序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇一般貿(mào)易征稅范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

在出口大幅回落的情況下，出口企業(yè)效益明顯下降，其中以低端制造業(yè)受到的影響最為直接，有些企業(yè)甚至面臨生存壓力。在人民幣升值和歐美市場需求的銳減，退稅率不斷調(diào)整、貿(mào)易經(jīng)營方式不斷變化的情況下，生產(chǎn)型出口企業(yè)要想在利潤擠壓中生存下來，更應(yīng)該積極運籌，采用不同的退稅籌劃方法，把出口成本降到最低。

一、生產(chǎn)企業(yè)原材料采購方式的稅收籌劃

生產(chǎn)企業(yè)從事加工貿(mào)易出口，在原材料、零部件的采購?fù)緩缴嫌袊鴥?nèi)采購和國外進口兩種方式。而國外采購有3種方式：按一般貿(mào)易報關(guān)進口、按進料加工貿(mào)易報關(guān)進口、按來料加工貿(mào)易報關(guān)進口。下面根據(jù)有關(guān)退稅政策來分析生產(chǎn)企業(yè)在不同情況下采取何種方式購料有利。

（一）國內(nèi)購料方式下，從小規(guī)模納稅人處采購具有優(yōu)勢

企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購進特準(zhǔn)退稅的貨物，由于征稅率為6%，退稅率也為6%，不產(chǎn)生自負(fù)稅款。而從一般納稅人處進貨，大部分商品的退稅率都小于征稅率，從而產(chǎn)生自負(fù)稅款，增加成本。因此，企業(yè)如果可以從小規(guī)模納稅人處購得同質(zhì)產(chǎn)品，且不含稅價格相等或高出的金額小于從一般納稅人處采購金額乘以征退稅率之差的情況下，應(yīng)從小規(guī)模納稅人處采購對企業(yè)更有利。

（二）國內(nèi)采購與進料加工方式進口相比，宜采用進料加工方式

如表1所示，很顯然在進料加工方式下，由于不予抵扣稅額的減少而降低了企業(yè)的稅負(fù)。因此，在原材料、零部件質(zhì)量相同的情況下，只要進口料件的采購成本與國內(nèi)價格相等，或高出的金額小于進口料件金額乘征退稅率之差，企業(yè)應(yīng)采取進料加工。

（三）國外進口時，對一般貿(mào)易項下進口、進料加工、來料加工的選擇

一般貿(mào)易項下進口，國外料件正常報關(guān)進口，繳納進口環(huán)節(jié)的增值稅、消費稅和關(guān)稅，加工復(fù)出口以后再申請退還已繳納的增值稅及消費稅。這種方式手續(xù)繁瑣，占用企業(yè)的流動資金，不僅增加資金使用成本，而且會影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，因此應(yīng)舍棄這種方式。而對進料加工和來料加工兩種方式的選擇將在下文詳細(xì)說明。

二、不同貿(mào)易方式下生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的稅收籌劃

我國享受出口退（免）稅的貨物貿(mào)易方式中一般貿(mào)易、加工貿(mào)易占有約95%的絕對比重，是我國出口貿(mào)易方式的主要類型，下面僅就一般貿(mào)易和加工貿(mào)易兩種主要類型的出口退稅來進行分析籌劃。

（一）一般貿(mào)易方式與加工貿(mào)易方式選擇的稅收籌劃

1.一般貿(mào)易貨物主要是從境內(nèi)采購原輔材料、零部件、元器件等料件，是來自本國的要素資源；而加工貿(mào)易的貨物主要是從境外進口料件，是來自國外的要素資源，只是在我國進行了加工和裝配。

如上文采購方式的籌劃所述，國內(nèi)采購與進料加工方式相比，宜采用進料加工方式，而一般貿(mào)易主要的原材料是來自于國內(nèi)；并且在國外采購的3種方式中加工貿(mào)易的方式也較為合理。隨著國內(nèi)材料比重的減少，進口材料的增加，進出口差額在縮小，總稅負(fù)也在減少。因此，進料加工貿(mào)易方式下企業(yè)承擔(dān)的總稅負(fù)要低于一般貿(mào)易方式，企業(yè)選擇進料加工方式為佳。

2.根據(jù)財稅[2005]25號的規(guī)定，自2005年1月1日起，經(jīng)國家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護建設(shè)稅和教育費附加的計征范圍，分別按規(guī)定的稅（費）率征收城市維護建設(shè)稅和教育費附加。由于進料加工貿(mào)易方式下稅負(fù)較輕，也就是說一般貿(mào)易方式下要承擔(dān)比進料加工方式下更多的城市維護建設(shè)稅和教育費附加，因此企業(yè)選擇進料加工方式為佳。

（二）進料加工和來料加工方式的選擇的稅收籌劃

來料加工和進料加工是加工貿(mào)易最基本的兩種方式，企業(yè)可以通過加工貿(mào)易方式的選擇，達(dá)到降低稅收負(fù)擔(dān)的效果。以下從3個方面對兩種貿(mào)易方式下的出口稅收進行比較（不考慮對企業(yè)所得稅的影響）。

1.征稅率與退稅率的大小

一般情況下，增值稅的征稅率比退稅率高，征退稅差額要計入出口貨物成本。在進料加工貿(mào)易方式下，征、退兩個比率差異越大，不予免征的稅額就越大，也就是要算入成本的數(shù)額就越大。

例1：某有進出口經(jīng)營權(quán)的出口企業(yè)為國外加工一批貨物，進口保稅料件價格為2 000萬元，加工后出口價格為3 500萬元，為加工產(chǎn)品所耗用的國內(nèi)原材料等費用的進項稅為70萬元，增值稅適用稅率為17％，出口退稅率為13％。假設(shè)貨物全部出口。

（1）企業(yè)采用來料加工貿(mào)易方式：因來料加工貿(mào)易方式下，企業(yè)進口和出口貨物都是免稅的，企業(yè)不用交納增值稅稅款。

（2）企業(yè)采用進料加工貿(mào)易方式，計算稅額如下：

當(dāng)期免抵退稅不予免征和抵扣稅額＝（3 500-2 000）×（17％-13％）＝60萬元

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝60-70＝-10萬元

也就是說，在上面的假設(shè)條件下，如果采用進料加工貿(mào)易方式，企業(yè)能得到10萬的增值稅退稅。

但是，如果將出口退稅率改為11％。那么：

當(dāng)期免抵退稅不予免征和抵扣稅額＝（3 500-2 000）×（17％-11％）＝90（萬元）

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝90-70＝20（萬元）

可以看出，征稅率與退稅率的差越大，當(dāng)期免抵退稅不予免征和抵扣稅額就越大，也就是出口貨物進成本的數(shù)額就越大。

2.耗用國產(chǎn)料件的數(shù)量

因來料加工方式下，國產(chǎn)料件的進項稅額可以進行抵減，在很大程度上決定企業(yè)能否退稅，從而左右加工貿(mào)易方式的選擇。延用例1，如果將國內(nèi)原材料等費用的進項稅改為50萬元，則情況又有所改變：

當(dāng)期免抵退稅不予免征和抵扣稅額＝（3 500-2 000）×（17％-13％）＝60（萬元）

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝60-50＝10（萬元）

當(dāng)國內(nèi)采購料件少，也就是進項稅額低時，若采用進料加工貿(mào)易方式，可抵減的進項根本不足以抵減銷項稅，因此要交納稅額。相反，如果進項稅額大，進料加工貿(mào)易方式下，抵減額可以辦理出口退稅，其業(yè)務(wù)成本就會等于或者小于來料加工貿(mào)易方式的成本。在來料加工貿(mào)易方式下，進項稅額越大，因為不能辦理退稅，就會存在出口成本隨著國產(chǎn)料件的增加而增大的現(xiàn)象。

3.企業(yè)利潤水平的高低

企業(yè)利潤的高低也會對交稅有影響。進料加工貿(mào)易方式下，利潤越大，當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額就會更大，那么，當(dāng)期應(yīng)退稅額就會變少，甚至要交納稅額。如果利潤少的話，當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額也會小，退稅會多一點。

延用例1的相關(guān)數(shù)據(jù)，如果出口價格改為4 000萬元，利潤增大，應(yīng)納稅額發(fā)生改變：

當(dāng)期免抵退稅不予免征和抵扣稅額＝（4 000－2 000）×（17％－13％）＝80（萬元）

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝80－70＝10（萬元）

也就是說，在上面的假設(shè)條件下，如果采用進料加工貿(mào)易方式，企業(yè)要交納10萬的增值稅，而采用來料加工則可以省下10萬增值稅。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際業(yè)務(wù)的需要，綜合考慮上面的3種因素，找出一個最佳的經(jīng)營方式，使稅收負(fù)擔(dān)減到最低。

（三）進料加工方式下可以通過調(diào)整貨物的內(nèi)外銷比例和出口貨物國產(chǎn)化率減輕企業(yè)稅負(fù)

改變貨物的內(nèi)外銷比例對生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額和計入成本中的增值稅額都將產(chǎn)生不同的影響。因此，生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)材料采購、生產(chǎn)、貨物銷售（出口和內(nèi)銷）等具體情況，合理調(diào)整內(nèi)外銷比例，將有助于生產(chǎn)企業(yè)減輕增值稅負(fù)或節(jié)省出口貨物成本。

三、生產(chǎn)企業(yè)出口方式選擇的稅收籌劃

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物執(zhí)行“免抵退”增值稅計算方法，外貿(mào)企業(yè)出口貨物執(zhí)行先征后退的計算方法，退稅的計算公式與計稅依據(jù)不同，且退稅率往往低于征稅率。生產(chǎn)企業(yè)可直接出口或設(shè)立關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司間接出口，兩種出口方式的稅負(fù)往往不相等，應(yīng)通過納稅籌劃選擇更為有利的出口方式。

生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)納增值稅=不得退稅額－進項稅額=出口價格×(征稅率－退稅率)－進項稅額。

如果通過關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司間接出口，公司集團應(yīng)納增值稅=(關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購進價格×征稅率－進項稅額)+關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購進價格×退稅率=關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購進價格×(征稅率－退稅率)－進項稅額。

將上述兩式相減，可得出通過關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司間接出口比生產(chǎn)企業(yè)直接出口少納稅或多退稅的公式：[出口價格×(征稅率－退稅率)－進項稅額] －[關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購進價格×(征稅率－退稅率) －進項稅額]=(出口價格－關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購進價格)×(征稅率－退稅率)。

一般情況下，出口價格總是大于關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購進價格，當(dāng)退稅率等于征稅率時，(出口價格－關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購進價格)×(征稅率－退稅率)=0。也就是說，當(dāng)退稅率與征稅率相一致時，生產(chǎn)企業(yè)直接出口與通過關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司間接出口的稅負(fù)相等。

當(dāng)退稅率小于征稅率時，(出口價格－關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購進價格)×(征稅率－退稅率)>0。也就是說，當(dāng)退稅率低于征稅率時，通過關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司間接出口比生產(chǎn)企業(yè)直接出口可少納稅或多退稅。

四、改變收購方式，變非自產(chǎn)產(chǎn)品出口為自產(chǎn)產(chǎn)品出口

按國家規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)自營出口或出口的自產(chǎn)貨物，實行“免抵退”辦法，但生產(chǎn)企業(yè)出口的非自產(chǎn)貨物不予退稅。這樣無形中增大了企業(yè)出口成本，因此，這類企業(yè)在出口之前就要進行籌劃，避免損失的發(fā)生。

國稅發(fā)[2000]165號規(guī)定，對生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口的下述產(chǎn)品可視自產(chǎn)產(chǎn)品予以退稅：一是外購與企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能同，且使用本企業(yè)注冊商標(biāo)的產(chǎn)品；二是外購的與本企業(yè)產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品；三是經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可后收購其他企業(yè)的產(chǎn)品；四是委托加工收回的產(chǎn)品。

針對此政策，當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)能力不足而從外單位購買部分非自產(chǎn)產(chǎn)品與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品一道出口時，可與其他企業(yè)合作商談，使用本企業(yè)的商標(biāo)；若協(xié)商不成，可以變購買為委托加工收回，這樣就可將出口的產(chǎn)品由非自產(chǎn)產(chǎn)品變?yōu)樽援a(chǎn)產(chǎn)品，不僅可以得到出口退稅帶來的好處，還可以享受到“免抵退”政策的優(yōu)惠，使企業(yè)降低成本、節(jié)約開支。

五、新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)和小型出口企業(yè)應(yīng)利用好90日的期限進行稅收籌劃

國稅發(fā)[2005]68號規(guī)定，出口企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日起90日內(nèi)，向退稅部門申報辦理出口貨物退稅手續(xù)。逾期不申報的，不再受理該筆出口貨物的退免稅申報。生產(chǎn)企業(yè)未按規(guī)定在報關(guān)出口90日內(nèi)申報辦理退免稅手續(xù)的，如其到期之日超過了當(dāng)月的“免、抵、退”稅申報期，稅務(wù)機關(guān)可暫不按視同內(nèi)銷貨物予以征稅。當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在次月“免、抵、退”稅申報期內(nèi)申報“免、抵、退”稅，如仍未申報，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)視同內(nèi)銷貨物予以征稅。

因為辦理出口退稅的辦法有兩種：一是按月退稅，二是結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣其內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額并在年底對未抵扣完的部分一次性辦理退稅。對于新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)和小型出口企業(yè)采用后一種辦法，這種辦法對企業(yè)來說造成了一定的資金占用，但其90天的期限又存在一個籌劃的空間。

例2：某企業(yè)4月1日出口一批貨物，外銷貨物取得的進項稅額500萬元，該企業(yè)既有內(nèi)銷貨物，又有外銷貨物。其中假定該期內(nèi)銷貨物應(yīng)交納的增值稅400萬元。如果把外銷部分全部并且在單據(jù)收齊以后就隨同該期一起辦理申報退稅，由于進項大于銷項，就存在退稅，假設(shè)當(dāng)期應(yīng)退稅額為100萬元。在實際操作中這筆退稅一般需要一年以后才能退給企業(yè)。對于企業(yè)來說就造成了一定的資金占用，影響了企業(yè)的財務(wù)狀況。所以企業(yè)可以全盤考慮企業(yè)的內(nèi)外銷比例，在90天（可能不止3個月）的期限里，進行一定的籌劃，使企業(yè)盡量保持既不退稅，又不繳稅的狀態(tài)。當(dāng)然，如果企業(yè)外銷遠(yuǎn)大于內(nèi)銷，有大量的應(yīng)退稅額，則企業(yè)應(yīng)盡早申報辦理退稅，以享受更多的退稅優(yōu)惠，合理安排企業(yè)的資金運作，提高企業(yè)的資金使用效率。

主要參考文獻(xiàn)：

［1］財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步推進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知[財稅（2002）7號].

［2］樊琳.淺談生產(chǎn)企業(yè)加工貿(mào)易出口的退稅籌劃.對外經(jīng)貿(mào)財會，2004年第7期.

篇（2）

[摘要]加工貿(mào)易稅收制度主要包括保稅制度、出口退（免）稅制度和征稅制度。加工貿(mào)易保稅制度有全額保稅、定額保稅和不予保稅之分。加工貿(mào)易出口退稅方法雖然因具體貿(mào)易方式的不同而有所差異，但與一般貿(mào)易相比更有利于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。加工貿(mào)易征稅制度則對不同貿(mào)易方式、不同來源料件、區(qū)內(nèi)區(qū)外企業(yè)實行了區(qū)別的征稅待遇。

[關(guān)鍵詞]加工貿(mào)易保稅出口退稅稅收制度

一、加工貿(mào)易保稅制度

保稅制度是一種國際上通行的海關(guān)制度。我國加工貿(mào)易稅收實踐中，對于來料加工方式下，合同規(guī)定由外商提供的原材料、零部件、元器件、輔料及包裝材料，海關(guān)全額免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅；加工出口的成品免征出口環(huán)節(jié)增值稅、生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費稅，包括免征工繳費的增值稅。但是，進料加工方式下，海關(guān)則區(qū)別情況對進出口貨物實行全額保稅、定額保稅或不予保稅。一般來說，保稅工廠、保稅集團、對口合同可予以全額保稅；其它經(jīng)營進料加工的單位或加工生產(chǎn)企業(yè)，其進口的料、件應(yīng)根據(jù)《進料加工進口料、件征免稅比例表》的規(guī)定，分別按85%或95%作為出口部分免稅，15%或5%作為不能出口部分照章征稅。如不能出口部分多于海關(guān)已征稅的比例，應(yīng)照章補稅；少于已征稅比例而多出口的部分，經(jīng)向海關(guān)提供確鑿單證，經(jīng)主管海關(guān)審核無誤，準(zhǔn)予向納稅地海關(guān)申請已納稅額返還。此外，對有違反海關(guān)規(guī)定行為的經(jīng)營單位和加工生產(chǎn)企業(yè)，海關(guān)認(rèn)為有必要時可對其進口料、件在進口時先予征稅，待其加工復(fù)出口后，再按實際消耗進口料、件數(shù)量予以已納稅額返還。

但是，若加工貿(mào)易進口貨物，無論來料加工或進料加工貿(mào)易方式下進口，只要進入出口加工區(qū)、保稅區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)等特殊監(jiān)管區(qū)域或保稅物流中心、保稅倉庫等特殊監(jiān)管場所，均實行全額保稅。但是，基于歷史原因，我國多數(shù)加工貿(mào)易企業(yè)位于出口加工區(qū)、保稅區(qū)等特殊監(jiān)管區(qū)域之外，因此對于這些企業(yè)而言，進料加工進口貨物仍存在不完全保稅甚至不予保稅的可能。

二、加工貿(mào)易出口退（免）稅制度

對于來料加工貿(mào)易方式，我國實行以免稅為主，不予出口退稅的政策。如果出口企業(yè)是以來料加工復(fù)出口方式出口國家規(guī)定不予退（免）稅貨物的，仍然可以享受免稅，但對其耗用的國產(chǎn)材料則不辦理出口退稅，其進項稅額也不得抵扣，而是計入成本。

但是，對于進料加工貿(mào)易方式，我國實行出口退（免）稅制度。該貿(mào)易方式下出口貨物的消費稅的退（免）稅辦法與一般貿(mào)易方式相同，而出口貨物的增值稅的退（免）稅則有所區(qū)別，即根據(jù)進料加工復(fù)出口的具體貿(mào)易形式而采取不同的出口退稅計算方法。

1.作價加工復(fù)出口

出口貨物退稅額=出口貨物的應(yīng)退稅額-銷售進口料件的應(yīng)繳稅額銷售進口料件的應(yīng)繳稅額=銷售進口料件金額×稅率-海關(guān)對進口料件實際征收的增值稅稅額其中：“銷售進口料件金額”是指出口企業(yè)銷售進口料件的增值稅專用發(fā)票上注明的金額；“稅率”是指當(dāng)進口料件征稅稅率小于或等于復(fù)出口貨物退稅稅率的，按進口料件的征稅稅率計算，而若進口料件征稅稅率大于復(fù)出口貨物退稅稅率的，則按復(fù)出口貨物的退稅稅率計算；“海關(guān)對

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進口料件實際征收的增值稅稅額”是指海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅稅額。

2.委托加工復(fù)出口

出口貨物應(yīng)退稅額=購買加工貨物的原材料等增值稅專用發(fā)票注明的進項稅額×該原材料等的適用退稅率+增值稅專用發(fā)票注明的工繳費金額×復(fù)出口貨物退稅率+海關(guān)對進口料件實征增值稅稅額海關(guān)對進口料件實征增值稅稅額=應(yīng)征稅額-減征稅額

3.自行加工復(fù)出口

(1)實行“先征后退”法計算出口退稅的生產(chǎn)企業(yè)的計算方法：

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額+當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×征稅稅率-（當(dāng)期全部進項稅額+當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進口料件組成計稅價格×征稅稅率）

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率-當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進口料件組成計稅價格×退稅率

(2)實行“免、抵、退”法計算出口退稅的生產(chǎn)企業(yè)的計算方法：

—當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當(dāng)期全部進項稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額

其中：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）

免稅購進原材料包括從國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，且進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格，即

進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價+海關(guān)實征的關(guān)稅和消費稅

這里，當(dāng)納稅人有進料加工業(yè)務(wù)時則應(yīng)扣除“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，且當(dāng)“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”大于“出口貨物銷售額乘征退稅率之差”時，“免抵退貨物不得免征和抵扣稅額”按0填報，其差額結(jié)轉(zhuǎn)下期；按“實耗法”計算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當(dāng)期全部(包括單證不齊全部分)進料加工貿(mào)易方式出口貨物所耗用的進口料件組成計稅價格與征退稅率之差的乘積；按“購進法”計算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當(dāng)期全部購進的進口料件組成計稅價格與征退稅率之差的乘積。

—免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

其中：出口貨物離岸價（FOB）以出口發(fā)票計算的離岸價為準(zhǔn)。若出口發(fā)票不能如實反映實際離岸價的，企業(yè)必須按照實際離岸價向主管國稅機關(guān)進行申報，同時主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依照《中國人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。

免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

其中“免稅購進原材料價格”如上所述。

—當(dāng)期應(yīng)退稅額為當(dāng)期期末留抵稅額與當(dāng)期免抵退稅額之間的小者由此可見，當(dāng)出口貨物的征稅率與退稅率不一致時，與一般貿(mào)易出口相比，加工貿(mào)易出口有助于減輕企業(yè)承擔(dān)的征退稅率不一致導(dǎo)致的稅收負(fù)擔(dān)。因為，一般貿(mào)易出口企業(yè)需要承擔(dān)所有征退稅率差額部分的負(fù)擔(dān)，而加工貿(mào)易出口企業(yè)則只承擔(dān)國產(chǎn)料件部分的征退稅率差額負(fù)擔(dān)，若加工貿(mào)易企業(yè)全部使用進口料件，且全額保稅，則基本不受加工貿(mào)易稅收制度解析是流星通過網(wǎng)絡(luò)搜集，并由本站工作人員整理而的，加工貿(mào)易稅收制度解析是篇高質(zhì)量的論文，本文來源于網(wǎng)絡(luò)，版權(quán)歸原作者所有，希望此文章能對您論文寫作，提供一定的幫助。加工貿(mào)易稅收制度解析為免費畢業(yè)論文提供，不可用于其他商業(yè)用途。

出口退稅率降低的影響。

此外，當(dāng)加工貿(mào)易企業(yè)將用保稅進口料件加工的產(chǎn)品轉(zhuǎn)至另一加工貿(mào)易企業(yè)進一步加工后復(fù)出口時，貿(mào)易部門與稅務(wù)部門對這類深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的稅收處理并非完全一致。根據(jù)目前的有關(guān)規(guī)定，海關(guān)對深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)視同進出口貿(mào)易實行保稅監(jiān)管，即并不對該項業(yè)務(wù)征收任何進出口稅費；但是，稅務(wù)部門則自2001年1月1日起，老三資企業(yè)（1993年12月31日前成立的三資企業(yè)）“不征不退”的免稅期滿之后，對所有企業(yè)的深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)均視同內(nèi)銷先征稅，然后再在出口環(huán)節(jié)辦理退稅，并且深加工結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)使用的國產(chǎn)料件不予辦理出口退稅。顯然，這種不一致增加了此類企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，不利于深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的發(fā)展，也不利于加工貿(mào)易價值鏈條在國內(nèi)的延伸。故而，有的加工貿(mào)易企業(yè)便利用特殊監(jiān)管區(qū)域或特殊監(jiān)管場所的稅收優(yōu)惠制度，來解決此類問題。根據(jù)《出口加工區(qū)稅收管理暫行辦法》（國稅發(fā)[2000]155號）、《保稅物流中心（B型）稅收管理辦法》（國稅發(fā)[2004]150號）、《關(guān)于保稅區(qū)與港區(qū)聯(lián)動發(fā)展有關(guān)稅收問題的通知》（國稅發(fā)[2004]117號）、《關(guān)于洋山保稅港區(qū)等海關(guān)監(jiān)管特殊區(qū)域有關(guān)稅收問題的通知》（國稅函[2006]1226號）等的規(guī)定，區(qū)外（或中心外）企業(yè)運入?yún)^(qū)內(nèi)（或中心內(nèi)）的貨物視同出口，準(zhǔn)予按照有關(guān)規(guī)定辦理出口退稅；區(qū)內(nèi)（或中心內(nèi)）企業(yè)銷售給區(qū)外（或中心外）企業(yè)的貨物視同進口，當(dāng)該區(qū)外（或中心外）企業(yè)開展加工貿(mào)易時，準(zhǔn)予其按照加工貿(mào)易稅收政策執(zhí)行。這樣，深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)中，上下游企業(yè)就可以通過上述區(qū)域或場所獲得最大利益，即上游企業(yè)的貨物入?yún)^(qū)（或中心）就可以獲得退稅，而下游企業(yè)從相應(yīng)園區(qū)（或中心）進口貨物并獲得發(fā)票，向海關(guān)辦理“進料加工”就可以享受進口料件保稅，從而減輕了這些企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

三、加工貿(mào)易征稅制度

1.加工貿(mào)易出口企業(yè)出口國家規(guī)定不予退（免）稅的貨物

出口企業(yè)以來料加工復(fù)出口方式出口不予退（免）稅貨物的，仍然享受免稅；但是，出口企業(yè)以進料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口不予退（免）稅的貨物，則必須按復(fù)出口貨物的離岸價格與所耗用進口料件的差額計提銷項稅額或計算應(yīng)納稅額。此外，若該不予退（免）稅的貨物為應(yīng)稅消費品，還應(yīng)按復(fù)出口貨物的出口數(shù)量或離岸價格計算繳納消費稅。

2.加工貿(mào)易項下出口應(yīng)稅商品征收出口關(guān)稅的規(guī)定

加工貿(mào)易項下出口應(yīng)稅商品，如全部使用進口料件加工的產(chǎn)（成）品，不征收出口關(guān)稅；如部分使用進口料件加工的產(chǎn)（成）品，則按海關(guān)核定的比例征收出口關(guān)稅。具體計算公式是：

出口關(guān)稅=出口貨物完稅價格×出口關(guān)稅稅率×出口成品中使用的國產(chǎn)料件占全部料件的價值比例

其中，出口貨物完稅價格由海關(guān)根據(jù)《中華人民共和國審定進出口貨物完稅價格辦法》的規(guī)定審核確定。

企業(yè)應(yīng)在向海關(guān)備案或變更手冊（最遲在成品出口之前）時，向海關(guān)如實申報出口成品中使用的國產(chǎn)料件占全部料件的價值比例。

3.加工貿(mào)易進口料件與產(chǎn)（成）品內(nèi)銷

加工貿(mào)易保稅進口料件或者成品因故轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的，海關(guān)憑主管部門準(zhǔn)予內(nèi)銷的有效批準(zhǔn)文件，對保稅進口料件或制成品依法征收稅加工貿(mào)易稅收制度解析是流星通過網(wǎng)絡(luò)搜集，并由本站工作人員整理而的，加工貿(mào)易稅收制度解析是篇高質(zhì)量的論文，本文來源于網(wǎng)絡(luò)，版權(quán)歸原作者所有，希望此文章能對您論文寫作，提供一定的幫助。加工貿(mào)易稅收制度解析為免費畢業(yè)論文提供，不可用于其他商業(yè)用途。

篇（3）

 

隨著國際經(jīng)濟的發(fā)展，貿(mào)易內(nèi)涵從傳統(tǒng)的貨物貿(mào)易擴展到了服務(wù)貿(mào)易。特定的所得稅措施也能夠?qū)Ψ?wù)貿(mào)易產(chǎn)生扭曲作用。但是，在國際層面上，所得稅的國際協(xié)調(diào)和貿(mào)易自由化是分別通過國際稅收協(xié)定和wto來實現(xiàn)的。本文擬在探討所得稅與國際服務(wù)貿(mào)易之關(guān)系的基礎(chǔ)上，對現(xiàn)行模式進行初步的評析。 

 

一、所得稅與國際服務(wù)貿(mào)易的關(guān)系 

 

wto框架下的服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定(gats)界定了服務(wù)貿(mào)易的四種交易模式：(1)在一個成員境內(nèi)將服務(wù)提供至任何其他成員境內(nèi)(跨境交付)；(2)在一個成員境內(nèi)，向其他成員在該成員境內(nèi)的服務(wù)消費者提供服務(wù)(境外消費)；(3)一個成員的服務(wù)提供者通過在其他成員境內(nèi)的商業(yè)存在提供服務(wù)(商業(yè)存在)；(4)一個成員的服務(wù)提供者通過其派往其他成員的自然人提供服務(wù)(自然人流動)。 

所得稅措施能夠?qū)ι鲜龇?wù)產(chǎn)生影響，主要問題在雙重征稅和稅收歧視兩方面： 

1、雙重征稅 

在所得稅領(lǐng)域，多數(shù)國家普遍同時主張居民稅收管轄權(quán)和來源地管轄權(quán)，這就產(chǎn)生了三種類型的雙重征稅：(1)居民稅收管轄權(quán)和來源地管轄權(quán)重疊導(dǎo)致的雙重征稅；(2)居民稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)重疊導(dǎo)致的雙重征稅；(3)來源地管轄權(quán)和來源地管轄權(quán)重疊導(dǎo)致的雙重征稅。 

這些類型的雙重征稅在服務(wù)貿(mào)易中也會出現(xiàn)。比如： 

(1)甲國a銀行向乙國b公司發(fā)放一筆貸款，b公司要為此向a銀行支付利息。乙國認(rèn)定a銀行的利息收入為來源于乙國的所得，要予以征稅；而a銀行作為甲國居民納稅人，該筆利息所得也要在甲國納稅。這樣，該筆利息就面臨雙重征稅。 

(2)甲國a公司在乙國注冊成立一個子公司b提供服務(wù)。乙國對居民公司的認(rèn)定采用注冊地標(biāo)準(zhǔn)，b公司為乙國居民納稅人。甲國對居民公司的認(rèn)定還采用實際管理和控制中心所在地標(biāo)準(zhǔn)。如果b公司的實際管理和控制中心在甲國，則b公司同時也是甲國的居民公司。這樣，b公司的境內(nèi)外全部所得要同時向甲國和乙國納稅。 

(3)甲國a銀行向乙國b公司發(fā)放一筆貸款，b公司將貸款交給其在丙國的分公司c使用，利息由分公司c承擔(dān)和支付。如果乙國對利息的來源認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為借款人為居民的所在地，丙國采用常設(shè)機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，則a銀行的該筆利息要同時被乙、丙兩國主張來源地管轄權(quán)從而被雙重征稅。 

2、稅收歧視 

一國給予外國服務(wù)提供者市場準(zhǔn)入時，仍可通過所得稅措施歧視外國服務(wù)提供者。 

比如，作為甲國居民納稅人的a公司在乙國設(shè)有一個分公司b，b的營業(yè)利潤要在乙國繳納所得稅。如果乙國對b營業(yè)利潤的征稅要比從事相同業(yè)務(wù)的本國居民公司更重時，就產(chǎn)生了稅收歧視。 

再比如，甲國a銀行向乙國b公司發(fā)放一筆貸款，b公司要為此向a銀行支付利息。根據(jù)乙國法律，b公司從乙國銀行取得同等條件貸款并支付利息時，該筆利息是可以從b公司應(yīng)稅所得中扣除的。但是，如果乙國法律不允許b公司將支付給甲國a銀行的利息從應(yīng)稅所得中扣除，就對甲國a銀行產(chǎn)生了歧視，會影響乙國公司尋求甲國銀行的貸款服務(wù)。 

因此，雙重征稅和稅收歧視會構(gòu)成服務(wù)貿(mào)易自由的壁壘。 

 

二、消除所得稅貿(mào)易壁壘的國際機制 

 

盡管自由貿(mào)易理論倡導(dǎo)消除貿(mào)易壁壘，但現(xiàn)實中許多國家仍對國際貿(mào)易施加限制。因此，貿(mào)易壁壘的消除需要國際機制。就服務(wù)貿(mào)易來講，消除所得稅壁壘的國際機制主要是由wto體制和國際稅收協(xié)定提供的。 

1、wto體制 

對于服務(wù)貿(mào)易面臨的所得稅壁壘，gats的作用主要是消除對服務(wù)提供者的稅收歧視。gats第17條是關(guān)于國民待遇的規(guī)定，要求wto成員在承諾開放的部門，應(yīng)給予其他成員的服務(wù)和服務(wù)提供者不低于本國相同服務(wù)和服務(wù)提供者的待遇。因此，對外國服務(wù)提供者的歧視，陛所得稅措施就在被禁止之列。 

但是，gats下的國民待遇不是一個普遍適用的原則，屬于具體承諾的范圍。如果一個成員沒有把有關(guān)服務(wù)部門列入承諾表，則該成員就沒有在該服務(wù)部門給予其他成員的服務(wù)和服務(wù)提供者國民待遇的義務(wù)。也就是說，如果該成員對未列入承諾表的外國服務(wù)和服務(wù)提供者給予的市場準(zhǔn)入并采取歧視性所得稅措施，并不違反gats義務(wù)。 

因此，gats的國民待遇對稅收歧視的消除作用是有限的。此外，gats也沒有消除雙重征稅的機制，這就需要國際稅收協(xié)定發(fā)揮作用。 

2、國際稅收協(xié)定 

國際稅收協(xié)定具有消除雙重征稅和稅收歧視的作用。 

(1)雙重征稅 

國際稅收協(xié)定一般是雙邊的，主要解決兩個居民管轄權(quán)的重疊以及居民稅收管轄權(quán)和來源地管轄權(quán)重疊導(dǎo)致的雙重征稅。 

對于兩個居民管轄權(quán)重疊導(dǎo)致的雙重征稅，稅收協(xié)定的做法是確定由一國來行使居民稅收管轄權(quán)，而另一國的居民稅收管轄權(quán)則轉(zhuǎn)化為對“非居民”的征稅權(quán)②。此時仍存在雙重征稅，但可通過消除居民管轄權(quán)和來源地管轄權(quán)重疊導(dǎo)致的雙重征稅的機制來解決。 

對于居民管轄權(quán)和來源地管轄權(quán)的重疊導(dǎo)致的雙重征稅，稅收協(xié)定首先在締約國之間劃分征稅權(quán)，如果征稅權(quán)劃歸居住國或來源地國單獨享有，就從根本上消除了雙重征稅；如果征稅權(quán)劃歸兩國共享，則對來源地管轄權(quán)進行適當(dāng)限制，并由居住國采取免稅法或抵免法消除雙重征稅。 

上述機制可以消除服務(wù)貿(mào)易所面臨的雙重征稅。 

一國服務(wù)提供者通過在另一國的商業(yè)存在提供服務(wù)時，首先要看商業(yè)存在是否構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。根據(jù)gats第28條之定義，商業(yè)存在系指任何形式的商業(yè)機構(gòu)，包括法人、分支機構(gòu)或代表處。根據(jù)oecd范本第5條和第7條之規(guī)定，如果一個成員的服務(wù)提供者通過在另一成員的獨立人或子公司提供服務(wù)，它們并不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，另一成員不能對該服務(wù)提供者的所得征稅，從而避免了雙重征稅；如果是通過分公司提供服務(wù)，則分公司構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，但另一成員只能對可歸屬于常設(shè)機構(gòu)的所得征稅，此時居住國應(yīng)采用免稅法或抵免法消除雙重征稅。 

如果服務(wù)貿(mào)易是跨境提供的，那么一個成員的服務(wù)提供者取得的諸如利息、股息等所得在當(dāng)?shù)乩U納預(yù)提稅時，這也會面臨雙重征稅問題。國際稅收協(xié)定的解決方法是：限制來源國的預(yù)提稅稅率，同時居住國采取抵免法。 

自然人流動也會產(chǎn)生雙重征稅問題。當(dāng)自然人流動取得獨立勞務(wù)所得時(比如律師、會計師提供服務(wù)的所得)，根據(jù)第7條常設(shè)機構(gòu)原則處理；對于受雇勞務(wù)所得，也有相應(yīng)地消除雙重征稅的措施。 

(2)稅收歧視 

國際稅收協(xié)定中有“稅收無差別待遇條款”，要求締約國一方的人在締約國另一方負(fù)擔(dān)的納稅義務(wù)，不比締約國另一方的人在相同情況下(in the samecircumstances)更重。以oecd范本第24條為例，該條規(guī)定了國籍無差別、常設(shè)機構(gòu)無差別、扣除無差別和資本無差別等方面的內(nèi)容： 

國籍無差別指締約國一方國民在締約國另一方的稅收，不應(yīng)比締約國另一方國民在相同情況下的負(fù)擔(dān)更重；常設(shè)機構(gòu)無差別指締約國一方企業(yè)在締約國另一方的常設(shè)機構(gòu)的稅負(fù)，不應(yīng)高于進行同樣活動的該另一國企業(yè)；扣除無差別指締約國一方企業(yè)支付給締約國另一方居民的利息、特許權(quán)使用費等款項，在確定該企業(yè)的納稅所得時，應(yīng)與在同樣情況下支付給本國居民一樣扣除；資本無差別指締約國另一方居民所擁有或控制的締約國一方企業(yè)的稅負(fù)，不應(yīng)比該締約國一方同類企業(yè)更重。 

稅收無差別待遇條款的意義在于：對于wto的成員來講，稅收協(xié)定中無差別待遇的適用不以外國服務(wù)提供者的服務(wù)是否屬于東道國服務(wù)貿(mào)易承諾表開放的行業(yè)為前提。即使提供的服務(wù)不在承諾表之列，也應(yīng)適用稅收協(xié)定的無差別待遇條款。 

因此，就前面所舉的例子而言，一國服務(wù)提供者在另一國設(shè)立分公司提供服務(wù)時，常設(shè)機構(gòu)無差別能夠使得分公司的稅負(fù)不高于進行同樣活動的東道國企業(yè)；扣除無差別則能夠保證締約國一方企業(yè)支付給締約國另一方居民的利息能夠與支付給本國居民一樣扣除。 

 

三、現(xiàn)行機制評價 

 

從上可以看出，在消除所得稅壁壘方面，gats和國際稅收協(xié)定都發(fā)揮著各自的作用。事實上，國際稅收協(xié)定的職能與wto倡導(dǎo)的自由貿(mào)易是相吻合的。不過，gats不具有消除雙重征稅的功能，消除稅收歧視的作用有限，消除所得稅壁壘仍然是國際稅收協(xié)定發(fā)揮著主要作用。但是，這一體制存在著下列問題： 

1、gats的非歧視原則不能有效消除稅收歧視 

gatt／wto的實踐表明，非歧視原則(最惠國待遇和國民待遇)對于消除貨物貿(mào)易壁壘具有重要意義。gats也有最惠國待遇和國民待遇的規(guī)定。 

gats第2條規(guī)定，各成員應(yīng)立即和無條件地給予任何其他成員的服務(wù)和服務(wù)提供者以不低于其給予任何其他國家相同的服務(wù)和服務(wù)提供者的待遇。與gats的國民待遇屬于wto的具體承諾不同，最惠國待遇是wto成員普遍遵守的義務(wù)，不受wto成員具體承諾的限制。也就是說，如果wto成員對其他成員的服務(wù)和服務(wù)提供者給予市場準(zhǔn)入，即使該類服務(wù)并非具體承諾表中承諾開放的，也要遵守最惠國待遇義務(wù)。 

但是，gats第14條(e)款規(guī)定，與最惠國待遇不一致的wto成員之間的差別待遇，如果是源于稅收協(xié)定的規(guī)定就不是對最惠國待遇的違反。也就是說，如果有甲、乙兩個成員的服務(wù)提供者都在丙國提供服務(wù)，假如根據(jù)甲丙和乙丙之間的稅收協(xié)定，甲乙的服務(wù)提供者在丙的待遇存在差別，丙并不因此違反最惠國待遇。這意味著最惠國待遇不適用于所得稅待遇，一國通過雙邊稅收協(xié)定在不同成員之間實施所得稅差別待遇在gats下是合法的。顯然，這與wto體制追求的多邊自由貿(mào)易體制是不匹配的。 

至于國民待遇，gats第14條(d)款規(guī)定，與國民待遇不一致的所得稅差別措施，只要差別待遇是為了保證對其他成員的服務(wù)或服務(wù)提供者平等或有效地課征所得稅，就不構(gòu)成對國民待遇義務(wù)的違背。根據(jù)該條款的注釋，如果稅收差別是基于居民和非居民的稅負(fù)差異等因素產(chǎn)生的，也不違反國民待遇。 

2、稅收協(xié)定對雙重征稅和稅收歧視的消除也不徹底 

(1)雙重征稅 

稅收協(xié)定的主要職能是消除雙重征稅，但其適用仍需要締約國國內(nèi)法的配合。即使稅收協(xié)定規(guī)定了免稅法或抵免法，在適用居住國國內(nèi)法時，仍然可能存在雙重征稅問題。比如，居住國采用限額免稅法，當(dāng)居住國的稅率低于來源地國稅率時，居民納稅人境外繳納的所得稅額就不能得到全額抵免，因為此時抵免限額小于其在來源地國實際繳納的稅額。這意味著居民納稅人的境外所得所面臨的雙重征稅不能完全消除。 

此外，稅收協(xié)定主要是消除法律性雙重征稅，而不消除經(jīng)濟性雙重征稅。按照oecd的定義，法律性雙重征稅是指兩個或兩個以上的國家或地區(qū)對同一納稅人的同一課稅對象在同一征稅期內(nèi)征收同一或類似種類的稅。本文第一部分提及的雙重征稅都屬于法律性雙重征稅。經(jīng)濟性雙重征稅指兩個或兩個以上的國家對屬于不同納稅人的來源于同一稅源的課稅對象在同一征稅期內(nèi)征稅。經(jīng)濟性雙重征稅的典型表現(xiàn)形式為：對公司利潤征稅，又對從稅后利潤中分配的股息在股東環(huán)節(jié)征稅。對于經(jīng)濟性雙重征稅，有的國家有消除機制，但有的國家認(rèn)為沒有必要消除。oecd則認(rèn)為，如果國內(nèi)法不予以緩解，那么在國際上也不必予以緩解。因此，稅收協(xié)定本身普遍缺少消除經(jīng)濟性雙重征稅的機制。 

(2)稅收歧視 

稅收協(xié)定無差別待遇的適用是以居民和非居民的劃分為前提的。由于居民和非居民的納稅義務(wù)是不同的，而稅收無差別待遇又要求基于相同情況進行比較，這意味著非居民通常不能在來源地國主張給予當(dāng)?shù)鼐用竦娜績?yōu)惠。oecd范本第24條第3款第2句就規(guī)定，常設(shè)機構(gòu)無差別不應(yīng)理解為，締約國一方由于民事地位、家庭負(fù)擔(dān)給予本國居民的任何扣除、優(yōu)惠和減免也必須給予該締約國另一方居民。 

此外，非歧視待遇原則只適用于對來源地所得的歧視，不適用于居住國對本國居民境外所得的稅收歧視。也就是說，如果一國居民有來源于境外的所得，其稅負(fù)比應(yīng)稅所得相同但所得只來自于境內(nèi)所得的居民更重時，稅收協(xié)定是不予以管轄的。前面提到的限額抵免就反映了這一問題。 

再者，經(jīng)濟性雙重征稅所導(dǎo)致的稅收歧視也不在稅收協(xié)定管轄之列。比如，一些國家雖然有減輕居民股東從境內(nèi)公司獲得股息的經(jīng)濟性雙重征稅的優(yōu)惠，但不給予從境內(nèi)公司獲得股息的外國股東。由于支付給外國股東的股息所繳納的預(yù)提稅是對毛收入的征稅，而國內(nèi)股東獲得股息一般是以凈所得繳納所得稅，外國股東的股息稅負(fù)要高于境內(nèi)股東。 

3、wto和稅收協(xié)定都無法解決多邊的稅收問題 

(1)稅收協(xié)定 

稅收協(xié)定一般是雙邊的，但跨國公司的經(jīng)營是多國背景的，這就產(chǎn)生了下列問題： 

首先，雙邊稅收協(xié)定難以解決來源地管轄權(quán)重疊產(chǎn)生的雙重征稅。雙邊稅收協(xié)定適用于締約國一方或締約國雙方居民的人。因此，對于前面所舉的兩個來源地重疊導(dǎo)致的雙重征稅的例子，由于a銀行不是乙國和丙國的居民，就無法適用乙、丙兩國間的稅收協(xié)定來消除兩個來源地管轄權(quán)的重疊，除非甲、乙兩國稅收協(xié)定約定乙國放棄來源地管轄權(quán)。但是，稅收協(xié)定一般缺少這樣的安排。 

其次，稅收協(xié)定無法解決多邊范圍的避稅問題。在一國存在廣泛的稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)時，也能夠為跨國避稅提供空間，稅收協(xié)定濫用(treaty shopping)就是典型的例子。盡管一國可以采取反避稅措施，但對因此可能造成的資本外流的擔(dān)心會限制一國采取反避稅措施。 

再次，稅收協(xié)定無法解決稅收競爭問題。為了吸引外國投資，各國可能會競相給予稅收優(yōu)惠措施，由此可能產(chǎn)生稅收競爭問題(tax competition)。但是，稅收協(xié)定無法解決這一問題，因為稅收協(xié)定的無差別待遇條款并不限制締約國給予非居民更多優(yōu)惠的做法。此外，雙邊稅收協(xié)定無法約束第三國優(yōu)惠措施的給予。況且出于吸引外資和擔(dān)心資本外流的考慮，一國一般不會在稅收協(xié)定中約束自己的稅收政策。 

(2)wto 

wto是一個貿(mào)易組織，wto規(guī)則中并沒有限制或約束其成員所得稅稅基、稅率等的內(nèi)容。由于wto并不涉及一國稅收體制，因此，一國給予外國投資或服務(wù)提供者比國內(nèi)更多的優(yōu)惠是不禁止的，反而可能是鼓勵的。事實上，gats的國民待遇關(guān)注的是外國服務(wù)提供者的待遇不低于本國相同的服務(wù)提供者，并不禁止“超國民待遇”。此外，在gats體制下，也沒有類似于貨物貿(mào)易的補貼制度來限制wto成員對本國服務(wù)出口的稅收補貼。 

 

四、結(jié)束語 

 

隨著國際經(jīng)濟一體化的發(fā)展，貿(mào)易、投資和稅收之間的界限也變得越來越模糊。一方面，對投資的歧視性所得稅措施會對國際服務(wù)貿(mào)易產(chǎn)生負(fù)面影響；另一方面，各國競相采取稅收優(yōu)惠也會對國際資本流動產(chǎn)生扭曲作用。 

篇（4）

但是，若加工貿(mào)易進口貨物，無論來料加工或進料加工貿(mào)易方式下進口，只要進入出口加工區(qū)、保稅區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)等特殊監(jiān)管區(qū)域或保稅物流中心、保稅倉庫等特殊監(jiān)管場所，均實行全額保稅。但是，基于歷史原因，我國多數(shù)加工貿(mào)易企業(yè)位于出口加工區(qū)、保稅區(qū)等特殊監(jiān)管區(qū)域之外，因此對于這些企業(yè)而言，進料加工進口貨物仍存在不完全保稅甚至不予保稅的可能。

二、加工貿(mào)易出口退（免）稅制度

對于來料加工貿(mào)易方式，我國實行以免稅為主，不予出口退稅的政策。如果出口企業(yè)是以來料加工復(fù)出口方式出口國家規(guī)定不予退（免）稅貨物的，仍然可以享受免稅，但對其耗用的國產(chǎn)材料則不辦理出口退稅，其進項稅額也不得抵扣，而是計入成本。

但是，對于進料加工貿(mào)易方式，我國實行出口退（免）稅制度。該貿(mào)易方式下出口貨物的消費稅的退（免）稅辦法與一般貿(mào)易方式相同，而出口貨物的增值稅的退（免）稅則有所區(qū)別，即根據(jù)進料加工復(fù)出口的具體貿(mào)易形式而采取不同的出口退稅計算方法。

1.作價加工復(fù)出口

出口貨物退稅額=出口貨物的應(yīng)退稅額-銷售進口料件的應(yīng)繳稅額銷售進口料件的應(yīng)繳稅額=銷售進口料件金額×稅率-海關(guān)對進口料件實際征收的增值稅稅額其中：“銷售進口料件金額”是指出口企業(yè)銷售進口料件的增值稅專用發(fā)票上注明的金額；“稅率”是指當(dāng)進口料件征稅稅率小于或等于復(fù)出口貨物退稅稅率的，按進口料件的征稅稅率計算，而若進口料件征稅稅率大于復(fù)出口貨物退稅稅率的，則按復(fù)出口貨物的退稅稅率計算；“海關(guān)對進口料件實際征收的增值稅稅額”是指海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅稅額。

2.委托加工復(fù)出口

出口貨物應(yīng)退稅額=購買加工貨物的原材料等增值稅專用發(fā)票注明的進項稅額×該原材料等的適用退稅率+增值稅專用發(fā)票注明的工繳費金額×復(fù)出口貨物退稅率+海關(guān)對進口料件實征增值稅稅額海關(guān)對進口料件實征增值稅稅額=應(yīng)征稅額-減征稅額

3.自行加工復(fù)出口

(1)實行“先征后退”法計算出口退稅的生產(chǎn)企業(yè)的計算方法：

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額+當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×征稅稅率-（當(dāng)期全部進項稅額+當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進口料件組成計稅價格×征稅稅率）

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率-當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進口料件組成計稅價格×退稅率

(2)實行“免、抵、退”法計算出口退稅的生產(chǎn)企業(yè)的計算方法：

—當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當(dāng)期全部進項稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額

其中：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）

免稅購進原材料包括從國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，且進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格，即

進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價+海關(guān)實征的關(guān)稅和消費稅

這里，當(dāng)納稅人有進料加工業(yè)務(wù)時則應(yīng)扣除“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，且當(dāng)“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”大于“出口貨物銷售額乘征退稅率之差”時，“免抵退貨物不得免征和抵扣稅額”按0填報，其差額結(jié)轉(zhuǎn)下期；按“實耗法”計算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當(dāng)期全部(包括單證不齊全部分)進料加工貿(mào)易方式出口貨物所耗用的進口料件組成計稅價格與征退稅率之差的乘積；按“購進法”計算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當(dāng)期全部購進的進口料件組成計稅價格與征退稅率之差的乘積。

—免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

其中：出口貨物離岸價（FOB）以出口發(fā)票計算的離岸價為準(zhǔn)。若出口發(fā)票不能如實反映實際離岸價的，企業(yè)必須按照實際離岸價向主管國稅機關(guān)進行申報，同時主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依照《中國人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。

免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

其中“免稅購進原材料價格”如上所述。

—當(dāng)期應(yīng)退稅額為當(dāng)期期末留抵稅額與當(dāng)期免抵退稅額之間的小者由此可見，當(dāng)出口貨物的征稅率與退稅率不一致時，與一般貿(mào)易出口相比，加工貿(mào)易出口有助于減輕企業(yè)承擔(dān)的征退稅率不一致導(dǎo)致的稅收負(fù)擔(dān)。因為，一般貿(mào)易出口企業(yè)需要承擔(dān)所有征退稅率差額部分的負(fù)擔(dān)，而加工貿(mào)易出口企業(yè)則只承擔(dān)國產(chǎn)料件部分的征退稅率差額負(fù)擔(dān)，若加工貿(mào)易企業(yè)全部使用進口料件，且全額保稅，則基本不受出口退稅率降低的影響。

此外，當(dāng)加工貿(mào)易企業(yè)將用保稅進口料件加工的產(chǎn)品轉(zhuǎn)至另一加工貿(mào)易企業(yè)進一步加工后復(fù)出口時，貿(mào)易部門與稅務(wù)部門對這類深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的稅收處理并非完全一致。根據(jù)目前的有關(guān)規(guī)定，海關(guān)對深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)視同進出口貿(mào)易實行保稅監(jiān)管，即并不對該項業(yè)務(wù)征收任何進出口稅費；但是，稅務(wù)部門則自2001年1月1日起，老三資企業(yè)（1993年12月31日前成立的三資企業(yè)）“不征不退”的免稅期滿之后，對所有企業(yè)的深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)均視同內(nèi)銷先征稅，然后再在出口環(huán)節(jié)辦理退稅，并且深加工結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)使用的國產(chǎn)料件不予辦理出口退稅。顯然，這種不一致增加了此類企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，不利于深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的發(fā)展，也不利于加工貿(mào)易價值鏈條在國內(nèi)的延伸。故而，有的加工貿(mào)易企業(yè)便利用特殊監(jiān)管區(qū)域或特殊監(jiān)管場所的稅收優(yōu)惠制度，來解決此類問題。根據(jù)《出口加工區(qū)稅收管理暫行辦法》（國稅發(fā)[2000]155號）、《保稅物流中心（B型）稅收管理辦法》（國稅發(fā)[2004]150號）、《關(guān)于保稅區(qū)與港區(qū)聯(lián)動發(fā)展有關(guān)稅收問題的通知》（國稅發(fā)[2004]117號）、《關(guān)于洋山保稅港區(qū)等海關(guān)監(jiān)管特殊區(qū)域有關(guān)稅收問題的通知》（國稅函[2006]1226號）等的規(guī)定，區(qū)外（或中心外）企業(yè)運入?yún)^(qū)內(nèi)（或中心內(nèi)）的貨物視同出口，準(zhǔn)予按照有關(guān)規(guī)定辦理出口退稅；區(qū)內(nèi)（或中心內(nèi)）企業(yè)銷售給區(qū)外（或中心外）企業(yè)的貨物視同進口，當(dāng)該區(qū)外（或中心外）企業(yè)開展加工貿(mào)易時，準(zhǔn)予其按照加工貿(mào)易稅收政策執(zhí)行。這樣，深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)中，上下游企業(yè)就可以通過上述區(qū)域或場所獲得最大利益，即上游企業(yè)的貨物入?yún)^(qū)（或中心）就可以獲得退稅，而下游企業(yè)從相應(yīng)園區(qū)（或中心）進口貨物并獲得發(fā)票，向海關(guān)辦理“進料加工”就可以享受進口料件保稅，從而減輕了這些企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

三、加工貿(mào)易征稅制度

1.加工貿(mào)易出口企業(yè)出口國家規(guī)定不予退（免）稅的貨物

出口企業(yè)以來料加工復(fù)出口方式出口不予退（免）稅貨物的，仍然享受免稅；但是，出口企業(yè)以進料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口不予退（免）稅的貨物，則必須按復(fù)出口貨物的離岸價格與所耗用進口料件的差額計提銷項稅額或計算應(yīng)納稅額。此外，若該不予退（免）稅的貨物為應(yīng)稅消費品，還應(yīng)按復(fù)出口貨物的出口數(shù)量或離岸價格計算繳納消費稅。

2.加工貿(mào)易項下出口應(yīng)稅商品征收出口關(guān)稅的規(guī)定

加工貿(mào)易項下出口應(yīng)稅商品，如全部使用進口料件加工的產(chǎn)（成）品，不征收出口關(guān)稅；如部分使用進口料件加工的產(chǎn)（成）品，則按海關(guān)核定的比例征收出口關(guān)稅。具體計算公式是：

出口關(guān)稅=出口貨物完稅價格×出口關(guān)稅稅率×出口成品中使用的國產(chǎn)料件占全部料件的價值比例其中，出口貨物完稅價格由海關(guān)根據(jù)《中華人民共和國審定進出口貨物完稅價格辦法》的規(guī)定審核確定。

企業(yè)應(yīng)在向海關(guān)備案或變更手冊（最遲在成品出口之前）時，向海關(guān)如實申報出口成品中使用的國產(chǎn)料件占全部料件的價值比例。

3.加工貿(mào)易進口料件與產(chǎn)（成）品內(nèi)銷

加工貿(mào)易保稅進口料件或者成品因故轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的，海關(guān)憑主管部門準(zhǔn)予內(nèi)銷的有效批準(zhǔn)文件，對保稅進口料件或制成品依法征收稅款并加征緩稅利息；進口料件屬于國家對進口有限制性規(guī)定的，經(jīng)營企業(yè)還應(yīng)當(dāng)向海關(guān)提交進口許可證件。未出口的成品按內(nèi)銷征稅，并不予辦理出口退稅，已辦理出口退（免）稅的，應(yīng)追回退（免）稅款。加工貿(mào)易保稅進口料件在加工過程中產(chǎn)生的邊角料、剩余料件、殘次品、副產(chǎn)品和受災(zāi)保稅貨物，加工貿(mào)易企業(yè)可向海關(guān)申請內(nèi)銷，并免于商務(wù)主管部門審批，屬于發(fā)展改革委員會、商務(wù)部、環(huán)保總局及其授權(quán)部門進口許可證件管理范圍的，免予提交許可證件。海關(guān)對申請內(nèi)銷的邊角料根據(jù)報驗狀態(tài)歸類后適用的稅率和審定價格計征稅款，并免征緩稅利息。

由此可知，加工貿(mào)易出口應(yīng)稅商品或不予退（免）稅商品的征稅制度對進料加工、來料加工以及國產(chǎn)料件、保稅進口料件區(qū)別對待，沒有一視同仁，這顯然不利于進料加工貿(mào)易方式的發(fā)展，也不利于提高加工貿(mào)易企業(yè)使用國產(chǎn)料件的積極性，從而不利于提高加工貿(mào)易產(chǎn)品的國內(nèi)增值率。其次，雖然加工貿(mào)易料件與制成品內(nèi)銷制度中規(guī)定“進口料件屬于國家對進口有限制性規(guī)定的，經(jīng)營企業(yè)還應(yīng)當(dāng)向海關(guān)提交進口許可證件”，但未明示該規(guī)定是否也適用于制成品，從而使得企業(yè)可能利用加工貿(mào)易方式規(guī)避國家對某些制成品的進口限制，在國內(nèi)銷售該類產(chǎn)品。最后，根據(jù)規(guī)定，保稅區(qū)、出口加工區(qū)內(nèi)企業(yè)內(nèi)銷的制成品，其補稅時的完稅價格按制成品的成交價格審定；而區(qū)外企業(yè)內(nèi)銷制成品時，則按料件的原進口成交價格或與料件相同或類似的進口貨物的成交價格為基礎(chǔ)審定。一般情況下，制成品的成交價格要高于料件的成交價格，而且根據(jù)“關(guān)稅升級”理論，制成品的進口關(guān)稅稅率也要高于料件的進口關(guān)稅稅率。因此，這種差異顯然對出口加工區(qū)、保稅區(qū)內(nèi)的加工貿(mào)易企業(yè)不利。

總之，加工貿(mào)易稅收制度具有較強的政策性，并且其稅收管理涉及稅務(wù)與海關(guān)等多個部門，從而導(dǎo)致加工貿(mào)易稅收制度又具有一定的復(fù)雜性。因此，在引導(dǎo)我國加工貿(mào)易順利實現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級的前提下，我國各相關(guān)部門應(yīng)協(xié)調(diào)統(tǒng)一加工貿(mào)易稅收制度，在盡可能保持稅收中性的基礎(chǔ)上，合理納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，從而確保我國加工貿(mào)易制度的健康發(fā)展。

篇（5）

一、 三種貿(mào)易方式下出口退稅相關(guān)規(guī)定

（一）一般貿(mào)易方式下生產(chǎn)企業(yè)出口退稅規(guī)定 一般貿(mào)易方式下的出口退稅實行“免、抵、退”的辦法?！懊狻笔侵钙髽I(yè)出口貨物銷售環(huán)節(jié)免征增值稅。“抵”是指企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力所含進項稅額可以抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額，在貨物出口環(huán)節(jié)免征增值稅，并對未抵頂完的進項稅額按按規(guī)定辦理退稅或留待下期抵扣，但根據(jù)出口貨物離岸價與當(dāng)期外匯牌價折合成人民幣金額后，其與征退稅率之差的乘積不能在進項中抵扣?！巴恕笔侵钙髽I(yè)在有增值稅留抵稅額的情況下，其折合成人民幣的出口額與退稅率的乘積可辦理退稅。以下舉例說明。

例1：A公司某月出口貨物100萬元，內(nèi)銷貨物 30萬元（不含稅價），當(dāng)月國內(nèi)采購80萬元（不含稅價），取得增值稅專用發(fā)票，無上期留抵稅額。產(chǎn)品征稅率為17%，出口退稅率為13%。假設(shè)當(dāng)期出口貨物單證已全部收齊。

當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額=30×17%=5.1萬元。

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=100×（17%-13%）=4 萬元。

當(dāng)期應(yīng)納稅額=5.1-（80×17%-4） -0=-4.5萬元。

當(dāng)期免抵退稅額=100×13%-0=13 萬元。

由于當(dāng)期留抵稅額 4.5萬元

（二）進料加工方式下生產(chǎn)企業(yè)出口退稅規(guī)定 進料加工貿(mào)易方式的出口退稅也是實行“免、抵、退”的辦法，但申報程序與一般貿(mào)易方式有所不同。企業(yè)在以進料加工貿(mào)易方式進口料件后，需填報“進料加工貿(mào)易申請表”，并報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)同意后，向稅務(wù)機關(guān)申請開具《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》，由此產(chǎn)生當(dāng)期“免、抵、退”稅計算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”及“免抵退稅額抵減額”。其計算方法分為是購進法和實耗法兩種。購進法是指以企業(yè)當(dāng)期實際從境外購進料件金額為基礎(chǔ)計算“免抵退稅額抵減額”和“不得免征和抵扣稅額抵減額”的方法。實耗法是指以企業(yè)當(dāng)期實際耗用從境外購進料件金額為基礎(chǔ)計算“免抵退稅額抵減額”和“不得免征和抵扣稅額抵減額”的方法。由于“購進法”較為簡單，易于實際操作，所以目前我國大部分企業(yè)采用此方法計算，假設(shè)A公司也是采用此方法。

例2：A公司某月出口貨物100萬元，內(nèi)銷貨物 30萬元（不含稅價），當(dāng)月國內(nèi)采購20萬元（不含稅價），取得增值稅專用發(fā)票，以進料加工方式進口料件60萬元，無上期留抵稅額。產(chǎn)品征稅率為17%，出口退稅率為13%。假設(shè)當(dāng)期出口貨物單證已收齊。

當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額=30×17%=5.1萬元。

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =100×（17%-13%）-60×（17%-13%）=1.6萬元。當(dāng)期應(yīng)納稅額=5.1-（20×17%-1.6） -0=3.3萬元。

當(dāng)期免抵退稅額=100×13%-60×13%=5.2萬元。

由于當(dāng)期留抵稅額=0，所以當(dāng)期應(yīng)退稅額=0，當(dāng)期應(yīng)免抵稅額=5.2萬元。

（三）來料加工方式下生產(chǎn)企業(yè)出口退稅規(guī)定 來料加工業(yè)務(wù)的出口退稅是實行“不征不退”的免稅政策。對企業(yè)在料件進口環(huán)節(jié)不征收關(guān)稅及增值稅等稅費，在出口環(huán)節(jié)通過相關(guān)審批后對加工費收入免稅，出口環(huán)節(jié)不予退稅，但企業(yè)從國內(nèi)購買料件所包含的進項稅也不予抵扣。進口料件必須接受海關(guān)監(jiān)管，料件加工完成后辦理核銷手續(xù)。

例3：A公司應(yīng)國外客戶B公司委托加工貨物一批，收取加工費20萬元。主要材料B公司提供，該批材料價值 230萬元，以來料加工貿(mào)易方式在海關(guān)辦理了相關(guān)手續(xù)，另外從國內(nèi)購進輔料70萬元（不含稅價），并取得增值稅專用發(fā)票。

A公司在該業(yè)務(wù)中，在進口環(huán)節(jié)、出口環(huán)節(jié)及收取加工費時都免交各項稅費，但從國內(nèi)采購料件的進項稅額=70×17%=11.9萬元，根據(jù)規(guī)定不得抵扣，直接計入材料采購成本。

二、具體籌劃

（一）進料加工貿(mào)易方式和一般貿(mào)易方式選擇的稅務(wù)籌劃 根據(jù)“免、抵、退”辦法規(guī)定，假設(shè)在產(chǎn)品增值稅征稅率（17%）大于出口退稅率（t）的情況下，本期出口YH元，當(dāng)期無國內(nèi)銷售，無上期留抵稅額，國內(nèi)采購X1元，采用進料加工貿(mào)易方式進口料件X2元，則：

當(dāng)期應(yīng)納增值稅額 T1=當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷項稅額-（當(dāng)期進項稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額=0-{X1×17%-[YH（17%-t）-X2（17%-t）]}-0=（YH-X2）（17%-t）-X1×17%

如上述條件改為X2不采用以進料加工方式貿(mào)易進口，而是采用一般貿(mào)易方式進口，進口關(guān)稅為t′，則：

當(dāng)期應(yīng)納稅額 T2=當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷項稅額+當(dāng)期繳納進口環(huán)節(jié)增值稅-（當(dāng)期進項稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額=0+（X2+X2× t′） ×17%-{（X1+X2+X2× t′） ×17%-[YH（17%-t）]}-0=YH（17%-t）-X1×17% T1-T2=（YH-X2）（17%-t）-X1×17% -[YH（17%-t）-X1×17%] = -X2（17%-t）

由以上測算可知，對需進口料件采用進料加工貿(mào)易方式較一般貿(mào)易方式減少繳納增值稅X2（17%-t），所以應(yīng)選擇進料加工貿(mào)易方式。另外，采用進料加工貿(mào)易方式進口還可減少繳納進口環(huán)節(jié)關(guān)稅的支出。所以，當(dāng)產(chǎn)品的增值稅征稅率大于出口退稅率的前提條件下，應(yīng)采用進料加工貿(mào)易方式進口。以下通過舉例驗證。

例4：A公司某月出口貨物700萬元，當(dāng)月國內(nèi)采購200萬元（不含稅價），取得增值稅專用發(fā)票，需從國外進口料件400萬元，當(dāng)月無國內(nèi)銷售，無上期留抵稅額。產(chǎn)品征稅率為17%，出口退稅率為13%，進口料件關(guān)稅稅率為5%，城市維護附加稅稅率為7%，教育費附加費率為3%。假設(shè)當(dāng)期出口貨物單證已全部收齊。

方案一：選擇以進料加工貿(mào)易方式進口。

當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額=700×（17%-13%）-400×（17%-13%）=12萬元。

當(dāng)期應(yīng)納增值稅=0-（200×17%-12）-0= - 22萬元。

當(dāng)期免抵退稅額=700×13%-400×13%=39萬元。

因為當(dāng)期免抵退稅額大于增值稅留抵稅額，所以當(dāng)期應(yīng)退稅額=22萬元，當(dāng)期免抵稅額=17萬元（39-22）。

當(dāng)期應(yīng)納城市維護建設(shè)稅=17×7%=1.19萬元。

當(dāng)期應(yīng)交教育費附加=17×3%=0.51萬元。

A公司經(jīng)營利潤=700-400-200-1.19-0.51=98.3萬元。

方案二：選擇以一般貿(mào)易方式進口。

當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額=700×（17%-13%）=28萬元。

當(dāng)期應(yīng)納增值稅=0+400×（1+5%）×17%-〔400×（1+5%）+200×17%-28）〕-0=-6萬元。

當(dāng)期免抵退稅額=700×13%=91萬元。

因為當(dāng)期免抵退稅額大于增值稅留抵稅額，所以當(dāng)期應(yīng)退稅額=6萬元，當(dāng)期免抵稅額=85（91-6）萬元。

當(dāng)期應(yīng)納城市維護建設(shè)稅=85×7%=5.95萬元。

當(dāng)期應(yīng)交教育費附加=85×3%=2.55萬元。

當(dāng)期應(yīng)交進口環(huán)節(jié)關(guān)稅=400×5%=20萬元。

A公司經(jīng)營利潤=700-400-200-5.95-2.55-20=71.5萬元。

通過兩個方案的比較可知，選擇進料加工貿(mào)易方式進口較一般貿(mào)易方式進口應(yīng)退增值稅多16萬元（22-6），經(jīng)營利潤多26.8萬（98.3-71.5）。所以，應(yīng)選擇方案一。

（二）進料加工貿(mào)易方式和來料加工貿(mào)易方式選擇的稅務(wù)籌劃 根據(jù)進料加工貿(mào)易方式和來料加工貿(mào)易方式的出口退稅政策的不同，采取哪種貿(mào)易方式取決于企業(yè)出口貨物所需從國內(nèi)采購材料的多少。從國內(nèi)采購材料多時，采用來料加工方式不能進行進項稅抵扣，使企業(yè)成本增加，所以應(yīng)采用進料加工貿(mào)易方式。從國內(nèi)采購料件少時，在產(chǎn)品的征稅率大于退稅率的情況下，采用進料加工貿(mào)易方式將產(chǎn)生征退稅差額增加成本，而采用來料加工貿(mào)易方式不予征稅可避免此部分成本產(chǎn)生，所以應(yīng)采用后者。

可以通過尋找兩種貿(mào)易方式下增值稅退稅成本平衡點的方式，作為選擇哪種貿(mào)易方式的依據(jù)。設(shè)本期出口額為YH元，國內(nèi)采購金額為X1元，國外進口料件為X2元，產(chǎn)品增值稅征稅率為T，出口退稅率為t，產(chǎn)品加工增值為G元，即G=YH-X1-X2。當(dāng)兩種貿(mào)易方式下增值稅退稅成本相同時：

（YH-X2）（T-t） = X1×T。即（G+X1）（T-t）=X1×T。

設(shè)產(chǎn)品加工增值G=N×X1。

可得：（N×X1+ X1）（T-t）=X1×T。

當(dāng)產(chǎn)品加工增值為國內(nèi)采購料件N倍時，兩種貿(mào)易方式下出口退稅成本相同；當(dāng)產(chǎn)品增值大于國內(nèi)采購料件的N倍時，選擇來料加工貿(mào)易方式出口退稅成本較低；當(dāng)產(chǎn)品增值小于國內(nèi)采購料件的N倍時，選擇進料加工貿(mào)易方式出口退稅成本較低。

在實際工作中，除了考慮出口退稅成本外，還應(yīng)考慮到以應(yīng)交增值稅以及增值稅免抵額為基數(shù)計算的城市維護建設(shè)稅及教育費附加等附加稅費。以來料加工貿(mào)易方式進口料件適用“不征不退”政策，不會產(chǎn)生附加稅費，但以進料加工貿(mào)易方式進口料件時當(dāng)產(chǎn)生應(yīng)交增值稅或增值稅免抵額時就會產(chǎn)生附加稅費的支出。也就是說，即使在兩種貿(mào)易方式下出口退稅的成本相同的條件下，因為附加稅費因素的存在，也會產(chǎn)生進料加工貿(mào)易方式的稅費總支出大于來料加工貿(mào)易方式的情況。

設(shè)A公司的產(chǎn)品增值稅征稅率為17%，出口退稅率為13%，通過以上公式可得：（N×X1+ X1）×（17%-13%）=X1×17%。

通過計算可得：N=3.25，即當(dāng)A公司的產(chǎn)品增值為國內(nèi)采購料件的3.25倍時，兩種貿(mào)易方式下出口退稅成本相同；當(dāng)產(chǎn)品增值大于國內(nèi)采購料件的3.25倍時，選擇來料加工貿(mào)易方式出口退稅成本較低；當(dāng)產(chǎn)品增值小于國內(nèi)采購料件的3.25倍時，選擇進料加工貿(mào)易方式出口退稅成本較低。以下通過舉例驗證。

例5：A公司為國外客戶生產(chǎn)一批產(chǎn)品，該批產(chǎn)品需從國內(nèi)采購原材料300萬元（不含稅價），對應(yīng)的進項稅額為51萬元?，F(xiàn)有兩種貿(mào)易方式可供選擇：一是采用進料加工貿(mào)易方式，先免稅進口料件1000萬元，然后出口產(chǎn)品銷售價格為2300萬元；二是采用來料加工貿(mào)易方式進口所需料件，收取加工費1300萬元。本期無國內(nèi)銷售，無上期留抵稅額，該批產(chǎn)品的增值稅征稅率為17%，出口退稅率為13%。

由以上資料可知：N=G/X1=（2300-1000-300）/300=3.33>3.25，所以應(yīng)選擇方案二，也就是來料加工貿(mào)易方式。以下就兩個方案分別計算進行驗證。

方案一：選擇進料加工貿(mào)易方式。

當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額=2300×（17%-13%）-1000×（17%-13%）=52萬元。

當(dāng)期應(yīng)納增值稅=0-（51-52）-0=1萬元。

當(dāng)期免抵退稅額=2300×13%-1000×13%=169萬元。

因為當(dāng)期留抵稅額為0，所以當(dāng)期應(yīng)退稅額=0，當(dāng)期免抵稅額=169萬元。

當(dāng)期應(yīng)納城市維護建設(shè)稅=（169+1）×7%=11.9萬元。

當(dāng)期應(yīng)交教育費附加=（169+1）×3%=5.1萬元。

A公司經(jīng)營利潤=2300-300-1000-52-11.9-5.1=931萬元。

方案二：選擇來料加工貿(mào)易方。料件進口和產(chǎn)品出口環(huán)節(jié)都免征增值稅，加工費收入也免征增值稅，出口產(chǎn)品所耗用的國內(nèi)采購料件對應(yīng)的增值稅進項稅不能抵扣，需計入企業(yè)成本。

A公司經(jīng)營利潤=1300-300-51=949萬元

通過兩個方案的比較可知，采用方案二可比方案一增加利潤18元（949-931），所以應(yīng)選擇方案二。

篇（6）

一、引言

稅收籌劃是一門技術(shù)，也是一門藝術(shù)。稅收籌劃是和政策立法的意圖相符合的行為。這種行為是指納稅人在不違背稅法原則的基礎(chǔ)上，對自己的經(jīng)濟活動進行一定的周密安排，以達(dá)到少交緩交稅款的目的。納稅籌劃強調(diào)對經(jīng)濟活動合理科學(xué)的規(guī)劃，是一種符合稅法政策和原則的財務(wù)活動。

貿(mào)易型企業(yè)的納稅籌劃主要從兩個方面進行考慮，一個是增值稅或營業(yè)稅，一個是公司的所得稅，這兩個是重要的稅種，也是進行納稅籌劃意義較大的稅種。結(jié)合目前中國貿(mào)易型企業(yè)的特點，本文主要從增值稅和所得稅兩個稅種進行考慮。同時也要結(jié)合作者的實際情況，如從事鋼產(chǎn)品的貿(mào)易型企業(yè)的納稅籌劃等。希望能夠?qū)ο嚓P(guān)的行業(yè)有所幫助。

二、貿(mào)易型企業(yè)增值稅納稅籌劃

增值稅是對在我國境內(nèi)從事貨物銷售、提供加工和修理修配勞務(wù)、進口貨物的單位和個人進行以其增值額進行征稅的稅種。對增值稅的納稅籌劃主要從以下幾個方面進行規(guī)劃：

（一）對納稅人身份進行籌劃

增值稅對不同的納稅人是采取了不一樣的征稅稅率。對小規(guī)模納稅人征稅率為3%，而對于一般納稅人的增值稅稅率為17%。同時它們的稅收政策有不同，例如對一般納稅人有開具增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人一般不可以開具專用發(fā)票，在特殊情況下可以由征稅機關(guān)代開，但是稅率也是只有3%。這樣的政策導(dǎo)致小規(guī)模納稅人的銷售價格一般較低，但是由于無法開具增值稅專用發(fā)票對某些可以進行進項抵扣的單位失去了吸引力。

一般僅從納稅層面而言，兩種納稅主體的節(jié)稅平衡點可以直接算出，即一般納稅人的銷售收入*增值率*17%=小規(guī)模納稅人收入*3%，從而得出增值率在17.65%以上的企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用小規(guī)模納稅人納稅身份，反之，采用一般納稅人身份進行納稅。

當(dāng)然，以上的結(jié)論是建立在貿(mào)易型企業(yè)（一般納稅人）購貨和銷售均為17%的增值稅稅率的條件下，如果其購銷的征稅率不一樣就需要重新計算。同樣的道理，可以得出以下的表格：

因此，如果從納稅人身份的角度來看，單單從節(jié)稅角度分析，需要考慮貿(mào)易企業(yè)具體的增值率。當(dāng)然，對于從事鋼產(chǎn)品為主的貿(mào)易型企業(yè)主要還是適用于17.65%的節(jié)稅平衡點。

（二）對采購方式和價格進行籌劃

對于貿(mào)易企業(yè)，從事的還是中間環(huán)節(jié)的稅收籌劃。因此必須考慮到公司的采購方式和銷售方式。下面，我們簡要探討一下采購方式的稅收籌劃。

對于貿(mào)易型企業(yè)的采購方式主要是要從運費和采購價格進行考慮。如果結(jié)合貿(mào)易的特點，代銷方式的選擇其實也是一種采購方式的選擇。

對于有進行廢鋼采購的貿(mào)易型企業(yè)還需要考慮到2008年中央的《關(guān)于征求調(diào)整完善廢舊物資增值稅優(yōu)惠政策意見的函》的規(guī)定。從2008年的規(guī)定發(fā)現(xiàn)，從事回收廢鋼環(huán)節(jié)的貿(mào)易型企業(yè)的增值稅減免措施被取消，因此這些貿(mào)易型企業(yè)也需要重新考慮采購價格和運費的稅收籌劃。例如，在價格上要考慮進行稅抵扣因素，在運費上要考慮運費只抵扣7%，而貨物價格則可以抵扣17%的差距，因此在公司進行采購合同的設(shè)計上可以將采購價調(diào)整為加入運費后的采購價，這樣就可以合理增加抵扣金額。

對于采購合同中規(guī)定的代銷方式的選擇，主要有視同買斷和收取手續(xù)費兩種方式。由于結(jié)算中收入計入不同的賬目會有不一樣的稅種，因此需要結(jié)合具體情況分析。一般需要考慮的是視同買斷的價差、手續(xù)費收入、可以抵扣進行稅額、交易雙方的納稅身份等。一般而言，由于手續(xù)費收入需要同時繳納營業(yè)稅，這同時增加了城建稅和教育費附加等，因此，一般傾向于采用視同買斷方式。

在采購的同時，也可以采用分立和聯(lián)營企業(yè)的方式進行稅收籌劃。例如可以在稅負(fù)低的地方分立采購公司從小規(guī)模納稅人購入較低價格的鋼產(chǎn)品，同時這個采購公司又能為已有的貿(mào)易公司開具增值稅專用抵扣發(fā)票，減少貿(mào)易企業(yè)的稅負(fù)。另外根據(jù)進項稅額的抵扣規(guī)定中，一般需要付訖進項貨物款項后才能夠抵扣進項稅，因此，在商業(yè)企業(yè)存在周轉(zhuǎn)資金不靈的情況下，可以采用商業(yè)承兌匯票的方式以滿足及時抵扣進項稅額的規(guī)定。

（三）對銷售方式進行籌劃

增值稅是根據(jù)增值額進行征稅的，其金額等于銷項金額減去進項金額乘以增值稅稅率。銷項稅額一般是根據(jù)收訖價款或者取得價款憑證的日期確定。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合適的商業(yè)條件下采用合適的方式進行延遲納稅。

銷售結(jié)算方式主要有直接收款、托收承付、賒銷、分期付款等，不同的結(jié)算方式對增值稅銷項是有很大的區(qū)別。貿(mào)易型企業(yè)的銷售方式主要需要遵循以下原則進行必要的籌劃：

第一，發(fā)票要和收款同時產(chǎn)生。一般盡量避免為收款先開具發(fā)票的行為，因為發(fā)票開具后，貿(mào)易企業(yè)即要面臨納稅行為。但是這種方式比較難以獲得采購方的理解，而且貿(mào)易競爭越來越嚴(yán)重，因此這種方式可能較為難以實施。

第二，防止墊付稅款。一般托收承付和委托收款兩種方式是比較容易產(chǎn)生稅款墊付行為，對公司的資金產(chǎn)生了占用行為。因此，貿(mào)易公司要能夠盡量少使用這種方式。

第三，在不能及時收回現(xiàn)金的時候，盡量采用分期付款的結(jié)算方式和賒銷方式，減少現(xiàn)時稅款的支付。特別是對大額的鋼產(chǎn)品銷售一般都是需要采用分期付款方式以延遲納稅。

第四，多采用折扣銷售的營銷方式，盡量少用銷售折扣方式。這樣以減少銷項稅額。

三、新形勢下所得稅的納稅籌劃分析

下面，我們主要分析下貿(mào)易型企業(yè)的所得稅納稅籌劃。

一般而言，對于所得稅的納稅籌劃主要是利用稅收優(yōu)惠政策、充分利用可以扣除項目和合理選擇會計政策三個角度進行規(guī)劃。一般對于貿(mào)易企業(yè)，稅收優(yōu)惠政策中的再投資、研發(fā)支出等可適用條件無法滿足，主要是選擇扣除項目和會計政策兩個方面進行展開。

（一）充分利用可扣除項目進行所得稅籌劃

對于新稅法規(guī)定，一般可以利用工資薪金和廣告業(yè)務(wù)開支、業(yè)務(wù)招待費三個方面進行籌劃。對于工資薪金，它是教育培訓(xùn)支出、工會支出、福利費的扣除標(biāo)準(zhǔn)。因此，貿(mào)易型企業(yè)要合理規(guī)劃好公司的工資薪金，例如對于公司的個人福利可以在超支部分以工資方式發(fā)放，對于可以分紅的員工，其分紅也可以以工資方式發(fā)放，同時也可以在合理的崗位和職責(zé)上采用殘疾人士等，這樣可以增加公司可以扣除的基數(shù)。同時對于職工教育培訓(xùn)支出，由于其可以跨年度抵扣，因此，公司在具體的工會支出、福利支出、教育培訓(xùn)上需要進行必要的規(guī)劃，以達(dá)到合理減少稅收的目的。

對于公司的廣告宣傳費用和業(yè)務(wù)招待費用支出，由于兩個支出的基數(shù)均為銷售收入，但是具體的可以扣除的比例不一樣，對于前者，目前已經(jīng)達(dá)到了15%，對于后者則是千分之五，但是不超過實際支出的60%，因此，企業(yè)要能夠合理規(guī)劃好兩者的支出比例。首先是要能夠提升銷售收入，對于一次性的銷售收入盡量可以采用租賃方式改成其他業(yè)務(wù)收入從而歸入可作為扣除基數(shù)的銷售收入。第二，對于可以歸類為廣告業(yè)務(wù)支出的項目盡量避免歸類為業(yè)務(wù)招待費用。例如，對于貿(mào)易型企業(yè)中經(jīng)常出現(xiàn)的贈送客戶禮物的行為，要能夠在禮物上印上公司標(biāo)識從而成為廣告業(yè)務(wù)支出。

（二）合理選擇會計政策進行所得稅籌劃

對于合理利用會計政策進行稅收籌劃則是需要根據(jù)公司需要和經(jīng)濟形勢進行選擇。而且會計政策的選擇是需要保持一致性的，因此公司選擇會計政策需要通盤考慮。下面我們主要從納稅籌劃角度進行分析，主要從銷售收入方式、存貨計價方式、折舊和攤銷方式等。

第一，銷售收入方式的選擇。不同的銷售方式對所得稅的征收也有不同的影響，貿(mào)易型企業(yè)要根據(jù)實際業(yè)務(wù)特點和可能產(chǎn)生的稅收負(fù)擔(dān)合理選擇銷售方式和會計結(jié)算方式。一般直接收款是以收到貨款或者取得索款憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)日進行結(jié)算，而賒銷和分期收款則是根據(jù)合同規(guī)定的時間進行結(jié)算的，因此，不同的結(jié)算方式對納稅也是有影響的。

第二，對存貨的計價方式選擇。存貨計價方式一般每一個會計年度需要保持一致。因此要根據(jù)整年的發(fā)展判斷進行合理的選擇。例如，如果預(yù)計到鋼產(chǎn)品處于下行通道，價格將逐月下降，存貨計價方式最好采用先進先出方法，以減少納稅。如果鋼產(chǎn)品預(yù)計將有較大的波動，而且是上下波動，則貿(mào)易企業(yè)最好采用加權(quán)平均法和移動平均法等。這樣也才能夠減少利潤的波動，從而減少公司稅收的波動，因為稅收的波動容易對公司的稅收資金產(chǎn)生較大的波動，不利于公司安排資金。

第三，對于折舊和攤銷方式，要本著業(yè)務(wù)真實、合理選擇折舊年限的原則，合理選擇折舊的方式。例如，對于固定資產(chǎn)的折舊就需要從年度總和法、直線法、雙倍余額遞減法等選擇其中的一種。當(dāng)然在選擇上，要根據(jù)稅法的規(guī)定和當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的規(guī)定。對于無形資產(chǎn)的攤銷年限，貿(mào)易型企業(yè)主要是品牌和商標(biāo)，一般攤銷的年限至少為10年，貿(mào)易型企業(yè)可以根據(jù)自身的情況，合理選擇年限。

四、結(jié)語

當(dāng)然，納稅籌劃最主要的原則是不違背交易和發(fā)生的真實性，在符合立法的原則下進行籌劃，因此，納稅籌劃最主要是需要企業(yè)在合法合理的條件下進行符合業(yè)務(wù)特色的籌劃。本文所提的主要都還是原則性的內(nèi)容進行稍微的論述。具體的運用中，還需要相關(guān)的行業(yè)進行必要的調(diào)整。

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篇（7）

一般退運是貨物退運中最常見的方式，指海關(guān)放行后，因原進、出口貨物殘損、缺少、品質(zhì)不良、規(guī)格不符、延誤交貨或其它原因退運出、進境的貨物。報關(guān)單中該類貨物貿(mào)易方式為“退運貨物”代碼4561。主要適用于如下貨物的退運，一般貿(mào)易（0110）、外商投資企業(yè)設(shè)備物品（2025/2225）、貨樣廣告品（3010/3039）、其他進出口免費（3339）、易貨貿(mào)易（0130）、寄售代銷（1616）、無償援助（3511）、其他貿(mào)易（9739）等。通常情況下，退運貨物報關(guān)單主要項目填制如表1-1，其中“性質(zhì)特點”及表1-2中的項目都不是報關(guān)單填制的內(nèi)容，是為區(qū)分貨物設(shè)置的項目。值得注意的是，退運貨物是在原來貨物的殘損、短少等品質(zhì)不良的基礎(chǔ)之上退運的，所以需要在備注項目填原來貨物的報關(guān)單號。退運分兩種情況：（1）品質(zhì)規(guī)格原因，貨物出進口1年內(nèi)，原狀復(fù)運進出境，按表1-1表填制。（2）其他原因造成的退運，按表1-2填制。

此外，表1-1還適用于：（1）進口轉(zhuǎn)關(guān)貨物在進境地海關(guān)放行后，申請辦理的退運。（2）減免稅貨物的退運。該類貨物在備案號有特殊規(guī)定，需要填制RT+10位數(shù)字的減免稅進口貨物同意退運證明編號。（3）租賃貿(mào)易退運。租賃期在一年及以上的進出口貨物，即貿(mào)易方式為“租賃貿(mào)易（1523）”的貨物，在租賃期滿退運出進口。但需注意，如果租賃期不滿一年貨物退運，貿(mào)易方式為其他9900。

二、直接退運的報關(guān)單填制

直接退運是指貨物在進境后，辦結(jié)海關(guān)手續(xù)前，由當(dāng)事人申請或者海關(guān)責(zé)令退運的貨物，貿(mào)易方式為“直接退運4500”，主要適用：海關(guān)放行前，錯發(fā)、溢卸、誤卸、殘損貨物；違反法令，或不能提供合法證件的貨物。特別需要指出的是，保稅區(qū)、出口加工區(qū)等海關(guān)特殊監(jiān)管場所和保稅監(jiān)管場所貨物退運一般都是直接退運。報關(guān)單主要項目填制如表2-1。

需要注意的是：（1）同一票貨物應(yīng)先填寫出口貨物報關(guān)單，再填寫進口貨物報關(guān)單。（2）對于進口貨物收發(fā)貨人或者承運人的責(zé)任造成錯發(fā)、誤卸、溢卸的，經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)，免填報關(guān)單。（3）直接退運和一般退運關(guān)鍵區(qū)別是退運的行為發(fā)起在海關(guān)放行貨物之前。

三、保稅加工貨物的退運報關(guān)單填制

前面兩種退運一般適用于普通貨物的退運，對于保稅加工貨物來說，情況比較復(fù)雜，包括多種方式（見表3-1）。

加工貿(mào)易貨物退運分料件、成品、邊角料三種貨物，其中退運又分退換（包括維修退換）和復(fù)出兩種情況。填制中首先要確定貿(mào)易方式。邊角料退運只有復(fù)出一種，分來料和進料邊角料復(fù)出兩種貿(mào)易方式。成品只有退換一種，對于一票貨物的成品退換，需要有兩步，首先加工貿(mào)易成品由于品質(zhì)等原因退運進境，然后我方把修理加工或更換的產(chǎn)品退回給外方。最后，料件比較復(fù)雜，它有退換和復(fù)出兩種情況，退換同樣也分兩步。復(fù)出和退換區(qū)別是貨物退運后，外方不提供更換的產(chǎn)品。確定貿(mào)易方式后，其他項目都是固定格式。征免都是全免，項號都是分兩行寫。如果是料件、邊角料復(fù)出備注欄都要填原來報關(guān)單號，料件退換需填原報關(guān)單號，但成品退換不填。保稅加工貨物退換的征免性質(zhì)都免予填報，復(fù)出都填其他法定。用途只有進口報關(guān)單有，料件退換填加工返銷，成品退換填其他。

此外，加工貿(mào)易不作價設(shè)備是一種特殊貨物，是指境外企業(yè)與境內(nèi)企業(yè)開展加工貿(mào)易，外商免費提供的加工生產(chǎn)設(shè)備，并符合《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》所列商品范圍外的不作價設(shè)備。報關(guān)單主要項目填制如表3-2。

四、無代價抵償貨物的退運報關(guān)單填制

無代價抵償貨物是指進出口貨物經(jīng)海關(guān)征稅放行后，發(fā)現(xiàn)貨物殘損、短少貨品質(zhì)不良及規(guī)格不符等原因，由進出口貨物的發(fā)貨人、承運人或保險公司免費補償更換的與原貨物相同或與合同相符的貨物，貿(mào)易方式為“無代價抵償3100”。無代價抵償應(yīng)涉及同種貨物的三次進出口即三票貨物：第一票貨物正常進口，第二票貨物退運，第三票貨物更換相同貨物。下面以無代價抵償進口貨物為例，填制報關(guān)單如表4-1。

該表是無代價抵償中第二票貨物退運貨物填制要求，不適用加工貿(mào)易貨物退運退換（加工貿(mào)易退換參見表3-1）。表4-2是無代價抵償?shù)谌必浳铮锤鼡Q相同貨物的報關(guān)單填制。

表4-2中的征免性質(zhì)分幾種，跟第一票貨物是否征稅有關(guān)。如第一票貨物進口時，已對殘損、短少的貨物征稅則填其他法定；如進口沒交稅或者交稅后海關(guān)已退稅則填一般征稅；如第一票貨物放棄給海關(guān)，則填其他法定。如果沒退運，也沒放棄，自己留下，則填一般征稅。#代表可填外貿(mào)自營內(nèi)銷等多個選項。

五、特殊監(jiān)管區(qū)域的貨物退運報關(guān)單填制

由于海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域和保稅監(jiān)管場所都是在海關(guān)直接監(jiān)管之下，沒有辦結(jié)海關(guān)手續(xù)，所以在特殊監(jiān)管區(qū)內(nèi)的貨物退運大多按照直接退運的方式，參見表2-1。但也有一些例外，如：海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域（不包括保稅區(qū)、保稅物流園區(qū)）從境外進口的特定減免稅貨物，包括從境外進口的用于區(qū)內(nèi)企業(yè)自用的生產(chǎn)管理基建等設(shè)備物資，區(qū)內(nèi)企業(yè)和行政管理機構(gòu)自用合理數(shù)量的辦公用品，區(qū)內(nèi)生產(chǎn)性基礎(chǔ)設(shè)施和基建設(shè)備物資等退運境外，則填“區(qū)內(nèi)設(shè)備退運5361”；監(jiān)管區(qū)內(nèi)企業(yè)研發(fā)物資退運為“特殊區(qū)域研發(fā)貨物5010”。此外，出口加工區(qū)加工貿(mào)易貨物退運退換與普通加工貿(mào)易貨物的退運退換相同，填制參見表3-1。出口加工區(qū)加工設(shè)備退運出境外維修后運回為修理物品1300，填制參見表7-1。

六、暫準(zhǔn)進出境貨物的退運報關(guān)單填制

該種貨物是在規(guī)定的時間內(nèi)原狀復(fù)運進境的貨物，如果貨物沒在規(guī)定的時間內(nèi)復(fù)運進境，或者不滿足暫準(zhǔn)進出境方式的其他規(guī)定，則要按一般進出口貨物來辦理，填制參見表6-1。

七、修理貨物的退運報關(guān)單填制

修理貨物是指進出境維修的貨物，及所用的原材料、零部件。不包括加工貿(mào)易維修退換（參見表3-1）。修理物品征免性質(zhì)分兩種，如果在規(guī)定的期限內(nèi)，一般是6個月，可延期6個月退運，征免性質(zhì)為其他法定，如果超出期限退運，則填報一般征稅，填制參見表7-1。

以上是各種貨物退運的報關(guān)單填制分析?？梢钥闯?，貿(mào)易方式、征免性質(zhì)是各項目最難填寫的，只要抓住貿(mào)易方式、征免性質(zhì)這個主要問題，其他就會迎刃而解。下面來看如何應(yīng)用上面的分析來解決貨物退運報關(guān)單填制問題。

八、實際應(yīng)用舉例

例1 北京晶彩有限公司2010年4月2日持B****加工貿(mào)易手冊進口一批料件，6月5日應(yīng)外商要求將生產(chǎn)剩余的料件退運出境。

本案例中，持字母B開頭的加工貿(mào)易手冊，說明是加工貿(mào)易中的來料加工，6月5日將剩余料件退運，沒有要求換貨，說明這是加工貿(mào)易中的來料料件復(fù)出，具體填制參見3-1中的來料料件復(fù)出。

例2 威海華偉光學(xué)有限公司因進料加工光學(xué)制品需要，由新加坡商人無償提供設(shè)備2臺，設(shè)備未列入《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》進口報關(guān)單號0442793114034*****，加工貿(mào)易不作價設(shè)備手冊D4204445****?，F(xiàn)因加工合同完成，設(shè)備退回。

本案例有D打頭的加工貿(mào)易不作價設(shè)備手冊編號，說明是加工貿(mào)易不作價免稅設(shè)備，所以該設(shè)備退運參見表3-2。

例3 海陽**金屬制品有限公司（370695****）進口循環(huán)用盛裝貨物的鐵筐一批，進口前已向海關(guān)辦理相關(guān)行政許可手續(xù)。2012年1月7日向海關(guān)申報，4月5日再次盛裝貨物復(fù)運出境。

案例中鐵筐是循環(huán)進出口，屬暫準(zhǔn)進出口貨物，4月5日復(fù)運出境，應(yīng)按表7-1其他暫準(zhǔn)出境貨物（先進后出）中的復(fù)出境處理。

例4 天津ABC科技有限公司將位于征免稅證明（Z02020833475）下第3項的畫質(zhì)檢查機退運出口，減免稅進口貨物同意退運證明編號RT02020287689。

案例中有征免稅證明，說明是特定減免稅貨物，該種貨物退運應(yīng)按一般退運貨物辦理，參見表1-1，但注意備案號欄需填RT+10位數(shù)字的減免稅同意退運證明編號。

例5 青島魯青機械設(shè)備制造公司從境外進口50000美元電子材料加工，加工完畢后，按期向海關(guān)報核。合同核銷前，部分出口成品因質(zhì)量問題被國外買方拒收，魯青公司同意退換。

該批貨物從境外進口材料，加工成品出口，這是加工貿(mào)易特征，而且是進料加工。成品拒收，要求退換應(yīng)按進料成品退換來填制，參見表3-1項目為成品退換相關(guān)欄目填制。

例6 河北天華機械設(shè)備有限公司從境外購進電子材料，加工成電子器械出口至馬來西亞，合同按期執(zhí)行完畢，合同核銷后，部分出口成品因質(zhì)量問題被國外買方拒收，經(jīng)協(xié)商，天華公司同意返修。

該案例表面上看，購進原材料，加工后出口成品應(yīng)該是加工貿(mào)易成品的退換，但加工貿(mào)易合同核銷后的產(chǎn)品退換屬于修理物品，所以應(yīng)參照表7-1進境修理物品來填制報關(guān)單。

例7 西安漢中醫(yī)療保健公司經(jīng)批準(zhǔn)進口谷氨酸一批，2011.4.15經(jīng)連云港進境，并轉(zhuǎn)關(guān)至西安海關(guān)辦理進口手續(xù)，6月4日，該公司持檢驗部門的鑒定證書和外商同意換貨的函電，向海關(guān)申報退運出境。

案例中，表面上看在西安海關(guān)辦理進口手續(xù)中要求退運，是未辦結(jié)海關(guān)手續(xù)要求退運，應(yīng)是直接退運。但該案例是從連云港轉(zhuǎn)關(guān)到西安，這種情況進境口岸放行，要求退運應(yīng)按一般退運貨物辦理，具體填寫參見表1-1。

例8 湖北科技有限公司進口德國產(chǎn)的芯片測試系統(tǒng)一臺，設(shè)備運行6個月后，公司發(fā)現(xiàn)測試數(shù)據(jù)不準(zhǔn)，要求換貨，外商同意，設(shè)備已交稅。問該批貨物退運出口，并在規(guī)定期限復(fù)運進境，兩批貨物報關(guān)單填制。

從案例中分析設(shè)備由于質(zhì)量原因，原狀更換應(yīng)屬于無代價抵償，退運貨物貿(mào)易方式應(yīng)填其他9900，其他項目參見表4-1，退換回來貨物應(yīng)按無代價抵償補償進境來填寫，由于設(shè)備已交稅，應(yīng)按貿(mào)易方式“無代價抵償”征免性質(zhì)“其他法定”填寫，參見表4-2。

參考文獻(xiàn)：

[1] 盛新陽、彭非. 最新報關(guān)單填制實用輔導(dǎo)[M]. 北京：中國海關(guān)出版社， 2008. 196-224.

篇（8）

根據(jù)國稅發(fā)[1996]123規(guī)定，僅限于老外商投資企業(yè)之間開展的間接出口業(yè)務(wù)是免稅的，非老企業(yè)之間的間接出口業(yè)務(wù)要視同內(nèi)銷征稅。但在全國各地的實際管征中，幾乎對所有企業(yè)的間接出口業(yè)務(wù)都予以免稅。如果對間接出口稅收政策調(diào)整為視同內(nèi)銷征稅，變動很大，應(yīng)審慎處理。我們先對間接出口視同內(nèi)銷征稅進行利弊分析。 

有利之處： 

1、視同內(nèi)銷征稅有利于增值稅的規(guī)范管理，使間接出口環(huán)節(jié)不再游離于增值稅鏈條之外。拋開海關(guān)對料件的保稅進口因素，間接出口的經(jīng)營行為是一種內(nèi)銷行為，從理論上講應(yīng)該納入增值稅的課征范圍。據(jù)統(tǒng)計，目前全國每年有上千億的間接出易額，實行免稅政策，對整個增值稅管理影響可想而知。因此，對間接出口征稅可保持增值稅鏈條的連續(xù)性，有利于堵住偷逃稅的漏洞。 

2、間接出口視同內(nèi)銷征稅有利于稅務(wù)機關(guān)的管理。一個企業(yè)間接出口的客戶(即間接進口的企業(yè))很多，對間接出口免稅，稅務(wù)機關(guān)無法對每個間接進口的企業(yè)逐個跟蹤管理。間接出口、進口的兩家企業(yè)如果同在一地區(qū)或?qū)偻欢悇?wù)機關(guān)管轄，對間接出口的免稅管理還比較容易；如果兩家企業(yè)不在同一地區(qū)甚至跨省市，稅務(wù)機關(guān)對其實施出口管理的難度就大了。另一方面，許多產(chǎn)品是在國內(nèi)經(jīng)過多次結(jié)轉(zhuǎn)，也就是多次間接出口才真正出口離境，稅務(wù)機關(guān)對其管理難度就更大了。所以，對間接出口視同內(nèi)銷征稅，將它納入增值稅管理范圍，將大大減輕稅務(wù)機關(guān)征管難度。 

不利影響： 

1、對間接出口視同內(nèi)銷征稅不利于企業(yè)開展加工貿(mào)易。企業(yè)直接從國外進口料件加工后間接出口給另外一家企業(yè)，若對其征稅，由于企業(yè)前道環(huán)節(jié)是免稅進口的，沒有進項可以抵扣，在這種情況下，對間接出口業(yè)務(wù)征稅就相當(dāng)于對產(chǎn)品全額而不是增值額征稅，企業(yè)的稅負(fù)很重。其次，在目前許多產(chǎn)品的出口退稅率低于征稅率情況下，對間接出口視同內(nèi)銷征稅必然造成已納稅款得不到全額退稅，增加加工貿(mào)易企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)；第三，對所有的間接出口所征的稅款，如果產(chǎn)品最后出口時都要退稅，在出口退稅指標(biāo)比較緊和退稅速度慢的情況下，占用企業(yè)資金，不利于企業(yè)開展加工貿(mào)易。 

2、在加工貿(mào)易整體稅收政策未作調(diào)整的情況下，對間接出口視同征稅會產(chǎn)生新的問題。目前，我國對加工貿(mào)易的主要稅收政策是進口料件保稅不征稅，出口加工貨物時退還其耗用的國產(chǎn)料件已征稅款．如果僅對間接出口征稅，會影響到加工貿(mào)易整體稅收政策。由于間接出口涉及海關(guān)對進口料件的保稅監(jiān)管，同時又涉及稅務(wù)機關(guān)對產(chǎn)品轉(zhuǎn)廠的稅收管理，如果稅務(wù)機關(guān)對間接出口視同內(nèi)銷征稅，但海關(guān)對間接出口的產(chǎn)品實行保稅政策，政出多門，海關(guān)與稅務(wù)機關(guān)政策互相矛盾，會讓企業(yè)無所適從。另一方面，廣東省毗鄰港澳，如果對間接出口實行征稅政策，廣東省的進料加工企業(yè)很容易就把原來間接出口的產(chǎn)品改為直接出口到港澳地區(qū)后再進口到國內(nèi)，甚至只要把集裝箱開到港澳繞一圈再轉(zhuǎn)回來就可以，所耗的運費肯定比間接出口所繳納的稅款少，但其他地區(qū)如上海的企業(yè)就沒有這樣的便利了，這會造成新的不公平競爭。如果僅對間接出口按內(nèi)銷征稅，而其他形式的加工貿(mào)易稅收政策沒有改變，勢必會造成加工貿(mào)易因形式不同而稅負(fù)相差很大，成為新的稅收問題。也很難說企業(yè)不會把進料加工改為來料加工或別的形式。所以加工貿(mào)易涉及多種形式，情況復(fù)雜，調(diào)整間接出口的稅收政策，需要通盤考慮，還要兼顧間接出口涉及的方方面面。 

調(diào)整和規(guī)范間接出口稅收政策的設(shè)想 

通過上述分析，我們清楚地看到，對間接出口視同內(nèi)銷征稅，有利之處主要是便利稅務(wù)機關(guān)的征管，弊端則是增加企業(yè)的稅負(fù)、甚至危及我國加工貿(mào)易出口，弊大于利。在全球經(jīng)濟一體化的背景下，對于我國這樣一個發(fā)展中國家而言，利用我國豐富的勞動力資源、廉價的土地、廠房等有利條件發(fā)展加工貿(mào)易，是我國發(fā)展對外貿(mào)易、發(fā)展經(jīng)濟的一種好途徑，國家應(yīng)該繼續(xù)實施稅收鼓勵政策。對間接出口實行免稅政策，有利于發(fā)展加工貿(mào)易，擴大出口創(chuàng)匯。所以間接出口稅收政策的現(xiàn)實選擇是實行免稅政策。間接出口免稅政策造成的不利于增值稅規(guī)范管理、稅務(wù)機關(guān)征管難度大等弊病可以通過規(guī)范、調(diào)整間接出口稅收政策來解決： 

1、參照國產(chǎn)鋼材“以產(chǎn)頂進”管理辦法，規(guī)范稅務(wù)機關(guān)對間接出口管理。早在92、93年，國家稅務(wù)總局就以國稅發(fā)[92]146號文、國稅外函[98]044號文等文件初步規(guī)范了間接出口的管理辦法。國家稅務(wù)總局可在這兩個文件的基礎(chǔ)上，參照鋼材“以產(chǎn)頂進”管理辦法，進一步規(guī)范間接出口的管理辦法。具體地講，(1)間接出口企業(yè)持有關(guān)資料，填報《間接出口免稅申報表》向其主管稅務(wù)機關(guān)申報免稅，在規(guī)定的時間內(nèi)，間接出口企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)根據(jù)間接進口企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)簽發(fā)的《間接出口產(chǎn)品免稅業(yè)務(wù)聯(lián)系通知單》，對間接出口企業(yè)的免稅產(chǎn)品進行核銷；(2)間接進口企業(yè)應(yīng)在免稅產(chǎn)品運抵后規(guī)定時限內(nèi)，向其主管稅務(wù)機關(guān)辦理間接進口的登記備案手續(xù)，稅務(wù)機關(guān)出具《間接出口產(chǎn)品免稅業(yè)務(wù)聯(lián)系通知單》，并對間接進口的免稅產(chǎn)品進行監(jiān)管。管理的關(guān)鍵是對間接出口產(chǎn)品免稅建立業(yè)務(wù)聯(lián)系制度，加強稅務(wù)機關(guān)之間的協(xié)調(diào)、配合工作?？梢揽慷悇?wù)系統(tǒng)強大的計算機系統(tǒng)與人才優(yōu)勢，由國家稅務(wù)總局出面協(xié)調(diào)，對間接出口、進口兩方企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)的業(yè)務(wù)管理、聯(lián)系、信息交換實行電子化管理。 

2、間接出口稅收政策應(yīng)與出口加工區(qū)的稅收政策協(xié)調(diào)起來，并以此作為突破口，逐步調(diào)整、規(guī)范加工貿(mào)易稅收政策。國際上對加工貿(mào)易的管理，一般是將加工貿(mào)易限定在特定的區(qū)域，如只能在出口加工區(qū)內(nèi)從事加工貿(mào)易。而我國的加工貿(mào)易卻是“漫山放羊”，從事加工貿(mào)易的企業(yè)遍布全國，多年的管理經(jīng)驗證明，這樣的管理模式為企業(yè)偷漏稅、出口騙稅、走私等提供了便利條件。2000年國家出臺了《出口加工區(qū)稅收管理暫行辦法》，是國家調(diào)整加工貿(mào)易管理模式、稅收政策的一個嘗試。現(xiàn)在全國各地的出口加工區(qū)處于籌建階段，而且地方政府的積極性不高。鑒此，應(yīng)該將間接出口稅收政策與加工區(qū)稅收政策協(xié)調(diào)起來，為以后調(diào)整加工貿(mào)易稅收政策創(chuàng)造有利條件。在適當(dāng)?shù)臅r候，將間接出口稅收政策調(diào)整為在出口加工區(qū)內(nèi)的間接出口是免稅的，在出口加工區(qū)外的間接出口應(yīng)視同內(nèi)銷征稅，這樣既可以促進加工區(qū)的發(fā)展，規(guī)范加工貿(mào)易，又有利于稅務(wù)機關(guān)的管理。 

篇（9）

根據(jù)國稅發(fā)[1996]123規(guī)定，僅限于老外商投資企業(yè)之間開展的間接出口業(yè)務(wù)是免稅的，非老企業(yè)之間的間接出口業(yè)務(wù)要視同內(nèi)銷征稅。但在全國各地的實際管征中，幾乎對所有企業(yè)的間接出口業(yè)務(wù)都予以免稅。如果對間接出口稅收政策調(diào)整為視同內(nèi)銷征稅，變動很大，應(yīng)審慎處理。我們先對間接出口視同內(nèi)銷征稅進行利弊分析。

有利之處：

1、視同內(nèi)銷征稅有利于增值稅的規(guī)范管理，使間接出口環(huán)節(jié)不再游離于增值稅鏈條之外。拋開海關(guān)對料件的保稅進口因素，間接出口的經(jīng)營行為是一種內(nèi)銷行為，從理論上講應(yīng)該納入增值稅的課征范圍。據(jù)統(tǒng)計，目前全國每年有上千億的間接出易額，實行免稅政策，對整個增值稅管理影響可想而知。因此，對間接出口征稅可保持增值稅鏈條的連續(xù)性，有利于堵住偷逃稅的漏洞。

2、間接出口視同內(nèi)銷征稅有利于稅務(wù)機關(guān)的管理。一個企業(yè)間接出口的客戶(即間接進口的企業(yè))很多，對間接出口免稅，稅務(wù)機關(guān)無法對每個間接進口的企業(yè)逐個跟蹤管理。間接出口、進口的兩家企業(yè)如果同在一地區(qū)或?qū)偻欢悇?wù)機關(guān)管轄，對間接出口的免稅管理還比較容易；如果兩家企業(yè)不在同一地區(qū)甚至跨省市，稅務(wù)機關(guān)對其實施出口管理的難度就大了。另一方面，許多產(chǎn)品是在國內(nèi)經(jīng)過多次結(jié)轉(zhuǎn)，也就是多次間接出口才真正出口離境，稅務(wù)機關(guān)對其管理難度就更大了。所以，對間接出口視同內(nèi)銷征稅，將它納入增值稅管理范圍，將大大減輕稅務(wù)機關(guān)征管難度。

不利影響：

1、對間接出口視同內(nèi)銷征稅不利于企業(yè)開展加工貿(mào)易。企業(yè)直接從國外進口料件加工后間接出口給另外一家企業(yè)，若對其征稅，由于企業(yè)前道環(huán)節(jié)是免稅進口的，沒有進項可以抵扣，在這種情況下，對間接出口業(yè)務(wù)征稅就相當(dāng)于對產(chǎn)品全額而不是增值額征稅，企業(yè)的稅負(fù)很重。其次，在目前許多產(chǎn)品的出口退稅率低于征稅率情況下，對間接出口視同內(nèi)銷征稅必然造成已納稅款得不到全額退稅，增加加工貿(mào)易企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)；第三，對所有的間接出口所征的稅款，如果產(chǎn)品最后出口時都要退稅，在出口退稅指標(biāo)比較緊和退稅速度慢的情況下，占用企業(yè)資金，不利于企業(yè)開展加工貿(mào)易。

2、在加工貿(mào)易整體稅收政策未作調(diào)整的情況下，對間接出口視同征稅會產(chǎn)生新的問題。目前，我國對加工貿(mào)易的主要稅收政策是進口料件保稅不征稅，出口加工貨物時退還其耗用的國產(chǎn)料件已征稅款．如果僅對間接出口征稅，會影響到加工貿(mào)易整體稅收政策。由于間接出口涉及海關(guān)對進口料件的保稅監(jiān)管，同時又涉及稅務(wù)機關(guān)對產(chǎn)品轉(zhuǎn)廠的稅收管理，如果稅務(wù)機關(guān)對間接出口視同內(nèi)銷征稅，但海關(guān)對間接出口的產(chǎn)品實行保稅政策，政出多門，海關(guān)與稅務(wù)機關(guān)政策互相矛盾，會讓企業(yè)無所適從。另一方面，廣東省毗鄰港澳，如果對間接出口實行征稅政策，廣東省的進料加工企業(yè)很容易就把原來間接出口的產(chǎn)品改為直接出口到港澳地區(qū)后再進口到國內(nèi)，甚至只要把集裝箱開到港澳繞一圈再轉(zhuǎn)回來就可以，所耗的運費肯定比間接出口所繳納的稅款少，但其他地區(qū)如上海的企業(yè)就沒有這樣的便利了，這會造成新的不公平競爭。如果僅對間接出口按內(nèi)銷征稅，而其他形式的加工貿(mào)易稅收政策沒有改變，勢必會造成加工貿(mào)易因形式不同而稅負(fù)相差很大，成為新的稅收問題。也很難說企業(yè)不會把進料加工改為來料加工或別的形式。所以加工貿(mào)易涉及多種形式，情況復(fù)雜，調(diào)整間接出口的稅收政策，需要通盤考慮，還要兼顧間接出口涉及的方方面面。

調(diào)整和規(guī)范間接出口稅收政策的設(shè)想

通過上述分析，我們清楚地看到，對間接出口視同內(nèi)銷征稅，有利之處主要是便利稅務(wù)機關(guān)的征管，弊端則是增加企業(yè)的稅負(fù)、甚至危及我國加工貿(mào)易出口，弊大于利。在全球經(jīng)濟一體化的背景下，對于我國這樣一個發(fā)展中國家而言，利用我國豐富的勞動力資源、廉價的土地、廠房等有利條件發(fā)展加工貿(mào)易，是我國發(fā)展對外貿(mào)易、發(fā)展經(jīng)濟的一種好途徑，國家應(yīng)該繼續(xù)實施稅收鼓勵政策。對間接出口實行免稅政策，有利于發(fā)展加工貿(mào)易，擴大出口創(chuàng)匯。所以間接出口稅收政策的現(xiàn)實選擇是實行免稅政策。間接出口免稅政策造成的不利于增值稅規(guī)范管理、稅務(wù)機關(guān)征管難度大等弊病可以通過規(guī)范、調(diào)整間接出口稅收政策來解決：

1、參照國產(chǎn)鋼材“以產(chǎn)頂進”管理辦法，規(guī)范稅務(wù)機關(guān)對間接出口管理。早在92、93年，國家稅務(wù)總局就以國稅發(fā)[92]146號文、國稅外函[98]044號文等文件初步規(guī)范了間接出口的管理辦法。國家稅務(wù)總局可在這兩個文件的基礎(chǔ)上，參照鋼材“以產(chǎn)頂進”管理辦法，進一步規(guī)范間接出口的管理辦法。具體地講，(1)間接出口企業(yè)持有關(guān)資料，填報《間接出口免稅申報表》向其主管稅務(wù)機關(guān)申報免稅，在規(guī)定的時間內(nèi)，間接出口企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)根據(jù)間接進口企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)簽發(fā)的《間接出口產(chǎn)品免稅業(yè)務(wù)聯(lián)系通知單》，對間接出口企業(yè)的免稅產(chǎn)品進行核銷；(2)間接進口企業(yè)應(yīng)在免稅產(chǎn)品運抵后規(guī)定時限內(nèi)，向其主管稅務(wù)機關(guān)辦理間接進口的登記備案手續(xù)，稅務(wù)機關(guān)出具《間接出口產(chǎn)品免稅業(yè)務(wù)聯(lián)系通知單》，并對間接進口的免稅產(chǎn)品進行監(jiān)管。管理的關(guān)鍵是對間接出口產(chǎn)品免稅建立業(yè)務(wù)聯(lián)系制度，加強稅務(wù)機關(guān)之間的協(xié)調(diào)、配合工作?？梢揽慷悇?wù)系統(tǒng)強大的計算機系統(tǒng)與人才優(yōu)勢，由國家稅務(wù)總局出面協(xié)調(diào)，對間接出口、進口兩方企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)的業(yè)務(wù)管理、聯(lián)系、信息交換實行電子化管理。

2、間接出口稅收政策應(yīng)與出口加工區(qū)的稅收政策協(xié)調(diào)起來，并以此作為突破口，逐步調(diào)整、規(guī)范加工貿(mào)易稅收政策。國際上對加工貿(mào)易的管理，一般是將加工貿(mào)易限定在特定的區(qū)域，如只能在出口加工區(qū)內(nèi)從事加工貿(mào)易。而我國的加工貿(mào)易卻是“漫山放羊”，從事加工貿(mào)易的企業(yè)遍布全國，多年的管理經(jīng)驗證明，這樣的管理模式為企業(yè)偷漏稅、出口騙稅、走私等提供了便利條件。2000年國家出臺了《出口加工區(qū)稅收管理暫行辦法》，是國家調(diào)整加工貿(mào)易管理模式、稅收政策的一個嘗試?，F(xiàn)在全國各地的出口加工區(qū)處于籌建階段，而且地方政府的積極性不高。鑒此，應(yīng)該將間接出口稅收政策與加工區(qū)稅收政策協(xié)調(diào)起來，為以后調(diào)整加工貿(mào)易稅收政策創(chuàng)造有利條件。在適當(dāng)?shù)臅r候，將間接出口稅收政策調(diào)整為在出口加工區(qū)內(nèi)的間接出口是免稅的，在出口加工區(qū)外的間接出口應(yīng)視同內(nèi)銷征稅，這樣既可以促進加工區(qū)的發(fā)展，規(guī)范加工貿(mào)易，又有利于稅務(wù)機關(guān)的管理。

篇（10）

電子商務(wù)在改變傳統(tǒng)貿(mào)易方式的同時,必然在某種程度上給現(xiàn)行稅收制度及管理手段提出新的要求和挑戰(zhàn)。與世界發(fā)達(dá)國家相比，我國的電子商務(wù)還處于萌芽或起步階段。隨著網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展網(wǎng)民不段的增加電子商務(wù)將進入一個飛速發(fā)展的時期。電子商務(wù)不僅僅是一種新的銷售渠道或新的商業(yè)運行模式，而且它是知識經(jīng)濟運行和發(fā)展的最佳模式，代表著未來貿(mào)易的發(fā)展方向，它將影響一個國家在未來全球化經(jīng)濟技術(shù)競爭中的地位和作用，會對社會經(jīng)濟的發(fā)展產(chǎn)生極為深遠(yuǎn)的影響。它將成為一種勢不可擋的歷史趨勢和時代潮流。在此歷史大背景下，規(guī)范、引導(dǎo)和保護、鼓勵電子商務(wù)的發(fā)展，就成為我國政府的一項重要任務(wù)。電子商務(wù)的迅猛發(fā)展,致使稅務(wù)管理部門來不及研究相應(yīng)的征管對策，更沒有系統(tǒng)的法律、法規(guī)來規(guī)范和約束企業(yè)的電子商務(wù)行為，出現(xiàn)了稅收管理真空和缺位，導(dǎo)致應(yīng)征的稅款白白流失。由于電子商務(wù)可以規(guī)避稅收義務(wù)，大大降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，因此，一些企業(yè)紛紛通過上網(wǎng)規(guī)避稅收，牟取暴利，在逃避大量稅收的同時，擾亂了正常的市場秩序。電子商務(wù)給現(xiàn)行稅收帶來的主要問題涉及多個方面。

1、常設(shè)機構(gòu)的判斷問題

(1)納稅人身份及企業(yè)性質(zhì)的判定問題

納稅人身份判定的問題，就是稅務(wù)機關(guān)應(yīng)能正確判定其管轄范圍內(nèi)的納稅人及交易活動，這種判定是以實際的物理存在為基礎(chǔ)，因此，在傳統(tǒng)交易活動中，納稅人身份的判定上并不存在問題。但在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下，互聯(lián)網(wǎng)上的商店不是一個實體的市場，而是一個虛擬的市場，網(wǎng)上的任何一種產(chǎn)品都是觸摸不到的。在這樣的市場中，看不到傳統(tǒng)概念中的商場、店面、銷售人員，就連涉及商品的手續(xù)，包括合同、單證，甚至資金等，都以虛擬方式出現(xiàn)；而且，互聯(lián)網(wǎng)的使用者具有隱匿性、流動性，通過互聯(lián)網(wǎng)進行交易的雙方，可以隱匿姓名、居住地等，企業(yè)可以輕而易舉地改變經(jīng)營地點，從一個高稅率國家移至低稅率國家。所有這些，都造成了在對納稅人身份判定上的難度。

大多數(shù)從事電子商務(wù)的企業(yè)注冊地位于各地的高新技術(shù)園區(qū)，擁有高新技術(shù)企業(yè)證書，且其營業(yè)執(zhí)照上限定的營業(yè)范圍并沒有明確提及電子商務(wù)業(yè)務(wù)。有些企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上注明從事系統(tǒng)集成和軟件開發(fā)銷售、出口，但實際上主要從事電子商務(wù)業(yè)務(wù)。這類企業(yè)是屬于所得稅意義上的先進技術(shù)企業(yè)和出口型企業(yè)，還是屬于生產(chǎn)制造企業(yè)、商業(yè)企業(yè)還是服務(wù)企業(yè)，因判定性質(zhì)不同將導(dǎo)致企業(yè)享受的稅收待遇有所不同。從事電子商務(wù)服務(wù)的電訊企業(yè)按3％稅率繳納營業(yè)稅，而從事電子商務(wù)的普通企業(yè)則需繳納5％的營業(yè)稅。那么，被定性為什么樣的企業(yè)就成為關(guān)鍵問題。

(2)客戶身份難以確定

按照現(xiàn)行稅制，判斷一種商業(yè)行為是否應(yīng)課稅及課稅數(shù)量與客戶身份密切相關(guān)。比如我國目前實行的出口退稅和對進口商品征收關(guān)稅的政策，這些活動都必須查明客戶的身份。如果將現(xiàn)有的稅收原則不加修改地應(yīng)用于電子商務(wù)稅收，本來有納稅義務(wù)的企業(yè)很可能冒充自己向國外供貨并以此騙取出口退稅，或是通過隱瞞商品的真實消費從而逃避進口關(guān)稅。雖然科技在發(fā)展，但是從技術(shù)角度看，無論是追蹤付款過程還是供貨過程，都難以查清供貨目的國或是買方身份，從而無法確認(rèn)應(yīng)征稅的貿(mào)易究竟是國內(nèi)還是國際貿(mào)易，使傳統(tǒng)的稅制在應(yīng)用過程中遇到了極大困難。

2、稅收征管體制問題

(1)電子商務(wù)交易過程的可追溯性問題

電子商務(wù)交易過程的可追溯性，簡單地說就是在確定了納稅主體后，是否有足夠的依據(jù)收到應(yīng)收的稅，證據(jù)是否足夠、是否可查。

目前，我國電子商務(wù)還處于初級階段，網(wǎng)上ca和網(wǎng)上支付體系正在建設(shè)中，在線的電子商務(wù)交易數(shù)額還是較少。商家之間的電子商務(wù)主要是商談、合同和訂單處理，還基本上沒有進入電子支付階段。所以，在間接的電子商務(wù)階段，商務(wù)交易過程電子化，而送貨或電子成份更高的間接電子商務(wù)擴大或普及時，考慮到電子商務(wù)交易過程中的虛擬性，相關(guān)交易環(huán)節(jié)的具體情況有賴于交易的如實申報，所以電子商務(wù)交易過程的可追溯性問題會更加突出，尤其是在數(shù)字產(chǎn)品的電子商務(wù)過程中。

(2)電子商務(wù)過程的稅務(wù)稽查問題

在具備稅收管轄權(quán)，交易過程可追溯的前提下，電子商務(wù)稽查就成為保障電子商務(wù)稅收的重要一環(huán)，即是否能定額征收的問題。在互聯(lián)網(wǎng)這個獨特的環(huán)境中，由于訂購、支付，甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過網(wǎng)上進行，使得無紙化的程度越來越高，訂單、買賣雙方的合同，作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在，且電子憑證又可被輕易地修改而不留任何線索、痕跡，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計失去了基礎(chǔ)；并且，互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的發(fā)展刺激了支付系統(tǒng)的完善，聯(lián)機銀行與數(shù)字現(xiàn)金的出現(xiàn)，加大了稅務(wù)機關(guān)通過銀行的支付交易進行監(jiān)管的難度；還有，隨著計算機加密技術(shù)的成熟，納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種保護方式掩藏交易信息。如何對網(wǎng)上交易進行監(jiān)管以確保稅收收入及時、足額地入庫是網(wǎng)上征稅的又一大難題。

3、課稅對象認(rèn)定問題

(1)數(shù)字產(chǎn)品性質(zhì)的認(rèn)定

電子商務(wù)將原先以有形財產(chǎn)提供的商品轉(zhuǎn)變?yōu)橐詳?shù)字形式提供，使得網(wǎng)上商品購銷和服務(wù)的界限變得模糊。對這種以數(shù)字形式提供的數(shù)據(jù)和信息應(yīng)視為提供服務(wù)所得還是銷售商品所得，目前稅法

還沒有明確的規(guī)定。

縱觀各種形式與產(chǎn)品的電子商務(wù)，數(shù)字產(chǎn)品的電子商務(wù)不僅具有一般形態(tài)的電子商務(wù)所具有的商流與信息流的虛擬性，更因其產(chǎn)品形態(tài)的特殊性，數(shù)字產(chǎn)品電子商務(wù)又具備物流的虛擬性的特點，這一特點使其在納稅人身份的判定中、交易過程的可追溯性上與稅務(wù)稽查上有效實現(xiàn)的難度都大大增加。甚至可以說，如果一個數(shù)字產(chǎn)品電子商務(wù)的經(jīng)營者不如實地履行各項納稅申報，那么對于稅務(wù)機關(guān)，可以說基本上沒有什么有效的方法與途徑去追查其交易商品、資金的各項細(xì)節(jié)。這一問題已引起世界各國普遍關(guān)注，歐洲有些國家曾提出按勞務(wù)征收數(shù)字產(chǎn)品電子商務(wù)稅的設(shè)想，但總體來看，至今還沒有太好的辦法來解決這一難題。

(2)印花稅的繳納問題

在電子商務(wù)交易中，實現(xiàn)了無紙化操作，且交易雙方常?！半[蔽”進行。使得印花稅的計稅依據(jù)難以確定。網(wǎng)上訂單是否具有紙基合同的性質(zhì)和作用，是否需要繳納印花稅，目前也不明確。

4、稅收管轄權(quán)問題

(1)雙重征稅問題

一個極端的例子是：如果你是一個中國公民，在馬來西亞的電子商務(wù)網(wǎng)站上訂購貨物，并且要求將貨物發(fā)往泰國，這樣做的結(jié)果可能是，你將同時得到三個國家的稅單。首先，按照居民稅收管轄權(quán)征稅辦法，中國政府將有權(quán)向你征收所得稅；按照收入來源地管轄權(quán)征稅的話，泰國政府也有權(quán)向你征收流轉(zhuǎn)稅；而馬來西亞政府有可能以交易操作發(fā)生地為依據(jù)，也可根據(jù)來源地，有權(quán)向你征稅。對同一筆稅源，由于稅收管轄權(quán)的重疊，而導(dǎo)致重復(fù)征稅。

(2)納稅人避稅問題

電子商務(wù)的便捷性與高流動性為跨國公司操縱利潤、規(guī)避稅收提供了便利?？鐕就ㄟ^互聯(lián)網(wǎng)，只要按幾下鼠標(biāo)就可以輕松地將其在高稅區(qū)的利潤轉(zhuǎn)到低稅區(qū)或避稅港。

二.國外有關(guān)電子商務(wù)的稅收政策和主張

面對電子商務(wù)給稅收工作帶來的挑戰(zhàn),各國的稅收管理部門一方面要充分利用因特網(wǎng)帶來的效率提高這種潛在的利益,另一方面要在保護稅收的同時,避免阻礙新興技術(shù)的發(fā)展.

各國政府對電子商務(wù)的稅收問題的反應(yīng),基本上采取的了謹(jǐn)慎的態(tài)度.這種謹(jǐn)慎的態(tài)度雖然使網(wǎng)上征稅增加的許多不確定因素,而且還招致許多企業(yè)的不滿,但鑒于因特網(wǎng)的全球性及其發(fā)展變化的速度,這仍不失一個正確的選擇.理論上,各國政府對一般的商業(yè)貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易征稅,包括網(wǎng)上的進行的電子交易征稅應(yīng)當(dāng)無可非議的，但由于因特網(wǎng)的電子商務(wù)是一種數(shù)字化的商品與服務(wù)，故又有別于一般貿(mào)易活動。針對新興技術(shù)引起的新問題，各國政府暫時還拿不出一套切實可行的解決方案。

是否對電子商務(wù)實行稅收優(yōu)惠。這一問題首先是由美國提出的。美國是電子商務(wù)應(yīng)用最早、普及率最高的國家。到目前為止,美國已頒布了一系列有關(guān)電子商務(wù)的稅收法規(guī),其要點是:免征通過因特網(wǎng)交易的無形產(chǎn)品（如電子出版物、軟件等）的關(guān)稅;暫不征收（或稱為延期征收）國內(nèi)“網(wǎng)絡(luò)進入稅”（internetaccesstaxes）。美國國內(nèi)在對電子商務(wù)免征關(guān)稅問題上達(dá)成一致后,于1998年,美國依仗其電子商務(wù)主導(dǎo)國的地位,與132個世界貿(mào)易組織成員國簽訂了維持因特網(wǎng)關(guān)稅狀態(tài)至少一年的協(xié)議;1999年,美國又促使世界貿(mào)易組成員國通過了再延長維護因特網(wǎng)零關(guān)稅狀態(tài)一年的協(xié)議，在電子商務(wù)發(fā)展規(guī)模上稍遜于美國的歐盟成員國,于1998年6月發(fā)表了《關(guān)于保護增值稅收入和促進電子商務(wù)發(fā)展的報告》,并與美國就免征電子商務(wù)（在因特網(wǎng)上銷售電子數(shù)字化產(chǎn)品）關(guān)稅問題達(dá)成一致。但歐盟也迫使美國同意把通過因特網(wǎng)銷售的數(shù)字化產(chǎn)品視為勞務(wù)銷售征收間接稅（增值稅）,并堅持在歐盟成員國內(nèi)對電子商務(wù)交易征收增值稅（現(xiàn)存的稅種）,以保護其成員國的利益。

在發(fā)展中國家,電子商務(wù)剛剛開展尚未起步。發(fā)展中國家,對國際上電子商務(wù)稅收政策的研究、制定的反應(yīng)多為密切的關(guān)注。發(fā)展中國家大多希望、主張對電子商務(wù)（電子數(shù)字化產(chǎn)品）征收關(guān)稅,從而設(shè)置保護民族產(chǎn)業(yè)和維護國家權(quán)益的屏障。

三、適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的稅收對策

1、在指導(dǎo)思想上應(yīng)引起重視

我國目前的電子商務(wù)尚處于萌芽階段，但網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟和電子商務(wù)已成為一種勢不可擋的歷史趨勢和時代潮流，在認(rèn)識和對待我國電子商務(wù)和稅收的關(guān)系上，應(yīng)本著“積極面對、加強研究、互促互動”的指導(dǎo)思想來加以處理。所謂“積極面對”就是面對全球網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟和電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，我們應(yīng)采取一種積極面對的態(tài)度，樹立超前意識，更新傳統(tǒng)觀念，以順應(yīng)和迎接新的時代。所謂“加強研究”就是面對電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收制度、稅收政策和現(xiàn)行國際稅收安排所提出的挑戰(zhàn)，我們首先必須通過加強研究來弄清情況，掌握國際電子商務(wù)的最新動態(tài)和發(fā)展趨勢，明白其對我國現(xiàn)行稅制、稅收、涉外稅收等的影響之所在，從而緊密結(jié)合中國具體國情并參照世界稅制、稅則變動最新情況提出我們的應(yīng)對舉措和方略。所謂“互促互動”，就是說，一方面我們的稅制、稅則和稅收政策，要立足于有利于促進電子商務(wù)的發(fā)展；另一方面，現(xiàn)行稅收的安排，又要在電子商務(wù)發(fā)展的實踐中去不斷進行改革和完善，以適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展。

2、我國電子商務(wù)的征稅原則

(1)稅收中性原則

它是指征稅不應(yīng)影響企業(yè)在電子商務(wù)交易方式之間的經(jīng)濟選擇，不應(yīng)該對高新技術(shù)的發(fā)展構(gòu)成阻力。以我國目前的國情而論，在我國信息產(chǎn)業(yè)還處于稚嫩時期，網(wǎng)址資源已相當(dāng)緊張，加上我國企業(yè)經(jīng)營方式落后、機制僵化、信息不靈，因而急需上網(wǎng)經(jīng)營。如果我國稅收政策阻礙電子商務(wù)的發(fā)展，不僅會妨礙了企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展，而且使稅收也變成無源之水、無本之木。

(2)公平稅負(fù)原則

從長遠(yuǎn)來看，應(yīng)保持傳統(tǒng)貿(mào)易與電子商務(wù)的稅負(fù)一致。希望各國政府要彼此合作，而且還希望同納稅人合作，以求做到對電子商務(wù)的征稅會公平臺理。

(3)適當(dāng)優(yōu)惠原則

即對目前我國的電子商務(wù)暫時采取適當(dāng)輕稅的稅收政策，以促進電子商務(wù)在我國的迅猛發(fā)展，開辟新的稅收來源。對于這一嶄新、具有重大意義及強滲透性的產(chǎn)業(yè)，在其發(fā)展初期，國家從政策優(yōu)惠的角度對電子商務(wù)給予一定程度的支持還是非常必要的。

3、制定符合我國國情的電子商務(wù)稅收政策和法律

我國應(yīng)改革和完善現(xiàn)行稅法政策和法規(guī)，重新修訂和解釋一些傳統(tǒng)的稅收概念，補充有關(guān)電子商務(wù)所適用的稅收條款，對電子商務(wù)的納稅義務(wù)人、課稅對象、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點、納稅期限等稅制的備要素給予明確界定，以使對電子商務(wù)的稅收征管有法可依。

(1)擴大增值稅征稅范圍

電子商務(wù)交易的產(chǎn)品(數(shù)字化產(chǎn)品)是種無形商品，現(xiàn)行稅制對其納稅存在一定困難。為了減少稅收對電子商務(wù)的負(fù)面影響，可適當(dāng)擴大增值稅的課稅范圍，對通過網(wǎng)絡(luò)進行交易的數(shù)字產(chǎn)品征收增值稅，使其與傳統(tǒng)有形產(chǎn)品的稅收待遇相同，從而保持稅收中性的原則，這是法律應(yīng)盡快予以明確的。在稅法上將電子商務(wù)納入增值稅的征稅范圍，可以明確納稅義務(wù)，劃清征管權(quán)限。為了平衡地域間的稅源分布，將消費者居住地確定為電子商務(wù)的征稅地，即通過互聯(lián)網(wǎng)進行商品銷售和提供勞務(wù)，無論商品和勞務(wù)是在線交易還是離線交易都由消費者居住地的稅務(wù)機關(guān)征一道增值稅，而消費地已繳納稅款可作為公司已納稅金予以抵扣。這樣：

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額-消費地已納稅額

這樣不僅有助于消除重復(fù)課稅的弊端，而且有助于加強服務(wù)貿(mào)易的流動性，并可防止出于財政利益考慮對網(wǎng)上貿(mào)易的干擾。

(2)使用電子商務(wù)交易專用發(fā)票

每次通過電子商務(wù)達(dá)成交易后，必須開具專用發(fā)票，并將開具的專用發(fā)票以電子郵件的形式發(fā)往銀行，才能進行電子賬號的款項結(jié)算。同時，納稅人在銀行設(shè)立的電子賬戶必須在稅務(wù)機關(guān)登記，并使用真實的居民身份證以便稅收征管。

(3)采用獨立固定的稅率和統(tǒng)一稅票

考慮電子商務(wù)在線交易商品和提供勞務(wù)特殊性，及目前傳統(tǒng)交易此類商品的稅負(fù)情況，利潤按獨立公平的原則在消費者居住地進行分配，消費者居住地采用獨立固定的稅率征收，消費地當(dāng)期應(yīng)納稅額：銷售額x固定稅率，固定稅率不宜過高，一般以1％一2％為宜。這樣既可以平衡地區(qū)利益；另一方面抵扣時又不會出現(xiàn)退稅。由于電子商務(wù)跨地域性，銷售地稅務(wù)機關(guān)與消費者居住地稅務(wù)機關(guān)都有征稅，而且消費地稅務(wù)機關(guān)征的稅可以用作抵扣，從征管角度出發(fā)要求使用統(tǒng)一的稅票，并逐步使用無紙票據(jù)，以及采取電子化的增值稅納稅申報。這樣也便于稅務(wù)機關(guān)通過本身局域網(wǎng)展開交叉稽查，防止逃騙稅發(fā)生。

4、深化征管改革，實現(xiàn)稅收電子化

(1)制定電子商務(wù)稅務(wù)登記制度，實現(xiàn)電子申報

納稅人在辦理上網(wǎng)交易手續(xù)后，必須到主管稅務(wù)機關(guān)辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記，首先由納稅人申請辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記，填報《申請電子商務(wù)登記的報告書》，并提供網(wǎng)絡(luò)的有關(guān)資料，特別是計一淮南工業(yè)學(xué)院學(xué)報社科版算機超級密碼的鑰匙的備份。其次，稅務(wù)機關(guān)要對納稅人填報的有關(guān)事項嚴(yán)格審核，逐一登記，并要注意為納稅人做好保密工作，最好是建立一個鑰匙管理系統(tǒng)。同時，稅務(wù)系統(tǒng)也應(yīng)做好電子商務(wù)用戶專門稅務(wù)登記，并與銀行、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)服務(wù)部門密切交易，以便深入了解納稅人信息，使稅收監(jiān)管更加有力。該制度要求采用國家標(biāo)準(zhǔn)對電子商務(wù)納稅人設(shè)立唯一的納稅識別碼。

電子申報是指納稅人利用各自的報稅工具，通過電話網(wǎng)、分組交換網(wǎng)、internet等通訊網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，直接將申報資料發(fā)給稅務(wù)局，完成納稅申報。電子繳稅是指稅務(wù)局、銀行、國庫建立通過計算機網(wǎng)絡(luò)進行稅款結(jié)算，劃解的過程。該環(huán)節(jié)完成了納稅人、稅務(wù)局、銀行和國庫間電子資金的交換，實現(xiàn)了稅款收付的無紙化。

(2)開發(fā)電子征稅軟件

稅務(wù)機關(guān)應(yīng)與銀行、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門合作，共同研制開發(fā)適用于網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的具有自動追蹤統(tǒng)計功能的征稅軟件。該軟件可存儲在稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器上，以備納稅人下載自行計稅，并可通過國際互聯(lián)網(wǎng)自動向發(fā)生網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易納稅義務(wù)的網(wǎng)址發(fā)出納稅通知。當(dāng)技術(shù)成熟后，還可以在企業(yè)的智能服務(wù)器上設(shè)置有追蹤統(tǒng)計功能的征稅軟件，在每筆交易進行時自動按交易類別和金額計稅、入庫，從而完成針對電子商務(wù)的無紙稅收工作。

(3)建立電子稽查制度

該制度要求稅務(wù)機關(guān)將自身網(wǎng)絡(luò)與國際互聯(lián)網(wǎng)及財政、銀行、海關(guān)、國庫、網(wǎng)上商業(yè)用戶的全面聯(lián)接，實現(xiàn)各項業(yè)務(wù)的網(wǎng)上操作，達(dá)到網(wǎng)上監(jiān)控與稽查的目的，堵塞網(wǎng)上交易的稅收漏洞。

此外，還需要建立完善的稅務(wù)稽查電子系統(tǒng)，基于稅務(wù)系統(tǒng)的廣域網(wǎng)，實施辦公自動化與征管、稅務(wù)稽查、大面專用發(fā)票防偽系統(tǒng)、出口退稅專用票證系統(tǒng)、丟失被盜增值稅專用發(fā)票報警系統(tǒng)、電子郵件等系統(tǒng)的系統(tǒng)集成，實現(xiàn)跨部門、跨地區(qū)之間的涉稅信息的快速傳遞，發(fā)票函件調(diào)查和相互協(xié)凋。

5、加強國際間的稅收協(xié)調(diào)

要防止網(wǎng)上貿(mào)易所造成的稅收流失，應(yīng)加強我國與世界各國稅務(wù)機關(guān)的密切合作，運用國際互聯(lián)網(wǎng)等先進技術(shù)，加強國際情報交流，深入了解納稅人的信息，使稅務(wù)征管、稽查有更充分的依據(jù)。在國際情報交流中，尤其應(yīng)注意有關(guān)企業(yè)在避稅地開設(shè)網(wǎng)址及通過該網(wǎng)址進行交易的情報交流，防止企業(yè)利用國際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易進行避稅。對于發(fā)展中國家，可采取居民管轄權(quán)與收入來源地管轄權(quán)并存的方案，并逐步向居民管轄權(quán)傾斜。隨著電子貿(mào)易快速發(fā)展，收入來源地管轄權(quán)越來越難以適應(yīng)國際稅收的要求，但從保護本國利益出發(fā)，發(fā)展中國家一時很難接受居民管轄權(quán)原則。為了與本國稅收的接軌，防止國際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易中的雙重征稅問題，發(fā)展中國家應(yīng)逐步接受居民管轄權(quán)原則，積極與發(fā)達(dá)國家進行磋商、協(xié)調(diào)、爭取更多的利益。