序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇電子商務(wù)會(huì)計(jì)工作計(jì)劃范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

篇（1）

一、《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》教材體系構(gòu)建過(guò)程

（一）確立中職會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生培養(yǎng)目標(biāo)

由于當(dāng)前中職學(xué)生生源結(jié)構(gòu)復(fù)雜，學(xué)生學(xué)習(xí)基礎(chǔ)普遍較低，而企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生的職業(yè)能力要求卻越來(lái)越高。因此，我們把中職會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生培養(yǎng)目標(biāo)定位為培養(yǎng)高素質(zhì)的，具有綜合職業(yè)能力，符合中小型企業(yè)需要的會(huì)計(jì)人才。

結(jié)合中小型企業(yè)會(huì)計(jì)工作實(shí)際情況和國(guó)家《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》以及重慶會(huì)計(jì)上崗證認(rèn)證的目標(biāo)要求，主要從三個(gè)方面制定了基礎(chǔ)會(huì)計(jì)職業(yè)能力培養(yǎng)目標(biāo)：

1.思想道德目標(biāo)：

（1）具有良好的思想品德、敬業(yè)與團(tuán)隊(duì)精神及協(xié)調(diào)人際關(guān)系的能力。（2）具有從事會(huì)計(jì)專業(yè)相應(yīng)的職業(yè)道德素質(zhì)。（3）能遵守相關(guān)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

2.專業(yè)知識(shí)和技術(shù)能力

（1）具有獨(dú)立認(rèn)識(shí)、解讀、判斷原始憑證的能力。

（2）能夠熟練運(yùn)用會(huì)計(jì)理論知識(shí)填制記賬憑證的能力。

（3）能夠選擇、合理組織會(huì)計(jì)賬簿并登記賬簿的能力。

（4）能夠正確編制會(huì)計(jì)報(bào)表的能力。

（5）能夠正確編制科目匯總表的能力。

（6）能夠正確編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

（7）能夠正確填制抄稅、報(bào)稅的納稅表格。

（8）能夠靈活對(duì)會(huì)計(jì)錯(cuò)誤進(jìn)行更正的能力。

3.方法能力

（1）能制定工作計(jì)劃的步驟，提出解決實(shí)際問(wèn)題的思路。

（2）具有對(duì)新知識(shí)、新技術(shù)的學(xué)習(xí)能力，對(duì)工作結(jié)果進(jìn)行評(píng)估的能力。

（二）《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》教材體系構(gòu)建過(guò)程

1.編寫(xiě)《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》系列教材解決學(xué)生基礎(chǔ)會(huì)計(jì)入門(mén)難的問(wèn)題

由于認(rèn)識(shí)的局限性，2004年所編寫(xiě)的《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》校本教材沒(méi)能解決基礎(chǔ)會(huì)計(jì)入門(mén)難問(wèn)題。從2007年起探索的實(shí)踐性教學(xué)在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程中的應(yīng)用雖然取得了一定成功，但所用《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》教材系高校教師所編，其知識(shí)難度、知識(shí)架構(gòu)都超越了中職學(xué)校會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生和中小型企業(yè)會(huì)計(jì)工作的實(shí)際情況，因此，結(jié)合中職會(huì)計(jì)專業(yè)職業(yè)能力目標(biāo)的制定和試點(diǎn)班級(jí)不斷深化的課程體系改革，積極組織并著手重新編寫(xiě)符合中職會(huì)計(jì)專業(yè)職業(yè)能力目標(biāo)的《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》教材。

結(jié)合《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、重慶會(huì)計(jì)上崗證認(rèn)證的目標(biāo)要求，根據(jù)會(huì)計(jì)專業(yè)理論與實(shí)踐并重的特點(diǎn)，剖析中小型企業(yè)會(huì)計(jì)工作過(guò)程中的典型工作任務(wù)，以項(xiàng)目教學(xué)法為基礎(chǔ)，以學(xué)生能獨(dú)立完成“一個(gè)小型工業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算”這個(gè)大項(xiàng)目為目標(biāo)，以學(xué)生能完成實(shí)踐操作任務(wù)為需要，引導(dǎo)學(xué)生展開(kāi)理論學(xué)習(xí)編寫(xiě)的《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》教材，通過(guò)2010年在特色班試行以及2011年在學(xué)校會(huì)計(jì)專業(yè)、物流專業(yè)、電子商務(wù)專業(yè)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教學(xué)的普遍運(yùn)用中，能很好的解決基礎(chǔ)會(huì)計(jì)入門(mén)難問(wèn)題。

雖然《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》教材加強(qiáng)了實(shí)訓(xùn)訓(xùn)練，解決了入門(mén)難問(wèn)題，但理論知識(shí)的學(xué)習(xí)和要求略顯不足。因此，為了彌補(bǔ)教材理論知識(shí)訓(xùn)練和要求不足的缺憾，隨后又組織老師編寫(xiě)了《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)配套習(xí)題集》，達(dá)到理論與實(shí)踐并重的教學(xué)目標(biāo)。

2.構(gòu)建《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》教材體系的模塊課程，采用項(xiàng)目教學(xué)法，實(shí)現(xiàn)全面理實(shí)一體化的教學(xué)模式，解決培養(yǎng)學(xué)生職業(yè)能力力度不夠的問(wèn)題

隨著中國(guó)改革不斷深入，社會(huì)經(jīng)濟(jì)持續(xù)向縱深發(fā)展，中小型企業(yè)對(duì)中職畢業(yè)生的職業(yè)能力要求卻越來(lái)越高，要想提高中職學(xué)生的會(huì)計(jì)職業(yè)能力，除進(jìn)行恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)能力目標(biāo)定位外，還需要有恰當(dāng)?shù)呐囵B(yǎng)素材為載體。通過(guò)在班級(jí)不斷的試點(diǎn)、總結(jié)、分析、比較，與行業(yè)、企業(yè)的不斷深入合作，逐步編寫(xiě)并構(gòu)建起《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》、《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)習(xí)題集》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)技能訓(xùn)練》、《公司業(yè)務(wù)實(shí)訓(xùn)資料》基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教材體系，形成3個(gè)模塊課程。

模塊課程一：采用項(xiàng)目教學(xué)法的教學(xué)方式，學(xué)生在以《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》、《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)習(xí)題集》2門(mén)教材為載體，在以實(shí)踐操作任務(wù)為需要的引導(dǎo)下，完成理論與實(shí)訓(xùn)學(xué)習(xí)。

模塊課程二：以《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)技能訓(xùn)練》教材為載體，采用項(xiàng)目教學(xué)法，仿真模擬企業(yè)，學(xué)生完成企業(yè)一個(gè)月的所有會(huì)計(jì)事務(wù)，從而實(shí)現(xiàn)全面理實(shí)一體化。

模塊課程三：以《公司業(yè)務(wù)實(shí)訓(xùn)資料》教材為載體，采用項(xiàng)目教學(xué)法，以企業(yè)一個(gè)月的真實(shí)任務(wù)為基線，學(xué)生完成企業(yè)一個(gè)月的所有會(huì)計(jì)事務(wù)（包括報(bào)稅），從而實(shí)現(xiàn)有效理實(shí)一體化。

因此，立足工作過(guò)程，構(gòu)建《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》教材體系的模塊課程，采用項(xiàng)目教學(xué)法，實(shí)現(xiàn)全面理實(shí)一體化的教學(xué)模式能解決中職學(xué)校培養(yǎng)會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生職業(yè)能力力度不夠的問(wèn)題。

3.企業(yè)真實(shí)會(huì)計(jì)事務(wù)進(jìn)課堂，解決學(xué)生不能理論聯(lián)系實(shí)際的問(wèn)題

首先教師將企業(yè)的會(huì)計(jì)事務(wù)以代賬的方式帶回課堂，編寫(xiě)成《公司業(yè)務(wù)實(shí)訓(xùn)資料》教材，學(xué)生在學(xué)校實(shí)訓(xùn)室完成企業(yè)一個(gè)月的憑證、賬簿、報(bào)表等會(huì)計(jì)事務(wù)，然后填制相關(guān)的報(bào)稅資料，以師傅帶徒弟的方式讓學(xué)生完成企業(yè)的報(bào)稅事務(wù)。企業(yè)真實(shí)會(huì)計(jì)事務(wù)進(jìn)課堂，真正實(shí)現(xiàn)了有效的理實(shí)一體化教學(xué)模式，解決了學(xué)生不能理論聯(lián)系實(shí)際的問(wèn)題，達(dá)到與企業(yè)會(huì)計(jì)工作零距離對(duì)接的目的。

二、創(chuàng)新點(diǎn)

（一）《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》教材體系與模塊課程、教學(xué)方法等有機(jī)結(jié)合，形成完整全面的理實(shí)一體化教學(xué)模式。

首先，編寫(xiě)并構(gòu)建起《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》、《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)習(xí)題集》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)技能訓(xùn)練》、《公司業(yè)務(wù)實(shí)訓(xùn)資料》基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教材體系。

其次，以基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教材體系為載體，形成3個(gè)模塊課程，采用項(xiàng)目教學(xué)法，學(xué)生完成不同職業(yè)能力培養(yǎng)目標(biāo)的工作任務(wù)，保證了教學(xué)與實(shí)際工作的統(tǒng)一，從而實(shí)現(xiàn)全面理實(shí)一體化的教學(xué)模式。

（二）首創(chuàng)企業(yè)真實(shí)會(huì)計(jì)事務(wù)進(jìn)課堂的教學(xué)方式，形成有效的理實(shí)一體化教學(xué)模式。

首先教師將企業(yè)的會(huì)計(jì)事務(wù)以代賬的方式帶回課堂，編寫(xiě)成《公司業(yè)務(wù)實(shí)訓(xùn)資料》教材，學(xué)生在學(xué)校實(shí)訓(xùn)室完成企業(yè)一個(gè)月的憑證、賬簿、報(bào)表等會(huì)計(jì)事務(wù)，然后填制相關(guān)的報(bào)稅資料，以師傅帶徒弟的方式讓學(xué)生完成企業(yè)的報(bào)稅事務(wù)。企業(yè)真實(shí)會(huì)計(jì)事務(wù)進(jìn)課堂，真正實(shí)現(xiàn)了有效的理實(shí)一體化教學(xué)模式，解決了學(xué)生不能理論聯(lián)系實(shí)際的問(wèn)題，達(dá)到與企業(yè)會(huì)計(jì)工作零距離對(duì)接的目的。

篇（2）

RealitiesandSuggestionsoftheDevelopmentofChineseAuditinformatization

Abstract：The21stcenturyisaneraofinformationtechnology.Followingtheproductiveautomation，thewidespreadapplicationsofe-commerceintrade，networkaccountingsoftware，andthediversificationofmeansofpayment，theauditinformatizationbecomesanecessarytrendinthe21stcentury.Inthispaper，thepresentsituationofChineseauditinformatizationareinvestigated，includingtheauditors，thehardwareandsoftware，andthensomesuggestionstothedevelopmentofChineseauditinformatizationaregiven.

Keywords：Auditinformatization，realities，suggestions.

本文所探討的審計(jì)信息化是指，被審計(jì)對(duì)象運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行財(cái)務(wù)工作和經(jīng)營(yíng)時(shí)，審計(jì)人員為了實(shí)現(xiàn)其審計(jì)目的，收集必要的審計(jì)證據(jù)，采取必要的審計(jì)程序，對(duì)企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)信系統(tǒng)的合規(guī)性以及利用計(jì)算機(jī)以及網(wǎng)絡(luò)生成的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)的工作。

一審計(jì)信息化的必要性

1適應(yīng)審計(jì)環(huán)境變化的必要

1998年全球的網(wǎng)上銷售額達(dá)到430億美元，據(jù)世貿(mào)組織測(cè)定2000年將達(dá)到3000億美元，據(jù)世界貨幣基金組織預(yù)測(cè)到達(dá)2003年銷售額將達(dá)到15000億美元，是1998年的34倍。隨著信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，電子商務(wù)在經(jīng)濟(jì)全球化形勢(shì)下迅猛發(fā)展，使企業(yè)在各個(gè)方面發(fā)生了深刻的變化。企業(yè)確認(rèn)客戶訂購(gòu)，安排生產(chǎn)計(jì)劃，控制采購(gòu)計(jì)劃，進(jìn)行賬務(wù)處理都由系統(tǒng)自動(dòng)完成，經(jīng)營(yíng)管理走向網(wǎng)絡(luò)化與自動(dòng)化（如BPG管理模式，虛擬的網(wǎng)絡(luò)公司）。電子商務(wù)與網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)觀念、組織結(jié)構(gòu)、管理模式、交易授權(quán)等發(fā)生巨大變化，同時(shí)交易中的支付方式也開(kāi)始轉(zhuǎn)向電子化。就會(huì)計(jì)工作而言，也開(kāi)始由傳統(tǒng)的手工操作轉(zhuǎn)向電算華會(huì)計(jì)。我國(guó)自1999年4月起開(kāi)始研究和采用“會(huì)計(jì)信息化”這一新概念。（《中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)》1999年月8日）。

我國(guó)組建了信息化領(lǐng)導(dǎo)小組，推動(dòng)計(jì)算機(jī)在各個(gè)領(lǐng)域的推廣應(yīng)用，目前已經(jīng)或正在建立金關(guān)工程、金卡工程、金橋工程、金稅工程、金衛(wèi)工程、金文工程等系統(tǒng)。會(huì)計(jì)信息化的工作這些年也發(fā)展迅速。

所有這些巨大的變化使得審計(jì)工作的環(huán)境、審計(jì)工作的對(duì)象、審計(jì)范圍、審計(jì)線索等基本的審計(jì)要素都發(fā)生了巨大的變化。傳統(tǒng)的審計(jì)工作方法一定不能適應(yīng)這種變化的要求，開(kāi)展網(wǎng)絡(luò)審計(jì)，實(shí)施審計(jì)信息化是社會(huì)信息化的必然。

2迎接加入WTO的需要

國(guó)際審計(jì)界，尤其是發(fā)達(dá)國(guó)家的審計(jì)事務(wù)所，在網(wǎng)絡(luò)審計(jì)方發(fā)面有了較高的發(fā)展水平。如AICPA和CICA在1997年開(kāi)始提供電子交易網(wǎng)站的審計(jì)——Web認(rèn)證，香港會(huì)計(jì)師公會(huì)在去年年底成功與兩會(huì)簽訂了網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證授權(quán)發(fā)牌人合約，在港推出“網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證”服務(wù)。

自l994年中國(guó)開(kāi)始對(duì)外開(kāi)放注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，財(cái)政部又了允許境外非執(zhí)業(yè)會(huì)員成為中國(guó)執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的規(guī)定。另外，從l993年開(kāi)始，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)還參加了中國(guó)服務(wù)貿(mào)易市場(chǎng)對(duì)外開(kāi)放談判的政府代表團(tuán)，參與了WTO服務(wù)貿(mào)易市場(chǎng)的談判，并在1998年的談判中作如下承諾：允許中外合作所的形式保持至20l0年；允許中外合作所、國(guó)際成員所在中國(guó)境內(nèi)經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)；中國(guó)政府不再對(duì)中外合作所的中外雙方控股比例進(jìn)行限制，而是由事務(wù)所自己協(xié)商決定；允許涉外會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘請(qǐng)中外方人員；支持涉外會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照國(guó)際慣例管理事務(wù)所。

現(xiàn)今國(guó)際上五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所均在中國(guó)設(shè)立了分所。他們十分重視審計(jì)信息化。安達(dá)信咨詢公司的首席業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人Joe.W.Forehand在1999年11月接受采訪時(shí)說(shuō)，他打算把電子商務(wù)納入公司的部分主要業(yè)務(wù)，將在今后5年投資10億美元用于網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)。這標(biāo)志著安達(dá)信咨詢公司可能成為從事網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)的最大公司之一。普化永道、安永會(huì)計(jì)公司為網(wǎng)絡(luò)事業(yè)而不惜裁員。1999年普華永道會(huì)計(jì)公司辭去了200名咨詢?nèi)藛T、1000名行政人員，將節(jié)約的開(kāi)支用于增加電子商務(wù)的計(jì)劃。作為全球第三大會(huì)計(jì)及咨詢公司的永安公司為了轉(zhuǎn)向電子商務(wù)，于2000年初也裁減了近400名咨詢?nèi)藛T。2000年4月，美國(guó)畢馬威咨詢公司同意成為SAP公司的網(wǎng)絡(luò)伙伴的一員，該網(wǎng)絡(luò)由20個(gè)分公司組成，共同幫助開(kāi)發(fā)和銷售公司的產(chǎn)品。SAP公司的業(yè)務(wù)主要是銷售企業(yè)軟件和提供資源計(jì)劃服務(wù)。畢馬威咨詢公司此舉是通過(guò)和其他公司的資源互補(bǔ)來(lái)加強(qiáng)自身的網(wǎng)絡(luò)能力。為了迎接加入WTO，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須迅速的由傳統(tǒng)的手工審計(jì)轉(zhuǎn)入網(wǎng)絡(luò)審計(jì)。

二國(guó)內(nèi)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的應(yīng)用現(xiàn)狀

一個(gè)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)系統(tǒng)由三個(gè)重要的方面構(gòu)成：硬件基礎(chǔ)、軟件基礎(chǔ)、管理及操作系統(tǒng)的人員。要實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化，則必須三方面均達(dá)到網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的要求。因此我從這三個(gè)方面來(lái)分析我國(guó)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的現(xiàn)狀。

1.硬件條件

財(cái)政部1994年5月4日了《關(guān)于大力發(fā)展我國(guó)會(huì)計(jì)電算化事業(yè)的意見(jiàn)》。其中關(guān)于推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)電算化事業(yè)的發(fā)展總的目標(biāo)是：到2000年，力爭(zhēng)達(dá)到有40%～60%的大中型企業(yè)事業(yè)單位和縣級(jí)以上國(guó)家機(jī)關(guān)在帳務(wù)處理、應(yīng)收應(yīng)付款核算、固定資產(chǎn)核算、材料核算、銷售核算、工資核算、成本核算、會(huì)計(jì)報(bào)表生成與匯總等基本會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)方面實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化；其他單位的會(huì)計(jì)電算化開(kāi)展面應(yīng)達(dá)到10%～30%.到2010年，力爭(zhēng)80%以上的基層單位基本實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化，從根本上扭轉(zhuǎn)基層單位會(huì)計(jì)信息處理手段落后的狀況。

據(jù)中新社消息，國(guó)家經(jīng)貿(mào)委獲悉將從明年開(kāi)始，對(duì)國(guó)有大公司強(qiáng)制推行財(cái)務(wù)管理信息化，以解決目前企業(yè)管理中資金散亂、信息失真、監(jiān)督乏力等問(wèn)題，并試圖與國(guó)際企業(yè)通行標(biāo)準(zhǔn)接軌。

從這兩則信息可以說(shuō)明，在我國(guó)管理較好的大型企業(yè)，在會(huì)計(jì)電算化方面應(yīng)該具備了較好的硬件條件，但是從總體上而言，電算化的硬件條件仍不太高，要實(shí)現(xiàn)所有企業(yè)電算化以及非企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)電算化則有更大的差距，更別說(shuō)網(wǎng)絡(luò)化了。另外要實(shí)現(xiàn)真正意義上的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)，必須達(dá)到全社會(huì)的信息化，網(wǎng)絡(luò)化，實(shí)現(xiàn)支護(hù)方式，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)生成等的電子化，則還有更長(zhǎng)的路要走。

2.軟件條件

（1）網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件及應(yīng)用

2000年我國(guó)主要的財(cái)務(wù)軟及生產(chǎn)商：如北京用友，安易，山東浪潮通用，成都金算盤(pán)，深圳金蝶等公司的財(cái)務(wù)軟件來(lái)看，大多數(shù)具有一定的遠(yuǎn)程數(shù)據(jù)處理與傳輸?shù)墓δ?，都推出了自己的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件。由于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用的普及，中國(guó)財(cái)務(wù)及企業(yè)管理軟件企業(yè)紛紛“觸網(wǎng)”，從產(chǎn)品、服務(wù)、運(yùn)營(yíng)等方面全面向互聯(lián)網(wǎng)和電子商務(wù)應(yīng)用轉(zhuǎn)型。中國(guó)財(cái)務(wù)及企業(yè)管理軟件進(jìn)入新的發(fā)展階段。（撐起中國(guó)軟件業(yè)的一方天地，郭新平（北京用友總經(jīng)理））。但是這些網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件的推出時(shí)間大都在1999-2000年之間，所以在社會(huì)中使用的面還不太大，同時(shí)這些網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件覆蓋的核算領(lǐng)域還不太廣。總體上而言我國(guó)的會(huì)計(jì)電化軟件還是比較理想的，與國(guó)際先進(jìn)水平差距也不太大。但是要達(dá)到審計(jì)信息化所要求的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件的水平，由于我國(guó)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展相對(duì)于國(guó)際先經(jīng)水平的落后，仍然有很大的差距。

我國(guó)關(guān)于財(cái)務(wù)軟件的設(shè)計(jì)，評(píng)審等方面的法規(guī)如《財(cái)務(wù)軟技術(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)98001》等均著眼于財(cái)務(wù)軟件本身。財(cái)務(wù)軟件在設(shè)計(jì)時(shí)大多沒(méi)有考慮專用的審計(jì)軟件接口，使得在財(cái)務(wù)軟件中嵌入適時(shí)跟蹤監(jiān)控的審計(jì)程序難以

實(shí)現(xiàn)，使審計(jì)人員采集數(shù)據(jù)出現(xiàn)一定困難。少量的財(cái)務(wù)軟件雖有數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化功能，也只是對(duì)于會(huì)計(jì)賬簿的格式進(jìn)行了簡(jiǎn)單的轉(zhuǎn)化?，F(xiàn)代財(cái)務(wù)軟件的編譯采用多種計(jì)算機(jī)高級(jí)語(yǔ)言，如Access、VB、VC、PowerPoint等，但由于軟件的編譯過(guò)程沒(méi)有規(guī)范的程序，導(dǎo)致財(cái)務(wù)軟件的庫(kù)結(jié)構(gòu)和科目代碼等至今沒(méi)有統(tǒng)一的準(zhǔn)則。這種現(xiàn)狀對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展極為不利。計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件要發(fā)展，不能專為一種財(cái)務(wù)軟件而開(kāi)發(fā)，財(cái)務(wù)軟件的編譯結(jié)構(gòu)不一樣，必然導(dǎo)致計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件的編譯過(guò)程過(guò)于龐大或者對(duì)于部分財(cái)務(wù)軟件的不適用。所以必須像規(guī)定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一樣，規(guī)定財(cái)務(wù)軟件的基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)，使計(jì)算機(jī)審計(jì)能得以順利地發(fā)展。

總之，雖然我國(guó)的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件較國(guó)際先經(jīng)水平的差距不大，但是由于推出較晚，目前使用面還不廣。同時(shí)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件的設(shè)計(jì)沒(méi)有考慮審計(jì)軟件設(shè)計(jì)的需要，使得審計(jì)軟件的數(shù)據(jù)收集以及其功能的發(fā)揮受到很大的制約。

（2）審計(jì)軟件

從1990年11月山西省審計(jì)局開(kāi)發(fā)的工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)軟件成為第一個(gè)通過(guò)審計(jì)署鑒定的審計(jì)軟件至今，已有十多個(gè)審計(jì)軟件通過(guò)了審計(jì)署組織的鑒定，并在全國(guó)推廣使用。概括起來(lái)，主要有以下幾類：①審計(jì)法規(guī)管理系統(tǒng)②審計(jì)抽樣軟件③表格法審計(jì)軟件，該類軟件能完成審計(jì)表格及有關(guān)參數(shù)的增、刪、改維護(hù)，能輸入審計(jì)表格中要抄錄的數(shù)據(jù)，能計(jì)算并填入審計(jì)表格中由計(jì)算得到的數(shù)據(jù)，能按預(yù)定的格式打印輸出審計(jì)表格。④基建工程預(yù)決算審計(jì)軟件，⑤工具箱式通用審計(jì)軟件，如由北京通審軟件公司開(kāi)發(fā)的2000通審軟件⑥工具箱式通用審計(jì)軟件，該類程序是為了完成某些特定的審計(jì)任務(wù)。例如，公路費(fèi)審計(jì)程序、工會(huì)經(jīng)費(fèi)審計(jì)程序、材料成本差異審計(jì)程序等。

《審計(jì)署提出信息化建設(shè)總體目標(biāo)和構(gòu)想》（2001-3-28）中提出了審計(jì)系統(tǒng)信息化建設(shè)總體目標(biāo)：用五年左右時(shí)間，建成對(duì)財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)等部門(mén)和國(guó)有企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)、電子數(shù)據(jù)系統(tǒng)實(shí)施有效監(jiān)督的審計(jì)信息化系統(tǒng)，改變目前審計(jì)手工作業(yè)的現(xiàn)狀，增強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)在計(jì)算機(jī)環(huán)境下查錯(cuò)糾弊、規(guī)范管理、遏制腐敗、打擊犯罪的能力，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)廉潔高效政府的建設(shè)，更好地履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)。為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，審計(jì)署要加快軟件開(kāi)發(fā)，開(kāi)發(fā)一套比較有效、實(shí)用的審計(jì)項(xiàng)目管理、審計(jì)操作實(shí)施、審計(jì)結(jié)果匯總和審計(jì)文書(shū)管理軟件；建立審計(jì)數(shù)據(jù)中心，為審計(jì)提供數(shù)據(jù)和法規(guī)方面的支持，逐步與政府其他部分專用網(wǎng)實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)、數(shù)據(jù)共享，并利用數(shù)據(jù)中心對(duì)各種信息進(jìn)行分析、選擇、比較，決斷重大審計(jì)事項(xiàng)。

《審計(jì)署2001年審計(jì)技術(shù)基礎(chǔ)建設(shè)工作計(jì)劃》關(guān)于審計(jì)信息化建設(shè)工作的要點(diǎn)如下：

①積極推進(jìn)《審計(jì)信息化建設(shè)規(guī)劃》項(xiàng)目工作

②計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件開(kāi)發(fā)應(yīng)用工作

③制定計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件的評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)。

④組織計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件評(píng)審鑒定工作。

⑤抓好成熟輔助審計(jì)軟件的推廣應(yīng)用工作。

⑥繼續(xù)抓好去年已立項(xiàng)輔助審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)完善工作。

⑦繼續(xù)抓好有關(guān)軟件的維護(hù)工作。

⑧根據(jù)2001年中國(guó)銀行審計(jì)的需要，今年署里重點(diǎn)研制開(kāi)發(fā)中國(guó)銀行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件。

從以上的信息可以看出，我國(guó)的審計(jì)軟件已經(jīng)有了一定的基礎(chǔ)，審計(jì)署也已經(jīng)高度重視計(jì)算機(jī)審計(jì)和審計(jì)信息化，制定出了相應(yīng)的計(jì)劃。并正在積極的推行現(xiàn)有審計(jì)軟件的應(yīng)用推廣。但是我國(guó)現(xiàn)有的審計(jì)軟件大都處于滿足穿過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)的階段。還沒(méi)有適用于網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的審計(jì)軟件。

3.審計(jì)人員

審計(jì)署提出信息化建設(shè)總體目標(biāo)和構(gòu)想》（2001-3-28）中指出全國(guó)審計(jì)系統(tǒng)已有2萬(wàn)多人具備計(jì)算機(jī)初級(jí)水平，占審計(jì)人員的25％；在審計(jì)業(yè)務(wù)、公文管理、辦公自動(dòng)化方面運(yùn)用計(jì)算機(jī)的水平都有較大提高。計(jì)劃加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。全國(guó)培訓(xùn)800名審計(jì)信息化骨干，提高他們?cè)趯徲?jì)工作中解決實(shí)際問(wèn)題的能力，推動(dòng)計(jì)算機(jī)審計(jì)的廣泛運(yùn)用；重點(diǎn)培養(yǎng)200名審計(jì)信息化專家，進(jìn)行IT審計(jì)師專家水平培訓(xùn)。

但是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)，由于我國(guó)CPA的市場(chǎng)化建設(shè)及推行較晚，現(xiàn)行的CPA的素質(zhì)較低。同時(shí)在CPA的考試中也沒(méi)有計(jì)算機(jī)方面的要求，因此絕大多數(shù)的CPA運(yùn)用計(jì)算機(jī)的水平很低。CPA的審計(jì)工作仍然是傳統(tǒng)的手工審計(jì)。計(jì)算機(jī)僅僅用作文字處理或者基本不用。

因此，我們認(rèn)為我國(guó)政府審計(jì)的計(jì)算機(jī)審計(jì)的水平高于CPA的計(jì)算機(jī)審計(jì)的水平。但是政府審計(jì)雖然已經(jīng)在一定程度進(jìn)入了穿過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)的階段，但是仍然處于其初級(jí)階段。而CPA的計(jì)算機(jī)水平僅僅處于繞過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)的階段，僅僅運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行文字處理，穿過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)的階段還沒(méi)有開(kāi)始，最多有極少數(shù)的CPA進(jìn)入了穿過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)的階段。

三規(guī)劃與建議

為什么我國(guó)的審計(jì)網(wǎng)絡(luò)化會(huì)落后于整個(gè)社會(huì)的信息化的步伐了，我認(rèn)為這與整個(gè)行業(yè)對(duì)這一工作的重視不夠有極大的關(guān)系。今后應(yīng)做好以下幾個(gè)方面的工作：

（一）相關(guān)的職能部門(mén)應(yīng)該高度重視這項(xiàng)工作，并在行業(yè)內(nèi)大力宣傳審計(jì)信息化的重要性。

目前急需解決的問(wèn)題有：

1.提高會(huì)計(jì)、審計(jì)教師的計(jì)算機(jī)水平，改革審計(jì)專業(yè)教學(xué)中關(guān)于計(jì)算機(jī)審計(jì)方面的課程設(shè)置：（1）提高重要的常用軟件如EXCEL應(yīng)用水平，不能只停留在初級(jí)會(huì)用作計(jì)算的階段。（2）開(kāi)設(shè)適當(dāng)難度的網(wǎng)絡(luò)安全方面的課程。（3）開(kāi)設(shè)高級(jí)程序語(yǔ)言課程（要隨財(cái)務(wù)軟件所用的語(yǔ)言同步調(diào)整）

2.集中一批既懂財(cái)會(huì)、審計(jì)業(yè)務(wù)、由精通計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人員，開(kāi)發(fā)適合我國(guó)現(xiàn)實(shí)情況的審計(jì)軟件。

（二）普華永道、安達(dá)信、畢馬威這些國(guó)際知名的會(huì)計(jì)公司均不惜采取化巨資以及裁減人員的非常措施推動(dòng)這一工作。而我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為什么沒(méi)有能自發(fā)的重視網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的工作。我認(rèn)為這是由于我國(guó)審計(jì)質(zhì)量不高，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)不公平、以及能實(shí)施網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的人才奇缺，使得網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的提高審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)成本、提高審計(jì)效率的優(yōu)勢(shì)在我國(guó)社會(huì)審計(jì)中并不明顯。因此必須加大行業(yè)監(jiān)管的力度，促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所重視會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下的計(jì)算機(jī)審計(jì)工作，從而提高會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)成本。

（三）審計(jì)可分為政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)。這三種審計(jì)本身有著不同的作用與實(shí)施環(huán)境。應(yīng)該針對(duì)其不同地環(huán)境分別予以研究，同時(shí)又要做好他們之間的銜接工作。

1.內(nèi)部審計(jì)：相對(duì)而言，其實(shí)施的條件僅限于某一個(gè)企業(yè)的，實(shí)施的條件要容易些。

我國(guó)目前規(guī)模較大的財(cái)務(wù)軟件公司各自使用的程序語(yǔ)言不一樣，但是根據(jù)各自的財(cái)務(wù)軟件編制設(shè)計(jì)的審計(jì)軟件則必然很好能較好的解決審計(jì)軟件與網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件間的銜接問(wèn)題，而且其開(kāi)發(fā)成本較低些。同時(shí)也能為同用于各種財(cái)務(wù)軟件的通用的財(cái)務(wù)審計(jì)軟件的實(shí)際積累經(jīng)驗(yàn)。

2.政府審計(jì)：審計(jì)署十分重視審計(jì)的信息化，制定了審計(jì)信息化規(guī)劃。并且派人到國(guó)

外學(xué)習(xí)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。先后開(kāi)發(fā)出了一些審計(jì)軟件，并正在積極的進(jìn)行推廣。可以認(rèn)為，

我國(guó)的政府審計(jì)的信息化走在了其他審計(jì)的前面

3.社會(huì)審計(jì)：應(yīng)該還處于手工階段。我認(rèn)為為了迅速的提高我國(guó)的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的水平。

我國(guó)的相關(guān)的相關(guān)部門(mén)：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、國(guó)內(nèi)較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)該在

這方面早做規(guī)劃：

（1）可以在中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)內(nèi)設(shè)立審計(jì)信息化部，積極的進(jìn)行宣傳，使各成元所深入認(rèn)識(shí)到計(jì)算機(jī)審計(jì)、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的重要性。由該部推進(jìn)各成員所盡快進(jìn)入穿過(guò)計(jì)算機(jī)的審計(jì)。促進(jìn)各成員所制定相應(yīng)的規(guī)劃。

（2）改革CPA的考試內(nèi)容?？紤]到當(dāng)今電算化會(huì)計(jì)的迅猛推進(jìn)，被審單位提供的會(huì)計(jì)信息全部存于同張軟盤(pán)，而且由于無(wú)紙憑證的出現(xiàn)，為失真會(huì)計(jì)信息的出現(xiàn)增加了另外一些途徑。倘若注冊(cè)會(huì)計(jì)師不懂計(jì)算機(jī)知識(shí)，在計(jì)算機(jī)面前一籌莫展，是無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行鑒證

的。因此，CPA考試中增加計(jì)算機(jī)，網(wǎng)絡(luò)方面的知識(shí)勢(shì)在必行。

（3）修改審計(jì)法規(guī)中關(guān)于對(duì)審計(jì)人員的后續(xù)教育和考核的內(nèi)容。強(qiáng)行要求現(xiàn)有的審計(jì)人員在較短的時(shí)間內(nèi)掌握計(jì)算機(jī)以及網(wǎng)絡(luò)方面的知識(shí)。

（四）如何推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)信息化的實(shí)現(xiàn)

由于實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的軟、硬件條件僅僅針對(duì)各個(gè)企業(yè)，因此使得內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)的難度較小。而且內(nèi)部審計(jì)信息化的提前實(shí)現(xiàn)，可以為整個(gè)審計(jì)信息化積累大量的寶貴經(jīng)驗(yàn)，推動(dòng)整個(gè)社會(huì)審計(jì)信息化的進(jìn)程。我們認(rèn)為可以在以下幾個(gè)方面加快內(nèi)部審計(jì)的信息化：

1.有審計(jì)署或者內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)做出規(guī)定：以實(shí)現(xiàn)了全面的會(huì)計(jì)電算化以及國(guó)家863計(jì)劃CIMS工程示范企業(yè)中制定出時(shí)間表，強(qiáng)制推行全方位的計(jì)算機(jī)審計(jì)。從而促使企業(yè)自行開(kāi)發(fā)審計(jì)軟件，也必然推動(dòng)財(cái)務(wù)軟件公司對(duì)審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)。

2.盡快以《審計(jì)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)輔助審計(jì)》為基礎(chǔ)，研究出更詳細(xì)的、具有可操作性的內(nèi)部審計(jì)工作的程序、方法、以及所要求的技術(shù)：

（1）會(huì)計(jì)電算化的組織、管理、操作以及軟件控制。

（2）系統(tǒng)安全控制（研究計(jì)算機(jī)審計(jì)中關(guān)于安全方面的審計(jì)與計(jì)算機(jī)專家關(guān)于安全方面的工作內(nèi)容的區(qū)別）

（3）日常工作中軟件應(yīng)用的控制

3.大力開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的培訓(xùn)。如：數(shù)據(jù)模擬檢測(cè)法、整體檢測(cè)法、程序編碼控制法、受控再處理法、平行模擬法、嵌入審計(jì)程序法、程序追蹤法。

參考文獻(xiàn)

1.《關(guān)于大力發(fā)展我國(guó)會(huì)計(jì)電算化事業(yè)的意見(jiàn)》財(cái)政部1994年5月4日

2.《審計(jì)署2001年審計(jì)技術(shù)基礎(chǔ)建設(shè)工作計(jì)劃》（摘要）（2001-3-20）審計(jì)署辦公廳

3.《審計(jì)署提出信息化建設(shè)總體目標(biāo)和構(gòu)想》（2001-3-28）審計(jì)署辦公廳

4.周舟洪，會(huì)計(jì)電算化企業(yè)審計(jì)中的問(wèn)題及對(duì)策，中國(guó)審計(jì)報(bào)

6.李慶，計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下審計(jì)面臨的問(wèn)題與對(duì)策，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師2000.7

7.張金城，巧學(xué)計(jì)算機(jī)審計(jì)，中國(guó)審計(jì)出版社，1999.7

8.湯云為、單喆敏，網(wǎng)上鑒正業(yè)務(wù)—注冊(cè)會(huì)計(jì)師為電子商務(wù)的健康發(fā)展所提供的服

務(wù)，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師2000.5

9.朱建國(guó)，會(huì)計(jì)教育，立信會(huì)計(jì)出版社，2000.8

篇（3）

我國(guó)的會(huì)計(jì)電算化從20世紀(jì)80年代初才開(kāi)始探索實(shí)踐，經(jīng)過(guò)20多年的發(fā)展，已取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步，許多會(huì)計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)已經(jīng)走向?qū)I(yè)化、商品化、社會(huì)化的軌道。會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用與發(fā)展大大降低了財(cái)務(wù)人員的工作強(qiáng)度，讓財(cái)務(wù)人員從繁重的會(huì)計(jì)核算工作中解放出來(lái)，隨之會(huì)計(jì)工作職能也正在逐步發(fā)生轉(zhuǎn)變。但是由于我國(guó)的會(huì)計(jì)電算化工作起步較晚，管理會(huì)計(jì)知識(shí)和計(jì)算機(jī)知識(shí)普及程度不夠，加上網(wǎng)絡(luò)的迅速發(fā)展、電子商務(wù)的興起等等，一些先進(jìn)的、現(xiàn)代化的事物不斷出現(xiàn)，對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)提出了更高的要求。會(huì)計(jì)電算化是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，在發(fā)展過(guò)程中有許多工作要做，有許多問(wèn)題要及時(shí)解決。這里就制約會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用及會(huì)計(jì)職能轉(zhuǎn)變中存在的幾個(gè)問(wèn)題及其對(duì)策做以簡(jiǎn)單分析。

1.存在的問(wèn)題

1.1管理制度中存在的問(wèn)題

會(huì)計(jì)電算化雖然在很大程度上簡(jiǎn)化了日常的會(huì)計(jì)工作，但是同時(shí)也給會(huì)計(jì)工作人員帶來(lái)了新的問(wèn)題。有些單位的內(nèi)部管理制度不夠完善，因此無(wú)法使會(huì)計(jì)電算化正常運(yùn)行。有些單位雖然使用了電算化，但由于缺乏對(duì)電算化的了解以及相關(guān)的內(nèi)部控制，導(dǎo)致最終的運(yùn)用結(jié)果不理想。因此要制定一套合理的會(huì)計(jì)電算化內(nèi)控制度，使電算化的運(yùn)用達(dá)到最大化。在手工記賬中，每個(gè)會(huì)計(jì)人員的職責(zé)權(quán)限劃分的非常清楚，但是電算化記賬中，如果內(nèi)控不完善，將會(huì)降低會(huì)計(jì)工作所要求的不相容職務(wù)相分離的重要性，降低了相關(guān)崗位人員相互牽制的效力。有些單位由于崗位設(shè)置混亂、權(quán)限不明、串崗操作，將計(jì)算機(jī)的維護(hù)、數(shù)據(jù)的錄入和修改、審核等工作交由一個(gè)會(huì)計(jì)人員來(lái)操作，這樣就大大加大了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的差錯(cuò)和舞弊現(xiàn)象出現(xiàn)的可能性。另外電腦會(huì)經(jīng)常出現(xiàn)“死機(jī)”、“待機(jī)”等情況，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的丟失，因此會(huì)計(jì)人員要對(duì)備份信息具備足夠的重視。

1.2基礎(chǔ)配套設(shè)施及其運(yùn)用過(guò)程中存在的問(wèn)題

企業(yè)自動(dòng)化管理、辦公的設(shè)備還較落后，低檔微機(jī)的比例較大，設(shè)備配套軟件應(yīng)用比例較小。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)、運(yùn)用、完善進(jìn)度慢，一些企業(yè)特別是中小企業(yè)仍然保留了舊的記賬思路，認(rèn)為手工記賬才能保證會(huì)計(jì)資料的完善性。90％以上的企業(yè)主要運(yùn)用會(huì)計(jì)軟件的帳務(wù)和報(bào)表處理功能，其次是工資和固定資產(chǎn)核算功能，電算化整體狀況基本處在替代人工記帳、算帳、編制會(huì)計(jì)報(bào)表的水平，目前的電算化水平離很好實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)職能參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的基礎(chǔ)準(zhǔn)備還有很大的差距。

1.3軟件開(kāi)發(fā)利用的問(wèn)題

企業(yè)現(xiàn)有軟件工具的應(yīng)用沒(méi)有完全發(fā)揮其作用。（1）現(xiàn)有財(cái)務(wù)軟件沒(méi)有發(fā)揮其應(yīng)有作用不能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)處理的完全自動(dòng)化。除了一些單位的定制或自行開(kāi)發(fā)的軟件外，對(duì)于那些采用商業(yè)通用財(cái)務(wù)軟件的單位，由于軟件設(shè)置應(yīng)用針對(duì)性不強(qiáng)所以在具體行業(yè)單位應(yīng)用時(shí)就可能出現(xiàn)與自身業(yè)務(wù)不相一致的問(wèn)題。特別是對(duì)一些報(bào)表工具的應(yīng)用由于各單位的實(shí)際情況不一致所以在一些模板的應(yīng)用上就需要本單位的人員進(jìn)行重新設(shè)置，編制錄入取數(shù)計(jì)算公式，這項(xiàng)工作需要既熟悉本單位財(cái)務(wù)工作又有一定的計(jì)算機(jī)應(yīng)用知識(shí)的人員去完成。目前的企業(yè)中這種復(fù)合型人才相對(duì)匱乏。（2）在電算化實(shí)施中，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)不能共享，致使財(cái)務(wù)軟件只在財(cái)務(wù)部門(mén)使用，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)不能直接為財(cái)務(wù)所使用。這不僅與企業(yè)外部信息系統(tǒng)隔絕，而且與企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)部門(mén)也沒(méi)有很好的連接，財(cái)務(wù)部門(mén)錄入的數(shù)據(jù)，基本上只是單純?yōu)闀?huì)計(jì)核算使用。

1.4現(xiàn)有人員素質(zhì)問(wèn)題

會(huì)計(jì)電算化中無(wú)論是軟件的開(kāi)發(fā)利用，還是數(shù)據(jù)的進(jìn)一步處理，再到會(huì)計(jì)參與經(jīng)營(yíng)管理工作職能發(fā)生轉(zhuǎn)變等，都離不開(kāi)高素質(zhì)的人員。有些會(huì)計(jì)人員的計(jì)算機(jī)運(yùn)用水平較低，而小企業(yè)的電算化操作人員大都是由過(guò)去的會(huì)計(jì)、出納等財(cái)務(wù)人員經(jīng)過(guò)短期培訓(xùn)而來(lái)，對(duì)軟件的認(rèn)識(shí)存在局限性，他們一般只能按照固定的模式機(jī)械的操作財(cái)務(wù)軟件，卻不能靈活運(yùn)用軟件所提供的各項(xiàng)功能。另外，由于大部分會(huì)計(jì)人員的財(cái)務(wù)知識(shí)不夠深厚、更新慢，因此只能對(duì)日常的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行處理，沒(méi)能充分發(fā)揮出管理軟件在管理方面的功能，不但沒(méi)有完全體現(xiàn)出會(huì)計(jì)工作應(yīng)用計(jì)算機(jī)處理的優(yōu)勢(shì)，而且造成了系統(tǒng)資源的浪費(fèi)。對(duì)如何提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平則無(wú)能為力，大量的財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)分析工作，仍采用手工進(jìn)行，很多單位因?yàn)槿狈Ω咚降呢?cái)務(wù)管理人員，使財(cái)務(wù)管理成為空談。

1.5會(huì)計(jì)信息安全問(wèn)題

在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息資料由有形變成了無(wú)形，磁性介質(zhì)代替了紙介質(zhì)，電子符號(hào)代替了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，從而使會(huì)計(jì)信息安全易受到威脅。具體表現(xiàn)有：①電算化的實(shí)施造成人員職能分工的必然變化，導(dǎo)致操作人員無(wú)意失誤操作或者惡意人員對(duì)原始信息進(jìn)行非法篡改或泄密，造成會(huì)計(jì)信息虛假。②電子信息檔案管理中磁性介質(zhì)極易受損壞，信息和數(shù)據(jù)存在丟失或毀壞的危險(xiǎn)。③電算化系統(tǒng)遭破壞，如硬件故障、軟件故障、非法操作、計(jì)算機(jī)病毒等可能導(dǎo)致電算化系統(tǒng)陷入癱瘓，使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量受到影響。

2.解決問(wèn)題的對(duì)策

2.1建立與會(huì)計(jì)電算化相適應(yīng)的工作體系

會(huì)計(jì)電算化的實(shí)現(xiàn)，必將對(duì)人們的傳統(tǒng)觀念、原有的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理流程、內(nèi)部控制方式及組織結(jié)構(gòu)產(chǎn)生一定影響，企業(yè)必需要調(diào)整原有的工作體系。企業(yè)的相關(guān)管理人員應(yīng)具備現(xiàn)代化管理意識(shí)，在整個(gè)企業(yè)管理現(xiàn)代化總體規(guī)劃的指導(dǎo)下做好會(huì)計(jì)電算化的長(zhǎng)期、近期發(fā)展規(guī)劃和計(jì)劃并認(rèn)真組織實(shí)施，重新調(diào)整會(huì)計(jì)及整個(gè)企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗位分工，建立一系列現(xiàn)代企業(yè)管理制度，提高企業(yè)管理水平。企業(yè)的財(cái)務(wù)人員必須調(diào)整原已習(xí)慣的傳統(tǒng)的核算方法，規(guī)范賬務(wù)處理流程，以適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化工作的要求。

2.2提高會(huì)計(jì)電算化下會(huì)計(jì)信息的安全性

2.2.1建立內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)人員職能控制。如何合理進(jìn)行人員崗位設(shè)置，對(duì)保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的及時(shí)、準(zhǔn)確、安全具有重要作用。必須制定相應(yīng)的組織和管理控制，明確職責(zé)分工，加強(qiáng)管理。將系統(tǒng)中不相容的職責(zé)進(jìn)行分離，并以相應(yīng)的管理規(guī)章與之配套。通過(guò)進(jìn)行內(nèi)部職責(zé)分工，以補(bǔ)救不相容職能集中化的不足，體現(xiàn)各部門(mén)間及會(huì)計(jì)操作人員之間相互牽制和相互監(jiān)督的作用。

2.2.2加強(qiáng)程序操作控制。為了保證信息處理質(zhì)量，減少產(chǎn)生差錯(cuò)和事故的概率，應(yīng)制定上機(jī)守則與操作規(guī)程的辦法，這是操作控制制度化的具體體現(xiàn)。為了保證操作的合法性，操作員身份合法性檢驗(yàn)和操作權(quán)限管理就變得非常重要，操作人員必須嚴(yán)格保護(hù)自己的操作密碼，防止自己的操作權(quán)限被他人侵犯。

2.2.3加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。在會(huì)計(jì)電算化中，由于是“人機(jī)”對(duì)話的特殊形態(tài)，因而加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)就優(yōu)為重要，通過(guò)審計(jì)對(duì)電算化系統(tǒng)運(yùn)行各環(huán)節(jié)進(jìn)行審查，防止存在漏洞。

2.2.4加強(qiáng)電算化會(huì)計(jì)檔案的管理與保存。由于電算化會(huì)計(jì)檔案是存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)或光盤(pán)上的，根據(jù)這些信息載體的物理特性，在制作檔案時(shí)應(yīng)采用“AB備份法”進(jìn)行數(shù)據(jù)的備份，并且每份上要注明制作檔案時(shí)的時(shí)間與操作員姓名，存放在兩個(gè)不同的地點(diǎn)，以防止火災(zāi)等意外情況引起整個(gè)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的毀滅與系統(tǒng)的不可恢復(fù)性。在保存這些檔案時(shí)應(yīng)遠(yuǎn)離磁場(chǎng)，注意防潮、防塵等。對(duì)采用磁性介質(zhì)保存的檔案，還應(yīng)定期進(jìn)行檢查、復(fù)制，防止由于磁性介質(zhì)的損壞而使會(huì)計(jì)檔案丟失，造成無(wú)法挽救的損失。

2.2.5網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息資源的共享，但同時(shí)也將自身暴露于風(fēng)險(xiǎn)之中，這些風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自泄密和網(wǎng)上黑客的攻擊等。為了提高網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全防范能力應(yīng)采用一些措施，例如采用防火墻技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)防毒、信息加密存儲(chǔ)通訊、身份認(rèn)證、授權(quán)等。

2.3提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

篇（4）

Abstract: China construction in 30 years of reform and opening up have continued to improve fast development, promote the growth of the national economy, construction as a pillar industry of stature. Back in 2000, the ministry of construction is put forward, to use information technology, especially the computer technology, thenetwork technology, the communication technology, control technology and system integration technology and information security technology, improve the of the administrative department of construction management, and decision-making and service level, and improve the construction enterprise management level and competition ability.

Keywords: building enterprise; Information; Development trend

中圖分類號(hào)： F49 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：

1 建筑企業(yè)信息化建設(shè)的意義

1.1 可以加強(qiáng)企業(yè)的決策力度，實(shí)現(xiàn)合理有效監(jiān)控

建筑企業(yè)信息化可為企業(yè)進(jìn)行科學(xué)合理的管理和決策提供真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)信息， 使企業(yè)減少管理層次，擴(kuò)大管理范圍，加強(qiáng)垂直管理，降低管理成本.建筑企業(yè)信息化還可以規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序和業(yè)務(wù)處理流程，使企業(yè)的會(huì)計(jì)管理制度、預(yù)算指標(biāo)得到貫徹執(zhí)行.信息化建設(shè)也有助于建立起一套科學(xué)、完整、有效的內(nèi)部監(jiān)控管理體系．

1.2 可以構(gòu)建合理的預(yù)算計(jì)劃體系，提升財(cái)務(wù)管理水平，有效控制資金風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)通過(guò)全面計(jì)劃預(yù)算體系的建立，有效地協(xié)調(diào)各部門(mén)之間的業(yè)務(wù)運(yùn)作.以全面預(yù)算為指導(dǎo)，有效提高業(yè)務(wù)運(yùn)作效率，有效加強(qiáng)預(yù)算的控制作用.工程預(yù)算編制過(guò)程縮短編制周期．財(cái)務(wù)信息化，可以使企業(yè)加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督、資金監(jiān)控，促使企業(yè)建立起科學(xué)先進(jìn)的核算與管理模式.可及時(shí)掌握資金和工程量的實(shí)行情況，采取相應(yīng)措施，使資金的流入流出合理.借助先進(jìn)的手段可嚴(yán)格控制資金的支出，資金流向清晰，有效管理應(yīng)收應(yīng)付款，提高資金周轉(zhuǎn)率．

1.3 可以實(shí)現(xiàn)完整的項(xiàng)目管理體系，可以提升人力資源管理水平

企業(yè)依靠信息化建立一套完整的項(xiàng)目管理體系，可以實(shí)行項(xiàng)目成本管理，做到質(zhì)量控制有依據(jù)、消耗有定額、管理有規(guī)范，準(zhǔn)確地計(jì)算出項(xiàng)目的實(shí)際成本，擴(kuò)大項(xiàng)目成本核算的范圍和對(duì)象，更好地進(jìn)行項(xiàng)目成本的效益分析和投入產(chǎn)出的分析．信息化建設(shè)可以提高辦公效率以及信息處理時(shí)效性、準(zhǔn)確率和共享度，提高人力資源管理和決策的質(zhì)量，有效改善人力資源部門(mén)的管理水平，全面推進(jìn)人力資源管理，實(shí)現(xiàn)員工培訓(xùn)與管理的發(fā)展戰(zhàn)略，促進(jìn)員工在企業(yè)的成長(zhǎng)．

2實(shí)現(xiàn)信息化和網(wǎng)絡(luò)化管理的主要表現(xiàn)

（1 ）逐步實(shí)現(xiàn)無(wú)紙化辦公。數(shù)據(jù)的儲(chǔ)存全部采用計(jì)算機(jī)儲(chǔ)存器，數(shù)據(jù)的傳遞采用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，辦公管理采用協(xié)同辦公平臺(tái)，計(jì)算機(jī)成為人們管理中不可缺少的基本工具。

（2）領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)于財(cái)務(wù)付款會(huì)簽、合同評(píng)審等工作從傳統(tǒng)的辦公室紙上審批發(fā)展為網(wǎng)上審批，借助3G 網(wǎng)絡(luò)的手機(jī)或筆記本電腦，領(lǐng)導(dǎo)可以在出差途中、飯店等幾乎任何地方實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上辦公，極大提高領(lǐng)導(dǎo)的工作效率。

（3 ）組織結(jié)構(gòu)將從“金字塔”逐步走向“扁平”，管理層次逐步減少，不管是企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)還是普通職員，全部基于Internet/Intranet工作。逐步實(shí)現(xiàn)不同企業(yè)、不同部門(mén)之間的網(wǎng)絡(luò)化管理，打破信息壁壘，建立充分的信息共享機(jī)制。

（4 ）信息時(shí)代的特征之一是“迅速”，企業(yè)管理在體現(xiàn)“迅速”二字方面主要表現(xiàn)在：變職能管理為過(guò)程管理或?qū)崟r(shí)管理，以加快市場(chǎng)反應(yīng)速度、提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力。

（5 ）企業(yè)信息化實(shí)質(zhì)是一個(gè)“五化”發(fā)展過(guò)程?；ヂ?lián)網(wǎng)絡(luò)和信息技術(shù)的高速發(fā)展，改變了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理模式、做事的方法和人際交流的方式。全球經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷發(fā)展和變化，競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境復(fù)雜多變，企業(yè)的管理思想、管理方法不斷創(chuàng)新，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)快速發(fā)展，促成企業(yè)信息系統(tǒng)總是不斷發(fā)展和變化?？傊?，企業(yè)管理工作逐步實(shí)現(xiàn)信息化和網(wǎng)絡(luò)化管理實(shí)質(zhì)上是管理思想現(xiàn)代化、系統(tǒng)應(yīng)用自動(dòng)化、開(kāi)發(fā)平臺(tái)網(wǎng)絡(luò)化、業(yè)務(wù)流程標(biāo)準(zhǔn)化、應(yīng)用系統(tǒng)集成化這樣一個(gè)“五化”發(fā)展過(guò)程。

3 建筑行業(yè)信息化的發(fā)展趨勢(shì)

㈠向一體化企業(yè)信息集成平臺(tái)發(fā)展

隨著Internet 的廣泛使用，建筑業(yè)信息管理的深度和廣度在不斷擴(kuò)展。建筑業(yè)的一體化企業(yè)級(jí)信息集成平臺(tái)實(shí)際上是將信息、業(yè)務(wù)、人等全局資源進(jìn)行有機(jī)集成。通過(guò)集成，使得流程得以疏通，效率得以提高，內(nèi)部的各項(xiàng)管理控制程序得以真正貫徹。管理軟件系統(tǒng)的技術(shù)焦點(diǎn)是集成，簡(jiǎn)單單一的系統(tǒng)容易實(shí)現(xiàn)，復(fù)雜系統(tǒng)需要解決系統(tǒng)內(nèi)部之間、內(nèi)外部之間的集成。隨著應(yīng)用環(huán)境的不同，需要解決異構(gòu)系統(tǒng)間的集成，解決分布式計(jì)算環(huán)境下的集成，解決業(yè)務(wù)層面上的業(yè)務(wù)邏輯集成等。

㈡將全面推廣實(shí)施電子商務(wù)

建筑行業(yè)不同企業(yè)之間存在著財(cái)務(wù)的結(jié)算和信息的交流，甚至物資的交流。企業(yè)內(nèi)部的總公司與分/ 子公司之間存在著廣泛的信息流與資金流；建筑企業(yè)與業(yè)主、設(shè)計(jì)企業(yè)、供應(yīng)商、分包商、監(jiān)理等單位同樣存在著頻繁的信息流與資金流。因此建筑企業(yè)信息化的發(fā)展之一是要廣泛推廣實(shí)施電子商務(wù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部資金的集中使用、遠(yuǎn)程的記賬、遠(yuǎn)程的查賬和遠(yuǎn)程的審計(jì)等。企業(yè)內(nèi)部與企業(yè)外部之間，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上招標(biāo)、網(wǎng)上評(píng)標(biāo)、網(wǎng)上支付和網(wǎng)上結(jié)算。企業(yè)之間將徹底改革傳統(tǒng)的商務(wù)活動(dòng)模式，取而代之的是嶄新、網(wǎng)絡(luò)化的電子商務(wù)工作模式。

㈢將廣泛應(yīng)用最新信息技術(shù)

建筑業(yè)信息系統(tǒng)將廣泛應(yīng)用最新信息技術(shù)。首先是廣泛應(yīng)用智能檢索技術(shù)。檢索者輸入任一關(guān)鍵詞均可實(shí)現(xiàn)該關(guān)鍵詞所對(duì)應(yīng)的主題詞或分類號(hào)的檢索，檢索者不需要知曉該關(guān)鍵詞所對(duì)應(yīng)的主題詞和分類號(hào)的具體詞名和類號(hào)。例如，在企業(yè)信息系統(tǒng)的綜合查詢系統(tǒng)中，用戶輸入諸如“合同”關(guān)鍵詞，與合同有關(guān)的信息能全部檢索出來(lái)。

其次是將廣泛應(yīng)用智能技術(shù)。智能是人工智能研究的新成果，它是在用戶沒(méi)有明確具體要求的情況下，根據(jù)用戶需要，代替用戶進(jìn)行各種復(fù)雜的工作。如信息查詢、篩選及管理，并能推測(cè)用戶的意圖，自主制定、調(diào)整和執(zhí)行工作計(jì)劃。智能是具有智能性并可進(jìn)行高級(jí)、復(fù)雜自動(dòng)處理的軟件，是人工智能領(lǐng)域近年來(lái)研究的一個(gè)熱點(diǎn)，應(yīng)用于信息檢索領(lǐng)域之后，成為開(kāi)發(fā)智能化、個(gè)性化信息檢索的重要技術(shù)之一。

第三是將廣泛應(yīng)用自動(dòng)提醒功能。信息系統(tǒng)的發(fā)展趨勢(shì)之一，是其軟件的界面美觀、操作使用具有人性化，向多媒體的用戶界面發(fā)展。同時(shí)，大量提供自動(dòng)提醒功能，操作人員不用擔(dān)心某項(xiàng)工作會(huì)忘記，通過(guò)手機(jī)短信、計(jì)算機(jī)屏幕等自動(dòng)提醒方式輔助操作人員下一步該做什么，怎么做。自動(dòng)提醒能準(zhǔn)確、及時(shí)地將預(yù)設(shè)的提醒事件自動(dòng)顯示出來(lái)。如：網(wǎng)上收文提醒、網(wǎng)上批文提醒、合同生效提醒、合同到期提醒、車(chē)輛年審提醒、保險(xiǎn)到期提醒等等。

4 行業(yè)特征提出的更高要求

建筑業(yè)是專門(mén)從事土木工程、房屋建設(shè)和設(shè)備安裝以及工程勘察設(shè)計(jì)工作的生產(chǎn)部門(mén)， 是國(guó)民經(jīng)濟(jì)物質(zhì)生產(chǎn)部門(mén)和交通運(yùn)輸部門(mén)進(jìn)行生產(chǎn)的手段，也是人民生活的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，全世界許多國(guó)家，包括美國(guó)等西方國(guó)家，都把建筑業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要支柱產(chǎn)業(yè)。

由于建筑業(yè)生產(chǎn)的特殊性， 即由勞動(dòng)者利用機(jī)械設(shè)備與工具，按設(shè)計(jì)要求對(duì)勞動(dòng)對(duì)象進(jìn)行加工制作，從而生產(chǎn)出一定的產(chǎn)品，使它既具有工業(yè)生產(chǎn)的某些特征，又不同于工業(yè)生產(chǎn)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)。一方面，生產(chǎn)的流動(dòng)性不利于建筑業(yè)技術(shù)發(fā)展。建筑業(yè)生產(chǎn)人員和機(jī)具，甚至整個(gè)施工機(jī)構(gòu)，都要隨施工對(duì)象坐落位置的變化而遷徙流動(dòng)，轉(zhuǎn)移區(qū)域或地點(diǎn)。即使在一個(gè)產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程中， 施工人員和機(jī)具又要隨施工部位的不同而隨著施工對(duì)象流動(dòng)，不斷地變換操作場(chǎng)所。由于施工條件經(jīng)常變化，施工機(jī)具大多小型化或便于移動(dòng)，手工操作較多，影響了建筑業(yè)技術(shù)發(fā)展和應(yīng)用。另一方面，生產(chǎn)周期較長(zhǎng)加大了管理難度。大型工程項(xiàng)目的工期較長(zhǎng)，通常會(huì)跨年度，施工準(zhǔn)備也需要較長(zhǎng)時(shí)間，在生產(chǎn)中往往要長(zhǎng)期占用大量的人力、物力和資金，不可能在短期內(nèi)提供有用的產(chǎn)品，對(duì)科學(xué)組織生產(chǎn)管理提出更高要求。

近年來(lái)，我國(guó)建筑業(yè)取得了長(zhǎng)足進(jìn)步，增加值已突破2 萬(wàn)億元，工程總量居世界前列，而且“十二五”時(shí)期整體經(jīng)濟(jì)仍有較大的增長(zhǎng)空間，建筑業(yè)潛力十分巨大。但同時(shí)，生產(chǎn)成本不斷上升，資金周轉(zhuǎn)速度減慢，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益下滑，行業(yè)發(fā)展和管理也面臨新的挑戰(zhàn)。從建筑業(yè)信息化管理看，目前我國(guó)在技術(shù)、管理、效率、成本控制、信息化建設(shè)等方面，相對(duì)歐美發(fā)達(dá)國(guó)家還有較大差距，已不能適應(yīng)時(shí)展的需要，嚴(yán)重制約了建筑業(yè)的發(fā)展。

篇（5）

(一)驗(yàn)資中存在虛報(bào)資本的問(wèn)題

在社會(huì)審計(jì)的工作中，資本驗(yàn)證工作的程序和方法并不十分復(fù)雜，但如果驗(yàn)證工作不細(xì)致，草率從事，仍會(huì)出現(xiàn)很大的風(fēng)險(xiǎn)。驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的一個(gè)很重要的原因，就是企業(yè)的管理者使用欺詐手段虛報(bào)注冊(cè)資本，具體表現(xiàn)丸偽造賬表憑證等資料，請(qǐng)有關(guān)部門(mén)出具假證明，虛報(bào)資產(chǎn)；偽造數(shù)份出資證明書(shū)等，用同一資產(chǎn)作多個(gè)公司的資本；采取迂回匯款、抬高設(shè)備購(gòu)價(jià)等手法用中方資本作外方投資等。

究其原因，還是投資人有虛假出資的市場(chǎng)需求，因而不斷挖空心思來(lái)規(guī)避法律和行業(yè)監(jiān)管，同時(shí)密切關(guān)注行業(yè)的監(jiān)管動(dòng)態(tài)，以便乘虛而入。

(二)一些上市公司被拒絕發(fā)表意見(jiàn)的問(wèn)題

在審計(jì)過(guò)程中，由于受到委托人、被審單位或客觀環(huán)境限制，審計(jì)部門(mén)不能獲取必要審計(jì)證據(jù)，以致無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，只能放棄發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。一般情況下，拒絕表示意見(jiàn)極少出現(xiàn)。而1998年年報(bào)中竟有14家的審計(jì)報(bào)告拒絕表示意見(jiàn)，令人驚訝。深入分析其中原因，被拒絕表示意見(jiàn)的理由主要有：審計(jì)范圍受到限制，從而導(dǎo)致審計(jì)證據(jù)不足；資產(chǎn)凈值難以確定；未決訴訟持續(xù)經(jīng)營(yíng)難以為繼等，從中可以看出上市公司面臨的嚴(yán)重問(wèn)題。其中，未決訴訟的原因，即有些上市公司涉及大量訴訟案，因此被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。在這些訴訟案中，有的是公司本身經(jīng)營(yíng)狀況惡化、無(wú)法償債所致，有的則是為其他公司提供信用擔(dān)保、承擔(dān)連帶責(zé)任引起，因此出具拒絕表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告并不為過(guò)。同時(shí)，也有兩家被審計(jì)單位管理當(dāng)局在董事會(huì)報(bào)告中，就持續(xù)經(jīng)營(yíng)難以為繼的理由表示不贊同注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見(jiàn)。

(三)企業(yè)在年報(bào)中存在的問(wèn)題

1．貨幣資金賬實(shí)不符。表現(xiàn)在：年末一般不盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金，現(xiàn)金的賬面余額與現(xiàn)金的實(shí)有數(shù)不符；由于存在出借賬戶、隱瞞不正當(dāng)收支、公款私存和套轉(zhuǎn)現(xiàn)金等行為，不提供銀行對(duì)賬單、銀行對(duì)賬單與銀行存款日記賬余額差異較大或存在長(zhǎng)期未達(dá)賬項(xiàng)等，使銀行存款余額與賬面數(shù)不符。

2．應(yīng)收款項(xiàng)占用資金量過(guò)大。應(yīng)收款項(xiàng)中的相當(dāng)一部分不是由真正銷售產(chǎn)生，常見(jiàn)的錯(cuò)弊有：股東投資不到位或抽逃資本，以借款的形式掛在“應(yīng)收賬款”或“其他應(yīng)收款”科目上，三年后伺機(jī)作壞賬處理；虛假銷售，下年初做退貨處理；收到欠款不沖賬，列入“小金庫(kù)”；不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；長(zhǎng)期應(yīng)收款無(wú)法收回也不做壞賬處理，借以粉飾財(cái)務(wù)狀況在“其他應(yīng)收款”中隱含長(zhǎng)期投資項(xiàng)目，在收回投資收益時(shí)沖減其他科目或?qū)⑹找嬷苯愚D(zhuǎn)存，形成“小金庫(kù)”；隱含非法活動(dòng)，將資金劃出以從事私人牟利，如炒股、以個(gè)人名義注冊(cè)公司等；隱含各種損失，借以粉飾經(jīng)營(yíng)成果。

3．隨意調(diào)節(jié)利潤(rùn)，如：折舊計(jì)提不實(shí)，企業(yè)為了少交所得稅而多提折舊或?yàn)榱藴p少賬面虧損少提折舊，將任意調(diào)整折舊政策作為調(diào)控利潤(rùn)的手段和杠柿遞延資產(chǎn)的構(gòu)成和攤銷不合規(guī)，將不應(yīng)列入遞延資產(chǎn)的管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等列入以調(diào)增利潤(rùn)；通過(guò)延長(zhǎng)或縮短攤銷年限的方法，不攤、少攤或多攤遞延資產(chǎn)來(lái)調(diào)控利潤(rùn)；用待攤費(fèi)隱瞞或加大虧損，將待攤費(fèi)用作為隱蔽虧損的避風(fēng)港，把發(fā)生的大筆費(fèi)用掛人該賬戶，不在一年內(nèi)及時(shí)攤銷，從而形成了潛虧；應(yīng)攤銷的費(fèi)用不攤、少攤、多攤，以調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

4．收入不入賬，偷逃稅金。銷售產(chǎn)品不開(kāi)發(fā)票，只開(kāi)不正規(guī)的內(nèi)部收據(jù)，借以不入賬、逃避稅務(wù)部門(mén)的檢查；將收入掛在應(yīng)付款、預(yù)收款上，長(zhǎng)期不轉(zhuǎn)銷；用產(chǎn)品兌換原材料及抵償債務(wù)時(shí)，不做銷售處理；銷售副產(chǎn)品、展銷品、試制品，未辦理入庫(kù)的殘次品、自制半成品等直接沖減成本而不作銷售處理；銷售邊角余料或利用邊角余料生產(chǎn)的產(chǎn)品，不納入會(huì)計(jì)記錄，而計(jì)入“小金庫(kù)”。

5．隨意結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。常見(jiàn)的方法有：在分配生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，故意少留或多留在產(chǎn)品成本，調(diào)節(jié)產(chǎn)成品成本，進(jìn)而影響產(chǎn)品銷售成本；將收到的銷售款直接沖減生產(chǎn)成本或?qū)a(chǎn)品成本直接轉(zhuǎn)入往來(lái)賬戶，隱瞞收入和成本；違反配比原則，少轉(zhuǎn)、不轉(zhuǎn)或多轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本3隨意變更費(fèi)用分配方法和成本計(jì)算方法借以調(diào)節(jié)產(chǎn)品銷售成本，造成了成本數(shù)據(jù)的嚴(yán)重失實(shí)。

6．納稅所得額計(jì)算和應(yīng)交稅金不正確。如對(duì)應(yīng)做調(diào)整的超標(biāo)準(zhǔn)工資費(fèi)用及附加費(fèi)用、白酒生產(chǎn)企業(yè)等的廣告費(fèi)、超標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、超標(biāo)準(zhǔn)的利息支出和捐贈(zèng)支出等，不做納稅調(diào)整，或不按規(guī)定調(diào)整；各種財(cái)產(chǎn)損失不經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，直接計(jì)入損益，不做納稅調(diào)整；不按規(guī)定年限彌補(bǔ)虧損，將稅后彌補(bǔ)虧損改為稅前彌補(bǔ)，偷逃企業(yè)所得稅。

之所以在年報(bào)中出現(xiàn)一系列的問(wèn)題，其主要原因是企業(yè)內(nèi)部控制不健全。有的企業(yè)由于規(guī)模小、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)簡(jiǎn)單，內(nèi)部控制通常比較薄弱或不夠健全，管理工作包括會(huì)計(jì)工作缺乏依據(jù)，或執(zhí)行起來(lái)打折扣甚至根本不執(zhí)行，增加了錯(cuò)弊的可能性；有的企業(yè)因投資主體不多，所有權(quán)往往集中在少數(shù)個(gè)人手里，加之企業(yè)的利益與投資者的利益密切相關(guān)，投資者就很有可能為了企業(yè)或自己的利益而弄虛作假，損害國(guó)家利益；有的企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)高度合一，企業(yè)主和少數(shù)管理人員在企業(yè)中具有至高無(wú)上的地位，所以有的企業(yè)雖然制定了內(nèi)部控制，但內(nèi)部控制的具體執(zhí)行卻受到企業(yè)主和少數(shù)管理人員意志的支配，容易產(chǎn)生主觀武斷、盲目決策、踐踏內(nèi)部控制等情況。企業(yè)的內(nèi)部控制制度的缺陷，也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)的基礎(chǔ)薄弱，使審計(jì)工作量加大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。

二、社會(huì)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)問(wèn)題的對(duì)策

(一)驗(yàn)資中避免欺詐的對(duì)策

1．制定驗(yàn)資計(jì)劃是提高審計(jì)質(zhì)量、避免在驗(yàn)資中受到欺詐的一項(xiàng)必不可少的工作。驗(yàn)資計(jì)劃是按照驗(yàn)資委托書(shū)的內(nèi)容和要求，對(duì)驗(yàn)資項(xiàng)目的組織實(shí)施做出的規(guī)劃安排。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受委托后，應(yīng)根據(jù)客戶的具體情況，制定出科學(xué)嚴(yán)密的驗(yàn)資程序和工作計(jì)劃，并在驗(yàn)資程序計(jì)劃中列出詳細(xì)的工作步驟。

2．對(duì)客戶提供的證明其投入資本的文件資料，應(yīng)根據(jù)資料的不同來(lái)源等情況，采用鑒別、查詢、核對(duì)等方法來(lái)辨別真?zhèn)?，若投入資本是現(xiàn)金，則現(xiàn)金必須解人事務(wù)所指定銀行驗(yàn)資專產(chǎn)，待事務(wù)所賬戶正式收到現(xiàn)金投入進(jìn)賬單后，才能確認(rèn)此款已收到。

3．為防止客戶的實(shí)物出資與文件資料所列的數(shù)額不符，審計(jì)人員應(yīng)深入企業(yè)，運(yùn)用盤(pán)查、復(fù)核、鑒定、查詢等方法查驗(yàn)其已作投資的資產(chǎn)的數(shù)量、質(zhì)量、價(jià)格和產(chǎn)權(quán)歸屬。

(二)對(duì)上市公司未決訴訟等問(wèn)題的對(duì)策

與往年相比，年報(bào)審計(jì)報(bào)告中較多

發(fā)表拒絕表示意見(jiàn)的原因，除了上市公司本身在財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)上存在較多問(wèn)題外，也與審計(jì)環(huán)境變化有關(guān)。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是法制環(huán)境的變化，相關(guān)法規(guī)不斷完善，人們的法律意識(shí)不斷增強(qiáng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)觀念和責(zé)任也進(jìn)一步增強(qiáng)；二是《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的頒布使審計(jì)規(guī)范更加明確，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有了較完整的執(zhí)業(yè)依據(jù)，執(zhí)業(yè)水平有所提高；三是政府部門(mén)意識(shí)到注冊(cè)會(huì)計(jì)師在證券市場(chǎng)信息披露中所起的重要作用，加強(qiáng)了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管力度。因此，可以看出，根據(jù)在審計(jì)過(guò)程中接觸到的實(shí)際情況，只要能夠合理地確定因某些特別重大事項(xiàng)導(dǎo)致難以對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體表態(tài)，就可以對(duì)上市公司年報(bào)拒絕表示意見(jiàn)。

(三)年報(bào)中應(yīng)采取的審計(jì)對(duì)策

1．審計(jì)計(jì)劃階段

首先，慎重接受委托。審計(jì)主體在接受客戶委托時(shí)應(yīng)初步調(diào)查客戶的委托動(dòng)機(jī)和信譽(yù)情況。一般對(duì)以下幾種情況應(yīng)考慮拒絕接受委托：(1)會(huì)計(jì)記錄不完整，使會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)缺乏必要的審計(jì)證據(jù)，不能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)；(2)內(nèi)部控制不存在或沒(méi)有有效執(zhí)行，使被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)弊的可能性很大，審計(jì)人員承受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大；(：)管理人員品行不端，不講信譽(yù)，弄虛作假和會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)弊的可能性大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高。當(dāng)然，如果審計(jì)人員認(rèn)為經(jīng)過(guò)詳細(xì)審計(jì)可以有一定把握將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受程度，而被審計(jì)單位也愿意支付追加的審計(jì)費(fèi)用，則可接受審計(jì)委托。

其次，審計(jì)目的要有所偏重。審計(jì)的目的是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的“合法性”、“公允性”、“一貫性”發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，但這并不意味著對(duì)任何企業(yè)的審計(jì)三性都要均衡考慮，有的企業(yè)自身的客觀情況決定審計(jì)時(shí)目標(biāo)應(yīng)有所偏重，目前應(yīng)較多關(guān)注“合法性”審計(jì)目標(biāo)。

再次，適當(dāng)了解內(nèi)部控制。在審計(jì)中，應(yīng)適當(dāng)了解客戶的內(nèi)部控制，除了了解內(nèi)部控制的政策和程序，還應(yīng)觀察和了解其有關(guān)活動(dòng)的運(yùn)作情況和內(nèi)部控制發(fā)揮作用的方式，這是每次會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)都必須執(zhí)行的程序。

2．審計(jì)實(shí)施階段

首先，采用主要證實(shí)法作為初步審計(jì)策略，考慮是否進(jìn)行符合性測(cè)試。有的企業(yè)內(nèi)部控制不存在或失效的可能性較大，控制風(fēng)險(xiǎn)較高，可在了解內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，不進(jìn)行符合性測(cè)試，而直接進(jìn)行較詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率。

其次，在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，獲取有效審計(jì)證據(jù)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注下列事項(xiàng)：(1)重點(diǎn)關(guān)注的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目有：銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、預(yù)收款項(xiàng)、其他應(yīng)付款、應(yīng)交稅金等。此外，還應(yīng)對(duì)資產(chǎn)有無(wú)抵押、有無(wú)賬外資產(chǎn)和負(fù)債的完整性予以特別關(guān)注。(2)對(duì)損益表的審計(jì)應(yīng)先采用分析性復(fù)核的方法，將有關(guān)項(xiàng)目的金額與以前的有關(guān)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，對(duì)存在較大波動(dòng)的項(xiàng)目，重點(diǎn)分析其波動(dòng)的合理性，并追查至相關(guān)賬戶及憑證，調(diào)查交易事項(xiàng)。如通過(guò)分析凈利潤(rùn)增長(zhǎng)和營(yíng)業(yè)收入的增長(zhǎng)，發(fā)現(xiàn)本年度營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)速度，但凈利潤(rùn)沒(méi)有增長(zhǎng)或增長(zhǎng)緩慢，則可判斷企業(yè)夸大成本費(fèi)用、隱瞞利潤(rùn)的可能性大，應(yīng)實(shí)施相關(guān)分析，重點(diǎn)審計(jì)成本費(fèi)用和收入賬戶，以最終揭示問(wèn)題的實(shí)質(zhì)。

再次，加強(qiáng)對(duì)重要交易事項(xiàng)和復(fù)雜業(yè)務(wù)的審查。一些重要的交易事項(xiàng)如一次性支出較大的業(yè)務(wù)、沒(méi)有合法單據(jù)的業(yè)務(wù)、懷疑是私人支出的業(yè)務(wù)等，都需要特別關(guān)注。同時(shí)應(yīng)結(jié)合企業(yè)的具體情況，對(duì)其會(huì)計(jì)有可能涉及的復(fù)雜業(yè)務(wù)充分了解，重點(diǎn)檢查這些業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確。

3．審計(jì)報(bào)告階段

首先，重新評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性水平。有的企業(yè)的固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)都比較高，進(jìn)入審計(jì)終結(jié)階段，審計(jì)人員在出具審計(jì)報(bào)告前，必須對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性水平重新評(píng)估，評(píng)估時(shí)要密切聯(lián)系管理當(dāng)局的態(tài)度、意向、審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)弊的金額和數(shù)量等，來(lái)判斷執(zhí)行的審計(jì)程序是否充分。

其次，恰當(dāng)?shù)匕l(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。審計(jì)人員以經(jīng)過(guò)整理的審計(jì)工作底稿為依據(jù)，根據(jù)被審計(jì)單位是否接受其提出的調(diào)整意見(jiàn)等情況，確定審計(jì)意見(jiàn)和措辭。

三、社會(huì)審計(jì)的發(fā)展方向

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和法規(guī)體系的完善，民營(yíng)企業(yè)規(guī)范地走上公司化道路。其經(jīng)營(yíng)管理者為了向所有股東或投資者匯報(bào)并分享公司所得，就聘請(qǐng)具有“雙向獨(dú)立”、有一定職業(yè)道德和職業(yè)水平的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，對(duì)公司經(jīng)營(yíng)過(guò)程和經(jīng)營(yíng)結(jié)果進(jìn)行鑒證。同時(shí)隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)的繁榮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的生存空間也越來(lái)越大，名副其實(shí)地成為了維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的“經(jīng)濟(jì)警察”?？梢?jiàn)，社會(huì)審計(jì)在維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中扮演主要角色，并以其“獨(dú)立性”、“職業(yè)化”的突出特征占領(lǐng)審計(jì)市場(chǎng)。

(一)審計(jì)模式的發(fā)展

1．社會(huì)審計(jì)主體模式的發(fā)展戰(zhàn)略

隨著我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)行業(yè)走向國(guó)際化，我們的發(fā)展戰(zhàn)略是：培養(yǎng)、發(fā)展名牌注冊(cè)會(huì)計(jì)師和名牌集團(tuán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并建立起以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、以注冊(cè)會(huì)計(jì)師智力資本為前提、以質(zhì)量控制為核心的集團(tuán)事務(wù)所內(nèi)部管理機(jī)制；以行業(yè)自律與法規(guī)監(jiān)控相結(jié)合的宏觀管理體制。

2．審計(jì)行為規(guī)范模式的完善

合理有效的行為規(guī)范模式，包含兩個(gè)層次：第一層是法律體系，第二層是行業(yè)規(guī)范體系。所以，要根據(jù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求和社會(huì)審計(jì)本身發(fā)展的內(nèi)在要求，有效借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，建立起以《審計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》為基本審計(jì)法規(guī)，以《公司法》、《會(huì)計(jì)法》、《證券法》、《稅法》等行業(yè)監(jiān)控法規(guī)為參考的審計(jì)法規(guī)體系；建立以審計(jì)準(zhǔn)則為核心的行為規(guī)范體系。

3．審計(jì)行為監(jiān)控機(jī)制的建立

從某種意義上講，審計(jì)職能和作用的體現(xiàn)，就是審計(jì)行為的結(jié)果。那么，審計(jì)行為結(jié)果必將滿足審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)鑒證基本職能的要求。所以，若審計(jì)行為不當(dāng)或失控必將引起經(jīng)濟(jì)監(jiān)督失效或失敗、經(jīng)濟(jì)鑒證無(wú)效或不可信、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)失真，將給市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)危害，給社會(huì)各經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系人帶來(lái)?yè)p害。所以，審計(jì)行為監(jiān)控機(jī)制是保證審計(jì)信譽(yù)、質(zhì)量的有效措施，是審計(jì)模式中不可缺少的部分。

4．網(wǎng)絡(luò)審計(jì)模式的發(fā)展

電子信息與通訊技術(shù)在會(huì)計(jì)服務(wù)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用與普及，將為會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)拓新的服務(wù)業(yè)務(wù)提供商機(jī)。隨著“電子商場(chǎng)”，“電子商務(wù)”的迅速增加，如何驗(yàn)證網(wǎng)上交易的可靠性、減少網(wǎng)上交易的風(fēng)險(xiǎn)性，將成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)發(fā)展的一個(gè)新方向。

(二)社會(huì)審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)

1．社會(huì)審計(jì)的規(guī)模化趨勢(shì)

篇（6）

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與手工系統(tǒng)相比，由于數(shù)據(jù)處理手段的電子化、集中化，以及數(shù)據(jù)存儲(chǔ)方式的磁性介質(zhì)化，使得系統(tǒng)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)特征出現(xiàn)了新的變化。

(一)差錯(cuò)的蔓延性和反復(fù)性強(qiáng)在手工系統(tǒng)中，數(shù)據(jù)的處理過(guò)程分別由多個(gè)部門(mén)、多個(gè)崗位和多個(gè)人員共同完成，當(dāng)數(shù)據(jù)在處理過(guò)程中發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)，往往在下一個(gè)處理環(huán)節(jié)就會(huì)被及時(shí)發(fā)現(xiàn)和更正。但在信息化條件下，由于數(shù)據(jù)處理的高度集中化和自動(dòng)化，當(dāng)數(shù)據(jù)處理出現(xiàn)差錯(cuò)時(shí)，往往在短時(shí)間內(nèi)就會(huì)迅速蔓延至整個(gè)系統(tǒng)，以致造成多種文件、賬簿、報(bào)表的信息失真。

(二)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的整體安全性差在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，綜合數(shù)據(jù)信息存儲(chǔ)的高度集中化和磁性介質(zhì)化，一方面為人們快速查詢信息和綜合分析判斷提供了方便，但另一方面也為數(shù)據(jù)信息的安全性帶來(lái)了巨大的隱患。如未經(jīng)授權(quán)的人員非法調(diào)用和篡改數(shù)據(jù)，以及拷貝企業(yè)機(jī)密文件等。另外，自然災(zāi)害、黑客入侵、病毒以及工作失誤也將可能造成數(shù)據(jù)損壞或丟失。

(三)不合理業(yè)務(wù)識(shí)別能力缺乏計(jì)算機(jī)對(duì)不合邏輯、不合理以及非常事件缺乏綜合判斷和處理能力。如會(huì)計(jì)事項(xiàng)的記錄中存在不符合企業(yè)既定會(huì)計(jì)政策的記錄，或存在違反公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、法律、法規(guī)等非法會(huì)計(jì)事項(xiàng)的記錄，通常情況下計(jì)算機(jī)是無(wú)法判斷和識(shí)別的，而這類錯(cuò)誤恰恰是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中最主要的風(fēng)險(xiǎn)。這類錯(cuò)誤包括數(shù)量金額、會(huì)計(jì)分歧以及特殊業(yè)務(wù)歸類等方面的錯(cuò)誤。由于這些錯(cuò)誤的存在，財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性和可靠性就會(huì)降低，其完整性因而也會(huì)受到影響。

(四)差錯(cuò)數(shù)據(jù)輸入的危害性大計(jì)算機(jī)信息處理具有“垃圾進(jìn)，垃圾出”的特點(diǎn)，即如果系統(tǒng)輸入了錯(cuò)誤的數(shù)據(jù)，那么無(wú)論以后的處理環(huán)節(jié)如何都只能輸出錯(cuò)誤的信息。

(五)系統(tǒng)具有程序風(fēng)險(xiǎn)在信息化條件下，除人的因素外，系統(tǒng)的工作還主要依靠計(jì)算機(jī)的軟件來(lái)實(shí)現(xiàn)處理，所以如果軟件程序本身存在弊端，就會(huì)造成整個(gè)系統(tǒng)輸出信息的完全失真。因此，對(duì)程序的控制是信息化出現(xiàn)后的一個(gè)新的風(fēng)險(xiǎn)控制。由于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的風(fēng)險(xiǎn)具有特殊性，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)比手工系統(tǒng)下更為迫切。

二、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的目標(biāo)

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的目標(biāo)，是指通過(guò)控制所要解決的問(wèn)題和所要達(dá)到的目的。根據(jù)內(nèi)部控制的定義和對(duì)系統(tǒng)的一般要求，內(nèi)部控制的目標(biāo)可概括為以下幾個(gè)方面：

(一)保證系統(tǒng)的合法性系統(tǒng)的合法性包含兩層含義，一是指設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是合法的，即遵循當(dāng)前會(huì)計(jì)法規(guī)和經(jīng)濟(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，并且符合財(cái)政部頒布的有關(guān)會(huì)計(jì)軟件開(kāi)發(fā)的有關(guān)規(guī)定；二是指會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)符合企業(yè)既定會(huì)計(jì)政策，以及符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、法律、法規(guī)等。因此，在系統(tǒng)設(shè)計(jì)的過(guò)程中以及系統(tǒng)運(yùn)行階段，都必須建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度和措施，確保系統(tǒng)及其所處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性。

(二)保證系統(tǒng)的安全性保證會(huì)計(jì)信息化信息系統(tǒng)的安全可靠性，是系統(tǒng)能夠正常運(yùn)行的前提和基礎(chǔ)。因此，在系統(tǒng)的設(shè)計(jì)及正式投入運(yùn)行之前，就應(yīng)充分考慮可能對(duì)系統(tǒng)的安全構(gòu)成威脅的因素，并通過(guò)建立嚴(yán)密完善的硬件、軟件和數(shù)據(jù)安全措施來(lái)保證系統(tǒng)的安全可靠性。

(三)保證系統(tǒng)處理數(shù)據(jù)的真實(shí)和準(zhǔn)確性在系統(tǒng)設(shè)計(jì)過(guò)程中，應(yīng)將一些控制措施嵌入程序中，如授權(quán)控制、數(shù)據(jù)處理控制、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性控制、數(shù)據(jù)安全性控制、業(yè)務(wù)發(fā)生與各種預(yù)算監(jiān)控控制、主要數(shù)據(jù)處理步驟留有痕跡控制、監(jiān)控系統(tǒng)設(shè)置以及重要數(shù)據(jù)文件和重要程序文件被非法修改的控制等；在系統(tǒng)運(yùn)行過(guò)程中，通過(guò)建立有效的組織與管理控制制度，對(duì)輸入的數(shù)據(jù)進(jìn)行嚴(yán)格的控制，確保輸入數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

三、事件驅(qū)動(dòng)型信息系統(tǒng)內(nèi)部控制構(gòu)建

事件驅(qū)動(dòng)型信息系統(tǒng)(EDAIS)以業(yè)務(wù)過(guò)程和事件來(lái)構(gòu)造系統(tǒng)，以各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)為中心組織數(shù)據(jù)，并獨(dú)立于應(yīng)用程序之外，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)輸入一次，便可用于生成各種視圖驅(qū)動(dòng)應(yīng)用所能提供的全部視圖。EDAIS建立在事件驅(qū)動(dòng)體系結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)收集業(yè)務(wù)事件的所有數(shù)據(jù)(如時(shí)間、地點(diǎn)、責(zé)任人和參與者、涉及到的資源與風(fēng)險(xiǎn)等)，將業(yè)務(wù)事件數(shù)據(jù)集成在數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)中，同時(shí)利用信息生成工具對(duì)事件數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)中的數(shù)據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。即按用戶需要產(chǎn)生各種報(bào)告視圖，如明細(xì)賬、分類賬和財(cái)務(wù)報(bào)表等，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)的協(xié)同化處理。

(一)事件驅(qū)動(dòng)型信息系統(tǒng)環(huán)境下內(nèi)部控制的全程監(jiān)督一是事前監(jiān)督。在事件驅(qū)動(dòng)型信息系統(tǒng)環(huán)境下，事件驅(qū)動(dòng)體系結(jié)構(gòu)具有兩大優(yōu)點(diǎn)：(1)業(yè)務(wù)執(zhí)行和信息處理整合一體，幾乎同步實(shí)時(shí)完成。(2)充分記錄組織活動(dòng)的全部細(xì)節(jié)，支持任意視窗輸出。在此環(huán)境下，會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)可以根據(jù)全面詳實(shí)的集成信息做出準(zhǔn)確、合理的推斷；會(huì)計(jì)預(yù)算可以不斷細(xì)化，實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算；會(huì)計(jì)決策則可根據(jù)實(shí)時(shí)信息做到快速反應(yīng)、準(zhǔn)確決斷和靈活應(yīng)對(duì)。二是事中監(jiān)督。在事件驅(qū)動(dòng)型信息系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)事中監(jiān)督實(shí)質(zhì)就是會(huì)計(jì)審計(jì)。一方面，因業(yè)務(wù)執(zhí)行和信息處理相互交織融為一體而使其參與整個(gè)活動(dòng)過(guò)程；另一方面，因扁平結(jié)構(gòu)縮短甚至消除了會(huì)計(jì)事項(xiàng)對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的時(shí)滯而使其幾乎成為實(shí)時(shí)控制。三是事后監(jiān)督。在信息技術(shù)環(huán)境下，鑒于事件驅(qū)動(dòng)體系結(jié)構(gòu)采集業(yè)務(wù)活動(dòng)的詳細(xì)信息并進(jìn)行有機(jī)存儲(chǔ)，會(huì)計(jì)事后監(jiān)督主要在兩方面發(fā)揮作用：(1)會(huì)計(jì)分析可以立足企業(yè)整體的信息數(shù)據(jù)進(jìn)行全面考慮，多方探究，取材廣泛，綜合性強(qiáng)；(2)會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)能夠建立可行的目標(biāo)和可靠的標(biāo)準(zhǔn)，并通過(guò)全面詳細(xì)的審計(jì)線索劃清權(quán)責(zé)，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣。

(二)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制和審計(jì)模型信息系統(tǒng)內(nèi)部控制和審計(jì)(Information System Control and Auditing，ISCA)模型是楊周南教授提出的建立、運(yùn)行和控制管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的體系結(jié)構(gòu)，揭示了企業(yè)在實(shí)施會(huì)計(jì)信息化，建立會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)時(shí)應(yīng)同時(shí)建立會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)控和審計(jì)體系。為了確保內(nèi)部控制制度的正常運(yùn)行，應(yīng)定期審計(jì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。通過(guò)審計(jì)活動(dòng)審查與評(píng)價(jià)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度建設(shè)及其執(zhí)行情況并提出審計(jì)建議。審計(jì)活動(dòng)也是確保會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)安全、可靠、有效和高效運(yùn)行的重要措施。ISCA模型的應(yīng)用前提如下：

一是制度建立。實(shí)施ISCA模型需要改變?cè)胁贿m應(yīng)的管理制度和規(guī)則，建立新的面向企業(yè)過(guò)程的業(yè)務(wù)流程，包括會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度、對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和內(nèi)部控制制度執(zhí)行的審計(jì)

制度、保證ISCA模型應(yīng)用的制度。具體而言，應(yīng)建立企業(yè)內(nèi)部管理制度和建立會(huì)計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)化體系、計(jì)算機(jī)軟件與硬件管理制度、信息化操作管理制度、信息化檔案管理制度、ISCA模型的崗位責(zé)任制度。

二是人才培養(yǎng)。要加強(qiáng)信息化人才的培養(yǎng)力度，制定信息化人才的培養(yǎng)計(jì)劃，通過(guò)一系列的政策措施鼓勵(lì)高素質(zhì)并有潛力的人才從事ISCA模型的應(yīng)用。建立學(xué)歷教育、在職教育與自我教育相結(jié)合，個(gè)人負(fù)擔(dān)、單位投入與政府資助相結(jié)合，激勵(lì)機(jī)制、約束機(jī)制與市場(chǎng)機(jī)制相結(jié)合的培訓(xùn)機(jī)制。通過(guò)培訓(xùn)增強(qiáng)人們對(duì)ISCA模型的認(rèn)識(shí)，了解規(guī)范管理、技術(shù)人員的工作行為和工作方式。

三是資金的投入。實(shí)施ISCA模型的應(yīng)用需要有一定的資金投入，以保證信息化過(guò)程中的人力和物力供應(yīng)。企業(yè)要根據(jù)自身的規(guī)模和行業(yè)性質(zhì)，認(rèn)真做好應(yīng)用ISCA模型所需要資金的預(yù)算計(jì)劃。嚴(yán)格控制專項(xiàng)資金的使用和管理，避免他用或浪費(fèi)。

四是環(huán)境的構(gòu)建。ISCA模型的應(yīng)用需要構(gòu)建良好的環(huán)境，包括本單位計(jì)算機(jī)技術(shù)的普及程度、信息化開(kāi)展和應(yīng)用的程度、領(lǐng)導(dǎo)重視程度和人們對(duì)ISCA模型應(yīng)用的接受程度等。結(jié)合本單位的實(shí)際情況，利用信息網(wǎng)絡(luò)體系做好宣傳和培訓(xùn)，遵循信息系統(tǒng)的發(fā)展規(guī)律，充分了解本部門(mén)、本企業(yè)的管理基礎(chǔ)和信息化水平，分析信息系統(tǒng)發(fā)展的規(guī)律性以及不同發(fā)展階段內(nèi)信息系統(tǒng)的功能、結(jié)構(gòu)和支持技術(shù)，揭示信息系統(tǒng)與企業(yè)管理之間的內(nèi)在聯(lián)系。正確判斷企業(yè)自身的狀況，進(jìn)行科學(xué)、全面、定性的可行性分析，分析體系由內(nèi)部管理制度和業(yè)務(wù)流程、員工素質(zhì)、信息系統(tǒng)建設(shè)現(xiàn)狀和預(yù)算、企業(yè)生存環(huán)境組成，用于評(píng)估企業(yè)的管理水平，并建立合適的信息系統(tǒng)。

四、事件驅(qū)動(dòng)型信息系統(tǒng)的應(yīng)用案例

(一)案例簡(jiǎn)介某車(chē)輛廠是西北、西南最大的鐵路客車(chē)、貨車(chē)生產(chǎn)修理廠家，曾創(chuàng)造過(guò)輝煌的業(yè)績(jī)。體制機(jī)構(gòu)與鐵道部脫鉤重組后，其直接感受到了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力和挑戰(zhàn)，變壟斷為競(jìng)爭(zhēng)；加入WTO后直接把企業(yè)推人國(guó)際化的市場(chǎng)；IT技術(shù)的飛速發(fā)展和電子商務(wù)的廣泛應(yīng)用，顧客需求瞬息萬(wàn)變、技術(shù)創(chuàng)新不斷加速、產(chǎn)品生命周期不斷縮短等，競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈；日新月異的管理思維以及客戶需求的提高，要求生產(chǎn)主導(dǎo)型經(jīng)營(yíng)方式必須轉(zhuǎn)向市場(chǎng)主導(dǎo)型經(jīng)營(yíng)方式、部門(mén)級(jí)管理必須向企業(yè)級(jí)協(xié)同商務(wù)轉(zhuǎn)變。西安車(chē)輛廠的管理信息化僅限于部門(mén)應(yīng)用，財(cái)務(wù)部門(mén)2001年使用了某軟件的財(cái)務(wù)部分，庫(kù)房使用了早期自己開(kāi)發(fā)的系統(tǒng)，供銷處、生產(chǎn)處等部門(mén)的業(yè)務(wù)仍沿用手工處理。內(nèi)部控制存在的問(wèn)題主要表現(xiàn)為：(1)存貨占用，資金過(guò)高、采購(gòu)成本難以控制、成本計(jì)算工作量大。(2)由于缺少企業(yè)基礎(chǔ)信息管理平臺(tái)，驗(yàn)收、入庫(kù)、領(lǐng)料等業(yè)務(wù)較為混亂。(3)車(chē)間物料浪費(fèi)嚴(yán)重。車(chē)間物資消耗失控，造成大量浪費(fèi)，雖然可以通過(guò)考核進(jìn)行控制，但都是事后的反映，造成的浪費(fèi)已經(jīng)形成，給企業(yè)造成的損失已經(jīng)發(fā)生。(4)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)不集成，決策信息滯后。由于信息不集成，企業(yè)決策者只能看到各式各樣的報(bào)表，根本無(wú)法及時(shí)掌握企業(yè)的銷售、成本、費(fèi)用狀況，并做出科學(xué)決策。

(二)案例公司實(shí)現(xiàn)目標(biāo)一是完善計(jì)劃管理體系，包括采購(gòu)計(jì)劃、備用品計(jì)劃、費(fèi)用計(jì)劃；規(guī)范采購(gòu)業(yè)務(wù)、安排備用品生產(chǎn)、實(shí)現(xiàn)對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用的控制。二是建立控制系統(tǒng)，包括事前計(jì)劃、事中控制、事后分析，為決策提供準(zhǔn)確、可靠、及時(shí)的信息。按計(jì)劃限額領(lǐng)料，直接材料按部門(mén)和成本對(duì)象歸集和控制，及時(shí)準(zhǔn)確核算產(chǎn)品成本。三是提高財(cái)務(wù)核算的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。四是加強(qiáng)各部門(mén)之間的信息共享。

(三)案例公司具體應(yīng)用 主要分為以下幾個(gè)步驟：