者相互交往的主要方式。其作用在于:一是通過學(xué)術(shù)批評可以逐步建立一套嚴(yán)格的學(xué)術(shù)規(guī)范，使學(xué)者們的行為和學(xué)術(shù)活動有章可循，有規(guī)則可依;二是可以對學(xué)術(shù)作品進行檢驗，開拓新的研究領(lǐng)域和探索方向;三是可以增進學(xué)者之間的友誼和交流，形成健康向上的學(xué)術(shù)氛圍和研究環(huán)境。因此，嚴(yán)肅認(rèn)真的學(xué)術(shù)批評是理論發(fā)展的巨大杠桿，也是繁榮學(xué)術(shù)的必由之路。

反觀會計學(xué)術(shù)界的學(xué)術(shù)批評現(xiàn)狀，總感到意猶未盡。學(xué)術(shù)刊物上的商榷性文章和批評性評論罕見，但“廣告式”、“推銷式”的書評和文評則常常充斥于序言和文獻介紹當(dāng)中。其實，對學(xué)術(shù)理論作品的評論，可以存在不同的方法:可以是書面的，如撰寫相關(guān)的評論文章在相同的刊物上發(fā)表;也可以是口頭的，如在學(xué)術(shù)研討會上對會議的交流文章做評論、向文章作者指出選題、數(shù)據(jù)、論證方法等方面的失誤和遺漏所在;還有最常用的和最經(jīng)濟的方法是在學(xué)術(shù)機構(gòu)的內(nèi)部，主要集中在各大專院校的會計系，在教授、研究人員、博士后、博士研究生、碩士研究生中，定期或不定期地舉辦討論會，針對同事、同學(xué)發(fā)表的、未發(fā)表的研究習(xí)作展開“毫不留情的”批評。

實證研究方法的應(yīng)用和推廣，離不開嚴(yán)肅、認(rèn)真甚至是尖銳的學(xué)術(shù)批評，這是由實證研究方法自身的特性所決定的。正因為以事實判斷為基礎(chǔ)的實證研究方法，包括了可由各個主體進行事后檢驗的有關(guān)事實和論斷，所以其研究的前提、路徑和結(jié)論，對他人而言都是透明的、可以被重復(fù)執(zhí)行的。因此，運用實證方法進行的研究，更具備了被同行專家“挑刺”的可能，進行學(xué)術(shù)批評也不會落入“一頭鉆入概念體系”的會計理論爭鳴的老套子當(dāng)中。但也許正因為會計實證研究需要具備更為廣博而深厚的經(jīng)濟學(xué)、財務(wù)學(xué)理論功力，付出更多艱辛而扎實的學(xué)術(shù)勞動，所以目前還很少有“傻瓜”把別人已經(jīng)完成的研究再重新做一遍的事例，也就無從產(chǎn)生向別人挑戰(zhàn)的勇氣和底氣。

注釋:

①“POSITIVE ACCOUNTING THEORY”，PRENTICE2HALL ，INC1 ，ENGLEWWOOD CLIFFS ， NEWJ ERSEY，1986。

②在此，不得不提到由陳信元、葉鵬飛、薛建峰合作完成的論文———《中國的會計環(huán)境———一個分析框架》(載于《會計研究》2000 年第8 期第8 頁) 。該文以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，從會計的角度，采用微觀經(jīng)濟學(xué)的方法，對影響中國會計的諸環(huán)境因素的行為方式做了比較全面的分析，為進一步的理論實證工作和在此基礎(chǔ)上的經(jīng)驗實證研究做出了開創(chuàng)性的工作。

③張建偉《: 會計學(xué)研究的經(jīng)濟學(xué)視野》，載于《會計研究》1999年第5期。

④孫錚《: 如何理解中國特色的會計》，載于《會計研究》2000年第2期。

⑤這一觀點最初是由上海財經(jīng)大學(xué)博士研究生薛建峰在學(xué)術(shù)討論中提出的，筆者深受啟發(fā)。

⑥曲曉輝《: 中國特色的會計解讀》，載于《會計研究》2000年第4期。

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Commentary on Present Academic Accounting Research in China

CHEN Min ， SUN Zheng

篇（9）

快速發(fā)展，會計學(xué)科也經(jīng)歷了由量變到質(zhì)變的過程，即由學(xué)科內(nèi)容的增加到學(xué)科領(lǐng)域擴展的過程。財務(wù)會計、管理會計、成本會計、社會責(zé)任會計、人力資源會計等一系列學(xué)科領(lǐng)域的出現(xiàn)，在印證會計學(xué)科是一門綜合性的應(yīng)用型學(xué)科的同時，也迫使我們反思學(xué)科領(lǐng)域擴展過程背后的內(nèi)在動力，探索學(xué)科領(lǐng)域的發(fā)展趨勢。研究領(lǐng)域是指某一學(xué)術(shù)思想或?qū)W科的范圍。會計學(xué)科體系是會計各分支學(xué)科有機結(jié)合后形成的獨立的完整的社會學(xué)科體系。早期的會計研究內(nèi)容較為簡單，隨著經(jīng)濟的發(fā)展及學(xué)術(shù)研究的不斷深入，會計研究內(nèi)容也不斷擴展，尤其是在步入現(xiàn)代會計階段以后，一方面現(xiàn)代電子技術(shù)與會計結(jié)合形成的“會計電算化”使會計核算手段實現(xiàn)質(zhì)的飛躍，促使一些建立在會計電算化基礎(chǔ)上的微觀會計領(lǐng)域不斷擴展；另一方面伴隨著企業(yè)規(guī)模的擴展及生產(chǎn)經(jīng)營形式的不斷多樣化，在會計分化為財務(wù)會計和管理會計兩大分支之后，新的會計分支不斷涌現(xiàn)，促使會計學(xué)科領(lǐng)域不斷橫向擴張，在此基礎(chǔ)上，獨立的完整的現(xiàn)代會計學(xué)科體系已逐步形成。

一、會計領(lǐng)域擴展的理論基礎(chǔ)

（ 一 ）會計領(lǐng)域擴展現(xiàn)狀 在會計界，對會計學(xué)科體系有不同的認(rèn)識。于玉林教授是較早提出“大會計學(xué)”的代表人物之一。他認(rèn)為“大會計學(xué)”包括會計的核算與管理及其相關(guān)方面的各種會計學(xué)科；各種相同性質(zhì)學(xué)科形成類別學(xué)科；各種類別學(xué)科形成“大會計學(xué)”或會計學(xué)的學(xué)科體系。在其主編的《現(xiàn)代會計百科辭典》中，按學(xué)科性質(zhì)與范圍不同，將會計分為基礎(chǔ)性學(xué)科、職能性學(xué)科、部門性學(xué)科、綜合性學(xué)科、專門性學(xué)科等五大類共144門學(xué)科，比較全面地反映了古今中外現(xiàn)代會計學(xué)科的發(fā)展?fàn)顩r，特別是反映了“大會計學(xué)”“大”的學(xué)科內(nèi)容。此外根據(jù)不同的分類標(biāo)準(zhǔn)，我國的會計學(xué)科體系還存在以下三種劃分方法：一是將會計學(xué)科體系按會計職能不同，分為基礎(chǔ)會計學(xué)科、職能會計學(xué)科和相關(guān)會計學(xué)科；二是將會計學(xué)科體系按學(xué)科內(nèi)容的性質(zhì)不同，分為基礎(chǔ)性學(xué)科、實用性學(xué)科、檢驗性學(xué)科和研究性學(xué)科；三是將會計學(xué)科體系按學(xué)科內(nèi)容的范圍不同，分為總論、分論和專論。之所以稱為學(xué)科領(lǐng)域，是基于目前只有財務(wù)會計和管理會計兩大分支是受到廣泛認(rèn)可的，是會計的第二層次，其他的都被視為為財務(wù)會計和管理會計服務(wù)的第三層次會計。

篇（10）

會計學(xué)的教材林林總總，既有各大學(xué)出版社出版的也有中國財政經(jīng)濟出版社、經(jīng)濟科學(xué)出版社等眾多出版社出版的；既有中文教材也有英文原版教材；既有叫會計學(xué)、會計學(xué)原理、會計學(xué)基礎(chǔ)也有叫基礎(chǔ)會計學(xué)的。不管是哪個出版社出版的也不管具體的書名，縱觀這些教材很少有專門為非會計專業(yè)編寫的，即使近兩年來有個別教材在書名后面用括號或者在內(nèi)容介紹中說明該教材適用于非會計專業(yè)，但從編寫體系、目錄和內(nèi)容來看與會計專業(yè)的會計學(xué)教材差異無幾，仍然是圍繞著“會計要素—會計憑證—會計賬簿—會計報表”這一會計循環(huán)來編寫，沒有突出適用于非會計專業(yè)特點的內(nèi)容。

2.教學(xué)內(nèi)容過于專業(yè)

會計學(xué)課程由于其專業(yè)性強的特點，非會計專業(yè)的《會計學(xué)》課程的教學(xué)是由會計學(xué)專業(yè)的教師來完成的。在教學(xué)過程中，絕大多數(shù)教師會按照會計循環(huán)安排教學(xué)內(nèi)容，使用會計專業(yè)術(shù)語講解內(nèi)容，這些原本很專業(yè)和合宜的教學(xué)安排對于非會計專業(yè)的學(xué)生顯得過于專業(yè)，有些難以理解，教學(xué)效果很不好。雖然也有不少教師意識到非會計專業(yè)的教學(xué)與本專業(yè)有所不同，但往往將這種不同簡單化處理即認(rèn)為既然是非會計專業(yè)學(xué)習(xí)《會計學(xué)》那么就將學(xué)習(xí)要求降低一些，內(nèi)容講解的淺一些，作業(yè)布置的少一些、簡單一些，這種方式貌似將會計專業(yè)與非會計專業(yè)做了區(qū)分實則不利于學(xué)生對會計學(xué)知識的掌握。

3.實踐教學(xué)效果不明顯

《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010—2020年）》中關(guān)于人才培養(yǎng)模式改革要求教育與經(jīng)濟、社會相結(jié)合。與此相適應(yīng)，各高校在非會計專業(yè)的《會計學(xué)》教學(xué)改革中開始加強實踐教學(xué)?；镜淖龇ㄊ牵菏紫仍诮虒W(xué)安排上有所變化，在理論課基礎(chǔ)上額外增加4—8個實踐課時或者課時數(shù)不變但分為兩部分即理論課時（多）+實踐課時（少）。其次是教師理念的變化，在教學(xué)過程中開始注重實踐環(huán)節(jié)將理論與實踐相結(jié)合。但從幾年的實踐教學(xué)改革實際效果來看與設(shè)想的效果存在一定差距，主要原因在于《會計學(xué)》的實踐課通常是采用手工或上機模擬完成會計工作，而這種模擬實習(xí)是針對會計專業(yè)的學(xué)生而開發(fā)的實踐系統(tǒng)，對于非會計專業(yè)學(xué)生來說使用模擬實習(xí)的方式進行實踐仍然顯得過于專業(yè)，影響了實踐效果。

二、非會計專業(yè)《會計學(xué)》教學(xué)提升對策

1.開發(fā)適用的教材

總體講，當(dāng)下我國大學(xué)教材有些泛濫，不僅版本多而且越編越厚，但內(nèi)容往往大同小異甚至出現(xiàn)雷同的現(xiàn)象。教材是一門課程的核心教學(xué)材料，教材的內(nèi)容必須是成熟的，經(jīng)得起時間和歷史考驗的，而且要有明確的適用對象。非會計專業(yè)的《會計學(xué)》教學(xué)目標(biāo)是使學(xué)生學(xué)會使用會計信息進行分析決策，既然非會計專業(yè)與會計專業(yè)不同在教學(xué)目標(biāo)和要求上不同，作為核心教學(xué)資料的教材也應(yīng)該有所不同。市場如果沒有適合的教材，就應(yīng)該請會計專業(yè)方面的權(quán)威教師或者組成課題組來進行編寫。在編寫時要樹立“有利于學(xué)生學(xué)習(xí)掌握，有利于學(xué)生職業(yè)發(fā)展”的指導(dǎo)思想，充分考慮非會計專業(yè)學(xué)生的培養(yǎng)目標(biāo)，內(nèi)容重點集中在如何教會學(xué)生利用、分析會計信息，改變目前大部分非會計專業(yè)學(xué)生對現(xiàn)行教材不滿意的現(xiàn)狀。

2.加大教學(xué)改革

（1）教學(xué)過程改革。非會計專業(yè)的學(xué)生作為會計信息的使用者為了能更好的使用會計信息，理解會計信息的性質(zhì)和局限，有關(guān)會計概念和方法的知識在教學(xué)時必須講解。只是在講解時應(yīng)圍繞“決策”而非“記錄和核算”的主題，結(jié)合經(jīng)濟生活中熱點事件、重大事件或者貼近生活的例子，采取提問、分組討論等方式，改變過去填鴨式、一言堂的教學(xué)模式。（2）考核改革。一般而言，考核方式、考核內(nèi)容與教學(xué)內(nèi)容息息相關(guān)?，F(xiàn)階段非會計專業(yè)的會計學(xué)課程考核基本采取書面試卷的方式，內(nèi)容中會計核算和記錄所占比重較大，此種考核方式和考核內(nèi)容與此前的教學(xué)方式和內(nèi)容相適應(yīng)，教學(xué)思想、方式、內(nèi)容進行改革后考核方式和內(nèi)容要相應(yīng)改變。采用試卷方式考核，內(nèi)容上相應(yīng)增加應(yīng)用性問題的比例，以考核學(xué)生解決實際問題的能力。也可以采取小論文或者分析報告的方式考核，為了避免學(xué)生選題重復(fù)和網(wǎng)絡(luò)抄襲的問題，教師可以指定論文或報告的選題范圍。