序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇無形資產(chǎn)稅務(wù)籌劃范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

我國新頒布的企業(yè)會計制度中關(guān)于無形資產(chǎn)的定義是：企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)，出租給他人，或為管理目的而持有的，沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。在無形資產(chǎn)會計中，從無形資產(chǎn)研究開發(fā)、計價攤銷，到投資與轉(zhuǎn)讓，再到捐贈與受捐，都是企業(yè)涉稅會計事項中不可忽視的問題。

無形資產(chǎn)在許多企業(yè)的資產(chǎn)總額中占有較大的比重，由于稅收法律法規(guī)和會計準(zhǔn)則的目的不同，因而在無形資產(chǎn)的業(yè)務(wù)處理上存在不同程度的差異。企業(yè)唯有全面把握無形資產(chǎn)會計與稅務(wù)處理的相關(guān)規(guī)定，并正確地進(jìn)行稅收籌劃，才能盡量降低無形資產(chǎn)涉稅風(fēng)險，減少企業(yè)的現(xiàn)金流出量?；I劃的目的不是“稅負(fù)最輕”或“納稅最少”，而是應(yīng)結(jié)合實際情況，從對企業(yè)發(fā)展更長遠(yuǎn)的眼光來考慮稅收籌劃的問題，追求稅后收益最大化。

稅收籌劃也稱為納稅籌劃，是指在國家稅收法規(guī)、政策允許的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動進(jìn)行的前期籌劃，盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)，以獲取稅收利益，在諸多可選的方案中選擇最優(yōu)方案，以達(dá)到稅后利潤最大化。會計政策是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則，以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。

無形資產(chǎn)稅收籌劃是以國家的稅法法規(guī)為準(zhǔn)繩，這是區(qū)別于無形資產(chǎn)會計的一個重要特點。會計準(zhǔn)則、制度規(guī)定，對某些無形資產(chǎn)的會計事項，可以根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的需要進(jìn)行會計政策的選擇，而無形資產(chǎn)稅收籌劃必須在遵守國家現(xiàn)行稅收法令的前提下選擇。當(dāng)會計制度的規(guī)定與現(xiàn)行稅法的計稅方法、計稅范圍等發(fā)生矛盾時，無形資產(chǎn)稅收籌劃必須以現(xiàn)行稅法為準(zhǔn)，進(jìn)行納稅調(diào)整。由此可見，嚴(yán)格稅收法律的制約是無形資產(chǎn)稅收籌劃一個最顯著的特點。

無形資產(chǎn)的稅收籌劃已成為稅收籌劃中的重要組成部分，日益受到企業(yè)經(jīng)營者的關(guān)注和重視。企業(yè)應(yīng)在遵循合法性原則、綜合性原則、成本效益原則和前瞻性原則的前提下，積極利用我國現(xiàn)行的稅收法規(guī)和相關(guān)政策進(jìn)行無形資產(chǎn)稅收籌劃，以降低企業(yè)無形資產(chǎn)的涉稅支出。獲得稅后收益的最大化，提高企業(yè)價值。

一、自主研發(fā)無形資產(chǎn)的稅收籌劃

按照新會計準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)的規(guī)定企業(yè)內(nèi)部自主研發(fā)項目支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計人當(dāng)期損益，開發(fā)階段的支出滿足一定條件的允許資本化。按照稅法對無形資產(chǎn)方面的規(guī)定，企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費，按規(guī)定予以稅前扣除。企業(yè)在一個納稅年度實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費，在按規(guī)定實行100％扣除基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實際發(fā)生額的50％在企業(yè)所得稅稅前加計扣除?？梢?，稅法沒有要求區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，從而造成會計和稅法規(guī)定的差異，因此企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時應(yīng)根據(jù)自身的需要合理劃分研究階段與開發(fā)階段。

關(guān)于自主研發(fā)無形資產(chǎn)的計價問題，會計制度規(guī)定：自主研發(fā)并按規(guī)定程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用，作為無形資產(chǎn)的實際成本，在研發(fā)過程中發(fā)生的相關(guān)費用直接計入當(dāng)期損益。同時，稅法也允許企業(yè)將研發(fā)過程中發(fā)生的相關(guān)費用在當(dāng)期直接扣除。所以，企業(yè)應(yīng)充分利用這一契機，將研發(fā)過程中發(fā)生的材料費、工資及福利費等直接作為當(dāng)期的經(jīng)營性支出，直接抵減當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。因此，企業(yè)為了計稅的需要，必須在“管理費用”賬戶下設(shè)置“研究開發(fā)費”明細(xì)賬戶，以便稅務(wù)機關(guān)審核是否可以加扣及加扣多少。會計處理則不能將加扣的開發(fā)費用計入“無形資產(chǎn)”價值，只需調(diào)整應(yīng)納稅所得額即可。從稅收籌劃的角度看無形資產(chǎn)的確認(rèn)、計價，則不是賬簿中無形資產(chǎn)的種類越多、入賬價值越大就對企業(yè)有利。

二、外購無形資產(chǎn)的稅收籌劃

無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。外購取得的無形資產(chǎn)，企業(yè)在無形資產(chǎn)賬面上不需確認(rèn)稅金，但是在購入時由銷售方繳納的轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)稅已經(jīng)計人無形資產(chǎn)的價格中，所以我們可以認(rèn)為此時的營業(yè)稅稅金在購入無形資產(chǎn)時被予以資本化。在無形資產(chǎn)會計中，不論是通過何種渠道增加的無形資產(chǎn)，其入賬價格必須根據(jù)真實、合法的會計憑證確認(rèn)。無形資產(chǎn)價值攤銷上的稅收籌劃只能從攤銷期限上人手。在原始成本既定的情況下，攤銷期限越短，每期攤銷額越大，費用的抵稅作用越早。按照所得稅暫行條例實施細(xì)則的規(guī)定，外購的無形資產(chǎn)，法律、合同或企業(yè)申請書分別規(guī)定有效期限和受益期限的，按照較短期限攤銷；法律沒有規(guī)定有效期限的，按照合同或企業(yè)申請書的受益期限攤銷；法律、合同或申請書沒有規(guī)定使用年限的，攤銷期限不得少于10年。而會計制度規(guī)定，無形資產(chǎn)按照預(yù)計使用年限攤銷，如果預(yù)計使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限的，按照較短年限攤銷；如果合同和法律沒有規(guī)定受益年限和有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過10年。

三、外資企業(yè)引進(jìn)的無形資產(chǎn)的稅收籌劃

按照會計制度的規(guī)定：外資企業(yè)引進(jìn)的無形資產(chǎn)即投資者投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價值作為成本。而投資各方簽訂投資合同時，主要依據(jù)經(jīng)評估確認(rèn)的價值確定所投入資產(chǎn)的價值。但是，稅法上確認(rèn)投入資產(chǎn)價值的方法卻有兩種：投入資產(chǎn)經(jīng)評估確認(rèn)的價值；投入資產(chǎn)在原投資方的賬面凈值。具體運用時，如果投資方在投出資產(chǎn)時已經(jīng)視同銷售，計算了資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，繳納了所得稅，受資方就可以按投入資產(chǎn)的評估價入賬；否則，受資方只能按投入資產(chǎn)的原賬面凈值入賬。當(dāng)投資方以部分非貨幣資產(chǎn)投資時，按照稅法的規(guī)定，投資方一定要對這部分非貨幣資產(chǎn)計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納所得稅。此時，受資方就可以按評估價將資產(chǎn)入賬。

外資企業(yè)引進(jìn)無形資產(chǎn)一般采取購買方式，外商要繳納營業(yè)稅，若外商在我國沒有設(shè)立常設(shè)機構(gòu)或雖設(shè)立常設(shè)機構(gòu)但轉(zhuǎn)讓所得與常設(shè)機構(gòu)沒有實際聯(lián)系，同時還應(yīng)當(dāng)繳納10％的預(yù)提所得稅。如果采取投資人股方式引進(jìn)無形資產(chǎn)，則外商免交預(yù)提所得稅和營業(yè)稅，稅負(fù)降低。因此，外資企業(yè)從投資外方引進(jìn)無形資產(chǎn)時，應(yīng)盡量采取投資入股的方式。

四、接受捐贈的無形資產(chǎn)的稅收籌劃

《準(zhǔn)則》明確規(guī)定，接受捐贈的無形資產(chǎn)，應(yīng)按捐出方提供的會計憑證上標(biāo)明的金額加上相關(guān)稅費作為入賬價值；如果沒有提供有關(guān)憑證，則按(1)同類或類似無形資產(chǎn)活躍市場的市場價格估計金額加上相關(guān)稅費確定；(2)不存在活躍市場時，按該受捐無形資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定。會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則同時規(guī)定，企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)按稅

篇（2）

（一）合法性 進(jìn)行NY銀行ST分行的稅務(wù)籌劃時，必須以行業(yè)內(nèi)的會計以及稅法為依據(jù)。具體應(yīng)做到：首先，必須嚴(yán)格遵守會計準(zhǔn)則中的各項要求，不可以按照主觀意愿篡改賬目，要保證營業(yè)稅各項計算數(shù)據(jù)真實可信；其次，稅務(wù)籌劃必須在國家相關(guān)法律法規(guī)允許的條件下進(jìn)行，不能為了減輕稅負(fù)而做出違反國家法規(guī)的操作；最后，要遵守銀行相關(guān)機構(gòu)的各項法規(guī)，NY銀行ST分行不能忽略那些稅收以外的各項法規(guī)，應(yīng)同樣在其允許的條件下進(jìn)行籌劃操作。

（二）整體性 進(jìn)行NY銀行ST分行的稅務(wù)籌劃時，不可以僅僅把眼光聚焦于營業(yè)稅，不可以僅僅考慮當(dāng)季的稅負(fù)；而要綜合考慮所有稅種的聯(lián)合稅負(fù)情況，還要綜合考慮各個納稅期間的平衡問題，從全局的角度進(jìn)行籌劃，力爭將總稅負(fù)減至最低。

（三）調(diào)整性 進(jìn)行的稅務(wù)籌劃工作，是要以當(dāng)前法律法規(guī)為依據(jù)的，同時還要結(jié)合企業(yè)自身的運營狀況，所以籌劃具有非常顯著的時效性。由于銀行業(yè)的特殊性，其涉及的稅收與監(jiān)控法規(guī)變動比較頻繁，基于此，NY銀行ST分行應(yīng)該抓住機會，靈活處理，隨時根據(jù)外部法規(guī)的變化調(diào)整自身的稅務(wù)籌劃安排，從而更好的借助這些法規(guī)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

二、股份制商業(yè)銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)稅務(wù)籌劃建議

（一）推后納稅時間 具體為：

（1）推后應(yīng)收未收利息需要繳納稅款的時間。當(dāng)前，在確認(rèn)貸款應(yīng)收未收利息方面，會計準(zhǔn)則的要求與稅法的要求上還存在一定區(qū)別，NY 銀行ST分行負(fù)責(zé)稅務(wù)的工作人員需要深入理解稅法以及相關(guān)的會計準(zhǔn)則規(guī)定，推后應(yīng)收未收利息需要繳納稅款的時間，從而將這筆款項的時間價值納入企業(yè)收入的一部分。一是會計準(zhǔn)則的要求。會計準(zhǔn)則要求從結(jié)息當(dāng)天開始，若是貸款已經(jīng)超期但是還沒有達(dá)到90天的，則依照合同中約定的日期將這部分利息確認(rèn)為收入；若是超過90天的，就需要設(shè)立專門表外科目進(jìn)行后續(xù)核算，等到確認(rèn)收到時再對其進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。這里要強調(diào)一下，一旦貸款本金或者利息超過合同約定期限90天的，都需要將其列到“非應(yīng)計貸款”科目下進(jìn)行特殊處理，也就是進(jìn)行表外核算。二是稅法的要求。當(dāng)前，稅法對利息收入的相關(guān)繳稅規(guī)定是：沒有超期的貸款，以合同中約定的應(yīng)付利息日為準(zhǔn)，進(jìn)行收入的確認(rèn)；超過約定期限的貸款，超期后產(chǎn)生的利息可以在實際收到時或者會計確認(rèn)入賬時，進(jìn)行收入的確認(rèn)；對于那些已經(jīng)進(jìn)行確認(rèn)的利息，如果超過90還沒有收回，同時會計已經(jīng)進(jìn)行了沖減處理的，那么可以在本期利息中抵扣掉這部分已經(jīng)確認(rèn)的收入。具體見圖1：

通過表1可知，到2011年底，NY銀行ST分行的不良貸款已經(jīng)到了18335.03萬元，比期初值多了3474.99萬元，這里我們說的不良貸款就是上面提到的表外核算部分。

（2）推后季度末最后一旬利息需要繳納稅款的時間。NY銀行ST分行每季度都需要進(jìn)行營業(yè)稅的繳納工作，而季度末最后一旬的利息推后到下個季度納稅是稅法允許的，不過，時間如果確定了，本年度之間是不可以更改的。NY 銀行ST分行可以將最后一旬的利息納稅推到下個季度，這樣能夠合法獲得這筆資金產(chǎn)生的時間價值，從而抵減本期納稅成本，實現(xiàn)減輕稅負(fù)的目標(biāo)。見圖2。

圖2 推后季末最后一旬利息繳稅時間進(jìn)行的稅務(wù)籌劃

（二）在允許的范圍內(nèi)調(diào)整貸款利率 根據(jù)人民銀行的規(guī)定，各商業(yè)銀行有權(quán)對發(fā)放貸款的利率進(jìn)行一定比例的浮動。2012年7月6日之后，該浮動的上限為國家公布基準(zhǔn)利率的110%，下限為國家公布基準(zhǔn)利率的70%。當(dāng)前NY銀行ST分行掛牌的貸款利率見表2：因此，進(jìn)行針對貸款業(yè)務(wù)的籌劃時，NY銀行ST分行可以選擇在利率允許浮動區(qū)間內(nèi)下調(diào)貸款利率，這樣就可以減少一部分利息，從而降低營業(yè)稅。不過，如果只是為了降低營業(yè)稅就下調(diào)貸款利率的話，其實銀行也白白失去了很多利潤，總結(jié)起來成本方面未必真的有實現(xiàn)最小化?；诖?，該行在下調(diào)利率的時候，還需要進(jìn)行機會成本的對應(yīng)操作，從而保證自身整體利益達(dá)到最佳。

方案A：在發(fā)放貸款之前，全面了解客戶的資信情況，對于那些具有良好資信實力的客戶給予一定的下調(diào)利率優(yōu)惠。作者針對NY銀行當(dāng)前的業(yè)務(wù)要求，為其制定了優(yōu)質(zhì)客戶需要達(dá)到的門檻。這套方案不但有效減輕了該行的營業(yè)稅稅負(fù)；還為其招攬了許多優(yōu)質(zhì)客戶，實現(xiàn)其創(chuàng)收的同時也減小了信貸風(fēng)險，保證了資產(chǎn)的安全性。

方案B：在同意向客戶發(fā)放貸款之前，與其補簽貸款協(xié)議。這里主要是要求貸款客戶在該行保持貸款總額一定百分比的存款。NY銀行ST分行借助這樣的操作能夠既下調(diào)利率，又保證總收入。盡管補充協(xié)議本身并沒有產(chǎn)生直接的利潤，但其能夠提升該行的存款余額，而這是衡量銀行績效最關(guān)鍵的指標(biāo)，同時影響著NY銀行ST分行能夠發(fā)放的貸款額度。下面作者就以2012年DTB鞋業(yè)的貸款業(yè)務(wù)籌劃案例來說明：

2012年2月，DTB鞋業(yè)向NY銀行ST分行申請貸款800萬元，時長為1年。銀行調(diào)查之后，認(rèn)定其并非優(yōu)質(zhì)客戶，因此，最后將貸款利率定為7%。那么利息是：800*7%=56萬元。

如果通過方案B進(jìn)行籌劃的話，NY銀行ST分行可以將利率下調(diào)至5.5%，不過要求DTB在這1年時間內(nèi)在其存款不可以少于300萬元。那么利息是：800*5.5%=44萬元。

這樣，NY銀行ST分行不但將營業(yè)稅應(yīng)納稅額減少了12萬元，還多了一筆300萬元的一年期存款，同樣可以創(chuàng)造經(jīng)濟收益。

方案C：如果貸款企業(yè)能夠推薦資信情況良好的新貸款對象給NY銀行ST分行，那么可以對其進(jìn)行適當(dāng)?shù)馁J款利率下調(diào)優(yōu)惠，從而實現(xiàn)共同利益的均衡。下面作者以實例進(jìn)行解釋：

XR鋁業(yè)向NY銀行ST分行申請了一筆3年期貸款，額度為1500萬元。銀行綜合分析了其資信情況之后，將利率定在6.5%。則：

按照上面提到的籌劃方案，NY銀行ST分行應(yīng)積極要求XR推薦優(yōu)質(zhì)貸款客戶，如果可以成功簽訂1年期的1500萬元貸款合同。那么，可以將其貸款利率同時下調(diào)至6.35%，則：

需要繳納的營業(yè)稅額：

稅后利潤：

不難看出，方案C不但幫助NY銀行ST分行減輕了稅負(fù)，還保證了利潤。

綜上所述，筆者認(rèn)為以當(dāng)前的情況，方案B最妥當(dāng)。尤其是考慮到ST地區(qū)的經(jīng)濟形勢，方案B相對穩(wěn)妥。2011年之后，ST地區(qū)的經(jīng)濟狀況一直不太理想，各銀行存款都有明顯的下滑趨勢。相比之下民間借貸市場的發(fā)展態(tài)勢比較好，所以該行承受著很大的經(jīng)營壓力。存款無疑會影響到發(fā)放貸款的能力，而方案B能夠提升存款余額，進(jìn)而增強該行的放貸能力，提升利潤空間。

（三）借助同業(yè)往來優(yōu)惠 當(dāng)前，我國金融機構(gòu)之間進(jìn)行的資金往來暫時還不需要繳納營業(yè)稅。基于這項稅收政策，筆者認(rèn)為銀行可以進(jìn)行下列籌劃。

（1）科學(xué)選定貸款對象。如果銀行向非金融機構(gòu)發(fā)放貸款，必須將所有利息收入都核算進(jìn)來并全額繳納營業(yè)稅，可如果貸款是向金融機構(gòu)發(fā)放貸款的話，則利息收入無需繳納營業(yè)稅。因此，NY銀行ST分行應(yīng)該科學(xué)選定貸款的對象，從而既減輕自身的稅負(fù)又能獲得相應(yīng)的利潤。通過數(shù)學(xué)模型來計算貸款給不同屬性機構(gòu)，該行產(chǎn)生的利潤差異。

假定現(xiàn)有一間金融機構(gòu)HZS和一間公司NF分別向NY銀行ST分行申請貸款，可當(dāng)前銀行留存的授信額度不可能同時滿足這兩個機構(gòu)的需求，因此，必須選定一個放貸對象。NF申請的貸款額是a萬元，貸款利率是x%，HZS申請的貸款是b萬元，貸款利率是y%，貸款時長相同。營業(yè)稅率是5%，教育附加是35，城市維護是7%，縣鎮(zhèn)維護是5%。則有：

假設(shè)NF申請貸款的銀行位于市區(qū)，那么對其放款能產(chǎn)生的稅后利潤是：

（2）提升與金融機構(gòu)資金往來收入所占的比重。作為一間金融機構(gòu)，NY銀行ST分行只是整個資金流動過程中的一個中轉(zhuǎn)站，所以，如果其沒能將資金成功轉(zhuǎn)出金融業(yè)，那么也就無法實現(xiàn)價值的創(chuàng)造，另外，金融行業(yè)本身的資金需求也不是無限的，其進(jìn)行的融通都有額度限制。不過，隨著金融市場開放程度的不斷提升，ST地區(qū)近年涌現(xiàn)出一批新的金融機構(gòu)，因此，相應(yīng)的資金需求也與過去相比有了很大程度的提升。這同時也為NY銀行ST分行拓展與金融機構(gòu)之間的業(yè)務(wù)提供了廣闊空間。NY銀行ST分行應(yīng)該抓住當(dāng)前金融行業(yè)改革的機遇，加強與金融機構(gòu)之間的業(yè)務(wù)往來，通過同業(yè)拆借、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)操作，在資金融通方面尋求更多的合作機會，從而提高這類業(yè)務(wù)的市場占有率。因此，NY銀行ST分行應(yīng)該提升與金融機構(gòu)資金往來收入所占的比重，從而進(jìn)一步減輕營業(yè)稅負(fù)。

（四）選擇金融產(chǎn)品進(jìn)行投資 當(dāng)前，如果銀行進(jìn)行金融產(chǎn)品交易業(yè)務(wù)是需要按照進(jìn)銷價差取得的利潤收入核算營業(yè)稅的，不過如果進(jìn)行的是國庫券交易的話，那么這部分利息收入則可以不用繳納營業(yè)稅。所以，NY銀行ST分行在進(jìn)行金融產(chǎn)品的投資時，如果賬面計算的收益情況一樣，那么應(yīng)該優(yōu)先考慮投資國債，并一直將其持有至票面到期日，這樣不但能夠保證獲得穩(wěn)定的投資收益，還能減輕營業(yè)稅負(fù)。舉例說明，如下：

假設(shè)該行投資了記賬式國債，但是由于經(jīng)營需要希望能夠在還未到期的時候?qū)⑵滢D(zhuǎn)讓出去，這時就必須將稅收成本也計入轉(zhuǎn)讓成本之中。因為當(dāng)前我國買賣國債是需要按照進(jìn)銷價差取得的利潤收入核算營業(yè)稅的。作者對其進(jìn)行了簡單的計算：

如果NY銀行ST分行當(dāng)前持有的國債購買價格是A，已經(jīng)獲得持有利息B；假設(shè)能夠持有到最終到期日的話，那么一共能夠獲得的利息是C；若是現(xiàn)在出讓的話，售價是D，那么：若是該行出讓了債券，其稅后利潤為：[D-（A-B）]-[D-（A-B）]*5%*（1+7%+3%）=[d-（a-b）]*（1-5.5%）；若是該行不出讓債券，繼續(xù)持有直至到期日的話，稅后利潤為C；如果D>C/（1-5.5%） +（A-B），那么該行可以將債券售出；否則，還是繼續(xù)持有更加科學(xué)合理，獲得的經(jīng)濟收益最大。

（五）制定貸款部分償還的規(guī)范順序 NY銀行ST分行內(nèi)部的會計人員有時會由于工作疏漏而導(dǎo)致弄錯了期限內(nèi)貸款應(yīng)先收回利息，之后再收回本金的規(guī)范順序，從而造成有些貸款的還款操作與當(dāng)前稅法的要求存在矛盾的地方，也就是進(jìn)行了違法操作，這樣會導(dǎo)致該行面對很高的稅務(wù)風(fēng)險。所以，NY銀行ST分行需要制定貸款部分償還的規(guī)范順序，從而保證相關(guān)的納稅操作符合稅法的要求。

（六）單獨核算農(nóng)戶小額貸款利息收入 2013年12月31日之前，金融機構(gòu)不需要繳納發(fā)放給農(nóng)戶小額貸款產(chǎn)生利息的營業(yè)稅。不過，國家對這方面也給出了明確的限制，那就是金融機構(gòu)要想獲得這種優(yōu)惠待遇，就必須對這類收入單獨計算。因此，NY銀行ST分行根據(jù)政策的要求在核算時，將這部分貸款進(jìn)行了單獨處理，并制定了嚴(yán)格的內(nèi)部管理規(guī)范，要求所有網(wǎng)點的會計進(jìn)行這類貸款的利息處理時，必須以政策為指引，從而確保能夠享受到相關(guān)的優(yōu)惠。

篇（3）

自2009年1月1日起，我國全面實行增值稅轉(zhuǎn)型改革,由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅，允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額。為保證改革實施到位，易于納稅人實際操作，財政部、國家稅務(wù)總局了《關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財稅[2008]70號，以下簡稱《通知》)，進(jìn)一步明確了增值稅轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理。筆者從轉(zhuǎn)型改革對煤炭企業(yè)的影響出發(fā)，對固定資產(chǎn)投資進(jìn)行籌劃，使煤炭企業(yè)享受更大的改革收益。

一、煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)性質(zhì)

隨著煤炭開采技術(shù)的提高和安全生產(chǎn)難題的逐步解決，我國礦井生產(chǎn)規(guī)模越來越大，其中固定資產(chǎn)投入占礦井建設(shè)、生產(chǎn)投資比例也越來越大，據(jù)目前大型、特大型煤礦企業(yè)財務(wù)報表反映：固定資產(chǎn)多占企業(yè)總資產(chǎn)的46%-69%。這里的固定資產(chǎn)范圍與稅法所稱固定資產(chǎn)范圍存在差異：稅法所稱固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等，不包含房屋建筑物、構(gòu)筑物。煤炭企業(yè)是資源開采型企業(yè)，固定資產(chǎn)形成主要在井下，因此，建筑物、構(gòu)筑物所占比重較大。

二、消費型增值稅下固定資產(chǎn)抵扣政策

（一）固定資產(chǎn)抵扣政策

《通知》中規(guī)定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項稅額，可根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號，以下簡稱《條例》）和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部 國家稅務(wù)總局令第50號，以下簡稱《細(xì)則》）的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)（以下簡稱增值稅扣稅憑證）從銷項稅額中抵扣，其進(jìn)項稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目。

（二）不得從銷項稅中抵扣的項目

《條例》第十條規(guī)定，下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

1.用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

2.非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

4.國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；

5.本條第1項至第4項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

（三）特殊抵扣政策

《細(xì)則》第二十一條規(guī)定，條例第十條第1項所稱購進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。也就是說既用于增值稅應(yīng)稅項目也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額可以從銷項稅中抵扣。

三、消費型增值稅對煤炭企業(yè)的影響

消費型增值稅下，納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額能夠從當(dāng)期銷項稅額中抵扣，相對于轉(zhuǎn)型前來說，企業(yè)稅負(fù)得到了降低，從一定程度上增強了企業(yè)的競爭力。

增值稅抵扣范圍的擴大，也影響到會計核算中固定資產(chǎn)的計價、使用期內(nèi)折舊費用的計提、企業(yè)損益等一系列問題。固定資產(chǎn)進(jìn)項稅從當(dāng)期銷項稅中抵扣，固定資產(chǎn)初始計量成本減小，計提折舊費用的基數(shù)減小，使用期內(nèi)計提的折舊費用減少，企業(yè)利潤增加，從而交納企業(yè)所得稅增加。從企業(yè)資金流來說，抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅當(dāng)期，企業(yè)交納增值稅減少，當(dāng)期資金支出減少，交納企業(yè)所得稅增加，但企業(yè)所得稅的資金支出僅占增值稅資金支出的1/4，與生產(chǎn)型增值稅政策相對比，企業(yè)節(jié)省了3/4的資金，增強了企業(yè)的競爭力。

但是，對于煤炭企業(yè)來說，可抵扣進(jìn)項稅的固定資產(chǎn)投資金額僅占全部投資額的30%左右，相對于棉紡織等其他行業(yè)，可抵扣資產(chǎn)所占比例較低。

四、消費型增值稅下的稅務(wù)籌劃

消費型增值稅下，處于相對劣勢的煤炭企業(yè)，欲享受更多的政策優(yōu)惠，應(yīng)在固定資產(chǎn)投資前期、中期做好稅務(wù)籌劃。筆者從固定資產(chǎn)的投資方式、使用用途和供貨方選擇三方面進(jìn)行了以下籌劃：

（一）投資方式

企業(yè)固定資產(chǎn)投資方式有外購、自建、融資租賃等，根據(jù)目前的增值稅政策，外購和融資租賃基本不存在籌劃空間。外購固定資產(chǎn)，依據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅；融資租賃固定資產(chǎn)，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅函[2000]514號）規(guī)定，對經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅。因此，融資租賃固定資產(chǎn)無法取得增值稅專用發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項稅。

企業(yè)自建固定資產(chǎn)，購買的設(shè)備、材料，只有取得增值稅專用發(fā)票才可以抵扣進(jìn)項稅額，顯然，傳統(tǒng)上包工包料、只開具建筑業(yè)發(fā)票的方式對企業(yè)是不利的。筆者認(rèn)為可以采用以下投資方式：

一是選擇承包商時，事先要對承包商的納稅性質(zhì)進(jìn)行調(diào)查，選擇具有增值稅一般納稅人資格的建筑企業(yè)，將所用設(shè)備材料款和施工費分開結(jié)算，分別開具增值稅專用發(fā)票和建筑業(yè)發(fā)票，使設(shè)備材料進(jìn)項稅可以從當(dāng)期銷項稅中抵扣，減少企業(yè)的稅金支出。

二是如果承包商不具有增值稅一般納稅人資格，企業(yè)可以選擇與承包方只簽訂建筑勞務(wù)合同，企業(yè)自行購買工程所用設(shè)備和材料，并取得增值稅專用發(fā)票，抵扣進(jìn)項稅，以保證企業(yè)獲得更大的利益。

（二）使用用途

按照《細(xì)則》的規(guī)定，只有專門用于不征收增值稅項目或者應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的項目，包括非增值稅應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利和個人消費，其固定資產(chǎn)進(jìn)項稅才不允許抵扣。既用于增值稅應(yīng)稅項目，也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅是可以抵扣的。這給多種經(jīng)營企業(yè)提供了一個籌劃的空間，對于增值稅項目和非增值稅項目通用的機器設(shè)備，在保證生產(chǎn)的前提下，企業(yè)可以考慮一機多用，既可以節(jié)省投資資金，又可以抵扣非增值稅項目等所用機器設(shè)備的進(jìn)項稅，減少企業(yè)的稅金支出。

（三）供貨商選擇

從生產(chǎn)規(guī)模劃分，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，一般納稅人適用一般稅率17%，小規(guī)模納稅人適用征收率3%，稅率不同造成相同總價固定資產(chǎn)的票面稅額不同，從而影響企業(yè)抵扣進(jìn)項稅不同。企業(yè)選擇具有一般納稅人資格的供貨商，在固定資產(chǎn)總支出等同的情況下，抵扣進(jìn)項稅額大，減少了企業(yè)的稅金支出，降低了企業(yè)稅負(fù)，相反，選擇小規(guī)模納稅人性質(zhì)的供貨商，會增加企業(yè)的稅金支出。因此，企業(yè)應(yīng)慎重選擇供貨商，減少損失，為企業(yè)爭取更大的利益。

篇（4）

關(guān)鍵詞 農(nóng)村信用社 稅收籌劃 所得稅 營業(yè)稅 個人所得稅

引言

農(nóng)村信用社是服務(wù)三農(nóng)的主要金融支持力量，進(jìn)行稅收籌劃符合各方利益，不僅是合法正當(dāng)?shù)慕?jīng)營管理，也是含金量十足的經(jīng)營技術(shù)。信用社作為經(jīng)濟主體，當(dāng)然就要涉及納稅的問題，其中所得稅和營業(yè)稅占總稅額的90%以上。探討農(nóng)村信用社在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期的稅收籌劃，在稅法允許范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃，使信用社稅收利益最大化、企業(yè)價值最大化，對信用社自身發(fā)展有利，對信用社職工有利，對提高信用社服務(wù)能力有利。因此，加強信用社稅收籌劃，是完全有必要的。

一、農(nóng)村信用社稅收籌劃的重要意義

稅收籌劃是納稅人根據(jù)現(xiàn)行稅法對經(jīng)營、投資、籌資、分配、結(jié)算等活動進(jìn)行減輕稅負(fù)的謀劃和對策。稅收籌劃不是偷稅逃稅，而是在合法前提下，用合法手段對經(jīng)營理財?shù)然顒拥氖孪然I劃。依法納稅是企業(yè)基本的守法行為準(zhǔn)則，體現(xiàn)的是社會責(zé)任。稅務(wù)籌劃的目的就是在遵循稅法的基礎(chǔ)上減少稅負(fù)，這對農(nóng)信社而言，就是通過科學(xué)籌劃，使信用社稅收利益最大化、企業(yè)價值最大化。稅收籌劃是農(nóng)信社對所得稅、貸款待賬準(zhǔn)備金、工資獎金等的優(yōu)化管理。農(nóng)信社可以通過稅務(wù)收籌劃掌握各項稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)行相關(guān)稅收結(jié)構(gòu)調(diào)整。農(nóng)村信用社只有成功地做好稅收籌劃工作，在企業(yè)內(nèi)部創(chuàng)造一個健康的稅務(wù)環(huán)境，各項業(yè)務(wù)才能持續(xù)穩(wěn)定健康地發(fā)展。同時，農(nóng)村信用社還可以將因稅收籌劃所產(chǎn)生的節(jié)稅資源直接再投資于農(nóng)村信用社自身的發(fā)展，從而進(jìn)一步提高農(nóng)村信用社的資產(chǎn)質(zhì)量，促使農(nóng)村信用社能夠更好地為國家經(jīng)濟轉(zhuǎn)型服務(wù)、為社會公眾服務(wù)。

二、稅收籌劃在農(nóng)村信用社經(jīng)營中的應(yīng)用

2.1農(nóng)村信用社所得稅稅收籌劃

國家對企業(yè)所得稅優(yōu)惠主要體現(xiàn)減免稅和稅前抵扣進(jìn)項稅額。減免稅是通過制定減免稅政策，對一些行業(yè)、產(chǎn)業(yè)、部門經(jīng)濟發(fā)展給予政策支持；稅前抵扣進(jìn)項稅額是通過擴大扣除項目和提高扣除標(biāo)準(zhǔn)，為企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營給予稅務(wù)優(yōu)惠。農(nóng)信社企業(yè)所得稅的稅收籌劃，主要是圍繞爭取減免稅和加計扣除標(biāo)準(zhǔn)優(yōu)惠政策進(jìn)行的。

2.1.1所得稅減免申報

信用社所得稅優(yōu)惠大多是指減免相應(yīng)稅負(fù)，國家稅務(wù)局在企業(yè)所得稅減免稅管理辦法中對相關(guān)減免進(jìn)行了嚴(yán)格規(guī)定，對符合減免范疇的企業(yè)經(jīng)營項目，對減免的所得稅報批需要的材料、審批的權(quán)限、報批的時限、報批的方法程序等，都做出明確的規(guī)定。如果信用社沒有按照規(guī)定進(jìn)行報批，當(dāng)然就不能享受所得稅減免的優(yōu)惠政策。

2.1.2無形資產(chǎn)的籌劃

新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。農(nóng)村信用社大量無形資產(chǎn)的存在給稅收籌劃提供較大的空間，正確選擇自創(chuàng)還是購入無形資產(chǎn)成為無形資產(chǎn)籌劃的關(guān)鍵，信用社在稅務(wù)上應(yīng)該正確處理無形資產(chǎn)的確認(rèn)計量，才能充分享受到稅前加計扣除的稅收優(yōu)惠。同時由于信用社無形資產(chǎn)確認(rèn)計價并不是在賬簿中記錄越多對企業(yè)越有利，因此對信用社自行研發(fā)的無形資產(chǎn)，要根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定將注冊費、律師費、人工工資等費用入賬，而對于購入的無形資產(chǎn)，如果能夠?qū)⑵渥鳛橘M用支出而不作為無形資產(chǎn)計入，對信用社更為有利。假如購入無形資產(chǎn)時又同時購入有形資產(chǎn)，相關(guān)費用的分?jǐn)偩陀幸恍椥?，采取什么樣的分?jǐn)偛呗詫p免稅負(fù)有利，要作出正確判斷。

2.1.3 申報過程的籌劃

農(nóng)村信用社在申報稅務(wù)時，如果以單個信用社作為納稅主體和以縣市聯(lián)社統(tǒng)一法人作為納稅主體效果是完全不一樣的。經(jīng)營好的信用社是盈利的，經(jīng)營不好的當(dāng)然就會出現(xiàn)虧損現(xiàn)象，要是用盈利水平高的信用社的利潤沖抵其他虧損信用社虧空，就可以減少信用社所得稅稅額。農(nóng)村信用社在申報過程中進(jìn)行分期預(yù)繳年終匯算清繳的納稅籌劃。由于受季節(jié)影響，農(nóng)村信用社也分為淡季和旺季，在列支費用時也會出現(xiàn)不平衡，采取分期預(yù)繳年終匯算清繳稅額，就可以避免突破稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)。因為國稅有相關(guān)規(guī)定，企業(yè)少繳納預(yù)繳的稅款不屬于偷稅行為。

2.2農(nóng)村信用社營業(yè)稅稅收籌劃

2.2.1逾期貸款稅收籌劃

按照國稅函（2002）960號文規(guī)定，企業(yè)向信用社借貸存在一個逾期的問題，如果企業(yè)發(fā)放貸款逾期在90天以內(nèi)，要核算利息收入，計入當(dāng)期的所得稅稅基，要是貸款逾期超過90天，就不計入利息收入，等待實際收到時再計收入。而且前面90天內(nèi)多繳納的營業(yè)稅要從后面申報營業(yè)稅時進(jìn)行沖減。信用社一般會將相關(guān)貸款利息全部按照收付實現(xiàn)制核算，也就是存在一個延遲確認(rèn)的問題，這樣可以少繳營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。由于存在未將逾期90天貸款利息收入計入收入總額缺陷，國稅函〔2007〕880號文件對企業(yè)所得稅做出了相應(yīng)修改，規(guī)定自2008年起逾期90天的貸款也要計入收入總額，如果信用社的信息系統(tǒng)未能及時更新貸款計息方法，則將有可能發(fā)生漏計利息收入而導(dǎo)致涉稅風(fēng)險。

2.2.1.1對貸款業(yè)務(wù)進(jìn)程籌劃

貸款業(yè)務(wù)籌劃主要通過降低貸款利率的方式減少納稅金額，可農(nóng)村信用社又不能單純?yōu)闇p少營業(yè)稅而降低利率。因此，信用社就需要對信貸客戶進(jìn)行信用等級評定，對那些經(jīng)營良好的優(yōu)質(zhì)客戶采取低利率政策。這不僅能夠減少營業(yè)稅稅基，還能夠通過客戶吸引更多高信譽客戶加盟，這對降低信用社經(jīng)營風(fēng)險有重要作用。

2.2.2農(nóng)戶小額貸款稅收籌劃

根據(jù)財稅〔2010〕4號規(guī)定，自2009年1月1日至2013年12月31日，對金融機構(gòu)5萬元以下（含5萬元）農(nóng)戶小額貸款的利息收入，免征營業(yè)稅；在計算應(yīng)納稅所得額時，按90%計入收入總額。信用社作為主要服務(wù)“三農(nóng)”與縣域經(jīng)濟的金融機構(gòu)必然擁有大量的農(nóng)戶小額貸款，而準(zhǔn)確對農(nóng)戶小額貸款分類、計價則是正確核算其利息收入、充分享受稅收優(yōu)惠的前提。信用社應(yīng)在做好正確核算農(nóng)戶小額貸款及其利息收入的同時，還須充分利用信用社營業(yè)網(wǎng)點量多面廣優(yōu)勢加大對農(nóng)戶小額貸款的營銷宣傳及投放力度，以擴大市場份額、分散信貸資金的投放風(fēng)險，實現(xiàn)開源節(jié)流、增強信用社核心競爭力目的。

2.3農(nóng)村信用社個人所得稅稅收籌劃

由于農(nóng)村信用社經(jīng)營良好，信用社職工工資水平普遍提升，已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過繳納個人所得稅標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行個人所得稅稅收籌劃當(dāng)然有現(xiàn)實意義。個人所得稅籌劃主要圍繞收入量的標(biāo)準(zhǔn)、支付的方式和均衡收入等方面進(jìn)行。收入量不變，適當(dāng)降低名義收入，這樣可以降低稅率檔次?？梢詫⒐べY發(fā)放量安排在允許稅前扣除額以下但適當(dāng)提高職工的福利水平，這就是降低名義收入。還可以采取推延或者提前的方式，將各月的收入拉平，這就是均衡籌劃法。

2.4均攤發(fā)放降低個稅

發(fā)放獎金是農(nóng)村信用社激勵職工的重要措施，相比工資收入，獎金需要交納個稅顯然要少很多，這也是信用社為什么采取獎金增加職工收入的原因。因為工資薪金交納所得稅是按照九級超額累進(jìn)稅率，薪金越高，應(yīng)納稅所得額就越多，適用的稅率就越高。職工獎金分為月獎、季獎、年終獎，這幾種獎金發(fā)放形式的選擇很關(guān)鍵，對職工所交納個稅來說，差異是很大的。采用均攤發(fā)放的形式，可以有效降低個稅。

2.5合理確定預(yù)發(fā)金額

農(nóng)村信用社職工發(fā)放一般采用每月預(yù)發(fā)年終集中統(tǒng)籌的方式，每月預(yù)發(fā)數(shù)要根據(jù)適應(yīng)的稅率確定，原則上，每個月預(yù)發(fā)數(shù)要比全年對應(yīng)稅率低1-2個檔次。這樣也可以減少個稅繳納數(shù)額。當(dāng)然，這只是理論設(shè)計籌劃，在實際操作中，一些單位經(jīng)營情況有差異，職工績效不平衡，所得薪金自然就會存在一些差異，職工工資發(fā)放不均勻當(dāng)然就會造成稅率提升，如何解決這個問題，還需要當(dāng)事職工和單位進(jìn)行相關(guān)協(xié)調(diào)解決。

2.6合理確定職工住房公積金金額

企業(yè)所得稅法及財稅〔2006〕10號文規(guī)定，單位為職工個人實際繳存的住房公積金，允許按照當(dāng)?shù)乜鄢龢?biāo)準(zhǔn)在企業(yè)應(yīng)納稅所得額和個人應(yīng)納稅所得額中扣除。信用社利用住房公積金進(jìn)行稅收籌劃的思路是在不增加單位及個人支出的情況下，通過調(diào)整職工工資水平和住房公積金的比例，提高住房公積金提取比例的同時，降低職工工資標(biāo)準(zhǔn)，節(jié)約企業(yè)所得稅和個人所得稅，達(dá)到職工實際工資收入不降反增、企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)降低的目的。

三、結(jié)語

農(nóng)村信用社稅收籌劃是信用社經(jīng)營管理的重要內(nèi)容，通過科學(xué)籌劃，不但能夠有效規(guī)避涉稅風(fēng)險，還為信用社贏得稅收實惠，從而全面提升信用社經(jīng)營管理水平，為信用社發(fā)展增添動力。良好的稅收籌劃，體現(xiàn)的是科學(xué)的財務(wù)管理，開展相關(guān)研究也是非常有必要的。

參考文獻(xiàn)：

[1]王花榮.農(nóng)村信用社稅收籌劃淺析.財政監(jiān)督.2009（24）.

篇（5）

在納稅籌劃中關(guān)于存貨的計價方式的運用是至關(guān)重要的。在不同的市場環(huán)境下，應(yīng)當(dāng)采取不同的法進(jìn)行計價。當(dāng)物價下跌的時候，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取先進(jìn)后出的方法對存貨進(jìn)行處理;當(dāng)物價上漲，原材料價格也上漲的時候，企業(yè)應(yīng)該采取后進(jìn)先出的方式對存貸進(jìn)行處理，這樣能夠有效的控制成本。核算方式一般根據(jù)經(jīng)濟環(huán)境選定后短期內(nèi)不會輕易變化，因此企業(yè)在選擇存貸計價方式上應(yīng)該具有前瞻性，綜合多方面的因素作出客觀、理性、準(zhǔn)確的籌劃?？傊?，盡量避免因剛性稅收引發(fā)企業(yè)財務(wù)危機。

(二)固定資產(chǎn)折舊核算

企業(yè)在創(chuàng)辦初期享有減免稅收的政策，固定資產(chǎn)的折舊年限應(yīng)該延長一些，使更多的折舊遞延到減免稅期滿之后而節(jié)稅。企業(yè)步入正常經(jīng)營和生產(chǎn)的軌道之后，不享受稅收優(yōu)惠待遇，此時企業(yè)應(yīng)當(dāng)縮短固定資產(chǎn)的折舊年限，使投資成本能夠迅速收回，利潤后移，獲取資金的更多時間價值。此外，我國企業(yè)所得稅的稅率是百分之二十五，在比例稅制度中，在預(yù)期內(nèi)稅率沒有變化的情況下應(yīng)當(dāng)選擇加速折舊法對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊處理。

(三)無形資產(chǎn)的攤銷

根據(jù)自身發(fā)展的情況和實際財務(wù)狀況，企業(yè)可以選擇對自身有利的攤銷期限，將無形資產(chǎn)攤?cè)氲匠杀局?，從而?jié)約稅額。企業(yè)在起步階段可以選擇將無形資產(chǎn)攤銷額遞延到減免稅期滿后，計入成本中，達(dá)到獲取稅收利益的目的。企業(yè)進(jìn)入正常發(fā)展階段后，就可選擇相對較短的推銷期限來加速無形資產(chǎn)的成本回收，使前期利潤后移，后期成本前移，延期稅收，降低企業(yè)經(jīng)營中的不確定風(fēng)險。

(四)壞賬處理

關(guān)于壞賬損失賬務(wù)處理問題，我國稅法規(guī)定可以直接沖銷或者采用備抵法。企業(yè)在納稅籌劃中，對于壞賬損失賬務(wù)的處理可以根據(jù)自身實際情況進(jìn)行選擇。

二、納稅籌劃中會計核算應(yīng)注意的問題

(一)合法性

合法性是納稅籌劃的前提和重要特征，因此納稅籌劃方案必須要遵守我國相關(guān)法律法規(guī)，不能與立法意圖相違背。企業(yè)的籌劃人員首先要遵守我國稅務(wù)法規(guī)及我國稅收制度，要充分履行納稅人的義務(wù)，保障納稅籌劃的合法前提的情況下行使納稅人的相關(guān)權(quán)利。如果違背法律制度的規(guī)定，必將會受到法律制裁，直接威脅企業(yè)的生存發(fā)展。

(二)與避稅相區(qū)分

納稅籌劃與避稅必須要嚴(yán)格區(qū)分開來，籌劃人員要加強與稅務(wù)部門的聯(lián)系與溝通，認(rèn)真研究我國稅務(wù)規(guī)章和法律制度，并且結(jié)合當(dāng)?shù)囟悇?wù)特點和稅收具體制度，嚴(yán)格遵守法律制度，避免超過納稅籌劃的界限，盡量避免將納稅籌劃和避稅混淆。地區(qū)稅收執(zhí)法部門一般擁有一定的自由裁量權(quán)，在稅收管理方式上不盡相同，因此企業(yè)在納稅籌劃中除了要遵守國家稅務(wù)法律規(guī)章外，還要配合執(zhí)行當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機關(guān)的具體措施和制度。

(三)會計人員素質(zhì)要求高

納稅籌劃是一項高層次的綜合理財活動，包涵法律、稅收、會計、財務(wù)、金融等各方面的內(nèi)容，是企業(yè)財務(wù)管理中的重要內(nèi)容，因此納稅籌劃對會計人員的素質(zhì)要求也相對較高，籌劃人員的自身業(yè)務(wù)素質(zhì)不僅需要十分扎實，還要有良好的經(jīng)濟前瞻能力，能夠分析和準(zhǔn)確把握經(jīng)濟走勢和新動態(tài)，同時納稅籌劃人員還需要具備項目籌劃能力，能夠與企業(yè)的各個部門良好流暢的溝通。其次，籌劃人員除了業(yè)務(wù)素質(zhì)要求高，其道德素質(zhì)和法律素養(yǎng)也必須要合格，否則無法勝任納稅籌劃工作?？傊?，企業(yè)納稅籌劃人員既要熟知和遵守稅務(wù)法規(guī)、會計準(zhǔn)則和制度，還要有嚴(yán)格細(xì)心的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

篇（6）

在經(jīng)濟全球化的今天，科學(xué)技術(shù)和生產(chǎn)力的發(fā)展已成為衡量一個企業(yè)乃至一個國家經(jīng)濟實力的重要指標(biāo)。國家為了鼓勵企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，推出了一系列技術(shù)研究開發(fā)方面的優(yōu)惠政策，特別是對無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費用作出了特殊規(guī)定。

一、研發(fā)支出的會計核算

企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)，一般需經(jīng)過研究和開發(fā)兩個過程。按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號―無形資產(chǎn)》的規(guī)定：企業(yè)自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)的支出，包括研究階段和開發(fā)階段發(fā)生的支出，均先通過“研發(fā)支出”賬戶進(jìn)行核算。研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入費用化支出；開發(fā)階段的支出，符合資本化條件的計入資本化支出，達(dá)到預(yù)定用途時轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”賬戶；不符合資本化條件的支出應(yīng)作為費用化支出，均應(yīng)于期末時列入當(dāng)期損益。

二、研發(fā)支出的稅務(wù)處理

(一)研發(fā)支出稅務(wù)處理的政策規(guī)定

新稅法第三十條規(guī)定，開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。為鼓勵企業(yè)開展研究開發(fā)活動，規(guī)范企業(yè)研究開發(fā)費用的稅前扣除及有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行，國家特制定了《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法》。該管理辦法的具體規(guī)定是：

(1)未形成無形資產(chǎn)的計入當(dāng)期損益，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；

(2)形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷；

(3)對于企業(yè)由于技術(shù)開發(fā)費加計扣除部分形成企業(yè)年度虧損部分作為納稅調(diào)減項目處理。

(二)研發(fā)支出的賬務(wù)處理

案例：某公司自行研究開發(fā)一項非專利技術(shù)， 2009年7月31日該項研發(fā)活動完成了研究階段，發(fā)生研發(fā)支出合計80萬元。從2009年8月1日開始進(jìn)入開發(fā)階段。該階段發(fā)生研發(fā)支出100萬元，符合開發(fā)支出資本化條件（假設(shè)所有支出均以存款支付）。2009年12月31日，該項非專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途，預(yù)計使用壽命為10年，采用直線法攤銷其價值。2009年度利潤表中的利潤總額為300萬元，企業(yè)所得稅適用稅率為25%。假定2010年度利潤表中的利潤總額仍為300萬元，除研發(fā)費用外，沒有其他納稅調(diào)整事項。

1、研發(fā)支出的會計處理：

（1）2009.7.31前發(fā)生研發(fā)支出：

借：研發(fā)支出―費用化支出800 000

貸：銀行存款800 000

（2）2009.7.31將費用化支出轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：

借：管理費用800 000

貸：研發(fā)支出―費用化支出800 000

（3）2009.12.31前發(fā)生開發(fā)支出并滿足資本化確認(rèn)條件：

借：研發(fā)支出―資本化支出1 000 000

貸：銀行存款1 000 000

（4）2009.12.31該技術(shù)研發(fā)完成并形成無形資產(chǎn)：

借：無形資產(chǎn)―非專利技術(shù)1 000 000

貸：研發(fā)支出―資本化支出1 000 000

2、研發(fā)支出的稅務(wù)處理

第一，研究開發(fā)費用未形成無形資產(chǎn)

未形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費用，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，在按規(guī)定實行100%扣除的基礎(chǔ)上，在計算應(yīng)納稅所得額時，再按研究開發(fā)費用的50%加計扣除。因此該公司2009年度的應(yīng)納稅所得額應(yīng)為260萬元（300-80×50%），應(yīng)交所得稅為65萬元（260×25%）會計分錄為：

借:所得稅費用――當(dāng)期所得稅費用 650 000

貸:應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅 650 000

第二，研究開發(fā)費用形成無形資產(chǎn)

形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費用，按無形資產(chǎn)成本的150%從無形資產(chǎn)使用的月份起，在其使用壽命內(nèi)平均進(jìn)行攤銷。2010年度攤銷確認(rèn)的無形資產(chǎn)價值時：

借:管理費用――專利權(quán)攤銷100 000

貸:累計攤銷 100 000

應(yīng)納稅所得額為250萬元（300 -100×50%），應(yīng)交所得稅為62.5萬元（250×25%）

借:所得稅費用――當(dāng)期所得稅費用625 000

貸:應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅 625 000

三、研發(fā)支出稅收籌劃的運用

案例：光明企業(yè)按規(guī)定可享受技術(shù)開發(fā)費加計扣除的優(yōu)惠政策。2009年，企業(yè)根據(jù)市場需求，準(zhǔn)備研究開發(fā)一新產(chǎn)品，產(chǎn)品研究開發(fā)計劃兩年，技術(shù)開發(fā)費預(yù)算需800萬元.在不考慮技術(shù)開發(fā)費費用化和資本化的前提下，預(yù)測企業(yè)第一年可實現(xiàn)利潤500萬元，企業(yè)第二年可實現(xiàn)利潤850萬元。假定企業(yè)所得稅稅率為25%且無其他納稅調(diào)整事項，預(yù)算安排不影響企業(yè)正常的生產(chǎn)進(jìn)度。現(xiàn)有兩個備選方案：

方案1：第一年預(yù)算400萬元，第二年預(yù)算為400萬元。

方案2：第一年預(yù)算為300萬元，第二年預(yù)算為500萬元。

請從稅收籌劃的角度分析企業(yè)的最優(yōu)方案。

方案1：第一年發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費400萬元，可加計扣除50%，故：

應(yīng)納稅所得額＝500－（400＋200）＝－100（萬元）

所以該年度不交企業(yè)所得稅，虧損留至下一年度彌補。

第二年發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費400萬元，可加計扣除50%，故：

應(yīng)納稅所得額＝850－（400＋200）－100＝150（萬元）

應(yīng)交所得稅＝150×25%＝37.5（萬元）

方案2：第一年發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費300萬元，可加計扣除50%，故：

應(yīng)納稅所得額＝500－（300＋150）＝50（萬元）

應(yīng)交所得稅＝50×25%＝12.5（萬元）

第二年發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費500萬元，可加計扣除50%，故：

應(yīng)納稅所得額＝850－（500＋250）＝100（萬元）

應(yīng)交所得稅＝100×25%＝25（萬元）

雖然兩個方案在兩年內(nèi)的應(yīng)交所得稅之和是相等的，均為37.5萬元，但由于發(fā)生時間不同，造成企業(yè)每一年度應(yīng)交所得稅不同，第一個方案可以延遲納稅，為優(yōu)選方案。

四、結(jié)束語

由此可見，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在稅法規(guī)定的前提下，充分利用稅法對于研發(fā)支出的優(yōu)惠政策，既使企業(yè)研究開發(fā)的各項稅收風(fēng)險降為零，同時又能創(chuàng)造更大的利益空間。

篇（7）

1.實物資產(chǎn)

實物資產(chǎn)可以使用的轉(zhuǎn)讓定價方法較多，歸納起來主要有兩大類：以交易為基礎(chǔ)的比較價格法和以利潤為基礎(chǔ)的比較利潤法。而在實物資產(chǎn)交易中，可用于稅務(wù)機關(guān)轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查的估值工具常見的有兩種，專業(yè)數(shù)據(jù)庫和海關(guān)估價。目前稅務(wù)機關(guān)常用的數(shù)據(jù)庫主要有兩個：BVD和標(biāo)準(zhǔn)普爾。此外，稅務(wù)機關(guān)可嘗試整合國內(nèi)各部門的數(shù)據(jù)，構(gòu)筑本土化的數(shù)據(jù)庫體系，增大轉(zhuǎn)讓定價可比信息的選擇范圍和優(yōu)化空間。海關(guān)估價是指一國海關(guān)為了征收關(guān)稅，根據(jù)統(tǒng)一的價格準(zhǔn)則，確定某一進(jìn)口（出口）貨物價格的過程。

2.無形資產(chǎn)

本文討論的無形資產(chǎn)為國稅發(fā)[2009]2號文規(guī)定的轉(zhuǎn)讓定價領(lǐng)域的無形資產(chǎn)。首先，在OECD轉(zhuǎn)讓定價指南中，對無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價方法依然首推可比非受控價格法，同時OECD也考慮到了無形資產(chǎn)的特殊性，當(dāng)確實難以尋找到可比非關(guān)聯(lián)交易時，可嘗試運用利潤分割法解決無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價問題。其次，對無形資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價估值時，傳統(tǒng)的專業(yè)數(shù)據(jù)庫、海關(guān)估值等方法會顯得力不從心，此時需要采用經(jīng)濟學(xué)分析和資產(chǎn)評估的方法。經(jīng)過較長一段時間實踐后，基于資產(chǎn)過去、現(xiàn)在及將來三個不同時期價值建立了三種基本評估方法，即成本法、市場法和收益法。

二、目前稅務(wù)征管工作中的難點

我國稅務(wù)機關(guān)對跨境資產(chǎn)重組領(lǐng)域的轉(zhuǎn)讓定價問題研究起步較晚，但近年在理論和實務(wù)上已取得了許多突破。目前在資產(chǎn)重組中，遇到的問題主要集中在以下方面：

1.稅收管轄權(quán)的界定問題

稅收管轄權(quán)的界定是轉(zhuǎn)讓定價工作正式推進(jìn)之前就要解決的第一個問題。目前我國企業(yè)所得稅法實施地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)的管理辦法，在某些情況下使得一些企業(yè)的有機避稅籌劃，比如通過避稅地的導(dǎo)管公司間接轉(zhuǎn)讓境內(nèi)資產(chǎn)等。而《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強非居民股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)得所稅管理的通知》（國稅函【2009】698號文）在很大程序上彌補了該漏洞。但是698號文件也有它的局限性：首先，698號文約束的是企業(yè)所得稅的管理，如資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方為個人的情況無能為力；其次，698號文約束的是間接轉(zhuǎn)讓境股權(quán)的行為，如被間接轉(zhuǎn)讓的是非股權(quán)類資產(chǎn)則無能為力；最后、698號文對導(dǎo)管公司的判斷做出了指導(dǎo)性意見，但實務(wù)中對該類公司的定性依然很模糊。

2.資產(chǎn)的界定問題

目前我國對無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價的規(guī)定相對分散，調(diào)整原則、定價方法、審計程序、定期調(diào)整、可比性的確定等方面仍與實物資產(chǎn)混為一體，在初中操作中缺乏可生。同時盡管國稅發(fā)【2009】2號文擴充了無形資產(chǎn)的范圍，但比較美國在《國內(nèi)稅收法典》中列舉的六大類近30種無形資產(chǎn)，我國對無形資產(chǎn)范圍的認(rèn)定仍然有限。轉(zhuǎn)讓定價領(lǐng)域中無形資產(chǎn)不僅包括那些受法律保護的專利權(quán)、注冊商標(biāo)等，也涵蓋那些非法定的權(quán)利或資源等，商業(yè)訣竅、營銷渠道，甚至是商業(yè)機會等都可能被定義為無形資產(chǎn)。因此在對被轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)進(jìn)行分析時，通常需要對企業(yè)所處的整個價格鏈進(jìn)行深入的了解，以便于對無形資產(chǎn)作出合理的描述，如涉及跨國集團，價值鏈全分析是稅務(wù)機關(guān)工作中的巨大挑戰(zhàn)。

3.被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)性質(zhì)的準(zhǔn)確劃分問題

中國企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓通常會進(jìn)行一系列的打包轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓的復(fù)雜程序更是令人眼花繚亂。如何將交織在一起的實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)合理地界定和區(qū)分，確定各自的貢獻(xiàn)和功能，分別對其適用不同的方法，確定各自的納稅基礎(chǔ)，是工作中遇到的第三個難題，當(dāng)無形資產(chǎn)的使用和價格發(fā)揮依附于實物資產(chǎn)時，或無形資產(chǎn)和實物資產(chǎn)起到一個相互促進(jìn)的作用時，準(zhǔn)確合理的劃分則更難。

4.常規(guī)無形資產(chǎn)和非常規(guī)無形資產(chǎn)的區(qū)分問題

如前述，無形資產(chǎn)的種類很多，其中真正能夠創(chuàng)造高附加值并帶來超額利潤的非常規(guī)無形資產(chǎn)只是一小部分。在此情況下稅務(wù)機關(guān)需要準(zhǔn)確區(qū)分深遠(yuǎn)無形資產(chǎn)和非常規(guī)無形資產(chǎn)才是企業(yè)價值鏈上真正的核心價值驅(qū)動因素。對某些傳統(tǒng)行業(yè)，稅務(wù)機關(guān)能根據(jù)行業(yè)特點或補血積累的經(jīng)驗對無形資產(chǎn)做出區(qū)分，但是對于新興行業(yè)，稅務(wù)機關(guān)掌握的行業(yè)信息和積累的經(jīng)驗就顯得不足了。

5.轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的估值問題

前文提及，對無形資產(chǎn)而言，實務(wù)中估值使用數(shù)學(xué)建模的方法較多，則數(shù)學(xué)建模選用何種方法是最適合本次交易、最能反映交易客觀情況的？同時數(shù)學(xué)模型中通常會涉及很多參數(shù)的確定，包括未來的現(xiàn)金流預(yù)測、折現(xiàn)率等，它們多帶有很多的主觀成分。在信息不對稱的情況下，有時很難評估其合理性，如何確定合理的參數(shù)值也是無形資產(chǎn)估值中的技術(shù)難點。

三、做好跨境資產(chǎn)重組轉(zhuǎn)讓定價工作的建議

稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）問題是近年來國際稅務(wù)界最為關(guān)注的熱點，OECD于2014年9月公布了最新進(jìn)展，無形資產(chǎn)作為BEPS的重要內(nèi)容單列為第八項行動計劃。為做好企業(yè)跨境資產(chǎn)重組中轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查工作，可以下幾個角度入手：

1.完善政策法規(guī)，明晰稅收管轄權(quán)

明晰國際稅收管轄權(quán)是做好跨境資產(chǎn)重組轉(zhuǎn)讓定價工作的基礎(chǔ)。目前企業(yè)所科稅法、國家（地區(qū)）間稅收協(xié)定（安排）和國稅函【2009】698號文等一系列文件都對稅收管轄權(quán)做了明確約定，多數(shù)情況下，稅收管轄權(quán)是明確無誤的，但部分精心籌劃的轉(zhuǎn)讓安排，我國的政策法規(guī)尚未全部覆蓋到，極端情況下，甚至導(dǎo)致了雙重不征稅的情況，這已成為BEPS行動計劃關(guān)注的重點。

2.統(tǒng)一概念界定，保障稅法嚴(yán)肅性

由于稅務(wù)工作的特點，稅收法規(guī)數(shù)量極多，這是國際普遍存在的現(xiàn)象，同時由于我國稅種較多，考慮到不同稅種的特點，有時文件中會出現(xiàn)定義不一致的情況，如對無形資產(chǎn)的定義，這給基層稅務(wù)機關(guān)和納稅人都帶來了困擾，也影響了簡潔的嚴(yán)肅性。因此應(yīng)系統(tǒng)地梳理政策法規(guī)，嚴(yán)肅稅法體系，避免出現(xiàn)類似界定不致的現(xiàn)象。當(dāng)界定無形資產(chǎn)等爭議較大的定義時應(yīng)充分考慮其實踐中的擴展性，可借鑒美國和OECD的開放式原則，依據(jù)實質(zhì)重于形式原則，不局限于會計或法律定義，避免在實務(wù)工作中造成誤區(qū)。

3.促進(jìn)立法進(jìn)程，加強轉(zhuǎn)讓定價管理

新企業(yè)所得簡潔及實話條例加入了特別納稅調(diào)整的內(nèi)容，使轉(zhuǎn)讓定價反避稅調(diào)查有了法律依據(jù)：國稅發(fā)【2009】2號文的頒布則對該工作有了具體的指引。但總體而言，我國稅法對轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查的立法支持還是相對薄弱。這一定程序上影響了轉(zhuǎn)讓定價工作的開展，包括跨境資產(chǎn)重組中的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查，因此應(yīng)加快立法進(jìn)程，健全轉(zhuǎn)讓定價領(lǐng)域的稅收法規(guī)。

4.重視技術(shù)分析，夯實轉(zhuǎn)讓定價工作

篇（8）

稅收籌劃是企業(yè)高層次的金融活動，它貫穿于企業(yè)財務(wù)管理籌資、投資、融資、利潤分配，以及生產(chǎn)經(jīng)營等各個環(huán)節(jié)。筆者認(rèn)為，所謂稅收籌劃是指納稅人在稅收法律的支持和稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)可下，從企業(yè)的整體利益出發(fā)，運用科學(xué)合理的技術(shù)方法，通過稅收籌劃，減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)“節(jié)流”的目的，更能增加企業(yè)的現(xiàn)金流，為企業(yè)提供更多的周轉(zhuǎn)資金，使企業(yè)擁有的財務(wù)資源得到最優(yōu)化和合理化配置。

1稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中運用存在的問題

1．1企業(yè)對稅收籌劃認(rèn)識不夠，稅收籌劃意識不強

在我國，稅務(wù)籌劃往往被視為逃稅或避稅的代名詞，在隨著人們對國家稅收立法的貫徹和實施，我們清淅的認(rèn)識到稅收籌劃與偷稅有著本質(zhì)的區(qū)別。偷稅中的“偷”為貶義詞，是采用不公開的、隱瞞的方法使企業(yè)不繳稅、少繳稅，實為違反稅收法律行為，是與稅收立法完全相背道而馳的，是國家明文禁止的。避稅則是鉆法律的空子而進(jìn)行的稅負(fù)減輕和少納稅，從節(jié)稅的角度上講避稅是不違法的，但也不提倡的，所以受到世界各種的默許；而納稅籌劃是在納稅義務(wù)尚未發(fā)生前對納稅的稅種地位的一種選擇。但回到稅收實踐中，稅收籌劃與避稅有時很難準(zhǔn)確區(qū)分，納稅籌劃有避稅之嫌，使納稅籌劃有時會步入尷尬境地。另外，我國稅收制度不完善，許多活動本身就處于邊緣地帶，有時需要稅收人員擁有較大的自由裁量權(quán)，甚至?xí)霈F(xiàn)對稅收籌劃與偷逃稅識別能力低的情況。這樣更會使企業(yè)的管理者混淆稅務(wù)籌劃與逃稅兩者的區(qū)別，從而加重了納稅籌劃等同于避稅之說。

1．2企業(yè)稅收籌劃水平不高，缺乏真正意義上的稅收籌劃

現(xiàn)在大部分企業(yè)意識到稅收籌劃對企業(yè)的重大影響，也想通過一定的方法和手段去減少企業(yè)嚴(yán)重的賦稅情況，但由于水平的限制，企業(yè)有的人更關(guān)注于短期眼前節(jié)稅效果，有的人追求“稅負(fù)最低”，例如會想通過變化不同原材料發(fā)出的計價方法來人為地調(diào)節(jié)利潤，有時還想過做假賬，編造不實的經(jīng)濟業(yè)務(wù)增加企業(yè)的成本費用，從而達(dá)到節(jié)稅的目的，這樣不僅沒有達(dá)到股東利益最大化的目的，還會給企業(yè)帶來一定的法律風(fēng)險。另外，盲目的節(jié)稅，只能使稅收取得階段性的目標(biāo)，缺少全盤考慮的長期納稅籌劃意識，未顧及到企業(yè)的長遠(yuǎn)利益，同樣也會給企業(yè)帶來一定損失和風(fēng)險。

1．3納稅籌劃人員的缺乏

一方面，我國的稅收法律的龐雜和政策的頻繁變更。因此納稅籌劃人員要經(jīng)常性更新自己的稅收法律知識、與時俱進(jìn)，而且要精通會計、財務(wù)管理等綜合的會計專業(yè)知識；另一方面，籌劃并不僅是財務(wù)部門的事，也應(yīng)該從合同簽訂、款項收付等各個方面入手，還需要市場、商務(wù)等各個部門的合作，所以稅收籌劃時應(yīng)以財務(wù)部門為核心，為企業(yè)出具防范稅收籌劃風(fēng)險的方案或建議，其他部門配合財務(wù)部門聯(lián)動才能做到整體規(guī)劃。但從我國實踐中來看，大多數(shù)企業(yè)缺乏從事這類綜合型的復(fù)合專業(yè)人才，更缺少多部門的配合聯(lián)動行為。即使有個別部門有心進(jìn)行稅收籌劃，恐怕也是心有余而力不足，難以落到實處。所以，只有整個行業(yè)整體素質(zhì)提高了，才能夠進(jìn)行籌劃。另外，有些小企業(yè)會尋求稅務(wù)公司的幫助，因稅務(wù)以專業(yè)著稱，但我國稅務(wù)業(yè)仍也處于初級階段。但據(jù)了解，目前事務(wù)所更重要承擔(dān)稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)居多，很少可以給企業(yè)提供大的稅收籌劃的服務(wù)。所以，稅務(wù)暫時也未能發(fā)揮給企業(yè)提供全盤納稅籌劃的作用。

2納稅籌劃在企業(yè)經(jīng)營管理中的運用形式

企業(yè)最常見納稅籌劃二種形式，一種是慈善避稅，另一種是尋找避稅天堂。2010年蓋茨以身作則呼吁全世界的富豪加入到慈善損款的行列。美國《財富》雜志稱蓋茨慈善“這是避稅手段”。目前，我國有些企業(yè)也利用這一辦理去籌劃，不僅可以為企業(yè)贏得好的口碑，而且還可以達(dá)到財務(wù)管理的目標(biāo)。尋找避稅天堂也是目前使用頻率最高的避稅手法之一。避稅天堂指的是較小的沿海國家和內(nèi)陸小國，這些國家的主要特點包括稅收體制不透明、稅率極低等特點。以上兩種方法總結(jié)起來主要是：其一，使稅收成本降低，使應(yīng)納稅總額得到絕對減少；其二，利用稅率的差別和分歧的政策，實現(xiàn)納稅籌劃的目的。由于各國稅收原則不一致，稅法有差別，不同的經(jīng)濟行為，為商家提供不同空間的納稅籌劃辦法。企業(yè)在經(jīng)營活動中還可以借助財務(wù)管理以及會計手法減少稅收，起到一定的節(jié)稅目的。具體例舉如下：

2．1投資、研發(fā)無形資產(chǎn)好處

多企業(yè)投資的方式很多，可以是實物，還可以是無形資產(chǎn)。很多民營企業(yè)的老板本身是技術(shù)專家，擁有專利，他們可以將技術(shù)專利作價，在經(jīng)濟法允許技術(shù)入股份額內(nèi)投資于公司，一方面可以增加企業(yè)資產(chǎn)，減少投資時的資金壓力，改善公司的財務(wù)狀況，另一方面，專利屬于無形資產(chǎn)，就可按無形資產(chǎn)準(zhǔn)則在法律使用的年限內(nèi)可以合理攤銷，攤銷額一般會計入管理費用，管理費用可以在應(yīng)納稅所得額中全額扣除，從而達(dá)到少繳所得稅的目的。我國越來越多的企業(yè)注重?zé)o形資產(chǎn)的研發(fā)，我國的稅收政策也是大力支持的，在研發(fā)無形資產(chǎn)可以利用研究與開發(fā)活動的模糊性，恰當(dāng)掌握無形資產(chǎn)資本化的額度，提前按稅法50％加計扣除，獲得資金的時間價值。

2．2提高職工福利實現(xiàn)一劍雙雕

稅法規(guī)定企業(yè)原工的工資是全額從應(yīng)納稅所得額中扣除的，因此在不超過計稅工資的范疇內(nèi)適當(dāng)提高員工工資薪酬，例如可以為員工提供掊訓(xùn)的機會、給員工子女教育提供教育獎學(xué)金，建立職工養(yǎng)老基金等統(tǒng)籌基金，單位統(tǒng)一薪酬費用可以在成本中列支，減少稅負(fù)，同時也能提高企業(yè)的口碑，最大限度地調(diào)動員工積極性。對于員工的工資財務(wù)部門在給個人計算個人所得稅時也要在七級納稅等級的基礎(chǔ)上，考慮到臨界值的影響，盡量使員工多勞多得，避免多勞多稅情況的發(fā)生。

2．3基于納稅籌劃，企業(yè)將通過利潤彌補虧損

我國稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生盈利可以彌補5年的虧損，而且是稅前利潤進(jìn)行彌補，在此基礎(chǔ)上，企業(yè)可以通過投資與收益的控制，將可彌補的虧損給予彌補，以減少企業(yè)的稅收的應(yīng)納額度。

2．4企業(yè)分立來達(dá)到節(jié)稅目

通過企業(yè)分立降低納稅人的身份等級，例如，小型微利企業(yè)可以按20％減征稅，可以把超過小型微利企業(yè)進(jìn)行分立，權(quán)衡分立時注冊費等相關(guān)成本，每個小型微利經(jīng)營一方面的業(yè)務(wù)，企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍沒有減少但卻可以減輕納稅負(fù)擔(dān)。

2．5精簡廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費

依據(jù)現(xiàn)行稅法，過多的廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費要進(jìn)行納稅調(diào)整，意味著要調(diào)增應(yīng)納稅所得額，所以精簡廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費，把這兩項費用控制在標(biāo)準(zhǔn)之下。

2．6不同銷售方式下的促銷

在激烈的競爭中，企業(yè)采用多種營銷策略，折扣銷售、實物折扣、銷售折讓、以舊換新、以物易物，不同的銷售政策，所交的稅是不一樣的，企業(yè)可根據(jù)不同的情況進(jìn)行稅收籌劃。

3改進(jìn)我國企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀的對策

3．1增強我國企業(yè)財務(wù)管理者的綜合水平

首先，稅務(wù)部門要定期對企業(yè)的財務(wù)管理人員進(jìn)行法律普級與培訓(xùn)，讓他們懂法。只有在懂法的基礎(chǔ)上財務(wù)管理人員才能給企業(yè)進(jìn)行有效的籌劃。其次，企業(yè)各個部門也應(yīng)組織聯(lián)動起來，相互了解各部門的情況，找出可以為企業(yè)籌劃的空間。

3．2稅收籌劃方案要具有綜合性和事先性

首先，盡管稅收籌劃是按稅種進(jìn)行籌劃的，但一筆業(yè)務(wù)往往同時涉及多種稅，因此籌劃是一項系統(tǒng)工程，不能局限于其中一個稅種，籌劃方案要從整體上系統(tǒng)地考慮。在籌劃前要進(jìn)行“成本-效益”分析；要從總體上系統(tǒng)地考慮各方面因素即整體利益最大化。其次，本身籌劃就應(yīng)在經(jīng)營或投資之前進(jìn)行，一旦業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，角色已經(jīng)定位，就一定按稅法進(jìn)行納稅，就失去了納稅籌劃的空間。納稅籌劃不失為增強企業(yè)競爭力的有效手段，但不是無所不能的，具體問題還需要具體分析，不同的地區(qū)不同時期處理的方法都不完全相同，任何法律的適用都有嚴(yán)格的適用空間和時間的限制，任何籌劃方案也因空間與時間的不同而不同，實現(xiàn)系統(tǒng)綜合籌劃。

參考文獻(xiàn)

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一、納稅籌劃的意義

從納稅人方面看，納稅籌劃可以使納稅人的稅收減少，有利于納稅人的財務(wù)利益最大化。納稅籌劃通過稅收方案的比較，選擇納稅較輕的方案，減少納稅人的現(xiàn)金流出或者減少本期現(xiàn)金流出，增加可支配資金，有利于納稅人的發(fā)展壯大。

從國家的稅制法規(guī)上看，納稅人為了節(jié)減稅收，總是密切地關(guān)注著國家稅制法規(guī)和最新稅收政策的出臺，一旦稅法有所變化，納稅人就會從追求自身財務(wù)利益最大化出發(fā)，馬上采取相應(yīng)行動，趨利避害，把稅收的意圖迅速融入納稅人企業(yè)的經(jīng)營活動的過程中。從這方面來說，納稅籌劃在客觀上起到了更快、更好地貫徹稅收法律法規(guī)的作用。同時也時刻提醒稅務(wù)機關(guān)要注意稅法的缺陷，對稅法的健全起到促進(jìn)作用。

二、企業(yè)所得稅納稅方法

應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)，按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，應(yīng)納稅所得額為企業(yè)每一個納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除，以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。

通過應(yīng)納稅所得額的定義可以看出，企業(yè)要想做好所得稅納稅籌劃工作，必須要采取合理的方法來減少應(yīng)納稅所得額，也就是要增加不征稅收入、免稅收入和各項扣除，對一般企業(yè)來說享受不征稅收入和免稅收入是很難的，所以我們只有在增加各項稅前扣除上做文章。

(一)充分利用各種所得稅優(yōu)惠政策

自2008年1月1日起實施的《企業(yè)所得稅法》，實行以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠政策，這為企業(yè)的納稅籌劃留下了空間。

(1)加計扣除優(yōu)惠政策,根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，允許再按照其當(dāng)年研究開發(fā)費用實際發(fā)生額的50%加計扣除，直接抵減當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷，但是攤銷年限一般不會低于10年，也就是說不能在當(dāng)期全額扣除，納稅人根據(jù)自身條件在生產(chǎn)經(jīng)營過程中可以多搞一些新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研發(fā)，并且要注意分清研究開發(fā)費用的期間費用化和無形資產(chǎn)化。

(2)根據(jù)財政部、根據(jù)稅務(wù)總局《關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅[2009]70號）的有關(guān)規(guī)定：“安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以加計扣除100%”。

(二)正確運用虧損彌補進(jìn)行納稅籌劃

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年?！逼髽I(yè)想充分利用彌補虧損政策、以取得最大的節(jié)稅效果，就要注重虧損年度后的運營，企業(yè)可以減小以后5年內(nèi)投資的風(fēng)險性，以相對較安全的投資為主，確保虧損能在規(guī)定期限內(nèi)盡快得到全部彌補。

(三)恰當(dāng)運用固定資產(chǎn)折舊年限和加速折舊法的納稅籌劃

新的會計制度及稅法，對固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值沒有做出具體的規(guī)定，只要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值，只要是合理的就行，這樣企業(yè)就可以根據(jù)自身的具體情況，在符合政策法律依據(jù)的情況下，選定對自己有利的固定資產(chǎn)折舊年限，以達(dá)到節(jié)稅目的，通常情況下，在企業(yè)初期享有減免稅優(yōu)惠期間，企業(yè)可以把固定資產(chǎn)的折舊年限定在高于稅法規(guī)定的最低折舊年限，將計提的折舊遞延到減免稅期滿后計入成本，從而達(dá)到節(jié)稅的目的；對一般處在正常生產(chǎn)經(jīng)營且沒有享有稅收優(yōu)惠的企業(yè)來說，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費用前移，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處。

三、企業(yè)所得稅納稅籌劃應(yīng)注意的問題

納稅籌劃是一項實踐性很強的工作,一個納稅籌劃方案如果成功的話將會為企業(yè)帶來節(jié)稅的好處，否則一旦籌劃失敗，將會為企業(yè)帶來更大的損失。所以納稅人在做好納稅籌劃的同時，也要注意以下幾個問題。

(一)關(guān)注國家企業(yè)所得稅政策的變化，加強稅收政策學(xué)習(xí)

企業(yè)納稅籌劃人員要時時刻刻關(guān)注國家有關(guān)所得稅相關(guān)法律法規(guī)有關(guān)政策的變化，通過學(xué)習(xí)新的法律法規(guī),可以準(zhǔn)確理解法律法規(guī)的實質(zhì)，提高風(fēng)險意識,只有加強稅收知識的學(xué)習(xí)，全面把握稅收政策的內(nèi)容，才能綜合衡量稅務(wù)籌劃方案,規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險,為企業(yè)增加效益。

(二)要經(jīng)常與稅務(wù)機關(guān)溝通，搞好稅企關(guān)系

現(xiàn)在各地方稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)法中具有一定的“自由裁量權(quán)”，他們除了執(zhí)行國家頒布的有關(guān)稅法和實施細(xì)則外，還遵守地方政府的頒布的其他相關(guān)規(guī)定，在納稅籌劃時我們很難把所有的相關(guān)規(guī)定都能理解透徹，這就要求納稅籌劃人要主動地與主管稅收機關(guān)聯(lián)系，隨時關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)稅收征管的特點和具體方法，使我們的納稅籌劃活動與主管稅務(wù)機關(guān)的管理特點保持一致，以便于我們的納稅籌劃方案能得到他們的認(rèn)可。同時要保持友好關(guān)系，要使我們的納稅籌劃風(fēng)險降到最小，爭取為企業(yè)獲得最大的利益。

四、總結(jié)

納稅籌劃在當(dāng)代企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中占有舉足輕重的作用，我們要樹立納稅籌劃意識，在稅法允許的范圍內(nèi)，光明正大的利用稅收優(yōu)惠政策，選擇適合自己企業(yè)實際的節(jié)稅方法，盡可能的全面分析影響納稅籌劃目標(biāo)實現(xiàn)的因素，對企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動做到事前安排，把稅收風(fēng)險降到最低，真正發(fā)揮納稅籌劃的作用，為企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟利益。

參考文獻(xiàn):

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二、高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策分析

目前，高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)為以下幾個方面[2]：（1）環(huán)保說的免征、減增所得稅。對于環(huán)保、節(jié)能減排技術(shù)以及節(jié)水技術(shù)項目等，國家給予大力扶持，具有減征或收益免征政策。（2）技術(shù)轉(zhuǎn)讓免征、免征減征收入。該政策主要是為了促進(jìn)高新技術(shù)推廣而制定。隨著高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)能力水平的不斷提升，且達(dá)到相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)時，國家對技術(shù)轉(zhuǎn)讓收益所得稅實施免征或減征。通常情況下，以年度為單位，轉(zhuǎn)讓費收益低于500萬元時，可免征收益所得稅；超出500萬元的部則減半征收。（3）研發(fā)費用加計扣除。在進(jìn)行匯算清繳時，高新技術(shù)研發(fā)費經(jīng)稅務(wù)局備案后可加計扣除。對于無法形成無形資產(chǎn)的部分，會被記錄當(dāng)期損益，并可按照加計扣除的研發(fā)費用的 50%進(jìn)行加計扣除；對于已經(jīng)形成無形資產(chǎn)的部分，則按無形資產(chǎn)的150%進(jìn)行攤銷。（4）資產(chǎn)折舊優(yōu)惠。受市場環(huán)境及客戶需求影響，相關(guān)產(chǎn)品的迭代速度越來越快，市場周期也逐漸縮短。對于企業(yè)固定資產(chǎn)而言，同樣需要更新。現(xiàn)行《稅法》中允許企業(yè)采取雙倍余額抵減法和年數(shù)總和法實施計提折舊，以促進(jìn)固定資產(chǎn)盡快歸入產(chǎn)品成本，實現(xiàn)所得稅資金成本支出抵減。

三、完善高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃關(guān)鍵點分析

（一）把握準(zhǔn)予加計扣除的研發(fā)費

首先，當(dāng)研發(fā)項目立項批準(zhǔn)后且在研發(fā)期間為研究發(fā)生的，并符合《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》、《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南》相關(guān)條件的研發(fā)費才是準(zhǔn)予加計扣除的研發(fā)費[3]。其次，準(zhǔn)予加計扣除的研發(fā)費用僅為企業(yè)研發(fā)費用核算當(dāng)中小部分組成，并不能代表全部研發(fā)費用。因此，除了要對加計扣除研發(fā)費用準(zhǔn)確把握外，還需要對無法加計扣除的研發(fā)費用進(jìn)行權(quán)衡，以此來保證籌劃工作順利進(jìn)行，并發(fā)揮成效性。

（二）重視立項審批

企業(yè)在進(jìn)行所得稅稅務(wù)籌劃時，要充分重視立項審批。不僅要向稅務(wù)部門提供完整的立項審批資料，并要注意保證立項內(nèi)容的完整性，不要因為內(nèi)部立項審批受到影響導(dǎo)致加計扣除工作無法落實。上述過程中，可參考《國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)的通知》具體實施。

（三）加強項目鑒定工作

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，若主管稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)申報項目存在異議時，可讓企業(yè)供予相關(guān)鑒定意見書（由政府科技部門授予），以驗證申報項目是否符合要求。這就需要高新技術(shù)企業(yè)對項目鑒定工作給予充分重視，盡可能保證項目內(nèi)容通過相關(guān)部門鑒定，以順利獲取科委確認(rèn)的項目鑒定意見書。只有達(dá)成上述要求，企業(yè)才能向地稅機關(guān)申報研發(fā)費用加計扣除備案。

（四）完善會計核算