序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)管理范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

[中圖分類號] F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B

從當(dāng)前我國企業(yè)發(fā)展情況來看，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)所要面臨的重要風(fēng)險(xiǎn)，并且隨著企業(yè)規(guī)模進(jìn)一步一步擴(kuò)大，該風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)管理的影響就越明顯，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理與控制，是當(dāng)前企業(yè)管理工作的重點(diǎn)。同時(shí)，與西方發(fā)達(dá)國家相比，我國的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制研究起步較晚，相關(guān)理論、制度存在一定的空白，這就導(dǎo)致企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中，難以借鑒先進(jìn)的理論成果，這也會(huì)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制效果產(chǎn)生影響。本文將以此為背景，對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的若干內(nèi)容進(jìn)行討論。

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理論

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成為企業(yè)現(xiàn)代化管理的重要組成部分，時(shí)刻影響著企業(yè)發(fā)展。當(dāng)前，理論界尚沒有制定統(tǒng)一的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)理論，且在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研究中，更多的人將涉稅行為的不合法現(xiàn)象定義為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，認(rèn)為企業(yè)在這種錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)形式的影響下，會(huì)“付出代價(jià)”。這種思想，與企業(yè)發(fā)展的規(guī)律相適應(yīng)。

本文認(rèn)為，所謂企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，就是在法律允許的范圍內(nèi)，企業(yè)管理者能根據(jù)企業(yè)發(fā)展的客觀規(guī)律，通過科學(xué)、有效的方法對稅務(wù)管理中的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，最終維護(hù)企業(yè)效益的一種管理行為。

在企業(yè)稅務(wù)管理中，納稅人應(yīng)該樹立正確的納稅意識(shí)，通過科學(xué)評估本企業(yè)在管理中所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，尋找解決風(fēng)險(xiǎn)的方法，最終維護(hù)企業(yè)效益。本文認(rèn)為，企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中，應(yīng)該重視基礎(chǔ)信息的積累，通過事先預(yù)防、風(fēng)險(xiǎn)分類、原因分析等常見方法如后搜，改進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，以提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理效果。

二、企業(yè)不同成長階段的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)成長過程中必須要面對的管理風(fēng)險(xiǎn)問題，企業(yè)在不同的發(fā)展時(shí)期，其稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容存在差異，主要表現(xiàn)為以下幾方面：

（一）企業(yè)初創(chuàng)階段的稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)

在企業(yè)成立之初，由于企業(yè)規(guī)模不大、總資產(chǎn)較少，這就導(dǎo)致企業(yè)所涉及的稅務(wù)管理問題較簡單，也容易解決。從當(dāng)前我國企業(yè)的發(fā)展情況來看，企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制不協(xié)調(diào)、信息不流通是誘發(fā)稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的重要原因；再加之企業(yè)在初創(chuàng)階段需要開拓大量的市場，因此會(huì)將管理的側(cè)重點(diǎn)放在業(yè)務(wù)拓展方面，這也會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。在企業(yè)初創(chuàng)階段，稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為：（1）不能全面的了解稅務(wù)政策，且在納稅能力上存在一定的缺失，導(dǎo)致繳稅過程混亂，最終引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)；（2）企業(yè)稅務(wù)基礎(chǔ)欠缺、會(huì)計(jì)管理效果不明顯，導(dǎo)致企業(yè)在應(yīng)繳金額、未按期申報(bào)繳稅上存在漏洞，也會(huì)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

（二）企業(yè)成長階段的稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)

在企業(yè)成長階段，營銷量、服務(wù)范圍明顯提高，且管理規(guī)模擴(kuò)大，相關(guān)管理逐步走入正軌，企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，并開始在財(cái)務(wù)、稅務(wù)方面投入人力，但與企業(yè)同意時(shí)期的其他管理內(nèi)容相比，企業(yè)管理的重點(diǎn)依然被局限在企業(yè)發(fā)展資金籌措、市場擴(kuò)展等方面。少部分企業(yè)受到創(chuàng)業(yè)階段的錯(cuò)誤思想影響，忽視了稅務(wù)管理在企業(yè)發(fā)展中的作用，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生?？傮w而言，在企業(yè)成長階段，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為：（1）會(huì)計(jì)核算制度不健全，導(dǎo)致在稅務(wù)管理中出現(xiàn)多繳、少繳、漏繳等下線；（2）不了解稅務(wù)政策，導(dǎo)致合理繳稅能力確實(shí)，引發(fā)稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)；（3）嘗試“納稅籌劃”，但由于對稅務(wù)管理政策不了解，“納稅籌劃”成為額外的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）成熟階段的企業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)

處于成熟時(shí)期的企業(yè)業(yè)務(wù)穩(wěn)定、管理規(guī)范、會(huì)計(jì)制度健全，企業(yè)會(huì)將管理的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移在成本費(fèi)用控制中，稅務(wù)管理也得到管理人員的重視，但受到管理模式、稅務(wù)管理人才隊(duì)伍規(guī)模等因素影響，此階段企業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為：（1）納稅籌劃在稅務(wù)管理中所占的比例快速上升，但受到經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)隊(duì)伍等因素影響，納稅籌劃方案容易引發(fā)新的稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)；（2）受傳統(tǒng)的稅務(wù)管理思想影響，不能實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理與企業(yè)管理的融合，導(dǎo)致稅務(wù)管理與企業(yè)發(fā)展向偏離。

（四）衰退階段的企業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)

處于衰退階段的企業(yè)需要面對企業(yè)市場大面積流失、產(chǎn)品積壓、員工人心渙散等問題，因此會(huì)將工作重點(diǎn)放在新市場開拓、凝聚人心等方面。此時(shí)企業(yè)所要面臨的稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)主要為：（1）欠稅；（2）制度流于形式，有意、無意的漏稅；（3）盲目的才刪管理，忽視了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、企業(yè)控制、管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)措施

（一）基本稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)構(gòu)

早在2004年，COSO就在《框架》中明確了當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)管理的基本要素，并從內(nèi)部管理環(huán)境、設(shè)定基本稅務(wù)管理目標(biāo)、評估稅務(wù)管理過程風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方法等幾方面，對基本要素的構(gòu)成進(jìn)行詳細(xì)討論。以企業(yè)稅務(wù)管理的內(nèi)部環(huán)境為例，企業(yè)在稅務(wù)管理中，會(huì)制定科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評估方法，并討論各種方法中的風(fēng)險(xiǎn)，通過明確風(fēng)險(xiǎn)屬性，分別制定具有針對性的管理方法。同時(shí)，在整個(gè)管理過程中，企業(yè)管理者可以隨時(shí)修正其他要素。

（二）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

識(shí)別、評估稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)是管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要內(nèi)容，為保證能正確認(rèn)識(shí)誘發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因，需要建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別體系。常見的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法主要為：

1.財(cái)務(wù)報(bào)表分析法。財(cái)務(wù)報(bào)表分析法主要通過企業(yè)利潤表、現(xiàn)金流動(dòng)表等為依據(jù)，統(tǒng)計(jì)當(dāng)前企業(yè)的收入、負(fù)債、利潤等情況，并討論其中的分享要素。工作人員可以結(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表所反應(yīng)的內(nèi)容，計(jì)算出符合當(dāng)前企業(yè)實(shí)際情況的指標(biāo)，通過比對法，將本企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)與本行業(yè)其他企業(yè)的指標(biāo)進(jìn)行對比，若對比結(jié)果提示兩者的指標(biāo)差別過大，就說明企業(yè)可能存在嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在應(yīng)用財(cái)務(wù)報(bào)表分析法時(shí)，可以統(tǒng)計(jì)企業(yè)早期的財(cái)務(wù)指標(biāo)平均值做參考對象，通過對比現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)指標(biāo)與前期的財(cái)務(wù)指標(biāo)，預(yù)測未來一段時(shí)間內(nèi)企業(yè)財(cái)務(wù)管理指標(biāo)走向，進(jìn)而判斷財(cái)務(wù)項(xiàng)目中是否存在異常項(xiàng)目，進(jìn)而識(shí)別是否存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.風(fēng)險(xiǎn)損失清單法。風(fēng)險(xiǎn)損失清單法的關(guān)鍵，就是對整個(gè)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)事件的產(chǎn)生原因進(jìn)行討論，與財(cái)務(wù)報(bào)表分析法相比，風(fēng)險(xiǎn)損失清單法的應(yīng)用范圍更廣。當(dāng)前常見的風(fēng)險(xiǎn)損失清單法就是以備忘錄的形式，將企業(yè)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)形式列舉出來，并結(jié)合企業(yè)當(dāng)前的管理內(nèi)容對這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行考察。企業(yè)決策者可以結(jié)合考察結(jié)果，討論風(fēng)險(xiǎn)可能造成的后果，并提出應(yīng)對策略。

從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際表現(xiàn)情況來看，部分稅務(wù)現(xiàn)象表現(xiàn)的較為明顯，而部分表現(xiàn)的隱秘，但兩者都會(huì)對企業(yè)管理產(chǎn)生影響。為避免風(fēng)險(xiǎn)損失清單中遺漏隱性風(fēng)險(xiǎn)，可以聘請稅務(wù)顧問，綜合討論稅務(wù)管理活動(dòng)可能造成的風(fēng)險(xiǎn)，可有效提高風(fēng)險(xiǎn)管理效果。

（三）企業(yè)信息與溝通機(jī)制

隨著現(xiàn)階段市場競爭越來越激烈，對企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)資源進(jìn)行統(tǒng)一管理，是企業(yè)提高其市場競爭能力的重要方法；從企業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)來看，強(qiáng)化企業(yè)不同部門之間的聯(lián)系能夠有效提升企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制。

1.構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息控制系統(tǒng)。從當(dāng)前我國企業(yè)的實(shí)際管理情況來看，構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息控制系統(tǒng)需要重視稅務(wù)信息的流動(dòng)，因此，本文認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息控制系統(tǒng)包括：內(nèi)部稅務(wù)信息反饋、外部稅務(wù)信息征詢、稅務(wù)信息匯總、稅務(wù)信息處理子系統(tǒng)。

在應(yīng)用企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)系統(tǒng)時(shí)，企業(yè)決策者應(yīng)注意基礎(chǔ)信息的采集，根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中可能出現(xiàn)的意外、產(chǎn)品（服務(wù)）營銷過程中的管理偏差等實(shí)際問題，制定階段性的生產(chǎn)管理大綱，并要求企業(yè)稅務(wù)管理流程嚴(yán)格按照大綱的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。在執(zhí)行結(jié)果反饋的過程中，決策者可以根據(jù)不同會(huì)計(jì)的反饋結(jié)果，綜合指導(dǎo)稅務(wù)管理工作。

2.構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)管理活動(dòng)溝通方式。在構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)管理活動(dòng)溝通方式的過程中，需要稅務(wù)管理人員（或組織）的參與。一方面，稅務(wù)管理組織可以根據(jù)企業(yè)發(fā)展需要，定期的聯(lián)系不同生產(chǎn)部門，結(jié)合企業(yè)當(dāng)前生產(chǎn)情況、可能產(chǎn)生的績效等資料，預(yù)測下次繳稅的實(shí)際數(shù)額。同時(shí)，稅務(wù)管理人員需要了解相關(guān)納稅申報(bào)情況，一旦企業(yè)在管理過程中戶縣嚴(yán)重的稅務(wù)管理問題，稅務(wù)組織可以快速協(xié)助有關(guān)部門開展稅務(wù)處理工作，保證稅務(wù)處理流程額規(guī)范性。

隨著企業(yè)生產(chǎn)、管理規(guī)模不斷擴(kuò)大，稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)管理中的作用越來越明顯，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況優(yōu)化稅務(wù)管理措施，是當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)管理工作需要關(guān)注的重點(diǎn)。對企業(yè)而言，稅務(wù)管理與控制是其現(xiàn)代化管理的重要組成部分，應(yīng)該將稅務(wù)管理置于整體發(fā)展戰(zhàn)略之中，樹立正確的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)生產(chǎn)的影響。本文簡單分析了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的若干問題，對企業(yè)而言，在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制中，應(yīng)以本企業(yè)的實(shí)際情況入手，結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，進(jìn)一步優(yōu)化管理措施，保證稅務(wù)管理與企業(yè)發(fā)展需要相適應(yīng)，最終推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化管理。

[參 考 文 獻(xiàn)]

[1]齊東城.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究概述[J].商業(yè)文化（學(xué)術(shù)討論），2012（4）：380-381

[2]張磊.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制與管理[J].金融與財(cái)經(jīng)，2014（13）：151-153

[3]齊東城.我國企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題研究[J].財(cái)政稅務(wù)，2012（3）：99-100

[4]彭喜陽.我國中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其管理研究[J].企業(yè)研究，2013（4）：155-156

篇（2）

一、引言

2009年5月5日，國家稅務(wù)總局了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》（以下簡稱《指引》），這是我國就企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理正式下發(fā)的第一個(gè)指導(dǎo)性文件，同時(shí)也標(biāo)志著我國稅務(wù)機(jī)關(guān)已將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理列入重點(diǎn)研究課題。《指引》在第三條明確指出：“企業(yè)應(yīng)全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內(nèi)部和外部相關(guān)信息，結(jié)合實(shí)際情況，通過風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)等步驟，查找企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)及其業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，分析和描述風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和條件，評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理目標(biāo)的影響程度，從而確定風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)先順序和策略?！迸c大企業(yè)相比，中小企業(yè)本身在生產(chǎn)經(jīng)營過程中由于企業(yè)內(nèi)部管理控制機(jī)制的不夠完善，對于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范能力比大企業(yè)還要低。因此，有必要在中小企業(yè)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，利用預(yù)警系統(tǒng)在中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中預(yù)測和預(yù)控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的損失控制在最低限度。建立中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，以確保中小企業(yè)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)前兆，便于中小企業(yè)管理者對潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理評估、分析，進(jìn)而更有效地防范和控制以及化解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、基于AHP分析法的中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系的構(gòu)建

我國中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可以分為四類，即政策風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、交易及行為風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)。其中對政策風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)的分析應(yīng)屬于定性分析，很難從企業(yè)的日常經(jīng)營中進(jìn)行定量分析；交易及行為風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)則主要來源于企業(yè)自身的經(jīng)營狀況及管理水平，這兩種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是可以通過企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析的，可以通過對部分財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)的分析，發(fā)現(xiàn)可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并以此為依據(jù)構(gòu)建企業(yè)設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系是由一系列的指標(biāo)加權(quán)組成，本文將中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系中的預(yù)警指標(biāo)分為四大類，即資產(chǎn)管理類指標(biāo)、生產(chǎn)銷售類指標(biāo)、盈利能力類指標(biāo)和短期償債能力類指標(biāo)。

（一）資產(chǎn)管理類指標(biāo)

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營離不開資產(chǎn)。如果存貨周轉(zhuǎn)率與歷史相比大幅下降（變慢），或與同行業(yè)相比明顯偏低，而庫存存貨少、增值稅稅負(fù)低，則可能存在銷售收入不入賬、少入賬的行為；如果存貨周轉(zhuǎn)率與歷史相比大幅上升，或與同行業(yè)相比明顯偏高，則應(yīng)考慮存貨是否賬實(shí)一致；有可能存在多結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，也有可能存在虛開銷售發(fā)票現(xiàn)象。具體指標(biāo)包括：

1.銷售資產(chǎn)比率=平均資產(chǎn)總額/銷售收入。其中銷售收入為“利潤表”中的“主營業(yè)務(wù)收入”；平均資產(chǎn)總額為“資產(chǎn)負(fù)債表”里的“期初資產(chǎn)合計(jì)”與“期末資產(chǎn)合計(jì)”的平均數(shù)。

2.成本存貨比率=平均存貨/銷售成本=［（期初存貨 +期末存貨）/2］/銷售成本。其中銷售成本為“利潤表”中的“主營業(yè)務(wù)成本”；平均存貨為“資產(chǎn)負(fù)債表”中的“期初存貨”與“期末存貨”的平均數(shù)。

3.應(yīng)收賬款率=銷售收入/平均應(yīng)收賬款。其中銷售收入為“利潤表”中的“主營業(yè)務(wù)收入”；“平均應(yīng)收賬款”為“資產(chǎn)負(fù)債表”中的“期初應(yīng)收賬款”與“期末應(yīng)收賬款”的平均數(shù)。

4.資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額。其中資產(chǎn)總額與負(fù)債總額為“資產(chǎn)負(fù)債表”中的“資產(chǎn)總計(jì)”、“負(fù)債合計(jì)”。

（二）生產(chǎn)銷售類指標(biāo)

稅收來源于企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營，可以通過對收入、成本等指標(biāo)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如利用企業(yè)的利潤表，經(jīng)過計(jì)算對比發(fā)現(xiàn)，某一年度的產(chǎn)品銷售成本比率大幅增加，而在正常情況下，銷售收入與成本具有一定的相關(guān)性，兩者的增長幅度應(yīng)該基本相同，為什么會(huì)出現(xiàn)銷售成本比率的大幅增加？可能就會(huì)存在漏記銷售收入或多轉(zhuǎn)成本等問題，這些問題可能直接導(dǎo)致企業(yè)少交稅或遲交稅。具體指標(biāo)包括：

1.稅金負(fù)擔(dān)比率=銷售收入/營業(yè)稅金及附加。其中營業(yè)稅金及附加、銷售收入為“利潤表”中的“營業(yè)稅金及附加”與“營業(yè)收入”。

2.銷售成本率=銷售成本/銷售收入。其中銷售成本、銷售收入為“利潤表”中的“營業(yè)成本”與“營業(yè)收入”。

3.銷售期間費(fèi)用率=期間費(fèi)用/銷售收入。其中銷售收入為“利潤表”中的“營業(yè)收入”；期間費(fèi)用為“利潤表”中的“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”與“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的合計(jì)。

4.銷售其他支出率=營業(yè)外支出/銷售收入。其中營業(yè)外支出、銷售收入為“利潤表”中的“營業(yè)外支出”與“營業(yè)收入”。

（三）盈利能力類指標(biāo)

盈利能力是企業(yè)獲取利潤的能力。利潤是投資者取得的投資收益，債權(quán)人收取本息的資金來源，同樣也是企業(yè)應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)，如果企業(yè)的盈利能力明顯降低，可能是由于企業(yè)自身經(jīng)營不佳造成，同時(shí)也有可能存在收入、收益少計(jì)，沒有按規(guī)定時(shí)間計(jì)入或費(fèi)用、成本多列支，沒有在當(dāng)期列支等問題，這些問題就有可能引發(fā)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。通過對企業(yè)盈利能力的分析，還可以進(jìn)一步對銷售收入、產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用、營業(yè)外支出等情況進(jìn)行涉稅分析。具體指標(biāo)包括：

篇（3）

一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)理論及方法

（一）國外研究情況

國外對于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的研究，始于美國頒布的薩班斯法案，該法案第一次對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提出了全面具體的要求。在薩班斯法案的基礎(chǔ)上，美國COSO委員會(huì)于2004年提出了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架》，定義了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)涵。澳大利亞的學(xué)者M(jìn)ichael Carmody（2003）認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是一種不確定性，這種不確定性來源于外部和內(nèi)部兩個(gè)方面。T0M Neubig（2004）認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是指在納稅義務(wù)發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對企業(yè)經(jīng)營或投資行為進(jìn)行審核，尋找最易引起稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)關(guān)注的事項(xiàng)并事先進(jìn)行合理安排，以達(dá)到既不引起稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)關(guān)注，又能盡量地少繳所得稅，這個(gè)過程就是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。Erle（2007）認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是公司治理體系的一部分，由董事會(huì)負(fù)責(zé)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最終由股東承擔(dān)。

（二）國內(nèi)研究情況

范忠山、邱引珠（2002）認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是指，在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，對經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃、事中控制、事后審閱及安排，以免于或者降低稅務(wù)處罰，從而盡可能地規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，盡可能地獲取“節(jié)稅”的收益，降低稅收負(fù)擔(dān)。金道強(qiáng)（2005）認(rèn)為，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施之一就是構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，即把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)納入到日常管理中，同時(shí)在機(jī)制方面構(gòu)建一整套完善系統(tǒng)。張曉（2010）認(rèn)為，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩方面的內(nèi)容，一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)規(guī)定，應(yīng)納稅但未納稅、少納稅，因此面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑法處罰以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)；另一方面是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒有用足相關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納稅款，承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。

本文遵循稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)“識(shí)別-評估-應(yīng)對-監(jiān)控”基本方法，在識(shí)別、評估電力企業(yè)主要財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，以建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系為核心，前移財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)管理端口，將風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對、監(jiān)控有效銜接，改善財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)管理滯后的問題，實(shí)現(xiàn)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)事前預(yù)警、事中管控、事后監(jiān)督的閉環(huán)管理。

二、電力企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)框架及主要風(fēng)險(xiǎn)

（一）電力企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)框架

財(cái)稅管理是財(cái)務(wù)管理的有機(jī)組成部分，應(yīng)在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)下管理財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。從實(shí)務(wù)來看，財(cái)稅管理又包括納稅申報(bào)、財(cái)稅核算、發(fā)票管理、納稅籌劃等主要業(yè)務(wù)，應(yīng)從業(yè)務(wù)入手識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。因此，財(cái)稅管理風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)包括4個(gè)三級風(fēng)險(xiǎn)，如下圖所示：

（二）電力企業(yè)稅務(wù)主要風(fēng)險(xiǎn)及成因

1、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)

由于對稅收政策掌握不到位，財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力受限，籌劃方案不合理等原因，導(dǎo)致公司納稅成本增加或面臨監(jiān)管部門處罰。

風(fēng)險(xiǎn)成因：未及時(shí)掌握稅收政策變化，對稅收政策理解不到位，財(cái)務(wù)工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)及經(jīng)驗(yàn)受限，稅收籌劃方案不合理。未建立完善的納稅籌劃方案實(shí)施策略，方案實(shí)施中相關(guān)措施執(zhí)行不到位。

2納稅核算風(fēng)險(xiǎn)

由于對稅收法律法規(guī)掌握不到位，計(jì)稅依據(jù)、稅率適用不準(zhǔn)確，稅收優(yōu)惠政策落實(shí)不到位等原因，導(dǎo)致財(cái)稅核算不準(zhǔn)確，納稅成本增加或公司面臨監(jiān)管部門處罰。

風(fēng)險(xiǎn)成因：稅收優(yōu)惠政策理解與執(zhí)行不到位，多計(jì)稅款。增值稅應(yīng)稅收入未足額計(jì)提銷項(xiàng)稅，非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額未足額轉(zhuǎn)出。少計(jì)、漏記營業(yè)稅應(yīng)稅收入，稅目、稅率適用不當(dāng)，差額征稅政策執(zhí)行不到位。企業(yè)所得稅納稅調(diào)整不準(zhǔn)確，收入未完整入賬，逾期應(yīng)付未付款項(xiàng)、政府補(bǔ)助未及時(shí)轉(zhuǎn)收入，超范圍、超比例列支人工成本，業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)整不完整，列支與收入無關(guān)的支出，成本中列支資本性支出，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備未進(jìn)行納稅調(diào)整等。合同提供不完整，稅目、稅率適用不當(dāng)，少計(jì)、漏記印花稅。少計(jì)、漏記其他稅費(fèi)。

3、納稅申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

由于納稅申報(bào)不及時(shí)、不完整、不準(zhǔn)確等原因，導(dǎo)致納稅申報(bào)違法違規(guī)，造成公司面臨監(jiān)管部門處罰，影響公司形象。

風(fēng)險(xiǎn)成因：未按時(shí)申報(bào)，且未及時(shí)到財(cái)稅機(jī)關(guān)辦理延期申報(bào)手續(xù)。納稅申報(bào)資料相關(guān)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確、不完整，審核不嚴(yán)。未及時(shí)組織資金足額繳稅。未依法辦理資產(chǎn)損失稅前扣除手續(xù)。各項(xiàng)稅收優(yōu)惠未依法辦理備案（審批）手續(xù)。

4、發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)

由于發(fā)票領(lǐng)、用、存、銷不符合規(guī)定，未按規(guī)定取得發(fā)票等原因，導(dǎo)致發(fā)票管理不規(guī)范，公司面臨監(jiān)管部門處罰。

風(fēng)險(xiǎn)成因：未經(jīng)審核開具發(fā)票，為調(diào)節(jié)收入或利潤虛開發(fā)票。轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票、自行擴(kuò)大專業(yè)發(fā)票使用范圍。未建立發(fā)票使用登記制度，未設(shè)置發(fā)票登記簿并按規(guī)定存檔。未按照財(cái)稅機(jī)關(guān)的規(guī)定存放和保管發(fā)票，擅自損毀。取得的發(fā)票違法違規(guī)或未及時(shí)取得發(fā)票，發(fā)票審核不嚴(yán)。應(yīng)取得而未取得增值稅專用發(fā)票，增值稅專用發(fā)票未及時(shí)認(rèn)證抵扣。

三、電力企業(yè)主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系構(gòu)建

（一）電力企業(yè)主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系構(gòu)建方法

1、基本思路

為實(shí)現(xiàn)事中、事后控制向事前控制的轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)對財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)、量化、在線監(jiān)控，擬建立的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)模型應(yīng)包括財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)、指標(biāo)閥值和應(yīng)用機(jī)制三個(gè)組成部分，三者互為依托、相互作用。

2、預(yù)警指標(biāo)選取

為確保預(yù)警效果，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)的選取，應(yīng)遵循以下原則。

指標(biāo)的可操作性。選取的指標(biāo)數(shù)據(jù)應(yīng)易于獲取，能直接或間接地從企業(yè)日常經(jīng)營過程中提供的年報(bào)、季報(bào)等得到。

指標(biāo)的顯著性和敏感性。稅能夠靈敏地反映企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生變化的情況，使得預(yù)警結(jié)果具有前置性、及時(shí)性特點(diǎn)，為管理層決策提供支撐。

指標(biāo)的科學(xué)性和合理性。即指標(biāo)選取過程及結(jié)果的科學(xué)性和合理性，指標(biāo)應(yīng)該能夠消除公司規(guī)模、地域差異等所帶來的影響，使得不同公司具有可比性。

3、預(yù)警指標(biāo)閥值設(shè)置

閾值又叫臨界值或閾強(qiáng)度，是指一個(gè)效應(yīng)能夠產(chǎn)生的最低值或最高值。常用的閾值界定方法有三種，分別為比較法、波動(dòng)法和專家征詢法。

（二）預(yù)警指標(biāo)體系

遵循前述方法，選取并測試了預(yù)警指標(biāo)，建立了應(yīng)用機(jī)制，完成了預(yù)警指標(biāo)體系構(gòu)建。

1、財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系內(nèi)涵

以財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，以“主要稅種、高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域、頻發(fā)業(yè)務(wù)”為主體，以“依法合規(guī)、定量評估、動(dòng)態(tài)管控、在線監(jiān)控”為原則，“點(diǎn)對點(diǎn)”選取財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)，綜合運(yùn)用比較法等方法設(shè)置財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)閥值，能夠?qū)崿F(xiàn)實(shí)時(shí)、在線、量化的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警工具。

2、財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)及應(yīng)用說明

（1）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額匹配率

指標(biāo)公式：

年度增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額匹配率=年度增值稅進(jìn)項(xiàng)稅總額/年度增值稅銷項(xiàng)稅總額*100%；

月度增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額匹配率=月度增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額/月度增值稅銷項(xiàng)稅額*100%。

指標(biāo)說明：

本指標(biāo)旨在通過比對年度增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額總額與年度增值稅銷項(xiàng)稅額匹配度，檢查公司增值稅抵扣比率是否合理、充分。

（2）可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額費(fèi)用類支出比率

指標(biāo)公式：

可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額費(fèi)用類支出比率=可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額費(fèi)用類支出/費(fèi)用類支出總額*100%。

指標(biāo)說明：

本指標(biāo)旨在通過檢查公司可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額費(fèi)用類支出占公司總費(fèi)用類支出比例，分析公司增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額獲取是否充分、合理。

（3）所得稅貢獻(xiàn)率

指標(biāo)公式：

所得稅貢獻(xiàn)率=應(yīng)納所得稅額/收入總額*100%。

指標(biāo)說明：

本指標(biāo)旨在通過核算應(yīng)納所得稅額占收入的比例，檢查公司所得稅貢獻(xiàn)率是否符合稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)要求，同時(shí)檢查公司所得稅貢獻(xiàn)率是否達(dá)到公司納稅籌劃目標(biāo)。

（4）職工福利費(fèi)稅發(fā)生額與稅前列支限額一致率

指標(biāo)公式：

職工福利費(fèi)稅發(fā)生額與稅前列支限額一致率=職工福利費(fèi)實(shí)際發(fā)生額/年度應(yīng)付職工薪酬*14%*100%。

指標(biāo)說明：

本指標(biāo)旨在通過測算各公司職工福利費(fèi)實(shí)際發(fā)生金額與稅前列支限額的一致率，檢查各公司是否依法進(jìn)行合理的納稅籌劃行為。

（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)發(fā)生額與稅前列支限額一致率

指標(biāo)公式：

工會(huì)經(jīng)費(fèi)發(fā)生額與稅前列支限額一致率=工會(huì)經(jīng)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額/年度應(yīng)付職工薪酬*2%*100%。

指標(biāo)說明：

本指標(biāo)旨在通過測算各公司工會(huì)經(jīng)費(fèi)實(shí)際發(fā)生金額與稅前列支限額的一致率，檢查各公司是否依法進(jìn)行合理的納稅籌劃行為。

（6）職工教育經(jīng)費(fèi)發(fā)生額與稅前列支限額一致率

指標(biāo)公式：

職工教育經(jīng)費(fèi)發(fā)生額與稅前列支限額一致率=職工教育經(jīng)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額/年度應(yīng)付職工薪酬*2.5%*100%。

指標(biāo)說明：

本指標(biāo)旨在通過測算各公司職工教育經(jīng)費(fèi)實(shí)際發(fā)生金額與稅前列支限額的一致率，檢查各公司是否依法進(jìn)行合理的納稅籌劃行為。

（7）業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額與稅前列支限額一致率

指標(biāo)公式：

業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額與稅前列支限額一致率=業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額*60%/年度營業(yè)收入*0.5%*100%。

指標(biāo)說明：

本指標(biāo)旨在通過測算各公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生金額的60%與稅前列支限額的一致率，檢查各公司是否依法進(jìn)行合理的納稅籌劃行為。

（8）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)發(fā)生額與稅前列支限額一致率

指標(biāo)公式：

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)發(fā)生額與稅前列支限額一致率=廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)際發(fā)生額/年度營業(yè)收入*15%*100%。

指標(biāo)說明：

本指標(biāo)旨在通過測算各公司廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)際發(fā)生金額與稅前列支限額的一致率，檢查各公司是否依法進(jìn)行合理的納稅籌劃行為。

（9）公益性捐贈(zèng)支出發(fā)生額與稅前列支限額一致率

指標(biāo)公式：

公益性捐贈(zèng)支出發(fā)生額與稅前列支限額一致率=公益性捐贈(zèng)支出實(shí)際發(fā)生額/年度利潤總額*12%*100%。

指標(biāo)說明：

本指標(biāo)旨在通過測算各公司公益性捐贈(zèng)支出實(shí)際發(fā)生金額與稅前列支限額的一致率，檢查各公司是否依法進(jìn)行合理的納稅籌劃行為。

（10）加計(jì)稅前列支研發(fā)類支出占研發(fā)性支出比率

指標(biāo)公式：

加計(jì)稅前列支研發(fā)類支出占研發(fā)性支出比率=加計(jì)稅前列支研發(fā)類支出金額/研發(fā)性支出總額*100%。

指標(biāo)說明：

本指標(biāo)旨在通過測算各公司加計(jì)稅前列支研發(fā)類支出金額占研發(fā)性支出總額比率，檢查各公司研發(fā)性支出資本化比例情況及是否依法進(jìn)行合理的納稅籌劃行為。

（三）應(yīng)用機(jī)制

建立財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型定期評估更新機(jī)制。電力企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)至少每年一次定期組織財(cái)稅人員、涉稅業(yè)務(wù)人員、外部財(cái)稅專家等業(yè)務(wù)骨干，采用集中研討等方式，評估現(xiàn)行財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)、指標(biāo)閥值、結(jié)果應(yīng)用的實(shí)用性、適用性與合理性，并根據(jù)評估結(jié)果，優(yōu)化完善財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型。

建立財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警情況定期分析報(bào)告機(jī)制。電力企業(yè)財(cái)務(wù)部門組織下屬單位每月或每季度開展財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警結(jié)果分析工作，針對財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)報(bào)警情況，深入查找原因，挖掘管理薄弱環(huán)節(jié)，如確認(rèn)為財(cái)稅管理漏洞，制定整改措施并跟蹤整改。

篇（4）

企業(yè)在實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)營目標(biāo)的過程中需要有效地對在生產(chǎn)和銷售等經(jīng)營過程中產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，企業(yè)內(nèi)部控制在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控方面起著很大作用，建立一個(gè)有效全面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系是必不可少的。John Phillips （2003）對此的看法表現(xiàn)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生根源上，存在企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部的兩個(gè)層面的來源，而只有來自內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)才能被有效控制，來源于外部的風(fēng)險(xiǎn)則無法被控制；Robbert Hoyng、Aian Macpherson and Sande r Kloosterhof（2009）針對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的問題，闡述了其控制框架主要包括：對戰(zhàn)略的制定，對資源的組織調(diào)配、對信息自動(dòng)化技術(shù)的運(yùn)用、對稅法的遵從等，并由此展開一系列針對創(chuàng)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系的探討。張景凡（2010）認(rèn)為，來自企業(yè)內(nèi)部和外部的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是兩個(gè)重要的組成部分，而僅僅只有內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)值得企業(yè)對其采取一定的方案進(jìn)行控制和避免，然而由于無法評估外部的風(fēng)險(xiǎn)，因而只能提高對其的警惕性。武向輝（2010）認(rèn)為企業(yè)應(yīng)從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息溝通、內(nèi)部監(jiān)督等方面實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)控制，企業(yè)對其控制流程應(yīng)進(jìn)行詳細(xì)的部署，以此來有效防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。陳愛姣（2012）同樣認(rèn)為企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控是對內(nèi)部控制規(guī)范的進(jìn)一步完善，應(yīng)加強(qiáng)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理，以建立與實(shí)施內(nèi)部控制的基本要素為重點(diǎn)，全面建立各種風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，結(jié)合自身情況建立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評估體系，時(shí)刻注意風(fēng)險(xiǎn)變化情況，以免在面對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)顯得束手無措。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的重點(diǎn)在于風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評估和控制實(shí)施，接下來本文將以風(fēng)險(xiǎn)的評估為重點(diǎn)來完善企業(yè)對內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控體系。

一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估指標(biāo)

本文將以下兩項(xiàng)用作評估指標(biāo)：財(cái)務(wù)指標(biāo)、流程風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)指標(biāo)。

（一）財(cái)務(wù)指標(biāo)

采用財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)分析方法對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施評測，其指標(biāo)數(shù)據(jù)主要來源是：企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)、納稅申報(bào)數(shù)據(jù)等。這類財(cái)務(wù)資料上的數(shù)據(jù)變化通常預(yù)示著企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的波動(dòng)，財(cái)務(wù)指標(biāo)可作為對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測評估的一個(gè)重要參考。比如，因?yàn)樨?cái)務(wù)少計(jì)收入進(jìn)而造成企業(yè)營業(yè)收入異常下降，財(cái)務(wù)多計(jì)成本進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本異常上升，這些都是財(cái)務(wù)基本分析指標(biāo)。在國家實(shí)行“營改增”之后，大部分企業(yè)所面臨的主要稅種是增值稅和企業(yè)所得稅，故本文將以此作為劃分財(cái)務(wù)指標(biāo)的主要參考依據(jù)。

1.增值稅指標(biāo)。以進(jìn)項(xiàng)增值稅和銷項(xiàng)增值稅為依據(jù)分為以下方面：

企業(yè)目前的進(jìn)項(xiàng)增值稅稅額與銷項(xiàng)稅額之間的比值被稱為進(jìn)項(xiàng)銷項(xiàng)比，這個(gè)數(shù)據(jù)在企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表或者納稅申報(bào)表中可以得到。若進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)之比出現(xiàn)了偏高的情況，則說明企業(yè)應(yīng)注意防范因少納稅情況而造成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；在進(jìn)項(xiàng)銷項(xiàng)比較低時(shí)，要想降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可以通過增加進(jìn)項(xiàng)增值稅稅額來達(dá)到。

企業(yè)的當(dāng)期銷項(xiàng)增值稅稅額與當(dāng)期銷售收入之間的比值即為銷項(xiàng)收入比，同樣在會(huì)計(jì)報(bào)表或者納稅申報(bào)表中可以獲得此數(shù)據(jù)。將此項(xiàng)指標(biāo)與企業(yè)之前的指標(biāo)進(jìn)行對比即可發(fā)現(xiàn)企業(yè)在稅務(wù)中的異常，從而對此類異常情況帶來的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范。

企業(yè)本期進(jìn)項(xiàng)增值稅稅額與其本期經(jīng)營業(yè)務(wù)成本的比值為進(jìn)項(xiàng)成本比，本期業(yè)務(wù)成本即為在經(jīng)營中所需要的材料物資成本。此數(shù)據(jù)也可以通過會(huì)計(jì)資料或者納稅申報(bào)表來獲取。這項(xiàng)數(shù)據(jù)同樣也是作為分析企業(yè)在稅務(wù)問題上是否出現(xiàn)異常情況進(jìn)而規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要指標(biāo)之一。

2.所得稅指標(biāo)。企業(yè)的銷售利率是指企業(yè)在一定時(shí)期獲得的銷售活動(dòng)利潤與同一時(shí)期所得的銷售活動(dòng)收入的比。企業(yè)可以通過這項(xiàng)數(shù)據(jù)分析成本、收入和納稅額，以及是否將收入少計(jì)入或是將成本多計(jì)入，進(jìn)而看出是否存在納稅風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)在該類數(shù)據(jù)上的異常有助于企業(yè)及時(shí)規(guī)避由其帶來的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)的應(yīng)納稅款與企業(yè)在當(dāng)期的利潤之比即為稅款利潤比。其中，利潤并非按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算而是通過稅法為參考來確定。一般認(rèn)為，稅款利潤比應(yīng)維持在一個(gè)不是太高也不會(huì)很低的平衡點(diǎn)，在此平衡點(diǎn)附近波動(dòng)。原因有兩點(diǎn)，一是企業(yè)的稅款以及當(dāng)期的利潤一般有正向的相關(guān)關(guān)系，二是稅款利潤比過大往往表示企業(yè)的納稅額相對過多，表明缺乏對納稅的規(guī)劃和控制；若稅款利潤比過低則表示企業(yè)可能是在納稅規(guī)劃工作方面做得很好或者存在納稅額不足的問題，若是后者，則應(yīng)該以此分析企業(yè)是否存在納稅風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)進(jìn)行管控。

（二）流程風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)指標(biāo)

企業(yè)在對其所有的涉稅流程進(jìn)行分析時(shí)，可以從中找出應(yīng)當(dāng)進(jìn)行控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，可以以這些環(huán)節(jié)為中心點(diǎn)展開對企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評估和管控。作為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估的一個(gè)過程指標(biāo)，流程風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)指標(biāo)可以看作是一個(gè)用于評估企業(yè)在整體稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)上的核心指標(biāo)。本文采用了16個(gè)相關(guān)評估指標(biāo)，指標(biāo)內(nèi)容如下：

1.進(jìn)項(xiàng)發(fā)票金額。增值稅一般納稅人需要主動(dòng)在購買交易過程中要求百分之十七的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，并選擇一般納稅人作為交易對象，或者要求獲得由稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的百分之四、百分之六的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，抑或要求對方將此部分稅額在價(jià)格中扣除，與此同時(shí)，企業(yè)在小額采購的同時(shí)也應(yīng)主動(dòng)索取增值稅發(fā)票，盡量將小額的多批次采購納入企業(yè)統(tǒng)一的采購體系，從而容易獲取進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。若企業(yè)在采購過程中未采取以上方式進(jìn)行處理，則可能因此帶來相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，其中實(shí)際進(jìn)項(xiàng)稅稅額與最優(yōu)進(jìn)項(xiàng)稅額的差額即為企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)金額。

2.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。企業(yè)中一些項(xiàng)目應(yīng)按稅法規(guī)定進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理：免稅項(xiàng)目、非應(yīng)稅項(xiàng)目、購進(jìn)用于個(gè)人消費(fèi)的貨物、集體福利等；購買的商品發(fā)生了非正常損失的；用于在建工程的貨物；購進(jìn)貨物發(fā)生退貨。若發(fā)生退貨等情況并已入賬，則應(yīng)主動(dòng)向銷售方索要紅字發(fā)票，并向相關(guān)稅務(wù)部門索取貨物退回證明。若這些情況未能按照相關(guān)程序進(jìn)行處理，則企業(yè)的稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)便大大增加。

3.廢舊物資和農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。按照稅法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)以廢舊物資回收單位為渠道購買廢舊物資，或者以農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者渠道購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的時(shí)候應(yīng)注意從賣方獲取稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的兩類發(fā)票，從而獲得廢舊物資百分之十進(jìn)項(xiàng)稅額及農(nóng)產(chǎn)品百分之十三進(jìn)項(xiàng)稅額，從而降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.銷售活動(dòng)處理。企業(yè)在進(jìn)行促銷等價(jià)格活動(dòng)時(shí)應(yīng)注意與之對應(yīng)的不同的稅收處理辦法，例如，銷售活動(dòng)中額外的價(jià)外費(fèi)用部分應(yīng)納入增值稅的計(jì)稅額。另外，若企業(yè)在銷售中帶有商業(yè)折扣等讓利活動(dòng)時(shí)，應(yīng)將折扣額度與銷售額開具于一張發(fā)票上，以避免稅務(wù)部門以其銷售額為基準(zhǔn)征稅，造成企業(yè)額外的稅務(wù)支出。

5.視同銷售行為。對于企業(yè)中自身生產(chǎn)的貨物或委托其他企業(yè)加工的貨物若被用于個(gè)人消費(fèi)或者用于集體福利，及將自產(chǎn)貨物、委托其他企業(yè)加工貨物、購進(jìn)貨物進(jìn)行投資、分配、贈(zèng)送等行為的應(yīng)以視同銷售的方式計(jì)算對應(yīng)的銷售收入和銷項(xiàng)稅額。企業(yè)由此應(yīng)繳所得稅、增值稅的稅額即為風(fēng)險(xiǎn)金額，在此類問題上企業(yè)往往會(huì)因?yàn)槲磳⑵湟曌麂N售行為而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

6.工資及工資性費(fèi)用。企業(yè)在經(jīng)營過程中產(chǎn)生合理的薪金工資支出應(yīng)在計(jì)算所得稅稅額時(shí)將其扣除。并以一定比例以計(jì)稅工資為基礎(chǔ)提取職工福利、教育及工會(huì)經(jīng)費(fèi)。企業(yè)應(yīng)做好對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的程序管控工作，比如在提取工會(huì)經(jīng)費(fèi)時(shí)應(yīng)提供《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳專用收據(jù)》。

7.利息費(fèi)用。在非金融性企業(yè)因向金融性企業(yè)借款中產(chǎn)生的利息支出可根據(jù)相關(guān)憑據(jù)扣除征稅額；金融性企業(yè)產(chǎn)生的各項(xiàng)存款利息支出、同行業(yè)拆借利息支出及企業(yè)發(fā)行的債券利息支出等也可以根據(jù)相關(guān)憑據(jù)進(jìn)行扣除。另外，在不超過金融性企業(yè)同時(shí)期同類型的貸款利率基礎(chǔ)上的非金融性企業(yè)之間借款產(chǎn)生的利息數(shù)額也可進(jìn)行扣除，超過上述利率的利息數(shù)額不能扣除。

8.壞賬準(zhǔn)備處理。企業(yè)在發(fā)生壞賬的情況下應(yīng)按照程序進(jìn)行報(bào)批。企業(yè)的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提余額不能高于應(yīng)收賬款額的百分之五，應(yīng)收帳款中歸屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)的部分不予計(jì)提。對于對外借款，為防止發(fā)生壞賬不能在稅前扣除的風(fēng)險(xiǎn)，借款宜采用商業(yè)信用的方式進(jìn)行。

9.業(yè)務(wù)招待費(fèi)。此項(xiàng)費(fèi)用有一定限額，一般來說企業(yè)容易超額計(jì)入，為了降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可將界定不明確的相關(guān)支出以“會(huì)議費(fèi)”的形式計(jì)入稅前扣除額，達(dá)到降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的目的。

10.廣告費(fèi)管理。對于不高于當(dāng)期銷售收入的百分之十五的廣告費(fèi)用可據(jù)實(shí)扣除，當(dāng)期超出該比例的部分應(yīng)建立臺(tái)帳以便于轉(zhuǎn)入以后納稅期間扣除，另外，企業(yè)應(yīng)盡量將無法在稅前扣除的“贊支出”計(jì)入“廣告性贊助支出”，進(jìn)而予以扣除。以上方法可以降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

11.保險(xiǎn)費(fèi)核算。不僅是企業(yè)發(fā)生的各種財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等保險(xiǎn)費(fèi)用，企業(yè)在為職工支付補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)及補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的時(shí)候也可將相關(guān)支出列入稅前扣除額。由于職工福利費(fèi)超出限額部分不能予以扣除，企業(yè)應(yīng)將各種福利性質(zhì)的保險(xiǎn)列入“保險(xiǎn)費(fèi)”支出。

12.對外捐贈(zèng)與接受捐贈(zèng)。企業(yè)在進(jìn)行公益救濟(jì)性捐贈(zèng)時(shí)應(yīng)注意捐贈(zèng)方式的選擇，因?yàn)橛械木栀?zèng)支出可據(jù)實(shí)扣除，有的只能部分扣除，同時(shí)應(yīng)注意保管好相應(yīng)的捐贈(zèng)證據(jù)，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)所接受的捐贈(zèng)款項(xiàng)、貨物或其它資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額中，若所獲贈(zèng)金額較大，可以分期計(jì)入，企業(yè)需有效利用貨幣資金時(shí)間價(jià)值，降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

13.營業(yè)外支出。企業(yè)在發(fā)生營業(yè)外支出業(yè)務(wù)時(shí)需根據(jù)不同的項(xiàng)目來選擇與之對應(yīng)的處理措施。例如，企業(yè)在發(fā)生財(cái)產(chǎn)損失時(shí)應(yīng)及時(shí)報(bào)送稅務(wù)部門進(jìn)行審批，行政罰款支出不能夠在稅前扣除。企業(yè)在接受罰款時(shí)應(yīng)注意區(qū)分罰款類別，同時(shí)按業(yè)務(wù)流程取得與稅務(wù)部門的溝通，降低稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)。

14.固定資產(chǎn)折舊。時(shí)間性差異是由會(huì)計(jì)與稅法對固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限、殘值率等規(guī)定存在差異造成的，對會(huì)計(jì)折舊額進(jìn)行納稅調(diào)整時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置針對時(shí)間性差異的固定資產(chǎn)折舊臺(tái)賬，以便作為折舊納稅調(diào)整的依據(jù)。企業(yè)變更折舊計(jì)算方法時(shí)，需要對變更原因進(jìn)行說明，并按一定的程序提交股東會(huì)等批準(zhǔn)。否則，稅務(wù)部門將對因折舊計(jì)算方法變更造成的應(yīng)納稅所得額減少數(shù)進(jìn)行調(diào)整，給予稅款補(bǔ)征的處理，因此企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)備好折舊計(jì)算變更相關(guān)證明資料，減少企業(yè)在稅收上的不確定性，從而降低稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)。

15.增值稅管理制度。企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中應(yīng)主動(dòng)及時(shí)地對相關(guān)行業(yè)稅收法規(guī)及政策進(jìn)行了解和更新，進(jìn)而對企業(yè)選擇供應(yīng)商和確定合同價(jià)格時(shí)提供決策信息，建立完善相關(guān)制度以確保進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票能夠及時(shí)獲取、報(bào)送和認(rèn)證，在規(guī)定期限內(nèi)完成抵扣，避免過期不能認(rèn)證抵扣造成損失。此損失金額即為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)金額。

16.稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。企業(yè)人員在經(jīng)營活動(dòng)中應(yīng)加強(qiáng)對稅收風(fēng)險(xiǎn)的管控意識(shí)，制定切實(shí)可行的稅收風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略，使用關(guān)鍵指標(biāo)來評估企業(yè)在稅收問題上面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并且建立完善合理的風(fēng)險(xiǎn)分析體制，根據(jù)評估分析結(jié)論采取具有針對性的彌補(bǔ)措施，以此降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、指標(biāo)調(diào)整與風(fēng)險(xiǎn)評估

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)可歸納為正相關(guān)、負(fù)相關(guān)以及偏離三種。與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)變化方向相同的指標(biāo)即為正相關(guān)指標(biāo)，此類指標(biāo)可直接用于對參照值進(jìn)行比對而不需要進(jìn)行調(diào)整，可直觀分析出當(dāng)前面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)變化方向相反的指標(biāo)稱之為負(fù)相關(guān)指標(biāo)，一般來說需要取其相反數(shù)，本文取常數(shù)1以保證在進(jìn)行調(diào)整后的結(jié)果為正，則有調(diào)整后的指標(biāo)為1-a，其中a為負(fù)相關(guān)指標(biāo)值。與標(biāo)準(zhǔn)值偏離越大則風(fēng)險(xiǎn)也越大的指標(biāo)為偏離指標(biāo)，此類指標(biāo)需要進(jìn)行調(diào)整，一般需要先根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況設(shè)立標(biāo)準(zhǔn)值，進(jìn)而通過公式b=|c-d|/d 得出的調(diào)整值b即可與參照值進(jìn)行比較，其中c為偏離指標(biāo)值，設(shè)d為標(biāo)準(zhǔn)值。

經(jīng)上述調(diào)整，企業(yè)通過對調(diào)整后各評估指標(biāo)指定不同的權(quán)重，可計(jì)算得出加權(quán)值，該加權(quán)值即為對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)情況進(jìn)行量化的結(jié)果，從而可以對風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行判斷劃分。企業(yè)可以根據(jù)加權(quán)值的大小將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況分為以下幾類：正常風(fēng)險(xiǎn)（正常水平）、需關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)（加強(qiáng)關(guān)注）、可疑風(fēng)險(xiǎn)（警戒區(qū)域）、警示風(fēng)險(xiǎn)（危險(xiǎn)區(qū)域）、失控風(fēng)險(xiǎn)（特別區(qū)域）。

三、結(jié)語

作為企業(yè)在對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評測和管控過程中的一個(gè)重要依據(jù)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估指標(biāo)可以使得企業(yè)能根據(jù)不同的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)來對其經(jīng)營過程中出現(xiàn)的不同風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重點(diǎn)防控，在設(shè)定指標(biāo)權(quán)重時(shí)需要考慮多方面的因素，聽取多方面意見。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制工作應(yīng)由專人進(jìn)行操作和負(fù)責(zé)，并對企業(yè)整個(gè)稅務(wù)現(xiàn)狀有全方位細(xì)致深入的了解，以整個(gè)內(nèi)部控制規(guī)范為指引，加強(qiáng)日常業(yè)務(wù)內(nèi)部控制常態(tài)化，著手對企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控，并在提供意見時(shí)結(jié)合多方面資料，從而有效提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部管控質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

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[3]張景凡.淺議稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制的措施[J].會(huì)計(jì)之友，2010（10）.

篇（5）

為使稅務(wù)診斷達(dá)到預(yù)期的效果，診斷時(shí)必須遵守以下原則：(1)合法性原則。稅務(wù)診斷必須依照稅法及相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)進(jìn)行。如果稅務(wù)診斷中應(yīng)用的籌劃方法和風(fēng)險(xiǎn)防范措施與稅法相違背，不僅不能提高效益、控制風(fēng)險(xiǎn)，反而增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，合法性是首要原則。(2)成本效益原則。一方面，稅務(wù)診斷必須盡量以較低的成本進(jìn)行；另一方面，診斷的改進(jìn)方案必須按照實(shí)施成本小于獲得收益的原則進(jìn)行取舍，這是保障診斷效益的必要原則。(3)客觀性和科學(xué)性原則。稅務(wù)診斷的客觀性和科學(xué)性是診斷措施有效性的保證。因此，稅務(wù)診斷必須有一套嚴(yán)格、客觀且科學(xué)的診斷程序與方法。在診斷過程中也必須始終按照這套科學(xué)程序和方法進(jìn)行，以保證稅務(wù)診斷過程和結(jié)果的客觀性和科學(xué)性。(4)獨(dú)立性原則。進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)診斷的人員，無論是外聘的診斷專家，還是內(nèi)部人員，都不應(yīng)受企業(yè)行政的制約和干預(yù)，而應(yīng)該處于獨(dú)立地位，以便正確、客觀地行使診斷職能。只有保持稅務(wù)診斷的獨(dú)立性，才能保證診斷結(jié)果和改進(jìn)措施的客觀、可靠。(5)針對性原則。企業(yè)稅務(wù)診斷沒有固定的標(biāo)準(zhǔn)可供參照。同樣的“病癥”，其治療措施和方案卻可能不同。稅務(wù)診斷人員必須根據(jù)企業(yè)具體情況和問題的特征來選擇合適的診斷程序和治療措施，這樣才能使稅務(wù)診斷更加深入、有效。

稅務(wù)診斷作為對企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)及其處理進(jìn)行診斷的系統(tǒng)，主要句括稅備風(fēng)除診斷和稅各籌劃兩大功能模塊，如圖1所示： 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)診斷模塊按照現(xiàn)狀、成因診斷及應(yīng)對這一思路設(shè)計(jì)，具體包括稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀診斷、成因診斷及應(yīng)對措施設(shè)計(jì)三大子模塊。其中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀診斷通過對企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)、納稅情況等方面的分析，診斷出企業(yè)涉稅處理出現(xiàn)異常的地方。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因診斷則通過對企業(yè)內(nèi)、外部稅務(wù)影響因素進(jìn)行分析，找出產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的根源。具體來說，外部因素分析主要是對企業(yè)外部稅收法律環(huán)境變化引致的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，如稅收實(shí)體法、征管法的變革對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)程度的影響分析等；而內(nèi)部因素分析則從企業(yè)管理人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、企業(yè)稅務(wù)工作制度和程序，以及稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施等方面進(jìn)行分析。最后，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施設(shè)計(jì)將根據(jù)前兩個(gè)子模塊的分析結(jié)果，設(shè)計(jì)具體的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對和規(guī)避措施，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受的范圍內(nèi)。而稅務(wù)籌劃模塊則具體包括了稅務(wù)籌劃空間診斷、籌劃方案與措施設(shè)計(jì)以及績效評估三個(gè)子模塊。首先，稅務(wù)籌劃空間診斷主要通過對企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)、納稅情況及相關(guān)的稅收政策等方面的分析，挖掘出可獲取企業(yè)稅收利益的空間。然后，籌劃方案與措施設(shè)計(jì)子模塊利用籌劃空間分析的結(jié)果，針對企業(yè)的具體情況，設(shè)計(jì)出提高企業(yè)稅收利益的具體稅務(wù)籌劃措施。稅務(wù)籌劃績效評估子模塊可對企業(yè)原有的和新設(shè)計(jì)的籌劃方案的實(shí)施效果進(jìn)行分析與評價(jià)，從而進(jìn)一步完善稅務(wù)籌劃實(shí)施方案，發(fā)揮稅務(wù)籌劃作用。上述稅務(wù)診斷系統(tǒng)中的兩大模塊并不孤立，二者之間有著密切的聯(lián)系。一方面稅務(wù)籌劃存在風(fēng)險(xiǎn)，因此涉稅風(fēng)險(xiǎn)的評估與控制有利于降低因進(jìn)行稅務(wù)籌劃而增加的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而保證稅務(wù)籌劃的可行性。另一方面，企業(yè)過重的稅務(wù)負(fù)擔(dān)也是導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因之一，因此稅務(wù)籌劃在減輕企業(yè)稅負(fù)的同時(shí)，也在一定程度上降低了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。

二、稅務(wù)診斷步驟及方法

由于稅務(wù)診斷具有一定的復(fù)雜性，因此必須按照合理的步驟，采用科學(xué)的方法進(jìn)行診斷。一項(xiàng)完整的稅務(wù)診斷工作應(yīng)包括以下具體步驟：(1)診斷準(zhǔn)備階段。即在稅務(wù)診斷實(shí)施前對企業(yè)進(jìn)行初步了解，做一些必要的組織籌備工作，包括明確稅務(wù)診斷目的，初步了解企業(yè)的基本情況，確定診斷工作日程和計(jì)劃等。(2)診斷資料收集階段。在稅務(wù)診斷實(shí)施前，診斷小組應(yīng)盡可能收集企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的稅務(wù)資料(如材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)、市場營銷、財(cái)務(wù)管理等方面的資料)，并對所收集的資料進(jìn)行歸納、整理、分析等加工處理，以形成完整的稅務(wù)診斷基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料。由于稅務(wù)診斷在很大程度上是依靠所收集的稅務(wù)資料進(jìn)行分析，因此該步驟在整個(gè)診斷過程中起著十分重要的作用。(3)正式診斷階段。這一環(huán)節(jié)是稅務(wù)診斷的實(shí)施階段。診斷人員需要在獲取各種完備資料的基礎(chǔ)上，運(yùn)用科學(xué)、客觀、定性和定量相結(jié)合的診斷技術(shù)，對所獲取的、經(jīng)過鑒別的資料和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，揭示稅務(wù)活動(dòng)內(nèi)部存在的問題，并初步提出評價(jià)方案以及改進(jìn)稅務(wù)管理工作的途徑、措施。通過廣泛征求包括企業(yè)人員在內(nèi)的各方意見以及成本效益評估，優(yōu)選出可行性強(qiáng)、經(jīng)濟(jì)效果好的方案，提交診斷報(bào)告。(4)實(shí)施指導(dǎo)階段。這一階段是達(dá)到稅務(wù)診斷最終目的重要環(huán)節(jié)之一。首先向企業(yè)決策人員及相關(guān)管理人員介紹診斷過程中所發(fā)現(xiàn)的問題及其相應(yīng)對策；其次幫助企業(yè)制定實(shí)施方案的具體計(jì)劃和措施；再次是有針對性地培訓(xùn)企業(yè)管理人員和涉稅人員；最后對整個(gè)實(shí)施過程進(jìn)行跟蹤，適時(shí)對方案進(jìn)行合理的調(diào)整、補(bǔ)充，使診斷方案更加有效。(5)診斷考核階段。這是對稅務(wù)診斷的效果進(jìn)行檢驗(yàn)的階段。該階段應(yīng)重點(diǎn)收集診斷過程中相關(guān)人員的反饋意見，并據(jù)此對診斷的效果進(jìn)行評價(jià)，以便不斷提高稅務(wù)診斷人員的服務(wù)質(zhì)量及水平。

采用科學(xué)的稅務(wù)診斷方法是實(shí)現(xiàn)稅務(wù)診斷目標(biāo)的關(guān)鍵。稅務(wù)診斷主要采用以下方法：

(一)定性分析法　稅務(wù)診斷的定性分析主要是指稅務(wù)診斷人員通過利用調(diào)查、詢問等手段對企業(yè)的經(jīng)營、納稅情況進(jìn)行定性描述后，根據(jù)自身經(jīng)驗(yàn)判斷及相關(guān)法規(guī)的比對，找出企業(yè)涉稅處理上存在的問題。常用的定性分析方法是問卷調(diào)查法，即通過專門設(shè)計(jì)的調(diào)查問卷來進(jìn)行診斷。它將各個(gè)診斷項(xiàng)目具體化為相應(yīng)的問題，通過查閱資料和訪談尋找出問題的答案并填入問卷中，然后再對這些問題和答案進(jìn)行分析、總結(jié)和歸納，從中找出企業(yè)稅務(wù)管理中存在的問題和有待改進(jìn)的地方。具體的稅務(wù)診斷調(diào)查問卷示意表如表1所示：

定性分析方法的主要優(yōu)點(diǎn)是執(zhí)行簡單、易操作，而缺點(diǎn)是對問題的探究不夠深入，主觀性強(qiáng)，對問題產(chǎn)生原因的推測可能存在較大的主觀性。

(二)定量分析法　定量分析法是指通過利用指標(biāo)體系、量化模型等客觀的數(shù)量分析方法，對企業(yè)稅務(wù)狀況進(jìn)行分析，以求找出其中存在的異常情況的方法，其常用的分析方法是指標(biāo)分析法。指標(biāo)分析法是指診斷人員在稅務(wù)診斷過程中，通過對比同一納稅人

不同歷史時(shí)期相同的涉稅指標(biāo)和不同納稅人同一歷史時(shí)期相同涉稅指標(biāo)的數(shù)據(jù)變化，診斷納稅人納稅行為的一種方法。指標(biāo)分析法要真正在稅務(wù)診斷中起到作用，必須按照一定的原則建立起科學(xué)的稅務(wù)診斷指標(biāo)體系。(1)目標(biāo)性原則。在稅務(wù)診斷有一個(gè)明確的診斷目標(biāo)的前提下，指標(biāo)的選擇應(yīng)有利于實(shí)現(xiàn)稅務(wù)診斷的期望目標(biāo)和效果，它要求指標(biāo)體系緊扣診斷目標(biāo)而建立。如果融入脫離稅務(wù)診斷目標(biāo)的指標(biāo)，將對評價(jià)的效果和針對性產(chǎn)生極大影響。(2)針對性原則。指標(biāo)的選擇與構(gòu)建應(yīng)以企業(yè)的具體業(yè)務(wù)情況為基礎(chǔ)，并能夠針對其經(jīng)營性質(zhì)和涉及的稅種的特點(diǎn)、范圍來建立合理的評價(jià)體系。(3)層次性原則。指標(biāo)體系的建立要有明確的邏輯層次關(guān)系，即指標(biāo)體系中的各個(gè)指標(biāo)之間的相互關(guān)系要明確，上級指標(biāo)和下級指標(biāo)之間的層次關(guān)系要分明。(4)客觀可量性原則。所選取與構(gòu)建的指標(biāo)要能夠客觀地反映所需的診斷信息，并且該指標(biāo)應(yīng)是可量化的，其量化依據(jù)應(yīng)來源于企業(yè)客觀的經(jīng)營資料和數(shù)據(jù)，如企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表、納稅申報(bào)表等。鑒于不同行業(yè)或不同規(guī)模的企業(yè)其涉稅業(yè)務(wù)情況和特點(diǎn)存在較大的差異，筆者認(rèn)為稅務(wù)診斷難以像財(cái)務(wù)診斷那樣建立一種通用的診斷指標(biāo)體系，因此，對于不同企業(yè)在其不同的發(fā)展階段，稅務(wù)診斷人員應(yīng)依照其具體的稅務(wù)診斷目標(biāo)，建立有針對性的、有效的指標(biāo)體系。圖2是針對診斷企業(yè)稅負(fù)是否存在異常變化和是否有足夠的納稅支付能力設(shè)計(jì)的一個(gè)初步的稅務(wù)診斷指標(biāo)體系示意圖。

注：①稅負(fù)差異率＝(企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率－行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率)÷行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率×100％

②綜合稅負(fù)率＝(主營業(yè)務(wù)稅金＋所得稅)÷銷售收入

③總應(yīng)交稅金＝應(yīng)交稅金期初余額＋應(yīng)交稅金本期發(fā)生額

指標(biāo)體系建立后，要對各指標(biāo)的數(shù)值進(jìn)行合理的標(biāo)準(zhǔn)化，再根據(jù)各部分的重要性，由診斷人員選擇合理的方法研究確定相應(yīng)的權(quán)重，最后將各部分指標(biāo)加權(quán)綜合，得到企業(yè)稅負(fù)率和納稅支付能力方面的總體風(fēng)險(xiǎn)水平。而對于部分出現(xiàn)異常的指標(biāo)，應(yīng)該利用杜邦分析法的思想對其進(jìn)一步分解和研究，以找出深層的原因，為稅務(wù)診斷人員挖掘企業(yè)稅務(wù)存在的真正問題提供“突破口”，同時(shí)為提出相應(yīng)的改進(jìn)建議及措施提供可靠具體的依據(jù)。圖3為利用杜邦分析法對綜合稅負(fù)率進(jìn)行分析。

綜合稅負(fù)率＝(主營業(yè)務(wù)稅金＋所得稅)÷銷售收入＝主營業(yè)務(wù)稅金÷銷售收入＋所得稅÷銷售收入＝(本期消費(fèi)稅金額＋本期營業(yè)稅金額＋其他稅種金額)÷銷售收入＋(收入項(xiàng)目金額－扣除項(xiàng)目金額)×所得稅率÷銷售收入

定量分析方法的優(yōu)點(diǎn)在于對問題研究深入，分析手段較客觀。但是，該方法需要收集大量的資料，對其所運(yùn)用的分析工具的科學(xué)性和適用性要求高，執(zhí)行難度較大。

定性分析法和定量分析法都有著各自的優(yōu)點(diǎn)，因此，在稅務(wù)診斷中應(yīng)綜合運(yùn)用定性分析法和定量分析法。首先，在稅務(wù)診斷選案(診斷對象)上，應(yīng)先定性分析后定量分析。因?yàn)槎ㄐ苑治龅囊撞僮餍钥梢詭椭悇?wù)診斷人員較快地掌握企業(yè)的經(jīng)營情況和稅務(wù)狀況，并通過訪問調(diào)查手段使診斷人員進(jìn)一步明確和縮小診斷范圍，有利于定量分析中有針對性地建立診斷指標(biāo)體系，從而找出異常的指標(biāo)，使問題進(jìn)一步具體化。其次，對定性分析和定量分析的結(jié)果進(jìn)行綜合分析和利用。綜合分析并不孤立地看待定性分析和定量分析。定性分析中發(fā)現(xiàn)的問題也許是導(dǎo)致定量分析中指標(biāo)異常的主要原因；在定量分析中，出現(xiàn)的異常指標(biāo)難以分解時(shí)，往往可以利用定性分析的方法對其進(jìn)行跟蹤和深入分析，發(fā)現(xiàn)問題的潛在根源。最后，在稅務(wù)診斷的兩大功能分析中，稅務(wù)籌劃應(yīng)以定性分析為主，因?yàn)槎悇?wù)籌劃部分往往比較難以量化，需要分析企業(yè)的業(yè)務(wù)情況和稅務(wù)特點(diǎn)，結(jié)合相應(yīng)的稅務(wù)政策提出籌劃的措施和建議，因此，一般采用定性分析的方法。而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析應(yīng)以定量分析為主，由于需要考察企業(yè)本期稅務(wù)的變化狀況，就要將所需的稅務(wù)信息進(jìn)行量化后作出一個(gè)客觀的比較，因此，一般以定量分析為主。

由于稅務(wù)診斷是一項(xiàng)復(fù)雜且關(guān)系企業(yè)整體利益和風(fēng)險(xiǎn)的工作，因此，在診斷過程中還應(yīng)注意以下問題：

篇（6）

目前，國家頒布的稅務(wù)法律還不健全，稅務(wù)法律的有關(guān)內(nèi)容還存在瑕疵。在依據(jù)相關(guān)法律條文的規(guī)范下，企業(yè)制定符合本企業(yè)特點(diǎn)的財(cái)務(wù)制度和稅務(wù)處理制度，并開展正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。但是有關(guān)的國家法律制度還存在很多問題。比如，在2009年，國家稅務(wù)總局頒布的有關(guān)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引(試行)》，該文件中存在很多問題，比如，文件的內(nèi)容很呆板，實(shí)際操作性不強(qiáng)，該文件給出了具體的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的原則和崗位職責(zé)，也包括具體的監(jiān)督和改進(jìn)機(jī)制以及信息管理的內(nèi)容。但是每一個(gè)企業(yè)的行業(yè)性質(zhì)、經(jīng)營特點(diǎn)、企業(yè)規(guī)模不一樣，在籠統(tǒng)的制度規(guī)定下，進(jìn)行實(shí)際的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制是不可行的。

2.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制力度不強(qiáng)

在企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制中，還有一些企業(yè)沒有組建專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，沒有具體的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制的人員開展工作，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理更是無從談起。當(dāng)真正發(fā)生稅務(wù)糾紛事件時(shí)，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者不知道從哪里可以發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，更別說找到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的原因和如何降低風(fēng)險(xiǎn)，這也給稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的善后工作制造了困難。目前，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制主要是定性的指標(biāo)，可信度不強(qiáng)，說服力較弱，因此，應(yīng)該建立一個(gè)系統(tǒng)的全面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的定量指標(biāo)。目前，企業(yè)還不存在反映企業(yè)全面稅務(wù)信息的報(bào)表，企業(yè)相關(guān)的稅務(wù)信息大都是在財(cái)務(wù)報(bào)表中找到，財(cái)務(wù)報(bào)表中一般會(huì)有營業(yè)稅金及附加、應(yīng)交稅費(fèi)和所得稅費(fèi)用等會(huì)計(jì)科目，但是這些會(huì)計(jì)信息的反映一般比較籠統(tǒng)，不具體不詳細(xì)，不能達(dá)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求。因此，企業(yè)可以考慮建立完善的稅務(wù)量化指標(biāo)，從而加強(qiáng)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理與控制。

3.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人才不足

目前，我國的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的研究起步較晚，大多是借鑒國外的研究經(jīng)驗(yàn)，適合我國國情的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制的理論研究還很不成熟，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的人才更是少之又少。隨著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)案例的不斷涌現(xiàn)，現(xiàn)在的企業(yè)管理層已經(jīng)注意到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制對企業(yè)發(fā)展的重要性，有些企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制上已經(jīng)投入大量的資金和人力，但是這是一個(gè)漫長的過程，現(xiàn)在缺乏擁有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的專業(yè)人才，尤其是在稅務(wù)籌劃和風(fēng)險(xiǎn)控制方面。另外，有的企業(yè)設(shè)置了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的專門的崗位，但是這些職位的崗位要求很高，有的企業(yè)招聘不到具備專業(yè)資格的人才，從而出現(xiàn)這些職位形同虛設(shè)的現(xiàn)象。

二、企業(yè)完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制的對策

1.增強(qiáng)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制的重視

在實(shí)際的企業(yè)經(jīng)營中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，企業(yè)管理人員必須加強(qiáng)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重視。管理者應(yīng)該增加稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理意識(shí)，防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，只有增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)，提高警惕，才能及時(shí)的發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，并提出解決問題的對策。企業(yè)在增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和及時(shí)處理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)外，還應(yīng)該不斷提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，完善財(cái)務(wù)管理制度。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該做好宣傳工作，不僅要求財(cái)務(wù)人員重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還要要求其他職員重視提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)。尤其是房地產(chǎn)行業(yè)更應(yīng)該加大重視，規(guī)模大、利潤高的房地產(chǎn)行業(yè)涉及8個(gè)稅種，包括金額較大的土地增值稅。2014年稅收專項(xiàng)檢查大幕已經(jīng)拉開。在往年的稅收專項(xiàng)檢查的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)中，房地產(chǎn)行業(yè)成了查補(bǔ)稅款的“大戶”，有些年份甚至占到全部查補(bǔ)稅款數(shù)額的一半。

2.不斷完善稅務(wù)法律制度

為了有效的管理和控制企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，相關(guān)政府部門應(yīng)該建立符合單位經(jīng)營特點(diǎn)和業(yè)務(wù)規(guī)模的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理法律制度。目前，正在實(shí)行的是2009年的大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行），隨后有地方的海南省國稅局以提高稅法遵從度為目標(biāo)引導(dǎo)幫助大企業(yè)建立完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制，以及廣東省茂名市地稅局三措施提升大企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能力等地方性的政策指引。但是，這些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)法律制度，不能滿足不同類型和不同規(guī)模的企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的要求。另外，企業(yè)應(yīng)該依據(jù)相關(guān)稅收法律制度，不斷完善企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制的信息溝通機(jī)制，及時(shí)地傳輸稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息。

3.增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制力度

企業(yè)應(yīng)該進(jìn)最大可能控制風(fēng)險(xiǎn)，最大化降低損失。在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生前做好風(fēng)險(xiǎn)防范措施；當(dāng)企業(yè)面對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)該及時(shí)地找到風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的原因，找到應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的方案。增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制強(qiáng)度時(shí)，首先是確立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制制度的重要組成部分，具體可以采用稅源監(jiān)控、納稅評估的開展、進(jìn)行稅務(wù)檢查等一系列工作，并客觀處理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，針對不同等級風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施不同的、實(shí)用的風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)對方案。企業(yè)可以采取資金儲(chǔ)備的方式應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)，利用儲(chǔ)備資金應(yīng)對資金緊張的壓力，同時(shí)，企業(yè)也可以提高銀行信用，這樣才能保證及時(shí)的籌集到資金。

4.培養(yǎng)高素質(zhì)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制人才

現(xiàn)在，在高校的課程中已經(jīng)出現(xiàn)了稅務(wù)籌劃方面的課程，但是，講授課程的教師一般是做理論研究的學(xué)者，并沒有實(shí)際的稅務(wù)處理經(jīng)驗(yàn)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理與控制的經(jīng)驗(yàn)更是欠缺，并且課程講授的對象主要是高校的學(xué)生，受眾面較窄，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的人才輸出數(shù)量較少，不能滿足眾多企業(yè)的需求。另外，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的工作要求高，需要改專業(yè)人員必須具備財(cái)務(wù)和稅務(wù)方面的專業(yè)知識(shí)，同時(shí)還應(yīng)該具備稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、管理、控制方面的知識(shí)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人才還應(yīng)該具有敏銳的觀察力，及時(shí)的學(xué)習(xí)和了解最新的財(cái)稅政策，并將其運(yùn)用到實(shí)際的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制的工作中去。

篇（7）

財(cái)務(wù)診斷涉及企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的內(nèi)、外部經(jīng)營環(huán)境和企業(yè)財(cái)務(wù)的運(yùn)作活動(dòng)，因此，財(cái)務(wù)診斷指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)必須全面而系統(tǒng)，應(yīng)遵循如下原則：

第一，科學(xué)性與客觀性相結(jié)合。財(cái)務(wù)診斷有一套嚴(yán)格、科學(xué)的程序與方法，診斷過程中必須始終按科學(xué)程序和方法進(jìn)行。財(cái)務(wù)診斷的客觀性是科學(xué)性的前提，而科學(xué)性則是診斷措施有效性的保證。財(cái)務(wù)診斷失去針對性和有效性，就不可能被企業(yè)接受，也就不存在診斷成果。另一方面，企業(yè)涉及范圍廣，行業(yè)差異、環(huán)境差異、管理差異、經(jīng)營管理者的素質(zhì)差異大，這就要求財(cái)務(wù)診斷指標(biāo)的設(shè)計(jì)必須適應(yīng)其經(jīng)營管理特點(diǎn)，力求簡捷、適用、重點(diǎn)突出，以適用于不同企業(yè)的要求。

第二，全面性與針對性相結(jié)合。財(cái)務(wù)診斷指標(biāo)的設(shè)計(jì)應(yīng)將企業(yè)內(nèi)部、外部環(huán)境與財(cái)務(wù)活動(dòng)作為一個(gè)整體來研究，從企業(yè)經(jīng)營管理戰(zhàn)略的角度進(jìn)行財(cái)務(wù)診斷指標(biāo)的系統(tǒng)設(shè)計(jì)，整個(gè)指標(biāo)體系能夠全面地反映企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，同時(shí)還要合理確定內(nèi)部環(huán)境因素、外部環(huán)境因素以及財(cái)務(wù)活動(dòng)因素的重要性程度，將整體診斷與局部診斷有機(jī)結(jié)合起來，使診斷更加切合企業(yè)的現(xiàn)狀與現(xiàn)實(shí)需要。

第三，可比性與可操作性相結(jié)合。企業(yè)財(cái)務(wù)診斷指標(biāo)的設(shè)計(jì)對被診斷企業(yè)和診斷者來說都是切實(shí)可行的，遵循可比性和可操作性原則。該原則包括以下內(nèi)容：一是診斷指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)應(yīng)盡可能簡明易懂，繁簡適當(dāng)，便于數(shù)據(jù)收集，適合行業(yè)間的比較，強(qiáng)化其針對性和有效性；二是診斷指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)應(yīng)符合企業(yè)的特點(diǎn)，在經(jīng)濟(jì)上是可行的；三是整個(gè)診斷指標(biāo)體系的評分方法和各項(xiàng)指標(biāo)的計(jì)算要簡便、科學(xué)，便于實(shí)際診斷操作。

第四，靈活性與協(xié)調(diào)性相結(jié)合。企業(yè)所處的內(nèi)部環(huán)境、外部環(huán)境以及經(jīng)營管理活動(dòng)的情況是不斷發(fā)生變化的，企業(yè)在發(fā)展的每個(gè)階段可能存在或潛在的財(cái)務(wù)問題各不相同。因此，在設(shè)計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)診斷指標(biāo)體系時(shí)應(yīng)遵循靈活性原則，根據(jù)不同行業(yè)、不同地區(qū)、不同時(shí)間、不同企業(yè)對財(cái)務(wù)診斷指標(biāo)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，并隨時(shí)適應(yīng)外界環(huán)境的變化。

二、中小企業(yè)財(cái)務(wù)診斷指標(biāo)體系構(gòu)建思路

根據(jù)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的特點(diǎn)及建立財(cái)務(wù)診斷指標(biāo)體系的原則，借鑒《國有企業(yè)績效評價(jià)體系》，筆者認(rèn)為應(yīng)該從內(nèi)部環(huán)境、外部環(huán)境和財(cái)務(wù)活動(dòng)三個(gè)方面構(gòu)建中小企業(yè)財(cái)務(wù)診斷指標(biāo)體系，如表1所示：

中小企業(yè)財(cái)務(wù)診斷的內(nèi)容涉及企業(yè)經(jīng)營管理的方方面面，在具體應(yīng)用上述指標(biāo)體系時(shí)應(yīng)根據(jù)具體情況對四級指標(biāo)進(jìn)行調(diào)整，但基本出發(fā)點(diǎn)應(yīng)定位于“以企業(yè)戰(zhàn)略診斷為導(dǎo)向，內(nèi)部環(huán)境與外部環(huán)境診斷為基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)活動(dòng)診斷為核心”。如果是上市公司，則應(yīng)在上述四級指標(biāo)體系中增加與上市公司經(jīng)營有關(guān)的指標(biāo)，如每股凈資產(chǎn)、市盈率等。

三、中小企業(yè)財(cái)務(wù)診斷指標(biāo)體系應(yīng)用

中小企業(yè)財(cái)務(wù)診斷的有效性受到多方面因素的影響，運(yùn)用指標(biāo)體系進(jìn)行財(cái)務(wù)診斷時(shí)必須加以考慮。

一是財(cái)務(wù)診斷指標(biāo)體系運(yùn)用的前提條件。企業(yè)財(cái)務(wù)診斷的關(guān)鍵在于財(cái)務(wù)信息質(zhì)量和財(cái)務(wù)報(bào)表的有效性。財(cái)務(wù)診斷是根據(jù)真實(shí)有效的財(cái)務(wù)報(bào)表資料開展的，所用數(shù)據(jù)大部分都來自財(cái)務(wù)報(bào)表，所進(jìn)行的關(guān)于企業(yè)的邏輯判斷都以財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)有效為前提，因此財(cái)務(wù)報(bào)表信息的真實(shí)性直接關(guān)系到財(cái)務(wù)診斷的質(zhì)量，而虛假和無效的財(cái)務(wù)報(bào)表可能使財(cái)務(wù)診斷得出不準(zhǔn)確甚至相反的結(jié)論，從而使財(cái)務(wù)診斷形同虛設(shè)，誤導(dǎo)企業(yè)相關(guān)利益人作出錯(cuò)誤的決策，扭曲了財(cái)務(wù)診斷的本意。同時(shí)，會(huì)計(jì)政策選擇的一致性也直接影響到財(cái)務(wù)診斷的可靠性。

二是財(cái)務(wù)診斷指標(biāo)的賦值問題。財(cái)務(wù)診斷指標(biāo)賦值是量化評價(jià)的基礎(chǔ)，由于診斷指標(biāo)構(gòu)成的多樣性，指標(biāo)賦值的合理性也影響到財(cái)務(wù)診斷的質(zhì)量。診斷指標(biāo)的賦值要注意社會(huì)認(rèn)可度，對指標(biāo)體系中多數(shù)可由國家(或行業(yè))統(tǒng)計(jì)年報(bào)(或年鑒)中查得的數(shù)據(jù)，可以直接賦值；對一些相對比較指標(biāo)，可利用已有公式或建立新公式先計(jì)算后賦值；對指標(biāo)體系中無法獲得精確數(shù)據(jù)的個(gè)別指標(biāo)，可采用專家定性對比分析，按等級進(jìn)行賦值。

三是財(cái)務(wù)診斷指標(biāo)間的權(quán)重分配問題。在中小企業(yè)財(cái)務(wù)診斷過程中，診斷指標(biāo)間權(quán)重值的確定，往往體現(xiàn)出使用者對該指標(biāo)地位的理解程度，在一定程度上帶有主觀性，對診斷指標(biāo)系數(shù)的把握程度也會(huì)影響到財(cái)務(wù)診斷的有效性。

四是財(cái)務(wù)診斷指標(biāo)的靈活運(yùn)用問題。企業(yè)財(cái)務(wù)診斷是一項(xiàng)綜合性評價(jià)，反映的是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體水平，并不能實(shí)現(xiàn)對財(cái)務(wù)安全的全面預(yù)警和控制，也不能排除因某一方面發(fā)生嚴(yán)重問題而使企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)。因此，在財(cái)務(wù)診斷的基礎(chǔ)上，還需要對診斷結(jié)果進(jìn)行必要的敏感性分析，確定企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的薄弱環(huán)節(jié)以及內(nèi)、外部環(huán)境狀況的影響程度，進(jìn)而提高財(cái)務(wù)診斷的有效性，幫助企業(yè)改善財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營活動(dòng)，提高企業(yè)綜合管理水平和競爭能力。

企業(yè)稅務(wù)診斷初探華南理工大學(xué) 曹曉麗 陳錦華 陳海聲 鄧燕琴 稅務(wù)診斷是財(cái)務(wù)診斷的重要組成部分，筆者認(rèn)為，財(cái)務(wù)診斷是以防范、控制風(fēng)險(xiǎn)和提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，因此，作為其重要內(nèi)容之一的稅務(wù)診斷也應(yīng)該貫徹這一研究方向。稅務(wù)診斷應(yīng)定義為：以企業(yè)稅收利益最大化和合理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)，依據(jù)國家稅收法律的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)的稅務(wù)籌劃空間和涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)評估，據(jù)以挖掘出有效降低企業(yè)整體稅負(fù)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)途徑的一種管理手段。本文對于稅務(wù)診斷的定義與以往診斷理論的不同之處在于，以往的診斷理論研究往往側(cè)重于風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制，而本文則將稅務(wù)籌劃列入稅務(wù)診斷之中，使其幫助企業(yè)積極尋找降低自身稅負(fù)的空間，從而加強(qiáng)稅務(wù)診斷的實(shí)用性和發(fā)揮更為積極、主動(dòng)的作用。 一、稅務(wù)診斷原則及內(nèi)容 為使稅務(wù)診斷達(dá)到預(yù)期的效果，診斷時(shí)必須遵守以下原則：(1)合法性原則。稅務(wù)診斷必須依照稅法及相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)進(jìn)行。如果稅務(wù)診斷中應(yīng)用的籌劃方法和風(fēng)險(xiǎn)防范措施與稅法相違背，不僅不能提高效益、控制風(fēng)險(xiǎn)，反而增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，合法性是首要原則。(2)成本效益原則。一方面，稅務(wù)診斷必須盡量以較低的成本進(jìn)行；另一方面，診斷的改進(jìn)方案必須按照實(shí)施成本小于獲得收益的原則進(jìn)行取舍，這是保障診斷效益的必要原則。(3)客觀性和科學(xué)性原則。稅務(wù)診斷的客觀性和科學(xué)性是診斷措施有效性的保證。因此，稅務(wù)診斷必須有一套嚴(yán)格、客觀且科學(xué)的診斷程序與方法。在診斷過程中也必須始終按照這套科學(xué)程序和方法進(jìn)行，以保證稅務(wù)診斷過程和結(jié)果的客觀性和科學(xué)性。(4)獨(dú)立性原則。進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)診斷的人員，無論是外聘的診斷專家，還是內(nèi)部人員，都不應(yīng)受企業(yè)行政的制約和干預(yù)，而應(yīng)該處于獨(dú)立地位，以便正確、客觀地行使診斷職能。只有保持稅務(wù)診斷的

獨(dú)立性，才能保證診斷結(jié)果和改進(jìn)措施的客觀、可靠。(5)針對性原則。企業(yè)稅務(wù)診斷沒有固定的標(biāo)準(zhǔn)可供參照。同樣的“病癥”，其治療措施和方案卻可能不同。稅務(wù)診斷人員必須根據(jù)企業(yè)具體情況和問題的特征來選擇合適的診斷程序和治療措施，這樣才能使稅務(wù)診斷更加深入、有效。

稅務(wù)診斷作為對企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)及其處理進(jìn)行診斷的系統(tǒng)，主要句括稅備風(fēng)除診斷和稅各籌劃兩大功能模塊，如圖1所示： 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)診斷模塊按照現(xiàn)狀、成因診斷及應(yīng)對這一思路設(shè)計(jì)，具體包括稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀診斷、成因診斷及應(yīng)對措施設(shè)計(jì)三大子模塊。其中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀診斷通過對企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)、納稅情況等方面的分析，診斷出企業(yè)涉稅處理出現(xiàn)異常的地方。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因診斷則通過對企業(yè)內(nèi)、外部稅務(wù)影響因素進(jìn)行分析，找出產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的根源。具體來說，外部因素分析主要是對企業(yè)外部稅收法律環(huán)境變化引致的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，如稅收實(shí)體法、征管法的變革對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)程度的影響分析等；而內(nèi)部因素分析則從企業(yè)管理人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、企業(yè)稅務(wù)工作制度和程序，以及稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施等方面進(jìn)行分析。最后，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施設(shè)計(jì)將根據(jù)前兩個(gè)子模塊的分析結(jié)果，設(shè)計(jì)具體的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對和規(guī)避措施，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受的范圍內(nèi)。而稅務(wù)籌劃模塊則具體包括了稅務(wù)籌劃空間診斷、籌劃方案與措施設(shè)計(jì)以及績效評估三個(gè)子模塊。首先，稅務(wù)籌劃空間診斷主要通過對企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)、納稅情況及相關(guān)的稅收政策等方面的分析，挖掘出可獲取企業(yè)稅收利益的空間。然后，籌劃方案與措施設(shè)計(jì)子模塊利用籌劃空間分析的結(jié)果，針對企業(yè)的具體情況，設(shè)計(jì)出提高企業(yè)稅收利益的具體稅務(wù)籌劃措施。稅務(wù)籌劃績效評估子模塊可對企業(yè)原有的和新設(shè)計(jì)的籌劃方案的實(shí)施效果進(jìn)行分析與評價(jià)，從而進(jìn)一步完善稅務(wù)籌劃實(shí)施方案，發(fā)揮稅務(wù)籌劃作用。上述稅務(wù)診斷系統(tǒng)中的兩大模塊并不孤立，二者之間有著密切的聯(lián)系。一方面稅務(wù)籌劃存在風(fēng)險(xiǎn)，因此涉稅風(fēng)險(xiǎn)的評估與控制有利于降低因進(jìn)行稅務(wù)籌劃而增加的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而保證稅務(wù)籌劃的可行性。另一方面，企業(yè)過重的稅務(wù)負(fù)擔(dān)也是導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因之一，因此稅務(wù)籌劃在減輕企業(yè)稅負(fù)的同時(shí)，也在一定程度上降低了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。

二、稅務(wù)診斷步驟及方法

由于稅務(wù)診斷具有一定的復(fù)雜性，因此必須按照合理的步驟，采用科學(xué)的方法進(jìn)行診斷。一項(xiàng)完整的稅務(wù)診斷工作應(yīng)包括以下具體步驟：(1)診斷準(zhǔn)備階段。即在稅務(wù)診斷實(shí)施前對企業(yè)進(jìn)行初步了解，做一些必要的組織籌備工作，包括明確稅務(wù)診斷目的，初步了解企業(yè)的基本情況，確定診斷工作日程和計(jì)劃等。(2)診斷資料收集階段。在稅務(wù)診斷實(shí)施前，診斷小組應(yīng)盡可能收集企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的稅務(wù)資料(如材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)、市場營銷、財(cái)務(wù)管理等方面的資料)，并對所收集的資料進(jìn)行歸納、整理、分析等加工處理，以形成完整的稅務(wù)診斷基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料。由于稅務(wù)診斷在很大程度上是依靠所收集的稅務(wù)資料進(jìn)行分析，因此該步驟在整個(gè)診斷過程中起著十分重要的作用。(3)正式診斷階段。這一環(huán)節(jié)是稅務(wù)診斷的實(shí)施階段。診斷人員需要在獲取各種完備資料的基礎(chǔ)上，運(yùn)用科學(xué)、客觀、定性和定量相結(jié)合的診斷技術(shù)，對所獲取的、經(jīng)過鑒別的資料和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，揭示稅務(wù)活動(dòng)內(nèi)部存在的問題，并初步提出評價(jià)方案以及改進(jìn)稅務(wù)管理工作的途徑、措施。通過廣泛征求包括企業(yè)人員在內(nèi)的各方意見以及成本效益評估，優(yōu)選出可行性強(qiáng)、經(jīng)濟(jì)效果好的方案，提交診斷報(bào)告。(4)實(shí)施指導(dǎo)階段。這一階段是達(dá)到稅務(wù)診斷最終目的重要環(huán)節(jié)之一。首先向企業(yè)決策人員及相關(guān)管理人員介紹診斷過程中所發(fā)現(xiàn)的問題及其相應(yīng)對策；其次幫助企業(yè)制定實(shí)施方案的具體計(jì)劃和措施；再次是有針對性地培訓(xùn)企業(yè)管理人員和涉稅人員；最后對整個(gè)實(shí)施過程進(jìn)行跟蹤，適時(shí)對方案進(jìn)行合理的調(diào)整、補(bǔ)充，使診斷方案更加有效。(5)診斷考核階段。這是對稅務(wù)診斷的效果進(jìn)行檢驗(yàn)的階段。該階段應(yīng)重點(diǎn)收集診斷過程中相關(guān)人員的反饋意見，并據(jù)此對診斷的效果進(jìn)行評價(jià)，以便不斷提高稅務(wù)診斷人員的服務(wù)質(zhì)量及水平。

采用科學(xué)的稅務(wù)診斷方法是實(shí)現(xiàn)稅務(wù)診斷目標(biāo)的關(guān)鍵。稅務(wù)診斷主要采用以下方法：

(一)定性分析法　稅務(wù)診斷的定性分析主要是指稅務(wù)診斷人員通過利用調(diào)查、詢問等手段對企業(yè)的經(jīng)營、納稅情況進(jìn)行定性描述后，根據(jù)自身經(jīng)驗(yàn)判斷及相關(guān)法規(guī)的比對，找出企業(yè)涉稅處理上存在的問題。常用的定性分析方法是問卷調(diào)查法，即通過專門設(shè)計(jì)的調(diào)查問卷來進(jìn)行診斷。它將各個(gè)診斷項(xiàng)目具體化為相應(yīng)的問題，通過查閱資料和訪談尋找出問題的答案并填入問卷中，然后再對這些問題和答案進(jìn)行分析、總結(jié)和歸納，從中找出企業(yè)稅務(wù)管理中存在的問題和有待改進(jìn)的地方。具體的稅務(wù)診斷調(diào)查問卷示意表如表1所示：

定性分析方法的主要優(yōu)點(diǎn)是執(zhí)行簡單、易操作，而缺點(diǎn)是對問題的探究不夠深入，主觀性強(qiáng)，對問題產(chǎn)生原因的推測可能存在較大的主觀性。

(二)定量分析法　定量分析法是指通過利用指標(biāo)體系、量化模型等客觀的數(shù)量分析方法，對企業(yè)稅務(wù)狀況進(jìn)行分析，以求找出其中存在的異常情況的方法，其常用的分析方法是指標(biāo)分析法。指標(biāo)分析法是指診斷人員在稅務(wù)診斷過程中，通過對比同一納稅人不同歷史時(shí)期相同的涉稅指標(biāo)和不同納稅人同一歷史時(shí)期相同涉稅指標(biāo)的數(shù)據(jù)變化，診斷納稅人納稅行為的一種方法。指標(biāo)分析法要真正在稅務(wù)診斷中起到作用，必須按照一定的原則建立起科學(xué)的稅務(wù)診斷指標(biāo)體系。(1)目標(biāo)性原則。在稅務(wù)診斷有一個(gè)明確的診斷目標(biāo)的前提下，指標(biāo)的選擇應(yīng)有利于實(shí)現(xiàn)稅務(wù)診斷的期望目標(biāo)和效果，它要求指標(biāo)體系緊扣診斷目標(biāo)而建立。如果融入脫離稅務(wù)診斷目標(biāo)的指標(biāo)，將對評價(jià)的效果和針對性產(chǎn)生極大影響。(2)針對性原則。指標(biāo)的選擇與構(gòu)建應(yīng)以企業(yè)的具體業(yè)務(wù)情況為基礎(chǔ)，并能夠針對其經(jīng)營性質(zhì)和涉及的稅種的特點(diǎn)、范圍來建立合理的評價(jià)體系。(3)層次性原則。指標(biāo)體系的建立要有明確的邏輯層次關(guān)系，即指標(biāo)體系中的各個(gè)指標(biāo)之間的相互關(guān)系要明確，上級指標(biāo)和下級指標(biāo)之間的層次關(guān)系要分明。(4)客觀可量性原則。所選取與構(gòu)建的指標(biāo)要能夠客觀地反映所需的診斷信息，并且該指標(biāo)應(yīng)是可量化的，其量化依據(jù)應(yīng)來源于企業(yè)客觀的經(jīng)營資料和數(shù)據(jù)，如企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表、納稅申報(bào)表等。鑒于不同行業(yè)或不同規(guī)模的企業(yè)其涉稅業(yè)務(wù)情況和特點(diǎn)存在較大的差異，筆者認(rèn)為稅務(wù)診斷難以像財(cái)務(wù)診斷那樣建立一種通用的診斷指標(biāo)體系，因此，對于不同企業(yè)在其不同的發(fā)展階段，稅務(wù)診斷人員應(yīng)依照其具體的稅務(wù)診斷目標(biāo)，建立有針對性的、有效的指標(biāo)體系。圖2是針對診斷企業(yè)稅負(fù)是否存在異常變化和是否有足夠的納稅支付能力設(shè)計(jì)的一個(gè)初步的稅務(wù)診斷指標(biāo)體系示意圖。

注：①稅負(fù)差異率＝(企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率－行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率)÷行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率×100％

②綜合稅負(fù)率＝(主營業(yè)務(wù)稅金＋所得稅)÷銷售收入

③總應(yīng)交稅金＝應(yīng)交稅金期初余額＋應(yīng)交稅金本期發(fā)生額

指標(biāo)體系建立后，要對各指標(biāo)的數(shù)值進(jìn)行合理的標(biāo)準(zhǔn)化，再根據(jù)各部分的重要性，由診斷人員選擇合理的方法研究確定相應(yīng)的權(quán)重，最后將各部分指標(biāo)加權(quán)綜合，得到企業(yè)稅負(fù)率和納稅支付能力方面的總體風(fēng)險(xiǎn)水平。而對于部分出現(xiàn)異常的指標(biāo)，應(yīng)該利用杜邦分析法的思想對其進(jìn)一步分解和研究，以找出深層的原因，為稅務(wù)診斷人員挖掘企業(yè)稅務(wù)存在的真正問題提供“突破口”，同時(shí)為提出相應(yīng)的改進(jìn)建議及措施提供可靠具體的依據(jù)。圖3為利用杜邦分析法對綜合稅負(fù)率進(jìn)行分析。

綜合稅負(fù)率＝(主營業(yè)務(wù)稅金＋所得稅)÷銷售收入＝主營業(yè)務(wù)稅金÷銷售收入＋所得稅÷銷售收入＝(本期消費(fèi)稅金額＋本期營業(yè)稅金額＋其他稅種金額)÷銷售收入＋(收入項(xiàng)目金額－扣除項(xiàng)目金額)×所得稅率÷銷售收入

定量分析方法的優(yōu)點(diǎn)在于對問題研究深入，分析手段較客觀。但是，該方法需要收集大量的資料，對其所運(yùn)用的分析工具的科學(xué)性和適用性要求高，執(zhí)行難度較大。

定性分析法和定量分析法都有著各自的優(yōu)點(diǎn)，因此，在稅務(wù)診斷中應(yīng)綜合運(yùn)用定性分析法和定量分析法。首先，在稅務(wù)診斷選案(診斷對象)上，應(yīng)先定性分析后定量分析。因?yàn)槎ㄐ苑治龅囊撞僮餍钥梢詭椭悇?wù)診斷人員較快地掌握企業(yè)的經(jīng)營情況和稅務(wù)狀況，并通過訪問調(diào)查手段使診斷人員進(jìn)一步明確和縮小診斷范圍，有利于定量分析中有針對性地建立診斷指標(biāo)體系，從而找出異常的指標(biāo)，使問題進(jìn)一步具體化。其次，對定性分析和定量分析的結(jié)果進(jìn)行綜合分析和利用。綜合分析并不孤立地看待定性分析和定量分析。定性分析中發(fā)現(xiàn)的問題也許是導(dǎo)致定量分析中指標(biāo)異常的主要原因；在定量分析中，出現(xiàn)的異常指標(biāo)難以分解時(shí)，往往可以利用定性分析的方法對其進(jìn)行跟蹤和深入分析，發(fā)現(xiàn)問題的潛在根源。最后，在稅務(wù)診斷的兩大功能分析中，稅務(wù)籌劃應(yīng)以定性分析為主，因?yàn)槎悇?wù)籌劃部分往往比較難以量化，需要分析企業(yè)的業(yè)務(wù)情況和稅務(wù)特點(diǎn)，結(jié)合相應(yīng)的稅務(wù)政策提出籌劃的措施和建議，因此，一般采用定性分析的方法。而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析應(yīng)以定量分析為主，由于需要考察企業(yè)本期稅務(wù)的變化狀況，就要將所需的稅務(wù)信息進(jìn)行量化后作出一個(gè)客觀的比較，因此，一般以定量分析為主。

由于稅務(wù)診斷是一項(xiàng)復(fù)雜且關(guān)系企業(yè)整體利益和風(fēng)險(xiǎn)的工作，因此，在診斷過程中還應(yīng)注意以下問題：

篇（8）

營業(yè)稅政策。對于一般民營中小企業(yè)來說，如中小建筑單位、服務(wù)行業(yè)，一般需要繳納百分之三至百分之五的營業(yè)稅額，存在的風(fēng)險(xiǎn)壓力并不大。但對于娛樂行業(yè)來說，營業(yè)稅政策為其但來了不小的稅收風(fēng)險(xiǎn)與壓力。由于娛樂行業(yè)本身具有的特殊性，因此需要繳納百分之二十的營業(yè)稅，該營業(yè)稅并不是指的存收入，而是具體的營業(yè)份額，因此對于這類中小型民營企業(yè)來說，面臨著很大的稅收風(fēng)險(xiǎn)與稅收壓力。

增值稅政策。對于增值稅政策來說，主要面對的是諸如以制造或營銷為主的中小型民營企業(yè)，相對于一般納稅人而言進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣一部分增值稅，一般抵扣額度占需要繳納的增值稅總額的百分之三至百分之五左右，而中對于中小型企業(yè)來說其增值稅在計(jì)算過程中是不將進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算在內(nèi)的，因此其所需要繳納的增值稅要高于一般的納稅人，而中小型民營企業(yè)本身由于規(guī)模小，經(jīng)營有限，利潤相對于大型企業(yè)來說比較低微，因此增值稅在某種程度上也為中小型民營企業(yè)的稅收帶來了一定風(fēng)險(xiǎn)并對其規(guī)模發(fā)展造成了一定影響。

所得稅政策。由于很多中小企業(yè)其核算稅率制度并不健全，因此都施行的是核定稅率，并且由于本身營業(yè)利潤微薄，因此在所得稅政策方面的優(yōu)惠也并不高。如果企業(yè)核定稅收情況與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況不符，那么就需要企業(yè)額外多付出一些費(fèi)用。舉有一個(gè)簡單的例子，一家中小型民營企業(yè)按照核定稅收情況應(yīng)承擔(dān)的稅率是15%，但企業(yè)實(shí)際營業(yè)利潤僅僅為7%，因此就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)付出的稅額要大于企業(yè)實(shí)際應(yīng)該繳納的稅額，為企業(yè)帶來了很大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

二、中小民營企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理構(gòu)建措施

（一）構(gòu)建良好的信息溝通機(jī)制

在中小型民營企業(yè)構(gòu)建良好的信息溝通機(jī)制過程中，需要結(jié)合其實(shí)際經(jīng)營情況，可以采取以下措施來完成信息溝通機(jī)制的構(gòu)建：一是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部信息反饋制度的構(gòu)建，即將企業(yè)相關(guān)經(jīng)營及稅務(wù)信息進(jìn)行收集歸納整理，并反饋給相關(guān)稅務(wù)專員，稅務(wù)專員再將相關(guān)信息進(jìn)行分析總結(jié)，并指出其潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，最后反饋給上級領(lǐng)導(dǎo)。若企業(yè)沒有相應(yīng)稅務(wù)專員，應(yīng)采取外聘或其他方式加以實(shí)現(xiàn)，從而保障信息溝通機(jī)制得以完善。二是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部信息匯總制度的構(gòu)建，主要目的是使得手收集歸納的信息能夠得到更好的利用，并嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定對涉稅信息加以處理分析、加工、傳遞，在傳遞形式方面可以以制定《財(cái)務(wù)信息流匯總表》來實(shí)現(xiàn)。三是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部信息處理制度的構(gòu)建，即在信息實(shí)現(xiàn)匯總后能夠快速對信息加以處理，提升信息的時(shí)效性，并盡快制定出相應(yīng)處理意見與方案，提升稅務(wù)管理組織的執(zhí)行相率，有效避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）構(gòu)建良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

篇（9）

一、引言

2009年國家稅務(wù)總局了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》，這是我國就企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理正式下發(fā)的首個(gè)指導(dǎo)性文件，標(biāo)志著我國稅務(wù)機(jī)關(guān)已將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理列入重點(diǎn)研究課題?！吨敢访鞔_指出企業(yè)應(yīng)全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內(nèi)部和外部相關(guān)信息，結(jié)合實(shí)際情況，通過風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)等步驟，查找企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)及其業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，分析和描述風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和條件，評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理目標(biāo)的影響程度，從而確定風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)先順序和策略。與大企業(yè)不同，中小企業(yè)本身在生產(chǎn)經(jīng)營過程中由于企業(yè)內(nèi)部管理控制機(jī)制的不完善，其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范能力相對較低。因此，有必要在中小企業(yè)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，以確保企業(yè)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)前兆，便于中小企業(yè)管理者對潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理評估與分析，進(jìn)而更有效地防范和控制以及化解風(fēng)險(xiǎn)。

二、中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)

（一）中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)選取原則 中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是多方面的，特別是外部風(fēng)險(xiǎn)，由于主觀因素較大，很難進(jìn)行量化評估。要構(gòu)建中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，首先要確定風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)。中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的數(shù)量變動(dòng)特征，可以通過財(cái)務(wù)指標(biāo)（變量）的數(shù)量變動(dòng)特征表現(xiàn)出來，財(cái)務(wù)指標(biāo)可以在一定程度上作為測定企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的指示器，在中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測預(yù)警分析中有著至關(guān)重要的作用。應(yīng)遵循以下原則以建立一套高效、靈敏的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系：（1）指標(biāo)的可操作性。選取的指標(biāo)數(shù)據(jù)應(yīng)易于獲取，能直接或間接地從企業(yè)日常經(jīng)營過程中提供的年報(bào)、季報(bào)等得到，并加以選擇。如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債比率等意義重大，且統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)明確的能夠用來估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性的指標(biāo)。并且每個(gè)指標(biāo)都應(yīng)該概念確切、含義清晰、計(jì)算范圍和計(jì)算方法明確。降低預(yù)警活動(dòng)的成本，提高預(yù)警活動(dòng)的效率，并增強(qiáng)預(yù)警的普遍意義。（2）指標(biāo)的顯著性和敏感性。中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)要求預(yù)警指標(biāo)的靈敏度高，能靈敏地反映企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生變化的情況，及時(shí)納入能夠反映企業(yè)目前所處環(huán)境或階段特征的變量，更好地體現(xiàn)模型的適時(shí)性。

（二）中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系指標(biāo)選取 我國中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可以分為政策風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、交易及行為風(fēng)險(xiǎn)以及會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)，其中對于政策風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)的分析應(yīng)屬于定性分析，很難從企業(yè)的日常經(jīng)營中進(jìn)行定量分析；而交易及行為風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)則主要來源于企業(yè)自身的經(jīng)營狀況及管理水平，因此，可以通過分析企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文將中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系中的預(yù)警指標(biāo)分為四大類：（1）資產(chǎn)管理類指標(biāo)。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營離不開資產(chǎn)。銷售資產(chǎn)比率=平均資產(chǎn)總額/銷售收入。其中銷售收入為“利潤表”中的“主營業(yè)務(wù)收入”；平均資產(chǎn)總額為“資產(chǎn)負(fù)債表”里的“期初資產(chǎn)合計(jì)”與“期末資產(chǎn)合計(jì)”的平均數(shù)。如發(fā)現(xiàn)銷售資產(chǎn)比率升高，而盈利水而降低，則存在少計(jì)收入或收入不入賬、多轉(zhuǎn)成本和費(fèi)用的可能性；如果銷售資產(chǎn)比率與歷史相比大幅升高，或與同行業(yè)相比明顯偏高，則存在銷售收入不入賬、少入賬或虛列資產(chǎn)的可能性，從而導(dǎo)致增值稅、企業(yè)所得稅方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。成本存貨比率=平均存貨/銷售成本=﹝（期初存貨+期末存貨）/2﹞/銷售成本。其中銷售成本為“利潤表”中的“主營業(yè)務(wù)成本”；平均存貨為“資產(chǎn)負(fù)債表”中的“期初存貨”與“期末存貨”的平均數(shù)?？山Y(jié)合盈利水平進(jìn)一步分析，若該指標(biāo)升高，應(yīng)考慮是否存在多轉(zhuǎn)成本和費(fèi)用；還可以結(jié)合兩年的數(shù)據(jù)比較，如果存貨周轉(zhuǎn)日天數(shù)縮短，說明銷售實(shí)現(xiàn)狀況好，存貨庫存積壓少，銷售收入應(yīng)該有增加，增值稅稅負(fù)較高；但如果銷售收入沒有增加或增幅很小，增值稅稅收負(fù)擔(dān)率低，就有可能存在少計(jì)收入或多轉(zhuǎn)成本少繳增值稅和企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收賬款率=銷售收入/平均應(yīng)收賬款。其中銷售收入為“利潤表”中的“主營業(yè)務(wù)收入”；“平均應(yīng)收賬款”為“資產(chǎn)負(fù)債表”中的“期初應(yīng)收賬款”與“期末應(yīng)收賬款”的平均數(shù)。營業(yè)周期短，說明資金周轉(zhuǎn)速度快，一般表明企業(yè)的經(jīng)營狀況較好，稅負(fù)穩(wěn)定提高。如果營業(yè)周期長，說明資金周轉(zhuǎn)速度慢，可能存在虛假購進(jìn)，多計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅少繳增值稅和企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。（4）資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額。其中資產(chǎn)總額與負(fù)債總額為“資產(chǎn)負(fù)債表”中“資產(chǎn)總計(jì)”、“負(fù)債合計(jì)”。資產(chǎn)負(fù)債率提高，如果與企業(yè)借款變化有關(guān)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注借款合同，防止因?qū)?yīng)稅收入擠入負(fù)債金額造成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，如果負(fù)債率高，則企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)就大，同樣，不能及時(shí)繳納稅款的風(fēng)險(xiǎn)就大；如果負(fù)債率超過1，需關(guān)注“資產(chǎn)負(fù)債表”中“未分配利潤”的金額，注意虧損的彌補(bǔ)；同時(shí)，還應(yīng)關(guān)注合同看是否存在少繳印花稅問題。（2）生產(chǎn)銷售類指標(biāo)。稅收來源于企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營，因此我們可以通過對收入、成本等指標(biāo)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如利用企業(yè)的利潤表，經(jīng)過計(jì)算對比發(fā)現(xiàn)，某一年度的產(chǎn)品銷售成本比率大幅增加，而在正常情況下，銷售收入與成本具有一定的相關(guān)性，兩者的增長幅度應(yīng)該基本相同，銷售成本比率大幅增加，可能存在漏記銷售收入或多轉(zhuǎn)成本等問題，這些問題可能直接導(dǎo)致企業(yè)少交稅或遲交稅。稅金負(fù)擔(dān)比率=銷售收入/營業(yè)稅金及附加。其中營業(yè)稅金及附加、銷售收入為“利潤表”中的“營業(yè)稅金及附加”與“營業(yè)收入”。如稅金負(fù)擔(dān)率較高，則有可能存在少繳營業(yè)稅及附加的風(fēng)險(xiǎn)。銷售成本率=銷售成本/銷售收入。其中銷售成本、銷售收入為“利潤表”中的“營業(yè)成本”與“營業(yè)收入”。如銷售成本率較高，則有可能存在少計(jì)銷售額、銷售價(jià)格偏低導(dǎo)致銷售收入降低；直接轉(zhuǎn)銷售成本，不確認(rèn)收入，也就是收入不入賬，商品發(fā)出后，成本照樣結(jié)轉(zhuǎn)；少繳增值稅，又少繳企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。銷售期間費(fèi)用率=期間費(fèi)用/銷售收入。其中銷售收入為“利潤表”中的“營業(yè)收入”；期間費(fèi)用為“利潤表”中的“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”與“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的合計(jì)。如銷售期間費(fèi)用率較高，則有可能存在少計(jì)銷售額、銷售價(jià)格偏低導(dǎo)致銷售收入降低；多列支費(fèi)用，從而導(dǎo)致少繳企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。銷售其他支出率=營業(yè)外支出/銷售收入。其中營業(yè)外支出、銷售收入為“利潤表”中的“營業(yè)外支出”與“營業(yè)收入”。營業(yè)外支出包括了固定資產(chǎn)盤虧、處置固定值產(chǎn)凈損失等資產(chǎn)減值及其他損失項(xiàng)目。因此，如銷售營業(yè)外支出率較高，則有可能存在少計(jì)銷售額、銷售價(jià)格偏低導(dǎo)致銷售收入降低，少繳增值稅、企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)也存在增值稅進(jìn)項(xiàng)未及時(shí)轉(zhuǎn)出；多繳增值稅，企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。（3）盈利能力類指標(biāo)。盈利能力是企業(yè)獲取利潤的能力。利潤是投資者取得投資收益，債權(quán)人收取本息的資金來源，同樣也是企業(yè)應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)，如果企業(yè)的盈利能力明顯降低，可能是由于企業(yè)自身經(jīng)營不佳造成，同時(shí)也有可能存在收入、收益少計(jì)、沒有按規(guī)定時(shí)間計(jì)入或費(fèi)用、成本多列支、沒有在當(dāng)期列支等問題。通過對企業(yè)盈利能力的分析，還可以進(jìn)一步對銷售收入、產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用、營業(yè)外支出等情況進(jìn)行涉稅分析。營業(yè)業(yè)務(wù)利潤率=營業(yè)利潤/營業(yè)收入；營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加。其中營業(yè)收入、營業(yè)成本及營業(yè)稅金及附加為“利潤表”中“營業(yè)收入”、“營業(yè)成本”及“營業(yè)稅金及附加”。如營業(yè)業(yè)務(wù)利潤率過高，則可能存在購進(jìn)貨物已入賬，但在銷售貨物時(shí)，只結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本而不計(jì)或少計(jì)銷售額問題，從而導(dǎo)致增值稅、企業(yè)所得稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。資產(chǎn)利潤比率=平均資產(chǎn)總額/凈利潤。其中凈利潤為“利潤表”中的“凈利潤”；平均資產(chǎn)總額“數(shù)據(jù)來自”資產(chǎn)負(fù)債表“中的”期初資產(chǎn)合計(jì)“與”期末資產(chǎn)合計(jì)“的平均數(shù)。資產(chǎn)的本質(zhì)是預(yù)期帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入，一定數(shù)額的資產(chǎn)與凈利潤之間有內(nèi)在關(guān)系，與歷史數(shù)據(jù)相比，如果指標(biāo)數(shù)據(jù)明顯升高，就存在多計(jì)費(fèi)用、支出，少計(jì)收入的可能性，從而導(dǎo)致企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)。凈資產(chǎn)利潤比率=平均凈資產(chǎn)/凈利潤。其中凈利潤為“利潤表”中的“凈利潤”；平均凈資產(chǎn)為“資產(chǎn)負(fù)債表”的“期初所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）合計(jì)”與“期末所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）合計(jì)”的平均數(shù)。該指標(biāo)反映企業(yè)凈資產(chǎn)的獲利能力，從而判斷有無漏記收入或多轉(zhuǎn)成本、多攤費(fèi)用等問題；以凈利潤、所有者權(quán)益作為起點(diǎn)進(jìn)行分析容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。凈資產(chǎn)利潤比率在同行業(yè)中顯著偏高，可視為異常情況；再通過分析影響利潤的收入、成本、費(fèi)用等會(huì)計(jì)項(xiàng)目，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的涉稅問題。（4）短期償債能力類指標(biāo)。償債能力是企業(yè)對到期債務(wù)清償?shù)哪芰同F(xiàn)金保證程度。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中很可能產(chǎn)生各種債務(wù)，此時(shí)企業(yè)必須能夠按時(shí)償還本金和利息，否則就會(huì)使企業(yè)陷入困境甚至危及企業(yè)生存。企業(yè)應(yīng)納稅額，同樣也可視為企業(yè)對外負(fù)債的一部分，是企業(yè)享受政府提供公共服務(wù)所必須支付的報(bào)酬。這種特殊的負(fù)債比一般的債務(wù)更具強(qiáng)制性，在規(guī)定的期限內(nèi)如無法償還，企業(yè)除了要支付滯納金及罰款外，還可能因此受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政處罰。由于企業(yè)的對外賬務(wù)可以按時(shí)間的長短分為短期債務(wù)和長期債務(wù)，應(yīng)納稅額應(yīng)該歸為短期債務(wù)，因?yàn)榇蟛糠侄愵~的計(jì)算繳納周期不超過1年。這種短期償債能力的大小，取決于企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債比率=流動(dòng)負(fù)債/流動(dòng)資產(chǎn)。其中，流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債為資產(chǎn)負(fù)債表中“流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債”期初、期末合計(jì)數(shù)。該指標(biāo)反映企業(yè)到期的支付能力，企業(yè)向外借款能力與企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)有密切的關(guān)系。如果，流動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債比率過高，則應(yīng)注意企業(yè)負(fù)債的真實(shí)性，特別是“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付賬款”的真實(shí)性引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)注是否存在銷售收入沒有入賬，少繳流轉(zhuǎn)稅和所得稅；是否將銷售的回籠資金記入“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”賬戶；是否有多進(jìn)材料多抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，少繳企業(yè)所得稅及個(gè)人所得稅等問題。速動(dòng)比率=（流動(dòng)資產(chǎn)-存貨）/流動(dòng)負(fù)債。其中流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債為資產(chǎn)負(fù)債表中“流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債”期初、期末合計(jì)數(shù)?！按尕洝睘橘Y產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”期初、期末數(shù)。了解企業(yè)的短期償債能力，為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警提供依據(jù)，如果在某一期間速動(dòng)比過高，可能就存在取得貨款而未記銷售問題。速動(dòng)比率指標(biāo)低，流動(dòng)比率指標(biāo)正常，說明存貨占用水平高，增值稅稅負(fù)率就低，企業(yè)可能存在多計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅問題。

三、中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系應(yīng)用分析

（一）層次分析法應(yīng)用步驟 層次分析法（The analytic hierarch

y process）簡稱AHP，是在20世紀(jì)70年代中期由美國運(yùn)籌學(xué)家托馬斯·塞蒂（T.L.Saaty）正式提出的。層次分析法具體步驟如下：

（1）建立層次結(jié)構(gòu)模型。通過對實(shí)際問題的深入分析，按照各個(gè)因素不同的屬性將其分解為若干個(gè)層次，處于同一層的所有因素都應(yīng)從屬于上一層的因素，或會(huì)影響到上層因素；同時(shí)又會(huì)受下一層因素的影響，或可以支配下一層的因素。處于最上層的即為目標(biāo)層，一般由1個(gè)因素組成，中間可以由若干個(gè)層次組成，最下層通常由準(zhǔn)則或指標(biāo)構(gòu)成，稱為方案或?qū)ο髮印?/p>

（2）構(gòu)造成對比較矩陣。從模型的第2層開始，根據(jù)每一層各因素對上一層產(chǎn)生的影響程度，進(jìn)行兩兩比較，同時(shí)采用1~9比較尺度來構(gòu)造成每一層的成對比較矩陣。具體方法為：將某一層第i個(gè)元素與第j個(gè)元素進(jìn)行兩兩比較，通過判斷兩個(gè)元素相對上一層某個(gè)因素的重要程度，采用相對權(quán)重aij進(jìn)行量化。如有n個(gè)元素參與比較，則A=（aij）n×n，該矩陣就稱為成對比較矩陣。成對比較矩陣中的aij可以采用1~9 及其倒數(shù)進(jìn)行量化取值，aij=1，表示元素i與元素j對于上一層次元素而言同樣重要；aij=3，表示元素i與元素j相比，相對于上一層次元素略為重要；aij=5，表示元素i與元素j相比，相對于上一層次元素重要；aij= 7，表示元素i與元素j相比，相對于上一層次元素重要得多；aij=9，表示元素i與元素j相比，相對于上一層次元素極為重要；aij= 2n，n=1，2，3，4，表示元素i與元素j相比，重要性介于aij=2n·1與aij=2n+1之間。同時(shí)還要滿足條件：aij=■（n=1，2，…..9 當(dāng)且僅當(dāng)aij= n）；aij>0，aij=1，aij=■。（當(dāng)i=j時(shí)候，aij=1）。

（3）計(jì)算組合權(quán)向量及一致性檢驗(yàn)。對最下層各因素組合權(quán)向量進(jìn)行計(jì)算，并檢驗(yàn)公式組合的一致性，若能通過檢驗(yàn)，則可以根據(jù)計(jì)算出來的組合權(quán)向量進(jìn)行決策，否則，就需要考慮重新構(gòu)造一致性比率較大的新模型。具體檢驗(yàn)方法為：如果矩證A是完全一致的，則應(yīng)有aijajk=aik，1?燮i，j，k?燮n。但實(shí)際上在構(gòu)造成對比較矩陣時(shí)不可能同時(shí)要求滿足上述眾多等式。因此可以允許成對比較矩陣在一定程度上存在不一致性。 假設(shè)矩陣A=a11a12a1na21a22a2nan1an2ann，是針對上一層進(jìn)行兩兩比較的定性描述。層次單排序就是根據(jù)判斷矩陣求出指標(biāo)C1，C2，…，Cn相對于準(zhǔn)則Bs的相對權(quán)重，通過計(jì)算最大特征根得到判斷矩陣的權(quán)重。同時(shí)，還要根據(jù)特征根計(jì)算衡量成對比矩陣A（n>1階方陣）不一致程度的指標(biāo)CI：CI=■。CI 值越大，表明判斷矩陣偏離完全一致性越嚴(yán)重，CI 值越小，表明判斷矩陣越接近于完全一致性。一般判斷矩陣的階數(shù)n越大，元素之間的關(guān)系就更難達(dá)到一致性。可以用平均隨機(jī)一致性指標(biāo)RI來修正CI。RI對于固定的n，隨機(jī)構(gòu)造成對比較陣A，其中aij是從1，2，…，9，1/2，1/3，…，1/9中隨機(jī)抽取的。這樣的A是不一致的，取充分大的子樣得到A的最大特征值的平均值見表（2）。再按公式CR=■計(jì)算矩陣A的隨機(jī)一致性比率CR。最后進(jìn)行判斷，當(dāng)CR

（二）中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系應(yīng)用分析 根據(jù)AHP分析法，計(jì)算中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)體系中各指標(biāo)的權(quán)重。首先用影響中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的四個(gè)一級指標(biāo)構(gòu)造來判斷矩陣，見表（3）。通過計(jì)算得到該判斷矩陣的最大特征根lmax=4.12，判斷矩陣為4階判斷矩陣，n=4，則CI=■=■=0.04，查平均隨機(jī)一致性指標(biāo)RI值表，得到R.I=0.8931，則有CR=■=■=0.0448。根據(jù)判斷準(zhǔn)則，得到該判斷矩陣滿足一致性要求。再根據(jù)判斷矩陣的最大特征根可以得到判斷最大特征根對應(yīng)的特征向量，對該特征向量做歸一化處理后就得到這四個(gè)指標(biāo)的權(quán)重向量，Wi=（0.058，0.606，0.129，0.207），即資產(chǎn)管理類指標(biāo)的權(quán)重為0.058，生產(chǎn)銷售類指標(biāo)的權(quán)重為0.606，盈利能力類指標(biāo)的權(quán)重為0.129，短期償債能力類指標(biāo)的權(quán)重為0.207。依據(jù)同樣的步驟，得到資產(chǎn)管理類指標(biāo)、生產(chǎn)銷售類指標(biāo)、盈利能力類指標(biāo)和短期償債能力類指標(biāo)下各指標(biāo)的相應(yīng)權(quán)重。由表（4）可以看出，生產(chǎn)銷售類指標(biāo)對中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)總體水平影響較大，其次是短期償債能力指標(biāo)。在此基礎(chǔ)上，將企業(yè)不同時(shí)期實(shí)際經(jīng)營的各項(xiàng)數(shù)據(jù)帶入到上述稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系中，就可以得到企業(yè)各個(gè)時(shí)期稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)值，根據(jù)該行業(yè)平均的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)值就可以判斷出該企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小，從而為該企業(yè)管理者對潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理評估、分析提供一定的幫助。

參考文獻(xiàn)：

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納稅評估是注冊稅務(wù)師從事的重要涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)。隨著稅收監(jiān)管機(jī)制的健全和稅制改革的穩(wěn)步推進(jìn)，以及企業(yè)納稅意識(shí)和稅務(wù)管理水平的逐漸增強(qiáng)，一些高端涉稅服務(wù)開始受到企業(yè)的青睞。特別是自《納稅評估管理辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》）出臺(tái)后，不少企業(yè)為提高稅務(wù)管理水平，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，選擇聘請注冊稅務(wù)師對其涉稅事宜進(jìn)行納稅評估。筆者基于對企業(yè)納稅評估的工作實(shí)踐，談?wù)勅绾巫龊眉{稅評估工作，愿與廣大同仁探討。

一、注冊稅務(wù)師納稅評估涵義及作用

注冊稅務(wù)師納稅評估是指注冊稅務(wù)師依法接受納稅人或扣繳義務(wù)人（以下簡稱納稅人）委托，根據(jù)其所提供的涉稅資料和自身所掌握的其他資料，運(yùn)用各種技術(shù)手段和專業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對納稅人一定時(shí)期內(nèi)的涉稅資料及納稅情況進(jìn)行綜合分析、檢查和評估，以確認(rèn)納稅人納稅情況的合法性、真實(shí)性及準(zhǔn)確性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正并處理涉稅事項(xiàng)中存在的錯(cuò)誤和舞弊等異常問題的活動(dòng)。注冊稅務(wù)師納稅評估其實(shí)是企業(yè)為提高其稅務(wù)管理水平、降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，委托中介對涉稅事項(xiàng)自查的行為。其特點(diǎn)表現(xiàn)為客觀性、平等性、公正性、專業(yè)性。而根據(jù)《辦法》的規(guī)定，納稅評估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報(bào)（包括減、免、緩、抵退稅申請）情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性做出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為?？梢钥闯?，雖然兩種納稅評估的對象都是針對納稅人，都是依據(jù)納稅人提供的涉稅資料開展評估工作，但是注冊稅務(wù)師開展的納稅評估與稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行的納稅評估在評估目的評估性質(zhì)、評估主體、評估依據(jù)、評估的法律效力、評估收費(fèi)等方面還是有明顯區(qū)別，兩種評估不能相互替代，而是相互補(bǔ)充、相互促進(jìn)的。實(shí)踐證明，注冊稅務(wù)師開展納稅評估有助于提高企業(yè)稅務(wù)管理能力，促進(jìn)稅務(wù)管理工作的合理化、規(guī)范化、程序化，控制并降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)；有利于及時(shí)糾正企業(yè)在稅款計(jì)算、繳納等方面的差錯(cuò)，促進(jìn)企業(yè)稅收管理工作的合理化、規(guī)范化、程序化，控制并降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)；有助于提高企業(yè)納稅申報(bào)質(zhì)量；有助于提高企業(yè)稅務(wù)管理信息化水平；有助于緩解了稅企之間的矛盾。

二、注冊稅務(wù)師納稅評估方法及程序

（一）簽訂納稅評估協(xié)議

注冊稅務(wù)師首先應(yīng)根據(jù)對納稅人的初步了解，確定是否接受納稅評估委托。注冊稅務(wù)師與委托人有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避；委托人有權(quán)要求其回避。正式確定接受納稅評估任務(wù)后，雙方要依法簽訂《納稅評估協(xié)議書》，明確約定雙方的責(zé)、權(quán)、利，特別是針對納稅評估中需要納稅人配合和提供資料的事項(xiàng)等情況應(yīng)事先在協(xié)議中明確。

（二）制定納稅評估計(jì)劃

注冊稅務(wù)師開展納稅評估之前，要按照《納稅評估協(xié)議書》和納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況，跟據(jù)評估目的和程序，制定周密的納稅評估計(jì)劃，包括綜合評估計(jì)劃和具體評估計(jì)劃。綜合評估計(jì)劃包括納稅人基本情況、評估目的、范圍及策略、重點(diǎn)評估問題、工作進(jìn)度、時(shí)間費(fèi)用預(yù)算、人員分工、風(fēng)險(xiǎn)評估及其他。具體評估計(jì)劃包括評估目標(biāo)、具體步驟、評估人員及時(shí)間、工作底稿及索引。評估計(jì)劃的繁簡程度取決于納稅人的涉稅事項(xiàng)的企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和復(fù)雜程度。

（三）深入了解企業(yè)情況

注冊稅務(wù)師在簽訂協(xié)議后，必須依納稅評估計(jì)劃，深入了解以下情況：（1）企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營地點(diǎn)、經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)，設(shè)立的子公司、分公司或事業(yè)部；（2）企業(yè)資本金規(guī)模和構(gòu)成；（3）企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)構(gòu)成、使用等情況；（4）企業(yè)產(chǎn)品的科技含量、技術(shù)水平、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)；（5）企業(yè)的員工構(gòu)成、工資規(guī)模和結(jié)構(gòu)；（6）企業(yè)可能涉及的稅種和可能享受的稅收優(yōu)惠政策。

（四）采集納稅評估信息

開展納稅評估的前提是采集和掌握納稅人的涉稅信息。納稅評估信息采集的范圍和方法，以“準(zhǔn)確、詳細(xì)、全面、適時(shí)”為原則，實(shí)行多途徑、多渠道的信息采集，主要包括：生產(chǎn)經(jīng)營信息、稅務(wù)登記信息、發(fā)票管理信息、納稅申報(bào)及繳稅信息、企業(yè)所得稅匯算清繳信息、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息、稅控裝置信息、稅務(wù)管理及內(nèi)部控制信息、現(xiàn)場實(shí)地采集的納稅信息以及其他途徑采集的有關(guān)納稅人同行業(yè)、同規(guī)模企業(yè)的涉稅信息等。對收集的信息要經(jīng)過篩選、評價(jià)及必要的核實(shí)，并建立適合納稅評估應(yīng)用的工作底稿或數(shù)據(jù)庫。

（五）確定評估風(fēng)險(xiǎn)和重點(diǎn)

注冊稅務(wù)師根據(jù)對企業(yè)情況的了解和對涉稅信息的分析，要初步評估本次委托項(xiàng)目的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)。針對納稅評估中存在的風(fēng)險(xiǎn)要采取不同的評估方法和程序，重點(diǎn)降低可控風(fēng)險(xiǎn)，使總體納稅評估項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)降低在一定的范圍內(nèi)，按照成本——收益——風(fēng)險(xiǎn)原則開展納稅評估。

（六）設(shè)置納稅評估指標(biāo)

納稅評估分析指標(biāo)的設(shè)置，主要是指涉稅財(cái)務(wù)指標(biāo)，包括納稅分析指標(biāo)、財(cái)務(wù)分析指標(biāo)、經(jīng)營績效指標(biāo)等幾個(gè)方面。納稅分析指標(biāo)包括基本評估指標(biāo)、復(fù)合評估指標(biāo)；財(cái)務(wù)分析指標(biāo)包括：總稅負(fù)率（包括各稅種）、成本利潤率、利潤率、稅負(fù)增減率、營業(yè)（銷售）收入增減幅度與應(yīng)納稅額增減幅度比對率、往來賬戶異常變動(dòng)等，經(jīng)營績效指標(biāo)包括納稅人經(jīng)營情況和績效指標(biāo)、同行業(yè)經(jīng)營績效基本指標(biāo)、上級下達(dá)的經(jīng)營績效計(jì)劃指標(biāo)等。

（七）選定評估參照系

納稅評估參照系選定的主要依據(jù)，是稅額增減變化指標(biāo)和行業(yè)平均經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。稅額增減變化指標(biāo)包括：一是按增減額、增減率確定出對某一期間總體稅源引起增減變化的主要稅種、主要企業(yè)；二是按增減額、增減率確定出對某一期間單一稅種引起增減變化的主要企業(yè)。行業(yè)平均經(jīng)濟(jì)指標(biāo)包括：一是按行業(yè)利潤率確定出低于（或高于）行業(yè)平均利潤率一定幅度的企業(yè)；二是按行業(yè)稅負(fù)率確定出低于（或高于）平均行業(yè)稅負(fù)率一定幅度的企業(yè)。

（八）具體納稅評估分析

對企業(yè)進(jìn)行納稅評估分析時(shí)，采取“分稅種分項(xiàng)目” 逐一分析方法進(jìn)行。目前主要是對企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅等稅種（費(fèi)）進(jìn)行評估分析，通過對比、核查、分析、計(jì)算等方法，利用比率分析、趨勢分析、結(jié)構(gòu)分析等評估手段、以現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)為準(zhǔn)繩，從實(shí)體和程序兩方面評估納稅人在納稅申報(bào)、稅款繳納、政策執(zhí)行等稅務(wù)管理各方面的合法性、合理性。特別是針對企業(yè)在日常涉稅處理中遇到的與稅法理解不一致、法律規(guī)定不明確，以及稅收優(yōu)惠政策、稅收籌劃的運(yùn)用等涉稅風(fēng)險(xiǎn)較高的問題，要堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正、誠信、謹(jǐn)慎的執(zhí)業(yè)原則進(jìn)行重點(diǎn)評估，確保評估的合法性、合理性、科學(xué)性。

（九）撰寫納稅評估報(bào)告

注冊稅務(wù)師根據(jù)納稅評估相關(guān)法規(guī)和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，在完成既定的評估計(jì)劃之后，出具納稅評估報(bào)告。注冊稅務(wù)師納稅評估報(bào)告是針對納稅人委托的評估事項(xiàng)所做出的最終評價(jià)成果，是對納稅人涉稅事項(xiàng)是否合法、合理的客觀、公正的專業(yè)判斷，具有鑒證、保護(hù)和預(yù)防作用。評估報(bào)告中一般應(yīng)包括以下基本內(nèi)容：報(bào)告標(biāo)題、納稅人名稱、評估范圍、評估意見、重點(diǎn)問題說明、意見或建議、簽章和稅務(wù)師事務(wù)所地址、報(bào)告日期、相關(guān)附件等，報(bào)告的具體格式可以根據(jù)評估項(xiàng)目的具體情況設(shè)置。

三、注冊稅務(wù)師納稅評估注意事項(xiàng)

（一）要解決好納稅評估工作的實(shí)效性

注冊稅務(wù)師納稅評估服務(wù)屬于涉稅鑒證性質(zhì)的服務(wù)。首先要與納稅人依法訂立評估協(xié)議，只有在合法的前提下，才能保證納稅評估過程和結(jié)果的獨(dú)立、客觀、公正。這里要防范三種誤區(qū)，一是混淆稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評估和注冊稅務(wù)師納稅評估兩種行為；二是要防止稅務(wù)機(jī)關(guān)借助行政權(quán)力對納稅人實(shí)行“指定評估”、“強(qiáng)制評估”等非法行為；三是，注冊稅務(wù)師自身必須注意控制納稅評估風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)格依據(jù)稅法和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則開展評估業(yè)務(wù)。

（二）要保證評估信息的合法性

無論是采集納稅評估信息，還是實(shí)施納稅評估程序，都需要合法、可靠的信息支撐，如果信息不完整、不準(zhǔn)確、不適時(shí)，就會(huì)誤導(dǎo)注冊稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)判斷，甚至導(dǎo)致整個(gè)納稅評估的失敗。為保證涉稅信息的可靠性和及時(shí)性，必須對數(shù)據(jù)信息進(jìn)行核實(shí)、驗(yàn)證，經(jīng)過整合篩選后再利用，所以收集和評價(jià)涉稅信息是納稅評估的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。注冊稅務(wù)師評估中發(fā)現(xiàn)委托人有違規(guī)行為并可能影響評估報(bào)告的公正、誠信時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以勸阻；勸阻無效的，應(yīng)當(dāng)中止執(zhí)業(yè)。

（三）保護(hù)納稅人的商業(yè)秘密和其它合法權(quán)利

注冊稅務(wù)師在納稅評估中會(huì)知悉納稅人許多涉稅信息，這些信息有些屬于公開信息，有些則屬于納稅人的商業(yè)秘密或尚未公開的信息，這就要求注冊稅務(wù)師有良好的職業(yè)道德，無論出具何種納稅評估報(bào)告，都不得泄露這些信息，也不得利用其謀取非法利益，或者利用執(zhí)業(yè)之便，謀取其他不正當(dāng)?shù)睦?。對納稅評中發(fā)現(xiàn)的納稅人涉稅事宜的錯(cuò)誤或舞弊等行為，只能向納稅人指明或提出建議。納稅評估報(bào)告和工作底稿也只能作為企業(yè)的內(nèi)部文件，除納稅人書面同意外，不得將其泄漏給稅務(wù)機(jī)關(guān)或第三人，負(fù)有保密義務(wù)。

（四）維護(hù)注冊稅務(wù)師自身的權(quán)益

注冊稅務(wù)師開展納稅評估，涉及國家和納稅人雙方的利益，容易受到來自納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)等各種方面的壓力，甚至可能遭受某些納稅人或稅務(wù)機(jī)關(guān)的授意、指使、強(qiáng)令、威脅等非法行為的侵害，所以注冊稅務(wù)師必須堅(jiān)持以稅法為準(zhǔn)繩，恪守職業(yè)道德，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，根據(jù)《納稅評估協(xié)議》開展評估工作，如果其客觀性、獨(dú)立性及公正性受到損害時(shí)要采取例如中止協(xié)議、稅務(wù)行政復(fù)議等必要的措施，維護(hù)自身的合法權(quán)益。