序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇會(huì)計(jì)公司財(cái)務(wù)審計(jì)范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

篇（1）

一、集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理存在的不足

集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)管理在面對(duì)新情況、新問(wèn)題時(shí)，暴露出以下三個(gè)方面的不足。

1.資金統(tǒng)籌方面

(1)資金籌措。存在著信息不完整的情況下，公司管理層則難以準(zhǔn)確把握所需資金的數(shù)量。從而，在自有資金和外源資金的比例把握上也將出現(xiàn)偏差。這樣一來(lái)，必然影響到公司整體戰(zhàn)略的實(shí)施。

(2)資金預(yù)算。根據(jù)經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)可得，人工費(fèi)用往往占項(xiàng)目總預(yù)算的20—30%左右。然而，因資金在空間上同時(shí)處于G、W、G`等三個(gè)階段，這就意味著在缺少公司資源計(jì)劃有效管理的情況下，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理已難以有效界定不同生產(chǎn)項(xiàng)目的資金需求總量。

2.資金使用方面

(1)資金流量流向方面。這里主要存在兩點(diǎn)不足：①借助資金申報(bào)制度所進(jìn)行的資金監(jiān)管，難以使財(cái)務(wù)管理主動(dòng)根據(jù)生產(chǎn)需要進(jìn)行資金配置的權(quán)變管理。②傳統(tǒng)資金在流量和流向上的監(jiān)管模式，無(wú)法預(yù)先和過(guò)程的把控資金，而更多的則體現(xiàn)為事后性。

(2)資金使用效益方面。提高資金使用效益不僅能變相降低由利息所帶來(lái)的會(huì)計(jì)成本，還能減少機(jī)會(huì)成本所帶來(lái)的資金決策損失。在“利潤(rùn)=收益-成本”的公式下便不難知曉，惟有進(jìn)行全流程的成本控制才能達(dá)到上述要求。然而，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)流程管理在針對(duì)團(tuán)隊(duì)生產(chǎn)模式下的資金使用監(jiān)管，因難以獲得精確的資金使用、耗費(fèi)信息，從而無(wú)法在資金節(jié)約目標(biāo)下給予過(guò)程控制。

3.利潤(rùn)分配方面

眾所周知，公司可支配利潤(rùn)作為自有資金需要進(jìn)行結(jié)構(gòu)劃分。具體而言，可大致劃分為：擴(kuò)大再生產(chǎn)資金、發(fā)展基金。從財(cái)務(wù)管理的項(xiàng)目來(lái)看，公司在主營(yíng)業(yè)務(wù)外進(jìn)行各類投資活動(dòng)便主要借助發(fā)展基金來(lái)完成。這時(shí)便面臨著一個(gè)問(wèn)題，即如何確定二者的比例結(jié)構(gòu)。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)流程在此環(huán)節(jié)時(shí)，往往根據(jù)公司管理層的決策來(lái)進(jìn)行資金劃分，但在有限理性的約束下仍時(shí)常出現(xiàn)劃分偏差。

二、會(huì)計(jì)審計(jì)工作優(yōu)化財(cái)務(wù)管理的功能定位

針對(duì)以上不足，并在資本循環(huán)公式G—W—G`的邏輯關(guān)系引導(dǎo)下，下面將從兩個(gè)方面考察審計(jì)工作的功能定位。

1.輔助資金預(yù)算的功能

針對(duì)某項(xiàng)目資金預(yù)算的優(yōu)劣程度，將影響到集團(tuán)公司的整體戰(zhàn)略布局。然而，項(xiàng)目組在申報(bào)預(yù)算資金時(shí)往往受到自身利益驅(qū)使的影響，難以從公司整體層面思考問(wèn)題。當(dāng)然，這也受到當(dāng)事人所處公司層級(jí)的約束。通過(guò)引入常規(guī)的審計(jì)工作，其在完成規(guī)定的復(fù)核、評(píng)價(jià)任務(wù)后，還可以結(jié)合公司整體發(fā)展?fàn)顩r對(duì)項(xiàng)目資金預(yù)算提出建議，從而輔助項(xiàng)目組（或事業(yè)部）調(diào)整預(yù)算結(jié)構(gòu)。

2.輔助資金使用的功能

財(cái)務(wù)人員對(duì)資金使用方面的監(jiān)管，側(cè)重于資金流向、流量、效益發(fā)揮等要素。正如上文所述那樣，因信息不對(duì)稱和市場(chǎng)環(huán)境的干擾，而難以規(guī)避資金管控風(fēng)險(xiǎn)。但在借助審計(jì)工作的最后控制職能時(shí)，則能從另一種視角來(lái)客觀考察資金的使用情況；并在結(jié)果評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，向財(cái)務(wù)管理部門提出建議。特別是引入第三方審計(jì)時(shí)，這種功能釋放更加充分。

由此可見(jiàn)，在不改變審計(jì)工作職能的情況下，只是增加“建議”環(huán)節(jié)便能有效改善集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理中的不足。對(duì)于利潤(rùn)分配方面，因受到機(jī)密性和戰(zhàn)略性的影響，審計(jì)工作的功能發(fā)揮相對(duì)較弱。

三、功能定位指向下的優(yōu)化措施構(gòu)建

結(jié)合以上所述，以下將從兩個(gè)方面進(jìn)行優(yōu)化措施的構(gòu)建。

1.針對(duì)公司資金鏈條風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)審計(jì)

從動(dòng)態(tài)的角度，考察資本循環(huán)G—W—G`可知：在這三個(gè)環(huán)節(jié)中，不僅在時(shí)間維度上表現(xiàn)為依次呈現(xiàn)；而且，在空間維度上體現(xiàn)為同時(shí)存在。因此，這就對(duì)公司的資金需求提出了更高的要求。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的大背景下，諸多公司都面臨著提升資本有機(jī)構(gòu)成的任務(wù)。公司資本有機(jī)構(gòu)成的提升，通過(guò)固定資本重置的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)，必將增大公司的資金投入。從而，公司財(cái)務(wù)審計(jì)將為此提供安全屏障。

2.針對(duì)公司資金優(yōu)化配置的財(cái)務(wù)審計(jì)

正如上文提到，公司的資金在時(shí)間、空間維度上的存在要求。由此，會(huì)計(jì)審計(jì)功能又體現(xiàn)在：優(yōu)化配置公司資金方面。在以市場(chǎng)拉動(dòng)為主要模式的商品銷售形態(tài)，使得公司不僅要關(guān)注下游的需求方，還要面對(duì)上游生產(chǎn)要素的購(gòu)進(jìn)渠道。即：在貨幣職能（G）、生產(chǎn)職能（W）、商品職能（G`）環(huán)節(jié)中，公司須進(jìn)行合理的資金配置。若要最終實(shí)現(xiàn)“驚險(xiǎn)的跳躍”，公司則須科學(xué)測(cè)算出各領(lǐng)域的資金預(yù)算。

綜上所述，以上便構(gòu)成筆者對(duì)主題的討論。由上不難看出，配合現(xiàn)有財(cái)務(wù)管理技術(shù)提升措施；并挖掘?qū)徲?jì)工作的優(yōu)化潛力，通過(guò)雙管齊下必將推動(dòng)礦業(yè)集團(tuán)公司的發(fā)展。

四、小結(jié)

應(yīng)把審計(jì)工作從作為財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的對(duì)立面解放出來(lái)，使二者之間形成一種共生態(tài)勢(shì)。在路徑構(gòu)建上應(yīng)突出審計(jì)工作的輔助資金預(yù)算、輔助資金使用等兩項(xiàng)主要功能。

參考文獻(xiàn)：

篇（2）

中圖分類號(hào)：F830.91 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2015）13-0120-02

目前伴隨著我國(guó)上市公司的不斷發(fā)展，產(chǎn)生了諸多的會(huì)計(jì)信息披露的問(wèn)題。會(huì)計(jì)信息披露不僅僅是簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的泄露，其中還包含著更重要的商業(yè)機(jī)密。然而商業(yè)機(jī)密是一個(gè)公司在競(jìng)爭(zhēng)中是否能夠生存的關(guān)鍵所在，是任何一家公司都要緊密保護(hù)的。但是在審計(jì)的過(guò)程中，不得不要求公司公開某些財(cái)務(wù)信息的情況，基于此類的情況，在審計(jì)過(guò)程中，會(huì)遭到公司的抵制，在交涉不果的情況下，審計(jì)師只能給出保守的意見(jiàn)，并將該事項(xiàng)列入審計(jì)報(bào)告的保留意見(jiàn)事項(xiàng)段，從而影響審計(jì)的質(zhì)量。所以，如何做好審計(jì)工作，是需要有一定的研究的，本文針對(duì)信息披露和獨(dú)立審計(jì)做出自己的闡述。

一、會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管現(xiàn)狀

中國(guó)的證券市場(chǎng)還處于發(fā)展的初級(jí)階段，對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)督還不成熟。在中國(guó)的證券市場(chǎng)進(jìn)入到股份全流通時(shí)期，會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管也就面臨更加全面的挑戰(zhàn)。如何更好的適應(yīng)中國(guó)證券市場(chǎng)的發(fā)展，在借鑒國(guó)外成熟的信息披露管理基礎(chǔ)上建立起符合中國(guó)證券市場(chǎng)的監(jiān)管體系，并且不斷完善和發(fā)展，是我們大家共同需要注意的問(wèn)題。

（一）會(huì)計(jì)信息披露

上市公司的管理者可以通過(guò)會(huì)計(jì)信息披露掌握本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，財(cái)務(wù)支出的全部情況，進(jìn)而知道公司發(fā)展所出現(xiàn)的問(wèn)題，根據(jù)問(wèn)題改進(jìn)公司的管理方式，從而做出準(zhǔn)確合理的財(cái)務(wù)決策，提高經(jīng)濟(jì)效率，提升競(jìng)爭(zhēng)力。

會(huì)計(jì)信息披露能有效地解決公司信息不對(duì)稱的問(wèn)題。信息的披露能讓掌握較少信息的債權(quán)人了解掌握較多信息的經(jīng)營(yíng)者所不知道的信息，能使信息的擁有量達(dá)到相對(duì)平衡的狀態(tài)。在這種信息相對(duì)平衡的情況下，公司的債權(quán)人可以根據(jù)自己所知道的信息做出較為科學(xué)的決策，能夠幫助投資者準(zhǔn)確審視當(dāng)前的投資環(huán)境，從而做出理性的投資。

然而會(huì)計(jì)信息披露，在對(duì)國(guó)家發(fā)展方面有一定的好處，它可以使國(guó)家了解上市公司情況的渠道。國(guó)家為了達(dá)到宏觀調(diào)控的目的，要從公司的會(huì)計(jì)信息披露過(guò)程中獲取相應(yīng)的信息。這樣看來(lái)，企業(yè)的信息披露是國(guó)家經(jīng)濟(jì)部門指定一些方針的重要的信息來(lái)源，能有利于國(guó)家引導(dǎo)社會(huì)的資金投向，同時(shí)也可以幫助會(huì)計(jì)信息披露科學(xué)的前進(jìn)，使其發(fā)展步入正常的軌道。

（二）會(huì)計(jì)信息披露所出現(xiàn)的問(wèn)題

1.會(huì)計(jì)信息披露的虛假性。一般來(lái)說(shuō)，上市公司進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露是一種優(yōu)異的行為，他們是為了給投資者提供投資的依據(jù)，然而由于我國(guó)監(jiān)管的不成熟，造成了虛假信息披露的存在。近幾年，我國(guó)證監(jiān)會(huì)接連發(fā)現(xiàn)并處罰了一批上市單位，這些不真實(shí)的信息披露不僅給國(guó)家相關(guān)部門工作帶來(lái)嚴(yán)重影響，更給廣大的投資者造成了難以想象的損失。更給處于初級(jí)階段的中國(guó)證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)披露發(fā)展帶來(lái)了很大的沖擊。

2.會(huì)計(jì)信息披露的隱瞞性。我國(guó)明確規(guī)定，上市公司的會(huì)計(jì)信息披露要按照規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行，對(duì)任何單位的重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)必須充分、完整的披露。不能夸大或隱瞞。然而，我國(guó)證券市場(chǎng)的不完善性，給很多公司在會(huì)計(jì)披露過(guò)程中披露不充分提供了借口和理由。上市公司的信息隱瞞，直接造成廣大投資者的盲目跟從，最終受害的不僅是某些公司，更是廣大的投資者，中國(guó)股民。

3.會(huì)計(jì)信息披露的延后?！蹲C券法》規(guī)定上市公司應(yīng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)及時(shí)有效地披露公司的會(huì)計(jì)信息。對(duì)于證券市場(chǎng)來(lái)說(shuō)，信息的及時(shí)性是保證證券市場(chǎng)正常運(yùn)作的關(guān)鍵要素之一，還能有助于國(guó)家特定時(shí)期的政策執(zhí)行。然而，很多上市公司都利用信息披露的時(shí)間差來(lái)進(jìn)行一些見(jiàn)不得人的交易。從而達(dá)到影響市場(chǎng)的目的，從中謀取暴利。這種信息披露的不及時(shí)性，嚴(yán)重地侵害的廣大投資者的利益，擾亂市場(chǎng)。

二、我國(guó)獨(dú)立審計(jì)的目標(biāo)

（一）獨(dú)立審計(jì)概況

獨(dú)立審計(jì)，是指我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師自行進(jìn)行的有償?shù)膶徲?jì)活動(dòng)。獨(dú)立審計(jì)的日常工作就是對(duì)所需要審計(jì)的單位的財(cái)務(wù)報(bào)表做一個(gè)嚴(yán)格的審查，并且給出相應(yīng)的改進(jìn)意見(jiàn)。這種方式，存在很高的風(fēng)險(xiǎn)，并且還要承擔(dān)很重的責(zé)任。在證券市場(chǎng)上，獨(dú)立審計(jì)是幫助會(huì)計(jì)完成會(huì)計(jì)報(bào)表的重要方法。目前上市公司開展的獨(dú)立審計(jì)是會(huì)計(jì)事務(wù)所完成的。獨(dú)立審計(jì)的業(yè)務(wù)會(huì)受到證監(jiān)會(huì)的監(jiān)督，以及社會(huì)公眾的監(jiān)督。

（二）獨(dú)立審計(jì)的目標(biāo)

獨(dú)立審計(jì)的目標(biāo)是目前審計(jì)理論的最高層面。獨(dú)立審計(jì)的目標(biāo)不僅僅是完成報(bào)表的審計(jì)，一般來(lái)說(shuō)公司進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)的同時(shí)也就確定了財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)容和審計(jì)所用的方法?？v觀我國(guó)金融市場(chǎng)，就目前來(lái)看，我國(guó)在確立獨(dú)立審計(jì)的目標(biāo)過(guò)程中仍然存在一定的缺陷。

1.公平性與合法性之間的矛盾。在會(huì)計(jì)審計(jì)過(guò)程中，報(bào)表要做到公平性就必定具有合法性，做到了合法性就一定就公平，但是要讓兩者共同實(shí)現(xiàn)，則相對(duì)來(lái)說(shuō)比較困難。因?yàn)樵跁?huì)計(jì)報(bào)表中，合法不一定公平，公平不一定合法，所以在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)環(huán)境背景下，要想同時(shí)做到公平合法的表現(xiàn)出獨(dú)立審計(jì)的目標(biāo)是不合時(shí)宜的。

2.影響?yīng)毩徲?jì)目標(biāo)的原因。目前，使用公司財(cái)務(wù)報(bào)表的人已經(jīng)從最開始的公司股份巨額持有者，發(fā)展到了公司中普通的股東，還有公司的借貸人，股票市場(chǎng)的客戶，甚至還包括普通的投資商等，隨著人員的增加，公司所承擔(dān)的責(zé)任也逐漸變大，以前上市公司只需要依照法律正常營(yíng)運(yùn)，合理分配使用資金，擴(kuò)展到不但要合理地運(yùn)用資金而且還要對(duì)社會(huì)負(fù)責(zé)，包括社會(huì)公眾和社會(huì)輿論。因而，在如今的金融市場(chǎng)上，越來(lái)越多的受眾更加關(guān)注公司的財(cái)務(wù)問(wèn)題，要求該公司的注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供給他們可靠、真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)他們的自身利益負(fù)責(zé)。造成這種現(xiàn)象的原因就是隨著目前公司的審計(jì)信息的范圍逐漸增大，普通受眾也開始逐漸地把目光投入到對(duì)審計(jì)信息的問(wèn)題上來(lái)，審計(jì)信息的真實(shí)與否關(guān)乎著他們個(gè)人的利益，因而這些人就要求會(huì)計(jì)師對(duì)他們負(fù)責(zé)。目前，會(huì)計(jì)事務(wù)所不斷地改革自身的情況，由以前的依靠政府相關(guān)機(jī)構(gòu)的財(cái)政支持發(fā)展到不再依靠政府，靠自身的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，不斷地開闊市場(chǎng)，在經(jīng)濟(jì)逐漸開放的時(shí)代，努力地與外資企業(yè)合作，不斷地開辟海外市場(chǎng)，并且在業(yè)務(wù)能更好地與國(guó)際市場(chǎng)對(duì)接。目前，如果社會(huì)上受眾的資產(chǎn)遭到損失，而這種損失是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師或者會(huì)計(jì)事務(wù)所個(gè)人的過(guò)失或者違法操作造成的，公眾就會(huì)通過(guò)法律來(lái)維護(hù)自身的合法權(quán)益，同時(shí)去追究會(huì)計(jì)或者會(huì)計(jì)事務(wù)所的責(zé)任。綜上所述，隨著信息范圍的增大，會(huì)計(jì)所面臨的責(zé)任也就越大，獨(dú)立審計(jì)也就變得更加有風(fēng)險(xiǎn)。

3.獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系。每個(gè)國(guó)家都有自己的獨(dú)立審計(jì)體系，它是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師技術(shù)的要求，也是對(duì)會(huì)計(jì)師個(gè)人的行為的約束。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系是會(huì)計(jì)規(guī)則中的基本體系，它為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告的制定和相關(guān)的職業(yè)法規(guī)的制定提供一個(gè)參考。它是各大會(huì)計(jì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作的時(shí)候應(yīng)當(dāng)遵照?qǐng)?zhí)行。

三、如何協(xié)調(diào)獨(dú)立審計(jì)與會(huì)計(jì)信息的關(guān)系

（一）改進(jìn)公司內(nèi)部審計(jì)制度

什么是內(nèi)部審計(jì)？獨(dú)立審計(jì)的形式有很多種，其中內(nèi)部審計(jì)就是對(duì)公司內(nèi)部財(cái)政業(yè)務(wù)進(jìn)行的審計(jì)工作。這種審計(jì)工作只為公司內(nèi)部提供報(bào)表檢查、財(cái)務(wù)監(jiān)督、以及相關(guān)評(píng)價(jià)的活動(dòng)，它不但能夠牽制公司內(nèi)部制度而且還能夠?qū)緝?nèi)部的財(cái)務(wù)行為做一個(gè)合理的評(píng)估和監(jiān)督，而且還可以保證公司財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、公平性還有合法性，他們通過(guò)對(duì)公司財(cái)務(wù)的分析對(duì)公司的盈利、經(jīng)營(yíng)對(duì)公司內(nèi)部情況進(jìn)行監(jiān)督、審查。

（二）規(guī)范獨(dú)立審計(jì)運(yùn)行程序

審計(jì)師在審計(jì)工作中運(yùn)用合理的方法獲取審計(jì)數(shù)據(jù)，是需要一定的程序的，所以規(guī)范獨(dú)立審計(jì)程序可以有效地協(xié)調(diào)與會(huì)計(jì)信息的關(guān)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師日常的審計(jì)工作主要是：（1）簽審計(jì)業(yè)務(wù)約定書；（2）制訂審計(jì)計(jì)劃；（3）進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)估；（4）使用審計(jì)方法得到相關(guān)資料；（5）組編審計(jì)工作初稿；（6）完成審計(jì)外勤工作和出具審計(jì)報(bào)告等。這些工作環(huán)節(jié)中都包含著很多會(huì)計(jì)信息機(jī)密和公司內(nèi)部資料。在工作中，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作不謹(jǐn)慎，往往就會(huì)造成信息的泄露。所以，在進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)工作的時(shí)候，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要根據(jù)需要審計(jì)單位的實(shí)際情況制定合理的審計(jì)方案，在審計(jì)過(guò)程中防止泄露會(huì)計(jì)信息。在進(jìn)行審計(jì)工作的時(shí)候，主審要與需要審計(jì)的單位聯(lián)系了解相關(guān)情況，使得自己在工作中處于主動(dòng)的地位。在工作中要注意根據(jù)實(shí)際情況改變審計(jì)策略，要做到靈活應(yīng)變。例如在人員分工、報(bào)表制作等具體的方面，審計(jì)師應(yīng)做出明確的規(guī)定，防止會(huì)計(jì)信息的流出。加強(qiáng)審計(jì)資料管理，確保密件安全。

（三）加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性建設(shè)，進(jìn)一步完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師

上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)審核批準(zhǔn)，確保會(huì)計(jì)信息的披露是可靠的。應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)人才會(huì)計(jì)公司的成立，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任明確。獨(dú)立性是設(shè)計(jì)的前提，充分發(fā)揮審計(jì)的作用，應(yīng)采取一定的措施來(lái)加強(qiáng)設(shè)計(jì)的獨(dú)立性。

獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一個(gè)本質(zhì)的問(wèn)題，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)具有活力的根本因素。我國(guó)上市公司的主體是國(guó)有企業(yè)，其產(chǎn)權(quán)性質(zhì)是屬于國(guó)民所有，但是每個(gè)人所占的份額很小，并且在實(shí)施中存在很多限制。加強(qiáng)獨(dú)立審計(jì)建設(shè)，有助于人們更好地理解我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下獨(dú)立審計(jì)功能發(fā)揮的優(yōu)勢(shì)，為其效用更大程度地發(fā)揮提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師政策啟示；有

助于人們從會(huì)計(jì)信息的真實(shí)有用性角度更好地認(rèn)識(shí)與理解獨(dú)立審計(jì)的本質(zhì)與功能，具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。加強(qiáng)建設(shè)審計(jì)的工作中可以增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息在企業(yè)中的作用。所以，加強(qiáng)獨(dú)立審計(jì)建設(shè)可以有效地協(xié)調(diào)與會(huì)計(jì)信息的關(guān)系。

總而言之，會(huì)計(jì)信息披露與獨(dú)立審計(jì)之間還存在很多矛盾未能化解，本文通過(guò)分析兩者的各自情況以及二者之間的關(guān)系，提出具體的解決措施。

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篇（3）

一、CPA業(yè)務(wù)拓展的意義

美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)前會(huì)長(zhǎng)Chenok就認(rèn)為，“注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的拓展”在影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)未來(lái)發(fā)展的主要的問(wèn)題中位居第一?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師》刊文，也列出了當(dāng)前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師領(lǐng)域需要重點(diǎn)研究的“問(wèn)題”，“注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)市場(chǎng)研究”也排名第二。CPA之所以愿意提供非審計(jì)服務(wù)的經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)：一是審計(jì)行業(yè)的內(nèi)部壓力。以我國(guó)為例，截至2006年底，全國(guó)共有會(huì)計(jì)師事務(wù)所5800多家，分所638家，注冊(cè)會(huì)計(jì)師71596人，非職業(yè)會(huì)員七萬(wàn)余人。審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)十分激烈，行業(yè)內(nèi)部的競(jìng)爭(zhēng)和邊際利潤(rùn)下降導(dǎo)致其不斷尋求新的服務(wù)領(lǐng)域，不斷拓展其審計(jì)業(yè)務(wù)。二是審計(jì)行業(yè)外部的激烈競(jìng)爭(zhēng)。對(duì)于一些新興的服務(wù)市場(chǎng)，如倫理鑒證、網(wǎng)站認(rèn)證、系統(tǒng)認(rèn)證等，并不是審計(jì)師法定的服務(wù)范圍，如果審計(jì)師不去占領(lǐng)，其他競(jìng)爭(zhēng)者就有可能去占領(lǐng)這一市場(chǎng)，從而影響整個(gè)審計(jì)師服務(wù)市場(chǎng)的發(fā)展。三是順應(yīng)市場(chǎng)需求。信息技術(shù)的飛速發(fā)展深刻地影響著決策者對(duì)新型信息和相關(guān)的鑒證與認(rèn)證服務(wù)的需求。因此，迫切需要CPA提供一種獨(dú)立、客觀、公正的專業(yè)服務(wù)，能在一定程度上保證其決策所需的信息具有可靠性，從而降低由于信息不充分或不可信賴所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

二、非審計(jì)服務(wù)和審計(jì)獨(dú)立性

(一)非審計(jì)服務(wù)　非審計(jì)服務(wù)是相對(duì)于審計(jì)服務(wù)而言的，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所向客戶提供除審計(jì)服務(wù)以外的多種服務(wù)的總稱。根據(jù)《聯(lián)合國(guó)中心產(chǎn)品分類》文件，非審計(jì)服務(wù)可以分為以下三類：會(huì)計(jì)、薄記服務(wù)，包括編制模擬報(bào)表、記賬、估價(jià)等內(nèi)容；稅務(wù)服務(wù)，主要包括編制稅收計(jì)劃、編制稅收?qǐng)?bào)表、個(gè)人稅收咨詢和計(jì)劃服務(wù)等內(nèi)容；管理咨詢服務(wù)，包括一般管理咨詢、財(cái)務(wù)管理咨詢、市場(chǎng)管理咨詢、人力資源管理咨詢、生產(chǎn)管理咨詢、公共關(guān)系服務(wù)等內(nèi)容。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)領(lǐng)域劃分為：鑒證(Assurance services)，狹義上的鑒證(不包括傳統(tǒng)的鑒證服務(wù))是最新興起的服務(wù)品種，種類繁多，市場(chǎng)前景廣闊，包括審核、審閱、商定程序、網(wǎng)站認(rèn)證、系統(tǒng)認(rèn)證、養(yǎng)老服務(wù)認(rèn)證、公平競(jìng)選認(rèn)證、商品質(zhì)量測(cè)試、企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)認(rèn)證、物價(jià)認(rèn)證等服務(wù)。其中具有技術(shù)規(guī)范的鑒證包括網(wǎng)站認(rèn)證、系統(tǒng)認(rèn)證：業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與養(yǎng)老服務(wù)認(rèn)證等；咨詢服務(wù)(Consulting services)，也稱管理咨詢服務(wù)，包括咨詢、顧問(wèn)服務(wù)、執(zhí)行服務(wù)、交易服務(wù)、員工和其他支持服務(wù)、產(chǎn)品服務(wù)等；其他服務(wù)。包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師為客戶提供的稅務(wù)申報(bào)表編制、稅務(wù)籌劃、納稅申報(bào)等。這種劃分標(biāo)準(zhǔn)更加全面，更加能適應(yīng)CPA非審計(jì)服務(wù)不斷發(fā)展的要求。

(二)審計(jì)獨(dú)立性獨(dú)立性是審計(jì)的本質(zhì)特征，也是對(duì)審計(jì)師品行的要求，是審計(jì)職業(yè)取信于社會(huì)公眾的必要條件。英國(guó)學(xué)者E?沃爾夫(E?Wolf)曾把審計(jì)與獨(dú)立性比喻為一硬幣的正反面，以此說(shuō)明審計(jì)與獨(dú)立性密不可分。我國(guó)學(xué)者婁爾行認(rèn)為，審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)涵就是審計(jì)人員在對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施審計(jì)的過(guò)程中，表現(xiàn)出的排除各種雜念、干擾、影響，而對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證，并作出客觀、公允、準(zhǔn)確結(jié)論的特征。2001年美國(guó)審計(jì)獨(dú)立準(zhǔn)則委員會(huì)(IndependenceStandardsBoard，ISB)的《審計(jì)人員獨(dú)立性概念框架披露草案》中，將獨(dú)立性定義為“不受那些削弱或按理性預(yù)期有可能削弱審計(jì)師做出公正審計(jì)判斷能力的因素的影響?！睂徲?jì)獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性與形式上的獨(dú)立性。所謂實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，是一種精神狀態(tài)、一種自信心，要求審計(jì)師與委托單位之間必須實(shí)實(shí)在在地毫無(wú)利害關(guān)系，在審計(jì)過(guò)程中嚴(yán)格保持公正無(wú)偏的超然態(tài)度，在發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí)其專業(yè)判斷不受影響并公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑。所謂形式上的獨(dú)立性，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨(dú)立于委托單位的身份，作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以衡量的品質(zhì)，可以通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師或事務(wù)所與客戶之間的聯(lián)系表現(xiàn)出來(lái)，審計(jì)人員必須與委托人和被審計(jì)單位沒(méi)有任何特殊的利益關(guān)系。從獨(dú)立性核心價(jià)值觀來(lái)看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所都應(yīng)該盡力保持和發(fā)展自身的價(jià)值，為了增強(qiáng)自身的價(jià)值，應(yīng)積極主動(dòng)采取有效的方法來(lái)維護(hù)和提高獨(dú)立性，獨(dú)立性不是絕對(duì)的概念，而是相對(duì)的概念，存在一個(gè)價(jià)值范圍。Brink和Witt在1982年指出，“沒(méi)有人自己可以成為一座孤島，獨(dú)立性是一個(gè)相對(duì)的概念，或者強(qiáng)一些或者弱一些，但不會(huì)是絕對(duì)的”。實(shí)際上CPA在其職業(yè)界內(nèi)部會(huì)有各種各樣的關(guān)系，而且與職業(yè)界外部也會(huì)產(chǎn)生千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系。必須充分認(rèn)識(shí)到CPA與委托人或?qū)徲?jì)客戶之間不能夠保持絕對(duì)的獨(dú)立，因?yàn)榭偞嬖谝恍┯绊懸蛩卦谀撤N程度上限制了獨(dú)立性。

三、CPA非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響分析

(一)研究綜述 梅特卡夫委員會(huì)(Metcalf CommitteeStaff，1976)的報(bào)告認(rèn)為，會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)向客戶提供審計(jì)服務(wù)與非審計(jì)服務(wù)會(huì)有損審計(jì)獨(dú)立性。CPA非審計(jì)服務(wù)可能會(huì)形成職業(yè)道德上的利益沖突或利益共謀，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了保住顧問(wèn)合約，便放松對(duì)客戶賬目的應(yīng)有要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性會(huì)因會(huì)計(jì)公司追求高額的咨詢服務(wù)而受損。Pany和Reekers(1984)以第三者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的評(píng)價(jià)作為被解釋變量，將事務(wù)所管理咨詢服務(wù)收入設(shè)定在不同水平，然后就信貸機(jī)構(gòu)管理者和財(cái)務(wù)分析師對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的評(píng)價(jià)進(jìn)行了問(wèn)卷調(diào)查。結(jié)果顯示，信貸機(jī)構(gòu)管理者和財(cái)務(wù)分析師對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的評(píng)價(jià)隨著非審計(jì)服務(wù)水平的提高會(huì)呈顯著下降趨勢(shì)。Hollis.Ashbaug(2004)通過(guò)調(diào)查研究得出結(jié)論，向同一客戶同時(shí)提供審計(jì)服務(wù)與非審計(jì)服務(wù)會(huì)有損于審計(jì)獨(dú)立性。Richard M.Frankel等人(2002)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性與盈余質(zhì)量間的關(guān)系，以及市場(chǎng)對(duì)審計(jì)收費(fèi)披露的反映進(jìn)行了研究。認(rèn)為非審計(jì)服務(wù)收費(fèi)金額和公司操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)之間存在顯著正相關(guān)關(guān)系，同時(shí)非審計(jì)服務(wù)收費(fèi)金額和公司管理層試圖達(dá)到分析師的盈余預(yù)測(cè)之間也存在正相關(guān)關(guān)系，非審計(jì)服務(wù)會(huì)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。2000年美國(guó)北卡羅來(lái)納州立大學(xué)就注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供非審計(jì)服務(wù)，是否損害審計(jì)獨(dú)立性問(wèn)題進(jìn)行了獨(dú)立的專門調(diào)查。該調(diào)查研究比較了兩種不同情況下的審計(jì)報(bào)告使用人對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的看法。一種是注冊(cè)會(huì)計(jì)師單純提供審計(jì)服務(wù)，另一種是同時(shí)提供審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)。結(jié)果顯示，從報(bào)告使用人對(duì)非審計(jì)服務(wù)的看法來(lái)看，不僅未發(fā)現(xiàn)負(fù)面影響，反而有正面影響。也就是說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供非審計(jì)服務(wù)能夠加強(qiáng)報(bào)告使用人對(duì)報(bào)告的信賴。這些發(fā)現(xiàn)支持了非審計(jì)服務(wù)加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性的觀點(diǎn)，也增強(qiáng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師抵制客戶管理層壓力的能力。同樣，POB審計(jì)有效性小組(The Panel on Audit Effectiveness)對(duì)提供非審計(jì)服務(wù)的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行了詳細(xì)的調(diào)查，結(jié)果也顯示，未發(fā)現(xiàn)非審計(jì)服務(wù)損害

審計(jì)獨(dú)立性的證據(jù)，相反，在所檢查的業(yè)務(wù)中，超過(guò)1／4的非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的提高發(fā)揮了明顯的作用。美國(guó)孟斐斯大學(xué)的Lawrence J.Abbott等人(2003)在《審計(jì)、CPA非審計(jì)服務(wù)與信息技術(shù)服務(wù)費(fèi)：一些實(shí)證證據(jù)》一文中通過(guò)經(jīng)驗(yàn)研究也認(rèn)為，聯(lián)合提供審計(jì)和非審計(jì)服務(wù)有助于提升審計(jì)獨(dú)立性，SEC新獨(dú)立件規(guī)則限制非審計(jì)服務(wù)會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生消極作用。

(二)cPA非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的負(fù)面影響 主要體現(xiàn)在以下方面：(1)cPA非審計(jì)服務(wù)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益影響了審計(jì)的獨(dú)立性。首先，獨(dú)立性原則的要旨是使注冊(cè)會(huì)計(jì)師免于利益沖突，從而奠定了正直與客觀的執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)同一客戶既從事審計(jì)業(yè)務(wù)，又從事非審計(jì)服務(wù)，使其與客戶之間的利害沖突日益顯現(xiàn)。其次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)有可能通過(guò)“低價(jià)策略”一方面可以長(zhǎng)期為被審計(jì)人提供cPA非審計(jì)服務(wù)；另一方面又可以限制競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手獲得審計(jì)成本的信息，以免增加其在將來(lái)競(jìng)爭(zhēng)中的報(bào)價(jià)能力，從而可以長(zhǎng)期為客戶提供審計(jì)服務(wù)，形成二者之間長(zhǎng)期的經(jīng)濟(jì)合作，客戶就有可能傾向于向同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所購(gòu)買CPA非審計(jì)服務(wù)。結(jié)果是會(huì)計(jì)師事務(wù)所受第三者委托的審計(jì)鑒證角色日益弱化，而將其經(jīng)濟(jì)命運(yùn)緊緊維系在非審計(jì)服務(wù)領(lǐng)域。會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了鞏固競(jìng)爭(zhēng)地位，有可能按照客戶的意愿解決某些重大會(huì)計(jì)問(wèn)題，從而損害審計(jì)的獨(dú)立性。(2)cPA非審計(jì)服務(wù)能降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師在公眾心目中的獨(dú)立身份。社會(huì)公眾相信cPA行業(yè)可以提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，這主要是因?yàn)椋舾赡陙?lái)建立的職業(yè)準(zhǔn)則，尤其是良好的職業(yè)行為準(zhǔn)則、公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則以及質(zhì)量控制準(zhǔn)則。而隨著越來(lái)越大比例cPA非審計(jì)服務(wù)的提供，越來(lái)越多審計(jì)訴訟案的曝光，使公眾不得不對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠(chéng)信度產(chǎn)生懷疑。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)已形成的職業(yè)準(zhǔn)則和法律責(zé)任體系正受到公眾的質(zhì)疑。由=PCPA非審計(jì)服務(wù)的多樣性，使得該領(lǐng)域內(nèi)的職業(yè)準(zhǔn)則和責(zé)任體系的建立幾乎不可能，從而使注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立、客觀、公正的聲譽(yù)受到損害。(3)cP非審計(jì)服務(wù)使形式上的獨(dú)立受到損害。注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事的會(huì)計(jì)記賬、設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度、進(jìn)行管理咨詢和稅務(wù)規(guī)劃與咨詢等業(yè)務(wù)，已使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)范圍完全深入到客戶公司的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)與管理，直接或間接地參與了客戶公司的經(jīng)營(yíng)決策，并且為事務(wù)所與客戶之間的“近親繁殖”提供了土壤。如安然公司的許多高層管理人員都是安達(dá)信的前雇員，安然公司的首席財(cái)務(wù)主管、首席會(huì)計(jì)主管等高層管理人員都是從安達(dá)信招聘而來(lái)，至于從安達(dá)信辭職，到安然公司擔(dān)任較低級(jí)別管理人員的更是不勝枚舉。與此同時(shí)，盡管制度要求同―會(huì)計(jì)師事務(wù)所的會(huì)計(jì)師應(yīng)分別擔(dān)任同一客戶的不相容業(yè)務(wù)，但不容置疑的是同一組織內(nèi)部的相同利益關(guān)系勢(shì)必會(huì)影響?yīng)毩⑿浴?/p>

(三)cPA非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的正面影響 主要體現(xiàn)在以下方面：(1)非審計(jì)服務(wù)使會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展增強(qiáng)了其獨(dú)立性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師向同一客戶同時(shí)提供審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)時(shí)，可以通過(guò)知識(shí)共享提高審計(jì)效率，根據(jù)“知識(shí)溢出效應(yīng)”理論，提供非審計(jì)服務(wù)所獲得的知識(shí)，可以向?qū)徲?jì)服務(wù)產(chǎn)品“溢出”，從而降低審計(jì)服務(wù)的成本，提高審計(jì)服務(wù)產(chǎn)品的效率。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中能夠比較全面地了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)狀況及內(nèi)部控制的設(shè)置狀況，因此聘請(qǐng)?zhí)峁徲?jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事相關(guān)的CPA非審計(jì)服務(wù)，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)可以節(jié)約一定的溝通成本，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)能夠提高其服務(wù)的附加價(jià)值，是一個(gè)雙贏的結(jié)果。從這一點(diǎn)來(lái)看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師向?qū)徲?jì)客戶提供CPA非審計(jì)服務(wù)應(yīng)該是提高而不是損害審計(jì)獨(dú)立性。(2)非審計(jì)服務(wù)有助于會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)市場(chǎng)形成競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。審計(jì)市場(chǎng)同其他市場(chǎng)一樣存在著競(jìng)爭(zhēng)，而審計(jì)服務(wù)模式的特殊性質(zhì)又使得事務(wù)所在同行競(jìng)爭(zhēng)面前顯得特別脆弱。會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受公司所有者的聘請(qǐng)，對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)并提供審計(jì)報(bào)告，公司所有者根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告判斷公司經(jīng)營(yíng)者受托責(zé)任的履行情況并采取相應(yīng)的措施。在這種模式下，支付審計(jì)費(fèi)的客戶只關(guān)注審計(jì)結(jié)果，而不在乎會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)表適當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的能力，因此其更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成本非常之低。面對(duì)客戶的這種“威脅”，會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)常要在失去審計(jì)費(fèi)收入與違背職業(yè)道德甚至冒遭到訴訟風(fēng)險(xiǎn)之間進(jìn)行艱難的抉擇。同時(shí)提供審計(jì)服務(wù)與非審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，多元化的非審計(jì)服務(wù)能逐漸提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獲利能力，使其在競(jìng)爭(zhēng)中逐漸發(fā)展壯大，增強(qiáng)其經(jīng)濟(jì)獨(dú)立性，會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)力的壯大提高了財(cái)務(wù)安全保障系數(shù)，徹底割舍對(duì)客戶經(jīng)濟(jì)利益的依賴性，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立判斷能力，以獨(dú)立、客觀、公正的心態(tài)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。綜上所述，可以看出。CPA非審計(jì)服務(wù)乃是一把“雙刃劍”，CPA非審計(jì)服務(wù)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益影響了審計(jì)的獨(dú)立性、CPA非審計(jì)服務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展的益處又使事務(wù)所增強(qiáng)了其獨(dú)立性。

(四)CPA非審計(jì)具體業(yè)務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性影響的比較分析　20世紀(jì)80年代，會(huì)計(jì)師事務(wù)所加大了管理咨詢等業(yè)務(wù)份額，使審計(jì)業(yè)務(wù)與咨詢服務(wù)并舉，共同成為會(huì)計(jì)公司的兩大支柱。進(jìn)入20世紀(jì)90年代以后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所走向咨詢、法律和網(wǎng)上認(rèn)證服務(wù)等業(yè)務(wù)，實(shí)行多元化全方位發(fā)展。CPA提供一項(xiàng)新的拓展服務(wù)時(shí)應(yīng)牢牢把握獨(dú)立性這一準(zhǔn)則，要向社會(huì)公眾表明新的拓展服務(wù)并沒(méi)有影響審計(jì)獨(dú)立性，以保持社會(huì)公眾對(duì)其的信心和信賴。如果某項(xiàng)新的拓展服務(wù)影響了審計(jì)實(shí)質(zhì)上或形式上的獨(dú)立性，那么該項(xiàng)服務(wù)就不能開展。從上述分析可以發(fā)現(xiàn)：(1)高收費(fèi)的管理咨詢業(yè)務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性影響較大。首先，CPA在履行與管理層簽訂的咨詢契約時(shí)，需站在管理者的角度，提供各種與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的信息與專家建議。當(dāng)其意見(jiàn)被客戶采納后，審計(jì)獨(dú)立性將受到一定威脅。如當(dāng)CPA同時(shí)向客戶提供人力資源方面的技術(shù)支持時(shí)，則容易與客戶管理層達(dá)成共同利益，特別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師所推薦公司的高層管理人員被錄用后，這種過(guò)于“親密”的關(guān)系極易影響審計(jì)師的職業(yè)判斷。其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供管理咨詢服務(wù)會(huì)出現(xiàn)進(jìn)行自我評(píng)價(jià)的悖論。cPA難以客觀地評(píng)價(jià)與判斷企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)和交易性質(zhì)。再次，提供管理建議的CPA可能會(huì)滿足公司管理層的需求將管理咨詢服務(wù)與公司的盈余管理動(dòng)機(jī)進(jìn)行某種程度的結(jié)合，從而損害了其執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)的獨(dú)立性。管理咨詢服務(wù)曾經(jīng)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)中占據(jù)主導(dǎo)地位，2000年SEC關(guān)于限制非審計(jì)服務(wù)規(guī)定的出臺(tái)使安達(dá)信、畢馬威、安永、普華永道紛紛將將其咨詢公司出售。導(dǎo)致“五大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入比例發(fā)生了重大變化，普華永道、德勤、畢馬威、安永、安達(dá)信會(huì)計(jì)審計(jì)占管理咨詢收入的比例大為降低。(2)非鑒證類非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響較小。某些非鑒證服務(wù)(如質(zhì)控體系認(rèn)證、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)認(rèn)證、信息系統(tǒng)認(rèn)證等)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，這種競(jìng)爭(zhēng)不僅來(lái)自于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)內(nèi)部，還來(lái)自于其他中介機(jī)構(gòu)。經(jīng)濟(jì)組織甚至個(gè)人。在提供非鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，如果能避免出現(xiàn)以下情形：批準(zhǔn)、執(zhí)行或完成一項(xiàng)交易，或者代表鑒證客戶的利益進(jìn)行決策；決定客戶應(yīng)當(dāng)執(zhí)行何種建議；代替管理層向相關(guān)的方面進(jìn)行報(bào)告，那么非鑒證類非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響較小。(3)會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性影響較小。會(huì)計(jì)服務(wù)一般包括記賬、編制會(huì)計(jì)報(bào)表

和處理工資單等服務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和CPA同時(shí)為某一客戶提供會(huì)計(jì)和審計(jì)服務(wù)不會(huì)影響審計(jì)的獨(dú)立性。CPA在提供會(huì)計(jì)服務(wù)中的對(duì)象是公司管理當(dāng)局，審計(jì)報(bào)表的服務(wù)對(duì)象是廣大的財(cái)務(wù)報(bào)表使用人，這種服務(wù)對(duì)象的不一致決定了cPA在其中的角色不同，必要時(shí)CPA必須與客戶就有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行探討，以確信客戶具備必要的知識(shí)，要讓客戶明白客戶必須對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)完全責(zé)任；CPA不得以企業(yè)職工或管理當(dāng)局的身份執(zhí)行企業(yè)的業(yè)務(wù)；在審查完全或部分地由自己做成的賬簿和記錄貶值的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，CPA必須遵守公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則。如果CPA執(zhí)業(yè)時(shí)同時(shí)符合了以上要求，審計(jì)的獨(dú)立性就不會(huì)受到損害。(4)稅務(wù)服務(wù)不會(huì)影響審計(jì)獨(dú)立性。稅務(wù)服務(wù)一般包括為被服務(wù)單位提供納稅、稅務(wù)籌劃等相關(guān)的服務(wù)；在提供這些服務(wù)的過(guò)程中，CPA的目的主要是采用適當(dāng)?shù)谋芏愂侄?，減輕被服務(wù)單位的稅負(fù)。如利用稅法條款的差異，選擇在某些行業(yè)或地點(diǎn)投資而適用的低稅率。

四、CPA非審計(jì)服務(wù)和審計(jì)獨(dú)立性關(guān)系處理的對(duì)策

(一)視獨(dú)立為靈魂――獨(dú)立性涵義的拓展　獨(dú)立性是整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的靈魂。所謂會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持了獨(dú)立性是相對(duì)于廣大的相關(guān)利益人而言的，其本質(zhì)上是一種獨(dú)立的程度。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中的獨(dú)立程度是廣大的相關(guān)利益人可以接受的，則認(rèn)為其保持了審計(jì)的獨(dú)立性，否則認(rèn)為審計(jì)的獨(dú)立性受到了損害。不能為為了片面追求純粹的獨(dú)立性而做出完全禁止事務(wù)所從事CPA非審計(jì)服務(wù)的規(guī)定，如果提供的CPA非審計(jì)服務(wù)能有效的服務(wù)公眾，那么禁止CPA非審計(jì)服務(wù)以提高審計(jì)人員的獨(dú)立性水平就不合適，因此，公眾對(duì)cPA的注意力應(yīng)集中于獨(dú)立性的目標(biāo)之上，而不僅是行為限制。規(guī)則的制定者的目光不應(yīng)僅局限于形式上的獨(dú)立，關(guān)鍵是使社會(huì)公眾了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，使公眾認(rèn)可注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性水平。

(二)鼓勵(lì)和引導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展非審計(jì)服務(wù) 目前，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)結(jié)構(gòu)基本上是單一的審計(jì)服務(wù)，此種服務(wù)結(jié)構(gòu)不僅沒(méi)有帶來(lái)審計(jì)的高獨(dú)立性，而且也不利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的穩(wěn)定和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。非審計(jì)業(yè)務(wù)有利于我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)的拓展和規(guī)模的壯大。積極拓展非審計(jì)業(yè)務(wù)有利于事務(wù)所防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、保持審計(jì)獨(dú)立性。審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)會(huì)日益激烈，若禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供非審計(jì)服務(wù)就會(huì)使眾多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所歸入到極為有限的市場(chǎng)。在對(duì)市場(chǎng)份額的爭(zhēng)奪中，CPA是否會(huì)保持其應(yīng)有的客觀、公正和獨(dú)立還值得商榷。與國(guó)際“五大會(huì)計(jì)師事務(wù)”相比，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在咨詢等方面的非審計(jì)業(yè)務(wù)差距還很大。因此，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍，以進(jìn)一步壯大實(shí)力，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力。只有擁有競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，獨(dú)立性才有可能提高。

(三)充分披露cPA非審計(jì)服務(wù)　當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)提供審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)時(shí)，被審計(jì)企業(yè)應(yīng)該在其財(cái)務(wù)報(bào)告中披露CPA提供非審計(jì)服務(wù)的類型、程度，及上市公司應(yīng)公開披露支付給cPA非審計(jì)服務(wù)費(fèi)用的數(shù)據(jù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)披露因提供非審計(jì)服務(wù)而增加的收入及審計(jì)師輪換的要求，只有這樣，投資者才能判斷cPA提供的審計(jì)、非審計(jì)服務(wù)是否恰當(dāng)，是否保持了其應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和獨(dú)立性，才能確保cPA不提供會(huì)引起社會(huì)公眾懷疑其獨(dú)立性的非審計(jì)服務(wù)項(xiàng)目。2001年中國(guó)證監(jiān)會(huì)了《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問(wèn)答第6號(hào)一支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬及其披露》的通知，明確要求自2001年起上市公司在年度報(bào)告中將支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的報(bào)酬(按照財(cái)務(wù)審計(jì)費(fèi)用和財(cái)務(wù)審計(jì)以外的其他費(fèi)用進(jìn)行披露)作為重要事項(xiàng)加以披露，這從法規(guī)上確保了會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)非審計(jì)服務(wù)的披露。