序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇傳統(tǒng)成本管理范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

篇（1）

一、成本管理的定義

成本管理是指在成本方面指揮和控制組織的協(xié)調(diào)活動(dòng)。通常包括：成本方針；成本目標(biāo)；成本策劃；成本控制(降低成本和保持成本水平等)。

成本管理是各級(jí)管理者的職責(zé)，必須由最高管理者領(lǐng)導(dǎo)和推動(dòng)。成本管理的實(shí)施需要組織中全體成員的參與。企業(yè)成本管理的主題是控制，即根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)效益的要求，對(duì)各項(xiàng)資金耗費(fèi)進(jìn)行事前預(yù)估，確定控制的標(biāo)準(zhǔn)或目標(biāo)，然后進(jìn)行核算，對(duì)實(shí)際與標(biāo)準(zhǔn)的差異進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)、考核。并采取相應(yīng)措施，目的是保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。成本管理是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)重要組成部分，是以成本為對(duì)象。借助管理會(huì)計(jì)的方法，以提供成本信息為主的一個(gè)會(huì)計(jì)分支。

二、企業(yè)傳統(tǒng)成本管理的利與弊

學(xué)術(shù)界對(duì)傳統(tǒng)成本管理評(píng)價(jià)有兩種觀點(diǎn)。觀點(diǎn)之一是對(duì)傳統(tǒng)成本管理持完全否定的態(tài)度，認(rèn)為傳統(tǒng)成本管理是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的產(chǎn)物，已經(jīng)不適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，必須建立全新的成本管理體系；觀點(diǎn)之二是對(duì)傳統(tǒng)成本管理持完全肯定的態(tài)度，認(rèn)為20世紀(jì)50年代的成本管理辦法在實(shí)踐中已證明是行之有效的，因?yàn)?952～1960年之間可比產(chǎn)品成本是逐年降低的，所以應(yīng)以20世紀(jì)50年代的成本管理方法作為現(xiàn)代成本管理的基礎(chǔ)。筆者認(rèn)為，對(duì)傳統(tǒng)成本管理持完全否定或完全肯定的觀點(diǎn)都是片面的，我們既要看到建國(guó)以來(lái)，我國(guó)成本管理積累了一些較好的經(jīng)驗(yàn)，又應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)傳統(tǒng)成本管理存在的缺陷。

(一)傳統(tǒng)成本管理的成功經(jīng)驗(yàn)

我國(guó)傳統(tǒng)成本管理所取得的成功經(jīng)驗(yàn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1成本計(jì)劃方面。在實(shí)踐中逐漸形成了一套比較完整的體系和編制方法，尤其是在編制成本計(jì)劃階段的項(xiàng)目測(cè)算法在今天仍然是比較科學(xué)的。這一方法將成本計(jì)劃降低額分為遞延降低額和計(jì)劃年度節(jié)約額。前者是指在計(jì)劃降低額中有一部分并非是計(jì)劃年度采取了措施，而是由于上年末實(shí)際單位成本就比上年平均單位成本低而實(shí)現(xiàn)的降低額；后者是指企業(yè)以上年末單位成本為基礎(chǔ)，依據(jù)計(jì)劃年度內(nèi)采取的成本降低措施，測(cè)算求得的預(yù)計(jì)節(jié)約額。這樣可以清楚地看到成本計(jì)劃降低額中哪些是在上年末已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，哪些是計(jì)劃年度通過(guò)職工努力才能實(shí)現(xiàn)的節(jié)約額，而且測(cè)算的計(jì)劃節(jié)約額是在廣泛集中群眾智慧的基礎(chǔ)上，從各方面發(fā)掘內(nèi)部潛力，采取上下結(jié)合的方式，逐級(jí)進(jìn)行綜合平衡，使成本計(jì)劃具有廣泛而堅(jiān)實(shí)的群眾基礎(chǔ)。

2成本控制方面(即成本日常管理)。針對(duì)不同的成本項(xiàng)目采取了各種控制方法。例如，材料控制實(shí)行限額發(fā)料制度，并通過(guò)分批核算法或定額核算法對(duì)原材料在生產(chǎn)使用中的數(shù)量差異進(jìn)行控制；工資控制采用勞動(dòng)定額、出勤率和非生產(chǎn)工時(shí)損失的控制以及制定編制定員、落實(shí)工資基金指標(biāo)的方法來(lái)進(jìn)行；費(fèi)用控制實(shí)行費(fèi)用指標(biāo)分解到責(zé)任單位。并通過(guò)費(fèi)用限額手冊(cè)和廠幣等方法對(duì)各責(zé)任單位費(fèi)用支出進(jìn)行反映和控制。上述方法的應(yīng)用，對(duì)于控制損失的發(fā)生、降低成本、提高經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮了積極的作用。

3成本計(jì)算方面。創(chuàng)造了定額比例法，簡(jiǎn)化了完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的成本分配問(wèn)題，創(chuàng)造了平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法?？朔嗽诓捎弥鸩浇Y(jié)轉(zhuǎn)分步法時(shí)，下一步驟的產(chǎn)品成本只有在上一步驟的產(chǎn)品成本計(jì)算完畢后才能計(jì)算出來(lái)。而且本步驟的產(chǎn)品成本水平還受到上一步驟成本水平影響的缺陷，既加速了成本計(jì)算，又便于對(duì)各步驟成本升降的分析和考核；推行了成本計(jì)算定額法，初步解決了成本的日常控制問(wèn)題，并有利于產(chǎn)品成本的定期分析。做到了成本核算同成本控制、成本分析的有機(jī)結(jié)臺(tái)。

4在成本分析方面。一是有些企業(yè)從開展一般的經(jīng)濟(jì)分析發(fā)展到聯(lián)系企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)的成本技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析；二是從單純的本期實(shí)際與計(jì)劃、本期與上期相比，發(fā)展到同行業(yè)成本指標(biāo)的對(duì)比分析；三是以企業(yè)為對(duì)象的成本分析發(fā)展到深入企業(yè)內(nèi)部各核算單位的成本分析，并進(jìn)一步擴(kuò)大到部門的成本分析。這些做法使成本分析的廣度和深度有了發(fā)展，豐富了成本分析的內(nèi)容。

5成本管理民主化和群眾化方面。創(chuàng)造了成本指標(biāo)歸口分級(jí)管理，將成本目標(biāo)逐級(jí)分解，落實(shí)到各部門、單位、班組和個(gè)人，作為各責(zé)任單位的成本控制標(biāo)準(zhǔn)，以保證成本指標(biāo)的切實(shí)貫徹；建立了包括班組經(jīng)濟(jì)核算在內(nèi)的廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算制，核算和控制各部門、班組和個(gè)人的生產(chǎn)消耗，檢查分析分管指標(biāo)的執(zhí)行情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)執(zhí)行過(guò)程中的問(wèn)題，采取有力措施保證成本指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，可以說(shuō)這是具有中國(guó)特色的責(zé)任會(huì)計(jì)的一種表現(xiàn)形式：開展了廠部、車間和班組三級(jí)成本分析活動(dòng)，既實(shí)現(xiàn)了專業(yè)分析和群眾分析相結(jié)合，又可以發(fā)揚(yáng)民主，集中群眾智慧，充分挖掘降低成本的潛力。

以上這些經(jīng)驗(yàn)和方法對(duì)加強(qiáng)成本管理、提高經(jīng)濟(jì)效益起到了推動(dòng)作用。但也不能不看到，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，傳統(tǒng)成本管理在諸多方面仍存在一些弊端，面臨更大的挑戰(zhàn)。

(二)傳統(tǒng)成本管理的弊端

主要表現(xiàn)在管理領(lǐng)域上，只限于對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程的成本進(jìn)行計(jì)劃、核算和分析，沒有拓展到技術(shù)領(lǐng)域和流通領(lǐng)域；在管理體系上，偏重于事后管理，忽視了事前的預(yù)測(cè)和決策，難以充分發(fā)揮成本管理的預(yù)防性作用；在成本責(zé)任方面，存在著大鍋飯現(xiàn)象，沒有形成一套責(zé)任預(yù)算、責(zé)任核算和責(zé)任分析的管理體系，沒有與廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度密切結(jié)合。

1企業(yè)成本管理側(cè)重于宏觀需要

成本管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)重要組成部分，成本管理的主體應(yīng)該是企業(yè)，成本管理的動(dòng)力也應(yīng)來(lái)自于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要，但是有些企業(yè)并未充分意識(shí)到這一點(diǎn)，成本管理僅限于國(guó)家頒布的財(cái)務(wù)法規(guī)中有關(guān)成本條例的遵守和執(zhí)行上，成本管理側(cè)重于宏觀需要。忽略了對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要作用。

2企業(yè)成本管理缺乏市場(chǎng)觀念

成本是一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率的綜合體現(xiàn)，是企業(yè)內(nèi)部投入和產(chǎn)出的對(duì)比關(guān)系，低成本意味著以較少的資源投入提供更多的產(chǎn)品和服務(wù)，從而意味著高效率，但未必就是高效益。我國(guó)許多企業(yè)按照成本習(xí)性劃分和核算產(chǎn)品成本，通過(guò)提高產(chǎn)量可以降低單位產(chǎn)品分擔(dān)的固定成本，如此，產(chǎn)量越高，單位產(chǎn)品成本就越低，在銷售量不變的情況下。企業(yè)的利潤(rùn)也就越高。這種做法導(dǎo)致企業(yè)不管市場(chǎng)對(duì)產(chǎn)品的需求如何，片面地通過(guò)提高產(chǎn)量來(lái)降低產(chǎn)品成本，通過(guò)存貨的積壓，將生產(chǎn)過(guò)程發(fā)生的成本轉(zhuǎn)移或隱藏于存貨，提高短期利潤(rùn)。造成這種現(xiàn)象的原因就在于企業(yè)成本管理缺乏市場(chǎng)觀念，導(dǎo)致成本信息在管理決策上出現(xiàn)誤區(qū)，似乎產(chǎn)量越大，成本越低，利潤(rùn)越高。

3企業(yè)成本管理理論和內(nèi)容僵化、手段老化

許多企業(yè)只注意生產(chǎn)過(guò)程中的成本管理，忽視供應(yīng)過(guò)程和銷售過(guò)程的成本管理；只注重投產(chǎn)后的成本管理，忽視投產(chǎn)前產(chǎn)品設(shè)計(jì)以及生產(chǎn)要素合理組織的成本管理。一些企業(yè)的事前成本管理薄弱，成本預(yù)測(cè)、成本決策缺乏規(guī)范性、制度性，可有可無(wú)；成本計(jì)劃缺乏科學(xué)性、嚴(yán)肅性、可增可減，造成事中、事后成本管理的盲目性。在成本的具體核算中，只注重財(cái)務(wù)成本核算，缺少管理成本核算；或只注重生產(chǎn)成本的核算，而忽視產(chǎn)品設(shè)計(jì)過(guò)程中的成本以及銷售成本的核算。至于成本管理的手段仍處于手工操作階段，缺乏現(xiàn)代化管理手段。

4傳統(tǒng)成本管理過(guò)分依賴現(xiàn)有的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)，不能滿足企業(yè)實(shí)行全面成本管理的需要

傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)未能采用靈活多樣的成本方法，使得成本管理陷于單純的為降低成本而降低成本的怪圈，不能提供決策所需的正確信息，不能深入反映經(jīng)營(yíng)過(guò)程，不能提供各個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)的成本信息以及各個(gè)環(huán)節(jié)成本發(fā)生的前因后果，有時(shí)甚至出現(xiàn)連編制成本報(bào)表的人也難以解釋自己的“產(chǎn)品”成本構(gòu)成的尷尬局面，從而誤導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的制定。另外，傳統(tǒng)的成本管理對(duì)象局限于產(chǎn)品財(cái)務(wù)方面的信息，不能提供管理人員所需要的資源、作業(yè)、產(chǎn)品、原材料、客戶、銷售市場(chǎng)和銷售渠道等非財(cái)務(wù)方面的信息，難以起到為戰(zhàn)略管理提供充分信息的作用。

5成本信息的嚴(yán)重扭曲

傳統(tǒng)的成本核算系統(tǒng)建立在“業(yè)務(wù)量是影響成本的唯一因素”這一假定基礎(chǔ)之上，成本的核算過(guò)程過(guò)分簡(jiǎn)裝化。在過(guò)去高度勞動(dòng)密集型企業(yè)里，對(duì)核算所作的這種簡(jiǎn)單假定(即以直接人工小時(shí)數(shù)或產(chǎn)量為依據(jù)來(lái)分配間接費(fèi)用)，通常不會(huì)嚴(yán)重扭曲產(chǎn)品成本。但在現(xiàn)代化的制造環(huán)境下，直接人工成本比例大大下降，制造費(fèi)用所占比例大幅度上升，再使用傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法會(huì)產(chǎn)生不合理現(xiàn)象：用在產(chǎn)品成本中占有比重越來(lái)越小的直接人工成本去分配占有比重越來(lái)越大的制造費(fèi)用；分配越來(lái)越多與工時(shí)不相關(guān)的作業(yè)費(fèi)用；忽略不同批量產(chǎn)品實(shí)際耗費(fèi)的差異。使用傳統(tǒng)成本核算法將導(dǎo)致產(chǎn)品成本信息的嚴(yán)重扭曲，使企業(yè)錯(cuò)誤地選擇產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)方向。

三、推行現(xiàn)代成本管理的對(duì)策

針對(duì)傳統(tǒng)成本管理的弊端。我國(guó)企業(yè)應(yīng)該積極推行現(xiàn)代成本管理，其實(shí)施對(duì)策包括：

(一)更新觀念，推行全面的成本管理

企業(yè)要強(qiáng)化現(xiàn)代成本管理，首先要從思想、理念著手。企業(yè)管理者應(yīng)有清醒的頭腦緊跟時(shí)代的發(fā)展，與時(shí)俱進(jìn)，打破傳統(tǒng)企業(yè)成本管理的舊觀念；其次要適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，樹立科技觀念、信息觀念、系統(tǒng)觀念、質(zhì)量觀念、成本效益觀念等新的現(xiàn)代企業(yè)管理觀念。

(二)強(qiáng)化成本管理的基礎(chǔ)工作

實(shí)行現(xiàn)代成本管理必須加強(qiáng)企業(yè)管理工作、計(jì)量工作、信息工作、健全規(guī)章制度、員工教育等基礎(chǔ)性工作。有關(guān)企業(yè)成本的原始記錄、會(huì)計(jì)憑證等數(shù)據(jù)必須完整、準(zhǔn)確、及時(shí)、全面反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程和各方面的基本情況；要健全企業(yè)的勞動(dòng)定額、物耗定額、工時(shí)定額等制度；臺(tái)理充分地利用企業(yè)的資源，最大限度地調(diào)動(dòng)各方面的積極性；企業(yè)要定期對(duì)各類人員進(jìn)行教育培訓(xùn)，提高員工的綜合素質(zhì)。這是提高企業(yè)整體素質(zhì)的關(guān)鍵。

(三)實(shí)行成本控制，加強(qiáng)日常管理

成本控制是生產(chǎn)成本形成過(guò)程中對(duì)成本的具體管理。成本日?？刂频闹攸c(diǎn)有：控制高于或低于廢品率差異；控制計(jì)時(shí)工資的生產(chǎn)效益差異；控制材料消耗定額三方面。

(四)注重對(duì)成本驅(qū)動(dòng)要素的管理

企業(yè)要對(duì)成本進(jìn)行有效的控制，確保產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率，就必須對(duì)影響成本的要素進(jìn)行判斷分析，并通過(guò)對(duì)這些要素的控制，達(dá)到企業(yè)成本在同行中處于優(yōu)勢(shì)地位，包括生產(chǎn)規(guī)模的控制、生產(chǎn)能力利用率、外聯(lián)關(guān)系的控制、企業(yè)整合控制等。

(五)注重企業(yè)戰(zhàn)略成本管理

戰(zhàn)略成本管理是一種全面性和前瞻性相結(jié)合的新型成本管理模式，它是企業(yè)成本管理與企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略相結(jié)合的產(chǎn)物。企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略成本管理。首先，應(yīng)增加高新技術(shù)含量高的生產(chǎn)工藝投入，改粗放型經(jīng)營(yíng)為集約型經(jīng)營(yíng)。減少重復(fù)性建設(shè)；其次，通過(guò)市場(chǎng)調(diào)研，根據(jù)企業(yè)自身的優(yōu)勢(shì)，確定開發(fā)新產(chǎn)品的戰(zhàn)略；再者，加強(qiáng)對(duì)人力資源的培養(yǎng)和管理，企業(yè)要強(qiáng)調(diào)以人為本，要充分調(diào)動(dòng)廣大員工的工作積極性。尤其是高科技人才的積極性。

(六)加強(qiáng)質(zhì)量成本的管理

質(zhì)量成本是為了保證產(chǎn)品達(dá)到與維持某種品質(zhì)水準(zhǔn)而發(fā)生的成本總和。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者應(yīng)在生產(chǎn)各環(huán)節(jié)中嚴(yán)格把好各要素的質(zhì)量關(guān)，最大限度地減少生產(chǎn)廢品所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)損失和不必要的成本費(fèi)用。

(七)建立績(jī)效考核制度

篇（2）

【摘要】隨著信息時(shí)代的到來(lái)與現(xiàn)代高新技術(shù)的蓬勃發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和市場(chǎng)環(huán)境都發(fā)生了巨大變化，企業(yè)正面臨著激烈的競(jìng)爭(zhēng)。企業(yè)要想爭(zhēng)奪市場(chǎng)和生存發(fā)展空間，就必須將管理活動(dòng)提高到戰(zhàn)略層次，形成戰(zhàn)略與戰(zhàn)略管理的理念。成本管理是戰(zhàn)略管理的重要組成部分，傳統(tǒng)的成本管理模式由于其內(nèi)在的狹隘性與局限性而越來(lái)越無(wú)法適應(yīng)新環(huán)境的變化，因而以提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力為目標(biāo)的戰(zhàn)略成本管理思想愈加得到現(xiàn)代企業(yè)的重視，并進(jìn)一步應(yīng)用到現(xiàn)代企業(yè)中，使其更好地實(shí)現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，提升了其競(jìng)爭(zhēng)力。

傳統(tǒng)的成本管理一開始是利用成本信息進(jìn)行事后分析。這一過(guò)程較為漫長(zhǎng)，在工業(yè)革命以前，會(huì)計(jì)主要是記錄企業(yè)與企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來(lái)，在工業(yè)革命以后，伴隨大規(guī)模生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的到來(lái)，企業(yè)為了降低每一單位產(chǎn)品所耗費(fèi)的資源，一方面開始重視成本信息的生成，將成本記錄與普通會(huì)計(jì)記錄融合在一起，出現(xiàn)記錄型成本會(huì)計(jì)，另一方面開始利用成本信息對(duì)企業(yè)內(nèi)部各管理層及生產(chǎn)工人的工作業(yè)績(jī)進(jìn)行考評(píng)。接著，是以事中控制成本為主。1911年美國(guó)會(huì)計(jì)師卡特·哈里遜第一次設(shè)計(jì)出一套完整的標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)制度。從此，標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)就脫離了實(shí)驗(yàn)階段而進(jìn)入實(shí)施階段。后來(lái)，發(fā)展到以事前控制成本為主。隨著科學(xué)技術(shù)迅速發(fā)展，企業(yè)規(guī)模越來(lái)越大，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)十分激烈。為了適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)的新情況，考慮現(xiàn)代化大生產(chǎn)的客觀要求，成本管理也要現(xiàn)代化。成本管理的重點(diǎn)已由如何事中控制成本、事后計(jì)算和分析成本轉(zhuǎn)移到如何預(yù)測(cè)、決策和規(guī)劃成本。

在信息時(shí)代到來(lái)的今天，傳統(tǒng)的成本管理也顯現(xiàn)出了它的局限性：第一，傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)關(guān)注的是企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的價(jià)值耗費(fèi)，而對(duì)企業(yè)外部環(huán)境的分析則很少考慮，從而表現(xiàn)出與企業(yè)戰(zhàn)略管理極不適應(yīng)。企業(yè)在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中需要大量的成本信息，而僅靠傳統(tǒng)的成本管理系統(tǒng)是不能滿足要求的。第二，傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)的目標(biāo)是通過(guò)最大限度地避免企業(yè)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成本，來(lái)謀取成本的最小化和利潤(rùn)的最大化。傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)把目光過(guò)多地集中于為降低成本而降低成本上，沒有很好地將成本管理與競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)聯(lián)系起來(lái)，就可能使企業(yè)更加喪失良好的發(fā)展戰(zhàn)略，也就更談不上競(jìng)爭(zhēng)力的形成。第三，傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)所采用的管理手段是對(duì)現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的指導(dǎo)、規(guī)范和約束，是基于實(shí)時(shí)實(shí)地控制的管理思想。第四，傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)對(duì)決定成本高低的因素的分析不夠全面，它有形無(wú)形地阻礙了管理者的視野，約束著各種潛在的可能的成本控制模型的創(chuàng)新和運(yùn)用。

綜合以上分析，不難得出這樣的結(jié)論：傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)已經(jīng)不能滿足新的管理對(duì)成本信息的需求，及時(shí)地對(duì)傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)進(jìn)行戰(zhàn)略意義上的輻射能擴(kuò)展，既是戰(zhàn)略管理對(duì)傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)提出的挑戰(zhàn)，也是現(xiàn)代成本管理理論與方法的自我發(fā)展與完善。為此，必須對(duì)企業(yè)現(xiàn)行的成本管理方法進(jìn)行改革，樹立新的成本管理理念，建立新的成本管理模式。

戰(zhàn)略成本管理，是指成本工作者提供企業(yè)及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的分析資料，參與形成和評(píng)估企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，實(shí)施相應(yīng)的成本管理。戰(zhàn)略成本管理最早于20世紀(jì)80年代由英國(guó)學(xué)者兩蒙提出，他當(dāng)時(shí)對(duì)戰(zhàn)略成本管理僅僅作了一些理論性的探討。戰(zhàn)略成本管理的首要任務(wù)是關(guān)注成本戰(zhàn)略空間、過(guò)程、業(yè)績(jī)，可表述為“不同戰(zhàn)略選擇下如何組織成本管理”，其精髓在于借助會(huì)計(jì)功能編制管理計(jì)劃，使企業(yè)有效地適應(yīng)外部環(huán)境。

戰(zhàn)略成本管理的核心是“成本勢(shì)”，這是區(qū)別于傳統(tǒng)成本管理的單純“降低成本”的關(guān)鍵。優(yōu)勝劣汰是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的基本法則，企業(yè)要生存、求發(fā)展，就必須加強(qiáng)成本管理，采取各種措施降低成本，以低于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，獲取更多的市場(chǎng)份額和盈利。因此，現(xiàn)代企業(yè)管理應(yīng)更加關(guān)注成本的管理。許多企業(yè)管理專家斷言，成本管理是—種金礦，蘊(yùn)藏著巨大的潛力，向成本管理要效益，是企業(yè)管理的一個(gè)重要著力點(diǎn)，也是企業(yè)管理的永恒課題。通過(guò)分析使我們看到研究和推行戰(zhàn)略成本管理的優(yōu)越性，主要表現(xiàn)在四個(gè)方面：

1.戰(zhàn)略成本管理是現(xiàn)代企業(yè)成本管理的必然要求。現(xiàn)代成本管理是企業(yè)全員管理、全過(guò)程管理、全方位管理，是經(jīng)濟(jì)和技術(shù)結(jié)合的管理。近二十年來(lái)企業(yè)環(huán)境發(fā)生了急劇的變化，全球性競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，為了適應(yīng)這種競(jìng)爭(zhēng)的需要，戰(zhàn)略成本管理應(yīng)運(yùn)而生。不言而喻，成本是決定企業(yè)產(chǎn)品或勞務(wù)在競(jìng)爭(zhēng)中能否取得份額以及占有多少份額的關(guān)鍵因素，而影響競(jìng)爭(zhēng)成本的核心是企業(yè)的戰(zhàn)略成本，而非傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)成本。在現(xiàn)代成本管理中，戰(zhàn)略成本管理占有十分重要的地位，它突破了傳統(tǒng)成本管理把成本局限在微觀層面上的研究領(lǐng)域，有利于正確地選擇企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益。

2.實(shí)施戰(zhàn)略成本管理，有利于企業(yè)成本管理觀念的更新。現(xiàn)代成本管理的目的“應(yīng)該是以盡可能少的成本支出，獲得盡可能多的使用價(jià)值，從而為賺取利潤(rùn)提供盡可能好的基礎(chǔ)”，從而提高成本效益。企業(yè)在市場(chǎng)上取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)取決于“以同樣的成本為顧客提供更優(yōu)的使用價(jià)值”或“以較低成本提供相同的使用價(jià)值”。企業(yè)采用何種成本戰(zhàn)略，取決于企業(yè)整個(gè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，成本管理必須為企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)。

3.戰(zhàn)略成本管理的研究與實(shí)施，有利于改善和加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理。企業(yè)管理作為一個(gè)完善的系統(tǒng)，戰(zhàn)略成本管理是不可或缺部分。

4.實(shí)施戰(zhàn)略成本管理，有利于企業(yè)從整體出發(fā)，能動(dòng)地處理經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)術(shù)之間的相互促進(jìn)、相互制約的統(tǒng)一關(guān)系，促使企業(yè)統(tǒng)籌兼顧，以局部利益服務(wù)整體利益，當(dāng)前利益服從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，并努力改變企業(yè)自身狀況，從而更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，提升其競(jìng)爭(zhēng)力。

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篇（3）

傳統(tǒng)的責(zé)任成本管理，以責(zé)任會(huì)計(jì)學(xué)為方法基礎(chǔ)，通過(guò)劃分責(zé)任中心，制定并分解成本預(yù)算，把成本計(jì)劃與責(zé)任中心聯(lián)結(jié)起來(lái)，通過(guò)內(nèi)部結(jié)算、責(zé)任轉(zhuǎn)賬和責(zé)任仲裁等形式，完成責(zé)任成本的管理，形成責(zé)任成本控制體系。它的主要作用是通過(guò)責(zé)權(quán)利相結(jié)合的機(jī)制，使全體員工以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為己任，積極、主動(dòng)地為完成企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而工作。它體現(xiàn)了人本管理的思想，是一種強(qiáng)化人員管理的手段。

目前，先進(jìn)制造技術(shù)不斷得到廣泛應(yīng)用，對(duì)責(zé)任成本管理模式提出了新的要求。先進(jìn)制造技術(shù)不是一個(gè)單純的技術(shù)問(wèn)題，先進(jìn)制造理念不僅注重從技術(shù)到技術(shù)的實(shí)施方法，而且重視組織、管理和人員的作用，成本管理模式必須適應(yīng)這一新的要求。在現(xiàn)代制造技術(shù)環(huán)境下，網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用，信息技術(shù)的支持，為傳統(tǒng)責(zé)任成本控制機(jī)制的創(chuàng)新和發(fā)展提供了條件。信息支持系統(tǒng)可以把各種成本信息、制造信息高度集成，為責(zé)任成本控制模式的創(chuàng)新提供了條件，它提供了把靜態(tài)的成本動(dòng)態(tài)地管起來(lái)的物質(zhì)條件，突破了手工管理的瓶頸制約，使成本責(zé)任流管理模式的實(shí)施成為可能。近年來(lái)在管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域?qū)ψ鳂I(yè)成本法、成本企畫(又譯目標(biāo)成本規(guī)劃)的深入研究，也為責(zé)任成本控制理論的創(chuàng)新提供了思路。

本文作者期望在傳統(tǒng)的物流、信息流和工作流的管理模式基礎(chǔ)上，針對(duì)制造企業(yè)的特點(diǎn)，探討成本責(zé)任流管理的機(jī)理及其在信息技術(shù)支持下的實(shí)施。

2成本責(zé)任流的基本概念及定義

2．1理論來(lái)源

動(dòng)態(tài)管理思想體現(xiàn)在許多先進(jìn)管理模式(如CIMS、MBPII、ERP)中，它把一個(gè)個(gè)孤立的、靜止的活動(dòng)按照事物運(yùn)動(dòng)規(guī)律和其自身發(fā)展邏輯聯(lián)結(jié)起來(lái)，把事物間的聯(lián)系作為事物運(yùn)動(dòng)、發(fā)展的重要組成部分，它適應(yīng)了組織現(xiàn)代化企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的需要，為許多先進(jìn)管理模式所采用。

標(biāo)準(zhǔn)成本制、目標(biāo)成本制和責(zé)任成本制在企業(yè)應(yīng)用較多。標(biāo)準(zhǔn)成本是在提高效益和消滅浪費(fèi)下的預(yù)計(jì)成本，也是企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)條件下爭(zhēng)取達(dá)到的目標(biāo)成本；目標(biāo)成本是把成本目標(biāo)從企業(yè)目標(biāo)體系中抽取和突出出來(lái)，并圍繞它開展各項(xiàng)成本管理和其它管理活動(dòng)，以指導(dǎo)、規(guī)劃和控制成本發(fā)生和費(fèi)用支出。成本企畫和作業(yè)成本法是當(dāng)今世界流行的兩種成本管理模式。成本企畫本質(zhì)上是一種適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)需要的目標(biāo)成本管理方法，形式上采用“倒推”確定目標(biāo)成本，主要著力點(diǎn)是幫助企業(yè)開發(fā)設(shè)計(jì)新產(chǎn)品，或者對(duì)原有產(chǎn)品進(jìn)行重新設(shè)計(jì)，使之更有市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力；作業(yè)成本法的主要特點(diǎn)是以作業(yè)量代替生產(chǎn)工時(shí)作為成本分?jǐn)偟囊罁?jù)，是適應(yīng)先進(jìn)制造技術(shù)生產(chǎn)環(huán)境的成本控制方法。標(biāo)準(zhǔn)成本制、目標(biāo)成本制與責(zé)任成本制存在著某種共同聯(lián)系，而成本企畫為責(zé)任成本管理中責(zé)任成本的確定和分解提供了新的思路，作業(yè)成本法為分?jǐn)偝杀竞蛣澐重?zé)任中心提供了一個(gè)嶄新的視角。針對(duì)我國(guó)企業(yè)的實(shí)際情況，將標(biāo)準(zhǔn)成本制、目標(biāo)成本制、責(zé)任成本制很好地結(jié)合起來(lái)，吸收成本企畫、作業(yè)成本法等最新研究成果，創(chuàng)立適合中國(guó)企業(yè)的成本管理模式是重要的研究方向。

成本責(zé)任流理論對(duì)責(zé)任成本控制理論進(jìn)行了拓展，它以動(dòng)態(tài)管理的思想，結(jié)合現(xiàn)代集成制造系統(tǒng)(CIMS)等先進(jìn)制造技術(shù)，力求建立基于信息系統(tǒng)支持的成本控制體系，以滿足企業(yè)成本管理的要求。它的基本出發(fā)點(diǎn)是從強(qiáng)化人員責(zé)任管理人手，以信息技術(shù)支持為依托，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃為目標(biāo)，建立全員、全面、全過(guò)程的成本控制。

2．2作業(yè)單元

作業(yè)是指作業(yè)單元根據(jù)責(zé)任而從事的生產(chǎn)或業(yè)務(wù)活動(dòng)。從成本意義上講，作業(yè)是一種活動(dòng)，這種活動(dòng)是投入―產(chǎn)出因果連動(dòng)的實(shí)體，換句話說(shuō)，它是耗用資源的活動(dòng)。作業(yè)貫穿于動(dòng)態(tài)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，是一種可以量化的計(jì)算成本的客觀基準(zhǔn)。作業(yè)單元是指企業(yè)內(nèi)部的部門或個(gè)人，它與企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)相適應(yīng)，是承擔(dān)企業(yè)活動(dòng)的組織或崗位，它有自身可以控制的成本發(fā)生，能夠清楚地承擔(dān)成本責(zé)任。任何一個(gè)作業(yè)單元中責(zé)權(quán)利都能夠緊密結(jié)合。作業(yè)單元是從事作業(yè)的活動(dòng)主體，它對(duì)應(yīng)于企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，具有不同的層次，根據(jù)職能可以分為管理作業(yè)單元和生產(chǎn)作業(yè)單元。管理作業(yè)單元控制本單元費(fèi)用的支出，同時(shí)其作業(yè)對(duì)生產(chǎn)作業(yè)單元的成本有直接或間接的影響。比如，設(shè)計(jì)部門是一個(gè)作業(yè)單元，它除了控制設(shè)計(jì)費(fèi)用的支出之外，它的設(shè)計(jì)結(jié)果直接影響到產(chǎn)品成本。

作業(yè)單元概念有別于責(zé)任中心的概念，它不一定必須可以獨(dú)立核算。比如，采購(gòu)環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)了劣質(zhì)材料，其價(jià)格和采購(gòu)成本符合采購(gòu)作業(yè)單元的責(zé)任成本要求，但是在后續(xù)生產(chǎn)環(huán)節(jié)，由于材料質(zhì)量問(wèn)題出現(xiàn)了成本損失，那么，從采購(gòu)這一作業(yè)單元，直至發(fā)生質(zhì)量事故的單元，其間各個(gè)作業(yè)單元的成本損失都是由采購(gòu)作業(yè)單元累積成本責(zé)任的偏差造成的，即采購(gòu)作業(yè)單元的成本責(zé)任并沒有在采購(gòu)環(huán)節(jié)完結(jié)，它隨著物流和工作流而向下游傳遞。而這種累積責(zé)任造成的損失一旦發(fā)生，有時(shí)采購(gòu)作業(yè)單元是負(fù)擔(dān)不起的，也就是無(wú)法進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算，只能以其它形式追究其責(zé)任，這是作業(yè)單元與責(zé)任中心的本質(zhì)區(qū)別之一。作業(yè)單元是責(zé)任成本管理中責(zé)任中心概念的拓展，是動(dòng)態(tài)管理理念的體現(xiàn)，成本責(zé)任在各個(gè)作業(yè)單元間的傳遞形成成本責(zé)任流。

2．3成本責(zé)任

廣義的成本責(zé)任是指企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層次的作業(yè)單元，根據(jù)其管理權(quán)限和管理范圍所應(yīng)承擔(dān)的一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，這種經(jīng)濟(jì)責(zé)任是與企業(yè)的費(fèi)用、支出、利潤(rùn)相關(guān)的。狹義的成本責(zé)任是指對(duì)作業(yè)單元承擔(dān)活動(dòng)后，結(jié)果偏離正確性的一種過(guò)失性成本度量。成本責(zé)任是與作業(yè)單元相聯(lián)系的，它是分析、評(píng)價(jià)與考核成本的一組可度量、可評(píng)價(jià)的指標(biāo)集，是和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)目標(biāo)相一致的目標(biāo)，是作業(yè)單元為履行責(zé)任而進(jìn)行作業(yè)的結(jié)果的正確性標(biāo)準(zhǔn)。例如企業(yè)的采購(gòu)成本總預(yù)算是企業(yè)活動(dòng)的目標(biāo)，材料采購(gòu)運(yùn)輸成本預(yù)算就是一種成本責(zé)任。

根據(jù)以上的定義，成本責(zé)任可以用函數(shù)的形式簡(jiǎn)單描述為：

CR=f(A.，AC，CRB)其中，CR(costresponsibility)表示成本責(zé)任，A(activity,)表示作業(yè)，AC(activitycell)表示作業(yè)單元，CRB(costresponsibilitybenchmark)表示成本責(zé)任指標(biāo)集。

沒有保證成本就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失，這種損失需要由企業(yè)整體來(lái)承擔(dān)，最終要落實(shí)到個(gè)人。只有企業(yè)的每個(gè)員工都來(lái)努力完成好自己的責(zé)任，避免損失的發(fā)生，企業(yè)才會(huì)有競(jìng)爭(zhēng)力，這就是企業(yè)．的成本責(zé)任。成本責(zé)任清晰才能發(fā)揮員工的積極性和主觀能動(dòng)性。正確甄別和確定成本責(zé)任是實(shí)施成本責(zé)任流管理的關(guān)鍵之一，科學(xué)的成本責(zé)任管理體系對(duì)企業(yè)成本管理創(chuàng)新的可操作性具有至關(guān)重要的意義。

2．4成本責(zé)任元和成本責(zé)任流

成本責(zé)任流是指由不同成本責(zé)任元根據(jù)上下游關(guān)系相互連接而形成的，傳遞成本責(zé)任的成本管理活動(dòng)過(guò)程。成本責(zé)任元對(duì)應(yīng)于作業(yè)單元，是成本責(zé)任流的基本構(gòu)成單位。

對(duì)一個(gè)產(chǎn)品或生產(chǎn)項(xiàng)目而言，成本責(zé)任是伴隨著產(chǎn)品生命周期而發(fā)生發(fā)展的，隨著產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程的變化，成本責(zé)任也會(huì)發(fā)生轉(zhuǎn)移。作為一個(gè)完整的事物運(yùn)動(dòng)過(guò)程，成本責(zé)任需要進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)，并依據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果實(shí)施獎(jiǎng)懲，以體現(xiàn)責(zé)任的約束作用。因此，我們把企業(yè)產(chǎn)品生命周期內(nèi)成本責(zé)任的產(chǎn)生、分解、轉(zhuǎn)移、分析、考核以及與之相關(guān)的獎(jiǎng)罰等處理過(guò)程稱為成本責(zé)任流。

計(jì)算機(jī)集成制造系統(tǒng)(CIMS)通常強(qiáng)調(diào)物流、信息流和資金流的集成，這三種流在本質(zhì)上強(qiáng)調(diào)的是其流動(dòng)的正確性，如物流強(qiáng)調(diào)物料流動(dòng)過(guò)程的正確性。責(zé)任流是在上述諸流的集成和流動(dòng)的運(yùn)動(dòng)過(guò)程中，對(duì)其正確性實(shí)現(xiàn)的保證。成本責(zé)任流是對(duì)物流、信息流、資金流和工作流中成本要素流動(dòng)正確性的保證，它是將上述諸流中成本要素的正確性與對(duì)企業(yè)組織及人員的管理集成于一體而形成的，它是集成于物流、信息流、資金流和工作流之中的一種特殊的流，伴隨著物流、信息流、資金流、工作流的流動(dòng)而流動(dòng)。

CIMS體現(xiàn)了一種動(dòng)態(tài)管理的思想。就責(zé)任成本來(lái)講，以動(dòng)態(tài)管理的觀點(diǎn)來(lái)看，某一個(gè)作業(yè)單元的責(zé)任成本不僅存在于本單元，而且以累積成本的形式存在于其下游各作業(yè)單元，即責(zé)任成本存在傳遞和流動(dòng)的現(xiàn)象。通過(guò)上下游作業(yè)單元間成本責(zé)任的傳遞機(jī)制，成本責(zé)任隨著業(yè)務(wù)流程而流動(dòng)起來(lái)，各作業(yè)單元之間由此聯(lián)結(jié)成一個(gè)整體。

2．5成本責(zé)任流的構(gòu)成要素

成本責(zé)任流由成本責(zé)任元、定位和結(jié)構(gòu)三要素構(gòu)成。成本責(zé)任管理要求責(zé)任元清晰，定位準(zhǔn)確，結(jié)構(gòu)合理。成本責(zé)任元由責(zé)任承諾、責(zé)任活動(dòng)、責(zé)任評(píng)價(jià)結(jié)果組成，它本質(zhì)上是責(zé)任成本分解、作業(yè)、責(zé)任約束及獎(jiǎng)懲等活動(dòng)的最小結(jié)構(gòu)單位。定位是對(duì)成本責(zé)任根據(jù)作業(yè)單元進(jìn)行分解的活動(dòng)，也是成本責(zé)任被分解后所處的不同層次。它為實(shí)現(xiàn)對(duì)成本責(zé)任的考核提供條件，是成本責(zé)任流實(shí)現(xiàn)正確流動(dòng)的前提，是使成本責(zé)任在不同的作業(yè)單元層次上與相應(yīng)的作業(yè)單元實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確對(duì)應(yīng)的活動(dòng)。如果立足于整個(gè)系統(tǒng)并且從經(jīng)營(yíng)期的起始點(diǎn)長(zhǎng)期地看，則所有成本項(xiàng)目都應(yīng)該是可控的。所以可以從企業(yè)整體出發(fā)，在不同層次上把企業(yè)總的成本責(zé)任分解成不同作業(yè)單元的成本責(zé)任，從而實(shí)現(xiàn)成本責(zé)任的定位。

成本責(zé)任是企業(yè)活動(dòng)(作業(yè))和企業(yè)組織(作業(yè)單元)的函數(shù)，是企業(yè)對(duì)組織和人員實(shí)施的一種約束。責(zé)任依附于企業(yè)活動(dòng)而產(chǎn)生，并建立于企業(yè)組織基礎(chǔ)上，企業(yè)活動(dòng)以及企業(yè)組織都具有層次結(jié)構(gòu)，因此責(zé)任也具有層次結(jié)構(gòu)。對(duì)外部，企業(yè)作為一個(gè)整體承擔(dān)企業(yè)責(zé)任；對(duì)內(nèi)部，企業(yè)責(zé)任由企業(yè)內(nèi)部的各組織單元來(lái)承擔(dān)，這種組織單元可以是對(duì)應(yīng)于企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的單位或部門，也可以是根據(jù)企業(yè)成本責(zé)任定位要求重新劃分的作業(yè)單元，即承擔(dān)成本責(zé)任的組織單元不僅要適應(yīng)于企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)，還要滿足能夠劃清成本責(zé)任、能使責(zé)權(quán)利緊密結(jié)合等成本定位要求。無(wú)論是班組還是個(gè)人，只要能滿足建立作業(yè)單元的成本定位要求，也可以成為一個(gè)作業(yè)單元。所以，可以形成兩種模式的成本責(zé)任結(jié)構(gòu)，即把企業(yè)各組織單位承擔(dān)的責(zé)任稱為部門責(zé)任，部門責(zé)任落實(shí)到不同崗位的人員，形成企業(yè)責(zé)任―部門責(zé)任―崗位責(zé)任的層次結(jié)構(gòu)；再一種就是企業(yè)責(zé)任―各層次作業(yè)單元責(zé)任的層次結(jié)構(gòu)。

3成本責(zé)任流的流動(dòng)機(jī)理

成本責(zé)任流的流動(dòng)機(jī)理包括動(dòng)因、傳導(dǎo)機(jī)制、保障機(jī)制。

動(dòng)因。動(dòng)因由結(jié)構(gòu)性責(zé)任動(dòng)因和執(zhí)行性責(zé)任動(dòng)因組成。責(zé)任是與組織結(jié)構(gòu)相對(duì)應(yīng)的，組織結(jié)構(gòu)中的不同管理層次的不同部門(作業(yè)單元)，對(duì)應(yīng)于自身責(zé)任具有不同的權(quán)力與權(quán)限，這是成本責(zé)任產(chǎn)生流動(dòng)的結(jié)構(gòu)性動(dòng)因。責(zé)任總是與一定的活動(dòng)相聯(lián)系，活動(dòng)的正確性由于責(zé)權(quán)利掛鉤機(jī)制而對(duì)從事活動(dòng)的人產(chǎn)生作用。伴隨著產(chǎn)品生產(chǎn)制造過(guò)程，它的成本責(zé)任必須在正確的時(shí)間到達(dá)正確的作業(yè)單元，所以責(zé)任具有相對(duì)時(shí)間性，與產(chǎn)品生命周期相關(guān)的責(zé)任時(shí)間性和責(zé)權(quán)利掛鉤機(jī)制，是成本責(zé)任產(chǎn)生流動(dòng)的執(zhí)行性動(dòng)因。

傳導(dǎo)機(jī)制。隨著完成由原材料到最終產(chǎn)品這樣一個(gè)完整的制造過(guò)程，成本也逐漸由原材料開始累積轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品當(dāng)中，成本責(zé)任隨之順次轉(zhuǎn)移到不同的作業(yè)單元，即作業(yè)單元對(duì)應(yīng)于企業(yè)活動(dòng)順序而具有責(zé)任傳導(dǎo)順序。如果某作業(yè)單元將工作轉(zhuǎn)交給下個(gè)單元繼續(xù)進(jìn)行，說(shuō)明該單元的責(zé)任已經(jīng)完成，后序作業(yè)單元?jiǎng)t要對(duì)前序的成本責(zé)任進(jìn)行核實(shí)，并開始新成本責(zé)任的實(shí)施。以動(dòng)態(tài)管理思想，對(duì)責(zé)任轉(zhuǎn)移要區(qū)分獨(dú)立責(zé)任和累積責(zé)任。獨(dú)立責(zé)任是指本崗位工作引發(fā)的成本責(zé)任，而累積責(zé)任是指融入前序成本責(zé)任在內(nèi)的一種累積責(zé)任。責(zé)任傳導(dǎo)機(jī)制就是要建立獨(dú)立責(zé)任與累積責(zé)任的區(qū)分和計(jì)量機(jī)制，明確各作業(yè)單元的責(zé)任以及上下游作業(yè)單元間成本責(zé)任的交接關(guān)系。傳導(dǎo)機(jī)制是實(shí)施成本責(zé)任流管理的保障。

篇（4）

隨著現(xiàn)今全球經(jīng)濟(jì)一體化速度進(jìn)一步加快，國(guó)家間、企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越激烈，企業(yè)的盈利也受到了巨大的挑戰(zhàn)。改革開放以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立使得國(guó)內(nèi)的資源和市場(chǎng)走出國(guó)門走向世界，在全球自由的流通上影響著企業(yè)的生存和發(fā)展，而企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力也在一定程度上對(duì)企業(yè)的命運(yùn)有著決定性的作用。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，傳統(tǒng)成本管理將產(chǎn)品數(shù)量作為動(dòng)因的管理方法已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)今復(fù)雜的產(chǎn)品成本計(jì)算管理模式，在一些情況下回影響著企業(yè)對(duì)產(chǎn)品盈利能力計(jì)算，最終做出錯(cuò)誤的生產(chǎn)決定。

一、傳統(tǒng)成本管理的涵義

傳統(tǒng)成本管理對(duì)和生產(chǎn)數(shù)量相關(guān)的制造費(fèi)用分配具有一定的作用，而在其他制造費(fèi)用分配方面往往會(huì)忽略對(duì)間接成本分配及控制方面的管理，對(duì)直接成本管理方面則比較重視，例如企業(yè)的直接材料和人工等方面的管理。這方面主要體現(xiàn)在對(duì)直接人工及機(jī)器工時(shí)的計(jì)算以及分配方面，并根據(jù)其得出的成本信息進(jìn)行間接成本的一系列管理。這種管理模式存在一定的局限性，只符合于生產(chǎn)產(chǎn)品種類少、花費(fèi)間接成本數(shù)額較小或是直接成本和間接成本相差不大的情況。傳統(tǒng)成本管理方法在成本信息提供方面有一定的局限性，影響著對(duì)制造費(fèi)用的分配，主要表現(xiàn)在對(duì)大生產(chǎn)量以及低技術(shù)性的產(chǎn)品具有高成本的特點(diǎn)，而對(duì)小生產(chǎn)量高技術(shù)的產(chǎn)品具有低成本的特點(diǎn)，成本信息提供欠缺準(zhǔn)確性。

二、現(xiàn)在作業(yè)成本管理的涵義

現(xiàn)在作業(yè)成本管理是一種將作業(yè)作為成本管理的中心的管理模式，通過(guò)對(duì)作業(yè)及作業(yè)鏈進(jìn)行全面有效的分析得出具有一定準(zhǔn)確性的產(chǎn)品信息，并利用其對(duì)企業(yè)的流程進(jìn)行全面、動(dòng)態(tài)、系統(tǒng)的成本控制從而達(dá)到組織競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，提高消費(fèi)者的價(jià)值的目的。現(xiàn)在作業(yè)成本管理中的作業(yè)分為增值和非增值兩類，其中增值作業(yè)是在提高效率的基礎(chǔ)上來(lái)達(dá)到降低產(chǎn)品成本從而提高利潤(rùn)來(lái)增加顧客作業(yè)的目的。

三、傳統(tǒng)成本管理與現(xiàn)在作業(yè)成本管理的優(yōu)劣勢(shì)對(duì)比

（一）成本管理內(nèi)容的比較

不同于傳統(tǒng)的成本管理方法對(duì)實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)量的管理方法，現(xiàn)在作業(yè)成本管理方法對(duì)產(chǎn)品形成的關(guān)鍵動(dòng)態(tài)因素進(jìn)行了全面綜合的分析和計(jì)算，這種管理模式能夠?yàn)槠髽I(yè)提供較為準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息。傳統(tǒng)成本管理常常對(duì)高產(chǎn)量低技術(shù)含量的產(chǎn)品判斷估計(jì)較高，而對(duì)低產(chǎn)量高技術(shù)含量的產(chǎn)品判斷估計(jì)較低。而現(xiàn)在作業(yè)成本管理由于有相對(duì)準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息，因此對(duì)毛利信息的獲取方面也有較大的優(yōu)勢(shì)。對(duì)于現(xiàn)在作業(yè)成本管理模式下對(duì)毛利潤(rùn)信息的準(zhǔn)確性能夠有效的實(shí)現(xiàn)依照客戶的喜好來(lái)進(jìn)行產(chǎn)品的生產(chǎn)和制造的目的，從而使得企業(yè)有希望進(jìn)入低產(chǎn)量產(chǎn)品生產(chǎn)行業(yè)，對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)戰(zhàn)略的制定具有重要的意義。

（二）成本核算的比較

傳統(tǒng)成本管理模式將產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所產(chǎn)生的總體成本歸集到成本庫(kù)后以人工和機(jī)器小時(shí)為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行成本分配來(lái)統(tǒng)一分配至最終產(chǎn)品上?，F(xiàn)在作業(yè)成本管理模式以資源變動(dòng)的原因和結(jié)果作為成本分配的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行作業(yè)分配，將作業(yè)看做匯集成本的成本庫(kù)，之后根據(jù)作業(yè)動(dòng)因來(lái)進(jìn)行最終產(chǎn)品的作業(yè)成本分配。

（三）成本管理方法的比較

傳統(tǒng)成本管理方法為實(shí)現(xiàn)存貨的成本估計(jì)而將以及花費(fèi)的費(fèi)用作為分析目標(biāo)。不同于傳統(tǒng)成本管理，現(xiàn)在作業(yè)成本管理方法對(duì)成本產(chǎn)生的原因和結(jié)果進(jìn)行相關(guān)的分析和探討，突破了傳統(tǒng)的針對(duì)成本來(lái)分析成本的成本管理模式。就成本產(chǎn)生的原因方面來(lái)分析，作業(yè)導(dǎo)致成本的產(chǎn)生，而產(chǎn)品的設(shè)計(jì)則導(dǎo)致作業(yè)的形成。在產(chǎn)品設(shè)計(jì)形成的過(guò)程在一定情況下影響著預(yù)期每一期作業(yè)預(yù)期的消耗水平、作業(yè)的組成以及預(yù)期產(chǎn)品最后給消費(fèi)者帶來(lái)的最終價(jià)值等。通過(guò)相關(guān)的分析和討論能夠?yàn)槠髽I(yè)的成本管理提供相對(duì)準(zhǔn)確的管理信息，從而提升產(chǎn)品的設(shè)計(jì)，提高產(chǎn)品的生產(chǎn)效率以及產(chǎn)品的質(zhì)量等，同時(shí)降低在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中的資源耗費(fèi)，不斷增強(qiáng)企業(yè)自身實(shí)力，優(yōu)化企業(yè)的投資范圍等，進(jìn)一步的提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)及生產(chǎn)水平。

（四）成本管理目標(biāo)的比較

傳統(tǒng)成本管理模式是一種傳統(tǒng)工業(yè)生產(chǎn)模式下大批量社會(huì)化生產(chǎn)的產(chǎn)物，生產(chǎn)在傳統(tǒng)成本管理中具有一定的導(dǎo)向作用。這種管理模式能夠達(dá)到較低的產(chǎn)品成本，但是卻忽視了大眾消費(fèi)者和整個(gè)社會(huì)的整體利益。所以說(shuō)現(xiàn)在作業(yè)成本管理是一種將企業(yè)無(wú)形的成本動(dòng)因和有形的人力物力消耗包括在內(nèi)的作為管理目標(biāo)的企業(yè)成本管理方法。同時(shí)此種管理模式為提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力而將企業(yè)的成本管理從產(chǎn)品生產(chǎn)擴(kuò)展到對(duì)市場(chǎng)、技術(shù)以及設(shè)計(jì)等產(chǎn)品的分析與提高方面，同時(shí)進(jìn)一步延伸到產(chǎn)品的后續(xù)服務(wù)問(wèn)題方面。

四、結(jié)語(yǔ)

現(xiàn)在作業(yè)成本管理方法是一種及成本計(jì)劃、預(yù)算以及控制在內(nèi)的計(jì)算管理方法，此種管理方法在進(jìn)行成本管理的過(guò)程中可以為管理者提供具有一定準(zhǔn)確性的產(chǎn)品成本分配信息以及較容易理解的獲利信息。同時(shí)對(duì)過(guò)程成本以及各項(xiàng)關(guān)鍵作業(yè)的成本信息的提供方面也具有一定的準(zhǔn)確性。另外，現(xiàn)在作業(yè)成本管理方法在成本的計(jì)算和分析具有較大的改善作用，并且在突出資源和作業(yè)在提高顧客價(jià)值中的效應(yīng)方面也有很大的作用。

參考文獻(xiàn)：

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[2]鄧為民，劉曉敏.淺談實(shí)施作業(yè)成本法[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2006，（10）.

篇（5）

一、成本管理的定義

成本管理是指在成本方面指揮和控制組織的協(xié)調(diào)活動(dòng)。通常包括：成本方針；成本目標(biāo)；成本策劃；成本控制(降低成本和保持成本水平等)。

成本管理是各級(jí)管理者的職責(zé)，必須由最高管理者領(lǐng)導(dǎo)和推動(dòng)。成本管理的實(shí)施需要組織中全體成員的參與。企業(yè)成本管理的主題是控制，即根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)效益的要求，對(duì)各項(xiàng)資金耗費(fèi)進(jìn)行事前預(yù)估，確定控制的標(biāo)準(zhǔn)或目標(biāo)，然后進(jìn)行核算，對(duì)實(shí)際與標(biāo)準(zhǔn)的差異進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)、考核。并采取相應(yīng)措施，目的是保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。成本管理是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)重要組成部分，是以成本為對(duì)象。借助管理會(huì)計(jì)的方法，以提供成本信息為主的一個(gè)會(huì)計(jì)分支。

二、企業(yè)傳統(tǒng)成本管理的利與弊

學(xué)術(shù)界對(duì)傳統(tǒng)成本管理評(píng)價(jià)有兩種觀點(diǎn)。觀點(diǎn)之一是對(duì)傳統(tǒng)成本管理持完全否定的態(tài)度，認(rèn)為傳統(tǒng)成本管理是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的產(chǎn)物，已經(jīng)不適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，必須建立全新的成本管理體系；觀點(diǎn)之二是對(duì)傳統(tǒng)成本管理持完全肯定的態(tài)度，認(rèn)為20世紀(jì)50年代的成本管理辦法在實(shí)踐中已證明是行之有效的，因?yàn)?952～1960年之間可比產(chǎn)品成本是逐年降低的，所以應(yīng)以20世紀(jì)50年代的成本管理方法作為現(xiàn)代成本管理的基礎(chǔ)。筆者認(rèn)為，對(duì)傳統(tǒng)成本管理持完全否定或完全肯定的觀點(diǎn)都是片面的，我們既要看到建國(guó)以來(lái)，我國(guó)成本管理積累了一些較好的經(jīng)驗(yàn)，又應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)傳統(tǒng)成本管理存在的缺陷。

(一)傳統(tǒng)成本管理的成功經(jīng)驗(yàn)

我國(guó)傳統(tǒng)成本管理所取得的成功經(jīng)驗(yàn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1　成本計(jì)劃方面。在實(shí)踐中逐漸形成了一套比較完整的體系和編制方法，尤其是在編制成本計(jì)劃階段的項(xiàng)目測(cè)算法在今天仍然是比較科學(xué)的。這一方法將成本計(jì)劃降低額分為遞延降低額和計(jì)劃年度節(jié)約額。前者是指在計(jì)劃降低額中有一部分并非是計(jì)劃年度采取了措施，而是由于上年末實(shí)際單位成本就比上年平均單位成本低而實(shí)現(xiàn)的降低額；后者是指企業(yè)以上年末單位成本為基礎(chǔ)，依據(jù)計(jì)劃年度內(nèi)采取的成本降低措施，測(cè)算求得的預(yù)計(jì)節(jié)約額。這樣可以清楚地看到成本計(jì)劃降低額中哪些是在上年末已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，哪些是計(jì)劃年度通過(guò)職工努力才能實(shí)現(xiàn)的節(jié)約額，而且測(cè)算的計(jì)劃節(jié)約額是在廣泛集中群眾智慧的基礎(chǔ)上，從各方面發(fā)掘內(nèi)部潛力，采取上下結(jié)合的方式，逐級(jí)進(jìn)行綜合平衡，使成本計(jì)劃具有廣泛而堅(jiān)實(shí)的群眾基礎(chǔ)。

2　成本控制方面(即成本日常管理)。針對(duì)不同的成本項(xiàng)目采取了各種控制方法。例如，材料控制實(shí)行限額發(fā)料制度，并通過(guò)分批核算法或定額核算法對(duì)原材料在生產(chǎn)使用中的數(shù)量差異進(jìn)行控制；工資控制采用勞動(dòng)定額、出勤率和非生產(chǎn)工時(shí)損失的控制以及制定編制定員、落實(shí)工資基金指標(biāo)的方法來(lái)進(jìn)行；費(fèi)用控制實(shí)行費(fèi)用指標(biāo)分解到責(zé)任單位。并通過(guò)費(fèi)用限額手冊(cè)和廠幣等方法對(duì)各責(zé)任單位費(fèi)用支出進(jìn)行反映和控制。上述方法的應(yīng)用，對(duì)于控制損失的發(fā)生、降低成本、提高經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮了積極的作用。

3　成本計(jì)算方面。創(chuàng)造了定額比例法，簡(jiǎn)化了完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的成本分配問(wèn)題，創(chuàng)造了平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法?？朔嗽诓捎弥鸩浇Y(jié)轉(zhuǎn)分步法時(shí)，下一步驟的產(chǎn)品成本只有在上一步驟的產(chǎn)品成本計(jì)算完畢后才能計(jì)算出來(lái)。而且本步驟的產(chǎn)品成本水平還受到上一步驟成本水平影響的缺陷，既加速了成本計(jì)算，又便于對(duì)各步驟成本升降的分析和考核；推行了成本計(jì)算定額法，初步解決了成本的日?？刂茊?wèn)題，并有利于產(chǎn)品成本的定期分析。做到了成本核算同成本控制、成本分析的有機(jī)結(jié)臺(tái)。

4　在成本分析方面。一是有些企業(yè)從開展一般的經(jīng)濟(jì)分析發(fā)展到聯(lián)系企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)的成本技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析；二是從單純的本期實(shí)際與計(jì)劃、本期與上期相比，發(fā)展到同行業(yè)成本指標(biāo)的對(duì)比分析；三是以企業(yè)為對(duì)象的成本分析發(fā)展到深入企業(yè)內(nèi)部各核算單位的成本分析，并進(jìn)一步擴(kuò)大到部門的成本分析。這些做法使成本分析的廣度和深度有了發(fā)展，豐富了成本分析的內(nèi)容。

5　成本管理民主化和群眾化方面。創(chuàng)造了成本指標(biāo)歸口分級(jí)管理，將成本目標(biāo)逐級(jí)分解，落實(shí)到各部門、單位、班組和個(gè)人，作為各責(zé)任單位的成本控制標(biāo)準(zhǔn)，以保證成本指標(biāo)的切實(shí)貫徹；建立了包括班組經(jīng)濟(jì)核算在內(nèi)的廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算制，核算和控制各部門、班組和個(gè)人的生產(chǎn)消耗，檢查分析分管指標(biāo)的執(zhí)行情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)執(zhí)行過(guò)程中的問(wèn)題，采取有力措施保證成本指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，可以說(shuō)這是具有中國(guó)特色的責(zé)任會(huì)計(jì)的一種表現(xiàn)形式：開展了廠部、車間和班組三級(jí)成本分析活動(dòng)，既實(shí)現(xiàn)了專業(yè)分析和群眾分析相結(jié)合，又可以發(fā)揚(yáng)民主，集中群眾智慧，充分挖掘降低成本的潛力。

以上這些經(jīng)驗(yàn)和方法對(duì)加強(qiáng)成本管理、提高經(jīng)濟(jì)效益起到了推動(dòng)作用。但也不能不看到，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，傳統(tǒng)成本管理在諸多方面仍存在一些弊端，面臨更大的挑戰(zhàn)。

(二)傳統(tǒng)成本管理的弊端

主要表現(xiàn)在管理領(lǐng)域上，只限于對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程的成本進(jìn)行計(jì)劃、核算和分析，沒有拓展到技術(shù)領(lǐng)域和流通領(lǐng)域；在管理體系上，偏重于事后管理，忽視了事前的預(yù)測(cè)和決策，難以充分發(fā)揮成本管理的預(yù)防性作用；在成本責(zé)任方面，存在著大鍋飯現(xiàn)象，沒有形成一套責(zé)任預(yù)算、責(zé)任核算和責(zé)任分析的管理體系，沒有與廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度密切結(jié)合。

1　企業(yè)成本管理側(cè)重于宏觀需要

成本管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)重要組成部分，成本管理的主體應(yīng)該是企業(yè)，成本管理的動(dòng)力也應(yīng)來(lái)自于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要，但是有些企業(yè)并未充分意識(shí)到這一點(diǎn)，成本管理僅限于國(guó)家頒布的財(cái)務(wù)法規(guī)中有關(guān)成本條例的遵守和執(zhí)行上，成本管理側(cè)重于宏觀需要。忽略了對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要作用。

2　企業(yè)成本管理缺乏市場(chǎng)觀念

成本是一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率的綜合體現(xiàn)，是企業(yè)內(nèi)部投入和產(chǎn)出的對(duì)比關(guān)系，低成本意味著以較少的資源投入提供更多的產(chǎn)品和服務(wù)，從而意味著高效率，但未必就是高效益。我國(guó)許多企業(yè)按照成本習(xí)性劃分和核算產(chǎn)品成本，通過(guò)提高產(chǎn)量可以降低單位產(chǎn)品分擔(dān)的固定成本，如此，產(chǎn)量越高，單位產(chǎn)品成本就越低，在銷售量不變的情況下。企業(yè)的利潤(rùn)也就越高。這種做法導(dǎo)致企業(yè)不管市場(chǎng)對(duì)產(chǎn)品的需求如何，片面地通過(guò)提高產(chǎn)量來(lái)降低產(chǎn)品成本，通過(guò)存貨的積壓，將生產(chǎn)過(guò)程發(fā)生的成本轉(zhuǎn)移或

隱藏于存貨，提高短期利潤(rùn)。造成這種現(xiàn)象的原因就在于企業(yè)成本管理缺乏市場(chǎng)觀念，導(dǎo)致成本信息在管理決策上出現(xiàn)誤區(qū)，似乎產(chǎn)量越大，成本越低，利潤(rùn)越高。

3　企業(yè)成本管理理論和內(nèi)容僵化、手段老化

許多企業(yè)只注意生產(chǎn)過(guò)程中的成本管理，忽視供應(yīng)過(guò)程和銷售過(guò)程的成本管理；只注重投產(chǎn)后的成本管理，忽視投產(chǎn)前產(chǎn)品設(shè)計(jì)以及生產(chǎn)要素合理組織的成本管理。一些企業(yè)的事前成本管理薄弱，成本預(yù)測(cè)、成本決策缺乏規(guī)范性、制度性，可有可無(wú)；成本計(jì)劃缺乏科學(xué)性、嚴(yán)肅性、可增可減，造成事中、事后成本管理的盲目性。在成本的具體核算中，只注重財(cái)務(wù)成本核算，缺少管理成本核算；或只注重生產(chǎn)成本的核算，而忽視產(chǎn)品設(shè)計(jì)過(guò)程中的成本以及銷售成本的核算。至于成本管理的手段仍處于手工操作階段，缺乏現(xiàn)代化管理手段。

4　傳統(tǒng)成本管理過(guò)分依賴現(xiàn)有的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)，不能滿足企業(yè)實(shí)行全面成本管理的需要

傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)未能采用靈活多樣的成本方法，使得成本管理陷于單純的為降低成本而降低成本的怪圈，不能提供決策所需的正確信息，不能深入反映經(jīng)營(yíng)過(guò)程，不能提供各個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)的成本信息以及各個(gè)環(huán)節(jié)成本發(fā)生的前因后果，有時(shí)甚至出現(xiàn)連編制成本報(bào)表的人也難以解釋自己的“產(chǎn)品”成本構(gòu)成的尷尬局面，從而誤導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的制定。另外，傳統(tǒng)的成本管理對(duì)象局限于產(chǎn)品財(cái)務(wù)方面的信息，不能提供管理人員所需要的資源、作業(yè)、產(chǎn)品、原材料、客戶、銷售市場(chǎng)和銷售渠道等非財(cái)務(wù)方面的信息，難以起到為戰(zhàn)略管理提供充分信息的作用。

5　成本信息的嚴(yán)重扭曲

傳統(tǒng)的成本核算系統(tǒng)建立在“業(yè)務(wù)量是影響成本的唯一因素”這一假定基礎(chǔ)之上，成本的核算過(guò)程過(guò)分簡(jiǎn)裝化。在過(guò)去高度勞動(dòng)密集型企業(yè)里，對(duì)核算所作的這種簡(jiǎn)單假定(即以直接人工小時(shí)數(shù)或產(chǎn)量為依據(jù)來(lái)分配間接費(fèi)用)，通常不會(huì)嚴(yán)重扭曲產(chǎn)品成本。但在現(xiàn)代化的制造環(huán)境下，直接人工成本比例大大下降，制造費(fèi)用所占比例大幅度上升，再使用傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法會(huì)產(chǎn)生不合理現(xiàn)象：用在產(chǎn)品成本中占有比重越來(lái)越小的直接人工成本去分配占有比重越來(lái)越大的制造費(fèi)用；分配越來(lái)越多與工時(shí)不相關(guān)的作業(yè)費(fèi)用；忽略不同批量產(chǎn)品實(shí)際耗費(fèi)的差異。使用傳統(tǒng)成本核算法將導(dǎo)致產(chǎn)品成本信息的嚴(yán)重扭曲，使企業(yè)錯(cuò)誤地選擇產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)方向。

三、推行現(xiàn)代成本管理的對(duì)策

針對(duì)傳統(tǒng)成本管理的弊端。我國(guó)企業(yè)應(yīng)該積極推行現(xiàn)代成本管理，其實(shí)施對(duì)策包括：

(一)更新觀念，推行全面的成本管理

企業(yè)要強(qiáng)化現(xiàn)代成本管理，首先要從思想、理念著手。企業(yè)管理者應(yīng)有清醒的頭腦緊跟時(shí)代的發(fā)展，與時(shí)俱進(jìn)，打破傳統(tǒng)企業(yè)成本管理的舊觀念；其次要適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，樹立科技觀念、信息觀念、系統(tǒng)觀念、質(zhì)量觀念、成本效益觀念等新的現(xiàn)代企業(yè)管理觀念。

(二)強(qiáng)化成本管理的基礎(chǔ)工作

實(shí)行現(xiàn)代成本管理必須加強(qiáng)企業(yè)管理工作、計(jì)量工作、信息工作、健全規(guī)章制度、員工教育等基礎(chǔ)性工作。有關(guān)企業(yè)成本的原始記錄、會(huì)計(jì)憑證等數(shù)據(jù)必須完整、準(zhǔn)確、及時(shí)、全面反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程和各方面的基本情況；要健全企業(yè)的勞動(dòng)定額、物耗定額、工時(shí)定額等制度；臺(tái)理充分地利用企業(yè)的資源，最大限度地調(diào)動(dòng)各方面的積極性；企業(yè)要定期對(duì)各類人員進(jìn)行教育培訓(xùn)，提高員工的綜合素質(zhì)。這是提高企業(yè)整體素質(zhì)的關(guān)鍵。

(三)實(shí)行成本控制，加強(qiáng)日常管理

成本控制是生產(chǎn)成本形成過(guò)程中對(duì)成本的具體管理。成本日?？刂频闹攸c(diǎn)有：控制高于或低于廢品率差異；控制計(jì)時(shí)工資的生產(chǎn)效益差異；控制材料消耗定額三方面。

(四)注重對(duì)成本驅(qū)動(dòng)要素的管理

企業(yè)要對(duì)成本進(jìn)行有效的控制，確保產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率，就必須對(duì)影響成本的要素進(jìn)行判斷分析，并通過(guò)對(duì)這些要素的控制，達(dá)到企業(yè)成本在同行中處于優(yōu)勢(shì)地位，包括生產(chǎn)規(guī)模的控制、生產(chǎn)能力利用率、外聯(lián)關(guān)系的控制、企業(yè)整合控制等。

(五)注重企業(yè)戰(zhàn)略成本管理

戰(zhàn)略成本管理是一種全面性和前瞻性相結(jié)合的新型成本管理模式，它是企業(yè)成本管理與企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略相結(jié)合的產(chǎn)物。企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略成本管理。首先，應(yīng)增加高新技術(shù)含量高的生產(chǎn)工藝投入，改粗放型經(jīng)營(yíng)為集約型經(jīng)營(yíng)。減少重復(fù)性建設(shè)；其次，通過(guò)市場(chǎng)調(diào)研，根據(jù)企業(yè)自身的優(yōu)勢(shì)，確定開發(fā)新產(chǎn)品的戰(zhàn)略；再者，加強(qiáng)對(duì)人力資源的培養(yǎng)和管理，企業(yè)要強(qiáng)調(diào)以人為本，要充分調(diào)動(dòng)廣大員工的工作積極性。尤其是高科技人才的積極性。

(六)加強(qiáng)質(zhì)量成本的管理

質(zhì)量成本是為了保證產(chǎn)品達(dá)到與維持某種品質(zhì)水準(zhǔn)而發(fā)生的成本總和。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者應(yīng)在生產(chǎn)各環(huán)節(jié)中嚴(yán)格把好各要素的質(zhì)量關(guān)，最大限度地減少生產(chǎn)廢品所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)損失和不必要的成本費(fèi)用。

(七)建立績(jī)效考核制度

篇（6）

隨著時(shí)代的發(fā)展，市場(chǎng)環(huán)境與從前相比發(fā)生了極大改變，這些改變主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是生產(chǎn)方面，從單一種類的生產(chǎn)模式轉(zhuǎn)向批量、多種類的生產(chǎn)模式；二是在市場(chǎng)需求上，完成了從大眾化需求向個(gè)性化需求的轉(zhuǎn)變。市場(chǎng)環(huán)境的改變既提高了人們的生活品質(zhì)，也對(duì)企業(yè)的成本管理理念提出了更高的要求。然而，傳統(tǒng)的成本管理當(dāng)前仍受制于計(jì)算經(jīng)濟(jì)體制，其所謂的責(zé)任成本與標(biāo)準(zhǔn)成本從本質(zhì)來(lái)看其實(shí)是一種以企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為目的，提前制定成本目標(biāo)及控制基準(zhǔn)，并在核算過(guò)后對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本間的差異進(jìn)行分析與評(píng)估，最終保證企業(yè)效益目標(biāo)得到實(shí)現(xiàn)的差額管理法。傳統(tǒng)成本管理在觀點(diǎn)上依然局限于企業(yè)效益的穩(wěn)定性，其核算的僅僅為企業(yè)內(nèi)部資金活動(dòng)中的消耗，以犧牲成本的方式來(lái)?yè)Q取效益的提高。同時(shí)，這種犧牲成本的方式極易引發(fā)管理人員的短期行為，不利于企業(yè)穩(wěn)定性發(fā)展。因此，要使企業(yè)能夠在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中突破重圍，就需要擯棄落后思想，更換現(xiàn)代化、科學(xué)化的驅(qū)動(dòng)要素。

（二）成本管理方法相對(duì)陳舊

相對(duì)于國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家的成本管理方式，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)所采用的成本管理較為陳舊，難以滿足企業(yè)持續(xù)發(fā)展的需要，其缺陷主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。一是在體系上，多數(shù)企業(yè)的成本管理既沒有形成完整的管理體系，也沒有在成本控制、成本規(guī)劃以及成本預(yù)測(cè)等方面落實(shí)到位，導(dǎo)致企業(yè)在進(jìn)行成本規(guī)劃時(shí)往往不能在第一時(shí)間內(nèi)獲得成本預(yù)測(cè)提供的信息，且即便能及時(shí)獲得，也將由于信息缺乏可靠性而降低成本規(guī)劃的可信程度，使成本規(guī)劃無(wú)法為成本管理方案提供科學(xué)有效的數(shù)據(jù)依據(jù)。二是在管理手段上，我國(guó)當(dāng)前正處于經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展階段，但在成本管理技術(shù)手段上仍位于手工操作向電算化操作過(guò)渡的階段，遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有達(dá)到社會(huì)發(fā)展的需求，例如成本效益分析、責(zé)任成本管理以及本量利分析等管理手段隨著時(shí)展越來(lái)越不符合當(dāng)前的市場(chǎng)環(huán)境要求，而作業(yè)成本管理及價(jià)值工程管理則由于種種原因未能在我國(guó)得到普及，這些因素都導(dǎo)致我國(guó)當(dāng)前的成本管理水平越來(lái)越無(wú)法應(yīng)對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。

（三）成本管理理論過(guò)于薄弱

我國(guó)當(dāng)前的成本管理雖未完善，但無(wú)論在實(shí)踐、理論還是在教學(xué)方面都已獲得了一定的成就，然而作為一門對(duì)實(shí)踐要求較高的應(yīng)用科學(xué)，關(guān)于成本管理方法論述目前僅存在于各種類型的論稿中，而系統(tǒng)性、針對(duì)性較強(qiáng)的論著則較為罕見，由該點(diǎn)可窺得我國(guó)成本管理在理論上的薄弱。目前存在于成本管理理論中的問(wèn)題有以下幾點(diǎn)，一是在教學(xué)內(nèi)容上，由于沒有將成本管理與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及管理會(huì)計(jì)明確區(qū)分開來(lái)，導(dǎo)致教學(xué)內(nèi)容重復(fù)，降低了成本管理理論的教學(xué)效果；二是在觀念上，傳統(tǒng)觀念強(qiáng)調(diào)成本管理的實(shí)踐性，卻忽視了其理論性，致使成本管理的應(yīng)用實(shí)施中，成本管理實(shí)際作用往往不能得到有效發(fā)揮；三是在隊(duì)伍上，成本管理理論隊(duì)伍由于缺少組織性，使得其相對(duì)實(shí)踐隊(duì)伍而言要薄弱得多；四是在研究上，目前我國(guó)大多數(shù)成本管理研究都是以成本管理方法在企業(yè)中的應(yīng)用效果為基準(zhǔn)，既難以獲得準(zhǔn)確有效的成本管理理論結(jié)果，又與成本管理實(shí)際作用的研究路線相差甚遠(yuǎn)。

（四）成本管理主體人員單一

我國(guó)企業(yè)在成本管理的主體安排上往往存在主體人員過(guò)于單一這一問(wèn)題。部分企業(yè)由于未意識(shí)到成本管理的重要性與特殊性，將成本管理一概交由會(huì)計(jì)人員來(lái)實(shí)施，給會(huì)計(jì)人員帶來(lái)了雙重的工作壓力，使得其不僅要完成日常的會(huì)計(jì)工作，同時(shí)還要進(jìn)行成本方案的規(guī)劃制定，導(dǎo)致該種情況下制定的成本方案不但缺少質(zhì)量，難以使企業(yè)產(chǎn)品成本相關(guān)信息達(dá)到管理當(dāng)局的規(guī)定要求，也沒有體現(xiàn)成本管理的綜合性。由此可見，在企業(yè)成本管理當(dāng)中僅僅依靠會(huì)計(jì)人員是難以落實(shí)好成本控制工作的。事實(shí)上，在企業(yè)成本管理主體當(dāng)中，成本管理者僅是作為企業(yè)成本日?？刂频慕M織者而存在，真正的成本管理主體是涉及多個(gè)可對(duì)企業(yè)成本造成影響的參與者，如產(chǎn)品生產(chǎn)人員、銷售人員、會(huì)計(jì)人員、管理決策者、采購(gòu)與供應(yīng)人員等等，這些人員都包含在被稱為成本管理主體的集合當(dāng)中。為此，要做好成本管理工作，首先應(yīng)明確一點(diǎn)，即成本管理并非為單個(gè)員工或單個(gè)部門的單獨(dú)作業(yè)，而是需要企業(yè)全體員工和部門共同參與的項(xiàng)目，企業(yè)唯有營(yíng)造成本效益意識(shí)，將其作為企業(yè)文化植入到每個(gè)員工的意識(shí)當(dāng)中，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本的自主管理與自主控制。

二、傳統(tǒng)成本管理脫離困境的措施

（一）重視成本管理的可持續(xù)發(fā)展

由傳統(tǒng)成本管理的困境即可知其定位存在偏差，制約了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。為此，必須改變成本管理的定位重點(diǎn)。管理學(xué)研究結(jié)果證明，大約六成企業(yè)產(chǎn)品的成本在其設(shè)計(jì)研發(fā)階段即已得到明確，而在此階段后的環(huán)節(jié)只能對(duì)產(chǎn)品的成本變化造成30%左右的影響。由此可見，產(chǎn)品的設(shè)計(jì)研發(fā)階段既是提升客戶滿意程度，實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值的保障，也是確保企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重中之重。企業(yè)只有將成本管理定位在產(chǎn)品的設(shè)計(jì)研發(fā)階段，加大對(duì)產(chǎn)品設(shè)計(jì)研發(fā)階段的成本控制，最大限度的實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本，才能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占有一席之地。

（二）加強(qiáng)成本管理的信息準(zhǔn)確性

當(dāng)前，無(wú)論是國(guó)內(nèi)還是國(guó)外的會(huì)計(jì)行業(yè)都在為改善成本管理而做努力，其中，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告具有財(cái)務(wù)信息未來(lái)化、數(shù)據(jù)非財(cái)務(wù)化及管理信息公開化等三個(gè)特征，與成本管理在作業(yè)成本法的形成與應(yīng)用上有著不可分割的密切關(guān)系。當(dāng)前已知成本管理信息由于準(zhǔn)確性差，因而適用性也較低，為此，接下來(lái)在強(qiáng)調(diào)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告運(yùn)用的基礎(chǔ)上，對(duì)提高信息準(zhǔn)確性提出以下意見：

（1）企業(yè)管理部門應(yīng)對(duì)業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)等數(shù)據(jù)指標(biāo)的每次變化進(jìn)行記錄與分析，找出促使其發(fā)生變化的原因，并遞交對(duì)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析報(bào)告；

（2）企業(yè)管理部門應(yīng)遞交用于企業(yè)管理的業(yè)績(jī)指標(biāo)及高層次經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)資料；

（3）企業(yè)管理部門應(yīng)制定企業(yè)未來(lái)的發(fā)展方向與發(fā)展目標(biāo)，并外遞交企業(yè)方向信息，內(nèi)容包括管理部門策略，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)，以及過(guò)去的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、機(jī)會(huì)和管理部門策略與實(shí)際的企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的數(shù)據(jù)對(duì)比等。相關(guān)企業(yè)信息的遞交無(wú)形中加強(qiáng)了成本管理核算信息的準(zhǔn)確性，并及時(shí)為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供有效可信的信息，幫助企業(yè)解決導(dǎo)致成本變化的根本原因，既提高了成本管理的適用性，也促進(jìn)了企業(yè)的管理水平。

（三）改變成本管理驅(qū)動(dòng)要素定位

在激烈的市場(chǎng)環(huán)境下，企業(yè)要謀得發(fā)展，其成本管理觀念也應(yīng)隨之改變，將以往只著眼于企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)的成本管理視角轉(zhuǎn)換到重視客戶的個(gè)性需求，最大限度提高客戶滿意程度上來(lái)；通過(guò)滿足客戶需求，提高客戶價(jià)值，重視產(chǎn)品市場(chǎng)壽命的管理，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益與股東財(cái)富最大化提高的目的。而成本管理視角的轉(zhuǎn)換，即要求企業(yè)成本管理以市場(chǎng)為中心，將市場(chǎng)作為首要的驅(qū)動(dòng)要素，密切關(guān)注市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，盡可能將各類非增值作業(yè)消除，從而在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)優(yōu)勢(shì)地位。

（四）改變對(duì)成本管理的陳舊認(rèn)識(shí)

在現(xiàn)今的知識(shí)經(jīng)濟(jì)背景下，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系較之過(guò)去已經(jīng)產(chǎn)生了極大變化，一是從前只進(jìn)入賣方市場(chǎng)的制造業(yè)隨著社會(huì)需求及經(jīng)濟(jì)發(fā)展的變化轉(zhuǎn)到了買方市場(chǎng)；二是高科技企業(yè)的產(chǎn)品成本與服務(wù)成本在成本結(jié)構(gòu)中越來(lái)越難以進(jìn)行明確清晰的劃分，比如在部分企業(yè)中，一旦降低人工成本在成本結(jié)構(gòu)中的比率，將會(huì)間接對(duì)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本造成影響，進(jìn)而出現(xiàn)產(chǎn)品成本隨人工成本的降低而上升的現(xiàn)象。由此可見，企業(yè)不應(yīng)再以傳統(tǒng)成本管理的觀念思考現(xiàn)今的成本管理工作，僅僅將其作為一項(xiàng)管理工作來(lái)看待，而應(yīng)更新觀念，將其看作一項(xiàng)綜合性的系統(tǒng)工程，以工程學(xué)的角度劃分成本管理中的各項(xiàng)工作內(nèi)容，從而形成適時(shí)生產(chǎn)制、持續(xù)改善、零存貨、全面質(zhì)量監(jiān)控等全新的成本管理手段，并在應(yīng)用中逐漸營(yíng)造出一個(gè)完整的成本管理體系，及時(shí)為企業(yè)提供科學(xué)可靠的數(shù)據(jù)經(jīng)濟(jì)信息，在保證管理質(zhì)量的前提下最大限度的降低成本費(fèi)用。

（五）加強(qiáng)對(duì)成本管理的理論研究

要適應(yīng)如今的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，企業(yè)就必須拋棄舊有的成本管理理念，在注重成本管理實(shí)踐性的同時(shí)也抓住成本管理的理論性，加強(qiáng)成本理論研究工作，從而在整體上提高企業(yè)的成本管理水平。要加強(qiáng)成本管理理論研究，首先要求理論研究需是針對(duì)實(shí)際問(wèn)題的研究，而非毫無(wú)目的的泛泛而談，為此，應(yīng)根據(jù)我國(guó)成本管理中存在的問(wèn)題進(jìn)行理論性研究，再將研究成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力應(yīng)用到實(shí)際當(dāng)中，從而體現(xiàn)出理論研究的作用；其次，為促進(jìn)成本管理理論的發(fā)展，理論研究人員應(yīng)具備探索精神，能主動(dòng)進(jìn)入到企業(yè)中進(jìn)行成本管理的調(diào)查研究，同時(shí)通過(guò)與實(shí)際成本管理工作人員的共同交流合作，積累從發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題、解決問(wèn)題，再到歸納總結(jié)，精確提煉的成本管理經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)而從中拓展出全新的研究領(lǐng)域與理論研究課題，全面提高成本管理的理論發(fā)展。此外，還可構(gòu)建激勵(lì)制度與評(píng)價(jià)制度，通過(guò)考核成本管理理論研究成果，促進(jìn)理論研究人員的研究動(dòng)力，體現(xiàn)成本管理實(shí)踐中成本管理理論的指導(dǎo)價(jià)值。

（六）增加成本管理主體人員

隨著現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境結(jié)構(gòu)的改變，當(dāng)前企業(yè)的成本管理已經(jīng)不是單個(gè)部門或單個(gè)員工所能勝任的工作，而是需要整個(gè)企業(yè)所有部門，不同人員的共同參與，以積極創(chuàng)新的方式為企業(yè)成本管理出計(jì)獻(xiàn)力，從而達(dá)到并實(shí)現(xiàn)加強(qiáng)企業(yè)成本管理目的的工作。此外，成本管理主體除包含企業(yè)內(nèi)部外還在一定程度上包含企業(yè)外部。首先，成本管理起始于成本目標(biāo)的確定，由財(cái)務(wù)人員與銷售人員根據(jù)市場(chǎng)調(diào)查，以競(jìng)爭(zhēng)力為前提，確定企業(yè)產(chǎn)品未來(lái)售價(jià)與利潤(rùn)目標(biāo)，并以此決定企業(yè)的目標(biāo)成本，而成本管理的確定既是企業(yè)外部?jī)r(jià)值鏈與企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈之間進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)的過(guò)程，同時(shí)也是企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈與企業(yè)各部門間的談判過(guò)程；價(jià)值鏈管理理論所表現(xiàn)出的是在企業(yè)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、研發(fā)、生產(chǎn)、采購(gòu)及銷售過(guò)程中，分銷商與生產(chǎn)商、生產(chǎn)商與供應(yīng)商的共同參與及合作，即企業(yè)外部?jī)r(jià)值鏈與企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈共同實(shí)現(xiàn)最大化提高顧客滿意程度的過(guò)程。由此可見，成本管理主體不僅包含企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈，也包括了企業(yè)外部?jī)r(jià)值鏈，通過(guò)鏈上全員共同參與到成本管理中，即可實(shí)現(xiàn)多贏的局面，顯著提高成本管理效果。

篇（7）

質(zhì)量成本是質(zhì)量經(jīng)濟(jì)性的主要內(nèi)容，對(duì)質(zhì)量成本進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、核算、分析、報(bào)告和控制，不但可以降低生產(chǎn)成本，提高產(chǎn)品質(zhì)量，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高，同時(shí)還可以監(jiān)督和指導(dǎo)質(zhì)量管理活動(dòng)的正常進(jìn)行。質(zhì)量成本是衡量一個(gè)企業(yè)質(zhì)量體系活動(dòng)有效性的一個(gè)重要因素。

一、傳統(tǒng)質(zhì)量成本管理觀念及其局限性

傳統(tǒng)質(zhì)量成本管理觀念是將質(zhì)量成本分為預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部質(zhì)量損失和外部質(zhì)量損失四個(gè)部分。前兩者又稱為控制性費(fèi)用，后兩者稱為損失性費(fèi)用。其質(zhì)量成本特性曲線見圖1：

圖1顯示：當(dāng)預(yù)防和鑒定費(fèi)用減少時(shí)，次品率就會(huì)增加；當(dāng)次品率增加時(shí)，損失性費(fèi)用就會(huì)增加。當(dāng)產(chǎn)品合格率在Q點(diǎn)以前，總質(zhì)量成本較高，但可以通過(guò)加強(qiáng)產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)和預(yù)防而逐漸下降；當(dāng)產(chǎn)品合格率達(dá)到Q點(diǎn)時(shí)，損失性費(fèi)用和控制性費(fèi)用處于同等水平，總質(zhì)量成本Tc達(dá)到最低；當(dāng)產(chǎn)品質(zhì)量繼續(xù)提高時(shí)，即產(chǎn)品合格率在Q點(diǎn)以后，控制性費(fèi)用的投入超過(guò)了損失性費(fèi)用的減少，總質(zhì)量成本不降反升，此時(shí)企業(yè)應(yīng)適當(dāng)降低產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)和預(yù)防費(fèi)用，改變產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，從而降低由于高質(zhì)量帶來(lái)的高成本。所以合格率Q就成為最佳質(zhì)量成本點(diǎn)，此時(shí)的質(zhì)量成本就是最優(yōu)質(zhì)量成本。該理論實(shí)際上反映了一種可接受質(zhì)量水平觀(ac－ceptable quality level，AQL)。

這一質(zhì)量成本理論從誕生起，其全部?jī)?nèi)容都是圍繞著以最少的質(zhì)量資金投入，消滅盡可能多的廢次品損失這一核心思想展開的。其研究與應(yīng)用，在企業(yè)的質(zhì)量管理工作中曾經(jīng)發(fā)揮過(guò)積極作用。但隨著質(zhì)量觀念的不斷更新，傳統(tǒng)質(zhì)量成本觀的局限性逐漸體現(xiàn)出來(lái)：

(一)對(duì)企業(yè)的質(zhì)量管理和質(zhì)量改進(jìn)工作產(chǎn)生誤導(dǎo)

在傳統(tǒng)質(zhì)量成本觀的指導(dǎo)下，當(dāng)質(zhì)量水平超過(guò)所謂的最佳質(zhì)量水平后，再進(jìn)一步提高質(zhì)量水平就得多花錢；所以當(dāng)達(dá)到最佳質(zhì)量水平后，質(zhì)量改進(jìn)就得停止。企業(yè)應(yīng)容忍不合格品的存在，從而放棄通過(guò)質(zhì)量改進(jìn)等手段對(duì)100％產(chǎn)品合格率的追求和努力。

(二)僅從廠家角度分析質(zhì)量成本，忽視消費(fèi)者質(zhì)量要求

傳統(tǒng)質(zhì)量成本觀把消費(fèi)者因素排除在外，企業(yè)向消費(fèi)者提供的是自認(rèn)為合算的質(zhì)量，忽視了消費(fèi)者的質(zhì)量要求，從而導(dǎo)致因企業(yè)信譽(yù)喪失帶來(lái)的潛在損害可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)企業(yè)由此而獲得的質(zhì)量成本節(jié)約。

(三)認(rèn)為產(chǎn)品質(zhì)量是檢驗(yàn)出來(lái)的，忽視員工工作質(zhì)量的提高

傳統(tǒng)理論認(rèn)為，產(chǎn)品質(zhì)量是嚴(yán)格檢驗(yàn)的結(jié)果，檢驗(yàn)越嚴(yán)，淘汰的產(chǎn)品越多，由此質(zhì)量成本費(fèi)用越高。從而錯(cuò)誤的認(rèn)為高質(zhì)量帶來(lái)的是高成本，而往往忽視了產(chǎn)品質(zhì)量是取決于員工素質(zhì)及員工工作質(zhì)量這一問(wèn)題。殊不知，檢驗(yàn)只是事后保證，再嚴(yán)格的檢驗(yàn)也檢驗(yàn)不出高質(zhì)量產(chǎn)品。

(四)認(rèn)為質(zhì)量?jī)H指制造質(zhì)量。忽視產(chǎn)品整體過(guò)程質(zhì)量

在實(shí)踐中，產(chǎn)品質(zhì)量成本往往局限在產(chǎn)品制造質(zhì)量成本的范疇，而沒有從產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、制造、銷售、服務(wù)等整體過(guò)程來(lái)考慮產(chǎn)品質(zhì)量成本。這大大降低了質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的完整性和有效性，使質(zhì)量成本管理的效果大打折扣。

二、零缺陷質(zhì)量觀對(duì)企業(yè)傳統(tǒng)質(zhì)量成本管理的沖擊

(一)零缺陷質(zhì)量觀的提出

“零缺陷(Zero Defects，ZD)”的概念最早是由質(zhì)量管理專家菲利浦?克勞斯比于1962年首次提出的。他指出“質(zhì)量是免費(fèi)的”，之所以不能免費(fèi)是因?yàn)闆]有第一次就把事情做好，產(chǎn)品不符合質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，從而形成了“缺陷”；他認(rèn)為產(chǎn)生質(zhì)量的系統(tǒng)是預(yù)防，不是檢驗(yàn)，通過(guò)預(yù)防產(chǎn)生質(zhì)量；人們?cè)谫|(zhì)量管理中既要保證質(zhì)量又要降低成本，其結(jié)合點(diǎn)就是要求每一個(gè)人“第一次就把事情做對(duì)”；人們不應(yīng)該把提高質(zhì)量所作的努力視為成本，而應(yīng)該把這種努力視為降低成本的一種途徑，這是因?yàn)椋ㄟ^(guò)提高質(zhì)量水平，公司得到的將超過(guò)它所付出的等等。

零缺陷管理的基本內(nèi)涵和原則大體可概括為：基于宗旨和目標(biāo)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)、各層面的全過(guò)程、全方位管理，保證各環(huán)節(jié)、各層面、各要素的缺陷趨向于“零”。

零缺陷質(zhì)量觀的提出是對(duì)傳統(tǒng)AQL觀念的極大挑戰(zhàn)。事實(shí)正在證明，我們對(duì)各類別質(zhì)量成本之間的權(quán)衡可以不同于圖1所描繪的關(guān)系，質(zhì)量成本特性曲線將會(huì)有所變化，如圖2所示：

在圖2中，隨著控制性費(fèi)用的增加，產(chǎn)品合格率在不斷地提高，損失性費(fèi)用在不斷下降，但當(dāng)產(chǎn)品質(zhì)量水平提高到一定程度時(shí)，企業(yè)的質(zhì)量管理活動(dòng)進(jìn)入一個(gè)良性循環(huán)的狀態(tài)，自控能力的提高使企業(yè)的控制性費(fèi)用可能會(huì)處于一個(gè)穩(wěn)定的狀態(tài)甚至呈現(xiàn)出下降的態(tài)勢(shì)，而產(chǎn)品質(zhì)量的穩(wěn)步提高使得損失性費(fèi)用還在不斷下降，所以此時(shí)的總質(zhì)量成本在產(chǎn)品質(zhì)量達(dá)到100％合格率，即“零缺陷”時(shí)最低。圖2的描述與AQL的質(zhì)量成本模型的明顯區(qū)別在于：當(dāng)接近零缺陷狀態(tài)時(shí)，控制性費(fèi)用并沒有無(wú)限制地增加；在接近零缺陷狀態(tài)的過(guò)程中，控制性費(fèi)用可能先增加，然后降低；可以努力把損失性費(fèi)用降低到零。這種觀點(diǎn)突破了傳統(tǒng)上認(rèn)為高質(zhì)量是以高成本為代價(jià)的觀念，提出高質(zhì)量將給企業(yè)帶來(lái)高的經(jīng)濟(jì)回報(bào)，并逐漸用事實(shí)證明把不合格產(chǎn)品數(shù)量降到零符合成本效益原則。那些不合格產(chǎn)品越來(lái)越少的公司相對(duì)于那些繼續(xù)使用傳統(tǒng)AQL模型的公司變得更有競(jìng)爭(zhēng)力。

(二)推行零缺陷觀下質(zhì)量成本管理的可行性分析

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，“零缺陷”成為了人們追求的目標(biāo)。

1、消費(fèi)者質(zhì)量意識(shí)和對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量期望值的提高。事實(shí)上市場(chǎng)已由賣方市場(chǎng)轉(zhuǎn)為買方市場(chǎng)，質(zhì)量成本亦應(yīng)從消費(fèi)者角度去分析。消費(fèi)者自己評(píng)判產(chǎn)品質(zhì)量好壞的法則包括產(chǎn)品的合格率和產(chǎn)品的返修率。隨著外部法律的進(jìn)一步健全，消費(fèi)者的自我保護(hù)意識(shí)也在加強(qiáng)。企業(yè)外在性的成本越來(lái)越大，原來(lái)可以由社會(huì)和消費(fèi)者承擔(dān)的大量外部損失成本，現(xiàn)在不僅要自己承擔(dān)，而且是加倍承擔(dān)(如消費(fèi)者權(quán)益法中規(guī)定的雙倍賠償)，有時(shí)甚至危及到企業(yè)的生存和發(fā)展。另外，據(jù)調(diào)查研究得出，顧客對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量的期望值是在以每年5％－7％的水平增長(zhǎng)的，也就是說(shuō)在顧客期望日益增長(zhǎng)的市場(chǎng)環(huán)境下，企業(yè)如果只是保持現(xiàn)狀的話，顧客對(duì)產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量感受實(shí)際是在隨著時(shí)間的延續(xù)不斷降級(jí)，其對(duì)產(chǎn)品的拒絕率就會(huì)相應(yīng)的增加。因此，企業(yè)必須持續(xù)地對(duì)產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量進(jìn)行改進(jìn)，提高產(chǎn)品合格率，無(wú)論對(duì)生產(chǎn)者還是消費(fèi)者都是至關(guān)重要的。

2、生產(chǎn)技術(shù)水平的提高。技術(shù)進(jìn)步對(duì)于質(zhì)量水平和質(zhì)量成本的關(guān)系具有重大影響。在某一技術(shù)水平上某些產(chǎn)品質(zhì)量指標(biāo)達(dá)到高水平很困難，而技術(shù)水平提高之

后，采用了新的設(shè)計(jì)或工藝，問(wèn)題可以大大簡(jiǎn)化。隨著科技的發(fā)展，自動(dòng)化技術(shù)廣泛應(yīng)用于產(chǎn)品質(zhì)量控制過(guò)程中，生產(chǎn)工藝精確度和穩(wěn)定性有了可靠的技術(shù)保證，使追求產(chǎn)品質(zhì)量零缺陷成為可能，從而大大提高了質(zhì)量成本下降的可能性。而傳統(tǒng)的質(zhì)量成本觀忽略了這一點(diǎn)。

3、市場(chǎng)環(huán)境的競(jìng)爭(zhēng)性在加強(qiáng)。事實(shí)上，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境是復(fù)雜多變的，任何企業(yè)都不可能長(zhǎng)期在一個(gè)穩(wěn)定不變的質(zhì)量成本組合下運(yùn)營(yíng)。隨著行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)狀況的變化，企業(yè)質(zhì)量成本的合理構(gòu)成可能要發(fā)生變化。傳統(tǒng)質(zhì)量成本觀并未考慮企業(yè)在質(zhì)量與成本之間形成的最優(yōu)化均衡是否適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)需要的問(wèn)題。由此形成的所謂最佳的質(zhì)量可能是并不具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的。進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，經(jīng)濟(jì)的全球化動(dòng)搖了穩(wěn)定而有序的傳統(tǒng)生存環(huán)境和經(jīng)營(yíng)理念，現(xiàn)代企業(yè)不僅要面對(duì)近在咫尺的激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，而且要面對(duì)跨行業(yè)、跨地區(qū)、甚至跨國(guó)家的潛在競(jìng)爭(zhēng)威脅。特別是隨著消費(fèi)者質(zhì)量意識(shí)的提高，追求更高生活質(zhì)量的呼聲愈加高漲，除了持續(xù)改善產(chǎn)品與服務(wù)質(zhì)量，適應(yīng)不斷變化的消費(fèi)者需求之外，企業(yè)將別無(wú)選擇。

4、建立一種健康向上的企業(yè)文化的需要。克勞斯比所倡導(dǎo)的“零缺陷”、“質(zhì)量就是符合要求”、“第一次就把事情做對(duì)”等觀念，引發(fā)了全球源于生產(chǎn)制造業(yè)、繼而擴(kuò)大到工商業(yè)等所有領(lǐng)域的質(zhì)量運(yùn)動(dòng)。零缺陷質(zhì)量管理哲學(xué)的精髓是如何建立一種預(yù)防性的企業(yè)文化，培養(yǎng)大家“以改進(jìn)質(zhì)量為己任”的積極態(tài)度，樹立起從自己做起、從源頭做起的觀念，養(yǎng)成“第一次就要做好”的習(xí)慣。而事實(shí)上，只有當(dāng)人員素質(zhì)很高、質(zhì)量意識(shí)很強(qiáng)時(shí)，才能保證工作質(zhì)量，提高產(chǎn)品質(zhì)量，避免“檢驗(yàn)越嚴(yán)，淘汰的產(chǎn)品越多，成本越高”。另外，高素質(zhì)員工因?yàn)榭蓪?shí)現(xiàn)自我檢驗(yàn)、自我控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決問(wèn)題，避免將問(wèn)題產(chǎn)品帶到下一個(gè)環(huán)節(jié)，省去了大量專職檢驗(yàn)人員的檢驗(yàn)時(shí)間和成本，使企業(yè)的管理形成一種良性循環(huán)。

5、現(xiàn)代企業(yè)管理的要求在提高。首先，傳統(tǒng)質(zhì)量成本將考察的視野僅僅鎖定在產(chǎn)品制造質(zhì)量成本的要素上。這樣，質(zhì)量改進(jìn)行為也必然局限于對(duì)易于察覺的產(chǎn)品制造質(zhì)量缺陷的修補(bǔ)。而那些在設(shè)計(jì)、銷售及服務(wù)等各環(huán)節(jié)出現(xiàn)的不增值的活動(dòng)往往更是致命的。其次，傳統(tǒng)質(zhì)量成本理念下嚴(yán)重的質(zhì)量缺陷往往通過(guò)增加預(yù)防性成本迅速予以消除，但細(xì)微的質(zhì)量缺陷會(huì)由于質(zhì)量改進(jìn)投入與收益比的不經(jīng)濟(jì)而被予以容忍。再加上傳統(tǒng)意義上所謂優(yōu)良質(zhì)量往往是企業(yè)對(duì)相關(guān)規(guī)范許可、企業(yè)自身設(shè)備能力及企業(yè)對(duì)客戶期望主觀猜度等因素的綜合妥協(xié)，這樣勢(shì)必導(dǎo)致雖然控制了產(chǎn)品的明顯缺陷，但細(xì)微缺陷仍舊會(huì)不斷消蝕客戶忠誠(chéng)度，直至最終導(dǎo)致客戶對(duì)產(chǎn)品及品牌的拒絕。另外。由于傳統(tǒng)的質(zhì)量成本管理理論缺乏可操作性，企業(yè)事實(shí)上并不確切知道其最佳的質(zhì)量成本點(diǎn)應(yīng)該在哪里。換言之，企業(yè)所能夠進(jìn)行的最優(yōu)化的質(zhì)量成本管理是經(jīng)驗(yàn)性的而非理論性的。企業(yè)可能在錯(cuò)誤的判斷下進(jìn)行正確的管理，這對(duì)一個(gè)企業(yè)的質(zhì)量管理來(lái)說(shuō)，是悲哀的。

三、零缺陷質(zhì)量成本管理中需要說(shuō)明的問(wèn)題

(一)提倡零缺陷管理，并不意味著對(duì)傳統(tǒng)質(zhì)量成本管理方法的全盤否定

傳統(tǒng)質(zhì)量成本管理論作為聯(lián)系企業(yè)“質(zhì)量管理”和“成本管理”這兩個(gè)重要管理領(lǐng)域的橋梁，對(duì)于企業(yè)更好的認(rèn)識(shí)自身的經(jīng)營(yíng)狀況和潛在的改進(jìn)方向有著無(wú)可替代的作用。在每―個(gè)特定時(shí)間對(duì)企業(yè)而言確實(shí)存在著―個(gè)最佳質(zhì)量水平點(diǎn)，但它是不斷向前發(fā)展的，是不斷地朝著零缺陷目標(biāo)逼近的。最佳質(zhì)量成本曲線是從短期考慮的，是企業(yè)某個(gè)瞬時(shí)的寫照，而零缺陷則是長(zhǎng)期的奮斗目標(biāo)?！傲闳毕荨崩碚撌抢硐氲?、有條件的質(zhì)量水平，它是建立在質(zhì)量文化水平、質(zhì)量體系完善和全員的質(zhì)量意識(shí)等發(fā)展到一定程度的基礎(chǔ)上的。

(二)追求“零缺陷”并不等同于“質(zhì)量過(guò)?！?/p>

篇（8）

我國(guó)加入世貿(mào)組織，國(guó)內(nèi)與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈。國(guó)內(nèi)企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不只是國(guó)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)，而是國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。能否用較低的成本生產(chǎn)出同樣的東西；即能否用同樣的成本生產(chǎn)出比別人更多一點(diǎn)、更好一點(diǎn)的東西，這就叫競(jìng)爭(zhēng)力。同樣的技術(shù)如果能夠降低成本，或者同樣的成本能夠創(chuàng)造出更好的東西，你就有競(jìng)爭(zhēng)力，你就有市場(chǎng)。否則再好的技術(shù)、再大的資本，你做出的東西比你的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手成本高，你就喪失了競(jìng)爭(zhēng)力。我們的現(xiàn)實(shí)競(jìng)爭(zhēng)力在哪里？企業(yè)怎么才能有競(jìng)爭(zhēng)力？企業(yè)要有技術(shù)、要有資本、要有人才，還要有核心競(jìng)爭(zhēng)力，產(chǎn)品要好。但是如果競(jìng)爭(zhēng)力只有通過(guò)高技術(shù)、大資本、高級(jí)人才才能獲得的話，中國(guó)，中國(guó)的企業(yè)就不占有優(yōu)勢(shì)。同樣的技術(shù)如果能夠降低成本，或者同樣的成本能夠創(chuàng)造出更好的東西，你就有競(jìng)爭(zhēng)力，你就有市場(chǎng)。否則再好的技術(shù)、再大的資本，你做出的東西比你的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手成本高，你就喪失了競(jìng)爭(zhēng)力，盡管你的技術(shù)可能是最好的。競(jìng)爭(zhēng)力的概念永遠(yuǎn)是一個(gè)成本的概念，是成本跟效益的關(guān)系，本質(zhì)上是成本的競(jìng)爭(zhēng)。

近年來(lái)，在英、美、日等國(guó)家的企業(yè)管理實(shí)踐中，戰(zhàn)略成本管理已經(jīng)成為企業(yè)加強(qiáng)成本管理，取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的有力武器。剛剛在第十屆人大一次會(huì)議上通過(guò)的政府工作報(bào)告中，指出：在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段性變化的新情況下，我們必須注意把各方面主要精力放到提高經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)質(zhì)量和效益上來(lái)，努力實(shí)現(xiàn)速度與結(jié)構(gòu)、質(zhì)量、效益相統(tǒng)一。

我國(guó)企業(yè)在長(zhǎng)期的企業(yè)管理實(shí)踐中，對(duì)成本管理方法的科學(xué)性和有效性也進(jìn)行了有益的探索，積累了很多成本管理經(jīng)驗(yàn)，但這些成本管理經(jīng)驗(yàn)基本上局限于傳統(tǒng)的戰(zhàn)術(shù)成本管理的范疇，很少涉及戰(zhàn)略意義上的成本管理。我國(guó)企業(yè)成本管理中普遍存在著成本意識(shí)淡化，成本管理弱化，成本行為軟化的“三化”現(xiàn)象，致使成本失控日益嚴(yán)重，成本水平居高不下，嚴(yán)重制約著企業(yè)效益的提高，影響企業(yè)的發(fā)展。究其原因，主要是企業(yè)在“誰(shuí)來(lái)管”、“管什么”、“怎么管”這三個(gè)基本問(wèn)題上陷入了誤區(qū)，造成管理上的認(rèn)識(shí)偏差與行為偏差。要改變這一狀況，就需要加強(qiáng)戰(zhàn)略成本管理方面的理論研究和實(shí)踐探索。

一、戰(zhàn)略管理的發(fā)展對(duì)傳統(tǒng)成本管理提出了挑戰(zhàn)

成本管理的基本功能定位就是要為管理者提供成本信息，并幫助管理者利用成本信息進(jìn)行各種各樣的決策。戰(zhàn)略管理理論與方法的廣泛應(yīng)用，使得人們?cè)絹?lái)越發(fā)現(xiàn)，傳統(tǒng)的強(qiáng)調(diào)以企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值耗費(fèi)為基礎(chǔ)的成本管理系統(tǒng)，沒有能夠及時(shí)適應(yīng)這一管理環(huán)境的變化，不能夠?yàn)槠髽I(yè)戰(zhàn)略管理提供決策有用的成本信息。在戰(zhàn)略管理的大背景下，傳統(tǒng)成本管理的缺陷表現(xiàn)得越來(lái)越明顯。

第一，傳統(tǒng)成本管理關(guān)注的是企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的價(jià)值耗費(fèi)，而對(duì)企業(yè)外部環(huán)境的分析則很少考慮，從而表現(xiàn)出與戰(zhàn)略管理極強(qiáng)的不適應(yīng)性。戰(zhàn)略管理強(qiáng)調(diào)的是知己知彼，也就是說(shuō)要在開放型、競(jìng)爭(zhēng)型的市場(chǎng)環(huán)境中既關(guān)注自己，又要去了解別人。既要知道上游供應(yīng)商的情況，又要清楚下游客戶與經(jīng)銷商的情況，并協(xié)調(diào)好與他們的關(guān)系，同時(shí)更需要對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的基本狀況進(jìn)行分析與研究。由于傳統(tǒng)成本管理的范圍開始于材料的采購(gòu)，結(jié)束于產(chǎn)品的銷售，而且將重點(diǎn)放在產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)，它實(shí)質(zhì)上采用了“增加價(jià)值”這一觀念，而不是“競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)”觀念。如果從戰(zhàn)略管理的角度看，“增加價(jià)值”觀至少存在四個(gè)方面的不足：一是在采購(gòu)之后開始成本管理，失去了同上游供應(yīng)商開展戰(zhàn)略合作的機(jī)會(huì)，而這對(duì)于企業(yè)的低成本供應(yīng)商優(yōu)勢(shì)的形成是至關(guān)重要的；二是以產(chǎn)品售出作為成本管理的終端，失去了同下游購(gòu)買商進(jìn)行戰(zhàn)略合作的機(jī)會(huì)，無(wú)疑會(huì)影響購(gòu)買商的價(jià)值鏈。增加最終消費(fèi)者的購(gòu)買成本；三是不考慮競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本情況，沒有揭示出本企業(yè)同競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相比的相對(duì)成本地位；四是沒有從行業(yè)價(jià)值鏈的角度出發(fā)，分析供應(yīng)商、本企業(yè)和購(gòu)買商之間的戰(zhàn)略合作關(guān)系，尋求降低成本的途徑。

第二，傳統(tǒng)成本管理的目標(biāo)是通過(guò)最大限度地避免企業(yè)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成本，來(lái)謀取成本的最小化和利潤(rùn)的最大化，這是難以同戰(zhàn)略管理的目標(biāo)相協(xié)調(diào)的。戰(zhàn)略管理的目標(biāo)就是要通過(guò)戰(zhàn)略的制定與實(shí)施來(lái)形成企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，創(chuàng)造出企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力?？陀^地說(shuō)，傳統(tǒng)成本管理的目標(biāo)是由成本管理的初始動(dòng)機(jī)和直接動(dòng)因所決定的。盡管降低成本對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)在任何時(shí)候都是不可忽視的，但如果從戰(zhàn)略管理的角度來(lái)看，企業(yè)依靠新產(chǎn)品的開發(fā)與完善的售后服務(wù)，能夠取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，即使成本有所提高，這種戰(zhàn)略仍然是可以接受的。傳統(tǒng)成本管理把目光過(guò)多地集中于為降低成本而降低成本上，沒有很好地將成本管理與競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)聯(lián)系起來(lái)，就可能使企業(yè)喪失良好的發(fā)展戰(zhàn)略，影響了競(jìng)爭(zhēng)力的形成。

第三，傳統(tǒng)成本管理所采用的管理手段是對(duì)現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的指導(dǎo)、規(guī)范和約束，是基于實(shí)時(shí)實(shí)地控制的管理思想，而戰(zhàn)略管理從本質(zhì)上來(lái)講是一種前瞻性管理，即我們通常所說(shuō)的“站的高，看的遠(yuǎn)”，戰(zhàn)略管理的重點(diǎn)不在于戰(zhàn)略的實(shí)施，而在于戰(zhàn)略的決策。因此，無(wú)論是早期的標(biāo)準(zhǔn)成本控制，還是后來(lái)的成本性態(tài)分析及相應(yīng)的本量利分析，乃至現(xiàn)在的全面質(zhì)量管理和責(zé)任會(huì)計(jì)等，它們都是以日常的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)為基礎(chǔ)而進(jìn)行的約束性管理，所產(chǎn)生的成本信息也是為日常的經(jīng)營(yíng)決策服務(wù)的，并沒有考慮戰(zhàn)略管理的信息需要。因此，依靠傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)的管理方法和手段是不能提供出戰(zhàn)略決策所需要的成本信息的。

第四，傳統(tǒng)成本管理對(duì)決定成本高低的因素的分析不全面，它有形無(wú)形地阻礙了管理者的視野，約束著各種潛在的、可能的成本管理模型的創(chuàng)新和運(yùn)用。戰(zhàn)略管理要求對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面的分析，進(jìn)而產(chǎn)生戰(zhàn)略決策的各種方案，作為提供成本信息的成本管理系統(tǒng)也應(yīng)該把對(duì)企業(yè)成本產(chǎn)生影響的一些關(guān)鍵因素挖掘出來(lái)，并通過(guò)對(duì)關(guān)鍵因素的分析、加工和處理、為戰(zhàn)略決策的正確性提供信息支持。但是傳統(tǒng)成本管理只重視明顯的成本因素，如材料費(fèi)、人工費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)用和管理費(fèi)用等，而忽視了隱含的成本因素，如市場(chǎng)開拓、內(nèi)部結(jié)構(gòu)的調(diào)整、企業(yè)規(guī)模、管理文化等，所以沒有能夠全面地揭示出企業(yè)成本的真正構(gòu)成，這樣的成本信息不但不能夠幫助管理者有效地進(jìn)行戰(zhàn)略決策，反而會(huì)影響戰(zhàn)略決策的正確性。

第五，“誰(shuí)來(lái)管”、“管什么”、“怎么管”的誤區(qū)，即企業(yè)內(nèi)部成本管理主體的確立失誤，對(duì)現(xiàn)代成本管理對(duì)象與內(nèi)容認(rèn)識(shí)不清，適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的管理模式?jīng)]有確立。

“誰(shuí)來(lái)管”的誤區(qū)，即企業(yè)內(nèi)部成本管理主體的確立失誤。長(zhǎng)期以來(lái)，企業(yè)一直把成本管理作為少數(shù)管理人員的專利，認(rèn)為成本、效益都應(yīng)由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，而把各車間、部門、班組的職工只看作生產(chǎn)者，廣大職工對(duì)于哪些成本應(yīng)該控制，怎樣控制等問(wèn)題無(wú)意也無(wú)力過(guò)問(wèn)，成本意識(shí)淡漠，企業(yè)的成本管理失去諾大的管理群體當(dāng)然難以真正取得成效。

“管什么”的誤區(qū)，即對(duì)現(xiàn)代成本管理對(duì)象與內(nèi)容認(rèn)識(shí)不清，仍將成本管理局限于傳統(tǒng)的“節(jié)約一度電、一張紙”的簡(jiǎn)單、狹窄的模式之內(nèi)，忽視潛在的損失，尚未對(duì)成本實(shí)行全方位的控制。目前，很多企業(yè)對(duì)人力資源耗費(fèi)缺乏重視，企業(yè)內(nèi)存大量冗員，人員配置不合理。勞動(dòng)條件較差的一線生產(chǎn)崗位勞動(dòng)力相對(duì)不足，企業(yè)不得不招收大量農(nóng)村剩余勞動(dòng)力頂崗，而二線作業(yè)的生產(chǎn)輔助人員和三線服務(wù)性人員中卻存在著大量的閑置人員，從而形成“一線緊、二線松、三線脹”的局面。同時(shí)，忽視對(duì)人力資源的培養(yǎng)，造成工作效率低，人工費(fèi)用相對(duì)過(guò)高?；蛘呗犎稳肆Y源的流失與浪費(fèi)，這些都致使人力資源這一無(wú)形但又十分重要的成本耗費(fèi)巨大。

“怎么管”的誤區(qū)，即適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的管理模式?jīng)]有確立。首先，企業(yè)現(xiàn)時(shí)的成本管理不是全面的、系統(tǒng)的。成本的控制偏重于事后的反饋，而事前、事中控制不力。沒有切實(shí)貫穿于從產(chǎn)品設(shè)計(jì)到產(chǎn)品產(chǎn)出的全過(guò)程，沒有切實(shí)實(shí)施企業(yè)成本控制工程。表現(xiàn)在缺少科學(xué)的、有實(shí)際指導(dǎo)意義的成本計(jì)劃、成本預(yù)算。其次，成本管理基礎(chǔ)工作薄弱，缺少一套完善的成本管理制度。一些企業(yè)原始記錄不夠健全，資產(chǎn)定期盤點(diǎn)制度執(zhí)行不嚴(yán)，定額管理、計(jì)量驗(yàn)收等基礎(chǔ)管理制度不完善，甚至出現(xiàn)制度只“寫在紙上”，“貼在墻上”，只求形式，不講實(shí)效，制度完全失去監(jiān)督、考查作用。有的企業(yè)成為“無(wú)收支計(jì)劃、無(wú)正常審批手續(xù)、無(wú)領(lǐng)報(bào)制度”的三無(wú)企業(yè)。這種花架子管理，自然是管而無(wú)效的。第三，考核制度不完善，力度不大。表現(xiàn)在：考核只是企業(yè)內(nèi)部考核，沒有很好地跟市場(chǎng)聯(lián)系起來(lái)；考核只考核到車間一級(jí)，沒有落實(shí)到個(gè)人；獎(jiǎng)懲措施力度不大，達(dá)不到調(diào)動(dòng)職工積極性的目的。

二、戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵與目標(biāo)

第一，戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵，國(guó)際上對(duì)戰(zhàn)略成本管理的研究是20世紀(jì)80年代末、20世紀(jì)90年代初才開始的，盡管大家對(duì)構(gòu)建戰(zhàn)略成本管理理論與方法體系的必要性與緊迫性的認(rèn)識(shí)是一致的，但究竟什么是戰(zhàn)略成本管理，卻存在不同的看法。美國(guó)學(xué)者認(rèn)為，簡(jiǎn)單而言，戰(zhàn)略成本管理就是在戰(zhàn)略管理的一個(gè)或多個(gè)階段對(duì)成本信息的管理性運(yùn)用。我國(guó)學(xué)者對(duì)戰(zhàn)略成本管理內(nèi)涵的解釋有幾種觀點(diǎn)。我認(rèn)為，對(duì)戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵進(jìn)行正確的界定，應(yīng)該考慮這樣一些方面。首先，戰(zhàn)略成本管理是對(duì)傳統(tǒng)成本管理的發(fā)展，而不是否定，當(dāng)企業(yè)管理伴隨競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的變化進(jìn)入戰(zhàn)略管理新階段，傳統(tǒng)成本管理也應(yīng)該向戰(zhàn)略成本管理轉(zhuǎn)變。其次，戰(zhàn)略成本管理的提出是基于戰(zhàn)略管理的需要，它的理論與方法體系是和戰(zhàn)略管理的理論與方法體系相匹配的；最后，戰(zhàn)略成本管理就是要將成本信息的分析與利用貫穿于戰(zhàn)略管理循環(huán)，為戰(zhàn)略管理的每一個(gè)關(guān)鍵步驟提供戰(zhàn)略性成本信息，以有利于企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的形成和核心競(jìng)爭(zhēng)力的創(chuàng)造。因此，戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵應(yīng)該表述為：企業(yè)如何利用成本信息進(jìn)行戰(zhàn)略選擇，以及不同戰(zhàn)略選擇下如何組織成本管理。企業(yè)戰(zhàn)略成本管理就是將成本管理置身于戰(zhàn)略管理的廣泛空間，從戰(zhàn)略高度對(duì)企業(yè)及其關(guān)聯(lián)企業(yè)的成本行為和成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，來(lái)為戰(zhàn)略管理服務(wù)。

第二，戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo)。首先，戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)應(yīng)服從于戰(zhàn)略管理目標(biāo)。戰(zhàn)略管理目標(biāo)是企業(yè)通過(guò)戰(zhàn)略管理活動(dòng)所要實(shí)現(xiàn)的結(jié)果。從戰(zhàn)略管理活動(dòng)本身去考察，我們不難發(fā)現(xiàn)，戰(zhàn)略管理的整體目標(biāo)就是要形成企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。戰(zhàn)略成本管理作為戰(zhàn)略管理的一個(gè)決策支持系統(tǒng)，其各項(xiàng)活動(dòng)的開展應(yīng)該有助于戰(zhàn)略管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，從這個(gè)角度講，戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo)就是要借助成本管理的基本功能去贏得并保持企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

其次，戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)要符合成本管理系統(tǒng)自身的功能性特征。成本管理系統(tǒng)自身的基本功能就是產(chǎn)生和利用成本信息，以滿足決策者的管理需要。盡管戰(zhàn)略成本管理是在傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，按照戰(zhàn)略管理的要求而發(fā)展起來(lái)的新的成本管理系統(tǒng)，但其基本的功能并沒有改變。戰(zhàn)略成本管理的基本目標(biāo)就是為決策者提供決策有用的戰(zhàn)略性成本信息。

最后，戰(zhàn)略成本管理的終極目標(biāo)還應(yīng)該落實(shí)在企業(yè)成本的持續(xù)降低上來(lái)。盡管企業(yè)在不同的時(shí)期，由于要實(shí)現(xiàn)和維持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，所采取的成本管理目標(biāo)、方法和手段是不同的，但從企業(yè)的整個(gè)生命周期來(lái)看，戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)的定位主要還是追求成本的持續(xù)降低。這也正是戰(zhàn)略成本管理與傳統(tǒng)成本管理具有耦合性的一面，只不過(guò)戰(zhàn)略成本管理更強(qiáng)調(diào)在企業(yè)內(nèi)部營(yíng)造一種有利于成本持續(xù)降低的環(huán)境。因此，戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo)就是通過(guò)戰(zhàn)略性成本信息的提供與分析利用，以促進(jìn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的形成和成本持續(xù)降低環(huán)境的建立。

三、加強(qiáng)戰(zhàn)略成本管理的應(yīng)做好的工作

第一，強(qiáng)化成本意識(shí)。成本意識(shí)是推動(dòng)戰(zhàn)略成本管理的前提。要做到有效地控制成本，必須首先使企業(yè)所有人員對(duì)成本管理和控制有足夠的重視，把成本意識(shí)、成本觀念貫穿到成本管理的各個(gè)領(lǐng)域，讓成本意識(shí)深入人心。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)人員的培訓(xùn)，讓人人都懂得只有用盡量少的消耗生產(chǎn)出更多符合社會(huì)需要的產(chǎn)品，用最少的支出取得最大的利潤(rùn)，才能實(shí)現(xiàn)資本的增值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)增效、個(gè)人增收。促使廣大職工進(jìn)一步樹立投入產(chǎn)出觀念、成本效益觀念，自覺把自己置身于增產(chǎn)節(jié)約、增收節(jié)支活動(dòng)中。

第二，實(shí)施成本戰(zhàn)略控制。成本戰(zhàn)略控制的關(guān)鍵在于制定目標(biāo)成本。目標(biāo)成本需要經(jīng)過(guò)多次測(cè)算，從目標(biāo)利潤(rùn)中選出最佳方案。應(yīng)以市場(chǎng)為依托，依據(jù)市場(chǎng)信息、行情，市場(chǎng)上各類產(chǎn)品的比價(jià)、需求趨勢(shì)，本企業(yè)的資源狀況，產(chǎn)品的使用價(jià)值及功能計(jì)量，測(cè)算出具有競(jìng)爭(zhēng)力的產(chǎn)品優(yōu)惠價(jià)，然后通過(guò)產(chǎn)品銷售市場(chǎng)調(diào)查，以銷定產(chǎn)測(cè)算本期目標(biāo)銷售收入，優(yōu)先扣除上交國(guó)家稅金以及預(yù)測(cè)并分析有關(guān)經(jīng)濟(jì)信息，制定產(chǎn)品銷售目標(biāo)利潤(rùn)。再依據(jù)公式：產(chǎn)品單位目標(biāo)成本=產(chǎn)品單位銷售價(jià)格－產(chǎn)品單位目標(biāo)利潤(rùn)，擬定企業(yè)的目標(biāo)成本。但這不是最后敲定的目標(biāo)成本，有關(guān)人員還應(yīng)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)能力、技術(shù)水平、設(shè)備水平以及材料供應(yīng)渠道、價(jià)格水平等具體情況，參照以“最優(yōu)投入”原則進(jìn)行的小規(guī)模試產(chǎn)得出的各項(xiàng)消耗定額，進(jìn)行測(cè)算、分析、比較，如所得成本達(dá)不到擬定的目標(biāo)成本，要進(jìn)行調(diào)整或重新設(shè)定。

第三，推行成本責(zé)任制度。成本控制牽涉面很廣，必須由財(cái)務(wù)部門在企業(yè)各部門的協(xié)同下對(duì)整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程中每一成本形成環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，這樣就產(chǎn)生了成本責(zé)任問(wèn)題。首先，確立成本責(zé)任中心。在生產(chǎn)過(guò)程中消耗材料、支付勞務(wù)費(fèi)、計(jì)提折舊是企業(yè)各車間、部門發(fā)生的，這些單位就是成本發(fā)生的區(qū)域，即是企業(yè)的成本中心，各中心應(yīng)對(duì)成本的發(fā)生負(fù)責(zé)；其次，把目標(biāo)成本分解到責(zé)任中心。制定目標(biāo)成本只是提出企業(yè)總體的目標(biāo)，要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)應(yīng)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任制相結(jié)合，即從成本支出發(fā)生的根源出發(fā)，結(jié)合企業(yè)專業(yè)點(diǎn)線管理，對(duì)目標(biāo)成本進(jìn)行分解。

篇（9）

1成本管理需要中國(guó)傳統(tǒng)文化的引領(lǐng)

對(duì)于“人”，我們可以學(xué)習(xí)易學(xué)，用幽默和諧家庭；用道家的相術(shù)知人善用；用中醫(yī)的醫(yī)術(shù)保護(hù)身體；用儒家的心態(tài)，感恩生命，深刻、謙和而又自信。

但在房產(chǎn)業(yè)——這個(gè)巨大的人居環(huán)境產(chǎn)業(yè)中，如何借鑒和應(yīng)用傳統(tǒng)文化思想，卻通常只有一些“陽(yáng)春白雪”在醞釀思考。修身、齊家、然后治天下，仿佛總是走不到普通的“下里巴人”。是不是真的只能這樣呢?

當(dāng)然不是!普通的成本管理人員，同樣也可以深入地研究各種要素對(duì)企業(yè)“健康”的影響，做到“人境合一”，于“無(wú)為”中管理企業(yè)這個(gè)“家”。

2儒、釋、道的貫通

我們首先要先明白儒、釋、道的精神加以融匯貫通。儒：以人世的姿態(tài)出世。儒學(xué)是“官學(xué)”，是培養(yǎng)領(lǐng)導(dǎo)與高參的教材。真正的儒士，熱衷權(quán)勢(shì)，卻非為私欲，而是借助權(quán)勢(shì)實(shí)現(xiàn)利國(guó)、利民、利天下的理想。他們身人名利之中，心卻超越名利之外。

釋：以出世的姿態(tài)人世。佛家不承擔(dān)世俗工作，不追求世俗的名利，但他們積極介入社會(huì)，并承擔(dān)一項(xiàng)特殊的工作，即撫慰人的心靈。

道：以人世的姿態(tài)出世，以出世的姿態(tài)人世。道家的人世，順其自然；道家的出世，安然入夢(mèng)。始終保持自由的心態(tài)，可出可入，無(wú)為無(wú)不為。

3房地產(chǎn)工程成本管理的“無(wú)為”

縱觀房產(chǎn)業(yè)，工程成本管理從業(yè)者眾多，它不僅需要豐富的工程造價(jià)、管理、財(cái)務(wù)、工程、法律、合同等方面的理論知識(shí)，還需要執(zhí)行決策層資金計(jì)劃的實(shí)戰(zhàn)操作能力。更深層次的優(yōu)秀成本管理者，還需要一種與環(huán)境(企業(yè))融合的心態(tài)，去面對(duì)日益激烈的成本控制挑戰(zhàn)。量身訂做、注重實(shí)戰(zhàn)、學(xué)以致用，才是將傳統(tǒng)思想融入成本管理的佳境。

《紅樓夢(mèng)》中云，“假作真時(shí)真亦假，無(wú)為有時(shí)有還無(wú)”。只有體會(huì)到了“無(wú)為”，才開始接受了周易思想?！盁o(wú)為”也“無(wú)不為”，每一個(gè)管理的過(guò)程就是一個(gè)順其自然的過(guò)程，都是一段“心的旅程”。以人世的姿態(tài)出世，以出世的姿態(tài)人世，是保持這種收放自如思想的基礎(chǔ)。

怎樣的成本管理才是最佳的成本管理呢?管“心”。讓企業(yè)的“身心”都符合自然規(guī)律，也就“無(wú)為”了。

4天人合一和大道至簡(jiǎn)

“無(wú)為”即天人合一，既是周易的哲學(xué)基礎(chǔ)，又是最后要實(shí)現(xiàn)的終極理想，也就是佛家所說(shuō)的萬(wàn)本歸一、大圓滿。

周易提出太極，然后太極生兩儀，兩儀生四象，四象生八卦。從無(wú)到有，成本管理出現(xiàn)了無(wú)數(shù)種可能。我們通常在管理中，出了問(wèn)題，才去尋找“最”重要的關(guān)鍵所在?？蛇@些最重要的關(guān)鍵，往往就在初期，我們最不在意的地方——“私心”?！按蟮乐梁?jiǎn)”，事物的發(fā)展都有自然的規(guī)律，最初的也就是最重要的。

成本管理者要學(xué)會(huì)用這個(gè)理論來(lái)分析成本的基本要素，依照八卦卦象的基本特征，找出各系統(tǒng)的相互關(guān)系，將管理框架根據(jù)自然規(guī)律進(jìn)行規(guī)整。

5成本管理貫穿財(cái)務(wù)金融、生產(chǎn)科研、紀(jì)檢安全三個(gè)領(lǐng)域

根據(jù)易經(jīng)的八卦，我們將企業(yè)分為管理系統(tǒng)。乾——決策指揮系統(tǒng)；兌——營(yíng)銷服務(wù)系統(tǒng)；離——企業(yè)文化系統(tǒng)；震——生產(chǎn)科研系統(tǒng)；巽——人事培訓(xùn)系統(tǒng)；坎——財(cái)務(wù)金融系統(tǒng)；艮——紀(jì)檢安全系統(tǒng)；坤——群眾監(jiān)督系統(tǒng)。

在生產(chǎn)科研中，成本的核算要精確科學(xué)；在紀(jì)檢安全中，成本的簽證要獎(jiǎng)懲分明。在財(cái)務(wù)金融方面，結(jié)算付款要及時(shí)有效。

杜甫的詩(shī)形容恰到好處：“好雨知時(shí)節(jié)，當(dāng)春乃發(fā)生”。早一點(diǎn)不好，晚一點(diǎn)也不好，恰恰在春天的雨才最好。成本管理就要做到“及時(shí)雨”。

6從易經(jīng)中發(fā)現(xiàn)的成本管理的八種方法

1)坎卦——企業(yè)與他人的經(jīng)濟(jì)往來(lái)，避開陷阱是前提，即風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。水代表財(cái)，象征流動(dòng)多變，周流不息，隱而不現(xiàn)；為江河、為險(xiǎn)、為陷阱、為恐懼，這些與財(cái)務(wù)金融的許多性質(zhì)對(duì)應(yīng)。

水能載舟，在于它的柔順與流動(dòng)，而主動(dòng)示弱、流動(dòng)多變性恰好是商人的主要特點(diǎn)；根據(jù)坎卦的爻辭，企業(yè)成本出現(xiàn)危機(jī)后的管理方式應(yīng)該為：懲洽，整治，外援，自救，勿貪，防御。實(shí)際成本管理操作過(guò)程中，最重要的是：加強(qiáng)合同風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、對(duì)重要條款的法律、風(fēng)險(xiǎn)的慎重，這是成本管理的重中之重。．

2)需卦一成本管理的主管必須具有識(shí)時(shí)務(wù)者為俊杰的素質(zhì)。欲望(投資者的需求)本身無(wú)所謂好與壞，如果能正確對(duì)待欲望不讓它們無(wú)限膨脹，就能吉利。

需卦，象征等待。孤立無(wú)援下不得已之抉擇；時(shí)機(jī)未到之前最明智的選擇。當(dāng)形勢(shì)不利，或沒有多少勝算把握之際，強(qiáng)行突破作戰(zhàn)是下下策。等待是強(qiáng)者的自信，成本管理者如果發(fā)現(xiàn)時(shí)機(jī)未到，就應(yīng)該及時(shí)站出來(lái)，提出等待的建議，以防止投資者的“需求”過(guò)度膨脹。

3)節(jié)卦一象征節(jié)約，所謂節(jié)制，是審時(shí)度勢(shì)暫時(shí)的克制(休整)，克制時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，就會(huì)失去原有的斗志，故而火候的把握非常重要?！翱喙?jié)不可貞”，過(guò)份的節(jié)制或約束是不可取的。

優(yōu)秀的成本管理者，要掌握火候，招標(biāo)的火候，簽證的火候，結(jié)算審核的火候。適當(dāng)?shù)陌才鸥?jìng)爭(zhēng)，卻又不浪費(fèi)過(guò)多的人力、物力、財(cái)力，是游刃有余的高手。這與前一卦，同樣闡述了成本控制的關(guān)鍵點(diǎn)：適度的節(jié)制，觀察對(duì)方的“心”，才是重點(diǎn)。

4)既濟(jì)卦一象征長(zhǎng)遠(yuǎn)策劃，即成本管理的投資預(yù)算。有運(yùn)籌帷幄的決策在戰(zhàn)爭(zhēng)開始之前，才有決勝千里之外的戰(zhàn)爭(zhēng)。

商場(chǎng)如戰(zhàn)場(chǎng)，在項(xiàng)目運(yùn)作前，一定要將投資預(yù)算做好。要充分考慮其潛在因素，多算則勝，少算則敗。預(yù)算一定要考慮時(shí)間因素，貨幣的時(shí)間價(jià)值，應(yīng)成為評(píng)價(jià)的基本標(biāo)準(zhǔn)。

如果一個(gè)項(xiàng)目立即開發(fā)可獲利l億，若五年后開發(fā)，由于價(jià)格上漲可獲利1．6億。如果不考慮資金的時(shí)間價(jià)值，根據(jù)1．6億>1億，可以認(rèn)為5年后開發(fā)更有利。但如果考慮資金的時(shí)間價(jià)值，現(xiàn)在獲得1億，可用于其它投資機(jī)會(huì)，平均每年獲利15％，則5年后將有資金2億，還是現(xiàn)在開發(fā)有利。(5年后獲利=1x(1+15％)5—2億)

5)屯卦一資金渠道要暢通。企業(yè)資金的再生產(chǎn)要像水渠一樣暢通。修筑水渠艱難，維護(hù)其暢通無(wú)阻、保持水質(zhì)純潔也并非易事。這也印證了現(xiàn)在房產(chǎn)企業(yè)成本管理的重點(diǎn)，從純粹的“利潤(rùn)”到保證“資金鏈”暢通的必然規(guī)律。

6)井卦一代表企業(yè)職工的薪金發(fā)放。水乃生命之必需，財(cái)為生活之源泉。井水不枯的條件是供需平衡，企業(yè)保持效益的根本是員工薪賞發(fā)放要恰到好處。

7)蹇卦——代表財(cái)務(wù)審計(jì)，避免觸礁的有效措施。航船觸礁在于不能隨時(shí)透視水下情況，企業(yè)觸礁在于不能及時(shí)檢查財(cái)務(wù)情況。成本結(jié)算的審核，是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程的一次檢驗(yàn)，優(yōu)秀的成本管理者，必須從中找出企業(yè)的漏洞，并加以改進(jìn)。

8)比卦一代表財(cái)務(wù)管理的財(cái)務(wù)報(bào)表，增加透明度是萬(wàn)眾一心的前提。想營(yíng)造一種齊心協(xié)力、眾志成城的人文環(huán)境，必須要公開資金周轉(zhuǎn)和利潤(rùn)情況，增加經(jīng)營(yíng)透明度，做到讓員工心中有數(shù)。

綜述

篇（10）

Abstract: at the moment, the implementation of the relevant works of the projects of risk is gradually expand research and in-depth. But, in specific local transmission network management system construction and implementation project integrated risk management practice, how to risk identification, risk to do to make the final quantification, and how to control the risks, from theory to experience is very weak. Risk management control is to all the interest relationship. This article mainly from the Angle of local comprehensive supervision transmission network management system engineering construction risk management simple discussion.

Keywords: local transmission network; Comprehensive network management system; Engineering construction; Risk management

中圖分類號(hào)：TU71文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：

前言

通信工程建設(shè)中本地傳輸網(wǎng)綜合網(wǎng)管系統(tǒng)工程項(xiàng)目，特別是大中型地域綜合工程項(xiàng)目的建設(shè)過(guò)程，不僅是一個(gè)極其復(fù)雜的系統(tǒng)工程，而且是充滿風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程。近年來(lái)，風(fēng)險(xiǎn)管理的一些傳統(tǒng)方法不斷改善和完善，同時(shí)一些新方法也逐步開始應(yīng)用于風(fēng)險(xiǎn)管理。比如:隨機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、綜合應(yīng)急評(píng)審技術(shù)(CSCERT),模糊分析、神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、影響圖方法、綜合集成方法、風(fēng)險(xiǎn)鏈管理動(dòng)態(tài)分析方法、系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)等。

1 本地傳輸網(wǎng)綜合網(wǎng)管系統(tǒng)工程建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)管理研究目的與研究方法

其目的是為建設(shè)單位系統(tǒng)、科學(xué)地開展通信行業(yè)信息系統(tǒng)工程建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理提供防止和減少項(xiàng)目中潛在風(fēng)險(xiǎn)影響的實(shí)施方法并提供示范作用，還可以推動(dòng)參與通信行業(yè)信息系統(tǒng)工程建設(shè)項(xiàng)目的監(jiān)理企業(yè)提高其風(fēng)險(xiǎn)管理水平。與此同時(shí)，還可以為通信行業(yè)信息系統(tǒng)工程建設(shè)相關(guān)單位開展風(fēng)險(xiǎn)管理工作提供新的思路。從而減小風(fēng)險(xiǎn)對(duì)整個(gè)項(xiàng)目所造成的影響，實(shí)現(xiàn)建設(shè)目標(biāo)。工程風(fēng)險(xiǎn)分析方法是具體分析與一般分析相結(jié)合、實(shí)證分析與規(guī)范分析相結(jié)合、定量分析與定性分析相結(jié)合的過(guò)程。在工程風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)階段主要采用資料法、現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查法、專家調(diào)查法、WBS - RBS法、AHP法等。而在工程風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)階段則采用模糊綜合評(píng)判法、風(fēng)險(xiǎn)量估計(jì)法、風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)法。在工程風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)階段則采用規(guī)范分析模式,先確定工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),在評(píng)價(jià)工程風(fēng)險(xiǎn)對(duì)項(xiàng)目目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響,最后確定風(fēng)險(xiǎn)處置基本策略。

2通信行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)

國(guó)外通信行業(yè)在長(zhǎng)期的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)與改革重組中已形成自己的一套較為成熟的服務(wù)管理規(guī)范和企業(yè)文化。國(guó)外通信行業(yè)的安全意識(shí)較強(qiáng)，手段較為豐富，經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展已經(jīng)建立了一套風(fēng)險(xiǎn)管理工作模式，包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)估測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)選擇、風(fēng)險(xiǎn)管理效果評(píng)價(jià)。國(guó)外企業(yè)針對(duì)企業(yè)自身面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)做了防范性的工作，通過(guò)采用先進(jìn)技術(shù)加強(qiáng)系統(tǒng)的可靠性，以大量的投入開發(fā)新的技術(shù)來(lái)引領(lǐng)市場(chǎng)，注重保護(hù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)．利用多種風(fēng)險(xiǎn)管理工具來(lái)控制和轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。

2.1 監(jiān)管體系

世界上發(fā)達(dá)國(guó)家電信管制機(jī)構(gòu)的設(shè)置大致可分為四種類型(見表1)。

表1

通信業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)和競(jìng)爭(zhēng)的內(nèi)在要求，使發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)通信行業(yè)監(jiān)管都趨向，于獨(dú)立，監(jiān)管體系較為成熟。

美國(guó)對(duì)于電信資源的配置主要采取了以市場(chǎng)配置為主要手段的原則。這一配置手段實(shí)際上將電信資源予以市場(chǎng)化，甚至在一定程度上對(duì)于許可證的管理也采取市場(chǎng)手段，充分體現(xiàn)了其以市場(chǎng)為本位的立法架構(gòu)。歐洲的電信發(fā)展和管制政策受美國(guó)的影響較大，在汲取了美國(guó)激進(jìn)改革帶來(lái)的教訓(xùn)的同時(shí)，歐洲國(guó)家采取溫和、漸進(jìn)的自由化與私有化政策，營(yíng)造有效市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，造就了一些世界級(jí)的具有強(qiáng)大競(jìng)爭(zhēng)力的運(yùn)營(yíng)商。

2.2 國(guó)外通信行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理概況

歐洲和北美都是世界上最大的市場(chǎng)。國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家的通信企業(yè)資金實(shí)力龐大，業(yè)務(wù)種類很多，很多都是跨國(guó)公司。目前通信行業(yè)巨頭的母國(guó)均為發(fā)達(dá)國(guó)家，其目前的經(jīng)營(yíng)能力遠(yuǎn)領(lǐng)先于發(fā)展中國(guó)家通信行業(yè)。

國(guó)外通信業(yè)長(zhǎng)期的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)與改革重組已形成自己的服務(wù)理念、企業(yè)文化和一套較為成熟的服務(wù)管理規(guī)范，它們更懂得“通信業(yè)出售的是服務(wù)，服務(wù)質(zhì)量決定著公司的生存”。企業(yè)教導(dǎo)員工在日常工作及行為中，為客戶提供熱情周到、高教快捷、準(zhǔn)確負(fù)責(zé)的服務(wù)，樹立自己良好的企業(yè)形象。

國(guó)外通信行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作相對(duì)比較成熟。全球電信發(fā)展較好的區(qū)域已經(jīng)從美國(guó)、西歐擴(kuò)展到亞太地區(qū)(東北亞和大洋洲)。國(guó)外的通信業(yè)發(fā)展較早，與國(guó)內(nèi)企業(yè)相比，它們已經(jīng)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理、市場(chǎng)運(yùn)作和自身的發(fā)展上得出了更多的經(jīng)驗(yàn)，形成了自己的發(fā)展特色。

國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家法律體系相對(duì)健全，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的監(jiān)管很嚴(yán)格，企業(yè)在長(zhǎng)期的發(fā)展過(guò)程中也建立了比較嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢?cái)務(wù)制度。

許多國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家的通信企業(yè)都擁有很強(qiáng)的資金和技術(shù)實(shí)力，他們憑借多年的發(fā)展，實(shí)力很強(qiáng)，特別注重在技術(shù)上的投資和知識(shí)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)。我國(guó)移動(dòng)通信制造業(yè)在WCDMA與CDMA2000兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)技術(shù)上處于相對(duì)劣勢(shì)，產(chǎn)業(yè)發(fā)展受制于人。

對(duì)于產(chǎn)品質(zhì)量來(lái)說(shuō)，發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量管理體系更為健全，很多企業(yè)都通過(guò)了ISO、3C、6S等各種質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。另外發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量責(zé)任的界定多為嚴(yán)格責(zé)任，環(huán)保意識(shí)也相當(dāng)強(qiáng)，很多企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)，質(zhì)量要求高。

國(guó)外企業(yè)轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)的措施很多，通過(guò)各種融資手段、市場(chǎng)手段、跨國(guó)經(jīng)營(yíng)手段、風(fēng)險(xiǎn)分散手段、合同轉(zhuǎn)移手段、分業(yè)經(jīng)營(yíng)手段、投保保險(xiǎn)手段等來(lái)規(guī)避和轉(zhuǎn)嫁自身風(fēng)險(xiǎn)，擁有很好的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析和管理體系。

2.3國(guó)際通信運(yùn)營(yíng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作

國(guó)際上先進(jìn)的電信服務(wù)提供商，普遍在內(nèi)部和客戶界面上推行安全(隱私權(quán))概念，普遍做到理解安全、重視安全、愿意為安全支付成本。這里所說(shuō)的安全在技術(shù)上包括查殺病毒、垃圾郵件、加密(普通用戶界面)、認(rèn)證、訪問(wèn)控制、審計(jì)、網(wǎng)絡(luò)入侵檢測(cè)、濫用檢測(cè)(企業(yè)用戶界面和內(nèi)部)；在管理上普遍推行集中監(jiān)控和實(shí)時(shí)告警、處理制度，推行規(guī)范化的工程施工管理和運(yùn)行管理制度，推行職業(yè)/專業(yè)認(rèn)證上崗制度等。

為了更加有效地將全集團(tuán)中信息安全相關(guān)的各個(gè)部門在技術(shù)組織上整合在起，一些國(guó)際運(yùn)營(yíng)商設(shè)立了專門的安全管理和風(fēng)險(xiǎn)管理部門來(lái)統(tǒng)一協(xié)調(diào)、策劃信息網(wǎng)絡(luò)安全工作和其他風(fēng)險(xiǎn)管理工作。

3目前國(guó)內(nèi)對(duì)于工程建設(shè)監(jiān)理風(fēng)險(xiǎn)的研究主要分為兩個(gè)大的方面:一是風(fēng)險(xiǎn)管理觀念與體系的研究，主要針對(duì)行業(yè)、企業(yè)、項(xiàng)目層次的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略進(jìn)行研究，建立風(fēng)險(xiǎn)管理的基本程序，提出風(fēng)險(xiǎn)觀念上的新的思路和新的方法。二是具體風(fēng)險(xiǎn)分析技術(shù)、方法與手段的研究，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理每一步驟中涉及到的具體方法和手段進(jìn)行研究，即借鑒其他學(xué)科和管理學(xué)科的最新理論研究成果，尋求科學(xué)、合理、高效的手段來(lái)完成風(fēng)險(xiǎn)管理每一階段的任務(wù)目標(biāo)，為風(fēng)險(xiǎn)管理服務(wù)。 工程監(jiān)理在我國(guó)發(fā)展已有數(shù)十年的歷史。1988年7月建設(shè)部頒布了《關(guān)于開展建設(shè)監(jiān)理工作的通知》，它標(biāo)志著我國(guó)結(jié)合中國(guó)國(guó)情，參照國(guó)際慣例，建立起了具有中國(guó)特色的建設(shè)監(jiān)理機(jī)制。1989年7月，建設(shè)部頒布了《建設(shè)監(jiān)理試行規(guī)定》，1995年12月，建設(shè)部和國(guó)家計(jì)委聯(lián)合了《工程建設(shè)監(jiān)理規(guī)定》，從而我國(guó)建設(shè)監(jiān)理從試行階段轉(zhuǎn)入了全面推行階段。1997年中華人民共和國(guó)建筑法以法律制度的形式對(duì)工程監(jiān)理企業(yè)做出了明確的規(guī)定，從而促使建設(shè)工程監(jiān)理在全國(guó)范圍內(nèi)依法全面推行。2000年1月，國(guó)家《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》，奠定了我國(guó)建設(shè)工程監(jiān)理的法律基礎(chǔ)。

建設(shè)工程監(jiān)理具有服務(wù)性、科學(xué)性、獨(dú)立性和公正性，其主要是：為建設(shè)單位提供管理服務(wù)。要以科學(xué)的方法開展工作，監(jiān)理工程師不得與任何妨礙他作為一個(gè)獨(dú)立的咨詢工程師工作的商務(wù)活動(dòng)有關(guān)，以事實(shí)為依據(jù)，以法律和有關(guān)合同為依據(jù)，在維護(hù)建設(shè)單位的合法權(quán)益時(shí)，不損害承建單位的合法權(quán)益。正因如此，我國(guó)實(shí)施建設(shè)工程監(jiān)理的時(shí)間雖然不長(zhǎng)，但它所發(fā)揮的作用，已為政府和社會(huì)所承認(rèn)。

工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)龐大的理論體系,涉及大量的數(shù)學(xué)模型。隨著現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展以及計(jì)算方法的改進(jìn),應(yīng)用神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)、遺傳算法等人工智能系統(tǒng)對(duì)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐進(jìn)行仿真和數(shù)值計(jì)算正成為一個(gè)充滿希望的研究領(lǐng)域。

4本地傳輸網(wǎng)綜合網(wǎng)管系統(tǒng)工程建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)管理