序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇成本決策方法的運(yùn)用范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

篇（1）

由于現(xiàn)今大部分企業(yè)越來(lái)越意識(shí)到企業(yè)內(nèi)部各層的科學(xué)管理是企業(yè)長(zhǎng)效發(fā)展的關(guān)鍵，變動(dòng)成本法則應(yīng)運(yùn)而生，它與過(guò)去的完全成本控制方法大有不同。為了使企業(yè)在成本控制和管理上有更加有效的職能體系，企業(yè)使用變動(dòng)成本法成功地反映出企業(yè)成本、利潤(rùn)、業(yè)務(wù)量以及銷售量等各項(xiàng)成本指標(biāo)間的量化關(guān)系，使得企業(yè)管理層的決策和業(yè)績(jī)績(jī)效考核有了更加科學(xué)的理論依據(jù)。

1變動(dòng)成本法應(yīng)用現(xiàn)狀

變動(dòng)成本法在實(shí)務(wù)中應(yīng)用的直接效果就是幫助企業(yè)的決策者對(duì)未來(lái)預(yù)測(cè)和決策提供更加真實(shí)可靠的依據(jù)，從而使企業(yè)對(duì)未來(lái)成本預(yù)算有一個(gè)更加真實(shí)的認(rèn)識(shí)，從而更好地加以控制和決策。如果企業(yè)成本的固定部分與變動(dòng)部分有較大幅的差距，則變動(dòng)成本法可以很好地運(yùn)用于這種情況。企業(yè)高層在對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展動(dòng)態(tài)進(jìn)行決策時(shí)，對(duì)成本控制決策依據(jù)有很高的要求，只有提供可靠的成本信息考量指標(biāo)才能避免決策者做出錯(cuò)誤的決策致使企業(yè)造成損失，而變動(dòng)成本法的合理運(yùn)用可以很好地為決策者提品的具體狀況和變動(dòng)成本的實(shí)時(shí)控制，較大范圍地控制成本核算誤差。在企業(yè)實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)時(shí)，變動(dòng)成本法的運(yùn)用恰如其分地為其打好了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，使企業(yè)更快速地實(shí)現(xiàn)階段性目標(biāo)。與此同時(shí)，企業(yè)還可以依據(jù)變動(dòng)成本法所得出的企業(yè)成本信息指標(biāo)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)管理高層工作情況進(jìn)行理論分析，分析各部門在工作過(guò)程中對(duì)成本的核算和控制是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo)和預(yù)期效果，從而全面完善成本控制過(guò)程中的有待改進(jìn)之處，更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本控制長(zhǎng)效發(fā)展。

2變動(dòng)成本法的主要內(nèi)涵和現(xiàn)實(shí)意義

很多發(fā)展較為迅速的歐美國(guó)家已經(jīng)較為普遍地使用了變動(dòng)成本法來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)盈利，這種方法既可以合理評(píng)估企業(yè)損益，也能科學(xué)地計(jì)算企業(yè)產(chǎn)品的成本。企業(yè)變動(dòng)成本有別于固定成本部分，前者更多地指的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中因?yàn)槠髽I(yè)產(chǎn)量的波動(dòng)變化而產(chǎn)生的制造費(fèi)用、人工差旅費(fèi)和材料費(fèi)用的總和構(gòu)成的成本波動(dòng)，正是由于變動(dòng)成本法良好的全局控制，使得其在實(shí)務(wù)中越來(lái)越多地為人所用。由以上分析可以發(fā)現(xiàn)，變動(dòng)成本的分析和運(yùn)用離不開(kāi)兩個(gè)要素：產(chǎn)量、銷售量、企業(yè)利潤(rùn)，而企業(yè)產(chǎn)量變化的決定因素是變動(dòng)成本，因此，企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品的營(yíng)銷過(guò)程中應(yīng)該著重考慮銷售配比的合理性，貫徹成本變動(dòng)法的原則，只有這樣才能合理地把握產(chǎn)量、銷售量和企業(yè)利潤(rùn)，并對(duì)企業(yè)的管理層的決策和企業(yè)經(jīng)營(yíng)的長(zhǎng)效發(fā)展提供一份有意義的成本控制依據(jù)。另一方面，企業(yè)成本變動(dòng)法所能達(dá)到的效果不僅是在宏觀上為企業(yè)成本控制提供依據(jù)，它還可以為企業(yè)單個(gè)的產(chǎn)品制定量身定做的盈利評(píng)估和銷售規(guī)劃提供依據(jù)，并通過(guò)對(duì)盈利界點(diǎn)的全面分析為企業(yè)的銷售目標(biāo)做出決策依據(jù)，使企業(yè)在未來(lái)的產(chǎn)品銷售上有一份更加全面的認(rèn)識(shí)。正由于變動(dòng)成本關(guān)系著企業(yè)發(fā)展核心的三大要素，因此變動(dòng)成本法同樣可以應(yīng)用到企業(yè)日常成本控制和管理的方方面面去，并通過(guò)與彈性預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本、作業(yè)成本等各項(xiàng)方法的結(jié)合，更好地完善企業(yè)會(huì)計(jì)制度。

3分析變動(dòng)成本法的應(yīng)用在實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的各項(xiàng)問(wèn)題

最近國(guó)際了一份統(tǒng)計(jì)結(jié)果，其中表明由于變動(dòng)成本法在企業(yè)中的運(yùn)用而為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益值達(dá)到7.8%，而這個(gè)數(shù)據(jù)正以每年2.7%的增幅不斷上升。由此可見(jiàn)，變動(dòng)成本法在國(guó)際發(fā)達(dá)國(guó)家中的運(yùn)用使得各個(gè)企業(yè)的成本控制得到了良好的進(jìn)步，并預(yù)示著這項(xiàng)成本控制方法將在未來(lái)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中得到越來(lái)越廣泛的應(yīng)用。正因如此，成本變動(dòng)法在實(shí)務(wù)中表現(xiàn)出來(lái)的問(wèn)題更加不容忽視，接下來(lái)的文章將依據(jù)變動(dòng)成本法的理論體系和實(shí)踐狀況提出影響其長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的幾項(xiàng)問(wèn)題：

其一，變動(dòng)成本法與企業(yè)過(guò)去普遍運(yùn)用的固定成本法有很大不同，其對(duì)于企業(yè)產(chǎn)品的成本核算有很大區(qū)別。變動(dòng)成本法，顧名思義，其僅僅關(guān)注的是企業(yè)產(chǎn)品的變動(dòng)成本，而對(duì)企業(yè)成本控制中同樣存在的固定成本沒(méi)有涉獵，而企業(yè)過(guò)去運(yùn)用的固定成本法卻兩者兼顧，正因如此，企業(yè)固定成本法運(yùn)用所產(chǎn)生的產(chǎn)品的單位成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于企業(yè)變動(dòng)成本法的運(yùn)用，這一點(diǎn)根據(jù)不同企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品差別性一邊表現(xiàn)為百分之三十到五十的差幅。其二，變動(dòng)成本法的應(yīng)用產(chǎn)生的直接問(wèn)題是企業(yè)變動(dòng)成本往往會(huì)被控制在不變的波動(dòng)幅度之內(nèi)，而且這個(gè)幅度是保持恒定的，而在實(shí)務(wù)中，企業(yè)的不同發(fā)展時(shí)期所控制的產(chǎn)量確是有較大不同的，因此固定成本是不能忽視的一項(xiàng)控制因素，而這一問(wèn)題難以與變動(dòng)成本法相契合。這個(gè)問(wèn)題在企業(yè)不同性質(zhì)產(chǎn)品的盤存業(yè)務(wù)上表現(xiàn)尤為嚴(yán)重。其三，企業(yè)經(jīng)營(yíng)和決策的管理者往往尋求更為清楚簡(jiǎn)要的成本控制依據(jù)，這樣的形式更有利于減少管理者工作的繁雜度，而變動(dòng)成本法的應(yīng)用恰好做到了對(duì)企業(yè)產(chǎn)品成本控制的三要素進(jìn)行簡(jiǎn)要闡述，方便了企業(yè)管理者，使它們能夠更加迅速地預(yù)測(cè)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的合理性，為企業(yè)的階段性發(fā)展做出正確的決策。因此，企業(yè)運(yùn)用變動(dòng)成本法來(lái)控制企業(yè)成本，很大程度上是為了進(jìn)行簡(jiǎn)便的管理方式，為企業(yè)管理者提供便利；其四，具體分析企業(yè)變動(dòng)成本法的應(yīng)用可以發(fā)現(xiàn)，在這種成本核算方法的驅(qū)使下，各個(gè)企業(yè)運(yùn)用了與以往大有不同的賬戶設(shè)置方法。正由于變動(dòng)成本法在實(shí)務(wù)應(yīng)用中有很大的簡(jiǎn)便性，所以企業(yè)在賬戶設(shè)置方面僅僅采用已分配變動(dòng)制造費(fèi)、固定制造費(fèi)、變動(dòng)制造費(fèi)這幾個(gè)較為常用的賬戶，與此同時(shí)，其業(yè)務(wù)量化的操作方法也很簡(jiǎn)便。

4分析限制變動(dòng)成本法應(yīng)用的幾個(gè)原因

首先，處于上市階段的企業(yè)十分關(guān)注自身的市場(chǎng)盈虧比例、企業(yè)經(jīng)營(yíng)階段損益值和投資的收益效果，這幾項(xiàng)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)關(guān)系著企業(yè)自身和投資股東的權(quán)益，因此，分析變動(dòng)成本法的運(yùn)用效果離不開(kāi)這幾項(xiàng)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)。然而，變動(dòng)成本法在進(jìn)行成本核算和統(tǒng)計(jì)時(shí)卻與企業(yè)運(yùn)行的會(huì)計(jì)體系規(guī)定有很大出入。依據(jù)會(huì)計(jì)體系的規(guī)定可以知道，產(chǎn)品的成本核算相關(guān)各項(xiàng)費(fèi)用要包括變動(dòng)成本和固定成本兩方面，無(wú)論是由于變動(dòng)成本中的企業(yè)費(fèi)用還是固定成本中的企業(yè)費(fèi)用，都對(duì)企業(yè)資產(chǎn)費(fèi)用的核算具有決定性影響，而運(yùn)用變動(dòng)成本法核算成本，恰恰會(huì)忽略固定成本中的費(fèi)用，這會(huì)使得企業(yè)資產(chǎn)降低，是企業(yè)在表面上產(chǎn)生資產(chǎn)過(guò)低的現(xiàn)象，而這種誤差幅度往往有三到五個(gè)百分點(diǎn)之大，這時(shí)的企業(yè)難以認(rèn)清自身資產(chǎn)實(shí)力，在上市階段面臨挑戰(zhàn)。其次，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程，每個(gè)企業(yè)都尋求能為企業(yè)長(zhǎng)效發(fā)展提供決策依據(jù)的成本控制依據(jù)，而變動(dòng)成本法的應(yīng)用并不能達(dá)到這一目的，它所能達(dá)到的效果只是為企業(yè)的決策者提供近期發(fā)展的成本依據(jù)。企業(yè)成本控制的波動(dòng)由企業(yè)的固定成本和變動(dòng)成本共同決定，因此企業(yè)在進(jìn)行成本核算和成本控制的時(shí)候難以忽略固定成本，而變動(dòng)成本法取恰恰僅以變動(dòng)成本作為依據(jù)進(jìn)行企業(yè)成本控制，這種情況對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展并無(wú)裨益，因此，為了避免企業(yè)決策者的決策偏離軌道的結(jié)果，必須采取與其他成本控制方法相結(jié)合的方法來(lái)對(duì)企業(yè)資本進(jìn)行預(yù)算。

5合理運(yùn)用成本核算法的討論

以上的文章分析出了變動(dòng)成本法的具體不足之處，以此提醒各大企業(yè)，在運(yùn)用變動(dòng)成本法的時(shí)候，需要分析企業(yè)具體經(jīng)營(yíng)狀況中變動(dòng)成本和固定成本這兩者之間的變化幅度，依據(jù)具體情況合理運(yùn)用變動(dòng)成本法。這一點(diǎn)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)也要尤其注意，由于會(huì)計(jì)核算規(guī)則中明確表現(xiàn)出變動(dòng)成本和固定成本的區(qū)別性和重要性，因此企業(yè)需要將這兩者進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分，避免產(chǎn)生會(huì)計(jì)核算誤差。由于變動(dòng)成本法的運(yùn)用會(huì)使固定成本部分全部劃分到變動(dòng)成本的損益范圍中去，這將致使企業(yè)盈利有所減少，這種情況也將直接影響國(guó)家的稅收情況，因此，企業(yè)在變動(dòng)成本法的運(yùn)用過(guò)程中要辯證的看待，對(duì)于這種有損國(guó)家財(cái)政的情況要加以調(diào)整。宏觀來(lái)看，變動(dòng)成本法的運(yùn)用利弊兼有，企業(yè)在加以運(yùn)用時(shí)一定要結(jié)合自身產(chǎn)品的不同產(chǎn)量特點(diǎn)來(lái)看。與此同時(shí)，為了使變動(dòng)成本法的應(yīng)用在企業(yè)中更為科學(xué)，企業(yè)要建立一套健全的內(nèi)部管理機(jī)制，并將企業(yè)工作流程加以規(guī)范，確保會(huì)計(jì)部門進(jìn)行成本信息采集時(shí)得到準(zhǔn)確真實(shí)的數(shù)據(jù)，這不僅需要企業(yè)管理人員加強(qiáng)績(jī)效，更要求企業(yè)財(cái)務(wù)部門工作人員對(duì)加強(qiáng)自身道德素質(zhì)的監(jiān)督。只有穩(wěn)定、科學(xué)地運(yùn)用變動(dòng)成本法，才能從實(shí)際上對(duì)企業(yè)成本控制和決策的長(zhǎng)效發(fā)展起到推動(dòng)作用。

6總結(jié)

通過(guò)全文對(duì)變動(dòng)成本法的現(xiàn)狀、問(wèn)題和解決對(duì)策進(jìn)行的簡(jiǎn)要分析，為企業(yè)未來(lái)發(fā)展的成本控制方法選擇提供了一份借鑒。變動(dòng)成本法的潛力需要企業(yè)、社會(huì)、國(guó)家共同發(fā)掘，雖然其存在一些現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，但通過(guò)不斷的探索和發(fā)現(xiàn)，將使變動(dòng)成本法有一個(gè)良好的過(guò)渡，為企業(yè)的未來(lái)更好的發(fā)展添磚加瓦。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊化峰，郭景先.談完全成本法與變動(dòng)成本法的結(jié)合應(yīng)用[J].財(cái)會(huì)月刊（會(huì)計(jì)版），2006，（10）：11-12.

篇（2）

20世紀(jì)80年代以來(lái)，隨著電腦技術(shù)的進(jìn)步，生產(chǎn)方式的改變，產(chǎn)品生命周期的縮短，以及全球性競(jìng)爭(zhēng)的加劇，大大改變了產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)模式。成本管理的視角應(yīng)由單純的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程管理和重股東財(cái)富，擴(kuò)展到與顧客需求及利益直接相關(guān)的、包括產(chǎn)品設(shè)計(jì)和產(chǎn)品使用環(huán)節(jié)的產(chǎn)品生命周期管理，更加關(guān)注產(chǎn)品的顧客可察覺(jué)價(jià)值；同時(shí)要求企業(yè)更加注重內(nèi)部組織管理，盡可能地消除各種增加顧客價(jià)值的內(nèi)耗，以獲取市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。此時(shí)，如何做好成本會(huì)計(jì)在企業(yè)的合理運(yùn)用就顯得非常重要。

一、成本會(huì)計(jì)涵義及職能

1　現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的涵義

成本會(huì)計(jì)是成本核算與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的直接結(jié)合，它是運(yùn)用專門的管理技術(shù)和方法，以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的勞動(dòng)耗費(fèi)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、核算、分析和考核的一系列價(jià)值管理活動(dòng)。成本會(huì)計(jì)是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，是社會(huì)生產(chǎn)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，并隨著社會(huì)商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展逐步完善。成本會(huì)計(jì)是成本會(huì)計(jì)人員協(xié)助管理計(jì)劃及控制公司的經(jīng)營(yíng)，并制定長(zhǎng)期性或策略性的決策，并且建立有利的成本控制方法、降低成本與改良品質(zhì)的重要方法。

現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的直接結(jié)合，它根據(jù)成本核算和其他資料，采用現(xiàn)代數(shù)學(xué)和數(shù)理統(tǒng)計(jì)的原理和方法，針對(duì)不同業(yè)務(wù)，建立起數(shù)量化的管理技術(shù)，用來(lái)幫助人們按照成本最優(yōu)化的要求，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、控制、分析、考核，促使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)現(xiàn)最優(yōu)運(yùn)轉(zhuǎn)，從而大大提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力和適應(yīng)能力

2　成本會(huì)計(jì)的職能

成本會(huì)計(jì)的職能，是指成本會(huì)計(jì)作為一種管理經(jīng)濟(jì)的活動(dòng)，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所能發(fā)揮的作用。成本會(huì)計(jì)的主要職能是成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。成本決策是成本會(huì)計(jì)的重要環(huán)節(jié)，在成本會(huì)計(jì)中居于中心地位。成本預(yù)測(cè)是成本決策的前提，成本決策是成本計(jì)劃的依據(jù)，成本控制是實(shí)現(xiàn)成本決策既定目標(biāo)的保證，成本核算是成本決策預(yù)期目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)的最后檢驗(yàn)，成本分析和成本考核是實(shí)現(xiàn)成本決策目標(biāo)的有效手段?，F(xiàn)代成本會(huì)計(jì)職能歸根到底是一種行為職能。

二、成本會(huì)計(jì)在企業(yè)中的合理運(yùn)用

隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，成本會(huì)計(jì)的運(yùn)用也不斷發(fā)展。在信息技術(shù)高速發(fā)展的現(xiàn)時(shí)代，企業(yè)必須有與之相適應(yīng)的成本會(huì)計(jì)技術(shù)。成本會(huì)計(jì)必須要適應(yīng)了企業(yè)管理的需求，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。下面就成本會(huì)計(jì)在企業(yè)中的合理運(yùn)用進(jìn)行一下具體分析。

1　在企業(yè)決策上的合理運(yùn)用

成本會(huì)計(jì)要有效為企業(yè)的發(fā)展服務(wù)，及時(shí)提供以外向型為主體的多樣化信息和相應(yīng)的分析研究資料，為企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)沿著正確的方向進(jìn)行戰(zhàn)略思考起到“催化劑”的作用，從而使他們能據(jù)此高瞻遠(yuǎn)矚地對(duì)企業(yè)內(nèi)外的環(huán)境和條件進(jìn)行綜合透視，從中了解競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的長(zhǎng)處和短處及今后的戰(zhàn)備趨向；并了解現(xiàn)有和潛在顧客目前的需求及其今后的發(fā)展前景，進(jìn)而洞察在今后較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)可能捕捉的機(jī)遇和面臨的挑戰(zhàn)。

2　在企業(yè)成本管理上的合理運(yùn)用

成本水平作為企業(yè)管理工作的質(zhì)量體現(xiàn)，表明成本管理是企業(yè)管理不可或缺部分，如何將戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)理論與方法正確引進(jìn)和運(yùn)用于戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)管理是目前我國(guó)企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平的重要的一步。成本會(huì)計(jì)認(rèn)為采購(gòu)不僅包括一般意義上的采購(gòu)成本，而且包括與低質(zhì)量、低可靠性和不理想的運(yùn)輸條件相聯(lián)系的成本。因此在對(duì)成本的管理中不應(yīng)僅僅要考慮采購(gòu)價(jià)格，同時(shí)還應(yīng)考慮到采購(gòu)的原材料的質(zhì)量、可靠性和送貨的及時(shí)性等多種因素，這樣確定的成本涵蓋的內(nèi)容更全面，提供的數(shù)據(jù)更實(shí)際可靠。在進(jìn)行了對(duì)采購(gòu)成本的歸集處理工作后，還應(yīng)分析價(jià)值鏈中采購(gòu)環(huán)節(jié)每一作業(yè)與成本的關(guān)系，以作業(yè)為基礎(chǔ)，按照因果關(guān)系把采購(gòu)成本分配到其應(yīng)承擔(dān)的產(chǎn)品成本中，這樣使得產(chǎn)品成本相關(guān)性大為增強(qiáng)。

3　在企業(yè)市場(chǎng)發(fā)展上的合理運(yùn)用

在成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，首先考慮產(chǎn)品在市場(chǎng)的定位問(wèn)題，一是考慮產(chǎn)品類型的定位；二是考慮產(chǎn)品在同行業(yè)中的定位。在生產(chǎn)階段，成功實(shí)施戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)需要以高質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)信息為基礎(chǔ)，并且注意收集一些信息：如產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量、消耗、成本和生產(chǎn)組織等信息，財(cái)務(wù)信息，銷售信息。取得信息后，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部有限資源及外部市場(chǎng)環(huán)境，對(duì)幾不同條件下的決策目標(biāo)求出備選方案。

4　企業(yè)售后服務(wù)上的合理運(yùn)用

實(shí)施成本會(huì)計(jì)的目的即是降低總成本，對(duì)成本實(shí)行優(yōu)化管理。主要應(yīng)從適宜質(zhì)量控制、網(wǎng)點(diǎn)布局控制、完善售后服務(wù)幾個(gè)方面進(jìn)行改進(jìn)。

首先，產(chǎn)品質(zhì)量的適宜水平控制，主要是正確處理質(zhì)量與成本的關(guān)系，力求實(shí)現(xiàn)適宜質(zhì)量與較低成本的最佳結(jié)合。為此，應(yīng)當(dāng)注重對(duì)質(zhì)量成本的控制；其次，要注重從戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)角度強(qiáng)化質(zhì)量經(jīng)濟(jì)分析。定期向戶進(jìn)行調(diào)查，然后將信息反饋給成本會(huì)計(jì)部門，進(jìn)行分析，這樣，可以使成本質(zhì)量得到優(yōu)化配置，有效的削減隱沒(méi)成本。銷售階段的的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)可以通過(guò)網(wǎng)點(diǎn)配置與布局的合理化進(jìn)一步得以實(shí)現(xiàn)；最后，完善售后服務(wù)產(chǎn)品的售后服務(wù)對(duì)于企業(yè)穩(wěn)定和吸引顧客源、樹(shù)立良好形象、促進(jìn)銷售都具有不可忽視的作用。

總之，成本會(huì)計(jì)是順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境、管理環(huán)境的改變而產(chǎn)生的。在經(jīng)濟(jì)全球化的情況下，企業(yè)必須有與之相適應(yīng)的成本會(huì)計(jì)技術(shù)。成本會(huì)計(jì)把成本局限在微觀層面上，有利于企業(yè)正確地進(jìn)行成本預(yù)測(cè)、決策，正確地選擇經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益，以在未來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)中處于不敗的地位。

參考文獻(xiàn)

篇（3）

作業(yè)成本法是一種基于活動(dòng)的成本管理，作業(yè)成本法分配成本的基礎(chǔ)是成本發(fā)生的作業(yè)動(dòng)因，相對(duì)于傳統(tǒng)的成本核算方法，作業(yè)成本法核算的產(chǎn)品成本更加準(zhǔn)確。J公司在對(duì)某項(xiàng)目進(jìn)行決策和工藝布局調(diào)整中嘗試運(yùn)用了作業(yè)成本法，不僅給決策提供了幫助，更重要的是在整個(gè)的作業(yè)成本法計(jì)算過(guò)程中，總結(jié)出一定的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，并對(duì)企業(yè)在其他決策中推廣運(yùn)用作業(yè)成本法給出了建議。

一、在運(yùn)用作業(yè)成本法過(guò)程中遇到的困難

1.參與人員對(duì)作業(yè)成本法認(rèn)識(shí)程度不同

作業(yè)成本法的運(yùn)用和實(shí)施過(guò)程是一個(gè)全員參與的系統(tǒng)的過(guò)程，需要得到領(lǐng)導(dǎo)的重視，需要部門間的有效配合，更需要參與人員提供可靠的數(shù)據(jù)。由于大家對(duì)作業(yè)成本法的認(rèn)識(shí)程度不同，且大部分職工對(duì)作業(yè)成本法比較陌生，缺少經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致部門間的配合并不十分有效，有些只是將這個(gè)作為一個(gè)任務(wù)來(lái)完成，沒(méi)有真正樹(shù)立起作業(yè)成本法理念和思維方式。

2.作業(yè)確定和成本動(dòng)因選擇難度大

由于經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)問(wèn)題，在確定作業(yè)和動(dòng)因選擇上，不可避免的帶入一定的主觀性，例如，將一些整形返工工序合并劃分為工程處理；還有在無(wú)法對(duì)不同物料，不同搬運(yùn)方式和不同裝箱標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行準(zhǔn)確認(rèn)定和統(tǒng)計(jì)的前提下，僅反映主體件搬運(yùn)作業(yè)等；而被放棄的認(rèn)定項(xiàng)，最終只能將其一并歸為管理費(fèi)用中。這些的處理過(guò)程不可否認(rèn)給整個(gè)系統(tǒng)的核算帶來(lái)偏差。

3.信息采集和數(shù)據(jù)處理過(guò)程工作量大

由于作業(yè)成本法體系下的計(jì)算對(duì)象與傳統(tǒng)成本法的完全不同，想要直接獲取各動(dòng)作的動(dòng)因成本信息幾乎不可能，這就要求從原來(lái)工藝中的工時(shí)統(tǒng)計(jì)中提取所需要的數(shù)據(jù)，從而置入作業(yè)成本法系統(tǒng)中進(jìn)行運(yùn)用計(jì)算。例如物料處理作業(yè)，就必須要把整個(gè)產(chǎn)品的加工工藝流程進(jìn)行分解，從而計(jì)算出物料移動(dòng)的次數(shù)等。此外，對(duì)收集到的信息，進(jìn)行處理運(yùn)算也是工作量非常大的一個(gè)過(guò)程。

4.推廣實(shí)施作業(yè)成本法成本巨大

建立作業(yè)成本法體系，實(shí)施作業(yè)成本法核算，是一個(gè)集人力、能力、物力于一體的過(guò)程，這需要有具有專業(yè)能力的高素質(zhì)人才隊(duì)伍，需要大量的統(tǒng)計(jì)工作和數(shù)據(jù)處理工作，如果要大范圍推行作業(yè)成本法，是需要建立起一個(gè)完整體系的，所以推廣實(shí)施作業(yè)成本法必定是一個(gè)需要巨大投入的過(guò)程，然而這樣的投入不同于其他，從某種意義上說(shuō)并不能直觀地看到收益，會(huì)被認(rèn)為是巨大成本的消耗者。

二、推廣運(yùn)用作業(yè)成本法應(yīng)注意的問(wèn)題

要在企業(yè)內(nèi)更廣泛、更全面地實(shí)施作業(yè)成本法，必須建立起相適應(yīng)的內(nèi)外部環(huán)境，消除各種阻力，避免在應(yīng)用過(guò)程中走形。

1.掌握政策環(huán)境，確保健康運(yùn)作

首先，作業(yè)成本法作為一種財(cái)務(wù)核算方法，必須要在國(guó)家相關(guān)財(cái)務(wù)政策這個(gè)大環(huán)境的框架下進(jìn)行，目前受法律法規(guī)的限定，企業(yè)若要全面實(shí)行作業(yè)成本法，仍存在一定的阻力，例如成本信息在財(cái)務(wù)披露和稅收等方面存在一定障礙。所以推廣作業(yè)成本法必須是一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程，應(yīng)該從部門和項(xiàng)目運(yùn)用上多加嘗試，從而為日后全面推廣作業(yè)成本法打好基礎(chǔ)，積累經(jīng)驗(yàn)。其次，公司的財(cái)務(wù)運(yùn)作還應(yīng)服從上級(jí)管理公司的統(tǒng)一規(guī)范和相關(guān)的制度體制要求，不能因?yàn)榉椒ɑ虿杉瘮?shù)據(jù)的形式發(fā)生變化，而影響總體的財(cái)務(wù)管理體系?？梢钥紤]在保留原有財(cái)務(wù)管理工作的基礎(chǔ)上，為作業(yè)成本法的實(shí)施重新建立信息數(shù)據(jù)庫(kù)，并不斷充實(shí)和完善，雖然可能帶來(lái)比較大的工作量，但不會(huì)使財(cái)務(wù)管理工作與上級(jí)管理機(jī)構(gòu)出現(xiàn)脫節(jié)現(xiàn)象。

2.提升成本意識(shí)，培育作業(yè)理念

作業(yè)成本法較傳統(tǒng)成本法的一個(gè)優(yōu)勢(shì)就是他是一個(gè)全過(guò)程、全方位的成本核算和控制方法，這要求企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層面，各個(gè)部門都形成重視成本、關(guān)心成本的氛圍，我們要做的是：首先，加強(qiáng)宣傳和引導(dǎo)，進(jìn)一步樹(shù)立職工的主人翁意識(shí)，要讓職工意識(shí)到，成本管理與成本控制不僅僅是管理者和會(huì)計(jì)人員的職責(zé)，而是一個(gè)全員參與的過(guò)程，只有全員參與才能使成本管理落到實(shí)處；其次，加強(qiáng)組織開(kāi)展一些例如金點(diǎn)子、合理化建議等的立功競(jìng)賽活動(dòng)將員工引導(dǎo)到“降本增效”、“節(jié)能減排”工作中；第三，進(jìn)一步將管理和會(huì)計(jì)有機(jī)結(jié)合，發(fā)揮會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)管理的作用，服務(wù)企業(yè)管理和企業(yè)發(fā)展。

3.加強(qiáng)員工培訓(xùn)，確保實(shí)施效果

作業(yè)成本法的實(shí)施對(duì)任何一個(gè)組織來(lái)說(shuō)都是一項(xiàng)繁瑣的系統(tǒng)工程，要確保作業(yè)成本法推行和取得實(shí)效，企業(yè)甚至需要通過(guò)組織結(jié)構(gòu)調(diào)整、人力財(cái)力物力的重新配置來(lái)配合作業(yè)成本法推行，要開(kāi)展全面的培訓(xùn)，對(duì)于不同層級(jí)的對(duì)象要設(shè)定相應(yīng)的培訓(xùn)內(nèi)容和培訓(xùn)目標(biāo)。要通過(guò)培訓(xùn)讓全體員工對(duì)作業(yè)成本法有正確的認(rèn)識(shí)，對(duì)其中的重要意義有所了解；而對(duì)管理者則要強(qiáng)調(diào)作業(yè)成本法信息對(duì)管理決策的影響意義，使管理者在正確理解的基礎(chǔ)上合理運(yùn)用作業(yè)成本法信息，發(fā)揮作業(yè)成本法在企業(yè)管理決策中應(yīng)有的作用；而對(duì)于參與實(shí)施的管理和會(huì)計(jì)人員，必須達(dá)到較高的熟悉甚至熟練的程度，可采用內(nèi)部培養(yǎng)和直接外聘相結(jié)合，其中對(duì)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)非常重要，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)決定作業(yè)成本法應(yīng)用的好壞，只有具備了過(guò)硬的專業(yè)能力，才能正確解答在實(shí)施過(guò)程中遇到的突發(fā)問(wèn)題，從而確保作業(yè)成本法的實(shí)施效用，避免產(chǎn)生負(fù)面效應(yīng)。

4.完善制度機(jī)制，構(gòu)建實(shí)施環(huán)境

要全面推行作業(yè)成本法，企業(yè)必須具備科學(xué)的生產(chǎn)組織和管理制度這兩個(gè)基礎(chǔ)條件。就要求建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制和管理制度，許多先進(jìn)管理思想和方法的有效運(yùn)用，對(duì)作業(yè)成本法實(shí)施具有促進(jìn)作用，反之，成功地實(shí)施作業(yè)成本法又能對(duì)管理提供幫助。這里所說(shuō)的方法、制度，可以是實(shí)行材料適時(shí)供應(yīng)制度；實(shí)施瞬時(shí)控制，把全面質(zhì)量管理放在每個(gè)加工工序上，讓全員參與質(zhì)量管理；建立看板系統(tǒng)，采取拉動(dòng)式生產(chǎn)方式，按定單生產(chǎn)，不過(guò)量生產(chǎn)產(chǎn)品等。構(gòu)建良好的實(shí)施環(huán)境不僅包括企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境，也包括外部環(huán)境，要確保實(shí)施的有序推進(jìn)并取得實(shí)效，就必須要適當(dāng)?shù)臉?gòu)建外部環(huán)境，取得上級(jí)管理部門的支持，有時(shí)還需要爭(zhēng)取客戶、供應(yīng)商和兄弟公司的配合，這樣才能助推作業(yè)成本法的推廣運(yùn)用。

5.加強(qiáng)統(tǒng)計(jì)管理，建立數(shù)據(jù)系統(tǒng)

作業(yè)成本法需要大量的數(shù)據(jù)來(lái)支撐，這就要求加快建設(shè)管理型電算化體系，同時(shí)提升企業(yè)內(nèi)部信息化程度：要構(gòu)建更廣泛全面的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，并利用網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)建立為作業(yè)成本法服務(wù)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的處理加工；在需要時(shí)建立基于管理信息系統(tǒng)為作業(yè)成本法服務(wù)的獨(dú)立作業(yè)成本法數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)，這也是作業(yè)成本法實(shí)施的基礎(chǔ)性工作之一。

三、靈活運(yùn)用作業(yè)成本法

企業(yè)在運(yùn)用各種管理思想和各個(gè)作業(yè)成本法相關(guān)理論體系時(shí)，要注重結(jié)合實(shí)際，靈活運(yùn)用到各項(xiàng)決策中。除前文案例中應(yīng)用于計(jì)算產(chǎn)品利潤(rùn)以及指導(dǎo)工藝改進(jìn)和布局調(diào)整等決策外，還可以應(yīng)用于定價(jià)決策、生產(chǎn)決策、長(zhǎng)期投資決策等，為企業(yè)提供更具及時(shí)性、準(zhǔn)確性、相關(guān)性的決策信息，可以提高決策模式和方法的有效性，幫助企業(yè)完善決策。

1.從嘗試作業(yè)成本法初期，就要不斷積累經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于已經(jīng)設(shè)計(jì)完成的作業(yè)成本法核算系統(tǒng)，要進(jìn)行全面的檢查完善，并建立模型庫(kù)，為今后在相同決策內(nèi)容和條件下，可以直接拿來(lái)使用。

2.要學(xué)會(huì)運(yùn)用成功案例提供的經(jīng)驗(yàn)信息，例如在傳統(tǒng)成本下出現(xiàn)的“復(fù)雜程度低產(chǎn)量高的產(chǎn)品成本往往高于其實(shí)際發(fā)生成本；復(fù)雜程度高產(chǎn)量低的產(chǎn)品成本往往低于其實(shí)際發(fā)生成本”現(xiàn)象，這一現(xiàn)象已經(jīng)多次驗(yàn)證信息的不準(zhǔn)確性，故企業(yè)在實(shí)施作業(yè)成本法條件不成熟，或?qū)?shù)據(jù)要求不是非常高的情況下，可以直接借助其他成功案例的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷，作出相應(yīng)的價(jià)格調(diào)整。

3.由于作業(yè)成本法系統(tǒng)需要大量的數(shù)據(jù)信息，且涉及到生產(chǎn)制造的各個(gè)環(huán)節(jié)，在設(shè)計(jì)和實(shí)施作業(yè)成本法時(shí)，信息采集的工作量也相當(dāng)大。為此，應(yīng)將作業(yè)成本法與企業(yè)運(yùn)用的ERP系統(tǒng)有效結(jié)合，提高效率，確保信息的實(shí)時(shí)性、可靠性。

參考文獻(xiàn)：

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[5]李志玉.《淺議作業(yè)成本法在我國(guó)企業(yè)的應(yīng)用》.《財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版）》，2012年第4期.

篇（4）

變動(dòng)成本法是比較常用的成本計(jì)量方法，不但具有核算的功能，還能為管理者做決策提供參考。在使用變動(dòng)成本法進(jìn)行成本計(jì)算的過(guò)程中,成本性態(tài)分析是前提條件,產(chǎn)品成本只考慮那些變動(dòng)性的生產(chǎn)成本,然而固定生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本作為期間費(fèi)用。根據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，雖然在編制對(duì)外報(bào)表時(shí)要用傳統(tǒng)成本法來(lái)計(jì)算產(chǎn)品成本，但是出于內(nèi)部管理和短期決策的需要，企業(yè)往往更偏向于采用變動(dòng)成本法來(lái)核算產(chǎn)品成本。

一、變動(dòng)成本法與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算方法的不同之處

(一)產(chǎn)品成本的構(gòu)成

變動(dòng)成本法下的生產(chǎn)成本只包含變動(dòng)生產(chǎn)成本，即直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用；把混合成本性質(zhì)的制造費(fèi)用分為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩部分，變動(dòng)性制造費(fèi)用歸入產(chǎn)品成本，而固定性制造費(fèi)用則直接歸入期間費(fèi)用。變動(dòng)成本法之所以這么核算的依據(jù)是：固定性制造費(fèi)用是為了維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而產(chǎn)生的,不管在此期間內(nèi)是否利用其效益，該費(fèi)用都不會(huì)減少，因此應(yīng)該與會(huì)計(jì)期間相聯(lián)系。固定性制造費(fèi)用與企業(yè)生產(chǎn)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的時(shí)間長(zhǎng)短成比例,與產(chǎn)量沒(méi)有相關(guān)性，因此不宜遞延到下一個(gè)會(huì)計(jì)期間，也不應(yīng)列入產(chǎn)品成本，而應(yīng)該歸屬于當(dāng)期，列入損益，作為本期銷售收入的扣減項(xiàng)。

（二）損益的確定程序

采用變動(dòng)成本法編制的損益表被稱作貢獻(xiàn)式損益表，它的編制依據(jù)是：在產(chǎn)品銷售收入的基礎(chǔ)上，減去已售出產(chǎn)品的變動(dòng)生產(chǎn)成本，算出貢獻(xiàn)毛益，再把固定性制造費(fèi)用和管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等其他期間費(fèi)用從當(dāng)期損益中扣除。在企業(yè)某一期間單位變動(dòng)成本與固定成本保持相對(duì)穩(wěn)定的情況下,貢獻(xiàn)邊際在評(píng)價(jià)企業(yè)盈利能力上更具有優(yōu)勢(shì)。傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法下總成本通常分為生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用（不包括固定性制造費(fèi)用），銷售毛利是傳統(tǒng)法下提供的中間評(píng)價(jià)指標(biāo)。與傳統(tǒng)成本計(jì)算法比起來(lái)，變動(dòng)成本法能更真實(shí)地反映產(chǎn)品的生產(chǎn)盈利能力，更有利于管理者做出正確的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。

二、變動(dòng)成本法在企業(yè)運(yùn)用中存在的問(wèn)題

（一）沒(méi)有改變傳統(tǒng)的思維模式，方法使用不正確

我國(guó)中小企業(yè)的擴(kuò)張速度是驚人的，長(zhǎng)期以來(lái)企業(yè)運(yùn)用的都是傳統(tǒng)的成本核算方法，因此很難從傳統(tǒng)的思維模式中轉(zhuǎn)換到變動(dòng)成本法中。由于變動(dòng)成本法與傳統(tǒng)成本法存在相同之處，在實(shí)際應(yīng)用中容易混淆。例如在實(shí)際工作中，很多成本項(xiàng)目都是一個(gè)混合成本的狀態(tài)，很難真正區(qū)分開(kāi)，不但沒(méi)能提高管理者的決策效率，反而導(dǎo)致決策錯(cuò)誤。另外，由于大多數(shù)企業(yè)在固定成本和變動(dòng)成本上比較困難，干脆直接忽視，只關(guān)注變動(dòng)成本，使得數(shù)據(jù)分析不準(zhǔn)確，沒(méi)有發(fā)揮變動(dòng)成本法的作用，導(dǎo)致變動(dòng)成本法的使用初衷被改變了。

（二）產(chǎn)品定價(jià)考慮不夠全面，產(chǎn)生偏差

變動(dòng)成本法下核算的產(chǎn)品成本僅是總成本的一部分，也就是變動(dòng)成本。通過(guò)邊際貢獻(xiàn)這個(gè)中間指標(biāo)雖然能夠很直觀的讓管理者看到產(chǎn)品的盈利能力，但是把固定成本放入期間費(fèi)用中，產(chǎn)品的成本降低了，從而會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品的定價(jià)過(guò)低。產(chǎn)品的價(jià)格降低會(huì)進(jìn)一步使企業(yè)利潤(rùn)降低，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展以及長(zhǎng)期決策的制定不利。但是如果企業(yè)在使用變動(dòng)成本法的最開(kāi)始就把固定成本也考慮進(jìn)來(lái)，不但會(huì)增加企業(yè)工作量，還會(huì)降低管理者做決策的效率。另外，變動(dòng)成本法便于企業(yè)做出趨勢(shì)圖分析產(chǎn)品成本，以此來(lái)觀察未來(lái)趨勢(shì)，但是這些成本數(shù)據(jù)不夠全面，很難符合實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，無(wú)法為企業(yè)做具體的定價(jià)決策方面提供幫助，不具有代表性。

（三）變動(dòng)成本法的運(yùn)用難以滿足對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的要求

變動(dòng)成本法的應(yīng)用會(huì)對(duì)所得稅、存貨的價(jià)值以及損益的計(jì)量結(jié)果產(chǎn)生影響，因?yàn)樽儎?dòng)成本法的核算是把固定成本作為期間費(fèi)用計(jì)入損益中，這么一來(lái)企業(yè)的存貨成本就會(huì)降低。采用變動(dòng)成本法計(jì)量出來(lái)的存貨價(jià)值和損益變動(dòng)與現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表的要求有較大的差異。除此之外，變動(dòng)成本法下的企業(yè)應(yīng)稅所得和稅后利潤(rùn)也不符合現(xiàn)行所得稅的要求。因此，變動(dòng)成本法下的成本計(jì)量不但在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中不兼容，也難以滿足我國(guó)對(duì)企業(yè)的規(guī)范性要求，由于變動(dòng)成本法自身的局限，企業(yè)只能運(yùn)用于內(nèi)部管理中。

（四）缺乏具體的實(shí)行方案，相關(guān)人員專業(yè)水準(zhǔn)不高

變動(dòng)成本法目前的運(yùn)用普遍缺少一套具體的實(shí)施方案，企業(yè)在短期決策方面確實(shí)利用到了變動(dòng)成本法的優(yōu)勢(shì)，但是不利于企業(yè)制定長(zhǎng)期決策，并且由于變動(dòng)成本法和企業(yè)某些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)本身存在著沖突，如果沒(méi)有一個(gè)可行的方案去調(diào)和這些矛盾，變動(dòng)成本法很難真正的發(fā)揮其作用。目前大多數(shù)企業(yè)的相關(guān)人員專業(yè)水準(zhǔn)也不能滿足使用變動(dòng)成本法的要求，沒(méi)有在工作中遵循變動(dòng)成本法的基本規(guī)律，容易忽略固定成本的影響，導(dǎo)致決策片面。當(dāng)然這個(gè)現(xiàn)象的產(chǎn)生與企業(yè)是脫不了干系的，企業(yè)沒(méi)有重視對(duì)相關(guān)人員的培訓(xùn)，特別是在針對(duì)變動(dòng)成本法的運(yùn)用和日常事務(wù)的應(yīng)變能力上，因此變動(dòng)成本法在實(shí)務(wù)中應(yīng)用顯得困難重重。

三、企業(yè)充分發(fā)揮變動(dòng)成本法優(yōu)勢(shì)的方法及改進(jìn)措施

（一）改變固有思維模式，采取傳統(tǒng)成本法與變動(dòng)成本法相結(jié)合的形式

為了提高經(jīng)濟(jì)實(shí)力，企業(yè)必須選取一個(gè)合理的管理模式和適當(dāng)?shù)某杀竞怂惴椒?，否則難以獲得長(zhǎng)久的穩(wěn)定發(fā)展，由于變動(dòng)成本法和傳統(tǒng)成本法在概念以及準(zhǔn)則上存在著沖突，可以將變動(dòng)成本法和傳統(tǒng)的成本計(jì)量方法相結(jié)合，這樣變動(dòng)成本法的優(yōu)勢(shì)能被企業(yè)充分利用，但是又不違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。在日常經(jīng)營(yíng)管理中，企業(yè)可以運(yùn)用變動(dòng)成本法對(duì)成本進(jìn)行科學(xué)的分析與合理的預(yù)測(cè)，但是在對(duì)外公布財(cái)務(wù)報(bào)表等財(cái)務(wù)信息時(shí)將企業(yè)的成本和利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，以便數(shù)據(jù)能運(yùn)用于對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表中，同時(shí)也不違背相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。企業(yè)首先要做到的是明確區(qū)分變動(dòng)成本法和傳統(tǒng)成本法，然后在明確變動(dòng)成本法優(yōu)勢(shì)的基礎(chǔ)上在對(duì)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門之間的合作進(jìn)行協(xié)調(diào)。無(wú)論是管理層還是員工，在日常經(jīng)營(yíng)中都要明確企業(yè)的規(guī)劃，并且會(huì)利用變動(dòng)成本法核算出來(lái)的成本數(shù)據(jù)制作成圖表，例如趨勢(shì)圖等，為企業(yè)短期決策提供便利。長(zhǎng)期決策由于受到變動(dòng)成本法局限性的制約，要站在宏觀層面多參考傳統(tǒng)成本法，發(fā)揮變動(dòng)成本法的有效性。

（二）結(jié)合實(shí)際情況對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行定價(jià)

采用變動(dòng)成本法的企業(yè)在成本定價(jià)上要比采用傳統(tǒng)成本計(jì)量方法的企業(yè)要考慮的更多，必須進(jìn)行綜合考慮，在不增加過(guò)多工作量和不影響企業(yè)決策效率的前提下還需要考慮固有成本的作用和影響，并且確保企業(yè)的利潤(rùn)不受到定價(jià)的損害。具體操作體現(xiàn)在，企業(yè)內(nèi)部必須成立一個(gè)專業(yè)的團(tuán)隊(duì)，這個(gè)團(tuán)隊(duì)必須對(duì)企業(yè)情況了如指掌，在日常經(jīng)營(yíng)中協(xié)助財(cái)務(wù)部門對(duì)企業(yè)資金的流入流出、成本的增減變動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，并且用最直觀的方式表達(dá)出來(lái)，進(jìn)而最大限度地適應(yīng)企業(yè)的需求，充分發(fā)揮變動(dòng)成本法的優(yōu)勢(shì)。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，定價(jià)的科學(xué)與合理是最難做到的，變動(dòng)成本法能更直觀地讓企業(yè)看到自己的產(chǎn)品成本中的可控制部分，因此需要克服的是如何去控制固定成本，以便在定價(jià)中取得優(yōu)勢(shì)，擊敗競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手。

（三）為變動(dòng)成本法的應(yīng)用制訂具體的實(shí)施方案

由于變動(dòng)成本法自身的局限性，企業(yè)必須專門制訂一套適合可持續(xù)發(fā)展的實(shí)施方案，并且以此作為標(biāo)準(zhǔn)對(duì)變動(dòng)成本法調(diào)整，以防企業(yè)在使用變動(dòng)成本法來(lái)核算的過(guò)程中偏離了正確的軌道。變動(dòng)成本法不能毫無(wú)約束的運(yùn)用，因此必須在特定的規(guī)范下實(shí)施才能發(fā)揮變動(dòng)成本法的優(yōu)勢(shì)。企業(yè)要提高對(duì)變動(dòng)成本法的重視，在制訂方案之前，先對(duì)變動(dòng)成本法進(jìn)行綜合分析，列出可行性方案，對(duì)今后可能會(huì)涉及到稅收、對(duì)外財(cái)務(wù)信息等要結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展的實(shí)際情況和傳統(tǒng)成本法使用的必要性進(jìn)行斟酌，得出一個(gè)相對(duì)客觀準(zhǔn)確的結(jié)果，不能盲目地使用變動(dòng)成本法。

（四）提高相關(guān)人員的專業(yè)能力

變動(dòng)成本法與傳統(tǒng)的成本計(jì)量方法存在著巨大的差異，尤其是企業(yè)財(cái)務(wù)工作環(huán)境必須要適應(yīng)變動(dòng)成本法的要求，相關(guān)工作人員如果在技能上和思維上沒(méi)有提高，那對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)便很難順利應(yīng)用變動(dòng)成本法。首當(dāng)其沖的是財(cái)務(wù)人員，在理論上必須對(duì)變動(dòng)成本法的內(nèi)容理解透徹，在實(shí)踐中必須結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行分析應(yīng)用，例如區(qū)分企業(yè)的變動(dòng)成本和固定成本。變動(dòng)成本法是否能在企業(yè)中合理順暢的應(yīng)用取決于相關(guān)工作人員是否具備了相應(yīng)的專業(yè)能力，因此相關(guān)工作人員應(yīng)該保持積極學(xué)習(xí)的態(tài)度，以便于跟上發(fā)展的腳步，使變動(dòng)成本法的應(yīng)用能夠順利展開(kāi)。企業(yè)還應(yīng)該結(jié)合自身情況，對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)，同時(shí)多引入符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)和市場(chǎng)需求的創(chuàng)新應(yīng)用型人才。

四、結(jié)論

本文通過(guò)分析變動(dòng)成本法在企業(yè)實(shí)際應(yīng)用存在的問(wèn)題，提出了一些行之有效的措施，但是要想從根本上解決變動(dòng)成本法的局限性，徹底改變傳統(tǒng)成本法，還需要多方的努力，這將是一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程。

篇（5）

1　管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系。

管理會(huì)計(jì),顧名思義我們可以把它稱之為履行管理職能的會(huì)計(jì)。所以其主體可以是一個(gè)企業(yè),也可以是一個(gè)企業(yè)內(nèi)的任何一個(gè)責(zé)任部門,期間可以靈活多變,計(jì)量不必那么精確,依據(jù)法律不需那么嚴(yán)格,所提供信息用于企業(yè)內(nèi)部管理,著重依據(jù)現(xiàn)在、面向未來(lái)。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是核算型會(huì)計(jì),基本職能是反映和監(jiān)督,可以說(shuō)是一種傳統(tǒng)會(huì)計(jì),主要是向外部有利害關(guān)系的單位或個(gè)人提供反映過(guò)去情況的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須是以一個(gè)企業(yè)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體,嚴(yán)格劃分會(huì)計(jì)期間,計(jì)算必須精確,嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)法》及其他法規(guī)辦理事務(wù),所提供信息除供內(nèi)部使用外主要用于對(duì)外公布,著重對(duì)已經(jīng)過(guò)去的業(yè)務(wù)作全面的反映。

但管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也是有很緊密聯(lián)系的。管理會(huì)計(jì)的很多數(shù)據(jù)來(lái)源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供數(shù)據(jù)的真實(shí)與否對(duì)管理會(huì)計(jì)結(jié)果的正確與否有非常關(guān)鍵的作用。尤其在計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)深入發(fā)展的今天,這兩種會(huì)計(jì)的劃分會(huì)逐步融為一體,形成一種內(nèi)外結(jié)合、事前事中事后管理結(jié)合、既提供信息又利用信息進(jìn)行管理的會(huì)計(jì)信息核算、管理系統(tǒng)。

2　管理會(huì)計(jì)的主要職能。

管理會(huì)計(jì)完全沖破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)條條框框的束縛,是在廣泛吸收現(xiàn)代行為科學(xué)、管理科學(xué)、現(xiàn)代數(shù)學(xué)和系統(tǒng)理論的基礎(chǔ)上形成的一種交叉學(xué)科或邊緣學(xué)科,是通過(guò)預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、預(yù)報(bào)等環(huán)節(jié)提供有關(guān)未來(lái)信息的會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)就是一種實(shí)施管理職能的會(huì)計(jì),而且是包括事前、事中、事后管理在內(nèi)的全過(guò)程管理的會(huì)計(jì)。

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)核算會(huì)計(jì)時(shí)期,會(huì)計(jì)人員只能忙于應(yīng)付核算,而無(wú)暇從事管理,再加上由于理論上的誤導(dǎo),人們也不去研討有關(guān)會(huì)計(jì)的管理職能。而現(xiàn)在,人們獲取會(huì)計(jì)信息逐步?jīng)_破了時(shí)間和空間上的限制,傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論和方法對(duì)會(huì)計(jì)信息處理和利用的制約、指導(dǎo)作用有所淡化,這就使進(jìn)一步改革信息處理和信息利用的理論與方法成為可能;信息技術(shù)的發(fā)展大大拓寬和加深了會(huì)計(jì)的信息源,這就為利用更加科學(xué)、更加先進(jìn)的管理模型創(chuàng)造了條件。從信息論的角度看,會(huì)計(jì)工作既是一種生成信息、供應(yīng)信息的工作,也就是一種利用信息、參與管理的工作。所謂管理一般是指確定目標(biāo)、進(jìn)行決策、制定計(jì)劃、組織實(shí)施和實(shí)行控制等活動(dòng)的總稱,其中決策和控制是核心?？刂频膶?shí)施更便于實(shí)現(xiàn)規(guī)范化、系統(tǒng)化、制度化,更能夠向生產(chǎn)的廣度和深度滲透?？刂剖菍?duì)人們行為的約束,控制的標(biāo)準(zhǔn)概言之是合法、合規(guī)、有效,從而確保目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。實(shí)施控制需要建立各種機(jī)制,其中最重要的是約束機(jī)制與激勵(lì)機(jī)制。

3　核算型會(huì)計(jì)向管理型會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)換時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題

3.1管理會(huì)計(jì)的對(duì)象應(yīng)定位于管理成本

管理會(huì)計(jì)對(duì)象大致有資金運(yùn)動(dòng)、現(xiàn)金流量、與企業(yè)價(jià)值運(yùn)動(dòng)有關(guān)的成本、利潤(rùn)等。其核心內(nèi)容應(yīng)該是成本。貫穿于管理會(huì)計(jì)的主要方法就是成本一效益分析方法,即對(duì)企業(yè)各種活動(dòng)的形成與結(jié)果進(jìn)行成本效益分析,成本問(wèn)題應(yīng)是其關(guān)注的重點(diǎn)。但管理會(huì)計(jì)所運(yùn)用的成本概念,遠(yuǎn)遠(yuǎn)比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)里的成本概念含義豐富。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要從核筍的角度來(lái)運(yùn)用成本,注重的是將成本與對(duì)應(yīng)的收入進(jìn)行配比,以便確認(rèn)損益,它關(guān)注的是成本信息的可靠性。管理會(huì)計(jì)對(duì)成本的認(rèn)識(shí)和運(yùn)用與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有所不同,它以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的財(cái)務(wù)成本為基礎(chǔ),對(duì)成本概念從不同角度、不同層面加以展開(kāi),并運(yùn)用于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

管理成本的內(nèi)容大致可分為三類:

3.1.1決策成本。它主要是企業(yè)管理當(dāng)局作決策時(shí)需要考慮的成本。企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、融資活動(dòng)時(shí),都需要對(duì)不同的方案進(jìn)行比較、選擇,然后從中選出可行的或者最優(yōu)的方案來(lái)具體實(shí)施。在對(duì)不同方案進(jìn)行財(cái)務(wù)比較、選擇的時(shí)候,一個(gè)共同的基礎(chǔ)就是看不同的方案成本的大小。這里的成本就是決策成本。決策時(shí)需要考慮的成本很多,其核心是機(jī)會(huì)成本,機(jī)會(huì)成本選擇恰當(dāng)與否,直接關(guān)系到方案的科學(xué)性與合理性。因此,在決策階段,會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)提供科學(xué)的機(jī)會(huì)成本,為管理當(dāng)局決策服紛。

3.1.2控制成本。企業(yè)的各方案確定以后,就需要各部門、各單位分工協(xié)作,相互配合來(lái)完成方案確定的任務(wù)。為了達(dá)到這個(gè)目標(biāo),管理當(dāng)局需要制定各種預(yù)算指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)成本,通過(guò)對(duì)這些預(yù)算指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)成本

轉(zhuǎn)貼于

的分解與落實(shí),把各部門和各項(xiàng)任務(wù)都納入預(yù)算體系,促使各部門提高工作效率。同時(shí),將各部門工作的實(shí)際完成情況與預(yù)算指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較,可以發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題,并及時(shí)進(jìn)行糾正,保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在控制階段;會(huì)計(jì)人員不僅要參與預(yù)算指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)成本的制定,更要利用其掌握的成本信息優(yōu)勢(shì),對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全過(guò)程控制。管理會(huì)計(jì)所應(yīng)用的控制成本,其核心是預(yù)算成本和標(biāo)準(zhǔn)成本。

3.1.3責(zé)任成本。企業(yè)各種活動(dòng)的結(jié)果既要通過(guò)其所取得的收入來(lái)反映,也要通過(guò)其所花費(fèi)的成本來(lái)考核。為了有效評(píng)價(jià)各管理層的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),需要對(duì)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行考核。按照“誰(shuí)負(fù)責(zé),誰(shuí)承擔(dān)責(zé)任”的原則來(lái)考核,其考核的依據(jù)就是各管理層的責(zé)任成本。但在對(duì)管理人員進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)時(shí),不能依據(jù)成本總額,而應(yīng)依其所能控制的成本來(lái)進(jìn)行。因?yàn)橹挥幸罁?jù)各自能夠控制的成本進(jìn)行的評(píng)價(jià)才是恰當(dāng)?shù)?所以,責(zé)任成本的核心是可控成本。

3.2管理會(huì)計(jì)是提供信息和運(yùn)用信息的統(tǒng)一

通常認(rèn)為,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供信息,管理會(huì)計(jì)運(yùn)用信息。實(shí)際上,管理會(huì)計(jì)不僅運(yùn)用信息。而且也提供信息。管理會(huì)計(jì)提供的信息對(duì)管理當(dāng)局的決策、控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià),更具有可靠性與相關(guān)性。

管理會(huì)計(jì)提供大量的與經(jīng)營(yíng)管理決策相關(guān)的信息。例如,成本性態(tài)的劃分有助于管理當(dāng)局獲得產(chǎn)品定價(jià)的相關(guān)信息。以便于合理利用企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力;預(yù)期報(bào)酬率、貼現(xiàn)率等指標(biāo)的生成和運(yùn)用,便于企業(yè)進(jìn)行籌資決策與投資決策。管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生信息的過(guò)程也是一個(gè)運(yùn)用信息的過(guò)程,兩者很難具體分開(kāi)。這使管理會(huì)計(jì)既不同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),又不同于財(cái)務(wù)管理,它是生成信息與運(yùn)用信息的統(tǒng)一。

篇（6）

一、管理會(huì)計(jì)運(yùn)用于高校財(cái)務(wù)管理的必要性

會(huì)計(jì)的職能是包括反映、監(jiān)督和參與經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)和決策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要注重前兩個(gè)基本職能，而管理會(huì)計(jì)注重預(yù)測(cè)和決策。管理會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程的主要目的有四個(gè)：一是預(yù)測(cè)，為編制財(cái)務(wù)計(jì)劃提供依據(jù)；二是控制，在執(zhí)行過(guò)程中進(jìn)行核算并跟蹤管理；三是決策，通過(guò)核算結(jié)果對(duì)可選方案提出最優(yōu)方案；四是評(píng)價(jià)，對(duì)實(shí)際業(yè)績(jī)進(jìn)行考核并為下一會(huì)計(jì)期間積累資料。管理會(huì)計(jì)運(yùn)用于會(huì)計(jì)的一些方法，為規(guī)劃、決策、控制與考核提供資料信息，為決策者提供最終決策依據(jù)。管理會(huì)計(jì)偏重于為單位內(nèi)部管理服務(wù)。

目前，我國(guó)高等教育辦學(xué)機(jī)構(gòu)、投資渠道、培養(yǎng)方式等教育體制狀況不一。但財(cái)務(wù)管理模式基本大同小異，大都采用高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算，很少為學(xué)校的發(fā)展提供決策依據(jù)，未能行使管理會(huì)計(jì)的職能。面對(duì)各種不同的條件和對(duì)象，如何運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容進(jìn)行規(guī)劃、預(yù)測(cè)、控制、評(píng)價(jià)是現(xiàn)今財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)主要目標(biāo)。管理會(huì)計(jì)中獨(dú)特的預(yù)測(cè)方法，可以根據(jù)各種不同備選方案選出最優(yōu)方案，進(jìn)而可以為高校投資發(fā)展決策，制定招生計(jì)劃及確定最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等提供決策依據(jù)。因此，高等學(xué)校在其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中充分運(yùn)用管理會(huì)計(jì)這一手段，對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)加以反映、監(jiān)督、預(yù)測(cè)和控制，從而提供決策的依據(jù)是十分必要的。

二、管理會(huì)計(jì)在高校財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用分析

（一）投資決策的應(yīng)用

目前，我國(guó)高校已經(jīng)進(jìn)入快速發(fā)展期，大多數(shù)高校需要擴(kuò)大辦學(xué)規(guī)模，投資需求大。如何能使資金增值，避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，做到少花錢多辦事，實(shí)現(xiàn)低成本擴(kuò)張，將是高校財(cái)務(wù)管理中的一個(gè)重要課題。高?？梢赃\(yùn)用管理會(huì)計(jì)中的貨幣時(shí)間價(jià)值和投資的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值兩個(gè)基礎(chǔ)概念進(jìn)行決策分析。如果將資金存入銀行，可以獲得利息，幾乎沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)；如果將資金購(gòu)買股票，可獲得高于銀行存款利息幾倍的報(bào)酬，但風(fēng)險(xiǎn)卻較大。高校財(cái)務(wù)管理可以運(yùn)用概率分析的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬做出科學(xué)的比較。以現(xiàn)金凈流量，內(nèi)含報(bào)酬率為評(píng)價(jià)指標(biāo)，采用多元化投資策略，優(yōu)化投資組合，形成一個(gè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)分散而投資效益達(dá)到最大點(diǎn)的投資組合。管理會(huì)計(jì)中的投資決策方法將對(duì)高校財(cái)務(wù)管理工作有很大的幫助。

（二）預(yù)算管理的應(yīng)用

管理會(huì)計(jì)的規(guī)劃控制職能主要是通過(guò)全面預(yù)算來(lái)實(shí)現(xiàn)，其中財(cái)務(wù)預(yù)算處于核心地位。目前，大部分單位在編制財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)，一般是以以前各種費(fèi)用的實(shí)際支出數(shù)為基礎(chǔ)，對(duì)預(yù)算期內(nèi)的變化因素進(jìn)行調(diào)整來(lái)確定。這種做法的一般缺點(diǎn)是將原來(lái)不合理的費(fèi)用支出甚至錯(cuò)誤決策帶來(lái)的不必要支出繼續(xù)存在下去，從而繼續(xù)造成浪費(fèi)，既不符合真實(shí)性，也缺乏客觀性。特別是在高等學(xué)校由于實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)原則，支出又不盡均衡，如一次高額購(gòu)入大型實(shí)驗(yàn)設(shè)備即作為設(shè)備購(gòu)置費(fèi)一次列支，而不是以折舊形式計(jì)入成本（支出），以“以前實(shí)際支出數(shù)”為基礎(chǔ)的不合理性顯而易見(jiàn)，或造成經(jīng)費(fèi)支出浪費(fèi)、或造成經(jīng)費(fèi)安排不到位。零基預(yù)算就是以“零”為基礎(chǔ)編制計(jì)劃和預(yù)算的方法，或者說(shuō)，零基預(yù)算是寫在“白紙”上的預(yù)算。這種編制預(yù)算的方法不從原有的基礎(chǔ)出發(fā)，根本不考慮基期的費(fèi)用支出水平，一切以“零”為起點(diǎn)，從根本上來(lái)考慮各個(gè)費(fèi)用項(xiàng)目的必要性及開(kāi)支規(guī)模。具體到高校就是要根據(jù)年度或預(yù)算期的事業(yè)發(fā)展規(guī)劃以及教學(xué)計(jì)劃、科研計(jì)劃、購(gòu)置計(jì)劃、維修計(jì)劃等，充分考慮支出的必要性以及價(jià)格質(zhì)量等因素，按照有關(guān)的定額、標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行編制。為了發(fā)揮預(yù)算對(duì)支出的控制作用，預(yù)算的編制要力求明晰、詳盡，增強(qiáng)預(yù)算本身的可操作性和對(duì)支出規(guī)模支出過(guò)程的可控制性，做一件事清清楚楚、花一分錢明明白白，力戒“大概、可能、差不多，然而恐怕很難說(shuō)”的模糊預(yù)算，起不到應(yīng)有的控制作用，形同虛設(shè)，計(jì)劃要切實(shí)可行、預(yù)算要執(zhí)行嚴(yán)格，同時(shí)要考慮執(zhí)行中的變化因素，安排預(yù)算要留有余地、以利于防范突發(fā)事件和確保資金周轉(zhuǎn)。同時(shí)還需要做好有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、定額資料的積累工作。

（三）成本二分法的應(yīng)用

現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的成本二分法不僅適用于生產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，同樣也適用于高校的財(cái)務(wù)管理。它通過(guò)分析學(xué)生數(shù)量與辦學(xué)成本的依存關(guān)系，可以清楚地掌握學(xué)生數(shù)量對(duì)哪些項(xiàng)目產(chǎn)生影響，從而能合理地安排支出，有效地配置資源和節(jié)約成本，提高辦學(xué)效益。具體表現(xiàn)為：

1.固定成本：指在一定限度內(nèi)不受學(xué)生數(shù)量變動(dòng)影響而固定不變的成本。如：離退休費(fèi)、儀器設(shè)備或教學(xué)設(shè)備等。另外，管理會(huì)計(jì)還將固定成本按其支出數(shù)額在實(shí)際工作中能否改變，進(jìn)一步細(xì)分為酌量性成本和約束性成本。酌量性成本：指管理當(dāng)局的決策行為能改變其數(shù)額的成本，如培訓(xùn)費(fèi)、招生廣告費(fèi)等。約束性成本：指管理當(dāng)局的決策行為不能改變其數(shù)額的成本，如離退休費(fèi)、房屋及設(shè)備租金等。對(duì)固定成本，高校在編制預(yù)算時(shí)，其應(yīng)用主要包括：要分清那些經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目是屬于固定成本、酌量性成本，還是約束性成本；在編制預(yù)算時(shí)，要想降低酌量性成本，必須從精打細(xì)算，厲行節(jié)約，減少絕對(duì)額著手；降低約束性成本，要從經(jīng)濟(jì)合理、規(guī)模適度地利用高校的擴(kuò)招能力，提高高校的招生率與就業(yè)率入手；另外，固定成本宜采用總額控制、定額管理、費(fèi)用包干、專項(xiàng)下達(dá)的管理模式。

2.變動(dòng)成本：指總額在相關(guān)范圍內(nèi)隨學(xué)生數(shù)量的變動(dòng)而發(fā)生相應(yīng)變動(dòng)的成本。如獎(jiǎng)學(xué)金、物價(jià)補(bǔ)貼等。對(duì)其應(yīng)用主要包括：分清哪些經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目是變動(dòng)成本，并熟悉其特點(diǎn)，其宜采用定率管理的模式。

3.混合成本：指其成本總額不隨學(xué)生數(shù)量成正比例變動(dòng)的成本。如設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、修繕費(fèi)等，對(duì)其應(yīng)用主要包括：分清哪些經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目是混合成本，并了解其影響因素。同時(shí)應(yīng)用回歸分析法加以分解，以確定其成本性態(tài)的影響金額。

4.實(shí)證分析。筆者引用某高校2001－2003年之間教育事業(yè)費(fèi)中設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、公務(wù)費(fèi)的實(shí)際支出情況，分析辦學(xué)成本與學(xué)生數(shù)量的關(guān)系從中可見(jiàn)，2001－2003年學(xué)生數(shù)量從13641人增加到15287人，但設(shè)備費(fèi)總額3年來(lái)基本持平，不受學(xué)生數(shù)量增減影響。而公務(wù)費(fèi)卻隨學(xué)生數(shù)量的增加而增加，從生均來(lái)看，隨學(xué)生數(shù)量的增加，生均固定成本呈減少趨勢(shì)，而生均變動(dòng)成本卻增加。

（四）責(zé)任中心的應(yīng)用

責(zé)任會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)的一個(gè)子系統(tǒng)，是為了適應(yīng)經(jīng)費(fèi)責(zé)任制的要求，對(duì)內(nèi)部各職能部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃、控制和考核。所謂責(zé)任中心，就是單位內(nèi)部有專人承擔(dān)規(guī)定責(zé)任和行使相應(yīng)職權(quán)的內(nèi)部單位。搞好責(zé)任會(huì)計(jì)，設(shè)置好各責(zé)任中心，有利于調(diào)動(dòng)廣大教職員工的工作積極性和創(chuàng)造性，有利于充分發(fā)揮各層領(lǐng)導(dǎo)的聰明才智。

（五）量本利的分析應(yīng)用

量本利分析是在成本習(xí)性分析基礎(chǔ)上，對(duì)業(yè)務(wù)量、成本、利潤(rùn)之間的依存關(guān)系進(jìn)行的分析，其中的方法對(duì)高校財(cái)務(wù)管理具有指導(dǎo)性意義。在高校中，“量”為學(xué)生人數(shù)，“本”為辦學(xué)成本或辦學(xué)投入，“利”為事業(yè)結(jié)余。從財(cái)務(wù)角度分析，在是否擴(kuò)大招生規(guī)模的決策中，在不增加新的固定成本的前提下，假設(shè)生源充足，則取決擴(kuò)大招生規(guī)模能否帶來(lái)貢獻(xiàn)毛益，即增加的收入是否超過(guò)增加的教育成本。只要擴(kuò)大招生規(guī)模能帶來(lái)貢獻(xiàn)毛益，補(bǔ)償部分固定成本，則擴(kuò)大招生就是可行的。隨著高校辦學(xué)自的進(jìn)一步擴(kuò)大，在保證完成教育科研任務(wù)的前提下，高?？砷_(kāi)展各種形式的辦學(xué)活動(dòng)。這些活動(dòng)是有償進(jìn)行的。作為學(xué)校就要考慮到至少招多少學(xué)生才能保證教學(xué)工作的正常進(jìn)行。這時(shí)可以利用量本利分析原理，預(yù)測(cè)招生人數(shù)的盈虧臨界點(diǎn)，通過(guò)計(jì)算確定最低的招生人數(shù)。

三、在高校財(cái)務(wù)管理中推廣應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的途徑

（一）在高校財(cái)務(wù)部門設(shè)立管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

管理會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)資金效益的最大化。管理會(huì)計(jì)活動(dòng)是根據(jù)基本的財(cái)務(wù)管理信息，進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制和考核，需要用較為復(fù)雜的數(shù)學(xué)方法。如果手工計(jì)算，很難達(dá)到預(yù)期效果，必須在會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)化的基礎(chǔ)上建立管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。

（二）提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，建立專業(yè)的管理會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍

目前，我國(guó)管理會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低，基礎(chǔ)教育比較落后。傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)教育模式不注重與實(shí)際相結(jié)合，所用理論基本沿用西方的。因此，要提倡理論研究的現(xiàn)實(shí)性、靈活性和綜合性，培育一支素質(zhì)高、觀念新，能適應(yīng)現(xiàn)實(shí)之需的專業(yè)管理會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍，并充實(shí)到高校財(cái)務(wù)管理人員隊(duì)伍當(dāng)中。

（三）轉(zhuǎn)變觀念，改進(jìn)財(cái)務(wù)管理方法

首先，高校領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)更新觀念，切實(shí)改變以往墨守成規(guī)的財(cái)務(wù)管理僵化模式，增強(qiáng)創(chuàng)新意識(shí)，引導(dǎo)財(cái)務(wù)人員積極參與決策。其次，財(cái)務(wù)人員應(yīng)改變一貫的事后報(bào)賬算賬的財(cái)務(wù)管理模式，變被動(dòng)為主動(dòng)，找出一條在集權(quán)模式、權(quán)威被認(rèn)同的思想下而財(cái)務(wù)管理能動(dòng)性、主動(dòng)性又能充分發(fā)揮的路徑，實(shí)行事前、事中及事后的全程財(cái)務(wù)管理，促進(jìn)資源優(yōu)化配置，提高財(cái)務(wù)管理水平。

篇（7）

一、管理會(huì)計(jì)運(yùn)用于高校財(cái)務(wù)管理的必要性

會(huì)計(jì)的職能是包括反映、監(jiān)督和參與經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)和決策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要注重前兩個(gè)基本職能，而管理會(huì)計(jì)注重預(yù)測(cè)和決策。管理會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程的主要目的有四個(gè)：一是預(yù)測(cè)，為編制財(cái)務(wù)計(jì)劃提供依據(jù)；二是控制，在執(zhí)行過(guò)程中進(jìn)行核算并跟蹤管理；三是決策，通過(guò)核算結(jié)果對(duì)可選方案提出最優(yōu)方案；四是評(píng)價(jià)，對(duì)實(shí)際業(yè)績(jī)進(jìn)行考核并為下一會(huì)計(jì)期間積累資料。管理會(huì)計(jì)運(yùn)用于會(huì)計(jì)的一些方法，為規(guī)劃、決策、控制與考核提供資料信息，為決策者提供最終決策依據(jù)。管理會(huì)計(jì)偏重于為單位內(nèi)部管理服務(wù)。

目前，我國(guó)高等教育辦學(xué)機(jī)構(gòu)、投資渠道、培養(yǎng)方式等教育體制狀況不一。但財(cái)務(wù)管理模式基本大同小異，大都采用高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算，很少為學(xué)校的發(fā)展提供決策依據(jù)，未能行使管理會(huì)計(jì)的職能。面對(duì)各種不同的條件和對(duì)象，如何運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容進(jìn)行規(guī)劃、預(yù)測(cè)、控制、評(píng)價(jià)是現(xiàn)今財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)主要目標(biāo)。管理會(huì)計(jì)中獨(dú)特的預(yù)測(cè)方法，可以根據(jù)各種不同備選方案選出最優(yōu)方案，進(jìn)而可以為高校投資發(fā)展決策，制定招生計(jì)劃及確定最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等提供決策依據(jù)。因此，高等學(xué)校在其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中充分運(yùn)用管理會(huì)計(jì)這一手段，對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)加以反映、監(jiān)督、預(yù)測(cè)和控制，從而提供決策的依據(jù)是十分必要的。

二、管理會(huì)計(jì)在高校財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用分析

（一）投資決策的應(yīng)用

目前，我國(guó)高校已經(jīng)進(jìn)入快速發(fā)展期，大多數(shù)高校需要擴(kuò)大辦學(xué)規(guī)模，投資需求大。如何能使資金增值，避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，做到少花錢多辦事，實(shí)現(xiàn)低成本擴(kuò)張，將是高校財(cái)務(wù)管理中的一個(gè)重要課題。高校可以運(yùn)用管理會(huì)計(jì)中的貨幣時(shí)間價(jià)值和投資的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值兩個(gè)基礎(chǔ)概念進(jìn)行決策分析。如果將資金存入銀行，可以獲得利息，幾乎沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)；如果將資金購(gòu)買股票，可獲得高于銀行存款利息幾倍的報(bào)酬，但風(fēng)險(xiǎn)卻較大。高校財(cái)務(wù)管理可以運(yùn)用概率分析的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬做出科學(xué)的比較。以現(xiàn)金凈流量，內(nèi)含報(bào)酬率為評(píng)價(jià)指標(biāo)，采用多元化投資策略，優(yōu)化投資組合，形成一個(gè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)分散而投資效益達(dá)到最大點(diǎn)的投資組合。管理會(huì)計(jì)中的投資決策方法將對(duì)高校財(cái)務(wù)管理工作有很大的幫助。

（二）預(yù)算管理的應(yīng)用

管理會(huì)計(jì)的規(guī)劃控制職能主要是通過(guò)全面預(yù)算來(lái)實(shí)現(xiàn)，其中財(cái)務(wù)預(yù)算處于核心地位。目前，大部分單位在編制財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)，一般是以以前各種費(fèi)用的實(shí)際支出數(shù)為基礎(chǔ)，對(duì)預(yù)算期內(nèi)的變化因素進(jìn)行調(diào)整來(lái)確定。這種做法的一般缺點(diǎn)是將原來(lái)不合理的費(fèi)用支出甚至錯(cuò)誤決策帶來(lái)的不必要支出繼續(xù)存在下去，從而繼續(xù)造成浪費(fèi)，既不符合真實(shí)性，也缺乏客觀性。特別是在高等學(xué)校由于實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)原則，支出又不盡均衡，如一次高額購(gòu)入大型實(shí)驗(yàn)設(shè)備即作為設(shè)備購(gòu)置費(fèi)一次列支，而不是以折舊形式計(jì)入成本（支出），以“以前實(shí)際支出數(shù)”為基礎(chǔ)的不合理性顯而易見(jiàn)，或造成經(jīng)費(fèi)支出浪費(fèi)、或造成經(jīng)費(fèi)安排不到位。零基預(yù)算就是以“零”為基礎(chǔ)編制計(jì)劃和預(yù)算的方法，或者說(shuō)，零基預(yù)算是寫在“白紙”上的預(yù)算。這種編制預(yù)算的方法不從原有的基礎(chǔ)出發(fā)，根本不考慮基期的費(fèi)用支出水平，一切以“零”為起點(diǎn)，從根本上來(lái)考慮各個(gè)費(fèi)用項(xiàng)目的必要性及開(kāi)支規(guī)模。具體到高校就是要根據(jù)年度或預(yù)算期的事業(yè)發(fā)展規(guī)劃以及教學(xué)計(jì)劃、科研計(jì)劃、購(gòu)置計(jì)劃、維修計(jì)劃等，充分考慮支出的必要性以及價(jià)格質(zhì)量等因素，按照有關(guān)的定額、標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行編制。為了發(fā)揮預(yù)算對(duì)支出的控制作用，預(yù)算的編制要力求明晰、詳盡，增強(qiáng)預(yù)算本身的可操作性和對(duì)支出規(guī)模支出過(guò)程的可控制性，做一件事清清楚楚、花一分錢明明白白，力戒“大概、可能、差不多，然而恐怕很難說(shuō)”的模糊預(yù)算，起不到應(yīng)有的控制作用，形同虛設(shè)，計(jì)劃要切實(shí)可行、預(yù)算要執(zhí)行嚴(yán)格，同時(shí)要考慮執(zhí)行中的變化因素，安排預(yù)算要留有余地、以利于防范突發(fā)事件和確保資金周轉(zhuǎn)。同時(shí)還需要做好有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、定額資料的積累工作。

（三）成本二分法的應(yīng)用

現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的成本二分法不僅適用于生產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，同樣也適用于高校的財(cái)務(wù)管理。它通過(guò)分析學(xué)生數(shù)量與辦學(xué)成本的依存關(guān)系，可以清楚地掌握學(xué)生數(shù)量對(duì)哪些項(xiàng)目產(chǎn)生影響，從而能合理地安排支出，有效地配置資源和節(jié)約成本，提高辦學(xué)效益。具體表現(xiàn)為：

1.固定成本：指在一定限度內(nèi)不受學(xué)生數(shù)量變動(dòng)影響而固定不變的成本。如：離退休費(fèi)、儀器設(shè)備或教學(xué)設(shè)備等。另外，管理會(huì)計(jì)還將固定成本按其支出數(shù)額在實(shí)際工作中能否改變，進(jìn)一步細(xì)分為酌量性成本和約束性成本。酌量性成本：指管理當(dāng)局的決策行為能改變其數(shù)額的成本，如培訓(xùn)費(fèi)、招生廣告費(fèi)等。約束性成本：指管理當(dāng)局的決策行為不能改變其數(shù)額的成本，如離退休費(fèi)、房屋及設(shè)備租金等。對(duì)固定成本，高校在編制預(yù)算時(shí)，其應(yīng)用主要包括：要分清那些經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目是屬于固定成本、酌量性成本，還是約束性成本；在編制預(yù)算時(shí)，要想降低酌量性成本，必須從精打細(xì)算，厲行節(jié)約，減少絕對(duì)額著手；降低約束性成本，要從經(jīng)濟(jì)合理、規(guī)模適度地利用高校的擴(kuò)招能力，提高高校的招生率與就業(yè)率入手；另外，固定成本宜采用總額控制、定額管理、費(fèi)用包干、專項(xiàng)下達(dá)的管理模式。

2.變動(dòng)成本：指總額在相關(guān)范圍內(nèi)隨學(xué)生數(shù)量的變動(dòng)而發(fā)生相應(yīng)變動(dòng)的成本。如獎(jiǎng)學(xué)金、物價(jià)補(bǔ)貼等。對(duì)其應(yīng)用主要包括：分清哪些經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目是變動(dòng)成本，并熟悉其特點(diǎn)，其宜采用定率管理的模式。

3.混合成本：指其成本總額不隨學(xué)生數(shù)量成正比例變動(dòng)的成本。如設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、修繕費(fèi)等，對(duì)其應(yīng)用主要包括：分清哪些經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目是混合成本，并了解其影響因素。同時(shí)應(yīng)用回歸分析法加以分解，以確定其成本性態(tài)的影響金額。

4.實(shí)證分析。筆者引用某高校2001－2003年之間教育事業(yè)費(fèi)中設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、公務(wù)費(fèi)的實(shí)際支出情況，分析辦學(xué)成本與學(xué)生數(shù)量的關(guān)系從中可見(jiàn)，2001－2003年學(xué)生數(shù)量從13641人增加到15287人，但設(shè)備費(fèi)總額3年來(lái)基本持平，不受學(xué)生數(shù)量增減影響。而公務(wù)費(fèi)卻隨學(xué)生數(shù)量的增加而增加，從生均來(lái)看，隨學(xué)生數(shù)量的增加，生均固定成本呈減少趨勢(shì)，而生均變動(dòng)成本卻增加。

（四）責(zé)任中心的應(yīng)用

責(zé)任會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)的一個(gè)子系統(tǒng)，是為了適應(yīng)經(jīng)費(fèi)責(zé)任制的要求，對(duì)內(nèi)部各職能部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃、控制和考核。所謂責(zé)任中心，就是單位內(nèi)部有專人承擔(dān)規(guī)定責(zé)任和行使相應(yīng)職權(quán)的內(nèi)部單位。搞好責(zé)任會(huì)計(jì)，設(shè)置好各責(zé)任中心，有利于調(diào)動(dòng)廣大教職員工的工作積極性和創(chuàng)造性，有利于充分發(fā)揮各層領(lǐng)導(dǎo)的聰明才智。

（五）量本利的分析應(yīng)用

量本利分析是在成本習(xí)性分析基礎(chǔ)上，對(duì)業(yè)務(wù)量、成本、利潤(rùn)之間的依存關(guān)系進(jìn)行的分析，其中的方法對(duì)高校財(cái)務(wù)管理具有指導(dǎo)性意義。在高校中，“量”為學(xué)生人數(shù)，“本”為辦學(xué)成本或辦學(xué)投入，“利”為事業(yè)結(jié)余。從財(cái)務(wù)角度分析，在是否擴(kuò)大招生規(guī)模的決策中，在不增加新的固定成本的前提下，假設(shè)生源充足，則取決擴(kuò)大招生規(guī)模能否帶來(lái)貢獻(xiàn)毛益，即增加的收入是否超過(guò)增加的教育成本。只要擴(kuò)大招生規(guī)模能帶來(lái)貢獻(xiàn)毛益，補(bǔ)償部分固定成本，則擴(kuò)大招生就是可行的。隨著高校辦學(xué)自的進(jìn)一步擴(kuò)大，在保證完成教育科研任務(wù)的前提下，高?？砷_(kāi)展各種形式的辦學(xué)活動(dòng)。這些活動(dòng)是有償進(jìn)行的。作為學(xué)校就要考慮到至少招多少學(xué)生才能保證教學(xué)工作的正常進(jìn)行。這時(shí)可以利用量本利分析原理，預(yù)測(cè)招生人數(shù)的盈虧臨界點(diǎn)，通過(guò)計(jì)算確定最低的招生人數(shù)。

三、在高校財(cái)務(wù)管理中推廣應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的途徑

（一）在高校財(cái)務(wù)部門設(shè)立管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

管理會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)資金效益的最大化。管理會(huì)計(jì)活動(dòng)是根據(jù)基本的財(cái)務(wù)管理信息，進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制和考核，需要用較為復(fù)雜的數(shù)學(xué)方法。如果手工計(jì)算，很難達(dá)到預(yù)期效果，必須在會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)化的基礎(chǔ)上建立管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。

（二）提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，建立專業(yè)的管理會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍

目前，我國(guó)管理會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低，基礎(chǔ)教育比較落后。傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)教育模式不注重與實(shí)際相結(jié)合，所用理論基本沿用西方的。因此，要提倡理論研究的現(xiàn)實(shí)性、靈活性和綜合性，培育一支素質(zhì)高、觀念新，能適應(yīng)現(xiàn)實(shí)之需的專業(yè)管理會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍，并充實(shí)到高校財(cái)務(wù)管理人員隊(duì)伍當(dāng)中。

（三）轉(zhuǎn)變觀念，改進(jìn)財(cái)務(wù)管理方法

首先，高校領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)更新觀念，切實(shí)改變以往墨守成規(guī)的財(cái)務(wù)管理僵化模式，增強(qiáng)創(chuàng)新意識(shí)，引導(dǎo)財(cái)務(wù)人員積極參與決策。其次，財(cái)務(wù)人員應(yīng)改變一貫的事后報(bào)賬算賬的財(cái)務(wù)管理模式，變被動(dòng)為主動(dòng)，找出一條在集權(quán)模式、權(quán)威被認(rèn)同的思想下而財(cái)務(wù)管理能動(dòng)性、主動(dòng)性又能充分發(fā)揮的路徑，實(shí)行事前、事中及事后的全程財(cái)務(wù)管理，促進(jìn)資源優(yōu)化配置，提高財(cái)務(wù)管理水平。

篇（8）

一、管理會(huì)計(jì)運(yùn)用于高校財(cái)務(wù)管理的必要性

會(huì)計(jì)的職能是包括反映、監(jiān)督和參與經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)和決策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要注重前兩個(gè)基本職能，而管理會(huì)計(jì)注重預(yù)測(cè)和決策。管理會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程的主要目的有四個(gè)：一是預(yù)測(cè)，為編制財(cái)務(wù)計(jì)劃提供依據(jù)；二是控制，在執(zhí)行過(guò)程中進(jìn)行核算并跟蹤管理；三是決策，通過(guò)核算結(jié)果對(duì)可選方案提出最優(yōu)方案；四是評(píng)價(jià)，對(duì)實(shí)際業(yè)績(jī)進(jìn)行考核并為下一會(huì)計(jì)期間積累資料。管理會(huì)計(jì)運(yùn)用于會(huì)計(jì)的一些方法，為規(guī)劃、決策、控制與考核提供資料信息，為決策者提供最終決策依據(jù)。管理會(huì)計(jì)偏重于為單位內(nèi)部管理服務(wù)。

目前，我國(guó)高等教育辦學(xué)機(jī)構(gòu)、投資渠道、培養(yǎng)方式等教育體制狀況不一。但財(cái)務(wù)管理模式基本大同小異，大都采用高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算，很少為學(xué)校的發(fā)展提供決策依據(jù)，未能行使管理會(huì)計(jì)的職能。面對(duì)各種不同的條件和對(duì)象，如何運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容進(jìn)行規(guī)劃、預(yù)測(cè)、控制、評(píng)價(jià)是現(xiàn)今財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)主要目標(biāo)。管理會(huì)計(jì)中獨(dú)特的預(yù)測(cè)方法，可以根據(jù)各種不同備選方案選出最優(yōu)方案，進(jìn)而可以為高校投資發(fā)展決策，制定招生計(jì)劃及確定最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等提供決策依據(jù)。因此，高等學(xué)校在其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中充分運(yùn)用管理會(huì)計(jì)這一手段，對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)加以反映、監(jiān)督、預(yù)測(cè)和控制，從而提供決策的依據(jù)是十分必要的。

二、管理會(huì)計(jì)在高校財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用分析

（一）投資決策的應(yīng)用

目前，我國(guó)高校已經(jīng)進(jìn)入快速發(fā)展期，大多數(shù)高校需要擴(kuò)大辦學(xué)規(guī)模，投資需求大。如何能使資金增值，避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，做到少花錢多辦事，實(shí)現(xiàn)低成本擴(kuò)張，將是高校財(cái)務(wù)管理中的一個(gè)重要課題。高校可以運(yùn)用管理會(huì)計(jì)中的貨幣時(shí)間價(jià)值和投資的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值兩個(gè)基礎(chǔ)概念進(jìn)行決策分析。如果將資金存入銀行，可以獲得利息，幾乎沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)；如果將資金購(gòu)買股票，可獲得高于銀行存款利息幾倍的報(bào)酬，但風(fēng)險(xiǎn)卻較大。高校財(cái)務(wù)管理可以運(yùn)用概率分析的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬做出科學(xué)的比較。以現(xiàn)金凈流量，內(nèi)含報(bào)酬率為評(píng)價(jià)指標(biāo)，采用多元化投資策略，優(yōu)化投資組合，形成一個(gè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)分散而投資效益達(dá)到最大點(diǎn)的投資組合。管理會(huì)計(jì)中的投資決策方法將對(duì)高校財(cái)務(wù)管理工作有很大的幫助。

（二）預(yù)算管理的應(yīng)用

管理會(huì)計(jì)的規(guī)劃控制職能主要是通過(guò)全面預(yù)算來(lái)實(shí)現(xiàn)，其中財(cái)務(wù)預(yù)算處于核心地位。目前，大部分單位在編制財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)，一般是以以前各種費(fèi)用的實(shí)際支出數(shù)為基礎(chǔ)，對(duì)預(yù)算期內(nèi)的變化因素進(jìn)行調(diào)整來(lái)確定。這種做法的一般缺點(diǎn)是將原來(lái)不合理的費(fèi)用支出甚至錯(cuò)誤決策帶來(lái)的不必要支出繼續(xù)存在下去，從而繼續(xù)造成浪費(fèi)，既不符合真實(shí)性，也缺乏客觀性。特別是在高等學(xué)校由于實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)原則，支出又不盡均衡，如一次高額購(gòu)入大型實(shí)驗(yàn)設(shè)備即作為設(shè)備購(gòu)置費(fèi)一次列支，而不是以折舊形式計(jì)入成本（支出），以“以前實(shí)際支出數(shù)”為基礎(chǔ)的不合理性顯而易見(jiàn)，或造成經(jīng)費(fèi)支出浪費(fèi)、或造成經(jīng)費(fèi)安排不到位。零基預(yù)算就是以“零”為基礎(chǔ)編制計(jì)劃和預(yù)算的方法，或者說(shuō)，零基預(yù)算是寫在“白紙”上的預(yù)算。這種編制預(yù)算的方法不從原有的基礎(chǔ)出發(fā)，根本不考慮基期的費(fèi)用支出水平，一切以“零”為起點(diǎn)，從根本上來(lái)考慮各個(gè)費(fèi)用項(xiàng)目的必要性及開(kāi)支規(guī)模。具體到高校就是要根據(jù)年度或預(yù)算期的事業(yè)發(fā)展規(guī)劃以及教學(xué)計(jì)劃、科研計(jì)劃、購(gòu)置計(jì)劃、維修計(jì)劃等，充分考慮支出的必要性以及價(jià)格質(zhì)量等因素，按照有關(guān)的定額、標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行編制。為了發(fā)揮預(yù)算對(duì)支出的控制作用，預(yù)算的編制要力求明晰、詳盡，增強(qiáng)預(yù)算本身的可操作性和對(duì)支出規(guī)模支出過(guò)程的可控制性，做一件事清清楚楚、花一分錢明明白白，力戒“大概、可能、差不多，然而恐怕很難說(shuō)”的模糊預(yù)算，起不到應(yīng)有的控制作用，形同虛設(shè)，計(jì)劃要切實(shí)可行、預(yù)算要執(zhí)行嚴(yán)格，同時(shí)要考慮執(zhí)行中的變化因素，安排預(yù)算要留有余地、以利于防范突發(fā)事件和確保資金周轉(zhuǎn)。同時(shí)還需要做好有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、定額資料的積累工作。

（三）成本二分法的應(yīng)用

現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的成本二分法不僅適用于生產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，同樣也適用于高校的財(cái)務(wù)管理。它通過(guò)分析學(xué)生數(shù)量與辦學(xué)成本的依存關(guān)系，可以清楚地掌握學(xué)生數(shù)量對(duì)哪些項(xiàng)目產(chǎn)生影響，從而能合理地安排支出，有效地配置資源和節(jié)約成本，提高辦學(xué)效益。具體表現(xiàn)為：

1.固定成本：指在一定限度內(nèi)不受學(xué)生數(shù)量變動(dòng)影響而固定不變的成本。如：離退休費(fèi)、儀器設(shè)備或教學(xué)設(shè)備等。另外，管理會(huì)計(jì)還將固定成本按其支出數(shù)額在實(shí)際工作中能否改變，進(jìn)一步細(xì)分為酌量性成本和約束性成本。酌量性成本：指管理當(dāng)局的決策行為能改變其數(shù)額的成本，如培訓(xùn)費(fèi)、招生廣告費(fèi)等。約束性成本：指管理當(dāng)局的決策行為不能改變其數(shù)額的成本，如離退休費(fèi)、房屋及設(shè)備租金等。對(duì)固定成本，高校在編制預(yù)算時(shí)，其應(yīng)用主要包括：要分清那些經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目是屬于固定成本、酌量性成本，還是約束性成本；在編制預(yù)算時(shí)，要想降低酌量性成本，必須從精打細(xì)算，厲行節(jié)約，減少絕對(duì)額著手；降低約束性成本，要從經(jīng)濟(jì)合理、規(guī)模適度地利用高校的擴(kuò)招能力，提高高校的招生率與就業(yè)率入手；另外，固定成本宜采用總額控制、定額管理、費(fèi)用包干、專項(xiàng)下達(dá)的管理模式。

2.變動(dòng)成本：指總額在相關(guān)范圍內(nèi)隨學(xué)生數(shù)量的變動(dòng)而發(fā)生相應(yīng)變動(dòng)的成本。如獎(jiǎng)學(xué)金、物價(jià)補(bǔ)貼等。對(duì)其應(yīng)用主要包括：分清哪些經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目是變動(dòng)成本，并熟悉其特點(diǎn)，其宜采用定率管理的模式。

3.混合成本：指其成本總額不隨學(xué)生數(shù)量成正比例變動(dòng)的成本。如設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、修繕費(fèi)等，對(duì)其應(yīng)用主要包括：分清哪些經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目是混合成本，并了解其影響因素。同時(shí)應(yīng)用回歸分析法加以分解，以確定其成本性態(tài)的影響金額。

4.實(shí)證分析。筆者引用某高校2001－2003年之間教育事業(yè)費(fèi)中設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、公務(wù)費(fèi)的實(shí)際支出情況，分析辦學(xué)成本與學(xué)生數(shù)量的關(guān)系從中可見(jiàn)，2001－2003年學(xué)生數(shù)量從13641人增加到15287人，但設(shè)備費(fèi)總額3年來(lái)基本持平，不受學(xué)生數(shù)量增減影響。而公務(wù)費(fèi)卻隨學(xué)生數(shù)量的增加而增加，從生均來(lái)看，隨學(xué)生數(shù)量的增加，生均固定成本呈減少趨勢(shì)，而生均變動(dòng)成本卻增加。

（四）責(zé)任中心的應(yīng)用

責(zé)任會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)的一個(gè)子系統(tǒng)，是為了適應(yīng)經(jīng)費(fèi)責(zé)任制的要求，對(duì)內(nèi)部各職能部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃、控制和考核。所謂責(zé)任中心，就是單位內(nèi)部有專人承擔(dān)規(guī)定責(zé)任和行使相應(yīng)職權(quán)的內(nèi)部單位。搞好責(zé)任會(huì)計(jì)，設(shè)置好各責(zé)任中心，有利于調(diào)動(dòng)廣大教職員工的工作積極性和創(chuàng)造性，有利于充分發(fā)揮各層領(lǐng)導(dǎo)的聰明才智。

（五）量本利的分析應(yīng)用

量本利分析是在成本習(xí)性分析基礎(chǔ)上，對(duì)業(yè)務(wù)量、成本、利潤(rùn)之間的依存關(guān)系進(jìn)行的分析，其中的方法對(duì)高校財(cái)務(wù)管理具有指導(dǎo)性意義。在高校中，“量”為學(xué)生人數(shù)，“本”為辦學(xué)成本或辦學(xué)投入，“利”為事業(yè)結(jié)余。從財(cái)務(wù)角度分析，在是否擴(kuò)大招生規(guī)模的決策中，在不增加新的固定成本的前提下，假設(shè)生源充足，則取決擴(kuò)大招生規(guī)模能否帶來(lái)貢獻(xiàn)毛益，即增加的收入是否超過(guò)增加的教育成本。只要擴(kuò)大招生規(guī)模能帶來(lái)貢獻(xiàn)毛益，補(bǔ)償部分固定成本，則擴(kuò)大招生就是可行的。隨著高校辦學(xué)自的進(jìn)一步擴(kuò)大，在保證完成教育科研任務(wù)的前提下，高?？砷_(kāi)展各種形式的辦學(xué)活動(dòng)。這些活動(dòng)是有償進(jìn)行的。作為學(xué)校就要考慮到至少招多少學(xué)生才能保證教學(xué)工作的正常進(jìn)行。這時(shí)可以利用量本利分析原理，預(yù)測(cè)招生人數(shù)的盈虧臨界點(diǎn)，通過(guò)計(jì)算確定最低的招生人數(shù)。

三、在高校財(cái)務(wù)管理中推廣應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的途徑

（一）在高校財(cái)務(wù)部門設(shè)立管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

管理會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)資金效益的最大化。管理會(huì)計(jì)活動(dòng)是根據(jù)基本的財(cái)務(wù)管理信息，進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制和考核，需要用較為復(fù)雜的數(shù)學(xué)方法。如果手工計(jì)算，很難達(dá)到預(yù)期效果，必須在會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)化的基礎(chǔ)上建立管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。

（二）提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，建立專業(yè)的管理會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍

目前，我國(guó)管理會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低，基礎(chǔ)教育比較落后。傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)教育模式不注重與實(shí)際相結(jié)合，所用理論基本沿用西方的。因此，要提倡理論研究的現(xiàn)實(shí)性、靈活性和綜合性，培育一支素質(zhì)高、觀念新，能適應(yīng)現(xiàn)實(shí)之需的專業(yè)管理會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍，并充實(shí)到高校財(cái)務(wù)管理人員隊(duì)伍當(dāng)中。

（三）轉(zhuǎn)變觀念，改進(jìn)財(cái)務(wù)管理方法

首先，高校領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)更新觀念，切實(shí)改變以往墨守成規(guī)的財(cái)務(wù)管理僵化模式，增強(qiáng)創(chuàng)新意識(shí)，引導(dǎo)財(cái)務(wù)人員積極參與決策。其次，財(cái)務(wù)人員應(yīng)改變一貫的事后報(bào)賬算賬的財(cái)務(wù)管理模式，變被動(dòng)為主動(dòng)，找出一條在集權(quán)模式、權(quán)威被認(rèn)同的思想下而財(cái)務(wù)管理能動(dòng)性、主動(dòng)性又能充分發(fā)揮的路徑，實(shí)行事前、事中及事后的全程財(cái)務(wù)管理，促進(jìn)資源優(yōu)化配置，提高財(cái)務(wù)管理水平。

篇（9）

一、管理會(huì)計(jì)在我國(guó)應(yīng)用的基本現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)

我國(guó)對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究和應(yīng)用起步較晚，約開(kāi)始于上世紀(jì)七十年代末、八十年代初。短短二十多年時(shí)間，管理會(huì)計(jì)無(wú)論在理論上和實(shí)踐上都取得了較大的發(fā)展。近二十多年來(lái)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了很大變化，全球性競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，信息產(chǎn)品的迅猛發(fā)展，科學(xué)技術(shù)的高速進(jìn)步，便企業(yè)面臨著許多新的挑戰(zhàn)。在這種情況下，全面質(zhì)量管理、適時(shí)制、作業(yè)成本法等管理會(huì)計(jì)方法的出現(xiàn)，大大強(qiáng)化了企業(yè)質(zhì)量管理水平，同時(shí)也提高了成本控制的有效性和成本計(jì)算的正確性。隨著成本管理水平的提高和管理技術(shù)的發(fā)展，人們?cè)诔杀竟芾頃?huì)計(jì)中引入戰(zhàn)略管理思想，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略意義上的功能擴(kuò)展，從而形成戰(zhàn)略成本管理，至此傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)也開(kāi)始向戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變。

二、管理會(huì)計(jì)在我國(guó)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用及其現(xiàn)狀

目前，管理會(huì)計(jì)在我國(guó)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中沒(méi)有得到應(yīng)有的重視，許多醫(yī)院對(duì)管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容和其對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的作用知之甚少。在我國(guó)正在推行醫(yī)療衛(wèi)生制度改革的背景下，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)在我國(guó)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用，對(duì)增強(qiáng)醫(yī)院的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)和創(chuàng)新意識(shí)，有效降低醫(yī)院運(yùn)行成本，促進(jìn)我國(guó)醫(yī)院優(yōu)質(zhì)、高效發(fā)展，有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用，是醫(yī)院在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的一種全新管理思路。重視管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的作用，對(duì)提高我國(guó)醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理水平有著重要作用。

三、管理會(huì)計(jì)在我國(guó)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的地位及其作用

現(xiàn)代會(huì)計(jì)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)之分，兩者既有區(qū)別也有聯(lián)系。在目的上，管理會(huì)計(jì)主要是為了滿足醫(yī)院的內(nèi)部管理需要；在內(nèi)容上，管理會(huì)計(jì)既規(guī)劃未來(lái)又控制現(xiàn)在、評(píng)價(jià)過(guò)去，特別是規(guī)劃未來(lái)，即對(duì)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行預(yù)測(cè)；在核算對(duì)象上，管理會(huì)計(jì)既可以把各個(gè)科室或責(zé)任中心作為核算對(duì)象，又可以把成本控制等管理環(huán)節(jié)作為核算對(duì)象；在核算方法上，管理會(huì)計(jì)既可以采用會(huì)計(jì)核算方法，也可以用數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)方法以及數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法進(jìn)行核算；在核算要求上，管理會(huì)計(jì)不需要數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確，計(jì)算出的數(shù)值只要能反映問(wèn)題就可?？傊芾頃?huì)計(jì)有別于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，在醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理中起著不同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要作用。

現(xiàn)代管理學(xué)認(rèn)為，管理的重心在經(jīng)營(yíng)，經(jīng)營(yíng)的重心在決策。醫(yī)院要為其發(fā)展制定短期經(jīng)營(yíng)決策和長(zhǎng)期投資決策，管理會(huì)計(jì)中的決策會(huì)計(jì)則可以滿足醫(yī)院管理決策的需要。因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)并不僅僅只為醫(yī)院財(cái)務(wù)管理提供信息，而還要對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)部門所掌握的大量會(huì)計(jì)信息進(jìn)行計(jì)量、加工，并通過(guò)一系列決策理論和方法的適當(dāng)運(yùn)用，對(duì)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)技術(shù)條件下的不同備選方案的預(yù)期效果進(jìn)行分析評(píng)價(jià)后，提供決策咨詢意見(jiàn)，從而減少?zèng)Q策失誤。借助貨幣時(shí)間價(jià)值理論、凈現(xiàn)值、內(nèi)含報(bào)酬率等方法，對(duì)醫(yī)療儀器設(shè)備購(gòu)建與更新、產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、外資利用、技術(shù)引進(jìn)等方面的可行性方案進(jìn)行經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)。借助管理會(huì)計(jì)中的本、量、利關(guān)系分析，及變動(dòng)成本計(jì)算法、盈虧平衡分析法、邊際貢獻(xiàn)法開(kāi)展定量分析，以患者為中心，做好全成本核算管理，實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的科學(xué)規(guī)劃和嚴(yán)格控制，充分合理利用各種技術(shù)設(shè)備，引進(jìn)行為科學(xué)的激勵(lì)理論調(diào)動(dòng)員工降低成本消耗的積極性和創(chuàng)造性，提高疾病診斷治愈率，不斷增加效益。

四、現(xiàn)階段我國(guó)醫(yī)院強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)運(yùn)用的意義

在目前的形勢(shì)下，醫(yī)院強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用，有著現(xiàn)實(shí)必要性。重視并充分運(yùn)用管理會(huì)計(jì)，對(duì)我國(guó)醫(yī)院的發(fā)展有著重要的意義。因此，一定要采取措施，加大管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用力度。具體而言：

（一）建立醫(yī)院運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的組織框架。在財(cái)務(wù)管理模式上，應(yīng)改變傳統(tǒng)的以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)管理模式，實(shí)現(xiàn)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下“報(bào)賬型模式”向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下“經(jīng)營(yíng)管理型模式”的轉(zhuǎn)變，建立管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并行的財(cái)務(wù)管理模式，并運(yùn)用管理會(huì)計(jì)學(xué)的原理和方法拓展傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)涵，如進(jìn)行醫(yī)療業(yè)務(wù)成本量利分析、開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理、存貨控制等；同時(shí)應(yīng)建立現(xiàn)代醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的組織形式。由于我國(guó)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理體系沒(méi)有將管理會(huì)計(jì)納入其中，因此，要采取逐步引入，持續(xù)提高，最終有機(jī)融合的科學(xué)發(fā)展過(guò)程將管理會(huì)計(jì)融入其中。此外，還應(yīng)建立獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門的審計(jì)部門，并在制度上和組織體系上保證內(nèi)部審計(jì)人員能夠獨(dú)立開(kāi)展工作，監(jiān)督醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

（二）營(yíng)造醫(yī)院管理會(huì)計(jì)發(fā)展的良好環(huán)境。長(zhǎng)期以來(lái)，事業(yè)單位一直靠行業(yè)優(yōu)勢(shì)維持運(yùn)轉(zhuǎn)，人員由政府安排，主要資金由財(cái)政部門解決，有困難找政府。隨著外部環(huán)境的變化，建立一個(gè)合理的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制，營(yíng)造良好的發(fā)展環(huán)境，成為我國(guó)醫(yī)院建立管理制度必須解決的問(wèn)題。

（三）建立責(zé)任會(huì)計(jì)制度。醫(yī)院可通過(guò)建立責(zé)任會(huì)計(jì)提高醫(yī)院的管理水平，如建立責(zé)任會(huì)計(jì)制度，分級(jí)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算，責(zé)任會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)全院各科室的責(zé)任經(jīng)濟(jì)核算，并直接對(duì)總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)科長(zhǎng)負(fù)責(zé)，其主要職責(zé)有編制責(zé)任預(yù)算和進(jìn)行日常記錄、核算及編制責(zé)任報(bào)告等。要以責(zé)任預(yù)算和業(yè)績(jī)分析為工作重點(diǎn)，建立科室管理員制度，科室管理員為科室核算責(zé)任人，直接對(duì)科室主任負(fù)責(zé)，這樣就形成了一個(gè)完整的核算網(wǎng)絡(luò)和成本控制網(wǎng)絡(luò)，為醫(yī)院預(yù)算決策奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

五、我國(guó)醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的未來(lái)發(fā)展方向

大體說(shuō)來(lái)，我國(guó)醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的發(fā)展方向，應(yīng)是理論體系逐步完善化、實(shí)踐應(yīng)用靈活化、理論與實(shí)際結(jié)合緊密化、管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理和財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域的作用明顯化。

(一)成本計(jì)量目的多元化和成本概念結(jié)構(gòu)多維化

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和健全，醫(yī)院已成為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)實(shí)體，醫(yī)院面臨市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)等經(jīng)營(yíng)管理問(wèn)題，其成本控制、成本考核分析各方面的成本問(wèn)題越來(lái)越多，成本管理的目標(biāo)也自然發(fā)展為融預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、核算、控制、考核和分析等為一體的多元化體系。為滿足預(yù)測(cè)、決策和計(jì)劃等成本管理要求的計(jì)量目的，預(yù)計(jì)成本分為邊際成本、差量成本、機(jī)會(huì)成本、固定和變動(dòng)成本、目標(biāo)成本等。而為滿足控制、考核和分析等成本管理要求的計(jì)量目的，則要求建立正確的計(jì)劃成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、目標(biāo)成本、責(zé)任成本等成本計(jì)量制度，同時(shí)還要求成本計(jì)且能獲取醫(yī)院以前年度成本資料等。多元成本計(jì)量目的要求相應(yīng)建立多維成本概念，正如楊紀(jì)瑰教授所述:"服務(wù)于不同目的，采用不同方法和包括不同范圍所進(jìn)行的成本計(jì)算的結(jié)果，就可能產(chǎn)生不同的成本概念和成本數(shù)字。"在管理成本的大框架下，各種成本的涵義和外延也有了較大的變化發(fā)展。:

（二)作業(yè)成本法和目標(biāo)成本法將成為應(yīng)用主流。

目前理論界對(duì)作業(yè)成本法和目標(biāo)成本法已有定論，但尚未形成系統(tǒng)的體系，在實(shí)際應(yīng)用中也僅應(yīng)用在少數(shù)制造行業(yè)中。事實(shí)上作業(yè)成本法同樣適用于非制造行業(yè)如金融保險(xiǎn)業(yè)、商業(yè)、醫(yī)療衛(wèi)生業(yè)等行業(yè)。目前，隨著醫(yī)院自動(dòng)化程度提高以及會(huì)計(jì)和管理人員成本管理觀念及水平的提高，市場(chǎng)的不斷成熟與完善及大范圍推廣運(yùn)用，形成全國(guó)范圍的成本計(jì)算和管理方法，這不但能提供相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息，且有利于制訂科學(xué)有效的經(jīng)營(yíng)決策、投資決策，提高醫(yī)院競(jìng)爭(zhēng)能力，增加醫(yī)院價(jià)值，促進(jìn)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。因此，作業(yè)成本法勢(shì)必成為我國(guó)未來(lái)成本管理的核心方法。醫(yī)院已不僅僅從醫(yī)院內(nèi)部成本核算著手，已經(jīng)開(kāi)始拓展到考慮社會(huì)消費(fèi)水平和患者后續(xù)服務(wù)質(zhì)量、醫(yī)院品牌效應(yīng)的提升等方面。

六、討論

以上所述僅是醫(yī)院管理會(huì)計(jì)發(fā)展的幾個(gè)方面。隨著管理會(huì)計(jì)理論尤其是在實(shí)踐應(yīng)用中的發(fā)展，必將對(duì)醫(yī)院成本核算、預(yù)測(cè)決策、分析和控制、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的完整性和實(shí)用性產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，并推動(dòng)醫(yī)院管理、醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論、醫(yī)院財(cái)務(wù)管理等學(xué)科交叉融合和發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

篇（10）

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必然耗費(fèi)一定的人力、物力、財(cái)力，企業(yè)有必要對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)成本、經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用和專項(xiàng)成本進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、核算、考核、控制和分析。因此，企業(yè)成本管理顯得有為重要，牢固樹(shù)立成本觀念，以較少的耗費(fèi)取得最大的效益是現(xiàn)代企業(yè)永恒的追求。

1 產(chǎn)品成本的作用

1.1 產(chǎn)品成本是生產(chǎn)耗費(fèi)的補(bǔ)償尺度

產(chǎn)品成本需要補(bǔ)償份額的多少，直接關(guān)系到企業(yè)的盈利水平的多少，成本作為補(bǔ)償勞動(dòng)耗費(fèi)尺度，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)成本管理、以降低經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的各種耗費(fèi)，提高經(jīng)濟(jì)效益。

1.2 產(chǎn)品價(jià)格的重要依據(jù)是產(chǎn)品成本

產(chǎn)品售價(jià)的制定應(yīng)該以產(chǎn)品成本為基本依據(jù)，價(jià)格低于成本耗費(fèi)不能得到補(bǔ)償，高于同類產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)，價(jià)格一定條件，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)是成本競(jìng)爭(zhēng)，產(chǎn)品成本越低盈利越大。

1.3 反映企業(yè)工作質(zhì)量的綜合指標(biāo)的根據(jù)是產(chǎn)品成本

產(chǎn)品成本是產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)耗費(fèi)的綜合反映，資金運(yùn)用是否合理、原材料是否節(jié)約、勞動(dòng)效率的高低都能通過(guò)產(chǎn)品成本直接或間接的反映出來(lái)。

1.4 產(chǎn)品成本是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的重要依據(jù)

成本成為企業(yè)管理者進(jìn)行投資決策、經(jīng)營(yíng)決策的重要數(shù)據(jù)，成本影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的高低和競(jìng)爭(zhēng)能力大小，企業(yè)要生存、發(fā)展就要做出科學(xué)的經(jīng)營(yíng)決策。

傳統(tǒng)的成本管理，只注重產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)的管理，沒(méi)有形成系統(tǒng)的成本預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、核算、考核和分析，沒(méi)有充分發(fā)揮成本管理作用。市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的今天，企業(yè)不僅僅重視產(chǎn)品質(zhì)量，更應(yīng)關(guān)注售后服務(wù)，管理不再是領(lǐng)導(dǎo)者管理而是全員參與管理。

2 更新成本管理觀念

2.1 樹(shù)立系統(tǒng)成本管理觀念

成本核算與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)直接相結(jié)合，利用管理技術(shù)和方法，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程中的各種成本、費(fèi)用的耗費(fèi)，進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、核算、分析和考核的一系列價(jià)值管理活動(dòng)，這一系列活動(dòng)相互聯(lián)系，相互補(bǔ)充，構(gòu)成有機(jī)整體。

2.2 全員參與成本管理觀念

傳統(tǒng)的成本管理是由主要管理者制訂，員工照章執(zhí)行，現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，要全力培養(yǎng)員工成本意識(shí)，讓員工成為管理者。成本降低的過(guò)程要求每一位員工都參加，降低成本不再是單一的產(chǎn)品生產(chǎn)管理，成本概念的發(fā)展、變化導(dǎo)致成本管理理念的多樣化。成本貫穿于企業(yè)的每一個(gè)角落，只有調(diào)動(dòng)全體職工的積極性，讓職工明確成本的重要性，才能降低成本，提高成本管理水平，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

2.3 員工處處節(jié)約的觀念

成本關(guān)系到企業(yè)的生存與發(fā)展，企業(yè)管理者對(duì)成本管理體系制訂多么完善，員工們沒(méi)有人人、事事、節(jié)約觀念，難以達(dá)到用最少耗費(fèi)取得最大的效益，不能做到以最低成本提供高質(zhì)量產(chǎn)品，讓每一位員工樹(shù)立節(jié)約意識(shí)，時(shí)刻警記“節(jié)約光榮，浪費(fèi)可恥”，并以此理念為引導(dǎo)，制定標(biāo)桿，通過(guò)持續(xù)強(qiáng)化節(jié)約意識(shí)，對(duì)每一位員工實(shí)行成本指標(biāo)考核，來(lái)約束職工降低成本觀念，從而更好開(kāi)展成本管理工作，達(dá)到降低成本提高經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。

2.4 更新成本管理思想

我國(guó)成本管理一直停留在生產(chǎn)過(guò)程的管理，只注重產(chǎn)品成本的成本、費(fèi)用的變化，缺乏西方發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)成本的開(kāi)拓觀念。有競(jìng)爭(zhēng)觀念，經(jīng)濟(jì)效益觀念，缺少現(xiàn)代成本管理觀念，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，要求企業(yè)不斷提高經(jīng)營(yíng)管理水平。成本的概念和內(nèi)容發(fā)生變化。更應(yīng)更新成本管理觀念，不斷運(yùn)用發(fā)散思維把作業(yè)成本管理觀念在運(yùn)用中完善，并在此基礎(chǔ)上不斷革新成本管理觀念。

3 成本管理制度應(yīng)當(dāng)在企業(yè)全面建立起來(lái)

3.1 建立成本管理體系

成本是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理水平高低的一種體現(xiàn)。借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家管理水平，經(jīng)營(yíng)管理目的不同運(yùn)用不同的管理方法，交納稅金進(jìn)行產(chǎn)品成本管理、加強(qiáng)內(nèi)部成本控制和考核，進(jìn)行可控制成本管理、成本效益分析、成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本控制、班組成本管理、作業(yè)成本管理等一系列成本管理方法。細(xì)化到企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)。

3.2 建立成本管理責(zé)任制

沒(méi)有約束的經(jīng)濟(jì)必然是低效率的，監(jiān)督與執(zhí)行相互牽制的運(yùn)行機(jī)制，能夠保障企業(yè)管理的秩序化，推動(dòng)企業(yè)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)有決定性作用。成本管理人人有責(zé)，為了保證成本管理的順利運(yùn)行企業(yè)有必要分級(jí)、分部門制訂成本管理責(zé)任制度，采用層層負(fù)責(zé)制，責(zé)任落實(shí)到每一個(gè)員工工作崗位，明確各自的責(zé)任義務(wù)，每個(gè)員工參與成本管理的制訂，能更好約束執(zhí)行成本管理目標(biāo)。

3.3 建立獎(jiǎng)勵(lì)制度

有理性的經(jīng)濟(jì)人必然會(huì)傾向于那些有利于自身利益，自身利益最大化追求成為激發(fā)每個(gè)人積極性、創(chuàng)造性與責(zé)任感的原始動(dòng)力，企業(yè)應(yīng)根據(jù)各員工崗位的具體情況，詳細(xì)制定獎(jiǎng)勵(lì)政策，嚴(yán)格按照獎(jiǎng)勵(lì)辦法對(duì)其工作貢獻(xiàn)以進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。要對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行明細(xì)的核算，以確保評(píng)價(jià)結(jié)果的準(zhǔn)確性，令員工信服，從而起到示范作用。

4 現(xiàn)代成本管理方法在具體運(yùn)用中要符合我國(guó)企業(yè)實(shí)際情況，使用時(shí)應(yīng)注意以下問(wèn)題：

4.1 注意全局性

要全員參加，落實(shí)到企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，只有得各級(jí)管理人員和基層車間工人的支持才能順利進(jìn)行。無(wú)論多么完美無(wú)缺的成本管理方法，如果不能使全體員工自愿、積極主動(dòng)參與，將達(dá)不到預(yù)定目標(biāo)。

4.2 綜合性運(yùn)用

由于現(xiàn)代成本管理方法是一個(gè)系統(tǒng)整體，每一種方法不是孤立存在，而是相輔相成、緊密聯(lián)系的統(tǒng)一體，所以在運(yùn)用時(shí)一定要綜合使用，才能達(dá)到成本管理目標(biāo)。