序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇會計合同管理范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

一、加強高校合同管理的意義

為了進一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強廉政風(fēng)險防控機制建設(shè)，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國預(yù)算法》等法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)定，自2014年1月1日起，財政部印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》。該《規(guī)范》分總則、風(fēng)險評估和控制方法、單位層面內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制、評價與監(jiān)督、附則。合同管理是單位經(jīng)濟活動業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制的重要內(nèi)容。隨著高校事業(yè)的快速發(fā)展，合同管理在高校內(nèi)部管理中占據(jù)了越來越重要的地位。合同管理的有效性決定了高校經(jīng)濟法律風(fēng)險控制的有效性，促進高校完善內(nèi)部控制體系，有利于提高高校整體管理水平，保障高校的合法權(quán)益和經(jīng)濟利益。

二、A高校合同管理現(xiàn)狀

A高校是綜合性大學(xué)，學(xué)科門類較齊全，涵蓋文、理、醫(yī)、工四大學(xué)科領(lǐng)域；多地辦學(xué)，校區(qū)分散。近年來教學(xué)科研事業(yè)發(fā)展迅速，收支預(yù)算規(guī)模擴大，國際影響力增強，與多個國家和地區(qū)的學(xué)校簽署了校際合作協(xié)議。基于A高校辦學(xué)特點，合同管理涉及領(lǐng)域廣泛，種類繁多，內(nèi)容復(fù)雜。

(一)現(xiàn)行制度

2016年《A高校合同管理辦法》實施，明確了學(xué)校合同管理實行統(tǒng)一授權(quán)、分級審批、歸口管理、部門會簽、執(zhí)行部門負責(zé)、合法性審查及全過程監(jiān)督的工作機制。合同管理機構(gòu)包括合同主管部門、歸口管理部門、執(zhí)行部門、監(jiān)督部門。合同類型包括合作辦學(xué)合同；科研技術(shù)合同；聘用合同、勞動合同；建設(shè)工程合同；采購合同；修繕合同；贈與合同；委托合同；租賃合同；供用水、電、氣、熱力合同；其他類合同。要求歸口管理部門根據(jù)業(yè)務(wù)管理權(quán)限對各自職責(zé)范圍內(nèi)的合同事項進行業(yè)務(wù)審查。(1)涉及人事、人才事項的，由人事、人才部門審查；(2)涉及人才培養(yǎng)、培訓(xùn)事項的，由本科生教育部門、研究生教育部門及繼續(xù)教育管理部門審查；(3)涉及科研工作事項的，由科研部門審查；(4)涉及國際合作與交流事項的，由國際事務(wù)部門審查；(5)涉及資金事項的，由財務(wù)部門審查；(6)涉及資產(chǎn)事項的，由資產(chǎn)管理部門審查；(7)涉及修繕事項的，由后勤部門審查。涉及其他事項的，按照職責(zé)范圍及管理權(quán)限由其他相應(yīng)歸口管理部門審查。

(二)合同審核流程

①學(xué)院(部門)提交合同及相關(guān)資料送審；②歸口管理部門負責(zé)將重大合同報校長辦公室法律事務(wù)辦公室進行合法性審查；對職責(zé)范圍內(nèi)合同的審批及合法性審查，并實行統(tǒng)一分類和連續(xù)編號、建立合同臺賬；③學(xué)院(部門)負責(zé)合同及時全面的履行，辦理合同履行過程中的變更、解除、終止及驗收；④財務(wù)部門負責(zé)辦理結(jié)算業(yè)務(wù)，進行賬務(wù)處理時應(yīng)當(dāng)按照合同約定付款；⑤監(jiān)察部門主要負責(zé)在合同簽訂、履行和管理中，對違反本辦法規(guī)定給學(xué)校造成損失的負責(zé)人、責(zé)任人的監(jiān)督、執(zhí)紀問責(zé)。審計部門主要負責(zé)對合同簽訂、履行、驗收等環(huán)節(jié)及管理過程中的審計監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題及時提出整改意見。

(三)實施情況

因發(fā)文部門宣傳力度不足，很多教職工不知道該文件的及實施，存在學(xué)院和科研項目負責(zé)人未經(jīng)學(xué)校授權(quán)、蓋學(xué)院公章簽訂合同的情況。各個學(xué)院和項目負責(zé)人自行簽訂合同并已經(jīng)執(zhí)行，只有在到財務(wù)部門報銷或借款時，才得知合同管理制度相關(guān)條款的要求。因報賬時依據(jù)的合同未經(jīng)過學(xué)校授權(quán)審批而無法付款，老師們只能重新按照流程履行合同簽訂審批手續(xù)，導(dǎo)致老師們誤認為財務(wù)部門刁難，報賬手續(xù)繁瑣，激化了矛盾。

三、A高校合同管理中存在的問題

(一)合同預(yù)算管理缺失

管理層對預(yù)算編制的重視程度不足，監(jiān)管力度差，財務(wù)部門與合同執(zhí)行部門、歸口管理部門信息不對稱，合同管理與預(yù)算管理和收支管理嚴重脫節(jié)。財務(wù)部門參與合同審核的人員與負責(zé)報銷審核的人員溝通不足，導(dǎo)致財務(wù)報銷審核人員不了解合同的簽訂執(zhí)行情況，與合同管理脫節(jié)。

(二)合同管理制度和流程有待完善

現(xiàn)有的合同管理辦法側(cè)重宏觀的指導(dǎo)性意見，各個環(huán)節(jié)的實施細則不夠細化，審批流程復(fù)雜，效率低。合同管理機構(gòu)(合同主管部門、歸口管理部門、執(zhí)行部門、監(jiān)督部門)都沒有制定詳細的實施細則，老師們在合同簽訂執(zhí)行時無據(jù)可依。合同簽訂流程復(fù)雜，從提交到各個環(huán)節(jié)審核、批復(fù)，流轉(zhuǎn)時間沒有限制，例如一份設(shè)備租賃合同從申請人提交到簽訂完成，歷經(jīng)18天、五個部門間的35次OA流轉(zhuǎn)。老師們無法預(yù)計合同審核通過需要的時間，嚴重影響到下一步教學(xué)科研工作的進行。

(三)歸口管理部門分工不明確

例如老師簽訂出版合同時，按照支出的經(jīng)費性質(zhì)劃分歸口管理部門，從院部運行經(jīng)費支出時由學(xué)校法律事務(wù)室審核；從科研經(jīng)費支出時由科研部門審核。如院部運行經(jīng)費和科研經(jīng)費各負擔(dān)一半出版費時，則易出現(xiàn)兩個歸口部門相互推諉。同類型的合同，有時歸口學(xué)校法律事務(wù)室審核，有時歸口科研部門審核。不僅老師們無所適從，也造成管理部門權(quán)限和業(yè)務(wù)重疊，疲于解釋、協(xié)調(diào)，降低了工作效率。

(四)歸口管理部門監(jiān)管不到位，合同簽訂的審核流于形式

由于相關(guān)制度的缺失，歸口管理部門缺乏監(jiān)管的動力和壓力，每天審核合同數(shù)量多、類型多，工作量大，合同審核和監(jiān)管職責(zé)流于形式，在簽訂合同時不嚴格審核條款，不審核該業(yè)務(wù)是否有預(yù)算，資金來源是否有保障，只負責(zé)蓋章，導(dǎo)致出現(xiàn)采購驗收完成后無法入賬的情況。歸口管理部門甚至引導(dǎo)經(jīng)辦人拆分合同，化整為零，低于財務(wù)要求必須附合同的報銷金額就可以不簽訂合同直接購買，以減少合同簽訂審核工作量并逃避應(yīng)承擔(dān)的監(jiān)管責(zé)任，學(xué)校的權(quán)益沒有保障，無法有效降低合同風(fēng)險。合同執(zhí)行過程的監(jiān)管缺失，例如一份委托加工合同簽訂后，由提交部門負責(zé)執(zhí)行，財務(wù)部門按照合同條款付款，歸口管理部門對加工進度、產(chǎn)品數(shù)量質(zhì)量驗收等方面不再跟蹤監(jiān)管。歸口管理部門對合同的執(zhí)行進度不跟蹤，對執(zhí)行結(jié)果不驗收，存在簽訂虛假合同以套取資金的風(fēng)險。

(五)對合同的稅務(wù)籌劃不重視

在全面營改增的形勢下，由于缺乏對高校作為增值稅納稅人身份的認識，在簽訂合同時，沒有認真核實對方的資質(zhì)、信用和履約能力，未能全面考慮稅務(wù)籌劃問題，結(jié)算條款普遍語焉不詳。如有的采購合同簽訂后完成驗收，到付款時出現(xiàn)供應(yīng)商不能開具合規(guī)發(fā)票，用其他公司發(fā)票代替的情況；或是有的供應(yīng)商不接受對公轉(zhuǎn)賬，要求支付給個人賬戶的情況。合同中對付款進度、開具發(fā)票的種類和時間條款約定不嚴謹，對賠償金和違約金的約定不詳，有的條款明顯有失公平，如某學(xué)院因50名學(xué)生要到外地實習(xí)，與交運公司簽訂租車合同，約定提前2個月預(yù)付全部車費，沒有具體的賠償金和違約金條款，只寫“出現(xiàn)糾紛協(xié)商解決”，不能有效保障學(xué)校權(quán)益。

四、高校合同管理改進建議

(一)建立合同信息化管理系統(tǒng)

財政部的《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》明確，信息化是支持管理會計理念與方法落地、支撐管理會計功能發(fā)揮及價值實現(xiàn)的重要手段和推動力量。建立合同信息化管理系統(tǒng)，進行合同管理與預(yù)算管理、財務(wù)報銷等數(shù)據(jù)信息對接，實現(xiàn)全校范圍內(nèi)合同管理的網(wǎng)絡(luò)化、自動化和信息共享，最大限度的減少合同管理過程中的信息不對稱現(xiàn)象，以保證高校合同管理的正確決策。財務(wù)報銷時自動調(diào)取系統(tǒng)中的合同信息，按照合同預(yù)算、招標采購結(jié)果、執(zhí)行進度、各管理部門的驗收結(jié)果等進行結(jié)算，提高信息準確率，提高財務(wù)結(jié)算效率，減輕經(jīng)辦人奔波于多校區(qū)多部門之間蓋章簽字請示驗收等環(huán)節(jié)的負擔(dān)。

(二)完善制度，再造流程

一是學(xué)校管理層應(yīng)重視風(fēng)險控制，組織完善合同管理制度體系，各個歸口管理部門制定實施細則，明確權(quán)責(zé)范圍。二是簡化合同管理流程，減少反復(fù)流轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)，以減少經(jīng)辦人因逃避繁瑣流程而拆分合同的現(xiàn)象。三是加強執(zhí)行力，對不作為的部門、管理缺失的環(huán)節(jié)重點監(jiān)管整改。

(三)實施合同模板管理，建立合同示范文本庫

組織專業(yè)人員制定合同模板，細化財務(wù)結(jié)算條款，明確付款進度和付款方式、質(zhì)保金條款；明確供應(yīng)商開具的增值稅發(fā)票類型、時限、供應(yīng)商銀行賬戶；發(fā)生退貨時，約定開具紅字增值稅專用發(fā)票；約定合同標的發(fā)生變更時發(fā)票的開具與處理等。關(guān)注國家稅務(wù)政策，按照新制度要求及時修訂補充合同模板中涉及財務(wù)結(jié)算問題的條款，如2017年7月1日起國家稅務(wù)總局通知簡并增值稅稅率結(jié)構(gòu)，取消13%的增值稅稅率；要求取得增值稅普通發(fā)票須填寫稅號，否則不能稅前扣除。

(四)財務(wù)會計人員轉(zhuǎn)變觀念，工作重點由單純的報銷核算轉(zhuǎn)向管理分析，更好的發(fā)揮管理會計的作用

將合同風(fēng)險控制和防范的關(guān)口前移，與各個歸口管理部門配合，例如在采購合同簽訂環(huán)節(jié)提前審核供應(yīng)商的工商稅務(wù)資質(zhì)，在合同中明確供應(yīng)商開具增值稅發(fā)票的法律義務(wù)與風(fēng)險責(zé)任。將會計管理和服務(wù)的工作前移，力求財務(wù)管理精細化，為教學(xué)、科研業(yè)務(wù)合同的全面預(yù)算、稅務(wù)籌劃提供參考。

參考文獻：

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篇（2）

隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深入發(fā)展，企業(yè)獲得了比較多的發(fā)展空間，但因為市場自身的缺陷，也使得企業(yè)自身的經(jīng)營過程中出現(xiàn)了很多風(fēng)險。會計監(jiān)督是確保企業(yè)能夠健康發(fā)展的重要途徑。但是會計的事前監(jiān)督則一直都是會計監(jiān)督中的盲區(qū)，很多企業(yè)沒有重視其作用的發(fā)揮。事實是很多的會計風(fēng)險都是發(fā)生在事前，如果在事前，企業(yè)的會計人員沒有能夠有效的參與，企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險就很難得到有效的控制。企業(yè)每年都有一大批合同在訂立、履行，以及變更或在解除、終止，合同管理的重要作用也愈來愈明顯。所以，強調(diào)會計的事前監(jiān)督在企業(yè)的合同管理中具有十分重要的作用，這也是本文研究的重點。

一、會計事前監(jiān)督對于企業(yè)合同管理的必要性探討

（一）開展會計的事前監(jiān)督符合國家財經(jīng)法規(guī)的相關(guān)規(guī)定

企業(yè)開展各種經(jīng)營活動，都必須要遵守國家的相關(guān)法律法規(guī)，如果企業(yè)所簽訂的這些經(jīng)濟合同不符合法律法規(guī)的要求，很有可能會使得合同的簽訂無效，或者產(chǎn)生其他的一些不利后果。企業(yè)的會計事前監(jiān)督，能過對企業(yè)準備簽訂的合同是否符合國家相關(guān)法律規(guī)定進行有效評估，從而最大限度的減少可能存在的一些合同風(fēng)險。

（二）會計事前監(jiān)督可以給企業(yè)經(jīng)濟合同的簽訂提供比較準確的經(jīng)濟信息

經(jīng)濟合同是企業(yè)經(jīng)濟風(fēng)險中主要的來源之一，所以加強對經(jīng)濟合同的科學(xué)管理對于企業(yè)提升自身的風(fēng)險能力有著十分重要的作用。企業(yè)的財務(wù)部門在長期的工作中應(yīng)當(dāng)具備風(fēng)險識別和控制的能力，在企業(yè)簽訂相應(yīng)的合同之前，首先就是要對簽訂合同可能存在的風(fēng)險進行有效識別，同時依據(jù)各種方式提出相關(guān)的建議和意見，從而降低合同風(fēng)險。通過這種方式可以使得簽訂合同的決策層獲得較為準確的信息，進而依據(jù)相應(yīng)的經(jīng)濟信息判斷是否需要簽訂經(jīng)濟合同，或者是對合同進行修改，以達到降低風(fēng)險的目標。

（三）開展企業(yè)的會計監(jiān)督，能夠較為有效的提升企業(yè)的合同管理水平

企業(yè)的合同管理是企業(yè)管理的重要組成部分，包括了事前、事中和事后幾個比較重要的管理環(huán)節(jié)，而事前管理則往往是最為重要的一個環(huán)節(jié)。企業(yè)的會計監(jiān)督如果在合同管理的事前可以做到位，就可以在很大程度上減少風(fēng)險的產(chǎn)生，從而很好的維護企業(yè)自身的合法權(quán)益，對提升企業(yè)的經(jīng)濟效益也會有一定的促進作用。

二、會計事前監(jiān)督在企業(yè)合同管理中的具體應(yīng)用分析

（一）會計事前監(jiān)督注重全過程、全合同的參與

企業(yè)簽訂經(jīng)濟合同是一個較為復(fù)雜的過程，對于對方企業(yè)的財務(wù)信息的識別，財務(wù)部門則更加專業(yè)。憑借財務(wù)部門的獨立性，可以有效的增加在談判過程中的話語權(quán)，最大限度的保障合同簽訂的公平性。如果企業(yè)的財務(wù)部門有足夠程度的參與合同的風(fēng)險管理，那么對于企業(yè)的風(fēng)險規(guī)避和風(fēng)險識別都會有十分積極的意義。所以，在簽訂合同時，除了組織法律、技術(shù)人員外，財務(wù)人員也要全過程、全合同參與到合同談判中。會計的事前監(jiān)督在企業(yè)的合同管理中一定要發(fā)揮出應(yīng)有的價值，進行全過程、全合同的參與，這樣才能收到比較好的效果。

（二）會計事前監(jiān)督要重視對于銷售訂單的動態(tài)管理

有些企業(yè)在實際經(jīng)營過程中，雖然每月都編制生產(chǎn)經(jīng)營計劃，確保生產(chǎn)與銷售的匹配，但在具體操作中，銷售、生產(chǎn)和倉儲等部門之間由于缺少及時溝通，到時會出現(xiàn)由于企業(yè)發(fā)不出貨而造成客戶當(dāng)月訂單執(zhí)行不完的情況。若在價格下降通道中，客戶會提出終止未執(zhí)行完的訂單；而在價格上升通道中，客戶勢必要求公司在次月繼續(xù)履行訂單，造成企業(yè)非常被動，該賺的錢賺不到，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營造成不利的經(jīng)濟影響。為此，會計事前監(jiān)督要重視對于銷售訂單的動態(tài)管理，換句話說，銷售訂單也應(yīng)納入合同管理及會計事前監(jiān)督的范疇。

（三）會計事前監(jiān)督應(yīng)納入公司制度考核

企業(yè)管理制度是實現(xiàn)企業(yè)目標的有力措施和手段。為加強合同管理，避免失誤，提高經(jīng)濟效益，企業(yè)應(yīng)制訂合同管理制度，會計的事前監(jiān)督也應(yīng)納入合同管理制度范疇，按制度進行規(guī)范及有效落實。同時企業(yè)也可引入相應(yīng)的考核機制及問責(zé)機制。如一個合同因條款有誤或市場變化等因素產(chǎn)生糾紛，給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失，在合同匯簽單上應(yīng)追究相應(yīng)簽字人的責(zé)任，做到有獎有罰，讓企業(yè)有據(jù)可依。有力的制度可以使會計事前監(jiān)督更加注重學(xué)習(xí)成長，更好的為企業(yè)服務(wù)。

三、小結(jié)

企業(yè)的合同管理對于企業(yè)有效的規(guī)避和識別風(fēng)險有著比較重要的意義，會計事前監(jiān)督能夠有效的降低企業(yè)合同管理的風(fēng)險，可以有效的為企業(yè)經(jīng)濟合同的簽訂提供科學(xué)的經(jīng)濟信息，從而有利于提升企業(yè)合同管理的水平。將會計的事前監(jiān)督有效的應(yīng)用到合同管理過程中，需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的支持，使得會計事前監(jiān)督可以全過程以及全合同的參與。會計事前監(jiān)督也要重視對于銷售訂單的動態(tài)管理。同時，會計事前監(jiān)督應(yīng)納入公司制度考核，讓企業(yè)有據(jù)可依。會計事前監(jiān)督在進行應(yīng)用的過程中，需要注意和企業(yè)的相關(guān)部門之間的分工協(xié)調(diào)，不斷提升會計人員的綜合素質(zhì)，這樣才能夠使得會計事前監(jiān)督能夠在企業(yè)合同管理中發(fā)揮更大的價值。

參考文獻：

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[2]王繼東.淺析我國小型民營企業(yè)會計監(jiān)督的現(xiàn)狀及對策[J].商業(yè)經(jīng)濟.2011年14期

篇（3）

摘要：合同管理全過程就是由洽談、草擬、簽訂、生效開始，直至合同失效為止。不僅要重視簽訂前的管理，更要重視簽訂后的管理。系統(tǒng)性就是凡涉及合同條款內(nèi)容的各部門都要一起來管理。動態(tài)性就是注重履約全過程的情況變化，特別要掌握對自己不利的變化，及時對合同進行修改、變更、補充或中止和終止。對于企業(yè)的會計核算來說是一個重要的方向，所以做好合同審計是會計事前監(jiān)督的根本保證。

關(guān)鍵詞：合同管理審計方法會計事前監(jiān)督途徑

0引言在項目管理中，合同管理是一個較新的管理職能。在國外，從二十世紀七十年代初開始，隨著工程項目管理理論研究和實際經(jīng)驗的積累，人們越來越重視對合同管理的研究。在發(fā)達國家，八十年代前人們較多地從法律方面研究合同；在八十年代，人們較多地研究合同事務(wù)管理（Contract Administration）；從八十年代中期以后，人們開始更多地從項目管理的角度研究合同管理問題。近十幾年來，合同管理已成為工程項目管理的一個重要的分支領(lǐng)域和研究的熱點。它將項目管理的理論研究和實際應(yīng)用推向新階段。在市場經(jīng)濟條件下信息瞬息萬變。如果經(jīng)濟業(yè)務(wù)執(zhí)行前期出現(xiàn)失誤，將會造成無法彌補的損失和影響，輕則影響效率和效益，重則違反國家法律法規(guī)。但如果在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生之前加以必要的會計監(jiān)督，充分發(fā)揮會計人員的專業(yè)優(yōu)勢，則能夠有效地規(guī)避這種現(xiàn)象的發(fā)生。這就是會計事前監(jiān)督的意義。

1企業(yè)合同管理審計的方法與內(nèi)容根據(jù)企業(yè)的管理模式和要求、合同數(shù)量的多寡、內(nèi)部審計機構(gòu)資源等的不同，合同管理審計可以采取項目管理式審計和過程參與式審計兩種模式。

1.1項目管理式審計項目管理式審計是有重點、有目的地將合同管理納入年度審計計劃，形成特定審計項目，并實施相應(yīng)審計程序的審計模式。項目管理式審計主要審查合同的管理是否規(guī)范、有效，其主要內(nèi)容包括四個方面：一是合同管理機構(gòu)或管理網(wǎng)絡(luò)的審查。企業(yè)的合同管理應(yīng)首先建立健全管理機構(gòu)或管理網(wǎng)絡(luò)，審計時應(yīng)著重審計企業(yè)合同管理機構(gòu)或管理網(wǎng)絡(luò)的設(shè)置是否合理；各機構(gòu)之間的分工和職責(zé)是否明確，上下左右關(guān)系是否協(xié)調(diào)；組織最高領(lǐng)導(dǎo)層與合同管理機構(gòu)及各個機構(gòu)之間、各機構(gòu)相互之間的信息交流是否充分；合同管理流轉(zhuǎn)是否科學(xué)、有效；相互之間的控制是否有效；合同的履行是否受到定期檢查等合同。二是管理人員素質(zhì)的審查。企業(yè)合同管理人員的素質(zhì)關(guān)系到企業(yè)合同管理工作的優(yōu)劣，必須重視對合同管理人員素質(zhì)的審查。

首先應(yīng)審查合同管理人員是否具備專業(yè)知識；其次應(yīng)審查合同管理人員是否熟悉企業(yè)的內(nèi)部運作流程和外部信息。此外，還應(yīng)審查其是否具有較強的組織能力和協(xié)調(diào)能力，敏捷的洞察、分析能力，嚴密的邏輯思維能力，較強的責(zé)任心等。三是合同管理制度的審查。首先審查合同管理制度是否健全，尤其是一些重要的合同管理制度是否是根據(jù)企業(yè)實際而制定，包括：合同歸口管理和分類專項管理制度、合同示范文本制度、合同授權(quán)委托制度、合同的審查制度或?qū)徲媽徍炛贫取⒑贤蔫b證、公證制度、合同專用章管理制度、合同臺賬制度、合同檔案制度、市場調(diào)研制度、大件大宗企業(yè)采購(包括物資、服務(wù)、工程等)或資產(chǎn)處置的制度。在對合同管理制度的健全性進行測試和評價后，還應(yīng)對這些制度的執(zhí)行情況進行檢查。四是合同執(zhí)行結(jié)果和管理效果的審查。主要審查合同內(nèi)容是否得到全面、嚴格地履行；審查有無合同違約、違約的原因及違約處理結(jié)果，如對方違約，是否及時組織索賠；如本方違約，責(zé)任人是否向分管領(lǐng)導(dǎo)提交書面報告，經(jīng)審批后辦理賠償手續(xù)，并追究相關(guān)責(zé)任；協(xié)商不成的合同糾紛是否及時上報上級領(lǐng)導(dǎo)和法律部門，通過申請仲裁或向人民法院起訴解決合同糾紛。另外，還要審查合同管理效果是否達到合法、規(guī)范、效率、效益的要求。

1.2過程參與式審計過程參與式審計是由專職內(nèi)部審計人員對企業(yè)內(nèi)部所簽合同進行審計審簽，參與監(jiān)督合同管理的部分重要過程，實現(xiàn)合同審計審簽的日常化。其審計的主要內(nèi)容包括以下幾方面：一是審“該不該簽”;，即對合同項目的可行性審查和效益性審查。應(yīng)該檢查合同項目是否列入年度計劃，或經(jīng)組織內(nèi)有批準權(quán)的部門或領(lǐng)導(dǎo)批準；檢查合同項目是否經(jīng)過可行性研究或項目評估，其技術(shù)性、經(jīng)濟性是否達到了先進、合理；檢查與立項有關(guān)的文件資料的真實性、可靠性；檢查合同標的數(shù)量是否適當(dāng)，企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營能力是否能滿足對方的要求，或者合同標的數(shù)量是否能滿足企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營的需求；檢查合同履行時間是否充分考慮了企業(yè)的實際生產(chǎn)經(jīng)營能力或?qū)嶋H需要。二是審“跟誰簽”;和“以什么樣的價格簽”;，即對合同簽約主體的選擇和合同價格選擇的合理性、適當(dāng)性進行的審查。

篇（4）

二、ERP系統(tǒng)在我國企業(yè)會計和財務(wù)管理中的應(yīng)用現(xiàn)狀

隨著ERP理論的不斷成熟和發(fā)展，ERP系統(tǒng)受到我國各大企業(yè)的追捧和青睞，并且在應(yīng)用過程中不僅得到了量的增長，而且也得到了質(zhì)的飛躍，ERP系統(tǒng)最早應(yīng)用于我國的鋼材產(chǎn)業(yè)，并且也在鋼材產(chǎn)業(yè)取得了良好的成效，例如唐山國豐鋼鐵、寶信鋼材、邢臺鋼鐵等各大鋼材企業(yè)、貿(mào)易公司均走在時代的前列，他們在眾多的ERP 管理軟件中找到了適合自身企業(yè)發(fā)展的特色管理系統(tǒng)，形成了企業(yè)內(nèi)部高度集中的管理模式并率先做出了網(wǎng)絡(luò)化和數(shù)字化的全新管理探索，有效的加快實現(xiàn)了企業(yè)一體化、信息化的建設(shè)進程，并在最大程度上削弱了因原材料價格上漲對鋼鐵企業(yè)造成的打擊力度及市場風(fēng)險影響，此外，近年來，ERP系統(tǒng)已經(jīng)被廣泛地應(yīng)用于電力企業(yè)、能源產(chǎn)業(yè)、廣大服務(wù)行業(yè)以及其他領(lǐng)域，呈現(xiàn)著探索中前進的良好局面。

三、ERP系統(tǒng)的特點和優(yōu)勢分析

相比其他的財務(wù)管理系統(tǒng)，ERP系統(tǒng)有其自身的特點，主要表現(xiàn)在以下幾個方面，一是信息集成度比較高，也就是說ERP系統(tǒng)在企業(yè)會計和財務(wù)管理中的應(yīng)用，是保證企業(yè)的財務(wù)和企業(yè)的設(shè)計、生產(chǎn)、供應(yīng)、銷售等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)完全集成，即業(yè)務(wù)和財務(wù)實現(xiàn)一體化運作；二是ERP信息具有實效性，即ERP系統(tǒng)在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用會呈現(xiàn)每一個作業(yè)都會實時地反映，每一項控制都會實時地得到結(jié)果，每一份報表都會實時地生成，每一個決策都被實時地做出的工作效果；三是信息具有共享性，即只要企業(yè)的財務(wù)信息等各項信息被錄入ERP系統(tǒng)，那么公司的全體員工都可以實現(xiàn)時時查閱和監(jiān)督；四是信息比較精確，每一次作業(yè)是準確的、可量化的，流程定了就不能隨意改動，同樣的數(shù)據(jù)就會產(chǎn)生完全一樣的報表。同樣這些特點也是ERP系統(tǒng)相比其他粗放型的、傳統(tǒng)型的財務(wù)管理系統(tǒng)的優(yōu)勢。

此外，從另一個層面來看，ERP系統(tǒng)生產(chǎn)方面、存貨方面、銷售方面、財務(wù)方面、權(quán)限方面都有其自身的優(yōu)點，具體來說就是從生產(chǎn)方面來看，ERP系統(tǒng)的應(yīng)用可以由銷售訂單自動生成生產(chǎn)訂單，而且生產(chǎn)訂單能夠?qū)崿F(xiàn)時時匯總和查詢，并且可以時時的了解每個生產(chǎn)訂單的生產(chǎn)進度；從存貨方面來看，ERP系統(tǒng)的實施能夠使得采購價格管理、產(chǎn)品質(zhì)量追蹤、庫存管理的效率都有所提高，還能實現(xiàn)倉庫獨立核算，提高核算效率和效果；從銷售方面來看，ERP系統(tǒng)的采用能夠?qū)崿F(xiàn)對客戶資料的時時調(diào)用、查詢、指派和回收，提高銷售效率，增加對銷售人員的管理力度，通過不同區(qū)域的自動匹配來加強對銷售價格的管理和控制，而且可以使得合同管理、出庫發(fā)貨、售后服務(wù)等各個環(huán)節(jié)實現(xiàn)自動銜接，加強管理力度；在財務(wù)管理方面能夠有效地提高現(xiàn)金流量的管理、實現(xiàn)多種貨幣的同時管理、增加費用控制的精確度，加強對應(yīng)收應(yīng)付賬款的管理，使得財務(wù)報表分析工作更加嚴謹、細致；在權(quán)限方面，ERP系統(tǒng)也有其自身的優(yōu)勢，ERP系統(tǒng)能夠?qū)Σ僮鞣秶?、操作界面實現(xiàn)時時的管控，強大權(quán)限體系，而且能夠?qū)崿F(xiàn)權(quán)限自動匹配，此外，所有重要數(shù)據(jù)和參數(shù)都進行了128位不可逆加密，更具有安全性。

四、企業(yè)會計和財務(wù)管理中ERP系統(tǒng)應(yīng)用的案例分析

（一）公司概況

A公司是一家綜合化、集團化企業(yè)。目前企業(yè)擁有全資或控股公司共計七家，擁有3家核心企業(yè)，企業(yè)創(chuàng)立十余年來，已發(fā)展成為總資產(chǎn)3億多元，年銷售收入2億多元的大型企業(yè)集團，企業(yè)資質(zhì)齊全，具有完善的公司治理結(jié)構(gòu)。主要服務(wù)于中國能源領(lǐng)域，客戶以電力企業(yè)為主，同時還涉及煤化工、石油化工、冶金等多個行業(yè)。為滿足企業(yè)的發(fā)展需求，提高企業(yè)的競爭力，集團下屬紛紛建立起了各自的管理平臺，例如分公司平臺、區(qū)域平臺等多個系統(tǒng)平臺。A公司在構(gòu)建ERP系統(tǒng)之前，會計和財務(wù)管理中存在著一些問題和困難，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.財務(wù)核算模式落后

A公司在實施ERP系統(tǒng)之前，雖然實現(xiàn)了會計電算化，但更多的只是將傳統(tǒng)的財務(wù)會計流程搬到計算機中，各分機構(gòu)大都采用的是用友財務(wù)軟件，缺乏健全、有效的財務(wù)管理手段，而且在會計核算過程中比較注重事后核算，并沒有將事前預(yù)測、事中控制和事后考核進行有機的結(jié)合，財務(wù)人員更是由于做賬工作比較繁忙而忽略了企業(yè)財務(wù)運營狀況的監(jiān)控等工作。

（五）A公司實施ERP系統(tǒng)效果分析

A公司通過上述的努力，使ERP系統(tǒng)在企業(yè)會計和財務(wù)管理中得到了很好的應(yīng)用，進而使得企業(yè)會計和財務(wù)管理工作過得到了有效的優(yōu)化，財務(wù)管理系統(tǒng)更加集成化、業(yè)務(wù)流程更加合理化、企業(yè)績效監(jiān)控更加動態(tài)化、企業(yè)財務(wù)管理實現(xiàn)了持續(xù)化，同時也大大提高了企業(yè)的財務(wù)管理能力和持續(xù)經(jīng)營能力，不僅使企業(yè)贏得了更多的經(jīng)濟效益和社會效益，而且成了行業(yè)的領(lǐng)軍企業(yè)，主要實施效果如下所述：

第一，提高了整個企業(yè)計算機管理系統(tǒng)和軟件應(yīng)用系統(tǒng)的集成度，使各部門達成統(tǒng)一的系統(tǒng)和信息的共享。避免了各部門重復(fù)數(shù)據(jù)輸入的浪費和錯誤，因而整體上提高了企業(yè)對市場迅速做出反應(yīng)的能力。

第二，推動了企業(yè)業(yè)務(wù)流程、管理流程的精確化、規(guī)范化和制度化，使各部門乃至各分公司職責(zé)明確、分工科學(xué)合理。

第三，公司得到了穩(wěn)定和迅速處理大量數(shù)據(jù)的能力，以滿足公司迅速發(fā)展的需要。實現(xiàn)了決策科學(xué)化、管理規(guī)范化。決策靠數(shù)據(jù)，調(diào)研論證有依據(jù)，因而減少了決策的簡單化、盲目化和不必要的失誤。

篇（5）

管理會計是環(huán)境的產(chǎn)物，從企業(yè)環(huán)境角度分析，影響管理會計系統(tǒng)，尤其是管理會計工具整合的因素主要有以下幾個方面：

(一)技術(shù)因素　上世紀對管理會計影響最直接的技術(shù)因素有適時制和計算機集成制造系統(tǒng)。適時制的目的是消除不增值作業(yè)，減少浪費。計算機集成制造系統(tǒng)(SIMS)是計算機輔助設(shè)計(CAD)、計算機輔助制造(CAM)、計算機輔助測試(CAT)、彈性制造系統(tǒng)(FMS)和管理信息系統(tǒng)(MIS)等各個系統(tǒng)的集合。SIMS對管理會計的沖擊表現(xiàn)在，成本結(jié)構(gòu)將發(fā)生變化(機器折舊與研發(fā)費用增加)，以及成本控制方法有所改變(如各責(zé)任中心變?yōu)樽鳂I(yè)組，標準成本差異控制成本效果減弱)等方面。本世紀對管理會計影響最直接的因素是由智力資本所表現(xiàn)的技術(shù)因素，如品牌、技術(shù)標準，以及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展等。其改變了傳統(tǒng)管理會計以大量資金、設(shè)備等有形資產(chǎn)投入占主導(dǎo)地位的格局，傳統(tǒng)以節(jié)約為中心的管理會計理念被技術(shù)創(chuàng)新所取代，管理會計將圍繞品牌與技術(shù)標準的確立開展理論與方法系統(tǒng)的整合與創(chuàng)新。同時，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，管理會計手段和功能得到迅速提高；加之金融工具的不斷創(chuàng)新，管理會計面臨的技術(shù)因素正對管理會計系統(tǒng)整合提出了更高要求。

(二)環(huán)境因素　在我國迅速成為世界“制造工廠”的同時，環(huán)境、貿(mào)易摩擦等問題也迅速成為管理會計面臨的重大課題。如何按照科學(xué)發(fā)展觀，實現(xiàn)人與自然、人與社會的和諧發(fā)展，并積極構(gòu)建資源節(jié)約型、環(huán)境友好型的社會，很多方面需要借助于管理會計理論與方法的整合去加以解決，如環(huán)境會計，以往人們偏向于外部的環(huán)境會計(屬于事后性質(zhì)的多)，而今后更多的要從源頭抓起，要強化內(nèi)部的環(huán)境會計問題(環(huán)境管理會計)。此外，經(jīng)濟全球化背景下的競爭已不再是單純的產(chǎn)品和技術(shù)的競爭，而更多的是規(guī)則的競爭，是對規(guī)則制定與參與程度的競爭。加強管理會計的內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的工具開發(fā)與整合，并積極投身參與國際經(jīng)濟規(guī)則(如會計規(guī)則、貿(mào)易規(guī)則等)的制定，將會在提升我國企業(yè)應(yīng)對反傾銷等貿(mào)易摩擦中發(fā)揮更加積極的作用。

(三)人文要素　會計活動既受制于技術(shù)性的規(guī)定，如記賬方法等，更受價值觀的支配，其中文化因素的影響極為明顯。管理會計是企業(yè)文化的一種體現(xiàn)，從構(gòu)成文化因素的前提條件看，管理會計系統(tǒng)的整合狀況體現(xiàn)了一個國家和地區(qū)的大眾文化與社會習(xí)俗。就當(dāng)前我國國有企業(yè)改革而言，其目標是要明確產(chǎn)權(quán)主體，建立有效的激勵和約束機制。但如果片面強調(diào)產(chǎn)權(quán)改革而忽視人文因素的作用，往往會帶來不應(yīng)有的發(fā)展阻礙。如上世紀末，理論界普遍認為，產(chǎn)權(quán)清晰的企業(yè)環(huán)境才能促進企業(yè)的發(fā)展，管理會計界也圍繞產(chǎn)權(quán)問題開展各種問題的探討，并形成了～系列的創(chuàng)新概念，如產(chǎn)權(quán)會計、產(chǎn)權(quán)財務(wù)、財權(quán)等。這些成果普遍認為，經(jīng)濟的增長、企業(yè)的發(fā)展是技術(shù)與制度的產(chǎn)物，是以產(chǎn)權(quán)清晰為基礎(chǔ)的。進而得出一個結(jié)果：一個產(chǎn)權(quán)不明晰的企業(yè)不可能得到發(fā)展。而這種認識也具有片面性，因為其沒有注意到文化差異和文化創(chuàng)新對企業(yè)發(fā)展的影響。事實上，我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)盡管沒有清晰的產(chǎn)權(quán)，但仍然獲得了較大的發(fā)展，這主要歸因于中西文化的差異。因此在進行管理會計系統(tǒng)整合的研究過程中，必須注重會計文化的建設(shè)。

作為與技術(shù)、環(huán)境、文化相適應(yīng)的管理會計系統(tǒng)，必然從傳統(tǒng)的范式中轉(zhuǎn)變過來，并在開展整合的過程中進一步推進管理會計的信息化、系統(tǒng)化和國際化。由此表明，不單純是管理會計的方法或工具，即便是其基礎(chǔ)的管理會計概念等也將發(fā)生一種大的整合與轉(zhuǎn)變。

二、管理會計系統(tǒng)整合的動園

任何創(chuàng)新都是基于前人成果的基礎(chǔ)上獲得的，管理會計系統(tǒng)整合的目的就在于通過各種理論與方法的融合與創(chuàng)新，進一步推動我國管理會計的發(fā)展。

(一)引進與消化推動管理會計整合　改革開放以來，我國企業(yè)積極引進了歐美各國管理會計技術(shù)與方法，同時在學(xué)術(shù)界的推動與支持下，幾乎大部分的先進管理會計工具在我國企業(yè)中都或多或少地得到了應(yīng)用。但現(xiàn)實表明，企業(yè)在應(yīng)用中也客觀存在著食洋不化的問題，迫切需要通過管理會計工具的整合來提高其應(yīng)用效率或效果。當(dāng)前，應(yīng)當(dāng)注意研究、總結(jié)這些技術(shù)與方法應(yīng)用中的有益經(jīng)驗，并結(jié)合我國企業(yè)特點加以整合與提煉。具體思路是：(1)理順各種管理會計技術(shù)與方法之間的邏輯關(guān)系，在堅持技術(shù)的有效性和方法的實用性原則基礎(chǔ)上，實現(xiàn)管理會計工具間的互補，以及管理會計功能的提升，提高整合的綜合效應(yīng)；(2)應(yīng)結(jié)合企業(yè)特定環(huán)境進行管理會計工具的“個性化”改造，特別是針對我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌環(huán)境與文化特征，進行管理會計工具的“本土化”整合。

(二)我國管理會計技術(shù)與方法創(chuàng)新的需要　如何將我國企業(yè)已經(jīng)獲得的管理會計經(jīng)驗，從理論上加以提高，使分散的經(jīng)驗更加合理、系統(tǒng)，進而成為具有科學(xué)性的方法系統(tǒng)，是現(xiàn)階段強化管理會計整合的根本目的之一。優(yōu)化管理會計技術(shù)與方法，需要從研究方法上加以整合，尋求突破。管理會計的研究路徑大致有兩種：

一是由下而上的研究路徑。通過對一些管理會計理論上細小問題的研究，提出自己對管理會計問題的看法與認識。這種研究現(xiàn)

象的弱點表現(xiàn)在：(1)都是對一種或者幾種管理會計中存在的可能問題的現(xiàn)象性解釋；(2)從統(tǒng)計的結(jié)果中猜結(jié)論找制度和理論解釋；(3)沒有自己的模式，借用別的學(xué)科中的計量模式，或者略對這種模式作些修改，但該模式往往與我國管理會計的實際情況不符；(4)偏離了管理會計的基礎(chǔ)，或者缺乏對價值管理問題的深入認識，而使理論的準備顯得不足等。上述問題使得這種由下而上的研究路徑可能由以往的優(yōu)勢轉(zhuǎn)變?yōu)榱觿荩蛘叱蔀橐粋€障礙。

二是自上而下的研究路徑。通過對企業(yè)戰(zhàn)略的制定，圍繞政府或市場的要求而展開研究。這種研究往往需要“情景嵌入”及“情景依賴”，“嵌入”是指各類經(jīng)濟行為都受到其所處的社會結(jié)構(gòu)的限定，這種社會結(jié)構(gòu)決定其形式與結(jié)果。即管理會計研究要跳出傳統(tǒng)的會計框框或企業(yè)框框，與政府行為和市場活動相聯(lián)系。管理會計的課題是被嵌入于網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)與社會結(jié)構(gòu)中的，這種嵌入的過程就是一種整合。網(wǎng)絡(luò)位置與結(jié)構(gòu)位置相結(jié)合，等于將管理會計的規(guī)則嵌入于公司利益相關(guān)者財務(wù)網(wǎng)絡(luò)(相當(dāng)于關(guān)系性嵌入)，又嵌入于范圍更加廣闊的社會結(jié)構(gòu)關(guān)系(相當(dāng)于結(jié)構(gòu)性嵌入)。從我國管理會計研究的現(xiàn)實情況看，當(dāng)前的研究重點是深入挖掘我國企業(yè)的實踐問題，根據(jù)國家經(jīng)濟社會發(fā)展的重大戰(zhàn)略調(diào)整，選擇管理會計的研究課題。即，圍繞現(xiàn)階段全球管理科學(xué)各前沿領(lǐng)域，在管理會計學(xué)科中形成一批“情景嵌入式”的原創(chuàng)性成果，在管理會計具體應(yīng)用領(lǐng)域形成“情景依賴式”的原創(chuàng)性成果。

三、管理會計系統(tǒng)整合的著眼點：從工具入手

隨著企業(yè)國際化中產(chǎn)生的管理會計的合理性和現(xiàn)實性問題，傳統(tǒng)管理會計工具“無用論”的觀點開始出現(xiàn)。作為與環(huán)境相適應(yīng)的管理會計實務(wù)發(fā)展，管理會計的范式發(fā)生了重大的變化，必須加快對管理會計系統(tǒng)的整合與創(chuàng)新。傳統(tǒng)的管理會計功能，主要包括計劃、控制、決策和業(yè)績評價等，而隨著會計環(huán)境的變遷，人們在進行管理會計分析時，改變了原有的功能結(jié)構(gòu)，并以兩個視點為分析的軸心來加以整合。即前述的兩種系統(tǒng)功能，一是經(jīng)濟計算功能和信號傳遞功能，二是生產(chǎn)、技術(shù)導(dǎo)向和組織結(jié)構(gòu)的功能?？蓪⒌谝环N功能作為縱軸，第二種功能作為橫軸。這種功能結(jié)構(gòu)設(shè)計，有助于形成一個較為全面的分析框架，并且可以對經(jīng)濟、金融國際化發(fā)展中企業(yè)國際化現(xiàn)象，以及管理會計工具的發(fā)展做出理論解釋。企業(yè)應(yīng)根據(jù)公司規(guī)模、現(xiàn)有管理水平和管理文化、提升管理的成本效益函數(shù)等因素來權(quán)變選擇管理會計工具的整合方式。在管理會計工具的整合方法上，筆者認為，可采用以下幾種對策：

(一)相關(guān)工具問的整合　如開展平衡計分卡與EVA、ABC的整合(櫻井通晴，2001)。在上世紀90年代，這三個經(jīng)營系統(tǒng)或者說業(yè)績評價指標，是席卷世界主要國家管理會計的話題。在進行平衡計分卡與EVA、ABC的整合過程中，首先要明確其功能特征，可以通過組織的長期目標與戰(zhàn)略、組織與流程的設(shè)計、任務(wù)的設(shè)定、業(yè)績評價與獎懲、信息提供等若干方面進行功能測評。其次，開展具體的整合，其步驟是：(1)在平衡計分卡中整合EVA；(2)將ABC整合人平衡計分卡；(3)形成平衡計分卡與ABC、EVA整合模式，詳見圖1；(4)選擇適合BSC、ABC、EVA的企業(yè)。整合結(jié)果表明，EVA最適應(yīng)的企業(yè)有實施經(jīng)營撤退戰(zhàn)略的企業(yè)、自有資本占企業(yè)融資總額大的企業(yè)，采用業(yè)績聯(lián)動型的報酬激勵制度的企業(yè)；ABC有助于成本結(jié)構(gòu)的可視化，對于優(yōu)化企業(yè)間接費，變革企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的企業(yè)最適合；平衡計分卡適合于顧客導(dǎo)向的，同時采用業(yè)績聯(lián)動型的報酬制度的企業(yè)。

圖1表明，平衡計分卡與戰(zhàn)略預(yù)算管理(ABB)的整合能夠充分地實現(xiàn)公司的使命及戰(zhàn)略。傳統(tǒng)的預(yù)算是一種日常經(jīng)營預(yù)算，主要針對維持企業(yè)生存的現(xiàn)有產(chǎn)品、業(yè)務(wù)和客戶的預(yù)算。作業(yè)預(yù)算是基于作業(yè)分析而對組織預(yù)期作業(yè)的數(shù)量表達，反映完成戰(zhàn)略目標所需要進行的各項工作及相應(yīng)的各種財務(wù)、非財務(wù)資源需求，同時反映為提高業(yè)績所做的各種改進。戰(zhàn)略的預(yù)算管理主要是對促進企業(yè)發(fā)展的新產(chǎn)品、新服務(wù)、新的客戶關(guān)系進行的預(yù)算。其與平衡計分卡加以整合，以新增業(yè)務(wù)單元為對象來確定資源配置方案，這類業(yè)務(wù)單元可以是新增產(chǎn)品、新增服務(wù)或符合公司既定戰(zhàn)略意圖的新增投資目標，同時從平衡計分卡的四個維度，特別是非財務(wù)維度來衡量未來經(jīng)營目標、所需資源，并結(jié)合財務(wù)目標導(dǎo)向來確定資源配置方案。另外，利用預(yù)算報告系統(tǒng)對戰(zhàn)略、經(jīng)營計劃及預(yù)算的實行情況進行過程跟蹤、反饋與控制。

完整的管理控制系統(tǒng)離不開業(yè)績計量、評價。建立以平衡計分卡為主體的業(yè)績評價系統(tǒng)，其中以EVA及其改進指標來嵌入財務(wù)業(yè)績考評中，是創(chuàng)新企業(yè)業(yè)績評價的主要思路。單一的EVA工具存在若干難題，如：(1)徹底授權(quán)問題。EVA管理系統(tǒng)要求將企業(yè)經(jīng)理人當(dāng)成準所有人，并將投資決策權(quán)下放給予企業(yè)下層，但這一要求對于多數(shù)企業(yè)并不現(xiàn)實。(2)戰(zhàn)略執(zhí)行問題。EVA系統(tǒng)認為財務(wù)資本驅(qū)動著企業(yè)的成長(而不是非財務(wù)資本)，故EVA管理所謂的戰(zhàn)略實際上是一個“黑箱”。(3)信息系統(tǒng)和溝通機制過于單一，公司管理行為被“簡單化”、“理性化”了。(4)EVA管理無法有效實施“全員管理”。由于財務(wù)責(zé)任分解只是針對某種程度而言的，難以分解到員工層次，其對年度EVA增量的貢獻往往難以區(qū)分，因而無法解決員工的“偷賴”與“搭便車”行為。在公司組織層面和內(nèi)部經(jīng)營層面，對照價值驅(qū)動因素，建立多維業(yè)績評價系統(tǒng)是必要的，作業(yè)成本法與平衡計分卡等管理會計工具與EVA方法的結(jié)合，使EVA的價值創(chuàng)造特性得以充分發(fā)揮。平衡計分卡的戰(zhàn)略管理功能與經(jīng)濟增加值、作業(yè)成本管理系統(tǒng)的整合，不僅促進了戰(zhàn)略預(yù)算的全面優(yōu)化，同時也提高了管理的科學(xué)性和有效性。由此可見，這種若干工具的整合是管理會計功能擴展的重要途徑。

(二)某種工具內(nèi)部的整合　如預(yù)算管理工具內(nèi)部的整合。目前有關(guān)預(yù)算管理改革主要有兩種觀點，一是改進預(yù)算；一是超越預(yù)算。有跡象表明，這兩種觀點將會得到融合(馮巧根，2005)，即將傳統(tǒng)預(yù)算管理多功能合一的設(shè)計思路進行重新整合，而將預(yù)算管理的計劃制定功能與業(yè)績評價功能進行分離。又如，在作業(yè)成本法中嵌入時間因素。2004年11月，卡普蘭(Kaplan)在《哈佛商業(yè)評論(Harvard Business Review)》發(fā)表了“時間驅(qū)動的作業(yè)成本法(Time-Driven Activity-Based Costin)”一文，將作業(yè)成本法內(nèi)部整合推行一個新的。自1988年提出作業(yè)成本法后，到1996年已形成管理會計的一大熱點，此后有逐漸冷淡的趨勢。

作業(yè)成本法在實踐中遇到問題主要有：(1)向職工作調(diào)查確定分割的系數(shù)，太麻煩且主觀性強；(2)對一個作業(yè)只算出一個費率，太過簡單，難以應(yīng)對復(fù)雜的現(xiàn)實情況。時間驅(qū)動法是一項創(chuàng)新，在時間驅(qū)動作業(yè)成本分析的模型中，嵌入了計算時間的等式，從而能夠反映出訂單和企業(yè)活動的不同特點所導(dǎo)致的處理時間差異，這

大大簡化了數(shù)據(jù)估測過程，能夠提供相對于原模型準確率高得多的成本分析信息。時間驅(qū)動的作業(yè)成本法具有公開透明、可擴展、便于實施與更新的特點。該方法利用公司現(xiàn)有數(shù)據(jù)，將不同訂單、流程、供應(yīng)商和客戶的具體特點考慮在內(nèi)，大大簡化了公司作業(yè)成本財務(wù)核算系統(tǒng)，而且實施成本也大大降低。借助這種創(chuàng)新性的方法，公司管理人員能夠快捷又經(jīng)濟地獲得有價值的成本和盈利(預(yù)測利潤)的信息。卡普蘭在“時間驅(qū)動作業(yè)成本法”一文中，通過案例分析，發(fā)現(xiàn)了以下提高利潤的方法：(1)“確定最小訂貨量”，這項因素對利潤總額的影響是22％；(2)“要求供應(yīng)商補償處理退還貨款的費用”這一項，對利潤影響為21％；(3)“對新業(yè)務(wù)進行情境假設(shè)式的盈利分析”的影響是20％；(4)“對供應(yīng)商進行評估”的影響占5％。

(三)通過整合引導(dǎo)創(chuàng)新　近年來，由整合引導(dǎo)出的創(chuàng)新比較有代表性的是前饋機制在管理會計中的應(yīng)用。前饋是應(yīng)用事前的信息，傳遞(溝通)、監(jiān)督、評價系統(tǒng)控制計劃，將接近目標的現(xiàn)實情況在事前通過各種手段加以作用的過程?！扒梆仭笔窍鄬τ凇胺答仭倍缘?，其作為“控制”的一對基礎(chǔ)概念形成于上世紀60年代，并隨著控制論和系統(tǒng)論理論的普及，使許多學(xué)科在相互整合中創(chuàng)新。這些概念的內(nèi)涵與外延因?qū)W科層面的不斷豐富而形成多樣性的內(nèi)容。將前饋概念應(yīng)用于管理會計工具的整合是一項新的課題(丸田，2001)。前饋機制的應(yīng)用具有很強的延展性，可以在作業(yè)成本、成本企畫、預(yù)算管理等許多管理會計工具中得到應(yīng)用。從短期的部分控制，經(jīng)過短期的整體控制再到長期的整體控制的轉(zhuǎn)變，將作業(yè)成本管理的“業(yè)績分析――作業(yè)分析――動因分析”融合到管理會計的前饋機制中去，實現(xiàn)一種由反饋向前饋轉(zhuǎn)變的管理會計控制新思路。

篇（6）

對于企業(yè)來說，想要在行業(yè)市場中處于不敗的地位，就必須要順應(yīng)時代的發(fā)展，及時調(diào)整方針，抓住有用的信息資源。同時還要綜合與全面分析好每一項信息，以此為基礎(chǔ)制定出適合企業(yè)自身發(fā)展的經(jīng)營方針。在企業(yè)的內(nèi)部管理中，統(tǒng)計管理工作起到了十分重要的作用。換句話來講，就是統(tǒng)計管理水平的高低直接影響著企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展。

一、創(chuàng)造了有利的發(fā)展條件

隨著時代的發(fā)展，企業(yè)也從計劃經(jīng)濟上實現(xiàn)了轉(zhuǎn)型，開始向著市場經(jīng)濟的方向發(fā)展著。且在發(fā)展中，企業(yè)一直追求經(jīng)濟效益最大化，所以對于企業(yè)的決策者來說，想要掌握好企業(yè)的運行狀況，就必須要從企業(yè)內(nèi)部中的財務(wù)管理部門中獲取需要的信息。在此影響下，企業(yè)統(tǒng)計工作就成為了重要的環(huán)節(jié)之一。對于企業(yè)來說，統(tǒng)計管理工作的效果與質(zhì)量直接影響著企業(yè)的生存與發(fā)展。而管理會計作為信息服務(wù)系統(tǒng)，可以直接為相關(guān)的管理部門提供出需要的信息。這樣在市場經(jīng)濟的影響下，企業(yè)收集信息的渠道也逐漸增多。另外，在企業(yè)中，想要獲取有實用價值的統(tǒng)計信息，就要依靠行業(yè)的主管部門或是信息產(chǎn)業(yè)部門中的統(tǒng)計人員來收集的。這也正好反映出了統(tǒng)計管理工作的意義與內(nèi)涵。所以說，將企業(yè)統(tǒng)計管理與管理會計結(jié)合在一起可以充分發(fā)揮出統(tǒng)計工作的作用。

二、建立完善的現(xiàn)代企業(yè)制度給兩者的有機融合奠定了基礎(chǔ)

隨著我國現(xiàn)代化企業(yè)制度的不斷完善，就要求統(tǒng)計管理工作必須要及時進行調(diào)整，盡可能的適應(yīng)時代的發(fā)展，滿足職能變化的需求。且對于統(tǒng)計職能的轉(zhuǎn)變來說，要想實現(xiàn)長遠發(fā)展，就必須要先將報告型統(tǒng)計向著經(jīng)營管理型的統(tǒng)計方向轉(zhuǎn)變。其次是要及時進行市場調(diào)查，全面預(yù)測分析型的轉(zhuǎn)變。從企業(yè)的角度出發(fā)，要不斷利用自身的優(yōu)勢，增強企業(yè)在行業(yè)市場中的競爭力，促進企業(yè)價值實現(xiàn)最大化。在企業(yè)中會計管理主要是以企業(yè)經(jīng)濟實力與未來發(fā)展方向為基礎(chǔ)，對自身的經(jīng)營方向與實施方案進行編制與預(yù)算。同時還可以對企業(yè)的經(jīng)營活動進行全方位的控制，做好成本的核算管理與相關(guān)的經(jīng)營業(yè)績等。所以說在企業(yè)中滲透管理會計可以滿足企業(yè)總體管理服務(wù)需求，于其自身來說，又是企業(yè)在管理過程中的重要組成部分之一。

1.職能趨同。在職能上來講，隨著統(tǒng)計職能的不斷發(fā)展，與管理會計的各項職能日益趨同。而從其結(jié)構(gòu)發(fā)展上來看，統(tǒng)計管理與管理會計都是現(xiàn)代化企業(yè)管理中的重要組成部分之一。同時在實際中，統(tǒng)計管理與管理會計之間所需要的信息資源大多來源于會計和統(tǒng)計資料。在企業(yè)中其主要的工作內(nèi)容是不斷深化財務(wù)信息與其他業(yè)務(wù)信息。所以說又受到了會計與統(tǒng)計工作質(zhì)量的影響。因此在實際發(fā)展中，統(tǒng)計工作的改革必須要綜合管理會計的需求，擴大信息的交換與處理能力，同時還要顧好兼容能力，避免出現(xiàn)不必要的浪費。另外對統(tǒng)計職能進行轉(zhuǎn)變還可以解放統(tǒng)計人員，開闊統(tǒng)計人員的視野。這樣對于統(tǒng)計人員來說也可以擁有更多的時間與精力來解決企業(yè)中的問題。并建立出有效的未來發(fā)展方針，活化統(tǒng)計管理模式，促進企業(yè)經(jīng)營管理的長遠發(fā)展。

2.目標相同。在市場經(jīng)濟的發(fā)展下，統(tǒng)計管理工作與管理會計工作從工作的對象上來看是基本相同的。同樣是企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中的價值運動，二者可以滿足企業(yè)管理的需求，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的目標，促進企業(yè)的長遠發(fā)展。所以說企業(yè)統(tǒng)計管理工作與管理會計工作的目標是相同的。

3.側(cè)重點相同。企業(yè)統(tǒng)計管理工作與管理會計工作的側(cè)重點都是針對企業(yè)在實際運行過程中所遇到的問題進行詳細的分析與研究，并向企業(yè)中的相關(guān)責(zé)任人提供需要的預(yù)算決策與信息資源等。其主要的工作目標是為了企業(yè)的內(nèi)部管理所服務(wù)的。其作用則主要是不僅限于對過去的分析，還要利用有效的信息資源對未來的發(fā)展進行和規(guī)劃與預(yù)測，同時還要控制好現(xiàn)階段的各項工作。通過將未來作用的時效性放在首要位置上，對過于以及現(xiàn)在進行分析，可以更好的控制未來的發(fā)展。從企業(yè)統(tǒng)計管理與管理會計的本質(zhì)上來講，其所提供的信息可以滿足企業(yè)內(nèi)部管理中所需要的信息。其中不僅包括了定性的資料，還包括了定量的資料。

三、為企業(yè)的經(jīng)營管理提供發(fā)展的空間

在企業(yè)中管理會計涉及到了眾多方面，且所使用的數(shù)據(jù)也來源于統(tǒng)計數(shù)據(jù)。所以說，通過將統(tǒng)計管理與管理會計融合在一起可以充分發(fā)揮其作用，保證企業(yè)的長遠發(fā)展。但是相應(yīng)的也對企業(yè)中的統(tǒng)計員工來說也提出了更高的要求。因此在實際中，統(tǒng)計人員要具備高度的責(zé)任心與事業(yè)心，在工作中也具有吃苦耐勞的精神，同時還要具備一定的專業(yè)素養(yǎng)與知識量。此外還要求統(tǒng)計人員要不斷擴大自己的知識量，學(xué)習(xí)新知識與技能，開闊自己的視野。

四、結(jié)語

綜上所述可以看出，將企業(yè)統(tǒng)計管理工作與管理會計工作融合在一起已經(jīng)成為了企業(yè)發(fā)展的必然選擇。且要通過將兩個進行融合還可以為統(tǒng)計管理工作提供更多的發(fā)展空間。所以對于統(tǒng)計管理工作來說，必需要結(jié)合相關(guān)資料，全面分析信息資源，掌握合理的統(tǒng)計方法，促進企業(yè)的經(jīng)營。

參考文獻：

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篇（7）

該觀點認為合同能源管理業(yè)務(wù)，首先是進行建造活動，然后在合同期內(nèi)提供運行維護服務(wù)，最后是將項目資產(chǎn)無償移交于客戶，“建設(shè)——經(jīng)營——移交”這一模式類似于BOT業(yè)務(wù)，與《企業(yè)會計準則解釋第2號》及《國際財務(wù)報表準則解釋公告第12號——服務(wù)特許權(quán)協(xié)議》（IFRIC12）規(guī)定的BOT模式一致，因此認為合同能源管理業(yè)務(wù)應(yīng)參照BOT業(yè)務(wù)進行會計處理。具體處理方法為：分別確認建造業(yè)務(wù)收入及運營管理服務(wù)收入。由于節(jié)能總收入不能可靠地預(yù)計，因此在預(yù)計成本可彌補的前提下，按節(jié)能項目實際發(fā)生的建造成本金額（節(jié)能資產(chǎn)金額）確認建造業(yè)務(wù)收入。按用能單位合同期內(nèi)累計支付的不受節(jié)能效益額影響的固定金額部分（如有），按照現(xiàn)值確認為長期應(yīng)收款，建造服務(wù)收入額扣除長期應(yīng)收款的差額確認為無形資產(chǎn)，如果沒有固定金額部分，則將建造服務(wù)收入額全部確認為無形資產(chǎn)。節(jié)能效益額影響的變動金額于實際收到時確認為運行管理服務(wù)收入，并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)各期運行維護費用及無形資產(chǎn)的攤銷成本。筆者認為，合同能源管理業(yè)務(wù)參照BOT業(yè)務(wù)進行會計處理存在形式上與實質(zhì)上差異。在形式上，首先，合同的當(dāng)事方不同。BOT合同的當(dāng)事方包括政府和投資方，而合同能源管理的當(dāng)事方通常為節(jié)能服務(wù)公司和用能企業(yè)。其次，收入來源方不同。BOT合同中的投資方收入主要來源于工程運營期間的收費收入，而在合同能源管理業(yè)務(wù)中，節(jié)能服務(wù)公司的收入來源方主要是用能企業(yè)。在實質(zhì)上，首先，用能單位無法確認該項資產(chǎn)。如果節(jié)能服務(wù)公司確認一項無形資產(chǎn)，那么意味著用能單位相應(yīng)要將節(jié)能資產(chǎn)確認為一項固定資產(chǎn)，但由于在合同期內(nèi)主要是節(jié)能服務(wù)公司享有節(jié)能資產(chǎn)帶來的相關(guān)收益，并承擔(dān)相關(guān)的風(fēng)險，節(jié)能資產(chǎn)風(fēng)險與報酬在合同期內(nèi)并未從節(jié)能服務(wù)公司轉(zhuǎn)移至用能單位，故用能單位無法確認該項資產(chǎn)。其次，業(yè)務(wù)收入與成本不匹配。節(jié)能服務(wù)公司確認的無形資產(chǎn)在合同期內(nèi)各期攤銷金額是固定的，而其運行管理服務(wù)收入即節(jié)能效益的分成收入因各期分享比例以及分享基數(shù)不同，導(dǎo)致收入與成本的嚴重不匹配。一般情況下，節(jié)能效益前期分享比例高，如此會造成整個合同期營業(yè)收入的前高后低，致使各期經(jīng)營成果不真實。

(二)按照融資租賃業(yè)務(wù)進行處理

該觀點認為節(jié)能服務(wù)公司雖然在合同期內(nèi)對節(jié)能資產(chǎn)擁有所有權(quán)，但合同期滿后該資產(chǎn)所有權(quán)將轉(zhuǎn)由用能單位所有，且節(jié)能資產(chǎn)是專為用能單位設(shè)計和建造，具有專用屬性，這說明合同能源管理業(yè)務(wù)具有融資租賃業(yè)務(wù)的特點，因此在條件具備情況下應(yīng)對其按照融資租賃業(yè)務(wù)進行會計處理。具體處理方法為：如果每年得到節(jié)能收益是固定金額的（實際案例不多見），或者節(jié)能分成收益能夠可靠估計，則可以按照“融資租賃出租人會計處理”的規(guī)定進行會計處理，按預(yù)計的全部節(jié)能收益作為最低租賃收款額確認應(yīng)收融資租賃款，按節(jié)能項目實際建造成本結(jié)轉(zhuǎn)融資租賃資產(chǎn)，將兩者之差(即最低租賃收款額與其現(xiàn)值的差額)確認為未實現(xiàn)融資收益。筆者認為，合同能源管理按照融資租賃會計進行賬務(wù)處理存在如下局限性：第一，節(jié)能設(shè)備在合同期內(nèi)資產(chǎn)所有權(quán)仍歸屬于節(jié)能服務(wù)公司，沒有實質(zhì)轉(zhuǎn)移給用能單位，合同期內(nèi)節(jié)能資產(chǎn)維修、運行等費用均由節(jié)能公司承擔(dān)，即租賃期發(fā)生的日常維護費用由出租方而不是承租方承擔(dān)，這與融資租賃“實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬”的規(guī)定不一致。用能單位合同期內(nèi)并不承擔(dān)與節(jié)能資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險，無法視同自有固定資產(chǎn)入賬。這與融資租賃業(yè)務(wù)是有本質(zhì)差別的。第二，基于能源管理合同的規(guī)定，雙方約定的能源節(jié)約收益分成，因每期節(jié)能收益基數(shù)以及分成比例的變化，對節(jié)能服務(wù)公司來講是未來不固定的服務(wù)收入，這與融資租賃各期確定的租賃收入金額是不一致的，節(jié)能服務(wù)公司很難按照融資租賃的核算要求合理計算最低收款額。第三，從事融資租賃業(yè)務(wù)需要經(jīng)銀監(jiān)會或商務(wù)部等監(jiān)管部門批準，節(jié)能服務(wù)公司從事融資租賃應(yīng)屬于超越經(jīng)營范圍。

(三)按照分期收款銷售商品進行會計處理

該觀點認為合同能源管理實質(zhì)上是節(jié)能服務(wù)公司的一項混合銷售，這包括節(jié)能設(shè)備的（含安裝）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和能源管理的后續(xù)服務(wù)業(yè)務(wù)，其實質(zhì)是節(jié)能設(shè)備的分期收款和后續(xù)節(jié)能服務(wù)的混合銷售。節(jié)能資產(chǎn)所有權(quán)在合同期滿后轉(zhuǎn)移給用能單位，因此應(yīng)將合同能源管理業(yè)務(wù)視為商品銷售業(yè)務(wù)，確認商品銷售收入。由于用節(jié)能服務(wù)公司延后分期收取的款項具有融資性質(zhì)，所以應(yīng)按分期收款銷售商品進行會計處理。具體處理方法為：將節(jié)能服務(wù)公司在合同期內(nèi)預(yù)計收取的所有節(jié)能收益確認長期應(yīng)收款，收入以長期應(yīng)收款折算現(xiàn)值確定，差額作為未實現(xiàn)融資收益；節(jié)能設(shè)備按照存貨進行核算。用能單位對于該節(jié)能設(shè)備視同自有固定資產(chǎn)進行核算。筆者認為，合同能源管理按照分期收款銷售商品進行賬務(wù)處理存在如下弊端：第一，會計核算應(yīng)反映經(jīng)濟實質(zhì)，合同能源管理業(yè)務(wù)的實質(zhì)是提供節(jié)能服務(wù)，節(jié)能服務(wù)公司確認的收入是能源管理收入，應(yīng)屬于服務(wù)收入，而節(jié)能設(shè)備購置及安裝本質(zhì)上是一項資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)，并非商品銷售收入。第二，節(jié)能設(shè)備在合同期內(nèi)的所有權(quán)仍歸節(jié)能服務(wù)公司，并且保留了與節(jié)能設(shè)備所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，并對節(jié)能設(shè)備行使有效控制；用能單位在合同期內(nèi)只擁有部分收益權(quán)，與節(jié)能設(shè)備所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬實質(zhì)上沒有實質(zhì)轉(zhuǎn)移給用能單位，因此不具備商品銷售收入的確認條件。第三，合同能源管理業(yè)務(wù)主要為節(jié)能設(shè)備投資與后續(xù)運營服務(wù)兩項業(yè)務(wù)，整個合同期需要不斷提供后續(xù)服務(wù)并發(fā)生成本，相應(yīng)取得節(jié)能分成收益，因此該項業(yè)務(wù)收入應(yīng)在整個合同期內(nèi)確認，如果按照分期收款銷售商品方式一次性確認收入，就無法公允反映經(jīng)濟交易實質(zhì)。

篇（8）

【中圖分類號】 F206；F275.2 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）21-0107-05

近年來，霧霾天氣、水污染等環(huán)境問題越發(fā)顯現(xiàn)出來，環(huán)境保護刻不容緩。目前，國家要加大環(huán)境治理力度，要大力發(fā)展節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)，采取合同能源管理和環(huán)境污染第三方治理等舉措。由此可見，對合同能源管理相關(guān)的會計問題有必要進行探討。

合同能源管理（Energy performance contracting，EPC），是指節(jié)能服務(wù)公司與用能單位簽訂合同，由節(jié)能服務(wù)公司為用能單位提供節(jié)能所必要的設(shè)備和服務(wù)，并負責(zé)合同期內(nèi)設(shè)備的運營維護；用能單位以節(jié)能效益支付節(jié)能服務(wù)公司提供的服務(wù)收入，具體支付比例按合同規(guī)定有所差異。合同期內(nèi)，節(jié)能設(shè)備所有權(quán)歸屬節(jié)能服務(wù)公司，合同期滿后設(shè)備所有權(quán)無條件轉(zhuǎn)讓給用能單位。

一、合同能源管理業(yè)務(wù)會計處理模式的現(xiàn)狀

目前，在針對合同能源管理時，會計方面的相關(guān)文獻主要采用融資租賃的方式進行處理，認為合同能源管理項目具有自身特征，與傳統(tǒng)節(jié)能項目所發(fā)生的費用與損益有著本質(zhì)區(qū)別，集中體現(xiàn)為明顯的“融資租賃”特征，即具有所有權(quán)與使用權(quán)相分離、融資與融物相統(tǒng)一的特點[1]，因此可以作為融資租賃處理；也有觀點提出，應(yīng)將合同能源管理的過程套用經(jīng)營租賃的準則進行相關(guān)的會計處理，因為其項目收益不穩(wěn)定，與設(shè)備相關(guān)的所有權(quán)和相關(guān)風(fēng)險均未轉(zhuǎn)移給用能單位[2]；另一種觀點認為合同能源管理業(yè)務(wù)有著明顯的建造―經(jīng)營―轉(zhuǎn)移（BOT）這一過程，這與BOT項目具有一定的相似性[3]，因此可以參照BOT項目進行處理。在實務(wù)中，多數(shù)節(jié)能服務(wù)公司將合同能源管理標的資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)入賬，之后通過經(jīng)營租賃的方式進行會計處理，用能單位只按照經(jīng)營租賃支付租金，在租金發(fā)生時計入當(dāng)期損益；也有一些企業(yè)按照BOT項目模式進行會計處理。

本文認為，對于合同能源管理這種創(chuàng)新的業(yè)務(wù)模式，無論采取租賃方式還是BOT項目方式都有一定道理，一方面，節(jié)能服務(wù)公司在合同存續(xù)期間擁有節(jié)能設(shè)備的所有權(quán)，而用能單位擁有使用權(quán)，并支付節(jié)能服務(wù)公司一部分節(jié)能效益，這符合租賃業(yè)務(wù)的定義；另一方面，合同能源管理首先是進行建造，在合同期內(nèi)是提供運營維護服務(wù)，最后是將節(jié)能設(shè)備無償交給用能單位，這也符合BOT項目的處理思路[4]。對于這兩種不同的思路，可由節(jié)能服務(wù)公司和用能單位的管理層按照企業(yè)節(jié)能項目特點來分析選擇不同的處理方法，但是對于涉及公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的合同能源管理一般應(yīng)按照BOT項目處理。作為一項會計政策，企業(yè)確定合同能源管理業(yè)務(wù)的會計處理方式后，以后類似的項目，都應(yīng)采用相同的方式進行處理，不應(yīng)隨意變更會計政策選擇，以保證會計處理的一貫性。

那么，在選擇這兩種會計處理方式時需要注意什么呢？合同能源管理合同是否包含租賃？如果作為租賃方式處理，是應(yīng)該作為固定資產(chǎn)租賃還是作為無形資產(chǎn)租賃呢？如果包含租賃，究竟應(yīng)該作為融資租賃還是經(jīng)營租賃？如果作為BOT項目，BOT項目中涉及的特許經(jīng)營權(quán)應(yīng)該作為固定資產(chǎn)、金融資產(chǎn)還是無形資產(chǎn)處理？

二、作為租賃方式處理

（一）合同能源管理是否包含租賃

在判斷合同能源管理是作為融資租賃還是經(jīng)營租賃處理之前，首先要明確合同能源管理合同是否包含租賃，是否可以按照租賃的方式處理?！秶H財務(wù)報告準則解釋公告（IFRIC）第4號――確定一項協(xié)議中是否包含租賃》指出，若協(xié)議的履行取決于某特定資產(chǎn)或資產(chǎn)組的使用或協(xié)議轉(zhuǎn)移了該資產(chǎn)的使用權(quán)，則可將協(xié)議認定為租賃或者包含租賃。合同能源管理中節(jié)能服務(wù)企業(yè)提供的節(jié)能設(shè)備是合同履行的關(guān)鍵，同時，設(shè)備的使用權(quán)轉(zhuǎn)移給了用能單位，因此，可認為合同能源管理包含租賃，可以作為租賃方式處理。

（二）固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)選擇

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）第三十條規(guī)定，納稅人購買計算機硬件所附帶的軟件，未單獨計價的，應(yīng)并入計算機硬件作為固定資產(chǎn)管理；單獨計價的軟件，應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理。對于節(jié)能服務(wù)企業(yè)和用能單位來說，雖然節(jié)能設(shè)備需要依靠節(jié)能技術(shù)，但由于節(jié)能技術(shù)是凝結(jié)在設(shè)備中且無法單獨計價的，因此，本文認為節(jié)能服務(wù)公司應(yīng)該作為固定資產(chǎn)核算；在融資租賃的情況下用能單位也應(yīng)該將標的資產(chǎn)確認為固定資產(chǎn)。

（三）融資租賃或經(jīng)營租賃選擇

《企業(yè)會計準則第21號――租賃》中指出，融資租賃實質(zhì)上是指轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃。對于節(jié)能服務(wù)企業(yè)，（1）每年獲得固定報酬，該報酬的金額與節(jié)能效益的多少無關(guān)；（2）每年獲得基本確定的報酬，即盡管根據(jù)節(jié)能效益獲得報酬，但對于未來取得的節(jié)能效益可以準確估計并有極大可能獲得；（3）合同規(guī)定節(jié)能服務(wù)企業(yè)可以獲得一個固定的保底收入，且該保底收入能夠彌補節(jié)能企業(yè)所有投資成本。如果合同收入屬于以上三種情形的任意一種，就可以看作實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬，此時，節(jié)能服務(wù)企業(yè)可以作為融資租賃來進行會計處理，用能單位相應(yīng)地應(yīng)確認固定資產(chǎn)。對于節(jié)能服務(wù)企業(yè)，（1）獲得的報酬金額不確定或不能可靠估計，并與節(jié)能效益相關(guān)聯(lián)；（2）合同規(guī)定的保底收入不能彌補所有投資成本，此時，表明與資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬并未完全轉(zhuǎn)移給用能單位，節(jié)能服務(wù)企業(yè)應(yīng)該按照經(jīng)營租賃來進行相關(guān)會計處理，用能單位相應(yīng)地不應(yīng)確認固定資產(chǎn)，而應(yīng)在租金發(fā)生時計入當(dāng)期損益。①

三、作為BOT項目處理

（一）合同能源管理是否可作為BOT項目

根據(jù)《企業(yè)會計準則解釋第2號》第五條和《國際財務(wù)報告準則解釋公告（IFRIC）第12號――服務(wù)特許權(quán)協(xié)議》中對BOT項目的界定，BOT項目是指政府通過合同授予某企業(yè)一定期限的特許經(jīng)營權(quán)，特許經(jīng)營企業(yè)承擔(dān)特定公用基礎(chǔ)設(shè)施的工程投資、建設(shè)、經(jīng)營與維護，在協(xié)議規(guī)定的期限內(nèi)，允許經(jīng)營企業(yè)向用戶定期收取費用，以此來回收工程的投資、融資、建造、經(jīng)營和維護成本并獲取合理回報，特許經(jīng)營期結(jié)束，經(jīng)營企業(yè)將基礎(chǔ)設(shè)施無償移交給政府的一種投資模式。關(guān)于EPC與BOT項目的比較見表1。

從表1可以看出，合同能源管理業(yè)務(wù)中節(jié)能服務(wù)企業(yè)提供服務(wù)的單位未必是政府，所建設(shè)的設(shè)備也未必是公共基礎(chǔ)設(shè)施，除此之外，合同能源管理與BOT項目基本一致，因此，合同能源管理在一定情況下也可參照BOT項目進行會計處理。對于政府招標的公共基礎(chǔ)設(shè)施方面的合同能源管理則必須按照BOT項目處理。

在《國際財務(wù)報告準則解釋公告（IFRIC）第4號――確定一項協(xié)議是否包含租賃》中具體指出，如果項目符合國際財務(wù)報告準則解釋公告（IFRIC）第12號范圍中的公辦民營服務(wù)特許權(quán)協(xié)議，則該項目不屬于國際財務(wù)報告準則解釋公告（IFRIC）第4號的范圍，此時的合同能源管理只能作為BOT項目處理，不能選擇租賃方式。

（二）無形資產(chǎn)或金融資產(chǎn)選擇

根據(jù)《企業(yè)會計準則解釋第2號》第五條和《國際財務(wù)報告準則解釋公告（IFRIC）第12號――服務(wù)特許權(quán)協(xié)議》中的規(guī)定，節(jié)能服務(wù)企業(yè)提供建造或升級服務(wù)，通過特許經(jīng)營權(quán)獲得收入或者公允的對價可作為金融資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)的收入權(quán)利。如果合同能源管理規(guī)定了：（1）每年獲得固定報酬，該報酬的金額與節(jié)能效益的多少無關(guān)；（2）每年獲得基本確定的報酬，即盡管根據(jù)節(jié)能效益獲得報酬，但對于未來取得的節(jié)能效益可以準確估計；（3）合同規(guī)定節(jié)能服務(wù)企業(yè)可以獲得一個固定的保底收入。此時，代表節(jié)能服務(wù)企業(yè)處于具有無條件向用能單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合約權(quán)利范圍之內(nèi)，節(jié)能服務(wù)企業(yè)應(yīng)該將標的資產(chǎn)確認為金融資產(chǎn)。如果節(jié)能服務(wù)企業(yè)獲得的報酬與節(jié)能效益相掛鉤且金額不確定時，代表該權(quán)利不構(gòu)成一項無條件收取現(xiàn)金的權(quán)利，而是依據(jù)用能單位使用節(jié)能設(shè)備獲得的節(jié)能程度而定，此時，節(jié)能服務(wù)公司應(yīng)該將標的資產(chǎn)確認為無形資產(chǎn)。

綜上所述，有關(guān)EPC項目會計處理方式判斷圖如圖1所示。

四、EPC項目會計處理案例分析應(yīng)用

案例1：M酒店擬對空調(diào)系統(tǒng)進行節(jié)能技術(shù)改造，計劃采用同時具備供熱、供冷、供熱水三種功能的三聯(lián)供技術(shù)。技改工程由N節(jié)能服務(wù)公司實施，工程投資1 260萬元，為設(shè)備購置費用，由N節(jié)能服務(wù)公司投資。設(shè)備壽命為10年，雙方合作時間為6年，合作期滿后，設(shè)備無條件轉(zhuǎn)讓給M酒店，并由M酒店進行運營維護。

情形一：如果合同規(guī)定合作期間無論節(jié)能效益多少，M酒店都需要給N節(jié)能服務(wù)公司每年支付600萬元的費用。

案例分析：在情形一中，合同規(guī)定N節(jié)能服務(wù)公司每年獲得與節(jié)能效益無關(guān)的固定報酬600萬元，可以看作實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬，此時，可按照融資租賃方式處理；M酒店相應(yīng)地應(yīng)確認固定資產(chǎn)，并計提折舊。

N節(jié)能服務(wù)公司租賃資產(chǎn)確認時：

借：長期應(yīng)收款――應(yīng)收融資租賃款 3 600萬

貸：融資租賃資產(chǎn) 1 260萬

未實現(xiàn)融資收益 2 340萬

收款時：

借：銀行存款 600萬

貸：長期應(yīng)收款――應(yīng)收融資租賃款 600萬

用能單位M酒店：

計算租賃內(nèi)含利率：1 260=600×（P/A，i，6）

利用插值法計算得：i=42%

租賃資產(chǎn)確認時：

借：固定資產(chǎn) 1 260萬

未確認融資費用 2 340萬

貸：長期應(yīng)付款 3 600萬

第一年未確認融資費用分攤時：

借：財務(wù)費用 529.2萬（1 260×42%）

貸：未確認融資費用 529.2萬

計提租賃資產(chǎn)折舊時：

借：主營業(yè)務(wù)成本 210萬

貸：累計折舊 210萬

支付租金時：

借：長期應(yīng)付款 600萬

貸：銀行存款 600萬

情形二：如果合同規(guī)定合作期間，M酒店每年至少支付N公司210萬元，當(dāng)M酒店某年節(jié)能效益高于420萬元時，則按照該年節(jié)能效益的50%支付給N節(jié)能服務(wù)公司。收益情況見表2。

案例分析：在情形二中，合同規(guī)定N節(jié)能服務(wù)公司每年可以獲得一個固定的保底收入210萬元，該保底收入能夠彌補N公司所有投資成本，此時可以看作實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬，可按照融資租賃方式處理；M酒店相應(yīng)地應(yīng)確認固定資產(chǎn)，并計提折舊。

N節(jié)能服務(wù)公司租賃資產(chǎn)確認時：

借：長期應(yīng)收款――應(yīng)收融資租賃款 2 085萬

貸：融資租賃資產(chǎn) 1 260萬

未實現(xiàn)融資收益 825萬

收款時：

借：銀行存款 210萬

貸：長期應(yīng)收款――應(yīng)收融資租賃款 210萬

用能單位M酒店：

計算租賃內(nèi)含利率：1 260=210×（P/F，i，1）+280×（P/F，i，2）+390×（P/F，i，3）+400×（P/F，i，4）+410×（P/F，i，5）+395×（P/F，i，6）

利用插值法計算得：i=14.85%

租賃資產(chǎn)確認時：

借：固定資產(chǎn) 1 260萬

未確認融資費用 825萬

貸：長期應(yīng)付款 2 085萬

第一年未確認融資費用分攤時：

借：財務(wù)費用 187.11萬（1 260×14.85%）

貸：未確認融資費用 187.11萬

計提租賃資產(chǎn)折舊時：

借：主營業(yè)務(wù)成本 210萬

貸：累計折舊 210萬

第一年支付租金時：

借：長期應(yīng)付款 210萬

貸：銀行存款 210萬

情形三：若合同規(guī)定合作期間內(nèi)，M酒店每年至少支付N公司190萬元，當(dāng)M酒店某年節(jié)能效益高于380萬元時，按照該年節(jié)能效益的50%支付給N節(jié)能服務(wù)公司費用。收益情況見表3。

案例分析：在情形三中，合同規(guī)定N節(jié)能服務(wù)公司每年可以獲得一個固定的保底收入190萬元，但該保底收入不能夠彌補N公司所有投資成本，此時不可以看作實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬，應(yīng)按照經(jīng)營租賃方式處理；M酒店相應(yīng)地在租金發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

N節(jié)能服務(wù)公司確認收入時：

借：應(yīng)收賬款 190萬

貸：主營業(yè)務(wù)收入 190萬

借：銀行存款 190萬

貸：應(yīng)收賬款 190萬

借：主營業(yè)務(wù)成本 210萬

貸：累計折舊 210萬

用能單位M酒店：

第一年支付租金時：

借：主營業(yè)務(wù)成本 190萬

貸：銀行存款 190萬

案例2：N節(jié)能服務(wù)公司參與S市政府的保障性安居工程基礎(chǔ)設(shè)施項目，擬對鍋爐房進行集中供暖技術(shù)改造。鍋爐房由N公司投資、建設(shè)和經(jīng)營，工程投資成本1 260萬元，特許經(jīng)營期6年。特許經(jīng)營期滿后，該鍋爐房將無償轉(zhuǎn)交給S市政府。

情形一：如果合同規(guī)定經(jīng)營期間，鍋爐房收入歸N公司所有。每年鍋爐房經(jīng)營收入300萬元。

情形二：若改造前后，預(yù)計能耗費用很可能將從1 150萬元/年降到350萬元/年，年節(jié)約費用約為800萬元。合同規(guī)定經(jīng)營期間，S市政府按照節(jié)能效益的50%支付N公司。

情形三：若合同規(guī)定經(jīng)營期間，S市政府按照節(jié)能效益的50%支付N公司，并且，如果當(dāng)年節(jié)能效益低于420萬元，則該年支付N公司210萬元。

情形四：如果合同規(guī)定經(jīng)營期間，S市政府按照節(jié)能效益的50%支付N公司，但年節(jié)能效益無法合理估計。

案例分析：在案例2中，項目來源于S市政府并且標的資產(chǎn)屬于基礎(chǔ)設(shè)施，因此，在處理時應(yīng)該按照BOT項目考慮。在情形一、二、三中，代表節(jié)能服務(wù)企業(yè)N公司具有無條件向用能單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合約權(quán)利，應(yīng)該將標的資產(chǎn)確認為金融資產(chǎn)核算。而在情形四中，N公司獲得的報酬與節(jié)能收益相掛鉤且金額不確定，代表該權(quán)利不構(gòu)成一項無條件收取現(xiàn)金的權(quán)利，而是依據(jù)節(jié)能程度而定，此時，應(yīng)該將標的資產(chǎn)確認為無形資產(chǎn)核算。

合同能源管理作為一種新型的業(yè)務(wù)模式，在節(jié)能環(huán)保方面發(fā)揮著重要的作用。由于目前在會計處理上尚沒有形成一個具體的、統(tǒng)一的系統(tǒng)處理方法，使得實務(wù)中合同能源管理在會計處理方式上不夠規(guī)范。本文依照我國會計準則和IFRIC相關(guān)規(guī)定，對合同能源管理的會計處理提出了一些見解。同時，在對合同能源管理核算進行探討時，有的文獻資料將其分為節(jié)能效益分享型、節(jié)能量保證型和能源費用托管型三類，且只對節(jié)能效益分享型進行會計處理。本文認為在考慮合同能源管理的會計核算時，最為關(guān)鍵的應(yīng)是考慮與標的資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險與報酬是否轉(zhuǎn)移或者是否有無償獲得現(xiàn)金的權(quán)利的方面。

【參考文獻】

[1] 馬勇.合同能源管理中的會計處理問題研究[J].會計之友，2013（6）：87-89.

篇（9）

跟隨經(jīng)濟體制不斷發(fā)展完善的步伐，現(xiàn)今的企業(yè)也需要運用全新的模式建立會計統(tǒng)計的新體制，積極地發(fā)掘會計統(tǒng)計改革的新辦法，以促進企業(yè)管理運營的快速發(fā)展。現(xiàn)今會計核算和統(tǒng)計核算也逐步的聯(lián)系在一起，會計統(tǒng)計核算一體化成為主流的改革方向。在現(xiàn)今的企業(yè)中，怎樣合理的認識、應(yīng)用、落實會計統(tǒng)計核算管理一體化成為改革中的大課題。

一、會計與統(tǒng)計核算一體化的意義

隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，科學(xué)技術(shù)的飛速進步，會計核算和統(tǒng)計核算漸漸的聯(lián)系到了一起。會計統(tǒng)計核算滿足了企業(yè)單位對經(jīng)營決策綜合多方面信息的需求，促進了企業(yè)單位的發(fā)展進步。會計統(tǒng)計核算一體化可以從提高企業(yè)的各會計的信息利用率入手，長期以往，促使企業(yè)的信息向規(guī)范化、標準化的狀態(tài)發(fā)展。從總的來看，會計統(tǒng)計核算一體化，可以概括的表述出我國國民經(jīng)濟的多個機構(gòu)和社會再生產(chǎn)環(huán)節(jié)間的運行情況，適應(yīng)了我國國民經(jīng)濟的發(fā)展趨向。

二、企業(yè)推行會計與統(tǒng)計核算一體化的重要性

會計核算和統(tǒng)計核算雖然是兩種有很多差異的核算方法，但他們兩者所獲取自資料的途徑是一樣的，都是運用企業(yè)的第一手資料進行核算。如若可以科學(xué)合計的運用這些資料，相互借鑒使用，可以在一定程度上節(jié)約利用資源，獲得更大的效益。會計統(tǒng)計核算一體化順應(yīng)了時代的發(fā)展潮流，適應(yīng)了國民經(jīng)濟發(fā)展的趨勢，推動了企業(yè)管理制度的完善。在現(xiàn)今的市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)若想快速發(fā)展，必須使決策管理更加科學(xué)化，可以快速、完整的得到多方面的信息。在原有的統(tǒng)計核算里，只一味的追求快速性和客觀性，這已經(jīng)跟不上我國國民經(jīng)濟發(fā)展的步伐。會計核算中較注重信息的真實性和準確性，面對企業(yè)投入產(chǎn)出效益和變化方面的信息處理不完善，也不能滿足市場經(jīng)濟的發(fā)展需求。將會計核算和統(tǒng)計核算有效的結(jié)合在一起，實行會計統(tǒng)計核算一體化，完善好企業(yè)信息的推斷描述的工作，達到信息的監(jiān)督和反饋相結(jié)合，適應(yīng)了我國經(jīng)濟發(fā)展的步伐。

會計統(tǒng)計核算一體化的核算方式，提高了企業(yè)多方信息搜集的質(zhì)量。運用先進的高科技技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)的支持，把會計統(tǒng)計核算結(jié)合在一起，在很大程度上使會計統(tǒng)計核算人員的成效不斷提高，實質(zhì)上也使企業(yè)信息往規(guī)范化和標準化的方向邁進。企業(yè)在處理信息的時候更加的方便快捷，確保了數(shù)據(jù)信息交流的準確性，適應(yīng)了企業(yè)在決策和管理的需要，迎合了我國市場經(jīng)濟發(fā)展的趨勢。會計統(tǒng)計一體化的運用，側(cè)面的描述了我國國民經(jīng)濟的多個機構(gòu)和社會再生產(chǎn)環(huán)節(jié)間的運行信息，實現(xiàn)了我國國民經(jīng)濟統(tǒng)計核算的高層次。

現(xiàn)在很多企業(yè)的統(tǒng)計人員對會計核算不太了解，不能準確及時地把會計資料整合成可運用的統(tǒng)計指標，也有的會計人員對統(tǒng)計知識理解很少，綜合預(yù)測和評析的準確性不能滿足實際的需要，出現(xiàn)財務(wù)表標的分析為初級核算階段?，F(xiàn)今財稅制度的不斷改革完善，推進著企業(yè)對統(tǒng)計和會計專業(yè)型人才的培訓(xùn)，這部分人員不僅單單掌握會計和統(tǒng)計的常識性知識，也要有較強的業(yè)能力，以便滿足新形勢下企業(yè)發(fā)展的需要。在企業(yè)運行管理中，如果會計核算和統(tǒng)計核算各自獨立，因為兩者對信息的核算運用不同的辦法，性質(zhì)一樣的數(shù)據(jù)會因為來源機構(gòu)和核算辦法的不同而出現(xiàn)不同的分析結(jié)果，更有甚者出現(xiàn)彼此矛盾的情況。為了使企業(yè)在激烈的競爭環(huán)境中得以立足，必須保證會計統(tǒng)計核算一體化的合理實施。

三、在企業(yè)中推行會計統(tǒng)計核算一體化管理的方法

企業(yè)可以定期的舉行專業(yè)培訓(xùn)，使會計員工和統(tǒng)計員工的整體素質(zhì)不斷提高?，F(xiàn)今企業(yè)中存在這種弊端，企業(yè)內(nèi)部的會計員工對統(tǒng)計毫不熟悉，統(tǒng)計員工對會計也了解甚少，這就嚴重阻礙了會計和統(tǒng)計的健康發(fā)展。這種情況對于企業(yè)的經(jīng)營管理有害無益，企業(yè)迫切的需要一些多方面高素質(zhì)人才。企業(yè)可以依據(jù)會計規(guī)則的更變和統(tǒng)計指標的更新對會計和統(tǒng)計員工進行定時的培訓(xùn)，在保證員工知識水平上升的同時促進業(yè)務(wù)水平的進步，進一步減輕繁雜的機械勞動提高工作效益。

企業(yè)核算數(shù)據(jù)情況受核算機制的影響。如果只運用一種機制，滿足政府宏觀調(diào)節(jié)政策的統(tǒng)計報表就可以到財務(wù)處填報。統(tǒng)計核算給出的會計核算沒有辦法使用，企業(yè)的運營又不能脫離這些資料。如此一來，統(tǒng)計人員就會集中心思的做起預(yù)估分析、市場調(diào)研等管理工作。以會計工作為基礎(chǔ)執(zhí)行統(tǒng)計的職責(zé)，可以更好地運用綜合信息提高企業(yè)的經(jīng)營管理能力。

篇（10）

［中圖分類號］F272 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1005-6432（2011）13-0092-02

1 會計和統(tǒng)計在理論和技術(shù)上的聯(lián)系

在許多方面,會計與統(tǒng)計都是相互滲透和相互補充的,它們從不同的角度收集和分析經(jīng)濟活動資料,為管理和決策提供信息,從而實現(xiàn)信息資源的共享。在醫(yī)院的經(jīng)營管理中,會計和統(tǒng)計通過各自的職能來完成經(jīng)濟核算、監(jiān)督和服務(wù)的共同目標,它們的總目標是一致的。核算目標的一致性導(dǎo)致了它們資源的共享,它們根據(jù)相同的原始記錄或原始憑證,相互使用對方的核算資料來完成各自的核算任務(wù)。統(tǒng)計學(xué)作為一種數(shù)量計算與分析技術(shù)已廣泛運用于醫(yī)院會計核算的各個環(huán)節(jié)中,很多會計方法都是系統(tǒng)地采用統(tǒng)計方法來處理。醫(yī)院日常的經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算,如急診的病人人次、病人人均費用、藥品收入費用的核算等都采用統(tǒng)計方法核算；財務(wù)會計中存貨計價的平均移動法和加權(quán)平均法的原理就是統(tǒng)計學(xué)的平均數(shù)原理；管理會計中醫(yī)院經(jīng)營狀況預(yù)測所采用的時間序列法,審計中的審計抽樣技術(shù),財務(wù)分析中的因素分析法、連環(huán)替代法等都屬于統(tǒng)計方法的范疇。在統(tǒng)計領(lǐng)域會計方法的應(yīng)用也相當(dāng)廣泛。在核算方法上,統(tǒng)計借助了會計的復(fù)式記賬原理,根據(jù)各賬戶之間相互依存、相互對應(yīng)的要求,使醫(yī)院日常經(jīng)濟運行過程中錯綜復(fù)雜的內(nèi)在關(guān)系科學(xué)地聯(lián)系起來；醫(yī)院統(tǒng)計工作多以會計資料為依據(jù),許多統(tǒng)計指標從會計數(shù)據(jù)中取得；醫(yī)院統(tǒng)計體系中的資產(chǎn)負債核算,流動資金核算都大量采用了會計資產(chǎn)負債表的數(shù)據(jù)、賬戶設(shè)置、會計平衡式等。

2 會計和統(tǒng)計的協(xié)調(diào)統(tǒng)一的必要性

2.1 會計和統(tǒng)計的協(xié)調(diào)統(tǒng)一為醫(yī)院提供重要的基礎(chǔ)信息

會計和統(tǒng)計都是獲取原始的數(shù)據(jù)信息,運用不同方法和技術(shù)手段進行加工整理,提供經(jīng)營情況和財務(wù)活動信息。統(tǒng)計通過對醫(yī)療服務(wù)數(shù)量方面的研究,提供統(tǒng)計信息；會計通過對醫(yī)院的經(jīng)濟活動和財務(wù)成果進行核算與評價,提供財務(wù)信息。在醫(yī)院管理信息系統(tǒng)中,會計和統(tǒng)計工作所提供的信息是最基礎(chǔ)的信息,醫(yī)院其他信息都源于會計和統(tǒng)計信息,或者是在兩者提供的信息基礎(chǔ)上進行再加工和開發(fā)利用。

2.2 會計和統(tǒng)計的協(xié)調(diào)統(tǒng)一是醫(yī)院科學(xué)決策的依據(jù)

會計、統(tǒng)計信息是醫(yī)院管理者科學(xué)決策的依據(jù),通過財務(wù)統(tǒng)計信息,醫(yī)院決策者可以了解醫(yī)療收入、醫(yī)療成本、資金運行等財務(wù)信息,還可以了解病人醫(yī)療需求、醫(yī)療費用、藥費比重、門診量、病床使用率等統(tǒng)計信息,這些信息是醫(yī)院制定發(fā)展戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)發(fā)展計劃的基礎(chǔ)。會計運用價值量方法,反映和控制資金循環(huán)、收支情況；統(tǒng)計運用實物量和價值量雙重方法,反映醫(yī)療活動的全過程。會計和統(tǒng)計做到相互協(xié)調(diào),醫(yī)院對信息的獲取和處理才能更加及時準確,進而提高醫(yī)院決策的準確性。

2.3 會計和統(tǒng)計的協(xié)調(diào)統(tǒng)一是醫(yī)院資源有效配置的依據(jù)

依據(jù)會計、統(tǒng)計信息合理利用有限的資金,優(yōu)先發(fā)展醫(yī)療服務(wù)急需、經(jīng)濟效益高的項目；依據(jù)本地區(qū)衛(wèi)生資源分布、配置情況,進行市場調(diào)查和論證,購置大型醫(yī)療設(shè)備,減少資源的浪費；根據(jù)醫(yī)院的門診量、業(yè)務(wù)收支和床位周轉(zhuǎn)率等信息,對病房的床位進行合理規(guī)劃,調(diào)整科室設(shè)置,有效利用人力、物力、財力資源,進行資源的優(yōu)化配置,提高醫(yī)療服務(wù)的社會效益和經(jīng)濟效益。需要財務(wù)、統(tǒng)計工作者運用不同的技術(shù)方法合理、有效地處理會計、統(tǒng)計信息。

3 會計和統(tǒng)計在醫(yī)院管理中協(xié)調(diào)統(tǒng)一的思考

3.1 國家政策應(yīng)給予支持

財政部門應(yīng)結(jié)合目前醫(yī)院發(fā)展?fàn)顩r以及經(jīng)濟核算體系、財務(wù)會計制度的需要,積極配合；從理論上給予指導(dǎo),從政策方針、法令法規(guī)以及體制制度等方面加以規(guī)范,為統(tǒng)計核算與會計核算的一體化創(chuàng)造條件。

3.2 醫(yī)院管理者轉(zhuǎn)變觀念,重視會計和統(tǒng)計工作

醫(yī)療市場的快速發(fā)展和新醫(yī)改的不斷深化,醫(yī)院管理者應(yīng)該重視財務(wù)統(tǒng)計信息在醫(yī)院發(fā)展過程中的重要性和必要性,充分利用財務(wù)統(tǒng)計信息資源,合理配置；重視會計和統(tǒng)計相結(jié)合后對醫(yī)院經(jīng)濟運行的各個環(huán)節(jié)的事前預(yù)測、事中控制、事后分析的作用。要建立完善的財務(wù)管理體系,提高會計和統(tǒng)計信息的質(zhì)量,強化財務(wù)管理的分析、監(jiān)督職能,完善財務(wù)人員的管理體系。同時正確處理好會計和統(tǒng)計工作的關(guān)系,加強會計與統(tǒng)計工作的聯(lián)系。

3.3 統(tǒng)一會計和統(tǒng)計核算的指標口徑

由于會計和統(tǒng)計在研究方法、內(nèi)容及服務(wù)對象上的區(qū)別,兩者在指標口徑上存在較大的差異。在具體工作中應(yīng)本著的原則進行調(diào)整,相同指標應(yīng)盡量保持在計算口徑和計算方法上的一致性；有差異的指標應(yīng)配備明確的使用說明,以避免使用者相互混淆、理解錯誤。

3.4 完善醫(yī)院管理信息系統(tǒng)

管理信息系統(tǒng)現(xiàn)已成為收集、傳輸、加工和使用信息的現(xiàn)代化渠道,對醫(yī)院信息資源的收集與分析利用具有重要的作用?，F(xiàn)代信息技術(shù)為會計和統(tǒng)計的協(xié)調(diào)提供了一個完善的平臺,建立會計、統(tǒng)計、信息系統(tǒng)有機結(jié)合、協(xié)調(diào)統(tǒng)一的信息資源的處理和分析系統(tǒng),既能夠發(fā)揮統(tǒng)計綜合分析的功能,又能消除會計數(shù)據(jù)多元化的弊端,保證了會計與統(tǒng)計的相互協(xié)調(diào),對加強醫(yī)院的事前預(yù)測、財務(wù)分析和財務(wù)控制有重要的意義。

3.5 完善部門設(shè)置,加強人員分工協(xié)作

當(dāng)前會計、統(tǒng)計往往分工明確,但各行其是、各取所需,影響了會計資料和統(tǒng)計信息的互通與互動,會計、統(tǒng)計人員難以取得各自需要的資料。在實踐工作中,統(tǒng)計工作許多數(shù)據(jù)都來源于會計資料,借鑒了財務(wù)核算的大量基礎(chǔ)資料,統(tǒng)計的許多工作是對財務(wù)數(shù)據(jù)進行再處理和深加工,統(tǒng)計人員要熟悉會計處理方法,使所提供的統(tǒng)計信息與會計信息相一致。而會計涉及的成本分析、量本利分析等方法是利用統(tǒng)計技術(shù),會計人員要學(xué)會用統(tǒng)計方法對經(jīng)濟數(shù)據(jù)作全面分析、預(yù)測。會計和統(tǒng)計工作者要了解和熟悉會計和統(tǒng)計的資料能在哪里使用,怎樣相互利用,充分發(fā)揮會計和統(tǒng)計資料的作用,提高醫(yī)院管理工作的效率。這就要求會計和統(tǒng)計在人員分工上加強協(xié)作,使會計人員和統(tǒng)計人員在相互借鑒的高度上各司其職,把更多的精力投入到各自的領(lǐng)域。

4 結(jié) 論

會計與統(tǒng)計作為醫(yī)院經(jīng)濟管理兩個重要的組成部分,滲透在經(jīng)營管理的方方面面,發(fā)揮著重要的作用。這兩個相對獨立的領(lǐng)域之間既有聯(lián)系,也存在著許多差異,發(fā)揮管理者的智慧,利用兩者的協(xié)調(diào)統(tǒng)一為我們提供有利的管理依據(jù),是提高醫(yī)院經(jīng)濟效益,增強醫(yī)院核心競爭力的重要手段。

參考文獻:

［1］譚永生.對企業(yè)會計和統(tǒng)計相互協(xié)調(diào)的思考［J］.財會通訊,2004(4).