序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇績效管理審計重點范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

1、績效管理

績效管理是通過有效調(diào)動員工的積極性和潛力，持續(xù)提高企業(yè)與個人的績效水平，達成企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的過程。主要包括：對員工工作結(jié)果的管理和對影響員工工作結(jié)果的行為、表現(xiàn)及素質(zhì)等的管理。李志勇、陸珂（2008）[1]提出績效管理不是僅僅停留在“結(jié)果考核”

水平上的事后管理，而是一個以員工為中心的一系列干預(yù)活動的過程管理。績效管理不僅針對員工以往的業(yè)績進行考核，還包括績效目標(biāo)的設(shè)定與分解、績效跟蹤、考核與反饋、指導(dǎo)輔助、績效改善計劃制定等環(huán)節(jié)。

2、中國電信的發(fā)展現(xiàn)狀

中國電信集團公司在全國 31個?。▍^(qū)、市）和美洲、歐洲、香港、澳門等地設(shè)有分支機構(gòu)，擁有覆蓋全國城鄉(xiāng)、通達世界各地的通信信息服務(wù)網(wǎng)絡(luò)，建成了全球規(guī)模最大、國內(nèi)商用最早、覆蓋最廣的CDMA3G網(wǎng)絡(luò)，旗下?lián)碛小疤煲怼?、“天翼飛Young”“天翼e家”、“天翼領(lǐng)航”、“號碼百事通”、“互聯(lián)星空”等知名品牌，具備電信全業(yè)務(wù)、多產(chǎn)品融合的服務(wù)能力和渠道體系。公司下屬 “中國電信股份有限公司”和“中國通信服務(wù)股份有限公司“兩大控股上市公司，形成了主業(yè)和輔業(yè)雙股份的運營架構(gòu)，中國電信股份有限公司于 2002年在香港紐約上市、中國通信服務(wù)股份有限公司于 2006年在香港上市。

作為世界500強企業(yè)，國內(nèi)領(lǐng)先的電信運營商，中國電信在管理上與時俱進，積極引入國際先進績效管理理念和工具，試圖通過引入把先進的績效管理辦法戰(zhàn)略地圖，BSC和KPI考核，促進企業(yè)員工素質(zhì)的增強、流程的理順、客戶滿意度的提高這三大方面全面發(fā)展，進而達到企業(yè)受益的增長。

隨著企業(yè)競爭氛圍的日益增強和知識經(jīng)濟時代的興起，全球企業(yè)界對人力資源管理的關(guān)注呈現(xiàn)越來越重視的趨勢，并在不可逆轉(zhuǎn)的持續(xù)加強，人力資源管理的重點也從以往簡單的人事管理逐步向績效管理為基礎(chǔ)的能力主義管理。以下是當(dāng)前的一些有可能的發(fā)展趨勢：“工作績效基準(zhǔn)”取代“綜合抽象基準(zhǔn)”；“能力開發(fā)取向型”取代“計分查核型”；“多維評價”取代“主管單一評價”；“雙向溝通型”取代“主管中心型”；“重視軟體型”取代“硬體中心型”。

3、績效管理的發(fā)展趨勢

績效管理目前的發(fā)展趨勢首先是由績效管理向戰(zhàn)略性績效管理轉(zhuǎn)變，績效管理是實現(xiàn)組織戰(zhàn)略目標(biāo)的首要保證，為保證績效管理在組織目標(biāo)實現(xiàn)過程中發(fā)揮應(yīng)有的作用，必須建立戰(zhàn)略導(dǎo)向型的績效管理體系。石建東、王繼勝（2009）[2]研究得出戰(zhàn)略性績效管理就是戰(zhàn)略性人力資源體系中的績效管理，它承接組織的戰(zhàn)略，由績效計劃、績效監(jiān)控、績效評價和績效反饋四個環(huán)節(jié)構(gòu)成一個循環(huán)。通過這四個環(huán)節(jié)的良性循環(huán)過程，管理者能夠確保員工的工作活動和工作產(chǎn)出與組織的目標(biāo)保持一致，不斷改進員工和組織的績效水平，促進組織戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

還有就是績效考核趨于差異化、多元化。王新安（2010）[3]通過研究發(fā)現(xiàn)企業(yè)所處的環(huán)境是不斷發(fā)展變化的，同時員工的需求也是呈多樣化特征。所以企業(yè)激勵員工的方式和途徑也趨向差別化、多元化，其中包括考核內(nèi)容傾向多維度化、考核主體逐漸多元化和考核方法趨向多樣化。

所以我國的國有企業(yè)應(yīng)該順應(yīng)績效管理的發(fā)展趨勢，將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)同績效管理緊密結(jié)合，建立戰(zhàn)略導(dǎo)向型的績效管理體系。同時國有企業(yè)及時摒棄以前陳舊的考核體系，實現(xiàn)由單一化向多元化發(fā)展。

4、中國電信未來績效管理思考

（一）樹立正確的績效管理觀念。

績效管理作為一種管理思想，主要是指導(dǎo)企業(yè)的系統(tǒng)思考和持續(xù)改進，實現(xiàn)員工績效和企業(yè)整體績效的共同提升，最終實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。實踐證明，績效管理無論在其內(nèi)容上還是在意義上都遠遠超過了績效考核。績效考核僅是對員工工作結(jié)果的考核，是相對孤立的、靜態(tài)的、平面的，而績效管理則是聯(lián)系的、發(fā)展的、全面的。

（二）建立科學(xué)的績效管理體系。

首先，設(shè)計科學(xué)、合理的績效指標(biāo)。張群奔（2008）[4]通過研究指出績效指標(biāo)要有針對性，即績效指標(biāo)的設(shè)計應(yīng)該依據(jù)崗位性質(zhì)、企業(yè)目標(biāo)以及現(xiàn)階段的績效計劃，有層次、有區(qū)別地選擇績效指標(biāo)?？冃е笜?biāo)選擇得有針對性，才能對不同崗位的績效做比較，才能說明在不同崗位上員工的績效水平的差距，有針對性的績效指標(biāo)才是科學(xué)的。

（三）建立動態(tài)持續(xù)的績效溝通。

如果想建立動態(tài)持續(xù)的績效溝通，國有企業(yè)必須完善長效反饋機制?？冃Ч芾淼耐菩胁皇且货矶偷氖虑?，在積重難行的國有企業(yè)可能會出現(xiàn)更多的反復(fù)，這就需要我們建立一個循環(huán)反饋機制。

汪挺鋒（2010）[5]研究借用戴明博士質(zhì)量管理方面的循環(huán)改善理論“戴明環(huán)”，即PDCA 管理方式進行計劃執(zhí)行檢查行動的循環(huán)改善。他認為這一過程需要上下級的共同參與，通過這種反饋機制，可以及時核對考評的結(jié)果是否正確，糾正考核差錯，避免因表面現(xiàn)象造成誤解，增強上下級之間的信任度，還可使員工了解自己的工作狀況，指明員工努力的目標(biāo)和方向，以激發(fā)員工的上進心和工作積極性，從而提高企業(yè)的整體績效。

參考文獻

[1]李智勇 陸珂.國有企業(yè)開展績效管理的思考[J]南昌高專學(xué)報，2008-12-28

[2]石建東 王繼勝.淺論我國國有企業(yè)的績效管理體系[J]商業(yè)經(jīng)濟，2009-06-10

[3]王新安.中國國有企業(yè)績效管理中存在的問題及其對策選擇[J]商場現(xiàn)代化，2010-12-20

[4]張群奔.國有企業(yè)績效管理存在的問題及對策[J]市場周刊（理論研究），2008-05-25

篇（2）

一、小學(xué)語文對心理教育的重要性

1.小學(xué)語文是進行心理教育滲透的主要學(xué)科

在小學(xué)階段，語文是基礎(chǔ)學(xué)科，也是學(xué)生所要學(xué)習(xí)的主要科目，其在整個小學(xué)階段課時最多，所要學(xué)習(xí)的內(nèi)容也十分豐富，而這便為心理教育的滲透提供了有利條件，不僅在時間上提供了保障，而且空間上也是十分便利的。此外，語文還兼具工具性和人文性的特性，教材中生動有趣的內(nèi)容能夠充分吸引學(xué)生的注意力，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，使他們愿意學(xué)習(xí)；而教材中豐富的人文內(nèi)涵又能夠很好地對學(xué)生進行陶冶，能夠通過培養(yǎng)學(xué)生的性情進行心理教育。因此，可以認為語文是小學(xué)階段進行心理教育滲透的主要學(xué)科。

2.小學(xué)語文教材為心理教育提供了十分豐富的資源

小學(xué)語文教材的內(nèi)容十分豐富，既有基礎(chǔ)知識，能夠?qū)W(xué)生進行語言訓(xùn)練；又有能夠?qū)W(xué)生進行教育與啟迪的內(nèi)容，而這些內(nèi)容恰好為小學(xué)生的心理健康教育提供了重要素材。一方面，小學(xué)語文素材中有許多正面形象，如為了國家不怕犧牲的、不辱使命又顧全大局的藺相如等，這些正面形象是學(xué)生學(xué)習(xí)的榜樣，若教師能將這種素材合理利用到心理教育中，那么正面形象對學(xué)生的感召性作用對學(xué)生健康心理的形成是十分有利的。另一方面，小學(xué)語文教材中也有反面形象，如心胸狹隘、嫉賢妒能的周瑜。許多反面形象的心理是不健康的，若教師對反面形象的不健康心理進行分析，讓學(xué)生認識到反面形象的錯誤，那么學(xué)生便會引以為戒。也就是說，教師可以利用反面形象給予學(xué)生警戒，從而引導(dǎo)學(xué)生形成健康的心理。

二、在小學(xué)語文教學(xué)中滲透心理教育的策略

1.充分利用教材中能進行心理教育的素材

在小學(xué)語文教材中，既有天下美景的介紹，又有生動、形象的故事，其中不乏能夠用于心理教育的因素，因此小學(xué)語文教師在教學(xué)時要善于挖掘素材中適合用于心理教育的因素，并充分利用起來，對學(xué)生的心理進行培養(yǎng)。例如，在講《小馬過河》這一課時，教師便可以讓學(xué)生文章進行多次朗讀，尤其是對話部分，以讓學(xué)生在讀的過程中體會小馬在與老牛、松鼠、媽媽對話后的不同心態(tài)，并認識到在遇到困難時不能過分依賴他人，而要善于思考、勇于實踐和挑戰(zhàn)。通過這樣的學(xué)習(xí)，學(xué)生便會明白不能什么事都依賴他人，要學(xué)會自己解決問題，于是自立意識便在學(xué)生心中不知不覺樹立起來。

2.在教學(xué)活動中培養(yǎng)學(xué)生的心理品質(zhì)

在學(xué)習(xí)過程中，學(xué)生產(chǎn)生心理困擾是在所難免的，為此在教學(xué)活動中，教師要善于在教學(xué)活動中培養(yǎng)學(xué)生的心理品質(zhì)。以下是幾種比較實用的方法：第一，讓學(xué)生在課堂表演中體會人物的品質(zhì)。根據(jù)課文內(nèi)容，教師可以以“情景再現(xiàn)”的方式要求學(xué)生在課上進行表演，這樣不但激發(fā)了學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣，而且能讓學(xué)生在表演中深入理解和體會人物形象，在無形中便受到了心理教育。第二，讓學(xué)生在明理分析中形成健康心態(tài)。如今的小學(xué)生大多是獨生子女，身上難免會存在自私、霸道、嫉妒等不良心態(tài)，為此教師在課堂教學(xué)中應(yīng)把握住心理教育的契機，針對不良心態(tài)問題進行討論、辯論等形式的明理分析，以讓學(xué)生養(yǎng)成良好的心態(tài)。例如，在講《草船借箭》這一課時，教師就可以讓學(xué)生在課下多了解有關(guān)周瑜的故事，然后在課堂針對周瑜這一形象進行討論，讓學(xué)生通過周瑜這一形象了解嫉妒的危害，從而引以為戒，自覺樹立心胸寬廣、寬以待人的意識。

3.在評價中對學(xué)生進行心理教育

對于小學(xué)生而言，他們特別在意教師對自己的評價，教師的評價對學(xué)生心理情緒的影響是非常大的。因此，心理教育在小學(xué)語文中的滲透，可以在對學(xué)生的評價中進行。首先，教師對學(xué)生的評價應(yīng)該是多元化、有針對性的，如對于比較自卑的學(xué)生，教師的評價應(yīng)以鼓勵性的語言為主，以此來幫助學(xué)生樹立信心。其次，教師應(yīng)善于發(fā)現(xiàn)學(xué)生的良好表現(xiàn)，并及時進行表揚與鼓勵，以讓學(xué)生明辨是非，在健康的心態(tài)下成長。最后，教師要以一種善義的批評來指出學(xué)生的錯誤，幫助學(xué)生改正，不能太過嚴(yán)厲，以免傷害學(xué)生的自尊心。

三、結(jié)語

總之，隨著社會的發(fā)展，小學(xué)心理教育工作越來越重要。小學(xué)語文教師只有在教學(xué)實踐中不斷總結(jié)經(jīng)驗，才能在語文教學(xué)中更好地滲透心理教育，促進學(xué)生健康心態(tài)的形成，為學(xué)生以后的全面發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

篇（3）

【中圖分類號】R473.5 【文獻標(biāo)識碼】B 【文章編號】1004-7484（2014）07-4379-01

糖尿病腎病主要指的是糖尿病微血管發(fā)生病變，引發(fā)腎小球硬化，是比較常見并發(fā)癥，糖尿病腎病通常是進行性發(fā)展，最終會出現(xiàn)腎衰竭【1】。終末期糖尿病腎病通?；疾r間較長，年齡偏大，免疫水平較低，容易出現(xiàn)感染，治療存在困難，經(jīng)常出現(xiàn)并發(fā)癥，為患者帶來痛苦，對患者的生存質(zhì)量造成影響?，F(xiàn)階段，對于終末期糖尿病腎病的治療，還缺乏有效的方法。相關(guān)的研究顯示，對終末期糖尿病腎病患者進行護理干預(yù)，有助于緩解蛋白尿發(fā)展，緩解腎功能減退。本次研究主要是選擇40例終末期糖尿病腎病患者進行研究，報告如下。

1 資料與方法

1.1 一般資料 選擇2011年7月至2013年7月在我院進行治療的終末期糖尿病腎病患者40例，其中男性為24例，女性為16例，年齡為35至78歲，平均為61.5歲，作為觀察組。選擇同時期非糖尿病腎病接受血液透析的患者50

例，其中男性為32例，女性為18例，年齡為31至70歲，平均為58.5歲，作為對照組。

1.2方法 兩組患者采用的透析機型號是GambroAK-95、Fresenius4008B，每周進行透析，時間為2至3次，每次時間為4至5h。根據(jù)患者的情況，進行降壓，并補充如下藥物：（1）促紅細胞生成素，（2）葉酸，（3）維生素，（4）活性維生素D，觀察組進行皮下胰島素注射，對血糖進行控制。

1.3統(tǒng)計學(xué)分析 應(yīng)用SPSS14.0軟件進行統(tǒng)計分析，若P

2.2 兩組的不良反應(yīng)發(fā)生率對比

在透析過程中，兩組患者出現(xiàn)的不良反應(yīng)包括感染、心功能不全、透析低血壓、高血壓、低血糖以及腦血管意外。在低血糖方面，觀察組、對照組發(fā)生率分別為25.0%、4.0%；在感染方面，發(fā)生率分別為30.0%、10.0%；在透析低血壓方面，發(fā)生率分別為30.0%、6.2%；在心功能不全方面，發(fā)生率分別為45.0%、12.0%，以上差異具有統(tǒng)計學(xué)意義。在腦血管意外、高血壓方面，兩組的發(fā)生率差異不具有統(tǒng)計學(xué)意義。

3討論

3.1 心理護理。糖尿病腎病患者長時間的受到疾病痛苦，血液透析方法是一種替代式療法，在進行透析時，患者身體存在不適，透析費用比較高，患者需要承受一定的壓力，在臨床中，部分患者的情緒比較低沉，對治療效果造成影響，護理人員需要對患者進行心理護理，讓患者之間相互的進行交流，使得患者能夠調(diào)整心態(tài)，以積極的心態(tài)配合治療。護理人員需要多和患者進行交流，分析影響患者心理壓力的相關(guān)因素，并進行心理疏導(dǎo)，增加患者自信心。

3.2 并發(fā)癥護理。首先是透析低血壓護理。糖尿病腎病患者具有植物神經(jīng)變性，神經(jīng)調(diào)節(jié)的功能降低，血管的順應(yīng)性比較差，容易出現(xiàn)低血壓。在透析過程中，患者的體重增加，是危險的因素，是引發(fā)低血壓的重要因素。護理人員應(yīng)當(dāng)向患者解釋體重過度增長所產(chǎn)生的危害。患者在透析過程中，應(yīng)當(dāng)注意控制水分的攝入量。在血液透析過程中，泵速由慢到快，首先是60mL/min，結(jié)合血壓和患者的反應(yīng)，增加到150―260mL/min，若患者具有進餐習(xí)慣，降低速度，開始為20―40mL/min，直到結(jié)束，低血壓發(fā)生率得以降低【2】。對患者生命體征的變化情況進行嚴(yán)密的監(jiān)測，若患者存在出冷汗、頭暈等癥狀，平均動脈壓降低大于30mmHg，就應(yīng)當(dāng)想到透析低血壓，采用高滲鹽水、降低血流量等處理方法。

其次是心功能不全。這種并發(fā)癥是糖尿病腎病患者透析死亡的原因之一。在本次研究中，心功能不全發(fā)生率為45.0%，發(fā)生率較高。在透析之前，若患者存在心功能不全，生存的時間比較短，容易死亡【3】。對于心功能不全患者，需要強化宣傳教育，引導(dǎo)患者提前進行透析，用藥和飲食合理，在透析過程中，限制水的攝入量，對體重進行控制。在透析過程中，患者應(yīng)當(dāng)多吸氧，觀察是否出現(xiàn)憋氣等癥狀，幫助患者選擇臥位。定期進行血液濾過，使得透析更加具備充分性。

再次是感染。糖尿病腎病患者血壓增加，糖代謝出現(xiàn)紊亂，機體的免疫功能較差，感染發(fā)生率比較高，在本次研究中，感染方面，觀察組發(fā)生率為30.0%，對照組發(fā)生率為10.0%，明顯的高于對照組。護理人員應(yīng)當(dāng)引導(dǎo)患者適度的強化營養(yǎng)，適當(dāng)?shù)倪M行活動，機體的抵抗力能夠增加；房間定時的進行通風(fēng)，根據(jù)氣溫變化增減衣物，防止感冒【4】。并注意進行皮膚護理，注重個人衛(wèi)生。

總之，對于糖尿病腎病患者，需要做好早期的護理，進行心理護理，并針對并發(fā)癥做好護理工作，提升患者的生存質(zhì)量。

參考文獻：

[1] 相鋒.終末期糖尿病腎病病人延續(xù)性護理需求調(diào)查[J].護理研究（上旬版），2013，27（8）：2326-2327.

篇（4）

中圖分類號：F830.2文獻標(biāo)識碼：B文章編號：1007-4392（2011）01-0043-03

一、人民銀行績效審計的目標(biāo)以及與傳統(tǒng)審計的區(qū)別

（一）績效審計的目標(biāo)

人民銀行績效審計的目標(biāo)主要包括評價審計對象管理活動和業(yè)務(wù)行為的經(jīng)濟性、效率性和效果性。經(jīng)濟性指“從事一項活動并使其達到合格質(zhì)量的條件下耗費資源的最小化”，以較低的資源投入獲得同等質(zhì)量的效果才能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)濟性；效率性指“投入資源和產(chǎn)出的產(chǎn)品、服務(wù)或其他成果之間的關(guān)系”，使用人、財、物和信息資源時，當(dāng)一定量的投入取得產(chǎn)出最大化，或者取得一定量的產(chǎn)出時實現(xiàn)投入最小化都可以稱之為效率性；效果性指“目標(biāo)實現(xiàn)的程度和從事一項活動時期望取得的成果與實際取得的成果之間的關(guān)系”，主要關(guān)注的是一個項目是否實現(xiàn)了目標(biāo)。

（二）績效審計與傳統(tǒng)審計的區(qū)別

1.審計目的不同。合規(guī)審計的目的是查錯防弊，保證被審計單位經(jīng)濟活動的真實性、合規(guī)性；績效審計的目的是客觀評價被審計單位的經(jīng)濟活動是否合理、經(jīng)濟和有效，提出建議，以促進被審計部門工作效率的進一步提高。

2.審計標(biāo)準(zhǔn)不同。傳統(tǒng)的合規(guī)審計標(biāo)準(zhǔn)為現(xiàn)行的法規(guī)制度，標(biāo)準(zhǔn)明確，易于執(zhí)行；而績效審計的標(biāo)準(zhǔn)則相對復(fù)雜，具有一定模糊性。其標(biāo)準(zhǔn)主要包括定性和定量兩個方面，對不易用數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)衡量的因素，應(yīng)依據(jù)國家的政策及其有無社會效益或?qū)ι鐣挠幸娉潭葟男再|(zhì)上進行區(qū)分、肯定；對于可用一定指標(biāo)加以量化的并且具有可比性的因素，可根據(jù)實際情況用目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)、計劃標(biāo)準(zhǔn)、平均標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)、法定標(biāo)準(zhǔn)、互為標(biāo)準(zhǔn)等來選擇評定。

3.審計方法不同。傳統(tǒng)審計的審計方法主要是現(xiàn)場檢查和審閱；績效審計則不僅包括這些方法，還包括分析、論證、評價等。

4.審計作用不同。傳統(tǒng)審計的作用是確保經(jīng)濟活動的安全合規(guī)；績效審計的作用主要是改善被審計部門的管理水平，促進其工作效率的提升，具有建設(shè)性作用。

二、基層人民銀行績效審計評價指標(biāo)設(shè)計

設(shè)計科學(xué)的績效審計評價指標(biāo)，是開展績效審計評價分析的前提。由于績效審計的多樣性特征以及評價事項的千差萬別，一般不應(yīng)開展全面的績效審計。因此，在開展某項績效審計之前，必須要明確具體的審計項目。本文選擇基層央行的調(diào)查統(tǒng)計部門為審計對象，進行評價指標(biāo)設(shè)計，其基本內(nèi)容如下：

（一）行政公共資源利用績效審計

主要對調(diào)查統(tǒng)計部門利用行政公共資源的經(jīng)濟性和效率性進行審計。一是物資資源績效審計。重點審計服務(wù)環(huán)境與條件能否滿足業(yè)務(wù)需要；業(yè)務(wù)信息化程度是否達到服務(wù)要求；在保證工作質(zhì)量的前提下，資源的使用是否有效和盡量節(jié)約；是否存在保管措施無力等現(xiàn)象；金融服務(wù)創(chuàng)新項目的資金投入是否達到最佳效果等。二是崗位資源績效審計。檢查崗位設(shè)置是否合理；各個崗位的職責(zé)、權(quán)限是否明確、清晰；是否避免了重復(fù)工作或者人員閑置和過剩，并通過實地考核各崗位的業(yè)務(wù)量計算調(diào)查統(tǒng)計部門人員配置的合理性。

（二）行政管理績效審計

重點審計決策機制、工作目標(biāo)、工作計劃等行政管理的效率性、經(jīng)濟性和效果性。一是組織管理審計。審計該部門負責(zé)人是否理解和履行自身在績效管理中的引導(dǎo)職責(zé)；是否根據(jù)工作需要及時召開專門會議，傳達上級行有關(guān)工作會議精神和國家金融法律法規(guī)、方針政策；是否建立完善的決策機制，其管理決策、重大事項是否經(jīng)過集體研究；是否制定工作計劃，計劃制定的是否全面、合理、可行，有無落實計劃的措施。二是人員管理審計。首先，檢查該部門人員年齡、學(xué)歷、職稱結(jié)構(gòu)及工作經(jīng)歷等是否能夠滿足或勝任相關(guān)業(yè)務(wù)的工作要求；是否定期不定期進行思想教育和相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高調(diào)統(tǒng)人員的勝任能力；關(guān)注管理者間相互協(xié)調(diào)、相互配合的默契程度以及員工參與管理程度；關(guān)注現(xiàn)有崗位是否能夠充分發(fā)揮崗位人員的能力，現(xiàn)有的工作安排是否存在改善的空間；是否建立科學(xué)合理的工作考核激勵機制，這有助于進一步挖掘員工的潛力，充分發(fā)揮職工的積極性與創(chuàng)造性；關(guān)注員工的滿意度，具有較高員工滿意度的部門有利于促進各項工作的高效完成。

（三）內(nèi)部控制績效審計

通過檢查內(nèi)部控制體系建設(shè)和內(nèi)控措施實施情況，評價調(diào)查統(tǒng)計部門內(nèi)部控制的效率性和效果性。一是內(nèi)控制度審計。通過檢查是否建立、健全崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)流程、工作制度等內(nèi)控管理制度，是否隨著管理要求的變化對內(nèi)控制度及時修訂以及內(nèi)控制度是否得到有效執(zhí)行，即內(nèi)控制度健全率、及時修訂率、有效執(zhí)行率，進而評價其內(nèi)部管理效率。二是風(fēng)險點識別、評估和應(yīng)對審計。檢查是否根據(jù)本行、本部門的實際情況和特點，形成對常規(guī)業(yè)務(wù)和管理活動行之有效的風(fēng)險評估方法體系，對由于控制缺失造成的風(fēng)險隱患及時識別，并采取有效的應(yīng)對措施，評價其風(fēng)險識別和應(yīng)對能力。三是控制活動審計。檢查是否嚴(yán)格執(zhí)行各類業(yè)務(wù)審批、事務(wù)決定等權(quán)限控制，評價其控制活動設(shè)計的合理性以及授權(quán)審批控制的管理效率。四是信息與溝通審計。通過檢查其是否建立內(nèi)部橫向和縱向信息溝通機制，是否及時轉(zhuǎn)發(fā)上級行文件，是否將各類業(yè)務(wù)情況、建議和重要事項及時向上報告，評價其是否存在信息溝通缺失或效率低的問題，確保其業(yè)務(wù)流程的運作效率和效果。五是監(jiān)督檢查審計。檢查部門負責(zé)人是否定期對本部門內(nèi)部控制狀況進行檢查，部門是否定期對下級行相關(guān)部門開展管理檢查，評價其監(jiān)督檢查的有效性。

（四）業(yè)務(wù)管理績效審計

重點審計履行業(yè)務(wù)管理職責(zé)的效率性和效果性。一是金融統(tǒng)計業(yè)務(wù)績效審計。通過檢要操作記錄率、安裝防病毒軟件率、系統(tǒng)升級備份率、統(tǒng)計數(shù)據(jù)雙機異地備份率、備份介質(zhì)銷毀審批率、數(shù)據(jù)檔案資料保管合規(guī)率、金融統(tǒng)計工作違規(guī)處罰率、金融統(tǒng)計資料率等業(yè)務(wù)行為操作，評價其金融統(tǒng)計業(yè)務(wù)操作實施效率和管理效果。二是企業(yè)征信管理績效審計。通過對企業(yè)申領(lǐng)貸款卡資料完整率、發(fā)放貸款卡及時率、送達行政許可及時率、貸款卡年審?fù)瓿陕?、辦理年審及時率、金融機構(gòu)違規(guī)行為處罰率等內(nèi)容進行檢查，評價其企業(yè)征信業(yè)務(wù)操作實施效率和管理效果。三是個人征信管理績效審計。檢查查詢信用報告資料完整率、查詢提供證件率、司法部門查詢資料完整率、個人信用信息數(shù)據(jù)庫用戶密碼及時更換率、個人提出異議處理資料完整率、異議申請向征信服務(wù)中心及時轉(zhuǎn)交率、異議回復(fù)函及時通知領(lǐng)取率等內(nèi)容，評價其企業(yè)征信業(yè)務(wù)操作實施效率和管理效果。

（五）工作效果績效審計

一是審計評價工作目標(biāo)完成情況，是否實現(xiàn)年初制定的工作目標(biāo)，是否取得預(yù)期效果，并分析影響工作效果的因素，提出改進建議，促進其工作效率提升。二是查看調(diào)查統(tǒng)計部門受表彰或處分情況以及所在單位和上級行對被審計部門的考核情況，分析其與同級部門存在差距的原因，尋求提升工作管理水平的有效途徑。三是審計該部門服務(wù)效果，調(diào)查了解金融機構(gòu)、企業(yè)、個人對該部門金融服務(wù)的滿意程度，綜合評價其工作效果。

三、目前基層人民銀行績效審計存在的問題

（一）缺乏統(tǒng)一的績效審計評估體系

目前人民銀行尚未制定出臺統(tǒng)一的績效審計準(zhǔn)則和操作規(guī)程，對績效審計的目標(biāo)、內(nèi)容和方式未明確規(guī)定，基層人民銀行開展績效審計只能按照自己的理解去制定指標(biāo)體系，審計內(nèi)容重點不一致、指標(biāo)之間輕重權(quán)衡不統(tǒng)一，指標(biāo)評價標(biāo)準(zhǔn)和評價方法不同都容易造成評價結(jié)果缺乏合理性、公平性，最終影響指標(biāo)量化和綜合評價效果。

（二）評價標(biāo)準(zhǔn)主觀隨意性較大

評價結(jié)果主要取決于審計人員對標(biāo)準(zhǔn)的掌握尺度和對績效審計的理解程度，很可能出現(xiàn)審計人員對審計對象的經(jīng)濟性、效率性和效果性等有關(guān)事項做出不恰當(dāng)?shù)目冃徲嬇袛?，從而?dǎo)致被查部門難以適從，績效審計的引導(dǎo)作用難以實現(xiàn)。

（三）被審計對象對績效審計理解不夠

被審計對象缺乏績效管理意識，造成工作中自身在履行績效管理職責(zé)時引導(dǎo)不夠，績效管理工作空缺。同時在審計過程中，與審計人員的溝通存在障礙，不能為審計人員提供為其履行經(jīng)濟責(zé)任進行綜合評價的相關(guān)內(nèi)容，影響審計效果。

（四）審計人員的績效審計水平有待提高

績效審計既要查出問題，又要宏觀分析問題，要求審計人員既要有傳統(tǒng)的合規(guī)審計能力，又要能夠深刻理解所審計的業(yè)務(wù)和績效審計的實質(zhì)，以便發(fā)現(xiàn)績效不高的原因，提出改進的對策和途徑，這樣才能對審計項目有較全面的把握，在評價服務(wù)績效時形成深刻而中肯的判斷和分析。但目前在人民銀行內(nèi)部，尤其是基層行對績效審計知之甚少，審計人員由于長期從事合規(guī)性審計，在開展績效審計時難免存在思維定式，習(xí)慣于查錯糾弊，不能跳出就事論事的傳統(tǒng)審計思維模式的束縛，導(dǎo)致績效審計工作難以深入研究和開展。

四、相關(guān)建議

（一）建立科學(xué)合理的績效審計評估體系

研究制定系統(tǒng)性、操作性較強的績效審計工作制度和內(nèi)審評價操作指南，逐步建立起符合人民銀行內(nèi)部管理體制的績效審計準(zhǔn)則，明確內(nèi)審部門開展績效審計的審計標(biāo)準(zhǔn)和績效評價辦法，以指導(dǎo)開展績效審計。

（二）強化績效審計理論學(xué)習(xí)和實踐

一是結(jié)合人民銀行工作性質(zhì)和金融服務(wù)業(yè)務(wù)的特點加強對績效審計的學(xué)習(xí)和研究，將績效管理理念合理貫穿于人民銀行審計工作。二是在具體實施績效審計項目時，審計的目標(biāo)定位要高，要突破合規(guī)審計的局限，對績效管理情況進行深挖掘、深加工，深入分析影響被審計對象績效的主要因素，真正實現(xiàn)從績效管理的角度衡量、評價被審計對象的績效水平。

（三）加強審計人員與被審計部門的溝通

合理的績效審計方案是高效完成績效審計的關(guān)鍵，審計人員在制定方案時，要加強與被審計部門的溝通，征求上級行對口部門的相關(guān)意見和建議，確保審計事項內(nèi)容全面、貼近業(yè)務(wù)實際、有較強的可操作性，為審計人員對其績效管理水平進行科學(xué)評價做好基礎(chǔ)工作。

（四）提高審計人員的綜合素質(zhì)

由于績效審計大部分指標(biāo)評價通過定性分析完成，工作質(zhì)量高低在很大程度上取決于審計人員的綜合素質(zhì)，因此重視審計人員素質(zhì)的提高是開展績效審計的當(dāng)務(wù)之急。內(nèi)審部門應(yīng)通過培訓(xùn)座談和參與具體績效審計項目等形式對審計人員進行績效審計方法和技術(shù)的培訓(xùn)，提高審計人員發(fā)現(xiàn)問題、分析問題的能力，力求反映出具有針對性、前瞻性的問題，提出具有宏觀性、權(quán)威性的對策建議，加快從合規(guī)性審計向績效審計的轉(zhuǎn)型。

篇（5）

在新財會制度頒布同時，高校內(nèi)部審計職能也在調(diào)整。早期高校內(nèi)部審計職能定位是根據(jù)2004年4月13日教育部的第17號令《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》。根據(jù)這個規(guī)定，教育系統(tǒng)內(nèi)部審計是教育系統(tǒng)內(nèi)部審計機構(gòu)、審計人員對財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實，合法和效益進行獨立監(jiān)督、評價的行為。其目的是促進內(nèi)部規(guī)范管理，維護自身合法權(quán)益，防范風(fēng)險，加強廉政建設(shè)，提高教育資金的使用效益。這個規(guī)定將教育系統(tǒng)內(nèi)部審計的職能，定位為對財務(wù)收支和經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的監(jiān)督和評價。

2014年1月1日起施行的《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》，將內(nèi)部審計的“監(jiān)督和評價”職能改為“確認和咨詢”?！按_認”是通過監(jiān)督檢查，對被審計的事項予以鑒證，在此基礎(chǔ)上提出評價意見和建議；而相對于“監(jiān)督”所體現(xiàn)的內(nèi)部審計查錯糾弊的功能，“咨詢”更體現(xiàn)出內(nèi)部審計的管理服務(wù)功能，是對評價的進一步發(fā)展。結(jié)合《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》對內(nèi)部審計工作職能的新定位，高校新《財務(wù)制度》、新《會計制度》的實行將對高校內(nèi)部審計工作提出新的要求。

二、根據(jù)新高校財會制度的重點，對預(yù)算執(zhí)行及決算的關(guān)鍵要素進行審計

新《財務(wù)制度》對預(yù)算編制的依據(jù)、原則、程序和預(yù)算調(diào)整等提出了更加具體的要求。因此，高校內(nèi)部審計工作中預(yù)算執(zhí)行審計的重點應(yīng)當(dāng)從以收入預(yù)算執(zhí)行、支出預(yù)算執(zhí)行的審查和評價，轉(zhuǎn)變?yōu)轭A(yù)算全過程管理的確認，或稱之為預(yù)算管理審計，強化對預(yù)算的編制依據(jù)、編制原則、編制程序、編制方法、預(yù)算調(diào)整、相關(guān)的經(jīng)濟責(zé)任制等過程進行審計確認。

新《財務(wù)制度》增加了決算的有關(guān)規(guī)定。相應(yīng)的，高校年度決算編制的業(yè)務(wù)規(guī)程，也應(yīng)當(dāng)成為預(yù)算執(zhí)行及決算審計的重點。

三、按照新高校財會制度的精神，引入高校內(nèi)部成本費用管理審計

高校的財務(wù)支出表現(xiàn)為各種成本費用。新《財務(wù)制度》增加了成本費用管理一章，明確提出高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)要根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要，實行內(nèi)部成本費用管理，體現(xiàn)了我國財政管理對績效管理的日益重視。財務(wù)制度是高校進行財務(wù)活動的依據(jù)，也是高校內(nèi)部審計的依據(jù)。高校開展內(nèi)部成本費用管理審計，是高校內(nèi)審工作中進行績效審計的一個重要方式。

高校內(nèi)部成本費用管理審計的重點是高校成本費用與相關(guān)支出的核對和歸集機制。新《會計制度》將事業(yè)支出拆分為教育事業(yè)支出、科研事業(yè)支出、行政管理支出、后勤保障支出和離退休支出5個一級會計科目，以明晰地反映了高校支出結(jié)構(gòu)。高校對于各種費用的核對和歸集，尤其是對于不能直接歸集的費用進行的分攤，是內(nèi)部成本費用管理審計“確認”的一個重點。內(nèi)部成本費用管理審計的另一重點是新高校財會制度引入的固定資產(chǎn)累計折舊和無形資產(chǎn)累計攤銷，根據(jù)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的使用方向確認教育、科研、行政管理、后勤保障、經(jīng)營等業(yè)務(wù)的成本，是內(nèi)部成本費用管理審計的重要內(nèi)容，也是內(nèi)審工作提供“咨詢”的重要方面。

四、強化對高校財務(wù)報表的真實性、規(guī)范性和完整性的審計

財務(wù)報表是高校會計期間財務(wù)收入和支出的集中反映。根據(jù)新《會計制度》，高校財務(wù)報表包括資產(chǎn)負債表、收入支出表和財政補助收入支出表。高校自2014年1月1日起，應(yīng)當(dāng)按照新制度的規(guī)定進行會計核算并編制財務(wù)報表。按照新《會計制度》的改革重點，高校內(nèi)部審計中對財務(wù)報表的審計應(yīng)包括：（1）財務(wù)報表的新舊銜接，重點是新賬各會計科目期初余額的真實性、合規(guī)性和完整性。（2）收入科目和支出科目使用的規(guī)范性，重點是由財政補助收入支持的各項支出，是否按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目和“支出經(jīng)濟分類”的款級科目進行正確的明細核算。（3）財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及非財政補助結(jié)余分配的會計核算的規(guī)范性。（4）固定資產(chǎn)累計折舊和無形資產(chǎn)累計攤銷的執(zhí)行情況。（5）基建投資業(yè)務(wù)并賬的執(zhí)行情況。（6）對校內(nèi)獨立核算單位的資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)的合并情況。

五、根據(jù)新《財務(wù)制度》關(guān)于財務(wù)監(jiān)督的要求，加強高校內(nèi)部控制審計

近年來，以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部控制審計理念逐步從企業(yè)滲透到教育系統(tǒng)。而當(dāng)前高校資金來源和支出項目日益多元化，校企合作、境內(nèi)外聯(lián)合辦學(xué)日益增多，高校內(nèi)部管理上的問題促使這個問題提上日程。新《財務(wù)制度》專門增加“財務(wù)監(jiān)督”一章，提出高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部控制制度、經(jīng)濟責(zé)任制度、財務(wù)信息披露等監(jiān)督制度。高校財務(wù)管理是對教學(xué)管理、科研管理、財務(wù)管理、資產(chǎn)管理、采購管理等活動中的經(jīng)濟要素的管理，高校內(nèi)部控制審計應(yīng)當(dāng)對這些業(yè)務(wù)領(lǐng)域內(nèi)部控制體系的健全性、有效性進行“確認”、提供“咨詢”，推動高校的財務(wù)管理制度不斷完善。

高校內(nèi)部控制審計，應(yīng)以資產(chǎn)管理和財務(wù)管理為重點。早期高校資產(chǎn)管理內(nèi)部控制審計主要是房產(chǎn)和設(shè)備管理內(nèi)部控制，審計的重點是資產(chǎn)的取得和驗收、日常管理、處置和經(jīng)費開支情況。新《財務(wù)制度》要求高校嚴(yán)格控制對外投資，規(guī)范對外投資、出租、出借資產(chǎn)的行為；提出投資收益及出租、出借收入應(yīng)納入學(xué)校預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。隨著新《財務(wù)制度》的出臺，高校資產(chǎn)管理內(nèi)部控制審計，將側(cè)重于資產(chǎn)的投資收益、社會服務(wù)收益的管理規(guī)范性。資產(chǎn)管理將成為內(nèi)部控制審計的重點之一。

篇（6）

(1)財務(wù)維度。財務(wù)業(yè)績指標(biāo)可以顯示企業(yè)的戰(zhàn)略及其實施和執(zhí)行是否對改善企業(yè)盈利做出貢獻。財務(wù)目標(biāo)通常與獲利能力有關(guān)，其衡量指標(biāo)有營業(yè)收入、資本報酬率、經(jīng)濟增加值等，也可能是銷售額的迅速提高或創(chuàng)造現(xiàn)金流量。

(2)客戶維度。在平衡計分卡的客戶維度，管理者確立了其業(yè)務(wù)單位將競爭的客戶和市場，以及業(yè)務(wù)單位在這些目標(biāo)客戶和市場中的衡量指標(biāo)?？蛻魧用嬷笜?biāo)通常包括客戶滿意度、客戶保持率、客戶獲得率、客戶盈利率及在目標(biāo)市場中所占的份額?？蛻魧用媸箻I(yè)務(wù)單位的管理者能夠闡明客戶和市場戰(zhàn)略，從而創(chuàng)造出色的財務(wù)回報。

(3)內(nèi)部流程維度。在這一維度上，管理者要確認組織擅長的關(guān)鍵的內(nèi)部流程，這些流程幫助業(yè)務(wù)單位提供價值主張，以吸引和留住目標(biāo)細分市場的客戶，并滿足股東對卓越財務(wù)回報的期望。

(4)學(xué)習(xí)與成長維度。它確立了企業(yè)要創(chuàng)造長期的成長和改善就必須建立的基礎(chǔ)框架，確立了未來成功的關(guān)鍵因素。平衡計分卡的前三個維度一般會揭示企業(yè)的實際能力與實現(xiàn)突破性業(yè)績所必需的能力之間的差距，為了彌補這個差距，企業(yè)必須投資于員工技術(shù)的再造、組織程序和日常工作的理順，這些都是平衡計分卡學(xué)習(xí)與成長維度追求的目標(biāo)，如員工滿意度、員工保持率、員工培訓(xùn)和技能等，以及這些指標(biāo)的驅(qū)動因素。

二、基于平衡計分卡理論的商業(yè)企業(yè)管理審計框架構(gòu)建

筆者借助平衡計分卡理論，將管理審計和煙草商業(yè)企業(yè)大背景聯(lián)系起來，結(jié)合現(xiàn)代的管理創(chuàng)新，運用到實際的審計工作中，提出對煙草商業(yè)企業(yè)開展管理審計有指導(dǎo)意義的建議。卷煙經(jīng)營是煙草商業(yè)企業(yè)兩大核心業(yè)務(wù)之一，筆者選擇卷煙業(yè)務(wù)作為本文研究的重點。

(一)財務(wù)維度管理審計關(guān)注的財務(wù)維度的指標(biāo)可以包括卷煙銷量、銷售收入、盈利能力、經(jīng)營管理水平等內(nèi)容。卷煙銷量方面指標(biāo)包括但不限于：卷煙銷售完成率、低檔煙銷售完成率、一二三類煙銷售完成率等指標(biāo)；盈利能力指標(biāo)包括但不限于：經(jīng)營貢獻、卷煙銷售毛利等指標(biāo)；經(jīng)營水平指標(biāo)涵蓋于經(jīng)營貢獻指標(biāo)中，有關(guān)費用指標(biāo)在經(jīng)營貢獻中體現(xiàn)，如果需要重點監(jiān)控哪些費用性指標(biāo)，也可將明細項列入財務(wù)指標(biāo)，如人工費、配送成本等。財務(wù)指標(biāo)需要自上而下逐層確定，由被考核單位根據(jù)企業(yè)近期經(jīng)營目標(biāo)、卷煙營銷戰(zhàn)略、上級關(guān)注的財務(wù)目標(biāo)等先提出初步方案，考核者與被考核單位協(xié)商后確定。目標(biāo)值的確定：當(dāng)年目標(biāo)值的確定需要考慮卷煙長期經(jīng)營目標(biāo)、省公司當(dāng)年下達的卷煙銷售計劃、區(qū)域市場特點及企業(yè)的經(jīng)營管理水平等因素。地市級煙草公司及其職能部門的銷量目標(biāo)值一致，銷量目標(biāo)值根據(jù)各縣級分公司市場特點分解到各縣營銷部門；盈利能力指標(biāo)和經(jīng)營水平指標(biāo)以年初預(yù)算為目標(biāo)值，市煙草公司經(jīng)營貢獻指標(biāo)在一定的數(shù)據(jù)積累后宜對關(guān)鍵的二級指標(biāo)設(shè)定單獨的目標(biāo)值。

(二)客戶維度管理審計關(guān)注客戶的滿意度，包括零售戶和工業(yè)企業(yè)的滿意度?？蛻艟S度的指標(biāo)一般選用能夠體現(xiàn)客戶滿意度的指標(biāo)，主要從銷售計劃完成情況來評價工業(yè)企業(yè)滿意度，從斷貨天數(shù)、獲利能力及服務(wù)等方面評價零售客戶滿意度。各下屬部門和單位分別從其作業(yè)職能方面評價客戶滿意度：如營銷部門主要從貨源組織和分配、零售戶對服務(wù)流程的接受度等方面評價零售客戶滿意度；從品牌管理和信息提供等方面評價工業(yè)企業(yè)滿意度；電訪中心從電話占線時間、服務(wù)態(tài)度、信息告知、咨詢解答等方面評價零售戶滿意度。同時設(shè)置“客戶投訴”作為事件性指標(biāo)?？蛻艟S度指標(biāo)由考核者根據(jù)上期同指標(biāo)的實際完成情況，在期初調(diào)整確定目標(biāo)值，設(shè)計需通過客戶調(diào)查得到實際值的指標(biāo)，由考核者在制定調(diào)查問卷時根據(jù)期望的客戶滿意度確定目標(biāo)值，確定目標(biāo)值時需考慮問卷設(shè)計、調(diào)查方法等因素。

(三)內(nèi)部流程維度管理審計關(guān)注內(nèi)部業(yè)務(wù)流程是否理順。內(nèi)部業(yè)務(wù)流程方面的指標(biāo)分兩個階段設(shè)計。在重要業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)化流程已經(jīng)建立的情況下，可選取適當(dāng)指標(biāo)直接評價流程的效率與成本，如用“存銷比”指標(biāo)評價整個卷煙經(jīng)營流程的效率，用“日均接單達標(biāo)率”指標(biāo)評價電訪中心接單流程的效率。

(四)學(xué)習(xí)與成長維度學(xué)習(xí)與成長維度的指標(biāo)是衡量企業(yè)未來發(fā)展?jié)摿Φ拈L期指標(biāo)，這類指標(biāo)的特點是：短期投入往往看不到立竿見影的效果，因此被許多強調(diào)短期財務(wù)目標(biāo)的企業(yè)所忽視；但如果長期都不投入，往往會嚴(yán)重影響企業(yè)的未來競爭力，到發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展后勁不足時再來投入為時已晚。因此，對于一個渴望持續(xù)、高速發(fā)展的企業(yè)而言，學(xué)習(xí)與成長維度的指標(biāo)具有重要的戰(zhàn)略意義。在學(xué)習(xí)與成長維度，管理審計主要關(guān)注員工滿意度、工作效率、工作勝任能力以及相關(guān)組織機制等方面內(nèi)容，如通過評價“員工滿意度”，促進企業(yè)關(guān)注員工士氣、心態(tài)等因素，提升員工的向心力；通過評價“培訓(xùn)計劃完成率”，促進企業(yè)學(xué)習(xí)型組織的建立，提高員工的綜合素質(zhì)；通過評價“論文、課題等成果評比”，評價員工創(chuàng)新能力，增強企業(yè)的創(chuàng)新能力，使企業(yè)永遠保持強勁的生機與活力。

三、對平衡計分卡理論應(yīng)用于管理審計的幾點建議和意見

(一)需要戰(zhàn)略明確且全員認同平衡計分卡理論的核心是企業(yè)戰(zhàn)略——唯此方可指導(dǎo)企業(yè)組織所有的行動和決策，確保全員團結(jié)一心。在整個企業(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)向不清的條件下在管理審計中導(dǎo)入平衡計分卡，其結(jié)果必然是失敗的。

篇（7）

一、前言

醫(yī)院作為非盈利的事業(yè)單位，一般都是差額預(yù)算撥款，但財政部門對其撥款往往是杯水車薪，入不敷出。大多數(shù)醫(yī)院的藥品收入占醫(yī)院總收入的比例都比較高，以藥養(yǎng)醫(yī)是藥品費用上漲的根源之一，也是造成患者看病貴、引起醫(yī)患矛盾的原因之一。國家在2009年新的醫(yī)療改革方案意見稿中，擬對公立醫(yī)院加大投入，并逐步實行醫(yī)藥分家，藥品收入不再作為醫(yī)院收入的組成部分。

目前，濟南市第一人民醫(yī)院經(jīng)營收入的50%以上要依賴藥品收入來實現(xiàn)。新醫(yī)改實行后，作為一家建院早、底子薄、人員負荷沉重、地緣狹窄、醫(yī)療技術(shù)力量不占優(yōu)勢的老醫(yī)院，要想求得生存和發(fā)展，舉步維艱。作為醫(yī)院的內(nèi)審機構(gòu)，如何轉(zhuǎn)變觀念，從促進醫(yī)院經(jīng)營管理的角度，研究和思考內(nèi)部審計工作的內(nèi)容和方法，達到在審計重點上向效益審計和管理審計的方向轉(zhuǎn)變，在審計時限上向事前、事中審計為主的方向上發(fā)展的要求，在醫(yī)院經(jīng)營與發(fā)展中充分發(fā)揮自身的作用，以更好地適應(yīng)新形勢對醫(yī)院內(nèi)部審計工作的要求，是我們面臨的新課題。

二、正確理解醫(yī)院經(jīng)濟效益審計的意義

醫(yī)院要生存要發(fā)展，就必須提高醫(yī)療質(zhì)量和服務(wù)水平，以病人為中心，按病人的需求拓展醫(yī)療服務(wù)項目，在注重社會效益的同時關(guān)注經(jīng)濟效益。隨著我國衛(wèi)生體制改革的深入和醫(yī)療機構(gòu)市場地位的形成，在醫(yī)院內(nèi)部開展經(jīng)濟效益審計有著積極地意義和十分重要的作用。

首先，經(jīng)濟效益審計可以防止國有資產(chǎn)流失，促進醫(yī)院國有資產(chǎn)保值增值。維護資產(chǎn)所有者――國家的利益：通過分析醫(yī)療資源的投入效益，可以改善投入結(jié)構(gòu)、提高效益水平，提高醫(yī)療資源的利用效果。其次，經(jīng)濟效益審計可以促進醫(yī)院找漏洞、挖潛力，建立健全內(nèi)部控制制度，改進醫(yī)療流程，變革經(jīng)營方式，調(diào)整管理機能，提高經(jīng)營決策的科學(xué)性，增強競爭能力：通過分析經(jīng)營效益水平及影響因素，為經(jīng)營決策提供客觀依據(jù)，提高醫(yī)院經(jīng)營管理水平。

醫(yī)院經(jīng)濟效益的高低，經(jīng)營水平的好壞，既有社會環(huán)境等的客觀原因。也有經(jīng)營管理方面的主觀原因，只有通過客觀的績效核算和分析，才能找出影響醫(yī)院經(jīng)濟效益的根本癥結(jié)所在，并且有針對性地提出措施和建議，促使醫(yī)院改進管理，提高效益。

三、醫(yī)院內(nèi)部審計開展經(jīng)濟效益審計的條件

過去，醫(yī)院內(nèi)部審計工作一般局限于財務(wù)審計、物資管理、大型醫(yī)療設(shè)備的效益審計和基建審計等方面，職能單一，方法比較簡單，局限于事后查賬的審計方式（基建審計中的跟蹤審計除外）。在很長一段時間內(nèi)，醫(yī)院內(nèi)部審計起到了財務(wù)監(jiān)督作用，也在一定程度上發(fā)揮了審計工作節(jié)約開支的功能。但如何轉(zhuǎn)變職能，拓展審計工作領(lǐng)域和范圍，真正發(fā)揮內(nèi)部審計工作改善醫(yī)院經(jīng)營管理、協(xié)助醫(yī)院提高經(jīng)營效益的職能，則需要具備兩個方面的因素：一是單位領(lǐng)導(dǎo)切實重視內(nèi)審工作，真正認識到內(nèi)審工作是單位加強內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟效益，實現(xiàn)經(jīng)濟目標(biāo)，幫助領(lǐng)導(dǎo)決策的重要手段和工具：二是內(nèi)審機構(gòu)和人員的工作要切實有為，其工作思路要貼近醫(yī)院中心工作，貼近加強管理、提高效益的目標(biāo)，使領(lǐng)導(dǎo)真正感受到內(nèi)審工作的重要，是醫(yī)院實現(xiàn)總體目標(biāo)必不可缺的重要組成部分，進而才能實現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部審計工作向經(jīng)濟效益審計和管理審計方向發(fā)展的目標(biāo)。

四、以科室績效核算為基礎(chǔ)進行醫(yī)院經(jīng)濟效益審計

2000年9月，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)班子決定把原改革辦與審計科合并，成立了審計經(jīng)管科，此舉恰好為內(nèi)部審計工作介入醫(yī)院經(jīng)營管理提供了有效的操作平臺。

審計經(jīng)管科一共三名工作人員，要求在一個月內(nèi)拿出醫(yī)院經(jīng)濟核算的試行方案，且成敗在此一舉。遵循審計工作的原則，醫(yī)院首先進行大量的基礎(chǔ)調(diào)查工作，廣泛接觸臨床科室，充分了解醫(yī)院經(jīng)營的現(xiàn)實狀況，了解職工的思想動態(tài)，為制定切實可行的實施方案打下基礎(chǔ)。通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，醫(yī)院沒有任何成本核算基礎(chǔ)，所有臨床科室僅本科室人員費用都難以負擔(dān)，更難以進行其他費用的分攤。經(jīng)過對調(diào)查情況的匯總和分析，當(dāng)務(wù)之急是恢復(fù)職工對醫(yī)院的信心，讓大家看到希望。院領(lǐng)導(dǎo)提出的重獎勵、輕扣罰；重臨床科室、輕職能科室的考核分配原則，有利于重聚醫(yī)院職工的凝聚力，提升醫(yī)護人員的工作積極性。為穩(wěn)妥起見，首先選擇有一定代表性、收入情況相對比較好的三個臨床科室和急癥科進行經(jīng)濟考核試點。由于收不抵支，核定考核科室僅負擔(dān)醫(yī)療消耗支出及本科室人員支出的60%，其收支結(jié)余的60%用于科室發(fā)放獎金，且試行期間只獎不扣。

經(jīng)過四個月的試行，2000年底，四個科室收入均有較大幅度增長，最高增收科室比試行前增幅達到270%；職工近十幾年第一次拿到了獎金，對醫(yī)院其他科室的示范作用也有所體現(xiàn)。部分有一定潛力的科室躍躍欲試；但大多數(shù)科室仍有非常大的疑慮，普遍擔(dān)心扣工資，而且長期養(yǎng)成的懶惰畏難心理一時難以消除，怕?lián)L(fēng)險，不愿意做開拓市場、提高服務(wù)質(zhì)量和服務(wù)水平的努力。針對此種情況，我們在2001年以與科室簽訂考核協(xié)議的形式，將績效考核試點擴大到全院絕大多數(shù)臨床和門診科室。前半年仍然實行只獎不扣、負擔(dān)人員成本60%的原則，下半年則實行高獎勵底扣罰政策，收支結(jié)余為正提取利潤額的60%發(fā)放獎金，結(jié)余為負實行低扣罰政策，職能科室按照臨床科室盈虧額的40%計算人均獎扣，因當(dāng)時全院經(jīng)營收不抵支，故考核初期職能科室多數(shù)月份以扣罰為主，以示與臨床科室同進退的決心，極大的維護和穩(wěn)定了醫(yī)護人員工作心態(tài)。通過逐步給科室加壓。迫使臨床科室改進服務(wù)質(zhì)量，提高服務(wù)水平和接診能力，進而增加醫(yī)院的經(jīng)濟效益。

經(jīng)過一年多經(jīng)濟考核的試行，醫(yī)院門診量達到八萬多人次，日均230人次，住院病人總數(shù)也有較大幅度的提高。由于臨床科室業(yè)務(wù)量的提高，對醫(yī)療環(huán)境及醫(yī)療設(shè)施的改善提出了比較迫切的要求。2002年醫(yī)院對病房樓進行裝修改造，更新設(shè)施，隨后又購進B超、CT等大型醫(yī)療設(shè)備，醫(yī)院經(jīng)營由此走出低谷，開始出現(xiàn)漸進性發(fā)展的良好勢頭。在此基礎(chǔ)上，根據(jù)臨床業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，不斷修正績效考核方案，充實和完善績效考核元素。經(jīng)過近九年的不懈努力，從收入的分割到分攤，從科室綜合成本的確定到收入的再分配，從單純的經(jīng)濟核算到逐步納入工作量化指標(biāo)、醫(yī)療質(zhì)量考核體系，從收入增長指標(biāo)到藥品占收入比例控制、從以科室為單位核算到臨床科室按照專業(yè)小組再到醫(yī)生個人績效三級考核評價系統(tǒng)，我們的績效考核對各科室建立了比較完整的經(jīng)濟考核評價系統(tǒng)，隨著整個考核體系的不斷調(diào)整和完修訂，醫(yī)院的經(jīng)濟狀況也在不斷的改善，營業(yè)收入以每年兩位數(shù)的比例增長，日住院病人數(shù)也由核算前三、四十名發(fā)展到現(xiàn)在的一百五十名以上，經(jīng)營性收入的總增長超過300%。雖然這些數(shù)字與市級其他醫(yī)院相比仍有相當(dāng)大的差距，但縱向比較醫(yī)院的發(fā)展歷史，變化是可喜的?？冃Э己朔桨傅膶嵤?，在相當(dāng)程度上保障了醫(yī)院經(jīng)濟目標(biāo)的實現(xiàn)。

五、在績效分析的基礎(chǔ)上有針對性地提出措施和建議

在績效考核過程中，由于密切而廣泛地與臨床科室進行接觸，能夠掌握大量醫(yī)院經(jīng)濟及醫(yī)療業(yè)務(wù)發(fā)展的一手資料，有利于較全面的發(fā)現(xiàn)和系統(tǒng)地分析醫(yī)院在經(jīng)營過程中出現(xiàn)的問題和弊病，有針對性地提出合理化建議，為院領(lǐng)導(dǎo)決策提供客觀的科學(xué)依據(jù)，并在本職工作范圍內(nèi)利用調(diào)整考核方案的有利條件，及時有效地規(guī)范和修正醫(yī)療經(jīng)營中的不當(dāng)行為。

實行績效核算后，由于我們實施方案中規(guī)定藥品收入僅以及收入的5%記入科室收入，使核算后的藥品占總收入比從核算前的65.98%，直降到50.82%。較好地控制了藥品收入的持高不下現(xiàn)象。2003年，由于各科室收入的增長，核算壓力減輕，藥品收入占比例又有所抬頭。于是，醫(yī)院及時運用藥品比例控制指標(biāo)，調(diào)控各科室獎金的兌現(xiàn)比例，使全院藥品收入占總收入比持續(xù)下降，有效地減輕了患者的經(jīng)濟負擔(dān)。

2002年底，醫(yī)院在核算過程中發(fā)現(xiàn)，臨床科室為增加本科室業(yè)務(wù)收入，出現(xiàn)不分專業(yè)特點搶收病人的苗頭。雖然醫(yī)護人員工作積極性可嘉，但如此發(fā)展，不但造成醫(yī)院醫(yī)療行為不規(guī)范，致使患者難以得到切時有效的專業(yè)診療，也與醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)致力細化醫(yī)療專業(yè)、提高醫(yī)療專業(yè)水平的初衷相違背。為此，在院領(lǐng)導(dǎo)支持下，我們配合醫(yī)務(wù)科的管理，與臨床科室進行了充分的溝通，在2003年績效考核方案中，對臨床科室按照專業(yè)小組分別進行考核，當(dāng)年與上年相比，內(nèi)科純收入增長達到77%，外科增收31%。

在進行大型醫(yī)療設(shè)備的投資效益審計中，醫(yī)院注意到血液透析、彩超設(shè)備等使用效率很高，市場需求比較大，經(jīng)濟效益非?？捎^。在醫(yī)院投資論證會議上，提出增加投資血液透析設(shè)備。對影像科提出增加一臺黑白B超用于查體項目的申請，經(jīng)過審計分析認為，原彩色B超設(shè)備已超過5年，進入設(shè)備維修高發(fā)期，一旦停擺將影響醫(yī)院的正常醫(yī)療行為的進行。而黑白超已屬淘汰設(shè)備，無太多市場空間，故建議新購一臺彩超，原彩超設(shè)備可兼顧查體業(yè)務(wù)。院領(lǐng)導(dǎo)采納了審計建議。新彩超投入運行后，不僅其收入幾近翻番，而且經(jīng)過人員培訓(xùn)，又增加了心臟彩超等業(yè)務(wù)，使醫(yī)院影像診斷業(yè)務(wù)有了較大的擴展和提高。

六、醫(yī)院經(jīng)濟效益審計的局限與思考

首先，實行全面成本核算，努力降低成本，不斷提高經(jīng)濟效益和社會效益，減輕患者負擔(dān)是醫(yī)院的最終發(fā)展方向。目前，由于經(jīng)濟條件的制約，醫(yī)院尚不具備全成本核算的基礎(chǔ)，成本核算缺乏規(guī)范性，在很大程度上受著主觀因素影響。隨著醫(yī)院醫(yī)療業(yè)務(wù)的發(fā)展和醫(yī)療規(guī)模的擴大，需要不斷進行績效考核指標(biāo)的調(diào)整和完善，以逐步實行全面成本核算，努力降低和控制醫(yī)療成本，節(jié)約合理使用醫(yī)療資源，實現(xiàn)經(jīng)濟效益、社會效益的最大化。其次，醫(yī)院目前的績效考核從制定方案到實施考核兌現(xiàn)皆由審計經(jīng)管科獨立完成，優(yōu)點是能在第一時間掌握醫(yī)院經(jīng)營過程的第一手資料，及時分析并提出有效改進措施，缺陷是整個考核系統(tǒng)的運行均依賴于審計、核算人員的職業(yè)素質(zhì)和自律，缺乏有效地監(jiān)督層次。再次，由于核算、考核任務(wù)過于繁重，在科室人員有限的情況下，難于兼顧完成財務(wù)監(jiān)督等傳統(tǒng)的審計任務(wù)，致使審計工作的開展有失偏頗。需探討在完善醫(yī)院經(jīng)濟審計的過程中，如何將財務(wù)收支審計和效益審計有機結(jié)合起來，逐步推進實施全面性的綜合效益審計，以達到全方位地實施內(nèi)部控制測評和審計的目標(biāo)。

我國的內(nèi)部審計進入21世紀(jì)后，要求總體上由財務(wù)收支審計轉(zhuǎn)向以效益審計、管理審計為主的新的發(fā)展階段。內(nèi)部審計要體現(xiàn)自身的價值，充分發(fā)揮自己獨特的作用，必須盡快從傳統(tǒng)的查錯防弊為目的的財務(wù)收支審計觀念向促進管理，提高效益為目的的效益審計、管理審計觀念轉(zhuǎn)變，以更好地適應(yīng)新形勢對內(nèi)部審計工作的要求。

【參考文獻】

[1] 李華才、張麗君、柴軍英：醫(yī)院信息化與衛(wèi)生信息立法的思考[J].中華醫(yī)院管理雜志，2000（3）.

篇（8）

（二）績效審計理論研究不足 通過對國內(nèi)學(xué)者績效審計研究成果進行分析總結(jié)，發(fā)現(xiàn)仍存在較多不足。一是績效審計評價側(cè)重于3E內(nèi)容，缺乏對后發(fā)展區(qū)域高等教育資金使用、資源利用，以及環(huán)保、社會責(zé)任等更深層次探究和全面分析評價；二是偏重于理論研究，缺失必要實證研究及成果；三是側(cè)重于靜態(tài)研究，忽視績效管理的多變量互動系統(tǒng)；四是研究視角敏銳延伸幅度較窄，缺乏對績效審計各分支領(lǐng)域和相關(guān)領(lǐng)域的整合與研究。這些不足正是當(dāng)前績效審計和本課題急待研究解決的基本任務(wù)與問題。

二、高?？冃徲嫭F(xiàn)狀

（一）高?？冃徲嬂砟畹?據(jù)2010年統(tǒng)計，教育部直屬72所高校中獨立設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)的35所，與紀(jì)檢、監(jiān)察合署辦公的33所，與財務(wù)合署辦公的2所。直屬高校獨立設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)不到一半，地方高校比例更低。筆者抽查廣西教育廳及其管轄的22所本科院校，結(jié)果顯示：教育主管部門教育廳本身沒獨立設(shè)置審計機構(gòu)，而是與財務(wù)合署辦公；22所本科院校中三分之一的高校設(shè)立審計部門，三分之一是與紀(jì)檢、監(jiān)察合署辦公；審計人員很大部分是從財務(wù)崗位勸退轉(zhuǎn)型，一部分審計人員還兼任學(xué)校其他管理崗位；某些校領(lǐng)導(dǎo)審計觀念淡薄，內(nèi)審工作尚未受到應(yīng)有的重視，認為公立高校屬于全額撥款預(yù)算單位，不象企業(yè)存在風(fēng)險問題，內(nèi)審工作可有可無，沒必要設(shè)立獨立部門和配備專職專業(yè)人員；只有9%高校開展績效審計工作，而且也僅就某項財政專項資金進行績效審計，90%以上的高校內(nèi)審工作僅局限于傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計以及協(xié)助相關(guān)部門進行日常物資采購詢價、資產(chǎn)驗收。高校績效審計觀念仍停留在計劃經(jīng)濟年代。

（二）高校績效審計缺乏明確的法律法規(guī)支撐 目前，《憲法》（法律類）、《審計法》（法規(guī)類）、《審計準(zhǔn)則》（部門規(guī)章類）三個層面的有關(guān)績效審計法律法規(guī)體系的建設(shè)仍是空白。盡管《審計法》（2006修訂本）“提高財政資金使用效益”，間接說明了績效審計的重要性；《中國內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號――高校內(nèi)部審計》（2009）第五條明確指出“高校內(nèi)部審計應(yīng)關(guān)注學(xué)校資源，對本單位利用資源、開展業(yè)務(wù)、取得績效的過程和結(jié)果進行審計”。但上述僅是績效審計的宏觀層面的法律依據(jù)，對于如績效審計實施細則尤其是科學(xué)、合理、規(guī)范、具體的績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)至今尚未建立健全。開展包括高校績效審計在內(nèi)的績效審計缺乏必要的法律依據(jù)和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。

（三）高?？冃徲嬍侄闻c信息化建設(shè)落后 筆者抽查了廣西22所本科院校，其中不到10%的高校使用審計軟件，而且絕大多數(shù)高校審計人員思想觀念仍然停滯在以紙質(zhì)資料為基本的傳統(tǒng)審計思路與方法上，甚至審計目標(biāo)定位仍然是手工作業(yè)下的查賬找錯。對于審計軟件以及網(wǎng)上辦公、網(wǎng)上管理、網(wǎng)上教學(xué)、網(wǎng)上服務(wù)等信息一體化的“數(shù)字化校園”處于似曾相識的模糊階段，與審計相關(guān)的數(shù)據(jù)采集、內(nèi)控評價、管理規(guī)定、數(shù)據(jù)庫巡檢報告等涉及信息系統(tǒng)以及系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)拓撲結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程及電子數(shù)據(jù)往來傳輸和應(yīng)用系統(tǒng)的基本功能與數(shù)據(jù)接口等技術(shù)，更是望而生畏。傳統(tǒng)的手工審計必定影響績效審計工作效率及效果。

（四）高?？冃徲嬙u價指標(biāo)體系缺乏 評價標(biāo)準(zhǔn)是關(guān)乎績效審計能否有效進行的最直接的因素。西方國家開展績效審計時，都相應(yīng)研究制定并績效審計評價指標(biāo)體系。2009年中央教育科學(xué)研究所高等教育研究中心采用國際通行慣例，組織專家篩選出投入評價指標(biāo)14項、產(chǎn)出評價指標(biāo)16項。這些評價指標(biāo)比較適合教育部直屬高校。目前，高?？冃徲嬅媾R的關(guān)鍵問題在于構(gòu)筑一整套用以科學(xué)、客觀、合理、權(quán)威、公允、切實可行的評價效益的指標(biāo)體系。

（五）高?？冃徲媰?nèi)涵建設(shè)有待加強 一是績效審計目標(biāo)停留在3E（經(jīng)濟Economy、效率Efficiency、效果Effectivenss）評價上，忽視對高校外部性社會責(zé)任的監(jiān)督評價；二是績效審計內(nèi)容局限于某項財政專項資金，巨額貸款風(fēng)險、重復(fù)建設(shè)、閑置浪費、資金使用率低等“隱性消耗”這些隱蔽性強的深層次問題及其根源成為績效審計評價的盲點；三是績效審計方式方法過于單一，沒有整合其他審計方式方法，來促進績效審計效果最大化；四是績效審計職能局限于一般性的評價和監(jiān)督上，而且缺乏切實可行的建議性的措施建議。

（六）審計人員素質(zhì)參差不齊，無法滿足績效審計要求 在我國，包括教育系統(tǒng)在內(nèi)的各行各業(yè)審計人員知識結(jié)構(gòu)單一、技能素養(yǎng)和綜合素質(zhì)較差的現(xiàn)象較普遍，懂會計知識的人員占多數(shù)，掌握審計專業(yè)知識以及財政金融、計算機、法律、管理學(xué)、工程學(xué)、經(jīng)濟學(xué)等審計相關(guān)學(xué)科知識的人相對較少。這種審計隊伍結(jié)構(gòu)已成為制約績效審計發(fā)展的瓶頸因素。筆者抽查廣西22所本科院校審計人員信息了解到：高?，F(xiàn)有審計隊伍存在量少質(zhì)差工作難開展的現(xiàn)象，審計人員的知識結(jié)構(gòu)、專業(yè)能力、工作經(jīng)驗及綜合能力等方面與開展績效審計工作的要求存在較大差距。這種人員配置及其綜合素質(zhì)，不利于績效審計開展及對審計結(jié)果進行全面、客觀、公正的分析評價。

（七）績效審計理論研究薄弱 作為審計發(fā)展的高級階段的績效審計，具有綜合性強、內(nèi)涵豐富、審計方法多樣化等特點，而且我國績效審計目前仍處于試點階段，績效審計開展的時間較短，實踐經(jīng)驗不足，仍缺乏一個成熟、規(guī)范的可行性模式。因此，理論研究缺乏深度，具有學(xué)術(shù)價值或應(yīng)用價值的研究成果和經(jīng)驗相當(dāng)缺乏，急待探索、研究。

三、高校績效審計發(fā)展對策

（一）更新高?？冃徲嬂砟?一是高校領(lǐng)導(dǎo)更新觀念，重視審計工作，建立健全內(nèi)部審計機構(gòu)，合理配備多元化的審計人員。尤其是省級教育行政主管部門必須設(shè)立審計處，既起帶頭作用又起一條線直管指導(dǎo)協(xié)調(diào)作用；二是高校把績效審計納入年度工作計劃，把績效審計評價作為學(xué)校績效管理重要內(nèi)容和抓手；三是高校內(nèi)審人員要轉(zhuǎn)變工作理念與作風(fēng)，通過學(xué)習(xí)培訓(xùn)和總結(jié)經(jīng)驗，不斷創(chuàng)新內(nèi)審的工作思路和方法，找準(zhǔn)績效審計突破口和落腳點，把績效審計與財務(wù)審計、管理審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、基建投資審計有機結(jié)合起來，對高校經(jīng)濟效益、社會效益、管理效益，尤其是資源配置、資金使用和管理效果進行全面系統(tǒng)地評價。

（二）加快績效審計法律法規(guī)制度建設(shè) 建議借鑒國外績效審計相關(guān)法律法規(guī)制度的基礎(chǔ)上，總結(jié)我國30多年來績效審計經(jīng)驗，根據(jù)我國的國情，考慮在《審計法》、《審計實施條例》、《內(nèi)部審計實務(wù)指南》等現(xiàn)有的相關(guān)法律法規(guī)制度基礎(chǔ)上進一步修改完善，明確績效審計的概念、原則、內(nèi)容、目標(biāo)、方式、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、程序等，以指導(dǎo)審計人員科學(xué)有效地開展績效審計工作。

（三）加快高校內(nèi)部審計信息化建設(shè)，提高審計效率 網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)的高速發(fā)展和財務(wù)管理現(xiàn)代化系統(tǒng)的普及，對包括高校內(nèi)審在內(nèi)的審計工作提出了更高的要求。手工審計的“解放”是信息時代對審計工作的深層次變革。通過開發(fā)審計軟件、建立審計信息門戶、數(shù)據(jù)中心和審計網(wǎng)絡(luò)庫，構(gòu)筑起匯聯(lián)網(wǎng)查詢、遠程監(jiān)控、實時監(jiān)查、數(shù)據(jù)采集、審計分析、審計報告、審計管理、資源共享等多功能為一體的高校內(nèi)部審計信息化平臺，并利用該平臺，及時采集數(shù)據(jù)、及時預(yù)警分析、及時測試評價、及時督促整改，實現(xiàn)從審計計劃、實施、報告、后續(xù)跟蹤等審計全過程模板化、規(guī)范化、流程化和信息化。完善的審計信息化管理體系，將促進績效審計效率進一步提高。

（四）建立健全適合我國國情的高校績效審計評價指標(biāo)體系 在建立健全我國公共機構(gòu)績效審計評價指標(biāo)體系和修改完善《中國高等教育績效評價報告》中的績效評價指標(biāo)體系的基礎(chǔ)上，認真研究，不斷探索和總結(jié)經(jīng)驗與方法，借鑒國外先進的高?？冃徲嬂碚摗⒀芯砍晒徒?jīng)驗方法，綜合考慮我國各類高等院校的個體差異，分門別類地構(gòu)建適合我國國情的高校績效審計評價指標(biāo)體系。這些指標(biāo)體系既要反映高校資源配置、資金使用情況，又要反映高校教學(xué)科研成果以及對地方經(jīng)濟社會發(fā)展的貢獻度等，并且財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)、定性分析指標(biāo)與定量分析指標(biāo)、靜態(tài)指標(biāo)與動態(tài)指標(biāo)相結(jié)合。

（五）提升高?？冃徲媰?nèi)涵 一是績效審計目標(biāo)上升為5E （經(jīng)濟Economy、效率Efficiency、效果Effectivenss、公平Equity、環(huán)境environment）評價，重視對高校外部性社會責(zé)任的監(jiān)督評價，尤其是重大項目建設(shè)時對周邊生態(tài)環(huán)境及周邊居民影響度的監(jiān)督評價。二是豐富績效審計內(nèi)容，不拘泥于某項財政專項資金，目前績效審計重點可以定為基本建設(shè)、實驗室建設(shè)、學(xué)科建設(shè)、科研項目，以及這些重大項目對教學(xué)科研的貢獻度等審計評價，掃除諸如政府投入不足與資源鋪張浪費、重投入輕管理、巨額貸款風(fēng)險、重復(fù)建設(shè)、閑置浪費、資金使用率低、“三公”經(jīng)費等“隱性消耗”這些隱性問題及其根源的績效審計評價盲點，不斷延伸績效審計視野。三是圍繞績效審計模式，聚集績效審計與財務(wù)審計、管理審計、環(huán)境審計、社會責(zé)任審計的協(xié)同創(chuàng)新，形成由人力資源、資產(chǎn)、資金、管理責(zé)任、管理控制以及治理結(jié)構(gòu)等每個環(huán)節(jié)績效審計評價子體系構(gòu)成的大動脈系統(tǒng)，資金為主，統(tǒng)籌兼顧，來促進績效審計效果最大化。四是進一步發(fā)揮績效審計職能。在發(fā)揮評價和監(jiān)督作用時，努力實現(xiàn)內(nèi)部審計的免疫、增值的職能，即對績效審計中發(fā)現(xiàn)的問題進行責(zé)任劃分，級級問責(zé)，層層措施，步步提高，從而超越了事前審計、事中審計和事后審計功能，以促進高校資源優(yōu)化配置、資金使用率提高、防范風(fēng)險和價值增值的整體效應(yīng)。

（六）加大高校審計隊伍建設(shè)力度，提高高校審計人員綜合素質(zhì) 一是充實專業(yè)審計人員，形成多元化的審計人員結(jié)構(gòu)；二是加大審計人員培訓(xùn)力度，積極開展形式多樣的后續(xù)教育，以提高審計人員的理論素養(yǎng)和業(yè)務(wù)水平，不斷增強績效審計能力；三是嚴(yán)格審計人員績效考評制度，獎勵制度與問責(zé)機制相結(jié)合，以此激勵審計人員士氣、規(guī)范審計行為、強化審計責(zé)任、提高績效審計效應(yīng)。

（七）積極開展績效審計理論研究，推動績效審計理論與實踐結(jié)合 審計教務(wù)工作者和審計實務(wù)工作者要適應(yīng)績效管理時代需求，投入時間與精力借鑒國外成熟理論和先進經(jīng)驗，結(jié)合我國國情和各行各業(yè)的實際情況，對績效審計理論進行深入細致的探索，研究出一套適合我國國情的績效審計理論體系和行業(yè)績效審計運行機制。以績效審計科研帶動審計實踐實務(wù)，促進績效審計在我國各行各業(yè)全面地順利地開展，以釋放更大的審計價值增值功能。

篇（9）

二、完善制度建設(shè)，強化質(zhì)量控制

河南移動內(nèi)部審計通過統(tǒng)一搭建的質(zhì)量管理體系和內(nèi)審制度體系，規(guī)范了公司的內(nèi)部審計工作流程，保證了審計工作的質(zhì)量和權(quán)威性。河南移動內(nèi)審部門認為內(nèi)部審計工作質(zhì)量管理包含審計工作整體質(zhì)量管理、項目審計質(zhì)量管理等多個層次。在項目審計質(zhì)量管理上，河南移動內(nèi)審部從成立伊始，就規(guī)范執(zhí)行三級項目質(zhì)量復(fù)核制度，審計組組長、項目負責(zé)人和部門領(lǐng)導(dǎo)分別對審計工作底稿和審計報告進行全面或抽樣的審核確認，有效地保證了審計工作成果的真實性、準(zhǔn)確性和深入性。河南移動從未來內(nèi)審工作提升要求出發(fā)，在梳理法規(guī)文件和內(nèi)部制度的基礎(chǔ)上，建立了以“基本管理制度、審計業(yè)務(wù)規(guī)范、實務(wù)指南”三個層次及內(nèi)容為主體的公司內(nèi)審制度框架體系，并制訂了具體的工作計劃，加快制定出臺相關(guān)制度，目前已出臺各項規(guī)章制度22個。通過一系列內(nèi)審制度體系完善措施的施行，促進了審計工作流程、作業(yè)規(guī)范及工作標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一性和規(guī)范化。

三、創(chuàng)新工作方法，構(gòu)建信息平臺

一是引入計算機輔助審計工具，豐富審計手段。在開展資本開支全流程審計項目中，引入了計算機輔助審計工具，通過與ERP系統(tǒng)對接，實現(xiàn)快速鎖定審計重點。二是建設(shè)內(nèi)審管理平臺，提升內(nèi)部審計管理水平。把內(nèi)審日常工作中的計劃管理、作業(yè)管理、資源管理、績效管理等統(tǒng)一整合到平臺上。三是充分利用業(yè)務(wù)系統(tǒng)，量化數(shù)據(jù)分析，服務(wù)專項管理審計。在開展有價卡管理審計和低質(zhì)客戶審計調(diào)研中，直接遠程利用經(jīng)營分析系統(tǒng)數(shù)據(jù)倉庫，實現(xiàn)對用戶清單、賬單、營銷活動等海量數(shù)據(jù)的實時監(jiān)控。四是探索將SOX測試與專項審計相結(jié)合的方法，促進內(nèi)部控制常態(tài)化管理。每年在開展各專項審計過程中，選取部分風(fēng)險較高的SOX控制點，進行穿行測試和抽樣檢查，以此作為評估企業(yè)風(fēng)險和評價被審單位內(nèi)部控制遵循情況的主要依據(jù)。

篇（10）

中圖分類號：F239.45 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）08-0034-04

傳統(tǒng)審計以一個經(jīng)濟活動單位為審計對象，審計內(nèi)容為被審計單位會計年度內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟活動，一般僅關(guān)注財務(wù)方面的信息，有一定的局限性。在市場經(jīng)濟條件下，由于企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境的不確定性，企業(yè)風(fēng)險也普遍增大，審計工作從傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代審計加速轉(zhuǎn)型，在關(guān)注傳統(tǒng)財務(wù)審計、強調(diào)經(jīng)濟效益審計的同時，更注重公司的全面風(fēng)險審計，關(guān)注企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)以及與企業(yè)目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險因素識別和防范。另一方面，審計職能也在不斷擴展，不再局限于監(jiān)督、評價，咨詢已發(fā)展成為審計工作的重要職能之一。審計的職能延展到參與企業(yè)價值創(chuàng)造活動，審計的最終目標(biāo)是增加組織價值，即促進企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，關(guān)注核心業(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵成功因素。

上海電力是國有特大型企業(yè)，下屬的子公司分布在不同的行業(yè)，如果只是依靠傳統(tǒng)的審計對每個公司的財務(wù)信息進行審計，不僅不能完全反映各子公司的實際情況，而且審計工作也將流于形式和表面，無法真正促動公司的經(jīng)營管理和未來發(fā)展。因此，如何科學(xué)客觀地對各子公司進行審計成為困擾公司審計工作的一大難題。為此，上海電力設(shè)想以財務(wù)審計為基礎(chǔ)進行審計創(chuàng)新，開發(fā)多維度的評價指標(biāo)體系及方法，把原來單一的財務(wù)審計擴展到公司戰(zhàn)略、風(fēng)險識別、未來發(fā)展能力等其他要素，從而對子公司進行全方位的審計和評估。

一、審計評價模型研究意義及設(shè)計原則

（一）研究意義

1.統(tǒng)一評價標(biāo)準(zhǔn)

開發(fā)系統(tǒng)、全面、多維度的評價指標(biāo)體系，能夠統(tǒng)一評價標(biāo)準(zhǔn)，提高不同單位之間審計結(jié)果的可比性，增強審計評價的科學(xué)性和有效性。

2.以管理為導(dǎo)向

根據(jù)評價指標(biāo)體系對各子公司的公司戰(zhàn)略、未來發(fā)展能力、經(jīng)營風(fēng)險等進行全面分析和評價，可以引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營行為，并為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)和支持。

3.提高審計規(guī)范化程度

通過建立科學(xué)完整的評價指標(biāo)體系，有助于統(tǒng)一評價方法和評價內(nèi)容，從而使審計人員圍繞評價內(nèi)容分配審計資源，減少隨意性，提升審計評價的規(guī)范化程度。

4.開創(chuàng)全面審計新模式

基于公司業(yè)務(wù)的評價指標(biāo)體系的研究與開發(fā)，是電力企業(yè)審計領(lǐng)域拓展的探索之舉，為有效開展全面審計奠定了基礎(chǔ)，也可為其他企業(yè)的審計和評價提供借鑒和參考。

（二）設(shè)計原則

1.共性與個性相結(jié)合

在設(shè)置評價指標(biāo)時，根據(jù)國家標(biāo)準(zhǔn)和公司統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)計各公司普遍適用的共性指標(biāo)。同時，由于各子公司所屬行業(yè)不同，市場競爭程度各異，也應(yīng)根據(jù)企業(yè)特點設(shè)計個性化指標(biāo)。

2.全面性與重要性相統(tǒng)一

審計的內(nèi)容應(yīng)涵蓋企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，涉及戰(zhàn)略、市場、財務(wù)、運營等業(yè)務(wù)活動，并重點關(guān)注企業(yè)的核心業(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵成功因素。設(shè)計應(yīng)能準(zhǔn)確有效反映子公司業(yè)務(wù)水平的評價指標(biāo)，做到“全面系統(tǒng)、突出重點”。

3.定量與定性相結(jié)合

定量指標(biāo)是以數(shù)據(jù)表示的指標(biāo)，客觀性高，說服力強，但僅關(guān)注數(shù)值，有一定的局限性。定性指標(biāo)能反映經(jīng)營活動的復(fù)雜性和不確定性，是對定量指標(biāo)的進一步補充，但客觀性和公平性不易解決。在設(shè)計評價指標(biāo)時，注意定量和定性相結(jié)合，有利于得出綜合評價結(jié)論。

二、審計評價指標(biāo)體系模型框架

考慮審計創(chuàng)新和現(xiàn)代管理審計的發(fā)展需要，上海電力審計評價體系從戰(zhàn)略、財務(wù)、運營能力、企業(yè)發(fā)展能力、行業(yè)狀況和風(fēng)險六個方面建立，既包括財務(wù)指標(biāo)，也包括非財務(wù)指標(biāo)，既有定量指標(biāo)，也有定性指標(biāo)，既有傳統(tǒng)審計指標(biāo)，也有審計創(chuàng)新指標(biāo)，從而適用于對子公司進行全面的審計評估。評價指標(biāo)體系模型見圖1。

審計評價模型的六個方面構(gòu)成一個全面的體系。戰(zhàn)略反映公司的總體管理狀況，決定著公司的總體發(fā)展方向；財務(wù)反映公司的資產(chǎn)獲利能力；運營能力反映公司的業(yè)務(wù)運作效率；企業(yè)發(fā)展能力反映公司的成長動力；行業(yè)狀況反映公司所在行業(yè)的基本狀況，從行業(yè)政策、行業(yè)競爭態(tài)勢、行業(yè)成長性三個方面進行衡量；風(fēng)險反映公司面臨的財務(wù)風(fēng)險、運營風(fēng)險、政策風(fēng)險等可能存在的風(fēng)險因素。

同時，六個方面又相互關(guān)聯(lián)：財務(wù)狀況對公司戰(zhàn)略的有效推進起著重要的作用，公司戰(zhàn)略的制定亦需要考慮公司財務(wù)狀況的預(yù)測；產(chǎn)業(yè)政策也會對公司戰(zhàn)略管理產(chǎn)生直接影響，公司制定戰(zhàn)略時需要考慮到所在行業(yè)的產(chǎn)業(yè)政策；同時，公司財務(wù)狀況又是公司運營狀況的最終反映，是公司運營管理和運營效率的財務(wù)體現(xiàn)；企業(yè)發(fā)展能力決定著公司運營能力的未來狀況，行業(yè)競爭態(tài)勢與行業(yè)成長性又會直接影響到企業(yè)成長性；財務(wù)風(fēng)險和運營風(fēng)險貫穿于企業(yè)財務(wù)管理和運營管理過程中，市場與政策風(fēng)險則主要體現(xiàn)在行業(yè)政策方面。

公司戰(zhàn)略的制定應(yīng)結(jié)合外部環(huán)境分析、標(biāo)桿企業(yè)與內(nèi)部資源分析制定一個合理的公司愿景和戰(zhàn)略目標(biāo)，清晰的公司發(fā)展戰(zhàn)略保證企業(yè)沿著正確的方向成長。戰(zhàn)略保障體系從組織機構(gòu)、人力資源、流程制度、績效管理、預(yù)算管理等多個方面確保公司戰(zhàn)略能夠落地。建立適合公司戰(zhàn)略發(fā)展需要的組織結(jié)構(gòu)體系，明確各部門各崗位工作職責(zé)，對各崗位進行定崗定編，明確公司、事業(yè)部、部門之間的職責(zé)權(quán)限關(guān)系，建立一支高績效團隊。人力資源管理體系，通過崗位任職資格與崗位分析、人員招聘、人員培訓(xùn)與發(fā)展等各方面，確保人力資源發(fā)展的持續(xù)性和穩(wěn)定性，從而避免公司未來戰(zhàn)略目標(biāo)執(zhí)行過程中出現(xiàn)人力資源瓶頸。梳理公司管理流程和業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)操作過程和活動之間的邏輯關(guān)系，建立標(biāo)準(zhǔn)化的作業(yè)指導(dǎo)書，使各個活動操作方式都有據(jù)可依，使公司運營過程完全受控，并不斷對流程進行優(yōu)化，提高流程運作效率和質(zhì)量，降低業(yè)務(wù)運作成本，從而實現(xiàn)公司戰(zhàn)略在每一個工作崗位上的具體落實?？冃Ч芾硎谴_保公司戰(zhàn)略目標(biāo)達成的重要措施，以使個人目標(biāo)與組織目標(biāo)保持一致，部門目標(biāo)與公司目標(biāo)保持一致。完整的績效管理體系包括績效計劃、績效輔導(dǎo)、績效考核和績效反饋改進四個環(huán)節(jié)，其中績效指標(biāo)的設(shè)置和考核結(jié)果的應(yīng)用是績效管理體系能否有效保障公司戰(zhàn)略落實的最為關(guān)鍵的部分。通過績效管理，形成公司內(nèi)部的“賽馬機制”，實現(xiàn)經(jīng)營壓力層層傳遞。建立全面預(yù)算管理體系，從財務(wù)、投融資、營銷、采購、生產(chǎn)、人力資源等多方面建立完整的預(yù)算體系，使得業(yè)務(wù)活動明確受控，從而也就能保障整個戰(zhàn)略執(zhí)行過程的受控。

公司戰(zhàn)略目標(biāo)需要體現(xiàn)在財務(wù)指標(biāo)上，公司未來的發(fā)展方向?qū)ξ磥淼膬糍Y產(chǎn)收益率影響很關(guān)鍵。戰(zhàn)略方案中的項目與研發(fā)等方面的投資策略，會負面影響到即期的財務(wù)數(shù)據(jù)，但是從長期來看，則會帶來更為穩(wěn)定的財務(wù)收益。另一方面，現(xiàn)有的財務(wù)能力也決定了公司戰(zhàn)略的可行性，是制定公司戰(zhàn)略時必須考慮的重要因素。企業(yè)戰(zhàn)略的每一個具體措施的實施形成的財務(wù)支出與收益共同形成了公司的預(yù)測財務(wù)報表，影響到企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、企業(yè)的盈利能力等財務(wù)指標(biāo)。因此，制定公司戰(zhàn)略時必須對其未來的財務(wù)狀況進行驗證，確保財務(wù)狀況能夠支持戰(zhàn)略的最終實現(xiàn)。

企業(yè)運營和發(fā)展能力反映了企業(yè)的經(jīng)營效率和未來的發(fā)展?jié)摿?，決定著企業(yè)的財務(wù)狀況。企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備、技術(shù)領(lǐng)先程度、人力資源狀況決定了企業(yè)響應(yīng)客戶需求的處理效率，包括生產(chǎn)能否快速調(diào)整以滿足客戶需求、物資管理能力能否達到客戶期望等，而這些企業(yè)內(nèi)部的運營狀況又會對客戶的滿意度造成影響，客戶滿意度又會直接影響到公司的市場占有率等市場類指標(biāo)。市場占有率以及運營成本控制能力等方面則又會影響到公司的財務(wù)數(shù)據(jù)。因此，企業(yè)要想獲得理想的財務(wù)業(yè)績，就必須從其內(nèi)部運營能力進行提升，通過投資新產(chǎn)品的研發(fā)、人力資源能力的提升、以及生產(chǎn)能力的改進，達到內(nèi)部運營效率的提高，從而能夠以低成本、高質(zhì)量、快速反應(yīng)的能力滿足客戶要求，贏得更多的客戶，達到更好的財務(wù)業(yè)績。

同時，公司制定戰(zhàn)略時，必須考慮到行業(yè)政策的影響，盡最大可能地利用行業(yè)政策帶來的機遇，降低行業(yè)政策調(diào)整帶來的風(fēng)險。行業(yè)政策往往是一家公司很難改變的因素，所以，對行業(yè)政策進行跟蹤并制定措施適應(yīng)行業(yè)政策變化，才能夠確保公司戰(zhàn)略的最后實現(xiàn)。行業(yè)的成長性和行業(yè)的競爭態(tài)勢對企業(yè)的成長性影響非常關(guān)鍵，對企業(yè)的獲利能力也有直接的影響。

最后，財務(wù)風(fēng)險、運營風(fēng)險、市場與政策風(fēng)險等風(fēng)險因素直接體現(xiàn)在企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)、運營管理、行業(yè)政策等方面，是公司進行財務(wù)分析、運營管理分析和行業(yè)政策分析時需要考慮的方面，也是公司進行戰(zhàn)略制定時需要考慮的一個因素。

三、應(yīng)用案例

為了驗證審計評價模型的科學(xué)性和有效性，我們實地調(diào)研了上海電力某修造企業(yè)，通過訪談、內(nèi)外部資料分析，從評價指標(biāo)庫中抽取評價指標(biāo)集，構(gòu)建了該公司評價指標(biāo)體系（表1）。

其中：

戰(zhàn)略指標(biāo)：主要從戰(zhàn)略管理能力和戰(zhàn)略保障體系兩個方面進行評估。戰(zhàn)略管理能力反映公司戰(zhàn)略制定與管理情況，而戰(zhàn)略保障體系則反映公司的戰(zhàn)略實施方面是否得到了充分的保障，戰(zhàn)略保障體系主要包含組織結(jié)構(gòu)設(shè)置、中高級管理人員水平、流程與制度保障、績效管理體系、預(yù)算管理體系。

財務(wù)指標(biāo)：是企業(yè)總結(jié)和評價財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的相對指標(biāo)。財務(wù)指標(biāo)一般從盈利能力、資產(chǎn)使用效率和資產(chǎn)結(jié)構(gòu)三方面來評價。盈利能力評價反映企業(yè)的整體盈利能力水平和企業(yè)所有者投資的收益水平；資產(chǎn)使用效率評價主要反映企業(yè)的經(jīng)營狀況和資產(chǎn)是否得到合理的使用；資產(chǎn)結(jié)構(gòu)評價則反映了企業(yè)的短期和長期的償債能力以及公司財務(wù)上的風(fēng)險。

運營能力指標(biāo)：從市場開發(fā)能力、運營成本控制能力、質(zhì)量與安全管理能力等方面進行評估。市場開發(fā)能力綜合反映企業(yè)運營的最終結(jié)果，體現(xiàn)在客戶對公司產(chǎn)品和品牌的認可程度上；運營成本控制能力反映公司的整體運營成本；質(zhì)量與安全管理能力反映公司的質(zhì)量與安全管理狀況。

企業(yè)發(fā)展能力指標(biāo)：從企業(yè)的成長性、人力資源管理能力、技術(shù)與設(shè)備投入三個方面進行衡量。企業(yè)的成長性主要反映企業(yè)運營的最終增長現(xiàn)狀；人力資源管理能力反映公司人力資源結(jié)構(gòu)是否能夠為公司戰(zhàn)略發(fā)展提供支持；技術(shù)與設(shè)備投入反映公司在研發(fā)和生產(chǎn)設(shè)備方面的投入狀況，這些因素對于企業(yè)的未來發(fā)展起著關(guān)鍵的作用。

行業(yè)指標(biāo)：反映公司所在行業(yè)的整體情況，從行業(yè)成長性、產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)競爭態(tài)勢三個方面進行衡量。行業(yè)成長性主要反映行業(yè)的整體增長情況；產(chǎn)業(yè)政策反映政府對該行業(yè)的支持力度；行業(yè)競爭態(tài)勢從行業(yè)集中度、行業(yè)成熟度、行業(yè)壁壘等方面反映行業(yè)的競爭情況。

風(fēng)險指標(biāo)：主要是企業(yè)管理中的財務(wù)風(fēng)險和運營風(fēng)險，以及企業(yè)所在行業(yè)的政策風(fēng)險和市場風(fēng)險。財務(wù)風(fēng)險直接反映公司本身的財務(wù)穩(wěn)定性，政策風(fēng)險反映行業(yè)政策可能對公司造成的負面影響，市場風(fēng)險反映公司所在行業(yè)的市場結(jié)構(gòu)變化對公司造成的影響，運營風(fēng)險則反映可能對公司運營過程產(chǎn)生負面影響的各種因素。