序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇建設(shè)項目審計論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

高校建設(shè)項目全過程跟蹤審計，是指高校審計部門及由其委托的社會審計機構(gòu)依據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)和相關(guān)規(guī)定，運用現(xiàn)代審計方法和技術(shù)手段，對高校建設(shè)項目的投資立項、勘察設(shè)計、施工準(zhǔn)備、施工實施及竣工驗收等各階段業(yè)務(wù)管理活動的真實性、合法性和效益性進行連續(xù)、全面、系統(tǒng)的審查、監(jiān)督和評價。全過程跟蹤審計在高校建設(shè)項目的規(guī)范管理、提升績效和預(yù)防腐敗等方面發(fā)揮了重要作用。

1.有利于規(guī)范管理

高校建設(shè)項目具有建設(shè)周期長、投資金額大、控制環(huán)節(jié)多、計價次數(shù)多、處理關(guān)系復(fù)雜等特點，傳統(tǒng)的結(jié)算審計屬于事后審計，難以適應(yīng)高校建設(shè)項目審計的要求。全過程跟蹤審計克服了事后監(jiān)督的局限性，審計人員提前介入到項目建設(shè)的各個重要階段和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對建設(shè)項目的決策、設(shè)計、招投標(biāo)、施工、結(jié)算等各項工作，實施全過程全方位控制，能及時發(fā)現(xiàn)、糾正建設(shè)項目管理中出現(xiàn)的漏洞和問題，并向建設(shè)管理部門及時、準(zhǔn)確、持續(xù)地反饋審計意見或建議，促進建設(shè)管理部門加強管理，堵塞漏洞，防范風(fēng)險。

2.有利于提升績效全過程跟蹤審計注重

對高校建設(shè)項目的前期決策、設(shè)計、招投標(biāo)的跟蹤審計以及施工階段的造價控制，有利于提高項目論證的可靠性、投資決策的科學(xué)性和設(shè)計方案的合理性。在全過程跟蹤審計模式下，審計人員從單純的合同執(zhí)行審計延伸到合同簽訂前對合同條款的審計，防止了因?qū)懭氩缓侠項l款而使高校建設(shè)資金損失的問題；審計人員在審計過程中經(jīng)常到建設(shè)項目施工現(xiàn)場，了解具體的施工過程，能及時對工程變更簽證事項的合法合規(guī)性、材料設(shè)備價格的合理性、隱蔽工程驗收情況等進行審計，為后期的審計結(jié)算確認簽證，并將問題和矛盾提前解決，避免事后相互扯皮。

3.有利于預(yù)防腐敗造成高校基建領(lǐng)域

腐敗案件頻發(fā)的一個重要原因是缺乏有效監(jiān)督，決策、管理、監(jiān)督三者之間未能形成有效的制衡機制。高校建設(shè)項目實行全過程跟蹤審計，使審計人員提前介入建設(shè)過程，通過對物資采購、設(shè)計、招投標(biāo)、施工、監(jiān)理等各方面的行為進行跟蹤審計，在建設(shè)項目的各個階段筑起了一道嚴密的防線，對權(quán)力形成制約，促使建設(shè)項目的各參與方一開始就依法規(guī)范自身的行為，認真履行各自職責(zé)。通過對建設(shè)項目全過程的監(jiān)督和控制，能有效預(yù)防舞弊案件的發(fā)生，使審計由“秋后算賬”轉(zhuǎn)變?yōu)榉牢⒍艥u，從源頭上控制腐敗行為的發(fā)生。

（二）全過程跟蹤審計模式的關(guān)鍵控制點

根據(jù)高校建設(shè)項目實施的基本程序，結(jié)合我國部分高校跟蹤審計工作的實踐，可以將高校建設(shè)項目全過程跟蹤審計模式分為投資立項、勘察設(shè)計、施工準(zhǔn)備、施工實施、竣工驗收等五個審計階段。在實施審計時，可以在每個審計階段設(shè)置審計工作關(guān)鍵控制點，有助于審計人員選準(zhǔn)介入時機，把握審計重點和難點。

1．投資立項階段關(guān)鍵控制點

（1）審查決策程序。審查建設(shè)項目立項決策程序是否合法合規(guī)，建設(shè)方案是否在多方案比較、論證的基礎(chǔ)上進行決策，是否經(jīng)有效批復(fù)。（2）審查可行性研究報告。審查可行性研究報告是否真實、完整、有效，擬建項目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)功能是否符合學(xué)校事業(yè)發(fā)展規(guī)劃、學(xué)科發(fā)展規(guī)劃和校園建設(shè)總體規(guī)劃，投資規(guī)模是否適度。（3）審查投資估算。審查建設(shè)項目投資估算是否合理、資金來源是否落實，投資計劃是否得當(dāng)。

2．勘察設(shè)計階段關(guān)鍵控制點

（1）審查設(shè)計招標(biāo)文件和設(shè)計合同。審查勘察設(shè)計等單位的資質(zhì)是否符合建設(shè)項目的要求；勘察設(shè)計招標(biāo)文件內(nèi)容、合同內(nèi)容是否合法、完整、準(zhǔn)確，是否符合已批準(zhǔn)的可行性研究報告；招投標(biāo)程序及合同簽訂是否客觀、公正、嚴密。（2）審查設(shè)計方案。審查設(shè)計單位和設(shè)計方案是否通過招投標(biāo)方式征集；設(shè)計方案的論證，是否貫徹了優(yōu)化設(shè)計和限額設(shè)計的原則；是否組織有關(guān)權(quán)威專家對圖紙進行會審。（3）審查概（預(yù)）算編制。審查設(shè)計概算、施工圖預(yù)算是否按程序進行評審，編制方法是否合適；概（預(yù)）算內(nèi)容是否真實、全面，有無漏項或增項；編制原則和計價依據(jù)是否現(xiàn)行適用；設(shè)計概算與投資估算是否符合，施工圖預(yù)算與設(shè)計概算是否符合。

3．施工準(zhǔn)備階段關(guān)鍵控制點

（1）審查招標(biāo)文件。審查施工、監(jiān)理、代建等單位資質(zhì)是否符合建設(shè)項目的要求；招標(biāo)文件內(nèi)容是否完整、嚴密，其中的暫定價、指定價等的確定依據(jù)是否明確；程序是否合法合規(guī)，評標(biāo)工作是否公平、公正。（2）審查合同。審查合同是否違反相關(guān)國家法律法規(guī)，是否符合國家規(guī)定的合同文本；合同內(nèi)容與招投標(biāo)文件內(nèi)容是否一致，合同條款是否全面、合理，有無遺漏關(guān)鍵性內(nèi)容，有無不合理限制性條件；合同條款表達是否清楚。（3）審查工程量清單和招標(biāo)控制價。審查工程量清單編制的內(nèi)容是否完整，編制說明是否與招標(biāo)文件一致；清單項目特征描述是否清楚，是否有漏項、重項；招標(biāo)控制價編制的依據(jù)、內(nèi)容、取費標(biāo)準(zhǔn)和計算方式是否正確、合理。

4．施工實施階段關(guān)鍵控制點

（1）審查隱蔽工程。審查隱蔽工程驗收制度，如隱蔽工程現(xiàn)場簽證的程序和手續(xù)等；隱蔽工程驗收是否由建設(shè)管理部門、施工單位、監(jiān)理單位和審計人員共同到現(xiàn)場驗收、簽證，否則不予承認；隱蔽工程記錄的內(nèi)容是否詳細，與工程造價有關(guān)的信息反映是否全面。（2）審查主要材料及設(shè)備。審查材料招投標(biāo)情況，建設(shè)管理部門是否按照相關(guān)規(guī)定組織公開招標(biāo)，對于不需招標(biāo)的其定價方式是否與審計組共同確定；材料、設(shè)備的采購是否進行了充分的市場調(diào)研，價格確定是否合理；在材料、設(shè)備進場使用或安裝前，是否根據(jù)合同約定對品牌、規(guī)格、型號、數(shù)量、價格進行確認。（3）審查工程進度款支付。審查所報進度是否與實際工程進度及實物工程量相符；進度款計量計價方式及支付辦法是否與合同約定相符，是否存在重復(fù)申報、虛報的現(xiàn)象，工程預(yù)付款是否按合同約定扣回等。（4）審查工程變更和簽證。審查工程變更理由是否充分，程序是否規(guī)范，要嚴格控制由施工單位提出的變更；變更、簽證的手續(xù)是否完備；簽證內(nèi)容、簽證材料價格是否真實；簽證是否及時，事后補簽不予承認；是否符合簽證批準(zhǔn)權(quán)限；簽證計量計價方式是否與合同有關(guān)條款相符。（5）審查索賠費用。審查索賠證據(jù)是否在履行合同過程中確實存在，是否反映實際情況；索賠證據(jù)的提出及取得是否在合同約定的時間內(nèi)；證據(jù)是否具有法律效率；索賠的工程量計算、套價、取費和工期是否合理。

5．竣工驗收階段關(guān)鍵控制點

（1）審查工程竣工結(jié)算。審查竣工結(jié)算資料是否完整，實際施工是否與竣工結(jié)算資料相符；工程造價結(jié)算方式與合同條款是否相符；工程量計算是否符合定額中的工程量計算規(guī)則，計量單位是否一致，計算結(jié)果是否準(zhǔn)確；竣工項目的單價計量、定額套用、相關(guān)規(guī)費和稅金的計價標(biāo)準(zhǔn)是否準(zhǔn)確、合理。（2）審查竣工財務(wù)決算。審查竣工財務(wù)決算的編制依據(jù)和編制條件是否符合規(guī)定，數(shù)據(jù)填報是否真實、完整和準(zhǔn)確；建設(shè)項目的內(nèi)容與批復(fù)的概（預(yù)）算投資是否相符；建設(shè)項目結(jié)余資金是否真實，有無虛列來往帳隱瞞、轉(zhuǎn)移、挪用結(jié)余資金的行為，債權(quán)債務(wù)是否及時清理；交付的資產(chǎn)是否符合交付條件，核算是否準(zhǔn)確；工程項目完成投資是否超概算。

（三）全過程跟蹤審計模式的運行程序

根據(jù)上述審計階段的關(guān)鍵控制點，結(jié)合審計工作的常規(guī)程序，高校建設(shè)項目全過程跟蹤審計的運行程序可劃分為三個步驟。

1．審計準(zhǔn)備

（1）確定審計工作方案。高校審計部門依據(jù)學(xué)校年度審計計劃、年度建設(shè)項目工作計劃及相關(guān)規(guī)定，綜合單項建設(shè)項目的具體情況，進行審計立項，并確定跟蹤審計工作方案，并報學(xué)校批準(zhǔn)。（2）成立審計組。根據(jù)學(xué)校批準(zhǔn)的跟蹤審計工作方案，高校審計部門完成社會審計機構(gòu)的選聘、委托和合同簽訂等前期工作，成立由社會審計機構(gòu)和高校審計部門共同組成的審計組。

2．審計實施

（1）編制審計實施方案。審計組根據(jù)立項項目的實際情況，編制全過程跟蹤審計實施方案，經(jīng)批準(zhǔn)后實施。（2）下達審計通知書。向高校建設(shè)管理部門下達全過程跟蹤審計立項通知書和實施細則，明確告知建設(shè)項目全過程跟蹤審計關(guān)鍵控制點的業(yè)務(wù)活動、具體送審要求以及相應(yīng)的審計時效承諾等事項。（3）送交送審資料。對于全過程跟蹤審計實施細則列為關(guān)鍵控制點的業(yè)務(wù)活動，建設(shè)管理部門應(yīng)對送審內(nèi)容進行審核，并根據(jù)審計時效承諾，提前送交送審資料。（4）出具審計意見書。收到建設(shè)管理部門相關(guān)業(yè)務(wù)活動的送審資料后，審計組按照規(guī)定的審計時效承諾，及時出具審計意見書。（5）反饋意見落實情況。送審業(yè)務(wù)活動審計完成后，建設(shè)管理部門應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的工作時間內(nèi)，將相關(guān)業(yè)務(wù)資料以及審計意見的采納與落實情況，以書面的形式報審計組備案。（6）出具階段性審計報告。審計組聽取被審計對象意見后，出具階段性審計報告，對于審計中發(fā)現(xiàn)的問題，提出限期整改的要求。（7）開展竣工結(jié)算審計。在項目竣工驗收合格后，建設(shè)管理部門提交完整有效的竣工結(jié)算送審資料，審計組開展建設(shè)項目竣工結(jié)算審計。（8）開展財務(wù)決算審計。在財務(wù)部門提交完整有效的竣工財務(wù)決算送審資料后，審計組開展建設(shè)項目竣工財務(wù)決算審計。

3．審計終結(jié)

（1）出具造價審計意見書。高校審計部門出具建設(shè)項目工程造價審計意見書，用于工程款項的尾款結(jié)算和審計費用的結(jié)算。（2）出具最終審計報告。高校審計部門出具最終的審計報告，如實反映跟蹤審計過程中已發(fā)現(xiàn)問題的整改情況和尚未整改的問題，提出相應(yīng)的審計意見和建議。（3）歸檔審計資料。建設(shè)項目全過程跟蹤審計完成后，審計組對建設(shè)工程各階段的審計成果資料進行收集、匯總、整理和歸檔。

二、提升運行效果的對策

（一）建立健全規(guī)章制度

是提升模式運行效果的基礎(chǔ)為了使全過程跟蹤審計模式更好地服務(wù)于高校建設(shè)項目，應(yīng)建立一套系統(tǒng)的規(guī)章制度。

1.建立健全校內(nèi)跟蹤審計規(guī)章制度

高校應(yīng)遵循國家有關(guān)法律法規(guī)、部門規(guī)章制度以及行業(yè)主管部門頒布的管理辦法和標(biāo)準(zhǔn)，圍繞高校建設(shè)項目的總體目標(biāo)，在校級層面建立建設(shè)項目全過程跟蹤審計制度，如建設(shè)項目全過程跟蹤審計管理辦法、暫行規(guī)定、實施細則等，界定高校審計部門、建設(shè)管理部門、社會審計機構(gòu)及相關(guān)職能部門的職責(zé)權(quán)限；明確建設(shè)項目全過程跟蹤審計的范圍、目標(biāo)、主要內(nèi)容及操作規(guī)程，形成完整、規(guī)范、操作性強的跟蹤審計管理工作流程，既為建設(shè)單位制訂項目管理制度提供可遵循的依據(jù)，也為審計部門提供衡量的標(biāo)準(zhǔn)；建設(shè)管理部門也要建立健全相應(yīng)的配套措施，如變更聯(lián)系單管理辦法、建設(shè)資金管理辦法、合同管理辦法等具體制度，與跟蹤審計形成良好的制度銜接，使審計目標(biāo)與建設(shè)目標(biāo)協(xié)調(diào)一致，促進跟蹤審計與項目管理的和諧進行。

2.建立和完善委托跟蹤審計相關(guān)規(guī)章制度

當(dāng)前，高校建設(shè)項目的全過程跟蹤審計基本上以委托社會審計機構(gòu)或聘請社會審計人員的形式來開展，因此，建立和完善委托社會審計的相關(guān)制度顯得十分必要。高校審計部門要細化對社會審計機構(gòu)選聘的程序和要求，制定聘請社會審計機構(gòu)參與審計組的管理辦法。加強對委托社會審計的合同簽訂、過程監(jiān)督、報告核實、質(zhì)量評價等重要管理環(huán)節(jié)的制度建設(shè)，以確保高校建設(shè)項目全過程跟蹤審計的質(zhì)量，如制定審計組崗位職責(zé)制度、重點審計環(huán)節(jié)工作流程、審計工作匯報制度、審計交叉復(fù)核制度、委托跟蹤審計質(zhì)量考評制度、審計組廉潔自律制度等。

（二）夯實跟蹤審計隊伍

是提升模式運行效果的關(guān)鍵高校建設(shè)項目全過程跟蹤審計可以由高校審計部門完成，也可以委托具有資質(zhì)的社會審計機構(gòu)完成，但要求跟蹤審計人員不僅要具備工程造價審計、財務(wù)審計及法律、經(jīng)濟等相關(guān)學(xué)科的專業(yè)知識，而且還要具備良好的職業(yè)道德、職業(yè)技能和豐富的實踐經(jīng)驗。

1.加強在職內(nèi)部審計人員的培養(yǎng)

高校要為在職內(nèi)審人員開展職業(yè)規(guī)劃和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)能力；鼓勵內(nèi)審人員要勤下工地，掌握現(xiàn)場第一手資料，做好調(diào)查、咨詢、協(xié)調(diào)溝通等基礎(chǔ)工作，努力提高審計實戰(zhàn)經(jīng)驗；要經(jīng)常與兄弟高校及社會審計機構(gòu)之間開展橫向?qū)徲嫎I(yè)務(wù)交流，為內(nèi)審人員提供學(xué)習(xí)新思想、新經(jīng)驗、新方法的平臺。

2.適當(dāng)引進

具有實際施工管理經(jīng)驗的工程技術(shù)人員，充實高校內(nèi)部審計隊伍，完善和優(yōu)化內(nèi)部審計隊伍的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)。

3.聘請社會審計人員或社會審計機構(gòu)

聘請具有與審計事項相關(guān)專業(yè)知識的人員參加審計組，或委托具有法定資質(zhì)、社會信譽良好的社會審計機構(gòu)實施審計，不僅可以減輕高校建設(shè)項目全過程跟蹤審計的工作量，而且可以提高跟蹤審計的效率。為此，在開展社會審計機構(gòu)的招標(biāo)過程中，要加大對社會審計機構(gòu)的信譽、審計業(yè)績和質(zhì)量、審計人員的學(xué)歷、職稱和工作經(jīng)驗等方面的考核，選擇更優(yōu)的審計機構(gòu)和審計人員。另外，社會審計機構(gòu)和審計人員一般都具有專業(yè)傾向性，在不同的審計領(lǐng)域其實力各不相同，因此，要根據(jù)技能匹配原則，選擇與跟蹤審計內(nèi)容匹配的社會審計機構(gòu)，聘請與審計任務(wù)要求相適應(yīng)的專業(yè)審計人員，從而提升審計效果，保證審計質(zhì)量。

（三）控制委托審計過程

是提升模式運行效果的保障在全過程跟蹤審計模式下，委托審計已成為高校工程建設(shè)過程中的一個主要控制環(huán)節(jié)。審計人員與被審計單位的頻繁互動，容易使審計人員偏離監(jiān)督者的定位，侵入管理者的職責(zé)范圍。審計人員一旦越位，全過程跟蹤審計所建立的權(quán)力制衡機制就會不復(fù)存在。因此，要強化對委托跟蹤審計過程的監(jiān)督、檢查與控制。

1.做好關(guān)鍵環(huán)節(jié)的直接控制把關(guān)做好建設(shè)項目的委托跟蹤審計

除了受托社會審計機構(gòu)按合同履行職責(zé)外，高校審計部門還必須做好關(guān)鍵控制點的直接把關(guān)，如工程量清單審核、招標(biāo)控制價編制、合同審核、隱蔽工程簽證、工程量變更簽證、材料價格簽證、工程進度款審簽、竣工結(jié)算審計等關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

2.加強對委托跟蹤審計的復(fù)核

檢查高校審計部門要組織審計組進行定期匯報，討論、詢問有關(guān)問題，促進審計的深化和補漏；對審計內(nèi)容相同的項目，要組織審計組集中對賬，進行橫向比較，揭示差異，促進平衡。另外，高校審計部門要加強審計抽查工作，抽查結(jié)果與審計人員的業(yè)績考評及社會審計機構(gòu)的聘用、報酬掛鉤。

3.明確跟蹤審計的角色定位

高校審計部門要建立事前議事機制，使審計人員做到到位而不越位，不代替建設(shè)管理部門的職責(zé)。審計人員在審計過程中要避免口頭答復(fù)的做法，對需要回答的問題，要通過議事機制來妥善處理。

4.提高委托跟蹤審計的時間效率

高校建設(shè)項目有工期要求，每個環(huán)節(jié)具有時效性，跟蹤審計的介入時間應(yīng)先于或同步于項目建設(shè)的進度，才能及時跟進，發(fā)現(xiàn)問題、分析解決問題，控制風(fēng)險。跟蹤審計要為提高建設(shè)項目的效率服務(wù)，而不是影響工程進度。

篇（2）

2對合同的審計

通過對條款審核把關(guān)和合同執(zhí)行的審計，能有效地防范因合同本身帶來的風(fēng)險和損失，有利于合同的嚴格履行，同時也維護發(fā)包人、承包人雙方的合法權(quán)益免受侵害。主要審核:1)建筑工程施工合同中專用條款內(nèi)容是否齊全完善，各條款定義是否清晰、準(zhǔn)確，能否避免產(chǎn)生歧義或爭議，其可操作性及針對性是否很強，雙方責(zé)任界限是否明確，利益是否一致。同時為了有效實現(xiàn)合同目標(biāo)，還要盡可能的對工程實施過程中出現(xiàn)的各種情況作出預(yù)測、說明、規(guī)定。2)合同中是否出現(xiàn)過于苛刻的單方面約束性、不合理的單方面免責(zé)及責(zé)權(quán)利不平衡等條款，以防合同在實施過程中難以履行。3)合同是否盡可能使用工程語言和工程表達方式，盡量少用法律語言，行文要容易懂、容易讀、要簡潔清晰。

3對隱蔽工程進行審計

一般來說，隱蔽工程審計涉及對象廣泛、審計內(nèi)容豐富、審計環(huán)節(jié)較多、環(huán)境復(fù)雜，重點是審計人員深入施工現(xiàn)場實地進行勘察，掌握了解情況，應(yīng)做好記錄，特別是做好隱蔽工程記錄，必要時可進行拍攝記錄。因此，在對隱蔽工程簽證審計時，不應(yīng)僅簡單停留在對現(xiàn)場資料的審查上，而應(yīng)更注重與施工現(xiàn)場緊密聯(lián)系，審查是否符合自然規(guī)律和實際施工工序，是否與現(xiàn)場情況相符。通過隱蔽審計能有效地防止工程隱蔽環(huán)節(jié)偷工減料及高估冒算問題。如圖書館基礎(chǔ)工程土方開挖在原地貌沖溝位置超深，最淺處超深2m，最深超深達3．5m左右，在工程隱蔽前承包方對超挖土方及超挖后用C15混凝土填至基底標(biāo)高的量進行簽證，其報簽土方工程量為1360m3，C15混凝土工程量為1360m3，后經(jīng)審計部、工程部、監(jiān)理、承包方四方現(xiàn)場實量土方量實為850m3，C15混凝土實際量為850m3，核減土方工程量510m3，C15混凝土工程量為510m3，其減小金額估算約土方510×12=6120元，混凝土510×310=158100元，兩項累計約16萬元。這一項審計就為學(xué)校節(jié)約16萬元。

4對工程變更和現(xiàn)場簽證的審計

工程變更審計即對變更的真實性、合法性、必要性、合理性、經(jīng)濟性進行審計，尤其合法性是重點。在高校建設(shè)項目過程中，由于各方面的原因，工程變更往往很多，經(jīng)常出現(xiàn)工程量變化、材料更換等不可預(yù)見性的問題，這些問題往往會給工程造價帶來不利的影響。因此對變更重點審核:1)工程變更的部位、名稱、原因及方案;變更的技術(shù)要求是否符合有關(guān)規(guī)定，施工條件是否具備，內(nèi)容是否合理，審批手續(xù)是否完備。2)工程變更后新工程量及原工程量單價在工程技術(shù)上如何確定以及實施后對工程造價和工期有何影響，若工期可能延誤，采取何種補救措施。3)工程變更是否與招標(biāo)文件、投標(biāo)文件及合同條款有矛盾或不符之處。若有，如何重新認定。4)工程變更是否可能引起合同責(zé)任或風(fēng)險責(zé)任的分擔(dān)情況。通過嚴格控制工程設(shè)計變更及材料的更換，強化對工程變更的控制和監(jiān)督，特別注重在全過程控制中，對變更發(fā)生時要嚴格按照合同規(guī)定的會簽和確認程序進行，即履行審批手續(xù)，避免無理由變更。往往承包人為了得到項目的承包權(quán)，通常在報價中成本估算和利潤考慮太低或采用不平衡報價的方式報價，有的項目甚至低于成本價，因此在施工過程中，承包人會采用工程變更來增加工程價款收入。如我們二期二標(biāo)屋面防水設(shè)計為卷材防水，承包方由于報價低，如果按圖紙卷材防水施工肯定會虧本，再加上卷材防水施工難度大，費時費力，因此承包方千方百計通過取消原設(shè)計，更改為水泥基防水來重新定價，后經(jīng)過我們審計發(fā)現(xiàn)了這個問題，為了確保工程質(zhì)量，我們建議仍按原圖紙審計施工?，F(xiàn)場簽證也是審計重點，一般審計簽證的內(nèi)容是否清楚，程序是否規(guī)范，同時還要考慮簽證的原因、位置、尺寸、數(shù)量等。

5對工程進度款進行審計

工程進度款依據(jù)現(xiàn)場實際施工進度所完成的工程量及合同約定的支付條件進行支付。重點審核:1)簽證記錄的真實性、合法性，然后根據(jù)已完工程核定確認工程量。2)工程所套用定額或清單單價是否與合同約定工程應(yīng)執(zhí)行的定額或清單子目單價相符，如實物工程量與施工圖紙不符、施工情況與施工合同不符、施工用料發(fā)生變化，必須得到必要的簽證。3)暫定價款綜合單價調(diào)整對計算變更進度款時要根據(jù)合同中的約定，審核時依合同據(jù)實調(diào)整，從而有效地從根本上控制超支付問題，減小資金成本，保障資金安全。

6對索賠的審計

一般新校區(qū)建設(shè)規(guī)模大，投資額度多，工期長，合同關(guān)系復(fù)雜，因此工程項目實施過程中存在許多不確定因素，往往因這些不確定因素導(dǎo)致索賠時有發(fā)生。因此為了避免索賠的發(fā)生主要審核:1)是否建立合同會簽和審批制度并嚴格執(zhí)行。原因是施工合同內(nèi)容繁多，牽涉施工、管理、技術(shù)、造價、法律等方面的知識，通過各部門及人員的嚴格審批，提出對合同條款的具體見解，可以使簽訂的合同盡可能完善，盡量防止合同糾紛的發(fā)生，減小索賠事件的產(chǎn)生因素。2)審核和監(jiān)督現(xiàn)場管理，以防不按程序辦理工程變更與現(xiàn)場簽證、拖延支付工程進度款及發(fā)包人或監(jiān)理工程師的錯誤指令而導(dǎo)致索賠。3)索賠事件發(fā)生后，審核分析承包人提出的索賠方案是否合理、合法，計算是否正確，依據(jù)是否齊全，必要時提出妥善處理索賠事項的建議。

7對竣工結(jié)算的審計

篇（3）

2利用層次分析評價模型預(yù)測施工單位業(yè)務(wù)能力

某地區(qū)事業(yè)單位經(jīng)濟適用房項目，經(jīng)上級部門批準(zhǔn)，項目的總投資為5000萬。該經(jīng)濟適用房項目共有3棟分別為26層的高層建筑，含地下室部分，建筑結(jié)構(gòu)為框剪結(jié)構(gòu)。基于該項目為集體投資建設(shè)項目，為提高造價控制的質(zhì)量，現(xiàn)需采取跟蹤審計的方式以控制成本，對于跟蹤審計工作的控制重點，現(xiàn)通過權(quán)重分析的方法對影響跟蹤審計的關(guān)鍵因素進行權(quán)重分析。下面詳細說明層次預(yù)測模型的確定及計算過程：首先，針對該項目，我們以跟蹤審計工作組甲、乙、丙、丁、戊五位成員，結(jié)合自身的工作經(jīng)驗，對子目標(biāo)層的六個元素進行兩兩比較，得出相對權(quán)重，現(xiàn)舉例說明如下：根據(jù)以上計算結(jié)果，我們將對五位成員的打分進行匯總，其計算公式為：某成員對施工單位業(yè)務(wù)能力打分：總分=Σwi×wi1以本文的案例來分析，以上案例的計算結(jié)果，我們將結(jié)合各位成員對施工單位業(yè)務(wù)能力的打分匯總得出，從而可根據(jù)各影響因素的權(quán)重不同，跟蹤審計人員結(jié)合這一結(jié)果，制定有針對性的建設(shè)項目跟蹤審計策略，以便更好的開展跟蹤審計工作。

篇（4）

跟蹤審計的過程性和全面性決定了高校建設(shè)項目跟蹤審計的范圍大、周期長、環(huán)節(jié)多、環(huán)境復(fù)雜。盡管許多高校已開展建設(shè)項目跟蹤審計，但建設(shè)項目眾多管理部門的職責(zé)和任務(wù)尚未合理界定，高校決策層、基建、財務(wù)、審計、監(jiān)察、資產(chǎn)等部門之間的協(xié)調(diào)配合有待加強。在實際操作中，很多建設(shè)管理者往往把建設(shè)管理部門的造價控制職能與審計部門的造價咨詢和評價職能混為一談，把造價管理的職責(zé)理解成審計的職責(zé)，認為跟蹤審計是建設(shè)管理部門下面的造價控制組。高校校長經(jīng)常把建設(shè)項目作為一項重要任務(wù)，施工時把工期放在首位，在規(guī)定時間內(nèi)建造完成并投入使用，這樣往往會導(dǎo)致工程時間緊、設(shè)計粗糙。校長最關(guān)心的是校舍是否安全、學(xué)生能否按時入住，而對建設(shè)項目的造價并不是很關(guān)注。施工單位往往會抓住學(xué)校這個弱點，在施工中頻繁變更，漫天要價。由于跟蹤審計的介入，限制了簽署聯(lián)系單的自由度，增加了建設(shè)管理部門的工作量，若因變更價格談不攏，施工單位便以停工要挾，認為是跟蹤審計影響了工程進度，矛盾便集中于內(nèi)部審計部門，給跟蹤審計工作造成巨大壓力。

（二）跟蹤審計力量有待提升

近年來，各高校不同程度地開展了審計隊伍建設(shè)，但離建設(shè)項目跟蹤審計的需求仍有一定距離。一是審計力量的不足制約著跟蹤審計工作的開展。隨著高校辦學(xué)規(guī)模逐步擴大，很多高校都在進行新校區(qū)建設(shè)，建設(shè)項目投資大，跟蹤審計任務(wù)繁重。高校內(nèi)部審計人員編制和經(jīng)費保障方面受到制約，部分高校還采用紀(jì)監(jiān)審合署辦公的形式設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)，沒有專職審計人員。二是審計人員的專業(yè)素質(zhì)與跟蹤審計要求不適應(yīng)。建設(shè)項目跟蹤審計要求審計人員具備工程、管理、經(jīng)濟、法律、信息系統(tǒng)等方面的專業(yè)知識，熟練掌握計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。但是，現(xiàn)階段高校內(nèi)部審計人員受傳統(tǒng)結(jié)算審計思維的影響嚴重，知識結(jié)構(gòu)以會計為主，工程技術(shù)專業(yè)人才、復(fù)合型人才缺乏。據(jù)調(diào)查顯示，浙江高校內(nèi)審人員中74.5%的專業(yè)類型為會計師類、審計師類、經(jīng)濟師類等，45.5%的專業(yè)類型為會計師類，而工程師類內(nèi)審人員只有4.8%，從事基建工程審計和修繕工程審計的內(nèi)審人員嚴重缺乏。[2]三是對社會審計機構(gòu)的監(jiān)督和管理尚需加強。目前，許多高校由于自身審計人員少，大多數(shù)委托社會審計機構(gòu)進行建設(shè)項目跟蹤審計。在實際工作中，缺乏對社會審計機構(gòu)選用、質(zhì)量評估等具體管理辦法，也沒有精力對社會審計機構(gòu)進行監(jiān)督和管理。

二、高校建設(shè)項目全過程跟蹤審計模式構(gòu)建

（一）全過程跟蹤審計模式構(gòu)建的意義

高校建設(shè)項目全過程跟蹤審計，是指高校審計部門及由其委托的社會審計機構(gòu)依據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)和相關(guān)規(guī)定，運用現(xiàn)代審計方法和技術(shù)手段，對高校建設(shè)項目的投資立項、勘察設(shè)計、施工準(zhǔn)備、施工實施及竣工驗收等各階段業(yè)務(wù)管理活動的真實性、合法性和效益性進行連續(xù)、全面、系統(tǒng)的審查、監(jiān)督和評價。[3]全過程跟蹤審計在高校建設(shè)項目的規(guī)范管理、提升績效和預(yù)防腐敗等方面發(fā)揮了重要作用。1.有利于規(guī)范管理高校建設(shè)項目具有建設(shè)周期長、投資金額大、控制環(huán)節(jié)多、計價次數(shù)多、處理關(guān)系復(fù)雜等特點，傳統(tǒng)的結(jié)算審計屬于事后審計，難以適應(yīng)高校建設(shè)項目審計的要求。全過程跟蹤審計克服了事后監(jiān)督的局限性，審計人員提前介入到項目建設(shè)的各個重要階段和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對建設(shè)項目的決策、設(shè)計、招投標(biāo)、施工、結(jié)算等各項工作，實施全過程全方位控制，能及時發(fā)現(xiàn)、糾正建設(shè)項目管理中出現(xiàn)的漏洞和問題，并向建設(shè)管理部門及時、準(zhǔn)確、持續(xù)地反饋審計意見或建議，促進建設(shè)管理部門加強管理，堵塞漏洞，防范風(fēng)險。2.有利于提升績效全過程跟蹤審計注重對高校建設(shè)項目的前期決策、設(shè)計、招投標(biāo)的跟蹤審計以及施工階段的造價控制，有利于提高項目論證的可靠性、投資決策的科學(xué)性和設(shè)計方案的合理性。在全過程跟蹤審計模式下，審計人員從單純的合同執(zhí)行審計延伸到合同簽訂前對合同條款的審計，防止了因?qū)懭氩缓侠項l款而使高校建設(shè)資金損失的問題；審計人員在審計過程中經(jīng)常到建設(shè)項目施工現(xiàn)場，了解具體的施工過程，能及時對工程變更簽證事項的合法合規(guī)性、材料設(shè)備價格的合理性、隱蔽工程驗收情況等進行審計，為后期的審計結(jié)算確認簽證，并將問題和矛盾提前解決，避免事后相互扯皮。3.有利于預(yù)防腐敗造成高校基建領(lǐng)域腐敗案件頻發(fā)的一個重要原因是缺乏有效監(jiān)督，決策、管理、監(jiān)督三者之間未能形成有效的制衡機制。高校建設(shè)項目實行全過程跟蹤審計，使審計人員提前介入建設(shè)過程，通過對物資采購、設(shè)計、招投標(biāo)、施工、監(jiān)理等各方面的行為進行跟蹤審計，在建設(shè)項目的各個階段筑起了一道嚴密的防線，對權(quán)力形成制約，促使建設(shè)項目的各參與方一開始就依法規(guī)范自身的行為，認真履行各自職責(zé)。通過對建設(shè)項目全過程的監(jiān)督和控制，能有效預(yù)防舞弊案件的發(fā)生，使審計由“秋后算賬”轉(zhuǎn)變?yōu)榉牢⒍艥u，從源頭上控制腐敗行為的發(fā)生。

（二）全過程跟蹤審計模式的關(guān)鍵控制點

根據(jù)高校建設(shè)項目實施的基本程序，結(jié)合我國部分高校跟蹤審計工作的實踐，可以將高校建設(shè)項目全過程跟蹤審計模式分為投資立項、勘察設(shè)計、施工準(zhǔn)備、施工實施、竣工驗收等五個審計階段。在實施審計時，可以在每個審計階段設(shè)置審計工作關(guān)鍵控制點[4]，有助于審計人員選準(zhǔn)介入時機，把握審計重點和難點。1．投資立項階段關(guān)鍵控制點（1）審查決策程序。審查建設(shè)項目立項決策程序是否合法合規(guī)，建設(shè)方案是否在多方案比較、論證的基礎(chǔ)上進行決策，是否經(jīng)有效批復(fù)。（2）審查可行性研究報告。審查可行性研究報告是否真實、完整、有效，擬建項目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)功能是否符合學(xué)校事業(yè)發(fā)展規(guī)劃、學(xué)科發(fā)展規(guī)劃和校園建設(shè)總體規(guī)劃，投資規(guī)模是否適度。（3）審查投資估算。審查建設(shè)項目投資估算是否合理、資金來源是否落實，投資計劃是否得當(dāng)。2．勘察設(shè)計階段關(guān)鍵控制點（1）審查設(shè)計招標(biāo)文件和設(shè)計合同。審查勘察設(shè)計等單位的資質(zhì)是否符合建設(shè)項目的要求；勘察設(shè)計招標(biāo)文件內(nèi)容、合同內(nèi)容是否合法、完整、準(zhǔn)確，是否符合已批準(zhǔn)的可行性研究報告；招投標(biāo)程序及合同簽訂是否客觀、公正、嚴密。（2）審查設(shè)計方案。審查設(shè)計單位和設(shè)計方案是否通過招投標(biāo)方式征集；設(shè)計方案的論證，是否貫徹了優(yōu)化設(shè)計和限額設(shè)計的原則；是否組織有關(guān)權(quán)威專家對圖紙進行會審。（3）審查概（預(yù)）算編制。審查設(shè)計概算、施工圖預(yù)算是否按程序進行評審，編制方法是否合適；概（預(yù)）算內(nèi)容是否真實、全面，有無漏項或增項；編制原則和計價依據(jù)是否現(xiàn)行適用；設(shè)計概算與投資估算是否符合，施工圖預(yù)算與設(shè)計概算是否符合。3．施工準(zhǔn)備階段關(guān)鍵控制點（1）審查招標(biāo)文件。審查施工、監(jiān)理、代建等單位資質(zhì)是否符合建設(shè)項目的要求；招標(biāo)文件內(nèi)容是否完整、嚴密，其中的暫定價、指定價等的確定依據(jù)是否明確；程序是否合法合規(guī)，評標(biāo)工作是否公平、公正。（2）審查合同。審查合同是否違反相關(guān)國家法律法規(guī)，是否符合國家規(guī)定的合同文本；合同內(nèi)容與招投標(biāo)文件內(nèi)容是否一致，合同條款是否全面、合理，有無遺漏關(guān)鍵性內(nèi)容，有無不合理限制性條件；合同條款表達是否清楚。（3）審查工程量清單和招標(biāo)控制價。審查工程量清單編制的內(nèi)容是否完整，編制說明是否與招標(biāo)文件一致；清單項目特征描述是否清楚，是否有漏項、重項；招標(biāo)控制價編制的依據(jù)、內(nèi)容、取費標(biāo)準(zhǔn)和計算方式是否正確、合理。4．施工實施階段關(guān)鍵控制點（1）審查隱蔽工程。審查隱蔽工程驗收制度，如隱蔽工程現(xiàn)場簽證的程序和手續(xù)等；隱蔽工程驗收是否由建設(shè)管理部門、施工單位、監(jiān)理單位和審計人員共同到現(xiàn)場驗收、簽證，否則不予承認；隱蔽工程記錄的內(nèi)容是否詳細，與工程造價有關(guān)的信息反映是否全面。（2）審查主要材料及設(shè)備。審查材料招投標(biāo)情況，建設(shè)管理部門是否按照相關(guān)規(guī)定組織公開招標(biāo)，對于不需招標(biāo)的其定價方式是否與審計組共同確定；材料、設(shè)備的采購是否進行了充分的市場調(diào)研，價格確定是否合理；在材料、設(shè)備進場使用或安裝前，是否根據(jù)合同約定對品牌、規(guī)格、型號、數(shù)量、價格進行確認。（3）審查工程進度款支付。審查所報進度是否與實際工程進度及實物工程量相符；進度款計量計價方式及支付辦法是否與合同約定相符，是否存在重復(fù)申報、虛報的現(xiàn)象，工程預(yù)付款是否按合同約定扣回等。（4）審查工程變更和簽證。審查工程變更理由是否充分，程序是否規(guī)范，要嚴格控制由施工單位提出的變更；變更、簽證的手續(xù)是否完備；簽證內(nèi)容、簽證材料價格是否真實；簽證是否及時，事后補簽不予承認；是否符合簽證批準(zhǔn)權(quán)限；簽證計量計價方式是否與合同有關(guān)條款相符。（5）審查索賠費用。審查索賠證據(jù)是否在履行合同過程中確實存在，是否反映實際情況；索賠證據(jù)的提出及取得是否在合同約定的時間內(nèi)；證據(jù)是否具有法律效率；索賠的工程量計算、套價、取費和工期是否合理。5．竣工驗收階段關(guān)鍵控制點（1）審查工程竣工結(jié)算。審查竣工結(jié)算資料是否完整，實際施工是否與竣工結(jié)算資料相符；工程造價結(jié)算方式與合同條款是否相符；工程量計算是否符合定額中的工程量計算規(guī)則，計量單位是否一致，計算結(jié)果是否準(zhǔn)確；竣工項目的單價計量、定額套用、相關(guān)規(guī)費和稅金的計價標(biāo)準(zhǔn)是否準(zhǔn)確、合理。（2）審查竣工財務(wù)決算。審查竣工財務(wù)決算的編制依據(jù)和編制條件是否符合規(guī)定，數(shù)據(jù)填報是否真實、完整和準(zhǔn)確；建設(shè)項目的內(nèi)容與批復(fù)的概（預(yù)）算投資是否相符；建設(shè)項目結(jié)余資金是否真實，有無虛列來往帳隱瞞、轉(zhuǎn)移、挪用結(jié)余資金的行為，債權(quán)債務(wù)是否及時清理；交付的資產(chǎn)是否符合交付條件，核算是否準(zhǔn)確；工程項目完成投資是否超概算。

（三）全過程跟蹤審計模式的運行程序

根據(jù)上述審計階段的關(guān)鍵控制點，結(jié)合審計工作的常規(guī)程序[5]，高校建設(shè)項目全過程跟蹤審計的運行程序可劃分為三個步驟。1．審計準(zhǔn)備（1）確定審計工作方案。高校審計部門依據(jù)學(xué)校年度審計計劃、年度建設(shè)項目工作計劃及相關(guān)規(guī)定，綜合單項建設(shè)項目的具體情況，進行審計立項，并確定跟蹤審計工作方案，并報學(xué)校批準(zhǔn)。（2）成立審計組。根據(jù)學(xué)校批準(zhǔn)的跟蹤審計工作方案，高校審計部門完成社會審計機構(gòu)的選聘、委托和合同簽訂等前期工作，成立由社會審計機構(gòu)和高校審計部門共同組成的審計組。2．審計實施（1）編制審計實施方案。審計組根據(jù)立項項目的實際情況，編制全過程跟蹤審計實施方案，經(jīng)批準(zhǔn)后實施。（2）下達審計通知書。向高校建設(shè)管理部門下達全過程跟蹤審計立項通知書和實施細則，明確告知建設(shè)項目全過程跟蹤審計關(guān)鍵控制點的業(yè)務(wù)活動、具體送審要求以及相應(yīng)的審計時效承諾等事項。（3）送交送審資料。對于全過程跟蹤審計實施細則列為關(guān)鍵控制點的業(yè)務(wù)活動，建設(shè)管理部門應(yīng)對送審內(nèi)容進行審核，并根據(jù)審計時效承諾，提前送交送審資料。（4）出具審計意見書。收到建設(shè)管理部門相關(guān)業(yè)務(wù)活動的送審資料后，審計組按照規(guī)定的審計時效承諾，及時出具審計意見書。（5）反饋意見落實情況。送審業(yè)務(wù)活動審計完成后，建設(shè)管理部門應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的工作時間內(nèi)，將相關(guān)業(yè)務(wù)資料以及審計意見的采納與落實情況，以書面的形式報審計組備案。（6）出具階段性審計報告。審計組聽取被審計對象意見后，出具階段性審計報告，對于審計中發(fā)現(xiàn)的問題，提出限期整改的要求。（7）開展竣工結(jié)算審計。在項目竣工驗收合格后，建設(shè)管理部門提交完整有效的竣工結(jié)算送審資料，審計組開展建設(shè)項目竣工結(jié)算審計。（8）開展財務(wù)決算審計。在財務(wù)部門提交完整有效的竣工財務(wù)決算送審資料后，審計組開展建設(shè)項目竣工財務(wù)決算審計。3．審計終結(jié)（1）出具造價審計意見書。高校審計部門出具建設(shè)項目工程造價審計意見書，用于工程款項的尾款結(jié)算和審計費用的結(jié)算。（2）出具最終審計報告。高校審計部門出具最終的審計報告，如實反映跟蹤審計過程中已發(fā)現(xiàn)問題的整改情況和尚未整改的問題，提出相應(yīng)的審計意見和建議。（3）歸檔審計資料。建設(shè)項目全過程跟蹤審計完成后，審計組對建設(shè)工程各階段的審計成果資料進行收集、匯總、整理和歸檔。

三、提升運行效果的對策

（一）建立健全規(guī)章制度，是提升模式運行效果的基礎(chǔ)

為了使全過程跟蹤審計模式更好地服務(wù)于高校建設(shè)項目，應(yīng)建立一套系統(tǒng)的規(guī)章制度。1.建立健全校內(nèi)跟蹤審計規(guī)章制度高校應(yīng)遵循國家有關(guān)法律法規(guī)、部門規(guī)章制度以及行業(yè)主管部門頒布的管理辦法和標(biāo)準(zhǔn)，圍繞高校建設(shè)項目的總體目標(biāo)，在校級層面建立建設(shè)項目全過程跟蹤審計制度，如建設(shè)項目全過程跟蹤審計管理辦法、暫行規(guī)定、實施細則等，界定高校審計部門、建設(shè)管理部門、社會審計機構(gòu)及相關(guān)職能部門的職責(zé)權(quán)限；明確建設(shè)項目全過程跟蹤審計的范圍、目標(biāo)、主要內(nèi)容及操作規(guī)程，形成完整、規(guī)范、操作性強的跟蹤審計管理工作流程，既為建設(shè)單位制訂項目管理制度提供可遵循的依據(jù)，也為審計部門提供衡量的標(biāo)準(zhǔn)；建設(shè)管理部門也要建立健全相應(yīng)的配套措施，如變更聯(lián)系單管理辦法、建設(shè)資金管理辦法、合同管理辦法等具體制度，與跟蹤審計形成良好的制度銜接，使審計目標(biāo)與建設(shè)目標(biāo)協(xié)調(diào)一致，促進跟蹤審計與項目管理的和諧進行。2.建立和完善委托跟蹤審計相關(guān)規(guī)章制度當(dāng)前，高校建設(shè)項目的全過程跟蹤審計基本上以委托社會審計機構(gòu)或聘請社會審計人員的形式來開展，因此，建立和完善委托社會審計的相關(guān)制度顯得十分必要。高校審計部門要細化對社會審計機構(gòu)選聘的程序和要求，制定聘請社會審計機構(gòu)參與審計組的管理辦法。加強對委托社會審計的合同簽訂、過程監(jiān)督、報告核實、質(zhì)量評價等重要管理環(huán)節(jié)的制度建設(shè)，以確保高校建設(shè)項目全過程跟蹤審計的質(zhì)量，如制定審計組崗位職責(zé)制度、重點審計環(huán)節(jié)工作流程、審計工作匯報制度、審計交叉復(fù)核制度、委托跟蹤審計質(zhì)量考評制度、審計組廉潔自律制度等。

（二）夯實跟蹤審計隊伍，是提升模式運行效果的關(guān)鍵

高校建設(shè)項目全過程跟蹤審計可以由高校審計部門完成，也可以委托具有資質(zhì)的社會審計機構(gòu)完成，但要求跟蹤審計人員不僅要具備工程造價審計、財務(wù)審計及法律、經(jīng)濟等相關(guān)學(xué)科的專業(yè)知識，而且還要具備良好的職業(yè)道德、職業(yè)技能和豐富的實踐經(jīng)驗。1.加強在職內(nèi)部審計人員的培養(yǎng)高校要為在職內(nèi)審人員開展職業(yè)規(guī)劃和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)能力；鼓勵內(nèi)審人員要勤下工地，掌握現(xiàn)場第一手資料，做好調(diào)查、咨詢、協(xié)調(diào)溝通等基礎(chǔ)工作，努力提高審計實戰(zhàn)經(jīng)驗；要經(jīng)常與兄弟高校及社會審計機構(gòu)之間開展橫向?qū)徲嫎I(yè)務(wù)交流，為內(nèi)審人員提供學(xué)習(xí)新思想、新經(jīng)驗、新方法的平臺。2.適當(dāng)引進具有實際施工管理經(jīng)驗的工程技術(shù)人員，充實高校內(nèi)部審計隊伍，完善和優(yōu)化內(nèi)部審計隊伍的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)。3.聘請社會審計人員或社會審計機構(gòu)聘請具有與審計事項相關(guān)專業(yè)知識的人員參加審計組，或委托具有法定資質(zhì)、社會信譽良好的社會審計機構(gòu)實施審計，不僅可以減輕高校建設(shè)項目全過程跟蹤審計的工作量，而且可以提高跟蹤審計的效率。為此，在開展社會審計機構(gòu)的招標(biāo)過程中，要加大對社會審計機構(gòu)的信譽、審計業(yè)績和質(zhì)量、審計人員的學(xué)歷、職稱和工作經(jīng)驗等方面的考核，選擇更優(yōu)的審計機構(gòu)和審計人員。另外，社會審計機構(gòu)和審計人員一般都具有專業(yè)傾向性，在不同的審計領(lǐng)域其實力各不相同，因此，要根據(jù)技能匹配原則，選擇與跟蹤審計內(nèi)容匹配的社會審計機構(gòu)，聘請與審計任務(wù)要求相適應(yīng)的專業(yè)審計人員，從而提升審計效果，保證審計質(zhì)量。

（三）控制委托審計過程，是提升模式運行效果的保障

在全過程跟蹤審計模式下，委托審計已成為高校工程建設(shè)過程中的一個主要控制環(huán)節(jié)。審計人員與被審計單位的頻繁互動，容易使審計人員偏離監(jiān)督者的定位，侵入管理者的職責(zé)范圍。審計人員一旦越位，全過程跟蹤審計所建立的權(quán)力制衡機制就會不復(fù)存在。因此，要強化對委托跟蹤審計過程的監(jiān)督、檢查與控制。1.做好關(guān)鍵環(huán)節(jié)的直接控制把關(guān)做好建設(shè)項目的委托跟蹤審計，除了受托社會審計機構(gòu)按合同履行職責(zé)外，高校審計部門還必須做好關(guān)鍵控制點的直接把關(guān)，如工程量清單審核、招標(biāo)控制價編制、合同審核、隱蔽工程簽證、工程量變更簽證、材料價格簽證、工程進度款審簽、竣工結(jié)算審計等關(guān)鍵環(huán)節(jié)。2.加強對委托跟蹤審計的復(fù)核、檢查高校審計部門要組織審計組進行定期匯報，討論、詢問有關(guān)問題，促進審計的深化和補漏；對審計內(nèi)容相同的項目，要組織審計組集中對賬，進行橫向比較，揭示差異，促進平衡。另外，高校審計部門要加強審計抽查工作，抽查結(jié)果與審計人員的業(yè)績考評及社會審計機構(gòu)的聘用、報酬掛鉤。3.明確跟蹤審計的角色定位高校審計部門要建立事前議事機制，使審計人員做到到位而不越位，不代替建設(shè)管理部門的職責(zé)。審計人員在審計過程中要避免口頭答復(fù)的做法，對需要回答的問題，要通過議事機制來妥善處理。4.提高委托跟蹤審計的時間效率高校建設(shè)項目有工期要求，每個環(huán)節(jié)具有時效性，跟蹤審計的介入時間應(yīng)先于或同步于項目建設(shè)的進度，才能及時跟進，發(fā)現(xiàn)問題、分析解決問題，控制風(fēng)險。跟蹤審計要為提高建設(shè)項目的效率服務(wù)，而不是影響工程進度。

篇（5）

一、工程項目造價全過程跟蹤審計的重要性

由于建設(shè)工程項目具有周期長、投資額大、控制環(huán)節(jié)多等特點，因此任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都可能導(dǎo)致重大的損失浪費。長期以來，我國建設(shè)工程審計主要是“秋后算賬”式的工程竣工結(jié)算審計，沒有或缺乏必要的事前預(yù)防和事中控制，因而難以從根本上遏制建設(shè)工程的損失浪費，審計機關(guān)、審計工作也很難真正對工程建設(shè)項目發(fā)揮審計監(jiān)督作用。糾正這種現(xiàn)象，審計機關(guān)必須前移審計“關(guān)口”，實行從前期準(zhǔn)備、建設(shè)實施直至竣工投入使用的全過程跟蹤審計，從而做到及時發(fā)現(xiàn)并糾正問題，避免造成不可挽回的損失。

近年來，建設(shè)項目全過程跟蹤審計作為工程造價控制的一種新方法被應(yīng)用到建設(shè)項目造價控制中，建設(shè)項目全過程跟蹤審計是由事后結(jié)算審計向事前、事中、全過程延伸的一種審計方法，這種方法使整個工程實施處于受控狀態(tài)，能有效地克服事后監(jiān)督的局限性，在促進相關(guān)管理單位提高投資效益方面發(fā)揮重要作用，更好地達到控制造價的目的，并可以從源頭上遏制工程建設(shè)領(lǐng)域的貪污、浪費等現(xiàn)象，從而對廉政建設(shè)產(chǎn)生積極的作用。

二、工程項目造價全過程跟蹤審計方法

項目發(fā)包階段

（1） 完善施工招、投標(biāo)文件的編制及招投標(biāo)的組織管理。

如合同專用條款中的第39條中有關(guān)于“工程量增減15%”規(guī)定條款，本意是盡量少變更合同單價，但同樣也為有經(jīng)驗的施工投標(biāo)方低價的不平衡報價提供了合理的依據(jù)。因此必須采用《合同補遺》等方式來彌補招投標(biāo)文件的漏洞。如政府投資項目，資金撥付和工程變更審批環(huán)節(jié)較多，通用條款中的時間限制和業(yè)主政策處理時承包商的協(xié)助責(zé)任等易導(dǎo)致索賠的地方，可在《合同補遺》中加以明確，以便竣工結(jié)算審計時準(zhǔn)確定案。

（2）編制合適的標(biāo)底（或工程量清單）和控制價是基礎(chǔ)。

（3）分析評價各投標(biāo)單位的投標(biāo)書優(yōu)點和不足及隱含附加條款。

（4）在招標(biāo)答疑時盡可能彌補招標(biāo)文件缺陷，明確今后可能采取的一些控制措施，減少索賠隱患。

（5）擬定合同措辭準(zhǔn)確，哪怕是“等”也應(yīng)推敲使用，避免由于合同未明確或不嚴謹?shù)仍蚨斐稍靸r失控或扯皮現(xiàn)象。

3、項目施工階段

（1）審查各項合同的執(zhí)行情況。審查該項目的中標(biāo)單位及各供應(yīng)商是否認真履行合同條款，有無違法分包、轉(zhuǎn)包工程；審查履約保證金是否按照投標(biāo)文件所述如實繳納；審查工程進度款的支付，是否符合合同的約定，對計量支付的工程款是否經(jīng)監(jiān)理、審計等單位進行審核，以避免超付工程款。

（2）審查內(nèi)控制度建立、執(zhí)行情況。審查建設(shè)單位法人責(zé)任制的落實情況，是否建立健全并執(zhí)行了各項內(nèi)控制度。如財務(wù)管理及審核制度，工程簽證、驗收制度，設(shè)備材料采購、價格控制、驗收、領(lǐng)用、清點制度，安全施工及防火防盜等制度。應(yīng)監(jiān)督、指導(dǎo)項目業(yè)主方建立完善各項管理制度，保證項目建設(shè)規(guī)范運行及建設(shè)資金合法使用。

（3）審查工程設(shè)計變更、施工現(xiàn)場洽商、簽證等手續(xù)是否合理、合規(guī)、及時、完整、真實。審查工程變更是否經(jīng)業(yè)主、施工、設(shè)計、監(jiān)理等簽證，是否由原設(shè)計單位出具變更文件，變更發(fā)生后是否在規(guī)定時間內(nèi)確認由此產(chǎn)生的造價金額。

（4）審查基建財務(wù)核算及賬務(wù)處理是否符合財政部《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》的要求，是否有利于建設(shè)項目的管理及竣工決算的要求。

（5）審查建設(shè)資金到位情況是否與資金籌集計劃或投資進度相銜接，有無大量貸款閑置或因資金不到位而造成停工待料等損失浪費現(xiàn)象。

（6）審查建設(shè)資金是否?？顚Ｓ?；是否按照規(guī)定付款，有無擠占、挪用建設(shè)項目資金等問題；對往來資金數(shù)額較大且長時間不能及時結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)付工程款、預(yù)付備料款要查明原因，防止出現(xiàn)超付工程款的現(xiàn)象。

（7）審查各項費用的計取是否符合有關(guān)規(guī)定，設(shè)備材料價格是否與實際收費情況相符合，有無人為串標(biāo)抬高中標(biāo)價格及轉(zhuǎn)移專項資金的違法違規(guī)問題。

（8）審查建設(shè)項目支出的票據(jù)是否真實有效，有無利用增值稅發(fā)票違規(guī)進行進項稅抵扣以及有無使用虛假發(fā)票支出的問題。

4、建設(shè)項目竣工驗收階段的跟蹤審計

（ 1） 竣工驗收階段。審查的主要內(nèi)容包括： 項目驗收工作是否按分項驗收、階段驗收和竣工驗收進行； 是否按預(yù)驗收和正式驗收的程序辦理； 驗收的竣工報告、圖紙、文件等是否齊全； 驗收過程中， 建設(shè)單位、設(shè)計、施工、監(jiān)理、地方質(zhì)量檢查部門、行業(yè)管理部門以及檔案管理等專業(yè)人員是否到場； 驗收中有關(guān)行業(yè)管理部門提出的問題是否按規(guī)定及時解決； 相關(guān)設(shè)備是否有批準(zhǔn)運行的證明； 建設(shè)項目竣工驗收后，有關(guān)部門是否及時辦理了資產(chǎn)移交手續(xù)。

篇（6）

一、引言

2005年5月中國內(nèi)部審計協(xié)會了《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第19號——內(nèi)部審計質(zhì)量控制》，明確了內(nèi)部審計機構(gòu)為確保其審計質(zhì)量符合準(zhǔn)則要求而制定和執(zhí)行的政策和程序； 2008年城鄉(xiāng)與住房建設(shè)部出臺了《工程造價咨詢成果文件質(zhì)量檢查暫行辦法》、《工程造價咨詢成果文件質(zhì)量檢查評分標(biāo)準(zhǔn)》，為加強工程造價行業(yè)自律管理和提高工程造價咨詢服務(wù)水平，對工程造價咨詢成果文件質(zhì)量檢查制定了詳盡的標(biāo)準(zhǔn)和辦法。一些省市和部門也對加強工程審計質(zhì)量出臺了相關(guān)文件 ，如：2008年福建省出臺的《福建省高速公路建設(shè)項目全過程跟蹤審計質(zhì)量考核暫行辦法》和《福建省高速公路建設(shè)項目全過程跟蹤審計質(zhì)量考核標(biāo)準(zhǔn)》，對高速公路建設(shè)項目全過程跟蹤審計質(zhì)量包括合同履約、審計進度、審計質(zhì)量、廉潔從業(yè)、突出業(yè)績等5個方面考核評價作出了規(guī)定；2012年5月湖南省內(nèi)審協(xié)會下發(fā)了《湖南省建設(shè)工程優(yōu)秀審計項目評選辦法》，并制定了《建設(shè)工程項目全過程審計質(zhì)量評分標(biāo)準(zhǔn)》，于2012年5月開始執(zhí)行。各工程審計機構(gòu)和單位部門，包括國家審計、單位內(nèi)部審計、社會審計，也就如何保證工程審計質(zhì)量，提高工程審計水平，進行了積極的實踐和探索，不少單位建立了保證審計質(zhì)量的規(guī)章制度，如作者單位也制定了《關(guān)于進一步加強工程審計質(zhì)量管理的有關(guān)規(guī)定》。也有一些工程審計工作者作了深入研究和探索，如2011年郭小燕在《上海海關(guān)學(xué)院學(xué)報》上發(fā)表了《關(guān)于提高基建項目審計質(zhì)量的若干思考》論文，提出了通過延伸審計觸角或者推動基建項目相關(guān)單位抓好節(jié)點控制等方法；曹映崑2011年在《經(jīng)營管理者》上發(fā)表了《淺議工程審計質(zhì)量控制當(dāng)中相關(guān)問題》論文，提出了工程審計質(zhì)量控制當(dāng)中存在的問題和加強工程審計質(zhì)量控制的對策建議；作者在2012年在《中南大學(xué)學(xué)報》（社科版）上發(fā)表了《建設(shè)工程全過程審計質(zhì)量評價指標(biāo)體系研究》論文，采用模糊綜合評價法，構(gòu)建了建設(shè)工程全過程審計質(zhì)量評價指標(biāo)，按百分制的原則，對每個評價指標(biāo)確定具體分值，使建設(shè)工程全過程審計從立項、準(zhǔn)備、實施、報告、歸檔、回訪等每個環(huán)節(jié)的工作質(zhì)量有了評價的標(biāo)準(zhǔn)；等等。

但無庸諱言，我國開展建設(shè)工程全過程審計時間不長，在管理上還處于摸索、不成熟階段，雖然在審計質(zhì)量管理方面取得了一些成績，也積累了一些經(jīng)驗，但還存在不足，審計質(zhì)量還有待進一步提高。

二、建設(shè)工程全過程審計質(zhì)量管理存在的問題

1. 管理制度不健全。

我國對建設(shè)項目開展全過程審計是從2004年開始的，到現(xiàn)在為止還不到十年時間，關(guān)于建設(shè)項目全過程審計質(zhì)量方面的各種法律法規(guī)還在逐步建立中。有些內(nèi)審機構(gòu)的內(nèi)部審計管理制度還不健全，缺乏完整、規(guī)范、操作性強的審計管理工作程序和流程，特別缺乏審計工作監(jiān)督制度、審計工作質(zhì)量考核等制度，影響了審計質(zhì)量。

2. 審計機構(gòu)和審計人員素質(zhì)良莠不齊。

審計人員素質(zhì)和選擇的審計機構(gòu)優(yōu)劣與審計質(zhì)量直接相關(guān)，由于近幾年建設(shè)項目較多，審計人員的需求量急劇增加，工程管理和工程造價專業(yè)方面的專業(yè)人員不夠，很多從財會類專業(yè)轉(zhuǎn)行從事工程審計，缺乏建設(shè)工程全過程審計知識和經(jīng)驗，造成審計隊伍素質(zhì)參差不齊。不少審計中介機構(gòu)固定人員少，臨時聘用人員多，技術(shù)隊伍不穩(wěn)定，審計人員工作責(zé)任心不強，從而影響審計工作質(zhì)量。

3. 審計過程的檢查、監(jiān)督不到位。

有些單位在選派好審計機構(gòu)和審計人員后，對審計過程不去檢查，放任自流；也有的審計機構(gòu)對監(jiān)管工作想管好，也在管，但不知道怎么去管；有些管得太細，讓審計人員無法主動開展工作；有些管得太粗，抓不到重點，抓不到審計過程中的主要環(huán)節(jié)和關(guān)鍵點，起不到監(jiān)管的作用。

4. 審計項目的質(zhì)量評價體系缺失。

我國是最早提出建設(shè)工程項目全過程審計的國家，對建設(shè)工程項目全過程審計質(zhì)量的實踐和研究亦有不少，中國內(nèi)部審計協(xié)會雖然也出臺了文件， 但國家權(quán)威機構(gòu)層面的審計質(zhì)量評價標(biāo)準(zhǔn)缺失。2005年出臺的《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第19號——內(nèi)部審計質(zhì)量控制》，只是說明了內(nèi)部審計質(zhì)量控制的目標(biāo)和內(nèi)容。但沒有具體的評價指標(biāo)和評分標(biāo)準(zhǔn)，所以無法準(zhǔn)確考核一個審計機構(gòu)、工程審計人員、審計項目的審計質(zhì)量高低。

三、提高建設(shè)工程全過程審計質(zhì)量的對策

1. 健全制度是確保建設(shè)項目全過程審計工作質(zhì)量的基礎(chǔ)。

各種管理工作都以制度為基礎(chǔ)，建立健全制度有利于明確職責(zé)、有章可依、規(guī)范管理，提高管理工作質(zhì)量。 對建設(shè)工程全過程審計的管理也不例外，內(nèi)部審計機構(gòu)只有熟悉并嚴格把握國家、行業(yè)協(xié)會等對造價咨詢機構(gòu)和從業(yè)人員管理的有關(guān)規(guī)定，建立健全本單位內(nèi)部審計管理的有關(guān)制度，形成完整、規(guī)范、操作性強的審計管理工作程序、流程，細化造價咨詢機構(gòu)選聘的程序和要求，特別要加強對委托審計合同簽訂、審計過程監(jiān)督、審計報告審核、審計質(zhì)量評價等各重要管理環(huán)節(jié)的制度建設(shè)，通過制定、健全和嚴格執(zhí)行制度，以確保建設(shè)項目全過程審計工作質(zhì)量。如建立項目審計小組崗位職責(zé)和制度、確定項目審計小組重點審計環(huán)節(jié)的工作流程、建立項目審計小組向委托部門（審計處）工作報告制度（周報、階段報告、審計結(jié)果報告）、審計交叉復(fù)核制度、委托審計質(zhì)量考評制度、項目審計小組廉潔自律制度等。

2.選聘優(yōu)秀的審計機構(gòu)和高素質(zhì)的審計人員是確保建設(shè)項目全過程審計質(zhì)量的關(guān)鍵。

建設(shè)工程全過程審計工作是一個非常專業(yè)的、復(fù)雜的、科學(xué)的系統(tǒng)工程，是集工程、經(jīng)濟、審計、法律和管理學(xué)科為一體的綜合性工作，要求工程審計人員不僅要具備扎實的基本建設(shè)、經(jīng)濟及相關(guān)學(xué)科的專業(yè)知識，而且要具備良好的職業(yè)道德、職業(yè)技能和豐富的工作經(jīng)驗。只有選聘優(yōu)秀的審計機構(gòu)和高素質(zhì)的審計人員，才能確保工程全過程審計質(zhì)量，因此，選聘優(yōu)秀的審計機構(gòu)和高素質(zhì)的審計人員是確保建設(shè)項目全過程審計質(zhì)量的關(guān)鍵。

選聘審計機構(gòu)屬于服務(wù)類采購，應(yīng)按2000年4月4日國務(wù)院批準(zhǔn)中華人民共和國國家計劃與發(fā)展委員會（第3號）《工程建設(shè)項目招標(biāo)范圍和規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》第七條規(guī)定，對總投資額在3000萬元人民幣以上或?qū)徲嫹?wù)咨詢費用在50萬元以上的項目審計要實行公開招標(biāo)。在招標(biāo)文件的評標(biāo)辦法中，要對審計機構(gòu)信譽、建設(shè)工程全過程審計業(yè)績與質(zhì)量、審計人員學(xué)歷、職稱和工作經(jīng)驗等方面的評分加大權(quán)重，以便通過招投標(biāo)優(yōu)選工程造價咨詢單位、項目負責(zé)人和高素質(zhì)的審計人員。

3. 加強委托審計過程的檢查、監(jiān)督是提高建設(shè)項目全過程審計質(zhì)量的保障。

要提高建設(shè)工程全過程審計質(zhì)量，關(guān)鍵是要強化審計過程的檢查監(jiān)督，要特別注重關(guān)鍵環(huán)節(jié)和關(guān)鍵點的檢查監(jiān)督，如對審計過程中的審計人員到位情況、制度執(zhí)行情況、審計日志、審計周報、階段總結(jié)報告、隱蔽記錄、工程簽證、影像記錄等的檢查監(jiān)督。

要建立健全委托審計的檢查、監(jiān)督管理制度，特別要制定好委托審計的交叉復(fù)核制度。對委托審計項目實行項目審計小組一級把關(guān)，委托單位（審計處）設(shè)立的監(jiān)管員二級把關(guān)，委托單位（審計處）三級把關(guān)。二、三級把關(guān)對委托的造價咨詢公司的工作進行協(xié)調(diào)、溝通、檢查、監(jiān)管，對跟蹤審計人員進行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，并參與重大審計事項的確認。

4.加強審計項目的質(zhì)量評價是促進建設(shè)項目全過程審計質(zhì)量提升的動力。

如果不對審計項目的質(zhì)量進行評價，就會出現(xiàn)干好干壞一個樣，不利于審計項目的審計質(zhì)量提升。因此，要提高建設(shè)工程全過程審計質(zhì)量，必須要建立一套國家權(quán)威機構(gòu)層面的、具體的、可以量化的指標(biāo)對審計機構(gòu)和審計項目的審計質(zhì)量進行評價。

我們通過對中南大學(xué)新校區(qū)的全過程審計實踐，對審計質(zhì)量的評價進行了探索和研究，于2012年編制了一套建設(shè)工程全過程審計質(zhì)量評價指標(biāo)，指標(biāo)設(shè)置為三級指標(biāo)：一級指標(biāo)按階段分為審計準(zhǔn)備階段、審計實施階段和審計終結(jié)階段等三個指標(biāo)。二級指標(biāo)按操作步驟分為審計立項、委托審計機構(gòu)的選聘、審計合同、審計資料、實施方案、業(yè)務(wù)操作（包含了項目前期及可行性研究的審計、勘察與設(shè)計審計、招投標(biāo)審計、合同簽訂與執(zhí)行審計、實施過程造價審計、竣工結(jié)算審計、財務(wù)決算審計7個方面）、審計工作底稿、審計成果文件、審計檔案、回訪與總結(jié)等十個指標(biāo)。三級指標(biāo)按具體審計內(nèi)容分為八十四指標(biāo)，對應(yīng)每一項具體工作，按百分制的原則對每個具體指標(biāo)設(shè)立分值。這套工程審計質(zhì)量進行評價指標(biāo)雖已被湖南省審計廳內(nèi)審協(xié)會采納作為建設(shè)工程優(yōu)秀審計項目評比辦法，以湘審內(nèi)協(xié)發(fā)【2012】12號文件下發(fā)執(zhí)行，但還沒有在全國進行廣泛推廣和使用。還有待進一步完善和修改，形成一套系統(tǒng)的、科學(xué)的、完善的、可操作的工程項目審計質(zhì)量評價指標(biāo)，適合于建設(shè)工程項目全過程審計，能對審計機構(gòu)和審計項目的審計質(zhì)量進行全面的評價和考核。建立建設(shè)工程全過程審計質(zhì)量評價指標(biāo)的作用有：

① 有利于主管部門對審計機構(gòu)的管理?？蔀閷徲嬛鞴懿块T提供一個評價審計機構(gòu)和審計項目的審計質(zhì)量的工具，加強外部約束，正確引導(dǎo)和規(guī)范審計人員的工作。

② 有利于促進審計機構(gòu)提高服務(wù)水平。上級主管單位按照建設(shè)工程全過程審計質(zhì)量評價指標(biāo)對審計機構(gòu)和審計項目的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進行評分，將評定結(jié)果對外公布，通過與同行業(yè)的橫向比較，能夠?qū)徲嬋藛T起到良好的激勵約束作用，促使審計機構(gòu)不斷提高執(zhí)業(yè)水平，加強質(zhì)量控制。有助于其樹立品牌聲譽，從而為社會公眾提供高質(zhì)量的審計服務(wù)。

③ 有利于投資者分辨審計質(zhì)量的優(yōu)劣。對審計質(zhì)量評價后，可以將高質(zhì)量和低質(zhì)量的審計機構(gòu)加以區(qū)分，改善審計服務(wù)的需求者與供給者之間信息不對稱的狀態(tài)，有利于廣大投資者正確區(qū)分審計機構(gòu)的審計質(zhì)量的高低，也有利于客戶正確選聘工程審計單位。

④ 有利于審計機構(gòu)規(guī)避風(fēng)險。合理設(shè)置審計質(zhì)量評價指標(biāo)，有利于審計機構(gòu)盡早發(fā)現(xiàn)建設(shè)工程全過程審計質(zhì)量存在的問題，從而在一定程度上避免重大審計失誤的發(fā)生，起到預(yù)警的作用。

總之，審計質(zhì)量是審計工作的生命線，只有通過健全制度、選聘優(yōu)秀的審計機構(gòu)和高素質(zhì)的審計人員、加強對委托審計過程的檢查和監(jiān)督、加強對審計項目的質(zhì)量評價，才能不斷提高審計質(zhì)量，才能使我們審計事業(yè)具有更強的生命力和更美好的明天。

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篇（7）

 

隨著我國建筑業(yè)的快速發(fā)展和壯大，造價工程師在建筑業(yè)起著不可忽視的主要作用。尤其在整個項目的投資實施過程中擔(dān)當(dāng)著重要的角色。在此我就淺談一下造價工程師在工程施工過程中的造價控制：

作為審計單位的造價工程師接受建設(shè)單位的委托對建設(shè)項目進行跟蹤審計，在此項目接受委托的造價工程師是建設(shè)項目造價工作中重要的負責(zé)人和組織者，對施工項目具體工程計量有審核權(quán)、支付工程進度款審核和工程造價審定權(quán)，對維護國家和社會公共利益，維護建設(shè)單位和施工單位雙方的利益，維護審計單位自身利益，有著不可替代的地位和作用。

造價工程師在施工階段的投資控制，就是把建設(shè)單位投資項目的計劃投資額作為投資控制的最高限額值，在施工過程中定期分析投資實際值和計劃投資值實際發(fā)生的偏差進行分析，并采取有效措施加以主動控制，保證實際投資額控制在最高限額以內(nèi)。

1、首先造價工程師進入施工現(xiàn)場后應(yīng)對施工單位的施工組織設(shè)計認真審核，采用技術(shù)經(jīng)濟比較方法進行綜合評審，加強投資控制。論文參考。由于施工單位所采用施工技術(shù)方法的不同，對工程造價影響很大。造價工程師重點審查施工組織設(shè)計中存在各種不合理的施工方法及措施增加的費用，防止各種索賠事件的誘因發(fā)生。這種投資的事前控制，對今后審計工作中的投資控制有事半功倍的功效。

2、在工程的施工過程中造價工程師應(yīng)對工程進度款的支付嚴格控制。工程進度款支付是投資控制的有效手段，是工程質(zhì)量和進度的有力保證。此時造價工程師應(yīng)認真、仔細研究建設(shè)單位與施工單位簽訂的該項目的建設(shè)工程施工合同，合同中如界定進度款的支付，施工單位應(yīng)嚴格按圖施工，并通過監(jiān)理工程師計量核實工程量、質(zhì)量檢驗合格，造價工程師按照合同的有關(guān)程序?qū)κ┕挝煌瓿傻捻椖窟M度款進行審核支付。

若承包合同規(guī)定按月計算工程量支付進度款，現(xiàn)場的形象進度不能較直接地反映在工程實際形象進度上，為了把工程進度款的支付與工程質(zhì)量、工程進度緊密地聯(lián)系在一起，造價工程師應(yīng)協(xié)助建設(shè)單位按工程結(jié)構(gòu)劃分：基礎(chǔ)、一層梁板、二層梁板、三層梁板、…….主體封頂、砌體完成等形象進度付進度款，明確寫進施工承包合同內(nèi)，使建設(shè)單位能直觀知道工程建設(shè)項目進度至目前的形象進度用了多少資金，應(yīng)撥付施工單位多少資金，這樣施工單位的積極性也能有效提高。論文參考。

3、由于多方面的原因，施工圖紙設(shè)計變更較多，經(jīng)常出現(xiàn)工程量變化、材料代用等不可預(yù)見的費用，給工程造價留下活口因素，為有效的控制造價，造價工程師應(yīng)嚴格核查工程變更，保證總投資限額不被突破。造價工程師應(yīng)協(xié)助建設(shè)單位應(yīng)在施工合同中明確設(shè)計變更的簽證范圍、現(xiàn)場簽證的管理制度。

在施工中，經(jīng)常會遇到由于設(shè)計工作不細致，或發(fā)生不可預(yù)見的事故及其他原因，造成工程變更的問題。因此在很大程度上，對工程變更的控制成了施工階段投資控制的關(guān)鍵。造價工程師應(yīng)從工程使用功能、經(jīng)濟、美觀的角度協(xié)助建設(shè)單位確定是否需要進行工程變更。在保證工程質(zhì)量及使用功能的前提下，避免使用性價比較高的材料。既能達到同樣的效果，又可使建設(shè)單位更有效的控制工程總投資額。

造價工程師必須依據(jù)工程變更的內(nèi)容認真核查工程量清單和估算工程變更價格，進行技術(shù)經(jīng)濟分析并加以比較，檢查每個子項單價、數(shù)量和金額的變化情況，依據(jù)建設(shè)工程施工合同中工程變更價格的條款確定變更價格，計算該項工程變更對總投資額的影響。只有規(guī)范工程變更，實行事前把關(guān)，主動控制，工程變更的投資才能得到有效控制。

4、造價工程師應(yīng)正確處理和防范施工索賠。在施工過程中，引起索賠的原因很多，一些施工單位會尋找索賠的機會，希望索取得到費用的賠償，更想得到利潤和工期的賠償。這就要求造價工程師應(yīng)精通施工合同的各個條款，熟悉工程項目的專業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，公正的當(dāng)好索賠事件的“準(zhǔn)仲裁員”，維護合同雙方的合法權(quán)益。發(fā)生索賠事件時，施工單位一般會根據(jù)自己的記錄提出工期或費用的索賠報告，造價工程師應(yīng)認真研究合同條款，首先核查索賠報告是否在索賠事件發(fā)生后的有效期間28天內(nèi)提出，否則索賠事件不成立。若成立，則應(yīng)對索賠事件的要求進行辨別和分析，由于監(jiān)理日志逐日如實的記載了工程的形象進度和工程驗收的部位及工程質(zhì)量，影響工程進度的內(nèi)外、人為和自然地各種因素，包括暴雨、地震、非施工單位造成現(xiàn)場的停水、停電的起止時間。所以，造價工程師應(yīng)依據(jù)同期的監(jiān)理日志對索賠事件的起因和責(zé)任歸屬進行劃分。由于建設(shè)單位或其他原因，致使施工單位在施工中付出了額外的費用且有證據(jù)時，合同中有明確條款的，應(yīng)按索賠程序及時、合理地給予施工單位實際損失的補償，保證工期正常施工，防止綜合索賠的發(fā)生。

索賠事件處理難度大，花時間精力，造價工程師應(yīng)積極通過自己的工作防止或盡量減少索賠事件的發(fā)生。1、造價工程師應(yīng)積累一切可能涉及索賠論證的資料，在研究技術(shù)、進度或其他重大問題的會議記錄中，要求與會者簽字，作為正式文檔資料。2、嚴格按監(jiān)理工作程序開展監(jiān)理工作，避免工作延誤發(fā)生索賠事件。3、應(yīng)對設(shè)計修改和工程變更嚴格把關(guān)，仔細測算造價和分析可能帶來的索賠問題。4、應(yīng)提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，適應(yīng)施工中工作的需要，比如對于非施工單位責(zé)任的工程延期，可能引起的雨季施工增加費用的索賠，這就要求造價工程師能熟練計算網(wǎng)絡(luò)計劃的六個時間參數(shù)，分析工程延期是否對關(guān)鍵線路產(chǎn)生的影響，盡量避開或減少防止索賠時間的發(fā)生，盡量為建設(shè)單位節(jié)約投資。5、協(xié)助建設(shè)單位及時完成與工程進展密切相關(guān)的各項工作，如按期提供合格的施工現(xiàn)場，按質(zhì)、按量、按期提供施工圖紙和材料、設(shè)備等工作，避免因其延誤造成索賠事件。

造價工程師應(yīng)協(xié)助建設(shè)單位做好反索賠，促使施工單位履行合同義務(wù)，保證工程質(zhì)量和按期竣工。論文參考。

篇（8）

長期以來，審計機關(guān)對政府項目的審計基本上都是事后的審計監(jiān)督，面臨著“時間滯后、職能弱化、訴訟增多、風(fēng)險加大”等現(xiàn)實問題，最大的弊端就是審計的實效性差，審計工作在規(guī)范建設(shè)方面未能起到應(yīng)有的作用。比如找到了管理漏洞，但問題已無法糾正；查出了損失浪費，但資金已無法挽回。這種情況下，各級審計機關(guān)就開始探索建設(shè)項目跟蹤審計的路子，經(jīng)過幾年的實踐和試點，效果還是比較顯著的。

一、建設(shè)項目跟蹤審計的定義

建設(shè)項目跟蹤審計，是指獨立的審計機構(gòu)和審計人員依據(jù)國家的有關(guān)、法規(guī)和制度規(guī)范，對建設(shè)項目從投資立項到竣工交付使用各階段管理活動的真實、合法、效益進行的審查、監(jiān)督，目的是有效控制和真實反映工程造價，維護合法權(quán)益，完善建設(shè)項目管理，提高投資效益。

二、建設(shè)項目跟蹤審計的優(yōu)點

建設(shè)項目跟蹤審計作為工程審計的一種創(chuàng)新手段，在實踐中已彰顯出它的優(yōu)越性和廣闊的應(yīng)用前景，具有以下優(yōu)點：

（一）從靜態(tài)向動態(tài)轉(zhuǎn)化

一方面，傳統(tǒng)審計模式是在工程竣工后集中進行一次結(jié)算審計，這時要面對如在施工階段各個施工程序中發(fā)生的大量簽證。而跟蹤審計可以分時段分內(nèi)容地進行動態(tài)審計，使審核思路更清晰，可緩解短時間內(nèi)處理大量數(shù)據(jù)的壓力。另一方面，跟蹤審計可以分析前后階段互相影響的關(guān)聯(lián)因素，可以動態(tài)地監(jiān)督全壽命過程各階段的運作。

（二）從事后審計向與事前、事中相結(jié)合審計轉(zhuǎn)變

在傳統(tǒng)的事后審計時因隱蔽工程或多次變更部位的一些細節(jié)記錄不詳，很難區(qū)分清楚、判定正確。跟蹤審計可從源頭上解決此類現(xiàn)象的發(fā)生，如在施工階段審計人員已及時深入現(xiàn)場，在隱蔽工程掩蓋前或變更過程中作好記錄取證，準(zhǔn)確掌握工程過程中各種有效信息，減少與施工方的矛盾與糾紛，為后期確認簽證、審核結(jié)算作好準(zhǔn)備。

（三）減少時耗，提高工效

如在施工階段跟蹤審計人員在施工現(xiàn)場匯同建設(shè)方、監(jiān)理方、施工方簽字認可了實測記錄后，可立即計算出相應(yīng)的工程數(shù)據(jù)，避免了推諉和以往長期不簽證，大量積壓的弊病，將較長的傳統(tǒng)審計周期提前壓縮消化在事中階段，使過去過于集中的量盡可能均勻分散在施工階段，從而加快了結(jié)算審核速度，加大了審核力度，提高了經(jīng)濟效益。

（四）以施工階段的審計為重點向前期決策階段、設(shè)計階段和招投標(biāo)階段延伸

傳統(tǒng)審計模式以建設(shè)項目開工到竣工的施工階段為審計重點。跟蹤審計是對建設(shè)項目從籌建時起至竣工驗收時為止所發(fā)生的技術(shù)經(jīng)濟活動過程進行的審計與監(jiān)督，它不但強調(diào)施工階段的造價控制，而且已注重對前期決策工作的跟蹤審計，深入開展對設(shè)計質(zhì)量的跟蹤審計，積極介入招投標(biāo)階段的跟蹤審計，使審計工作向多元化發(fā)展。

三、建設(shè)項目跟蹤審計的局限性

建設(shè)項目跟蹤審計具有廣泛性、全面性、過程性等的特性，它在實踐過程中也不可避免地反映出一些局限性，具體表現(xiàn)有以下幾個方面。

（一）跟蹤審計深度難以把握，審計目標(biāo)偏離

跟蹤審計是對建設(shè)項目全過程的審計，需要審計人員在建設(shè)項目過程中頻繁的介入進行審計，提出審計建議，供建設(shè)單位糾正和改進工作，很容易使審計人員偏離監(jiān)督咨詢建議的目標(biāo)，介入到建設(shè)項目管理的職能范圍中。比如，關(guān)于現(xiàn)場簽證問題，國家明確規(guī)定了建設(shè)單位、監(jiān)理單位的職責(zé)和具體操作規(guī)范，而在實際工作中，他們往往先要跟審計人員表態(tài)后自己才簽署。這樣很容易造成各方利益的沖突，破壞跟蹤審計所建立的權(quán)力制衡機制。

（二）跟蹤審計時間介入點模糊，審計效果不明顯

工程建設(shè)項目一般要經(jīng)歷、設(shè)計、招標(biāo)投標(biāo)、施工、竣工結(jié)算等階段。那么跟蹤審計從不同階段介人進行實時跟蹤，審計效果就有所不同，而跟蹤審計的時間介入點沒有一個明確的規(guī)定，理論上講，越早介入審計越好，但一方面由于審計人員在評價前期決策是否科學(xué)方面缺乏專業(yè)能力，無法承擔(dān)這個審計重任，另一方面也因為投資方認為跟蹤審計只是在施工階段防止施工單位高估冒算，因而在跟蹤審計實踐中，絕大多數(shù)是在施工和竣工結(jié)算階段才介入跟蹤審計，那么在前期決策、設(shè)計和招投標(biāo)階段所影響的造價便無法控制，跟蹤審計的效果就不充分、不明顯。

（三）跟蹤審計的法律、法規(guī)不夠完善，審計實踐被動

跟蹤審計是在建設(shè)全過程實時進行的一種動態(tài)審計，作為一種全新的審計模式，審計人員承擔(dān)著重大的責(zé)任和風(fēng)險，這就需要相關(guān)的法律、法規(guī)作為支撐，不僅為建設(shè)單位制定項目管理制度提供遵循的依據(jù)，也為跟蹤審計部門提供衡量的標(biāo)準(zhǔn)。然而目前這方面的法規(guī)政策相對滯后，使得審計人員在跟蹤審計的實踐中難以對建設(shè)項目做出共性的評價和判斷，增大、難以提高，導(dǎo)致跟蹤審計模式一直處于被動局面。

（四）跟蹤力量有限，增大

跟蹤審計是對建設(shè)項目貫穿始終的全過程審計，涉及到項目建設(shè)的方方面面，所以需要充足的審計力量，以滿足跟蹤審計內(nèi)容的廣泛性和大量性。然而，在目前審計力量有限的情況下，面對如此繁重的審計任務(wù)，如此詳細的審計內(nèi)容，如此長期的審計過程，審計風(fēng)險必然增大。另外，跟蹤審計也對審計人員的自身素質(zhì)提出了更高的要求，要求進行跟蹤審計的審計人員不僅要有精湛的專業(yè)技術(shù)和較寬的業(yè)務(wù)知識面，同時還要具備良好的協(xié)調(diào)溝通能力，了解掌握最新的方法技術(shù)手段。因此，能否合理配置審計資源，提升審計能力，是影響跟蹤審計效果，降低審計風(fēng)險的重要因素。

（五）跟蹤審計收費不規(guī)范，難以保證

目前在建設(shè)項目的跟蹤審計上，往往需要中介機構(gòu)的參與協(xié)審。作為中介機構(gòu)而言，其取費考慮的僅是兩個因素：勞動投入和審減金額，并根據(jù)基本審核費加審減額比例提成的方式計費。于是矛盾點就會集中在：跟蹤審計工作做得越好，過程問題解決得越多，最后竣工結(jié)（決）算時審減收費就越少。這樣，在跟蹤審計中對于講求效益的審核單位來說，就容易產(chǎn)生記錄問題而不指出問題的現(xiàn)象，這樣就達不到跟蹤審計的目的，跟蹤審計質(zhì)量也就難以保證。

四、建設(shè)項目跟蹤審計的對策和建議

筆者針對目前跟蹤審計遇到的現(xiàn)實問題，并結(jié)合自身的實踐經(jīng)驗，提出相應(yīng)的對策和建議。

（一）合理定位跟蹤審計介入深度

審計是以堵塞項目建設(shè)漏洞、完善項目機制為目的，其作為第三者參與項目建設(shè)的過程，而不是建設(shè)項目負責(zé)人。審計機關(guān)不是從事建設(shè)管理、施工、監(jiān)理方面的具體工作，而是履行對上述工作的監(jiān)督職能，實現(xiàn)促進這些工作規(guī)范、有效運行的目標(biāo)。跟蹤審計中發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)及時與項目建設(shè)單位取得聯(lián)系并以書面形式反映，而不應(yīng)直接干涉相關(guān)建設(shè)單位的工作。在跟蹤審計工作中，應(yīng)把握好監(jiān)督者的角色定位，努力做到到位而不越位，不偏離定位成為管理者，同時，強調(diào)依法獨立開展監(jiān)督。

（二）準(zhǔn)確把握跟蹤審計介入時間

跟蹤審計作為一種績效審計的一種模式，應(yīng)綜合考慮被審計項目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)要求、審計資源和審計等多方面要素后研究確定審計介入的時間：是從立項時介入，還是從開工時介入，是從概算編制后跟蹤資金運行路線，還是從施工簽訂后跟蹤合同的履行情況，建設(shè)項目情況不同，選擇的方式也就不同。但不論采取何種方式，審計都應(yīng)貫穿于建設(shè)的全過程，保證它應(yīng)有的連續(xù)性。此外，在審計過程中，要體現(xiàn)跟蹤的適時性，對項目建設(shè)的重要環(huán)節(jié)、重大活動以及建設(shè)單位的要求要及時跟進。

（三）健全和完善跟蹤審計的法規(guī)

跟蹤審計是建設(shè)項目審計模式的重大創(chuàng)新，為了使跟蹤審計能健康運行，確保跟蹤審計依法實施，有法可依，使這一模式能更好地為工程建設(shè)項目服務(wù)，應(yīng)建立一整套跟蹤審計的規(guī)章制度，制定跟蹤審計實施辦法，健全審計程序和審計規(guī)范，以及與此相銜接的項目管理制度、管理制度等，為跟蹤審計人員、項目管理人員、財務(wù)管理人員提供具體的，使各部門各司其職，工作到位而不越位，相互配合，協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)，使跟蹤審計逐步進入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中。

（四）把握跟蹤審計的重點關(guān)鍵環(huán)節(jié)

跟蹤審計實際上就是跟蹤建設(shè)項目建設(shè)全過程的工作，沿著項目的建設(shè)周期這條主軸展開全程審計。目前在審計力量不足，審計成本有限的情況下，要把全天候的跟蹤變?yōu)椤爸攸c關(guān)鍵環(huán)節(jié)”的跟蹤，才能達到事半功倍的效果。建設(shè)項目的重點關(guān)鍵環(huán)節(jié)一般表現(xiàn)在以下幾個方面：前期決策；設(shè)計；招標(biāo)投標(biāo)；隱蔽工程驗收；與設(shè)備的采購；重大變更等。

（五）規(guī)范跟蹤審計收費，優(yōu)化跟蹤審計人員配備

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進入新時期以來，公路建設(shè)一直是基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的重點之一。公路建設(shè)推動沿線地區(qū)乃至整個國民經(jīng)濟增長的先導(dǎo)效應(yīng)已越來越明顯，全國一大批公路新建和改革擴建項目的完成，極大地改善了各地區(qū)的交通條件，帶動了運輸、旅游等相關(guān)產(chǎn)業(yè)和地方經(jīng)濟的持續(xù)和快速發(fā)展，形成了可觀的經(jīng)濟效益和社會效益。但是應(yīng)當(dāng)看到，當(dāng)前公路建設(shè)中由于投資決策失誤、重復(fù)建設(shè)、管理不善、監(jiān)督不力，帶來不少隱患，審計部門采取事后審計，“走過場”，完成任務(wù)，監(jiān)理部門不很好的配合，“和稀泥”、“睜只眼閉只眼”，導(dǎo)致建設(shè)項目存在不少問題，最終給國家和人民帶來損失。為杜絕這類現(xiàn)象的發(fā)生，最有效的方法是做好跟蹤審計工作。

一、建設(shè)項目跟蹤審計的概念

建設(shè)項目跟蹤審計。是指單位審計部門組織對建設(shè)項目實施過程的合法性、真實性、規(guī)范性進行審計監(jiān)督的活動。分為開工前審計，即對項目程序的合法合規(guī)性、投資概算的真實性進行審計；施工期間審計，即審計部門在工程施工期間對工程管理、施工進度、工程材料、變更洽商等事項的審計；竣工結(jié)算審計，即審計部門對竣工后各項工程最終造價的審計；財務(wù)決算審計，即審計部門對建設(shè)項目全部投資認定情況的審計。跟蹤審計是一種全新的審計方法，不同于一般意義上的全過程審計（開工前財務(wù)收支審計、建設(shè)期間財務(wù)收支審計和竣工決算審計），也不是指審計決定（意見）落實情況進行檢查的后續(xù)審計。而是由出資人（代表國家出資的單位）派出審計組（或社會審計組織）到施工現(xiàn)場對工程的建設(shè)單位、監(jiān)理單位、施工單位所進行的工程建設(shè)（施工預(yù)算、施工組織、施工現(xiàn)場、工程計量、工程計價、工程變更和變更單位、工程結(jié)算、財務(wù)收支等）全過程進行實際的跟蹤審計監(jiān)督。

二、建設(shè)項目跟蹤審計步驟

跟蹤審計步驟一改原來的事后審計步驟，事后審計可以說是一般現(xiàn)在時，跟蹤審計那就是現(xiàn)在進行時。它們的區(qū)別十分明顯。

事后審計。審計組所做的工作：1、收集資料：公路施工單位提供的預(yù)結(jié)算書、施工圖紙、設(shè)計變更、預(yù)算定額、當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)部門頒布的數(shù)據(jù)信息。甲乙雙方簽定的材料價格、施工合同、施工單位的資質(zhì)等級證書、取費證、招投標(biāo)價，施工組織設(shè)計、標(biāo)準(zhǔn)圖集等。熟悉施工圖紙和說明書，計算工程量。2、了解工程情況：主要是針對變更資料不全時采用的。在施工現(xiàn)場對照圖紙、設(shè)計變更和結(jié)算文件，實施測量、查看，將二者進行比較核對，看圖紙與實物是否一致，有無偷工減料、私自減少工序。3、核對工程量：甲方將審計底稿報交乙方，通過交流核對，使乙方認可，做到審核結(jié)果雙方認可同意。有近似于“走馬觀花”，根本不能審計出實質(zhì)性的東西。

跟蹤審計。審計組所做的工作：1、審計組進入被審計單位前，應(yīng)制定審計方案，明確審計范圍、內(nèi)容、方法、程序、審計組人員分工及審計質(zhì)量控制辦法、并考察施工地點。2、審計組進入被審計計單位后應(yīng)獨立租用方便到現(xiàn)場監(jiān)督的工作駐地，并自備交通工具，以旁站、巡查、測量、試驗等方法對工程施工量進行全過程現(xiàn)場審計監(jiān)督。3、監(jiān)理處對承包商進行計量驗收時，必須聯(lián)合審計組同行；驗收后，施工方、監(jiān)理單位、建設(shè)單位、審計組四方在驗收單上簽字。4、審計組收到建設(shè)單位簽字的承包商計量支付申請后，專業(yè)造價工程師應(yīng)逐項審核，提出核定數(shù)量和價款。若申報數(shù)量與審計現(xiàn)場驗收記錄不符或計價不準(zhǔn)確時，專業(yè)造價工程師可修改計量支付文件，并編制審計簽證單（審計記錄），施工單位、建設(shè)單位、審計人員三方在簽證單上簽章認可。5、審計組負責(zé)人只在最后審核無誤的計量支付文件上簽章。該計量支付文件報建設(shè)單位主管領(lǐng)導(dǎo)簽字后交建設(shè)單位財務(wù)部門辦理資金支付手續(xù)。6、發(fā)生工程變更設(shè)計時，若需新定工程結(jié)算單價，先由施工單位申報，監(jiān)理簽證，工程管理部門審查后再交審計組審定。建設(shè)單位根據(jù)審計組審定的的單價作為變更工程單價。7、審計組對已完工的合同規(guī)定建設(shè)內(nèi)容的單項劃等號應(yīng)出具單項工程結(jié)算審核報告。建設(shè)單位在留足質(zhì)保金的前提下，根據(jù)審核報告辦理工程價款結(jié)算。8、建設(shè)中期審計組應(yīng)向派出（委托）單位出具一至兩次投資控制情況和財力收支情況的審計報告。9、全部工程基本完工且符合竣工驗收條件時，審計組應(yīng)出具全部工程建安投資部分的工程結(jié)算審核報告和竣工財務(wù)決算審計報告。10、審計簽證單或?qū)徲媹蟾嬖谡髑蟊粚弳挝灰庖姇r，一般采用當(dāng)面交換意見、當(dāng)面簽字確認的方法，如果當(dāng)面不能達成一致意見，之后應(yīng)采用書面交換意見的方法進一步協(xié)商；被審單位收到征求意見函后必須在十個法定工作日內(nèi)反饋意見，未反饋意見的視同默認；審計組對被審單位反饋的意見應(yīng)認真研究，認為反饋意見正確的要相應(yīng)修改審計簽證單或?qū)徲媹蟾?，認為反饋意見不正確的可以簽署審計意見或出具審計報告，但應(yīng)在附主中說明此事。

三、建設(shè)項目跟蹤審計的實踐意義

跟蹤審計是一種新型的審計方法，新生事物可能一下子難讓有關(guān)單位或個人接受，必須對其意義及作用作廣泛宣傳，大力宣傳?！秾徲嫹ā逢P(guān)于國家建設(shè)項目審計的規(guī)定、《國家建設(shè)項目審計準(zhǔn)則》（審計署2003年3號令）、交通部《交通建設(shè)項目審計實施辦法》（交審發(fā)[2000]64號）和《關(guān)于加強交通建設(shè)項目審計監(jiān)督的通知》（交審發(fā)[2001]62號）等，上述這些法律法規(guī)都對跟蹤審計作了明確規(guī)定。通過宣傳，使廣大參建人員認識到跟蹤審計工作的目的是為了加強投資控制，更加公正、合理、準(zhǔn)確地對工程造價進行鑒證，這與建設(shè)單位、監(jiān)理單位的工作目標(biāo)是一致的。同時，通過審計認定后，建設(shè)單位可以大膽地計量支付，相應(yīng)的加快了工程結(jié)算速度，確保了施工單位合法的工程款的及時收回和民工工資的支付，這樣促進了工程進度的加快，對施工單位提高效益也是有利的。講清跟蹤審計與原來的事后審計的區(qū)別與優(yōu)勢之處。跟蹤審計與事后審計最大的區(qū)別在審計人員能及時地對隱蔽工程進行現(xiàn)場審計，確保了審計對路面表層以下工程真實性與準(zhǔn)確性的監(jiān)督，大大提高了交通建設(shè)項目的審計質(zhì)量。由于變更工程的單價由審計在現(xiàn)場根據(jù)實際情況審定，確保了變更工程計量與計價的準(zhǔn)確、合理、合法，從而有效地控制了變更工程的造價，有利于監(jiān)理工作。試點項目的監(jiān)理單位認為，在現(xiàn)場驗收工作中增加一層監(jiān)督，使監(jiān)理單位領(lǐng)導(dǎo)對基層監(jiān)理人員的工作感到放心一些。以前對工程造價實行事后審計，監(jiān)理處工作人員在工程完工后還要問審計組作較長時間的解釋工作。實行眼蹤審計，工程竣工之日，就是審計結(jié)束之時。不留下一點后患，什么問題均可消失在萌芽之中。

跟蹤審計不僅能及時糾正工程預(yù)算、工程結(jié)算和變更等影響工程造價的問題，還可以通過審計組認真、細致、負責(zé)的工作態(tài)度，廉潔自律的道德風(fēng)范和在實際工作中逐步建立起的威信，制止和防范工程計量、計價的虛報與冒算，從長遠意義看，這才是跟蹤審計為出資人的投資控制作出的最大貢獻。

篇（10）

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一．前言

建筑工程項目的管理和審計之間的關(guān)系，對于建筑工程的質(zhì)量和施工進度具有十分重要的影響，同時更加影響到建筑工程的成本管理。因此，處理好建筑工程的項目管理和審計之間的關(guān)系，對于建筑工程來說是十分重要的。本文筆者結(jié)合自己多年來的研究和實際工作經(jīng)驗，對于建筑工程項目管理和審計之間的關(guān)系進行分析和探討。

二．建設(shè)項目管理審計的內(nèi)容

工程建設(shè)項目投資決策直接決定了項目的規(guī)模和方向，根據(jù)項目建設(shè)意圖進行項目的定義和定位，以便在項目建設(shè)活動的時間、空間、結(jié)構(gòu)、資源多維關(guān)系中選擇最佳的結(jié)合點，通過可行性研究，確定項目的最優(yōu)建設(shè)方案，并展開項目運作，保證項目完成后獲得滿意的經(jīng)濟效益、環(huán)境效益和社會效益、因此投資決策階段的工作必須建立在科學(xué)性和可靠性的基礎(chǔ)上，減少和避免投資決策的失誤，努力提高工程投資的效益。

項目投資決策階段工作審計主要包括:

1.項目前期策劃工作審計

前期策劃工作審計的重點是項目構(gòu)思工作的真實性和客觀性;項目日標(biāo)系統(tǒng)的完備性和實現(xiàn)的可能性;項目定位的準(zhǔn)確性和客觀性，是否編制項目管理規(guī)劃方案，方案實施的可行性，項目建設(shè)工作結(jié)構(gòu)分解的完整性和準(zhǔn)確性，里程碑計劃實施的程序性和可行性等、

2．可行性研究工作審計

可行性研究工作審計的重點包括:可行性研究報告的編制單位主體資格，可行性研究報告的真實性和科學(xué)性;建設(shè)條件和技術(shù)方案的客觀性和實現(xiàn)的可能性;評價指標(biāo)的完整性和準(zhǔn)確性等、

3.項目建設(shè)決策工作審計

在本階段審計重點包括:項目建設(shè)決策工作程序的合法性;項目的建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的客觀性;建設(shè)地點選擇的準(zhǔn)確性等。

三．建設(shè)項目管理審計與審計管理的內(nèi)涵

1.管理審計的涵義

建設(shè)項目管理審計是建設(shè)運行期間,審計主體跟蹤建設(shè)基本程序依據(jù)國家的法律法規(guī)和相關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo), 運用審計技術(shù)從建設(shè)項目立項、可行性行研究、設(shè)計、招投標(biāo)、合同簽訂、材料采購、設(shè)計變更及現(xiàn)場簽證、工程進度款、竣工驗收等經(jīng)濟活動進行評價和監(jiān)督, 同時還對項目管理部門的內(nèi)部控制制度的合理性、合規(guī)性和執(zhí)行情況進行評價。內(nèi)部審計以幫助組織增加價值為目標(biāo), 通過建設(shè)管理的內(nèi)部審計, 充分揭示建設(shè)項目內(nèi)部組織管理存在的漏洞和缺陷, 促進管理水平與投資經(jīng)濟效益的提高。

2.審計管理的涵義

高效的運作來源于良好的管理, 內(nèi)部審計對建設(shè)項目的管理進行評價和監(jiān)督十分重要, 審計工作的本身也需要加強管理, 才能更好地發(fā)揮內(nèi)部審計為組織建設(shè)管理服務(wù)的作用。內(nèi)部審計管理是指內(nèi)部審計機構(gòu)的負責(zé)人采用科學(xué)的管理手段和方法管理內(nèi)部審計工作, 充分利用審計資源, 履行內(nèi)部審計職責(zé), 實現(xiàn)審計工作目標(biāo)。無論管理審計還是審計管理, 最終的目標(biāo)是高效率、高質(zhì)量地幫助組織實現(xiàn)建設(shè)項目的總體目標(biāo)。

四．建設(shè)項目管理審計的工作思路

1.管理審計要以提高建設(shè)項目投資效益為核心

建設(shè)項目管理目標(biāo)是在保證“質(zhì)量、進度、效益”和諧統(tǒng)一的條件下, 最大限度提高資金的使用效益。咨詢與服務(wù)是內(nèi)部審計的一大特色, 管理審計的目標(biāo)與項目管理的目標(biāo)一致, 投資效益審計則是貫穿管理審計的一條主線。內(nèi)部審計獨立于建設(shè)項目管理過程之外, 通過對項目內(nèi)控制度的健全性、有效性進行檢查, 對建設(shè)項目組織管理各環(huán)節(jié)進行監(jiān)督與評價, 評價生產(chǎn)力各要素的利用程度, 挖掘潛力, 化解管理風(fēng)險, 改善管理環(huán)境, 建立完善的項目管理體系, 從而起到降低工程成本、提高經(jīng)濟效益的作用, 更好地實現(xiàn)建設(shè)項目的總體目標(biāo)。

2.管理審計要將全過程跟蹤審計作為最有效的審計手段

內(nèi)部審計人員熟悉項目管理狀況, 在建設(shè)項目實施和運行過程中,不斷對已完成或正在進行的經(jīng)濟活動進行跟蹤審計, 比事后審計更能及時地發(fā)現(xiàn)與解決問題, 從而起到防微杜漸、事半功倍的效果, 從真正意義上實現(xiàn)管理審計的目標(biāo)。建設(shè)項目管理審計是圍繞建設(shè)程序的全過程跟蹤的審計, 跟蹤審計則是建設(shè)項目管理審計最有效的表現(xiàn)形式。審計資源缺乏也是跟蹤審計突出的一大矛盾, 內(nèi)部審計機構(gòu)可以借助社會力量, 委托工程造價咨詢單位進行跟蹤審計, 內(nèi)部審計機構(gòu)必須負責(zé)對咨詢單位的審計工作進行監(jiān)督和管理, 并由綜合能力較強的內(nèi)部工程審計人員對其審計工作全面掌控。

3.管理審計必須堅持“全面審計、重點突出”的工作原則

建設(shè)項目投資規(guī)模大、工程技術(shù)復(fù)雜, 參與建設(shè)的部門和單位多,有限的審計力量已無法對建設(shè)項目各個環(huán)節(jié)進行全方位的審計。因此, 內(nèi)部審計必須采取“全面審計、重點突出”的工作思路, 選擇投資大、專業(yè)技術(shù)復(fù)雜等重點工程項目, 抓住設(shè)計、招投標(biāo)、合同簽訂、材料采購、設(shè)計變更及現(xiàn)場簽證、工程決算等對工程造價控制最有效的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行審計。

五．建設(shè)項目審計管理的實施

1.建立審計管理控制制度

強化審計內(nèi)部控制是內(nèi)部審計機構(gòu)規(guī)范審計程序和行為, 規(guī)避審計風(fēng)險的重要手段之一。內(nèi)審機構(gòu)除對工程內(nèi)審人員進行廉政教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)以外, 還必須依據(jù)《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》以及《內(nèi)部審計實務(wù)指南第 1 號——建設(shè)項目內(nèi)部審計》制定完整的內(nèi)部管理控制制度。如《建設(shè)項目跟蹤審計實施辦法》、《建設(shè)及修繕工程審計實施辦法》、《建設(shè)及修繕工程委托審計項目安排實施細則》、《審計工作紀(jì)律與職業(yè)道德》等。

2.規(guī)范和監(jiān)督審計程序

推行項目負責(zé)制與三級復(fù)核制,審計項目實施前, 要確定項目負責(zé)人, 嚴格執(zhí)行項目負責(zé)制。審計工作按照內(nèi)部審計準(zhǔn)則及建設(shè)項目內(nèi)部審計指南規(guī)定程序?qū)嵤９こ虒徲媽嵭腥墢?fù)核制度, 即先由審計人員審計, 再經(jīng)審計項目負責(zé)人審核, 審計處負責(zé)人審定, 最后將審核無誤的審計報告報分管領(lǐng)導(dǎo)審批, 審批后的審計報告報有關(guān)上層領(lǐng)導(dǎo), 發(fā)工程管理部門。內(nèi)部審計工作的監(jiān)督是內(nèi)部審計部負責(zé)人的責(zé)任, 內(nèi)部審計部負責(zé)人不一定對所有的審計工作直接監(jiān)督, 但可以指派有經(jīng)驗的內(nèi)部審計人員來開展審計檢查, 對于涉及金額較大和敏感的審計問題, 內(nèi)部審計部門負責(zé)人應(yīng)直接對審計工作進行監(jiān)督。監(jiān)督是一個持續(xù)的過程, 監(jiān)督過程應(yīng)從審計計劃開始, 持續(xù)在審計檢查、評價、報告和跟蹤的各階段, 直至審計項目的全面完成。

六．項目管理績效審計方法

1.定性與定量相結(jié)合

以定量指標(biāo)為主、定性指標(biāo)為輔，特別注意指標(biāo)的可度量性，盡量使非數(shù)量指標(biāo)定量化，以避免評價的隨意性。

2.橫向比較與縱向分析相結(jié)合

建設(shè)項目管理績效審計，小但要對項目全生命期有關(guān)指標(biāo)進行縱向分析，而且要對同類項目的技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)進行橫向比較，全面、真實地反映建設(shè)項目管理可能存在的問題、

3.與現(xiàn)代項目管理理論相結(jié)合

進入施工以后，項目管理范囚小斷擴大，應(yīng)用領(lǐng)域進一步增加，與其他學(xué)科的交叉滲透和相互促進小斷增強。因此，進行績效審計時可運用現(xiàn)代項目管理理論，如掙值的理論和方法以及系統(tǒng)論、信息論和控制論等，以保證審計結(jié)果更加真實可靠。

4.注意項目管理與投資項目績效審計的區(qū)別

建設(shè)項目績效審計一般從經(jīng)濟性(Economy)、效率性(Efficiency)和效果性(Effectiveness)三方面進行，其重點是從整體上評價建設(shè)項目的投資效益，包括經(jīng)濟效益和社會效益、而建設(shè)項目管理的重點是目標(biāo)控制和過程管理，建設(shè)項目績效審計的結(jié)果是對項目管理績效的度量，而項目管理績效的結(jié)果則反應(yīng)了建設(shè)項目績效的形成原因。

七．結(jié)束語

綜上所述，處理好建筑工程項目管理和審計之間的關(guān)系，能夠很好的保證工程的質(zhì)量和成本控制，促進工程管理水平的提高。

參考文獻：