序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇戰(zhàn)略審計(jì)論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

二、我國的企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略與規(guī)劃中存在的問題

1.企業(yè)的管理者對(duì)于內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略規(guī)劃認(rèn)識(shí)不足

我國的企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略規(guī)劃與規(guī)劃體系還處于初級(jí)發(fā)展階段，很多的企業(yè)管理者尤其是企業(yè)戰(zhàn)略的決策者在戰(zhàn)略決策或者是企業(yè)管理中對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略規(guī)劃認(rèn)識(shí)不足，因此在實(shí)踐管理工作中就會(huì)缺乏這種思維，在企業(yè)的管理實(shí)踐中應(yīng)用性不強(qiáng)，應(yīng)用的范圍也較窄，甚至很多的企業(yè)管理者或者是企業(yè)戰(zhàn)略的決策者對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作是沒有較強(qiáng)方向感的，綜上原因主要是由于企業(yè)的管理者對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略與規(guī)劃認(rèn)識(shí)不夠，導(dǎo)致在實(shí)踐工作中也難以展開應(yīng)用。另外，還有一些企業(yè)管理者只是簡單將內(nèi)部審計(jì)工作作為一種查錯(cuò)的方式，并沒有將內(nèi)部審計(jì)納入企業(yè)的戰(zhàn)略決策與戰(zhàn)略規(guī)劃中。存在這樣的錯(cuò)誤觀念或者是認(rèn)識(shí)的誤區(qū)不利于我國企業(yè)現(xiàn)代管理制度的構(gòu)建與完善，更加不利于我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略與規(guī)劃體系的構(gòu)建。

2.對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的確立缺乏戰(zhàn)略性與系統(tǒng)性

很多的企業(yè)雖然有內(nèi)部審計(jì)工作，但是在實(shí)踐工作中企業(yè)的管理者對(duì)自身企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)認(rèn)識(shí)不足，目標(biāo)確立不明確，或者企業(yè)雖然確立了目標(biāo)，但是企業(yè)的目標(biāo)設(shè)立缺乏戰(zhàn)略性與系統(tǒng)性。這樣企業(yè)的經(jīng)營管理過程中就難以將內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)全面推廣與應(yīng)用。例如，我國很多的企業(yè)在發(fā)展中實(shí)現(xiàn)合并或者兼并，有一些企業(yè)投資規(guī)模加大，逐漸發(fā)展成為集團(tuán)公司后，企業(yè)管理者設(shè)置的戰(zhàn)略目標(biāo)缺乏戰(zhàn)略性以及系統(tǒng)性，這樣就導(dǎo)致集團(tuán)企業(yè)難以在實(shí)踐工作中通過企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)來實(shí)現(xiàn)集團(tuán)的管理與控制，這樣集團(tuán)企業(yè)在經(jīng)營過程中存在的一些潛在風(fēng)險(xiǎn)就難以通過內(nèi)部審計(jì)來預(yù)防控制風(fēng)險(xiǎn)，集團(tuán)在經(jīng)營中面臨的市場風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)加大，集團(tuán)的很多人力資源或者是資金等審計(jì)資源在集團(tuán)運(yùn)行中難于獲得有效的利用。

3.企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作在范圍上以及領(lǐng)域上缺乏戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作在范圍上以及領(lǐng)域上缺乏戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)，這樣就容易導(dǎo)致企業(yè)在發(fā)展中難以提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量，對(duì)于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展也是不利的。有一些企業(yè)由于對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)缺乏長遠(yuǎn)的、戰(zhàn)略性的認(rèn)識(shí)，因此很多的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作性質(zhì)以及工作范圍等處于割裂的狀態(tài)。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作也不夠全面，涉及的范圍或者涉及的領(lǐng)域極為有限，這樣企業(yè)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的控制也不到位，存在的違規(guī)性為或者是違法行為不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，難以對(duì)企業(yè)進(jìn)行有效的監(jiān)督與管理。還有一些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作流于形式，并沒有在實(shí)踐工作中得到實(shí)質(zhì)性的應(yīng)用，這樣企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作也難以提高工作的質(zhì)量與工作的效率。

三、構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略規(guī)劃體系的途徑

1.制定并確立企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略與目標(biāo)

我國的企業(yè)在發(fā)展中需要明確企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，制定好企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，這樣企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略與規(guī)劃體系才可以更好地構(gòu)建起來。因?yàn)槠髽I(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作的戰(zhàn)略目標(biāo)以及規(guī)劃體系的構(gòu)建是依據(jù)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)以及制定的發(fā)展戰(zhàn)略來確立的。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略的直接服務(wù)對(duì)象是企業(yè)本身，因此企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)以及發(fā)展戰(zhàn)略對(duì)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略規(guī)劃的制定會(huì)產(chǎn)生直接的影響力。例如，一個(gè)企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中沒有明確的發(fā)展目標(biāo)，知識(shí)注重企業(yè)的短期利益，企業(yè)在發(fā)展中就沒有指導(dǎo)性、系統(tǒng)性的發(fā)展戰(zhàn)略，那么這個(gè)企業(yè)在實(shí)踐工作中內(nèi)部審計(jì)也不會(huì)獲得重視，也不會(huì)構(gòu)建企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略規(guī)劃體系，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)長期滯后或者不受重視，企業(yè)在發(fā)展中也容易被淘汰的或者會(huì)積聚風(fēng)險(xiǎn)，存在的潛在威脅不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。這樣企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)工作也難以展開，因?yàn)槠髽I(yè)缺乏明確目標(biāo)或者戰(zhàn)略規(guī)劃的話，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略規(guī)劃也難以應(yīng)用并推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開展并發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)實(shí)質(zhì)作用，長期如此企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略與規(guī)劃體系就難以構(gòu)建起來。因此企業(yè)的決策者或者是企業(yè)的高層管理者在企業(yè)發(fā)展與經(jīng)營中應(yīng)該將企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、發(fā)展目標(biāo)與企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略與規(guī)劃結(jié)合起來，這樣企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略與規(guī)劃體系才會(huì)得到構(gòu)建并且與企業(yè)實(shí)際情況協(xié)調(diào)起來，進(jìn)而將企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略與規(guī)劃體系進(jìn)一步完善，推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展，完成企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。

2.完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略規(guī)劃體系的構(gòu)建

企業(yè)在發(fā)展過程中，企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)會(huì)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生重要的影響，主要是影響企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作范圍、工作領(lǐng)域以及企業(yè)的審計(jì)層次。將企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)進(jìn)一步完善，結(jié)合企業(yè)的發(fā)展實(shí)際以及企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作的開展可以更好地推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作在深度上與廣度上進(jìn)一步擴(kuò)展，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略規(guī)劃體系的構(gòu)建。例如，企業(yè)有的是實(shí)行股份制，有的是有限責(zé)任公司，企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)上存在一些差別。企業(yè)應(yīng)該對(duì)企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善，企業(yè)的管理者的管理權(quán)限以及管理職責(zé)應(yīng)該進(jìn)一步明晰。依據(jù)企業(yè)的組織模式來制定相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略規(guī)劃體系，企業(yè)的決策者在企業(yè)治理中要明晰自身的職責(zé)，在決策制定以及戰(zhàn)略決策時(shí)要將企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略規(guī)劃結(jié)合起來，為決策者提供科學(xué)合理的參考意見，提高決策的正確性，為企業(yè)的治理工作確定發(fā)展方向。

3.通過風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向來推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略規(guī)劃體系的構(gòu)建

企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中企業(yè)會(huì)面臨很多的市場風(fēng)險(xiǎn)，通過風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向來推動(dòng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作。一般企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)主要是對(duì)企業(yè)的治理、內(nèi)部控制以及企業(yè)的融資風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，對(duì)企業(yè)發(fā)展中存在的一些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行專業(yè)的評(píng)估與分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行審查，尤其是對(duì)企業(yè)發(fā)展中存在的重大風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行審查與監(jiān)督，為企業(yè)的決策者或者管理者提供科學(xué)的決策依據(jù)，有效防控企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，完善企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略規(guī)劃體系。另外企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略規(guī)劃體系時(shí)應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向來構(gòu)建企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)以及企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)，重點(diǎn)防控發(fā)展戰(zhàn)略中存在的風(fēng)險(xiǎn)，降低審計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)率，降低企業(yè)的審計(jì)成本，提高企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作效率。例如，某煤礦企業(yè)在發(fā)展經(jīng)營中應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)這種新的審計(jì)方法來推動(dòng)煤礦企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略規(guī)劃體系的構(gòu)建，煤礦企業(yè)在實(shí)踐工作中應(yīng)用這種新的審計(jì)方法來預(yù)防與控制煤礦企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。在煤礦企業(yè)日常經(jīng)營中對(duì)于企業(yè)的生產(chǎn)部門進(jìn)行嚴(yán)格的管理，內(nèi)部審計(jì)工作人員通過制定風(fēng)險(xiǎn)防控措施來降低煤礦企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，最大限度減少企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展中存在的一些負(fù)面因素，高度重視煤礦生產(chǎn)安全，提高煤礦企業(yè)的治理效果，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略規(guī)劃體系的完善，適應(yīng)煤礦企業(yè)發(fā)展與管理的需要。

篇（2）

未來組織的一大特點(diǎn)是管理的靈活性，是以科學(xué)設(shè)計(jì)組織發(fā)展戰(zhàn)略計(jì)劃為前提的。未來審計(jì)組織的使命要求加強(qiáng)審計(jì)管理。李金華審計(jì)長在2007年全國審計(jì)工作會(huì)議上指出：“當(dāng)前審計(jì)管理不到位、不適應(yīng)已經(jīng)成為制約審計(jì)工作發(fā)展的一個(gè)突出問題……要落實(shí)‘十一五’期間審計(jì)工作目標(biāo)和任務(wù)，推動(dòng)審計(jì)工作向更高層次發(fā)展，必須加強(qiáng)和改進(jìn)審計(jì)管理?！睘榇耍P者擬從審計(jì)組織發(fā)展戰(zhàn)略計(jì)劃框架的設(shè)計(jì)出發(fā)，結(jié)合我國政府審計(jì)管理的現(xiàn)狀。對(duì)加強(qiáng)和改進(jìn)我國政府審計(jì)管理進(jìn)行一些思考。

一、國家審計(jì)組織發(fā)展戰(zhàn)略計(jì)劃框架

國家審計(jì)組織發(fā)展戰(zhàn)略計(jì)劃框架的構(gòu)建，應(yīng)當(dāng)公布《××至××年政府審計(jì)組織發(fā)展計(jì)劃》(以下簡稱“組織發(fā)展計(jì)劃”)予以確定。組織發(fā)展計(jì)劃應(yīng)成為政府審計(jì)組織未來幾年計(jì)劃編制、戰(zhàn)略規(guī)劃的綱領(lǐng)性文件，內(nèi)容包括明確政府審計(jì)組織發(fā)展的主要任務(wù)與目標(biāo)，重點(diǎn)工作事項(xiàng)的具體發(fā)展目標(biāo)和相應(yīng)對(duì)策，以及為落實(shí)“組織發(fā)展計(jì)劃”制定的各項(xiàng)戰(zhàn)略計(jì)劃。

(一)戰(zhàn)略計(jì)劃框架

為確?！敖M織發(fā)展計(jì)劃”的實(shí)施，政府審計(jì)機(jī)關(guān)要以“組織發(fā)展計(jì)劃”為核心，在分析未來面臨的外部環(huán)境可能變化的基礎(chǔ)上，制定包括部門預(yù)算、審計(jì)業(yè)務(wù)(滾動(dòng))計(jì)劃、風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃、舞弊控制計(jì)劃和單項(xiàng)業(yè)務(wù)績效協(xié)定在內(nèi)的一系列戰(zhàn)略計(jì)劃，共同構(gòu)成政府審計(jì)的組織發(fā)展戰(zhàn)略計(jì)劃框架。

外部環(huán)境對(duì)政府審計(jì)工作的開展和法律職責(zé)的履行會(huì)產(chǎn)生重要而又持續(xù)的影響。主要面臨兩個(gè)問題：一是公共服務(wù)的提供者越來越多，操作環(huán)境越來越復(fù)雜。如不斷發(fā)展的由私營部門提供公共服務(wù)的趨勢，以及隨之而來的強(qiáng)化管理責(zé)任和合同計(jì)劃管理的必要性與服務(wù)需求；國家持續(xù)增長的公共服務(wù)需求和預(yù)期；越來越復(fù)雜的信息技術(shù)持續(xù)投入使用；為保持組織核心能力，在更大范圍內(nèi)關(guān)注人力資源管理等。二是職業(yè)會(huì)計(jì)和審計(jì)的不斷發(fā)展。如對(duì)健全的公司治理的持續(xù)關(guān)注；越來越強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理和健全的控制環(huán)境的重要性；對(duì)審計(jì)方法的重新評(píng)估，包括對(duì)合法性的評(píng)估；提供的審計(jì)和咨詢服務(wù)更加合理，鑒證審計(jì)更強(qiáng)調(diào)“可持續(xù)性”和“三重底線”(主要指企業(yè)對(duì)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和環(huán)境的三重責(zé)任)以及其他關(guān)聯(lián)需求。

根據(jù)上述變化，政府審計(jì)組織制定的戰(zhàn)略計(jì)劃主要有如下內(nèi)容：

1、部門預(yù)算。部門預(yù)算每年由政府審計(jì)機(jī)關(guān)準(zhǔn)備并向同級(jí)財(cái)政提供。主要是為實(shí)施“組織發(fā)展計(jì)劃”為核心的各項(xiàng)戰(zhàn)略計(jì)劃提供資金支持。提交財(cái)政部門時(shí)，還需列示所提預(yù)算的考慮和部門績效考核，以及預(yù)期的產(chǎn)出和成果。

2、年度審計(jì)業(yè)務(wù)滾動(dòng)計(jì)劃。審計(jì)業(yè)務(wù)滾動(dòng)計(jì)劃是實(shí)施“組織發(fā)展計(jì)劃”的重要戰(zhàn)略計(jì)劃之一，旨在明確提出如何逐步實(shí)現(xiàn)“組織發(fā)展計(jì)劃”確定的重點(diǎn)工作事項(xiàng)的目標(biāo)。按照批準(zhǔn)的部門預(yù)算確定的審計(jì)項(xiàng)目和可利用的審計(jì)資源，政府審計(jì)機(jī)關(guān)在年度審計(jì)業(yè)務(wù)滾動(dòng)計(jì)劃中應(yīng)制定績效計(jì)分表，以方便評(píng)估、監(jiān)督和衡量自身的績效。審計(jì)業(yè)務(wù)滾動(dòng)計(jì)劃是以三年為周期的流動(dòng)計(jì)劃，但是每年都要進(jìn)行更新和修訂。

3、風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃。審計(jì)機(jī)關(guān)各項(xiàng)戰(zhàn)略計(jì)劃框架的實(shí)施需要風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃的有力支持。審計(jì)機(jī)關(guān)每年要對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃的執(zhí)行情況進(jìn)行回顧，根據(jù)外部環(huán)境的變化，修改業(yè)務(wù)要求，控制環(huán)境，分析“組織發(fā)展計(jì)劃”確定的重點(diǎn)工作事項(xiàng)的主要風(fēng)險(xiǎn)水平，提出解決之道，并在向政府提交年度工作報(bào)告中專門陳述。

4、舞弊控制計(jì)劃。舞弊控制計(jì)劃是與風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃直接相關(guān)的重要戰(zhàn)略性文件，是風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃的延伸。為適應(yīng)環(huán)境的變化，審計(jì)機(jī)關(guān)至少每兩年要檢查一次舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和舞弊控制計(jì)劃，重點(diǎn)是識(shí)別和分析所有與審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，所有的舞弊風(fēng)險(xiǎn)都由風(fēng)險(xiǎn)所在單位的上一級(jí)部門確定和處理。

5、單項(xiàng)業(yè)務(wù)績效計(jì)劃。單項(xiàng)業(yè)務(wù)績效計(jì)劃是年度審計(jì)業(yè)務(wù)滾動(dòng)計(jì)劃的有機(jī)組成部分，并不單獨(dú)形成文件。單項(xiàng)業(yè)務(wù)績效計(jì)劃主要關(guān)注如何按照“組織發(fā)展計(jì)劃”和審計(jì)業(yè)務(wù)滾動(dòng)計(jì)劃中確定的重點(diǎn)工作事項(xiàng)，將直接相關(guān)的各項(xiàng)要素(如產(chǎn)品、服務(wù)、單項(xiàng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算等)細(xì)化到具體的審計(jì)項(xiàng)目。

需要說明的是，組織發(fā)展計(jì)劃的實(shí)施還需要其他方面諸如戰(zhàn)略的、管理的或具體的實(shí)施計(jì)劃的支持，這些計(jì)劃更側(cè)重審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)或行為的某一方面，如人力資源管理、信息技術(shù)和外部環(huán)境管理等。

(二)“組織發(fā)展計(jì)劃”的組織實(shí)施及實(shí)施過程中的風(fēng)險(xiǎn)控制與績效考核

1、組織實(shí)施。為確?！敖M織發(fā)展計(jì)劃”的落實(shí)，一方面，組織內(nèi)要成立專門的管理執(zhí)行委員會(huì)，由審計(jì)首長直接領(lǐng)導(dǎo)，主要職責(zé)是領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)組織實(shí)現(xiàn)“組織發(fā)展計(jì)劃”提出的發(fā)展目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略，協(xié)助審計(jì)首長履行法定職責(zé)；另一方面，在每年向人代會(huì)提交的年度工作報(bào)告中，都會(huì)從組織管理的角度，專門報(bào)告“組織發(fā)展計(jì)劃”的實(shí)施情況。

2、風(fēng)險(xiǎn)控制。風(fēng)險(xiǎn)控制是確保“組織發(fā)展計(jì)劃”實(shí)施的保證。要建立全面的風(fēng)險(xiǎn)管理框架，既包括對(duì)審計(jì)組織事例的風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃，也包括對(duì)每一工作領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃。

3、績效考核。業(yè)績考核是衡量“組織發(fā)展計(jì)劃”實(shí)施效果的直接手段與方法。計(jì)分卡是年度審計(jì)業(yè)務(wù)滾動(dòng)計(jì)劃的組成部分之一，主要是根據(jù)“組織發(fā)展計(jì)劃”確定的重點(diǎn)工作事項(xiàng)和年度部門預(yù)算確定的績效指標(biāo)設(shè)立，旨在使審計(jì)組織能夠隨時(shí)掌握和關(guān)注當(dāng)前和今后一段時(shí)期的績效。

二、對(duì)我國政府審計(jì)管理的若干啟示

以《審計(jì)署2003至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》(以下簡稱“五年規(guī)劃”)的制定與實(shí)施為標(biāo)志，我國政府審計(jì)管理工作近年來取得較大進(jìn)展。五年規(guī)劃實(shí)施近四年來，審計(jì)署對(duì)強(qiáng)化審計(jì)管理重要性的認(rèn)識(shí)也越來越深刻，先后頒布了《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法(試行)》《審計(jì)署關(guān)于改進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理的實(shí)施辦法》等加強(qiáng)和改進(jìn)審計(jì)管理的重要文件，但審計(jì)管理滯后于審計(jì)實(shí)踐的問題尚未得到有效解決，已成為制約審計(jì)工作取得更大進(jìn)展的重要因素。

審計(jì)組織發(fā)展戰(zhàn)略計(jì)劃框架的設(shè)計(jì)與實(shí)施給我國政府審計(jì)機(jī)關(guān)一個(gè)新的、從組織發(fā)展的視角開展審計(jì)管理的啟示。與以“組織發(fā)展計(jì)劃”為核心的組織發(fā)展戰(zhàn)略計(jì)劃框架相比，我國政府審計(jì)機(jī)關(guān)還缺乏從審計(jì)機(jī)關(guān)的內(nèi)(內(nèi)部管理)、外(外部環(huán)境)部，從審計(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)(審計(jì)業(yè)務(wù)的自身管理)、外(審計(jì)業(yè)務(wù)支撐體系的管理)部綜合開展審計(jì)管理的認(rèn)識(shí)和實(shí)踐。當(dāng)前的審計(jì)管理在管理制度框架的系統(tǒng)性(主要是框架的設(shè)計(jì)與完善，以及界定框架中不同計(jì)劃之間的管理定位與職能)、管理內(nèi)容(主要是外部環(huán)境以及具體目標(biāo)與對(duì)策)的充實(shí)性和框架實(shí)施的制度保證程度方面，還有一些值得改進(jìn)和提高的地方。

(一)建立和完善審計(jì)管理的制度框架

盡管五年規(guī)劃的制定與實(shí)施收到較好效果，但從組織發(fā)展管理的角度看，目前我國政府審計(jì)管理制度框架的內(nèi)容比較單一，還缺乏與五年規(guī)劃配套和相互支撐的具體的審計(jì)業(yè)務(wù)滾動(dòng)計(jì)劃、單項(xiàng)業(yè)務(wù)績效協(xié)定；缺乏對(duì)五年規(guī)劃實(shí)施中的風(fēng)險(xiǎn)分析與可能的舞弊控制；沒有將五年規(guī)劃中的重點(diǎn)工作與部門預(yù)算建立對(duì)應(yīng)關(guān)系，部分規(guī)劃內(nèi)容缺乏應(yīng)有的資金支持。因此，完善審計(jì)管理的制度框架，就是要以五年規(guī)劃為核心，建立審計(jì)業(yè)務(wù)滾動(dòng)計(jì)劃、審計(jì)業(yè)務(wù)支撐計(jì)劃、單項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)績效協(xié)定以及風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃(含舞弊控制)為內(nèi)容的戰(zhàn)略計(jì)劃框架，重視部門預(yù)算的編制和執(zhí)行中對(duì)五年規(guī)劃重點(diǎn)工作的支持，注意各個(gè)計(jì)劃之間的銜接，使審計(jì)管理的制度框架成為一個(gè)有機(jī)整體。

(二)清晰劃分審計(jì)管理制度框架中不同計(jì)劃或制度的管理定位

1、五年規(guī)劃主要是確定審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)思想、總體發(fā)展目標(biāo)和事關(guān)全局的重點(diǎn)工作的具體目標(biāo)與對(duì)策(通過具體目標(biāo)支撐總體目標(biāo))，明確審計(jì)管理制度框架中包括的各項(xiàng)計(jì)劃或制度及其之間的相互關(guān)系。

2、審計(jì)業(yè)務(wù)滾動(dòng)計(jì)劃主要是關(guān)注五年規(guī)劃確定的總體目標(biāo)的實(shí)施步驟和績效分解與落實(shí)。具體地說，一是將重點(diǎn)工作事項(xiàng)的目標(biāo)和對(duì)策細(xì)化為具體的、以“三年為一個(gè)滾動(dòng)周期”的審計(jì)任務(wù)計(jì)劃；二是將“三年為一個(gè)滾動(dòng)周期”確定的審計(jì)任務(wù)與“年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃”銜接起來，切實(shí)發(fā)揮計(jì)劃效能；三是通過年度審計(jì)計(jì)劃的選擇，確定具體審計(jì)項(xiàng)目，并同部門預(yù)算掛勾。

3、單項(xiàng)績效協(xié)定主要是結(jié)合部門預(yù)算中的項(xiàng)目預(yù)算、審計(jì)工作方案、實(shí)施方案，關(guān)注具體審計(jì)業(yè)務(wù)或?qū)徲?jì)支撐業(yè)務(wù)的績效，實(shí)現(xiàn)已經(jīng)明確的年度審計(jì)工作具體目標(biāo)的進(jìn)一步分解與銜接。重點(diǎn)做好資金、人員等審計(jì)資源的管理，并通過審計(jì)機(jī)關(guān)與審計(jì)組織簽訂協(xié)定的方式將其確定下來，以便于落實(shí)與考核。為此，要通過審計(jì)成本管理，實(shí)行項(xiàng)目預(yù)算管理，加強(qiáng)成本控制。對(duì)基本支出和外勤審計(jì)經(jīng)費(fèi)分別實(shí)行定額定員管理和項(xiàng)目測算管理；在做好審計(jì)成本基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的分析和測算工作的基礎(chǔ)上，審計(jì)項(xiàng)目要做到審前調(diào)查時(shí)有概算，正式審計(jì)前有預(yù)算，項(xiàng)目結(jié)束后有決算，實(shí)施結(jié)果有評(píng)估。

4、審計(jì)業(yè)務(wù)支撐體系主要是針對(duì)五年規(guī)劃確定的、業(yè)務(wù)工作之外的對(duì)業(yè)務(wù)工作起到支撐作用的其他審計(jì)工作的具體任務(wù)。我國審計(jì)業(yè)務(wù)的支撐體系就是“人、法、技”建設(shè)，是今后審計(jì)工作不斷取得新發(fā)展的重要保證。審計(jì)機(jī)關(guān)可針對(duì)支撐體系的某一方面制定發(fā)展計(jì)劃，如關(guān)于人才工作和人力資源管理的發(fā)展計(jì)劃；關(guān)于《審計(jì)法》的宣傳與落實(shí)、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)指南研究的發(fā)展計(jì)劃等。

5、風(fēng)險(xiǎn)管理(含舞弊控制)計(jì)劃主要是關(guān)注五年規(guī)劃和其他計(jì)劃和制度實(shí)施過程中的風(fēng)險(xiǎn)管理與控制。它將風(fēng)險(xiǎn)管理的理念引入各項(xiàng)審計(jì)工作，針對(duì)“五年規(guī)劃”確定的每一個(gè)重點(diǎn)審計(jì)工作領(lǐng)域，從確定風(fēng)險(xiǎn)存在的環(huán)境、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、分析風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)和處理風(fēng)險(xiǎn)等五個(gè)環(huán)節(jié)，合理地確定風(fēng)險(xiǎn)控制措施。同時(shí)定期分析和總結(jié)回顧五年規(guī)劃審計(jì)工作的各個(gè)重點(diǎn)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)水平和控制措施，修訂風(fēng)險(xiǎn)管理(含舞弊控制)計(jì)劃，確保審計(jì)工作的健康發(fā)展。

(三)關(guān)注外部環(huán)境變化對(duì)政府審計(jì)管理的機(jī)遇與挑戰(zhàn)

改進(jìn)和提高政府審計(jì)管理必須高度關(guān)注其外部環(huán)境變化。在我國現(xiàn)行的審計(jì)管理體制下，外部環(huán)境的變化同時(shí)意味著政府審計(jì)發(fā)展與管理的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。當(dāng)前政府審計(jì)發(fā)展與管理過程中應(yīng)該十分關(guān)注以下幾個(gè)外部環(huán)境問題：

1、新的會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則體系的頒布對(duì)政府審計(jì)管理的影響。一方面要求政府審計(jì)人員必須具備針對(duì)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下的企業(yè)審計(jì)的技術(shù)能力；另一方面，已實(shí)現(xiàn)與國際審計(jì)準(zhǔn)則接軌的社會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則體系的建立勢必要求加快政府審計(jì)準(zhǔn)則體系的建立。從國際上看，社會(huì)審計(jì)與政府審計(jì)在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)準(zhǔn)則的技術(shù)方法上的趨同，要求政府審計(jì)機(jī)關(guān)借鑒社會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則體系規(guī)范和其他一些好的技術(shù)方法，建立起政府審計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)一步規(guī)范政府審計(jì)行為。

2、政府審計(jì)的國際潮流與我國政府的國際定位。總體而言，目前大多數(shù)國家的政府審計(jì)工作包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與效益審計(jì)兩部分。各國財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)多是基于風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)的審計(jì)方法，在審計(jì)準(zhǔn)則的建立和審計(jì)方法的運(yùn)用方面多趨向于國際審計(jì)準(zhǔn)則，較為規(guī)范，但各國效益審計(jì)的方法和領(lǐng)域則有所不同。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)領(lǐng)域，目前我國政府尚未開展真正意義的、符合國際審計(jì)準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。實(shí)際工作中的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)(或預(yù)算執(zhí)行審計(jì))仍停留在賬戶審計(jì)或交易審計(jì)的層面，很少運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)的審計(jì)方法，也沒對(duì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的總體發(fā)表意見。這些方面都需要改進(jìn)，以實(shí)現(xiàn)政府財(cái)務(wù)審計(jì)的規(guī)范發(fā)展，盡快并入國際審計(jì)潮流。在效益審計(jì)領(lǐng)域，我國正處于起步和探索階段，如何從中國的國情出發(fā)，將合法性審計(jì)納入效益審計(jì)的范疇，賦予“經(jīng)濟(jì)、效率、效果”以新的、具有中國特色的內(nèi)容，將是探索有中國特色效益審計(jì)的關(guān)鍵，也是我國政府效益審計(jì)實(shí)現(xiàn)與國際同步的關(guān)鍵。

3、適應(yīng)管理體制對(duì)審計(jì)工作的影響。從目前的情況看，審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于政府管理的體制短期內(nèi)不會(huì)改變?；谶@種判斷，管理體制對(duì)審計(jì)工作的影響的核心問題就是審計(jì)工作如何適應(yīng)這種管理體制的要求，尋求最佳途徑，發(fā)揮更大作用。要從實(shí)際出發(fā)，充分利用輿論和社會(huì)監(jiān)督，針對(duì)不同的對(duì)象，制定不同的宣傳內(nèi)容、重點(diǎn)和方法，使審計(jì)工作更好地得到各方面的支持、理解和幫助。

篇（3）

    一、論文對(duì)民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因進(jìn)行了論述

    黨的十六大報(bào)告中指出:必須毫不動(dòng)搖地鼓勵(lì)支持和引導(dǎo)非共有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的日益深入,我國的民營經(jīng)濟(jì)正在飛速發(fā)展,為活躍流通、繁榮市場、轉(zhuǎn)換國有企業(yè)經(jīng)營機(jī)制、安置下崗職工和富于勞動(dòng)力、增加國家財(cái)政收入起了重要作用。但民營企業(yè)在發(fā)展過程中也存在著一些問題,如缺乏長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略規(guī)劃,“小富即安”思想嚴(yán)重;家族管理現(xiàn)象普遍,公司治理較薄弱;擴(kuò)張中的融資“瓶頸”等。民營企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)更高的目標(biāo),必須完善公司治理結(jié)構(gòu),建立現(xiàn)代企業(yè)制度。要完善公司治理結(jié)構(gòu),建立現(xiàn)代企業(yè)制度,就必須發(fā)展內(nèi)部審計(jì)。

    在產(chǎn)權(quán)特征和公司治理上,民營企業(yè)與國有國營企業(yè)的最大區(qū)別主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。一是產(chǎn)權(quán)明晰程度,前者產(chǎn)權(quán)主體明確,產(chǎn)權(quán)清晰,而后者國家作為一個(gè)產(chǎn)權(quán)主體,看似明確,實(shí)則模糊;二是委托關(guān)系,前者或者所有者直接從事企業(yè)經(jīng)營管理,從而不存在股東與經(jīng)營者層面上的委托關(guān)系,或者所有者不直接從事企業(yè)的經(jīng)營管理,從而存在委托關(guān)系,但委托人和人主體明確、委托鏈簡潔、關(guān)系簡單,后者所有者不可能直接從事企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng),委托關(guān)系一定存在,而且委托人和人之間主體不明確、關(guān)系模糊、委托層級(jí)較多。

    民營企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)制度是企業(yè)自身的一種內(nèi)在的主動(dòng)需求。在民營企業(yè),其外部產(chǎn)權(quán)明晰,不存在多級(jí)。企業(yè)是一種團(tuán)隊(duì)生產(chǎn),當(dāng)存在個(gè)人行為的外在性時(shí)就會(huì)有道德風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)主義,在企業(yè)的團(tuán)隊(duì)生產(chǎn)中,如果沒有監(jiān)督者的監(jiān)督就會(huì)有偷懶、虛報(bào)業(yè)績、轉(zhuǎn)移企業(yè)財(cái)物等現(xiàn)狀的發(fā)生。當(dāng)存在委托責(zé)任關(guān)系就會(huì)有受托責(zé)任人對(duì)委托人是否盡心盡職,有沒有如實(shí)履行受托責(zé)任等問題。作為理性人的民營企業(yè)的業(yè)主(股東)當(dāng)然就會(huì)想方設(shè)法杜絕這些增加企業(yè)內(nèi)部成本影響到其自身財(cái)富增長的因素,但依靠其個(gè)人的努力是不夠的,尤其是當(dāng)企業(yè)規(guī)模大、生產(chǎn)經(jīng)營復(fù)雜、生產(chǎn)經(jīng)營場所分散時(shí),業(yè)主(股東)控制的距離太遠(yuǎn),難以實(shí)現(xiàn)有效控制。另一方面,即使是業(yè)主(股東)能夠?qū)ζ髽I(yè)實(shí)施有效控制,使企業(yè)團(tuán)隊(duì)努力工作,但企業(yè)團(tuán)隊(duì)內(nèi)各個(gè)職能部門所作出的努力是否能夠如愿以償?shù)慕o業(yè)主(股東)帶來效益,增加其財(cái)富,有賴于外部人的評(píng)價(jià),因?yàn)橐粋€(gè)人或組織難以對(duì)自己的工作好壞和努力的結(jié)果作出正確的評(píng)價(jià)和預(yù)測。設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),建立一個(gè)專司內(nèi)部監(jiān)督控制職能的部門,有利于協(xié)助業(yè)主(股東)組織和控制企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng),實(shí)現(xiàn)其財(cái)富最大化的目標(biāo)。

    二、論文從民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)與職能進(jìn)行了論述

    1、大家一致認(rèn)為,內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)是內(nèi)部審計(jì)行為的出發(fā)點(diǎn),是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)所要達(dá)到的理想境地或狀態(tài)。所以內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)必須反映所服務(wù)企業(yè)的性質(zhì),并受制于客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境。民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必然反映的是民營企業(yè)的本質(zhì)特性及其內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)要求。

    民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)是單一的,就是在于為組織增加價(jià)值和提高組織的運(yùn)作效率。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法,評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)就是反映民營企業(yè)最本質(zhì)的內(nèi)生變量的產(chǎn)權(quán)屬性和公司治理屬性。民營企業(yè)的股東的終極目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)自身財(cái)富的不斷增長,而在有效的公司治理構(gòu)架下,經(jīng)營者與股東的目標(biāo)趨于一致。在這個(gè)組織目標(biāo)統(tǒng)轄下,內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)就是在于協(xié)助組織成員增加企業(yè)價(jià)值和提高組織運(yùn)作效率,幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

    2、內(nèi)部審計(jì)職能是圍繞實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)而內(nèi)生的固有功能,它受到審計(jì)目標(biāo)的影響,所以審計(jì)職能也會(huì)受到企業(yè)特性的影響。

    較為一致的看法是企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督職能和服務(wù)職能,而民營企業(yè)更重視的是服務(wù)職能。民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是自身發(fā)展需要而建立和發(fā)展起來的,其建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),從事內(nèi)部審計(jì)活動(dòng),目的就是在于充分利用內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能,協(xié)助和保證組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。除了國有企業(yè)一般的評(píng)價(jià)和控制等服務(wù)性職能外,因民營企業(yè)與國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)屬性和公司治理屬性不同,還突出明晰產(chǎn)權(quán)和咨詢等服務(wù)性功能。民營企業(yè)的產(chǎn)權(quán)屬性表現(xiàn)為外部的明晰性和內(nèi)部的模糊性,公司治理上表現(xiàn)為存在構(gòu)建合理公司治理的基礎(chǔ),產(chǎn)權(quán)屬性決定了民營企業(yè)擁有國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)所不具有的一項(xiàng)特殊服務(wù)功能-明晰內(nèi)部產(chǎn)權(quán),而存在構(gòu)架合理公司治理基礎(chǔ)的屬性決定了民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的咨詢服務(wù)功能。

    因此,咨詢是民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)職能的另外一個(gè)重要內(nèi)容。在一個(gè)存在有效公司治理機(jī)制的民營企業(yè),經(jīng)營者的目標(biāo)與股東目標(biāo)一致,領(lǐng)導(dǎo)團(tuán)隊(duì)追求價(jià)值增值,內(nèi)審必須幫助組織實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo),企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營極其復(fù)雜多變,內(nèi)審憑借自己的獨(dú)有身份和優(yōu)勢,采用參與式的審計(jì)方式,以服務(wù)為導(dǎo)向,為企業(yè)提供保證咨詢服務(wù)。其所涉及的服務(wù)咨詢領(lǐng)域包括企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營決策、項(xiàng)目投資、銷售市場景氣狀況等戰(zhàn)略性決策,也包括了物資采購、生產(chǎn)工藝,產(chǎn)品促銷效果、人力資源管理、后勤服務(wù)系統(tǒng)效率、信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)與運(yùn)行等技術(shù)和運(yùn)營性決策,內(nèi)審人員通過與經(jīng)營者的交流自己的審計(jì)結(jié)論協(xié)助經(jīng)營者改善經(jīng)營效益。

    三、論文對(duì)民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和管理體制進(jìn)行了闡述

    “民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和管理取決于民營企業(yè)本身”,這是這次所有論文的一個(gè)共同點(diǎn)。在民營企業(yè),無論是存在所有者和經(jīng)營者相分離的治理結(jié)構(gòu)還是所有者與經(jīng)營者合一的單邊治理結(jié)構(gòu),經(jīng)營者都有動(dòng)力把內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)安排成最具有工作效率和效能的組織結(jié)構(gòu),影響內(nèi)審工作效率和效能的是內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性,為了提高內(nèi)審的獨(dú)立性和權(quán)威性,民營企業(yè)應(yīng)把內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接設(shè)置在股東會(huì)或董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下。對(duì)于規(guī)模較小的民營企業(yè),業(yè)主(股東)直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理,股東會(huì)人數(shù)不多,工作機(jī)制和決策機(jī)制靈活,能夠?qū)?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以直接隸屬于股東會(huì)的領(lǐng)導(dǎo),保障審計(jì)人員的絕對(duì)權(quán)威。對(duì)于規(guī)模大,按公司制運(yùn)行的民營企業(yè)則應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)之下。

    在管理體制上,民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只受本單位的領(lǐng)導(dǎo),對(duì)本單位的上級(jí)負(fù)責(zé)。在業(yè)務(wù)上受內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的指導(dǎo),具體表現(xiàn)應(yīng)為執(zhí)行遵守《中國內(nèi)部審計(jì)條例》和中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定的內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則等行業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)章。

    四、論文探討了審計(jì)內(nèi)容與重點(diǎn)

    主要有以下幾個(gè)方面:

    1、以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ),以管理審計(jì)為重點(diǎn)。民營企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)是一項(xiàng)基礎(chǔ)工作,是進(jìn)行管理審計(jì)的基礎(chǔ)。民營企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng),一是保證企業(yè)組織科學(xué)合理,生產(chǎn)流程規(guī)范運(yùn)行;二是保證內(nèi)部控制系統(tǒng)提供的信息真實(shí)及時(shí),以便保證實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo),提供決策有用性的信息。在此基礎(chǔ)上發(fā)揮內(nèi)審的管理職責(zé),實(shí)施管理審計(jì),達(dá)到經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性。內(nèi)審人員通過自己的工作,幫助組織成員,提高組織機(jī)構(gòu)的效率,合理配置經(jīng)濟(jì)資源,達(dá)到企業(yè)經(jīng)營的既定目標(biāo)。

篇（4）

 

一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的內(nèi)涵

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法是以戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀為指導(dǎo)思想，以被審計(jì)單位經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的新的審計(jì)方法。而傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法則是在制度基礎(chǔ)審計(jì)方法上發(fā)展起來的，是將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型運(yùn)用于制度基礎(chǔ)審計(jì)之中，并以此指導(dǎo)審計(jì)工作和進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制的一種舊的審計(jì)方法。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，作為一種新的審計(jì)方法，除了繼承吸收傳統(tǒng)的詳細(xì)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)的優(yōu)勢外，在適應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜化和合理規(guī)避審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)的要求下，體現(xiàn)出：重點(diǎn)在于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)和防范；重心前移至計(jì)劃階段；內(nèi)外環(huán)境相結(jié)合，以實(shí)際審計(jì)結(jié)果作為調(diào)整重點(diǎn)；合理預(yù)期的使用，有效地識(shí)別各種重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)等特點(diǎn)。

二、政府審計(jì)應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要性

隨著政府職能的轉(zhuǎn)變，已有的責(zé)任機(jī)制已經(jīng)不能很好適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要，政府審計(jì)的地位和作用越來越重要，政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也為越來越多的業(yè)內(nèi)人士所重視。

（一）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是適應(yīng)信息社會(huì)和知識(shí)經(jīng)濟(jì)要求新的審計(jì)方法

進(jìn)入新世紀(jì)以來，整個(gè)世界處于一種急劇變化的過程中，全球性的市場競爭日趨激烈。隨著信息社會(huì)和知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的來臨，政府與其所面臨的多樣的、急劇變化的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境之間的聯(lián)系日益增強(qiáng)。世界各國的聯(lián)系更為緊密。全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的加快和社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織之間相互依賴性的增強(qiáng)，使得政府所處的環(huán)境更為復(fù)雜和多變，這種情況下的風(fēng)險(xiǎn)控制和防范就顯得更為重要。所以引入以風(fēng)險(xiǎn)控制和方法為主的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法具有十分重要的意義。

（二）傳統(tǒng)審計(jì)方法的局限性要求進(jìn)行改變

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要是通過對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的定量評(píng)估，來確定審計(jì)的時(shí)間，范圍和內(nèi)容。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)質(zhì)上是制度基礎(chǔ)審計(jì)方法的發(fā)展行政管理畢業(yè)論文，它還不是一種新的審計(jì)基本方法。它在理論與實(shí)務(wù)兩方面都存在固有的缺陷。

而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)己經(jīng)在理論和實(shí)務(wù)中體現(xiàn)了它的科學(xué)性和有效性，推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)勢在必行畢業(yè)論文格式。但將其應(yīng)用在政府審計(jì)之前，必須明確政府審計(jì)與社會(huì)審計(jì)有明顯的差異。只有準(zhǔn)確地了解其差異，才能更好的發(fā)揮現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的作用。

三、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用于政府審計(jì)所面臨的問題

政府審計(jì)引入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也不是一帆風(fēng)順的，在現(xiàn)實(shí)中面臨著許多實(shí)際問題。

（一）現(xiàn)代審計(jì)人員專業(yè)技能和道德規(guī)范的缺失

首先，運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需要審計(jì)人員在審計(jì)之前對(duì)被審單位各個(gè)方面進(jìn)行全面的調(diào)查了解，確定期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小取決于審計(jì)人員的主觀判斷,依賴于審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)。其次被審單位內(nèi)外環(huán)境千差萬別，而大部分審計(jì)人員熟悉的只是審計(jì)、會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)，而對(duì)其他專業(yè)方面了解很少。還有，由于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)范圍被擴(kuò)展，會(huì)計(jì)師需要關(guān)注的是整個(gè)內(nèi)部控制。審計(jì)范圍決定了專業(yè)能力范圍的要求，這就要求會(huì)計(jì)師充分提高自己的專業(yè)能力。如果審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)判斷上出現(xiàn)方向性錯(cuò)誤，會(huì)導(dǎo)致其搜集不到充分有力的證據(jù)證明審計(jì)結(jié)論，就極有可能導(dǎo)致審計(jì)無效率或?qū)徲?jì)失敗。在這種情況下，很難合理科學(xué)的衡量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。

另外，對(duì)法律風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)期影響審計(jì)人員道德風(fēng)險(xiǎn)。一般來說，當(dāng)審計(jì)人員認(rèn)為法律風(fēng)險(xiǎn)較高而可能引起較大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失時(shí)，可能會(huì)執(zhí)行盡可能詳細(xì)的程序來保證審計(jì)質(zhì)量。而當(dāng)其對(duì)法律風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)期較小而不會(huì)引起明顯損失時(shí)，則可能會(huì)減少審計(jì)程序。目前我國審計(jì)人員承擔(dān)的法律風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較低，因此，全面實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)在一定程度上可能反而會(huì)降低審計(jì)質(zhì)量。

(二)地方審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立性不足

開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，需要審計(jì)人員對(duì)被審單位存在的一些不可量化的風(fēng)險(xiǎn)做出主觀判斷，因而對(duì)獨(dú)立性有更高的要求。在地方上，審計(jì)機(jī)關(guān)被各級(jí)政府和財(cái)政部門視同為一般行政機(jī)關(guān)，其經(jīng)費(fèi)來源主要是年初預(yù)算安排和罰沒收入返還兩個(gè)部分，在一些財(cái)政緊張的地方，基層審計(jì)機(jī)關(guān)有時(shí)連正常履行職責(zé)所必需的經(jīng)費(fèi)都得不到保證，沒有充足的經(jīng)費(fèi)保證，政府審計(jì)機(jī)關(guān)不能正常開展工作，有時(shí)審計(jì)機(jī)關(guān)為了保證占總預(yù)算經(jīng)費(fèi)絕大部分的預(yù)算管理資金，勢必與被審單位形成某種變相的利益紐帶關(guān)系，會(huì)在一定程度上遷就被審單位，避重就輕，甚至互相串通，從而嚴(yán)重違背審計(jì)獨(dú)立性原則。另外，審計(jì)人員方面，受體制和觀念的影響，地方行政首長對(duì)審計(jì)人員有巨大的影響力，依法審計(jì)在許多地方?jīng)]有落到實(shí)處。

四、政府審計(jì)應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的對(duì)策

從我國政府審計(jì)機(jī)關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀出發(fā)，要在政府審計(jì)中應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，應(yīng)先從以下幾個(gè)方面入手。

（一） 進(jìn)一步強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念

在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下行政管理畢業(yè)論文，國際資本的流動(dòng)帶動(dòng)了審計(jì)的跨國界發(fā)展。我國審計(jì)準(zhǔn)則從一開始就是借鑒國際慣例，并在國際審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上制定的，體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不是制度基礎(chǔ)審計(jì)之外的一種方法，而是制度基礎(chǔ)審計(jì)的發(fā)展，是以對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià)為立足點(diǎn)制定審計(jì)戰(zhàn)略，制定與政府狀況相適應(yīng)的多樣化的審計(jì)計(jì)劃，使審計(jì)工作適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要。所以有效地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，可以簡化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過程主要是風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)。政府應(yīng)根據(jù)各種風(fēng)險(xiǎn)的分類，進(jìn)一步細(xì)化，得出可能存在的風(fēng)險(xiǎn)之后，運(yùn)用特定的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，根據(jù)各種風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及影響程度，決定控制程度和策略。在全面風(fēng)險(xiǎn)管理過程中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)可以分為5類，即戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)得以有效使用的重要前提，只有意識(shí)的提升，才能加快工作的效率和提高工作的穩(wěn)健性。

（二）打造復(fù)合型審計(jì)人才隊(duì)伍

復(fù)合型審計(jì)人才隊(duì)伍是能否實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的決定性條件，人才隊(duì)伍的專業(yè)水平也決定了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所能發(fā)揮的作用，因而是重中之重，必須通過內(nèi)部培養(yǎng)、外部吸收的辦法，打造一支符合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求的專業(yè)審計(jì)隊(duì)伍畢業(yè)論文格式。審計(jì)機(jī)關(guān)能否擁有一批具有相應(yīng)能力的審計(jì)人員，對(duì)能否有效開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)起決定作用。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)人員的培訓(xùn)，特別是相關(guān)專業(yè)技能的培訓(xùn)。同時(shí)激勵(lì)審計(jì)人員自主提升，從社會(huì)上吸收各類專業(yè)人才。

（三）推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的網(wǎng)絡(luò)化信息系統(tǒng)的資源共享

要推動(dòng)社會(huì)建立完整信用體系，在政府、銀行、協(xié)會(huì)及審計(jì)機(jī)構(gòu)等單位之間連網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)資源共享。審計(jì)機(jī)構(gòu)本身也應(yīng)建立龐大的數(shù)據(jù)庫，按類別、行業(yè)收集、存儲(chǔ)、更新審計(jì)人員運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所需要掌握的會(huì)計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容以及審計(jì)對(duì)象所在行業(yè)、企業(yè)戰(zhàn)略，成功、失敗審計(jì)案件介紹等信息，以不斷拓展審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。同時(shí)為政府審計(jì)完善管理的信息依據(jù)。

（四）完善審計(jì)制度以保障審計(jì)獨(dú)立性

要保持審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性，就要求政府審計(jì)機(jī)關(guān)在經(jīng)濟(jì)上斷絕與被審單位的聯(lián)系，就必須解決地方審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)問題。對(duì)此，政府必須要制定出具體的措施和辦法，把地方審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)落到實(shí)處。首先要對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)進(jìn)行垂直管理，這樣不僅切斷了同被審單位的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，而且切斷了與同級(jí)政府的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，審計(jì)獨(dú)立性明顯增強(qiáng)；其次是提高審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)的優(yōu)先級(jí)，使之得到地方財(cái)政的優(yōu)先保障，經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)地方財(cái)政實(shí)在不能完成的行政管理畢業(yè)論文，由上級(jí)財(cái)政直接撥付；還有是對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)經(jīng)費(fèi)情況定期進(jìn)行行政性抽查和專項(xiàng)檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)處理；

（五）明確政府審計(jì)人員的權(quán)責(zé)范圍

針對(duì)政府審計(jì)人員責(zé)任輕，法律規(guī)范弱化的現(xiàn)狀，最好的辦法是，對(duì)審計(jì)人員的權(quán)責(zé)范圍進(jìn)行明確，讓審計(jì)人員清晰的認(rèn)識(shí)到什么可為，什么不可為，同時(shí)做到有所擔(dān)當(dāng)。理性的人都是趨利避害的，在明確合理的權(quán)責(zé)范圍下，審計(jì)人員自然會(huì)主動(dòng)的履行審計(jì)職能，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。權(quán)力方面，宏觀上，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)審計(jì)工作的法制化、制度化與規(guī)范化。明確界定審計(jì)機(jī)關(guān)的法定職責(zé)范圍，在審計(jì)法中對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要有明確規(guī)定，對(duì)政府審計(jì)的目標(biāo)和內(nèi)容要進(jìn)行規(guī)范，同時(shí)明確規(guī)定必須進(jìn)行政府審計(jì)的單位和項(xiàng)目，通過法律適當(dāng)?shù)丶訌?qiáng)審計(jì)權(quán)力。責(zé)任方面，政府審計(jì)機(jī)關(guān)及其人員如果出具虛假的審計(jì)信息，給國家、社會(huì)及個(gè)人帶來利益損害，就應(yīng)該對(duì)此承擔(dān)相應(yīng)的行政、民事或刑事責(zé)任。對(duì)此可以在法律和行政制度上加以明確。只有在明確的權(quán)責(zé)范圍下，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)審計(jì)人員個(gè)人而言才具備其應(yīng)有的意義，能夠得到審計(jì)人員主動(dòng)的應(yīng)用。

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篇（5）

國家審計(jì)署審計(jì)長劉家義在2008年“推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展研討會(huì)”上指出，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)是部門、單位企事業(yè)組織的“免疫系統(tǒng)”，是內(nèi)部控制體系的重要組成部分，滲透到內(nèi)部管理的各個(gè)方面，必須以“強(qiáng)管理、防風(fēng)險(xiǎn)、促發(fā)展”為己任財(cái)務(wù)論文，積極探索以“事前審計(jì)為基礎(chǔ)、事中審計(jì)為重點(diǎn)、事后審計(jì)為保障”的審計(jì)方式，要責(zé)無旁貸地承擔(dān)起推動(dòng)內(nèi)部控制建設(shè)、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理的重要職責(zé)。這給內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢定下了基調(diào)。高校審計(jì)部門作為現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的重要組成部分，擔(dān)負(fù)著高校依法行政、依法監(jiān)督的重要職責(zé)。目前，各高校審計(jì)部門所從事的業(yè)務(wù)工作大都是“事后審計(jì)”、“秋后算賬”，沒有體現(xiàn)出審計(jì)監(jiān)督所應(yīng)有的作用論文參考文獻(xiàn)格式。高校內(nèi)審工作需要切實(shí)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計(jì)觀念，改變以往“要我審”的模式，將審計(jì)工作“關(guān)口前移”，樹立“防范勝于糾正”的理念，提升高校內(nèi)審工作的前瞻性，提出多角度全方位的建設(shè)性意見，為決策層提供更有力的支持財(cái)務(wù)論文，為學(xué)校發(fā)展提供更優(yōu)質(zhì)的監(jiān)督和服務(wù)。

一、高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”的內(nèi)涵體系

內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”是新時(shí)期黨風(fēng)廉政建設(shè)“更加注重預(yù)防”要求在審計(jì)工作的具體運(yùn)用，是把事后審計(jì)變?yōu)槭虑啊⑹轮袑徲?jì)，發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的必然要求。那么如何理解高校內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”內(nèi)涵，本文認(rèn)為可以結(jié)合科學(xué)有效的方法加以剖析。

（一）從系統(tǒng)論角度豐富高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”內(nèi)涵。

一個(gè)系統(tǒng)是由各個(gè)相互作用相互影響的個(gè)體集合形成的整體。高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”是一項(xiàng)具有復(fù)雜性、前瞻性的系統(tǒng)工程。其一、從系統(tǒng)所處的環(huán)境出發(fā)，一個(gè)動(dòng)態(tài)的系統(tǒng)必定與它所處的系統(tǒng)環(huán)境有著結(jié)構(gòu)性的聯(lián)系。劉家義審計(jì)長2008年3月提出發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的觀點(diǎn)之后，全面審計(jì)系統(tǒng)積極響應(yīng)，許多審計(jì)創(chuàng)新理念雨后春筍般出現(xiàn)，在這種審計(jì)轉(zhuǎn)型大趨勢環(huán)境下，高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”是踐行審計(jì)“免疫系統(tǒng)”理念，推動(dòng)審計(jì)工作轉(zhuǎn)型必要途徑論文參考文獻(xiàn)格式。其二、從系統(tǒng)的整體性出發(fā)，審計(jì)人員必須從審計(jì)項(xiàng)目的各個(gè)側(cè)面對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”進(jìn)行系統(tǒng)化動(dòng)態(tài)化研究分析財(cái)務(wù)論文，包括：審計(jì)的戰(zhàn)略目標(biāo)、影響審計(jì)項(xiàng)目的內(nèi)外部關(guān)系、被審計(jì)部門內(nèi)控制度的相互作用等。

（二）從控制論角度強(qiáng)化高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”監(jiān)督。

控制論是信息交換過程中原因與結(jié)果不斷相互作用以完成共同目標(biāo)的過程控制，一個(gè)完整的控制系統(tǒng)必須包括三個(gè)要素：導(dǎo)向器、檢測器以及矯正器。高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”相當(dāng)于導(dǎo)向器和檢測器，側(cè)重于事前、事中控制，發(fā)揮著審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的預(yù)防功能和揭示功能。在高校內(nèi)部審計(jì)過程中，當(dāng)控制主體（審計(jì)人員）將獲取的控制信息（審計(jì)證據(jù)）傳達(dá)給被控制對(duì)象（被審計(jì)項(xiàng)目或被審計(jì)部門）時(shí)，其實(shí)也就是起到了一個(gè)行為修正的作用，即相當(dāng)于控制系統(tǒng)中的矯正器，同時(shí)也發(fā)揮著審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的抵御功能。

（三）從信息論角度暢通高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”渠道。

為了全面清晰認(rèn)識(shí)高校教育系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)收支、專項(xiàng)資金管理、教育資產(chǎn)安全完整等情況，必須加大高校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，在改進(jìn)審計(jì)手段和提升審計(jì)效能的基礎(chǔ)上，暢通高校內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”所必需的信息渠道財(cái)務(wù)論文，充分運(yùn)用0A審計(jì)辦公系統(tǒng)和AO審計(jì)現(xiàn)場實(shí)施系統(tǒng)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)聯(lián)動(dòng)審查，建立一套可操作性強(qiáng)的信息傳輸、信息獲取、信息篩選、信息處理、信息儲(chǔ)存的動(dòng)態(tài)高校內(nèi)審路徑。

二、當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”的主要制約因素

審計(jì)“關(guān)口前移”是審計(jì)方式創(chuàng)新的結(jié)果和審計(jì)工作科學(xué)發(fā)展的延伸論文參考文獻(xiàn)格式。從工作實(shí)踐上看，高校內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”取得了卓著的工作成效和良好的社會(huì)評(píng)價(jià)。但是，近年來，很多高校投入大量資金，建設(shè)速度明顯加快，新建項(xiàng)目、維修改造項(xiàng)目明顯增多，物資設(shè)備采購規(guī)模不斷擴(kuò)大等等，現(xiàn)有的審計(jì)理念、審計(jì)獨(dú)立性、審計(jì)方法、審計(jì)手段以及審計(jì)范圍已經(jīng)無法完全適應(yīng)高校快速發(fā)展對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的要求，具體表現(xiàn)以下幾個(gè)方面：

（一）審計(jì)“關(guān)口前移”的認(rèn)識(shí)不足

高校內(nèi)審人員樹立“關(guān)口前移”審計(jì)意識(shí)淡薄，僅僅著眼于問題的解決辦法財(cái)務(wù)論文，沒有立足于促進(jìn)機(jī)制建設(shè)，通過與其他部門協(xié)作共同管理學(xué)校。并且高校內(nèi)審工作側(cè)重于行政監(jiān)督，“事后糾弊”或“事后問責(zé)”，沒有真正擔(dān)負(fù)起為高校健康穩(wěn)定發(fā)展“保駕護(hù)航”的職責(zé)。目前，高校內(nèi)部控制機(jī)制的不完善和高校治理權(quán)力過分集中，客觀上阻礙了高校內(nèi)審工作“關(guān)口前移”的運(yùn)用。在實(shí)際工作中，主要表現(xiàn)是：審計(jì)立項(xiàng)主觀性較強(qiáng)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理及質(zhì)量控制不力，業(yè)務(wù)工作流程存在一定隨意性，缺乏各個(gè)環(huán)節(jié)規(guī)范的文本等等。

（二）內(nèi)部審計(jì)范圍比較狹窄

由于我國內(nèi)部審計(jì)工作起步較晚，發(fā)展較慢財(cái)務(wù)論文，高校內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容大都停留在財(cái)務(wù)收支審計(jì)、基建（修繕）工程審計(jì)和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等方面，內(nèi)部控制審計(jì)、管理審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)、效益審計(jì)基本上沒有開展，影響了我國高校內(nèi)部審計(jì)職能的有效發(fā)展。

（三）內(nèi)部審計(jì)工作手段落后

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的來臨，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)記錄已面向電子化、數(shù)字化和無紙化的方向發(fā)展，會(huì)計(jì)技術(shù)為了跟隨市場經(jīng)濟(jì)的知識(shí)化、信息化的步伐，很多企事業(yè)單位已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化。然而，在會(huì)計(jì)電算化信息開發(fā)時(shí)代，我國的審計(jì)電算化卻相對(duì)滯后，許多審計(jì)人員還停留在紙質(zhì)賬本審計(jì)階段，對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)掌握不夠論文參考文獻(xiàn)格式。我國高校內(nèi)部審計(jì)技術(shù)手段相對(duì)落后尤為突出。

（四）內(nèi)部審計(jì)人員質(zhì)量不足

隨著高校信息化快速發(fā)展，信息資源快速建設(shè)和不斷引進(jìn)財(cái)務(wù)論文，許多高校已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了校園網(wǎng)絡(luò)一體化和，那么這就需要相配套的先進(jìn)科學(xué)管理技術(shù)方法和高素質(zhì)信息化管理人才。但從目前看，有很多高校內(nèi)部審計(jì)人員不能從傳統(tǒng)的審計(jì)手段中解放出來，信息技術(shù)知識(shí)缺乏、跟不上高校信息化建設(shè)對(duì)人才的需求。

三、高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”的基本思路和具體做法

高校實(shí)行內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”，就是要實(shí)現(xiàn)四個(gè)轉(zhuǎn)變：在指導(dǎo)思想和工作定位上，實(shí)現(xiàn)由注重結(jié)果到注重過程、由注重監(jiān)督到注重監(jiān)督與服務(wù)并重的轉(zhuǎn)變；在審計(jì)內(nèi)容上，實(shí)現(xiàn)由單純財(cái)務(wù)領(lǐng)域的差錯(cuò)防弊到注重改善經(jīng)營管理的轉(zhuǎn)變；在審計(jì)方式上，由單純基建（修繕）工程結(jié)算審計(jì)到全過程跟蹤審計(jì)、由領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)到任前或任中審計(jì)的轉(zhuǎn)變；在審計(jì)手段上，實(shí)現(xiàn)由手工操作向計(jì)算機(jī)審計(jì)、網(wǎng)絡(luò)實(shí)時(shí)審計(jì)的轉(zhuǎn)變。

（一）加快審計(jì)理念轉(zhuǎn)變速度

在審計(jì)中，既注意對(duì)結(jié)果的審計(jì)，更注重對(duì)過程的審計(jì)財(cái)務(wù)論文，實(shí)現(xiàn)由注重治標(biāo)向重在治本的轉(zhuǎn)變、由查錯(cuò)糾弊向風(fēng)險(xiǎn)型審計(jì)轉(zhuǎn)變；以加強(qiáng)控制、防范風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)，重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部控制能力及其有效性的審計(jì)和評(píng)價(jià)，查找內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理的薄弱環(huán)節(jié)，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)高校內(nèi)部管理中的建設(shè)性作用。

（二）拓寬內(nèi)部審計(jì)覆蓋領(lǐng)域

除了開展基建（修繕）工程審計(jì)、財(cái)務(wù)收支和預(yù)決算審計(jì)，以及領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)外，每年可以按照計(jì)劃有針對(duì)性地開展內(nèi)部控制審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)和效益審計(jì)。同時(shí)，要按照“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)”的原則，將高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全部納入審計(jì)范圍，特別要注意從未審計(jì)或長期未審計(jì)的單位，做到不留死角。

（三）實(shí)施審計(jì)方式創(chuàng)新工作

由事后審計(jì)為主向事前、事中、事后審計(jì)并重轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)論文，建立以“事前審計(jì)為基礎(chǔ)、事中審計(jì)為重點(diǎn)、事后審計(jì)為保障”的審計(jì)方式，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的動(dòng)態(tài)管理和監(jiān)督，有利于進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在防范和控制風(fēng)險(xiǎn)中的積極作用論文參考文獻(xiàn)格式。比如，基建（修繕）工程領(lǐng)域推行全過程跟蹤審計(jì)，實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目全程審計(jì)與建設(shè)工程同步，對(duì)工程建設(shè)的立項(xiàng)、決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工監(jiān)理、竣工結(jié)算等全過程經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)服務(wù)和監(jiān)督；針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，建立起“以任前、任中審計(jì)為主，兼顧離任審計(jì)”的審計(jì)模式，堅(jiān)持有離必有審，先審后離，先審后任財(cái)務(wù)論文，把審計(jì)評(píng)價(jià)作為任免干部的重要參考依據(jù)。

（四）加強(qiáng)審計(jì)手段創(chuàng)新能力

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篇（7）

（一）理論學(xué)習(xí)階段

研一理論教學(xué)階段，學(xué)院以全國會(huì)計(jì)教學(xué)指導(dǎo)委員會(huì)制定的《會(huì)計(jì)碩士專業(yè)學(xué)位參考性培養(yǎng)方案》為指南，在此基礎(chǔ)上與實(shí)習(xí)基地共同探討和商定培養(yǎng)方案。學(xué)院與瑞華的第二導(dǎo)師共同創(chuàng)建了會(huì)計(jì)碩士專業(yè)指導(dǎo)委員會(huì),每一年度委員會(huì)都會(huì)通過座談、專訪等形式共同論證、修訂培養(yǎng)方案，第二導(dǎo)師全程參與培養(yǎng)方案的制定與實(shí)施,在實(shí)踐教學(xué)體系的建立方面發(fā)揮了重要作用。會(huì)計(jì)碩士的校內(nèi)導(dǎo)師和第二導(dǎo)師根據(jù)會(huì)計(jì)碩士的培養(yǎng)方向在培養(yǎng)方案指定的課程中選課。校內(nèi)任課教師在教學(xué)過程中注重案例教學(xué)，采用MPACC案例庫中的案例和實(shí)習(xí)基地提供的案例進(jìn)行情景教學(xué)，突出企業(yè)實(shí)際問題的講解，與理論相得益彰，充分體現(xiàn)理論知識(shí)對(duì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用。

（二）實(shí)踐階段

選擇審計(jì)方向的會(huì)計(jì)碩士，一般被推薦到瑞華實(shí)習(xí)。瑞華在實(shí)踐教學(xué)的組織落實(shí)等方面發(fā)揮了重要作用，學(xué)院與瑞華共同制定了工作細(xì)則，制定了聯(lián)合培養(yǎng)方式、培養(yǎng)費(fèi)用、生活安排、學(xué)生管理等方面的制度，明確了合作雙方的權(quán)利和義務(wù)。為了進(jìn)一步推進(jìn)產(chǎn)學(xué)研結(jié)合，建立研究生培養(yǎng)創(chuàng)新基地建設(shè)長效機(jī)制，2014年12月，學(xué)院申請(qǐng)瑞華為校級(jí)研究生培養(yǎng)創(chuàng)新基地，出臺(tái)了《研究生培養(yǎng)創(chuàng)新基地管理辦法》，在此基礎(chǔ)上，逐步構(gòu)建起一個(gè)直接面向市場需求的校所合作戰(zhàn)略聯(lián)盟。2011年至今，會(huì)計(jì)學(xué)院以2011級(jí)、2012級(jí)、2013級(jí)會(huì)計(jì)碩士為運(yùn)行實(shí)體、在多年產(chǎn)學(xué)研合作培養(yǎng)會(huì)計(jì)碩士的基礎(chǔ)上，與瑞華就共建面向以提升就業(yè)能力為導(dǎo)向的產(chǎn)學(xué)研合作教育達(dá)成共識(shí)，開展長期合作研究。瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一家專業(yè)化、規(guī)范化、規(guī)?；H化的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所,具有A+H股審計(jì)資格，是我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)具有突出影響力的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)。瑞華對(duì)會(huì)計(jì)碩士實(shí)習(xí)生存在著強(qiáng)烈的內(nèi)在需求，每年10月份開始到第二年的4月份，事務(wù)所會(huì)集中處理大量的審計(jì)業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)在短時(shí)間內(nèi)驟增，而在其它時(shí)間業(yè)務(wù)量歸于常態(tài)，所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所非常需要實(shí)習(xí)生來所工作，達(dá)到三贏的目的，學(xué)校、事務(wù)所、學(xué)生三贏局面。瑞華實(shí)習(xí)生的年接納量可達(dá)40余人，每年10月份會(huì)安排實(shí)習(xí)生統(tǒng)一進(jìn)來連續(xù)培訓(xùn)17天，前10天講解審計(jì)準(zhǔn)則和職工制度要求，講解事務(wù)所具體業(yè)務(wù)，后面7天講解今年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化。通過這段時(shí)間的培訓(xùn)，實(shí)習(xí)生們對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則有一定程度的了解，對(duì)事務(wù)所的工作內(nèi)容也有所了解。在11月份陸陸續(xù)續(xù)地加入到對(duì)企業(yè)的審計(jì)工作，大的公司項(xiàng)目一般會(huì)比較多，一般會(huì)進(jìn)駐幾十人，實(shí)習(xí)生在其中做一些配合性的輔的工作，比如用事務(wù)所自己編制的審計(jì)軟件，按企業(yè)的循環(huán)做一些簡單的底稿，或者按照項(xiàng)目經(jīng)理的要求去做企業(yè)循環(huán)中的某一部分工作。通過這些工作實(shí)習(xí)生能夠?qū)ζ髽I(yè)的財(cái)務(wù)有所了解，通過審計(jì)，實(shí)習(xí)生還能分析出企業(yè)做的賬正確與否，哪些部分存在問題，軟件測試有異常的，實(shí)習(xí)生會(huì)反饋給項(xiàng)目經(jīng)理，項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)一步處理，進(jìn)行一些補(bǔ)充的程序，或者是對(duì)企業(yè)發(fā)表意見。實(shí)習(xí)結(jié)束后學(xué)員撰寫詳實(shí)、深入的實(shí)踐總結(jié)報(bào)告。實(shí)習(xí)生工作結(jié)束后畢業(yè)時(shí)，優(yōu)秀學(xué)員會(huì)優(yōu)先考慮留所工作，如果家不在當(dāng)?shù)氐?，還可以推薦到瑞華其他地區(qū)的分所工作，黑龍江分所出具鑒定和證明。

（三）撰寫學(xué)位論文階段

研二下學(xué)期，則是一個(gè)將實(shí)踐與理論重新整合的過程，會(huì)計(jì)碩士對(duì)實(shí)習(xí)中發(fā)現(xiàn)的問題與校內(nèi)的導(dǎo)師進(jìn)行交流探討，將知識(shí)與實(shí)踐凝練成學(xué)位論文，論文形式可以是調(diào)研報(bào)告也可以是案例分析。瑞華可以為會(huì)計(jì)碩士在課題研究和學(xué)位論文方面提供很多素材。在實(shí)習(xí)過程中，瑞華對(duì)幾百家上市公司進(jìn)行審計(jì)，上市公司的舞畢、上市公司的財(cái)務(wù)管理問題、上市公司內(nèi)控的不健全問題都可以進(jìn)行研究，調(diào)查問卷的基礎(chǔ)素材可以從事務(wù)所獲得也可以從審計(jì)客戶中獲得。因此，會(huì)計(jì)碩士在實(shí)習(xí)過程中得到的不僅是職業(yè)能力的提升，還有研究水平的提升。

篇（8）

程新生，管理學(xué)（會(huì)計(jì)方向）博士、博士后、教授，博士生導(dǎo)師。1993年研究生畢業(yè)留校任教至今，2004年11月至2005年2月，加拿大Alberta大學(xué)訪問學(xué)者。現(xiàn)擔(dān)任《南開管理評(píng)論》常務(wù)副主編；Nankai Business Review International常務(wù)副主編；教育部人文社科重點(diǎn)研究基地“南開大學(xué)公司治理研究中心”-公司治理評(píng)價(jià)研究室主任等職。

程新生教授長期從事財(cái)會(huì)實(shí)踐，主要研究方向包括公司財(cái)務(wù)與公司治理、內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià)。程新生教授發(fā)表學(xué)術(shù)論文40多篇，其中在《管理世界》、《南開管理評(píng)論》、《會(huì)計(jì)研究》、《審計(jì)研究》、Journal of modern accounting and auditing等有影響的學(xué)術(shù)刊物連續(xù)多年，出版《公司治理與戰(zhàn)略控制》、《公司治理中的審計(jì)機(jī)制研究》等著作五部。主持、參與2007年國家自然科學(xué)基金項(xiàng)目：基于戰(zhàn)略的適應(yīng)性企業(yè)控制系統(tǒng)研究、2009年教育部人文社會(huì)科學(xué)重點(diǎn)研究基地重大項(xiàng)目：大股東行為效應(yīng)與評(píng)價(jià)指數(shù)研究、2010年國家自然科學(xué)基金項(xiàng)目：公司治理與管理控制的交互作用及影響機(jī)制研究等多項(xiàng)研究課題。

程新生教授以控制論、理論、組織行為理論、權(quán)變理論、戰(zhàn)略管理理論等為指導(dǎo)，研究企業(yè)戰(zhàn)略控制。戰(zhàn)略控制系統(tǒng)涉及企業(yè)戰(zhàn)略制定、戰(zhàn)略實(shí)施以及戰(zhàn)略調(diào)整的每一個(gè)環(huán)節(jié)，其中一個(gè)環(huán)節(jié)的控制失效就會(huì)導(dǎo)致整個(gè)戰(zhàn)略全局的失敗。在戰(zhàn)略制定階段缺乏有效地控制就會(huì)使企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)偏離正確的軌道，如內(nèi)部人或控制性股東濫用權(quán)力就很難基于全體利益相關(guān)者的利益建立正確的戰(zhàn)略目標(biāo)。在戰(zhàn)略實(shí)施階段缺乏有效地控制，管理者就不能了解戰(zhàn)略實(shí)施的全過程，就有可能偏離既定戰(zhàn)略目標(biāo)。程新生教授通過細(xì)致的理論分析、系統(tǒng)的文獻(xiàn)回顧、實(shí)證研究和深入的案例剖析，對(duì)戰(zhàn)略控制的關(guān)鍵問題進(jìn)行解答。從控制層面上將內(nèi)部控制分為公司治理的內(nèi)部控制、管理控制兩個(gè)層次；從控制程序來看，戰(zhàn)略控制包括戰(zhàn)略預(yù)算管理、戰(zhàn)略績效計(jì)量；從控制方法來看，戰(zhàn)略控制包括診斷式控制、交互式控制、三階段模型、四維度控制系統(tǒng)等；從控制績效來看，包括戰(zhàn)略控制評(píng)價(jià)、戰(zhàn)略審計(jì)等，戰(zhàn)略控制評(píng)價(jià)又包括公司治理層面的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和管理控制評(píng)價(jià)。

程新生教授針對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)組織進(jìn)行研究，從企業(yè)治理和經(jīng)營管理兩個(gè)層面對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)組織的功能、會(huì)計(jì)組織的內(nèi)部環(huán)境與外部環(huán)境、會(huì)計(jì)組織設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)組織模式、會(huì)計(jì)組織績效、會(huì)計(jì)組織運(yùn)行以及會(huì)計(jì)組織變革等進(jìn)行研究。程新生教授從組織角度出發(fā)，研究企業(yè)治理層次會(huì)計(jì)組織與經(jīng)營管理層次的會(huì)計(jì)組織協(xié)同、會(huì)計(jì)組織與其他組織的協(xié)同、控制關(guān)系等問題，并從以下九個(gè)方面進(jìn)行了探索：一是從會(huì)計(jì)組織內(nèi)部和會(huì)計(jì)組織外部進(jìn)行研究，從企業(yè)治理和經(jīng)營管理兩個(gè)層面研究會(huì)計(jì)組織；二是對(duì)會(huì)計(jì)組織的功能予以系統(tǒng)化，系統(tǒng)分析了會(huì)計(jì)組織的各種功能；三是引入物理學(xué)的“場”論，對(duì)會(huì)計(jì)組織進(jìn)行研究，指出了會(huì)計(jì)組織受多種因素影響，具有動(dòng)態(tài)性特征，會(huì)計(jì)組織是一種“權(quán)變組織”；四是既對(duì)會(huì)計(jì)組織內(nèi)部關(guān)系進(jìn)行研究，又從企業(yè)整體上研究和設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)組織；五是考察會(huì)計(jì)組織所開展的會(huì)計(jì)信息處理、成本管理、資金管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等業(yè)務(wù)，提出業(yè)務(wù)導(dǎo)向會(huì)計(jì)觀點(diǎn)，將會(huì)計(jì)組織模式劃分為六類：信息導(dǎo)向、成本導(dǎo)向、資金導(dǎo)向、控制導(dǎo)向、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向、多重導(dǎo)向；六是對(duì)會(huì)計(jì)組織的理論基礎(chǔ)進(jìn)行探討，提出了會(huì)計(jì)組織模式理論，并以規(guī)范研究、實(shí)證研究的方法對(duì)這些理論加以論證；七是提出集權(quán)式、分權(quán)式、集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合的會(huì)計(jì)組織模式，并結(jié)合企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營環(huán)境等對(duì)不同環(huán)境下會(huì)計(jì)組織模式做出選擇；八是研究企業(yè)不同生命周期和組織變革對(duì)會(huì)計(jì)組織的影響，認(rèn)識(shí)當(dāng)前會(huì)計(jì)組織中存在的問題、原因和環(huán)境影響；九是提出了會(huì)計(jì)組織監(jiān)控模式，并加以分析比較。

公司治理中的審計(jì)機(jī)制，是最重要的企業(yè)監(jiān)督制度安排之一。程新生教授對(duì)審計(jì)機(jī)制的基本要素包括審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)路徑、審計(jì)信息與傳遞等進(jìn)行了多層次、多方位的深入分析。在此基礎(chǔ)上，以公司治理結(jié)構(gòu)變遷為主線，分別總結(jié)并探討了以股東、經(jīng)營者、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)為中心的審計(jì)模式及其變革，把審計(jì)目標(biāo)及其實(shí)現(xiàn)機(jī)制、審計(jì)信息作為一個(gè)系統(tǒng)進(jìn)行研究。程新生教授這些研究成果具有一定的深度和創(chuàng)新性，對(duì)于提高審計(jì)機(jī)制運(yùn)行效率，改進(jìn)公司治理，促進(jìn)公司內(nèi)部控制有效運(yùn)行，科學(xué)決策和效率經(jīng)營具有重要的參考價(jià)值。

篇（9）

【論文摘要】并購審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于并購活動(dòng)的整個(gè)過程，審計(jì)部門應(yīng)從并購前、并購中、并購后各環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的防范和管理。

企業(yè)并購作為資本運(yùn)營的一種方式，是我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、深化企業(yè)改革和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要手段，同時(shí)也是一項(xiàng)高風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。審計(jì)貫穿并購活動(dòng)的整個(gè)過程，一般將其分為三個(gè)階段:簽訂并購協(xié)議前進(jìn)行的審計(jì)(并購前的審計(jì))、并購實(shí)施中進(jìn)行的審計(jì)(并購中審計(jì))、對(duì)并購?fù)瓿珊笥嘘P(guān)事項(xiàng)進(jìn)行的審計(jì)(并購后審計(jì))。并購審計(jì)對(duì)各利益單位有著重大影響，這也決定了企業(yè)并購審計(jì)的高風(fēng)險(xiǎn)性和審計(jì)責(zé)任的重要性，如何認(rèn)識(shí)企業(yè)并購交易中各個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)行有效的防范和管理，是審計(jì)人員和審計(jì)部門必須關(guān)注的問題。

一、并購前審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)并購前主要是并購意向的形成，尋找目標(biāo)企業(yè)，進(jìn)行初步調(diào)查，商討并購決策等。在這一階段，企業(yè)并購參與者能否收集到充分的信息，能否采取有效的驗(yàn)證措施保證信息的可靠性，能否采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄔu(píng)價(jià)和分析這些信息，是企業(yè)并購決策成功與否的關(guān)鍵，也是企業(yè)并購準(zhǔn)備階段審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)，此階段主要存在以下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(一)與并購環(huán)境相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

與并購環(huán)境相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要指外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。外部環(huán)境主要是指企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營所處的宏觀環(huán)境，包括經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政治環(huán)境、法律環(huán)境、政策環(huán)境、行業(yè)環(huán)境等;內(nèi)部環(huán)境主要是指企業(yè)擁有和控制的有形與無形資源的存在狀態(tài)和運(yùn)作情況，包括企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)管理水平、企業(yè)文化、企業(yè)控制監(jiān)督系統(tǒng)等。

(二)與價(jià)值評(píng)估相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

與價(jià)值評(píng)估相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要指對(duì)目標(biāo)企業(yè)、主并企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力、發(fā)展戰(zhàn)略的評(píng)估、企業(yè)并購的收益與成本評(píng)估及其相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的評(píng)估審查包括企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債狀況、主營業(yè)務(wù)的盈利能力、業(yè)務(wù)水平及未決訴訟等。由于企業(yè)披露信息可能存在質(zhì)量不高而產(chǎn)生企業(yè)價(jià)值評(píng)估結(jié)果的不準(zhǔn)確。發(fā)展戰(zhàn)略審查的主要內(nèi)容有主并方未來發(fā)展戰(zhàn)略，確定并購對(duì)象，選擇并購類型的基礎(chǔ)，若目標(biāo)企業(yè)與主并企業(yè)的戰(zhàn)略方向吻合程度不高，甚至相反，則并購風(fēng)險(xiǎn)加大，相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大;并購過程必然帶來相應(yīng)的并購收益和并購成本，這是并購決策最基本的財(cái)務(wù)依據(jù)。并購收益是對(duì)未來收益預(yù)測的貼現(xiàn)，確定貼現(xiàn)率時(shí)不僅要考慮并購之前企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)、資本成本和風(fēng)險(xiǎn)水平，而且還要考慮并購融資對(duì)企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的影響，并購行為本身所引起的風(fēng)險(xiǎn)變化以及企業(yè)期望得到的風(fēng)險(xiǎn)回報(bào)等因素。

二、井助中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)人員的職責(zé)是協(xié)助企業(yè)管理人員認(rèn)識(shí)和評(píng)估并購風(fēng)險(xiǎn)，并且運(yùn)用會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)等方面的專業(yè)知識(shí)來判斷并購過程為審計(jì)人員帶來哪些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以努力消除和化解這些風(fēng)險(xiǎn)，努力將并購的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可以承受的范圍之內(nèi)，確保企業(yè)并購活動(dòng)的順利進(jìn)行和企業(yè)并購目標(biāo)的圓滿實(shí)現(xiàn)。在這一階段，并購審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)主要存在于換股比例的確定。

為了節(jié)省現(xiàn)金，很多企業(yè)采用換股方式進(jìn)行合并。在企業(yè)采用換股合并的情況下，正確確定換股比例是決定企業(yè)合并能否成功的關(guān)鍵一環(huán)。確定換股比例有多種方法:每股市價(jià)之比、每股收益之比、每股凈資產(chǎn)之比等。這些方法各有優(yōu)劣，適用范圍也各不相同。正確確定換股比例應(yīng)合理選擇目標(biāo)企業(yè)，綜合考慮合并雙方的賬面價(jià)值、市場價(jià)值、發(fā)展機(jī)會(huì)、未來成長性、可能存在的風(fēng)險(xiǎn)以及合并雙方的互補(bǔ)性、協(xié)同性等因素，全面評(píng)估雙方企業(yè)的實(shí)際價(jià)值。

三、井助后審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)并購實(shí)施后，進(jìn)行有效的整合對(duì)于實(shí)現(xiàn)并購目的是至關(guān)重要的。因此，企業(yè)并購后的審計(jì)應(yīng)該圍繞企業(yè)內(nèi)部新舊業(yè)務(wù)串聯(lián)運(yùn)行的組織情況、與原有客戶關(guān)系的處理情況、企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置情況、各職能部門和分支機(jī)構(gòu)職權(quán)的限定情況、各部門人員的分配情況及各部門間關(guān)系的協(xié)調(diào)情況等方面進(jìn)行。并購整合階段就是要讓協(xié)同效應(yīng)發(fā)揮出來，包括生產(chǎn)協(xié)同、經(jīng)營協(xié)同、財(cái)務(wù)協(xié)同、人才協(xié)同、技術(shù)協(xié)同及管理協(xié)同等各個(gè)方面。

(一)與人事有關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與管理

主并企業(yè)在完成企業(yè)并購后，首先要解決被并購企業(yè)人員的問題。如果企業(yè)并購實(shí)施后，被并購企業(yè)關(guān)鍵管理人員和技術(shù)人員紛紛離去，則會(huì)使原有客戶和資金、原材料供應(yīng)商等重要資源與被并購企業(yè)斷絕業(yè)務(wù)關(guān)系，致使并購失敗。因此，審計(jì)人員在此階段應(yīng)協(xié)助主并企業(yè)做好人員選派、人員溝通、人事調(diào)整等工作，以達(dá)到穩(wěn)定人心、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

(二)與經(jīng)營有關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與管理

生產(chǎn)經(jīng)營的整合不僅包括產(chǎn)品生產(chǎn)線的整合，還包括生產(chǎn)設(shè)備在重復(fù)設(shè)置上的整合、生產(chǎn)技術(shù)和研究開發(fā)費(fèi)用投入的整合、銷售渠道和銷售網(wǎng)絡(luò)的整合等。因此在整合的初期，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)保留被并購企業(yè)某些特定業(yè)務(wù)活動(dòng)的相對(duì)獨(dú)立性，逐步實(shí)施整合，降低和化解整合阻力，保證整合效益。降低與整合經(jīng)營相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵在于根據(jù)并購的目的，確定需要整合的內(nèi)容、程度和方式并密切關(guān)注其具體實(shí)施過程和協(xié)同效應(yīng)的實(shí)現(xiàn)程度。

(三)與財(cái)務(wù)有關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與管理

篇（10）

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)上式，在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下，檢查風(fēng)險(xiǎn)可計(jì)算如下：

檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/（固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)）

根據(jù)上述模型，審計(jì)主體在確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，首先要評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上推算可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)。該審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型存在如下缺陷：

1.1只定性分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)該審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型只是定性地分析了客觀存在的風(fēng)險(xiǎn)。該模型考慮的風(fēng)險(xiǎn)只考慮了有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的環(huán)節(jié)，并用公式來描述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概率，無法直觀地進(jìn)行定量分析，即計(jì)量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)給審計(jì)主體帶來的損失金額的可能性。

1.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素不全面該模型考慮的風(fēng)險(xiǎn)只與審計(jì)過程和審計(jì)順序有關(guān)，即只從審計(jì)主體的審計(jì)檢查方法和審計(jì)對(duì)象的經(jīng)營、內(nèi)部控制方面考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素，未充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的其他主要原因，如報(bào)表使用者的訴訟請(qǐng)求因素、社會(huì)宏觀法律環(huán)境因素等。

1.3無法描述道德風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)案件中存在的一些問題并非完全是由于技術(shù)上或程序上的失誤造成的，審計(jì)主體的日常行為和工作態(tài)度有時(shí)也會(huì)成為問題的癥結(jié)所在。因此，人們除了關(guān)注審計(jì)技術(shù)和程序的發(fā)展外，亦開始關(guān)注審計(jì)主體的自身行為，由此產(chǎn)生了審計(jì)主體的道德問題。但是，傳統(tǒng)的審計(jì)模型無法描述由于不道德行為所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，包括：企業(yè)與審計(jì)主體串通舞弊，出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告；審計(jì)主體接受賄賂；審計(jì)主體為了經(jīng)濟(jì)利益壓低價(jià)格有損同業(yè)等。

1.4對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表述不完整隨著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)含義的擴(kuò)大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制就不能只局限于審計(jì)過程和所審計(jì)的對(duì)象，必須把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制放在一個(gè)系統(tǒng)中全面把握，還應(yīng)考慮審計(jì)環(huán)境影響、人員因素及后果等。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范圍也應(yīng)擴(kuò)大為審計(jì)主體風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，還包括審計(jì)結(jié)論利用中產(chǎn)生的法律風(fēng)險(xiǎn)以及賠償風(fēng)險(xiǎn)。

2現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的發(fā)展

現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的基礎(chǔ)上進(jìn)行了改進(jìn)，形式上有所簡化，但審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵和外延卻擴(kuò)大了。

2.1認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關(guān)具體認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)，包括傳統(tǒng)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)主要指經(jīng)濟(jì)交易的事項(xiàng)本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度發(fā)生的錯(cuò)報(bào)，企業(yè)管理當(dāng)局由于本身的認(rèn)識(shí)和技術(shù)水平造成的錯(cuò)報(bào)，以及企業(yè)管理當(dāng)局局部和個(gè)別人員舞弊和造假造成的錯(cuò)報(bào)。

2.2會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次風(fēng)險(xiǎn)主要指戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)（簡稱戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)）。把戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)融入現(xiàn)代審計(jì)模型，可建立一個(gè)更全面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析框架。

2.2.1從戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的定義來看：戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)高層次構(gòu)成要素，是會(huì)計(jì)報(bào)表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營實(shí)際情況的風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)源自于企業(yè)客觀的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)或企業(yè)高層通同舞弊、虛構(gòu)交易。傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型解決的是企業(yè)的交易和事項(xiàng)在本身真實(shí)的基礎(chǔ)上，怎樣發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表存在的錯(cuò)報(bào)，將審計(jì)重點(diǎn)放在各類交易和賬戶余額層次，而不從宏觀層面考慮會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，這很可能只發(fā)現(xiàn)企業(yè)小的錯(cuò)誤，卻忽略大的問題；現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型解決的是企業(yè)經(jīng)營過程中管理層通同舞弊、虛構(gòu)交易或事項(xiàng)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)怎樣進(jìn)行審計(jì)的問題。

2.2.2從審計(jì)戰(zhàn)略來看：現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是在系統(tǒng)論和戰(zhàn)略管理理論基礎(chǔ)上的重大創(chuàng)新。從戰(zhàn)略角度入手，通過經(jīng)營環(huán)境—經(jīng)營產(chǎn)品—經(jīng)營模式—剩余風(fēng)險(xiǎn)分析的基本思路，可將會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)從戰(zhàn)略上與企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營模式緊密聯(lián)系起來，從而在源頭上和宏觀上分析和發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)，把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而將環(huán)境變量引入模型的同時(shí)，也將審計(jì)引入并創(chuàng)立了戰(zhàn)略審計(jì)觀。

2.2.3從審計(jì)的方法程序來看：現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型注重運(yùn)用分析性程序，既包括財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析，也包括非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析；且分析工具多樣化，如戰(zhàn)略分析、績效分析等。例如畢馬威國際（KPMG）為應(yīng)用現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的理念與方法，研究制定了經(jīng)營計(jì)量程序（BusinessMeasurementProcess，BMP），專門分析企業(yè)在復(fù)雜的市場環(huán)境和產(chǎn)業(yè)環(huán)境下的經(jīng)營情況，以確定關(guān)鍵經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)如何影響財(cái)務(wù)結(jié)果。BMP提供了一個(gè)審查影響財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息流的分析框架。

2.2.4從審計(jì)的目標(biāo)來看：現(xiàn)代審計(jì)是為了消除會(huì)計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性。為達(dá)到此目標(biāo)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)假定會(huì)計(jì)報(bào)表整體是不可信的，從而引進(jìn)全方位的職業(yè)懷疑態(tài)度，在審計(jì)過程中把質(zhì)疑一一排除。而該模型充分體現(xiàn)了這種觀念。

3現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的分析應(yīng)用框架

3.1確定總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概率審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可按其發(fā)生的可能性大小分為基本確定、很可能、可能和極小可能。可能性一般按概率來進(jìn)行表述，如極小可能的概率為大于0但小于或等于5％。

社會(huì)公眾對(duì)注冊會(huì)計(jì)師的期望值很高，獨(dú)立審計(jì)存在的價(jià)值就在于消除會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)誤和不確定性；縮小或消除社會(huì)公眾合理的期望差距。獨(dú)立性原則的要旨是使注冊會(huì)計(jì)師免于利益沖突，從而奠定正直與客觀的執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)，但獨(dú)立性最終體現(xiàn)在注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任方面，因而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊會(huì)計(jì)師的“靈魂”。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是審計(jì)失敗的可能性，它只能控制在極小可能程度以下，用數(shù)學(xué)概率表示應(yīng)不超過5％。

3.2分析戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)在確立了總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概率應(yīng)該控制在5％以下之后，應(yīng)全面分析戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)。以企業(yè)的經(jīng)營模式為核心，以自上而下和自下而上相結(jié)合的方式了解企業(yè)的內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營產(chǎn)品，并在此基礎(chǔ)上分析確定企業(yè)經(jīng)營有效性和會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)鍵認(rèn)定是否合理、合法。新的國際審計(jì)準(zhǔn)則列舉了28種可能暗示存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境和事項(xiàng)（IAASB，2003）。