序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇對跟蹤審計的要求范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

3月19日，審計署京滬高速鐵路建設(shè)項目2011年跟蹤審計結(jié)果。報告稱，京滬高鐵建設(shè)項目發(fā)現(xiàn)部分采購招投標(biāo)不規(guī)范、部分工程管理不到位、地方截留挪用征地拆遷資金、施工企業(yè)拖欠工程款等問題。這次跟蹤審計引起了社會各界的廣泛關(guān)注，進(jìn)一步完善發(fā)展跟蹤審計，成為擺在各級審計部門面前的又一課題。

近年來，隨著經(jīng)濟(jì)社會的快速發(fā)展，各級政府不斷加大對基建、農(nóng)業(yè)、社保、環(huán)保等領(lǐng)域的投入力度。為了提高資金使用效益，有效防止重大的投資項目、民生工程、生態(tài)環(huán)境建設(shè)項目出現(xiàn)各類問題，審計機(jī)關(guān)及時調(diào)整思路，一改過去的事后審計為事前介入、事中跟蹤審計，對政府投資項目、財政專項資金等進(jìn)行全過程跟蹤審計。

一、跟蹤審計發(fā)揮著獨(dú)特的作用

（一）跟蹤審計由靜態(tài)向動態(tài)轉(zhuǎn)化。傳統(tǒng)審計模式是在工程竣工后集中進(jìn)行一次結(jié)算審計，這時要面對如在施工階段各個施工程序中發(fā)生的大量簽證。而跟蹤審計可以分時段分內(nèi)容地進(jìn)行動態(tài)審計，使審計思路更清晰，可以緩解短時間內(nèi)處理大量數(shù)據(jù)的壓力，可以分析前后階段互相影響的關(guān)聯(lián)因素，動態(tài)地監(jiān)督各階段的工作。

（二）跟蹤審計促使事后審計向事前、事中相結(jié)合審計轉(zhuǎn)變。在施工階段審計人員及時深入現(xiàn)場，在隱蔽工程掩蓋前或變更過程中作好記錄取證，準(zhǔn)確掌握工程中各種有效信息，減少與施工方的矛盾與糾紛，為后期確認(rèn)簽證、審核結(jié)算做好準(zhǔn)備。

（三）跟蹤審計在減少時耗，提高工效上效果明顯。審計人員在施工現(xiàn)場會同建設(shè)方、監(jiān)理方、施工方簽字認(rèn)可了實測記錄后，可立即計算出相應(yīng)的工程數(shù)據(jù)，避免了推諉和以往長期不簽證，大量積壓的弊端，將較長的傳統(tǒng)審計周期提前壓縮在事中階段，加快了結(jié)算審核速度，提高了經(jīng)濟(jì)效益。

（四）跟蹤審計是對建設(shè)項目從籌建時起至竣工驗收時為止所發(fā)生的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動過程進(jìn)行的審計監(jiān)督，它不但強(qiáng)調(diào)施工階段的造價控制，而且注重對前期決策工作、對設(shè)計質(zhì)量、招投標(biāo)階段的跟蹤審計。

二、跟蹤審計重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容

（一）做好項目的審前調(diào)查。跟蹤審計主要對工程項目投資估算、資金籌措、施工設(shè)計、招投標(biāo)及合同簽署等內(nèi)容進(jìn)行審核。（1）對工程建設(shè)資金的審計，重點(diǎn)是審查建設(shè)資金是否落實到位、是否合理、是否專戶存儲。（2）對建設(shè)項目審批文件的審計，包括項目建議書、可行性研究報告、環(huán)境影響評估報告、概算批復(fù)、建設(shè)用地批準(zhǔn)、建設(shè)規(guī)劃及施工許可、環(huán)保及消防批準(zhǔn)、項目設(shè)計及設(shè)計圖審核等文件是否齊全。（3）對工程設(shè)計概預(yù)算的全面性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審計。使其能真正起到控制作用。（4）對施工招投標(biāo)的投標(biāo)文件和標(biāo)底的嚴(yán)密性、合規(guī)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審計。

（二）施工過程中跟蹤審計工作重點(diǎn)是對施工過程中的隱蔽工程量、材料價款、工程進(jìn)度款撥付及其現(xiàn)場變更簽證單等內(nèi)容進(jìn)行審計監(jiān)督。（1）對于隱蔽工程量的現(xiàn)場確定。工程施工中會涉及到大量的隱蔽項目，隱蔽項目工程量的確定是否屬實會對決算審計效果及最終工程造價產(chǎn)生直接影響。（2）材料價格確定。材料價格確定要根據(jù)合同條款進(jìn)行區(qū)分。同時，要對市場主要材料進(jìn)行詢價，避免因市場行情的變動，造成不必要損失；材料若為建設(shè)方自行購買，則要對材料購買各環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的嚴(yán)密性進(jìn)行監(jiān)督。（3）變更簽證的確定?，F(xiàn)場簽證的內(nèi)容涉及工程設(shè)計變更、建設(shè)方對施工方提出的工程要求以及隱蔽工程驗收等內(nèi)容。同時，現(xiàn)場簽證涉及到建設(shè)方、施工方、監(jiān)理、跟蹤審計單位等多方簽字。因此，只有發(fā)揮各方力量才能從源頭上控制工程造價。

（三）工程竣工后，跟蹤審計組要及時對施工單位下發(fā)提報竣工結(jié)算要求，對施工方提報竣工結(jié)算資料的完整性、真實性進(jìn)行審核。同時，對施工方提供的決算資料中涉及變更、隱蔽項目內(nèi)容的工程量的真實性進(jìn)行復(fù)核，確保施工方提供資料真實反映工程實際情況。

三、跟蹤審計提出的新要求

（一）提高跟蹤審計人員的綜合素質(zhì)

隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，建設(shè)項目規(guī)模、投資主體和籌資融資渠道日趨多樣，審計內(nèi)容也日趨復(fù)雜。因此，跟蹤審計人員要具有豐富的實踐經(jīng)驗和較高的職業(yè)判斷能力，還要掌握和具有與建筑施工相關(guān)的專業(yè)知識。

跟蹤審計人員在實施審計過程中，要站在客觀公正的立場上對待每個工作環(huán)節(jié)，同時還要求跟蹤審計人員有全局觀念、法制觀念，具備事業(yè)心和責(zé)任感，堅持職業(yè)道德，真正履行審計人員職責(zé)。

（二）正確處理審計與被審計的關(guān)系

審計部門與被審計單位是監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系，要認(rèn)識到：審計是作為第三方參與項目建設(shè)的過程，審計是以為項目建設(shè)堵塞漏洞、不斷完善管理機(jī)制為目的，跟蹤審計中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)及時與項目建設(shè)單位取得聯(lián)系并以合理形式反映，不能直接干涉施工單位的工作。同時應(yīng)該處理好與基建、財務(wù)等相關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合關(guān)系，明確各自職責(zé)和權(quán)限。

（三）積極探索跟蹤審計的技術(shù)方法

建設(shè)項目跟蹤審計是現(xiàn)代審計工作的創(chuàng)新，是一個全新的嘗試，因此，在實施過程中應(yīng)積極探索，不斷總結(jié)，在審計的技術(shù)手段上不斷創(chuàng)新。隨著信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅猛發(fā)展，各種審計軟件廣泛應(yīng)用于審計領(lǐng)域，提高了審計工作的科技含量，擴(kuò)大了審計的覆蓋面，提高了審計效率。

跟蹤審計作為現(xiàn)代審計的一種方式，已經(jīng)在大中型建設(shè)項目審計中采用，并且取得了明顯的管理效益和經(jīng)濟(jì)成果。只要我們在審計過程中與建設(shè)、施工、監(jiān)理等工作密切配合，科學(xué)合理地選擇審計跟蹤點(diǎn)，把握審計的相對獨(dú)立性原則，建立一套科學(xué)合理的審計程序和審計質(zhì)量保證體系，跟蹤審計就會逐步完善并步入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道。

參考文獻(xiàn)：

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篇（2）

中圖分類號：D920.0 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）02-0-01

政府跟蹤審計是指國家審計機(jī)關(guān)依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)，提前介入，對政府投資項目、重大突發(fā)性公共事項、重大資源環(huán)境項目、重大民生專項資金、重大政策措施執(zhí)行等審計對象或?qū)徲嬍马棇嵤┑某掷m(xù)、實時、動態(tài)的一種審計監(jiān)督活動，以預(yù)防和提前揭示存在的問題，并及時進(jìn)行反饋，從而達(dá)到提高資金的經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性的目的。

跟蹤審計是對傳統(tǒng)審計方式的突破和發(fā)展，實現(xiàn)了事前、事中和事后審計的有機(jī)結(jié)合，真正做到了“防患于未然”。近年來，各級審計機(jī)關(guān)按照審計署五年發(fā)展規(guī)劃的要求積極開展跟蹤審計的實踐和探索，取得了明顯的成效，對跟蹤審計也有了比較深刻的認(rèn)識。但是，目前跟蹤審計還處在初級階段，存在諸多需要完善的地方，跟蹤審計的法律法規(guī)不完善、規(guī)范化程度不高即是其中的一個突出問題。

瀏覽有關(guān)的法律法規(guī)制度文件，對跟蹤審計的規(guī)定并不多，并且大部分是屬于工程建設(shè)方面的。1999年國務(wù)院在《關(guān)于加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施工程質(zhì)量管理的通知》中提出“審計部門要依據(jù)《中華人民共和國審計法》對國家撥款的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目加強(qiáng)審計。對重大項目要進(jìn)行專項審計和跟蹤審計”，可以說是國家層面上對跟蹤審計的最早要求，2001年審計署頒布的《審計機(jī)關(guān)國家建設(shè)項目審計準(zhǔn)則》明確“對財政性資金投入較大或者關(guān)系國計民生的國家建設(shè)項目，審計機(jī)關(guān)可以對其前期準(zhǔn)備、建設(shè)實施、竣工投產(chǎn)的全過程進(jìn)行跟蹤審計。”為多年來審計機(jī)關(guān)進(jìn)行建設(shè)項目全過程跟蹤審計提供了法規(guī)依據(jù)。2008年，國務(wù)院制定的《汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建條例》規(guī)定“審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對地震災(zāi)后恢復(fù)重建資金和物資的籌集、分配、撥付、使用和效果的全過程跟蹤審計，定期公布地震災(zāi)后恢復(fù)重建資金和物資使用情況，并在審計結(jié)束后公布最終的審計結(jié)果”，才在國家法規(guī)層面上提出了在建設(shè)項目之外的領(lǐng)域開展的跟蹤審計，可以看出，跟蹤審計的制度建設(shè)仍任重而道遠(yuǎn)。

首先，在審計依據(jù)方面，跟蹤審計雖然是對審計方式的創(chuàng)新，但在實施中也部分涉及審計內(nèi)容和審計樣式等的變革，我國憲法規(guī)定“國務(wù)院設(shè)立審計機(jī)關(guān)，對國務(wù)院各部門和地方各級政府的財政收支，對國家的財政金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財務(wù)收支，進(jìn)行審計監(jiān)督”，《中華人民共和國審計法》規(guī)定“審計機(jī)關(guān)對本級各部門（含直屬單位）和下級政府預(yù)算的執(zhí)行情況和決算以及其他財政收支情況，進(jìn)行審計監(jiān)督”、“審計機(jī)關(guān)對政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算，進(jìn)行審計監(jiān)督”等，基本上規(guī)定了審計的對象是財政收支和財務(wù)收支。而跟蹤審計的實施，涉及到預(yù)算的編制、與財政收支和財務(wù)收支相關(guān)的決策、管理過程，這些，嚴(yán)格來說都在審計法規(guī)定的審計范圍之外的，為了減少跟蹤審計的風(fēng)險，應(yīng)該補(bǔ)充這方面的規(guī)定，在相關(guān)審計法律法規(guī)中對跟蹤審計的地位予以確認(rèn)。

其次，跟蹤審計缺乏統(tǒng)一的審計規(guī)范和操作指南。由于沒有統(tǒng)一的審計規(guī)范和操作指南，各地在跟蹤審計的實踐中或者“摸著石頭過河”，或者“八仙過海各顯神通”，僅靠以前工作打下的基礎(chǔ)來開展跟蹤審計，導(dǎo)致不同項目在審計范圍、內(nèi)容、程序、取證、報告等方面做法不一，帶有很大的主觀性和隨意性，難以確保審計質(zhì)量，也給跟蹤審計的開展帶來很多阻力和困難。雖然部分地方總結(jié)經(jīng)驗和做法，制定了有關(guān)的行為規(guī)范或操作指南，但仍沒有全國性通用的規(guī)范和指南，即便在2011年1月1日起施行的《中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則》，雖然已對跟蹤審計作出一些指引，但也只是一些原則性的條款。

另外，相關(guān)的配套規(guī)定不完善，如對于在審計過程中要求相關(guān)單位對問題的整改，通常以“整改通知函”等形式發(fā)出，與審計決定書相比其法律效力較弱，有的單位并未給予足夠的重視，沒有按要求進(jìn)行整改，不但影響了跟蹤審計的效果，還降低了審計的權(quán)威性和嚴(yán)肅性；又如對于聯(lián)網(wǎng)審計，目前審計法規(guī)定的審計程序要求在審計實施前三天送達(dá)審計通知書，而聯(lián)網(wǎng)的遠(yuǎn)程監(jiān)控是事前監(jiān)控和實時監(jiān)控相結(jié)合，對被審計單位的財務(wù)活動進(jìn)行實時監(jiān)督，顯然不符合當(dāng)前的規(guī)定，因此建立健全相關(guān)制度，出臺法律補(bǔ)救措施迫在眉睫。

依法審計是審計進(jìn)行評價和監(jiān)督的基礎(chǔ)和主要特征。審計機(jī)關(guān)作為政府執(zhí)法部門，需要完善的法律環(huán)境與其配套才能排除干擾和阻礙，做到依法審計，才能真正發(fā)揮其功能。為確保跟蹤審計有法可依，應(yīng)從跟蹤審計的依據(jù)、原則、組織方式、審計程序、內(nèi)容及重點(diǎn)等方面加以規(guī)范，明確審計機(jī)關(guān)的職責(zé)范圍與權(quán)限劃分，嚴(yán)格區(qū)分審計的監(jiān)督、建議權(quán)與被審計單位的管理權(quán)，實現(xiàn)跟蹤審計的法制化、制度化和規(guī)范化。同時，對跟蹤審計的經(jīng)驗和不足應(yīng)及時、全面進(jìn)行總結(jié)，完善項目管理制度、跟蹤審計制度，為跟蹤審計人員提供具體的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，以充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用，提高審計工作質(zhì)量。另一方面，還應(yīng)完善相關(guān)的配套規(guī)定，跟蹤審計的實施過程和時間跨度不同于一般的審計項目，為適應(yīng)跟蹤審計的特點(diǎn)，應(yīng)該針對其特點(diǎn)，探索新的跟蹤審計統(tǒng)計制度和激勵機(jī)制，對跟蹤審計全過程的情況和成果進(jìn)行及時、準(zhǔn)確、客觀地反映，以充分調(diào)動審計人員的積極性和主動性。另外，在當(dāng)前情況下，審計實務(wù)中可以采取將選定的跟蹤審計項目納入年度計劃或單獨(dú)上報政府批復(fù)，得到政府的支持，或者出臺地方的跟蹤審計操作辦法，在其中對應(yīng)實行跟蹤審計的項目進(jìn)行規(guī)定，據(jù)此進(jìn)行審計以減少審計阻力，降低審計風(fēng)險。

參考文獻(xiàn)：

篇（3）

跟蹤審計是廣大審計人員在審計實踐中探索出的一種行之有效的新的審計方式，是實踐總理“跟進(jìn)”理念和“免疫系統(tǒng)”理論的根本要求。當(dāng)前關(guān)于跟蹤審計管理的理論和實踐方面還存在不少空白，各級審計機(jī)關(guān)必須加快跟蹤審計管理的實踐和探索。筆者結(jié)合近幾年建設(shè)項目跟蹤審計工作實踐，重點(diǎn)就其過程管理做出初步論述。

一、當(dāng)前跟蹤審計過程管理發(fā)展的制約因素

跟蹤審計作為一種新的審計方式，對跟蹤審計過程管理在探索實踐過程中還存在一些制約因素。

（一）操作規(guī)范欠缺

跟蹤審計是一種探索中的審計方式，近年各地審計機(jī)關(guān)通過大膽探索和不斷實踐，形成了一些實踐操作思路，但至今仍未步入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道。審計署新的8號令對跟蹤審計僅是對跟蹤審計在審計計劃、審計通知書、審計方案和審計報告等程序和文件中的列示要求做出了規(guī)定，但在過程管理尤其是具體操作上缺乏統(tǒng)一的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。操作規(guī)范既是衡量審計質(zhì)量的尺度、確定和解脫審計責(zé)任的依據(jù)，也是完善審計機(jī)關(guān)內(nèi)部管理的基礎(chǔ)。由于操作規(guī)范欠缺，跟蹤審計過程管理難免帶有主觀隨意性，不能確保審計質(zhì)量，難以界定審計責(zé)任、防范審計風(fēng)險。

（二）管理維度增加和管理半徑拉長

跟蹤審計任務(wù)重、時間緊、要求高，跟蹤審計對象復(fù)雜多樣，導(dǎo)致了審計力量與工作任務(wù)之間的不均衡。目前審計機(jī)關(guān)審計人員群體結(jié)構(gòu)難以滿足跟蹤審計綜合性強(qiáng)、層次高、任務(wù)重的要求。近幾年為彌補(bǔ)審計力量不足，各地審計機(jī)關(guān)采取了外聘專家、外包審計業(yè)務(wù)等多種方式。審計署第8號令第四條規(guī)定“其他組織或者人員接受審計機(jī)關(guān)的委托、聘用，承辦或者參加審計業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則?！睆倪@個角度，可以將組織其他審計組織的人員或者直接委托其他審計組織實施跟蹤審計項目，視同審計機(jī)關(guān)的一部分進(jìn)行管理，這就使得跟蹤審計過程管理的維度增加和管理半徑拉長。

（三）信息渠道不暢、反饋不夠及時

現(xiàn)代信息論將管理的各過程視為一個信息收集、加工、傳輸和反饋的過程。跟蹤審計最大的特點(diǎn)是能夠在建設(shè)項目實施的過程中及時地發(fā)現(xiàn)問題、提出問題、解決問題。在具體實施過程中，因為工作習(xí)慣、審計流程的不同，中介機(jī)構(gòu)與審計機(jī)關(guān)間溝通渠道不暢，現(xiàn)場審計發(fā)現(xiàn)的問題信息會依層級由審計人員（尤其是中介機(jī)構(gòu)人員）向?qū)徲嫿M長匯報、處室領(lǐng)導(dǎo)、局領(lǐng)導(dǎo)流動，這種線性流程使得重大問題很難在第一時間得到反饋和解決。

（四）審計定位不清模糊了管理的邊界

跟蹤審計由于時間長、環(huán)節(jié)多、關(guān)系復(fù)雜，往往容易產(chǎn)生審計定位的偏離，主要表現(xiàn)為角色定位的偏離、目標(biāo)定位的偏離和職能定位的偏離等。角色定位偏離主要表現(xiàn)為，忘記跟蹤審計仍然是一種事后監(jiān)督。雖然投資跟蹤審計在整個事項實施的某個中間環(huán)節(jié)介入，但審計評價的對象仍然應(yīng)該是已經(jīng)實施的局部事項，從對局部事項來看，跟蹤審計仍然是事后的監(jiān)督，只是相對于整個項目來說，這是事中跟蹤審計。目標(biāo)定位的偏離主要表現(xiàn)為，審計機(jī)關(guān)在審計中不能按預(yù)先確定的目標(biāo)來開展審計，如投資項目跟蹤審計中一味注重工程造價的控制，忽視了法律法規(guī)貫徹執(zhí)行情況、建設(shè)項目投資績效發(fā)揮情況等內(nèi)容的審查；審計職能偏離主要表現(xiàn)為，難以把握審計監(jiān)督與建設(shè)管理之間的界限，易于在過程中發(fā)表傾向性的意見，變監(jiān)督為管理，從而帶來嚴(yán)重的審計風(fēng)險。因此在過程管理中加強(qiáng)目標(biāo)管理、明確角色定位和職能定位尤為重要。

二、過程的內(nèi)涵和過程管理和理念

過程概念是現(xiàn)代組織管理最基本的概念之一，ISO9000:2000將過程定義為：“一組將輸入轉(zhuǎn)化為輸出的相互關(guān)聯(lián)或相互作用的活動?！睕]有好的過程就沒有好的結(jié)果,質(zhì)量管理強(qiáng)調(diào)過程活動與資源的有機(jī)結(jié)合,通過對過程的控制和持續(xù)改進(jìn),實現(xiàn)最終質(zhì)量的控制,以過程的最優(yōu)保證結(jié)果的最優(yōu)。過程管理方法是以系統(tǒng)論、信息論和控制論為理論基礎(chǔ)的。根據(jù)過程管理理念，跟蹤審計過程管理包含以下特點(diǎn):

1.以系統(tǒng)理論為指導(dǎo),從系統(tǒng)的觀點(diǎn)出發(fā),從縱向把跟蹤審計過程管理劃分“上、下、內(nèi)、外、平”，即審計機(jī)關(guān)與上級部門和本機(jī)黨委政府，審計機(jī)關(guān)與中介機(jī)構(gòu)，審計機(jī)關(guān)內(nèi)部，審計機(jī)關(guān)與被審計單位，以及審計機(jī)關(guān)與建設(shè)領(lǐng)域其他職能部門之間關(guān)系管理；從橫向視角把跟蹤審計管理看作為一個由計劃、組織、實施、質(zhì)量管理和資源管理、審計報告、后續(xù)跟蹤等過程按一定方式銜接組合的過程網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。

2.應(yīng)用系統(tǒng)方法解決橫向和縱向過程系統(tǒng)的信息流、物流和工作流管理問題；關(guān)注業(yè)務(wù)過程內(nèi)部和業(yè)務(wù)過程之間的邏輯聯(lián)系、相互作用, 如在審計機(jī)關(guān)內(nèi)部，跟蹤審計實施管理的各個子項也應(yīng)科學(xué)分權(quán)、相互制衡，把審計項目分配權(quán)、審計檢查權(quán)、復(fù)核審理權(quán)以及審計決定執(zhí)行監(jiān)督權(quán)相分離銜接、又相互監(jiān)督制約的權(quán)力運(yùn)行鏈條。

3.應(yīng)用信息論方法,將跟蹤審計管理的各過程視為一個信息收集、加工、存儲、傳輸?shù)倪^程,應(yīng)用信息技術(shù)解決跟蹤審計管理信息的傳輸和處理問題。加強(qiáng)審計管理與信息技術(shù)的融合，以信息化提高跟蹤審計過程管理的制度化、規(guī)范化，建成集質(zhì)量控制、流程規(guī)范、資源整合、信息共享于一體，實現(xiàn)全程、全員、全方位、自動、遠(yuǎn)程、同步的審計項目管理和質(zhì)量控制系統(tǒng)，以實現(xiàn)“全程控制，規(guī)范行為；調(diào)控進(jìn)度，整合資源；記錄軌跡，落實責(zé)任；強(qiáng)化復(fù)核，保證質(zhì)量；多維查詢，決策支持；統(tǒng)一歸檔，信息共享；制作模板，審計指導(dǎo)；提供平臺，方法調(diào)用”的目標(biāo)。

4.應(yīng)用控制論方法,將跟蹤審計過程視為可控過程,建立過程控制系統(tǒng),運(yùn)用反饋控制等控制方法解決審計業(yè)務(wù)過程系統(tǒng)的控制問題。注重管理的細(xì)化,即細(xì)化到工程建設(shè)每一個業(yè)務(wù)流程、每一個審計程序、每一項影響業(yè)務(wù)流程運(yùn)行的外部因素。

三、跟蹤審計過程管理的重點(diǎn)

（一）縱向上加強(qiáng)審計機(jī)關(guān)內(nèi)部管理

審計機(jī)關(guān)內(nèi)部管理分三個層次，一是由局領(lǐng)導(dǎo)組成的項目決策層，負(fù)責(zé)重大事項的決策和總體把關(guān)，強(qiáng)化審計目標(biāo)管理，把握審計定位進(jìn)而決定跟蹤審計介入時間、介入方式和介入程度。在投資跟蹤審計中審計機(jī)關(guān)難免要頻繁地介入建設(shè)管理的具體事項，似乎難逃“參與管理”的干系，而且在實際工作中被審計單位也會在一些具體問題上要求審計人員發(fā)表意見或表態(tài)，并以審計意見作為處理問題的依據(jù)，這也成為投資跟蹤審計風(fēng)險防范的一個難題。完全不參與影響與被審計單位的溝通和協(xié)調(diào)關(guān)系，過度介入又損害審計獨(dú)立性，因此面對這一類難題選擇介入程度考驗決策層的智慧。二是由投資審計處室領(lǐng)導(dǎo)組成的項目管理層，根據(jù)其制定的總體要求和計劃，監(jiān)督和管理項目審計人員的具體工作，掌握審計動態(tài)和進(jìn)度。三是由審計人員形成的項目實施層，負(fù)責(zé)指導(dǎo)、監(jiān)控、復(fù)核和評價中介機(jī)構(gòu)和外聘專家的工作，在審計過程中注意收集相關(guān)資料，形成工作思路，加強(qiáng)控制評審質(zhì)量專業(yè)技術(shù)人員負(fù)責(zé)具體實施。

（二）強(qiáng)化審計機(jī)關(guān)對中介機(jī)構(gòu)的管理

總體上來說，對中介機(jī)構(gòu)的管理應(yīng)當(dāng)依靠計算機(jī)技術(shù)，開發(fā)跟蹤審計管理系統(tǒng)（跟蹤審計OA系統(tǒng)），利用信息化、一體化的思路，將中介機(jī)構(gòu)參與實施跟蹤審計項目的過程納入跟蹤審計管理系統(tǒng)（跟蹤審計OA系統(tǒng)）平臺監(jiān)控，加強(qiáng)對其執(zhí)業(yè)行為的全程監(jiān)控，降低委托風(fēng)險，提高項目質(zhì)量?？偟膩碚f，對中介機(jī)構(gòu)的風(fēng)險控制重點(diǎn)把好“三關(guān)”，即入口關(guān)、質(zhì)量關(guān)和廉政關(guān)。入口關(guān)，以公開招標(biāo)的方式，擇優(yōu)選擇中介機(jī)構(gòu)作為工程造價審計定點(diǎn)協(xié)審單位，組建社會中介機(jī)構(gòu)備選庫。質(zhì)量關(guān)，通過加強(qiáng)制度建設(shè)，要求中介機(jī)構(gòu)實施審計業(yè)務(wù)必須依據(jù)國家審計準(zhǔn)則等有關(guān)審計要求執(zhí)行，對協(xié)審的社會中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)的項目進(jìn)行管理和考核，確保審計質(zhì)量，建立審計工作記錄上傳制度，使從業(yè)人員定期或不定期地上傳工作記錄和證明材料，作為階段性成果和下一階段復(fù)核基礎(chǔ)，同時也作為考核從業(yè)人員的依據(jù)。廉政關(guān)，通過與中介機(jī)構(gòu)簽定廉政承諾書，加強(qiáng)對中介機(jī)構(gòu)廉政教育，切斷協(xié)審單位與被審計單位的聯(lián)系，防范審計風(fēng)險。

同時，審計機(jī)關(guān)必須加強(qiáng)對社會中介機(jī)構(gòu)的考評和獎懲。設(shè)計科學(xué)合理的參審機(jī)構(gòu)績效考評體系，對年度考評排名前三名的社會中介機(jī)構(gòu)，進(jìn)行委托審計項目獎勵，對考評不合格的單位實行退出機(jī)制。必須指出，選擇中介機(jī)構(gòu)及審計任務(wù)、管理審計實施、復(fù)核審計結(jié)果以及對中介結(jié)構(gòu)和人員評價打分應(yīng)當(dāng)相互分離、相互制衡。

同時，必須強(qiáng)化對中介機(jī)構(gòu)的培訓(xùn)，全面提高社會中介機(jī)構(gòu)人員的綜合素質(zhì)。審計署第8號令第四條規(guī)定“其他組織或者人員接受審計機(jī)關(guān)的委托、聘用，承辦或者參加審計業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則。”從這個角度，可以將組織其他審計組織的人員或者直接委托其他審計組織實施跟蹤審計項目，視同審計機(jī)關(guān)的一部分進(jìn)行管理。這給審計機(jī)關(guān)資源管理提出了新的挑戰(zhàn)。審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與社會中介機(jī)構(gòu)之間的溝通，穩(wěn)定跟蹤審計參審人員隊伍，將從業(yè)人員審計質(zhì)量考核納入中介機(jī)構(gòu)準(zhǔn)入招投標(biāo)的打分之中。同時加強(qiáng)對參審人員的培訓(xùn)力度，努力提高社會中介機(jī)構(gòu)相關(guān)人員的綜合素質(zhì)。

（三）加強(qiáng)跟蹤審計信息反饋

1.加強(qiáng)審計信息管理。強(qiáng)化審計成果提煉意識，中介機(jī)構(gòu)人員普遍認(rèn)為審計信息是造價審核審計工作的一項附產(chǎn)品，提煉審計信息加重了審計任務(wù)，增加了工作難度。為此，必須從其思想上提高審計信息對國民經(jīng)濟(jì)宏觀決策的作用的認(rèn)視，及時發(fā)現(xiàn)跟蹤中出現(xiàn)的傾向性、苗頭性問題，便于審計機(jī)關(guān)管理人員從體制機(jī)制層面分析問題，提煉信息。

2.強(qiáng)化審計機(jī)關(guān)管理人員與社會中介機(jī)構(gòu)從業(yè)人員的溝通。依托遠(yuǎn)程審計管理平臺，加強(qiáng)雙方的信息溝通，強(qiáng)化審計機(jī)關(guān)的指導(dǎo)和監(jiān)督。一是建立跟蹤審計工作記錄上傳制度。社會中介機(jī)構(gòu)審計人員要利用OA-AO交互，定期或不定期地上傳審計工作記錄和其他能夠證明跟蹤審計情況的相關(guān)資料，及時報送跟蹤審計信息，提出需要審計機(jī)關(guān)支持和解決的困難和問題。二是審計機(jī)關(guān)管理人員要通過OA系統(tǒng)，從實施方案的制訂、跟蹤審計重點(diǎn)和切入點(diǎn)的確定、現(xiàn)場實施進(jìn)度、中介人員與施工單位的核對溝通、審計成果提煉等方面，加強(qiáng)對中介從業(yè)人員執(zhí)業(yè)行為的及時監(jiān)控，同時加強(qiáng)對社會中介機(jī)構(gòu)參審項目的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，及時解決社會中介機(jī)構(gòu)審計人員提出的問題和困難，督促其按照委托協(xié)議的要求，履行相關(guān)職責(zé)。

3.加強(qiáng)信息的傳遞反饋管理。一是建立雙向的審計管理信息反饋機(jī)制，目的是通過“下對上”的反饋，使領(lǐng)導(dǎo)全面掌握審計動態(tài)，及時準(zhǔn)確地做出決策，使審計管理朝既定的審計目標(biāo)邁進(jìn)，另一方面，通過“上對下”的指導(dǎo)與信息反饋，使廣大審計人員充分理解決策目標(biāo)與任務(wù)，感受監(jiān)管的存在，利于具體目標(biāo)的實現(xiàn)。二是審計用戶的信息反饋系統(tǒng), 如建立同跟蹤審計用戶的定期交流機(jī)制，建立這種系統(tǒng), 不僅能收集大量對提高審計質(zhì)量有益的意見和建議, 促進(jìn)審計機(jī)關(guān)完善跟蹤審計項目, 而且能融洽審計機(jī)關(guān)與有關(guān)方面的關(guān)系, 改善審計環(huán)境，更好的搞好跟蹤審計服務(wù)。

（四）把握好過程管理的介入時點(diǎn)

介入時點(diǎn)的選擇即跟蹤審計介入的時機(jī)和關(guān)鍵點(diǎn)的選擇，投資項目跟蹤審計時點(diǎn)的選擇又決定了審計方式、審計形式和介入深度、力度的選擇。在當(dāng)前審計資源有限的情況下，建設(shè)項目跟蹤審計應(yīng)綜合考慮被審計項目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)要求、審計資源和審計成本等多方面要素后研究確定審計介入的時間點(diǎn)和介入深度，使有限的審計資源發(fā)揮最大的審計效益。跟蹤審計在工程各個階段各有側(cè)重點(diǎn)。在工程前期階段，跟蹤審計主要關(guān)注招標(biāo)文件、工程預(yù)算（標(biāo)底）和工程合同的內(nèi)容是否合法合規(guī)、真實有效。在工程施工階段，審計的重點(diǎn)在于加強(qiáng)現(xiàn)場管理和及時介入各個結(jié)點(diǎn)，即重點(diǎn)核對隱蔽工程，認(rèn)真監(jiān)督施工質(zhì)量，密切關(guān)注設(shè)計變更，及時確定暫定價格，定期審核期間計量，按時完成單項結(jié)算，同時注意對階段性審計成果的提煉。在工程竣工階段，跟蹤審計的重點(diǎn)主要是督促建設(shè)單位和監(jiān)理單位按職責(zé)對施工單位報送的工程結(jié)算書進(jìn)行初步審核和復(fù)核，然后組織實施工程價款結(jié)算審計，并對竣工財務(wù)結(jié)算及投資效益進(jìn)行審計。審計機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)項目建設(shè)進(jìn)度和審計目標(biāo)，及時委派和監(jiān)督中介機(jī)構(gòu)人員介入，做好現(xiàn)場組織調(diào)度。即對現(xiàn)場審計人員的分工協(xié)作、重要審計事項進(jìn)行管理，根據(jù)工作需要認(rèn)真規(guī)劃審計作業(yè)點(diǎn)和所需人力，確定職責(zé)分工協(xié)作辦法，及時調(diào)配作業(yè)人員。

（五）審計現(xiàn)場技術(shù)管理

審計現(xiàn)場技術(shù)管理主要是大力推動設(shè)備儀器輔助審計。設(shè)備儀器輔助審計就是使用測量、記錄、檢測、檢驗等設(shè)備、儀器和工具檢查、驗證、分析審計事項，獲取準(zhǔn)確的信息數(shù)據(jù)，以提高審計效率，增加審計結(jié)論的可靠性。近幾年來，我們積極探索、大力開展了設(shè)備儀器輔助審計，取得了顯著成效。今后，在跟蹤審計中應(yīng)大力實行設(shè)備儀器輔助審計，在繼續(xù)推廣運(yùn)用GPS定位儀、全站儀、取芯機(jī)等設(shè)備儀器的基礎(chǔ)上，積極探索使用更為有效的設(shè)備儀器和技術(shù)手段，保障信息數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，提高審計工作效率。同時也要量力而行，注意應(yīng)用有關(guān)測量、檢測和檢驗設(shè)備儀器及技術(shù)的規(guī)范性。

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篇（4）

1.跟蹤審計有關(guān)法律法規(guī)不健全

由于跟蹤審計是近年來形成的一種審計監(jiān)督模式，因此當(dāng)前缺乏匹配的法律法規(guī)及規(guī)范，并且也沒有充足的審計依據(jù)和明確的衡量標(biāo)準(zhǔn)，審計質(zhì)量停滯不前。尤其在一些共性的問題上，沒有統(tǒng)一的實施標(biāo)準(zhǔn)和做法。跟蹤審計內(nèi)容、程序、審計報告等均不夠規(guī)范，致使跟蹤審計存在明顯的主觀性和隨意性，制約了審計的獨(dú)立性和權(quán)威性，審計部門常常陷入被動的狀態(tài)，達(dá)不到預(yù)期的審計質(zhì)量要求，給審計風(fēng)險帶來了可能。

2.單位存在認(rèn)識偏差，審計環(huán)境不佳

當(dāng)前，跟蹤審計在基層審計機(jī)關(guān)中還處于探索發(fā)展階段，由于跟蹤審計實際牽涉了設(shè)計、建設(shè)、施工、監(jiān)理等各部門，不僅項目施工單位多，再加上審計宣傳力度不強(qiáng)，缺乏有效的審計措施，相關(guān)部門忽視了跟蹤審計的重要性，將跟蹤審計與跟蹤監(jiān)視混為一談，認(rèn)為跟蹤審計的任務(wù)是控制施工部門的付款，所以相關(guān)部門會刻意逃避一些核心環(huán)節(jié)的審計監(jiān)督；再加上現(xiàn)代法制環(huán)境、社會環(huán)境、工作環(huán)境對跟蹤審計存在一定的影響，加大了跟蹤審計的運(yùn)行難度。

3.審計人員專業(yè)素質(zhì)不高，審計風(fēng)險加大

跟蹤審計涉及領(lǐng)域較廣，責(zé)任繁重，要求嚴(yán)格，從事跟蹤審計工作的人員大多是非專業(yè)出身，綜合素質(zhì)普遍不高，并且所擁有的專業(yè)技能達(dá)不到跟蹤審計的要求。此外，由于跟蹤審計的服務(wù)對象多是施工企業(yè)，而這些企業(yè)為了達(dá)到自身的利益需求，通常采用一些偷工減料的、高估冒算等手段來獲取不正當(dāng)?shù)睦?，這樣審計人員工作中就會遭遇各類障礙與壓力。再加上審計內(nèi)部復(fù)核人員對工程技術(shù)審計方面的知識了解不透徹，審計質(zhì)量控制也潛在嚴(yán)重的風(fēng)險。

二、加強(qiáng)政府投資項目跟蹤審計監(jiān)督的措施

1.構(gòu)建完善的項目跟蹤審計法規(guī)制度

依法審計是審計工作有效開展的前提保障，只有通過構(gòu)建完善的法律法規(guī)才能奠定跟蹤審計，為跟蹤審計提供有利的法律依據(jù)，才能保證建設(shè)項目跟蹤審計的全面開展，從而實現(xiàn)預(yù)期的審計目標(biāo)。當(dāng)前，上級審計機(jī)關(guān)應(yīng)盡快制定行之有效的《跟蹤審計操作規(guī)程》《跟蹤審計監(jiān)督辦法》等標(biāo)準(zhǔn)要求，構(gòu)建一套科學(xué)完善的規(guī)章制度，促進(jìn)跟蹤審計向規(guī)范化、程序化、制度化方向發(fā)展。

2.營造良好的審計環(huán)境，充分認(rèn)識跟蹤審計的重要性

審計部門應(yīng)大力推廣與宣傳跟蹤審計工作，提高建設(shè)單位對審計監(jiān)督重要性的認(rèn)識，積極主動地接受審計監(jiān)督，營造有利于跟蹤審計工作發(fā)展的外部環(huán)境。并且還要加強(qiáng)執(zhí)法，樹立正確的審計形象，對資源進(jìn)行優(yōu)化整合監(jiān)督，以形成監(jiān)督合力，督促相關(guān)管理部門做好設(shè)計、施工、監(jiān)理等各環(huán)節(jié)的管理，構(gòu)建相關(guān)的制度，明確劃分各自的職責(zé)權(quán)限，齊抓共管，提高各部門的認(rèn)識程度，從而共同努力完成審計工作。

3.培養(yǎng)一批優(yōu)秀的審計人才，加強(qiáng)培訓(xùn)

為了確保審計人員數(shù)量達(dá)到審計任務(wù)要求，應(yīng)加快培養(yǎng)一批優(yōu)秀的審計人才，優(yōu)化審計機(jī)構(gòu)，理順體制，設(shè)置完善的投資審計機(jī)構(gòu)，公開招聘專業(yè)的審計人員，落實投資審計的優(yōu)惠政策，全面發(fā)揮審計的獨(dú)立性和權(quán)威性。加大投資審計人員的培訓(xùn)力度，鼓勵審計人員參與相關(guān)資質(zhì)與職稱考試，以不斷豐富自身的財務(wù)審計和建設(shè)工程審計，爭做各方面能力都很強(qiáng)的復(fù)合型人才。

4.將工程造價審計與財務(wù)審計有機(jī)結(jié)合

工程與財務(wù)之間屬于彼此驗證的關(guān)系，工程中存在的可疑問題，以財務(wù)審計為切入點(diǎn)，通過財務(wù)支出得到證實，若工程財務(wù)中存在可疑問題，也可從工程造價中得到證實。所以將工程造價與財務(wù)審計有機(jī)結(jié)合，對投資全面審計具有重要意義，充分反映了投資審計的重點(diǎn)，這是投資審計分析由定性轉(zhuǎn)向定量為主的重要手段。如果只注重一個方面，未將兩者有機(jī)的結(jié)合，那么就會給投資審計帶來巨大的局限。所以必須注重兩者的結(jié)合，才能優(yōu)勢互補(bǔ)，共同發(fā)揮作用。

5.全面控制工程建設(shè)項目動態(tài)信息

篇（5）

在進(jìn)行工程建造時，若不能對工程造價進(jìn)行確定，非常容易導(dǎo)致建設(shè)單位對資金的投入產(chǎn)生較大的壓力，從而降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。而工程造價跟蹤審計工作則是根據(jù)國家的相關(guān)法律，加上相應(yīng)的審計方法，對整個建設(shè)項目的資產(chǎn)形成和技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動等進(jìn)行有效的評估，保證工程造價的合理性和真實性，保護(hù)參與工程建設(shè)的各方利益，促進(jìn)管理水平的提高。

1工程造價跟蹤審計的內(nèi)涵

所謂的工程造價跟蹤審計，指的是在進(jìn)行項目建設(shè)的過程中，建設(shè)單位或者工程項目的管理單位，對正在興建的工程項目進(jìn)行全方位的監(jiān)控，在這個過程中，所有的資金消耗以及工程的操作運(yùn)行等，都會全部進(jìn)行記錄和監(jiān)督，防止工程建設(shè)過程中出現(xiàn)等現(xiàn)象。對于監(jiān)督內(nèi)容來說，主要包含以下幾種：項目的建設(shè)周期、所需要的總資金和質(zhì)量要求等，另外，對于施工過程中出現(xiàn)的不合理施工方案，也具有提出要求的權(quán)利，最終的目的是為了保證工程建設(shè)節(jié)約成本，實現(xiàn)資金的合理利用。

2造價跟蹤審計運(yùn)行模式中存在的問題

（1）資源占有率較高

同事后審計工作不同，跟蹤審計工作由于其歷時較長，過程較為復(fù)雜，導(dǎo)致其成本較高。另外，在進(jìn)行跟蹤審計時，其需要的審計人員數(shù)量較多，審計工作較為復(fù)雜，同事后審計工作相比，其工作量較大。因此，在進(jìn)行跟蹤審計工作時，足夠的審計資源是保證審計工作能夠順利進(jìn)行的必要條件，充足的審計資源也能夠提高審計工作的質(zhì)量。所以，在進(jìn)行跟蹤審計工作時，需要對計量資料進(jìn)行嚴(yán)格的檢查，保證審計資料的準(zhǔn)確性和真實性，提高審計工作的質(zhì)量，使審計工作能夠發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（2）人員素質(zhì)問題

審計工作是一項技術(shù)含量較高的工作，因此，對于審計工作人員的個人素質(zhì)要求較高，而在傳統(tǒng)的審計工作中，往往存在著財務(wù)審計和工程造價審計兩種不同的學(xué)科，其中的工程造價審計需要較強(qiáng)的工程技術(shù)和造價知識，而財務(wù)審計工作則主要是審計師和會計師。對于工程造價的跟蹤審計工作來說，其需要將造價審計和財務(wù)審計兩者進(jìn)行完美的結(jié)合，只有這樣才能在進(jìn)行工程項目跟蹤審計工作時，保證技術(shù)的全面性，防止出現(xiàn)違法行為。因此，跟蹤審計工作對工作人員的素質(zhì)要求較高，而目前我國的審計工作人員在這方面的缺陷較大，導(dǎo)致我國的跟蹤審計工作難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。

3對造價跟蹤審計運(yùn)行模式進(jìn)行優(yōu)化的措施

（1）選擇高素質(zhì)的造價審計人員

在進(jìn)行工程造價審計工作時，對于審計人員具有較高的素質(zhì)要求，不僅要求其具有審計工作中需要的專業(yè)技術(shù)和知識，還要求其能同工程涉及到的各個部門進(jìn)行良好的協(xié)調(diào)，保證審計工作的順利進(jìn)行。另外，對于工程的所有施工流程等具有全面的了解，保證工程項目造價的準(zhǔn)確性和公正性。因此，在進(jìn)行跟蹤審計工作時，需要選擇具有較高素質(zhì)的造價人員。此外，還需要定期邀請專業(yè)的技術(shù)人員對審計工作人員進(jìn)行技術(shù)培訓(xùn)，保證審計工作人員對于工程所使用的技術(shù)等具有全面的了解。同時，不斷引進(jìn)具有豐富審計工作經(jīng)驗的工作人員，增強(qiáng)審計工作人員的整體素質(zhì)，保證審計工作的正常運(yùn)行。

（2）時刻同工程項目建設(shè)工作保持同步運(yùn)行

在進(jìn)行跟蹤審計工作時最基本的原則就是審計工作和工程項目的建設(shè)步調(diào)一致，只有這樣才能對工程項目進(jìn)行全面的監(jiān)控，保證整個項目的承包、設(shè)計和施工等全部在審計工作的范圍內(nèi)，且對于不同的施工階段，審計人員需要根據(jù)實際需要選擇合適的監(jiān)督手段。在進(jìn)行審計工作時需要保證每個環(huán)節(jié)都包含在內(nèi)，防止后期進(jìn)行事后審計。

（3）采用適宜的審計方法

對于工程造價來說，其包含的內(nèi)容非常多，不僅有工程、經(jīng)濟(jì)，還有財務(wù)和技術(shù)等眾多內(nèi)容，這就要求在進(jìn)行審計工作時需要將相關(guān)的專業(yè)知識和方法進(jìn)行統(tǒng)一的運(yùn)用，并且通過眾多的工程進(jìn)行檢測，經(jīng)過多方面的創(chuàng)新和經(jīng)驗的總結(jié)，逐漸建立完善的審計系統(tǒng)。通過對跟蹤審計方法的正確選擇，使其能夠?qū)こ淘靸r進(jìn)行全面的監(jiān)控，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。在工程造價跟蹤審計中，比較常用的方法有全面審核法、重點(diǎn)審核法等，根據(jù)工程的具體情況，選擇合適的審計方法，能夠提高審計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，降低工程建設(shè)成本。

4結(jié)語

綜合上述所說，建設(shè)項目工程造價的跟蹤審計工作是一項對技巧和技術(shù)等要求非常高的工作，不僅需要審計工作人員具有較高的個人素質(zhì)，同時還對審計過程中的方法選擇等具有很高的要求。通過加強(qiáng)工程的跟蹤造價審計工作，不僅能夠大大提高工程的經(jīng)濟(jì)效益，同時還能減少工程建設(shè)過程中的腐敗貪污現(xiàn)象，整治管理部門。因此，政府需要不斷加強(qiáng)對工程造價跟蹤審計工作的支持，通過有效的管理手段，提高其應(yīng)用水平，最終實現(xiàn)整個建筑行業(yè)的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]黃海娜.建設(shè)項目工程造價跟蹤審計運(yùn)行模式分析[J].建材與裝飾,2012,(14):268-269.

篇（6）

中圖分類號：TU7文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A

前言：

跟蹤審計作為審計機(jī)關(guān)加大建設(shè)項目審計監(jiān)督力度、探索投資績效審計的一種有效方式，審計部門及相關(guān)單位已進(jìn)行了大量實踐探索。如何規(guī)范和完善建設(shè)項目跟蹤審計，很多現(xiàn)實性的問題有待進(jìn)一步研究解決，需要做出理論上的探索與解答。

一、建設(shè)項目跟蹤審計的概念和意義

建設(shè)項目跟蹤審計是指將建設(shè)全過程劃分成若干階段或確定若干重點(diǎn)建設(shè)事項,由審計人員隨著建設(shè)進(jìn)程, 及時對各階段的審計對象或確定的重點(diǎn)事項進(jìn)行審計并作出審計意見和建議, 供被審計單位糾正存在的問題, 改進(jìn)、完善建設(shè)工作,使其得以規(guī)范、有序、有效運(yùn)行, 取得盡可能好的效益。相對于傳統(tǒng)的事后審計，跟蹤審計可以對建設(shè)項目進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評價，較好地彌補(bǔ)了結(jié)算審計的不足,有利于國家審計對建設(shè)項目的提前介入和過程監(jiān)督,充分發(fā)揮控制建設(shè)成本、促進(jìn)提高項目管理水平、提高投資效益的作用。建設(shè)項目跟蹤審計主要具有以下四點(diǎn)重要意義。

（一）前移審計關(guān)口，有利于控制建設(shè)項目投資成本。

從全國范圍來看，項目建設(shè)前期決策準(zhǔn)備不足、工程實施不規(guī)范、工程管理不完善等問題仍十分普遍，造成政府投資損失浪費(fèi)的現(xiàn)象仍有發(fā)生。審計關(guān)口前移，將事前預(yù)防、事中控制和事后監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來，能夠使審計工作更好的發(fā)揮促進(jìn)投資控制的作用，減少損失浪費(fèi)。

（二）跟隨建設(shè)過程，有利于規(guī)范建設(shè)項目工程管理。

相對于其他被審計對象，建設(shè)項目具有周期長、規(guī)模大、造價組成復(fù)雜等特點(diǎn)，跟蹤審計人員的工作場所可以設(shè)在施工現(xiàn)場，對工程的施工過程、形象進(jìn)度等做到眼見心明，對工程實施過程中出現(xiàn)的問題及時提出審計建議或整改要求，促進(jìn)建設(shè)過程中的制度建設(shè)和完善，規(guī)范工程管理，有效防止有關(guān)工程質(zhì)量問題的發(fā)生。

（三）監(jiān)督關(guān)鍵環(huán)節(jié)，有利于防止建設(shè)項目的腐敗行為。

近些年來，工程建設(shè)領(lǐng)域存在著較為嚴(yán)重的腐敗現(xiàn)象，腐敗行為防而不止，堵而不絕，造成這種狀況的原因之一，是對項目實施過程缺乏有效的監(jiān)督體制，未能形成權(quán)責(zé)明確、相互制衡的決策、管理和監(jiān)督體制。審計機(jī)關(guān)是重要的監(jiān)督部門，實行跟蹤審計，形成權(quán)力制衡機(jī)制，有利于從源頭上預(yù)防腐敗。跟蹤審計中審計機(jī)關(guān)介入建設(shè)過程，對工程招投標(biāo)、材料采購、工程簽證等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督，在一定程度上可防止和遏制暗箱操作和幕后交易。

（四）實施動態(tài)監(jiān)督，有利于降低事后審計風(fēng)險。

開展建設(shè)項目跟蹤審計有極大地避免了對工程成本的檢查風(fēng)險。審計人員經(jīng)常深入到工程現(xiàn)場，能夠觀察到物資進(jìn)出、設(shè)備安裝、建設(shè)施工的具體過程，及時對設(shè)計變更事項的合法合理性進(jìn)行審計，對材料設(shè)備價格的合理性進(jìn)行審計，對簽證單、驗收單、進(jìn)貨單及相關(guān)事項包括隱蔽工程等進(jìn)行審計，從而減少審計人員因不了解實際情況所帶來的檢查風(fēng)險。

二、建設(shè)項目跟蹤審計的現(xiàn)實問題

（一）跟蹤審計定位與參與深度。

目前，許多審計機(jī)關(guān)的建設(shè)項目跟蹤審計工作實現(xiàn)了“關(guān)口前移”，涉及工程建設(shè)階段。正因為此，一些建設(shè)單位、監(jiān)理單位把有效地控制工程成本、遏制工程建設(shè)出現(xiàn)重大問題的責(zé)任寄托在審計身上，希望通過審計全程把關(guān)來預(yù)防這些問題。對于建設(shè)項目管理過程中需要建設(shè)單位決定并承擔(dān)責(zé)任的問題，他們往往先要等跟蹤審計人員表態(tài)后，才簽署相應(yīng)意見，在以后時間內(nèi)就以此為依據(jù)，來推動建設(shè)進(jìn)程。實際上，審計部門肩負(fù)的職責(zé)應(yīng)當(dāng)是重點(diǎn)檢查建設(shè)項目操作程序是否到位，建設(shè)項目資金使用是否規(guī)范，監(jiān)督建設(shè)項目過程中的每項工作是否存在明確的責(zé)任主體，建設(shè)項目相關(guān)單位是否切實履行職責(zé)，而建設(shè)項目管理過程中的問題不應(yīng)由審計部門來決策，并承擔(dān)責(zé)任。上述行為和觀點(diǎn)說明，大家對跟蹤審計期望過高，對跟蹤審計定位、職責(zé)等問題的認(rèn)識仍然不清楚、不明確。

（二）跟蹤審計介入時間。

現(xiàn)階段，跟蹤審計介入時間沒有一個明確規(guī)定，全國各地審計機(jī)關(guān)的做法不一，跟蹤審計所關(guān)注的內(nèi)容和做法也有著較大差別。有的地方幾個月集中一次到現(xiàn)場進(jìn)行審計，關(guān)注的主要是建設(shè)資金的使用、工程程序的合規(guī)合法性；有的對建設(shè)項目各個重點(diǎn)節(jié)點(diǎn)進(jìn)行連續(xù)審核，對工程結(jié)算進(jìn)行全面審查；有的則全過程地參與建設(shè)項目各個環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)把關(guān)，包括對所有合同內(nèi)容的審查、所有工程變更的審核、所有隱蔽工程的現(xiàn)場查驗、大宗材料的價格及質(zhì)量把關(guān)、工程結(jié)算價格的審定等；有的甚至對工程設(shè)計方案、概算編制的科學(xué)性和合理性，提出審核意見。不同階段介入進(jìn)行實時跟蹤，審計效果就有所不同。

在目前投資審計人員相對緊缺、建設(shè)項目情況越來越復(fù)雜的情況下，跟蹤審計工作需要確定在什么時間節(jié)點(diǎn)介入，在不同的時間節(jié)點(diǎn)關(guān)注什么內(nèi)容。

（三）相關(guān)法律法規(guī)及規(guī)范性文件不完善。

近年來，全國各地積極開展建設(shè)工程跟蹤審計，發(fā)揮著越來越重要的作用，也形成了許多好的跟蹤審計操作方法，雖然部分地區(qū)及時進(jìn)行了總結(jié)和提煉，但從全國范圍看，尚未就跟蹤審計的一般流程、工作重點(diǎn)、介入方式、職責(zé)定位、社會中介機(jī)構(gòu)的責(zé)任及風(fēng)險監(jiān)控、跟蹤審計的成果形式等方面，進(jìn)行總結(jié)和提煉，并上升為規(guī)范性文件，以進(jìn)一步推進(jìn)全國各地的跟蹤審計工作。

（四）跟蹤審計風(fēng)險。

當(dāng)前，審計人力資源緊張與建設(shè)項目跟蹤審計需求增長之間的矛盾長期存在；另外，投資審計專業(yè)性強(qiáng)，現(xiàn)階段國家審計機(jī)關(guān)內(nèi)部全面掌握工程施工、設(shè)計、審價等多方面知識的投資審計人員不多，投資審計人員的配置要求與投資審計人員的現(xiàn)有知識結(jié)構(gòu)存在一定差距。隨著跟蹤審計深度的不斷拓展，建設(shè)項目跟蹤審計實踐對審計人員的素質(zhì)要求越來越高，跟蹤審計人員少、綜合素質(zhì)不高與跟蹤審計任務(wù)重的矛盾越來越尖銳，因?qū)徲嬋藛T能力和素質(zhì)不及導(dǎo)致的審計風(fēng)險必然增大。

近年來，為解決審計人員緊張、素質(zhì)不能滿足跟蹤審計要求的矛盾，許多審計機(jī)關(guān)采取了聘請或委托社會中介機(jī)構(gòu)專業(yè)人員的方式，實施跟蹤審計建設(shè)項目，提高了跟蹤審計工作效率，擴(kuò)大跟蹤審計覆蓋面。也應(yīng)當(dāng)看到，在社會中介機(jī)構(gòu)專業(yè)人員參與跟蹤審計過程中，存在以下情況：一是審計機(jī)關(guān)與社會中介機(jī)構(gòu)簽訂的委托合同，在雙方權(quán)利義務(wù)關(guān)系、工作內(nèi)容和工作程序要求、審計質(zhì)量和審計效率等方面上，往往只做了一些原則規(guī)定，雙方的權(quán)力、職責(zé)不明確，不具備操作性；二是一些社會中介機(jī)構(gòu)雖然專業(yè)資質(zhì)高，但部分專業(yè)人員側(cè)重對施工單位的檢查，注重工程計量計價等技術(shù)性工作，對如何進(jìn)行政府投資建設(shè)項目跟蹤審計，沒有太多從業(yè)經(jīng)驗，不太關(guān)注決策程序的合法合規(guī)性、管理過程中的隱患和問題；三是一些社會中介機(jī)構(gòu)人員存在不愿堅持原則、溝通協(xié)調(diào)能力有待提高的情況，加上審計機(jī)關(guān)沒有完全做到主導(dǎo)跟蹤審計全過程，大大影響到跟蹤審計工作權(quán)威性和效果；四是現(xiàn)階段國家審計機(jī)關(guān)對社會中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)控，大都是在社會中介機(jī)構(gòu)工作結(jié)果出來后實施的，呈現(xiàn)出隨意性、滯后性等特點(diǎn)，沒有對社會中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行全過程、實時的監(jiān)督和檢查，難以保證建設(shè)跟蹤審計的質(zhì)量和效果。這些情況的存在，說明社會中介機(jī)構(gòu)人員參與的跟蹤審計工作存在著一定隱患，可能形成審計風(fēng)險。

三、對建設(shè)項目跟蹤審計現(xiàn)實工作的改進(jìn)方法

（一）完善相關(guān)規(guī)范制度。

要通過審計理論體系的建立，明確跟蹤審計的范圍和深度、跟蹤審計的管理要求和方式方法，以達(dá)到規(guī)范跟蹤審計行為、指導(dǎo)審計實踐的目的。要在理論研究與實踐探索的基礎(chǔ)上，對跟蹤審計模式進(jìn)行制度層面上的規(guī)范，并結(jié)合不同地區(qū)不同項目的實際情況，制定跟蹤審計操作辦法，為審計人員提供具體指導(dǎo)。

（二）協(xié)調(diào)審計機(jī)關(guān)與項目各行為主體單位的關(guān)系。

政府投資建設(shè)項目行為主體主要包括建設(shè)單位、設(shè)計單位、施工單位、監(jiān)理機(jī)構(gòu)等。協(xié)調(diào)好各主體之間的關(guān)系、明確各主體之間的職責(zé)分工、理順各主體之間的聯(lián)系渠道是審計機(jī)關(guān)順利開展建設(shè)項目全過程跟蹤審計的關(guān)鍵之一。

（三）提升跟蹤審計人員素質(zhì)。

一是改進(jìn)知識結(jié)構(gòu)，全面提升審計人員的專業(yè)知識、業(yè)務(wù)技術(shù)、工作能力；二是更新跟蹤審計人員知識信息；三是提升跟蹤審計人員職業(yè)道德和政策水平的提升；四是積極引進(jìn)專業(yè)人才；五是監(jiān)控社會中介參與跟蹤審計的工作質(zhì)量。

篇（7）

一、引言

跟蹤審計是我國審計人員探索和創(chuàng)建的審計方式，被廣泛運(yùn)用于企事業(yè)單位工程項目建設(shè)過程中，為建設(shè)項目的開展發(fā)揮了重要作用。但是“跟蹤審計的介入，打破了原本由建設(shè)方、施工方和監(jiān)理方組成的成熟的權(quán)利配置關(guān)系”，在缺乏政府統(tǒng)一規(guī)范和指導(dǎo)的情況下，相關(guān)各方對跟蹤審計的認(rèn)識存在偏差，制約著跟蹤審計工作的效果。主要體現(xiàn)在：一是審計主體歸屬問題。工程管理人員往往認(rèn)為，工程建設(shè)項目是政府審計的重點(diǎn)，內(nèi)部審計人員開展跟蹤審計，只會影響工期，起不到什么作用，不應(yīng)該承擔(dān)這項工作。二是審計職能及審計客體問題。很多審計人員認(rèn)同監(jiān)督管理說，認(rèn)為跟蹤審計就是全程監(jiān)督。工程管理人員更是認(rèn)為跟蹤審計就是對自己的監(jiān)督，對審計工作比較抵觸。鑒于此，研究建設(shè)項目跟蹤審計的主體、客體及職能具有重要意義。 因此，本文擬以高等院校建設(shè)項目跟蹤審計為研究對象，對上述基本問題進(jìn)行深入剖析。

二、高等院校建設(shè)項目跟蹤審計主體的選擇

我國在相應(yīng)的法律法規(guī)中分別賦予了政府審計機(jī)關(guān)、社會審計機(jī)構(gòu)、單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)以審計職能，相應(yīng)形成了國家審計、社會審計和內(nèi)部審計三種審計主體。

（一）國家審計不負(fù)責(zé)高等院校建設(shè)項目跟蹤審計工作

教育部2012年統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，目前我國普通高等學(xué)校共計2 442所，71%為中央部委或地方部門主管；成人高等學(xué)校348所，只有1所為民辦。按照財政資金流向哪里，國家審計就要延伸到哪里的審計原則，大多數(shù)高等院校的經(jīng)濟(jì)活動均在國家審計范圍內(nèi)。國家審計的主要職責(zé)是從國家角度出發(fā)，對公共受托責(zé)任履行情況進(jìn)行評價，其工作重點(diǎn)是承擔(dān)以國家投資或融資為主的基礎(chǔ)性項目和公益性項目的審計工作，深層次介入審計多部委（機(jī)構(gòu)）參與或突發(fā)的重大項目。從性質(zhì)上講，國家審計機(jī)關(guān)到高等院校開展審計工作是對高等院校所歸屬主管部門的延伸審計，是事后監(jiān)督。高等院校建設(shè)項目跟蹤審計不是國家審計項目。

（二）社會審計不適宜承擔(dān)高等院校建設(shè)項目跟蹤審計主體職責(zé)

內(nèi)部審計外部化在一定程度上彌補(bǔ)了內(nèi)部審計力量的不足，主要體現(xiàn)在社會審計機(jī)構(gòu)接受內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的委托，發(fā)揮自身資源優(yōu)勢，以相關(guān)審計操作規(guī)范為指引，完成企事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、財務(wù)收支審計、工程結(jié)算審計等內(nèi)部審計工作。內(nèi)部審計外部化成為一種很好的、互利共贏的內(nèi)外審計配合模式。那么，內(nèi)部審計是否同樣可以將建設(shè)項目跟蹤審計任務(wù)全部委托給社會審計機(jī)構(gòu)，由社會審計承擔(dān)建設(shè)項目跟蹤審計的審計主體職責(zé)呢？

建設(shè)項目包括投資立項、勘察設(shè)計、施工準(zhǔn)備、施工過程、竣工驗收等階段，開展建設(shè)項目跟蹤審計工作任務(wù)重、難度高。跟蹤審計作為我國審計工作的創(chuàng)新，盡管已經(jīng)開展了十余年，國家卻一直沒有出臺統(tǒng)一的工作標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量要求?；谶@樣的現(xiàn)狀，將建設(shè)項目跟蹤審計工作任務(wù)完全委托給追求股東利益最大化的社會審計組織，很難保證建設(shè)項目跟蹤審計目標(biāo)的實現(xiàn)。因此，社會審計不適宜承擔(dān)建設(shè)項目跟蹤審計主體職責(zé)。

（三）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)履行高等院校建設(shè)項目跟蹤審計主體職責(zé)是恰當(dāng)?shù)?/p>

內(nèi)部審計作為高校的職能部門，其工作出發(fā)點(diǎn)是實現(xiàn)學(xué)校管理目標(biāo)。與社會審計比較，內(nèi)部審計作為實施建設(shè)項目跟蹤審計的主體具有兩方面的優(yōu)勢：一是內(nèi)部審計人員受到校內(nèi)外評價機(jī)制的制約，出現(xiàn)審計偏差的概率較小。對校內(nèi)資金的使用過程和結(jié)果進(jìn)行審計是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的職責(zé)，涵蓋了建設(shè)項目跟蹤審計任務(wù)。在缺乏國家統(tǒng)一的建設(shè)項目跟蹤審計工作質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的條件下，學(xué)校組織人事部門以及上級審計機(jī)構(gòu)的評價制度能為跟蹤審計質(zhì)量提供現(xiàn)實保證。在相關(guān)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和約束下，內(nèi)部審計人員比外部審計人員責(zé)任心更強(qiáng)，工作質(zhì)量更高。二是內(nèi)部審計人員熟悉學(xué)校主客觀環(huán)境，在長期的校內(nèi)審計工作中，積累了一定的信息和建設(shè)項目審計工作經(jīng)驗，了解學(xué)校工程建設(shè)有的風(fēng)險點(diǎn)。因此，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)適宜擔(dān)任建設(shè)項目跟蹤審計主體。

值得一提的是，建設(shè)項目周期長、投資額大、參與主體多、控制環(huán)節(jié)多，跟蹤審計工作對審計人員的知識、能力、素質(zhì)要求都很高，但是無論是從人員數(shù)量上，還是綜合能力上，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)都無法滿足上述要求。據(jù)天津師范大學(xué)所做的調(diào)查，天津市58%的院校中專職審計人員為2人及以下，具有工程師及以上職稱的工程審計人員僅占10%左右。換言之，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)不能獨(dú)立承擔(dān)大中型建設(shè)項目的跟蹤審計工作，需要借助社會審計的力量才能完成。本文之所以論證內(nèi)部審計作為建設(shè)項目跟蹤審計主體，并非不考慮實際情況，完全排斥社會審計力量的介入，而是擬通過論證，落實內(nèi)外部審計人員的工作定位，強(qiáng)調(diào)不管社會審計是否介入，“建設(shè)項目審計作為內(nèi)部審計活動仍是組織內(nèi)重要的責(zé)任，組織必須負(fù)責(zé)內(nèi)部審計工作的范圍，并確保工作的質(zhì)量”。進(jìn)一步講，筆者認(rèn)為建設(shè)項目跟蹤審計只能是部分任務(wù)外包，如社會審計機(jī)構(gòu)接受委托，在內(nèi)部審計的監(jiān)督下，以進(jìn)入施工準(zhǔn)備階段為起點(diǎn)，承擔(dān)后續(xù)的跟蹤審計技術(shù)任務(wù)，而內(nèi)部審計作為審計主體，對整個審計工作的質(zhì)量負(fù)責(zé)。

三、高等院校建設(shè)項目跟蹤審計客體分析

根據(jù)主體―客體方法論，客體是行為的指向，即審計的內(nèi)容或范圍，取決于審計目標(biāo)。簡單地講，實施跟蹤審計就是為建設(shè)項目順利完成提供保證。建設(shè)項目技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動復(fù)雜，需要工程管理部門、施工企業(yè)和監(jiān)理公司等機(jī)構(gòu)實體協(xié)同完成，任何一方不盡職盡責(zé)，都不利于建設(shè)項目目標(biāo)的實現(xiàn)。因此，建設(shè)項目跟蹤審計的范圍應(yīng)涵蓋工程管理人員、施工人員、監(jiān)理人員等所有參與者在該項目中開展的工作，每一個參與者都是一個被審計單位，將審計工作僅僅指向工程管理者是不全面的；同時，審計人員跟蹤的是某建設(shè)項目，可以對該項目的工程管理過程進(jìn)行監(jiān)督、提出改進(jìn)意見和建議，將建設(shè)項目跟蹤審計定義為對工程管理“人員”的審計也是不恰當(dāng)?shù)摹?/p>

可見，在建設(shè)項目跟蹤審計問題上，要理清被審計單位和審計客體這兩個概念，不能將其相互混淆。建設(shè)項目跟蹤審計的被審計單位包括項目參與各方，而其審計客體是項目建設(shè)過程中的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)容，包括項目參與各方在開工前、在建期和竣工驗收階段的所有技術(shù)經(jīng)濟(jì)工作。

四、高等院校建設(shè)項目跟蹤審計職能分析

根據(jù)委托理論，審計是一種受托行為，審計目標(biāo)產(chǎn)生于委托方的目的，審計職能是實現(xiàn)委托方目標(biāo)的手段。本文試圖按照這一原理對建設(shè)項目全過程跟蹤審計的職能進(jìn)行分析。

建設(shè)項目的管理目標(biāo)包括質(zhì)量、速度、效益三項目標(biāo)。其中，質(zhì)量目標(biāo)是指工程實體質(zhì)量和工作質(zhì)量達(dá)到要求；速度目標(biāo)是指工程進(jìn)度和工作效率達(dá)到要求；效益目標(biāo)是指工程成本及項目效益達(dá)到要求。一般地，犧牲速度目標(biāo)可以保證質(zhì)量目標(biāo)，反之亦然。而追求質(zhì)量勢必增加成本，質(zhì)量目標(biāo)與成本效益目標(biāo)出現(xiàn)不一致，反過來沒有質(zhì)量又沒有效益?？梢?，三個目標(biāo)方向不同，需要統(tǒng)籌兼顧，于是出現(xiàn)了參與工程建設(shè)多個實體各有側(cè)重的制約機(jī)制：監(jiān)理方負(fù)責(zé)監(jiān)控質(zhì)量，審計方負(fù)責(zé)控制成本，施工方自發(fā)關(guān)注速度（因為工期縮短有利于成本降低，實現(xiàn)利益最大化），高等院校工程管理部門代表學(xué)校負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)管理工作。在傳統(tǒng)的工程建設(shè)組織框架下，學(xué)校工程管理部門、監(jiān)理和施工單位三方相互制約和配合完成工程建設(shè)過程，工程竣工后審計人員進(jìn)行結(jié)算審計。由于審計人員建設(shè)過程缺位，開工前、建設(shè)中一些失誤和不規(guī)范造成的成本增加已成事實無法改變，工程建設(shè)成為高等院校廉政風(fēng)險高危領(lǐng)域，于是，管理層產(chǎn)生了對跟蹤審計的需要，降低廉政風(fēng)險、強(qiáng)化工程管理和控制造價成為跟蹤審計被賦予的基本任務(wù)。

從國內(nèi)外企業(yè)管理實踐來看，建立健全內(nèi)部控制是降低廉政風(fēng)險、提高資金使用效益的基本保障。因此，跟蹤審計首先要為優(yōu)化工程管理制度提供咨詢，使得建設(shè)項目內(nèi)部控制制度符合科學(xué)性、完備性、可執(zhí)行性要求，強(qiáng)化工程管理，確保財務(wù)收支真實合法。其次，建設(shè)項目的造價如同產(chǎn)品成本一樣，不是建設(shè)過程決定的，而主要取決于開工前的設(shè)計，審計人員控制工程造價要從開工前的準(zhǔn)備階段開始。在開工前的準(zhǔn)備階段，跟蹤審計人員發(fā)揮咨詢職能，重點(diǎn)做好工程設(shè)計及工程概預(yù)算制定環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制，避免日后由于設(shè)計失誤造成耽誤工期、增加預(yù)算等一系列問題，力爭將建設(shè)過程產(chǎn)生洽商調(diào)整的可能性降到最低，資金量降到最小。再次，在建設(shè)過程中，嚴(yán)格按照概預(yù)算以及初始設(shè)計進(jìn)行工程造價監(jiān)督和控制。最后，工程竣工后做好評價，以實現(xiàn)最小成本和最大效益。跟蹤審計的功能不只是監(jiān)督，是咨詢、監(jiān)督與評價的結(jié)合，即為工程管理和決策環(huán)節(jié)提供咨詢、對建設(shè)過程進(jìn)行控制、在竣工后開展工程結(jié)算評價等。

五、結(jié)束語

內(nèi)部審計作為高等院校建設(shè)項目跟蹤審計的主體，要不斷提高審計人員自身素質(zhì)，提升溝通交流能力和業(yè)務(wù)能力，應(yīng)該承擔(dān)起統(tǒng)一建設(shè)項目參與各方對跟蹤審計認(rèn)識的任務(wù)。在日常工作中，注重與建設(shè)管理部門之間的溝通，宣傳跟蹤審計的作用，為日后開展跟蹤審計工作奠定基礎(chǔ)。為了順利完成審計工作，在跟蹤審計工作開展前，要制定科學(xué)合理、完善有效的審計工作方案，對于審計過程中可能出現(xiàn)的問題做好預(yù)案；在跟蹤審計過程中，正確行使職責(zé)，咨詢階段到位而不越位，控制階段認(rèn)真而不刻板，評價階段科學(xué)而不刻薄，為學(xué)校發(fā)展發(fā)揮增值和保駕護(hù)航作用。

篇（8）

1、建設(shè)工程造價全過程跟蹤審計的主要內(nèi)容 

1.1事前跟蹤審計 

對于建設(shè)工程造價全過程跟蹤審計而言，事前跟蹤審計是一項主要內(nèi)容，具體包含如下：首先，審批文件，如建設(shè)規(guī)劃和施工許可、建設(shè)用地批準(zhǔn)和概算批復(fù)等；其次，審查招投標(biāo)程序與結(jié)果；再次，條款和項目合同。但要保證審計結(jié)果和投標(biāo)書以及招標(biāo)文件具有一致性；最后，審計建設(shè)項目資金能否認(rèn)真落實到位。 

1.2事中跟蹤審計 

在事中審計過程中，審計人員監(jiān)督的內(nèi)容包含以下：針對施工方履行合同的具情況加以檢查，著重檢查有關(guān)單位在履行合同期間是否存在分包轉(zhuǎn)包工程行為，并且檢查變更和合同等內(nèi)容。同時，檢查概算的執(zhí)行狀況。由于概算是成本控制的主要指標(biāo)之一，若施工方購置的資產(chǎn)超出概算購置資產(chǎn)，甚至是虛列成本，都屬于違法行為，需要對其進(jìn)行跟蹤審計?，F(xiàn)場簽證以及設(shè)計變更的合規(guī)性和合理性等都是檢查的對象。此外，還包括對材料和設(shè)備的審核。 

1.3事后跟蹤 

審計事后跟蹤審計也是十分關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，在事后跟蹤審計過程中，需要跟蹤審計人員要認(rèn)真結(jié)算工程量，檢查設(shè)計變更以及隱蔽工程記錄的真實情況。 

2、新跟蹤審計在工程造價審計中出現(xiàn)的問題 

2.1全過程跟蹤審計實施難度大 

工程項目的特點(diǎn)決定了工程項目審計的工作量十分龐大，從施工材料的購進(jìn)到現(xiàn)場施工人員的管理等，建設(shè)單位大多采用的是承包式，這就給審計工作造成了一定的影響。在進(jìn)行全過程跟蹤審計時，還容易受到監(jiān)理制度的影響，導(dǎo)致跟蹤審計的工作難以執(zhí)行。 

2.2審計人員的專業(yè)素養(yǎng)難以滿足審計工作的需要 

工程造價的審計質(zhì)量一部分取決于審計人員的工作能力和工作態(tài)度，在很多工程中，雖然施工單位會設(shè)立工程部，政府也會設(shè)置審計部門，但實際的審計水平并不高，最后的審計結(jié)果也不盡人意。工程項目的管理過程較為復(fù)雜，跟蹤審計需要審計人員有較強(qiáng)的專業(yè)能力和綜合性能力，審計人員不僅要充分掌握工程管理、造價和財務(wù)各方面的專業(yè)知識，還要了解工程審計方面的法律法規(guī)。由于工程項目涉及到多方的利益，審計人員還必須具備良好的職業(yè)道德和人際往來能力，目前，很多的審計人員大多還是將重點(diǎn)放在資料、數(shù)據(jù)的審核上，不能深入施工現(xiàn)場發(fā)現(xiàn)深入的問題，因此，審計人員的素質(zhì)和工作能力對跟蹤審計在工程造價審計的應(yīng)用價值有一定的制約。 

2.3各方利益主體對跟蹤審計要求的多樣性 

整個工程項目涉及到建設(shè)單位、施工單位、行政監(jiān)管部門、監(jiān)理和設(shè)計等等。各方想要達(dá)到的目的不同都會給跟蹤審計帶來一定的影響，建設(shè)單位要降低工程造價，提高整體建設(shè)水平；施工單位要追求經(jīng)濟(jì)利益最大化；行政監(jiān)管部門要求工程項目達(dá)到最好的社會效益，設(shè)計師和工程監(jiān)理也有各自的要求，因此，與傳統(tǒng)審計相比，跟蹤審計在全過程中必然要面臨更多的審計風(fēng)險。 

2.4運(yùn)行過程中的問題 

跟蹤審計相對于比較傳統(tǒng)的事后型審計，工作量明顯是比較大的，審計不但所需資源量大，人力方面的需求量也較大，而且審計過程中還要面臨復(fù)雜的環(huán)境，成本明顯的增加。因此，資源分配合理化，清晰地認(rèn)識分析審計環(huán)境，控制成本跟蹤審計才是解決這些問題的方法。在工程的建設(shè)項目中，一旦有虛假變更或者高估冒算的情況發(fā)生，事后審計比較傳統(tǒng)，是無法對此進(jìn)行補(bǔ)救的；而跟蹤審計只要發(fā)現(xiàn)項目中與實際情況不符的現(xiàn)象，就能夠及時有效地改善工程中所出現(xiàn)的問題，使資金能夠更充分的利用，加強(qiáng)工程內(nèi)的廉政建設(shè)。 

3、建設(shè)工程造價全過程跟蹤審計的控制方法 

3.1在施工現(xiàn)場設(shè)置跟蹤審計停審點(diǎn) 

為了促進(jìn)建設(shè)工程造價全過程跟蹤審計能夠被全面控制，跟蹤審計工作要在施工現(xiàn)場實施，因而有助于保證跟蹤審計結(jié)果的正確性與客觀性。因此，在對建設(shè)工程造價全過程的跟蹤審計加以控制過程中，在施工現(xiàn)場設(shè)置跟蹤審計停審點(diǎn)是控制的方法之一，為了提高現(xiàn)場審計的整體質(zhì)量，需要在建設(shè)施工現(xiàn)場設(shè)置審計平臺，審計人員在開展工作時一定要出現(xiàn)在施工現(xiàn)場，因為當(dāng)對施工現(xiàn)場的實際情況進(jìn)行了全面的監(jiān)督與控制，進(jìn)而有利于獲取第一手材料，為對建設(shè)工程造價全過程的跟蹤審計工作的有序開展創(chuàng)造良好的條件。在施工現(xiàn)場設(shè)置跟蹤審計停審點(diǎn)過程中，第一，審計人員必須掌握更為全面的工程計量的預(yù)算規(guī)則和方法，并且針對建設(shè)項目施工過程中的各個環(huán)節(jié)加以篩選，因而明確了跟蹤審計的重點(diǎn)內(nèi)容。第二，重點(diǎn)對主要的施工管理活動加以審計。一般來講，工程驗收以及召開的建設(shè)會議等均是審計的內(nèi)容，這些內(nèi)容都應(yīng)當(dāng)被詳細(xì)的記錄下來。第三，在建設(shè)工程施工的兩道工序間設(shè)立停審點(diǎn)。通過設(shè)置了停審點(diǎn)，能夠?qū)ㄔO(shè)項目的監(jiān)理以及管理等職能部門所履行的職責(zé)情況進(jìn)行全面檢查，因而有利于及時發(fā)現(xiàn)問題，然后采取合理的措施解決問題，也為建設(shè)工程造價全過程跟蹤審計的控制提供借鑒。

    3.2全面評價跟蹤審計的價值 

在竣工結(jié)算審計實踐中，評價審計效益的標(biāo)準(zhǔn)只要是審減金額或?qū)彍p率。跟蹤審計不僅僅要對工程造價進(jìn)行控制，還要對監(jiān)督的工程管理活動進(jìn)行監(jiān)督評價和咨詢建議，使問題能在工程管理中及時糾正，避免在結(jié)算時帶來糾紛；同時跟蹤審計也增加了工程建設(shè)過程中參建各方的串謀成本，一定程度上可以促進(jìn)廉政工作。故要更加全面客觀地評價跟蹤審計成果，絕不能用單一的成本和審減率來簡單的評價。除了以審減金額和審減率評價外，還可考慮從以下幾個方面來評價跟蹤審計的業(yè)績：（1）是否發(fā)現(xiàn)并揭發(fā)參建各方的違法行為；（2）是否提出合適的建議以彌補(bǔ)工程管理中出現(xiàn)的問題；（3）是否通過改進(jìn)方案達(dá)到更好的質(zhì)量和使用效果，以提高工程效益；（4）是否能與委托方積極配合，響應(yīng)是否及時；⑤是否及時準(zhǔn)確地完成跟蹤審計任務(wù)等。 

3.3完善工作方法 

全過程跟蹤審計的工作方法主要有三項：（1）跟蹤審計人員必須要到施工現(xiàn)場考察，參加項目的各種會議，做好會議記錄，及時了解項目的動態(tài)，掌握項目的相關(guān)情況。同時要做好審計的宣傳工作，讓被審計的項目單位能主動配合審計工作人員的工作，讓審計工作順利地開展下去。（2）審計工作人員要對施工中的現(xiàn)場簽證、設(shè)計地變更、材料用量和價格進(jìn)行有效地確認(rèn)。設(shè)計變更和施工現(xiàn)場簽證確認(rèn)的過程是一項比較簡單的工作。對于工程量的核實變更方面，需要審計工作人員在隱蔽的工程覆蓋以前就去現(xiàn)場考察，對其進(jìn)行現(xiàn)場核實。對于材料的用量和價格方面，需要審計工作人員認(rèn)真收集各個時段的市場價格，對于那些需要審計的特殊材料需要審計工作人員留好樣本，以便工程結(jié)算時能很好地進(jìn)行核對工作。（3）審計工作人員要收集和項目相關(guān)的資料。比如工程變更資料、材料樣本和材料合格證、現(xiàn)場測量的照片等。收集好資料后并不是把他們丟在一旁不管不問，而是需要對它進(jìn)行分類整理，對其進(jìn)行編號存檔，有必要的，還要對他們進(jìn)行備份，避免涂改、添加現(xiàn)象的發(fā)生。還有，需要注意對原始資料的積累，這是能夠很好地為以后處理可能發(fā)生的糾紛、索賠提供最原始的證據(jù)。除了這些，還要建立跟蹤審計項目臺賬，及時地對審計的時間和工作紀(jì)實進(jìn)行登記。這其間包含的主要內(nèi)容有審計工作人員的工作內(nèi)容、審計事實、工作人員發(fā)現(xiàn)的問題和他們的審計意見、優(yōu)化建議，審計的成果等。 

3.4把握運(yùn)行基礎(chǔ) 

工程項目建設(shè)和工程造價跟蹤審計模式的同步實施，應(yīng)將工程造價跟蹤審計模式的運(yùn)行作為基礎(chǔ)。工程項目建設(shè)進(jìn)度是運(yùn)行工程造價跟蹤審計的依據(jù)，只有這樣，才能夠?qū)⑷瘫O(jiān)控有效應(yīng)用于全部建設(shè)項目的各個環(huán)節(jié)當(dāng)中。而不同環(huán)節(jié)實施過程中，審計監(jiān)督的措施也各具特點(diǎn)。另外，運(yùn)用該模式的工作人員在開展日常工作的過程中，也應(yīng)當(dāng)對工程實施具體情況進(jìn)行充分的了解，提升審計監(jiān)督工作的針對性。為了預(yù)防事后審計現(xiàn)象的產(chǎn)生，工作人員在日常工作中需要進(jìn)行明確的分工并相互配合，從而有針對性的對項目某一環(huán)節(jié)展開跟蹤審計工作，促使同步現(xiàn)象在工程項目建設(shè)和工程造價跟蹤審計中得以體現(xiàn)。 

3.5明確跟蹤審計的職能定位 

跟蹤審計主要有三方面的職能：造價簽證、工程監(jiān)督與評價以及提供咨詢和建議。跟蹤審計不僅要核實工程造價，作為承建方和建設(shè)方的結(jié)算依據(jù)，還應(yīng)該對工程管理中勘察、設(shè)計、監(jiān)理、施工等各參建主體履責(zé)情況進(jìn)行監(jiān)督和評價，并向建設(shè)方匯報，對整個監(jiān)督、審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題提出建議和提供咨詢意見，以便工程管理的效率和效益的進(jìn)一步提高。在實施跟蹤審計時，審計人員應(yīng)根據(jù)跟蹤審計委托合同的約定全面履行職責(zé)，嚴(yán)格遵守監(jiān)督咨詢的角色定位，根據(jù)實際需要通過建設(shè)方或監(jiān)理單位去解決工程建設(shè)管理過程中發(fā)現(xiàn)的問題，不能越俎代庖。 

3.6重點(diǎn)做好設(shè)計和施工階段的跟蹤審計 

（1）做好設(shè)計時的工程造價審計 

有研究表明，設(shè)計時的造價審計在項目決策正確的前提下，對工程造價的影響程度高達(dá)75%以上，設(shè)計中影響造價的主要因素有很多，工業(yè)建筑和民用建筑影響的因素還不同，我們以民用建筑為例，影響工程造價的因素如：建筑物平面形狀和周長系數(shù)、住宅的層高和凈高、住宅的層數(shù)、住宅單元的組成及戶型、住戶面積、住宅建筑結(jié)構(gòu)的選擇等。作為我們審計人員，應(yīng)該清楚這些影響因素，對接下來審核工作是有很大幫助的。比如：在審核設(shè)計方案的時候，我們可以根據(jù)這些影響造價因素的內(nèi)容對不同設(shè)計方案進(jìn)行審核造價，從而選出最優(yōu)的設(shè)計方案，既能滿足造價要求又能滿足業(yè)主要求。除此之外，審核設(shè)計階段造價的時候，一定要注意設(shè)計概算是否滿足批準(zhǔn)的建設(shè)項目建議書或批準(zhǔn)的可行性研究報告，另外，設(shè)計概算一經(jīng)批準(zhǔn)，將作為控制建設(shè)項目投資的最高限價，未經(jīng)規(guī)定程序批準(zhǔn)，都不能突破這一限額。所以，在日常審計工作中，一定要把握好在投資估算范圍內(nèi)的同時又能滿足控制施工圖預(yù)算的要求。 

（2）在施工階段進(jìn)行造價審計 

在施工階段也要做好造價的審計工作，在施工時一般都會重視施工的進(jìn)度，重視施工的質(zhì)量，加大力度對施工進(jìn)行管理，除此之外，相關(guān)責(zé)任人還應(yīng)該意識到造價審計的作用，嚴(yán)格按照要求進(jìn)行審查，施工人員遵循設(shè)計要求，如果項目施工出現(xiàn)問題，需要進(jìn)行返工，因此需要加強(qiáng)核實審計工作，特別是需要嚴(yán)格控制不必要支出，降低成本。此外，還要嚴(yán)格管理工程合同，并且工程施工階段需要履行合同職責(zé)，按照合同要求進(jìn)行，保證工程質(zhì)量。 

4、結(jié)束語 

綜上所述，在我國建筑行業(yè)市場競爭日益激烈的今天，做好建筑工程全過程控制的造價跟蹤審計工作意義重大。跟蹤審計模式在工程造價中的有效應(yīng)用，對相關(guān)工作人員的專業(yè)技術(shù)和知識能力提出了更高的要求。該模式的有效應(yīng)用，不僅能夠減少工程項目的成本，同時對遏制腐敗和違法行為也發(fā)揮了重要作用。在這種情況下，我國工程項目在未來的發(fā)展中，應(yīng)加大對跟蹤審計模式的應(yīng)用力度，并在實踐中逐漸總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，有效解決該模式運(yùn)行過程中的各種細(xì)節(jié)問題，從而為我國建筑領(lǐng)域的長期發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。 

參考文獻(xiàn) 

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[2]彭紅濤，邱忠毅，姚新宇，等.建設(shè)項目工程造價跟蹤審計運(yùn)行模式研究[J].施工技術(shù)，2014，40（4）：60-63. 

[3]張穗華.創(chuàng)新跟蹤審計模式強(qiáng)化“免疫系統(tǒng)”功能為高速公路項目建設(shè)保駕護(hù)航[J].財經(jīng)界，2013，（23）：239，245. 

篇（9）

    1.2 審計效果

    跟蹤審計的內(nèi)容不僅包括建設(shè)項目成本核算、建設(shè)項目的管理,還包括設(shè)計、施工、監(jiān)理、質(zhì)量監(jiān)督等單位和部門的職責(zé)履行和人員配備情況,是全方位的審計。通過對上述審計事項的跟蹤審計,做到事前預(yù)防、事中控制,及時發(fā)現(xiàn)并堵塞管理漏洞,防范項目建設(shè)風(fēng)險?？⒐Q算審計作為事后審計,往往對已造成的投資損失無法有效整改,只能以總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)為主,審計效果明顯弱于跟蹤審計。

    1.3 審計方式

    跟蹤審計的審計方式主要是定點(diǎn)審計、定期審計、駐場審計以及上述方式互相結(jié)合的方式等,以現(xiàn)場審計為主。傳統(tǒng)建設(shè)項目審計大多采用送達(dá)審計與就地審計相結(jié)合的審計方式,以現(xiàn)場審計為輔。跟蹤審計除了依據(jù)國家、企業(yè)頒布和制定的法規(guī)、制度等必須執(zhí)行的強(qiáng)制性依據(jù)外,還可以依據(jù)行業(yè)的先進(jìn)指標(biāo)、社會公允價格等非強(qiáng)制性依據(jù),審計結(jié)論大多以建議的方式供建設(shè)單位采納。而傳統(tǒng)竣工決算審計的審計依據(jù)以強(qiáng)制性為主,審計結(jié)論要求建設(shè)單位必須全面執(zhí)行。

    二、建設(shè)項目跟蹤審計的優(yōu)勢

    2.1 規(guī)范建筑市場,預(yù)防滋生腐敗

    近年來,建筑市場中不可否認(rèn)地存在一些權(quán)利尋租、惡性競爭等不規(guī)范的市場行為。跟蹤審計使審計監(jiān)督介入到項目建設(shè)流程之中,增加建設(shè)市場的透明度,從而使建筑市場秩序在一定程度上得到規(guī)范和改善。同時,審計監(jiān)督貫穿于建設(shè)項目全過程,能夠及時發(fā)現(xiàn)和糾正各控制環(huán)節(jié)中存在的問題,揭示苗頭性和趨勢性問題中蘊(yùn)含的風(fēng)險,督促參建各方履行自覺約束和規(guī)范自身行為,和諧建設(shè)、施工、監(jiān)理、設(shè)計等單位的關(guān)系,從而達(dá)到規(guī)范管理流程,形成有效地制衡機(jī)制,將審計由“秋后算賬”轉(zhuǎn)變?yōu)椤胺牢⒍艥u”,從而在源頭上減小了腐敗行為的發(fā)生。

    2.2 使審計工作更好地適應(yīng)相關(guān)法律要求

    目前,我國與建設(shè)項目相關(guān)法律在執(zhí)行過程中,與《審計法》存在一定程度的脫節(jié)現(xiàn)象。例如,建設(shè)單位與施工企業(yè)以合同的形式確定了工程價款,如果審計部門出具的審計結(jié)果與合同相沖突,那這樣的審計結(jié)果往往難以落實,因為這涉及到《合同法》與《審計法》的沖突問題,使審計工作處于較為尷尬的境地。通過跟蹤審計,審計人員可以提前介入建設(shè)項目,對關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)進(jìn)行跟蹤審計,在恰當(dāng)?shù)臅r點(diǎn)發(fā)表審計意見,從而規(guī)避審計工作于其他法規(guī)制度的沖突。

    2.3 營造了和諧的審計環(huán)境

    跟蹤審計主要是針對建設(shè)項目風(fēng)險提出預(yù)防性的意見及建議,參建各方因問題尚未發(fā)生,無需追究相關(guān)人員責(zé)任而能夠以平和的心態(tài)接受審計的意見和建議。在這種情況下,建設(shè)單位甚至有可能會主動要求審計,發(fā)自內(nèi)心的歡迎審計,從而較好的緩和了審計與被審計之間的緊張關(guān)系,同時也為審計工作營造了和諧的審計環(huán)境。

    2.4 使審計工作更富有成效

    跟蹤審計是從項目立項到竣工驗收全過程的動態(tài)監(jiān)督,包括工程造價控制、項目內(nèi)控制度、建設(shè)資金等內(nèi)容。在這個過程中,跟蹤審計能夠把握最佳審計時機(jī),及時發(fā)表審計意見,便于問題的糾正和整改,特別是對項目前期決策工作的跟蹤審計,能夠最大限度的體現(xiàn)審計的價值,發(fā)揮最大審計效力。

    三、建設(shè)項目跟蹤審計實踐中存在的問題

    3.1 審計人員的知識結(jié)構(gòu)難以滿足跟蹤審計的需求

    跟蹤審計的內(nèi)容貫穿于建設(shè)項目全過程,涉及到投資管理、工程技術(shù)、財務(wù)、金融、法律、企業(yè)管理、計算機(jī)等多個方面。要求審計人員不僅能從建設(shè)項目的微觀管理上發(fā)現(xiàn)問題,還要能夠從宏觀政策、體制、機(jī)制上,剖析問題產(chǎn)生的原因和風(fēng)險,并提出針對性的意見。同時還要求審計人員必須具備良好的協(xié)調(diào)溝通能力。目前,投資審計人員無論從數(shù)量還是自身素質(zhì)上都難以滿足跟蹤審計工作的需要。人員數(shù)量和審計任務(wù)量之間的矛盾,使審計人員疲于應(yīng)付,造成跟蹤審計流于形式,收效甚微。再者,審計人員一般擅長工程造價審核,施工經(jīng)驗不足,且普遍缺乏建筑、結(jié)構(gòu)設(shè)計方面的專業(yè)知識,很難在建設(shè)項目的設(shè)計階段、施工階段提出有見地的審計意見和建議。

    3.2 傳統(tǒng)的審計效果評價觀念制約跟蹤審計工  作開展 傳統(tǒng)的建設(shè)項目審計中,通常把審計工程造價、查出損失浪費(fèi)和違規(guī)違紀(jì)問題作為衡量審計人員業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)。在建跟蹤審計“事前控制、防范風(fēng)險”等特點(diǎn)的影響下,其審計成果更多地表現(xiàn)為完善制度、程序、堵塞管理漏洞等方面,這種既成事實的可量化審計成果較少。如果一定要用傳統(tǒng)績效標(biāo)準(zhǔn)來衡量的話,會出現(xiàn)審計人員在跟蹤審計中

    發(fā)現(xiàn)的問題,無論問題性質(zhì)還是金額可能都不如傳統(tǒng)審計明顯,會影響審計人員積極性,一定程度上制約在建跟蹤審計工作的開展。

    3.3 操作上的缺位和越位并存

    在跟蹤審計的實踐中,由于審計資源及建設(shè)體制等諸多限制,審計人員絕大多數(shù)選擇在施工階段介入建設(shè)項目,對項目決策等前期工作關(guān)注較少,造成審計監(jiān)督上的缺位。同時還存在審計人員未能準(zhǔn)確把握住審計關(guān)鍵環(huán)節(jié),錯過了跟蹤審計的介入的最佳時點(diǎn),從而造成跟蹤審計缺位。另外,跟蹤審計不僅應(yīng)重視工程造價審核,更應(yīng)重視跟蹤審計的監(jiān)督和咨詢,但對發(fā)現(xiàn)的工程建設(shè)管理問題,未通過建設(shè)單位或監(jiān)理單位去解決,而是越俎代庖直接下達(dá)指令進(jìn)行管理,造成跟蹤審計人員的定位出現(xiàn)偏離,侵入到建設(shè)項目管理流程中的現(xiàn)象也比較常見,導(dǎo)致建設(shè)項目管理的內(nèi)控失效,引發(fā)各方利益的沖突。

    3.4 較大審計需求與較高審計成本的矛盾

    跟蹤審計與竣工決算相比,在審計目標(biāo)、審計內(nèi)容和審計方法上,都有了較大的拓展。這勢必引起審計人員付出更多的精力和更大的努力,審計成本也會隨之上升。但是,審計成本是有一定額度的,在較高的審計成本下,審計程序的開展就必須有取有舍,不可能面面俱到,這樣可能會造成一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)漏審,導(dǎo)致審計風(fēng)險增大。

    四、開展好跟蹤審計的幾點(diǎn)建議

    4.1 進(jìn)一步完善與跟蹤審計相關(guān)的法規(guī)制度,轉(zhuǎn)變審計績效評價觀念

    為了確保跟蹤審計有法可依、有章可循,能更好地為工程建設(shè)項目服務(wù),相關(guān)部門及行業(yè)協(xié)會應(yīng)結(jié)合《合同法》《招投標(biāo)法》等建筑相關(guān)法律,進(jìn)一步完善跟蹤審計的規(guī)章制度,規(guī)范跟蹤審計程序和具體實施辦法,使跟蹤審計全面與招投標(biāo)、合同簽訂、財務(wù)核算等管理行為相協(xié)調(diào),為跟蹤審計人員提供具體規(guī)范的行為準(zhǔn)則,確保跟蹤審計工作到位不越位。同時,要更新績效評價觀念,樹立科學(xué)的跟蹤審計績效評價觀,對跟蹤審計成果做出客觀公正的評價,促進(jìn)跟蹤審計健康發(fā)展。

    4.2 合理定位跟蹤審計介入項目管理的深度,把握審計相對獨(dú)立性原則

    在跟蹤審計工作中,審計人員必須合理確定介入深度,握好監(jiān)督者的角色定位,不偏離方向,不逾越定位,依法獨(dú)立開展審計監(jiān)督工作。切實做到審計關(guān)口前移,從決策階段開始,從源頭抓起,強(qiáng)化事前監(jiān)督,在項目前期準(zhǔn)備階段,嚴(yán)把立項關(guān)、設(shè)計關(guān)、招投標(biāo)關(guān)和合同簽訂關(guān)。跟蹤審計應(yīng)保持審計的獨(dú)立性,以書面形式下達(dá)跟蹤審計意見書的方式,為項目建設(shè)各方提供可供采納的審計意見和建議,做到審計工作不干涉建設(shè)項目的具體業(yè)務(wù)。

    4.3 準(zhǔn)確把控跟蹤審計介入時點(diǎn)

    跟蹤審計應(yīng)綜合考慮建設(shè)項目規(guī)模、周期及審計資源等相關(guān)要素后,科學(xué)確定跟蹤審計的介入時點(diǎn)。但不論是從項目立項時介入,還是施工階段介入,或是其他時點(diǎn)介入,跟蹤審計都應(yīng)保持連續(xù)性,確保審計工作的軌跡有效貫穿預(yù)定的審計事項。此外,還要保證跟蹤的適時性,對項目建設(shè)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)、重大活動及時跟進(jìn),對建設(shè)單位的要求及時回應(yīng)。

    4.4 爭取參建各方的理解、配合以及建設(shè)單位的重視與支持

篇（10）

工程投資項目跟蹤審計是目前內(nèi)部審計正在不斷深化的一種審計形式，是加強(qiáng)項目管理、控制投資成本、化解審計風(fēng)險、提高綜合正效能的審計手段之一。本文針對建設(shè)工程投資項目開展跟蹤審計提出3W思考。即：工程投資項目跟蹤審計什么（WHAT）、為什么要開展投資項目跟蹤審計（WHY）以及如何進(jìn)行工程投資項目跟蹤審計（HOW）。

一、是什么（WHAT）

所謂建設(shè)工程投資項目跟蹤審計，是指獨(dú)立的審計機(jī)構(gòu)和審計人員依據(jù)國家的法律法規(guī)和制度規(guī)范，對工程項目從投資立項到竣工交付使用各階段經(jīng)濟(jì)管理活動的真實、合法、效益進(jìn)行的審查與監(jiān)督，目的是有效控制和真實反映工程造價，維護(hù)合法權(quán)益，完善工程項目管理，提高投資效益。

（一）相對的獨(dú)立性。內(nèi)部審計是直接為本企業(yè)最高決策者負(fù)責(zé)的審計機(jī)構(gòu)。具有外部審計機(jī)構(gòu)所不具備的內(nèi)在優(yōu)勢，更容易掌握和了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策動向與發(fā)展方向，能及時有效地組織審計資源，采取不同的審計方法開展審計。

（二）時段具有可變性。跟蹤審計可以針對不同的階段、不同的投資性質(zhì)、不同的工藝要求開展。可以從投資項目的設(shè)計到竣工投產(chǎn)全過程，也可以針對全過程中的某些以工藝繁雜程度較高隱蔽工程多的單位工程為對象或是交叉作業(yè)頻繁的復(fù)雜工程為連續(xù)目標(biāo)對象，甚至也可分不同時段緊跟工程項目進(jìn)度動態(tài)來設(shè)計跟蹤審計。

（三）目的不同，方法不同。如針對以資金流動頻繁且數(shù)量較大的設(shè)備及大宗物資采購進(jìn)行單一的跟蹤審計，從調(diào)研到招標(biāo)、從評標(biāo)到合同確認(rèn)、從供應(yīng)到驗收、從安裝到正常生產(chǎn)始用進(jìn)行全程跟蹤。如針對以工藝流程比較復(fù)雜、資金運(yùn)作形式單一的工程項目，要以工藝性質(zhì)為主進(jìn)行現(xiàn)場跟蹤審計，為后期的工程竣工決算做好資料與簽證上的收集和準(zhǔn)備，減少決算中的審計風(fēng)險等。

（四）條件便利、時效更高、針對更強(qiáng)。內(nèi)部審計對工程建設(shè)投資項目生產(chǎn)工藝流程、方法與特殊性的比較了解，更容易直取要點(diǎn)所在，更便于掌握項目操作的重點(diǎn)、難點(diǎn)階段，針對性強(qiáng)，安排和組織審計資源相對容易，能夠做到有的放矢，功效最大化。

二、為什么（WHY）

為什么要開展跟蹤審計？解決好這個問題為下一步“如何做”作了必要的前提。

跟蹤審計與傳統(tǒng)審計在審計方法、流程、組織、管理、目的等方面均有很大的差異，優(yōu)缺點(diǎn)明顯，利弊互參，目標(biāo)不同。具體如附表。

形式 跟蹤審計 傳統(tǒng)審計

優(yōu) 勢 動態(tài)審計，向前延伸，向管理效能與投資效能延伸；設(shè)計概算、合同、預(yù)決算、管理內(nèi)控、采購、工程財務(wù)、產(chǎn)效能等多元審計；全程或階段審計，生產(chǎn)動態(tài)掌握全面，現(xiàn)場主動性強(qiáng)，問題發(fā)現(xiàn)及時，進(jìn)一步促進(jìn)管理更規(guī)范、內(nèi)控更完善。 靜態(tài)、事后、單一定向、最終結(jié)果審計，資料反映全面整體，工作量集中度大，時效快；人員配備與組織實施簡明，依據(jù)充分、法律法規(guī)明確

缺 陷 服務(wù)與監(jiān)督對象難度大 、范圍寬，法律體系不完善、依據(jù)不充分；審計技術(shù)要求高、知識面寬，難全面難深入；涉及的工藝與生產(chǎn)面寬，審計人員人力資源有限；時間長、組織實施困難、時效不明顯；介入時段不明確、風(fēng)險點(diǎn)多可控難度大，與項目參與方協(xié)調(diào)難度大，發(fā)現(xiàn)和解決問題的難度大。 服務(wù)與監(jiān)督力度小 ，范圍一定；審計技術(shù)要求單一，不涉及生產(chǎn)過程管理與控制；工作被動性多，主動性差，不全面，單一風(fēng)險系數(shù)大；項目實際過程沒有，無控制。

從表中可看到跟蹤審計與傳統(tǒng)審計方式與效能上各有特點(diǎn)又存差異，選擇合適的審計項目和采取合理的審計形式是組織審計要達(dá)到什么樣審計成果的重點(diǎn)與關(guān)鍵。跟蹤審計的特殊性和優(yōu)勢是其它審計形式所不能替代，它更突出了管理控制過程與經(jīng)營活動過程審計加預(yù)、決、結(jié)算審計的模式，不但注重結(jié)果更看重過程。根據(jù)生產(chǎn)實際和產(chǎn)效大小以及項目在發(fā)展中的重要程度，有計劃有步驟的選擇跟蹤審計形式。全面反映從管理內(nèi)控、經(jīng)營成果、投資效能過程中的真實、合法、效益。

同時，在決定采取跟蹤審計之前還要解決好“六點(diǎn)不清”的問題：方法認(rèn)識不清、介入時點(diǎn)不清、關(guān)注重點(diǎn)不清、資源配置不清、組織方式不清、方案制訂與執(zhí)行不清。解決好這些問題需要從審計項目確定前就要開始做好資料收集、技術(shù)交流、工藝了解、項目目標(biāo)、可研調(diào)查、生產(chǎn)要求、企業(yè)規(guī)劃、組織策劃、跟蹤節(jié)點(diǎn)要點(diǎn)、人員組配、特殊預(yù)案、可行試運(yùn)等作充分細(xì)致的工作。這樣才能做到項目跟蹤審計開展有序、實際操作規(guī)范而嚴(yán)密。

三、如何做（HOW）

解決好前面兩點(diǎn)，是為如何做作基礎(chǔ)、做準(zhǔn)備。開展投資項目跟蹤審計最終要落實在如何做，也是跟蹤審計的重中之重，更是難點(diǎn)所在?？蓮奈鍌€方面來做：

（一）跟蹤審計的依據(jù)及要求

主要是依據(jù)國家先后出臺的《建筑法》、《招投標(biāo)法》、《合同法》、《建筑工程質(zhì)量管理條例》、《實現(xiàn)建設(shè)項目法人責(zé)任制的暫行規(guī)定》、《國家建設(shè)項目審計準(zhǔn)則》、《會計法》以及行業(yè)與企業(yè)相關(guān)的制度與規(guī)定。

要求對跟蹤審計的工程投資項目的真實、合法、效益性作出審計評價。為企業(yè)經(jīng)營決策提供合理的意見與建議。

（二）跟蹤審計關(guān)注的主要方面與節(jié)點(diǎn)

1.立項及投資控制：立項的相關(guān)文件與概預(yù)算控制程序、依據(jù)、可行、規(guī)模和標(biāo)準(zhǔn)，

2.資金管理：項目資金籌備、方式、來源、管理、使用、內(nèi)控、范圍等。

3.建設(shè)管理：招標(biāo)與投標(biāo)程序、簽訂、履行、過程控制、施工重點(diǎn)、工藝重點(diǎn)、隱蔽工程等。

4.征地管理：被征用地的權(quán)益分配、合同簽訂、社會穩(wěn)定、經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)取?/p>

5.環(huán)保安全管理與HSE管理：工程項目的環(huán)境污染與環(huán)境保護(hù)、地方經(jīng)濟(jì)利益的沖突、安全管理與環(huán)境污染的一票否決，施工單位HSE準(zhǔn)入制、安全生產(chǎn)制度與執(zhí)行。

6. 項目預(yù)結(jié)算的審查：程序及資料、合同外調(diào)整、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、工程量及計價、變更、索賠、獎勵、違約等。

（三） 跟蹤審計主要程序與內(nèi)容

1.計劃：結(jié)合本石油企業(yè)生產(chǎn)的特殊性與發(fā)展要求和方向，來確定的安排年度計劃中跟蹤審計項目的多少。做到立項適度、重點(diǎn)突出、要點(diǎn)明確。

2.方案：針對立項計劃，確定跟蹤審計方案。做到方案優(yōu)選、操作便利、效果明顯。

3.前期調(diào)查：根據(jù)方案的步驟，落實相關(guān)資料的收集與整理，尤其是經(jīng)營、生產(chǎn)、工藝、管理、內(nèi)控、制度等進(jìn)行大量信息的收集與歸納。

4.實施步驟：根據(jù)審計方案和資料的收集，開始啟動跟蹤審計，針對審計要達(dá)到的目標(biāo)，具體情況具體分析，有針對性的落實審計方案。

5.審計通知：下達(dá)審計通知書（提前三天送達(dá)）。

6.審計實施：按照方案進(jìn)行跟蹤審計。現(xiàn)場處理與協(xié)調(diào)要具有靈活性和主動性與可控性。進(jìn)一步落實方案中的要求與跟蹤的要點(diǎn)。

7.審計階段總結(jié)：跟蹤審計的項目一般是周期性長、流程繁雜、工藝技術(shù)含量高、要點(diǎn)多的工程，在PDCA循環(huán)中提高和修正審計工作的方法與方向，為下一階段的跟蹤打基礎(chǔ)。

8.審計征求：交換意見，在定性之前的合理溝通，并對部分事項作出合理適度的調(diào)整（內(nèi)審15天）。

9.審計報告：根據(jù)方案實施過程中的審計成果，編寫審計報告。

10.審計處理與建議：對審計結(jié)果的處理與建議要十分的謹(jǐn)慎與合情合理合法，具有法律性質(zhì)。

（四）工程項目審計的主要內(nèi)容

1.項目程序：審查項目是否經(jīng)過集體討論且充分調(diào)研；有無超規(guī)模、范圍、標(biāo)準(zhǔn)和違法違規(guī)；投資控制是否有效可控；程序是否合理；有無缺項與缺陷。

2.招投標(biāo)及合同管理：組織過程中，將不符合要求的投標(biāo)單位通過暗箱操作達(dá)到中標(biāo)的現(xiàn)象；有無層層分包和轉(zhuǎn)包現(xiàn)象；合同履行前后的計量支付與控制是否合理與規(guī)范；還要特別關(guān)注油田工程先施工后簽合同的違規(guī)現(xiàn)象。

3.財務(wù)：關(guān)注項目管理費(fèi)的支出情況，是否有不合規(guī)不應(yīng)該進(jìn)入的其它費(fèi)用擠進(jìn)來？特別是項目初期的（開工儀式費(fèi)、慶典、購車、工資獎金等）各項費(fèi)用是否按規(guī)定手續(xù)與內(nèi)控制度的要求進(jìn)行核算；工程進(jìn)度款的撥付是否按照合同約定和工程形象進(jìn)度和驗收簽證后再撥款；項目成本的形成與構(gòu)成是否合理；工農(nóng)關(guān)系補(bǔ)償費(fèi)用的規(guī)定與審核。

4.工程質(zhì)量：在工程的管理上是否完善；有無與承包單位之間存在簽證不及時與觀點(diǎn)不一致的問題，原因是什么；變更手續(xù)是否齊全規(guī)范；監(jiān)理工作是否到位；現(xiàn)場點(diǎn)交是否合符要求與規(guī)定，有無未簽證先點(diǎn)交，故意擴(kuò)大設(shè)計范圍，造成事實既定的現(xiàn)象；同時還要關(guān)注項目管理有關(guān)單位的“近親化”現(xiàn)象，如設(shè)計單位、施工單位、監(jiān)理單位、甚至是工程的主管單位之間都存在著濃厚的血緣關(guān)系，審查在監(jiān)督過程中是否存在影響項目工期與質(zhì)量這種現(xiàn)象。