序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理案例范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

篇（1）

（一）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)理論 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)指的是，未來(lái)的不確定性對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的影響。一般企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)可分為戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)等。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)還可分為純粹風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)兩類(lèi)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，屬于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的一種，是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效遵守稅法規(guī)定，而導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)利益的可能損失，具體表現(xiàn)為企業(yè)涉稅行為影響納稅準(zhǔn)確性的不確定因素，其結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)多繳了稅或少繳了稅。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因有多種可能。從外部原因看，包括稅收法制建設(shè)水平、稅收制度的變化、國(guó)家反避稅政策的變化、政府對(duì)逃稅避稅的態(tài)度等。而從內(nèi)部因素看，包括管理層的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、對(duì)稅收環(huán)境的了解和解讀、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度、企業(yè)的執(zhí)行力等。

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理論 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理涉及的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)影響價(jià)值的創(chuàng)造或保持。是一個(gè)從戰(zhàn)略制定到日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的一系列信念與態(tài)度，目的是確定可能影響企業(yè)的潛在事項(xiàng)，并進(jìn)行管理，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)提供合理的保證。針對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的理解，人們的認(rèn)識(shí)也經(jīng)歷了一個(gè)從傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理觀點(diǎn)到全面風(fēng)險(xiǎn)管理觀點(diǎn)發(fā)展的過(guò)程。傳統(tǒng)的觀點(diǎn)認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)具體而孤立的活動(dòng)，范圍是局部的，多指的是具體經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理也以各個(gè)職能部門(mén)為單位，主要是由會(huì)計(jì)、內(nèi)審部門(mén)負(fù)責(zé)。但隨著時(shí)間的發(fā)展，企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的重視程度明顯提高了，人們認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理并不是某個(gè)部門(mén)的管理職責(zé)，而應(yīng)該上升到整個(gè)公司的層面上，去考慮企業(yè)作為一個(gè)整體面對(duì)的內(nèi)部和外部環(huán)境存在的風(fēng)險(xiǎn)。全面風(fēng)險(xiǎn)管理指的是，企業(yè)圍繞總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通過(guò)在企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程，培育良好的風(fēng)險(xiǎn)管理文化，建立健全的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，包括風(fēng)險(xiǎn)管理策略、風(fēng)險(xiǎn)理財(cái)策略、風(fēng)險(xiǎn)管理的組織職能體系、風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)和內(nèi)部控制系統(tǒng)，從而為實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的總體目標(biāo)提供合理保證的過(guò)程和方法。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，就在人們的認(rèn)識(shí)發(fā)展到全面風(fēng)險(xiǎn)管理觀點(diǎn)時(shí)產(chǎn)生的，屬于全面風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分。側(cè)重于企業(yè)在稅務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)管理，從而減少甚至避免企業(yè)發(fā)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（三）一般反避稅管理 《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》）的相關(guān)規(guī)定，一般反避稅是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)企業(yè)所得稅法第四十七條及企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百二十條的規(guī)定對(duì)存在以下避稅安排的企業(yè)，啟動(dòng)一般反避稅調(diào)查：濫用稅收優(yōu)惠；濫用稅收協(xié)定；濫用公司組織形式；利用避稅港避稅；其他不具有合理商業(yè)目的的安排。 《辦法》中關(guān)于一般反避稅管理的內(nèi)容有六條。綜觀這六條內(nèi)容，提煉出與企業(yè)關(guān)聯(lián)交易有關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)一是《辦法》第九十三條規(guī)定考慮了明確了在評(píng)定調(diào)查對(duì)象時(shí)會(huì)考慮到交易的形式和實(shí)質(zhì)。如果企業(yè)的行為被確定為不可接受的避稅，稅務(wù)當(dāng)局可能會(huì)基于商業(yè)環(huán)境重新定義稅務(wù)安排，或者取消企業(yè)的稅收優(yōu)惠，或者重新確認(rèn)或重新分配涉及各方之間的收入、成本、虧損以及稅收減免。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)二是《辦法》第九十四條規(guī)定“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)對(duì)企業(yè)的避稅安排重新定性，取消企業(yè)從避稅安排獲得的稅收利益。對(duì)于沒(méi)有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的企業(yè)，特別是設(shè)在避稅港并導(dǎo)致其關(guān)聯(lián)方或非關(guān)聯(lián)方避稅的企業(yè)，可在稅收上否定該企業(yè)的存在。”此規(guī)定強(qiáng)調(diào)要對(duì)一般反避稅調(diào)整所涉及的交易重新定性，取消企業(yè)由于避稅安排而獲得的稅收利益，否定避稅實(shí)體的存在，尤其是對(duì)于一些殼公司。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)三是《辦法》第九十四條規(guī)定“稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施一般反避稅調(diào)查，可按照征管法第五十七條的規(guī)定要求避稅安排的籌劃方如實(shí)提供有關(guān)資料及證明材料。”因此，同期資料的準(zhǔn)備是否齊全，在企業(yè)應(yīng)對(duì)稅局的一般反避稅調(diào)查過(guò)程中起著關(guān)鍵作用。

篇（2）

稅收是國(guó)家財(cái)政收入的一部分，而醫(yī)藥行業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的組成部分。伴隨國(guó)家稅務(wù)管控手段的不斷加強(qiáng)，各級(jí)企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題的幾率也在逐漸增長(zhǎng)，其中醫(yī)藥企業(yè)的稅務(wù)問(wèn)題尤其突出。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是醫(yī)藥企業(yè)管理體系中不可或缺的組成部分，但大型醫(yī)藥企業(yè)的業(yè)務(wù)過(guò)多，涉稅事項(xiàng)復(fù)雜，加之，醫(yī)藥企業(yè)對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視度不足，因而很容易就此引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，增大醫(yī)藥企業(yè)因稅務(wù)違法案件而蒙受的經(jīng)濟(jì)損失［1］。在此情形下，醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)該不斷加強(qiáng)對(duì)企業(yè)自身的稅務(wù)管控力度，全力提升稅務(wù)方面管理水平，積極促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理論分析

（一）風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概念風(fēng)險(xiǎn)具有不確定性和突發(fā)性，企業(yè)在發(fā)展期間仍舊存在著涉及到風(fēng)險(xiǎn)管控的相關(guān)事項(xiàng)，而風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)性含義便是危機(jī)，危機(jī)是影響企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的關(guān)鍵性因素，也是影響企業(yè)內(nèi)部管理模式的危險(xiǎn)因素。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)仍具有不確定性，只是相較于風(fēng)險(xiǎn)的定義更加明確，限定于企業(yè)的稅務(wù)方面問(wèn)題，而企業(yè)遭受稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因則是由于企業(yè)對(duì)于稅收政策的掌握度和對(duì)法律法規(guī)的了解度，因?qū)φ吆头ㄒ?guī)的掌握的不熟練，進(jìn)而容易出現(xiàn)少繳稅款或多繳稅款的問(wèn)題，引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）醫(yī)藥企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的界定和內(nèi)容稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是醫(yī)藥企業(yè)為杜絕或防止稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而制定的相關(guān)稅務(wù)管理制度。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)雖是各個(gè)行業(yè)都會(huì)涉及到具有特定性的風(fēng)險(xiǎn)，但醫(yī)藥企業(yè)畢竟關(guān)乎于大眾的身體健康，為維持醫(yī)藥企業(yè)良好的形象和綜合實(shí)力，醫(yī)藥企業(yè)需要適時(shí)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)時(shí)自省自查，避免因稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而蒙受不必要的損失。與此同時(shí)，醫(yī)藥企業(yè)也需依據(jù)自身對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理分要求和自身的運(yùn)營(yíng)狀況建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織和評(píng)估機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制、信息溝通機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督機(jī)制等，以實(shí)現(xiàn)醫(yī)藥企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略性、合規(guī)性的管理目標(biāo)。

二、醫(yī)藥企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成因分析

（一）醫(yī)藥企業(yè)管理層缺乏對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視醫(yī)藥企業(yè)同其他企業(yè)一樣在管理期間都存在著不確定的風(fēng)險(xiǎn)因素影響著企業(yè)的健康發(fā)展，在此期間，企業(yè)必須先明確自身的實(shí)際情況，再依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)成因進(jìn)行細(xì)致化的分析和整理，而結(jié)合醫(yī)藥企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況來(lái)看，企業(yè)在應(yīng)對(duì)不同程度風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，對(duì)于有關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)認(rèn)識(shí)度和重視度還有所不足，尤其是企業(yè)的最高管理層對(duì)于此領(lǐng)域的關(guān)注度［2］。醫(yī)藥企業(yè)中的管理層有掌控藥物研發(fā)方向、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方向、醫(yī)藥方向等等各個(gè)不同管理方向的高層管理人員，而這部分管理者只是限于關(guān)注醫(yī)藥企業(yè)的總體發(fā)展方向，而忽視在此過(guò)程中涉及到的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)僅僅將其歸于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但這是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，加之，企業(yè)的相關(guān)制度還未完善，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)知也存在一定的局限性，因而出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的幾率也就更大。

（二）辦稅人缺乏對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)必定會(huì)存在辦稅人對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足的人員，此類(lèi)人員的專(zhuān)業(yè)能力稍顯不足，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)也缺乏全面性和整合性。醫(yī)藥企業(yè)每年需要納稅的金額非常龐大，因而便會(huì)存在一些繳納稅款的風(fēng)險(xiǎn)，在此期間，若是辦稅人對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)只限于少繳稅款會(huì)增大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，那便會(huì)忽視多繳稅款可能會(huì)引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而增加固有的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，由此得知，辦稅人的素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)能力的高低影響著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)率。

（三）缺乏完善的稅務(wù)籌劃管理稅務(wù)籌劃是醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)用于對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)籌整理以減少繳稅金額的管理手段。醫(yī)藥企業(yè)在管理期間往往都會(huì)出現(xiàn)管理制度尚未完善而影響企業(yè)健康發(fā)展的情況，加之，在藥品采購(gòu)、藥品銷(xiāo)售或藥品研發(fā)期間等涉及到某類(lèi)不確定的因素影響，使得所得稅稅負(fù)率過(guò)高，借助于缺乏針對(duì)性和系統(tǒng)性的稅務(wù)籌劃管理，造成因籌劃失誤而補(bǔ)繳稅款或罰款的情況，加之，醫(yī)藥企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)在實(shí)行稅務(wù)籌劃時(shí)，更多考慮到的是對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用和固定資產(chǎn)規(guī)劃的有效性，進(jìn)而增加稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）缺乏完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理也是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分，但并不僅僅是簡(jiǎn)單涉及到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一部分。醫(yī)藥企業(yè)針對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有一套完整的防控機(jī)制和管理體系，但針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理體系卻仍然缺乏完善度，導(dǎo)致醫(yī)藥企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中未能將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行細(xì)化，使之脫離業(yè)務(wù)實(shí)際，更加重了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，加之，很多企業(yè)也還未意識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理要求和管理制度的不足之處，讓企業(yè)喪失對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)和監(jiān)管度［3］。

三、醫(yī)藥企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的改進(jìn)對(duì)策

（一）提高企業(yè)管理層對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)大數(shù)據(jù)時(shí)代下，任何的風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)直接影響到企業(yè)的健康發(fā)展，而在此期間，企業(yè)若想保持自身的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和地位，必須對(duì)針對(duì)企業(yè)的發(fā)展情況做出一定的改變。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和企業(yè)組織戰(zhàn)略的制定息息相關(guān)，企業(yè)在同步開(kāi)展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)必須先得到管理層的重視和認(rèn)可，才能排除外界干擾，強(qiáng)化企業(yè)對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)度和重視度，讓管理層了解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理在企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)發(fā)揮的作用和重要性，同時(shí)，企業(yè)管理層還應(yīng)強(qiáng)化企業(yè)相關(guān)部門(mén)人員的法治觀念，提高對(duì)于改進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視度。

（二）提高醫(yī)藥企業(yè)辦稅人的綜合素質(zhì)醫(yī)藥企業(yè)需定期開(kāi)展提高辦稅人專(zhuān)業(yè)能力和理論知識(shí)的相關(guān)培訓(xùn)，可按季度開(kāi)展。培訓(xùn)內(nèi)容涉及到對(duì)企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)管理的改進(jìn)，以及對(duì)最新稅務(wù)政策的講解，同時(shí)還可聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)稅務(wù)所人員對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理重點(diǎn)人員進(jìn)行細(xì)致化的稅務(wù)案件講解，以直觀的案例分析形式讓辦稅人清晰了解到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所在，指導(dǎo)辦稅人從自身出發(fā)，重點(diǎn)考慮到自身的不足，并結(jié)合相關(guān)培訓(xùn)方法不斷提升業(yè)務(wù)水平。與此同時(shí)，醫(yī)藥企業(yè)還可將增設(shè)獎(jiǎng)懲機(jī)制，依據(jù)辦稅人的業(yè)績(jī)實(shí)施獎(jiǎng)懲，并結(jié)合月考評(píng)的模式評(píng)估辦稅人的理論和實(shí)務(wù)，以及對(duì)最新稅務(wù)政策的掌握度，以此來(lái)提高辦稅人對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視度。

（三）進(jìn)行適合醫(yī)藥企業(yè)的納稅籌劃稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是不可控和不確定的。醫(yī)藥企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中若是涉及到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，那財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中必定會(huì)存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而由于稅務(wù)籌劃管理未做好增加的風(fēng)險(xiǎn)也占有其中一部分［4-5］。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，需先明確自身的實(shí)際發(fā)展情況，將企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理模式進(jìn)行改進(jìn)和更新，制定最新版的納稅籌劃方式，并借助于最新發(fā)行的納稅籌劃管理政策，整理稅務(wù)相關(guān)法律法規(guī)，再由企業(yè)各部門(mén)開(kāi)展集體討論，將討論后的結(jié)果規(guī)整為納稅籌劃方案，結(jié)合企業(yè)的真實(shí)情況和特點(diǎn)再制定最終的特定納稅籌劃方案，進(jìn)行有效的納稅籌劃。從醫(yī)藥企業(yè)的角度考慮，需找準(zhǔn)醫(yī)藥行業(yè)近幾年推出的相關(guān)政策，如“兩票制”的出臺(tái)，且伴隨中醫(yī)藥法典的出臺(tái)，結(jié)合醫(yī)藥企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行產(chǎn)品升級(jí)，有效利用政策進(jìn)行籌劃。

（四）構(gòu)建合理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系醫(yī)藥企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理具有特定性和規(guī)整性，而構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系則能全面評(píng)估醫(yī)藥企業(yè)中所涉及到的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。醫(yī)藥企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系可依據(jù)企業(yè)藥品采購(gòu)環(huán)節(jié)和銷(xiāo)售環(huán)節(jié)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)、藥品研發(fā)環(huán)節(jié)所涵蓋的發(fā)票問(wèn)題或政策問(wèn)題進(jìn)行細(xì)致化評(píng)析，同時(shí)向相關(guān)監(jiān)管部門(mén)了解其管轄的醫(yī)藥行業(yè)企業(yè)有關(guān)生產(chǎn)的行業(yè)規(guī)定與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，將合理化的醫(yī)藥生產(chǎn)行業(yè)管理規(guī)定和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系設(shè)立為信息采集-主要環(huán)節(jié)的稅務(wù)相關(guān)測(cè)試-測(cè)試情況改進(jìn)全過(guò)程管理，以提升醫(yī)藥企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)能力。

（五）設(shè)立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)醫(yī)藥企業(yè)涉及的科室和部門(mén)眾多，為積極降低醫(yī)藥企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概率，醫(yī)藥企業(yè)可設(shè)立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，與醫(yī)藥企業(yè)的其他科室或部門(mén)分離開(kāi)來(lái)，專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)企業(yè)稅務(wù)方面的管理，分析整理企業(yè)在發(fā)展期間所涉及到的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在此情況情況下，企業(yè)可借鑒國(guó)外的做法，結(jié)合自身的特點(diǎn)對(duì)管理機(jī)構(gòu)的人員進(jìn)行篩選，并將辦稅人嚴(yán)格分為普通業(yè)務(wù)類(lèi)辦稅人和特殊業(yè)務(wù)類(lèi)辦稅人，全面規(guī)整專(zhuān)門(mén)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)的相關(guān)事務(wù)，做到崗位和職能的雙向明確。

篇（3）

    處于成長(zhǎng)期的中小企業(yè),銷(xiāo)售快速增長(zhǎng),企業(yè)規(guī)模迅速擴(kuò)張,管理逐步走向規(guī)范,籌資成為當(dāng)務(wù)之急;企業(yè)雖然開(kāi)始了重視內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)管理和對(duì)稅的管理,但主要精力大多放在籌資、投資和市場(chǎng)管理上。同時(shí)受初創(chuàng)期遺留問(wèn)題和思維定式的影響,此時(shí)企業(yè)的主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是:(1)會(huì)計(jì)核算不健全或不準(zhǔn)確,導(dǎo)致多繳或少繳稅、錯(cuò)過(guò)稅收優(yōu)惠機(jī)會(huì)等稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);(2)未能全面、深入地了解和理解相關(guān)稅收政策,不具備合理納稅能力,導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);(3)開(kāi)始嘗試“納稅籌劃”,但因?qū)Χ愂諆?yōu)惠政策理解不系統(tǒng)不透徹、業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)不合理,其“納稅籌劃”往往成為額外的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因。

    處于成熟期的中小企業(yè),業(yè)務(wù)穩(wěn)定,管理較為規(guī)范,會(huì)計(jì)核算比較健全,企業(yè)將更多的精力用于成本費(fèi)用的控制,稅費(fèi)管理被提到重要日程,但人才有限。此時(shí)企業(yè)的主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是:(1)開(kāi)始熱衷于納稅籌劃,但由于人才有限、經(jīng)驗(yàn)不足,所設(shè)計(jì)的納稅籌劃方案往往成為額外的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因;(2)束縛于以前的“成功經(jīng)驗(yàn)”,不能及時(shí)適用新稅收政策或調(diào)整經(jīng)營(yíng),經(jīng)常落入“稅收陷阱”。

    處于蛻變期的中小企業(yè),一般將主要精力放在業(yè)務(wù)調(diào)整、資本運(yùn)作等重大變革上。此時(shí)企業(yè)的主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是:(1)對(duì)企業(yè)變革事項(xiàng)所涉及的稅費(fèi)法規(guī)不能及時(shí)、全面、系統(tǒng)、深刻地掌握,對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)不足,因而經(jīng)常出現(xiàn)多繳稅、漏繳稅、加重日后的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)、造成日后的稅務(wù)糾紛等稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);(2)將面對(duì)大型企業(yè)在各個(gè)生命周期所要面對(duì)的各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

    處于衰退期的中小企業(yè),面臨市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、庫(kù)存積壓、虧損、償債、人心渙散等多方面的壓力,因而將主要精力放在尋找到新的盈利模式或增長(zhǎng)點(diǎn)上。此時(shí)企業(yè)的主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是:(1)制度流于形式,經(jīng)常有意無(wú)意地出現(xiàn)稅務(wù)違法行為;(2)盲目投資、非正常地壓縮開(kāi)支,基本上不會(huì)考慮稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);(3)欠稅。

    我國(guó)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的最終成因

    已有研究文獻(xiàn)大都基于機(jī)會(huì)主義、有限理性和信息不對(duì)稱三大傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)成因理論,將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因分為外部成因和內(nèi)部成因,并將外部成因歸納為稅收法制不完善、稅收?qǐng)?zhí)法不規(guī)范、稅收政策多變、稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人信息不對(duì)稱等,將內(nèi)部成因歸納為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)、納稅專(zhuān)業(yè)水平不夠、缺乏相應(yīng)的內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)核算不健全等[2~3]。筆者摒棄直接基于傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)成因理論而展開(kāi)分析獲得企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因認(rèn)識(shí)的研究范式,基于本人長(zhǎng)期從事企業(yè)稅務(wù)咨詢實(shí)踐工作的經(jīng)驗(yàn)體會(huì),將中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的主要根源歸納為以下四項(xiàng):

    (一)缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理文化。多數(shù)高管都認(rèn)為納稅是不可控制的,無(wú)研究稅收政策和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)氣和習(xí)慣,稅務(wù)“了難”思想和消極守法意識(shí)嚴(yán)重;涉稅事項(xiàng)處理未做到制度化、程序化和標(biāo)準(zhǔn)化。在這樣的企業(yè)文化氛圍中,企業(yè)各管理層很難有學(xué)習(xí)稅收法規(guī)、研究稅政策、防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)、動(dòng)機(jī)和積極性,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也就在各部門(mén)、各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中不知不覺(jué)地產(chǎn)生了。

    (二)有限理性和內(nèi)部機(jī)會(huì)主義[1]。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)雖然最終爆發(fā)于財(cái)務(wù)部門(mén),但實(shí)際上主要產(chǎn)生于企業(yè)各個(gè)部門(mén)相互之間、員工與企業(yè)之間的博弈中,尤其是決策部門(mén)與業(yè)務(wù)部門(mén)、關(guān)鍵相關(guān)員工與企業(yè)之間的博弈中。其產(chǎn)生機(jī)理是:研究稅收政策、在制訂和決策業(yè)務(wù)方案時(shí)考慮稅費(fèi)因素,都需要花費(fèi)較大的成本,但方案的收益是客觀不變的。如果企業(yè)的考核激勵(lì)機(jī)制沒(méi)有照顧好這一情況時(shí),某個(gè)部門(mén)研究稅收政策和考慮稅費(fèi)因素,盡管有利于企業(yè)整體收益提高,但很可能會(huì)減少本部門(mén)的收益。因此,在企業(yè)沒(méi)有統(tǒng)一安排的情況下,各個(gè)部門(mén)一般都會(huì)選擇不研究稅收政策和不考慮稅費(fèi)因素,例如,銷(xiāo)售部門(mén)在組織營(yíng)銷(xiāo)和簽訂合同時(shí),往往只考其銷(xiāo)售業(yè)績(jī),而不考慮銷(xiāo)售方式等對(duì)企業(yè)整體稅負(fù)的影響;生產(chǎn)技術(shù)部門(mén)在設(shè)計(jì)產(chǎn)品、組織生產(chǎn)時(shí),往往只考慮產(chǎn)品性能和生產(chǎn)成本,而不考慮不同材料構(gòu)成和不同生產(chǎn)工藝對(duì)企業(yè)整體稅負(fù)的影響。

    (三)欠缺相關(guān)知識(shí)。多數(shù)高管都簡(jiǎn)單地認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生于財(cái)務(wù)部門(mén),而看不到其產(chǎn)生于企業(yè)各個(gè)部門(mén)、各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)境的實(shí)際根源。多數(shù)關(guān)鍵崗位人才都不具備必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力。例如,財(cái)務(wù)人員的工作基本上只是記賬報(bào)賬、申報(bào)納稅等簡(jiǎn)單工作,沒(méi)有、也不會(huì)從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的角度參與企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的預(yù)測(cè)、規(guī)劃和控制,主要表現(xiàn)在:在籌資中缺乏對(duì)債務(wù)融資利息費(fèi)用抵稅財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)的充分認(rèn)識(shí);在投資決策中大多忽略了對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和估計(jì),從而招致投資失敗,常見(jiàn)的案例如以房地產(chǎn)為主要資產(chǎn)的企業(yè)并購(gòu)等;在日常管理中不熟悉抵稅和稅前扣除的具體要求,從而導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),例如不知道企業(yè)所得稅前扣除會(huì)議費(fèi)的具體要求,結(jié)果會(huì)議費(fèi)被分解認(rèn)定為業(yè)務(wù)招待費(fèi)和宣傳費(fèi)等。

    (四)組織機(jī)構(gòu)不完善和內(nèi)部相關(guān)管理制度不健全。首先,治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的最高層次,但中小企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)往往不完善,或者名存實(shí)亡,這就給有限理性決策和內(nèi)部機(jī)會(huì)主義引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供了溫床。其次,財(cái)務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)管理制度、以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)考核和監(jiān)督機(jī)制,是重要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制,但中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度往往不健全、考核和監(jiān)督機(jī)制不存在或不合理、風(fēng)險(xiǎn)管理制度更是較少存在,業(yè)務(wù)方案和交易合同大都未經(jīng)過(guò)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審核,因而其內(nèi)控體系難以有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如,因企業(yè)缺乏必要的監(jiān)督機(jī)制,有些財(cái)務(wù)人員由于工作失誤,導(dǎo)致企業(yè)多納稅或者承擔(dān)其他重大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),事后即便是自己發(fā)現(xiàn)了這些問(wèn)題,也由于害怕被處罰而不作相應(yīng)的調(diào)整,任由錯(cuò)誤繼續(xù)發(fā)展。

    加強(qiáng)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基本對(duì)策

    針對(duì)我國(guó)中小企業(yè)的主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其產(chǎn)生原因,參照COSO-ERM框架和《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》的建議,結(jié)合我國(guó)中小企業(yè)的特點(diǎn),提出以下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策,以期能幫助我國(guó)中小企業(yè)建立適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。

    (一)建立包含稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理文化的企業(yè)文化。首先要求企業(yè)老板帶頭重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和正確認(rèn)識(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理,要求企業(yè)高管層營(yíng)造良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理氣氛。其次要求制定與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)偏好相一致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo);要求將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理深入到企業(yè)各個(gè)部門(mén)、各個(gè)環(huán)節(jié),將涉稅事項(xiàng)處理和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度化、程序化、標(biāo)準(zhǔn)化;還要求重視專(zhuān)家咨詢、尤其是外部專(zhuān)家咨詢。

    (二)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)和技能培訓(xùn),提高關(guān)鍵管理人員的整體稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)水平。首先,要對(duì)全體員工普及相關(guān)稅務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)培訓(xùn);要加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵管理人員相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)與技能的培訓(xùn)。其次,要將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)傳達(dá)到各個(gè)部門(mén)和全體員工,并做好說(shuō)明工作,使全體員工、尤其是關(guān)鍵管理人員充分理解各級(jí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的意義、途經(jīng)與措施等。

篇（4）

1. 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概述

2009年5月5日，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的關(guān)于印發(fā)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》的通知中指出“稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的主要目標(biāo)包括：稅務(wù)規(guī)劃具有合理的商業(yè)目的，并符合稅法規(guī)定；經(jīng)營(yíng)決策和日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)考慮稅收因素的影響，符合稅法規(guī)定；對(duì)稅務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理符合相關(guān)會(huì)計(jì)制度或準(zhǔn)則以及相關(guān)法律法規(guī)；納稅申報(bào)和稅款繳納符合稅法規(guī)定；稅務(wù)登記、賬簿憑證管理、稅務(wù)檔案管理以及稅務(wù)資料的準(zhǔn)備和報(bào)備等涉稅事項(xiàng)符合稅法規(guī)定”，從該通知中我們可以對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)大致的概括。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)即是指企業(yè)沒(méi)有正確的有效遵守稅法規(guī)定，進(jìn)而給企業(yè)未來(lái)可能造成損失。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可以概括為量方面：企業(yè)涉及不符合稅法規(guī)定經(jīng)營(yíng)決策和日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、納稅申報(bào)和稅款繳納、稅務(wù)登記、賬簿憑證管理、稅務(wù)檔案管理以及稅務(wù)資料的準(zhǔn)備和報(bào)備等涉稅事項(xiàng)；沒(méi)有能夠充分利用稅收優(yōu)惠法規(guī)而導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。

2. 企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因

2.1來(lái)源于稅收立法層面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

目前，我國(guó)尚未建立一套完整的稅法體系，而現(xiàn)有的稅務(wù)法律法規(guī)也并不是很完善，進(jìn)而導(dǎo)致納稅人的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加?，F(xiàn)如今我國(guó)對(duì)于稅收的正式立法比較少，較之行政法規(guī)比較多，但是主題的稅種還沒(méi)有立法，稅法的基本法現(xiàn)在并沒(méi)有正式的出臺(tái)。在現(xiàn)行工商稅收稅種中，只有《外商投資和外國(guó)企業(yè)所得稅法》和《個(gè)人所得稅法》兩個(gè)有法律效力，其他的則都是些暫行辦法或者是規(guī)定，并不具備法律效力。

2.2來(lái)源于稅收行政方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

2.2.1稅收機(jī)關(guān)與納稅人信息不對(duì)稱。大多數(shù)具有適用性、比照性的政策處于非公開(kāi)的狀況，其結(jié)果除了影響到法律的公正性之外，要求納稅人遵從并不可能知道的法律及政策規(guī)定。

2.2.2目前，在我國(guó)現(xiàn)行法律法規(guī)中并沒(méi)有明確對(duì)稅務(wù)行政機(jī)關(guān)使用稅法解釋權(quán)和自由裁量權(quán)的規(guī)范，這種情況就有可能會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)以及稅務(wù)官員對(duì)自由裁量權(quán)不能有正確的使用，進(jìn)而造成對(duì)納稅人權(quán)益得不到良好的保全，導(dǎo)致納稅人承擔(dān)比較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2.3稅收機(jī)關(guān)和稅務(wù)官員缺乏正確的執(zhí)法觀念。由于稅收征納關(guān)系的存在，使得征納雙方關(guān)系并不能處在平等的狀態(tài)，即使如此，也并不是說(shuō)征納雙方在適用具體法律法規(guī)時(shí)地位上也是不平等的關(guān)系。征納雙方在法律關(guān)系中，雙方是處在平等的地位，雙方當(dāng)事人都依法享有權(quán)利主體的法律地位與身份、資格。要建立平等的法律關(guān)系，雙方通過(guò)行使各自的權(quán)力以及承擔(dān)各自的義務(wù)，分別承擔(dān)各自的職責(zé)：征稅人可以依法對(duì)納稅人不合法的行為進(jìn)行查處，例如偷稅、漏稅等等；納稅人也依法享有申訴、上訴、控告、檢舉等權(quán)力，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員瀆職、侵權(quán)、貪污受賄等違法行為進(jìn)行斗爭(zhēng)，依法對(duì)自己的合法權(quán)益進(jìn)行維護(hù)。

2.3來(lái)源于納稅人自身的原因

2.3.1依法納稅觀念薄弱

首先，納稅人并沒(méi)有完全樹(shù)立與征稅機(jī)關(guān)的平等地位，在納稅時(shí)往往以稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見(jiàn)作為稅務(wù)責(zé)任的界限，就算出現(xiàn)意見(jiàn)向左的情況，也往往抱著息事寧人的心態(tài)，不主動(dòng)維護(hù)自己正確的權(quán)力；其次，納稅人往往存在這樣一種觀念：雙方面對(duì)面進(jìn)行討論遠(yuǎn)沒(méi)有跟稅務(wù)官員搞好私人關(guān)系要來(lái)的重要。

2.3.2納稅人自身的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不高，著重表現(xiàn)在對(duì)稅法沒(méi)有一個(gè)全面的認(rèn)識(shí)，嚴(yán)重滯后于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

3. 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩方面：一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)；另一方面是企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒(méi)有用足有關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要稅收負(fù)擔(dān)。從以下幾個(gè)案例可以看出，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中稍有不慎，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)將轉(zhuǎn)化為利益損失，吞噬企業(yè)利潤(rùn)，阻礙商業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，甚至給企業(yè)帶來(lái)嚴(yán)重的商譽(yù)損害。

案例一：某物資貿(mào)易公司是該市納稅大戶之一，往日里與稅務(wù)局私下的關(guān)系很好，因而使得該企業(yè)的管理者對(duì)稅務(wù)問(wèn)題的管理意識(shí)比較淡薄。在2008年年底，企業(yè)應(yīng)該向稅務(wù)部門(mén)繳納相關(guān)稅款共計(jì)350萬(wàn)元。因臨近年底，公司采購(gòu)量大，資金相對(duì)比較緊張，加之稅務(wù)管理觀念的淡薄，因此就沒(méi)有及時(shí)繳納該筆稅款。2009年初，市國(guó)稅局出具書(shū)面的繳稅通知，催促該公司繳納稅款，但公司有關(guān)人員對(duì)此并沒(méi)有加以重視。隨后，稅務(wù)局有關(guān)部門(mén)多次打電話到該公司電話催繳稅款，但公司方面總是以各種借口推脫，延期繳稅的日期。然而，另公司沒(méi)有想到的是，緊接著稅務(wù)局向該公司下達(dá)了處罰決定書(shū)，責(zé)令該公司立即繳納此筆稅款，并按每日萬(wàn)分之五加收滯納金、處以欠繳稅款50%的罰款，共計(jì)540.75萬(wàn)元。至此，公司這才意識(shí)到該問(wèn)題的嚴(yán)重后果，但是已經(jīng)晚了。

稅法明確規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或少繳稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除采取強(qiáng)制措施追繳稅款并按日加收萬(wàn)分之五滯納金外，可以并處未繳稅款的50%以上至5倍以下的罰款。雖然稅法中有規(guī)定，納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局、地稅局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長(zhǎng)不得超過(guò)三個(gè)月。因此，公司應(yīng)及時(shí)繳納稅款，決不能忽視問(wèn)題的嚴(yán)重性，并報(bào)以僥幸的心態(tài)。

案例二：某一注冊(cè)資本兩百萬(wàn)的鋼材涂裝有限公司，主要從事鋼材預(yù)處理、預(yù)涂裝制造等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。2008年7月份，國(guó)稅稽查局接到有群眾舉報(bào)該公司存在稅務(wù)問(wèn)題，接到舉報(bào)后相關(guān)部門(mén)對(duì)該公司2005-2007年期間資金賬面情況進(jìn)行檢測(cè)，查獲了該企業(yè)“賬外小金庫(kù)”賬冊(cè)、憑證，同時(shí)查實(shí)了該公司在這幾年期間，采用開(kāi)具“內(nèi)部結(jié)算單”的方法，將出售廢料、出租房屋收入（均為現(xiàn)金）列入賬外，以偷逃各項(xiàng)稅款。其中，隱匿廢料收入50.6萬(wàn)元（含稅）、隱匿房屋租金收入3.78萬(wàn)元。與此同時(shí)還發(fā)現(xiàn)，該公司在三年時(shí)間中，通過(guò)“小金庫(kù)”支付給管理人的各項(xiàng)補(bǔ)貼，均未按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。根據(jù)以上查處情況，市地稅局對(duì)該公司作出了補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅等19.17萬(wàn)元并處罰款18.34萬(wàn)元的處理決定。

“小金庫(kù)”是指企業(yè)違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，侵占、截留國(guó)家和單位收入，不列入本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)賬內(nèi)或未納入財(cái)務(wù)預(yù)算管理，私存私放的各種資金?！百~外賬”和“小金庫(kù)”在違背國(guó)家資金管理規(guī)定和單位財(cái)務(wù)制度的同時(shí)，也構(gòu)成了偷稅行為。

偷稅，即是指納稅人偽造、變更、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證等，或在賬簿上做手腳，私自多列支出或者少列、不列收入，又或者向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行虛假的稅務(wù)申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的一系列行為。對(duì)納稅人偷稅的違法行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)向其追繳稅款、滯納金，或者少繳稅款的50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，應(yīng)依法追究其刑事責(zé)任。

篇（5）

施工企業(yè)為了的主要目的就是盡量的節(jié)約成本，實(shí)現(xiàn)工程的最高效益，因此施工財(cái)務(wù)管理應(yīng)該在施工前期做好施稅收計(jì)劃。根據(jù)國(guó)家稅收計(jì)劃以及法律法規(guī)合法納稅，通過(guò)具體了解情況，施工單位經(jīng)過(guò)反洗稅收法規(guī)結(jié)合企業(yè)的具體情況選擇最佳的納稅方式。

一、施工企業(yè)存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)

（一）施工企業(yè)沒(méi)有具體的稅收制度，搶目管理人員不具備良好的稅務(wù)意識(shí)

由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，工程施工企業(yè)面臨著巨大的壓力。施工單位需要擴(kuò)大利潤(rùn)空間，因此需要做好施工稅收計(jì)劃。在現(xiàn)代的施工企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)的問(wèn)題是單方面的注重短期利潤(rùn)不做長(zhǎng)遠(yuǎn)打算，這就造成了施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員不注重稅務(wù)計(jì)劃繳稅意識(shí)也比較淡薄。從而造成企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)，焦距了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理機(jī)制不全面，稅務(wù)管理崗位以及人員安排不合理

施工企業(yè)的稅務(wù)管理人員多是由財(cái)務(wù)人員擔(dān)任，沒(méi)有形成專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)管理隊(duì)伍以及專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)管理人員。由于缺乏專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)管理知識(shí)，在施工企業(yè)工程量大、工期長(zhǎng)、工程復(fù)雜的情況下，難以處理稅收工作中的問(wèn)題。

（三）沒(méi)有形成科學(xué)合理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制措施

施工企業(yè)在財(cái)會(huì)稅收方面由于稅務(wù)管理意識(shí)淡薄，沒(méi)有形成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析、稅務(wù)識(shí)別評(píng)估的機(jī)制。而且沒(méi)有建立具體的識(shí)別、評(píng)估機(jī)制，對(duì)稅務(wù)評(píng)估沒(méi)有具體的認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)日常工作中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制力度不夠。沒(méi)有形成具體的稅收防控流程，使得企業(yè)對(duì)于固定、復(fù)雜的稅務(wù)管理沒(méi)有達(dá)到正規(guī)的業(yè)務(wù)操作流程。施工單位應(yīng)該對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)制定有效的應(yīng)對(duì)措施，及時(shí)的環(huán)節(jié)稅務(wù)危機(jī)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行主動(dòng)的控制與管理。然而現(xiàn)代施工企業(yè)沒(méi)有形成具體的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體制，把稅務(wù)工作的核心放在，風(fēng)險(xiǎn)管理的事后工作主要采用了危機(jī)處理的方式，沒(méi)有對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的抑制做出思考。

（四）沒(méi)有建立完善的稅務(wù)溝通機(jī)制以及信息管理系統(tǒng)

我國(guó)的施工企業(yè)普遍存在注重施工管理，而忽視稅務(wù)管理的問(wèn)題。企業(yè)把注意力主要投入直接產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益的施工建設(shè)之中，對(duì)于稅務(wù)管理這種隱性創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益的方式?jīng)]有很好的認(rèn)識(shí)，因此使的企業(yè)忽視稅務(wù)管理，對(duì)加強(qiáng)稅務(wù)管理工作沒(méi)有得到實(shí)施。首先，沒(méi)有建立有關(guān)企業(yè)稅務(wù)案例的法律法規(guī)資料庫(kù)。其次，施工企業(yè)根本不考慮稅務(wù)機(jī)制對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響。最后，由于企業(yè)各部門(mén)之間溝通交流的渠道不完善，各部門(mén)之間不注重工作交流與聯(lián)系，因此不能及時(shí)銜接工作了解新信息，從而不能達(dá)到合理制定稅務(wù)計(jì)劃的要求。

二、施工企業(yè)控制稅收管理的措施

（一）樹(shù)立正確的納稅觀念，防止偷稅行為

偷稅問(wèn)題在我國(guó)企業(yè)中時(shí)有發(fā)生，建筑施工企業(yè)都將經(jīng)濟(jì)利益的最大化放在建筑工程上，又都集中精力在減少稅務(wù)的工作中。為了創(chuàng)造企業(yè)利益的最大化，企業(yè)管理從多個(gè)方面節(jié)約成本、提高工程進(jìn)度、減少稅收，這些方面都有跡可循，但是企業(yè)單位應(yīng)該明確一點(diǎn)，不能違反國(guó)家法律，嚴(yán)格按照國(guó)家法律規(guī)定繳納稅務(wù)。樹(shù)立正確的納稅觀念需要企業(yè)內(nèi)部做出改善，在企業(yè)內(nèi)部宣傳納稅文化，宣揚(yáng)納稅光榮偷稅可恥的觀念。做到誠(chéng)信納稅建立企業(yè)的信譽(yù)品牌，在遵循相關(guān)法律法規(guī)的情況下，盡力的減少稅務(wù)構(gòu)建完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。完善企業(yè)的稅務(wù)管理，企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該具有納稅意識(shí)，發(fā)揮主導(dǎo)性作用嚴(yán)格落實(shí)每一筆稅收，使合理納稅融入到整個(gè)企業(yè)稅務(wù)管理之中，做到誠(chéng)信納稅。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)做好帶頭作用，帶動(dòng)職員在按規(guī)定納稅的前提下做好稅務(wù)管理工作。

（二）采用專(zhuān)人管理制度，建立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)管理部門(mén)

稅務(wù)管理部門(mén)應(yīng)該脫離財(cái)務(wù)管理獨(dú)立存在，采用專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)管理人員進(jìn)行管理，不僅需要具備財(cái)務(wù)管理知識(shí)，還需要專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)知識(shí)以及稅收方面的法律法規(guī)等，提高企業(yè)的稅務(wù)管理工作提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)于當(dāng)下的施工企業(yè)稅務(wù)管理來(lái)說(shuō)多由財(cái)務(wù)部門(mén)擔(dān)任，由于稅收業(yè)務(wù)隨著施工項(xiàng)目是的不停導(dǎo)致的稅收復(fù)雜等問(wèn)題，財(cái)務(wù)人員不能有效應(yīng)對(duì)。因此需要建立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)管理部門(mén)，采用專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)管理人員進(jìn)行稅收管理，提升稅務(wù)管理效能，保證稅務(wù)信息的流通和穩(wěn)定。施工企業(yè)部門(mén)建立完善的稅務(wù)管理部門(mén)，也能有效的處理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在源頭上抑制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，加大了企業(yè)的稅務(wù)安全。

（三）完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制機(jī)制

完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不僅能有效控制內(nèi)部企業(yè)財(cái)務(wù)管理，而且降低了外在條件對(duì)企業(yè)稅務(wù)的影響。建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，具體可以出一下方面進(jìn)行有效的控制。首先，采取動(dòng)態(tài)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析機(jī)制，施工部門(mén)可以根據(jù)施工企業(yè)中存在的問(wèn)題、自身的特點(diǎn)以及員工素質(zhì)等情況，控制施工企業(yè)內(nèi)部存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)分析調(diào)查找出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制點(diǎn)，為解決稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)做好基礎(chǔ)準(zhǔn)備。其次，進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)分析。在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，加強(qiáng)財(cái)會(huì)管理減少資金損失。

三、結(jié)束語(yǔ)

隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展工程施工項(xiàng)目不斷的增加，加大了施工企業(yè)的發(fā)展。由于施工企業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)著重對(duì)施工建筑工程的管理，對(duì)內(nèi)部管理工作不予重視，使得外部發(fā)展與內(nèi)部管理難以調(diào)和的狀態(tài)。施工企業(yè)的稅務(wù)管理與財(cái)務(wù)管理混為一談，難以凸顯出稅務(wù)管理的優(yōu)勢(shì)，因此需要建立專(zhuān)門(mén)的企業(yè)稅務(wù)管理機(jī)制。加強(qiáng)稅務(wù)管理提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，從而進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)：

篇（6）

中圖分類(lèi)號(hào):F810.42

文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A

文章編號(hào):1673-291X(2010)16-0017-02

稅務(wù)檢查制度是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國(guó)家稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,對(duì)納稅人履行納稅義務(wù)的情況進(jìn)行的監(jiān)督、審查制度。

通過(guò)稅務(wù)檢查,雖然有利于全面貫徹國(guó)家的稅收政策,嚴(yán)肅稅收法紀(jì),加強(qiáng)納稅監(jiān)督,但是查處偷稅、漏稅和逃騙稅等違法行為,會(huì)給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)危機(jī),應(yīng)對(duì)稅務(wù)檢查,找出自身毛病,化解稅務(wù)危機(jī),才是企業(yè)管理策略。稅務(wù)檢查細(xì)分為三種:稅務(wù)自查、稅務(wù)檢查和稅務(wù)稽查。三種稅務(wù)檢查均會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不同程度的稅務(wù)危機(jī)。

一、稅務(wù)自查

稅務(wù)自查是指稅務(wù)機(jī)關(guān)的建議檢查方式,企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求下,進(jìn)行自我檢查,檢查力度弱于稅務(wù)檢查,更弱于稅務(wù)稽查。

表現(xiàn):預(yù)則立不預(yù)則廢說(shuō)明企業(yè)的思維必須領(lǐng)先一步,機(jī)會(huì)在于自己的把握之中,就像命運(yùn)在自己手中一樣,企業(yè)也是一樣,等到錯(cuò)誤發(fā)生還不知道,那就可憐了。

分析:企業(yè)稅務(wù)危機(jī)控制已經(jīng)提了出來(lái),本來(lái)崗位分工也挺好的,但事實(shí)上規(guī)模的擴(kuò)大,人為的操縱,使得企業(yè)稅務(wù)危機(jī)更大了,控制是企業(yè)稅務(wù)危機(jī)管理的秘密武器,自查是控制的重要一環(huán)。企業(yè)做事按照制度或政府要求,但是不等于沒(méi)有差錯(cuò),如果復(fù)審或再次按過(guò)程操作一遍,你會(huì)發(fā)現(xiàn)絕對(duì)結(jié)果不一樣,為什么?現(xiàn)代企業(yè)的業(yè)務(wù)越來(lái)越復(fù)雜,任何人任何時(shí)間在任何地方做任何事都在變化,用書(shū)面對(duì)過(guò)去的業(yè)務(wù)進(jìn)行審核,是如今采取的自查法。

自查開(kāi)始列提綱,找重點(diǎn),兼顧成本、質(zhì)量和效率,自查應(yīng)有目的,尤其是稅務(wù)局側(cè)重的,又是稅務(wù)局下的文件,如果看不清楚查什么,這就必須理解自己的缺陷,什么地方容易出錯(cuò),是所得稅還是增值稅,因?yàn)槟硞€(gè)項(xiàng)目的操作不對(duì),企業(yè)稅務(wù)危機(jī)隱藏其中,不能簡(jiǎn)單的認(rèn)定違法與守法,從政策方面考慮,政策出臺(tái)的時(shí)間、標(biāo)準(zhǔn)、目的和注意方向,還要考慮程序性以及稅務(wù)局如何操作的,在學(xué)會(huì)稅法的基礎(chǔ)上,靈活運(yùn)用才是目的。

另外,今年過(guò)關(guān)不等于明年過(guò)關(guān),稅務(wù)局的方案每年在變,企業(yè)也應(yīng)根據(jù)方案變化,在具體環(huán)節(jié)上下工夫,自查企業(yè)只會(huì)損失降低,是企業(yè)的自我保護(hù),最后是做好自查報(bào)告。自查是一次檢驗(yàn),也是一次練兵,企業(yè)稅務(wù)危機(jī)管理的一個(gè)方面是自查,分析自己找到不足,將危機(jī)外包給中介,增強(qiáng)自己的核心競(jìng)爭(zhēng)力。是企業(yè)稅務(wù)危機(jī)管理的新方法。

[案例]稅務(wù)內(nèi)控制度

表現(xiàn):某集團(tuán)公司作為首批強(qiáng)化大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的國(guó)家稅務(wù)局的聯(lián)系企業(yè)之一,在國(guó)稅發(fā)[2009]90號(hào)頒布后,尋找風(fēng)險(xiǎn),結(jié)合自身情況,共建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。及時(shí)制定本企業(yè)的《稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理辦法》,制定稅務(wù)管理規(guī)定和特殊業(yè)務(wù)稅務(wù)處理辦法。在最高層領(lǐng)導(dǎo)下設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì),制定風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略,明確風(fēng)險(xiǎn)總體目標(biāo),主任及成員均由部門(mén)負(fù)責(zé)人擔(dān)任,會(huì)計(jì)管理部對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與相關(guān)人員的工作目標(biāo)、職責(zé)、業(yè)績(jī)相聯(lián)系,實(shí)行稅務(wù)一票否決權(quán)。財(cái)務(wù)經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)稅務(wù),職責(zé)分離,變一人業(yè)務(wù)為二人復(fù)核。小事見(jiàn)規(guī)章,大事來(lái)會(huì)簽,請(qǐng)中介稅務(wù)師事務(wù)所出具稅審報(bào)告,分析原因評(píng)估風(fēng)險(xiǎn),具體以風(fēng)險(xiǎn)為標(biāo)準(zhǔn),重要性與反應(yīng)機(jī)制,動(dòng)態(tài)管理四個(gè)可能,核心稅種用好政策,重在監(jiān)控,交叉監(jiān)督。稅務(wù)信息共享,設(shè)置專(zhuān)欄,提供交流平臺(tái)。監(jiān)督與納稅申報(bào)、退稅等結(jié)合,年末稅務(wù)結(jié)算。

分析:企業(yè)目標(biāo)放遠(yuǎn),針對(duì)不同集團(tuán),不同決策力,按行業(yè)制定,集團(tuán)重在投資與重組,分公司重在運(yùn)營(yíng)。決策是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)制度的一個(gè)組成部分,全面全流程多頭參與,溝通和問(wèn)責(zé),獨(dú)立稅務(wù),增加話語(yǔ)權(quán)。績(jī)效考核的是落實(shí)管理的重要舉措,相關(guān)部門(mén)也加入考核獎(jiǎng)勵(lì)范圍。制定企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理流程,每個(gè)流程實(shí)行無(wú)縫連接,把長(zhǎng)期監(jiān)督與定期檢查相結(jié)合。全過(guò)程全環(huán)節(jié),抓源頭和重點(diǎn),評(píng)估機(jī)制應(yīng)適合企業(yè),信息與稅局共享,借中介搞外包,查找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),評(píng)定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。信息管理系統(tǒng)要穩(wěn)定,人才依然是關(guān)鍵。內(nèi)稅信息與外稅信息,橫向與縱向信息,稅務(wù)信息系統(tǒng)的建立,完善制度,及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。風(fēng)險(xiǎn)的有效評(píng)價(jià)與風(fēng)險(xiǎn)管理措施的稅負(fù)實(shí)質(zhì)影響,完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)體系。

策略:實(shí)施企業(yè)稅務(wù)危機(jī)應(yīng)對(duì)機(jī)制,交叉監(jiān)督,制定流程,變二級(jí)審核為三級(jí)審核,完善稅務(wù)內(nèi)控制度,定崗定責(zé)任,統(tǒng)一集團(tuán)稅務(wù)管理,加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)力。建立循環(huán)監(jiān)督機(jī)制。

二、稅務(wù)檢查

稅務(wù)檢查的內(nèi)容主要包括以下幾個(gè)方面:檢查納稅人執(zhí)行國(guó)家稅收政策和稅收法規(guī)的情況;檢查納稅人遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律和財(cái)會(huì)制度的情況;檢查納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)濟(jì)核算情況;檢查納稅人遵守和執(zhí)行稅收征收管理制度的情況,查其有無(wú)不按納稅程序辦事和違反征管制度的問(wèn)題。

表現(xiàn):企業(yè)與稅局表面上看矛盾,但全面的看問(wèn)題,正是企業(yè)與稅局的這種關(guān)系,才維持著一種社會(huì)和諧關(guān)系。理清這種關(guān)系,檢查就是一個(gè)手段,如果抵抗只會(huì)加大企業(yè)稅務(wù)危機(jī),讓危機(jī)提前降臨。

全國(guó)性房地產(chǎn)稅收方面檢查是稅務(wù)總局的指令性計(jì)劃;全國(guó)性的打擊假發(fā)票檢查是行動(dòng);檢查是法律的實(shí)施;檢查情況下對(duì)違法的嚴(yán)厲處置使企業(yè)避免更大的危機(jī)。

分析:被動(dòng)檢查與主動(dòng)接受不僅僅是意識(shí)差距,更多的是企業(yè)的稅務(wù)危機(jī)管理深入。利用社會(huì)保險(xiǎn)和中介保險(xiǎn)是企業(yè)稅務(wù)危機(jī)損失最小化。

策略:態(tài)度誠(chéng)懇,參加保險(xiǎn),服務(wù)外包中介,加強(qiáng)訓(xùn)練,善用稅局信息,信息化建設(shè),確定核心稅種,實(shí)施外審報(bào)告制度。

三、稅務(wù)稽查

新《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》解讀:保障稅法,貫徹執(zhí)行,規(guī)范稅務(wù),強(qiáng)化監(jiān)督是《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》(以下簡(jiǎn)稱新《規(guī)程》)的目標(biāo),重新定位稅務(wù)稽查,使得任務(wù)明確依法查處違法行為,職責(zé)擴(kuò)大添加檢查處理和其他相關(guān)工作。原則增加,定性范圍,維護(hù)法律尊嚴(yán),強(qiáng)調(diào)回避制度,用信息分類(lèi)稽查。選案、檢查、審理到執(zhí)行四個(gè)環(huán)節(jié)呵護(hù)一體,加大對(duì)企業(yè)的管理力度,也加大了企業(yè)違法被查的幾率,作為公司必須加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)危機(jī)管理,才能避免外部成因稅務(wù)危機(jī)。

據(jù)中國(guó)稅務(wù)報(bào)報(bào)道,2010年2月9日全國(guó)稅務(wù)稽查工作會(huì)議在長(zhǎng)沙舉行,會(huì)議要求:圍繞中心、服務(wù)大局、提高工作整體水平,2010年將突出重點(diǎn)稅源檢查和大要案查處。國(guó)家稅務(wù)總局黨組成員、副局長(zhǎng)解學(xué)智出席會(huì)議并講話,2009年稽查查補(bǔ)收入1192.6億元,超過(guò)1985年全年稅收總額。其中重點(diǎn)稅源補(bǔ)稅688.4億元(含集團(tuán)自查與檢查補(bǔ)稅229.5億元),專(zhuān)項(xiàng)檢查19.8萬(wàn)戶,組織31.4萬(wàn)戶檢查,補(bǔ)稅513.7億元,比上年增長(zhǎng)126%,增加287億元。從大要案上,百萬(wàn)元以上5263件,補(bǔ)稅229.9億元,比2008年增加36件,增稅49.2億元;接受舉報(bào)5.1萬(wàn)件,立案4.6萬(wàn)件;發(fā)票檢查行動(dòng)中,協(xié)查發(fā)票15.2萬(wàn)份,協(xié)查回復(fù)13.8萬(wàn)份,有問(wèn)題3萬(wàn)份,具體進(jìn)入企業(yè)、配合公安、關(guān)停網(wǎng)站、封堵短信。從以上可以看出國(guó)家的決心,也可以看出稽查選案準(zhǔn)確率和查補(bǔ)收入入庫(kù)率分別達(dá)到90.9%和98.6%,均創(chuàng)歷史最高水平,企業(yè)會(huì)明白企業(yè)稅務(wù)危機(jī)管理必須上一個(gè)新臺(tái)階。

積極應(yīng)對(duì)稅局的稽查,避免把自己的弱點(diǎn)暴露在企業(yè)稅務(wù)危機(jī)下,確立方案,至關(guān)重要。稅務(wù)與會(huì)計(jì)的法律規(guī)定不同,也會(huì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

策略:尊重媒體和公眾,內(nèi)外信息溝通,明確稽點(diǎn),擁有科學(xué)工具,進(jìn)行危機(jī)有效評(píng)價(jià),作出危機(jī)管理策略影響分析,人工和自動(dòng)互動(dòng),評(píng)價(jià)交叉監(jiān)督,企業(yè)危機(jī)外包,評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)考核。

四、小結(jié)

通過(guò)前邊案例說(shuō)明,企業(yè)管理離不開(kāi)企業(yè)稅務(wù)危機(jī)管理策略,如今國(guó)家加大稅務(wù)檢查力度,增大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)必須進(jìn)行稅務(wù)戰(zhàn)略調(diào)整,啟動(dòng)稅務(wù)危機(jī)應(yīng)對(duì)方案,與媒體、公眾溝通,及時(shí)調(diào)整策略,構(gòu)建交叉監(jiān)督,完善稅務(wù)內(nèi)控制度,讓企業(yè)健康成長(zhǎng),回報(bào)社會(huì),和諧稅務(wù)。

參考文獻(xiàn):

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篇（7）

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.423

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2013）07-119-02

一、引言

從國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》（以下簡(jiǎn)稱《指引》），到在上市公司中推行的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防控要求被提高到一個(gè)新的高度。眾多企業(yè)尤其是國(guó)資央企都在積極制定或者完善自身的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防控制度。作為內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防控制度的重要一環(huán)“稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度”被越來(lái)越多企業(yè)了解和推行，企業(yè)的稅務(wù)管理不再僅僅是“照章納稅”，“防范風(fēng)險(xiǎn)”成為了稅務(wù)管理的新要求。正如國(guó)稅局的《指引》中提出的，“大企業(yè)應(yīng)根據(jù)需要設(shè)置與企業(yè)財(cái)務(wù)部平行的稅務(wù)部門(mén)和配備專(zhuān)業(yè)稅務(wù)人員。企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)人員應(yīng)深度參與公司的重大經(jīng)營(yíng)決策包括重大對(duì)外投資、重大并購(gòu)與重組、重要合同或協(xié)議的簽訂等，使經(jīng)營(yíng)決策從一開(kāi)始，就能保持正確運(yùn)作，有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而達(dá)到企業(yè)稅負(fù)最優(yōu)化目標(biāo)?！睂?duì)于大企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)，多層次的管理結(jié)構(gòu)，復(fù)雜的內(nèi)部公司構(gòu)成，對(duì)于實(shí)行有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控而言是極大的阻礙。本文將從實(shí)例出發(fā)，闡述大企業(yè)集團(tuán)建設(shè)稅控面臨的難點(diǎn)，并提出在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中應(yīng)注重“評(píng)估為先、全程控制、多方溝通、長(zhǎng)期跟蹤”的觀點(diǎn)。

二、股權(quán)交易案例回顧

不久前，筆者經(jīng)歷了一樁大企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易，在該項(xiàng)交易中，由土地權(quán)屬問(wèn)題而引發(fā)了一起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。首先為讀者回顧一下事件的經(jīng)過(guò)：

集團(tuán)公司（簡(jiǎn)稱A集團(tuán)）欲將下屬的一家全資子公司（簡(jiǎn)稱B公司）的100%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給另外一家關(guān)聯(lián)方集團(tuán)公司（簡(jiǎn)稱C集團(tuán)），就在雙方即將簽訂合同的時(shí)候，卻發(fā)生了其他的情況：在B公司賬面上存在著近100萬(wàn)元無(wú)形資產(chǎn)—土地使用權(quán)，而該土地使用權(quán)證書(shū)上標(biāo)注的權(quán)屬公司卻不是B公司，而是A集團(tuán)。原來(lái)B公司成立于1994年，是由A集團(tuán)的前身（集團(tuán)上級(jí)總公司的直屬分公司簡(jiǎn)稱A分公司）下屬的幾家子公司共同投資的。1996年國(guó)家推行國(guó)有土地有償使用的政策，作為國(guó)資央企的A分公司統(tǒng)一出資，并為統(tǒng)一管理的需要，以A分公司的名義與土地管理部門(mén)簽訂了土地出讓合同，為所屬分公司、子公司的土地統(tǒng)一辦理了“權(quán)屬A分公司的土地證”。此時(shí)該項(xiàng)土地的價(jià)值開(kāi)始分屬于兩家公司，A分公司的賬面上記載著該土地的出讓金，B公司的賬面上記載著該土地的占用費(fèi)。

其后的十年中，B公司的股權(quán)在A分公司內(nèi)部幾經(jīng)轉(zhuǎn)讓?zhuān)敝?007年A分公司經(jīng)國(guó)資委批準(zhǔn)改制為A集團(tuán)。2006年B公司的土地使用性質(zhì)發(fā)生變更，按當(dāng)?shù)卣耐恋毓芾頇C(jī)關(guān)要求，重新補(bǔ)繳了地價(jià)差額，該筆價(jià)款補(bǔ)記在B公司的賬面價(jià)值上。2007年在A集團(tuán)的改制評(píng)估工作中，A集團(tuán)將所有土地整體評(píng)估后，將該土地評(píng)估增值記載于B公司賬面，并于2009年將100%的股權(quán)投資自下屬子公司全部上收于集團(tuán)。至此，該項(xiàng)土地的價(jià)值僅記載在B公司的賬面上，因此出現(xiàn)了該資產(chǎn)“會(huì)計(jì)記載與法律權(quán)屬分屬于兩個(gè)法人”的情況。由于土地的法律權(quán)屬不對(duì)應(yīng)，土地管理部門(mén)明確表示不允許依據(jù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓將B公司的土地過(guò)戶到C集團(tuán)，因此該項(xiàng)股權(quán)交易被迫暫停。

為了能夠?qū)⒃擁?xiàng)交易進(jìn)行下去，必須首先理順A集團(tuán)與B公司的土地關(guān)系，為此我方研究了兩個(gè)解決方案：

A方案：依據(jù)2007年的改制方案，由A集團(tuán)把土地作為增資投入，變更土地權(quán)屬為B公司；再履行股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑢公司轉(zhuǎn)讓給C集團(tuán)

涉及稅種：

土地增值稅：可免。財(cái)稅[1995]48號(hào)文《關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》“對(duì)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)的，投資、聯(lián)營(yíng)的一方以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營(yíng)條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)中時(shí)，暫免征收土地增值稅?！?/p>

營(yíng)業(yè)稅及附加稅：不征。根據(jù)財(cái)稅[2002]191號(hào)文《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》，“無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。”

契稅：不征。國(guó)稅函[2008]514號(hào)（2008年之前執(zhí)行財(cái)稅[2003]184號(hào)）“企業(yè)在重組過(guò)程中，以名下土地、房屋權(quán)屬對(duì)其全資子公司進(jìn)行增資，屬同一投資主體內(nèi)部資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，對(duì)全資子公司承受母公司土地、房屋權(quán)屬的行為，不征收契稅。”

依照本方案，企業(yè)稅負(fù)最低，但是由于改制已于2007年結(jié)束，B公司土地評(píng)估增值當(dāng)年入賬，已經(jīng)攤銷(xiāo)了3年，對(duì)所得稅有一定的影響。無(wú)論是對(duì)2007年進(jìn)行調(diào)整，還是在2010年重新做增資股權(quán)變動(dòng)手續(xù)，都要對(duì)稅務(wù)部門(mén)做相當(dāng)多的解釋、說(shuō)明工作。

B方案：由A集團(tuán)單獨(dú)將土地轉(zhuǎn)讓給C集團(tuán)，直接變更土地權(quán)屬為C集團(tuán)

該方案需涉及土地增值稅、營(yíng)業(yè)稅及附加稅、契稅、企業(yè)所得稅，經(jīng)測(cè)算總稅負(fù)高達(dá)交易金額的45%左右；對(duì)企業(yè)而言稅負(fù)相當(dāng)之重。

無(wú)論執(zhí)行哪種方案，對(duì)交易雙方而言都需要相當(dāng)繁瑣的審批手續(xù)，因此該項(xiàng)交易只能繼續(xù)向后推遲。而且潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可能發(fā)生的高額稅負(fù)都是企業(yè)所不愿承擔(dān)的。

從1996年到2012年長(zhǎng)達(dá)十多年的時(shí)間中，無(wú)論是國(guó)家的稅收法律、會(huì)計(jì)制度、國(guó)資管理制度，還是企業(yè)內(nèi)部的股權(quán)結(jié)構(gòu)、管理人員都發(fā)生了多次大大小小的變動(dòng)；可以說(shuō)紛繁復(fù)雜的歷史原因是造成本次交易稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主因，是主要的客觀因素。同時(shí)，在事件回顧中，我們發(fā)現(xiàn)相關(guān)的涉稅文件最晚于2003年，也就是說(shuō)2003年以后企業(yè)就有條件“以最低的稅負(fù)理順土地權(quán)屬關(guān)系”，而且從2006年的土地性質(zhì)變更、2007年的國(guó)資改制、到2009年的股權(quán)上繳至少出現(xiàn)過(guò)三次機(jī)會(huì)，可使企業(yè)完成權(quán)屬變更來(lái)解決這個(gè)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但企業(yè)都未能把握住，而且隨著時(shí)間的推移，該風(fēng)險(xiǎn)還會(huì)愈加難以解決。

三、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中的三個(gè)難點(diǎn)

“前車(chē)之轍，后車(chē)之鑒”，在這次稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的形成和發(fā)現(xiàn)的過(guò)程中，我們也可以借此了解多數(shù)大企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理建設(shè)中面臨的難點(diǎn)：

1.企業(yè)現(xiàn)有的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度建設(shè)中，一般都缺乏“對(duì)重大涉稅事項(xiàng)尤其是重要涉稅資產(chǎn)”的稅務(wù)跟蹤。對(duì)于大型的國(guó)企集團(tuán)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部構(gòu)成復(fù)雜，經(jīng)營(yíng)時(shí)間長(zhǎng)，歷史問(wèn)題眾多是共性的特點(diǎn)。為了支持國(guó)家政策或者自身的產(chǎn)業(yè)調(diào)整，而對(duì)內(nèi)部的資源進(jìn)行整合重組，包括分公司之間，子公司之間，集團(tuán)之間甚至跨集團(tuán)、跨地區(qū)、跨國(guó)的資源流動(dòng)都時(shí)有發(fā)生，屢見(jiàn)不鮮。在這些資源流動(dòng)的同時(shí)，諸如稅收優(yōu)惠不再適用、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移視同銷(xiāo)售、納稅地點(diǎn)變動(dòng)等等一系列稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也就隨之產(chǎn)生，再加上年深日久、幾經(jīng)輾轉(zhuǎn)之后，有些涉稅事項(xiàng)幾乎成了“無(wú)頭案”，更重要的是一些涉稅資產(chǎn)本身就成了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的藏身之所。這些風(fēng)險(xiǎn)一旦爆發(fā)，不僅要耗費(fèi)大量資源來(lái)查清來(lái)龍去脈，而且由于時(shí)間關(guān)系，風(fēng)險(xiǎn)更是被成倍放大。

2.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制滯后，重大事項(xiàng)發(fā)生時(shí)往往是企業(yè)的稅務(wù)部門(mén)最后得知。眾所周知，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生于決策和日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，在企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素中就有“部門(mén)之間的權(quán)責(zé)劃分、企業(yè)內(nèi)部信息和溝通情況”這一重要因素。2009年上市公司中實(shí)施的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中，也提出“企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控管的重點(diǎn)應(yīng)側(cè)重風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)控制的過(guò)程和包括環(huán)境在內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部信息溝通和內(nèi)部監(jiān)督體制”。而對(duì)于多數(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)“業(yè)務(wù)先行”是不成文的慣例，重大的方案、決策往往是在已經(jīng)形成共識(shí)或者成熟后，才提交稅務(wù)部門(mén)審批，此時(shí)稅務(wù)部門(mén)往往已經(jīng)沒(méi)有時(shí)間對(duì)復(fù)雜事項(xiàng)作充分的評(píng)估，而且即使發(fā)現(xiàn)了潛在風(fēng)險(xiǎn)提出修正意見(jiàn)，也會(huì)使業(yè)務(wù)部門(mén)因?yàn)橐馁M(fèi)大量精力和資源去返工而帶來(lái)極大的抗拒情緒?！笆虑叭狈贤ǎ轮性u(píng)估不足，事后難于補(bǔ)救”形成了一個(gè)促使企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加劇，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控流于形式的“惡劣循環(huán)”。

3.涉稅溝通不足，信息更新不及時(shí)。對(duì)于大型企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部信息溝通的層級(jí)多，環(huán)節(jié)多，上傳難，反饋難是一個(gè)通病。對(duì)于一個(gè)最小的涉稅單位來(lái)說(shuō)，發(fā)生的涉稅問(wèn)題有可能牽一發(fā)而動(dòng)全身，因此往往需要母公司、集團(tuán)公司乃至總公司來(lái)做全盤(pán)考慮來(lái)解決。而一個(gè)漫長(zhǎng)的溝通過(guò)程往往會(huì)使人失去耐心，因此不可避免會(huì)使一些問(wèn)題被掩蓋起來(lái)。除了內(nèi)部溝通外，與外部的信息交流溝通，是保證稅務(wù)人員及時(shí)了解稅務(wù)政策，解決企業(yè)外部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的最重要的渠道。一旦失去這個(gè)渠道，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度便形同虛設(shè)。

四、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中的四個(gè)注重方面

根據(jù)以上的情況，作者認(rèn)為大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)注重“評(píng)估為先、全程控制、多方溝通、長(zhǎng)期跟蹤”這四個(gè)方面：

1.“評(píng)估為先”就是要求企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)在第一時(shí)間介入涉稅業(yè)務(wù)，在涉稅事項(xiàng)產(chǎn)生的最初即開(kāi)始稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，并及時(shí)為業(yè)務(wù)部門(mén)提供參考意見(jiàn)。只有稅務(wù)工作出現(xiàn)在第一環(huán)節(jié)，才有可能達(dá)到“稅務(wù)管理事前控制、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最小化”的目標(biāo)。

2.“全程控制”是指不僅“稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為事前控制而存在”，而且要求將稅務(wù)控制延伸至具體的業(yè)務(wù)流程中去，包括合同控制、采購(gòu)立項(xiàng)、付款控制、存貨管理、資產(chǎn)管理、費(fèi)用發(fā)生、人工薪酬等企業(yè)全部的流程環(huán)節(jié)，都要有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理“環(huán)環(huán)相扣、層層跟進(jìn)”。這樣可以最大程度地避免涉稅環(huán)節(jié)的疏漏。

3.“多方溝通”是要企業(yè)在內(nèi)部各部門(mén)之間、集團(tuán)各層級(jí)之間、企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間、企業(yè)與其他外部相關(guān)機(jī)構(gòu)之間要建立有效的溝通機(jī)制和渠道，保證信息傳遞通暢?？刹捎玫氖侄伟ń?nèi)部稅務(wù)信息資源共享平臺(tái)、借助第三方機(jī)構(gòu)搭建稅務(wù)咨詢交流渠道等等。

4.“長(zhǎng)期跟蹤”是指企業(yè)對(duì)重大涉稅事項(xiàng)尤其是重要涉稅資產(chǎn)要保持足夠的敏感性，對(duì)重要資產(chǎn)的涉稅流動(dòng)建立跟蹤機(jī)制，使資產(chǎn)在購(gòu)建、轉(zhuǎn)移、增值、減值、損毀、變賣(mài)、報(bào)廢各個(gè)環(huán)節(jié)都有涉稅記錄可查，有法規(guī)依據(jù)可循。無(wú)論資產(chǎn)的權(quán)屬在集團(tuán)內(nèi)部如何變化，自身的涉稅點(diǎn)依然明晰，就能最大程度防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

大企業(yè)集團(tuán)是國(guó)家稅收的重點(diǎn)來(lái)源，自身防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力越強(qiáng)，就越能保證企業(yè)健康有序的經(jīng)營(yíng)，也就越能為國(guó)家創(chuàng)造更多的財(cái)富；加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理建設(shè)，將有力地保障企業(yè)能夠走上一條“利國(guó)利民利自身”的長(zhǎng)盛之路。

參考文獻(xiàn)：

1.盛立中.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與管控.上海國(guó)資，2009（6）

2.國(guó)家稅務(wù)總局.大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）.國(guó)家稅務(wù)總局，2009

篇（8）

二、稅務(wù)稽查以查促管，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理

（一）稽查在實(shí)踐中取得的成效

1.注重駕駛培訓(xùn)機(jī)構(gòu)輔導(dǎo)檢查，促進(jìn)基層所規(guī)范管理，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理。掌握基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、輔導(dǎo)企業(yè)自查、重點(diǎn)篩選檢查，通過(guò)對(duì)企業(yè)報(bào)送的自查申報(bào)表與我們掌握的第三方信息進(jìn)行比較核對(duì)，確定重點(diǎn)檢查戶。分析問(wèn)題根源，統(tǒng)一征管政策，降低執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題認(rèn)真進(jìn)行梳理，對(duì)征管部門(mén)加強(qiáng)管理起到了有效的促進(jìn)。

2.開(kāi)展事業(yè)單位發(fā)票專(zhuān)項(xiàng)抽查，促進(jìn)基層所加強(qiáng)管理。抽查發(fā)現(xiàn)某事業(yè)單位取得的交易服務(wù)費(fèi)未全額申報(bào)增值稅及其附加，片面的認(rèn)為：通過(guò)“非稅收入一般繳款收據(jù)”和直接繳納財(cái)政專(zhuān)戶的款項(xiàng)不存在營(yíng)利行為，就可以不交稅，而在日常管理中，也沒(méi)有對(duì)事業(yè)單位的此類(lèi)問(wèn)題予以重點(diǎn)關(guān)注。對(duì)本案產(chǎn)生的原因及時(shí)進(jìn)行分析，并提出征管建議：一是要對(duì)轄區(qū)內(nèi)行政事業(yè)有收費(fèi)項(xiàng)目的單位集中進(jìn)行清理輔導(dǎo)，達(dá)到規(guī)范行政事業(yè)單位應(yīng)納稅收費(fèi)項(xiàng)目管理，切實(shí)防范此類(lèi)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的目的；二是要以此為鑒，集中稅務(wù)干部加強(qiáng)稅收政策的更新知識(shí)培訓(xùn)。

3.加強(qiáng)園區(qū)企業(yè)稅務(wù)稽查，啃下“硬骨頭”協(xié)助征管。針對(duì)難辦案例，啟動(dòng)多項(xiàng)程序，規(guī)范步驟處置。面臨經(jīng)濟(jì)下行大環(huán)境，小部分企業(yè)經(jīng)營(yíng)不散，沒(méi)有效益可以沒(méi)有增值稅以及相應(yīng)的附加，但是房產(chǎn)稅、土地使用稅卻不是以企業(yè)經(jīng)營(yíng)好壞為前提的，對(duì)于一部分占地面積大的企業(yè)，房產(chǎn)稅、土地使用稅稅款較大，常有拖欠習(xí)慣，稅務(wù)所管理起來(lái)有難度，逐漸變成征管中的“硬骨頭”。該局稽查局就稅務(wù)所提交的幾戶企業(yè)征地后土地長(zhǎng)期閑置或經(jīng)營(yíng)不正常而導(dǎo)致房產(chǎn)稅、土地使用稅征管難的企業(yè)進(jìn)行了進(jìn)戶稽查。由于無(wú)法聯(lián)系相關(guān)人員，通過(guò)到國(guó)土房管部門(mén)提取土地信息資料核定應(yīng)補(bǔ)稅款，經(jīng)過(guò)重大案件審理委員會(huì)審理進(jìn)行定性，在向該公司直接送達(dá)、郵寄送達(dá)等方式無(wú)果的情況下，通過(guò)報(bào)紙公告送達(dá)了相關(guān)稅務(wù)文書(shū)。最后，通過(guò)稅收約談，講清稅收法律和稅收政策的嚴(yán)肅性，已將拖欠的稅款解繳入庫(kù)。加強(qiáng)管查溝通，理順協(xié)作機(jī)制，發(fā)揮稽查最后屏障作用。

（二）如何更好地發(fā)揮稽查“以查促管”作用，防止稅收風(fēng)險(xiǎn)

1.完善征管建議制度。稽查部門(mén)的征管建議盡管能就某案、某事進(jìn)行規(guī)范，少數(shù)也能積極影響到行業(yè)的征管，但是在部門(mén)配合、建議內(nèi)容、建議形式和要求、文書(shū)格式、反饋方式和時(shí)限，傳遞程序、限改期限等方面缺少詳細(xì)的規(guī)定，深度廣度還不夠，離“查一個(gè)案件、震懾類(lèi)似企業(yè)、規(guī)范一個(gè)行業(yè)”的目標(biāo)還有不小的距離。應(yīng)進(jìn)一步完善征管建議制度，針對(duì)征管部門(mén)平常不易發(fā)現(xiàn)的一些深層次的潛在問(wèn)題，及時(shí)反饋并建議改進(jìn)。

2.進(jìn)一步健全征、管、查協(xié)調(diào)機(jī)制。建立聯(lián)席會(huì)議制度和完善“征、管、查”信息資料傳遞制度，進(jìn)一步溝通案件查處情況和存在的稅收問(wèn)題、征管的改進(jìn)建議和措施等，以便充分利用稽查成果，及時(shí)調(diào)整有關(guān)工作思路，研究加強(qiáng)管理的措施，確?；椤⒐芾淼膮f(xié)調(diào)一致，形成工作合力。

3.加強(qiáng)查后的跟蹤管理。要求征管單位對(duì)征管建議及時(shí)回送《征管建議回復(fù)書(shū)》，實(shí)行建議回訪制，到稅務(wù)所回訪聽(tīng)意見(jiàn)，廣泛征求一線征管人員對(duì)征管建議的辦理情況及建議、意見(jiàn)，及時(shí)總結(jié)歸納出規(guī)律性、典型性的問(wèn)題和解決方法，編寫(xiě)出《行業(yè)管理、檢查指南》，增強(qiáng)稽查和管理的針對(duì)性、有效性。

三、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的未來(lái)發(fā)展應(yīng)采取的措施

（一）加強(qiáng)信息管理

1.提高獲取信息的質(zhì)量。要求納稅人在稅務(wù)登記，變更環(huán)節(jié)準(zhǔn)確、完整的填寫(xiě)相應(yīng)的信息，并提供相應(yīng)的資料。此外，稅務(wù)登記環(huán)節(jié)應(yīng)做好納稅人填寫(xiě)資料的審核，并準(zhǔn)確、完整的錄入稅收征管系統(tǒng)。

2.擴(kuò)大信息獲取的渠道。稅務(wù)部門(mén)應(yīng)該加強(qiáng)于工商，國(guó)土等部門(mén)的溝通，及時(shí)獲取相關(guān)信息，并導(dǎo)入到稅收征管系統(tǒng)，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取信息的做有效的補(bǔ)充。

3.加強(qiáng)稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部信息的縱向比對(duì)和與相關(guān)部門(mén)信息的橫向比對(duì)，設(shè)置預(yù)警指標(biāo)，落實(shí)分析制度，為征管工作提供指導(dǎo)依據(jù)和技術(shù)支持，避免國(guó)家稅收流失，降低執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

（二）強(qiáng)化稅收分析

一是采取有針對(duì)性的稅源監(jiān)控措施，如加強(qiáng)重點(diǎn)行業(yè)，重點(diǎn)企業(yè)的稅源監(jiān)管，合理地配置稅收管理資源，提高稅源管理的針對(duì)性和有效性。

二是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別的企業(yè)，結(jié)合納稅信譽(yù)等級(jí)管理，通過(guò)制定企業(yè)管理辦法、建立行業(yè)管理模型進(jìn)行監(jiān)控。做到層層落實(shí)管理責(zé)任、監(jiān)控目標(biāo)和監(jiān)控措施，實(shí)施動(dòng)態(tài)跟蹤、重點(diǎn)核查、行業(yè)評(píng)估。

三是不斷完善稅收分析、納稅評(píng)估、稅源監(jiān)控和稅務(wù)稽查互動(dòng)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)由排除風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)到治理風(fēng)險(xiǎn)面、控制風(fēng)險(xiǎn)源的轉(zhuǎn)化，發(fā)揮稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的最大作用，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅源的長(zhǎng)效管理。

篇（9）

廣投集團(tuán)經(jīng)營(yíng)主要集中在廣西，目前已經(jīng)向區(qū)外貴州、江西、甘肅、內(nèi)蒙、四川等省份發(fā)展，并延伸至東南亞、香港等境外，這種跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)布局使得廣投集團(tuán)面臨多地稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管，由于稅收管轄權(quán)不明確而引起稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的爭(zhēng)議時(shí)有發(fā)生。

2.關(guān)聯(lián)交易較為頻繁，公允價(jià)格難以衡量

隨著廣投集團(tuán)規(guī)模的擴(kuò)大，母子公司間及母公司控制的子公司間的關(guān)聯(lián)交易相當(dāng)頻繁和普遍，如何確定合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格并取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可成為企業(yè)需要重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題。

3.財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)較高，依法納稅和維權(quán)意識(shí)較強(qiáng)

廣投集團(tuán)擁有眾多具有會(huì)計(jì)、審計(jì)和稅務(wù)等專(zhuān)業(yè)注冊(cè)資格或中高級(jí)職稱的管理人才，一些企業(yè)還聘請(qǐng)稅務(wù)師事務(wù)所擔(dān)任稅務(wù)顧問(wèn)，依法納稅和維權(quán)意識(shí)較強(qiáng)，具備一定的稅收籌劃能力。

二、集團(tuán)稅務(wù)管理存在的問(wèn)題

近幾年來(lái)，廣投集團(tuán)不斷發(fā)展壯大，業(yè)務(wù)擴(kuò)張到多個(gè)領(lǐng)域，在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中顯露出來(lái)的稅務(wù)管理問(wèn)題越來(lái)越多，這對(duì)廣投集團(tuán)的稅務(wù)管理工作提出了更高的要求。經(jīng)調(diào)研發(fā)現(xiàn)廣投集團(tuán)的稅務(wù)管理工作主要存在以下問(wèn)題：

1.對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不足，防控措施被動(dòng)并停留在表層

主要表現(xiàn)在：各企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)把控能力不足，對(duì)中介依賴程度過(guò)高，不易于打造集團(tuán)自己的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)；缺乏系統(tǒng)化控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的方式比較被動(dòng)，經(jīng)營(yíng)中很少主動(dòng)去規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.各所屬企業(yè)獨(dú)立開(kāi)展稅務(wù)管理工作，缺乏統(tǒng)一的協(xié)調(diào)管理

集團(tuán)內(nèi)多數(shù)企業(yè)的稅務(wù)管理工作由會(huì)計(jì)核算人員兼任，主要職責(zé)在于會(huì)計(jì)核算和稅費(fèi)繳納，在稅務(wù)管理工作上缺乏溝通，沒(méi)有形成一個(gè)統(tǒng)一協(xié)調(diào)的納稅管理機(jī)制，即使是一些普遍存在的問(wèn)題，也常因信息溝通不暢而難以被企業(yè)自我發(fā)現(xiàn)。

3.國(guó)家稅收政策更新快，員工稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和稅務(wù)知識(shí)跟不上發(fā)展的要求

目前，我國(guó)新一輪稅制改革正在進(jìn)行中，整個(gè)稅法體系不斷完善，一些稅收法律、法規(guī)、規(guī)章都在頻繁變動(dòng)中，部分負(fù)責(zé)稅務(wù)工作的員工缺乏系統(tǒng)地培訓(xùn)，沒(méi)有及時(shí)掌握稅收政策的變化對(duì)企業(yè)的影響；或者由于工作經(jīng)驗(yàn)不足，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，對(duì)稅收政策沒(méi)有了解透徹，容易造成企業(yè)多繳、少繳稅款的情形發(fā)生。

4.對(duì)重大涉稅事項(xiàng)管控不到位，部分稅務(wù)籌劃存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)

一些企業(yè)被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查時(shí)，出于對(duì)考核的擔(dān)心等因素的影響，往往不及時(shí)甚至不愿意主動(dòng)向集團(tuán)總部報(bào)告，使得集團(tuán)總部不能及時(shí)協(xié)助各企業(yè)解決問(wèn)題，造成損失進(jìn)一步擴(kuò)大；還有一些企業(yè)自行進(jìn)行稅收籌劃，由于專(zhuān)業(yè)水平有限，忽略了某些潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

5.稅收優(yōu)惠政策研究不足，未能充分實(shí)現(xiàn)降本增效部分企業(yè)對(duì)稅收優(yōu)惠政策不熟悉或理解不到位，未能積極爭(zhēng)取享受稅收優(yōu)惠，尤其是一些不常用的稅收政策，如專(zhuān)項(xiàng)資金除、專(zhuān)用設(shè)備所得稅優(yōu)惠以及地方性的優(yōu)惠政策等等，往往容易被企業(yè)忽略，喪失開(kāi)源節(jié)流的機(jī)會(huì)。

三、集團(tuán)稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化管理工作的實(shí)施

1.搭建集團(tuán)稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化管理框架體系

(1)控制環(huán)境

①實(shí)行集團(tuán)總部、二級(jí)平臺(tái)企業(yè)（簡(jiǎn)稱平臺(tái)企業(yè)）、三級(jí)及以下基層企業(yè)（簡(jiǎn)稱基層企業(yè)）協(xié)同管理的三級(jí)體系三級(jí)管理體系充分體現(xiàn)了廣投集團(tuán)所倡導(dǎo)的“集團(tuán)化、專(zhuān)業(yè)化、差異化”的管理指導(dǎo)思想，充分發(fā)揮了平臺(tái)企業(yè)作為集團(tuán)各業(yè)務(wù)板塊管理機(jī)構(gòu)的作用，彌補(bǔ)了當(dāng)前集團(tuán)股權(quán)層級(jí)過(guò)多和某些基層稅務(wù)管理人員專(zhuān)業(yè)水平較低的缺陷，更能適應(yīng)集團(tuán)戰(zhàn)略發(fā)展的需要。②建立不同層級(jí)的稅務(wù)管理專(zhuān)業(yè)團(tuán)隊(duì)集團(tuán)總部需設(shè)立專(zhuān)職稅務(wù)管理人員，各所屬企業(yè)設(shè)立專(zhuān)職或指定專(zhuān)人負(fù)責(zé)稅務(wù)管理工作，專(zhuān)人專(zhuān)崗，職責(zé)明確，對(duì)稅務(wù)工作實(shí)施更為規(guī)范化、專(zhuān)業(yè)化、系統(tǒng)化的管理，充分地參與各企業(yè)全過(guò)程的稅務(wù)管理工作，對(duì)各企業(yè)的納稅成本和納稅風(fēng)險(xiǎn)能較好地實(shí)施控制。③制訂涉稅員工培訓(xùn)計(jì)劃由于稅務(wù)相關(guān)法律法規(guī)的不斷變化，各企業(yè)必須對(duì)涉稅員工進(jìn)行持續(xù)的后續(xù)教育，確保其及時(shí)、熟練掌握最新的稅法規(guī)定。在方式上，廣投集團(tuán)通過(guò)聘請(qǐng)專(zhuān)家為財(cái)務(wù)人員開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)知識(shí)培訓(xùn)，或通過(guò)召開(kāi)專(zhuān)題研討會(huì)的方式交流管理經(jīng)驗(yàn)，并鼓勵(lì)各企業(yè)積極參加集團(tuán)外部如納稅人俱樂(lè)部、中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校、稅務(wù)機(jī)關(guān)等組織開(kāi)展的各種專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)。④倡導(dǎo)誠(chéng)信納稅管理理念，優(yōu)化企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理的環(huán)境誠(chéng)信納稅文化的培養(yǎng)可以為企業(yè)建立和完善納稅風(fēng)險(xiǎn)管理提供良好的基礎(chǔ)和環(huán)境，廣投集團(tuán)將此作為企業(yè)文化建設(shè)的重要組成部分，積極倡導(dǎo)遵紀(jì)守法、誠(chéng)信納稅的納稅風(fēng)險(xiǎn)管理理念，增強(qiáng)全體員工的納稅風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。

(2)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

廣投集團(tuán)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估遵循風(fēng)險(xiǎn)控制原則，運(yùn)用稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念，通過(guò)內(nèi)部評(píng)估和外部評(píng)估兩種方式分析識(shí)別自身存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，明確風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，安排相應(yīng)應(yīng)對(duì)措施。具體方式如下：第一，集團(tuán)總部或平臺(tái)企業(yè)定期或不定期地組織各企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)，依據(jù)測(cè)評(píng)結(jié)果有針對(duì)性地檢查自身存在的問(wèn)題；第二，鼓勵(lì)各企業(yè)主動(dòng)聘請(qǐng)稅務(wù)師事務(wù)所或稅務(wù)主管機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行日?；?qū)ｍ?xiàng)審查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，采取相應(yīng)的防范與控制措施。

(3)控制活動(dòng)

①統(tǒng)一規(guī)范日常涉稅事項(xiàng)廣投集團(tuán)依據(jù)國(guó)家目前的財(cái)稅政策，組織各企業(yè)對(duì)各項(xiàng)日常涉稅業(yè)務(wù)流程進(jìn)行全面梳理后，對(duì)普遍存在卻又容易出現(xiàn)問(wèn)題的一些涉稅事項(xiàng)進(jìn)行了規(guī)范，如稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、發(fā)票管理、資產(chǎn)損失管理、稅務(wù)檔案管理、稅收減免、捐贈(zèng)、關(guān)聯(lián)交易等，重點(diǎn)關(guān)注各環(huán)節(jié)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，不斷優(yōu)化管理流程。②建立重大涉稅事項(xiàng)監(jiān)測(cè)機(jī)制各企業(yè)財(cái)務(wù)部應(yīng)積極參與對(duì)外投資、并購(gòu)重組、經(jīng)營(yíng)模式的改變、重大資產(chǎn)處置、重要合同簽訂等重大經(jīng)營(yíng)決策，并研究和監(jiān)控相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于特別重大事項(xiàng)，應(yīng)及時(shí)報(bào)告集團(tuán)總部財(cái)務(wù)部，由集團(tuán)總部財(cái)務(wù)部進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和指導(dǎo)，并對(duì)后續(xù)操作進(jìn)行監(jiān)控。③加強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)管理一是要求會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)，掌握稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于同一涉稅業(yè)務(wù)處理上存在的差異，在對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)會(huì)計(jì)處理時(shí)必須充分考慮到相關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定，從稅務(wù)稽查的角度考慮和解決問(wèn)題，從根本上杜絕由于會(huì)計(jì)核算失誤帶來(lái)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)；二是要求稅務(wù)管理人員在本年度會(huì)計(jì)核算結(jié)賬前必須對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行稽核，如發(fā)現(xiàn)問(wèn)題需及時(shí)進(jìn)行調(diào)賬或申請(qǐng)補(bǔ)退稅，涉及以前年度賬務(wù)調(diào)整的，稅務(wù)事項(xiàng)相應(yīng)追溯到以前年度，正確計(jì)繳、申報(bào)稅款，從此前發(fā)生的一些案例分析，我們發(fā)現(xiàn)由于未執(zhí)行年度結(jié)賬前的稅務(wù)稽核程序而導(dǎo)致企業(yè)多繳、少繳企業(yè)所得稅的情形屢見(jiàn)不鮮。④納稅申報(bào)實(shí)行三級(jí)復(fù)核管理，不相容崗位相分離各項(xiàng)稅費(fèi)的計(jì)算、申報(bào)和繳納由稅務(wù)會(huì)計(jì)完成，且必須經(jīng)稅務(wù)主管、財(cái)務(wù)經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師三級(jí)復(fù)核簽批后才能對(duì)外報(bào)出，納稅申報(bào)表必須歸檔備查。

(4)信息與溝通

①利用廣投財(cái)務(wù)網(wǎng)，建立稅收法規(guī)庫(kù)和案例庫(kù)，及時(shí)最新稅收政策，實(shí)現(xiàn)信息和經(jīng)驗(yàn)共享廣投財(cái)務(wù)網(wǎng)是廣投集團(tuán)為加強(qiáng)整個(gè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)信息溝通和交流而建立的一個(gè)信息平臺(tái)，在廣投財(cái)務(wù)網(wǎng)上建立法規(guī)庫(kù)和案例庫(kù)較文檔式的法規(guī)匯編更便于信息的保存和及時(shí)傳遞共享。同時(shí)，鼓勵(lì)各平臺(tái)企業(yè)建立更具本行業(yè)特點(diǎn)，針對(duì)性更強(qiáng)的行業(yè)稅收法規(guī)庫(kù)和案例庫(kù)。②組建專(zhuān)家委員會(huì)，集中力量解決整個(gè)集團(tuán)的疑難稅收問(wèn)題為了充分發(fā)揮集體的力量，廣投集團(tuán)在2013年成立了財(cái)務(wù)專(zhuān)家委員會(huì)，下設(shè)稅務(wù)專(zhuān)家組，并從各企業(yè)中挑選了一批優(yōu)秀的稅務(wù)管理人員，通過(guò)開(kāi)展課題研究和答疑等方式及時(shí)解決了各企業(yè)稅務(wù)方面的疑難雜癥。③全方位地開(kāi)拓稅務(wù)咨詢渠道，盡可能地避免稅務(wù)爭(zhēng)端由于稅法涉及面廣、內(nèi)容復(fù)雜、且不斷進(jìn)行更新，容易導(dǎo)致納稅人、執(zhí)法人理解存在差異，造成各種爭(zhēng)端。針對(duì)這一難題，廣投集團(tuán)拓展了稅務(wù)咨詢渠道：鼓勵(lì)各企業(yè)聘請(qǐng)不同的稅務(wù)顧問(wèn)并共享資源，重大涉稅事項(xiàng)力爭(zhēng)取得較為全面、準(zhǔn)確的意見(jiàn)；聘請(qǐng)稅務(wù)方面的權(quán)威老師授課并請(qǐng)求解答疑難問(wèn)題；與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法人員溝通，或通過(guò)正式行文的方式尋求主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的幫助，力爭(zhēng)取得書(shū)面批復(fù)；進(jìn)入國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站書(shū)面提問(wèn)，爭(zhēng)取得到官方的權(quán)威解答作為最終的納稅依據(jù)。④完善稅企爭(zhēng)議的處理與協(xié)調(diào)方法，強(qiáng)化稅企溝通的能力面對(duì)稅務(wù)稽查要做好事前、事中、事后控制工作：檢查前進(jìn)行自查，發(fā)現(xiàn)有問(wèn)題及時(shí)補(bǔ)繳稅款，減少滯納金和罰款；在檢查過(guò)程中，集團(tuán)總部和平臺(tái)企業(yè)需積極協(xié)助被檢查企業(yè)合理合法處理好稅收爭(zhēng)議，特別是在對(duì)一些稅法規(guī)定比較模糊的事項(xiàng)進(jìn)行處理時(shí)，需要增加政策解讀與溝通、外部專(zhuān)家答疑、啟動(dòng)行政復(fù)議等環(huán)節(jié)，改變單一的稅企關(guān)系路徑依賴；檢查工作完成后，被檢查企業(yè)應(yīng)及時(shí)將檢查報(bào)告報(bào)送至集團(tuán)總部，對(duì)于一些普遍存在的問(wèn)題，集團(tuán)總部應(yīng)及時(shí)進(jìn)行規(guī)范。

(5)監(jiān)督與反饋

①各企業(yè)每年年底前自查，集團(tuán)總部或平臺(tái)級(jí)企業(yè)對(duì)部分企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)抽查各企業(yè)在年底前完成對(duì)本企業(yè)稅務(wù)管理工作的全面檢查，檢查內(nèi)容包括稅費(fèi)計(jì)算的準(zhǔn)確性、相關(guān)單據(jù)的真實(shí)性和合法性、稅收優(yōu)惠的享受程度、與稅務(wù)管理相關(guān)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)等等；集團(tuán)總部或平臺(tái)企業(yè)定期或不定期對(duì)部分企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)抽查。②各企業(yè)報(bào)送上年度稅務(wù)工作總結(jié)及外聘中介機(jī)構(gòu)出具的涉稅報(bào)告各企業(yè)要對(duì)上年度的稅務(wù)管理工作進(jìn)行全面總結(jié)，并由平臺(tái)企業(yè)匯總后上報(bào)至集團(tuán)財(cái)務(wù)部。報(bào)告內(nèi)容包括但不限于集團(tuán)稅務(wù)管理制度的遵從情況、上年度納稅情況、關(guān)聯(lián)關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易、內(nèi)部和外部稅務(wù)檢查情況、享受稅收優(yōu)惠情況、稅收籌劃、潛在風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)對(duì)措施等。如企業(yè)聘請(qǐng)了稅務(wù)顧問(wèn)提供涉稅服務(wù)，還應(yīng)將稅務(wù)顧問(wèn)出具的上年度日常審核報(bào)告、所得稅匯算清繳審核報(bào)告及其他專(zhuān)項(xiàng)涉稅報(bào)告一并報(bào)送。集團(tuán)總部和平臺(tái)企業(yè)對(duì)各所屬企業(yè)上報(bào)的資料進(jìn)行分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅務(wù)管理工作中存在的問(wèn)題，并制訂相應(yīng)的防范與控制措施。③審計(jì)部依法對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)集團(tuán)審計(jì)部在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)關(guān)注被審計(jì)單位的稅費(fèi)繳納情況，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題應(yīng)及時(shí)要求被審計(jì)單位進(jìn)行整改。

2.編制集團(tuán)稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化操作手冊(cè)

為了進(jìn)一步細(xì)化納稅管理的各個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，廣投集團(tuán)在上述所建立起來(lái)的稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化管理框架體系基礎(chǔ)上，結(jié)合各行業(yè)的特點(diǎn)及時(shí)編制稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化操作手冊(cè)，從操作層面規(guī)范各企業(yè)的稅務(wù)管理行為，提高稅務(wù)管理的專(zhuān)業(yè)化水平。廣投集團(tuán)所編制的標(biāo)準(zhǔn)化操作手冊(cè)主要具有如下幾個(gè)特點(diǎn)：

(1)以重點(diǎn)行業(yè)為試點(diǎn)分階段有序推進(jìn)

廣投集團(tuán)利用同行業(yè)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和稅收政策上有諸多相似之處的特點(diǎn)，采取了分行業(yè)編制稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化操作手冊(cè)的方法，并以鋁業(yè)、電力和房地產(chǎn)三個(gè)重點(diǎn)行業(yè)作為第一期的試點(diǎn)單位，充分利用各行業(yè)一線稅務(wù)人員的工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，并發(fā)揮集團(tuán)財(cái)務(wù)專(zhuān)家委員會(huì)中資深稅務(wù)專(zhuān)家的作用，組成以集團(tuán)財(cái)務(wù)部人員為主的“行業(yè)稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化手冊(cè)編制小組”，共同完成操作手冊(cè)的編制。

(2)綜合稅務(wù)管理和分稅種稅務(wù)管理相結(jié)合

廣投集團(tuán)的稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化操作手冊(cè)主要分為兩大部分：綜合稅務(wù)管理和分稅種稅務(wù)管理。綜合稅務(wù)管理致力于從流程上對(duì)一些重點(diǎn)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范，將流程圖、制度、職位說(shuō)明書(shū)等工具融合在一起，提高各企業(yè)在執(zhí)行過(guò)程中的行為標(biāo)準(zhǔn)化程度，這一部分主要包括了稅務(wù)登記管理、納稅申報(bào)管理、發(fā)票管理、資產(chǎn)損失稅務(wù)管理、企業(yè)重組涉稅管理、稅務(wù)檔案管理、稅收減免管理、稅務(wù)稽查管理等主要涉稅流程；分稅種稅務(wù)管理則是以稅種作為主線，充分結(jié)合本行業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)核算特點(diǎn)來(lái)分類(lèi)收集、整理相關(guān)稅收政策，并從征稅范圍、適用稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅時(shí)間、申報(bào)期限、稅收減免等稅收要素入手進(jìn)行深入剖析，還將稅收法規(guī)地方性差異、納稅計(jì)算、賬務(wù)處理等細(xì)節(jié)流程貫穿于具體執(zhí)行過(guò)程，逐步實(shí)現(xiàn)集團(tuán)稅收政策的標(biāo)準(zhǔn)化，從基礎(chǔ)環(huán)節(jié)上促進(jìn)企業(yè)對(duì)納稅風(fēng)險(xiǎn)的防范。

(3)重視特殊和疑難涉稅事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)化管理

除了日常業(yè)務(wù)以外，各企業(yè)在工作中偶爾還會(huì)碰到一些特殊和疑難的涉稅事項(xiàng)，如企業(yè)重組業(yè)務(wù)、碳減排銷(xiāo)售收入、合作建房等等，這些業(yè)務(wù)雖然發(fā)生的頻率較低，但是涉稅金額往往較大，如果處理不當(dāng)會(huì)給企業(yè)留下巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患，廣投集團(tuán)在編制操作手冊(cè)時(shí)將其單獨(dú)作為一個(gè)章節(jié)，分別對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行詳細(xì)解讀，在集團(tuán)內(nèi)形成一個(gè)統(tǒng)一的處理模式。

篇（10）

關(guān)鍵詞 房地產(chǎn)企業(yè) 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 策略

房地產(chǎn)企業(yè)成立的那天開(kāi)始，就已經(jīng)存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。隨著我國(guó)稅務(wù)制度的發(fā)展與完善，當(dāng)前稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在于房地產(chǎn)企業(yè)的各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中，也逐漸成為企業(yè)必須重視的部分?；诙悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)的本質(zhì)來(lái)分析，主要是我國(guó)稅收制度與企業(yè)納稅之間存在的差異，而可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不可預(yù)見(jiàn)的損失。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)給房地產(chǎn)企業(yè)帶來(lái)很多后果，直接體現(xiàn)在房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)支付一大筆資金用于繳稅與罰款，而這筆資金會(huì)一定程度影響到房地產(chǎn)企業(yè)的正常運(yùn)作，導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)的資金流比較緊張。另外，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在還可能會(huì)讓房地產(chǎn)企業(yè)失去享受某些指定政策的機(jī)會(huì)，較為常見(jiàn)的是：一般納稅人資格、一般發(fā)票開(kāi)具資格、享受稅收優(yōu)惠資格等等，而這些資格對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展具有很重要的現(xiàn)實(shí)意義。

另外，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在還可能為房地產(chǎn)企業(yè)帶來(lái)一定程度的法務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)論什么企業(yè)一旦涉及到法律上的問(wèn)題，就必然會(huì)影響其正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開(kāi)展。最后，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在還可能影響到整個(gè)房地產(chǎn)企業(yè)的信用與聲譽(yù)，房地產(chǎn)企業(yè)必然會(huì)涉及到各大銀行、供應(yīng)商等等，而這些合作企業(yè)必然因?yàn)槠髽I(yè)的信用問(wèn)題而不愿繼續(xù)合作。由此可見(jiàn)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的影響是非常深遠(yuǎn)的，基于這些影響度，房地產(chǎn)企業(yè)也必須加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的科學(xué)管理，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理規(guī)避。筆者結(jié)合自身工作經(jīng)驗(yàn)，嘗試性提出房地產(chǎn)企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一些策略，如下：

一、建立管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的專(zhuān)設(shè)機(jī)構(gòu)

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的稅收多達(dá)十余項(xiàng)，包括土地增值稅、企業(yè)所得稅、契稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅等，貫穿土地競(jìng)拍、前期準(zhǔn)備、項(xiàng)目開(kāi)發(fā)、房子銷(xiāo)售、后期物業(yè)管理整個(gè)過(guò)程。難怪房地產(chǎn)行業(yè)流傳著“房地產(chǎn)每個(gè)毛孔都含著稅”。同時(shí)房地產(chǎn)交易金額比較大，繳納稅款的金額也很大，不同算法對(duì)稅額的影響也很顯著。根據(jù)相關(guān)統(tǒng)計(jì)報(bào)告顯示，2010國(guó)民稅收收入為77390億，同年真正的房地產(chǎn)稅收收入為17025.8億元，占22%，2011年全國(guó)稅收收入增長(zhǎng)超過(guò)1/4是房地產(chǎn)行業(yè)增加的，說(shuō)明房地產(chǎn)行業(yè)的整體稅率偏高。目前，中國(guó)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)根據(jù)銷(xiāo)售收入5%繳納營(yíng)業(yè)稅，按應(yīng)納稅所得額的25%繳納企業(yè)所得稅，土地增值稅率為30%到60%的?？傊?，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)較重，因此需要建立專(zhuān)門(mén)管理、應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的專(zhuān)設(shè)機(jī)構(gòu)，而且還必須明文規(guī)定房地產(chǎn)旗下所有涉及到稅務(wù)的工作都必須由專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)進(jìn)行處理，盡力為企業(yè)打造一個(gè)科學(xué)合理的涉稅事務(wù)專(zhuān)業(yè)化處理流程，最大限度保障相關(guān)業(yè)務(wù)的實(shí)效性、準(zhǔn)確性與客觀性。稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)的規(guī)模需要根據(jù)房地產(chǎn)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)規(guī)模與實(shí)際要求來(lái)進(jìn)行規(guī)劃，針對(duì)大企業(yè)來(lái)說(shuō)，推薦設(shè)置稅務(wù)管理部，而且需要配置專(zhuān)業(yè)能力與責(zé)任心都比較強(qiáng)的人才來(lái)進(jìn)行管理與實(shí)施。房地產(chǎn)企業(yè)根據(jù)實(shí)際的需求，來(lái)確定其規(guī)模的大小，中小型可以設(shè)立稅務(wù)管理科。企業(yè)可以通過(guò)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)來(lái)有效管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并且可以及時(shí)全面的獲取與稅收相關(guān)的優(yōu)惠政策，更重要的是通過(guò)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)可以加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的溝通與聯(lián)系，這樣便能幫助房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行更好的規(guī)避。

二、對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)涉及到的控制活動(dòng)主要是指企業(yè)管理層對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與應(yīng)對(duì)。房地產(chǎn)企業(yè)相關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能否正常穩(wěn)定的開(kāi)展，是由控制活動(dòng)的質(zhì)量來(lái)決定的，由此可見(jiàn)，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義?？刂苹顒?dòng)具體由一系列流程、授權(quán)、分權(quán)以及集權(quán)等等環(huán)節(jié)與制度構(gòu)成的。《大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》也指出：企業(yè)需要在考慮稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成本效益的基礎(chǔ)上，來(lái)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制體系進(jìn)行設(shè)計(jì)，主要從這些環(huán)節(jié)入手，例如：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估辦法、應(yīng)對(duì)策略、流程處理等等，進(jìn)而制定出能夠?qū)Χ悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效應(yīng)對(duì)的內(nèi)部控制機(jī)制，進(jìn)而一定程度上規(guī)避房地產(chǎn)企業(yè)可能會(huì)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

案例：青島國(guó)際輕紡城擁有一塊土地500畝，擬轉(zhuǎn)讓其中的400畝，另外100畝建寫(xiě)字樓自用。青島政建投資集團(tuán)有限公司擬收購(gòu)其土地并為輕紡城建設(shè)寫(xiě)字樓。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理措施要注意取得政府收回土地的文件和相關(guān)合同、協(xié)議和單據(jù)，作為稅務(wù)處理的依據(jù)。土地儲(chǔ)備中心、青島政建投資集團(tuán)有限公司、輕紡城簽署“拆遷補(bǔ)償費(fèi)協(xié)議”，同時(shí)，輕紡城與甲公司“委托代建協(xié)議”，寫(xiě)字樓以輕紡城名義立項(xiàng)、報(bào)建，所有與寫(xiě)字樓有關(guān)的建造成本單據(jù)抬頭必須開(kāi)給輕紡城，由青島政建投資集團(tuán)有限公司單獨(dú)裝訂憑證（先預(yù)計(jì)拆遷補(bǔ)償費(fèi)，支出時(shí)沖減），竣工決算后，整體移交給輕紡城，由輕紡城做固定資產(chǎn)管理，同時(shí)輕紡城給青島政建投資集團(tuán)有限公司出具拆遷補(bǔ)償費(fèi)收據(jù)，青島政建投資集團(tuán)有限公司憑政府收回土地文件、拆遷補(bǔ)償合同、拆遷補(bǔ)償費(fèi)收據(jù)確認(rèn)拆遷補(bǔ)償費(fèi)出讓金、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、稅費(fèi)共同構(gòu)成400畝地的成本。根據(jù)財(cái)稅[2004] 134號(hào)，為取得土地支付的全部對(duì)價(jià)，包括出讓金、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、農(nóng)民安置費(fèi)、青苗補(bǔ)償、市政配套費(fèi)，均作為契稅稅基，青島政建投資集團(tuán)有限公司在辦理土地證時(shí)要先預(yù)估這些費(fèi)用。

三、重視建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范管理體系

房地產(chǎn)企業(yè)如要真正實(shí)現(xiàn)科學(xué)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)，建立企業(yè)稅務(wù)防線防范體系是重要的實(shí)施手段。房地產(chǎn)企業(yè)需要根據(jù)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)狀況，并且結(jié)合《大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》當(dāng)中的一些規(guī)定，進(jìn)而構(gòu)建相關(guān)稅務(wù)信息的傳遞渠道與溝通制度，要收集、處理、傳遞信息的責(zé)任真正明確到每一個(gè)崗位上，建立房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任制度。通過(guò)這種方式將責(zé)任進(jìn)行劃分，不僅能保障房地產(chǎn)企業(yè)稅收管理相關(guān)工作能夠一一落實(shí)，其中相關(guān)工作的實(shí)際完成情況也能實(shí)現(xiàn)有崗可查，更重要的是保障房地產(chǎn)企業(yè)的管理層能夠及時(shí)獲得涉稅信息反饋，第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并采取應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行改善。例如：土地增值稅規(guī)定：納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的，免征土地增值稅。利用這個(gè)優(yōu)惠政策對(duì)土增稅進(jìn)行籌劃，可以利用銷(xiāo)售定價(jià)臨界點(diǎn)籌劃法，就是建立一個(gè)計(jì)算模型，計(jì)算出房屋定價(jià)，使得增值率控制在上述20%以內(nèi)，這樣也能很好的規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

又可以做好營(yíng)業(yè)稅策劃，例如：合作建房。一方提供資金，一方提供土地使用權(quán)，共同建造房屋的行為。合作建房有純粹“以物易物”和成立“合營(yíng)企業(yè)”兩種方式。成立合營(yíng)企業(yè)，雙方風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤(rùn)共享。提供土地使用權(quán)一方符合營(yíng)業(yè)稅法中“以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營(yíng)業(yè)稅”規(guī)定，故不必繳納營(yíng)業(yè)稅。通過(guò)合作建房的方式將營(yíng)業(yè)稅策劃工作做好，有利于規(guī)避營(yíng)業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與自查

房地產(chǎn)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部監(jiān)督通常由內(nèi)部審計(jì)與自查兩個(gè)部分組成。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)與稅負(fù)自查相關(guān)工作的開(kāi)展，房地產(chǎn)企業(yè)能有效提升涉稅事務(wù)的處理質(zhì)量，能夠合理保障房地產(chǎn)企業(yè)安全納稅，有助于降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)率，有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。具體來(lái)講，日常經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，房地產(chǎn)企業(yè)需要堅(jiān)持定期對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)與自查，若是發(fā)現(xiàn)有問(wèn)題的環(huán)節(jié)要針對(duì)性進(jìn)行改善與糾正。而針對(duì)一些階段性涉稅的工作?？梢砸越y(tǒng)一檢查或者專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)等等方式，例如：一些專(zhuān)業(yè)性或者規(guī)模較大的涉稅業(yè)務(wù)，可以請(qǐng)專(zhuān)業(yè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行指導(dǎo)，進(jìn)而提升房地產(chǎn)企業(yè)管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的水平。例如：融資階段。融資階段的稅收籌劃應(yīng)該做好以下的風(fēng)險(xiǎn)管理： 首先，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)該意識(shí)到利息費(fèi)用雖然有稅遁的優(yōu)勢(shì)，但是過(guò)重的負(fù)債也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，房地產(chǎn)企業(yè)在利用稅遁優(yōu)勢(shì)時(shí)應(yīng)該考慮到最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)的問(wèn)題； 其次，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)該盡量向金融機(jī)構(gòu)貸款，雖然現(xiàn)在銀行對(duì)房地產(chǎn)的貸款限制越來(lái)越多，但是為防止稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)于超額利息的剔除，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)還是要向正規(guī)的金融機(jī)構(gòu)貸款，比如說(shuō)向非金融機(jī)構(gòu)貸款的利息是不允許在計(jì)算土地增值稅的過(guò)程中作為扣除項(xiàng)目的。

我國(guó)在 2009 年 5 月由國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》，就企業(yè)防范、評(píng)估、應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所涉及到的各項(xiàng)工作作出了詳細(xì)的規(guī)范和闡述。從客觀的角度來(lái)看，當(dāng)前稅法體系還存在一些漏洞，很多辦稅環(huán)節(jié)還停留在比較粗略的條例框架之下，當(dāng)然稅法體系的不健全也會(huì)造成政策的真空地帶與更大的彈性空間，而這種尺度不好把握，很容易給房地產(chǎn)企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?；谶@樣的背景，房地產(chǎn)企業(yè)要與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)溝通，要及時(shí)全面的了解相關(guān)稅收政策，要善于聽(tīng)取相關(guān)部門(mén)的建議與提醒，這樣才能保障房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)于稅法的理解與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持一致，進(jìn)而更好的規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的損失。

參考文獻(xiàn)：