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篇（1）

中圖分類號：17239.44　文獻標識碼：A　文章編號：1005－0892(2007)09－0113－05

一、引言

英國是當(dāng)代西方行政改革的先驅(qū)，也是公共部門績效評估應(yīng)用最廣泛、技術(shù)上最成熟的國家之一。廣泛開展政府績效評估，創(chuàng)造一個“評估性國家”是英國行政改革的重要策略。近年來，英國在評估和提高地方政府績效方面采取了多種新方案，其中一個重要成果就是由審計委員會開發(fā)的綜合績效評估體系(Comprehensive Performance Assessment，以下簡稱cpa)。自2002年首輪CPA實施以來，英格蘭政府機構(gòu)的服務(wù)得到明顯的改善，CPA被認為是發(fā)生這一現(xiàn)象的重要催化劑。近兩年來，英國政府越來越重視運用CPA對地方公共實體開展績效評估，并且將評估作為“贏得自治”(earned autonomy)政策的重要依據(jù)，CPA等級越高的地方政府將獲得更大的自和靈活性。

經(jīng)過幾年的實踐與修訂，目前的CPA框架與2002年相比發(fā)生了很大的調(diào)整，但是國內(nèi)系統(tǒng)介紹CPA的文獻很少。由于CPA框架每年都有新的、甚至是重大的調(diào)整，使得國內(nèi)的介紹明顯滯后于CPA的發(fā)展。為此，本文將介紹CPA的產(chǎn)生與發(fā)展歷程、2006年的最新框架，并且分析它對我國的借鑒意義。

二、CPA的產(chǎn)生及發(fā)展歷程

20世紀90年代以前，除少量的審計以外，英國很少對地方公共服務(wù)進行大規(guī)模的外部檢查。由于缺乏外部檢查，某些服務(wù)領(lǐng)域(如住房)的重大績效問題往往被隱藏起來或者沒有引起重視。隨著公共服務(wù)投資的持續(xù)增加，英國政府決定引入更廣泛的審查機制，以確保政府設(shè)立的公共服務(wù)標準能夠?qū)崿F(xiàn)。1999年7月英國頒布了新的《地方政府法》，引入了最佳評價制度，明確了公共部門實現(xiàn)“最佳價值”。的責(zé)任，并且賦予審計委員會對政府機構(gòu)進行檢查的廣泛權(quán)力。

審計委員會對政府機構(gòu)的檢查開始于2000～2001年度，當(dāng)時的檢查工作與審計工作之間有明顯的區(qū)別，為了將二者更加緊密地結(jié)合，審計委員會于2001年冬季開發(fā)了新的績效管理框架，即CPA方法。2002年初，政府同意審計委員會公開報告英格蘭所有政府部門的CPA情況。通過這一框架把審計人員的意見、其它檢查人員的意見，以及對環(huán)境、住房、文化服務(wù)的檢查等諸多信息綜合在一起，在第一時間提供對政府能力的判斷，以改善政府對居民的服務(wù)和對地方社區(qū)的領(lǐng)導(dǎo)。

2002年，審計委員會對英格蘭150個單一制議會和郡議會(single-tier councils and county councils)開展了首輪CPA，此后每年進行一次。在總結(jié)前幾輪評估經(jīng)驗、兩次征詢意見的基礎(chǔ)上，審計委員會對方案進行了修訂，提出了2005年至2008年單一制議會和郡議會CPA的新框架，即“CPA－更困難的檢驗”(CPA－The Harder Test)。2006年，又在上年評估的基礎(chǔ)上對方案做了進一步的完善。

英格蘭實行二級制(two-tier真)政府體制的地方共有238個鄉(xiāng)郊郡區(qū)議會(non-metropolitan／shire districtcouncils)。2003年6月到2004年12月之間，審計委員會完成了對238個區(qū)議會的首次評估。評估中，審計委員會發(fā)現(xiàn)區(qū)議會的績效和上層議會的績效之間沒有明顯的關(guān)聯(lián)，而且現(xiàn)有的評估方法忽略了一些地區(qū)因素，必須加以修訂。為此，在2005年8月公布評估結(jié)果的同時了2009年區(qū)議會評估新框架的咨詢文件，以廣泛征求意見。

隨著地方政府CPA的成功引入，政府在《2003年消防和救援白皮書》中提出了開發(fā)類似績效評估框架的目標。2005年，審計委員會為英格蘭的46個消防和救援機構(gòu)開發(fā)并實施了CPA，并且對大倫敦當(dāng)局(theGreater London Authority，簡稱GLA)和部分單獨的職能實體進行了首輪綜合評價，2006～2007年度，將開展對大倫敦當(dāng)局的資源使用評價和發(fā)展方向評價。

隨著時間的推移。審計委員會將不斷地對CPA框架進行修訂和完善。在接下來的兩年中，CPA會繼續(xù)關(guān)注那些績效沒有改善的政府以及服務(wù)績效差的領(lǐng)域。到2009年，CPA將被新的地方服務(wù)績效評估框架一綜合領(lǐng)域評估(Comprehensive Area Assessment，簡稱CAA)所取代。

三、CPA的整體框架

1、CPA框架概述

CPA是審計委員會按照1999年地方政府法和2001年政府白皮書的基本方針，在原有的最佳價值體系及地方公共服務(wù)協(xié)議的基礎(chǔ)上，為單一制議會和郡議會、區(qū)議會、消防和救援機構(gòu)等公共部門專門開發(fā)的評價體系。其目標及要點在于：(1)建立明確的評價標準與服務(wù)優(yōu)先順序；(2)實施等級化、綜合性的績效評估，給出不同政府機構(gòu)的績效等次；(3)地方政府必須提供明確的績效信息，讓公眾了解政府績效的現(xiàn)狀；(4)針對各級地方政府的優(yōu)缺點，提供其所需的支持與相關(guān)信息；(5)給予高績效的地方政府更大的施政彈性與自由；(6)給予額外的自由權(quán)力以支持地方優(yōu)先服務(wù)事項的加速改進；(7)以精簡及新的最佳價值框架來協(xié)助政府改善服務(wù)；(8)以強硬及提前介入來處理失效的政府或服務(wù)。

為了實現(xiàn)這些目標，審計委員會設(shè)計了最初的CPA框架(見圖1)，其主要內(nèi)容包括：(1)開展兩個方面的獨立評價，一是對目前服務(wù)績效的評價，其績效數(shù)據(jù)來源于績效指標、檢查判斷、審計判斷等多種渠道。二是對未來改善能力的評價，包括政府自我評估和由外部團隊開展的綜合評估兩部分。(2)在前兩項評價的基礎(chǔ)上給出對地方政府的總體評價，即給出不同的績效等級。(3)及時將績效評價結(jié)果公布于眾，并且要求地方政府及時制定出相應(yīng)的績效改善計劃。

經(jīng)過幾年的發(fā)展和完善，目前的CPA框架包括四個共同的組成部分：(1)綜合評價(corporateassessments)；(2)資源使用評價(use 0f resourcesaBsessMents)；(3)服務(wù)評價(service assessments)；(4)發(fā)展方向評價(direction 0f travel assessment)。但

是對不同的公共部門。如何評價這四個部分是有差異的。其中有些差異反映了不同公共機構(gòu)賴以運營的法律框架的差異，有些差異代表了不同時期方法論上的差異。根據(jù)評估對象的不同，2006年的最新CPA框架分為單一制議會和郡議會CPA框架、消防和救援機構(gòu)的CPA框架、區(qū)議會CPA框架三個部分。

從整體來看，CPA體系的產(chǎn)生是工黨政府大力推行公共服務(wù)改革等一系列行政改革的結(jié)果。伴隨著英國政府公共服務(wù)改革自我推進體系的逐步形成，CPA也經(jīng)歷了從產(chǎn)生、實施，到不斷完善的過程。作為公共服務(wù)改革方法中“由上至下績效管理”(top-downperformance management)的典型范例，taJCPA體系的目標、設(shè)計思路等清晰地體現(xiàn)了公共服務(wù)自上而下的管理思想。

2、單一制議會和郡議會的CPA框架。單一制議會和郡議會的CPA整體框架由四個部分構(gòu)成(見圖2)：

(1)發(fā)展方向評價。發(fā)展方向評價是關(guān)于議會是否履行其持續(xù)改進協(xié)議責(zé)任的年度評價，主要反映政府一年以來的進展情況。首先由各議會進行自評估，然后由議會的關(guān)系專員(Relationship managers)通過一系列關(guān)鍵調(diào)查項(Key lines of enquiry，簡稱KLOE)實施評價。該調(diào)查主要回答兩個高層面的問題：(a)有什么證據(jù)表明政府改善了結(jié)果?(b)政府實施改進計劃取得了多大的進展?

發(fā)展方向的評價結(jié)果分為四個等級：明顯改善(4分)、適當(dāng)改善(3分)、有所改善(2分)、略有改善或無改善(1分)。評價結(jié)果每年報告一次，位于CPA等級的旁邊。

(2)資源使用評價。資源使用評價提供議會如何管理和使用財務(wù)資源的判斷，每年進行一次。它強調(diào)議會要有合理的、戰(zhàn)略性的財務(wù)管理，以確保資源能夠支持優(yōu)先發(fā)展的領(lǐng)域并且能夠改善服務(wù)。資源使用評價包括財務(wù)狀況、財務(wù)報告、財務(wù)管理、內(nèi)部控制機制、貨幣價值五個主題，由審計人員通過一系列KLOE，對各個主題的相關(guān)審計重點和證據(jù)進行調(diào)查，然后對每個主題做出1～4分的評價，并按照一定的規(guī)則將五個主題的評價綜合起來，生成資源使用的最終評分(評分規(guī)則見表1)。

資源使用評價有助于建立明確的、對議會的最低要求，以提供未來減少議會管制的判斷基礎(chǔ)。2005年地方當(dāng)局和審計人員通過調(diào)查制定了評價基線，2006年將檢查這一基線是否仍然合適：如果有變化則予以更新。從2006年開始，只有上一年度貨幣價值評分為1的議會才需提交新的自評估報告，其它議會只需提供反映其重大變化的信息。對其它主題，審計委員會并不要求提供自評估報告。

(3)服務(wù)評價。服務(wù)評價每年進行一次，它根據(jù)相關(guān)的國家服務(wù)交付標準對地方政府的服務(wù)績效進行評價。服務(wù)評價涉及兒童和青少年、成人社會護理、住房、環(huán)境、文化、福利、消防等多個領(lǐng)域，其中兒童和青少年、成人社會護理與資源使用作為第一層服務(wù)，其它服務(wù)為第二層服務(wù)。如圖1所示)。

根據(jù)評價機構(gòu)的不同可將服務(wù)評價分為兩類：一是審計委員會開展的服務(wù)評價。審計委員會每年通過績效指標(PIs)和相關(guān)的服務(wù)檢查，對環(huán)境、住房和文化等服務(wù)領(lǐng)域進行評估。每類服務(wù)的最終評分(1～4分)由績效信息評分和檢查評分按照一定的權(quán)重匯總后得出。此外，從2006年起，審計委員會將對負有消防和救援責(zé)任的議會開展相應(yīng)的服務(wù)評價。二是由其它機構(gòu)開展的服務(wù)評價。CPA充分考慮了其他地方政府服務(wù)檢查機構(gòu)的工作，由這些機構(gòu)將相應(yīng)的評價結(jié)果提交給審計委員會。例如：兒童和青少年的服務(wù)評價由教育標準辦公室(OFSTED)提供，成人社會護理的服務(wù)評價由社會護理檢查委員會(CSCI)提供，福利服務(wù)評價由福利欺詐檢查機構(gòu)(BFI)提供。

(4)綜合評價。綜合評價每三年開展一次，主要評價政府定義其需求、設(shè)置清晰的戰(zhàn)略目標和優(yōu)先發(fā)展領(lǐng)域、改善服務(wù)的能力，以及政府與其合作者共同工作的效果。綜合評價包括五個主題：目標、優(yōu)先排序、能力、績效管理、成就。其中“成就”主要通過以下五個方面進行評價：可持續(xù)的社區(qū)和交通，更安全和更強大的社區(qū)，更健康的社區(qū)，老年人，兒童和青少年。這五個主題的評分匯總規(guī)則與資源使用評價規(guī)則完全類似(參見表1)。

綜合評價的KLOE主要針對上述五個主題。評價檢查組由6人組成，其中包括一個同行的政府官員和一個同行議員(peer councilor)。2005年9月以來，綜合評價與教育標準辦公室領(lǐng)導(dǎo)下的兒童服務(wù)聯(lián)合領(lǐng)域調(diào)查(thc Joint Area Review，簡稱JAR)同時實施，兩者可共享相關(guān)的證據(jù)及判斷。

審計委員會通過設(shè)定的規(guī)則(見表2)把綜合評價、資源使用評價和服務(wù)評價三個部分結(jié)合起來，并評出相應(yīng)的星級(0～4星共5個星級等次)。發(fā)展方向評價結(jié)果位于星級評定結(jié)果的旁邊，用來說明地方政府在不久的將來改善其績效的可能性。例如：在審計委員會的網(wǎng)站上，會用“適當(dāng)改善并且顯示為三星級績效”，“沒有改善且為一星級績效”等話語來描述政府的績效狀況。

四、CPA體系對我國的借鑒意義

政府績效評估是近年來我國政府部門與學(xué)術(shù)界關(guān)注的熱點問題，但是從宏觀的制度設(shè)計、中觀的機制細化，到微觀的實踐操作等方面還存在許多問題。英國的CPA體系既有嚴格的制度規(guī)范，又充滿創(chuàng)新與活力，經(jīng)過幾年的應(yīng)用及完善，其理論及實踐價值日益彰顯，為我國政府績效評估的發(fā)展提供了有益的經(jīng)驗借鑒。

1、法制化與權(quán)威性是構(gòu)建政府績效評估體系的重要前提。CPA能夠發(fā)揮作用的重要前提是《地方政府法》賦予了審計委員會檢查英格蘭所有地方政府績效的廣泛權(quán)力和絕對權(quán)威。作為一個獨立的專業(yè)機構(gòu)，審計委員會擁有開展績效審計的專門知識和豐富經(jīng)驗，能夠客觀、科學(xué)地設(shè)計評估體系和實施評估。針對郡議會、區(qū)議會等不同的政府層級，審計委員會開發(fā)了相應(yīng)的評估框架，設(shè)計了評估及檢查程序、評估結(jié)果報告制度等一系列制度，為開展績效評估及政府之間的比較提供了有力的制度保障和政策指導(dǎo)。

我國的政府績效評估缺乏戰(zhàn)略規(guī)劃、績效計劃和績效報告的制度框架，以及可操作性的政策指導(dǎo)，導(dǎo)致各級政府各自為政，績效評估帶有較大隨意性，難以在政府系統(tǒng)全面推行績效評估，也無法開展不同政府之間的比較。為此，必須加快政府績效評估的法制化和規(guī)范化，選擇恰當(dāng)?shù)目冃гu估體系設(shè)計主體及評估主體，賦予其相應(yīng)的權(quán)威，構(gòu)建適用于特定層級或特定政府部門的評估體系。

2、開放性與靈活性是完善政府績效評估體系的基本要求。CPA是一個高度開放、透明、靈活的體系，主要表現(xiàn)在：(1)從評估體系的設(shè)計、到評估過程的實施、再到評估結(jié)果的公布，審計委員會都會及時在網(wǎng)站上相應(yīng)的報告或文件。(2)在出臺任何新方案或者對舊方案進行調(diào)整之前，會預(yù)先在網(wǎng)站上公布

咨詢報告，征求各方的意見，如有必要還會進行多輪的意見征詢。除此之外，審計委員會提供了一個完全開放的平臺，任何時候、任何組織或個體都可就CPA發(fā)表自己的意見。(3)從2002年開展首輪CPA以來，審計委員會每年都會根據(jù)實施的情況、環(huán)境的變化，以及意見反饋情況，對CPA進行修訂和完善。目前的框架與2002年已經(jīng)有明顯的區(qū)別，到2009年，現(xiàn)有的CPA框架又會被全新的CAA框架所取代。

相比之下，我國政府績效評估的體系設(shè)計及運作過程大都是半封閉甚至是全封閉的，評估對象或公眾缺乏發(fā)表意見的渠道，而只能被動地接受。評估體系投入使用后很少更新，即使有變化也只是局部的微調(diào)，絕不會有CPA那樣的更新速度和力度。為此，必須加大評估體系的開放性與靈活性。

3、兼容性與質(zhì)量保證機制是實施政府績效評估的重要基礎(chǔ)。CPA的設(shè)計與實施始終注重與原有評估體系的兼容與接軌，并且充分借鑒其它機構(gòu)的工作結(jié)果。例如：與最佳價值體系接軌，從BVPIs中選取指標及績效信息開展相關(guān)的服務(wù)評價；由教育標準辦公室、社會護理檢查委員會、福利欺詐檢查機構(gòu)等機構(gòu)開展兒童和青少年、成人社會護理等領(lǐng)域的服務(wù)評價；由地方政府與社區(qū)管理部(DCLG)開展消防和救援服務(wù)評價中的服務(wù)交付業(yè)務(wù)評價等。

審計委員會還設(shè)計了專門的質(zhì)量保證框架，采取多種措施確保各項工作的質(zhì)量，例如：對所有工作人員進行專門培訓(xùn)，并且監(jiān)控其工作績效；與地方政府改進和發(fā)展署(the Improvement and DevelopmentAgency)合作，以招收和發(fā)展同行；定期檢查并且尋求地方當(dāng)局的反饋；按照“評分判斷檢查流程”(ScoredJudgement Review Procedure)開展四類評價，對每類評價都制定相應(yīng)的質(zhì)量保證要求。如綜合評價過程中的預(yù)評價分析、現(xiàn)場證據(jù)的收集、報告等。

由于缺乏統(tǒng)一規(guī)劃和指導(dǎo)，我國政府績效評估的規(guī)范化程度明顯不足，評估活動分散在多種管理機制中，各地、各級政府的評估體系差別較大，有的簡單沿襲原有的考評體系，有的則全盤否定原有體系而重構(gòu)新體系，缺乏必要的兼容性與延續(xù)性。加上缺乏相應(yīng)的質(zhì)量保證體系，使績效評估難以收到實效，必須加以改進。

篇（2）

二，實習(xí)任務(wù)

本次實習(xí)我到的實習(xí)單位是河南省新野縣審計局，實習(xí)的主要任務(wù)如下：

1.調(diào)查新野縣審計局目前的審計事務(wù)的操作流程.

2.研究現(xiàn)行信息化系統(tǒng)對業(yè)務(wù)進程所起的作用.

3.分析新野審計局信息化的經(jīng)驗及出現(xiàn)的問題.

三，實習(xí)內(nèi)容

1.實習(xí)背景

21世紀是信息技術(shù)的時代.隨著生產(chǎn)的自動化，貿(mào)易中的電子商務(wù)的普及，網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件的廣泛使用，以及支付手段的多樣化，審計信息化將是21世紀必然趨勢.但是我國現(xiàn)今的基層審計單位的信息化現(xiàn)狀是什么樣的呢我國基層審計信息化的現(xiàn)狀，審計人員；軟件條件以及硬件條件如何在信息化的過程中有什么樣的經(jīng)驗和教訓(xùn)呢帶著這個問題，我聯(lián)系了河南省新野縣省審計局，并在那進行了我的專業(yè)實習(xí).

本文所探討的審計信息化是指，被審計對象進行財務(wù)工作和經(jīng)營時，審計人員為了實現(xiàn)其審計目的，收集必要的審計證據(jù)，采取必要的審計程序，對企業(yè)的運營的合規(guī)性以及利用計算機以及網(wǎng)絡(luò)生成的財務(wù)信息進行審計的工作.

2實習(xí)單位介紹

新野縣審計局是隸屬于國家審計署的縣一級的審計單位，編制大約30人.新野縣屬于河南省的經(jīng)濟不太發(fā)達的農(nóng)業(yè)縣，所以審計機構(gòu)不像大城市那樣有很多的審計事務(wù)所，審計單位只有審計局一家，并且被審單位也大部分是國有企業(yè)和國家機關(guān).平時業(yè)務(wù)工作量并不太多，同一時間基本上只進行一家被審單位的審計.

3.實習(xí)單位信息化現(xiàn)狀介紹

一個網(wǎng)絡(luò)審計系統(tǒng)由三個重要的方面構(gòu)成：硬件基礎(chǔ)，軟件基礎(chǔ)，管理及操作系統(tǒng)的人員.要實現(xiàn)審計信息化，則必須三方面均達到網(wǎng)絡(luò)審計的要求.因此我結(jié)合網(wǎng)上調(diào)查的我國的現(xiàn)狀，針對我的實習(xí)單位，從這三個方面來分析網(wǎng)絡(luò)審計的現(xiàn)狀.

1.硬件條件

財政部1994年5月4日了《關(guān)于大力發(fā)展我國會計電算化事業(yè)的意見》.其中關(guān)于推動我國會計電算化事業(yè)的發(fā)展總的目標是：到2000年，力爭達到有40～60的大中型企業(yè)事業(yè)單位和縣級以上國家機關(guān)在帳務(wù)處理，應(yīng)收應(yīng)付款核算，固定資產(chǎn)核算，材料核算，銷售核算，工資核算，成本核算，會計報表生成與匯總等基本會計核算業(yè)務(wù)方面實現(xiàn)會計電算化；其他單位的會計電算化開展面應(yīng)達到10～30.到2010年，力爭80在我國管理較好的大型企業(yè)，在會計電算化方面應(yīng)該具備了較好的硬件條件，但是從總體上而言，電算化的硬件條件仍不太高，要實現(xiàn)所有企業(yè)電算化以及非企業(yè)財務(wù)部門電算化則有更大的差距，更別說網(wǎng)絡(luò)化了.另外要實現(xiàn)真正意義上的網(wǎng)絡(luò)審計，必須達到全社會的信息化，網(wǎng)絡(luò)化，實現(xiàn)支護方式，財務(wù)數(shù)據(jù)生成等的電子化，則還有更長的路要走.

針對新野縣審計局這樣的基層單位，其現(xiàn)狀基本上于我國的大的局勢類似，具備一定數(shù)量的微機，也基本建立了網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，但是硬件較落后，網(wǎng)絡(luò)也只是簡單的局域網(wǎng)聯(lián)入互聯(lián)網(wǎng)，防火墻和其他的配套設(shè)施并沒有建立起來.

2.軟件條件

(1)網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件及應(yīng)用

早在2000年我國主要的財務(wù)軟及生產(chǎn)商：如北京用友，安易，山東浪潮通用，成都金算盤，深圳金蝶等公司的財務(wù)軟件來看，大多數(shù)具有一定的遠程數(shù)據(jù)處理與傳輸?shù)墓δ?，都推出了自己的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件.最近五年由于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用的普及，中國財務(wù)及企業(yè)管理軟件企業(yè)紛紛"觸網(wǎng)"，從產(chǎn)品，服務(wù)，運營等方面全面向互聯(lián)網(wǎng)和電子商務(wù)應(yīng)用轉(zhuǎn)型.中國財務(wù)及企業(yè)管理軟件進入新的發(fā)展階段.但是這些新的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件的推出時間大都在2002-2003年之間，所以在社會中使用的面還不太大，同時這些網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件覆蓋的核算領(lǐng)域還不太廣.總體上而言我國的會計電化軟件還是比較理想的，與國際先進水平差距也不太大.但是要達到審計信息化所要求的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件的水平，由于我國網(wǎng)絡(luò)發(fā)展相對于國際先進水平的落后，仍然有很大的差距.

也還有一些小的財務(wù)軟件開發(fā)公司開發(fā)的小規(guī)模的實用的財務(wù)軟件也的相當(dāng)?shù)亩?我的實習(xí)單位采用的正是這樣的軟件.但即使是這樣小規(guī)模的低成本的軟件的使用依然不很成熟.

我國關(guān)于財務(wù)軟件的設(shè)計，評審等方面的法規(guī)如《財務(wù)軟技術(shù)據(jù)接口標準98001》等均著眼于財務(wù)軟件本身.財務(wù)軟件在設(shè)計時大多沒有考慮專用的審計軟件接口，使得在財務(wù)軟件中嵌入適時跟蹤監(jiān)控的審計程序難以實現(xiàn)，使審計人員采集數(shù)據(jù)出現(xiàn)一定困難.少量的財務(wù)軟件雖有數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化功能，也只是對于會計賬簿的格式進行了簡單的轉(zhuǎn)化.現(xiàn)代財務(wù)軟件的編譯采用多種計算機高級語言，如Acce，VB，VC，PowerPoint等，但由于軟件的編譯過程沒有規(guī)范的程序，導(dǎo)致財務(wù)軟件的庫結(jié)構(gòu)和科目代碼等至今沒有統(tǒng)一的準則.這種現(xiàn)狀對計算機審計的發(fā)展極為不利.計算機審計軟件要發(fā)展，不能專為一種財務(wù)軟件而開發(fā)，財務(wù)軟件的編譯結(jié)構(gòu)不一樣，必然導(dǎo)致計算機審計軟件的編譯過程過于龐大或者對于部分財務(wù)軟件的不適用.所以必須像規(guī)定會計準則一樣，規(guī)定財務(wù)軟件的基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)，使計算機審計能得以順利地發(fā)展.

總之，雖然我國的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件較國際先經(jīng)水平的差距不大，但是由于基層單位資金缺乏，信息化基礎(chǔ)較差，目前使用面還不廣.同時網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件的設(shè)計沒有考慮審計軟件設(shè)計的需要，使得審計軟件的數(shù)據(jù)收集以及其功能的發(fā)揮受到很大的制約.現(xiàn)狀不是很理想.

(2)審計軟件

我國現(xiàn)存的審計軟件概括起來，主要有以下幾類：

①審計法規(guī)管理系統(tǒng).

②審計抽樣軟件.

③表格法審計軟件，該類軟件能完成審計表格及有關(guān)參數(shù)的增，刪，改維護，能輸入審計表格中要抄錄的數(shù)據(jù)，能計算并填入審計表格中由計算得到的數(shù)據(jù)，能按預(yù)定的格式打印輸出審計表格.

④基建工程預(yù)決算審計軟件.

⑤工具箱式通用審計軟件，如由北京通審軟件公司開發(fā)的2000通審軟件.

⑥工具箱式通用審計軟件，該類程序是為了完成某些特定的審計任務(wù).例如，公路費審計程序，工會經(jīng)費審計程序，材料成本差異審計程序等.

從以上種類的覆蓋度可以看出，我國的審計軟件已經(jīng)有了一定的基礎(chǔ)，審計署也已經(jīng)高度重視計算機審計和審計信息化，制定出了相應(yīng)的計劃.并正在積極的推行現(xiàn)有審計軟件的應(yīng)用推廣.但是我國現(xiàn)有的審計軟件大都處于滿足穿過計算機審計的階段.還沒有適用于網(wǎng)絡(luò)審計的審計軟件.即使是這樣，象新野審計局這樣的基層單位仍沒有實力購買使用單機版的，這樣只是單機的電子化應(yīng)用不可能將信息化的好處完全帶到審計中.現(xiàn)狀急待改進.

3.審計人員

審計署提出信息化建設(shè)總體目標和構(gòu)想中指出全國審計系統(tǒng)已有3萬多人具備計算機初級水平，占審計人員的25；在審計業(yè)務(wù)，公文管理，辦公自動化方面運用計算機的水平都有較大提高.計劃加強計算機審計隊伍建設(shè).全國培訓(xùn)800名審計信息化骨干，提高他們在審計工作中解決實際問題的能力，推動計算機審計的廣泛運用；重點培養(yǎng)200名審計信息化專家，進行IT審計師專家水平培訓(xùn).

但是在注冊會計師的行業(yè)，由于我國CPA的市場化建設(shè)及推行較晚，現(xiàn)行的CPA的素質(zhì)較低.同時在CPA的考試中也沒有計算機方面的要求，因此絕大多數(shù)的CPA運用計算機的水平很低.CPA的審計工作仍然是傳統(tǒng)的手工審計.計算機僅僅用作文字處理或者基本不用.河南省新野縣審計局共有4名注冊審計師，并且年紀相對交大，都已經(jīng)習(xí)慣了手工審計的步驟，很難使他們接受新的計算機的審計流程.其他審計人員有的計算機基礎(chǔ)較好，能夠熟練操作計算機，但是很難把審計業(yè)務(wù)和計算機信息化結(jié)合起來進行.

因此，我國政府審計的計算機審計的水平高于CPA的計算機審計的水平.政府審計雖然已經(jīng)在一定程度進入了穿過計算機審計的階段，但是仍然處于其初級階段.而CPA的計算機水平僅僅處于繞過計算機審計的階段，僅僅運用計算機進行文字處理，穿過計算機審計的階段還沒有開始，最多有極少數(shù)的CPA進入了穿過計算機審計的階段。

篇（3）

本文所探討的審計信息化是指，被審計對象運用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進行財務(wù)工作和經(jīng)營時，審計人員為了實現(xiàn)其審計目的，收集必要的審計證據(jù)，采取必要的審計程序，對企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)信系統(tǒng)的合規(guī)性以及利用計算機以及網(wǎng)絡(luò)生成的財務(wù)信息進行審計的工作。

一、審計信息化的必要性

1、適應(yīng)審計環(huán)境變化的必要

1998年全球的網(wǎng)上銷售額達到430億美元，據(jù)世貿(mào)組織測定2000年將達到3000億美元，據(jù)世界貨幣基金組織預(yù)測到達2003年銷售額將達到15000億美元，是1998年的34倍。隨著信息經(jīng)濟時代的到來，電子商務(wù)在經(jīng)濟全球化形勢下迅猛發(fā)展，使企業(yè)在各個方面發(fā)生了深刻的變化。企業(yè)確認客戶訂購，安排生產(chǎn)計劃，控制采購計劃，進行賬務(wù)處理都由系統(tǒng)自動完成，經(jīng)營管理走向網(wǎng)絡(luò)化與自動化（如BPG管理模式，虛擬的網(wǎng)絡(luò)公司）。電子商務(wù)與網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營使企業(yè)的經(jīng)營觀念、組織結(jié)構(gòu)、管理模式、交易授權(quán)等發(fā)生巨大變化，同時交易中的支付方式也開始轉(zhuǎn)向電子化。就會計工作而言，也開始由傳統(tǒng)的手工操作轉(zhuǎn)向電算華會計。我國自1999年4月起開始研究和采用"會計信息化"這一新概念。（《中國財經(jīng)報》1999年月8日）。

我國組建了信息化領(lǐng)導(dǎo)小組，推動計算機在各個領(lǐng)域的推廣應(yīng)用，目前已經(jīng)或正在建立金關(guān)工程、金卡工程、金橋工程、金稅工程、金衛(wèi)工程、金文工程等系統(tǒng)。會計信息化的工作這些年也發(fā)展迅速。

所有這些巨大的變化使得審計工作的環(huán)境、審計工作的對象、審計范圍、審計線索等基本的審計要素都發(fā)生了巨大的變化。傳統(tǒng)的審計工作方法一定不能適應(yīng)這種變化的要求，開展網(wǎng)絡(luò)審計，實施審計信息化是社會信息化的必然。

2、迎接加入WTO的需要

國際審計界,尤其是發(fā)達國家的審計事務(wù)所,在網(wǎng)絡(luò)審計方發(fā)面有了較高的發(fā)展水平.如AICPA和CICA在1997年開始提供電子交易網(wǎng)站的審計----Web認證,香港會計師公會在去年年底成功與兩會簽訂了網(wǎng)譽認證授權(quán)發(fā)牌人合約,在港推出"網(wǎng)譽認證"服務(wù)。

自l994年中國開始對外開放注冊會計師考試，財政部又了允許境外非執(zhí)業(yè)會員成為中國執(zhí)業(yè)注冊會計師的規(guī)定。另外，從l993年開始，中國注冊會計師協(xié)會還參加了中國服務(wù)貿(mào)易市場對外開放談判的政府代表團，參與了WTO服務(wù)貿(mào)易市場的談判，并在1998年的談判中作如下承諾：允許中外合作所的形式保持至20l0年；允許中外合作所、國際成員所在中國境內(nèi)經(jīng)批準設(shè)立分支機構(gòu)；中國政府不再對中外合作所的中外雙方控股比例進行限制，而是由事務(wù)所自己協(xié)商決定；允許涉外會計師事務(wù)所聘請中外方人員；支持涉外會計師事務(wù)所按照國際慣例管理事務(wù)所。

現(xiàn)今國際上五大會計師事務(wù)所均在中國設(shè)立了分所。他們十分重視審計信息化。安達信咨詢公司的首席業(yè)務(wù)負責(zé)人Joe.W.Forehand在1999年11月接受采訪時說，他打算把電子商務(wù)納入公司的部分主要業(yè)務(wù)，將在今后5年投資10億美元用于網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)。這標志著安達信咨詢公司可能成為從事網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)的最大公司之一。普化永道、安永會計公司為網(wǎng)絡(luò)事業(yè)而不惜裁員。1999年普華永道會計公司辭去了200名咨詢?nèi)藛T、1000名行政人員,將節(jié)約的開支用于增加電子商務(wù)的計劃。作為全球第三大會計及咨詢公司的永安公司為了轉(zhuǎn)向電子商務(wù),于2000年初也裁減了近400名咨詢?nèi)藛T。2000年4月，美國畢馬威咨詢公司同意成為SAP公司的網(wǎng)絡(luò)伙伴的一員，該網(wǎng)絡(luò)由20個分公司組成，共同幫助開發(fā)和銷售公司的產(chǎn)品。SAP公司的業(yè)務(wù)主要是銷售企業(yè)軟件和提供資源計劃服務(wù)。畢馬威咨詢公司此舉是通過和其他公司的資源互補來加強自身的網(wǎng)絡(luò)能力。為了迎接加入WTO，我國的會計師事務(wù)所必須迅速的由傳統(tǒng)的手工審計轉(zhuǎn)入網(wǎng)絡(luò)審計。

二、國內(nèi)網(wǎng)絡(luò)審計的應(yīng)用現(xiàn)狀

一個網(wǎng)絡(luò)審計系統(tǒng)由三個重要的方面構(gòu)成：硬件基礎(chǔ)、軟件基礎(chǔ)、管理及操作系統(tǒng)的人員。要實現(xiàn)審計信息化,則必須三方面均達到網(wǎng)絡(luò)審計的要求。因此我從這三個方面來分析我國網(wǎng)絡(luò)審計的現(xiàn)狀。

1．硬件條件

財政部1994年5月4日了《關(guān)于大力發(fā)展我國會計電算化事業(yè)的意見》。其中關(guān)于推動我國會計電算化事業(yè)的發(fā)展總的目標是：到2000年，力爭達到有40%～60%的大中型企業(yè)事業(yè)單位和縣級以上國家機關(guān)在帳務(wù)處理、應(yīng)收應(yīng)付款核算、固定資產(chǎn)核算、材料核算、銷售核算、工資核算、成本核算、會計報表生成與匯總等基本會計核算業(yè)務(wù)方面實現(xiàn)會計電算化；其他單位的會計電算化開展面應(yīng)達到10%～30%。到2010年，力爭80%以上的基層單位基本實現(xiàn)會計電算化,從根本上扭轉(zhuǎn)基層單位會計信息處理手段落后的狀況。

據(jù)中新社消息，國家經(jīng)貿(mào)委獲悉將從明年開始，對國有大公司強制推行財務(wù)管理信息化，以解決目前企業(yè)管理中資金散亂、信息失真、監(jiān)督乏力等問題，并試圖與國際企業(yè)通行標準接軌。

從這兩則信息可以說明，在我國管理較好的大型企業(yè)，在會計電算化方面應(yīng)該具備了較好的硬件條件，但是從總體上而言，電算化的硬件條件仍不太高，要實現(xiàn)所有企業(yè)電算化以及非企業(yè)財務(wù)部門電算化則有更大的差距，更別說網(wǎng)絡(luò)化了。另外要實現(xiàn)真正意義上的網(wǎng)絡(luò)審計，必須達到全社會的信息化，網(wǎng)絡(luò)化，實現(xiàn)支護方式，財務(wù)數(shù)據(jù)生成等的電子化，則還有更長的路要走。

2．軟件條件

（1）網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件及應(yīng)用

2000年我國主要的財務(wù)軟及生產(chǎn)商：如北京用友，安易，山東浪潮通用，成都金算盤，深圳金蝶等公司的財務(wù)軟件來看，大多數(shù)具有一定的遠程數(shù)據(jù)處理與傳輸?shù)墓δ?，都推出了自己的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件。由于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用的普及，中國財務(wù)及企業(yè)管理軟件企業(yè)紛紛"觸網(wǎng)"，從產(chǎn)品、服務(wù)、運營等方面全面向互聯(lián)網(wǎng)和電子商務(wù)應(yīng)用轉(zhuǎn)型。中國財務(wù)及企業(yè)管理軟件進入新的發(fā)展階段。（撐起中國軟件業(yè)的一方天地，郭新平（北京用友總經(jīng)理））。但是這些網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件的推出時間大都在1999-2000年之間，所以在社會中使用的面還不太大，同時這些網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件覆蓋的核算領(lǐng)域還不太廣?？傮w上而言我國的會計電化軟件還是比較理想的，與國際先進水平差距也不太大。但是要達到審計信息化所要求的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件的水平，由于我國網(wǎng)絡(luò)發(fā)展相對于國際先經(jīng)水平的落后，仍然有很大的差距。

我國關(guān)于財務(wù)軟件的設(shè)計，評審等方面的法規(guī)如《財務(wù)軟技術(shù)據(jù)接口標準98001》等均著眼于財務(wù)軟件本身。財務(wù)軟件在設(shè)計時大多沒有考慮專用的審計軟件接口，使得在財務(wù)軟件中嵌入適時跟蹤監(jiān)控的審計程序難以實現(xiàn)，使審計人員采集數(shù)據(jù)出現(xiàn)一定困難。少量的財務(wù)軟件雖有數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化功能，也只是對于會計賬簿的格式進行了簡單的轉(zhuǎn)化?，F(xiàn)代財務(wù)軟件的編譯采用多種計算機高級語言，如Access、VB、VC、PowerPoint等，但由于軟件的編譯過程沒有規(guī)范的程序，導(dǎo)致財務(wù)軟件的庫結(jié)構(gòu)和科目代碼等至今沒有統(tǒng)一的準則。這種現(xiàn)狀對計算機審計的發(fā)展極為不利。計算機審計軟件要發(fā)展，不能專為一種財務(wù)軟件而開發(fā)，財務(wù)軟件的編譯結(jié)構(gòu)不一樣，必然導(dǎo)致計算機審計軟件的編譯過程過于龐大或者對于部分財務(wù)軟件的不適用。所以必須像規(guī)定會計準則一樣，規(guī)定財務(wù)軟件的基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)，使計算機審計能得以順利地發(fā)展。

總之，雖然我國的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件較國際先經(jīng)水平的差距不大，但是由于推出較晚，目前使用面還不廣。同時網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件的設(shè)計沒有考慮審計軟件設(shè)計的需要，使得審計軟件的數(shù)據(jù)收集以及其功能的發(fā)揮受到很大的制約。

(2)審計軟件

從1990年11月山西省審計局開發(fā)的工業(yè)企業(yè)財務(wù)收支審計軟件成為第一個通過審計署鑒定的審計軟件至今，已有十多個審計軟件通過了審計署組織的鑒定，并在全國推廣使用。概括起來，主要有以下幾類：

①審計法規(guī)管理系統(tǒng)。

②審計抽樣軟件。

③表格法審計軟件，該類軟件能完成審計表格及有關(guān)參數(shù)的增、刪、改維護，能輸入審計表格中要抄錄的數(shù)據(jù)，能計算并填入審計表格中由計算得到的數(shù)據(jù)，能按預(yù)定的格式打印輸出審計表格。

④基建工程預(yù)決算審計軟件。

⑤工具箱式通用審計軟件，如由北京通審軟件公司開發(fā)的2000通審軟件。

⑥工具箱式通用審計軟件，該類程序是為了完成某些特定的審計任務(wù)。例如，公路費審計程序、工會經(jīng)費審計程序、材料成本差異審計程序等。

《審計署提出信息化建設(shè)總體目標和構(gòu)想》（2001-3-28）中提出了審計系統(tǒng)信息化建設(shè)總體目標：用五年左右時間，建成對財政、稅務(wù)、海關(guān)等部門和國有企事業(yè)單位的財務(wù)信息系統(tǒng)、電子數(shù)據(jù)系統(tǒng)實施有效監(jiān)督的審計信息化系統(tǒng)，改變目前審計手工作業(yè)的現(xiàn)狀，增強審計機關(guān)在計算機環(huán)境下查錯糾弊、規(guī)范管理、遏制腐敗、打擊犯罪的能力，維護經(jīng)濟秩序，促進廉潔高效政府的建設(shè)，更好地履行審計監(jiān)督職責(zé)。為實現(xiàn)這一目標，審計署要加快軟件開發(fā)，開發(fā)一套比較有效、實用的審計項目管理、審計操作實施、審計結(jié)果匯總和審計文書管理軟件；建立審計數(shù)據(jù)中心，為審計提供數(shù)據(jù)和法規(guī)方面的支持，逐步與政府其他部分專用網(wǎng)實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)、數(shù)據(jù)共享，并利用數(shù)據(jù)中心對各種信息進行分析、選擇、比較，決斷重大審計事項。

《審計署2001年審計技術(shù)基礎(chǔ)建設(shè)工作計劃》關(guān)于審計信息化建設(shè)工作的要點如下：

①積極推進《審計信息化建設(shè)規(guī)劃》項目工作。

②計算機審計軟件開發(fā)應(yīng)用工作。

③制定計算機審計軟件的評審標準。

④組織計算機審計軟件評審鑒定工作。

⑤抓好成熟輔助審計軟件的推廣應(yīng)用工作。

⑥繼續(xù)抓好去年已立項輔助審計軟件的開發(fā)完善工作。

⑦繼續(xù)抓好有關(guān)軟件的維護工作。

⑧根據(jù)2001年中國銀行審計的需要，今年署里重點研制開發(fā)中國銀行計算機輔助審計軟件。

從以上的信息可以看出，我國的審計軟件已經(jīng)有了一定的基礎(chǔ)，審計署也已經(jīng)高度重視計算機審計和審計信息化，制定出了相應(yīng)的計劃。并正在積極的推行現(xiàn)有審計軟件的應(yīng)用推廣。但是我國現(xiàn)有的審計軟件大都處于滿足穿過計算機審計的階段。還沒有適用于網(wǎng)絡(luò)審計的審計軟件。

3．審計人員

審計署提出信息化建設(shè)總體目標和構(gòu)想》(2001-3-28)中指出全國審計系統(tǒng)已有2萬多人具備計算機初級水平，占審計人員的25％；在審計業(yè)務(wù)、公文管理、辦公自動化方面運用計算機的水平都有較大提高。計劃加強計算機審計隊伍建設(shè)。全國培訓(xùn)800名審計信息化骨干，提高他們在審計工作中解決實際問題的能力，推動計算機審計的廣泛運用；重點培養(yǎng)200名審計信息化專家，進行IT審計師專家水平培訓(xùn)。

但是在注冊會計師的行業(yè)，由于我國CPA的市場化建設(shè)及推行較晚，現(xiàn)行的CPA的素質(zhì)較低。同時在CPA的考試中也沒有計算機方面的要求，因此絕大多數(shù)的CPA運用計算機的水平很低。CPA的審計工作仍然是傳統(tǒng)的手工審計。計算機僅僅用作文字處理或者基本不用。

因此，我們認為我國政府審計的計算機審計的水平高于CPA的計算機審計的水平。但是政府審計雖然已經(jīng)在一定程度進入了穿過計算機審計的階段,但是仍然處于其初級階段.而CPA的計算機水平僅僅處于繞過計算機審計的階段,僅僅運用計算機進行文字處理,穿過計算機審計的階段還沒有開始,最多有極少數(shù)的CPA進入了穿過計算機審計的階段。

三、規(guī)劃與建議

為什么我國的審計網(wǎng)絡(luò)化會落后于整個社會的信息化的步伐了，我認為這與整個行業(yè)對這一工作的重視不夠有極大的關(guān)系。今后應(yīng)做好以下幾個方面的工作：

（一）相關(guān)的職能部門應(yīng)該高度重視這項工作，并在行業(yè)內(nèi)大力宣傳審計信息化的重要性。

目前急需解決的問題有：

1.提高會計、審計教師的計算機水平,改革審計專業(yè)教學(xué)中關(guān)于計算機審計方面的課程設(shè)置：

（1）提高重要的常用軟件如EXCEL應(yīng)用水平，不能只停留在初級會用作計算的階段。

（2）開設(shè)適當(dāng)難度的網(wǎng)絡(luò)安全方面的課程。

（3）開設(shè)高級程序語言課程（要隨財務(wù)軟件所用的語言同步調(diào)整）

2．集中一批既懂財會、審計業(yè)務(wù)、由精通計算機應(yīng)用技術(shù)的有經(jīng)驗的專業(yè)人員，開發(fā)適合我國現(xiàn)實情況的審計軟件。

(二)普華永道、安達信、畢馬威這些國際知名的會計公司均不惜采取化巨資以及裁減人員的非常措施推動這一工作。而我國會計師事務(wù)所為什么沒有能自發(fā)的重視網(wǎng)絡(luò)審計的工作。我認為這是由于我國審計質(zhì)量不高，行業(yè)競爭不公平、以及能實施網(wǎng)絡(luò)審計的人才奇缺，使得網(wǎng)絡(luò)審計的提高審計質(zhì)量、降低審計成本、提高審計效率的優(yōu)勢在我國社會審計中并不明顯。因此必須加大行業(yè)監(jiān)管的力度，促使會計師事務(wù)所重視會計信息化環(huán)境下的計算機審計工作，從而提高會計信息化環(huán)境下審計質(zhì)量，降低審計成本。

（三）審計可分為政府審計、社會審計和內(nèi)部審計。這三種審計本身有著不同的作用與實施環(huán)境。應(yīng)該針對其不同地環(huán)境分別予以研究，同時又要做好他們之間的銜接工作。

1．內(nèi)部審計：相對而言，其實施的條件僅限于某一個企業(yè)的，實施的條件要容易些。我國目前規(guī)模較大的財務(wù)軟件公司各自使用的程序語言不一樣,但是根據(jù)各自的財務(wù)軟件編制設(shè)計的審計軟件則必然很好能較好的解決審計軟件與網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件間的銜接問題,而且其開發(fā)成本較低些。同時也能為同用于各種財務(wù)軟件的通用的財務(wù)審計軟件的實際積累經(jīng)驗。

2．政府審計：審計署十分重視審計的信息化，制定了審計信息化規(guī)劃。并且派人到國外學(xué)習(xí)先進經(jīng)驗。先后開發(fā)出了一些審計軟件，并正在積極的進行推廣。可以認為，我國的政府審計的信息化走在了其他審計的前面。

3．社會審計：應(yīng)該還處于手工階段。我認為為了迅速的提高我國的網(wǎng)絡(luò)審計的水平。我國的相關(guān)的相關(guān)部門：中國注冊會計師協(xié)會、國內(nèi)較大的會計師事務(wù)所，應(yīng)該在這方面早做規(guī)劃：

（1）可以在中國注冊會計師協(xié)會內(nèi)設(shè)立審計信息化部，積極的進行宣傳，使各成元所深入認識到計算機審計、網(wǎng)絡(luò)審計的重要性。由該部推進各成員所盡快進入穿過計算機的審計。促進各成員所制定相應(yīng)的規(guī)劃。

（2）改革CPA的考試內(nèi)容?？紤]到當(dāng)今電算化會計的迅猛推進，被審單位提供的會計信息全部存于同張軟盤，而且由于無紙憑證的出現(xiàn)，為失真會計信息的出現(xiàn)增加了另外一些途徑。倘若注冊會計師不懂計算機知識，在計算機面前一籌莫展，是無法對財務(wù)信息進行鑒證的。因此，CPA考試中增加計算機，網(wǎng)絡(luò)方面的知識勢在必行。

（3）修改審計法規(guī)中關(guān)于對審計人員的后續(xù)教育和考核的內(nèi)容。強行要求現(xiàn)有的審計人員在較短的時間內(nèi)掌握計算機以及網(wǎng)絡(luò)方面的知識。

（四）如何推動內(nèi)部審計信息化的實現(xiàn)

由于實施內(nèi)部審計的軟、硬件條件僅僅針對各個企業(yè)，因此使得內(nèi)部審計實現(xiàn)的難度較小。而且內(nèi)部審計信息化的提前實現(xiàn)，可以為整個審計信息化積累大量的寶貴經(jīng)驗，推動整個社會審計信息化的進程。我們認為可以在以下幾個方面加快內(nèi)部審計的信息化：

1．有審計署或者內(nèi)部審計委員會做出規(guī)定：以實現(xiàn)了全面的會計電算化以及國家863計劃CIMS工程示范企業(yè)中制定出時間表，強制推行全方位的計算機審計。從而促使企業(yè)自行開發(fā)審計軟件，也必然推動財務(wù)軟件公司對審計軟件的開發(fā)。

2．盡快以《審計機關(guān)計算機審計輔助審計》為基礎(chǔ)，研究出更詳細的、具有可操作性的內(nèi)部審計工作的程序、方法、以及所要求的技術(shù)：

（1）會計電算化的組織、管理、操作以及軟件控制。

（2）系統(tǒng)安全控制（研究計算機審計中關(guān)于安全方面的審計與計算機專家關(guān)于安全方面的工作內(nèi)容的區(qū)別）

（3）日常工作中軟件應(yīng)用的控制

3．大力開展計算機輔助審計技術(shù)的培訓(xùn)。如：數(shù)據(jù)模擬檢測法、整體檢測法、程序編碼控制法、受控再處理法、平行模擬法、嵌入審計程序法、程序追蹤法。

參考文獻

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2.《審計署2001年審計技術(shù)基礎(chǔ)建設(shè)工作計劃》（摘要）(2001-3-20)審計署辦公廳

3.《審計署提出信息化建設(shè)總體目標和構(gòu)想》(2001-3-28)審計署辦公廳

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篇（4）

[中圖分類號] G642 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）03- 0085- 02

會計信息化使財會職業(yè)遭遇前所未有的挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)會計工作角色與崗位幾乎喪失殆盡，從憑證輸入、記賬、成本計算，到報表編制，除了進行必要的操作管理與審核之外幾乎都被計算機程序化替代，財會職業(yè)未來的生存空間受到了前所未有的擠壓，工作重心將在哪兒？如何去適應(yīng)？作為一個職業(yè)而言，不得不去思考。作為培養(yǎng)財會專業(yè)人員主要基地的高等院校更有義務(wù)去思考這個問題。在會計信息系統(tǒng)中，財會人員工作的核心在于信息生產(chǎn)與使用，在我國企業(yè)中主要是前者。在生產(chǎn)流程自動化以后，財會人員的工作重點將轉(zhuǎn)向流程的控制管理與信息的使用，尤其要重點挖掘信息價值。因此，信息化以后，財會人員的職能將主要轉(zhuǎn)向信息使用價值的挖掘利用，這將對財會職業(yè)及教育產(chǎn)生深遠的影響。當(dāng)然，這將是一個漸進的過程。會計信息系統(tǒng)作為一門信息化背景下財會職業(yè)培訓(xùn)的綜合核心課程，將起到統(tǒng)領(lǐng)與橋梁的作用，因為所有其他課程的學(xué)習(xí)與知識的儲備最終都要匯集到會計信息系統(tǒng)中的信息生產(chǎn)與管理應(yīng)用。本文基于這一思路對會計信息系統(tǒng)的教學(xué)問題進行一些初步的探討。

1 信息化背景下財會職業(yè)的勝任能力

在會計電算化及信息化背景下，財會人員的工作環(huán)境發(fā)生了很大的變化，從生產(chǎn)與應(yīng)用信息這一角度看，財會人員必須具備進行信息生產(chǎn)與信息處理分析等方面的能力，具體包括以下能力：

（1） 操作和維護財務(wù)軟件。這是信息生產(chǎn)的要求，也是基礎(chǔ)性工作。雖然流程化作業(yè)已使財會人員從大量繁瑣的重復(fù)勞動中解脫出來，但仍有諸多的會計判斷需要財會人員做出，而且社會現(xiàn)實中企業(yè)會計信息化水平參差不齊，許多企業(yè)還停留在傳統(tǒng)的會計電算化階段，軟件的操作與維護仍然占據(jù)支配地位。在操作與維護軟件過程中，操作是指完成會計信息生產(chǎn)流程各方面工作，包括憑證輸入、審核、匯總、記賬、結(jié)賬及輸出等內(nèi)容，隨著信息化程度的提高，這方面工作量將越來越少；維護則是對保證系統(tǒng)正常運行所采取的各項措施的總稱，維護需要了解系統(tǒng)結(jié)構(gòu)及運轉(zhuǎn)原理，故需要強化會計理論的修養(yǎng)和計算機應(yīng)用技術(shù)。

（2） 數(shù)據(jù)處理和分析技術(shù)。這是從信息應(yīng)用層面而言，隨著企業(yè)規(guī)模的膨脹及業(yè)務(wù)復(fù)雜程度的提高，對信息的把握、理解越加困難，尤其是對非財會專業(yè)背景的管理人員及外部信息使用者。因此，不同層面的信息需要財會人員進行處理分析，以滿足各方面需要，而相應(yīng)地，財會人員必須掌握一定的數(shù)據(jù)處理與分析技術(shù)，包括表格的處理、圖形的應(yīng)用、數(shù)據(jù)庫技術(shù)等。

（3） 參與信息需求分析。會計信息系統(tǒng)及財會人員之所以有存在的價值，是因為能滿足組織內(nèi)外各方面對信息的需求。會計信息系統(tǒng)對內(nèi)外信息使用者的滿足程度是衡量信息系統(tǒng)質(zhì)量高低的重要尺度，財會人員應(yīng)該認真研究信息使用者的需求，尤其是管理中的信息需求，這樣才能在系統(tǒng)開發(fā)及構(gòu)建過程中不至于被動和無所作為，避免低質(zhì)量會計信息系統(tǒng)的出現(xiàn)。但這要求財會人員有較高的會計理論水平與管理素養(yǎng)，懂得開發(fā)的基本方法、流程與原理，準確把握會計信息系統(tǒng)的本質(zhì)。

（4） 構(gòu)建模型解決實際問題。流程化處理固化了很多控制與制度，利于系統(tǒng)規(guī)范運行，但流程化并不能解決所有問題，譬如，管理中的一些例外問題及一些管理軟件工具中無法解決的問題，則需要財會人員進行相應(yīng)及時的個別化解決。為此，財會人員一方面要更多掌握管理理論與方法，同時能運用計算機技術(shù)，創(chuàng)建各種財務(wù)、會計模型進行輔助管理解決實際問題，包括籌資、投資、分配決策及資金的日常管理等方面。

（5） 會計信息系統(tǒng)的日常管理。會計信息系統(tǒng)是一個嚴密的系統(tǒng)，在日常操作使用過程中，必須遵循一定的制度、流程、規(guī)則來處理，包括崗位職責(zé)的分工、文件的管理、操作流程及系統(tǒng)維護等。財會相關(guān)人員一方面要建立制度，同時確保其得以認真執(zhí)行，這要求財會人員對會計信息系統(tǒng)的日常運行規(guī)程有良好的理解并具有較好的管理素質(zhì)。

（6） 掌握現(xiàn)代會計信息系統(tǒng)審計的一般技術(shù)與方法。由于信息技術(shù)應(yīng)用發(fā)展迅速，使會計信息系統(tǒng)的環(huán)境、處理手段與方式發(fā)生了根本的變化，極大地改變了審計的環(huán)境和對象，審計技術(shù)方法需要調(diào)整適應(yīng)。因此，對致力于從事CPA職業(yè)的財會人員，還得結(jié)合計算機環(huán)境下會計信息系統(tǒng)的特點，掌握現(xiàn)代會計信息系統(tǒng)審計的一般技術(shù)與方法。

2 會計信息系統(tǒng)課程在財會專業(yè)教學(xué)體系中的地位

會計信息系統(tǒng)的基本工作是分類、計算、排序及匯總數(shù)據(jù)，其他工作包括輔助預(yù)算、計劃、控制、考核、分析與評價活動，更進一步涉及經(jīng)營決策、資本運作、戰(zhàn)略管理等高級管理活動。相應(yīng)的財會專業(yè)課程體系的設(shè)計與人才培養(yǎng)目標的確定與這些活動需要的知識結(jié)構(gòu)及能力密切相關(guān)。從目前的課程體系設(shè)計看，基礎(chǔ)會計課程主要讓學(xué)生明白會計工作的基本方法，即數(shù)據(jù)如何分類、計算、排序及匯總。中級財務(wù)會計課程的重點在于會計分類處理，實質(zhì)上它是數(shù)據(jù)如何分類、計算、排序及匯總的一個綜合例子；成本會計則主要是學(xué)習(xí)成本如何對象化和計算匯總問題；財務(wù)管理、管理會計課程設(shè)計主要幫助學(xué)生能從事預(yù)算、計劃、控制、考核、分析與評價等一般活動，做好投資融資工作，進一步輔助經(jīng)營決策。而高級財務(wù)會計與高級財務(wù)管理則主要對一些特殊財務(wù)會計與財務(wù)管理業(yè)務(wù)處理方法進行討論。除了高級財務(wù)會計與高級財務(wù)管理課程涉及業(yè)務(wù)活動略顯特殊外，其他課程的職能活動都緊密依托會計信息系統(tǒng)，因此，相關(guān)課程的學(xué)習(xí)是基礎(chǔ)，而會計信息系統(tǒng)則是各課程相關(guān)職能活動的匯合處，在整個課程體系中，會計信息系統(tǒng)課程處于連接點的中心位置，是各課程學(xué)習(xí)后的應(yīng)用環(huán)節(jié)。一個基本的邏輯是：圍繞會計職能構(gòu)建會計信息系統(tǒng)，會計信息系統(tǒng)則是實現(xiàn)會計職能的載體和途徑。會計職能決定會計課程體系的建設(shè)，會計專業(yè)教學(xué)課程體系的建設(shè)要圍繞會計信息系統(tǒng)而展開，因此，會計信息系統(tǒng)課程在財會專業(yè)教學(xué)體系中處于綜合性的地位，是橋梁、紐帶和中心。

隨著會計在企業(yè)管理中的職能日益擴大，社會對財會人才的素質(zhì)要求越來越高。日益流程化的管理，使財會人員失去了大量傳統(tǒng)崗位，而新涌現(xiàn)的新需求崗位對財會人員是一個挑戰(zhàn)，需要財會人員有更廣的視野、更高的專業(yè)水平和獨立準確的分析判斷力。對于財會人員而言，這往往需要一個相當(dāng)長時間的積累。在各課程的教學(xué)中，要改變教學(xué)方法，培養(yǎng)、鍛煉學(xué)生思辨能力，使學(xué)生逐步具備分析問題和解決問題的能力，同時，還要引導(dǎo)學(xué)生自學(xué)，擴大知識面和視野。財會工作流程化以后，財會工作的管理化趨勢需要高素質(zhì)的人才，高校在教學(xué)中必須未雨綢繆，才能使財會人員在未來工作中立于不敗之地，會計課程體系的改革任重道遠。

3 會計信息系統(tǒng)課程具體教學(xué)的探討

篇（5）

Abstract: Nearly 20 years since, construction enterprises to implement a unified Ministry of finance accounting system has experienced many changes, this paper explores the different system construction enterprise project income, cost accounting major changes, for example old connection of system conversion problems. This for just graduated in construction enterprise project cost accounting and internal audit of the students ( or a career change, turn hillock personnel ) have certain guidance function.

Keywords: construction enterprise; project engineering; lncome cost; accounting; policy system; change contrast; cohesion conversion

中圖分類號： 文獻標識碼：A 文章編號：2095-2104（2012）

從1993年7月1日起至今，施工企業(yè)項目工程核算執(zhí)行財政部統(tǒng)一政策大抵經(jīng)歷了這樣幾次重大變化與調(diào)整。非上市施工企業(yè)：①從1993年7月1日起至2003年12月31日，執(zhí)行《施工、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財務(wù)制度》、《施工企業(yè)會計制度》（簡稱92制度）；其間，從1997年5月開始，有條件的企業(yè)可以參照執(zhí)行《企業(yè)會計準則－－建造合同（1998）》；②從2004年1月1日起至2007年6月30日，過渡執(zhí)行《施工企業(yè)會計核算辦法》（簡稱04辦法）；其間，有條件的企業(yè)可以參照執(zhí)行《企業(yè)會計準則――建造合同（2001及2002修訂）》；③從2007年7月1日起執(zhí)行《企業(yè)會計準則第15號――建造合同》（簡稱“06準則”或“新準則”）。股份制或上市施工企業(yè) ：①從1993年7月1日起至1998年12月31日起執(zhí)行《施工企業(yè)會計制度》（簡稱92制度）或《股份制企業(yè)會計制度》；②1999年1月1日起至2000年12月31日執(zhí)行《企業(yè)會計準則－－建造合同（1998）》；③從2001年1月1日起至2006年12月31日執(zhí)行《企業(yè)會計準則――建造合同（2001及2002修訂）》；④從2007年7月1日起執(zhí)行《企業(yè)會計準則第15號――建造合同》（簡稱“06準則”或“新準則”）。為論述方便，本文以非上市施工企業(yè)為研究對象，僅以“92制度”、“04辦法”和“06準則”為例，并對他們之間的主要變化情況進行探討。

“04辦法”與“92制度”相比變化較大；“06準則”與“04辦法”相比變化不大。其中“04辦法”是非上市施工企業(yè)統(tǒng)一執(zhí)行“06準則”前的一個過渡性政策。本文以梳理方式就“04辦法”與“92制度”之間主要變化情況進行簡要對比，并舉例說明銜接轉(zhuǎn)換注意事項及正常核算的簡要業(yè)務(wù)流程。

一、部分主要會計科目設(shè)置變化情況

“04辦法”與“92制度”相比，“04辦法”保留了一部分原有會計科目，其核算內(nèi)容和方法基本沒有發(fā)生變化，但根據(jù)新業(yè)務(wù)、事項更新或增加了某些新明細科目?！?4辦法”取消了原有的一些會計科目，相應(yīng)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)由新的會計科目來核算，其主要目的是為了統(tǒng)一會計核算。譬如取消了“工程結(jié)算收入”、“工程結(jié)算成本”和“工程結(jié)算稅金及附加”科目，相應(yīng)地，工程合同收入、工程合同費用、為取得工程價款所支付的各項稅費分別通過“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”和“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目核算?！?4辦法”的會計科目編號是四位數(shù)，而“92制度”的會計科目編號是三位數(shù)”。

㈠“92制度”與“04辦法”之間主要會計科目變化情況

㈡“06準則”與“04辦法”之間主要會計科目變化情況簡要說明

“06準則”與“04辦法”相比，基本無大變化。但因“06準則”增加了共同類科目，所以其成本類和損益類會計科目編號字頭序列分別上升一位；另外，“存貨跌價準備/合同預(yù)計損失準備”科目貸方余額轉(zhuǎn)回的處理發(fā)生變化――“04辦法”規(guī)定其轉(zhuǎn)回時沖管理費用，“06準則”規(guī)定其轉(zhuǎn)回時沖主營業(yè)務(wù)成本。

二、幾個主要會計科目核算規(guī)定的重大變化情況對比

㈠“應(yīng)收賬款”科目

“應(yīng)收賬款”科目核算內(nèi)容基本無大變化，“06準則”規(guī)定得更為細致，尤其表現(xiàn)在列報方面。另外，“應(yīng)收賬款”科目借方所對應(yīng)科目發(fā)生重大變化――“92制度”規(guī)定與業(yè)主方辦理結(jié)算的部分在應(yīng)收賬款科目借方反映，并對應(yīng)“工程結(jié)算收入”科目貸方；“06準則”規(guī)定其對應(yīng)“工程結(jié)算”科目貸方。

㈡“工程結(jié)算”科目（“04辦法”新增“06準則”沿用科目）

大體上，“06準則”與“04辦法”有關(guān)規(guī)定基本相同，但是“04辦法”強調(diào)“開單結(jié)算”有關(guān)內(nèi)容，不過，在實務(wù)中，要求業(yè)主方及時按時簽證形象進度完成量并辦理階段結(jié)算手續(xù)是非常困難的，不能完全滿足準則或辦法的要求。在列報方面，“06準則”要求得更為詳細，且強調(diào)“存貨的可變現(xiàn)凈值”，更符合“資產(chǎn)負債觀”的要求，具體列報內(nèi)容有明顯差異。

㈢“工程施工”科目

1.核算內(nèi)容與具體規(guī)定的重大差異

⑴核算內(nèi)容方面

①“92制度”與“04辦法”核算的主要內(nèi)容基本相同，但在核算方法（主指損益類科目結(jié)轉(zhuǎn)）方面，“92制度”更強調(diào)企業(yè)應(yīng)根據(jù)工程合同確定的工程價款結(jié)算辦法的差異，有區(qū)別地將“工程施工”科目的相關(guān)明細科目的發(fā)生額轉(zhuǎn)入“工程結(jié)算成本”科目；“04辦法”增加了明細科目設(shè)置要求，更加強調(diào)合同成本、合同毛利的確認，以及完工結(jié)算后本科目與“工程結(jié)算”科目的對沖要求。

②“06準則”與“04辦法”相比，本科目的核算內(nèi)容和方法基本趨同。

⑵列報與附注說明方面

各自列報的原理和目的相同，“04辦法”之規(guī)定相對細致些，但“06準則”與“04辦法”基本趨同。

㈣“主營業(yè)務(wù)收入”科目（替代“工程結(jié)算收入”科目）

⑴核算內(nèi)容方面

①“04辦法”用“主營業(yè)務(wù)收入”科目替代“92制度”之“工程結(jié)算收入”科目，在會計科目名稱變化同時，各自核算內(nèi)容和方法也發(fā)生了重大變化。“92制度”細化了不同結(jié)算方式下的收入確認方法；“04辦法”細化并嚴格區(qū)別工程施工合同的結(jié)果在不同可靠計量程度下的收入確認辦法，增加了合同毛利、合同預(yù)計損失處理的相關(guān)規(guī)定。二者結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的會計處理方法相同。

②“新準則”與“04辦法”相比較，本科目的規(guī)定發(fā)生了變化，但核算內(nèi)容和方法基本趨同。

⑵列報與附注說明方面

各自列報的原理和目的相同，“04辦法”將“92制度”的《損益表》改為《利潤表》”，除增減內(nèi)容外，列報順序等未發(fā)生重大變化。另外“04辦法”下的《利潤表》增加了“補充資料”內(nèi)容。“06準則”和“04辦法”相比，除增減內(nèi)容之外，列報順序等并未發(fā)生重大變化。

㈤“主營業(yè)務(wù)成本”科目（替代“工程結(jié)算成本”科目）

“主營業(yè)務(wù)成本”科目的核算內(nèi)容和列報與附注說明等情況與“主營業(yè)務(wù)收入”科目類似。

㈥“（主）營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目（替代“工程結(jié)算稅金及附加”科目）

“04辦法”用“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目替代了“92制度”之“工程結(jié)算稅金及附加”科目，“06準則”基本沿用了“04辦法”的名稱。各自核算內(nèi)容和基本方法基本保持一致，但收入與費用的配比基礎(chǔ)有所變化。

㈦其他相關(guān)科目

涉及項目工程核算的其他相關(guān)科目，如預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅費、其他應(yīng)付款等部分科目發(fā)生了細微變化，比如用“應(yīng)付職工薪酬”科目替代了“應(yīng)付工資”科目，限于篇幅，本文不予贅述。

三、“04辦法”與“92制度”之間的銜接轉(zhuǎn)換問題的具體應(yīng)用

【例】 A建筑企業(yè)于2003年1月在C市簽訂了一項總金額暫定為20 000萬元的建造合同。合同規(guī)定：該工程由A建筑企業(yè)全部以自營方式施工，不得以任何形式轉(zhuǎn)(分)包。日常形象進度完成量以監(jiān)理和業(yè)主簽審量為準，不作最終付款依據(jù)，日常付款按形象進度完成量的80%付款（即軟墊資金20%），最終結(jié)算造價以業(yè)主方所在市審計局的審計結(jié)果為準，竣工辦理完造價結(jié)算和財務(wù)結(jié)算手續(xù)后，除依法暫扣質(zhì)保金（包含工期、質(zhì)量獎勵的結(jié)算總造價的3%）外，其余尾款在竣工交驗后的第6個月未支付，暫扣的質(zhì)保金按雙方約定年利率6%計算資金占用利息，從結(jié)算造價審定后的下月起開始計息，但不納入造價結(jié)算，按季以轉(zhuǎn)賬方式支付給A企業(yè)。發(fā)生的回訪保修費用由A建筑企業(yè)自行承擔(dān)，若A企業(yè)不按規(guī)定進行回訪保修，所發(fā)生的費用由業(yè)主直接從暫扣的保修金中予以扣除。合同工期為2003年2月28日至2005年3月31日。假定該項工程的質(zhì)保期為竣工交驗后一年。

合同約定在保證質(zhì)量并按期完工情況下，工期提前2個月（含）以上，業(yè)主方給予A企業(yè)100萬元的工期提前獎勵并納入造價結(jié)算，反之，因非業(yè)主和不可抗力原因，工期延遲1個月以上的將處予A企業(yè)100萬元的工期延誤罰款，并從結(jié)算造價中扣除；在保證按期交工情況下，工程質(zhì)量達到有關(guān)標準且獲得C市所在省省級獎杯，業(yè)主給予100萬元質(zhì)量獎并納入造價結(jié)算，非工藝要求的正常延期和不可抗力延期，將不給予質(zhì)量獎勵。該工程于2003年2月28日正式開工，并于2005年1月31日提前2個月竣工交驗，質(zhì)量達到合同約定要求。業(yè)主于2005年3月31日同時支付工期獎100萬元和質(zhì)量獎100萬元。

2003年9月接上級財政部門通知，從2004年1月1日起，項目工程收入與成本核算方法由“92制度”改為執(zhí)行“04辦法”，要求A企業(yè)在2004年1月份完成新舊制度銜接轉(zhuǎn)換工作，且采用完工百分法確認合同收入、合同費用和合同毛利。不涉及損益的科目，按辦法規(guī)定直接進行轉(zhuǎn)換；涉及損益的科目原則上要求采用追溯調(diào)整法進行處理（切實不可追溯的可不進行調(diào)整，但應(yīng)在附注中披露）。2003年報于2004年3月30日完成，稅務(wù)要求企業(yè)于4月30日前完成所得稅匯算清繳工作。企業(yè)在執(zhí)行“04辦法”時，會計科目的設(shè)置可以進行等效處理。另外，綜合有關(guān)情況，施工期間該建造合同的收入能夠可靠計量。2005年9月30日C市審計局出具報告核定竣工結(jié)算造價為20500萬元（包括工期提前獎和質(zhì)量獎各100萬元）。2005年1月份發(fā)生保修費50萬元（人工費、材料費各占一半），已由A企業(yè)自行承擔(dān)。2006年2月1日，業(yè)主悉數(shù)退回保修金615萬元。業(yè)主已合同約定單獨支付了質(zhì)保金占用資金部分的利息。

2003年3月1日起，A建筑公司的有關(guān)財務(wù)資料如下表（包括但不限于）所示：

要求：完成A建筑企業(yè)各年度的賬務(wù)處理（2006年度的賬務(wù)在發(fā)生及時處理，其他年度按年匯總）。

【解析】：A建筑公司歷年度的主要賬務(wù)處理情況如下：

1．2003年度（執(zhí)行“92制度”）的主要賬務(wù)處理匯總：

⑴登記實際發(fā)生的合同成本8000萬元

借：工程施工／人工費、材料費、機械費、其他直接費、間接費用 8 000

貸：原材料、應(yīng)付工資、應(yīng)付賬款、銀行存款等相關(guān)科目 8 000

⑵登記監(jiān)理和業(yè)主確認的完成量

借：應(yīng)收賬款8 500

貸：工程結(jié)算收入8 500

⑶登記按完成量確認的應(yīng)交稅費（假設(shè)：營業(yè)稅3%，城建稅7%，教育附加3%，不考慮交通附加等）

借：工程結(jié)算稅金及附加280.5

貸：應(yīng)交稅金／營業(yè)稅（=8500×3% = 255萬） 255

／城市建設(shè)附加稅 （=255×7% = 17.85萬） 17.85

其他應(yīng)交款／教育附加費（=255×3% = 7.65萬）7.65

提示：營業(yè)稅費費的綜合稅率為3.3%。

⑷登記實際收到的合同價款

借：銀行存款等相關(guān)科目 6 800

貸：應(yīng)收賬款 6 800

⑸2003年12月31日，成本類和損益類科目結(jié)轉(zhuǎn)（包括但不限于以下內(nèi)容）：

①將“工程施工”科目下的“人工費、材料費、機械費、其他直接費、間接費用”明細科目的當(dāng)期

發(fā)生額通過“工程施工／本期結(jié)轉(zhuǎn)額”（備抵）明細科目的貸方過渡轉(zhuǎn)入“工程結(jié)算成本”科目的借方。

假設(shè)：本期發(fā)生實際成本全部符合結(jié)轉(zhuǎn)條件。

借：工程結(jié)算成本 8 000

貸：工程施工／本期結(jié)轉(zhuǎn)額8 000

②將損益類科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目

借：工程結(jié)算收入 8 500

貸：工程結(jié)算稅金及附加 280.5

工程結(jié)算成本 8 000

本年利潤 219.5（軋差 = 8500-280.5-800=219.5萬）

假設(shè)：在此之前，A建筑企業(yè)已經(jīng)按規(guī)定預(yù)繳了營業(yè)稅費，其他業(yè)務(wù)已作了相應(yīng)處理。

2．2004年度――年初建賬時的主要賬務(wù)處理：

1)追溯調(diào)整法下的賬務(wù)處理

2004年1月份建賬時，首先完成新舊制度銜接轉(zhuǎn)換――設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”和“主營業(yè)務(wù)成本”科目，分別代替“工程結(jié)算收入”、“工程結(jié)算稅金及附加”和“工程結(jié)算成本”科目?！皯?yīng)收賬款”、“工程施工”、“應(yīng)交稅費”等科目也應(yīng)按新制度進行相應(yīng)設(shè)置、轉(zhuǎn)換與調(diào)整。

⑸確認2005年度的合同收入、合同費用、合同毛利

2005年度的完工百分比進度 = 100%

2005年度應(yīng)確認的合同收入 =20500 -(8000+7000=15000)=5500(萬元)

2005年度應(yīng)確認的合同費用 =(20600-9.225=20590.775)-(8000+10000=18000)=2590.775(萬元)

2005年度應(yīng)確認的合同毛利 = 55002590.775 = 2909.225（萬元）

此時，累計合同毛利 = 0-3000+2909.225 =-90.775=（-100+9.225）

2005年度應(yīng)確認的合同預(yù)計損失 =（20600-9.255=20590.775） -20500 = -90.775萬元

該項預(yù)計損失與累計合同毛利-90.775萬元相同，不計提“存貨跌價準備／施工合同跌價準備”。

2005年度應(yīng)確認的營業(yè)稅費= 合同收入×綜合稅率 = 5500×3.30% =181.50（萬元）

提示：2005年9月30日，竣工造價結(jié)算后，應(yīng)交營業(yè)稅費應(yīng)統(tǒng)一調(diào)差。

①登記應(yīng)被交的應(yīng)交稅費（假設(shè)：營業(yè)稅3%，城建稅7%，教育附加3%，不考慮交通附加）

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加181.5

貸：應(yīng)交稅費／應(yīng)交營業(yè)稅費／營業(yè)稅（=5500×3% = 165萬） 210

／應(yīng)交營業(yè)稅費／城市建設(shè)附加稅 （=165×7% = 17.85萬） 11.55

／應(yīng)交營業(yè)稅費／教育附加費（=165×3% = 4.95萬）4.95

②登記合同收入、合同費用、合同毛利

借：主營業(yè)務(wù)成本2 590.775

工程施工／合同毛利2 909.225

貸：主營業(yè)務(wù)收入5 500

說明：假設(shè)至此，本年度其他業(yè)務(wù)已經(jīng)作了相應(yīng)處理。

⑸2005年12月31日，損益類科目結(jié)轉(zhuǎn)（包括不限于）：

借：主營業(yè)務(wù)收入 5 500

貸：主營業(yè)務(wù)成本2 590.775

主營業(yè)務(wù)稅金及附加181.5

本年利潤2 727.725〔軋差=5500 -(2590.775+181.5=2772.275)〕

5.2006年度實際發(fā)生的交易事項的主要賬務(wù)處理匯總：

⑴登記回訪保修發(fā)生的合同成本

借：工程施工／合同成本／人工費 25

／合同成本／材料費 25

貸：應(yīng)付職工薪酬、原材料等相關(guān)科目50

⑵登記收到的利息費用（沖自營成本“間接費用”）

2006年2月1日收到當(dāng)年1月份應(yīng)收利息3.075萬元〔=615×6%×(1/12)〕,因合同約定利息不納入造價結(jié)算，應(yīng)作為零星收入沖減項目自營成本（間接費用）。

借：銀行存款 3.075

借：工程施工／合同成本／間接費用 3.075

⑶登記收到的回訪保修金615萬元（=20500×3%）

借：銀行存款615

貸：應(yīng)收賬款 615

至此已累收工程款20500萬元（=6800+9600+3485+615=20500），收回利息12.3萬元（=9.225+3.075）。

⑷補計合同收入、合同費用、合同毛利

應(yīng)補計的合同收入為0；

應(yīng)補計的合同費用46.925萬元（=50-3.075）；

應(yīng)補計的合同毛利-46.925萬元

借：主營業(yè)務(wù)成本 46.925

貸：主營業(yè)務(wù)收入 0

工程施工／合同毛利46.925

⑸2006年3月31日（假設(shè)：A建設(shè)企業(yè)按季預(yù)結(jié)損益）

①結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目

借：本年利潤46.925

主營業(yè)務(wù)收入 0

貸：主營業(yè)務(wù)成本 46.925

主營業(yè)務(wù)稅金及附加0

②將“工程施工”科目與“工程結(jié)算”科目進行對沖

在2006年3月31日，“工程施工”與“工程結(jié)算”科目的累計發(fā)生額如下：

A．“工程施工／合同成本”明細科目借方累計發(fā)生額20637.7萬元

=8000+10000+2590.775（=2600-9.225利息收入）+46.925（=50－3.075利息收入）=20637.7

B．“工程施工／合同毛利”明細科目借方累計發(fā)生額-137.7萬元（＜0，營業(yè)稅前虧損137.7萬元）

=0（=500-500）-3000+2909.225-46.925=-137.7

C．“工程施工”總賬科目累計發(fā)生額20500萬元（＞0，即為借方累計發(fā)生額）

D．“工程結(jié)算”總賬科目貸方累計發(fā)生額20500萬元

= 8000（=-500+8500）+ 12000 + 500（=100+400）+ 0 = 20500

借：工程結(jié)算 20500

工程施工／合同毛利 137.7

貸：工程施工／合同成本20637.7

此時，在未考慮已結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)稅費的情況下，虧損137.7萬元。

已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)稅費676.5萬元

=264（=280.5-16.5）＋ 231 ＋ 181.5 = 676.5（=20500×3.30%）

至此，在不考慮項目部上交公司管理費（或計劃利潤）的情況下，本工程交納676.5萬元營業(yè)稅費后實際虧損了814.5萬元〔=137.7（實際成本超過合同收入部分）＋ 676.5（應(yīng)交納營業(yè)稅費）〕

說明：假設(shè)至此，本年度其他業(yè)務(wù)已經(jīng)作了相應(yīng)處理。

四、幾個需要說明的問題

㈠對2003年度的追溯調(diào)整和營業(yè)稅費確認原則與稅法差異的說明

2004年度對2003年度涉及損益結(jié)轉(zhuǎn)的事項采用了追溯調(diào)整方法。在營業(yè)稅費確認方面，系根據(jù)收入費用配比的原則，其計繳基數(shù)與完工百分比法所確認的收入相同，此數(shù)據(jù)與監(jiān)理業(yè)主審定階段完成量之間有一定差異，此差異為暫時性差異。采取在工程結(jié)算后按“多退少補”原則進行統(tǒng)一調(diào)整。

㈡遞延所得稅問題

“04辦法”未予明確規(guī)定，“工程施工”與“工程結(jié)算”之間的暫時性差異所形成的遞延所得稅問題就未予考慮。如上項內(nèi)容所述，應(yīng)交營業(yè)稅費暫時性差異所形成的遞延所得稅也未進行考慮。

㈢運用完工百分比法的幾個注意事項

完工百分比法的重點（難點）是完工百分比例的確定，施工企業(yè)在嚴格執(zhí)行統(tǒng)一規(guī)定的前提下，報經(jīng)有關(guān)部門批準后，可根據(jù)實際情況確定完工百分比例的計算方法，或可以采取等效的其他方法，如“合同毛利率法”等。

完工百分法下的完工進度百分比 = 累計實際發(fā)生的合同成本÷合同預(yù)計總成本×100%

合同毛利率法下的完工進度百分比 = 累計實際發(fā)生的合同收入÷合同預(yù)計總收入×100%

合同（總）收入包括了合同（總）毛利。雖然二者的計算公式中的分子與分母不同，但工程竣工造價結(jié)算后，按“多退少被”原則進行統(tǒng)一調(diào)整后，在不考慮貨幣時間價值和所得稅影響等前提下，財政部統(tǒng)一規(guī)定的完工百分法與稅法允許部分施工企業(yè)已經(jīng)運用年來的“合同毛利率法”實際上可認為是等效的。

另外，合同收入不能完全可靠計量的，收入只能按可確定部分進行確認；合同收入完全不能可靠計量的，不能確認收入，而只能將實際發(fā)生的成本全部作為合同費用并規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)損益。

㈣報表列示問題

限于篇幅，本文不對報表列示中需要問題進行說明。

㈤“06制度”與“04辦法”銜接轉(zhuǎn)換問題

“04辦法”吸收了“98準則”的有規(guī)定，整體而言，“04辦法”具備了“06制度”整體框架，施工企業(yè)由執(zhí)行“04辦法”過渡到統(tǒng)一執(zhí)行“06準則”，需要銜接和轉(zhuǎn)換的事項相對較少，遇到銜接轉(zhuǎn)換問題，直接按照“06制度”的要求行事即可。限于篇幅，不再贅述。

五、結(jié)束語

施工企業(yè)項目工程財務(wù)核算和管理工作具有一定的特殊性和專業(yè)性，對于那些剛畢業(yè)參加工作就直接從事施工企業(yè)內(nèi)部審計和財務(wù)管理工作的大中專生而言，在無施工企業(yè)項目工程財務(wù)核算、管理工作職業(yè)經(jīng)歷背景之下，要想獨自及時熟悉、掌握項目工程核算要求是比較困難的。本文以對比方式對近20年來施工企業(yè)執(zhí)行財務(wù)部統(tǒng)一核算規(guī)定的主要變化情況作了梳理，并列舉了接近似于（甚至略超過）CPA全國統(tǒng)一考試“計算分析題”難度的應(yīng)用例題，通過解析，對剛從事施工企業(yè)項目工程核算的有關(guān)人員盡快地了解、熟悉并掌握項目工程核算要求，是有所裨益和具有一定輔導(dǎo)作用。這些人員只要深入了解、熟悉并掌握本文所涉有關(guān)統(tǒng)一規(guī)定和參考文獻所涉有關(guān)書籍的相關(guān)知識點并加以熟練運用，再進一步地熟悉國家相關(guān)財經(jīng)法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理控制制度和管理流程之后，通常而言，他們便能盡快出師并能獨立上崗從事項目工程核算工作和內(nèi)部審計工作。當(dāng)然，隨著“營改增”工作的推進，包括筆者本人在內(nèi)的廣大從業(yè)人員又將迎來新一輪稅改后的新知識的學(xué)習(xí)培訓(xùn)與掌握的挑戰(zhàn)。用心學(xué)習(xí)與領(lǐng)悟、舉一反三、觸類旁通就顯得尤其重要。加強學(xué)習(xí)和虛心請教是一條快速成長的捷徑。謹以此文共勉。

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知識，經(jīng)濟全球化、數(shù)字化、化和無形化使會計和審計的和范圍進一步拓展，會計信息系統(tǒng)加工的對象紛繁復(fù)雜，在現(xiàn)實的市場經(jīng)濟中完全對稱的信息環(huán)境幾乎不存在。面對日益高漲渴望充分披露會計信息的呼聲，成本效益先行的經(jīng)濟人必須重新審視重要性邊界。如何把握充分披露原則與重要性原則的均衡統(tǒng)一，是會計人員和審計人員值得深思的。況且經(jīng)濟環(huán)境使面臨不斷加劇的風(fēng)險和不確定性，特別是工具的日益創(chuàng)新對會計提出了新要求，哪些是應(yīng)在表內(nèi)確認的重要項目，哪些需表外重點披露，取決于對其進行重要性判斷。大量不斷涌現(xiàn)的被現(xiàn)行財務(wù)報告體系輕視的不確定性經(jīng)濟業(yè)務(wù)，因為所需判斷內(nèi)容多、判斷難度大，給管理當(dāng)局使用操縱、隱瞞等手段弄虛作假提供了庇護土壤。而在審計工作方面，對重要性的快速準確的判斷無疑能合理降低審計成本和審計風(fēng)險，符合人作為有限理性的經(jīng)濟人的心理，這對于我們建立獨立審計誠信機制，甚而對于整個市場誠信的建立能起到推動作用。

一、重要性的概念

（一）會計重要性的概念

對會計中的重要性概念，有很多種定義和描述。國際會計準則對重要性概念的描述為“如果資料的省略或差錯會影響報表使用者根據(jù)會計報表采取的決策時，資料就具有重要性”。美國財務(wù)會計準則委員會把重要性定義為：“考慮到一定周圍環(huán)境，會計報表中存在的一項錯誤或漏報的會計信息，可能使一個有理性的報表使用者受其影響而改變其決策的程度?！蔽覈鴷嫓蕜t沒有給重要性明確的定義，而要求會計核算過程中對經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項，應(yīng)區(qū)別其重要程度采用不同的會計處理和程序。具體來說，對會計主體的經(jīng)濟活動或會計信息使用者相對重要的事項應(yīng)分別核算，分項反映，力求準確，并在會計報告中作重點說明。而對于那些次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導(dǎo)財務(wù)會計報告使用者做出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡化會計核算手續(xù)，采用簡化的會計處理方法，合并反映。

（二）審計重要性的概念

重要性也是現(xiàn)代審計理論的一個非常重要的概念，國際審計界對它的定義多源于會計理論中對重要性的定義。根據(jù)《國際審計準則――審計重要性》的說明，“重要性”是指“信息的錯報或漏報足以影響使用者根據(jù)財務(wù)報表所做出的經(jīng)濟決策，那么該信息是重要的”。我國《獨立審計具體準則第十號――審計重要性》給重要性所下的定義為：“重要性是指被審計單位會計報表錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷和決策?！?/p>

（三）會計和審計中重要性概念的聯(lián)系

盡管“重要性”在會計和審計中有不同的內(nèi)涵和表現(xiàn)形式，但會計中的重要性概念與審計中的重要性概念還是存在多方面的聯(lián)系的：

1、重要性概念的提出都是為提高會計審計工作效率。

重要性概念的提出都是為了在保證會計和審計質(zhì)量前提下，提高會計和審計工作效率。從理論上講，會計核算越全面、準確，會計信息的可靠性越高。但由于現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模的龐大、業(yè)務(wù)的復(fù)雜，要達到上述要求是不現(xiàn)實的，也不符合“成本效益”原則。因此，會計和審計職業(yè)均采用了重要性概念。

2、重要性概念對會計和審計實務(wù)均產(chǎn)生了廣泛的影響

重要性概念對會計和審計實務(wù)均產(chǎn)生了廣泛的影響。會計中以重要性的判斷影響固定資產(chǎn)和低值易耗品的劃分標準、費用計入方式、明細賬的設(shè)置依據(jù)、項目在會計報表中披露的詳細程度等諸多方面。審計中對重要性的判斷會影響審計范圍的確定、實施的審計程序、審計結(jié)論、審計意見的類型和最終審計風(fēng)險。

3、重要性概念在會計和審計中的運用，很大程度都取決于工作人員的職業(yè)判斷

重要性概念在會計和審計中的運用，很大程度上都取決于會計人員和審計人員的職業(yè)判斷。會計和審計對重要性判斷時均需從數(shù)量和性質(zhì)兩方面考慮。但會計準則和審計準則對重要性并沒有明確規(guī)定量化標準；從重要性判斷的性質(zhì)方面講，也沒有明確哪些屬于重要的事項或哪些屬于不重要事項的指南。因此，會計和審計人員應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟主體的性質(zhì)及其規(guī)模的不同并考慮其所處的經(jīng)濟環(huán)境，綜合會計項目的性質(zhì)、精確度要求及有關(guān)法規(guī)對財務(wù)會計的要求等因素對其重要性水平做出判斷。

4、重要性的判斷都是以會計信息使用者決策的需要為依據(jù)

會計和審計對重要性的判斷，無論從性質(zhì)還是從數(shù)量角度，最終都是以會計信息使用者決策的需要為依據(jù)。對于會計信息使用者關(guān)注的事項，會計應(yīng)分項核算，力求準確，詳細披露。對于會計信息使用者的決策影響較大的項目，審計中應(yīng)實施詳盡的審計程序以降低審計風(fēng)險。由于會計和審計對重要性的判斷最終需考慮會計信息使用者的需要，會計中重要性規(guī)范的是事前與事中的會計處理，而審計是對會計信息的再次確認，其重要性規(guī)范的是對會計處理結(jié)果的事后審核?？梢?，會計重要性的判斷會影響審計重要性的判斷，合格的注冊會計師在進行審計鑒證時應(yīng)先考察被審計單位對重要性的把握與運用后再選擇合理的重要性水平，以期達到審計成本、效益與風(fēng)險的最佳效果。

5、實證是合理確定會計和審計重要性標準的有效途徑

會計報表使用者的多元性及多層次性，決定了其對報表信息的使用要求不盡相同，因而對重要性的判斷會有多重標準?？陀^地說，現(xiàn)有的會計和審計準則中的重要性標準多數(shù)來自會計師們的經(jīng)驗，即其標準是通過實證方式取得的，實證的依據(jù)也來自于會計師的經(jīng)驗。實際上，美國的公認會計原則很大部分是實踐經(jīng)驗的。所以對會計和審計重要性的進一步認識需從實證研究入手。美國自上世紀七十年代以來一直致力于統(tǒng)一重要性標準的實證探索，取得了一些階段性進展。但由于在實務(wù)中重要性的定性與定量標準皆難以把握，目前理論界也只制定了比較模糊的標準，對其深入認識尚需繼續(xù)大量的實證調(diào)查。

二、重要性概念在實務(wù)中的運用

（一）重要性概念在會計實務(wù)中的運用

重要性原則作為會計要素確認、計量基本原則的一種修訂性慣例在會計核算中采用的必要性是顯而易見的。在會計核算中運用重要性原則首先會涉及重要性的判斷問題，但對于不同的會計主體和會計事項來說，重要與不重要是相對的。但一般來說，重要性可以從性質(zhì)和數(shù)量兩個方面判斷：就性質(zhì)而言，只要該會計事項一發(fā)生就可能對決策產(chǎn)生重要影響，則屬于具有重要性的會計事項；就數(shù)量而言，當(dāng)某一會計事項發(fā)生額達到一定數(shù)量就可能對決策產(chǎn)生影響，則應(yīng)將其作為具有重要性的會計事項處理。但不同規(guī)模的企業(yè)在判斷某一會計事項是否重要時，量的標準是有很大差異的。比如一個資產(chǎn)總額一億元的企業(yè)和一個資產(chǎn)總額一百萬的企業(yè)，判斷某一項支出是否屬于重要性事項，其數(shù)量標準就可能有很大的差異。在實務(wù)中，成本控制中的例外原則、選擇現(xiàn)金等重要資產(chǎn)作為內(nèi)部控制制度的重點、存貨管理中的ABC法等都可視為重要性原則的靈活運用。

顯然，我們從前面有關(guān)重要性概念的表述中可以得出以下觀點：1、重要性概念總是針對會計報表而言的。判斷一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否重要應(yīng)視其在會計報表中的錯報或漏報對會計報表使用者所作決策的影響而定。若一項業(yè)務(wù)在報表中的錯報或漏報足以改變或影響報表使用者的判斷，則其是重要的；否則就不重要。2、重要性必須從會計報表使用者角度考慮，因為會計報表是為了滿足其使用者的信息需要編制的。當(dāng)然，會計報表使用者應(yīng)是具有一定的理解能力并能夠理性的做出判斷和決策的人。3、重要性的判斷離不開特定的環(huán)境。企業(yè)不同或時間不同判斷重要性的標準也就不同，重要不重要是相對的，對重要性的評估需要運用專業(yè)判斷。4、重要性與相關(guān)性雖都要考慮信息對決策者的影響或引起的差別，而且決策者需要了解的(即相關(guān)性的)信息往往就是重要的信息，但二者間仍存在著重大區(qū)別，不能混淆：相關(guān)性取決于決策者對信息是否感興趣，而重要性則取決于信息是否對決策者起作用，不披露此類信息是否足以引起重大的差別。有些信息可能與決策相關(guān)，但因其金額過小，不予披露不至影響使用者的決策，此類信息即為不重要的信息。5、運用重要性原則是為了把握住問題的實質(zhì)，抓住關(guān)鍵點，兼顧效率和效果，以實現(xiàn)成本效益原則。

（二）重要性概念在審計實務(wù)中的運用

重要性概念對審計實務(wù)有廣泛影響，審計人員對重要性的判斷直接影響審計范圍、審計程序和審計風(fēng)險。會計人員運用重要性概念，是對會計信息是否單獨提供或揭示進行首次判斷；而審計是對會計信息質(zhì)量進行鑒證，其對重要性所需的判斷力高于對會計人員的要求。審計人員對重要性的判斷同樣應(yīng)從性質(zhì)和數(shù)量兩個方面考慮。我國《獨立審計具體準則第十號――審計重要性》中規(guī)定：注冊會計師應(yīng)以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等為判斷基礎(chǔ)，采用固定或變動比率等確定會計報表的重要水平。根據(jù)國外的經(jīng)驗，以總資產(chǎn)和總收入為判斷基礎(chǔ)的，其重要性比率為0.5％―1％；即在1％以上的錯、漏報會影響信息使用者正確地決策，而0.5％以下的錯、漏報則不會影響其正確決策。這里存在一個彈性區(qū)間，對規(guī)模較大的單位應(yīng)選用較小的比率，而對規(guī)模較小的單位則應(yīng)選用較大比率。以凈資產(chǎn)為判斷基礎(chǔ)的重要性為1％。以稅前凈利為基礎(chǔ)的為5％－10％。審計人員必須根據(jù)被審計單位的規(guī)模、業(yè)務(wù)性質(zhì)、會計信息使用者對信息的需求、自身經(jīng)驗等主觀判斷被審計單位可容忍的最大錯、漏報，即重要性的數(shù)量標準。同時，審計人員還應(yīng)根據(jù)錯、漏報的性質(zhì)，也就是錯、漏報原因判斷其重要性。某項錯、漏報從數(shù)量方面或許并不重要，但就性質(zhì)而言可能是重要的。具體來說，金額相同的情況下，以下幾種錯報與漏報對信息使用者的影響更為重大：舞弊或違法行為造成的錯報與漏報；可能影響履約義務(wù)的錯報與漏報；影響收益趨勢的錯報與漏報；不期望出現(xiàn)的錯報與漏報，如現(xiàn)金和實收資本賬戶若出現(xiàn)較小錯報與漏報，也應(yīng)引起相關(guān)利益者的高度重視。

重要性概念在審計實務(wù)中的運用具體體現(xiàn)在以下幾方面：

1、編制審計計劃時，合理評估重要性水平，據(jù)以確定所需審計證據(jù)的數(shù)量

由于計劃重要性水平越低，意味著可容忍的報表或賬戶余額中的錯報、漏報的金額越小；而可容忍的錯報金額越小，為保證審計工作能發(fā)現(xiàn)所有超過或容忍錯報的重大錯誤所需要的審計工作量和證據(jù)就越多。因而，重要性水平與審計證據(jù)間呈反向變動關(guān)系，計劃重要性水平越低，所需獲取的審計證據(jù)越多。

2、在審計過程中，重要性判斷直接對審計風(fēng)險的評估

根據(jù)《國際審計準則》的定義，審計風(fēng)險是指當(dāng)會計報表存在重要錯報或漏報時審計人員發(fā)表不當(dāng)審計意見的可能性。由于重要性是審計人員從報表使用者角度進行判斷的結(jié)果，因而重要性水平確定的越低，審計人員通過審計不能查出會計報表中重要錯報的可能性(機會)越大，審計風(fēng)險就越大。此時，審計人員只能通過執(zhí)行更詳細的符合性測試或?qū)嵸|(zhì)性測試程序來降低審計風(fēng)險?？梢?，審計風(fēng)險與重要性水平間呈反向變動關(guān)系。即重要性水平越高，審計風(fēng)險越低；反之亦然。把握重要性與審計風(fēng)險之間的這種反向關(guān)系可使審計人員保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，合理確定重要性水平，保證審計工作的效率與效果。

3、評價審計結(jié)果時，重要性水平有助于合理確定審計意見類型和審計報告的種類

審計人員在評價審計結(jié)果，確定應(yīng)發(fā)表審計意見的類型時，應(yīng)當(dāng)匯總已發(fā)現(xiàn)但被審單位尚未調(diào)整的錯報或漏報，將其同會計報表層次的重要性水平相比較，確定該匯總數(shù)是否超過重要性水平或其性質(zhì)是否重要。如匯總數(shù)超過重要性水平或?qū)傩再|(zhì)重要，審計人員應(yīng)考慮擴大實質(zhì)性測試的范圍或提請客戶調(diào)整報表；如客戶拒絕調(diào)整，或?qū)嵤U大測試后，該匯總數(shù)仍超過重要性水平，應(yīng)發(fā)表保留意見(比較重要時)或否定意見(非常重要時)；如匯總數(shù)接近重要性水平，審計人員應(yīng)實施追加審計程序或提請被審單位進一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報，以降低審計風(fēng)險；如匯總數(shù)遠低于重要性水平且性質(zhì)不重要，可發(fā)表無保留意見。在具體確定審計意見類型時應(yīng)進行定性判斷，充分考慮影響審計意見類型的各種因素的重要程度。

（三）會計人員和審計人員對重要性原則使用的比較

1、會計人員對重要性原則的使用

會計重要性是報表使用者對會計信息的一種需求特征，其含義表現(xiàn)在兩個方面：報表使用者只需要重要的會計信息，以及管理當(dāng)局按報表中是否存在重要的遺漏或錯誤承擔(dān)責(zé)任。實務(wù)中，企業(yè)管理當(dāng)局依據(jù)這樣的標準對外編報會計報表，法官依據(jù)這一質(zhì)量標準判定管理當(dāng)局應(yīng)否承擔(dān)法律責(zé)任，審計人員依據(jù)這一標準來確定自己發(fā)表審計意見的類型。

會計重要性作為約束會計行為的準則，與審計(或司法)重要性作為CPA發(fā)表審計意見或追究信息提供者法律責(zé)任的準則是有差別的。會計重要性從量的角度考慮不應(yīng)強調(diào)“遺漏”或“不報”，只能強調(diào)“每個重要項目應(yīng)在財務(wù)報表中單獨列報。不重要的金額應(yīng)與具有類似性質(zhì)或功能的金額匯總，不必單獨列報?！?國際會計準則第1號，29條)?！叭绻稠椖繂蝹€看不重要，則應(yīng)將其與財務(wù)報表內(nèi)或附注中的其他項目匯總。但是，其重要程度不足以在財務(wù)報表內(nèi)單獨列取的項目，對于附注而言，卻可能是足夠重要的，從而應(yīng)在附注中單獨列報?！?國際會計準則第1號，30條)

2、審計人員對重要性原則的使用

企業(yè)外部人需要重要的會計信息，審計人員對重要性原則的使用就是根據(jù)各項法規(guī)、準則的規(guī)定及審計人員自身的專業(yè)判斷，檢查被審計單位管理當(dāng)局是否遺漏或錯報了企業(yè)外部人需要的重要的會計信息。

審計人員對重要性的運用包括兩個方面：第一是以重要性水平作為判別會計報表質(zhì)量狀況的標準，并依據(jù)這一標準對會計報表的質(zhì)量狀況發(fā)表審計意見；第二是作為審計行為(工作)的準則，即：只檢查會計報表在所有重要方面是否符合“三性”(合法性。公允性、一貫性)。

三、對重要性概念的再思考

（一）重要性在實務(wù)操作中的主觀性和上的客觀性是統(tǒng)一的

重要性的判斷依賴于會計人員的主觀判斷，但重要性的判斷離不開特定的客觀環(huán)境，要受到會計系統(tǒng)外部使用者的制約，它不應(yīng)以信息提供者的意志為轉(zhuǎn)移，至少應(yīng)該使不同的人在相同的情況下運用重要性原則對同一事物進行判斷時，結(jié)果相同或相近。重要性的主觀與客觀的兩棲特性，要求高水平的職業(yè)敏感與職業(yè)判斷，而高素質(zhì)的會計和審計從業(yè)人員匱乏是我國會計與審計界面臨的主要。

（二）重要性是創(chuàng)新性與一貫性的統(tǒng)一

由于知識經(jīng)濟環(huán)境的不確定性與復(fù)雜性，瞬息萬變的市場和日益創(chuàng)新的衍生金融工具的出現(xiàn)，使得重要性的性質(zhì)與數(shù)量標準都在經(jīng)歷著革新，其標準需要隨著經(jīng)濟環(huán)境對其新要求而修正，以適應(yīng)新經(jīng)濟業(yè)務(wù)的需要。而在相同的經(jīng)濟環(huán)境下，對同樣的經(jīng)濟業(yè)務(wù)所適用的重要性標準則應(yīng)一致；并且在不同的時期，對同一業(yè)務(wù)的重要性應(yīng)相同，所以制定重要性標準時應(yīng)注意前后一貫。我國企業(yè)內(nèi)部對判斷會計事項的標準缺乏一貫性，實務(wù)中重要性準則與相關(guān)細則的缺位，使得會計操縱的空間得以存在。管理當(dāng)局為了自身利益的考慮，對有些不重要項目進行利潤嫁接；而對于某些重要項目則不予充分披露，以蒙騙廣大投資者，這也是導(dǎo)致會計信息質(zhì)量失真的一個原因。

（三）重要性原則是誠信回歸的加速劑

在實務(wù)操作中，體現(xiàn)成本與效益統(tǒng)一的重要性原則是誠信回歸的加速劑。時下全球呼吁誠信回歸，在獨立審計誠信將可能意味著直接審計成本的增加或?qū)徲嬍袌龇蓊~的失去之際，對重要性的快速準確的判斷無疑能合理降低審計成本和審計風(fēng)險，從而中和其“誠信回歸成本”，符合人作為有限理性的經(jīng)濟人的心理。這對于我們建立獨立審計誠信機制，甚而對于整個市場誠信回歸能起到推動作用。所以加強對重要性的深入和運用，對會計和審計的有著長遠而深刻的意義。

(1)獨立審計具體準則第10號——審計重要性(1996年12月26日國家審計署，自1997年1月1日起實行)

(2)中華人民共和國審計法(1994年8月31日國家審計署，自1995年1月1日起實行)

篇（7）

2022公司財務(wù)工作計劃1一、加強規(guī)范管理、做好日常核算

1、根據(jù)公司核算要求和各部門的實際情況，按照會計法和企業(yè)會計制度的要求，做好財務(wù)軟件的初始化工作。

2、配合會計師事務(wù)所對公司第七年度的年終會計報表進行審計，并按有關(guān)部門的要求，完成會計報表的匯總和上報工作。

3、配合外部審計機構(gòu)對總公司上一年度財務(wù)收支情況進行審計，提高資金使用效益。

4、配合公司領(lǐng)導(dǎo)完成各責(zé)任中心經(jīng)濟責(zé)任指標的預(yù)算及制訂工作，并做好公司有關(guān)財務(wù)管理制度的擬稿工作，加強財務(wù)制度建設(shè)。

5、做好日常會計核算工作。

按照會計制度，分清資金渠道，認真審核每筆原始憑證，正確運用會計科目，編制會計憑證，進行記賬。做到“三及時”：即及時編制有關(guān)會計報表，及時報送稅務(wù)等部門;及時裝訂會計憑證;及時清理往來款項。出納要嚴格按照現(xiàn)金管理辦法和銀行結(jié)算制度，辦理現(xiàn)金收付和銀行結(jié)算業(yè)務(wù);及時準確登記銀行、現(xiàn)金日記賬，做到日清月結(jié);嚴格支票領(lǐng)用手續(xù)，按規(guī)定簽發(fā)現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)帳支票。

6、配合銷售部了解貨款回收情況，做好貨款回收工作。

7、積極籌措資金，從多方面保證公司資金運營的流暢。

8、努力加大新業(yè)務(wù)開拓力度，實現(xiàn)跨越式發(fā)展。

企業(yè)未來的發(fā)展空間將重點集中在新業(yè)務(wù)領(lǐng)域，務(wù)必在認識、機制、措施和組織推動等方面下真功夫，花大力氣，力爭使在較短時間內(nèi)投資、發(fā)展新業(yè)務(wù)，走在同業(yè)前面，占領(lǐng)市場。

9、完成公司董事會及CEO臨時交辦的其他工作。

二、加強基礎(chǔ)防范、做好安全工作

1、貨幣資金安全。

定期檢查現(xiàn)金提取、送存過程中的安全問題，檢查現(xiàn)金是否超庫存存放;對有關(guān)設(shè)備的完好性進行檢查，若有隱患，及時處理并向上反映;及時加以整改。

2、票證管理安全。

做好現(xiàn)金、收據(jù)、發(fā)票、各種有價票證的管理工作以及安全防范工作，確保不漏不遺不缺。

3、負責(zé)防火安全。

嚴格執(zhí)行用電管理規(guī)定并保證每日下班時切斷主電源;對辦公室吸煙進行嚴格管理，采取有效措施保證地上無亂扔煙頭。

4、負責(zé)防盜安全。

定期檢查安全措施的完好性，發(fā)現(xiàn)問題及時處理并向上匯報。

三、加強考核考評、提高工作質(zhì)量

1、嚴格遵守《會計人員職業(yè)道德》和有關(guān)規(guī)定，對違反規(guī)定的人員提出處理意見。

2、嚴格進行考勤工作。

嚴格執(zhí)行上下班制度，保證每日工作的正常進行。

3、要建立和健全各項管理基礎(chǔ)工作制度，促進企業(yè)管理整體水平提高。

企業(yè)內(nèi)部各項管理基礎(chǔ)工作制度，包括：財務(wù)管理制度、財產(chǎn)物資管理及清查盤點制度、行政管理制度，根據(jù)各項管理制度的基礎(chǔ)工作的要求，實行崗位責(zé)任制，規(guī)定每個員工必須做什么、什么時候做、在什么情況下應(yīng)怎么做，以及什么不能做，做錯了怎么辦等細則。這樣，每個崗位的每個責(zé)任者對各自承擔(dān)的財務(wù)管理基礎(chǔ)工作都清楚，要求人人遵守。通過實施這些制度，進一步提高企業(yè)管理整體水平。

4、建立和健全自我約束的企業(yè)機制，確保企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)發(fā)展，嚴格審核費用開支，控制預(yù)算，加強資金日常調(diào)度與控制，落實內(nèi)部各層次、各部門的資金管理責(zé)任制。

盡量避免無計劃、無定額使用資金。

四、加強素質(zhì)養(yǎng)成、推進隊伍建設(shè)

隨著后勤集團的不斷壯大，面對日趨復(fù)雜的市場和日益加大的競爭，提高財務(wù)人員素質(zhì)日顯重要。

1、認真學(xué)習(xí)會計法、企業(yè)財務(wù)管理制度、工業(yè)企業(yè)會計制度和有關(guān)的財務(wù)制度，提高會計人員的法制觀念，加強會計人員的職業(yè)道德，樹立牢固地依法理財?shù)挠^念，做到有法必依，執(zhí)法必嚴，違法必究，貫徹執(zhí)行黨的方針政策，自覺遵守法律、法規(guī)，維護財經(jīng)紀律，抵制不正之風(fēng)。

2、加強業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)水平。

定期進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，更新業(yè)務(wù)知識，擴大知識面。在掌握基礎(chǔ)知識的同時，加強計算機知識的學(xué)習(xí)，以適應(yīng)現(xiàn)階段財務(wù)管理的要求。與此同時，認真學(xué)些稅務(wù)、金融、等相關(guān)性知識，以拓展知識面，提高理論和實際操作水平。

3、加強學(xué)術(shù)交流。

學(xué)術(shù)交流是提高會計人員素質(zhì)的重要方面。通過撰寫論文，可促進理論知識，有利于總結(jié)工作中的經(jīng)驗，提高業(yè)務(wù)水平，還能提高寫作能力和口述能力。通過對會計人員素質(zhì)的培養(yǎng)，全面提高公司的財務(wù)管理水平，以適應(yīng)新形勢下對會計信息的快速的、準確的、真實的要求，確保公司和各部門各項工作有序運轉(zhuǎn)和各項事業(yè)的發(fā)展。

2022公司財務(wù)工作計劃2為了完成公司新的一年總體經(jīng)營目標和任務(wù)。財務(wù)科全體人員要端正態(tài)度，積極發(fā)揮主觀能動性，時刻堅持以公司大局為重，不折不扣的完成公司安排的各項工作任務(wù)?，F(xiàn)制定工作計劃如下。

一、顧全大局，服從領(lǐng)導(dǎo)

按財務(wù)預(yù)算科學(xué)合理安排調(diào)度資金，充分發(fā)揮資金利用效率。平時要積極提供全面、準確的經(jīng)濟分析和建議，為公司領(lǐng)導(dǎo)決策當(dāng)好參謀，積極爭取政策。積極利用行業(yè)政策，動腦筋、想辦法、爭取銀行等相關(guān)部門優(yōu)惠政策，為公司謀取經(jīng)濟利益。深入研究稅收政策，合理避稅增效益。新的一年里，全體財務(wù)人員應(yīng)加強稅收政策法規(guī)的研究和學(xué)習(xí)，加強與稅務(wù)部門各項工作的聯(lián)系和協(xié)調(diào)，通過合理避稅為公司增加效益。

搞好電費清收核算，合理調(diào)度資金完成年度預(yù)算。近年來電費回收程序逐步規(guī)范，高耗能企業(yè)市場回暖，電費回收成績顯著，給企業(yè)現(xiàn)金流量帶來積極有利影響，同時也給財務(wù)流動資金管理提出了更高要求。今年，我們應(yīng)適應(yīng)新形勢，進一步加強流動資金分析和管理，為公司謀求利益。搞好固定資產(chǎn)管理。凡是資產(chǎn)都應(yīng)該為企業(yè)帶來效益。我們應(yīng)加強閑置資產(chǎn)、報廢資產(chǎn)處置工作，努力提高資產(chǎn)利潤率。

二、加強管理，挖潛增效

管理是生產(chǎn)力，是企業(yè)正常運行的保證，管理是提高企業(yè)核心競爭力的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，建立創(chuàng)新的機制，必須靠管理來保證，管理對企業(yè)來說是永恒的。為此，財務(wù)科將加強內(nèi)部管理列入工作重點，即進一步加強財務(wù)管理，降低財務(wù)費用，控制生產(chǎn)成本，實行全面預(yù)算管理，合理安排，壓縮不必要的或不急需的開支，做到全年生產(chǎn)、開支有預(yù)算，有計劃，使企業(yè)資金得到有效合理的發(fā)揮效益。同時對于機關(guān)科室和各站所的費用，實行科學(xué)預(yù)算，包干使用，并納入年底對各單位的考核，有效控制各項費用的不合理開支。

三、明確責(zé)任，從嚴要求

財務(wù)科作為公司的一個對外窗口科室，我們將認真落實某某公司供電服務(wù)“十項”，提高服務(wù)水平，讓“優(yōu)質(zhì)、方便、規(guī)范、真誠”的服務(wù)方針在財務(wù)科得到充分體現(xiàn)，做到內(nèi)讓公司全體干群稱心，外讓社會各相關(guān)人員及部門滿意。財務(wù)科倡導(dǎo)“會計為生產(chǎn)經(jīng)營一線服務(wù)、上一流程為下一流程服務(wù)、全員為客戶服務(wù)，每個崗位相互服務(wù)”的意識，切實抓好財務(wù)行風(fēng)建設(shè)。

四、穩(wěn)定財務(wù)隊伍，繼續(xù)加強會計從業(yè)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)

穩(wěn)定增強財務(wù)隊伍。對現(xiàn)有財務(wù)從業(yè)人員進行業(yè)務(wù)考核，同時選拔引納相對優(yōu)秀、有會計基礎(chǔ)的人員加入財務(wù)隊伍，實行優(yōu)勝劣汰，增強公司財務(wù)隊伍的實力，為全公司的經(jīng)營穩(wěn)定打牢基礎(chǔ)。加強理論培訓(xùn)，增強財務(wù)的宏觀經(jīng)濟管理意識。使財務(wù)人員從僅僅應(yīng)付日常業(yè)務(wù)的工作狀態(tài)得到改變，充分認識財務(wù)工作的連續(xù)性、復(fù)雜性，培養(yǎng)超前意識。

加強企業(yè)經(jīng)營財務(wù)分析培訓(xùn)。以推行全面預(yù)算管理為目標，培養(yǎng)會計從業(yè)人員企業(yè)經(jīng)營管理的事前預(yù)測、事中分析和站所基礎(chǔ)財務(wù)分析工作。加強會計實務(wù)培訓(xùn)。注重工作效率，以推行財務(wù)會計電算化核算為目標，全面提高財務(wù)人員素質(zhì)。

總之，在今后的財務(wù)工作中，我們財務(wù)科的奮斗目標是：在省市公司財務(wù)部門和公司領(lǐng)導(dǎo)的大力關(guān)心領(lǐng)導(dǎo)下，在各相關(guān)部門和科室的積極配合支持下，逐漸培養(yǎng)出一支以規(guī)范化流程、精細化核算、數(shù)據(jù)化考核為基礎(chǔ)的科學(xué)管理型財務(wù)隊伍;在今后的經(jīng)營管理中，緊緊圍繞公司“四型一流”發(fā)展規(guī)劃，時刻堅持科學(xué)性預(yù)測、過程化控制、準確性核算的工作方法和態(tài)度，為全面完成新一年度的財務(wù)預(yù)算目標任務(wù)而努力奮斗。

2022公司財務(wù)工作計劃320__年已經(jīng)過去，為了做好年公司的財務(wù)工作，使財務(wù)工作在規(guī)范化、制度化的良好環(huán)境中更好地發(fā)揮作用?，F(xiàn)特擬訂公司年財務(wù)人員工作計劃。

一、參加財務(wù)人員繼續(xù)教育每年財務(wù)人員都要參加財政局組織的財務(wù)人員繼續(xù)教育

首先參加財務(wù)人員繼續(xù)教育，了解新準則體系框架，掌握和領(lǐng)會新準則內(nèi)容，要點、和精髓。全面按新準則的規(guī)范要求，熟練地運用新準則等，進行帳務(wù)處理和財務(wù)相關(guān)報表、表格的編制。參加繼續(xù)教育后，匯報學(xué)習(xí)情況報告。

二、加強規(guī)范現(xiàn)金管理，做好日常核算

1、根據(jù)新的制度與準則結(jié)合實際情況，進行業(yè)務(wù)核算，做好財務(wù)工作。

2、做好本職工作的同時，處理好同其他部門的協(xié)調(diào)關(guān)系.

3、做好正常出納核算工作。

按照財務(wù)制度，辦理現(xiàn)金的收付和銀行結(jié)算業(yè)務(wù)，努力開源結(jié)流，使有限的經(jīng)費發(fā)揮真正的作用，為公司提供財力上的保證。加強各種費用開支的核算。及時進行記帳，編制出納日報明細表，匯總表，月初前報交總經(jīng)理留存，嚴格支票領(lǐng)用手續(xù)，按規(guī)定簽發(fā)現(xiàn)金以票和轉(zhuǎn)帳支票。

4、財務(wù)人員必須按崗位責(zé)任制堅持原則，秉公辦事，做出表率。

5、完成領(lǐng)導(dǎo)臨時交辦的其他工作。

三、個人見意措施要求財務(wù)管理科學(xué)化，核算規(guī)范化，費用控制全理化

強化監(jiān)督度，細化工作，切實體現(xiàn)財務(wù)管理的作用。使得財務(wù)運作趨于更合理化、健康化，更能符合公司發(fā)展的步伐。

總之在年里，繼續(xù)加大現(xiàn)金管理力度，提高公司財務(wù)人員操作能力，充分發(fā)揮財務(wù)的職能作用，積極完成年工作計劃的各項任務(wù)，為公司的穩(wěn)健發(fā)展做出更大的貢獻。

2022公司財務(wù)工作計劃4在20__年，我來到貴公司，對與、于貴公司還不是很熟悉，所以在接下來的一年中我會做一個詳細的工作計劃，具體如下：

一、了解部門工作目標、范圍、職責(zé)：

1)通過溝通領(lǐng)悟公司高層對財務(wù)部的期望，以作為日后工作關(guān)注重點。

2)通過公司制定的《崗位職責(zé)說明書》來了解工作目標、范圍、職責(zé)。

二、了解下屬工作目標、范圍、職責(zé)：

1)采用單個約談方式，了解每一個下屬的具體分工和工作內(nèi)容和流程。并要求其在近期內(nèi)提供一份書面的崗位分工操作流程。

2)通過公司制定的《崗位職責(zé)說明書》來了解工作目標、范圍、職責(zé)。

3)通過約談和觀察了解下屬的工作狀態(tài)和思想情緒問題。

三、了解公司和本部門相關(guān)業(yè)務(wù)：

1)了解公司的組織架構(gòu)。

2)了解公司的財務(wù)制度和公司、部門的工作流程。

3)了解公司經(jīng)營狀況、財務(wù)核算制度、賬務(wù)處理、成本核算方法。

4)了解公司的產(chǎn)品、設(shè)備、工藝流程。

四、階段性日常工作安排：

1)在了解公司和部門基本情況的的同時，還需要迅速開展起部門的日常工作，監(jiān)督日常工作的有效開展。

2)穩(wěn)定現(xiàn)有財務(wù)團隊，保證日常工作開展。

3)依據(jù)公司高層要求或配合其它部門處理相關(guān)工作。

4)定期召開部門周例會，在會議上了解更多的信息，解決急需解決的問題。

5)加強與下屬間的交流和溝通，增強部門的凝聚力，提高團隊合作能力。

6)定期將近期工作情況向直屬上司匯報，爭取公司高層更多的資源和支持。通過前期對公司內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)流程、組織架構(gòu)、人員等情況的調(diào)研，形成前期調(diào)查報告向直屬上司匯報。

五、后續(xù)工作計劃開展

通過階段性工作狀況的分析，進行合理資源整合，開展工作計劃如下：

1)依據(jù)需求重新梳理財務(wù)組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、人員分工。

2)依據(jù)需求制定和完善《內(nèi)部控制制度》和工作流程，規(guī)避經(jīng)營和稅務(wù)風(fēng)險。包括貨幣資金、銷售與收款、采購與付款、存貨管理、籌資、成本費用等。

3)依據(jù)需求制定和完善適應(yīng)本企業(yè)的會計核算制度。包括會計科目的設(shè)置、會計報表的編制和分析。

4)建立財務(wù)報表體系(包括財務(wù)報表、成本費用報表以及各種供財務(wù)分析的輔助報表)，制定和下發(fā)財務(wù)分析報告撰寫規(guī)定或者說經(jīng)營活動分析撰寫規(guī)定。

5)依據(jù)需求制定和完善人員考核和激勵機制，幫助職員建立職業(yè)生涯規(guī)劃;

6)依據(jù)需求制定和完善人才培養(yǎng)機制，制定培訓(xùn)計劃并按期開展培訓(xùn)課程。

7)依據(jù)需求制定和完善部門月度、年度工作計劃。

8)依據(jù)需求制定和完善《財務(wù)部崗位操作手冊》。

2022公司財務(wù)工作計劃5一、日常工作內(nèi)容：全面負責(zé)財務(wù)部的日常管理工作。

1、審核簽批各種單據(jù)：每月對支出憑單、借款單審核支出是否合理并簽字批準。

2、編制月度資金使用計劃：每月末根據(jù)各公司上月資金實際支出及編制的下月計劃，匯總編制全公司下月的資金使用計劃。

3、核實、分析月度資金使用計劃實際執(zhí)行情況。

4、對各公司會計工作的審核，包括：

(1)會計憑證：含原始憑證的規(guī)范、會計科目的使用正確與否，是否領(lǐng)導(dǎo)審批，附件的數(shù)量是否正確登記。

(2)對外報出：含網(wǎng)上及手工報的國稅、地稅、財政、統(tǒng)計的月度報表。

(3)對內(nèi)報表：核對報表的種類、數(shù)據(jù)的完整性、真實性、及時性，與對外報表數(shù)據(jù)、口徑的一致性

(4)計算機財務(wù)軟件賬務(wù)處理的復(fù)核及主管簽字。

(5)每月會計憑證、會計檔案的歸檔監(jiān)督管理與簽字。

5、審核各公司財務(wù)報表、出納報表：每月10日前審核會計、出納出具各公司財務(wù)報表及匯總財務(wù)報表，資產(chǎn)負債表，損益表，現(xiàn)金流量表，債權(quán)債務(wù)表，費用表，財務(wù)分析表，財務(wù)指標分析表，合同履行情況表，車輛、手機費用匯總表，經(jīng)濟狀況報表，現(xiàn)金、銀行收支表，押金、托管費統(tǒng)計表等。

6、收集、整理報董事長、副董事長的財務(wù)報表：每月10日財務(wù)結(jié)算后將各公司的財務(wù)報表審核簽字后報董事長和副董事長。

7、匯總財務(wù)分析：每月10日前完成全集團匯總報表的財務(wù)指標分析，經(jīng)營情況分析。

8、安排好財務(wù)部人員工作：每月合理安排財務(wù)人員各項工作，及時、認真、準確完成領(lǐng)導(dǎo)安排的財務(wù)部各項工作。

9、負責(zé)公司財務(wù)管理及內(nèi)部控制：負責(zé)公司的成本核算、績效工資核算、會計核算和財務(wù)分析工作，協(xié)助董事長制定公司發(fā)展戰(zhàn)略;

負責(zé)將公司的資金運作管理、日常財務(wù)管理與分析、年度財務(wù)預(yù)算等，確保這些報告可靠、準確，并跟蹤其執(zhí)行情況，監(jiān)控可能會對公司造成經(jīng)濟損失的重大經(jīng)濟活動，并及時向總經(jīng)理報告;監(jiān)控公司重大投資項目，以確保批準的項目在預(yù)算范圍內(nèi)進行并在控制之中。

10、項目成本核算與控制：負責(zé)公司，根據(jù)公司業(yè)務(wù)發(fā)展的計劃完成。

二、年度工作

1、組織工作會議：定時、不定時組織財務(wù)部會議，進行財務(wù)工作總結(jié)，抓好財務(wù)基礎(chǔ)工作。

2、完善財務(wù)管理制度：制定、維護、改進公司財務(wù)管理程序和政策，如：改進應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、成本費用、現(xiàn)金、銀行存款的業(yè)務(wù)程序等。

不斷完善財務(wù)管理制度、財務(wù)人員工作職責(zé)及具體財務(wù)工作內(nèi)容，并監(jiān)督執(zhí)行。

3、組織對公司財產(chǎn)的盤點：每半年組織對固定資產(chǎn)、庫存商品、庫存材料、低值易耗品進行盤點。

4、年終財務(wù)結(jié)算：年底指導(dǎo)會計做好年終財務(wù)結(jié)算工作。

制定年度、季度財務(wù)計劃;

5、年度所得稅匯算清繳：指導(dǎo)會計做好年度所得稅匯算清繳工作。

6、年度財務(wù)資料的歸檔：年初指導(dǎo)會計做好年度財務(wù)報表整理歸檔。

7、國稅、地稅、財政、統(tǒng)計的年度報表。

8、年度退稅工作：指導(dǎo)會計做好個人所得稅手續(xù)費退費工作。

9、年度審計工作：年初配合會計師事務(wù)所做好年度審計工作。

10、證照年檢工作：年初做好工商等各種證照年檢工作。

11、其他工作：完成領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他臨時性、靈活性、機動性工作。

12、處理好與銀行、稅務(wù)、工商及其他機構(gòu)的關(guān)系，并及時辦理公司與其之間的業(yè)務(wù)往來。

三、權(quán)責(zé)范圍

權(quán)力：

經(jīng)總經(jīng)理授權(quán)后，對公司各部門的經(jīng)費支出有審核監(jiān)督權(quán);

對下屬人員有業(yè)務(wù)指導(dǎo)權(quán)和考核權(quán);

對各部門財務(wù)計劃的招待情況有檢查和考核權(quán);

對違反財經(jīng)紀律、不符合財務(wù)制度的費用開支有權(quán)拒付;

責(zé)任：

對公司財務(wù)計劃的完成負監(jiān)督實施責(zé)任;

對資產(chǎn)管理、利潤成本管理、會計核算管理等負組織責(zé)任;

對負債管理負直接責(zé)任，如因管理不善給公司造成損失，應(yīng)負相應(yīng)的經(jīng)濟責(zé)任、行政責(zé)任直至法律責(zé)任。

因此由以上因素，要求財務(wù)經(jīng)理具備以下能力：

1、具有良好的溝通能力。

因為你需要經(jīng)常和上級領(lǐng)導(dǎo)匯報工作，大多數(shù)經(jīng)理是不懂會計的，而會計要求和經(jīng)營需要是有區(qū)別的，因此要有良好的表達和溝通能力，讓他們明白不能胡來。

2、具有扎實的會計知識，當(dāng)然具有CPA資格是的了。

這樣知識比較全面，工作起來考慮問題也會全面一些，能給人以可靠的感覺。

3、具有管理人的能力。

篇（8）

一、近年《審計》科目的命題規(guī)律和特點

（一）命題規(guī)律和特點分析

1.全面考核，突出重點，理論結(jié)合實務(wù)。這是我國自1991年開始實施注冊會計師資格考試制度以來，審計科目一貫遵循的命題原則。全面考核，即試題一般要覆蓋教材所有章節(jié)的內(nèi)容；突出重點，即試題著重考核注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中的基本技能和基本方法。審計工作本身就具有很強的理論性和實務(wù)操作性，因而考試的命題經(jīng)常是將審計理論與審計實務(wù)結(jié)合在一起，要求考生具備較強的融會貫通能力、實際運用能力、職業(yè)分析和判斷能力。例如，將管理當(dāng)局對會計報表的認定同審計目標的確定、審計測試程序的運用以及審計證據(jù)的獲取等知識有機結(jié)合起來，將相關(guān)財務(wù)會計知識和審計一般原理運用到會計報表審計的實務(wù)中，并結(jié)合審計重要性原則形成審計意見、出具審計報告等。考生應(yīng)在全面復(fù)習(xí)的基礎(chǔ)上，有針對性地理解和掌握課程中的難點和重點內(nèi)容，并注意知識結(jié)構(gòu)的系統(tǒng)化及整體把握。

2.注重實戰(zhàn)操作能力和分析判斷能力。從2003年開始，《審計》科目的命題方式發(fā)生了較大變化，一方面充分體現(xiàn)了“理論聯(lián)系實際，側(cè)重實務(wù)操作”的特點，無論是客觀題，還是主觀題，都更加貼近審計實務(wù)操作，將實務(wù)中可能遇到的某些具體審計問題集中于一個特定的情景中，考查考生能否站在注冊會計師的角度去分析思考問題，進而恰當(dāng)?shù)靥幚砗徒鉀Q這些實務(wù)問題；另一方面加大了對相關(guān)會計知識運用的考核力度，密切了審計與會計的關(guān)系，體現(xiàn)了會計知識是開展會計報表審計工作的重要基礎(chǔ)的指導(dǎo)思想。命題方式的變化，說明試題內(nèi)容的靈活性和綜合性在不斷提高，死記硬背的東西越來越少，越來越注重于對考生綜合能力的測試。考生應(yīng)及時應(yīng)對這種變化，注意從知識測試型向能力測試型轉(zhuǎn)化，總結(jié)規(guī)律，理解記憶，努力培養(yǎng)自己融會貫通、靈活運用所學(xué)知識分析問題和解決問題的能力。

3.體現(xiàn)準則變化的新思想、新內(nèi)容和知識更新的要求?！秾徲嫛房荚嚱滩某浞煮w現(xiàn)了審計準則的內(nèi)容和要求，試題中也有很大一部分內(nèi)容是對審計準則理解和運用的考核。因此考生必須認真領(lǐng)會我國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系的內(nèi)涵實質(zhì)，特別是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄔ趯嶋H工作中的運用。2007年《審計》教材內(nèi)容變動很大，這些內(nèi)容往往成為考試中的重點領(lǐng)域和重要方面。因而，考生要注意了解當(dāng)年教材的變化情況以及《會計》等相關(guān)學(xué)科的最新知識。

4.強調(diào)對基本概念的準確理解和把握。在每年的客觀題中都會設(shè)置一些涉及基本概念問題的“圈套”或“陷阱”，如果考生基本概念不清或把握不準、理解不透，就很容易上當(dāng)出錯。

（二）題型題量分析

在題型方面，《審計》科目自1997年取消填空題型以來，一直保持著單項選擇題、多項選擇題、判斷題、簡答題和綜合題五類題型。前三類屬于客觀題，主要考核考生對本課程基本知識點的全面理解和掌握；后兩類屬于主觀題，主要考核考生對本課程重點、難點的理解掌握以及對基本知識點的綜合分析、融會貫通、靈活運用和職業(yè)判斷的能力。在題量和分值分布方面，雖然每年的具體情況都略有不同，但試題總量基本控制在40個小題左右，其中主觀題的題量基本保持在5-6道，所占總分值卻高達60分以上；客觀題的題量雖然由2004年和2005年的32道增加到2006年的37道，但判斷題和多選題的單位分值卻由原來的每小題1.5分降低到每小題1分，所占分值并沒有太大的提升。近三年的題量和分值分布情況如下頁表1所示。

客觀題與主觀題所占分值比重的變化，充分體現(xiàn)了對考生提高實務(wù)操作能力的要求。考生必須在掌握好審計基本理論和基本方法的同時，注重審計實務(wù)，將理論靈活運用到分析和解決實際問題當(dāng)中。

二、今年教材內(nèi)容的基本結(jié)構(gòu)

2007年是我國注冊會計師行業(yè)發(fā)生重大變革的一年。伴隨著中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系的正式實施，2007年的注冊會計師《審計》教材也充分體現(xiàn)了新執(zhí)業(yè)準則的精神和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟?，不僅整體上由原來的十六章擴展到現(xiàn)在的二十二章，而且?guī)缀鯇γ恳徽碌膬?nèi)容都做了不同程度的修改、補充、刪減。這些根據(jù)新執(zhí)業(yè)準則增加和修改的內(nèi)容都應(yīng)引起考生的關(guān)注和重視，并作為2007年考試的重點加以對待。

從整體結(jié)構(gòu)上來說，近年審計教材的內(nèi)容大體可劃分為五大部分：

第一部分：屬于注冊會計師審計的基礎(chǔ)知識，由第一章至第五章構(gòu)成。主要介紹注冊會計師審計的一些基本概念、業(yè)務(wù)范圍、職業(yè)道德、執(zhí)業(yè)準則體系及法律責(zé)任等。這部分內(nèi)容比較簡單易懂，也不具有太強的實務(wù)操作性，命題的綜合性和難度一般不太大，所占分值也不高，主要是為理解以后各章奠定基礎(chǔ)。

第二部分：屬于注冊會計師審計的基本理論和基本方法，由第六章至第十二章構(gòu)成。這部分內(nèi)容基本上涵蓋了審計的基本程序、方法和執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程的主要工作，集中體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹饕獌?nèi)容，是指導(dǎo)審計實務(wù)工作的理論基礎(chǔ)和方法基礎(chǔ)，因而是考核的重點內(nèi)容之一，往往會與后面的實務(wù)部分結(jié)合起來，出一些靈活性和綜合性比較強的題目，所占分值較高?？忌獙W(xué)好這部分內(nèi)容，必須具備較強的理論與實務(wù)的融會貫通能力，能夠在理解審計基本原理的基礎(chǔ)上，將理論較好地運用于實踐，做到審計理論與審計實踐相結(jié)合。

第三部分：屬于財務(wù)報表審計的實務(wù)技能，由第十三章至第十九章構(gòu)成。主要按照企業(yè)各項業(yè)務(wù)循環(huán)分別闡述了財務(wù)報表審計的具體方法和程序，以及評價審計結(jié)果、形成審計意見、出具審計報告的整個過程和具體要求。財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)是當(dāng)前我國會計師事務(wù)所最主要的業(yè)務(wù)內(nèi)容之一，也是企業(yè)與事務(wù)所發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)的主要領(lǐng)域。這部分內(nèi)容主要體現(xiàn)審計理論與審計實務(wù)以及會計知識的結(jié)合與融會貫通，也是本課程的重點考核內(nèi)容和分值較高的重點區(qū)域所在。

第四部分：屬于除財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)以外的其他鑒證業(yè)務(wù)，由第二十章和第二十一章構(gòu)成。這部分內(nèi)容著重介紹了特殊目的審計業(yè)務(wù)、驗資等特殊審計領(lǐng)域以及審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)的基本原理和方法，也是可能出簡答題或綜合題的區(qū)域。

第五部分：屬于相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，由第二十二章構(gòu)成。這部分內(nèi)容著重介紹了對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序和代編財務(wù)信息業(yè)務(wù)的基本原理。對這部分內(nèi)容，考生應(yīng)主要關(guān)注出客觀題的可能。

三、今年考試中應(yīng)注意理解和掌握的關(guān)鍵知識點

在今年的應(yīng)試準備中，考生應(yīng)以考試大綱確定的考試范圍為依據(jù)，在對考試指定教材的內(nèi)容進行全面復(fù)習(xí)的基礎(chǔ)上，注意按照熟練掌握、重點理解和一般了解等不同要求分層次地對待各章相關(guān)內(nèi)容。具體來說，對各章學(xué)習(xí)要求的層次劃分可參照表2所示：

根據(jù)上述劃分，考生在學(xué)習(xí)中應(yīng)注意正確理解和掌握下列關(guān)鍵知識點和重點、難點問題：

（一）注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范

考生首先應(yīng)重點理解獨立性的含義、影響?yīng)毩⑿缘挠嘘P(guān)因素以及維護獨立性的措施；其次應(yīng)結(jié)合《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》和《中國注冊會計師職業(yè)規(guī)范指導(dǎo)意見》的各項具體要求，正確分析和判斷哪些行為不違反職業(yè)道德而可以為之，哪些行為則違反職業(yè)道德而不能為之。

（二）注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系

根據(jù)我國實際情況和國際趨同的需要，我國將“中國注冊會計師獨立審計準則體系”改進為“中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系”，以適應(yīng)注冊會計師業(yè)務(wù)多元化的需要。如下頁圖1。

1.鑒證業(yè)務(wù)準則由鑒證業(yè)務(wù)基本準則統(tǒng)領(lǐng)。按照鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度和鑒證對象的不同，分為中國注冊會計師審計準則、中國注冊會計師審閱準則和中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準則。其中，審計準則是整個執(zhí)業(yè)準則體系的核心。

2.審計準則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息的審計業(yè)務(wù)。在提供審計服務(wù)時，注冊會計師對所審計信息是否不存在重大錯報提供合理保證，并以積極的方式提出結(jié)論。

3.審閱準則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù)。在提供審閱服務(wù)時，注冊會計師對所審閱信息是否不存在重大錯報提供有限保證，并以消極的方式提出結(jié)論。

4.其他鑒證業(yè)務(wù)準則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù)。根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定的要求，提供有限保證或合理保證。

5.相關(guān)服務(wù)準則用以規(guī)范注冊會計師代編財務(wù)信息、執(zhí)行商定程序，提供管理咨詢等其它服務(wù)。在提供相關(guān)服務(wù)時，注冊會計師不提供任何程度的保證。

6.質(zhì)量控制準則用以規(guī)范注冊會計師在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)遵循的質(zhì)量控制政策和程序，是對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求。主要包括對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、職業(yè)道德規(guī)范、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接收與保持、人力資源、業(yè)務(wù)執(zhí)行、業(yè)務(wù)工作底稿和監(jiān)控等七項要素。

（三）審計風(fēng)險準則的相關(guān)內(nèi)容

審計風(fēng)險準則針對的是重大錯報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對問題，為注冊會計師防范和控制風(fēng)險提供技術(shù)支持。審計風(fēng)險準則體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷男乱螅ㄟ^修訂審計風(fēng)險模型，拓展審計證據(jù)的內(nèi)涵，強調(diào)了解被審計單位及其環(huán)境包括內(nèi)部控制，以充分識別和評估財務(wù)報表重大錯報的風(fēng)險，針對評估的重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施控制測試和實質(zhì)性程序。

審計風(fēng)險準則體系由《中國注冊會計師審計準則第1101號――會計報表審計的目標和一般原則》、《中國注冊會計師審計準則第1301號――審計證據(jù)》、《中國注冊會計師審計準則第1211號――了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大報風(fēng)險》和《中國注冊會計師審計準則第1231號――針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序》組成。

1.《財務(wù)報表審計的目標和一般原則》確立了新的審計模型，即審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。其中，審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)意見的可能性。重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。檢查風(fēng)險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。

2.《審計證據(jù)》拓展了審計證據(jù)的內(nèi)涵（見圖2）；要求詳細運用各類交易、賬戶余額、列報認定，作為評估重大錯報風(fēng)險以及設(shè)計與實施進一步審計程序的基礎(chǔ)；將獲取審計證據(jù)的程序區(qū)分為總體程序和具體程序。總體程序包括風(fēng)險評估程序、控制測試和實質(zhì)性程序，具體程序包括檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序。

3.《了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》要求從行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素，被審計單位性質(zhì)，被審計單位對會計政策的選擇和運用，被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險，被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價，被審計單位的內(nèi)部控制等六個方面了解被審計單位及其環(huán)境，識別和評估財務(wù)報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報風(fēng)險。

4.《針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序》，要求針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施，并針對評估的認定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進一步審計程序，以便將審計風(fēng)險降至可接受的低水平（見圖3）。

從圖3可見，審計風(fēng)險準則運用的思路，就是以新審計風(fēng)險模型（即審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險）為基礎(chǔ)，了解被審計單位及其環(huán)境，識別、評估和應(yīng)對財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。

（四）審計目標的確定

審計目標包括財務(wù)報表審計的總目標以及與各類交易、賬戶余額、列報相關(guān)的具體目標兩個層次，是審計工作的基本出發(fā)點。從邏輯關(guān)系上來說，審計目標與被審計單位管理層的認定密切相關(guān)，因為注冊會計師的基本職責(zé)就是確定被審計單位管理層對其財務(wù)報表的認定是否恰當(dāng)，即對管理層的認定進行再認定。

所謂認定，是指管理層對財務(wù)報表組成要素的確認、計量、列報做出的明確或隱含的表達。被審計單位管理層對財務(wù)報表各組成要素均做出了認定，包括與各類交易和事項相關(guān)的認定、與期末賬戶余額相關(guān)的認定以及與列報相關(guān)的認定三大類?？忌鷳?yīng)在理解、認定基本含義的基礎(chǔ)上，掌握各類認定的內(nèi)容、性質(zhì)和特點。

審計目標包括總目標和審計具體目標兩個層次。我國財務(wù)報表審計的總目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見：1.財務(wù)報表是否按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；2.財務(wù)報表是否在所有重大方面公允地反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。即對財務(wù)報表的合法性和公允性表示意見。具體審計目標是審計總目標的進一步具體化，其確立取決于被審計單位管理層對財務(wù)報表的認定和審計的總目標。與被審計單位管理層對財務(wù)報表的認定相對應(yīng)，具體審計目標也分為與各類交易和事項相關(guān)的審計目標、與期末賬戶余額相關(guān)的審計目標以及與列報相關(guān)的審計目標三大類。只有明確了審計目標，注冊會計師才能按照審計準則的要求有針對性地評估重大錯報風(fēng)險和實施進一步審計程序，通過獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)對管理層認定做出結(jié)論，并對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，最終實現(xiàn)審計的目標。充分性和適當(dāng)性是審計證據(jù)的兩大重要特性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運用職業(yè)判斷，對審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性做出評價。

（五）審計重要性及其運用

1.重要性的含義。所謂重要性，是指鑒證對象信息中存在錯報的嚴重程度，它取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響預(yù)期使用者依據(jù)鑒證對象信息做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。由于注冊會計師并不能絕對保證將財務(wù)報表中所有的錯報都被發(fā)現(xiàn)和揭示出來，因而必須確定一個可以接受的報表錯報水平的臨界點，在這個臨界點之下的錯報將不會對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，也不會影響報表使用者的經(jīng)濟決策；反之，則可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，并影響到報表使用者的經(jīng)濟決策。對重要性的評估需要注冊會計師運用專業(yè)判斷，它不能離開被審單位的特定環(huán)境。

重要性與審計證據(jù)之間存在反向變動關(guān)系。也就是說，重要性水平越高，意味著可以接受的報表中含有錯報的金額越大，則對審計證據(jù)數(shù)量的需求越??；而重要性水平越低，意味著可接受的報表中含有錯報的金額越小，則對審計證據(jù)數(shù)量的需求就越大。

重要性與審計風(fēng)險之間也存在反向變動關(guān)系。也就是說，重要性水平越高，意味著可以接受的報表中含有錯報的金額越大，注冊會計師通過審計還沒將超過重要性水平之上的重大錯報檢查出來，從而簽發(fā)不恰當(dāng)審計意見的可能性相對較低；反之，重要性水平越低，意味著可接受的報表中含有錯報的金額越小，注冊會計師未能將超過重要性水平之上的重大錯報檢查出來，從而簽發(fā)不恰當(dāng)審計意見的可能性就相對較高。

2.重要性的具體運用。在審計過程中運用重要性原則，主要是基于對提高審計效率和保證審計質(zhì)量的考慮。在計劃審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)分別從財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額、列報認定層次確定一個可接受的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上的重大錯報。財務(wù)報表層次重要性水平的確定方法通常為選擇一個恰當(dāng)?shù)幕鶞嗜コ艘赃m當(dāng)?shù)陌俜直取?/p>

在評價錯報的影響時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將尚未更正的錯報（包括審計中已經(jīng)識別的具體錯報和推斷誤差）加以匯總，并將匯總數(shù)與重要性水平進行比較，以評價尚未更正錯報的匯總數(shù)是否重大及其對財務(wù)報表的影響。如果尚未更正錯報的匯總數(shù)低于重要性水平，對財務(wù)報表的影響不重大，注冊會計師可以發(fā)表無保留意見的審計報告；如果尚未更正錯報的匯總數(shù)超過了重要性水平，對財務(wù)報表的影響可能是重大的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮擴大審計程序的范圍或要求管理層調(diào)整財務(wù)報表，以降低審計風(fēng)險；如果已識別但尚未更正錯報的匯總數(shù)接近重要性水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮實施追加的審計程序或要求管理層調(diào)整財務(wù)報表，以降低審計風(fēng)險。若管理層拒絕調(diào)整財務(wù)報表，并且擴大審計程序范圍的結(jié)果不能使注冊會計師認為尚未更正錯報的匯總數(shù)不重大，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮出具非無保留意見的審計報告。

（六）審計抽樣

審計抽樣是指注冊會計師對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序，使所有抽樣單元都有被選取的機會；這使注冊會計師能夠獲取和評價與被選取項目的某些特征有關(guān)的審計證據(jù)，以形成或幫助形成對從中抽取樣本的總體的結(jié)論。運用審計抽樣法，是現(xiàn)代審計的一個重要特征。在進行審計抽樣過程中，審計風(fēng)險具體表現(xiàn)為抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險兩大類，其中，抽樣風(fēng)險對審計工作的影響如表3所示：

審計抽樣的主要工作環(huán)節(jié)包括：1.進行樣本設(shè)計，包括總體設(shè)計、分層設(shè)計和樣本規(guī)模設(shè)計，充分考慮影響樣本規(guī)模的五個因素；2.選取樣本，其基本方法有隨機數(shù)表法或計算機輔助審計技術(shù)選樣法、系統(tǒng)選樣法和隨意選樣法；3.對樣本實施審計程序；4.對樣本結(jié)果進行評價，包括分析樣本誤差，推斷總體誤差和形成審計結(jié)論。應(yīng)重點掌握對控制測試中的樣本結(jié)果和細節(jié)測試中的樣本結(jié)果進行評價的具體要求和內(nèi)容。

在控制測試中，抽樣技術(shù)的具體運用主要有固定樣本量抽樣、停-走抽樣和發(fā)現(xiàn)抽樣三種方法。在實質(zhì)性程序中，抽樣技術(shù)的具體運用主要有均值估計抽樣、差額估計抽樣、比率估計抽樣等傳統(tǒng)變量抽樣方法和概率比例規(guī)模抽樣法（即PPS抽樣）。考生應(yīng)注意理解和掌握這些方法的基本原理及其具體應(yīng)用。

（七）財務(wù)報表審計的相關(guān)內(nèi)容

這部分內(nèi)容是前面各章基本原理的具體應(yīng)用，更多體現(xiàn)的是實務(wù)操作能力和對相關(guān)審計、會計知識的綜合運用能力?？忌趶?fù)習(xí)時應(yīng)注意多作總結(jié)、歸納，并把握以下幾點：

1.結(jié)合運用前面的一般原理和方法以及相關(guān)財務(wù)會計知識，做到理論與實務(wù)的融合。

2.注意會計知識的更新，及時了解和掌握相關(guān)企業(yè)會計準則內(nèi)容的最新變化。

3.在了解各業(yè)務(wù)循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動的基礎(chǔ)上，理解各循環(huán)內(nèi)部控制的特點、內(nèi)部會計控制規(guī)范的有關(guān)規(guī)定、控制測試及實質(zhì)性程序的內(nèi)容和方法，比較其異同，掌握其規(guī)律性。

4.掌握重點報表項目及重要測試程序，包括為驗證管理當(dāng)局的重要認定而實施的重要程序和具有鮮明審計技術(shù)色彩的實質(zhì)性程序。例如：對銀行存款、有價證券、應(yīng)收賬款等往來項目的函證程序，對存貨的監(jiān)盤程序，對現(xiàn)金、有價證券、固定資產(chǎn)等的實物檢查程序，對所有權(quán)的驗證程序，對貨幣資金、往來款項、存貨、長短期投資、主營業(yè)務(wù)收入和期間費用等項目的截止測試程序以及對有關(guān)報表項目的計價測試和實質(zhì)性分析程序等。

（八）完成審計工作時的特殊關(guān)注

在進行財務(wù)報表審計時，除了對各個業(yè)務(wù)循環(huán)包括的常規(guī)性項目實施審計測試外，還應(yīng)特別關(guān)注對期初余額、或有事項、期后事項和持續(xù)經(jīng)營等特殊內(nèi)容的審計。

1.對于期初余額，應(yīng)注意理解期初余額的含義，期初余額審計的目標和程序，掌握期初余額審計對審計報告的影響。

2.對于期后事項，應(yīng)理解其概念，熟練掌握對建議調(diào)整和建議披露這兩類期后事項的區(qū)分，以及注冊會計師對三個不同時段期后事項的不同審計責(zé)任問題。在往年的考試中，期后事項經(jīng)常作為簡答和綜合題型的重點考核內(nèi)容，對此，考生應(yīng)予以關(guān)注和重視。

3.對于或有事項，應(yīng)在理解其含義的基礎(chǔ)上，了解或有事項審計的目標和審計的方法程序。

4.對于持續(xù)經(jīng)營問題，應(yīng)注意區(qū)分管理層和注冊會計師的不同責(zé)任，理解在計劃審計工作與實施風(fēng)險評估程序、實施進一步審計程序和形成審計結(jié)論、出具審計報告三個不同的工作階段中，對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的考慮。見圖4 。

5.在完成審計工作階段，還應(yīng)獲取管理當(dāng)局聲明書和律師聲明書，編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表，對財務(wù)報表總體合理性實施分析程序，評價審計結(jié)果，與治理層溝通和完成質(zhì)量控制復(fù)核等。

（九）審計意見的確定及審計報告的出具

審計報告是注冊會計師審計工作的最終成果，是注冊會計師工作質(zhì)量和執(zhí)業(yè)水準的綜合反映。而審計意見是否恰當(dāng)又直接影響審計報告的質(zhì)量，集中反映出審計的風(fēng)險。

1.熟練掌握審計報告的基本要素內(nèi)容和形成意見、出具報告的具體要求，具備恰當(dāng)提出處理建議、正確做出調(diào)整會計分錄、編制各種意見類型的審計報告等實務(wù)操作和運用能力。

2.準確把握各種審計意見的出具。審計報告中表達的審計意見類型有無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見四種。正確把握發(fā)表各種審計意見應(yīng)具備的條件，分清四種意見類型的界限，是出具正確的審計報告，降低審計風(fēng)險的關(guān)鍵。在這里，重要性水平是判斷應(yīng)出具何種審計意見類型的一個重要因素。當(dāng)發(fā)生某種不能提出無保留意見的情況時，注冊會計師必須評價這一情況對財務(wù)報表整體的影響，以決定其重要性。如果某項錯報雖然重要，但對財務(wù)報表總體沒有重要影響，則可以發(fā)表保留意見。如果某項錯報金額非常重要又廣泛影響財務(wù)報表總體上的公允性，則應(yīng)發(fā)表否定意見。如果審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，使注冊會計師不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以至無法對財務(wù)報表發(fā)表意見，就應(yīng)出具無法表示意見。在判定某項錯報是否非常重要時，還必須考慮這項錯報對會計報表各個部分的影響程度，即牽扯性。一項錯誤越有牽扯性，則發(fā)表更嚴厲意見的可能性就越大。

3.帶強調(diào)事項段的審計報告的出具。除了四種基本意見類型的審計報告外，當(dāng)存在下列情形時，可以在審計報告意見段的后面增加強調(diào)事項段：（1）存在對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況；（2）存在可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的不確定事項（持續(xù)經(jīng)營問題除外）；（3）存在其他審計準則規(guī)定需要增加強調(diào)事項段的情形。強調(diào)事項段并不影響已發(fā)表的審計意見，目的只是提醒財務(wù)報表使用者對某些重大事項予以關(guān)注。

4.理解注冊會計師對比較數(shù)據(jù)的審計責(zé)任和報告責(zé)任以及對含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息、重大不一致、對事實的重大錯報和審計報告日后獲取的其他信息的審計責(zé)任。

（十）特殊審計領(lǐng)域

1.特殊目的審計業(yè)務(wù)。了解特殊目的審計業(yè)務(wù)的含義和發(fā)表意見的要求，理解四種特殊目的審計業(yè)務(wù)在出具審計報告時的特殊考慮以及不同特點。

2.驗資業(yè)務(wù)。驗資也是我國注冊會計師的法定及常規(guī)業(yè)務(wù)之一?？忌鷳?yīng)注意理解掌握驗資的基本概念、審驗范圍、審驗程序以及驗資報告的基本要素和各類驗資報告的編制方法。

（十一）審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)

篇（9）

中圖分類號:TF239.1 文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)02-0144-03

隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展,各行業(yè)和機構(gòu)普遍采用信息化管理,審計人員所面對的不再是紙質(zhì)賬目系統(tǒng),而是計算機信息系統(tǒng)和多種多樣的數(shù)據(jù)庫,數(shù)據(jù)式審計也正是在這樣的背景下孕育而生的,它以無可比擬的優(yōu)勢代表著“信息化環(huán)境下計算機審計的未來”。本文從兩個方面對其進行了探討,第一部分對數(shù)據(jù)式審計的發(fā)展及其在信息化環(huán)境下具有的基本特征進行了描述,第二部分闡述了數(shù)據(jù)式審計的一般流程及關(guān)鍵技術(shù)的應(yīng)用。

一、數(shù)據(jù)式審計的發(fā)展及基本特征

數(shù)據(jù)式審計起源于20世紀60年代初,最早稱為計算機審計,是隨著計算機在財務(wù)會計領(lǐng)域的應(yīng)用而產(chǎn)生的。在此基礎(chǔ)上,從EDP(電子數(shù)據(jù)處理)、AIS(會計信息系統(tǒng))、MIS(管理信息系統(tǒng))到DSS(決策支持系統(tǒng))的會計信息化的發(fā)展歷程正是信息技術(shù)在會計領(lǐng)域應(yīng)用的真實寫照。信息技術(shù)在會計工作中的應(yīng)用不僅改變了原有的會計數(shù)據(jù)處理流程,也為信息化下的數(shù)據(jù)式審計成為新的審計方法提供了有利的條件。

隨著信息化進程的加快,企業(yè)內(nèi)部的Internet開始建立,信息流動呈現(xiàn)無紙化特征。至今,前臺以電子商務(wù)為主,后臺以ERP(企業(yè)資源計劃)系統(tǒng)為支撐的新型數(shù)字化企業(yè)已經(jīng)逐步成為企業(yè)的主要運營模式。尤其是CRM(客戶關(guān)系管理)及SCM(供應(yīng)鏈管理)與ERP的高度融合,成為新型數(shù)字化企業(yè)的主流模式。與此同時,企業(yè)數(shù)據(jù)的電子化也極大地擴充了會計數(shù)據(jù)的范圍,一些非貨幣計量的數(shù)據(jù),如音頻、視頻、圖表等與原有的會計數(shù)據(jù)共同構(gòu)成了企業(yè)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫,企業(yè)的各種經(jīng)營活動數(shù)據(jù)無一例外地在基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫中保存。面對大量繁雜數(shù)據(jù)的存儲、傳輸、查詢以及各種操作人員權(quán)限的劃分,以數(shù)據(jù)庫技術(shù)為代表的計算機技術(shù)得到進一步的廣泛應(yīng)用,而這一切都對數(shù)據(jù)式審計的發(fā)展起到了推動作用。

數(shù)據(jù)式審計是以系統(tǒng)內(nèi)部控制測評為基礎(chǔ),針對企業(yè)的基礎(chǔ)電子數(shù)據(jù)展開的審計,與傳統(tǒng)審計相比,數(shù)據(jù)式審計具有以下特征:

(一)審計對象:源數(shù)據(jù)庫及信息系統(tǒng)內(nèi)部控制

企業(yè)會計環(huán)境的變化,使審計工作重點進一步突出,審計人員所面對的不再是大量的紙質(zhì)賬簿、會計報表等,而是企業(yè)底層數(shù)據(jù)庫中的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。信息化環(huán)境下企業(yè)存儲的主要數(shù)據(jù)是以記賬憑證為主的會計數(shù)據(jù)和不能以貨幣計量的非會計數(shù)據(jù)所構(gòu)成的“數(shù)據(jù)源”,其他數(shù)據(jù)只不過是此“數(shù)據(jù)源”的翻版。由于會計準則的彈性和人為的盈余管理,財務(wù)報告的真實性和有用性一直受到使用者的質(zhì)疑,會計計量的多元化,使得財務(wù)報告所反映的會計信息的有用性變得更加“撲朔迷離”。因此,審計人員可以深入到企業(yè)的底層數(shù)據(jù)庫,獲得原汁原味的數(shù)據(jù),在此基礎(chǔ)之上將其轉(zhuǎn)化為有用的信息,這些信息由于沒有經(jīng)過企業(yè)“人為加工或粉飾”,因而在真實性和有用性方面得到了極大的改善。因此,CPA進行財務(wù)審計時,應(yīng)從這些“數(shù)據(jù)源”入手,加大對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的審計。由于運用了先進的信息化手段,數(shù)據(jù)式審計可以快速和便捷地處理海量數(shù)據(jù),解決了在傳統(tǒng)的紙質(zhì)和手工條件下,審計人員想做而不可能做的事情。

除了上述電子數(shù)據(jù)外,數(shù)據(jù)式審計的對象還必須包括計算機系統(tǒng)內(nèi)部控制。由于計算機系統(tǒng)內(nèi)部控制涉及到電子數(shù)據(jù)的安全性和完整性,因此在通常情況下,在對電子數(shù)據(jù)進行審計以前,應(yīng)首先對產(chǎn)生這些電子數(shù)據(jù)的計算機系統(tǒng)內(nèi)部控制的安全性和有效性進行測試和檢驗。

(二)審計核心方法:構(gòu)建審計中間表和審計分析模型

通常而言,我們所說的數(shù)據(jù)式審計是指數(shù)據(jù)式系統(tǒng)基礎(chǔ)審計,它是以審計模型為出發(fā)點,通過采集審計模型需要的數(shù)據(jù),并對數(shù)據(jù)進行處理和分析,實現(xiàn)對數(shù)據(jù)和信息系統(tǒng)進行審計的方法。其基本審計過程分為兩部分:一是通過研究政策、對信息系統(tǒng)內(nèi)部控制測評等工作,結(jié)合可以采集到的電子數(shù)據(jù),確定審計需求,構(gòu)建審計分析模型。二是根據(jù)審計分析模型,通過數(shù)據(jù)采集、處理與分析,確定審計疑點,實現(xiàn)審計目標。審計過程中,審計人員要經(jīng)常執(zhí)行建立某種業(yè)務(wù)的審計中間表和審計分析模型,并進行某種類型的數(shù)據(jù)分析等審計程序。其中,審計中間表是在具體的審計項目實施過程中所形成的,是對采集到的被審計單位數(shù)據(jù)進行清理、轉(zhuǎn)換之后,將其按照提高審計分析效率、實現(xiàn)審計目標的要求進一步選擇、整合而成的數(shù)據(jù)集合;審計分析模型則是由審計人員通過設(shè)定判斷和限制條件來建立起數(shù)學(xué)的或邏輯的表達式,用于驗證審計事項實際的時間或空間狀態(tài)的技術(shù)方法,現(xiàn)有的建模類型主要有專家經(jīng)驗建模、根據(jù)法律法規(guī)建模、根據(jù)業(yè)務(wù)規(guī)則建模以及根據(jù)數(shù)據(jù)間的勾稽關(guān)系建模,它們都是實現(xiàn)數(shù)據(jù)式審計的關(guān)鍵方法。

(三)關(guān)鍵審計技術(shù):數(shù)據(jù)分析技術(shù)

在以往的審計模式中,審計的核心技術(shù)方法是從最先的詳查法、抽查法發(fā)展到后來的符合性測試和實質(zhì)性測試。在數(shù)據(jù)式審計模式中,計算機手段既可以解決詳查問題,也可以解決測試問題。面對大量的電子數(shù)據(jù),審計人員能否將其轉(zhuǎn)化為有用的信息成為審計工作的關(guān)鍵。因此,數(shù)據(jù)分析技術(shù)成為數(shù)據(jù)式審計的關(guān)鍵技術(shù)。

二、數(shù)據(jù)式審計的關(guān)鍵技術(shù)

與傳統(tǒng)審計模式一樣,對于一個數(shù)據(jù)式審計模式下的審計項目而言,按其進行的先后邏輯順序,可以劃分為審計準備、審計實施和審計完成三個過程。其中,主要不同在于審計實施階段,此階段主要完成對電子數(shù)據(jù)的采集、整理與分析工作。

圖1 數(shù)據(jù)式審計過程及任務(wù)劃分示意圖

在數(shù)據(jù)式審計模式下,面對被審計單位各式各樣的信息系統(tǒng)以及存儲于其中的海量數(shù)據(jù),大量新型審計技術(shù)方法正被廣泛運用到審計中來,特別是在審計實施過程中的各個環(huán)節(jié):數(shù)據(jù)的采集、整理過程可以使用各種成熟的技術(shù)和工具,包括數(shù)據(jù)庫訪問技術(shù)、數(shù)據(jù)庫同步復(fù)制技術(shù)、數(shù)據(jù)庫聯(lián)邦技術(shù)、數(shù)據(jù)裝載與清洗工具以及審計軟件等相關(guān)技術(shù)。在整個數(shù)據(jù)式審計過程中,核心問題就是對采集、處理后的電子數(shù)據(jù)進行分析,從中找出疑點,從而確定審計的重點。 數(shù)據(jù)分析是對數(shù)據(jù)的處理,并試圖使數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為有用的信息。 數(shù)據(jù)是底層的、元素性的,它可以有多種多樣的組合,在用途上可以做多種多樣的拓展,從而形成多種多樣的信息;信息是上層的,具有明確的表現(xiàn)形態(tài)和內(nèi)容,在用途上也有一定的限制,因而只能做有限的再利用,不能作深度的挖掘。 聯(lián)機分析處理技術(shù)和數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)則是數(shù)據(jù)分析最為重要的工具。

(一)數(shù)據(jù)式審計關(guān)鍵技術(shù)之一:聯(lián)機分析處理

審計業(yè)務(wù)流程中,最主要的環(huán)節(jié)是對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫中各種類型的數(shù)據(jù)進行分析,從中找出疑點,從而確定審計的重點,聯(lián)機分析處理技術(shù)為數(shù)據(jù)分析提供了強有力的審計分析工具。

聯(lián)機分析處理技術(shù)(On-Line Analytical Processing,簡稱OLAP),是針對決策問題的聯(lián)機數(shù)據(jù)訪問和分析,也是目前對于海量數(shù)據(jù)處理所采取的主要方法。聯(lián)機分析處理技術(shù)最基本、最核心的特征就是從多個角度分析數(shù)據(jù),也稱為多維分析。它支持審計人員從不同的角度,靈活快捷地對被審計單位的電子數(shù)據(jù)進行挖掘分析,從而發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)內(nèi)在規(guī)律。OLAP展現(xiàn)在用戶面前的是一幅幅多維視圖:沖破了物理的三維概念,采用了旋轉(zhuǎn)、嵌套、切片、鉆取和高維可視化技術(shù),在屏幕上展示多維視圖的結(jié)構(gòu),使用戶直觀地理解、分析數(shù)據(jù),進行決策支持。

一般而言,多維數(shù)據(jù)分析可以分為以下幾個步驟:

1.獲取審計數(shù)據(jù)源

多維數(shù)據(jù)分析的數(shù)據(jù)源可以直接設(shè)置為被審計單位的后臺數(shù)據(jù)庫,也可以設(shè)置為審計人員自行生成的中間數(shù)據(jù)庫:通過了解被審計單位提供的數(shù)據(jù)字典,了解基礎(chǔ)數(shù)據(jù)中各表中存儲數(shù)據(jù)的內(nèi)容、各字段的含義以及各表之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系,結(jié)合審計目標和特點,從與審計分析主題業(yè)務(wù)類別相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表中選擇反映該業(yè)務(wù)類別主要信息的字段,組織這些字段,來構(gòu)建我們的數(shù)據(jù)倉庫模型。審計人員可通過數(shù)據(jù)庫嵌入或數(shù)據(jù)庫鏈接等連接方式將數(shù)據(jù)導(dǎo)入,在對數(shù)據(jù)進行格式定義和清理后,生成所需的審計中間數(shù)據(jù)倉庫。相對來說,后一種方式更為安全、可靠。

2.創(chuàng)建多維數(shù)據(jù)集

多維數(shù)據(jù)集也就是常說的數(shù)據(jù)立方體,它是聯(lián)機分析處理(OLAP)中的主要對象,是一項可對數(shù)據(jù)倉庫中的數(shù)據(jù)進行快速訪問的技術(shù)。多維數(shù)據(jù)集是一個數(shù)據(jù)集合,通常從數(shù)據(jù)倉庫的子集構(gòu)造,并組織和匯總成一個由一組維度和度量值定義的多維結(jié)構(gòu)。維度是審計人員分析指標時所觀察的不同角度,度量值則是各個角度的具體數(shù)值,如一個用于銷售分析的多維數(shù)據(jù)集內(nèi)包括時間、地區(qū)、產(chǎn)品維度及其度量值銷售金額、銷售數(shù)量等。

3.瀏覽分析數(shù)據(jù)

建立完多維數(shù)據(jù)集之后,原來需要反復(fù)、多次查詢和無法查詢的數(shù)據(jù)信息,就可以通過切片、切塊、旋轉(zhuǎn)等操作挖掘出來。審計人員可以根據(jù)實際的業(yè)務(wù)需求,對數(shù)據(jù)進行匯總、關(guān)聯(lián)、聚類、分類、預(yù)測等分析,尋找其中隱含的模式和知識,來迅速掌握總體情況。當(dāng)趨勢、異?；蛘咤e誤被確定后,還可以深入到底層數(shù)據(jù)進行鉆取,作進一步的分析和判斷。

(二)數(shù)據(jù)式審計關(guān)鍵技術(shù)之二:數(shù)據(jù)挖掘

數(shù)據(jù)挖掘是指從大量的、不完全的、有噪聲的、模糊的、隨機的數(shù)據(jù)中,提取隱含在其中的、事先不知道的、但又是潛在有用的信息和知識的過程。它一般采取排除人為因素而通過自動的方式來發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)中新的、隱藏的或不可預(yù)見的模式的活動,利用數(shù)據(jù)倉庫中包含的信息;數(shù)據(jù)挖掘可以回答審計人員原先根本沒有想過的問題,它是在對數(shù)據(jù)集全面而深刻認識的基礎(chǔ)上,對數(shù)據(jù)內(nèi)在和本質(zhì)的高度抽象與概括。

數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)分析方法很多,目前在審計工作中的常用方法主要有:(1)數(shù)據(jù)概化。數(shù)據(jù)庫中通常存放著大量的細節(jié)數(shù)據(jù),通過數(shù)據(jù)概化可將大量與任務(wù)相關(guān)的數(shù)據(jù)集從較低的概念層抽象到較高的概念層。通過該方法,審計人員可從不同角度、不同層次上了解某類數(shù)據(jù)的概貌,從而為其判斷提供依據(jù)。(2)聚類分析。 聚類分析是將數(shù)據(jù)分組成多個類或簇,同一個簇中的對象之間具有較高的相似度。在審計中,對于特定交易記錄群的聚類分析可以以不同特征劃分為不同的特征群,從而描述各個群的特征,找出離群孤立點,對其重點分析,確定審計風(fēng)險,發(fā)現(xiàn)審計線索。(3)關(guān)聯(lián)分析。它通過利用關(guān)聯(lián)規(guī)則可以從操作數(shù)據(jù)庫的所有細節(jié)或事務(wù)中抽取頻繁出現(xiàn)的模式,其目的是挖掘隱藏在數(shù)據(jù)間的相互關(guān)系。因此,在對財務(wù)數(shù)據(jù)或經(jīng)濟數(shù)據(jù)的審計中,可運用關(guān)聯(lián)分析技術(shù)方法,針對同類或不同類會計科目及數(shù)據(jù)項之間可能存在某種對應(yīng)關(guān)系來查找、挖掘,從而發(fā)現(xiàn)一些隱藏的經(jīng)濟活動,為審計人員的進一步工作提供參考。

數(shù)據(jù)挖掘在審計數(shù)據(jù)分析中的實施步驟如圖2:

數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)在審計數(shù)據(jù)分析中的應(yīng)用過程一般需要經(jīng)歷確定挖掘?qū)ο?、?shù)據(jù)準備、建立模型、數(shù)據(jù)挖掘、結(jié)果分析與知識應(yīng)用這樣幾個階段。審計人員和數(shù)據(jù)挖掘人員首先要根據(jù)審計目標和內(nèi)容要求確定數(shù)據(jù)來源,并對有關(guān)數(shù)據(jù)進行轉(zhuǎn)換和清理;在此基礎(chǔ)之上,針對審計任務(wù)的所屬類別,確定將要進行的挖掘操作類型,如統(tǒng)計分析、聚類、關(guān)聯(lián)規(guī)則等,設(shè)計或選擇有效的數(shù)據(jù)挖掘算法,產(chǎn)生數(shù)學(xué)分析模型并加以實現(xiàn);然后對模型進行評價,解釋并評估挖掘結(jié)果,其使用的分析方法一般應(yīng)視數(shù)據(jù)挖掘操作而定,通常會用到可視化技術(shù);最后,根據(jù)審計人員的要求,對所獲得的設(shè)計知識進行組織,并以一種審計人員能夠使用的方式呈現(xiàn)。

聯(lián)機分析處理與數(shù)據(jù)挖掘兩種技術(shù)的主要區(qū)別在于:聯(lián)機分析處理屬于一種驗證型的分析,即在某個假設(shè)的前提下通過數(shù)據(jù)查詢和分析來驗證或否定這個假設(shè),其分析過程本質(zhì)上是一個演繹推理的過程。它側(cè)重于與用戶的交互、快速的響應(yīng)速度及提供數(shù)據(jù)的多維視圖,屬于用戶驅(qū)動,因此,很大程度上受到用戶水平的限制。而數(shù)據(jù)挖掘不是用于驗證某個假定模型的正確性,而是在數(shù)據(jù)庫中自己尋找模型,注重自動發(fā)現(xiàn)隱藏在數(shù)據(jù)中的模式和有用信息,其本質(zhì)是一個歸納的過程。數(shù)據(jù)挖掘?qū)儆跀?shù)據(jù)驅(qū)動,使審計人員不必提出確切的要求,系統(tǒng)能夠根據(jù)數(shù)據(jù)本身的規(guī)律性,自動地挖掘數(shù)據(jù)潛在的模式。所以,從數(shù)據(jù)分析深度的角度來看,聯(lián)機分析處理位于較淺的層次,而數(shù)據(jù)挖掘則處于較深的層次,二者最關(guān)鍵的差別在于是否能自動地進行數(shù)據(jù)分析。

三、結(jié)論

綜上所述,雖然基于聯(lián)機分析處理和數(shù)據(jù)挖掘的審計數(shù)據(jù)分析技術(shù)在審計中的應(yīng)用尚處于起步階段,但已經(jīng)顯示出傳統(tǒng)審計方法無法比擬的巨大優(yōu)勢。數(shù)據(jù)分析技術(shù)不僅是一種審計技術(shù),而且是一種審計的思維方式。相信這種新的審計方式將為審計行業(yè)帶來新的機遇,并促進審計理論與實務(wù)的深層次發(fā)展。

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篇（10）

[DOI]1013939/jcnkizgsc201536129

1企業(yè)審計數(shù)據(jù)分析的作業(yè)流程

11數(shù)據(jù)歸集和處理過程

主要是以審計數(shù)據(jù)中心為基礎(chǔ)，利用ETL工具，將從企業(yè)獲取分布的、異構(gòu)的數(shù)據(jù)，按照《計算機審計實務(wù)公告――國家審計數(shù)據(jù)規(guī)劃》的元素類型、字段、粒度和維度的要求，抽取到臨時中間層后進行清洗、轉(zhuǎn)換、集成，最后加載到數(shù)據(jù)倉庫或數(shù)據(jù)集市中，完成聯(lián)機分析處理、數(shù)據(jù)挖掘基礎(chǔ)的全過程。

主要有三個步驟：

一是數(shù)據(jù)獲取。是指對從企業(yè)取得數(shù)據(jù)并歸集到數(shù)據(jù)中心的前期準備。目前的數(shù)據(jù)獲取途徑主要有：審計項目采集的原始數(shù)據(jù)庫（財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)）、依法報送的審計數(shù)據(jù)、聯(lián)網(wǎng)審計采集的數(shù)據(jù)等，數(shù)據(jù)格式可以為文本、數(shù)據(jù)庫文件、XML文件。

二是ETL整理。負責(zé)將審計對象的關(guān)系數(shù)據(jù)、平面數(shù)據(jù)文件按照《國家審計數(shù)據(jù)規(guī)劃》從數(shù)據(jù)源抽取到臨時中間層，進行清洗、轉(zhuǎn)換、集成后完成向目標數(shù)據(jù)倉庫轉(zhuǎn)化的過程，是實施數(shù)據(jù)倉庫的重要步驟，也是聯(lián)機分析處理、數(shù)據(jù)挖掘的基礎(chǔ)。

三是建立企業(yè)審計專業(yè)主題數(shù)據(jù)倉庫。是指根據(jù)審計目標和《國家審計數(shù)據(jù)規(guī)劃》，為實現(xiàn)OLAP多維分析、商業(yè)智能（BI）、數(shù)據(jù)挖掘而設(shè)計、建立的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)環(huán)境，具有面向主題、集成性、穩(wěn)定性和時變性的特征。

12審計數(shù)據(jù)分析方式

項目分析和專題分析是通過數(shù)據(jù)倉庫的深加工，利用審計數(shù)據(jù)綜合分析平臺，根據(jù)審計目標，實現(xiàn)多專業(yè)融合、多角度分析、多方式結(jié)合的審計數(shù)據(jù)分析，目前，已形成查詢型分析、多維分析和發(fā)掘型分析三個層次的技術(shù)方法與思路。

一是查詢型分析。主要是指審計人員根據(jù)審計事項進行檢查和評價的審計思路，通過交互方式的方法檢索企業(yè)審計數(shù)據(jù)倉庫，從中挑選出感興趣的目標信息的過程。

二是多維分析。主要是指審計人員通過多維數(shù)據(jù)分析工具，展示集團企業(yè)或者某個行業(yè)的諸多屬性，通過切片、旋轉(zhuǎn)、鉆取等各種分析動作，使審計人員能從多個角度觀察審計對象數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和關(guān)系。

三是發(fā)掘型分析。主要是指數(shù)據(jù)挖掘。數(shù)據(jù)挖掘主要是指審計人員針對日益龐大的電子數(shù)據(jù)而采用的一種信息處理技術(shù)，是一種采取排除人為因素而通過自動或者半自動的方式來發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)中嶄新的、隱藏的或不可預(yù)見的模式的過程，在此過程中不僅可以發(fā)現(xiàn)潛在的“知識”，為預(yù)防和查找電子化經(jīng)濟犯罪獨辟蹊徑，而且還能豐富審計理論經(jīng)驗和決策支撐，提高審計效率和質(zhì)量。但目前這種優(yōu)異的技術(shù)在審計中應(yīng)用較少，應(yīng)用的方法也不成熟。

2審計資產(chǎn)負債及現(xiàn)金流

21瀏覽資產(chǎn)負債表結(jié)構(gòu)

看兩年現(xiàn)金余額以及現(xiàn)金流量表的收入支出分布。拿應(yīng)收賬款余額除以月均營業(yè)收入，看應(yīng)收賬款到底大致相當(dāng)于幾個月的收入（應(yīng)付賬款類似），掂量一下靠不靠譜，無法掂量也可以知道一下有個底?，F(xiàn)金+各種應(yīng)收應(yīng)付款的凈額可視為一個公司可確定的類現(xiàn)金資產(chǎn)（補充：A股個別公司預(yù)付賬款很大的，在會計上經(jīng)常是做錯賬，比如將預(yù)付購置固定資產(chǎn)計入了流動資產(chǎn)）。土地和房產(chǎn)的市價和賬上價值差別比較大，需要單獨拿出來劃分，專用機器和軟件、長期待攤費用以及商譽大多數(shù)時候可以視為低價值或無價值資產(chǎn)，因為賣出去不值錢，而其掙錢能力已經(jīng)納入利潤表分析中已反映的盈利能力了。

看利潤表是想知道公司最近幾年都掙了多少錢以及增長率如何，可以粗略但不太合理地匡算它未來10年能賺多少錢?？促Y產(chǎn)負債表是想知道公司現(xiàn)在手上有幾類現(xiàn)金資產(chǎn)。這兩者加起來就是公司的絕對估值，不準確，但可以心里有底?？蠢麧櫛肀瓤促Y產(chǎn)負債表要花時間多，因為資產(chǎn)負債表反映的凈資產(chǎn)是已經(jīng)存在的事實，它是多少就是多少，八九不離十；但看利潤表的收入、成本和費用，了解背后的業(yè)務(wù)經(jīng)營狀況，以及行業(yè)前景、競爭狀況和企業(yè)的競爭力，進而來預(yù)測公司未來盈利前景和增長率，才是最核心和最困難的地方。

22關(guān)于現(xiàn)金流量表

可能學(xué)會計的都知道，現(xiàn)金流量表是根據(jù)資產(chǎn)負債表和利潤表倒算出來的，并不是每一筆現(xiàn)金流的匯總（官方指引就是這樣編制的，也沒有公司做賬會去精細到劃分現(xiàn)金流量類別）。所以，現(xiàn)金流量表并不重要，因為它所反映的事實，已經(jīng)分散在資產(chǎn)負債表和利潤表的明細里面，僅僅起到輔助作用。另外，現(xiàn)金流量表涉及較多計算過程，如果編制者不細致還容易算錯，加之現(xiàn)金流量表有些項目是列示“總額”“凈額”編報表的人也很容易出錯，

看報表的人自然就會不太肯定或信任。所以，現(xiàn)金流量表僅僅是一個承擔(dān)現(xiàn)金流量的“目錄”的角色，而且還要小心它到底有沒有計算對。但分析方式是有問題的：其一，現(xiàn)金流量表是倒算出來的，有邏輯錯誤只能說明它計算不對；其二，財報質(zhì)量有嚴重問題，跟造假還不能產(chǎn)生直接聯(lián)系，造假本身不會導(dǎo)致會計邏輯錯誤，最多只會導(dǎo)致數(shù)據(jù)看起來不符合商業(yè)邏輯。

3企業(yè)財務(wù)收支審計的作用實施

具體包括：與企業(yè)管理層的溝通。企業(yè)財務(wù)審計只有加強與管理層的溝通，積極宣傳財務(wù)審計理念，展現(xiàn)財務(wù)審計成效，這樣企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)才會給予財務(wù)審計大力支持；與相關(guān)職能部門的溝通。與企業(yè)相關(guān)職能部門的溝通能夠直接獲得被審計單位經(jīng)營情況、管理流程、財務(wù)數(shù)據(jù)和內(nèi)部控制評估等結(jié)果，有利于爭取人事、紀檢、監(jiān)察等部門的支持；與被審計單位有關(guān)負責(zé)人員的主動溝通。各種審計資料如財務(wù)收支報表、被審計單位對有關(guān)問題的回復(fù)等必須要求與被審計單位相關(guān)工作人員進行溝通才能取得。所以，加強與被審計單位相關(guān)人員溝通，建立融洽的關(guān)系，有利于拓寬審計思路和發(fā)現(xiàn)問題，降低審計風(fēng)險。

通過高質(zhì)量的企業(yè)財務(wù)審計報告發(fā)現(xiàn)從而糾正企業(yè)財務(wù)運行問題，完善企業(yè)財務(wù)運行機制。在現(xiàn)代經(jīng)濟生活中，絕大部分企業(yè)的生存和發(fā)展都與復(fù)雜的市場活動、激烈的市場競爭緊密相關(guān)，這必然提高了對企業(yè)經(jīng)營的質(zhì)量要求，因此企業(yè)財務(wù)收支審計的首要職能是防錯糾弊，規(guī)范會計行為，通過對企業(yè)收支的審計，堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護企業(yè)財產(chǎn)完整；同時，相關(guān)審計人員要保證審計質(zhì)量和審計效果，只有高質(zhì)量的審計報告才能更好地發(fā)現(xiàn)企業(yè)的問題并加以糾正，因此必須確保審計實施的真實性，規(guī)范審計行為。

促進企業(yè)財務(wù)收支內(nèi)部審計與國家審計、社會審計的協(xié)調(diào)發(fā)展，進一步完善審計制度。國家審計與社會審計均屬于企業(yè)外部審計的范疇，相比于企業(yè)內(nèi)部審計，外部審計在經(jīng)濟、組織、工作等方面都與被審計單位無關(guān)系，具有較強的獨立性，而內(nèi)部審計的服務(wù)對象主要是本企業(yè)的財務(wù)收支審計方面，因此內(nèi)部審計與外部審計的內(nèi)容、范圍、標準、依據(jù)等有很多相同相近之處，二者既不能相互替代，也不能相互排斥，所以將內(nèi)部審計與外部審計結(jié)合起來、協(xié)調(diào)發(fā)展，這必將能更好地服務(wù)于企業(yè)的財務(wù)收支運營，提高企業(yè)的運行效率。

參考文獻：

[1]王恩山我國企業(yè)對CPA審計的需求[D].大連：東北財經(jīng)大學(xué)，2011