序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇無形資產(chǎn)成本法評估范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

一、無形資產(chǎn)成本及其特性

《國有資產(chǎn)管理辦法》第30條：對占有單位的無形資產(chǎn)，區(qū)別下列情況，評定其價值：1.外購無形資產(chǎn)，根據(jù)購入成本及該項無形資產(chǎn)的獲利能力，確定評估價值。2.自創(chuàng)或自身擁有的無形資產(chǎn)，根據(jù)無形資產(chǎn)形成時所需實際成本及該項無形資產(chǎn)具有的獲利能力，確定評估價值。3.自創(chuàng)或自身擁有的未單獨計算成本的無形資產(chǎn)，根據(jù)該項無形資產(chǎn)具有的獲利能力，確定其評估價值。

無形資產(chǎn)成本指無形資產(chǎn)研制或取得、持有期間的全部物化勞動和活勞動的費用支出。無形資產(chǎn)按照其來源渠道可以分為外購和自創(chuàng)兩種類型，外購無形資產(chǎn)的成本是由買價和購置費用兩部分構成的；自創(chuàng)無形資產(chǎn)成本一般包括材料費用、工資費用、專用設備費用、咨詢鑒定費用、培訓費、差旅費、管理費、技術服務費等項。

二、無形資產(chǎn)重置成本的確定

無形資產(chǎn)重置成本是指在現(xiàn)時市場條件下，重新創(chuàng)造或購置全新無形資產(chǎn)所耗費的全部貨幣性支出的總額。由于企業(yè)無形資產(chǎn)的來源不同，其重置成本的成本項目、評估方法和影響因素亦不同。

（一）外購無形資產(chǎn)重置成本的確定。外購無形資產(chǎn)的成本包括買價和購置費用。一般企業(yè)都有無形資產(chǎn)購置的原始記錄資料，即使無賬面記錄資料，亦可找到市場同類無形資產(chǎn)的交易價格資料。（1）有賬面記錄資料時，采用物價指數(shù)法即以賬面歷史價格為基礎，乘以自購置日至評估日的物價指數(shù)，將賬面歷史成本調(diào)整為重置成本。其公式為：

無形資產(chǎn)重置成本=無形資產(chǎn)賬面成本×無形資產(chǎn)評估日物價指數(shù)

按物價指數(shù)確定重置成本時，關鍵的問題是物價指數(shù)的確定。從無形資產(chǎn)成本構成來看，主要有物質(zhì)消耗費用和活勞動消耗費用，不同的無形資產(chǎn)，兩類費用的構成相差很大。（2）有市場同類無形資產(chǎn)的交易價格資料，采用市價類比法。評估無形資產(chǎn)重置成本時，若無該項無形資產(chǎn)的賬面歷史成本資料，可搜集市場同類無形資產(chǎn)的交易價格資料，并根據(jù)無形資產(chǎn)的功能以及技術先進性和適應性進行調(diào)整求得現(xiàn)行購買價格。

（二）自創(chuàng)無形資產(chǎn)重置成本的確定自創(chuàng)無形資產(chǎn)成本是由企業(yè)創(chuàng)造或研制無形資產(chǎn)過程中所發(fā)生的物質(zhì)資料消耗和活勞動消耗的總和組成。在實際評估業(yè)務中，自創(chuàng)無形資產(chǎn)重置成本的確定一般可以采用以下幾種方法。（1）賬面歷史成本法。自創(chuàng)無形資產(chǎn)有賬面歷史成本資料時，可以賬面歷史成本為基礎，乘以相應的物價指數(shù)求得重置成本。無形資產(chǎn)重置成本為無形資產(chǎn)歷史成本與自創(chuàng)立日至評估日物價指數(shù)之和。（2）財務核算法。無賬面歷史成本的自創(chuàng)無形資產(chǎn)可按該項無形資產(chǎn)創(chuàng)立時實際發(fā)生的材料、工時消耗的數(shù)量以及現(xiàn)行價格和費用標準，確定其重置成本。

無形資產(chǎn)重置成本=物質(zhì)資料實際消耗×現(xiàn)行價格+實耗工時×現(xiàn)行費用標準

由于無形資產(chǎn)屬創(chuàng)造性智力成本，因此不能原樣重置，其重置成本只能是復原重置成本，故上式中物質(zhì)資料消耗量以及工時消耗量均按當時創(chuàng)立無形資產(chǎn)發(fā)生數(shù)計算，而不能按現(xiàn)行標準計算。（3）市價調(diào)整法。若市場有與自創(chuàng)無形資產(chǎn)相似的無形資產(chǎn)交易時，可按市場同類無形資產(chǎn)的交易價格，以及自制成本與售價的一定比率調(diào)整，求得自創(chuàng)無形資產(chǎn)的重置成本。無形資產(chǎn)重置成本=同類無形資產(chǎn)市價×成本售價系數(shù)式中：成本售價系數(shù)可根據(jù)本企業(yè)有代表性的已出售的無形資產(chǎn)的自創(chuàng)成本與售價的加權平均比率求得。

三、無形資產(chǎn)重置成本法影響因素分析

重置成本法評估的是無形資產(chǎn)的重置成本凈值，其數(shù)額是由無形資產(chǎn)重置成本和無形資產(chǎn)的成新率決定的。而無形資產(chǎn)成新率又是由無形資產(chǎn)的損耗決定的，因此，確定無形資產(chǎn)的成新率，必須研究無形資產(chǎn)的損耗。無形資產(chǎn)的損耗是指由于無形資產(chǎn)的使用、技術進步以及企業(yè)外部環(huán)境的變化，而引起的無形資產(chǎn)價值的降低。通?？梢苑譃闊o形資產(chǎn)時效性陳舊貶值、功能性貶值和經(jīng)濟性貶值三種情況。在實際評估業(yè)務中，對無形資產(chǎn)貶值的確定，是根據(jù)考慮三種貶值因素的綜合成新率測定的。無形資產(chǎn)綜合成新率=尚可使用年限/（實際已使用年限+尚可使年限）×100%

式中：實際已使用年限較易確定；尚可使用年限，指無形資產(chǎn)能夠為經(jīng)營主體帶來超額收益的年限，但是它不是指法定保護年限。在實際評估業(yè)務中，尚可使用年限可以采用下列方法確定：（1）專家對經(jīng)濟壽命預測法。該方法是通過聘請有關技術領域的專家，對被評估無形資產(chǎn)技術的先進性、適用性以及技術市場的發(fā)展趨勢進行預測，從而確定無形資產(chǎn)的尚可使用年限。（2）技術更新周期法。該方法是根據(jù)同類無形資產(chǎn)的技術更新周期，確定被評估無形資產(chǎn)的更新周期，從中扣掉無形資產(chǎn)已使用年限，便可得到無形資產(chǎn)的尚可使用年限。

四、無形資產(chǎn)重置成本法適用性探討

（一）無形資產(chǎn)重置成本法的適用范圍在無形資產(chǎn)評估中，單獨使用重置成本法是以攤銷為目的的無形資產(chǎn)評估、工程圖紙轉(zhuǎn)讓、計算機軟件轉(zhuǎn)讓、技術轉(zhuǎn)讓中最低價格的評估、收益額無法預測和市場無法比較的技術轉(zhuǎn)讓等。而更多的場合是重置成本法與收益法結合使用，如用于專利權、專有技術和整體無形資產(chǎn)的評估。當評估價格中重置成本部分遠大于收益部分時，可以單獨采用重置成本法進行評估；當評估價格中重置成本部分遠小于收益部分時，可以單獨采用收益現(xiàn)值法進行評估。

篇（2）

一、無形資產(chǎn)成本及其特性

《國有資產(chǎn)管理辦法》第30條：對占有單位的無形資產(chǎn)，區(qū)別下列情況，評定其價值：1.外購無形資產(chǎn)，根據(jù)購入成本及該項無形資產(chǎn)的獲利能力，確定評估價值。2.自創(chuàng)或自身擁有的無形資產(chǎn)，根據(jù)無形資產(chǎn)形成時所需實際成本及該項無形資產(chǎn)具有的獲利能力，確定評估價值。3.自創(chuàng)或自身擁有的未單獨計算成本的無形資產(chǎn)，根據(jù)該項無形資產(chǎn)具有的獲利能力，確定其評估價值。

無形資產(chǎn)成本指無形資產(chǎn)研制或取得、持有期間的全部物化勞動和活勞動的費用支出。無形資產(chǎn)按照其來源渠道可以分為外購和自創(chuàng)兩種類型，外購無形資產(chǎn)的成本是由買價和購置費用兩部分構成的；自創(chuàng)無形資產(chǎn)成本一般包括材料費用、工資費用、專用設備費用、咨詢鑒定費用、培訓費、差旅費、管理費、技術服務費等項。

二、無形資產(chǎn)重置成本的確定

無形資產(chǎn)重置成本是指在現(xiàn)時市場條件下，重新創(chuàng)造或購置全新無形資產(chǎn)所耗費的全部貨幣性支出的總額。由于企業(yè)無形資產(chǎn)的來源不同，其重置成本的成本項目、評估方法和影響因素亦不同。

（一）外購無形資產(chǎn)重置成本的確定。外購無形資產(chǎn)的成本包括買價和購置費用。一般企業(yè)都有無形資產(chǎn)購置的原始記錄資料，即使無賬面記錄資料，亦可找到市場同類無形資產(chǎn)的交易價格資料。（1）有賬面記錄資料時，采用物價指數(shù)法即以賬面歷史價格為基礎，乘以自購置日至評估日的物價指數(shù)，將賬面歷史成本調(diào)整為重置成本。其公式為：

無形資產(chǎn)重置成本=無形資產(chǎn)賬面成本×無形資產(chǎn)評估日物價指數(shù)

按物價指數(shù)確定重置成本時，關鍵的問題是物價指數(shù)的確定。從無形資產(chǎn)成本構成來看，主要有物質(zhì)消耗費用和活勞動消耗費用，不同的無形資產(chǎn)，兩類費用的構成相差很大。（2）有市場同類無形資產(chǎn)的交易價格資料，采用市價類比法。評估無形資產(chǎn)重置成本時，若無該項無形資產(chǎn)的賬面歷史成本資料，可搜集市場同類無形資產(chǎn)的交易價格資料，并根據(jù)無形資產(chǎn)的功能以及技術先進性和適應性進行調(diào)整求得現(xiàn)行購買價格。

（二）自創(chuàng)無形資產(chǎn)重置成本的確定自創(chuàng)無形資產(chǎn)成本是由企業(yè)創(chuàng)造或研制無形資產(chǎn)過程中所發(fā)生的物質(zhì)資料消耗和活勞動消耗的總和組成。在實際評估業(yè)務中，自創(chuàng)無形資產(chǎn)重置成本的確定一般可以采用以下幾種方法。（1）賬面歷史成本法。自創(chuàng)無形資產(chǎn)有賬面歷史成本資料時，可以賬面歷史成本為基礎，乘以相應的物價指數(shù)求得重置成本。無形資產(chǎn)重置成本為無形資產(chǎn)歷史成本與自創(chuàng)立日至評估日物價指數(shù)之和。（2）財務核算法。無賬面歷史成本的自創(chuàng)無形資產(chǎn)可按該項無形資產(chǎn)創(chuàng)立時實際發(fā)生的材料、工時消耗的數(shù)量以及現(xiàn)行價格和費用標準，確定其重置成本。

無形資產(chǎn)重置成本=物質(zhì)資料實際消耗×現(xiàn)行價格+實耗工時×現(xiàn)行費用標準

由于無形資產(chǎn)屬創(chuàng)造性智力成本，因此不能原樣重置，其重置成本只能是復原重置成本，故上式中物質(zhì)資料消耗量以及工時消耗量均按當時創(chuàng)立無形資產(chǎn)發(fā)生數(shù)計算，而不能按現(xiàn)行標準計算。（3）市價調(diào)整法。若市場有與自創(chuàng)無形資產(chǎn)相似的無形資產(chǎn)交易時，可按市場同類無形資產(chǎn)的交易價格，以及自制成本與售價的一定比率調(diào)整，求得自創(chuàng)無形資產(chǎn)的重置成本。無形資產(chǎn)重置成本=同類無形資產(chǎn)市價×成本售價系數(shù)式中：成本售價系數(shù)可根據(jù)本企業(yè)有代表性的已出售的無形資產(chǎn)的自創(chuàng)成本與售價的加權平均比率求得。

三、無形資產(chǎn)重置成本法影響因素分析

重置成本法評估的是無形資產(chǎn)的重置成本凈值，其數(shù)額是由無形資產(chǎn)重置成本和無形資產(chǎn)的成新率決定的。而無形資產(chǎn)成新率又是由無形資產(chǎn)的損耗決定的，因此，確定無形資產(chǎn)的成新率，必須研究無形資產(chǎn)的損耗。無形資產(chǎn)的損耗是指由于無形資產(chǎn)的使用、技術進步以及企業(yè)外部環(huán)境的變化，而引起的無形資產(chǎn)價值的降低。通?？梢苑譃闊o形資產(chǎn)時效性陳舊貶值、功能性貶值和經(jīng)濟性貶值三種情況。在實際評估業(yè)務中，對無形資產(chǎn)貶值的確定，是根據(jù)考慮三種貶值因素的綜合成新率測定的。

無形資產(chǎn)綜合成新率=尚可使用年限/（實際已使用年限+尚可使年限）×100%

式中：實際已使用年限較易確定；尚可使用年限，指無形資產(chǎn)能夠為經(jīng)營主體帶來超額收益的年限，但是它不是指法定保護年限。在實際評估業(yè)務中，尚可使用年限可以采用下列方法確定：（1）專家對經(jīng)濟壽命預測法。該方法是通過聘請有關技術領域的專家，對被評估無形資產(chǎn)技術的先進性、適用性以及技術市場的發(fā)展趨勢進行預測，從而確定無形資產(chǎn)的尚可使用年限。（2）技術更新周期法。該方法是根據(jù)同類無形資產(chǎn)的技術更新周期，確定被評估無形資產(chǎn)的更新周期，從中扣掉無形資產(chǎn)已使用年限，便可得到無形資產(chǎn)的尚可使用年限。

四、無形資產(chǎn)重置成本法適用性探討

（一）無形資產(chǎn)重置成本法的適用范圍在無形資產(chǎn)評估中，單獨使用重置成本法是以攤銷為目的的無形資產(chǎn)評估、工程圖紙轉(zhuǎn)讓、計算機軟件轉(zhuǎn)讓、技術轉(zhuǎn)讓中最低價格的評估、收益額無法預測和市場無法比較的技術轉(zhuǎn)讓等。而更多的場合是重置成本法與收益法結合使用，如用于專利權、專有技術和整體無形資產(chǎn)的評估。當評估價格中重置成本部分遠大于收益部分時，可以單獨采用重置成本法進行評估；當評估價格中重置成本部分遠小于收益部分時，可以單獨采用收益現(xiàn)值法進行評估。

（二）無形資產(chǎn)重置成本法的局限性。無形資產(chǎn)重置成本法的局限性表現(xiàn)為：（1）無形資產(chǎn)的成本問題。以成本作為評估依據(jù)的基本條件：一是成本能夠識別；二是成本能夠計量。識別和計量的成本可以是被評估商品本身的成本，也可以是相同商品的再生產(chǎn)成本。為了排除貶值、通貨膨脹等因素的影響，成本一般以再生產(chǎn)成本為計量對象。（2）在實際操作中應區(qū)別不同情況進行處理。對商譽、權利類和關系類無形資產(chǎn)的評估，由于其成本不能識別，也不能計量，因此，不適宜用重置成本法。

篇（3）

中圖分類號：F273.4 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）16-0144-03

我國現(xiàn)在處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期，市場發(fā)育不成熟，技術型無形資產(chǎn)成交案例較少，技術型無形資產(chǎn)評估所需要的許多參數(shù)很難取得。從理論上講，技術型無形資產(chǎn)評估較適合的方法是市場法和收益法。但實際應用中到底選擇哪種方法更為合適，存在一定問題及爭議，有必要就此問題深入研究。

一、技術型無形資產(chǎn)評估方法選擇的依據(jù)

《資產(chǎn)評估準則――基本準則》規(guī)定“資產(chǎn)評估基本方法包括市場法、收益法和成本法。注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務，應當根據(jù)評估對象、價值類型、資料收集情況等相關條件，分析三種資產(chǎn)評估基本方法的適用性，恰當選擇評估方法，形成合理的評估結果?！痹诩夹g型無形資產(chǎn)評估中，評估師應考慮相關方面的因素，合理選擇評估方法。

（一）評估目的對評估方法的影響

技術型無形資產(chǎn)評估可分為轉(zhuǎn)讓、投資和成本攤銷為目的的三種評估。評估目的是選擇評估方法首要考慮的因素，也是對評估方法的選擇具有較大影響的因素。對評估目的的分析、判斷是評估師選擇評估方法的第一步工作。

對于以成本攤銷為目的的評估，以采用成本法為宜。因為成本費用的攤銷意味著資產(chǎn)的重置和補償。技術型無形資產(chǎn)的來源不同，其補償內(nèi)容也不同。采用成本法，通過核算該項技術型無形資產(chǎn)各方面的成本要素，可以確定重新購置或開發(fā)一項技術型無形資產(chǎn)所需要支付的費用，將其作為技術型無形資產(chǎn)的價值，由此可使技術型無形資產(chǎn)成本費用攤銷的目的得以實現(xiàn)。在評估實務中，確定某項技術型無形資產(chǎn)在交易中的最低價格，以及對技術型無形資產(chǎn)進行會計核算，判斷其入賬價值等均可采用成本法。

對于以轉(zhuǎn)讓和投資為目的的技術型無形資產(chǎn)評估，以采用市場法和收益法為宜。因為技術型無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來額外的收益，在其作價入股或進行轉(zhuǎn)讓時，交易各方注意的是技術型無形資產(chǎn)的獲利能力。獲利能力越強，技術的價值越高。在這種情況下，采用收益法評估技術型無形資產(chǎn)的價值，能較好地滿足技術型無形資產(chǎn)評估的要求。在技術交易活躍的情況下，技術的交易價格是交易雙方對其內(nèi)在價值的判斷，具有較大的合理性，故以轉(zhuǎn)讓和投資為目的的技術型無形資產(chǎn)評估也可以采用市場法。

因而在實際評估業(yè)務中，評估師的首要任務是明確評估目的，然后確定評估方法。

（二）評估條件對評估方法的影響

在判明評估目的后，就要考慮評估條件對已初步確定的評估方法的影響。

如果根據(jù)評估目的評估師確定采用成本法，則應分析評估條件能否提供該項技術型無形資產(chǎn)的成本資料，包括材料、人工和機器折舊費等方面的有關會計資料和統(tǒng)計資料，以及物價指數(shù)、通貨膨脹水平等，只有具備這些條件，才能保證成本法在應用過程中有充分的資料支持。

如果根據(jù)評估目的評估師確定采用收益法，則應分析評估環(huán)境能否提供企業(yè)的歷史收益水平、其所在行業(yè)的收益率、技術的貢獻程度、企業(yè)和所處行業(yè)的未來發(fā)展前景等足以影響企業(yè)未來預期收益額的因素，在具備這些條件的基礎上，才能合理預測技術型無形資產(chǎn)給企業(yè)帶來的未來收益額，并以此確定技術型無形資產(chǎn)的價值。

如果根據(jù)評估目的評估師確定采用市場法，則應分析能否取得與該項技術具有可比性的同類或近似技術的交易資料，包括交易條件、結算方式、交易價格等，在這些條件具備后，才能采用市場法。

因而，評估師在依據(jù)評估目的初步確定評估方法后，要根據(jù)所面臨的評估條件來衡量目前是否具備采用這種方法的條件。應當說明的是，這一步驟中評估條件的判斷并不等于數(shù)據(jù)資料的收集，評估人員在這一步驟所要作的工作是分析對評估方法有重大影響的幾個顯著條件，而非收集具體、詳細的資料。

（三）評估對象對評估方法選擇的影響

對于專利技術，如果僅獲得專利權，但尚未正式投入生產(chǎn)，無較可靠的銷售收入、生產(chǎn)成本等歷史數(shù)據(jù)，如果采用收益法會增添不可靠因素，因此應多考慮成本法。如果技術已進入實際應用階段，有了市場化的歷史，則應以收益法為主。

對于專有技術，評估方法的選擇與專利技術基本相同，由于專有技術主要表現(xiàn)為技術秘密，其成本資料的取得難度更大，對專有技術的評估多采用收益法。

（四）價值類型對評估方法選擇的影響

評估方法是估算評估價值的思路，價值類型確定后直接制約著評估方法中各種指標、參數(shù)的應用和選擇。

技術型無形資產(chǎn)評估方法的選擇，首先要考慮評估目的的影響，然后分析評估條件，考察所選的評估方法是否具有現(xiàn)實上的可行性和環(huán)境的支持。最后，通過分析評估對象和評估結果的價值類型，對所選方案進行校驗和補充。

二、技術型無形資產(chǎn)評估的成本法

成本法是指首先估測被評估資產(chǎn)的重置成本，然后估測被評估資產(chǎn)業(yè)已存在的各種貶損因素，并將其從重置成本中予以扣除而得到被評估資產(chǎn)價值的各種評估方法的總稱。

成本法的基本思路是重建或重置被評估資產(chǎn)，在條件許可的情況下，任何潛在的投資者在決定投資某項資產(chǎn)時所愿意支付的價格不會超過購建該項資產(chǎn)的現(xiàn)行購建成本。如果投資對象并非全新，投資者愿意支付的價格會在投資對象全新的購建成本的基礎上扣除各種貶損因素。該評估思路可以概括為：

資產(chǎn)評估價值=資產(chǎn)的重置成本-資產(chǎn)實體性貶值-資產(chǎn)功能性貶值-資產(chǎn)經(jīng)濟性貶值=資產(chǎn)的重置成本×成新率

對于技術型無形資產(chǎn)來講，采用成本法確定資產(chǎn)的評估值，有兩個重要步驟。

首先，確定技術型無形資產(chǎn)的重置成本。技術型無形資產(chǎn)重置成本可以通過重置核算法和市場趨勢法獲得。對于企業(yè)自行開發(fā)的生產(chǎn)技術，其重置成本的確定可以采用重置核算法。主要原因在于這種類型的技術主要以本企業(yè)的生產(chǎn)或服務環(huán)境為背景，解決本企業(yè)的實際問題，它對本企業(yè)以外的其他企業(yè)的適用性是比較有限的，因此在市場上比較難以找到與之類似的參照物。對于企業(yè)從外部購入的技術，當與企業(yè)的其他資產(chǎn)一起對外投資或參與產(chǎn)權變動行為時，采用市場趨勢法分析重置成本是比較可行的方法。原因在于：對企業(yè)購入的技術，往往是某行業(yè)中比較重要而且通用性較強的技術類型，可以向原技術轉(zhuǎn)讓方了解該項技術的價格情況，所以一般采用市場趨勢法分析技術的重置成本。

其次對技術型無形資產(chǎn)的損耗進行測算。技術型無形資產(chǎn)本身無實物形態(tài)，因而不存在實體性貶值，評估師對技術型無形資產(chǎn)損耗進行估計，主要是對技術先進性隨著時間的推移而減弱的程度進行分析。在實際操作中可以采用專家鑒定法對技術型無形資產(chǎn)的損耗進行判斷。

專家鑒定法是指評估師邀請被評估技術領域的專家，對待估技術的先進性做出判斷。由于專家的判斷主要屬于主觀判斷，因而評估師在聘請專家時，需要了解專家的工作能力以及在該業(yè)務中是否具有獨立性，并且對專家的工作結果的合理性進行分析。

評估師在應用成本法時應注意技術型無形資產(chǎn)的成本具有不完整性、弱對應性和虛擬性三個方面的成本特征。

第一，技術型無形資產(chǎn)的成本具有不完整性的特點。根據(jù)我國《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，研究與開發(fā)過程中發(fā)生的費用從當期生產(chǎn)經(jīng)營費用中列支，而不是先對研究開發(fā)費用進行資本化處理，再進行攤銷計入生產(chǎn)經(jīng)營費用進行補償。這種會計處理辦法簡便易行，并不影響技術型無形資產(chǎn)的再生產(chǎn)。但這樣一來，企業(yè)賬簿中反映的技術型無形資產(chǎn)成本就是不完整的，大量的賬外技術型無形資產(chǎn)的存在是不可忽視的事實。同時即使部分技術型無形資產(chǎn)計價入賬，其成本核算一般也是不完整的。因為資本化的僅僅是與專利申請相關的費用，而大量的前期費用，如培訓、基礎開發(fā)或相關試驗費等并不計入技術型無形資產(chǎn)的成本，因而技術型無形資產(chǎn)賬面成本是不完整的。

第二，技術型無形資產(chǎn)的成本具有弱對應性的特點。技術型無形資產(chǎn)的創(chuàng)建經(jīng)歷基礎研究、應用研究和工藝生產(chǎn)開發(fā)等較長過程，科技成果的出現(xiàn)帶有較大的偶然性。有時會有這類情形發(fā)生：在一系列的研究失敗之后偶爾出現(xiàn)一些科技成果，由其承擔所有的研究開發(fā)費用顯然不夠合理。而在大量的先行研究（無論是成功，還是失敗）的積累之上，往往可能產(chǎn)生一系列的技術成果，然而這些研究成果是否應該承擔先行研究的費用和如何承擔也很難確定。因而，研究開發(fā)費用很難與技術型無形資產(chǎn)一一對應。

第三，技術型無形資產(chǎn)的成本具有虛擬性的特點。既然技術型無形資產(chǎn)的成本具有不完整性、弱對應性的特點，因而技術型無形資產(chǎn)的成本往往是相對的，這種無形資產(chǎn)的成本具有象征意義。

由于技術型無形資產(chǎn)具有一次性生產(chǎn)的特點，其成本具有不完整性、弱對應性以及虛擬性等特點，導致了在技術型無形資產(chǎn)評估中成本法的應用受到了較大的限制。一般來講，在下列以成本攤銷為目的的評估中，技術型無形資產(chǎn)可以采用成本法進行評估。（1）當技術型無形資產(chǎn)屬于種子期技術或中間試驗階段技術，無歷史銷售資料，無市場成交案例時應采用成本法；（2）在虧損和半停產(chǎn)企業(yè)中的技術型無形資產(chǎn)，如果該企業(yè)出現(xiàn)虧損和半停產(chǎn)不是因為技術原因，而是由于資金、經(jīng)營管理和其他原因，這時由于缺乏適當?shù)臍v史銷售資料和利潤資料，可采用成本法進行評估。

三、技術型無形資產(chǎn)評估的市場法

市場法是指利用市場上同樣或類似資產(chǎn)的近期交易價格，經(jīng)過直接比較或類比分析以估測資產(chǎn)價值的各種評估技術方法的總稱。市場法是資產(chǎn)評估中最為直接、最具說服力的評估方法之一。因為任何一個正常的投資者在購置某項資產(chǎn)時，其愿意支付的價格不會高于市場上具有相同用途替代品的現(xiàn)行市價。使用市場法時，必須滿足兩個最基本的前提條件。

其一是需要一個活躍的公開市場。公開市場是指充分發(fā)達與完善的市場條件，一個有自愿的買者和賣者的競爭性市場，在這個市場上，買者和賣者的地位是平等的，彼此都有獲取足夠市場信息的機會和時間，買賣雙方的交易行為都是自愿的、理智的，而非強制或受限制的條件下進行的。公開市場是一個充分的市場，市場上有自愿的買者和賣者，他們之間進行平等交易，這就排除了個別交易的偶然性，市場交易價格基本上可以反映市場行情。按市場行情估測被評估資產(chǎn)的價值，評估結果會更貼近市場，更容易被資產(chǎn)的交易各方所接受。

其二是公開市場上要有可比的資產(chǎn)及其交易活動作為參照物，參照物及其與被評估資產(chǎn)可比較的指標、技術參數(shù)等資料是可以收集到的。資產(chǎn)及其交易的可比性，是指選擇的可比資產(chǎn)及其交易活動在近期公開市場上已經(jīng)發(fā)生過，且與被評估資產(chǎn)及資產(chǎn)業(yè)務相同或相似。這些已完成交易的資產(chǎn)就可以作為被評估資產(chǎn)的參照物，其交易數(shù)據(jù)是進行分析比較的主要依據(jù)。資產(chǎn)及其交易的可比性體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）參照物與評估對象在功能上具有可比性，包括用途、性能上的相同或相似。（2）參照物與評估對象面臨的市場條件具有可比性，包括市場供求關系、競爭狀況和交易條件等；（3）參照物成交時間與評估基準日間隔時間不能太長，應在一個適度的范圍內(nèi)，同時，時間因素對資產(chǎn)價值的影響是可以調(diào)整的。作為評估師，把握住參照物與評估對象功能上的一致性，可以避免張冠李戴；把握住參照物與評估對象面臨的市場條件，可以明確評估結果的價值類型；選擇近期交易的參照物，可以降低調(diào)整時間因素對資產(chǎn)價值影響的難度。

市場法在技術型無形資產(chǎn)評估中使用存在兩個障礙：其一，技術型無形資產(chǎn)市場交易活動有限，市場狹窄，信息匱乏，交易案例很難找到。即使有參照物，由于技術市場還處于初級階段，其交易價格具有很大的偶然性，不能反映資產(chǎn)客觀價值。其二，技術型無形資產(chǎn)的非標準性，使評估師很難確定技術型無形資產(chǎn)的差異。從目前來看，由于技術型無形資產(chǎn)的非標準性和交易活動有限，因而技術型無形資產(chǎn)評估采用市場法的時機并不成熟。

四、技術型無形資產(chǎn)評估的收益法

收益法是指通過估測被評估資產(chǎn)未來預期收益的現(xiàn)值來判斷資產(chǎn)價值的各種評估方法的總稱，其符合資產(chǎn)評估中將利求本的思路。該思路認為，任何一個理智的投資者在購置或投資于某一資產(chǎn)時，所愿意支付或投資的貨幣數(shù)額不會高于所購置或投資的資產(chǎn)在未來能給其帶來回報的現(xiàn)值，即收益額的現(xiàn)值。收益法利用投資回報和收益折現(xiàn)等技術手段，把評估對象的預期產(chǎn)出能力或獲利能力作為評估標的來估測評估對象的價值。根據(jù)評估對象的預期收益來評估其價值，容易被資產(chǎn)業(yè)務各方所接受。因而，從理論上講，收益法是資產(chǎn)評估中較為科學合理的評估方法之一。

在運用收益法時必須具備以下三個前提條件：第一，被評估資產(chǎn)的未來預期收益可以預測并可以用貨幣衡量；第二，資產(chǎn)擁有者獲得預期收益所承擔的風險也可以預測并可以用貨幣衡量；第三，被評估資產(chǎn)預期獲利年限可以預測。

《資產(chǎn)評估準則――無形資產(chǎn)》認為，無形資產(chǎn)是指特定主體所控制的，不具有實物形態(tài)，對生產(chǎn)經(jīng)營長期發(fā)揮作用且能夠帶來經(jīng)濟利益的資源。從該定義可以理解，資產(chǎn)評估中的無形資產(chǎn)強調(diào)能帶來未來的經(jīng)濟利益，如果能夠帶來的經(jīng)濟利益大，該項無形資產(chǎn)的價值則高，反之則低。而資產(chǎn)評估中的收益法將資產(chǎn)的未來收益折現(xiàn)作為資產(chǎn)的價值剛好能滿足上述需要，因而從無形資產(chǎn)的定義出發(fā)，收益法是無形資產(chǎn)最合適的評估方法，當然也就是技術型無形資產(chǎn)最合適的評估方法。在評估實務中，收益法所要求的三個前提條件在技術型無形資產(chǎn)評估中均能滿足。

首先，技術型無形資產(chǎn)的未來預期收益可以預測并可以用貨幣進行衡量。在實際評估業(yè)務中，大部分待評估的技術型無形資產(chǎn)是已經(jīng)投入使用的技術，利用該技術生產(chǎn)產(chǎn)品的收入、成本、利潤等都有一定的歷史資料，根據(jù)該技術擬投入企業(yè)的情況，該技術在未來可實現(xiàn)的收益是可以合理預測的。

其次，技術型無形資產(chǎn)擁有者獲得預期收益所承擔的風險也可以預測并可以用貨幣衡量。在技術型無形資產(chǎn)評估中，技術型無形資產(chǎn)擁有者在實施該項技術時涉及到各種風險，這些風險的大小以及應獲得的風險報酬可以通過一定的手段進行量化。

再次，技術型無形資產(chǎn)預期獲利年限可以預測。技術型無形資產(chǎn)更新速度較快，淘汰率高，技術型無形資產(chǎn)的獲利年限可以通過法定（合同）年限確定，也可以通過技術專家、營銷專家判斷確定。

但是收益法和其他幾種評估方式一樣，同樣存在缺陷，收益法在應用中存在以下幾個方面的負面影響：第一，收益法容易受評估人員個人判斷的影響，評估人員對評估結果的個人偏見，可能微妙地影響那些極為敏感的經(jīng)濟變量，從而導致有偏見的評估結果。第二，收益法容易產(chǎn)生人為過失或人為操縱，這些問題往往會對評估結果產(chǎn)生極大的影響。第三，收益法容易過高估計無形資產(chǎn)的價值，過低估計甚至忽略無形資產(chǎn)所依托的其他資產(chǎn)的回報。第四，某些評估人員在應用收益法時，有時不以市場依據(jù)驗證相關的經(jīng)濟變量信息。由于使用了與市場趨勢不一致的預期變量，必然導致可疑的評估結果。因而，評估師在采用收益法評估技術型無形資產(chǎn)時，應嚴肅認真，恪守客觀、科學的工作態(tài)度。

通過以上分析可以得出結論，成本法、市場法和收益法在技術型無形資產(chǎn)評估中無優(yōu)劣之分，有各自的適用條件，應根據(jù)具體情況合理選用。由于成本法和市場法的選用受到無形資產(chǎn)成本弱對應性和非標準性等條件的限制，在目前環(huán)境下，收益法是技術型無形資產(chǎn)評估普遍選用的方法。

參考文獻：

[1] 薛芊.無形資產(chǎn)評估應注意的幾個問題[J].財會研究，2010，（4）.

[2] 賈鴻怡.談專有技術無形資產(chǎn)評估應進一步研究的問題[J].現(xiàn)代會計，2011，（1）.

篇（4）

在無形資產(chǎn)評估過程中，評估方法的選擇和運用處于核心地位。目前無形資產(chǎn)評估的主要方法有成本法、收益法和市場法，下面對這三種方法進行評析并對應用中的有關問題進行探討。

（一）成本法。成本法的基本思想是利用歷史成本(即最開始購置或創(chuàng)造無形資產(chǎn)時所支付的完全成本)或簡單重置成本(即以重新購進或創(chuàng)造無形資產(chǎn)時所需的支出費用)作為推算無形資產(chǎn)價值的主要依據(jù)。無形資產(chǎn)的重置成本法，是指在評估無形資產(chǎn)時，按被估資產(chǎn)的現(xiàn)時完全重置成本(重置價)減去應扣減損耗及貶值，或乘以成新率來確定被估無形資產(chǎn)價值的一種方法。公式為：無形資產(chǎn)評估值=無形資產(chǎn)重置成本×成新率。在實際運用中，重置成本是根據(jù)歷史成本調(diào)整得到的。歷史成本體現(xiàn)了資產(chǎn)的原始形成過程，具有易獲得性和可驗證性，不受人為因素的影響，容易被人們所接受。成本法的適用場合是以攤銷為目的的無形資產(chǎn)的評估，但相對于有形資產(chǎn)來說，無形資產(chǎn)有其特殊性，所以成本法的使用也有局限性。一是無形資產(chǎn)的歷史成本具有不完整性、弱對應性及虛擬性等特點，因此根據(jù)歷史成本調(diào)整得到的重置成本來評估無形資產(chǎn)現(xiàn)值是不合理的。二是無形資產(chǎn)的成新率很難確定。三是大多數(shù)無形資產(chǎn)常常存在著開發(fā)成本高而應用前景差或開發(fā)成本低而應用前景好的現(xiàn)象。對這樣的無形資產(chǎn)用成本法進行價值評估是不合適的。

（二）收益法。收益法是通過估算被評估資產(chǎn)未來預期資產(chǎn)未來收益并折算成現(xiàn)值，借以確定被評估資產(chǎn)價值的一種資產(chǎn)評估方法。采用適當?shù)恼郜F(xiàn)率折算成現(xiàn)值．然后累加求和，得出被評估無形資產(chǎn)評估值。不論是收益現(xiàn)值法還是成本收益加法，其出發(fā)點均是將所預計的無形資產(chǎn)的未來收益、收益期限和收益率作為資產(chǎn)評估的主要依據(jù)。優(yōu)點主要表現(xiàn)在：第一，運用此法時基本上不用考慮無形資產(chǎn)的歷史成本，克服了無形資產(chǎn)歷史成本的不完整性缺陷。第二，從理論上講，收益法以資產(chǎn)的預期獲利能力為基本依據(jù)決定資產(chǎn)現(xiàn)行公平市場價值，評估結果能夠比較真實、準確地反映出無形資產(chǎn)的獲利能力，有較強的說服力。第三，它克服了無形資產(chǎn)成本的弱對應性和虛擬性特點給成本法使用帶來的不便，對于成本和收益相關性差的無形資產(chǎn)也能評估。第四，采用這種方法會使評估者站在買者(或受讓方)的角度來確定各項指標，評估結果往往對無形資產(chǎn)的接受方比較有利。但是在使用這種方法時也存在著主觀因素影響較大的問題。因為在收益法運用中評估者需要對收益額、折現(xiàn)率和收益年限等指標做出預測，預測帶有一定的抽象性和隨意性。評估者對這些參數(shù)預測的主觀態(tài)度都將會直接影響評估結果。

（三）市價法。市價法是指在市場上選擇若干具有可比性的相同或相似的無形資產(chǎn)作為參照物，并根據(jù)它們的交易條件，市場交易價格和價值影響因素的差異，以及使用權轉(zhuǎn)讓次數(shù)，綜合分析調(diào)整，來確定無形資產(chǎn)評估值的方法。市價法在使用時應注意其前提條件：(1)存在一個充分發(fā)育、活躍的市場；(2)參照物及其與被估無形資產(chǎn)相比較的指標、技術參數(shù)等資料是可搜集到的。從這個角度看，運用市場法進行資產(chǎn)評估是一種很直接的方法，得出的結果也很有說服力。但是我國市場經(jīng)濟體制還不夠完善，不存在充分發(fā)育而且很活躍的市場。再者，由于無形資產(chǎn)壟斷性強、透明度不高，使取得相關信息資料十分困難，在市場上難以找到相同或近似的評估參照物，有時甚至是不可操作的，現(xiàn)行市價法的局限性就顯得更為突出。這些因素限制了市場法在我國無形資產(chǎn)評估中的運用。

二、無形資產(chǎn)評估的新方法

傳統(tǒng)的方法在對無形資產(chǎn)進行評估時存在的一定的缺陷，在此介紹幾種新的無形資產(chǎn)的評估方法：復合成本法、生存曲線法、成本收益雙折現(xiàn)法、成本收益現(xiàn)值法。

（一）復合成本法在評估無形資產(chǎn)中的應用。所謂復合成本法，就是在評估一項無形資產(chǎn)時，不僅考慮其歷史成本或重置成本，還要考慮其稀缺性及其效用的大小。用公式表示為：

無形資產(chǎn)重置成本=（效用函數(shù)/稀缺系數(shù)）×100％

通過上面的公式，可知無形資產(chǎn)的價值是勞動量、效用性和稀缺度3個因素共同決定的。

（1）勞動量。無形資產(chǎn)具有存在唯一性，理論上講應當取最先研制成功的具有相同功效的一批無形資產(chǎn)中包含的最小勞動量。未獲得成功的無形資產(chǎn)所耗費的勞動量則不能計入無形資產(chǎn)的價值。在研發(fā)成功的無形資產(chǎn)中，也只有包含最小勞動量的無形資產(chǎn)交易才最容易成功，價值得到認可。不過最小勞動量在確定時有一定的難度，在實務中應當盡評估師所能，多收集資料，篩選對比后選出最小勞動量使用。也可以用歷史成本或傳統(tǒng)成本法求得的重置成本替代之，因為勞動量在無形資產(chǎn)價值中的影響并不顯著。

（2）效用及效用系數(shù)。無形資產(chǎn)的效用可以劃分為生產(chǎn)資料效用和生活資料效用。生產(chǎn)資料效用的測量標準是提高勞動生產(chǎn)率和推動社會生產(chǎn)力進步。效用對勞動量起著約定作用。效用系數(shù)通常用0，0.1，0.2，……1，1.1，1.2……表示。系數(shù)越大表明效用越大。無形資產(chǎn)效用系數(shù)的確定可參考專家和專有技術人員的建議按其作用的大小確定，專家如果認為使用一項無形資產(chǎn)可提高產(chǎn)量100倍，則可將效用系數(shù)定為100。

（3）稀缺度及稀缺系數(shù)。稀缺度指的是無形資產(chǎn)的稀缺狀況以及市場上無形資產(chǎn)的供求關系，通常用稀缺系數(shù)表示。在理論上稀缺系數(shù)存在0的值，但是當其為0時實際意義及不大，所以我們將稀缺系數(shù)定在0.01至1的范圍之內(nèi)。而1則代表著供求平衡時的稀缺系數(shù)。系數(shù)越小表明越稀缺，反之亦然。

可以看出，復合成本法的優(yōu)點是可以很好地解釋無形資產(chǎn)價格和成本背離的現(xiàn)象，在評估實務中具有較強的可操作性。而且，與傳統(tǒng)成本法不同的是，它考慮了無形資產(chǎn)的未來收益情況，因此是比較科學合理的。

（二）生存曲線法在無形資產(chǎn)評估中的應用。生存曲線法主要用來預測無形資產(chǎn)的剩余壽命。無形資產(chǎn)經(jīng)濟壽命又叫有效期限，是指無形資產(chǎn)發(fā)揮作用，并具有超額獲利能力的時間。所有系統(tǒng)，都會隨使用年限而退化并最終失效。而失效的時間往往是一個隨機變量。生存模型就是以無形資產(chǎn)的生存和死亡狀態(tài)(生命狀態(tài))為研究對象的，視無形資產(chǎn)的生存和死亡為隨機變量，用一個恰當?shù)母怕史植己瘮?shù)(生存分布)去描述，對生存分布函數(shù)進行統(tǒng)計處理從而預計無形資產(chǎn)的剩余壽命。

采用生存曲線法預計無形資產(chǎn)的受益期限一般需要經(jīng)過以下六個主要步驟：第一，收集生存數(shù)據(jù)。我們可以選定一個樣本進行觀測，所有觀測點由存活的初始狀態(tài)轉(zhuǎn)變?yōu)樗劳鰻顟B(tài)后試驗終止。另外，我們還可以觀測市場上同類無形資產(chǎn)的生存、死亡情況來收集生存數(shù)據(jù)。第二，數(shù)據(jù)的初步分析，繪制數(shù)據(jù)圖以獲取模型選擇的一些信息。第三，模型選擇，即選擇一個恰當?shù)哪Ｐ腿M合生存數(shù)據(jù)。第四，參數(shù)估計。第五，模型檢驗。第六，求出無形資產(chǎn)的期望剩余壽命。

（三）成本收益雙折現(xiàn)法。成本收益雙折現(xiàn)法，即歷史成本雙折現(xiàn)及超額收益現(xiàn)值法，是指在無形資產(chǎn)評估時，按被評估無形資產(chǎn)的歷史成本折現(xiàn)值，加上其使用過程中的價值積累和超額預期收益現(xiàn)值，減去應扣損耗或貶值，來確定被評估無形資產(chǎn)價格的一種方法。該評估方法適用于一切易于獲取歷史數(shù)據(jù)的無形資產(chǎn)的評估，重置成本可以獲得的無形資產(chǎn)的評估。對于不可辨認的無形資產(chǎn)“商譽”的評估，該評估方法也是適合的。當涉及到無形資產(chǎn)的使用權的轉(zhuǎn)讓和許可權時，該評估方法是不適宜的，因為其評估的結果不易為交易雙方所接受。

成本收益雙折現(xiàn)法的計算公式為：

無形資產(chǎn)評估值=歷史成本折現(xiàn)值＋使用過程中的價值積累＋超額預期收益現(xiàn)值－實體性貶值－功能性貶值－經(jīng)濟性貶值。

（1）歷史成本折現(xiàn)值，即無形資產(chǎn)的歷史折現(xiàn)至評估日的值。當評估該項無形資產(chǎn)的歷史成本數(shù)據(jù)資料易于獲取時，可根據(jù)該項無形資產(chǎn)的歷史成本，按照一定的復利率折現(xiàn)為評估日的數(shù)據(jù)；如果評估日該項無形資產(chǎn)的歷史成本數(shù)據(jù)資料不易或不能獲得時，可用其完全重置成本代替之。（2）使用過程中價值積累，即無形資產(chǎn)在使用過程中的投入積累。（3）實體性貶值，也稱有形磨損貶值，它是指資產(chǎn)在使用或閑置中因磨損、變形、老化等造成實體性陳舊而引起的貶值。（4）功能性貶值，也稱無形磨損貶值，它是由于技術進步出現(xiàn)性能優(yōu)越的新的無形資產(chǎn)，使原有的無形資產(chǎn)部分或全部失去使用價值而造成的貶值。（5）經(jīng)濟性貶值，指由于外界因素引起的，與同性質(zhì)資產(chǎn)相比活力能力下降而造成的損失。市場需求的減少、原材料供應的變化、成本的上升、通貨膨脹、利率的上升等因素都可能使原有無形資產(chǎn)不能發(fā)揮應有的效能而貶值。（6）預期超額收益現(xiàn)值。如果至評估日，無形資產(chǎn)才開始出現(xiàn)，則公式中除第一項和最后一項外其余各項均為零．這時該評估方法與現(xiàn)行的三種評估方法中的收益現(xiàn)值法等價。

（四）成本收益現(xiàn)值法。成本收益現(xiàn)值法，就是考查評估基準日以前評估對象所費成本，并通過一定的物價指數(shù)將此成本調(diào)整為評估基準日時的價值(現(xiàn)值)作為評估對象評估價值的一部分；評估價值的另一部分是在預測未來一定時期內(nèi)企業(yè)各年銷售收入的基礎上確定合適的提成率，其提成額除稅后作為評估對象帶來各年收益，再通過折現(xiàn)求和計算所得的結果，以上兩部分之和即為該評估對象的評估值。由上述可見，該方法同時考慮重置成本標準和收益現(xiàn)值兩種標準，它比單一的重置成本或收益現(xiàn)值標準全面，該方法適用于商標所有權價值的評估。其計算公式為：

篇（5）

一、無形資產(chǎn)成本特性

1.不完整性

與購建有形資產(chǎn)相關的各項費用包括資金成本（利息）、資本化、計入有形資產(chǎn)原始成本，但是，在無形資產(chǎn)形成時，與購建無形資產(chǎn)相關的各項費用是否計入無形資產(chǎn)成本，是以費用支出資本化為條件的。一般而言，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，研制開發(fā)新產(chǎn)品和廣告、市場推廣等的費用支出并不是資本化的，而是從當期生產(chǎn)經(jīng)營費用中列支的，這樣就使科研成果，如專利技術或非專利技術和商標的賬面成本遠遠低于實際成本，有時賬面成本甚至是零，自創(chuàng)的商譽甚至不能夠入賬，這樣就會使企業(yè)所擁有的無形資產(chǎn)的賬面成本是不完整的，并且會有大量賬外無形資產(chǎn)的存在。另外，即使按國家規(guī)定進行費用支出資本化的無形資產(chǎn)的成本核算一般也是不完整的，因為知識資產(chǎn)的創(chuàng)立具有特殊性，大量間接費用如人員培訓費等，仍然沒有計入無形資產(chǎn)的成本，而是通過其他途徑補償?shù)摹?/p>

2.弱對應性

知識資產(chǎn)的創(chuàng)建經(jīng)歷基礎研究、應用研究和工藝生產(chǎn)開發(fā)等漫長過程，成果的出現(xiàn)帶有較大的隨機性、偶然性和關聯(lián)性。有形資產(chǎn)形成時，一筆支出發(fā)生了，可以直接計入或通過一定會計核算方法分攤入某項有形資產(chǎn)的成本，是比較明確的。但是在無形資產(chǎn)創(chuàng)建時，一筆支出發(fā)生了，未必能形成無形資產(chǎn)；當形成無形資產(chǎn)時，某項支出具體受益的又是哪項在研制的無形資產(chǎn)，都具有很大的不確定性。某項無形資產(chǎn)可能是在一系列失敗之后偶然產(chǎn)生的；每一項無形資產(chǎn)都是建立在之前一系列的研究成果（無論成功還是失敗的）基礎之上的；一系列的研究可能產(chǎn)生不止一項，而是一系列的無形資產(chǎn)。這些支出如何合理分攤是很困難的。因此，對無形資產(chǎn)的成本費用一一對應計算是不現(xiàn)實的。

3.虛擬性

由于無形資產(chǎn)的成本具有不完整性、弱對應性的特點，因此無形資產(chǎn)的成本往往是相對的。特別是一些無形資產(chǎn)的內(nèi)涵已經(jīng)遠遠超出了它的外在形式的含義，這種無形資產(chǎn)的成本只具有象征意義了。如商標，核算其成本包括設計費、注冊費用、廣告費用、保護費用等，而決定其價值的是商標能夠帶來的超額收益。

二、無形資產(chǎn)評估中成本法的應用

1.自創(chuàng)無形資產(chǎn)重置成本的估算

自創(chuàng)的無形資產(chǎn)一般沒有經(jīng)過市場交易，因此不存在市場交易價格，主要采用物價指數(shù)法、重置核算法和市價調(diào)整法求取其重置成本。

（1）物價指數(shù)法

如果自創(chuàng)的無形資產(chǎn)有賬面成本，可以通過物價指數(shù)來調(diào)整其重置成本。由于無形資產(chǎn)的類別物價指數(shù)或個別物價指數(shù)很難求得，因此在選用物價指數(shù)上，一般選擇用以下幾種指數(shù)代替：

①通貨膨脹指數(shù)。在使用物價指數(shù)法進行資產(chǎn)評估時，―般是不能使用通貨膨脹指數(shù)的，因為它是多種商品和服務的價格變化的加權平均指數(shù)，與被評估的這一種或這一類資產(chǎn)的價格變化并不一定是一致的。由于無形資產(chǎn)的成本形成比較復雜，找不到相應的類別或個別物價指數(shù)，所以有時可以用通貨膨脹指數(shù)代替，即選用國民生產(chǎn)總值平均指數(shù)。

②生活資料物價指數(shù)（CPl）。當無形資產(chǎn)的形成成本主要由工資、福利費等項目組成時，其與生活資料價格變化相關度較高，可以選用生活資料物價指數(shù)進行調(diào)整。

③生產(chǎn)資料物價指數(shù)（PPI）。當無形資產(chǎn)的形成成本主要由材料等生產(chǎn)資料成本組成時，其與生產(chǎn)資料價格變化相艾度比較高，可以選用生產(chǎn)資料價格指數(shù)。

（2）重置核算法

重置核算法是按照該項無形資產(chǎn)實際發(fā)生的材料、工時消耗量，按照現(xiàn)行價格和實際耗用標準對其進行估算的。即：

無形資產(chǎn)支出成本=物質(zhì)資料實際耗費量×現(xiàn)行價格十實耗工時×現(xiàn)行費標準

需要注意的是，這里的消耗量不是按照現(xiàn)行消耗量而是按照實際消耗量計算的。這是因為：①無形資產(chǎn)是具有創(chuàng)造性的，一般無法模擬現(xiàn)有條件進行復制消耗量來估算重置成本；②無形資產(chǎn)的技術進步非常明顯，如果按模擬現(xiàn)有條件下的復制消耗量來估價重置成本，必然影響到無形資產(chǎn)的價值形態(tài)的補償，從而影響知識資產(chǎn)的創(chuàng)制。

（3）市價調(diào)整法

如果市場上有與被評估的無形資產(chǎn)相類似的無形資產(chǎn)出售，可以按照無形資產(chǎn)市場售價確定，或按照市場售價的一般成本售價比率確定，即由類似無形資產(chǎn)的市場售價折算成重置成本。

重置成本有市價的差異主要是研制無形資產(chǎn)的利潤和稅金兩項。自創(chuàng)無形資產(chǎn)的重置成本不包括研制無形資產(chǎn)的利潤和稅金，而市價中包括這兩項。無形資產(chǎn)成本與市價比率可以根據(jù)被評估無形資產(chǎn)所有者的幾項有代表性的無形資產(chǎn)的自制成本與市場售價的加權平均比率確定，也可以根據(jù)同類無形資產(chǎn)的銷售利潤率的比率確定。

2.外購無形資產(chǎn)重置成本的估算

外購無形資產(chǎn)一般都有購置費用的原始記錄，可以據(jù)此調(diào)整，或參考現(xiàn)行交易價格，評估相對交易。

3.無形資產(chǎn)成新率的估算

影響無形資產(chǎn)成新率的因素是無形資產(chǎn)的貶值（損耗）。因為無形資產(chǎn)本身沒有實體形態(tài)，因此不存在實體性貶值，只存在功能性貶值和經(jīng)濟性貶值。功能性貶值是指由于科學技術進步，使得擁有無形資產(chǎn)的主體的壟斷性減弱，降低了其獲取壟斷利潤的能力從而導致的貶值。經(jīng)濟性貶值是指由于使用無形資產(chǎn)的外部環(huán)境的變化，導致無形資產(chǎn)的應用受到限制，甚至禁止，從而導致的貶值。

（1）專家鑒定法。專家鑒定法的本質(zhì)即前文所述觀察法，是邀請安關領域的專家，對被評估的無形資產(chǎn)的先進性、適用性進行鑒定，從而確定其成新率的方法。

（2）使用年限法。使用年限法又稱剩余經(jīng)濟壽命預測法，其本質(zhì)是由評估人員通過對無形資產(chǎn)剩余經(jīng)濟壽命的預測和判斷，結合該無形資產(chǎn)的已使用年限，從而確定其成新率的方法。

篇（6）

一、無形資產(chǎn)評估的理論基礎

（一）無形資產(chǎn)

無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的非貨幣性資產(chǎn)，其特點一是該資產(chǎn)沒有實物形態(tài)，二是可辨認的非貨幣性資產(chǎn)，具體包含的無形資產(chǎn)種類有商標權、著作權、專利權、非專利技術、土地使用權等。

（二）無形資產(chǎn)評估的基本方法

成本法是指扣除其各項損耗后從被評估資產(chǎn)的現(xiàn)實成本中確定被評估資產(chǎn)價值的方法。無形資產(chǎn)成本法適用的條件需要具備可以參考的歷史材料，并能調(diào)整得到重置成本，許多信息和指標需要通過收集和分析獲得。如果形成無形資產(chǎn)的時間不是很長，并且還有一種類似的無形資產(chǎn)用以替代，這時成本法就比較合適。例如想要評估一種電腦的價值，如果找到另一種編程不同而數(shù)據(jù)處理能力相近的計算機軟件時，成本法就是最為合適的。

市場法就是把類似可比較的資產(chǎn)與被評估資產(chǎn)相對比，還要調(diào)整類似資產(chǎn)的市場價格，這種評估方法就能確定被評估資產(chǎn)的價值。首先需要有一個比較活躍，相對而言發(fā)育比較完善的資產(chǎn)市場；其次是可以收集到技術參照，參照物及可以和被評估資產(chǎn)得到可比較參數(shù)等材料，這是運用市場法的兩個不可或缺的條件。市場法強調(diào)具有合理的、類似的還得是比較簡單的無形資產(chǎn)，總而言之，被評估無形資產(chǎn)和類似的參照物需要在相同的行業(yè)，而且充分又合理的依據(jù)是十分必要的。同時還要將以往被評估無形資產(chǎn)的交易信息和相類似的無形資產(chǎn)交易市場信息收集起來。

收益法就是說把估算的被評估資產(chǎn)的預期收益折算成現(xiàn)值，用這種方法確定被評估資產(chǎn)準確價值的評估方法。資產(chǎn)的效用越大，獲利能力越強，價值也就越大。商標權之所以能夠獨立轉(zhuǎn)讓，是因為使用商標能夠帶來額外收益，所以其價值是依據(jù)其提供的額外收益來確定的，商標權價值評估使用與收益現(xiàn)值標準，主要采用收益法。

二、對主要發(fā)達國家無形資產(chǎn)評估的借鑒

相比較我國無形資產(chǎn)評估的發(fā)展歷史，國外無形資產(chǎn)評估發(fā)展歷史相對而言會比我國的發(fā)展歷史早得多，即使這樣，在國際上看待無形資產(chǎn)評估問題也是在不太完善、比較新穎的層次。到目前為止，以美國為代表的綜合各方面的評估體系和以英國為代表的單一不動產(chǎn)評估體制成為國際上評估業(yè)發(fā)展的主要模式，無形資產(chǎn)評估與動產(chǎn)評估、機器設備評估相比還比較新穎。

顯而易見的是一些無形資產(chǎn)對經(jīng)濟、科學和社會發(fā)展的促進作用是不可估量的。所以，如果想要與國際評估市場接軌，我國無形資產(chǎn)評估的開放需要得到很大方面的提高，這是促進我國無形資產(chǎn)評估發(fā)展的一個至關重要的因素。

三、我國無形資產(chǎn)評估過程中遇到的問題

（一）管理和計量不可靠

雖然人們?nèi)找娼邮軣o形資產(chǎn)的作用，但相對于人們的認識和理解，對于無形資產(chǎn)的計量、管理和評估還是沒有有形資產(chǎn)的那么透徹。所以在管理無形資產(chǎn)的層次上，特別是對無形資產(chǎn)的計量和評估工作的理解尚淺，還不能滿足這個時代飛速發(fā)展的需要。于平穩(wěn)的會計系統(tǒng)來看，把不易計量的無形資產(chǎn)反映在企業(yè)的收付平衡表中將會比較困難。外購獲得的無形資產(chǎn)可以被會計準則普遍接受，并且按照一定期限或其經(jīng)濟壽命進行攤銷，對于企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)可以把各階段的開發(fā)費用作為費用來處理，企業(yè)的主要利潤來源即是該企業(yè)所創(chuàng)造的無形資產(chǎn)，這樣直接導致的后果就是企業(yè)大量寶貴的無形資產(chǎn)無法在資產(chǎn)負債表中反映，這會使企業(yè)財務信息的真實性和相關性就會不具有可靠性，企業(yè)財務報告中的凈資產(chǎn)就不能真實反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況。

（二）評估方法不確定

目前無形資產(chǎn)在評估時沒有掌握合理的評估范圍和適合的評估對象，有些地方和企業(yè)相對于無形資產(chǎn)的評估值越來越高，而評估的范圍對象卻越來越大導致目前在我國還沒有無形資產(chǎn)評估的實施細則。

無形資產(chǎn)評估參數(shù)和評估方法的選擇具有很大的不確定性，某些評估機構在選取評估方法和參數(shù)時不嚴謹、不科學。由于我國市場發(fā)育還不成熟，正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時期，并且無形資產(chǎn)成交案例比較少，無形資產(chǎn)評估所需要的參數(shù)就會很難獲得，從理論上講，收益法和市場法是目前我國無形資產(chǎn)比較適合的兩種評估方法，這對于大量并且公開的成交案例和一個比較活躍的交易市場是市場法所需要的，由于我國有限的無形資產(chǎn)交易情況，使得有關資料是無法通過正常渠道獲得的。

（三）無形資產(chǎn)評估市場比較混亂

我國無形資產(chǎn)評估市場比較廣泛，利潤相對于有形資產(chǎn)較高，誘惑力也比較強。這就造成某些行政部門走了出來，想要充分掌握無形資產(chǎn)評估管理和計量的權限，于是這就促成了無形資產(chǎn)評估市場的復雜。原因在于權威的管理部門和統(tǒng)一的法律相對匱乏，我國評估市場的復雜與混亂給評估機構帶來一些機會，評估機構中不乏社會中介組織，但也會有一部分是上級主管衍生出來的或是依托其行政主管機關的所謂的中介組織。這些機構會導致壟斷某一行業(yè)無形資產(chǎn)評估市場的后果，這違背了評估市場的規(guī)律與公平，令其他相關機構失去了與之競爭的機會，所得結論也就相對不會客觀公正，往往就會導致權威性漸漸消失。

（四）評估人員與機構不完善

無形資產(chǎn)評估工作是資產(chǎn)評估工作中的薄弱環(huán)節(jié)，許多企業(yè)缺乏專門的無形資產(chǎn)評估機構和管理人員，兼職人員多且專職人員不多，評估綜合素質(zhì)不高。如果企業(yè)在需要人員時臨時從別的部門調(diào)，這樣必定會由于人員的不專業(yè)從而對無形資產(chǎn)的管理水平產(chǎn)生影響，還有在無形資產(chǎn)的研發(fā)和培育階段通常會缺少可行性分析以及詳細的投資預算，沒有從實際上考察投入的成本和預期收益的關系，就無法達到獲得超額利潤的目的，另外由于企業(yè)往往忽視無形資產(chǎn)的維護還會導致知識產(chǎn)權侵權事件時有發(fā)生。我國雖然擁有3000多家評估機構但是專業(yè)從事無形資產(chǎn)評估業(yè)務并有效地開展評估工作的無形資產(chǎn)評估機構卻屈指可數(shù)，遠不能滿足市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。

現(xiàn)如今我國的無形資產(chǎn)評估還處于發(fā)展階段，它的規(guī)范性還沒有得到很好的保障，有些相關評估機構對于無形資產(chǎn)評估理論的學習和研究不夠完善，缺乏探索進取的精神，相對于研究和推廣方面缺乏力度，一些評估機構不愿意投入更高的研究成本，只喜歡做那些常規(guī)的有形資產(chǎn)評估，從而制約了無形資產(chǎn)評估的發(fā)展，不能滿足日益增長的知識產(chǎn)權評估的需求。

四、針對無形資產(chǎn)評估過程中提出的完善對策

（一）加強無形資產(chǎn)價值管理

隨著在企業(yè)管理中無形資產(chǎn)投資日益增大、種類多樣化、數(shù)量日益增加、收益金額越來越多，并且來源渠道多樣化，對這種特殊資源的強化管理就會顯得更加重要。無形資產(chǎn)與有形資產(chǎn)相比，它對企業(yè)增值的最大作用在于其很大的遞延價值?，F(xiàn)代企業(yè)中必須得建立專門的無形資產(chǎn)綜合管理機構，對無形資產(chǎn)這種資源進行總的掌握，要做到全面而又綜合、系統(tǒng)地管理，對企業(yè)所有無形資產(chǎn)的開發(fā)、引進還有投資都要進行這種有效的管理，還要使無形資產(chǎn)在企業(yè)資本運營中的實施目標來合理協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)外相關部門的組織關系，使之以最小的投入獲得最大的效益。這就需要在評估企業(yè)無形資產(chǎn)時考慮到的重要問題就是如何對預測和影響無形資產(chǎn)的各種因素進行分析，并且要考慮到相互作用后給企業(yè)的預期收益產(chǎn)生的影響。

相對于有形資產(chǎn)而言，無形資產(chǎn)更具有研究價值，因為它的未來收益更加難以預測。所以在計量無形資產(chǎn)價值時需要事先分析和調(diào)查無形資產(chǎn)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中起到的作用，然后據(jù)以進行分析，鑒定出無形資產(chǎn)的剩余使用年限，還要在這個過程中分析、調(diào)查與鑒定出該無形資產(chǎn)相應的獲利能力。

（二）選用靈活的評估方法

無形資產(chǎn)與有形資產(chǎn)的評估方法在某種程度上基本是一致的，大體有成本法、市場法、收益法。到目前為止，針對于企業(yè)的專利權評估問題，還沒有找到統(tǒng)一適用的最佳方法，仍然還是繼續(xù)使用著目前無形資產(chǎn)評估的基本方法，也就是成本法、市場法和收益法。這三種方法雖然操作性還比較強，但仍然不可以簡單套用，每種方法都需要結合該種無形資產(chǎn)專利的具體情況才能加以應用。成本法主要適用于繼續(xù)使用前提下的資產(chǎn)評估，應當具備可利用的歷史資料，產(chǎn)生的耗費也是必須的但評估結果更趨于公平合理。市場法則是考慮替代原則，從而運用類比的想法來考察無形資產(chǎn)價值評估的技術流程，而更多需要查找的是相類似的參照物價格，將類似的無形資產(chǎn)交易的市場信息收集起來。收益法也就是從被評估資產(chǎn)的相應估測來評估未來預期收益的現(xiàn)值，從而判斷無形資產(chǎn)價值的，易為買賣雙方所接受。各種評估途徑和方法都是從不同的角度去表現(xiàn)資產(chǎn)的價值，在實際進行評估業(yè)務時，不同的評估目的導致不同的評估結果，不同的評估結果對評估事項當事人的經(jīng)濟利益產(chǎn)生不同的影響，應根據(jù)企業(yè)定的評估目的和條件，靈活地選擇評估方法。

（三）健全無形資產(chǎn)評估市場體系

無形資產(chǎn)評估市場應是完整統(tǒng)一而不是條塊分割的市場，在統(tǒng)一市場的基礎上，允許依照無形資產(chǎn)自身特點進行分類評估。評估和管理相分離，目的就是在于最大限度上保證無形資產(chǎn)的評估相對合理。并且通過處理和收集各種商標、專利、技術和科技成果等各種信息，建立數(shù)據(jù)庫，并逐步形成全國性的縱橫交錯的無形資產(chǎn)評估的信息技術網(wǎng)絡。

（四）正確規(guī)范無形資產(chǎn)評估機構的相對措施

評估機構對行政權力的依靠性比較強是目前我國無形資產(chǎn)的評估機構中存在的重要問題，他們?nèi)狈Κ毩⒌纳婺芰?，并且國家對于評估機構的資格審查還不夠嚴格，另外就是專門從事無形資產(chǎn)評估的這種專業(yè)化機構相對比較少。因此，加速實施無形資產(chǎn)評估機構的等級管理制度是我國需要在評估管理產(chǎn)業(yè)提上日程的，合理規(guī)范無形資產(chǎn)評估機構的相關措施，有關部門還要認真貫徹具體而又嚴格的審核制度，審核無形資產(chǎn)評估業(yè)務機構的能力資格，還要相應鼓勵股份制和合伙制形式機構的建立與發(fā)展，需要大力培育與建設出各種專項無形資產(chǎn)評估機構，努力促進評估機構的改革，比如知識產(chǎn)權評估、商標評估等類似的專業(yè)機構，需要運用科學的方法與手段，努力與國際市場接軌。

總之，本文通過在我國的無形資產(chǎn)評估過程中找出存在的瑕疵，對比分析了無形資產(chǎn)評估中成本法、市場法和收益法的適用范圍，提醒我國無形資產(chǎn)評估業(yè)應該注意的問題，并對其提出了具體的解決對策，僅供同仁們商榷。

參考文獻：

[1]龍明.中國創(chuàng)業(yè)企業(yè)無形資產(chǎn)評估研究[M].重慶大學，2011.

[2]張國富.企業(yè)無形資產(chǎn)管理的諸問題思考[J].經(jīng)濟問題，2012（10）.

[3]張鳳新.無形資產(chǎn)評估中若干問題研究[D].大連理工大學，2009.

[4]王志田.談談無形資產(chǎn)評估與管理[J].軟科學，2011（03）.

篇（7）

前言

伴隨著全球經(jīng)濟一體化及先進科學技術的進步及發(fā)展，企業(yè)之間的競爭度越來越高，其中，無形資產(chǎn)旱已變成影響一個企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展的關鍵性要素，目前，評判一個企業(yè)競爭力及技術水平高低的重要因素就是對企業(yè)擁有無形資產(chǎn)實際數(shù)量的多少，無形資產(chǎn)作為體現(xiàn)企業(yè)綜合力量的集中表現(xiàn)，是企業(yè)科技水平、研發(fā)水平、管理水平及營銷水平的凝聚體現(xiàn)，為此，不斷強化企業(yè)無形資產(chǎn)的評估及經(jīng)管對于促使企業(yè)競爭力及企業(yè)價值的進一步提升將具有非常重要的戰(zhàn)略及現(xiàn)實性作用。

一、無形資產(chǎn)及無形資產(chǎn)評估

（一）無形資產(chǎn)評估概念

無形資產(chǎn)評估是具備一定評估資格的主體，是將最終的評估目的作為出發(fā)點，挑選適合的評估標準，按照規(guī)定的評估程序，以正確、科學、公認的評估方法對無形資產(chǎn)進行評估，屬于一種社會性經(jīng)濟活動。我們從無形資產(chǎn)評估的概念中可以了解到，無形資產(chǎn)評估是由評估主體、評估客體、評估目的、評估標準、評估程序及評估方法共同構成。

眾所周知，無形資產(chǎn)是一種具有不確定性及不可分性的主體，這樣就會致使很多的自創(chuàng)型無形資產(chǎn)無法得到精準的計算，即便存在已經(jīng)確認入賬的情況，可是計量成本方面也是較為缺少的，其中，商標、專利進行研發(fā)及制作的過程當中所投入的大量研發(fā)費用并未完全計入無形資產(chǎn)成本當中，從而造成賬目上反應的無形資產(chǎn)價值與實際上存在巨大的差異性。所登記入賬中的無形資產(chǎn)價值并不能夠作為今后進行交易的真實的價值基礎，所以，企業(yè)在針對資產(chǎn)拍賣、轉(zhuǎn)讓、出售、合作的時候一定要對企業(yè)的無形資產(chǎn)實施嚴格科學的評估，這樣才能夠體現(xiàn)出一個企業(yè)中無形資產(chǎn)的實際價值。

（二）無形資產(chǎn)評估的必要性

伴隨著整個社會經(jīng)濟的迅猛進步，無形資產(chǎn)評估逐漸受到了大眾的注重，目前，簡單的現(xiàn)代化企業(yè)機制進行產(chǎn)權交易創(chuàng)建企業(yè)公司進行技術貿(mào)易及對侵權賠償?shù)南嚓P活動，都會對無形資產(chǎn)評估造成較大程度的影響，可以看出，無形資產(chǎn)評估逐漸以一個新領域出現(xiàn)在大眾的視野當中。從我國新制定的《公司法》當中我們可以了解到，對企業(yè)來講，無形資產(chǎn)占據(jù)企業(yè)注冊資本中的比例不可高出總資本的70%。

鑒于國家有關部門對無形資產(chǎn)評估方面的約束力的松弛，在快速進步的先進科學技術的推動下，一個企業(yè)中先進的科技成果及科學技術價值在企業(yè)價值中占據(jù)的比重正在不斷的上升，為此，查看企業(yè)中先進科學成果及先進技術價值所占據(jù)的比重，則需要對企業(yè)中的無形資產(chǎn)實施無形資產(chǎn)價值評估。

再者，實施無形資產(chǎn)評估對風險投資的吸引將起到重要的現(xiàn)實作用，為此，風險投資單位在對企業(yè)項目進行選擇的時候一定要加以重視，特別針對含有技術性、成長性、成熟性及風險性加以關注，可是真正所注重的是企業(yè)無形資產(chǎn)在市場中的實際獲利性能的高低。一個處于試驗過程中且不具備一定保障功能的、不能夠證明在不久的將來能夠為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟價值的無形資產(chǎn)是不會有任何吸引能力的?？墒轻槍@種類型的無形資產(chǎn)如果有權威機構對其進行資產(chǎn)評估則必然會促使投資者的興趣大增。

最后，企業(yè)無形資產(chǎn)評估能夠促使企業(yè)注冊資本金增加，通常，企業(yè)注冊資本金越小，其在具體經(jīng)營當中便不能很好的展現(xiàn)出企業(yè)的真實的經(jīng)濟實力，喪失掉很多良好的發(fā)展及與其他企業(yè)共同合作的契機。

二、無形資產(chǎn)評估過程中的問題

（一）未選擇正確的評估對象及評估范圍

因在無形資產(chǎn)的認識上缺乏一定的科學性，為此出現(xiàn)大量國有資產(chǎn)不斷流失。第一，中外合資當中對中方企業(yè)的無形資產(chǎn)評估偏低，造成無償合資無法得到有效的利用。根據(jù)相關資料統(tǒng)計得出：目前，我國90%的合資企業(yè)當中在無形資產(chǎn)合作早期，專利權、商譽、商標權都未計入無形資產(chǎn)當中。第二，國有企業(yè)股份制實施改造的過程當中，并未對無形資產(chǎn)進行專業(yè)性的評估，這樣將會造成企業(yè)無形資產(chǎn)被排出在企業(yè)股本以外。有的企業(yè)即便已經(jīng)對無形資產(chǎn)進行了評估可是僅限于對專利、商標進行的評估，針對存在一定難度性的無形資產(chǎn)，像特許經(jīng)營、商譽等都是完全不計入無形資產(chǎn)的。第三，一部分企業(yè)進入一種極端的狀態(tài)。也就是說，對無形資產(chǎn)評估值呈現(xiàn)出不斷升高的狀態(tài)，并且評估范圍逐漸增大。當前，我國并未有完全統(tǒng)一的《資產(chǎn)評估法》，同時也缺乏一定的無形資產(chǎn)評估實施細則。

（二）未選擇科學的評估方法

目前，我國處在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的特殊階段，在市場經(jīng)濟發(fā)育有待成熟的情況下，市場上成功的無形資產(chǎn)成交案例是非常少的，無形資產(chǎn)評估需要的參數(shù)是不能獲得的。通常，無形資產(chǎn)評估方法包含了：成本法、收益法、市場法。其中，成本法當中，會受到無形資產(chǎn)賬面成本欠缺、投資成本薄弱、虛擬的入賬成本等因素的影響，將會造成在使用重置成本法進行無形資產(chǎn)評估的過程當中出現(xiàn)所需數(shù)據(jù)信息不完整、原始成本無法查找等一系列的不穩(wěn)定性因素的存在，為此，成本法在使用的過程當中通常會有所需數(shù)據(jù)信息不準確、不充分的問題存在，這樣將不能夠保證無形資產(chǎn)評估結果的準確性。市場法當中，受到無形資產(chǎn)不可比特點的影響，致使無形資產(chǎn)不具備特有的市場價值。每一個企業(yè)的無形資產(chǎn)在同行業(yè)當中所處的地位是完全不同的，這樣便會造成不一樣的超額盈利水平，為此針對不同類別的無形資產(chǎn)價值也將會存在一定的差異性。除此之外，受到我們現(xiàn)實國情因素的影響，可以利用的無形資產(chǎn)交易歷史資料非常有限，為此，企業(yè)無形資產(chǎn)評估中市場法的運用也將存在一定的風險性。

（三）無形資產(chǎn)評估報告信息有待進一步完整

1.評估結果表述不正確價值概念不清楚

在當前的無形資產(chǎn)評估過程當中，評估實際過程是非常復雜的。譬如，以產(chǎn)權轉(zhuǎn)讓為基礎條件的評估，像以出售對外投資為最終目的的評估；以非產(chǎn)權轉(zhuǎn)讓為基礎條件的評估，像品牌價值評估。評估價值類別有可能是市場價值，也有可能為非市場價值?？墒菑娜磕軌蚩吹降臒o形資產(chǎn)評估內(nèi)容當中，無形資產(chǎn)評估價值都被“蓋上”了公允市場價值的“帽子”，以此致使使用者對最終無形資產(chǎn)評估報告中的評估結果產(chǎn)生造錯誤的理解。

2.評估結論成立條件表述模糊不清

在未對相關性假設進行全面披露的情況下，造成評估報告中的評估結果存在錯誤使用的情況；無形資產(chǎn)評估師隨意使用評估假設及前提，最終造成評估報告使用人員不知如何正確的使用評估結果；未對評估結果的使用范圍進行嚴格科學的界定。通常情況下，無形資產(chǎn)評估結果是以特定的價值定義在特定的時間當中，旋轉(zhuǎn)適合的評估方法進行的價格數(shù)值估算，要知道，相同的評估對象若評估目的、價值類別上不同，最終的評估結果也會存在非常顯著的差異性?？墒窃诂F(xiàn)實的評估工作當中，評估師對于評估結果的使用范圍所作出的最終界定是存在很大差異性的，這樣便會對整個社會及整個評估業(yè)造成了非常不利的影響。為此，深入進行無形資產(chǎn)評估內(nèi)容的探究，促使無形資產(chǎn)評估水準得到進一步的提升將是非常重要的。

三、無形資產(chǎn)評估過程中問題的解決方法

（一）正確選擇評估對象

從各個企業(yè)的具體狀況入手，挑選適合的評估對象。針對保持平均經(jīng)營水準的企業(yè)，其無形資產(chǎn)獲利性能體現(xiàn)在企業(yè)的超額收益能力當中，超額收益體現(xiàn)在高出社會平均年水準的利潤當中。在現(xiàn)實的社會生活當中，會受到評估對象的不確定性的影響，使得超額收益并不一定是高出社會平均水準利潤的真實體現(xiàn)，通常體現(xiàn)在追加的利潤上面。從一些企業(yè)的實際情況進行分析，無形資產(chǎn)的獲取及采用將會成為企業(yè)發(fā)展中不可或缺的重要性因素，此種狀況下則需要以企業(yè)無形資產(chǎn)利潤的實際增加情況對企業(yè)無形資產(chǎn)價值進行科學的評估。購買方在購買及采用無形資產(chǎn)所形成的市場壟斷的過程當中通過壟斷價格進而促使壟斷利潤的進一步實現(xiàn)，此種狀況下則可以市場壟斷的具體狀況出發(fā)，利用利潤測算評估方法針對無形資產(chǎn)價值進行科學的評估。

（二）選擇正確的評估方法

評估方法通常是從無形資產(chǎn)評估類別、特征、評估目的等因素出發(fā)進行評估方法的一種選擇。在選擇使用收益法的過程當中需要特別針對預期收益及超額獲利性能加以特別的關注，同時需要針對有關的預期變動、收益期限及收益有關的配套現(xiàn)金、現(xiàn)金流量、風險性要素、貨幣時間價值進行綜合性的淺析。其中，在計算收益額口徑及無形資產(chǎn)評估折現(xiàn)率方面要確保一致性，為此，則不能夠把其他方面創(chuàng)造的收益計入無形資產(chǎn)收益估算內(nèi)容當中，與此同時，需要兼顧到與之相關的法律規(guī)章制度、市場經(jīng)濟情況、技術水平、企業(yè)經(jīng)營發(fā)展等現(xiàn)實性因素對無形資產(chǎn)折現(xiàn)率、收益額及收益期帶來的影響。若在現(xiàn)實的評估過程當中遇到與現(xiàn)實狀況存在差異的情況，那么，一定要做到具體問題具體分析。

（三）對無形資產(chǎn)評估報告中的披露加以規(guī)范化

1.針對無形資產(chǎn)評估報告需披露無形資產(chǎn)評估假設

一般情況下，評估結果是要創(chuàng)建在假設的前提之上的，針對無形資產(chǎn)評估的過程當中，評估師一定要做出相關的假設，在假設評估報告當中開展無形資產(chǎn)評估報告的披露，評估報告使用人員可以評估師做出的假設來選擇適合的評估方法及針對評估參數(shù)進行科學正確的淺析。

2.針對選擇的評估方法依據(jù)進行披露

一般情況下，無形資產(chǎn)評估方法包括：成本法、市場法、收益法。收益法是被經(jīng)常使用的一種評估方法，評估師在具體的評估報告當中需要針對所選擇使用的評估方法緣由進行全方位的披露，以便于為評估使用者提供充分的材料。

3.針對參數(shù)取值依據(jù)進行披露

篇（8）

中圖分類號：F2763 文獻標識碼：A 文章編號：1006-8937（2016）23-0051-02

1 概 述

從1978年改革開放到現(xiàn)在，我國已走過了38個年頭。38年以來，我國的政治經(jīng)濟等多個方面均實現(xiàn)了飛躍性的發(fā)展。近幾年，國家逐漸放慢了對GDP的增長需求，從高速增長模式轉(zhuǎn)為中高速增長模式，但國家對文化發(fā)展的要求卻是一如既往，甚至是有增無減。21世紀是知識經(jīng)濟時代，作為企業(yè)重要經(jīng)濟資源的無形資產(chǎn)在企業(yè)創(chuàng)造價值的過程中發(fā)揮著越來越重要的作用。發(fā)達國家的無形資產(chǎn)在其企業(yè)總資產(chǎn)中所占的份額不斷增加，由70年代的20%左右、80年代的30%，到90年代的35%以上，某些高新技術產(chǎn)業(yè)甚至已達到50%～70%的份額。

另一方面，隨著生活水平的提高，人們越來越不僅僅滿足于目前的物質(zhì)消費，開始追求精神文化層面的豐富，這就導致了對文化產(chǎn)品需求的提升，文化企業(yè)如同雨后春筍般不斷涌現(xiàn)。當眾多文化企業(yè)在同一市場經(jīng)濟體制中進行競爭時，企業(yè)所擁有的籌碼――無形資產(chǎn)，作為提升文化企業(yè)核心競爭力的利器――被給予了相當大的重視。無形資產(chǎn)在企業(yè)中的地位水漲船高，那么，如何確定無形資產(chǎn)的價值以使其發(fā)揮最大的功效呢？在此，對無形資產(chǎn)進行評估這一行為的重要性不言而喻。

2 國內(nèi)無形資產(chǎn)質(zhì)押融資的現(xiàn)狀

“質(zhì)押融資，主要是以取得現(xiàn)金為目的，公司通過實物資產(chǎn)、股票及有價證券質(zhì)押融資取得的資金通常用來彌補流動資金不足”。通過以無形資產(chǎn)進行質(zhì)押融資，不僅可以使企業(yè)的資金富有生命力，還可以發(fā)展一種新型的融資模式，使我國現(xiàn)有的融資模式避免固定和單一。

在當今的知識經(jīng)濟時代里，企業(yè)所擁有的無形資產(chǎn)業(yè)已成為企業(yè)產(chǎn)業(yè)化的標準之一，同時也成為了確認企業(yè)發(fā)展?jié)摿Φ臎Q定性因素。

隨著深化理解商標、專利等無形資產(chǎn)的價值，我們國家開始探索無形資產(chǎn)質(zhì)押融資的可能性，在1995年頒布《擔保法》，為無形資產(chǎn)質(zhì)押提供了保證，至今已經(jīng)20多年。無形資產(chǎn)質(zhì)押融資在這20多年中固然有所發(fā)展，但其普及的程度在全國范圍內(nèi)來看依舊并不廣泛，一些中小型的文化企業(yè)畏首畏尾，不敢嘗試，據(jù)統(tǒng)計，“截止到2007年底，在國家知識產(chǎn)權局進行專利權質(zhì)押登記的合同僅有300多項，涉及專利700多件，質(zhì)押總額不到60億元”；可見其在實施的道路上舉步維艱。

此外，隨著無形資產(chǎn)評估行業(yè)業(yè)務的日益增多，資產(chǎn)評估事務所的數(shù)量也在不斷的擴大，導致同行之間“互相殘殺”，惡意競爭，出現(xiàn)行業(yè)總收入增長但是平均每筆收入下降的奇怪情況。

盡管如此，克服這些困難，針對不同的問題給出具體的、可行的、可廣泛接受的對策，仍是國家和企業(yè)共同為之努力的方向。

3 阻礙無形資產(chǎn)質(zhì)押融資的因素

3.1 對無形資產(chǎn)認識不足

由于無形資產(chǎn)評估在我國發(fā)展時間為時尚短，并未廣泛普及，導致各個層面的人士或多或少都存在著對無形資產(chǎn)認識不足的問題，這往往會導致資產(chǎn)流失。例如，早期一些國有企業(yè)在和國外的企業(yè)進行合作交換資本時，往往會忽略自身擁有的無形資產(chǎn)，諸如專利、商標、著作權等，沒有進行估算折價，使國有資產(chǎn)巨額流失。同時，如果企業(yè)只看重評估證書而忽視無形資產(chǎn)的實際獲利能力，會造成無效的虛評，也會使無形資產(chǎn)沒有發(fā)揮最大的功效。

3.2 無形資產(chǎn)價值難以估算

無形資產(chǎn)依附于有形資產(chǎn)而存在，其獲利能力是無形資產(chǎn)得以存在的基礎，而獲利能力又受外界許多因素影響，其變化難以預測；且無形資產(chǎn)涉及行業(yè)及種類繁多，要求評估的專業(yè)性和復雜性較強。此二種原因基本導致了無形資產(chǎn)的價值難以達到精確估算，使無形資產(chǎn)質(zhì)押融資在初期階段就很難推進下去。

3.3 國內(nèi)評估準則相對落后

我國的無形資產(chǎn)評估理論不足以很好地指導實踐。不論是國際評估準則、美國評估準則亦或是歐洲評估準則，其制定時間都早于中國數(shù)年，并已經(jīng)過多次修訂，形成了嚴密的結構體系。反觀于國內(nèi)，由于發(fā)展歷史、重視程度等原因，我國評估準則相對落后，這也是我國于國際無形資產(chǎn)評估方面的劣勢所在。

3.4 評估質(zhì)量不高

我國的資產(chǎn)評估業(yè)務缺乏相應的操作規(guī)范和實施細則，在這種情況下，會導致部分評估師在評估中刪繁就簡，對評估結果產(chǎn)生影響；且評估師在執(zhí)業(yè)過程中，主要采用市場法、成本法、收益法這三種方法來進行評估，這幾種方法自身都或多或少存在著地缺點：

①由于市場上交易數(shù)量過少，可比對實例就少，不易采用市場法；

②當無形資產(chǎn)成本增加時，其價值并不一定產(chǎn)生對應地增加，這也是較少采用成本法的原因；

③在收益法的運用中，企業(yè)收益額預測具有較大的不確定性，難以保證無形資產(chǎn)價值評估的可靠程度。

篇（9）

一、高新技術企業(yè)無形資產(chǎn)的特點

高新技術企業(yè)是研究、開發(fā)、生產(chǎn)和經(jīng)營一種或多種高新技術及其產(chǎn)品的技術密集型企業(yè)。與傳統(tǒng)企業(yè)相比，它在無形資產(chǎn)的開發(fā)和利用上具有一些特殊性:首先，高新技術企業(yè)中無形資產(chǎn)的比例較高。隨著知識經(jīng)濟的到來，無形資產(chǎn)越來越作為戰(zhàn)略性資源而給企業(yè)帶來競爭優(yōu)勢，為企業(yè)創(chuàng)造價值。高新技術企業(yè)作為一種典型的集知識與技術于一體的經(jīng)濟實體，無形資產(chǎn)對其影響相對于傳統(tǒng)企業(yè)而言要更廣泛而深入，無形資產(chǎn)的豐富程度和質(zhì)量高低是企業(yè)在激烈的競爭環(huán)境中能否獲勝的關鍵因素。這就決定了高新技術企業(yè)必然會將主要精力投放于產(chǎn)品和新技術的研發(fā)、網(wǎng)絡營銷拓展、培訓員工、強化產(chǎn)品售后技術指導和服務等技術活動方面，因而必然形成大量稀缺的、難以模仿且不可替代的無形資產(chǎn)，如自主研發(fā)的商標專利、優(yōu)良的營銷網(wǎng)絡、穩(wěn)定的客戶群體、高素質(zhì)的管理團隊、良好的企業(yè)文化等。相對于傳統(tǒng)企業(yè)，高新技術企業(yè)里的這些無形的資源遠比有形資產(chǎn)表現(xiàn)出更強的生命力和創(chuàng)造力。在西方國家，無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重達60%～70%，且有進一步上升的趨勢。我國也不例外，高新技術企業(yè)無形資產(chǎn)的比重遠遠高于廠房、機器設備等有形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟效益已構成高新技術企業(yè)經(jīng)濟效益的主體。其次，對無形資產(chǎn)的知識和技術投入需求較高。高新技術企業(yè)必須要保持較高的研發(fā)投入才能獲得競爭優(yōu)勢，對無形資產(chǎn)研發(fā)投入的大小已成為當今世界衡量高新技術企業(yè)價值大小的重要指標。這里的“投入需求”包含兩層意思：一是投入大量的財力、物力；但更重要的是第二層意思，即投入高科技、高智力等無形的東西于研發(fā)當中。當然，在這一過程當中，需要較強的創(chuàng)新力、創(chuàng)造力，需要研發(fā)人員不斷修訂、更新方案以便達到最終目標。所以說，較高強度的研發(fā)投入，既是高新技術企業(yè)生存發(fā)展之道，也是其區(qū)別于傳統(tǒng)行業(yè)的一個顯著特點。再次，無形資產(chǎn)研發(fā)結果的不確定性較高。雖然高新技術企業(yè)的生存發(fā)展依賴于無形資產(chǎn)的數(shù)量和質(zhì)量，企業(yè)需投入大量精力做研發(fā)，但是研發(fā)活動并不是一件簡單的事情，其面臨著較高的不確定性。首先，研發(fā)人員并無法預知自己的這項研發(fā)活動最終能否取得成功。如果投入了大量的人力、財力、物力，也花費了相當長的時間，但是最終若不被消費者認可，不能推廣占領市場，那么還要繼續(xù)進行改進。即使研發(fā)成功，還要受到市場因素的影響，會不會很快被其他更好的技術代替而從市場淘汰。除此之外，研發(fā)活動的資金需求一般比較大，在企業(yè)自有資金不足時需要對外借債，這就加大了高新技術企業(yè)的財務風險，而且后期還有可能產(chǎn)生一些無法預知的、額外的資金需要，這些都會使企業(yè)債務增加，財務風險加大。

二、現(xiàn)行高新技術企業(yè)無形資產(chǎn)確認計量方面存在的問題

目前我國高新技術企業(yè)無形資產(chǎn)在會計確認、計量方面仍沿襲傳統(tǒng)企業(yè)的模式，但由于高新技術企業(yè)無形資產(chǎn)上述特殊性，使得若繼續(xù)按照傳統(tǒng)企業(yè)計量模式進行，會產(chǎn)生一些問題:第一，無形資產(chǎn)的確認范圍過于狹窄。按照現(xiàn)行會計準則對無形資產(chǎn)定義的要求，無形資產(chǎn)包括專利權、商標權、非專利技術、著作權、土地使用權、特許權等。也就是說，只能披露這幾種無形資產(chǎn)。但明顯相對于傳統(tǒng)企業(yè)，高新技術企業(yè)還存在大量其他的無形資源，如信息技術、人力資源、客戶資源、企業(yè)文化等實質(zhì)上構成其最核心價值的資源卻無法以合理的方式反映出來。這會導致:企業(yè)資產(chǎn)的真正價值和其中所蘊含的科技含量無法得到充分體現(xiàn)，企業(yè)利益相關者看到的財務報告中所提供的無形資產(chǎn)的價值嚴重不完整，從而在很大程度上降低了會計信息的決策有用性，甚至會誤導利益相關者，使他們無法準確地對企業(yè)的資產(chǎn)經(jīng)營狀況、競爭優(yōu)勢和未來現(xiàn)金流量做出判斷。第二，研發(fā)支出核算不夠合理。無形資產(chǎn)研發(fā)投入的高度需求性決定了研發(fā)支出在高新技術企業(yè)中的核算比在傳統(tǒng)企業(yè)更為重要。新準則規(guī)定：對企業(yè)內(nèi)部研發(fā)費用的確認與計量應分別研究和開發(fā)兩個階段進行。研究階段的支出應費用化，最終計入管理費用；開發(fā)階段的支出若滿足五大條件，便應資本化形成無形資產(chǎn)的成本，在達到五個條件之前的支出也應費用化。由于不同階段的確認和計量的規(guī)定不同，因此，兩個階段的劃分就顯得尤為重要。但是在實際的研發(fā)活動中，研究階段和開發(fā)階段有時不好區(qū)分，所以有些支出到底是應算費用還是算成本，常常會因時、因地、因?qū)ο蠖煌?。實務中操作起來確實有難度，也帶有較大的主觀性。因此，采用這種方法進行處理，一方面會影響會計信息的可靠性，另一方面也給企業(yè)操縱利潤留下了空間。第三，計量方法過于單一。我國對大部分資產(chǎn)和的核算都采用歷史成本法，無形資產(chǎn)也不例外，即按照取得或構建無形資產(chǎn)時發(fā)生的實際支出進行計價。以歷史成本作為資產(chǎn)的計量屬性有助于資產(chǎn)的確認和對計量結果的驗證和控制。但是隨著高新技術企業(yè)無形資產(chǎn)的種類越來越多、范圍越來越廣，采用這種單一的計量模式就會出現(xiàn)一些局限性，因為它沒有考慮貨幣的時間價值以及對機會成本的把握，不能準確計量無形資產(chǎn)價值。另外無形資產(chǎn)的后續(xù)計量中最重要的就是攤銷問題。針對無形資產(chǎn)的攤銷應區(qū)分使用壽命有限和無限的無形資產(chǎn)。只有使用壽命有限的無形資產(chǎn)才要攤銷，使用壽命無限的則不需要攤銷，但是應于每個會計期末進行減值測試。但是無形資產(chǎn)畢竟不同于有形資產(chǎn)（隨著使用次數(shù)的增加，價值會逐漸下降），因此無論哪種情況下是否都應對無形資產(chǎn)進行攤銷是一個值得思考的問題。

篇（10）

關鍵詞 長期股權投資 剩余股權 準則

一、初始投資或追加投資時會計處理及納稅調(diào)整

（－）以現(xiàn)金出資

用現(xiàn)金進行長期股權投資時。以支付的全部價款借記“長期股權投資”科目，貸記“銀行存款”科目。若支付的價款中含已宣告發(fā)放而尚未領取的股利，還應借記“應收股利”科目。此種情況下不影響企業(yè)利潤，所以不涉及納稅調(diào)整。

（二）以固定資產(chǎn)出資

按《股份有限公司會計制度》的規(guī)定，當公司以固定資產(chǎn)對其他單位投資時，按投出固定資產(chǎn)的公允價值，借記“長期股權投資――其他股權投資”科目，按投出固定資產(chǎn)已計提的累計折舊額借記“累計折舊”科目；按投出固定資產(chǎn)的賬面原值貸記“固定資產(chǎn)”科目，按公允價值與賬面凈值的差額借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“資本公積”科目。

（三）以無形資產(chǎn)對外投資

公司以無形資產(chǎn)對外投資，按投出無形資產(chǎn)的公允價值借記“長期股權投資――其他股權投資”科目，同時，按賬面攤余價值貸記“無形資產(chǎn)”科目，按公允價值低于賬面攤余價值的差額借記“營業(yè)外支出”科目，或者按公允價值高于賬面攤余價值的差額貸記“資本公積”科目。

二、長期股權投資初始確認應納稅額的各項因素分析

（一）資產(chǎn)評估增值、減值

長期股權投資初始計量中，往往涉及到出資物資經(jīng)評估后的增值、減值而引起的納稅調(diào)整問題。按《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，接受投資的企業(yè)以該項固定資產(chǎn)的公允價值作為其賬面價值，即作為計提固定資產(chǎn)折舊的基礎，使該項固定資產(chǎn)比在原企業(yè)時少提折舊，計入“營業(yè)外支出”的金額，亦即因此而減少的應納稅所得額，以固定資產(chǎn)出資為例說明此問題。

例1：甲公司以一臺設備對乙公司進行長期股權投資，該設備的賬面原值100萬元，累計折舊20萬元，評估價值40萬元，假定該設備尚可使用5年，無殘值。乙公司在以后5年中累計計提折舊40萬元，甲公司列支營業(yè)外支出40萬元（原值100萬元一累計折舊20萬元一評估價值40萬元），兩公司5年會計在稅前列支固定資產(chǎn)成本80萬元。如果不發(fā)生該筆業(yè)務，甲公司列支80萬元（原值100萬元一累計折舊20萬元）。因此，從總體上講，兩企業(yè)合計在稅前列支的成本沒有變化。

當然，如果公允價值高于賬面價值，則差額計入“資本公積”科目，不影響當期利潤。承上述例1中，將設備的評估價值確定為90萬元，其他條件不變。則對甲公司來講，資本公積增加10萬元，并未影響公司利潤，也未多繳所得稅；乙公司累計計提折舊90萬元，稅前列支固定資產(chǎn)90萬元。如果不發(fā)生該筆業(yè)務，則甲公司將列支80萬元。由此可見，從兩個企業(yè)整體來看，應納稅所得額減少了10萬元。

（二）應收股利

根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，投資企業(yè)應在收到發(fā)放股利的通知時確認投資收益，并計算繳納所得稅。而股利的分配是在稅后進行的，即企業(yè)應收的股利已在原企業(yè)繳納所得稅，如果其所得稅率不高于被投資企業(yè)，不必再計算交納所得稅；但當所得稅率高于被投資企業(yè)時，需補繳所得稅。

（三）投資收益

當企業(yè)由成本法改為權益法核算時，如果長期股權投資賬面價值與按比例計算的占被投資單位的凈資產(chǎn)的份額有差異，應據(jù)以調(diào)整長期股權投資賬面價值，記入“長期股權投資（股權投資差額）”科目，在該項投資年限內(nèi)攤銷記入“投資收益”科目，如無約定年限，按貸方不低于10年的期限，借方不高于10年的期限攤銷記入投資收益，分別作納稅調(diào)整。

三、長期股權投資減持股權的會計處理

根據(jù)《解釋4號》，企業(yè)因處置部分股權投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權的，對于處置后的剩余股權，應當區(qū)分個別財務報表和合并財務報表進行相關會計處理：（一）在個別財務報表中，對于處置的股權，應當按照《企業(yè)會計準則第2號――長期股權投資》的規(guī)定進行會計處理。同時，對于剩余股權，應當按其賬面價值確認為長期股權投資或其他相關金融資產(chǎn)。（二）在合并財務報表中，對于剩余股權，應當按照其在喪失控制權日的公允價值進行重新計量。處置股權取得的對價與剩余股權公允價值之和，減去按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額，計入喪失控制權當期的投資收益。與原有子公司股權投資相關的其他綜合收益，應當在喪失控制權時轉(zhuǎn)為當期投資收益。企業(yè)應當在附注中披露處置后的剩余股權在喪失控制權日的公允價值，按照公允價值重新計量產(chǎn)生的相關利得或損失的金額。

在個別財務報表中，由于減資使得成本法改為權益法，要進行追溯調(diào)整；減少投資導致長期股權投資的核算由權益法轉(zhuǎn)換為成本法的，應以轉(zhuǎn)換時長期股權投資的賬面價值作為按照成本法核算的基礎，不需要追溯調(diào)整。在合并財務報表中，對于處置損益的計算，原企業(yè)準則沒有進行具體說明，財會[2010]15號文件規(guī)定，處置股權取得的對價與剩余股權公允價值之和，減去按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額，計入喪失控制權當期的投資收益，并要求在會計報表附注中進行披露，并限于2010年1月1日以后的事項，無需進行追溯調(diào)整。

參考文獻：