收入合同匯總十篇

時(shí)間：2023-01-26 05:26:39

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收入合同

篇（1）

建造合同是指為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同。這里所講的資產(chǎn),是指房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等。所建造的資產(chǎn)從其功能和最終用途看,可分為兩類:一類是建成后就可投入使用和單獨(dú)發(fā)揮作用的單項(xiàng)工程,如房屋、橋梁、船舶等;另一類是在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能和最終用途等方面密切相關(guān)的由數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)構(gòu)成的建設(shè)項(xiàng)目,只有這些資產(chǎn)全部建成投入使用時(shí),才能整體發(fā)揮效益。建造合同屬于經(jīng)濟(jì)合同范疇,但它不同于一般的材料采購(gòu)合同和勞務(wù)合同,而有其自身的特征,主要表現(xiàn)在:第一,先有買主(即客戶),后有標(biāo)底(即資產(chǎn))。建造資產(chǎn)的造價(jià)在簽訂合同時(shí)已經(jīng)確定。第二,資產(chǎn)的建設(shè)期長(zhǎng),一般都要跨越一個(gè)會(huì)計(jì)年度,有的長(zhǎng)達(dá)數(shù)年。第三,所建造的資產(chǎn)體積大,造價(jià)高。第四,建造合同一般為不可取消的合同。

一、建造合同的類型

建造合同分為固定造價(jià)合同和成本加成合同。固定造價(jià)合同指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同。例如,某建造承包商與一客戶簽訂一項(xiàng)建造合同,為客戶建造一座辦公大樓,合同規(guī)定建造辦公大樓的總造價(jià)為800萬(wàn)元。該項(xiàng)合同即是固定造價(jià)合同。成本加成合同,是指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎(chǔ),加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同。例如,某建造承包商與一客戶簽訂一項(xiàng)建造合同,為客戶建造一艘船舶,雙方商定以建造該艘船舶的實(shí)際成本為基礎(chǔ),合同總價(jià)款以實(shí)際成本加上實(shí)際成本的2%計(jì)取。該項(xiàng)合同即是成本加成合同。固定造價(jià)合同與成本加成合同的主要區(qū)別在于風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者不同。前者的風(fēng)險(xiǎn)主要由建造承包方承擔(dān),后者主要由發(fā)包方承擔(dān)。

二、合同的分立與合并

建造合同中有關(guān)合同分立與合同合并,實(shí)際上是確定建造合同的會(huì)計(jì)核算對(duì)象。通常情況下,企業(yè)應(yīng)以所訂立的單項(xiàng)合同為對(duì)象,分別計(jì)算和確認(rèn)各單項(xiàng)合同的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。

1、合同分立

一項(xiàng)包括建造數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)的建造合同,同時(shí)滿足下列三項(xiàng)條件的,每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分立為單項(xiàng)合同:第一,每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃。第二,與客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判,雙方能夠接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款。第三,每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可以單獨(dú)辨認(rèn)。如果不同時(shí)具備上述三個(gè)條件,則不能將建造合同進(jìn)行分立,而應(yīng)仍將其作為一項(xiàng)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

2、合同合并

一組合同無論對(duì)應(yīng)單個(gè)客戶還是多個(gè)客戶,同時(shí)滿足下列三項(xiàng)條件的,應(yīng)當(dāng)合并為單項(xiàng)合同:第一,該組合同按一攬子交易簽訂。第二,該組合同密切相關(guān),每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤(rùn)率工程的組成部分。第三,該組合同同時(shí)或依次履行。合同合并條件的,必須將一組合同合并為單一合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

三、建造合同收入和合同費(fèi)用

1、建造合同收入的內(nèi)容

第一,合同中規(guī)定的初始收入。即建造承包商與客戶在雙方簽訂的合同中最初商定的合同總金額,它構(gòu)成了合同收入的基本內(nèi)容。第二,因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。這部分收入并不構(gòu)成合同雙方在簽訂合同時(shí)已在合同中商定的合同總金額,而是在執(zhí)行合同過程中由于合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等原因而形成的追加收入。建造承包商不能隨意確認(rèn)這部分收入,只有在符合規(guī)定條件時(shí)才能構(gòu)成合同總收入。合同收入應(yīng)以收到或應(yīng)收的工程價(jià)款計(jì)量。合同變更,是指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整。因合同變更而增加的收入,應(yīng)在同時(shí)具備下列條件時(shí)予以確認(rèn):其一,客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收入;其二,該收入能夠可靠地計(jì)量。賠款是指因客戶或第三方的原因造成的、由建筑承包商向客戶或第三方收取的、用以補(bǔ)償不包括在合同造價(jià)中的成本的款項(xiàng)。因索賠款而形成的收入,應(yīng)在同時(shí)具備下列條件時(shí)予以確認(rèn):其一,根據(jù)談判情況,預(yù)計(jì)對(duì)方能夠同意這項(xiàng)索賠。其二,對(duì)方同意接受的金額能夠可靠計(jì)量。獎(jiǎng)勵(lì)款是指工程達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)時(shí),客戶同意支付給建造承包商的額外款項(xiàng)。獎(jiǎng)勵(lì)而形成的收入,應(yīng)在同時(shí)具備下列條件時(shí)予以確認(rèn);其一,根據(jù)目前合同完成情況,足以判斷工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過既定的標(biāo)準(zhǔn);其二,獎(jiǎng)勵(lì)金額能夠可靠地計(jì)量。

2、建造合同成本

(1)合同成本的構(gòu)成

建造合同成本應(yīng)包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。直接費(fèi)用:耗用的人工費(fèi)用;耗用的材料費(fèi)用;耗用的機(jī)構(gòu)使用費(fèi);其他直接費(fèi)用,包括有關(guān)的設(shè)計(jì)和技術(shù)援助費(fèi)用,施工現(xiàn)場(chǎng)材料的二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)用、場(chǎng)地清理費(fèi)用等。間接費(fèi)用:包括臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)用和施工、生產(chǎn)單位管理人員工資、獎(jiǎng)金、職工福利費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程取暖費(fèi)、排污費(fèi)等。

(2)合同成本的會(huì)計(jì)處理

直接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入合同成本;間接費(fèi)用在期末按照系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆?jì)入合同成本,間接費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ㄖ饕腥斯べM(fèi)用比例法、直接費(fèi)用比例法等。與合同有關(guān)的零星收益,即在合同執(zhí)行過程中取得的、不計(jì)入合同收入的零星收益,這部分收益沖減合同成本。合同成本不包括下列費(fèi)用:企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的管理費(fèi)用;船舶等制造企業(yè)的銷售費(fèi)用;企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)因訂立合同而發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等有關(guān)費(fèi)用,應(yīng)直接確認(rèn)為當(dāng)期管理費(fèi)用。

3、判斷建造合同的結(jié)果能否可靠地估計(jì)

在資產(chǎn)負(fù)債表日,建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。在判斷建造合同結(jié)果是否能夠可靠地估計(jì)時(shí),應(yīng)注意區(qū)分固定造價(jià)合同和成本加成合同。

(1)固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)的條件

固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì),是指同時(shí)滿足下列條件:合同總收入能夠可靠地計(jì)量;與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);在資產(chǎn)負(fù)債表日合同完成進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠確定;為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠計(jì)量,以便實(shí)際合同成本能夠與以前的預(yù)計(jì)成本相比較。

(2)成本加成合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)的條件

成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì),是指同時(shí)滿足下列條件:第一,與合同相關(guān)性經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。第二,實(shí)際發(fā)生的合同成本,能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計(jì)量。企業(yè)在確定合同完工進(jìn)度時(shí),可以選用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例、已完合同工作的測(cè)量等方法。在運(yùn)用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定合同完成進(jìn)度時(shí),累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括與合同未來活動(dòng)相關(guān)的合同成本(例如施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本),以及在分包工程工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。預(yù)計(jì)總成本的比例確定合同完成進(jìn)度時(shí),累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括與合同未來活動(dòng)相關(guān)的合同成本(例如施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本),以及在分包工程工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。如果建造合同的結(jié)果不能夠可靠地估計(jì),應(yīng)區(qū)別情況處理:合同成本能夠收回的,合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn),合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用;合同成本不可能收回的,應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用,不確認(rèn)收入。如果合同預(yù)計(jì)總成本將超過合同預(yù)計(jì)總收入,應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

4、完工百分比法的運(yùn)用

完工百分比法是根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)合同收入和費(fèi)用的方法,根據(jù)完工百分比法確認(rèn)和計(jì)量當(dāng)期收入和費(fèi)用的計(jì)算公式如下。

(1)完工百分比法的計(jì)算方法

當(dāng)期確認(rèn)合同收入=(合同總收入×完工進(jìn)度)-以前期間累計(jì)已確認(rèn)的收入;當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用=合同預(yù)計(jì)總成本×完工進(jìn)度-以前期間累計(jì)已確認(rèn)的合同費(fèi)用;當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入-當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用。在計(jì)算最后一年的合同收入和合同毛利應(yīng)采用倒擠的方式處理,以避免出現(xiàn)誤差。具體計(jì)算公式如下:最后一年的合同收入=總收入-以前年度確認(rèn)過的收入;最后一年的合同費(fèi)用=總成本-以前年度累計(jì)已確認(rèn)的成本;最后一年的合同毛利=最后一年的合同收入-最后一年的合同費(fèi)用。

(2)建造合同核算流程圖

登記發(fā)生的合同成本;登記已結(jié)算的合同價(jià)款;登記實(shí)際收到的合同價(jià)款;確認(rèn)收入和費(fèi)用;確認(rèn)合同預(yù)計(jì)損失;工程完工。

(3)一般賬務(wù)處理

登記發(fā)生的合同成本:

借:工程施工

貸:原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等

登記已結(jié)算的合同價(jià)款:

借:應(yīng)收賬款

貸:工程結(jié)算

登記實(shí)際收到的合同價(jià)款:

借:銀行存款

貸:應(yīng)收賬款

計(jì)算當(dāng)期工程收入、成本和毛利:

借:工程施工――毛利

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

合同預(yù)計(jì)損失:

借:資產(chǎn)減值損失(合同預(yù)計(jì)損失)

貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備(預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備)

完工時(shí):

借:工程結(jié)算

貸:工程施工

篇（2）

現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范了合同收入與費(fèi)用經(jīng)確認(rèn)與計(jì)量，但對(duì)建造合同財(cái)務(wù)管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)與問題未作指導(dǎo)?，F(xiàn)行建造合同準(zhǔn)則規(guī)范了施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。在核算上將工程結(jié)算和確認(rèn)收入分別核算（類似行政事業(yè)單位雙分錄核算），這種方法可以單獨(dú)反映出該項(xiàng)工程施工累計(jì)發(fā)生的合同費(fèi)用和累計(jì)已向I主辦理結(jié)算等信息，使會(huì)計(jì)信息的有用性方面得到提高，“工程結(jié)算”和“工程施工”兩個(gè)科目被賦予了管理與核算的雙重職能。但按完工百分比法確認(rèn)的合同收入與結(jié)算收入存在差額，確認(rèn)的合同費(fèi)用與實(shí)際發(fā)生合同費(fèi)用也存在差額，導(dǎo)致確認(rèn)收入、費(fèi)用與工程實(shí)際進(jìn)度不符。準(zhǔn)則在實(shí)施過程中可能存在部分施工企業(yè)避稅或迎合各自企業(yè)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)而調(diào)節(jié)收入的情況：

一、合同收入未按公允價(jià)值予以確認(rèn)

工程施工企業(yè)確認(rèn)的收入無建設(shè)方的確認(rèn)資料及對(duì)方的列賬相對(duì)應(yīng)，即施工方無相應(yīng)的權(quán)利作支撐，確認(rèn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或負(fù)債減少的依據(jù)不充分，與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則不相符。權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)以施工單位與建設(shè)單位各自權(quán)利與責(zé)任的相互確認(rèn)為列賬依據(jù)，即施工單位以與建設(shè)單位相互確認(rèn)的工程計(jì)價(jià)資料為依據(jù)確認(rèn)工程收入?，F(xiàn)實(shí)中執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則的部分施工企業(yè)在當(dāng)期收入指標(biāo)能夠完成的情況下對(duì)已實(shí)施工程不計(jì)價(jià)或不全部計(jì)價(jià)以實(shí)現(xiàn)收入延后調(diào)節(jié)營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)的目的。

二、收入、費(fèi)用按完工百分比確定，包括兩個(gè)步驟

一是確定工程完工百分比；二是根據(jù)完工百分比確定當(dāng)期合同收入和合同費(fèi)用。確定完工進(jìn)度的方法：（1）按完成金額計(jì)算，此種方法中預(yù)計(jì)合同總成本難以合理計(jì)算，一是在項(xiàng)目實(shí)際實(shí)施過程中可能存在調(diào)整和變化，造成合同預(yù)計(jì)總成本具有很大的不確定性。二是因建設(shè)施工市場(chǎng)規(guī)范程度不夠，工程項(xiàng)目合同總成本難于確定，建造合同本身的不確定性，三是地域影響因素，因各地市場(chǎng)物價(jià)水平差異等因素的影響，在成本支出（如材料價(jià)格變動(dòng)）變化較在的情況，從現(xiàn)導(dǎo)致合同收入確認(rèn)難以準(zhǔn)確確定。（2）按完成工作量計(jì)算，此種方法確定完成工作量或測(cè)定完工進(jìn)度由施工企業(yè)人員測(cè)定均帶有主觀性，是由施工方單方面確定無業(yè)主方認(rèn)可更無公允性。（3）根據(jù)實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度確定，因建造合同涉及多種計(jì)量單位，且不同的測(cè)量人員采用的測(cè)量方法不同都會(huì)出現(xiàn)不同的測(cè)量結(jié)果，也存在施工企業(yè)人為調(diào)節(jié)完工進(jìn)度進(jìn)而調(diào)節(jié)利潤(rùn)的可能，為管理者提供了收入、利潤(rùn)操作空間，可能導(dǎo)致資產(chǎn)或負(fù)債不真實(shí)并涉及一些稅務(wù)問題。

三、建造合同準(zhǔn)則合同費(fèi)用通過計(jì)算確定，導(dǎo)致確認(rèn)合同費(fèi)用與實(shí)際發(fā)生合同費(fèi)用存在差異，而實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用更具真實(shí)性及客觀性

以上情況可能造成工程施工方對(duì)工程收入、成本的確認(rèn)均未反映工程實(shí)施的真實(shí)情況。與基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不符，導(dǎo)致各具休準(zhǔn)則與基本準(zhǔn)則及各具體準(zhǔn)則之間相互矛盾。

財(cái)政部此次征求意見稿也是基于建造合同準(zhǔn)則以來在實(shí)施過程中出現(xiàn)的種種問題，造成實(shí)施企業(yè)操作困難，部分建設(shè)、施工企業(yè)為各自利益需要對(duì)工程收入、成本確認(rèn)存在隨意性，影響財(cái)務(wù)核算結(jié)果。采用統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型來規(guī)范所有建安企業(yè)的收入、成本確認(rèn)，對(duì)現(xiàn)行建造合同準(zhǔn)則進(jìn)行相應(yīng)修訂，建議如下：

（一）對(duì)現(xiàn)行建造合同準(zhǔn)則收入確認(rèn)辦法進(jìn)行適當(dāng)修改，施工企業(yè)不再采用完工百分比法計(jì)算當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的收入、成本。一是施工企業(yè)當(dāng)期合同費(fèi)用按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的合同成本計(jì)列，二是當(dāng)期合同收入按當(dāng)期實(shí)際結(jié)算收入計(jì)列。以確保工程結(jié)算收入與實(shí)際完工進(jìn)度一致，并有對(duì)業(yè)主方的相應(yīng)債權(quán)作支撐，與權(quán)責(zé)發(fā)生制的定義相符。具體會(huì)計(jì)處理方法建議如下：（1）施工企業(yè)與業(yè)主方辦理結(jié)算時(shí)，按結(jié)算金額，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“工程結(jié)算”科目。（2）收到建設(shè)方工程款時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。（3）資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)當(dāng)期收入和費(fèi)用時(shí)，按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生施工成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，按當(dāng)期實(shí)際結(jié)算收入貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，差額借記或貸記“工程施工-合同毛利”科目。（4）工程完工時(shí)，將“工程施工”科目余額與相關(guān)工程施工合同的“工程結(jié)算”科目對(duì)沖，借記“工程結(jié)算”科目，貸記“工程施工”科目。此種方法核算的結(jié)果完全保留了現(xiàn)有建造合同準(zhǔn)則的兩個(gè)優(yōu)點(diǎn)：（1）“工程施工”帳戶余額在賬面上可以提供工程自開工以來累計(jì)發(fā)生的工程成本；（2）與業(yè)主方結(jié)算單獨(dú)處理，可以提供工程自開工以來與業(yè)主方累計(jì)結(jié)算金額。

但此種方法對(duì)施工方的技術(shù)、管理水平及職業(yè)判斷提出了更高的要求，施工企業(yè)要及時(shí)、規(guī)范完工結(jié)算進(jìn)度，業(yè)主方與施工方共同解決建筑安裝市場(chǎng)中長(zhǎng)久存在的工程計(jì)價(jià)不及時(shí)與工程款拖欠問題，促使建設(shè)方與施工企業(yè)提高內(nèi)部管理水平：（1）做好建造合同成本核算的基礎(chǔ)工作，優(yōu)化各種計(jì)量檢測(cè)措施，完善計(jì)量檢驗(yàn)制度，使合同成本核算具有充分的依據(jù)。（2）根據(jù)工程實(shí)施所發(fā)生的實(shí)際支出，準(zhǔn)確、及時(shí)記錄工程合同所發(fā)生的實(shí)際成本，確保合同費(fèi)用列支情況與工程實(shí)際完成情況基本匹配。（3）及時(shí)辦理工程計(jì)價(jià)及結(jié)算。目前我國(guó)建安市場(chǎng)還不夠規(guī)范，施工方工程計(jì)價(jià)及變更收入得不到業(yè)主批復(fù)，某些業(yè)主拖延工程結(jié)算時(shí)間，這些實(shí)際存在的問題給企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確計(jì)量結(jié)算收入帶來了一定難度。部分建設(shè)單位對(duì)已完工驗(yàn)收并投入使用的工程以工程未審計(jì)為由不與施工單位計(jì)價(jià)或辦理結(jié)算，導(dǎo)致工程施工單位“工程結(jié)算”科目與各工程項(xiàng)目“工程施工”科目的列賬情況與工程的實(shí)際完工進(jìn)度大相徑庭的情況。各施工企業(yè)加強(qiáng)自身技術(shù)、管理水平及職業(yè)判斷能力的提高，根據(jù)合同約定及時(shí)向業(yè)主辦理結(jié)算。并在企業(yè)內(nèi)部建立一套行之有效的合同管理及債權(quán)確認(rèn)、清理制度，確保工程計(jì)價(jià)與實(shí)際進(jìn)度匹配并及時(shí)形成債權(quán)、及時(shí)催收。

（二）對(duì)建造合同準(zhǔn)則收入確認(rèn)辦法修改后以前年度已確認(rèn)收入、費(fèi)用的銜接處理建議

1.本年開工工程接新的收入確認(rèn)辦法處理，不存在銜接調(diào)整。

2.以前年度開工工程對(duì)工程完工情況進(jìn)行清理，工程結(jié)算與實(shí)際進(jìn)度不符的與業(yè)主方補(bǔ)辦計(jì)價(jià)手續(xù)，確保工程累計(jì)結(jié)算與實(shí)際進(jìn)度一致。工程截止上年末累計(jì)確認(rèn)收入與工程結(jié)算的差額：借記：“工程施工”，貸記：以前年度損益，本年確認(rèn)收入按新辦法確認(rèn)。處理后各工程確認(rèn)收入與工程結(jié)算金額一致，同時(shí)保留了“工程結(jié)算”與 “工程施工”科目管理與核算的雙重職能。

參考文獻(xiàn)：

[1]《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)―建造合同》

篇（3）

中圖分類號(hào):F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

2006年新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》頒布實(shí)行,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立,2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)實(shí)行,鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。根據(jù)總體要求,上市公司及有條件實(shí)行的企業(yè)陸續(xù)實(shí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。對(duì)于實(shí)施企業(yè)而言,變化最為顯著的是,對(duì)施工收入的確認(rèn)必須按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建造合同準(zhǔn)則的相關(guān)原則進(jìn)行,而不能按以往的方法確認(rèn)收入。

一、目前做法

自建造合同準(zhǔn)則實(shí)施后,施工企業(yè)須按照建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)收入。因現(xiàn)實(shí)條件比較復(fù)雜,有的施工企業(yè)單獨(dú)投標(biāo)單項(xiàng)工程,且單項(xiàng)工程由投標(biāo)施工企業(yè)單獨(dú)施工完成;有的是施工企業(yè)投標(biāo)后分包給其他施工企業(yè);有的施工集團(tuán)投標(biāo)單項(xiàng)工程,該單項(xiàng)工程中標(biāo)后由集團(tuán)公司總承包,設(shè)立集團(tuán)項(xiàng)目部代集團(tuán)履約,集團(tuán)子公司分包。對(duì)于第一種情況,按照建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)收入比較容易;對(duì)于第二種情況,承包企業(yè)與分包應(yīng)按建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)收入;對(duì)于第三種情況,集團(tuán)總承包與子公司分包也分別按建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)收入。對(duì)于第一種、第二種情況企業(yè)按照建造合同確認(rèn)收入,基本沒有突出問題,而對(duì)第三種,問題比較突出,尤其是上市施工企業(yè)外部審計(jì)就收入確認(rèn)發(fā)現(xiàn)問題較多,解釋難以通過。

二、集團(tuán)項(xiàng)目部與子公司分包分別按建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)收入存在的弊端

(一)集團(tuán)項(xiàng)目部總收入往往與各子公司分包的總收入不相符,有時(shí)集團(tuán)項(xiàng)目總收入小于與各子公司項(xiàng)目分包的收入總和。累計(jì)確認(rèn)的收入亦存在同樣問題。

(二)集團(tuán)項(xiàng)目總成本往往與各子公司分包項(xiàng)目的總成本不相符。

(三)由于總承包與分包時(shí)常存在兩層皮現(xiàn)象,集團(tuán)項(xiàng)目部確認(rèn)總成本比較困難,各子公司分包收入確認(rèn)比較困難。

(四)編制合并報(bào)表時(shí),集團(tuán)分包成本與子公司確認(rèn)收入抵消不完全,產(chǎn)生差額。

(五)總個(gè)集團(tuán)合并利潤(rùn)不實(shí),容易會(huì)計(jì)利潤(rùn)造假。

三、存在弊端的原因

雖然企業(yè)按照要求實(shí)行了建造合同準(zhǔn)則進(jìn)行收入的確認(rèn),但是沒有根據(jù)實(shí)際情況,很好地結(jié)合關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則、合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)精神,并很好地貫徹實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)計(jì)量確認(rèn)原則。

四、具體完善措施

(一)采用已完工成本占總預(yù)計(jì)成本計(jì)算完工進(jìn)度

1、分包子公司報(bào)送集團(tuán)項(xiàng)目部至資產(chǎn)負(fù)債表日已發(fā)生成本及將要發(fā)生成本資料,成本僅為合同成本不含管理費(fèi)用,結(jié)合項(xiàng)目部已發(fā)生及將要發(fā)生間接費(fèi)用因素,計(jì)算完工進(jìn)度。

2、集團(tuán)項(xiàng)目部按照建造合同有關(guān)要求確認(rèn)總收入,根據(jù)完工進(jìn)度計(jì)算累計(jì)收入,而累計(jì)營(yíng)業(yè)成本則可以根據(jù)本身實(shí)際已發(fā)生的合同成本(不含管理費(fèi)用)及分辟子公司的驗(yàn)工結(jié)算累計(jì)數(shù)確認(rèn)。

3、分包子公司按照集團(tuán)分辟的驗(yàn)工結(jié)算數(shù)確認(rèn)累計(jì)收入,而累計(jì)營(yíng)業(yè)成本按照實(shí)際已發(fā)生的成本確認(rèn)。

4、按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則要求,資產(chǎn)負(fù)債日編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),將集團(tuán)分包成本可以與子公司分包收入抵消。

5、實(shí)施的關(guān)鍵點(diǎn)是資產(chǎn)負(fù)債表日分包子公司及時(shí)、準(zhǔn)確報(bào)送成本資料十分關(guān)鍵。

6、舉例說明。A集團(tuán)2008年中標(biāo)一項(xiàng)工程,預(yù)計(jì)合同總收入2,000萬(wàn)元,設(shè)集團(tuán)項(xiàng)目部進(jìn)行履約,具體施工由子公司B進(jìn)行。資產(chǎn)負(fù)債表日,建設(shè)方對(duì)A集團(tuán)驗(yàn)工結(jié)算款為1,100萬(wàn)元,A集團(tuán)項(xiàng)目部發(fā)生間接費(fèi)用50萬(wàn)元,還將150萬(wàn)元,子公司B發(fā)生工程成本700萬(wàn)元,還將發(fā)生成本600萬(wàn)元,A對(duì)B驗(yàn)工結(jié)算款為900萬(wàn)元。

從整個(gè)集團(tuán)看,首先計(jì)算完工進(jìn)度為50%((50+700)/(50+150+700+600)),確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本為750萬(wàn)元,50%×(50+150+700+600),確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入為1,000萬(wàn)元,工程施工――毛利250萬(wàn)元,賬面記錄工程施工――合同成本750萬(wàn)元(50+700),這樣工程結(jié)算科目1,100萬(wàn)元與工程施工1,000萬(wàn)元,差額100萬(wàn)元,在合并資產(chǎn)負(fù)債表反映為預(yù)收賬款――已結(jié)算未完工款100萬(wàn)元。

按照上述處理原則:A集團(tuán)項(xiàng)目賬務(wù)處理,確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本為950萬(wàn)元((50+900),確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入為1,000萬(wàn)元,工程施工――毛利50萬(wàn)元,賬面記錄工程施工――合同成本950萬(wàn)元(50+900),這樣工程結(jié)算科目1,100萬(wàn)元與工程施工1,000萬(wàn)元,差額100萬(wàn)元,在A單戶資產(chǎn)負(fù)債表反映為預(yù)收賬款――已結(jié)算未完工款100萬(wàn)元。

按照上述原則:子公司B賬務(wù)處理,確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本為700萬(wàn)元,確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入為900萬(wàn)元,工程施工――毛利200萬(wàn)元,賬面記錄工程施工――合同成本700萬(wàn)元,這樣工程結(jié)算科目900萬(wàn)元與工程施工900萬(wàn)元,差額0。

總體上,將內(nèi)部營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)成本抵消后,A與B綜合來看,與集團(tuán)統(tǒng)一考慮一致,結(jié)果無誤。

同時(shí),不按上述原則處理,各單戶按綜合完工進(jìn)度確認(rèn)成本,而不按實(shí)際發(fā)生成本確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本,進(jìn)行再次驗(yàn)證。

A集團(tuán)項(xiàng)目賬務(wù)處理,確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本為1,000萬(wàn)元((50+150)×50%+900),確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入為1,000萬(wàn)元,工程施工――毛利0萬(wàn)元,賬面記錄工程施工――合同成本950萬(wàn)元(50+900),這樣工程結(jié)算科目1,100萬(wàn)元與工程施工950萬(wàn)元,差額150萬(wàn)元,在A單戶資產(chǎn)負(fù)債表反映為預(yù)收賬款――已結(jié)算未完工款150萬(wàn)元。

B賬務(wù)處理,確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本為650萬(wàn)元((700+600)×50%),確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入為900萬(wàn)元,工程施工――毛利250萬(wàn)元,賬面記錄工程施工――合同成本700萬(wàn)元,這樣工程結(jié)算科目900萬(wàn)元與工程施工950萬(wàn)元,差額50萬(wàn)元,在B單戶資產(chǎn)負(fù)債表反映為存貨――已完工未結(jié)算款50萬(wàn)元。

將A預(yù)收賬款――已結(jié)算未完工款150萬(wàn)元與B存貨――已結(jié)算未完工款50萬(wàn)元抵消后,反映為預(yù)收賬款――已結(jié)算未完工款100萬(wàn)元,再將內(nèi)部營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)成本抵消后,營(yíng)業(yè)成本按完工進(jìn)度計(jì)算與A、B按實(shí)際合同成本結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本一致,但是,按實(shí)際合同成本結(jié)轉(zhuǎn)更簡(jiǎn)單容易。

(二)采用完成合同工作量占總合同工作量確定完工進(jìn)度或?qū)嶋H測(cè)定的完工進(jìn)度的方法

1、集團(tuán)總承包按照建造合同有關(guān)要求確認(rèn)合同總收入,根據(jù)完工進(jìn)度計(jì)算收入,而建造合同成本則可以根據(jù)項(xiàng)目部本身需要發(fā)生的總成本乘以完工進(jìn)度(不含管理費(fèi)用)計(jì)算本身確認(rèn)成本加上分辟子公司的驗(yàn)工結(jié)算數(shù)額確認(rèn)成本。

2、分包子公司按照集團(tuán)分辟的驗(yàn)工結(jié)算數(shù)確認(rèn)收入,而成本按完工進(jìn)度乘以合同預(yù)計(jì)總成本(僅限子公司本身預(yù)計(jì)總成本,不含管理費(fèi)用)計(jì)算。

3、集團(tuán)項(xiàng)目部與分包子公司均存在工程結(jié)算與工程施工差額的情況下,應(yīng)將集團(tuán)項(xiàng)目部與分包子公司存貨――已完工未結(jié)算款與預(yù)收賬款――已結(jié)算未完工款抵消,有余額的科目反映整個(gè)集團(tuán)真實(shí)財(cái)務(wù)狀況。需要說明的是,抵消范圍僅限于參與此項(xiàng)工程范疇,而不是集團(tuán)全部項(xiàng)目存貨――已完工未結(jié)算款與預(yù)收賬款――已結(jié)算未完工款進(jìn)行抵消。

4、按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則要求,報(bào)表日編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表,將集團(tuán)分包成本可以與子公司分包收入抵消。

5、實(shí)施的關(guān)鍵點(diǎn)是完成合同工作量占總合同工作量確定完工進(jìn)度或?qū)嶋H測(cè)定的完工進(jìn)度的計(jì)算必須準(zhǔn)確。

6、舉例說明。A集團(tuán)2008年中標(biāo)一項(xiàng)工程,預(yù)計(jì)合同總收入2,000萬(wàn)元,設(shè)集團(tuán)項(xiàng)目部進(jìn)行履約,具體施工由子公司B進(jìn)行。資產(chǎn)負(fù)債表日,測(cè)定完工進(jìn)度50%,建設(shè)方對(duì)A集團(tuán)驗(yàn)工結(jié)算款為1,100萬(wàn)元,A集團(tuán)項(xiàng)目部發(fā)生間接費(fèi)用50萬(wàn)元,還將150萬(wàn)元,子公司B發(fā)生工程成本700萬(wàn)元,還將發(fā)生成本600萬(wàn)元,A對(duì)B驗(yàn)工結(jié)算款為900萬(wàn)元。

從整個(gè)集團(tuán)看,工程結(jié)算科目為1,100萬(wàn)元,確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本為750萬(wàn)元(50%×(50+150+600+700)),確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入為1,000萬(wàn)元,工程施工――毛利250萬(wàn)元,賬面記錄工程施工――合同成本750萬(wàn)元(50+700),這樣工程結(jié)算科目1,000萬(wàn)元與工程施工1,000萬(wàn)元,差額0萬(wàn)元。

A集團(tuán)項(xiàng)目賬務(wù)處理,確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本為1,000萬(wàn)元((50+150)×50%+900),確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入為1,000萬(wàn)元,工程施工――毛利0萬(wàn)元,賬面記錄工程施工――合同成本950萬(wàn)元(50+900),這樣工程結(jié)算科目1,000萬(wàn)元與工程施工950萬(wàn)元,差額50萬(wàn)元,在A單戶資產(chǎn)負(fù)責(zé)報(bào)反映為預(yù)收賬款――已結(jié)算未完工款50萬(wàn)元。

子公司B賬務(wù)處理,確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本為650萬(wàn)元((700+600)×50%),確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入為900萬(wàn)元,工程施工――毛利250萬(wàn)元,賬面記錄工程施工――合同成本700萬(wàn)元,這樣工程結(jié)算科目900萬(wàn)元與工程施工950萬(wàn)元,差額50萬(wàn)元,在B單戶資產(chǎn)負(fù)責(zé)報(bào)反映為存貨――已結(jié)算未完工款50萬(wàn)元。

將A預(yù)收賬款――已結(jié)算未完工款10萬(wàn)元與B存貨――已結(jié)算未完工款100萬(wàn)元抵消后,再將內(nèi)部營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)成本抵消后,與集團(tuán)統(tǒng)一考慮一致,結(jié)果無誤。

五、實(shí)際措施的必要性

1、從整個(gè)集團(tuán)角度來看,基本上符合建造合同的要求,收入、成本的確認(rèn)真實(shí)、可靠。

2、減少兩層皮現(xiàn)象造成的取數(shù)困難,避免數(shù)據(jù)誤差,避免抵消時(shí)產(chǎn)生差額,外部審計(jì)容易通過。

3、很好地結(jié)合了建造合同準(zhǔn)則、關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則、合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則原則,體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式的要求。

4、較好地減少會(huì)計(jì)造假空間,較大程度上保證利潤(rùn)的真實(shí)性。

(作者單位:中鐵隧道集團(tuán)隧道設(shè)備制造有限公司)

主要參考文獻(xiàn):

篇（4）

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)――建造合同》第二十四條規(guī)定：當(dāng)期完成的建造合同，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際合同總收入扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入；同時(shí)，按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同費(fèi)用。

[例1]甲公司(建筑企業(yè))與乙公司在2009年3月22日簽訂了一項(xiàng)總金額為100萬(wàn)元的固定造價(jià)合同，建設(shè)工期6個(gè)月。2009年3月28日乙公司預(yù)付工程款60萬(wàn)元。2009年4月1日工程開工，至2009年9月25日完工，共發(fā)生合同成本80萬(wàn)元(其中材料成本40萬(wàn)元，人工成本30萬(wàn)元，以銀行存款支付其他費(fèi)用10萬(wàn)元)。甲公司2009年10月1日收到工程尾款。其他因素不予考慮。

甲公司會(huì)計(jì)處理：

(1)2009年3月28日預(yù)收工程款

借：銀行存款　60

貸：預(yù)收賬款　60

(2)建設(shè)期間發(fā)生合同成本80萬(wàn)元

借：工程施工――合同成本　80

貸：原材料　40

應(yīng)付職工薪酬　30

銀行存款　10

(3)工程完工確認(rèn)合同收入為100萬(wàn)元，合同費(fèi)用為80萬(wàn)元，合同毛利為20萬(wàn)元。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　80

工程施工――合同毛利　20

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　100

(4)結(jié)算工程款

借：預(yù)收賬款　100

貸：工程結(jié)算　100

(5)將“工程施工”與“工程結(jié)算”對(duì)沖

借：工程結(jié)算　100

貸：工程施工――合同成本　80

――合同毛利　20

(6)收取工程尾款

借：銀行存款　40

貸：預(yù)收賬款　40

二、跨期完成的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的建造合同

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)――建造合同》第二十三條規(guī)定：在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照合同總收入乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入；同時(shí)，按照合同預(yù)計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同費(fèi)用。

[例2]甲公司(建筑企業(yè))與丙公司在2009年3月10日簽訂了一項(xiàng)總金額為900萬(wàn)元的固定造價(jià)合同，建設(shè)工期30個(gè)月。合同完工進(jìn)度按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定，合同預(yù)計(jì)總成本為800萬(wàn)元，結(jié)算工程款也按完工進(jìn)度結(jié)算并收到存入銀行。工程已于2009年4月開工，至2009年12月31日，實(shí)際發(fā)生工程成本300萬(wàn)元(其中材料成本150萬(wàn)元，人工成本100萬(wàn)元，以銀行存款支付其他費(fèi)用50萬(wàn)元)，但由于材料價(jià)格上漲等因素，預(yù)計(jì)工程完工還需合同成本700萬(wàn)元，甲公司向乙公司提出增加合同金額100)7元，但乙公司只同意增加50萬(wàn)元。2010年甲公司實(shí)際發(fā)生成本420萬(wàn)元(其中材料成本200萬(wàn)元，人工成本150萬(wàn)元，以銀行存款支付其他費(fèi)用70萬(wàn)元)，由于材料價(jià)格回落甲公司預(yù)計(jì)還需合同成本180萬(wàn)元。2011年6月該項(xiàng)工程完工，又實(shí)際發(fā)生成本200萬(wàn)元(其中材料成本60萬(wàn)元，人工成本100萬(wàn)元，以銀行存款支付40萬(wàn)元)，由于工期提前了3個(gè)月，工程質(zhì)量?jī)?yōu)良，乙公司同意支付獎(jiǎng)勵(lì)款30萬(wàn)元。

甲公司2009年度會(huì)計(jì)處理如下：(單位：萬(wàn)元)

(1)登記工程成本300萬(wàn)元

借：工程施工――合同成本　300

貸：原材料　150

應(yīng)付職工薪酬　100

銀行存款　50

(2)確定工程完工程度

合同完工進(jìn)度=累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本÷合同預(yù)計(jì)總成本

=300÷(300+700)=30％

由于材料價(jià)格上漲等因素，合同預(yù)計(jì)總成本已發(fā)生變化，由原來預(yù)計(jì)800萬(wàn)元變更為1000萬(wàn)元。

(3)確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，合同收入包括合同規(guī)定的初始收入和因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入兩部分，其中因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入必須客戶同意。因此合同預(yù)計(jì)總收入為950萬(wàn)元(900+50)。

2009年應(yīng)確認(rèn)的合同收入：950×30％=285(萬(wàn)元)

2009年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用：1000×30％=300(萬(wàn)元)

2009年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利：285-300=-15(萬(wàn)元)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　300

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　285

工程施工――合同毛利　15

(4)預(yù)計(jì)合同損失。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，合同預(yù)計(jì)總成本超過合同總收入的，應(yīng)當(dāng)將預(yù)計(jì)損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。預(yù)計(jì)損失=(合同預(yù)計(jì)總成本一合同預(yù)計(jì)總收入)×(1-工程完工程度)=(1000-950)×(1-30％)-35(萬(wàn)元)

借：資產(chǎn)減值損失　35

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　35

(5)結(jié)算工程款

工程結(jié)算：(900+50)×30％=285(萬(wàn)元)

借：銀行存款　285

貸：工程結(jié)算　285

甲公司2010年度會(huì)計(jì)處理：

(1)登記工程成本420萬(wàn)元

借：工程施工――合同成本　420

貸：原材料　200

應(yīng)付職工薪酬　150

銀行存款　70

(2)確定工程完工程度：

合同完工進(jìn)度=累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本÷合同預(yù)計(jì)總成本

=(300+420)÷(300+420+180)=80％

(3)確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用

2010年應(yīng)確認(rèn)的合同收入：950×80％-285=475(萬(wàn)元)

2010年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用：(300+420+180)×80％-300=420(萬(wàn)元)

2010年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利：475-420=55(萬(wàn)元)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　420

工程施工――合同毛利　55

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　475

(4)結(jié)算工程款

工程結(jié)算：(900+50)×80％-285=475(萬(wàn)元)

借：銀行存款　475

貸：工程結(jié)算　475

甲公司2011年度會(huì)計(jì)處理：

(1)登記工程成本200萬(wàn)元

借：工程施工――合同成本　200

貸：原材料　60

應(yīng)付職工薪酬　100

銀行存款　40

(2)確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用

2011年應(yīng)確認(rèn)的合同收入：(950+30)－285-475=220(萬(wàn)元)

2011年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用：200萬(wàn)元

2009年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利：220-200=20(萬(wàn)元)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　200

工程施工――合同毛利　20

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　220

(3)結(jié)算工程款

工程結(jié)算：(900+50+30)－285-475=220(萬(wàn)元)

借：銀行存款　220

貸：工程結(jié)算　220

(4)轉(zhuǎn)銷預(yù)計(jì)合同損失。關(guān)于預(yù)計(jì)損失轉(zhuǎn)回時(shí)間，準(zhǔn)則沒有具體說明，但個(gè)人認(rèn)為為防止企業(yè)通過預(yù)計(jì)損失操縱利潤(rùn)，其處理應(yīng)與固定資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備一樣，期間不準(zhǔn)轉(zhuǎn)回。工程完工時(shí)應(yīng)將原預(yù)計(jì)的合同損失轉(zhuǎn)銷，沖減“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”。

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　35

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　35

(5)“工程施工”與“工程結(jié)算”對(duì)沖

篇（5）

中圖分類號(hào)：F407文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A

1 建造合同執(zhí)行期間，收入和成本的確認(rèn)必須按照《建造合同準(zhǔn)則》所列出的規(guī)范要求進(jìn)行計(jì)算核實(shí)，如果施工企業(yè)能夠可靠對(duì)整個(gè)工程的建造合同的結(jié)果進(jìn)行估計(jì)，則企業(yè)就必須在企業(yè)資產(chǎn)的負(fù)債表上，利用完工百分比法對(duì)建造合同在執(zhí)行期間的收入以及成本費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)。完工百分比法，主要是按照合同的完工進(jìn)度來對(duì)建造期間的收入與費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)的方法，要使用此方法的首要步驟便是進(jìn)行合同完工進(jìn)度的確認(rèn)。建造合同完工進(jìn)度確認(rèn)的3 種方法: 通過建造單位實(shí)際累積花費(fèi)的合同成本在整個(gè)建造合同關(guān)于總成本預(yù)算中所占的比例進(jìn)行計(jì)算; 通過對(duì)目前已經(jīng)圓滿完成了的在合同中被列出的工作量在合同中最初預(yù)算的總工作量的比例進(jìn)行計(jì)算; 直接對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)的完工進(jìn)度進(jìn)行測(cè)量。在實(shí)際的工程項(xiàng)目中，大多數(shù)的施工企業(yè)都會(huì)采取如下的核算處理方式:如果可以可靠的估計(jì)建造合同的結(jié)果就選擇根據(jù)完工進(jìn)度來對(duì)當(dāng)期的合同收入和成本進(jìn)行確認(rèn)。為了使核算的一致性得到有效的保障，各個(gè)建筑企業(yè)單位在原則上都約定使用“通過建造單位實(shí)際累積花費(fèi)的合同成本在整個(gè)建造合同在總成本預(yù)算中所占的比例進(jìn)行計(jì)算”方法來對(duì)合同的完工進(jìn)度進(jìn)行確認(rèn)，簡(jiǎn)單而言就是:合同完工百分比= ( 實(shí)際累積花費(fèi)的合同成本/合同總成本預(yù)算) × 100%。故當(dāng)期的合同收入安裝規(guī)定就必須要按下面的公式、步驟來進(jìn)行計(jì)算:當(dāng)期確認(rèn)的合同收入= 合同總收入× 合同完工百分比－以前在會(huì)計(jì)期間時(shí)已經(jīng)確認(rèn)的累積收入。當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用 = 合同預(yù)計(jì)總成本× 合同完工百分比－以前在會(huì)計(jì)期間時(shí)已經(jīng)確認(rèn)的累積花費(fèi)。通過實(shí)施《建造合同準(zhǔn)則》能夠及時(shí)準(zhǔn)確的將建造合同中的損失盈利狀況反映出來，塑造良好可靠的會(huì)計(jì)信息。

2 《建造合同準(zhǔn)則》的實(shí)際執(zhí)行工作存在的不合理方面

如何才可以做到對(duì)完工進(jìn)度的合理準(zhǔn)確地確認(rèn)是施工企業(yè)單位是否能夠嚴(yán)格按照《建造合同準(zhǔn)則》中所規(guī)定的計(jì)算來對(duì)建造合同的收入和成本準(zhǔn)確確認(rèn)的核心問題。如果在使用“完工百分比”對(duì)建造合同執(zhí)行期間的收入進(jìn)行確認(rèn)時(shí)和實(shí)際的“工程進(jìn)度”發(fā)生脫節(jié)，就會(huì)被認(rèn)為會(huì)計(jì)只是依據(jù)財(cái)務(wù)賬本上的成本來推算出來的建造合同收入。這樣子會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)所確認(rèn)的建造合同收入的可信度大大降低，根本無法利用。

目前，在《建造合同準(zhǔn)則》的執(zhí)行過程中，各企業(yè)單位應(yīng)用較多的通常是根據(jù)在實(shí)際施工作業(yè)中所產(chǎn)生的合同成本的累積總和在合同的預(yù)算總成本總所占的比例來進(jìn)行完工進(jìn)度的確定，而在實(shí)際施工生產(chǎn)中，成本通常都是利用賬面所記載的花費(fèi)成本累計(jì)總額，但是在實(shí)際生產(chǎn)生活中，賬面上所記載的成本會(huì)因?yàn)槠淦髽I(yè)內(nèi)部的管理狀況、實(shí)際的施工建造情況等各種因素影響而導(dǎo)致其和《建造合同準(zhǔn)則》中所規(guī)定的在實(shí)際建造過程中產(chǎn)生的合同成本存在一定的出入，從而使得最終不能夠準(zhǔn)確的計(jì)算出實(shí)際生產(chǎn)中的完工進(jìn)度，使得當(dāng)期的建造合同的收入和成本不能夠做出準(zhǔn)確的確認(rèn)，并會(huì)引起會(huì)計(jì)的信息失去真實(shí)性。對(duì)《建造合同準(zhǔn)則》進(jìn)行深入的探討分析，其內(nèi)在不再是對(duì)建造合同的收入和成本確認(rèn)方法的簡(jiǎn)單規(guī)范，而是在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算方法的變革，對(duì)會(huì)計(jì)的核算辦法進(jìn)行進(jìn)一步的規(guī)范，著重強(qiáng)調(diào)利潤(rùn) = （收入—成本費(fèi)用）/成本費(fèi)用來得出并進(jìn)行確認(rèn)的，而收入就是企業(yè)單位在實(shí)際生活中實(shí)實(shí)在在的工作得來的“完工收入”。對(duì)《建造合同準(zhǔn)則》第二十三條進(jìn)行探討分析: 在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照合同總收入乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入;同時(shí)，按照合同預(yù)計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同費(fèi)用。換句話說就是在進(jìn)行建造合同的收入成本的確認(rèn)時(shí)要求的建造工程的合同費(fèi)用經(jīng)過一系列的演算轉(zhuǎn)換之后應(yīng)該就等于對(duì)“工程施工—合同成本”的最終累計(jì)數(shù)。但是在工程項(xiàng)目具體施工的時(shí)候，合同的成本費(fèi)用就應(yīng)該是按照項(xiàng)目的完工百分比來進(jìn)行確認(rèn)，但是這時(shí)候的合同成本費(fèi)用并不一定就和“工程施工—合同成本”賬面累計(jì)數(shù)相等。導(dǎo)致這種現(xiàn)象主要就是因?yàn)樯衔闹兴岬降年P(guān)于在某一個(gè)工程施工期間，由于企業(yè)內(nèi)部的管理、施工的具體環(huán)境因素等影響造成了在實(shí)際施工中所產(chǎn)生的合同費(fèi)用和財(cái)務(wù)在合同中賬面上的入賬成本極有可能存在極大的偏差。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》中，也專門對(duì)這一問題進(jìn)行了詳細(xì)的舉例解釋并提出財(cái)務(wù)在進(jìn)行“完工百分比”的計(jì)算時(shí)，可以進(jìn)行按照實(shí)際施工情況對(duì)累計(jì)的實(shí)際工程中產(chǎn)生的合同成本進(jìn)行調(diào)整從而保證了“完工百分比”和“工程進(jìn)度”之間的一致性。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》中對(duì)這一措施也做出了相應(yīng)的解釋說明: 累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本是指形成工程完工進(jìn)度的工程實(shí)體和工作量所耗用的直接成本和間接成本，不包括與合同未來活動(dòng)相關(guān)的合同成本以及在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。尤其是在對(duì)于材料出入庫(kù)情況、工程項(xiàng)目分包結(jié)算、施工單位人工成本等方面。

例如，對(duì)于分包工程的成本和收入的結(jié)算，完全依賴于該項(xiàng)目中的工程、計(jì)量等部門所統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)，這樣就可以避免當(dāng)財(cái)務(wù)還沒有對(duì)分包成本進(jìn)行結(jié)算時(shí)，財(cái)務(wù)所確認(rèn)的建造合同收入仍然能夠保持和工程進(jìn)度的一致性。同時(shí)，因?yàn)橛捎谠跁?huì)計(jì)上總是要求建造項(xiàng)目合同的成本項(xiàng)目在進(jìn)行入賬的時(shí)候需要做到有理有據(jù)、手續(xù)齊全，但是所給的上報(bào)建造項(xiàng)目的財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)間又非常有限，使在最終在對(duì)整個(gè)企業(yè)的建造項(xiàng)目合同的收入和成本核算時(shí)間極為短暫，這些時(shí)間上的限制又使得報(bào)表的準(zhǔn)確性和及時(shí)性之間存在極大的沖突。

3 《建造合同準(zhǔn)則》中的收入和成本確認(rèn)規(guī)定中有爭(zhēng)議部分的改進(jìn)建議

綜合上述情況，在會(huì)計(jì)核算方法上對(duì)收入和成本確認(rèn)進(jìn)行適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)，共有兩種方法。

3.1 在建造合同執(zhí)行期間對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)可以直接使用統(tǒng)計(jì)、計(jì)量部門所提供的進(jìn)度產(chǎn)值。財(cái)務(wù)部門再按照規(guī)定要求算出完工百分比并按照其比例計(jì)算出應(yīng)發(fā)生的合同費(fèi)用，而此時(shí)所計(jì)算出的合同費(fèi)用便被作為是工程結(jié)算成本的入賬金額，從而和工程進(jìn)度始終保持一致，用工程施工來對(duì)實(shí)際合同成本進(jìn)行歸類整理，并在項(xiàng)目結(jié)束的時(shí)候，按照要求將合同費(fèi)用和工程施工進(jìn)行調(diào)整，使其保持一致。

3.2 將上文中所計(jì)算出的入賬金額作為合同總的收入，使用公式：合同預(yù)計(jì)損失=（合同預(yù)計(jì)總成本 — 合同預(yù)計(jì)總收入）×（1 — 完工百分比）來對(duì)整個(gè)工程的損失進(jìn)行估算，此時(shí)所得出的預(yù)計(jì)損失能夠和工程的進(jìn)度保持一致，通過對(duì)當(dāng)前進(jìn)度的預(yù)計(jì)損失的估算，可以使得在實(shí)際工程中能夠重視那些會(huì)產(chǎn)生損失、浪費(fèi)的工藝或者施工方案，加以改進(jìn)，進(jìn)而能夠減少工程的總成本，獲得更大的利潤(rùn)。

3.2 在進(jìn)行財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)時(shí)，制作完工進(jìn)度成本計(jì)算表，將賬面上所實(shí)際產(chǎn)生的建造合同成本作為數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，來合理調(diào)整實(shí)際的工程進(jìn)度。最后將該表給財(cái)務(wù)人員進(jìn)行計(jì)算，并由勞資、工程統(tǒng)計(jì)、材料物資等部門進(jìn)行數(shù)據(jù)核實(shí)確認(rèn)，最終將其交由該建造項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人進(jìn)行審批，審批合格后，該數(shù)據(jù)就可以被作為是合同完工百分比中的累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本的的原始資料，以此讓建筑合同執(zhí)行期中的成本和收入的確認(rèn)更加符合工程實(shí)際。

參考文獻(xiàn)

[1] 王巖.施工企業(yè)執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則有關(guān)問題探討[J]. 山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào). 2010(S1)

篇（6）

保險(xiǎn)合同，是指保險(xiǎn)人與投保人約定保險(xiǎn)權(quán)利義務(wù)關(guān)系，并承擔(dān)源于被保險(xiǎn)人保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的協(xié)議，其中，保險(xiǎn)人是指與投保人訂立保險(xiǎn)合同，并承擔(dān)賠償或者給付保險(xiǎn)金責(zé)任的保險(xiǎn)公司。對(duì)于原保險(xiǎn)合同而言，投保人是指與保險(xiǎn)公司訂立原保險(xiǎn)合同，并按照合同約定負(fù)有支付保險(xiǎn)費(fèi)義務(wù)的自然人、法人或其他組織；被保險(xiǎn)人是指其財(cái)產(chǎn)或者人身受保險(xiǎn)合同保障，享有保險(xiǎn)金請(qǐng)求權(quán)的自然人、法人或其他組織，投保人可以為被保險(xiǎn)人。

分析保險(xiǎn)合同的定義可以發(fā)現(xiàn)，承擔(dān)被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)是保險(xiǎn)合同的本質(zhì)特征，是保險(xiǎn)合同區(qū)別于其他合同的關(guān)鍵。保險(xiǎn)人承擔(dān)的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)是被保險(xiǎn)人已經(jīng)存在的風(fēng)險(xiǎn)。

二、原保險(xiǎn)合同的定義

原保險(xiǎn)合同，是指保險(xiǎn)人向投保人收取保費(fèi)，對(duì)約定可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財(cái)產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任，或者當(dāng)被保險(xiǎn)人死亡、傷殘、疾病或者達(dá)到約定的年齡、期限是承擔(dān)給付保險(xiǎn)金責(zé)任的保險(xiǎn)合同。

確定保險(xiǎn)人是否承擔(dān)了被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，是確認(rèn)是否屬于保險(xiǎn)合同的一個(gè)主要標(biāo)準(zhǔn)。如果發(fā)生保險(xiǎn)事故可能導(dǎo)致保險(xiǎn)人承擔(dān)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任，則保險(xiǎn)人承擔(dān)了被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)；如果發(fā)生保險(xiǎn)事故不可能導(dǎo)致保險(xiǎn)人承擔(dān)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任，保險(xiǎn)人就沒有承擔(dān)被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)。

三、原保險(xiǎn)合同的分類

根據(jù)保險(xiǎn)人在原保險(xiǎn)合同延長(zhǎng)期內(nèi)是否承擔(dān)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任，應(yīng)將原保險(xiǎn)合同分為壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同和非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同。

如果保險(xiǎn)人在原保險(xiǎn)合同延長(zhǎng)期內(nèi)承擔(dān)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任，該原保險(xiǎn)合同為壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同；如果保險(xiǎn)人在原保險(xiǎn)合同延長(zhǎng)期內(nèi)不承擔(dān)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任，該原保險(xiǎn)合同為非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同。

四、原保險(xiǎn)合同收入分類

（一）壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同收入

人壽保險(xiǎn)費(fèi)由純保險(xiǎn)費(fèi)和附加保險(xiǎn)費(fèi)兩部分組成。純保險(xiǎn)費(fèi)是以預(yù)定死亡率和預(yù)定利率為基礎(chǔ)所計(jì)算的保險(xiǎn)費(fèi)。純保險(xiǎn)費(fèi)是用于保險(xiǎn)金支付的那部分費(fèi)用，在其計(jì)算中未計(jì)入保險(xiǎn)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)中所需要的業(yè)務(wù)費(fèi)用。純保險(xiǎn)費(fèi)是保險(xiǎn)金給付的來源，其總額應(yīng)與保險(xiǎn)金給付總額達(dá)到平衡。計(jì)算純保費(fèi)時(shí)，需要使用生命表并考慮投資所取得的收益，它是根據(jù)預(yù)定死亡率及預(yù)定利息率計(jì)算出來的。附加保費(fèi)主要是用于保險(xiǎn)公司的各項(xiàng)業(yè)務(wù)開支和預(yù)期利潤(rùn)的來源，它是根據(jù)預(yù)定費(fèi)用率計(jì)算出來的。由純保險(xiǎn)費(fèi)和附加保險(xiǎn)費(fèi)構(gòu)成的保險(xiǎn)費(fèi)稱為營(yíng)業(yè)保費(fèi)（或稱毛保費(fèi)）。營(yíng)業(yè)保費(fèi)是保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)過程中實(shí)際收取的保險(xiǎn)費(fèi)。

（二）非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同收入

非壽險(xiǎn)合同收入，是根據(jù)投保人投保險(xiǎn)種的費(fèi)率乘以保險(xiǎn)金額（或責(zé)任限額）的方式計(jì)算并收取的費(fèi)用。非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入，原則上在保險(xiǎn)公司簽發(fā)保單的同時(shí)一次性收清，若保險(xiǎn)金額過大并經(jīng)保險(xiǎn)公司同意，亦可以在保險(xiǎn)期內(nèi)分期交付。

五、原保險(xiǎn)合同收入會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理

（一）收入確認(rèn)的基本條件

原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收人同時(shí)滿足下列條件時(shí)，才能予以確認(rèn)。

1.原保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)的保險(xiǎn)責(zé)任

原保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險(xiǎn)責(zé)任，是指原保險(xiǎn)合同已經(jīng)簽訂；承擔(dān)相應(yīng)保險(xiǎn)責(zé)任，是指保險(xiǎn)人在原保險(xiǎn)合同生效時(shí)開始承擔(dān)約定的保險(xiǎn)責(zé)任。保險(xiǎn)人和投保人在簽訂原保險(xiǎn)合同時(shí)，通常會(huì)約定一個(gè)保險(xiǎn)責(zé)任起訖時(shí)間。如果原保險(xiǎn)合同簽訂日和生效日不是同一天，保險(xiǎn)人在合同生效日前收到的款項(xiàng)，不應(yīng)確認(rèn)為保費(fèi)收入，而應(yīng)確認(rèn)為一筆負(fù)債。

2.與原保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入與原保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入，是指與原保險(xiǎn)合同相關(guān)的保費(fèi)收回的可能性大于不能收回的可能性。通常情況下，對(duì)于一次性收取保費(fèi)的原保險(xiǎn)合同，簽訂合同時(shí)通常會(huì)收到保費(fèi)，即意味著相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)流入；對(duì)于分期收取保費(fèi)的原保險(xiǎn)合同，簽訂合同時(shí)通常會(huì)收到第一期保費(fèi)，其他各期保費(fèi)尚未收到，因此，其他各期保費(fèi)是否能夠收回，需要保險(xiǎn)人進(jìn)行職業(yè)判斷。

3.與原保險(xiǎn)合同相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量。保險(xiǎn)人簽發(fā)的原保險(xiǎn)合同，保費(fèi)金額通常已經(jīng)確定，表明保費(fèi)收入金額能夠可靠計(jì)量。對(duì)于非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同一般期間短，保費(fèi)一次收取，而對(duì)于壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同因?yàn)橐话闶桥c人有關(guān)的，所以通常期間長(zhǎng)，保費(fèi)分期收取，

（二）原保險(xiǎn)合同收入的會(huì)計(jì)核算

1. 非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同收入

非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同的保險(xiǎn)期一般較短，保費(fèi)通常一次性收取。即使分期收取保費(fèi)的情況下，投保人一般也不能單方面取消合同。保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)原保險(xiǎn)合同約定的保費(fèi)金額確定保費(fèi)收入金額。

例1，2007年1月1日，甲公司與王某簽訂一份家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同，保險(xiǎn)金額為1 000 000元，保險(xiǎn)期間為1年，保費(fèi)為1 000元。合同規(guī)定，甲公司自2月1日起開始承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任。合同簽訂當(dāng)日，甲公司收到王某繳納的全部保費(fèi)并存入銀行。

甲公司的賬務(wù)處理如下：

（1）1月1日收到保費(fèi)1 000元

借：銀行存款 1 000

貸：預(yù)收保費(fèi) 1 000

（2）2月1日確認(rèn)原保費(fèi)收入1000元

借：預(yù)收保費(fèi) 1 000

貸：保費(fèi)收入 1 000

例2，2007年1月1日，甲公司與丙公司簽訂一份工程保險(xiǎn)合同，保險(xiǎn)金額為4 000 000元，保險(xiǎn)期間為2007年1月1日至2008年12月31日；保費(fèi)總額為4000元，分兩年于每年年初等額收取。合同生效當(dāng)日，甲公司收至到第一期保費(fèi)并存入銀行。

（1） 2007年1月1日收到保費(fèi)2000元，確認(rèn)保費(fèi)收入4000元

借：銀行存款 2 000

應(yīng)收保費(fèi) 2 000

貸：保費(fèi)收入 4 000

（2） 2008年1月1日收取保費(fèi)2000元

借：銀行存款 2 000

貸：應(yīng)收保費(fèi) 2 000

2.壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同收入

壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同的保險(xiǎn)期間一般較長(zhǎng)，保費(fèi)通常分期收取，一次性躉足較少，投保人可以單方面取消合同，保費(fèi)的收回存在不確定性。采取分期收取保費(fèi)的，當(dāng)期收取保費(fèi)確定保費(fèi)收入；采取一次性收取保費(fèi)，收取的保費(fèi)確定保費(fèi)收入。

例，2006年12月31曰，乙公司與李某簽訂一份定期壽險(xiǎn)合同，保險(xiǎn)金額為1 000 000元，保險(xiǎn)期間為2007年1月1日至2026年12月31日；保費(fèi)總額為60 000元，分5期于前5年每年1月1日等額收取。合同生效當(dāng)日，乙公司收到李某繳納的第一期保費(fèi)12 000元（60 000÷5）。

乙公司的賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款 12 000

貸：保費(fèi)收入 12 000

（三）原保險(xiǎn)合同收入的稅務(wù)處理

1.營(yíng)業(yè)稅的處理

根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十二條的規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。

2.企業(yè)所得稅的處理

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）規(guī)定：除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：（1）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；（2）企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

沿用上述例1，根據(jù)營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，在保險(xiǎn)合同生效，也就是保險(xiǎn)公司開始提供勞務(wù)并收取相關(guān)款項(xiàng)或者取得索取款項(xiàng)的權(quán)利時(shí)，就應(yīng)該確認(rèn)收入繳納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。所以，對(duì)于原保險(xiǎn)合同收入的會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理并無太大差異，但是如上述例2 ，企業(yè)采用分期收款方式收取保費(fèi)收入，會(huì)計(jì)上仍然一次性確認(rèn)收入，在企業(yè)所得稅的處理上應(yīng)該按照分期收款合同確定日期確認(rèn)收入來申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，但是該差異只是時(shí)間性差異，可以不作為日常管理的重點(diǎn)。

（四）目前亟待解決的是保險(xiǎn)合同的分拆問題

篇（7）

隨著新收入準(zhǔn)則的實(shí)施，各行業(yè)將結(jié)合自身情況對(duì)收入確認(rèn)的相關(guān)政策會(huì)有大的調(diào)整，但在所有行業(yè)中，影響較大的應(yīng)該屬于建筑安裝工程施工公司。建筑施工企業(yè)主要從事建筑安裝工程的施工，正常情況下，企業(yè)在與客戶簽訂工程施工合同后，便會(huì)按照合同約定及要求，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)施工，該類收入類型屬于建造合同收入，此類工程施工合同一般所涉及的業(yè)務(wù)比較復(fù)雜且有較高的合同金額，導(dǎo)致收入確認(rèn)時(shí)出現(xiàn)了很多問題，迫切需要對(duì)新收入準(zhǔn)則下建筑施工企業(yè)的合同收入確認(rèn)問題做出深入研究，以提高相關(guān)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

一、新收入準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則對(duì)比的變化情況分析

新收入準(zhǔn)則是指財(cái)政部在2017年7月5日頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)———收入》，代替了原執(zhí)行的CAS14收入準(zhǔn)則和CAS15建造合同準(zhǔn)則。與原收入準(zhǔn)則相比新收入準(zhǔn)則有以下幾個(gè)主要變化。

（一）統(tǒng)一口徑

以公司業(yè)務(wù)合同為基礎(chǔ)和依據(jù)，統(tǒng)一了收入確認(rèn)和計(jì)量的模型以供參考。相比于原準(zhǔn)則根據(jù)《收入》及《建造合同》的相關(guān)規(guī)定，分別將各類銷售活動(dòng)如銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)和建造合同等業(yè)務(wù)類型分別區(qū)分，各種不同的業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)不一樣的收入確認(rèn)模式分別計(jì)量；但在新收入準(zhǔn)則下，將不再需要按業(yè)務(wù)類型來區(qū)分，采用統(tǒng)一的收入確認(rèn)模式確認(rèn)收入即可。

（二）收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的重大修改

首次引入“控制權(quán)”，并強(qiáng)調(diào)需要以控制權(quán)轉(zhuǎn)移作為判斷是否可以確認(rèn)收入的必要條件，而不再是原準(zhǔn)則規(guī)定的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移。新收入準(zhǔn)則改革了原有的“風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移”為核心原則的收入確認(rèn)方法，明確收入確認(rèn)的核心的原則已變?yōu)椤翱刂茩?quán)轉(zhuǎn)移”，即“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品或服務(wù)的控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入”，主要強(qiáng)調(diào)與業(yè)務(wù)的匹配及真實(shí)性，即各公司確認(rèn)收入的模式應(yīng)真實(shí)反映各公司真實(shí)的債權(quán)，反映企業(yè)因履約而很有可能取得相關(guān)對(duì)價(jià)。

（三）對(duì)多重交易提供了更多指導(dǎo)性意見

新準(zhǔn)則對(duì)于合同中包含多重交易的業(yè)務(wù)，提供了更明確的會(huì)計(jì)處理意見。有利于企業(yè)合理合規(guī)的進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理，公司財(cái)務(wù)管理部門通過參與合同評(píng)估、主要條款制度及合同簽訂過程，識(shí)別各項(xiàng)可辨認(rèn)并能準(zhǔn)確劃分的履約義務(wù)，能夠準(zhǔn)確劃分各期的收入成本。

（四）特定交易給出明確規(guī)定

對(duì)于某些特定交易（或事項(xiàng)）如收入總額法還是凈額法、對(duì)附有質(zhì)量保證條款的銷售合同、無需退還的其他初始費(fèi)等的會(huì)計(jì)處理，新準(zhǔn)則在收入確認(rèn)和計(jì)量方面也給出了明確規(guī)定。

二、新收入準(zhǔn)則下建筑業(yè)施工企業(yè)收入的確認(rèn)具體方法

建筑業(yè)施工企業(yè)屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，對(duì)于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該段時(shí)間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入，但是，履約進(jìn)度不能合理確定的除外。

（一）履約進(jìn)度能夠合理確定的收入確認(rèn)方法

新準(zhǔn)則要求按履約進(jìn)度確認(rèn)收入，進(jìn)度的確認(rèn)新準(zhǔn)則下給出了兩種方法，分別為投入法和產(chǎn)出法。比較來說，產(chǎn)出法是一種更優(yōu)的方法。但在實(shí)務(wù)過程中，有時(shí)候存在無法獲取相關(guān)有效的產(chǎn)出信息的情況，進(jìn)而導(dǎo)致實(shí)務(wù)中無法準(zhǔn)確使用產(chǎn)出法，在此情況下，公司只能選擇投入法時(shí)確定履約進(jìn)度，這樣成本法差不多是唯一比較可行的選擇。但如果一旦使用成本法，成本進(jìn)度是關(guān)鍵，能否如實(shí)反映合同真實(shí)履約進(jìn)度，公司將會(huì)涉及到重大的會(huì)計(jì)判斷，這樣將會(huì)帶來收入確認(rèn)可控性的相關(guān)問題。新準(zhǔn)則中對(duì)成本法也是有些顧慮的，因此要求在用此方法時(shí)，一定要合理評(píng)價(jià)成本投入和轉(zhuǎn)移商品控制權(quán)之間是否存在相應(yīng)對(duì)應(yīng)關(guān)系，是否能夠反映合同真實(shí)的履約進(jìn)度。如果存在效果不佳或者無法評(píng)價(jià)的情況，則需要延用以前準(zhǔn)則，按照合同已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的成本金額來確認(rèn)收入金額，直到履約進(jìn)度能夠合理估計(jì)并確定為止。

（二）履約進(jìn)度不能合理確定時(shí)收入的確認(rèn)方法

準(zhǔn)則明確規(guī)定，當(dāng)工程項(xiàng)目履約進(jìn)度不能用合理方法確定時(shí)，只有當(dāng)實(shí)際已發(fā)生的成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償時(shí)，才可以確認(rèn)收入，否則應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)損失，且確認(rèn)的收入只能是實(shí)際已發(fā)生的成本金額，這樣可以最大限度控制建筑安裝工程施工公司提前確認(rèn)收入。

三、建筑業(yè)施工企業(yè)收入確認(rèn)存在的問題分析

（一）履約進(jìn)度的確定不能反映工程項(xiàng)目的實(shí)際進(jìn)度

在選擇投入法時(shí)，存在的最大的問題就如何讓成本進(jìn)度如實(shí)反映工程項(xiàng)目的履約進(jìn)度，以直接材料和直接人工為例，因建筑業(yè)施工企業(yè)的特殊性，一般建筑材料直接發(fā)往項(xiàng)目上，材料運(yùn)抵項(xiàng)目后，不會(huì)立刻被領(lǐng)用到工程項(xiàng)目上，只有項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)的材料實(shí)際被耗用時(shí)才能反映項(xiàng)目的實(shí)際履約進(jìn)度，但公司在進(jìn)行存貨核算時(shí)，由于項(xiàng)目管理和信息溝通等原因，財(cái)務(wù)存在沒辦法確認(rèn)工程實(shí)際領(lǐng)用材料的情況，而是當(dāng)有材料發(fā)往工地現(xiàn)場(chǎng)時(shí)，就會(huì)視同項(xiàng)目已領(lǐng)用，計(jì)入項(xiàng)目成本，這樣會(huì)導(dǎo)致各期末賬面工程成本核算金額與項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際領(lǐng)用成本存在差異，無法真實(shí)反映項(xiàng)目的實(shí)際履約進(jìn)度；在存在人員外包的情況下，公司一般與外包勞務(wù)公司簽訂框架合同后，因后續(xù)項(xiàng)目管理和溝通不及時(shí)原因，公司財(cái)務(wù)人員會(huì)將合同金額全額計(jì)入合同成本，這樣會(huì)導(dǎo)致各期末工程賬面成本與實(shí)際發(fā)生成本差異大，無法反映項(xiàng)目的實(shí)際履約進(jìn)度。

（二）計(jì)劃成本不及時(shí)調(diào)整而使項(xiàng)目履約進(jìn)度與實(shí)際不符

工程項(xiàng)目預(yù)算成本通常隨著項(xiàng)目的變化而變化，而財(cái)務(wù)賬面上計(jì)劃成本一直是項(xiàng)目最初的預(yù)算數(shù)據(jù)，不會(huì)隨著原材料價(jià)格波動(dòng)、工程項(xiàng)目的變更、材料更換等發(fā)生變化而對(duì)原計(jì)劃成本進(jìn)行修改，直至項(xiàng)目結(jié)束時(shí)，才會(huì)將此部分差異全部體現(xiàn)出來。這樣會(huì)導(dǎo)致前期各期末履約進(jìn)度不能反映工程項(xiàng)目的實(shí)際進(jìn)度，進(jìn)而影響收入確認(rèn)的金額。

（三）施工現(xiàn)場(chǎng)存貨管理不到位而使項(xiàng)目履約進(jìn)度與實(shí)際不符

項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)存貨管理不當(dāng)，未做好項(xiàng)目實(shí)際領(lǐng)用到工程項(xiàng)目上的收發(fā)存，材料的真實(shí)耗用無法準(zhǔn)確的反饋到公司財(cái)務(wù)上，特別是多項(xiàng)目存在物質(zhì)調(diào)撥時(shí)，也未及時(shí)與公司財(cái)務(wù)人員進(jìn)行溝通，這些差異最終導(dǎo)致各期末履約進(jìn)度不能反映工程項(xiàng)目的實(shí)際進(jìn)度，進(jìn)而影響收入確認(rèn)的金額。

（四）新增合同金額確定滯后或合同變更部分確定金額滯后

建筑業(yè)施工企業(yè)特殊性，存在施工過程中項(xiàng)目有隨時(shí)調(diào)整的情況，但此類合同的金額確認(rèn)存在滯后的情況，在這種情況下，對(duì)于預(yù)期可收回金額無法準(zhǔn)確確認(rèn)，進(jìn)而影響收入確認(rèn)的金額。

四、建筑業(yè)施工企業(yè)收入確認(rèn)的建議

（一）加強(qiáng)施工現(xiàn)場(chǎng)存貨管理

工程現(xiàn)場(chǎng)需要加強(qiáng)施工現(xiàn)場(chǎng)存貨管理，各月末對(duì)現(xiàn)場(chǎng)存貨進(jìn)行全面盤點(diǎn)并做好記錄，將各工程真實(shí)耗用材料反饋到公司財(cái)務(wù)部；同時(shí)公司財(cái)務(wù)部每月末也需要依據(jù)公司項(xiàng)目明細(xì)清單隨機(jī)選取部分項(xiàng)目進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)材料盤點(diǎn)，以進(jìn)一步確認(rèn)賬實(shí)是否相符，不能讓企業(yè)財(cái)務(wù)只是停留在財(cái)務(wù)做賬階段，而是要讓財(cái)務(wù)完全參與公司各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。對(duì)存在外包人員的情況下，工程部一定要及時(shí)上報(bào)各期外包人員實(shí)際施工進(jìn)度，財(cái)務(wù)部也需要各期與工程部核對(duì)外包人員工程進(jìn)度，在各期支付外包相關(guān)費(fèi)用時(shí)，也要進(jìn)一步核實(shí)相關(guān)施工進(jìn)度。

（二）加強(qiáng)成本預(yù)算管理

公司工程、項(xiàng)目部應(yīng)及時(shí)根據(jù)客戶溝通情況、現(xiàn)場(chǎng)項(xiàng)目建設(shè)情況、各期物料實(shí)際采購(gòu)等情況對(duì)各項(xiàng)目進(jìn)行分析，判斷各項(xiàng)目新的預(yù)計(jì)成本與原預(yù)計(jì)成本有無差異，如果有，則需要及時(shí)調(diào)整新的總預(yù)算成本并反饋到財(cái)務(wù)部；財(cái)務(wù)部則主要需要核對(duì)各工程物質(zhì)的采購(gòu)型號(hào)、價(jià)格等與原預(yù)算的差異，如果差異較大，而需要提請(qǐng)工程部重新提供新的預(yù)算。當(dāng)然財(cái)務(wù)部也需要對(duì)工程部主動(dòng)提供的預(yù)算的變更進(jìn)一步復(fù)核，以確認(rèn)預(yù)算成本變更的真實(shí)性及合理性。

（三）加強(qiáng)與項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)管理員的溝通

公司應(yīng)加強(qiáng)與施工現(xiàn)場(chǎng)管理員的溝通，及時(shí)了解項(xiàng)目上材料的收發(fā)存情況，財(cái)務(wù)部應(yīng)對(duì)全部項(xiàng)目進(jìn)行隨機(jī)抽查，并對(duì)相關(guān)抽查項(xiàng)目進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)，對(duì)各期末現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際存貨進(jìn)行盤點(diǎn)。通過工程現(xiàn)場(chǎng)和財(cái)務(wù)人員的相互監(jiān)督和牽制，這樣一來，公司財(cái)務(wù)部最終取得的項(xiàng)目履約進(jìn)度會(huì)與真實(shí)的進(jìn)度較接近，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保證了履約進(jìn)度與實(shí)際進(jìn)度一致，進(jìn)而保證收入確認(rèn)的準(zhǔn)確性。

（四）加強(qiáng)與客戶的溝通，及時(shí)確認(rèn)合同變化部分的準(zhǔn)確金額

公司應(yīng)加強(qiáng)與客戶的及時(shí)有效溝通，及時(shí)針對(duì)項(xiàng)目變更部分與客戶取得合同，為后續(xù)收入確認(rèn)提供依據(jù)。對(duì)于無法取得合同部分的工程，公司應(yīng)按準(zhǔn)則確認(rèn)相關(guān)收入，判斷是否能收回作為是否可以確認(rèn)收入的原則。

五、結(jié)語(yǔ)

就收入準(zhǔn)則而言，它是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)，也是我國(guó)經(jīng)濟(jì)全球化的高質(zhì)量準(zhǔn)則，每個(gè)公司都要按新準(zhǔn)則要求實(shí)施，隨著收入確認(rèn)條件與計(jì)量方法的變化，將會(huì)帶來收入確認(rèn)發(fā)生變化，由此會(huì)引起相關(guān)報(bào)表項(xiàng)目在列報(bào)金額時(shí)會(huì)發(fā)生變化，到時(shí)候?qū)麧?rùn)額的影響較為顯著。只有對(duì)這些準(zhǔn)則的變化做出正確的認(rèn)識(shí)，才能做出更有效的判斷和決策，但建筑企業(yè)因其行業(yè)特殊性，對(duì)各因素的估計(jì)稍有差錯(cuò)，將會(huì)大大降低報(bào)表的可讀性。通過此文章，希望對(duì)各工程公司在新收入準(zhǔn)則下收入確認(rèn)有所幫助，各公司應(yīng)嚴(yán)格加強(qiáng)預(yù)算成本管理、施工現(xiàn)場(chǎng)存貨管理、及時(shí)與客戶溝通確認(rèn)變更事項(xiàng)，確保各期履約進(jìn)度與工程實(shí)際進(jìn)度相符，以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

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篇（8）

一、外經(jīng)項(xiàng)目的特點(diǎn)和對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

(一)外經(jīng)項(xiàng)目形式多樣。隨著外經(jīng)項(xiàng)目規(guī)模增大,其承包方式呈現(xiàn)出多種方式,除了一般的EPC模式,還出現(xiàn)了EPC+F模式,即設(shè)計(jì)+成套設(shè)備出口+建筑總承包+提供出口信貸這樣一種新的總承包模式。在項(xiàng)目的結(jié)算模式上,常見的是將一般的按進(jìn)度付款和按信用證議付的方式結(jié)合起來,也即對(duì)建設(shè)總承包采用按進(jìn)度付款的方式,而對(duì)成套設(shè)備的出口采取按信用證議付的方法,但將這兩種方法混合成一種方法,也即統(tǒng)一采用按進(jìn)度付款的辦法也不為少見。在這種情形下,完工百分比法會(huì)顯出核算上的局限性和不完整性,特別是工程內(nèi)容包括較大比率設(shè)備和材料的情況。

(二)外經(jīng)項(xiàng)目時(shí)間跨度增大。一年左右的項(xiàng)目結(jié)算是按完工百分比法還是收付實(shí)現(xiàn)制法,在實(shí)踐中并沒有太大的區(qū)別,但項(xiàng)目的時(shí)間跨度一旦超過一年,核算結(jié)果的差異就會(huì)很大。另外,質(zhì)保金的存在或同樣比例的質(zhì)量保函押在業(yè)主手里,時(shí)間從6個(gè)月至兩年不等,整個(gè)項(xiàng)目的收入和費(fèi)用只有在質(zhì)保金完全釋放以后,才能得到真正的確認(rèn),否則,一切均是預(yù)估的。不論是采用穩(wěn)健原則在未完工前少計(jì)利潤(rùn)還是按預(yù)算利潤(rùn)的百分比來結(jié)算收入和支出,其結(jié)果都可能與真實(shí)相背。

(三)外經(jīng)項(xiàng)目發(fā)生地在海外,經(jīng)營(yíng)環(huán)境與國(guó)內(nèi)存在巨大差異。具體體現(xiàn)為設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、建筑施工的規(guī)范、設(shè)備材料規(guī)格、勞工保護(hù)要求、稅務(wù)規(guī)定甚至在文化習(xí)俗上的不同,這些差異都會(huì)影響最初預(yù)算與最終實(shí)際的差距。

(四)項(xiàng)目組實(shí)際完成進(jìn)度的統(tǒng)計(jì)與業(yè)主批準(zhǔn)認(rèn)可的完工工程量常常不一致,這種不一致既可能在時(shí)間上表現(xiàn)出差異,也可能在數(shù)額上表現(xiàn)出差異。所以基于項(xiàng)目組自身編制的產(chǎn)值和業(yè)主認(rèn)可的收入常常形成脫節(jié)現(xiàn)象,如果說這種情況對(duì)收入尚有合理性,那對(duì)于成本說來,由于要遵循完工百分比的原則,可能出現(xiàn)完全失真的局面。

(五)外經(jīng)項(xiàng)目的跨國(guó)經(jīng)營(yíng)造成了管理線條的拉長(zhǎng),加大預(yù)算的難度。完工百分比法十分依賴預(yù)算的正確。項(xiàng)目所在地材料價(jià)格的浮動(dòng),人工成本的升降,因設(shè)計(jì)變更造成的工程量的變化,因前期疏忽而造成對(duì)分包商工程量的增加,這些因素使預(yù)算落后于實(shí)際情況的變化,在此情況下得出的項(xiàng)目預(yù)算收入和支出就可能失真。

(六)支付條件的多樣性,使得最后收款存在的不確定性,造成收入和成本確認(rèn)的困難。外經(jīng)承包項(xiàng)目一般包含較大比例的土建內(nèi)容,其支付條件較少地采用以信用證結(jié)算的方法,較多使用備用信用證,實(shí)現(xiàn)支付保函的作用。對(duì)于大項(xiàng)目來說,常會(huì)附帶融資條件,如EPC+F 中的F,延期支付和提供賣方信貸已成慣例。對(duì)于買方或賣方信貸,會(huì)購(gòu)買出口信貸保險(xiǎn),以降低收回風(fēng)險(xiǎn)。買方信貸的保險(xiǎn)理賠額最多為保額的95%,賣方信貸的保險(xiǎn)理賠最多為理賠額的90%,還是會(huì)存在著不能全額理賠的可能,造成收入和成本確認(rèn)的困難。

二、目前收入和成本確認(rèn)方法存在的問題與建議

目前在實(shí)際工作中,外經(jīng)企業(yè)采用兩種方法來確認(rèn)收入和成本,即按先確定收入然后確定成本或先確定成本而后確定收入這兩種方法。這兩種方法看似都符合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,但在實(shí)際操作中卻會(huì)出現(xiàn)大相徑庭的結(jié)果。

(一)先確定收入然后確定成本的做法

1.確認(rèn)收入存在的問題

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為確認(rèn)收入設(shè)定的原則是“與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”,這一原則之最大的問題是“很可能”是否為:“已有把握”,因此這一原則可理解為“與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益已有把握流入企業(yè)”。在實(shí)際業(yè)務(wù)中,與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益就是收入,已有把握流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益是指按合同的規(guī)定,承包商完成的工程進(jìn)度已得到業(yè)主的確認(rèn),因此已可轉(zhuǎn)化為明確的收入。確認(rèn)是一種涉及兩方的程序,由承包方遞交申請(qǐng),而由業(yè)主方簽署的書面證據(jù),換言之,承包方單方的完工進(jìn)度證明是無效的,同樣,業(yè)主指定的監(jiān)理工程師簽署的完工證明也只有得到業(yè)主的充分授權(quán)后才能作為收入確認(rèn)的憑證。

在實(shí)際工作中,用作業(yè)主確認(rèn)證明的書面證明形式有:業(yè)主簽發(fā)的作為延期付款證明的承兌匯票、銀行簽發(fā)的期票、合同中明確的可代表業(yè)主的監(jiān)理工程師對(duì)完工證明的簽批意見、信用證項(xiàng)下議付的完整單據(jù)。這些計(jì)算營(yíng)業(yè)收入的憑證是確實(shí)可靠的。這種收入的確認(rèn)方法不足的是其得到確認(rèn)的時(shí)間往往遲于實(shí)際發(fā)生的時(shí)間,尤其是業(yè)主的審批要經(jīng)過監(jiān)理工程師和業(yè)主兩個(gè)環(huán)節(jié),有時(shí)甚至還要通過國(guó)家外匯部門的聯(lián)簽才能生效的話,這時(shí)收入最終確認(rèn)的時(shí)間會(huì)被大大延后。

2.確認(rèn)成本存在的問題

項(xiàng)目收入確定后,根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,一般按照已確認(rèn)收入對(duì)于總合同收入的比例,來確認(rèn)和計(jì)算相配比的成本。具體來說,就是將預(yù)算成本按上述收入占總收入的比例計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)計(jì)的成本,并由此結(jié)算項(xiàng)目的當(dāng)期利潤(rùn)。

這種核算方法在計(jì)算成本時(shí)就會(huì)出現(xiàn)較大的偏差,存在的問題可歸結(jié)成如下幾點(diǎn):第一,成本的發(fā)生多數(shù)情況下先于收入的發(fā)生,尤其是總承包項(xiàng)目中包括相當(dāng)數(shù)量的設(shè)備和材料,而這部分內(nèi)容未以信用證方式來結(jié)算的,此時(shí)成本確已發(fā)生,因此按收入的百分比來計(jì)算的成本只是實(shí)際發(fā)生的一小部分,在這種情況下,大量實(shí)際已發(fā)生的成本均反映在存貨、預(yù)付款上,這樣計(jì)算的成本就失去了實(shí)際的意義。第二,這種以確認(rèn)的收入為基礎(chǔ)來計(jì)算成本的方法,它的核心是項(xiàng)目預(yù)算。外經(jīng)項(xiàng)目的特點(diǎn)使得預(yù)算變化很頻繁,諸多因素會(huì)影響到項(xiàng)目預(yù)算的可靠性。

基于上述問題,結(jié)合穩(wěn)健原則,在實(shí)務(wù)中通常會(huì)在項(xiàng)目最終結(jié)算前,將項(xiàng)目的利潤(rùn)暫定為零,成本按收入數(shù)平行結(jié)轉(zhuǎn)。這種做法雖看似穩(wěn)健,但完全偏離了真實(shí)的成本,所以并不能真正解決問題。

(二)先確定成本后確定收入的做法

1.確認(rèn)成本存在的問題

工程項(xiàng)目成本核算的主要內(nèi)容包括材料采購(gòu)、人工費(fèi)、機(jī)械臺(tái)班費(fèi)、永久型的設(shè)備購(gòu)置、大臨(車輛便道,工地輸變電線路、機(jī)修中心等等)、小臨(工人營(yíng)地、工地辦公室等等)、支付分包單位款、現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)、稅金和匯兌損益等。一般把材料、設(shè)備的到達(dá)工地現(xiàn)場(chǎng)作為成本的發(fā)生的依據(jù),這種方法不嚴(yán)密。筆者認(rèn)為,應(yīng)將材料、設(shè)備的先入庫(kù)作存貨處理,然后在領(lǐng)用時(shí)再作成本處理;支付分包單位的預(yù)付款,原則上應(yīng)按比例在支付其進(jìn)度款中扣除,其他的分包款確認(rèn)為成本;至于其他的人工費(fèi)、機(jī)械臺(tái)班費(fèi)、大臨、小臨費(fèi)、現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)等都可在發(fā)生時(shí)計(jì)入成本。盡管經(jīng)過上述改進(jìn),其還是存在一定缺陷:這種確認(rèn)方法不必經(jīng)過業(yè)主方的同意而只需由承包商自行決定,從理論上講,這就缺少了公允性和合理性。

篇（9）

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》中對(duì)建安企業(yè)建造合同收入與費(fèi)用的確認(rèn)進(jìn)行的解釋，筆者結(jié)合實(shí)際工作中所遇到的問題，擬選擇三種方法利弊分析收入與費(fèi)用的確認(rèn)以供大家探討（三種方法都建立在建造合同的結(jié)果能夠能夠可靠的估計(jì)并且為固定造價(jià)合同的前提下）

一、建造合同的概念與特性

1.建造合同的概念與特性

在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》中，建造合同是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。其特點(diǎn)是：(1)先有買方（客戶）后有標(biāo)底（資產(chǎn)），建造資產(chǎn)的造價(jià)在簽訂合同時(shí)已經(jīng)確定。(2)資產(chǎn)的建設(shè)周期長(zhǎng)，一般都要跨越一個(gè)會(huì)計(jì)年度，有的甚至長(zhǎng)達(dá)數(shù)年。(3)所建造的資產(chǎn)體積龐大，造價(jià)高。(4)建造合同一般為不可取消的合同。

2.建造合同中收入與費(fèi)用的概念界定

建造合同收入包括合同中規(guī)定的初始收入和因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。需要指出的是，因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)形成的收入不構(gòu)成合同雙方在簽訂合同時(shí)已在合同中商定的合同總金額（即初始收入）。建造合同成本包括從合同簽訂開始至合同完工止所發(fā)生的，與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。本文中所涉及的收入為合同簽訂的收入。

二、建造合同收入與費(fèi)用確認(rèn)方法的利弊

1.收入、費(fèi)用的確認(rèn)公式

當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=合同總收入×完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入

當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用=合同預(yù)計(jì)總成本×完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的費(fèi)用

當(dāng)期確認(rèn)的毛利=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入-當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用

在這個(gè)公式中，合同總收入即是建造合同簽訂時(shí)的預(yù)計(jì)總造價(jià)；完工進(jìn)度我們現(xiàn)采用已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例確定。而現(xiàn)已經(jīng)完成的合同工作量應(yīng)按什么方法來確認(rèn)呢？按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)，即是工程已經(jīng)完成的形象進(jìn)度，由建造承包商的現(xiàn)場(chǎng)施工人員與建筑發(fā)包方和現(xiàn)場(chǎng)代表根據(jù)施工定額科學(xué)的測(cè)定。已完合同工作量確認(rèn)了，完工進(jìn)度就確認(rèn)了。合同預(yù)計(jì)總成本的確認(rèn)應(yīng)根據(jù)按圖紙實(shí)際計(jì)算的工作量，以及當(dāng) 地的人工、材料、周轉(zhuǎn)材料、機(jī)械市場(chǎng)租賃價(jià)格，本著先進(jìn)、合理的各種資源配置預(yù)計(jì)而成的。此合同預(yù)計(jì)總成本一般由有工作經(jīng)驗(yàn)的預(yù)算人員和現(xiàn)場(chǎng)項(xiàng)目施工人員共同完成此項(xiàng)工作為宜。完工進(jìn)度和合同預(yù)計(jì)總成本確定了則當(dāng)期的收入、成本、毛利也就確定了。

2.例析三種不同確認(rèn)方法的利弊

(1)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債日確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用

例1：甲建筑有限責(zé)任公司2010年承包了一項(xiàng)工程，工程總造價(jià)是11500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)總成本是10890萬(wàn)元，2010年按工程的形象進(jìn)度已完成工程量7452萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生成本7828萬(wàn)元，實(shí)際收款金額為7324萬(wàn)元；2011年按工程的形象進(jìn)度累計(jì)已完成工程量11500萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生成本3090萬(wàn)元，實(shí)際收款金額3497萬(wàn)元，尚未竣工結(jié)轉(zhuǎn)。

解：2011年當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=11500×100%-7452=4048（萬(wàn)元）

2010年當(dāng)期確認(rèn)的合同成本=10890×（7452÷11500）=7056.72(萬(wàn)元)

2011年當(dāng)期確認(rèn)的合同成本=10890×100%-7056.72=3833.28(萬(wàn)元)

2011年當(dāng)期確認(rèn)的毛利=4048-3833.28=214.72(萬(wàn)元)

2011年當(dāng)期確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加=4048×3.3%=133.58(萬(wàn)元)

2011年當(dāng)期確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)=214.72-133.58=81.14(萬(wàn)元)

此種方法的優(yōu)點(diǎn)是符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》的要求，保證了國(guó)家的稅源。缺點(diǎn)是：1、收入按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)后，也即應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天為營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的發(fā)生，則企業(yè)必須按照確認(rèn)的收入繳納營(yíng)業(yè)稅額。但建安企業(yè)在實(shí)際收款過程中，實(shí)際收款數(shù)往往小于實(shí)際完成的工作量，企業(yè)相應(yīng)會(huì)墊付一部份稅款。特別是工程在臨竣工時(shí)，雙方確認(rèn)的工作量工程發(fā)包方只會(huì)簽字，不會(huì)付款，一但建造方確認(rèn)了收入繳納了營(yíng)業(yè)稅款后，待辦理工程結(jié)算完結(jié)下來少于實(shí)際確認(rèn)的收入辦理退稅會(huì)相對(duì)困難，這對(duì)本是微利的建筑企業(yè)無疑是雪上加霜。2、對(duì)于當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用與《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅》法有差異，原因是確認(rèn)的合同費(fèi)用是按照合同預(yù)計(jì)總成本*完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的費(fèi)用，不是按照實(shí)際的成本來確認(rèn)，即是會(huì)計(jì)上的合同費(fèi)用與稅法上要求的實(shí)際成本有出入，在會(huì)計(jì)核算上確是當(dāng)期結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本與當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的成本不是同一個(gè)數(shù)據(jù)，當(dāng)同一工程在同一時(shí)期有實(shí)際成本大于結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，稅務(wù)機(jī)關(guān)就不會(huì)作納稅調(diào)整；若實(shí)際成本小于結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，稅務(wù)機(jī)關(guān)就會(huì)要求作納稅調(diào)整，應(yīng)繳的企業(yè)所得稅在當(dāng)期就會(huì)提高，這無疑給企業(yè)造成格外的負(fù)擔(dān)。所以選擇此種確認(rèn)方法依然會(huì)帶來稅收上的風(fēng)險(xiǎn)。

(2)按收付實(shí)現(xiàn)制，根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債日確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用

公式仍然采用第一種方式，只是在確認(rèn)完工進(jìn)度時(shí)已經(jīng)完成的合同工作量，我們采用收到營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)的當(dāng)天確認(rèn)為已經(jīng)完成的合同工作量，在稅法上也符合營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。

例2：內(nèi)容同例1

解: 2011年當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=3497(萬(wàn)元)

2010年當(dāng)期確認(rèn)的合同成本=10890×（7324÷11500）=6935.51(萬(wàn)元)

2011年當(dāng)期確認(rèn)的合同成本=10890×100%-6935.51=3954.49(萬(wàn)元)

2011年當(dāng)期確認(rèn)的毛利=3497-3954.49=-457.49(萬(wàn)元)

2011年當(dāng)期確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加=3497×3.3%=115.4(萬(wàn)元)

2011年當(dāng)期確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)=-457.49-115.4=-572.89(萬(wàn)元)

此種方法的優(yōu)點(diǎn)是企業(yè)的利益在當(dāng)期得到了保證，也符合《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅》法的要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征納稅方面也比較容易把握。缺點(diǎn)是對(duì)于當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用與《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅》法有差異，原因也是當(dāng)期結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本與當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的成本有差異。

(3)按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的成本倒擠當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入

合同的完工進(jìn)度=累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本/合同預(yù)計(jì)總成本×100%

當(dāng)期確認(rèn)的合同成本為當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的合同成本

當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=合同總收入×完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入

當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入-當(dāng)期確認(rèn)的合同成本

例3：內(nèi)容同例1

解:2011年合同的完工進(jìn)度=(7828+3090) ÷10890>100%，因此完工進(jìn)度只能為100%

2011年當(dāng)期確認(rèn)的合同成本=3090(萬(wàn)元)

2010年已確認(rèn)的收入=11500×(7828÷10890)=8266.48(萬(wàn)元)

2011年當(dāng)期確認(rèn)的收入=11500×100%-8266.48=3233.52(萬(wàn)元)

2011年當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利=3233.52-3090=143.52(萬(wàn)元)

2011年當(dāng)期確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加=3233.52×3.3%=106.71(萬(wàn)元)

2011年當(dāng)期確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)=143.52-106.71=36.81(萬(wàn)元)

此種方法的優(yōu)點(diǎn)是符合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅》法，盈利工程適合此法。缺點(diǎn)是：1、對(duì)于墊支金額較大的工程、虧損工程當(dāng)期確認(rèn)收入較大，建造承包商稅負(fù)較重；2、在工程開工前期，有可能當(dāng)期實(shí)際收到的款項(xiàng)大于當(dāng)期確認(rèn)的合同收入，這樣當(dāng)期按確認(rèn)的合同收入計(jì)提的主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加就和當(dāng)期按實(shí)際收款繳納的營(yíng)業(yè)稅收入不匹配。

三、結(jié)語(yǔ)

通過以上案例分析，筆者淺析了對(duì)建造合同中收入、費(fèi)用確認(rèn)的三種方法的利弊，它直接影響到企業(yè)各個(gè)會(huì)計(jì)期間收入、成本、利潤(rùn)等一系列財(cái)務(wù)指標(biāo)、不同年度的經(jīng)營(yíng)成果和潛在能力等。在綜合考慮不同確認(rèn)方法的同時(shí)，既要保證國(guó)家的稅源，又能保證企業(yè)的利潤(rùn)價(jià)值最大化，這是我們會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中需要長(zhǎng)期思考的問題。

參考文獻(xiàn):

篇（10）

稅收收入和會(huì)計(jì)收入在收入確認(rèn)上既有相同之處，又有不同之處。會(huì)計(jì)人員只有充分掌握這些異同才能夠保證在工作中能夠更好地確保會(huì)計(jì)收入確認(rèn)的準(zhǔn)確性，減輕其會(huì)計(jì)工作的難度，也能保證相關(guān)企業(yè)向國(guó)家繳納相關(guān)稅款的準(zhǔn)確性，減少國(guó)家稅收流失狀況的發(fā)生。從各個(gè)方面對(duì)稅收收入和會(huì)計(jì)收入的異同進(jìn)行相應(yīng)的分析，以便于在實(shí)際工作中能夠更好地分辨清楚。

一、確認(rèn)稅收和會(huì)計(jì)“收入”的相同之處

（一）確認(rèn)的內(nèi)容基本相同

會(huì)計(jì)收入在收入確認(rèn)內(nèi)容上主要是依據(jù)企業(yè)從事的日常活動(dòng)的不同而進(jìn)行相應(yīng)設(shè)定的。會(huì)計(jì)收入主要包括商品銷售、勞務(wù)提供、資產(chǎn)讓渡使用、合同建造等方面的收入。而稅收收入是依據(jù)相關(guān)稅法將企業(yè)獲得的各種形式的收入綜合起來的收入，包括貨物銷售、勞務(wù)提供、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、投資收益等方面的收入。雖然會(huì)計(jì)收入和稅收收入在劃分和名稱上有些許不同，但其經(jīng)濟(jì)角度的含義是基本一致的。

（二）確認(rèn)的原則基本相同

依據(jù)會(huì)計(jì)行業(yè)的相關(guān)準(zhǔn)則和國(guó)家的相關(guān)稅法的相關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)收入和稅收收入的確認(rèn)都要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制來進(jìn)行，即以實(shí)質(zhì)取得收到現(xiàn)金的權(quán)利或支付現(xiàn)金的責(zé)任權(quán)責(zé)的發(fā)生為標(biāo)志來確認(rèn)本期收入和費(fèi)用及債權(quán)和債務(wù)，而不是僅僅依據(jù)企業(yè)的現(xiàn)金收入狀況和支付狀況來確定收入確認(rèn)。無論企業(yè)當(dāng)期的收入和支出是否全部到賬或已經(jīng)出賬，都必須將其做為當(dāng)期的收入及相關(guān)費(fèi)用，而不屬于企業(yè)當(dāng)期的收入和相關(guān)費(fèi)用則不能以任何形式劃分到當(dāng)期中來。

（三）確認(rèn)的條件基本相同

會(huì)計(jì)收入確認(rèn)的相關(guān)條件是依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來進(jìn)行的。企業(yè)的商品銷售的收入確認(rèn)必須要滿足相應(yīng)的條件。首先，企業(yè)在銷售商品的同時(shí)已經(jīng)將商品的所有權(quán)以及相應(yīng)的報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)同時(shí)轉(zhuǎn)移給購(gòu)買方。其次，企業(yè)與銷售出的商品不在有相應(yīng)的管理與被管理、控制與被控制的關(guān)系。此外，企業(yè)銷售商品的相應(yīng)的各種成本以及獲得的相關(guān)收入應(yīng)能夠進(jìn)行準(zhǔn)確的數(shù)量統(tǒng)計(jì)和計(jì)算，而通過產(chǎn)品所獲得的收益也能夠相應(yīng)的成為企業(yè)發(fā)展的資金。

稅收收入確認(rèn)的相關(guān)條件是嚴(yán)格按照國(guó)家稅務(wù)局的相關(guān)通知來進(jìn)行的。企業(yè)商品銷售的稅收收入的確認(rèn)也必須滿足相應(yīng)的所得稅收入的條件。首先，企業(yè)在銷售商品時(shí)已經(jīng)通過相應(yīng)的合同或手續(xù)將商品的所有權(quán)及相關(guān)報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給了購(gòu)買方。其次，企業(yè)在銷售出相應(yīng)商品時(shí)，沒有在相應(yīng)商品的管理權(quán)和控制權(quán)上繼續(xù)保留。此外，企業(yè)銷售商品的相關(guān)成本以及收入的金額都能夠進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)算。

（四）確認(rèn)的方法基本相同

會(huì)計(jì)收入的確認(rèn)準(zhǔn)則是依據(jù)不同的收入形式而有相應(yīng)的不同的。對(duì)于銷售商品而獲得的收入，實(shí)現(xiàn)法是對(duì)其確認(rèn)所采用的主要方法。企業(yè)在銷售商品時(shí)，將能夠證明商品所有權(quán)的相關(guān)內(nèi)容和實(shí)物轉(zhuǎn)移給購(gòu)買者，就表明了商品的相應(yīng)的報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)也進(jìn)行了轉(zhuǎn)移，可以進(jìn)行銷售商品的收入確認(rèn)。而有時(shí)候，企業(yè)通過一些銷售方式只是先轉(zhuǎn)移了商品的所有權(quán)而沒有將相關(guān)的實(shí)物及相關(guān)的報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分轉(zhuǎn)移，也能夠進(jìn)行銷售商品的收入確認(rèn)。在勞務(wù)提供的收入確認(rèn)上，企業(yè)應(yīng)能夠依據(jù)相應(yīng)的完工情況通過百分比法進(jìn)行計(jì)算，以使相應(yīng)的數(shù)據(jù)能夠計(jì)算出勞務(wù)收入。

稅收收入在確認(rèn)準(zhǔn)則上主要是依據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)條例和相關(guān)問題的通知而制定的。它在對(duì)銷售商品和勞務(wù)提供等方面的確認(rèn)準(zhǔn)則基本上是一致的。

二、確認(rèn)稅收和會(huì)計(jì)“收入”的差異

（一）確認(rèn)內(nèi)容的性質(zhì)不同

依據(jù)相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)會(huì)計(jì)收入主要是指企業(yè)日常活動(dòng)中形成的各種各樣收入，而企業(yè)的非日?；顒?dòng)形成的相關(guān)收益則不作為會(huì)計(jì)收入進(jìn)行相應(yīng)統(tǒng)計(jì)，而是當(dāng)作企業(yè)的非營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。企業(yè)對(duì)日常經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)收入比較重視。與此相比，稅收收入則有所不同。依據(jù)稅法的相關(guān)內(nèi)容，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過程中以各種形式獲得的收入都是稅收收入，都要進(jìn)行相應(yīng)的稅收確認(rèn)。而不征稅收入或免稅收入等也屬于稅法特有的規(guī)定范疇。

（二）確認(rèn)原則的應(yīng)用不同

會(huì)計(jì)收入的確認(rèn)嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則來進(jìn)行。而稅收收入的確認(rèn)除了會(huì)依照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則之外，還會(huì)依據(jù)具體的情況采取收付實(shí)現(xiàn)制。之所以稅收收入的確認(rèn)要采取兩種原則，這與稅法對(duì)企業(yè)納稅情況進(jìn)行充分考慮的結(jié)果。為了保證能夠及時(shí)收取到相應(yīng)的稅款，確保國(guó)家稅收的相應(yīng)狀況，稅法采取了相應(yīng)的收付實(shí)現(xiàn)制。其次，稅法還對(duì)應(yīng)稅收入的合理性進(jìn)行了相應(yīng)的考量。當(dāng)企業(yè)的相應(yīng)收益會(huì)有所變動(dòng)或者相應(yīng)賬款無法及時(shí)到賬時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)依據(jù)相應(yīng)情況進(jìn)行調(diào)整，采取收付實(shí)現(xiàn)制原則。

（三）確認(rèn)條件的判斷不同

會(huì)計(jì)收入確認(rèn)和稅收收入確認(rèn)在判斷標(biāo)準(zhǔn)上有一定的差異，主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)收入的判斷必須依照可能流入企業(yè)的相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益，而稅法中并沒有這項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)。出現(xiàn)這個(gè)差異的原因是企業(yè)會(huì)計(jì)在收入確認(rèn)時(shí)比較負(fù)責(zé)謹(jǐn)慎，也需要相關(guān)收益流回到企業(yè)以后才能更好地進(jìn)行利潤(rùn)的計(jì)算和分配。而稅法主要考慮的是國(guó)家財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)，只考察企業(yè)是否完成了相應(yīng)的交易流程，而不考慮其是否真正獲得了相應(yīng)的收益。

（四）確認(rèn)方法的操作不同

會(huì)計(jì)和稅法對(duì)收入的理解存在著相應(yīng)的差異，其確認(rèn)方法的操作也就有所區(qū)別。會(huì)計(jì)在進(jìn)行收入確認(rèn)時(shí)會(huì)依據(jù)收入的現(xiàn)價(jià)確認(rèn)其公允價(jià)值，并將其做為商品的收入金額，而稅法在確認(rèn)收入時(shí)是按照相應(yīng)的歷史成本來進(jìn)行相應(yīng)的計(jì)量。在進(jìn)行勞務(wù)收入和建造合同收入的確認(rèn)時(shí)，會(huì)計(jì)會(huì)考慮到相應(yīng)的收入上的風(fēng)險(xiǎn)而采取保守估計(jì)，但稅法則會(huì)按照完工的比例進(jìn)行計(jì)量。會(huì)計(jì)在對(duì)折扣商品的收入進(jìn)行確認(rèn)時(shí)會(huì)按實(shí)際收取的價(jià)款進(jìn)行，而稅法會(huì)根據(jù)發(fā)票的具體情況進(jìn)行確認(rèn)。