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篇（1）

中圖分類號： G717 文獻標識碼： A 文章編號： 2095-8153（2017）02-0024-06

成本是指為了達到一定的目的而消耗的各種資源的貨幣表現(xiàn)，即對象化的費用，屬于商品經(jīng)濟的范疇。它所涉及的內(nèi)容很廣泛，可以從廣義和狹義兩個方面去理解。廣義的成本是為做一件事情、完成某一任務(wù)、達到某一目的而付出的代價；狹義的成本特指產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，即制造成本。從事的經(jīng)濟活動內(nèi)容不同，成本的含義也各不相同；不同的行業(yè)、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點不同，成本的構(gòu)成內(nèi)容也各不相同。

一、企業(yè)的生產(chǎn)成本及成本對象

在企業(yè)會計的成本核算體系中，確定成本對象是首先要確定的一個問題，也是成本核算的重要內(nèi)容。由于企業(yè)所屬的行業(yè)、管理模式、生產(chǎn)規(guī)模、產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝流程、成本的核算要求等方面的不同，成本的核算對象也各不相同，但核心都是產(chǎn)品、產(chǎn)品的集合或產(chǎn)品的拆分。它可以是所生產(chǎn)產(chǎn)品的品種、按訂單的批次、按生產(chǎn)加工的步驟等，也可以是某個產(chǎn)品的類別或者是某個特定的產(chǎn)品、項目、工程等等。由于成本核算對象的不同，既使是同樣的成本要素，所核算的結(jié)果也會有所不同。

根據(jù)WTO“服務(wù)貿(mào)易協(xié)定”規(guī)定：除了由各國政府徹底資助的教學(xué)活動以外，凡收取學(xué)費、帶有商業(yè)性質(zhì)的教學(xué)活動，均屬教育貿(mào)易服務(wù)范疇。這充分證明職業(yè)教育應(yīng)該歸納于市場經(jīng)濟范疇，應(yīng)該進行成本核算。按照財政部2012年12月頒布的《高等學(xué)校財務(wù)制度》的要求，“高等學(xué)校應(yīng)當根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要，實行內(nèi)部成本費用管理”[1]。因此高職院校根據(jù)其教育教學(xué)的特點，完全可以參照企業(yè)對其教育活動進行成本核算。

二、高職院校的教育成本及成本對象

高職院校教育成本是指高職院校在教育活動中用于培養(yǎng)學(xué)生所耗費的教育資源的價值，它包括廣義教育成本和狹義教育成本兩種含義。廣義的高職院校教育成本是指培養(yǎng)一個高校學(xué)生，國家、家庭和社會所耗費的全部費用之和。狹義的高職院校教育成本是指高職院校從自身角度計算的用于培養(yǎng)學(xué)生所耗費的能用貨幣計量的教育資源的價值。本文教育成本即為狹義教育成本。

高職院校教育成本核算是指按照相關(guān)核算對象和核算方法，對高職教育業(yè)務(wù)活動中發(fā)生的各種費用進行歸集、分配和計算。在進行成本核算時，首先要考慮的就是科學(xué)合理地確定高職院校的成本核算對象?；谄髽I(yè)視角，高職院校的教育成本核算對象也應(yīng)是高職院校的產(chǎn)品。但高職院校或高校的產(chǎn)品是什么？過去有過激烈爭論。有的認為高校的產(chǎn)品是學(xué)生（或畢業(yè)生），有的認為高校的產(chǎn)品是學(xué)生知識和技能（勞動能力）的提高，有的認為高校的產(chǎn)品是其所提供的高等教育服務(wù)[2]，與此相對應(yīng)，高職院校的成本對象就分別有“學(xué)生”、“提升的知識和技能”、“高等教育服務(wù)”等，也有的將“教育成本核算單元”作為成本核算對象[3]。

筆者認為，高職院校的辦學(xué)功能和成本核算的目的決定著成本核算的對象，將向?qū)W生提供的“（高等）教育服務(wù)”作為成本的核算對象，和高職院校的基本功能一致，同時也符合人們的基本認知。核算對象可以按服務(wù)的具體名稱或項目設(shè)置。如，提供的服務(wù)是住宿和管理，可以“住宿”作為成本對象；提供的服務(wù)是“教學(xué)”，就以“（某系部、某專業(yè)、某年級等等）教學(xué)”為成本對象。服務(wù)的核算期可以是一學(xué)年、一個日歷年度、一個學(xué)期、一個培訓(xùn)期等等。根據(jù)具體情況和需要，成本核算對象可以以教學(xué)系（部）、專業(yè)、班級、實習(xí)實訓(xùn)基地（車間）、專業(yè)課程組、教科研項目（或其他項目）、典型工作任務(wù)、優(yōu)質(zhì)課程建設(shè)、社會培訓(xùn)項目、大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)實訓(xùn)基地、學(xué)生等等為范圍進行核算。如“某系部某年教育成本”、某專業(yè)某學(xué)期教育成本”等等。高職教育活動的特點決定了培養(yǎng)不同類別、不同層次、不同專業(yè)的學(xué)生，其師資配備、實驗手段、教學(xué)設(shè)備、實習(xí)實訓(xùn)要求等有差別，因而培養(yǎng)各類學(xué)生的成本費用不盡相同。

在很多時候，為了說明教育成本的高低并使之有可比性，我們會經(jīng)常使用單位教育成本。由于高職教育產(chǎn)出的多樣性，按在校生人數(shù)或畢業(yè)生人數(shù)計算的“生均教育成本”就成為常用指標。高職院校的首要功能就是人才培養(yǎng)，因此高職院校成本核算的最終目的就如企業(yè)一樣，要計算出“單位產(chǎn)品的成本”，即“生均成本”。這樣的成本計算對象，既可以掌握生均辦學(xué)成本，作為爭取生均撥款和制訂收費標準的依據(jù)，也可以用于對比各專業(yè)辦學(xué)成本的高低，作為衡量高職院校辦學(xué)效益的依據(jù)。

三、高職院校確定成本對象的基本原則

由于高職院校教育產(chǎn)出的多樣性，其成本核算的具體對象就呈現(xiàn)出多樣性。一所高職院校具體將什么作為成本核算對象，要遵循以下幾個原則：

考慮學(xué)校管理的需要?？茖W(xué)地確定成本對象的目的，就是要將各個不同的“服務(wù)對象”的成本準確地核算出來，為上級管理部門和學(xué)校決策服務(wù)。因此，滿足管理的需要是確定成本對象的最基本的原則。

會計核算上要可行。成本的計算要以完整的、準確的原始記錄為依據(jù)，如果各項基礎(chǔ)工作做不好，必然使成本的計算不可行，或者即使勉強計算出來，作用也不大，甚至是虛假的成本。

符合教育教學(xué)的特點。由于成本計算對象的多元性，因此科W合理地選擇符合教育教學(xué)特點的成本對象，才有利于管理。有些看起來可以作為成本計算對象的，由于不符合教育教學(xué)特點，意義也不大。

高職院校應(yīng)當根據(jù)實際需要，逐步細化成本核算，開展學(xué)校、院系和專業(yè)的教育總成本和生均成本等核算工作。

四、教學(xué)系部的教育成本

（一）以教學(xué)系部為成本對象的必要性

教學(xué)系部作為一級機構(gòu)，甚至是一個獨立核算的教學(xué)組織，是高職院校向?qū)W生和社會提供教育服務(wù)直接的、主要的承擔者，和企業(yè)的生產(chǎn)部門、銷售部門一樣，既是收入的主要創(chuàng)造者，也是人力、物力、財力的主要消耗者。故在高職的院系二級管理中對系部采用企業(yè)化管理是最佳選擇之一[4]。因此，在計算成本時，以系部（教育服務(wù)）為成本核算對象就成為必要。

教學(xué)系部具有獨立性、穩(wěn)定性、核算基礎(chǔ)好、針對性強等特點。按教學(xué)系部進行成本核算有較好的會計基礎(chǔ)，不需要另行組織核算，只需要在原有財務(wù)管理的基礎(chǔ)上按系部進行分類核算即可。其成本核算的結(jié)果，既可以直接用于部門的成本控制，為降低教學(xué)成本服務(wù)，也可以作為學(xué)校對系部進行二級核算的依據(jù)。

（二）教學(xué)系部的費用要素

教學(xué)系部的教育費用是教學(xué)系部直接和間接用于本系部學(xué)生教育服務(wù)的全部費用，分為直接費用和間接費用兩部分。直接費用是指由系部經(jīng)費列支或由學(xué)校經(jīng)費列支的，能直接認定為本系部學(xué)生提供教育服務(wù)的費用。間接費用是由學(xué)校經(jīng)費列支的用于學(xué)校公共建設(shè)或支出，應(yīng)由本系部分攤的教育費用。

1.系部直接費用。系部是學(xué)?；镜慕虒W(xué)業(yè)務(wù)部門，承擔的工作量大，費用要素繁雜。主要包括：

教學(xué)業(yè)務(wù)支出，包括專業(yè)建設(shè)經(jīng)費、課程建設(shè)經(jīng)費、實習(xí)實訓(xùn)教學(xué)經(jīng)費（含耗材、專兼職實習(xí)指導(dǎo)老師經(jīng)費等等）、日常教學(xué)費、教科研工作經(jīng)費、實習(xí)實訓(xùn)指導(dǎo)與檢查、教學(xué)水電、教學(xué)調(diào)研考察、教學(xué)業(yè)務(wù)費，教學(xué)設(shè)備折舊費等。

人員支出，包括工資、績效工資、津補貼、專兼職任教師課時津貼、加班費用、師資培訓(xùn)與進修費、差旅費、教師企業(yè)煅煉等。

辦公費用，包括郵電費、印刷費、辦公耗材、小型教學(xué)設(shè)備維護維修等。

學(xué)生管理支出，包括寢室管理、心理健康、各類學(xué)生社團、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)、學(xué)生獎助支出、招生工作經(jīng)費、畢業(yè)生就業(yè)指導(dǎo)等。

2.系部間接費用。系部的間接費用就是由學(xué)校支付的需要按一定標準分配到各系部，由系部最終承擔的各項公共費用。

間接費用要素主要包括：

學(xué)校公共教育費用。是指由學(xué)校列支的在教學(xué)、教輔、學(xué)生事務(wù)和其他教育活動中發(fā)生的各項費用。主要包括專業(yè)建設(shè)費、課程建設(shè)費、師資培訓(xùn)費、實習(xí)實訓(xùn)基地（車間）費用、教科研經(jīng)費、教師社會實踐費、圖書資料費、數(shù)字化校園建設(shè)費等。

學(xué)校公共科研費用。是指高職院校為完成所承擔的科研任務(wù)而發(fā)生的各項費用。主要包括

學(xué)校公共行政管理費。是指高等學(xué)校為完成學(xué)校行政管理任務(wù)在校級發(fā)生的各項費用，主要包括：由學(xué)校統(tǒng)一負擔的工會經(jīng)費、訴訟費、中介費、印花稅、房產(chǎn)稅和車船使用稅，行政管理人員工資福利、管理費、精神文明、招生就業(yè)、財務(wù)管理費用、“三公”經(jīng)費等。

后勤保障費。主要包括后勤管理人員工資福利等個人支出、物業(yè)管理、安全保障、水電費、維修費等。

基本建設(shè)費及折舊。主要包括教學(xué)用房、后勤保障用房、體育場館及設(shè)施、校園美化綠化、其它基本建設(shè)項目等。

離退休費用，是指高等學(xué)校負擔的離退休人員社會保障和福利待遇方面的各項費用。

其他公共費用，是指高等學(xué)校無法歸屬到本條上述費用中的其他各項費用。主要包括：對附屬單位的補助、上繳上級支出、財務(wù)費用、捐贈支出等。

間接費用的分配。

高職院校發(fā)生的公共費用，應(yīng)當按照合理的分配標準在各受益對象之間進行分配，即M用分配或成本分配。分配按“誰受益、誰承擔”的原則確定，受益多，應(yīng)承擔的公共費用就多；受益少，承擔的公共費用就少。因此，公共費用分配的核心就是科學(xué)合理的確定分配的標準，要求選用的分配標準能夠反映受益者受益的程度。

在以教學(xué)系部作為成本核算對象時，費用分配就是按一定的標準將學(xué)校一級的公共教育費用分配計入到各教學(xué)系部。分配的時期可以是月、學(xué)期、學(xué)年或年度。

系部應(yīng)分配的教育成本 = 全校公共支出教育費用總額÷分配標準

分配標準是影響系部教育成本準確性的重要因素，不同的分配標準，其成本分擔的結(jié)果也不相同，有時甚至差異較大。利用教育成本的目的不同，成本的分配標準也就不同，也即由于教育成本目的的多元化帶來教育成本分配標準的多元化。分配標準可以是學(xué)生人數(shù)，也可以是非稅收入、教學(xué)時數(shù)、資產(chǎn)投入額等等。因此在進行成本分配時，要靈活地加以應(yīng)用，不能固定不變地采用一個分配標準。成本分配只有遵循多元性原則，才能更好地發(fā)揮教育成本在學(xué)校決策中應(yīng)有的作用。

3.系部教育成本的核算

系部教育總成本 = 系部直接費用 + 分配計入的間接費用

系部生均教育成本 = 系部教育總成本 ÷ 該系部學(xué)生實際人數(shù)

以實際學(xué)生人數(shù)為標準，而不是以注冊學(xué)生人數(shù)或其他學(xué)生人數(shù)為標準進行分配，主要是使成本計算的結(jié)果更加客觀、真實。

4.系部教育成本的績效考核。在對系部教育成本進行績效考核時，既要考核總教育成本，也要考核生均教育成本；既要考核實際成本，更重要的是要考核其實際成本與定額成本（或必要成本）之間的差異。如學(xué)生教學(xué)和生活水電費支出，不同系部各不相同；同時，在評價時應(yīng)以必要（定額）水電費支出為準。

五、實習(xí)實訓(xùn)基地（車間）的運行成本

高職院校實習(xí)實訓(xùn)基地的主要功能是落實學(xué)生在基地實習(xí)實訓(xùn)期間的各項教學(xué)任務(wù)，重點是專業(yè)實習(xí)、頂崗實習(xí)、畢業(yè)設(shè)計、畢業(yè)實習(xí)，培養(yǎng)訓(xùn)練學(xué)生創(chuàng)新精神和實踐能力。高職院校和普通高校相比，最大的特點就是教學(xué)的技能性、職業(yè)性和實踐性，重視對學(xué)生動手能力的培養(yǎng)。

高職院校的實習(xí)實訓(xùn)基地本質(zhì)上是一個經(jīng)濟實體，它的主要產(chǎn)品是培養(yǎng)合格的高技能應(yīng)用型人才。雖然它不以盈利為目的，但降低經(jīng)營成本、實現(xiàn)收支平衡不僅是一個經(jīng)濟學(xué)上的要求，也是節(jié)約辦學(xué)成本，維持培訓(xùn)基地良性運轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)。因此，實習(xí)實訓(xùn)基地也是高職院校成本核算的重要對象之一。

1. 實訓(xùn)基地的類型

高職院校校內(nèi)實習(xí)實訓(xùn)基地，有不同的類型。按建設(shè)和營運主體，可分為學(xué)校自建自營運和校企共建共營運兩種模式；按生產(chǎn)和實訓(xùn)的比例，可分為純實習(xí)實訓(xùn)型和生產(chǎn)性實習(xí)實訓(xùn)型兩種模式。純實習(xí)實訓(xùn)型基地，主要是運用模擬設(shè)備或在虛擬環(huán)境下進行普通實驗型、驗證型實習(xí)實訓(xùn)，或者真實的生產(chǎn)設(shè)備沒有用于生產(chǎn)，沒有產(chǎn)品或生產(chǎn)的產(chǎn)品沒有價值，其耗費不能從產(chǎn)品中得到補償，因而營運成本較高；生產(chǎn)性實習(xí)實訓(xùn)基地 “以真實的生產(chǎn)設(shè)備，在真實的生產(chǎn)環(huán)境下，生產(chǎn)真實的產(chǎn)品”，其生產(chǎn)的產(chǎn)品出售后有一定的收入，可彌補一部分費用，沖抵一部分成本。模式不同，費用的分攤、成本的管理和控制方式也就不同。

2. 費用及成本類型

高職院校實習(xí)實訓(xùn)基地的成本按成本費用的歸屬不同可分為直接成本和間接成本。

按成本的承擔者不同可分為系部承擔的成本和學(xué)校承擔的成本。

按成本的屬性不同可分為顯性成本和隱性成本。顯性成本是高職院校用于實習(xí)實訓(xùn)基地的，可入賬的、看得見的實際支出。它們的特點是有形的成本，一般成本會計計算出來的成本都屬于顯性成本，也是大部分人在賬面上能看到的成本，如實習(xí)實訓(xùn)設(shè)備及折舊、設(shè)備維護維修費、原材料、水電費、實習(xí)指導(dǎo)教師工資福利等。隱性成本是相對于顯性成本而言，是一種隱藏于高職院校、系部或校內(nèi)各部門等經(jīng)濟主體總成本之中，具有一定隱蔽性，游離于財務(wù)監(jiān)督之外的成本。形成的原因較多，如決策失誤、學(xué)生技術(shù)熟練程度低、廢品率高、水電失控、擅自調(diào)整和改變實訓(xùn)計劃、設(shè)備閑置率高等，它是由于經(jīng)濟主體有意或無意的行為造成的。顯性成本有明確的對象和目標，容易發(fā)現(xiàn)和控制；隱性成本則不易被發(fā)現(xiàn)，是高職院校應(yīng)該重點關(guān)注的成本。

3. 費用要素

實習(xí)實訓(xùn)基地的費用要素主要包括：（1）人員經(jīng)費，包括專兼職實習(xí)實訓(xùn)教師工資、福利費、資金、津貼和補貼，交通補助費，社會保險等“五險”，住房公積金，工會經(jīng)費，職工教育經(jīng)費，按協(xié)議和規(guī)定支付給學(xué)生實習(xí)實訓(xùn)報酬，其他支出等；（2）生產(chǎn)經(jīng)營費用，包括固定資產(chǎn)及折舊、設(shè)備維護維修費、專用教學(xué)資料、水電費、燃料及動力費、實訓(xùn)耗材、輔助材料、基地內(nèi)部運輸費用、包裝物、低值易耗品、銷售費用等；（3）管理費用，包括實訓(xùn)基地專屬辦公費、日常支出、郵電費、印刷費、排污費、招待費等；（4）財務(wù)費用，包括專項資金利息、稅金、罰款等。

4. 成本計算

實習(xí)實訓(xùn)基地成本，從性質(zhì)上看，是實訓(xùn)基地所有“直接成本和間接成本、顯性成本和隱性成本、直接承擔成本和間接分攤成本”之和。

從要素角度看，實習(xí)實訓(xùn)基地的成本是上述各成本要素之和。采用要素法計算出來的成本，是實訓(xùn)基地的實際成本，其中包含了合理成本，也包括了不合理成本。

5. 成本控制

高職院校實習(xí)實訓(xùn)基地營運成本是其一定時期內(nèi)總教育成本的一部分，并最終轉(zhuǎn)化為生均教育成本，成為影響生均教育成本的重要因素。

在高職院校理實一體化、項目教學(xué)法、實習(xí)實訓(xùn)教學(xué)占重要位置的情況下，尤其要注意成本控制。特別是在系部未實行二級核算的情況下，更為重要。由于不考慮成本因素，系部管理的實訓(xùn)基地費用大量轉(zhuǎn)嫁到學(xué)校公共成本上，雖然使得系部經(jīng)費得以控制，但仍總體上加大了培訓(xùn)成本和辦學(xué)成本，提高了全校的生均教育成本。

六、培訓(xùn)項目的成本

高職院校除進行全日制人才培養(yǎng)之外，另一個重要功能就是服務(wù)區(qū)域經(jīng)濟、為地方開展各級各類社會培訓(xùn)，如工人技術(shù)提升培訓(xùn)、企業(yè)管理培訓(xùn)、消防培訓(xùn)、農(nóng)村人才培訓(xùn)等等。根據(jù)國家的有關(guān)政策，高職院校開展的各類社會培訓(xùn)是可以盈利、也應(yīng)該盈利的。因此，對其進行成本核算也是加強對高職院校各類培訓(xùn)管理的重要任務(wù)之一。

1. 培訓(xùn)項目成本

培訓(xùn)成本是指高職院校承擔社會功能，在各類培訓(xùn)過程中所發(fā)生的一切費用，包括培訓(xùn)之前的準備工作、培訓(xùn)實施過程以及培訓(xùn)結(jié)束之后的效果評估等全部活動所發(fā)生的各種費用。按其與培訓(xùn)對象的關(guān)系，可分為直接培訓(xùn)成本和間接培訓(xùn)成本。

直接培訓(xùn)成本是指在培訓(xùn)組織實施過程之中，直接用于培訓(xùn)者與受訓(xùn)者的一切費用的總和，或者能夠直接認定是用于某個培訓(xùn)項目的費用總和。如培訓(xùn)教師的費用，學(xué)員的往來交通、食宿費用，教室設(shè)備的租賃費用，教材印發(fā)、購置的費用，以及培訓(xùn)實施過程中的其他各項花費等。

間接培訓(xùn)成本是指在培訓(xùn)組織實施過程之外所發(fā)生的一切費用的總和，或者是幾個培訓(xùn)項目共同耗費的費用的總和。如培訓(xùn)項目設(shè)計費用，培訓(xùn)項目的管理費用，培訓(xùn)對象受期間工資福利，以及培訓(xùn)項目的評估費用等。間接培訓(xùn)費用需按一定的標準分攤計入不同項目的培訓(xùn)成本。

2. 培訓(xùn)項目的成本要素

（1）招生費用。包括招生人員工資福利及提成、市場調(diào)研與開發(fā)、廣告及宣傳費用、通訊費、差旅費等；

（2）管理費用。包括辦公經(jīng)費、管理人員工資福利費、物業(yè)管理費、水電費、通訊費、差旅費、招待費、學(xué)員食宿費及交通費等；

（3）教學(xué)費用。包括教學(xué)人員工資福利費、教室等教學(xué)場地費、水電費、設(shè)備設(shè)施折舊、教材費、資料費、培訓(xùn)耗材、教育設(shè)備的折舊費等。

（4）其他費用。如繳納的有關(guān)稅費、違約損失等。

3. 核算原則

篇（2）

[關(guān)鍵詞]高職;成本會計;實訓(xùn)教材;改革

一、高職成本會計實訓(xùn)教材的重要性

(一)成本會計的重要性決定了高職成本會計實訓(xùn)教材的重要性

在當前，市場競爭越來越激烈，企業(yè)已進入了微利時代。企業(yè)要想生存和發(fā)展，其重要的競爭戰(zhàn)略就是低成本戰(zhàn)略，企業(yè)必須在不斷提高或不降低產(chǎn)品(勞務(wù))質(zhì)量的前提下，采取各種有效措施降低產(chǎn)品(勞務(wù))成本，才能在競爭中立于不敗之地，因而成本核算、分析和管理越來越重要，也即成本會計越來越需要，相應(yīng)地，成本會計人才也越來越需要。高職教育的宗旨是要為社會培養(yǎng)高技能實用性人才，其重要特點在于突出實踐教學(xué)環(huán)節(jié)，而實訓(xùn)教材是高職學(xué)校實施實踐教學(xué)的重要載體，因此，隨著成本會計越來越重要，成本會計實訓(xùn)教材也越來越重要。

(二)成本會計內(nèi)容的特點決定了高職成本會計實訓(xùn)教材的重要性

成本會計是為企業(yè)服務(wù)的，而企業(yè)生產(chǎn)特點和成本管理要求各異，導(dǎo)致了成本會計有一定難度，有諸多成本核算方法和費用分配方法，且每種方法都有相應(yīng)的適用范圍和計算公式。如企業(yè)成本核算方法有基本方法和輔助方法，而成本核算基本方法又分品種法、分步法和分批法，其中分步法又有逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法又分逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法和逐步分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法，逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步又可按實際成本結(jié)轉(zhuǎn)或按計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，而且由于逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法的結(jié)果不能正確反映成本的構(gòu)成情況，還需進行比較麻煩的成本還原工作。面對如此繁多的方法，高職學(xué)生們大多是一片茫然和混沌。為使學(xué)生增強感性認識，理清思路，鞏固理論知識，必須讓學(xué)生進行模擬實訓(xùn)，這也決定了高職成本會計實訓(xùn)教材的重要性。

(三)成本會計實習(xí)難度決定了高職成本會計實訓(xùn)教材的重要性

比較而言，會計專業(yè)學(xué)生的實習(xí)難度是較大的，對成本會計的實習(xí)更難。由于會計工作的特殊性，會計專業(yè)的學(xué)生進入企業(yè)進行實習(xí)是較難落實的，有的學(xué)生即便落實了實習(xí)單位，也由于實習(xí)時間短或單位業(yè)務(wù)少，難以熟悉成本會計核算的整個流程，甚至根本沒有成本會計方面的業(yè)務(wù)，達不到成本會計實習(xí)的預(yù)期目的。另外，目前的會計模擬實驗室中，對成本會計的內(nèi)容涉及的也很少很簡單，同樣難以達到成本會計實習(xí)的目的。為了解決成本會計實習(xí)難的現(xiàn)狀，唯有加強成本會計實訓(xùn)教材的建設(shè)。

(四)成本會計師資現(xiàn)狀決定了高職成本會計實訓(xùn)教材的重要性

高職院校的大部分會計專業(yè)教師都是從學(xué)校到學(xué)校，有較強的理論知識，但缺乏實踐經(jīng)驗和實務(wù)知識，特別是成本會計教師，實務(wù)知識更是欠缺，很難把理論和實務(wù)有機結(jié)合起來，教學(xué)效果較差。盡管高職院校都試圖采取一定措施來提高會計教師實務(wù)水平和能力，如組織教師外出培訓(xùn)或引進企業(yè)會計人員，但是，與成本會計學(xué)生難以真正走進企業(yè)實習(xí)一樣，在校成本會計教師真正走入企業(yè)的難度也很大，而靠引進個別教師也難以改變大局。因此，成本會計師資缺乏實務(wù)知識的現(xiàn)狀很難在短期內(nèi)得到有效改善，這也決定了高質(zhì)量高仿真的成本會計實訓(xùn)教材的重要性。

二、高職成本會計實訓(xùn)教材的現(xiàn)狀

(一)缺乏綜合性

簡言之，成本會計就是從費用到成本的過程，在這個過程中，成本核算基本方法的確定是關(guān)鍵，確定成本核算具體方法后，就要遵循核算流程進行一系列的費用歸集和分配工作，各項數(shù)據(jù)之間有嚴格的承接、勾稽關(guān)系，這決定了成本會計實訓(xùn)內(nèi)容的綜合性和系統(tǒng)性。而目前大多數(shù)實訓(xùn)教材恰恰最缺乏綜合性和系統(tǒng)性，教材中的各個實訓(xùn)單元或模塊的內(nèi)容是割裂開來的，相互之間沒有任何聯(lián)系，學(xué)生完成所謂的實訓(xùn)后，對數(shù)據(jù)的來龍去脈、對成本核算流程、對產(chǎn)品成本的形成過程仍然根本沒有概念，掌握的知識及技能還是支離破碎的。

(二)缺乏實踐性

既然是實訓(xùn)，即有實際訓(xùn)練之意，要和實踐有機聯(lián)系起來。由于學(xué)生不能真正走入實際的企業(yè)，通過實訓(xùn)教材看到的實訓(xùn)內(nèi)容更應(yīng)該具有實踐性，最起碼應(yīng)該具有仿真性，應(yīng)讓學(xué)生有身臨其境之感。目前成本會計實訓(xùn)教材設(shè)計的實訓(xùn)內(nèi)容在實踐性方面是比較欠缺的，與實際生產(chǎn)情況脫離較遠。教材中的企業(yè)是假設(shè)的“某企業(yè)”，且每個實訓(xùn)單元或模塊都預(yù)先給出了大量假設(shè)數(shù)據(jù)，學(xué)生無需一步一步歸集和分配費用，只需依照教材中的公式或例題套一下即可。這種實訓(xùn)教材嚴格來說只能算是習(xí)題集，這對提高學(xué)生的動手能力收效甚微，甚至?xí)`導(dǎo)學(xué)生，以為成本會計都有現(xiàn)成的數(shù)據(jù)等在那兒，當學(xué)生走向工作崗位時，面對實際的成本核算問題時，就顯得無所適從。

(三)缺乏職業(yè)性

高職教育就是職業(yè)教育，成本會計實訓(xùn)教材必須有助于提高學(xué)生的職業(yè)能力。但目前絕大部分成本會計實訓(xùn)教材都忽視了這一點，不利于學(xué)生職業(yè)能力的訓(xùn)練。主要體現(xiàn)在三方面:第一，沒有成本會計崗位工作內(nèi)容和職責(zé)的介紹，不利于學(xué)生了解成本會計崗位工作職責(zé)及其在財會會計和管理會計中的地位和作用;第二，只重視成本計算工作，忽視原始憑證的審核、記賬憑證的填制、賬簿的登記以及會計報表的編制等會計方法，更沒有融入成本計劃、成本決策、成本控制、成本分析、成本考核等內(nèi)容，不利于訓(xùn)練學(xué)生的職業(yè)判斷能力和管理能力;第三，缺乏對企業(yè)組織形式和生產(chǎn)過程、工藝以及企業(yè)成本管理要求的介紹，不利于訓(xùn)練學(xué)生根據(jù)企業(yè)特點選擇成本計算方法和費用分配方法、標準。

三、改革成本會計實訓(xùn)教材的思路

(一)總構(gòu)想--編寫成本會計案例實訓(xùn)教材

成本會計案例實訓(xùn)是案例教學(xué)法在成本會計實訓(xùn)過程中的具體應(yīng)用。案例教學(xué)法是一種理論聯(lián)系實際的啟發(fā)式教學(xué)方法，近年來已廣泛運用于許多教學(xué)領(lǐng)域，特別是哈佛商學(xué)院的工商管理案例教學(xué)更是聞名于世。為體現(xiàn)高職教育的職業(yè)性、實踐性和開放性，針對目前成本會計實訓(xùn)教材中出現(xiàn)的問題，筆者認為成本會計實訓(xùn)教材必須是案例實訓(xùn)教材。

(二)改革思路

1.選取真實企業(yè)作為案例企業(yè)

為增加案例的仿真性、可信度，方便介紹企業(yè)組織形式、生產(chǎn)特點及成本管理要求，同時也為了讓學(xué)生有身臨其境之感，并產(chǎn)生一種歸屬感和責(zé)任感，筆者認為必須選取真實企業(yè)作為案例企業(yè)。當然，考慮到成本會計的很多資料屬于企業(yè)商業(yè)秘密，教材中的數(shù)據(jù)可以模擬。

2.校企合作編寫教材

為體現(xiàn)高職教育的實踐性，改變編者閉門造車的現(xiàn)狀，必須由校企合作編寫成本會計實訓(xùn)教材。筆者認為，這種合作可以是廣義的，有企業(yè)人員參與即可。先以學(xué)校教師為主提供主要編寫思路和大綱，企業(yè)人員輔助介紹企業(yè)概況、工作流程和崗位分工職責(zé)，提供各種真實的單、證、票、賬等資料，再由教師加以整理和變通后，變成實訓(xùn)資料。

3.案例應(yīng)具備綜合性、一體化

真實的成本會計核算工作是非常復(fù)雜的，會計人員面對的資料是龐雜的，是最原始最基本的原材料領(lǐng)料單、職工考勤記載、固定資產(chǎn)卡片或登記簿、水電費通知單等，不可能有那么多現(xiàn)成的數(shù)據(jù)。因此，成本會計實訓(xùn)教材的案例必須是綜合性、一體化的，是“從一而終”的，除提供原始的模擬數(shù)據(jù)(可以比實際情況簡化些)外和必要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)外，每個實訓(xùn)環(huán)節(jié)或模塊都不得再提供所需要的數(shù)據(jù)。學(xué)生要利用這些原始數(shù)據(jù)，結(jié)合企業(yè)特點選取合適的方法歸集和分配方法完成材料費用、薪酬費用、其他費用、輔助生產(chǎn)費用、制造費用等模塊的實訓(xùn)，并在此基礎(chǔ)上完成對生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間的費用分配工作，最終計算出完工產(chǎn)品成本。盡管為了訓(xùn)練需要，要分成多個模塊，但整個實訓(xùn)是一個綜合實訓(xùn)，各個實訓(xùn)模塊之間存在著密切的關(guān)聯(lián)性，是不可分割的，數(shù)據(jù)之間存在著很強的勾稽、邏輯關(guān)系。

4.要適當介紹企業(yè)

成本會計之所以比較難，其主要難點在于計算方法和費用分配方法繁多，如成本計算有三種基本方法--品種法、分步法、分批法，生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間的分配有六、七種之多。為什么存在這么多方法?是因為不同企業(yè)的企業(yè)規(guī)模、所在行業(yè)、業(yè)務(wù)流程、組織形式、成本管理要求不盡相同，形成了與之相適應(yīng)的不同方法。在成本會計案例中介紹企業(yè)的目的，除讓學(xué)生增加感性認識外，更重要的就是要訓(xùn)練學(xué)生根據(jù)企業(yè)特點選擇成本計算方法和費用分配方法的能力，這是作為一個成本會計人員應(yīng)具備的基本能力。

5.案例的選擇要具有典型意義

這里所說的典型意義，不是指案例企業(yè)的規(guī)?；蛎麣?，而是指案例企業(yè)的生產(chǎn)特點。其典型意義體現(xiàn)在，通過對該案例實訓(xùn)后，學(xué)生能比較全面系統(tǒng)地掌握成本會計的重要內(nèi)容，從而起到舉一反三的作用。筆者認為，選取采用分步法核算產(chǎn)品成本的企業(yè)較具典型示范作用，因這種方法是比較復(fù)雜、綜合的，基本能涵蓋成本會計的知識要點，能比較全面訓(xùn)練學(xué)生的成本核算能力。

6.要盡量融入財務(wù)會計的核算內(nèi)容

由于目前很多成本會計實訓(xùn)教材實訓(xùn)內(nèi)容和要求很簡單，讓學(xué)生產(chǎn)生了一個誤區(qū)，以為成本會計與財務(wù)會計是兩回事(甚至以為成本會計不需要審核憑證、不需要登賬)，以為領(lǐng)用材料、自制半成品的數(shù)量、價格以及職工薪酬等都是現(xiàn)成的數(shù)據(jù)，是不需要計算的。為消除這種誤會、全面訓(xùn)練學(xué)生的動手能力，一定要盡量融入財務(wù)會計的核算內(nèi)容，除讓學(xué)生遵循會計核算流程審核和編制會計憑證、登賬和編制會計報表外，還應(yīng)訓(xùn)練學(xué)生確定領(lǐng)用材料數(shù)量和價格的方法、計提折舊的方法、計算職工薪酬的方法等，甚至可以融入計算個人所得稅的方法，這些方法在成本會計中是沒做重點介紹的，但并不表明在成本核算中用得不多，因此必須加以訓(xùn)練。

7.教材內(nèi)容要做到循序漸進

成本會計的核算本來就比較復(fù)雜，案例實訓(xùn)因其綜合性，更增加了實訓(xùn)的難度，整個實訓(xùn)如一個系統(tǒng)工程，因此，成本會計實訓(xùn)教材內(nèi)容有要一個循序漸進的過程。應(yīng)該先簡要介紹成本核算的基本理論、基本方法，讓學(xué)生先回顧理論知識，為進入案例實訓(xùn)做理論準備，否則學(xué)生面對龐雜的原始資料時根本無從入手;然后再進行先導(dǎo)案例實訓(xùn)，這個實訓(xùn)的目的在于讓學(xué)生掌握成本核算的基本流程，掌握產(chǎn)品成本計算的最基本方法--品種法，為綜合案例實訓(xùn)打下基礎(chǔ);最后才是綜合案例實訓(xùn)。只有通過這樣一個循序漸進的過程，才能達到成本會計實訓(xùn)的目的，做到理論和實踐的有機結(jié)合，真正提高學(xué)生的動手能力，從而培養(yǎng)出社會需要的真正掌握成本核算和管理的高技能人才。

參考文獻

[1] 張永欣.高職教育會計實訓(xùn)教材的開發(fā)與改進[J].價值工程，2009，(7).

篇（3）

一、成本核算單元劃分

醫(yī)院全成本核算是以每核算單元為最小單位，對醫(yī)院開展業(yè)務(wù)所發(fā)生的收入和成本進行歸集、分攤、對比和分析，以使經(jīng)濟效益的產(chǎn)生和成本的發(fā)生更明晰，達到成本控制的目的，促進醫(yī)院的有限資源得到合理配置，業(yè)務(wù)要素的優(yōu)化組合[ 1 ]。核算單元的劃分應(yīng)本著重要性、一致性、可比性、相關(guān)性的原則合理劃分，根據(jù)我院成本核算體系中責(zé)任中心的定義，對其劃分做幾點歸類如下：

（一）按成本分類：分為直接醫(yī)療類科室、醫(yī)療技術(shù)類科室、醫(yī)療輔助類科室、管理服務(wù)類科室。

1.直接醫(yī)療類科室是指能體現(xiàn)最終醫(yī)療結(jié)果、完整反映醫(yī)療成本、直接為病人服務(wù)的科室，如門診、住院科室。

2.醫(yī)療技術(shù)類科室是指為病人提供醫(yī)療技術(shù)服務(wù)或為直接醫(yī)療科室提供醫(yī)療技術(shù)服務(wù)的科室，包括CT室、檢驗科、放射科等醫(yī)技科室和藥品供應(yīng)類科室。

3.醫(yī)療輔助類科室是指提供動力、生產(chǎn)、加工及輔助業(yè)務(wù)，服務(wù)于直接醫(yī)療和醫(yī)技科室的科室，如收費處、掛號室、電工房、修理組、傳達室、保管室等。

4.管理服務(wù)類科室是指為管理和組織醫(yī)院醫(yī)療業(yè)務(wù)開展的行政管理類科室，如財務(wù)科、醫(yī)教科、信息科、院辦、后勤保障科等。

（二）按會計分類：醫(yī)療部門和管理部門。

（三）按行政分類：按醫(yī)院現(xiàn)行組織架構(gòu)分為內(nèi)科、外科、婦產(chǎn)科、兒科等。

（四）按醫(yī)學(xué)分類：分成臨床診療類、臨床護理類、醫(yī)技檢查類、藥品供應(yīng)類、醫(yī)療輔助類、行政管理類、其他。

（五）按收益模式分類：成本中心（自身不產(chǎn)生收入的科室）、半收益中心（醫(yī)技、藥房科室）、收益中心（診療科室）。

二、人員角色的劃分

人力資源成本，是醫(yī)院為了實現(xiàn)自己的目標，創(chuàng)造最佳經(jīng)濟和社會效益，而獲得、開發(fā)、使用、保障必要的人力資源及人員離職所支出的各項費用的總和[2]。

為方便查找全院所有員工的詳細信息，需要對人員工號、姓名、所屬責(zé)任中心代碼及名稱、行政分類、人事分類、職業(yè)分類、技術(shù)職級等重要屬性進行全面盤點，統(tǒng)一規(guī)范全院人員名冊。

（一）成本分類：根據(jù)人員是否直接創(chuàng)造效益的特點，將類別分為創(chuàng)效人員A（具有開單權(quán)限并且在統(tǒng)計收入時可以歸集到個人的人員，如臨床診療醫(yī)生）、創(chuàng)效人員B（不具有開單權(quán)限在統(tǒng)計收入時歸集到科室的人員，如放射科、心電圖室人員）、非創(chuàng)效人員A（不發(fā)生收入、為醫(yī)院在職、參與醫(yī)院公用支出分配的人員，如后勤人員）及非創(chuàng)效人員B（不發(fā)生收入，非醫(yī)院在職、不參與醫(yī)院公用支出人員，如離休、退休人員）。

（二）會計分類：是根據(jù)財務(wù)會計核算要求，分成醫(yī)療和管理兩類；

（三）職業(yè)分類：是按照國家職業(yè)標準，同時根據(jù)醫(yī)院實際情況設(shè)置人員職業(yè)類別，如醫(yī)生、護士、會計等；

（四）行政分類：是根據(jù)醫(yī)院具體情況設(shè)置行政職務(wù)級別，如單位領(lǐng)導(dǎo)、科室領(lǐng)導(dǎo)等；

（五）人事分類：是根據(jù)人事管理有關(guān)要求設(shè)置相應(yīng)類別，如在編正式員工、實習(xí)員工等；

（六）技術(shù)職級：是設(shè)置員工在不同崗位上所具有的技術(shù)職稱，如主任醫(yī)師、主任護師等。

在實際工作中，由于存在一個人承擔多重角色的情況，比如，張三既是普外科主任同時又是業(yè)務(wù)院長，李四既是醫(yī)教科科長同時又是內(nèi)科醫(yī)生 。對于這種情況進行人員角色定義時，先根據(jù)崗位進行成本分類，崗位身份為業(yè)務(wù)院長、醫(yī)教科科長時，其成本分類為非創(chuàng)效人員A；崗位身份為臨床醫(yī)生時，其成本分類為創(chuàng)效人員A。再根據(jù)其考勤工時，計算角色系數(shù)，如張三，某月在普外科上班5天，按每月工作日25天計算，他作為普外科主任的角色系數(shù)為0.2，作為業(yè)務(wù)院長的角色系數(shù)為0.8，若當月歸集到張三的成本費用為8000元，則分配到普外科的成本為1600元，分配到院長室的成本為6400元。

三、總結(jié)

醫(yī)院做好成本核算單元和人員角色的劃分與設(shè)定，在成本核算體系的構(gòu)建中起著關(guān)健作用，為成本核算工作打下良好的基礎(chǔ)。利用核算單元設(shè)置科室名稱、科室代碼等信息，實現(xiàn)績效管理、會計處理、成本核算統(tǒng)一編碼，相關(guān)數(shù)據(jù)只需錄入一次便可以直接從成本核算系統(tǒng)中調(diào)用，更有效、方便地進行院科兩級經(jīng)濟核算；對人員角色的劃分和設(shè)定，尤其是多重角人員角色系數(shù)的計算，為合理分攤?cè)肆Y源成本提供依據(jù)，醫(yī)院可以通過經(jīng)濟杠桿手段，科學(xué)合理地成本控制、優(yōu)化人力資源配置。

參考文獻

[1] 胡淑芳，等.軍隊醫(yī)院成本核算管理和探索. 衛(wèi)生經(jīng)濟管理，2010，2（1）.

[2] 包大恒，單李巖，趙迪.醫(yī)院全成本核算的運行模式與成本核算體系構(gòu)建[J].中國衛(wèi)生經(jīng)濟，2009，28（3）：73-75.

篇（4）

【關(guān)鍵詞】 中職學(xué)校 教育成本 成本核算

教育成本核算是指運用一定的技術(shù)手段和方法，對教育運行過程中發(fā)生的各種費用和成本進行核算，計算耗費于人才培養(yǎng)過程中的勞動價值總和。近年來，隨著國家對職業(yè)教育改革的不斷深入，中職教育作為職業(yè)教育的重要組成部分，越來越得到各級政府的重視。然而從整體上看，中職教育普遍存在著發(fā)展不平衡，投入資金不足，辦學(xué)條件差等薄弱環(huán)節(jié)，中職學(xué)校在有限的教育資源和日益激烈的市場競爭下，進行教育成本核算已成為教育體制改革的必然趨勢。

一、中職學(xué)校教育成本核算的意義

（一）通過教育成本核算，為財政部門投入教育資金提供有力的依據(jù)

由于中職學(xué)校本身不具營利目的，其經(jīng)費來源主要依靠財政撥款，因此各級政府在教育資金方面的投入力度對中職學(xué)校的發(fā)展起著決定性的保障作用。通過教育成本核算，可以全面掌握教育經(jīng)費活動的過程及效果，跟蹤考察人、財、物的消耗情況，為財政部門投入教育資金提供有力的依據(jù)。

（二）通過教育成本核算，為物價部門核定收費標準提供基本的數(shù)據(jù)參考

目前，中職教育屬于非義務(wù)教育范疇，中職學(xué)校必須根據(jù)物價部門核定的收費標準向?qū)W生收取學(xué)雜費、實習(xí)實驗費及住宿費等各項費用作為教學(xué)經(jīng)費的補充。通過教育成本核算，可以準確掌握學(xué)校用于培養(yǎng)學(xué)生的總教育成本和生均教育成本等教育成本信息，為物價部門核定收費標準提供基本的數(shù)據(jù)參考。

（三）通過教育成本核算，促進中職學(xué)校提高工作效率，增強競爭能力

教育成本是一項綜合性的經(jīng)濟指標，中職學(xué)校管理中的各方面工作業(yè)績，都可以直接或間接地在成本上反映出來。學(xué)校各部門可以通過成本計劃指標，事先控制成本水平和監(jiān)督各項費用的日常開支，促使各部門努力降低各種耗費，通過成本的對比和分析，及時掌握節(jié)約或浪費情況，找出工作中的薄弱環(huán)節(jié)，采取措施挖掘潛力，合理地使用人力、物力和財力，從而促進中職學(xué)校加強內(nèi)部管理，提高工作效率，增強競爭能力。

（四）通過教育成本核算，提高中職學(xué)校自身的辦學(xué)效益，創(chuàng)造更高的社會效益

提高辦學(xué)效益，就是要在保證教學(xué)質(zhì)量的前提下，以較少的教育成本，實現(xiàn)較多的教育成果。當前，中職學(xué)校之間在辦學(xué)方式、發(fā)展規(guī)模、專業(yè)設(shè)計、教學(xué)質(zhì)量、降低生均培養(yǎng)費用、就業(yè)分配等方面存在著激烈競爭，只有重視教育成本核算，加強教育成本控制，合理利用各種資源，才能培養(yǎng)出更多更好的符合社會需求的高技能人才，使中職學(xué)校在辦學(xué)效益得以提高的同時，創(chuàng)造出更高的社會效益。

二、中職學(xué)校教育成本核算的原則

為了核算教育成本，進行教育成本管理，中職學(xué)校在遵循現(xiàn)行事業(yè)單位會計準則的基礎(chǔ)上，還必須遵循以下會計原則：

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

權(quán)責(zé)發(fā)生制是指會計主體收入和費用成本的確認，均以權(quán)利的形成和義務(wù)的發(fā)生為標準。凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當負擔的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應(yīng)當作為當期的收入和費用。而依據(jù)目前實行的事業(yè)單位會計準則，中職學(xué)校對收入和費用的確認均以現(xiàn)金是否收到或支出為標準。顯然，收付實現(xiàn)制不能正確地反映當期的實際收入和費用、成本。因此，為正確核算教育成本，凡涉及到成本核算的項目必須采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，其他則可采用收付實現(xiàn)制。

（二）配比原則

配比原則又稱為收益成本配合原則，要求成本費用與其相關(guān)的收益相配合，即將某一會計期間的費用成本或歸集于某些對象上的費用成本與有關(guān)的收入或產(chǎn)出相配合、相比較。教育成本核算必須運用配比原則，才能準確地計算出一個時期的教育成本和一項教育產(chǎn)品的成本。如中職學(xué)校購入下學(xué)期用的教材資料、實訓(xùn)工具等，就應(yīng)計入下學(xué)期的成本支出，屬于本期的人員津貼，即使在下期發(fā)生，也應(yīng)計入本期成本。

（三）劃分資本性支出和收益性支出原則

資本性支出通常是為取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期性資產(chǎn)而發(fā)生的支出；收益性支出通常是用于人工、材料等經(jīng)常性項目的支出。這一原則要求通過正確劃分資本性支出和收益性支出，合理確定哪些支出應(yīng)計入當期費用，哪些支出不能計入當期費用，從而提高教育成本核算精確性和科學(xué)性。在中職學(xué)校中，如大量購入教學(xué)儀器設(shè)備、圖書等，都應(yīng)作為資本性支出，以折舊的方式分別計入各個會計年度。

三、中職學(xué)校教育成本核算的內(nèi)容

按照目前中職學(xué)校會計核算的要求，結(jié)合教育成本核算的需要，可將中職學(xué)校教育成本項目設(shè)置為人員經(jīng)費、公務(wù)費、業(yè)務(wù)費、折舊費、修繕費、學(xué)生費用、其他費用。各成本項目所歸集的內(nèi)容如下：

（一）人員經(jīng)費

指中職學(xué)校支付給教師和為教學(xué)服務(wù)的行政、教輔、后勤、臨時人員的各類勞動報酬。包括：

1、基本工資，包含基礎(chǔ)工資、職務(wù)工資、薪級工資、地區(qū)生活補貼等；

2、補助工資，包含教齡津貼、班主任津貼、取暖補貼、伙食補貼、糧價補貼等；

3、其他工資，除上兩項以外的費用；

4、職工福利費，包含工會經(jīng)費、公費醫(yī)療費、病休教職工工資、獨生子女保健費、社會保險費、住房公積金等。

（二）公務(wù)費

篇（5）

一、引言

從20世紀末高校擴招開始，我國的高等教育已經(jīng)轉(zhuǎn)向大眾化教育，高校招生人數(shù)以驚人的速度增長。2011年我國高校的招生規(guī)模達到675萬人，比1998年擴大了6.25倍，然而我國高等教育資源利用率低下，眾多高校負債經(jīng)營，高校教育資源管理水平遠不能與高校招生規(guī)模增速相匹配，以致近年來社會各界普遍關(guān)注高校教育成本問題。2009年財政部下發(fā)的《高等學(xué)校會計制度（征求意見稿）的通知》要求高校改進會計核算制度，增強高校教育資源利用情況的透明度，促進高校提高資源的利用效率，以有限的資源最大化增強學(xué)校的核心競爭力。高校內(nèi)部成本核算成為新的研究熱點。

二、高校內(nèi)部成本核算存在的問題及成因

高校內(nèi)部成本就是將一定時期內(nèi)高校運營過程中發(fā)生的費用按性質(zhì)分類、匯集和核算，計算出該時期內(nèi)高校運營的費用總和。成本核算可以及時地為高校管理層提供準確的成本數(shù)據(jù)，為高校管理層的運營決策提供數(shù)據(jù)信息。以B高校為例，當前的高校成本核算主要存在以下問題。

第一，固定資產(chǎn)折舊處理不當導(dǎo)致成本信息失真。受長期計劃經(jīng)濟觀念的影響，我國高校普遍忽略對內(nèi)部成本的核算，忽視對成本構(gòu)成的分析。高校按照舊會計制度進行財務(wù)管理時長期采用收付實現(xiàn)制作為會計基礎(chǔ)，而新制度要求高校的會計基礎(chǔ)變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制，由于缺乏經(jīng)驗B高校在固定資產(chǎn)折舊提取方面處理不當，例如桌椅、沙發(fā)等資產(chǎn)并沒有按照質(zhì)量和使用頻率等劃分折舊年限，而采取一刀切的折舊年限處理。另外，不同類別的固定資產(chǎn)折舊年限存在不合理之處。例如，按照現(xiàn)今高科技設(shè)備的更新?lián)Q代速度推算，投影儀等多媒體設(shè)備折舊年限不合理，導(dǎo)致成本虛低。固定資產(chǎn)折舊處理不當導(dǎo)致高校內(nèi)部成本核算過程中出現(xiàn)成本信息失真、財務(wù)數(shù)據(jù)缺乏穩(wěn)定性等問題，使高校內(nèi)部成本控制難度加大。

第二，高校內(nèi)部沒有設(shè)置成本核算科室和相應(yīng)的工作崗位，導(dǎo)致高校內(nèi)部成本核算過于簡化，使得高校不能從會計報表中得到準確的成本信息，不利于高校內(nèi)部成本的考核和控制管理。例如，B高校的成本核算是按照傳統(tǒng)的成本計算方法，但B高校不但有本科生、研究生和博士生，還有非學(xué)歷的培訓(xùn)班。B高校在計算成本時，并沒有按照教學(xué)對象將支出分開，而是所有成本記在事業(yè)支出中，培訓(xùn)班的成本和日常支出被加入到學(xué)校的成本中，導(dǎo)致學(xué)校的成本虛增。另外，B高校將本校與其他科研院所、企業(yè)聯(lián)合承擔的科研項目費用列入了科研成本，但此部分支出與培養(yǎng)學(xué)生無關(guān)，應(yīng)與B高校承擔的社科基金和自然科學(xué)基金等基金項目支出分別進行會計處理，不計入高校成本中，以避免高校成本虛增。

第三，高校內(nèi)部缺乏成本控制意識，成本核算觀念淡薄。當前的高校普遍缺乏資金成本觀念，對于應(yīng)收應(yīng)付賬款缺乏積極有效的管理規(guī)章制度，財務(wù)人員注重對資金流動情況的記錄，忽略資金的使用狀況和資金的時間價值，高校資金使用效率低下，財務(wù)費用占總成本的相對比例只升不降。缺乏成本控制意識增加了高校降低內(nèi)部成本的難度，薄弱的成本核算觀念使高校將更多的精力、物力用于投資和高校擴建，而忽略了對高?？沙掷m(xù)發(fā)展能力的培養(yǎng)。

第四，無形資產(chǎn)的核算不詳細嚴謹。B高校目前自行開發(fā)取得的無形資產(chǎn)，申請過程中發(fā)生的部分費用記入了公務(wù)費和材料費中，報銷人員并未將申請無形資產(chǎn)產(chǎn)生的費用從日常業(yè)務(wù)費和材料費中細分出來，導(dǎo)致無形資產(chǎn)的實際成本高于賬面成本。此外，負責(zé)科研的教授沒有將與教學(xué)無關(guān)的材料單獨記賬，造成內(nèi)部成本虛增。高校的數(shù)據(jù)信息和技術(shù)與產(chǎn)品等無形資產(chǎn)是學(xué)校的長期投入，能為學(xué)校提供長期的經(jīng)濟和社會效益，但成本核算時并沒有納入核算范圍。對于高校自創(chuàng)的無形資產(chǎn)，在無形資產(chǎn)成本的核算通常僅以申請時所發(fā)生的費用作為無形資產(chǎn)的價值，而忽略無形資產(chǎn)的附加價值，造成內(nèi)部成本虛減。

三、高校內(nèi)部成本核算模型

當前我國各高校采用的財務(wù)軟件不統(tǒng)一，高校成本核算的計算方法也不相同，所以高校成本核算并未在全國范圍內(nèi)有效開展。隨著高校財務(wù)管理改革的深入，高校財務(wù)信息將逐步公開接受社會監(jiān)督，高校急需建立適用于自身情況的內(nèi)部成本核算模型。本文基于作業(yè)成本法建立高校內(nèi)部成本核算模型，模型如圖1所示。

（一）定義成本核算模型的五大要素

建立基于作業(yè)成本法的高校成本核算模型，首先需要五大要素：資源、作業(yè)、成本對象、成本動因和分配路徑，以及會計期間和組織結(jié)構(gòu)兩個輔助要素。

1.高校內(nèi)部成本核算中的資源是指為培養(yǎng)學(xué)生而進行的費用支出，主要包括教職工費用、教學(xué)經(jīng)費、管理費用、部分科研費用、無形資產(chǎn)投入、固定資產(chǎn)折舊費等。高校的資源賬戶是一系列的具有層次結(jié)構(gòu)的資源集合，通過細分資源賬戶實現(xiàn)多次分配，增加資源成本分配的準確性。

2.以往高校成本核算中，常以教職工的課時作為教職工作業(yè)的量化標準，但隨著高?？蒲泄ぷ鞯纳钊腴_展，多數(shù)教職工不但要承擔講課教學(xué)的任務(wù)，還需要承擔一定的科研任務(wù)。研究生的導(dǎo)師在完成科研任務(wù)過程中對研究生的培養(yǎng)和教育投入，也應(yīng)該按照科研成果產(chǎn)出所支付的費用作為研究生培養(yǎng)費用計入教育成本核算中。

3.高校成本核算的成本對象是在校學(xué)生，包括碩士研究生和博士研究生，但不包括非學(xué)歷的培訓(xùn)班學(xué)員等。

4.成本動因是指高校資源分配的原因，涵蓋了資源動因、作業(yè)動因和成本對象動因。

5.高校成本核算的分配路徑是按照科研、教學(xué)作為一級節(jié)點，按照年級、專業(yè)和學(xué)歷劃分二級節(jié)點。此外，當前的高校會計年度也應(yīng)當根據(jù)教育周期、學(xué)校教學(xué)的組織、學(xué)費的收取等實際情況，按照教學(xué)學(xué)年劃分。

（二）建立成本核算模型

按照高校當前的學(xué)院專業(yè)設(shè)置情況建立n個學(xué)生培養(yǎng)中心，選擇資源動因，根據(jù)資源動因把各項資源消耗向?qū)W生培養(yǎng)中心進行分攤，形成成本庫的成本。

設(shè)學(xué)生培養(yǎng)中心的成本庫成本矩陣為C0，如公式1所示。

高校的組織結(jié)構(gòu)通常為下設(shè)多個二級學(xué)院，二級學(xué)院再下設(shè)多個專業(yè)。在計算高校內(nèi)部成本時，可以由各個專業(yè)先按照各自實際情況計算出培養(yǎng)學(xué)生成本；再由二級學(xué)院匯總到學(xué)校。采用從下到上的多層級成本核算，不但可以為學(xué)校管理層提供相對準確的數(shù)據(jù)信息，還可使各級管理者分辨出工作中的增值工作和非增值工作，有利于高校減少無效的作業(yè)，降低高校內(nèi)部成本，提高高校自身的核心競爭力，使高校教育科研資源合理高效分配和使用。

四、高校內(nèi)部成本核算的實證分析

本文以北京B高校管理學(xué)院會計專業(yè)本科某班和會計專業(yè)碩士研究生的培養(yǎng)成本為例，本科生班級人數(shù)與碩士研究生人數(shù)均為23人，為方便計算分別簡稱為甲組和乙組。

假定管理學(xué)院該學(xué)年僅招收一個會計專業(yè)本科班和碩士研究生班，首先確定作業(yè)中心。學(xué)校培養(yǎng)學(xué)生需要經(jīng)過教學(xué)（簡稱教學(xué)作業(yè)）、培養(yǎng)學(xué)生科研能力（簡稱科研作業(yè)）、培養(yǎng)學(xué)生實際操作動手能力（簡稱實習(xí)作業(yè)）和相關(guān)學(xué)生工作（簡稱學(xué)工作業(yè)）。

確定作業(yè)中心之后，根據(jù)學(xué)院會計記錄匯總歸集各作業(yè)中心成本庫費用、計算成本動因率。參照2010年和2011年管理學(xué)院的歷史數(shù)據(jù)，學(xué)院全部運營費用為40萬元，且學(xué)院所有運營間接費用都是由以上四個作業(yè)引起。成本核算期為2010年9月1日至2011年8月31日。根據(jù)學(xué)院會計賬目記載，成本核算期間內(nèi)消耗的人工費用為17.6萬元，折舊費用為12.4萬元，材料費用為6.4萬元，管理費用為3.6萬元。為了簡化計算，財務(wù)費用等計入管理費用。

以教學(xué)作業(yè)為例，教學(xué)作業(yè)消耗三種資源：教師人工、教學(xué)材料和資產(chǎn)設(shè)備折舊。學(xué)院的管理費用為2.5萬元，工資成本額為3.5萬元，資產(chǎn)設(shè)備折舊為2.5萬元，材料成本額為1.6萬元。教學(xué)作業(yè)成本單如表1所示。

按照相同的方法計算科研作業(yè)、實習(xí)作業(yè)、學(xué)工作業(yè)的成本單，計算出各作業(yè)成本庫的總成本額依次為14萬元、6萬元和2萬元。根據(jù)計算出的成本單，確定各作業(yè)的成本動因及成本動因量，計算各作業(yè)的成本動因率，如表2所示。

列出成本單并計算出成本動因率之后，統(tǒng)計各作業(yè)的作業(yè)動因率，并計算出甲乙兩組學(xué)生各自的教育成本，如表3所示。

按照傳統(tǒng)的成本核算方法，甲組和乙組的教育成本是相同的，也就是在計算教育成本時，以高?？偟慕逃M用支出除以在校生人數(shù)得出單位教育成本，而忽略了在培養(yǎng)不同學(xué)歷的學(xué)生時需要投入不同的教職工人工費用和科研材料費用等，使得教育成本并不能如實反映實際情況。本文采用基于作業(yè)成本法的成本核算模型，得出不同學(xué)歷的學(xué)生教育成本存在較大差異，如表4所示。

高校內(nèi)部成本核算實際操作過程中，應(yīng)當注意避免為求數(shù)據(jù)準確而使財務(wù)人員增加過多的工作量，或者由于內(nèi)部成本核算流程過于復(fù)雜而導(dǎo)致管理成本明顯上升。建議高校根據(jù)自身情況，計算出某些專業(yè)不同學(xué)歷的學(xué)生培養(yǎng)成本，求出本科生、研究生和博士生的教育成本差異倍數(shù)，再以總成本除以加權(quán)學(xué)生數(shù)求得平均的學(xué)生教育成本，不但可以增加成本信息的準確性，也可以避免過度增加財務(wù)人員的工作量。

五、結(jié)束語

2012年來多數(shù)高校負債運營帶來的問題和潛在的風(fēng)險已經(jīng)引起多方重視，高校在面對高考人數(shù)降低、高校生源減少、職業(yè)技術(shù)學(xué)院競爭力增強等考驗時，完善高校的內(nèi)部成本核算將有利于高校加強內(nèi)部成本控制，有利于完善高校的預(yù)算管理，使高校在激烈競爭中爭取到優(yōu)秀生源并保持穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展。

【參考文獻】

[1] 黃曉蘭.公立高校成本控制策略研究[J].財會研究，2009（23）.

篇（6）

The landscape engineering cost checks the research of problem

Abstract：Along with the booming development of the landscape business， the landscape is green to turn the construction business enterprise to increase increasingly but the our country park construction the business enterprise checks the aspect in the engineering item cost， existing the system not perfect， manage the level not high wait the problem， result in cost expend greatly， lowly and bad situation of performance. This text checks the process to the engineering item cost to pass the category constitution that checks to the cost in the existent problem;The expenses returns to gather and allotment and costs of cost check the contentses such as problem and solution etc. of medium emergence， the study landscape construction the business enterprise cost checks the problem.

Keyword: The cost management ；The cost checks the object ；The cost check

引言

成本管理是實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標——利潤最大化的主要手段之一，成本核算與成本預(yù)測、成本計劃、成本控制、成本分析和成本考核有機構(gòu)成了成本管理系統(tǒng)。組織好成本核算，對全面提高企業(yè)管理水平，落實企業(yè)各部門經(jīng)濟責(zé)任制，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，有很大的推動作用。在競爭日趨激烈的市場經(jīng)濟環(huán)境中，成本管理工作顯得尤為重要。隨著園林事業(yè)的蓬勃發(fā)展，園林綠化施工企業(yè)日益增多，但由于園林行業(yè)與建筑行業(yè)又有所不同，成本核算不能照搬建筑行業(yè)的核算方法，而應(yīng)該有自己的行業(yè)特點。

1成本核算對象的確定

成本核算對象，是在成本計算過程中，為歸集和分配費用而確定的承擔工程成本的工程項目。

1.1成本核算對象確定的原則

成本核算對象一般應(yīng)根據(jù)工程承包合同的內(nèi)容、施工生產(chǎn)的特點、生產(chǎn)成本發(fā)生情況和管理上的要求來確定，要與施工圖預(yù)算相適應(yīng)，不能劃分得過粗或過細既要便于反映工程的實際成本，又要考慮適當減少成本核算的工作量。有的園林工程項目成本核算工作開展不起來，其中的主要原因就是成本核算對象確定與生產(chǎn)經(jīng)營管理相脫節(jié)。成本核算對象劃分要合理，在實際工作中，往往劃分的過粗，把相互之間沒有聯(lián)系或聯(lián)系不大的單項工程或單位工程合并起來，作為一個成本核算對象，不能反映獨立施工的工程實際成本水平，不利于考核和分析工程成本的升降情況；當然，成本核算對象如果劃分的過細，會出現(xiàn)許多間接費用需要分攤，增加核算工作量，又難以做到成本準確。

1.2成本核算對象劃分的方法

（1）園林綠化工程一般應(yīng)以每一獨立編制施工圖預(yù)算的單位工程為成本核算對象，這是因為按單位工程確定實際成本，便于與園林工程施工圖預(yù)算成本相比較，以檢查園林工程預(yù)算的執(zhí)行情況。對大型園林工程（如主題公園施工）應(yīng)盡可能以分部工程作為成本核算對象。

（2）規(guī)模大、工期長的單位工程，可以將工程劃分為若干部位，以分部位的工程作為成本核算對象。

（3）同一工程項目，由同一單位施工，同一施工地點、同一結(jié)構(gòu)類型、開工竣工時間相近、工程量較小的若干個單位工程，可以合并作為一個成本核算對象。這樣可以減少間接費用分攤，減少核算工作量。

（4）一個單位園林工程會由幾家施工企業(yè)共同施工時，各個園林施工企業(yè)應(yīng)都以此單位工程為成本核算對象，各自核算本企業(yè)完成部分的成本。

（5）噴泉、大樹移植等若干較小的單位工程，可以將竣工時間相近，屬于同一園林項目的各個單位工程合并作為一個成本計算對象。這樣也可以減少間接費用分攤，減少核算工作量。

1.3工程成本明細帳的建立

成本核算對象確立后，所有的原始記錄都必須按照確定的成本核算對象填制，為集中反映各個成本核算對象應(yīng)負擔的生產(chǎn)費用，應(yīng)按每一成本核算對象設(shè)置工程成本明細帳，并按成本項目分設(shè)專欄，以便計算各成本核算對象的實際成本。

2成本核算的科目設(shè)置

為了按照用途歸集各項費用，劃清有關(guān)費用的界限，正確計算工程成本，應(yīng)設(shè)置“工程施工”、“機械作業(yè)”、“輔助生產(chǎn)”、“間接費用”、“待攤費用”和“預(yù)提費用”等科目。

2.1“工程施工”科目

其中“工程施工”科目，應(yīng)設(shè)置二級科目，包括材料費、人工費、機械費、其他直接費：該科目貸方記錄已完工程成本。材料費應(yīng)按使用的項目設(shè)置明細科目，如：土方、苗木費、水費等。

2.2“機械作業(yè)”科目

“機械作業(yè)”科目運用應(yīng)注意該科目是核算企業(yè)及其內(nèi)部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊使用自有施工機械和運輸設(shè)備進行機械作業(yè)所發(fā)生的各項費用；該科目應(yīng)按承包工程和機械類別設(shè)置二級科目；該科目貸方記錄：分配計入“工程施工”、“其他業(yè)務(wù)支出”和“專項工程支出”等科目的費用。

2.3“輔助生產(chǎn)”科目

“輔助生產(chǎn)”科目運用應(yīng)注意該科目是核算企業(yè)非獨立核算的輔助生產(chǎn)部門為工程施工、產(chǎn)品生產(chǎn)、機械作業(yè)、專項工程等生產(chǎn)材料物資、提供勞務(wù)（如設(shè)備維修、構(gòu)件現(xiàn)場制作、固定資產(chǎn)清理、風(fēng)水電供應(yīng)等）所發(fā)生的各項費用；該科目貸方記錄：分配計入“工程施工”、“機械作業(yè)”和“其他業(yè)務(wù)支出”等科目的費用或成本。

2.4“間接費用”科目

“間接費用”科目運用應(yīng)注意該科目是核算企業(yè)及其內(nèi)部獨立核算單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的現(xiàn)場性費用支出，在實際工作中有的核算人員往往把握不住這點，比如，工資分配時，把所有的工資都計入本科目。

3費用核算與分配工程成本核算

將園林綠化工程施工過程中發(fā)生的各項費用，根據(jù)有關(guān)資料，通過“工程施工”科目進行匯總，然后再直接或分配計入有關(guān)的成本核算對象，計算出各個工程項目的實際成本。

3.1人工費的核算

工程成本的人工費，是在施工過程中直接從事園林綠化工程施工的綠化工人以及在施工現(xiàn)場直接為現(xiàn)場直接的工程制作構(gòu)件和運料、配料等人員的工資、工資性津貼、獎金、勞動保護費等。人工費的具體構(gòu)成項目應(yīng)該與各地區(qū)綠化工程預(yù)算定額中的人工費的口徑保持一致。內(nèi)容包括：

（1）基本工資是指發(fā)放生產(chǎn)工人的基本工資。

（2）工資性補貼是指按規(guī)定標準發(fā)放的冬煤補貼、住房補貼、流動施工津貼等。

（3）生產(chǎn)工人輔助工資是指生產(chǎn)工人有效施工天數(shù)以外非作業(yè)天數(shù)的工資，包括職工學(xué)習(xí)、培訓(xùn)期間的工資，調(diào)動工作、探親、休假期間的工資，因氣候影響的停工工資，假期在六個月以內(nèi)的工資及結(jié)婚喪、產(chǎn)假期的工資。

（4）職工福利費是指按規(guī)定標準計提的職工福利費。

（5）生產(chǎn)工人的勞動保護費是指按規(guī)定標準發(fā)放的勞動保護用品的購置費及修理費、徒工服裝補貼、防暑降溫費、在有礙身體健康環(huán)境中施工的保健費用等。

勞動工資部門每月向財務(wù)部門提供“單位工程用工匯總表”，財務(wù)部門據(jù)以編制“工資分配表”，按受益對象計入成本和費用。采用計件工資制度的，費用一般能分清為哪個工程項目所發(fā)生的；采用計時工資制度的，計入成本的工資應(yīng)按照當月工資總額和工人總的出勤工日計算的日平均工資及各工程當月實際用工數(shù)計算分配；工資附加費可以采取比例分配法；勞動保護費的分配方法同工資是相同的。

3.2材料費的核算

一般可根據(jù)綠化工程施工預(yù)、決算中計入直接費的項目來確定。施工企業(yè)的材料除了主要用于工程施工外，還用于臨時設(shè)施、福利設(shè)施等非生產(chǎn)性耗用。因此核算時應(yīng)根據(jù)發(fā)出材料的用途，劃分工程耗用與其他耗用的界限，只有直接用于工程所耗用的材料才能計入成本核算對象，為組織和管理工程施工所耗用的材料、及各種施工機械所耗用的材料，應(yīng)先分別通過“間接費用”、“機械作業(yè)”等科目進行歸集，然后再分配到相應(yīng)的成本項目中。發(fā)生的應(yīng)記入工程成本的材料費，借記“工程施工”帳戶，貸記“庫存材料”、“周轉(zhuǎn)材料――周轉(zhuǎn)材料攤銷”等帳戶。

3.2.1材料費內(nèi)容

（1）材料原價（或供應(yīng)價）

（2）銷售部門手續(xù)費

（3）包裝費

（4）材料自來源地運至工地倉庫或指定堆放地點的裝卸費、運輸費及途中損耗等

（5）采購及保管費

3.2.2材料費的歸集和分配的方法

（1）凡領(lǐng)用時能夠點清數(shù)量、分清用料對象的，應(yīng)在領(lǐng)料單上注明成本核算對象的名稱，財會部門據(jù)以直接匯總計入成本核算對象的“材料費”項目；

（2）領(lǐng)用時雖然能點清數(shù)量，但屬于集中配料或統(tǒng)一下料的，則應(yīng)在領(lǐng)料單上注明“集中配料”，月末由材料部門根據(jù)配料情況，結(jié)合材料耗用定額編制“集中配料耗用計算單”，據(jù)以分配計入各受益對象。

（3）既不易點清數(shù)量、又難分清成本核算對象的材料，可采用實地盤存制計算本月實際消耗量，然后根據(jù)核算對象的實物量及材料耗用定額編制“大堆材料耗用計算單”，據(jù)以分配計入各受益對象。

（4）周轉(zhuǎn)材料、低值易耗品應(yīng)按實際領(lǐng)用數(shù)量和規(guī)定的攤銷方法編制相應(yīng)的攤銷計算單，以確定各成本核算對象應(yīng)攤銷費用數(shù)額。

3.3機械使用費的核算

施工機械使用費是指定列入定額的完成園林工程所需消耗的施工的機械臺班量，按相應(yīng)機械臺班費定額計算的施工機械所發(fā)生的費用。

機械費用一般包括第一類費用：機械折舊費、大修理費、維修費、材料費及擦拭材料費、安裝、拆卸及輔助設(shè)施費、機械進出場費等；第二類費用：機上工人的人工費、動力和燃料費；以及公路養(yǎng)路費、牌照稅及保險費等。其分配方法如下：

3.3.1臺班分配法

即按各成本核算對象使用施工機械的臺班數(shù)進行分配。它適用于單機核算情形。

3.3.2預(yù)算分配法

即按實際發(fā)生的機械作業(yè)費用占預(yù)算定額規(guī)定的機械使用費的比率進行分配。

3.3.3作業(yè)量分配法

即以各種機械所完成的作業(yè)量為基礎(chǔ)進行分配。諸如，以噸公里計算汽車費用。

3.4其他直接費的核算

其他直接費是指直接費以外施工過程中發(fā)生的其他費用。其一般都可分清受益對象，發(fā)生時直接計入成本。內(nèi)容包括：

（1）冬、雨季施工增加費；

（2）夜間施工增加費；

（3）二次搬運費；

（4）生產(chǎn)工具用具使用費

是指施工生產(chǎn)所需不屬于固定資產(chǎn)的生產(chǎn)工具及檢驗和實驗用具等的購置、攤銷和維修費，以及支付給工人自備工具的補貼費。

（5）檢測實驗費

是指對建筑材料、構(gòu)件和建筑安裝物進行一般鑒定、檢查所發(fā)生的費用，包括自設(shè)實驗室進行實驗所耗用的材料和化學(xué)藥品等費用，以及技術(shù)革新和研究試制試驗費。

（6）工程定位復(fù)測、工程點交、場地清理等費用。

3.5間接費用的核算

間接費是指園林綠化施工企業(yè)為組織施工和進行經(jīng)營管理以及間接為園林工程生產(chǎn)服務(wù)的各項費用。

3.5.1施工管理費

施工管理費是指施工企業(yè)為了組織與管理園林工程施工所需要的各項管理費用，以及為企業(yè)職工服務(wù)等所支出的人力、物力和資金的費用總和。

3.5.2其他間接費

其他間接費是指超過施工管理費所包括內(nèi)容以外的其他費用，一般包括：

（1）臨時設(shè)施費指施工企業(yè)為進行園林工程施工所必須的生活和生產(chǎn)用的臨時建筑物、構(gòu)筑物和其他臨時設(shè)施費用等

（2）勞動保險基金指國有施工企業(yè)由福利基金支出以外的、按勞保條例規(guī)定的離退休職工的費用和6個月以上的病假工資工資及按照上述職工工資總額提取的職工福利基金。

3.5.3間接成本

從性質(zhì)來看，類同于工業(yè)企業(yè)的制造費用。發(fā)生的間接成本，通過“工程施工——間接成本”明細帳戶進行核算，期末，將匯集的間接成本，按照直接成本的比例、預(yù)算間接成本的比例等進行具體的分配。所選用的各項分配標準應(yīng)該與編制工程預(yù)算時的取費標準一致，也就是，在工程造價預(yù)算中，如果間接成本的取費是按照直接成本的比例確定的，分配間接成本時，應(yīng)以直接成本為標準分配間接成本。如果在工程造價預(yù)算中，間接成本的取費是按照人工成本的比例確定的，分配間接成本時，應(yīng)以人工成本為標準分配間接成本。

4成本核算程序

成本核算程序依次為：對所發(fā)生的費用進行審核，以確定應(yīng)計入工程成本的費用和計入各項期間費用的數(shù)額；將應(yīng)計入工程成本的各項費用，區(qū)分為哪些應(yīng)當計入本月的工程成本，哪些應(yīng)由其他月份的工程成本負擔；注意問題將每個月應(yīng)計入工程成本的生產(chǎn)費用，在各個成本對象之間進行分配和歸集，計算各工程成本；對未完工程進行盤點，以確定本期已完工程實際成本；將已完工程成本轉(zhuǎn)入“工程結(jié)算成本”科目中；結(jié)轉(zhuǎn)期間費用。

5工程成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)

已完工程成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)根據(jù)工程價款的結(jié)算方法來決定。實行工程竣工后一次結(jié)算工程價款的工程，平時應(yīng)按期將該工程施工中發(fā)生的工程成本，登記到“工程成本卡”中的生產(chǎn)成本加總，該加總數(shù)就是該工程的完工實際成本。實行按月或按季分段結(jié)算工程價款的工程，月末應(yīng)匯總“工程成本卡”匯集的工程成本，并對該工程進行盤點，確定“已完工程”與“末完施工”的數(shù)量，然后采用一定的計算方法計算已完工程的實際成本，并按已完工程的預(yù)算價格向建設(shè)單位收取工程價款，補償已完工程的實際成本并結(jié)轉(zhuǎn)實際的盈利。本期已完施工實際成本的計算步驟和方法如下：

5.1匯總本期施工的生產(chǎn)成本

根據(jù)各成本計算對象的“工程成本卡”匯總本月施工所發(fā)生的生產(chǎn)成本。為了防止記帳與匯總時發(fā)生差錯，各成本核算對象匯總的本月生產(chǎn)應(yīng)與“工程成本明細帳”中的匯總生產(chǎn)成本數(shù)相核對，然后再與“工程施工”總帳本月發(fā)生數(shù)相核對，保證帳帳相符。

5.2未完施工成本的計算

未完工施工成本是指已經(jīng)進行施工，但尚未完成預(yù)算定額所規(guī)定的全部內(nèi)容的分部工程所發(fā)生的支出。已完工程實際成本的計算，必須首先計算未完施工的實際施工，這是因為本月某成本計算對象施工發(fā)生的生產(chǎn)成本，既包括已完施工工程發(fā)生的耗用，也包括未完施工所發(fā)生的耗用，只有從本月的生產(chǎn)成本中扣除未完施工成本，加上月未完工程的生產(chǎn)成本，才能計算出本月已完工程的實際成本。由于園林綠化工程的各個分部工程組成內(nèi)容不同，因而不像一般工業(yè)企業(yè)的成本計算，即將生產(chǎn)成本總額在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品約當量之間平均分配，確定在產(chǎn)品實際成本。園林施工企業(yè)未完施工成本只能先折合為完工產(chǎn)品數(shù)量，套用預(yù)算單價計算其預(yù)算成本，并以計算的未完施工預(yù)算成本代替其實際成本，從生產(chǎn)成本總額中減去未完施工的成本。

6成本核算過程中容易忽略的問題

6.1成本的均衡性問題施工的過程

成本的均衡性問題施工的過程分三個階段，人、材、物的投入也有其不同，每個階段的成本核算也都有其特點，在實際工作中，往往不注意這些。

籌建期存在的問題施工項目在籌建期間是一般是沒有產(chǎn)值的，費用除計入固定資產(chǎn)及福利費以外，其余一般應(yīng)計入"長期待攤費用"科目，工程開工后分期攤?cè)氤杀尽Ｒ簿褪钦f，成本費用在當期不體現(xiàn)，這樣可以避免工程項目在籌建期就出現(xiàn)人為虧損的現(xiàn)象。

正常施工期存在的問題北方冬季不能施工，但也要有費用發(fā)生，發(fā)生的應(yīng)計入工程成本的費用屬于未完工程性質(zhì)的，應(yīng)計入相應(yīng)科目核算，如果來年開工后，有可靠的價款收入，則當期發(fā)生的費用不予結(jié)轉(zhuǎn)，待開工后一次或分期結(jié)轉(zhuǎn)，否則直接計入當期成本。

收尾階段存在的問題正常施工期應(yīng)對收尾的費用予以充分估計，通過預(yù)提費用計入成本，這樣可以防止工程先盈后虧，也能保證工程尾工階段有足夠的資金支持。

6.2分包工程核算問題分包工程分兩種形式

一種是作為自行完成工作量，另一種是不作為自行完成工作量。作為自行完成工程量的分包工程在核算上自然與自營工程相同；不作為自行完成工作量的分包工程在核算上與自營工程沒有本質(zhì)性的差別，只不過它講的是總體成本，屬于臨建部分的需要攤銷，屬于主體部分的要與自營工程同步進行，體現(xiàn)出分包工程利潤。在實際工作中，分包工程的核算往往是以款項的支付為依據(jù)，而不是采取應(yīng)收應(yīng)付制，造成成本不均衡，而且分包工程的利潤體現(xiàn)在自營工程之中，無法直觀反映二者各自的經(jīng)營成果，與整個核算體系相分離。

6.3預(yù)算與會計的不同

成本口徑差異問題施工企業(yè)成本核算的特殊方式主要是通過預(yù)算成本來衡量實際成本的節(jié)約和超支，但目前二者的口徑有許多不同。

預(yù)算上的施工管理費項目與會計核算內(nèi)容的不同如會計上的管理費用，期末轉(zhuǎn)至當期損益。該項費用只與時間相關(guān)。

預(yù)算上的其他間接費項目與會計核算內(nèi)容的不同預(yù)算上的其他間接費項目中的勞動保險費與會計核算中管理費用——勞動保險費相對應(yīng)；其他間接費用項目中的臨時設(shè)施費與會計核算有所不同，會計上通過“臨時設(shè)施”科目歸集臨時設(shè)施費用，并通過“工程施工——其他直接費”科目攤銷。

因為預(yù)算與會計是兩個不同體系，預(yù)算成本與實際成本總是存在的一些差異。預(yù)算上沒有的項目，實際中可能發(fā)生的費用。

7園林施工企業(yè)成本核算現(xiàn)存問題及解決

園林施工企業(yè)實行項目法管理，向科學(xué)管理要效益，是加強施工成本管理，提高企業(yè)的市場競爭意識、質(zhì)量意識、效益意識的一種行之有效的科學(xué)管理方法。但在項目法施工管理的運行過程中，忽視施工成本核算，管理粗放，項目管理人員只蠻干，不會算，絕大部分搞“秋后算帳”等各種行為仍時有發(fā)生，給企業(yè)造成嚴重的經(jīng)濟損失。通過在實習(xí)公司的實習(xí)就如何加強工程項目部的施工成本管理與核算，以下結(jié)合本公司實際談點粗淺的看法：

7.1加強工程項目部對施工成本核算意識觀念的轉(zhuǎn)變

改變現(xiàn)行項目成本核算員的管理體制由于一些園林施工企業(yè)的施工項目仍然沒有從計劃經(jīng)濟思想觀念意識上徹底地轉(zhuǎn)變，不僅削弱了各自職責(zé)的協(xié)調(diào)發(fā)揮，也阻礙了企業(yè)的長遠發(fā)展。經(jīng)營核算部門作為一個施工成本管理與核算的職能部門，深刻認識到施工成本管理在項目施工管理中占有不可替代的重要地位。離開了成本的預(yù)測、計劃、控制、核算一套完整的成本管理系統(tǒng)動作，將直接制約、影響或遲滯著項目施工管理。項目所有的成本核算員應(yīng)集中管理和統(tǒng)一調(diào)配，成本核算員進行施工成本核算時，必須具有獨立性。因此改革現(xiàn)行成本核算員管理體制，實行對工程項目成本核算員管理規(guī)范化、制度化、程序化、科學(xué)化，由公司對各工程項目核算員實行統(tǒng)一委派，集中管理，不定期輪崗，定期或不定期學(xué)習(xí)、交流、考核，激勵競爭上崗。使工程項目核算員切身利益與工程項目分離，才能建立健康有序的施工成本管理與核算，變被動為自覺地走向向科學(xué)管理要效益的發(fā)展軌道。

7.2加強施工成本核算監(jiān)督力度，增強成本核算員的責(zé)任感

各工程項目負責(zé)人應(yīng)自覺認真學(xué)習(xí)和嚴格貫徹執(zhí)行本公司制定的《施工成本控制與核算管理制度》，并保持自律，不利用職權(quán)或工作便利干擾成本核算管理工作，使成本核算管理真正落到實處。同時，公司職能部門應(yīng)積極監(jiān)督、引導(dǎo)和各工程項目負責(zé)人積極協(xié)調(diào)配合，使工程項目成本核算員實行施工成本核算時確實發(fā)揮實效作用，對工程項目施工生產(chǎn)中發(fā)生與施工成本相關(guān)的工程變更項目，及時收積整理并辦理簽證手續(xù)定期向公司經(jīng)營部門上報審核，以便及時準確地控制施工成本井掌握工程施工進度情況，也給工程竣工結(jié)算防止不必要的損失提供有利的保障。公司制定相應(yīng)的約束機制和激勵機制對成本核算員行使職權(quán)提供必要的保障，對認真履行職責(zé)，忠于職守，做出成績的成本核算員，公開進行表彰，鼓勵和保護，對那些不如實上報或工作敷衍了事、弄虛做假的成本核算員進行嚴格查處，堅決取消上崗資格。

7.3加強成本核算員自身素質(zhì)建設(shè)

首先，對全面提高成本核算員的技術(shù)業(yè)務(wù)素質(zhì)，有些成本核算員沒有經(jīng)過專業(yè)的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，未按要求持證上崗，業(yè)務(wù)不熟悉，無法保障成本核算員的質(zhì)量和工作的正常開展；其次，要提高成本核算員的道德素質(zhì)，部分成本核算員缺乏職業(yè)道德知識和敬業(yè)精神，在業(yè)務(wù)上敷衍了事，弄虛作假，欺上瞞下，得過且過，還有的迫于壓力、干擾，明知違反規(guī)章制度，卻依舊照錯不誤，強詞奪理，從而形成一種雜亂無章的混亂局面，給業(yè)務(wù)順利開展帶來一定的困難，因此公司要加強這方面的力度，提供良好的環(huán)境，加強對成本核算員的業(yè)務(wù)知識能力的強化學(xué)習(xí)、培訓(xùn)和道德素質(zhì)的培養(yǎng)，提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)水平，自覺維護公司的整體利益。

7.4控制項目施工成本的費用，提高經(jīng)濟效益

工程要干好，企業(yè)要增效。項目部在抓好項目管理時，要始終圍繞“降低施工成本，提高經(jīng)濟效益”為目的，認真分析影響施工成本的主要因素，強調(diào)項目在抓質(zhì)量、抓進度的同時，必須抓好效益，對工程中的人、機、材費用實行“預(yù)測預(yù)控分析對比”的方法進行管理和控制，使項目施工成本始終處于受控狀態(tài)。為調(diào)動工程項目部降耗增效的積極主動性，使他們安心組織生產(chǎn)，公司應(yīng)制定相應(yīng)措施，消除后顧之憂。

7.5明確崗位責(zé)任，規(guī)范成本核算

成本核算是全員的，不只是哪一、二個人的事，所以要按照范圍明確責(zé)任人，將會計數(shù)值同經(jīng)濟責(zé)任、會計控制同業(yè)績考評相結(jié)合使每位管理人員都必須從大局出發(fā)，通過分析比較反映實際核算成果的有關(guān)會計數(shù)值，人而來調(diào)節(jié)和控制自身的施工活動。

要想使工程提高經(jīng)濟效益，園林施工企業(yè)要堅持抓好先算后干，只有算得清楚，才能達到在施工過程中合理開支，只有算得清楚，才能達到在施工過程中合理開支，才能達到降低成本的目的。所以，每當一項工程開工前，項目負責(zé)人應(yīng)當要求預(yù)算員編制施工預(yù)算、工料分析，會同施工員、質(zhì)檢員、工長、會計、材料員、保管員共同研究商討降低工程成本的控制計劃，并將責(zé)任成本目標分解到每個人，明確項目部各組成人員成本核算和管理具體范圍和內(nèi)容，以確保成本核算得及時、完整和真實。

具體操作方法：每項工程任務(wù)到手，在設(shè)計交完底圖紙會審后，項目負責(zé)人、施工員、預(yù)算員、工長，根據(jù)施工組織設(shè)計的總體要求，共同編制詳細的施工作業(yè)計劃，以周保旬，以旬保月，以月保工期，使各級控制點正點到達，這樣可以選擇最佳施工方法，合理安排勞力，避免出現(xiàn)有事沒人做、缺乏勞動力現(xiàn)象，或有人沒事做的窩工現(xiàn)象，從而保證工期按期或提前完工。工程能提前完工，本身就減少了工程中一系列的施工管理費用。預(yù)算員完成整個工程施工預(yù)算和工料分析的基礎(chǔ)上，再按詳細的施工作業(yè)計劃（或按分部分項工程）編制并下達定額任務(wù)單，經(jīng)項目負責(zé)人核實簽字交會計、保管員、材料中、工長各一份，定額任務(wù)單必須明確完成該工程量所需定額工日、應(yīng)耗材料規(guī)格種類及數(shù)量。材料員根據(jù)工料分析表、材料匯總單和定額任務(wù)單有計劃地采購，保證工地用料需要，大批量的材料采購必須由項目負責(zé)人、會計、預(yù)算員、材料員共同把關(guān)，共同簽訂合同，堅持出廠價采購，并按工程進度分期分批送貨，盡量減少庫存，避免資金積壓。材料進庫存時，要由材料員、保管員、工長、質(zhì)檢員共同核對數(shù)量，查驗質(zhì)量，辦理入庫存手續(xù)，材料的領(lǐng)用由工長同意后，使用人員方可憑出庫存單簽字領(lǐng)用，保管員應(yīng)嚴格按任務(wù)單限額領(lǐng)料。如出現(xiàn)材料需用量大于任務(wù)單用量時，要經(jīng)項目負責(zé)人、預(yù)算員、工長查明原因后，補單并審批后方可發(fā)放，每月終了或部分項工程結(jié)束，保管員要將材料消耗表與任務(wù)單一并交財務(wù)，如出現(xiàn)出庫數(shù)大于任務(wù)單定額數(shù)，由保管員負責(zé)賠償，嚴懲的調(diào)離或開除。對于任務(wù)單下達的定額工日，由工長或班排長按工程量下達到個人，并且施工現(xiàn)場誰施工誰清理，保持文明整潔，浪費的要處罰。任務(wù)完成后，需質(zhì)檢員、工長在任務(wù)單上簽字后，班組長方可記工到人，月底班組長將所記工分邊同任務(wù)單一并交財務(wù)。作為成本核算中心的財會人員在收到每月耗用工、料的原始材料后，要及時進行成本核算分析，檢查用工、用料是否合理，提出能反映盈虧的經(jīng)驗教訓(xùn)、改進措施方法的成本效益報告，報給項目負責(zé)人，為領(lǐng)導(dǎo)提供施工管理決策依據(jù)。

8園林施工企業(yè)會計工作的自身特點

作為一名在園林施工企業(yè)的會計人員，主要的工作是園林施工工程的成本核算，由于其工作的特殊性，注定在園林施工企業(yè)做會計肯定與在普通工業(yè)企業(yè)做會計有很大的不同，所以對會計本身的要求也應(yīng)該有所不同，通過畢業(yè)實習(xí)工作，我體會到，只有做到以下具體工作才能成為一名合格的園林施工企業(yè)的會計，才可以優(yōu)秀完成園林工程的成本核算工作。

8.1深入施工現(xiàn)場，了解實際情況

園林綠化工程不同于其他工程，雖施工程序大體相同，但具體內(nèi)容仍存在一些差別。作為成本核算人員，應(yīng)在充分了解施工設(shè)計圖紙的基礎(chǔ)上，深入施工現(xiàn)場，掌握工程第一手資料，從前期的換土、移植、地形處理，到整地、挖坑、栽種及后期養(yǎng)護等各項工序，均應(yīng)詳細了解。

對于施工中的一些較復(fù)雜環(huán)節(jié)，需特別加以注意。如綠化工程中常需一些地形處理，因綠化工程的地形處理多模擬自然地勢，形狀不規(guī)則，且微地形處理較多，因此用土量計算較復(fù)雜，機械使用多于其他工程中的地形處理，而這些工序所需費用均應(yīng)在成本核算中有所體現(xiàn)。再有，近幾年興起的模紋栽植及大面積草坪鋪種的綠化模式，其苗木、草皮用量大，核算人員應(yīng)深入施工一線，準確掌握苗木、草皮用量，方可做好綠化工程成本核算。

8.2掌握市場行情，控制工程造價

苗木是綠化工程中的重要組成部分，其價格在很大程度上決定了工程造價的高低。苗木價格隨市場行情波動大，成本核算人員應(yīng)通過多種渠道，充分了解各類苗木的產(chǎn)銷地市場價格，了解哪些苗木在哪些地區(qū)是優(yōu)勢品種等情況。另外，同種苗木因規(guī)格不同，栽種時期不同，價格也會有較大差別，需特別注意。

8.3套用定額時，需注意的3個問題

（1）要正確使用相關(guān)定額，認真進行成本核算。一些地方性園林綠化工程定額只包含綠化項目，其他如土方倒運、地形處理、破除原有路面或墊層等項目，應(yīng)參照相關(guān)的市政工程定額及機械臺班使用定額；還有一些工作，如后期養(yǎng)護、施肥、打藥等定額中未包含的項目，可依當?shù)貙嶋H情況計算，或由甲、乙雙方協(xié)商決定。

（2）目前部分地區(qū)使用的園林綠化工程定額，主要針對在普通土地上種植植物而言，而街道綠化、廣場綠化等經(jīng)常遇到一些特殊情況，其所需費用應(yīng)依據(jù)實際情況靈活掌握。比如栽種行道樹的地方多為路基處的三合土，施工難度較大，因此人工費計算應(yīng)按土質(zhì)情況將原定額乘以一定系數(shù)進行調(diào)整。

（3）綠化施工中的同種苗木規(guī)格大小不同、栽植類型（帶土球或裸根）不同，因此挖坑大小、換土量、相關(guān)定額子目也會發(fā)生一系列變化，應(yīng)認真區(qū)分，以真實反映工程造價。

結(jié)論

我國加入WTO后，在國際市場上，園林施工企業(yè)和建筑企業(yè)一樣幾乎完全暴露在各種風(fēng)險之中，這就要求施工企業(yè)工程項目管理人員必須具備較強的業(yè)務(wù)技術(shù)水平和職業(yè)道德素質(zhì)、職業(yè)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)應(yīng)用能力和開拓、創(chuàng)新、判斷與應(yīng)變能力，以工程合同為紐帶，向科學(xué)管理要效益。園林綠化企業(yè)管理者應(yīng)充分把握機遇與挑戰(zhàn)，高瞻遠矚樹立企業(yè)品牌效益和規(guī)模效益，品牌規(guī)模效益的好壞將決定企業(yè)工程成本造價，對于新興的園林綠化企業(yè)應(yīng)努力樹立自身品牌，擴大規(guī)模，降低工程成本使企業(yè)進入良性發(fā)展軌道。

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篇（7）

一、成本會計課程實踐教學(xué)存在的問題

對企業(yè)而言，成本會計崗位不僅需要及時并準確核算產(chǎn)品的成本，以便正確計算當期損益，同時應(yīng)該參與成本管理的各個環(huán)節(jié)，對成本進行管理和控制。為此，眾多開設(shè)會計專業(yè)的高職院校均把《成本會計課程》列入人才培養(yǎng)方案的核心課程，但在教學(xué)中，成本會計教學(xué)存在重理論輕實踐等問題，具體表現(xiàn)在：（1）成本核算雖以工業(yè)企業(yè)為例，但缺乏制造環(huán)境的模擬，導(dǎo)致學(xué)生對產(chǎn)品的業(yè)務(wù)流程不清晰，不能理解成本核算的整個流程，且當制造環(huán)境發(fā)生變化時，不能舉一反三。（2）教師在授課過程中重成本核算的講授，但對成本控制和分析講解不夠，在一定程度上與現(xiàn)實相脫離，無法滿足會計服務(wù)于經(jīng)濟管理的要求。（3）教師講授了許多成本核算方法，但是學(xué)生到實際當中，無法自如選擇。（4）大多數(shù)院校將成本會計教學(xué)分兩個階段，校內(nèi)理論教學(xué)和校外實踐。校內(nèi)理論教學(xué)，包括材料費用核算、人工費用核算、輔助生產(chǎn)費用核算、制造費用核算、廢品損失費用核算，成本核算基本方法。其中穿插案例教學(xué)（或校內(nèi)模擬實訓(xùn)），但都比較孤立，不成系統(tǒng)，學(xué)生不能融會貫通，且業(yè)務(wù)以文字提示，與實際中的單據(jù)不相符，所以學(xué)生只識提示，不識單據(jù)，很難在實際中開展核算。（5）沒有制定專門的實踐教學(xué)考核辦法和標準。（6）成本實訓(xùn)較繁瑣，學(xué)生又缺乏耐性，久而久之，學(xué)生的興趣大大降低。（7）校內(nèi)成本實訓(xùn)基本上是手工操作，但實際中需要對數(shù)據(jù)進行信息化處理。為有效解決成本會計教學(xué)中存在的問題，溫州職業(yè)技術(shù)學(xué)院自2010年開始探索成本會計教改實踐，并在教學(xué)實踐中形成了成本會計課程三段實踐階梯式改革思路，取得了一定的成績。

二、成本會計課程三段實踐階梯式改革思路

樹立熟悉成本形成過程、形成環(huán)境，成本的分析、控制、決策與學(xué)習(xí)掌握成本核算方法并重的教學(xué)理念，打破傳統(tǒng)的兩段式成本教學(xué)方法，將理論教學(xué)與實踐教學(xué)、校內(nèi)實踐模擬與企業(yè)實踐有機結(jié)合，采用實踐―理論+實踐―實踐三段實踐層層遞進的階梯式教學(xué)模式，突出滿足成本會計課程實踐性強、成本會計崗位技能性要求高的學(xué)習(xí)要求。

第一階段：在理論教學(xué)開始之前，帶領(lǐng)學(xué)生到校企合作單位參觀考察，詳細了解企業(yè)產(chǎn)品的每道生產(chǎn)工序，整個工藝流程，并加以記錄，分析成本的形成過程和形成環(huán)境并與成本核算人員交流，詢問成本核算方法，成本在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的重要地位，以及企業(yè)內(nèi)部條件、外部環(huán)境變化對成本的影響，使學(xué)生對成本有一個感性認識。

第二階段：在學(xué)生對企業(yè)產(chǎn)品成本有了一定的認識后，結(jié)合成本會計理論，模擬一個企業(yè)的完整成本業(yè)務(wù)，對與成本有關(guān)的業(yè)務(wù)用文字加單據(jù)的形式提供，在講完每一成本業(yè)務(wù)所需相關(guān)的理論知識點后，學(xué)生開始實際操作。這屬于單項模塊實踐教學(xué)。在成本各單項基本業(yè)務(wù)熟悉的基礎(chǔ)上，將成本實訓(xùn)穿插于綜合實訓(xùn)，對成本核算再鞏固。

第三階段：把學(xué)生的專業(yè)課學(xué)習(xí)與第二課堂的社會實踐結(jié)合起來，安排學(xué)生到企業(yè)實習(xí)，制定任務(wù)目標和要求，布置成本實習(xí)內(nèi)容，要求完成成本課程實習(xí)報告。

三、成本會計課程三段實踐階梯式教學(xué)改革實施

我們選取了兩屆會計專業(yè)學(xué)生進行該實踐教學(xué)，教學(xué)貫穿三個學(xué)期（見下頁表）。

第一階段：安排在大一上學(xué)期。我們將1個班50個學(xué)生分為五支團隊，分行業(yè)選取五個溫州支柱型產(chǎn)業(yè)的調(diào)研基地（展升眼鏡公司、東洋打火機公司、報喜鳥集團（服裝業(yè)）、康耐集團（鞋業(yè)）、長江電子有限公司（機械業(yè)），組織學(xué)生前往基地調(diào)研該企業(yè)行業(yè)類型、規(guī)模、產(chǎn)品品種、產(chǎn)品詳細生產(chǎn)過程，企業(yè)的生產(chǎn)車間類別、車間成本核算的內(nèi)容、成本核算的方法、近兩年成本的變化趨勢。學(xué)生可以通過觀察、詢問、攝像等多種方式初步了解一件產(chǎn)品的成本構(gòu)成，要求學(xué)生完成企業(yè)產(chǎn)品流程圖的繪制。每支團隊調(diào)研完畢后要制作PPT在班級、全系作匯報交流，并寫出調(diào)研報告。

第二階段：分為兩部分。

第一部分為單項模塊實踐教學(xué)，內(nèi)容主要包括材料費用的歸集和分配，人工費用的歸集和分配，輔助費用的歸集和分配，制造費用的歸集和分配，生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配，產(chǎn)品成本的計算。此教學(xué)安排在大二上學(xué)期。

我們選取長江電子有限公司的真實成本資料并進行加工作為成本會計課程實踐教學(xué)的素材。在授課前先講解成本核算所具備的理論知識點，然后給出相應(yīng)的成本核算票據(jù)，在教會學(xué)生識別票據(jù)的基礎(chǔ)上，要求學(xué)生運用一定的成本核算方法完成相應(yīng)的成本核算。比如，材料的歸集和分配核算。我們提供學(xué)生1個月的所有車間領(lǐng)料單、材料購入的增值稅專用發(fā)票及材料入庫單。理論講授：材料費用的歸集包括購入材料成本的確定和發(fā)出材料成本的確定。通常，購入材料按實際成本計量，要求學(xué)生拿出購入材料的單據(jù)（發(fā)票、入庫單）確定成本。對于發(fā)出材料成本的計量，按照領(lǐng)用車間歸屬，能明確歸集到車間某一產(chǎn)品的直接計入該車間該產(chǎn)品的成本，如果不能明確歸集的，需要先歸集到車間再按照一定的方法分配到車間的產(chǎn)品中去;此時，要求學(xué)生拿出領(lǐng)料單，將材料的耗費歸屬相應(yīng)的產(chǎn)品，編制各車間的材料費用匯總分配表后，教學(xué)生如何將成本歸入相應(yīng)的 “生產(chǎn)成本”、“制造費用”科目。實踐操作要求：①正確計算原材料的采購成本。②對不同的車間生產(chǎn)的產(chǎn)品品種所需的材料數(shù)量歸類，編寫材料耗用明細表;③編制各車間的材料費用匯總分配表;④計算原材料的加權(quán)平均單價，確定每一車間材料耗用成本;⑤編制記賬憑證，登記原材料的數(shù)量金額式明細賬（為便于學(xué)生的實際操作，每張票據(jù)均附文字說明）。這一部分的實踐要求學(xué)生手工操作，其中成本表格的編制、數(shù)據(jù)的計算可以通過EXCEL編輯。

第二部分為綜合實踐教學(xué)。此教學(xué)安排在大二下學(xué)期。

在實際中，成本核算并不孤立存在，而是貫穿于整個企業(yè)業(yè)務(wù)中，我們模擬兩個公司的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)，將成本實訓(xùn)貫穿其中。在這一實踐環(huán)節(jié)，我們不僅要求學(xué)生靈活運用所學(xué)的成本核算方法，正確核算企業(yè)成本，而且要求學(xué)生結(jié)合財務(wù)管理和管理會計的有關(guān)知識能對成本進行有效管理。我們將學(xué)生分成五人一組，全班分成十個團隊，其中五個團隊做一賬套，其余團隊做另一賬套。十支團隊相互之間可以自由往來，賦予雙方采購權(quán)、籌資權(quán)、投資權(quán)，讓學(xué)生自主決策采購的數(shù)量、采購的價格，生產(chǎn)的數(shù)量，資金的需要量、籌資的數(shù)額、應(yīng)收賬款的賒銷期，投資的數(shù)額等。這一部分的實踐要求學(xué)生將手工操作與用友軟件相結(jié)合，除完成成本的核算外，還需對企業(yè)作出財務(wù)分析，寫出財務(wù)分析報告。

第三階段：安排在大二暑期。對大一上學(xué)期分成的十支團隊，重返調(diào)研企業(yè)，重點調(diào)研該企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品、自制半成品、原材料的種類、成本核算項目、設(shè)置成本會計科目、開設(shè)成本賬簿、選擇的成本核算方法及原因、采購量的確定、生產(chǎn)量的確定、資金量的確定方法、成本的考核、成本存在的問題等。同時要求學(xué)生在校企合作企業(yè)開展為期兩個月的會計實習(xí)，實習(xí)結(jié)束后，要求完成實習(xí)報告。在大三開學(xué)初，進行實踐公開答辯。

篇（8）

作者簡介：徐丹琦（1975-），女，浙江臺州人，臺州職業(yè)技術(shù)學(xué)院講師，會計師，研究方向為會計準則、企業(yè)財務(wù)管理、高職會計課程教學(xué)。

中圖分類號：G710 文獻識別碼：A 文章編碼：1001－7518（2012）08－0052－02

2004年，教育部與原勞動與社會保障部等聯(lián)合頒發(fā)了《職業(yè)院校技能型緊缺人才培養(yǎng)培訓(xùn)指導(dǎo)方案》，重點提出“職教課程開發(fā)要在一定程度上與工作過程相聯(lián)系”的課程設(shè)計理念，2008年度高職高專國家精品課程評選要求把“與行業(yè)企業(yè)合作進行基于工作過程的課程開發(fā)與設(shè)計”作為高職精品課程評審的標準之一?！冻杀竞怂闩c管理》正是在這一背景下開發(fā)的基于工作過程的學(xué)習(xí)領(lǐng)域課程。筆者通過深入企業(yè)調(diào)研，與實踐專家座談，并在課程開發(fā)專家的指導(dǎo)下，選用學(xué)習(xí)領(lǐng)域課程模式，以培養(yǎng)學(xué)生職業(yè)能力為目標，根據(jù)工作過程系統(tǒng)化課程的開發(fā)路徑和步驟進行會計專業(yè)核心課程《成本核算與管理》的開發(fā)探索。分析、歸納成本核算與管理工作的行動領(lǐng)域，并將行動領(lǐng)域轉(zhuǎn)換成學(xué)習(xí)領(lǐng)域，將能力目標和學(xué)習(xí)內(nèi)容具化到學(xué)習(xí)情境設(shè)計中，最終完成課程的開發(fā)與實施。

一、行動領(lǐng)域歸納與職業(yè)能力分析

（一）行動領(lǐng)域歸納

通過走訪企業(yè)，運用工作分析法，確定和描述成本核算與管理的工作過程與內(nèi)容、工作組織與方法、工作要求等。

1.工作過程與內(nèi)容。成本核算與管理的工作過程與內(nèi)容具體包括：分析企業(yè)生產(chǎn)工藝與生產(chǎn)組織；確定成本核算方法，確立成本計算對象、成本項目、設(shè)置賬戶；制定與成本核算相關(guān)的各項制度，做好成本核算的各項基礎(chǔ)工作；協(xié)調(diào)倉庫、生產(chǎn)車間、成品庫的數(shù)據(jù)登記與核對；匯總各種與成本核算有關(guān)的原始單據(jù)或及時輸入軟件；編制各種費用分配表；編制產(chǎn)品成本計算單；開展成本分析；制定各消耗定額和費用定額；開展新產(chǎn)品成本預(yù)測；制定、調(diào)整目標成本；進行成本控制。

2.工作組織與方法。成本核算與管理的工作組織與方法具體包括：與倉庫管理員與車間核算員傳遞數(shù)據(jù)資料；倉庫管理員與車間核算員應(yīng)按規(guī)定報送原始資料；與技術(shù)部門溝通制定各工序消耗定額；向生產(chǎn)管理人員提供及時成本信息和分析報告；向營銷部門提供所需的成本資料；與倉管和生產(chǎn)負責(zé)人溝通出現(xiàn)的異常；向財務(wù)主管匯報成本核算結(jié)果，提交分析報告；與其他財務(wù)人員溝通協(xié)調(diào)。劃分各種費用的界限，確定成本核算范圍；分析企業(yè)實際情況確定適用的成本核算方法；對倉庫及車間報送的各相關(guān)原始資料進行審核、整理、匯總；通過各種方式與倉庫管理員、車間管理人員、財務(wù)主管、營銷人員進行良好溝通；填制憑證，登記賬簿；制作PPT匯報成本報表與分析結(jié)果。

3.工作要求。成本核算與管理的工作要求具體包括：各成本核算員之間、與完成任務(wù)涉及的其他部門相關(guān)人員之間進行熟練的專業(yè)溝通；認真執(zhí)行國家有關(guān)成本開支范圍和費用開支標準；合理歸集與核算生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費用，正確計算產(chǎn)品成本；滿足經(jīng)營管理者對成本管理資料的要求及時準確地提供成本報告和有關(guān)分析資料；對核算的過程材料與最終結(jié)果及時存檔；監(jiān)督成本費用發(fā)生的合規(guī)性和合理性；制定符合企業(yè)實際水平的原材料、燃料、動力和工時等消耗定額和費用定額；制定并隨時修訂標準成本。

（二）職業(yè)能力分析

通過以上行動領(lǐng)域的描述，《成本核算與管理》課程的學(xué)習(xí)目標確定為：通過本課程的學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)當能夠進行企業(yè)成本核算、成本分析、成本管理工作。具體包括:

1.能夠分析各企業(yè)生產(chǎn)特點和管理要求，并選擇合適的成本核算方法。

2.能做好成本核算的各項基礎(chǔ)工作，包括建立和健全定額管理制度、原始記錄制度、材料物資的計量收發(fā)手續(xù)制度等。

3.制定企業(yè)成本核算的一般程序，與各成本核算員之間、與完成任務(wù)涉及的其他部門相關(guān)人員之間進行熟練的專業(yè)溝通。

4.能運用各種成本計算方法產(chǎn)品成本如：品種法、分批法、分步法、分類法等，并能根據(jù)企業(yè)實際能夠混合應(yīng)用。

5.能夠利用成本核算提供的成本數(shù)據(jù)和有關(guān)資料，編制成本報表，完成成本分析報告。

6.能與生產(chǎn)、技術(shù)人員一道制定原材料、燃料、動力和工時等消耗定額和各種費用定額，制定成本控制所需的目標成本，并開展成本控制。

7.對完成的工作進行記錄、存檔和總結(jié)反饋。

8.能與各相關(guān)部門有效溝通，對企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量與成本的關(guān)系有正確的認識；具備獨立工作能力和團隊合作精神；具有良好的職業(yè)道德與敬業(yè)精神。

二、學(xué)習(xí)領(lǐng)域與學(xué)習(xí)情境設(shè)計

在上述行動領(lǐng)域和職業(yè)能力分析的基礎(chǔ)上，需要根據(jù)職業(yè)教育的基本規(guī)律將企業(yè)成本核算與管理工作的具體內(nèi)容和要求轉(zhuǎn)化成學(xué)習(xí)領(lǐng)域。它包括由職業(yè)能力描述的學(xué)習(xí)目標、工作任務(wù)陳述的學(xué)習(xí)內(nèi)容和實踐理論綜合的學(xué)習(xí)時間（基本學(xué)時）三部分（見表1），并通過行動導(dǎo)向的學(xué)習(xí)情境使其具體化。

為了讓學(xué)生在仿真的企業(yè)工作情境中學(xué)習(xí)如何開展成本核算與管理，培養(yǎng)工作中所需要的職業(yè)能力，筆者通過模擬不同生產(chǎn)類型企業(yè)的工作任務(wù)和背景，將成本核算與管理學(xué)習(xí)領(lǐng)域中的能力目標及其學(xué)習(xí)內(nèi)容進行基于教學(xué)論和方法論轉(zhuǎn)換，在學(xué)習(xí)領(lǐng)域框架內(nèi)以工作對象為載體、以工作過程為序、以培養(yǎng)學(xué)生職業(yè)競爭力為目標設(shè)計3個學(xué)習(xí)情境（見表1），分別是“單步驟生產(chǎn)”成本核算與管理、“多步驟生產(chǎn)”成本核算與管理以及“單件小批生產(chǎn)”成本核算與管理。這些學(xué)習(xí)情境是在企業(yè)真實資料的基礎(chǔ)上按照認知學(xué)習(xí)的規(guī)律和職業(yè)成長的規(guī)律進行設(shè)計，盡可能由易到難安排教學(xué)內(nèi)容，并在分配標準和分配方法的選擇上讓學(xué)生自由發(fā)揮與體驗，將學(xué)習(xí)過程、工作過程與學(xué)生能力和個性發(fā)展聯(lián)系起來。其中第一個單步驟（簡單）生產(chǎn)企業(yè)為背景設(shè)計的學(xué)習(xí)情境，學(xué)習(xí)任務(wù)比較簡單，主要培養(yǎng)學(xué)生崗位操作能力，也就是成本會計崗位的適應(yīng)能力，表現(xiàn)為能熟練運用各種費用分配的方法和技巧完成具體工作。第二個以多步驟（復(fù)雜）生產(chǎn)企業(yè)為背景設(shè)計的學(xué)習(xí)情境則要求學(xué)生根據(jù)企業(yè)情況來選擇合適的成本核算方法，學(xué)習(xí)任務(wù)涵蓋成本分析、成本控制等，表現(xiàn)為完成一項整體性工作任務(wù)的能力，培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)綜合能力。第三個以單件小批生產(chǎn)企業(yè)為模板設(shè)計的學(xué)習(xí)情境考驗學(xué)生的職業(yè)遷移能力和把握機遇的能力，培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)發(fā)展能力。

三、教學(xué)評價多元化設(shè)計

教學(xué)評價對照確定的教學(xué)目標，逐一進行設(shè)計，形成了一套過程性考核與終結(jié)性考核相結(jié)合的多元化考核評價方案。其中終結(jié)性考核以項目任務(wù)的形式要求學(xué)生通過成本核算編制成本報表，撰寫成本分析報告，制定成本規(guī)劃方案，占最終考評成績的40%。過程性考核以3個學(xué)習(xí)情境學(xué)習(xí)過程為依托進行考評，占最終考評成績的60%，考評內(nèi)容包括：學(xué)習(xí)態(tài)度、課堂表現(xiàn)、項目完成質(zhì)量、團隊協(xié)作能力，分別由學(xué)生自評、組長評定和教師考評綜合形成，比例分別是20%、40%、40%。其中學(xué)習(xí)態(tài)度涵蓋出勤情況、課外學(xué)習(xí)準備情況；課堂表現(xiàn)涵蓋參與課堂討論的情況、主動發(fā)言、成果展示情況；任務(wù)完成情況涵蓋及時性，準確性、獨立性、清晰性；團隊協(xié)作涵蓋交流能力、合作能力等。

四、課堂教學(xué)設(shè)計與實施效果

（一）課堂教學(xué)設(shè)計

課程的教學(xué)設(shè)計以學(xué)習(xí)任務(wù)為導(dǎo)向，基于成本核算與管理工作的工作過程，按照“咨詢、計劃、決策、實施、檢查、評估”這6個完整的行動序列進行行動導(dǎo)向教學(xué)，根據(jù)教學(xué)內(nèi)容采用恰當?shù)慕虒W(xué)方法，使得學(xué)生自主、自覺、有目的地參與到學(xué)習(xí)中來，從而達到“手、腦、心統(tǒng)一”。在此，以學(xué)習(xí)情境“單步驟生產(chǎn)”成本核算與管理為例（見表2）。

（二）教學(xué)實施效果

以工作過程為導(dǎo)向的學(xué)習(xí)情境使學(xué)生真正了解并熟悉成本核算與管理工作的全過程，學(xué)生對企業(yè)成本不再緊緊局限于對成本核算方法的掌握，還包括對企業(yè)成本核算與管理工作前期準備、規(guī)章制度的制定、成本控制方法的理解與實施等等，實務(wù)操作的領(lǐng)悟程度明顯提高。行動導(dǎo)向教學(xué)模式大大提高學(xué)習(xí)的效率，也讓學(xué)生親身體會到學(xué)習(xí)成果，學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性和課堂參與度明顯提高。從生產(chǎn)性實訓(xùn)和畢業(yè)頂崗實習(xí)企業(yè)反饋信息可以看出，學(xué)生通過本門課程的學(xué)習(xí)對成本核算員與成本會計崗位的適應(yīng)能力明顯提高，具備了一定的職業(yè)崗位競爭力。

參考文獻:

篇（9）

組長：李樹強

副組長：韓瑞功、李建剛

張君、齊素紅、苗翠萍

二、頂崗實習(xí)目的

頂崗實習(xí)是落實黨和國家高職教育政策、是實施“工學(xué)結(jié)合”的人才培養(yǎng)模式、是提高我院人才培養(yǎng)水平和實現(xiàn)人才培養(yǎng)目標的重要舉措，也是培養(yǎng)學(xué)生職業(yè)素養(yǎng)和提高職業(yè)能力的重要環(huán)節(jié)。畢業(yè)實習(xí)作為實踐教學(xué)環(huán)節(jié)的主要組成部分，通過畢業(yè)頂崗實習(xí)的實操訓(xùn)練，使學(xué)生熟練地掌握公共技能和專業(yè)技能，進一步提高專業(yè)素質(zhì)，強化崗位能力，為就業(yè)打下堅實的基矗

通過頂崗實習(xí)，使學(xué)生了解社會、接觸實際、鞏固專業(yè)理論知識、提高實際操作技能，達到教育與實踐相結(jié)合的目的;培養(yǎng)學(xué)生綜合擇業(yè)能力和工作能力;培養(yǎng)學(xué)生調(diào)查研究能力，為撰寫畢業(yè)論文打好基矗

通過頂崗實習(xí)，培養(yǎng)學(xué)生熱愛勞動、不怕苦、不怕累的工作作風(fēng);培養(yǎng)、鍛煉學(xué)生交流、溝通能力和團隊精神，實現(xiàn)學(xué)生由學(xué)校向社會的轉(zhuǎn)變。同時可以檢驗教學(xué)效果，為進一步提高教育教學(xué)質(zhì)量，培養(yǎng)合格人才積累經(jīng)驗。

三、頂崗實習(xí)內(nèi)容

實習(xí)內(nèi)容要與實習(xí)崗位相結(jié)合，以財務(wù)會計、成本會計為主，對會計專業(yè)的基本技術(shù)進行全方位的操作實習(xí)。主要包括：

1、了解企業(yè)（或單位）的經(jīng)營性質(zhì)和特點，了解企業(yè)（或單位）生產(chǎn)技術(shù)的特點和生產(chǎn)工藝流程及其對會計核算的影響，了解財務(wù)會計崗位的設(shè)置。

2、熟練掌握各種會計方法及程序操作的基本技術(shù)。其中包括建賬方法、填制與審核原始憑證和記賬憑證、編制科目匯總表的方法與程序、登記現(xiàn)金的日記賬、銀行存款日記賬以及登記各種明細賬和總分類賬的方法與程序。掌握結(jié)賬、對賬、編制資產(chǎn)負債表與利潤表的基本技術(shù)。

3、熟練掌握各種成本會計核算方法和程序操作的基本技術(shù)，其中包括產(chǎn)品成本的構(gòu)成要素核算、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與再產(chǎn)品之間的分配、產(chǎn)品成本計算的各種方法、產(chǎn)品成本核算的賬務(wù)處理程序等。

4、了解企業(yè)（單位）納稅的種類，納稅的計算及與納稅部門的聯(lián)系情況等，務(wù)處理程序，掌握常見稅種的業(yè)務(wù)處理程序、計算、核算與交納的方法。

5、熟悉財務(wù)軟件，掌握會計電算化操作業(yè)務(wù)。

6、初步了解企業(yè)籌資、投資等資金管理業(yè)務(wù)，了解內(nèi)部控制制度的制定與審計工作的實施業(yè)務(wù)。

具體采取按崗位輪崗實習(xí)的方法。會計崗位一般分為會計主管、出納、財產(chǎn)物資核算、工資核算、成本費用核算、賬務(wù)成本核算、資金核算、總賬報表等，具體分為出納的職責(zé)、明細會計崗位職責(zé)、主管會計崗位職責(zé)等。

四、頂崗實習(xí)組織方法

頂崗實習(xí)單位的落實采取學(xué)生自己落實與系部幫助落實相結(jié)合。頂崗實習(xí)指導(dǎo)實行院內(nèi)指導(dǎo)教師和生產(chǎn)單位指導(dǎo)教師聯(lián)合指導(dǎo)的辦法

五、頂崗實習(xí)的基本要求

1、實習(xí)過程中，要認真執(zhí)行實習(xí)單位的考勤紀律，按時上下班，不遲到不早退，有事先請假;要嚴格執(zhí)行實習(xí)單位的保密紀律，嚴守商業(yè)秘密;要注意自己的人身安全與財產(chǎn)安全;有重要的事情應(yīng)及時與輔導(dǎo)員、班主任聯(lián)系;

2、要虛心向?qū)嵙?xí)單位的師傅學(xué)習(xí)，做到嘴勤、手勤、腿勤，努力提高自己的業(yè)務(wù)水平，為在短時間內(nèi)上崗打下基礎(chǔ);

3、實習(xí)開始后三個月內(nèi)，實習(xí)學(xué)生必須將接收單位開出的《聘用函》寄給輔導(dǎo)員。

4、指導(dǎo)教師負責(zé)與實習(xí)學(xué)生的定期聯(lián)系與理論指導(dǎo);實習(xí)過程中，原則上實習(xí)學(xué)生不得隨意變動實習(xí)崗位，因特殊情況要求調(diào)整實習(xí)單位或崗位的學(xué)生，須向指導(dǎo)教師提出申請，同時提供在上一個實習(xí)單位的實習(xí)鑒定表以及下一個單位接收函，方可變更實習(xí)單位。

5、實習(xí)過程中應(yīng)注意積累資料，及時填寫實習(xí)周記、實習(xí)結(jié)束后寫好實習(xí)報告和畢業(yè)論文。

6、學(xué)生實習(xí)完成后必須提交：①實習(xí)周記;②實習(xí)單位鑒定表;③實習(xí)報告。

六、頂崗成績評定

依據(jù)實習(xí)周記、實習(xí)鑒定、實習(xí)態(tài)度及實習(xí)報告等，由實習(xí)指導(dǎo)老師結(jié)合實習(xí)單位的評定，綜合評定成績。

實習(xí)成績評定：滿分100分，其中紀律考核成績20%，勞動態(tài)度考核成績20%，技能考核成績30%，實習(xí)單位評定成績30%。

七、附件：實習(xí)報告要求

1、實習(xí)報告要按時獨立完成。實習(xí)報告是衡量實習(xí)效果和評定成績的重要依據(jù)，在指導(dǎo)教師指導(dǎo)下完成。一旦發(fā)現(xiàn)由他人或抄襲他人的實習(xí)報告，按不及格論處。

2、實習(xí)報告內(nèi)容要求：主要包括以下四部分內(nèi)容。

（1）實習(xí)單位概述和生產(chǎn)工藝流程

（2）實習(xí)單位會計核算和財務(wù)管理工作狀況

（3）具體實習(xí)內(nèi)容及完成工作的情況

（4）實習(xí)體會或收獲。

3、實習(xí)報告要求：3000字以上。實習(xí)報告要層次分明，條理清楚，行文流暢，符合邏輯，文字簡練。

4、實習(xí)報告格式要求：排版打櫻

一級標題：宋體，小二號字，加粗;

篇（10）

略

二、實習(xí)單位的業(yè)務(wù)流程

該實習(xí)單位的業(yè)務(wù)除了日常的財務(wù)處理外還要對全省的各個××部門進行審計，規(guī)劃和計劃全省的××部門的財務(wù)資金及相關(guān)工作。其日常的財務(wù)工作主要是通過“用友財務(wù)通標準版”進行操作的，其主要內(nèi)容如下：

（1）、根據(jù)日常業(yè)務(wù)和原始憑證填制記賬憑證。

（2）、審核憑證，試算平衡。

（3）、對賬

（4）、結(jié)賬

（5）、編制本月的相關(guān)報表

（6）、打印會計憑證，與原始憑證粘貼裝訂成冊。

三、實習(xí)內(nèi)容

1、了解單位的情況,該單位為行政單位，了解其各職能部門的設(shè)置。行政單位的主體是行政單位；對象是執(zhí)行單位預(yù)算過程中各級行政單位財政資金的領(lǐng)撥、使用及結(jié)果；原則為真實性、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時性、清晰性、收付實現(xiàn)制、?？顚Ｓ谩嶋H成本計價、重要性；特點為目標是行使政府職能，經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動范圍較窄，業(yè)務(wù)活動具有明顯的非營利性，財務(wù)管理以預(yù)算撥款為中心，收支核算必須嚴格服從預(yù)算管理的要求，以收付實現(xiàn)制為會計核算基礎(chǔ)，不需要進行成本核算。

2、閱讀相關(guān)書籍，了解單位的主要工作與相關(guān)職能。

3、了解工作部門—規(guī)劃計劃財務(wù)處的主要工作與職能以及記賬方法、會計制度等。

4、幫忙送文件、打印和復(fù)印文件、會計憑證等，熟悉工作環(huán)境及適應(yīng)工作環(huán)境。

5、查閱相關(guān)會計憑證，了解主要會計科目與主要業(yè)務(wù)等。其主要的會計科目分為資產(chǎn)類、負債類、凈資產(chǎn)類、收入類和支出類。主要會計科目有暫付款、固定資產(chǎn)、暫存款、撥出經(jīng)費、經(jīng)費支出包括基本支出和項目支出、應(yīng)付工資等。我們接觸到的主要業(yè)務(wù)是報銷和借款。

6、手工對賬10年1月—6月份，主要是零余額賬戶用款額度，理解和掌握零余額賬戶用款額度這一賬戶。

7、運用excel表格制作固定資產(chǎn)明細表，掌握和運用excel表格的功能。了解到該單位的固定資產(chǎn)與企業(yè)的固定資產(chǎn)處理方法不同，該單位的固定資產(chǎn)不計提折舊，不攤銷。

8、整理和修改XX年年會計憑證，了解其主要業(yè)務(wù)、會計科目及原始憑證與記賬憑證相對應(yīng)及粘貼方法等。

9、了解“用友財務(wù)通標準版”的主要功能及與學(xué)校學(xué)習(xí)的用友軟件的不同。運用用友軟件的好處，包括：采用計算機替代人工記賬、算賬、報賬，以及對會計信息進行分析和利用的過程，促進會計工作的效率和質(zhì)量；促進現(xiàn)代單位會計工作的規(guī)范化和會計工作職能的轉(zhuǎn)變，為整個現(xiàn)代單位的管理工作現(xiàn)代化奠定了基礎(chǔ)，更加的方便、快捷、省時省力。

10、運用“用友財務(wù)通標準版”記賬，主要是10年7月份的業(yè)務(wù)。主要業(yè)務(wù)是報銷和借款。

11、修改錯誤憑證，理解和掌握主要業(yè)務(wù)的記賬方法及各會計科目的作用，熟練運用和掌握“用友財務(wù)通標準版”。

四、實習(xí)心得體會

這兩周的實習(xí)給我的感觸太深了，仿佛一下子長大成人，懂得了更多地做人與做事的道理，真正懂得學(xué)習(xí)的意義，時間的寶貴，和人生的真諦。讓我更清楚地感到了自己肩上的重任，看到了自己的位置，看清了自己的人生方向。

下面我從個人實習(xí)意義及會對計工作的認識作以下總結(jié):

一、作為一個會計人員，工作中一定要就具有良好的專業(yè)素質(zhì)，職業(yè)操守以及敬業(yè)態(tài)度。會計部門作為單位的核心機構(gòu)，對其從業(yè)人員，一定要有很高的素質(zhì)要求。從知識上講，會計工作是一門專業(yè)性很強的工作，從業(yè)人員只有不斷地學(xué)習(xí)才能跟上單位發(fā)展的步伐，要不斷地充實自己。我認識到專業(yè)課的重要性，使我有了動力，也對會計工作產(chǎn)生了興趣，我決定回學(xué)校以后一定要努力學(xué)習(xí)專業(yè)知識。1、學(xué)習(xí)好預(yù)算會計，掌握預(yù)算會計與企業(yè)會計的不同：1）會計核算基礎(chǔ)不同，預(yù)算會計為收付實現(xiàn)制，企業(yè)會計為權(quán)責(zé)發(fā)生制。2）會計要素構(gòu)成不同，預(yù)算會計包括：資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出，企業(yè)會計包括：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。3）會計等式不同，預(yù)算會計為：資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)，企業(yè)會計為：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益。4）會計核算內(nèi)容及方法有其特殊性，預(yù)算會計為：固定資產(chǎn)與固定基金對應(yīng)，固定資產(chǎn)不計提折舊；對外投資與投資基金對應(yīng)；對專用基金實行?？顚Ｓ棉k法；不實行成本核算，即使有成本核算，也是內(nèi)部成本核算。一般沒有損益的核算。2、學(xué)習(xí)會計電算化知識，熟練掌握用友軟件，雖然用友軟件在學(xué)校曾經(jīng)學(xué)習(xí)過，比較熟悉，但與實際操作中的用友軟件有一定的差別，學(xué)習(xí)得還不夠系統(tǒng)與全面，仍需繼續(xù)鉆研與學(xué)習(xí)。