序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇反舞弊調(diào)查的方式范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

篇（1）

舞弊是“用欺騙的方式做違法亂紀(jì)的事情”，是困擾全球各類(lèi)組織的一個(gè)日益嚴(yán)重的問(wèn)題。大到、，小到采購(gòu)人員吃回扣、利用組織資源為個(gè)人謀私利等。舞弊如空氣般無(wú)處不在。因舞弊而帶來(lái)的損失令所有組織頭疼不已。如何反舞弊成為全球各類(lèi)組織和專(zhuān)家學(xué)者們面臨的一個(gè)課題。盡管人們不斷地推出各種各樣的反舞弊措施，然而，似乎道高一尺魔高一丈，舞弊與人們的生活始終如影隨形，揮之不去，令人們幾乎束手無(wú)策。

一、反舞弊的成功案例

令人奇怪的是，就是這樣一個(gè)讓投資人、組織管理人員、專(zhuān)家學(xué)者都束手無(wú)策的問(wèn)題，卻莫名其妙地被一家火鍋店解決了。這家火鍋店就是――海底撈。

（一）海底撈公司概況。海底撈，全稱四川海底撈餐飲股份有限公司，成立于1994年，最初只是一家街邊小店。截至2014年1月，海底撈已在北京、上海、西安、鄭州、廣州等國(guó)內(nèi)24個(gè)城市擁有91家直營(yíng)餐廳。在國(guó)外，有新加坡和美國(guó)洛杉磯各一家直營(yíng)餐廳。曾連續(xù)5年被評(píng)為“最受歡迎10佳火鍋店”、“中國(guó)餐飲百?gòu)?qiáng)企業(yè)”。其商標(biāo)榮獲“中國(guó)馳名商標(biāo)”稱號(hào)。

（二）海底撈的授權(quán)政策?？陀^地說(shuō)，用二十年的時(shí)間發(fā)展到這個(gè)程度，海底撈的速度并不快。就火鍋本身而言，其口味多半由顧客掌握，經(jīng)營(yíng)者也很難有什么創(chuàng)新。但在管理上，海底撈卻和其他企業(yè)有著極大的不同。這一點(diǎn)，主要體現(xiàn)在授權(quán)上。

在海底撈，副總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)和大區(qū)經(jīng)理有100萬(wàn)元以下的簽字權(quán)，工程、采購(gòu)等部門(mén)的部長(zhǎng)和小區(qū)經(jīng)理有30萬(wàn)元的簽字權(quán)，就連店長(zhǎng)也有3萬(wàn)元的簽字權(quán)。更與眾不同的是，海底撈給了服務(wù)員免單權(quán)：不論什么原因，只要服務(wù)員認(rèn)為有必要，就可以免收顧客一個(gè)菜的錢(qián)或免費(fèi)給顧客加一個(gè)菜，甚至，全單免收。這種權(quán)力在其他餐飲企業(yè)只有門(mén)店經(jīng)理才享有。在財(cái)務(wù)上，這樣的大膽授權(quán)是不多見(jiàn)的。

（三）海底撈大膽授權(quán)的結(jié)果。授權(quán)是最令管理者糾結(jié)的問(wèn)題。授權(quán)小了，不便于中層、基層靈活處理，影響經(jīng)營(yíng)效率；授權(quán)大了，難免有權(quán)力失控風(fēng)險(xiǎn)，影響經(jīng)濟(jì)效益。而由于技術(shù)等方面的原因，員工的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法量化，現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮。海底撈如此授權(quán)，如果員工濫用免單權(quán)，那不是要帶來(lái)無(wú)法預(yù)計(jì)的損失嗎？

然而，事實(shí)上，和一般的伴隨大面積授權(quán)帶來(lái)的高舞弊風(fēng)險(xiǎn)相反的是，在海底撈，上述問(wèn)題卻極少發(fā)生，大面積的行為更是從未發(fā)生過(guò)。

無(wú)數(shù)業(yè)內(nèi)人士對(duì)此羨慕不已，采取各種手段去取經(jīng)。他們效仿，卻發(fā)現(xiàn)舞弊叢生，根本不行。效仿不成，就挖人。卻發(fā)現(xiàn)提高待遇也很難挖到，偶爾挖到，卻也無(wú)法復(fù)制海底撈的成功。他們?yōu)榇死Щ蟛灰?。海底撈的成功甚至成為哈佛商學(xué)院的經(jīng)典案例，成為人們研究的對(duì)象。

那么，在舞弊問(wèn)題越來(lái)越嚴(yán)重的今天，海底撈究竟是如何成功反舞弊的？

二、舞弊發(fā)生的原因

W.Steve Albrecht教授提出的舞弊三角理論認(rèn)為，導(dǎo)致舞弊發(fā)生的原因有三個(gè)方面：動(dòng)機(jī)或壓力、機(jī)會(huì)、借口。

（一）動(dòng)機(jī)或壓力。人們用欺騙的方式做違法亂紀(jì)的事情，為的是什么？是利益！為了獲得利益而采取非法手段就是舞弊行為?，F(xiàn)實(shí)生活中，每個(gè)人都有各種各樣的動(dòng)機(jī)：學(xué)生要成績(jī)、求職者要工作、員工要業(yè)績(jī)、管理者想加薪、老板想賺更多錢(qián)、官員要升官……

同樣的，現(xiàn)實(shí)生活中，每個(gè)人都會(huì)面臨各種各樣的壓力――學(xué)生要考試、員工要考核、老板要節(jié)約成本……壓力無(wú)處不在。

（二）機(jī)會(huì)。機(jī)會(huì)是指使人們能夠?qū)嵤┪璞?、掩蓋舞弊并逃脫處罰的各種因素。也就是讓舞弊者有可乘之機(jī)。比如：制度有缺陷、舞弊者沒(méi)有得到應(yīng)有的處罰等。沒(méi)有完美的制度，因此，只要想找，機(jī)會(huì)總是有的。

（三）借口。借口是指人們?yōu)樽约旱奈璞仔袨閷ふ医杩谑怪兊煤侠恚卜Q合理化。通常情況下，人們實(shí)施了舞弊之后會(huì)產(chǎn)生恐懼（擔(dān)心被發(fā)現(xiàn)）、犯罪感等心理，這種心理會(huì)使舞弊實(shí)施者陷入焦慮不安的狀態(tài)，導(dǎo)致心理失衡。為尋求心理上的平衡，人們就會(huì)為自己的行為找借口。

當(dāng)機(jī)會(huì)和動(dòng)機(jī)或壓力并存時(shí)，舞弊風(fēng)險(xiǎn)會(huì)大大增加。而心理學(xué)研究表明，幾乎沒(méi)有人會(huì)不對(duì)自己的行為找借口使之合理化。

三、海底撈的反舞弊策略分析

既然舞弊發(fā)生的原因是存在動(dòng)機(jī)或壓力、機(jī)會(huì)和借口。那么，如果從舞弊原因著手來(lái)采取措施防范、及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正舞弊問(wèn)題，就一定能有效地反舞弊。

（一）減輕壓力。誠(chéng)實(shí)、公開(kāi)、公平、互助的工作氛圍對(duì)于減輕壓力有良好的效果。海底撈通過(guò)以下做法，營(yíng)造了一個(gè)誠(chéng)實(shí)、公開(kāi)、公平、互助的氛圍。

首先，關(guān)注員工的品德。海底撈對(duì)員工的要求是誠(chéng)實(shí)肯干、不怕吃苦、不能賭博、要孝順父母。海底撈認(rèn)為“一個(gè)人自私到不管父母，工作起來(lái)一定會(huì)斤斤計(jì)較，也不可能與人為善；面對(duì)誘惑，很可能會(huì)鋌而走險(xiǎn)。好賭的人都是喜歡走捷徑的人，不可能對(duì)餐館這種又苦又累的工作全情投入”，一旦欠下了賭債就可能發(fā)生舞弊行為。因此，在海底撈，不孝順父母、對(duì)家庭不忠實(shí)的人，不能擔(dān)任管理工作。

其次，關(guān)注員工滿意度。海底撈給了員工最珍貴的資產(chǎn)――信任和尊重。海底撈把員工當(dāng)成家人一樣對(duì)待。關(guān)心他們，在生活上給予他們細(xì)致入微的照顧（住正規(guī)住宅、有空調(diào)暖氣，住處有專(zhuān)人打掃衛(wèi)生等），關(guān)心他們的子女和父母，有難處的時(shí)候幫助他們（建寄宿學(xué)校，解決員工子女的教育問(wèn)題，每月給領(lǐng)班以上員工的父母發(fā)數(shù)目可觀的補(bǔ)助，每年組織優(yōu)秀員工家長(zhǎng)出去旅游，給同在一家店工作的夫妻提供由公司補(bǔ)助的夫妻房等）。這些做法不僅減輕了員工工作、生活中面臨的各種壓力，也感動(dòng)了員工，使員工把海底撈當(dāng)成家。試問(wèn)，誰(shuí)會(huì)對(duì)自己的家下手？

再次，創(chuàng)造了一個(gè)積極向上的工作環(huán)境。海底撈的人事、經(jīng)營(yíng)政策都是公開(kāi)、公平、切實(shí)可行的。這就給了員工正常的晉升通道和積極向上的動(dòng)力。在海底撈，學(xué)歷和工齡都不是晉升的必要條件。每個(gè)人都必須從服務(wù)員干起，只有把顧客服務(wù)好了，才可能晉升。這樣的人事政策，讓員工可以公開(kāi)、公平地競(jìng)爭(zhēng)。在海底撈的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)中，排在第1位的，不是“將海底撈開(kāi)向全國(guó)”，而是“創(chuàng)造一個(gè)公平公正的工作環(huán)境”，其次是“致力于雙手改變命運(yùn)的價(jià)值觀在海底撈變成現(xiàn)實(shí)”。這就消除了員工通過(guò)舞弊來(lái)升職加薪的動(dòng)機(jī)，因?yàn)樗麄兿嘈挪⒖吹?，只要踏?shí)肯干，就一定會(huì)有美好的明天。

第四，特殊的員工來(lái)源渠道形成了熟人社會(huì)。眾所周知，熟人社會(huì)很少發(fā)生不名譽(yù)的行為。海底撈的員工大部分是現(xiàn)有員工介紹來(lái)的親戚朋友。這使得員工之間有較高的信任度和互相幫助的氛圍。

第五，對(duì)員工進(jìn)行職業(yè)行為培訓(xùn)。海底撈通過(guò)培訓(xùn)與具體的行動(dòng)告訴員工：什么是能做的，什么是不能做的。踏實(shí)肯干、用心服務(wù)的，就得到晉升；不努力工作、違反制度的，堅(jiān)決辭退。

（二）消除機(jī)會(huì)。理論上說(shuō)，消除機(jī)會(huì)最好的辦法，是完善內(nèi)部控制。海底撈的一些做法足以防范和及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正舞弊問(wèn)題。

1.獨(dú)特的考核方式。在海底撈，每個(gè)員工都有一張記錄卡，記錄員工在店里的所有行為，作為考核的依據(jù)。記錄的內(nèi)容包括：是否有顧客對(duì)其服務(wù)進(jìn)行評(píng)價(jià)，如何評(píng)價(jià)，同事和上級(jí)如何評(píng)價(jià)。全方位的評(píng)價(jià)有助于多角度分析員工的服務(wù)質(zhì)量，相對(duì)客觀公正，既能保護(hù)員工的積極性，也能有效消除員工的負(fù)面情緒，增強(qiáng)員工的成就感和對(duì)公司的歸屬感。

2.較完善的制度。海底撈設(shè)有定期對(duì)單核查制度、獎(jiǎng)勵(lì)舉報(bào)人和為舉報(bào)人保密制度、越級(jí)投訴制度等。其中對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)不公平，特別是領(lǐng)導(dǎo)在人品方面有問(wèn)題的，允許員工隨時(shí)越級(jí)投訴，甚至可以直接向大區(qū)經(jīng)理和總部投訴。

例如，對(duì)于“吃單”（指上桌的菜退了，服務(wù)員把錢(qián)揣進(jìn)自己的口袋；或者服務(wù)員跟收銀說(shuō)給客人免一個(gè)菜，但他實(shí)際向客人收了錢(qián)等做法）的問(wèn)題，海底撈首先采取了對(duì)單的方法來(lái)防范和發(fā)現(xiàn)。一旦發(fā)現(xiàn)對(duì)不上單并且超出正常范圍，那就意味著可能有人“吃單”了。這一措施可以讓公司及時(shí)發(fā)現(xiàn)舞弊問(wèn)題。

3.有錯(cuò)必糾的調(diào)查過(guò)程。仍以“吃單”問(wèn)題為例。一旦懷疑有人“吃單”，管理層就會(huì)展開(kāi)調(diào)查，然后舉證。直到查出責(zé)任人為止。前已述及，海底撈對(duì)員工如家人，讓員工也視海底撈為家。海底撈又是一個(gè)熟人社會(huì)，即使有人想舞弊，也會(huì)擔(dān)心被既是同事、又是親戚朋友的人發(fā)現(xiàn)。而獎(jiǎng)勵(lì)舉報(bào)人和為舉報(bào)人保密的制度也會(huì)促使那些視海底撈為家的同事舉報(bào)。

4.嚴(yán)格的處罰措施。海底撈一旦發(fā)現(xiàn)員工實(shí)施了舞弊或者公司不允許的行為，會(huì)立即開(kāi)除。例如對(duì)于賭博的人，海底撈的做法就是直接開(kāi)除，不會(huì)再有第二次工作的機(jī)會(huì)。嚴(yán)格的處罰讓員工看到，一旦實(shí)施舞弊，絕不會(huì)逃脫處罰，這起到了極好的警示作用。對(duì)于不愿意離開(kāi)海底撈的員工而言，這無(wú)疑是最重的處罰。

四、結(jié)論

在消除舞弊動(dòng)因的措施中，消除機(jī)會(huì)是治標(biāo)，減輕壓力、減少借口是治本。海底撈在減輕壓力方面做的最好，而減輕壓力又使員工減少了為舞弊行為尋找借口的可能，輔之以良好的制度，海底撈標(biāo)本兼治，創(chuàng)造了一個(gè)無(wú)法復(fù)制的奇跡。

參考文獻(xiàn)：

1.黃鐵鷹.海底撈你學(xué)不會(huì)[M].北京：中信出版社，2011.

2.W.Steve Albrecht，李爽，吳溪等譯.舞弊檢查[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2005.

篇（2）

（四）信息與溝通在治理會(huì)計(jì)舞弊中的作用在企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中存在很多信息收集與溝通，這個(gè)過(guò)程能有效確保企業(yè)內(nèi)外信息的傳遞與應(yīng)用，使企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)得到有效銜接，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的效率有著非常重要的影響，決定了內(nèi)部控制機(jī)制的建立，各項(xiàng)決策能否迅速落實(shí)到位，能夠確保上下級(jí)工作間的透明度，是預(yù)防會(huì)計(jì)舞弊的重視手段。（五）監(jiān)督在治理會(huì)計(jì)舞弊中的作用現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)開(kāi)展以內(nèi)部審計(jì)以及監(jiān)事會(huì)為主導(dǎo)的監(jiān)控制度，如果兩者沒(méi)有充分發(fā)揮好肩上的監(jiān)督職能，那么會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象依然會(huì)很猖獗。一般在會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象多發(fā)的企業(yè)中，監(jiān)事會(huì)與內(nèi)部審計(jì)部門(mén)工作都存在失職，并沒(méi)有發(fā)揮自身的監(jiān)督作用。監(jiān)督是防范會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象的重要手段，需要建立嚴(yán)格的監(jiān)督機(jī)制，并且不斷進(jìn)行規(guī)范，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行高效率的監(jiān)管，才能夠有效遏制會(huì)計(jì)舞弊的發(fā)生。

三、利用內(nèi)部控制抑制會(huì)計(jì)舞弊的策略（一）不斷對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行清理完善內(nèi)部控制的運(yùn)行是建立在一定的控制環(huán)境基礎(chǔ)上的，要想內(nèi)部控制的各項(xiàng)機(jī)制能夠得到全面有效的運(yùn)行，發(fā)揮最大的作用，就需要為其創(chuàng)造提供更有利的控制環(huán)境。企業(yè)上下需要充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)舞弊抑制的重要作用，意識(shí)到會(huì)計(jì)舞弊對(duì)企業(yè)發(fā)展帶來(lái)的損失，動(dòng)員企業(yè)上下進(jìn)行相關(guān)理論知識(shí)的學(xué)習(xí)，提升整體重視程度，在企業(yè)內(nèi)部建立起領(lǐng)導(dǎo)高度重視，全體員工參與，相關(guān)制度不斷完善的企業(yè)文化，積極引進(jìn)先進(jìn)的現(xiàn)代化管理機(jī)制，全面提升自身的內(nèi)部管理質(zhì)量與水平，確保財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性，從源頭開(kāi)始緊抓內(nèi)部控制，全面遏制會(huì)計(jì)舞弊。（二）緊抓風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的開(kāi)展，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制企業(yè)需要充分重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的重要性，結(jié)合企業(yè)所處的發(fā)展實(shí)際情況有針對(duì)性的不斷進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制的完善，建立一整套完整的風(fēng)險(xiǎn)管控體系，尤其是重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與突發(fā)事件應(yīng)急處理，需要設(shè)定明確的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，有針對(duì)性的制定備用的應(yīng)急方案，對(duì)相關(guān)人士需要擔(dān)負(fù)的責(zé)任進(jìn)行明確，對(duì)各項(xiàng)操作的具體過(guò)程進(jìn)行規(guī)范，一旦遇到緊急意外情況，確保能夠及時(shí)應(yīng)對(duì)，妥善處理好，最大限度地控制可能帶來(lái)的損失。

篇（3）

一、引言

考試是學(xué)校評(píng)價(jià)學(xué)生學(xué)業(yè)成績(jī)的主要形式。一方面，它是督促學(xué)生全面、系統(tǒng)地復(fù)習(xí)和鞏固所學(xué)知識(shí)與技能，檢查學(xué)生對(duì)所學(xué)知識(shí)與技能掌握程度的重要手段；另一方面，考試的成績(jī)也是評(píng)定學(xué)生學(xué)習(xí)質(zhì)量的重要指標(biāo)，學(xué)生評(píng)獎(jiǎng)評(píng)優(yōu)的重要條件，更是決定是否能獲得畢業(yè)證和學(xué)位證的重要依據(jù)。因此，考試與一個(gè)大學(xué)生的命運(yùn)和前途是休戚相關(guān)的。正是如此，少數(shù)學(xué)生不惜鋌而走險(xiǎn)，使出了形形的考試舞弊手段。高等學(xué)校是國(guó)家培養(yǎng)高層次社會(huì)主義事業(yè)建設(shè)者的重要場(chǎng)所，高校學(xué)生考試舞弊不僅妨礙學(xué)生個(gè)人學(xué)習(xí)動(dòng)機(jī)的激發(fā)，也影響到整個(gè)學(xué)風(fēng)校風(fēng)的建設(shè)，更影響到青年學(xué)生良好道德觀的形成。對(duì)高校教學(xué)質(zhì)量和人才培養(yǎng)質(zhì)量的提高都產(chǎn)生了很大的阻礙。所以，1993年12月，原國(guó)家教委就向高校發(fā)出了《關(guān)于加強(qiáng)考試管理、抓好學(xué)風(fēng)建設(shè)》的通知，l995年又再次召開(kāi)了《加強(qiáng)高等學(xué)校學(xué)風(fēng)建設(shè)，抓好考試管理工作》的電話會(huì)議。近幾年，教育部又多次下發(fā)明傳電文，特別強(qiáng)調(diào)高校考試紀(jì)律，要求各高校杜絕考試舞弊行為。各高校對(duì)考試舞弊行為是高度重視的，采取了種種措施，取得了一定的效果。但是，事實(shí)讓我們認(rèn)識(shí)到，與舞弊現(xiàn)象作斗爭(zhēng)將是高校的一項(xiàng)長(zhǎng)期的工作。因此，加強(qiáng)對(duì)舞弊行為和舞弊防范措施的研究對(duì)加強(qiáng)高校學(xué)風(fēng)和校風(fēng)建設(shè)，對(duì)提高高校教學(xué)質(zhì)量具有十分重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。

二、高校學(xué)生考試舞弊的手段

大學(xué)生具有較高的智商，因而考試舞弊的手段相對(duì)而言十分高明，正所謂是形式多樣、五花八門(mén)。歸納起來(lái)，主要有以下幾種類(lèi)型：

（一）“抄襲型”

這是“最古老”的考試舞弊手段。即考生將課本或作業(yè)本帶進(jìn)考場(chǎng)，答題時(shí)直接抄襲課本或作業(yè)本內(nèi)容本的行為。由于高校對(duì)考試紀(jì)律要求日益嚴(yán)格，這種“明目張膽”的舞弊已經(jīng)少見(jiàn)。

（二）“夾帶型”

將與考試有關(guān)的內(nèi)容寫(xiě)在紙張上，再將紙張帶進(jìn)考場(chǎng)，夾雜在試卷中，邊做試卷邊抄襲的行為。也有的是直接將課本或教材的某些章節(jié)撕下來(lái)帶進(jìn)考場(chǎng)進(jìn)行抄襲?！皧A帶型”舞弊隨著科技的發(fā)展現(xiàn)有新的發(fā)展。主要是通過(guò)數(shù)碼攝像和高清晰復(fù)印來(lái)實(shí)施，使夾帶的內(nèi)容“大容量”“微縮化”。每逢考試季節(jié)，高校周?chē)膹?fù)印機(jī)生意異?；鸨褪沁@個(gè)原因。

（三）“偷看型”

通過(guò)偷看相鄰座位考生的答案來(lái)達(dá)到舞弊的目的。由于高校對(duì)此類(lèi)舞弊已經(jīng)通過(guò)“Z”型排位、間隔座位等方式有所防范，加之大學(xué)生中視力好者不多，此類(lèi)舞弊已顯得“過(guò)時(shí)”。不過(guò)假如前后左右的考生協(xié)商作弊，相互有意提供“偷看”的機(jī)會(huì)，則“成功率”較大。因此，“偷看型”舞弊還有一定的市場(chǎng)。

（四）“張冠李戴型”

甲考生覺(jué)得自己沒(méi)有能力通過(guò)某一考試便請(qǐng)乙考生參加考試，考生在考試中不填寫(xiě)姓名和考號(hào)。當(dāng)考試結(jié)束時(shí)甲考生在自己試卷上填上乙考生的姓名、考號(hào)，相反乙考生在自己的試卷上填上甲考生的姓名和考號(hào)，乙參加考試是虛，代甲考試是實(shí)。有的考生自己干脆根本就不去考試，直接由代考者代替自己參加考試。這種類(lèi)型的考試舞弊主要出現(xiàn)在大型的省級(jí)或國(guó)家級(jí)考試中，考生互不認(rèn)識(shí)，監(jiān)督教師對(duì)考生也缺乏了解的情況下。

（五）“偷梁換柱型”

這是最典型的有預(yù)謀考試舞弊。出于對(duì)舞弊防范的需要，現(xiàn)在許多考試在報(bào)名時(shí)要求現(xiàn)場(chǎng)攝影，準(zhǔn)考證上貼照片，并要求與身份證配套使用。少數(shù)考生便“隨機(jī)應(yīng)變”，報(bào)名時(shí)便偽造身份證，姓名、年齡、地址、號(hào)碼均不變，只是將自己的照片變成請(qǐng)來(lái)的代考者，這樣考試時(shí)準(zhǔn)考證和身份證的頭像做到了一致，但實(shí)際上，是“偷粱換柱”的行為。

（六）“暗渡陳倉(cāng)型”

這是監(jiān)考教師與考生協(xié)同完成舞弊的行為。考生正常參加考試，只是不將答案填寫(xiě)在答題卡上，在答題卡上交給監(jiān)考教師后，監(jiān)考教師綜合其他考生的情況后迅速填寫(xiě)答案。這樣考生在考場(chǎng)的表現(xiàn)十分“正常”，但實(shí)際上一次骯臟的考試舞弊在無(wú)聲無(wú)息中完成。此類(lèi)型的考試舞弊主要出現(xiàn)在以填寫(xiě)答案卡作為答題形式的考試中。比如全國(guó)大學(xué)生英語(yǔ)教學(xué)水平考試、全國(guó)律師資格考試以及公務(wù)員考試。

（六）“暗號(hào)傳達(dá)型”

考生之間相互約定暗號(hào)來(lái)傳遞答案的一種作弊形式。比如甲乙考生約定，甲以咳嗽聲表示開(kāi)始，依題號(hào)順推，挖左耳表示的答案是“A”，挖右耳表示的答案是“B”，摸左肩表示的答案是“C”，摸右肩表示答案是“D”。這樣，一方基本能將選擇題之類(lèi)的答題告訴另一方。這種舞弊最容易出現(xiàn)在前后兩個(gè)考生之間，多出現(xiàn)在選擇、判斷題等客觀題居多的考試中。

（八）“廁所交易型”

這是以廁所作為考試舞弊場(chǎng)所的一種舞弊。雙方約定，由成績(jī)好的一方迅速做完試卷，將答案寫(xiě)好，交卷出場(chǎng)后，將答案放在廁所中一定的位置；另方則佯稱要去廁所，利用上廁所的機(jī)會(huì)將答案帶回考場(chǎng)進(jìn)行抄襲，從而完成整個(gè)舞弊行為。因?yàn)檎麄€(gè)舞弊的完成“廁所”起了十分關(guān)鍵的作用，因而稱之為“廁所交易型”。

（九）“電訊聯(lián)絡(luò)型”

通過(guò)電訊工具進(jìn)行聯(lián)絡(luò)來(lái)完成考試舞弊，稱之為“電訊聯(lián)絡(luò)型”。通常以手機(jī)和尋呼機(jī)為工具?？忌M(jìn)考場(chǎng)時(shí)，將手機(jī)或?qū)ず魴C(jī)一同帶進(jìn)考場(chǎng)，使之處于振動(dòng)狀態(tài)。當(dāng)另一考生或其他協(xié)同作舞弊者將答案做好后，以信息的形式將答案輸入對(duì)方的手機(jī)或?qū)ず魴C(jī)上，對(duì)方收到振動(dòng)信息后，將答案迅速抄襲下來(lái)，從而完成舞弊行為。由于電訊傳輸?shù)姆秶鷱V泛，這種舞弊已經(jīng)出現(xiàn)跨縣、跨省作案的趨勢(shì)。

（十）“身體依托型”

這是以身體的某個(gè)部位作為依托來(lái)進(jìn)行考試舞弊的行為。常見(jiàn)的是在手掌心、腳背、小腿、大腿書(shū)寫(xiě)與考試有關(guān)的內(nèi)容，在考試中進(jìn)行抄襲用身體作依托，由于有衣服作掩護(hù)一般不容發(fā)現(xiàn)，特別是女生將考試內(nèi)容寫(xiě)在大腿上，監(jiān)考教師對(duì)此十分為難，往往因無(wú)法取證而不了了之。

（十一）“大雪無(wú)垠型”

這是掩蔽性極強(qiáng)的一種考試舞弊類(lèi)型，考生在考前用力將考試內(nèi)容寫(xiě)在雙層紙上，這樣在第二層紙上也就留下了書(shū)面筆跡，將第二層紙作為草稿紙帶進(jìn)考場(chǎng)，監(jiān)考教師只見(jiàn)其是白紙一張，一般很難引起注意.而考生只要認(rèn)真去看，考試內(nèi)容便一覽無(wú)遺，此種類(lèi)型的舞弊雖然只是“夾帶型”的一種變種，但欺騙性顯然要比“夾帶型”大得多。

（十二）“巢穴先筑型”

這種類(lèi)型主要出現(xiàn)在有考場(chǎng)安排計(jì)劃的考試中。當(dāng)考生知道自己的考室后，便提前在考室的一定座位上由自己或由別人寫(xiě)上考試內(nèi)容.供考試時(shí)使用。特別是請(qǐng)別人寫(xiě)在座位上，一旦監(jiān)考教師發(fā)現(xiàn)，往往可以矢口否認(rèn)，監(jiān)考教師也拿他沒(méi)辦法。

三、高校學(xué)生考試舞弊的防范

（一）教學(xué)改革的推進(jìn)是減少舞弊現(xiàn)象的首要條件

從上面的分析可以看出，學(xué)生舞弊的主要?jiǎng)右蛟谟谡n程內(nèi)容設(shè)計(jì)的不合理，教學(xué)內(nèi)容陳舊且與現(xiàn)實(shí)情況脫節(jié)，無(wú)法激起學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，從而導(dǎo)致學(xué)生無(wú)心學(xué)習(xí)，不能有效的掌握所學(xué)課程的重點(diǎn)內(nèi)容，只能靠通過(guò)考試舞弊的方式蒙混過(guò)關(guān)： 而學(xué)生對(duì)于所學(xué)知識(shí)形成的無(wú)用性這一群體性認(rèn)知，客觀上導(dǎo)致學(xué)生對(duì)于舞弊行為的同情和自身的參與。因此，要真正減少舞弊現(xiàn)象，一方面，要糾正學(xué)生對(duì)設(shè)置的課程學(xué)習(xí)價(jià)值的錯(cuò)誤知識(shí)，正確引導(dǎo)學(xué)生認(rèn)識(shí)所學(xué)課程的重要性和實(shí)際意義：另一方面，要采取具體措施，對(duì)高校教學(xué)中的課程設(shè)置和教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，使其契合現(xiàn)實(shí)的發(fā)展，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和熱情，全身心的投入到學(xué)習(xí)中，從源頭上降低舞弊的動(dòng)因從而減少舞弊現(xiàn)象。

（二）考場(chǎng)管理水平的提高是減少舞弊行為的有效手段

調(diào)查問(wèn)卷中，學(xué)生普通認(rèn)為，考場(chǎng)管理不嚴(yán)是其舞弊的直接原因，因而，應(yīng)加強(qiáng)考試的組織管理工作， 督促監(jiān)考人員認(rèn)真履行自己的監(jiān)考職責(zé)，嚴(yán)格考場(chǎng)紀(jì)律，遇有學(xué)生舞弊的傾向時(shí)，應(yīng)及時(shí)制止；要加強(qiáng)巡視，加強(qiáng)對(duì)各考場(chǎng)的監(jiān)督和管理，及時(shí)處理考試當(dāng)中出現(xiàn)的各類(lèi)問(wèn)題：此外，要加強(qiáng)對(duì)監(jiān)考人員反舞弊意識(shí)的教育，提高監(jiān)考人員的反舞弊能力，防止學(xué)生利用高科技手段進(jìn)行舞弊。

（三）各類(lèi)舞弊行為的嚴(yán)肅查處是減少舞弊的重要保證

打擊考試舞弊是考試管理中的一項(xiàng)重要工作，考試主辦機(jī)構(gòu)往往也制定了具體的規(guī)章制度，對(duì)各種考試舞弊行為都制定了詳細(xì)的處罰辦法，但一方面，某些監(jiān)考人員本身對(duì)考試管理的制度所知不深，僅憑自己的經(jīng)驗(yàn)來(lái)處理舞弊，導(dǎo)致執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)的不一，違反了考試公平公正的理念；某些情況下，監(jiān)考人員發(fā)現(xiàn)考生的舞弊行為后，由于對(duì)規(guī)章制度了解不深而沒(méi)有依照章程與程序進(jìn)行正確處理，造成不當(dāng)?shù)奶幚斫Y(jié)果。另一方面，出于學(xué)生前程的考慮，有些學(xué)生的舞弊行為被發(fā)現(xiàn)后，監(jiān)考人員甚至學(xué)校管理機(jī)構(gòu)沒(méi)有嚴(yán)格按照規(guī)章制度進(jìn)行處罰，變相地助長(zhǎng)學(xué)生的舞弊行為。因此，對(duì)于學(xué)生的舞弊行為尤其是多次舞弊行為，應(yīng)嚴(yán)肅查處， 并告知學(xué)生家長(zhǎng)，從多方面給予舞弊學(xué)生一定的壓力，并影響其他學(xué)生的考試行為。

（四）課程考核形式的改進(jìn)是減少舞弊行為的重要途徑

目前的考試中，教師習(xí)慣于照書(shū)出題，而學(xué)生不管平常學(xué)習(xí)是否認(rèn)真，學(xué)習(xí)效果好與不好，只須通過(guò)機(jī)械的記讀就可以取得不錯(cuò)的分?jǐn)?shù)，這種考試無(wú)法考查學(xué)習(xí)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能，更無(wú)法體現(xiàn)學(xué)生的思考能力和創(chuàng)造性， 使得夾帶等舞弊形式盛行，加大了學(xué)生考試舞弊的概率。因而，在考慮減少舞弊行為時(shí)，我們亦需對(duì)我們的考試形式進(jìn)行反省，要變識(shí)記性知識(shí)的考試為學(xué)生綜合應(yīng)用能力和創(chuàng)造力的考試，變一次性的決定性考試為根據(jù)課程性質(zhì)和內(nèi)容的不同特點(diǎn)而進(jìn)行的多次性的、多形式的考試，重點(diǎn)在于提高學(xué)生的學(xué)習(xí)能力和創(chuàng)造能力。此外，加強(qiáng)學(xué)生的思想道德教育，努力使學(xué)生轉(zhuǎn)變思想觀念，從而形成以舞弊為恥的良好風(fēng)氣，并呼吁社會(huì)上對(duì)于舞弊行為進(jìn)行關(guān)注等，都有助于減少高校考試中的舞弊行為，從而形成良好的考試風(fēng)氣，使得考試真正成為一把選撥、評(píng)價(jià)學(xué)生能力的標(biāo)準(zhǔn)尺度，發(fā)揮考試的功能，真正體現(xiàn)考試的作用和價(jià)值。

四、結(jié)束語(yǔ)

大學(xué)生作為未來(lái)社會(huì)發(fā)展的中堅(jiān)力量，需要有正確的價(jià)值觀，。如何杜絕舞弊現(xiàn)象，如何做好誠(chéng)信教育， 如何做好思政工作， 是每一個(gè)教育工作者需要思考的問(wèn)題?？傊?，考風(fēng)是高校普遍關(guān)心的問(wèn)題，讓我們共同努力，綜合治理，使高?？荚嚬ぷ饕?guī)范化、科學(xué)化，以考風(fēng)促校風(fēng)，全面提高教學(xué)質(zhì)量。

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篇（4）

法務(wù)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)機(jī)構(gòu)的差異分析

美國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)培養(yǎng)機(jī)構(gòu)包括美國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)師理事會(huì)、美國(guó)注冊(cè)欺詐檢查師協(xié)會(huì)、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、北美法務(wù)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)及美國(guó)各高校等。美國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)師理事會(huì)主要負(fù)責(zé)組織注冊(cè)法務(wù)會(huì)計(jì)師資格考試和資格認(rèn)證。美國(guó)注冊(cè)欺詐檢查師協(xié)會(huì)為全世界的注冊(cè)欺詐檢查師提供交流的平臺(tái)，提供大量與反欺詐有關(guān)的資料和培訓(xùn)教材，為注冊(cè)欺詐檢查師和對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)感興趣的人員進(jìn)行反欺詐的繼續(xù)教育與培訓(xùn)。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是廣大法務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員獲取法務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)的重要組織。該組織為從事司法鑒定、舞弊調(diào)查、法律專(zhuān)業(yè)、會(huì)計(jì)調(diào)查、商業(yè)評(píng)估等的從業(yè)人員提供大量有關(guān)法務(wù)會(huì)計(jì)、舞弊調(diào)查、商業(yè)評(píng)估的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和信息，并隨時(shí)關(guān)注會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律方面的最新發(fā)展動(dòng)態(tài)和知識(shí)擴(kuò)展，使法務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員能迅速地將這些新知識(shí)新動(dòng)態(tài)運(yùn)用到實(shí)務(wù)領(lǐng)域。除此之外，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)還開(kāi)展了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職責(zé)和義務(wù)、客戶溝通、調(diào)查方法和技巧、舞弊手段的最新發(fā)展和防范措施等拓展領(lǐng)域的知識(shí)培訓(xùn)，使法務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員能更快更好地為客戶提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。美國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模較大，成為法務(wù)會(huì)計(jì)最重要的人才培養(yǎng)和輸出機(jī)構(gòu)。由于美國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有獨(dú)立開(kāi)展法務(wù)會(huì)計(jì)培訓(xùn)的條件和能力，并常態(tài)化與聯(lián)邦調(diào)查局、法院、稅務(wù)局、律師事務(wù)所等進(jìn)行合作，通過(guò)交流和培訓(xùn)提升法務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的技能。美國(guó)高校是法務(wù)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)的重要機(jī)構(gòu)。其在教學(xué)方法、理論水平、教學(xué)資源等方面都處于領(lǐng)先地位，授課方式靈活多樣，采用諸如邀請(qǐng)專(zhuān)家開(kāi)展講座、研討會(huì)、開(kāi)設(shè)案例分析課程等多種形式向?qū)W生傳授全面系統(tǒng)的法務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)。網(wǎng)絡(luò)教育是美國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)傳播的重要窗口。由于網(wǎng)絡(luò)教育的廣泛靈活，能夠滿足不同層次法務(wù)會(huì)計(jì)人員的需要。Cpenet遠(yuǎn)程教育網(wǎng)聘請(qǐng)了許多具有豐富經(jīng)驗(yàn)的資深舞弊檢查專(zhuān)家傳授法務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)。針對(duì)不同需求，其課程形式分為初級(jí)普及、中級(jí)知識(shí)、高級(jí)講座等。

在我國(guó)，高等院校成為法務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)研究和人才培養(yǎng)的生力軍，中國(guó)政法大學(xué)、北京大學(xué)、云南財(cái)經(jīng)大學(xué)、渤海大學(xué)、江西財(cái)經(jīng)大學(xué)、南京審計(jì)學(xué)院等高校在會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)或法學(xué)專(zhuān)業(yè)開(kāi)展了法務(wù)會(huì)計(jì)本科生和碩士生的培養(yǎng)。除了高校之外，社會(huì)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)也成為法務(wù)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)的主要途徑之一。北京中財(cái)國(guó)融國(guó)際教育咨詢有限公司、北京啟文教育培訓(xùn)學(xué)校、上海科技管理干部學(xué)院培訓(xùn)中心、四川大學(xué)科技園培訓(xùn)部等開(kāi)設(shè)了國(guó)際注冊(cè)法務(wù)會(huì)計(jì)師FCPA的認(rèn)證培訓(xùn)班，在借鑒美國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)師培養(yǎng)模式的基礎(chǔ)上，結(jié)合中國(guó)的現(xiàn)狀，聘請(qǐng)會(huì)計(jì)界、審計(jì)界、法學(xué)界的專(zhuān)家學(xué)者；法院、檢察院、律師界的業(yè)內(nèi)精英，對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員展開(kāi)專(zhuān)項(xiàng)培訓(xùn)。除了傳授知識(shí)技能外，強(qiáng)調(diào)提高學(xué)員的分析能力，實(shí)戰(zhàn)演練如何高效辦理經(jīng)濟(jì)案件，最終培養(yǎng)出在法務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)領(lǐng)域中理論扎實(shí)、業(yè)務(wù)熟練的法務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員。但是，我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)機(jī)構(gòu)存在的缺陷也是不容忽視的。首先，我國(guó)高校法務(wù)會(huì)計(jì)招生分為兩大模塊：一是在法學(xué)類(lèi)專(zhuān)業(yè)下開(kāi)設(shè)法務(wù)會(huì)計(jì)方向。二是在會(huì)計(jì)類(lèi)專(zhuān)業(yè)下開(kāi)設(shè)法務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)方向。這對(duì)于對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)感興趣的學(xué)生而言，會(huì)存在學(xué)科體系上的困惑，即法務(wù)會(huì)計(jì)究竟屬于法學(xué)學(xué)科還是會(huì)計(jì)學(xué)科，這種學(xué)科體系上的困惑會(huì)導(dǎo)致學(xué)生畢業(yè)之后的的研究方向及工作屬性的不清晰，這無(wú)疑對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)極端不利。因此，在法務(wù)會(huì)計(jì)高校招生人才培養(yǎng)方面，我國(guó)需在國(guó)家教育部明晰法務(wù)會(huì)計(jì)的學(xué)科類(lèi)別，這樣既有助于學(xué)校專(zhuān)業(yè)開(kāi)設(shè)制度的健全，也有利于學(xué)生的了解法務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的詳細(xì)信息，從而促進(jìn)法務(wù)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)的繁榮發(fā)展，做到術(shù)業(yè)有專(zhuān)攻。其次，我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)社會(huì)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的良莠不齊也成為我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)的瓶頸。有的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)只是抱著賺錢(qián)的目的開(kāi)班，僅單純地對(duì)會(huì)計(jì)人員補(bǔ)充法律知識(shí)，對(duì)司法人員補(bǔ)充會(huì)計(jì)知識(shí)，沒(méi)有有效的將法務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)具有的知識(shí)進(jìn)行融合，更沒(méi)有將之付諸于實(shí)踐。因此，應(yīng)積極借鑒美國(guó)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的成熟經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)市場(chǎng)化、專(zhuān)業(yè)化、規(guī)范化，加大法務(wù)會(huì)計(jì)社會(huì)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的建設(shè)力度，使法務(wù)會(huì)計(jì)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)盡快成熟規(guī)范起來(lái)。

法務(wù)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)課程設(shè)置的差異分析

美國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)設(shè)置的主要課程包括：內(nèi)部舞弊審查、計(jì)算機(jī)舞弊與數(shù)據(jù)安全、檢查盜用陰謀、確認(rèn)舞弊財(cái)務(wù)交易、高級(jí)法務(wù)會(huì)計(jì)技術(shù)、法務(wù)會(huì)計(jì)———舞弊報(bào)告與隱匿資產(chǎn)、舞弊與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)、舞弊調(diào)查與舞弊數(shù)據(jù)分析、高級(jí)舞弊調(diào)查、信息技術(shù)審計(jì)、高級(jí)會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)與電子商務(wù)、會(huì)計(jì)欺詐檢查、法務(wù)會(huì)計(jì)與舞弊管理、經(jīng)濟(jì)犯罪與調(diào)查、計(jì)算機(jī)法務(wù)調(diào)查、私人安全與防范損失理論、知識(shí)產(chǎn)權(quán)安全管理、計(jì)算機(jī)舞弊檢查、法務(wù)溝通與交流專(zhuān)業(yè)知識(shí)、舞弊會(huì)計(jì)報(bào)表分析等。由此可見(jiàn)，美國(guó)的法務(wù)會(huì)計(jì)課程設(shè)置是在已經(jīng)掌握相關(guān)法學(xué)知識(shí)和會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、金融學(xué)、犯罪學(xué)等學(xué)科的基礎(chǔ)之上開(kāi)展的，這也符合法務(wù)會(huì)計(jì)的學(xué)科特征。

在本科階段開(kāi)設(shè)的法務(wù)會(huì)計(jì)課程涉及學(xué)科領(lǐng)域廣、課程門(mén)數(shù)繁多，而法務(wù)會(huì)計(jì)課程幾乎是會(huì)計(jì)學(xué)和法學(xué)課程的疊加。本科階段學(xué)生能否通過(guò)本科段領(lǐng)會(huì)和掌握法務(wù)會(huì)計(jì)并實(shí)際應(yīng)用很值得懷疑。所以，這樣的課程設(shè)置能否培養(yǎng)出合格的會(huì)計(jì)師，能否培養(yǎng)出合格的律師很值得懷疑，而能否培養(yǎng)出合格的法務(wù)會(huì)計(jì)師就更值得懷疑了。研究生階段的課程仍舊設(shè)置了部分法學(xué)專(zhuān)業(yè)課程、部分會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)課程，只是在此基礎(chǔ)之上，增加了法務(wù)會(huì)計(jì)特色課程，包括：高級(jí)法務(wù)會(huì)計(jì)、證據(jù)調(diào)查學(xué)、破產(chǎn)法與破產(chǎn)管理人制度、財(cái)務(wù)審計(jì)與內(nèi)部控制、稅務(wù)管理與籌劃、電子商務(wù)安全、經(jīng)濟(jì)犯罪調(diào)查學(xué)、舞弊檢查等法務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用課程。由此看出，研究生階段的課程設(shè)置雖然比本科生課程設(shè)置更加符合法務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)應(yīng)用特性，但公共課的設(shè)置上不是與會(huì)計(jì)本科生課程重復(fù)，就是與法學(xué)本科生課程重復(fù)，造成教師資源浪費(fèi)、學(xué)生學(xué)習(xí)重復(fù)的現(xiàn)象。因此，要想加快加強(qiáng)法務(wù)會(huì)計(jì)在我國(guó)的具體應(yīng)用，滿足社會(huì)各方對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的需求，應(yīng)該盡快建立我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)目錄，以免造成培養(yǎng)的人才未能盡社會(huì)所用的局面。

法務(wù)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)師資力量的差異分析

篇（5）

隨著我國(guó)依法治國(guó)發(fā)展觀念的不斷深入，新興的法務(wù)會(huì)計(jì)在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和法律領(lǐng)域等方面都有很大的作用，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展飛速的當(dāng)今社會(huì)，和諧共處發(fā)展理念使得社會(huì)系統(tǒng)當(dāng)中各個(gè)組成部分之間形成相互連接和相互協(xié)調(diào)的關(guān)系，使得社會(huì)各界的相互利益關(guān)系可以達(dá)到平衡的狀態(tài)。由于不同的利益沖突會(huì)產(chǎn)生不同的舞弊現(xiàn)象來(lái)侵犯他人的相關(guān)利益，其中可能存在員工或管理層人員的舞弊，以及企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的舞弊等等，使得反舞弊的管理和監(jiān)督力度不斷加大，與此同時(shí)，舞弊的手段也越來(lái)越多樣化，使得利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)受到嚴(yán)重的損失，對(duì)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有序性造成嚴(yán)重影響，阻礙了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度。

一、基于利益相關(guān)者視角的利益沖突

利益相關(guān)者主要指的是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益的直接受益者，或者是企業(yè)利益的間接受益者以及相關(guān)受益群體，因?yàn)樗麄冇兄瑯拥氖袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)利益目標(biāo)，這個(gè)原因?qū)⑺麄兝壴谝黄?，?dāng)其在利益訴求過(guò)程中，他們?yōu)榱丝紤]自身的利益，會(huì)出現(xiàn)意見(jiàn)不統(tǒng)一，發(fā)生分歧等現(xiàn)象，使得其作為維護(hù)相關(guān)利益的行動(dòng)不同，如果發(fā)生上述現(xiàn)象沒(méi)有進(jìn)行有效的處理，很容易產(chǎn)生相應(yīng)的利益沖突，因此，當(dāng)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)沖突和矛盾時(shí)，要站在不同相關(guān)利益者的角度進(jìn)行利益問(wèn)題的考慮和解決。因?yàn)槔嫦嚓P(guān)者在企業(yè)當(dāng)中地位不同，使得收益程度具有很大的差異性;目前很多企業(yè)的相關(guān)利益者范圍在不斷擴(kuò)大，有些企業(yè)是為了協(xié)調(diào)企業(yè)組成結(jié)構(gòu)之間的關(guān)系，為了提高企業(yè)員工的工作積極主動(dòng)性［1］，實(shí)施讓部分員工可以購(gòu)買(mǎi)或持有一部分企業(yè)股份，使得企業(yè)員工也可以參與到企業(yè)的發(fā)展管理當(dāng)中去，有效提升了企業(yè)員工工作的積極主動(dòng)性。

二、利益沖突中產(chǎn)生的舞弊行為的表現(xiàn)形式

當(dāng)利益相關(guān)者產(chǎn)生利益沖突和矛盾時(shí)，不僅關(guān)系到某個(gè)單方面的利益，同樣關(guān)聯(lián)到企業(yè)各個(gè)發(fā)展環(huán)節(jié)和部門(mén)之間多方面的利益沖突，因此，利用沖突產(chǎn)生的舞弊行為的表現(xiàn)形式是涉及到企業(yè)發(fā)展多方面的表現(xiàn)形式。針對(duì)企業(yè)的發(fā)展運(yùn)行環(huán)節(jié)來(lái)說(shuō)，在產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程中可能出現(xiàn)相應(yīng)的利益沖突，以及各個(gè)部門(mén)之間的運(yùn)行合作環(huán)節(jié)可能會(huì)出現(xiàn)利益沖突，以及產(chǎn)品在配送和銷(xiāo)售兩個(gè)過(guò)程中都可能會(huì)出現(xiàn)利益沖突;針對(duì)舞弊行為的范疇來(lái)看，舞弊行為存在企業(yè)發(fā)展運(yùn)行的各個(gè)環(huán)節(jié)各個(gè)部門(mén)當(dāng)中，通常以偷賬和漏賬等舞弊行為達(dá)到自身的目的，或者通過(guò)自身的權(quán)利接受賄賂，以此幫助他人完成相互的利益需求，企業(yè)的股東可以利用自身的權(quán)利進(jìn)行舞弊行為，以此來(lái)侵占企業(yè)的資產(chǎn)，從而產(chǎn)生利益沖突。在舞弊者準(zhǔn)備舞弊之前，一般都會(huì)制定相當(dāng)嚴(yán)密的舞弊計(jì)劃，利用較為隱秘的手段來(lái)達(dá)到自身所需的經(jīng)濟(jì)利益，進(jìn)而達(dá)到舞弊的行為;與其他的非法行為相比較，舞弊行為是有目的性而采取相應(yīng)的行為，不同的舞弊者利用的舞弊行為不同，促使其利益在表面上構(gòu)成和諧關(guān)系，使其不容易被人察覺(jué)。

三、法務(wù)會(huì)計(jì)治理舞弊的功能分析

法務(wù)會(huì)計(jì)的服務(wù)氛圍和對(duì)象很廣，因而法務(wù)會(huì)計(jì)為了實(shí)現(xiàn)服務(wù)對(duì)象的目標(biāo)，使得其治理舞弊手段的多樣化，呈現(xiàn)出不同的治理特性，使得法務(wù)會(huì)計(jì)的功能多樣化，以下幾個(gè)方面是法務(wù)會(huì)計(jì)為服務(wù)對(duì)象提供相應(yīng)的舞弊治理手段，首先，針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)問(wèn)題，可以對(duì)服務(wù)對(duì)象進(jìn)行正確的引導(dǎo)，可以幫助其指定科學(xué)、合理的決策提出相關(guān)的現(xiàn)實(shí)證據(jù);其次，法務(wù)會(huì)計(jì)向服務(wù)對(duì)象提供已經(jīng)經(jīng)過(guò)交易或者相關(guān)事宜，以及獲取和損失的經(jīng)濟(jì)效益，并且告知其發(fā)生的時(shí)間等方面信息;最后，法務(wù)會(huì)計(jì)根據(jù)相關(guān)實(shí)際依據(jù)得出相應(yīng)的調(diào)查報(bào)告，為服務(wù)對(duì)象爭(zhēng)取相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)效益賠償［2］。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，隨著法制社會(huì)管理理念的不斷深入，法務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)舞弊行為現(xiàn)象得到有效的控制和治理，就目前企業(yè)的舞弊行為進(jìn)行強(qiáng)有力的控制和監(jiān)督，為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和會(huì)計(jì)事務(wù)發(fā)展的引領(lǐng)方向，根據(jù)不同相關(guān)利益者的角度出發(fā)，分析出不同利益相關(guān)者之間發(fā)生沖突，一方利用相關(guān)的舞弊行為對(duì)另一方進(jìn)行侵占相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益，法務(wù)會(huì)計(jì)通過(guò)專(zhuān)業(yè)角度進(jìn)行分析舞弊行為，進(jìn)行相應(yīng)的舞弊調(diào)查和訴訟，為損失經(jīng)濟(jì)利益者尋找處理方式，維護(hù)相關(guān)利益者的經(jīng)濟(jì)利益，以及協(xié)調(diào)相關(guān)利益者之間的關(guān)系。

［參考文獻(xiàn)］

篇（6）

摘　要：COSO新版《內(nèi)部控制--整合框架》對(duì)1992年舊版框架的某些概念和指引進(jìn)行更新和改進(jìn)，以期適應(yīng)近年來(lái)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的演變、監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求和其他利益關(guān)系人的期望。本文在分析新版框架和舊版框架變化的基礎(chǔ)上，對(duì)進(jìn)一步健全完善企業(yè)內(nèi)部控制提出見(jiàn)解。

關(guān)鍵詞 ：企業(yè)；COSO；新框架；內(nèi)部控制建設(shè)

中圖分類(lèi)號(hào)：F231.6文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1000-8772（2015）19-0116-02

收稿日期：2015-06-20

作者簡(jiǎn)介：黃紅星（1968-），男，黑龍江省黑河市人，黑龍江省錦河農(nóng)場(chǎng)副場(chǎng)長(zhǎng)，高級(jí)會(huì)計(jì)師。主要研究方向?yàn)槠髽I(yè)財(cái)務(wù)管理、企業(yè)納稅籌劃和經(jīng)濟(jì)法學(xué)。

一、前言

2013年美國(guó)COSO了新版《內(nèi)部控制--整合框架》（以下簡(jiǎn)稱新版框架），對(duì)1992年的舊版《內(nèi)部控制整合框架》（以下簡(jiǎn)稱舊版框架）的某些概念和指引進(jìn)行更新和改進(jìn)，在經(jīng)營(yíng)和報(bào)告目標(biāo)上擴(kuò)大了內(nèi)部控制的應(yīng)用范圍，內(nèi)部控制的有效性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的有所變化，有助于企業(yè)在業(yè)務(wù)、組織結(jié)構(gòu)、商業(yè)模式和經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化的背景下設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制，具有較強(qiáng)的操作性。我們企業(yè)深入研究總結(jié)內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施工作中取得的成效和存在的問(wèn)題的基礎(chǔ)上，認(rèn)真研究新版框架，不斷完善和加強(qiáng)本企業(yè)內(nèi)部控制。

二、新老內(nèi)部框架的主要差別

1 內(nèi)部控制的有效性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不同

舊版框架在內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)上主要考慮的是：經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度、公開(kāi)財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性、合法合規(guī)。而新版框架則考慮的是：內(nèi)部控制體系應(yīng)將影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平。

2 報(bào)告對(duì)象和報(bào)告內(nèi)容有不同

新版框架在報(bào)告對(duì)象和報(bào)告內(nèi)容兩個(gè)方面上對(duì)報(bào)告目標(biāo)進(jìn)行了擴(kuò)展，分為內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告、內(nèi)部非財(cái)務(wù)報(bào)告、外部財(cái)務(wù)報(bào)告以及外部非財(cái)務(wù)報(bào)告四類(lèi)。在報(bào)告對(duì)象上，既要面向外部投資者、債權(quán)人和監(jiān)管部門(mén)的外部財(cái)務(wù)報(bào)告；又要面向董事會(huì)和經(jīng)理層，滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策的需要的內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告。在報(bào)告內(nèi)容上，分為財(cái)務(wù)報(bào)告和非財(cái)務(wù)報(bào)告，非財(cái)務(wù)報(bào)告主要有經(jīng)濟(jì)運(yùn)行分析報(bào)告、資產(chǎn)使用報(bào)告、市場(chǎng)調(diào)查報(bào)告、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告、人力資源分析報(bào)告、可持續(xù)發(fā)展報(bào)告等非財(cái)務(wù)報(bào)告。

3 增加了反舞弊與反腐敗的內(nèi)容

新版框架對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)做比舊版框架更為詳實(shí)要求，并增加反欺詐反腐敗的內(nèi)容。

三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的意見(jiàn)

1 完善內(nèi)部控制執(zhí)行環(huán)境

自舊版內(nèi)部控制框架頒布以來(lái)，財(cái)政部、中國(guó)證監(jiān)會(huì)等五部委頒布了我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，企業(yè)致力于本企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)，構(gòu)建了比較成型的內(nèi)部控制體系。但是，受體制、經(jīng)營(yíng)機(jī)制和經(jīng)營(yíng)理念限制，內(nèi)部控制制度的運(yùn)行還沒(méi)有形成大多數(shù)企業(yè)的自覺(jué)行為。內(nèi)部控制的推動(dòng)主要依靠行政手段，決策層重視內(nèi)部控制的企業(yè)，內(nèi)部控制體系在規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、風(fēng)險(xiǎn)防控、實(shí)現(xiàn)發(fā)展和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)等方面起到重要作用。而單位領(lǐng)導(dǎo)不重視單位或強(qiáng)權(quán)單位，內(nèi)部控制制度發(fā)展緩慢，即使有規(guī)范內(nèi)部控制體系，也是形同虛設(shè)，內(nèi)部控制的作用無(wú)法顯現(xiàn)。造成這種局面主要原因是決策層有規(guī)不依，無(wú)法可依，凌駕于內(nèi)部控制之上，沒(méi)有適合內(nèi)部控制制度推行的土壤。目前，國(guó)內(nèi)的內(nèi)部控制法制建設(shè)還處于部門(mén)規(guī)范性文件層面，在法律層面上并沒(méi)有專(zhuān)門(mén)對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任、義務(wù)加以規(guī)定，且相關(guān)法律中對(duì)與內(nèi)部控制有關(guān)的處罰措施也較輕。因此，要加快企業(yè)內(nèi)部控制方面的法律法規(guī)建設(shè)，將有關(guān)企業(yè)建立健全內(nèi)部控制體系內(nèi)容納入相關(guān)條款，明確企業(yè)以及企業(yè)法人代表內(nèi)部控制建設(shè)中的責(zé)任和義務(wù)，明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制審計(jì)的責(zé)任，明確監(jiān)管部門(mén)對(duì)內(nèi)部控制建立的運(yùn)行監(jiān)管責(zé)任，并借鑒美國(guó)《薩班斯法案》，強(qiáng)化對(duì)隱瞞內(nèi)部控制缺陷、虛假披露內(nèi)部控制有效性信息的有關(guān)企業(yè)和個(gè)人的處罰力度，依法推進(jìn)內(nèi)部控制的實(shí)施和內(nèi)部控制作用的顯現(xiàn)。

2 強(qiáng)化全面內(nèi)部控制理念

雖然內(nèi)部控制在企業(yè)推行多年，也取得了一定實(shí)效，大多數(shù)人員對(duì)內(nèi)部控制建立的全面性原則認(rèn)識(shí)和理解比較正確，但是對(duì)內(nèi)部控制度的執(zhí)行存在誤區(qū)，往往片面地認(rèn)為加強(qiáng)內(nèi)部控制是保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，而經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與保費(fèi)收入、承保利潤(rùn)等財(cái)務(wù)指標(biāo)有關(guān)，認(rèn)為內(nèi)部控制度的執(zhí)行應(yīng)是財(cái)務(wù)人員事情，與其他崗位關(guān)系不大。在內(nèi)部控制研究和學(xué)術(shù)領(lǐng)域的主要群體是經(jīng)濟(jì)類(lèi)院校專(zhuān)家教授，以及各企業(yè)中財(cái)會(huì)人員或與財(cái)會(huì)相關(guān)人員，要求執(zhí)行內(nèi)部控制又是財(cái)務(wù)人員呼聲最高，這樣就進(jìn)一步加深了大多數(shù)人以至于部分決策層人員“內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)工作”錯(cuò)覺(jué)，這也是部分單位內(nèi)部控制不能有效推行的原因之一。新版內(nèi)部控制框架要求企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系繼續(xù)堅(jiān)持并強(qiáng)化“全面內(nèi)部控制”的理念。首先，內(nèi)部控制實(shí)施的好壞關(guān)鍵因素是人，對(duì)人的管理是重點(diǎn)，高層管理人員既是風(fēng)險(xiǎn)管控的重點(diǎn)，也是推動(dòng)內(nèi)部控制有效實(shí)施的關(guān)鍵力量。要明確董事會(huì)與管理層各自的權(quán)責(zé)，董事會(huì)獨(dú)立于管理層并具有勝任能力并保持獨(dú)立性，對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行監(jiān)督；管理層建立健全企業(yè)架構(gòu)、匯報(bào)路徑、合理的授權(quán)于責(zé)任等機(jī)制，定期對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行監(jiān)督并報(bào)告給董事會(huì)。其次，要將內(nèi)部控制制度融入公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程，通過(guò)落實(shí)責(zé)任和開(kāi)展內(nèi)部控制制度宣傳教育，將內(nèi)部控制理念意識(shí)、制度規(guī)范等融入企業(yè)每一名參與者思想，讓員工更自覺(jué)地接受內(nèi)部控制制度，養(yǎng)成自覺(jué)參與內(nèi)部控制習(xí)慣。并制定績(jī)效衡量以及激勵(lì)懲處機(jī)制，在企業(yè)內(nèi)部形成遵守內(nèi)部控制的壓力，使員工各自擔(dān)負(fù)起內(nèi)部控制相關(guān)職責(zé)。

3根據(jù)新舊版框架差別不斷完善現(xiàn)行內(nèi)部控制

（1）從內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)上完善內(nèi)部控制體系

新舊內(nèi)部控制框架在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度有效性上差別是舊版框架不是基于風(fēng)險(xiǎn)的，而新版框架是基于風(fēng)險(xiǎn)的。舊版框架的有效性通常是“事后”檢查的結(jié)果，而新版框架的有效性是基于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的，是“事前”判斷的結(jié)果。新老內(nèi)部控制框架的這個(gè)差別的影響將影響到關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和審計(jì)的一系列問(wèn)題，要求企業(yè)在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和審計(jì)的程序設(shè)計(jì)、標(biāo)準(zhǔn)制定、報(bào)告和監(jiān)督的執(zhí)行等方面進(jìn)行更新和改進(jìn)，應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)管控為邏輯起點(diǎn)，從基本制度管理辦法、操作細(xì)則及流程圖等三個(gè)層級(jí)著手，將風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略和方法納嵌入到企業(yè)各業(yè)務(wù)流程的具體業(yè)務(wù)活動(dòng)中，融入內(nèi)部控制體系的各項(xiàng)規(guī)章制度，構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、價(jià)值增值責(zé)任為主線的內(nèi)部控制體系基礎(chǔ)框架。

（2）進(jìn)一步完善信息與溝通

信息與溝通是企業(yè)內(nèi)部控制五大要素之一，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程都需要信息支撐。新版內(nèi)部控制框架基于公司治理的內(nèi)部控制觀，擴(kuò)展了報(bào)告目標(biāo)，增加了對(duì)內(nèi)、對(duì)外信息內(nèi)容，要求企業(yè)結(jié)合實(shí)際豐富信息與溝通制度內(nèi)容，拓展內(nèi)部、外部數(shù)據(jù)獲取渠道，強(qiáng)化與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理相適應(yīng)的信息系統(tǒng)，建立與股東、客戶、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)分析師等外部相關(guān)方的溝通機(jī)制，及時(shí)準(zhǔn)確全面地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，為企業(yè)加強(qiáng)管理、實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和防范風(fēng)險(xiǎn)提供信息支撐。企業(yè)要結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)一步完善組織架構(gòu)，暢通信息與溝通渠道，做到橫向到邊、縱向到底，不留死角，將企業(yè)目標(biāo)和內(nèi)部控制職責(zé)在內(nèi)的必要信息傳達(dá)給每位員工，確保內(nèi)部控制的職責(zé)得到認(rèn)真實(shí)施。同時(shí)要注重內(nèi)部不同部門(mén)之間的信息與溝通，避免成為各自獨(dú)立分散的信息系統(tǒng)，形成信息孤島。要結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，發(fā)揮各方面力量，全面健全和整合企業(yè)各個(gè)信息系統(tǒng)，構(gòu)建覆蓋整個(gè)企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)的信息化平臺(tái)，將“信息孤島”中的各大信息系統(tǒng)有機(jī)連接起來(lái)，形成大的信息系統(tǒng)，產(chǎn)生大的平臺(tái)支撐效應(yīng)。

（3）進(jìn)一步強(qiáng)化反舞弊、反欺詐機(jī)制

隨著國(guó)內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制制度不斷完善，已經(jīng)建立了比較完善反舞弊機(jī)制，但新版內(nèi)部框架包含了更多關(guān)于舞弊、欺詐等涉及職務(wù)犯罪的內(nèi)容，并且把“評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程中考慮舞弊的可能性”作為內(nèi)部控制的第8項(xiàng)原則，充分反映了反舞弊、反欺詐機(jī)制等在實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)和預(yù)防職務(wù)犯罪重要作用。企業(yè)應(yīng)要進(jìn)一步完善提升反舞弊、反欺詐機(jī)制，一是加強(qiáng)機(jī)構(gòu)舞弊、欺詐風(fēng)險(xiǎn)管理。企業(yè)要將舞弊風(fēng)險(xiǎn)（或廉政風(fēng)險(xiǎn)）作為專(zhuān)項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)識(shí)別，制定一整完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程，在評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程中考慮舞弊的各種可能性，評(píng)估舞弊的動(dòng)機(jī)和壓力，評(píng)估舞弊的機(jī)會(huì)大小，建立風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)，建立風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)矩陣。要堅(jiān)持“全面和重點(diǎn)相統(tǒng)一，制衡和協(xié)作相統(tǒng)一”的原則，強(qiáng)化決策層、各經(jīng)營(yíng)管理層級(jí)在反欺詐、反舞弊機(jī)制的建立與執(zhí)行中的責(zé)任和義務(wù)，增強(qiáng)全體員工的反舞弊、反欺詐風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)；建立健全適合本公司實(shí)際的舞弊、欺詐風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)態(tài)管理政策，將反舞弊、反欺詐內(nèi)控制度和流程覆蓋到公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。二是借鑒國(guó)內(nèi)外反舞弊、反欺詐的經(jīng)驗(yàn)，利用公司內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理以及IT人才或采取業(yè)務(wù)外包的形式開(kāi)發(fā)適合本公司實(shí)際的反舞弊、反欺詐信息系統(tǒng)，并將其納入整個(gè)公司信息系統(tǒng)，作為子系統(tǒng)之一。三是與時(shí)俱進(jìn)地完善反舞弊、反欺詐機(jī)制，隨著時(shí)間的推移，舞弊、欺詐手段和方式也不斷升級(jí)，有的還采取高科技手段實(shí)施舞弊、欺詐，必將給我們現(xiàn)有的反舞弊、反欺詐機(jī)制形成嚴(yán)重挑戰(zhàn)，因此必須堅(jiān)持“魔高一尺，道高一丈”理念，不斷研究、改善、改進(jìn)反舞弊、反欺詐機(jī)制，做好“事前”控制，最大限度降低風(fēng)險(xiǎn)。四是進(jìn)一步完善舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度，充分利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)建立舉報(bào)投訴網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，提高信息傳輸速度，最大限度地降低風(fēng)險(xiǎn)。要切實(shí)保護(hù)舉報(bào)人合法權(quán)利，加大泄密事件的處罰力度，營(yíng)造良好信息反饋環(huán)境。

（4）加強(qiáng)以復(fù)合型人才建設(shè)為主的內(nèi)部控制支撐體系建設(shè)

企業(yè)擁有內(nèi)部控制復(fù)合型人才（如內(nèi)部控制師）是完成內(nèi)部控制工作，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)，真正實(shí)行內(nèi)部控制的重要條件。新版內(nèi)部控制框架進(jìn)一步強(qiáng)化了董事會(huì)的監(jiān)督對(duì)內(nèi)部控制有效性的重要作用，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制責(zé)任分工，給參與內(nèi)部控制人員的綜合素質(zhì)提出新要求。工作人員只有具備一定專(zhuān)業(yè)知識(shí)和工作能力，才能勝任于不同業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制中“目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)”的管理風(fēng)險(xiǎn)工作，方能實(shí)現(xiàn)“事前”控制，防患于未然。新版內(nèi)部控制框架擴(kuò)展了報(bào)告目標(biāo)的范疇，要求我們內(nèi)部控制部門(mén)人員不僅具備一定的企業(yè)管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、信息系統(tǒng)和監(jiān)控流程等知識(shí)，還具備使用分析問(wèn)題中所需要線性分析、概率分析、因素分析等高等數(shù)學(xué)知識(shí)，更要具備使用計(jì)算機(jī)和書(shū)寫(xiě)報(bào)告的能力。

構(gòu)建符合內(nèi)部控制復(fù)合型人才隊(duì)伍，首先要走內(nèi)部人員培訓(xùn)的路子，企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部控制工作人員具備知曉企業(yè)管理模式、結(jié)構(gòu)、運(yùn)行環(huán)節(jié)及特點(diǎn)的優(yōu)勢(shì)，采取送到高?；騼?nèi)部控制培訓(xùn)學(xué)校學(xué)習(xí)，或請(qǐng)內(nèi)部控制專(zhuān)家來(lái)企業(yè)授課的形式，對(duì)內(nèi)控人員進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)，掌握內(nèi)部控制所需要的各項(xiàng)知識(shí)，提升勝任內(nèi)部控制工作的能力。其次，加強(qiáng)與相關(guān)高校合作，按照企業(yè)管理需要定向培養(yǎng)，充實(shí)一部分年富力強(qiáng)的優(yōu)秀大學(xué)畢業(yè)生參與企業(yè)內(nèi)部控制管理隊(duì)伍，提升內(nèi)部控制復(fù)合性人才隊(duì)伍的整體業(yè)務(wù)素質(zhì)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 郝振平，COSO委員會(huì)新版《內(nèi)部控制整合框架》的主要內(nèi)容和實(shí)施策略，《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)》，2014.

篇（7）

根據(jù)國(guó)際貨幣基金組織的相關(guān)的統(tǒng)計(jì)資料顯示，2009年全球增長(zhǎng)按購(gòu)買(mǎi)能力的平價(jià)衡量降至0.5%，全球的謹(jǐn)記也將從這里不如衰退，因?yàn)檫@樣的原因各國(guó)家的貿(mào)易保護(hù)主義也就隨之而抬頭。各個(gè)國(guó)家都開(kāi)始提高自己國(guó)家的關(guān)稅，而這也就使得貿(mào)易摩擦變得更加的頻繁。

根據(jù)相關(guān)的數(shù)據(jù)現(xiàn)實(shí)，在1995-2008年期間，中國(guó)已經(jīng)成為全球貿(mào)易摩擦中遭遇到反傾銷(xiāo)最多的國(guó)家，而這也在一定的程度上阻礙了我國(guó)出口企業(yè)的發(fā)展。而如何的加強(qiáng)相關(guān)的反傾銷(xiāo)的措施的檢測(cè)，以此來(lái)保證各出口企業(yè)的正常的發(fā)展這也就成為了我國(guó)國(guó)際貿(mào)易急需解決的問(wèn)題。

一、內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與反傾銷(xiāo)應(yīng)對(duì)之間的關(guān)系

自從加入WTO以來(lái)，我國(guó)已經(jīng)成為了國(guó)際反傾銷(xiāo)的最大的受害者，因此如何應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)也成為了各界人士過(guò)關(guān)注的重點(diǎn)和熱點(diǎn)。而我國(guó)發(fā)改委最近所發(fā)起的對(duì)于各大企業(yè)和行業(yè)所進(jìn)行的反傾銷(xiāo)調(diào)查，可以說(shuō)就是對(duì)于這一問(wèn)題的一個(gè)正面的回應(yīng)。

一般的看法認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量在反傾銷(xiāo)的應(yīng)對(duì)中起著相當(dāng)重要的作用，特別是問(wèn)卷調(diào)查以及實(shí)地的考核，這些方式都有利于取得更好的信息來(lái)源，使得到的信息具有更可靠的真實(shí)性。

高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息會(huì)帶來(lái)反傾銷(xiāo)的低稅率，但是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低并不是自然而然就存在的，它需要一個(gè)有效用的內(nèi)部機(jī)制來(lái)進(jìn)行調(diào)控并發(fā)揮其應(yīng)有的作用。會(huì)計(jì)信息的調(diào)查問(wèn)卷的時(shí)間一般都不是很長(zhǎng)，那么這就需要內(nèi)部控制有一個(gè)良好的發(fā)揮，一次來(lái)促進(jìn)調(diào)查問(wèn)卷和相關(guān)資料準(zhǔn)備的快速完成。完善和優(yōu)化內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)質(zhì)量信息的影響作用無(wú)疑是不可以忽視的，只有一個(gè)有效的良好的內(nèi)部控制才能有助于會(huì)計(jì)信息于一個(gè)良好的完成的過(guò)程，由此可以看出，內(nèi)部控制才是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的最為關(guān)鍵的因素，也可以這樣認(rèn)為，內(nèi)部控制越好，那么會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量也就會(huì)對(duì)應(yīng)的更加的高，而被調(diào)查的機(jī)構(gòu)所做出的反傾銷(xiāo)的稅率也就會(huì)隨之變低。

再回頭來(lái)討論內(nèi)部控制這一關(guān)鍵因素，它的主要要素之一就是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是影響企業(yè)內(nèi)部控制以實(shí)現(xiàn)和采取相對(duì)應(yīng)的策略的過(guò)程，而這主要是包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。但相關(guān)的企業(yè)在面臨被反傾銷(xiāo)的時(shí)候，企業(yè)就可以進(jìn)行相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)的估測(cè)，從而采取比較及時(shí)的措施來(lái)進(jìn)行應(yīng)對(duì)。舉例來(lái)說(shuō)，如廈華在應(yīng)對(duì)彩電反傾銷(xiāo)中形成了一套管理方案，建立了靈敏的反傾銷(xiāo)預(yù)警機(jī)制，并在公司內(nèi)部組建團(tuán)隊(duì)收集相關(guān)信息，及時(shí)識(shí)別、分析和應(yīng)對(duì)外部風(fēng)險(xiǎn)。而這也就說(shuō)明風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的好壞與否對(duì)于企業(yè)做出相關(guān)的應(yīng)對(duì)相關(guān)的反傾銷(xiāo)時(shí)候的所做出的抉擇也是非常重要的。

但是無(wú)論是援助還是被反傾銷(xiāo)企業(yè)，盈余管理一旦超出區(qū)間范圍，必然會(huì)導(dǎo)致舞弊行為的發(fā)生。舞弊是會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠性的大忌，導(dǎo)致信息質(zhì)量下降，所以應(yīng)該建立反舞弊機(jī)制來(lái)避免會(huì)計(jì)信息失真，如建立良好的企業(yè)文化，緩解企業(yè)壓力；完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)；建立舞弊監(jiān)督程序；加強(qiáng)信息溝通、建立匿名舉報(bào)制度；強(qiáng)化舞弊結(jié)果處理等措施來(lái)保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

根據(jù)這部分的論述，我們可以得到這樣的三個(gè)結(jié)論：首先，內(nèi)部控制越好，提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越高，被調(diào)查機(jī)構(gòu)做出的反傾銷(xiāo)稅率裁定越低；其次，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估越好，更能及時(shí)的進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析和應(yīng)對(duì)，被調(diào)查機(jī)構(gòu)做出的反傾銷(xiāo)稅率裁定越低；最后，反舞弊機(jī)制越好，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越高，被裁定的反傾銷(xiāo)稅率越低。

二、國(guó)內(nèi)出口企業(yè)所存在的問(wèn)題以及解決方式

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范體系并沒(méi)有一個(gè)相對(duì)來(lái)說(shuō)比較完整的體系，存在著大量的問(wèn)題。

首先，大部分的出口企業(yè)對(duì)于自身內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性的認(rèn)識(shí)性還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，內(nèi)在需求的不足是的相關(guān)企業(yè)只能非強(qiáng)制性的接受，這也就導(dǎo)致相關(guān)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制的建設(shè)并不完善，很多也都只是流于表面形式。而且部分企業(yè)對(duì)于反傾銷(xiāo)還抱有僥幸的心理，根本不能意識(shí)到良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的存在有著多么重要的作用。這就需要我們加強(qiáng)管理者們的對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理觀念的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，提高對(duì)于內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量建設(shè)的重要性的態(tài)度的嚴(yán)肅性，需要切實(shí)的執(zhí)行，而不只是紙上談兵，不付諸于實(shí)際，只有這樣才能完善相關(guān)企業(yè)的內(nèi)部控制的建設(shè)，從而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高，一次來(lái)應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)的來(lái)襲。

其次，相關(guān)的會(huì)計(jì)控制制度并沒(méi)有發(fā)揮出自身本有的作用，這也就導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)程度大大降低，很多企業(yè)出于某些目的，賬簿設(shè)置不規(guī)范、不健全。很多出口企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，漏洞較多，原始憑證不真實(shí)、不合法、不完整；不少企業(yè)記賬憑證填寫(xiě)不規(guī)范，賬表、賬證、賬物不相符，不按規(guī)定設(shè)置賬簿，通常設(shè)置“兩本賬”、“多本賬”、“賬外賬”，總賬、明細(xì)賬、日記賬之間數(shù)據(jù)相互之間不能核對(duì)，這些不規(guī)范的賬簿體系都將導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)在反傾銷(xiāo)訴訟中處于劣勢(shì)。而這也是我國(guó)的許多企業(yè)在反傾銷(xiāo)的訴訟案件中敗訴的重要原因。這也就要求我們必須要加強(qiáng)對(duì)于會(huì)計(jì)信息制度的建設(shè)，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，這樣也就可以做到有據(jù)可依，有憑可證。

此外還需要加強(qiáng)相關(guān)的會(huì)計(jì)檔案保管制度的健全，建立一個(gè)專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)，并且派出專(zhuān)人來(lái)進(jìn)行管理，這樣不見(jiàn)你可以保證會(huì)計(jì)檔案的完整，也可以保證其信息的真實(shí)性的持續(xù)的存在，不發(fā)生任何的變動(dòng)。

三、如何應(yīng)對(duì)當(dāng)前國(guó)際經(jīng)濟(jì)的局勢(shì)

在全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度放緩的大背景下，除了一些新興的經(jīng)濟(jì)獨(dú)立體之外，絕大部分的發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)基本都面臨著非常嚴(yán)峻的形勢(shì)，而處在這樣的一個(gè)大的環(huán)境之下，對(duì)于我國(guó)出口企業(yè)如何去應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)也就提出了更高的要求。

眾所周知，我國(guó)是世界上的出口大國(guó)，每年都會(huì)有大量的產(chǎn)品會(huì)出口，而在進(jìn)入世界貿(mào)易組織之后，我國(guó)的出口量也一直在持續(xù)的增長(zhǎng)，而飛速發(fā)展的外貿(mào)經(jīng)濟(jì)也給我國(guó)帶來(lái)了更多的貿(mào)易摩擦，這也就使得我國(guó)的絕大部分的出口企業(yè)不得不面臨更多的反傾銷(xiāo)的壓力。從最近的消息可以看到，不論是對(duì)于原材料還是對(duì)于一些制成品，國(guó)外的許多國(guó)家都對(duì)于我國(guó)的相關(guān)企業(yè)制定了相當(dāng)嚴(yán)格的審查制度和調(diào)查，那么我國(guó)的這一些出口企業(yè)又應(yīng)該如何的去應(yīng)對(duì)這些問(wèn)題呢。

首先，各個(gè)企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)自身產(chǎn)業(yè)的建設(shè)，汲取更多的高素質(zhì)的管理人才，為企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)相對(duì)比較穩(wěn)定的有著高層次的管理水平的團(tuán)隊(duì)，這樣也就有利于各項(xiàng)事務(wù)的開(kāi)展。企業(yè)應(yīng)該對(duì)于未出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行提前的預(yù)測(cè)，提高自身的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的能力，這樣就可以準(zhǔn)確的把握企業(yè)在未來(lái)的發(fā)展過(guò)程之中所有可能遇到的問(wèn)題。例如前段時(shí)間格力空調(diào)在美國(guó)市場(chǎng)所遭遇到的反傾銷(xiāo)的調(diào)查，其主要的原因就是在于對(duì)沒(méi)過(guò)市場(chǎng)的一些相關(guān)的質(zhì)量沒(méi)有一個(gè)準(zhǔn)確的把握，所以說(shuō)一個(gè)有著高水平的管理團(tuán)隊(duì)對(duì)于企業(yè)做好內(nèi)部控制是有著重要的作用的。

其次，就是將強(qiáng)對(duì)于會(huì)計(jì)信息的采集，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量的真實(shí)性對(duì)于一個(gè)企業(yè)的發(fā)展有著相當(dāng)重要的作用，比如最近的五糧液集團(tuán)，為何會(huì)遭到經(jīng)銷(xiāo)商的叛逃，而導(dǎo)致了經(jīng)營(yíng)無(wú)法繼續(xù)的狀況，在很大的程度上來(lái)說(shuō)，這主要就是因?yàn)闀?huì)計(jì)信息上面除了重大問(wèn)題，為了提高業(yè)績(jī)，而虛增產(chǎn)量數(shù)值，并沒(méi)有尊重和考慮信息質(zhì)量真實(shí)的重要性，這也導(dǎo)致了五糧液集團(tuán)在資金鏈上面出現(xiàn)了重要的危機(jī)，從而導(dǎo)致了這一嚴(yán)重的后果。所以加強(qiáng)對(duì)于會(huì)計(jì)信息的考核，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息檔案的保管制度的建設(shè)是具有相當(dāng)重要的意義的。

經(jīng)濟(jì)全球化的形勢(shì)已經(jīng)不可立傳，那么我們所面臨的反傾銷(xiāo)以及應(yīng)對(duì)也就必不可免。這就急需我們的企業(yè)建立一個(gè)非常完善的制度，處理好內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與反傾銷(xiāo)之間的關(guān)系，這樣就利于我國(guó)的相關(guān)的出口企業(yè)在對(duì)外貿(mào)易之中占據(jù)更加主導(dǎo)的地位。

四、結(jié)語(yǔ)

基于內(nèi)部控制的視角研究反傾銷(xiāo)應(yīng)對(duì)，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，對(duì)于我國(guó)出口企業(yè)提升被反傾銷(xiāo)調(diào)查的能力、維護(hù)自身權(quán)益具有重要意義?？梢哉f(shuō)，公司內(nèi)部控制越好，提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越高，被調(diào)查機(jī)構(gòu)做出的反傾銷(xiāo)稅率裁定越低；公司風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估越好，更能及時(shí)的進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析和應(yīng)對(duì)，被調(diào)查機(jī)構(gòu)做出的反傾銷(xiāo)稅率裁定越低；公司反舞弊機(jī)制越好，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越高，被裁定的反傾銷(xiāo)稅率越低，支持了文章的研究假設(shè)。而且，眾多企業(yè)面臨被反傾銷(xiāo)調(diào)查危險(xiǎn)時(shí)，過(guò)度依靠外部力量解決問(wèn)題，而這樣所起到作用明顯是非常有限的，企業(yè)自身的特征在調(diào)查機(jī)構(gòu)取證中具有重要作用，內(nèi)部控制作為企業(yè)微觀組成部分在反傾銷(xiāo)應(yīng)對(duì)中發(fā)揮了重要作用。所以經(jīng)驗(yàn)證據(jù)有助于更加深入的理解反傾銷(xiāo)應(yīng)對(duì)中微觀因素的重要性，避免過(guò)度依賴于主體以外的力量，而忽視自身應(yīng)對(duì)機(jī)制建設(shè)來(lái)解決問(wèn)題。

篇（8）

“106”行動(dòng)打掉作弊團(tuán)伙

身為松原市公安局國(guó)內(nèi)安全保衛(wèi)支隊(duì)副支隊(duì)長(zhǎng)馬宏哲將破獲考場(chǎng)高科技舞弊案視為分內(nèi)的事,但由于種種原因,這位曾被歹徒的子彈打穿了腎臟、打碎了膽囊,卻仍咬牙自己到醫(yī)院就醫(yī)的警官,解讀了松原“5?28”案的偵破過(guò)程。

2009年1月初,在梳理以往的高考作弊案線索時(shí),一個(gè)名為EMP集團(tuán)的、制作精良的專(zhuān)業(yè)考試作弊網(wǎng)站吸引了馬宏哲的視線。網(wǎng)站涉及大學(xué)英語(yǔ)四六級(jí)、高考、國(guó)家公務(wù)員考試等幾乎所有國(guó)家級(jí)考試內(nèi)容。網(wǎng)站不但及時(shí)更新新聞資訊、提供考試答案,還提供配套的作弊方式和設(shè)備――橡皮接收器、信號(hào)手表、信號(hào)接收筆……這些電影中高級(jí)特工才使用的設(shè)備讓馬宏哲和隊(duì)友們大吃一驚。很快,在吉林省公安廳的部署下,代號(hào)“106”的偵破行動(dòng)全面展開(kāi)。

為方便買(mǎi)主聯(lián)系,作弊團(tuán)伙在網(wǎng)站“聯(lián)系我們”一欄留下了手機(jī)、郵箱、QQ等聯(lián)系方式,這也就成了馬宏哲和隊(duì)友們破案的突破口。“這些賣(mài)家有一定反偵查能力,從不輕易和買(mǎi)家見(jiàn)面,大多數(shù)交易,都是通過(guò)支付寶、特快專(zhuān)遞、網(wǎng)上銀行等方式進(jìn)行的,這使人很難見(jiàn)到犯罪嫌疑人的真面目。但經(jīng)過(guò)對(duì)線索的排查,終于發(fā)現(xiàn),一家名為奧博電子的科技公司,竟在長(zhǎng)春設(shè)有實(shí)體店!”

大喜過(guò)望的馬宏哲等人于是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)與賣(mài)家取得聯(lián)絡(luò),然后化裝成購(gòu)買(mǎi)器材的學(xué)生家長(zhǎng),來(lái)到位于長(zhǎng)春市鐵路大廈的奧博電子科技公司。

“所謂的科技公司,辦公環(huán)境十分簡(jiǎn)陋,只有兩張辦公桌、兩臺(tái)電腦和一張沙發(fā)?！惫纠锏膬擅贻p男子在核對(duì)了“買(mǎi)主”的身份后,熱情地介紹起各種器材、當(dāng)場(chǎng)調(diào)試效果,還信誓旦旦地保證,效果不好可更換或退款。干警們當(dāng)即買(mǎi)下一套設(shè)備:黃豆粒大小的耳機(jī)和與之配套的接收裝置,如改裝的橡皮(在橡皮里挖個(gè)小洞,將電路板放進(jìn)去,再套上橡皮套,跟正常橡皮一樣)、格尺和手表?！百I(mǎi)主”現(xiàn)場(chǎng)用金屬探測(cè)儀器探測(cè),結(jié)果基本探測(cè)不到。

除了這個(gè)實(shí)體店,馬宏哲和隊(duì)友們還通過(guò)技術(shù)手段監(jiān)控、跟蹤了這個(gè)團(tuán)伙另幾個(gè)用來(lái)交易的QQ號(hào)碼,發(fā)現(xiàn)其聯(lián)系人分布全國(guó)。經(jīng)過(guò)歷時(shí)5個(gè)月的監(jiān)控,2009年5月28日,馬宏哲帶隊(duì)友將這個(gè)交易團(tuán)伙一舉抓捕歸案。16個(gè)犯罪嫌疑人中,一半以上受過(guò)高等教育,其中包括一名碩士生,一名在校大學(xué)生。而團(tuán)伙中的一名成員,當(dāng)年就是借助此類(lèi)器材的幫助,才順利擠過(guò)高考的獨(dú)木橋。更讓馬宏哲驚訝的是,“平均年齡不過(guò)26歲左右的他們,都不認(rèn)為自己觸犯了法律,覺(jué)得自己不過(guò)是做了些違反考試紀(jì)律的事”。

一級(jí)講述超額利潤(rùn)

當(dāng)前,警方將售賣(mài)高科技舞弊器材的犯罪團(tuán)伙分為三個(gè)等級(jí)。一級(jí)(全國(guó)級(jí))銷(xiāo)售商從企業(yè)手中購(gòu)買(mǎi)器材后,負(fù)責(zé)招募答題團(tuán)隊(duì),并組織人員從考場(chǎng)里向外傳送試題;二級(jí)(省級(jí))商也稱為批發(fā)商,主要從一級(jí)銷(xiāo)售商處購(gòu)買(mǎi)設(shè)備,并在本省范圍內(nèi)召集設(shè)備操作人員,然后隨設(shè)備一起提供給下一級(jí);三級(jí)主攻零售市場(chǎng),主要面向考生和家長(zhǎng),既要負(fù)責(zé)提供“工作”場(chǎng)地,還要負(fù)責(zé)接待、配合二級(jí)商介紹的操作人員。

今年31歲的李濤,算得上是我國(guó)最早的一級(jí)之一,在這一行“混”了七八年后,于前年決定退出。在接受記者采訪時(shí),他說(shuō)出了販賣(mài)作弊設(shè)備所能獲取的高額利潤(rùn)。

李濤說(shuō),自己當(dāng)過(guò)兩年義務(wù)兵,后來(lái)靠著戰(zhàn)友的人脈在北京開(kāi)了個(gè)店面,經(jīng)營(yíng)安防器材。當(dāng)時(shí),安防器材生意在中國(guó)才剛剛起步,市場(chǎng)也不成熟。

2001年,一個(gè)老鄉(xiāng)找到李濤,希望他能用電子器材幫自己的領(lǐng)導(dǎo)通過(guò)研究生入學(xué)考試。雖然聽(tīng)起來(lái)不可思議,李濤還是答應(yīng)了下來(lái)。他曾試過(guò)一種警察用來(lái)辦案或在賭場(chǎng)上用來(lái)出老千的隱形耳機(jī),便托南方的同行幫忙找,并最終以近一萬(wàn)元錢(qián)的高價(jià),從一家香港公司買(mǎi)到了這種東西。

李濤和老鄉(xiāng)隨后策劃了一套作弊方案:先通過(guò)作弊者帶進(jìn)考場(chǎng)的針孔攝像頭將考題拍下、回傳,再由守在場(chǎng)外的李濤用筆記本電腦接收并錄下回傳圖像,然后開(kāi)車(chē)送回距考場(chǎng)1公里的賓館包間,由等候在那里的、花高價(jià)請(qǐng)的在校研究生做出答案,最后通過(guò)電話將答案讀給“領(lǐng)導(dǎo)”聽(tīng)。這后來(lái)成為用電子設(shè)備作弊的標(biāo)準(zhǔn)程序。

那次行動(dòng)后,李濤和老鄉(xiāng)分別從“領(lǐng)導(dǎo)”那里得到了3萬(wàn)元的報(bào)酬!這在當(dāng)年是筆巨大的財(cái)富。李濤看見(jiàn)了商機(jī),決定投資經(jīng)營(yíng)“考試器材”。他還專(zhuān)門(mén)到深圳、東莞考察,發(fā)現(xiàn)國(guó)內(nèi)早已有廠家開(kāi)始做這類(lèi)東西了,雖然沒(méi)有美國(guó)的精巧,但成本低?！耙粋€(gè)磁共振耳機(jī),批發(fā)價(jià)不過(guò)幾塊錢(qián),我們轉(zhuǎn)手就能賣(mài)到好幾百。”

最初,李濤并不知道該如何鋪開(kāi)自己的銷(xiāo)售網(wǎng)絡(luò),只能?chē)L試著雇用大學(xué)生在宿舍推銷(xiāo)。每到寒暑假前,生意就很好。再后來(lái),他干脆在網(wǎng)上做起了批發(fā)商,在全國(guó)發(fā)展商?！澳菚r(shí)候,利潤(rùn)空間大,我有一個(gè),在校4年就賺了幾十萬(wàn),畢業(yè)就買(mǎi)房了!”

李濤說(shuō):“事實(shí)上,這些作弊設(shè)備中,除了一部分特別精致的需要從國(guó)外進(jìn)口,大部分都是國(guó)內(nèi)制造。由于芯片產(chǎn)業(yè)發(fā)達(dá),東莞等南方城市成為主要零部件批發(fā)地,而北京、河北等大城市,則是成品的集散地。我雖然并不清楚這些作弊設(shè)備最終被哪些人買(mǎi)走了,但從發(fā)貨記錄來(lái)看,東北、山東、河南等地是大頭?！?/p>

記者也根據(jù)馬宏哲警官的介紹,上網(wǎng)隨意輸入“作弊器材、隱形耳機(jī)”等關(guān)鍵詞,瞬間便搜出了各種各樣的網(wǎng)站,它們分布在山東、河南、江西等全國(guó)各地,90%都不加密,公開(kāi)叫賣(mài),并且留有詳細(xì)的聯(lián)絡(luò)方式。

然而,隨著行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈,作弊設(shè)備的質(zhì)量也是一年不如一年。據(jù)李濤介紹,早年的作弊設(shè)備雖也是三無(wú)產(chǎn)品,但都是正規(guī)電子器材廠家生產(chǎn)的,起碼有質(zhì)量保證。這幾年,很多人開(kāi)始自己購(gòu)買(mǎi)電子零件,在臨時(shí)租來(lái)的房子里雇人生產(chǎn),設(shè)備的質(zhì)量越來(lái)越差。有的放進(jìn)耳朵里斷成兩半挖不出來(lái),有的最多用一兩次,甚至“一不小心”在考試中途壞掉。而就是這些成本低廉的作弊器材,經(jīng)過(guò)層層轉(zhuǎn)手,到學(xué)生手中時(shí),價(jià)格往往已經(jīng)達(dá)到七八千甚至上萬(wàn)元。

不斷升級(jí)的作弊手段

為了和官方對(duì)抗,李濤和他的同伙們不斷升級(jí)高科技舞弊手段。2005年以前,李濤和他的商們還能用電話傳答案,但隨著教育部門(mén)開(kāi)始使用“電子狗”等對(duì)抗手段,他們便不敢再用手機(jī)接聽(tīng)了。

“我研究過(guò)電子狗,它是一種電子偵查設(shè)備,可以探測(cè)附近發(fā)出的電磁波信號(hào)?！边@一特性讓李濤轉(zhuǎn)而想起了對(duì)講機(jī),只要不通話,它就不會(huì)發(fā)出電磁波信號(hào),從而在“電子狗”面前隱形。

但很快,電子狗技術(shù)升級(jí),新增了偵查無(wú)線耳機(jī)的功能,但它成本高昂,監(jiān)考老師不可能人手一個(gè)?！拔覀冇谑菄L試給耳機(jī)加上開(kāi)關(guān),并將開(kāi)關(guān)藏在考生袖口處?？匆?jiàn)巡查老師進(jìn)入教室,就關(guān)閉耳機(jī),這樣,新的電子拘也‘失靈’了?！?/p>

2006年年底后,隨著探測(cè)無(wú)線耳機(jī)設(shè)備的出現(xiàn),李濤和他的同行們開(kāi)始不斷開(kāi)發(fā)新的高科技舞弊產(chǎn)品。比如隨著耳道式隱蔽耳機(jī)的聲名遠(yuǎn)播,一些高級(jí)別考試開(kāi)始在進(jìn)入考場(chǎng)前檢查考生耳道。為了躲避這種檢查,口含式隱藏耳機(jī)應(yīng)運(yùn)而生。它主要藏匿在作弊者的后牙床上,利用口腔和耳道之間的導(dǎo)管傳聲,隱蔽性更強(qiáng)。更高級(jí)的是骨感耳機(jī)。這種耳機(jī)最早用于特種部隊(duì)作戰(zhàn),是為了能讓特種部隊(duì)的隊(duì)員在槍聲大作的環(huán)境下也能準(zhǔn)確聽(tīng)見(jiàn)指揮官的命令。它通常緊貼頭部骨骼,比如耳骨后的頭發(fā)中,利用骨骼震動(dòng)傳聲。

還有作弊手表。為了躲避監(jiān)考老師,新的作弊手表開(kāi)始配有水銀開(kāi)關(guān)。只要晃一下手臂,顯示的答案就會(huì)變回時(shí)間。而即便手表不再被允許帶進(jìn)考場(chǎng),內(nèi)設(shè)電子顯示屏的尺子、橡皮等也會(huì)取而代之。

在與官方的對(duì)抗中,李濤表達(dá)了同行“心聲”:“相比起教育部門(mén),我們永遠(yuǎn)是主動(dòng)的。你今年屏蔽干擾了一個(gè)電子頻段,明年我改個(gè)頻段就是了;你今年發(fā)現(xiàn)一個(gè)器材,明年我改裝一下又能推出新的產(chǎn)品?，F(xiàn)在電子技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)化、通用化了,只要有創(chuàng)意,隨便哪個(gè)作坊都能研制出新的玩法。教育部門(mén)怎么跟得上這個(gè)節(jié)奏?”

人心正,則天下無(wú)賊

面對(duì)“李濤們”的囂張,馬宏哲警官有自己的看法:“我們一定有辦法去制服他們,因?yàn)樗麄冏鲞@些是為了賺錢(qián),不可能花全部心思研究怎么作弊;而我們的全部心思,就是如何抓住他們。我們比他們專(zhuān)心!”

而在中國(guó)公安大學(xué)教授王大偉看來(lái),近年來(lái),作弊的設(shè)備和手法發(fā)生如此觸目驚心的變化,是因?yàn)楸澈笥幸粋€(gè)高需求的購(gòu)買(mǎi)市場(chǎng),這個(gè)市場(chǎng)刺激了整個(gè)高科技舞弊“行業(yè)”的發(fā)展,并使其日益“普及”。王大偉的看法,在記者調(diào)查中也得到了印證。

記者在吉林采訪時(shí)偶遇到一位叫小西(化名)的女孩,聽(tīng)說(shuō)記者并不了解考試作弊的方法時(shí),她不屑地?fù)u了搖頭,并熱心介紹起來(lái):“其實(shí)特簡(jiǎn)單。那些器材都不貴,有的地方連答案一起,一門(mén)也就5000元。當(dāng)然,答案?jìng)鱽?lái)傳去,有時(shí)候難免變了樣,不太準(zhǔn),所以也可以選擇能保證分?jǐn)?shù)的,不過(guò)這種比較貴,按照本科線和重點(diǎn)線的不同,收費(fèi)從1.5萬(wàn)元到兩三萬(wàn)元不等。”小西告訴記者,自己4年前參加高考時(shí),“班里的很多同學(xué)就都帶著耳機(jī)、攝像頭之類(lèi)的設(shè)備進(jìn)考場(chǎng),到現(xiàn)在,這么多年了,(師弟師妹們)一直這樣。”

篇（9）

（二）法務(wù)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)目標(biāo)的定位想要對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)進(jìn)行定位，應(yīng)先明確法務(wù)會(huì)計(jì)的一般涵義。綜合各家觀點(diǎn)，總結(jié)我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)的社會(huì)實(shí)踐，筆者認(rèn)為，所謂法務(wù)會(huì)計(jì)，是指由獨(dú)立執(zhí)業(yè)的法務(wù)會(huì)計(jì)師，依據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，綜合運(yùn)用會(huì)計(jì)、審計(jì)及法律等多學(xué)科交叉知識(shí)和專(zhuān)業(yè)技能，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)糾紛及欺詐行為等進(jìn)行調(diào)查、審核、估算、分析和鑒定等，據(jù)以提出鑒定意見(jiàn)或?yàn)榉ㄍ徖碜髯C的特定專(zhuān)業(yè)服務(wù)活動(dòng)。它是以法學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)理論為基礎(chǔ)，集會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)和法學(xué)于一身的綜合叉學(xué)科。要理解上述法務(wù)會(huì)計(jì)的基本涵義必須把握住以下五個(gè)要素：

二、法務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)

（一）法務(wù)會(huì)計(jì)的技術(shù)方法。法務(wù)會(huì)計(jì)的技術(shù)方法是在執(zhí)行法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)需要綜合運(yùn)用的調(diào)查、審核、估算、分析、判定與鑒別等技術(shù)方法，以取得合乎法律要求的各類(lèi)證據(jù)。法務(wù)會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的最大區(qū)別在于：法務(wù)會(huì)計(jì)所執(zhí)行的業(yè)務(wù)職能及出具的專(zhuān)業(yè)報(bào)告都是直接為法律服務(wù)的。法務(wù)會(huì)計(jì)經(jīng)常涉及舞弊調(diào)查，并為公、檢、法等職能部門(mén)和紀(jì)檢、監(jiān)察、律師辯護(hù)、經(jīng)濟(jì)調(diào)查及審計(jì)等專(zhuān)業(yè)活動(dòng)服務(wù)。法務(wù)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)有助于社會(huì)各界了解和解決諸如經(jīng)濟(jì)損失，特別是金額方面的損失。另外，法務(wù)會(huì)計(jì)師還經(jīng)常幫助內(nèi)部管理部門(mén)強(qiáng)化公司內(nèi)部控制，以減少內(nèi)部舞弊的發(fā)生?？梢?jiàn)，法務(wù)會(huì)計(jì)師所關(guān)注的主要問(wèn)題包括：經(jīng)濟(jì)糾紛、經(jīng)濟(jì)過(guò)失和經(jīng)濟(jì)犯罪等，其基本職能是向法庭等職能機(jī)構(gòu)提供專(zhuān)家性意見(jiàn)，作為法庭客觀、公正地裁決經(jīng)濟(jì)案件的專(zhuān)業(yè)依據(jù)。在法學(xué)科的法務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)（方向）人才培養(yǎng)方案中，已經(jīng)確定的法學(xué)（法務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)方向）人才培養(yǎng)目標(biāo)為：“本專(zhuān)業(yè)方向培養(yǎng)適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)需要的德、智、體、美全面發(fā)展，系統(tǒng)掌握法學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)科的基本理論知識(shí)，靈活運(yùn)用審計(jì)的技術(shù)方法，熟知證據(jù)規(guī)則和法定程序，熟悉國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)相關(guān)方針政策、法律法規(guī)以及相關(guān)國(guó)際慣例，能夠綜合運(yùn)用法律、會(huì)計(jì)審計(jì)知識(shí)、方法和技能，專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)扎實(shí)，實(shí)踐能力強(qiáng)，富有創(chuàng)新精神，具有較強(qiáng)的語(yǔ)言和文字表達(dá)、人際溝通、信息技術(shù)或區(qū)域分析、解決法務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題能力，具備會(huì)計(jì)、稅務(wù)、審計(jì)、鑒證等法務(wù)會(huì)計(jì)職業(yè)技能，適應(yīng)國(guó)家立法、行政、司法機(jī)關(guān)、社會(huì)中介組織及企事業(yè)單位等需求的復(fù)合型應(yīng)用性人才。”這一目標(biāo)定位的鮮明特點(diǎn)是：具體詳盡、面面俱到、學(xué)科交叉，涉及面廣，出發(fā)點(diǎn)是適應(yīng)性強(qiáng)，無(wú)論市場(chǎng)變化有多大，似乎都會(huì)有好的就業(yè)去向。但是，目前的就業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力大，人心浮躁，學(xué)生一般只注重眼前，價(jià)值取向以實(shí)惠為主。經(jīng)過(guò)幾年來(lái)的培養(yǎng)實(shí)踐，筆者以為，設(shè)置法務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)或?qū)I(yè)特色方向，不論是在法學(xué)科下的，還是在會(huì)計(jì)學(xué)科下設(shè)的特色方向，都應(yīng)該遵循高等教育規(guī)律，人才培養(yǎng)目標(biāo)定位需要源于實(shí)踐需求，又高于實(shí)踐要求，應(yīng)符合科學(xué)發(fā)展觀和與時(shí)俱進(jìn)的原則，既要簡(jiǎn)明扼要，又具有專(zhuān)署性和可操作性，而且還應(yīng)具有一定的前瞻性，保持預(yù)留發(fā)展空間，要可持續(xù)下去。培養(yǎng)學(xué)生的周期較長(zhǎng)，市場(chǎng)瞬息萬(wàn)變，可能招生時(shí)形勢(shì)一片大好，可到畢業(yè)時(shí)，市場(chǎng)風(fēng)向標(biāo)變了，所以，還是要有縝密的頂層設(shè)計(jì)?；谏鲜銮闆r，分層次的法務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)（方向）人才培養(yǎng)的目標(biāo)本科可定位為：本專(zhuān)業(yè)（方向）培養(yǎng)適應(yīng)信息化國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)需要，德、智、體、美協(xié)調(diào)發(fā)展，具有法學(xué)應(yīng)用基礎(chǔ)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)功底，能夠綜合運(yùn)用法律規(guī)則調(diào)查各類(lèi)經(jīng)濟(jì)糾紛與財(cái)務(wù)舞弊案件證據(jù)，并勝任國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等相關(guān)崗位需求的復(fù)合型應(yīng)用性人才。法務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)（方向）碩士人才培養(yǎng)的目標(biāo)可定位為：本研究方向培養(yǎng)適應(yīng)信息化國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)需要，德、智、體、美協(xié)調(diào)發(fā)展，具有較深厚的法學(xué)應(yīng)用基礎(chǔ)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)功底，能夠綜合運(yùn)用法律規(guī)則調(diào)查取證各類(lèi)經(jīng)濟(jì)糾紛與財(cái)務(wù)舞弊案件，具有創(chuàng)新精神，并勝任國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等相關(guān)崗位需求的復(fù)合型應(yīng)用性人才。法務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)（方向）博士人才培養(yǎng)的目標(biāo)可定位為：本研究方向培養(yǎng)跟蹤信息化國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)變化，德、智、體、美綜合發(fā)展，具有深厚的法學(xué)理論基礎(chǔ)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)理論功底，能夠綜合運(yùn)用法律程序調(diào)查研究各類(lèi)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)糾紛與高端舞弊案件，具有創(chuàng)新精神，并勝任跨國(guó)集團(tuán)、科研院所及高等院校研究與實(shí)踐的復(fù)合型高級(jí)人才。美國(guó)高校法務(wù)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)目標(biāo)的確定視培養(yǎng)模式和路徑不同而有所區(qū)別。許多美國(guó)高校目前對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)僅停留在研究生在職教育階段，加之社會(huì)上法務(wù)會(huì)計(jì)人才稀缺程度較高，各高校確定的法務(wù)會(huì)計(jì)培養(yǎng)目標(biāo)以“能夠勝任法務(wù)會(huì)計(jì)、舞弊調(diào)查等相關(guān)工作”為主。

（二）各類(lèi)層次人才培養(yǎng)目標(biāo)下的課程體系設(shè)計(jì)一般復(fù)合型專(zhuān)業(yè)（方向）人才培養(yǎng)計(jì)劃中的課程設(shè)計(jì)較普通專(zhuān)業(yè)的課程設(shè)計(jì)復(fù)雜且目標(biāo)要求高，搞不好就會(huì)出現(xiàn)“兩張皮”或“拼盤(pán)式”的局面，全憑學(xué)生自己去消化融合。在學(xué)分有統(tǒng)一規(guī)定、不能突破的前提下，需要課程設(shè)計(jì)者科學(xué)合理地進(jìn)行課程體系的設(shè)計(jì)。法學(xué)院的法務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)（方向）通常偏重開(kāi)設(shè)較為系統(tǒng)的法學(xué)科類(lèi)課程，因?yàn)榉▽W(xué)科的一級(jí)學(xué)科門(mén)類(lèi)較多，國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的法學(xué)科基礎(chǔ)和主干課程就有十六門(mén)課，加入各部門(mén)法、專(zhuān)業(yè)法規(guī)，令人眼花繚亂，再按照教育部統(tǒng)一規(guī)定的大學(xué)必修課、通開(kāi)課、通識(shí)課，跨學(xué)科選修課等，剩下極其有限的學(xué)分分到復(fù)合的會(huì)計(jì)學(xué)科、審計(jì)學(xué)科，達(dá)不到需求。學(xué)生就業(yè)時(shí)常常出現(xiàn)會(huì)計(jì)學(xué)功底不扎實(shí)，法學(xué)又難就業(yè)。為改變這一局面，只能再盡力壓縮法學(xué)類(lèi)課程，增加一些經(jīng)管類(lèi)會(huì)計(jì)課程，但交叉融合又是難題，還是改變不了“拼湊”的色彩，改革創(chuàng)新就要冒風(fēng)險(xiǎn)。所以需要每年微調(diào)課程開(kāi)設(shè)計(jì)劃，按照“通、識(shí)、精、活”原則構(gòu)建課程體系，逐年調(diào)整人才培養(yǎng)方案。同樣道理，在會(huì)計(jì)學(xué)院下設(shè)置法務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)（方向）的課程體系設(shè)計(jì)正好相反，通常偏重開(kāi)設(shè)較為系統(tǒng)的經(jīng)管類(lèi)會(huì)計(jì)學(xué)科課程，在國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的經(jīng)管類(lèi)學(xué)科基礎(chǔ)課程就有十到十二門(mén)課，加上按照教育部統(tǒng)一規(guī)定的大學(xué)必修課、通開(kāi)課、通識(shí)課，專(zhuān)業(yè)主干課以及跨學(xué)科選修課等，剩下的要想置入法學(xué)科一系列課程不大可能，只能選擇性嵌入部分主要的課程。學(xué)生就業(yè)經(jīng)常是會(huì)計(jì)學(xué)具備一定的功底，但是法學(xué)知識(shí)不系統(tǒng)，法學(xué)思維跟不上。無(wú)論在哪個(gè)學(xué)院下面設(shè)置法務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)（方向），最關(guān)鍵的是看學(xué)生的興趣和未來(lái)人生的發(fā)展方向，根據(jù)獲取哪個(gè)學(xué)士學(xué)位來(lái)定它的主要知識(shí)結(jié)構(gòu)取向，然后實(shí)施課程再造系統(tǒng)工程。我們通過(guò)三年的努力，嘗試性地進(jìn)行課程再造，打破“拼盤(pán)式”局面，為有效地節(jié)省學(xué)分、提升專(zhuān)業(yè)交叉和學(xué)科融合度、擴(kuò)大復(fù)合效果、增強(qiáng)實(shí)戰(zhàn)能力，組隊(duì)實(shí)施了課程開(kāi)發(fā)計(jì)劃，目前已經(jīng)完成五門(mén)課程的改造和教材出版任務(wù)，正在試用階段，還需要不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，再進(jìn)一步深加工使之完善。目前，在我國(guó)，為適應(yīng)社會(huì)對(duì)復(fù)合型法務(wù)會(huì)計(jì)人才需要，緩解單一專(zhuān)業(yè)的就業(yè)壓力，除了積極申辦本科層次的法務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)以外，可以嘗試多元化培養(yǎng)模式，如在財(cái)經(jīng)類(lèi)院校的會(huì)計(jì)學(xué)或法學(xué)專(zhuān)業(yè)開(kāi)設(shè)法務(wù)會(huì)計(jì)第二學(xué)位；為增強(qiáng)學(xué)生的發(fā)展后勁，可以像國(guó)外一樣，實(shí)施本碩連讀制度，在本科階段主修會(huì)計(jì)學(xué)三年專(zhuān)業(yè)，在碩士階段主攻法學(xué)科和實(shí)踐應(yīng)用三年；實(shí)施碩博連讀制度，在碩士和博士階段偏重法學(xué)和交叉融合性研究，培養(yǎng)出真正的法務(wù)會(huì)計(jì)高端人才。

三、探索我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)新模式

（一）國(guó)外職業(yè)資格考試與專(zhuān)業(yè)教育結(jié)合培養(yǎng)模式法務(wù)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)應(yīng)拓寬思路，開(kāi)闊視野，轉(zhuǎn)變觀念，借鑒ACCA/CGA等在國(guó)內(nèi)高校的辦學(xué)成功經(jīng)驗(yàn)，嘗試探索學(xué)歷教育與ACFE（美國(guó)注冊(cè)舞弊審核師）職業(yè)資格教育相結(jié)合模式。本科階段學(xué)習(xí)的第一要?jiǎng)?wù)是厚基礎(chǔ)、寬口徑、重思想、強(qiáng)能力，以專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)教育為主，有的專(zhuān)業(yè)課直接對(duì)接ACFE的職業(yè)資格考試內(nèi)容，搶占先機(jī)，凸顯法務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)特色，并有針對(duì)性地解決學(xué)歷專(zhuān)業(yè)教育與社會(huì)實(shí)踐需求脫節(jié)問(wèn)題，以適應(yīng)市場(chǎng)變化對(duì)特殊人才的需要。

（二）探索國(guó)內(nèi)與國(guó)際合作辦學(xué)模式目前，經(jīng)濟(jì)全球化，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)國(guó)際化，國(guó)外大學(xué)積極搶灘中國(guó)的教育陣地，為了充分體現(xiàn)法務(wù)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)教育的“國(guó)際化”并不斷擴(kuò)大隊(duì)伍，我們應(yīng)具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)人才發(fā)展戰(zhàn)略眼光，采取“走出去”與“請(qǐng)進(jìn)來(lái)”的方式，與國(guó)外有專(zhuān)長(zhǎng)的大學(xué)合作，聯(lián)合培養(yǎng)法務(wù)會(huì)計(jì)高層次人才。具體可以推行國(guó)際化“2+2”、“3+1+1”、“4+1”等培養(yǎng)模式以及“國(guó)（境）外高校交換生”等人才培養(yǎng)模式等。

（三）校內(nèi)跨學(xué)科基地班培養(yǎng)模式現(xiàn)在許多院校都按大類(lèi)招生，可以在本校的會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)與法學(xué)專(zhuān)業(yè)搭建一個(gè)“2+2跨學(xué)科專(zhuān)業(yè)平臺(tái)”，由學(xué)生自主選擇未來(lái)的發(fā)展方向，還可以組建“創(chuàng)新法務(wù)會(huì)計(jì)人才基地班”，選拔優(yōu)秀學(xué)生進(jìn)入實(shí)驗(yàn)班，推行全新教學(xué)法，設(shè)置綜合性較強(qiáng)的特色系列課程。此外，有條件時(shí)不妨借鑒重點(diǎn)大學(xué)的辦學(xué)經(jīng)驗(yàn)，采取本碩連讀或碩博連讀模式，即本科階段完成會(huì)計(jì)學(xué)教育，法學(xué)科放在碩士和博士階段完成。美國(guó)高校法務(wù)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式表現(xiàn)為：要么僅限于開(kāi)設(shè)舞弊調(diào)查與白領(lǐng)犯罪調(diào)查一門(mén)或幾門(mén)法務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)的課程，涉及有關(guān)訴訟支持的培養(yǎng)計(jì)劃較少。據(jù)調(diào)查，已有17所高校開(kāi)設(shè)了法務(wù)會(huì)計(jì)課程，向?qū)W生系統(tǒng)、全面?zhèn)魇诜▌?wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，其中有5所高校開(kāi)展了法務(wù)會(huì)計(jì)本科教育的嘗試，還有兩所高校同時(shí)開(kāi)展法務(wù)會(huì)計(jì)本科和碩士學(xué)位教育，其他高校多數(shù)只開(kāi)展法務(wù)會(huì)計(jì)碩士學(xué)位教育。而大多數(shù)高校都設(shè)置了入學(xué)門(mén)檻，如工作經(jīng)歷、相關(guān)預(yù)備知識(shí)和學(xué)歷要求等，主要教育對(duì)象為在職或在校生，主要教育形式為遠(yuǎn)程教育和全日制教育。開(kāi)出法務(wù)會(huì)計(jì)課程的絕大多數(shù)是經(jīng)濟(jì)學(xué)院和會(huì)計(jì)學(xué)院，少數(shù)高校由法學(xué)院承擔(dān)。

四、法務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)方向建設(shè)中急需解決的問(wèn)題

（一）法務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)（方向）就業(yè)遇到的尷尬隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，對(duì)技術(shù)創(chuàng)新和管理創(chuàng)新需求巨增，新興行業(yè)越來(lái)越多，學(xué)科劃分也日漸細(xì)致，科學(xué)研究及各領(lǐng)域拓展急需一些有學(xué)科專(zhuān)業(yè)交叉融合背景的復(fù)合型人才，市場(chǎng)調(diào)查研究和社會(huì)實(shí)踐顯示，法務(wù)會(huì)計(jì)人才大有可為，如各級(jí)財(cái)政、稅務(wù)、物價(jià)部門(mén)，公檢法、紀(jì)檢審、銀行、企業(yè)等都需要既懂法律，又精通業(yè)務(wù)的復(fù)合型專(zhuān)門(mén)人才。目前，法務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的畢業(yè)生總體上很受歡迎，但在就業(yè)過(guò)程中也會(huì)遇到一些尷尬。有些單位在招聘時(shí)，要么招純法學(xué)的，要么招純會(huì)計(jì)學(xué)的。從每年報(bào)考公務(wù)員、事業(yè)單位人員的專(zhuān)業(yè)要求看，要么是延續(xù)多年以前的專(zhuān)業(yè)類(lèi)別要求，要么有新類(lèi)別出現(xiàn)，但并沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置法務(wù)會(huì)計(jì)這一類(lèi)別，對(duì)專(zhuān)業(yè)要求也沒(méi)有添加到新增加的目錄中，學(xué)生如果選擇要報(bào)考公務(wù)員，只能走法學(xué)系列，要去企業(yè)單位就只能選擇會(huì)計(jì)學(xué)，可實(shí)際畢業(yè)時(shí)不可能同時(shí)拿兩個(gè)學(xué)位，所以學(xué)生往往很糾結(jié)，到底要拿哪個(gè)專(zhuān)業(yè)的學(xué)位。筆者認(rèn)為，國(guó)家人事部門(mén)公務(wù)員招錄過(guò)程中，應(yīng)深入實(shí)際，調(diào)查研究，與時(shí)俱進(jìn)，根據(jù)有效需求，及時(shí)地更新招錄專(zhuān)業(yè)目錄和進(jìn)行崗位設(shè)置更新。政府部門(mén)為推進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，真正發(fā)揮宏觀調(diào)控和政策導(dǎo)向作用，從根本上解決就業(yè)難的問(wèn)題。另一方面，高校也有責(zé)任千方百計(jì)擴(kuò)大宣傳和影響，有效推介復(fù)合型人才深入各行業(yè)基層，利用寒暑假的社會(huì)實(shí)踐機(jī)會(huì)和招聘會(huì)及網(wǎng)絡(luò)輿論宣傳陣地，做好信息溝通工作，借助政府和社會(huì)輿論宣傳和網(wǎng)絡(luò)信息強(qiáng)力推進(jìn)法務(wù)會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)和行業(yè)發(fā)展，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行發(fā)揮更大的作用。

（二）法務(wù)會(huì)計(jì)與舞弊審計(jì)的辨析近年來(lái)，國(guó)內(nèi)外資本市場(chǎng)上的企業(yè)財(cái)務(wù)造假、會(huì)計(jì)舞弊以及高級(jí)管理層犯罪案件此起彼伏，由此對(duì)舞弊審計(jì)和法務(wù)會(huì)計(jì)的需求日益興盛，刺激國(guó)外的舞弊審計(jì)研究迅速升級(jí)。而在特別復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)案件中，單憑舞弊審計(jì)和法務(wù)會(huì)計(jì)唯一手段是無(wú)法完成的，經(jīng)常是雙方交叉并聯(lián)合作戰(zhàn)，優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)才能順利結(jié)案。法務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和具體內(nèi)容與舞弊審計(jì)有著千絲萬(wàn)縷的關(guān)系，因而許多著作和學(xué)者經(jīng)常將兩個(gè)詞交叉使用，或者混為一談，事實(shí)上，舞弊審計(jì)和法務(wù)會(huì)計(jì)雖然有相同之處，但也存在著差異，詳細(xì)了解兩者的異同，合理安排，使兩者相互配合協(xié)作，有利于在調(diào)查舞弊案件時(shí)使兩者的優(yōu)勢(shì)最大化，促進(jìn)反舞弊事業(yè)的發(fā)展。例如，美國(guó)“世通”公司董事會(huì)在知道發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊欺詐案后，立即成立了包括前聯(lián)邦總檢察長(zhǎng)、審計(jì)人員、律師等專(zhuān)業(yè)人員在內(nèi)的“特別委員會(huì)”展開(kāi)獨(dú)立調(diào)查，聘請(qǐng)美國(guó)證券與交易委員會(huì)執(zhí)行部門(mén)前首腦提供咨詢，共同解決財(cái)務(wù)欺詐導(dǎo)致財(cái)產(chǎn)被非法侵占案件中的財(cái)務(wù)、法律、會(huì)計(jì)等問(wèn)題。在這之中，審計(jì)人員對(duì)賬務(wù)進(jìn)行舞弊審計(jì)，而前檢察長(zhǎng)、律師、證券與交易委員會(huì)前首腦則相當(dāng)于法務(wù)會(huì)計(jì)人員，對(duì)于賬務(wù)資料提供法律方面的專(zhuān)家意見(jiàn)，支持訴訟，兩者相互配合，共同解決財(cái)務(wù)欺詐案中的會(huì)計(jì)、法律問(wèn)題。

篇（10）

中圖分類(lèi)號(hào)：F270 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）09-00-02

一、內(nèi)部控制的定義及目標(biāo)

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，對(duì)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展有著非常重要的意義。

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部控制是全員全過(guò)程參與的過(guò)程，建立內(nèi)部控制組織體系，需要發(fā)揮各職能部門(mén)的協(xié)同管理效應(yīng)，確保內(nèi)部控制體系有效運(yùn)轉(zhuǎn)，并且它必須嵌入企業(yè)生成經(jīng)營(yíng)的整個(gè)過(guò)程，這個(gè)過(guò)程是動(dòng)態(tài)的，只有適合企業(yè)的內(nèi)部控制才是最好的。

內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。 內(nèi)控的目標(biāo)滿足不同的需要，目標(biāo)之間又相互交叉。

二、目前企業(yè)內(nèi)部控制的局限性

1.對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足

目前，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)對(duì)內(nèi)控了解不足，片面地把內(nèi)部控制理解為成本控制和資產(chǎn)安全控制。在有些企業(yè)中往往由一個(gè)主要領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)了算，在工作中對(duì)于內(nèi)部控制的約束不習(xí)慣，其往往成為企業(yè)內(nèi)部控制的直接違反者。有人認(rèn)為，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就是整章建制，是最高管理層的事，與會(huì)計(jì)人員無(wú)關(guān)，或者認(rèn)為，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就是相互牽制，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方式、方法與手段沒(méi)有整體的認(rèn)識(shí)。由于領(lǐng)導(dǎo)者以及員工認(rèn)識(shí)不到位，加上內(nèi)部控制缺乏一定的激勵(lì)和約束機(jī)制，導(dǎo)致企業(yè)人員對(duì)于內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)，企業(yè)尚未形成應(yīng)有的內(nèi)部控制文化。

2.內(nèi)部控制制度不健全

目前，在一些民營(yíng)中小型企業(yè)沒(méi)有內(nèi)控制度，大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)家依靠自己對(duì)市場(chǎng)的判斷能力和個(gè)人的冒險(xiǎn)精神完成了資本的原始積累。他們大多數(shù)對(duì)會(huì)計(jì)不太重視。在他們看來(lái)市場(chǎng)才是最重要的，內(nèi)部控制會(huì)束縛他們的手腳。所以，這些企業(yè)往往不制定內(nèi)部控制制度，老板一人說(shuō)了算。有些企業(yè)存在內(nèi)部控制，但內(nèi)部控制制度不夠全面，沒(méi)有覆蓋所有的部門(mén)和人員，沒(méi)有滲透到企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，使中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí)而造成會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象極為嚴(yán)重。

3.缺乏有效的監(jiān)管機(jī)制

為了加強(qiáng)監(jiān)督，我國(guó)已形成了包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。各政府職能部門(mén)之間的監(jiān)督功能交叉，再加上缺乏橫向信息溝通，難以形成有效的監(jiān)督合力，使如此龐大的監(jiān)督體系對(duì)中小企業(yè)的監(jiān)督效果卻不盡人意。有的企業(yè)雖然有內(nèi)部審計(jì)，卻不能充分發(fā)揮其職能。有些企業(yè)的內(nèi)審部門(mén)隸屬于財(cái)務(wù)部門(mén)，與財(cái)務(wù)部同屬一人領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)在形式上就缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。另外，在內(nèi)審的職能上，很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作僅僅是審核會(huì)計(jì)賬目，而在內(nèi)部稽查 、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率等方面，卻未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。在外部、內(nèi)部的監(jiān)督方面，我國(guó)企業(yè)普遍顯示監(jiān)督乏力。

三、企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立

借鑒COSO報(bào)告框架，我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將內(nèi)部控制的要素歸納為內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督5大方面。

（一）內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)對(duì)控制的認(rèn)知，在這個(gè)環(huán)境中人們進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并履行控制職責(zé)。內(nèi)部環(huán)境是建立內(nèi)部控制的根本保障，只有擁有良好的內(nèi)部環(huán)境，才能保證內(nèi)部控制的實(shí)施。在內(nèi)部環(huán)境框架中，管理層是重要的組成部分，管理層通過(guò)自身的實(shí)際行動(dòng)，以及有效地傳達(dá)企業(yè)的書(shū)面制度和政策、職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)和員工行為守則來(lái)影響企業(yè)的控制環(huán)境。管理層是強(qiáng)化內(nèi)部環(huán)境控制的關(guān)鍵。企業(yè)員工應(yīng)當(dāng)遵守員工行為守則，認(rèn)真履行崗位職責(zé)。

內(nèi)部環(huán)境規(guī)定企業(yè)的紀(jì)律與架構(gòu)，影響經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的制定，塑造企業(yè)文化氛圍并影響員工的控制意識(shí)，是企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。只有建立以風(fēng)險(xiǎn)管理作為導(dǎo)向的內(nèi)部控制，才能為企業(yè)的存續(xù)和發(fā)展提供更大的支持。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。

企業(yè)必須制定與生產(chǎn)、銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)等業(yè)務(wù)相關(guān)的目標(biāo)，設(shè)立可辨認(rèn)、分析和管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，以了解企業(yè)所面臨的來(lái)自內(nèi)部和外部的各種不同風(fēng)險(xiǎn)。影響風(fēng)險(xiǎn)的因素有很多，其中內(nèi)部因素包括人力資源、開(kāi)發(fā)創(chuàng)新、管理、財(cái)務(wù)、安全、環(huán)保等因素，外部因素包括經(jīng)濟(jì)因素、自然因素、法律因素、社會(huì)因素、科學(xué)因素等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用定性與定量相結(jié)合的方法，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度等，對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序，確定關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受度，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。常用的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略有：風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)承受、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)。不同企業(yè)應(yīng)該依據(jù)自身的情況、不同的發(fā)展階段采用適合本企業(yè)的策略。

（三）控制活動(dòng)

控制活動(dòng)指能夠幫助確保企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的方法會(huì)被及時(shí)執(zhí)行的政策和步驟。企業(yè)管理層根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)，是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式。

設(shè)計(jì)有效的控制活動(dòng)：1.人員控制。人員控制方面包括：不相容職務(wù)分離控制、優(yōu)化工作流程、票據(jù)與記錄控制、資產(chǎn)接觸與記錄使用、績(jī)效考評(píng)等。2.信息控制系統(tǒng)。在信息系統(tǒng)的日常使用中，信息系統(tǒng)產(chǎn)生的舞弊現(xiàn)象比更具隱蔽性，具體應(yīng)通過(guò)采取權(quán)限控制、數(shù)據(jù)錄入輸出控制、手工憑證的控制等方式，規(guī)范對(duì)數(shù)據(jù)的查閱或修改。

（四）信息與溝通

信息與溝通是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。企業(yè)應(yīng)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)外部之間進(jìn)行有效溝通。要求內(nèi)控機(jī)制可以合理保證信息是適當(dāng)?shù)?，真?shí)的，及時(shí)的和有用的。

信息與溝通的要件主要包括：信息質(zhì)量、溝通制度、信息系統(tǒng)、反舞弊機(jī)制。企業(yè)可以通過(guò)很多方式獲取內(nèi)部信息和外部信息。信息的價(jià)值必須通過(guò)傳遞和使用才能體現(xiàn)，重要信息須及時(shí)傳遞給董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層。在企業(yè)中，要使員工明確自己的工作職責(zé)，保持一個(gè)開(kāi)放的、與客戶、供應(yīng)商及其他外部關(guān)系聯(lián)系的溝通渠道。信息溝通過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告并加以解決。信息系統(tǒng)在開(kāi)發(fā)、運(yùn)行和維護(hù)的過(guò)程中一定確保安全性和穩(wěn)定性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立反舞弊機(jī)制，并建立反舞弊工作常設(shè)機(jī)構(gòu)并明確相應(yīng)的工作職能。堅(jiān)持懲防并舉、重在預(yù)防的原則，明確反舞弊的工作重點(diǎn)、反舞弊的責(zé)任歸屬、舞弊的預(yù)防與控制、舞弊案件的舉報(bào)、調(diào)查、處理、報(bào)告和補(bǔ)救程序。

（五）內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及時(shí)加以改進(jìn)。內(nèi)部監(jiān)督的目的是確定內(nèi)部控制是否被恰當(dāng)?shù)脑O(shè)計(jì)和執(zhí)行，以及內(nèi)部控制是否有效和適用。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求。

內(nèi)部監(jiān)督包括日常監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在日常監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督的基礎(chǔ)上，定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，出具自我評(píng)價(jià)報(bào)告。對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)估應(yīng)該通過(guò)對(duì)企業(yè)運(yùn)作進(jìn)行持續(xù)的、實(shí)時(shí)的監(jiān)控，以及單獨(dú)的定期評(píng)估。監(jiān)控的范圍和頻率取決于其監(jiān)控的風(fēng)險(xiǎn)的重大性，以及該控制在減輕風(fēng)險(xiǎn)方面的重要性。監(jiān)控應(yīng)該融入企業(yè)正常的、持續(xù)的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中。制定內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的缺陷，應(yīng)設(shè)置上報(bào)和追蹤整改機(jī)制。

內(nèi)部控制的建設(shè)是一個(gè)很大的系統(tǒng)工程，需要全體人員共同參與并承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé)。內(nèi)部控制的建立必須是自上而下的，基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的。企業(yè)要找出風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，針對(duì)控制目標(biāo)進(jìn)行控制活動(dòng)。在內(nèi)部控制的過(guò)程中，我們?cè)诳紤]管理的同時(shí)，也得考慮提升工作效率與服務(wù)意識(shí)。

參考文獻(xiàn)：

[1]朱榮恩.建立和完善內(nèi)部控制的思考[J].會(huì)計(jì)研究，2001，1.